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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇預算會計的特征，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、會計確認基礎的種類
會計確認基礎一般有兩種：權責發生制和收付實現制，或者說應計制和現金制。然而實踐證明，至今已不存在純粹的收付實現制和純粹的權責發生制。國際會計師聯合會公立單位委員會在其1991年3月的研究報告第1號《中央政府的財務報告》中提出了多種會計確認基礎的名稱，其中包括現金制基礎、修正的現金制基礎、修正的應計制基礎和完全的應計制基礎。該委員會還認為“在會計上有這樣一個會計基礎區間，這個區間的范圍從現金制基礎這一極端到另一極端完全應計制基礎。在這兩個極端中間，有很多變化，這些變化實際上或者是對現金制基礎或者是對完全應計制基礎的修正。”由此表明，收付實現制和權責發生制僅是確認時間基礎的兩個極端，我們可以把修正的收付實現制和修正的權責發生制統稱為混合會計確認基礎。收付實現制與權責發生制的融合是未來會計確認基礎的發展趨勢。
二、選擇會計確認基礎的原則
不同的會計確認基礎，具有不同的特點和適用范圍，能滿足不同的決策管理的需要。選擇不恰當的會計確認基礎，會直接影響到會計核算與會計報告的質量，降低會計信息的相關性、可靠性和及時性，從而制約會計職能的發揮。如何正確選擇會計確認基礎呢?從總體上講，選擇最合適的會計確認基礎取決于：會計主體的特征和性質，會計目標，會計報告的類型，以及建立和維持必要的財務信息制度的成本和效益。具體講，選擇會計確認基礎應遵循以下原則：
1、相關性原則。選擇會計確認基礎，必須是有助于提供決策有用的會計信息，有助于反映受托單位的受托責任。一般來講，企業會計確認基礎側重于決策有用現，而預算會計確認基礎側重于受托責任觀，以實現其會計目標。
2、充分考慮會計主體的特征和經濟業務性質。不同的會計主體，其特征不同，應選擇不同的會計確認基礎。選擇會計確認基礎時，還必須根據經濟業務的不同性質，采用不同的確認標準。也就是說，一個會計主體或組織如果業務需要，應當可以同時采用一種以上的會計確認基礎。
3、成本與效益原則。選擇會計確認基礎，在保證會計信息質量的前提下，為降低會計信息的成本，可以采用靈活的會計確認程序和方法，引入“修正”的會計確認基礎，使會計確認基礎的確定更加完善、更加合理，實用性增強。
三、我國現行的預算會計確認基礎
我國預算會計一直采用收付實現制，這是由預算會計的特點所決定的。采用收付實現制，會計只確認實際收到現金或付出現金的交易事項，并計量某一期間的現金收支差額的財務成果，符合一般的習慣，會計核算程序比較簡便；同時，會計確認數是實際入庫的預算資金，便于安排預算撥款和預算支出的進度，并如實反映預算收支結果。但長期的預算會計實踐表明，采用收付實現制基礎存在明顯的缺陷。具體表現在：①所有非現金交易不作為收入。支出及時納入核算，不能完整地反映營運業績，相應的債權與債務也不確認，導致資產負債表和收支結余表不真實，使許多對決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者；②無法客觀地進行財務支出與收入在會計期間上的配比，不利于評價收支結余的性質，且其反映的財務成果易于被管理當局操縱，使財務信息缺乏可靠性和前后一貫性；③收付實現制是一種面向過去的確認基礎，并不能提供未來現金流動的信息；④不能真實地評價和考核政府和事業單位的財務受托責任。
由上述分析可知，收付實現制已受到挑戰，我們必須重新審視預算會計確認基礎，客觀分析預算會計環境。選擇合適的會計確認基礎是當前預算會計理論亟須解決的問題。正因如此，財政部在1998年根據預算會計核算的特點和實際工作需要，對財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計采用了不同的會計確認基礎。即財政總預算會計和行政單位會計仍采用收付實現制；事業單位會計一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。這表明，一方面預算會計從總體上講還是以收付實現制為確認基礎；另一方面事業單位會計采用以收付實現制為主體，以權責發生制為補充的一種混合會計確認基礎，充分體現了靈活性。
四、完善預算會計確認基礎的建議
20世紀70年代以來，西方許多國家的政府與非營利組織會計紛紛改變現金制，而采用修正的現金制或修正的應計制會計。
人類已進入21世紀，預算會計環境將發生巨大的變化，進而引起政府及事業單位的經濟活動日趨多樣化和復雜化。在這種形勢下，預算會計確認基礎不僅要真實反映政府及事業單位財務活動情況及財務狀況，強調與國家預算保持一致；還要提供具有一定信息質量的財務信息，使會計信息使用者客觀公正地分析、評價政府及事業單位的受托責任，以實現預算會計目標，因此，會計確認基礎也應予以改進和完善。根據會計確認基礎的選擇原則，借鑒西方政府與非營利組織會計的先進經驗，從我國實際出發，筆者認為應采用以下修正的會計確認基礎。
會計的體系及其分支，是在過程中形成的，是適應人們管理財務活動的需要而產生的。它反映著會計各個組成部分的內在聯系和區別。從古到今，從我國到外國，會計歷來是按其適用范圍和核算對象分為企業會計和非企業會計的。企業會計是適用于農、工、交、商、等企業單位的會計，是用以反映和監督再生產過程中生產、流通領域的企業經營資金活動的。再生產過程中生產、流通領域的企業，基本上屬于物質生產部門，處于經濟基礎領域，這些部門中的企業從事各項生產經營活動，提供社會必需的生產資料和生活資料并創造價值，在社會再生產中起著決定性的作用。非企業會計，即我們所說的預算會計，適用于各級政府財政機關、行政單位和事業單位的會計，用以反映和監督社會再生產過程中分配領域、精神生產和社會福利領域的政府財政資金和事業單位業務資金的。作為非物質生產部門的財政、行政、事業等單位，不直接提供物質產品，處于上層建筑領域，它們從事各種業務活動，為社會生產和人民生活服務，在社會再生產中同樣起著不可忽視的作用。企業和非企業的主要區別，就在于是否具有物質生產方面的職能，是否具有生產經營性。企業會計同預算會計的主要區別，則在于是否追求資本的保值增值，是否具有營利性。企業投資者投入資本以后，要求得到回報，企業終止時，投資者要收回原來投入的資本，企業在生產經營活動中必須獲得盈利才能維持其生存和發展。所以，企業會計要以營利為目的，會計的確認、計量、記錄、報告都要圍繞著資本的保值增值、所有者權益而展開。行政和事業單位進行各種公務活動，公益性、社會性業務活動，其出資者投入資金以后，不要求得到回報，這些單位一般也不會終止，個別單位終止時出資者也不一定都收回資金，它們在業務活動中有的無償提供服務，有的雖有收費但也并非足額補償，而是由國家財政提供全部或大部的資金。所以，預算會計要以社會效益為目的，會計的確認、計量、記錄、報告都要圍繞著社會效益而展開。非營利性是預算會計區別于企業會計的特殊性，也是預算會計各個組成部門的共同性。只有充分認識這一特征，才能明確事業單位會計必然歸屬于預算會計（非企業會計）的客觀依據。1996年2月我國財政部的“預算會計核算制度改革要點”開宗明義指出：“預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統和管理手段，是核算、反映和監督中央和地方各級政府預算以及事業行政單位收支預算執行情況的會計，是我國兩大類會計體系之一。”這一概括，為我們認識事業單位會計的地位，建立預算會計法規制度的管理體制指出了明確的方向。
二、事業單位會計的特征
把事業單位會計作為預算會計中的會計分支而單獨制定會計準則和會計制度，是這次預算會計改革的一個創舉，它有助于適應形勢發展而加強單位內部管理。其所以要確立事業單位會計的相對獨立會計分支地位，是因為人人認識到在從計劃經濟體制向社會主義市場經濟體制過渡的過程中，事業單位會計發生了顯著的變化。現階段事業單位會計的特征主要有以下幾項：
1．事業單位除財政撥款外還有自己的事業收入。
2．事業單位雖然以實現社會效益為宗旨，但卻具有一定的經營性，并要實行經濟核算，其事業收入和事業支出大都與業務活動相聯系，可通過擴大服務規模、提高服務質量，實現增收節支，爭取改善自身的運營條件。
3．事業單位雖然不提供物質產品，但向社會提供精神產品（即知識形態的產品）和勞務，它具有一定的生產性。、、文化、衛生等各種事業單位，大都屬于第三產業中為提高科學文化水平和居民素質服務的部門（有人把這種提供精神產品和勞務的行業稱為第四產業）。這些部門在社會中占有重要的地位，社會生產力的發展水平越高，智力勞動和智力開發的作用就越顯著，物質產品再生產的發展就越依賴于精神產品再生產的發展。正是事業單位經濟活動的特殊性，使得事業單位會計成為預算會計中的一個單獨的分支。我們事業單位會計的特征，是為了按照其發展的客觀有效地制定法規制度，使之更好地適應事業單位會計工作的需要。但是，這決不意味著事業單位會計已經企業化了，已經按企業會計的規則運行了。這是因為：
（1）我國的事業單位盡管資金來源渠道多樣化，但其絕大多數還是以國家財政撥款為主，其他資金來源為輔，完全不需要國家財政撥款的還是少數，有些單位雖然能做到日常收支相抵，但重大工程項目依然要依靠國家財政扶持。事業單位的財務活動同國家財政資金之間存在著密不可分的關系，其財務管理和會計核算應該受到國家預算管理部門的指導和約束，而且其會計法規制度的建設應該與財政總預算會計制度的建設由同一部門進行，使單位會計與財政總預算會計很好地銜接起來。
（2）事業單位的性質及資金來源，決定了絕大多數事業單位的非營利性，必須把社會效益放在第一位。水利、林業、科學、教育、文化、衛生等事業單位提供的是公共產品，而追求利潤必然會使其業務活動走偏方向。這里還要指出，一些單位雖然能夠實現收支相抵后還有結余，但這是它們加強管理、量入為出的結果，絕不等于在主觀上就是以營利為目的。把事業單位會計當作預算會計體系中的一個分支來進行法規制度建設，既照顧到事業單位內部管理的需要，又維護了預算會計體系的統一性，這才是正確的選擇
。三、事業單位會計的定位
事業單位是我國特有的一個名詞，我國民法通則規定，企業、機關、事業單位和社會團體都可以取得法人資格，從而確立了事業單位的地位，而在西方通常則采用非營利組織一詞。我國的事業單位會計在內涵上近似于西方非營利組織會計，但兩者又不完全相同。為了與國際會計慣例相協調，我們對事業單位會計的適用范圍需要作一些具體。所謂事業單位通常可理解為不具有物質產品生產和國家事務管理職能，主要以精神產品和各種勞務形式，向社會提供生產性或生活的單位。其范圍習慣上涵蓋較廣，包括不同的行業和經濟類型。從行業來看包括以下三類：
（1）科學、教育、文藝、廣播電視、信息服務、衛生、等科學文化事業單位；
（2）氣象、水利、農業、地震、環保、計劃生育、社會福利等公益事業單位；
預算會計是各級政府部門和事業行政單位用來核算、反映和監督國家預算收支執行的會計，是會計學的兩大分支之一。預算會計的基本理論問題主要包括會計主體、會計基礎、會計要素、會計報告等問題。本文將對預算會計的重要性與以上一系列預算會計基本理論問題進行分析，以期加強會計工作者對預算會計的理解與應用。
關鍵詞：
預算會計；基本理論
隨著社會主義市場經濟改革的逐步推進，中國會計體系跟隨市場經濟改革的步伐也進行了一系列改革，日漸完善的企業會計體系對預算會計提出了更大的挑戰。深化預算會計的改革，涉及到會計理論體系的諸多問題，對預算會計的基本理論問題研究將為預算會計改革探明道路，保證改革的方向正確。
一、預算會計的重要性
預算會計是會計學的兩大分支之一，會計按照反應與監督的對象不同，可以分為企業會計與預算會計。企業會計與預算會計側重點不同，對企業會計來說，業務重點是對于在生產與流通環節之中的各種會計業務；而預算會計則側重對于分配以及社會消費環節。嚴格來說，預算會計是各級政府財政部門和事業行政單位核算、反映和監督中央與地方預算以及事業行政單位收支預算執行的會計。預算會計，是有屬于其自身特殊的特征和性質的，公共性、財政性是其顯著特點，但最為關鍵的，還是其自帶的非營利性質。預算管理是預算會計的中心。經濟和社會事業發展是預算會計的目的，所以，預算會計主要適用于政府以及事業行政單位；與之相反的企業會計的中心則是資本與資金的循環，其目的是營利，所以企業會計是主要被使用與各類企業。從經濟學角度講，利潤的最大化毫無疑問是企業活動的最根本目的，但是，政府與事業行政單位與企業不同，它們的活動目的是實現社會效益和宏觀經濟效益最大化，往往具有很濃重的公益色彩。因此，作為國家在財務方面管理的基礎和進行宏觀管理的手段的預算會計在當今有著無與倫比的作用。
二、預算會計的基本問題
(一)會計主體
會計主體是指會計的活動的服務對象。一個會計主體的必須條件是擁有一定資產、承擔相應義務、能夠獨立地進行財務活動，并且能夠實行獨立核算。會計主體的功能是可以劃定會計活動的邊限。會計活動必須在會計主體所限定的范圍內進行。對于預算會計來說，主體就是為之服務的政府財政部門和事業單位。預算會計與企業會計相比，具有較強的統一性和宏觀性，由于預算會計的對象都基本都具有非營利性，所以，預算會計又被稱為非營利組織會計。
(二)會計基礎
所謂會計基礎，就是用來確認與記錄收支的標準。資金運動是會計的操作對象。任何收支都有已經被固定的運動過程，在會計制度中用來確定收支的標準都應該有十分明確規定，我國確認的標準規定從會計學的角度被稱為“會計基礎”。預算會計的對象的經濟活動都是具有特殊性的，一是營利不是預算會計的對象基本目的，但是，業務中有償服務是存在的，其中有的甚至還可以盈利。二是預算會計的對象的經濟業務可以被分為一般的收入與支出業務與經營的收入與支出支業務，對經營收入與支出業務來說，成本核算是必須的。預算會計的限定將經濟活動分為事業活動、經營活動兩類，并且進行明確規定，對事業單位來說，在一般情況下實行收付實現制的會計基礎，但是，收支核算權責發生制會計基礎是允許使用的。而主要考量因素是事業單位在市場經濟中的經濟地位。
(三)會計要素
會計要素，是指會計對象的構成要素，是用來對會計對象的基本分類手段。會計要素有利于會計方面的科目設置，還對設計會計報表這一難題有重要的幫助作用。預算會計的對象是政府和事業單位的經濟活動中的資金收支以及形成的資產與負債等。中國在1998年1月1日推行的新預算會計制度中，融合了對企業會計改革的經驗與國外的主流方式，將預算會計的會計要素分為五個要素。分別為資產、負債、凈資產、收入和支出。被確定的這五個會計要素之間關系為資產+支出=負債+凈資產+收入。這不僅是當前我國復式帳建立的基礎，也是會計從業人員在設計會計報表結構時所需要的最基本條件。
(四)會計報告
在我國，比較通用的預算會計報表是由行政單位會計報表、總預算會計報表和事業單位會計報表三表構成的。三種報表包括兩張主表，即資產負債表與收入支出表，除兩張主表外還有會計報表附注和附表等。為幫助使用者理解報表內容對報表有關項目進行解釋是會計報表附注使用的主要原因，主要有主要使用的會計方式、預算執行說明。附表是用來對重要內容作出補充的報表。預算會計中基本數字表是最為特殊的又重要的附表。其主要用來反映事業單位機構設置、人員情況、設備情況和工作成果的報表。重要程度并不亞于主表，因為對于事業單位來說，業績評價時非經濟指標也是極其重要的參考依據。
三、結語
社會主義市場經濟的發展與財政改革的正在逐步前進，事業單位對預算會計的統籌更加依賴，因此，預算會計體系無論從理論上還是在實踐上，都需要會計從業人員的進一步理解與應用。
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財務會計作為會計的一個重要分支系統,是在簿記、傳統會計以及財務歷史成就的基礎上建立和發展起來的。“會計的發展是反應式的”,財務會計的出現有著其歷史的必然性。20世紀財務會計在確認和計量技術、信息系統的建設、財務報告體系的充實等方面取得了較為顯著的成就。然而，建國以來,我國的預算會計制度根據不同歷史時期的經濟制度和財政管理的需要,經過不斷的改進,形成了較為完善的預算組織體系和制度體系。下面就來談談這兩方面的發展。首先來談談財務會計的發展方向。其次，再談談預算會計制度的發展。
一、公允價值會計在下一世紀發揮主導作用
公允價值會計是指以公允價值作為資產和負債的主要計量基礎的會計模式。由于歷史成本計量的會計信息缺乏相關性和及時性,使得現行財務報告過度關注歷史、成本和利潤,忽視未來、現金流和價值。公允價值會計因其潛在的高度相關性,受到了人們的高度重視,其運用已經從金融工具擴展到傳統領域。公允價值會計在20世紀90年代得到長足發展,其運用領域已經由金融工具擴展至其他領域,大有取代歷史成本計量模式之勢。我國財政部于2006年2月了包括1項基本準則和38項具體準則的新會計準則體系,并規定于2007年1月1日起首先在上市公司實施。該會計準則在諸多方面實現了新的突破,其中公允價值計量屬性的應用是最為顯著的方面。金融業的發展,金融工具和衍生金融工具的推陳出新,為公允價值會計在下一世紀發揮主導作用創造了客觀環境。
二、Wallman(1996)提出彩色財務報告模式
為財務會計的發展提供了可能的描繪現行的財務會計報告模式正陷入困境:一方面投資者指責財務會計報表信息的相關性程度正在降低;另一方面,財務會計的確認、計量技術及財務會計本質特征限制了相當多的項目無法進入財務報表進行確認,而只能夠在表外進行披露,致使表外信息披露的激增和信息過載。即使如此,還有相當一部分有價值的項目無法在財務報告體系中進行披露。Wallman的彩色報告模式較好地回答了財務會計現在面臨的這一難題。該模式將財務會計確認的四項條件進行分解,由此形成如下五個層次:a.相關性、可靠性、可定義性和可計量性均符合要求,這形成了財務報告體系的核心層次。b.相關性、可計量性和可定義性都符合要求,但可靠性存在疑問。這個層次的劃分主要涉及目前財務會計上拒絕確認的項目———如顧客滿意程度、人力資源、研究開發支出等。c.相關性與可計量性符合要求,但可定義性與可靠性存在疑問,如顧客滿意程度支出。d.相關性,可靠性和可計量性符合要求,但可定義性存在疑問,如企業的戰略風險、企業的競爭優勢、市場占有份額等。e.僅相關性符合標準,可靠性、可定義性和可計量性都不符合,如企業的持續經營價值和智力資本價值。
三、會計準則的國際協調
20世紀80年代以來,信息技術革命和國際資本市場的發展以及貿易障礙的逐步清除,催生了全球經濟的交互性。在WTO的促進下,全球經濟的一體化、國與國之間的經濟交往密切,各國經濟之間的依存度已達到休戚相關的程度。跨國公司區域經濟合作的發展,資本市場的國際化,客觀上要求會計這種“商業語言”也要走向國際化,在全球范圍內“通用”。各國的會計及會計準則將在協調中增強一致性。
四、我國現行預算會計制度的形成
1.預算會計制度形成
我國預算會計制度建立于20世紀50年代。1950年,財政部根據原中央人民政府政務院公布的《預算決算暫行條例》和《中央金庫條例》提出了建立我國預算會計體系的設想,并于同年12月12日正式制發了各級人民政府暫行總預算會計制度》和《各級人民政府暫行單位預算會計制度》。從此,我國第一套適應國家財政經濟需要的、嶄新的、統一的預算會計制度建立了。
2.預算會計制度改革。
從1951年起,財政部根據不同時期政治、經濟形勢的發展和財政預算管理工作的需要,對預算會計制度進行了不斷的修訂。到1965年已經逐步形成了一套較為成型的預算會計制度。它是以總預算會計為主導,以單位預算會計為補充,以會計制度形式固定下來的有別于企業會計的獨立的會計體系。為適應財政體制和財務改革的要求,財政部于1983年和1988年,兩次修改預算會計制度。形成了一個以總預算會計為主導、事業行政單位會計為補充的、以制度形式確定的獨立會計系統。由于預算會計制度存在較濃的計劃經濟色彩,財政部于1997年對預算會計制度進行了較大的改革,制定并實施了《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則(試行)》和《事業單位會計制度》等一系列預算會計制度。改革后的預算會計制度從組織體系到制度模式,從核算基礎理論到會計各項的具體處理基本上適應了社會主義市場經濟體制的建立,政府職能、財政管理方式、事業單位的資金渠道等各方面發生的深刻變化對預算會計的要求。它標志著我國已建立起一套與社會主義市場經濟體制基本適應的預算會計制度。
五、對預算會計制度未來發展趨勢的分析
(一)建立新的政府會計制度體系
根據我國經濟體制的改革情況和預算會計的進一步發展,結合國際上一些經濟發達國家政府會計的改革變化,我國未來的預算會計體系將會是:政府會計和非營利組織會計,預算會計將更名為政府與非營利組織會計。政府會計包括執行政府總預算的財政總預算會計和執行政府總預算支出的行政單位會計,他們是總和分的關系。此外,還包括三個部分,即執行政府總預算出納保管業務的金庫會計;執行政府總預算收入業務的收入征解會計;執行政府總預算的基本建設支出業務的基建撥款會計。非營利組織會計主要包括不以營利為目的,專門為社會提供公益活動或服務的部門會計。
(二)預算會計模式向基金會計模式逐步轉變
我國未來預算會計模式是基金會計模式。這里所說的基金是指按特定目的或業務而分別設立,并構成分立的會計主體,用于核算與報告分屬的資產、負債、收入、支出或費用和基金額及其變動。而基金會計是按照基金種類分別進行會計核算與報告的一種會計體制或模式。它具有目的性、限制性和受托責任廣泛性三個特征,每種基金均有其特定的資產、負債、收入、支出或費用和基金結余,從而構成了一個特定的會計主體。基金會計是現代政府會計及公立非營利組織會計的一大標志。基金會計在我國已有其雛形。
(三)預算會計實務規范的未來發展趨勢
現行的預算會計采用“一則三制”,即《事業單位會計準則(試行)》、《事業單位會計制度》、《行政單位會計制度》和《財政總預算會計制度》。不難看出,這里的會計準則并不處于對三種制度的統馭地位,僅僅是對事業單位會計而言。因此,為滿足公共財政管理體制建設的需要,根據現行預算會計制度的具體情況,逐步構建統一、規范的政府會計準則體系。所以未來的預算會計規范形式是實行會計準則,即涵蓋政府會計和非營利組織會計的“政府與非營利組織會計基本準則”。
(四)逐步引入權責發生制,建立與國際趨同的財務報告制度
根據我國政府所處的會計環境和兩種會計結賬基礎的特點,在推進我國預算管理和會計改革時,根據公共治理提高政府績效的需要,引入權責發生制是一個必然的趨勢。但鑒于目前我國會計人員素質參差不齊,以及公共受托責任強調數據的客觀性等情況,在政府會計中應逐步引入權責發生制,如國有資產收益、財政預算已安排而尚未撥付的支出、應撥入撥出上解下劃等結算收支,采用權責發生制,在當年年末列收列支;依靠國家財政補助并有一定業務收入的事業單位,采用權責發生制;能夠收支相抵,經濟自主的事業單位,采用權責發生制。其余事項仍采用收付實現制,如政府總預算會計的一般項目和某些特殊項目實行收付實現制;行政單位原則上實行收付實現制;全部依靠政府撥款的事業單位,采用收付實現制。
為了規范政府收支行為和會計核算，強化預算約束，加強財務管理和監督，提高會計信息質量，保障經濟社會的健康發展，按照黨的十八屆三中全會提出的“建立權責發生制政府綜合財務報告”重大改革舉措的精神，近年來，《中華人民共和國預算法》《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》《財政總預算會計制度》《政府會計準則――基本準則》等相關文件相繼，行政事業單位會計改革進入攻堅期。在此背景下，財政部于2016年8月了《政府會計制度――行政事業單位會計科目和會計報表（征求意見稿）》（財辦會[2016]30號，以下簡稱《征求意見稿》），本文就《征求意見稿》漫談一二。
一、《征求意見稿》的變化創新
與現行《行政單位會計制度》和《事業單位會計制度》相比，《征求意見稿》的主要變化和創新體現在以下幾方面：
（一）實現了行政單位和事業單位會計制度的統一。我國現行的政府會計標準體系涵蓋了財政總預算會計、行政單位與事業單位會計。《征求意見稿》沒有分別制定行政單位會計制度和事業單位會計制度，而是從會計科目、核算內容和報表三方面將兩類機構統一，為各行政單位和事業單位日常的會計核算和預算管理及財務報告的編制統一了口徑，也為各級政府部門編制政府綜合財務報告奠定了堅實的基礎。
（二）財務會計與預算會計并行。以往的行政事業單位會計制度，雖要求將效益與本年度相關的支出計入當期費用，將效益與兩個及以上會計年度相關的支出，以固定資產折舊等形式分期計入費用；另一方面又要求在購入固定資產時全額列支、計提固定資產折舊時借記基金科目，這兩者存在矛盾。究其根本原因，還是未真正按照權責發生制進行會計核算。但因為政府總預算和財政撥款的顯著特征，政府會計主體確實與企業存在實質差異，不可能完全僅以權責發生制為核算基礎，由此開啟了財務會計與預算會計的并行模式，既符合了財政預算的需要，又踏出了“權責發生制綜合財務報告”最堅實的一步。
（三）會計科目和會計報表的整合。基于上述統一行政單位與事業單位會計制度、并行預算管理與財務核算的變化創新，《征求意見稿》重新整合了會計科目和會計報表，這也是《征求意見稿》的主要內容。
1.會計科目的變化對比。《征求意見稿》中會計科目的變化主要體現在整合行政單位和事業單位會計制度、權責發生制和收付實現制并行核算、更全面地反映行政事業單位的經濟業務和事項、從配合“營改增”的實施等方面進行綜合考量。
（1）財務會計科目。《征求意見稿》中財務會計一級科目共74個，涵蓋資產、負債、凈資產、收入和費用五要素，比《行政單位會計制度》增加40個科目，比《事業單位會計制度》增加26個科目，具體變化對比見表1。
（2）預算會計科目。《征求意見稿》新增預算會計一級科目28個，涵蓋預算收入、預算支出和預算結余三類會計要素。其中預算支出類科目“上繳上級支出（7501）”對應事業單位支出會計科目“上繳上級支出（5101）”，“對附屬單位補助支出（7502）”科目對應行政單位支出會計科目“撥出經費（5101）”和事業單位支出會計科目“對附屬單位補助支出（5201）”。
2.會計報表的變化對比。《征求意見稿》中會計報表分為財務會計報表和決算報表（預算會計報表）兩部分，共七張，其中三張報表與之前的行政、事業單位會計制度相對應，另外四張為新增報表，見下頁表2。
二、《征求意見稿》待商榷之處
（一）固定資產分類。《征求意見稿》在“固定資產（1601）”科目的介紹中，沿用了行政、事業單位會計制度的分類，即房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。但又說明文物和陳列品，通過“文化文物資產（1805）”科目核算，不通過“固定資產――文物和陳列品”科目核算。既然如此，固定資產又為何包括“文物和陳列品”這一明細？此外，將家具、用具、裝具和動植物劃為同一類，稍顯牽強。而且按照《政府會計準則第3號――固定資產》，家具、用具、裝具需要計提折舊，而動植物不需要計提折舊。
（二）專用基金的計提及使用。《征求意見稿》在“限定性凈資產（3001）”科目的賬務處理說明中指出，根據規定從收入中提取基金并列入費用的，一般按照預算會計中的預算收入計算提取金額，借記“業務活動費用”等有關科目，貸記“限定性凈資產――專用基金”科目，很明顯，此處的“業務活動費用”并非真正意義上的支出，而是虛列支，這與《政府會計準則――基本準則》總則第三條的“財務會計實行權責發生制”相悖。還有，使用專用基金購置固定資產、無形資產等時，借記“固定資產”“無形資產”等科目，貸記“銀行存款”科目；同時借記“限定性凈資產――專用基金”科目，貸記“固定資產累計折舊”“累計攤銷”科目。此處第二筆分錄的金額是固定資產（無形資產）總額還是固定資產（無形資產）一個月應計提折舊（攤銷）的金額？但不論是哪種金額，均存在矛盾之處。若為總額，一次性就折舊（攤銷）完畢，不符合固定資產（無形資產）的定義及特征；若為一個月應計提額，既與第一條分錄不匹配，又與“固定資產累計折舊（1602）”科目所描述的“當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊”背道而馳。
（三）本年盈余可能會比較大。由于目前行政事業單位按收付實現制核算，發生的固定資產、無形資產購置及基本建設等資本性支出，已在實際支付時全額列支，其后年度的折舊和攤銷都借記“非流動資產基金”科目。在改為按權責發生制核算后，固定資產、無形資產購置及基本建設等資本性支出發生時借記相應資產類科目，僅在折舊和攤銷時才列費用，該費用相對于購置或構建資產時支付的款項小很多倍，由此“本年盈余（3201）”科目核算單位各項收入費用相抵后的余額會比較大，尤其是開始按權責發生制進行財務核算的前幾年，在長期資產購建較多的單位這一情況更為明顯。
（四）預算結余與凈資產變動差異調節表歸屬何處。按照一般理解，財務會計報表是根據財務會計科目計算編制的，決算報表（預算會計報表）則是根據預算會計科目計算編制的。《征求意見稿》將“預算結余與凈資產變動差異調節表”歸屬于“財務會計報表”中。“預算結余”本就屬于預算會計的一個要素，通過加減調整計算出的“本期盈余”又屬于財務會計的科目，所以此表應是預算會計與財務會計換算調整的過渡表，將其劃入財務會計報表的做法值得商榷。
1.1專業課程設置方面存在缺陷
隨著我國會計制度逐漸與國際會計準則接軌，以及預算管理制度的不斷完善，預算會計的重要性也日趨明顯，加之我國使用預算會計的單位和相關會計從業人員的數量不斷增加，有必要對該課程在財會專業課程設置中的地位重新規劃。一直以來，國內眾多高等院校的財會專業都將預算會計作為專業選修課程，在專業課程設置方面往往不夠重視，有的院校甚至會因為師資力量不足而取消該課程。目前我校該課程設置為32課時，且教學也只停留在理論教學階段，其弊端主要表現為：因課時量不足而刪減課程內容、因缺乏配套的會計模擬及實訓而忽視實踐教學等問題。
1.2教學內容方面存在的問題
西方國家的預算管理體系較為完善，所包含的內容也較為豐富，統稱為政府與非盈利組織。與之相比，我國的預算單位主要是財政部門、政府行政職能門及事業單位，其中政府行政職能部門既包括行政單位，也包括如國庫、海關及稅收征解部門。因此，以上各預算會計主體都應該在預算會計的教學內容中進行系統的介紹，但實際情況卻因為課時安排不足而采取選擇性介紹，許多院校在該課程中重點對行政單位會計、事業單位會計及財政總預算會計進行介紹，而其他部門會計則只是一筆帶過，或只作為閱讀材料。這不僅不利于系統地介紹我國預算會計體系的組成，也使得教學內容支離破碎，增加了教師的教學難度和學生的理解障礙，教學效果也很難達到理想狀態。
1.3教材選擇方面存在的問題
教材的質量在很大程度上決定了教學效果的優劣。目前市場上關于《預算會計》或《政府與非盈利組織會計》相關的教材種類較多，但都存在缺陷：首先，教材內容和實際操作脫節，不能滿足實踐性教學的要求。教材多數偏重于基本理論的闡述和基本會計核算方法的介紹，并且與基礎會計課程教學內容重復較多，而案例和會計實務操作的介紹卻非常少；其次，教材更新滯后或更新內容有限。自1997年財政部分別頒布了《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》及《財政總預算會計制度》之后，我國預算會計法規和預算制度也一直在進行改革和完善。如建立政府采購制度、國庫集中支付制度中的直接支付和授權支付改革、“收支兩條線”管理模式的執行等。許多教材內容陳舊，對于新的法規和制度變革并無提及，也有的教材或是在一些章節中插入新增加的內容，但使得前后章節失去一致性，如明細科目使用不一致，這將不利于學生對預算會計的系統理解。
1.4教學和考核方法方面存在的不足
教學質量的高低主要通過教師教學方式的選擇和學生學習效果反映出來。教師作為知識的傳播者，能否有效地將專業知識傳授給學生，而學生能否主動地和準確地掌握相關知識就成為衡量教學質量重要的標準。傳統的會計教學重視理論介紹，我校財務管理專業預算會計課程也是如此。因受課時限制，在教學方法上只能以教師講授為主，幾乎沒有時間與學生進行互動，教學方法非常不靈活。多媒體輔助教學手段的運用雖然能夠加快課程進度，增加課堂容量，但由于教材內容缺乏實踐操作的部分，也沒有與之配套的會計模擬實驗，對于一些知識難點，教師通常需要花大量精力去解釋，學生也需要很長時間進行消化，教學效果很不理想。在考核方法方面，我校將預算會計設置為考查類課程，雖然考核成績中平時成績的比例在近幾年教學改革的過程中有所加重，但考核成績的評定主要還是依據期末考試成績，學生在期末考試前往往為應付考試而臨時突擊，但考完后又將課本知識忘得一干二凈。學生的學習非常被動，更談不上熟練掌握和運用。
1.5學生不能引起足夠的重視
教學的主要目的是通過教學活動將信息有效地傳遞給學生，并使之成為自身知識體系中的一部分。學生作為教學活動的客體，同時也是知識的接受者，在思想上應保持主動性和積極性。如何調動學生的學習熱情，拓寬學生的探知視野，也值得教師深思。從課程所處的地位來看，預算會計是會計學、財政學等多學科的交叉課程，所使用的會計主體比較特殊。因此，該課程一直處于學科邊緣化狀態。財會專業學生往往認為企業會計才是主流方向，在學生就業時，能夠進入政府部門或非營利組織的可能性較小、使用頻率低，這使得學生忽視了該課程的重要性，學生自然不愿投入過多時間和精力去學習和實踐。從課程設置的時間上來看，我校該課程在大三下學期開設，而此時正是學生面臨畢業選擇的關鍵時期，為了在日益嚴峻的就業壓力下能有更多選擇，許多學生選擇把更多時間和精力放在研究生考試、專業資格考試和公務員考試等方面，而對預算會計重視度不夠。
1.6師資隊伍缺乏實踐經驗
預算會計是一門實踐性和操作性較強的課程，任課教師不僅需要有扎實的會計學專業理論功底，而且還需要有實際從業經驗及廣泛的相關知識面，例如對我國財政部門、各行政事業單位、金融部門的資金往來劃撥流程和手續都應有所了解。這樣才能在授課過程中以教材和教案為基礎，并且能詳細解釋和說明在實踐操作中的步驟及應注意的問題，加深學生的理解。但目前我校的預算會計任課教師在此方面都缺乏實踐經驗，在遇到實踐操作問題時往往只能靠自己的知識和能力想象，其結果就會使得教學活動不生動、不貼近實際，甚至誤導學生。
2改進目前實踐教學的建議
目前我國高等教育改革的目標主要強調對學生能力的培養，包括思維能力、學習能力和實踐創新能力培養。課程改革也必須與此目標一致，而課程改革是一個系統工程，也是一個循序漸進和不斷完善的過程，這個過程不能一蹴而就。因此，預算會計課程改革可以從以下幾個方面加以改進。
2.1明確課程性質和在專業中的地位
預算會計課程以基礎會計為基礎，且與企業會計并列，共同構成我國完整的會計體系，可見在財會專業占有重要地位，而我校只將預算會計設置為專業選修課程。國內有些高校開設了政府與非盈利組織會計課程，該課程增加了對西方國家預算體系的闡述。與預算會計課程相比，所涉及的內容更豐富，更具備可比性。因此，可以把預算會計作為專業必修課程在大二開設，而將政府與非盈利組織會計作為專業選修課在之后開設。
2.2更新和優化安排教學內容
教學改革的主體部分是保證教學內容的完整性和系統性。教師應保持課程改革的方向與學校專業培養目標的一致。不僅注重能力的培養，還要完善和豐富學生的專業知識面。在教學內容的安排上就要有所取舍和更新。首先，應有所保留。由于我國的預算會計體系所包括的會計主體種類較多，在保證充足學時的前提下，都應作全面的介紹和對比，使學生對我國預算會計體系及各預算會計主體的會計核算內容及方法都能了解和掌握；其次，應有所刪減。在《預算會計》的眾多教材中都會對預算會計的核算方法進行介紹，這與學生之前學習的《基礎會計》中所涉及的內容完全一致，教師可以建議學生通過課后閱讀的方式自習完成；最后，應有所更新。可以將我國的會計和預算制度改革的最新發展動態以及在理論界相關研究動態穿插在課堂授課過程中，引發學生的探知欲。在教材中已經不適用甚至錯誤的內容也應該及時向學生指出并改正。
2.3選擇合適的教材及配套教學材料
會計相關法規制度的變化促使相關的教材不得不進行及時地更新，我國的預算制度經歷過幾次較大的變動，每次變化都淘汰了一批過時的教材。教師所選的教材不僅應具有鮮明時代特征，還要能夠體現學科的前沿特點；不僅應涵蓋預算會計體系的所有理論，還要能與實踐操作相結合。另外，教師還應注重其他輔助教學材料的收集和整理，如電子教案、練習題、案例分析題和會計模擬實驗題的配套。這有利于提高教師的教學質量，鞏固學生的所學課堂理論知識，鍛煉學生分析問題和解決問題的能力。
2.4改進教學方法和考核評價體系
教學改革要求教師必須明確預算會計的教學目標，對每堂課進行重新設計，依據學生的具體情況和教學內容采取相應的教學和考核方法。
2.4.1在教學方法方面
教學方法的改革應先從教學理念的變革入手，傳統教學理念多注重理論的傳授，而忽視了學生興趣的引導和各種能力的培養。首先，可以采取案例教學和討論式教學相結合的方式調動學生的學習興趣，同時也能培養學生獨立分析和解決問題的能力。教師通過收集和整理現實案例引導學生深入思考，使課本和實踐相結合。課堂互動討論不僅可以提高學生的邏輯思維能力和語言表達能力，也有助于活躍課堂氣氛，讓學生主動參與到教學過程之中；其次，采取對比教學法。在接觸預算會計課程之前，學生一直在學習企業會計，這往往會造成“先入為主”的誤區。因此，教師在授課時應注重與企業會計比較，通過對會計基本假設、會計環境特征和會計目標等多方面的差異比較，加深學生對于預算會計體系的認識；再次，豐富實踐教學的內容。實踐教學除了可以增開會計模擬實驗課程外，還可以邀請具有預算會計實務經驗的從業人員開展專題講座，或是聘請其指導實驗課程。目前我校財會專業教師課時任務較重，且相關實踐經驗有限。因此，邀請有實踐經驗的從業人員來校輔助教學，不僅可以將最新的預算會計發展現狀介紹給學生，還能提高會計模擬的真實度，對任課教師也能起到一定的借鑒作用。
2.4.2在考核評價方法和內容方面
將以期末考試為主導的考核模式變為綜合能力考評模式，教學改革不能僅僅對綜合成績的比重進行調整，而更應該考慮對組成綜合成績的內容進行改革。因此，在考核時可以增加對學生學習態度及綜合能力的考核，如通過完成案例分析報告或小論文的情況進行考核，并適當增加這部分在綜合成績中的比重。在期末考試的題型方面也可以適當增加案例分析題型的比例，對于一些內容簡單重復的會計分錄題可以考慮適當刪減。應注重學生專業知識的運用以及分析能力的考核。
2.5完善網絡教學平臺
借助于網絡教學，可以真正實現教師與學生信息的共享，也能為學生提供在線自主學習和相互交流的空間。我校采用的天空教室教學平臺能夠充分發揮網絡教學的優勢，許多精品和重點課程都已實現資源共享。目前，預算會計課程已經在網絡平臺開通，教學資料也較為豐富，包括教學大綱、教案、教學課件、練習題和案例資料等。師生也可以在討論區就與課程相關的內容及在教學中存在的問題進行溝通，既能及時發現教學過程中存在的不足，又能調動學生的積極性，主動參與教學活動。
2.6提升教師實踐教學水平
1.1不能真實地核算和反映新業務
國庫集中收付制度和政府采購制度的實施，使財政資金的流向發生了重大變化，如預算單位用于發放工資、購建固定資產、購買材料及服務等所需要的財政資金不再由財政通過主管部門撥入用款單位，而是由財政部門從單一賬戶或采購專戶按規定程序直接撥入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或服務的供應商，行政、事業單位收到的財政資金不再表現為貨幣資金，而是一方面表現為收入的增加，另一方面表現為費用的增加（如工資支出等）或非貨幣性資產的增加（如存貨、在建工程、固定資產等），這就需要對行政單位和事業單位會計制度規定的核算內容進行相應的修改。同樣，在財政總預算會計中，也要核算和反映這一資金流向的變化。盡管財政部已針對改革試點情況在預算會計制度中作了一些相應的修改，并制定了試點核算辦法，但是，該辦法僅適用于中央試點單位，不適用于地方財政和所屬預算單位，目前，各地區均在開展財政支出方面的改革試點，如“集中核算”、“集中支付”等形式，由于我國實行的是全國統一的會計制度，而試點辦法又沒有兼顧地方做法，不利于各地開展會計核算。
1.2不能提供相關的會計信息
從表面上看，編制部門預算似乎與預算會計沒有大的關系，但從實質上看，預算會計信息是編制部門預算時的一個重要依據，是編制部門預算的基礎。我國的預算編制正在以“零基法”取代“基數法”。在傳統的“基數法”下，按照基期年的支出基數簡單地加上一個增長比例確定各部門的支出指標，因而，在決策時不需要過多的會計信息，在這種情況下，傳統的會計核算基礎存在的弊端也沒有顯現出來。但在“零基法”下，一切從“零”開始，主要根據各部門的職責、占用的經濟資源、人員配備等客觀因素來確定資金使用額度，因此，編制“零基預算”，除了有核定編制、制定標準定額等相關配套制度外，摸清各部門的“家底”、充分了解各部門資源占用和使用情況，具有十分重要的作用，如果沒有可靠的會計信息，就無法編制“零基預算”。我國的行政、事業單位長期以來在使用預算資金、開展公務活動中形成并擁有大量的房屋、建筑物等固定資產，許多事業單位如科研、高校、醫院等單位還擁有相當數量的股權投資。由于我國的預算會計主要側重于財政資金的收支核算，對各單位占用的大量長期資產關注不夠，固定資產的建造和使用在管理上脫節，先由建設單位完成基建任務，項目竣工后再由建設單位移交資產使用單位。固定資產的建造并不在行政、事業單位的賬簿中登記和反映，只有辦理竣工驗收交接手續后方可予以登記。在實際工作中，行政、事業單位因基建形成的固定資產存在登記不及時、甚至不入賬等情況；即使已入賬的固定資產，按現行制度規定不計提折舊，無法反映固定資產的使用情況，虛增了資產價值。行政、事業單位長期資產的核算存在賬目不實、資產虛增等問題，不能真實、完整反映各單位占用的經濟資源及使用情況，難以為編制部門預算提供清楚的“家底”。
1.3不能全面反映政府債務
近年來，我國實施積極的財政政策，發行了大量的國債，我國還從世界銀行等國際金融組織及外國政府借入了相當數量的外債，這些債務均為政府的現實負債，應當在財務會計報告中予以反映。但是，現行預算會計不能提供這方面的完整信息。由于實行收付實現制，財政支出中只反映當期實際的還本付息數，但不能計提利息支出，政府的負債只反映當期本金數，沒有反映應由本期負擔、以后年度償付的利息數。在我國的一些西部地區，地方政府欠發工資問題并沒有根本解決，這些應付未付的工資也沒有在預算會計報表中反映出來。另外，一些地方政府為企業提供擔保等事項時有發生，這些或有事項形成的或有負債也沒有予以充分披露。在收付實現制下，政府的這些債務被"隱藏"了，不能真實地反映政府的財務狀況，夸大了政府可支配的財政資源，造成虛假平衡現象，不利于政府防范和化解財政風險，對財政經濟的持續、健康運行帶來隱患。
2.改革預算會計制度的幾點思考建議
2.1建立新的政府會計制度體系
根據我國經濟體制的改革情況和預算會計的進一步發展,結合國際上一些經濟發達國家政府會計的改革變化,我國未來的預算會計體系將會是:政府會計和非營利組織會計,預算會計將更名為政府與非營利組織會計。政府會計包括執行政府總預算的財政總預算會計和執行政府總預算支出的行政單位會計,他們是總和分的關系。此外,還包括三個部分,即執行政府總預算出納保管業務的金庫會計;執行政府總預算收入業務的收入征解會計;執行政府總預算的基本建設支出業務的基建撥款會計。非營利組織會計主要包括不以營利為目的,專門為社會提供公益活動或服務的部門會計。
2.2預算會計模式向基金會計模式逐步轉變
我國未來預算會計模式是基金會計模式。這里所說的基金是指按特定目的或業務而分別設立,并構成分立的會計主體,用于核算與報告分屬的資產、負債、收入、支出或費用和基金額及其變動。而基金會計是按照基金種類分別進行會計核算與報告的一種會計體制或模式。它具有目的性、限制性和受托責任廣泛性三個特征,每種基金均有其特定的資產、負債、收入、支出或費用和基金結余,從而構成了一個特定的會計主體。基金會計是現代政府會計及公立非營利組織會計的一大標志。基金會計在我國已有其雛形。
關鍵詞：財政改革；預算會計；會計
我國的預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統和管理手段，是核算和監督中央及地方各級政府預算以及行政事業單位收支預算執行情況的會計。1998年1月1日起以全面執行《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》為標志，表明我國預算會計制度己擺脫計劃經濟體制下的模式，走上了建立適應市場經濟需要，科學規范的預算會計模式的道路。
但隨著社會經濟的發展，財政管理體制改革的步伐加快，按照公共財政理論設計的預算管理模式已開始建立，預算編制、執行等環節的管理制度正在發生根本性的變化，預算會計的客體運行環境又發生了變化，因此，預算會計又面臨著進一步的改革。在當前財政改革背景下，應當從現行預算會計制度的修訂出發，使其適應現代化和國際化發展的需要。可以從下面幾個方面著手：
一、應拓寬核算范圍，全面反映、監督政府資金運動
首先，針對目前預算外資金分散在各個部門，規范、科學管理難度較大的特征，將預算外資金納入到財政總預算會計核算，也就是說要將預算外資金的繳撥和會計核算，納入到財政國庫部門統一管理，取消《預算外資金財政專戶會計核算制度》，統一按預算內科目核算，建立起包含預算內外資金的大預算體系。
其次，將基本建設撥款納入到預算會計統一核算。根據有關規定，企業的基本建設會計與其基本業務會計已經開始并軌。行政事業單位的基本建設撥款也要納入預算單位會計統一核算，預算單位會計中增設相應科目核算基本建設資金。
最后，修正財政支出確認基礎，重新確定部分業務的收支。為適用財政改革需要，彌補收付實現制的缺陷，在會計核算基礎上，在近期，有必要一方面在某些業務可以部分實行權責發生制，如采用權責發生制方法來處理一些預算己經安排，由于政策因素、項目進度、預算下達晚或其他一些原因引起的當年未能實現的個別事項的年終結轉問題。另一方面，可以改變某些預算支出的核算辦法，保證財務信息的真實性，如政府采購和財政國庫統一核算制度實行后，對財政總預算會計的財政支出列報帶來很大的沖擊，必須改變目前“以撥代支”的核算辦法，財政總預算會計的財政支出列報應以財政國庫支信執行機構報送的按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預算支出結算清單》，與人民銀行劃款憑證核對無誤后，列報預算支出。對財政直接撥付的支出，預算單位根據財政國庫支付執行機構委托銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬。對財政授予權支付的支出，預算單位根據銀行蓋章的《財政授權支付到賬通知書》，與分月用款計劃核對后記賬。對小額現金賬戶用款額度的支出，預算單位根據銀行蓋章的《財政授權支付到賬通知書》，與分月用款計劃核對后入賬。
二、設置科學的會計科目，解決會計科目功能不足問題
（一）適應財政改革需要，增設有關會計科目
1、在總預算會計中有必要增設或調整以下科目：（1）增設“財政零余額賬戶存款”、“已結報支出“會計總賬科目，并設立預算支出明細賬。（2）增設“預付政府采購資金”科目，按《政府采購資金財政直接撥付核算暫行辦法》規定，財政總預算會計要先將政府采購款從國庫存款劃入財政在銀行按規定開設的政府采購資金專戶，并明確財政總預算會計用暫付款等相關科目核算，即“借：暫付款――政府采購款；貸：國庫存款”兩者同時記作“借：其他財政存款；貸：暫存款”。（3）停用“基建撥款”科目，由于財政改革和國庫集中支付的實行，基建撥款統一由國庫存支付，基建貸款財政不再提供資金，因而，現行制度中規定財政部門撥給基建支出的專業銀行或撥給基建財務管理部門的撥款和貸款不再實行，此科目也就不存在設置的必要了。（4）增設預算外支出“預算外收入”、“預算外支出”科目。財政部門集中的預算外收入及相關已經納入部門統一預算，財政總預算會計要作相應的處理，所以，要增設相應的“預算外支出”和“預算外支出”一級科目，同時，在“其他財政存款”一級科目下，要設立“預算外資金財政專戶”二級科目。
2、在行政事業單位會計中，有必要增設以下科目：（1）增設“零余額賬戶用款額度”和“小額現金額度”會計總賬科目。（2）增設“預付政府采購資金”科目，實行政府采購制度后，行政單位如提供自籌的配套采購資金，應將此項目資金預付給財政總預算會計采購專戶，為此應設置“預付政府采購資金”科目核算。
（二）適應財政改革需要，修訂有關科目核算范圍
1、收支分類改革前我國預算會計原收入分類分設類、款、項三級，改革后分設類、款、項、目四級，多了一個層次。四級科目逐級細化，因此有必要在會計核算上加以細化。單位預算會計核算時，原按“國家預算收支科目”的“款”級科目進行明細核算的“撥入經費”、“財政補助收入”等科目，改革后按功能分類進行明細核算；原按財政部門統一規定的“目”、“節”級支出科目進行明細核算的“經費支出”等科目，改革后按支出經濟分類進行明細核算。
2、修訂“應繳預算款”和“應繳財政專戶”科目適用范圍，對于收入直接繳庫的單位不再使用這個科目，而對于收入集中繳庫的單位可繼續使用。
3、修訂“撥出經費”的適用范圍，實行全部國庫直接支付經費的行政單位，按核定預算應撥給所屬單位的預算經費，由國庫直撥而不再經過本單位賬戶，在此情況下，“撥出經費”就不需再使用，實行授權支付的行政單位仍需再使用本科目。
4、停用“預算外收入”科目，隨著收支兩條線改革的深入，行政單位預算外資金絕大多數實行收支脫鉤管理，納入政府財政統一預算，統一管理，因此，該科目不再使用。
5、改變行政事業單位資產類的“銀行存款”科目的核算內容，隨著政府采購和財政直接支付的實行，該科目的核算內容相應地改變為預算單位的自籌資金收入、以前年度結余和各項往來款項等。
6、實行財政直接支付和財政授權支付后，主管部門和上級單位在匯總資產負債表時，將所屬單位預算單位的數字相加，不作將上級的“撥出經費”與下級的“撥入經費”相抵沖的處理。
（三）為解決基建會計納入到行政單位會計統一核算決問題，修訂有關基建核算內容
基建會計納入到行政單位會計統一核算后，核算內容增加很多，必須要設置相應的會計科目以滿足有關基建工程的收入、支出和結余的核算需要，因此有必要增設“工程物資”、“預付工程款”、“應付工程款”、“基建撥款、基建支出、基建結余”等科目，在同時，停用原行政事業會計中的“結轉自籌基建”科目。
三、進一步推行權責發生制
權責發生制在政府會計中，主要應用在社會保障、債務利息、稅收收入和資產資本化與折舊等方面。目前在權責發生制應用在“年終結轉”事項的基礎上，一是可以對政府未來應承擔的政府公務員的未來應支付的社會保障支出按權責發制確認；二是在政府債務收支處理上，對國債和國際信用等必須按期計提利息并計入當期的費用，同時，對債務收入也可采用權責發生制基礎確認為某一會計期間所實現的收入。
權責發生制在現代政府管理上，具有與收付實現制無可比擬的優越性，但是，在實際操作中，難度也不小，如長期以來，我國總預算會計缺乏資產存量的反映，行政單位的有關資產的記錄和反映是以收付實現制為基礎，資產價值不實。我國目前分級分散資金支付制度難以支持權責發生制系統。我國正在進行國庫集中支付制度的改革，但是還沒有建立完善的國庫集中支付制度。以上這些情況，注定我國的權責發生制改革不可能“一刀切”完成而應當根據區分情況，采取不同的辦法，穩步推行權責發制。在目前來說，對于因實施政府采購、國庫集中支付制度以后，財政資金流向的改變，使行政、事業單位出現了收入增加時，工資費用或非貨幣性資產作為政府會計基礎轉換的改革，不僅僅是政府信息處理技術的改革，而是政府公共管理體制的根本改革，它反映了一國的經濟問題，甚至政治問題。因此，在引入權責發生制時要權衡政府會計基礎轉換的獲益和代價。
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一、資產負債表要素
在資產負債表三個要素資產、負債和凈資產中，資產、負債是所在組織（營利組織一企業、非營利組織一財政、行政和事業單位）共有的會計要素，而凈資產是預算會計有的。它們之間的關系等式為：資產＝負債＋凈資產。在預算會計中，資產、負債和凈資產（企業會計中稱為所有者權益）三個要素有著不同于在企業會計中的特點。主要表現如下：
第一，行政事業單位的資產通常不使用“擁有或控制”這一企業會計常用的確認標準，而使用“占用或使用”這一標準來確認資產。因為行政事業單位的資產具有取得的無償性和使用的非經營性或非盈利性的特點（除開事業單位的附屬企業和已納入企業會計核算體系的事業單位），特別是行政單位的資產尤其是固定資產通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業務收入去購買。
第二，預算會計中資產有限定性和非限定性之分。資產的限定性，是指資產的提供者（包括撥款人和贈與人）對所提供的資產規定一定的限制，撥款人和贈與人通常是以通過法規、行政命令或協議等方式對其所提供的資產附加限制，接受資產的非營利組織必須給予以遵守。從時間角度看，限定性有暫時性限定和永久性限定之分。與此相對應，其他資產可歸為非限定性資產。資產的限定性是非營利組織區別于營利組織的一個獨特方面。
第三，非營利組織的負債主要表現為流動負債。如財政總預算會計的負債主要表現為高信用的國債以及因財政周轉金的融通而形成的借入財政周轉金和因體制結算而形成的與上級往來等流動負債；由于國家規定行政事業單位都不得以發行債券的方式來籌集長期資金，同時銀行也一般只對其提供短期借款而基本上很少提供長期貨款，所以行政事業單位的負債主要是流動負債。因而非營利組織基本不存在資本結構問題及利用杠桿作用問題，但是這卻是以盈利為目的的經營性組織-企業必須考慮的問題。
第四，預算會計中資產與負債的差額采用“凈資產”稱謂，這與國際通行的用法一致。企業會計中與之相對的概念是“所有者權益”，它是各種投資者對企業凈資產的所有權；同時，它也是與債權人權益相聯系的概念，它們共同構成“權益”概念。顯然預算會計中的這個差額沒有上述明確的所有者權益特征。因而在預算會計中采用“凈資產”命名以區別于企業會計的“所有者權益”命名是很有必要的，也是非常合適的。
具體地說，與企業所有者權益相比較，非營利組織的凈資產要素，具有以下基本特征：
1、非營利組織不存在現實的所有者，其凈資產不體現企業那樣的所有者權益。
2、出資者，如撥款人、捐款人，是非營利組織凈資產名義上的所有者，他們不要求出售、轉讓或索償其所提供的資財，也不要求憑借其所提供的資財獲得經濟上的利益。
3、實際上，非營利組織由于不以營利為目的，客觀上也無法為其資財的提供者帶來經濟上的利益。
4、現實中，非營利組織的一些資財提供者通常對其所提供資財的使用、維持規定某些限定，即非營利組織的某些凈資產具有限定性。同資產的限定性一樣，對凈資產的限定也可分為暫時性限定與永久性限定。
二、收入支出表要素
預算會計中收入支出表的等式關系為：收入－支出＝結余。其中，收入要素與營利組織的收入要素有著顯著的差別，而支出要素是其特有的，“結余”沒有作為一個會計要素。具體分析如下；
第一，非營利組織的收入具有以下特殊性：
從性質看，非營利組織取得的收入是為了補償支出，而不是為了營利；提品或勞務等活動的價格或收費標準不完全按照市場經濟價值規律來決定，甚至無償提供或免費服務。即非營利組織就其所提供的產品或勞務通常取得較低的收入或者甚至不取得收入；政府撥款一方面是為非營組織的存續發展，另一方面含有補貼性質。即有些撥款屬于對低價格、低收費服務的一種彌補。從口徑看，非營利組織的收入是大口徑的而完全不同于營利組織小口徑收入概念。非營利組織的收入不僅包括業務收入，還包括投資利益、利息收入、捐贈收入和政府性的各類撥款等。
從限定看，非營利組織的收入有限定性與非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人關于這筆款項有規定的使用要求或期限，那么這筆接受的捐贈收入就屬于限定性的收入。
第二，非營利組織的支出要素在設計上，需要與收入要素相配合。同時支出與企業會計的費用相比在許多方面有特殊性。
從功能和目的看，非營利組織的支出有著財政資金再分配以及按照預算向所屬單位撥出經費的性質。
從口徑看，與收入的大口徑相一致，非營利組織的支出也是大口徑的。非營利組織的支出不僅包括費用性支出（狹義費用），還包括資本性支出。
從限定看，與限定收入與非限定性收入的區分相一致，非營利組織的支出也可分為限定性支出和非限定性支出，這也是資財提供者的規定要求使然。
從確認看，非營利組織的支出的確認有的采用權責發生制，有的采用收付實現制。而費用的確認基本采用權責發生制。
從成本核算看，非營利組織的產品、勞務、項目等，需要單獨核算成本的，可以另外單獨核算處理，這并不否認支出要素的內涵與外延。
第三，結余是非營利組織在一定期間收入與支出相抵后的差額。由于非營利組織不以營利為目的，其收入與支出的確認口徑與企業收入與費用的確認口徑有著明顯的差別。非營利組織的結余與企業利潤相比，有著明顯的特殊性，主要表現如下：
1、非營利組織的收入與支出通常也有差額，這個差額并不表現為利潤（或虧損），而表現為結余（或負結余）。但非營利組織并不追求這個余額，而是客觀以予以反映，以提供有用的會計信息。
2、在性質上，非營組織的結余表現凈資產的變動，其屬性為凈資產，而企業的利潤表現為所有者權益的變動。
3、企業利潤存在分配問題并且（正）利潤必須履行納稅義務。非營利組織的結余一般不存在分配問題。非營利組織正結余不需履行納稅義務，負結余實質上是對凈資產的沖減。
4、非營利組織的結余沒有明確的方向性，而企業利潤表現為貸方余額。
5、非營利組織的結余有限定性與非限定性只分。限定性結余是限定性收入與限定性支出相抵后的結余，非限定性結余是非限定性收入與非限定性支出相抵后的結余。
正因為如此，結余是否作為非營利組織的一個獨立會計要素，存在不同觀點。
贊成把結余作為一個獨立會計要素的觀點認為，如同企業會計的收入、費用和利潤三要素構成企業“損益表”的基礎一樣，收入、支出和結余三要素構成了預算會計的第二等式：收入－支出＝結余，可以作為“收入支出表”的基礎，以系統完整地反映非營利組織的收支情況及其結果。而且關心非營利組織收支情況及其結果的會計信息使用者，也當然希望能提供有關結余的信息。
不贊成把結余作為一個獨立會計要素的觀點認為，其一，結余的本質屬性為凈資產，其作為獨立要素的經濟意義不大。其二，對非營利組織來說，重要的是年度預算的執行情況。結余作為一個要素，平時無法反映出收支結余情況的真實結果，即沒有實際的內容。其三，結余作為預算的執行結果，有很大的不確定性，可能有，也可能沒有；可能是貸方余額，也可能是借方余額。那么連余額的方向性都無法確定，作為要素是不合適的。
當然，最終結余沒有作為獨立要素。而實際上，不將結余作為獨立會計要素并不影響預算收支以及結余的核算和對預算執行的檢查分析。
三、結束語
預算會計作為會計學的兩大分支之一，是財務會計在政府和事業單位等非營利組織中的運用。但與企業財務會計相比，預算會計有著諸多明顯的特殊性。從最基本的理論問題出發，探討預算會計的會計主體、會計要素、會計基礎、會計報告等的基本理論是非常必要的。本文對預算會計要素這一基本理論問題進行了初步探討，并對預算會計要素具有的特殊性做出了較全面的分析研究，目的在于拋磚引玉，引起會計理論工作者對預算會計基本理論的關注與重視。
[參考文獻]
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【關鍵詞】 政府與非營利組織會計； 預算會計； 特點； 改革對策
一、引言
隨著我國預算管理改革的不斷深化、公共財政體制的不斷完善和政府履行公眾受托責任要求的不斷提高，現有的預算會計系統已經越來越難以滿足公共領域的信息管理要求，預算會計改革勢在必行。引入國外的政府與非營利組織會計的概念逐漸成為學者的共識，進而體現在我國高校的會計課程設置中，逐漸以《政府與非營利組織會計》課程取代《預算會計》課程。這種替代不僅是課程名稱的變化，更是思路的轉變，是適應改革發展的要求。但是在這種變化的背后，筆者發現《政府與非營利組織會計》課程在教學思路、教學內容、教學方法等方面仍存在不足。因此，本文從分析《政府與非營利組織會計》課程特點入手，在對現有教學狀況深入分析的基礎上，提出教學改革的思路與對策，以促進教學質量提升，培養出適應時展要求的以能力需求為導向的高層次會計人才。
二、課程特點
政府與非營利組織會計是集財政學知識和會計學知識為一體的具有學科交叉特點的一門特殊的專業課程。因而呈現出以下學科特點：
（一）實務性和實踐性要求均較高
政府與非營利組織會計作為會計學科的一個分支，具有會計學最典型的實務性特征，并注重學生實踐能力的培養。因此，會計科目設置、賬務處理方法、會計報表編制與分析等就成為該課程研究的重要內容；同時，要求學生將所學的政府與非營利組織的會計理論與方法應用于實踐，以提升學生解決實際問題的能力。
（二）內容豐富且綜合性較強
目前我國的政府與非營利組織會計的主體仍舊是預算會計，主要包括三個相對比較獨立的會計學科：財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計；另外還包括民間非營利組織會計等內容。同時，該課程具有學科交叉特點，課程內容不僅涉及會計學知識，還涉及財政學知識，更確切地說是以財政學、國家預算管理等知識為平臺的會計學基本理論的應用，因而呈現多學科知識交叉融合的特點。
（三）知識更新速度較快
隨著我國國庫集中收付制度、政府收支分類改革、政府采購、部門預算等政府預算管理制度改革的不斷深入，傳統的預算會計依附的財政體制、預算管理等背景呈現出新的發展特點，使得會計主體、客體、資金收付流程等都發生了根本性的變化。因此，課程內容也需要不斷調整、豐富和更新。
（四）國內外差異較大并現趨同趨勢
我國并沒有真正意義上的政府會計，傳統的預算會計主要是實現預算管理功能；而國外的政府會計實行雙主體、以不同活動特征采取多種會計基礎進行確認和計量等遠比我國的預算會計復雜、嚴謹，真正實現了政府運營效率、受托責任履行情況的財務評價功能。隨著我國公共管理運動的不斷深入，傳統的預算會計已經不能滿足公眾的信息要求，引入國外政府會計概念已成必然。因此，國內外政府與非營利組織會計雖然差異較大但仍有趨同趨勢。
三、教學現狀及存在問題
隨著公務員考試熱的不斷升溫以及大學就業思路的轉變，行政單位和事業單位往往成為大學生就業的首選。同時，除我國的注冊會計師考試外，中級、高級會計師考試均含有15%左右的政府及非營利組織會計內容；另外，美國的CPA考試也含有大概30%的相關內容，學生對于政府與非營利組織會計的關注程度在不斷提高。但是目前在本科會計課程設置中，大部分會計課程是以企業為研究主體的，而對于非營利性組織的相關會計課程較少涉及，該課程處于被邊緣化狀態。該課程往往開設在高年級，這意味著學生已經有較好的會計學基礎，從而關于會計核算等的相關內容僅是教學重點而不是教學難點，財務核算所依附的財政管理內容以及相關規定則成為教學中的難點；但是由于課時較少而課程內容具有多學科性、所涉主體多樣性等特點，并不利于學生對于所學知識的全面理解與把握。目前我國高校在該課程教學中仍存在以下問題：
（一）教學思路不開闊、教學內容不豐富、教學方法缺乏多樣性
教師作為知識的生產者，其生產的產品能否滿足學生的精神需求，產生良好的教學效果，是衡量教學質量很重要的方面。教學思路決定基本的教學方式，進而在一定程度上決定著教學內容和教學方法。傳統的會計教學往往更注重實務處理問題，而對基本的會計理論問題、改革背景、國內外比較研究等內容關注較少，從而在一定程度上限制了《政府與非營利組織會計》教學思路的拓展、教學內容的豐富。同時，教學方法比較單一，灌輸式教學仍舊是授課的主流方式，這雖然更多地注重了教師的主導地位，但對于學生主觀能動性的激勵引導作用還不顯著，從而限制了教學效果的發揮。
（二）學生重視不足，知識平臺搭建不合理和研究視野不開闊
學生作為教學活動的客體，是知識的吸收者，如何更好地理解和接受教師傳遞的信息，這與學生思想上的重視、合理的知識結構和開闊的研究視野是分不開的。由于會計課程的主流研究主體大都是企業，而政府與非營利組織往往都處于被邊緣化狀態，導致學生的重視不足。同時，由于《政府與非營利組織會計》是一門具有學科交叉特點的會計課程，學生應具備基本的財政學與會計學知識。對于會計學專業的學生而言，一般都具有較好的會計基礎，而對于財政學知識往往匱乏，從而使相關知識接受較為困難。另外，會計學科的微觀性特征使學生形成了善于從微觀視角觀察事物、接受知識的思維慣性，卻缺乏對事物宏觀層面的把握，限制了學生從多角度分析問題、解決問題的能力。
（三）教材內容滯后且結構失衡
教材作為教師授課知識的集中展現，優秀的教材有利于學生對課程重點內容的理解和掌握。隨著《政府與非營利組織會計》課程改革的進行，相應教材名稱也在不斷發生著變化，逐漸由《預算會計》轉向《政府與非營利組織會計》。但是在名稱變化的同時，教材內容和結構其實并未有實質性改變。教材內容仍是以原有的《預算會計》相關內容為主，因預算管理改革而對預算會計產生影響的內容涉及較少。然而隨著預算管理改革的進行，這將成為預算會計變革的主流趨勢，也應成為教材的重點內容。關于國外的政府會計相關內容有所論述，但缺乏與我國預算會計的系統比較與評價。教材結構更多地偏重實務處理，而對基本的會計理論、相關的預算管理理論涉及較少，不利于學生對相關內容的深入理解。
四、教學改革對策
教學活動的進行應該為教學目標服務。目前我國教學改革的目標主要是能力導向型的，即進行學生基本能力的培養，而其中最根本的則是思維方式的形成。筆者結合前述對《政府與非營利組織會計》課程特點的分析和教學活動中存在問題的考察，以能力提升為目標，從以下方面提出《政府與非營利組織會計》教學改革對策。
（一）提升教師素質，優化知識結構
《政府與非營利組織會計》課程具有綜合性強和變化快等特點，需要教師不僅具有較好的會計學知識，還要具備一定的財政學、公共管理等的基本理論知識。同時，隨著公共管理改革的不斷深入，政府與非營利組織會計在實務處理、資金運動流程等方面也處于不斷變革過程中，因此需要不斷調整授課內容、提升授課信息的有用性和時效性。這就需要授課教師不斷進行學習，優化知識結構，提升授課質量。另外，《政府與非營利組織會計》課程本身也是一門實務性和實踐性均很強的專業課程，需要教師不僅具有深厚的理論功底，還要求有豐富的實踐經驗，需要經常深入實踐考察實際應用情況，不斷發現問題，以提升自己的實踐應用能力，使所授課程更加生動、貼近實際。
（二）豐富教學內容，改革教學方法
《政府與非營利組織會計》多主體性特點以及學科交叉特色使其教學內容相當豐富。然而限于傳統的會計教學思維，使得該課程呈現出教學內容單調、教學方法單一的現狀。因此，需進行教學內容和方法的改革以提升教學質量。教學內容方面，首先應注意理論與實踐的有機結合，既充分重視會計的實務處理能力，又重視基本理論知識的積累，而后者恰恰是提升學生分析問題、處理問題的關鍵；其次，政府與非營利組織會計正處于不斷變革過程中，授課內容既應注意結合改革的現狀，使課程內容體現時代特征，又應注意從歷史的視角動態地把握教學內容以及未來演進的趨勢，從而展現出課程的全貌，以利于學生對該課程的整體把握；再次，我國的政府與非營利組織會計的主體仍舊是預算會計，雖同國外的政府與非營利組織會計差異很大，但卻有趨同趨勢。因此授課內容不可忽略國外的相關研究內容，通過對國內外政府與非營利組織會計比較分析，以拓展學生的研究視野。基于不同的教學內容可以采取不同的教學方式、方法，對于學生的實務與實踐能力的培養，可以將部分課程設置成實驗課，采用實驗教學方式，提高學生的實際操作能力；組織學生去行政事業單位進行實地調研，使學生深入了解實際情況。可以采取比較的教學方法，對于國內外政府與非營利組織會計、政府與非營利組織會計同企業會計等進行比較講授，既能拓寬學生的知識面，又能加深對我國政府與非營利組織會計的理解。關于國庫集中收付制度、政府收支分類改革、部門預算、政府采購等對政府與非營利組織會計影響較深刻的改革背景采用專題的形式進行講述，有利于豐富學生的財政管理知識，加深對課程相關內容的理解。
（三）為學生搭建合理知識平臺，拓展研究視角
《政府與非營利組織會計》課程既融合了會計學知識，也涵蓋了財政管理的相關內容。而會計學專業的學生往往具有較好的會計基礎，卻對財政管理知識接觸較少，對相關內容理解存在誤區。因此，有必要在先修課程中安排適當的財政學、預算管理等課程，為學生搭建合理的知識平臺，有助于學生對相關知識的接受和理解。同時，針對會計學專業學生長期以來形成的專注于微觀視角、忽略宏觀層面的思維分析定式，在課程中應注意結合宏觀經濟政策變化對微觀行為主體影響的分析，激發學生的學習興趣，提升學生對宏觀層面的關注度，培養學生的宏觀分析能力。
（四）加快教材建設，提升教材質量
針對政府與非營利組織會計教材存在內容滯后、結構失衡的現狀，應加快教材建設，提高教材質量。加快教材內容同改革背景的結合力度，充分體現教材的時代特征；引入國外政府與非營利組織會計內容，并注意同我國相關內容的比較分析，體現學科前沿特點；不僅關注會計學經典的實務處理問題，還要搭建合理的理論平臺；不僅涵蓋基本會計理論，還要包括公共財政等的基本理論，體現豐富的理論內涵。
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關鍵詞：事業單位會計 企業會計 預算會計 區別
一、我國會計中的兩大分支
隨著我國經濟的不斷發展，會計的體系及其分支也在這一過程中隨之形成，其主要作用是幫助人們管理日常的財務活動。會計按照具體的適用范圍和核算對象可以分為兩類：一類是企業會計，另一類是非企業會計，即預算會計。企業會計主要適用的范圍包括：農、工、商、交和金融等企業單位，并用以監督和反映社會再生產過程中的流通領域、生產領域的企業內部經營資金的活動情況。預算會計其具體適用范圍包括：政府的財政機關、行政單位、事業單位等，用以監督和反映社會再生產過程中社會福利領域、分配領域、精神生產領域等的政府財政資金和事業單位業務資金的情況。事業單位一般不直接提供物質產品，屬于非物質生產部門，位于上層建筑領域，其主要是從事各種為人民生活和社會生產服務的業務活動，在社會的再生產過程中具有相當重要的作用。企業單位和事業單位最主要的區別在于是否具有物質生產及經營方面的職能。事業單位在進行各種社會性、公益性活動時，一般都是由單位或個人進行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報的，就算個別單位或個人終止時，資金基本上也不會收回，他們在業務活動中大部分都是無償提供服務的，雖然也有收費的，但卻并不是足額補償，其中的大部分資金通常都是由國家財政部門提供的。所以說事業單位會計主要是以社會效益為目的，所有的會計工作也都是圍繞著社會效益展開的，如計量、記錄、報告等。
二、事業單位會計與企業會計的區別
基于上述對我國會計兩大分支的簡要介紹，可以看出事業單位會計作為預算會計的分支，具有預算會計非營利性質這一共同性，這與企業會計有著本質的區別，加之部分事業單位具有一定生產性、營利性，所以，只有在理解和掌握事業單位會計總體特征的基礎上，才能讓我們正確認識其與企業會計的之間區別。
(一)會計核算基礎的區別
我國預算會計可以采用不同的會計基礎，事業單位作為預算會計的分支可以根據單位的實際情況，采用收付實現制和權責發生制。由于我國事業單位可以在進行專業業務活動和輔助活動之外，允許開展非獨立核算經營活動，所以，在大部分非營利性的事業單位會計中均采用收付實現制，而對于具有一定營利性的事業單位，其非營利收支采用收付實現制，營利性收支則可以采用權責發生制。
企業會計只能以權責發生制為會計核算基礎對經濟業務活動進行確認、計量和報告。
(二)會計要素構成的區別
由于事業單位與企業在運行方式、運行結果上存在本質區別，所以兩者在會計要素的構成上也存在差異。事業單位會計要素主要分為資產、負債、凈資產、所有者權益、收入、支出五大類，而企業會計要素則分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大類。由于兩者的資產和負債在本質上基本趨同，所以，下面僅對其他要素的區別進行分析。
1.凈資產與所有者權益。事業單位凈資產是指預算會計所特有的、產權單一的政府與非盈利組織擁有的資產凈值。與事業單位凈資產所相對應的企業會計要素是所有者權益，它是指投資者對企業凈資產所享有的權益。
2.收入、支出(費用)。事業單位的收入是指本單位依法從國家財政部門、上級單位或其他單位取得的非償還性資金，其資金的主要來源為財政撥款；而企業的收入是指在企業經營活動中形成的、能夠導致所有者權益增加且與所有者資本投入無關的資金流入，其資金的主要來源為企業在銷售產品或提供勞務過程中而產生的。
事業單位的支出是指用于開展業務活動和基本建設項目所發生的資金消耗，其目的是為了耗費。而企業的費用是指企業為了日常經營活動而發生的資金流出，其目的是為了取得收入，獲取更大的經濟利益。
3.利潤。利潤是企業在一定會計期間內所取得的經營成果。利潤是企業特有的會計要素，是根據企業自身具有
營利性質而設置的要素，而事業單位屬于非盈利組織，所有沒有這一會計要素。
(三)會計等式的區別
企業的會計等式：資產=負債+所有者權益，該等式屬于凈態等式，其主要反映的是企業資產的歸屬、會計要素之間的數量等關系，同時也表明了企業與所有者都是各自獨立存在的，該式為企業會計在編制資產負債表時提供了重要的理論依據；事業單位的會計等式為：資產+支出=負債+凈資產+收入，該式則屬于動態等式，主要反映了單位在具體業務工作中凈資產的增值和收支結余情況。由于事業單位的主要資金來源來自于上級單位或財政部門下撥的款項，所以需對各項資金的耗費情況進行嚴格的監管，以免造成國有資產柳生，因此，必須采用動態的等式，事業單位資產負債表的編制也是以該等式作為主要依據。
(四)會計核算方法與內容的區別
首先，事業單位會計與企業會計在會計科目設置上和會計核算方法上存在諸多差別，兩者相比較而言，企業會計科目設置更為細化和全面，而事業單位會計科目設置較為簡單、數量也相對較少；其次，兩者在某些相同的會計業務核算事項上，其核算方法不同，如對固定資產與無形資產的會計核算方法就存在較大區別；再次，在會計核算內容上，事業單位不實行成本核算，即使存在營利性業務，必須實行成本核算的，也只是進行內部成本核算。
結論：
總而言之，事業單位會計與企業會計之間存在諸多差異，隨著新企業會計準則的頒布實施，企業會計得到了逐步完善，事業單位會計的改革也勢在必行。從長遠的發展角度來看，兩者之間差異會逐步縮小，但是可能完全達成一致，兩者的本質差異性是無法消除的。
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一、西方國家政府會計模式
政府會計模式可以看作是政府會計實踐的示范形式，是對已定型的政府會計實務的概括和描述。由于各國所處的政治經濟環境不同，其政府會計實務也不盡相同。Chan（2001）按照政府會計與傳統的公共預算之間的關系不同將政府會計分為德法模式、美國模式和英國模式三大類。
（一）德法模式
德法模式的政府會計以德國和法國為代表，大部分歐洲大陸國家都采用了這一模式。該模式的政府會計實際上只是預算體系的附屬物，其主要功能是以收付實現制為基礎，記錄預算撥款的用途。
1.標準制定機構及目標
德法模式政府會計標準的制定機構主要是政府。如德國沒有單獨的準則制定機構，德國政府會計依據的準則是公共財政和《預算法》。法國準則制定模式是一種由政府制定會計準則的模式，其準則制定機構主要是會計準則委員會，該委員會由經濟財政部領導，其成員半數以上來自政府部門，因此也具有較濃的官方色彩。德法模式政府會計的主要目標是行政控制，其次才是向議會報告自己受托責任的履行情況。如德國政府會計的主要目的是滿足立法機關的信息需求，而并沒有考慮社會公眾和政府部門執行機構的信息需求。因此，德國的政府會計是“立法導向的”，主要用于“財政”目的而非“管理”目的。
2.政府會計編制基礎
德法模式的政府會計與預算緊密相連，其政府會計的編制基礎是完全或修正的收付實現制。如德國核心政府部門報表的編制基礎就是修正的收付實現制，它由兩部分組成：一部分記錄收入和支出，另一部分記錄資產和負債。法國地方公共部門會計的計量基礎也是修正的收付實現制，只記錄現金業務；市政當局的預算會計也不記錄長期資產和負債，因此沒有計提折舊和風險準備。
3.政府會計報告
德法模式政府會計報告的主要特征是“法律形式重于經濟實質”。如德國的政府會計報告是由財政部向議會報告上一財政年度的收支情況和資產負債情況，其主要內容是逐項列示的實際收入和支出。其中資產負債表只包括貨幣資產和資本市場負債，它僅僅是年度報告的一項不完整的附注。會計報告雖詳細地描述了預算和實際之間的差異，但并沒有提供反映政府財務狀況的整體情況。會計報告包括：按預算項目報告的收入和支出（含預計數、實際數和差異）；收入支出匯總表（列示現金結余或赤字）；現金結余和赤字及結轉到下一個財政年度的未收到和未支付的預算數匯總表；金融資產和負債匯總表。
（二）美國模式
美國模式的政府會計以美國為代表，是一種基金會計模式。基金被看作一種會計主體，設置相應的資產、負債、收入和支出科目，并各自有平衡關系。基金會計確認基礎是權責發生制或修正的權責發生制。
1.標準制定機構及目標
美國模式政府會計標準基本上都是由會計職業團體制定的。如美國政府會計規范屬于在官方領導下的民間準則制定模式，包括聯邦政府、州及地方政府會計規范。其中，聯邦政府會計準則的制定機構是聯邦會計準則咨詢委員會（FASAB），地方政府會計準則的制定機構是財務會計基金會主辦的美國政府會計準則委員會（GASB）。因此，美國政府會計規范具有開放性，側重對外財務報告準則規范，基本目標是反映政府整體對公眾的受托責任。
2.政府會計編制基礎
美國政府會計編制基礎比較復雜。其中，美國州和地方政府按照公認會計原則的要求，可使用基金或政務基金采用修正的權責發生制基礎，不可使用基金或權益基金采用權責發生制基礎。政府整體或稱政府層面的財務報表采用權責發生制基礎，州和地方政府對由政府基金提供資金的行為采用修正的權責發生制基礎。
3.政府會計報告
美國政府會計報告重在政府公共受托責任的履行和報告，而不是預算與實際的比較。會計報告傾向于滿足實際或潛在的外部使用者的需求。政府會計報告按照編制的時間可以分為中期財務報告和年度財務報告。年度財務報告是面向各種各樣的信息使用者，因而它的編制應符合公認會計原則的要求。政府的年度財務報告由介紹部分、財務部分和統計部分組成，其中財務報表是核心，財務報表具體包括資產負債表、收入支出與基金余額變動表、現金流量表、凈資產變動表等。
（三）英國模式
英國模式的政府會計以英國為代表，新西蘭、澳大利亞、加拿大等國家都在不同程度上應用了這一模式。英國的政府會計基本上擺脫了傳統的預算，政府的所有活動都采用了權責發生制會計基礎，預算本身也采用了權責發生制。英國中央政府會計實行基金會計模式，地方政府會計的特定業務也需要設立基金。
1.標準制定機構及目標
英國中央政府會計準則雖然由財政部制定，但是財政部在制定會計準則時，要遵循會計準則委員會頒布的相關指導，并且還要征求作為咨詢機構的財務報告咨詢委員會的意見，因此屬于民間自主制的會計準則模式。地方政府會計的基本法定框架和具體會計處理的建議由特許公共財務和會計師協會起草，經英國會計準則理事會批準后。英國政府會計的主要目標是強調行政官員對國會的受托責任。
2.政府會計編制基礎
英國中央政府會計實施的是“資源會計與預算”系統，資源會計所遵循的會計準則和會計慣例是公認會計原則，采用的編制基礎與企業會計一樣，是完全的權責發生制。英國地方政府會計財務報告也采用權責發生制，按照企業會計實務指南編制。
3.政府會計報告
英國中央政府財務報告的目標是表明公共資金按照國會設定的目標正確地使用；向國會提供有關服務成本的信息；證明授權使用公共資金的各機構充分履行其職責并有效地管理公共資金。因此，英國資源會計與預算系統要求政府各部門提供的財政報告包括：資源產出概要表、運營成本表、資產負債表、現金流量表和按各部目標分組的資源報表以及政府整體報表。
二、我國政府會計與國外政府會計對比分析
（一）我國政府會計框架
1.相關概念
目前我國有關的正式文件中還沒有出現過“政府會計”這一稱謂，雖然在一些學術成果和科學研究中經常看到這個詞，但它一般指的是我國現行的預算會計。
我國預算會計分為財政總預算會計和單位預算會計。財政總預算會計是指各級政府財政部門（中央，省、自治區、直轄市，設區的市、自治州，縣、自治縣、不設區的市、市轄區，鄉、民族鄉、鎮等）核算、反映、監督政府預算執行和財政周轉金等各項財政性資金活動的會計。單位預算會計是指執行單位預算，辦理單位預算收支的會計。同時按其單位性質的不同又可分為行政單位會計和事業單位會計。圖1可以表示我國現行預算會計體系。
2.內容及特征
我國政府會計的內容包括三部分：可概括為“一項制度，兩個體系”即：政府財務報告制度、政府會計準則體系和政府會計制度體系。政府會計有三個特征：一是政府單位執行統一規范的政府會計準則和會計制度；二是實行政府財務報告制度；三是提供科學有效的政府會計信息，這些信息有利于立法機關對政府的監督，有利于強化政府的會計責任，有利于政府自身的科學民主決策，有利于推進宏觀經濟管理。
3.工作組織
政府會計的工作組織主要包括設置會計科目、采用適當的記賬方法、規定會計憑證、設置會計賬簿以及設置會計報表等內容。政府會計所采用的記賬方法是借貸記賬法，主要以收付實現制為收支確認原則，其基本要素包括：資產、負債、凈資產、收入和支出。
（二）各國政府會計對比分析
從我國政府會計的結構框架中可以看出，我國與德法模式和英美模式在政府會計方面存在不同之處，現將其對會計主體、準則模式、核算基礎、會計目標和會計報告等方面進行對比（具體見表1）。
三、我國政府會計改革趨勢
（一）預算會計體系將發生變化
我國目前的預算會計主要是“追蹤撥款和撥款使用”的核算體系，缺乏對整個支出環節的監督，而導致財政資金使用效率不高。隨著我國“公共財政框架”的逐步建立和“國庫集中收付制度”、“政府采購制度”等改革的不斷深入，預算資金管理模式將發生改變，資金的使用效率和宏觀調控能力將增強。
行政單位會計核算對象的逐步改變決定了財政總預算會計業務將大幅增加，導致其在預算會計體系中的主導地位更加突出，現行預算會計體系向政府與非營利組織會計方向發展。在這種條件下，新的預算單位會計將合二為一，建立以一級政府為主體、以支出周期各階段為核心的政府會計。但隨著事業單位改革的深入，事業單位會計也將向非營利組織會計靠攏。圖2是表示我國預算會計體系發展的趨勢圖。
（二）收付實現制基礎將轉變為權責發生制基礎
我國政府會計目前采用的是收付實現制的確認基礎，而如何選擇合適的會計確認基礎是當前政府會計理論研究需要解決的問題，引進權責發生制是政府會計改革的趨勢。
1.對收付實現制與權責發生制的評價
收付實現制和權責發生制兩種確認基礎廣泛用于各國政府會計中，各有利弊。收付實現制的優點是會計記錄簡單客觀，利于政府對現金資源的管理。但收付實現制基礎不能體現“收入”“成本”的配比，不能提供非財務資產方面的信息，在可比性方面與政府財政統計數據及國民賬戶體系不一致。權責發生制的優點是有助于使用者更加客觀地評價報告主體的運營業績、財務狀況和現金流量；評價報告主體遵循預算的情況；為使用者是否向報告主體提供資源或進行業務往來的決策提供更充分的依據，但其執行成本較高，核算相對復雜。
2.總體改革步驟設想
我國政府會計中引入權責發生制，應該借鑒德國政府會計改革經驗，注意循序漸進。同時，我國政府會計基礎的權責發生制改革應當努力向國際慣例靠近，但又必須符合中國的具體國情，與中國當前的經濟發展水平、財政管理水平、人員技術條件等相適應。因此筆者認為在具體推進權責發生制政府會計改革時，應該分兩個階段進行：
（1）條件創造階段
該階段應對與當前的財政預算管理改革不相適應的內容，抓緊制定相應的會計核算規范，對現行政府會計制度進行補充和完善，加快權責發生制改革相關的立法工作，為改革提供法律保障。將固定資產購建業務納入行政單位的會計核算，真實反映各單位的資產存量及使用情況，規范固定資產記錄，為今后資本化管理打好基礎。對政府收支分類的不合理方面進行改革和完善，為權責發生制政府會計改革的順利開展創造初步的條件。
（2）核心改革階段
該階段主要是構建新的政府會計體系，對于實施政府采購、國庫集中收付制度以后出現的新業務，應加以研究并制定相應對策，全面核算和反映政府的經濟資源占用及使用情況，債務規模及償債情況。新制度出臺后，可先在部分地區和部門進行試點，待條件成熟后再全面推廣，把權責發生制改革逐步擴展到政府會計的各個具體項目。同時完善政府績效考核制度，健全能夠全面反映政府績效的考核機制。
我們在進行創造條件和核心階段改革的同時，還應做好一系列配套措施的改革工作，例如研究開發統一的適合權責發生制政府會計的軟件系統，深化政府的行政管理，做好培養大批高素質人才的工作，加強外部監督和國際化合作等。這樣才能保證創造條件和核心改革階段的各項措施在一個健康有序的大環境下順利進行。圖3是我國權責發生制政府會計改革進程的示意圖。
（三）政府會計的會計要素將重新界定
目前我國政府會計劃分為資產、負債、收入、支出和凈資產五大要素，其中基金和結余列入“凈資產”反映。鑒于基金一般具有專項用途，單位不能自由支配以及政府會計體系內雖有反映資金運營情況的各類結余，但結余并沒有明確為一個要素的特點，我們必須從政府會計自身的特點出發，重新界定政府會計要素的概念。參考目前政府會計理論界比較認可的方法是將“凈資產”分為基金和結余，將政府會計五要素改成六要素。
資產：政府會計主體掌管或使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。
負債：政府會計主體承擔的能以貨幣計量、需以資產償付的債務。
收入：政府會計主體為實現其職能或開展業務活動，依法取得的非償還性資金。
支出：政府會計主體為實現其職能或開展業務活動，對財政資金的再分配或所發生的各項資金耗費或損失。
基金：政府會計主體為履行職能或開展業務活動所需資金的基本來源，該資金來源有一定限制，無需償還和不求回報。
結余：政府會計主體在一定會計期間收入與支出相抵后的余額，即收入大于支出為結余，可結轉下一報告期繼續使用。
（四）政府會計將建立基金會計核算模式
基金會計，是指政府會計及非營利組織會計以基金為基礎，按照基金種類進行會計核算與報告的一種會計體制或模式。在基金會計核算模式中，任何基金都是一個與其他基金分開并相互獨立的會計與財務報告主體，各自通過一套自求平衡的賬戶與報告體系，記錄和報告政府特定活動及其財務資源來源、運用的情況和結果。
按照基金種類分別進行核算與報告，其優點在于能夠保障資金來源，使業務順利進行。采用基金會計模式可以更好地貫徹專款專用原則，使各種具有專門用途的預算資金的界限更加清楚，便于加強政府財務資源管理，便于財務監督。例如，美國政府會計將政府的活動和資源概括為政府基金、權益基金和信托基金三個大基金，另外還有一個非基金賬戶。
為了配合政府資金的核算和管理，我國政府會計可根據公共財政框架和基金管理的要求，引進基金會計模式，建立政府公共基金會計、國有資產基金（權益基金）會計和社會保障基金會計。同時在基金會計核算模式上借鑒國外的一些經驗，有利于更有針對性地實現具有特定目的的公益事業，提高資金的使用效率。
（五）政府會計的核算范圍將擴大
我國目前政府會計核算范圍主要是財政資金運動過程，而對資產、負債的核算不全面，尤其缺乏對政府或有負債的核算。所以一方面應完善對政府資產、負債的核算，另一方面則應增加如貸款擔保、未決訴訟、對陷入嚴重財務困難的國有企業進行財政支持的可能性等或有負債的核算。
（六）政府會計報告信息量將增加
