時間：2023-08-03 17:27:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇基本建設會計核算辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
目前，我國各地方的基礎設施建設任務基本由各地政府投資平臺公司承擔，而一些投資平臺公司的會計核算混亂，財務人員業務素質參差不齊，其表現是不按《國有建設單位會計制度》設置會計科目，不按立項批復設置工程項目、不按工程項目核算歸集工程投資、基建施工手續不全，無投資計劃，收款單位與合同簽訂不符，工程完工不及時進行竣工結算，不及時將已完工工程項目轉出等。本文以地方政府投資平臺公司為重點，通過分析基本建設會計的必要性，指出基本建設項目會計核算存在的問題，提出了規范基本建設項目會計核算的建議。
關鍵詞：國有投資平臺；基本建設項目；會計核算
一、基本建設會計的必要性
基本建設是指利用國家預算內基建撥款、自籌資金、國內外基本建設貸款以及其他專項資金進行的以擴大生產和再生產能力為主要目的新建、擴建、改建工程及有關工作，本文主要以市政基礎設施建設為論述重點。基本建設會計是應用于基本建設領域的一種專業會計，是會計的重要組成部份。它是以貨幣為主要計量單位，以黨和國家的方針、政策和財經制度為依據，運用專門的方法對基本建設的經濟活動進行連續的、完整的、系統的核算，提供全面的、真實的會計資料，并進行分析和監督。
二、國有投資平臺公司基本建設會計核算的意義
第一，基本建設會計能加強基本建設經濟管理，提高投資效益。為了有計劃的進行基本建設、合理運用基本建設資金，提高基本建設的投資效益和管理水平，就必須充分發揮基建會計在基本建設經濟管理中的核算和監督作用。
第二，基本建設項目核算是否正確和規范，將直接影響政府決策和財政資金的使用管理。
基本建設會計是專門核算投資平臺公司以財政基本建設撥款和經批準用財政補助收入以及其他資金進行的固定資產新建、擴建和改建等項目的基本建設工程的會計核算制度體系。基本建設會計要通過編制相關項目計劃、建立合同檔案、支付工程款項、編制竣工財務總決算等各個環節參與項目的全過程管理，因此基建項目投資計劃編制、工程投資完成情況、工程決算的編制將影響政府的決策及財政預算。
二、國有投資平臺基本建設項目會計核算存在的問題
（一）對基建項目建設及核算認識不足
部分會計人員對基建會計制度、補充規定，基建業務有關會計處理辦法等不夠熟悉，對基建項目的具體情況不了解。存在憑借經驗處理基建項目會計核算，不能嚴格按照基本建設財務管理規定進行核算，不認真審閱安全評價報告、環境評價報告、立項批復、項目合同等現象，因此經常導致基建項目會計核算分類與概算、立項的項目分類不相符，直接影響到竣工決算。加上單位領導或會計主管重視不夠，監督和考核不嚴，使得基建項目會計核算經常存在問題。
（二）施工程序不規范，竣工結算不合理
目前，部分建設單位迫于政治任務或者對工程項目的管理認識不夠或是沒有認識，沒有按照要求認真進行基本建設前期準備工作，沒有執行必要的基本建設程序，致使造成“邊設計、邊勘探、邊施工”的三邊工程，以及超計劃、超面積、超概算的三超項目。部分單位沒有按國家規定范圍獲得批準的基建計劃就開始設計和勘探；有的單位建設資金根本得不到落實，資金實施計劃便早已出臺；有的單位的工程項目未經批準，就動工興建；有的單位施工隊伍包工頭自行進行工程結算、收款，而不是由施工單位進行統一管理，統一收支，統一核算；有些基本建設單位不按規定辦理工程竣工結算，不能定時與施工隊伍核對往來賬目；當然，工程發包層層轉包的情況也很普片。
（三）會計科目設置不全，會計核算不規范
有的公司未設置基建帳套，還以企業會計準則設置科目進行核算，即使有的公司設置了基建帳套，但仍未按立項批復設置核算項目，造成日后會計查詢、準確提供各項財務數據及竣工決算困難。會計核算中，主要存在不安項目歸集工程投資、待攤投資不分項目工程結算后不及時對賬并投資工程成本及不及時竣工決算等。
（四）工程建設資金管理及項目核算有待加強
1、貨幣資金的核算和管理問題。有的單位大量使用現金結算，而且不通過“銀行存款”賬，直接開出現金支票，不能真實地反映經濟業務的發生過程；一些單位違規出借資金，大規模舉債，形成結存大額的貨幣資金，同時又要承擔借款利息，導致建設成本增加。
2、多頭掛賬問題。對各施工單位的債權債務多頭掛賬，因沒有及時核對已辦理結算的工程款，而出現重復付款。
3、財務公開問題。有的基建會計由單位某一部門的會計兼任，業務不熟練，給基建帳目公開造成了困難；有的基建帳目沒有單立，和單位的其他帳目混在一起，無法據實公開；個別單位領導或單位基建的具體負責人在基建過程中存在一定的違規行為，特意不公開基建帳目；個別單位即使公開了帳目，也沒有明細帳，失去了帳目公開的目的。
4、福利發放的問題。建設單位人員來源構成較復雜。工資福利發放，有的由主管部門或其二級單位發放，有的是暫時借用有關單位人員按年進行結算返還，這樣容易導致實際報銷中少數人員有重復發放考勤獎、電話補貼、過節費等現象，增加了工程成本。
5、工程科目設置不安立項批復設置，導致工程項目投資核算不清晰，造成竣工決算工作繁重。
6、竣工決算問題。有的建設單位，在工程完工后不及時或者不進行竣工決算，因此造成工程成本無法核定，往來款項不及時清理結算，賬面工程成本及基建撥款無限增加，有的建設單位甚至將市政基建項目轉入“固定資產”。
（五）內部審計制度不健全
由于建設單位會計管理制度和監督辦法的缺失，導致會計監管無章可循。一些基建單位在思想上不重視財務管理，只注重完成任務，造成監督約束機制失控，致使基本建設許多財務行為不規范、手續不完備。內部審計部門往往重視基本建設工程結算審計，但由于擔心嚴格的審計會影響以后建設項目的撥款，因此，對基本建設的財務審計并不重視，缺乏對地方財政撥款、合作資金以及其他資金等建設資金的去向以及效益的審計監督，給違法違規行為的發生創造了機會。
三、規范國有企業基本建設項目會計核算的建議
針對目前國有企業在基本建設項目會計核算中存在的問題，結合多年審計工作的經驗，特提出以下建議。
（一）認真宣傳基建會計核算的法規，提高基建會計人員的素質
加強基建會計人員對會計法律法規的學習，提高基建會計人員的素質
會計人員的素質高低，直接決定了基建會計核算的全面與否、準確與否。因此，單位要嚴格要求，加強考核，不斷提高會計從業人員的素質。提高基建會計從業人員的素質，可以從以下幾方面開展：（1）提高基建會計從業人員的政治思想素質和職業道德素質；（2）提高基建會計從業人員的專業素質，要求會計人員及時學習和掌握新的基建法規，學習先進的財務管理方法和財務處理方式，尤其是基本建設項目方面的相關會計制度和規定。如《會計法》、《基本建設財務管理規定》、《國有建設單位會計制度》、《國有建設單位會計制度補充規定》和《企業基建業務有關會計處理辦法》等等。同時，要結合單位實際、各工程項目實際，進行具體分析和研究，以達到理論與實際結合的效果，讓基建會計人員不僅熟悉，而且能夠運用相關法規政策。
（二）規范基建程序，及時編制基本建設項目竣工財務決算
1、規范基建活動的行為
為了避免基建活動無章、無規開展，必須確保基建活動在法律許可的范圍內進行，不和簽約單位設立的“項目經理部”或者工程轉包者發生經濟上的往來；此外，計劃外的基建項目應頂住領導壓力，不予付款。
2、及時編制基本建設項目竣工財務決算
基本建設項目竣工財務決算是正確核定新增固定資產價值，反映竣工項目建設成果的文件，是辦理固定資產交付使用手續的依據。因此，要及時編制基本建設項目竣工財務決算，給單位提供決策參考。基本建設項目竣工財務決算的依據可行性研究報告、概算調整及其批準文件、招投標文件、歷年投資計劃、經財政部門審核批準的項目預算、承包合同等。對于建設周期長、建設內容多的項目，單項工程竣工，具備交付使用條件的，可編制單項目工程竣工財務決算。
（三）進一步規范會計核算
規范會計核算，首先要求基建單位財會管理人員按照相關規定和單位會計核算實際，設置完整規范的會計科目。然后還要關注項目的合法性，要把最后批準確認的基建投資計劃作為基建財務籌集資金、使用資金及會計核算的依據；如果項目不合法，則應停止支用基建款項，等辦理合規合法手續后才可以支付基建款項。
所有基建經濟活動都要有文件及合同，合同條文應是合法的，會計部門應留有所有訂立的合同的備份，以便付款時監督確認，嚴格控制付款關口，以避免出現基建支出違規的現象。此外，基建單位會計人員應及時清對與各單位的往來賬，定時向往來單位會計部門進行往來賬對賬，保證所有預付款項均由簽約單位進行管理。會計人員每半年或一年與施工方核對往來款項，并加蓋雙方財務章加以確認，養成良好的工作習慣。
（四）嚴格資金支付程序，健全資金管理制度
基本建設項目大多屬于分包或轉包工程，涉及分包、轉包的施工企業少則1、2家，多則3、4家，各種關系比較復雜。如果不理清與施工企業或分包商的關系，難免會造成付款失誤等問題，給單位帶來不必要的損失和麻煩。基建會計部門應制訂相關的財務管理制度，明確財務核算具體流程，規定資金支付的統一辦法和程序。支付款項時，必須要有相關人員簽字認定的付款手續，并要有主管領導的審批意見，最后由財務負責人確認后方可付款。
要完善基本建設單位貨幣資金管理制度，堅持專款專用、專戶存儲的原則，全面清晰地了解建設資金的來源和支付情況；及時與開戶銀行核對存款和貸款數額，對未達賬款項進行核實，若有差異應根據實際情況進行必要的調整和處理；嚴格執行銀行結算制度和國家金融管理制度，對超過現金結算起點的款項，一律通過銀行轉賬支付，杜絕資金拆借行為，向金融機構貸款要“統借統還”。
（五）搞好基建審計及內控工作
基本建設項目竣工決算驗收后，會計人員應做交付使用資產入賬處理，并將該項目封口不再發生費用，及時送交相關審核部門予以審計。基建會計應定期把項目資金的支付情況匯成表格交于單位紀檢部門和審計部門等相關部門，經常對建設項目財務情況進行監督檢查，發現問題及時糾正，與審計部門聯手，深入到基建的每個環節，對基建過程進行全方位的監督；要定期審查建設單位工程結算報告和財務決算報告等資料，對于與工程投資無關的支出一律不得在項目成本中列支，加強工程價款結算管理和監督，完善內部審計制度。
總之，基本建設會計在項目工程的運作過程中有著舉足輕重的作用。基建會計核算做到科學規范，不僅有利于建設項目的順利進行，而且能保證建設資金的有效利用。國有投資建設單位要采取積極措施，切實完善基建項目會計核算：認真宣傳基建會計核算的法規，提高基建會計人員的素質；規范基建程序，及時編制基本建設項目竣工財務決算；進一步規范會計核算；嚴格資金支付程序，健全資金管理制度；搞好基建審計工作。相信通過這些措施，基建項目會計核算將越來越科學規范，基建會計核算質量將進一步提高，單位的各項基本建設投資效益將逐步實現最大化。
參考文獻
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國有資本投資基本建設項目會計工作是對這些國有建設資金投入及運行進行核算和監督。會計核算工作在整個項目建設過程中，對合理使用國有資金，降低建造成本，提高資產管理水平有著重要的作用。
關鍵詞：
基建會計；國有投資；會計核算
目前，國有資本投資基建項目會計核算依據財政部頒布的《國有建設單位會計制度》（財會字[1995]45號）、《國有建設單位會計制度補充規定》（財會字[1998]17號）和《基本建設財務管理規定》（財建[2002]394號）進行核算。做好國有資本投資基建項目會計核算工作，能加強基本建設項目經濟管理，提高國有資本的投資效益，對國有資本投資決策及各項資產的使用管理有著重要的作用。
一、國有資本投資基建項目會計核算存在的問題
（一）現行會計制度有待完善
目前，國家發改委頒布的《中央預算內直接投資項目管理辦法》（2014年3月1日起施行）明確了某些項目單位可以按要求實行建設制度（“代建制”），對于較大型的國有資本建設項目，國家發改委仍然要求由國有控股公司作為項目業主。無論是“代建制”、國有控股公司作為項目業主的形式，還是工程指揮部作為項目業主的形式，都面臨著建設過程中單一建設項目會計報表與項目單位總會計報表的銜接問題，但這在現行會計制度中卻沒有明確。目前，各項目單位處理的方法，企業一般是合并在“在建工程”和“專項應付款”中，行政事業單位則根本不予合并。對于行政事業單位以及企業來說，基本建設與日常管理屬于相同會計主體，單一建設項目的會計報表應作為項目業主單位會計報表的子報表，應合并在單位總報表中。
(二)會計核算部門工作方式有待改進
目前，一些國有資本投資基建項目會計核算部門只是簡單以記賬、報賬為主要工作，不參與項目全過程管理，使會計核算工作始終處于被動地位。會計人員不參與項目前期相關工作，對基本建設項目程序不熟悉，對工程概算掌握不夠具體，日常會計核算憑經驗處理，導致基建項目會計核算分類與工程概算的項目分類不相符、待攤費用分攤不合理，致使不能合理歸集工程項目成本，竣工財務決算的精準程度受到很大的影響，導致會計工作不能有效發揮其財務檢查和會計監督的作用。
（三）會計核算分類不夠明晰
現行會計制度把“在建工程”劃分為“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”和“其他投資”四個內容。一些建設單位把本應記入“建筑安裝工程投資”、“設備投資”的工程進度款，只憑收據記入“預付工程款”，可能造成重復付款的情況，給工程結算帶來麻煩的同時，也給不法分子帶來了鉆空子的機會；待攤投資分攤形式相對復雜，一些建設單位對“待攤投資”科目中的“建設單位管理費”核算不夠明細，與工程概算明細項目之間無法聯系，使財務決算時分攤“建設單位管理費”到各明細項目時不夠準確，甚至一些建設單位有擠占、挪用基建費用的情況，（四）內部審計制度不健全由于國有資本投資基本建設項目大多是國家審計部門審計的重點，項目建設單位在思想上依賴國家審計，對基本建設的內部審計并不重視，有些還把內部審計部門并入會計核算部門，造成內部監督約束機制缺乏，不利于項目建設管理。因國家審計與內部審計的目標和要求不同，等到國家審計部門審計出問題時，有時已經造成嚴重后果，使內部審計沒有起到防患于未然的作用。
（五）地方配套資金不能及時到位
在地方配套資金沒到位的情況下，項目單位無法進行竣工財務決算，使得有些工程完工投入使用很久后，也沒用做資產交付手續。現行內部控制規范要求，建設項目已實際投入使用但超時限未辦理竣工決算的，單位應當根據對建設項目的實際投資暫估入賬，轉作相關資產管理。對這類資產就沒有入賬，或者作價不合理，通過折舊金額的調整來調節單位各年度的盈利水平，易造成會計信息的失真和國有資產流失。
二、完善國有資本投資基建項目會計核算的建議
（一）完善現行國有基本建設單位會計體系
隨著國家投資體制的發展，我們應在現行國有基本建設單位會計制度的基礎上，國家各行業主管部門根據本行業實際情況，制定適合本行業特點的補充規定。基層會計工作人員在認真貫徹落實國家財政部、各部（委）和行業主管部門頒布的各項制度、辦法的同時，結合本單位的實際情況，制訂本單位會計核算實施細則。
(二)提升會計核算人員綜合素質
會計工作人員應轉變思想觀念，學習工程建設方面的業務知識，努力提高自身的綜合素質，有利于進行基本建設項目會計核算，有利于有效的解決會計核算中涉及工程建設方面的問題。會計核算人員還應加強與項目內部各部門之間的聯系，參與到建設項目前期工作、招投標工作、合同簽訂工作等工作中去，要保證與內部各部門溝通協調一致，使會計核算能夠準確的反映工程進展，使會計核算在工程建設中起到應有的作用。建設項目單位應建立一套完善的會計人員崗前培訓和繼續教育培訓制度，對每個會計從業人員從進入這支隊伍開始，就進行會計業務和基建業務的培訓，并與會計繼續教育有機的結合，提升會計人員的綜合業務水平，打造一支規范的、高層次的基建會計人員專業隊伍。
（三）會計核算要與項目實際情況緊密結合
規范會計核算，首先要求建設單位會計人員按照相關規定和每個行業、每個領域的實際情況，合理有效地設置會計科目。然后要加強會計人員的基礎工作，保證會計核算信息的真實性、準確性和及時性。會計人員對基本建設項目的審批、立項、規劃、設計、報建、施工等程序要全面了解，尤其要熟悉工程概算，將批準的基建投資計劃和工程概算作為資金使用、明細科目設置、會計核算的依據。工程項目較多的國有資本投資建設項目單位，應當按照工程項目分別設置會計科目進行核算，“在建工程”中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”和“其他投資”科目按工程項目設置三級科目，按照會計制度要求的“明細科目”設置四級科目，再根據類別設置五級科目。通過增加按工程項目設置的三級科目分別核算，不僅有利于準確核算項目的投資和進行“待攤投資”的分攤，而且有利于準確進行建設項目竣工決算。
（四）完善項目單位內部審計監督制度
項目單位重視國家審計功效的同時，也要注重單位內部審計的作用。會計核算部門擔負著基本建設項目核算及管理的大量工作，對內部審計工作常常流于形式，國有資本投資基本建設項目建設單位應設置獨立的內部審計部門，完善內部審計制度。內部審計部門要參與基建項目建設的全過程，參與基建項目的前期工作、建設過程中以及工程結算時的全程審計，加強招投標、合同審核、資金撥付等環節的管理和監督，從源頭上對建設資金的使用進行控制。
（五）積極探討地方配套資金賬務處理辦法
基建項目竣工財務決算是項目完工后真實反映其價值的最終財務報告，是辦理交付使用手續時必不可少的環節。建設單位在工程完工后應盡快辦理竣工財務決算，建設周期長、建設內容多的項目，應在單項工程竣工并具備交付使用時分別辦理竣工財務決算。為保證基本建設項目竣工財務決算的順利完成，讓形成的固定資產能夠及時交付經營管理部門，及時提取折舊，真實反映固定資產實際價值，國有資本投資基本建設項目單位在地方配套資金不能按時到位的情況下，可以將這部分資金作為負債進行賬務處理，待資金到位后再進行相應的會計賬務核算。
作者：夏敏輝 單位：資陽市水務局堤防和供排水管理處
參考文獻：
[1]王艷云.關于國有建設單位會計核算的幾點思考[J].財經縱橫,2011，(3).
關鍵詞：財務；管理；研究
一、基本建設財務管理中存在的主要問題
（一）傳統體制對基本建設財務管理影響較大
目前， 相當一部分單位從項目立項、勘察、設計到施工，由業主全過程實施管理，資金未納入集團公司預算。在這種模式下，投資、建設、管理混為一體， 工程項目實施很難形成有效的財務管理和監督機制， 既不利于資金的安全使用，工程質量又得不到保證。
（二）概、預算審查不嚴，“三超”現象嚴重
所謂的“三超”，即建設項目概算超計劃、預算超概算、決算超預算。“三超”現象形成的主要原因包括：一是建設項目沒有嚴格按照批準的可行性報告開展設計工作，編制設計概算，甚至有的設計部門為能多計設計收入人為提高設計概算， 使編制的概算一開始就超計劃；二是人為壓縮概算，有的建設項目開始為能申報上，或為減輕稅費負擔，人為壓縮概算、預算，一旦項目批下來，又把攤子鋪開；三是跨度時間長，造成設計成本與現行實際投資成本相差較大。四是一些建設單位從部門利益出發， 不重視項目前期基礎工作，千方百計擴大投資規模，提高項目檔次，或責任心不強，盲目決策，造成資金浪費；五是概預算審查不嚴，由于某些管理方面的原因，工程的概預算審查不嚴或審而不調，使實際施工遠遠超出原定的概預算。
（三）基本建設會計制度滯后，建設單位財務管理基礎工作薄弱
近幾年來，隨著社會主義市場經濟體制、投融資體制改革的深入和投資規模的擴大以及投資主體的多元化，許多新生事物、新興因素已隨之出現，原來的基本建設會計核算辦法、財務管理辦法以及基本建設會計制度在某些方面已滯后于經濟的發展，已遠遠不能滿足現代化建設項目投資的需要。
其次， 大多數項目建設單位缺少專職基本建設財會人員，項目建設開始后， 單位通常臨時組建一個基建班子，管理人員和臨時的財務人員往往對基本建設程序和相關法律、法規不了解，缺乏財務管理經驗，難以做到建設資金使用、管理科學化、規范化。
第三， 專業基建財務管理人員銜接不上。大量的應屆畢業生基本上學的都是企業基礎會計或企業財務管理， 對基本建設財務會計制度沒有多少概念，對基本建設業務程序、工程概預算知識也缺少必要的了解和培訓，這也是造成財務管理基礎工作薄弱的重要環節。
（四）會計核算不規范
由于投資的多元化，基建單位會計核算牽涉到各種投資主體，再加上財會人員業務素質的參差不齊，造成了會計核算的不規范。主要存在的問題有以下幾點：
1.建賬不規范、使用會計科目不準確
一些建設單位沒有按照基本建設會計制度設置基本建設會計賬簿，或者沒有按照《基本建設財務制度的補充規定》的規定，在企業賬簿的在建工程下按項目列置， 而是和生產經營混在一起，造成資金來源無法區分。
2.項目建設成本核算不完整
目前，一些建設項目資金來源渠道很多，主要包括國債資金，項目資本金，企業自籌資金以及銀行貸款等等。在工程施工過程中，出資方不是把資金撥付到建設單位而是直接撥付到施工單位，沒有給建設單位履行撥款手續，建設單位無法取得入賬的原始憑證，不能進行賬務處理，因此造成歸集核算的建設成本不完整。
3.實物交付使用與資產入賬脫節
建設項目中形成的資產從工程竣工后就直接投入使用，目前許多單位的資產未采取暫估入賬的方法，而是等基本建設單位的財務決算審批后再以核準數入賬。從工程竣工到財務決算上報審批同意至少需要半年時間，甚至一到兩年，這期間的資產管理存在真空階段，造成實物交付使用與資產入賬脫節。
（五）資金管理不規范
隨著投資主體多元化和投資資金來源多渠道的出現，建設單位掌握和支配資金的權利越來越大，相當一部分資金脫離了預算的軌道，沒有按照基建程序來管理，基建資金的源頭失控，不僅分散了有限的財力，而且也降低了基建投資的整體效益，具體表現在以下幾方面：
1.沒有對建設資金進行專戶儲存或專款專用
財政部下發的《基本建設財務管理有關規定執行中有關問題的通知》要求：“同一個建設項目，不論其建設資金來源性質，原則上必須在同一賬戶核算和管理”，而實際工程中有的建設單位沒有專戶儲存建設資金，而是把建設資金，甚至國債專項資金混同在其他生產資金賬戶中一并核算，特別是一些技改單位，技改資金用在生產經營業上，造成技改工程停滯不前，工程支出與生產支出自己都無法分清。
2.對施工單位支付工程款不按規定執行
按照基本建設會計核算的要求，在項目尚未批準開工以前，可以支付前期工作費（但不得支付工程款）；計劃已下達，初步設計和概算尚未批準的，可以預付必須的施工費用，施工企業確需備料周轉金的，建設單位可根據合同規定預付一定的備料款，但備料款一般不得超過當年建筑安裝工作量所需資金的25%。
3.建設單位管理費支出不規范
按照基本建設會計核算的要求，對建設單位管理費應實行“總額控制、據實列支“的辦法，但是，有些單位的管理費用超預算、超概算擠占建設成本，特別是一些邊生產邊技改的單位，應由企業生產經營負擔的經費也列入建設單位管理費；有的單位按計提金額列支，想超多少就超過多少；有的是從別的賬戶轉列支出，嚴重違反了建設單位管理的使用規定。
4.預留工程質量保證金不合規定
有些建設單位沒有按規定預留質量保證金， 工程質量有問題時很難向施工單位索回應扣回的款項，起不到約束施工單位確保工程質量的作用。
二、加強和改進基本建設財務管理的對策
（一）加強概預算管理，強化約束機制
加強和改進基本建設財務管理，就要強化概預算約束，確立新的財務管理體系。一是要建立計劃和程序相結合的制度。財務部門應加強同計劃等相關部門的協調，共同搞好投資計劃的制定，防止以計劃代預算，重計劃輕預算情況的發生，切實建立計劃和預算相配合的約束機制。二是要把基建資金等各項專項建設資金納入集團公司預算管理，對投資規模和投資總量實施宏觀調控，保證建設資金及時到位，專款專用，合理確定支出預算，并對支出預算與執行情況進行檢查監督，以及根據需要及時調整概預算。
（二）嚴格資金管理，杜絕資金浪費
資金管理是財務管理的核心，必須建立統一規范的資金管理辦法管理基建資金，實行源頭控制。一是要建立資金審查和專戶存儲制度。凡對投資資金來源不落實，來源不合理或重復性、低水平建設的項目，財務部門應協同有關職能部門一起，嚴格控制，計劃部門不得下達投資計劃。對未經批準擅自上項目的要按違紀處理，嚴格查處。基建資金應實行專戶存儲。
（三）實行基本建設項目責任制管理
為加強投資責任機制，規范項目法人行為，保障責、權、利的有機統一，各建設單位應實行項目法人責任制，項目法人要對項目的策劃、資金籌集、建設工期、生產經營、債務償還和資產的保值增值，實行全過程負責。集團公司定期對項目法人進行監督考核。
（四）加強基本建設項目財務管理的基礎工作
1.加強會計基礎工作。對基本建設項目應單獨設置基建賬套進行核算，按照基本建設會計制度，規范核算程序和核算辦法，正確使用會計科目，正確歸依建設成本，及時準確向上級財務部門提供財務報告。
2.建立、健全基本建設財務管理制度并嚴格執行。各級財務部門要根據財政部已經出臺的基本建設會計制度和財務管理辦法規定，配合有關部門，結合單位實際，建立、健全適合單位的各薦財務管理制度。
3.加強與有關部門和單位的溝通，做好財務管理工作。對于建設成本不完整的問題，要多與有關單位和部門溝通，取得合法、合規的入賬依據作為原始憑證。財會人員參與工程例會也有利于了解工程進度及工程實施中存在的問題，有利于彼此的聯系與溝通。
4.加強基本建設單位會計人員的專業培訓和技術交流。基本建設財務人員不僅要熟練掌握基本建設財務管理辦法及會計制度， 了解國家規定的基本建設程序以及相關的工程知識，還應當認真學習招投標法、合同法等相關法律法規，為會計核算和財務管理奠定堅實的基礎。
（五）加強項目建設單位財務信息管理工作
加強和改善企業管理應從加強企業財務管理的信息化入手，加大力度普及財務管理信息化，以財務信息建設為突破口，全面提高企業財務管理現代化水平。
關鍵詞：農業基本建設；會計核算；財務管理；問題；對策
中圖分類號：F302 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01
一、存在的問題
（一）缺少專業人員監督申報過程
受傳統觀念影響，在編制可行性研究報告和申報農業基本建設項目的過程中，僅僅重視工程技術人員與農業技術人員的參與，忽視財會人員的意見。而由于財會人員沒有參與前期的預算編制工作，不了解項目投資的構成和具體建設內容，就不可能準確、全面、客觀地做出會計核算體系，就難以保證項目資金地合理調配，甚至影響項目建設的順利實施。
（二）財會人員的職業素養難以保證
由于大部分財會人員認為，在農業基本建設中沒有享受到足夠的尊重和待遇，所以很多高素質財會人員不愿意從事農業基本建設財會工作，導致農業基木建設項目會計和財務管理人員數量不足，專業能力不強。
（三）項目建設資金的不確定性增加核算難度
由于項目建設資金受當地政府財政實力影響，而制約當地財政收入的因素多種多樣，不確定因素太多，難以保證農業基本建設項目資金的按時足額到位。在資金無法按時到位的情況下，農業基建項目會計就會以項目配套項目的方式進行核算，而國家對相互配套的項目沒有明確規定，卻對項目的審計工作要求專賬審計，導致項目核算結果充滿不確定性。
（四）缺乏健全的管理制度做保障
完整、健全的內部管理制度有利于規范化管理項目建設，有效推動項目各環節的正常開展，尤其是對會計資料的真實可靠性提供保障，防止財務漏洞，最終確保項目資產的完整性。部分農業基本建設項目單位不重視內部管理制度的建設，缺乏會計基本管理制度和管理辦法，沒有完善的財務管理秩序，造成會計檔案資料管理不到位、材料收集不齊全、保存不完整等許多問題，最終影響項目會計核算和財務管理工作的正常開展。
二、針對問題探析應對策略
（一）建立財會人員全程參與項目建設機制
一個項目的實施，分為前期籌備階段、項目實施階段、項目竣工及驗收階段三個步驟，為保證項目資金的核算和財務管理工作能夠全面客觀，應該允許項目建設的財會人員從前期籌備階段就緊跟項目建設各環節工作的開展，建立完整的財會人員全程參與農業基本項目建設的制度，以利于財會人員全程完整收集相關資料，對項目資金實施流程控制，建立資金使用效益評價體系，保證專賬核算、專款專用，為項目建設的順利進行提供保障。
（二）提高財會人員的業務能力
財會人員專業素養和能力的強弱，對項目建設的會計核算和財務管理有直接影響，為保證財會核算工作的準確、完整、及時、全面、有效，結合工程施工進度建立與之相匹配的財務管理制度，財會人員的業務水平至關重要。所以，農業基本項目建設的財會人員質量應從幾個方面抓起：首先，立足長遠進行精心挑選；其次，要重視對財會人員業務能力的不斷強化訓練；再次，加強財會人員的職業操守。
（三）完善配套項目資金籌集與核算制度
農業基本建設項目，其資金主要由中央撥款、地方配套資金和單位自籌資金三部分組成。其中，配套和自籌資金是會計核算和財務管理中較難處理的部分，財會人員在管理相應資金的過程中，注意收集國家對配套資金和自籌資金的相關文件，注意將有關項目的各種資金都納入核算范圍，做好預算、專戶、專賬核算等管理工作，確保既能發揮資金的集中優勢，又能對自籌資金進行規范化管理、做到合理運用，確保項目建設的資金保障。
（四）規范化管理基建項目各項工作
按照相關基建法規，結合項目建設的具體情況，在建立項目法人責任制、招投標制、監理制、合同制的基礎上，要建立健全財務管理、審批控制、決策控制、預算控制、跟蹤審計控制、環節控制、接觸控制、網絡控制、工程進度控制、工程質量控制、工程支付控制、竣工決算控制等制度，實現科學管理和資金的安全使用，并嚴格遵照國家的有關規定，依法辦事，促使基建會計核算有法可依、有章可循。此外，還要進一步完善財務管理秩序，實現規范化管理基建會計檔案管理工作。
三、結語
能否確保項目建設資金真正為民所用，福澤百姓，做好項目建設的會計核算和財務管理工作至關重要，人們應善于積累和發現存在的問題并積極探索解決對策。
參考文獻：
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關鍵詞：新舊會計制度 醫院會計核算 差異分析
醫院的會計核算工作區別于企事業單位，主要是向醫療相關機構、政府以及大眾展示真實、完整、全面的財務信息。隨之老舊的會計制度漸漸不能滿足醫院的財務管理要求，必須要對其進行創新與優化。本文主要是對新舊會計制度下的醫院會計核算差異進行總結性分析，并從提高醫院社會效益以及經濟效益的角度，提出具有建設性的意見，促使醫療衛生事業的可持續發展。現將具體差異分析綜述如下。
一、成本核算體系差異
舊會計制度下的醫院會計核算體系缺乏章程，沒有制定相應的確定標準，對會計核算的對象、范圍以及方法也沒有進行明確;醫療支出以及藥品支出作為醫療成本的一個整體，被不合理劃分;沒有統一的會計核算標準，不同醫院在對成本核算口徑以及信息的處理上，缺少對比性和統一性，在一定程度上對我國醫療績效評價、價格收費以及政策改革造成影響。
新會計制度下的醫院會計核算工作，將重點內容放在管理自制物資成本以及成本歸集的核算上，能夠以成本核算的對象作為參照，從而有效分配或者歸集醫院經濟活動中所產生的耗費。新會計制度下的醫院會計核算還能夠通過精密的編制計算，做出較為詳盡的成本核算報表，清晰將醫院中所耗用的成本內容進行展示。
二、集中支付核算差異
舊會計制度下的醫院會計核算并沒有集中支付核算的概念，新會計制度下的會計核算，將國庫集中支付制度納入醫院的會計體系中，并根據政府收支分類的體系和具體科目設置辦法，新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等公共財政相關的會計核算內容。例如：按照國庫管理改革要求，增設 “零余額賬戶用款額度”以及“財政應返還額度”科目;按照部門預算管理要求，增設“財政補助結轉（余）”科目，并要求“財政補助結轉（余）”、“財政補助收入”、“財政補助支出”、“醫療業務成本”、“管理費用”等科目按照或參照政府收支分類科目設置明細科目。新會計制度下的科目體系和政府收支分類科目體系保持一致，消除了部門預算、核算、決算“兩張皮”現象，從技術上使預算、核算、決算一體，提供醫院財務、預算執行的信息。
三、藥品差價處理差異
在舊會計制度下，對藥品采用售價核算，其售價與進價的差額在“藥品進銷差價”科目核算，藥品的成本結轉計算較復雜，在一定程度上容易產生誤差。新會計制度下的醫院會計核算，合并了醫療藥品收支核算，取消了藥品進銷差價核算體系，藥品在醫院內部的流轉按成本價核算，銷售時按照規定的加成政策計入醫療收入科目。藥品的成本結轉按照實際銷售的成本結轉，不再分攤管理費用。新制度下的藥品成本結轉較舊制度更符合實際情況，也為現如今醫藥價格改革后醫療機構實行藥品“零差率”奠定了核算基礎，同時為加強醫院成本控制，考核醫院成本管理水平，提供準確的會計信息做好會計基礎工作。
四、固定資產折舊核算差異
舊會計制度下對固定資產不計提累計折舊，是按照固定資產賬面價值的一定比例提取修購基金，不能反映醫院固定資產的新舊程度，在財務報表中使醫院固定資產虛高，造成財務狀況不實。新會計制度下的醫院會計核算，醫院應按月對固定資產計提折舊（圖書除外），在固定資產預計的使用壽命內分攤固定資產的成本。同時，規定對固定資產折舊區分不同的資金來源作不同的會計處理：對于財政補助、非財政科教項目收入形成的固定資產，在計提折舊時增加累計折舊但不計入醫療業務成本而沖減待沖基金;對于醫院其他資金形成的固定資產，在計提折舊時增加累計折舊并計入醫療業務成本。財務報表中的固定資產按賬面價值在資產負債表中列示，全面真實地反映了醫院的資產、負債狀況，提高了財務報表的可靠性。
五、基本建設項目核算差異
舊會計制度下的醫院會計核算，基本建設項目在竣工前，并不會出現在會計核算項目中，不僅會對資產負債表的編制造成困難，還會在一定程度上造成會計核算項目的凌亂，發生基本建設會計核算與總賬會計核算的脫節，并使得會計信息的真實性以及完整性受到質疑，處理不好還會讓醫院陷入財務風險。
新會計制度下的醫院會計核算，加大了對基建工程項目的關注，將基本建設項目并入“大帳”核算，保證了醫院基本建設財務信息的真實性和準確性，提高了醫院會計信息的完整性。
六、科教資金處理差異
醫院是集醫、教、研為一體的醫療機構，科研項目資金來源廣泛，科教專項經費總量也不斷增加。舊會計制度下的醫院會計核算，并沒有將科教資金的科目并入收支核算管理之中，在進行會計處理時，僅將其按照專用基金項目進行核算。這樣的會計核算模式，會造成醫院收入成本在會計賬目中的偏差，導致會計核算信息的失真。
新會計制度下的醫院會計核算，通過新設立“科教項目收入”、“科教項目支出”、“待沖基金”、“科教項目結轉（余）”科目，將科教資金的收、支情況納入醫院的收支管理，真實反映醫院收支狀況。
對新舊會計制度下醫院會計核算差異的分析，是完善會計核算工作的重點內容。新會計制度下的醫院會計核算，充分考慮到會計信息使用者及其需要，貫徹和落實醫改精神和相關政策，將成本核算體系進行了統一，增加了會計核算的適用范圍，完善了藥品差價、集中支付、基本建設以及科教資金的會計核算項目，能夠有效對醫院會計的信息完整性、真實性以及準確性進行保證，并且在新會計制度的使用過程中，醫院財務管理者需要以辨證發展的思維，不斷對醫院會計核算制度進行完善，走一條可持續發展的道路。
參考文獻：
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關鍵詞：基建項目；財務管理與核算；問題；有效措施
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
建設企業的基建項目財務管理與核算能夠幫助企業合理的籌集、分配、使用建設資金，對建設單位投資效益的提高有著十分明顯的效果。盡管近些年來財政部頒布了很多的制度和辦法，幫助建設單位的經濟管理水平取得了很大的進步了，但是在石化區企業實際操作中還是存在諸多問題，不僅不利于企業提高自身基建項目財務管理與核算的水平，還會影響到企業戰略目標的實現。因此，對基建項目財務管理與核算的研究具有十分重要的意義。
一、基建項目財務管理與核算中存在的問題
（一）傳統管理理念和落后體制產生資金不到位導致項目中斷
隨著社會的進步，企業的管理理念也應該順應發展，滿足當今社會的新要求。但是還是有很多的公司依然保持著較為落后和傳統的管理理念和體制，從項目立項、勘察、設計到施工等一系列的工作中，沒有資金預算，項目資金沒有合理調度好，導致資金鏈斷裂，進度款無法支付項目中斷，出現欠薪、爛尾樓等現象。
（二）基建項目管理體制的落后
很多企業并沒有專門的基建項目管理的工作人員，只是在項目建設開始時臨時的選取一些不專業的人員組成管理班子，這些工作人員缺乏相關工作的經驗，同時沒有技術和專業知識的支持，難以在管理中有所建樹。同時很多企業的領導過分的追求建設管理，忽視了財務管理對企業發展的作用，導致企業的基層人員對財務管理并不重視。同時，隨著經濟的發展當前的管理人才新舊交替較為頻繁，很多企業被迫錄用大量的應屆畢業生，他們不僅缺少工作經驗，并且所學習的知識對基建項目管理體制的涵蓋面很窄，這些原因最終導致基本建設管理體制落后。
（三）會計核算缺乏規范性
會計核算管理是企業工作中十分重要的一環，但是由于種種原因，很多企業的會計核算缺乏應有的規范性具體體現在財務人員的業務水平過低、項目成本核算不完整等各個方面。一些財務人員沒有按照規章、規范進行會計核算，往來款長期掛賬，竣工決算不及時。總之，會計核算中出現的問題將會極大地影響了企業的發展。
（四）企業的內部監督和激勵機制缺乏
一些建設企業項目資金支付未履行嚴格的授權審批程序。特別新成立的企業，因人員未到位存在由一人辦理項目資金全過程業務情況。企業的內部監督和激勵機制缺乏，一方面未能及時對資金安全情況進行檢查造成項目資金被貪污挪用事件的發生，另一方面由于沒有必要的獎懲措施，項目建設管理人員的積極得不到有效調動從而造成項目成本增加和工程質量低下。
二、加強和改進基建項目財務管理與核算的有效措施
上述內容已經讓我們對石化區企業基建項目財務管理與核算中出現的很多問題有了一定的了解，為了提高企業的競爭能力就需要采取有效的措施，加強和改進企業的基建項目財務管理和核算能力，結合本人的工作經驗認為主要有以下幾點：
（一）加強概預算管理，強化約束機制
一是要建立計劃和程序相結合的制度。財務部門應加強同計劃等相關部門的協調，共同搞好投資計劃的制定，避免重計劃輕預算情況的發生，切實建立計劃和預算相配合的約束機制。二是要把基建資金等各項專項建設資金納入公司預算管理，做好融資預算，保證建設資金及時到位，并根據實際情況按規范的程序及時調整概預算。
（二）規范項目建設資金管理，減少資金浪費
資金管理是財務管理的核心，企業必須建立統一規范的資金管理辦法管理基建資金，實行程序控制。一是對項目資金來源不落實，來源不合理或重復性、低水平建設的項目，計劃部門不得下達投資計劃。對未經批準擅自上項目的要按違紀處理，嚴格查處。二是加強票據審核管理，對項目資金支付票據實行會簽制度，未經會簽票據不予付款。
（三）提高企業對財務管理的重視程度
要樹立企業重視財務管理的意識，不僅要重視建設管理，同時還要通過一系列的手段加強財務管理。可以從加強會計的基本工作入手，健全具有高度科學性、合理性的監督和管理制度，配合相關的規章和規范，結合企業自身的實際情況，建立企業的財務管理體系。同時要加強與其他相關單位和部門的溝通與交流，進而提高自身的業務水平。
（四）構建企業內部基本建設項目內部監督和績效評價體系
企業內部審計和紀檢監察部門應加強日常監督和專項監督。企業還應研究制定基本建設項目績效評價體系，從項目立項、可行性研究、概算、建設、竣工決算等諸多環節對項目進行評價，評價的指標包括數量指標和質量指標，包括外部中介機構、內部審計部門查出的違紀違規資金的金額及比率。
三、結束語
由于社會和經濟的快速發展，傳統的管理理念和管理體系已經難以滿足當今的新要求，為了提高企業的核心競爭力，讓企業在激烈的市場競爭中占據一席之地，對基礎建設財務管理與核算水平的研究具有十分重要的意義。盡管，近些年來我們園區企業的管理水平已經有了很大的進步，但是還是存在管理體系落后、會計核算缺乏規范性等一系列的問題。這就需要我們采取有效的改進措施，提高企業基本建設財務管理與核算水平，進而幫助企業獲得更好的發展。
參考文獻：
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1.1財會人員要認真學習并熟悉相關的建設工程法律、法規和規章
近幾年，財政部先后出臺了許多與基本建設工程相關的法規和規章，這些法規和規章的出臺，為環保建設工程財務管理工作提供了規范性的參照文本。筆者認為，加強環保基本建設財務管理首先要認真地去學習有關的基本建設工程法規和規章，如《國有建設單位會計制度》、《基本建設財務管理規定》、《基本建設工程資金管理辦法》、《工程招投標法》等。通過相關法規、規章制度、辦法的學習，弄懂弄通制度辦法，增強和提高對政策的理解和執行水平，提高依法、依規辦事的能力。
1.2財會人員還要努力學習并掌握一定的工程建設方面的業務知識
為使財務管理在基本建設項目的可行性研究立項階段、項目實施階段、項目竣工驗收等階段充分發揮其監督、控制的職能作用，而不是僅限于會計管理、只是按基本建設計劃被動地進行資金的支付及會計核算，財會人員要加強對概預算知識、工程管理知識、合同管理知識等的學習，全面提高綜合業務素質，努力為環保工程建設服務。
2規范建設項目會計基礎工作，完善內部管理制度，建立并強化財務會審制
環保工程基建財務管理綜合性強、涉及面廣，而規范會計基礎工作、完善內部管理制度是其中很重要的兩個方面。
2.1規范建設項目會計核算基礎工作
根據建設項目實際情況，按照財政部頒布的《會計基礎工作規范》要求，抓好會計基礎工作;根據《中華人民共和國會計法》、《國有建設單位會計制度》等的規定和要求，按照既遵守會計核算制度，又有利于編制工程竣工財務決算的原則，合理設置賬簿，正確使用會計科目，認真做好環保建設工程經濟業務核算工作，為財務管理和經濟決策提供及時、準確、有效的信息。
2.2建立健全內部管理制度
依據國家現行的相關法律、法規，結合工程項目實際，健全各項財務管理規章制度，保證財務管理工作有章可循，有法可依，提高財務管理水平。包括財會人員崗位職責、物資采購管理制度、工程合同管理制度、工程價款結算制度、成本核算制度、費用報銷制度等，尤其要注意建立健全完善的內部控制制度，保證對環保建設工程資金營運全過程的有效監督和控制。
2.3建立并強化建設項目財務會審制
主管部門或財政部門組織實施財務會審制度，對建設項目的財務管理和會計核算工作實行量化考核，對存在問題限期整改，并將會審情況進行通報。通過集中財務會審，及時了解和發現建設項目資金管理中存在的問題，提高管理水平，同時也為建設項目財會人員提供了相互學習和交流的平臺，以此來共同探索建設項目財務管理的思路和辦法。
3加強環保基本建設項目資金管理
建設項目資金管理的好壞直接影響到資金能否安全、合理、有效使用，因此項目資金管理是環保建設工程財務管理和監督的重點。根據國家現行的法律法規，建設單位要合理安排和使用建設資金，建立有效的資金運行機制。
3.1依法依規加強計劃、預算管理，規范資金安排
項目法人要根據工程項目可研、初設批復等文件，根據工程實施進度，按年度計劃積極籌集資金，并組織落實資金的使用，不搞計劃外項目，不將資金挪作他用，保證地方配套資金及時足額到位。
3.2建立健全基建工程項目資金的申請與撥付制度
根據投資計劃安排項目建設進度，制訂用款計劃，并對資金到位、投資完成、工程形象進度等情況及時了解，資金的撥付以用款計劃為依據，按工作程序、工程進度、支出預算進行撥款。其基本程序為:施工方申請—監理工程師審核—現場管理部門核實—各職能部門復核(工程管理部門重點核實工程量、單價及有無合同外項目等;財務部門重點審核本期結算數、累計結算數、預付工程款扣回數、本期支付數是否準確)—項目領導小組研究—項目負責人審批—財務部門付款—反饋信息。
3.3加大內部監督的范圍和力度
環保建設工程資金的運轉有其特殊方式，它涉及基本建設項目的方方面面。因此，加強環保建設工程財務管理不僅要加強事后監督，更應該加強事前、事中監督。事后監督既可以是內部監督也可以是外部監督，但事前、事中監督則主要依靠內部監督。只有加強內部監督，才能切實保證重點建設工程資金規范有序地運行。
4嚴把環保基本建設項目竣工財務決算關
作為基本建設財務管理的重要成果———竣工財務決算，是綜合反映竣工項目建設成果和財務情況的總結性文件，是正確核定新增固定資產價值，辦理固定資產交付使用手續的依據。財務部門要會同相關部門聯合編制工程竣工財務決算，做到按規程、規定期限及時編報，數字準確，內容完整，實事求是。
4.1財務部門對工程決算應進行全面監管
由于竣工決算是在搞好日常財務管理的基礎上進行的，要求基建財務人員要參與工程建設全過程的財務管理，從概預算的審查、項目招投標、商定施工合同、工程實施與價款結算、直至竣工決算編報完成。
4.2抓好工程竣工后的各項基礎工作
工程竣工后，財務人員要全面清理各項財產物資，做到賬實相符;清理債權債務，并落實最后余額數;要認真核實基本建設撥款額，核實各項支出，在此基礎上，正確計算基本建設支出和各項交付使用資產的成本，對不應計入建設成本的項目要及時剔除，對應計入固定資產成本的待攤費用應正確分攤，以保證竣工決算編制的正確性。
5結論
關鍵詞：技改工程 固定資產 會計核算
一、技術改造概念和特點
技術改造，是指在堅持科學技術進步的前提下，在企業現有的基礎上，用先進的技術改造落后的技術，用先進的工業和裝備代替落后的工藝和裝備，以改變企業落后的生產技術全貌，實現以內涵為主的擴大再生產，從而提高產品質量，促進產品更新換代，增加品種，節約能源，降低消耗，擴大生產規模，提高經濟效益。
技術改造的基本特征是擴大再生產，它是依托現有企業對原有技術、工藝、設備和產品進行更新和改造，實質上是對現有資源進行重組和優化配置，因而具有投資少、工期短、見效快的特點。
二、北元集團技改工程核算的制度依據
北元集團技改工程的會計核算均以《企業會計準則》為指導，嚴格執行《陜西煤業化工集團有限責任公司會計核算辦法（試行）》、《陜西煤業化工集團有限責任公司基本建設財務管理和會計核算若干規定》制度進行賬務處理。技改工程核算屬于固定資產的后續支出，涉及到拆除資產的清理，新增價值的歸集、完工轉資產等賬務處理。
三、技改工程核算存在的題
隨著社會市場經濟的不斷波動，化工企業為了挖掘潛力，追求效益最大化，增強企業發展后勁，通常會對原有化工生產裝置進行技術改造。
（一）技改工程材料、設備核算不準確
北元化工技改工程辦理材料、設備出庫時，領料人未備注技改工程項目名稱，庫管人員按照正常材料、設備辦理出庫手續，財務會計人員審核時無法確定是否屬于技改領料，導致核算時記入到當期損益，不能夠準確反映技改項目的投資額。
（二）技改項目工程結算報告出具不及時，財務核算投資額與實際工程投資額不一致
北元集團技改工程建筑、安裝合同簽訂年度一份總合同，未明確項目名稱，工程進度書只有工程量，也沒有各項目進度，施工單位開具的發票也沒有按照項目名稱開具，導致財務不能夠準確核算每一項目的投資額。
（三）母子公司不同的法人主體以母公司名稱簽訂合同，存在稅務風險
北元集團母公司、水泥子公司的技改工程統一由集團規劃發展部負責，建安工程與母公司簽訂一份總年度合同。水泥公司技改工程發票、結算報告建設單位名稱是母公司名稱，與水泥公司名稱不符。“營改增”后，建安工程發票名稱與納稅人名稱不一致，水泥公司無法抵扣進項稅額，而母公司抵扣的進行稅額與經濟合同不符，造成稅務風險。
（四）技改工程資本化與費用化核算相互混淆
北元集團技改工程資本化與費用化核算相互混淆。生產設備運行過程中，機器設備磨損、各組成部分耐用程度不同，導致固定資產局部損壞，屬于生產維修，但是生產部門自行認定為技改工程。在辦理報銷、結算等業務流程時，經辦人員按照技改工程的相關手續辦理，導致財務在“在建工程-技改工程”中核算，資本化與費用化相互混淆。
四、技改工程核算存在問題對策
（一）加強財務核算監督職能
嚴格發揮會計人員監督職能，從單據的接收嚴格監管、把控。會計人員根據公司年度下達的技改工程投資計劃，增加技改工程項目名稱，并要求庫管人員所有技改領用的材料、設備，必須備注技改工程名稱，并且與年度計劃名稱一致。
（二）按照法人主體簽訂合同，避免稅務風險
母公司與水泥子公司不同的法人主體，簽訂工程年度總合同時，將母公司與水泥公司分開簽訂，分開結算。施工單位開具給水泥公司的發票自行進行認證、抵扣。
（三）按照工程進度書核算技改工程投資額
年度總包工程結算報告出具推遲問題，建議規劃發展部門按照月度施工量，上報工程進度，并明確項目名稱。財務會計人員根據月度上報的工程進度書核算技工工程投資額，確保技改工程實際工程量與財務賬面投資數保持一致。
（四）加強技改工程會計的技能培訓
對技改工程會計人員的技術培訓，首先對基本建設財務知識、政策、法規的培訓；其次對工程立項審批等相關流程、業務的培訓，只有全面了解工程流程與業務，才能對技改項目很好的把握；最后加強建設單位之間的財務交流，也是對技術培訓的有力補充。
五、結束語
隨著公司不斷發展，設備運行磨損快，部分化工設備腐蝕性強，技改工程的會計核算業務量越來越大，在核算質量上對財務人員提出更高的要求，要從源頭做好技改工程的核算，杜絕技改工程與生產維修混淆的事項。
參考文獻：
【關鍵詞】 高等學校; 基建核算; 會計核算; 探討
一、高校基建核算納入高校會計核算的重要依據
《高等學校會計制度》(試行),以下簡稱“原制度”,自1998年1月1日頒布至今,已運行了12年。隨著高等教育創新、政府收支類改革和高校資金籌措的多元化發展,原制度已不適應改革、創新和發展的需要,也不能全面地反映高校核算狀況。為此,財政部對高校原制度進行了全面修訂,擬定了新的《高等學校會計制度》(征求意見稿),簡稱“新制度”。本文分析研究了高校新制度把高校基建核算納入高校會計核算的重要依據,這主要是:
(一)我國財政體制依據:實行“統一管理,分級核算”,規范國庫財政支付與高校會計核算活動
我國高校財政管理體制實行“統一管理,分級核算”的原則。這條原則,同樣也是適合于高校內部的核算的。堅持這條原則的意思是:第一,體現了我國財政體制執行力的統一性;第二,在國家財政統一領導下高校會計核算的分級性;第三,在高校會計分級核算基礎上財政制度的統一性,即實現國家財政撥付與高校會計核算的統一管理。原制度形成高校基建核算與高校會計核算分離的結果:一是出現兩個會計主體、兩套賬、兩套會計報表,無論是以哪一套賬上報,都不能單獨地反映高校整個經濟活動的全貌;二是不便于高校內部進行財務管理和財務決算;三是不符合《會計法》對會計資料信息完整性的總體要求;四是不符合我國實行“統一管理,分級核算”的財政體制要求。目前,高校貸款居高不下,中國社科院發表2006年的報告表明,當前中國公辦高校向銀行貸款人民幣額約為1 500億元到2 000億元。這筆驚人的舉債,反映出基建核算與高校會計核算之間分離的巨大風險,甚至出現盲目投資的弊端。實施新會計制度,能使高校會計核算真實地反映、管理、監督、參與經濟預測和經濟決策的活動,規范國庫財政支付職能與高校會計核算活動之間的統一。
(二)新制度統一核算規定依據:真實全面地反映高校整體會計核算狀況
新制度在第一部分的“總體說明”中指出:“本制度統一規定會計科目”和“財務報表”,并闡明:“高等學校財務報表是反映高等學校某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的收入費用及預算執行結果等會計信息的文件,包括資產負債表、收入費用表、預算收支表、基建投資表以及報表附注。”新制度明確規定:把“基建投資”核算納入高校會計核算。這種新規定的重要意義在于:第一,充分表達出高校會計制度執行力的統一性、真實性和權威性,全面真實地反映出高校整體會計核算狀況;第二,它有助于高校經濟運行狀況的綜合評價,使高校會計核算制度做到“有法可依,有法必依,違法必究,執法必嚴”,促進高校會計、財務活動穩定健康有序地發展;第三,克服了高校會計核算不統一性的問題,糾正了原制度會計核算與基建核算之間存在兩本賬的問題,即糾正了原來事業財務執行《高等學校會計制度(試行)》,核算高校教學科研等常規性、維持性業務;基建財務執行《國家建設單位會計制度》,核算高校基本建設投資業務的問題。
(三)兩賬納入會計核算依據:實現了高校會計核算結果的統一性、真實性和全面性
新制度把“基建投資”核算納入高校會計核算,實現了高校會計核算與基建核算的統一,是解決高校會計核算與基建核算兩套賬的最佳辦法。其邏輯在于:因為高校會計必須完整地反映高校經濟活動,基建投資是高校經濟活動的組成部分,所以高校會計必須反映高校基建。但是,原制度規定,高校事業收支核算與基建收支核算單獨建賬,單獨核算,其結果是:第一,這不符合會計主體性原則。即,這不僅與國家財政體制改革相悖,而且與高校會計準則相沖突,把高校的一個會計主體分為兩個會計主體,違背統一性的會計主體性原則。第二,導致建設項目成本核算歸集的混亂。人們知道,銀行貸款是以高校為主體、以事業財務報表為根據的借貸方式,還款也是以從事業結余中還款。這樣運作,表面看有一定的合理性,但實質上有矛盾的地方,在會計核算上有不可取之處。比如說,對基建財務撥款,究竟是做“結轉自籌基金”科目還是做“借出款”科目呢?對此無定論。如果記入前面科目,會造成當年收支的巨額赤字;如果記入后面科目,又會導致基建項目成本歸集的錯誤。因此,新制度把“基建投資”核算并入高校會計核算,是和諧地解決這種矛盾的最佳舉措。
二、高校基建核算納入高校會計核算的主要內容
新制度在“資產類”中新增設了一級科目“在建工程”、“基建工程”科目,并相應地增設了二級科目;同時,在“收入類”中新增設了一級科目“基建撥款”,構成了高校會計核算中關于基建核算的重要內容,全面真實地反映高校整體的會計核算狀況。
(一)關于在“資產類”中新增設的一級科目“在建工程”、“基建工程”
在新制度第二部分的會計科目名稱和編碼的“資產類”中,新增了兩個一級科目1406“在建工程”、1407“基建工程”,并在它們的二級明細科目中,都確定了具體核算內容。
第一個一級科目中的“在建工程”,是核算高校以非基建項目資金進行建筑工程、設備安裝等所發生的實際支出;與此同時,在第一個一級科目“在建工程”中,又相應地設置了具體核算科目,即新增兩個二級科目140601“建筑工程”、140602“設備安裝”等具體科目內容,進行明細核算。這樣,對高校以非基建項目資金進行建筑工程、設備安裝等所發生的實際支出,切實做到了會計核算有章可循的具體明細科目。
第二個一級科目中的“基建工程”,是核算高校以基本建設項目資金進行基本建設所發生的實際支出;與此同時,在第二個一級科目“基建工程”中,又相應地設置了具體科目,即新增四個二級科目140701“建筑安裝和工程投資”、140702“設備投資”、140703“待攤投資”、140705“其他投資”等具體科目內容,進行明細核算。這樣,對高校以基本建設項目資金進行基本建設所發生的實際支出,也切實做到了會計核算有章可循的具體明細科目。
(二)關于在收入類中新增設的一級科目“基建撥款”
在新制度第二部分的會計科目名稱和編碼的“收入類”中,新增了一個一級科目4002“基建撥款”。本科目核算高校收到的中央和地方財政的基本建設撥款。本科目相應地設置“中央基建撥款”、“地方基建撥款”等具體內容,進行明細核算。
與此同時,對基建撥款的主要賬務處理作了如下規定:
1.關于財政直接支付方式的規定。對財政直接支付的支出,根據財政國庫支付執行結構委托銀行轉來的《財政直接支付通知書》即原始憑證,借記“基建工程”等科目,貸記本科目。年終,根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額,借記“財政應返還額度――財政直接支付”科目,貸記本科目。
2.關于財政授權支付方式的規定。這根據銀行蓋章的《授權支付到賬通知書》與分月用款計劃核對后記賬,借記“零余額賬戶用款額度”等科目,貸記本科目。年終,根據本年度財政支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的,借記“財政應反還額度――財政授權支付”科目,貸記本科目。
3.其他支付方式的規定。在實際收到基建款時,按照實際收支的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。
4.會計期末的規定。將本科目余額轉入本期盈余,借記本科目,貸記“本期盈余”科目。
三、高校基建核算納入高校會計核算的根本特點和積極作用
新制度把高校基建核算納入高校會計核算,是高校會計制度的深化改革和制度創新,體現出它的根本特點和積極作用。其最根本的特點在于:高校基建核算找到了自己準確的位置,高校會計核算實現了統一性、完整性和真實性的目標。
高校基建核算納入高校會計核算,發揮出以下方面的積極作用:一是高校基建核算終于找到了自己的準確定位;二是高校會計核算完全真實地反映高校整體核算狀況;三是為高校的會計管理和經濟決策提供了正確的依據;四是大大地提高了高校會計核算的能力和水平;五是大大增強了高校會計制度化、規范化、科學化的執行能力,切實加強高校依法治校,促進高校穩定健康和諧發展。
【主要參考文獻】
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關鍵詞：基建 會計 問題 對策
一、基本建設單位會計核算工作中存在的問題
（一）招投標中存在的問題
1.建設單位存在規避招標現象。一些建設單位把達到法定強制招標限額的項目，采取拆分等方式化整為零或分段實施，使之達不到法定招標條件，或“小合同，大結算”，如：某學校，在建擋土墻工程時，與施工單位簽訂的合同價是39萬，結算時工程款竟達79萬多，超過了原合同價的一倍。一些建設單位以主體工程招標為掩護，而附屬工程，配套工程私下物色施工企業。如主體工程招標后，附屬工程、配套工程就不再招投標，直接就給主體施工單位施工。一些建設單位和主管部門經常以種種借口規避招標。如有的片面強調工期緊、工藝特殊、項目技術復雜等來規避招標等，造成“合理的不必招標”的假象，以此來達到規避招標的目的。
2、施工單位存在掛靠投標的現在。有的投標人在某項投標中資質不夠，就私下掛靠到別的具有資質的公司參與投標。
（二）基本建設單位財務人員薄弱。一些基建單位在思想上不重視財務管理，只注重項目的建設與制度，在基建項目的前期、中期、結尾工作中，主要是以工程技術人員為主，財會人員沒有參與其中，只局限報賬。由于樂清重點基本建設都在會計核算中心集中做賬，一般的建設單位只設立報賬員，而報賬員很多只起到跑腿的做用，不懂財務，有的還甚至身兼數職，再加上領導也不重視等。多方面的原因造成建設單位報帳員對項目具體建設內容和概算構成以及單位的中長期規劃和項目儲備并不是很了解，這對我們的工作就有一定的壓力。在財務上就不能和建設單位很好的溝通和協調了。會計人員也只能局限于單純的會計業務，也不利于基本建設單位會計監督職能的發揮。
（三）建設單位管理費的問題
《基本建設財務管理規定》第二十一條規定：建設單位管理費是指建設單位從項目開工之日起至辦理竣工財務決算之日止發生的管理性質開支。包括：不在原單位發放工資人員的勞動報酬、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、差旅交通費、固定資產使用費、技術圖書資料費和業務招待費等16類開支。在本規定別之出，業務招待費支出不得超過建設單位管理費總額的10%。而在實際操作中存在著這樣那樣的現象：1、由于經濟的發展，人民生活水平的提高，建設單位沒有公車，或公車不夠用時，很少有辦事人員坐公交辦事，大多數人私車公用，增加了差旅費的支出。2、基本建設單位指揮部人員過多，增加了管理費用中人員工資的支出，有的單位工程項目均已完工，遲遲不進行工程結算，或已進行了各項目工程的結算，但拖延辦理竣工財務決算，存在閑置人員發放工資的現象，也增加了人員工資的支出。3、招待費用大，存在招待費超管理費10%的限額，某建設單位2010年財政撥入管理費用152萬元，而招待費達26.8萬元，大大的超過了10%的限額。
二、解決對策
（一）、規范工程建設招投標，加強宣傳教育，強化法律意識
招標投標監督管理工作，要重點抓住招標投標監管這條主線。利用現代化網絡技術，加強招標過程中的事前、事中、事后三個階段的備案、管理和規范，開展對招投標過程中出現的施工單位掛靠投標和規避招標等違法行為專項整治，不斷創新招標投標方法，完善招標投標程序，根本上解決影響招標投標的問題。并且圍繞招標投標法、采購法、建筑法等法律法規的實施，結合本地實際，修改完善地方招投標管理規定，規范招投標市場，使之走上健康、有序的發展軌道。
（二）提高基本建設單位財務人員的素質
基建單位應在源頭上做起，選擇那些素質高的、懂得基建會計的的財會人員；同時還應加強在職人員的后續教育培訓。學習并掌握一定的基本建設方面的業務知識，有利于有效的解決一些較為棘手的基本建設財會問題。除此之外，基建單位會計人員還應提高自己的法律意識，熟悉基本建設財務管理的相關法規制度，學懂制度辦法，提高對政策的執行水平和依法辦事的能力，加強思想作風建設，努力提高自身的政治和業務素質。同時基本建設單位領導也要提高認識，重識本單位的財務人員，讓財務人員參與基建項目的前期、中期、結尾工作中去，這也是有助于協助核算中心會計人員更加做好本單位基建會計工作的重要組成部分。
（三）進一步規范建設單位的管理費管理。為了規范財政性基本建設項目的資金管理，提高政府投資項目資金的使用效益，我們應該對管理費進一步進行規范，明確將項目開工日至辦理竣工財務決算日之間發生的管理性開支列為建設單位管理費。對完工項目及時做好工程結算和財務竣工結算，減少人員費用的開支。控制建設單位管理費總額，及業務招待費的總額，對私車公用報銷情況進行再一次的探討，本人認為沒有車的建設單位可以跟私人簽訂一輛或兩輛車協議，說明給予報銷的事項和不給予報銷的事項，并制定報銷的標準，不要所有的工作人員私車公用都拿來報銷。這樣也有助于工作的展開和減少費用的報銷。
三、小結
為改善基本建設單位會計工作中存在的問題，除了創新工作思路，提高基建單位會計人員的素質，明確關于基建會計的制度和規定，規范會計核算，基本建設單位還應總結評價正在實施或已經完成的項目，吸取經驗教訓，并預測未來前景，作為影響和指導未來的決策活動的依據。基本建設會計工作已成為財務管理的重要環節，是提高投資效益的一項重要工作，因此，基建單位必須正視本單位會計工作中存在的問題，根據相關措施進行糾正和解決。
參考文獻：
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【關鍵詞】 高校; 會計核算; 權責發生制; 改進措施
隨著我國高等教育體制改革和對外開放的力度不斷加大,高校面臨的社會環境發生了很大的變化。我國高等教育投資體制改革經歷了一個由免費到個人部分付費,由國家統一辦高等教育到多元化投資轉化漸進的歷史過程。同時有關高等學校辦學應不應講究求經濟效益,要不要進行成本核算等問題成為教育界學者討論的話題。高等學校會計核算制度經過幾次改革,對規范高校會計核算和財務行為起到了積極的作用,但是通過實際應用,按現行高校會計制度規定的核算辦法,高校會計在有些方面提供的會計信息質量不高,完整性、準確性和客觀要求還存在一定的差距,對學校的決策和管理帶來不同程度的負面影響。
一、高校現行會計核算制度存在的問題
(一)高校會計制度的核算基礎問題
現行的高等學校會計制度規定,除經營性收支以外,均實行收付實現制,對收入和費用的確認,均以款項是否己經收付為標準,當收益實現和收到款項的時間不在同一期間時,收付實現制會計記錄的收益便不能代表活動的真實結果;同樣,當費用發生與支付不在同一期間時,收付實現制會計記錄的費用也不能正確反映當期業務活動所支付的內容。因此,教育成本難以確認,不利于績效考核。高校在擴大招生規模的過程中,由于自身的財力有限,往往借助貸款,進行銀校合作,有的學校銀校合作協議貸款額高達十多億元,少的也有幾千萬元,這些貸款到期除了還本以外,還得償付利息,數額往往十分巨大,這些潛在負債,在以收付實現制為確認基礎的情況下,利息在未還之前一直不需進行會計核算。由此可見,收付實現制影響了會計信息的真實性。
另外,學費收入是分學年度的,在學生規模不穩定、欠費率不一的情況下,造成學費收入核算體系不完整;設備采購有貨到未付款,不能在當期反映支出;設備購置及維修每年不是均衡的,如為了迎接教學水平評估購置教學設備的投入加大,新校區建設中增加了大量的配套設備等。因此,事業支出前后年度的比較缺少可比性。
(二)現行高校會計科目的設置問題
高校執行的是1998年頒布的《高等學校會計制度》,是在改革后的事業單位會計準則的基礎上制定的,對規范高校會計核算,加強財務管理,提高會計信息的質量起到了積極作用。但是現行的高校會計制度中會計科目體系的設置,主要考慮的是政府部門預算管理的需要,重點反映學校教育經費的收支情況,沒有考慮到高校進行成本核算的需要。
(三)專用基金核算問題
如專用基金的修購基金是高校按其事業收入的一定比例提取,在修繕費、設備購置和學生助學金中列支用于高校固定資產維修和購置支出等。修購基金雖然是專項用于固定資產方面的修理和購置,但其提取的依據卻與固定資產之間沒有任何直接的聯系,這就造成了一些不切實際的弊端,如有的單位收入多,提取的修購基金就多,有的單位收入少,提取的修購基金就少,而單位實際發生的固定資產維修和購置費與單位的固定資產狀況有著密切的關系。所以專用基金不分基金的性質和用途,而都按收入的多少來提取不盡科學合理。另外,高校事業支出中可列支設備購置費和修繕費,從而可導致高校修購基金成為蓄水池,在收入大于支出時多提修購基金;反之,則少提修購基金,導致前后年度沒有可比性。
(四)高校固定資產的折舊問題
隨著高等教育投資體制改革的不斷深入,高校的資產管理暴露出一些比較突出的問題,主要體現是固定資產核算不適應教育成本核算的需要。研究教育培養成本是優化高校資源配置和提高高校辦學效益的有效途徑,也是高校確定學費標準的重要依據。按照高校學生培養成本核算的有關規定,固定資產折舊費是教育成本核算的一個主要項目。然而按照現行高校會計制度規定,高校當年購置的固定資產直接計入當年的設備購置支出,在使用的收益年限內不計提折舊,反映的是固定資產購入時的原始價值,無法反映高校的固定資產凈值,其弊端與價值背離。因此高校現有的會計數據無法反映固定資產新舊程度和已耗損的價值。在辦學過程中,房屋、建筑物、圖書、教學儀器設備等固定資產購置支出在高校事業支出中占有很大的比重,是高校為改善辦學條件,提高辦學水平進行的重要投入,與學校的教學活動密切相關,因此,高校固定資產的損耗成本應是高校教育成本的一項重要內容。現行高校會計制度不反映固定資產在使用過程中逐漸損耗的價值,這樣得出的教育成本信息就不完整。
(五)無形資產核算問題
高校無形資產包括專利權、土地使用權、科研成果(非專利技術、著作權、版權)、品牌專業、辦學環境、校園文化、校譽等。大部分高校只注重有形資產的使用、管理與核算,也大都有一套行之有效的辦法,但往往忽視了無形資產的管理,造成重有形資產輕無形資產、重實物形態輕非實物形態資產管理的局面,購入的無形資產在驗收、使用、報廢等一系列環節上很難管理,財務部門無法在賬面上準確反映,其他有關職能部門對無形資產的管理也感到很為難;自制的無形資產如高校的許多專利技術、著作等,一經發表、評定完職稱就不再被重視了,既不將其納入學校管理,也不進行評估計價入賬,更不被視為一項學校有價值的資產;在會計核算上,無形資產的價值及其投資收益的確定都沒有合理的核算與管理辦法;無形資產的流失也相當嚴重,對商譽的管理也存在問題,隨著市場經濟的發展,學校與其他經濟單位合作投資的情況越來越多,往往在合同中只重視資金的投入,而對類似于商譽的校名使用的增值卻忽視了。在實際工作中由于制度規定不明確,特別是關于無形資產的確認和計量沒有具體規定,會計核算時難以具體操作。從會計報表中看江蘇省省屬高校無形資產數沒有一家有數據,一般無形資產支出直接作事業支出而未形成無形資產,或直接作固定資產入庫,如軟件、土地使用權等。
(六)基本建設資金核算問題
近年來,隨著高校基本建設規模的擴大,許多新校區、新校舍的建設從工程項目前期開工到最后的竣工驗收,需要大量的建設資金。為了有效使用建設資金,堵塞漏洞,控制建設成本,提高投資效益,基建財務會計管理和用好基本建設資金,進一步參與項目全過程的管理工作,充分發揮資金的使用效率,強化會計核算的管理職能顯得尤為重要。高校的基本建設支出執行的是建設單位會計制度,事業支出執行的是事業單位會計制度,這樣就形成了一個會計主體兩套核算賬。由于建設項目的投資不在事業賬上反映,項目完工以后,只有辦理了賬目交接手續才登記固定資產賬,這往往造成固定資產入賬不及時,使高校的實際資產數大于賬面數,賬實不符。其次對高校負債的核算要反映出學校現實的真實債務,這是高校負債核算的基本要求。由于基建支出與事業支出分開核算,基建貸款反映在基建財務賬上,學校的負債賬上不能體現貸款數額,但其歸還必須由學校財務承擔,這樣就容易形成學校財務負債披露信息失真,同時也可能因負債問題給高校帶來財務風險。
二、改進高校會計核算的措施
(一)以權責發生制為核算基礎
引入權責發生制基礎已成為國際上會計制度改革的一個新趨勢。為了正確地歸集和分配各類教育費用,準確計算高等學校教育成本,建議對現行高等學校會計核算基礎進行改革。采用權責發生制,對于收入,不論款項是否收到,以權利形成確定其歸屬期。目前,我國的經濟環境和制度環境都發生了深刻的變化,財政撥款已經不是高校的唯一資金來源,財政資金在其整個收入中的比重逐步減小,特別是在許多高校基建會計中,財政撥款已經微乎其微,甚至到了忽略不計的程度。所以在基本建設中也實行“權責發生制”,高校基建工程應該按照項目進度和工程總量,分年度確認基建投資總量。施工前按合同預付的工程款、材料款、設備款等作為“預付工程款”,施工后欠付的工程款確認為“應付工程款”,工程竣工決算并經社會審計部門確認造價后,根據終審結論與合同約定工程概算的差額調整該項目投資總額和相應的“應付工程款”總額,確保基建工程欠款在高校總賬中得到全面、準確的反映,從而可以有效地預警高校財務風險。
(二)改革現有的會計科目體系
取消高校會計中與收付實現制有關的會計科目,對現有會計科目體系進行徹底地改革:一是根據教育成本核算的權責發生制原則、配比原則和劃分資本性支出和收益性支出原則的要求,增設“教育成本”、“公共教育費用”、“待攤費用”、“預提費用”、“累計折舊”、“應付工資”、“應付福利費”、“教育事業結余”等用于成本費用核算的會計科目;二是改變收入類和凈資產類科目使之與支出科目相配比。另外,還要增加“在建工程”科目。即便工程項目跨年度完成及“結轉自籌基建”科目在年終結轉,根據“在建工程”科目累計發生額或期末余額也能確定固定資產價值,并不會影響固定資產價值結轉。
(三)改變原事業支出和專用基金中均可開支設備購置、維修費、獎助學金的規定
可參照企業會計制度,應當由本期負擔而尚未支出的費用,作為預提費用計入本期支出;凡已支出,應當由本期和以后各期負擔的費用,應當作為待攤費用,分期攤入支出。不再提取修購基金。學生獎助學金按規定:事業收入的10%提取,轉入專項基金,事業支出中不再重復列支。
(四)計提固定資產折舊費
高等學校的固定資產不計提折舊,這種規定與需要準確核算高等學校教育成本相悖,也成為高等學校教育成本核算的難點和重點。因此建議將高校的固定資產計提折舊核算納入高校成本核算體系。即高校設“累計折舊”科目,在購置固定資產時“借”記固定資產,“貸”銀行存款或國庫支付;計提折舊時“借”記事業支出等,“貸”記累計折舊;年終在事業基金中反映固定資產凈值。折舊的計提范圍、計提原則和計提方法可比照企業單位現行財務制度規定。實際計算時可根據固定資產原值,按不同資產的使用年限確定年折舊率,來提取折舊費用作為當年的實際消耗量,計入高等教育成本。其計算公式為:固定資產折舊費=應計提折舊的固定資產原值×折舊率。在折舊率的確定上,要充分考慮高等學校不同于企業,制定適合高等學校固定資產特點的折舊率。
(五)加強無形資產的核算
一是加強科研成果的管理,參與技術合同的簽訂和管理,在項目立項之時,就進行知識產權保護。做好科研檔案的建立、使用、保密、專利申請與專著的出版等工作,制定對投資等轉出無形資產的發明人獎勵與收益分成、對私下交易致使無形資產流失進行懲罰的政策,保護無形資產免遭流失。二是加強校名管理。對利用高校校名投資辦實業要按照有關法律規定,結合具體情況,參照企業商譽投資的規定,同有形資產一樣考慮估價入股等,參與分紅,保證投入與產出的合理性。現行的《高等學校會計制度》要求對無形資產進行核算,將無形資產的價值列為支出,即借記有關支出科目,貸記資產科目。購入無形資產時根據發票及學校無形資產管理部門辦理的驗收手續齊全的單據入賬。事業單位自行開發形成的無形資產應按實際支出的開發費用和按法律程序申請無形資產實際發生的費用入賬。本著謹慎性原則,應將研究過程中發生的費用列做當期費用支出,將已確認為無形資產價值的科研項目研制開發費用、申請專利的費用和專家鑒定費用以及成果價值評估費用作為無形資產的成本計價。
(六)將基本建設會計納入行政事業單位會計核算范圍
行政事業單位的一個建設項目,往往集中了不同渠道的資金,有財政撥給的基建投資,還有單位自籌資金。目前行政事業單位基建項目的會計核算,僅反映了財政性投資部分,自籌基建資金卻沒有在賬戶中全面反映,而是在行政事業單位會計的結轉“自籌基建”賬戶或“暫存款”賬戶反映,造成了基建投資實際成本與單位實際基建投資支出核算不一致,不利于新增固定資產的全面核算、管理,影響了資產管理會計信息的質量。因此,應將基建投資并入行政事業單位會計統一核算,以完整地反映基建項目資金的來龍去脈,防止國有資產流失。
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【關鍵詞】 基本建設； 財務管理； 對策
一、開灤集團公司現有基本建設項目情況
近年來，特別是2008年以來，開灤集團公司實施科學戰略轉型，加快結構調整，全面推進“一基五線”發展新思路，積極構建現代產業體系，建設項目逐年增多，資金投入越來越大。截至2012年8月底，集團公司正在進行的基本建設項目共計8個，包括：
煤業公司項目1個，為東歡坨礦300萬噸續建工程（2012年已經驗收交付資產），項目概算87 889.35萬元，項目累計完成投資89 483.74萬元。
蔚州公司項目1個，為北陽莊礦180萬噸/年新建項目，項目概算148 992.49萬元，項目累計完成投資137 377.48萬元。
股份公司項目2個，其中：中浩公司4萬噸/年聚甲醛項目概算188 294萬元、15萬噸/年己二酸項目概算312 263萬元，兩個項目累計完成投資69 745.04萬元；中泓公司曹妃甸百萬噸級焦油深加工一期工程項目概算59 621.63萬元，項目累計完成投資6 546
萬元。
物流公司項目2個，其中：曹妃甸動力煤儲配基地項目概算176 305.08萬元，累計完成投資13 336.44萬元；唐山灣煉焦煤儲配基地項目概算182 151.83萬元，項目累計完成投資13 124萬元。
內蒙古公司項目2個，其中：宏豐公司紅樹梁礦500萬噸/年新建項目概算199 949.72萬元，項目累計完成投資106 869.4萬元；云飛公司串草圪旦礦300萬噸/年技改項目概算66 620萬元，項目累計完成投資53 115.30萬元。
二、當前基本建設財務管理工作中存在的問題
（一）缺乏統一、規范的基本建設財務管理制度
目前，國家出臺的基本建設項目財務管理政策主要有：1.《國有建設單位會計制度》（財會字〔1995〕45號）；2.《國有建設單位會計制度補充規定》和《企業基建業務有關會計處理辦法》（財會字〔1998〕17號）；3.《基本建設財務管理規定》（財建〔2002〕394號）；4.《財政部關于解釋〈基本建設財務管理規定〉執行中有關問題的通知》（財建〔2003〕724號）。上述制度辦法的制定時間都較早，難以適應當前企業基本建設項目的財務管理需求：一是基本建設項目的定義尚不明確。尤其是對于已經實行基建財務和企業財務并軌的單位，如何區分基本建設項目和一般性固定資產投資項目目前沒有明確的標準；二是適應范圍尚不明確。雖然上述辦法中規定實行基本建設財務和企業財務并軌的單位不執行上述制度，但對該部分企業投資的基本建設項目如何進行會計核算沒有統一的規定，是執行新會計準則抑或是執行基本建設財務管理規定，目前審計機構對此也是說法不一，這也為企業制定基本建設管理辦法增加了難度。
目前開灤集團公司尚沒有統一的基本建設項目財務管理辦法，各單位核算時都是參照上述文件規定，結合自身實際，對基本建設工程項目進行核算和管理。從調研情況看，各單位對基本建設項目的核算情況各有差異。如有的單位會計科目設置不盡合理，明細賬科目同工程項目不能保持一定的對應關系，由于財務核算不準確給后期工程決算增加了工作難度，最終導致竣工決算的數據不準確。
（二）財務人員參與項目建設的程度有待提高
1.在基建工程的前期工作階段，有的單位財務部門未能有效參與項目可行性研究、招投標及合同簽訂等前期工作；在工程建設中，由于前期工作準備不足，常出現概算變更隨意性大、預算及設計不合理、超財力辦事、超預算開支等情況，其重要原因之一在于財務人員未能充分發揮其參謀、助手、協調和監督的職能作用。
2.在項目實施過程中忽視財務管理和財務人員作用的現象十分普遍。在實際工作中，工程施工當中的設計變更、預算調整，財務部門由于權責不明很少參與，起不到事中控制和監督的作用，造成了工程成本的上升和建設資金的浪費。
3.在項目交付使用階段，工程竣工驗收后，未能及時辦理資產交付使用手續，造成資產管理不到位，底數不清。
（三）資金撥付存在風險
集團公司基本建設項目資金需求大，各部門把關不嚴，給財務付款帶來很大風險。主要表現在：
1.不按合同規定和工程進度需要付款。一些單位工程付款根據單位領導的指示，或是在施工單位的強力公關下由單位領導決定付款，不按預算、合同及工程進度付款。這往往造成過多支付工程或設備款、質量保證金無法預留等情況的出現。
2.工程進度款支付過多，造成后期工作被動。一些單位不按規定比例支付工程進度款，進度款支付過多，造成后期工作的被動。
（四）項目超概算問題突出
投資總額控制指標的初步設計概算，是建設項目決策的具體實施方案，能否將項目投資總額控制在概算之內，事關項目投資決策的落實以及集團公司投資資金預算的嚴格執行。當前，部分項目投資超概算問題比較突出，造成資金缺口難以彌補。超概算的主要原因有：一是項目初設不到位，存在漏項或不足，一些必要的配套項目未考慮，造成項目概算先天不足；二是部分項目修改設計不履行相應的審批程序；三是施工圖預算的審查與設計概算不銜接，甚至一部分項目不按批復的初設概算進行施工圖設計或不按施工圖預算進行施工；四是一部分項目屬“釣魚工程”，項目主辦單位為了獲得項目的許可，人為壓低投資額，造成項目實際投資額超概算。
（五）會計人員基本建設經驗不足
基本建設財務管理是一項麻雀雖小、五臟俱全的工作，需要會計人員掌握財務會計各崗位的專業知識，如財務人員缺乏相關職業經驗，將造成各項財務工作難以開展。自集團公司2001年實行基建財務與企業財務并軌后，專業從事基建財務管理的人員較少，集團公司現有基本建設項目配備的財務人員大都缺乏基建財務核算和管理經驗，甚至很多為剛剛畢業的實習生，財務管理經驗貧乏，很難滿足項目施工、業務開展以及內部控制制度的需要。
三、提高基本建設財務管理水平的對策
（一）應充分認識基本建設財務管理工作的重要性
建設單位特別是單位領導應充分認識基建財務管理工作的重要性，為財務部門及財務人員真正全過程參與工程建設提供保障和條件。以制度形式明確財務部門在基本建設過程中的地位和職能作用。凡是涉及項目投資控制內容必須明確財務部門的職權和承擔的責任。
（二）進一步規范基本建設項目的核算與管理
集團公司應依據國家政策規定，結合基本建設項目實際情況，制定基本建設財務管理辦法，進一步規范基本建設項目的會計核算，加強基本建設財務管理。所屬各單位可在此基礎上，制定相應的具體實施細則。另外，各建設單位要嚴格執行集團公司內部控制制度和財務管理制度，確保工程項目核算的真實、可靠與及時。
（三）強化基本建設財務管理知識的培訓
隨著集團公司的不斷發展，建設項目財務會計的職能性越來越強，財務部門在工程管理中的作用主要表現為：一是參與項目可行性研究中的經濟論證；二是強化對投資資金的預算控制；三是強化投資項目價款結算、支付過程中的審查控制；四是做好項目竣工財務決算和資產交付清冊。
財務部門在工程管理中的作用對工程管理財務人員的素質提出了更高的要求，集團公司應重視和加強基建財會人員隊伍的培訓、學習，有計劃地安排好不同專業知識的培訓，不斷更新專業知識，通過采取自學、向兄弟單位學習、各項目建設單位內部交流等多種形式，讓基建財會人員更好地了解基本建設的程序、管理要求、財務管理要點等，以便更好地參與項目建設的管理。
（四）提高財務人員在項目建設過程中的參與度
財務人員要從事前、事中、事后各環節參與工程項目的建設，不斷加強基本建設財務管理工作。
1.抓好項目經濟評審工作。可行性分析作為項目前期管理的一項基礎性工作，目前還存在不會做可行性研究或抓不住要點，論證深度不足，對項目不做客觀、公正的評價論證，掩蓋矛盾和風險，為“可行”而研究，造成項目投資預測失真，誤導投資決策的現象，因此，各級財務人員應全面貫徹落實《開灤集團公司項目經濟評審實施辦法》，推動經濟評審內容編制的規范化。
2.建立、完善合同管理制度，對工程合同進行把關。財務部門要依據經濟法、合同法知識，積極參與工程合同的會審，對工程合同中涉及工程款項支付、質量保證、保修金及違約責任的條款進行審查，保證這些條款符合國家相關法規規定，防止因合同簽訂不當而蒙受經濟損失或發生糾紛，降低合同風險。
3.積極有效地參與工程施工管理，發揮基建財務事中控制、管理和監督的職能。工程施工過程中，要明確財務部門的職責，財務人員要參與工程管理，經常深入施工現場，了解工程施工進度、工程質量、存在問題等情況，掌握第一手材料，以便于更好地做好工程管理、進度款撥付和決算審核；嚴把設計、預算變更、調整關，對變更設計、預算調整應當參與審核，并現場勘察，做到準確無誤，從而控制工程成本的增加。
4.認真參與工程項目交付階段的工作，發揮基建財務事后監督、管理和評價的職能。工程竣工結算時，財務部門要主動參與材料整理等各項清理工作，參與審核施工單位提交的工程量、竣工決算書，對支出項目是否合法、數額是否合理、手續是否合規等要嚴格把關；工程驗收后，要分析概預算執行情況、投資完成情況、資金使用情況，并及時、準確地辦理資產交付使用手續，及時列入固定資產管理和計價核算，防止資產管理不到位和底數不清。
