開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇會計基本理論論文，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。

會計基本理論論文:基本理論下環(huán)境管理會計論文

1現(xiàn)有會計體系的缺陷及環(huán)境管理會計的產(chǎn)生

1.1現(xiàn)有會計體系的缺陷

面對企業(yè)實施環(huán)境管理戰(zhàn)略和環(huán)境管理體系的要求，傳統(tǒng)管理會計的缺陷逐漸凸現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在：會計信息系統(tǒng)過于注重財務信息，而環(huán)境戰(zhàn)略所關注的環(huán)境績效，有許多是不能表現(xiàn)為財務信息的，一般只適宜表現(xiàn)為非財務的定量信息，有的甚至無法量化，而只能作定性說明。即使是那些能夠以財務信息表現(xiàn)的績效，也可能由于種種原因而沒有得到全面的反映，同時會計的控制職能也無法得到充分的發(fā)揮。環(huán)境管理的需求和會計系統(tǒng)的局限迫使人們尋求管理會計系統(tǒng)的改進，以使其能夠反映和控制環(huán)境績效，為企業(yè)管理的新要求服務。

1.2環(huán)境管理會計的產(chǎn)生

對環(huán)境問題的關注，首先引發(fā)的是人們關注環(huán)境負債及其在財務報告的披露。Peace（1990）首次提出環(huán)境核算的概念，Gray（1990）研究了環(huán)境問題對會計的啟示和會計界可能對環(huán)境保護所作的貢獻，從而掀起了人們對企業(yè)環(huán)境會計問題的重視。環(huán)境會計研究，也因此從社會會計研究中以單獨的名稱獨立出來。20世紀90年代開始，環(huán)境會計研究迅猛發(fā)展，出現(xiàn)了與各個相關學科和研究領域交叉互補的趨勢，形成了不同的研究視角。在宏觀層面上，聯(lián)合國1992年提出了建立環(huán)境與經(jīng)濟綜合核算系統(tǒng)（SystemofIntegratedEnvironmentalandEconomicAccounting，SEEA）的研究，中國也開展了如何建立中國的資源經(jīng)濟環(huán)境綜合核算體系研究。在微觀層面上，環(huán)境會計的研究，主要包括對環(huán)境信息披露、環(huán)境審計和管理會計等方面的研究。1999年，聯(lián)合國成立了“改進政府在推動環(huán)境管理會計中的作用”專家工作組，并召開了第一會議，統(tǒng)一了各國實踐的名稱，首次提出了環(huán)境管理會計的概念，同時號召各國政府積極促進推行環(huán)境管理會計。

2環(huán)境管理會計的研究現(xiàn)狀

Schahegger等（1996）首先提出了環(huán)境會計的框架，認為環(huán)境會計主要涉及記錄、分析和報告由環(huán)境問題導致的財務影響和既定經(jīng)濟系統(tǒng)（如企業(yè)、工廠、地區(qū)、國家等）所產(chǎn)生的生態(tài)影響的各種作業(yè)、方法和體系，并將其細分為環(huán)境差別會計和生態(tài)會計兩大類。Schaltegger和Burrit（t2000）在上述專著基礎上發(fā)表了新作，正式使用了環(huán)境管理會計的名稱。加拿大管理會計師協(xié)會（SMA，1996）指出環(huán)境會計是“對環(huán)境成本進行確認、計量和分配，將環(huán)境成本融入企業(yè)的經(jīng)營決策，并在嗣后將有關信息傳遞給企業(yè)的利益相關者的過程”。該定義基本上從傳統(tǒng)管理會計衍生出來，突出其信息加工的本質，并側重于為決策者服務。國際會計師聯(lián)合會（IFAC，1998）認為，環(huán)境管理會計是“通過設計和實施適當?shù)呐c環(huán)境相關的會計系統(tǒng)，對環(huán)境績效和經(jīng)濟績效進行管理”。該定義將環(huán)境管理會計的本質定位于管理，這與其對管理會計的定義是一致的。Bennet（t2001）認為與環(huán)境有關的管理會計利用會計和相關信息為內部管理提供支持，是“生成、分析并利用財務和非財務信息以優(yōu)化企業(yè)環(huán)境和經(jīng)濟績效，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)”。該定義將環(huán)境績效置于經(jīng)濟績效之前，是為了突出其環(huán)境傾向，并表明社會目標和企業(yè)目標同等重要。1999年聯(lián)合國統(tǒng)一定名環(huán)境管理會計，認為環(huán)境會計可以是國家會計，也可以是企業(yè)會計，涉及財務與非財務信息，包括內部和能夠貨幣化的外部成本。聯(lián)合國采納了ECOMAC定義：“環(huán)境管理會計是對財務和相關的非財務信息進行采集、分析和使用，從而將環(huán)境和經(jīng)濟政策綜合起來，以建立可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)。”（ECOMAC，1996）同時指出，環(huán)境管理會計可以幫助企業(yè)經(jīng)理作出資本投資決策、確定成本、進行產(chǎn)品或流程的設計決策、績效評價以及一系列的面向未來的決策。環(huán)境管理會計可以看作是決策支持工具，同時也是信息系統(tǒng)，為企業(yè)管理者用來將生命周期內的環(huán)境和經(jīng)濟信息綜合起來以便作出更好的經(jīng)營和環(huán)境決策。在聯(lián)合國2001年的報告中，又將環(huán)境管理會計廣義地定義為“為滿足組織內部進行傳統(tǒng)和環(huán)境決策的需要，而對實物流信息（如材料、水和能源流量等）、環(huán)境成本信息和其他貨幣信息進行的確認、收集、估計，編制內部報告以利用”。（UN，2001）盡管提法不盡相同，但環(huán)境管理會計要為企業(yè)的管理決策提供面向未來的信息（包括財像信息和非財務信息）則是共同的。綜上所述，環(huán)境管理會計的定義基本上在管理會計的基礎上加以擴展，都是為了區(qū)別以服務于外部使用者為主的財務會計而提出的。多數(shù)定義仍在會計信息系統(tǒng)的基礎上認識環(huán)境管理會計，但對信息處理類型，有的則只強調成本信息，或內部化的財務信息，有的則同時強調了財務信息與非財務信息，而內涵最廣的當屬聯(lián)合國的提法，要求包括外部成本和外部性的信息。

3環(huán)境管理會計研究存在的問題及發(fā)展趨勢

通過文獻梳理可以看出，目前環(huán)境管理會計研究已經(jīng)取得初步的成效，各國也都將其作為管理會計的一個熱門發(fā)展方向開展研究。這其中美國的相關研究更為豐富，相對而言，美國的環(huán)境法規(guī)更加嚴厲，因此企業(yè)可能會導致的環(huán)境負債風險也就更為突出，因此對環(huán)境管理會計的關注度也更高。由于與美國的地緣關系，加拿大的環(huán)境管理會計的研究也較為熱門。而在歐洲，其關注點著重集中于能源、原料和廢物等物質流動的管理，其目的在于通過環(huán)境管理會計尋求降低耗費、提高效率的方法。在中國，由于管理會計的實踐有待進一步拓展，源于實踐的環(huán)境管理會計技術方法幾乎為零。更多的研究導源于研究者的環(huán)境保護意識，走的是一條理論促進實踐的道路。環(huán)境管理會計的研究與發(fā)展在很大程度上受制于各國外部環(huán)境的影響。不過，由于環(huán)境保護運動的發(fā)展，各國政府越來越認識到企業(yè)環(huán)境管理對于國家可持續(xù)發(fā)展的重要性。聯(lián)合國為此專門成立了“改進政府在推動環(huán)境管理會計中的作用”的專家工作組，積極促進政府推動企業(yè)實施環(huán)境管理會計。可以預見，政府的參與將大大推進中國企業(yè)實施環(huán)境管理會計。由于環(huán)境管理會計的研究，很大程度是為了改善企業(yè)經(jīng)營決策質量，使企業(yè)的決策行為符合環(huán)境法規(guī)要求，滿足利益相關者的要求，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，環(huán)境管理會計研究的務實性很強，純理論性研究較少。從相關研究文獻看，各研究認同環(huán)境管理會計為信息系統(tǒng)，通過對財務信息與非財務信息的加工整理服務企業(yè)決策。因此，對于環(huán)境管理會計技術方法的研究，在某種程度上其實可以視為現(xiàn)代先進的管理會計技術方法在環(huán)境管理領域的應用。環(huán)境成本雖然沒有統(tǒng)一的定義，但是，美國環(huán)境保護的基本分類，以及內部成本和外部成本的區(qū)分等，還是為多數(shù)人所接受。環(huán)境管理會計研究者需要加強與環(huán)境管理研究者的合作，借鑒環(huán)境經(jīng)濟學計量環(huán)境影響的工具，才能在這個領域的研究有所突破。目前在內部環(huán)境成本的確認與計量上也存在不少問題，對于無形環(huán)境成本如何計量，其范疇應當包括哪些，也還值得進一步探討。而從應用的角度看，主要研究文獻基本集中于短期決策，一般都是探討可能如何應用。但是，對于一些考慮環(huán)境因素的長期投資決策工具，戰(zhàn)略規(guī)劃和控制如何應用環(huán)境成本信息，如何有效地控制環(huán)境成本，如何構建財務績效與環(huán)境績效和諧統(tǒng)一的企業(yè)績效評價體系，使改善環(huán)境績效成為企業(yè)日常經(jīng)營活動的一個組成部分，如何實現(xiàn)企業(yè)環(huán)境管理戰(zhàn)略，乃至實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略等問題，以及企業(yè)如何實施環(huán)境管理會計，實施環(huán)境管理會計對企業(yè)信息系統(tǒng)的要求，如何將環(huán)境會計信息系統(tǒng)與企業(yè)的生態(tài)信息系統(tǒng)加以整合，如何將環(huán)境管理會計與實施環(huán)境管理體系有機地結合起來等眾多問題，都有待研究者進一步的研究。

作者：王玉勤 單位：九江學院會計學院

會計基本理論論文:基本理論之管理會計論文

一、管理會計概念的界定

管理會計概念的界定是管理會計研究的起點。目前對管理會計概念的界定，還沒有統(tǒng)一、權威的解釋。概念的定義是揭示概念內涵的邏輯方法。因此，嚴謹、科學的確定管理會計概念的內涵十分重要。根據(jù)邏輯學的知識，一個概念最常用的定義方式是由“種差”加“屬”構成。所謂“屬”就是被定義的事物的類別；所謂“種差”是指被定義的事物與其所在屬中其他同類事物之間的差別。就管理會計來說，其內涵是與其構詞方式和邏輯緊密相關的。“管理會計”可以分解成“管理的會計”，準確的說就是“基于管理的會計”。據(jù)此，我們可以顯而易見地看出管理會計的“屬”是會計，即管理會計是屬于“會計”這個大類別的。而“管理”則是其“種差”，這是管理會計區(qū)別于會計中其他同類分支的顯著特征。因此，確定管理會計的概念，關鍵是確定“管理”的含義。對管理會計來說，它是與企業(yè)情景相伴生的。這里的管理指的就是“企業(yè)管理”。那么何為“企業(yè)管理”，這在不同時期會有不同的解釋。就知識經(jīng)濟形態(tài)下說，企業(yè)管理的根本或者說優(yōu)秀就是“管人”。人是企業(yè)最重要的資源，把人管好了，物自然也就管好了。在知識經(jīng)濟里，企業(yè)通過管理人及其行為實現(xiàn)企業(yè)價值的增值。即企業(yè)管理就是對人價值創(chuàng)造活動的支持和控制。因此，管理會計的定義可以被界定為對企業(yè)組織中人的價值創(chuàng)造活動的支持與控制的會計。據(jù)此，我們可以說，只要是對組織中人的價值創(chuàng)造活動提供支持和控制的帶有會計特性的部分都屬于管理會計。

二、管理會計與財務會計的關系

在傳統(tǒng)的思維邏輯里，會計理所當然地被分為財務會計和管理會計。但是由于管理會計理論研究的滯后性，目前的管理會計內容零散不成體系，管理會計變得“無足輕重”。以致在很多時候，大家說的“會計”就是指“財務會計”。雖然如此，這并不能掩蓋管理會計本身應有的存在和其真實的內涵。我們要更好地發(fā)展和構建管理會計理論體系，就必須弄清楚管理會計與財務會計的關系是什么。目前，大家比較統(tǒng)一的認識（說法）是財務會計主要是面向企業(yè)外部利益相關者，而管理會計主要是面向企業(yè)內部經(jīng)營者。筆者認為，這種劃分標準客觀上有利于我們更好地去理解和發(fā)展財務會計。由于財務會計被界定為面向外部利益相關者，所以財務會計需要采用公認、統(tǒng)一的會計準則。所以我們在財務會計研究的過程中，特別注重對會計準則的研究。但是管理會計則不需要遵循統(tǒng)一的會計準則，只要圍繞企業(yè)管理者的管理意圖就可以進行會計處理，但是這種靈活性帶來了管理會計理論建構的困難，也客觀上造成管理會計的模糊不清。筆者認為，根據(jù)信息使用者的不同來區(qū)別管理會計和財務會計是非常錯誤的做法，也是極不科學的：外部信息使用者需要的會計信息難道不是企業(yè)管理者需要的嗎？對于一個企業(yè)來說，企業(yè)的經(jīng)營管理者為了達到更好的管理目的，所需要的信息是全面的。通過統(tǒng)一的會計準則進行加工處理形成的信息，能夠較好地滿足外部利益相關者的信息需求，但同時這些基于公認會計原則和準則加工形成的會計信息也是企業(yè)管理者重點需要的信息之一。也就是說，企業(yè)內部管理者所需求的信息包括基于政府的規(guī)定、市場的壓力等以會計準則為依據(jù)加工成的會計信息。據(jù)此，筆者認為，面向企業(yè)外部利益相關者提供的會計信息的加工過程是財務會計，但是絕不能將其作為管理會計和財務會計劃分的標準。以前之所以形成這個錯誤，筆者認為主要是由于過去著重研究財務會計，而忽略了從管理會計角度完整思考這個問題。筆者認為，財務會計只是管理會計系統(tǒng)的附屬系統(tǒng)。會計被分為財務會計和管理會計只是一種思維定式。這種思維定式是由于過去我們太過于注重財務會計的研究所導致的。如果我們深入思考管理會計的內涵，這種劃分的錯誤就顯而易見了，管理會計概念發(fā)展的路徑可以很好地佐證這一點。1922年Quaitance撰寫的《管理會計：財務管理入門》中首次提出“管理會計”的概念（馮巧根，2009），但對概念進行系統(tǒng)闡述的則是Wckinsey（1924），他在其《管理會計》一書中將管理會計確定為決策信息支持和控制。由此在20世紀20年代到80年代初管理會計基本被認為由“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”兩個部分組成。這一時期有兩個比較經(jīng)典、且具有代表性的定義：一個是1966年美國會計學會在《基本會計理論》中認為：管理會計是指運用適當?shù)募夹g和概念，對經(jīng)濟主體的實際經(jīng)濟數(shù)據(jù)和預計經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行處理，以幫助經(jīng)營管理人員制定合理的經(jīng)濟目標，并為該目標的實現(xiàn)而進行合理決策；一個是1982年美國學者羅伯特在《現(xiàn)代管理會計》一書中對管理會計作了如下定義：管理會計是一種收集、分類、總結、分析和報告信息的系統(tǒng)，它有助于經(jīng)營管理者進行決策和控制。但從20世紀80年代開始，隨著對管理會計認識的深入，管理會計定義逐漸擴展開來。1986年美國全美會計師協(xié)會管理會計實務委員會對管理會計所下的定義為“向經(jīng)營管理者提供用于企業(yè)內部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟管理責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。”從這個定義可以看出，從技術上講管理會計其實涵蓋了財務會計。所以說，隨著人們對管理會計認識的逐漸深入，管理會計和財務會計的關系就會更加清楚。基于以上分析，筆者總結認為財務會計系統(tǒng)只是管理會計系統(tǒng)的附屬系統(tǒng)。財務會計信息是基于企業(yè)內外部各利益相關者博弈之后的最大公約數(shù)的要求（財務會計準則）從管理會計系統(tǒng)中采集數(shù)據(jù)形成的規(guī)范的、統(tǒng)一格式的財務會計報告。

三、管理會計與財務管理的關系

管理會計與財務管理，從字面上去理解是比較好區(qū)分的。但是由于過去對管理會計認識的模糊性，導致在《管理會計》和《財務管理》教材內容的編排上交叉嚴重。管理會計的很多內容重復出現(xiàn)在財務管理的相關內容中（孟焰，2007）。就一般的大學教材來看，管理會計的內容主要包括成本性態(tài)分析與變動成本法、本量利分析、預測分析、經(jīng)營決策分析、投資決策分析、全面預算、存貨管理、責任會計、戰(zhàn)略管理會計、作業(yè)成本管理與資源消耗會計、業(yè)績評價與激勵、環(huán)境管理會計等內容。財務管理的內容主要包括貨幣時間價值、財務預測、籌資管理、投資管理、營運資金管理、收益分配管理、財務分析、財務控制、企業(yè)價值評估等內容。顯而易見，財務管理與管理會計有很多重復的內容。如果再除去屬于成本會計的內容，那么剩下沒有爭議完全屬于管理會計的內容就很少了。這也造成傳統(tǒng)管理會計可有可無的感覺。也正因為如此，大學的教學中管理會計的重要性在逐漸下降。究其原因，不僅是我們對管理會計的重視不夠，更為重要的是管理會計迄今仍沒有一套完整的能夠解釋、指導并可以應用于管理會計實踐的理論框架（李玉周、聶巧明，2005），由此造成其他學科知識對管理會計的“擠占”。因此，明確“管理會計和財務管理的關系”，是管理會計的一個重要的基本理論問題。管理會計和財務管理的區(qū)分，從構詞的方式和順序來看是比較好理解的。管理會計是管理的會計，而財務管理則是財務的管理。對于什么叫管理會計，本文在前文已經(jīng)述及。所謂財務管理，即為財務的管理，詳細地說就是對金錢和物質等財產(chǎn)的事務進行的管理。因此，財務管理的內容就應該限定在金錢和物質籌集的管理、金錢和物質投資的管理、金錢和物質日常運營的管理、金錢和物質分配的管理。這也就是我們常說的企業(yè)的籌資管理、投資管理、營運資金管理和分配的管理。筆者認為，這四項內容和與其緊密相關的基本原理與特殊業(yè)務專題屬于財務管理的范疇。除此之外的部分都不應該作為財務管理的內容。目前財務管理中與管理會計重合的內容，大部分都應該歸為管理會計的范疇。

四、管理會計學科內容

體系的范疇及其邏輯關系財務管理的范疇界定清楚了，管理會計和財務管理的關系也就明晰了。但管理會計學科內容體系的范疇到底包括哪些？它們之間的邏輯關系是怎樣的？這是管理會計理論研究的又一個重要的基本理論問題。

（一）管理會計學科內容體系的范疇

我們說，“對組織中人的價值創(chuàng)造活動提供支持和控制的帶有會計特性的部分都屬于管理會計”。那么要確定管理會計學科內容體系的范疇，首先必須清楚認識“何為會計特性”，也就是何謂“會計”。說文解字里，“會”意為聚合在一起有益處；“計”意為核算、打算與謀劃。綜合在一起，可以理解為有意義的聚合在一起的核算或者謀劃。因此，何為會計特性，可以解析為兩個方面：第一，它具有統(tǒng)計核算或者具有統(tǒng)計謀劃與打算的特征；第二，它具有一定的意義。在為組織中人的價值創(chuàng)造活動提供支持和控制、符合這兩項特征的事項或者活動都屬于管理會計學科內容體系的范疇。依據(jù)時間秩序來分，人的價值創(chuàng)造活動分為人的價值創(chuàng)造活動之前、之中和之后。因此，我們可以將管理會計學科內容體系據(jù)此進行梳理。在人的價值創(chuàng)造活動之前的符合會計特性的支持和控制的內容主要是通過統(tǒng)計核算進行預測和謀劃，包括：預測分析、經(jīng)營決策分析、全面預算、目標成本確定等；在人的價值創(chuàng)造活動之中的符合會計特性的支持和控制的內容主要是進行即時核算和控制，包括：人的行為（或產(chǎn)品）價值核算、成本核算、責任核算與控制、標準成本控制、存貨即時管理等；在人的價值創(chuàng)造活動之后的符合會計特征的支持和控制的內容主要就是進行事后整體結果的核算和控制，包括：業(yè)績核算、業(yè)績的評價與激勵。

（二）管理會計學科內容之間的邏輯關系

傳統(tǒng)管理會計學科內容很“零散”，似乎成了“管理會計工具”的“大雜燴”。這種不成體系，讓管理會計學科一直無法獲得應有的“敬重”。筆者認為，在管理會計概念真正界定清楚的基礎上，管理會計學科內容之間的邏輯關系是清晰的。以前之所以感覺管理會計學科內容繁雜、混亂，是因為我們對管理會計、財務會計、財務管理關系的錯誤認識導致的。筆者認為，管理會計學科內容上可以按人的價值創(chuàng)造活動之前、之中和之后這個時間上的秩序進行梳理，但是其深層次邏輯關系的原理則是“控制論”。控制論是科學技術高度分化、高度綜合的結果，又是社會實踐發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。控制作為科學的概念，它是指人們根據(jù)給定的條件和預定的目的，改變和創(chuàng)造條件，使事物沿著可能性的空間內確定的方向（或狀態(tài)）發(fā)展（張文煥等，1989）。維納（1963）認為控制系統(tǒng)也是一種信息系統(tǒng)，控制論系統(tǒng)中的反饋是指信息反饋。管理會計是對企業(yè)組織中人的價值創(chuàng)造活動的支持與控制的會計。它本身所進行的謀劃、打算、控制以及形成的核算信息，都完整地詮釋著控制論的思想。而這種思想具體化，即是對企業(yè)中人的價值創(chuàng)造活動的事前控制、事中控制和事后控制（如圖1所示）。事前控制，也稱前饋控制，是指通過觀察情況、收集整理信息、掌握規(guī)律、預測趨勢，正確預計未來可能出現(xiàn)的問題，提前制定應對的策略和安排。人的價值創(chuàng)造活動要進行前饋控制，其表現(xiàn)首先在于進行“預測分析”、“經(jīng)營決策分析”來對價值創(chuàng)造活動可能的結果進行預判；在預判的基礎上，形成資源配置計劃，即“全面預算”。在有些企業(yè)里，為了更好地適應市場，實現(xiàn)事前算贏的目標，則可以采用“目標成本法”來確定目標成本。事中控制，主要表現(xiàn)為兩個方面，一個是即時的核算，一個是糾偏，其中前者是基礎。即時核算是為了及時了解每個行為人行為價值產(chǎn)生的情況，以及為企業(yè)整個價值流轉的過程管理提供支持。控制則是對偏離計劃且不好的方面進行糾正。因此，具體來說包括：“人的行為（或產(chǎn)品）價值核算”、“成本核算”、“責任核算與控制”、“標準成本控制”、“存貨即時管理”等。事后控制，相當于未來活動的前饋控制。在企業(yè)中，物是靜止的，人及其行為是價值創(chuàng)造的源泉（胡春暉、徐國君，2013）。事后控制的優(yōu)秀就是如何激發(fā)人創(chuàng)造的積極性。依據(jù)社會學、管理學的原理，只有公平地核算出每個人的行為貢獻并給予合理的激勵才能更好地為企業(yè)發(fā)展提供源源不斷的動力（胡春暉、許譯文，2014）。因此，“業(yè)績的核算”、“業(yè)績評價與激勵”構成事后控制的完整內容。

作者：胡春暉 單位：中國海洋大學管理學院

會計基本理論論文:重議會計內部審計基本理論論文

摘要：要研究內部審計，促進內部審計實踐的快速發(fā)展，必須首先對內部審計相關基本問題有正確的理解。文章集中探討了人們比較關注的一些內部審計基本理論問題，包括內部審計與外部審計的聯(lián)系與區(qū)別、內部審計組織模式選擇及內部審計與內部控制的關系問題，力求幫助人們更加深刻地理解內部審計。

關鍵詞：內部審計；組織模式；內部控制

一、內部審計與外部審計異同

長久以來，許多人認為內部審計就是指企業(yè)內部審計，并將其與國家審計、注冊會計師審計并稱為根據(jù)審計主體劃分的3種不同審計類型。事實上，內部審計并非企業(yè)專利，它起源于古代官廳，目前也在非營利機構大有發(fā)展。正確理解內部審計，應將其看作是與外部審計相對的綜合性概念。它泛指設立在組織內部的審計機構開展的審計活動，包括企業(yè)內部審計和非企業(yè)組織內部審計。任何組織和機構都可以根據(jù)需要建立內部審計機構。國家審計和注冊會計師審計是根據(jù)審計主體劃分的審計類型，內部審計和外部審計是根據(jù)審計機構與組織之間是否存在隸屬關系劃分的審計類型，它們的劃分標準不同，外延難免相互交叉，因此不能將它們混為一談。

內部審計與外部審計是一組相對概念，它們常常共存并相互轉化。以集團公司為例，集團公司是一個內部審計與外部審計并存的典型。我們習慣將隸屬于集團公司的審計機構開展的審計活動稱之為是內部審計，但從被審計單位角度看這些審計活動又都來源于單位外部，也可以將其稱之為外部審計。同一個審計部門開展的審計活動有時可能是內部審計，有時可能是外部審計；同一項審計活動也可能站在這個角度看是內部審計，換一個角度看就變成外部審計了。那么究竟什么是內部審計？

有人認為內部審計產(chǎn)生的動因在于外部審計無法滿足所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟責任的需求；也有人認為外部審計產(chǎn)生的動因在于內部審計作為所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟責任的重要手段獨立性不夠。這個問題說到底其實是關于內部審計和外部審計兩者誰先產(chǎn)生的問題。之所以提出這兩種觀點，目的在于：無論這兩種觀點哪種是正確的，它都說明一個重要事實，即內部審計與外部審計各有所長，它們都在各自的領域發(fā)揮著重要作用，二者互為補充，不能相互替代。事實上，內部審計和外部審計最初的劃分就是以審計機構與組織之間是否存在隸屬關系為標準的。如果審計機構設置在組織內部，與組織之間存在隸屬關系，那么該機構開展的審計活動就是內部審計；反之，則為外部審計。但是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，一方面組織規(guī)模不斷擴大，結構越來越復雜；另一方面內部審計外包現(xiàn)象的出現(xiàn)打破了內部審計與外部審計的傳統(tǒng)差別，這些都使得原有的劃分標準不足以再將二者區(qū)分開來。這同時也說明審計機構與組織之間是否存在隸屬關系雖然是劃分內部審計和外部審計的重要標準，但不是唯一標準。我們不能僅以審計機構與組織之間的關系為標準來對內部審計和外部審計進行簡單地劃分。它們之間還存在著其他更為深刻的差別。

內部審計與外部審計在本質上都是確保委托關系恰當履行的重要制度安排。所不同的是，外部審計側重于從組織外部審查整個組織履行受托經(jīng)濟責任的結果，目的是驗證整個組織的受托經(jīng)濟責任是否已得到恰當履行，并就驗證結果發(fā)表審計意見。外部審計其主要職能是監(jiān)督和鑒證，它的落腳點是審計結論或審計意見，表現(xiàn)為一種鑒證型審計。其優(yōu)點在于獨立性和整體性更強，審計意見更權威；缺點在于成本較高，及時性不足；內部審計側重于審查受托經(jīng)濟責任的履行過程，審計對象不是組織整體，而是組織內部的某一個部門、某一種制度或某一項具體的經(jīng)濟業(yè)務或活動（如采購業(yè)務、投資活動等），目的在于查找組織內部各部門履行受托經(jīng)濟責任過程中存在的漏洞和不足，提供相應的改進建議，促進受托經(jīng)濟責任得到更加恰當?shù)芈男校黾咏M織價值，主要職能為確認和咨詢，落腳點是審計建議，體現(xiàn)為一種管理型和建設型審計。其優(yōu)點在于更詳細、更及時、更具有建設性，缺點在于整體性和全面性不足。

二、內部審計組織模式選擇

目前國內外現(xiàn)存的內部審計組織模式主要有董事會領導模式、監(jiān)事會領導模式、總經(jīng)理領導模式和財務總監(jiān)或財會部門領導模式。有學者認為，內部審計服務的權力階層越高，獨立性越高，越能更好地開展審計工作。筆者不同意此觀點。除了財務總監(jiān)或財務部門領導模式難以保證內部審計的獨立性應予淘汰之外，其他模式各有所長。組織在選擇內部審計模式時，應重點考慮自身的需求。如果所有者需要內部審計為所有者服務，用以監(jiān)督管理者受托經(jīng)濟責任的履行狀況，那么內部審計機構自然應置于董事會或監(jiān)事會領導之下為所有者服務；如果所有者和管理者都認為內部審計為管理者服務更重要、更有利于增加組織價值，那么就應將內部審計置于管理者領導之下。總之，雖然審計起源于委托關系，但這并不意味著審計只能為所有者服務。內部審計的組織模式和地位與其承擔的職責相匹配，是建立良好的內部審計組織模式的最重要的原則，審計機構配置的過高或者過低都會影響內部審計職能、作用的發(fā)揮。

事實上，如果我們認真分析一個組織委托關系的構成狀況，就會發(fā)現(xiàn)管理者領導模式將是促進組織價值快速增加的最佳選擇。任何一個組織的委托關系一般都由所有者與管理者的委托關系（債權人與管理者之間也有委托關系，但由于債權人對組織內部審計模式的選擇并不起決定性作用，因此在文中未予討論。）、管理者上層與管理者下層的委托關系以及管理者與一般員工的委托關系等幾部分組成。在這幾部分當中，管理者是十分重要的環(huán)節(jié)。以前我們過于強調所有者與管理者之間的利益沖突，忽視了兩者之間也有共同利益。所有者的最大利益是實現(xiàn)財產(chǎn)的保值增值，但他們實現(xiàn)自身利益最大化的愿望能否實現(xiàn)還取決于管理者管理組織的狀況。管理者在本質上也希望實現(xiàn)組織價值最大化，因為管理者自身的價值在很大程度上是由組織的價值來體現(xiàn)的。所有者需要監(jiān)督管理者是否恰當?shù)芈男惺芡薪?jīng)濟責任是一方面，但相比之下，所有者也會認為如何幫助管理者管好組織、增加組織價值更為重要。在外部審計足以滿足所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟責任狀況的條件下，將內部審計機構置于管理者領導之下用于幫助管理者更好地管理組織、增加組織價值無疑是一個明智之舉。

三、內部審計與內部控制異同

內部審計與內部控制的關系問題一直是理論界爭執(zhí)的問題。一般可歸納為以下兩種論點：一種論點認為，內部審計與內部控制是并存的，不存在誰包括誰的問題；另一種觀點認為內部審計本身就是內部控制的一個組成部分，二者是包含與被包含的關系。筆者認為，內部審計與內部控制兩者相互滲透、相互促進、相互需要，內部審計是內部控制的重要組成部分，是內部控制的再控制。

首先，1986年4月，最高審計機關國際組織在第十二屆大會上發(fā)表的《總聲明》，對內部控制進行了權威性解釋：“內部控制作為完整的財務和其他控制體系，包括組織結構、方法程序和內部審計。它是由管理當局根據(jù)總體目標而建立的，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動合法化，具有經(jīng)濟性、效率性和效果性，保證管理決策的貫徹，維護資產(chǎn)和資源的安全，保證會計記錄的準確和完整，并提供及時的、可靠的財務和管理信息”。該解釋將內部審計作為內部控制的一個重要組成部分。1992年COSO委員會《內部控制——整體框架》一書認為內部控制中的“監(jiān)督”因素也包括內部審計。公務員之家

其次，從內部控制的層次看，根據(jù)《總聲明》一般認為內部控制由兩個層次構成：第一個層次的控制是指具體的操作層次的內部控制，這又分為兩級控制，第一級是建立在具體操作人員水平的內部控制，防止操作風險的發(fā)生，第二級是指建立在管理人員水平的內部控制，旨在對操作人員形成監(jiān)督，保證第一級內部控制的有效性。第二個層次的控制是指獨立于具體操作和管理之外的內部審計。

最后，從內部審計的定義看，1990年，美國內部審計師協(xié)會在其修訂的《內部審計職責說明書》中，將內部審計定義為：“內部審計是某一組織機構所建立的服務于該組織的一個獨立職能部門，通過對組織內部各種業(yè)務和控制進行獨立的審查和評價，來確定其是否遵循了公認的方針和程序、是否符合既定標準、是否有效地和經(jīng)濟地使用了資源、是否正在實現(xiàn)組織的目標，并據(jù)此對所審查的活動向組織內成員提供分析、評價、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責。”該定義指出了：內部審計人員的工作是檢查和評價組織中的各類業(yè)務和控制。1999年，國際內部審計師協(xié)會《內部審計實務準則》中，將內部審計定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取了系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來對風險管理、內部控制和治理程序進行評價和改善，從而幫助組織實現(xiàn)其目標。”該定義明確了內部審計是一項保證和咨詢活動，是為增加價值和改進企業(yè)的目標服務的，是作用范圍很廣、建設性很強的服務性工作。由以上含義可見：內部審計包含的范圍越來越廣泛，內容越來越豐富，尤其是其評價職能變得越來越突出。它不僅要對經(jīng)營活動的經(jīng)濟性和效果性進行客觀評價，而且還要評價公司治理、風險管理、內部控制的健全性和有效性。

會計基本理論論文:管理會計基本理論問題論文

一、關于管理會計與財務會計的關系

至今，學術界占主流派的看法是：管理會計與財務會計是兩個獨立的學科。外部會計信息的使用者對企業(yè)會計信息的需要是以貨幣計量的企業(yè)整體的歷史和結果信息，它是由財務會計提供的；而企業(yè)內部會計信息的使用者對企業(yè)會計信息的需要是以貨幣或非貨幣單位計量的企業(yè)分支機構或企業(yè)整體的未來信息，它是由管理會計提供的。如果我們從財務會計的一般發(fā)展進程看，這種結論存在明顯的缺陷，管理會計并不是獨立于財務會計的學科，它是財務會計的進一步延伸和拓展，理由如下：

（一）外部會計信息的使用者不僅關注歷史信息，而且也關注未來信息。這種關注經(jīng)歷了一個歷史的變遷。1.在工業(yè)化社會的早中期，市場需求相對單一、穩(wěn)定和規(guī)模化，市場需求變化周期較長，個性化特征較少。相應，企業(yè)外部會計信息的使用者，十分關注企業(yè)歷史和現(xiàn)實的生產(chǎn)經(jīng)營能力，而對未來市場的變動及其對企業(yè)的影響重視不夠。2.投資主要采取直接投資形式，企業(yè)的所有者相對穩(wěn)定，一般不存在現(xiàn)實投資者與潛在投資者的對立。外部會計信息的使用者自然是現(xiàn)實的投資人，他們的信息需要主要是企業(yè)的歷史和現(xiàn)在信息。3.所有者或投資人一般只從企業(yè)分得投資利潤，這就要求經(jīng)營者報告其經(jīng)營業(yè)績，對投資者分配利潤。以此為基礎，現(xiàn)行財務會計的報告模式是為報告和解脫經(jīng)營者的經(jīng)營管理責任、分配企業(yè)利潤而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，財務會計必然以歷史成本為基礎反映過去和現(xiàn)在的財務狀況和經(jīng)營成果。與此不同，在工業(yè)化社會的晚期，特別是人類社會進入信息化社會（或金融化社會）后，市場需求具有小批量、多品類、易變化的特點；金融工具大量涌現(xiàn)，金融市場日趨活躍和變化不定，投資風險大為增加。為了分散風險，投資者必然要不斷地進行金融工具的買賣，從而形成了金融市場上現(xiàn)實投資者與潛在投資者的對立；金融市場間接投資的出現(xiàn)，也使得投資者謀求獲得資本利得，這使現(xiàn)實的投資者和潛在的投資者都在“博未來”，究竟鹿死誰手，取決于兩者掌握的發(fā)行證券企業(yè)的未來信息；金融工具的出現(xiàn)與不斷創(chuàng)新，使得企業(yè)的金融資產(chǎn)數(shù)量不斷增加，金融資產(chǎn)價值在市場變動中會遠離其歷史購買價，這意味著必須用公允價值來反映金融資產(chǎn)的實際價值。因此，企業(yè)僅僅提供以考核經(jīng)營者業(yè)績和分配投資者利潤為目的歷史會計信息是不夠的，還必須提供有關未來的信息。

財務會計報告可以用三種方式向企業(yè)外部會計信息的使用者提供未來信息：一是在以歷史成本為基礎的財務會計報告中加入以公允市價為基礎的會計信息；二是以按歷史成本編制的財務報告為基礎，編制出反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果可能變動的衍生性報告，如主要產(chǎn)品銷售明細表是損益表的衍生報表，它能一定程度揭示盈利的穩(wěn)定性和長期性；三是以歷史數(shù)據(jù)和未來預期為依據(jù)編制預計資產(chǎn)負債表和預計損益表，相應形成一套與兩表揭示的要素相關的確認和計量方法，它顯然與歷史成本為基礎的財務報告存在差別。

（二）外部會計信息的使用者不僅關注企業(yè)整體信息，而且也關注企業(yè)的分部信息。資產(chǎn)負債表和損益表所提供的信息反映主體的整體性和反映時間的整體性（分期性），即以整個企業(yè)某一會計期間的信息作為揭示對象，這符合工業(yè)化社會早中期信息使用者的要求。進入工業(yè)化社會后期至今，一方面市場變幻莫測，投資收益的不確定性增強，致使投資者十分關注投資風險；另一方面間接的金融工具投資，使投資者不必將投資長期固定在一個投資方向上。對投資者來說，投資機會與投資風險并存，一個企業(yè)的整體信息表明企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果甚佳，并不意味著企業(yè)不存在潛在的風險或危機；一個企業(yè)的整體信息表明企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果欠佳，并不意味著企業(yè)不存在投資的機會。風險和機會的前兆通常存在于分部信息之中。所以，提供分部信息是投資者分析企業(yè)面臨的風險和可能的機會的基本依據(jù)之一。同時，由于投資者的投資表現(xiàn)為一種經(jīng)常性的行為，就要求提供信息的時間將不再按照會計分期的原則進行，不僅提供信息是經(jīng)常的，而且提供信息的期間是不固定的。

在歷史成本信息的財務會計報告的基礎上，提供各種分部信息是較為容易的事情，一是通過各會計要素按部門設置明細帳戶就可以獲得各部門的經(jīng)營業(yè)績和財務情況的分部信息；二是通過各會計要素按不同業(yè)務設置明細帳戶就可以獲得各種業(yè)務的業(yè)績的分部信息；三是通過會計分期的縮短和靈活劃期就可以獲得各種會計期間和各會計期的財務狀況和經(jīng)營成果的信息。

（三）外部會計信息的使用者不僅關注企業(yè)經(jīng)營結果的信息，而且為了控制的目的也關注企業(yè)經(jīng)營過程的信息。資產(chǎn)負債表和損益表是以揭示企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果為特征的，它是一種結果信息。這意味著投資者關心的是企業(yè)經(jīng)營活動的結果，而對經(jīng)營活動過程不太關心。這也與工業(yè)化社會早中期經(jīng)濟環(huán)境相適應。這時市場穩(wěn)定、生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定，相應投資報酬穩(wěn)定。同時投資多采用直接投資，甚或投資者直接進行企業(yè)的經(jīng)營管理，使投資者能直接對企業(yè)經(jīng)營過程進行控制。這樣企業(yè)不需向外部信息的使用者提供有關經(jīng)營過程及其實現(xiàn)經(jīng)營目標程度的有關信息。在進入工業(yè)化社會后期，特別是金融化社會后，一方面投資風險增大，投資結果可能與投資報酬預期相去甚遠，投資者必須對接受投資企業(yè)的經(jīng)營過程進行有效控制。為此，企業(yè)外部信息的使用者十分關心企業(yè)預算的信息以及預算執(zhí)行差異的信息，并且，預算執(zhí)行差異的信息應以動態(tài)的形式提供；另一方面，股份公司大量出現(xiàn)，投資者與經(jīng)營者分離，投資者因股票的出現(xiàn)而社會大眾化。投資者大多只能采取間接方式對企業(yè)進行控制，當企業(yè)經(jīng)營不能達成預期目標時，投資者將出售手持股票，即“用腳表決”。相應，投資者必須獲得企業(yè)經(jīng)營過程的信息，特別是獲得企業(yè)經(jīng)營可能偏離預算目標的信息。同時，由于采取股份公司形式，投資者與經(jīng)營者在企業(yè)信息上存在分享的不對稱性，加之內部人控制的不利性，投資者可能面臨接受虛假信息而帶來的投資損失，相應，投資者也必然要對資產(chǎn)負債表和損益表信息的依據(jù)或基礎是否真實進行控制，也就是對會計信息形成過程進行控制或監(jiān)督。這種控制是一種反饋控制，所要獲取的信息是差異信息。

在以揭示資金運動過程的財務會計核算的基礎上提供企業(yè)經(jīng)營過程的反饋信息是十分便利的，也就是在整個會計核算過程中，按預算標準揭示每項業(yè)務的預算執(zhí)行差異或每一期間的預算執(zhí)行差異。同時，通過預算分解，落實到各部門，相應形成揭示每個部門預算執(zhí)行差異的會計核算，也稱為責任會計核算，它們與以歷史成本為基礎的會計核算完全可以合二為一。

（四）外部會計信息的使用者不僅關注企業(yè)的貨幣性信息，而且關注企業(yè)的非貨幣性信息包括經(jīng)營信息等，它要用實物量衡量，甚至不能度量。在工業(yè)化社會的早中期，投資者的直接投資所取得的報酬根本上取決于所生產(chǎn)產(chǎn)品的價值實現(xiàn)程度，即貨幣收入的多少，以及為此而花費的貨幣支出的多少，兩者之差即為投資收益。一般情況下，其他非貨幣收支因素對投資收益影響較小。在進入工業(yè)化社會晚期至今，作為交易物的不僅有實物商品而且有金融商品，實物商品的價值實現(xiàn)主要取決于消費者的貨幣購買力，較少受貨幣購買力以外的因素影響。金融商品取得收入的多少不再直接取決于消費者的貨幣購買力，而是金融市場的供求關系。這種供求關系是以貨幣供應量因素或其他政治經(jīng)濟因素的影響為基礎而形成的。這樣就產(chǎn)生了非貨幣性信息，諸如經(jīng)營方向、產(chǎn)品品種調整、人事變動等，以及整個國家乃至世界的政治信息的需求。至今有關企業(yè)的非貨幣性信息仍然是以表外項目的方式予以披露的，隨著表外披露內容的增加，原財務報告主體內容的重要性將日漸減弱。是繼續(xù)維持現(xiàn)有報告模式，還是改革現(xiàn)有報告模式，必將成為一個急待解決的問題。至少就披露非貨幣性信息而言，可以有三種基本思路：一是與貨幣計量有關的實物信息可以伴隨財務會計的價值核算同時進行，并在以歷史成本為基礎的財務會計報告中予以反映；二是與貨幣計量無關的經(jīng)營信息，可以通過改革現(xiàn)有財務會計報告模式，直接在新的財務會計報告中披露；三是編制獨立的非貨幣性信息的報告。

縱觀以上分析，企業(yè)外部會計信息的使用者對會計信息的需要，正向著未來信息、分部信息、過程信息和非貨幣性信息的方向變化，這些信息與管理會計所提供的信息特征十分一致，這表明管理會計是對外財務會計的進一步引伸與拓展。當然，正如財務會計的信息也在為企業(yè)內部管理者所使用一樣，由于管理會計信息更具預測決策和規(guī)劃控制的特征，而更易于為企業(yè)內部管理者所使用，結果企業(yè)投資者與企業(yè)經(jīng)營者的目標更易達成一致。

二、關于管理會計的性質

管理會計的性質涉及管理會計是什么：

（一）管理會計是一個決策支持系統(tǒng)。傳統(tǒng)觀點認為管理會計是預測決策會計，具有參與決策的作用。事實上，管理會計作為財務會計揭示歷史和現(xiàn)實會計信息的一種延伸，旨在揭示未來信息，為投資者和經(jīng)營管理者提供決策支持。這主要表現(xiàn)在：1.從外部信息使用者而言，管理會計只是為其提供決策可用信息，決策活動是由信息使用者自身完成的；2.從企業(yè)內部經(jīng)營管理者而言，不同層次的決策活動也是由其自身完成的，管理會計也只是為他們的決策活動提供依據(jù)；3.各決策主體進行決策時，不僅依據(jù)管理會計提供的信息，而且也考慮從其他方面取得的信息；4.各決策主體的決策行為不僅取決于決策對象的客觀情況，而且取決于決策主體的心理偏好，而這是管理會計所不能描述的。這意味著在管理會計中認為收益最大的項目，并非都能為決策主體接受。

管理會計為決策主體提供決策支持是以系統(tǒng)信息的提供為特征的，表現(xiàn)在：1.管理會計作為財務會計的延伸，是以提供未來價值信息為主要內容的，它具有綜合性；2.管理會計不僅提供預測信息，也提供可資參考的決策信息或意見；3.管理會計以提供價值信息為主線，將各種非價值信息也價值化，或者為價值信息提供補充說明；4.管理會計不僅提供決策支持信息，也提供決策執(zhí)行信息。

（二）管理會計是一個規(guī)劃與控制系統(tǒng)。與決策支持系統(tǒng)不同，管理會計作為一個規(guī)劃與控制系統(tǒng)，是由其自身來完成系統(tǒng)功能的。在兩權分離分層管理的條件下，決策者不可能親自監(jiān)控決策目標的執(zhí)行，決策者必須得到有效的監(jiān)控決策目標執(zhí)行的保證，以及監(jiān)控結果的反饋信息。

管理會計執(zhí)行對決策目標完成情況的監(jiān)控是一種自控制，它是在企業(yè)內部建立責任體系，進行分工協(xié)作，形成相互聯(lián)系而又相互制約的決策執(zhí)行運行體系。

管理會計執(zhí)行對決策目標完成情況的監(jiān)控也是一種會計控制，表現(xiàn)在：1.控制標準是預算，而預算是會計實現(xiàn)其控制功能的重要形式；2.控制的組織是預算指標的逐級分解與責任中心的建立。它是一個會計指標的分解過程。而責任中心是按收支的可控性設立的，也是反映對各責任中心進行會計核算的要求；3.控制過程的信息反饋也是以會計報告形式實現(xiàn)的；4.決策執(zhí)行結果的考核也以各責任中心的會計報告為基礎。5.為確保各責任中心的會計報告是否真實，建立內部審計與內部牽制。

管理會計是一個反饋控制系統(tǒng)，一方面管理會計通過預算與投資者的投資報酬要求對接，并通過預算分解轉化為一個企業(yè)全方位實現(xiàn)投資者投資目標的過程，使得投資者的要求建立在現(xiàn)實可行的基礎上；另一方面管理會計把各責任主體和整個企業(yè)執(zhí)行預算過程的信息及時反饋給投資者和經(jīng)營管理者，以利采取相應的控制措施。

（三）管理會計決策與控制的內容不僅僅是成本，而是收入與成本的相互關系。傳統(tǒng)觀點認為管理會計是一個成本管理信息系統(tǒng)，原因在于：1.管理會計是以成本按習性分類為理論基礎的；2.管理會計實質是對內的會計，而在企業(yè)內部的管理中，成本管理是優(yōu)秀。關于第二點已在前面論述中解決，管理會計不僅對內，而且作為財務會計的引伸，是為了滿足外部信息使用者的需要。關于第一點，不可否認成本按習性分類在管理會計體系形成中起到了基礎作用。但是，這種分類從實質上看恰恰是把成本與收入的關系揭示出來，而不是把成本從收入中獨立出來作為管理會計的內容。由此出發(fā)，管理會計決策與控制的內容實質是成本與收入的關系。管理會計研究成本與收入的關系涉及兩個層次：一是變動成本和固定成本與收入的關系，它是為了解決決策中對不同成本應如何與收入相聯(lián)系，以及對不同成本應如何控制的問題；二是總成本與總收入的關系，它是為了解決決策的可行性的問題。在整個管理會計的決策中邊際收入等于邊際成本是各種決策方式的形成基礎，而謀求總收入與總成本之差，即利潤最大化則是各種決策和控制行為的目的。

三、關于管理會計的內容

從管理會計與財務會計的關系和管理會計的性質分析中，我們可以得知管理會計的內容包括預測和決策以及規(guī)劃和控制，也就是通過預測做出決策，各種決策的有機統(tǒng)一形成規(guī)劃，以規(guī)劃為基礎進行控制，以保證決策實現(xiàn)。這種分類從橫向體系上說明了管理會計的內容，我們還必須進一步研究管理會計在縱向線索上按哪些主體要素貫徹始終。我們認為形成管理會計的縱向線索，要實現(xiàn)以下結合：

（一）人與物的結合。從管理會計的發(fā)展歷史看，兩種基本理論在影響著管理會計，一是經(jīng)濟理論，二是管理理論。以前者為基礎，管理會計強調數(shù)量方法與分析技術的運用，而這是以物的運動規(guī)律為基礎的，通過各種物質要素的組合，以期實現(xiàn)最大的利潤或使成本最低，這樣就形成各種數(shù)學模型與最優(yōu)解。以管理理論為基礎，把有關組織行為學理論用于指導管理會計，管理會計系統(tǒng)就成為社會人文系統(tǒng)的一部分，管理會計更突出人本主義的思想，強調人的行為與對人的組織會對管理會計的預測、決策、規(guī)劃、控制產(chǎn)生直接影響。實際上，管理會計必須把人和物兩個因素有機結合起來。盡管預測和決策與規(guī)劃和控制，從形式看是通過其實現(xiàn)物的投入較少而產(chǎn)出較大，但從實質上看是要通過對人的組織，激勵人的行為以實現(xiàn)利潤最大或成本最低。實現(xiàn)人和物的結合，在管理會計中應做到：1.必須考慮預測和決策主體以及規(guī)劃和控制主體的行為特征及其對物的作用；2.必須考慮預測和決策對象中以及規(guī)劃和控制對象中人的行為的影響及其對物的作用；3.以這兩點為基礎研究預測和決策與規(guī)劃和控制的組織過程。

（二）過程與結果的結合。管理會計的演‘變也可以分為兩個基本階段，第一階段強調結果的確認與計算，并通過模型的方式實現(xiàn)，第二階段強調過程的控制，并通過行為程序的方式實現(xiàn)。這種變遷與管理會計的研究方法的采用密切相關，早期的管理會計研究一般采用規(guī)范研究以及以模擬模型來檢驗規(guī)范的實證研究方法，這些都強調預測和決策的結果以及規(guī)劃與控制應達成的目標。現(xiàn)在，管理會計越來越多地采用實地研究設計，強調過程對結果的根本作用。在管理會計研究中，美國管理會計注重模型及其結果的研究，日本管理會計注重實現(xiàn)結果的過程研究。前者研究的結果大多是最優(yōu)控制模型的產(chǎn)生，缺乏一定的操作性，但具有一定的前瞻性和目標性；后者研究的結果大多是一個管理控制過程，具有一定的操作性，但前瞻性和目標性顯得模糊。可見，只有將兩者結合起來，才可以既目標明確，又能確保目標實現(xiàn)。目前管理會計中的彈性制造系統(tǒng)、適時系統(tǒng)、全面質量控制、作業(yè)成本會計等，意味著管理會計正朝著將過程與結果結合起來的方向發(fā)展。實現(xiàn)過程與結果的結合，必須做到：1.管理會計中的最優(yōu)模型所得出的最優(yōu)解不能僅僅是理論最優(yōu)解，必須與模型中未考慮的環(huán)境因素結合起來，轉化為可實現(xiàn)最優(yōu)解；2.為了確保最優(yōu)解的實現(xiàn)，必須建立一個會計與業(yè)務的控制過程，并強調對不確定因素的控制；3.在控制過程中必須將規(guī)范與彈性結合起來，考慮人在該過程中的積極作用。

（三）取數(shù)分析與結果計算的結合。傳統(tǒng)管理會計把模型運用和結果計算放在首位，而忽視模型運用的前提分析與結果計算的取數(shù)過程，以致誤入照搬照套的歧途。應該說，比之于結果計算，取數(shù)分析過程更為重要，在經(jīng)濟行為分析中，作為計算依據(jù)的取數(shù)是否正確，決定了計算結果的正確性，作為模型運用的前提條件是否存在，決定了模型的可運用性。實現(xiàn)取數(shù)分析與結果計算的結合，在管理會計中必須做到：1.進行模型的理論使用前提與現(xiàn)實前提是否存在的比較分析，從而確定選用的模型或對計算結果的可能修正；2.應確定取數(shù)的一般過程及其分析要求；3.應確定取數(shù)的方法以及取數(shù)的分析方法；4.任何取得數(shù)據(jù)都必須進行確定性、可靠性評價，進而確定所取數(shù)據(jù)中存在的風險因素；5.對模型中運用的計算數(shù)據(jù)，凡存在不確定性的因素，應提出控制措施。確實找不到控制措施的，必須對取數(shù)進行風險值測定，并調整取數(shù)的大小。

總之，本文的意義在于：1.不能把財務會計與管理會計割裂或等同起來，應該把兩者結合在一起，并使管理會計在財務會計的基礎上進一步延伸和拓展；2.要通過研究企業(yè)外部信息使用者和內部經(jīng)營管理者對管理會計的需要，進而確定管理會計應提供信息的內容；3.應通過管理會計發(fā)展規(guī)律以及存在缺陷的研究，進一步完善管理會計體系。

會計基本理論論文:網(wǎng)絡會計基本理論分析論文

隨著信息時代的到來，計算機作為對信息處理最為快捷有效的工具，在各行各業(yè)中得以廣泛應用。在會計這門學科中，會計電算化的出現(xiàn)使會計信息處理有了質的飛躍，隨著Internet出現(xiàn)后，全球信息處理網(wǎng)絡化成為歷史的必然趨勢，單機工作系統(tǒng)的不足日趨明顯，為了適應環(huán)境變化，網(wǎng)絡會計應運而生，彌補了會計電算化的不足，成為會計發(fā)展的新領域。本文將就網(wǎng)絡會計的產(chǎn)生和特點，對會計理論和實務的沖擊以及技術方面的問題進行探討。

一、網(wǎng)絡會計的產(chǎn)生、特點和它對會計電算化的影響

(一)網(wǎng)絡會計的產(chǎn)生及特點

隨著信息高速公路的建成，網(wǎng)絡經(jīng)濟時代已經(jīng)到來，會計環(huán)境在網(wǎng)絡下也發(fā)生了變化。國際互聯(lián)網(wǎng)(Internet)使企業(yè)在全球范圍內實現(xiàn)信息交流和信息共享；企業(yè)內部網(wǎng)(Intranet)技術在企業(yè)管理中的應用，則使企業(yè)走出封閉的“局域”系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)內部信息的對外實時開放，同時使企業(yè)內部包括財務部門在內的所有部門實現(xiàn)了資源優(yōu)化配置。為了適應這種變化，更好的利用網(wǎng)絡帶來的優(yōu)勢，網(wǎng)絡會計就產(chǎn)生了。

網(wǎng)絡環(huán)境為會計信息系統(tǒng)提供了最大限度的、全方位的信息支持。特別是Intranet，它利用了Internet的一系列技術建立企業(yè)管理信息系統(tǒng)，以網(wǎng)絡的銜接方式進行重新組合，其結果是會計所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存儲于計算機網(wǎng)絡之中。這就使網(wǎng)絡會計信息處理具有以下特點：

1、在線反饋功能。網(wǎng)絡技術的應用，使企業(yè)每一項變動都可以實時予以反映。

2、全面反映功能。通過在線訪問，信息需求者可以獲得網(wǎng)上所有企業(yè)開放的財務及非財務信息。

3、實時分析比較功能。網(wǎng)絡環(huán)境下，在線數(shù)據(jù)庫包括了網(wǎng)上所有企業(yè)信息。企業(yè)內財務人員可在此基礎上得到同行業(yè)其他企業(yè)的有關財務指標，進行分析比較，正確地預測企業(yè)今后的發(fā)展方向。

(二)網(wǎng)絡會計對會計電算化的影響

近幾十年來，在以信息為中心的國際技術浪潮影響下，使人們加強了對以計算機為中心的信息處理工具的研究，在會計領域，會計電算化也得到了發(fā)展與普及。它相對于手工處理會計信息方式有了長足的進步，它使得數(shù)據(jù)載體處理工具有了很大的變化，提高了工作效率，保證了信息處理的質量。

但在網(wǎng)絡信息時代，以單機工作的會計電算化又出現(xiàn)了新的問題，如數(shù)據(jù)傳送時間長，資源不能共享，信息交換不暢，信息使用者查看數(shù)據(jù)資料不方便等。而網(wǎng)絡會計彌補了這些不足，具有以下優(yōu)點：

1、資源共享。網(wǎng)絡上的計算機不僅可以使用本機資料，還可以任意使用網(wǎng)絡上其他計算機內的資料。

2、設備共享。網(wǎng)絡化以后，網(wǎng)絡上的計算機可共享服務器的各種硬、軟件，特別是一些貴重設施，提高了資源使用效率和經(jīng)濟效益。

3、通信方便、快捷。連人網(wǎng)絡之后，信息可利用網(wǎng)絡上各部門的計算機快捷通訊。

4、分布式處理。一項復雜的工作可以劃分多個部分由網(wǎng)絡上的不同計算機同時分別處理，從而提高了系統(tǒng)的整體性能。

二、網(wǎng)絡會計對會計基本理論和實務的影響

(一)網(wǎng)絡會計對會計基本理論的影響

網(wǎng)絡會計的產(chǎn)生是以現(xiàn)代信息技術為依托的，它不僅改變了會計信息生成和傳播途徑，而且給傳統(tǒng)會計中理論和實務帶來了很大影響。

在會計基本理論中會計四項假設是最為重要的，但隨著網(wǎng)絡會計的產(chǎn)生，四項假設中三項假設有變動和改變，只有貨幣計量假設沒有很大變動，只是更趨于實際。

首先，會計主體假設是諸項假設中最主要的一項，是會計工作的單位，如果該假設不能成立，以下幾項假設均不能成立，會計工作也無法開展。但網(wǎng)絡會計的主體—網(wǎng)絡公司(Virtualcorporation)是一個虛擬公司，所以它不同于傳統(tǒng)會計主體的范疇，很難確定會計主體。因此需要我們轉換概念，用相對會計主體也就是網(wǎng)上存在的這個臨時組織來代替?zhèn)鹘y(tǒng)會計主體假設，才可以明確該會計任務完成的職能。

其次，持續(xù)經(jīng)營假設由干網(wǎng)絡會計的產(chǎn)生而不能成立，繼之而起的應是面臨解散假設。持續(xù)經(jīng)營假設是在傳統(tǒng)會計中需要在一段時間內考慮，財產(chǎn)估計和費用分配等問題而設立的，但在網(wǎng)絡環(huán)境下，網(wǎng)絡會計可實時反映分析財產(chǎn)估價和費用問題。而且網(wǎng)絡會計的主體網(wǎng)絡公司是一個存在于網(wǎng)上的臨時性組織，進行的多是一次性交易，完成后即進行解散。

再次，會計分期假設也由傳統(tǒng)的劃分方式變?yōu)榱诉m用于網(wǎng)絡會計的劃分。它的產(chǎn)生是因為在傳統(tǒng)會計報告模式下，由于提供會計信息的技術受到限制，系統(tǒng)加工信息需要較長的時間，劃分一個個相對獨立又相互銜接的期間，可實現(xiàn)報表的連續(xù)性和規(guī)律性。由于高科技通訊技術以及計算機網(wǎng)絡的采用，網(wǎng)絡公司的交易可以在極短的時間內完成并立即解散。所以在一個極短時間內再劃分時間段已無必要，只要把會計期間與變易期間統(tǒng)一就可解決該問題。我們可以在一次交易后只編制一次會計報表便可滿足需要。

(二)網(wǎng)絡會計對會計實務的影響

會計核算工作是依照一定范圍進行的，但是網(wǎng)絡會計的出現(xiàn)使會計中原有些原則受到?jīng)_擊，有的原則喪失意義，有的原則應進行修改，這給會計工作帶來了很大影響。

1、對權責發(fā)生制的沖擊。它的作用主要是限定期間內費用和收人的分配，而在網(wǎng)絡會計中會計期間等同于交易期間，所以無跨期分攤收入和費用的同題，權責發(fā)生制就失去了其基礎，另一種方法現(xiàn)金收付制則更適用于網(wǎng)絡會計。

2、對歷史成本計價原則的沖擊。如前所述，網(wǎng)絡公司是個臨時性組織，它否定了持續(xù)經(jīng)營假設，所以它的成本計價按現(xiàn)行價值，可變價值等公允價值更合理。歷史成本對網(wǎng)絡會計而言已喪失了意義。

3、對會計報表的挑戰(zhàn)。提供財務報表的目的是為決策提供真實的、可靠的、及時的會計數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)會計中，報表是在一個會計期間結束后編制的，所以無論是動態(tài)報表還是靜態(tài)報表都有面向歷史的缺陷，用網(wǎng)絡會計的電子財務報表更適應決策者的要求。這種即時處理隨時提供信息的特點是以往會計報表所無法比擬的。電子財務報告的運用還可有效擴大其各種信息容量。

4、對會計職能的影響。網(wǎng)絡會計對核算、監(jiān)督職能均有要求，尤其是會計監(jiān)督職能。由于其組合方各自利益不同，按時間劃分，會計監(jiān)督在網(wǎng)絡會計的整個交易過程中分為交易前監(jiān)督，交易中監(jiān)督，交易后監(jiān)督。嚴格執(zhí)行這些監(jiān)督即可保證網(wǎng)絡會計工作安全有效的運作。隨著時代的演進，會計已從核算型過渡到管理型，網(wǎng)絡會計的出現(xiàn)對會計管理產(chǎn)生了影響。如：網(wǎng)絡會計的運作，諸多信息千變萬化，要高速傳遞而不能產(chǎn)生半分差錯，就要求會計管理方法必須與之相適應，從而對會計管理的現(xiàn)代化提出了更高的要求。

三、網(wǎng)絡會計中存在的一些問題與對策

(一)網(wǎng)絡會計中存在的問題

l、信息在傳遞過程中的完整性和真實性。在網(wǎng)絡環(huán)境下，數(shù)據(jù)信息通過網(wǎng)絡得以傳遞，電子符號代替了會計數(shù)據(jù)，磁介質代替了紙介質，財務數(shù)據(jù)流動過程中的鑒章等傳統(tǒng)確認手段不再存在，所以很難保證信息的完整與真實。財務信息被截取、篡改、泄露財務機密等成為亟待解決的問題。

2、網(wǎng)絡系統(tǒng)的安全性。由于網(wǎng)絡上任意一臺計算機都可獲得其他計算機的信息資源，所以企業(yè)在網(wǎng)上進行貿(mào)易時，也易處于風險之中。主要是一些非法操作，如網(wǎng)上黑客的惡意攻擊等、病毒也是網(wǎng)絡安全的一大勁敵，要采取適當?shù)姆啦《敬胧?

(二)問題的對策

為了更好地利用網(wǎng)絡會計帶來的優(yōu)勢，保證信息數(shù)據(jù)質量和安全，應從以下幾方面人手，以網(wǎng)絡技術為基礎，結合會計需要，確保網(wǎng)絡安全有效地傳遞信息。

l、加強對數(shù)據(jù)輸人的管理。網(wǎng)絡環(huán)境下，大量不相同的會計業(yè)務交叉在一起，再加上多用戶共享數(shù)據(jù)庫的出現(xiàn)，如果內部控制制度不嚴密，一旦有缺乏嚴格控制檢驗的憑證錄入到整個網(wǎng)絡系統(tǒng)中，就很難查明原因，會直接影響到會計信息的準確。因而把好數(shù)據(jù)錄入關，保證數(shù)據(jù)錄入的真實性、合法性、完整性十分重要。

在輸入系統(tǒng)前數(shù)據(jù)都要經(jīng)過檢驗，輸人工作也應由多人多組分擔；對輸入的數(shù)據(jù)、代碼等進行必要的校檢，以保證其合法性和真實性；根據(jù)會計核算的要求和網(wǎng)絡系統(tǒng)的特點，可以把同類憑證按憑證號順序分成幾組進行輸人。

2、加強對數(shù)據(jù)處理的控制。為了保證數(shù)據(jù)處理的及時性，可采用集中分散式和授權式兩種控制方法。集中分散式是由網(wǎng)絡服務器統(tǒng)一對各數(shù)據(jù)庫進行管理，服務器將這些數(shù)據(jù)傳送到各個工作站，每個工作站分別在本站處理各自的業(yè)務。每天結束，各個工作站都將當天新處理的業(yè)務數(shù)據(jù)傳送到服務器，由服務器集中進行序時處理，并加人相應的數(shù)據(jù)庫中。授權式是當工作站有業(yè)務需要訪問網(wǎng)絡服務器中的數(shù)據(jù)時，服務器可以根據(jù)當時的忙閑決定是否允許訪問，若閑則可授權訪同，否則不允許。

(三)提高網(wǎng)絡系統(tǒng)的安全性和保密性

網(wǎng)絡運行的可靠性和保密性構成了計算機網(wǎng)絡的基本研究內容。

1、系統(tǒng)容錯處理。它通常包括宏觀和微觀兩個方面的措施。從網(wǎng)絡的工作過程中可以看到網(wǎng)絡協(xié)議采取了一系列容錯與糾錯處理，從宏觀上保證了信息傳輸過程的可靠性。微觀方面的措施則因具體的網(wǎng)絡環(huán)境而有所不同，根據(jù)實際情況設定它的容錯能力。

2、安全管理體制。它的重點是存取控制，就是把計算機用戶對信息的讀寫或修改控制在一定級別范圍之內，其基本途徑是身份認證、權限和記錄日志。在網(wǎng)絡中通常設置三級權限，其他用戶的權限由系統(tǒng)管理員授予。

3、安全保密技術。對病毒的防御現(xiàn)在通用的方法是采用防火墻技術，它可以將包括病毒在內的非法入侵訪問抵擋在內部網(wǎng)絡之外，從而起到對內部信息的保護作用。對于信息流則普遍采用加密技術，以防止信息在傳輸過程中被泄密，數(shù)據(jù)加密的主要是對稱加密和非對稱加密。

在采取以上措施后，企業(yè)計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)實現(xiàn)物理意義開放的同時，挺高了安全防范能力，保證網(wǎng)絡系統(tǒng)的可靠運行，增加了網(wǎng)絡的“免疫”能力。

四、結論

總之，隨著Internet、Intranet和Extranet的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡會計將會得到更廣泛的重視和應用，網(wǎng)絡會計將會解決目前存在的問題，從而最大限度的發(fā)揮它的優(yōu)勢，成為當代會計學中最有潛力的新領域。

會計基本理論論文:公允價值對會計基本理論的沖擊之認識

【摘 要】 筆者認為，公允價值的提法稱為公允價格更為妥當，應該將其作為一種計量理念，而非一定要作為一種計量屬性。公允價值沖擊了現(xiàn)有的會計確認和計量基礎，也對實現(xiàn)原則進行了否定，給財務分析帶來了現(xiàn)實影響。會計體系只能適度容納公允價值，防止過高性評價，要特別注意濫用公允價值所帶來的可能后果的管制。

【關鍵詞】 公允價值； 決策有用觀； 經(jīng)管責任觀 概念框架

2007年開始實施的新會計準則體系中，公允價值成為最大的亮點。所謂公允價值是指“在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~”。公允價值在交易性金融工具、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性交易等具體準則中都有體現(xiàn)。公允價值的采納和應用對會計基本理論產(chǎn)生了不小的沖擊。如何認識這一沖擊，關系到會計的地位與作用，關系到如何正確認識會計信息。筆者擬對這一問題作一闡述。

一、對公允價值的認識

在新會計準則體系中，公允價值是作為一個會計計量屬性提出的，與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值相并列。對此，學術界有幾種不同看法。

其一，認為公允價值不是一種獨立的會計計量屬性，而是所有會計計量屬性共同應遵守的理念。歷史成本是資產(chǎn)購置或負債發(fā)生當時的公允價值，買賣雙方經(jīng)討價還價而達成，具有公允性、客觀性、可靠性（可驗證性）；重置成本是資產(chǎn)盤盈等特殊場合無法獲取歷史成本資料時根據(jù)新舊程度假定按現(xiàn)在價格購置而發(fā)生的成本，這一交易雖具有假定性，但與現(xiàn)實交易為參考，應該說是公允的；可變現(xiàn)凈值也是假定資產(chǎn)賣出參考市場價格而可實現(xiàn)的現(xiàn)金凈流量。與重置成本是“進入”會計主體不同的是，可變現(xiàn)凈值是“退出”會計主體，其公允性也是毫無疑問的。現(xiàn)值是一種在考慮未來利率水平、通貨膨脹、信用風險等因素下的折現(xiàn)現(xiàn)金凈流量，它雖無實際交易，但考慮了貨幣時間價值和風險報酬，實際上是一種估值（理論價值），與中介市場對此資產(chǎn)的評估價值相當，具有公允性。美國財務會計準則委員會的第5號概念公告沒有使用公允價值這一術語，但是其描述的某些計量屬性可能與公允價值是一致的。在初始確認時，歷史成本通常被假定為接近公允價值，現(xiàn)行成本（與重置成本基本含義一致）和現(xiàn)行市價（清算條件下的“退出”價格）均滿足公允價值條件，但可變現(xiàn)價值與現(xiàn)值、公允價值是不一致的。因此，國際會計準則理事會也好，美國財務會計準則委員會也罷，雖然這些組織在積極推行公允價值，力圖使財務報表上資產(chǎn)負債的計量更接近當前現(xiàn)實市場狀況，但無可爭議的事實是：公允價值是應該作為一種計量理念，而非一定要作為一種計量屬性。反過來說，用公允價值計量的是公允的，難道其他計量屬性計量的結果是欠公允的嗎？

其二，認為公允價值是一種獨立的計量屬性。這是目前新會計準則體系所倡導的。持這種看法的學者基本上將公允價值看成是一種現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價，資產(chǎn)與負債按照資產(chǎn)負債表日的市場價格對特殊項目（如持有的其他流通股的價格）進行重新計價。需要指出的是，我國上市公司的年報在審計后一般從次年4月1日起才開始對外公布，這樣的話，當時費力費神加以改變的計量屬性所計量的結果與三個月后的市場價格可能相去甚遠，甚至于面目全非，上年確認的未實現(xiàn)損益可能已經(jīng)煙消云散，甚至性質發(fā)生質的變化。這種公允價值確認是否對投資者有意義還值得反思。

其三，認為公允價值是一種復合計量屬性，它并非一種計量屬性，而是可以表現(xiàn)為多種計量屬性。這種觀點與第一種觀點并無本質差異，只是第一種觀點更為強調公允價值的理念指導作用。謝詩芬認為，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是最能恰當反映會計要素本質定義的計量屬性，最能體現(xiàn)公允性的。

筆者認為，公允價值的提法稱為公允價格更為妥當。美國會計學家littleton認為，會計的基本問題是價格而不是價值。確實，會計是反映性的，要體現(xiàn)現(xiàn)實交易的要求，只有存在買方和賣方兩個獨立利益主體才存在心理上對價格的感受——公允與否。而價值是理論上的，是抽象勞動或者說是內在價值的體現(xiàn)，具有唯一性，不存在公允不公允問題。舉例來說，某商家制造的甲商品抽象勞動為50元，在實際銷售時可能賣給a客戶是80元，賣給b客戶是100元，均順利成交。應該說，這些成交價都是公允價格。我國會計準則體系尚未專門構建概念框架（conceptual framework），筆者認為現(xiàn)在適逢其時。將公允性、真實性、價值、價格、信息、利潤、透明度、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果、財務狀況等基本概念放在概念框架中進行嚴密界定非常必要，它可以統(tǒng)馭理論范疇，形成一個首尾一致、邏輯嚴謹、內涵豐富的體系，以指導基本準則、具體準則和會計實務。應將目前的五個計量屬性進行適當調整，剔除出公允價值，引入現(xiàn)行市價，從“入與出”兩個方面和時間三維度構造完整的會計計量屬性體系。

二、公允價值對會計基本理論各方面產(chǎn)生的沖擊

（一）對會計目標的沖擊

在會計目標方面，理論界有兩種基本觀點：經(jīng)管責任觀和決策有用觀。前者認為，會計目標就是以恰當?shù)男问接行Х从澈蛨蟾尜Y源受托者經(jīng)管責任及其履行情況，代表人物有曾經(jīng)擔任美國會計學會會長的日裔美籍學者ijiri yuji。他認為，歷史成本計量有可驗證的事實為依據(jù)，堪稱天衣無縫，可以稱為“硬”計量，其他計量屬性可靠性差，不利于受托者經(jīng)管責任的履行，不宜提倡。應該說，經(jīng)管責任觀更多地考慮了會計信息提供者的利益，比較忽視會計信息使用者的利益。決策有用觀認為，會計信息的提供應該充分考慮會計信息使用者的需求，對于重要的信息要充分、及時、真實地披露，對于不重要的信息可以簡化處理。公允價值的提出，使得會計目標一邊倒地滑向決策有用觀。筆者認為，兩種會計目標理論各有千秋。會計信息披露時既要考慮用戶的需求，也要考慮企業(yè)的利益。比如，有的信息涉及到企業(yè)的商業(yè)秘密，危及到競爭利益，可以向證券交易所申請豁免，證券監(jiān)管部門應該建立豁免機制，否則上市公司將疲于應付用戶的各種信息需求，會計核算和報告成本將無限放大。供應與需求的平衡需要監(jiān)管部門認真考慮。公允價值也絕非完美無缺，只能在特定情況下采用，不適合對所有資產(chǎn)和負債的計量，否則會計的框架會倒塌。舉例來講，企業(yè)自用固定資產(chǎn)的價值來自于加工的產(chǎn)品的附加值，但這種現(xiàn)值是難以通過貼現(xiàn)的方法輕松搞定的，更不是當前出售的所獲得的利益，它只能用歷史成本為基礎，考慮折舊和減值因素計量。

（二）對會計假設與基本原則的沖擊

用公允價值進行計量，必然要沖擊現(xiàn)有的會計假設和基本原則體系，必須要重新加以認識。四大會計假設是會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量，都在新會計準則中有體現(xiàn)。公允價值對四大假設基本上是一脈相承的，但過于強調分期兌現(xiàn)損益，貨幣計量上用期末貨幣單位對持有的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等進行重新計量，而對其他資產(chǎn)不按期末貨幣單位進行調整。公允價值實際上進一步加大了資產(chǎn)負債表上不同項目的計量依據(jù)差異。正如美國會計學家robert n.anthony在《美國財務會計準則的反思》一書中所言，（資產(chǎn)負債表上）單獨的每一個項目是有用的，但是它們的合計數(shù)卻沒有任何意義。個中原因是多種計量屬性的混合使用造成的。在對會計基本原則的沖擊上，實現(xiàn)原則受到無情的破壞，權責發(fā)生制得以強化而收付實現(xiàn)制得以弱化。

（三）對會計確認計量及報告的沖擊

傳統(tǒng)會計強調確認已經(jīng)實現(xiàn)的損益，而公允價值的倡導則打破了這一原則。在歷史成本會計模式下，持有資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失除非變賣處置一般不確認為當期損益。公允價值對交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等在資產(chǎn)負債表日對初始計量的結果要進行例行調整，體現(xiàn)了動態(tài)計量的思想。當然，這種因動態(tài)計量產(chǎn)生的損益與傳統(tǒng)收益觀下的收益性質是不同的，呈現(xiàn)出暫時性、未實現(xiàn)性、變動性等特征。投資者必須在報表閱讀和利用時充分認識到這一點。從財務分析角度看，由于非經(jīng)常性損益、未實現(xiàn)損益等的不斷增多，基于收益細分和盈利結構的財務質量分析顯得更為重要。在結構上，重視已實現(xiàn)（特別是已收到現(xiàn)金）收益、主營業(yè)務產(chǎn)生的持續(xù)性收益、預期可增長的收益，對投資者而言更有價值。

三、適度容納，防止濫用公允價值的建議

公允價值的提出和應用帶有革命性，它帶來了會計各方面的反思。然而，公允價值只能適度容納而不能全面取代歷史成本會計模式。每一種計量屬性都各有利弊，在增強會計信息有用性的同時，必然要以犧牲客觀性等為代價，不僅會增加會計工作者的工作量，會計處理的隨意性也會增加。筆者認為，會計準則的制定部門應該出臺細則，或者單獨制定一項具體準則對公允價值的使用進行詳細規(guī)范，引導會計工作者領會精神、掌握標準、合理應用。目前我國的市場發(fā)育、管理者和會計人員對公允價值的理解、投資者對公允價值的期望和利用、審計工作者對公允價值的尺度把握、企業(yè)的內部控制和外部監(jiān)管都存在較大差距，必須充分重視濫用公允價值進行過度盈余管理的危害性，以不斷促進資本市場的健康發(fā)展！

會計基本理論論文:管理會計基本理論問題探討

1． 為什么要研究管理會計理論

會計是一門既古老而又年輕的科學。說它古老，因為會計工作的實踐源遠流長，早在幾千年前，當人類進行共同生產(chǎn)的時候，由于管理經(jīng)濟的需要，它作為生產(chǎn)職能的一個附帶工作就開始出現(xiàn)了。說它年輕，因為人們對會計理論的研究只不過幾十年的歷史。但縱觀半個世紀以來西方有關會計理論研究的論文和專著幾乎全部集中在財務會計方面，甚至有人認為會計理論就是以認真研究和貫徹公認會計原則(gaap)。為基本內容的。直到目前為止，還很少看到有關研究管理會計理論方面的專著，在所有西方管理會計教科書中對管理會計的基本理論問題也很少涉及。其原因我認為主要是西方國家一般都把管理會計理解為是各種專門技術的應用。譬如國際會計師聯(lián)合會(1fac)將管理會計定義為；“管理會計是對管理當局所應用的信息(財務和經(jīng)營的)進行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳播的過程，以便在組織內部進行規(guī)劃、評價和控制，保證其資源的利用并對它們承擔經(jīng)管責任。”從上述定義來看，似乎管理會計就是利用經(jīng)濟數(shù)據(jù)通過各種專門方法來幫助企業(yè)管理當局作出決策的各項具體工作。即只有技術方法，而沒有理論研究。我認為這種觀點是不全面的。眾所周知，管理會計是從傳統(tǒng)的成本會計中逐漸派生出來的，距今有數(shù)十年的歷史。它適應資本主義現(xiàn)代化大生產(chǎn)發(fā)展的需要，擴大了傳統(tǒng)會計原有的事后反映與定期監(jiān)督的職能，使現(xiàn)代會計科學具有廣泛的實際應用價值和靈活的適應能力。就拿我國情況來說，盡管西方管理會計的引進是在80年代初，起步較晚；但許多大中型企業(yè)自從“零敲碎打”地采用了管理會計的一些預測分析，決策分析、責任會計等專門方法以后，在改進經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益方面，就嘗到了不少實實在在的“甜頭”。所有這些事例充分證明：在管理會計各項工作實踐的后面，必然有一定的“哲理”在指導它、影響它、支持它；否則管理會計在這么長的時間內是站不住腳的。如果我們把管理會計實務中內含的各種哲理加以歸納、提煉、升華，形成一個完整的體系，我認為這就是管理會計的基本理論。研究管理會計的基本理論目的在于建立一套嚴密的概念框架，用來指導和發(fā)展管理會計的實踐。2．什么是管理會計理論為了闡明這個問題，根據(jù)邏輯推理首先得弄清什么是“會計理論”?關于什么是會計理論，西方通常有兩種不同的說法：

(1)“會計理論是一套以原則為形式的邏輯推理，其主要目的在于提供能用來評價、開拓和完善會計實務的通用觀點所構成的一套前后一致的合理的原則。”根據(jù)這種說法必然認為對會計原則的研究就是對會計理論的研究。

(2)“會計理論是一套由前后一致的會計假設、會計概念、會計原則所組成的概念框架”，用來解釋會計實務為什么是這樣而不是那樣，或者為什么可以用其它辦法的理由。這些理由就構成了會計理論。根據(jù)這種說法可以看出會計理論是個多層次的結構。筆者傾向于第二種說法，但認為會計理論的概念框架似乎還應加上會計對象、會計職能和會計目標。總之，會計理論是人們在理性的高度上對會計實務的規(guī)律性的認識；它一旦形成，必然又會反過來指導和影響會計實務。這就充分證明了：西方的會計原則既是會計實務應遵循的規(guī)范和標準r’也是會計理論中的一個重要組成部分。因此有人說根據(jù)一個國家對會計原則研究的深度就可以對該國會計理論研究的水平進行評價，這是有一定道理的。但這并不等于說會計理論的內涵只包括會計原則。另外，還必須指出，以上所述的會計理論實質上都是指的財務會計的理論；那么，作為現(xiàn)代會計的另一領域的管理會計，它的基本理論又將如何表述呢?艾哈默德·貝爾考依(ahamadbelkaoui)教授在其《管理會計概念基礎》(1980年版)專著中，曾對管理會計理論作如下的描述：“管理會計理論可定義為運用來自不同的相關學科的一套基本假設和原則的觀點來評價管理會計的技術”。這個定義強調丁“運用來自不同的相關學科的一套基本假設和原則的觀點”，突出了管理會計是一門邊緣學科；但易使人誤解管理會計本身并沒有一套前后一致、首尾相貫、渾然一體的會計理論體系；同時對其理論的目的只提“用來評價管理會計的技術”，似乎也不夠全面。筆者認為管理會計理論可定義為“是一套由前后一致的管理會計對象、管理會計職能、管理會計目標、管理會計基本概念、管理會計基本假設、管理會計原則所組成的概念框架，用來解釋；評價、指導、開拓和完善管理會計實務。”

本文擬先對管理會計理論結構(概念框架)中的前三者加以論述，后三者則擬另寫論文進行探討。

3． 管理會計的對象問題

會計對象就是會計是什么的問題，到目前為止，西方所有的管理會計專著或教科書中，似乎從來未涉及過這方面的問題。但我們認為作為一門獨立的科學或學科，都應有它特定的工作對象和研究對象。管理會計當然也不能例外，因為它不僅是區(qū)別管理會計工作和非管理會計工作的界限；也是劃分管理會計的理論與方法以及非管理會計的理論與方法的前提。管理會計的對象究竟是什么?我國學術界在這方面的看法頗不一致：有的認為是“現(xiàn)金流動”。有的說是“價值差量”... ...等等。筆者均不敢茍同。我認為要探討管理會計的對象，首先應解決現(xiàn)代會計的對象是什么，現(xiàn)代化管理的對象又是什么?因為從系統(tǒng)理論的角度來看，現(xiàn)代會計是現(xiàn)代化經(jīng)濟管理這個大系統(tǒng)的分系統(tǒng)，而財務會計與管理會計則是現(xiàn)代會計這個分系統(tǒng)的兩個子系統(tǒng)。分系統(tǒng)、子系統(tǒng)與大系統(tǒng)的對象就總體上來說應該基本上一致，但由于分工不同，在某些方面可各有所側重。我國會計學術界對于社會主義制度下會計對象的討論已有多年的歷史。最流行的說法則是60年代提出的“再生產(chǎn)過程的價值運動”。由于這種描述概括力很強，具有廣泛的適應性(“價值運動”在社會主義國家表現(xiàn)為“資金運動”；在資本主義國家則表現(xiàn)為“資本運動”)，因而一直沿用至今。但應該注意的是：60年代初到現(xiàn)在已經(jīng)歷了30個春秋。在這段時期內，客觀世界發(fā)生了巨大變化，科學技術以驚人的速度飛躍發(fā)展。很明顯，系統(tǒng)論、控制論、信息論的創(chuàng)立，新的技術革命的興起，標志著人類正步入信息社會的高技術時代。在這種情況下，現(xiàn)代化管理已經(jīng)把總體管理的對象(即客觀的經(jīng)濟活動)分成物流(指物質生產(chǎn)的實現(xiàn)過程)與信息流(指對物質生產(chǎn)各種情況的反映)兩大系統(tǒng)。這種管理觀念的突破，勢將對會計的傳統(tǒng)理論(包括會計的對象)產(chǎn)生直接影響。因此筆者認為我國目前正在執(zhí)行的“會計對象是再生產(chǎn)過程的價值運動”的觀點可進一步加以探討。何況在商品經(jīng)濟條件下，盡管貨幣計量是現(xiàn)代會計綜合計量手段中最重要的一種，但不是唯一的手段。特別是本世紀50年代以后，由于計量手段興起了一系列的革命，出現(xiàn)了許多新的綜合計量手段，例如質量綜合計量、標準實物計量、經(jīng)管責任綜合計量、潛在因素綜合計量... ...等等。它們大大豐富并擴展了會計反映的科學內涵，也有效地提高了會計反映再生產(chǎn)過程的能力。這里還應指出，從理論上講現(xiàn)代會計可從多方面采用不同的綜合計量手段對多樣性的客觀經(jīng)濟活動進行反映和控制；但在實際工作中會計是否能把客觀經(jīng)濟活動都反映出來，還要取決于：(1)管理當局的需要；(2)人們已掌握的計量手段。根據(jù)以上的初步分析，筆者認為現(xiàn)代會計的對象似可改為“能反映和控制的經(jīng)濟活動”較為妥切。另外，由于會計的本質是以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，按照信息論的觀點，我們認為客觀存在的經(jīng)濟活動或能反映和控制的經(jīng)濟活動本身并不能直接輸入會計信息系統(tǒng)。實踐證明首先進入會計反映視野的是客觀經(jīng)濟活動的狀態(tài)和特征的綜合表現(xiàn)，即綜合的經(jīng)濟信息，而不是經(jīng)濟活動本身。經(jīng)濟信息一經(jīng)產(chǎn)生和出現(xiàn)，就成為會計人員追蹤的對象。可以認為會計工作開始反映的對象是綜合信息源(即綜合經(jīng)濟信息的原始狀態(tài))；全部會計處理過程就是綜合經(jīng)濟信息的輸入、加工、處理、存儲、輸出，從而形成綜合的信道。會計的控制對象是信息的接受者和影響者，即各層次的管理人員與經(jīng)濟活動及其經(jīng)濟效益。會計的基本特征就在于通過對再生產(chǎn)過程的反映而實現(xiàn)對再生產(chǎn)過程的控制，它實質上就是借助于各種綜合的經(jīng)濟信息來對經(jīng)濟活動及其效益來實施控制，是一種信息控制。但必須指出，會計控制實際上不能一次完成。它首先是及時提供各種對管理者有用的、準確的、全面的、綜合的經(jīng)濟信息來影響各級管理人員的行為，促使他們接受會計信息的意見；然后通過信息反饋，參與各級管理層次的管理活動，并對其經(jīng)濟活動和效益實施綜合控制。綜上所述，可見現(xiàn)代會計的對象若描述為：“能反映和控制的經(jīng)濟活動及其發(fā)出的信息”，似乎與其所屬的大系統(tǒng)“現(xiàn)代化管理的對象分為物流與信息流”更為合拍。依同理，由于財務會計與管理會計是現(xiàn)代會計分系統(tǒng)的兩個子系統(tǒng)，因此財務會計與管理會計的對象從總體上來說也應該是一致的，即能反映和控制的經(jīng)濟活動及其發(fā)出的信息，但兩者由于分工的不同，在時、空兩方面各有所側重。財務會計的對象在時間上側重于過去的、已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟及其發(fā)出的信息；在空間上側重于經(jīng)濟活動主體的全部經(jīng)濟活動及其發(fā)出的信息。而管理會計的對象在時間上則側重于現(xiàn)在的以及未來的(預期的)經(jīng)濟活動及其發(fā)出的信息；在空間上則側重于部分的、可供選擇的或特定的經(jīng)濟活動及其發(fā)出的信息。

4． 管理會計的職能與目標問題

管理會計的職能.西方會計學家從來就沒有談論過管理會計的職能問題，一般、只涉及到管理會計的目標。筆者認為“職能”與“目標”是兩個不同的概念；會計的職能是會計固有的本質屬性，它是客觀存在的東西；而會計的目標(中國的語言習慣喜歡用會計的任務來代替它)則是人們根據(jù)不同時期的客觀需要與可能，對會計工作提出的要求，屬于人的主觀意志，它隨著條件的改變而改變，但無論怎樣，會計目標總不會超越會計本身的職能。在本世紀50年代以前，我國會計界一般都認為會計具有“反映：和“監(jiān)督”兩大基本職能，這是根據(jù)馬克思在《資本論》中對會計所作的科學概括——即“對過程的控制和觀念總結”來理解的。但是，到了50年代以后，企業(yè)會計系統(tǒng)為了適應生產(chǎn)規(guī)模的擴大和社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，逐步形成了財務會計與管理會計兩個子系統(tǒng)，于是會計實踐已經(jīng)遠遠超過單純的事后反映和定期監(jiān)督的范圍。在這樣情況下，筆者認為財務會計仍具有反映和監(jiān)督兩項基本職能；至于新派生出來的管理會計，則把傳統(tǒng)的職能擴大到以下四個方面：規(guī)劃的職能 主要是利用財務會計的歷史資料及其他人相關信息，進行科學的預測分析，并幫助各級管理人員對某些一次性的重大經(jīng)濟問題作出專門的決策分析；然后在這個基礎上編制企業(yè)的整體計劃與責任預算，確定各方面的主要目標，用來指導當前和未來的經(jīng)濟活動。組織的職能 主要是結合本單位的具本情況，設計并制訂合理的、有效的責任會計制度和各項具體會計工作的處理程序，以便對人力、物力、財力等有限資源進行最優(yōu)化的配置與使用。控制的職能 主要是根據(jù)會計規(guī)劃所確定的各項目標，對預期可能發(fā)生的或實際已經(jīng)發(fā)生的各種有關信息進行收集、整理、比較和分析，以便在事前或日常對各項經(jīng)濟活動進行調節(jié)和控制，保證計劃目標的實現(xiàn)。評價的職能 主要是事后根據(jù)各責任單位定期編制的業(yè)績報告，將實際數(shù)與預算數(shù)進行對比、分析來評價和考核各責任單位的業(yè)績，以便獎勤罰懶、獎優(yōu)罰劣，正確處理分配關系，保證經(jīng)濟責任制的貫徹執(zhí)行。

管理會計的目標

美國會計學會(aaa)的下屬單位“管理會計學科委員會”曾對此作過研究，認為確定管理會計的目標是建立管理會計理論結構的一項基礎工作。另外，艾哈默德。貝爾考依教授在其《管理會計概念基礎》專著中還指出了管理會計的基本目標是幫助管理當局對資源的最優(yōu)化使用作出決策。但結合我國當前改革、開放的實際情況，筆者認為管理會計的總目標似可改為總任務，即：“協(xié)助管理當局作出有關改進經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益與社會效益的決策。”至于它的具體任務則應與其所有的主要職能聯(lián)系起來，并分為以下四個方面：

確定各項經(jīng)濟目標 包括對目標利潤、目標銷售量(或銷售額)、目標成本、目標資金需要量的預測與確定；協(xié)助管理當局對計劃期間一次性的重大經(jīng)濟問題作出專門決策(包括短期經(jīng)營決策與長期投資決策)；以及在上述基礎上編制出資源最佳配置與流動的全面預算與責任預算。合理使用經(jīng)濟資源 包括在責權利相結合的基礎上制訂適合本企業(yè)具體情況的責任會計制度；并利用行為科學的原理與逾勵策略，以及我國思想政治工作的優(yōu)良傳統(tǒng)，充分調動職工的主觀能動性，促使他們自覺自愿地以最少的人力、物力和財務的消耗與最少的資金占用來完成計劃所規(guī)定和各項目標。調節(jié)控制經(jīng)濟活動 ．包括事前制訂成本控制制度和開展價值工程活動進行預防性和前饋性的控制與調節(jié)；以及日常根據(jù)各責任單位定期編制的業(yè)績報告所反映的實際數(shù)與預算數(shù)的差異進行反饋性的控制與調節(jié)’，借以保證各項經(jīng)濟目標的實現(xiàn)。

評價考核經(jīng)濟業(yè)績 包括利用標準成本制度結合變動成本計算法，對日常發(fā)生的經(jīng)濟活動進行追蹤、收集和計算；定期根據(jù)各責任單位編送的業(yè)績報告來評價和考核它們的實績與成果；確定它們履行經(jīng)管責任的情況和應受的獎罰；總結經(jīng)驗、揭露矛盾，挖掘增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支的潛力，并及時提出合理化建議，促進生產(chǎn)力的發(fā)展。

會計基本理論論文:關于環(huán)境會計基本理論的探討

摘要：環(huán)境會計是會計領域一門新型的交叉學科，關于環(huán)境會計的概念、假設、計量、報告及記錄等是研究的優(yōu)秀問題。通過對其相關內容的梳理，提出具有實踐性的觀點、程序、方法，希望能對今后的研究、實際操作提供理論上的支撐。

關鍵詞：環(huán)境會計；概念；假設；確認；報告

一、環(huán)境會計

英國《會計學月刊》1971年刊登了比蒙斯撰寫的《控制污染的社會成本轉換研究》，1973年刊登了馬林的《污染的會計問題》，自此揭開了環(huán)境會計研究的序幕。1990年rob gray的報告《會計工作的綠化》，是有關環(huán)境會計研究的一個里程碑，它標志著環(huán)境會計研究已成為全球學術界關注的中心議題。

環(huán)境會計是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境效益等會計要素為核算內容的一門專業(yè)會計。環(huán)境會計核算的會計要素，采用貨幣作為主要的計量單位，采用公允價值計量屬性，輔之以其他計量單位及屬性完成會計核算工作。但環(huán)境會計貨幣計量單位的貨幣含義不完全是建立在勞動價值理論基礎上的。按照勞動價值理論，只有交換的商品，其價值才能以社會必要勞動時間來衡量，對于非交換、非人類勞動的物品，是不計量的，會計不需對其進行核算。然而這些非交換、非人類勞動的物品有相當部分是環(huán)境會計的核算內容，因此，環(huán)境會計必須建立能夠計量非交換、非勞動物品的價值理論。

二、環(huán)境會計假設

（一）資源、能源的價值

資源是有限的，越開采就會越少。生態(tài)資源的有限性決定了人類不能無限制地開采，對已被過度耗費的存量資源要進行不斷的補償。生態(tài)資源的有限性還決定了要用一定的方法對生態(tài)資源的存量、流量進行測算、計量、評估、對比等。

（二）國家主體

生態(tài)環(huán)境資源應當看成是整個社會的權益，這是由生態(tài)資源的特點所決定的。任何生態(tài)資源都既對當?shù)禺a(chǎn)生影響又對全局產(chǎn)生影響。由于生態(tài)資源地理屬性和發(fā)揮其作用的遷移性，使其對生態(tài)資源開采的影響、生態(tài)成本的補償、生態(tài)收益的確認都大大超過了地理屬性的范圍，從而使環(huán)境會計的空間范圍大大擴展，并呈現(xiàn)出宏觀會計的顯著特點。

（三）資源循環(huán)利用

按照生態(tài)規(guī)律利用自然資源和環(huán)境容量，倡導在物質不斷循環(huán)利用，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。運用生態(tài)學規(guī)律，將人類經(jīng)濟活動從傳統(tǒng)工業(yè)社會以“資源產(chǎn)品廢棄物”的物質單向流動的線性經(jīng)濟，轉變?yōu)椤百Y源產(chǎn)品再生資源”的反饋式經(jīng)濟增長模式，通過物質循環(huán)流動，使資源得到充分的利用，把經(jīng)濟活動對自然環(huán)境的影響降到盡可能低的程度。

（四）價值等多種計量

傳統(tǒng)會計要素都以貨幣進行計量。環(huán)境會計卻不能被限制只用貨幣作為計量單位來反映生態(tài)資源狀況；用貨幣計量反而不能說明問題。但在財政轉移支付量上、對生態(tài)建設的項目投資上，卻又不能不用貨幣計量。困難的是如何把這兩種計量統(tǒng)一在環(huán)境會計的核算體系里，如何使兩者在需要的時候進行轉換。

三、環(huán)境會計的確認與計量

環(huán)境會計要素的確認和計量是環(huán)境會計研究的難點。環(huán)境會計的計量可以建立在邊際理論與勞動價值理論相結合的基礎上，對于包含勞動結晶的環(huán)境要素，按勞動價值理論建立的計量方法、計量法則，按邊際價值理論建立的計量方法計量。圍繞環(huán)境會計中的確認問題，分析環(huán)境會計要素確認的特殊性，重點研究企業(yè)環(huán)境會計中的資產(chǎn)、負債、成本等會計要素的確認問題。

（一）環(huán)境負債的確認與計量

企業(yè)環(huán)境負債是指由于過去或現(xiàn)在的經(jīng)營活動對環(huán)境造成的不良影響而承擔的需要在未來以資產(chǎn)或勞務償還的義務。它是企業(yè)承擔的各種負債之一，具有企業(yè)一般負債的基本特征，同時也有自己的特殊表現(xiàn)。按照對環(huán)境負債的把握程度，可以把環(huán)境負債分為確定性環(huán)境負債和不確定性環(huán)境負債。

1.確定性環(huán)境負債的確認與計量

確定性環(huán)境負債是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的環(huán)境影響引發(fā)的、經(jīng)有關機構作出裁決而應由企業(yè)承擔的環(huán)境負債。主要包括：排污費、環(huán)境罰款、環(huán)境賠償和環(huán)境修復責任引發(fā)的環(huán)境負債。

環(huán)境責任導致環(huán)境負債的確認和計量是很簡單的，如排污費、環(huán)境罰款和環(huán)境賠償，通常是由環(huán)境執(zhí)法部門或司法程序確定。這些環(huán)境負債的計量也很簡單， 可直接根據(jù)環(huán)境執(zhí)法機構的罰款金額或法院裁定的金額進行計量即可；相反，有些責任的認定和負債的計量是復雜的和不確定的，如環(huán)境修復責任的認定及其導致的環(huán)境負債的計量。對于法律、法規(guī)強制要求性的環(huán)境修復責任，企業(yè)可以按照相關規(guī)定的提取比例和提取標準進行計量。對于企業(yè)自律性環(huán)境修復責任，可以根據(jù)企業(yè)決策機構或專業(yè)咨詢機構的測定，考慮企業(yè)自身的承受能力，均衡企業(yè)社會責任、社會環(huán)保形象、環(huán)保目標等諸多因素綜合確定提取的標準和提取比例。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營過程中，提取的比率和金額也可能是不斷變化的。引發(fā)這種變化可能是多種原因，如企業(yè)承受能力的增強和企業(yè)形象的更慎重考慮，企業(yè)可能提高提取比例；還有對環(huán)境修復費用的重新測定或評估，導致對環(huán)境修復責任的判斷發(fā)生變化；企業(yè)環(huán)保目標的修正等。

2.非確定性環(huán)境負債的確認與計量

也稱為或有環(huán)境負債，是指由于企業(yè)過去生產(chǎn)經(jīng)營行為引起的具有不確定性的環(huán)境責任。在過去的企業(yè)會計業(yè)務中，人們很少關心企業(yè)環(huán)境責任引發(fā)的潛在環(huán)境責任承擔問題，只有在切實遭受環(huán)境處罰和賠償時，再作為一項營業(yè)外支出項目處理，這種處理方式缺乏穩(wěn)健性，所提供的信息也是不完善的。企業(yè)環(huán)境會計應當借鑒或有負債的理論與實踐來處理環(huán)境影響責任問題。如果環(huán)境責任發(fā)生，且其導致的損失金額可以合理地予以估計，計提或有損失。

（二）環(huán)境資產(chǎn)的確認與計量

1.環(huán)境資產(chǎn)界定

目前在資源環(huán)境經(jīng)濟理論界與會計學界的看法并不一致形成了下述三種主要的看法。

（1）從環(huán)境會計的定義或其研究對象出發(fā)所推論的環(huán)境資產(chǎn)。對環(huán)境資產(chǎn)的認識，有的學者是在環(huán)境會計的定義或其研究對象中予以界定的。由于學者們對環(huán)境會計的定義或其研究對象認識不同而導致了其所界定的環(huán)境資產(chǎn)也不同。如英國鄧迪大學格雷認為，環(huán)境會計中的環(huán)境資產(chǎn)是人造環(huán)境資產(chǎn)和自然環(huán)境資產(chǎn)。孫興華等認為，環(huán)境會計的對象是全部自然資源環(huán)境。王冬蓮、等人認為，在環(huán)境會計中把自然資源和生態(tài)環(huán)境確認為資產(chǎn)，實行自然資源和生態(tài)環(huán)境的有償耗用制度。可見，其所指的環(huán)境資產(chǎn)包括自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)。

（2）從宏觀角度直接定義的環(huán)境資產(chǎn)。從宏觀角度直接定義環(huán)境資產(chǎn)的權威當屬1993年聯(lián)合國環(huán)境經(jīng)濟一體化核算體系和聯(lián)合國國民經(jīng)濟核算體系中給環(huán)境資產(chǎn)所下的定義，不過二者對環(huán)境資產(chǎn)的定義還是存在差別的。

聯(lián)合國國民經(jīng)濟核算體系認為，只有那些所有權已經(jīng)被確立并且已經(jīng)有效地得到實施的自然產(chǎn)生的資產(chǎn)才有資格作為環(huán)境資產(chǎn)。為了符合環(huán)境資產(chǎn)的一般定義，自然資產(chǎn)不僅必須要被所有人擁有，而且如果給定技術、科學知識、經(jīng)濟基礎、可利用資源以及與核算日期有關的或在不久的將來可預料到的一套通行的相對價格，它還能夠為它們的所有者帶來經(jīng)濟利益。不滿足上述標準的被劃在聯(lián)合國國民經(jīng)濟核算體系的環(huán)境資產(chǎn)范圍之外，特別是所有權不能被確立的環(huán)境資源，包括空氣、主要水域和生態(tài)系統(tǒng)等，因為這些環(huán)境要素非常巨大、無法控制，以至于不能對其實施有效的所有權。

（3）從微觀角度直接界定的環(huán)境資產(chǎn)。從微觀角度對環(huán)境資產(chǎn)直接進行界定也因有關組織機構或學者的認識不同而給出了不同的定義。聯(lián)合國國際會計與報告標準政府間專家工作組認為，環(huán)境資產(chǎn)是指由于符合資產(chǎn)的確認標準而被資本化的環(huán)境成本，是從微觀企業(yè)的角度對其所發(fā)生的與環(huán)境有關的成本因符合資本化條件而被資本化的部分。

2.環(huán)境資產(chǎn)的確認與計量依據(jù)

對環(huán)境資產(chǎn)的確認問題，實質上就是要判斷由于過去的交易或事項產(chǎn)生的項目是否應當以環(huán)境資產(chǎn)的形式計入企業(yè)財務報表的過程。以什么標準作為基本依據(jù)來確認環(huán)境資產(chǎn)，是我們研究環(huán)境資產(chǎn)確認問題時必須明確的一個問題。美國財務會計準則委員會對資產(chǎn)確認的一般定義可以成為確認環(huán)境資產(chǎn)的基本依據(jù)。在fasb的第5號財務會計概念公告中，對企業(yè)一般資產(chǎn)的確認提出了可定義性、可計量性、相關性和可靠性四條普遍適用的具體確認標準 ， 這些標準是我們研究環(huán)境資產(chǎn)確認條件的基本理論論據(jù)。

一個項目是否應確認為企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)必須同時滿足以下四個條件。

第一，符合定義。對于企業(yè)發(fā)生的成本只有符合這一環(huán)境資產(chǎn)的定義才可確認為企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)。

第二，貨幣計量。而對于企業(yè)發(fā)生的不能用貨幣計量的有關活動或事項就不能確認為企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)。

第三，決策相關。只有與信息使用者決策相關的有關環(huán)境成本的資本化才能確認為企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)。

第四，可計量性。由于企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)是企業(yè)環(huán)境成本的資本化，而環(huán)境成本往往是企業(yè)付出了一定的代價的。因此，對企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)取得時，其價值可以按所花代價進行計量。這種計量是有據(jù)可查的、可驗證的，因此其計量結果應當是相當可靠的。否則，就不能確認為企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)。綜上所述，只有那些企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本中同時符合環(huán)境資產(chǎn)要素的定義、可用貨幣計量、與使用者的決策相關和能夠可靠的計量等確認標準的項目才有可能被資本化，確認為環(huán)境資產(chǎn)。

3.環(huán)境資產(chǎn)的確認與計量方法

（1）增加的未來利益法，即導致未來經(jīng)濟利益增加的環(huán)境成本應資本化。這是從經(jīng)濟角度考慮的，不過，對于污染預防或清理成本，在被認為是企業(yè)生存絕對必要的條件時，即使它不能夠創(chuàng)造額外的經(jīng)濟利益，也應予以資本化。

（2）未來利益額外的成本法，即無論環(huán)境成本是否帶來經(jīng)濟利益的增加，只要它們被認為是為未來利益支付的代價時，就應該資本化，這是從可持續(xù)發(fā)展的角度考慮的。

（三）環(huán)境成本的確認與計量

環(huán)境成本與傳統(tǒng)企業(yè)成本相比，具有不確定性，但仍能根據(jù)相關法律或文件進行推定。在目前的會計制度體系中，在權責發(fā)生制原則下，環(huán)境成本應滿足以下兩個條件。

第一，導致環(huán)境成本的事項確已發(fā)生，它是確認環(huán)境成本的基本條件。如何確定環(huán)境成本事項的發(fā)生，關鍵是看此項支出是否與環(huán)境相關，并且，此項支出能導致企業(yè)或公司的資產(chǎn)業(yè)已減少或者負債的增加，最終導致所有者權益減少。

第二，環(huán)境成本的金額能夠合理計量或合理估計。由于環(huán)境成本的內容涉及比較廣泛，因此，其金額能不能合理計量或合理估計則是確認環(huán)境成本的重要條件。在環(huán)境治理過程中，有些支出的發(fā)生能夠確認，并且還可以量化，如采礦企業(yè)所產(chǎn)生的礦渣及礦坑污染，每年需支付相應的回填、覆土、綠化的支出就很容易確認和計量。但有些與環(huán)境相關的成本一時不能確切地予以計量，對此我們即可以采用定性或定量的方法予以合理地估計，如水污染、空氣污染的治理成本和費用，在治理完成之前無法準確計量，只能根據(jù)小范圍治理或其他企業(yè)治理的成本費用進行合理估計。

環(huán)境成本的固有特征決定了環(huán)境成本確認的復雜性，嚴格確認環(huán)境成本是正確確認環(huán)境資產(chǎn)的前提條件，因此，必須強化環(huán)境成本確認的標準，為環(huán)境資產(chǎn)的確認奠定基礎。

四、環(huán)境會計報告

對于披露環(huán)境會計信息的方式包括獨立式環(huán)境會計報告模式兩種。

（一）環(huán)境資產(chǎn)負債表

獨立式的環(huán)境資產(chǎn)負債表是企業(yè)為反映環(huán)境對財務狀況的影響而獨編制的資產(chǎn)負債表。借鑒傳統(tǒng)財務會計的做法，環(huán)境資產(chǎn)負債表左方登記環(huán)境資產(chǎn)，右方登記環(huán)境負債及環(huán)境權益，也遵循“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一理論依據(jù)。

在環(huán)境資產(chǎn)負債表中，環(huán)境資產(chǎn)是參照傳統(tǒng)會計的做法分為環(huán)保流動資產(chǎn)和環(huán)保非流動資產(chǎn)兩部分。

環(huán)保流動資產(chǎn)用來核算與企業(yè)環(huán)境治理相關的貨幣資金、存貨、應收及預付款項環(huán)保非流動資產(chǎn)包括企業(yè)所擁有或控制的自然資源以及與企業(yè)環(huán)境治理相關的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。

環(huán)境負債主要包括兩部分：一是為進行環(huán)境保護而借入的銀行借款，包括短期環(huán)保借款和長期環(huán)保借款；二是應付的環(huán)境支出，可按其內容分別設“應付環(huán)保款”、“應付環(huán)保職工薪酬”、“應交環(huán)保費”、“應交環(huán)保稅”等科目進行反映。

環(huán)境權益包括環(huán)境資本、環(huán)保基金和未分配利潤。

（二）環(huán)境利潤表

設置單獨的利潤表，可以較好地讓信息使用者了解企業(yè)的環(huán)境績效，揭示企業(yè)保護環(huán)境和控制污染的成效。

環(huán)境利潤表按照“環(huán)境利潤=環(huán)境收人-環(huán)境費用”這一等式，采取單步式結構計算利潤。

由于環(huán)保工作帶來的社會效益等難以計量，故在環(huán)境利潤表中的環(huán)境收入只通過環(huán)保交易收入、環(huán)保補貼貢獻收入、環(huán)保節(jié)約收入三大項目來反映。其中：環(huán)保交易收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項交易事項 形成的與環(huán)境保護有關的收人，可分為企業(yè)出售廢料的收人、排污權交易收入及因提供環(huán)保衛(wèi)生服務獲得的收人等。

環(huán)保補貼貢獻收人是指由于企業(yè)獲得的政府給予的環(huán)保補貼或因取得環(huán)保成果 而得到的社會獎金，可分為政府給予企業(yè)的支持環(huán)保的補助收入和環(huán)保貢獻獎金收人 。

環(huán)保節(jié)約收入則是企業(yè)在環(huán)境治理 中取得的各項節(jié)約收入，這一部分收入雖然可能不容易直接計算，但仍然是屬于企業(yè)在環(huán)境治理中獲得的經(jīng)濟利益，理應計入環(huán)境收入。

環(huán)保節(jié)約收入可分為企業(yè)節(jié)約能源及材料的節(jié)約額、排污費節(jié)約額、節(jié)約的污染處理費、節(jié)約污染賠償費，因環(huán)保貢獻而受政府支持取得的低息貸款節(jié)約利息額、減免稅收節(jié)約額等。

環(huán)境費用則按其性質和作用分為環(huán)境治理費用、環(huán)境預防費用、環(huán)境負擔費用、環(huán)境惡性費用四類。

環(huán)境治理費用是企業(yè)治理已經(jīng)存在的環(huán)境影響而發(fā)生的支出，可分為企業(yè)因治理環(huán)境花費的材料費用、綠化、清潔費用、環(huán)保設備折舊費以及由于購入環(huán)保材料而支付的額外費用。

環(huán)境預防費用是企業(yè)為防止環(huán)境污染支付的預防性支出，環(huán)境預防費用可分為環(huán)保貸款利息、環(huán)境機構業(yè)務經(jīng)費、環(huán)境部門人員工資及福利、員工環(huán)境教育成本、社會環(huán)保活動開支等環(huán)境負擔費用則是企業(yè)理應承擔的環(huán)境保護責任支出，可分為排污費、與環(huán)境有關的稅金支出、其他環(huán)境費用等。

環(huán)境惡性費用是由干企業(yè)環(huán)境治理不力而導致的負面性的開支，可分為環(huán)境事故罰款及賠償、環(huán)保案件訴訟費。

（三）會計報表附注

在報表附注中披露以下報表項目中不能反映的非財務信息企業(yè)環(huán)境會計所采用的具體目標和特定會計政策，如企業(yè)環(huán)境狀況及環(huán)境目標完成情況簡介、環(huán)境資產(chǎn)的計價與攤銷政策，環(huán)境利潤的確認政策等企業(yè)面臨的環(huán)保風險，包括國家環(huán)保政策的可能變動、上市公司所處行業(yè)的環(huán)保情況及未來發(fā)展趨勢分析等環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況，可分為依據(jù)的環(huán)境法律、法規(guī)內容及標準以及執(zhí)行的成績和未能執(zhí)行的原因等主要污染物排放量、消耗和污染的環(huán)境資源情況所在環(huán)境的資源質量情況、企業(yè)本期或未來的環(huán)保投入情況、治理環(huán)境污染或采取環(huán)保措施而獲得的經(jīng)濟效益和社會效益環(huán)境事故造成的影響及處理情況、企業(yè)內部環(huán)保制度、機構設置，環(huán)保技術研發(fā)、環(huán)保培訓、環(huán)保活動等開展情況，環(huán)境會計變更事項，包括環(huán)境會計方法的變更、報告主體的改變、會計估計的改變等。

環(huán)境會計所研究的末端治理模式的特征是先污染后治理，或者是邊污染邊治理。它把環(huán)境污染看做是生產(chǎn)中不可避免的。在末端治理范式下，自然資本成為被開發(fā)的對象，在生產(chǎn)中處于被動的和受忽視的地位。自然環(huán)境和自然資源的價值被人為地降低，很少被維護，以至于被破壞，這是環(huán)境會計研究所不能解決的難題。

會計基本理論論文:金融危機對會計基本理論影響的新思考

摘要：本文在金融危機引發(fā)對公允價值會計論爭的現(xiàn)實背景下，對相關會計基本理論問題進行了新的反思：認為會計基本職能是反映和控制；會計目標具有狀態(tài)依存特征、是動態(tài)發(fā)展的概念；計量屬性在未來相當長時期內將呈現(xiàn)歷史成本與公允價值并存的模式；謹慎性原則的理解和運用將因經(jīng)濟周期的不同而不同。

關鍵詞：金融危機 公允價值 會計本質 會計目標 計量屬性 謹慎性原則

一、引言

源于美國2007年次貸危機的金融危機引發(fā)了一場金融、會計等各界人士關于公允價值會計的論爭，不僅威脅到公允價值會計的存亡發(fā)展，而且促使以iasb和fasb為代表的準則制定機構采取措施不斷修訂完善公允價值會計準則。在修訂完善公允價值會計準則的同時，必然涉及到一系列會計基本理論問題，這需要我們對會計基本理論問題進行反思。任世馳、李繼陽（2010）認為，公允價值會計的優(yōu)秀是按照各個報告時點上的現(xiàn)行市價調整賬面記錄，通過動態(tài)反映使賬面價值與真實價值始終保持一致，目標是追求真正意義上的真實反映，是“會計的重心是計量”的回歸。并指出其與按“目標導向”路徑構建的當代會計理論在會計本質（信息系統(tǒng)）、會計目標（決策有用）、會計信息質量特征（相關和可靠）等各個方面產(chǎn)生沖突、矛盾，因此公允價值會計的出現(xiàn)是對傳統(tǒng)會計理論的顛覆，必須系統(tǒng)反思和重構當代會計理論。葛家澍、竇家春、陳朝琳（2010）認為，歷史成本計量（含攤余成本計量）和公允價值計量是歷史和時代的必然選擇，雙重計量模式將有利于報告使用者評估主體的未來現(xiàn)金流量，iasb制定的ifrs9為公允價值會計改進提供了曙光。筆者認為，金融危機引發(fā)了對公允價值會計的論爭，這對公允價值會計是一把雙刃劍，既對公允價值會計的生存提出了威脅，同時也為公允價值會計的發(fā)展提供了契機。對公允價值會計進行改進必然會涉及到相關會計基本理論問題，但這并不是對傳統(tǒng)會計理論的徹底顛覆，而是傳統(tǒng)會計理論的不斷發(fā)展和完善。其中表現(xiàn)最為明顯的在于以下方面：金融危機對會計本質提出了新要求，會計應是一項管理活動，其基本職能是反映和參與控制；會計目標具有狀態(tài)依存特征，在金融危機時期，會計不應單純追求“受托責任”和“決策有用”，還應關注宏觀金融系統(tǒng)的穩(wěn)定；在未來相當長一段時期內，歷史成本與公允價值并存的彩色計量模式將是發(fā)展趨勢；金融監(jiān)管的改進和公允價值會計的發(fā)展要求在順周期效應中加入逆周期因素，這將賦予謹慎性原則新的涵義，即區(qū)別經(jīng)濟發(fā)展的不同周期來理解和運用謹慎性原則。

二、會計基本理論的新思考

（ 一 ）會計本質的新認識 筆者認為會計是一項管理活動，但其基本職能不是反映和監(jiān)督，而是反映和參與控制。首先，從會計的產(chǎn)生來看，會計是隨著經(jīng)濟的發(fā)展、生產(chǎn)或業(yè)務規(guī)模的不斷擴大，出于提高管理效率和效果的需要而產(chǎn)生的。發(fā)展到現(xiàn)在，會計已具備一套嚴格的程序：確認、計量、記錄和報告（含表內列報和表外披露），并須遵循相關法規(guī)制度的規(guī)定。雖然會計通過確認、計量、記錄和報告等程序提供了大量的財務信息和非財務信息，但光靠提供信息，并不能有效提高管理效率和效果，提供信息只是其中的一部分，正如楊紀琬和閻達五教授所說，提供信息只是手段，而實現(xiàn)對經(jīng)濟業(yè)務或事項的控制才是真正目的。其次，根據(jù)馬克思對簿記（會計）演進的論述：“過程越是按照社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要；因此，簿記對資本主義生產(chǎn)，比對手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要，對公有生產(chǎn)，比對資本主義生產(chǎn)更為必要。”在這里，“過程的控制”即指“控制”、“觀念的總結”即指“反映”。馬克思的論述說明，會計的基本職能是反映和控制，其將隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。反映也就是我們所說的通過確認、計量、記錄和報告等程序提供的大量財務信息和非財務信息，而控制則是根據(jù)所掌握的信息，通過約束、支配、調整等手段使經(jīng)濟業(yè)務事項符合計劃或預算的要求。由此也可以看出，控制是目的，而反映只是實現(xiàn)控制這一目的的橋梁。再次，從此次金融危機來看，雖然表象上是因為銀行未能披露合理的公允價值會計信息，未能如實反映金融產(chǎn)品內在的風險和價值，造成了市場的恐慌情緒，并與不完善、不及時的金融監(jiān)管相結合而形成一種流動性不斷惡化、價格不斷下跌的惡性循環(huán)，導致了金融危機的不斷深化。但經(jīng)過深入分析和論證，g20認為危機的源頭實質上在于以下三個方面：銀行的內部管理失控造成信貸標準的降低、金融產(chǎn)品的日趨復雜和不透明以及杠桿比率的不斷提高，監(jiān)管當局的監(jiān)管未能與時俱進和市場參與者的風險意識不足。筆者認為，銀行的內部管理失控是根源中的根源，監(jiān)管不利和市場參與者風險意識不足為銀行內部管理失控提供了進一步發(fā)展的外部環(huán)境。造成銀行內部管理失控的原因是多方面的，就會計而言，主要在于其定位是為外部信息使用者提供決策有用的信息，而忽視了會計對經(jīng)濟活動的管理控制職能。如果會計能有效發(fā)揮其內部控制和財務預警職能，在銀行過度創(chuàng)新衍生金融產(chǎn)品之前，通過為內部管理者提供風險預警信息，并采取措施有效控制風險，或許能從源頭上控制風險，減少損失。最后，“控制”與“監(jiān)督”有著質的區(qū)別：“控制”是指通過一定的方法或手段使企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和反映符合計劃和規(guī)定；“監(jiān)督”本意是從一旁察看、督促，這會導致本屬于企業(yè)內部的會計“另立中央”。“監(jiān)督”會導致會計本身內在的、積極的職能異化為一種外在的、被動的職能，不利于會計職能的發(fā)揮。現(xiàn)代社會是信息社會，信息瞬息萬變，“控制”這種內在的、積極的職能有助于企業(yè)適時掌握信息、做出決策，而“監(jiān)督”這種外在的、被動的職能會造成信息的延誤，不利于對企業(yè)經(jīng)濟活動進行有效管理。同時，雖然會計具有“控制”的功能，但這種“控制”只能是“參與控制”。因為在實際的經(jīng)營活動中，決策并不一定完全由“會計”做出，或者說結果并不一定完全由“會計”控制，正如此次金融危機一樣，導致危機的原因是多方面的，有“會計”的因素，也有“非會計”的因素，所以會計的“控制”不是純粹意義上的控制，而是“參與控制”。

（ 二 ）會計目標的新認識 會計目標具有狀態(tài)依存特征。（1）會計目標的代表性觀點。對于會計的目標，代表性的觀點有“受托責任觀”和“決策有用觀”。受托責任觀是在公司制和委托理論的基礎上發(fā)展形成的，主要指會計的目標是通過財務報告如實向委托者報告企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，以反映經(jīng)營者的受托責任履行情況。隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)的組織形式日趨多樣化和復雜化，現(xiàn)代股份公司的出現(xiàn)使得委托方變得越來越模糊。同時，由于企業(yè)經(jīng)營活動對自然環(huán)境和社會環(huán)境的影響逐漸加深，企業(yè)會計信息使用者逐漸增多。與此相對應，財務會計目標的“決策有用觀”逐步形成。決策有用觀認為，會計的目標是提供有助于信息使用者決策的信息，這些信息不僅包括有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，而且包括企業(yè)未來的信息；不僅包括定量信息，而且包括定性信息。受托責任觀和決策有用觀是有關會計目標的兩種不同的觀點，其區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個方面。首先，使用對象不同：受托責任觀下，會計信息的使用對象主要是企業(yè)現(xiàn)有的投資者和債權人，而決策有用觀下會計信息的使用對象主要是各相關的決策者，特別是證券市場的投資者。其次，報告的內容不同：前者主要是有關企業(yè)經(jīng)營者的受托經(jīng)營管理責任的歷史信息，后者要求提供與投資者決策相關的信息，尤其是企業(yè)未來盈利能力和現(xiàn)金流量的預測信息。再次，會計信息的形成基礎不同：受托責任觀下會計信息的形成基礎是“歷史成本”和“實現(xiàn)原則”，而決策有用觀下則是“公允價值”和“相關性原則”。最后，報告的形式也有所差別：通常在受托責任觀下采用的主要是會計報表的形式，而在決策有用觀下，除了會計報表外，還有表外附注。雖然“受托責任觀”和“決策有用觀”是兩種不同的觀點，各有重點，但兩者具有內在一致性：在滿足信息使用者需求的同時，經(jīng)營管理者也向委托人報告了其受托責任的履行情況；委托人通過財務報告評價受托責任的履行情況，目的在于做出是否繼續(xù)維持或終止委托責任的決策。從動態(tài)的角度來看，“決策有用觀”是“受托責任觀”的發(fā)展和完善。正如solomos所說：“可以把會計確定受托責任的作用看作從屬于決策有用，它構成決策作用的一部分。”（2）對會計目標的新認識。在“決策有用觀”會計目標下，由于報告的內容更強調有關未來盈利能力和現(xiàn)金流量方面的信息，信息的形成基礎更強調“公允價值”和“相關性原則”，使得會計信息使用者進行決策時所要求的信息的相關性成為在既定環(huán)境下支配會計信息披露的因素。但在此次金融危機中，按市價反映的“公允價值”并未做到真正的“決策有用”，投資者根據(jù)按市價反映的“公允價值”信息做出決策，卻使市價陷入一輪又一輪不斷下跌的惡性循環(huán)中，不僅造成市場的極度恐慌、金融系統(tǒng)的劇烈動蕩，而且危及到實體經(jīng)濟。公允價值會計也因此陷入了論爭的漩渦，被指責為導致此次金融危機的根源、應該停止或暫停使用公允價值會計，直接威脅到了公允價值會計的存亡。真理總是越辯越明，雖然主流觀點認為公允價值會計不是導致金融危機的根源，但這次危機告訴我們：在公允價值計價技術并非完善、監(jiān)管模式存在缺陷、外部經(jīng)濟金融市場并非完美的情況下，會計不應單純追求表面上的“如實反映”和“公允”，而應關注宏觀經(jīng)濟金融系統(tǒng)的穩(wěn)定情況。以iasb和fasb為代表的準則制定機構在金融危機之后采取的關于調整公允價值計價的緊急措施也說明了關注宏觀金融系統(tǒng)穩(wěn)定的重要性。從這種意義上來理解，會計目標不應為“決策有用”而單純追求表面上的“如實反映”和“公允”，而應隨著經(jīng)濟的發(fā)展和外部經(jīng)濟環(huán)境的變化進行相應的調整，會計的目標應該是一個動態(tài)發(fā)展的概念，具有狀態(tài)依存的特征。

（ 三 ）計量屬性的新認識 彩色計量模式是長期發(fā)展趨勢。（1）計量屬性的定義及種類。計量屬性是指資產(chǎn)、負債等可用財務形式定量的方面，即能用貨幣單位計量的方面。我國2006年頒布的企業(yè)會計準則中規(guī)定的計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。重置成本、可變性凈值和現(xiàn)值分別可以看作是運用成本法、市場法和收益法計量的公允價值。在成本與市價孰低法下，當成本低于市價時，按成本計價，當成本高于市價時，按市價計價，所以可以認為實際采用的計量屬性只包括兩種：歷史成本和公允價值。在歷史成本計量模式下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。因此其最大的優(yōu)點是具備可核實性，即可靠性較強，但由于其是交易發(fā)生時的成本或價格，不隨時間的推移和外部環(huán)境的變化而變化，所以相關性不足。在公允價值計量模式下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。公允價值的確定存在三個層次：首先是主體在報告日有能力進入的活躍交易市場上同類或類似資產(chǎn)或負債的公開報價；其次是一級參數(shù)之外的，基于直接或間接可觀察到的資產(chǎn)或負債的參數(shù)估計的價格；再次是基于資產(chǎn)或負債的不可觀察參數(shù)估計的價格。所以，公允價值計量屬性最大的優(yōu)點是隨時間和環(huán)境的變化而不斷調整，即相關性較強，但由于相關資產(chǎn)和負債并不一定存在充分流動的外部市場，大多時候通常是通過模型和主觀估計判斷來確定資產(chǎn)或負債的公允價值，所以其可靠性不足。（2）對計量屬性的新認識。公允價值的可靠性不足和其對危機的放大效應是導致其在此次金融危機中其備受抨擊的原因之一。雖然此次危機嚴重威脅到公允價值會計的生存和發(fā)展，但美國20世紀80年代的儲蓄和貸款危機已經(jīng)證明：歷史成本無法反映金融工具，尤其是衍生金融工具的風險和價值，fasb也堅信“公允價值是金融工具最相關的計量屬性，也是衍生金融工具唯一相關的計量屬性”（fasb，1998），所以，在相當長一段時期內，在找到更好的計量屬性之前，公允價值將長期存在，并不斷發(fā)展完善。就像“歷史成本”是在相關性和可靠性之間權衡的結果一樣，“公允價值”也是金融工具會計信息在相關性和可靠性之間權衡的結果。公允價值計量屬性不僅與資產(chǎn)的定義存在內在一致性，而且在成熟有效的活躍市場中，公允價值計量方式與會計信息的客觀、科學的理論精髓是完全吻合的。所以，公允價值不僅不會消失或滅亡，而且將成為財務會計的發(fā)展方向。但由于現(xiàn)實的資產(chǎn)市場并非活躍、流動和理性，所以使用活躍市場條件下的估價模型所得到的公允價值信息，相關性和可靠性都大為降低。在金融危機期間，價格的波動是流動性不足造成的，相關資產(chǎn)價值的基本面并未發(fā)生變動，運用公允價值會計會造成市價的大幅波動，并扭曲企業(yè)真實的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，而歷史成本則可以避免這種情況。所以，在經(jīng)濟不斷發(fā)展、市場逐步完善的過程中，一方面我們應繼續(xù)使用歷史成本，另一方面，我們應加強對公允價值計量屬性、確定模型或方法、公允價值會計信息披露與監(jiān)管等的研究，為公允價值的推廣運用做好準備工作。無論是資本市場的完善，還是公允價值估價模型和技術的改進，都是一個長期漸進的過程，所以，在將來很長一段時期內，公允價值將與歷史成本將并存，計量屬性將呈彩色模式。不僅不同的報表項目應采用不同的計量屬性（如固定資產(chǎn)往往采用歷史成本計量，而交易性金融資產(chǎn)則采用公允價值予以計量），而且對同一項目，當外部環(huán)境發(fā)生變化時，也可能需要對計量屬性進行調整（比如當流動性不足時，公允價值可能導致資產(chǎn)負債的變化沒有合理反映主體基本面的狀況，歷史成本則可以避免這樣的問題）。彩色模式意味著財務會計信息的提供者存在自由判斷的空間，自由判斷意味著可能發(fā)生出于某種特殊目的而人為粉飾報表的行為。如果不給信息提供者留有自由判斷空間，則需要準則涵蓋所有的具體情況，而準則只是實務操作的一個指南，不應該也不可能窮盡所有的情況。同時，不同計量模式也會增加使用者理解財務報告信息的難度。

（ 四 ）謹慎性原則的新認識謹慎性原則的涵義因經(jīng)濟周期不同而不同。（1）謹慎性原則本義。由于在會計環(huán)境中存在不確定性因素和風險，謹慎性原則要求會計人員運用謹慎的職業(yè)判斷和保守的會計方法進行會計處理，體現(xiàn)在會計確認、計量、報告等諸多方面：要求會計確認標準要穩(wěn)妥合理；會計計量不得高估資產(chǎn)、利得和收入、不得低估負債、損失和費用；會計報告提供盡可能全面的會計信息。在會計實務中，謹慎性原則的運用十分普遍，如當固定資產(chǎn)的可收回金額與低于其賬面價值時，應計提固定資產(chǎn)減值準備，但當前者高于后者時，則按賬面價值計價。如與未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質量保證、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治、承諾等或有事項相關的義務，在同時滿足下列條件時，應確認為企業(yè)的預計負債：該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，該義務的金額能夠可靠地計量。除此之外，壞賬準備和存貨跌價準備的計提、資產(chǎn)折舊的加速折舊法等都是謹慎性原則的體現(xiàn)。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)的經(jīng)濟活動具有一定的風險性，謹慎性原則的運用有助于增強企業(yè)防范經(jīng)營風險的能力、提高企業(yè)的市場競爭力。會計信息建立在謹慎性原則的基礎上，可以避免夸大企業(yè)的資產(chǎn)、利潤、掩蓋不利因素，不僅有利于保護投資者和債權人等外部利益相關者的利益，而且可以抵消內部管理者過于樂觀的負面影響，有助于其理性決策。當然，謹慎性原則的運用也容易導致低估資產(chǎn)、收入，高估負債、費用，所以謹慎性原則的運用要“謹慎”，防止濫用或歪曲使用謹慎性原則，設置秘密準備、過度提取準備、故意壓低資產(chǎn)或收益、或故意抬高負債或費用等利潤操縱行為發(fā)生。（2）對謹慎性原則的新認識。此次金融危機引發(fā)了關于公允價值會計的論爭，論爭的焦點集中在公允價值會計的順周期效應上。雖然關于公允價值會計是否具有順周期效應并導致經(jīng)濟的繁榮期或低迷期被延長，理論界和實務界尚未達成一致意見，但大多數(shù)觀點認為公允價值會計存在順周期效應。具體來說，公允價值會計的順周期效應是指，在經(jīng)濟周期的下降階段，由于整個市場比較悲觀，金融產(chǎn)品的風險容易被高估，相應其價值被低估。運用公允價值會計會促使銀行大量確認公允價值變動損失或過多計提減值準備，造成業(yè)績下滑，不斷下滑的業(yè)績造成投資者恐慌性拋售持有金融機構的股票和管理層獎金的大幅縮水，進而導致金融企業(yè)加大次貸衍生產(chǎn)品的拋售力度；同時，按不斷下跌的公允價值計價也會使銀行難以滿足資本監(jiān)管的要求，這也會促使相關金融企業(yè)加大拋售次貸衍生產(chǎn)品的力度。在外部購買市場缺乏的情況下，必將造成次貸衍生產(chǎn)品價格的進一步下跌，并陷入一種不斷下跌的惡性循環(huán)當中，相應延長了經(jīng)濟的低迷期。相反，在經(jīng)濟周期的上升階段，由于市場比較樂觀，金融產(chǎn)品的風險容易被低估，相應其價值被高估，按公允價值計量會確認大量公允價值變動收益或造成減值準備計提不足、銀行業(yè)績上升，受利益的驅動，投資者會加大對相關金融衍生產(chǎn)品的投資力度，造成一種經(jīng)濟繁榮的假象，導致公允價值的進一步上升，并形成一種不斷上升的惡性循環(huán)，加劇了泡沫的過度積聚，相應延長了經(jīng)濟的繁榮期。由于經(jīng)濟發(fā)展存在正常、低估和高峰三個不同周期，且公允價值會計存在順周期效應，為了維護金融系統(tǒng)的穩(wěn)定，避免危機的再次發(fā)生，我們應在公允價值會計順周期效應的基礎上，考慮加入逆周期的因素。目前，理論界、實務界和政府部門正在探討在順周期效應中加入逆周期因素的措施。在公允價值會計中加入逆周期因素將賦予謹慎性原則新的涵義。具體來講，就是不應片面理解和運用謹慎性原則，而是需要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的不同周期來理解和運用謹慎性原則。在經(jīng)濟周期的上升階段，由于客觀上存在使風險被低估、價值被高估的外部因素，所以應盡可能“謹慎”地高估風險、低估價值，避免風險被低估、價值被高估；相應地，在經(jīng)濟周期的下降階段，由于客觀上存在使風險被高估、價值被低估的外部因素，所以應盡可能“謹慎”地低估風險、高估價值，避免風險被高估、價值被低估。

三、結論

公允價值代表了財務會計的未來發(fā)展方向，此次金融危機為公允價值的發(fā)展完善提供了契機，也對會計本質、會計目標、計量屬性和謹慎性原則提出了新的要求。簡而言之，會計應是一項管理活動，其基本職能是反映和參與控制；會計目標具有狀態(tài)依存特征；在未來相對長一段時期內，歷史成本與公允價值并存的彩色計量模式將是發(fā)展趨勢；謹慎性原則需根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的不同周期來理解和運用。

會計基本理論論文:論財務會計基本理論結構

摘 要：會計基本理論研究和說明會計最優(yōu)秀的概念和原理，財務會計基本理論問題的研究受制于會計實務的發(fā)展水平和會計理論工作者的認識水平。財務會計基本理論的結構應包括會計假設、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環(huán)境、會計程序等內容。

關鍵詞：會計理論 會計假設 會計準則 會計環(huán)境

會計的基本理論是指構成會計最基本最優(yōu)秀的概念和原理的理論，它是研究和說明會計活動的理論，也是研究人們如何認識和反映客觀經(jīng)濟活動的理論。會計理論一般應包括財務會計理論、管理會計理論和審計理論等內容。從會計歷史發(fā)展過程來看，財務會計歷史最悠久，會計理論的研究也是從其開始的。財務會計基本理論問題的研究受制于會計實務的發(fā)展水平和會計理論工作者的認識水平。由于會計理論研究人員使用規(guī)范研究的方法，使得會計理論研究有了長足的進步。

美國會計學會1966年的《論會計基本理論》提出，會計理論研究可以起到四個方面的作用：確定會計的范圍，以便提出會計的概念，有可能建立會計理論；建立會計準則來判斷、評價會計信息；指明會計實務中有可能改進的一些方面；為會計研究人員尋求擴大會計應用范圍以及由于社會發(fā)展而需要擴展會計學科的范圍時，提供一個有用的框架。20世紀80年代以后，各個國家以及一些會計國際組織開始研究并且制定、財務會計概念公告，會計理論工作者希望會計理論能對會計準則的制定起引導或指導作用。目前，國內外會計學界討論會計理論結構問題的說法不一，大部分采用了理論結構概念框架的方法，即按照會計假設、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環(huán)境、會計程序等構成來進行研究。

財務會計的理論基礎——會計假設

會計假設是對財務會計核算所處的時間和空間范圍所作的合理假定。它是根據(jù)會計實踐活動的內在規(guī)律和要求提出的，為進一步研究財務會計理論問題提供了理論基礎。由于會計所處的經(jīng)濟環(huán)境較為復雜，會計核算的基礎條件處于不斷變化之中，給會計確認和計量帶來了很大的困難，如不加以假定，企業(yè)的會計工作將無法正常進行。會計假設對于進行科學的會計理論研究有著非常重要的意義，它規(guī)定了會計理論的外延，也是建立科學的會計理論體系的重要基礎。但在我國頒布的企業(yè)會計基本準則中沒有使用會計假設的概念，而是采用了會計基本前提的概念。一般地說，前提偏重于公認的真理，假設則注重于合理的假定，所以應采用會計假設更為合理。

在實際經(jīng)濟活動中，由于社會生產(chǎn)力發(fā)展水平的不斷提高，往往有相當多的經(jīng)濟業(yè)務會脫離會計基本假設，這就需要對這些問題進行特殊的處理。如合并會計報表的編制并沒有遵循會計主體假設，企業(yè)破產(chǎn)清算時顯然與持續(xù)經(jīng)營假設相背，短期經(jīng)營行為就不需要對經(jīng)營活動進行會計分期。從20世紀50年代開始，會計假設作為會計理論研究的起點曾經(jīng)是美國會計理論界的主要特點，認為會計假設應該是會計理論的最高層次，它應該能夠指導會計原則的制定，并且對會計實務有相應的影響。但其存在的問題是，究竟需要設定多少條假設才是科學的，至今沒有一個客觀的標準。

財務會計的客觀內涵——會計職能

會計職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會計的客觀內涵。會計職能是與經(jīng)濟發(fā)展不同階段對會計的要求密切相關的，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計在經(jīng)濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的，受馬克思關于“作為對過程的控制和觀念總結的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎進行，沒有考慮會計實踐的發(fā)展，因此不利于會計理論結構內容的完善。

從現(xiàn)代會計發(fā)展趨勢來看，會計的職能應總結為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，包括預測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎，為管理職能的發(fā)揮提供服務，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對會計與管理結合的要求也越高，會計管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責職不同，一般地應分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會和會計委派制提供了理論依據(jù)。

財務會計的工作要求——會計目標

會計目標是財務會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內在聯(lián)系，西方會計學界強調會計目標，我國會計學界則強調會計職能，這是由于對財務會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟責任學派”則認為，會計目標是反映和報告受托經(jīng)濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是：為國家有關管理部門、外部投資者以及內部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務會計理論結構問題的研究應具有前瞻性，應該從長遠觀點出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。

財務會計目標的實現(xiàn)，關鍵在于提高會計信息質量。不同的國家和機構對會計信息質量的要求是不同的。如美國注冊會計師協(xié)會表述為：相關性與重要性、形式與實質、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務會計準則委員會則強調相關性和可靠性。筆者認為，既然財務會計的目標是提供有用的信息，那么會計信息質量的基本要求應該是：相關性、可靠性和一貫性。相關性是決策有用性的最重要質量特征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計數(shù)據(jù)具有相同的基礎。

財務會計的技術規(guī)范——會計準則

會計準則是從專業(yè)技術的角度對財務會計進行業(yè)務處理提出的規(guī)范要求和判斷標準，是財務會計的一種技術規(guī)范。會計準則是會計實踐工作經(jīng)驗的抽象和總結，它又反過來指導和規(guī)范會計實踐，為會計人員處理具體業(yè)務提供操作規(guī)則。對于一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術標準，在其制定和實施過程中帶有經(jīng)濟性和政治性。美國的會計準則是世界上最具有代表性的，為維護社會經(jīng)濟秩序，促進資本市場發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學界開始明確提出會計準則的概念，為行業(yè)會計制度的制定和國際會計協(xié)調確立依據(jù)。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務會計核算的基本內容作出了原則性的規(guī)定，具體準則就財務會計核算的基本業(yè)務和特殊行業(yè)的會計核算作出了規(guī)定。

從理論上看，會計準則體系是一個較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調的矛盾。如真實性原則與謹慎性原則、及時性原則、有用性原則之間都有需要協(xié)調的問題。

財務會計的具體內容——會計要素

會計要素是按照經(jīng)濟特性對經(jīng)濟業(yè)務內容進行分類的項目，它是財務會計具體內容的基本分類。由于各國的社會經(jīng)濟環(huán)境不同，經(jīng)濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應充分考慮項目內容的基本特征，即項目的同質性、獨立性和系統(tǒng)性。這是因為只有根據(jù)同型內容和同質特征進行分類才能夠對財務會計的具體內容進行有效的分類核算；而各會計要素在其本質特征上又應該區(qū)別于其他會計要素，這樣才有其獨立設置的意義；同時各個會計要素之間應存在十分嚴密的邏輯關系，能充分體現(xiàn)會計等式的內在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會經(jīng)濟特性，我國《企業(yè)會計準則》將會計要素分為六項，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負債表要素），收入、費用和利潤為動態(tài)要素（又稱利潤表要素）。只有明確規(guī)定了會計要素的內容，才能規(guī)范會計實務，會計人員才可能在極其復雜的會計實務中得心應手地進行業(yè)務處理。

財務會計的社會背景——會計環(huán)境

會計環(huán)境是指會計所處的各種客觀條件，不同社會發(fā)展階段的會計有其不同的環(huán)境狀況。會計環(huán)境對會計思想、會計理論、會計組織、會計實務的發(fā)展有很大的影響力，會計發(fā)展史上歷次重大的變革和創(chuàng)新均與當時的社會經(jīng)濟發(fā)展狀況密切相關。而會計的發(fā)展對會計環(huán)境也具有很大的反作用，它往往對社會經(jīng)濟秩序的維持，經(jīng)濟資源的配置，財經(jīng)法規(guī)的實施等起重要的影響。正因為如此，各國會計學家都非常重視會計環(huán)境的研究，往往將其作為會計問題研究的出發(fā)點。

會計界一般認為，會計環(huán)境包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和政治環(huán)境三類因素。在會計環(huán)境各因素中，對會計影響最大的是生產(chǎn)力環(huán)境，一個國家或地區(qū)社會生產(chǎn)力發(fā)展的不同階段直接決定會計理論和方法的發(fā)展水平。其次是經(jīng)濟環(huán)境，包括經(jīng)濟管理體制、企業(yè)組織形式、所有制形式等，它決定會計的研究方向。社會的政治、法律、文化教育等上層建筑對財務會計實務和會計準則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現(xiàn)不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會計的產(chǎn)生和發(fā)展無不與會計環(huán)境相關。會計基于管理的需要而產(chǎn)生，又隨著會計環(huán)境的變化而演進。會計與會計環(huán)境之間存在著雙向的作用關系，一方面，隨著會計環(huán)境的發(fā)展，會計也日益發(fā)展和成熟；另一方面，新的會計方法也可以促進或阻礙相應會計環(huán)境的改變，進而能動地推動社會的發(fā)展。

財務會計的處理技術——會計程序

會計程序是指會計處理會計業(yè)務、生成會計數(shù)據(jù)和信息的具體步驟，包括記錄、分類、匯總、報告、分析等，它是會計業(yè)務處理的技術方法。會計程序的研究往往不被人們重視，這是因為它涉及的是會計的最基本內容，會計憑證、賬簿組織、報表體系、會計分工等。其實，在實務工作中，會計程序關系到會計實體各職能部門對經(jīng)濟業(yè)務的反映過程和聯(lián)系機制，會計程序的研究具有較重要的現(xiàn)實意義。一個合理的會計處理程序，不僅能提高會計工作的效率和會計控制的質量，而且能加強整個企業(yè)的經(jīng)營協(xié)同能力和信息傳遞速度，進而全面提高企業(yè)的整體管理水平。

會計基本理論論文:西方會計信息披露的三個基本理論

隨著會計日益國家化和國際化，會計信息披露已不再只是公司行為，它的供給將主要受市場機制和公共權力等力量的交叉影響，會計信息披露的基本理論也隨之不斷發(fā)展，下面筆者將簡述西方會計信息披露的三種基本理論。

一、會計信息披露的新古典理論

新古典經(jīng)濟學假定會計信息是一種商品，它既存在會計信息的需求方（公司、政府、工會、投資者以及債權人），也存在會計信息的供給方（公司）。如果證券市場和經(jīng)理人市場正常運轉，那么，市場力量就會激勵信息供給方提供信息直至每一單位會計信息產(chǎn)生的邊際成本等于所帶來的邊際收益（資本成本的降低），此時市場就達到了完全市場競爭均衡狀態(tài)，從而實現(xiàn)資源配套的帕累托效率（pareto efficiency）。但這種狀態(tài)需要以下假設：（1）市場上存在大量的會計信息需求者和供給者；（2）會計信息是完全和完美的（perfect＆complete）；（3）市場無交易成本（transaction costs）；（4）會計信息需求者完全有能力理解信息的實質內涵（content）并對此有一致性預期（homogeneous expectation）；（5）參與會計信息市場交易的個人都是理性的，都追求效用最大化。實際上，上述假設就是資本市場有效性應具備的充分條件。也就是說，如果有用的信息以不帶任何偏見的方式全部在證券價格中得到了反映，那么可以認為市場是有效的（farna，1970）。威廉。比弗（1973）曾在《whatshould be the fasb＇s objectives？》一文論述了證券市場的有效性對財務會計及其報表的若干啟示：（1）只要會計政策沒有導致現(xiàn)金流量產(chǎn)生有差別的后果，或對所采用特定會計政策所形成的差別予以披露，以及投資者能夠獲得足夠的信息以至能夠在不同的會計政策之間作出抉擇的話，公司所采取的會計政策便不會影響證券的市價；（2）有效證券市場是與充分披露的概念緊密相關——實質重于形式；（3）市場有效性意味著公司不必過分考慮無知的投資者，即會計報表信息不必用過于簡單的方式表達，以至任何人都能理解；（4）會計報表并不是惟一的財務信息來源，市場競爭機制會促使信息需求者通過其他渠道（如財務分析師、媒體以及公司管理人員的披露等）來搜集信息，從而使信息需求者能夠衡量公司的真正財務狀況。由此可見，會計信息披露的新古典理論意味著：（1）資本市場具有強大的懲罰和激勵機制促使自利的會計信息供求雙方盡力披露和搜集信息，任何第三方的（包括政府）干預都是無濟于事的，此時會計準則毫無必要；（2）這個理論的假設——完全競爭市場和證券市場的有效性都只是一種理想化的理論模式，現(xiàn)實中并不成立，更何況人們都是有限理性的（bounded rationality）（simon，1950），信息需求者不可能完全有能力來理解信息的實質內涵；（3）披露有關戰(zhàn)略信息及其經(jīng)濟價值可能損害公司的市場競爭地位，從而致使信息供給者面臨著一種權衡，亦即在提供會計信息幫助證券市場充分發(fā)揮資產(chǎn)定價功能與隱瞞會計信息使公司在產(chǎn)品市場的優(yōu)勢最大化之間作出判斷選擇（newman＆sansing，1993），進而可能影響該理論下會計信息的充分披露原則。

二、會計信息披露的規(guī)范理論

會計信息披露的新古典理論認為，信息生產(chǎn)的社會最優(yōu)數(shù)量是使社會的邊際成本和邊際收益相等的信息數(shù)量。然而。會計信息具有公共產(chǎn)品（public goods）的特性，而公共產(chǎn)品具有外部性（externality）和搭便車（free-riding）行為。會計信息的這種特性恰好是新古典理論和規(guī)范理論最根本的分歧，因為前者會計信息是視作為私人產(chǎn)品，而不是公共產(chǎn)品。

會計信息披露的規(guī)范理論指出，會計信息產(chǎn)生的公共產(chǎn)品、信息不對稱以及缺乏一致性等導致了會計信息市場的失靈，從而造成市場力量不能最有效地調節(jié)會計信息的供求，因此必須借助第三方（政府）加以干預（準則制定）來實現(xiàn)會計信息披露機制的標準化，以限制資本市場上的壟斷和投機行為（瓦茨和齊默爾曼，1999）。此時，為了實現(xiàn)“最優(yōu)”的政府管制，會計信息生產(chǎn)的準則應達到什么標準又是一個復雜而重要的問題。許多財務會計學家試圖借助社會選擇理論來解決此問題，例如，查蒙博斯（chambers，1976）、布若米維奇（bromwich，1980）和卡星（cushing，1981）等論證了會計標準化或部分標準化是可行的。然而，（1）上述三種市場失靈都存在一些同樣的缺陷。例如，他們假定政府的選擇會帶來最佳產(chǎn)出，然而他們并未向考察市場結果那樣周密地考察這些選擇的結果（verrrcchia，1982），亦即犯了“草總是綠的”的錯誤（demetz，1969）。（2）會計準則的制定需要全面衡量成本與效益。準則的成本不僅包括準則制定機構在制定和實施會計準則以及公司遵守這些準則時所耗費資源的直接成本，而且還包括影響公司的投資、生產(chǎn)以及融資等方面決策所造成的社會福利損失。效益是指在私人市場力量已發(fā)揮最大作用的前提下，管制能減少仍然存在的市場失靈，但是目前管制的成本效益性并不能作出明確的論斷（司可脫，2000）。（3）準則制定過程是一種“微妙平衡”的政治問題（zeff，1978），它需要對不同的社會目標和不同利益集團的利益進行評判和權衡，從而可能影響會計準則應有的“技術性”規(guī)范。

三、會計信息披露的實證理論

20世紀60年代以來，對有效市場假設所進行的大規(guī)模實證性檢驗促使人們不得不重新審視規(guī)范會計理論的合理性。鮑爾和布朗（1968）的開創(chuàng)性研究導致了實證會計理論（positive accountingtheory）特別是實證會計理論研究方法成為上世紀70年代以來會計理論研究的主流。瓦茨和齊默爾曼在實證會計理論領域作出了卓越的貢獻，他們于1986年合著的《實證會計理論》一書已成為會計理論的經(jīng)典之作。

實證會計理論著重于分析公共干預的政治程序和解釋會計標準的制定過程。按照公共利益理論，會計準則制定者被假定為大公無私者，它會權衡管制成本與市場運作改善后所帶來的社會收益兩者間的大小，從而盡量實現(xiàn)社會福利最大化。然而，由于會計準則制定過程的復雜性，立法監(jiān)督準則制定者的具體操作是很困難的，因而最佳會計準則是不可能實現(xiàn)的。于是這又導致了另一種管制理論——利益集團理論的粉墨登場，并且該理論也可能比公共利益理論更能預測會計準則的制定過程（司可脫，2000）。根據(jù)利益集團理論，由于會計準則的制定過程需要經(jīng)過有關政治程序，因而各類形形色色的利益集團就會組成壓力集團對準則的制定施加各種影響，以便把結果引導到有利于他們的方向，致使公共干預不能為總體利益而是為強大的利益集團服務。總體利益只不過是那些利益集團為了實現(xiàn)自身利益最大化的托辭而已（watts and zimmerman，1979），因而會計準則制定被人們視為是各利益集團沖突博弈的過程，而不是理性算計的過程（司可脫，2000）。顯然，會計準則制定過程中會耗費大量的成本。這種成本不僅包括制定和實施準則的機構運行成本（直接成本）和公司的遵循成本，可能更多的是間接成本——政治成本（political cost），亦即是一種為了轉移財富而進行的競爭所導致公司財富轉移的經(jīng)濟后果（zeff，1978）。例如，美國政府為防止類似1929年經(jīng)濟危機的重演于1933年頒布了《證券法》，實證研究表明這一法規(guī)作用甚微，其原因就在于管制成本太高（湯云為、錢逢勝，1997）。因此實證會計理論認為，會計準則制定應盡量發(fā)揮市場機制而避免利用公共干預。盡管他們也承認會計信息市場的失靈，但是他們依然強調公共干預的成本會遠遠超過市場失靈所帶來的成本。

實證會計理論以理論為依據(jù)廣泛運用于會計實務的解釋。自從1933年伯利和米恩斯（berle＆means）合著的《現(xiàn)代公司和私有產(chǎn)權》一書出版以來，公司所有權和經(jīng)營權的分離已成為現(xiàn)代股份公司的重要特征，而且公司所有者與公司經(jīng)營者之間是一種“委托-”關系（principal-agent）。霍姆斯特朗認為，最有效的激勵計劃就是讓人分擔一部分行動后果（如利潤分享、剩余利潤等）（holmstrom，1979）。運用到財務會計上就是建立完善的會計信息披露機制，促使公司經(jīng)營者提供他們與股東雙方可共同觀察到的，能傳遞不包含在回報衡量本身中的有關經(jīng)營者努力程度的專有信息，并且也能限制經(jīng)營者通過各種會計政策的選擇來操縱上述信息的相關可靠性，從而使股東較容易觀察和控制經(jīng)營者的行為，進而減少兩者之間的成本，并最終實現(xiàn)公司價值最大化的理財目標。

可以說，實證會計理論在對會計信息披露實務的解釋方面是卓有成效的。首先，實證會計理論揭示了資本市場對會計信息生產(chǎn)者的激勵機制。規(guī)范會計理論（normativeaccountingtheory）認為，由于人們的有限理性和獲取與理解信息的能力不同，公司經(jīng)營者會基于自利和利用自己的信息優(yōu)勢總是傾向于少披露真實會計信息甚至披露虛假、扭曲的會計信息。相反，實證會計理論指出，在資本市場有效性的假設下，經(jīng)理人才市場（fama，1980）和公司控制市場（manne，1965）是公司經(jīng)營者產(chǎn)生充分信息的非契約性動力，從而有利于股東對經(jīng)營者的有效監(jiān)督，進而減少兩者之間的成本。其次，實證會計理論對于會計準則制定具有較強的實踐指導意義。實證會計理論認為，不管資本市場有效性理論的含義如何，即使會計政策不直接影響公司的現(xiàn)金流量，但是會計政策的選擇對于財務會計報告的各種使用者也還是具有經(jīng)濟后果的（economic consequences）（zeff，1978）。也就是說，會計準則制定不僅要考慮“技術”（如使用何種會計方法能更有利于計量公司的收入與成本），而且也應注意到執(zhí)行會計準則將會產(chǎn)生的各種經(jīng)濟后果（如財富的再分配、風險程度及其分布以及制定、執(zhí)行條例和訴訟成本等）。正是如此，會計準則執(zhí)行所產(chǎn)生的諸種經(jīng)濟后果使得會計準則制定更加復雜化，因為它要求在會計理論領域和政治領域兩方面達到“微妙平衡”，從而使會計準則制定機構必須允許不同的利益集團參與會計準則制定，并發(fā)出征求意見稿（drafts），讓所有的利益集團有機會對擬定的會計準則公開發(fā)表不同意見。當然這也使會計準則制定程序和會計理論研究更具有挑戰(zhàn)性和趣味性。

四、結論

不難發(fā)現(xiàn)，上述三種會計信息披露理論各有側重。具體而言，會計信息披露的新古典理論是研究會計信息披露理論的參照系（reference）或基準點（benchmark），是一種理想化的會計信息披露框架，不具現(xiàn)實可行性；會計信息披露的規(guī)范理論和實證理論考慮到特定社會經(jīng)濟和文化環(huán)境的各種綜合因素，并反作用于理論研究的結果，只是在準則制定過程中，前者更強調第三方的干預，后者更偏重于發(fā)揮市場機制應有的作用。然而，這些理論都只是從靜態(tài)角度，而未以會計制度變遷（動態(tài)和發(fā)展）的眼光來考察會計信息的披露。20世紀90年代以來，比較制度分析（comparativeinstitutionalanalysis）不斷應用于社會科學中的眾多研究領域，并取得了令人矚目的成就。它主要采用相互作用式的研究方法對現(xiàn)行制度進行比較分析，側重于在博弈論的框架中研究制度的多樣性、互補性與路徑依賴性。在一個信息不完備和不對稱的世界里，好的制度可以幫助有限理性的參與人節(jié)約決策所需的信息加工成本，因此運用比較制度研究中的分析方法研究會計信息披露無疑是一種獨辟蹊徑的研究思路。它不是單純地比較國家干預與市場調節(jié)所產(chǎn)生會計制度（會計信息的公允披露）的優(yōu)劣性，而主要是研究某種會計制度安排在特定環(huán)境中的起源、變遷以及自我實施等問題，更好地實現(xiàn)了會計制度安排與其他制度安排的互補。當然，一國的會計制度也是特定社會經(jīng)濟和文化環(huán)境中的各種利益集團力量此消彼長的綜合結果，從而影響了它的制定、變遷以及交易成本的高低。毋庸置疑，世界產(chǎn)品與金融市場的日益全球化，將推動各國會計準則的不斷趨同，佐證就是最近歐盟宣布采用國際會計準則來處理歐盟內公司的會計業(yè)務。然而，由于政治、法律、文化及其歷史傳統(tǒng)的差異，這種演化的方式很可能會相當不同，這就意味著全球會計制度的趨同將是一個逐漸演進的長期過程。這對我國如何制定和修改會計準則無疑具有重要的啟示作用。

會計基本理論論文:論會計人員備有營銷基本理論的重要性

與會計作業(yè)間接相關的營銷活動分析

在會計作業(yè)中要想更好的結合市場營銷學的基本理論，服務于營銷人員的業(yè)務，產(chǎn)品的生命周期理論是財會人員在資金預算及營銷費用投入量上作出科學有效處理的一把利器。所謂產(chǎn)品生命周期就是指產(chǎn)品及服務從上市進入到市場那一刻起直到無法適應市場需求退出市場的整個過程。主要分為四個階段：第一階段 - 導入期、第二階段 - 成長期、第三階段 - 成熟期和第四階段 - 衰退期。產(chǎn)品及服務發(fā)展到生命周期不同的階段時，其所經(jīng)歷的市場環(huán)境就有所不同，銷售量、利潤及顧客的購買特點差別很大，財會人員在這方面的意識要更加的靈敏，在資金預算、調整營銷費用等方面及時的配合營銷人員做好相應的會計處理工作。

當產(chǎn)品處在導入期時，銷量增長緩慢，產(chǎn)品的研發(fā)成本高，顧客不熟知企業(yè)的產(chǎn)品、需求量小，利潤處在負增長的狀態(tài)。即使這時銷售額增長緩慢、利潤負增長，但是企業(yè)并不能因此減少營銷費用的投入。因為產(chǎn)品要想打開市場，必須得激起顧客的購買欲望，而顧客的欲望又是有惰性的，所以在第一個階段要運用各種營銷手段刺激顧客，是需求達成。假如財務人員依然墨守陳規(guī)不求變革，依然按銷售百分比法確定營銷費用的投入量，估計就很難適應市場的競爭了。當產(chǎn)品處在成長期時，有大量的回頭客或者說老顧客和新加入的顧客購買產(chǎn)品，銷售額會急劇上升，規(guī)模生產(chǎn)的效應使得產(chǎn)品單位成本下降，利潤也急劇的增長。由于此時競爭對手相繼進入該市場，使得競爭激勵，所以在營銷投入上依然要加大投入，避免市場的萎縮。這時的財會人員應快速準確的向營銷人員提供實時的市場發(fā)生的數(shù)據(jù)信息，并做投入與產(chǎn)出的預測分析結果，更好更有效的幫助營銷人員開展市場工作。

當產(chǎn)品處在成熟期時，競爭最為激烈，市場飽和，并且市場中替代產(chǎn)品大量的出現(xiàn)，顧客此時對產(chǎn)品已經(jīng)達到專家式的購買。對產(chǎn)品非常熟知。盲目的追求市場占有率而不顧利潤的營銷投入是不可取的。所以，這時的財務人員應該調出相關的歷史數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)，研究未來的發(fā)展趨勢，使企業(yè)開始注重新產(chǎn)品的開發(fā)，將營銷力量的重心加以改變。綜上，營銷的整個過程中，財務人員都必須根據(jù)環(huán)境情況分析并估量該市場機會，從而確定能否適合于企業(yè)的資金情況,能否在現(xiàn)有的資源情況下發(fā)揮優(yōu)勢力量獲取利潤,能否比競爭者更快的占有市場并拉開距離，進而,運用確定、不確定、風險型等決策分析方法,幫助營銷人員制定科學有效的營銷戰(zhàn)略。

會審專業(yè)人才學習市場營銷學的必要性

通過以上兩點的分析，我們不難看出會審專業(yè)人才學習市場營銷學的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

財會人員處理與會計作業(yè)相關營銷活動的必然要求：企業(yè)要求營銷人員為他們所提出的營銷花費提供充分的理由，會計人員可以很好地幫助營銷人員了解他們的決策是如何影響營銷和其它領域的成本水平，并科學有效的反映企業(yè)的經(jīng)營效益。營銷審計需要財會人員具備市場營銷意識：與財務審計相比，營銷審計更加注重產(chǎn)生結果的緣由而不是結果本身。從這個意義上來說，營銷審計看起來就更加重要。并且，企業(yè)營銷活動的綜合性較強和不確定的營銷環(huán)境，單獨的審計部門效果并不顯著，這也就確定了營銷審計是難度頗的工作。

因此，需要更多的財會機構和人員進行營銷審計方面內容的研究。精準的企業(yè)成本預算進而保證企業(yè)正常運營的要求：營銷成本預算指的是企業(yè)的銷售收入以及各類營銷費用投入的統(tǒng)一稱呼。營銷成本預算是對企業(yè)計劃期間內銷售數(shù)量、銷售價以及銷售額預測后，并且對未來的銷售成本和營銷費用水平的確定基礎上，進而測定出企業(yè)將來一定時期的利潤額度，保證最終實現(xiàn)企業(yè)營銷目標。營銷成本預算是營銷運作成本管理相當重要的一個部分。其制定的好與壞會直接對營銷系統(tǒng)能否正常運營產(chǎn)生影響。但是，目前企業(yè)的預算管理僅僅在生產(chǎn)領域給予了足夠的重視，關于資本性的支出、現(xiàn)金的預算和其它環(huán)節(jié)的預算企業(yè)并沒給予足夠的重視，所以說，我國企業(yè)的全面預算就是生產(chǎn)預算，還未打破傳統(tǒng)。要想破冰，必須有一大批既具備專業(yè)的財會知識又具備一定營銷理念的財會人才。

本文作者：孫喜軍 單位：牡丹江大學經(jīng)管學院,黑龍江

會計基本理論論文:環(huán)境會計基本理論

摘要：環(huán)境會計是經(jīng)濟學、會計學以及環(huán)境學相結合的一門新興學科，本文基于環(huán)境會計的發(fā)展現(xiàn)狀分析其內涵、特點、發(fā)展必要性以及研究成果等。通過國內外比較發(fā)現(xiàn)，我國環(huán)境會計雖已有了一定的研究成果，但是由于其起步較晚以及尚未形成科學理論指標體系使得其發(fā)展還處于相對落后的境地，總結過去經(jīng)驗，探討如何發(fā)展我國環(huán)境會計是我們接下來的任務。

關鍵詞：環(huán)境會計；發(fā)展必要性；研究成果；國內外比較

一、環(huán)境會計定義及內涵

環(huán)境會計，又稱綠色會計，水會計等，以貨幣作為主要計量單位，以相關法律、法規(guī)作為其依據(jù)，對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境效益等會計要素進行核算的專門學科，將會計學與環(huán)境經(jīng)濟學相結合，通過有效的價值管理，達到協(xié)調經(jīng)濟發(fā)展和保護環(huán)境的目的。環(huán)境會計是一門新興學科，涵蓋了會計學、經(jīng)濟學、環(huán)境學等多個學科，利用會計學的基本理論知識對有關環(huán)境方面的賬務進行處理，在滿足可持續(xù)發(fā)展的前提下將經(jīng)濟學知識充分運用，以此獲得經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的雙贏。在《現(xiàn)代會計百科辭典》中，收錄了環(huán)境會計的詞條，其解釋為環(huán)境會計是“從社會利益角度計量和報導企業(yè)、事業(yè)機關等單位的社會活動對環(huán)境的影響及管理情況的一項管理活動。它旨在指導經(jīng)濟資源作最有效運用及最佳調配，以提高社會整體效益”。

二、環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計區(qū)別

環(huán)境會計雖應用了會計學基本理論，但由于其著重考慮了生態(tài)環(huán)境保護、人與自然協(xié)調發(fā)展等，這就導致了二者之間存在了差異。

(一)會計要素差異環(huán)境會計的產(chǎn)生與發(fā)展基于傳統(tǒng)會計，所以二者的會計要素劃分基本是一致的，但環(huán)境會計又在傳統(tǒng)會計基礎之上考慮了可持續(xù)發(fā)展以及環(huán)境保護等問題，就使得二者的具體內容不盡相同。首先針對于資產(chǎn)要素方面來說，環(huán)境會計要設置“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境資產(chǎn)凈值”以及“環(huán)境資產(chǎn)損耗”；而負債要素中包含了應付環(huán)境污染治理費等與環(huán)境相關的應付費用；對于所有者權益，環(huán)境會計中計入“環(huán)境資本”；同時對于收入、費用和利潤，在環(huán)境會計中分別設置“環(huán)境收入”、“環(huán)境費用”、“環(huán)境利潤”，進行核算有關環(huán)境的收入、費用以及利潤。

(二)會計原則的差異首先就會計假設方面來說，環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計最大的區(qū)別便是計量單位的變化，傳統(tǒng)會計要求以貨幣為計量單位，而考慮到環(huán)境會計的特殊性，在某些特定的情況下無法以貨幣計量，因此施行以貨幣計量為主，實物量、百分比等計量輔助結合的多元化計量。其次，在政策上兩種會計也略顯不同，環(huán)境會計在傳統(tǒng)會計的基礎之上開具了自己的特色，增加了政策性原則、社會性原則、強制性和自愿性相結合的原則。

三、環(huán)境會計發(fā)展現(xiàn)狀

(一)環(huán)境會計的產(chǎn)生時間環(huán)境會計研究始于20世紀70年代，隨著不斷研究逐漸形成了一個新的會計分支，我國環(huán)境會計研究較國外來說起步相對較晚，20世紀90年代才逐漸開始。

(二)環(huán)境會計的發(fā)展階段目前我國正處于探索階段，而國外對于環(huán)境會計的研究已經(jīng)向環(huán)境準則與制度方面深入發(fā)展，因此，在未來一段時間我國要基于我國環(huán)境會計研究情況進行回顧與總結，進一步探索環(huán)境會計的發(fā)展方向。

(三)環(huán)境會計的研究成果在國際上對于環(huán)境會計的研究成果主要是明確了一些定義以及概念，通過了《環(huán)境會計和報告的立場公告》以及《環(huán)境跨級國際指南》。對于環(huán)境會計的發(fā)展，歐美兩洲一直處于世界前沿，不僅從概念上解決了環(huán)境會計的含義，而且就其環(huán)境會計建設上發(fā)展的速度也十分的快。而我國雖然有徐泓教授將環(huán)境會計做為一個分支進行研究，許家林教授提出建立資源會計核算體系，但是由于我國環(huán)境會計起步較晚，又缺乏科學的定量指標以及切實可行的操作方法，使得其發(fā)展還相對緩慢。

四、環(huán)境會計開展的必要性

(一)環(huán)境會計使會計核算范圍擴大在傳統(tǒng)會計的核算中，以所有權不同為基礎進行資產(chǎn)的核算，這就使得一些公有資源，如空氣、海洋、臭氧層等因為無法劃分所有權而導致無法對其進行核算，而環(huán)境會計的產(chǎn)生解決了這一問題，通過對公共產(chǎn)權的環(huán)境資產(chǎn)進行處理，使得企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債等能夠可靠計量，利于企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境有機結合。

(二)環(huán)境會計有利于明確企業(yè)責任環(huán)境通常被認為是共有財產(chǎn)，本應大家共同維護，但是不乏有些人過于注重商業(yè)利益而不惜以犧牲環(huán)境做為代價。而通過環(huán)境會計的建立，可以進行相關規(guī)定，明確企業(yè)關于環(huán)境要素的賬務處理，迫使企業(yè)重視環(huán)境保護，從單純的追求商業(yè)利益轉化為經(jīng)濟與環(huán)境并行。

(三)環(huán)境會計的產(chǎn)生有利于可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟不斷進步的副產(chǎn)物是工業(yè)化日益嚴重，人們開始意識到了保護環(huán)境的重要性。實施環(huán)境會計的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，要求我們將環(huán)境因素以新的思維模式將經(jīng)濟學、環(huán)境學有機的與會計學融合在一起，全面系統(tǒng)的反映國民經(jīng)濟以及社會發(fā)展情況。通過建立環(huán)境會計，將企業(yè)經(jīng)濟與環(huán)境相聯(lián)系，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的雙贏。

五、研究總結與評述

綜上所述，環(huán)境會計是經(jīng)濟學、會計學以及環(huán)境學相結合的一門新興學科，其開展有利于環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展的雙贏，具有很大的實施必要性，但是就目前我國環(huán)境會計的發(fā)展而言，雖有研究成果但較國際發(fā)展的速度還有一段距離，因此接下來我們應根據(jù)之前的環(huán)境會計發(fā)展總結經(jīng)驗，并結合各地實際情況，因地制宜，尋找到符合各地的環(huán)境會計發(fā)展戰(zhàn)略。

作者：張萬玉 單位：東北農(nóng)業(yè)大學

會計基本理論論文:公允價值沖擊會計基本理論

【摘要】筆者認為，公允價值的提法稱為公允價格更為妥當，應該將其作為一種計量理念，而非一定要作為一種計量屬性。公允價值沖擊了現(xiàn)有的會計確認和計量基礎，也對實現(xiàn)原則進行了否定，給財務分析帶來了現(xiàn)實影響。會計體系只能適度容納公允價值，防止過高性評價，要特別注意濫用公允價值所帶來的可能后果的管制。

【關鍵詞】公允價值；決策有用觀；經(jīng)管責任觀概念框架

2007年開始實施的新會計準則體系中，公允價值成為最大的亮點。所謂公允價值是指“在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~”。公允價值在交易性金融工具、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性交易等具體準則中都有體現(xiàn)。公允價值的采納和應用對會計基本理論產(chǎn)生了不小的沖擊。如何認識這一沖擊，關系到會計的地位與作用，關系到如何正確認識會計信息。筆者擬對這一問題作一闡述。

一、對公允價值的認識

在新會計準則體系中，公允價值是作為一個會計計量屬性提出的，與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值相并列。對此，學術界有幾種不同看法。

其一，認為公允價值不是一種獨立的會計計量屬性，而是所有會計計量屬性共同應遵守的理念。歷史成本是資產(chǎn)購置或負債發(fā)生當時的公允價值，買賣雙方經(jīng)討價還價而達成，具有公允性、客觀性、可靠性（可驗證性）；重置成本是資產(chǎn)盤盈等特殊場合無法獲取歷史成本資料時根據(jù)新舊程度假定按現(xiàn)在價格購置而發(fā)生的成本，這一交易雖具有假定性，但與現(xiàn)實交易為參考，應該說是公允的；可變現(xiàn)凈值也是假定資產(chǎn)賣出參考市場價格而可實現(xiàn)的現(xiàn)金凈流量。與重置成本是“進入”會計主體不同的是，可變現(xiàn)凈值是“退出”會計主體，其公允性也是毫無疑問的。現(xiàn)值是一種在考慮未來利率水平、通貨膨脹、信用風險等因素下的折現(xiàn)現(xiàn)金凈流量，它雖無實際交易，但考慮了貨幣時間價值和風險報酬，實際上是一種估值（理論價值），與中介市場對此資產(chǎn)的評估價值相當，具有公允性。美國財務會計準則委員會的第5號概念公告沒有使用公允價值這一術語，但是其描述的某些計量屬性可能與公允價值是一致的。在初始確認時，歷史成本通常被假定為接近公允價值，現(xiàn)行成本（與重置成本基本含義一致）和現(xiàn)行市價（清算條件下的“退出”價格）均滿足公允價值條件，但可變現(xiàn)價值與現(xiàn)值、公允價值是不一致的。因此，國際會計準則理事會也好，美國財務會計準則委員會也罷，雖然這些組織在積極推行公允價值，力圖使財務報表上資產(chǎn)負債的計量更接近當前現(xiàn)實市場狀況，但無可爭議的事實是：公允價值是應該作為一種計量理念，而非一定要作為一種計量屬性。反過來說，用公允價值計量的是公允的，難道其他計量屬性計量的結果是欠公允的嗎？

其二，認為公允價值是一種獨立的計量屬性。這是目前新會計準則體系所倡導的。持這種看法的學者基本上將公允價值看成是一種現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價，資產(chǎn)與負債按照資產(chǎn)負債表日的市場價格對特殊項目（如持有的其他流通股的價格）進行重新計價。需要指出的是，我國上市公司的年報在審計后一般從次年4月1日起才開始對外公布，這樣的話，當時費力費神加以改變的計量屬性所計量的結果與三個月后的市場價格可能相去甚遠，甚至于面目全非，上年確認的未實現(xiàn)損益可能已經(jīng)煙消云散，甚至性質發(fā)生質的變化。這種公允價值確認是否對投資者有意義還值得反思。

其三，認為公允價值是一種復合計量屬性，它并非一種計量屬性，而是可以表現(xiàn)為多種計量屬性。這種觀點與第一種觀點并無本質差異，只是第一種觀點更為強調公允價值的理念指導作用。謝詩芬認為，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是最能恰當反映會計要素本質定義的計量屬性，最能體現(xiàn)公允性的。

筆者認為，公允價值的提法稱為公允價格更為妥當。美國會計學家Littleton認為，會計的基本問題是價格而不是價值。確實，會計是反映性的，要體現(xiàn)現(xiàn)實交易的要求，只有存在買方和賣方兩個獨立利益主體才存在心理上對價格的感受——公允與否。而價值是理論上的，是抽象勞動或者說是內在價值的體現(xiàn)，具有唯一性，不存在公允不公允問題。舉例來說，某商家制造的甲商品抽象勞動為50元，在實際銷售時可能賣給A客戶是80元，賣給B客戶是100元，均順利成交。應該說，這些成交價都是公允價格。我國會計準則體系尚未專門構建概念框架（ConceptualFramework），筆者認為現(xiàn)在適逢其時。將公允性、真實性、價值、價格、信息、利潤、透明度、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果、財務狀況等基本概念放在概念框架中進行嚴密界定非常必要，它可以統(tǒng)馭理論范疇，形成一個首尾一致、邏輯嚴謹、內涵豐富的體系，以指導基本準則、具體準則和會計實務。應將目前的五個計量屬性進行適當調整，剔除出公允價值，引入現(xiàn)行市價，從“入與出”兩個方面和時間三維度構造完整的會計計量屬性體系。二、公允價值對會計基本理論各方面產(chǎn)生的沖擊

（一）對會計目標的沖擊

在會計目標方面，理論界有兩種基本觀點：經(jīng)管責任觀和決策有用觀。前者認為，會計目標就是以恰當?shù)男问接行Х从澈蛨蟾尜Y源受托者經(jīng)管責任及其履行情況，代表人物有曾經(jīng)擔任美國會計學會會長的日裔美籍學者IjiriYuji。他認為，歷史成本計量有可驗證的事實為依據(jù)，堪稱天衣無縫，可以稱為“硬”計量，其他計量屬性可靠性差，不利于受托者經(jīng)管責任的履行，不宜提倡。應該說，經(jīng)管責任觀更多地考慮了會計信息提供者的利益，比較忽視會計信息使用者的利益。決策有用觀認為，會計信息的提供應該充分考慮會計信息使用者的需求，對于重要的信息要充分、及時、真實地披露，對于不重要的信息可以簡化處理。公允價值的提出，使得會計目標一邊倒地滑向決策有用觀。筆者認為，兩種會計目標理論各有千秋。會計信息披露時既要考慮用戶的需求，也要考慮企業(yè)的利益。比如，有的信息涉及到企業(yè)的商業(yè)秘密，危及到競爭利益，可以向證券交易所申請豁免，證券監(jiān)管部門應該建立豁免機制，否則上市公司將疲于應付用戶的各種信息需求，會計核算和報告成本將無限放大。供應與需求的平衡需要監(jiān)管部門認真考慮。公允價值也絕非完美無缺，只能在特定情況下采用，不適合對所有資產(chǎn)和負債的計量，否則會計的框架會倒塌。舉例來講，企業(yè)自用固定資產(chǎn)的價值來自于加工的產(chǎn)品的附加值，但這種現(xiàn)值是難以通過貼現(xiàn)的方法輕松搞定的，更不是當前出售的所獲得的利益，它只能用歷史成本為基礎，考慮折舊和減值因素計量。

（二）對會計假設與基本原則的沖擊

用公允價值進行計量，必然要沖擊現(xiàn)有的會計假設和基本原則體系，必須要重新加以認識。四大會計假設是會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量，都在新會計準則中有體現(xiàn)。公允價值對四大假設基本上是一脈相承的，但過于強調分期兌現(xiàn)損益，貨幣計量上用期末貨幣單位對持有的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等進行重新計量，而對其他資產(chǎn)不按期末貨幣單位進行調整。公允價值實際上進一步加大了資產(chǎn)負債表上不同項目的計量依據(jù)差異。正如美國會計學家RobertN.Anthony在《美國財務會計準則的反思》一書中所言，（資產(chǎn)負債表上）單獨的每一個項目是有用的，但是它們的合計數(shù)卻沒有任何意義。個中原因是多種計量屬性的混合使用造成的。在對會計基本原則的沖擊上，實現(xiàn)原則受到無情的破壞，權責發(fā)生制得以強化而收付實現(xiàn)制得以弱化。

（三）對會計確認計量及報告的沖擊

傳統(tǒng)會計強調確認已經(jīng)實現(xiàn)的損益，而公允價值的倡導則打破了這一原則。在歷史成本會計模式下，持有資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失除非變賣處置一般不確認為當期損益。公允價值對交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等在資產(chǎn)負債表日對初始計量的結果要進行例行調整，體現(xiàn)了動態(tài)計量的思想。當然，這種因動態(tài)計量產(chǎn)生的損益與傳統(tǒng)收益觀下的收益性質是不同的，呈現(xiàn)出暫時性、未實現(xiàn)性、變動性等特征。投資者必須在報表閱讀和利用時充分認識到這一點。從財務分析角度看，由于非經(jīng)常性損益、未實現(xiàn)損益等的不斷增多，基于收益細分和盈利結構的財務質量分析顯得更為重要。在結構上，重視已實現(xiàn)（特別是已收到現(xiàn)金）收益、主營業(yè)務產(chǎn)生的持續(xù)性收益、預期可增長的收益，對投資者而言更有價值。

三、適度容納，防止濫用公允價值的建議

公允價值的提出和應用帶有革命性，它帶來了會計各方面的反思。然而，公允價值只能適度容納而不能全面取代歷史成本會計模式。每一種計量屬性都各有利弊，在增強會計信息有用性的同時，必然要以犧牲客觀性等為代價，不僅會增加會計工作者的工作量，會計處理的隨意性也會增加。筆者認為，會計準則的制定部門應該出臺細則，或者單獨制定一項具體準則對公允價值的使用進行詳細規(guī)范，引導會計工作者領會精神、掌握標準、合理應用。目前我國的市場發(fā)育、管理者和會計人員對公允價值的理解、投資者對公允價值的期望和利用、審計工作者對公允價值的尺度把握、企業(yè)的內部控制和外部監(jiān)管都存在較大差距，必須充分重視濫用公允價值進行過度盈余管理的危害性，以不斷促進資本市場的健康發(fā)展！

會計基本理論論文:管理會計基本理論問題分析

摘要：管理會計作為一門新興發(fā)展學科，其有著一定的不成熟性，存在一系列理論問題尚未形成統(tǒng)一的認識。文章闡述管理會計發(fā)展，分析現(xiàn)代管理會計目標，對管理會計學科內容體系范疇及相關邏輯關系展開探討，旨在為如何促進管理會計學科有序發(fā)展研究適用提供一些思路。

關鍵詞：管理會計；基本理論；發(fā)展

引言

相比較于財務會計而言，管理會計發(fā)展長期以來飽受著諸多的爭議與批評。管理會計作為一門新興發(fā)展學科，其有著一定的不成熟性，存在一系列理論問題尚未形成統(tǒng)一的認識。在構建全面系統(tǒng)的管理會計理論體系之前，務必要理清管理會計的一些基本理論問題。

一、管理會計發(fā)展概述

就歷史層面上而言，先有管理會計實務發(fā)展，后有管理會計理論。就實務層面上而言，倘若將管理會計視為內部報告會計，則所有權與經(jīng)營權分離前的會計大體為管理會計。針對管理會計學科的形成、發(fā)展，結合相關專家學者的梳理，可將其劃分成三個歷史階段：第一階段———執(zhí)行性管理會計階段（上世紀初~上世紀五十年代），該階段管理會計主要特點為基于美國管理學家Taylor科學管理學說的執(zhí)行性管理會計信息系統(tǒng)，期間管理會計以成本會計，也就是標準成本控制、預算會計為主要內容，以幫助制造企業(yè)改善生產(chǎn)效率，也就是改善勞動利用率、設備利用率等為主要目標、任務。第二階段———決策性管理會計階段（上世紀八十年代末~上世紀九十年代初），該階段管理會計主要內容發(fā)展成幫助企業(yè)預測，開展短期、長期決策，進而引入了極為復雜的數(shù)學模型，以為企業(yè)決策分析提供依據(jù)，講究“先將事情做對，再將事情做好”。第三階段———創(chuàng)新管理會計階段（上世紀九十年代初至今），該階段以美國管理學家羅伯特?卡普蘭為首要代表，重新審視了管理會計理論之于管理會計實務的指導作用，消除了與管理決策關聯(lián)性的不足，剔除了關鍵實踐復雜的數(shù)學模型，建立起各式各樣科學實用的現(xiàn)代管理會計新方法。

二、現(xiàn)代管理會計目標

在市場經(jīng)濟逐步深入背景下，現(xiàn)代企業(yè)所處市場環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，主要體現(xiàn)在市場競爭日趨白熱化。現(xiàn)代管理會計作為一個信息系統(tǒng)，其主要是為企業(yè)提供管理信息支持，應該以顧客價值最大化為其根本目標。值得一提的是，企業(yè)價值增值依舊可采用財務指標，好比經(jīng)濟增加值EVA來開展衡量，也可選取非財務指標，諸如優(yōu)秀競爭能力指標來開展衡量。

三、管理會計學科內容體系范疇及相關邏輯關系

整個管理會計工作在時展新形勢下，要與時俱進，大力進行改革創(chuàng)新，引入先進發(fā)展理念、成功發(fā)展經(jīng)驗逐步促進管理會計學科有序發(fā)展。

1.管理會計學科內容體系范疇

學術界普遍認為，對組織中人的價值創(chuàng)造活動提供支持及控制的具備會計特性的部分均為管理會計。由此要對管理會計學科內容體系范疇予以確立，第一步就應當對“什么是會計”形成明確認識：1）會計有著統(tǒng)計核算或有著統(tǒng)計謀劃與打算的特點；2）會計有著一定的意義。而在為組織中人的價值創(chuàng)造活動提供支持、控制及滿足上述特點的事項或活動均屬于管理會計學科內容體系范疇。按照時間秩序開展劃分，人的價值創(chuàng)造活動可劃分成價值創(chuàng)造活動前、中、后。也就是說，可以將管理會計學科內容體系據(jù)此開展區(qū)分。在人的價值創(chuàng)造活動前，滿足會計特性支持、控制的內容多是經(jīng)由統(tǒng)計核算開展預測及謀劃的，涵蓋有預測分析、目標成本確定、經(jīng)營決策分析及全面預算等。在人的價值創(chuàng)造活動中，滿足會計特性支持、控制的內容多是開展即時核算及控制，涵蓋人的行為價值核算、標準成本控制、責任核算與控制等。在人的價值創(chuàng)造活動后，滿足會計特性支持、控制的內容多為開展事后綜合結果的核算及控制，涵蓋業(yè)績核算、業(yè)績評定激勵等。

2.管理會計學科內容相互間的邏輯關系

傳統(tǒng)管理會計學科內容有著龐雜無序的特征，不成體系，使得該學科長期以來都難以得到足夠的重視。本次研究認為，管理會計學科內容相互間邏輯關系是相對明確的。過去會存在管理會計學科內容龐雜無序內容，最主要的原因在于人們對管理會計、財務會計及財務管理相互間關系未做到正確梳理。管理會計學科內容可依據(jù)人的價值創(chuàng)造前、中、后該時間秩序開展區(qū)分，不過管理會計學科內容相互間深層次邏輯關系對應原則則為“控制論”。控制論一方面是科學技術高度分化、高度綜合的延伸，一方面是社會發(fā)展實踐階段性的產(chǎn)物。有學者指出，作為一個科學概念，控制指的是人們結合給定前提、預定目的，經(jīng)由對條件的轉變及創(chuàng)造，促進事物朝可能性范圍內確定的方向發(fā)展。還有學者指出，控制系統(tǒng)同樣可理解成一個信息系統(tǒng)，控制論體系中的反饋即為信息反饋。管理會計是指對組織中的人的價值活動的支持、控制的會計。管理會計對應開陣的謀劃、控制及產(chǎn)生的核算信息，均對控制論理念進行了很好地詮釋。而此部分控制論理論的具體化，即為對組織中人的價值創(chuàng)造活動的事前控制、事中控制及事后控制，管理會計內容體系邏輯關系。事前控制，又可稱之為前饋控制，指的是通過開展采集信息數(shù)據(jù)、了解規(guī)律及預測趨勢等工作，合理評估今后可能發(fā)生的問題，預先構建科學適用的應對措施。人的價值創(chuàng)造活動應當開展事前控制，其首要表現(xiàn)是通過“預測分析”、“經(jīng)營決策分析”來對價值創(chuàng)造活動的結果開展評定；基于上述評定，獲取資源配置計劃，也就是全面預算。此外，對于某些企業(yè)而言，為了更好地在市場競爭中占據(jù)有力地位，達成“事前算贏”的目標，則可考慮推行目標成本法來對目標成本予以確定。事中控制，大體表現(xiàn)于即時核算、糾偏兩方面，而即時核算是糾偏的重要前提。即時核算主要目的是第一時間掌握每一位行為人行為價值形成的狀況，并且為企業(yè)全面價值流轉環(huán)節(jié)管理提供依據(jù)。控制則是對偏好計劃且負面內容予以優(yōu)化調整。鑒于此，事中控制具體而言涵蓋了人的行為價值核算、成本核算、責任核算與控制等。事后控制，可等同于今后活動的事前控制。就企業(yè)而言，物是相對靜止的，價值的創(chuàng)造離不開人以及人的行為。事后控制的重中之重即在于如何調動起人創(chuàng)造的主觀能動性。結合管理學、社會學相關理論，唯有客觀地核算出每個人的行為貢獻并予以科學的激勵，方可真正意義上推動企業(yè)的有序健康發(fā)展。鑒于此，事后控制主要由業(yè)績核算、業(yè)績評定激勵構成。

四、結束語

總而言之，即便管理會計發(fā)展面臨諸多困難，加上由于管理會計經(jīng)驗數(shù)據(jù)獲取的高難度，致使如今眾多年輕學者望而卻步。然而，依舊可見管理會計在我國企業(yè)實務界卻得到越來越廣泛的推廣，管理會計幫助企業(yè)價值增值的價值越來越可觀。鑒于此，相關人員務必要不斷鉆研研究、總結經(jīng)驗，清楚認識管理會計發(fā)展歷程，全面分析現(xiàn)代管理會計目標、管理會計學科內容體系范疇及相關邏輯關系等，積極促進管理會計學科有序發(fā)展。

作者:孔祥全 單位：青海民族大學工商管理學院

會計基本理論論文:會計電算化對會計基本理論的影響

【摘要】

伴隨著科學技術的不斷發(fā)展，為適應社會發(fā)展的需要，會計電算化的發(fā)展進程呈現(xiàn)勢不可擋的趨勢。在會計發(fā)展的國際化進程下，我國的電算化發(fā)展工作也取得了顯著地進步。會計電算化使會計人員從大量重復的業(yè)務中解脫出來，使復雜的會計核算工作變得簡單迅速，對傳統(tǒng)會計核算提出了新的要求，也對會計本理論產(chǎn)生了重要的影響。

【關鍵詞】會計電算化；電子信息；基本理論；影響

一、會計電算化與傳統(tǒng)會計的比較以及對會計人員的要求

（一）會計電算化與傳統(tǒng)手工會計的比較

在傳統(tǒng)的手工記賬中，會計工作需要多人共同協(xié)作完成，會計工作人員需要對復雜、繁多的大量信息進行處理，工作任務量十分巨大。但隨著會計電算化的進一步發(fā)展，大大的減少了手工核算的工作量，但是需要嚴格控制會計數(shù)據(jù)的輸入，因為會計工作人員只要在數(shù)據(jù)輸入環(huán)節(jié)錄入正確的會計憑證會計電算化核算系統(tǒng)就會自動進行記賬、匯總、轉賬、結賬、自動生成會計報表等一系列工作。而且對于大量重復出現(xiàn)的業(yè)務，系統(tǒng)還可以自動編制可以套用的憑證模式，然后根據(jù)模式生成記賬憑證。并且會計電算化核算系統(tǒng)對于計算工作量十分巨大且對計算的精確度要求較高的會計核算工作，電算化系統(tǒng)可以按照一定的程序進行快速精確的計算，從而大大減少了人工計算的工作量以及錯誤的風險。

（二）對會計工作人員的新要求

隨著會計電算化的發(fā)展，也需要對會計工作人員提出新的要求來適應電算化的需要。會計工作的財務人員中，經(jīng)驗豐富的老工作人員對于會計核算中的各種復雜問題的處理十分得心應手，但是老的會計人員不得及時適應電算化的需要。而新的會計核算人員對于會計復雜問題的處理又沒有老工作人員那樣有經(jīng)驗。這是會計電算化代替手工核算所遇到的問題之一。正確處理好這個問題會很好的促進會計電算化進程的發(fā)展。在傳統(tǒng)的手工核算工作中，會計人員的主要工作是填寫記賬憑證編制會計報表等，從事后反映和監(jiān)督會計工作，而在會計電算化系統(tǒng)下，會計信息化進程日益加快，會計工作人員可以通過計算機更加快捷方便的獲取需要的會計信息，把工作的重點和主要精力放在對經(jīng)濟活動的分析、預測、決策以及日常的管理等方面，所以這就要求會計工作人員能夠熟練的掌握計算機相關的專業(yè)技術知識。只有會計工作人員把自身的工作經(jīng)驗與熟練的計算機操作技能有機的結合起來才能更好的服務于會計工作，也大大地提高了會計人員的專業(yè)素質。

二、會計電算化的發(fā)展對會計基本理論的影響

（一）會計職能的多元化

傳統(tǒng)的會計核算信息系統(tǒng)中，會計的主要職能體現(xiàn)在對經(jīng)濟業(yè)務的進行事后反映、監(jiān)督，而隨著會計電算化的發(fā)展，會計信息系統(tǒng)的建立，會計職能出現(xiàn)了多元化發(fā)展的趨勢，工作重點由過去的主要是對經(jīng)濟業(yè)務的核算和分析，轉向利用會計數(shù)據(jù)信息參與企業(yè)內部的經(jīng)營管理決策；利用會計電算化會計信息系統(tǒng)提供的財務信息干預生產(chǎn)進而推動經(jīng)營到最終參與決策，從而將會計職能發(fā)揮在企業(yè)經(jīng)營管理中。會計職能從事后反映轉向事前、事中和事后的全方位的參與預測決策的管理活動。

（二）會計目標的多樣化

會計的目標或優(yōu)秀是提供信息。在傳統(tǒng)的會計核算系統(tǒng)下，會計一般根據(jù)企業(yè)自身的實際情況提供事實信息。隨著電算化的發(fā)展、會計信息系統(tǒng)的不斷完善和經(jīng)濟發(fā)展對會計信息的要求，系統(tǒng)同時還將提供有助于企業(yè)預測決策的相關財務信息，或者提供與預測決策相關的其他信息供管理者參考。

（三）會計基本假設所產(chǎn)生的變化

1.會計主體假設所產(chǎn)生的變化會計主體又稱會計實體，是指會計工作為其服務的特定單位或組織。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟發(fā)展過程中，會計主體一般表現(xiàn)為獨立核算的經(jīng)濟組織。對于獨立的經(jīng)濟組織而言，會計工作只核算企業(yè)內部的經(jīng)濟業(yè)務和提供相應的財務會計信息。而隨著會計信息化的發(fā)展在現(xiàn)階的經(jīng)濟條件下，電子商務的發(fā)展與普及使會計主體的界限變得很模糊，呈現(xiàn)不確定的虛擬狀態(tài)，但是不會脫離會計主體假設，只是在一定程度上實現(xiàn)會計主體外延的擴展。比如現(xiàn)在電商微商越來越流行，這種方式下存在的會計主體與傳統(tǒng)方式下的會計主體有著顯著地差別，不同的環(huán)境和工作重心的變化，其會計主體可能通過重組、兼并等方式變大或者縮小。但是這些“虛擬公司”仍然離不開會計主體假設。在這種情況下，會計主體假設要求傳統(tǒng)的會計主體假設與時俱進來適應現(xiàn)代化發(fā)展的需要。

2.持續(xù)經(jīng)營假設所產(chǎn)生的變化持續(xù)經(jīng)營假設是指企業(yè)在可以預見的將來將持續(xù)經(jīng)營下去不會破產(chǎn)清算。傳統(tǒng)的手工核算中，會計核算的對象差不多大部分是具有實物形態(tài)的資產(chǎn)，而在會計信息化和互聯(lián)網(wǎng)越來越普及的情況下，各企業(yè)間的聯(lián)盟因為網(wǎng)絡技術發(fā)展也變得更加緊密從而導致網(wǎng)絡公司時而膨脹時而縮小，還有可能會面臨破產(chǎn)解散。對于會計主體而言，存在一定的靈活性，存在的時間長短也有一定的不確定性，使得資產(chǎn)的歷史成本、費用等配比原則變得不合實際需要，不能反映出財務狀況和經(jīng)營成果的真實狀態(tài)。這就對相對穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營假設提出了新的挑戰(zhàn)，使企業(yè)以及外部關聯(lián)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)的假定都面臨嚴峻考驗，財務報告揭示的會計信息不能真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營狀況，財務信息嚴重失真使得財務報告成為一種形式，這就意味著對傳統(tǒng)的會計經(jīng)營假設提出了更高的要求。

3.會計分期假設所產(chǎn)生的變化會計分期假設是指在會計主體終止之前持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為一個個較短的等距會計期間，以便會計信息需求者及時了解會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果，以便分期結算賬目和編制會計報表。在傳統(tǒng)的會計分期假設條件下，會計信息無法滿足企業(yè)對相關信息及時性的要求，例如固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的加速折舊以及經(jīng)營環(huán)境的不斷變化帶來的收益的不確定性，在以往的會計核算環(huán)境中要分很多步驟而且每一步驟都要消耗人力、物力和財力，信息的成本較高。在會計電算化核算環(huán)境下對信息充分的及時的運用往往會成為企業(yè)決勝的關鍵，所以會計分期假設需要改變過去匯總反映企業(yè)的經(jīng)營狀況需要很長一段時間的傳統(tǒng)做法，使得會計分期假設真正服務于參與企業(yè)決策的管理需要。

4.貨幣計量假設所產(chǎn)生的變化在傳統(tǒng)的會計核算系統(tǒng)中，貨幣計量作為會計核算中統(tǒng)一的主要計量單位，記錄和反映不同企業(yè)不同行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和貨幣計量成果。在互聯(lián)網(wǎng)蓬勃發(fā)展的大環(huán)境下，電商和微商的越來越流行，傳統(tǒng)的經(jīng)營模式受到了前所未有的沖擊，人們通過網(wǎng)上銀行進行交易結算，互聯(lián)網(wǎng)上的收付款業(yè)務使得經(jīng)濟資源范圍擴展，資本決策可能會在瞬間完成，企業(yè)的貨幣風險可能越來越大，所以要求貨幣計量假設需要進一步的完善與提高，一些對使用者有決策價值的但是難以用貨幣計量的信息也必須考慮在會計信息的范圍之內，所以對會計的貨幣計量假設提出了新的挑戰(zhàn)。

（四）對賬工作所產(chǎn)生的變化

在傳統(tǒng)的會計手工核算下，會計核算的對賬工作一般分為帳證核對、賬賬核對、賬表核對和賬實核對。在電算化核算系統(tǒng)下，由于系統(tǒng)對會計信息的自動處理以及實現(xiàn)了信息共享和調用，使得錄入會計憑證是電算化系統(tǒng)下會計數(shù)據(jù)輸入的重要環(huán)節(jié)，會計憑證錄入的正確與否將會直接影響后續(xù)的總賬、明細賬和日記賬的登賬工作。因為在會計電算化核算系統(tǒng)下，只要會計憑證錄入正確，計算機程序將會自動完成總賬、明細賬等的登賬工作。而且在電算化系統(tǒng)下會計報表也是由計算機根據(jù)特定程序生成的，所以與手工核算會計相比賬賬核對已經(jīng)失去了原來的意義，因而也沒有必要進行賬表核對了。因此可見，在會計電算化核算系統(tǒng)下除了賬實核對以外，帳證核對、賬賬核對和賬表核對的核對要求以及核對的方式都發(fā)生了變化。

（五）處理方式所產(chǎn)生的變化

總賬與明細賬之間的平行登記在會計工作中是最重要也是最基本的工作之一。平行登記的基本原則是在登記總賬的同時也要登記明細賬，通過總賬與明細賬數(shù)額的相互牽制、相互核對來確保所有賬目的登記時間、登記金額、記賬方向和登記來源的一致性以及正確性。在會計電算化核算系統(tǒng)下，會計數(shù)據(jù)的處理過程分為輸入、處理、輸出三個環(huán)節(jié)，但只要在數(shù)據(jù)輸入環(huán)節(jié)加大其準確性控制，其余會計的大部分工作，比如記賬、結賬等工作都由計算機內部進行處理，會計人員不需要考慮除分配操作權限以外的其他問題，計算機系統(tǒng)會自動的處理賬目間的轉移、核對、存檔等問題，從而使會計人員的工作內容大大地減少并且計算機處理賬務的正確率也遠遠高于手工核算。所以在會計電算化核算系統(tǒng)下賬務的處理效率也更加便捷高效。

（六）信息存儲所產(chǎn)生的變化

在傳統(tǒng)的手工核算方式下，經(jīng)濟業(yè)務的存儲一般都保存在紙張上，紙質文件有人工書寫可能會出現(xiàn)錯誤以及被篡改這些都是不容易發(fā)現(xiàn)的,而保存在磁盤、光盤等存儲介質中如果要改動必須要有專門的密碼和口令從而大大的降低了會計信息失真的風險。而且，紙質的憑證賬簿等會計資料存放的時間久了可能會出現(xiàn)發(fā)潮發(fā)霉等情況，而在會計電算化核算系統(tǒng)下，會計信息保存在存儲介質中大大的降低了發(fā)潮發(fā)霉以及失火失盜等使前期會計工作付諸東流的風險。而且會計信息存儲在磁盤等介質中比存儲在紙質介質上更容易查找、計算、統(tǒng)計等，從而在很大程度上提高了數(shù)據(jù)分析計算、查找提取等的工作效率和質量。但是在電算化系統(tǒng)下企業(yè)也應該加強對會計數(shù)據(jù)的保護工作，要做到重要數(shù)據(jù)備份防止數(shù)據(jù)丟失等工作。

三、結束語

會計電算化的改革觀念在會計職業(yè)發(fā)展和國際化進程中勢在必行，是當今世界經(jīng)濟全球化下的發(fā)展趨勢，是推動社會主義經(jīng)濟變革的重要力量，對于如何更新發(fā)展理念、解決發(fā)展難題、創(chuàng)新發(fā)展模式是我國經(jīng)濟社會發(fā)展新階段重要而又緊迫的關鍵任務。隨著科學技術的進一步發(fā)展，人們都逐漸加深對會計本質的計認識，企業(yè)的會計發(fā)展更應該響應時代的號召，與時俱進。從事會計工作的相關人員應該轉變固有的會計理念，學習新的會計信息技術，不斷完善會計工作中出現(xiàn)的弊端。利用會計信息化條件下大量涌現(xiàn)的會計信息，有條理、有針對性的挑選適合自身發(fā)展需要的優(yōu)良信息，使會計工作不僅能夠反映事后事實的真實狀態(tài)更能在事前指導和控制人的行為，從而完成會計工作從幕后走向幕前的完美轉變。總的來說，會計電算化的蓬勃發(fā)展勢必會使傳統(tǒng)手工會計受到影響，這種影響推進了會計理念的更新和方法的創(chuàng)新，作為會計研究人員，應該不斷提高自身的專業(yè)素質，及時發(fā)現(xiàn)與傳統(tǒng)手工核算工作中不協(xié)調的地方做出合適的調整方案，讓會計工作緊跟社會經(jīng)濟的發(fā)展，能更好的提高經(jīng)濟效益服務于經(jīng)濟建設。

作者：韓冬曉 單位： 洛陽師范學院商學院

會計基本理論論文:網(wǎng)絡會計對會計基本理論和實務的影響

摘要：

人類社會進入信息時代以后，任何經(jīng)濟社會活動都離不開信息，尤其是市場運行更不能離開信息。信息對人是有用的，能夠影響人們的行為，因而是有價值的。隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，使世界向一個真正的信息時代邁進，以高效率和低成本為特征的電子商務也在首先由美國發(fā)起并向全球爆炸式發(fā)展。企業(yè)開始以焦慮與不安來思考如何尋找與互聯(lián)網(wǎng)的切合點，現(xiàn)就通過分析網(wǎng)絡會計對會計基本理論和實務的影響，提出防范網(wǎng)絡會計風險的思考。

關鍵詞：網(wǎng)絡會計 基本理論 實務 影響 風險防控

1.網(wǎng)絡會計安全風險。

1.1系統(tǒng)資源風險。

網(wǎng)絡會計主要領先自動數(shù)據(jù)處理過程，而這種功能又很集中，即使發(fā)生微小的錯誤，都會造成嚴重后果，在運作過程中，網(wǎng)絡的正確性和有效性常受到物質基礎和技術故障的威脅。

1.2非關聯(lián)方的道德風險。

網(wǎng)絡會計實現(xiàn)了信息資源共享，這就給某些人以可乘之機，商業(yè)機密有可能在無形中向外開放，落入未被授權的人員手中，若被競爭對手獲取，則無疑是致命的。在客戶和服務器之間傳遞的一些私人信息，有可能被未授權的人員所截獲并非法使用、改動。會計電算化系統(tǒng)可能被非法侵入，通過修改某些程序，侵吞企業(yè)財產(chǎn)，還可以截收數(shù)據(jù)，仿冒關聯(lián)方標識，竊取數(shù)據(jù)等等，財務數(shù)據(jù)在跨地區(qū)、跨國傳遞過程中，隨時可能被網(wǎng)絡黑客或競爭對手非法截取并惡意修改，從而給公司帶來巨大損失。

1.3計算機病毒危害。

電腦病毒是一個不為人所陌生的名詞，它除了通過軟盤、光盤、磁帶等途徑進行傳播外，隨著網(wǎng)絡的廣泛應用，計算機病毒的傳播呈現(xiàn)渠道多樣化，速度快捷化的特點，危害愈發(fā)加劇。不僅能對會計數(shù)據(jù)進行毀滅性的破壞甚至破壞電腦硬件。

1.4磁介質載體檔案缺乏有效的安全與保密措施。

信息因有了載體才能被傳遞和利用，此類載體信息具有可變性、信息可操作性和對系統(tǒng)的依賴性，計算機軟件硬件更新?lián)Q代頻繁，不能解決隔代兼容的問題，檔案的安全與保密受到威脅。

2.網(wǎng)絡會計風險防范的措施探討。

2.1完善的內部控制系統(tǒng)可以有效地減輕系統(tǒng)資源風險。

其具體控制措施包括一般控制和應用控制兩方面，一個完善的內部控制系統(tǒng)可以有效地減輕由于內部人員系統(tǒng)資源風險和計算機病毒造成危害。我們可以在操作系統(tǒng)中建立數(shù)據(jù)保護機構，調用計算機機密文件時應登錄戶名、日期、使用方式和使用結果，修改文件和數(shù)據(jù)必須登錄備查。同時系統(tǒng)可自動識別有效的終端入口，當有非法用戶企圖登錄或錯誤口令超限額使用時，系統(tǒng)會鎖定終端，凍結此用戶標識，記錄有關情況，并立即報警。

2.2數(shù)據(jù)加密技術可用效地預防非關聯(lián)方道德風險。

對于信息系統(tǒng)則普遍采用數(shù)據(jù)加密技術，以防止信息在傳輸過程中被泄密。加密技術是使用較廣泛的安全措施，企業(yè)可根據(jù)需要在會計信息的披露階段使用。即關聯(lián)雙方共享一把專用密鑰，在會計信息傳輸過程中，可用專用密鑰進行會計信息加密和解密，它是一項行之有效的安全措施，可有效防止關聯(lián)方及非關聯(lián)方的道德風險。

2.3對病毒的預防可采取防火墻技術。

防火墻技術可將病毒及非法訪問者擋在內部網(wǎng)之外，從而起到對內部信息的保護作用。防火墻是建立在企業(yè)級網(wǎng)絡和互聯(lián)網(wǎng)接口處的存取控制系統(tǒng)，旨在防范黑客入侵和非關聯(lián)方侵害。該技術系統(tǒng)采用只允許信息單向流動的路由器來保護本地網(wǎng)，不允許外部用戶注冊到本地網(wǎng)。這樣，即使某個“黑客”，能突破防護進入到文件服務器，由于有單向路由器的阻擋，他也無法進入到受保護的本地網(wǎng)中。

2.4國家制定并實施相關計算機安全法律。

對危害計算機安全的行為進行打擊。網(wǎng)絡會計作為一個會計核算系統(tǒng)，首先必須具有一個安全、可靠的通信網(wǎng)絡，以保證會計信息安全迅速地傳遞。其次，計算機硬件，相關軟件的安全性能必須得到有力的保障，以防止硬件、軟件故障和黑客入侵以及計算機病毒給網(wǎng)絡會計帶來的危害。從以上不難看出，安全是網(wǎng)絡會計建設的優(yōu)秀，也是進一步加強科學管理和網(wǎng)絡建設的前提。二十一世紀是知識經(jīng)濟時代，會計工作要與時俱進，積極探索新的會計理論與方法，加強會計電算化的發(fā)展，推進我國會計的現(xiàn)代化進程，切實維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，努力做好會計工作，是時代賦予我們廣大會計理論與實務工作者的重要使命。

作者：柏瓊 單位：石嘴山市住房公積金管理中心

會計基本理論論文:公允價值會計的基本理論研究

摘要：

隨著時代的發(fā)展，我國未來與國際的會計標準接軌，在2014年頒布了公允價值會計涉及的三個層次基本理論。公允價值會計在財務報表的決策過程中，具有一定的目標性，同時使公允價值在確認的過程中，具有一定的準確性，對經(jīng)濟交易方式、范圍更加明確，有效的拓展了公允價值的使用范圍。并且在公允價值規(guī)則中，又分為三個層次，對公允價值會計在判斷的過程中，提供了一定的準確性、可靠性。本文對公允價值會計涉及的三個層次基本理論等問題進行了分析，如何利用公允價值不斷的加強公允價值會計，是本文闡述的重點。

關鍵詞：

公允價值；公允價值會計；三個層次基本理論

公允價值在整體的體系中可以分為三個層次基本理論，第一和第二層次一般是以公允價值在我國市場的活躍程度的報價決定的，第三層次是我國市場利用多種的途徑進行估值和輸入值提供了準確性。隨著世界的金融危機的到來，公允價值在金融危機中起到了一定的作用，在最大程度上保障了會計財務報表的透明度，為企業(yè)在經(jīng)濟決策過程中起到了重要的作用，但是在公允價值會計實施的過程中，依舊需要相關人員進行深入的研究和分析，為公允價值會計的實施的過程中提供了重要的依據(jù)。

一、公允價值會計在經(jīng)濟決策的過程中的目標性

公允價值會計是指企業(yè)在經(jīng)濟決策的過程中具有一定的目標性，為企業(yè)在經(jīng)濟決策的過程中起到了重要的作用，公允價值在經(jīng)濟的決策的過程中，在最大程度上滿足財務報表中的目標性，一般情況下可以從信息、計量視角等兩個方面進行分析。從信息視角的角度進行分析，是以市場為主的進行公允價值會計分析，對我國經(jīng)濟市場進行了一定程度上的收集，并進行一定的展現(xiàn)，進而利用市場中的經(jīng)濟價格來衡量公允價值會計在財務報表上信息準確，具有一定的價值，從而體現(xiàn)了公允價值會計中的目標性。并在實踐的過程中，若是發(fā)現(xiàn)具有對企業(yè)有利的信息，可以將企業(yè)的經(jīng)濟得到正負的回報，這說明在市場環(huán)境下的會計信息是具有一定的作用的，可以為企業(yè)在我國的經(jīng)濟市場發(fā)展中，帶來一定程度上的效益，也有效的體現(xiàn)了公允價值會計中的目標性。在信息視角的環(huán)境下，從會計信息從內部進行獲取，并進行仔細的研究，若沒有積極的采用公允價值會計，公允價值會計就會成為內部的信息獲取方式，企業(yè)對公允價值會計信息即興進行仔細的分析和掌握，這樣可以根據(jù)公允價值會計信息中獲取到一定的價值，提高了經(jīng)濟利益。但是因為在獲取會計信息的過程中，若是有不合我國相關法律規(guī)定的現(xiàn)象發(fā)生，沒有滿足企業(yè)在市場中的經(jīng)濟要求，那么企業(yè)中從公允價值會計信息收集、分析、處理等工作人員，將要和公允價值會計職業(yè)中分離。

從計量視角的角度進行分析，是指會計信息為企業(yè)提高的重要的經(jīng)濟價值反映，會計的財務報表是企業(yè)信息來源的重要依據(jù)，也擔任著特殊的信息經(jīng)濟來源。企業(yè)管理者在經(jīng)濟的決策的過程中，計量視角是以信息視角為基礎的，利用公允價值中的屬性，對會計信息進行的分析、處理，為企業(yè)提供了最大的經(jīng)濟效益，完全的體現(xiàn)了公允價值中的目的性。企業(yè)在不斷的利用計量視角對會計信息質量進行分析和處理，在最大程度上保證了企業(yè)投資者的利益，促進了我國金融市場的發(fā)展。從這樣的情況進行分析，價值視角在決策的過程中起到了重要的作用，更加突出了公允價值會計體系中的目的。盡管財務在企業(yè)的管理中，不直接參與到企業(yè)的決策中，但是企業(yè)在決策的過程中提供了重要的信息，估算會計信息為企業(yè)能夠帶來多大的經(jīng)濟效益。在我國的金融市場中，會計信息是在經(jīng)濟市場交易中一種具有特殊性的商品，對這種商品的購買者就是企業(yè)的投資者，對會計信息的質量、經(jīng)濟價值，是他們重點關注的問題，因此他們在購買的過程中，需要利用各種渠道對會計信息的商品質量、經(jīng)濟價值進行準確的評估，以此來達到他們的目的。在這樣的情況下，就要求企業(yè)設立專門的公允價值會計人員，提高企業(yè)對公允價值會計的認識度，從而在會計的財務報告中得到現(xiàn)實，體現(xiàn)公允價值會計的目標性。

二、公允價值會計基于傳統(tǒng)的會計模式

正如上面所說，公允價值會計具有一定的目的性，企業(yè)利用公允價值對會計信息質量進行準確的評估和分析，在最大程度上提供了企業(yè)的經(jīng)濟決策中的需求，也為企業(yè)在決策中的經(jīng)濟進行了有效的保障。在這樣的情況下，公允價值也是企業(yè)經(jīng)濟財務中的重要部分，為會計信息工作提供了重要的評估、分析作用，這也就說明公允價值會計是基于傳統(tǒng)的會計之上的，在分析的過程中，可以從兩個方面進行驗證：第一，傳統(tǒng)的財務報表與公允價值會計有著緊密的聯(lián)系，在經(jīng)濟價值和企業(yè)經(jīng)濟效益中都起到了重要的評估和分析作用。第二，傳統(tǒng)的會計和公允價值會計具有一定真實性、可靠性。一些學術專家，對公允價值會計的計量視角進行了了一系列的研究，在研究的過程中從會計信息價值和企業(yè)價值的角度進行分析。一般情況下，公允價值會計與會計的財務報表上是有一定的聯(lián)系的，在企業(yè)進行經(jīng)濟決策的過程中，提供的會計信息在公允價值的評估、分析后，具有一定的經(jīng)濟價值，為企業(yè)的發(fā)展可以提供了經(jīng)濟效益，這樣的就可以證明會計信息在經(jīng)濟決策中具有重要的作用。公允價值會計在評估、分析的過程中，可以為企業(yè)在投資的過程中，提供的最大程度上的保障，這樣可以避免企業(yè)的經(jīng)濟財產(chǎn)不受到損失。

三、提高公允價值會計制度

公允價值會計在實施的過程中，應該基于市場的環(huán)境，對市場中的交易的活躍度進行仔細的觀察和評估，是否會計信息質量能夠具有一定的經(jīng)濟價值，在這樣的情況下也就說明了市場中的活躍度越高，公允價值會計也就能夠更好的和市場經(jīng)濟融合、滲透，因此我們要不斷的完善公允價值會計在企業(yè)決策中的運用。第一，企業(yè)要不斷的完善市場決策部門，這樣可以在經(jīng)濟決策的過程中創(chuàng)造了良好的環(huán)境。盡管市場的幾個和公允價值有著一定的區(qū)別，但是市場的經(jīng)濟價格是公允價值會計信息在評估、分析的過程中重要的依據(jù)，這樣可以使企業(yè)在經(jīng)濟決策的過程中更加透明化。第二，企業(yè)要完善公允價值會計在評估、分析中的制度。企業(yè)在面對經(jīng)濟市場中復雜的環(huán)境，因此會計信息質量是尤為重要的，為了提高會計信息的質量，企業(yè)應該不斷完善對公允價值會計的評估、分析的制度，這樣可以公允價值會計在評估、分析的過程中更加專業(yè)化，也具有一定的靈活性，也為企業(yè)在經(jīng)濟決策的過程中提供最大的保障。另外，在企業(yè)不斷完善公允價值會計的過程中，也要不斷的提高工作人員的工作素養(yǎng)，工作人員是決定經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。工作人員的素養(yǎng)對會計信息的質量起到了關鍵的作用，在這樣的情況下，企業(yè)應當對工作人員進行定期的培訓，不斷更新工作人員的工作素養(yǎng)和專業(yè)技能。同時也要對招聘的門檻提高，要聘請專業(yè)的會計人才，這樣可以在最大程度上，保證了公允價值會計信息的質量，為企業(yè)在經(jīng)濟決策的過程中提供了最大的保障，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

四、結束語

文章中將公允價值會計分為三個層次進行了簡單的介紹，每一個層次都具有各自的特點，結果也是有著一定程度上的區(qū)別的。但是都是企業(yè)在經(jīng)濟決策的過程中服務的，公允價值會計為企業(yè)提供的高質量的會計信息，在最大程度上保障了企業(yè)的經(jīng)濟利益，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

作者：史曉燕 單位：山西林業(yè)職業(yè)技術學院