開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇會計(jì)基本理論論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

會計(jì)基本理論論文:基本理論下環(huán)境管理會計(jì)論文

1現(xiàn)有會計(jì)體系的缺陷及環(huán)境管理會計(jì)的產(chǎn)生

1.1現(xiàn)有會計(jì)體系的缺陷

面對企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理戰(zhàn)略和環(huán)境管理體系的要求，傳統(tǒng)管理會計(jì)的缺陷逐漸凸現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在：會計(jì)信息系統(tǒng)過于注重財(cái)務(wù)信息，而環(huán)境戰(zhàn)略所關(guān)注的環(huán)境績效，有許多是不能表現(xiàn)為財(cái)務(wù)信息的，一般只適宜表現(xiàn)為非財(cái)務(wù)的定量信息，有的甚至無法量化，而只能作定性說明。即使是那些能夠以財(cái)務(wù)信息表現(xiàn)的績效，也可能由于種種原因而沒有得到全面的反映，同時(shí)會計(jì)的控制職能也無法得到充分的發(fā)揮。環(huán)境管理的需求和會計(jì)系統(tǒng)的局限迫使人們尋求管理會計(jì)系統(tǒng)的改進(jìn)，以使其能夠反映和控制環(huán)境績效，為企業(yè)管理的新要求服務(wù)。

1.2環(huán)境管理會計(jì)的產(chǎn)生

對環(huán)境問題的關(guān)注，首先引發(fā)的是人們關(guān)注環(huán)境負(fù)債及其在財(cái)務(wù)報(bào)告的披露。Peace（1990）首次提出環(huán)境核算的概念，Gray（1990）研究了環(huán)境問題對會計(jì)的啟示和會計(jì)界可能對環(huán)境保護(hù)所作的貢獻(xiàn)，從而掀起了人們對企業(yè)環(huán)境會計(jì)問題的重視。環(huán)境會計(jì)研究，也因此從社會會計(jì)研究中以單獨(dú)的名稱獨(dú)立出來。20世紀(jì)90年代開始，環(huán)境會計(jì)研究迅猛發(fā)展，出現(xiàn)了與各個(gè)相關(guān)學(xué)科和研究領(lǐng)域交叉互補(bǔ)的趨勢，形成了不同的研究視角。在宏觀層面上，聯(lián)合國1992年提出了建立環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算系統(tǒng)（SystemofIntegratedEnvironmentalandEconomicAccounting，SEEA）的研究，中國也開展了如何建立中國的資源經(jīng)濟(jì)環(huán)境綜合核算體系研究。在微觀層面上，環(huán)境會計(jì)的研究，主要包括對環(huán)境信息披露、環(huán)境審計(jì)和管理會計(jì)等方面的研究。1999年，聯(lián)合國成立了“改進(jìn)政府在推動環(huán)境管理會計(jì)中的作用”專家工作組，并召開了第一會議，統(tǒng)一了各國實(shí)踐的名稱，首次提出了環(huán)境管理會計(jì)的概念，同時(shí)號召各國政府積極促進(jìn)推行環(huán)境管理會計(jì)。

2環(huán)境管理會計(jì)的研究現(xiàn)狀

Schahegger等（1996）首先提出了環(huán)境會計(jì)的框架，認(rèn)為環(huán)境會計(jì)主要涉及記錄、分析和報(bào)告由環(huán)境問題導(dǎo)致的財(cái)務(wù)影響和既定經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)（如企業(yè)、工廠、地區(qū)、國家等）所產(chǎn)生的生態(tài)影響的各種作業(yè)、方法和體系，并將其細(xì)分為環(huán)境差別會計(jì)和生態(tài)會計(jì)兩大類。Schaltegger和Burrit（t2000）在上述專著基礎(chǔ)上發(fā)表了新作，正式使用了環(huán)境管理會計(jì)的名稱。加拿大管理會計(jì)師協(xié)會（SMA，1996）指出環(huán)境會計(jì)是“對環(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和分配，將環(huán)境成本融入企業(yè)的經(jīng)營決策，并在嗣后將有關(guān)信息傳遞給企業(yè)的利益相關(guān)者的過程”。該定義基本上從傳統(tǒng)管理會計(jì)衍生出來，突出其信息加工的本質(zhì)，并側(cè)重于為決策者服務(wù)。國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC，1998）認(rèn)為，環(huán)境管理會計(jì)是“通過設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)呐c環(huán)境相關(guān)的會計(jì)系統(tǒng)，對環(huán)境績效和經(jīng)濟(jì)績效進(jìn)行管理”。該定義將環(huán)境管理會計(jì)的本質(zhì)定位于管理，這與其對管理會計(jì)的定義是一致的。Bennet（t2001）認(rèn)為與環(huán)境有關(guān)的管理會計(jì)利用會計(jì)和相關(guān)信息為內(nèi)部管理提供支持，是“生成、分析并利用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息以優(yōu)化企業(yè)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)績效，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)”。該定義將環(huán)境績效置于經(jīng)濟(jì)績效之前，是為了突出其環(huán)境傾向，并表明社會目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)同等重要。1999年聯(lián)合國統(tǒng)一定名環(huán)境管理會計(jì)，認(rèn)為環(huán)境會計(jì)可以是國家會計(jì)，也可以是企業(yè)會計(jì)，涉及財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，包括內(nèi)部和能夠貨幣化的外部成本。聯(lián)合國采納了ECOMAC定義：“環(huán)境管理會計(jì)是對財(cái)務(wù)和相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行采集、分析和使用，從而將環(huán)境和經(jīng)濟(jì)政策綜合起來，以建立可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)。”（ECOMAC，1996）同時(shí)指出，環(huán)境管理會計(jì)可以幫助企業(yè)經(jīng)理作出資本投資決策、確定成本、進(jìn)行產(chǎn)品或流程的設(shè)計(jì)決策、績效評價(jià)以及一系列的面向未來的決策。環(huán)境管理會計(jì)可以看作是決策支持工具，同時(shí)也是信息系統(tǒng)，為企業(yè)管理者用來將生命周期內(nèi)的環(huán)境和經(jīng)濟(jì)信息綜合起來以便作出更好的經(jīng)營和環(huán)境決策。在聯(lián)合國2001年的報(bào)告中，又將環(huán)境管理會計(jì)廣義地定義為“為滿足組織內(nèi)部進(jìn)行傳統(tǒng)和環(huán)境決策的需要，而對實(shí)物流信息（如材料、水和能源流量等）、環(huán)境成本信息和其他貨幣信息進(jìn)行的確認(rèn)、收集、估計(jì)，編制內(nèi)部報(bào)告以利用”。（UN，2001）盡管提法不盡相同，但環(huán)境管理會計(jì)要為企業(yè)的管理決策提供面向未來的信息（包括財(cái)像信息和非財(cái)務(wù)信息）則是共同的。綜上所述，環(huán)境管理會計(jì)的定義基本上在管理會計(jì)的基礎(chǔ)上加以擴(kuò)展，都是為了區(qū)別以服務(wù)于外部使用者為主的財(cái)務(wù)會計(jì)而提出的。多數(shù)定義仍在會計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上認(rèn)識環(huán)境管理會計(jì)，但對信息處理類型，有的則只強(qiáng)調(diào)成本信息，或內(nèi)部化的財(cái)務(wù)信息，有的則同時(shí)強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，而內(nèi)涵最廣的當(dāng)屬聯(lián)合國的提法，要求包括外部成本和外部性的信息。

3環(huán)境管理會計(jì)研究存在的問題及發(fā)展趨勢

通過文獻(xiàn)梳理可以看出，目前環(huán)境管理會計(jì)研究已經(jīng)取得初步的成效，各國也都將其作為管理會計(jì)的一個(gè)熱門發(fā)展方向開展研究。這其中美國的相關(guān)研究更為豐富，相對而言，美國的環(huán)境法規(guī)更加嚴(yán)厲，因此企業(yè)可能會導(dǎo)致的環(huán)境負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)也就更為突出，因此對環(huán)境管理會計(jì)的關(guān)注度也更高。由于與美國的地緣關(guān)系，加拿大的環(huán)境管理會計(jì)的研究也較為熱門。而在歐洲，其關(guān)注點(diǎn)著重集中于能源、原料和廢物等物質(zhì)流動的管理，其目的在于通過環(huán)境管理會計(jì)尋求降低耗費(fèi)、提高效率的方法。在中國，由于管理會計(jì)的實(shí)踐有待進(jìn)一步拓展，源于實(shí)踐的環(huán)境管理會計(jì)技術(shù)方法幾乎為零。更多的研究導(dǎo)源于研究者的環(huán)境保護(hù)意識，走的是一條理論促進(jìn)實(shí)踐的道路。環(huán)境管理會計(jì)的研究與發(fā)展在很大程度上受制于各國外部環(huán)境的影響。不過，由于環(huán)境保護(hù)運(yùn)動的發(fā)展，各國政府越來越認(rèn)識到企業(yè)環(huán)境管理對于國家可持續(xù)發(fā)展的重要性。聯(lián)合國為此專門成立了“改進(jìn)政府在推動環(huán)境管理會計(jì)中的作用”的專家工作組，積極促進(jìn)政府推動企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理會計(jì)。可以預(yù)見，政府的參與將大大推進(jìn)中國企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理會計(jì)。由于環(huán)境管理會計(jì)的研究，很大程度是為了改善企業(yè)經(jīng)營決策質(zhì)量，使企業(yè)的決策行為符合環(huán)境法規(guī)要求，滿足利益相關(guān)者的要求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，環(huán)境管理會計(jì)研究的務(wù)實(shí)性很強(qiáng)，純理論性研究較少。從相關(guān)研究文獻(xiàn)看，各研究認(rèn)同環(huán)境管理會計(jì)為信息系統(tǒng)，通過對財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的加工整理服務(wù)企業(yè)決策。因此，對于環(huán)境管理會計(jì)技術(shù)方法的研究，在某種程度上其實(shí)可以視為現(xiàn)代先進(jìn)的管理會計(jì)技術(shù)方法在環(huán)境管理領(lǐng)域的應(yīng)用。環(huán)境成本雖然沒有統(tǒng)一的定義，但是，美國環(huán)境保護(hù)的基本分類，以及內(nèi)部成本和外部成本的區(qū)分等，還是為多數(shù)人所接受。環(huán)境管理會計(jì)研究者需要加強(qiáng)與環(huán)境管理研究者的合作，借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)計(jì)量環(huán)境影響的工具，才能在這個(gè)領(lǐng)域的研究有所突破。目前在內(nèi)部環(huán)境成本的確認(rèn)與計(jì)量上也存在不少問題，對于無形環(huán)境成本如何計(jì)量，其范疇?wèi)?yīng)當(dāng)包括哪些，也還值得進(jìn)一步探討。而從應(yīng)用的角度看，主要研究文獻(xiàn)基本集中于短期決策，一般都是探討可能如何應(yīng)用。但是，對于一些考慮環(huán)境因素的長期投資決策工具，戰(zhàn)略規(guī)劃和控制如何應(yīng)用環(huán)境成本信息，如何有效地控制環(huán)境成本，如何構(gòu)建財(cái)務(wù)績效與環(huán)境績效和諧統(tǒng)一的企業(yè)績效評價(jià)體系，使改善環(huán)境績效成為企業(yè)日常經(jīng)營活動的一個(gè)組成部分，如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境管理戰(zhàn)略，乃至實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略等問題，以及企業(yè)如何實(shí)施環(huán)境管理會計(jì)，實(shí)施環(huán)境管理會計(jì)對企業(yè)信息系統(tǒng)的要求，如何將環(huán)境會計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)的生態(tài)信息系統(tǒng)加以整合，如何將環(huán)境管理會計(jì)與實(shí)施環(huán)境管理體系有機(jī)地結(jié)合起來等眾多問題，都有待研究者進(jìn)一步的研究。

作者：王玉勤 單位：九江學(xué)院會計(jì)學(xué)院

會計(jì)基本理論論文:基本理論之管理會計(jì)論文

一、管理會計(jì)概念的界定

管理會計(jì)概念的界定是管理會計(jì)研究的起點(diǎn)。目前對管理會計(jì)概念的界定，還沒有統(tǒng)一、權(quán)威的解釋。概念的定義是揭示概念內(nèi)涵的邏輯方法。因此，嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的確定管理會計(jì)概念的內(nèi)涵十分重要。根據(jù)邏輯學(xué)的知識，一個(gè)概念最常用的定義方式是由“種差”加“屬”構(gòu)成。所謂“屬”就是被定義的事物的類別；所謂“種差”是指被定義的事物與其所在屬中其他同類事物之間的差別。就管理會計(jì)來說，其內(nèi)涵是與其構(gòu)詞方式和邏輯緊密相關(guān)的。“管理會計(jì)”可以分解成“管理的會計(jì)”，準(zhǔn)確的說就是“基于管理的會計(jì)”。據(jù)此，我們可以顯而易見地看出管理會計(jì)的“屬”是會計(jì)，即管理會計(jì)是屬于“會計(jì)”這個(gè)大類別的。而“管理”則是其“種差”，這是管理會計(jì)區(qū)別于會計(jì)中其他同類分支的顯著特征。因此，確定管理會計(jì)的概念，關(guān)鍵是確定“管理”的含義。對管理會計(jì)來說，它是與企業(yè)情景相伴生的。這里的管理指的就是“企業(yè)管理”。那么何為“企業(yè)管理”，這在不同時(shí)期會有不同的解釋。就知識經(jīng)濟(jì)形態(tài)下說，企業(yè)管理的根本或者說優(yōu)秀就是“管人”。人是企業(yè)最重要的資源，把人管好了，物自然也就管好了。在知識經(jīng)濟(jì)里，企業(yè)通過管理人及其行為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增值。即企業(yè)管理就是對人價(jià)值創(chuàng)造活動的支持和控制。因此，管理會計(jì)的定義可以被界定為對企業(yè)組織中人的價(jià)值創(chuàng)造活動的支持與控制的會計(jì)。據(jù)此，我們可以說，只要是對組織中人的價(jià)值創(chuàng)造活動提供支持和控制的帶有會計(jì)特性的部分都屬于管理會計(jì)。

二、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系

在傳統(tǒng)的思維邏輯里，會計(jì)理所當(dāng)然地被分為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)。但是由于管理會計(jì)理論研究的滯后性，目前的管理會計(jì)內(nèi)容零散不成體系，管理會計(jì)變得“無足輕重”。以致在很多時(shí)候，大家說的“會計(jì)”就是指“財(cái)務(wù)會計(jì)”。雖然如此，這并不能掩蓋管理會計(jì)本身應(yīng)有的存在和其真實(shí)的內(nèi)涵。我們要更好地發(fā)展和構(gòu)建管理會計(jì)理論體系，就必須弄清楚管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系是什么。目前，大家比較統(tǒng)一的認(rèn)識（說法）是財(cái)務(wù)會計(jì)主要是面向企業(yè)外部利益相關(guān)者，而管理會計(jì)主要是面向企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者。筆者認(rèn)為，這種劃分標(biāo)準(zhǔn)客觀上有利于我們更好地去理解和發(fā)展財(cái)務(wù)會計(jì)。由于財(cái)務(wù)會計(jì)被界定為面向外部利益相關(guān)者，所以財(cái)務(wù)會計(jì)需要采用公認(rèn)、統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則。所以我們在財(cái)務(wù)會計(jì)研究的過程中，特別注重對會計(jì)準(zhǔn)則的研究。但是管理會計(jì)則不需要遵循統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則，只要圍繞企業(yè)管理者的管理意圖就可以進(jìn)行會計(jì)處理，但是這種靈活性帶來了管理會計(jì)理論建構(gòu)的困難，也客觀上造成管理會計(jì)的模糊不清。筆者認(rèn)為，根據(jù)信息使用者的不同來區(qū)別管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)是非常錯(cuò)誤的做法，也是極不科學(xué)的：外部信息使用者需要的會計(jì)信息難道不是企業(yè)管理者需要的嗎？對于一個(gè)企業(yè)來說，企業(yè)的經(jīng)營管理者為了達(dá)到更好的管理目的，所需要的信息是全面的。通過統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行加工處理形成的信息，能夠較好地滿足外部利益相關(guān)者的信息需求，但同時(shí)這些基于公認(rèn)會計(jì)原則和準(zhǔn)則加工形成的會計(jì)信息也是企業(yè)管理者重點(diǎn)需要的信息之一。也就是說，企業(yè)內(nèi)部管理者所需求的信息包括基于政府的規(guī)定、市場的壓力等以會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)加工成的會計(jì)信息。據(jù)此，筆者認(rèn)為，面向企業(yè)外部利益相關(guān)者提供的會計(jì)信息的加工過程是財(cái)務(wù)會計(jì)，但是絕不能將其作為管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)劃分的標(biāo)準(zhǔn)。以前之所以形成這個(gè)錯(cuò)誤，筆者認(rèn)為主要是由于過去著重研究財(cái)務(wù)會計(jì)，而忽略了從管理會計(jì)角度完整思考這個(gè)問題。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會計(jì)只是管理會計(jì)系統(tǒng)的附屬系統(tǒng)。會計(jì)被分為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)只是一種思維定式。這種思維定式是由于過去我們太過于注重財(cái)務(wù)會計(jì)的研究所導(dǎo)致的。如果我們深入思考管理會計(jì)的內(nèi)涵，這種劃分的錯(cuò)誤就顯而易見了，管理會計(jì)概念發(fā)展的路徑可以很好地佐證這一點(diǎn)。1922年Quaitance撰寫的《管理會計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》中首次提出“管理會計(jì)”的概念（馮巧根，2009），但對概念進(jìn)行系統(tǒng)闡述的則是Wckinsey（1924），他在其《管理會計(jì)》一書中將管理會計(jì)確定為決策信息支持和控制。由此在20世紀(jì)20年代到80年代初管理會計(jì)基本被認(rèn)為由“決策與計(jì)劃會計(jì)”和“執(zhí)行會計(jì)”兩個(gè)部分組成。這一時(shí)期有兩個(gè)比較經(jīng)典、且具有代表性的定義：一個(gè)是1966年美國會計(jì)學(xué)會在《基本會計(jì)理論》中認(rèn)為：管理會計(jì)是指運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，對經(jīng)濟(jì)主體的實(shí)際經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，以幫助經(jīng)營管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并為該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而進(jìn)行合理決策；一個(gè)是1982年美國學(xué)者羅伯特在《現(xiàn)代管理會計(jì)》一書中對管理會計(jì)作了如下定義：管理會計(jì)是一種收集、分類、總結(jié)、分析和報(bào)告信息的系統(tǒng)，它有助于經(jīng)營管理者進(jìn)行決策和控制。但從20世紀(jì)80年代開始，隨著對管理會計(jì)認(rèn)識的深入，管理會計(jì)定義逐漸擴(kuò)展開來。1986年美國全美會計(jì)師協(xié)會管理會計(jì)實(shí)務(wù)委員會對管理會計(jì)所下的定義為“向經(jīng)營管理者提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過程。”從這個(gè)定義可以看出，從技術(shù)上講管理會計(jì)其實(shí)涵蓋了財(cái)務(wù)會計(jì)。所以說，隨著人們對管理會計(jì)認(rèn)識的逐漸深入，管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系就會更加清楚。基于以上分析，筆者總結(jié)認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)只是管理會計(jì)系統(tǒng)的附屬系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會計(jì)信息是基于企業(yè)內(nèi)外部各利益相關(guān)者博弈之后的最大公約數(shù)的要求（財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則）從管理會計(jì)系統(tǒng)中采集數(shù)據(jù)形成的規(guī)范的、統(tǒng)一格式的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

三、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理，從字面上去理解是比較好區(qū)分的。但是由于過去對管理會計(jì)認(rèn)識的模糊性，導(dǎo)致在《管理會計(jì)》和《財(cái)務(wù)管理》教材內(nèi)容的編排上交叉嚴(yán)重。管理會計(jì)的很多內(nèi)容重復(fù)出現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容中（孟焰，2007）。就一般的大學(xué)教材來看，管理會計(jì)的內(nèi)容主要包括成本性態(tài)分析與變動成本法、本量利分析、預(yù)測分析、經(jīng)營決策分析、投資決策分析、全面預(yù)算、存貨管理、責(zé)任會計(jì)、戰(zhàn)略管理會計(jì)、作業(yè)成本管理與資源消耗會計(jì)、業(yè)績評價(jià)與激勵(lì)、環(huán)境管理會計(jì)等內(nèi)容。財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容主要包括貨幣時(shí)間價(jià)值、財(cái)務(wù)預(yù)測、籌資管理、投資管理、營運(yùn)資金管理、收益分配管理、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)控制、企業(yè)價(jià)值評估等內(nèi)容。顯而易見，財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)有很多重復(fù)的內(nèi)容。如果再除去屬于成本會計(jì)的內(nèi)容，那么剩下沒有爭議完全屬于管理會計(jì)的內(nèi)容就很少了。這也造成傳統(tǒng)管理會計(jì)可有可無的感覺。也正因?yàn)槿绱耍髮W(xué)的教學(xué)中管理會計(jì)的重要性在逐漸下降。究其原因，不僅是我們對管理會計(jì)的重視不夠，更為重要的是管理會計(jì)迄今仍沒有一套完整的能夠解釋、指導(dǎo)并可以應(yīng)用于管理會計(jì)實(shí)踐的理論框架（李玉周、聶巧明，2005），由此造成其他學(xué)科知識對管理會計(jì)的“擠占”。因此，明確“管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系”，是管理會計(jì)的一個(gè)重要的基本理論問題。管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理的區(qū)分，從構(gòu)詞的方式和順序來看是比較好理解的。管理會計(jì)是管理的會計(jì)，而財(cái)務(wù)管理則是財(cái)務(wù)的管理。對于什么叫管理會計(jì)，本文在前文已經(jīng)述及。所謂財(cái)務(wù)管理，即為財(cái)務(wù)的管理，詳細(xì)地說就是對金錢和物質(zhì)等財(cái)產(chǎn)的事務(wù)進(jìn)行的管理。因此，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容就應(yīng)該限定在金錢和物質(zhì)籌集的管理、金錢和物質(zhì)投資的管理、金錢和物質(zhì)日常運(yùn)營的管理、金錢和物質(zhì)分配的管理。這也就是我們常說的企業(yè)的籌資管理、投資管理、營運(yùn)資金管理和分配的管理。筆者認(rèn)為，這四項(xiàng)內(nèi)容和與其緊密相關(guān)的基本原理與特殊業(yè)務(wù)專題屬于財(cái)務(wù)管理的范疇。除此之外的部分都不應(yīng)該作為財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容。目前財(cái)務(wù)管理中與管理會計(jì)重合的內(nèi)容，大部分都應(yīng)該歸為管理會計(jì)的范疇。

四、管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容

體系的范疇及其邏輯關(guān)系財(cái)務(wù)管理的范疇界定清楚了，管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系也就明晰了。但管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系的范疇到底包括哪些？它們之間的邏輯關(guān)系是怎樣的？這是管理會計(jì)理論研究的又一個(gè)重要的基本理論問題。

（一）管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系的范疇

我們說，“對組織中人的價(jià)值創(chuàng)造活動提供支持和控制的帶有會計(jì)特性的部分都屬于管理會計(jì)”。那么要確定管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系的范疇，首先必須清楚認(rèn)識“何為會計(jì)特性”，也就是何謂“會計(jì)”。說文解字里，“會”意為聚合在一起有益處；“計(jì)”意為核算、打算與謀劃。綜合在一起，可以理解為有意義的聚合在一起的核算或者謀劃。因此，何為會計(jì)特性，可以解析為兩個(gè)方面：第一，它具有統(tǒng)計(jì)核算或者具有統(tǒng)計(jì)謀劃與打算的特征；第二，它具有一定的意義。在為組織中人的價(jià)值創(chuàng)造活動提供支持和控制、符合這兩項(xiàng)特征的事項(xiàng)或者活動都屬于管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系的范疇。依據(jù)時(shí)間秩序來分，人的價(jià)值創(chuàng)造活動分為人的價(jià)值創(chuàng)造活動之前、之中和之后。因此，我們可以將管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系據(jù)此進(jìn)行梳理。在人的價(jià)值創(chuàng)造活動之前的符合會計(jì)特性的支持和控制的內(nèi)容主要是通過統(tǒng)計(jì)核算進(jìn)行預(yù)測和謀劃，包括：預(yù)測分析、經(jīng)營決策分析、全面預(yù)算、目標(biāo)成本確定等；在人的價(jià)值創(chuàng)造活動之中的符合會計(jì)特性的支持和控制的內(nèi)容主要是進(jìn)行即時(shí)核算和控制，包括：人的行為（或產(chǎn)品）價(jià)值核算、成本核算、責(zé)任核算與控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、存貨即時(shí)管理等；在人的價(jià)值創(chuàng)造活動之后的符合會計(jì)特征的支持和控制的內(nèi)容主要就是進(jìn)行事后整體結(jié)果的核算和控制，包括：業(yè)績核算、業(yè)績的評價(jià)與激勵(lì)。

（二）管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系

傳統(tǒng)管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容很“零散”，似乎成了“管理會計(jì)工具”的“大雜燴”。這種不成體系，讓管理會計(jì)學(xué)科一直無法獲得應(yīng)有的“敬重”。筆者認(rèn)為，在管理會計(jì)概念真正界定清楚的基礎(chǔ)上，管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系是清晰的。以前之所以感覺管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容繁雜、混亂，是因?yàn)槲覀儗芾頃?jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)管理關(guān)系的錯(cuò)誤認(rèn)識導(dǎo)致的。筆者認(rèn)為，管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容上可以按人的價(jià)值創(chuàng)造活動之前、之中和之后這個(gè)時(shí)間上的秩序進(jìn)行梳理，但是其深層次邏輯關(guān)系的原理則是“控制論”。控制論是科學(xué)技術(shù)高度分化、高度綜合的結(jié)果，又是社會實(shí)踐發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。控制作為科學(xué)的概念，它是指人們根據(jù)給定的條件和預(yù)定的目的，改變和創(chuàng)造條件，使事物沿著可能性的空間內(nèi)確定的方向（或狀態(tài)）發(fā)展（張文煥等，1989）。維納（1963）認(rèn)為控制系統(tǒng)也是一種信息系統(tǒng)，控制論系統(tǒng)中的反饋是指信息反饋。管理會計(jì)是對企業(yè)組織中人的價(jià)值創(chuàng)造活動的支持與控制的會計(jì)。它本身所進(jìn)行的謀劃、打算、控制以及形成的核算信息，都完整地詮釋著控制論的思想。而這種思想具體化，即是對企業(yè)中人的價(jià)值創(chuàng)造活動的事前控制、事中控制和事后控制（如圖1所示）。事前控制，也稱前饋控制，是指通過觀察情況、收集整理信息、掌握規(guī)律、預(yù)測趨勢，正確預(yù)計(jì)未來可能出現(xiàn)的問題，提前制定應(yīng)對的策略和安排。人的價(jià)值創(chuàng)造活動要進(jìn)行前饋控制，其表現(xiàn)首先在于進(jìn)行“預(yù)測分析”、“經(jīng)營決策分析”來對價(jià)值創(chuàng)造活動可能的結(jié)果進(jìn)行預(yù)判；在預(yù)判的基礎(chǔ)上，形成資源配置計(jì)劃，即“全面預(yù)算”。在有些企業(yè)里，為了更好地適應(yīng)市場，實(shí)現(xiàn)事前算贏的目標(biāo)，則可以采用“目標(biāo)成本法”來確定目標(biāo)成本。事中控制，主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面，一個(gè)是即時(shí)的核算，一個(gè)是糾偏，其中前者是基礎(chǔ)。即時(shí)核算是為了及時(shí)了解每個(gè)行為人行為價(jià)值產(chǎn)生的情況，以及為企業(yè)整個(gè)價(jià)值流轉(zhuǎn)的過程管理提供支持。控制則是對偏離計(jì)劃且不好的方面進(jìn)行糾正。因此，具體來說包括：“人的行為（或產(chǎn)品）價(jià)值核算”、“成本核算”、“責(zé)任核算與控制”、“標(biāo)準(zhǔn)成本控制”、“存貨即時(shí)管理”等。事后控制，相當(dāng)于未來活動的前饋控制。在企業(yè)中，物是靜止的，人及其行為是價(jià)值創(chuàng)造的源泉（胡春暉、徐國君，2013）。事后控制的優(yōu)秀就是如何激發(fā)人創(chuàng)造的積極性。依據(jù)社會學(xué)、管理學(xué)的原理，只有公平地核算出每個(gè)人的行為貢獻(xiàn)并給予合理的激勵(lì)才能更好地為企業(yè)發(fā)展提供源源不斷的動力（胡春暉、許譯文，2014）。因此，“業(yè)績的核算”、“業(yè)績評價(jià)與激勵(lì)”構(gòu)成事后控制的完整內(nèi)容。

作者：胡春暉 單位：中國海洋大學(xué)管理學(xué)院

會計(jì)基本理論論文:重議會計(jì)內(nèi)部審計(jì)基本理論論文

摘要：要研究內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的快速發(fā)展，必須首先對內(nèi)部審計(jì)相關(guān)基本問題有正確的理解。文章集中探討了人們比較關(guān)注的一些內(nèi)部審計(jì)基本理論問題，包括內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別、內(nèi)部審計(jì)組織模式選擇及內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系問題，力求幫助人們更加深刻地理解內(nèi)部審計(jì)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；組織模式；內(nèi)部控制

一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)異同

長久以來，許多人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，并將其與國家審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)并稱為根據(jù)審計(jì)主體劃分的3種不同審計(jì)類型。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)并非企業(yè)專利，它起源于古代官廳，目前也在非營利機(jī)構(gòu)大有發(fā)展。正確理解內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)將其看作是與外部審計(jì)相對的綜合性概念。它泛指設(shè)立在組織內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)活動，包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和非企業(yè)組織內(nèi)部審計(jì)。任何組織和機(jī)構(gòu)都可以根據(jù)需要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。國家審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)是根據(jù)審計(jì)主體劃分的審計(jì)類型，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)是根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系劃分的審計(jì)類型，它們的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，外延難免相互交叉，因此不能將它們混為一談。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)是一組相對概念，它們常常共存并相互轉(zhuǎn)化。以集團(tuán)公司為例，集團(tuán)公司是一個(gè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)并存的典型。我們習(xí)慣將隸屬于集團(tuán)公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)活動稱之為是內(nèi)部審計(jì)，但從被審計(jì)單位角度看這些審計(jì)活動又都來源于單位外部，也可以將其稱之為外部審計(jì)。同一個(gè)審計(jì)部門開展的審計(jì)活動有時(shí)可能是內(nèi)部審計(jì)，有時(shí)可能是外部審計(jì)；同一項(xiàng)審計(jì)活動也可能站在這個(gè)角度看是內(nèi)部審計(jì)，換一個(gè)角度看就變成外部審計(jì)了。那么究竟什么是內(nèi)部審計(jì)？

有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動因在于外部審計(jì)無法滿足所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需求；也有人認(rèn)為外部審計(jì)產(chǎn)生的動因在于內(nèi)部審計(jì)作為所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要手段獨(dú)立性不夠。這個(gè)問題說到底其實(shí)是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩者誰先產(chǎn)生的問題。之所以提出這兩種觀點(diǎn)，目的在于：無論這兩種觀點(diǎn)哪種是正確的，它都說明一個(gè)重要事實(shí)，即內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各有所長，它們都在各自的領(lǐng)域發(fā)揮著重要作用，二者互為補(bǔ)充，不能相互替代。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)最初的劃分就是以審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)的。如果審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在組織內(nèi)部，與組織之間存在隸屬關(guān)系，那么該機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)活動就是內(nèi)部審計(jì)；反之，則為外部審計(jì)。但是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面組織規(guī)模不斷擴(kuò)大，結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜；另一方面內(nèi)部審計(jì)外包現(xiàn)象的出現(xiàn)打破了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的傳統(tǒng)差別，這些都使得原有的劃分標(biāo)準(zhǔn)不足以再將二者區(qū)分開來。這同時(shí)也說明審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系雖然是劃分內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的重要標(biāo)準(zhǔn)，但不是唯一標(biāo)準(zhǔn)。我們不能僅以審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)來對內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)進(jìn)行簡單地劃分。它們之間還存在著其他更為深刻的差別。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在本質(zhì)上都是確保委托關(guān)系恰當(dāng)履行的重要制度安排。所不同的是，外部審計(jì)側(cè)重于從組織外部審查整個(gè)組織履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的結(jié)果，目的是驗(yàn)證整個(gè)組織的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否已得到恰當(dāng)履行，并就驗(yàn)證結(jié)果發(fā)表審計(jì)意見。外部審計(jì)其主要職能是監(jiān)督和鑒證，它的落腳點(diǎn)是審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)意見，表現(xiàn)為一種鑒證型審計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)在于獨(dú)立性和整體性更強(qiáng)，審計(jì)意見更權(quán)威；缺點(diǎn)在于成本較高，及時(shí)性不足；內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于審查受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過程，審計(jì)對象不是組織整體，而是組織內(nèi)部的某一個(gè)部門、某一種制度或某一項(xiàng)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或活動（如采購業(yè)務(wù)、投資活動等），目的在于查找組織內(nèi)部各部門履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在的漏洞和不足，提供相應(yīng)的改進(jìn)建議，促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到更加恰當(dāng)?shù)芈男校黾咏M織價(jià)值，主要職能為確認(rèn)和咨詢，落腳點(diǎn)是審計(jì)建議，體現(xiàn)為一種管理型和建設(shè)型審計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)在于更詳細(xì)、更及時(shí)、更具有建設(shè)性，缺點(diǎn)在于整體性和全面性不足。

二、內(nèi)部審計(jì)組織模式選擇

目前國內(nèi)外現(xiàn)存的內(nèi)部審計(jì)組織模式主要有董事會領(lǐng)導(dǎo)模式、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式和財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)會部門領(lǐng)導(dǎo)模式。有學(xué)者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的權(quán)力階層越高，獨(dú)立性越高，越能更好地開展審計(jì)工作。筆者不同意此觀點(diǎn)。除了財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)模式難以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)予淘汰之外，其他模式各有所長。組織在選擇內(nèi)部審計(jì)模式時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮自身的需求。如果所有者需要內(nèi)部審計(jì)為所有者服務(wù)，用以監(jiān)督管理者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況，那么內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自然應(yīng)置于董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)之下為所有者服務(wù)；如果所有者和管理者都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)為管理者服務(wù)更重要、更有利于增加組織價(jià)值，那么就應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)置于管理者領(lǐng)導(dǎo)之下。總之，雖然審計(jì)起源于委托關(guān)系，但這并不意味著審計(jì)只能為所有者服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的組織模式和地位與其承擔(dān)的職責(zé)相匹配，是建立良好的內(nèi)部審計(jì)組織模式的最重要的原則，審計(jì)機(jī)構(gòu)配置的過高或者過低都會影響內(nèi)部審計(jì)職能、作用的發(fā)揮。

事實(shí)上，如果我們認(rèn)真分析一個(gè)組織委托關(guān)系的構(gòu)成狀況，就會發(fā)現(xiàn)管理者領(lǐng)導(dǎo)模式將是促進(jìn)組織價(jià)值快速增加的最佳選擇。任何一個(gè)組織的委托關(guān)系一般都由所有者與管理者的委托關(guān)系（債權(quán)人與管理者之間也有委托關(guān)系，但由于債權(quán)人對組織內(nèi)部審計(jì)模式的選擇并不起決定性作用，因此在文中未予討論。）、管理者上層與管理者下層的委托關(guān)系以及管理者與一般員工的委托關(guān)系等幾部分組成。在這幾部分當(dāng)中，管理者是十分重要的環(huán)節(jié)。以前我們過于強(qiáng)調(diào)所有者與管理者之間的利益沖突，忽視了兩者之間也有共同利益。所有者的最大利益是實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的保值增值，但他們實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的愿望能否實(shí)現(xiàn)還取決于管理者管理組織的狀況。管理者在本質(zhì)上也希望實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值最大化，因?yàn)楣芾碚咦陨淼膬r(jià)值在很大程度上是由組織的價(jià)值來體現(xiàn)的。所有者需要監(jiān)督管理者是否恰當(dāng)?shù)芈男惺芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任是一方面，但相比之下，所有者也會認(rèn)為如何幫助管理者管好組織、增加組織價(jià)值更為重要。在外部審計(jì)足以滿足所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況的條件下，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于管理者領(lǐng)導(dǎo)之下用于幫助管理者更好地管理組織、增加組織價(jià)值無疑是一個(gè)明智之舉。

三、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制異同

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系問題一直是理論界爭執(zhí)的問題。一般可歸納為以下兩種論點(diǎn)：一種論點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是并存的，不存在誰包括誰的問題；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，二者是包含與被包含的關(guān)系。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制兩者相互滲透、相互促進(jìn)、相互需要，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的再控制。

首先，1986年4月，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在第十二屆大會上發(fā)表的《總聲明》，對內(nèi)部控制進(jìn)行了權(quán)威性解釋：“內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)。它是由管理當(dāng)局根據(jù)總體目標(biāo)而建立的，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動合法化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，保證管理決策的貫徹，維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證會計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息”。該解釋將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。1992年COSO委員會《內(nèi)部控制——整體框架》一書認(rèn)為內(nèi)部控制中的“監(jiān)督”因素也包括內(nèi)部審計(jì)。公務(wù)員之家

其次，從內(nèi)部控制的層次看，根據(jù)《總聲明》一般認(rèn)為內(nèi)部控制由兩個(gè)層次構(gòu)成：第一個(gè)層次的控制是指具體的操作層次的內(nèi)部控制，這又分為兩級控制，第一級是建立在具體操作人員水平的內(nèi)部控制，防止操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，第二級是指建立在管理人員水平的內(nèi)部控制，旨在對操作人員形成監(jiān)督，保證第一級內(nèi)部控制的有效性。第二個(gè)層次的控制是指獨(dú)立于具體操作和管理之外的內(nèi)部審計(jì)。

最后，從內(nèi)部審計(jì)的定義看，1990年，美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在其修訂的《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明書》中，將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是某一組織機(jī)構(gòu)所建立的服務(wù)于該組織的一個(gè)獨(dú)立職能部門，通過對組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評價(jià)，來確定其是否遵循了公認(rèn)的方針和程序、是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)、是否有效地和經(jīng)濟(jì)地使用了資源、是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，并據(jù)此對所審查的活動向組織內(nèi)成員提供分析、評價(jià)、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責(zé)。”該定義指出了：內(nèi)部審計(jì)人員的工作是檢查和評價(jià)組織中的各類業(yè)務(wù)和控制。1999年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中，將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取了系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價(jià)和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”該定義明確了內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)保證和咨詢活動，是為增加價(jià)值和改進(jìn)企業(yè)的目標(biāo)服務(wù)的，是作用范圍很廣、建設(shè)性很強(qiáng)的服務(wù)性工作。由以上含義可見：內(nèi)部審計(jì)包含的范圍越來越廣泛，內(nèi)容越來越豐富，尤其是其評價(jià)職能變得越來越突出。它不僅要對經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性和效果性進(jìn)行客觀評價(jià)，而且還要評價(jià)公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的健全性和有效性。

會計(jì)基本理論論文:管理會計(jì)基本理論問題論文

一、關(guān)于管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系

至今，學(xué)術(shù)界占主流派的看法是：管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)是兩個(gè)獨(dú)立的學(xué)科。外部會計(jì)信息的使用者對企業(yè)會計(jì)信息的需要是以貨幣計(jì)量的企業(yè)整體的歷史和結(jié)果信息，它是由財(cái)務(wù)會計(jì)提供的；而企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息的使用者對企業(yè)會計(jì)信息的需要是以貨幣或非貨幣單位計(jì)量的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)或企業(yè)整體的未來信息，它是由管理會計(jì)提供的。如果我們從財(cái)務(wù)會計(jì)的一般發(fā)展進(jìn)程看，這種結(jié)論存在明顯的缺陷，管理會計(jì)并不是獨(dú)立于財(cái)務(wù)會計(jì)的學(xué)科，它是財(cái)務(wù)會計(jì)的進(jìn)一步延伸和拓展，理由如下：

（一）外部會計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注歷史信息，而且也關(guān)注未來信息。這種關(guān)注經(jīng)歷了一個(gè)歷史的變遷。1.在工業(yè)化社會的早中期，市場需求相對單一、穩(wěn)定和規(guī)模化，市場需求變化周期較長，個(gè)性化特征較少。相應(yīng)，企業(yè)外部會計(jì)信息的使用者，十分關(guān)注企業(yè)歷史和現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營能力，而對未來市場的變動及其對企業(yè)的影響重視不夠。2.投資主要采取直接投資形式，企業(yè)的所有者相對穩(wěn)定，一般不存在現(xiàn)實(shí)投資者與潛在投資者的對立。外部會計(jì)信息的使用者自然是現(xiàn)實(shí)的投資人，他們的信息需要主要是企業(yè)的歷史和現(xiàn)在信息。3.所有者或投資人一般只從企業(yè)分得投資利潤，這就要求經(jīng)營者報(bào)告其經(jīng)營業(yè)績，對投資者分配利潤。以此為基礎(chǔ)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)的報(bào)告模式是為報(bào)告和解脫經(jīng)營者的經(jīng)營管理責(zé)任、分配企業(yè)利潤而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，財(cái)務(wù)會計(jì)必然以歷史成本為基礎(chǔ)反映過去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。與此不同，在工業(yè)化社會的晚期，特別是人類社會進(jìn)入信息化社會（或金融化社會）后，市場需求具有小批量、多品類、易變化的特點(diǎn)；金融工具大量涌現(xiàn)，金融市場日趨活躍和變化不定，投資風(fēng)險(xiǎn)大為增加。為了分散風(fēng)險(xiǎn)，投資者必然要不斷地進(jìn)行金融工具的買賣，從而形成了金融市場上現(xiàn)實(shí)投資者與潛在投資者的對立；金融市場間接投資的出現(xiàn)，也使得投資者謀求獲得資本利得，這使現(xiàn)實(shí)的投資者和潛在的投資者都在“博未來”，究竟鹿死誰手，取決于兩者掌握的發(fā)行證券企業(yè)的未來信息；金融工具的出現(xiàn)與不斷創(chuàng)新，使得企業(yè)的金融資產(chǎn)數(shù)量不斷增加，金融資產(chǎn)價(jià)值在市場變動中會遠(yuǎn)離其歷史購買價(jià)，這意味著必須用公允價(jià)值來反映金融資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。因此，企業(yè)僅僅提供以考核經(jīng)營者業(yè)績和分配投資者利潤為目的歷史會計(jì)信息是不夠的，還必須提供有關(guān)未來的信息。

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告可以用三種方式向企業(yè)外部會計(jì)信息的使用者提供未來信息：一是在以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中加入以公允市價(jià)為基礎(chǔ)的會計(jì)信息；二是以按歷史成本編制的財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)，編制出反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果可能變動的衍生性報(bào)告，如主要產(chǎn)品銷售明細(xì)表是損益表的衍生報(bào)表，它能一定程度揭示盈利的穩(wěn)定性和長期性；三是以歷史數(shù)據(jù)和未來預(yù)期為依據(jù)編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表，相應(yīng)形成一套與兩表揭示的要素相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量方法，它顯然與歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告存在差別。

（二）外部會計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注企業(yè)整體信息，而且也關(guān)注企業(yè)的分部信息。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表所提供的信息反映主體的整體性和反映時(shí)間的整體性（分期性），即以整個(gè)企業(yè)某一會計(jì)期間的信息作為揭示對象，這符合工業(yè)化社會早中期信息使用者的要求。進(jìn)入工業(yè)化社會后期至今，一方面市場變幻莫測，投資收益的不確定性增強(qiáng)，致使投資者十分關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)；另一方面間接的金融工具投資，使投資者不必將投資長期固定在一個(gè)投資方向上。對投資者來說，投資機(jī)會與投資風(fēng)險(xiǎn)并存，一個(gè)企業(yè)的整體信息表明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果甚佳，并不意味著企業(yè)不存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)或危機(jī)；一個(gè)企業(yè)的整體信息表明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果欠佳，并不意味著企業(yè)不存在投資的機(jī)會。風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會的前兆通常存在于分部信息之中。所以，提供分部信息是投資者分析企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和可能的機(jī)會的基本依據(jù)之一。同時(shí)，由于投資者的投資表現(xiàn)為一種經(jīng)常性的行為，就要求提供信息的時(shí)間將不再按照會計(jì)分期的原則進(jìn)行，不僅提供信息是經(jīng)常的，而且提供信息的期間是不固定的。

在歷史成本信息的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，提供各種分部信息是較為容易的事情，一是通過各會計(jì)要素按部門設(shè)置明細(xì)帳戶就可以獲得各部門的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)情況的分部信息；二是通過各會計(jì)要素按不同業(yè)務(wù)設(shè)置明細(xì)帳戶就可以獲得各種業(yè)務(wù)的業(yè)績的分部信息；三是通過會計(jì)分期的縮短和靈活劃期就可以獲得各種會計(jì)期間和各會計(jì)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。

（三）外部會計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的信息，而且為了控制的目的也關(guān)注企業(yè)經(jīng)營過程的信息。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表是以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果為特征的，它是一種結(jié)果信息。這意味著投資者關(guān)心的是企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)果，而對經(jīng)營活動過程不太關(guān)心。這也與工業(yè)化社會早中期經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。這時(shí)市場穩(wěn)定、生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定，相應(yīng)投資報(bào)酬穩(wěn)定。同時(shí)投資多采用直接投資，甚或投資者直接進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營管理，使投資者能直接對企業(yè)經(jīng)營過程進(jìn)行控制。這樣企業(yè)不需向外部信息的使用者提供有關(guān)經(jīng)營過程及其實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)程度的有關(guān)信息。在進(jìn)入工業(yè)化社會后期，特別是金融化社會后，一方面投資風(fēng)險(xiǎn)增大，投資結(jié)果可能與投資報(bào)酬預(yù)期相去甚遠(yuǎn)，投資者必須對接受投資企業(yè)的經(jīng)營過程進(jìn)行有效控制。為此，企業(yè)外部信息的使用者十分關(guān)心企業(yè)預(yù)算的信息以及預(yù)算執(zhí)行差異的信息，并且，預(yù)算執(zhí)行差異的信息應(yīng)以動態(tài)的形式提供；另一方面，股份公司大量出現(xiàn)，投資者與經(jīng)營者分離，投資者因股票的出現(xiàn)而社會大眾化。投資者大多只能采取間接方式對企業(yè)進(jìn)行控制，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營不能達(dá)成預(yù)期目標(biāo)時(shí)，投資者將出售手持股票，即“用腳表決”。相應(yīng)，投資者必須獲得企業(yè)經(jīng)營過程的信息，特別是獲得企業(yè)經(jīng)營可能偏離預(yù)算目標(biāo)的信息。同時(shí)，由于采取股份公司形式，投資者與經(jīng)營者在企業(yè)信息上存在分享的不對稱性，加之內(nèi)部人控制的不利性，投資者可能面臨接受虛假信息而帶來的投資損失，相應(yīng)，投資者也必然要對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表信息的依據(jù)或基礎(chǔ)是否真實(shí)進(jìn)行控制，也就是對會計(jì)信息形成過程進(jìn)行控制或監(jiān)督。這種控制是一種反饋控制，所要獲取的信息是差異信息。

在以揭示資金運(yùn)動過程的財(cái)務(wù)會計(jì)核算的基礎(chǔ)上提供企業(yè)經(jīng)營過程的反饋信息是十分便利的，也就是在整個(gè)會計(jì)核算過程中，按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)揭示每項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)算執(zhí)行差異或每一期間的預(yù)算執(zhí)行差異。同時(shí)，通過預(yù)算分解，落實(shí)到各部門，相應(yīng)形成揭示每個(gè)部門預(yù)算執(zhí)行差異的會計(jì)核算，也稱為責(zé)任會計(jì)核算，它們與以歷史成本為基礎(chǔ)的會計(jì)核算完全可以合二為一。

（四）外部會計(jì)信息的使用者不僅關(guān)注企業(yè)的貨幣性信息，而且關(guān)注企業(yè)的非貨幣性信息包括經(jīng)營信息等，它要用實(shí)物量衡量，甚至不能度量。在工業(yè)化社會的早中期，投資者的直接投資所取得的報(bào)酬根本上取決于所生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)程度，即貨幣收入的多少，以及為此而花費(fèi)的貨幣支出的多少，兩者之差即為投資收益。一般情況下，其他非貨幣收支因素對投資收益影響較小。在進(jìn)入工業(yè)化社會晚期至今，作為交易物的不僅有實(shí)物商品而且有金融商品，實(shí)物商品的價(jià)值實(shí)現(xiàn)主要取決于消費(fèi)者的貨幣購買力，較少受貨幣購買力以外的因素影響。金融商品取得收入的多少不再直接取決于消費(fèi)者的貨幣購買力，而是金融市場的供求關(guān)系。這種供求關(guān)系是以貨幣供應(yīng)量因素或其他政治經(jīng)濟(jì)因素的影響為基礎(chǔ)而形成的。這樣就產(chǎn)生了非貨幣性信息，諸如經(jīng)營方向、產(chǎn)品品種調(diào)整、人事變動等，以及整個(gè)國家乃至世界的政治信息的需求。至今有關(guān)企業(yè)的非貨幣性信息仍然是以表外項(xiàng)目的方式予以披露的，隨著表外披露內(nèi)容的增加，原財(cái)務(wù)報(bào)告主體內(nèi)容的重要性將日漸減弱。是繼續(xù)維持現(xiàn)有報(bào)告模式，還是改革現(xiàn)有報(bào)告模式，必將成為一個(gè)急待解決的問題。至少就披露非貨幣性信息而言，可以有三種基本思路：一是與貨幣計(jì)量有關(guān)的實(shí)物信息可以伴隨財(cái)務(wù)會計(jì)的價(jià)值核算同時(shí)進(jìn)行，并在以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以反映；二是與貨幣計(jì)量無關(guān)的經(jīng)營信息，可以通過改革現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告模式，直接在新的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露；三是編制獨(dú)立的非貨幣性信息的報(bào)告。

縱觀以上分析，企業(yè)外部會計(jì)信息的使用者對會計(jì)信息的需要，正向著未來信息、分部信息、過程信息和非貨幣性信息的方向變化，這些信息與管理會計(jì)所提供的信息特征十分一致，這表明管理會計(jì)是對外財(cái)務(wù)會計(jì)的進(jìn)一步引伸與拓展。當(dāng)然，正如財(cái)務(wù)會計(jì)的信息也在為企業(yè)內(nèi)部管理者所使用一樣，由于管理會計(jì)信息更具預(yù)測決策和規(guī)劃控制的特征，而更易于為企業(yè)內(nèi)部管理者所使用，結(jié)果企業(yè)投資者與企業(yè)經(jīng)營者的目標(biāo)更易達(dá)成一致。

二、關(guān)于管理會計(jì)的性質(zhì)

管理會計(jì)的性質(zhì)涉及管理會計(jì)是什么：

（一）管理會計(jì)是一個(gè)決策支持系統(tǒng)。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為管理會計(jì)是預(yù)測決策會計(jì)，具有參與決策的作用。事實(shí)上，管理會計(jì)作為財(cái)務(wù)會計(jì)揭示歷史和現(xiàn)實(shí)會計(jì)信息的一種延伸，旨在揭示未來信息，為投資者和經(jīng)營管理者提供決策支持。這主要表現(xiàn)在：1.從外部信息使用者而言，管理會計(jì)只是為其提供決策可用信息，決策活動是由信息使用者自身完成的；2.從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者而言，不同層次的決策活動也是由其自身完成的，管理會計(jì)也只是為他們的決策活動提供依據(jù)；3.各決策主體進(jìn)行決策時(shí)，不僅依據(jù)管理會計(jì)提供的信息，而且也考慮從其他方面取得的信息；4.各決策主體的決策行為不僅取決于決策對象的客觀情況，而且取決于決策主體的心理偏好，而這是管理會計(jì)所不能描述的。這意味著在管理會計(jì)中認(rèn)為收益最大的項(xiàng)目，并非都能為決策主體接受。

管理會計(jì)為決策主體提供決策支持是以系統(tǒng)信息的提供為特征的，表現(xiàn)在：1.管理會計(jì)作為財(cái)務(wù)會計(jì)的延伸，是以提供未來價(jià)值信息為主要內(nèi)容的，它具有綜合性；2.管理會計(jì)不僅提供預(yù)測信息，也提供可資參考的決策信息或意見；3.管理會計(jì)以提供價(jià)值信息為主線，將各種非價(jià)值信息也價(jià)值化，或者為價(jià)值信息提供補(bǔ)充說明；4.管理會計(jì)不僅提供決策支持信息，也提供決策執(zhí)行信息。

（二）管理會計(jì)是一個(gè)規(guī)劃與控制系統(tǒng)。與決策支持系統(tǒng)不同，管理會計(jì)作為一個(gè)規(guī)劃與控制系統(tǒng)，是由其自身來完成系統(tǒng)功能的。在兩權(quán)分離分層管理的條件下，決策者不可能親自監(jiān)控決策目標(biāo)的執(zhí)行，決策者必須得到有效的監(jiān)控決策目標(biāo)執(zhí)行的保證，以及監(jiān)控結(jié)果的反饋信息。

管理會計(jì)執(zhí)行對決策目標(biāo)完成情況的監(jiān)控是一種自控制，它是在企業(yè)內(nèi)部建立責(zé)任體系，進(jìn)行分工協(xié)作，形成相互聯(lián)系而又相互制約的決策執(zhí)行運(yùn)行體系。

管理會計(jì)執(zhí)行對決策目標(biāo)完成情況的監(jiān)控也是一種會計(jì)控制，表現(xiàn)在：1.控制標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算，而預(yù)算是會計(jì)實(shí)現(xiàn)其控制功能的重要形式；2.控制的組織是預(yù)算指標(biāo)的逐級分解與責(zé)任中心的建立。它是一個(gè)會計(jì)指標(biāo)的分解過程。而責(zé)任中心是按收支的可控性設(shè)立的，也是反映對各責(zé)任中心進(jìn)行會計(jì)核算的要求；3.控制過程的信息反饋也是以會計(jì)報(bào)告形式實(shí)現(xiàn)的；4.決策執(zhí)行結(jié)果的考核也以各責(zé)任中心的會計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)。5.為確保各責(zé)任中心的會計(jì)報(bào)告是否真實(shí)，建立內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部牽制。

管理會計(jì)是一個(gè)反饋控制系統(tǒng)，一方面管理會計(jì)通過預(yù)算與投資者的投資報(bào)酬要求對接，并通過預(yù)算分解轉(zhuǎn)化為一個(gè)企業(yè)全方位實(shí)現(xiàn)投資者投資目標(biāo)的過程，使得投資者的要求建立在現(xiàn)實(shí)可行的基礎(chǔ)上；另一方面管理會計(jì)把各責(zé)任主體和整個(gè)企業(yè)執(zhí)行預(yù)算過程的信息及時(shí)反饋給投資者和經(jīng)營管理者，以利采取相應(yīng)的控制措施。

（三）管理會計(jì)決策與控制的內(nèi)容不僅僅是成本，而是收入與成本的相互關(guān)系。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為管理會計(jì)是一個(gè)成本管理信息系統(tǒng)，原因在于：1.管理會計(jì)是以成本按習(xí)性分類為理論基礎(chǔ)的；2.管理會計(jì)實(shí)質(zhì)是對內(nèi)的會計(jì)，而在企業(yè)內(nèi)部的管理中，成本管理是優(yōu)秀。關(guān)于第二點(diǎn)已在前面論述中解決，管理會計(jì)不僅對內(nèi)，而且作為財(cái)務(wù)會計(jì)的引伸，是為了滿足外部信息使用者的需要。關(guān)于第一點(diǎn)，不可否認(rèn)成本按習(xí)性分類在管理會計(jì)體系形成中起到了基礎(chǔ)作用。但是，這種分類從實(shí)質(zhì)上看恰恰是把成本與收入的關(guān)系揭示出來，而不是把成本從收入中獨(dú)立出來作為管理會計(jì)的內(nèi)容。由此出發(fā)，管理會計(jì)決策與控制的內(nèi)容實(shí)質(zhì)是成本與收入的關(guān)系。管理會計(jì)研究成本與收入的關(guān)系涉及兩個(gè)層次：一是變動成本和固定成本與收入的關(guān)系，它是為了解決決策中對不同成本應(yīng)如何與收入相聯(lián)系，以及對不同成本應(yīng)如何控制的問題；二是總成本與總收入的關(guān)系，它是為了解決決策的可行性的問題。在整個(gè)管理會計(jì)的決策中邊際收入等于邊際成本是各種決策方式的形成基礎(chǔ)，而謀求總收入與總成本之差，即利潤最大化則是各種決策和控制行為的目的。

三、關(guān)于管理會計(jì)的內(nèi)容

從管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系和管理會計(jì)的性質(zhì)分析中，我們可以得知管理會計(jì)的內(nèi)容包括預(yù)測和決策以及規(guī)劃和控制，也就是通過預(yù)測做出決策，各種決策的有機(jī)統(tǒng)一形成規(guī)劃，以規(guī)劃為基礎(chǔ)進(jìn)行控制，以保證決策實(shí)現(xiàn)。這種分類從橫向體系上說明了管理會計(jì)的內(nèi)容，我們還必須進(jìn)一步研究管理會計(jì)在縱向線索上按哪些主體要素貫徹始終。我們認(rèn)為形成管理會計(jì)的縱向線索，要實(shí)現(xiàn)以下結(jié)合：

（一）人與物的結(jié)合。從管理會計(jì)的發(fā)展歷史看，兩種基本理論在影響著管理會計(jì)，一是經(jīng)濟(jì)理論，二是管理理論。以前者為基礎(chǔ)，管理會計(jì)強(qiáng)調(diào)數(shù)量方法與分析技術(shù)的運(yùn)用，而這是以物的運(yùn)動規(guī)律為基礎(chǔ)的，通過各種物質(zhì)要素的組合，以期實(shí)現(xiàn)最大的利潤或使成本最低，這樣就形成各種數(shù)學(xué)模型與最優(yōu)解。以管理理論為基礎(chǔ)，把有關(guān)組織行為學(xué)理論用于指導(dǎo)管理會計(jì)，管理會計(jì)系統(tǒng)就成為社會人文系統(tǒng)的一部分，管理會計(jì)更突出人本主義的思想，強(qiáng)調(diào)人的行為與對人的組織會對管理會計(jì)的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制產(chǎn)生直接影響。實(shí)際上，管理會計(jì)必須把人和物兩個(gè)因素有機(jī)結(jié)合起來。盡管預(yù)測和決策與規(guī)劃和控制，從形式看是通過其實(shí)現(xiàn)物的投入較少而產(chǎn)出較大，但從實(shí)質(zhì)上看是要通過對人的組織，激勵(lì)人的行為以實(shí)現(xiàn)利潤最大或成本最低。實(shí)現(xiàn)人和物的結(jié)合，在管理會計(jì)中應(yīng)做到：1.必須考慮預(yù)測和決策主體以及規(guī)劃和控制主體的行為特征及其對物的作用；2.必須考慮預(yù)測和決策對象中以及規(guī)劃和控制對象中人的行為的影響及其對物的作用；3.以這兩點(diǎn)為基礎(chǔ)研究預(yù)測和決策與規(guī)劃和控制的組織過程。

（二）過程與結(jié)果的結(jié)合。管理會計(jì)的演‘變也可以分為兩個(gè)基本階段，第一階段強(qiáng)調(diào)結(jié)果的確認(rèn)與計(jì)算，并通過模型的方式實(shí)現(xiàn)，第二階段強(qiáng)調(diào)過程的控制，并通過行為程序的方式實(shí)現(xiàn)。這種變遷與管理會計(jì)的研究方法的采用密切相關(guān)，早期的管理會計(jì)研究一般采用規(guī)范研究以及以模擬模型來檢驗(yàn)規(guī)范的實(shí)證研究方法，這些都強(qiáng)調(diào)預(yù)測和決策的結(jié)果以及規(guī)劃與控制應(yīng)達(dá)成的目標(biāo)。現(xiàn)在，管理會計(jì)越來越多地采用實(shí)地研究設(shè)計(jì)，強(qiáng)調(diào)過程對結(jié)果的根本作用。在管理會計(jì)研究中，美國管理會計(jì)注重模型及其結(jié)果的研究，日本管理會計(jì)注重實(shí)現(xiàn)結(jié)果的過程研究。前者研究的結(jié)果大多是最優(yōu)控制模型的產(chǎn)生，缺乏一定的操作性，但具有一定的前瞻性和目標(biāo)性；后者研究的結(jié)果大多是一個(gè)管理控制過程，具有一定的操作性，但前瞻性和目標(biāo)性顯得模糊。可見，只有將兩者結(jié)合起來，才可以既目標(biāo)明確，又能確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。目前管理會計(jì)中的彈性制造系統(tǒng)、適時(shí)系統(tǒng)、全面質(zhì)量控制、作業(yè)成本會計(jì)等，意味著管理會計(jì)正朝著將過程與結(jié)果結(jié)合起來的方向發(fā)展。實(shí)現(xiàn)過程與結(jié)果的結(jié)合，必須做到：1.管理會計(jì)中的最優(yōu)模型所得出的最優(yōu)解不能僅僅是理論最優(yōu)解，必須與模型中未考慮的環(huán)境因素結(jié)合起來，轉(zhuǎn)化為可實(shí)現(xiàn)最優(yōu)解；2.為了確保最優(yōu)解的實(shí)現(xiàn)，必須建立一個(gè)會計(jì)與業(yè)務(wù)的控制過程，并強(qiáng)調(diào)對不確定因素的控制；3.在控制過程中必須將規(guī)范與彈性結(jié)合起來，考慮人在該過程中的積極作用。

（三）取數(shù)分析與結(jié)果計(jì)算的結(jié)合。傳統(tǒng)管理會計(jì)把模型運(yùn)用和結(jié)果計(jì)算放在首位，而忽視模型運(yùn)用的前提分析與結(jié)果計(jì)算的取數(shù)過程，以致誤入照搬照套的歧途。應(yīng)該說，比之于結(jié)果計(jì)算，取數(shù)分析過程更為重要，在經(jīng)濟(jì)行為分析中，作為計(jì)算依據(jù)的取數(shù)是否正確，決定了計(jì)算結(jié)果的正確性，作為模型運(yùn)用的前提條件是否存在，決定了模型的可運(yùn)用性。實(shí)現(xiàn)取數(shù)分析與結(jié)果計(jì)算的結(jié)合，在管理會計(jì)中必須做到：1.進(jìn)行模型的理論使用前提與現(xiàn)實(shí)前提是否存在的比較分析，從而確定選用的模型或?qū)τ?jì)算結(jié)果的可能修正；2.應(yīng)確定取數(shù)的一般過程及其分析要求；3.應(yīng)確定取數(shù)的方法以及取數(shù)的分析方法；4.任何取得數(shù)據(jù)都必須進(jìn)行確定性、可靠性評價(jià)，進(jìn)而確定所取數(shù)據(jù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素；5.對模型中運(yùn)用的計(jì)算數(shù)據(jù)，凡存在不確定性的因素，應(yīng)提出控制措施。確實(shí)找不到控制措施的，必須對取數(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)值測定，并調(diào)整取數(shù)的大小。

總之，本文的意義在于：1.不能把財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)割裂或等同起來，應(yīng)該把兩者結(jié)合在一起，并使管理會計(jì)在財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步延伸和拓展；2.要通過研究企業(yè)外部信息使用者和內(nèi)部經(jīng)營管理者對管理會計(jì)的需要，進(jìn)而確定管理會計(jì)應(yīng)提供信息的內(nèi)容；3.應(yīng)通過管理會計(jì)發(fā)展規(guī)律以及存在缺陷的研究，進(jìn)一步完善管理會計(jì)體系。

會計(jì)基本理論論文:網(wǎng)絡(luò)會計(jì)基本理論分析論文

隨著信息時(shí)代的到來，計(jì)算機(jī)作為對信息處理最為快捷有效的工具，在各行各業(yè)中得以廣泛應(yīng)用。在會計(jì)這門學(xué)科中，會計(jì)電算化的出現(xiàn)使會計(jì)信息處理有了質(zhì)的飛躍，隨著Internet出現(xiàn)后，全球信息處理網(wǎng)絡(luò)化成為歷史的必然趨勢，單機(jī)工作系統(tǒng)的不足日趨明顯，為了適應(yīng)環(huán)境變化，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，彌補(bǔ)了會計(jì)電算化的不足，成為會計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域。本文將就網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的產(chǎn)生和特點(diǎn)，對會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的沖擊以及技術(shù)方面的問題進(jìn)行探討。

一、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的產(chǎn)生、特點(diǎn)和它對會計(jì)電算化的影響

(一)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的產(chǎn)生及特點(diǎn)

隨著信息高速公路的建成，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)到來，會計(jì)環(huán)境在網(wǎng)絡(luò)下也發(fā)生了變化。國際互聯(lián)網(wǎng)(Internet)使企業(yè)在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)信息交流和信息共享；企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)(Intranet)技術(shù)在企業(yè)管理中的應(yīng)用，則使企業(yè)走出封閉的“局域”系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息的對外實(shí)時(shí)開放，同時(shí)使企業(yè)內(nèi)部包括財(cái)務(wù)部門在內(nèi)的所有部門實(shí)現(xiàn)了資源優(yōu)化配置。為了適應(yīng)這種變化，更好的利用網(wǎng)絡(luò)帶來的優(yōu)勢，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)就產(chǎn)生了。

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境為會計(jì)信息系統(tǒng)提供了最大限度的、全方位的信息支持。特別是Intranet，它利用了Internet的一系列技術(shù)建立企業(yè)管理信息系統(tǒng)，以網(wǎng)絡(luò)的銜接方式進(jìn)行重新組合，其結(jié)果是會計(jì)所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存儲于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)之中。這就使網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息處理具有以下特點(diǎn)：

1、在線反饋功能。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，使企業(yè)每一項(xiàng)變動都可以實(shí)時(shí)予以反映。

2、全面反映功能。通過在線訪問，信息需求者可以獲得網(wǎng)上所有企業(yè)開放的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息。

3、實(shí)時(shí)分析比較功能。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，在線數(shù)據(jù)庫包括了網(wǎng)上所有企業(yè)信息。企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)人員可在此基礎(chǔ)上得到同行業(yè)其他企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)行分析比較，正確地預(yù)測企業(yè)今后的發(fā)展方向。

(二)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對會計(jì)電算化的影響

近幾十年來，在以信息為中心的國際技術(shù)浪潮影響下，使人們加強(qiáng)了對以計(jì)算機(jī)為中心的信息處理工具的研究，在會計(jì)領(lǐng)域，會計(jì)電算化也得到了發(fā)展與普及。它相對于手工處理會計(jì)信息方式有了長足的進(jìn)步，它使得數(shù)據(jù)載體處理工具有了很大的變化，提高了工作效率，保證了信息處理的質(zhì)量。

但在網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代，以單機(jī)工作的會計(jì)電算化又出現(xiàn)了新的問題，如數(shù)據(jù)傳送時(shí)間長，資源不能共享，信息交換不暢，信息使用者查看數(shù)據(jù)資料不方便等。而網(wǎng)絡(luò)會計(jì)彌補(bǔ)了這些不足，具有以下優(yōu)點(diǎn)：

1、資源共享。網(wǎng)絡(luò)上的計(jì)算機(jī)不僅可以使用本機(jī)資料，還可以任意使用網(wǎng)絡(luò)上其他計(jì)算機(jī)內(nèi)的資料。

2、設(shè)備共享。網(wǎng)絡(luò)化以后，網(wǎng)絡(luò)上的計(jì)算機(jī)可共享服務(wù)器的各種硬、軟件，特別是一些貴重設(shè)施，提高了資源使用效率和經(jīng)濟(jì)效益。

3、通信方便、快捷。連人網(wǎng)絡(luò)之后，信息可利用網(wǎng)絡(luò)上各部門的計(jì)算機(jī)快捷通訊。

4、分布式處理。一項(xiàng)復(fù)雜的工作可以劃分多個(gè)部分由網(wǎng)絡(luò)上的不同計(jì)算機(jī)同時(shí)分別處理，從而提高了系統(tǒng)的整體性能。

二、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對會計(jì)基本理論和實(shí)務(wù)的影響

(一)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對會計(jì)基本理論的影響

網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的產(chǎn)生是以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托的，它不僅改變了會計(jì)信息生成和傳播途徑，而且給傳統(tǒng)會計(jì)中理論和實(shí)務(wù)帶來了很大影響。

在會計(jì)基本理論中會計(jì)四項(xiàng)假設(shè)是最為重要的，但隨著網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的產(chǎn)生，四項(xiàng)假設(shè)中三項(xiàng)假設(shè)有變動和改變，只有貨幣計(jì)量假設(shè)沒有很大變動，只是更趨于實(shí)際。

首先，會計(jì)主體假設(shè)是諸項(xiàng)假設(shè)中最主要的一項(xiàng)，是會計(jì)工作的單位，如果該假設(shè)不能成立，以下幾項(xiàng)假設(shè)均不能成立，會計(jì)工作也無法開展。但網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的主體—網(wǎng)絡(luò)公司(Virtualcorporation)是一個(gè)虛擬公司，所以它不同于傳統(tǒng)會計(jì)主體的范疇，很難確定會計(jì)主體。因此需要我們轉(zhuǎn)換概念，用相對會計(jì)主體也就是網(wǎng)上存在的這個(gè)臨時(shí)組織來代替?zhèn)鹘y(tǒng)會計(jì)主體假設(shè)，才可以明確該會計(jì)任務(wù)完成的職能。

其次，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)由干網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的產(chǎn)生而不能成立，繼之而起的應(yīng)是面臨解散假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是在傳統(tǒng)會計(jì)中需要在一段時(shí)間內(nèi)考慮，財(cái)產(chǎn)估計(jì)和費(fèi)用分配等問題而設(shè)立的，但在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)可實(shí)時(shí)反映分析財(cái)產(chǎn)估價(jià)和費(fèi)用問題。而且網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的主體網(wǎng)絡(luò)公司是一個(gè)存在于網(wǎng)上的臨時(shí)性組織，進(jìn)行的多是一次性交易，完成后即進(jìn)行解散。

再次，會計(jì)分期假設(shè)也由傳統(tǒng)的劃分方式變?yōu)榱诉m用于網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的劃分。它的產(chǎn)生是因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)會計(jì)報(bào)告模式下，由于提供會計(jì)信息的技術(shù)受到限制，系統(tǒng)加工信息需要較長的時(shí)間，劃分一個(gè)個(gè)相對獨(dú)立又相互銜接的期間，可實(shí)現(xiàn)報(bào)表的連續(xù)性和規(guī)律性。由于高科技通訊技術(shù)以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的采用，網(wǎng)絡(luò)公司的交易可以在極短的時(shí)間內(nèi)完成并立即解散。所以在一個(gè)極短時(shí)間內(nèi)再劃分時(shí)間段已無必要，只要把會計(jì)期間與變易期間統(tǒng)一就可解決該問題。我們可以在一次交易后只編制一次會計(jì)報(bào)表便可滿足需要。

(二)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對會計(jì)實(shí)務(wù)的影響

會計(jì)核算工作是依照一定范圍進(jìn)行的，但是網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的出現(xiàn)使會計(jì)中原有些原則受到?jīng)_擊，有的原則喪失意義，有的原則應(yīng)進(jìn)行修改，這給會計(jì)工作帶來了很大影響。

1、對權(quán)責(zé)發(fā)生制的沖擊。它的作用主要是限定期間內(nèi)費(fèi)用和收人的分配，而在網(wǎng)絡(luò)會計(jì)中會計(jì)期間等同于交易期間，所以無跨期分?jǐn)偸杖牒唾M(fèi)用的同題，權(quán)責(zé)發(fā)生制就失去了其基礎(chǔ)，另一種方法現(xiàn)金收付制則更適用于網(wǎng)絡(luò)會計(jì)。

2、對歷史成本計(jì)價(jià)原則的沖擊。如前所述，網(wǎng)絡(luò)公司是個(gè)臨時(shí)性組織，它否定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，所以它的成本計(jì)價(jià)按現(xiàn)行價(jià)值，可變價(jià)值等公允價(jià)值更合理。歷史成本對網(wǎng)絡(luò)會計(jì)而言已喪失了意義。

3、對會計(jì)報(bào)表的挑戰(zhàn)。提供財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為決策提供真實(shí)的、可靠的、及時(shí)的會計(jì)數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)會計(jì)中，報(bào)表是在一個(gè)會計(jì)期間結(jié)束后編制的，所以無論是動態(tài)報(bào)表還是靜態(tài)報(bào)表都有面向歷史的缺陷，用網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的電子財(cái)務(wù)報(bào)表更適應(yīng)決策者的要求。這種即時(shí)處理隨時(shí)提供信息的特點(diǎn)是以往會計(jì)報(bào)表所無法比擬的。電子財(cái)務(wù)報(bào)告的運(yùn)用還可有效擴(kuò)大其各種信息容量。

4、對會計(jì)職能的影響。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對核算、監(jiān)督職能均有要求，尤其是會計(jì)監(jiān)督職能。由于其組合方各自利益不同，按時(shí)間劃分，會計(jì)監(jiān)督在網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的整個(gè)交易過程中分為交易前監(jiān)督，交易中監(jiān)督，交易后監(jiān)督。嚴(yán)格執(zhí)行這些監(jiān)督即可保證網(wǎng)絡(luò)會計(jì)工作安全有效的運(yùn)作。隨著時(shí)代的演進(jìn)，會計(jì)已從核算型過渡到管理型，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的出現(xiàn)對會計(jì)管理產(chǎn)生了影響。如：網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的運(yùn)作，諸多信息千變?nèi)f化，要高速傳遞而不能產(chǎn)生半分差錯(cuò)，就要求會計(jì)管理方法必須與之相適應(yīng)，從而對會計(jì)管理的現(xiàn)代化提出了更高的要求。

三、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)中存在的一些問題與對策

(一)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)中存在的問題

l、信息在傳遞過程中的完整性和真實(shí)性。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，數(shù)據(jù)信息通過網(wǎng)絡(luò)得以傳遞，電子符號代替了會計(jì)數(shù)據(jù)，磁介質(zhì)代替了紙介質(zhì)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)流動過程中的鑒章等傳統(tǒng)確認(rèn)手段不再存在，所以很難保證信息的完整與真實(shí)。財(cái)務(wù)信息被截取、篡改、泄露財(cái)務(wù)機(jī)密等成為亟待解決的問題。

2、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性。由于網(wǎng)絡(luò)上任意一臺計(jì)算機(jī)都可獲得其他計(jì)算機(jī)的信息資源，所以企業(yè)在網(wǎng)上進(jìn)行貿(mào)易時(shí)，也易處于風(fēng)險(xiǎn)之中。主要是一些非法操作，如網(wǎng)上黑客的惡意攻擊等、病毒也是網(wǎng)絡(luò)安全的一大勁敵，要采取適當(dāng)?shù)姆啦《敬胧?

(二)問題的對策

為了更好地利用網(wǎng)絡(luò)會計(jì)帶來的優(yōu)勢，保證信息數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全，應(yīng)從以下幾方面人手，以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)合會計(jì)需要，確保網(wǎng)絡(luò)安全有效地傳遞信息。

l、加強(qiáng)對數(shù)據(jù)輸人的管理。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，大量不相同的會計(jì)業(yè)務(wù)交叉在一起，再加上多用戶共享數(shù)據(jù)庫的出現(xiàn)，如果內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密，一旦有缺乏嚴(yán)格控制檢驗(yàn)的憑證錄入到整個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，就很難查明原因，會直接影響到會計(jì)信息的準(zhǔn)確。因而把好數(shù)據(jù)錄入關(guān)，保證數(shù)據(jù)錄入的真實(shí)性、合法性、完整性十分重要。

在輸入系統(tǒng)前數(shù)據(jù)都要經(jīng)過檢驗(yàn)，輸人工作也應(yīng)由多人多組分擔(dān)；對輸入的數(shù)據(jù)、代碼等進(jìn)行必要的校檢，以保證其合法性和真實(shí)性；根據(jù)會計(jì)核算的要求和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的特點(diǎn)，可以把同類憑證按憑證號順序分成幾組進(jìn)行輸人。

2、加強(qiáng)對數(shù)據(jù)處理的控制。為了保證數(shù)據(jù)處理的及時(shí)性，可采用集中分散式和授權(quán)式兩種控制方法。集中分散式是由網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器統(tǒng)一對各數(shù)據(jù)庫進(jìn)行管理，服務(wù)器將這些數(shù)據(jù)傳送到各個(gè)工作站，每個(gè)工作站分別在本站處理各自的業(yè)務(wù)。每天結(jié)束，各個(gè)工作站都將當(dāng)天新處理的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳送到服務(wù)器，由服務(wù)器集中進(jìn)行序時(shí)處理，并加人相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫中。授權(quán)式是當(dāng)工作站有業(yè)務(wù)需要訪問網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器中的數(shù)據(jù)時(shí)，服務(wù)器可以根據(jù)當(dāng)時(shí)的忙閑決定是否允許訪問，若閑則可授權(quán)訪同，否則不允許。

(三)提高網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性

網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的可靠性和保密性構(gòu)成了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的基本研究內(nèi)容。

1、系統(tǒng)容錯(cuò)處理。它通常包括宏觀和微觀兩個(gè)方面的措施。從網(wǎng)絡(luò)的工作過程中可以看到網(wǎng)絡(luò)協(xié)議采取了一系列容錯(cuò)與糾錯(cuò)處理，從宏觀上保證了信息傳輸過程的可靠性。微觀方面的措施則因具體的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境而有所不同，根據(jù)實(shí)際情況設(shè)定它的容錯(cuò)能力。

2、安全管理體制。它的重點(diǎn)是存取控制，就是把計(jì)算機(jī)用戶對信息的讀寫或修改控制在一定級別范圍之內(nèi)，其基本途徑是身份認(rèn)證、權(quán)限和記錄日志。在網(wǎng)絡(luò)中通常設(shè)置三級權(quán)限，其他用戶的權(quán)限由系統(tǒng)管理員授予。

3、安全保密技術(shù)。對病毒的防御現(xiàn)在通用的方法是采用防火墻技術(shù)，它可以將包括病毒在內(nèi)的非法入侵訪問抵擋在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)之外，從而起到對內(nèi)部信息的保護(hù)作用。對于信息流則普遍采用加密技術(shù)，以防止信息在傳輸過程中被泄密，數(shù)據(jù)加密的主要是對稱加密和非對稱加密。

在采取以上措施后，企業(yè)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)物理意義開放的同時(shí)，挺高了安全防范能力，保證網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的可靠運(yùn)行，增加了網(wǎng)絡(luò)的“免疫”能力。

四、結(jié)論

總之，隨著Internet、Intranet和Extranet的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)將會得到更廣泛的重視和應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)將會解決目前存在的問題，從而最大限度的發(fā)揮它的優(yōu)勢，成為當(dāng)代會計(jì)學(xué)中最有潛力的新領(lǐng)域。

會計(jì)基本理論論文:公允價(jià)值對會計(jì)基本理論的沖擊之認(rèn)識

【摘 要】 筆者認(rèn)為，公允價(jià)值的提法稱為公允價(jià)格更為妥當(dāng)，應(yīng)該將其作為一種計(jì)量理念，而非一定要作為一種計(jì)量屬性。公允價(jià)值沖擊了現(xiàn)有的會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)，也對實(shí)現(xiàn)原則進(jìn)行了否定，給財(cái)務(wù)分析帶來了現(xiàn)實(shí)影響。會計(jì)體系只能適度容納公允價(jià)值，防止過高性評價(jià)，要特別注意濫用公允價(jià)值所帶來的可能后果的管制。

【關(guān)鍵詞】 公允價(jià)值； 決策有用觀； 經(jīng)管責(zé)任觀 概念框架

2007年開始實(shí)施的新會計(jì)準(zhǔn)則體系中，公允價(jià)值成為最大的亮點(diǎn)。所謂公允價(jià)值是指“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。公允價(jià)值在交易性金融工具、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性交易等具體準(zhǔn)則中都有體現(xiàn)。公允價(jià)值的采納和應(yīng)用對會計(jì)基本理論產(chǎn)生了不小的沖擊。如何認(rèn)識這一沖擊，關(guān)系到會計(jì)的地位與作用，關(guān)系到如何正確認(rèn)識會計(jì)信息。筆者擬對這一問題作一闡述。

一、對公允價(jià)值的認(rèn)識

在新會計(jì)準(zhǔn)則體系中，公允價(jià)值是作為一個(gè)會計(jì)計(jì)量屬性提出的，與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值相并列。對此，學(xué)術(shù)界有幾種不同看法。

其一，認(rèn)為公允價(jià)值不是一種獨(dú)立的會計(jì)計(jì)量屬性，而是所有會計(jì)計(jì)量屬性共同應(yīng)遵守的理念。歷史成本是資產(chǎn)購置或負(fù)債發(fā)生當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值，買賣雙方經(jīng)討價(jià)還價(jià)而達(dá)成，具有公允性、客觀性、可靠性（可驗(yàn)證性）；重置成本是資產(chǎn)盤盈等特殊場合無法獲取歷史成本資料時(shí)根據(jù)新舊程度假定按現(xiàn)在價(jià)格購置而發(fā)生的成本，這一交易雖具有假定性，但與現(xiàn)實(shí)交易為參考，應(yīng)該說是公允的；可變現(xiàn)凈值也是假定資產(chǎn)賣出參考市場價(jià)格而可實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金凈流量。與重置成本是“進(jìn)入”會計(jì)主體不同的是，可變現(xiàn)凈值是“退出”會計(jì)主體，其公允性也是毫無疑問的。現(xiàn)值是一種在考慮未來利率水平、通貨膨脹、信用風(fēng)險(xiǎn)等因素下的折現(xiàn)現(xiàn)金凈流量，它雖無實(shí)際交易，但考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬，實(shí)際上是一種估值（理論價(jià)值），與中介市場對此資產(chǎn)的評估價(jià)值相當(dāng)，具有公允性。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會的第5號概念公告沒有使用公允價(jià)值這一術(shù)語，但是其描述的某些計(jì)量屬性可能與公允價(jià)值是一致的。在初始確認(rèn)時(shí)，歷史成本通常被假定為接近公允價(jià)值，現(xiàn)行成本（與重置成本基本含義一致）和現(xiàn)行市價(jià)（清算條件下的“退出”價(jià)格）均滿足公允價(jià)值條件，但可變現(xiàn)價(jià)值與現(xiàn)值、公允價(jià)值是不一致的。因此，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會也好，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會也罷，雖然這些組織在積極推行公允價(jià)值，力圖使財(cái)務(wù)報(bào)表上資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量更接近當(dāng)前現(xiàn)實(shí)市場狀況，但無可爭議的事實(shí)是：公允價(jià)值是應(yīng)該作為一種計(jì)量理念，而非一定要作為一種計(jì)量屬性。反過來說，用公允價(jià)值計(jì)量的是公允的，難道其他計(jì)量屬性計(jì)量的結(jié)果是欠公允的嗎？

其二，認(rèn)為公允價(jià)值是一種獨(dú)立的計(jì)量屬性。這是目前新會計(jì)準(zhǔn)則體系所倡導(dǎo)的。持這種看法的學(xué)者基本上將公允價(jià)值看成是一種現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價(jià)，資產(chǎn)與負(fù)債按照資產(chǎn)負(fù)債表日的市場價(jià)格對特殊項(xiàng)目（如持有的其他流通股的價(jià)格）進(jìn)行重新計(jì)價(jià)。需要指出的是，我國上市公司的年報(bào)在審計(jì)后一般從次年4月1日起才開始對外公布，這樣的話，當(dāng)時(shí)費(fèi)力費(fèi)神加以改變的計(jì)量屬性所計(jì)量的結(jié)果與三個(gè)月后的市場價(jià)格可能相去甚遠(yuǎn)，甚至于面目全非，上年確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)損益可能已經(jīng)煙消云散，甚至性質(zhì)發(fā)生質(zhì)的變化。這種公允價(jià)值確認(rèn)是否對投資者有意義還值得反思。

其三，認(rèn)為公允價(jià)值是一種復(fù)合計(jì)量屬性，它并非一種計(jì)量屬性，而是可以表現(xiàn)為多種計(jì)量屬性。這種觀點(diǎn)與第一種觀點(diǎn)并無本質(zhì)差異，只是第一種觀點(diǎn)更為強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的理念指導(dǎo)作用。謝詩芬認(rèn)為，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是最能恰當(dāng)反映會計(jì)要素本質(zhì)定義的計(jì)量屬性，最能體現(xiàn)公允性的。

筆者認(rèn)為，公允價(jià)值的提法稱為公允價(jià)格更為妥當(dāng)。美國會計(jì)學(xué)家littleton認(rèn)為，會計(jì)的基本問題是價(jià)格而不是價(jià)值。確實(shí)，會計(jì)是反映性的，要體現(xiàn)現(xiàn)實(shí)交易的要求，只有存在買方和賣方兩個(gè)獨(dú)立利益主體才存在心理上對價(jià)格的感受——公允與否。而價(jià)值是理論上的，是抽象勞動或者說是內(nèi)在價(jià)值的體現(xiàn)，具有唯一性，不存在公允不公允問題。舉例來說，某商家制造的甲商品抽象勞動為50元，在實(shí)際銷售時(shí)可能賣給a客戶是80元，賣給b客戶是100元，均順利成交。應(yīng)該說，這些成交價(jià)都是公允價(jià)格。我國會計(jì)準(zhǔn)則體系尚未專門構(gòu)建概念框架（conceptual framework），筆者認(rèn)為現(xiàn)在適逢其時(shí)。將公允性、真實(shí)性、價(jià)值、價(jià)格、信息、利潤、透明度、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況等基本概念放在概念框架中進(jìn)行嚴(yán)密界定非常必要，它可以統(tǒng)馭理論范疇，形成一個(gè)首尾一致、邏輯嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)涵豐富的體系，以指導(dǎo)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和會計(jì)實(shí)務(wù)。應(yīng)將目前的五個(gè)計(jì)量屬性進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，剔除出公允價(jià)值，引入現(xiàn)行市價(jià)，從“入與出”兩個(gè)方面和時(shí)間三維度構(gòu)造完整的會計(jì)計(jì)量屬性體系。

二、公允價(jià)值對會計(jì)基本理論各方面產(chǎn)生的沖擊

（一）對會計(jì)目標(biāo)的沖擊

在會計(jì)目標(biāo)方面，理論界有兩種基本觀點(diǎn)：經(jīng)管責(zé)任觀和決策有用觀。前者認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)就是以恰當(dāng)?shù)男问接行Х从澈蛨?bào)告資源受托者經(jīng)管責(zé)任及其履行情況，代表人物有曾經(jīng)擔(dān)任美國會計(jì)學(xué)會會長的日裔美籍學(xué)者ijiri yuji。他認(rèn)為，歷史成本計(jì)量有可驗(yàn)證的事實(shí)為依據(jù)，堪稱天衣無縫，可以稱為“硬”計(jì)量，其他計(jì)量屬性可靠性差，不利于受托者經(jīng)管責(zé)任的履行，不宜提倡。應(yīng)該說，經(jīng)管責(zé)任觀更多地考慮了會計(jì)信息提供者的利益，比較忽視會計(jì)信息使用者的利益。決策有用觀認(rèn)為，會計(jì)信息的提供應(yīng)該充分考慮會計(jì)信息使用者的需求，對于重要的信息要充分、及時(shí)、真實(shí)地披露，對于不重要的信息可以簡化處理。公允價(jià)值的提出，使得會計(jì)目標(biāo)一邊倒地滑向決策有用觀。筆者認(rèn)為，兩種會計(jì)目標(biāo)理論各有千秋。會計(jì)信息披露時(shí)既要考慮用戶的需求，也要考慮企業(yè)的利益。比如，有的信息涉及到企業(yè)的商業(yè)秘密，危及到競爭利益，可以向證券交易所申請豁免，證券監(jiān)管部門應(yīng)該建立豁免機(jī)制，否則上市公司將疲于應(yīng)付用戶的各種信息需求，會計(jì)核算和報(bào)告成本將無限放大。供應(yīng)與需求的平衡需要監(jiān)管部門認(rèn)真考慮。公允價(jià)值也絕非完美無缺，只能在特定情況下采用，不適合對所有資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，否則會計(jì)的框架會倒塌。舉例來講，企業(yè)自用固定資產(chǎn)的價(jià)值來自于加工的產(chǎn)品的附加值，但這種現(xiàn)值是難以通過貼現(xiàn)的方法輕松搞定的，更不是當(dāng)前出售的所獲得的利益，它只能用歷史成本為基礎(chǔ)，考慮折舊和減值因素計(jì)量。

（二）對會計(jì)假設(shè)與基本原則的沖擊

用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，必然要沖擊現(xiàn)有的會計(jì)假設(shè)和基本原則體系，必須要重新加以認(rèn)識。四大會計(jì)假設(shè)是會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量，都在新會計(jì)準(zhǔn)則中有體現(xiàn)。公允價(jià)值對四大假設(shè)基本上是一脈相承的，但過于強(qiáng)調(diào)分期兌現(xiàn)損益，貨幣計(jì)量上用期末貨幣單位對持有的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行重新計(jì)量，而對其他資產(chǎn)不按期末貨幣單位進(jìn)行調(diào)整。公允價(jià)值實(shí)際上進(jìn)一步加大了資產(chǎn)負(fù)債表上不同項(xiàng)目的計(jì)量依據(jù)差異。正如美國會計(jì)學(xué)家robert n.anthony在《美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的反思》一書中所言，（資產(chǎn)負(fù)債表上）單獨(dú)的每一個(gè)項(xiàng)目是有用的，但是它們的合計(jì)數(shù)卻沒有任何意義。個(gè)中原因是多種計(jì)量屬性的混合使用造成的。在對會計(jì)基本原則的沖擊上，實(shí)現(xiàn)原則受到無情的破壞，權(quán)責(zé)發(fā)生制得以強(qiáng)化而收付實(shí)現(xiàn)制得以弱化。

（三）對會計(jì)確認(rèn)計(jì)量及報(bào)告的沖擊

傳統(tǒng)會計(jì)強(qiáng)調(diào)確認(rèn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的損益，而公允價(jià)值的倡導(dǎo)則打破了這一原則。在歷史成本會計(jì)模式下，持有資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失除非變賣處置一般不確認(rèn)為當(dāng)期損益。公允價(jià)值對交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等在資產(chǎn)負(fù)債表日對初始計(jì)量的結(jié)果要進(jìn)行例行調(diào)整，體現(xiàn)了動態(tài)計(jì)量的思想。當(dāng)然，這種因動態(tài)計(jì)量產(chǎn)生的損益與傳統(tǒng)收益觀下的收益性質(zhì)是不同的，呈現(xiàn)出暫時(shí)性、未實(shí)現(xiàn)性、變動性等特征。投資者必須在報(bào)表閱讀和利用時(shí)充分認(rèn)識到這一點(diǎn)。從財(cái)務(wù)分析角度看，由于非經(jīng)常性損益、未實(shí)現(xiàn)損益等的不斷增多，基于收益細(xì)分和盈利結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)質(zhì)量分析顯得更為重要。在結(jié)構(gòu)上，重視已實(shí)現(xiàn)（特別是已收到現(xiàn)金）收益、主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的持續(xù)性收益、預(yù)期可增長的收益，對投資者而言更有價(jià)值。

三、適度容納，防止濫用公允價(jià)值的建議

公允價(jià)值的提出和應(yīng)用帶有革命性，它帶來了會計(jì)各方面的反思。然而，公允價(jià)值只能適度容納而不能全面取代歷史成本會計(jì)模式。每一種計(jì)量屬性都各有利弊，在增強(qiáng)會計(jì)信息有用性的同時(shí)，必然要以犧牲客觀性等為代價(jià)，不僅會增加會計(jì)工作者的工作量，會計(jì)處理的隨意性也會增加。筆者認(rèn)為，會計(jì)準(zhǔn)則的制定部門應(yīng)該出臺細(xì)則，或者單獨(dú)制定一項(xiàng)具體準(zhǔn)則對公允價(jià)值的使用進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范，引導(dǎo)會計(jì)工作者領(lǐng)會精神、掌握標(biāo)準(zhǔn)、合理應(yīng)用。目前我國的市場發(fā)育、管理者和會計(jì)人員對公允價(jià)值的理解、投資者對公允價(jià)值的期望和利用、審計(jì)工作者對公允價(jià)值的尺度把握、企業(yè)的內(nèi)部控制和外部監(jiān)管都存在較大差距，必須充分重視濫用公允價(jià)值進(jìn)行過度盈余管理的危害性，以不斷促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展！

會計(jì)基本理論論文:管理會計(jì)基本理論問題探討

1． 為什么要研究管理會計(jì)理論

會計(jì)是一門既古老而又年輕的科學(xué)。說它古老，因?yàn)闀?jì)工作的實(shí)踐源遠(yuǎn)流長，早在幾千年前，當(dāng)人類進(jìn)行共同生產(chǎn)的時(shí)候，由于管理經(jīng)濟(jì)的需要，它作為生產(chǎn)職能的一個(gè)附帶工作就開始出現(xiàn)了。說它年輕，因?yàn)槿藗儗?jì)理論的研究只不過幾十年的歷史。但縱觀半個(gè)世紀(jì)以來西方有關(guān)會計(jì)理論研究的論文和專著幾乎全部集中在財(cái)務(wù)會計(jì)方面，甚至有人認(rèn)為會計(jì)理論就是以認(rèn)真研究和貫徹公認(rèn)會計(jì)原則(gaap)。為基本內(nèi)容的。直到目前為止，還很少看到有關(guān)研究管理會計(jì)理論方面的專著，在所有西方管理會計(jì)教科書中對管理會計(jì)的基本理論問題也很少涉及。其原因我認(rèn)為主要是西方國家一般都把管理會計(jì)理解為是各種專門技術(shù)的應(yīng)用。譬如國際會計(jì)師聯(lián)合會(1fac)將管理會計(jì)定義為；“管理會計(jì)是對管理當(dāng)局所應(yīng)用的信息(財(cái)務(wù)和經(jīng)營的)進(jìn)行鑒定、計(jì)量、積累、分析、處理、解釋和傳播的過程，以便在組織內(nèi)部進(jìn)行規(guī)劃、評價(jià)和控制，保證其資源的利用并對它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。”從上述定義來看，似乎管理會計(jì)就是利用經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)通過各種專門方法來幫助企業(yè)管理當(dāng)局作出決策的各項(xiàng)具體工作。即只有技術(shù)方法，而沒有理論研究。我認(rèn)為這種觀點(diǎn)是不全面的。眾所周知，管理會計(jì)是從傳統(tǒng)的成本會計(jì)中逐漸派生出來的，距今有數(shù)十年的歷史。它適應(yīng)資本主義現(xiàn)代化大生產(chǎn)發(fā)展的需要，擴(kuò)大了傳統(tǒng)會計(jì)原有的事后反映與定期監(jiān)督的職能，使現(xiàn)代會計(jì)科學(xué)具有廣泛的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值和靈活的適應(yīng)能力。就拿我國情況來說，盡管西方管理會計(jì)的引進(jìn)是在80年代初，起步較晚；但許多大中型企業(yè)自從“零敲碎打”地采用了管理會計(jì)的一些預(yù)測分析，決策分析、責(zé)任會計(jì)等專門方法以后，在改進(jìn)經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益方面，就嘗到了不少實(shí)實(shí)在在的“甜頭”。所有這些事例充分證明：在管理會計(jì)各項(xiàng)工作實(shí)踐的后面，必然有一定的“哲理”在指導(dǎo)它、影響它、支持它；否則管理會計(jì)在這么長的時(shí)間內(nèi)是站不住腳的。如果我們把管理會計(jì)實(shí)務(wù)中內(nèi)含的各種哲理加以歸納、提煉、升華，形成一個(gè)完整的體系，我認(rèn)為這就是管理會計(jì)的基本理論。研究管理會計(jì)的基本理論目的在于建立一套嚴(yán)密的概念框架，用來指導(dǎo)和發(fā)展管理會計(jì)的實(shí)踐。2．什么是管理會計(jì)理論為了闡明這個(gè)問題，根據(jù)邏輯推理首先得弄清什么是“會計(jì)理論”?關(guān)于什么是會計(jì)理論，西方通常有兩種不同的說法：

(1)“會計(jì)理論是一套以原則為形式的邏輯推理，其主要目的在于提供能用來評價(jià)、開拓和完善會計(jì)實(shí)務(wù)的通用觀點(diǎn)所構(gòu)成的一套前后一致的合理的原則。”根據(jù)這種說法必然認(rèn)為對會計(jì)原則的研究就是對會計(jì)理論的研究。

(2)“會計(jì)理論是一套由前后一致的會計(jì)假設(shè)、會計(jì)概念、會計(jì)原則所組成的概念框架”，用來解釋會計(jì)實(shí)務(wù)為什么是這樣而不是那樣，或者為什么可以用其它辦法的理由。這些理由就構(gòu)成了會計(jì)理論。根據(jù)這種說法可以看出會計(jì)理論是個(gè)多層次的結(jié)構(gòu)。筆者傾向于第二種說法，但認(rèn)為會計(jì)理論的概念框架似乎還應(yīng)加上會計(jì)對象、會計(jì)職能和會計(jì)目標(biāo)。總之，會計(jì)理論是人們在理性的高度上對會計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)律性的認(rèn)識；它一旦形成，必然又會反過來指導(dǎo)和影響會計(jì)實(shí)務(wù)。這就充分證明了：西方的會計(jì)原則既是會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)r’也是會計(jì)理論中的一個(gè)重要組成部分。因此有人說根據(jù)一個(gè)國家對會計(jì)原則研究的深度就可以對該國會計(jì)理論研究的水平進(jìn)行評價(jià)，這是有一定道理的。但這并不等于說會計(jì)理論的內(nèi)涵只包括會計(jì)原則。另外，還必須指出，以上所述的會計(jì)理論實(shí)質(zhì)上都是指的財(cái)務(wù)會計(jì)的理論；那么，作為現(xiàn)代會計(jì)的另一領(lǐng)域的管理會計(jì)，它的基本理論又將如何表述呢?艾哈默德·貝爾考依(ahamadbelkaoui)教授在其《管理會計(jì)概念基礎(chǔ)》(1980年版)專著中，曾對管理會計(jì)理論作如下的描述：“管理會計(jì)理論可定義為運(yùn)用來自不同的相關(guān)學(xué)科的一套基本假設(shè)和原則的觀點(diǎn)來評價(jià)管理會計(jì)的技術(shù)”。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)丁“運(yùn)用來自不同的相關(guān)學(xué)科的一套基本假設(shè)和原則的觀點(diǎn)”，突出了管理會計(jì)是一門邊緣學(xué)科；但易使人誤解管理會計(jì)本身并沒有一套前后一致、首尾相貫、渾然一體的會計(jì)理論體系；同時(shí)對其理論的目的只提“用來評價(jià)管理會計(jì)的技術(shù)”，似乎也不夠全面。筆者認(rèn)為管理會計(jì)理論可定義為“是一套由前后一致的管理會計(jì)對象、管理會計(jì)職能、管理會計(jì)目標(biāo)、管理會計(jì)基本概念、管理會計(jì)基本假設(shè)、管理會計(jì)原則所組成的概念框架，用來解釋；評價(jià)、指導(dǎo)、開拓和完善管理會計(jì)實(shí)務(wù)。”

本文擬先對管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)(概念框架)中的前三者加以論述，后三者則擬另寫論文進(jìn)行探討。

3． 管理會計(jì)的對象問題

會計(jì)對象就是會計(jì)是什么的問題，到目前為止，西方所有的管理會計(jì)專著或教科書中，似乎從來未涉及過這方面的問題。但我們認(rèn)為作為一門獨(dú)立的科學(xué)或?qū)W科，都應(yīng)有它特定的工作對象和研究對象。管理會計(jì)當(dāng)然也不能例外，因?yàn)樗粌H是區(qū)別管理會計(jì)工作和非管理會計(jì)工作的界限；也是劃分管理會計(jì)的理論與方法以及非管理會計(jì)的理論與方法的前提。管理會計(jì)的對象究竟是什么?我國學(xué)術(shù)界在這方面的看法頗不一致：有的認(rèn)為是“現(xiàn)金流動”。有的說是“價(jià)值差量”... ...等等。筆者均不敢茍同。我認(rèn)為要探討管理會計(jì)的對象，首先應(yīng)解決現(xiàn)代會計(jì)的對象是什么，現(xiàn)代化管理的對象又是什么?因?yàn)閺南到y(tǒng)理論的角度來看，現(xiàn)代會計(jì)是現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)管理這個(gè)大系統(tǒng)的分系統(tǒng)，而財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)則是現(xiàn)代會計(jì)這個(gè)分系統(tǒng)的兩個(gè)子系統(tǒng)。分系統(tǒng)、子系統(tǒng)與大系統(tǒng)的對象就總體上來說應(yīng)該基本上一致，但由于分工不同，在某些方面可各有所側(cè)重。我國會計(jì)學(xué)術(shù)界對于社會主義制度下會計(jì)對象的討論已有多年的歷史。最流行的說法則是60年代提出的“再生產(chǎn)過程的價(jià)值運(yùn)動”。由于這種描述概括力很強(qiáng)，具有廣泛的適應(yīng)性(“價(jià)值運(yùn)動”在社會主義國家表現(xiàn)為“資金運(yùn)動”；在資本主義國家則表現(xiàn)為“資本運(yùn)動”)，因而一直沿用至今。但應(yīng)該注意的是：60年代初到現(xiàn)在已經(jīng)歷了30個(gè)春秋。在這段時(shí)期內(nèi)，客觀世界發(fā)生了巨大變化，科學(xué)技術(shù)以驚人的速度飛躍發(fā)展。很明顯，系統(tǒng)論、控制論、信息論的創(chuàng)立，新的技術(shù)革命的興起，標(biāo)志著人類正步入信息社會的高技術(shù)時(shí)代。在這種情況下，現(xiàn)代化管理已經(jīng)把總體管理的對象(即客觀的經(jīng)濟(jì)活動)分成物流(指物質(zhì)生產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)過程)與信息流(指對物質(zhì)生產(chǎn)各種情況的反映)兩大系統(tǒng)。這種管理觀念的突破，勢將對會計(jì)的傳統(tǒng)理論(包括會計(jì)的對象)產(chǎn)生直接影響。因此筆者認(rèn)為我國目前正在執(zhí)行的“會計(jì)對象是再生產(chǎn)過程的價(jià)值運(yùn)動”的觀點(diǎn)可進(jìn)一步加以探討。何況在商品經(jīng)濟(jì)條件下，盡管貨幣計(jì)量是現(xiàn)代會計(jì)綜合計(jì)量手段中最重要的一種，但不是唯一的手段。特別是本世紀(jì)50年代以后，由于計(jì)量手段興起了一系列的革命，出現(xiàn)了許多新的綜合計(jì)量手段，例如質(zhì)量綜合計(jì)量、標(biāo)準(zhǔn)實(shí)物計(jì)量、經(jīng)管責(zé)任綜合計(jì)量、潛在因素綜合計(jì)量... ...等等。它們大大豐富并擴(kuò)展了會計(jì)反映的科學(xué)內(nèi)涵，也有效地提高了會計(jì)反映再生產(chǎn)過程的能力。這里還應(yīng)指出，從理論上講現(xiàn)代會計(jì)可從多方面采用不同的綜合計(jì)量手段對多樣性的客觀經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映和控制；但在實(shí)際工作中會計(jì)是否能把客觀經(jīng)濟(jì)活動都反映出來，還要取決于：(1)管理當(dāng)局的需要；(2)人們已掌握的計(jì)量手段。根據(jù)以上的初步分析，筆者認(rèn)為現(xiàn)代會計(jì)的對象似可改為“能反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動”較為妥切。另外，由于會計(jì)的本質(zhì)是以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，按照信息論的觀點(diǎn)，我們認(rèn)為客觀存在的經(jīng)濟(jì)活動或能反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動本身并不能直接輸入會計(jì)信息系統(tǒng)。實(shí)踐證明首先進(jìn)入會計(jì)反映視野的是客觀經(jīng)濟(jì)活動的狀態(tài)和特征的綜合表現(xiàn)，即綜合的經(jīng)濟(jì)信息，而不是經(jīng)濟(jì)活動本身。經(jīng)濟(jì)信息一經(jīng)產(chǎn)生和出現(xiàn)，就成為會計(jì)人員追蹤的對象。可以認(rèn)為會計(jì)工作開始反映的對象是綜合信息源(即綜合經(jīng)濟(jì)信息的原始狀態(tài))；全部會計(jì)處理過程就是綜合經(jīng)濟(jì)信息的輸入、加工、處理、存儲、輸出，從而形成綜合的信道。會計(jì)的控制對象是信息的接受者和影響者，即各層次的管理人員與經(jīng)濟(jì)活動及其經(jīng)濟(jì)效益。會計(jì)的基本特征就在于通過對再生產(chǎn)過程的反映而實(shí)現(xiàn)對再生產(chǎn)過程的控制，它實(shí)質(zhì)上就是借助于各種綜合的經(jīng)濟(jì)信息來對經(jīng)濟(jì)活動及其效益來實(shí)施控制，是一種信息控制。但必須指出，會計(jì)控制實(shí)際上不能一次完成。它首先是及時(shí)提供各種對管理者有用的、準(zhǔn)確的、全面的、綜合的經(jīng)濟(jì)信息來影響各級管理人員的行為，促使他們接受會計(jì)信息的意見；然后通過信息反饋，參與各級管理層次的管理活動，并對其經(jīng)濟(jì)活動和效益實(shí)施綜合控制。綜上所述，可見現(xiàn)代會計(jì)的對象若描述為：“能反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動及其發(fā)出的信息”，似乎與其所屬的大系統(tǒng)“現(xiàn)代化管理的對象分為物流與信息流”更為合拍。依同理，由于財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)是現(xiàn)代會計(jì)分系統(tǒng)的兩個(gè)子系統(tǒng)，因此財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的對象從總體上來說也應(yīng)該是一致的，即能反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動及其發(fā)出的信息，但兩者由于分工的不同，在時(shí)、空兩方面各有所側(cè)重。財(cái)務(wù)會計(jì)的對象在時(shí)間上側(cè)重于過去的、已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)及其發(fā)出的信息；在空間上側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動主體的全部經(jīng)濟(jì)活動及其發(fā)出的信息。而管理會計(jì)的對象在時(shí)間上則側(cè)重于現(xiàn)在的以及未來的(預(yù)期的)經(jīng)濟(jì)活動及其發(fā)出的信息；在空間上則側(cè)重于部分的、可供選擇的或特定的經(jīng)濟(jì)活動及其發(fā)出的信息。

4． 管理會計(jì)的職能與目標(biāo)問題

管理會計(jì)的職能.西方會計(jì)學(xué)家從來就沒有談?wù)撨^管理會計(jì)的職能問題，一般、只涉及到管理會計(jì)的目標(biāo)。筆者認(rèn)為“職能”與“目標(biāo)”是兩個(gè)不同的概念；會計(jì)的職能是會計(jì)固有的本質(zhì)屬性，它是客觀存在的東西；而會計(jì)的目標(biāo)(中國的語言習(xí)慣喜歡用會計(jì)的任務(wù)來代替它)則是人們根據(jù)不同時(shí)期的客觀需要與可能，對會計(jì)工作提出的要求，屬于人的主觀意志，它隨著條件的改變而改變，但無論怎樣，會計(jì)目標(biāo)總不會超越會計(jì)本身的職能。在本世紀(jì)50年代以前，我國會計(jì)界一般都認(rèn)為會計(jì)具有“反映：和“監(jiān)督”兩大基本職能，這是根據(jù)馬克思在《資本論》中對會計(jì)所作的科學(xué)概括——即“對過程的控制和觀念總結(jié)”來理解的。但是，到了50年代以后，企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)為了適應(yīng)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，逐步形成了財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)，于是會計(jì)實(shí)踐已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過單純的事后反映和定期監(jiān)督的范圍。在這樣情況下，筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)仍具有反映和監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能；至于新派生出來的管理會計(jì)，則把傳統(tǒng)的職能擴(kuò)大到以下四個(gè)方面：規(guī)劃的職能 主要是利用財(cái)務(wù)會計(jì)的歷史資料及其他人相關(guān)信息，進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測分析，并幫助各級管理人員對某些一次性的重大經(jīng)濟(jì)問題作出專門的決策分析；然后在這個(gè)基礎(chǔ)上編制企業(yè)的整體計(jì)劃與責(zé)任預(yù)算，確定各方面的主要目標(biāo)，用來指導(dǎo)當(dāng)前和未來的經(jīng)濟(jì)活動。組織的職能 主要是結(jié)合本單位的具本情況，設(shè)計(jì)并制訂合理的、有效的責(zé)任會計(jì)制度和各項(xiàng)具體會計(jì)工作的處理程序，以便對人力、物力、財(cái)力等有限資源進(jìn)行最優(yōu)化的配置與使用。控制的職能 主要是根據(jù)會計(jì)規(guī)劃所確定的各項(xiàng)目標(biāo)，對預(yù)期可能發(fā)生的或?qū)嶋H已經(jīng)發(fā)生的各種有關(guān)信息進(jìn)行收集、整理、比較和分析，以便在事前或日常對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制，保證計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。評價(jià)的職能 主要是事后根據(jù)各責(zé)任單位定期編制的業(yè)績報(bào)告，將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比、分析來評價(jià)和考核各責(zé)任單位的業(yè)績，以便獎(jiǎng)勤罰懶、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，正確處理分配關(guān)系，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的貫徹執(zhí)行。

管理會計(jì)的目標(biāo)

美國會計(jì)學(xué)會(aaa)的下屬單位“管理會計(jì)學(xué)科委員會”曾對此作過研究，認(rèn)為確定管理會計(jì)的目標(biāo)是建立管理會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。另外，艾哈默德。貝爾考依教授在其《管理會計(jì)概念基礎(chǔ)》專著中還指出了管理會計(jì)的基本目標(biāo)是幫助管理當(dāng)局對資源的最優(yōu)化使用作出決策。但結(jié)合我國當(dāng)前改革、開放的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為管理會計(jì)的總目標(biāo)似可改為總?cè)蝿?wù)，即：“協(xié)助管理當(dāng)局作出有關(guān)改進(jìn)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的決策。”至于它的具體任務(wù)則應(yīng)與其所有的主要職能聯(lián)系起來，并分為以下四個(gè)方面：

確定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo) 包括對目標(biāo)利潤、目標(biāo)銷售量(或銷售額)、目標(biāo)成本、目標(biāo)資金需要量的預(yù)測與確定；協(xié)助管理當(dāng)局對計(jì)劃期間一次性的重大經(jīng)濟(jì)問題作出專門決策(包括短期經(jīng)營決策與長期投資決策)；以及在上述基礎(chǔ)上編制出資源最佳配置與流動的全面預(yù)算與責(zé)任預(yù)算。合理使用經(jīng)濟(jì)資源 包括在責(zé)權(quán)利相結(jié)合的基礎(chǔ)上制訂適合本企業(yè)具體情況的責(zé)任會計(jì)制度；并利用行為科學(xué)的原理與逾勵(lì)策略，以及我國思想政治工作的優(yōu)良傳統(tǒng)，充分調(diào)動職工的主觀能動性，促使他們自覺自愿地以最少的人力、物力和財(cái)務(wù)的消耗與最少的資金占用來完成計(jì)劃所規(guī)定和各項(xiàng)目標(biāo)。調(diào)節(jié)控制經(jīng)濟(jì)活動 ．包括事前制訂成本控制制度和開展價(jià)值工程活動進(jìn)行預(yù)防性和前饋性的控制與調(diào)節(jié)；以及日常根據(jù)各責(zé)任單位定期編制的業(yè)績報(bào)告所反映的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差異進(jìn)行反饋性的控制與調(diào)節(jié)’，借以保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

評價(jià)考核經(jīng)濟(jì)業(yè)績 包括利用標(biāo)準(zhǔn)成本制度結(jié)合變動成本計(jì)算法，對日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行追蹤、收集和計(jì)算；定期根據(jù)各責(zé)任單位編送的業(yè)績報(bào)告來評價(jià)和考核它們的實(shí)績與成果；確定它們履行經(jīng)管責(zé)任的情況和應(yīng)受的獎(jiǎng)罰；總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、揭露矛盾，挖掘增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支的潛力，并及時(shí)提出合理化建議，促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展。

會計(jì)基本理論論文:關(guān)于環(huán)境會計(jì)基本理論的探討

摘要：環(huán)境會計(jì)是會計(jì)領(lǐng)域一門新型的交叉學(xué)科，關(guān)于環(huán)境會計(jì)的概念、假設(shè)、計(jì)量、報(bào)告及記錄等是研究的優(yōu)秀問題。通過對其相關(guān)內(nèi)容的梳理，提出具有實(shí)踐性的觀點(diǎn)、程序、方法，希望能對今后的研究、實(shí)際操作提供理論上的支撐。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計(jì)；概念；假設(shè)；確認(rèn)；報(bào)告

一、環(huán)境會計(jì)

英國《會計(jì)學(xué)月刊》1971年刊登了比蒙斯撰寫的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》，1973年刊登了馬林的《污染的會計(jì)問題》，自此揭開了環(huán)境會計(jì)研究的序幕。1990年rob gray的報(bào)告《會計(jì)工作的綠化》，是有關(guān)環(huán)境會計(jì)研究的一個(gè)里程碑，它標(biāo)志著環(huán)境會計(jì)研究已成為全球?qū)W術(shù)界關(guān)注的中心議題。

環(huán)境會計(jì)是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會計(jì)要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會計(jì)。環(huán)境會計(jì)核算的會計(jì)要素，采用貨幣作為主要的計(jì)量單位，采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，輔之以其他計(jì)量單位及屬性完成會計(jì)核算工作。但環(huán)境會計(jì)貨幣計(jì)量單位的貨幣含義不完全是建立在勞動價(jià)值理論基礎(chǔ)上的。按照勞動價(jià)值理論，只有交換的商品，其價(jià)值才能以社會必要?jiǎng)趧訒r(shí)間來衡量，對于非交換、非人類勞動的物品，是不計(jì)量的，會計(jì)不需對其進(jìn)行核算。然而這些非交換、非人類勞動的物品有相當(dāng)部分是環(huán)境會計(jì)的核算內(nèi)容，因此，環(huán)境會計(jì)必須建立能夠計(jì)量非交換、非勞動物品的價(jià)值理論。

二、環(huán)境會計(jì)假設(shè)

（一）資源、能源的價(jià)值

資源是有限的，越開采就會越少。生態(tài)資源的有限性決定了人類不能無限制地開采，對已被過度耗費(fèi)的存量資源要進(jìn)行不斷的補(bǔ)償。生態(tài)資源的有限性還決定了要用一定的方法對生態(tài)資源的存量、流量進(jìn)行測算、計(jì)量、評估、對比等。

（二）國家主體

生態(tài)環(huán)境資源應(yīng)當(dāng)看成是整個(gè)社會的權(quán)益，這是由生態(tài)資源的特點(diǎn)所決定的。任何生態(tài)資源都既對當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生影響又對全局產(chǎn)生影響。由于生態(tài)資源地理屬性和發(fā)揮其作用的遷移性，使其對生態(tài)資源開采的影響、生態(tài)成本的補(bǔ)償、生態(tài)收益的確認(rèn)都大大超過了地理屬性的范圍，從而使環(huán)境會計(jì)的空間范圍大大擴(kuò)展，并呈現(xiàn)出宏觀會計(jì)的顯著特點(diǎn)。

（三）資源循環(huán)利用

按照生態(tài)規(guī)律利用自然資源和環(huán)境容量，倡導(dǎo)在物質(zhì)不斷循環(huán)利用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。運(yùn)用生態(tài)學(xué)規(guī)律，將人類經(jīng)濟(jì)活動從傳統(tǒng)工業(yè)社會以“資源產(chǎn)品廢棄物”的物質(zhì)單向流動的線性經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y源產(chǎn)品再生資源”的反饋式經(jīng)濟(jì)增長模式，通過物質(zhì)循環(huán)流動，使資源得到充分的利用，把經(jīng)濟(jì)活動對自然環(huán)境的影響降到盡可能低的程度。

（四）價(jià)值等多種計(jì)量

傳統(tǒng)會計(jì)要素都以貨幣進(jìn)行計(jì)量。環(huán)境會計(jì)卻不能被限制只用貨幣作為計(jì)量單位來反映生態(tài)資源狀況；用貨幣計(jì)量反而不能說明問題。但在財(cái)政轉(zhuǎn)移支付量上、對生態(tài)建設(shè)的項(xiàng)目投資上，卻又不能不用貨幣計(jì)量。困難的是如何把這兩種計(jì)量統(tǒng)一在環(huán)境會計(jì)的核算體系里，如何使兩者在需要的時(shí)候進(jìn)行轉(zhuǎn)換。

三、環(huán)境會計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量

環(huán)境會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量是環(huán)境會計(jì)研究的難點(diǎn)。環(huán)境會計(jì)的計(jì)量可以建立在邊際理論與勞動價(jià)值理論相結(jié)合的基礎(chǔ)上，對于包含勞動結(jié)晶的環(huán)境要素，按勞動價(jià)值理論建立的計(jì)量方法、計(jì)量法則，按邊際價(jià)值理論建立的計(jì)量方法計(jì)量。圍繞環(huán)境會計(jì)中的確認(rèn)問題，分析環(huán)境會計(jì)要素確認(rèn)的特殊性，重點(diǎn)研究企業(yè)環(huán)境會計(jì)中的資產(chǎn)、負(fù)債、成本等會計(jì)要素的確認(rèn)問題。

（一）環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

企業(yè)環(huán)境負(fù)債是指由于過去或現(xiàn)在的經(jīng)營活動對環(huán)境造成的不良影響而承擔(dān)的需要在未來以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的義務(wù)。它是企業(yè)承擔(dān)的各種負(fù)債之一，具有企業(yè)一般負(fù)債的基本特征，同時(shí)也有自己的特殊表現(xiàn)。按照對環(huán)境負(fù)債的把握程度，可以把環(huán)境負(fù)債分為確定性環(huán)境負(fù)債和不確定性環(huán)境負(fù)債。

1.確定性環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

確定性環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的環(huán)境影響引發(fā)的、經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)作出裁決而應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債。主要包括：排污費(fèi)、環(huán)境罰款、環(huán)境賠償和環(huán)境修復(fù)責(zé)任引發(fā)的環(huán)境負(fù)債。

環(huán)境責(zé)任導(dǎo)致環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量是很簡單的，如排污費(fèi)、環(huán)境罰款和環(huán)境賠償，通常是由環(huán)境執(zhí)法部門或司法程序確定。這些環(huán)境負(fù)債的計(jì)量也很簡單， 可直接根據(jù)環(huán)境執(zhí)法機(jī)構(gòu)的罰款金額或法院裁定的金額進(jìn)行計(jì)量即可；相反，有些責(zé)任的認(rèn)定和負(fù)債的計(jì)量是復(fù)雜的和不確定的，如環(huán)境修復(fù)責(zé)任的認(rèn)定及其導(dǎo)致的環(huán)境負(fù)債的計(jì)量。對于法律、法規(guī)強(qiáng)制要求性的環(huán)境修復(fù)責(zé)任，企業(yè)可以按照相關(guān)規(guī)定的提取比例和提取標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量。對于企業(yè)自律性環(huán)境修復(fù)責(zé)任，可以根據(jù)企業(yè)決策機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的測定，考慮企業(yè)自身的承受能力，均衡企業(yè)社會責(zé)任、社會環(huán)保形象、環(huán)保目標(biāo)等諸多因素綜合確定提取的標(biāo)準(zhǔn)和提取比例。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營過程中，提取的比率和金額也可能是不斷變化的。引發(fā)這種變化可能是多種原因，如企業(yè)承受能力的增強(qiáng)和企業(yè)形象的更慎重考慮，企業(yè)可能提高提取比例；還有對環(huán)境修復(fù)費(fèi)用的重新測定或評估，導(dǎo)致對環(huán)境修復(fù)責(zé)任的判斷發(fā)生變化；企業(yè)環(huán)保目標(biāo)的修正等。

2.非確定性環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

也稱為或有環(huán)境負(fù)債，是指由于企業(yè)過去生產(chǎn)經(jīng)營行為引起的具有不確定性的環(huán)境責(zé)任。在過去的企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)中，人們很少關(guān)心企業(yè)環(huán)境責(zé)任引發(fā)的潛在環(huán)境責(zé)任承擔(dān)問題，只有在切實(shí)遭受環(huán)境處罰和賠償時(shí)，再作為一項(xiàng)營業(yè)外支出項(xiàng)目處理，這種處理方式缺乏穩(wěn)健性，所提供的信息也是不完善的。企業(yè)環(huán)境會計(jì)應(yīng)當(dāng)借鑒或有負(fù)債的理論與實(shí)踐來處理環(huán)境影響責(zé)任問題。如果環(huán)境責(zé)任發(fā)生，且其導(dǎo)致的損失金額可以合理地予以估計(jì)，計(jì)提或有損失。

（二）環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

1.環(huán)境資產(chǎn)界定

目前在資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)理論界與會計(jì)學(xué)界的看法并不一致形成了下述三種主要的看法。

（1）從環(huán)境會計(jì)的定義或其研究對象出發(fā)所推論的環(huán)境資產(chǎn)。對環(huán)境資產(chǎn)的認(rèn)識，有的學(xué)者是在環(huán)境會計(jì)的定義或其研究對象中予以界定的。由于學(xué)者們對環(huán)境會計(jì)的定義或其研究對象認(rèn)識不同而導(dǎo)致了其所界定的環(huán)境資產(chǎn)也不同。如英國鄧迪大學(xué)格雷認(rèn)為，環(huán)境會計(jì)中的環(huán)境資產(chǎn)是人造環(huán)境資產(chǎn)和自然環(huán)境資產(chǎn)。孫興華等認(rèn)為，環(huán)境會計(jì)的對象是全部自然資源環(huán)境。王冬蓮、等人認(rèn)為，在環(huán)境會計(jì)中把自然資源和生態(tài)環(huán)境確認(rèn)為資產(chǎn)，實(shí)行自然資源和生態(tài)環(huán)境的有償耗用制度。可見，其所指的環(huán)境資產(chǎn)包括自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)。

（2）從宏觀角度直接定義的環(huán)境資產(chǎn)。從宏觀角度直接定義環(huán)境資產(chǎn)的權(quán)威當(dāng)屬1993年聯(lián)合國環(huán)境經(jīng)濟(jì)一體化核算體系和聯(lián)合國國民經(jīng)濟(jì)核算體系中給環(huán)境資產(chǎn)所下的定義，不過二者對環(huán)境資產(chǎn)的定義還是存在差別的。

聯(lián)合國國民經(jīng)濟(jì)核算體系認(rèn)為，只有那些所有權(quán)已經(jīng)被確立并且已經(jīng)有效地得到實(shí)施的自然產(chǎn)生的資產(chǎn)才有資格作為環(huán)境資產(chǎn)。為了符合環(huán)境資產(chǎn)的一般定義，自然資產(chǎn)不僅必須要被所有人擁有，而且如果給定技術(shù)、科學(xué)知識、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、可利用資源以及與核算日期有關(guān)的或在不久的將來可預(yù)料到的一套通行的相對價(jià)格，它還能夠?yàn)樗鼈兊乃姓邘斫?jīng)濟(jì)利益。不滿足上述標(biāo)準(zhǔn)的被劃在聯(lián)合國國民經(jīng)濟(jì)核算體系的環(huán)境資產(chǎn)范圍之外，特別是所有權(quán)不能被確立的環(huán)境資源，包括空氣、主要水域和生態(tài)系統(tǒng)等，因?yàn)檫@些環(huán)境要素非常巨大、無法控制，以至于不能對其實(shí)施有效的所有權(quán)。

（3）從微觀角度直接界定的環(huán)境資產(chǎn)。從微觀角度對環(huán)境資產(chǎn)直接進(jìn)行界定也因有關(guān)組織機(jī)構(gòu)或?qū)W者的認(rèn)識不同而給出了不同的定義。聯(lián)合國國際會計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組認(rèn)為，環(huán)境資產(chǎn)是指由于符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被資本化的環(huán)境成本，是從微觀企業(yè)的角度對其所發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的成本因符合資本化條件而被資本化的部分。

2.環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量依據(jù)

對環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)問題，實(shí)質(zhì)上就是要判斷由于過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的項(xiàng)目是否應(yīng)當(dāng)以環(huán)境資產(chǎn)的形式計(jì)入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。以什么標(biāo)準(zhǔn)作為基本依據(jù)來確認(rèn)環(huán)境資產(chǎn)，是我們研究環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)問題時(shí)必須明確的一個(gè)問題。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會對資產(chǎn)確認(rèn)的一般定義可以成為確認(rèn)環(huán)境資產(chǎn)的基本依據(jù)。在fasb的第5號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告中，對企業(yè)一般資產(chǎn)的確認(rèn)提出了可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性四條普遍適用的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) ， 這些標(biāo)準(zhǔn)是我們研究環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)條件的基本理論論據(jù)。

一個(gè)項(xiàng)目是否應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)必須同時(shí)滿足以下四個(gè)條件。

第一，符合定義。對于企業(yè)發(fā)生的成本只有符合這一環(huán)境資產(chǎn)的定義才可確認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)。

第二，貨幣計(jì)量。而對于企業(yè)發(fā)生的不能用貨幣計(jì)量的有關(guān)活動或事項(xiàng)就不能確認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)。

第三，決策相關(guān)。只有與信息使用者決策相關(guān)的有關(guān)環(huán)境成本的資本化才能確認(rèn)為企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)。

第四，可計(jì)量性。由于企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)是企業(yè)環(huán)境成本的資本化，而環(huán)境成本往往是企業(yè)付出了一定的代價(jià)的。因此，對企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)取得時(shí)，其價(jià)值可以按所花代價(jià)進(jìn)行計(jì)量。這種計(jì)量是有據(jù)可查的、可驗(yàn)證的，因此其計(jì)量結(jié)果應(yīng)當(dāng)是相當(dāng)可靠的。否則，就不能確認(rèn)為企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)。綜上所述，只有那些企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本中同時(shí)符合環(huán)境資產(chǎn)要素的定義、可用貨幣計(jì)量、與使用者的決策相關(guān)和能夠可靠的計(jì)量等確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目才有可能被資本化，確認(rèn)為環(huán)境資產(chǎn)。

3.環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量方法

（1）增加的未來利益法，即導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益增加的環(huán)境成本應(yīng)資本化。這是從經(jīng)濟(jì)角度考慮的，不過，對于污染預(yù)防或清理成本，在被認(rèn)為是企業(yè)生存絕對必要的條件時(shí)，即使它不能夠創(chuàng)造額外的經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)予以資本化。

（2）未來利益額外的成本法，即無論環(huán)境成本是否帶來經(jīng)濟(jì)利益的增加，只要它們被認(rèn)為是為未來利益支付的代價(jià)時(shí)，就應(yīng)該資本化，這是從可持續(xù)發(fā)展的角度考慮的。

（三）環(huán)境成本的確認(rèn)與計(jì)量

環(huán)境成本與傳統(tǒng)企業(yè)成本相比，具有不確定性，但仍能根據(jù)相關(guān)法律或文件進(jìn)行推定。在目前的會計(jì)制度體系中，在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，環(huán)境成本應(yīng)滿足以下兩個(gè)條件。

第一，導(dǎo)致環(huán)境成本的事項(xiàng)確已發(fā)生，它是確認(rèn)環(huán)境成本的基本條件。如何確定環(huán)境成本事項(xiàng)的發(fā)生，關(guān)鍵是看此項(xiàng)支出是否與環(huán)境相關(guān)，并且，此項(xiàng)支出能導(dǎo)致企業(yè)或公司的資產(chǎn)業(yè)已減少或者負(fù)債的增加，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。

第二，環(huán)境成本的金額能夠合理計(jì)量或合理估計(jì)。由于環(huán)境成本的內(nèi)容涉及比較廣泛，因此，其金額能不能合理計(jì)量或合理估計(jì)則是確認(rèn)環(huán)境成本的重要條件。在環(huán)境治理過程中，有些支出的發(fā)生能夠確認(rèn)，并且還可以量化，如采礦企業(yè)所產(chǎn)生的礦渣及礦坑污染，每年需支付相應(yīng)的回填、覆土、綠化的支出就很容易確認(rèn)和計(jì)量。但有些與環(huán)境相關(guān)的成本一時(shí)不能確切地予以計(jì)量，對此我們即可以采用定性或定量的方法予以合理地估計(jì)，如水污染、空氣污染的治理成本和費(fèi)用，在治理完成之前無法準(zhǔn)確計(jì)量，只能根據(jù)小范圍治理或其他企業(yè)治理的成本費(fèi)用進(jìn)行合理估計(jì)。

環(huán)境成本的固有特征決定了環(huán)境成本確認(rèn)的復(fù)雜性，嚴(yán)格確認(rèn)環(huán)境成本是正確確認(rèn)環(huán)境資產(chǎn)的前提條件，因此，必須強(qiáng)化環(huán)境成本確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，為環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)奠定基礎(chǔ)。

四、環(huán)境會計(jì)報(bào)告

對于披露環(huán)境會計(jì)信息的方式包括獨(dú)立式環(huán)境會計(jì)報(bào)告模式兩種。

（一）環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表

獨(dú)立式的環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)為反映環(huán)境對財(cái)務(wù)狀況的影響而獨(dú)編制的資產(chǎn)負(fù)債表。借鑒傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的做法，環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表左方登記環(huán)境資產(chǎn)，右方登記環(huán)境負(fù)債及環(huán)境權(quán)益，也遵循“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一理論依據(jù)。

在環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表中，環(huán)境資產(chǎn)是參照傳統(tǒng)會計(jì)的做法分為環(huán)保流動資產(chǎn)和環(huán)保非流動資產(chǎn)兩部分。

環(huán)保流動資產(chǎn)用來核算與企業(yè)環(huán)境治理相關(guān)的貨幣資金、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)環(huán)保非流動資產(chǎn)包括企業(yè)所擁有或控制的自然資源以及與企業(yè)環(huán)境治理相關(guān)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等。

環(huán)境負(fù)債主要包括兩部分：一是為進(jìn)行環(huán)境保護(hù)而借入的銀行借款，包括短期環(huán)保借款和長期環(huán)保借款；二是應(yīng)付的環(huán)境支出，可按其內(nèi)容分別設(shè)“應(yīng)付環(huán)保款”、“應(yīng)付環(huán)保職工薪酬”、“應(yīng)交環(huán)保費(fèi)”、“應(yīng)交環(huán)保稅”等科目進(jìn)行反映。

環(huán)境權(quán)益包括環(huán)境資本、環(huán)保基金和未分配利潤。

（二）環(huán)境利潤表

設(shè)置單獨(dú)的利潤表，可以較好地讓信息使用者了解企業(yè)的環(huán)境績效，揭示企業(yè)保護(hù)環(huán)境和控制污染的成效。

環(huán)境利潤表按照“環(huán)境利潤=環(huán)境收人-環(huán)境費(fèi)用”這一等式，采取單步式結(jié)構(gòu)計(jì)算利潤。

由于環(huán)保工作帶來的社會效益等難以計(jì)量，故在環(huán)境利潤表中的環(huán)境收入只通過環(huán)保交易收入、環(huán)保補(bǔ)貼貢獻(xiàn)收入、環(huán)保節(jié)約收入三大項(xiàng)目來反映。其中：環(huán)保交易收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)交易事項(xiàng) 形成的與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的收人，可分為企業(yè)出售廢料的收人、排污權(quán)交易收入及因提供環(huán)保衛(wèi)生服務(wù)獲得的收人等。

環(huán)保補(bǔ)貼貢獻(xiàn)收人是指由于企業(yè)獲得的政府給予的環(huán)保補(bǔ)貼或因取得環(huán)保成果 而得到的社會獎(jiǎng)金，可分為政府給予企業(yè)的支持環(huán)保的補(bǔ)助收入和環(huán)保貢獻(xiàn)獎(jiǎng)金收人 。

環(huán)保節(jié)約收入則是企業(yè)在環(huán)境治理 中取得的各項(xiàng)節(jié)約收入，這一部分收入雖然可能不容易直接計(jì)算，但仍然是屬于企業(yè)在環(huán)境治理中獲得的經(jīng)濟(jì)利益，理應(yīng)計(jì)入環(huán)境收入。

環(huán)保節(jié)約收入可分為企業(yè)節(jié)約能源及材料的節(jié)約額、排污費(fèi)節(jié)約額、節(jié)約的污染處理費(fèi)、節(jié)約污染賠償費(fèi)，因環(huán)保貢獻(xiàn)而受政府支持取得的低息貸款節(jié)約利息額、減免稅收節(jié)約額等。

環(huán)境費(fèi)用則按其性質(zhì)和作用分為環(huán)境治理費(fèi)用、環(huán)境預(yù)防費(fèi)用、環(huán)境負(fù)擔(dān)費(fèi)用、環(huán)境惡性費(fèi)用四類。

環(huán)境治理費(fèi)用是企業(yè)治理已經(jīng)存在的環(huán)境影響而發(fā)生的支出，可分為企業(yè)因治理環(huán)境花費(fèi)的材料費(fèi)用、綠化、清潔費(fèi)用、環(huán)保設(shè)備折舊費(fèi)以及由于購入環(huán)保材料而支付的額外費(fèi)用。

環(huán)境預(yù)防費(fèi)用是企業(yè)為防止環(huán)境污染支付的預(yù)防性支出，環(huán)境預(yù)防費(fèi)用可分為環(huán)保貸款利息、環(huán)境機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)、環(huán)境部門人員工資及福利、員工環(huán)境教育成本、社會環(huán)保活動開支等環(huán)境負(fù)擔(dān)費(fèi)用則是企業(yè)理應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任支出，可分為排污費(fèi)、與環(huán)境有關(guān)的稅金支出、其他環(huán)境費(fèi)用等。

環(huán)境惡性費(fèi)用是由干企業(yè)環(huán)境治理不力而導(dǎo)致的負(fù)面性的開支，可分為環(huán)境事故罰款及賠償、環(huán)保案件訴訟費(fèi)。

（三）會計(jì)報(bào)表附注

在報(bào)表附注中披露以下報(bào)表項(xiàng)目中不能反映的非財(cái)務(wù)信息企業(yè)環(huán)境會計(jì)所采用的具體目標(biāo)和特定會計(jì)政策，如企業(yè)環(huán)境狀況及環(huán)境目標(biāo)完成情況簡介、環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與攤銷政策，環(huán)境利潤的確認(rèn)政策等企業(yè)面臨的環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)，包括國家環(huán)保政策的可能變動、上市公司所處行業(yè)的環(huán)保情況及未來發(fā)展趨勢分析等環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況，可分為依據(jù)的環(huán)境法律、法規(guī)內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)以及執(zhí)行的成績和未能執(zhí)行的原因等主要污染物排放量、消耗和污染的環(huán)境資源情況所在環(huán)境的資源質(zhì)量情況、企業(yè)本期或未來的環(huán)保投入情況、治理環(huán)境污染或采取環(huán)保措施而獲得的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益環(huán)境事故造成的影響及處理情況、企業(yè)內(nèi)部環(huán)保制度、機(jī)構(gòu)設(shè)置，環(huán)保技術(shù)研發(fā)、環(huán)保培訓(xùn)、環(huán)保活動等開展情況，環(huán)境會計(jì)變更事項(xiàng)，包括環(huán)境會計(jì)方法的變更、報(bào)告主體的改變、會計(jì)估計(jì)的改變等。

環(huán)境會計(jì)所研究的末端治理模式的特征是先污染后治理，或者是邊污染邊治理。它把環(huán)境污染看做是生產(chǎn)中不可避免的。在末端治理范式下，自然資本成為被開發(fā)的對象，在生產(chǎn)中處于被動的和受忽視的地位。自然環(huán)境和自然資源的價(jià)值被人為地降低，很少被維護(hù)，以至于被破壞，這是環(huán)境會計(jì)研究所不能解決的難題。

會計(jì)基本理論論文:金融危機(jī)對會計(jì)基本理論影響的新思考

摘要：本文在金融危機(jī)引發(fā)對公允價(jià)值會計(jì)論爭的現(xiàn)實(shí)背景下，對相關(guān)會計(jì)基本理論問題進(jìn)行了新的反思：認(rèn)為會計(jì)基本職能是反映和控制；會計(jì)目標(biāo)具有狀態(tài)依存特征、是動態(tài)發(fā)展的概念；計(jì)量屬性在未來相當(dāng)長時(shí)期內(nèi)將呈現(xiàn)歷史成本與公允價(jià)值并存的模式；謹(jǐn)慎性原則的理解和運(yùn)用將因經(jīng)濟(jì)周期的不同而不同。

關(guān)鍵詞：金融危機(jī) 公允價(jià)值 會計(jì)本質(zhì) 會計(jì)目標(biāo) 計(jì)量屬性 謹(jǐn)慎性原則

一、引言

源于美國2007年次貸危機(jī)的金融危機(jī)引發(fā)了一場金融、會計(jì)等各界人士關(guān)于公允價(jià)值會計(jì)的論爭，不僅威脅到公允價(jià)值會計(jì)的存亡發(fā)展，而且促使以iasb和fasb為代表的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)采取措施不斷修訂完善公允價(jià)值會計(jì)準(zhǔn)則。在修訂完善公允價(jià)值會計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，必然涉及到一系列會計(jì)基本理論問題，這需要我們對會計(jì)基本理論問題進(jìn)行反思。任世馳、李繼陽（2010）認(rèn)為，公允價(jià)值會計(jì)的優(yōu)秀是按照各個(gè)報(bào)告時(shí)點(diǎn)上的現(xiàn)行市價(jià)調(diào)整賬面記錄，通過動態(tài)反映使賬面價(jià)值與真實(shí)價(jià)值始終保持一致，目標(biāo)是追求真正意義上的真實(shí)反映，是“會計(jì)的重心是計(jì)量”的回歸。并指出其與按“目標(biāo)導(dǎo)向”路徑構(gòu)建的當(dāng)代會計(jì)理論在會計(jì)本質(zhì)（信息系統(tǒng)）、會計(jì)目標(biāo)（決策有用）、會計(jì)信息質(zhì)量特征（相關(guān)和可靠）等各個(gè)方面產(chǎn)生沖突、矛盾，因此公允價(jià)值會計(jì)的出現(xiàn)是對傳統(tǒng)會計(jì)理論的顛覆，必須系統(tǒng)反思和重構(gòu)當(dāng)代會計(jì)理論。葛家澍、竇家春、陳朝琳（2010）認(rèn)為，歷史成本計(jì)量（含攤余成本計(jì)量）和公允價(jià)值計(jì)量是歷史和時(shí)代的必然選擇，雙重計(jì)量模式將有利于報(bào)告使用者評估主體的未來現(xiàn)金流量，iasb制定的ifrs9為公允價(jià)值會計(jì)改進(jìn)提供了曙光。筆者認(rèn)為，金融危機(jī)引發(fā)了對公允價(jià)值會計(jì)的論爭，這對公允價(jià)值會計(jì)是一把雙刃劍，既對公允價(jià)值會計(jì)的生存提出了威脅，同時(shí)也為公允價(jià)值會計(jì)的發(fā)展提供了契機(jī)。對公允價(jià)值會計(jì)進(jìn)行改進(jìn)必然會涉及到相關(guān)會計(jì)基本理論問題，但這并不是對傳統(tǒng)會計(jì)理論的徹底顛覆，而是傳統(tǒng)會計(jì)理論的不斷發(fā)展和完善。其中表現(xiàn)最為明顯的在于以下方面：金融危機(jī)對會計(jì)本質(zhì)提出了新要求，會計(jì)應(yīng)是一項(xiàng)管理活動，其基本職能是反映和參與控制；會計(jì)目標(biāo)具有狀態(tài)依存特征，在金融危機(jī)時(shí)期，會計(jì)不應(yīng)單純追求“受托責(zé)任”和“決策有用”，還應(yīng)關(guān)注宏觀金融系統(tǒng)的穩(wěn)定；在未來相當(dāng)長一段時(shí)期內(nèi)，歷史成本與公允價(jià)值并存的彩色計(jì)量模式將是發(fā)展趨勢；金融監(jiān)管的改進(jìn)和公允價(jià)值會計(jì)的發(fā)展要求在順周期效應(yīng)中加入逆周期因素，這將賦予謹(jǐn)慎性原則新的涵義，即區(qū)別經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同周期來理解和運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。

二、會計(jì)基本理論的新思考

（ 一 ）會計(jì)本質(zhì)的新認(rèn)識 筆者認(rèn)為會計(jì)是一項(xiàng)管理活動，但其基本職能不是反映和監(jiān)督，而是反映和參與控制。首先，從會計(jì)的產(chǎn)生來看，會計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、生產(chǎn)或業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，出于提高管理效率和效果的需要而產(chǎn)生的。發(fā)展到現(xiàn)在，會計(jì)已具備一套嚴(yán)格的程序：確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告（含表內(nèi)列報(bào)和表外披露），并須遵循相關(guān)法規(guī)制度的規(guī)定。雖然會計(jì)通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序提供了大量的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，但光靠提供信息，并不能有效提高管理效率和效果，提供信息只是其中的一部分，正如楊紀(jì)琬和閻達(dá)五教授所說，提供信息只是手段，而實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的控制才是真正目的。其次，根據(jù)馬克思對簿記（會計(jì)）演進(jìn)的論述：“過程越是按照社會的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要；因此，簿記對資本主義生產(chǎn)，比對手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要，對公有生產(chǎn)，比對資本主義生產(chǎn)更為必要。”在這里，“過程的控制”即指“控制”、“觀念的總結(jié)”即指“反映”。馬克思的論述說明，會計(jì)的基本職能是反映和控制，其將隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。反映也就是我們所說的通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序提供的大量財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，而控制則是根據(jù)所掌握的信息，通過約束、支配、調(diào)整等手段使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)符合計(jì)劃或預(yù)算的要求。由此也可以看出，控制是目的，而反映只是實(shí)現(xiàn)控制這一目的的橋梁。再次，從此次金融危機(jī)來看，雖然表象上是因?yàn)殂y行未能披露合理的公允價(jià)值會計(jì)信息，未能如實(shí)反映金融產(chǎn)品內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值，造成了市場的恐慌情緒，并與不完善、不及時(shí)的金融監(jiān)管相結(jié)合而形成一種流動性不斷惡化、價(jià)格不斷下跌的惡性循環(huán)，導(dǎo)致了金融危機(jī)的不斷深化。但經(jīng)過深入分析和論證，g20認(rèn)為危機(jī)的源頭實(shí)質(zhì)上在于以下三個(gè)方面：銀行的內(nèi)部管理失控造成信貸標(biāo)準(zhǔn)的降低、金融產(chǎn)品的日趨復(fù)雜和不透明以及杠桿比率的不斷提高，監(jiān)管當(dāng)局的監(jiān)管未能與時(shí)俱進(jìn)和市場參與者的風(fēng)險(xiǎn)意識不足。筆者認(rèn)為，銀行的內(nèi)部管理失控是根源中的根源，監(jiān)管不利和市場參與者風(fēng)險(xiǎn)意識不足為銀行內(nèi)部管理失控提供了進(jìn)一步發(fā)展的外部環(huán)境。造成銀行內(nèi)部管理失控的原因是多方面的，就會計(jì)而言，主要在于其定位是為外部信息使用者提供決策有用的信息，而忽視了會計(jì)對經(jīng)濟(jì)活動的管理控制職能。如果會計(jì)能有效發(fā)揮其內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)預(yù)警職能，在銀行過度創(chuàng)新衍生金融產(chǎn)品之前，通過為內(nèi)部管理者提供風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息，并采取措施有效控制風(fēng)險(xiǎn)，或許能從源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。最后，“控制”與“監(jiān)督”有著質(zhì)的區(qū)別：“控制”是指通過一定的方法或手段使企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和反映符合計(jì)劃和規(guī)定；“監(jiān)督”本意是從一旁察看、督促，這會導(dǎo)致本屬于企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)“另立中央”。“監(jiān)督”會導(dǎo)致會計(jì)本身內(nèi)在的、積極的職能異化為一種外在的、被動的職能，不利于會計(jì)職能的發(fā)揮。現(xiàn)代社會是信息社會，信息瞬息萬變，“控制”這種內(nèi)在的、積極的職能有助于企業(yè)適時(shí)掌握信息、做出決策，而“監(jiān)督”這種外在的、被動的職能會造成信息的延誤，不利于對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效管理。同時(shí)，雖然會計(jì)具有“控制”的功能，但這種“控制”只能是“參與控制”。因?yàn)樵趯?shí)際的經(jīng)營活動中，決策并不一定完全由“會計(jì)”做出，或者說結(jié)果并不一定完全由“會計(jì)”控制，正如此次金融危機(jī)一樣，導(dǎo)致危機(jī)的原因是多方面的，有“會計(jì)”的因素，也有“非會計(jì)”的因素，所以會計(jì)的“控制”不是純粹意義上的控制，而是“參與控制”。

（ 二 ）會計(jì)目標(biāo)的新認(rèn)識 會計(jì)目標(biāo)具有狀態(tài)依存特征。（1）會計(jì)目標(biāo)的代表性觀點(diǎn)。對于會計(jì)的目標(biāo)，代表性的觀點(diǎn)有“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。受托責(zé)任觀是在公司制和委托理論的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的，主要指會計(jì)的目標(biāo)是通過財(cái)務(wù)報(bào)告如實(shí)向委托者報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以反映經(jīng)營者的受托責(zé)任履行情況。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)的組織形式日趨多樣化和復(fù)雜化，現(xiàn)代股份公司的出現(xiàn)使得委托方變得越來越模糊。同時(shí)，由于企業(yè)經(jīng)營活動對自然環(huán)境和社會環(huán)境的影響逐漸加深，企業(yè)會計(jì)信息使用者逐漸增多。與此相對應(yīng)，財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的“決策有用觀”逐步形成。決策有用觀認(rèn)為，會計(jì)的目標(biāo)是提供有助于信息使用者決策的信息，這些信息不僅包括有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，而且包括企業(yè)未來的信息；不僅包括定量信息，而且包括定性信息。受托責(zé)任觀和決策有用觀是有關(guān)會計(jì)目標(biāo)的兩種不同的觀點(diǎn)，其區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。首先，使用對象不同：受托責(zé)任觀下，會計(jì)信息的使用對象主要是企業(yè)現(xiàn)有的投資者和債權(quán)人，而決策有用觀下會計(jì)信息的使用對象主要是各相關(guān)的決策者，特別是證券市場的投資者。其次，報(bào)告的內(nèi)容不同：前者主要是有關(guān)企業(yè)經(jīng)營者的受托經(jīng)營管理責(zé)任的歷史信息，后者要求提供與投資者決策相關(guān)的信息，尤其是企業(yè)未來盈利能力和現(xiàn)金流量的預(yù)測信息。再次，會計(jì)信息的形成基礎(chǔ)不同：受托責(zé)任觀下會計(jì)信息的形成基礎(chǔ)是“歷史成本”和“實(shí)現(xiàn)原則”，而決策有用觀下則是“公允價(jià)值”和“相關(guān)性原則”。最后，報(bào)告的形式也有所差別：通常在受托責(zé)任觀下采用的主要是會計(jì)報(bào)表的形式，而在決策有用觀下，除了會計(jì)報(bào)表外，還有表外附注。雖然“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”是兩種不同的觀點(diǎn)，各有重點(diǎn)，但兩者具有內(nèi)在一致性：在滿足信息使用者需求的同時(shí)，經(jīng)營管理者也向委托人報(bào)告了其受托責(zé)任的履行情況；委托人通過財(cái)務(wù)報(bào)告評價(jià)受托責(zé)任的履行情況，目的在于做出是否繼續(xù)維持或終止委托責(zé)任的決策。從動態(tài)的角度來看，“決策有用觀”是“受托責(zé)任觀”的發(fā)展和完善。正如solomos所說：“可以把會計(jì)確定受托責(zé)任的作用看作從屬于決策有用，它構(gòu)成決策作用的一部分。”（2）對會計(jì)目標(biāo)的新認(rèn)識。在“決策有用觀”會計(jì)目標(biāo)下，由于報(bào)告的內(nèi)容更強(qiáng)調(diào)有關(guān)未來盈利能力和現(xiàn)金流量方面的信息，信息的形成基礎(chǔ)更強(qiáng)調(diào)“公允價(jià)值”和“相關(guān)性原則”，使得會計(jì)信息使用者進(jìn)行決策時(shí)所要求的信息的相關(guān)性成為在既定環(huán)境下支配會計(jì)信息披露的因素。但在此次金融危機(jī)中，按市價(jià)反映的“公允價(jià)值”并未做到真正的“決策有用”，投資者根據(jù)按市價(jià)反映的“公允價(jià)值”信息做出決策，卻使市價(jià)陷入一輪又一輪不斷下跌的惡性循環(huán)中，不僅造成市場的極度恐慌、金融系統(tǒng)的劇烈動蕩，而且危及到實(shí)體經(jīng)濟(jì)。公允價(jià)值會計(jì)也因此陷入了論爭的漩渦，被指責(zé)為導(dǎo)致此次金融危機(jī)的根源、應(yīng)該停止或暫停使用公允價(jià)值會計(jì)，直接威脅到了公允價(jià)值會計(jì)的存亡。真理總是越辯越明，雖然主流觀點(diǎn)認(rèn)為公允價(jià)值會計(jì)不是導(dǎo)致金融危機(jī)的根源，但這次危機(jī)告訴我們：在公允價(jià)值計(jì)價(jià)技術(shù)并非完善、監(jiān)管模式存在缺陷、外部經(jīng)濟(jì)金融市場并非完美的情況下，會計(jì)不應(yīng)單純追求表面上的“如實(shí)反映”和“公允”，而應(yīng)關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)金融系統(tǒng)的穩(wěn)定情況。以iasb和fasb為代表的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在金融危機(jī)之后采取的關(guān)于調(diào)整公允價(jià)值計(jì)價(jià)的緊急措施也說明了關(guān)注宏觀金融系統(tǒng)穩(wěn)定的重要性。從這種意義上來理解，會計(jì)目標(biāo)不應(yīng)為“決策有用”而單純追求表面上的“如實(shí)反映”和“公允”，而應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，會計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該是一個(gè)動態(tài)發(fā)展的概念，具有狀態(tài)依存的特征。

（ 三 ）計(jì)量屬性的新認(rèn)識 彩色計(jì)量模式是長期發(fā)展趨勢。（1）計(jì)量屬性的定義及種類。計(jì)量屬性是指資產(chǎn)、負(fù)債等可用財(cái)務(wù)形式定量的方面，即能用貨幣單位計(jì)量的方面。我國2006年頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。重置成本、可變性凈值和現(xiàn)值分別可以看作是運(yùn)用成本法、市場法和收益法計(jì)量的公允價(jià)值。在成本與市價(jià)孰低法下，當(dāng)成本低于市價(jià)時(shí)，按成本計(jì)價(jià)，當(dāng)成本高于市價(jià)時(shí)，按市價(jià)計(jì)價(jià)，所以可以認(rèn)為實(shí)際采用的計(jì)量屬性只包括兩種：歷史成本和公允價(jià)值。在歷史成本計(jì)量模式下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。因此其最大的優(yōu)點(diǎn)是具備可核實(shí)性，即可靠性較強(qiáng)，但由于其是交易發(fā)生時(shí)的成本或價(jià)格，不隨時(shí)間的推移和外部環(huán)境的變化而變化，所以相關(guān)性不足。在公允價(jià)值計(jì)量模式下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。公允價(jià)值的確定存在三個(gè)層次：首先是主體在報(bào)告日有能力進(jìn)入的活躍交易市場上同類或類似資產(chǎn)或負(fù)債的公開報(bào)價(jià)；其次是一級參數(shù)之外的，基于直接或間接可觀察到的資產(chǎn)或負(fù)債的參數(shù)估計(jì)的價(jià)格；再次是基于資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察參數(shù)估計(jì)的價(jià)格。所以，公允價(jià)值計(jì)量屬性最大的優(yōu)點(diǎn)是隨時(shí)間和環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，即相關(guān)性較強(qiáng)，但由于相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債并不一定存在充分流動的外部市場，大多時(shí)候通常是通過模型和主觀估計(jì)判斷來確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，所以其可靠性不足。（2）對計(jì)量屬性的新認(rèn)識。公允價(jià)值的可靠性不足和其對危機(jī)的放大效應(yīng)是導(dǎo)致其在此次金融危機(jī)中其備受抨擊的原因之一。雖然此次危機(jī)嚴(yán)重威脅到公允價(jià)值會計(jì)的生存和發(fā)展，但美國20世紀(jì)80年代的儲蓄和貸款危機(jī)已經(jīng)證明：歷史成本無法反映金融工具，尤其是衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值，fasb也堅(jiān)信“公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性，也是衍生金融工具唯一相關(guān)的計(jì)量屬性”（fasb，1998），所以，在相當(dāng)長一段時(shí)期內(nèi)，在找到更好的計(jì)量屬性之前，公允價(jià)值將長期存在，并不斷發(fā)展完善。就像“歷史成本”是在相關(guān)性和可靠性之間權(quán)衡的結(jié)果一樣，“公允價(jià)值”也是金融工具會計(jì)信息在相關(guān)性和可靠性之間權(quán)衡的結(jié)果。公允價(jià)值計(jì)量屬性不僅與資產(chǎn)的定義存在內(nèi)在一致性，而且在成熟有效的活躍市場中，公允價(jià)值計(jì)量方式與會計(jì)信息的客觀、科學(xué)的理論精髓是完全吻合的。所以，公允價(jià)值不僅不會消失或滅亡，而且將成為財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展方向。但由于現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)市場并非活躍、流動和理性，所以使用活躍市場條件下的估價(jià)模型所得到的公允價(jià)值信息，相關(guān)性和可靠性都大為降低。在金融危機(jī)期間，價(jià)格的波動是流動性不足造成的，相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的基本面并未發(fā)生變動，運(yùn)用公允價(jià)值會計(jì)會造成市價(jià)的大幅波動，并扭曲企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，而歷史成本則可以避免這種情況。所以，在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、市場逐步完善的過程中，一方面我們應(yīng)繼續(xù)使用歷史成本，另一方面，我們應(yīng)加強(qiáng)對公允價(jià)值計(jì)量屬性、確定模型或方法、公允價(jià)值會計(jì)信息披露與監(jiān)管等的研究，為公允價(jià)值的推廣運(yùn)用做好準(zhǔn)備工作。無論是資本市場的完善，還是公允價(jià)值估價(jià)模型和技術(shù)的改進(jìn)，都是一個(gè)長期漸進(jìn)的過程，所以，在將來很長一段時(shí)期內(nèi)，公允價(jià)值將與歷史成本將并存，計(jì)量屬性將呈彩色模式。不僅不同的報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)采用不同的計(jì)量屬性（如固定資產(chǎn)往往采用歷史成本計(jì)量，而交易性金融資產(chǎn)則采用公允價(jià)值予以計(jì)量），而且對同一項(xiàng)目，當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，也可能需要對計(jì)量屬性進(jìn)行調(diào)整（比如當(dāng)流動性不足時(shí)，公允價(jià)值可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債的變化沒有合理反映主體基本面的狀況，歷史成本則可以避免這樣的問題）。彩色模式意味著財(cái)務(wù)會計(jì)信息的提供者存在自由判斷的空間，自由判斷意味著可能發(fā)生出于某種特殊目的而人為粉飾報(bào)表的行為。如果不給信息提供者留有自由判斷空間，則需要準(zhǔn)則涵蓋所有的具體情況，而準(zhǔn)則只是實(shí)務(wù)操作的一個(gè)指南，不應(yīng)該也不可能窮盡所有的情況。同時(shí)，不同計(jì)量模式也會增加使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)告信息的難度。

（ 四 ）謹(jǐn)慎性原則的新認(rèn)識謹(jǐn)慎性原則的涵義因經(jīng)濟(jì)周期不同而不同。（1）謹(jǐn)慎性原則本義。由于在會計(jì)環(huán)境中存在不確定性因素和風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎性原則要求會計(jì)人員運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和保守的會計(jì)方法進(jìn)行會計(jì)處理，體現(xiàn)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等諸多方面：要求會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)要穩(wěn)妥合理；會計(jì)計(jì)量不得高估資產(chǎn)、利得和收入、不得低估負(fù)債、損失和費(fèi)用；會計(jì)報(bào)告提供盡可能全面的會計(jì)信息。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用十分普遍，如當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額與低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但當(dāng)前者高于后者時(shí)，則按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。如與未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、承諾等或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。除此之外，壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、資產(chǎn)折舊的加速折舊法等都是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用有助于增強(qiáng)企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力、提高企業(yè)的市場競爭力。會計(jì)信息建立在謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上，可以避免夸大企業(yè)的資產(chǎn)、利潤、掩蓋不利因素，不僅有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人等外部利益相關(guān)者的利益，而且可以抵消內(nèi)部管理者過于樂觀的負(fù)面影響，有助于其理性決策。當(dāng)然，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用也容易導(dǎo)致低估資產(chǎn)、收入，高估負(fù)債、費(fèi)用，所以謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用要“謹(jǐn)慎”，防止濫用或歪曲使用謹(jǐn)慎性原則，設(shè)置秘密準(zhǔn)備、過度提取準(zhǔn)備、故意壓低資產(chǎn)或收益、或故意抬高負(fù)債或費(fèi)用等利潤操縱行為發(fā)生。（2）對謹(jǐn)慎性原則的新認(rèn)識。此次金融危機(jī)引發(fā)了關(guān)于公允價(jià)值會計(jì)的論爭，論爭的焦點(diǎn)集中在公允價(jià)值會計(jì)的順周期效應(yīng)上。雖然關(guān)于公允價(jià)值會計(jì)是否具有順周期效應(yīng)并導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的繁榮期或低迷期被延長，理論界和實(shí)務(wù)界尚未達(dá)成一致意見，但大多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為公允價(jià)值會計(jì)存在順周期效應(yīng)。具體來說，公允價(jià)值會計(jì)的順周期效應(yīng)是指，在經(jīng)濟(jì)周期的下降階段，由于整個(gè)市場比較悲觀，金融產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)容易被高估，相應(yīng)其價(jià)值被低估。運(yùn)用公允價(jià)值會計(jì)會促使銀行大量確認(rèn)公允價(jià)值變動損失或過多計(jì)提減值準(zhǔn)備，造成業(yè)績下滑，不斷下滑的業(yè)績造成投資者恐慌性拋售持有金融機(jī)構(gòu)的股票和管理層獎(jiǎng)金的大幅縮水，進(jìn)而導(dǎo)致金融企業(yè)加大次貸衍生產(chǎn)品的拋售力度；同時(shí)，按不斷下跌的公允價(jià)值計(jì)價(jià)也會使銀行難以滿足資本監(jiān)管的要求，這也會促使相關(guān)金融企業(yè)加大拋售次貸衍生產(chǎn)品的力度。在外部購買市場缺乏的情況下，必將造成次貸衍生產(chǎn)品價(jià)格的進(jìn)一步下跌，并陷入一種不斷下跌的惡性循環(huán)當(dāng)中，相應(yīng)延長了經(jīng)濟(jì)的低迷期。相反，在經(jīng)濟(jì)周期的上升階段，由于市場比較樂觀，金融產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)容易被低估，相應(yīng)其價(jià)值被高估，按公允價(jià)值計(jì)量會確認(rèn)大量公允價(jià)值變動收益或造成減值準(zhǔn)備計(jì)提不足、銀行業(yè)績上升，受利益的驅(qū)動，投資者會加大對相關(guān)金融衍生產(chǎn)品的投資力度，造成一種經(jīng)濟(jì)繁榮的假象，導(dǎo)致公允價(jià)值的進(jìn)一步上升，并形成一種不斷上升的惡性循環(huán)，加劇了泡沫的過度積聚，相應(yīng)延長了經(jīng)濟(jì)的繁榮期。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在正常、低估和高峰三個(gè)不同周期，且公允價(jià)值會計(jì)存在順周期效應(yīng)，為了維護(hù)金融系統(tǒng)的穩(wěn)定，避免危機(jī)的再次發(fā)生，我們應(yīng)在公允價(jià)值會計(jì)順周期效應(yīng)的基礎(chǔ)上，考慮加入逆周期的因素。目前，理論界、實(shí)務(wù)界和政府部門正在探討在順周期效應(yīng)中加入逆周期因素的措施。在公允價(jià)值會計(jì)中加入逆周期因素將賦予謹(jǐn)慎性原則新的涵義。具體來講，就是不應(yīng)片面理解和運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，而是需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同周期來理解和運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。在經(jīng)濟(jì)周期的上升階段，由于客觀上存在使風(fēng)險(xiǎn)被低估、價(jià)值被高估的外部因素，所以應(yīng)盡可能“謹(jǐn)慎”地高估風(fēng)險(xiǎn)、低估價(jià)值，避免風(fēng)險(xiǎn)被低估、價(jià)值被高估；相應(yīng)地，在經(jīng)濟(jì)周期的下降階段，由于客觀上存在使風(fēng)險(xiǎn)被高估、價(jià)值被低估的外部因素，所以應(yīng)盡可能“謹(jǐn)慎”地低估風(fēng)險(xiǎn)、高估價(jià)值，避免風(fēng)險(xiǎn)被高估、價(jià)值被低估。

三、結(jié)論

公允價(jià)值代表了財(cái)務(wù)會計(jì)的未來發(fā)展方向，此次金融危機(jī)為公允價(jià)值的發(fā)展完善提供了契機(jī)，也對會計(jì)本質(zhì)、會計(jì)目標(biāo)、計(jì)量屬性和謹(jǐn)慎性原則提出了新的要求。簡而言之，會計(jì)應(yīng)是一項(xiàng)管理活動，其基本職能是反映和參與控制；會計(jì)目標(biāo)具有狀態(tài)依存特征；在未來相對長一段時(shí)期內(nèi)，歷史成本與公允價(jià)值并存的彩色計(jì)量模式將是發(fā)展趨勢；謹(jǐn)慎性原則需根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同周期來理解和運(yùn)用。

會計(jì)基本理論論文:論財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論結(jié)構(gòu)

摘 要：會計(jì)基本理論研究和說明會計(jì)最優(yōu)秀的概念和原理，財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論問題的研究受制于會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展水平和會計(jì)理論工作者的認(rèn)識水平。財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論的結(jié)構(gòu)應(yīng)包括會計(jì)假設(shè)、會計(jì)職能、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)要素、會計(jì)環(huán)境、會計(jì)程序等內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：會計(jì)理論 會計(jì)假設(shè) 會計(jì)準(zhǔn)則 會計(jì)環(huán)境

會計(jì)的基本理論是指構(gòu)成會計(jì)最基本最優(yōu)秀的概念和原理的理論，它是研究和說明會計(jì)活動的理論，也是研究人們?nèi)绾握J(rèn)識和反映客觀經(jīng)濟(jì)活動的理論。會計(jì)理論一般應(yīng)包括財(cái)務(wù)會計(jì)理論、管理會計(jì)理論和審計(jì)理論等內(nèi)容。從會計(jì)歷史發(fā)展過程來看，財(cái)務(wù)會計(jì)歷史最悠久，會計(jì)理論的研究也是從其開始的。財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論問題的研究受制于會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展水平和會計(jì)理論工作者的認(rèn)識水平。由于會計(jì)理論研究人員使用規(guī)范研究的方法，使得會計(jì)理論研究有了長足的進(jìn)步。

美國會計(jì)學(xué)會1966年的《論會計(jì)基本理論》提出，會計(jì)理論研究可以起到四個(gè)方面的作用：確定會計(jì)的范圍，以便提出會計(jì)的概念，有可能建立會計(jì)理論；建立會計(jì)準(zhǔn)則來判斷、評價(jià)會計(jì)信息；指明會計(jì)實(shí)務(wù)中有可能改進(jìn)的一些方面；為會計(jì)研究人員尋求擴(kuò)大會計(jì)應(yīng)用范圍以及由于社會發(fā)展而需要擴(kuò)展會計(jì)學(xué)科的范圍時(shí)，提供一個(gè)有用的框架。20世紀(jì)80年代以后，各個(gè)國家以及一些會計(jì)國際組織開始研究并且制定、財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告，會計(jì)理論工作者希望會計(jì)理論能對會計(jì)準(zhǔn)則的制定起引導(dǎo)或指導(dǎo)作用。目前，國內(nèi)外會計(jì)學(xué)界討論會計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題的說法不一，大部分采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法，即按照會計(jì)假設(shè)、會計(jì)職能、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)要素、會計(jì)環(huán)境、會計(jì)程序等構(gòu)成來進(jìn)行研究。

財(cái)務(wù)會計(jì)的理論基礎(chǔ)——會計(jì)假設(shè)

會計(jì)假設(shè)是對財(cái)務(wù)會計(jì)核算所處的時(shí)間和空間范圍所作的合理假定。它是根據(jù)會計(jì)實(shí)踐活動的內(nèi)在規(guī)律和要求提出的，為進(jìn)一步研究財(cái)務(wù)會計(jì)理論問題提供了理論基礎(chǔ)。由于會計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為復(fù)雜，會計(jì)核算的基礎(chǔ)條件處于不斷變化之中，給會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量帶來了很大的困難，如不加以假定，企業(yè)的會計(jì)工作將無法正常進(jìn)行。會計(jì)假設(shè)對于進(jìn)行科學(xué)的會計(jì)理論研究有著非常重要的意義，它規(guī)定了會計(jì)理論的外延，也是建立科學(xué)的會計(jì)理論體系的重要基礎(chǔ)。但在我國頒布的企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則中沒有使用會計(jì)假設(shè)的概念，而是采用了會計(jì)基本前提的概念。一般地說，前提偏重于公認(rèn)的真理，假設(shè)則注重于合理的假定，所以應(yīng)采用會計(jì)假設(shè)更為合理。

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，由于社會生產(chǎn)力發(fā)展水平的不斷提高，往往有相當(dāng)多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會脫離會計(jì)基本假設(shè)，這就需要對這些問題進(jìn)行特殊的處理。如合并會計(jì)報(bào)表的編制并沒有遵循會計(jì)主體假設(shè)，企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)顯然與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相背，短期經(jīng)營行為就不需要對經(jīng)營活動進(jìn)行會計(jì)分期。從20世紀(jì)50年代開始，會計(jì)假設(shè)作為會計(jì)理論研究的起點(diǎn)曾經(jīng)是美國會計(jì)理論界的主要特點(diǎn)，認(rèn)為會計(jì)假設(shè)應(yīng)該是會計(jì)理論的最高層次，它應(yīng)該能夠指導(dǎo)會計(jì)原則的制定，并且對會計(jì)實(shí)務(wù)有相應(yīng)的影響。但其存在的問題是，究竟需要設(shè)定多少條假設(shè)才是科學(xué)的，至今沒有一個(gè)客觀的標(biāo)準(zhǔn)。

財(cái)務(wù)會計(jì)的客觀內(nèi)涵——會計(jì)職能

會計(jì)職能是指會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會計(jì)的客觀內(nèi)涵。會計(jì)職能是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段對會計(jì)的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動中的作用范圍不斷擴(kuò)大，會計(jì)職能也將不斷增多。我國會計(jì)職能的研究是在20世紀(jì)60年代開始的，受馬克思關(guān)于“作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對會計(jì)職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀(jì)80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎(chǔ)進(jìn)行，沒有考慮會計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，因此不利于會計(jì)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。

從現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展趨勢來看，會計(jì)的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計(jì)信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露；管理職能是指會計(jì)參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，包括預(yù)測、決策、控制、分析等。會計(jì)反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會計(jì)的固有職能，是會計(jì)的首要職能。實(shí)踐證明，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對會計(jì)與管理結(jié)合的要求也越高，會計(jì)管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會計(jì)人員由于其崗位責(zé)職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會和會計(jì)委派制提供了理論依據(jù)。

財(cái)務(wù)會計(jì)的工作要求——會計(jì)目標(biāo)

會計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會計(jì)工作總的目的性要求，它是會計(jì)職能的具體化，往往作為會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。由于會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會計(jì)學(xué)界強(qiáng)調(diào)會計(jì)目標(biāo)，我國會計(jì)學(xué)界則強(qiáng)調(diào)會計(jì)職能，這是由于對財(cái)務(wù)會計(jì)體系運(yùn)行的目的不同造成的，是期望達(dá)到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會計(jì)界普遍接受會計(jì)目標(biāo)的概念，但不同學(xué)派對會計(jì)目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)派”則認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)是反映和報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況。我國會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)目標(biāo)的定義是：為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會計(jì)信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點(diǎn)，筆者也傾向于這種觀點(diǎn)。原因在于，財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長遠(yuǎn)觀點(diǎn)出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。

財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會計(jì)信息質(zhì)量。不同的國家和機(jī)構(gòu)對會計(jì)信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊會計(jì)師協(xié)會表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實(shí)質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會則強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認(rèn)為，既然財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息，那么會計(jì)信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會計(jì)信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導(dǎo)，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個(gè)會計(jì)數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)會計(jì)的技術(shù)規(guī)范——會計(jì)準(zhǔn)則

會計(jì)準(zhǔn)則是從專業(yè)技術(shù)的角度對財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標(biāo)準(zhǔn)，是財(cái)務(wù)會計(jì)的一種技術(shù)規(guī)范。會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的抽象和總結(jié)，它又反過來指導(dǎo)和規(guī)范會計(jì)實(shí)踐，為會計(jì)人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對于一個(gè)成熟的社會來說，會計(jì)準(zhǔn)則不僅是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在其制定和實(shí)施過程中帶有經(jīng)濟(jì)性和政治性。美國的會計(jì)準(zhǔn)則是世界上最具有代表性的，為維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀(jì)80年代初由會計(jì)學(xué)界開始明確提出會計(jì)準(zhǔn)則的概念，為行業(yè)會計(jì)制度的制定和國際會計(jì)協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國的會計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，基本準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)會計(jì)核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準(zhǔn)則就財(cái)務(wù)會計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會計(jì)核算作出了規(guī)定。

從理論上看，會計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調(diào)的矛盾。如真實(shí)性原則與謹(jǐn)慎性原則、及時(shí)性原則、有用性原則之間都有需要協(xié)調(diào)的問題。

財(cái)務(wù)會計(jì)的具體內(nèi)容——會計(jì)要素

會計(jì)要素是按照經(jīng)濟(jì)特性對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，它是財(cái)務(wù)會計(jì)具體內(nèi)容的基本分類。由于各國的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計(jì)要素項(xiàng)目是不同的。會計(jì)要素的劃分應(yīng)充分考慮項(xiàng)目內(nèi)容的基本特征，即項(xiàng)目的同質(zhì)性、獨(dú)立性和系統(tǒng)性。這是因?yàn)橹挥懈鶕?jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進(jìn)行分類才能夠?qū)ω?cái)務(wù)會計(jì)的具體內(nèi)容進(jìn)行有效的分類核算；而各會計(jì)要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會計(jì)要素，這樣才有其獨(dú)立設(shè)置的意義；同時(shí)各個(gè)會計(jì)要素之間應(yīng)存在十分嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會計(jì)等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會經(jīng)濟(jì)特性，我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將會計(jì)要素分為六項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負(fù)債表要素），收入、費(fèi)用和利潤為動態(tài)要素（又稱利潤表要素）。只有明確規(guī)定了會計(jì)要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)，會計(jì)人員才可能在極其復(fù)雜的會計(jì)實(shí)務(wù)中得心應(yīng)手地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

財(cái)務(wù)會計(jì)的社會背景——會計(jì)環(huán)境

會計(jì)環(huán)境是指會計(jì)所處的各種客觀條件，不同社會發(fā)展階段的會計(jì)有其不同的環(huán)境狀況。會計(jì)環(huán)境對會計(jì)思想、會計(jì)理論、會計(jì)組織、會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展有很大的影響力，會計(jì)發(fā)展史上歷次重大的變革和創(chuàng)新均與當(dāng)時(shí)的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)。而會計(jì)的發(fā)展對會計(jì)環(huán)境也具有很大的反作用，它往往對社會經(jīng)濟(jì)秩序的維持，經(jīng)濟(jì)資源的配置，財(cái)經(jīng)法規(guī)的實(shí)施等起重要的影響。正因?yàn)槿绱耍鲊鴷?jì)學(xué)家都非常重視會計(jì)環(huán)境的研究，往往將其作為會計(jì)問題研究的出發(fā)點(diǎn)。

會計(jì)界一般認(rèn)為，會計(jì)環(huán)境包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境三類因素。在會計(jì)環(huán)境各因素中，對會計(jì)影響最大的是生產(chǎn)力環(huán)境，一個(gè)國家或地區(qū)社會生產(chǎn)力發(fā)展的不同階段直接決定會計(jì)理論和方法的發(fā)展水平。其次是經(jīng)濟(jì)環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)管理體制、企業(yè)組織形式、所有制形式等，它決定會計(jì)的研究方向。社會的政治、法律、文化教育等上層建筑對財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì)準(zhǔn)則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現(xiàn)不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展無不與會計(jì)環(huán)境相關(guān)。會計(jì)基于管理的需要而產(chǎn)生，又隨著會計(jì)環(huán)境的變化而演進(jìn)。會計(jì)與會計(jì)環(huán)境之間存在著雙向的作用關(guān)系，一方面，隨著會計(jì)環(huán)境的發(fā)展，會計(jì)也日益發(fā)展和成熟；另一方面，新的會計(jì)方法也可以促進(jìn)或阻礙相應(yīng)會計(jì)環(huán)境的改變，進(jìn)而能動地推動社會的發(fā)展。

財(cái)務(wù)會計(jì)的處理技術(shù)——會計(jì)程序

會計(jì)程序是指會計(jì)處理會計(jì)業(yè)務(wù)、生成會計(jì)數(shù)據(jù)和信息的具體步驟，包括記錄、分類、匯總、報(bào)告、分析等，它是會計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)方法。會計(jì)程序的研究往往不被人們重視，這是因?yàn)樗婕暗氖菚?jì)的最基本內(nèi)容，會計(jì)憑證、賬簿組織、報(bào)表體系、會計(jì)分工等。其實(shí)，在實(shí)務(wù)工作中，會計(jì)程序關(guān)系到會計(jì)實(shí)體各職能部門對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映過程和聯(lián)系機(jī)制，會計(jì)程序的研究具有較重要的現(xiàn)實(shí)意義。一個(gè)合理的會計(jì)處理程序，不僅能提高會計(jì)工作的效率和會計(jì)控制的質(zhì)量，而且能加強(qiáng)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營協(xié)同能力和信息傳遞速度，進(jìn)而全面提高企業(yè)的整體管理水平。

會計(jì)基本理論論文:西方會計(jì)信息披露的三個(gè)基本理論

隨著會計(jì)日益國家化和國際化，會計(jì)信息披露已不再只是公司行為，它的供給將主要受市場機(jī)制和公共權(quán)力等力量的交叉影響，會計(jì)信息披露的基本理論也隨之不斷發(fā)展，下面筆者將簡述西方會計(jì)信息披露的三種基本理論。

一、會計(jì)信息披露的新古典理論

新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)假定會計(jì)信息是一種商品，它既存在會計(jì)信息的需求方（公司、政府、工會、投資者以及債權(quán)人），也存在會計(jì)信息的供給方（公司）。如果證券市場和經(jīng)理人市場正常運(yùn)轉(zhuǎn)，那么，市場力量就會激勵(lì)信息供給方提供信息直至每一單位會計(jì)信息產(chǎn)生的邊際成本等于所帶來的邊際收益（資本成本的降低），此時(shí)市場就達(dá)到了完全市場競爭均衡狀態(tài)，從而實(shí)現(xiàn)資源配套的帕累托效率（pareto efficiency）。但這種狀態(tài)需要以下假設(shè)：（1）市場上存在大量的會計(jì)信息需求者和供給者；（2）會計(jì)信息是完全和完美的（perfect＆complete）；（3）市場無交易成本（transaction costs）；（4）會計(jì)信息需求者完全有能力理解信息的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵（content）并對此有一致性預(yù)期（homogeneous expectation）；（5）參與會計(jì)信息市場交易的個(gè)人都是理性的，都追求效用最大化。實(shí)際上，上述假設(shè)就是資本市場有效性應(yīng)具備的充分條件。也就是說，如果有用的信息以不帶任何偏見的方式全部在證券價(jià)格中得到了反映，那么可以認(rèn)為市場是有效的（farna，1970）。威廉。比弗（1973）曾在《whatshould be the fasb＇s objectives？》一文論述了證券市場的有效性對財(cái)務(wù)會計(jì)及其報(bào)表的若干啟示：（1）只要會計(jì)政策沒有導(dǎo)致現(xiàn)金流量產(chǎn)生有差別的后果，或?qū)λ捎锰囟〞?jì)政策所形成的差別予以披露，以及投資者能夠獲得足夠的信息以至能夠在不同的會計(jì)政策之間作出抉擇的話，公司所采取的會計(jì)政策便不會影響證券的市價(jià)；（2）有效證券市場是與充分披露的概念緊密相關(guān)——實(shí)質(zhì)重于形式；（3）市場有效性意味著公司不必過分考慮無知的投資者，即會計(jì)報(bào)表信息不必用過于簡單的方式表達(dá)，以至任何人都能理解；（4）會計(jì)報(bào)表并不是惟一的財(cái)務(wù)信息來源，市場競爭機(jī)制會促使信息需求者通過其他渠道（如財(cái)務(wù)分析師、媒體以及公司管理人員的披露等）來搜集信息，從而使信息需求者能夠衡量公司的真正財(cái)務(wù)狀況。由此可見，會計(jì)信息披露的新古典理論意味著：（1）資本市場具有強(qiáng)大的懲罰和激勵(lì)機(jī)制促使自利的會計(jì)信息供求雙方盡力披露和搜集信息，任何第三方的（包括政府）干預(yù)都是無濟(jì)于事的，此時(shí)會計(jì)準(zhǔn)則毫無必要；（2）這個(gè)理論的假設(shè)——完全競爭市場和證券市場的有效性都只是一種理想化的理論模式，現(xiàn)實(shí)中并不成立，更何況人們都是有限理性的（bounded rationality）（simon，1950），信息需求者不可能完全有能力來理解信息的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵；（3）披露有關(guān)戰(zhàn)略信息及其經(jīng)濟(jì)價(jià)值可能損害公司的市場競爭地位，從而致使信息供給者面臨著一種權(quán)衡，亦即在提供會計(jì)信息幫助證券市場充分發(fā)揮資產(chǎn)定價(jià)功能與隱瞞會計(jì)信息使公司在產(chǎn)品市場的優(yōu)勢最大化之間作出判斷選擇（newman＆sansing，1993），進(jìn)而可能影響該理論下會計(jì)信息的充分披露原則。

二、會計(jì)信息披露的規(guī)范理論

會計(jì)信息披露的新古典理論認(rèn)為，信息生產(chǎn)的社會最優(yōu)數(shù)量是使社會的邊際成本和邊際收益相等的信息數(shù)量。然而。會計(jì)信息具有公共產(chǎn)品（public goods）的特性，而公共產(chǎn)品具有外部性（externality）和搭便車（free-riding）行為。會計(jì)信息的這種特性恰好是新古典理論和規(guī)范理論最根本的分歧，因?yàn)榍罢邥?jì)信息是視作為私人產(chǎn)品，而不是公共產(chǎn)品。

會計(jì)信息披露的規(guī)范理論指出，會計(jì)信息產(chǎn)生的公共產(chǎn)品、信息不對稱以及缺乏一致性等導(dǎo)致了會計(jì)信息市場的失靈，從而造成市場力量不能最有效地調(diào)節(jié)會計(jì)信息的供求，因此必須借助第三方（政府）加以干預(yù)（準(zhǔn)則制定）來實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息披露機(jī)制的標(biāo)準(zhǔn)化，以限制資本市場上的壟斷和投機(jī)行為（瓦茨和齊默爾曼，1999）。此時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)“最優(yōu)”的政府管制，會計(jì)信息生產(chǎn)的準(zhǔn)則應(yīng)達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)又是一個(gè)復(fù)雜而重要的問題。許多財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)家試圖借助社會選擇理論來解決此問題，例如，查蒙博斯（chambers，1976）、布若米維奇（bromwich，1980）和卡星（cushing，1981）等論證了會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化或部分標(biāo)準(zhǔn)化是可行的。然而，（1）上述三種市場失靈都存在一些同樣的缺陷。例如，他們假定政府的選擇會帶來最佳產(chǎn)出，然而他們并未向考察市場結(jié)果那樣周密地考察這些選擇的結(jié)果（verrrcchia，1982），亦即犯了“草總是綠的”的錯(cuò)誤（demetz，1969）。（2）會計(jì)準(zhǔn)則的制定需要全面衡量成本與效益。準(zhǔn)則的成本不僅包括準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定和實(shí)施會計(jì)準(zhǔn)則以及公司遵守這些準(zhǔn)則時(shí)所耗費(fèi)資源的直接成本，而且還包括影響公司的投資、生產(chǎn)以及融資等方面決策所造成的社會福利損失。效益是指在私人市場力量已發(fā)揮最大作用的前提下，管制能減少仍然存在的市場失靈，但是目前管制的成本效益性并不能作出明確的論斷（司可脫，2000）。（3）準(zhǔn)則制定過程是一種“微妙平衡”的政治問題（zeff，1978），它需要對不同的社會目標(biāo)和不同利益集團(tuán)的利益進(jìn)行評判和權(quán)衡，從而可能影響會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)有的“技術(shù)性”規(guī)范。

三、會計(jì)信息披露的實(shí)證理論

20世紀(jì)60年代以來，對有效市場假設(shè)所進(jìn)行的大規(guī)模實(shí)證性檢驗(yàn)促使人們不得不重新審視規(guī)范會計(jì)理論的合理性。鮑爾和布朗（1968）的開創(chuàng)性研究導(dǎo)致了實(shí)證會計(jì)理論（positive accountingtheory）特別是實(shí)證會計(jì)理論研究方法成為上世紀(jì)70年代以來會計(jì)理論研究的主流。瓦茨和齊默爾曼在實(shí)證會計(jì)理論領(lǐng)域作出了卓越的貢獻(xiàn)，他們于1986年合著的《實(shí)證會計(jì)理論》一書已成為會計(jì)理論的經(jīng)典之作。

實(shí)證會計(jì)理論著重于分析公共干預(yù)的政治程序和解釋會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定過程。按照公共利益理論，會計(jì)準(zhǔn)則制定者被假定為大公無私者，它會權(quán)衡管制成本與市場運(yùn)作改善后所帶來的社會收益兩者間的大小，從而盡量實(shí)現(xiàn)社會福利最大化。然而，由于會計(jì)準(zhǔn)則制定過程的復(fù)雜性，立法監(jiān)督準(zhǔn)則制定者的具體操作是很困難的，因而最佳會計(jì)準(zhǔn)則是不可能實(shí)現(xiàn)的。于是這又導(dǎo)致了另一種管制理論——利益集團(tuán)理論的粉墨登場，并且該理論也可能比公共利益理論更能預(yù)測會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程（司可脫，2000）。根據(jù)利益集團(tuán)理論，由于會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程需要經(jīng)過有關(guān)政治程序，因而各類形形色色的利益集團(tuán)就會組成壓力集團(tuán)對準(zhǔn)則的制定施加各種影響，以便把結(jié)果引導(dǎo)到有利于他們的方向，致使公共干預(yù)不能為總體利益而是為強(qiáng)大的利益集團(tuán)服務(wù)。總體利益只不過是那些利益集團(tuán)為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的托辭而已（watts and zimmerman，1979），因而會計(jì)準(zhǔn)則制定被人們視為是各利益集團(tuán)沖突博弈的過程，而不是理性算計(jì)的過程（司可脫，2000）。顯然，會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中會耗費(fèi)大量的成本。這種成本不僅包括制定和實(shí)施準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)運(yùn)行成本（直接成本）和公司的遵循成本，可能更多的是間接成本——政治成本（political cost），亦即是一種為了轉(zhuǎn)移財(cái)富而進(jìn)行的競爭所導(dǎo)致公司財(cái)富轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)后果（zeff，1978）。例如，美國政府為防止類似1929年經(jīng)濟(jì)危機(jī)的重演于1933年頒布了《證券法》，實(shí)證研究表明這一法規(guī)作用甚微，其原因就在于管制成本太高（湯云為、錢逢勝，1997）。因此實(shí)證會計(jì)理論認(rèn)為，會計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)盡量發(fā)揮市場機(jī)制而避免利用公共干預(yù)。盡管他們也承認(rèn)會計(jì)信息市場的失靈，但是他們依然強(qiáng)調(diào)公共干預(yù)的成本會遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過市場失靈所帶來的成本。

實(shí)證會計(jì)理論以理論為依據(jù)廣泛運(yùn)用于會計(jì)實(shí)務(wù)的解釋。自從1933年伯利和米恩斯（berle＆means）合著的《現(xiàn)代公司和私有產(chǎn)權(quán)》一書出版以來，公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離已成為現(xiàn)代股份公司的重要特征，而且公司所有者與公司經(jīng)營者之間是一種“委托-”關(guān)系（principal-agent）。霍姆斯特朗認(rèn)為，最有效的激勵(lì)計(jì)劃就是讓人分擔(dān)一部分行動后果（如利潤分享、剩余利潤等）（holmstrom，1979）。運(yùn)用到財(cái)務(wù)會計(jì)上就是建立完善的會計(jì)信息披露機(jī)制，促使公司經(jīng)營者提供他們與股東雙方可共同觀察到的，能傳遞不包含在回報(bào)衡量本身中的有關(guān)經(jīng)營者努力程度的專有信息，并且也能限制經(jīng)營者通過各種會計(jì)政策的選擇來操縱上述信息的相關(guān)可靠性，從而使股東較容易觀察和控制經(jīng)營者的行為，進(jìn)而減少兩者之間的成本，并最終實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的理財(cái)目標(biāo)。

可以說，實(shí)證會計(jì)理論在對會計(jì)信息披露實(shí)務(wù)的解釋方面是卓有成效的。首先，實(shí)證會計(jì)理論揭示了資本市場對會計(jì)信息生產(chǎn)者的激勵(lì)機(jī)制。規(guī)范會計(jì)理論（normativeaccountingtheory）認(rèn)為，由于人們的有限理性和獲取與理解信息的能力不同，公司經(jīng)營者會基于自利和利用自己的信息優(yōu)勢總是傾向于少披露真實(shí)會計(jì)信息甚至披露虛假、扭曲的會計(jì)信息。相反，實(shí)證會計(jì)理論指出，在資本市場有效性的假設(shè)下，經(jīng)理人才市場（fama，1980）和公司控制市場（manne，1965）是公司經(jīng)營者產(chǎn)生充分信息的非契約性動力，從而有利于股東對經(jīng)營者的有效監(jiān)督，進(jìn)而減少兩者之間的成本。其次，實(shí)證會計(jì)理論對于會計(jì)準(zhǔn)則制定具有較強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)意義。實(shí)證會計(jì)理論認(rèn)為，不管資本市場有效性理論的含義如何，即使會計(jì)政策不直接影響公司的現(xiàn)金流量，但是會計(jì)政策的選擇對于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的各種使用者也還是具有經(jīng)濟(jì)后果的（economic consequences）（zeff，1978）。也就是說，會計(jì)準(zhǔn)則制定不僅要考慮“技術(shù)”（如使用何種會計(jì)方法能更有利于計(jì)量公司的收入與成本），而且也應(yīng)注意到執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則將會產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)后果（如財(cái)富的再分配、風(fēng)險(xiǎn)程度及其分布以及制定、執(zhí)行條例和訴訟成本等）。正是如此，會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行所產(chǎn)生的諸種經(jīng)濟(jì)后果使得會計(jì)準(zhǔn)則制定更加復(fù)雜化，因?yàn)樗笤跁?jì)理論領(lǐng)域和政治領(lǐng)域兩方面達(dá)到“微妙平衡”，從而使會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)必須允許不同的利益集團(tuán)參與會計(jì)準(zhǔn)則制定，并發(fā)出征求意見稿（drafts），讓所有的利益集團(tuán)有機(jī)會對擬定的會計(jì)準(zhǔn)則公開發(fā)表不同意見。當(dāng)然這也使會計(jì)準(zhǔn)則制定程序和會計(jì)理論研究更具有挑戰(zhàn)性和趣味性。

四、結(jié)論

不難發(fā)現(xiàn)，上述三種會計(jì)信息披露理論各有側(cè)重。具體而言，會計(jì)信息披露的新古典理論是研究會計(jì)信息披露理論的參照系（reference）或基準(zhǔn)點(diǎn)（benchmark），是一種理想化的會計(jì)信息披露框架，不具現(xiàn)實(shí)可行性；會計(jì)信息披露的規(guī)范理論和實(shí)證理論考慮到特定社會經(jīng)濟(jì)和文化環(huán)境的各種綜合因素，并反作用于理論研究的結(jié)果，只是在準(zhǔn)則制定過程中，前者更強(qiáng)調(diào)第三方的干預(yù)，后者更偏重于發(fā)揮市場機(jī)制應(yīng)有的作用。然而，這些理論都只是從靜態(tài)角度，而未以會計(jì)制度變遷（動態(tài)和發(fā)展）的眼光來考察會計(jì)信息的披露。20世紀(jì)90年代以來，比較制度分析（comparativeinstitutionalanalysis）不斷應(yīng)用于社會科學(xué)中的眾多研究領(lǐng)域，并取得了令人矚目的成就。它主要采用相互作用式的研究方法對現(xiàn)行制度進(jìn)行比較分析，側(cè)重于在博弈論的框架中研究制度的多樣性、互補(bǔ)性與路徑依賴性。在一個(gè)信息不完備和不對稱的世界里，好的制度可以幫助有限理性的參與人節(jié)約決策所需的信息加工成本，因此運(yùn)用比較制度研究中的分析方法研究會計(jì)信息披露無疑是一種獨(dú)辟蹊徑的研究思路。它不是單純地比較國家干預(yù)與市場調(diào)節(jié)所產(chǎn)生會計(jì)制度（會計(jì)信息的公允披露）的優(yōu)劣性，而主要是研究某種會計(jì)制度安排在特定環(huán)境中的起源、變遷以及自我實(shí)施等問題，更好地實(shí)現(xiàn)了會計(jì)制度安排與其他制度安排的互補(bǔ)。當(dāng)然，一國的會計(jì)制度也是特定社會經(jīng)濟(jì)和文化環(huán)境中的各種利益集團(tuán)力量此消彼長的綜合結(jié)果，從而影響了它的制定、變遷以及交易成本的高低。毋庸置疑，世界產(chǎn)品與金融市場的日益全球化，將推動各國會計(jì)準(zhǔn)則的不斷趨同，佐證就是最近歐盟宣布采用國際會計(jì)準(zhǔn)則來處理歐盟內(nèi)公司的會計(jì)業(yè)務(wù)。然而，由于政治、法律、文化及其歷史傳統(tǒng)的差異，這種演化的方式很可能會相當(dāng)不同，這就意味著全球會計(jì)制度的趨同將是一個(gè)逐漸演進(jìn)的長期過程。這對我國如何制定和修改會計(jì)準(zhǔn)則無疑具有重要的啟示作用。

會計(jì)基本理論論文:論會計(jì)人員備有營銷基本理論的重要性

與會計(jì)作業(yè)間接相關(guān)的營銷活動分析

在會計(jì)作業(yè)中要想更好的結(jié)合市場營銷學(xué)的基本理論，服務(wù)于營銷人員的業(yè)務(wù)，產(chǎn)品的生命周期理論是財(cái)會人員在資金預(yù)算及營銷費(fèi)用投入量上作出科學(xué)有效處理的一把利器。所謂產(chǎn)品生命周期就是指產(chǎn)品及服務(wù)從上市進(jìn)入到市場那一刻起直到無法適應(yīng)市場需求退出市場的整個(gè)過程。主要分為四個(gè)階段：第一階段 - 導(dǎo)入期、第二階段 - 成長期、第三階段 - 成熟期和第四階段 - 衰退期。產(chǎn)品及服務(wù)發(fā)展到生命周期不同的階段時(shí)，其所經(jīng)歷的市場環(huán)境就有所不同，銷售量、利潤及顧客的購買特點(diǎn)差別很大，財(cái)會人員在這方面的意識要更加的靈敏，在資金預(yù)算、調(diào)整營銷費(fèi)用等方面及時(shí)的配合營銷人員做好相應(yīng)的會計(jì)處理工作。

當(dāng)產(chǎn)品處在導(dǎo)入期時(shí)，銷量增長緩慢，產(chǎn)品的研發(fā)成本高，顧客不熟知企業(yè)的產(chǎn)品、需求量小，利潤處在負(fù)增長的狀態(tài)。即使這時(shí)銷售額增長緩慢、利潤負(fù)增長，但是企業(yè)并不能因此減少營銷費(fèi)用的投入。因?yàn)楫a(chǎn)品要想打開市場，必須得激起顧客的購買欲望，而顧客的欲望又是有惰性的，所以在第一個(gè)階段要運(yùn)用各種營銷手段刺激顧客，是需求達(dá)成。假如財(cái)務(wù)人員依然墨守陳規(guī)不求變革，依然按銷售百分比法確定營銷費(fèi)用的投入量，估計(jì)就很難適應(yīng)市場的競爭了。當(dāng)產(chǎn)品處在成長期時(shí)，有大量的回頭客或者說老顧客和新加入的顧客購買產(chǎn)品，銷售額會急劇上升，規(guī)模生產(chǎn)的效應(yīng)使得產(chǎn)品單位成本下降，利潤也急劇的增長。由于此時(shí)競爭對手相繼進(jìn)入該市場，使得競爭激勵(lì)，所以在營銷投入上依然要加大投入，避免市場的萎縮。這時(shí)的財(cái)會人員應(yīng)快速準(zhǔn)確的向營銷人員提供實(shí)時(shí)的市場發(fā)生的數(shù)據(jù)信息，并做投入與產(chǎn)出的預(yù)測分析結(jié)果，更好更有效的幫助營銷人員開展市場工作。

當(dāng)產(chǎn)品處在成熟期時(shí)，競爭最為激烈，市場飽和，并且市場中替代產(chǎn)品大量的出現(xiàn)，顧客此時(shí)對產(chǎn)品已經(jīng)達(dá)到專家式的購買。對產(chǎn)品非常熟知。盲目的追求市場占有率而不顧利潤的營銷投入是不可取的。所以，這時(shí)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該調(diào)出相關(guān)的歷史數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)，研究未來的發(fā)展趨勢，使企業(yè)開始注重新產(chǎn)品的開發(fā)，將營銷力量的重心加以改變。綜上，營銷的整個(gè)過程中，財(cái)務(wù)人員都必須根據(jù)環(huán)境情況分析并估量該市場機(jī)會，從而確定能否適合于企業(yè)的資金情況,能否在現(xiàn)有的資源情況下發(fā)揮優(yōu)勢力量獲取利潤,能否比競爭者更快的占有市場并拉開距離，進(jìn)而,運(yùn)用確定、不確定、風(fēng)險(xiǎn)型等決策分析方法,幫助營銷人員制定科學(xué)有效的營銷戰(zhàn)略。

會審專業(yè)人才學(xué)習(xí)市場營銷學(xué)的必要性

通過以上兩點(diǎn)的分析，我們不難看出會審專業(yè)人才學(xué)習(xí)市場營銷學(xué)的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

財(cái)會人員處理與會計(jì)作業(yè)相關(guān)營銷活動的必然要求：企業(yè)要求營銷人員為他們所提出的營銷花費(fèi)提供充分的理由，會計(jì)人員可以很好地幫助營銷人員了解他們的決策是如何影響營銷和其它領(lǐng)域的成本水平，并科學(xué)有效的反映企業(yè)的經(jīng)營效益。營銷審計(jì)需要財(cái)會人員具備市場營銷意識：與財(cái)務(wù)審計(jì)相比，營銷審計(jì)更加注重產(chǎn)生結(jié)果的緣由而不是結(jié)果本身。從這個(gè)意義上來說，營銷審計(jì)看起來就更加重要。并且，企業(yè)營銷活動的綜合性較強(qiáng)和不確定的營銷環(huán)境，單獨(dú)的審計(jì)部門效果并不顯著，這也就確定了營銷審計(jì)是難度頗的工作。

因此，需要更多的財(cái)會機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行營銷審計(jì)方面內(nèi)容的研究。精準(zhǔn)的企業(yè)成本預(yù)算進(jìn)而保證企業(yè)正常運(yùn)營的要求：營銷成本預(yù)算指的是企業(yè)的銷售收入以及各類營銷費(fèi)用投入的統(tǒng)一稱呼。營銷成本預(yù)算是對企業(yè)計(jì)劃期間內(nèi)銷售數(shù)量、銷售價(jià)以及銷售額預(yù)測后，并且對未來的銷售成本和營銷費(fèi)用水平的確定基礎(chǔ)上，進(jìn)而測定出企業(yè)將來一定時(shí)期的利潤額度，保證最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)營銷目標(biāo)。營銷成本預(yù)算是營銷運(yùn)作成本管理相當(dāng)重要的一個(gè)部分。其制定的好與壞會直接對營銷系統(tǒng)能否正常運(yùn)營產(chǎn)生影響。但是，目前企業(yè)的預(yù)算管理僅僅在生產(chǎn)領(lǐng)域給予了足夠的重視，關(guān)于資本性的支出、現(xiàn)金的預(yù)算和其它環(huán)節(jié)的預(yù)算企業(yè)并沒給予足夠的重視，所以說，我國企業(yè)的全面預(yù)算就是生產(chǎn)預(yù)算，還未打破傳統(tǒng)。要想破冰，必須有一大批既具備專業(yè)的財(cái)會知識又具備一定營銷理念的財(cái)會人才。

本文作者：孫喜軍 單位：牡丹江大學(xué)經(jīng)管學(xué)院,黑龍江

會計(jì)基本理論論文:環(huán)境會計(jì)基本理論

摘要：環(huán)境會計(jì)是經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計(jì)學(xué)以及環(huán)境學(xué)相結(jié)合的一門新興學(xué)科，本文基于環(huán)境會計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀分析其內(nèi)涵、特點(diǎn)、發(fā)展必要性以及研究成果等。通過國內(nèi)外比較發(fā)現(xiàn)，我國環(huán)境會計(jì)雖已有了一定的研究成果，但是由于其起步較晚以及尚未形成科學(xué)理論指標(biāo)體系使得其發(fā)展還處于相對落后的境地，總結(jié)過去經(jīng)驗(yàn)，探討如何發(fā)展我國環(huán)境會計(jì)是我們接下來的任務(wù)。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計(jì)；發(fā)展必要性；研究成果；國內(nèi)外比較

一、環(huán)境會計(jì)定義及內(nèi)涵

環(huán)境會計(jì)，又稱綠色會計(jì)，水會計(jì)等，以貨幣作為主要計(jì)量單位，以相關(guān)法律、法規(guī)作為其依據(jù)，對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會計(jì)要素進(jìn)行核算的專門學(xué)科，將會計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過有效的價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保護(hù)環(huán)境的目的。環(huán)境會計(jì)是一門新興學(xué)科，涵蓋了會計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)等多個(gè)學(xué)科，利用會計(jì)學(xué)的基本理論知識對有關(guān)環(huán)境方面的賬務(wù)進(jìn)行處理，在滿足可持續(xù)發(fā)展的前提下將經(jīng)濟(jì)學(xué)知識充分運(yùn)用，以此獲得經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的雙贏。在《現(xiàn)代會計(jì)百科辭典》中，收錄了環(huán)境會計(jì)的詞條，其解釋為環(huán)境會計(jì)是“從社會利益角度計(jì)量和報(bào)導(dǎo)企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)等單位的社會活動對環(huán)境的影響及管理情況的一項(xiàng)管理活動。它旨在指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源作最有效運(yùn)用及最佳調(diào)配，以提高社會整體效益”。

二、環(huán)境會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)區(qū)別

環(huán)境會計(jì)雖應(yīng)用了會計(jì)學(xué)基本理論，但由于其著重考慮了生態(tài)環(huán)境保護(hù)、人與自然協(xié)調(diào)發(fā)展等，這就導(dǎo)致了二者之間存在了差異。

(一)會計(jì)要素差異環(huán)境會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展基于傳統(tǒng)會計(jì)，所以二者的會計(jì)要素劃分基本是一致的，但環(huán)境會計(jì)又在傳統(tǒng)會計(jì)基礎(chǔ)之上考慮了可持續(xù)發(fā)展以及環(huán)境保護(hù)等問題，就使得二者的具體內(nèi)容不盡相同。首先針對于資產(chǎn)要素方面來說，環(huán)境會計(jì)要設(shè)置“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境資產(chǎn)凈值”以及“環(huán)境資產(chǎn)損耗”；而負(fù)債要素中包含了應(yīng)付環(huán)境污染治理費(fèi)等與環(huán)境相關(guān)的應(yīng)付費(fèi)用；對于所有者權(quán)益，環(huán)境會計(jì)中計(jì)入“環(huán)境資本”；同時(shí)對于收入、費(fèi)用和利潤，在環(huán)境會計(jì)中分別設(shè)置“環(huán)境收入”、“環(huán)境費(fèi)用”、“環(huán)境利潤”，進(jìn)行核算有關(guān)環(huán)境的收入、費(fèi)用以及利潤。

(二)會計(jì)原則的差異首先就會計(jì)假設(shè)方面來說，環(huán)境會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)最大的區(qū)別便是計(jì)量單位的變化，傳統(tǒng)會計(jì)要求以貨幣為計(jì)量單位，而考慮到環(huán)境會計(jì)的特殊性，在某些特定的情況下無法以貨幣計(jì)量，因此施行以貨幣計(jì)量為主，實(shí)物量、百分比等計(jì)量輔助結(jié)合的多元化計(jì)量。其次，在政策上兩種會計(jì)也略顯不同，環(huán)境會計(jì)在傳統(tǒng)會計(jì)的基礎(chǔ)之上開具了自己的特色，增加了政策性原則、社會性原則、強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合的原則。

三、環(huán)境會計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

(一)環(huán)境會計(jì)的產(chǎn)生時(shí)間環(huán)境會計(jì)研究始于20世紀(jì)70年代，隨著不斷研究逐漸形成了一個(gè)新的會計(jì)分支，我國環(huán)境會計(jì)研究較國外來說起步相對較晚，20世紀(jì)90年代才逐漸開始。

(二)環(huán)境會計(jì)的發(fā)展階段目前我國正處于探索階段，而國外對于環(huán)境會計(jì)的研究已經(jīng)向環(huán)境準(zhǔn)則與制度方面深入發(fā)展，因此，在未來一段時(shí)間我國要基于我國環(huán)境會計(jì)研究情況進(jìn)行回顧與總結(jié)，進(jìn)一步探索環(huán)境會計(jì)的發(fā)展方向。

(三)環(huán)境會計(jì)的研究成果在國際上對于環(huán)境會計(jì)的研究成果主要是明確了一些定義以及概念，通過了《環(huán)境會計(jì)和報(bào)告的立場公告》以及《環(huán)境跨級國際指南》。對于環(huán)境會計(jì)的發(fā)展，歐美兩洲一直處于世界前沿，不僅從概念上解決了環(huán)境會計(jì)的含義，而且就其環(huán)境會計(jì)建設(shè)上發(fā)展的速度也十分的快。而我國雖然有徐泓教授將環(huán)境會計(jì)做為一個(gè)分支進(jìn)行研究，許家林教授提出建立資源會計(jì)核算體系，但是由于我國環(huán)境會計(jì)起步較晚，又缺乏科學(xué)的定量指標(biāo)以及切實(shí)可行的操作方法，使得其發(fā)展還相對緩慢。

四、環(huán)境會計(jì)開展的必要性

(一)環(huán)境會計(jì)使會計(jì)核算范圍擴(kuò)大在傳統(tǒng)會計(jì)的核算中，以所有權(quán)不同為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)的核算，這就使得一些公有資源，如空氣、海洋、臭氧層等因?yàn)闊o法劃分所有權(quán)而導(dǎo)致無法對其進(jìn)行核算，而環(huán)境會計(jì)的產(chǎn)生解決了這一問題，通過對公共產(chǎn)權(quán)的環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行處理，使得企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債等能夠可靠計(jì)量，利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境有機(jī)結(jié)合。

(二)環(huán)境會計(jì)有利于明確企業(yè)責(zé)任環(huán)境通常被認(rèn)為是共有財(cái)產(chǎn)，本應(yīng)大家共同維護(hù)，但是不乏有些人過于注重商業(yè)利益而不惜以犧牲環(huán)境做為代價(jià)。而通過環(huán)境會計(jì)的建立，可以進(jìn)行相關(guān)規(guī)定，明確企業(yè)關(guān)于環(huán)境要素的賬務(wù)處理，迫使企業(yè)重視環(huán)境保護(hù)，從單純的追求商業(yè)利益轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)與環(huán)境并行。

(三)環(huán)境會計(jì)的產(chǎn)生有利于可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步的副產(chǎn)物是工業(yè)化日益嚴(yán)重，人們開始意識到了保護(hù)環(huán)境的重要性。實(shí)施環(huán)境會計(jì)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，要求我們將環(huán)境因素以新的思維模式將經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)有機(jī)的與會計(jì)學(xué)融合在一起，全面系統(tǒng)的反映國民經(jīng)濟(jì)以及社會發(fā)展情況。通過建立環(huán)境會計(jì)，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境相聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的雙贏。

五、研究總結(jié)與評述

綜上所述，環(huán)境會計(jì)是經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計(jì)學(xué)以及環(huán)境學(xué)相結(jié)合的一門新興學(xué)科，其開展有利于環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的雙贏，具有很大的實(shí)施必要性，但是就目前我國環(huán)境會計(jì)的發(fā)展而言，雖有研究成果但較國際發(fā)展的速度還有一段距離，因此接下來我們應(yīng)根據(jù)之前的環(huán)境會計(jì)發(fā)展總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合各地實(shí)際情況，因地制宜，尋找到符合各地的環(huán)境會計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略。

作者：張萬玉 單位：東北農(nóng)業(yè)大學(xué)

會計(jì)基本理論論文:公允價(jià)值沖擊會計(jì)基本理論

【摘要】筆者認(rèn)為，公允價(jià)值的提法稱為公允價(jià)格更為妥當(dāng)，應(yīng)該將其作為一種計(jì)量理念，而非一定要作為一種計(jì)量屬性。公允價(jià)值沖擊了現(xiàn)有的會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)，也對實(shí)現(xiàn)原則進(jìn)行了否定，給財(cái)務(wù)分析帶來了現(xiàn)實(shí)影響。會計(jì)體系只能適度容納公允價(jià)值，防止過高性評價(jià)，要特別注意濫用公允價(jià)值所帶來的可能后果的管制。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；決策有用觀；經(jīng)管責(zé)任觀概念框架

2007年開始實(shí)施的新會計(jì)準(zhǔn)則體系中，公允價(jià)值成為最大的亮點(diǎn)。所謂公允價(jià)值是指“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。公允價(jià)值在交易性金融工具、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性交易等具體準(zhǔn)則中都有體現(xiàn)。公允價(jià)值的采納和應(yīng)用對會計(jì)基本理論產(chǎn)生了不小的沖擊。如何認(rèn)識這一沖擊，關(guān)系到會計(jì)的地位與作用，關(guān)系到如何正確認(rèn)識會計(jì)信息。筆者擬對這一問題作一闡述。

一、對公允價(jià)值的認(rèn)識

在新會計(jì)準(zhǔn)則體系中，公允價(jià)值是作為一個(gè)會計(jì)計(jì)量屬性提出的，與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值相并列。對此，學(xué)術(shù)界有幾種不同看法。

其一，認(rèn)為公允價(jià)值不是一種獨(dú)立的會計(jì)計(jì)量屬性，而是所有會計(jì)計(jì)量屬性共同應(yīng)遵守的理念。歷史成本是資產(chǎn)購置或負(fù)債發(fā)生當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值，買賣雙方經(jīng)討價(jià)還價(jià)而達(dá)成，具有公允性、客觀性、可靠性（可驗(yàn)證性）；重置成本是資產(chǎn)盤盈等特殊場合無法獲取歷史成本資料時(shí)根據(jù)新舊程度假定按現(xiàn)在價(jià)格購置而發(fā)生的成本，這一交易雖具有假定性，但與現(xiàn)實(shí)交易為參考，應(yīng)該說是公允的；可變現(xiàn)凈值也是假定資產(chǎn)賣出參考市場價(jià)格而可實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金凈流量。與重置成本是“進(jìn)入”會計(jì)主體不同的是，可變現(xiàn)凈值是“退出”會計(jì)主體，其公允性也是毫無疑問的。現(xiàn)值是一種在考慮未來利率水平、通貨膨脹、信用風(fēng)險(xiǎn)等因素下的折現(xiàn)現(xiàn)金凈流量，它雖無實(shí)際交易，但考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬，實(shí)際上是一種估值（理論價(jià)值），與中介市場對此資產(chǎn)的評估價(jià)值相當(dāng)，具有公允性。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會的第5號概念公告沒有使用公允價(jià)值這一術(shù)語，但是其描述的某些計(jì)量屬性可能與公允價(jià)值是一致的。在初始確認(rèn)時(shí)，歷史成本通常被假定為接近公允價(jià)值，現(xiàn)行成本（與重置成本基本含義一致）和現(xiàn)行市價(jià)（清算條件下的“退出”價(jià)格）均滿足公允價(jià)值條件，但可變現(xiàn)價(jià)值與現(xiàn)值、公允價(jià)值是不一致的。因此，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會也好，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會也罷，雖然這些組織在積極推行公允價(jià)值，力圖使財(cái)務(wù)報(bào)表上資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量更接近當(dāng)前現(xiàn)實(shí)市場狀況，但無可爭議的事實(shí)是：公允價(jià)值是應(yīng)該作為一種計(jì)量理念，而非一定要作為一種計(jì)量屬性。反過來說，用公允價(jià)值計(jì)量的是公允的，難道其他計(jì)量屬性計(jì)量的結(jié)果是欠公允的嗎？

其二，認(rèn)為公允價(jià)值是一種獨(dú)立的計(jì)量屬性。這是目前新會計(jì)準(zhǔn)則體系所倡導(dǎo)的。持這種看法的學(xué)者基本上將公允價(jià)值看成是一種現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價(jià)，資產(chǎn)與負(fù)債按照資產(chǎn)負(fù)債表日的市場價(jià)格對特殊項(xiàng)目（如持有的其他流通股的價(jià)格）進(jìn)行重新計(jì)價(jià)。需要指出的是，我國上市公司的年報(bào)在審計(jì)后一般從次年4月1日起才開始對外公布，這樣的話，當(dāng)時(shí)費(fèi)力費(fèi)神加以改變的計(jì)量屬性所計(jì)量的結(jié)果與三個(gè)月后的市場價(jià)格可能相去甚遠(yuǎn)，甚至于面目全非，上年確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)損益可能已經(jīng)煙消云散，甚至性質(zhì)發(fā)生質(zhì)的變化。這種公允價(jià)值確認(rèn)是否對投資者有意義還值得反思。

其三，認(rèn)為公允價(jià)值是一種復(fù)合計(jì)量屬性，它并非一種計(jì)量屬性，而是可以表現(xiàn)為多種計(jì)量屬性。這種觀點(diǎn)與第一種觀點(diǎn)并無本質(zhì)差異，只是第一種觀點(diǎn)更為強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的理念指導(dǎo)作用。謝詩芬認(rèn)為，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是最能恰當(dāng)反映會計(jì)要素本質(zhì)定義的計(jì)量屬性，最能體現(xiàn)公允性的。

筆者認(rèn)為，公允價(jià)值的提法稱為公允價(jià)格更為妥當(dāng)。美國會計(jì)學(xué)家Littleton認(rèn)為，會計(jì)的基本問題是價(jià)格而不是價(jià)值。確實(shí)，會計(jì)是反映性的，要體現(xiàn)現(xiàn)實(shí)交易的要求，只有存在買方和賣方兩個(gè)獨(dú)立利益主體才存在心理上對價(jià)格的感受——公允與否。而價(jià)值是理論上的，是抽象勞動或者說是內(nèi)在價(jià)值的體現(xiàn)，具有唯一性，不存在公允不公允問題。舉例來說，某商家制造的甲商品抽象勞動為50元，在實(shí)際銷售時(shí)可能賣給A客戶是80元，賣給B客戶是100元，均順利成交。應(yīng)該說，這些成交價(jià)都是公允價(jià)格。我國會計(jì)準(zhǔn)則體系尚未專門構(gòu)建概念框架（ConceptualFramework），筆者認(rèn)為現(xiàn)在適逢其時(shí)。將公允性、真實(shí)性、價(jià)值、價(jià)格、信息、利潤、透明度、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況等基本概念放在概念框架中進(jìn)行嚴(yán)密界定非常必要，它可以統(tǒng)馭理論范疇，形成一個(gè)首尾一致、邏輯嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)涵豐富的體系，以指導(dǎo)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和會計(jì)實(shí)務(wù)。應(yīng)將目前的五個(gè)計(jì)量屬性進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，剔除出公允價(jià)值，引入現(xiàn)行市價(jià)，從“入與出”兩個(gè)方面和時(shí)間三維度構(gòu)造完整的會計(jì)計(jì)量屬性體系。二、公允價(jià)值對會計(jì)基本理論各方面產(chǎn)生的沖擊

（一）對會計(jì)目標(biāo)的沖擊

在會計(jì)目標(biāo)方面，理論界有兩種基本觀點(diǎn)：經(jīng)管責(zé)任觀和決策有用觀。前者認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)就是以恰當(dāng)?shù)男问接行Х从澈蛨?bào)告資源受托者經(jīng)管責(zé)任及其履行情況，代表人物有曾經(jīng)擔(dān)任美國會計(jì)學(xué)會會長的日裔美籍學(xué)者IjiriYuji。他認(rèn)為，歷史成本計(jì)量有可驗(yàn)證的事實(shí)為依據(jù)，堪稱天衣無縫，可以稱為“硬”計(jì)量，其他計(jì)量屬性可靠性差，不利于受托者經(jīng)管責(zé)任的履行，不宜提倡。應(yīng)該說，經(jīng)管責(zé)任觀更多地考慮了會計(jì)信息提供者的利益，比較忽視會計(jì)信息使用者的利益。決策有用觀認(rèn)為，會計(jì)信息的提供應(yīng)該充分考慮會計(jì)信息使用者的需求，對于重要的信息要充分、及時(shí)、真實(shí)地披露，對于不重要的信息可以簡化處理。公允價(jià)值的提出，使得會計(jì)目標(biāo)一邊倒地滑向決策有用觀。筆者認(rèn)為，兩種會計(jì)目標(biāo)理論各有千秋。會計(jì)信息披露時(shí)既要考慮用戶的需求，也要考慮企業(yè)的利益。比如，有的信息涉及到企業(yè)的商業(yè)秘密，危及到競爭利益，可以向證券交易所申請豁免，證券監(jiān)管部門應(yīng)該建立豁免機(jī)制，否則上市公司將疲于應(yīng)付用戶的各種信息需求，會計(jì)核算和報(bào)告成本將無限放大。供應(yīng)與需求的平衡需要監(jiān)管部門認(rèn)真考慮。公允價(jià)值也絕非完美無缺，只能在特定情況下采用，不適合對所有資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，否則會計(jì)的框架會倒塌。舉例來講，企業(yè)自用固定資產(chǎn)的價(jià)值來自于加工的產(chǎn)品的附加值，但這種現(xiàn)值是難以通過貼現(xiàn)的方法輕松搞定的，更不是當(dāng)前出售的所獲得的利益，它只能用歷史成本為基礎(chǔ)，考慮折舊和減值因素計(jì)量。

（二）對會計(jì)假設(shè)與基本原則的沖擊

用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，必然要沖擊現(xiàn)有的會計(jì)假設(shè)和基本原則體系，必須要重新加以認(rèn)識。四大會計(jì)假設(shè)是會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量，都在新會計(jì)準(zhǔn)則中有體現(xiàn)。公允價(jià)值對四大假設(shè)基本上是一脈相承的，但過于強(qiáng)調(diào)分期兌現(xiàn)損益，貨幣計(jì)量上用期末貨幣單位對持有的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行重新計(jì)量，而對其他資產(chǎn)不按期末貨幣單位進(jìn)行調(diào)整。公允價(jià)值實(shí)際上進(jìn)一步加大了資產(chǎn)負(fù)債表上不同項(xiàng)目的計(jì)量依據(jù)差異。正如美國會計(jì)學(xué)家RobertN.Anthony在《美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的反思》一書中所言，（資產(chǎn)負(fù)債表上）單獨(dú)的每一個(gè)項(xiàng)目是有用的，但是它們的合計(jì)數(shù)卻沒有任何意義。個(gè)中原因是多種計(jì)量屬性的混合使用造成的。在對會計(jì)基本原則的沖擊上，實(shí)現(xiàn)原則受到無情的破壞，權(quán)責(zé)發(fā)生制得以強(qiáng)化而收付實(shí)現(xiàn)制得以弱化。

（三）對會計(jì)確認(rèn)計(jì)量及報(bào)告的沖擊

傳統(tǒng)會計(jì)強(qiáng)調(diào)確認(rèn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的損益，而公允價(jià)值的倡導(dǎo)則打破了這一原則。在歷史成本會計(jì)模式下，持有資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失除非變賣處置一般不確認(rèn)為當(dāng)期損益。公允價(jià)值對交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等在資產(chǎn)負(fù)債表日對初始計(jì)量的結(jié)果要進(jìn)行例行調(diào)整，體現(xiàn)了動態(tài)計(jì)量的思想。當(dāng)然，這種因動態(tài)計(jì)量產(chǎn)生的損益與傳統(tǒng)收益觀下的收益性質(zhì)是不同的，呈現(xiàn)出暫時(shí)性、未實(shí)現(xiàn)性、變動性等特征。投資者必須在報(bào)表閱讀和利用時(shí)充分認(rèn)識到這一點(diǎn)。從財(cái)務(wù)分析角度看，由于非經(jīng)常性損益、未實(shí)現(xiàn)損益等的不斷增多，基于收益細(xì)分和盈利結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)質(zhì)量分析顯得更為重要。在結(jié)構(gòu)上，重視已實(shí)現(xiàn)（特別是已收到現(xiàn)金）收益、主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的持續(xù)性收益、預(yù)期可增長的收益，對投資者而言更有價(jià)值。

三、適度容納，防止濫用公允價(jià)值的建議

公允價(jià)值的提出和應(yīng)用帶有革命性，它帶來了會計(jì)各方面的反思。然而，公允價(jià)值只能適度容納而不能全面取代歷史成本會計(jì)模式。每一種計(jì)量屬性都各有利弊，在增強(qiáng)會計(jì)信息有用性的同時(shí)，必然要以犧牲客觀性等為代價(jià)，不僅會增加會計(jì)工作者的工作量，會計(jì)處理的隨意性也會增加。筆者認(rèn)為，會計(jì)準(zhǔn)則的制定部門應(yīng)該出臺細(xì)則，或者單獨(dú)制定一項(xiàng)具體準(zhǔn)則對公允價(jià)值的使用進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范，引導(dǎo)會計(jì)工作者領(lǐng)會精神、掌握標(biāo)準(zhǔn)、合理應(yīng)用。目前我國的市場發(fā)育、管理者和會計(jì)人員對公允價(jià)值的理解、投資者對公允價(jià)值的期望和利用、審計(jì)工作者對公允價(jià)值的尺度把握、企業(yè)的內(nèi)部控制和外部監(jiān)管都存在較大差距，必須充分重視濫用公允價(jià)值進(jìn)行過度盈余管理的危害性，以不斷促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展！

會計(jì)基本理論論文:管理會計(jì)基本理論問題分析

摘要：管理會計(jì)作為一門新興發(fā)展學(xué)科，其有著一定的不成熟性，存在一系列理論問題尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識。文章闡述管理會計(jì)發(fā)展，分析現(xiàn)代管理會計(jì)目標(biāo)，對管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系范疇及相關(guān)邏輯關(guān)系展開探討，旨在為如何促進(jìn)管理會計(jì)學(xué)科有序發(fā)展研究適用提供一些思路。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)；基本理論；發(fā)展

引言

相比較于財(cái)務(wù)會計(jì)而言，管理會計(jì)發(fā)展長期以來飽受著諸多的爭議與批評。管理會計(jì)作為一門新興發(fā)展學(xué)科，其有著一定的不成熟性，存在一系列理論問題尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識。在構(gòu)建全面系統(tǒng)的管理會計(jì)理論體系之前，務(wù)必要理清管理會計(jì)的一些基本理論問題。

一、管理會計(jì)發(fā)展概述

就歷史層面上而言，先有管理會計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展，后有管理會計(jì)理論。就實(shí)務(wù)層面上而言，倘若將管理會計(jì)視為內(nèi)部報(bào)告會計(jì)，則所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離前的會計(jì)大體為管理會計(jì)。針對管理會計(jì)學(xué)科的形成、發(fā)展，結(jié)合相關(guān)專家學(xué)者的梳理，可將其劃分成三個(gè)歷史階段：第一階段———執(zhí)行性管理會計(jì)階段（上世紀(jì)初~上世紀(jì)五十年代），該階段管理會計(jì)主要特點(diǎn)為基于美國管理學(xué)家Taylor科學(xué)管理學(xué)說的執(zhí)行性管理會計(jì)信息系統(tǒng)，期間管理會計(jì)以成本會計(jì)，也就是標(biāo)準(zhǔn)成本控制、預(yù)算會計(jì)為主要內(nèi)容，以幫助制造企業(yè)改善生產(chǎn)效率，也就是改善勞動利用率、設(shè)備利用率等為主要目標(biāo)、任務(wù)。第二階段———決策性管理會計(jì)階段（上世紀(jì)八十年代末~上世紀(jì)九十年代初），該階段管理會計(jì)主要內(nèi)容發(fā)展成幫助企業(yè)預(yù)測，開展短期、長期決策，進(jìn)而引入了極為復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，以為企業(yè)決策分析提供依據(jù)，講究“先將事情做對，再將事情做好”。第三階段———?jiǎng)?chuàng)新管理會計(jì)階段（上世紀(jì)九十年代初至今），該階段以美國管理學(xué)家羅伯特?卡普蘭為首要代表，重新審視了管理會計(jì)理論之于管理會計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用，消除了與管理決策關(guān)聯(lián)性的不足，剔除了關(guān)鍵實(shí)踐復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，建立起各式各樣科學(xué)實(shí)用的現(xiàn)代管理會計(jì)新方法。

二、現(xiàn)代管理會計(jì)目標(biāo)

在市場經(jīng)濟(jì)逐步深入背景下，現(xiàn)代企業(yè)所處市場環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，主要體現(xiàn)在市場競爭日趨白熱化。現(xiàn)代管理會計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，其主要是為企業(yè)提供管理信息支持，應(yīng)該以顧客價(jià)值最大化為其根本目標(biāo)。值得一提的是，企業(yè)價(jià)值增值依舊可采用財(cái)務(wù)指標(biāo)，好比經(jīng)濟(jì)增加值EVA來開展衡量，也可選取非財(cái)務(wù)指標(biāo)，諸如優(yōu)秀競爭能力指標(biāo)來開展衡量。

三、管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系范疇及相關(guān)邏輯關(guān)系

整個(gè)管理會計(jì)工作在時(shí)展新形勢下，要與時(shí)俱進(jìn)，大力進(jìn)行改革創(chuàng)新，引入先進(jìn)發(fā)展理念、成功發(fā)展經(jīng)驗(yàn)逐步促進(jìn)管理會計(jì)學(xué)科有序發(fā)展。

1.管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系范疇

學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，對組織中人的價(jià)值創(chuàng)造活動提供支持及控制的具備會計(jì)特性的部分均為管理會計(jì)。由此要對管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系范疇予以確立，第一步就應(yīng)當(dāng)對“什么是會計(jì)”形成明確認(rèn)識：1）會計(jì)有著統(tǒng)計(jì)核算或有著統(tǒng)計(jì)謀劃與打算的特點(diǎn)；2）會計(jì)有著一定的意義。而在為組織中人的價(jià)值創(chuàng)造活動提供支持、控制及滿足上述特點(diǎn)的事項(xiàng)或活動均屬于管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系范疇。按照時(shí)間秩序開展劃分，人的價(jià)值創(chuàng)造活動可劃分成價(jià)值創(chuàng)造活動前、中、后。也就是說，可以將管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系據(jù)此開展區(qū)分。在人的價(jià)值創(chuàng)造活動前，滿足會計(jì)特性支持、控制的內(nèi)容多是經(jīng)由統(tǒng)計(jì)核算開展預(yù)測及謀劃的，涵蓋有預(yù)測分析、目標(biāo)成本確定、經(jīng)營決策分析及全面預(yù)算等。在人的價(jià)值創(chuàng)造活動中，滿足會計(jì)特性支持、控制的內(nèi)容多是開展即時(shí)核算及控制，涵蓋人的行為價(jià)值核算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、責(zé)任核算與控制等。在人的價(jià)值創(chuàng)造活動后，滿足會計(jì)特性支持、控制的內(nèi)容多為開展事后綜合結(jié)果的核算及控制，涵蓋業(yè)績核算、業(yè)績評定激勵(lì)等。

2.管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容相互間的邏輯關(guān)系

傳統(tǒng)管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容有著龐雜無序的特征，不成體系，使得該學(xué)科長期以來都難以得到足夠的重視。本次研究認(rèn)為，管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容相互間邏輯關(guān)系是相對明確的。過去會存在管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容龐雜無序內(nèi)容，最主要的原因在于人們對管理會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)及財(cái)務(wù)管理相互間關(guān)系未做到正確梳理。管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容可依據(jù)人的價(jià)值創(chuàng)造前、中、后該時(shí)間秩序開展區(qū)分，不過管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容相互間深層次邏輯關(guān)系對應(yīng)原則則為“控制論”。控制論一方面是科學(xué)技術(shù)高度分化、高度綜合的延伸，一方面是社會發(fā)展實(shí)踐階段性的產(chǎn)物。有學(xué)者指出，作為一個(gè)科學(xué)概念，控制指的是人們結(jié)合給定前提、預(yù)定目的，經(jīng)由對條件的轉(zhuǎn)變及創(chuàng)造，促進(jìn)事物朝可能性范圍內(nèi)確定的方向發(fā)展。還有學(xué)者指出，控制系統(tǒng)同樣可理解成一個(gè)信息系統(tǒng)，控制論體系中的反饋即為信息反饋。管理會計(jì)是指對組織中的人的價(jià)值活動的支持、控制的會計(jì)。管理會計(jì)對應(yīng)開陣的謀劃、控制及產(chǎn)生的核算信息，均對控制論理念進(jìn)行了很好地詮釋。而此部分控制論理論的具體化，即為對組織中人的價(jià)值創(chuàng)造活動的事前控制、事中控制及事后控制，管理會計(jì)內(nèi)容體系邏輯關(guān)系。事前控制，又可稱之為前饋控制，指的是通過開展采集信息數(shù)據(jù)、了解規(guī)律及預(yù)測趨勢等工作，合理評估今后可能發(fā)生的問題，預(yù)先構(gòu)建科學(xué)適用的應(yīng)對措施。人的價(jià)值創(chuàng)造活動應(yīng)當(dāng)開展事前控制，其首要表現(xiàn)是通過“預(yù)測分析”、“經(jīng)營決策分析”來對價(jià)值創(chuàng)造活動的結(jié)果開展評定；基于上述評定，獲取資源配置計(jì)劃，也就是全面預(yù)算。此外，對于某些企業(yè)而言，為了更好地在市場競爭中占據(jù)有力地位，達(dá)成“事前算贏”的目標(biāo)，則可考慮推行目標(biāo)成本法來對目標(biāo)成本予以確定。事中控制，大體表現(xiàn)于即時(shí)核算、糾偏兩方面，而即時(shí)核算是糾偏的重要前提。即時(shí)核算主要目的是第一時(shí)間掌握每一位行為人行為價(jià)值形成的狀況，并且為企業(yè)全面價(jià)值流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)管理提供依據(jù)。控制則是對偏好計(jì)劃且負(fù)面內(nèi)容予以優(yōu)化調(diào)整。鑒于此，事中控制具體而言涵蓋了人的行為價(jià)值核算、成本核算、責(zé)任核算與控制等。事后控制，可等同于今后活動的事前控制。就企業(yè)而言，物是相對靜止的，價(jià)值的創(chuàng)造離不開人以及人的行為。事后控制的重中之重即在于如何調(diào)動起人創(chuàng)造的主觀能動性。結(jié)合管理學(xué)、社會學(xué)相關(guān)理論，唯有客觀地核算出每個(gè)人的行為貢獻(xiàn)并予以科學(xué)的激勵(lì)，方可真正意義上推動企業(yè)的有序健康發(fā)展。鑒于此，事后控制主要由業(yè)績核算、業(yè)績評定激勵(lì)構(gòu)成。

四、結(jié)束語

總而言之，即便管理會計(jì)發(fā)展面臨諸多困難，加上由于管理會計(jì)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)獲取的高難度，致使如今眾多年輕學(xué)者望而卻步。然而，依舊可見管理會計(jì)在我國企業(yè)實(shí)務(wù)界卻得到越來越廣泛的推廣，管理會計(jì)幫助企業(yè)價(jià)值增值的價(jià)值越來越可觀。鑒于此，相關(guān)人員務(wù)必要不斷鉆研研究、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，清楚認(rèn)識管理會計(jì)發(fā)展歷程，全面分析現(xiàn)代管理會計(jì)目標(biāo)、管理會計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系范疇及相關(guān)邏輯關(guān)系等，積極促進(jìn)管理會計(jì)學(xué)科有序發(fā)展。

作者:孔祥全 單位：青海民族大學(xué)工商管理學(xué)院

會計(jì)基本理論論文:會計(jì)電算化對會計(jì)基本理論的影響

【摘要】

伴隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，為適應(yīng)社會發(fā)展的需要，會計(jì)電算化的發(fā)展進(jìn)程呈現(xiàn)勢不可擋的趨勢。在會計(jì)發(fā)展的國際化進(jìn)程下，我國的電算化發(fā)展工作也取得了顯著地進(jìn)步。會計(jì)電算化使會計(jì)人員從大量重復(fù)的業(yè)務(wù)中解脫出來，使復(fù)雜的會計(jì)核算工作變得簡單迅速，對傳統(tǒng)會計(jì)核算提出了新的要求，也對會計(jì)本理論產(chǎn)生了重要的影響。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)電算化；電子信息；基本理論；影響

一、會計(jì)電算化與傳統(tǒng)會計(jì)的比較以及對會計(jì)人員的要求

（一）會計(jì)電算化與傳統(tǒng)手工會計(jì)的比較

在傳統(tǒng)的手工記賬中，會計(jì)工作需要多人共同協(xié)作完成，會計(jì)工作人員需要對復(fù)雜、繁多的大量信息進(jìn)行處理，工作任務(wù)量十分巨大。但隨著會計(jì)電算化的進(jìn)一步發(fā)展，大大的減少了手工核算的工作量，但是需要嚴(yán)格控制會計(jì)數(shù)據(jù)的輸入，因?yàn)闀?jì)工作人員只要在數(shù)據(jù)輸入環(huán)節(jié)錄入正確的會計(jì)憑證會計(jì)電算化核算系統(tǒng)就會自動進(jìn)行記賬、匯總、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬、自動生成會計(jì)報(bào)表等一系列工作。而且對于大量重復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)，系統(tǒng)還可以自動編制可以套用的憑證模式，然后根據(jù)模式生成記賬憑證。并且會計(jì)電算化核算系統(tǒng)對于計(jì)算工作量十分巨大且對計(jì)算的精確度要求較高的會計(jì)核算工作，電算化系統(tǒng)可以按照一定的程序進(jìn)行快速精確的計(jì)算，從而大大減少了人工計(jì)算的工作量以及錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對會計(jì)工作人員的新要求

隨著會計(jì)電算化的發(fā)展，也需要對會計(jì)工作人員提出新的要求來適應(yīng)電算化的需要。會計(jì)工作的財(cái)務(wù)人員中，經(jīng)驗(yàn)豐富的老工作人員對于會計(jì)核算中的各種復(fù)雜問題的處理十分得心應(yīng)手，但是老的會計(jì)人員不得及時(shí)適應(yīng)電算化的需要。而新的會計(jì)核算人員對于會計(jì)復(fù)雜問題的處理又沒有老工作人員那樣有經(jīng)驗(yàn)。這是會計(jì)電算化代替手工核算所遇到的問題之一。正確處理好這個(gè)問題會很好的促進(jìn)會計(jì)電算化進(jìn)程的發(fā)展。在傳統(tǒng)的手工核算工作中，會計(jì)人員的主要工作是填寫記賬憑證編制會計(jì)報(bào)表等，從事后反映和監(jiān)督會計(jì)工作，而在會計(jì)電算化系統(tǒng)下，會計(jì)信息化進(jìn)程日益加快，會計(jì)工作人員可以通過計(jì)算機(jī)更加快捷方便的獲取需要的會計(jì)信息，把工作的重點(diǎn)和主要精力放在對經(jīng)濟(jì)活動的分析、預(yù)測、決策以及日常的管理等方面，所以這就要求會計(jì)工作人員能夠熟練的掌握計(jì)算機(jī)相關(guān)的專業(yè)技術(shù)知識。只有會計(jì)工作人員把自身的工作經(jīng)驗(yàn)與熟練的計(jì)算機(jī)操作技能有機(jī)的結(jié)合起來才能更好的服務(wù)于會計(jì)工作，也大大地提高了會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。

二、會計(jì)電算化的發(fā)展對會計(jì)基本理論的影響

（一）會計(jì)職能的多元化

傳統(tǒng)的會計(jì)核算信息系統(tǒng)中，會計(jì)的主要職能體現(xiàn)在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)行事后反映、監(jiān)督，而隨著會計(jì)電算化的發(fā)展，會計(jì)信息系統(tǒng)的建立，會計(jì)職能出現(xiàn)了多元化發(fā)展的趨勢，工作重點(diǎn)由過去的主要是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和分析，轉(zhuǎn)向利用會計(jì)數(shù)據(jù)信息參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理決策；利用會計(jì)電算化會計(jì)信息系統(tǒng)提供的財(cái)務(wù)信息干預(yù)生產(chǎn)進(jìn)而推動經(jīng)營到最終參與決策，從而將會計(jì)職能發(fā)揮在企業(yè)經(jīng)營管理中。會計(jì)職能從事后反映轉(zhuǎn)向事前、事中和事后的全方位的參與預(yù)測決策的管理活動。

（二）會計(jì)目標(biāo)的多樣化

會計(jì)的目標(biāo)或優(yōu)秀是提供信息。在傳統(tǒng)的會計(jì)核算系統(tǒng)下，會計(jì)一般根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況提供事實(shí)信息。隨著電算化的發(fā)展、會計(jì)信息系統(tǒng)的不斷完善和經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計(jì)信息的要求，系統(tǒng)同時(shí)還將提供有助于企業(yè)預(yù)測決策的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，或者提供與預(yù)測決策相關(guān)的其他信息供管理者參考。

（三）會計(jì)基本假設(shè)所產(chǎn)生的變化

1.會計(jì)主體假設(shè)所產(chǎn)生的變化會計(jì)主體又稱會計(jì)實(shí)體，是指會計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，會計(jì)主體一般表現(xiàn)為獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織。對于獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)組織而言，會計(jì)工作只核算企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。而隨著會計(jì)信息化的發(fā)展在現(xiàn)階的經(jīng)濟(jì)條件下，電子商務(wù)的發(fā)展與普及使會計(jì)主體的界限變得很模糊，呈現(xiàn)不確定的虛擬狀態(tài)，但是不會脫離會計(jì)主體假設(shè)，只是在一定程度上實(shí)現(xiàn)會計(jì)主體外延的擴(kuò)展。比如現(xiàn)在電商微商越來越流行，這種方式下存在的會計(jì)主體與傳統(tǒng)方式下的會計(jì)主體有著顯著地差別，不同的環(huán)境和工作重心的變化，其會計(jì)主體可能通過重組、兼并等方式變大或者縮小。但是這些“虛擬公司”仍然離不開會計(jì)主體假設(shè)。在這種情況下，會計(jì)主體假設(shè)要求傳統(tǒng)的會計(jì)主體假設(shè)與時(shí)俱進(jìn)來適應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展的需要。

2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)所產(chǎn)生的變化持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)在可以預(yù)見的將來將持續(xù)經(jīng)營下去不會破產(chǎn)清算。傳統(tǒng)的手工核算中，會計(jì)核算的對象差不多大部分是具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，而在會計(jì)信息化和互聯(lián)網(wǎng)越來越普及的情況下，各企業(yè)間的聯(lián)盟因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展也變得更加緊密從而導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)公司時(shí)而膨脹時(shí)而縮小，還有可能會面臨破產(chǎn)解散。對于會計(jì)主體而言，存在一定的靈活性，存在的時(shí)間長短也有一定的不確定性，使得資產(chǎn)的歷史成本、費(fèi)用等配比原則變得不合實(shí)際需要，不能反映出財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)狀態(tài)。這就對相對穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了新的挑戰(zhàn)，使企業(yè)以及外部關(guān)聯(lián)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)的假定都面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告揭示的會計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真使得財(cái)務(wù)報(bào)告成為一種形式，這就意味著對傳統(tǒng)的會計(jì)經(jīng)營假設(shè)提出了更高的要求。

3.會計(jì)分期假設(shè)所產(chǎn)生的變化會計(jì)分期假設(shè)是指在會計(jì)主體終止之前持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為一個(gè)個(gè)較短的等距會計(jì)期間，以便會計(jì)信息需求者及時(shí)了解會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以便分期結(jié)算賬目和編制會計(jì)報(bào)表。在傳統(tǒng)的會計(jì)分期假設(shè)條件下，會計(jì)信息無法滿足企業(yè)對相關(guān)信息及時(shí)性的要求，例如固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的加速折舊以及經(jīng)營環(huán)境的不斷變化帶來的收益的不確定性，在以往的會計(jì)核算環(huán)境中要分很多步驟而且每一步驟都要消耗人力、物力和財(cái)力，信息的成本較高。在會計(jì)電算化核算環(huán)境下對信息充分的及時(shí)的運(yùn)用往往會成為企業(yè)決勝的關(guān)鍵，所以會計(jì)分期假設(shè)需要改變過去匯總反映企業(yè)的經(jīng)營狀況需要很長一段時(shí)間的傳統(tǒng)做法，使得會計(jì)分期假設(shè)真正服務(wù)于參與企業(yè)決策的管理需要。

4.貨幣計(jì)量假設(shè)所產(chǎn)生的變化在傳統(tǒng)的會計(jì)核算系統(tǒng)中，貨幣計(jì)量作為會計(jì)核算中統(tǒng)一的主要計(jì)量單位，記錄和反映不同企業(yè)不同行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和貨幣計(jì)量成果。在互聯(lián)網(wǎng)蓬勃發(fā)展的大環(huán)境下，電商和微商的越來越流行，傳統(tǒng)的經(jīng)營模式受到了前所未有的沖擊，人們通過網(wǎng)上銀行進(jìn)行交易結(jié)算，互聯(lián)網(wǎng)上的收付款業(yè)務(wù)使得經(jīng)濟(jì)資源范圍擴(kuò)展，資本決策可能會在瞬間完成，企業(yè)的貨幣風(fēng)險(xiǎn)可能越來越大，所以要求貨幣計(jì)量假設(shè)需要進(jìn)一步的完善與提高，一些對使用者有決策價(jià)值的但是難以用貨幣計(jì)量的信息也必須考慮在會計(jì)信息的范圍之內(nèi)，所以對會計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)提出了新的挑戰(zhàn)。

（四）對賬工作所產(chǎn)生的變化

在傳統(tǒng)的會計(jì)手工核算下，會計(jì)核算的對賬工作一般分為帳證核對、賬賬核對、賬表核對和賬實(shí)核對。在電算化核算系統(tǒng)下，由于系統(tǒng)對會計(jì)信息的自動處理以及實(shí)現(xiàn)了信息共享和調(diào)用，使得錄入會計(jì)憑證是電算化系統(tǒng)下會計(jì)數(shù)據(jù)輸入的重要環(huán)節(jié)，會計(jì)憑證錄入的正確與否將會直接影響后續(xù)的總賬、明細(xì)賬和日記賬的登賬工作。因?yàn)樵跁?jì)電算化核算系統(tǒng)下，只要會計(jì)憑證錄入正確，計(jì)算機(jī)程序?qū)詣油瓿煽傎~、明細(xì)賬等的登賬工作。而且在電算化系統(tǒng)下會計(jì)報(bào)表也是由計(jì)算機(jī)根據(jù)特定程序生成的，所以與手工核算會計(jì)相比賬賬核對已經(jīng)失去了原來的意義，因而也沒有必要進(jìn)行賬表核對了。因此可見，在會計(jì)電算化核算系統(tǒng)下除了賬實(shí)核對以外，帳證核對、賬賬核對和賬表核對的核對要求以及核對的方式都發(fā)生了變化。

（五）處理方式所產(chǎn)生的變化

總賬與明細(xì)賬之間的平行登記在會計(jì)工作中是最重要也是最基本的工作之一。平行登記的基本原則是在登記總賬的同時(shí)也要登記明細(xì)賬，通過總賬與明細(xì)賬數(shù)額的相互牽制、相互核對來確保所有賬目的登記時(shí)間、登記金額、記賬方向和登記來源的一致性以及正確性。在會計(jì)電算化核算系統(tǒng)下，會計(jì)數(shù)據(jù)的處理過程分為輸入、處理、輸出三個(gè)環(huán)節(jié)，但只要在數(shù)據(jù)輸入環(huán)節(jié)加大其準(zhǔn)確性控制，其余會計(jì)的大部分工作，比如記賬、結(jié)賬等工作都由計(jì)算機(jī)內(nèi)部進(jìn)行處理，會計(jì)人員不需要考慮除分配操作權(quán)限以外的其他問題，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)會自動的處理賬目間的轉(zhuǎn)移、核對、存檔等問題，從而使會計(jì)人員的工作內(nèi)容大大地減少并且計(jì)算機(jī)處理賬務(wù)的正確率也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于手工核算。所以在會計(jì)電算化核算系統(tǒng)下賬務(wù)的處理效率也更加便捷高效。

（六）信息存儲所產(chǎn)生的變化

在傳統(tǒng)的手工核算方式下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的存儲一般都保存在紙張上，紙質(zhì)文件有人工書寫可能會出現(xiàn)錯(cuò)誤以及被篡改這些都是不容易發(fā)現(xiàn)的,而保存在磁盤、光盤等存儲介質(zhì)中如果要改動必須要有專門的密碼和口令從而大大的降低了會計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。而且，紙質(zhì)的憑證賬簿等會計(jì)資料存放的時(shí)間久了可能會出現(xiàn)發(fā)潮發(fā)霉等情況，而在會計(jì)電算化核算系統(tǒng)下，會計(jì)信息保存在存儲介質(zhì)中大大的降低了發(fā)潮發(fā)霉以及失火失盜等使前期會計(jì)工作付諸東流的風(fēng)險(xiǎn)。而且會計(jì)信息存儲在磁盤等介質(zhì)中比存儲在紙質(zhì)介質(zhì)上更容易查找、計(jì)算、統(tǒng)計(jì)等，從而在很大程度上提高了數(shù)據(jù)分析計(jì)算、查找提取等的工作效率和質(zhì)量。但是在電算化系統(tǒng)下企業(yè)也應(yīng)該加強(qiáng)對會計(jì)數(shù)據(jù)的保護(hù)工作，要做到重要數(shù)據(jù)備份防止數(shù)據(jù)丟失等工作。

三、結(jié)束語

會計(jì)電算化的改革觀念在會計(jì)職業(yè)發(fā)展和國際化進(jìn)程中勢在必行，是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化下的發(fā)展趨勢，是推動社會主義經(jīng)濟(jì)變革的重要力量，對于如何更新發(fā)展理念、解決發(fā)展難題、創(chuàng)新發(fā)展模式是我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新階段重要而又緊迫的關(guān)鍵任務(wù)。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，人們都逐漸加深對會計(jì)本質(zhì)的計(jì)認(rèn)識，企業(yè)的會計(jì)發(fā)展更應(yīng)該響應(yīng)時(shí)代的號召，與時(shí)俱進(jìn)。從事會計(jì)工作的相關(guān)人員應(yīng)該轉(zhuǎn)變固有的會計(jì)理念，學(xué)習(xí)新的會計(jì)信息技術(shù)，不斷完善會計(jì)工作中出現(xiàn)的弊端。利用會計(jì)信息化條件下大量涌現(xiàn)的會計(jì)信息，有條理、有針對性的挑選適合自身發(fā)展需要的優(yōu)良信息，使會計(jì)工作不僅能夠反映事后事實(shí)的真實(shí)狀態(tài)更能在事前指導(dǎo)和控制人的行為，從而完成會計(jì)工作從幕后走向幕前的完美轉(zhuǎn)變。總的來說，會計(jì)電算化的蓬勃發(fā)展勢必會使傳統(tǒng)手工會計(jì)受到影響，這種影響推進(jìn)了會計(jì)理念的更新和方法的創(chuàng)新，作為會計(jì)研究人員，應(yīng)該不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與傳統(tǒng)手工核算工作中不協(xié)調(diào)的地方做出合適的調(diào)整方案，讓會計(jì)工作緊跟社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，能更好的提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

作者：韓冬曉 單位： 洛陽師范學(xué)院商學(xué)院

會計(jì)基本理論論文:網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對會計(jì)基本理論和實(shí)務(wù)的影響

摘要：

人類社會進(jìn)入信息時(shí)代以后，任何經(jīng)濟(jì)社會活動都離不開信息，尤其是市場運(yùn)行更不能離開信息。信息對人是有用的，能夠影響人們的行為，因而是有價(jià)值的。隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，使世界向一個(gè)真正的信息時(shí)代邁進(jìn)，以高效率和低成本為特征的電子商務(wù)也在首先由美國發(fā)起并向全球爆炸式發(fā)展。企業(yè)開始以焦慮與不安來思考如何尋找與互聯(lián)網(wǎng)的切合點(diǎn)，現(xiàn)就通過分析網(wǎng)絡(luò)會計(jì)對會計(jì)基本理論和實(shí)務(wù)的影響，提出防范網(wǎng)絡(luò)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思考。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)會計(jì) 基本理論 實(shí)務(wù) 影響 風(fēng)險(xiǎn)防控

1.網(wǎng)絡(luò)會計(jì)安全風(fēng)險(xiǎn)。

1.1系統(tǒng)資源風(fēng)險(xiǎn)。

網(wǎng)絡(luò)會計(jì)主要領(lǐng)先自動數(shù)據(jù)處理過程，而這種功能又很集中，即使發(fā)生微小的錯(cuò)誤，都會造成嚴(yán)重后果，在運(yùn)作過程中，網(wǎng)絡(luò)的正確性和有效性常受到物質(zhì)基礎(chǔ)和技術(shù)故障的威脅。

1.2非關(guān)聯(lián)方的道德風(fēng)險(xiǎn)。

網(wǎng)絡(luò)會計(jì)實(shí)現(xiàn)了信息資源共享，這就給某些人以可乘之機(jī)，商業(yè)機(jī)密有可能在無形中向外開放，落入未被授權(quán)的人員手中，若被競爭對手獲取，則無疑是致命的。在客戶和服務(wù)器之間傳遞的一些私人信息，有可能被未授權(quán)的人員所截獲并非法使用、改動。會計(jì)電算化系統(tǒng)可能被非法侵入，通過修改某些程序，侵吞企業(yè)財(cái)產(chǎn)，還可以截收數(shù)據(jù)，仿冒關(guān)聯(lián)方標(biāo)識，竊取數(shù)據(jù)等等，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在跨地區(qū)、跨國傳遞過程中，隨時(shí)可能被網(wǎng)絡(luò)黑客或競爭對手非法截取并惡意修改，從而給公司帶來巨大損失。

1.3計(jì)算機(jī)病毒危害。

電腦病毒是一個(gè)不為人所陌生的名詞，它除了通過軟盤、光盤、磁帶等途徑進(jìn)行傳播外，隨著網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用，計(jì)算機(jī)病毒的傳播呈現(xiàn)渠道多樣化，速度快捷化的特點(diǎn)，危害愈發(fā)加劇。不僅能對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行毀滅性的破壞甚至破壞電腦硬件。

1.4磁介質(zhì)載體檔案缺乏有效的安全與保密措施。

信息因有了載體才能被傳遞和利用，此類載體信息具有可變性、信息可操作性和對系統(tǒng)的依賴性，計(jì)算機(jī)軟件硬件更新?lián)Q代頻繁，不能解決隔代兼容的問題，檔案的安全與保密受到威脅。

2.網(wǎng)絡(luò)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施探討。

2.1完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地減輕系統(tǒng)資源風(fēng)險(xiǎn)。

其具體控制措施包括一般控制和應(yīng)用控制兩方面，一個(gè)完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地減輕由于內(nèi)部人員系統(tǒng)資源風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)算機(jī)病毒造成危害。我們可以在操作系統(tǒng)中建立數(shù)據(jù)保護(hù)機(jī)構(gòu)，調(diào)用計(jì)算機(jī)機(jī)密文件時(shí)應(yīng)登錄戶名、日期、使用方式和使用結(jié)果，修改文件和數(shù)據(jù)必須登錄備查。同時(shí)系統(tǒng)可自動識別有效的終端入口，當(dāng)有非法用戶企圖登錄或錯(cuò)誤口令超限額使用時(shí)，系統(tǒng)會鎖定終端，凍結(jié)此用戶標(biāo)識，記錄有關(guān)情況，并立即報(bào)警。

2.2數(shù)據(jù)加密技術(shù)可用效地預(yù)防非關(guān)聯(lián)方道德風(fēng)險(xiǎn)。

對于信息系統(tǒng)則普遍采用數(shù)據(jù)加密技術(shù)，以防止信息在傳輸過程中被泄密。加密技術(shù)是使用較廣泛的安全措施，企業(yè)可根據(jù)需要在會計(jì)信息的披露階段使用。即關(guān)聯(lián)雙方共享一把專用密鑰，在會計(jì)信息傳輸過程中，可用專用密鑰進(jìn)行會計(jì)信息加密和解密，它是一項(xiàng)行之有效的安全措施，可有效防止關(guān)聯(lián)方及非關(guān)聯(lián)方的道德風(fēng)險(xiǎn)。

2.3對病毒的預(yù)防可采取防火墻技術(shù)。

防火墻技術(shù)可將病毒及非法訪問者擋在內(nèi)部網(wǎng)之外，從而起到對內(nèi)部信息的保護(hù)作用。防火墻是建立在企業(yè)級網(wǎng)絡(luò)和互聯(lián)網(wǎng)接口處的存取控制系統(tǒng)，旨在防范黑客入侵和非關(guān)聯(lián)方侵害。該技術(shù)系統(tǒng)采用只允許信息單向流動的路由器來保護(hù)本地網(wǎng)，不允許外部用戶注冊到本地網(wǎng)。這樣，即使某個(gè)“黑客”，能突破防護(hù)進(jìn)入到文件服務(wù)器，由于有單向路由器的阻擋，他也無法進(jìn)入到受保護(hù)的本地網(wǎng)中。

2.4國家制定并實(shí)施相關(guān)計(jì)算機(jī)安全法律。

對危害計(jì)算機(jī)安全的行為進(jìn)行打擊。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)作為一個(gè)會計(jì)核算系統(tǒng)，首先必須具有一個(gè)安全、可靠的通信網(wǎng)絡(luò)，以保證會計(jì)信息安全迅速地傳遞。其次，計(jì)算機(jī)硬件，相關(guān)軟件的安全性能必須得到有力的保障，以防止硬件、軟件故障和黑客入侵以及計(jì)算機(jī)病毒給網(wǎng)絡(luò)會計(jì)帶來的危害。從以上不難看出，安全是網(wǎng)絡(luò)會計(jì)建設(shè)的優(yōu)秀，也是進(jìn)一步加強(qiáng)科學(xué)管理和網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的前提。二十一世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會計(jì)工作要與時(shí)俱進(jìn)，積極探索新的會計(jì)理論與方法，加強(qiáng)會計(jì)電算化的發(fā)展，推進(jìn)我國會計(jì)的現(xiàn)代化進(jìn)程，切實(shí)維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，努力做好會計(jì)工作，是時(shí)代賦予我們廣大會計(jì)理論與實(shí)務(wù)工作者的重要使命。

作者：柏瓊 單位：石嘴山市住房公積金管理中心

會計(jì)基本理論論文:公允價(jià)值會計(jì)的基本理論研究

摘要：

隨著時(shí)代的發(fā)展，我國未來與國際的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌，在2014年頒布了公允價(jià)值會計(jì)涉及的三個(gè)層次基本理論。公允價(jià)值會計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表的決策過程中，具有一定的目標(biāo)性，同時(shí)使公允價(jià)值在確認(rèn)的過程中，具有一定的準(zhǔn)確性，對經(jīng)濟(jì)交易方式、范圍更加明確，有效的拓展了公允價(jià)值的使用范圍。并且在公允價(jià)值規(guī)則中，又分為三個(gè)層次，對公允價(jià)值會計(jì)在判斷的過程中，提供了一定的準(zhǔn)確性、可靠性。本文對公允價(jià)值會計(jì)涉及的三個(gè)層次基本理論等問題進(jìn)行了分析，如何利用公允價(jià)值不斷的加強(qiáng)公允價(jià)值會計(jì)，是本文闡述的重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：

公允價(jià)值；公允價(jià)值會計(jì)；三個(gè)層次基本理論

公允價(jià)值在整體的體系中可以分為三個(gè)層次基本理論，第一和第二層次一般是以公允價(jià)值在我國市場的活躍程度的報(bào)價(jià)決定的，第三層次是我國市場利用多種的途徑進(jìn)行估值和輸入值提供了準(zhǔn)確性。隨著世界的金融危機(jī)的到來，公允價(jià)值在金融危機(jī)中起到了一定的作用，在最大程度上保障了會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度，為企業(yè)在經(jīng)濟(jì)決策過程中起到了重要的作用，但是在公允價(jià)值會計(jì)實(shí)施的過程中，依舊需要相關(guān)人員進(jìn)行深入的研究和分析，為公允價(jià)值會計(jì)的實(shí)施的過程中提供了重要的依據(jù)。

一、公允價(jià)值會計(jì)在經(jīng)濟(jì)決策的過程中的目標(biāo)性

公允價(jià)值會計(jì)是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)決策的過程中具有一定的目標(biāo)性，為企業(yè)在經(jīng)濟(jì)決策的過程中起到了重要的作用，公允價(jià)值在經(jīng)濟(jì)的決策的過程中，在最大程度上滿足財(cái)務(wù)報(bào)表中的目標(biāo)性，一般情況下可以從信息、計(jì)量視角等兩個(gè)方面進(jìn)行分析。從信息視角的角度進(jìn)行分析，是以市場為主的進(jìn)行公允價(jià)值會計(jì)分析，對我國經(jīng)濟(jì)市場進(jìn)行了一定程度上的收集，并進(jìn)行一定的展現(xiàn)，進(jìn)而利用市場中的經(jīng)濟(jì)價(jià)格來衡量公允價(jià)值會計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表上信息準(zhǔn)確，具有一定的價(jià)值，從而體現(xiàn)了公允價(jià)值會計(jì)中的目標(biāo)性。并在實(shí)踐的過程中，若是發(fā)現(xiàn)具有對企業(yè)有利的信息，可以將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)得到正負(fù)的回報(bào)，這說明在市場環(huán)境下的會計(jì)信息是具有一定的作用的，可以為企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展中，帶來一定程度上的效益，也有效的體現(xiàn)了公允價(jià)值會計(jì)中的目標(biāo)性。在信息視角的環(huán)境下，從會計(jì)信息從內(nèi)部進(jìn)行獲取，并進(jìn)行仔細(xì)的研究，若沒有積極的采用公允價(jià)值會計(jì)，公允價(jià)值會計(jì)就會成為內(nèi)部的信息獲取方式，企業(yè)對公允價(jià)值會計(jì)信息即興進(jìn)行仔細(xì)的分析和掌握，這樣可以根據(jù)公允價(jià)值會計(jì)信息中獲取到一定的價(jià)值，提高了經(jīng)濟(jì)利益。但是因?yàn)樵讷@取會計(jì)信息的過程中，若是有不合我國相關(guān)法律規(guī)定的現(xiàn)象發(fā)生，沒有滿足企業(yè)在市場中的經(jīng)濟(jì)要求，那么企業(yè)中從公允價(jià)值會計(jì)信息收集、分析、處理等工作人員，將要和公允價(jià)值會計(jì)職業(yè)中分離。

從計(jì)量視角的角度進(jìn)行分析，是指會計(jì)信息為企業(yè)提高的重要的經(jīng)濟(jì)價(jià)值反映，會計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)信息來源的重要依據(jù)，也擔(dān)任著特殊的信息經(jīng)濟(jì)來源。企業(yè)管理者在經(jīng)濟(jì)的決策的過程中，計(jì)量視角是以信息視角為基礎(chǔ)的，利用公允價(jià)值中的屬性，對會計(jì)信息進(jìn)行的分析、處理，為企業(yè)提供了最大的經(jīng)濟(jì)效益，完全的體現(xiàn)了公允價(jià)值中的目的性。企業(yè)在不斷的利用計(jì)量視角對會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行分析和處理，在最大程度上保證了企業(yè)投資者的利益，促進(jìn)了我國金融市場的發(fā)展。從這樣的情況進(jìn)行分析，價(jià)值視角在決策的過程中起到了重要的作用，更加突出了公允價(jià)值會計(jì)體系中的目的。盡管財(cái)務(wù)在企業(yè)的管理中，不直接參與到企業(yè)的決策中，但是企業(yè)在決策的過程中提供了重要的信息，估算會計(jì)信息為企業(yè)能夠帶來多大的經(jīng)濟(jì)效益。在我國的金融市場中，會計(jì)信息是在經(jīng)濟(jì)市場交易中一種具有特殊性的商品，對這種商品的購買者就是企業(yè)的投資者，對會計(jì)信息的質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)價(jià)值，是他們重點(diǎn)關(guān)注的問題，因此他們在購買的過程中，需要利用各種渠道對會計(jì)信息的商品質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確的評估，以此來達(dá)到他們的目的。在這樣的情況下，就要求企業(yè)設(shè)立專門的公允價(jià)值會計(jì)人員，提高企業(yè)對公允價(jià)值會計(jì)的認(rèn)識度，從而在會計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告中得到現(xiàn)實(shí)，體現(xiàn)公允價(jià)值會計(jì)的目標(biāo)性。

二、公允價(jià)值會計(jì)基于傳統(tǒng)的會計(jì)模式

正如上面所說，公允價(jià)值會計(jì)具有一定的目的性，企業(yè)利用公允價(jià)值對會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行準(zhǔn)確的評估和分析，在最大程度上提供了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策中的需求，也為企業(yè)在決策中的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行了有效的保障。在這樣的情況下，公允價(jià)值也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)中的重要部分，為會計(jì)信息工作提供了重要的評估、分析作用，這也就說明公允價(jià)值會計(jì)是基于傳統(tǒng)的會計(jì)之上的，在分析的過程中，可以從兩個(gè)方面進(jìn)行驗(yàn)證：第一，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表與公允價(jià)值會計(jì)有著緊密的聯(lián)系，在經(jīng)濟(jì)價(jià)值和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中都起到了重要的評估和分析作用。第二，傳統(tǒng)的會計(jì)和公允價(jià)值會計(jì)具有一定真實(shí)性、可靠性。一些學(xué)術(shù)專家，對公允價(jià)值會計(jì)的計(jì)量視角進(jìn)行了了一系列的研究，在研究的過程中從會計(jì)信息價(jià)值和企業(yè)價(jià)值的角度進(jìn)行分析。一般情況下，公允價(jià)值會計(jì)與會計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表上是有一定的聯(lián)系的，在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的過程中，提供的會計(jì)信息在公允價(jià)值的評估、分析后，具有一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，為企業(yè)的發(fā)展可以提供了經(jīng)濟(jì)效益，這樣的就可以證明會計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)決策中具有重要的作用。公允價(jià)值會計(jì)在評估、分析的過程中，可以為企業(yè)在投資的過程中，提供的最大程度上的保障，這樣可以避免企業(yè)的經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)不受到損失。

三、提高公允價(jià)值會計(jì)制度

公允價(jià)值會計(jì)在實(shí)施的過程中，應(yīng)該基于市場的環(huán)境，對市場中的交易的活躍度進(jìn)行仔細(xì)的觀察和評估，是否會計(jì)信息質(zhì)量能夠具有一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，在這樣的情況下也就說明了市場中的活躍度越高，公允價(jià)值會計(jì)也就能夠更好的和市場經(jīng)濟(jì)融合、滲透，因此我們要不斷的完善公允價(jià)值會計(jì)在企業(yè)決策中的運(yùn)用。第一，企業(yè)要不斷的完善市場決策部門，這樣可以在經(jīng)濟(jì)決策的過程中創(chuàng)造了良好的環(huán)境。盡管市場的幾個(gè)和公允價(jià)值有著一定的區(qū)別，但是市場的經(jīng)濟(jì)價(jià)格是公允價(jià)值會計(jì)信息在評估、分析的過程中重要的依據(jù)，這樣可以使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)決策的過程中更加透明化。第二，企業(yè)要完善公允價(jià)值會計(jì)在評估、分析中的制度。企業(yè)在面對經(jīng)濟(jì)市場中復(fù)雜的環(huán)境，因此會計(jì)信息質(zhì)量是尤為重要的，為了提高會計(jì)信息的質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)該不斷完善對公允價(jià)值會計(jì)的評估、分析的制度，這樣可以公允價(jià)值會計(jì)在評估、分析的過程中更加專業(yè)化，也具有一定的靈活性，也為企業(yè)在經(jīng)濟(jì)決策的過程中提供最大的保障。另外，在企業(yè)不斷完善公允價(jià)值會計(jì)的過程中，也要不斷的提高工作人員的工作素養(yǎng)，工作人員是決定經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。工作人員的素養(yǎng)對會計(jì)信息的質(zhì)量起到了關(guān)鍵的作用，在這樣的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對工作人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，不斷更新工作人員的工作素養(yǎng)和專業(yè)技能。同時(shí)也要對招聘的門檻提高，要聘請專業(yè)的會計(jì)人才，這樣可以在最大程度上，保證了公允價(jià)值會計(jì)信息的質(zhì)量，為企業(yè)在經(jīng)濟(jì)決策的過程中提供了最大的保障，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)束語

文章中將公允價(jià)值會計(jì)分為三個(gè)層次進(jìn)行了簡單的介紹，每一個(gè)層次都具有各自的特點(diǎn)，結(jié)果也是有著一定程度上的區(qū)別的。但是都是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)決策的過程中服務(wù)的，公允價(jià)值會計(jì)為企業(yè)提供的高質(zhì)量的會計(jì)信息，在最大程度上保障了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

作者：史曉燕 單位：山西林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院