時間：2023-06-18 10:46:13
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇持續審計的含義，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.持續審計的含義
1999年，AICPA/CICA在研究報告中，提出了持續審計CA的定義，他們認為“持續審計是指獨立審計時用以對委托項目的相關事項以一系列實時或短時間內生成的審計報告，對其提供書面認證的一套審計方法?！边@一定義，強調了持續審計的本質特征--實時性，也正是由于這種時效性使得CA具有傳統審計無法比擬的優點：能將審計重點從事后審計提前至事中甚至事前，審計在承擔企業的“醫生”一角時，還能擔起部分“謀士”和“顧問”的職責。而在現代技術的協助下，這種優勢更是顯露無疑，更高效的審計過程、更全面的審計范圍，它在運用中摸索前進，逐漸形成了一套較為完善的應用流程（如下圖）。
2.內部持續審計的應用流程
從圖中我們可以看出，要想高效地應用內部持續審計，就必須具有良好的技術支持，先進理論的指導和準確清晰的規則參考，以及內部審計人員和管理層的合理有效參與。所以，本文將其持續審計有效運行的要素概括為：“技術”、“規則”以及“相關人員”，并在后文中對其進行進一步的闡述。
二、內部持續審計應用阻礙及原因
內部持續審計雖在國外已被廣泛地應用于各行各業，但在我國仍是起步階段，目前只有部分大型集團采用了這一先進技術，且大多集中在金融、電信行業，其中較為典型的是中國移動。它自2012年啟動持續審計平臺構建計劃后，遭遇了許多困難，顯露出了構建周期過長、階梯性實現、內外部支持不足等問題。而其他大型企業，例如青島港集團，其應用CA的過程也十分波折。這些現象，從某一側面反映出了內部持續審計在我國的推廣應用阻力重重，若細究其原因，也可從其流程所涉三要素進行分析：
1.“規則”：基礎理論的不完善以及相關準則的缺位
在此所提的持續審計應用的“規則”要素，包含兩層含義，一是持續審計在應用中應當遵循的基本準則，二是指導持續審計的基本理論。前者，目前在我國仍處于一片空白，持續審計的應用缺乏相關具體準則及應用準則的指引。大多數已采用CA的企業，所能依據的僅為ISACA在2010年出臺的《信息系統審計指南》第42號文件，但國際性的指南與我國實況畢竟有著差距，難以充分發揮指引作用，給持續審計的應用帶來了困難。
而后者，一方面，對其研究大多集中在持續審計的基本概念、模型、方法以及相關領域的可行性分析，對其實踐應用方面涉及較少，相關調研極度缺乏，導致難以及時把握其發展現狀，為其提供理論指導；另一方面，持續審計的理論研究雖已較為深入、部分觀念得到普遍認可，但其尚未形成一個完整、系統的理論體系，零散的知識往往導致人們存在認知上的偏差。目前，仍有許多管理層乃至審計人員將持續審計誤解為，只是一種利用計算機輔助技術、對傳統審計進行優化的方式，而未能看到其連續性、實時化、預警性的本質特征，認識不到持續審計所創造的價值，在一定程度上阻礙了其推廣。
2.“技術”：信息化環境的不成熟和相關技術協助的不足
持續審計應用過程的“技術”要素，也可看成是內部持續審計的信息化過程，它包括對企業信息化環境的構建和審計工作本身的自動化。但目前，我國企業內部審計工作本身信息化程度并不高，難以支持持續審計工作的開展。據有關學者調查，在實施ERP系統的60家企業中，60%以上的企業使用了電算化審計軟件，但這些軟件的功能局限于余額測試和交易測試，同時其主要用于財務管理系統，其他系統的審計工作依舊沿用著傳統方式，該模式固有的時滯性，也使得審計的重心仍停留在經營結果審計上，而非風險防范的過程審計上。
而前者，企業內部信息化環境的構建，雖從整體來看，情況較為樂觀，卻仍存在企業各部門之間信息化發展水平不均衡的重要問題。據《中國經濟普查年鑒-2013》，我國各行業目前使用信息化管理的企業比重均在90%以上，這為持續審計的實施提供了必要的條件，但大多數企業只對財務進行了信息化管理，其他版塊，例如：購銷存管理、人力資源管理、物流配送管理的平均信息化程度都在40%以下，尤其是在生產制造管理上，多數行業信息化程度不足10%。各部門之間的信息化程度的差距，造成了企業內部信息交換的障礙，信息交流難以流暢進行，一旦企業內部信息閉環有了缺口，就會影響到內部持續審計運行的效率，也難以實現全盤監控。
這些狀況的形成，既有內因，又有外因。首先，由于我國內部審計發展較晚，內審人員素質有待提高，管理層對內部審計的作用認知不足，大多數人未能意識到內部審計的重要性，和其預期能給企業帶來的長遠價值，?е縷笠刀閱誆可蠹頻鬧厥硬還弧⑿棖蟛蛔悖?缺乏審計系統信息化改革的內在動力。其次，受限于我國現有技術水平，企業內置軟件系統大多功能不完善，匹配性不強，難以保障系統安全，與之相關的技術也不成熟，極大地影響了審計系統的實用性，給內部審計的信息化造成了阻礙。就拿數據挖掘與儲存來說，現有技術提取效率緩慢，轉化語言準確性不足，無法為審計工作提供充分的協助。此外，不可否認的是，某些困難是由審計內容的固有特性決定的，例如人力資源，其無法直接量化分析，信息化改革實施難度相對更大。
3.“相關人員”：內部審計人員的消極參與和管理層的質疑態度
盡管，持續審計在企業內部審計中的應用變革，常常是由具有先見的審計人員或公司高層所提議的，但從整體上來說，部分審計人員的消極配合和管理層所持有的質疑態度是持續審計實施中最大的障礙。正如國外學者所言，“審計師可能才是持續審計最大的敵人，因為，持續審計使審計師處于一個不安全的位置，迫使他們不斷學習新的技術和方法?！背掷m審計所帶有的學科交叉特性，對在傳統財會教育系統下學習的內部審計人來說確實較為頭疼，他們必須主動地了解最新的計算機審計技術的發展，并掌握基礎操作。而近些年提出的風險導向審計也要求企業的審計人員具有戰略性眼光，將管理學的理論運用于實際，協助高層規劃企業戰略。除需不斷更新技能外，內審人員固有的觀念也造成了他們的消極參與。許多人滿足于傳統審計技術，認為其仍能在公司發揮作用，并對實時審核的持續審計持有無法實現和收效甚微的看法。事實上，全球大數據的變革和行業領頭企業的積極引進，就已然反映了這一審計技術的可行性和優越性。
管理層的質疑態度，則可能源自兩方面，其一，是實施持續審計高額的成本和較長的投資回收期。基于公司的利益考量，任何一種決策，所考慮的不僅是其給企業帶來的效益，更多時候需要考量成本和回報期限。然而，實施CA所需的相關技術費用高昂，即使能在原有的數據庫及信息化系統的基礎上建模，也仍需引進一系列的輔助工具及軟件，亦需聘請專業人員指導構建，這就造成了其前期較高的構建成本。并且要讓持續審計技術實現全方位覆蓋，需要大量的時間和精力，這時候若高層只考慮企業的短期利益，那么這一決策必然不是最佳的選擇。其二，更為隱蔽的可能是高層基于盈余管理和權力受限的考慮?，F有研究已經表明，內部控制的完善程度與企業的盈余管理存在負相關關系，而企業的經營成果往往與高層的收益密切相關，出于私利，他們并不希望所處環境被實時監測，但持續審計的實施，將會給他們的不當牟利行為帶來更大的風險。除了私利考量外，實施內部持續審計，管理層還必須得有決策權被束縛的心理準備。作為一項能夠提供風險預警的審計技術，CA必然會給某些冒險的決策提示風險，一旦這種風險被審計人員判斷為重大風險報告給董事會，那么管理層有可能就要面臨著改變決策的境況，他們可能不得不重新規劃戰略，這很可能使得具有冒險風格的管理層認為自己的領導力以及創造力的發揮受到了拘束。基于這類原因，部分管理層會刻意忽視持續審計方式給企業帶來的效益，為了一己私利而拒絕審計改革的提議，也就是人們常說的“道德風險”行為。
三、內部持續審計的應用對策研究
上述問題已經成為了我國持續審計發展的阻礙，若想充分發揮持續審計的效用，就必須結合問題的根源，尋求解決辦法：
1.“他山之石”：借鑒國外經驗，開展相關調研
相較于國內，國外在持續審計領域的理論研究已經較為成熟，準則規定也有了一定體系，且受到了較長時間的實踐檢驗。只IIA國際內部審計師協會所出版的持續審計研究報告就多達四本，相關學會的建設更是如雨后春筍，國際化的思維能給國內研究工作的開展提供更開闊的視角，大量的持續審計應用案例也能在短時間內，暫補目前國內調研工作的空白，針對國外所出現的問題予以防范。但在此同時，政府和各相關機構應積極開展調研工作，鼓勵相關研究，全面了解我國應用現狀。在調研過程中，總結現有問題與成功經驗，以推出能普遍使用的準則和規范，給予持續審計工作原則性的指導，使其行有可依，規有可循。
2.“鼎新革故”：積極開展教育培訓，轉變固有觀念
在分析持續審計應用困境時，我們不難發現，無論是技術層面信息化建設內在動力的缺失，還是相關人員層面內部審計人員的消極參與以及管理層對應用效益的懷疑，都是源自社會對持續審計以及內部審計的認知不全所造成的。舊觀念的根深蒂固，需要新理論的沖擊才能轉變，只有加快、加強人們對前沿審計理論的了解，并輔以相關案例研究，詳實數據分析，才能獲得人們的認可，才能讓社會意識到其優越性，使其具有內在需求，才能讓企業從“被迫建設”到“主動建設”。
具體做法上，一方面，審計署可以帶頭開展相關的教育培訓，編著相關教材，以糾正人們的認知偏差，也可模仿國外，建立資格考試，激勵相關人員主動學習相關知識，提高從業人員素養；另一方面，高?；蛘呖蒲兴部梢蚤_展相應的課程，在現有知識體系中適當引入跨專業知識，或借鑒國際信息系統審計與控制協會的做法，為職業人員開辦相關的復合人才培育課程，為未來審計工作的順利開展培養生力軍。
3.“開源節流”：充分利用現有技術，加大相關軟件研發力度
持續審計實施困境的病灶之一，就在于技術，優良技術的缺乏不但造成了實施成本的昂貴，也造成了持續審計運行穩定性、安全性不足的問題，大大削弱了它所能創造的價值。故而，加大技術研發力度，鼓勵研制相關功能軟件，使企業在技術層面上具備全面信息化的客觀條件，是我們所必須重點踐行的。但在此之外，常常為人們所忽略的是，現有技術的充分開發利用。特別是現在大多數企業已經擁有erp系統，完全可以利用其內置的功能模塊對非財務信息，審計流程進行電算化。即使是負擔不起erp系統費用的小型企業，如果能充分利用Excel等基礎工具，自行編制公式構建模型，也能在內部審計工作中實現較為初級的持續審計。這一點，并非天馬行空的想象，國外學者已經在積極提出降低成本的方案，他們認為實施持續審計的組織往往已經擁有必要的數據和工具，只要構建了恰當的持續審計模型，其實施并非一定得要千金一擲。
關鍵詞：內部審計；內部監督；風險管理；風險評估
在國家當前的新經濟形勢下，企業的規模日益擴大，其機構和業務日益繁雜，所面臨的風險也不斷增加。內部審計作為一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，是企業自我約束和自我監督機制的重要組成部分。企業管理層也迫切需要內部審計機構協助其更有效地履行其職責，提高企業的運作效率和經濟活動的附加值。
1 內部審計與風險管理的含義
（1）內部審計的含義。內部審計是指由本部門和本單位內部專職的審計機構或人員所實施的審計。這種專職的審計機構或人員，獨立于財會部門之外，直接接受本部門、本單位主要負責人的領導，依法對本部門、本單位及其下屬單位的財務收支、經營管理活動及其經濟效益進行內部審計監督。內部審計的目的是糾錯防弊，促使企業改善其經營管理，提高經濟效益。
（2）風險管理的含義。企業風險管理是從整體企業的宏觀角度來辨識及分析風險的過程。其方法不只是將企業所有風險整合，而是將企業面臨的所有不確定性轉化為可通過策略及運作優勢達到營運目標的一種方法。coso對風險管理的定義是：“全面風險管理是一個過程。這個過程受董事會、管理層和其他人員的影響，這個過程從企業戰略制定一直貫穿到企業的各項活動中，用于識別那些可能影響企業的潛在事件和管理風險，使之在企業的風險偏好之內，從而合理確保企業實現既定的目標?！?/p>
2 內部審計與企業風險管理的關系
（1）內部審計在風險管理中扮演重要角色。內部審計是企業內部監督與控制的關鍵環節，可以協助公司辨別及評估重大風險的披露，對改善風險管理及控制制度做出重要貢獻。企業內部審計機構在規劃審計工作時，應評估各種管理活動的相對風險，并將風險按照重要性進行排序，對風險較大的項目優先考慮開展相關審計工作。對管理層的風險管理流程效果和效率方面進行檢查、評價、報告并提出審計建議，幫助企業識別、評價風險及實施風險管理方法。
（2）內部審計在風險管理方面具有獨特的優勢。風險管理是一個系統的過程，對風險的防范和控制需要從整體出發。而內部審計機構在企業中不從事具體業務活動，獨立于業務管理部門，使其具有相對的獨立性。因此，在進行風險管理的過程中，能夠客觀地、從全局的角度管理風險，正確地識別和評估風險，并及時建議相關部門采取措施應對風險。
（3）風險管理是進行內部審計工作有效的工具。風險管理是企業管理層的職責所在。為了實現企業的經營目標，管理層應當確保企業具備良好的風險管理流程，并且在經營過程中正常運轉。內部審計可以通過制定正式的行為規范，經常檢查公司風險管理流程是否健全等措施有效地降低企業風險。風險管理作為內部審計工作的有效工具，很多企業和部門已將其應用于機構的持續性、財務管理、資產管理和舞弊等各項風險管理中。
3如何發揮內部審計在企業風險管理中的作用
（1）確認風險識別的充分性。在企業進行風險識別的過程中，內部審計人員應該對風險管理流程進行審查與評價，確定企業在風險識別的過程中風險歸類的正確性以及分析方法的適當性。內部審計可以采用多種風險分析方法對企業內部和外部的風險要素進行識別分析，判斷企業管理層是否對主要風險均已識別和分析，并充分考慮風險可能造成的影響，為進行風險評價奠定基礎。
（2）確定風險評估的恰當性。在企業進行風險評估的過程中，企業要對已識別的風險事件進行定量和定性的分析，分析風險產生的重要性及可能性。內部審計應首先對風險性質及程度的衡量與界定進行評價，這關系到進行風險處理的依據是否可靠。其次，應對管理層的風險評估過程的適當性、執行的有效性進行評價，找出需要修改完善的地方，為各級管理層提供專業審計意見。
（3）評估風險對策的有效性。內部審計在企業風險對策活動中發揮的作用，直接反映在審計成果中，是審計價值的重要體現。企業根據對風險的評估和判斷，應采取相應的措施和方法來進行風險處理，以降低和抑制風險損失，獲取風險收益。在風險對策活動中，內部審計應分析風險回報的合理性、評價風險措施的有效性。
（4）評價風險監控的合理性。對企業風險管理的監控是指評估風險管理要素的內容和運行以及執行質量的一個過程。在這個過程中，內部審計首先應當從評價企業各部門的內部控制制度入手，審查企業經營活動中重要環節相關控制制度設置的合理性以及執行的有效性，識別并防范風險。其次，應當密切關注可能引致風險的重要事項，了解企業的風險偏好，與相關管理層討論部門的目標、存在的風險，并評價管理層采取的風險監控活動的有效性。再次，應當以企業總體風險組合的觀點看待風險，協調各部門共同管理企業，從全局角度識別并評價風險，提出改進建議來協助企業管理層履行其職責，以保證企業目標的實現。
4結束語
內部審計參與企業風險管理是內部審計的發展方向，是環境因素和內部審計自身因素共同作用的結果。這不僅為內部審計的發展提供了契機，也有利于企業在風險管理的過程中采用先進的審計方法和技術手段，強化內部審計職能，積極探索，勇于創新，使企業在競爭中處于優勢地位，實現管理最優、效益最佳的發展目標，并開創審計工作的新局面。
主要參考文獻
［1］徐宏峰，李洪天。內部審計與公司治理的改善［j］。財會月刊：會計版，2007（9）。
2007年是我國上市公司開始執行新企業會計準則的第一年，也是我國注冊會計師開始全面執行新執業準則的頭一年。因此，《審計》教材變化很大，體現了新企業會計準則和注冊會計師執業準則的內容要求。加上審計工作本身就具有很強的專業性、技術性和綜合性，《審計》教材的內容既抽象又具體，沒有會計師事務所工作經歷的人要想深刻地理解有關知識，順利通過該科考試，的確存在一定的難度。然而，《審計》也并不像很多考生想象的那樣高不可攀、深不可測。俗話說，“世上無難事，只怕有心人”。只要考生能夠把握本科目的命題規律和特點，掌握科學的復習方法和應試技巧，講求學習的戰略戰術，巧學活用，同時樹立敢于面對挫折的堅強意志和必勝信念，努力克服畏難情緒，就完全可以化難為易，順利通過考試。也就是說，考生要順利通過《審計》科目的考試，需要信心、實力加勇氣。
一、近年《審計》科目的命題規律和特點
（一）命題規律和特點分析
1.全面考核，突出重點，理論結合實務。這是我國自1991年開始實施注冊會計師資格考試制度以來，審計科目一貫遵循的命題原則。全面考核，即試題一般要覆蓋教材所有章節的內容；突出重點，即試題著重考核注冊會計師在執業過程中的基本技能和基本方法。審計工作本身就具有很強的理論性和實務操作性，因而考試的命題經常是將審計理論與審計實務結合在一起，要求考生具備較強的融會貫通能力、實際運用能力、職業分析和判斷能力。例如，將管理當局對會計報表的認定同審計目標的確定、審計測試程序的運用以及審計證據的獲取等知識有機結合起來，將相關財務會計知識和審計一般原理運用到會計報表審計的實務中，并結合審計重要性原則形成審計意見、出具審計報告等?？忌鷳谌鎻土暤幕A上，有針對性地理解和掌握課程中的難點和重點內容，并注意知識結構的系統化及整體把握。
2.注重實戰操作能力和分析判斷能力。從2003年開始，《審計》科目的命題方式發生了較大變化，一方面充分體現了“理論聯系實際，側重實務操作”的特點，無論是客觀題，還是主觀題，都更加貼近審計實務操作，將實務中可能遇到的某些具體審計問題集中于一個特定的情景中，考查考生能否站在注冊會計師的角度去分析思考問題，進而恰當地處理和解決這些實務問題；另一方面加大了對相關會計知識運用的考核力度，密切了審計與會計的關系，體現了會計知識是開展會計報表審計工作的重要基礎的指導思想。命題方式的變化，說明試題內容的靈活性和綜合性在不斷提高，死記硬背的東西越來越少，越來越注重于對考生綜合能力的測試。考生應及時應對這種變化，注意從知識測試型向能力測試型轉化，總結規律，理解記憶，努力培養自己融會貫通、靈活運用所學知識分析問題和解決問題的能力。
3.體現準則變化的新思想、新內容和知識更新的要求?！秾徲嫛房荚嚱滩某浞煮w現了審計準則的內容和要求，試題中也有很大一部分內容是對審計準則理解和運用的考核。因此考生必須認真領會我國注冊會計師執業準則體系的內涵實質，特別是風險導向審計方法在實際工作中的運用。2007年《審計》教材內容變動很大，這些內容往往成為考試中的重點領域和重要方面。因而，考生要注意了解當年教材的變化情況以及《會計》等相關學科的最新知識。
4.強調對基本概念的準確理解和把握。在每年的客觀題中都會設置一些涉及基本概念問題的“圈套”或“陷阱”，如果考生基本概念不清或把握不準、理解不透，就很容易上當出錯。
（二）題型題量分析
在題型方面，《審計》科目自1997年取消填空題型以來，一直保持著單項選擇題、多項選擇題、判斷題、簡答題和綜合題五類題型。前三類屬于客觀題，主要考核考生對本課程基本知識點的全面理解和掌握；后兩類屬于主觀題，主要考核考生對本課程重點、難點的理解掌握以及對基本知識點的綜合分析、融會貫通、靈活運用和職業判斷的能力。在題量和分值分布方面，雖然每年的具體情況都略有不同，但試題總量基本控制在40個小題左右，其中主觀題的題量基本保持在5-6道，所占總分值卻高達60分以上；客觀題的題量雖然由2004年和2005年的32道增加到2006年的37道，但判斷題和多選題的單位分值卻由原來的每小題1.5分降低到每小題1分，所占分值并沒有太大的提升。近三年的題量和分值分布情況如下頁表1所示。
客觀題與主觀題所占分值比重的變化，充分體現了對考生提高實務操作能力的要求。考生必須在掌握好審計基本理論和基本方法的同時，注重審計實務，將理論靈活運用到分析和解決實際問題當中。
二、今年教材內容的基本結構
2007年是我國注冊會計師行業發生重大變革的一年。伴隨著中國注冊會計師執業準則體系的正式實施，2007年的注冊會計師《審計》教材也充分體現了新執業準則的精神和風險導向審計的理念，不僅整體上由原來的十六章擴展到現在的二十二章，而且幾乎對每一章的內容都做了不同程度的修改、補充、刪減。這些根據新執業準則增加和修改的內容都應引起考生的關注和重視，并作為2007年考試的重點加以對待。
從整體結構上來說，近年審計教材的內容大體可劃分為五大部分：
第一部分：屬于注冊會計師審計的基礎知識，由第一章至第五章構成。主要介紹注冊會計師審計的一些基本概念、業務范圍、職業道德、執業準則體系及法律責任等。這部分內容比較簡單易懂，也不具有太強的實務操作性，命題的綜合性和難度一般不太大，所占分值也不高，主要是為理解以后各章奠定基礎。
第二部分：屬于注冊會計師審計的基本理論和基本方法，由第六章至第十二章構成。這部分內容基本上涵蓋了審計的基本程序、方法和執行審計業務過程的主要工作，集中體現了風險導向審計的主要內容，是指導審計實務工作的理論基礎和方法基礎，因而是考核的重點內容之一，往往會與后面的實務部分結合起來，出一些靈活性和綜合性比較強的題目，所占分值較高。考生要學好這部分內容，必須具備較強的理論與實務的融會貫通能力，能夠在理解審計基本原理的基礎上，將理論較好地運用于實踐，做到審計理論與審計實踐相結合。
第三部分：屬于財務報表審計的實務技能，由第十三章至第十九章構成。主要按照企業各項業務循環分別闡述了財務報表審計的具體方法和程序，以及評價審計結果、形成審計意見、出具審計報告的整個過程和具體要求。財務報表審計業務是當前我國會計師事務所最主要的業務內容之一，也是企業與事務所發生業務關聯的主要領域。這部分內容主要體現審計理論與審計實務以及會計知識的結合與融會貫通，也是本課程的重點考核內容和分值較高的重點區域所在。
第四部分：屬于除財務報表審計業務以外的其他鑒證業務，由第二十章和第二十一章構成。這部分內容著重介紹了特殊目的審計業務、驗資等特殊審計領域以及審閱業務和其他鑒證業務的基本原理和方法，也是可能出簡答題或綜合題的區域。
第五部分：屬于相關服務業務，由第二十二章構成。這部分內容著重介紹了對財務信息執行商定程序和代編財務信息業務的基本原理。對這部分內容，考生應主要關注出客觀題的可能。
三、今年考試中應注意理解和掌握的關鍵知識點
在今年的應試準備中，考生應以考試大綱確定的考試范圍為依據，在對考試指定教材的內容進行全面復習的基礎上，注意按照熟練掌握、重點理解和一般了解等不同要求分層次地對待各章相關內容。具體來說，對各章學習要求的層次劃分可參照表2所示：
根據上述劃分，考生在學習中應注意正確理解和掌握下列關鍵知識點和重點、難點問題：
（一）注冊會計師職業道德規范
考生首先應重點理解獨立性的含義、影響獨立性的有關因素以及維護獨立性的措施；其次應結合《中國注冊會計師職業道德基本準則》和《中國注冊會計師職業規范指導意見》的各項具體要求，正確分析和判斷哪些行為不違反職業道德而可以為之，哪些行為則違反職業道德而不能為之。
（二）注冊會計師執業準則體系
根據我國實際情況和國際趨同的需要，我國將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為“中國注冊會計師執業準則體系”，以適應注冊會計師業務多元化的需要。如下頁圖1。
1.鑒證業務準則由鑒證業務基本準則統領。按照鑒證業務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證業務準則。其中，審計準則是整個執業準則體系的核心。
2.審計準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審計業務。在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極的方式提出結論。
3.審閱準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審閱業務。在提供審閱服務時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極的方式提出結論。
4.其他鑒證業務準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業務。根據鑒證業務的性質和業務約定的要求，提供有限保證或合理保證。
5.相關服務準則用以規范注冊會計師代編財務信息、執行商定程序，提供管理咨詢等其它服務。在提供相關服務時，注冊會計師不提供任何程度的保證。
6.質量控制準則用以規范注冊會計師在執行各類業務時應當遵循的質量控制政策和程序，是對會計師事務所質量控制提出的制度要求。主要包括對業務質量承擔的領導責任、職業道德規范、客戶關系和具體業務的接收與保持、人力資源、業務執行、業務工作底稿和監控等七項要素。
（三）審計風險準則的相關內容
審計風險準則針對的是重大錯報風險的識別、評估和應對問題，為注冊會計師防范和控制風險提供技術支持。審計風險準則體現了風險導向審計的新要求，通過修訂審計風險模型，拓展審計證據的內涵，強調了解被審計單位及其環境包括內部控制，以充分識別和評估財務報表重大錯報的風險，針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試和實質性程序。
審計風險準則體系由《中國注冊會計師審計準則第1101號――會計報表審計的目標和一般原則》、《中國注冊會計師審計準則第1301號――審計證據》、《中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環境并評估重大報風險》和《中國注冊會計師審計準則第1231號――針對評估的重大錯報風險實施的程序》組成。
1.《財務報表審計的目標和一般原則》確立了新的審計模型，即審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。其中，審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當意見的可能性。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。
2.《審計證據》拓展了審計證據的內涵（見圖2）；要求詳細運用各類交易、賬戶余額、列報認定，作為評估重大錯報風險以及設計與實施進一步審計程序的基礎；將獲取審計證據的程序區分為總體程序和具體程序?？傮w程序包括風險評估程序、控制測試和實質性程序，具體程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行和分析程序。
3.《了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》要求從行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素，被審計單位性質，被審計單位對會計政策的選擇和運用，被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險，被審計單位財務業績的衡量和評價，被審計單位的內部控制等六個方面了解被審計單位及其環境，識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險。
4.《針對評估的重大錯報風險實施的程序》，要求針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以便將審計風險降至可接受的低水平（見圖3）。
從圖3可見，審計風險準則運用的思路，就是以新審計風險模型（即審計風險=重大錯報風險×檢查風險）為基礎，了解被審計單位及其環境，識別、評估和應對財務報表重大錯報風險。
（四）審計目標的確定
審計目標包括財務報表審計的總目標以及與各類交易、賬戶余額、列報相關的具體目標兩個層次，是審計工作的基本出發點。從邏輯關系上來說，審計目標與被審計單位管理層的認定密切相關，因為注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當，即對管理層的認定進行再認定。
所謂認定，是指管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報做出的明確或隱含的表達。被審計單位管理層對財務報表各組成要素均做出了認定，包括與各類交易和事項相關的認定、與期末賬戶余額相關的認定以及與列報相關的認定三大類。考生應在理解、認定基本含義的基礎上，掌握各類認定的內容、性質和特點。
審計目標包括總目標和審計具體目標兩個層次。我國財務報表審計的總目標是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表的下列方面發表審計意見：1.財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制；2.財務報表是否在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。即對財務報表的合法性和公允性表示意見。具體審計目標是審計總目標的進一步具體化，其確立取決于被審計單位管理層對財務報表的認定和審計的總目標。與被審計單位管理層對財務報表的認定相對應，具體審計目標也分為與各類交易和事項相關的審計目標、與期末賬戶余額相關的審計目標以及與列報相關的審計目標三大類。只有明確了審計目標，注冊會計師才能按照審計準則的要求有針對性地評估重大錯報風險和實施進一步審計程序，通過獲取充分、適當的審計證據對管理層認定做出結論，并對財務報表發表審計意見，最終實現審計的目標。充分性和適當性是審計證據的兩大重要特性，注冊會計師應當保持職業懷疑態度，運用職業判斷，對審計證據的充分性和適當性做出評價。
（五）審計重要性及其運用
1.重要性的含義。所謂重要性，是指鑒證對象信息中存在錯報的嚴重程度，它取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響預期使用者依據鑒證對象信息做出的經濟決策，則該項錯報是重大的。由于注冊會計師并不能絕對保證將財務報表中所有的錯報都被發現和揭示出來，因而必須確定一個可以接受的報表錯報水平的臨界點，在這個臨界點之下的錯報將不會對財務報表產生重大影響，也不會影響報表使用者的經濟決策；反之，則可能對財務報表產生重大影響，并影響到報表使用者的經濟決策。對重要性的評估需要注冊會計師運用專業判斷，它不能離開被審單位的特定環境。
重要性與審計證據之間存在反向變動關系。也就是說，重要性水平越高，意味著可以接受的報表中含有錯報的金額越大，則對審計證據數量的需求越??；而重要性水平越低，意味著可接受的報表中含有錯報的金額越小，則對審計證據數量的需求就越大。
重要性與審計風險之間也存在反向變動關系。也就是說，重要性水平越高，意味著可以接受的報表中含有錯報的金額越大，注冊會計師通過審計還沒將超過重要性水平之上的重大錯報檢查出來，從而簽發不恰當審計意見的可能性相對較低；反之，重要性水平越低，意味著可接受的報表中含有錯報的金額越小，注冊會計師未能將超過重要性水平之上的重大錯報檢查出來，從而簽發不恰當審計意見的可能性就相對較高。
2.重要性的具體運用。在審計過程中運用重要性原則，主要是基于對提高審計效率和保證審計質量的考慮。在計劃審計工作時，注冊會計師應當分別從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次確定一個可接受的重要性水平，以發現在金額上的重大錯報。財務報表層次重要性水平的確定方法通常為選擇一個恰當的基準去乘以適當的百分比。
在評價錯報的影響時，注冊會計師應當將尚未更正的錯報（包括審計中已經識別的具體錯報和推斷誤差）加以匯總，并將匯總數與重要性水平進行比較，以評價尚未更正錯報的匯總數是否重大及其對財務報表的影響。如果尚未更正錯報的匯總數低于重要性水平，對財務報表的影響不重大，注冊會計師可以發表無保留意見的審計報告；如果尚未更正錯報的匯總數超過了重要性水平，對財務報表的影響可能是重大的，注冊會計師應當考慮擴大審計程序的范圍或要求管理層調整財務報表，以降低審計風險；如果已識別但尚未更正錯報的匯總數接近重要性水平，注冊會計師應當考慮實施追加的審計程序或要求管理層調整財務報表，以降低審計風險。若管理層拒絕調整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數不重大，注冊會計師應當考慮出具非無保留意見的審計報告。
（六）審計抽樣
審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會；這使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取項目的某些特征有關的審計證據，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結論。運用審計抽樣法，是現代審計的一個重要特征。在進行審計抽樣過程中，審計風險具體表現為抽樣風險和非抽樣風險兩大類，其中，抽樣風險對審計工作的影響如表3所示：
審計抽樣的主要工作環節包括：1.進行樣本設計，包括總體設計、分層設計和樣本規模設計，充分考慮影響樣本規模的五個因素；2.選取樣本，其基本方法有隨機數表法或計算機輔助審計技術選樣法、系統選樣法和隨意選樣法；3.對樣本實施審計程序；4.對樣本結果進行評價，包括分析樣本誤差，推斷總體誤差和形成審計結論。應重點掌握對控制測試中的樣本結果和細節測試中的樣本結果進行評價的具體要求和內容。
在控制測試中，抽樣技術的具體運用主要有固定樣本量抽樣、停-走抽樣和發現抽樣三種方法。在實質性程序中，抽樣技術的具體運用主要有均值估計抽樣、差額估計抽樣、比率估計抽樣等傳統變量抽樣方法和概率比例規模抽樣法（即PPS抽樣）。考生應注意理解和掌握這些方法的基本原理及其具體應用。
（七）財務報表審計的相關內容
這部分內容是前面各章基本原理的具體應用，更多體現的是實務操作能力和對相關審計、會計知識的綜合運用能力?？忌趶土晻r應注意多作總結、歸納，并把握以下幾點：
1.結合運用前面的一般原理和方法以及相關財務會計知識，做到理論與實務的融合。
2.注意會計知識的更新，及時了解和掌握相關企業會計準則內容的最新變化。
3.在了解各業務循環涉及的主要業務活動的基礎上，理解各循環內部控制的特點、內部會計控制規范的有關規定、控制測試及實質性程序的內容和方法，比較其異同，掌握其規律性。
4.掌握重點報表項目及重要測試程序，包括為驗證管理當局的重要認定而實施的重要程序和具有鮮明審計技術色彩的實質性程序。例如：對銀行存款、有價證券、應收賬款等往來項目的函證程序，對存貨的監盤程序，對現金、有價證券、固定資產等的實物檢查程序，對所有權的驗證程序，對貨幣資金、往來款項、存貨、長短期投資、主營業務收入和期間費用等項目的截止測試程序以及對有關報表項目的計價測試和實質性分析程序等。
（八）完成審計工作時的特殊關注
在進行財務報表審計時，除了對各個業務循環包括的常規性項目實施審計測試外，還應特別關注對期初余額、或有事項、期后事項和持續經營等特殊內容的審計。
1.對于期初余額，應注意理解期初余額的含義，期初余額審計的目標和程序，掌握期初余額審計對審計報告的影響。
2.對于期后事項，應理解其概念，熟練掌握對建議調整和建議披露這兩類期后事項的區分，以及注冊會計師對三個不同時段期后事項的不同審計責任問題。在往年的考試中，期后事項經常作為簡答和綜合題型的重點考核內容，對此，考生應予以關注和重視。
3.對于或有事項，應在理解其含義的基礎上，了解或有事項審計的目標和審計的方法程序。
4.對于持續經營問題，應注意區分管理層和注冊會計師的不同責任，理解在計劃審計工作與實施風險評估程序、實施進一步審計程序和形成審計結論、出具審計報告三個不同的工作階段中，對被審計單位持續經營能力的考慮。見圖4 。
5.在完成審計工作階段，還應獲取管理當局聲明書和律師聲明書，編制審計差異調整表和試算平衡表，對財務報表總體合理性實施分析程序，評價審計結果，與治理層溝通和完成質量控制復核等。
（九）審計意見的確定及審計報告的出具
審計報告是注冊會計師審計工作的最終成果，是注冊會計師工作質量和執業水準的綜合反映。而審計意見是否恰當又直接影響審計報告的質量，集中反映出審計的風險。
1.熟練掌握審計報告的基本要素內容和形成意見、出具報告的具體要求，具備恰當提出處理建議、正確做出調整會計分錄、編制各種意見類型的審計報告等實務操作和運用能力。
2.準確把握各種審計意見的出具。審計報告中表達的審計意見類型有無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見四種。正確把握發表各種審計意見應具備的條件，分清四種意見類型的界限，是出具正確的審計報告，降低審計風險的關鍵。在這里，重要性水平是判斷應出具何種審計意見類型的一個重要因素。當發生某種不能提出無保留意見的情況時，注冊會計師必須評價這一情況對財務報表整體的影響，以決定其重要性。如果某項錯報雖然重要，但對財務報表總體沒有重要影響，則可以發表保留意見。如果某項錯報金額非常重要又廣泛影響財務報表總體上的公允性，則應發表否定意見。如果審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，使注冊會計師不能獲取充分、適當的審計證據，以至無法對財務報表發表意見，就應出具無法表示意見。在判定某項錯報是否非常重要時，還必須考慮這項錯報對會計報表各個部分的影響程度，即牽扯性。一項錯誤越有牽扯性，則發表更嚴厲意見的可能性就越大。
3.帶強調事項段的審計報告的出具。除了四種基本意見類型的審計報告外，當存在下列情形時，可以在審計報告意見段的后面增加強調事項段：（1）存在對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況；（2）存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項（持續經營問題除外）；（3）存在其他審計準則規定需要增加強調事項段的情形。強調事項段并不影響已發表的審計意見，目的只是提醒財務報表使用者對某些重大事項予以關注。
4.理解注冊會計師對比較數據的審計責任和報告責任以及對含有已審計財務報表的文件中的其他信息、重大不一致、對事實的重大錯報和審計報告日后獲取的其他信息的審計責任。
（十）特殊審計領域
1.特殊目的審計業務。了解特殊目的審計業務的含義和發表意見的要求，理解四種特殊目的審計業務在出具審計報告時的特殊考慮以及不同特點。
2.驗資業務。驗資也是我國注冊會計師的法定及常規業務之一?？忌鷳⒁饫斫庹莆镇炠Y的基本概念、審驗范圍、審驗程序以及驗資報告的基本要素和各類驗資報告的編制方法。
（十一）審閱業務和其他鑒證業務
1.財務報表審閱業務。應了解財務報表審閱業務的目標、審閱范圍和保證程度；理解審閱程序以及審計報告的基本要素和結論類型；掌握各種意見類型審閱報告的特點。
【關鍵詞】 CEO薪酬； 非標準審計意見； 關系
一、引言
有現代企業制度，就有兩權分離，有兩權分離就有委托關系，有委托關系就有成本問題，而成本問題產生的原因之一就是人和委托人之間信息的不完全和非對稱性，那么如何解決上述問題呢，主要是通過公司治理來發揮作用。
公司治理的內容之一就是資本市場的信息披露制度，信息披露是指企業以公開報告的形式，將公司財務及其他信息提供給使用者的行為。充分、透明的信息將有助于緩解經營者和股東的信息非對稱，從而降低成本。而在現代企業中，大都對經理人報酬實行激勵機制，經理人為了得到公眾的認可，從而得到豐厚的報酬，有可能也有動機粉飾財務報表，此時，注冊會計師出具的審計意見將會成為公眾辨別真假的主要資料。
由此，筆者得出以下設想：經理人報酬與注冊會計師出具的審計意見之間存在某種關系，一方面，如果注冊會計師出具了非標審計意見，那就意味著經理人提供的財務報表或者不合法、或者不公允、或者無法表示，一般在公司業績不好的時候經理人才有可能這么做，那么經理人的報酬可能會下降；另一方面，如果經理人的報酬因公司業績不佳而持續下降，那么經理人有可能會通過粉飾財務報表來提高報酬，那么注冊會計師將會出具非標審計意見。
二、文獻回顧
在國內外文獻中，關于高管薪酬，大都是研究其與公司業績之間的關系，國外學者研究較早，但并未取得一致的結果。Murphy（1985）研究發現管理層薪酬隨營業收入的增加而增加，但股東收益保持不變。Sloan（1993）證明了會計凈收益與CEO現金報酬的正相關性。Jensen和Murphy（1990）以公司市場價值的變化（即股東財富變化）來衡量公司業績，指出總經理報酬與業績之間有微弱關系。Core et al.（1999）證明CEO超額薪酬與股票收益以及經營業績之間顯著負相關。Brick et al.（2006）也發現超額高管薪酬與公司業績負相關。
國內關于高管薪酬研究開始得比較晚。魏剛（2000）以高管的年度報酬為薪酬變量，以凈資產收益率ROE為企業經營績效變量，發現管理層的薪酬與企業績效不存在顯著的相關性。李增泉（2000）的分析同樣表明年度報酬與企業業績不相關。隨著研究變量選擇以及模型使用的豐富，兩者相關性趨于正相關。杜興強、王麗華（2007）研究發現高層薪酬與公司以及股東財富前后兩期的變化，均成正相關關系；而與本期Tobin'q的變化成負相關關系，與上期Tobin'q的變化成正相關關系。杜興強、王麗華（2009）研究發現，在ROE、ROA、TQ與股東財富四個指標中，本期與前期ROE與ROA增加均會使高管薪酬有所增加。
上述都是關于高管薪酬與公司業績之間的關系研究，我們發現很少文獻涉及外部審計是否影響以及如何影響高管薪酬水平問題，本文著眼于研究獨立審計與薪酬激勵兩種不同的公司治理機制之間的相互關系。
三、研究設計
（一）研究假設
筆者將審計意見進行賦值，其中把非標準審計意見賦值為0，把標準審計意見賦值為1。由引言可以得出如下假設：
假設1：對于同一公司，在不同會計年度，在其它條件一定的情況下，如果注冊會計師出具非標準審計意見，即審計意見的數值低，那么CEO薪酬可能會降低。
假設2：對于同一公司，在不同會計年度，在其它條件一定的情況下，如果CEO薪酬持續降低，很有可能導致審計意見的數值下降，也就是導致注冊會計師出具非標準審計意見。
（二）樣本選擇
由于金融行業的上市公司與非金融行業的上市公司在財務狀況、經營成果和現金流量等方面存在較大的差異，所以本文選取了2005―2009年上海證券交易所和深圳證券交易所進行交易的非金融類上市公司為研究樣本，并剔除了財務指標值極端異常的公司。最終每年獲得980個數據，5年共4 900個數據。
（三）模型與變量設定
首先，筆者采用如下模型實證檢驗假設1：
模型1：pay=β0+β1Opnion+β2JR+β3CG+β4GS+β5Roe
+β6Opr+β7Mv+ε
其中各變量代表的含義如下：
pay――CEO年薪（現金）
Opnion――注冊會計師出具的與CEO年薪對應年度的審計意見，非標準審計意見=0，標準審計意見=1
JR――董事長與CEO是否兼任，兼任=0，不兼任=1
CG――CEO年末是否持有公司股份，不持股=0，持股=1
GS――公司年末總股數
Roe――凈資產收益率
Opr――營業利潤率
Mv――公司年末市場價值
在上述變量中，代表公司規模的年末總股數（GS），代表會計績效的凈資產收益率（Roe）和營業利潤率（Opr），代表市場指標的公司年末市場價值（Mv），以及啞變量JR和CG，都將作為影響CEO薪酬的控制變量，除此之外，筆者將年度也作為一個啞變量來對模型進行分析。
之后，使用TSLS二階段回歸對模型1做內生性檢驗，也就是檢驗假設2，即模型如下：
模型2：Opnion=β0+β1pay+β2JR+β3CG+β4GS+β5Roe
+β6Opr+β7Mv+ε
其中變量含義與模型1完全一致。
四、實證結果及分析
（一）描述性統計
表1是因變量和自變量的簡單描述性統計，分別描述樣本的均值、最大值、最小值和標準差。表1中數據表明，不同年份不同公司CEO薪酬（pay）存在較大差距，審計意見（Opnion）中標準審計意見占大多數，此外，凈資產收益率（Roe）、營業利潤率（Opr）和公司年末市場價值（Mv）范圍的跨度都很大，原因可能是在很大程度上受年度、行業、地區的影響。
（二）多元回歸結果
1.審計意見類型對CEO薪酬影響分析
表2是模型1的回歸結果，該模型Pr>F為|t|為0.0138。調整后的R2不大，有可能是樣本數量選取不夠。總之該結果表明，上市公司CEO薪酬與審計意見類型呈顯著的正相關，從而證實了本文的假設1，即如果注冊會計師出具非標準審計意見，審計意見的數值低，那么CEO薪酬可能會降低。
就其它控制變量而言，基本與CEO薪酬呈正相關關系，這一結果與國內外的研究結果一致，除了代表公司規模的總股數（GS）外，這一結果可能與指標的選擇有關，因為在大多數文獻中，作者均以公司總資產的對數代表公司規模。
2.CEO薪酬對審計意見類型影響分析
表3是筆者使用TSLS二階段回歸對模型1做內生性檢驗的結果，該模型Prob（F-statistic）為0，調整后的R2為0.31633，表明該模型整體是顯著的。上市公司CEO薪酬的回歸系數為0.0000185，Prob（t-Statistic）為0.0138。調整后的R2不大，有可能是樣本數量選取的不夠?？傊摻Y果表明，上市公司審計意見類型與CEO薪酬呈顯著的正相關，從而證實了本文的假設2，即如果CEO薪酬持續降低，很有可能導致審計意見的數值下降，也就是導致注冊會計師出具非標準審計意見。
五、結論
本文以委托產生的成本問題為背景，從公司治理的角度，實證研究了上市公司CEO薪酬與注冊會計師出具的審計意見類型之間的關系，從實證的角度剖析了成本問題的成因之一，即人和委托人之間信息的不完全和非對稱性。研究結果證實了本文提出的兩個假設，即對于同一公司，在不同會計年度，在其它條件一定的情況下，如果注冊會計師出具非標準審計意見，CEO薪酬可能會降低，相反的，如果CEO薪酬持續降低，也可能導致注冊會計師出具非標準審計意見，兩者是相互影響的。這很有可能是因為現代企業制度下上市公司對CEO薪酬實行激勵機制的結果，因為有激勵機制，就必然要將CEO薪酬與公司業績掛鉤，而表現公司業績的途徑之一就是財務報表的披露，這就將CEO薪酬與審計意見聯系起來。
【參考文獻】
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compensation，and firm performance：evidence ofcronyism［J］.Journal of Corporate Finance，2006，12：403-423.
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關鍵詞：審計報告相關準則 關鍵審計事項 持續經營
中圖分類號：F239
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）11-130-02
早期的審計報告，是沒有統一規范的，其內容和格式由審計師自定。為了提高審計報告的規范性和可比性，20世紀40年代，準則對其內容和格式做出了規范。該審計報告模板以審計意見段為核心，位于審計報告的最后，其他內容如管理層責任段、注冊會計師責任段均為格式化內容。標準審計報告基本就是格式化的報告，報告使用人只瀏覽意見段即可。雖然該模式重點突出、簡單明了，但是信息量太少，而財務信息使用者希望從中了解更多的信息，為了滿足財務信息使用者的要求，國際審計報告相關準則進行了修訂。
一、國際審計報告相關準則的修訂背景
國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）的調查結果表明很多財務信息使用者認為他們做出決策所需要的信息與它們能從審計報告和其他公開渠道獲取的信息存在很大的差距。隨著企業經營的復雜化，財務報表編制過程中融入了的大量的職業判斷和估計，財務信息使用者很難從現有的審計報告模式中知悉審計師是如何應對這一復雜的形勢的，是否在具有高風險的領域分配了更多的審計資源。
為了滿足財務信息使用者的要求，IAASB于2015年1月15日了新制定（修訂）的相關審計準則文本，包括修訂《ISA-700對財務報表形成審計意見和出具審計報告》、制定《ISA-701關鍵審計事項》、修訂《ISA570―持續經營》、修訂《國際審計準則第720號―審計師與其他信息相關的責任》等，適用于會計期間截至2016年12月15日及之后的財務報表審計。改革內容包括但不限于以下幾點：要求在審計報告中增加關鍵審計事項；持續經營能力存在重大不確定性時，要求在審計報告中單設段落單獨反映；要求在審計報告中增加“其他信息”段，單獨反映注冊會計師對年報中包含的“其他信息”的責任。
本次準則修訂的目的在于，增強審計師執行國際審計準則的行為一致性，促使審計師更加關注審計過程及財務報表披露，提升審計服務質量。IAASB主席Arnold Schilder指出，財務報表披露對財務報表使用者做出恰當決策非常重要，因此審計師應當更加關注財務報表披露中信息的質量，這是符合公眾利益的。IAASB認為，國際審計報告相關準則的變化可以適用于各種規模的審計業務，以及任何司法管轄區和行業，并將提高審計質量。
二、我國修訂審計報告相關準則
根據國際審計報告準則的變化，按照審計準則國際趨同的要求，2016年1月7日，中國注冊會計師協會了“會協〔2016〕1號”文件――《關于印發等7項審計準則征求意見稿的通知》。？文件附件列示了此次修訂涉及的7項審計準則，分別是《中國注冊會計師審計準則第1504號――在審計報告中溝通關鍵審計事項》《中國注冊會計師審計準則第1501號――對財務報表形成審計意見和出具審計報告》《中國注冊會計師審計準則第1324號――持續經營》《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》《中國注冊會計師審計準則第1503號――在審計報告中增加強調事項段和其他事項段》《中國注冊會計師審計準則第1502號――在審計報告中發表非無保留意見》及《中國注冊會計師審計準則第1521號――注冊會計師對其他信息的責任》。
本次審計報告相關準則的修訂，標志著審計報告模式迎來新的時代。本次修訂的目的在于增加審計報告信息含量、增強審計工作透明度，并強化注冊會計師在審計工作中的相關責任。
審計報告相關準則修訂的主要內容：
（一）《中國注冊會計師審計準則第1504號――在審計報告中溝通關鍵審計事項》要求在上市實體審計報告中單獨描述關鍵審計事項
溝通關鍵審計事項，能夠提高已執行審計工作的透明度，增加審計報告的溝通價值。關鍵審計事項，是指注冊會計師根據職業判斷認為對當期財務報表審計最為重要的事項。關鍵審計事項選自與治理層溝通的事項。判斷是否構成關鍵審計事項，通常要考慮以下幾個方面：
1.從“與治理層溝通的事項”中選擇關鍵審計事項。例如，注冊會計師在審計過程中的重大發現；對被審計單位會計實務重大方面的質量的看法；審計工作中遇到的重大困難等。
2.從“與治理層溝通的事項”中確定在執行審計工作過程時重點關注過的事項。在確定時，應當考慮以下方面：評估的重大錯報風險較高的領域或識別出的特別風險；與財務報表中涉及重大管理層判斷（包括被認為具有高度不確定性的會計估計）的領域相關的重大審計判斷；當期重大交易或事項對審計的影響。
3.注冊會計師在執行審計工作時重點關注過的事項中，確定哪些事項對當期財務報表審計最為重要，從而構成關鍵審計事項。值得說明的是，關鍵審計事項雖然是“最為重要的事項”，但這并不意味著只能有一項關鍵審計事項。關鍵審計事項的數量取決于被審計單位規模、復雜程度、業務和經營環境的性質，以及審計業務具體事實和情況的影響。
注冊會計師應當在審計報告中單獨列示“關鍵審計事項段”描述這些事項，除非法律法規不允許公開披露這些事項，或在極其罕見的情況下，注冊會計師合理預期在審計報告中溝通某些事項造成的負面影響將超過產生的公眾利益方面的益處，因而確定不應在審計報告中溝通該事項。
對于導致非無保留意見的事項或者導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項，雖然從其性質看屬于關鍵審計事項，但是不得在審計報告的關鍵審計事項部分進行描述，應當按照《中國注冊會計師審計準則第1502號――在審計報告中發表非無保留意見》《中國注冊會計師審計準則第1324號――持續經營》的規定報告這些事項。
（二）在審計報告中增加以“與持續經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分
《中國注冊會計師審計準則第1324號――持續經營》規定如果運用持續經營假設是適當的，但存在重大不確定性，且財務報表對重大不確定性已作出充分披露，應當發表無保留意見，同時在審計報告中增加“與持續經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分，以提醒報表使用人關注可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項和情況及其重大不確定性，并說明該事項不影響已發表的審計意見。如果運用持續經營假設是適當的，但存在重大不確定性，且財務報表對重大不確定性未作出充分披露，注冊會計師不應以該段落替代非無保留意見，應恰當地發表保留意見或否定意見。
（三）調整審計報告要素排列
新版審計報告將審計意見段置前，突出了審計意見的核心地位，讀者可以開門見山地了解最為關鍵的信息。
注冊會計師責任段的表述更加細化，向報告使用人闡明，“合理保證”“重大錯報風險”的含義，并告知公眾注冊會計師對財務報表整體不存在由于錯誤或舞弊導致的重大錯報風險只能做出合理保證并不能100%絕對保證。闡釋了風險導向審計的核心：識別和評估由于錯誤和舞弊導致的重大錯報風險，并針對這些風險采取應對措施（設計和實施審計程序）。除此以外，還增加了注冊會計師與持續經營、治理層溝通、溝通關鍵審計事項、運用職業判斷、保持職業懷疑等相關的責任。這些改進使得報告使用人對注冊會計師的工作過程和責任有了更多的了解，有助于報告使用人更深入地理解審計意見。
（四）其他變化
在無保留意見中增加“形成審計意見的基礎”“對其他法律和監管要求的報告”。要求在審計報告的末尾列示負責審計并出具審計報告的合伙人的姓名。
三、對審計報告相關準則修訂的幾點建議
1.《中國注冊會計師審計準則第1504號――在審計報告中溝通關鍵審計事項》適用于對上市實體整套通用目的財務報表進行審計，以及注冊會計師決定在審計報告中溝通關鍵審計事項的其他情形。為了提高審計報告的統一性、可比性，建議擴展至上市實體以外的財務報表審計。
2.準則對判斷關鍵審計事項給予了具體的指引，但仍需依賴注冊會計師的職業判斷，因此不同的審計師確定的關鍵審計事項可能有所不同。首先應確保審計項目組內部對關鍵審計事項的判斷合理一致，行業監管機構應當在本準則執行過程中密切關注判斷關鍵審計事項的合理性和一致性，在實踐中總結經驗教訓，以便完善修改這些判斷指引。
3.《中國注冊會計師審計準則第1503號――在審計報告中增加強調事項段和其他事項段》力求使得注冊會計師能夠理解和把握關鍵事項段、強調事項段和其他事項段之間的關系。筆者認為，其他事項段比較好理解，該段落提及未在財務報表中列報或披露的事項，這些事項有助于財務報表使用者理解審計工作、審計報告和注冊會計師的責任。關鍵事項和強調事項有時則難以區分。實務中可能有部分強調事項也可以作為關鍵審計事項之一，那么在實務中有可能存在把強調事項列作關鍵審計事項的情況。
總之，此次審計報告相關準則的修訂，增加了審計報告的信息含量，引導注冊會計師更加關注審計過程，強化了注冊會計師的責任。同時，社會公眾也可以通過修訂后的審計報告理解注冊會計師的工作和責任，注冊會計師提供的具有個性化的審計報告或將成為選聘會計師事務所的重要參考之一。
參考文獻：
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【關鍵詞】 企業 內部審計 問題 改進
隨著企業的不斷發展與完善，內部審計的作用在企業發展中越來越重要。企業內部審計是一種獨立客觀的監督和審查活動，它是通過對企業的經營活動以及內部控制的真實性、可靠性、合法性等監督與管理，來促使企業目標的實現。企業內部審計又分為財務和管理兩種。然而財務審計主要是對企業財務信息的審查，管理審計主要是對企業管理信息的審查。兩者相比來看，管理審計更具有建設性。因此，做好企業內部審計可以發揮企業的監督功能，從而約束企業內部及下屬單位，使企業的整體利益和持續發展有可靠的保證。
1. 目前企業內部審計存在的常見問題
1.1企業領導者為了逃避外部監督，往往對內部審計形成了排斥心理，缺乏對內部審計的客觀認識。加上我國企業大多倚重于生產管理，使得內部審計的范圍無法擴展到企業的管理與生產方面，所以導致了審計部門空有其名，而并未發揮內部審計真正的作用。
1.2審計部門與其他部門平等存在或融入到財務部門中，形成了部門之間相互牽制、相互制約，導致審計部門的工作質量下降，缺乏審計的獨立性與權威性，進而影響了審計監督和評價效果的發揮。
1.3企業內部審計缺乏專業的人才。在信息技術與經濟快速發展的大背景下，要求從事內審的工作人員必須具有專業的知識和豐富的經驗。但是目前來看，我國大多數企業內部審計工作人員存在專業知識欠缺、綜合素質不高等問題，許多內審人員缺少專業訓練，相關專業知識面狹小。顯然，內部審計人員單一的知識結構已經難以適應現代化審計工作發展需要，內審工作人員應該加強財務會計、外語、法律、計算機以及企業管理等方面的專業技術和培養，招納更多具備多方面專業知識及素質高的人才，這樣才能為企業的發展打下堅實的基礎。另外，企業內部審計機構及工作人員缺乏職業道德的約束，提供的數據和實際情況不相符合的情況，導致出現了重大事故。
1.4內部控制執行力度松懈。企業領導管理人員內部控制意識薄弱，無法落實內部控制制度。而現在的內審工作多半執行于事后審計，缺乏對高層管理者的工作離任審計，由于內部審計的審計范圍狹小和管理者對內部審計工作的執行力度松懈，內部審計人員的職能難以擴展到經濟活動的全過程中，使得內部審計工作不能及時有效的開展，因而降低了它的嚴肅性和權威性。
1.5內部審計機制不健全，缺乏監督評價的獨立性。很多內部審計人員在進行審計時，都是根據自己的經驗和了解進行分析判斷，在一定程度上損害了內部審計的權威性，從而增大了它的風險性。在我國企業內部審計機構隸屬關系幾種形式中，內部審計屬于審計委員會，因此內部審計的獨立性得不到有力的保證，使審計范圍受到限制，審計過程和結果受到影響。
2. 企業內部審計存在問題的改進措施
2.1企業高層領導者要轉變錯誤觀念，了解企業內部審計的重要性
做好企業內部審計，必須轉變企業管理者對內部審計的認識偏差，重新了解內部審計的真正含義及其作用。不能因為逃避內部審計的監督而忽視內部審計。企業管理者應該自覺地設置企業內部審計機構，認識到企業內部審計對企業長遠發展的重要性。
2.2培養企業內部高級人才，加強審計人員隊伍建設
針對企業內部審計人員素質較低的問題，企業要大力傾向于內審人員綜合素質的提高，使內部審計人員的專業素質和職業道德品行與現代企業制度相對稱。企業應不斷培養內部審計人員的專業技能，除了必須精通的專業技能之外，還要具備外語、法律、企業管理知識以及計算機等方面的專業知識，組織企業內部審計人員進行審計實踐，以提高審計人員的協作、判斷事物能力和職業道德素質，從而優化企業審計人員的管理結構。使得企業內部審計人員在具備充足的專業知識的同時，同樣具備優良的職業道德。
2.3建立完善的企業內部審計系統
制定健全的內部審計法律機制，結合自身情況開發新的審計標準。內部審計人員只有根據企業自身發展制定的監督評價標準，才能對審計工作進行評價，使內部審計工作有一套可靠的規章制度可依循，從而降低審計風險。同時對企業的經營活動沒有經過授權允許的不予執行；對企業職務進行分工負責，多人管理，使之形成相互監督和相互制約。按時輪換企業財務管理的關鍵崗位，從崗位輪換中發現內部管理制度的不足之處，根據實際情況進一步完善內控制度，形成各部門各環節協調運轉。
2.4做好企業內部審計的轉型
由單一的內部審計財務審計向管理審計發展。為了優化經營管理，提高經濟效益，進而迎合企業投資和管理層次多樣化發展的需要，內部審計承擔著重大的使命。這要求內部審計人員不僅要善于揪出問題，還要善于結合實情提出解決問題的建議。同時內部審計人員除了關注企業市場競爭力和持續經營能力，還要關注相關單位提供的建設。
2.5提高企業內部審計部門的地位
內部審計在企業管理和運營中具有舉足輕重的意義，它是企業在市場競爭中不斷發展、謀求利益最大化的重要保障。企業要根據國家相關法律發揮企業審計的功能，使內部審計高于其他部門而存在，從而維護和保持內部審計的嚴肅性和獨立性。并結合我國基本國情和企業自身狀況，逐步完善全面的內部審計機制，使內部審計充分發揮對企業的監督功能，從而提高企業的管理水平和綜合競爭力。
參考文獻：
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[3] 鄒本義.淺談企業內部審計存在的問題及解決對策[J].中國科技財富，2011，（10）：241.
風險導向內部控制概述
1.風險導向內部控制的含義
討論風險導向的內部控制，首先要從風險的含義說起。一般來說，風險可以被認定為一種可以識別的不確定性，這種不確定性的來源可以是技術、人員、經驗、外部競爭對手、商業環境、經濟法律環境等。有些風險的影響是負面的，而有些則會導致正面的影響，比如企業的機遇，或者是可以降低企業負面影響的事項。通常情況下，企業管理者都會對可能帶來負面影響的事項有所警惕，因為風險帶來的負面后果多是對企業具有破壞力的，包括資產流失、競爭失敗、經營中斷、法律訴訟、商業欺詐、無益開支、資產損失及決策損失等。
由于企業風險沒有得到有效控制而導致企業經營失敗的案例比比皆是，1992-1994年期間，由于權責的不恰當分配，新加坡分行期貨交易員從事日經指數期貨套期對沖和債券買賣活動，形成巨額累積虧損，導致有200年歷史的英國巴林銀行于1995年被國際荷蘭集團收購。同樣，中航油新加坡公司是中國航油集團公司的海外控股公司，其總裁擅自從事被母公司明令禁止的石油衍生品期權交易，并欺瞞母公司，當該項投機業務導致巨額虧損時，才不得不報告給母公司出面挽救。
相關案件給我們帶來了以下啟示，一是風險防范意識對企業目標的實現至關重要；二是內部控制要以風險為導向；三是要建立健全風險導向的內部控制機制；四是風險導向的內部控制機制要不折不扣地加以執行；五是風險導向的內部控制機制需要監督檢查。
2.內控項目背景介紹
2008年6月28日，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會出臺了《企業內部控制基本規范》。2009年10月，上海汽車向上汽通用五菱發來《關于進一步加強企業內控制度建設的通知》，要求上汽通用五菱推進內控制度的建設、實施及檢查監督工作。2010年4月26日，三項配套的《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》也正式出臺。
為了響應國家有關部委及監管機構的內部控制監管要求，提高公司經營管理水平，完善公司治理關鍵環節，推動公司可持續發展，并長效促進公司戰略的實現，公司決策以《企業內部控制基本規范》及其配套指引，建立健全內部控制體系，并按照內部控制體系的要求有效運行各業務流程和相關管理工作。
風險導向的內部控制體系構建
1.內控建設的框架、目標和原則
根據《企業內部控制基本規范》中的規定，企業建立與實施有效的內部控制，應當包括下列要素：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。這五項要素正是COSO內部控制整體框架中的五要素，它們取決于管理層經營企業的方式，并融入管理過程本身。其中，內部環境是企業實施內部控制的基礎，決定了企業在道德標準、價值導向、品質方面的基調；風險評估指識別、分析相關風險，以求有效地管理風險以實現既定目標；控制活動是企業根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內；信息與溝通使企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通；內部監督是企業對內部控制建立實施情況進行監督檢查，這是確保內部控制體系正常運轉的基本手段。
內部控制體系的建設應圍繞一定的目標進行，一般來說，內部控制的目標分為三個層次：第一為合理保證企業的經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息的真實完整，第二為提高經營效率和效果，第三為促進企業實現發展戰略。企業內部控制建設應按全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益等五項原則進行。
2.體系構建的一般內容及計劃
具體來說，內部控制體系框架的建設主要從公司治理、管理基礎、監控和公司具體業務兩方面入手。公司治理及監控方面的控制建設，能夠有效防范和解決上述問題，這部分的關鍵內容包括：企業文化、人力資源、組織架構、信息系統、社會責任、發展戰略和內部信息傳遞。不同的企業，具體業務雖不完全一致，但是一般來講，均包括以下具體業務，如全面預算、合同管理、采購業務、銷售業務、研究與開發、資金活動、資產管理（包括存貨、固定資產、無形資產）、工程項目、銀行業務、證券期貨業務、保險業務、擔保業務、業務外包、財務報告等。
2010年7月，上汽通用五菱計劃成立內控建設領導小組和工作小組，以推進內控制度的建設及完善。其中，領導小組以總經理擔任組長、副總經理擔任副組長、主要業務部門總監任組員，負責內控建設的領導及推動工作；工作小組由財務總監任組長，組員由總經辦、財務、審計及各業務部門組成，承擔內控制度建設的牽頭、組織、指導和協調工作。
總經辦作為內控制度建設的歸口管理部門，負責協調內控制度建設過程中的協調溝通工作，包括建立相關的會議制度、召集工作小組會議、負責內控制度文檔維護與更新等職能。總經辦內部審計科、財務部內部控制科對內控制度的建設提供審計建議，承擔公司內控制度執行情況的監督檢查和自我評估職能。各業務部門作為內控制度的編制、梳理、完善的責任部門，按照內控制度規定的業務流程進行日常操作和自我監控，發現內控缺陷反饋給內控小組，并及時維護、更新內控制度。
在內控制度建設過程中，根據需要，通過德勤中介機構對公司經理層、部門協調員進行培訓，并獲取德勤中介機構的咨詢服務。堅持“以我為主、借鑒創新”的原則，穩步推進內控建設工作。
內控建設主要分三個重要階段開展，第一階段：體系建設試點階段，在財務、銷售、采購、HR進行內控制度的編寫、梳理，以滿足內部控制的第一層次的目標。第二階段：體系建設推廣階段，在試點階段的基礎上，向其他業務部門推廣內控建設，以達到內部控制的第二層次的目標。第三階段：持續改進階段，作為一項常規工作，持續改進，以達到內部控制的第三層次的目標。第一、二階段以項目組協調指導、業務部門參與的形式開展工作，集中力量構建內控制度。第一階段運行方式為每半月組織項目例會，各試點部門每周提交周報，項目管理組每月提交月報。第三階段以業務部門自我評估、審計部門審計測評為主導，推進內控的完善。
內控流程的編寫審批流程主要按以下步驟進行：集中培訓――確定標準模板――確定關鍵流程及控制――業務部門編寫流程――業務部門組織初評――工作小組評審――部門總監會簽――提請公司領導審批。
3.構建項目的報告與總結
經公司內控建設項目組和各業務部門近一年的努力，《上汽通用五菱汽車股份有限公司內部控制手冊-1.0版》得以定稿并實施。
隨著資本市場的不斷發展和公司環境的變化，法律法規和監管部門對內部控制的要求越來越高。如何圍繞公司發展戰略、完善公司治理的關鍵環節、建立強效有力的內部控制體系來提升經營管理水平已日趨重要?！秲炔靠刂剖謨浴纷鳛楣就晟苾炔靠刂企w系的實質性抓手，為公司經營管理的各個層級和各項環節提供了科學合理的內部控制框架，是識別公司經營主要風險、管理應對風險的關鍵控制活動，是優化公司重大決策流程、提高重大決策水平和執行、控制和防范重大風險的基礎保障。
《內部控制手冊》的實施僅是內控體系建設的起點。要建立強效有力的內部控制體系，還需要結合公司經營規模、業務范圍和特點、風險狀況以及環境變化，在運行過程中持續優化和完善。各部門和各級管理人員不僅應當反復學習，領會精神，更重要的是要將內部控制融入日常管理工作，將內部控制作為提升管理的有效手段。內部控制涉及公司各個經營方面、各個環節、各個流程、各個崗位，只有全員參與，多方配合，建立覆蓋公司全部業務和運作流程的控制系統，使所有員工理解和執行相關制度，切實履行職責，才能真正建立完善有效的內部控制體系。
內部控制體系的維護
企業內部控制體系需要根據環境的變化和企業發展的要求進行不斷的完善和修訂，但是這種完善和修訂需要有一套較為嚴密的保障措施，以避免因完善或修訂而對內控體系的正常運行產生負面的影響。
關鍵詞：扶貧；財政資金；績效統計；反貧
由于我國扶貧政策的支持，目前很多貧困地區的人們的生活條件有所改善，收入水平也有很大的提高。雖然在消除貧困上面有了很大的成就，但是現在地區之間仍是存在著貧富差距，而且政策扶貧資金的加大投入并沒有使減貧速度有所上升，反而有持續走低的現象。所以，應該重視提高財政扶貧資金的使用績效，從可持續增長的角度上分析財政扶貧資金對當地的經濟績效、社會績效的影響，從財政扶貧資金的使用過程上分析，來構建合理有效的綜合績效統計評價體系，增強財政扶貧資金的反貧能力。
一、財政扶貧資金及其綜合績效統計評價體系的含義
財政扶貧資金是指國家為了提高貧困人口的生活質量，善貧困地區的經濟條件生產和生活條件，提高其整體綜合素質的一項專用資金，包括財政扶貧資金、以工代賑資金、項目管理費和少數民族資金等。在宏觀經濟增長的壓力和政府收支矛盾的影響下，財政扶貧資金的增長為貧困地區的經濟條件及貧困人口的生活質量提供了有力的保障。近年來，我國已經把扶貧政策納入社會經濟發展和國民經濟發展的總體規劃當中，將財政扶貧資金的投入預算放入總體預算的優先領域中，把貧困地區作為財政支持區域的重點區域，制定并且有效實施了一些專用于貧困地區發展的政策和措施，不斷加大扶貧力度，切實提高了財政扶貧的執行力。
財政扶貧資金綜合績效統計評價體系應該包括經濟績效、環境績效和社會績效三個方面的內容。經濟績效不僅是經濟總量的擴大，而且體現在經濟的可持續性發展和經濟增長的質量方面；環境效益是指貧困地區環境資產的投入、環境保護、生態發展等；社會效益是指在經濟發展的條件下社會全面的進步，包括貧困地區人口的生活質量生活水平的改善、社會安全狀況良好、人們生活所需用品的供應、社會環境的優化以及人與人之間民族與民族之間的團結和諧的發展等。
二、財政扶貧資金綜合績效統計評價體系的缺陷
目前，盡管我國的貧困地區的經濟和貧困人口的收入有了顯著的增長，但是現今城鄉地區之間的貧富差距仍然很大，財政扶貧資金綜合績效統計評價體系還不夠完整，對財政扶貧的目標并不明確，財政扶貧激勵機制還不夠。這些都影響了財政扶貧資金的投入方向和使用效果，導致財政扶貧資金的使用績效不高。
1.財政扶貧資金綜合績效統計評價體系未能關注反貧能力的導向
導致貧困的主要原因并不是收入的低下，而是來源于能力的不足。當前財政扶貧資金綜合績效統計評價體系只是強調貧困人口的增減，并沒有從實質上來分析解決貧困的根本方法，造成扶貧力度加大，而效果越來越不明顯，甚至一些人口脫貧又返貧。導致這樣結果的主要原因是財政扶貧資金綜合績效評價體系沒有堅持以提高貧困人口的反貧能力為導向，而是只關注貧困戶的當前經濟增長狀況，沒有包容性，沒有從可持續角度考慮經濟增長的質量以及財政扶貧資金對當地社會、環境績效的影響。當前工作重點應該是提高貧困人口的反貧能力，這種能力包括個人持續取得較高收入的能力、獲取知識的能力、運用所學知識技能的能力、獲取社會資源并會利用其實現自身價值的能力、抗擊自然災害和身體病變的能力等等。
2.財政扶貧資金綜合績效統計評價體系還不夠完善和合理
目前我國所建立的財政扶貧資金綜合績效統計評價體系還以經濟為關注目標，對于環境績效和社會績效沒有太多的關注，盡管在家財政扶貧資金的支持下貧困地區的農業或其他方面的生產已經有了很大的提高，但是由于單一的以經濟增長為目標的這種績效考核機制的要求，在短期內產生更大的經濟效益就會使投資生產過于粗放，造成資源的過度消耗和環境的過度污染，使貧困地區的環境更加惡化。所以，財政扶貧資金綜合績效統計評價體系不能只著眼于經濟效益，而應該是以經濟為主，再加上對環境保護、環境治理、地方應急能力等多方面考核機制的考慮，適應未來經濟變化趨勢，實現真正的可持續發展。
3.財政扶貧資金綜合績效統計評價體系缺乏獨立性
該體系的考評一般是由有關部門以及有關專家參與的，但是該考評主體的獨立性還不夠，一般實施該財政扶貧資金制度的主體就是參與考評的主體，并不能達到考評結果的公正公開、規范客觀的目的，同時也不利于資金投向的客觀規范。
三、優化財政扶貧資金綜合績效統計評價體系的建設
1.加強反貧能力的培養
針對現今返貧率較高、貧困地區和貧困人口還不能有效實現自我發展的能力、扶貧績效不突出的情況，僅靠國家的政策扶持、資金補助是不能夠實現真正意義上的脫貧致富的，所以要加強培育貧困人口的反貧能力，擺脫這種治標不治本的現象，提高貧困地區的人才引進和科學文化教育等，將人口壓力轉化為發展經濟的勞動資源?？梢越柚渌麢C構的審計，對扶貧項目的規劃進行審查，突出科學性，傾向反貧能力的提高，加強資金的分配與監督，提高資金利用效率，將資金落實到反貧能力培養上，在后期項目的總結上可以借助以往的數據作為反貧能力的依據，將資金浪費、環境污染等不良現象的發生概率降到最低。
2.對審計結果進行公開
要公開審計結果，促進社會大眾以及各相關部門的監督。目前扶貧資金績效的公開程度仍然非常低，關于審計情況公開的數據明顯較少，關于實際情況的數據也相對較少，并且當地的審計機關只有在當地政府的批準下才能公開審計報告，這樣就導致很多實際問題不能得到很準確反映，審計部門的一些措施可能由于政府或者相關部門的一些原因不予采納，進而使審計報告出現一定的偏差，對扶貧績效的提高產生很大的障礙，所以審計報告的公開性和有效性是應該解決的首要問題。
3.評價體系的多樣性和科學性
對于財政扶貧資金綜合績效統計評價體系從監督到落實都缺乏規范性，使得審計的范圍較小，相對于國外的審計方式還過于簡單和單一。審計方式必然應該隨著社會的改變、總體經濟的發展而改變，所以應該具有靈活性和多樣性。但是由于現今各部門或者領導的制約，導致績效統計結果的評價大多都過于模糊，這樣就難以作為以后的工作標準，導致評價過于隨意的惡性循環，所以應該實行改革，減少扶貧政策實行的阻力，提高績效。
4.提高資金使用效率
關鍵詞：內部審計外包；成本動因；核心競爭力
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
一、內部審計外包的含義
內部審計外包又稱內部審計外部化或內部審計，它是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的具備專業勝任能力的機構或人員執行。
1999年6月26日，國際內部審計師協會（IIA）理事會通過了內部審計的新定義：“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營。它通過系統、規范的方法評價和改善組織的風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現其目標”。將該定義與IIA在1993年修訂的內部審計的定義“內部審計工作是在一個組織內部建立的一種獨立評價活動，目的是協助該組織的管理成員有效地履行他們的職責，對其活動進行檢查和評價”做一比較就可以看出，兩者一個重大的區別就是1999年的定義中去掉了“在組織內部”一詞。這就表明，內部審計不一定必須由企業內部來進行自檢活動，企業可能充分利用“外部資源”履行內部審計的職能，即可以實行內部審計“外包”。內部審計外包并沒有使內部審計的內涵發生變化，而只是使內部審計的執行者發生了變化。
二、內部審計外包的成本動因
隨著市場競爭進一步加劇，越來越多的企業將有限的資源集中于核心業務，同時委托外部機構經營管理中的部分職能。針對西方越來越多的企業外包內部審計職能的原因，1996年IIA對美國、加拿大一些公司經理進行了調查，結果如下表1所示。（表1）
從表1可以看出，“降低成本”是企業選擇內部審計外包的主要原因（美國為60%，加拿大為32%）。內部審計外包是可以降低成本的。與企業自給內部審計服務成本相比較，內部審計外包的成本優勢體現在：
（一）內審自給方式下企業需要進行一次性固定投入，但一般總額不會很大，且內審服務期較長，分攤后單次成本較小。但內部審計外包不需此項投入。
（二）內審自給方式下，企業需要對內審人員進行培訓。因為內部審計為適應企業經營管理的需要，必須不斷擴充其職能，逐漸向風險管理和管理咨詢拓展，而這就需要金融、會計、人力資源管理、市場營銷、價值工程、計算機等多方面的專業知識和最新的審計技術。所以，企業需要對內審人員進行持續不斷的培訓，此項成本較大，且呈增長趨勢。而審計外包無此成本。
（三）在內審實施過程中，企業自給方式下內審人員對企業比較熟悉，會及時發現一些問題，但能力相對較差，且會增加上層管理的工作量。外包模式下，注冊會計師對企業不夠熟悉，但注冊會計師能力較強，且視野寬廣，經驗豐富，能發現企業管理中的一些重大問題，并提出相關建議。
內部審計外包這種新的內部審計組織形式可以在人員的培訓、新技術的開發運用等方面降低企業的總體成本，因而我們可以認為內部審計外包替代企業自給內部審計是符合內部審計產生的最初動因的，企業從降低契約成本角度考慮是有動力實行內部審計外包的。
三、內部審計外包的外部壓力
企業外包部分內部職能，一般是從經濟學的角度來描述的：在需要降低成本的新競爭環境下，企業可以通過集中于“核心業務”，外包“非核心業務”給外部承包人，來更有效地管理生產并提高經營的靈活性。企業內部審計外包的外部壓力在于提升企業的核心競爭力。
（一）企業核心競爭力原理。美國學者普拉哈拉德和英國學者哈默于1990年提出的核心競爭力理論認為，企業是資源和能力的集合，企業之間資源的異質性或企業擁有的特殊能力是決定企業競爭優勢和經營績效的關鍵因素，即核心競爭力，它是一系列技術系統、組織管理系統有機融合而成的、無形的、動態的能力資源。任何企業都擁有一組區別于其他企業的獨特資源，如有形資產、無形資產與組織能力。由于外部環境的變化對所有企業都是同質的，各個企業的分化、興衰和發展，尤其是具有競爭優勢的企業最終要依賴于組織內的特定資源和形成的異質性能力――核心能力。競爭優勢正是構建在這些有價值的、難以模仿和替代的資源組合，而非單獨的某種資源的基礎上的。企業的形成是通過市場渠道將可獲取的相關資源組合，在建立的瞬時資源的相互作用形成了企業的能力。最終，能力會在發展中不斷地被演進、分化，形成一時具有異質性和不可競爭性的核心能力，只能產生于企業生產過程中，無法從市場購買得到。
內部審計作為企業的一種監督手段，實質上是對本部門、本單位經濟活動的再監督，目的是為了使企業的內部控制機制能夠更有效地得以執行。也就是說，即使沒有內部審計，企業仍可以正常運轉，只是運轉效率可能要低一些。所以，內部審計只是企業運轉的一種輔助業務，不是企業的核心業務，不一定要在企業內部完成。
（二）企業外界環境分析。21世紀，隨著區域經濟的國際化、市場化、網絡化、集團化，企業已經進入了新經濟時代。作為企業內部控制職能中一項十分重要的組成部分，內部審計所面臨的工作環境也發生了巨大改變。
1、人力資源和信息資源被納入會計核算系統，使得內部審計的對象增加，而且人力、信息等資源的核算無法像經濟業務那樣用一個統一的標準定量核算，只能定性分析，這就使得內部審計的審查工作變得復雜。
2、電子商務和網絡技術使企業內部及與外部間的會計、管理等工作的交流變得簡便易行，原來無法得到的一些信息數據，現在可輕易獲取，使企業管理部門對企業運作的更加全面詳細的分析變得可能，這都意味著審計工作涉及的數據量增大，數據間關系也更加復雜，內部審計的工作范圍擴大。
3、數據的磁性存儲、網絡會計實體的無形化、會計處理的無紙化、電子簽名的虛擬化等技術的使用都使舞弊行為變得更加難以發現、查處，這使內部審計工作難度增大。
4、管理者對內部審計的要求提高，內部審計必須由原來的“警察”角色向高層次的“參謀、醫生、衛士”角色發展。
綜上所述，復雜多變且充滿風險的環境使企業對內部審計的要求越來越高，內部審計工作的對象變得越來越復雜、范圍越來越廣、難度越來越大。這時，企業外包內部審計這一非核心業務，可使企業縮窄經濟業務，將有限的精力專注于核心競爭力發展。這成為企業為適應外部環境需要，提高企業核心競爭力而進行內部審計外包的一種合理解釋。
四、內部審計外包應關注的問題
（一）外包的風險。部分管理當局認為，將業務外包給實力雄厚、信譽良好的外部機構可以降低自身的風險，但忽略了這些外部機構往往受到“深口袋”問題的困擾，也面臨著巨大的訴訟風險；在外包的尋求階段也面臨著雙方的相互選擇成本；在執行過程還面臨著企業機密信息資源泄露的風險等等，所有這些都應當在外包決策時作為成本的一部分充分考慮。
（二）資產的專有性。內部審計過程中的資產專有性主要是指內部審計的知識化程度、與管理當局的契合程度等。內部審計機構在相當長的時間內在這兩個方面占據優勢，即資產的專有性較強。然而，隨著內部審計實務的豐富，很多管理當局和內部審計機構發現，不同組織的內部審計存在很多的共同性，沒有必要通過雇傭的方式保持持續不斷的經濟關系，很多業務交給外部機構完全可以解決。由此，內部審計資產專有性降低，內部審計外包自然出現。然而，這種專有性的降低并不是普遍現象，不適用于所有的內部審計業務。對于涉及企業個性管理、核心資源、專屬業務的情況仍然具有較強的資產專有性，不適用于外包方式。因此，企業在進行內部審計外包決策時要注意判斷不同業務的資產專有化程度，避免盲目地“一攬子”外包。
（三）外包成本和收益綜合評價。上文已經進行了內部審計外包的成本分析，這是組織決策時的重要因素。與此同時，結合收益問題全面衡量外包的財務結果，也成為理性決策的一部分?？ㄆ仗m的一項研究表明，內部審計外包時向外部服務提供商收取的服務費用雖然比直接雇傭人員的薪金要高，但外包的服務質量也明顯高于自有審計服務。自有審計雖有低成本優勢，但是內部審計外包的優勢在于高收益。在執行外包策略時，不僅要全面分析有關成本，還要關注外部機構是否能帶來優質服務。從目前組織開展的情況來看，對成本中的訂約成本、守約成本比較關注，而對于監督成本和可能發生剩余損失預計不足。很多業務外包出去后缺少對外部機構必要的監督機制，過于相信外部執業者的執業能力和執業素質，從而為剩余損失的發生埋下了伏筆。
資源外包是企業理論研究中的一個新興話題，內部審計外包的理論研究和實務探索時間也不夠長。對我國來說，內部審計外包更是一個“舶來品”，理論研究的速度慢于實務的發展。因此，充分利用現代企業理論研究工具分析內部審計外包問題對于我國內部審計的發展有著重要的參考價值，有助于科學開展內部審計外包業務，從而對組織的內部審計工作產生積極推動作用。
（作者單位：河北經貿大學會計學院）
主要參考文獻：
[1]崔剛.以組織發展與戰略管理為背景的內部審計外包研究[J].中國注冊會計師，2009.3.
[2]王光遠，瞿曲.內部審計外包：述評與展望[J].審計研究，2005.2.
關鍵詞:內部控制內部控制審核內部控制審計
2010年4月“五部委”聯合的《企業內部控制配套指引》，包括《企業內部控制審計指引》。標志著我國的鑒證業務從財務報表結果可靠性鑒證轉向財務報表過程可靠性鑒證的新趨勢，內部控制鑒證將成為注冊會計師業務范圍中的重要內容。但理論界與實務界對內部控制鑒證業務的目標、性質等存在著較大爭議，厘清內部控制鑒證業務目標與業務性質對實踐及其相關規范的推行具有重要意義。
一、內部控制鑒證業務目標：預期使用者需求多樣性下的鑒證業務供給視角
有人認為，預期使用者需要合理保證的內部控制鑒證業務，因此應將內部控制鑒證定位為合理保證的鑒證業務（如劉明輝，2010）。筆者認為，內部控制鑒證應包括合理保證和有限保證兩種保證程度的鑒證業務。圍繞著公司這個契約的結合體，有很多利益相關者，包括管理者、股東、債權人、政府、員工、顧客及潛在的投資者等，這些利益相關者對內部控制鑒證業務的需求是不一樣的。從需求的角度看，對股東來講，他們需要企業管理層提供真實、可靠的財務報表，以此來評價管理層對信托責任中的報告責任履行情況（Accountability），除此之外，股東還需要獲取有關管理層對信托責任中的看管責任（Stewardship）履行情況的報告（如風險控制報告、內控控制有效性報告等），股東需要合理保證的內部控制鑒證業務。但對債權人比如銀行來講，他們主要關注自己貸款的安全性和可回收性，因而對企業的償債能力比較關注，其次是其盈利能力，在做出放貸決策時，僅需要有限保證的財務報表鑒證業務（如審閱），對有關的內部控制報告，也僅需要有限保證的鑒證業務（如審核）。對政府來講，其關注重點是企業納稅情況及對社會環境方面的影響，對企業管理層提供的財務報表及內部控制報告，有限保證的鑒證業務即可滿足需求。對員工來講，關注企業持續經營能力及發展能力；顧客較為關注企業持續經營能力及其提供后續保障服務的能力；供應商比較關注企業的持續經營能力及償債能力，這三類人對企業管理層提供的財務報表及內部控制報告，有限保證的鑒證業務即可滿足需求。
二、內部控制鑒證業務性質：基于責任方法認定業務
有人認為，內部控制鑒證業務性質應定位為直接報告業務，其理由是，如果定位為基于責任方法認定業務，注冊會計師對管理層內部控制評價報告進行審計，其責任在于確定管理層內部控制評價報告的恰當性，關注的重點是內部控制評價報告是否符合實際，而不是內部控制本身是否有效。筆者認為，內部控制鑒證業務性質應定位為基于責任方法認定業務。
從發表審計意見角度看，當被審計單位內部控制存在缺陷而管理層未發現或未作適當披露，注冊會計師可以出具保留意見或否定意見。當被審計單位內部控制存在缺陷但管理層在內部控制評價報告中已作充分披露，注冊會計師可以出具無保留意見。但注冊會計師此時的無保留意報告應帶強調事項段，提請報表使用者注意別審計單位內部控制存在的缺陷，及可能對被審計單位經營的影響。預期使用者不但不會產生迷惑，反而能獲取更多的有用信息。從內部控制審計責任來說，被審計單位管理層和治理層與注冊會計師承擔著不同的責任?！镀髽I內部控制基本規范》及配套指引要求執行企業內控規范體系的企業，必須對本企業內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請具有證券期貨業務資格的會計師事務所對其財務報告內部控制的有效性進行審計，出具審計報告。被審計單位管理層和治理層有責任設計合理的內部控制，同時有責任評價內部控制的有效性。注冊會計師對內部控制的有效性發表審計意見不僅包括被審計單位內部控制設計是否能有效地防止或發現并糾正重大錯報、內部控制是否得到使用、內部控制是否為被審計的單位一貫執行，還包括被審計單位對內部控制的評價是否客觀、真實。注冊會計師與管理層和治理層之間存在信息不對稱，被審計單位管理層和治理層出具內部控制報告并對其承擔責任，則被審計單位管理層和治理層不但要對內部控制本身的有效性負責，同時也要對內部控制報告真實客觀負責，有利于從源頭上保證內部控制的有效性。注冊會計師對管理層內部控制評價報告進行鑒證，兩者各司其職，有利于保護相關各方的正當權益。如同注冊會計師提供的財務報表鑒證服務，管理層內部控制評價報告為鑒證對象信息，而內部控制本身設計問題則是鑒證對象。注冊會計師是對管理層內部評估報告進行審計（審核），屬于基于責任方法認定業務。
三、結論
內部控制鑒證業務屬于基于責任方認定的業務，包括內部控制審核和內部控制審計，兩種業務并存于實務工作中。內部控制審核，屬于有限保證程度的鑒證業務，適用于2002年2月中國注冊會計師協會的《企業內部控制審核指導意見》。內部控制審計，屬于合理保證程度的鑒證業務，適用于2010年4月“五部委”聯合的《企業內部控制審計指引》。
參考文獻：
關鍵詞：低碳會計；環境會計；可持續發展
在當今社會，企業界正面臨著前所未有的重大挑戰，經濟危機過后，企業急需一些新的經營方式來降低成本，減小風險。環保是企業節約成本，發展壯大和改革創新的新源泉。環境的壓力正迫使企業界發生永久性的變革，綠色浪潮正悄然逼近。毋庸置疑，無論是否情愿，企業必須在應對當前經濟挑戰的同時，應對當前以及長遠的環境問題。這不僅僅是一個威脅，更是一個巨大的商機。正因如此，低碳會計應運而生。
一、低碳會計
（一）低碳領域
1.低碳的含義
低碳，英文Low Carbon，“碳”，狹義上是指造成全球氣候變暖的化石能源燃燒所產生的氣體，主要是指二氧化碳。低碳則要讓碳的強度降低到自然資源和環境容量有效配置和與所能承受的范圍之內。
2.國際局勢及構建低碳會計動因
氣候變暖，環境污染，能源危機等已成為全球性問題，人類正面臨生存和發展的嚴峻挑戰。如今，節能減排已經成為了一種流行的理念，家電類產品更是抓住了消費者的環保心理，以節能省電作為銷售的賣點之一。人們的目光朝向了一個新的領域――低碳領域。
2009年12月17日，在丹麥首都哥本哈根，召開了世界氣候大會?？偫碓跁h上發表講話指出，中國在發展的進程中高度重視氣候變化問題，從中國人民和人類長遠發展的根本利益出發，為應對氣候變化作出了不懈努力和積極貢獻。并承諾到2020年單位國內生產總值二氧化碳排放比2005年下降40%至45%。
（二）低碳革命
綠色是顏色中的一種，人們用它來代表高質量的環境，例如“綠色食品”，就是人們愿意購買的產品。低碳會計作為綠色會計的一個分支，先在本地區，繼而在全世界掀起了一場新的工業革命。
（三）低碳會計
1.低碳會計的含義
由于對低碳會計理論研究的時間并不長，上屬新興學科，所以學術界對此并無一個準確的定義。我個人認為，低碳會計是會計學和自然環境相結合，采用多種計量手段，依據相關的會計法、環境保護法等法律法規，反映和監督主體中與碳的排放有關的經濟活動，并為企業管理者和投資決策者提供與環境有關的低碳排放量的新興會計學分支。
2.“低碳會計”閃亮綠博會
2010年11月24日，在北京展覽館舉行了為期四天的“2010中國綠色產業和綠色經濟高科技國際博覽會”（簡稱“綠博會”）。此次博覽會的主題是“綠色經濟，互利共贏”，旨在引導企業轉向“綠色經濟”。
“ACCA資深會員，世界自然基金會（瑞士）北京代表處財務總監孟嵐女士指出，綠色會計的核算對象大大突破了傳統資金核算的范疇，它所考慮的是除資金以外的資源環境、整個社會生產消費及生態循環價值。因此，綠色會計增加了自然環境的內容，特別重視環境科學與會計實務相結合，對設計自然環境的經濟業務進行確認計量，并予以正式記錄報告，為各經濟單位進行經濟及環境決策提供幫助。這也對會計標準的細化提出了新的挑戰和新的思考。”
二、傳統會計與低碳會計的區別
（一）會計目標
傳統會計目標就是對會計自身所提供經濟信息的內容、種類、時間、方式及質量等方面的要求。從人類社會經濟活動的角度出發，反映和監督企業的資金運動，并沒有體現企業經濟活動對自然環境的影響。
低碳會計的基本目標是降低碳的排放量，發展生態經濟，推動經濟的可持續發展。在生產過程中，要自覺地注意生態環境的保護，降低碳的排放量，減少環境的負荷，少投入多產出，謀求發展生態經濟。具體目標是幫助企業提高環境效果與低碳環保經濟效益。作為一個經濟組織的企業，在關注自身經濟增長的同時，還應該注重環境效益，承擔社會環保責任，努力做到保護環境與追求利潤協調發展。從生態環境的角度出發，圍繞低碳環保及各種資源的高效利用，力爭全面反映和監督企業的經營活動，達到環保效果和經濟效益的統一，
（二）會計假設
傳統會計的假設是會計主體假設，持續經營假設，會計分期假設和貨幣計量假設。
1.會計主體假設
會計主體假設是為了向財務報告使用者反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，提供與其決策有用的信息。低碳會計對會計主體進行了新的詮釋，在原有定義的基礎上，融入了環境法規對每一會計主體的要求。具體來說，對于碳的排放，企業應當出具有關方面的報告。從環保的角度加大對高碳排放部門的責任追究。對于某些可再生資源的清理與回收，不應該單單是社會的責任，企業也應該承擔起相應的責任。
2.持續經營假設和會計分期假設
持續經營假設是指企業的生產經營活動將會無限期的延續下去。會計分期假設是把企業的生產經營過程分為較短的相對等距的會計期間。
低碳會計賦予了持續經營假設更廣泛的含義。這是一種建立在環境責任風險履行基礎上的企業可持續發展。在低碳持續經營假設下，企業不僅要考慮自身內部的經濟性，還要結合法律法規及時制定企業環境責任和風險考核企業的可持續經營。
至于會計分期假設同樣適用于低碳會計核算。將企業各個時期的環保經濟效益及時對外公布，有利于提升大眾對企業的綜合印象。
3.貨幣計量假設
傳統會計以貨幣作為計量單位，來反映會計主體的生產經營活動。低碳會計則采用多種計量方式，在使用貨幣計量方法記錄經濟業務的同時，也使用非貨幣的方法記錄購買的材料、銷售的產品等，例如“含碳比”。采用多重計量形式能給人們提供更直觀、更形象的信息，便于人們理解，有助于人們對貨幣指標的進一步理解。
（三）會計報告的編制與披露
傳統會計財務報告是企業對外提供的反映企業某一定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。包括財務報表和附注，其中財務報表包括資產負債表、利潤表和現金流量表。
低碳會計財務報告在原有財務報表基礎上，增列了許多和低碳有關的會計項目。附注中也增加了低碳會計信息的披露。比如在資產中可以增加“存貨――碳含量”、“固定廢棄物處理”等會計科目。總之，企業會提供例如能源消耗強度等非財務指標與信息，便于更好地反映企業的碳足跡，
三、我國應采取的措施
（一）政府方面
政府部門應加大對企業碳排放量的監督與管理，可以設置“碳審計”部門。其審計監督的范圍要從傳統的財務審計領域擴展到大氣污染防治、生態環境建設和固體廢棄物治理等相關審計領域。對希望看到的現象要加以鼓勵，對不希望發生的現象予以懲罰，從而達到對碳排放量的控制，力爭做到事前預防，事后解決。還可以高薪聘請環境專家，配合相關審計人員，檢查公司碳信息數據的可靠性。定期組織專家對各公司領導進行低碳環境保護意識培訓，增強環保概念，讓全社會關注環境保護、重視低碳問題。在實踐中協調環保、財政和監管部門的工作。
財政部門在制定碳會計方面的法律、法規時，要多參考其他環境保護部門的意見建議，充分利用環保部門提供的有關環境方面的數據，把有關環境問題的各項指標也納入到會計法律法規的規定體系中來。并且還應該制定有關二氧化碳排放標準的法律法規，對溫室氣體的排放許可、分配、收費、交易、管理等內容做出規定。具體來說，可以對可再生能源進行稅收優惠，提倡使用更新型的能源網絡，安裝清潔水系統和其他降低污染的項目等等。
（二）企業自身
企業不能因為自身利益與環保措施有沖突，就不顧其發展對環境的危害。公司的財務部門則應嚴格遵照國家的政策和相關的會計法律法規，對本單位的碳會計信息做到披露及時、準確。各部門要相互溝通、相互協作，共同打造低碳會計信息監管與披露的軟環境。
另外，企業可以在原有財務報表的基礎上加以改進，增設或單獨列報與低碳有關的項目。比如在資產負債表“存貨”下，可單設“碳含量”科目，“無形資產”下設“環保專利技術”科目，“負債”下設“用于預防環境的借款”、“用于治理環境的借款”科目，“股東權益”下設“吸收低碳環保投資”。利潤表中“營業收入”下設“環保費用”、“環保收入”，其中，環保費用包括排污費、環保機構經費、因違反環境法規而發生的罰沒罰款，對職工特殊工作環境的補償等費用。環保收入包括企業利用“三廢”生產產品收入和利用“三廢”獲得的減免稅收入，國家對企業環保成效顯著給予的獎金，環保專利收入等等?，F金流量表中“經營活動產生的現金流量”下設“低碳活動產生的現金流量”，包括“銷售低碳產品收到的現金”、“收到低碳產品稅費返還”、“使用低碳材料帶來的能源節約”、“收到其他與低碳經營活動有關的現金”、“購買低碳材料、能源所支付的現金”、“購買低碳技術和設備所支付的現金”、“支付其他與低碳經營活動有關的現金”等等。
（三）社會方面
現在，低碳型的專業會計人員稀缺的很，作為會計人才的我們應提高自身的素質，加強對相關教程學科知識的普及與學習理解，致力于綠色經濟核算的鉆研，多關注與參與有關生態與環境保護學科的培訓與講座，開拓眼界，建立長遠的可持續發展眼光，及時關注國家的信息，響應國家環保的政策，做一個實實在在的“低碳達人”，利用自身所學，效力于企業，貢獻于社會，讓低碳環保和企業盈利緊緊相結合。相關部門應提倡環境技術人員和會計人員共同參與公司低碳環保事項，讓低碳不再是一句簡單的空話。
四、低碳會計任重而道遠
綠色會計的理論體系主要由核算對象、會計目標、基本假設和會計計量四個方面構成，完善綠色會計理論體系的構建，有利于綠色會計工作在企業發展中的落實。
（一）綠色會計的對象。綠色會計的核算對象與傳統會計不同，它不僅僅只依靠貨幣價值來衡量企業的生產經營活動，還要全面考慮企業發展中對生態循環和資源環境的價值。所以，綠色會計的對象主要包括五類：第一，收入類，主要是指企業生產經營中與環境有關的收入，比如產品廢棄物回收收入、企業參加環境公益活動帶來的信譽提升等；第二，所有者權益類，自然資本是綠色會計進行權益核算的重要內容；第三，費用類，環境成本和社會成本也要算到企業費用里面；第四，資產類，企業核算資產除了要考慮企業的有形資產，還需對與環境相關的空氣、水等資源進行核算；第五，負債類，企業承擔的對改善環境的責任確認為負債。
（二）綠色會計的目標。綠色會計首先要確定總體目標，不但要重視企業的經濟效益，還要提高企業的社會效益和環境效益，其次在總體目標的基礎之下再制定具體目標，對企業發展的相關環境信息進行披露，給企業具體的環境決策和經濟決策提供有效的依據。
（三）綠色會計的基本假設。會計主體假設、貨幣計量假設、會計分期假設和持續經營假設是傳統會計的基本假設內容，綠色會計的基本假設具有更多的含義，它不僅要包括傳統會計基本假設的四項內容，還需要有可持續發展假設和多重計量假設?？沙掷m發展假設是指企業的發展要考慮資源環境的再生，對企業經濟的核算和監督等都需要把可持續發展內容考慮進去。多重計量假設是指在貨幣計量基礎上，以實物數量、質量、指數等對企業的社會效益和環境效益進行計量。
（四）綠色會計的計量。多重計量假設中，企業的綠色會計需采取貨幣計量和其他計量方式相結合的原則。在實際操作中，企業的計量方式要結合綠色會計的要求，根據企業特點和發展方向，建立一套具有可操作性的評價方法和指標體系，用可量化的方式對企業生產經營中應用到的自然資源環境進行計量。
二、對建立綠色會計制度體系的建議
綠色會計作為會計行業中一個新興的學科，其各項制度還不完善，這就需要加快綠色會計制度體系的建立。
（一）建立相關制度體系。為了保證綠色會計制度能夠有效落實，需要國家制定相關的法律法規，政府要對企業采取強制手段，使其實際披露生產經營活動中相關的環境資源信息。綠色會計制度的建設需要有與之相匹配的法律體系做保障。由于綠色會計是我國新興的一門學科和職業，國家和企業對其了解不足，沒有足夠的經驗，在企業實行綠色會計制度時，政府可優先挑選一部分試點企業，充分了解實行綠色會計制度的優點和不足后，可以建立完善的制度體系來保障綠色會計制度的實施。
（二）建立環境審計制度，加強對綠色會計的監督。傳統財務會計的工作有審計部門對其進行監督，綠色會計也需有健全的審計制度對其會計信息的內容進行監督。環境審計工作需要具體的評價綠色會計環境信息報告的真實性和可靠性，督促企業正確處理經濟發展和環境保護的關系，這樣可以有效促使企業加大對資源環境保護的重視，從而實現企業的長期經濟利益，并為我國經濟的可持續發展做出貢獻。
