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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇預算會計制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）財政總預算會計制度基本內容
財政總預算會計制度的基本任務是在財政部門內部對財政預算資金進行日常核算，通過對財政資金的調度進行第一次預算資金的分配，妥善解決財政資金庫存與用款單位之間的矛盾，另外要兼顧預算資金的監管和預算相關事務的管理工作。參照我國財政體制中分級分散的國庫收付制度，各級政府的財政部門中都有總預算會計相關職能的機構。總預算會計分布廣，預算管理作用發揮的全面，所以我國財政總預算會計制度在維護我國財政資金的使用秩序發揮了不可替代的作用。
（二）我國政府會計體制簡介
我國政府會計體制是由財政總預算會計制度、行政事業單位會計制度組成。財政總預算會計只針對預算資金的撥付進行核算，行政事業單位會計制度是具體核算我國政府各類部門的日常經費的支出的制度，這兩種制度共同組成了我國的政府會計體制。在制度完善方面，2012年和2013年分別對事業單位和行政單位的會計制度進行了修訂，在會計核算原則、業務核算范圍、會計科目設置等方面做了與時俱進的完善，極大的適應了行政事業單位會計核算的實際，在我國政府會計體制改革方面走出了探索的一步。但是到目前為止，還未對財政總預算會計制度做出調整。
二、我國財政總預算會計改革道路上的突出問題
（一）我國政府會計體系有待整合
我國政府會計體系的預算收支會計與核算會計是分開的。對綜合管控預算資金有一定的制約阻礙作用，也難以全面的反映政府在財政資金方面的運用全過程。財政總預算會計和行政事業單位會計都是針對預算資金進行核算，但是分配核算的是資金的上游和下游，是分配與再分配的關系。筆者認為，將財政總預算會計與行政事業單位會計制度進行整合對完善我國政府會計制度，提升我國政府財政信息的完整性和全面性有積極的作用。
（二）收付實現制難以適應我國財政核算要求
我國財政總預算會計采用收付實現制作為核算原則，該原則只是根據現金的收付情況確認收入和支出的實現，對于一些隱性的政府負債和損失并不能反映在會計賬表中，這就是收付實現制的弊端。近些年我國政府的社會管理活動范圍逐步擴大，所處的經濟環境也與以前大不相同，政府的還債壓力巨大，社會責任加重，都帶給政府更多的支出壓力，這些潛在的支出要求無法通過財政總預算會計制度體現在政府的財務信息中，預算信息不能真實的反映政府的綜合財政實力，也無法反映政府可利用的財政資源。社會對政府會計采用權責發生制原則的呼聲也越來越高，本質上就是要求政府綜合反映所有收支和潛在因素的影響，全面的反映財務狀況，提高政府透明度。因此，在財政總預算會計中將收付實現制變為權責發生制是另一個需要亟待解決的問題。
（三）財務報告制度需要革新
財政總預算會計制度中關于財務報告的部分僅僅要求總預算會計負責相關資產負債和預算執行情況的編報，并且沒有對社會公布的要求。我國預算方面的數據一直以來都以“秘密”數據的狀態被社會公眾看待，主要是因為財政信息一直沒有對外公布，社會公眾無法了解預算資金運行的具體情況。而如今隨著我國政治體制的改革，爭做“透明政府”，實施“陽光財政”的措施要求我國各級政府部門對社會公開預算、決算信息，極大的影響財政總預算信息的對外公布。所以，信息公開也是財政總預算會計制度改革的重點之一，如何編報和披露預算收支信息，如何分配財政資金，提升政府的透明度和公信力，是改革財政總預算信息的研究方向。
三、財政總預算會計改革的方向和思路
（一）整合和完善政府會計制度，提高會計信息質量
整合目前我國政府會計體系中的會計制度，將財政總預算會計制度與行政事業單位會計制度相融合，形成一個綜合性的政府會計制度體系。通過一套會計制度實現預算資金使用過程全反映，避免多次重復的信息核算帶來的信息差錯。在實施過程中可以借鑒國外政府會計的成熟經驗，在制度建設和制度規范方面提高我國政府會計制度的先進性和科學性，保證我國政府會計信息的完整、真實、準確。
（二）逐漸采用權責發生制在政府會計體系中的運用
權責發生制會計原則在客觀反映經營主體財務狀況方面確實有很多優勢，我國財政總預算會計制度采用權責發生制原則更能發揮預算會計的核算和控制能力。我國比較適合采用逐步改革，穩步推進的策略，漸進式的將收付實現制改為權責發生制。這種策略會避免政策的巨大變化給總預算會計核算帶來的沖擊，提高各級財政部門的適應性和理解性。實施的同時要結合基層預算部門的實際情況，在人員培訓、軟件升級，賬套設置，數據庫數據銜接等方面做好充分的準備，避免盲目追求改革而造成數據混亂等情況，影響財務信息的質量。
（三）改革總預算報告制度
關鍵詞：現役部隊單位；預算會計；改革
現役部隊預算會計的主要核心是預算管理，并不直接參與部隊內部各項生產活動。現階段由于我國經濟體制改革影響，促使部隊會計制度實施環境發生變化，預算會計制度改革對加強部隊財務管理具有重要意義。本文從實際角度出發，說明目前現役部隊單位會計中預算會計存在的問題，結合實際發展提出可靠解決路徑，希望作為我國部隊加強財務預算可靠的理論指導。
一、預算會計制度對現役部隊單位會計的影響
(一)預算會計制度的影響
預算會計制度對加強財現役部隊單位務管理具有重要意義，在未來發展中建立完善的總賬明細關系和部隊會計制度是必然趨勢，同時引進權責發生制度和國際水平會計核算制度是滿足現役會計需求的重要途徑[1]。目前，根據黑龍江省現役部隊單位會計人員現狀分析，其普遍存在綜合素質不高和開支界限模糊的問題，對此部分部隊先后引進權責發生制。例如，在國有資產收益和財政預算方面，關于未撥付支出和應撥出支付等進行全面結算收支統計，其中針對當年年末列收列支、收支相抵以及經濟自主的現役部隊單位全面實行權責發生制，并充分發揮權責發生制的作用，此范圍外的其它事項則實行收付現金制。基于預算會計制度影響下，現役部隊單位逐漸擴大了財務核算范圍，從而全面體現部隊資金活動情況，并對活動經費和資金使用效率進行分層審核，按照會計預算管理要求制定部隊費用配比方法。
(二)部門預算改革的影響
按照部隊財務要求，現役部隊單位預算應切實反映出部隊內部所有收入與支出，其中涵蓋了預算資金的全部內容，本質上說全面體現預算執行信息的預算會計，其主要核算對象是部隊資金核算。例如，在現役部隊單位中基建資金屬于獨立型的會計核算，在實現預算改革后，應選擇與其它資金相同的處理方式，加入部隊預算范圍內，也就是基建項目預算收支所有的綜合預算是現役部隊單位會計預算中的一部分。但因部隊基建會計自身具有較多特殊因素，現役部隊單位的會計制度中應對此進行科目加項，實現預算細化，根據項目收支情況進行分類處理，從而進行針對性預算[2]。現階段“零基預算”方式普遍被部隊會計部門使用，在帶來便利的同時對相關會計信息提出更高要求，其不僅需要所有的收支信息，同時還需要了解部隊資產時點信息，對現役部隊單位會計核算增加一定難度。
(三)國庫單一賬戶制度的影響
國庫單一賬戶制度形成后，促使現役部隊單位預算資金程序發生變化。其中包括部隊財務總預算會計收到財政收入流程；總預算會計向現役部隊單位播發經費流程；現役部隊單位收到總預算撥發經費流程；現役部隊單位向財政總預算上交預算外收入流程；現役部隊單位向下級所屬單位撥發經費流程等，由于國庫單一賬戶制度影響，上述業務流程均不同程度的發生改變，促使現階段現役部隊單位實行的“收付實現制”的會計基礎面臨極大挑戰。如現役部隊單位的工資發放流程，以往程序為財政部門—人民銀行—商業銀行—軍人保障卡，通過該種方式直接完成工資支付。目前，財政總預算會計則根據撥款數量信息制定支出預算，其中包括收入預算和支出預算，導致程序復雜化，不符合“收付實現制”的基本原則。
(四)部隊采購制度的展開影響
目前，在現役部隊單位中采購項目多樣化，不僅有財政預算資金，同時還有其它資金，對于此類資金管理主要集中在部隊財政部門，有財政部門對其實行統一管理制度。這種方式促使資金從預算部門逐漸流向財務部門，導致預算單位收入過程存在缺陷，資金流動與事物流動脫節問題頻發發生。基于現役部隊單位現行采購制度，所有部隊集中采購計劃中的商品與勞務都由部隊采購部門在外部進行采購工作，對此財政部門則通過國庫撥發支付款項。然而這種形式隨著我國采購規模的擴大，財政總預算會計的支付方式發生相應改變，財政直接向供貨商和勞務提供者的撥款數逐漸成為財政總預算支出的主要依據，同時在財政總預算支出類別中加設了相應撥發款項科目。
二、現役部隊單位會計中的預算會計現存問題
(一)預算會計核算不科學
現階段現役部隊單位預算會計通常會選擇“收付實現制”來完成會計核算工作，促使年度預算審核中集中了大量的資金流向信息。這種現象極易造成對管理長期資本的忽視，在較長經濟周期內，現役部隊單位會計針對資本長效管理難以進行，從而對部隊進行各項預算決策形成阻礙因素。同時現役部隊單位在處理固定資產過程中缺乏有效方法，促使虛報部隊固定資產價值問題嚴峻，致使現役部隊單位預算會計報表不具備真實性，無法有效反映出部隊固定資產價值。關于現役部隊缺乏固定資產的有效管理，不僅增加獲取財務因素的阻礙因素，同時很大程度上影響了會計信息的質量，導致相關決策缺乏真實信息支撐，結果必然產生預算偏差，最終會計預算報告和核算結果缺乏完整性與科學性。
(二)預算會計報告體系不完善
現役部隊會計報告主要分為兩部分，主要包括資產負債表與收入支出表。其中資產負債表主要體現部隊在特定日期內的財務狀況信息，屬于靜態報表；而收入收支表則不同，其主要說明現役部隊單位在一定日期內資金流動情況、分配情況以及收入和支出，屬于動態報表；前者基礎編制內容為“資產+支出-負債+凈資產+收入”，一定程度上也體現了部隊的動態信息，這與收入收支報表內容出現重復，并缺乏特定日期內財務狀況的理論依據，從而導致該項報表內容缺乏合理性[3]。同時基于現役部隊現行預算制度，資產負債報表涵蓋資產與負債項目的同時，又加入了收入支出類等項目，財務數據重復出現，促使部隊資產總額和負債出現虛增現象，對加強部隊財務管理形成不利因素。目前，我國現役部隊單位尚不具備完善的預算會計報告體系，部隊預算人員對部隊財務情況未能做出全面了解，外加獲取財務信息的限制因素較多，最終部隊管理者無法全面了解部隊資金流向，導致部隊缺乏有效的預算管理。
(三)預算會計科目不合理
以往現役部隊單位針對部隊工資發放與關于固定資產的資金款項，都是財政部門進行款項分配與撥放。而目前則由財政部門按照規定程序向單一賬戶或采購專用賬戶進行撥款。這種制度變化影響了資金流向，外加預算會計科目缺乏合理設計、相關處理方式未做出相應調整，對掌握部隊真實財務信息造成一定難度。近年來，現役部隊資金來源發生一定變化，直接組織收入成為部隊資金來源的途徑之一，而現行預算會計制度并未充分重視這些變化，從而導致會計信息失真。現行會計制度針對現役部隊無形資產一次性核銷，存在價值估量偏差的問題，最終促使由于部隊無形資產核算導致的經濟損失進一步加大。
(四)會計核算存在會計失真
隨著我國經濟快速發展，現役部隊直接組織單位在對外開放時具有一定經營性，在接收國家財政支持的同時，通過自主經營會產生自營收入，并采取相應經濟核算。其中部隊將醫療、基建方面等專項資金直接列入部隊收入支出明細中，但如果認為控制資金支出規模和資金節余，會直接影響會計核算的真實性。目前，現役部隊單位執行《國有建設單位會計制度》，而這種會計核算分離制對現役部隊基本建設款項會有直接影響，部分部隊單位選擇“基建借款”的方式運行具體項目，但報表中并未體現借款表象，促使現役部隊的資產負債表顯示零債務，最終無法真實反映部隊財務情況，會計信息不具備真實性。
三、現役部隊單位會計中的預算會計制度改革途徑
(一)做好會計預算活動監督
在現役部隊單位會計中全面實行權責發生制，加強資產、負債等財務狀況的有效監管，提升部隊財務信息的透明都。一方面，在會計制度中全面實行權責發生制的過程中，在特定期間內產生的收益資金和發生費用，無論收付與否全部進行會計核算。其中對于涉及金額較大應加強流程監管和跟蹤，從而保證資金使用符合會計預算。同時充分利用現代信息技術與會計核算系統，對現役部隊資金使用情況進行全面監管[4]。另一方面，提升會計人員綜合素質，規范會計核算相關流程，選擇適當契機推行權責發生制，從根本上提升會計預算質量，真實反映部隊財務狀況，促進現役部隊會計制度向權責發生制會計模式轉變。
(二)完善預算會計信息體系
現役部隊單位應結合自身會計核算內容與特點，建立完善的預算會計制度體系。充分考慮黑龍江省現役部隊單位現狀，制定的預算會計信息體系應保證內容結構具備科學性、概念具備統一性，并保持與國際預算會計準則相互應，與部隊制度環境相匹配。現役部隊可通過借鑒地方先進會計改革經驗，促進現役部隊會計體系實現簡化，根據不同預算對象的差異性，選擇適當的核算方法，基于會計原則的基礎上，嚴格規范現役部隊會計核算，制定有效性會計核算制度，提升部隊會計核算的可比性，促進會計報表與會計科目的相互統一。
(三)強化預算會計目標關系
強化預算會計關系的關鍵在于針對現役部隊加強會計目標管理，保證預算編制符合科學性原則。對此，可針對預算編制工作進行細化處理，降低重復率，促使財務管理組織結構得到有效優化，保證公共資金公共化流動，在真實、科學的會計信息的基礎上實現提升預算資金使用效率的目的。在此階段，現役部隊單位應對財政款項與預算資金進行合理分類，將財政收入資金納入會計預算科目。在現今流量控制進行全面分析，從而實現收支平衡，促進財務決策科學化。
(四)避免預算會計信息失真
為加強部隊會計預算活動監督，提出全面實行權責發生制，而其實施的基礎是保證預算會計信息的真實性。對此現役部隊單位應對預算科目進行優化改進，根據部門差異性制定一級科目，保證預算科目分類滿足會計制度需求。在此基礎上加設二級科目與三級科目，擴大原有核算范圍，從而保證現役部隊會計信息的真實性。同時創新核算方式，對于部隊財務收支賬戶進行重新設定，實現項目細化，在提升核算效率的同時，保證會計信息真實有效，為部隊進行相關預算決策提供可靠依據。
四、結論
綜上所述，預算會計是會計體系中重要的組成部分，對于現役部隊加強資金管理具有重要意義。隨著我國現役部隊實行全面改革，現行預算會計已經無法滿足部隊資金預算的實際需求，對此結合部隊預算會計現狀，從會計信息、會計體系、會計目標以及會計活動監督四方面加強現役部隊預算會計管理對提升部隊財務管理水平具有重要意義。
參考文獻：
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[P鍵詞]財政制度；總預算會計；改革
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.08.017
[中圖分類號]F810.6 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）08-00-01
1 現階段財政總預算會計制度改革中存在的問題
1.1 未全面反映政府資金運作
在經濟體制的深入發展下，財政總預算會計制度的出現推動了會計改革，但因會計核算的范圍比較狹窄，僅局限于當期的支出，無法適應核算的多樣化發展要求。從另外一個角度分析，在當前經濟體制的發展下，政府投資的形式朝著多樣化的方向發展，不僅包括無償撥款，還采取參股等多種形式，然而受到某些因素的影響，財政總預算會計仍舊停留在最初的政府撥款環節。近幾年，國庫集中支付制度得到深入發展，國庫資金采取資本化運用，出現了證券買賣行為，這種模式下，財政總預算會計制度無法將政府資金運作情況加以反映。
1.2 未形成統一的政府財務報告制度
財政總預算會計與企業會計有著一定的區別，到目前為止，財政總預算會計報表缺乏統一的標準，且政府預算報告只有一種模式，即反映政府收支預算決算，這種模式下，無法準確反映政府的債務、債券以及資產情況，無法實現公眾對政府財務的了解，從而未實現政務的公開化。與此同時，從財政內部管理角度探究，正因為缺少政府資產與負債的會計信息，所以對政府財務狀況無法進行系統的分析，長此以往，會導致財政政策在選擇與預算編制方面缺乏依據。還有一點，從財政外部管理角度分析，因為預算會計信息的形式比較簡單，財務狀況的透明度不高，無法保證政府構建良好的威信，無法實現對政府資金的合理分配與監督。
1.3 未完善收付實現總預算會計基礎
當前財政總預算會計制度是建立在收付實現制基礎之上的，在實施的過程中，總預算會計需要對已經發生的實際收入情況加以記錄。從另外一個角度分析，在現階段要夯實總預算會計制度的實施，尤其要加強基層基礎工作，加強對縣鄉兩級財政會計人員的培養和預決算工作的落實到位。但即使現階段制度設計的再好，到縣鄉基層仍無法完全落實，如此一來，這說明制度本身及相關的配套政策存有問題。目前，基層的實際情況是總預算制度的實施，有關部門設定的很多條條框框與《預算法》和總預算會計制度不合拍。與此同時，還需要注意的一個弊端是，對于造成財政支出與財政收入的非配比性，是無法將收支結余的真實情況所展現的，所以在財政發展體系中收支平衡是最為主要的目標，收付實現制模式下，無論是支出還是收入都無法真正反映出預算結余的實際情況，如此一來則會對預算信息的真實性造成影響。
2 財務總預算會計制度改革的對策
2.1 積極擴大財政總預算會計核算的對象
眾所周知，財政總預算是為政府部門所服務的，受托責任并非只是對政府部門實體投資的反映，同樣也包括了對整個財政收支進行反映。這種發展模式下，要想真正發揮財政總預算會計制度的作用與價值，其會計核算的對象不可過分局限于當期預算收支，需要從更廣闊的范圍對會計對象進行研究，保證更加系統、全面、完整的將預算資金運動的過程加以反映。其所包括的內容具有多樣性，比如國有資產管理責任、對內外債券債務管理責任、預算外資金收支核算等。
2.2 積極制定完善的政府財務報告制度
從現實意義分析，只有保證政府財務報告體系的科學性與完善性，才能幫助財政報告信息使用者對財務狀況加以了解與分析，并能對財務業績有所認識，實現對政府績效與持續經營能力的合理評價。筆者認為在新時期，需要做到以下幾點。第一，要將當前總預算會計報表體系加以完善，根據實際的發展情況制定切實有效的報表體系，所編制的報表體系能將政府的財政信息進行準確反映。除此之外，不僅要提供一般性預算執行信息，還需要將政府采購資金、各項專戶管理資金等信息進行反映。第二，要實現預算內外資金的合賬并表，要保證與改革相一致，實現統一管理，真正推動部門預算與綜合預算的相互整合。第三，需要對相關的會計政策與會計事項在財務報告中以附注的形式表明。
2.3 積極實施財政總預算會計權責發生制變革
借鑒國外的優秀經驗，結合我國的實際情況，允許財政補貼收入單位采取收付實現制。另外，在相關法律法規不斷健全的背景下，擴大權責發生制的范圍，并積極落實。從某一個角度分析可以清楚了解到，權責發生制不可能適用于每一項核算，所以需要對預算事項進行有選擇且有目的的分析，使其采取有效的權責發生制加以核算。比如，對財政稅收收入者國有資產收益收入方面的核算，需要采取收付實現制，但是對于按照資料進行核算收入與支出的權責發生制，則要具體事項具體對待。
3 結 語
在我國社會主義市場經濟形勢的轉變下，以預算為主的會計制度得到了創新變革，并取得了令人矚目的成績，但在財政總預算會計制度改革的過程中，會受到相關因素的影響，導致財政會計制度面臨新的革新問題。筆者在文中著重分析了其存在的缺陷，并從三個方面展開了論述，還提出了對策，即，擴大財政總預算會計核算的對象、制定完善的政府財務報告制度、實施財政總預算會計權責發生制變革。
主要參考文獻
[1]于明霞.財政總預算會計制度改革難點與對策分析[J].財經界：學術版，2016（11）.
一、預算會計改革的意義及其作用
預算會計制度改革是一種財務會計理論和實踐的創新，評判此項改革工作成敗的關鍵，不該受現有條條框框限制，應看其實際作用和效果。
1.預算會計制度改革是適應“源頭防腐”的需要。在原有會計管理體制和監督機制下，會計人員隸屬行政事業單位，承擔本單位的會計管理工作，服從部門或單位利益，很難代表國家和政府財政獨立地對行政事業單位的財務收支行為進行有效監督。加之部分行政事業單位規模較小，會計人員素質偏低，使得行政事業單位預算約束軟化、會計監督弱化、會計信息失真、違規違紀等問題十分突出。為此提出改革會計人員管理體制，進行會計委派制度試點。在會計委派制試點過程中，一些地方通過實踐得出，對行政事業單位進行會計集中核算制和國庫集中收付制是最好的會計委派形式，可以有效的防范和治理經濟領域的腐敗。
2.預算會計改革具有強化監管作用。預算會計制度最大的特點是通過對會計人員集中委派、部門預算、政府采購、國庫集中收付制度、收支二條線，徹底割裂了會計人員與單位的隸屬關系，使財政監督直接到位，便于控制，最大限度地解決了行政事業單位預算約束軟化、監督弱化等諸多突出問題。雖然推行預算會計制度改革阻力大，矛盾多，但由于其操作方法簡單，效果快捷，因而作為源頭上預防和治理腐敗的重要措施，它一開始就受到各級黨委、政府，尤其是紀委部門的普遍重視。
3.預算會計制度改革具有硬化預算的作用。預算約束軟化，資金隨意占用是行政事業單位在財務管理上存在的通病。實行預算會計制度改革后，對超預算的支出一律不支付資金、不予報銷，不予入賬。從而有效地控制部門和單位隨意超支掛賬的現象，硬化了預算約束。
4.預算會計制度改革后并不影響單位的合法權益。預算會計改革是在堅持預算體制、理財機制、核算主體、會計責任四不變的前提下實施的。行政事業單位的資金是國家財政資金，預算會計制度改革后，其監督核算的主體———財政部門受政府委派進行的監管活動實質是財政職能的前移。正常情況下，國庫集中收付、政府采購、部門預算等僅僅是一個手續問題，并不影響單位行使合法的權益。
二、預算會計體系的改革內容
現行的預算會計體系包括:部門預算、國庫集中收付、政府采購、預算外資金管理、收支兩條線管理等。
1.編制部門預算。部門預算是推行市場經濟的國家普遍采用的預算編制方法，是由政府各部門編制，經財政部門審核后報人大審議通過，反映部門所有收入和支出，涵蓋部門所有公共資源的完整預算。其編制基本要求是:將各類不同性質的財政資金統一編制到使用這些資金的部門。部門預算的編制采用綜合預算形式，部門所有單位的各項資金，包括財政預算內撥款、財政專戶核撥資金和其他收入，統一作為部門和單位的預算收入，統一由財政核定支出需求。按部門編制預算后，可以清晰地反映政府預算在各部門的分布，從而取消財政與部門的中間環節，克服單位預算交叉、脫節和層層代編的現象，并把部門預算作為獨立的政府預算匯編于本級總預算。隨著部門預算的編制，財政總預算會計和行政單位會計的改革將逐漸趨向于以一級政府為中心，核算整個政府的財務狀況，即編制一級政府的收支情況表。因此，客觀上要求將財政總預算會計和行政單位會計逐漸合二為一，成為政府會計。
2.推行國庫集中收付制度。部門預算編制后，如果沒有預算執行制度的改革，其作用必然大打折扣。預算執行改革最有效的方法是推行國庫集中收付。國庫集中收付制度的基本框架是：按照政府預算級次，由當地財政部門在中國人民銀行開設國庫單一賬戶；所有的財政性資金逐步納入各級政府預算統一管理，財政收入直接繳入國庫或財政指定的商業銀行開設的單一賬戶，取消行政事業單位或社會團體所有的過渡賬戶；財政性支出均從國庫單一賬戶直接撥付到商品或勞務供應者。推行國庫集中收付制度后，財政部門不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達年度預算指標及審批預算單位的月度用款計劃，在預算資金沒有撥付給商品和勞務供應者之前，始終保留在中國人民銀行的國庫單一賬戶上由財政部門直接管理。
國庫集中支付雖然不改變各行政單位的預算數額，但其作用在于建立起了預算執行的監督管理機制。實現國庫集中收付制度后，由于各行政單位只是政府的組成部分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一賬戶收付，其資金活動已通過總預算會計反映。因此，財政總預算會計和行政單位會計相當于總括和明細的關系，它們將合二為一共同構成政府會計。
3.實行政府采購制度。在財政支出預算管理改革中，政府采購制度應是一項重大的工程。許多國家的實踐證明，現代政府采購制度是強化財政支出管理的一種有效手段。政府采購制度的實質是將市場競爭機制和財政預算支出管理有機結合起來，一方面使政府可以得到價廉物美的商品和服務，實現物有所值的基本目標，另一方面使預算資金管理從價值形態延伸到實物形態，節約公共資金，提高資金使用效益。實行政府采購后，對于行政單位專項支出經費，財政部門不再簡單地按照預算下撥經費給行政單位，而應當按照批準的預算和采購活動的履約情況直接向供應商撥付貨款，即財政對這部分支出采用直接付款方式。政府采購制度的推行也要求財政總預算會計和行政單位會計合二為一。
三、預算會計制度的改革配套措施
由于預算管理體系發生了改革，使得現行預算會計制度中的核算內容、核算方法等需要進一步改革，以適應部門預算、國庫集中收付、政府采購等改革的要求。
1.部門預算必須以部門和項目為基礎。部門預算要求反映部門所有的收人和支出，涵蓋所有的預算資金，因此，反映預算執行情況的預算會計，也應以預算資金或項目全貌為對象，應不再有遺漏。細化預算編制到項目，也就是收支要重新適當分類。預算會計的會計科目應重新設計，明細核算應作相應調整。預算會計不僅要提供收支流量方面的信息，還要提供資產存量方面的信息，從而對會計核算提出了新的要求。
2.國庫集中收付必須以單位“零賬戶”和配合為前提。單一賬戶推行國庫集中支付制度，改變了預算資金的流轉程序，所以，將使現行財政總預算會計和行政單位會計面臨又一次改革。
3.推行政府采購必須以降低單位的購置成本為目標和相應操作程序為前提。隨著政府采購制度的展開，政府采購的資金運動就成了預算會計的一個新的重要核算內容。
實行政府采購制度后，財政部門不再簡單地按照預算下撥經費，而應當按照批準的預算和采購活動的履約情況直接向供應商撥付貨款，由于這部分支出采用直接付款方式，因此，應按照實際支付的采購合同價。確認本級財政支出，即財政支出的決算也不需要層層上報，財政總預算會計可以根據支出數直接辦理決算。
實行政府采購制度后，還要改革單位預算會計制度。行政事業單位即采購品使用者應根據財政部門提供的付款憑據進行資金核算，根據采購品入庫情況入賬，在報送會計報表時既要提供資金的收支情況，還要提供采購品的到位情況，從資金和實物兩個方面報告，并與采購部門的結果核對。
摘 要 十以來，我國大部分事業單位針對內部的預算會計制度進行一系列改革，逐步由適應原來計劃經濟轉變成適應目前發展的市場經濟，對我國經濟發展發揮了一定促進作用。此外，市場經濟的快速發展使事業單位所承擔的職能，無論是在內容、形式，還是在方式、方法上都有所改變，這就給事業單位的預算工作帶來了一定難度。本文分析了額預算會計制度改革對事業單位會計的影響，并對事業單位預算會計制度存在的主要問題提出了幾點建議。
關鍵詞 事業單位 預算會計制度 改革
伴隨著我國財經管理體制改革的不斷深入，我國的事業單位無論是在預算編制上，還是在預算執行上都發生了改變，同時預算會計所運行的外部環境與內部環境也在發生著改變。特別是提出關于厲行節約反對鋪張浪費等各項節約措施以來，我國大部分事業單位針對內部的預算會計制度進行一系列改革，建立了以適應社會經濟發展的全套事業單位預算制度體系。但存在于經濟迅猛發展的當代，事業單位面臨深入改革的問題其實是順應時事的發展現狀，以便于全方位的我國經濟發展做出巨大貢獻。
一、預算會計制度改革對事業單位會計的影響
（一）對預算會計制度未來發展趨勢的分析。首先，要建立新的政府會計制度體系。事業單位會計逐步轉為非營利組織會計，主要包括不以營利為目的，專門為社會提供公益活動或服務的部門會計。如：學校、醫院、社會團體會計等。其次，需要逐步引入權責發生制。逐步引入權責發生制，建立與國際相統一的會計核算制度 根據我國政府所處的會計環境和兩種會計核算基礎的特點，在推進我國預算管理和預算會計制度改革時，引入權責發生制是一個必然的趨勢。目前，我國會計人員素質參差不齊，以及政府公共開支界限不明朗，在事業會計制度中應逐步引入權責發生制。再次，需要擴大政府會計的核算范圍。為了全面反映政府的資金活動和考核政府活動的費用與效率，政府會計應增加對國有股權、固定資產等的核算，合理確定政府固定資產的計價原則，建立適當的政府固定資產折舊計提方法，并根據績效預算管理的要求，采用相關的固定資產費用配比方法。
（二）部門預算改革對行政事業單位會計的影響。首先，部門預算要求反映部門所有的收人和支出，包括了預算資金的全部。因此，反映預算執行情況的預算會計，也應以預算資金為核算對象。比如，基建資金現在是獨立的會計核算，改革后也應和其他資金一樣一起編入部門預算。即部門預算應當包括基建預算收支在內的所有收支的綜合預算。然而，由于基建會計具有一定的特殊性，在事業單位會計制度中應增加相應的會計科目進行核算。細化預算編制到項目，也就是收支要重新適當分類。因此，預算會計的會計科目應重新設計，明細核算應作相應調整。其次，零基預算即預算一切從零開始，各類支出取消“基數加增長”的預算編制方法，按照預算年度所有因素重新測算每一科目和款項的支出需求。因此，采用“零基預算”方法，對預算會計信息提出了更高的要求，預算會計不僅要提供收支方面的全部信息，還要提供資產時點方面的信息，從而對事業單位會計核算提出了新的要求。
（三）政府采購制度的展開對事業單位會計的影響。事業單位的許多采購項目，既有財政預算資金，又有其他資金，這些采購資金，應集中到財政部門，由財政部門統一支付。產生了資金從預算單位向財政部門流動的現象，造成預算單位收支過程中資金流動及實物流動的相互脫節。在政府采購制度下，凡是列入政府集中采購計劃的商品和勞務一律由政府采購部門集中組織對外采購，財政部門通過國庫直接支付款項。隨著我國政府采購規模的逐步擴大，財政總預算會計對大部分財政資金支出數的列報口徑將以財政直接向供貨商或勞務提供者的撥款數為依據，并且在總預算會計支出類內相應增設核算財政直接撥款的科目。
二、我國事業單位預算會計存在的問題
（一）財務內控制度約束力不足
內部財務預算控制制度不健全是阻礙事業單位發展的絆腳石，例如，部分事業單位內存在公款轉私、公款炒股、挪用公款等問題，盡管部分事業單位的財務預算控制制度已經逐步完善，但當發現問題時，已經造成嚴重的財務損失，想要挽回損失望塵莫及。除此之外，事業單位所制定的財務投資機制，由于嚴重缺乏對外界環境與相對較復雜的經濟業務等內容的預見性，并未真正意識到其對事業單位所造成的風險性，從而導致盲目、錯誤等投資現象出現，給事業單位造成很大的經濟損失或者預算管理停滯不前甚至滯后等。
（二）預算管理機制不夠完善
事業單位財務管理的中心環節主要是預算管理。由于事業單位經費預算時所應用的預算編制缺乏全面性，加上支出的范圍相對比較小以及參考數據缺乏準備性等。嚴重致使單位在進行財務資金使用問題上缺乏統籌安排，內部支出表現出嚴重的盲目性，這也就是我們日常所說的“好刀未能用在刀刃上”。通常情況下，事業單位在進行財務預算實際工作的過程中往往將財務預算作為可任意調整的一個對象，一定程度上，對事業單位內進行財務預算的嚴肅性與穩定性造成不可估量的損害。除此之外，就是未考核其執行的主要結果，造成預算缺乏約束性。
（三）會計信息體系有待完善
會計體系存在的目的之一就是為使用者提供必要的信息，財務報告作為機構利益相關者了解機構運行情況的重要依據，其真實性與準確性必須要得到有效保證。事業單位的財務報告同樣也是為了滿足上述要求而存在的，所以，它的設計必須要以滿足不同使用者的需求為目的。但是，目前事業單位所提供預算會計報告，還存在著不夠全面、不夠透明、不夠準確的現象，無法滿足使用者的需要，必須有針對性的加以改進。
（四）單位預算缺乏規劃性
由于受經濟發展與財政赤字等多種因素的影響，事業單位在內部財務專項資金分配方面，缺乏科學性與合理性的操作尺度，同時預算編制基數加增長的辦法病危的到消除，或者是事業單位內部財務預算進行“切塊”式的專項資金分配，造成其預算編制主觀性過強，盡管其具有相應的分配基礎，但其與實際的需求仍存在差距等，使得事業單位財務資金出現供需不平衡現象等。
三、事業單位預算會計制度思考改革的建議
（一）積極引入權責制發生制
受多種因素的影響，我國財經體制的改革呈現出了多樣性與復雜性的特征，而事業單位的財務管理，必須要適應市場經濟，這就要求我們必須要對現行的會計制度進行必要的調整與改進。首先，引入權責發生制，這一制度能夠全面、準確的反映出事業單位財務方面的運作情況，能夠保證會計信息體系的全面性與完整性，進而能夠保障會計信息的質量。其次，權責發生制能夠反映出事業單位外部與內部資金的流向，令單位的財務管理活動更加清晰、透明，從而減少會計違規行為。 最后，能夠準確的反映出單位對資金的使用情況，進而客觀、真實的反映出單位每項經濟事項的完成狀況。
（二）完善會計信息體系
要在對事業單位現行會計報告項目、指標進行改進的基礎，增添事業單位整體合并會計報表以及現金流量表等等， 一個完整的會計信息體系必須要包涵以下幾個方面：一是能夠提供反映事業單位的費用支出的準確信息；二是能夠把會計系統與預算、規劃、債務管理以及內部審計系統結合；三是能夠進行內部審計與外部審計，并且編制相應的審計報告； 四是能夠報告出有關政府產出以及政府方針政策推出之后后果的相關信息，以提高事業單位的工作效率。
（三）加強對事業單位預算活動的監督
由于事業單位監管不力所造成事業單位預算會計失真的問題十分普遍。因此，加強對事業單位預算的監督力度十分必要。必須加強對預算活動的監督力度，并控制預算計劃編制以及預算的使用的具體情況。另外，事業單位的預算體系主要包括事業單位內全部費用的收入與支出，這樣做能夠有效地避免預算以外的資金變動現象的出現。一定程度上確保單位資金管理的完整性與規范性；加強政府對事業單位預算情況的監督。對于其資金的收入與支出進行詳細的研究與分析。
（四）認真規劃事業單位預算目標
根據事業單位的實際發展狀況進行規劃，對其內部資金進行合理分配，同時制定階段性發展目標，比如，在定期時間段內必須完成此目標，同時制定相應的獎懲制度。此外，根據單位資金運行實際情況給予科學化核算或者審批等，以確保單位經濟業務的規范性與合理性。
參考文獻：
(一)公共財政的內涵
公共財政是政府憑借政權的力量獲取資源、籌措收入，為社會提供滿足公眾需要的公共產品與服務，是政府實現資源配置的活動。公共財政的核心在于“公共性”。
(二)建設服務型政府與完善我國公共財政體系的內在關聯性
從某種意義上說，“政府所有的職能都是財政活動”，不論是經濟建設、行政管理還是公共服務，政府的任何活動都要通過財政來實現。建設服務型政府的提出，就是要求調整和轉變政府職能，把政府的職能重心放到公共服務上來。建設服務型政府是完善我國公共財政體系的內在要求，完善我國公共財政體系為建設服務型政府提供物質保障。
二、當前我國公共財政體系現狀分析
1994年以來的財政體制改革從加強中央政府的宏觀調控能力出發，主要致力于提高“兩個比重”，即財政收入占GDP的比重和中央財政收入占財政總收入的比重，關注于財政收入體制改革。公共財政框架下的預算會計,又稱為政府及非營利組織會計,它是一般會計原理在企業之外領域的應用,是用于確認、計量、記錄和報告為社會公眾和經濟組織提供行政管理、社會服務等“公共產品”,不以盈利為目的的政府單位、社會團體和各類公共機構、公益事業單位的財務收支活動及受托責任履行情況的會計系統。但是伴隨著社會的發展，在非盈利性組織中出現了一些新的問題，因此必須要對預算會計進行一定的改革，以便能夠更好的適應當下社會經濟的健康和可持續的發展需要。財政支出體制，尤其是各級政府的事權和支出責任劃分改革相對滯后，對市場經濟體制下財政功能定位、各級財政的職能分工等方面的改革不夠深入，因此，當前我國公共財政體系存在著一些問題。
三、我國預算會計的現狀和存在問題分析
(一)現行預算會計范圍過窄,難以全面反映政府資金運動
目前的預算會計僅限于與預算資金收支有關的范圍,并沒有全面反映政府的資金運動及結果。
1、對政府固定資產的核算和反映不全。目前的預算會計制度中,總預算會計沒有核算和反映政府的固定資產。這意味著用于購置政府固定資產方面的財政資金,一旦支出以后就退出了政府和公眾的視野,不利于財政資金的有效使用,不利于加強財政管理和監督。
2、總預算會計制度不能適應政府資產多樣化的要求。在社會主義市場經濟體制下,政府投資形式除了無償撥款及部分有償貸款以外,還有政府參股等多種形式。在政府參股的情況下,現行的總預算會計核算制度只能反映為當期的財政支出,不能對國有股權進行會計確認、計量、記錄和報告,無法真實地反映政府資產狀況,也難以實現對國有資產所有權和收益權的管理。
(二)收付實現制預算會計基礎存在局限性
隨著預算會計環境的變化和市場經濟對政府資金管理的需要,以收付實現制為基礎的預算會計制度在很多方面暴露出局限性。
1、無法全面準確地記錄和反映政府的負債狀況,不利于防范財政風險。由于收付實現制是以現金的實際支付作為確認當期收入和支出的依據,在這種記賬基礎下,財政支出包括以現金實際支付的部分,并不能反映那些當期雖已發生,但尚未用現金支付的政府債務,使政府的這部分債務成為“隱性債務”。在收付實現制基礎上,政府的這些債務被“隱藏”了,政府的財務狀況不能得到真實的反映,其產生的不良結果。一是,不自覺地夸大了政府可支配的財政資源和造成虛假平衡現象,對宏觀經濟決策和市場運行產生錯誤導向。二是,在一定程度上造成相同會計期間政府權力和責任不相匹配,有可能出現政府代際的債務轉嫁,導致各屆政府間權責不清,不能客觀、全面地評價和考核政府績效。
2、不利于正確處理年終結轉事項,造成會計信息不實。在收付實現制基礎上進行的總預算會計核算中,存在因跨年度支出而出現結余不實的問題。在年度預算執行過程中,各級政府部門經常會遇到預算已安排,但由于各種原因當年無法支出的問題。如果按照收付實現制的要求處理,容易造成當年結余不實。類似情況在中央及其他地方財政部門都不同程度地存在,今后隨著政府采購和國庫集中支付辦法的推廣,類似的問題將會更加突出。
(三)會計報告信息不完整,透明度不高
從目前來看,雖然我國有著覆蓋上百萬預算單位和各級政府財政部門的預算會計體系和層層匯總上報的會計報表制度,但從總體上看,預算會計信息的報告和使用都是不夠充分的。
1、缺少統一的政府財務報告制。目前我國沒有實行政府財務報告制度,預算會計信息主要是通過政府的預算和決算形式來間接地傳達給立法機關和公眾的。由于政府預算的主要任務是向公眾提供政府預算的收支計劃和執行情況,所能傳達的預算會計信息非常有限,政府的債權、債務、債務資產等財務狀況不能得到全面的反映,在預算編制比較粗放的情況下,就更為有限。
2、會計報告內容不完整。反映信息過于簡單。目前的預算會計報表內容不能全面反映政府的資產和負債狀況。這一點尤其表現在總預算會計及其報表之中。因此在總預算會計報表中并不能反映。對此類情況,不僅立法機關和公眾難以進行監督,財政部門自己也缺少準確的了解。3、會計報表項目列示不科學,影響會計信息真實性。首先,資產負債表的項目列示不科學。其次,收入支出表的項目列示不合理,難以操作。再次,預算內外資金核算方法不統一,影響會計報表信息的真實性。
四、公共財政框架下預算會計的改革思路探討
(一)建立和支出預算管理相互適應的公共財政的管理框架
隨著社會的進步和發展，公共財政的框架逐步完善，這使得公共支出預算的范圍將會以社會共同發展的需要作為界定。在實踐中，一些單位不符合這顯示標準，則不應該納入到公共支出的預算范圍之內，也不應該繼續由財政對其進行經費的供給，對于這些單位來講，應該逐步的退出公共預算的范疇，進入到市場，通過企業會計的方法來進行核算。對于目前不斷增加的事業單位和其他的非盈利組織，則應該明確的納入到預算會計的體系之中，這不僅僅有利于對各個組織規范化的進行管理，同時也有助于創造更加公平的環境，提升會計信息的質量。與此同時，事業單位會計制度也應當開展必要的改革，將基建資金納入到會計單位來開展核算。
(二)不斷發展和完善我國的政府會計體系
實踐過程中，政府的會計準則理論結構重要是指在一定的會計環境中，基于會計假設、會計目標和會計原則所構筑的會計體系。隨著社會的發展，構筑完善的會計體系已經成為了社會各方的共同要求，這同時也是日后我國政府會計改革的重要內容。因此在公共財政框架下開展預算會計改革，應當強化政府的會計準則研究，盡快的制定出一套科學完善，有先后順序，并且概念統一的政府會計準則。值得注意的是，在政府會計體系構建的過程中，應該結合我國的具體國情，依據國家發展的現實情況開展具體的體系制定工作。
(三)完善政府財務報告和相應的審計制度
目前，我國各級政府很少編制全面和完整的政府財務報告，這顯然不利于新形式下政府工作的順利開展。雖然目前每年都在召開政協和人大的會議，政府也做了相應的工作報告和預算執行情況的報告。但是這些報告除了預算執行報告會在一定程度上反映出年度預算的收支情況之外，并沒有完整的、詳細的全年政府財務報告。所以在發展的過程中必須要建立一套完善的政府財務報告制度，這有利于增強政府工作的透明度和公開度，加強群眾對于政府監督的作用，為構建廉潔、高效的政府打下良好的基礎。另外，還應該完善對于政府工作報告的審計工作，審計工作的參與有利于提升公共財政資金的使用效率，督促政府官員更加高效、廉潔的開展工作，最大限度的防止和杜絕政府官員的和貪污腐化現象。政府財務報告審計體系的完善不僅僅有利于社會公眾對政府的信任，同時也能夠使得政府各項工作的開展更加科學有效，因此審計報告畢竟要成為政府財務報告中不可缺少的重要構成部分。
(四)政府會計中應當實行權責發生制的會計記賬方法
關鍵詞：財政總預算會計制度；會計科目；會計核算；
作者：趙青等
基金：2015年度邢臺市軟科學項目(項目編號：2015ZC126)階段性研究成果；
為促進政府會計進一步改革，建立規范的政府會計標準體系和以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告制度，財政部對《財政總預算會計制度》(財預字(1997)287號)進行了修訂，并了《財政總預算會計制度》(財庫(2015)192號)，已于2016年1月1日起施行。此次會計制度修訂涉及面廣，在會計核算目標、會計核算方法、會計科目核算內容以及會計報表體系構成上都有很大變化，這對各級政府財政總預算會計的核算工作帶來重大影響。本文分析了新財政總預算會計制度對會計核算的影響，以期能夠對各級財政總預算會計人員的實務工作起到一定的借鑒作用。
一、重新定位會計核算目標
原《制度》下總會計的核算目標僅反映政府財政預算收支執行情況，對財務狀況的信息反映相對不足。新《制度》明確規定財政總預算會計的核算目標是向會計信息使用者提供政府財政預算執行情況、財務狀況等會計信息，反映政府財政受托責任履行情況。財政總預算會計的核算目標定位進一步明晰，要求總預算會計核算要滿足預算管理和財務管理的雙重需求，在反映政府財政預算執行狀況的同時，也要反映政府財政的資產負債狀況。預算收支執行情況主要通過收入支出表體現，財務狀況主要通過資產負債表體現。此次修訂加強了會計信息要全面反映政府財政財務狀況的要求，能夠將重大財政經濟政策的實施效果反映出來，為將來分析和完善相關財政經濟政策提供幫助。
二、改進會計核算方法
新《制度》參照了行政事業單位會計核算方法，即對那些既影響預算收支，又影響資產負債情況的業務廣泛采用“雙分錄”會計核算方法。“雙分錄”的運用實現了新制度的會計核算目標，我國以收付實現制做為預算編制基礎，實際收支也只有在收付實現制的基礎上確認和報告才能與預算形成有效對比，真實反映預算執行情況。如果不采用“雙分錄”的會計核算方法，則無法實現財政總預算會計的核算目標，也不能使部門決算和財政決算保持口徑一致，還會虛增結余。例如，政府財政進行股權投資時，只記“股權投資”，不計支出，就會造成政府財政已經支付，但仍反映在賬面結余中，虛增結余。新《制度》在凈資產類賬戶中相應增設了“資產基金”科目，核算政府財政的非貨幣性資產在凈資產中占用的金額，有效解決了上述虛增結余的問題。新《制度》中規定某些負債科目，例如“應付政府短期債券”、“應付政府長期債券”、“借入款項”、“應付地方政府債券轉貸款”、“應付主權外債轉貸款”等會計科目也采用“雙分錄”的核算方法，即在增加的同時，在凈資產的“待償債凈資產”科目中確認發生負債而相應需在凈資產中沖減的金額，真實準確地反映了政府財政凈資產的數額。
三、完善會計科目核算內容
(一)完善國庫現金管理業務會計核算內容
自2001年我國實施財政國庫管理制度改革以來，中央和地方的庫款余額與波動幅度都比較大。為了降低國庫現金余額，使其處于一個合理的區間，建立庫底余額管理制度迫在眉睫。美國主要是通過在商業銀行設立國庫賬戶來進行國庫現金管理，將大部分資金存放于商業銀行能夠有效降低央行國庫賬戶余額的波動程度。新《制度》專門針對實行國庫現金管理存放在商業銀行的款項設置了“國庫現金管理存款”科目。“國庫存款”科目和“國庫現金管理存款”科目分別反映了政府財政的日常國庫存款額和國庫現金管理存款額，更清晰地反映了財政存款的結構。
(二)完善對外借款業務會計核算內容
新《制度》增設了“借出款項”和“其他應收款”科目，代替了“暫付款”科目，“借出款項”科目核算政府財政對預算單位借出的臨時急需的，并需按期收回的款項，而“其他應收款”科目核算政府財政臨時發生的其他應收、暫付、墊付款項。兩個科目將財政對外借款業務和其他日常往來結算業務形成的債權分開核算，更清晰地反映了政府的債權信息。例如：某市食品藥品監督管理局因開展專項活動需要，向市財政緊急借款50萬元。原《制度》下會計分錄為：“借：暫付款500000；貸：國庫存款500000”。新《制度》下會計分錄更改為：“借：借出款項500000；貸：國庫存款500000”。
(三)增加省級政府發行債券業務會計核算內容
新《制度》針對地方政府債券發行和轉貸業務，專門增設“應付短期政府債券”和“應付長期政府債券”科目，用于核算政府財政部門發行的短期國債和長期國債。例如：某省財政部門平價發行一年期國債券150000元，每半年支付一次利息4000元。會計分錄如下：①實際收到短期政府債券發行收入時：“借：國庫存款150000；貸：債務收入150000”。同時，“借：待償債凈資產———應付短期政府債券150000；貸：應付短期政府債券150000”。②期末計算短期政府債券應付利息時：“借：待償債凈資產———應付短期政府債券4000；貸：應付短期政府債券4000”。③實際支付短期政府債券利息時：“借：一般公共預算本級支出4000；貸：國庫存款4000”。同時“借：應付短期政府債券4000；貸：待償債凈資產———應付短期政府債券4000”。④償還短期政府債券本金時：“借：債務還本支出150000；貸：國庫存款150000”。同時，“借：應付短期政府債券150000；貸：待償債凈資產———應付短期政府債券150000”。核算政府發行債券業務時廣泛采用了“雙分錄”的核算方法，在“應付短期政府債券”增加的同時，需在凈資產的“待償債凈資產———應付短期政府債券”科目中確認發生的應付短期政府債券而相應需在凈資產中沖減的金額，真實反映了政府財政凈資產的實有資金。這樣既保證提供的會計信息具有相關性，又能夠真實反映政府財政的財務狀況。二是針對地方政府債券轉貸業務，專門增設了“應收地方政府債券轉貸款”和“應付地方政府債券轉貸款”科目。新《制度》規定了省級財政部門采用定向承銷方式發行政府債券置換存量債務的會計核算方法，按照置換本級政府存量債務的金額借記“債務還本支出”科目，貸記“債務收入”科目，同時借記“待償債凈資產”科目，貸記“應付短期政府債券”或“應付長期政府債券”科目。
(四)增加政府股權投資業務會計核算內容
新《制度》針對政府股權投資業務專門增設了“股權投資”和“應收股利”科目，并按每一個投資主體設置了“投資成本”、“收益轉增投資”、“損益調整”、“其他權益變動”等明細科目。新《制度》要求采用權益法核算此類股權投資的增減變動情況。如：2015年2月4日，政府財政購入甲公司股票580萬股，占甲公司股本的25%。每股買入價8元。當日，甲公司所有者權益賬面價值(與其公允價值相同)為18000萬元。2015年度，甲公司凈利潤為3000萬元。2016年2月17日，甲公司宣告分派2015年度現金股利，每股支付0.20元。會計分錄如下：①政府對甲公司進行股權投資時：“借：一般公共預算本級支出46400000；貸：國庫存款46400000”。同時，“借：股權投資———投資成本46400000；貸：資產基金———股權投資45000000，股權投資———其他權益變動1400000”。②年末，根據政府財政在甲公司2015年度凈利潤中占有的份額，“借：股權投資———損益調整7500000；貸：資產基金———股權投資7500000”。③甲公司宣告發放現金股利時：“借：應收股利1160000；貸：資產基金———應收股利1160000”。同時，“借：資產基金———股權投資1160000；貸：股權投資———損益調整1160000”。
(五)增加調節預算收支平衡會計核算內容
為了全面推進深化預算管理制度改革，政府應根據經濟形勢發展變化和財政政策逆周期調節的需要，構建跨年度預算平衡機制。為了調節預算收支平衡，新《制度》設置了“動用預算穩定調節基金”科目和“安排預算穩定調節基金”科目。例如中央一般公共預算執行中出現收入大于支出的情況，需要用超支的收入來調節預算穩定調節基金，會計分錄為“借：安排預算穩定調節基金；貸：預算穩定調節基金”。如出現收入小于支出，則需要通過預算穩定調節基金調整平衡，會計分錄為“借：預算穩定調節基金；貸：動用預算穩定調節基金”。地方一般公共預算執行中如出現超收或者短收時，會計分錄同上。
四、完善會計報表體系和報表格式
關鍵詞：預算；會計；改革
中圖分類號：F810.6文獻標識碼：A
1 我國預算會計制度改革的必然性
1．1 反映不了實施國庫集中支付制度和政府采購制度后出現的新業務
實施國庫集中收付制度和政府采購制度后，財政資金不再由財政通過主管部門拔入用款單位，而是由財政部門從單一賬戶或采購專戶按規定程序直接撥入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或服務的供應商，行政事業單位收到的財政資金不再表現為貨幣資金，而是一方面表現為收入的增加，另一方面表現為費用的增加(如工資支出等)或非貨幣性資產的增加（如存貨、在建工程、固定資產等)，這就需要對行政單位和事業單位會計制度規定的核算內容進行相應的修改。同樣，在財政總預算會計中，也要核算和反映這一資金流向的變化。此外，隨著我國社會保障體系的不斷完善，建立了養老、失業保險和醫療保險等相應的社會保障基金，這些基金由政府管理和運作，承擔相應的受托責任，會計核算未能跟上新形勢。
1.2 不能為編制部門預算提供相關的會計信息
編制部門預算要求從基層單位逐級編制、層層匯總，克服了盲目性，使預算編制更加科學合理。目前，一些部門和單位的業務會計、基建會計還沒有綜合起來，依舊各有各的存款，各有各的賬，各有各的報表，決算報表無法與年度預算進行對比分析。在現行事業單位會計制度中雖對資產負債表提出了編制匯總報表的要求，但對收入支出表并未明確此項要求。
1.3 不能反映深化收支兩條線后財政資金的運作方式和核算程序發生的變化
收支兩條線改革后，在將預算外資金逐步納入預算管理的同時，對各部門的預算外收入繳入財政專戶:財政部門另按核定的綜合定額標準，安排預算單位的年度財政支出，改變對某些部門收支掛鉤的做法。對預算外資金收繳實行收繳分離辦法就要求預算單位必須改變其過去對預算外資金所采用的留用、比例分成、上繳轉撥等多種會計處理方式。但現行的預算會計制度不能反映深化收支兩條線后財政資金的運作方式和核算程序所發生的變化。
2 我國預算會計改革的總體思路和對策
2.1 及時制定和修改相關的法規、制度。為了適應政府預算和會計改革的要求，必須相應調整現有的會計制度和出臺新的配套法律法規。
2.2 大部分資產與負債項目按權責發生制原則進行核算。除金融資產全面按權責發生制原則核算并在資產負債表中反映外，應對可確認并可計量的資產按照權責發生制原則進行核算，并進行資本化處理，對所有已確認并可計量的負債項目按權責發生制原則進行核算；對尚未確認或雖可確認但尚不能充分計量的或有負債，在財務報表附注中予以詳細披露有關信息。
2.3 實現預算的權責發生制。預算的權責發生制是指在各級政府、各個政府部門中實行全面的受托責任制，通過確定相關的目標，建立政府問和部門問購買和租賃產品和服務的關系，從而促進政府部門在產品、服務提供方面可以更有效率和競爭力，促使各部門及時處置利用率不高的資產，使政府更加關注資產的投資成本。另外，要建立與國際接軌的預算會計體系。會計作為一門國際通用的商業語言，要求會計信息通過會計的國際協調具有國際可比性因此，我國會計的國際化協調也是一個現實的迫切的問題。
2.3.1 將預算會計分為政府會計和事業會計
從國際慣例看，我國應將預算會計分為政府會計和事業會汁兩大部分。財政部門對財政支出資金實行全過程管理，將財政總預算會計的監控對象延伸到單位預算會計。各行政單位由于只是政府的組成部分，其所有的資金都是財政資金，其資金活動已經通過總預算會計反映。因此，財政總預算會計和行政單位會計共同構成了政府會計。事業單位有自己的業務收入，形成了預算會計的一個獨立分支，與政府會計有較大的差別。應對事業單位建立“平滑過渡”機制，使有條件的事業單位不斷增強經費自給能力，并逐步走向市場。
3 預算會計改革定位及其策略
縱觀國內學術研究動態，我國現階段預算會計改革方向主要存在兩種觀點:一種是依托現行管理體制的預算會計改革研究；另外一種是借鑒西方國家的政府與非營利組織會計分類體系，以會計制度合理化、科學化、國際化為目標的改革研究。大多數人認為，我國預算會計改革應該與國際趨同，霞新調整我國預算會計體系，建立我國政府與非營利組織會計體系，并不同程度地采用權責發生制核算基礎。但是，我國現行的預算會計體系設置比較符合現行我國集權的預算管理模式。另外，我國預算會計核算基礎轉向權責發生制是否適宜還值得懷疑。首先，我國預算管理仍然是一種中央集權模式，從中央集權的傳統預算管理模式轉變到分權的模式，有著內在的風險，一般也會受到抵制，要從權責發生制會計的采用中充分受益，還必須對公共部門的管理和人事安排進行某些根本性的變動(戴蒙德，2005)。其次，權責發生制會計核算基礎的復雜性將使其成為隱藏和扭曲事實的工具。我國目前的行政管理能力還不足以全面推行權責發生制預算會計。況且，我國1998年的預算會計改革是一次根本性改革，在理論上和實踐上取得了重大進展，對適應我國由計劃經濟向社會主義市場經濟轉軌過程中各級財政部門和行政、事業單位加強預算管理和會計核算的需要，提高我國預算會計的整體管理水平起到了積極作用，為我國政府的會計核算進一步向國際慣例靠攏打下了一定的基礎。
3.1 預算會計制度長期改革重點
預算會計制度長期改革應該強調前瞻性和全局性，與國際接軌。首先，預算會計體系應與國際慣例接軌。國際會計體系由政府會計、非營利組織會計、企業會計三部分構成的“二三足鼎立”會計體系，我國預算會計制度體系也應朝著政府與非營利組織會計方向發展，而不是繼續沿著原預算會計的方向發展。其次，適應預算管理和經濟體制改革的需要，借鑒西方政府與非營利組織會計及國際公立部門會計的習慣做法，研究政府及非營利組織會計準則體系，包括基本準則、具體準則及指南研究，改革我國目前以規則為導向的預算會計模式。再次，收付實現制導致很多問題，國際慣例傾向于采用修正的權責發生制核算基礎我國未來預算會計核算基礎也應朝權責發生制方向發展。
4 結語
最后，會計核算內容的改變必然導致預決算報表體系的修改。這是因為，一是會計科目體系的修正也導致相關會計報表項目的修改。例如，收支分類改革要求收入和支出類會計科目修改，收支分類報表也將要相應改變。二是現行會計報告體系反映的會計信息不足，需要增設相關新會計報表，考慮調整報送匯總方式和報表體系等。我們建議事業單位會計制度增設現金流量表。會計報表體系可適當增加附加報表和會計報表附注信息的披露。
參考文獻
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財務會計作為會計的一個重要分支系統,是在簿記、傳統會計以及財務歷史成就的基礎上建立和發展起來的。“會計的發展是反應式的”,財務會計的出現有著其歷史的必然性。20世紀財務會計在確認和計量技術、信息系統的建設、財務報告體系的充實等方面取得了較為顯著的成就。然而，建國以來,我國的預算會計制度根據不同歷史時期的經濟制度和財政管理的需要,經過不斷的改進,形成了較為完善的預算組織體系和制度體系。下面就來談談這兩方面的發展。首先來談談財務會計的發展方向。其次，再談談預算會計制度的發展。
一、公允價值會計在下一世紀發揮主導作用
公允價值會計是指以公允價值作為資產和負債的主要計量基礎的會計模式。由于歷史成本計量的會計信息缺乏相關性和及時性,使得現行財務報告過度關注歷史、成本和利潤,忽視未來、現金流和價值。公允價值會計因其潛在的高度相關性,受到了人們的高度重視,其運用已經從金融工具擴展到傳統領域。公允價值會計在20世紀90年代得到長足發展,其運用領域已經由金融工具擴展至其他領域,大有取代歷史成本計量模式之勢。我國財政部于2006年2月了包括1項基本準則和38項具體準則的新會計準則體系,并規定于2007年1月1日起首先在上市公司實施。該會計準則在諸多方面實現了新的突破,其中公允價值計量屬性的應用是最為顯著的方面。金融業的發展,金融工具和衍生金融工具的推陳出新,為公允價值會計在下一世紀發揮主導作用創造了客觀環境。
二、Wallman(1996)提出彩色財務報告模式
為財務會計的發展提供了可能的描繪現行的財務會計報告模式正陷入困境:一方面投資者指責財務會計報表信息的相關性程度正在降低;另一方面,財務會計的確認、計量技術及財務會計本質特征限制了相當多的項目無法進入財務報表進行確認,而只能夠在表外進行披露,致使表外信息披露的激增和信息過載。即使如此,還有相當一部分有價值的項目無法在財務報告體系中進行披露。Wallman的彩色報告模式較好地回答了財務會計現在面臨的這一難題。該模式將財務會計確認的四項條件進行分解,由此形成如下五個層次:a.相關性、可靠性、可定義性和可計量性均符合要求,這形成了財務報告體系的核心層次。b.相關性、可計量性和可定義性都符合要求,但可靠性存在疑問。這個層次的劃分主要涉及目前財務會計上拒絕確認的項目———如顧客滿意程度、人力資源、研究開發支出等。c.相關性與可計量性符合要求,但可定義性與可靠性存在疑問,如顧客滿意程度支出。d.相關性,可靠性和可計量性符合要求,但可定義性存在疑問,如企業的戰略風險、企業的競爭優勢、市場占有份額等。e.僅相關性符合標準,可靠性、可定義性和可計量性都不符合,如企業的持續經營價值和智力資本價值。
三、會計準則的國際協調
20世紀80年代以來,信息技術革命和國際資本市場的發展以及貿易障礙的逐步清除,催生了全球經濟的交互性。在WTO的促進下,全球經濟的一體化、國與國之間的經濟交往密切,各國經濟之間的依存度已達到休戚相關的程度。跨國公司區域經濟合作的發展,資本市場的國際化,客觀上要求會計這種“商業語言”也要走向國際化,在全球范圍內“通用”。各國的會計及會計準則將在協調中增強一致性。
四、我國現行預算會計制度的形成
1.預算會計制度形成
我國預算會計制度建立于20世紀50年代。1950年,財政部根據原中央人民政府政務院公布的《預算決算暫行條例》和《中央金庫條例》提出了建立我國預算會計體系的設想,并于同年12月12日正式制發了各級人民政府暫行總預算會計制度》和《各級人民政府暫行單位預算會計制度》。從此,我國第一套適應國家財政經濟需要的、嶄新的、統一的預算會計制度建立了。
2.預算會計制度改革。
從1951年起,財政部根據不同時期政治、經濟形勢的發展和財政預算管理工作的需要,對預算會計制度進行了不斷的修訂。到1965年已經逐步形成了一套較為成型的預算會計制度。它是以總預算會計為主導,以單位預算會計為補充,以會計制度形式固定下來的有別于企業會計的獨立的會計體系。為適應財政體制和財務改革的要求,財政部于1983年和1988年,兩次修改預算會計制度。形成了一個以總預算會計為主導、事業行政單位會計為補充的、以制度形式確定的獨立會計系統。由于預算會計制度存在較濃的計劃經濟色彩,財政部于1997年對預算會計制度進行了較大的改革,制定并實施了《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則(試行)》和《事業單位會計制度》等一系列預算會計制度。改革后的預算會計制度從組織體系到制度模式,從核算基礎理論到會計各項的具體處理基本上適應了社會主義市場經濟體制的建立,政府職能、財政管理方式、事業單位的資金渠道等各方面發生的深刻變化對預算會計的要求。它標志著我國已建立起一套與社會主義市場經濟體制基本適應的預算會計制度。
五、對預算會計制度未來發展趨勢的分析
(一)建立新的政府會計制度體系
根據我國經濟體制的改革情況和預算會計的進一步發展,結合國際上一些經濟發達國家政府會計的改革變化,我國未來的預算會計體系將會是:政府會計和非營利組織會計,預算會計將更名為政府與非營利組織會計。政府會計包括執行政府總預算的財政總預算會計和執行政府總預算支出的行政單位會計,他們是總和分的關系。此外,還包括三個部分,即執行政府總預算出納保管業務的金庫會計;執行政府總預算收入業務的收入征解會計;執行政府總預算的基本建設支出業務的基建撥款會計。非營利組織會計主要包括不以營利為目的,專門為社會提供公益活動或服務的部門會計。
(二)預算會計模式向基金會計模式逐步轉變
我國未來預算會計模式是基金會計模式。這里所說的基金是指按特定目的或業務而分別設立,并構成分立的會計主體,用于核算與報告分屬的資產、負債、收入、支出或費用和基金額及其變動。而基金會計是按照基金種類分別進行會計核算與報告的一種會計體制或模式。它具有目的性、限制性和受托責任廣泛性三個特征,每種基金均有其特定的資產、負債、收入、支出或費用和基金結余,從而構成了一個特定的會計主體。基金會計是現代政府會計及公立非營利組織會計的一大標志。基金會計在我國已有其雛形。
(三)預算會計實務規范的未來發展趨勢
現行的預算會計采用“一則三制”,即《事業單位會計準則(試行)》、《事業單位會計制度》、《行政單位會計制度》和《財政總預算會計制度》。不難看出,這里的會計準則并不處于對三種制度的統馭地位,僅僅是對事業單位會計而言。因此,為滿足公共財政管理體制建設的需要,根據現行預算會計制度的具體情況,逐步構建統一、規范的政府會計準則體系。所以未來的預算會計規范形式是實行會計準則,即涵蓋政府會計和非營利組織會計的“政府與非營利組織會計基本準則”。
(四)逐步引入權責發生制,建立與國際趨同的財務報告制度
根據我國政府所處的會計環境和兩種會計結賬基礎的特點,在推進我國預算管理和會計改革時,根據公共治理提高政府績效的需要,引入權責發生制是一個必然的趨勢。但鑒于目前我國會計人員素質參差不齊,以及公共受托責任強調數據的客觀性等情況,在政府會計中應逐步引入權責發生制,如國有資產收益、財政預算已安排而尚未撥付的支出、應撥入撥出上解下劃等結算收支,采用權責發生制,在當年年末列收列支;依靠國家財政補助并有一定業務收入的事業單位,采用權責發生制;能夠收支相抵,經濟自主的事業單位,采用權責發生制。其余事項仍采用收付實現制,如政府總預算會計的一般項目和某些特殊項目實行收付實現制;行政單位原則上實行收付實現制;全部依靠政府撥款的事業單位,采用收付實現制。
【關鍵詞】預算會計制度改革；行政事業單位；會計工作；影響
【中圖分類號】F810.6【文獻標志碼】A【文章編號】1673-1069（2020）09-0054-02
1引言
預算會計制度改革是我國經濟體制改革總體背景下的一項必然進程。在此背景下，行政事業單位需要對自身會計體制加以完善，正視現階段存在于會計工作之中如未能建立完善預算會計管理體系和法律法規、未能設置與預算會計改革工作相適應的會計科目以及資產管理工作落實不到位等一系列問題，充分理解預算會計制度改革對于自身產生的影響，采取科學策略對會計工作進行改進，力求適應改革趨勢，提高會計實踐的能力與水平。
2預算會計制度改革對行政事業單位會計工作的影響
2.1有利于促進行政事業單位資源配置合理化
預算管理是財務管理的基礎與重要環節，提高預算管理成效，對于行政事業單位適應我國特色社會主義市場經濟發展步伐而言，具備十分重要的作用[1]。預算會計制度改革，能夠促進行政事業單位構建完善的預算管理制度，這不僅有利于加強政府的管理，而且還能夠推動行政事業單位整體資源配置合理化，提高行政事業單位的預算編制、預算執行、預算核算以及績效評估水平，進而增強行政事業單位會計工作的實效性，最大限度地發揮會計工作的職能與作用。
2.2有利于提高行政事業單位整體財務管理水平
現階段，預算管理制度不夠健全是行政事業單位中普遍存在的一項財務管理問題，這一問題造成行政事業單位無法有力執行預算，因而財務管理能力無法滿足自身發展要求，其作用也得不到充分發揮。預算會計制度改革，正是促進這一問題得到有效解決的一項重要途徑，其不僅能夠切實彌補行政事業單位在預算與財務管理實踐之中存在的不足，而且能夠提高行政事業單位預算管理的能力與水平，促進行政事業單位適應會計工作的全新環境，進一步加快行政事業單位的整體改革步伐。
2.3有利于增強行政事業單位內部控制能力
區別于其他性質的機構與一般企業，行政事業單位是代表人民行使權力、承擔重要公共職能的單位，因而其在展開預算會計工作時，需要從人民的實際需要出發，實現從管理型職能向服務型職能的重要轉變[2]。在這一過程之中，預算會計工作由于涉及行政事業單位的資金需求與管理以及內控工作，因而具備十分重要的意義。通過開展預算會計制度改革，行政事業單位的內部控制水平與能力將獲得顯著提升，能切實改善預算質量，明確各項資金的具體用途與去向，從而增強對于財務管理的監督效力，提升財務會計工作的公開性與透明性，進一步推進行政事業單位實現長遠可持續發展。
3預算會計制度改革背景下行政事業單位做好會計工作的具體策略
3.1完善相關法律法規
法律對于社會各個行業均具備高度約束性與權威性，預算會計制度改革背景下，應重視對行政事業單位會計工作相關法律法規進行完善，構建完備的法律法規體系，應用法律來實現對于行政事業單位會計工作的約束與規范，充分保證行政事業單位的合法權益，促進行政事業單位在預算會計制度改革下正常開展各項財務管理工作，切實解決各類預算會計問題。與此同時，應增強行政事業單位的法律意識，推動行政事業單位對于預算會計工作相關法律法規加以主動學習和全面掌握，自覺遵守各項法律法規，從而適應預算會計制度改革步伐，全方位提高自身管理工作的質量與水平[3]。
3.2構建健全預算制度
制度在規范與約束人的行為方面具備無可替代的重要作用，健全的預算會計制度是行政事業單位在預算會計制度改革背景下高效做好會計工作的根本保障。因此，針對現階段所存在的預算管理制度不夠健全完善這一問題，行政事業單位必須加強思想認識，從戰略與全局的高度出發看待預算會計工作，做好相應頂層設計與全面規劃，構建健全的預算管理制度。一方面，行政事業單位需要結合國家頒布的相關預算會計工作標準和工作要求，對預算會計報告體系進行完善，建立規范統一的預算會計管理制度，對預算會計項目進行細化，明確具體工作人員所承擔的具體工作責任，從而打造權責統一的預算會計工作氛圍。與此同時，行政事業單位應重視建立與預算會計管理制度相配套的責任制度與監督制度，以此形成對于預算會計工作的全方位制衡，增強預算會計工作人員的責任意識與工作積極性，充分發揮其預算會計執行主體作用，進一步促進預算會計工作與自身實際發展狀況實現全方位接軌。
3.3優化會計科目設置
現階段，會計科目設置不合理是行政事業單位之中普遍存在的一類會計工作問題，在費用支出方面尤為突出：傳統預算會計制度在費用支出方面設置了“專款專用經費內容”這一會計科目，導致會計核算結果與實際情況存在脫節，無法反映出行政事業單位的實際資金使用狀況。因此，為進一步適應預算會計工作改革進程，行政事業單位需要對會計科目設置加以優化完善，去除現階段部分不符合實際情況的會計科目，合理確定會計科目類型，分類有序設置資金管理、費用支出管理、收入管理以及固定資產管理等管理項目，從而切實提高預算會計工作效率，減少預算會計整體工作量，最終實現對于資源的合理配置。在此方面，行政事業單位可以引入信息網絡技術，建立相應的會計科目管理系統，實現對于會計科目的全方位高效管理，從整體上統籌各類預算會計管理數據，對數據進行深入的分析與挖掘，進一步提高預算會計管理工作的水平與效率，同時，通過全方位的會計管理有效防范和應對各類財務風險。
3.4增強資產管理能力
財政是行政事業單位獲取資產的主要方式，無論是固定資產還是流動資金，行政事業單位都需要通過財政工作來獲得。針對現階段存在于資產管理之中的內部虛報固定資產這一問題，行政事業單位需要建立相應的監督機制與責任機制，嚴格規范固定資產上報行為，從而使得預算會計報表能夠完整反映固定資產所具備的真正價值，有效防范與應對財務風險，提高預算會計工作的整體安全性與實效性。
[關鍵詞]行政事業單位預算會計探討
中圖分類號：F275文獻標志碼：A
與企業會計、管理會計不同，預算會計主要服務于行政事業單位，提供預算管理和會計核算服務，加強財政資金的撥付管理及用款監督，保證其發揮最佳的使用效果。預算會計應當發揮應有職能，圍繞預算管理目標的實現，強化預算管理，推進行政事業單位順利發展。
一、行政事業單位預算會計管理的現實意義
現階段，行政事業單位改革對預算會計管理提出了新的要求，事業單位的會計管理要與公共財政改革相適應，轉變管理觀念與核算方法。傳統的預算會計管理難以適應這一需求，必須進行變革。因此，行政事業單位預算會計管理改革對事業單位發展具有重要的現實意義。
（一）行政事業單位預算會計管理改革是與國際接軌的需要
如今，我國經濟發展正與國際對接，必須根據國際規則對國內規則進行變革，使之與國際發展趨勢相適應。這就需要我們認清國際形勢，加強政策研究，充分借鑒國際先進的管理經驗，使預算會計管理制度與國際對接。
（二）行政事業單位預算會計管理改革是行政事業單位發展的需要
在傳統預算會計管理制度中，行政事業單位不注重管理質量和效益的提升，單位的目標和重點總是放在職能方面，很少關注財務預算問題，致使事業單位財務管理水平不高，資金使用效率低下，也不注重會計機構的構建與有關職能的發揮，預算會計缺少獨立性，致使行政事業單位的發展受到很大限制。如今，隨著改革的推進，行政事業單位要發展，面臨的形勢發生了重大變化，所處地競爭環境十分激烈，這就需要行政事業單位重視預算會計工作，進一步完善制度，規范管理，為行政事業單位發展提供具體的業務指導。
（三）行政事業單位預算會計管理改革是保持會計制度統一的需要
一直以來，我國的會計管理體系較為復雜，企業、行政事業單位的會計制度存在很大差別，財務管理與會計核算各有不同的管理體系，這就增加了會計核算與管理的難度，不利于會計制度的統一，難以保持會計制度的規范化，對經濟社會發展造成很大阻礙。如今，行政事業單位預算會計管理改革實施后，統一會計核算口徑、要求和管理辦法，保證會計信息實現了共享，從而解決了事業單位財務處理不協調的問題，使會計信息做到了對接，會計規則實現了統一，保證了會計信息的真實、完整，有利于行政事業單位更好地發展[1]。
二、行政事業單位預算會計管理中面臨的主要問題
（一）管理理念沒有更新，管理方式較為守舊
一部分行政事業單位仍然沒有適應改革的需要，在管理理念上沒有進行更新，管理方式比較守舊，表現在如下幾個方面：一是行政事業單位的負責人對于預算會計的重要性認識不足，在財務管理方面管理方式仍然處于收支管理狀態，沒有財務效益觀念，不重視資金使用的效率。二是財務人員業務能力不高，管理水平難以適應改革與發展的需要。一部分事業單位沒有設置專職的財務人員，財務人員的專業能力差，沒有財務管理經驗，不懂得財務預算，仍然依照傳統的收支管理進行財務核算，不能發揮會計人員的專業優勢；在會計制度改革后，對于會計核算變更的意義認識不足，不了解權責發生制的精神實質，預算會計工作局限于會計核算的范圍，影響著行政事業單位預算會計管理質量的提升。
（二）預算會計的管理質量不高
行政事業單位預算會計管理改革的目的是提高管理質量，促進行政事業單位整體效益的提升。然而，在實踐中，許多行政事業單位預算會計管理的質量不高，難以發揮職能作用。其突出的問題表現在如下幾個方面：一是會計科目設置不齊全。隨著改革的推進，行政事業單位的資金收付方式發現了很大改變，這就需要對會計科目進行相應調整，根據實際需要做好科目增減，保證科目與管理要求相適應。然而，許多行政事業單位沒有遵循會計科目設置的規范，一部分單位沒有按規定的科目進行設置，有的單位自設會計科目，不能保證會計科目的統一，不利于會計核算的統一。二是會計信息質量不高。一部分行政事業單位沒有按照規定的要求進行會計業務處理，做好會計核算，有的單位沒有規范的會計制度，導致會計信息質量差，真實性不強。三是沒有完整的預算會計報告。有的行政事業單位不重視預算會計報告的編制與管理，制作的會計報表不完整，不能全面反映事業單位的預算管理情況，資產債務情況不全面，取得的成效與問題處理較為簡單，沒有進行全面分析，缺少下一步的財務預算規劃與措施，無法進行財務風險防范。對于上述管理狀況要進行整改[2]。
（三）預算會計監管職能弱化，部門配合不力
做好預算會計管理工作，需要發揮監管職能，這樣才能促進會計管理效益的提升。然而，許多行政事業單位在預算會計監管上存在很多問題，監管不全面，管理漏洞大，預算編制不嚴格，預算執行不嚴肅，預算追加情況較多，預算執行效果較差，影響著預算會計職能的發揮。同時，在預算管理上，部門之間各成一體，預算會計工作得不到積極配合，導致預算會計的精確度差，部門預算與實際情況出入較大，導致預算會計工作習慣于遵循“傳統”，預算會計工作得不到改進。同時，由于監管存在較大漏洞，導致預算會計把關不嚴，一部分事業單位的關鍵崗位人員利用職務之便，進行違規操作，增大了財務風險發生的可能性，存在較大的財務安全隱患。
三、行政事業單位預算會計管理的改革措施
2017年10月24日，財政部印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（簡稱《政府會計制度》，自2019年1月1日起施行）。《政府會計制度》的實施，重新構建了財務會計和預算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式。所謂“適度分離”，是指適度分離政府預算和財務的會計功能，以及預算類報告和財務類報告功能，以便充分體現政府會計主體的全面信息。所謂“雙互銜接”，是將政府預算類要素和財務類要素相互協調，預算類報告和財務類報告相互補充，全面反映政府會計主體的信息，以達到信息公開化。《政府會計制度》全面體現了我國行政事業單位會計改革的方針，同時也體現了政府會計改革發展的必要性和方向性，相對于原有制度，新制度發生了如下變化，具有如下創新點。
（一）政府會計核算模式的重組
在系統總結分析傳統單系統預算會計體系利弊的基礎上，《政府會計制度》按照相關制度的要求，使財務要素和預算要素適度分離并相互銜接的會計核算模式在制度層面上真正落地。
（二）統一各類單位的會計制度
《政府會計制度》有機整合了《行政單位會計制度》《事業單位會計制度》等相關制度中的跨級制度內容，主要體現在科目及報表項目的說明中，一般情況下，取消了各項制度中的通用制度，同時，根據改革需要，增加了行政事業單位的共性制度；在會計政策方面，對同類業務依照相同會計處理規定執行。
（三）強化財務會計的功能
《政府會計制度》對于財務相關會計核算，參照了企業會計核算，采用了權責發生制，主要是強化財務會計的基本功能，例如，增加了收入和費用兩個財務會計要素，增加了應收賬款和應付賬款的核算內容，同時引入了壞賬準備等減值概念。
（四）擴大政府資產、負債的核算范圍
這主要體現在資產和負債兩個方面：在資產方面，《政府會計制度》增加了公共基礎設施、政府儲備物資等核算內容，大大提高了核算單位對各類資產的控制性；在負債方面，《政府會計制度》增加了應繳財政款、其他應付款等核算內容，主要反映單位所承擔的現時義務。
（五）完善預算會計的功能
對于預算會計，在核算方面僅需要核算預算三要素。一般情況下，預算會計采用收付實現制，這樣可避免虛列預算收支的問題。
（六）整合基建會計核算
在《政府會計制度》中，基本建設投資項目在會計核算上不再單獨建賬，主要是為了進一步簡化單位的基本建設業務會計核算程序，充分體現了各單位會計信息的全面性。
（七）完善報表體系和結構
《政府會計制度》調整和優化了報表結構，增設了報表類別，如資產負債表、預算會計報表。在資產負債表中僅需填寫各項目“期初余額”，調整和優化后的報表體系，充分體現了單位內部信息的透明度。
（八）強化制度的實用性
《政府會計制度》在附錄中采用列表方式，列表表述簡化了會計文字的描述，更能直觀體現會計具體賬務處理及新舊制度的比對。
［關鍵詞］權責發生制；會計；應用
1現行收付實現制政府會計核算體系的弊端
(1)不能真實反映政府債務情況。現行預算會計制度以收付實現制為會計核算基礎,以現金的實際收付作為確認當期收入和支出的依據。財政支出只包括以現金實際支付的部分,并不能反映那些當期雖已發生,但尚未用現金支付的政府債務,使政府的這部分債務在賬面和報表中得不到及時地反映。政府的或有負債沒有披露。按現行預算會計制度,或有負債均未在財務報告中披露。一旦受保人無力償債需擔保人賠付，不可預計的各種損失需由財政兜底付款等成為事實,潛在義務的或有負債就變成了現實義務的實有負債,如果事先沒有揭示和披露,就會形成嚴重的財政財務危機,同樣不利于防范和化解債務風險。
(2)現行預算會計制度不能準確核算成本與費用,不利于推進績效考核。隨著公共財政體制改革的不斷深化,政府績效預算管理作為一種提高預算分配效率和運行效率的重要手段也備受重視。政府績效預算管理必須以政府部門準確的成本和費用核算為基礎,否則便無從談起。但是我國的預算會計是與以投入控制為中心的預算管理模式相適應的,收付實現制基礎的會計核算難以適應這方面的要求。在收付實現制預算會計下,當收益實現和收到款項的時間不在同一期間時,會計上記錄的收益就不是當期業務活動的真實結果；同樣,當費用發生與支付不在同一期間時,會計上記錄的費用也不是當期業務活動所支付的代價。因此,不能公正客觀地核算成本和反映運營結果,不能適應開展績效預算管理的需要,也不利于政府單位的內部管理,不利于國家預算管理資金的有效使用,容易造成國有資產的流失。
隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和發展,收付實現制基礎已經顯露出若干重大弊端,它無法全面準確地記錄和反映政府的財務狀況,難以真實、準確地反映各政府部門和行政單位提供公共產品和公共服務的成本耗費與效率水平。在我國預算會計制度改革、財政管理改革和經濟發展的進程中,存在著采用權責發生制的客觀必要性。
2政府預算會計采用權責發生制的實踐意義
政府預算會計采用權責發生制,有利于促進財政管理改革,提高政府財政管理水平。
首先,采用權責發生制,有利于推動和促進現有的財政和預算管理改革。
(1)采用權責發生制會計基礎,可以為部門預算改革提供更完善的技術平臺。如果將權責發生制基礎上的政府會計和財務報告制度與部門預算相結合,就可以提供更為全面和準確的部門服務成本和部門財務狀況信息,為部門預算編制提供更科學的依據,為細化部門預算和部門的財務績效考評提供基礎,使部門預算發揮更大的作用。
(2)我國的政府采購范圍和規模正在逐年擴大,并且正由一般商品采購和服務采購向工程采購擴展。由于采購大宗項目時常有跨年度的情況發生,在收付實現制下,不能反映那些當期雖已發生但尚未支付的部分,可能會導致預算資金結余不實等問題。采用權責發生制可以避免上述問題,更為科學合理地核算政府采購資金。
(3)實行國庫集中收付制度減少了在途資金和閑置浪費,國庫賬戶的閑置現金余額增多。采用權責發生制,能夠及時反映和確認應收未收和應付未付的收支信息,為加強政府現金流預測提供及時可靠的信息,有助于提高預測的準確性和前瞻性,有助于提高政府現金管理水平,推動國庫集中收付制度改革。
其次,采用權責發生制,可以為建立政府績效評價制度提供技術基礎,有利于推動政府公共管理改革。建立政府績效評價制度是促進政府部門提高運行效率的重要措施,而準確的公共服務成本信息和政府財務狀況信息是評價政府績效的必要基礎條件。權責發生制信息比收付實現制更準確、更全面地反映了政府在一個時期內提品和服務所耗資源的成本,并能更好地將成本與績效進行合理的配比,有利于加強管理者對產出和結果的責任,有利于促進全面的績效管理改革。
最后,采用權責發生制可以提供政府資產的全面信息,有利于加強對國有資產的管理和監督。政府會計采用收付實現制基礎,往往會混淆經常性支出和資本性支出。對跨期資本性支出,收付實現制在現金支付日即作為費用核銷,因而預算報表就不包括此類支出的使用價值和服務年限信息。這種做法導致非經營性國有資產規模和數量信息失真,對這些資產的管理和監督也可能失控。同時一定程度上也為挪用預算經費開了方便之門。采用權責發生制會計基礎,可以較好地區分經常性支出和資本性支出,有效避免資產一旦購置或建造完成就脫離公眾的監督視野,提供關于政府資產的全面信息,有利于加強對非經營性國有資產的監督管理。
3政府預算會計改革的建議
政府預算會計要適應財政國庫管理制度改革的需要,對現行預算會計制度進行了修訂完善,以更加符合我國政府會計改革目標和發展方向。在財政總預算會計部分事項實行權責發生制的基礎上,對行政單位會計、事業單位會計和國有建設單位會計結余資金會計核算實行權責發生制,解決財政國庫管理制度改革單位年終結余資金會計處理不完整和不一致的問題。
