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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇預算外資金論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
近年來,隨著經濟體制改革的發展,地方、企業的財權和財力不斷擴大,預算外資金逐年增加。面對這種新情況,如何適應經濟體制改革的要求,對預算外資金的使用,從宏觀經濟上加強指導、控制和監督,以便把國民經濟中各方面的財力和積極性納入國家計劃軌道,提高資金使用效果,促進國民經濟良性循環,這是當前綜合財政亟待解決的問題。
1 行政事業單位預算外資金核算體系現狀國務院《關于加強預算外資金管理的決定》中規定：“預算外資金，是指國家機關、事業單位和社會團體為履行或代行政府職能，依據國家法律、法規和具有法律效力的規章而收取、提取和安排使用的末納入國家預算管理的各種財政性資金”。
多年來，預算外資金宏觀失控和急劇膨脹，存在著諸多嚴重問題，已不僅是一個純粹的經濟問題，同時也是一個嚴重的社會問題。建立健全預算外資金管理的法律、法規體系，規范管理，使其更好地適應社會主義市場經濟體制下公共財政的發展要求，是近幾年財政經濟領域中探討、研究的熱點問題，也是當前財政體制改革的一項重要內容。
自從1985年起，全國開展了“財政物價大檢查”行動，并從1989年起，國務院又著重開展了對各級行政機關、企事業單位的“小金庫”進行查處，對各級行政機關、企事業單位侵占、截留的資金狀況進行了清理，這項檢查一直持續到1997年，共查出違紀資金2044億元，上繳1331億，.即使是這樣，中國預算外資金的現實狀況也還未真正露出水面，審計機關所能查出的也僅僅是反映在各單位賬面上的資金情況，而預算外資金更廣泛地是落入個人的手中，或者以各種福利、獎勵的名義進行了分流，因此審計機關是無法對這些進行詳細地審查的，也就不可能對之進行有效的監管。
2 行政事業單位預算外資金核算遇到的問題 1.越權建立的各種收費，基金項目政府收費，基金審批權限等有關規定在執行中存在著各種人為性偏差。據有關部門統計，1996年全國政府性收費基金80%是越權設立的。一些地方和部門，從本地區、本部門利益出發，往往繞過中央審批基金的監督管理，以“費、資金、附加費”名義開征基金項目；更有甚者，違反國家規定，擅自設立收費基金項目，巧立名目亂收費，隨意攤派亂集資。據2001年全國治亂減負工作會議的資料，1997年7月至2000年12月底，全國共取消針對企業的不合理收費44602項，涉及金額1679.8億元。
2.不斷增加的預算外資金，影響稅收收入，削弱國家宏觀調控能力。由于政府收費、基金部門和單位多從自身利益出發，憑借管理權和行政手段直接收取，企業和居民個人往往是要先繳費后繳稅，而逐年大量膨脹的政府收費、基金必然導致稅基被侵蝕，稅收收入相對減少，各種收費、基金擠占財政收入。以山東曲阜為例，其在一年之內就辦理了3000個城鎮戶口，共計收入9000萬，貴州安順則辦理500個城鎮戶口，得150萬。截止到1994年初，全國城市大約一共出售了300萬個城鎮戶口，總收入達到250億元，這并不是一個小數字。而對這筆錢，幾乎分文沒有上繳國庫，全部落入了地方財政的腰包 .大量的不規范的預算外資金的存在，對我國預算制度的法治建設產生了巨大的阻礙。
3. 全國缺乏一個規范，科學，統一的預算外資金核算體系。在經濟體制改革的過程中，權利不斷基層化，隨著而來的問題也就相應而生，但是與之相應的管理體系卻沒有及時與其配套。所以，行政事業單位預算外資金核算管理出現嚴重問題。
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關鍵詞：科研 事業單位 內部控制 制度建設
內部控制（Internal Control，簡稱內控）的概念源自企業經營管理，自企業經營開始就存在于企業內部，后來逐漸發展到商業、金融、證券、保險等諸多行業的風險管理領域。在現代經濟管理中，內部控制經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整合框架以及風險整合框架等階段，不斷發展完善，逐漸向多元化、集成化、體系化的方向發展。廣義地講，內部控制是經濟實體內部建立的對經濟行為形成有效管理和制約，保證清晰準確的會計信息記錄，從而更好地實現的外部監督與審計、保障資金財務安全、提升管理效率等目標的一種管理模式與運行機制。隨著我國經濟社會發展和體質結構改革，行政事業單位不僅承擔部分國家政府機關的行政管理職能，同時也越來越多地參與到市場經濟行為中來，特別是科研事業單位，承擔諸多國家級、地方政府以及企業的縱向和橫向科研項目，包括理論研究、應用研究、技術集成、應用示范、成果轉化以及產品研發等環節，涉及大量經費往來和市場行為，因此建立并完善有效的科研事業單位內部控制體系與制度十分重要，對于保障科研事業單位國有資產、科研經費的安全以及科技事業的高效運行具有重要的現實意義。
為進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設， 2012年11月29日，財政部以財會〔2012〕21號 印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《規范》），分總則、風險評估和控制方法、單位層面內部控制、業務層面內部控制、評價與監督、附則6章65條，自2014年1月1日起施行。與此同時各相關部委及省級地方政府分別就《規范》落實推出相應實施辦法。針對科研經費管理問題，2006年，財政部、科技部共同制定了《國家重點基礎研究發展計劃專項經費管理辦法》、《國家科技支撐計劃專項經費管理辦法》、《國家高技術研究發展計劃（863計劃）專項經費管理辦法》和《公益性行業科研專項經費管理試行辦法》（財教[2006]159號、160號、163號和219號，以下簡稱《辦法》）。為進一步改革和加強科研經費管理，落實行政事業單位內部控制制度，亟需結合我國科研事業單位實際情況，剖析科研事業單位內部控制面臨主要問題，建立合理高效的科研事業單位內部控制體系和制度，加強科研事業單位財務管理，從而滿足科研事業單位財務安全性與科學創造性的雙重目標。
一、國內外相關行業內控問題研究進展
內部控制在企業組織管理與風險控制領域發揮重要作用，國內外眾多組織機構和研究人員開展了企業及公益組織等內控問題的研究，根據我國的情況，國內眾多研究人員分析并探討了我國行政事業單位內控以及財務管理問題，并提出許多建設性意見和發展策略。針對企業內控問題的研究發展時間最長，相對較為成熟，已形成相對完善的內控制度建立機制，美國的內部控制已經發展到企業風險整合框架階段，2005年10月，美國反虛假財務報告委員會的主辦組織委員會了《企業風險管理：整合框架》對1992年《內部控制：整合框架》進行更新，以應對企業所面對日趨激烈的市場環境風險，強化風險管理理念和意識，將風險評估要素進一步細化，標志著內部控制進入一個全面風險管理的發展階段，建立了會計內控、財務報告內控、內控信息披露、內控鑒證、內控審計等制度體系。南京大學會計與財務研究院內部控制課題組基于現有內部控制概念的產生過程以及于審計視角研究內部控制的局限性，主張應從現代企業制度產生的歷史背景中挖掘現代內控的基本內涵及其實踐特征，并且總結職責分工、權責對等、計量與報告、偏差糾正等基本原則，認為基于麥卡勒姆管理思想的內部控制概念可以作為當前內部控制理論范疇賴以存在的現實前提。陳志斌等對內控規范制定機制和內部控制執行機制分析框架構建開展了深入研究，該框架從內部和外部因素兩方面討論執行機制的成本與效果，模型包括執行機制、內部因素、外部因素、成本與效果等四個要素，內部因素主要包括穩定偏好、個人的理性選擇、可比較的均衡、對尊重的投資、信任尊重和互惠等；外部影響因素主要包括了市場環境、行政環境、法律環境、社會環境等。劉靜等和吳秋生等分別就內部控制環境和內部控制評價整合開展研究工作，認為我國企業界面臨的迫切任務之一是運用先進的內控理論和方法，改善內部控制環境，提高管理水平。
行政事業單位是我國特有的組織機構，既不同于政府部門，也不同于公益性組織，同時承擔部分行政管理職能與市場經濟職能，內部控制是行政事業單位管理工作中的重要組成部分。因此，關于我國行政事業單位財務管理與內控制度的研究也得到一定程度的發展，財政部財政科學研究所唐宇系統介紹了國內行政事業單位和國際公共部門內部控制理論的起源與發展，以美國、英國、日本、荷蘭、澳大利亞以及國際組織為例，從責任主體、內審獨立性、測評標準體系和法律理論基礎等四個方面，對我國行政事業單位內部控制與國際公共部門內部控制的情況進行對比分析，借鑒美國聯邦政府內控準則的五個要素：“控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控”，對我國行政事業單位內控現狀進行系統分析。為我國行政事業單位內控制度建設提供參考。此外，關于我國行政事業單位以及科研（科學）事業單位內控制度建設的研究都對類似的問題進行了分析探討，得出內控制度缺乏、內控意識薄弱等若干問題。盡管現有的研究大多從財務管理或審計的角度歸納探討了行政事業單位 內控中存在的問題，然而，當前我國內控問題研究存在形式化、全能化和空洞化的弊端。對內控的研究需要嵌入于社會結構之中，體現實體主義風格，確立以風險防控為目標、以運營管理層為主體、以內部牽制為核心機制的內控內涵，需要關注內控的本質內部牽制機制及其實現形式的具體化、創新性研究，提升內控研究成果的實用價值。由于行政事業單位的特殊性、內部控制的復雜性以及理論和實踐上對內部控制重要性認識的不足，目前我國行政事業單位的內控建設普遍相對滯后，存在諸多問題，更加需要目標明確、實用性強、操作性強的內控制度建設，本文將系統分析科研事業單位財務管理與內控制度特點及主要問題，并探討科研事業單位內控體系與制度建設，最后以信息化內部控制管理平臺建設實現具體的內控管理模式。
二、科研事業單位財務管理與內控制度特點
我國行政事業單位內控問題具有明顯的自身管理特點，其中科研事業單位的內控問題與一般行政事業單位相比，即存在許多共同點，也存在明顯的差異。我國科研事業單位包括科研院所、高等院校是我國主要的科學研究事業執行與實施機構，與普通事業單位相比，共同點在于都存在固定資產、三公經費、基礎建設等財務管理環節，從這個角度來說，科研事業單位與一般行政事業單位的內控管理問題基本一致。另一方面，由于我國現行科技政策和科技體制，與一般事業單位相比，科研事業單位承擔大部分科技項目和科研經費，因此科研事業單位的財務管理與內控制度要突出科研經費的管理，科研事業單位在普通事業單位管理服務職能基礎上，還具有科技創新的目標，因此科研事業單位財務管理與內控制度具有自身的特點：
（一）科研經費管理與行政事業經費管理不同
科研事業單位財務管理包擴科研經費與行政事業經費以及其他基礎設施建設經費等，行政事業經費是我國用于滿足事業單位日常運轉及辦公服務目標以撥款形式發放的經費。而科研經費一般是指各種用于發展科學技術事業而支出的費用，通常有一定的科學技術目標或科學探索目的，科研經費通常由政府、企業、民間組織、基金會等通過委托方式或者通過對申請報告的篩選的方式來分配，用于解決特定的科學和技術問題。科研經費通常有一定的科技和績效目標，特定的預算、執行、驗收管理模式，與一般行政事業經費管理模式相比具有很大差異。
（二）科研項目執行過程預算外資金管理
科技項目具有一定的探索性，執行過程中通常會伴隨較多不確定性因素。另一方面，科研配套環境、基礎設施、實驗環境以及實驗室建設等行為與普通的基礎設施建設相比具有自身特點，通常包括適應科技目標的特種設備，存在很大程度的非標準化問題。在項目執行過程中，會產生預算外資金和經濟行為，因此，科研事業單位財務管理工作應具備應對科研項目執行過程預算外資金管理以及風險控制的能力。
（三）科技創新目標對財務管理工作的要求
近年來，隨著科學技術的快速發展，政府高度重視科技創新工作，提出建設創新型國家的發展戰略。我國和大多數國家一樣，都非常重視對科研的經費投入，科研經費占國家GDP的比重日益增長。科技創新目標需要依托各類科技項目實現，而科研項目的執行程度在很大程度上受科研經費管理的影響，因此科研經費的管理非常重要。科研經費管理過程通常需要與科技項目執行進度緊密相關，這就要求科研究費在財務管理環節需要有一定程度的靈活性、預期性和獨立性。
三、科研事業單位內控面臨主要問題
結合我國行政事業單位一般情況和科研事業單位的財務管理特點，可以分析得到我國科研事業單位內控體系和制度建設面臨的主要問題主要體現在觀念意識、制度體系、組織架構、技術手段、運行機制、人員素質等方面：
（一）整體內控意識缺乏
長期以來，我國行政事業單位包括科研事業單位對財務管理以及內部控制工作的重視程度與企業相比都存在較大差距，特別是科研事業單位，普遍存在重科研、輕管理的思想觀念，大部分科研核心人員對財務管理內控工作沒有明確概念，甚至包括財務管理人員在內，內控觀念意識相對薄弱，在很大程度上限制了我國科研事業單位內控制度的建立與發展，因此，強化整體內控思想觀念意識是當前科研事業單位完善內控制度建設的關鍵思想因素。
（二）內控制度體系不健全
內控制度在企業管理等行業的發展相對成熟完善。針對事業單位就內部控制標準而言，盡管隨著中國市場經濟發展和一系列的機構體制改革，政府職能逐漸轉變，公共財政框架逐步建立，中國行政單位內部控制標準體系已成雛形。然而，仍然沒有專門化、系統化、規范化的針對行政事業單位特別是科研事業單位的內控準則，難以適應日益復雜的社會經濟環境、日漸深化的預算支出財政改革以及多元化的科研相關經濟行為。因此，亟需建立科研事業單位內部管理細則條例，制定統一化標準和法律法規，完善內部控制制度體系建設。
（三）內控組織構架不合理
當前，大部分科研事業單位面向內部控制目標的組織構架不合理，財務管理工作與科學研究工作相對獨立，協調程度和同步性不強。現行體制下，大部分科技項目的立項、預算編制等重要環節未涉及財務部門的參與，財務部門僅參與經費的日常管理以及驗收審計等環節的工作，在很大程度上導致科研經費管理銜接、預算契合程度等一系列問題，因此，為適應科研事業單位科技創新目標，建設有效的參與制衡機制，從而增強控制約束力，是當前科研事業單位內控體系建設的重要問題。
（四）內控信息溝通不暢
因科研任務不同通常科研事業單位會設置多類部門，包括不同科研業務部門以及管理服務部門，科研業務多涉及多部門協調，各部門之間、管理層級之間缺乏高效的信息化傳遞手段，導致信息溝通不暢，領導層和相關職能管理部門對核心業務、關鍵數據不能及時、系統地知情掌控；另一方面也造成行政審批效率低下、行政管理成本上升等一系列問題。因此，內控信息溝通不暢成為限制內控體系建設的技術性因素。
（五）新形勢下內控的人員綜合素質
隨著我國經濟社會發展，科技投入不斷增長，十二五期間國家明確提出建設創新型國家等戰略導向，是科研事業單位面臨前所未有的歷史機遇。的在當前大力倡導反腐廉政建設的背景下，國家各級審計機關、社會輿論、新聞媒體對科研事業單位和科研經費的關注日益增強，如何確保新形勢下科研事業單位穩定高效運行是一項重要任務，財務管理人員的綜合素質是建立有效內控機制的關鍵性因素。
四、科研事業單位內控體系與制度建設
針對我國科研事業單位財務管理特點和內控制度建設所面臨的問題，我國科研事業單位內控體系與制度建設應從系統全局的角度著力，采用自頂向下的建設理念，建設科研事業單位內控制度理論思想體系與現實執行制度，形成覆蓋內控意識觀念-規范制定機制-規章制度體系-權力制衡機制-目標優化管理-風險控制約束-執行效率評估-管理技術手段-創新人才培養等環節的一套完整的實際操作方法。
（一）建立完善內控規范制定機制，保證財務和內控制度合理規范。
規范的制定機制是決定規范質量高低的首要因素，內控規范質量的高低與相應的制定機制間有很大的相關性。內控規范制定機制包括制定機構、制定程序是內控體系制度建設的根本。由單位領導層、財務部門、科技部門、核心業務部門關鍵人員共同組成單位內控規范制定委員會，并制定指導性內控制度制定辦法，保證財務和內控制度合理規范。
（二）完善財務業務流程制度化管理，建立監督機制
在內控規范制定機制約束之下，針對科研經費管理，建立科技項目預算、經費執行、收支管理、財務報銷、結題驗收、項目審計等系列規章制度，實現財務業務流程規范化、制度化流程管理。建立監督機制，保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。
（三）建立各方職能權力制衡機制，強化內控審計
以支撐科技創新為核心，以保障資金安全，防范經濟活動風險為目的，建設科研事業單位領導層、財務管理部門、核心業務部門之間的職能權力制衡機制，明確細化各方權利與責任，防止單方面權力無制約、無限制的財務執行程序。建立并強化內控審計機制，強化對各方職能權力的制衡，從運行機制的制度根源防控財務風險。
（四）建立科研經費高效管理服務模式
科學研究是科研事業單位的首要目標，即使對于高等院校類的科研單位而言，科研工作也占據十分重要的地位，因此，建立科研經費高效管理服務模式，保證科研經費執行更好地支持科研項目的進展，更好服務科研是內控制度必要目標，同時，科研項目內部績效評價機制也是促進內控體系制度完善的有力措施。
（五）建立預算外資金內控制度，應對科研工作不可預期風險
針對科研項目執行過程中出現的預算外資金和財務行為，結合科技項目本身具體情況，建立預算外資金內控制度，確立風險控制目標，明確領導層和財務管理部門對預算外資金審批權限與責任，建立與領導層和財務管理部門之間的風險評估與預報機制，在保證科研工作順利執行目標下，有效降低科研工作不可預期風險。
（六）對內控制度的合理性、執行效率評價以及完善改進機制
為了充分發揮內部控制作用，提升內控管理效果，并降低內部控制的行政管理成本，對內控制度的合理性、執行效率評價十分必要，建立有效的內控評價機制，結合行業單位特點，構建內控制度評價指標體系，并建立綜合評價模型，對內控體系做出合理的評價并完善改進不合理因素和制度，從而促進內控制度向合理高效的方向發展。
（七）建立信息化內控管理平臺，降低人為干預因素
利用現代信息技術，實現科研事業單位財務管理和內部控制的信息化、模塊化，建設信息化內控管理平臺，不僅可以有效提升管理效率，還可實現基于內部網絡的實時在線審批，從而實現操作流程的自動化約束，降低人為干預因素，從而降低科研經費使用與執行過程中的風險，也是保證內控制度落地實施的有效措施。
（八）創新管理方式，培養專業人才，提升業務能力與綜合素質
人員因素是創新管理的核心，是建設高水平內控體系和制度的基本保障，此外，內控體系高效率、高質量運行也依賴于業務能力強、綜合素質高的專業管理人才。因此，創新管理方式，有針對性地培養財務管理與內控管理專業人才，提升管理團隊的綜合組織和業務能力具有重要的現實意義。
五、信息化內部控制管理平臺建設
借助現代化信息技術手段是落實科研事業單位內控制度的有效途徑，將上述科研事業單位內控體系與制度建設的具體方法集中整合，設計開發科研事業單位信息化內部控制管理平臺，對于內控制度的實踐操作具有重要意義。信息化內控管理平臺基于科研事業單位內控制度進行信息化、模塊化建設，具有財務管理的全局性、經費執行的連續性、賬目信息完整性、合理審批的實時性、資金風險的可控性、問題糾正的及時性、外部監督的有效性等顯著優勢，可大幅提高管理效率，并有效降低傳統的財務管理模式資金安全風險。信息化內控管理平臺建設具體包括以下內容和步驟：
（一）業務流程規范化、制度化
針對科研事業單位特點，將科研經費、行政事業經費、基礎建設經費、成果轉化與產業化收入等不同類別的經費分別管理，針對不同經費和業務類型，制定規范化、標準化業務流程，分別制定預算、申報、審批、驗收、審計等具體業務的制度化實施細則。
（二）核心業務信息化、模塊化
針對科研事業單位主要核心業務，設計架構資產管理、預算管理、收支管理、經費管理、項目驗收、財務審計、科技合同、成果轉化等功能模塊，實現財務管理和內部控制電子化、信息化，集成各主要功能模塊構建基于內部網絡的財務管理與內控信息化平臺。
（三）管理與審批權限、完善在線審批操作模式
分別對領導層、管理部門、核心業務部門設定不同管理權限，各主要分管領導、管理中層、科研項目負責人以及基層工作人員可以根據自身權限參與執行科研項目和日常業務，在業務管理標準化基礎上完善不同層級和相關人員在線審批。
（四）自動化約束機制以及風險報警機制
針對不同權限的參與方，信息化內控系統添加自動化約束機制，有效避免傳統的財務管理和內控管理中可能出現的疏忽。同時，引入風險報警機制，對科研項目執行與經費使用過程中出現的違規操作及時提出風險分析和預報。
（五）科技經費績效分析模塊擴展
內控管理系統添加科技經費績效分析擴展模塊，在預算申報、項目執行、結題驗收、財務審計的全程信息化基礎上，結合單位科技管理職能部門，對研究性科技項目、基礎設施性實驗室建設、設備購置性實驗室建設項目進行綜合績效分析評估。
（六）科研項目預算外資金風險評估模型擴展
針對科研項目預算外資金，可通過啟動申請程序，由主管領導審批的形式進行操作，與此同步，擴展建立該類型預算外資金的風險評估模型，根據資金類型、用途、金額、周期等具體因素綜合評定風險，從而為領導層決策提供定量化依據。
（七）針對具體業務相關法規制度的在線培訓
信息化內控管理平臺支持財務管理規定和內控制度相關在線幫助，實現對不同用戶包括財務管理人員和普通工作人員的在線培訓，從而達到強化科研事業單位工作人員的內控意識、風險意識的目的，為內控制度深入推廣產生積極影響。
六、結束語
綜上所述，本文針對我國科研事業單位財務管理特點，分析我國科研事業單位內控問題，并結合科學研究的創新性以及不可預期性風險等特點，提出面向科研事業單位內部控制體系與制度建設的框架，包括建立內控規范制定機制、完善內控制度、建立監督機制、強化內控評價、控制財務風險、信息化內控管理、培養專業人才等具體措施并探討構建信息化內控管理平臺以信息化管理手段完善科研事業單位內部控制體系建設，從而滿足科研事業單位財務安全性與科學創造性的雙重目標。
科研事業單位內控體系與制度建設是一項系統工程，不同行業、不同類型的科研事業單位面臨的問題不盡相同，結合自身行業、領域、地區特點，建設有效、高效的內部控制體系與制度，是當前科研事業單位財務管理中面臨的重要課題，開展科研事業單位內控體系與制度建設理論技術研究，具有重要的現實意義。建設高水平內部控制體系，不僅可有效提升科研事業單位規范化管理水平，更能夠促進科技創新能力建設，從而為我國建設創新型國家注入強大的發展原動力。
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【論文關鍵詞】事業單位;財務管理;監督機制
事業單位是指不直接進行物質資料的生產和流通,不具有國家管理職能,直接或間接地為上層建筑、生產建設和人民生活服務的單位。是我國一種重要的特殊的組織形式,具有資產性質和職能的復雜性,行使國家賦予的權力、具有一定政府職能、管理社會公共事務的組織機構。雖然財務管理在事業單位發揮了越來越重要的作用,但是財務管理在觀念上和人員素質上都存在很多問題。因此在新形勢下加強財務管理,是擺在我們面前的一項重要任務。
從目前的形勢看,事業單位財務管理存在的以下幾方面的問題:
第一,一些事業單位領導不重視財務管理工作,缺乏財務管理意識,不了解財務管理的政策法規,未將法規學習納入重要工作日程;財務管理應有的輔助決策和監督控制功能沒有得到發揮。同時很多事業單位側重于經費支出審批程序等會計基礎工作,忽視了預算管理、資產管理、財務分析等職能,財務管理過于簡單。缺乏科學的理財和成本意識,不注重資金的使用效益,管理體制不健全。
第二,預算編制不完善、預算執行不夠規范、經費使用缺乏計劃性。在預算編制中,對預算編制重要性認識不足,簡單地采用增量預算法編制預算不準確。部分部門未將應納入單位預算管理的預算外資金統一納入單位預算,隱瞞、截留財政資金和其他收入,私設小金庫。預算支出隨意性也大,超發津貼、獎金,超支業務費的現象普遍,審批制度不嚴格,“專款不專用”的現象經常發生。財務部門的考核也只停留在表面,存在一定的隨意性和盲目性。
第三,資產管理混亂、賬實不符。財產清查制度不健全、管理權責不清,尤其體現在固定資產上。有的單位長期以來未對固定資產進行盤點和清理,資產使用效率低,流失嚴重;監督機制不健全;固定資產出租管理不到位且混亂,取得的收益不上繳財政專戶。事業單位缺乏制度化和程序化管理,導致****發生,虛增資產價值。
第四,銀行賬戶開立混亂,票據管理不規范。近年來,事業單位多頭開戶的現象越來越嚴重,造成資金分散,不易管理,給審計稽核和財務監督工作帶來困難。同時事業單位的票據管理存在許多違紀問題。比如領購手續不健全,核銷上存在監督漏洞;票據存根與入賬金額不符等。貨幣資金管理有漏洞,部分事業單位變相隱瞞截留收入,賬外資產問題嚴重;相關職務沒有分離;現金管理問題很多;通過往來賬戶對真實收入掩蓋,從而偷逃稅;資金使用缺乏計劃性,費用開支不透明,導致事業單位經費緊缺。
第五,財務人員素質較差、會計基礎工作不規范。財務人員專業素質參差不齊,有相當一部分未經過系統的財會知識培訓,理財觀念陳舊,知識欠缺,方法落后。同時事業單位會計基礎工作較薄弱。如原始憑證各項內容不全、以假充真,收付款憑證概念不清、審核不嚴;財務報告內容不全、根據單位領導的授意進行“編報”、普遍沒有報表分析說明等。
通過發現以上的問題,我們在工作中總結經驗,提出了以下幾方面的解決事業單位財務管理問題的措施。以達到科學、合理、規范的進行事業單位財務賬務的處理。
第一,提高領導者意識,建立健全財務管理機制。領導者應該觀念創新確立財務管理的中心地位,要加強成本管理,樹立成本觀念,有效地把握和預計風險,建立風險預警機制;樹立市場化的觀念,面向市場開源節流,壯大經濟實力。同時事業單位領導應該宏觀調控、總攬財務;紀檢監察部門要加強督查;財務人員持證上崗,分工明確,實行嚴格的崗位回避制度;建立單位財務內部審計和控制制度,實行監管分離,規范本部門內部財務管理。以運用科學的財務管理手段為重心,細化預算,規范資金運作,提高效益。同時審計部門要加強監督檢查力度,及時發現和糾正財務管理中的問題,對違法違紀問題要從嚴處理。
第二,加強預算管理。針對預算編制,應該充分認識預算編制在事業單位的重要性。同時預算編制的準備期可以適當延長,充分預見各因素,安排充足的編制時間,為科學預算提供條件。另外,事業單位應將收入進行統一核算和管理,健全收入分配制度。編制部門預算時應廣泛聽取意見,收集各部門的資料,匯總后交領導和群眾討論,反復協調與平衡,實行預算內外綜合統籌,進一步細化收支。嚴格執行部門預算,按項目、時間、進度支出,不準隨意變更預算項目。堅持以收定支,確保年度收支平衡,禁止出現紅字。因特殊情況確需調整預算或追加支出的,應按規定的程序報批。
第三,加強資產管理。加強實物資產管理。應該加強資產清查,定期或不定期進行抽查盤點,以確保設備的完好無損;確立以“錢物分離、互相牽制、分級負責、責任到人”的原則,合理分工,明確職責。對固定資產的管理實行雙人保管,相互制約。規范事業單位大宗物品管理。采用公開招標形式采購,增加物品采購的透明度;完善政府采購預算編制制度和政府采購監督體系,逐步形成以財政部門為主,紀檢監察、審計及其他有關部門共同配合的監督機制。最后建立一套規范的倉儲管理制度,加強日常管理。
第四,加強貨幣資產管理。規范銀行賬戶,加強票據管理。各單位應嚴格按照規定辦理銀行開戶和收支事宜,不出借出租賬戶,不公款私存。票據由會計人員負責購買、保管,不使用不合規票據,收據不跨年,剩余部分蓋章作廢。加強貨幣資金管理。嚴格遵守現金管理規定:庫存現金不得超過銀行核定的限額,遵守現金使用范圍;不挪用及白條抵庫,不保留賬外現金;高度重視往來款項的管理,把往來款項的清查登記與改進財務管理結合起來;建立項目決策負責制和決策失誤追究制,透明開支,加強預算外資金管理,加強專項資金的監督管理;提高部門、單位領導依法理財的意識,增強責任心,民主理財。
第五,提高財務人員素質,完善會計核算制度。加強對財務人員培訓,建立健全機構。單位應配備合格的財會人員,持證上崗。加強培訓,提高專業人員素質,全面掌握政策法規和專業知識。各單位財務主管領導也應參加,通過培訓增強財務管理意識,提高綜合素質,強化經濟效益觀念,在資金運營上講究投入產出比,利用有限的資金實現效益最大化。加強財務人員后期教育,利用績效考評制度,提高財務人員的積極性,使其更好地適應單位發展的要求。
［論文關鍵詞］ 建設單位會計；制度信息失真；事業單位會計；結轉自籌基建
［論文摘 要］ 建設單位會計是應用于建設單位的一種專業會計，在計劃經濟時期發揮了重要作用。長期以來，我國的會計核算將事業單位和建設單位分別作為兩個會計主體，實行兩套會計制度。目前，這種雙軌運行機制已經不符合預算管理體制改革的要求。筆者從當前存在的問題出發，提出了在事業單位取消建設單位會計的可行性，并提出了并賬后的會計處理方法。
建設單位會計是應用于建設單位的一種專業會計，是以貨幣為計量單位，采用一定的專門方法，對建設單位的資金及其運動進行核算和監督的一種管理活動，它是基本建設經濟管理的重要組成部分。長期以來，我國的會計核算將建設單位和事業單位分別作為兩個會計主體，實行兩套會計制度，在事業單位會計中設置了“結轉自籌基建”科目進行核算，反映事業單位經批準用財政補助收入以外的資金安排基本建設，其所籌集并轉存建設銀行的資金。事業單位經核定的自籌基本建設資金納入基本建設財務管理。隨著我國投資體制和預算管理體制改革的深化，事業單位會計和建設單位會計雙軌運行機制已經不適應經濟和社會的發展需要，并且由于制度設計不合理還容易造成會計信息的失真。
一、雙軌運行存在的問題
1. 與事業單位會計目標不相符。會計目標作為會計理論體系的邏輯起點，在事業單位會計理論框架中占有重要地位。美國財務會計準則委員會（FASB）在1980年的第4號財務會計概念公告《非營利組織編制財務會計報告的目標》中指出，非營利組織編制財務報告的目標具體包括以下幾個方面：（1）向使用者提供對資源配置決策有用的信息；（2）向使用者提供評價服務及持續提供服務能力的信息；（3）向使用者提供對評價管理當局業績和受托責任有用的信息；（4）向使用者提供有關資源、債務、凈資產及其變動方面的信息；（5）向使用者提供管理人員的說明和解釋等。我國1997年頒布的事業單位會計準則（試行）（以下簡稱準則）第十一條規定：會計信息應當符合預算管理和有關方面了解事業單位財務狀況及收支情況的需要，并有利于事業單位加強內部經營管理。從上述闡述可以看出事業單位會計的基本目標在于：為會計信息使用者提供對受托責任評價和資金分配決策有用的信息。會計信息作為一種準公共產品，有其特殊性，其使用者包括外部使用者和內部使用者，信息使用者對信息的需求是多方面和多角度的，不同的使用者關注不同的信息。由于事業單位會計和建設單位會計雙軌運行，任何一個會計主體提供的財務信息都是不完整的，而且由于兩個會計主體在會計要素等方面有較大的差別，導致非專業人士很難將其提供的信息進行整合。而會計重要的職能是向利益相關者提供和報告財務信息，雖然財政部門在部門決算報表中將基本建設收支并入決算報表，并剔除其虛增部分，但是在資產負債情況中卻沒有將建設單位會計的相關內容進行合并反映，這種制度設計的缺陷會導致會計信息失真。
2. 與事業單位會計信息質量不符。準則規定：事業單位會計是預算會計的一個組成部分。事業單位的會計核算工作必須遵守國家有關法律、法規和本準則的規定。事業單位的各項資金和財產應納入單位的會計核算。準則第十五條規定：會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和運用。但是就目前而言，很多會計信息使用者不知道傳統的預算會計和企業會計之外還存在建設單位會計，大部分單位向外提供的報表只包括部門決算報表而不包括基本建設項目決算報表。事業單位會計和建設單位會計分離使得會計信息不夠明了，不便于理解。目前決算報表將基本建設收支納入報表體系，基本建設收支情況能夠完整在部門決算報表中進行反映，但是仍然沒有突破傳統服務于預算管理結構的框架，部門決算報表的資產負債表只反映事業單位局部的資產和負債情況，而在財政性資金投資基本建設項目決算報表中，資金平衡表是反映建設單位某一特定日期的資金來源和資金占用情況的報表，信息使用者關心的資產負債情況卻是不完整的，特別是對償債能力等反映財務風險的指標揭示和披露不多。制度設計造成的事業單位會計信息失真，加上其透明度較差，所以不能提供反映事業單位完整財務狀況的財務會計報告。
3. 地位不明確。目前我國會計體系分為兩個層次：預算會計和企業會計，預算會計包括財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計和參與預算執行的國庫會計、收入征解會計、基本建設撥貸款會計等。建設單位會計獨立于預算會計體系和企業會計體系之外，很多會計人員甚至不知道建設單位會計這門學科的存在，大部分學校會計專業也沒有開設這門課程，目前的會計從業資格考試、注冊會計師考試和會計職稱考試和會計人員的后續教育均未涉及建設單位會計的內容。地位的尷尬無疑會導致從業人員資質的下降，最終影響該門學科的建設和理論的發展。
4. 不符合會計主體假設。會計主體是會計工作為其服務的特定單位或組織。長期以來，我國的會計核算將建設單位和事業分別作為兩個會計主體，在事業單位會計中設置了“結轉自籌基建”科目進行核算，反映事業單位經批準用財政補助收入以外的資金安排基本建設，其所籌集并轉存建設銀行的資金。事業單位經核定的自籌基本建設資金納入基本建設財務管理。這種雙重會計主體不符合事業單位發展的要求，基本建設活動是事業自身發展的要求，其建設和交付使用并沒有分離，投入的基本建設資金與單位其他資金一樣，均在事業單位循環周轉，雙軌運行人為造成資金管理核算上的分裂和資金鏈的割裂。由于傳統的財稅檢查側重于事業單位會計，導致有些單位將本應由事業單位會計核算的資金轉入建設單位會計核算，從而規避相關檢查，不利于對基建資金進行有效監控和統籌利用資金。
5. 與現行預算管理體制不符合。經濟決定財政，經濟體制朝著市場化方向的轉變，決定了財政體制只能朝公共化方向演變。從1998年開始的預算管理體制改革，財政部實行了部門預算、政府采購制度、國庫集中收付制度、政府收支分類改革等一系列預算管理體制改革。按照基本建設財務管理規定，實行政府采購和國庫集中支付的基本建設項目，應當根據政府采購和國庫集中支付的有關規定辦理資金支付，但是目前核算體系很難與當前的財政管理體制改革相適應，因此有必要改革目前的基本建設管理程序。部門預算將基本建設收支全部涵蓋在內，但是在實際核算時又實行兩套會計制度，從而造成了預算與決算“兩張皮”的現象。實行國庫集中收付制度后，財政性資金逐步納入各級政府預算統一管理，財政收入直接繳入國庫或財政指定的商業銀行開設的單一賬戶，取消所有的過渡賬戶；財政性支出從國庫單一賬戶體系直接撥款到商品或勞務服務商。對于預算外資金納入國庫集中支付體系，在實行財政授權支付方式支付工程款時，既要在事業單位反映事業收入，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“事業收入”，同時借記“結轉自籌基建”，貸記“零余額賬戶用款額度”。在支付工程款時，在建設單位會計中既需要借記“建筑安裝工程投資”、貸記“零余額賬戶用款額度”，同時借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“基本建設撥款——本年自籌撥款”，這樣的話，才能在事業單位會計和建設單位會計分別反映收入和支出。實行財政直接支付方式支付工程款時，在事業單位必須借記“結轉自籌基建”，貸記“事業收入”，同時在建設單位會計借記“建筑安裝工程投資”等科目，貸記“基建撥款——本年自籌撥款”。但是這種雙重反映方式無形中增加了會計核算的工作量，
6. 與現行會計準則矛盾。準則中第六章規定：收入是指為開展業務活動，依法取得的非償還性資金。包括財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設撥款收入等。通過“結轉自籌基建” 科目核算并轉存到建行的資金，而實際上，這部分資金只是劃到建行而已，在沒有實際支付之前都屬于事業單位的資金。在并未全部支出而已經支出的部分即使全部支出，支出中除了在“應核銷投資”和“轉出投資”中開支的不應計入固定資產總價的這部分金額外，其余仍屬于該單位的資產。只有在該項目竣工驗收后，才能在資產負債表中增加“固定資產”和“固定基金”，從而增加總資產額。也就是說，在完工前，資產負債表中的凈資產額與實際并不相符，而事業單位的資產負債表卻不反映基本建設的資金來源和資金占用情況。而且市場在資源配置中的作用日益顯現，建設銀行已經不再作為基建資金管理鏈條的重要環節。由于政策和條件的限制，很多單位的基建資金在其他商業銀行進行開戶和管理。但根據現行核算方法，目前一部分地區將預算外資金納入國庫集中支付體系，“結轉自籌基建”科目的定義已經與現實產生了沖突。此外事業單位將財政補助收入以外的轉存建設銀行的資金作為支出并在年終轉入事業結余，直接影響到事業結余及結余分配情況，從而影響資產負債表的真實性，而且這種情況容易被當局者利用，其反映的財務狀況是不完整的，造成會計信息嚴重失真，誤導信息使用者。
7. 建設單位會計自身存在缺陷。建設單位會計是20世紀50年代引進前蘇聯的模式建立起來的，應該說滿足了計劃經濟時期對基本建設經濟活動進行核算和監督的需要。但是隨著投資管理體制改革的進一步深化，市場在資源配置中的重要性也日益顯現，多元投資渠道模式逐漸形成，建設單位會計自身的缺陷也日益明顯：（1）會計要素確認方面。建設單位會計的對象，就是建設單位的資金來源、資金占用和資金運動過程，目前大部分建設單位會計教材沒有明確提出會計要素的含義，只是就資金來源和資金占用核算分別進行闡述，并沒有形成自己完整的理論體系，而且這種分類只是對建設單位資金的一種大體分類，將資金來源
關鍵詞：事業單位;會計核算;審計;財務管理
事業單位會計是在遵守國家事業單位會計制度和準則的基礎上，對事業單位的各項經濟活動進行有效的會計核算和監督，加強事業單位財務管理，規范事業單位會計核算，強化事業單位職能，更好地促進我國經濟社會的發展。
1事業單位會計核算的特點
2012年修訂通過的《事業單位會計準則》明確提出了“事業單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業單位財務狀況、事業成果、預算執行等有關的會計信息，反映事業單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、做出經濟決策”。事業單位的會計核算是一種非營利性的組織會計，會計核算的對象包括事業單位預算活動過程中的收入、支出、結余，同時還包括事業單位在資金活動中形成的資產、負債和凈資產。事業單位會計核算的特點如下。
1.1會計核算基礎
根據我國會計制度規定，事業單位的會計核算采用的是收付實現制，而具有經營性的業務收支則采用的是權責發生制。因此，事業單位的會計核算以收付實現制為主，既采用收付實現制又包括權責發生制，兩種不同的核算制度共同存在于事業單位。
1.2會計核算要素
事業單位的核算與企業會計核算有一定的區別，資產、凈資產、負債、收入和支出是事業單位核算的主要要素，而企業核算要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，其中資產、負債核算基本相同。事業單位具有公益性，因此不存在所有者權益這一特性，它的產權較為單一，擁有資產凈值，不需要對投資者進行結余的分配。收入方面，事業單位的資金主要來源于上級撥款，包含財政和市場兩個渠道，其目的不是盈利。事業單位的支出主要是耗費，它負責的是事業單位開展業務的支出、上繳上一級的支出、對附屬單位進行補貼的支出、為所屬單位轉撥財政預算的撥出經費以及在開展業務過程中所繳納的銷售稅金，不存在為取得營業而進行的支出。事業單位沒有利潤這一要素，即使在業務活動中產生了利潤，也會轉化成“結余”，用于日后的一些活動收支差額。
1.3會計等式
“資產+支出=負債+凈資產+收入”是事業單位的會計等式，此等式為動態等式，事業單位的資金主要來源于上級撥款，因此其支出要有嚴格地監督，動態等式能夠很好地反映事業單位的結余和增值情況。
1.4會計核算內容
事業單位會計核算內容也有特殊性。首先，在固定基金方面，事業單位設有“固定資產”和“固定基金”。事業單位固定資產的認定標準較企業要低，一般設備的認定標準是500元以上，專用設備的認定標準在800元以上，如果單位價值未達到標準，但是耐用時間在一年以上，也會被列入固定資產管理之內，而在2013年新實行的事業單位會計準則中，固定資產的單位金額上升到1000元。事業單位固定資產沒有計提折舊，但是在2013新實行的事業單位會計制度中增設了“累計折舊”“累計攤銷”“在建工程”“待處置資產損益”等科目，細化了事業單位資產的管理；其次，事業單位設有專用基金，包括職工福利、住房、醫療、修購基金，但這些基金都有專門的用途，除非有特殊的規定，否則不可隨意挪用；再次，投資基金方面，事業單位設有對外投資的賬戶；同時，在成本核算方面，事業單位一般不進行成本核算，它要根據自身情況進行內部核算；最后，在資產和負債方面，事業單位設有對外投資，但沒有長期和短期之分。對于負債，事業單位設有應繳預算款、應繳財政專戶款和應交稅金等核算內容。
1.5資金核算
事業單位收取的資金包括：行政事業性收費、經營收入、事業收入、補助收入。其中事業單位開展的專業活動、輔助活動取得的收入、一些非獨立性活動還有從上級主管單位獲得的非財政補助收入都可作為事業單位的收入，但是行政事業性收費則不可作為事業單位的收入，事業單位設有“應繳預算款”“應繳財政專業戶”科目，行政事業性收費則需通過這些細化科目進行管理。
1.6新事業單位核算制度下的核算
2013新實行的事業單位會計制度較之前增加了新的內容，更加細化了事業單位的核算。首先，資產核算方面，為了適應國庫集中支付制度，新事業單位會計制度新開設了“零余額賬戶用款額度”和“財政應返額度”，新增加的兩個科目不僅提高了核算的效率也使核算的內容更加清晰，順應了新時期事業單位核算的要求。在存貨和在建工程方面，新制度對存貨的處理更加簡單，進一步細化了“在建工程”科目，增設“基建工程”；其次，對凈資產核算方面，將“非流動資產基金”引入到會計核算中，并從“長期投資”“固定資產”“在建工程”“無形資產”這四個方面對非流動資金進行核算，更加明確了事業單位資產的變化情況，更好地保障國有資產。新會計制度將財政結轉結余和非財政結轉結余引入核算中，規范了對事業單位資金的使用；再次，在負債類方面，增設了“短期借款”“長期借款”“長期應付款”，取消了“借入款項”，細致的劃分能夠更好分析出事業單位的債務能力，從而使事業單位的財務情況更加穩定；同時，還增設了“應付職工薪酬”，使職工的薪酬支付更加全面；最后，財務報表編制方面，細化了事業單位會計報表，對之前事業單位會計報表中存在的一些模糊事項進行了分類，如增加了“財政補貼收入支出表”，負債表項目設立了流動資產和非流動資產，流動負債和非流動負債也進行了細化，在報表格式上實現了與國際慣例的統一。
2審計關注事項
事業單位關系到國家財政資金的再分配，其經濟運行對國家財產的安全和社會的利益都有密切聯系。事業單位審計是由事業單位內部審計人員對單位內部及其附屬單位的業務進行的審計，做好審計工作能夠提高事業單位的經濟效益，實現財務的合法性。針對事業單位核算的特點，審計人員在對事業單位進行審計的過程中，要根據其特殊性做出相應的審計策略，更好地完成審計工作。
2.1銀行開戶
事業單位銀行賬戶的開設首先要得到財政部門的批準，同時還要得到中國人民銀行的開戶許可。事業單位開設的各種賬戶，如預算外資金收入匯繳專用存款賬戶、預算外資金支出專用存款賬戶，只能辦理規定的資金業務，不可辦理其他業務。
2.2預算情況
事業單位審計過程中應該關注收入預算，事業單位的收入主要包括自身事業的收入和經營的收入，這部分收入的預算直接關系到事業單位計劃的進行以及對上級補助的確定，審計過程應該關注這部分預算是否真實、科學，有無虛報，從而確保事業單位事業計劃的完成。除了關注收入預算，還要關注預算的執行情況。如撥款是否及時到賬，各項收入是否及時、全部納入預算管理，有無轉移。經費的使用是否按照國家規定的標準進行。預算收入是否及時上繳，有無挪用情況。成本核算是否正確，稅費繳納是否及時、充足。在審計事業單位預算和收費時要首先獲得被審計單位的《收費許可證》，及時了解被審計單位的收費對象、收費標準、收費范圍等，掌握其中是否存在高于或低于收費標準的項目，審查這些項目是否已經辦理了相應的變更手續。同時，還要對事業單位使用的票據情況進行審計，查看票據上的收入金額是否與銀行一致，所開的票據是否完整，票據上的收費項目及范圍是否與《收費許可證》一致。
2.3資金的管理
事業單位的資產主要包括無形資產和對外投資。事業單位審計主要涉及無形資產的價值的評估和轉讓，價值評估主要考慮是否真實的反映資產的價值，轉讓主要考察價值評估的程序是否合法、合理，轉讓后的收入是否已經納入到事業收入中。對外投資審計主要包括投資是否得到相關部門的批準，是否真實有效，必要時要進行相應地核實，投資價值是否合理，是否侵占了國有資產。同時，對于應用于經營性活動的投資，還要將使用成本和經營收入進行比較，實現兩者的匹配。
2.4經費的使用
事業單位作為服務型組織，應將其從事生產活動產生的社會效益作為評價其效益的主要內容，主要包括：事業單位計劃的完成情況，在活動中產生的經濟效益，投入和產出是否平衡，社會效益是否對社會發展產生有利的影響。審計過程中做好上述成果的檢查，評估事業單位經費的使用是否有效、合理。除此之外，還要關注各種開支的審批手續是否完整、規范，關注經費開支是否真實。
2.5款項管理
事業單位審計還要對各種往來款項進行管理，往來款項與財務報告有密切的關系，往來款項主要是指單位的債務、債權，往來款項的真實合法關系到財務報告的真實性。因此，審計時要關注各種款項是否合理，有無違規現象，必要時要向對方單位進行查詢。審計過程中遇到即將到期的債權，要督促事業單位及時催促，到期債務也要及時償付。對于事業單位應該上繳的各種款項，審計時要做好監督保障有足夠的金額上繳。
2.6結余和基金管理
新事業單位會計制度核算中增加了結余及其分配的問題，不僅節約了成本還增強了事業單位的經營意識，因此，在審計過程中要關注事業單位結余的形成過程，觀察事業單位的結余是否具有合法性，在這一過程中是否存在虛增或虛減的情況。此外，事業單位還擁有專項基金，審計過程中還要監督基金的來源是否合理，使用是否規范，是否存在非法挪用現象，通過審計的過程實現對結余和基金的有效管理。
3結束語
本文主要概述了事業單位的核算特點以及審計關注事項。核算特點主要從核算基礎、核算要素、核算內容、會計等式方面進行了探討，同時針對2013年新實行的新事業單位會計制度中的一些新增內容進行了補充。審計方面則從開戶銀行、預算、資金管理、經費的使用、款項管理以及結余、基金管理方面進行了說明。通過這兩大方面的闡述希望對事業單位會計問題有一個更為深刻地了解，更好地促進事業單位會計的完善和發展。
參考文獻：
[1]袁潤霞.淺談事業單位會計核算的特點及審計關注事項[J].中國市場，2011（31）：66-67.
論文摘要：隨著民辦高校的不斷興起，稅收管理的相對滯后，存在的一些問題已給民辦高校的發展帶來了一些政策困境，筆者就稅收管理存在的一些問題進行了剖析，并提出了明確會計制度、確定合理回報，然后遵循《民辦教育促進法》精神，制訂具體稅收政策等建議。
0引言
民辦高校的的興起，對彌補國家辦學資金不足，解決不少適齡青年接受高等教育作出了突出的貢獻，順應了改革開放以來我國對發展大眾化高等教育的需求，在《民辦教育促進法》的推動下，更是迎來了民辦教育的春天。許多民辦高校對《民辦教育促進法》中所確立的與公辦學校具有同等的法律地位歡欣鼓舞，對稅收優惠政策充滿期待，但整整五年過去了，至今沒有具體的政策，稅收政策管理中存在的的問題不得不引起我們的重視和思考。
1稅收管理存在的問題
1.1國家對民辦高校缺乏統一的稅收政策，稅收管理明顯滯后民辦高校在我國已有三十年發展歷史，是一個集公益性與一定產業屬性的經濟實體，其單位性質在《民辦教育促進法》中明確界定為“民辦教育事業，是社會主義教育事業的組成部分”，屬于非營利的公益事業單位。《民辦教育促進法實施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學校享受的稅收優惠政策，由國務院財政部門、稅務主管部門會同國務院有關行政部門制定”，但整整五年過去了，至今此政策內容幾乎空白，稅收政策明顯滯后于民辦高校的發展，至今國家對民辦高校沒有形成統一明確的稅收政策，也沒有一套全國相對統一的稅收具體實施的條款。
1.2現有稅收政策，有些條款與《民辦教育促進法實施條例》存在政策差別從目前與民辦高校相關的稅收政策來看，主要有[2004]第39號《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》和[2006]第3號《關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》，其他很多民辦高校可能會涉及的稅種，如企業所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、關稅等，沒有具體的單列的稅收條款及政策解釋。從稅務主管部門層面講，如真正將公辦高校與民辦高校作為同等法律地位，的確沒有單獨出臺稅收制度的必要，但問題是[2004]第39號《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》中出現了政府舉辦與非政府舉辦之分，如第一條第五款“對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業稅和企業所得稅”明顯因辦學主體不同適用不同的稅收政策，顯然與《民辦教育促進法實施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優惠政策”相矛盾。第十一條第十款“對學校經批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費不征收企業所得稅”與《民辦教育促進法實施條例》按是否合理回報來享受公辦同等待遇也存在著政策差別。
1.3稅收政策概念模糊，管理滯后，全國各地執行不一盡管[2006]第3號《關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》對[2004]第39號文件作了補充，進一步將“政府舉辦的高等、中等和初等學校”明確為“從事學歷教育的學校”，界定為“普通學校以及經地、市以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校”，并明確“上述學校均包括符合規定從事學歷教育的民辦學校”，較好地進行了修整，但有些概念還較模糊，如對[2004]第39號第一條款“對從事學歷教育的學校提供教育勞務收入，免征營業稅。”以上可理解為：由于學校從事學歷教育，因此產生的承認學歷教育的學費收入免征營業稅。也可理解為：只要是舉辦學歷教育的學校，相關的學費收入、住宿收入、非營利性質的就餐收入、罰款收入、培訓收入都可稱為“從事學歷教育的學校提供教育勞務收入”，都可以享受免征營業稅優惠。對[2004]第39號第十一條第十款“對學校經批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費不征收企業所得稅”，而民辦高校期盼的是能及早明確取得合理回報與否的稅收政策，及早確定舉辦方與學校方的利益分配關系，但稅務部門沒有單行規定對出資人要求取得合理回報的民辦學校的稅收政策，這樣易被理解為對出資人要求取得合理回報的民辦學校的稅收優惠，當前和公辦學校、出資人不要求取得合理回報的民辦學校適用統一的稅收優惠，今后有關部門制定了相關規定，出資人要求取得合理回報的民辦學校再按照新的稅收政策執行。但這種理解是缺乏政策依據的，而且對促進民辦高校的公益性是不利的。
2稅收管理建議
2.1明確會計制度《民間非營利組織會計制度》的組織實施，從理論上結束了民辦高校沒有統一的會計制度的尷尬，按照有關規定，民辦學校應采用《民間非營利組織會計制度》，但由于《民間非營利組織會計制度》適用組織還需具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不得取得經濟回報；資源提供者不享有該組織的所有權。但民辦學校出資人對其出資部分享有所有權和允許從辦學結余中提取"合理回報"的政策都與《民間非營利組織會計制度》中的這些規定不符，在實際操作中，有的民辦高校執行民間非營利組織會計制度，有的執行企業會計制度，有的執行高校會計制度，因此國家財政部門首先應明確民辦高校適用的會計制度，會計制度一經確定，不得隨意變更。在確定了會計制度后，才能確認收入、支出，從而確定應納稅所得額，否則會因為會計基礎的不同，可以列支費用的項目不同，而使應納稅所得額缺乏核算標準，從而使納稅額不能正確申報征收。
2.2明確“合理回報”按照民辦教育促進法實施條例第38條規定“不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優惠政策”，那么意味著民辦學校如需合理回報，在涉及“合理回報”上的稅收，應有所區別。在明確了會計制度以后，應界定何謂“合理回報”，然后按是否合理回報制定稅收政策。資本是有貨幣時間價值的，合理回報是否可按實際投入資本的一定比例計算，最高不得超過同期銀行一年期貸款利率。如當年遇銀行調整貸款利率，則應按日計算加權平均貸款利率。換言之，此回報僅僅是彌補了出資額的貨幣時間價值，非真正意義上的回報。然后按是否合理回報來確定涉及此回報的相關稅種——企業所得稅、個人所得稅。
2.3遵循《民辦教育促進法》精神，明確具體稅收政策在明確了會計制度和“合理回報”后，稅務部門就可以遵循《民辦教育促進法》精神，明確具體稅收政策，及時出臺各項稅收優惠政策，真正發揮《民辦教育促進法》促進作用，發揮稅收有效的杠桿作用。當把合理回報界定為實際投入資本的一定比例計算，此比例最高不得超過同期銀行一年期貸款利率時，建議按是否合理回報具體制定稅收政策。
摘要：實行國庫集中支付制度，加強行政事業單位財務管理尤為重要，使其規范一些,節約一些,就能少出,甚至不出紕漏,就能節約幾十萬,乃至上百萬資金。我們立足實際，通過對行政事業單位財務管理的調查，發現問題，總結經驗，尋找解決問題的新思路；同時本著認真負責的態度，研究對策，使行政事業單位財務管理更好、更快地發展下去。
關鍵詞：行政事業單位財務管理；問題；措施及建議
從歷年的財政收支情況來看,鄉鎮幾乎所有財力,縣直大約三分之二財力,用于行政事業單位人員論文工資發放及辦公經費的開支。可以說大部分財政收入都是在行政事業單位“花”出去的。目前，盡管縣財力狀況還不能完全滿足行政事業單位的開支需要,部分單位經費開支還十分緊張,但從全縣總體情況和資金的總額來看,涉及所有的鄉鎮和縣直八十多個單位,資金數千萬,面廣量大,這就不容忽視地存在財務管理的問題。為此,我們展開調查,試從加強行政事業單位財務管理的角度,尋找一些突破,以規范管理、節約和有效使用資金,促進財政工作上水平。
一、基本情況近幾年,為進一步加強行政事業單位財務管理,利津縣相繼出臺了《預算外資金管理辦法》、《關于加強行政事業單位財務管理的若干規定》、《關于加強鄉鎮財務管理的若干規定》等規章制度，同時,結合上級要求,推行和落實了“收支兩條線”管理規定、政府采購、試編部門預算等行之有效的改革措施。另外,結合當地實際,大力開展對行政事業單位財務管理。一是從基礎工作抓起,自2003年開始,財政部門在全縣范圍內對行政事業單位開展了會計幫扶達標工作;二是注重日常監督管理,每年都由縣財政監督局負責,對行政事業單位開展定期或不定期的各類檢查,如:預算外資金管理大檢查、會計信息質量檢查等;三是每年財政部門都組織行政事業單位會計人員開展各類業務培訓,如:會計電算化培訓、會計人員上崗培訓等。從調查的情況來看,全縣所有獨立核算的行政事業單位都配備了專職的財務管理人員,都制定了相應的財務管理制度,基本上按規定完成了單位的財務管理工作。
二、存在的主要問題與不足（一）單位內部財務管理工作開展不力1、部分單位領導認識存在偏差。一是認為行政事業單位不同于企業，不搞經營，抓不抓財務管理無所謂。二是認為抓內部財務管理是“作繭自縛”，捆了自己手腳，開支卡嚴了，得罪干部職工。三是認為抓管理是單位領導的事情，會計人員只要把數字搞準就行了。領導認識存在偏差是導致單位內部財務管理工作開展不力的關鍵所在。2、審批控制制度存在缺陷。仍堅持財務審批“一支筆”制度,這項制度是對領導決策事項合理性的規范,但缺乏科學性。一是權力比較集中，開支不管是否合理，單位領導說了算。二是凡是領導簽字就能開支,直接把財務人員排除在管理范圍之外,不利于財務人員進行核算。三是單位領導對財務規定不一定熟悉,缺少專業財務人員的審核和把關,簽批質量難以保證。3、缺少真正的第三者監督。盡管有的單位建立了較為完善的內部財務管理制度，但落實明顯不夠到位。有的單位以成立民主理財小組、設定財務公開欄等形式進行監督，但由于單位內部千絲萬屢的利益關系，往往流于形式，收效甚微。各類外部檢查不及時、不全面，大多是事后監督，處罰的力度也不夠，有的單位屢查屢犯，甚至是明知故犯,效果不佳。沒有真正的第三者參與,僅靠自我監督,零星的檢查,內部財務管理制度很難落實到位。(二)會計人員作用難以有效發揮。1、會計人員的撤換領導說了算。會計人員是單位根據需要設定的,撤換是單位領導說了算。這就存在一個問題:法規和領導之間該遵循那一個？違反法規,處罰的一般是單位,違抗領導,影響的一定是個人,權衡利弊,會計人員往往只能是傾向于領導。自身難保的境地,會計人員的作用確實難以發揮。2、會計人員的職責不明確。調查中發現,很多單位的會計人員是兼職,會計人員可能是打字員,也可能是檔案管理員,或是其他崗位,身兼數職,更有甚者身兼要職,會計業務成了附帶工作。個別單位違反規定設會計和出納員為一人。3、外界的支持比較弱。財政、稅務、審計等業務管理和監督部門,與行政事業單位會計之間,多是部署工作、監督檢查,對于出現的問題,或批評、或通報、或處罰,真正深入單位幫助開展財務管理工作的少，另外,定期的、系統的專業培訓組織開展的少,而且培訓多為業務基礎工作培訓,不注重加強單位財務管理的要求,使會計人員在參與管理上產生惰性。（三）會計人員業務素質偏低調查中發現,縣直行政事業單位會計人員業務素質明顯偏低。截止2007年底行政事業單位會計人員共計125人,第一學歷為財會類院校畢業的13人,占總人數的10.4%;具有會計系列初級以上職稱的22人,占總人數的17.6%;具有中級以上職稱的11人,占總人數的8%;從以上統計資料可以看出,行政事業單位會計人員知識水平明顯偏低。調查中還發現一種現象,部分單位會計人員對核算內容及會計科目的應用,模模糊糊,知其然,而不知其所以然。更有甚者，延續了一種“師教徒”的做法，前任會計怎么記，后任會計就怎么學，照貓畫虎，不問對錯，新的會計制度實施了，也不會運用，依舊是老一套。從此可以窺見一斑，單位會計人員的業務素質不高。素質問題成為制約會計作用發揮的內在原因。
三、措施與建議調查分析中我們認識到,搞好行政事業單位財務管理僅僅依靠單位本身是無法實現的,有些問題單位解決不好,甚至（一）政府介入，財政部門負責，全力抓好單位內部財務管理1、合理是界定單位財務管理內容。區分哪些是應該由政府管理的內容，哪些是單位財務管理的內容；哪些是單位有能力做好的，哪些是無能力管好,甚至是管不好的。區分責任,區別情況,有的放矢的開展管理。2、制定監督考核機制,對單位負責人實行責任追究制度，以引起單位負責人的重視。把對單位財務管理的考核納入縣委、縣府對單位的綜合考核和單位領導的政績考核。3、認真修訂和完善行政事業單位財務管理制度。在學習借鑒外地先進管理經驗,廣泛聽取各單位的意見和建議的基礎上,聘請專業人員進行科學論證,按照“統一尺度,統一要求,便于操作,便于考核”的要求,認真修訂和完善行政事業單位財務管理制度,真正實現有章可循。（二）財政部門參與,支持會計人員作用的發揮1、做好會計人員的保護者。《會計法》盡管對會計人員的保護做了明確規定,但僅限于受到打擊報復的,對會計人員的撤換和任用沒有明確規定。受到打擊報復才去保護,“亡羊補牢”,這項規定不全面。我們認為行政事業單位會計人員的任用與撤換,不管什么原因,都要經過財政部門的審批,不能單位自己說了算。2、做好會計人員的管理者。主要是抓好會計隊伍的建設,保障會計隊伍質量。必須堅持持證上崗的做法,同時嚴把會計證的發放關,不合格人員一律不能從事會計工作。3、建立定期考核制度。對現有會計人員定期進行考核,建立會計人員檔案,對于優劣情況進行評議和獎懲,對于不勝任人員進行撤換。（三）加強繼續教育，提高會計人員業務素質一是通過一年一度的繼續教育，幫助會計人員盡快提高個人業務素質和參與管理的能力。二是制定科學的培訓計劃,培訓要形成制度化,要嚴格考核,避免流于形式。三是要開展多種形式的幫扶活動。我縣五年以來的會計基礎工作幫扶活動取得了顯著成績,應該繼續堅持,》接259頁
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加強財政審計監督是保持國民經濟持續、快速、健康發展的需要。筆者認為應從以下幾個方面來強化財政審計監督工作。
一、抓宣傳，增認識
1.抓宣傳。要充分利用廣播、電視、報紙等輿論工具，通過召開會議、組織培訓、技術咨詢等多種形式，邀請從事審計理論研究和實際工作的領導、專家和學者，廣泛、深入、細致、持久地向社會宣傳財政審計監督工作的重要意義，詳細介紹審計監督的重點、程序、方法和經驗。通過宣傳要創造一個自覺、協調、文明、高效的審計監督工作環境，既增強財政工作的透明度，也可以消除彼此誤會，增進了解，以取得各方面的重視、支持和協作，使這項工作得以順利進行。
2.各企業單位、各政府職能部門以及領導要自覺樹立財政審計監督的意識，要講政治、講大局，要支持、配合審計監督，使其有一個寬松的工作環境、良好的工作氛圍，以便提供一流的服務，創造一流的效益。
3.審計監督部門要對被審計監督部門經濟責任的履行情況作出客觀公正的評價，并針對審計監督過程中發現的問題，提出糾錯防弊改進工作的合理化建議，幫助被審計單位制定加強經營管理的措施，尋求提高經濟效益的途徑。
二、抓規范，改方法，盡快使財政審計監督工作法制化和規范化
1.抓規范。
一是盡快建立健全一套完整統一的財政審計監督方面的法律法規，以便正確而有效地實施審計監督，徹底改變財政審計監督無法可依、有法不依、執法不嚴、違法不究的狀況。
二是要建立健全各級財政資金從申報、撥付到使用全過程的審計監督機制，有針對性地選擇同深化改革與宏觀經濟調控關系密切的重點項目，以及社會公眾關注的熱點項目，進行全面細致的事前、事中和事后審計監督，將財政資金的日常管理與專項監督有機地結合起來，使管理之中有監督，監督是為了更好地加強管理。
三是制定一套科學完整、先進合理的審計監督業務技術方面的標準和規范。其內容主要包括：審計監督的范圍、時間、程序、方法、考核標準、評價原則等。這些標準和規范的制定，必須符合黨和國家的有關規定，必須有利于被審計單位的發展，必須符合實際且簡便易行，必須在審計監督實踐中去粗取精，去偽存真，使之進一步科學化和系統化。
2.改方法。要采用高科技、多層次、多角度、全方位的審計技術和審計方法，還可以采取抓住一個側面或項目審深、審細、審透的方法。改進本級預算執行情況和財政決算審計的方法，積極探索圍繞國家宏觀經濟目標而實施的積極財政決策的審計方法。
三、抓管理，重落實，運用現代化手段強化財政審計監督
1.要建立健全財政審計監督指標體系，量化財政審計監督對象，直至與被審計單位聯網，及時考核和評價財政審計監督工作。在制定財政審計監督指標時，要從制止和糾正違法違紀問題發生、參與財政收支管理以及達到的效果等方面來量化財政審計監督工作。
2.要運用現代化手段來武裝財政審計監督人員，積極開發財政審計監督的實用軟件，最大限度地擴大財政審計監督的計算機監控范圍，將財政審計監督機構的計算機與財政業務部門、國庫、征收機關等實現聯網，以便及時發現財政運行中的問題并加以糾正，努力提高財政審計監督的效率。
3.必須加強財政審計監督的廣度、深度和力度，努力做好四個方面的轉變，即由年終突擊性審查向全年日常性審查轉變，由側重于企業財務收支向參與國民經濟宏觀調控轉變，由常規性的三項審查向有針對性的開展專項重點審查轉變。只有這樣，財政審計監督的職能和作用才能更全面充分地得到發揮。
四、抓培訓，嚴考核，盡快提高審計監督人員的素質
1.要迅速扭轉目前財政審計監督機構不健全、監督人員青黃不接且素質較低的被動局面，建設一支忠誠黨的審計監督事業、熟悉國家方針政策、懂經營管理和法律知識、精通會計和審計業務的專業隊伍。這支隊伍要采取專職人員、兼職人員和聘用人員相結合的辦法組成，以專職人員為主。審計監督人員應由有關部門統一組織考試或考核，合格后發給審計監督資格證書，持證從事財政審計監督工作。
2.要把培養審計監督人員的工作提到議事日程上來，采取多渠道、多層次、全方位的政治學習和業務培訓，盡快提高審計監督人員的政治素質和業務水平，使其在審計監督工作中，嚴格按照國家有關的政策、法律制度辦事，堅持原則，實事求是，客觀公正，廉潔奉公；不弄虛作假、謀取私利、、違法亂紀。同時吸收新鮮血液，不斷純潔、壯大審計監督隊伍，為國家的積極財政政策服務。
五、抓整頓，重治理，不斷提高審計監督單位的財務管理水平
1.審計監督機關要協助被審計單位建立健全各項內控制度，配備合格的財會管理人員，制定完善的管理措施，把財政資金真正管好用好。預算內外資金的管理，國家有明確規定，被審計單位必須執行。而自籌資金，則應置于財政部門的監督之下，要明確政府同各部門之間的管理權限和資金上繳的辦法，并且將自籌資金納入預算外資金統一管理和核算。這樣做既有利于加強財政部門的宏觀調控，也有利于簡化會計核算工作。
2.各被審計單位必須按照會計制度的規定設置賬簿，正確運用會計科目，認真填制和審核會計憑證，及時記賬和對賬。嚴格遵守有關法規制度，合理開支費用，正確計算成本，依據定期結賬結果編制會計報表，切實做到證證相符、證賬相符、賬實相符、賬表相符。這些看似簡單、平凡的工作，卻是保證會計信息質量的基礎和核心。
3.加強外部監督力度，盡快把監督工作納入法制化、系統化、規范化軌道，可成立會計監督的統一協調組織，使審計、財政、稅務、銀行、工商行政管理等監督形成一個統一體，若發現被審計單位故意造假，稅務部門不得售予稅票、發票，工商管理部門不得發給營業執照或不予年檢，銀行不予貸款，財政部門應定期或不定期對其會計資料進行抽查審核等。只有各職能部門齊抓共管，形成一個審計監督的完整體系，才能使會計信息造假沒有可乘之機，真正提高被審計單位財務管理水平。
六、抓典型，嚴法紀，徹底糾正審計監督中處罰不嚴的錯誤行為
1.國家有關宏觀調控部門，要根據近年來進行財政審計監督總結的經驗和教訓，針對改革開放、實施社會主義市場經濟過程中出現的新情況和新問題，迅速制定出一套切實可行統一的法規制度，以便進行審計監督時有章可循、有法可依。
2.對于財政審計監督中查出的混淆資金性質、化預算內資金為預算外“小金庫”、以及胡支亂用的問題，對于個別單位的領導、以物謀私、公款私存、貪污受賄、損失浪費、擠占成本、截留稅利、營私舞弊等問題，要在實事求是、客觀公正的原則下，真正做到有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必糾。既要堅決處罰違紀違法的單位，又要嚴厲追究有關領導的責任，決不能姑息遷就，決不搞下不為例。只有這樣，才能有效地打擊財政收支管理中存在的各種違紀違法行為，真正發揮財政審計監督的作用。
3.必須加強審計監督機關自身的廉政建設，端正審計監督人員的思想和作風，保證他們正確使用手中的權力，不，不弄虛作假，不搞任何形式的不正之風。
摘要：目前這種低層次的高校財務管理狀況日漸成為制約高校快速發展的障礙。預算管理體制不健全。總之，高校必須加大財務管理力度，做好日常財務以及學校財務的預測、控制、分析和管理工作，同時還要注重提高資金使用效率、開拓資金來源、提高辦學效益，以實現高校財務改革與高校相互協調、共同發展。關鍵詞：高校財務，管理體制，財務改革，存在問題，解決對策我國高等教育在取得了長足進步的同時，但招生人數不斷擴大與辦學經費不足之間的矛盾也日益突出。以“報賬型”為主的高校會計工作模式嚴重滯后于高校改革，也與市場經濟發展的要求不相適應。其局限性主要表現在：財會工作的重點基本停留在記賬、算賬、報賬方面，忽視內部管理職能；財務管理目標不夠明確，僅停留在一般意義上收撥、分配和使用資金上面。目前這種低層次的高校財務管理狀況日漸成為制約高校快速發展的障礙。
一、高校財務管理工作存在的問題1、財務會計重核算，輕管理，財務分析工作薄弱。目前，高校財務處的機構都設有財務科（會計科、計財科），財務會計一直習慣于記賬、算賬、報賬，雖然能對內、對外提供有關的基本信息，但僅限于歷史數據和解釋信息；只重視事后監督，而忽視了事前預測、事中控制、事后分析。財務管理只停留在財務數據的核算，而沒有深入地進行財務分析、效益考核、獎懲兌現，許多高校的財務分析只是反映一定期間的收支狀況和資金結存情況，而對資金的結構、狀態、支出結構、效益缺乏分析，以至于無法科學考核學校整體和各系部門資金的使用效率。2、效益觀念淡薄。由于體制原因，高校財務管理部門缺乏科學理財意識，普遍存在著“等、靠、要”等現象，在開拓市場、開辟財源等方面缺乏積極進取精神；部分高校重大的投資決策缺乏可行性研究報告，盲目性較大，造成高校辦學經費不足，效益低下；許多高校的智力資源和科研優勢沒有得到充分合理的開發，高校作為科學技術商品化的孵化器作用沒有充分發揮。3、預算管理體制不健全 。高校財務工作由于預算編制時間過短，預算編制過程透明度不高等原因造成了部門預算不準確，預算內容不全面，編制的部門預算沒有客觀反映學校財務收支全貌、工作重點及發展方向。另外，有些校領導未按預算安排使用資金，隨意開口子、批條子，造成預算變更頻繁，執行剛性不強；還有些業務主管領導，從自己分管部門或事務出發，不按部門預算使用經費，隨意批經費，改變補助標準、提成方案等，使部門預算喪失了約束力。
4、內部控制制度不健全。其主要表現在高校內部控制范圍和控制內容不全面：有些高校往往強調對財政性資金的內部控制，弱化對預算外資金的內部控制；有些高校未將二級單位財務和校內結算中心納入內部控制的范圍，或控制不嚴，監督不力，致使校內結算中心出現違規資金運作現象；有些高校未建立重大建設和投資項目論證、決策機制等內部控制制度，導致對外投資決策失誤，造成投資損失；有些高校內部控制執行不嚴，制度形同虛設。
5、財務管理體制有待進一步完善。計劃經濟向市場經濟轉軌過程中，高校財務管理關系陷入了傳統國企“一統就死，一放就亂，一亂就統，一統又死”的惡性循環。大部分高校以財務處為學校一級財務管理機構，上有校級領導、下有各個部處的財務處，很難從中協調上下的關系；其次，由于小團體思想作怪，個別基層單位虧損了向學校伸手要錢，盈利了向學校少交錢或不交錢，甚者人為造成會計資料失實，這都造成了財務管理上的漏洞和資金流失，影響高校的可持續發展。二、提高高校財務管理水平的對策1、提高財務分析能力，為重大決策提供依據。免費論文參考網。高校財務管理工作不但要重視記賬、算賬、審核、報銷等各項日常工作，更要研究會計報表和日常核算資料，開展經濟效益財務分析工作，以降低學校重大決策的財務成本，為學校的健康發展提供優勢的財務顧問服務。
2、強化高校成本效益觀念，建立可持續財務管理目標。高校財務制度改革必須強制要求高校加強成本費用核算，編制和報送成本報表，為高校發展計劃、決策提供真實可靠的成本費用信息資料。為更好地建立高校成本核算制度，高校會計核算基礎必須改革，即采用權責發生制會計基礎，合理規定高校活動成本范圍、成本項目、成本計算方法和費用支出分配辦法，以便真實、可靠、準確、完整地核算高校活動的資源耗費情況。高校財務管理應確立以保證高校財務狀況正常化開展為基本目標，以投資效益最大化為首選目標，以社會效益和經濟效益最大化為永恒目標的科學化可持續財務管理目標體系。
3、強化預算管理，嚴格執行部門預算制度，建立可持續全面預算體系。高校要從預算編制開始嚴格按照部門預算進行基本數據收集，按照高校計劃、高校規模和定員定額規定準確編制部門預算，按照財務部門和主管部門批準的部門預算嚴格執行和有效控制，按照規范的程序進行預算調整。另外，從技術上改進高校傳統的預算管理方式，在促進高校預算編制的過程、結果能夠適應高校理財環境不斷變化的同時，還要采用高水平的零基預算或彈性預算模型來拓展高校傳統的年度預算框架，建立以資產保值增值和可持續發展為目標的全面預算程序，進而監督高校價值創造活動的全過程。
4、完善內部控制制度。強化內部控制，完善單位內部會計控制制度，做到不相容職務相互分離、相互制約、相互監督。當前高校要特別重視貨幣資金、校內結算中心、實物資產和工程項目的內部會計控制問題，并針對不同的控制對象，相應制定不同的內部控制制度。5、理順高校財務管理體制。《高等學校財務制度》規定：高等學校應實行“統一領導，集中管理”的財務管理體制；規模較大的高校可以實行“統一領導，分級管理”的財務管理體制。免費論文參考網。高校財務管理體制，一經確立，不得隨意變更。其次明確高校財務處作為學校一級財務機構，在學校直接領導下，統一管理學校各項財務工作，負責全校范圍內的財務管理和確定范圍內的會計核算，任何單位和部門的財務活動都不能游離于學校財務處的管理監督之外，財務處要參與學校經濟活動方面的決策，必要時提出決策建議，學校所有涉及收費的業務均應由財務處負責組織實施。6、建立科學規范的績效考核評價體系。現行《高校財務規則》對高校財務報告和分析所得出的結論只能反映高校財務運行的一般性層面分析，根本不能反映高校整體的業績和效率、效果、效益。建立科學規范的高校運行績效考核評價體系，有利于政府主管部門對高校的績效作出客觀的評價。7、提高財務管理人員素質。高校各項事業的快速發展對財務管理隊伍整體管理水平、人員素質和業務能力提出了新的、更高的要求。財務管理人員應通過業務培訓，不斷學習、提高和充實專業知識，優化知識結構，以改進高校財務管理、提高辦學效益。
結語：總之，高校必須加大財務管理力度，做好日常財務以及學校財務的預測、控制、分析和管理工作，同時還要注重提高資金使用效率、開拓資金來源、提高辦學效益，以實現高校財務改革與高校相互協調、共同發展。
會計電算化與會計集中核算試析
會計是一個信息系統。會計信息處理從手工發展到電算化是會計操作技術和信息處理方式的重大變革。它對會計理論和會計方法提出一系列新的課題，使傳統會計格局逐漸被打破，新的會計思想和理論逐漸確立，從而在推動會計自身發展和變革的同時，也促進電算化會計的進一步完善和發展。
一、電算化會計信息處理的特點
電算化會計信息處理是指應用電子技術對會計數據輸入、處理、輸出的過程。現階段主要表現為用計算機代替人工記賬、算賬和報賬，以及替代部分在手工會計下由人腦完成的對會計信息的分析，判斷。電算化會計信息處理過程具有以下特點：
1．以電子計算機為計算工具，數據處理代碼化，速度快，精度高。電算化會計是以電子計算機代替手工會計下用人工來記錄和處理數據。
2．數據處理人機結合，系統內部控制程序化，復雜化。由于數據處理的人機結合和系統內部控制方式程序化，使得系統控制復雜化。其控制點由手工會計對人的控制轉到對人和機器兩方面的控制，控制的內容涉及人員分工、職能分離和計算機軟、硬件的維護，以及會計信息和會計檔案的保存和保管。
3．數據處理自動化，帳務處理一體化。整個帳務處理過程呈現一體化趨勢。
4．信息處理規范化，會計存儲磁性化。在電算化系統中，各種會計數據以文件的形式組織，并以電信號和磁信號的形式存儲于計算機的內外存儲器中，磁性介質成為保存會計信息和會計檔案的主要載體。
5．具有選擇判斷及做出合理決定的邏輯功能。系統設計與開發中的各種數學、運籌學、決策論等方法的運用，增強了系統的預測和決策功能。
二、會計集中核算的特點
會計集中核算是融會計服務和管理監督為一體的新型會計管理模式，目前行政事業單位開始采用這種模式，其基本職能是：會計核算中心對各單位的財務收支采取“集中管理，統一開戶，分戶核算”的辦法。在納入集中核算單位的資金所有權、資金使用權和財務自主權不變的情況下，它實行財務集中管理、統一開設賬戶、統一會計核算、統一收付資金、統一調配資金的管理形式。單位所有開支在單位領導審核批準的基礎上，再經會計核算中心審核后入賬，從而保證了各預算單位開支符合財務會計制度的要求。
實行會計集中核算是為了加強會計核算、管理與監控，防止財政資金被截留、浪費等違紀違法現象的發生。其特點體現為以下幾個方面：
1．從管理、控制的手段看，突破了過去管理模式中僅僅著眼于會計人員進行評價的局限性，實現了由人治到法治、由管人到管人與管賬相統一的轉變。過去，各單位財務由領導說了算，會計人員作為所在單位的一員，出于自身利益考慮及領導壓力，往往不能保證在會計監督中不偏不倚，嚴格按財經法規辦理經濟業務。有時為防備審計，還會實施“技術性粉飾”，造成假賬的產生。現在實施會計集中核算后，各單位領導會計法律意識增強，他們經常事先主動向核算中心咨詢會計處理的合理性和合法性，及授權范圍。對支出審批更謹慎、態度更認真。
2．從管理的層次看，實行財務集中核算，減少了中間層次，有利于信息的及時溝通，有利于管理、控制目標的實現。過去上級對一二級報銷核算單位的財務控制主要是年終審計，決算審計，屬于事后監督，時效性不足。出現了問題再來糾正，成本和效果均不理想。現在核算中心可及時掌握各單位財務數據，有條件進行事前計劃，事中控制。會計信息的獲取，交換及利用方便及時，為管理、控制目標的實現及科學決策提供了條件。
3．從運行成本看，實行財務集中核算，不僅可以大大減少財務人員，降低政府行政成本。而且核算中心實行統一賬戶，便于統一調度資金，盤活了財政資金的庫外沉淀。如過去對預算外資金，先要存入專戶，使用時再申報計劃，然后由預算外轉入單位支出戶開支。不僅過程煩瑣，而且也降低了資金的利用效率。現在變成系統內劃撥，工資直達個人賬戶，政府采購款直達商品、勞務供應商，高效快捷。
4．實施會計集中核算后，會計基礎工作的規范化得以加強。現在會計核算中心一般在財政主管部門領導下工作，實施了電算化核算。不論管理的軟硬件條件均與原單個核算單位不能同日而語。使現代化辦公信息模式得以實施。
三、電算化會計對會計集中核算的影響
1．提高了會計集中核算的效率，降低了會計人員的勞動強度。電算化會計以計算機為信息處理工具，提高了會計數據處理的速度和精度；數據處理的自動化、程序化和規范化，提高了會計集中核算的及時性、可靠性和相關性。同時，計算機的使用，使廣大會計人員從繁重的會計核算和數據轉抄中解放出來，其勞動強度大大降低。
2．促進會計集中核算職能的轉變，引發了會計人員知識結構的變化、提高了會計人員素質。電算化會計下會計工作效率的提高和會計人員勞動強度的降低，使會計人員有更多的時間參與企業經營管理，促進會計工作職能發生轉變。電算化會計下的人員除會計專業人員外，還有計算機專業人員。會計專業人員不但要精通本專業，還要熟悉計算機，具有上機處理基本業務核算工作的能力，掌握一般性故障排除方法和糾錯方法；計算機專業人員除應有本專業知識外，還應有財會專業知識，了解會計核算工作，通曉會計數據流程。他們都要不斷學習和掌握日新月異的計算機知識和應用技術，以不斷滿足電算化會計進一步發展的需要，形成復合型人才。
3．引起會計工作組織方式和會計人員分工與職能的變化。電算化會計采取對數據編碼的方式進行信息處理，是以數據的不同形態為主要依據來組織會計工作，改變了手工會計以會計事項性質為依據組織會計工作的做法。相應地，手工會計下會計工作按職能組進行分工的做法，也被電算化會計劃分為數據（信息）收集、憑證編碼、數據錄入和處理、系統維護等專業組的做法所代替。
4．改變了會計信息處理和使用的方式和方法。電算化會計數據處理的代碼化、程序化和自動化，是對手工會計信息處理方式和方法的本質變革，這一變革改變了手工會計下成本計算、編制報表等只能在月末進行的做法和限制。
總之，電算化不僅引起了會計集中核算系統內在的變化，改變了系統的職能，同時也最大程度地提高了會計工作和會計信息的質量。
四、電算化會計與會計集中核算未來發展趨勢展
電算化會計隨著電子計算機技術的產生而產生，也必將隨著電子計算機技術的發展而逐步完善和發展。
1．電算化會計將獲得普遍推廣和應用，大范圍的信息處理網絡得以建立。電算化信息處理從形式上看是信息處理手段的變化，實質上卻是生產方式的轉變，是一種先進的生產力，因而具有廣闊的發展前景。
2．信息處理和分析專業化、智能化。由于信息處理和分析專業性較強，需要專門的人才，具備多方面的知識，且具有較高的成本，因此為小企業及個體經濟提供信息服務的專業部門（類似于目前的記賬）將會逐漸出現。此外，隨著智能電子技術的發展，信息處理也會朝著智能化發展。
如何完善會計集中核算這種新興的制度，與會計電算化更好的結合，使其向更合理，更科學的方面轉變。建立科學的會計集中核算體制尤為重要。
（1）建立健全各項制度。會計核算中心是集核算、監督、服務于一體的機構，必須按照“管理不越位、監督不缺位、服務要到位”的指導思想，加強各項管理工作，做到制度完善、管理規范、運作有序、監督有力。需要健全的制度主要包括：機構設置；資金管理范圍；會計核算形式；備用金管理制度；人員素質控制制度；會計檔案保管制度。
（2）會計核算中心的會計核算、會計監督與各核算單位財務管理的定位。現階段會計集中核算工作依據的是“財務管理”與“會計核算、監督”相分離的原則，同時也要與會計電算化很好地結合起來。會計核算中心的重點是行使日常的核算和監督職能，但參與各核算單位的財務管理、資金籌集、正確執行財政部門批準的經費預算和財務計劃、財產物資管理、財務管理辦法、業務計劃的制定、當好領導的參謀和助手等職能不變。
對市場經濟活動進行有效而不過分的干預是一種基礎調控手段，在公共財政中對組織大型投資項目、公共事業項目、高科技項目中預算單位的內部控制十分重要。內部控制是降低成本與增加效益的關鍵環節。2004年11月，交通部以交通部令的形式了《交通行業內部審計工作規定》，明確了各級交通行業企事業組織設立內部審計機構行使內部審計的職責。一個有效內部控制系統的建立，對提高內審單位的績效審計成果有著舉足輕重的作用，不僅可以降低審計風險，而且還極大提高審計效率。它具有權責明確、制衡有力、動態改進的管理特征。近幾年來，交通內部審計在交通預算單位的財務收支特點建立起的內部控制，是交通預算單位經濟活動操作處理方法制度化、規范化的保障。下面，筆者就結合交通預算單位內部審計，將內部控制與績效審計之間的關系進行簡要的探討：
一、交通預算單位績效審計的內部控制系統構成要素。它包括內部會計控制制度和內部管理控制制度。會計控制制度包括組織機構的設置以及與財產保護和財務會計記錄可靠性有直接關系的各種措施；管理控制制度除組織機構的設置外，還應包括管理部門對事項核準和決策步驟上的程序與記錄。后者是形成考核管理層在實施公共財政過程中進行績效評價的重要方式。
交通預算單位內部控制的方法包括組織控制、收支控制、人事控制、檢查控制和固定資產控制。它涉及交通預算單位的預算編制、預算經費使用、預算收入解繳、預算外資金管理使用、專項資金管理、固定資產管理、基建投資等各個領域和各類交易。
2000年以來，交通行業內部審計工作的法規化和制度化建設，向建立和完善內部控制提出了績效評價要求，內部控制也由內部控制結構階段向內部控制整體框架階段過渡，并重點強調建立投資項目績效評價體系。在此基礎上的內部控制系統一是重點強調風險評估在內部控制中的重要作用；二是強調信息與溝通是強化內部控制的重要途徑；三是強調對內部控制系統本身的監控是內部控制發揮作用的關鍵環節；四是通過對內部項目單位的績效評價，考核實施公共資源管理和投資過程中的社會效益回報程度。當預算單位在這種內部控制模式下運行后，內部審計人員在極短的時間內，就能對財務狀況和管理成果做出準確判斷，并在項目投入使用的短時間內對被審計單位實施投資決策活動做出基本判斷。在牟平區近幾年來的幾個較大的交通項目投資活動中，就依照了這樣的基本原則，實施了績效評價的內部控制。如在2005年牟平道路運輸管理處規劃建設城西物流樞紐的過程中，就參照了績效審計原則，對多個方案進行可行性報告期控制點的績效評價論證，將原定于利用某公司的市場倉庫進行舊址改造的規劃，改成在工廠集中區重新征地建立三十年長期規劃的二級物流樞紐，將交通運輸產業的規模化設計超前于當前經濟發展，解決了后續分散投入造成項目規劃缺乏長期效益性的問題。雖然這樣的一次性投入高，但扣除利息費用與為駐地工廠節省的物流成本相比較，仍有巨大的社會效益空間，項目具有高度的前瞻性。
被審計單位相關的內部控制制度不僅對提高內部審計的制衡性有重要影響，對促進增收節支、增強管理層的決策謹慎性也至關重要。這樣不但審計風險得到有效控制，而且績效審計與內部控制的聯系日趨緊密。
二、設立內部控制離不開為績效審計服務的理論基礎。隨著與國際社會交往的日益頻繁，國外先進的審計理論與方法也在被逐步引進，原有對會計資料的詳細檢查，已被以評價內部控制制度為基礎的審計方法所取代，先進的績效審計理論正被廣泛的運用到公共財政項目的內部審計中。風險基礎審計是通過對被審計單位內部控制存在性、合理性及有效性的評價，來確定審計重點、范圍進而達到對該單位進行總體評價的目的。而績效審計則是注重政府投資的主要收支項目和資源管理的經濟性、效率性和效果性，即所謂審計理論中的“3E”審計，加上環境性、公平性成為最近的“5E”審計。為了使績效審計工作更注重實際操作性，審計人員須利用被審單位的內部控制系統，抓住控制點，對公共財政項目中的可行性評估報告、規劃立項報告、設計勘察報告、項目投資預算報告、資金撥付記錄等投資活動過程中容易發生錯弊的地方加以控制以保證內部控制目標能圍繞著績效審計目標運轉。
《會計法》的修改和《交通行業內部審計工作規定》的出臺強化了預算單位在行政管理中進行內部控制的重要性，越來越受到各級行政負責人關注，這為內部績效審計提供了一個良好的外部環境。但是也應該注意到，內部控制的目標并非總能實現，不管控制制度和組織設置多么完善，如果得不到管理層的有效執行，其結果只能等同于沒有控制，極易在投資和管理決策中形成錯誤和舞弊。政府投資的財政公共性，最大弊端是容易使一些行政責任人急功近利，過分看重大工程、大項目容易產生的政績。如果在項目規劃的先期不參與、不進行審前控制，那么很容易造成公共資金的浪費和權力的濫用，影響黨和國家的威信；如果能采取有效措施來監督和限制違反內部控制的行為，良好的控制就能得到維持，內部控制系統才能在理論框架內有效的運行，才能充分利用審計實踐來完善和補充內部控制建設。
三、績效審計工作須圍繞內部控制的健全機制謹慎行事。根據幾年來內部審計工作的體會，不少二級和基層預算單位控制制度表面看起來非常完善，但實際執行效果卻不理想。如規定通過招標的方式選擇工程承包商，但如果每次參加競標的都是同樣的幾個承包商，招標也發揮不了真正的作用。因此，建立和完善相關內控制度體系和運行機制固然重要，但更要注意加強對制度執行人及執行效果的監督。建立領導集體民主集中制決策機制，充分發揮黨委會、局長（處長）辦公會及外部專家機構在政府決策中的作用，這樣可以避免出現決策失誤導致公共投資社會效益低的問題。特別是對一些經濟活動量多、擔負行政收費任務和掌管支付工程款的二、三級預算單位，因其參與執收行為有突出的靈活性，數額較大的征收處罰裁量權，入庫時滯長，撥付周期自主性強等原因導致關鍵點控制難以準確計量，而這時如果過分強調內部控制，勢必會造成審計工作走彎路，增加審計風險。因此在內部控制系統中，加強領導干部及重要崗位人員的任期經濟責任和工作紀律考核，強化各級負責人正確行使權力的監督顯得尤為重要。在一些日常內審工作中，要針對交通行業特點，有重點的抓好事前審計、事中審計、事后審計各個環節的控制。如下撥的款項，要堅持采取計量支付，邊審邊付的支付原則，避免多付影響工程質量，少付制約工程進度的情況出現，從整體上把握績效審計的效果性。一名內部審計人員，應在各方面加以關注，以確保各項制度在預算單位的各項活動中發揮其應有的作用，避免制度僅僅流于形式，變成一紙空文。
四、正確認識內部控制與績效審計的辯證關系。任何一項內部控制措施都不可能盡善盡美，總有其固有的局限性。主要表現為：由于人為因素使得內部控制措施失效，包括對控制責任的誤解、執行控制時的粗心大意、疲勞以及舞弊等。此外，隨著時間的推移，一些行政領導方式可能使經濟活動發生明顯變化，原來完善的控制措施也可能會逐漸失效。因此，保持內部控制制度建設為績效審計服務是一項長期任務。
中國政府日益認識到土地政策問題在實現預期的經濟與社會結果中的重要性。事實上，中國近些年來的土地政策是與這種快速變化的環境相適應的。迄今為止的改革值得稱道，但還不夠全面，在土地政策和實踐方面仍存在一些遺留問題亟待解決。
一、農村與城市土地制度仍然維持著二元性，以及相關的國家對城市土地一級市場的壟斷現象，造成了經濟的重大扭曲，也刺激了城市以不合理的方式增長
在一個城市以史無前例的速度增長以及城市與農村經濟越來越整合的年代，中國土地政策的一個最重要特征卻是對待城市與農村土地上的一直絕然分割。這兩類土地受制于不同的權利體系并由分立的機構和法規所管理。
作為這一分割的主要結果是，政府成為農地轉變為城市土地的惟一仲裁者，它擁有從農村獲得土地及將之轉換給城市使用者的排他性權力。在現行法律下，所有土地進入城市市場必須首先由城市政府當局進行強制征用，然后通過幾種方式將之再配置給城市使用者。換言之，在土地轉換用途的過程中，不需要在原有的農村土地擁有者和最終獲得土地的城市新使用者之間進行直接交易。無論是土地被作為公共目的、準公共用途還是明確作為私人使用，都是如此。
這一特征以國際標準來看是非常獨特的——在世界上沒有一個主要的市場經濟像中國這樣維持著城市與農村在土地權利、管理與市場上的絕對分割。而且全球趨勢與這一特征正好相反。這些國家日益認識到，隨著城市與農村經濟的日益整合、城市的快速增長、人口與資本的流動，對土地的區別對待將是不合時宜的，其效果是適得其反的。盡管不同類型的土地確實需要有不同的規劃方法和程度不一的規制和經濟干預，但越來越清楚的一點是，將城市和農村土地人為地歸入完全分割的兩類制度體系并不是最好的方式。
近年來，隨著城市化的加速，中國這種區別對待的做法越來越受到質疑。這些關注可以被分成幾個基本方面：
1．對農村土地使用者的不公正對待。現行做法對農村土地所有者和使用者十分不利，因為它造成他們不能分享自己的土地在城市市場所產生的增值收益。另一方面，他們也不能將自己的土地直接投放市場。與此同時，他們所獲得的土地補償只與這些土地被用作農作時的價值相關，常常只是其農用價值的若干倍，遠遠低于它們在城市被作為他用時的土地價值。這種土地收益分享的極大反差所產生的不公平，已經日益成為社會緊張的來源。
2．城市以無效的方式增長。由于可以人為低價地從農村獲得土地，助長了土地更為粗放利用的投資方式。它刺激了對土地的無效利用，包括強調城市的外延擴張，而不是對現有城市空間進行更有效利用（這一做法又經由現行城市土地制度的特征而得到強化）。在城市周邊對用于房地產和其他商業開發的土地的新需求在一定程度上有人為的成分，因為有現存的廉價農村土地讓他們垂手可得，將這些土地納入賬下何樂而不為呢！在其他條件不變時，這一方式使得設計和實施保護農地的措施很難成功。
3．地方政府對通過土地征用獲得收益以及以其補貼基礎設施投資的過度依賴。現行做法助長了地方政府對土地強制征用的不健康依賴，因為政府既要依靠它獲得預算外收入，也要以此去補貼發展。
至于受到廣為關注的預算外收入的功能，政府的這塊收入取決于土地在轉讓給城市使用者時——它們常常被用作商業或住宅目的——采取以所謂“市場”（即拍賣）方式出讓的績效。與所征用的土地總面積相比，盡管這部分通過市場出讓的土地比例相對較小（通常只占10%－20%），但它們的出讓仍然是地方政府收入的盈余來源，否則，他們只能主要依賴于中央政府的轉移支付和那個在缺乏財產稅制下的十分不發達的地稅體制。
政府征用的大多數土地只是扮演了補貼的功能，它們的定價并未參考城市土地市場價格，因而不具有增加政府收入的目的。這些土地或者被劃撥給其他政府單位用于基礎設施建設，或者以人為的低價供應給工業使用者，在地區之間激烈競爭的環境下，這種方式被地方作為吸引工業投資者的主要手段。國務院第28號文件（《國務院關于深化改革嚴格土地管理的決定》，簡稱28號文件，下同）試圖抑制這一做法，旨在尋求阻止地方通過低價來吸引私人投資的辦法。它敦促地方要建立最低價格標準，并要對此進行檢查。
4．為腐敗創造了機會。現存體制助長了腐敗行為的發展——特別是，由于支付給農民的補償與土地做為城市用地來使用的價值之間的巨大差額這一事實，加上從農村獲得的土地只有很小一部分采取公開拍賣的方式，以及許多地方的土地管理（包括土地利用規劃和估價）缺乏透明度和問責，因而在土地領域出現大量腐敗就是不可避免的。
簡言之，城市與農村土地權利的截然分割，以及政府在控制土地農轉非的一級市場上所起的獨特作用，對其他重要的土地政策產生了多重影響，并與之相互交織。
二、強制征地與補償措施的不公平
中國的土地征用政策與做法可以從五個方面來進行全面評估：
（一）目的
在中國的法律中，很少有對政府利用強制性征地權進行征地的目的進行明確的限制。憲法第10款提出，政府為了“公共利益”有權征用土地，但是在隨后的法律中沒有對這一概念給出明確的定義，也沒有對其具體范圍進行嚴格限定。相比之下，在大多數成熟市場經濟中，土地征用法都是在尋求對政府征用權力設置一系列條件和范圍限定。在不同國家，到底設定了哪些條件以及施加了怎樣的限定，存在很大的不同。在有些國家，其法律在公共目的或公共利益的定義下提供了一個準許使用土地的清單。在另一些國家，還為這些條目提供了更為明確的辨識標準和解釋。在大多數情形下，一個共同的原則是，政府只有在市場的運作不能很好地滿足公共需要時，才會動用這一非同尋常的權力。我們也沒有發現有哪一部法律允許政府視強制性征地權為一種獲得土地的常規方式，來達到明確為純商業或工業的目的。
中國這類限制的缺乏，為政府壟斷土地一級市場提供了便利。只要政府是城市新增用地的惟一供應者和分割的城市和農村土地市場壁壘的惟一仲裁者，給予強制性征用的目的一個寬泛的可接受的范圍，在某種程度上就是不可避免的。
（二）補償標準
對有關補償額的不公平的抱怨，常常與支付給農村土地所有者的數額與土地一旦被轉為城市使用后的實際價值的巨大差額有關。人們已經認識到，土地強制征用后所產生的巨額利潤沒有為失去土地的集體和農民所分享。
補償問題的背后是城市與農村土地在權利擁有及它們在市場上的實現能力方面的差異，這一差異是農村和城市土地價值差異巨大的基礎。盡管現在農民在農村土地承包法下已享有對土地的巨大利益，從邏輯上講它應該是補償的目標，但它沒有考慮到土地管理法所設置的補償范式。因此，在缺乏一個有效市場的情況下，以土地承包法所確立的土地權利的“價值”是否能為任何情形下的補償標準提供公正的指導，是不清楚的。
在土地管理法下，土地的價值是根據其在城市的位置來確定的，它與補償的目的無關。相反，補償的標準是與過去三年農業年均產值的倍數相聯。在土地被作為商業用途時，給農民的補償明顯會低于政府從最終使用者那里獲得的轉讓費。土地管理法所規定的目標是要確保維持被征地農民的現有生活水準不變。盡管這一目標從國際通行做法來看沒有例外，但是考慮到城鄉之間的收入和生活水平差距之大且還在擴大，以及這一差距本身有部分還由于城鄉土地市場之間的嚴重分割而得以強化這一背景，這一目標也是有問題的。
（三）補償在集體和農民之間的分配
補償及其多少為適當的問題由以下事實而變得復雜，即在農村土地層面，有三個層次的當事人介入：政府、集體和單個農戶。即便補償的數額在理論上是適當的，也還有一個這些資金是否能到達農戶手中的重要問題。在實際操作中，這一補償有很大部分被集體拿走，并被集體用于投資，這些投資也有可能最終為失地農民提供了可選擇的就業機會。
作為對現行做法所派生出的困難的回應，中央政府了28號文件來敦促地方政府努力改進補償的狀況。它旨在尋求將土地補償集中于農戶手上。它提出，有關的政府應當制定土地補償在農村集體經濟組織內部的分配程序，其基本原則是，“土地補償首先要用于被征地農戶。”
28號文還規定，補償應該足額到維持被征地農民的原有生活水準不下降，同時還要能支付無地農民的社會保障費用。如果沒有做到這些，省、自治區、直轄市人民政府應當準允增加對被征地農民的土地補償和安置補助。如果土地補償和安置補助的總額盡管達到了法定上限、但仍然未能保證失地農民得以維持其原有的生活水準的話，當地人民政府可以動用土地有償使用費來對他們進行補貼。不過要注明的是，它只是允許城市地方政府提供更好的補償，它并未要求他們必須這樣去做，盡管有些城市地方政府可能會作出回應，而另一些地方政府卻可能會不予理會。
（四）補償因土地的用途或類型而異
與變化相關的另一個受關注的問題是：補償的數額是如何決定的，它取決于征地的目的。土地管理法設置了補償的最高限，但允許在這一限額內有一個變化幅度。這樣，地方政府在決定不同情形下的補償時，采用了明顯不同的尺度。在有些情形下，它允許受影響的農村社區與地方政府就補償額進行談判，期望以此來避免因補償不當在一些地區已經發生的普遍不滿。在一些情形下，正如第三部分的案例研究所表明的，補償的水平與土地的最終使用相聯系。例如，當土地被行政劃撥用于基礎設施項目時，將導致補償水平相對較低，而當同樣的土地被用做商業使用時，其補償就可能較高。一旦補償因征地的目的不同而異時，公平對待土地擁有者的原則就可能會變味。
盡管有關補償的爭論大多集中于農地上，還有其他一些重要領域也需要予以再審查及在法律上進行改革：在城市地區，早在有土地管理機構之前，土地就已被事實上的土地占有者合法持有。他們所持有的土地沒有完整的法律文本，當他們的土地被征用時，主要是對其建筑而不是土地（或土地使用權）進行補償；土地管理法沒有明確給出，當擁有土地使用權的城市土地被征用于公共福利時，其補償的標準如何；法律只是簡單地表明使用者應該得到“合理”補償；有些集體農地被農村集體組織拿走，且已變成了集體建設用地，在這種情形下，農民獲得的補償一般不超過轉為城市建設用地；有些類型的農村土地被明確地排除在土地管理法的標準之外，包括林地和草地；對中、大型的水土保持或水電項目，國務院設置的補償水平一般較低，且游離于土地管理法的標準之外。
（五）征地過程
為了確保強制性征地的公平性，或者至少被認為是公平的，有必要設置透明的程序，以允許相關當事人有機會參與征地事務的談判，并讓他們得到相關的信息。中國1998年修訂的土地管理法比以前有了更高的透明性，它要求地方政府必須將安置計劃公開，以接受集體組織及生活于被征土地上的農民的評議。然而，值得注意的是，它只是發生于征地已經被認可之后——沒有明確要求在征地之前要聽取集體或農民的建議以及給予他們對建議作出反應的機會。
2004年，國土資源部了關于國土資源聽證的新規定，它要求當基本農田被轉為非農使用時，必須舉行聽證，以及在發生其他征地情形時，相關當事人必須被告知：他們有權在補償標準和安置方案被認可前對其進行聽證，且這一聽證必須在向被征地當事人發出通知后的5天內舉行。28號文將這一規定又向前推進了一步，聲明在征地方案被批準之前，其征地目的、位置、補償標準、安置措施都應當告知被征地農民，對即將被征土地的現況調查結果也應得到農村集體和農戶的確認。
簡言之，改進征地程序的努力從集體所有者和農民方面都已經邁出了重要步驟。然而，還有必要對相關規定作出進一步的修正，更重要的是，有必要對相關當事人——土地所有者和農戶進行能力建設，以使他們切實利用這些程序來保護自己。
三、農民對土地的權利一直處于相對弱勢，致使他們容易遭受不公平的對待，由此也制約了他們參與經濟增長的能力
集體管理者和農民在補償分配上的問題必然會引致更為寬泛的問題——即農民土地權利的繼續相對弱化。
土地政策在過去20多年變遷的一個脈絡是，使農民的土地權利得到不斷增強，因為政府認識到，確保農戶對土地權利的穩定是糧食安全和農業增長的關鍵條件。農村土地承包法的起草及其相關政策的制定就是在這一原則指導下達成的。
另一方面，這一原則和愿景迄今還只有部分得到了實現。農民的權利仍然受到制約，且由于一系列的影響而受到損害，這里面既有權利實施的困難也有對權利本身的重大限制。我們已經在強制征地情形中看到了這一點，在確保公正對待相關土地使用者的程序和法律保障上也常常存在相當大的限制，至少在做法上是如此。
這類問題也見于農村土地承包法中對土地再調整的規定。保護農民免受集體對土地的再調整所產生的不穩定，是新法的一個核心目標——也就是說，再調整的做法是與新法賦予農民的土地權利不一致的。法律在阻止在大多數情形下集體對土地進行再調整的做法方面邁出了重要一步。
盡管法律在總體框架上取得了進步，但是在權利保護方面還是設置了一些重要的資格條件，由于法律起草上的模糊性和對例外情形的解釋定義過松，這將容許地方在實際操作中仍然作出大大超出例外情形的規定。例如，在法律中仍然允許在“特殊情形下”對土地進行再調整。由于這一例外情形的原則可能受到地方青睞，在缺乏對“特殊情形”給出非常明確和狹窄的定義時，就存在地方將之作出過寬解釋用于支持更為寬泛的土地再調整的危險，從而與新法精神所期望和所考慮的目的相違背。
關于這一點，我們可以再度在征地后的補償分配情形中找到例子。在有些地區，集體已經將“部分集體土地被拿走”作為進行再調整的借口。因此，為了對被征地進行補償，集體組織采取的做法是，通通減少村內所有農戶的土地，而不是專門針對那些受征地影響的農民，也沒有考慮他們對土地所作出的任何改進或投資。這一做法的危險性在于，它將繼續被當作農村土地承包法下的一種“特殊情形”而予以寬恕，除非受到專門的制止，它將對土地制度的穩定性產生損害效應。
在關注農民土地權利的性質這一比較大的問題時，作為其中的一個分支——單個農民與集體之間的關系問題，也是如此。由于在集體層面缺乏相對透明和可問責的治理結構，在集體管理者作出影響農民土地權利的決策時，承包土地的農民也很難確保集體組織的這一決定是否明智。在這一框架下，很顯然會有濫用權力和腐敗的可能性。
研究表明，有關土地管理法和農村土地承包法下的農民權利，農民對這些權利的知識仍然很缺乏。其實施迄今也沒有建立任何易于利用的流程，以使農民可以對任何侵犯他們權利的行為進行抵制，或是以此來挑戰集體土地所有者的行動。總體而言，在農村土地承包法下發展詳盡的實施規定的進展非常緩慢。
四、地方政府對土地轉讓收入及土地相關融資的過度依賴
政府對土地一級市場的壟斷，刺激了地方政府嚴重依賴土地轉讓所形成的收入，用以補充正常的財政預算資金和城市擴張所需的資金。同時，地方政府也日益依賴于通過土地儲備方式把征用的土地用作抵押物來獲得銀行貸款。這兩種做法均刺激了地方政府冒著潛在風險去積極征用農地，造成城市以不合理的方式增長。
地方政府來自于地方來源的收入有兩個核心部分。一部分是預算收入，它是由地方政府從各種費、稅形成的收入，其中有部分直接來自于土地和不動產。另一部分來自于地方政府的預算外收入，其中很大一部分與土地及房地產活動相關。
對土地和不動產的征稅、收費受限于這些稅費制度本身的缺陷，且十分復雜。它們或者只對交易環節征收，或者是設立的固定稅，且常常以成本為基礎進行評估，與當前的資產市場價值無關。因此，它們無法為地方政府提供有力的以資產為基礎的財產稅。在許多國家，這種以市場價值為基礎的財產稅是地方政府財政收入的主要來源。在中國，考慮到很大部分家庭并沒有對他們所占有的住宅資產支付任何稅，形成這一例外的格局也就不言而喻了。
另一方面，地方政府的預算外收入非常龐大，且有很大部分來自于土地儲備部門的利潤。在許多情形下，來自這一來源的預算外收入可能等于甚至超過地方政府的總預算收入。
國家壟斷土地供應，地方政府過度依賴開發土地獲取財政收入，使地方政府卷入這一幾無風險、但同時也是一個充滿投機活動的領域。地方政府的巨大可能風險包括，他們并不處于決定土地最終需求的位置，他們受制于利率的波動，尤其是事實上地方政府設置的土地儲備和開發機構是按土地的“市場價值”評估所發生的巨額借貸。駕馭財產市場的規則受到地方政府的激勵而發生極大扭曲，無論從機構層次還是個人層次都是如此，它鼓勵了農村/集體土地盡可能地轉化為城市/國有土地。
地方政府收入來自于這一領域的收入所具有的潛在易變性，由于影響市場需求的因素一旦發生重大變化所帶來的這一收入的可持續性，用于擴張的土地資源的有限性，以及利率的波動，這些要進一步關注的領域都明顯超出了地方政府的范圍，但對它們的行為卻具有潛在的影響。此外，考慮到盡管財政預算資金和預算外資金要受到檢查與監督，但預算外資金的管理和開支卻缺乏審核和透明度，以上所述的政府行為極其可能風險就是可以理解的了。
五、減低農田流失率的困難
城市的快速擴張日益加深了對中國農田流失的擔憂。這一擔憂由于中國的可耕地比例相對小以及國家長期堅持承諾要實現糧食安全而進一步加深。
為了回應這一趨勢，中央政府對農地的轉用已采取了一系列限制措施。1995年設立“基本農田”作為需要專門進行保護的農田。按照法律，這類耕地最低不得低于可耕地的80%；在某些地區，基本農田已占到農地的85%－90%。28號文重申了不允許將這類土地進行轉用的嚴厲措施，即它是不得逾越的“紅線”，并再度強調了基本農田對于中國糧食安全的重要性。
土地管理法（第31－42條）為了對所有農田提供保護，而設立了控制轉用的法律規定。所有可耕地在用于其他目的時，必須要有其他類似規模和質量的土地來替代它。不允許有農田的凈損失，且只有在符合規劃指標時農田才能轉換為其他使用。此外，在以下幾種情形下的征地要得到國務院的批準（第45條）：（1）占用基本農田；（2）耕地在35公頃或以上；（3）其他土地在70公頃或以上。
農田轉用的計劃指標是于1997年設定的，它涵蓋了13年的用地計劃，直到2010年。指標由省級及省內各級設定。但是，在有些省，農田轉用速度非常之快，有些省及省以下單位已用完了分配給它們的指標。超過指標的面積要么從其他地區通過指標的交易來補足（允許在省內異地平衡但不允許在省之間進行指標的平衡），要么通過土地整理來補足。土地可以通過破產的鄉鎮企業、河堤或村邊地的整理來完成。也可以通過將廢地或未利用地投入使用來實現，其辦法是，權利持有者在3年內未用，其土地將被收回，或通過土地集中的辦法來實現。
上述做法都在28號文中被明令禁止，且要嚴格實施（“嚴重的要進行調查和提請訴訟”）。28號文將地方政府的最終征地批準權予以收回，將之放到省級水平。意在讓沒有直接的經濟利益的一級來決定土地征用的審批。28號文還力圖確保規劃的更有效利用，通過嚴格預審來阻止那些沒有合適計劃指標的項目上馬，還宣布那些2004年已超過指標、又無法交納土地整理費的單位，分配給它們2005年的指標將被延遲。
政府對農田轉換實行從緊的管制的努力源于國家看待這一問題的重要性。留待觀察的是，新近的這些措施在多大程度上是有效的。如果不采取根本改變促進現階段城市快速擴張的經濟激勵結構，就很難抑制各地采取各種規避管制的措施。
六、土地法律框架不完整
總體而言，中國近些年在界定土地使用者與國家的權利及責任方面所進行的改革已取得進展，盡管是沿著城市土地和農村土地兩個軌道分別進行的。1982年的憲法是將中國的土地歸為兩種不同制度體系進行管理與利用的起點，它確立了城市土地歸國家所有，而農村土地由集體所有。1988年的憲法修正案明確了土地的使用權可以依法轉讓，因此確認了土地使用權可以從土地所有權中分離出來。
對于農村土地，國家強調的是，通過增強農民對其所耕種土地的承包權的穩定性，來刺激生產率的提高、增加投資和促進社會穩定。盡管仍然維持著集體所有制的框架，但通過采取一些法律措施還是逐步強化了農戶在這一框架下的地位。1998年修訂的土地管理法向單個農戶提供了30年的承包權，并要求以書寫的、登記文本形式對土地權利予以確認。這一改革經由2002年的《農村土地承包法》得以加強和深化，這一法律實質上將農戶的土地承包權上升到物權的地位，按照這一法律，向農民提供的這些權利至少應該在30年內保持不變，而且它實質上還取消了集體對土地進行調整的權力，除了幾個限制性情形外。這一法律還允許合同持有者以其土地權利進行某些交易，同時它還明確阻止各種專斷或終止合同的不公平做法，以對土地承包人的權利進行更有效的保護。在城市土地方面，土地由國家所有，不過城市土地使用權市場的法律基礎已經正式確立。新近起草的物權法草案考慮到要整合迄今已經取得的法律進展并將之予以擴展。現在起草的這部法律一旦被采用，它將是中國邁向通過界定與強化產權以支持經濟成長和社會穩定的重要一步。
除了界定和強化土地的產權外，過去20年的改革也在努力尋求更有效的機制、激勵和許可來刺激土地在競爭性使用間的更合理配置。中央政府對于城市快速擴張導致農地大量流失給予了特別關注。政府設置了許多限制土地轉用的措施，包括設定“基本農田”作為專門用于土地保護的比例；在土地管理法中設置了各種控制措施來確保農地不再凈減少；對省級和省以下各級政府設定農田轉用的計劃指標。
與此同時，也得承認仍然面臨一些嚴峻的挑戰，而且要應對這些挑戰還受到一些因素的嚴重制約——比如管理土地的制度和法律框架相互矛盾且支離不全。
1．涵蓋面存在差距。意即，一些重要的活動領域缺乏由明確、適當的規則和程序提供的指導。目前還缺乏一個規制土地儲備的框架。無論是對土地儲備部門還是更為一般的金融部門，這都會造成十分嚴重的風險。在《農村土地承包法》下，關于抵押的法律也是不完整和不充分的。《農村土地承包法》中的許多表述過于寬泛，缺乏實施條例。對目前集體建設用地的現行做法實質上還缺乏一個法律框架。適用于城市財產抵押的法律存在混淆和重疊。與此相關的要關注的一點是，目前缺乏規制土地收益權質押貸款的政策和法律。
2．權利、責任和權力的不明晰。由于對負責土地管理方面的不同機構在功能上的不明確和不一致，導致不同機構的當事人和他們的人在扮演各自角色時的不確定性。
3．規章過多，導致不必要的、重復的官僚程序，造成極高的交易成本和潛在的尋租行為。
