時間：2023-08-01 17:40:10
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇社會治理高質(zhì)量發(fā)展，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】會計信息質(zhì)量 公司治理 關(guān)系
會計信息質(zhì)量與公司治理之間有著重要的關(guān)系。公司治理通過一套制度安排來保證會計信息質(zhì)量，公司治理的完善程度制約著會計信息質(zhì)量，影響著會計政策選擇。從國際比較的角度看，不同的公司治理模式產(chǎn)生了不同的會計信息披露導(dǎo)向，而會計信息系統(tǒng)為公司治理提供重要的信息來源，降低了信息的不對稱性，使公司治理得以有效運作，因而是公司治理機(jī)制的重要組成部分。然而只有通過完善公司治理，才能提高會計信息質(zhì)量和管理當(dāng)局會計政策選擇的公允性，維護(hù)企業(yè)各利益相關(guān)者的利益。
一、優(yōu)質(zhì)的會計信息能夠優(yōu)化公司治理
從關(guān)于公司治理信息披露的要求來看，企業(yè)應(yīng)提供的信息可分為三部分內(nèi)容，即：財務(wù)會計信息、審計信息和非財務(wù)會計信息，其中財務(wù)會計信息被列為世界各國公司治理信息披露的重點，它主要用來評價公司的獲利能力和經(jīng)營狀況及預(yù)測未來的經(jīng)營前景，是解決會計信息使用者與提供者之間信息不對稱問題的主要方式，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源的配置效率。首先，高質(zhì)量的會計信息是公司內(nèi)、外部治理機(jī)制有效運行的基礎(chǔ)，世界上第一份公司治理研究報告《公司治理財務(wù)方面的報告》的出現(xiàn)與公司治理和會計信息披露有著直接的聯(lián)系，原因就是會計信息質(zhì)量問題影響到了股東及其他利益相關(guān)者的決策，為了實現(xiàn)公司的有效治理，該報告認(rèn)為真實、公允的財務(wù)會計信息必不可少。實踐也證明，會計信息質(zhì)量的高低直接關(guān)系到公司治理的成敗。
其次，高質(zhì)量的會計信息是對公司進(jìn)行監(jiān)督的有力保證，使股東具有行使表決權(quán)的能力。證券市場成熟的國家的經(jīng)驗表明，會計信息質(zhì)量也是影響公司行為和保護(hù)潛在投資者利益的有力工具。最后，高質(zhì)量的會計信息有助于吸引資金，維護(hù)投資者對資本市場的信心。股東和潛在投資者需要得到定期的、可靠的、可比的、足夠詳細(xì)的信息，從而使得他們能對經(jīng)理層是否稱職作出評價，并對股票的價值進(jìn)行評估、對持有和表決作出有根據(jù)的決策。毫無疑問，高質(zhì)量的會計信息也有助于完善經(jīng)理層的激勵機(jī)制，抑制“內(nèi)部人控制”，有助于資本市場對公司的監(jiān)控，幫助公眾了解公司的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營活動。
二、高效的公司治理是會計信息質(zhì)量優(yōu)質(zhì)的保證
在公司治理的形成與運行過程中，會計信息披露發(fā)揮著重要的作用：同樣，有效的公司治理也有助于上市公司會計信息質(zhì)量的改進(jìn)。財務(wù)會計在這套制度安排中充當(dāng)信息提供者和監(jiān)督管理的重要角色，是所有者對經(jīng)營者進(jìn)行控制的主要工具。財務(wù)會計與公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，系統(tǒng)要與環(huán)境相適應(yīng)協(xié)調(diào)才能有助于系統(tǒng)目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，公司治理這一制度環(huán)境在很大程度上會影響會計信息的質(zhì)量。在公司治理理論中，特別強(qiáng)調(diào)“透明性”，透明性有三個要點：第一是公開性：第二是會計標(biāo)準(zhǔn)：第三是遵守規(guī)則情況報告。這三點要求，可以說都是針對信息披露的，而信息質(zhì)量也會對公司治理構(gòu)成約束。因為，會計在明確某一主體所擁有和控制的各項資產(chǎn)，承擔(dān)的義務(wù)，做出的各種承諾的同時，還必須把主體法人的財產(chǎn)和財務(wù)收支區(qū)分清楚，把所有者個人的財產(chǎn)和財務(wù)收支區(qū)分清楚。這樣，借助會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告職能來確認(rèn)不同的權(quán)益，從而將產(chǎn)權(quán)關(guān)系揭示清楚，為建立有效的公司治理創(chuàng)造條件。相反，不健全的公司治理也難以為企業(yè)管理活動提供正確的導(dǎo)向和原則，形成高質(zhì)量的會計信息。國內(nèi)外企業(yè)普遍存在的會計信息失真現(xiàn)象，也許可以找出若干條原因，但事實證明了這樣一個道理，即：不完善的公司治理是所有問題的重要根源，有缺陷的公司治理無法保證會計信息的高質(zhì)量。
三、提高我國會計信息質(zhì)量措施提高會計信息質(zhì)量而需加強(qiáng)的外部治理環(huán)境主要有以下幾點
提高人們的認(rèn)識水平。從教育上來說，不僅教會學(xué)生怎么處理業(yè)務(wù)，還要告訴他們，低質(zhì)量的財務(wù)信息是傷害企業(yè)和整個社會的雙刃劍，只有高質(zhì)量的信息才有價值―以逐漸提高大家的認(rèn)識水平。這一工作還包括在社會上宣傳高質(zhì)量信息的價值創(chuàng)造性：只有高質(zhì)量的信息給企業(yè)帶來收益，帶來持續(xù)的經(jīng)營，才有可能有企業(yè)模仿，而這需要大家對低質(zhì)量信息的抵制和懲罰才能做到，要做到這一點必須提高公眾意識。
加快通訊設(shè)施的現(xiàn)代化通訊設(shè)施的現(xiàn)代化可以加速人們對低質(zhì)量會計信息的認(rèn)識，縮短認(rèn)識時間，使低質(zhì)量信息提供者盡快的遭到懲罰，保護(hù)高質(zhì)量的財會信息提供者的積極性。
法律環(huán)境的建設(shè)。完善法律環(huán)境建設(shè)，根據(jù)我國國情建成“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”的法制社會，必有助于提高會計信息質(zhì)量。法制社會到來將會使人們對低質(zhì)量財務(wù)信息提供者的悲慘下場有一定的心理預(yù)期從而減少和拒絕提供虛假信息，從而提高財務(wù)信息質(zhì)量。
獨立董事制度對提高公司治理水平、確保會計信息質(zhì)量有著重要作用。在公司董事會中引進(jìn)獨立董事的目的主要有兩個：一是為了提高董事的決策質(zhì)量，二是為了對內(nèi)部董事起到一種制衡作用，以有效減少“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的產(chǎn)生。保持獨立董事的控制權(quán)和獨立性是獨立董事制度有效發(fā)揮其作用，而不至于流于形式的基礎(chǔ)。獨立董事相對于內(nèi)部董事來說更容易堅持客觀的評價標(biāo)準(zhǔn)，并易于組織實施一個清晰的、明確的評價程序，對經(jīng)營者進(jìn)行更有效的客觀評價，監(jiān)督經(jīng)營者的業(yè)績，因而也大大降低了經(jīng)營者的造假動機(jī)。推行獨立董事制度后，要強(qiáng)化審計委員會的建設(shè)和管理，使獨立董事組成的審計委員會切實發(fā)揮作用，將大大改進(jìn)我國會計信息的質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
[1]張維迎.所有制、治理結(jié)構(gòu)及委托）關(guān)系[J].經(jīng)濟(jì)研究，1996，（9）.
[2]青木昌彥，錢穎一.轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)中的公司治理結(jié)構(gòu)[M].北京：中國經(jīng)濟(jì)出版社，1996.
[3]劉立國，杜瑩.公司治理與會計信息質(zhì)量關(guān)系的實證研究[J].會計研究，2003，（2）.
人代會鎮(zhèn)長對記者采訪發(fā)言稿
黨委副書記、鎮(zhèn)長XXX
今天聽了XXX州長在自治州XX屆人大XX次會議上做的《政府工作報告》，報告自始至終體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展、以人為本、促進(jìn)和諧的發(fā)展理念和主題，為全州在新的起點上加快高質(zhì)量發(fā)展，描繪了宏偉藍(lán)圖。報告主題鮮明、立意高遠(yuǎn)、目標(biāo)明確、措施有力，非常切合XXX實際，對今年乃至今后一個時期具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。
報告中制訂的目標(biāo)催人奮進(jìn)，是指導(dǎo)我鎮(zhèn)今后工作的行動綱領(lǐng)。下一步，我們XXX將在上級黨委、政府堅強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，圍繞既定目標(biāo)，團(tuán)結(jié)領(lǐng)導(dǎo)全鎮(zhèn)干部群眾頑強(qiáng)拼搏、真抓實干，全力推動經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展、跨越式發(fā)展。在具體工作方面主要抓好以下五個方面的發(fā)展：一是毫不放松，常態(tài)化推進(jìn)疫情防控工作確保人民群眾生命財產(chǎn)安全；二是毫不松懈，持續(xù)抓好社會穩(wěn)定工作構(gòu)建平安和諧的社會環(huán)節(jié)；三是拓展銜接，持續(xù)鞏固脫貧攻堅成果并強(qiáng)力推進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展；四是創(chuàng)新引領(lǐng)，持續(xù)推進(jìn)新發(fā)展理念落實，按照“產(chǎn)業(yè)興旺、生態(tài)宜居、鄉(xiāng)風(fēng)文明、治理有效、生活富?！编l(xiāng)村振興戰(zhàn)略總體要求，以“畜牧強(qiáng)鎮(zhèn)、美麗鄉(xiāng)村建設(shè)、文化潤鎮(zhèn)、村規(guī)民約建設(shè)”為主要抓手實現(xiàn)全鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)、文化等方面同發(fā)展、同提升，高質(zhì)量實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興；五是求真務(wù)實，持續(xù)用力抓好干部隊伍建設(shè)打造人民滿意政府，不斷提升政府公信力和向心力。
我的發(fā)言完了，謝謝大家！
【關(guān)鍵詞】公司治理 會計信息質(zhì)量 公司治理結(jié)構(gòu)
一、概述
公司是一個系統(tǒng)，所謂的公司治理指的是：通過一套正式或者非正式的、內(nèi)部以及外部的機(jī)制或制度來對公司進(jìn)行協(xié)調(diào)，保證公司的利益相關(guān)者之間的利益，以及確保公司最終決策的正確性和科學(xué)性，最終達(dá)到對公司的利益起到維護(hù)的作用。
作為“當(dāng)今公司治理結(jié)構(gòu)的語言”，會計在公司治理中的重要性不言而喻，它體現(xiàn)了公司治理的效果和機(jī)制，能夠為信息決策者提供可靠的、科學(xué)的相關(guān)會計信息是它的目標(biāo)，因此，會計信息質(zhì)量的好壞決定著決策者最終獲取的信息的高低，公司的治理行為也決定的會計信息質(zhì)量的高低。
會計信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系是密切的、雙向互動的。
二、高質(zhì)量的會計信息對公司治理的重要性
所謂的公司治理結(jié)構(gòu)，是“一種對工商業(yè)公司進(jìn)行管理和控制的制度體系”，公司治理結(jié)構(gòu)的健全與否直接影響著市場的公司證券市場的健康發(fā)展。
公司治理信息披露的要求決定了企業(yè)應(yīng)提供的信息科分為以下幾個部分：財務(wù)會計信息、審計信息以及最后的非財務(wù)會計信息。
在世界各國公司治理信息披露的重要信息中，財務(wù)會計信息被列為重點，因為公司的獲利能力、經(jīng)營狀況、未來的經(jīng)營前景等重要相關(guān)因素都被財務(wù)會計信息決定著，會計信息使用者和提供者之間信息不對稱的問題也可以利用財務(wù)會計信息來解決，財務(wù)會計信息質(zhì)量的好壞對資本市場的有效程度和社會資源的配置效率起到了直接的決定性作用。
世界第一份公司治理研究報告《公司治理財務(wù)方面的報告》的出現(xiàn)，公司治理和會計信息披露在其中起著直接的關(guān)聯(lián)作用，在這份報告中指出，為了實現(xiàn)公司的有效治理，真實的會計信息在其中起著必不可少的地位和影響。
公司內(nèi)外部治理機(jī)制能夠有效運行，與高質(zhì)量的會計信息密不可分，為了實現(xiàn)公司的有效治理，保證公司的有效進(jìn)行，維護(hù)投資者對資本市場以及對公司的信心，公司因此對會計信息的質(zhì)量高低十分重視，而高質(zhì)量的會計信息也有助于資本市場對公司進(jìn)行監(jiān)控，因此，保證信息質(zhì)量的高低是公司進(jìn)行合理治理的有效前提。
三、公司治理對會計信息質(zhì)量的影響
會計信息在公司治理結(jié)構(gòu)形成和運行的過程中發(fā)揮了十分重要的作用，與此相對應(yīng)的是，和諧有效的公司治理結(jié)構(gòu)也有助于高質(zhì)量會計信息的形成和發(fā)展、完善。
前面已經(jīng)說過，所謂的公司治理結(jié)構(gòu)，也就是公司的經(jīng)營者和所有者對公司的經(jīng)營和管理進(jìn)行監(jiān)督和掌控的一系列制度和機(jī)制。在這一系列的制度和機(jī)制中，財務(wù)會計的角色是信息的提供者和制度進(jìn)行的監(jiān)督者，作為公司的經(jīng)營者和所用者對公司進(jìn)行管理運營的主要工具，他們在其中起著至關(guān)重要的作用。就這一方面來說，財務(wù)會計與公司治理結(jié)構(gòu)之間是系統(tǒng)和環(huán)境的關(guān)系，系統(tǒng)和環(huán)境要相互適應(yīng)、和諧發(fā)展，最終才能促進(jìn)公司的進(jìn)步和目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，會計信息的質(zhì)量在很大程度上會受到公司治理結(jié)構(gòu)這一制度環(huán)境的影響。
所以，為了實現(xiàn)會計信息質(zhì)量和公司治理結(jié)構(gòu)的和諧統(tǒng)一，經(jīng)營者和決策者在進(jìn)行公司治理的過程中要堅持和秉承“透明性”的治理原則?！巴该餍浴笔沁M(jìn)行公司治理的重要原則。其中“透明性”的三個特點是：公開性、會計標(biāo)準(zhǔn)以及遵守規(guī)則情況報告。
公開性、會計標(biāo)準(zhǔn)以及遵守規(guī)則情況報告這三個特點都是針對會計信息披露的，因為財務(wù)和會計在公司運營的某一階段和過程中擁有和控制公司的各項資產(chǎn)，這就決定會計和財務(wù)身上承受著重要的責(zé)任和義務(wù)，因此會計對自己的言行也會做出各種承諾，與此同時，把主體法人的財產(chǎn)和財務(wù)收支、個人財產(chǎn)和財務(wù)收支區(qū)分計算清楚也是會計和財務(wù)的工作。
四、如何實現(xiàn)會計信息質(zhì)量相關(guān)性和可靠性的相互融合
業(yè)界認(rèn)為，未來會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的必然選擇，是會計信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性的相互融合。但是如何促進(jìn)和實現(xiàn)這種融合卻是讓業(yè)界也頭痛的問題。為了公司的有效治理，達(dá)到公司經(jīng)營利益的最大化，筆者認(rèn)為有以下幾個方法能促進(jìn)會計信息質(zhì)量相關(guān)性與可靠性的相互融合：
首先，是從公司利益相關(guān)者的角度來說，完成公司治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)造和完善，是促進(jìn)會計信息質(zhì)量相關(guān)性和可靠性融合的有效手段。所謂的公司利益相關(guān)者，也就是包括董事、經(jīng)理、大小部門的相關(guān)管理人員，以及公司各部門員工等。公司的經(jīng)營好壞與否是和他們的自身利益是息息相關(guān)的，只有在他們共同的努力下，對公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，才能提高會計信息質(zhì)量，最終使公司的經(jīng)營取得有效的成果；
其次，獎罰分明，制定激勵和約束相容的報酬制度。無論是西方還是東方，無論是大企業(yè)還是小企業(yè)，獎罰分明制度是必須存在在公司治理的機(jī)制當(dāng)中的，現(xiàn)代社會講究的是勞動獲得報酬，付出的越多獲得的也就越多，付出的少得到的報酬相應(yīng)的也會減少，當(dāng)然，在工作中發(fā)生錯誤也是會依據(jù)犯下錯誤的性質(zhì)和錯誤的輕重來決定懲罰的輕重，這是在激勵員工上進(jìn)工作的同時，對某些懶于工作的員工也是一個警告；
【關(guān)鍵詞】公司治理結(jié)構(gòu);會計信息質(zhì)量;對策及建議
會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者做出有效決策的前提，而恰恰有效地公司治理又是提供高質(zhì)量會計信息的保證。公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量有著密不可分聯(lián)系，二者相輔相成:完善的公司治理結(jié)構(gòu)才能保證會計信息質(zhì)量的真實可靠;同樣，高質(zhì)量的會計信息也是完善公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)條件。
一、我國公司治理的現(xiàn)狀及對會計信息質(zhì)量的影響
(一)我國公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及對會計信息質(zhì)量的影響
1、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理及其對會計信息質(zhì)量的影響。國有股所占比重過大、股權(quán)過度集中是我國目前公司股權(quán)結(jié)構(gòu)最顯著的兩個特點。他們憑借其獨特的“老大”地位，控制會計信息的產(chǎn)生和報告政策，這將嚴(yán)重影響會計信息質(zhì)量，擾亂經(jīng)濟(jì)市場秩序。
2、董事會結(jié)構(gòu)不合理、獨立董事缺乏獨立性及其對會計信息質(zhì)量的影響。董事會是一個企業(yè)的核心，是企業(yè)的最高決策機(jī)構(gòu)。在我國國有企業(yè)中，公司董事長與總經(jīng)理都是由上級政府任命的，往往二者責(zé)任分工不明確，有些甚至身兼兩職，這就造成董事會職權(quán)被職業(yè)經(jīng)理人所代替，產(chǎn)生所謂的內(nèi)部人控制現(xiàn)象。
3、監(jiān)事會形同虛設(shè)、職能虛化及其對會計信息質(zhì)量的影響。監(jiān)事會的監(jiān)督職權(quán)是有限的，它只有監(jiān)督權(quán)卻沒有控制權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)，更沒有董事和經(jīng)理的任免權(quán)。
4、管理層凌駕于制度之上及其對會計信息質(zhì)量的影響。對于一個公司來說，領(lǐng)導(dǎo)的話就是真理，管理層的決策也就成為公司的一種“制度”。此時管理者可以充分利用其對會計信息系統(tǒng)的控制為自身利益服務(wù)，出現(xiàn)操縱會計信息的情況。
(二)我國公司外部治理結(jié)構(gòu)及對會計信息質(zhì)量的影響
1、資本市場不規(guī)范及其對會計信息質(zhì)量的影響。我國資本市場不規(guī)范即信息不對稱、權(quán)力不對，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量不高。這主要表現(xiàn)在，市場機(jī)制的外在力量達(dá)不到對經(jīng)理人的約束。由于我國股票市場上市的股票大多是不能流通的，那些能夠流通的、由社會公眾分散持有的股票只占到很小的比例，因此小股東很難擁有對公司的話語權(quán)，從而也就很難對經(jīng)理人進(jìn)行約束。
2、證券市場不完善及其對會計信息質(zhì)量的影響。由于我國上市公司的經(jīng)營觀念和管理能力落后，整體的行業(yè)水平比較低，再加上我國證券市場法律法規(guī)不健全、執(zhí)法力度薄弱，整個市場運作很不規(guī)范，從而導(dǎo)致不少上市公司存在著僥幸心理蒙混過關(guān)。
3、外部社會監(jiān)督機(jī)制不完善及其對會計信息質(zhì)量的影響。外部審計指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計，其主體是注冊會計師。但是，由于外來的審計人員不了解公司的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)流程和經(jīng)營特點，在對具體業(yè)務(wù)的審計過程中可能產(chǎn)生困難。其次，處于被審計地位的內(nèi)部組織成員可能產(chǎn)生抵觸情緒，不愿積極配合，這也可能增加審計的難度。
二、完善公司治理結(jié)構(gòu)、提高會計信息質(zhì)量的對策及建議
(一)完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高會計信息質(zhì)量
1、合理分散股權(quán)、優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成股權(quán)制衡機(jī)制。內(nèi)部人控制現(xiàn)象是造成我國上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善最主要的原因，而這種內(nèi)部人控制現(xiàn)象又是“一股獨大”的持股模式所造成的。從根本上說，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，必須要合理分散股權(quán)，解決一股獨大問題。
2、完善獨立董事制度，增強(qiáng)董事會的獨立性。獨立性是獨立董事制度的基礎(chǔ)與前提，要使獨立董事制度真正發(fā)揮作用，在一定程度上抑制內(nèi)部人或大股東的財務(wù)報告舞弊行為，就必須確保和提高獨立董事的獨立性。
3、完善監(jiān)事會制度，明確監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)。虛假會計信息屢禁不止的一個重要原因是監(jiān)督約束機(jī)制失效。因此要想提高會計信息質(zhì)量，必須完善監(jiān)事會制度，使其發(fā)揮有效的監(jiān)督職能。
4、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部審計的作用。長期以來，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱，管理權(quán)限失控，給企業(yè)提供虛假財務(wù)報告帶來較大的操作空間。
(二)強(qiáng)化公司外部治理結(jié)構(gòu)，提高會計信息質(zhì)量
1、發(fā)展和完善外部市場(資本市場、經(jīng)理市場)完善外部市場，要從兩方面進(jìn)行。一方面要完善資本市場，引導(dǎo)投資者進(jìn)行理性投資，促進(jìn)資本市場規(guī)范有效的運行，提高會計信息披露的質(zhì)量。另一方面，建立完善的經(jīng)理人市場，確立經(jīng)理人才公平競爭機(jī)制，形成激勵和制約的有效制衡，促使經(jīng)理人維護(hù)公司相關(guān)各方的利益，提供高質(zhì)量會計信息。
2、加強(qiáng)監(jiān)管力度規(guī)范證券市場，增強(qiáng)會計信息的透明度。證券市場是上市公司會計信息披露的場所，證券市場環(huán)境的好壞直接影響著我國上市公司會計信息披露的質(zhì)量。
3、強(qiáng)化注冊會計師行業(yè)監(jiān)管力度，增強(qiáng)審計獨立性。
(三)從內(nèi)部和外部形成有效的激勵機(jī)制和約束機(jī)制
總而言之，公司的內(nèi)外部治理作為一整套制度安排，其作用的發(fā)揮有賴于相互協(xié)調(diào)，僅僅依靠任何一方面都不可能實現(xiàn)高效的治理，高質(zhì)量的會計信息也就無法得到。在內(nèi)，建立有效的激勵約束機(jī)制，建立健全對經(jīng)營者的考核評價體系，把經(jīng)營者個人利益與企業(yè)利益緊緊地捆綁在一起，充分調(diào)動經(jīng)營者的積極性;在外，完善資本市場，使企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績能夠直接而及時地在公司股票價格上得到反應(yīng)，從而對經(jīng)營者產(chǎn)生一種無形激勵和約束機(jī)制。只有從內(nèi)部和外部形成有效地激勵和約束機(jī)制，二者相互配合，才能更好構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)，從而為提供高質(zhì)量的會計信息做出保證。
【參考文獻(xiàn)】
［1］劉濤．公司治理視角下上市公司會計信息質(zhì)量思考［J］．財會通訊，2011(4)
關(guān)鍵詞:審計合謀治理;選聘分離;審計委托模式;進(jìn)化博弈
中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1000-176X(2009)12-0105-04
一、“選聘分離”審計委托模式
1.第三方行權(quán)觀點的評述與借鑒
由政府、社會中介機(jī)構(gòu)或其他第三方行使審計委托權(quán)的觀點始于Arieh Goldman & Benzion Barlev(1974)提出的“切斷被審計單位與審計師之間的雇傭關(guān)系,使審計師受雇于公眾”的論斷[1]。在我國,“公眾”包括財務(wù)報表信息的利益相關(guān)者,可由政府有關(guān)機(jī)構(gòu)和職業(yè)團(tuán)體來代表行使審計委托權(quán),如中注協(xié),或由中國證監(jiān)會在全國分區(qū)域,分別設(shè)立審計監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理上市公司財務(wù)報表審計[2]-[4],或者由董事會委托金融機(jī)構(gòu)聘請審計師并負(fù)責(zé)對上市公司投保,審計報酬和保費由上市公司在金融機(jī)構(gòu)的專門賬戶支付[5]。由第三方行權(quán)的設(shè)想意在解決現(xiàn)有審計委托關(guān)系中的產(chǎn)權(quán)所有者的人問題,由金融機(jī)構(gòu)來行使審計委托權(quán)有失偏頗,因為金融機(jī)構(gòu)僅為債權(quán)人中的一部分(還可能只是小部分),而作為會計信息的利益關(guān)系人中大部分人的選聘權(quán)仍然無以或行使。中國證監(jiān)會作為證券市場的監(jiān)管部門,如果參與企業(yè)的審計師選聘權(quán)的行使,顯然是既當(dāng)“裁判員”又當(dāng)“運動員”,有悖于市場經(jīng)濟(jì)行為規(guī)則,并且中國證監(jiān)會所規(guī)范的是整個證券市場,包括股票、債券、期貨、基金等多種證券市場的監(jiān)管,在業(yè)務(wù)范圍上也很難再承擔(dān)這一任務(wù)。中注協(xié)作為一個行業(yè)協(xié)會,其主要職能在于對獨立審計行業(yè)的引導(dǎo)、監(jiān)督和管理,在業(yè)務(wù)范圍上較為專一,而且它掌管著會計師事務(wù)所及其人力資源的相關(guān)信息,由其作為審計師委托權(quán)的人,可以減少在委托權(quán)行使過程中由于委托人與受托人之間的“信息不對稱”而導(dǎo)致的交易費用。因此,中注協(xié)作為第三方是較為合理的。
2.“選聘分離”審計委托模式優(yōu)勢
審計委托權(quán)最核心的權(quán)利是審計師選擇、聘任與解聘權(quán),此外還有與之相關(guān)的審計費用水平高低的決策權(quán)。審計師的“選”即選擇權(quán),是指對審計師的資質(zhì)、規(guī)模、聲譽(yù)、從業(yè)人員資歷等審計主體特征的選擇;“聘”指聘任審計師的權(quán)利?！斑x聘分離”審計委托模式是指對于審計師特征、審計收費水平的高低、合理的浮動范圍由根據(jù)股東大會決議,公司的審計委員會由于審計委員會的設(shè)立只是我國2002年頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》中的建議,而非強(qiáng)制性規(guī)定,部分未設(shè)立審計委員會的公司可由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來代替。形成書面的具體要求,而審計師的聘任權(quán)區(qū)別于以往的第三方行權(quán)模式,“選聘分離”審計委托模式僅將聘任權(quán)交由第三方來行使。由第三方――中國注冊會計師協(xié)會及各地方協(xié)會來行使,由他們按照各地上市公司提交的具體要求,分期分批通過集中招標(biāo)的方式來進(jìn)行,地方注協(xié)行使招標(biāo)權(quán)的相關(guān)服務(wù)費用應(yīng)明碼標(biāo)價(由各地方物價部門核定),不論公司規(guī)模大小,經(jīng)營成果如何,均按次收費。這種模式如圖1所示。
注:①由股東大會決議審計師的特征和審計收費的范圍;②由審計委員會將股東大會相關(guān)決議提交中注協(xié);③中注協(xié)按定期公開招標(biāo);④由審計師對管理層提供的會計的表實施審計;⑤審計結(jié)果反饋。
圖1 “選聘分離”審計委托模式
“選聘分離”審計委托模式在以下三個方面具有優(yōu)勢:
1.按內(nèi)部控制理論,選擇權(quán)與聘任權(quán)的分離能夠起到更好地相互制衡的作用,公開招標(biāo)方式的采用可實現(xiàn)程序公正,減少審計委托權(quán)行使過程中可能的尋租行為,這種尋租行為既可能是經(jīng)營管理層購買意見的行為,也可能是審計師出于激烈的市場競爭而向委托權(quán)人尋租以攬業(yè)的行為。在我國,具有證券從業(yè)資格的會計師事務(wù)所現(xiàn)有68家(至2008年底),而上市公司共1 624家,平均每家事務(wù)所僅有客戶24家,因此,不能排除在條件允許的情況下,審計師向委托權(quán)人尋租的可能性。
2.按信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,注冊會計師協(xié)會作為一個社會中介組織,掌管著注冊會計師行業(yè)的人力資源和各會計師事務(wù)所的真實信息,由其來行使公開招標(biāo)權(quán),確是占盡“天時地利”,不僅能夠減少信息不對稱,由此規(guī)避審計師可能的“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”,同時,對于年報審計工作的進(jìn)展、審計師變更與審計收費的信息也能有更為準(zhǔn)確和及時的掌握,這些信息的適時公布將有利于建立更好的市場信號傳遞機(jī)制,引導(dǎo)獨立審計行業(yè)的健康發(fā)展。
3.從成本與效益原則來看,選聘分離只將聘任權(quán)交予中注協(xié),其招標(biāo)服務(wù)采用按次收費的方式,而各地注協(xié)可以定期集中進(jìn)行招標(biāo),由此存在規(guī)模效應(yīng),較之每個公司單獨進(jìn)行招標(biāo)的成本,將會更少。此外,由于中注協(xié)是獨立的第三方,又深黯審計師市場,產(chǎn)生的效益則會更好。
二、“選聘分離”審計委托模式的進(jìn)化博弈分析
進(jìn)化博弈論在結(jié)合生物進(jìn)化論與傳統(tǒng)博弈理論的基礎(chǔ)上提出[6],將參與博弈的各方視為“有限理性”的個體,也就是說博弈方需要經(jīng)過一定的博弈過程,通過反復(fù)研究試驗、模仿及學(xué)習(xí)才能達(dá)到行為的最優(yōu)化。Maynard Smith & Price(1973)和Maynard Smith(1974)提出了進(jìn)化博弈理論的基本均衡概念――進(jìn)化穩(wěn)定策略(ESS)。審計師的行為也具有以下兩大特征:有限理性和反復(fù)試驗、學(xué)習(xí)、模仿與調(diào)整策略的能力[7]。審計師不可能是完全理性的,因為審計師有其自身的效用函數(shù),且現(xiàn)實的審計過程存在信息不對稱,以及受制于成本與客觀技術(shù)。同時,不同的委托權(quán)行權(quán)模式下審計師有著不同的支付,這些均對審計師的學(xué)習(xí)、模仿與調(diào)整策略的能力產(chǎn)生影響。審計師行為的兩大特征決定了現(xiàn)實的審計過程中,審計師并不能靜態(tài)地“二分”為“高質(zhì)量”和“低質(zhì)量”,前者即采用高水平的審計技術(shù)并且不與公司管理層合謀的審計師,后者為采用低水平的審計技術(shù)并且與公司管理層合謀的審計師。這兩類審計師的比例在長期的反復(fù)博弈過程中不斷地發(fā)生變化,并且受到初始配置環(huán)境的影響而有確定的變化方向。
1.模型的基本假設(shè)
我們將獨立審計行業(yè)視為一個以審計師為有限理性的大群體進(jìn)行隨機(jī)配對的對稱博弈[8],在不改變問題本質(zhì)的前提下,做以下基本假設(shè):(1)審計師的報酬由誰委托,就由誰決定支付的水平。(2)管理者均為高風(fēng)險型決策主體,具有高度機(jī)會主義傾向。審計師為風(fēng)險中性型決策主體。(3)審計師采用“高質(zhì)量”策略時不合謀,需要負(fù)擔(dān)追加審計成本,采用“低質(zhì)量”策略合謀,但需負(fù)擔(dān)由違規(guī)被發(fā)現(xiàn)的概率和處罰程度決定的違規(guī)處罰成本。委托人為管理者時,合謀可獲得尋租收益。在博弈的初始狀態(tài),“高質(zhì)量”審計師比例為p,“低質(zhì)量”審計師比例為(1-p)。(4)S為資本市場年報審計總市場份額,c、r、f分別為追加審計成本、尋租收益、違規(guī)處罰成本與S的比例,因此均界于0―1之間。ξ為違規(guī)被發(fā)現(xiàn)的概率。(5)市場上只存在一類審計師時,博弈雙方平分市場份額,同時存在兩類審計師時,不同委托人會根據(jù)自己的偏好只選擇其中的一類,產(chǎn)權(quán)所有者只會選擇“高質(zhì)量”審計師,管理者只會選擇“低質(zhì)量”審計師。
2.進(jìn)化博弈分析
表1為經(jīng)營“選聘分離”審計委托模式下的審計師博弈矩陣,為采用“高質(zhì)量”審計策略的審計師的中標(biāo)率,n為采用“低質(zhì)量”審計策略的審計師的中標(biāo)率,m+n=1。在這種模式下,審計師采用“高質(zhì)量”、“低質(zhì)量”審計策略的期望收益UH、UL和所有策略的平均收益UA分別為:
由(3)式,在p∈[0,1]的取值范圍內(nèi),ξf≤1-2m(1-c),0.5≤m≤1,有dF(p*1)dt≤0,即當(dāng)市場上采用“高質(zhì)量”審計策略的審計師中標(biāo)率高于0.5,但對注冊會計師的監(jiān)管與懲罰嚴(yán)重不足時(如ξf≤c),p一旦偏離p*1,p將逐漸增加,即在審計市場中,采用“低質(zhì)量”審計策略的審計師比例將增加,而采用“高質(zhì)量”審計策略的審計師比例將減少。盡管在初始時刻p≠0,但隨著時間t的變化,p將向穩(wěn)定點p*1=0演化,因此p*1=0為進(jìn)化穩(wěn)定策略。
由(4)式,在p*2∈[0,1]的取值范圍ξf>1-2m(1-c),12≤m≤1內(nèi),有dF(p*2)dt≤0,當(dāng)市場上采用“高質(zhì)量”審計策略的審計師中標(biāo)率高于0.5,p偏離了p*2時,采用“高質(zhì)量”審計策略的審計師比例將增加,而采用“低質(zhì)量”審計策略的審計師比例將減少。盡管在初始時刻p≠1,但隨著時間t的變化,p將向穩(wěn)定點p*2=1演化,此時該點為進(jìn)化穩(wěn)定點。
由(5)式,在p*3∈[0,1]的取值范圍ξf>1-2m(1-c),0≤m
由分析可知,在“選聘分離”審計委托模式下,要使注冊會計師行業(yè)健康地發(fā)展,最可取的進(jìn)化均衡就是要讓p經(jīng)過長期的演化過程后能夠收斂于p*2,同時應(yīng)防止p*1、p*3適合條件的出現(xiàn)。而要達(dá)到這一目的,關(guān)鍵在于采用“高質(zhì)量”審計策略的審計師中標(biāo)率在0.5以上,并且輔之以適度的監(jiān)管。由股東大會行使審計師特征決策權(quán),并且招標(biāo)過程信息不對稱大為減少,審計意見購買的行動空間縮小,審計師的選聘過程將更符合產(chǎn)權(quán)所有者的意愿,采用“高質(zhì)量”審計策略的審計師中標(biāo)率就會高。此時,適度的監(jiān)管(并非高成本下的嚴(yán)格監(jiān)管)是指審計師因意見購買行為受到處罰的損失應(yīng)高過其采用“高質(zhì)量”審計策略的追加成本,在現(xiàn)實中這一條件較易達(dá)到。
三、研究結(jié)論
審計委托模式是審計師獨立性的重要決定因素,也是審計合謀形成的根源之一,一般企業(yè)不同于中央企業(yè),有一個天然的產(chǎn)權(quán)所有者人――國資委,其審計委托模式的改進(jìn)也不能仿效中央企業(yè),它只能通過分權(quán)制衡量的原則來改進(jìn)?！斑x聘分離”審計委托模式將審計師的選擇權(quán)與聘用權(quán)分開,審計師的選擇權(quán)如審計師特征、審計收費水平的高低、合理的浮動范圍由股東大會決議,聘用由中注協(xié)及各地方注協(xié)來行使,由此形成相互牽制,能夠阻斷管理層尋求合謀和審計師尋租的路徑,中注協(xié)作為行使審計師聘用權(quán)的第三方能大為減少信息不對稱,集中招標(biāo)的方式能降低企業(yè)的審計師聘用成本,如審計師信息搜尋、談判成本等。通過進(jìn)化博弈分析發(fā)現(xiàn),只要能夠做到審計委托權(quán)行權(quán)的程序公正,并輔之以適度的監(jiān)管,即可以達(dá)到防止審計意見購買,引導(dǎo)獨立審計行業(yè)健康發(fā)展的效果?！斑x聘分離”審計委托模式基于成本與效益原則,兼顧了審計市場秩序與產(chǎn)權(quán)所有者利益的保護(hù),不失為一種現(xiàn)實的次優(yōu)選擇。
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摘 要 理論（Jensen and Meckling，1976）認(rèn)為，當(dāng)管理層不擁有或只擁有公司股權(quán)的一小部分時，會產(chǎn)生大量成本問題，導(dǎo)致管理層的工作缺乏活力，或進(jìn)行額外的職務(wù)消費。根據(jù)理論，獨立審計的需求來自于降低成本（包括股權(quán)成本）的需要（Jensen和Meckling，1976）。DeFond（1992）指出，沖突的程度決定了對審計的需求程度。沖突的程度越高，人降低成本的動力也就越強(qiáng)，公司對高審計質(zhì)量的需求就越大。
關(guān)鍵詞 成本 審計質(zhì)量 審計需求
一、理論簡述
理論（Jensen and Meckling，1976）認(rèn)為，當(dāng)管理層不擁有或只擁有公司股權(quán)的一小部分時，會產(chǎn)生大量成本問題，導(dǎo)致管理層的工作缺乏活力，或進(jìn)行額外的職務(wù)消費。因為絕大多數(shù)的職務(wù)消費將由擁有絕大多數(shù)股份的所有者來負(fù)擔(dān)。在所有權(quán)分散的大公司中，單個所有者沒有足夠的動力在監(jiān)督管理層行為方而進(jìn)行大量花費，或者說監(jiān)督成本太高?，F(xiàn)代企業(yè)制度的典型特征是所有者和經(jīng)營者過度分離，在信息不對稱的情況下，這種所有者和經(jīng)營者過度分離將導(dǎo)致經(jīng)理人的內(nèi)部人控制，經(jīng)理人會利用其掌握的經(jīng)營權(quán)，作出有利于經(jīng)營者而損害股東利益的行為。
根據(jù)理論，獨立審計的需求來自于降低成本（包括股權(quán)成本）的需要（Jensen和Meckling，1976）。DeFond（1992）指出，沖突的程度決定了對審計的需求程度。沖突的程度越高，人降低成本的動力也就越強(qiáng)，公司對高審計質(zhì)量的需求就越大。
二、審計在公司治理中的作用
公司治理的概念應(yīng)從兩個角度來理解。廣義的“公司治理”，是指股東和其他利益相關(guān)者（包括債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關(guān)系的其他集團(tuán)）對經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機(jī)制，即通過建立一套包括正式與非正式的、內(nèi)部與外部的制度和機(jī)制來協(xié)調(diào)企業(yè)與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系。狹義的“公司治理”，僅指所有者（主要是股東）對經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機(jī)制，即通過建立一套制度來合理地配置所有者和經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。
由此，我們可認(rèn)為，現(xiàn)代審計作為對投資要素所有者的利益沖突進(jìn)行協(xié)調(diào)的社會制度安排，在微觀層面上構(gòu)成企業(yè)契約耦合體的一個內(nèi)在有機(jī)組成部分（雷光勇，2003），在宏觀層面上則成為維護(hù)投資者合作秩序、保護(hù)交易安全，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的重要社會制度安排。
三、成本與審計師的選擇在我國的解釋
國外學(xué)者圍繞成本對審計師選擇及審計師變更的影響進(jìn)行了大量的研究，大量證據(jù)表明，成本越高，公司越傾向于選擇著名的大事務(wù)所進(jìn)行審計。理論并不能充分解釋我國IPO公司選擇會計師事務(wù)所的動機(jī)。其原因可能有：
（一）我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致我國上市公司內(nèi)部關(guān)系與英美公司存在顯著差異，因此，建立在英美股權(quán)分散框架下的理論難以解釋有關(guān)審計師選擇行為。Piot（2001）對法國的研究就反映了理論在法國的不適用性。
（二）在現(xiàn)時條件下，我國上市公司管理當(dāng)局是否存在使成本最小化的動機(jī)。成本影響公司選擇異質(zhì)審計師的前提是，證券市場是競爭性的，而且可以無偏差地估計監(jiān)督成本對企業(yè)價值和人的非金錢收益的影響（Jensen和Meckling，1976），在此情況下，價格保護(hù)機(jī)制才會奏效，成本才會由人承擔(dān)，因而人才有選擇接受高質(zhì)量的審計以降低成本的動力。而在市場不完備的條件下，人并不會因為自己的利己行為而要承擔(dān)與之相匹配的成本，其通過高質(zhì)量審計等手段來約束自己行為的動力也就不強(qiáng)。我國上市公司管理當(dāng)局是否存在通過聘請高質(zhì)量審計師等方式來加強(qiáng)對自己的約束以降低成本的動機(jī)，尚需有進(jìn)一步的證據(jù)。
（三）我國審計市場的原因。在西方，“四大”等事務(wù)所經(jīng)過長期的努力，已經(jīng)形成良好的聲譽(yù)，被認(rèn)為能夠提供高質(zhì)量的審計并成為能夠顯示公司質(zhì)量的信號。但在我國，審計市場發(fā)展尚不夠成熟，大事務(wù)所的地位并不夠穩(wěn)定，而大事務(wù)所的審計質(zhì)量是否高于其他事務(wù)所，也缺乏足夠的證據(jù)，在此情況下，選擇這些大事務(wù)所進(jìn)行審計是否可以降低成本也就值得懷疑了。
四、結(jié)論
審計師的選擇本身是一個復(fù)雜的行為，沖突對我國審計師選擇行為的影響，尚需有更多的經(jīng)驗證據(jù)，尤其是對于股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理層持股等因素與審計師選擇的關(guān)系等問題尚缺乏合理的解釋，需做進(jìn)一步的研究。但審計作為利益沖突的協(xié)調(diào)機(jī)制，作為增進(jìn)企業(yè)價值的主要制度安排之一，在公司治理中發(fā)揮著不容忽視的重要作用。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量 審計主體 審計客體
中圖分類號:F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1004-4914（2012）07-053-02
中期財務(wù)報告審計質(zhì)量是注冊會計師審計水平和審計委托人滿意程度的綜合體現(xiàn)，與中期財務(wù)報告審計相關(guān)的各種因素都會直接或間接地在不同程度上影響到中期財務(wù)報告的審計質(zhì)量，對于中期財務(wù)報告審計質(zhì)量影響因素的研究可以從審計市場、審計主體和審計客體幾個角度加以分析。
一、審計市場因素
對于中期財務(wù)報告的審計質(zhì)量來自審計市場的影響因素主要有是審計市場的供求關(guān)系。審計市場的供求關(guān)系是影響中期財務(wù)報告審計質(zhì)量的因素之一，我國自20世紀(jì)90年代初就開始了注冊會計師資格的考試制度，會計師事務(wù)所數(shù)量超過6000家，證券資格的會計師事務(wù)所過百家。與之相對應(yīng)，滬深兩市上市公司的總數(shù)為1500余家，需要進(jìn)行中期財務(wù)報告審計的公司每年不足200家，會計師事務(wù)所和上市公司共同構(gòu)成了審計市場的供求雙方。
從審計需求來看，我國審計市場仍舊缺乏對高質(zhì)量審計的自愿需求。分析其中的原因我們可以發(fā)現(xiàn)，中期財務(wù)報告審計服務(wù)的主要對象是資本市場，理論上中期財務(wù)報告審計信息的需求者主要應(yīng)為公司的股東和債權(quán)人。從股東方面來看：特殊的發(fā)展背景使得上市公司的國有股股東缺位較為普遍，國有股股東難以切實履行股東權(quán)利；小股東的投資大多出于投機(jī)動機(jī)，這種動機(jī)使得大多數(shù)小股東無法形成強(qiáng)烈的中期財務(wù)報告審計信息需求；而控制性股東實際上控制了董事會，掌握著包括財務(wù)信息在內(nèi)的公司信息，因而對中期財務(wù)報告的審計質(zhì)量沒有太高的要求。從債權(quán)人角度來看：上市公司的債權(quán)人應(yīng)該對財務(wù)報告的審計質(zhì)量有一定的需求，但由于特定的發(fā)展背景，使得大部分由國有企業(yè)改制而來的上市公司的主要債權(quán)人為國有銀行，國有銀行的粗放式經(jīng)營的特點使得其難以對債務(wù)人財務(wù)報告的審計質(zhì)量提出較高的要求。正是由于股東和債權(quán)人兩方面的原因，造成了中期財務(wù)報告審計市場上對高質(zhì)量審計信息需求不足的情況，而這種有效需求不足的情況必然會對中期財務(wù)報告審計質(zhì)量的提高產(chǎn)生負(fù)面影響。
從審計供給來看，就中期財務(wù)報告審計而言，由于在我國中期財務(wù)報告審計不是全面審計，需要進(jìn)行中期財務(wù)報告審計的上市公司數(shù)量有限，而具備了證券資格的會計師事務(wù)所數(shù)量相對較多，這種審計服務(wù)供給多于需求的中期財務(wù)報告審計市場，決定了上市公司在審計意見的交易中居于主導(dǎo)地位，注冊會計師為了占有市場，可能會表現(xiàn)出迎合審計市場低質(zhì)量審計需求的特征。目前，在我國注冊會計師沒有揭示客戶的各種違規(guī)行為、出具低質(zhì)量的審計報告通常沒有法律風(fēng)險，實際上，由于一個或兩個注冊會計師出具的低質(zhì)量審計報告引發(fā)會計師事務(wù)所被查處，該事務(wù)所的其余合伙人的利益幾乎不受影響，他們可以帶著客戶另換一家事務(wù)所，這意味著注冊會計師行業(yè)的退出成本幾乎為零。由于審計市場的激烈競爭，以及法律責(zé)任的缺失，使得注冊會計師在客戶壓力下，提供低質(zhì)量審計報告的動機(jī)較高，這種情況必然會對中期財務(wù)報告審計質(zhì)量產(chǎn)生消極影響。
二、審計主體因素
中期財務(wù)報告的審計主體是指對中期財務(wù)報告實施審計的注冊會計師和事務(wù)所，中期財務(wù)報告審計質(zhì)量來自審計主體的影響因素主要包括注冊會計師的獨立性、執(zhí)業(yè)能力。
注冊會計師的獨立性是影響中期財務(wù)報告審計質(zhì)量的決定性因素。注冊會計師審計的獨立性是指：注冊會計師不屈服于客戶及其他外在的壓力，自主地根據(jù)自己的專業(yè)判斷來形成并報告審計意見。獨立性是注冊會計師審計的本質(zhì)特征和根本要求，注冊會計師只有在審計過程中真正做到獨立于相關(guān)利益各方并公正客觀地發(fā)表意見，才能保證審計信息的社會可靠性。在中期財務(wù)報告審計過程中，由于注冊會計師是由進(jìn)行中期財務(wù)報告審計公司的管理層聘用的，注冊會計師的審計委托人和被審計客戶為同一對象，被審計對象掌握了經(jīng)濟(jì)命脈的注冊會計師在中期財務(wù)報告審計過程中如何能夠不屈服于管理者的壓力，自主地報告中期財務(wù)報告審計中發(fā)現(xiàn)的問題值得思考。
注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力是指注冊會計師在中期財務(wù)報告審計過程中全面審核企業(yè)的中期財務(wù)狀況并在審計報告中如實反映的能力。注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力是注冊會計師執(zhí)業(yè)能力的根本所在，也是影響中期財務(wù)報告審計質(zhì)量的重要因素。業(yè)務(wù)能力是指注冊會計師以較高的專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗來勝任審計工作的能力，一個合格的注冊會計師必須要擁有廣博的知識和熟練的業(yè)務(wù)技能即必須擁有較高的業(yè)務(wù)能力。注冊會計師應(yīng)首先具備一個優(yōu)秀會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)，深諳公司財務(wù)會計的每種業(yè)務(wù)處理，才能對上市公司中期財務(wù)報告進(jìn)行高水平的審計，對審計委托人提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。
三、審計客體因素
審計客戶對中期財務(wù)報告審計質(zhì)量的影響主要來自于被審計公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)和公司治理結(jié)構(gòu)。
公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)會通過影響股東和經(jīng)營者的行為而對中期財務(wù)報告的審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。如果股權(quán)高度分散，眾多分散的股東要監(jiān)控公司經(jīng)營者，勢必要付出高昂的監(jiān)督成本，這使得一般股東沒有直接監(jiān)督公司經(jīng)營者的積極性，更多的是關(guān)注股東收益率，股東的直接監(jiān)控不足和追求短期利益，促使經(jīng)營者把主要力量集中于短期利潤上，這使得管理者沒有對高質(zhì)量審計服務(wù)的自愿需求。而如果股權(quán)過度集中，控股股東不需要通過上市公司向外的財務(wù)信息來了解公司的經(jīng)營狀況，對財務(wù)報表的可靠程度也就沒有動力去監(jiān)督，甚至?xí)霈F(xiàn)有損其他利益相關(guān)者利益的行為，這種治理結(jié)構(gòu)下公司控股股東也沒有對高質(zhì)量審計服務(wù)的需求。在我國，規(guī)模較大的上市公司大多數(shù)是由國有企業(yè)改制而來，其股份比例較多的是國有股、法人股。中央政府或地方政府的國資部門作為國有股的股東代表，由于其所有權(quán)虛位，往往無法合理地行使股東權(quán)利，所以其對上市公司的財務(wù)報告的關(guān)注較少，對中期財務(wù)報告審計質(zhì)量的需求也較小，對上市公司獨立審計質(zhì)量的影響可能相對較弱。而法人股股東可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定派代表進(jìn)入上市公司的董事會或監(jiān)事會，并對上市公司的重大決策有所影響，如對高級管理人員的選擇、鼓勵政策的確定等。同時，他們很容易獲得公司的內(nèi)部信息，可以隨時要求召開緊急股東大會就公司的決策向公司的管理人員詢問。因此，法人股股東沒有必要通過公司向外的財務(wù)信息來了解公司的經(jīng)營狀況，對所公布的財務(wù)信息的可靠程度沒有動力去監(jiān)督，所以很難有需求高質(zhì)量中期財務(wù)報告的動力。而上市公司大股東持有的流通股比例越多，其對上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營控制權(quán)就越強(qiáng)，對上市公司進(jìn)行盈余管理的要求就越高，可以說國有股一股獨大的股權(quán)結(jié)構(gòu)為大股東通過不正當(dāng)?shù)呢攧?wù)行為侵犯小股東的利益提供了便利，他們可能會采取造假手段提供虛假會計信息。由于控股股東本身缺乏對審計的自愿需求，所以很可能通過非常手段來影響中期財務(wù)報告的審計質(zhì)量。在中期財務(wù)報告審計過程中，對審計質(zhì)量有強(qiáng)烈需求的主要是持有流通股的廣大股東，但由于條件所限中小股東往往無法直接影響中期財務(wù)報告的審計質(zhì)量。在我國，個人股占整個上市公司的總股本的比例還不到30%，每一個股東的股權(quán)一般都不會超過0.5%，與國有股和法人股的20%~30%的比例相差太遠(yuǎn)，基本上沒有個人成為董事會或監(jiān)事會的成員。因此，個人股股東沒有能力去監(jiān)督上市公司的行為，也無法對中期財務(wù)報告審計質(zhì)量產(chǎn)生正面影響。
審計客戶公司的治理結(jié)構(gòu)將決定公司的財務(wù)信息監(jiān)督機(jī)制，不同的公司治理結(jié)構(gòu)會對中期財務(wù)報告審計質(zhì)量產(chǎn)生不同程度的影響。如果公司的董事長和總經(jīng)理由兩人分別擔(dān)任，二者之間形成委托關(guān)系，后者要向前者提供財務(wù)信息來表征自己的完成職責(zé)和業(yè)績，而前者必然要審查財務(wù)信息的真實性和客觀性。作為治理結(jié)構(gòu)中另一重要內(nèi)容是獨立董事在公司中的人數(shù)和比重，若獨立董事在公司中的人數(shù)越多，所占比重越大，就越能行使對公司重要業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)督權(quán)，必然能降低公司盈余管理程度，減少粉飾報表行為。在我國一人同時擔(dān)任公司董事長和總經(jīng)理的情況并不鮮見，這種情況造成內(nèi)部人控制公司的狀態(tài)，管理者沒有來自所有者的直接監(jiān)督，可以比較方便的進(jìn)行會計盈余的操縱，管理者不需要甚至排斥高質(zhì)量的審計服務(wù)。此外國有股為第一大股東的上市公司的管理層大多是上級部門指派的，上市公司無法在市場上自主選擇自己所需要的管理者，真正的經(jīng)理人市場供求機(jī)制無法建立，潛在的競爭者對現(xiàn)任經(jīng)理人員幾乎沒有什么威脅，管理人員也就無從談起通過高質(zhì)量的審計意見向經(jīng)理人市場傳遞信號,提高其市場價值。同時，上市公司的高級管理人員一部分就是法人股股東在上市公司的代表，幾乎不存在傳遞信號的動機(jī)，管理者即使出現(xiàn)經(jīng)營失誤，也不會受到嚴(yán)厲的懲罰，結(jié)果往往異地做官。這種治理結(jié)構(gòu)使經(jīng)營者缺乏制約，其弄虛造假的成本大大低于所獲得的利益，因此他們對高質(zhì)量的審計缺乏自愿需求，自然很難對中期財務(wù)報告審計質(zhì)量的良性發(fā)展產(chǎn)生正面影響。
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摘要：隨著我國資本市場的不斷完善，越來越多的學(xué)者從不同的角度來研究企業(yè)股權(quán)融資成本的影響因素。文章從理論、信息理論和保險理論三個角度來說明審計選擇對企業(yè)股權(quán)融資成本的影，進(jìn)而得出了選擇高質(zhì)量的審計師對于降低企業(yè)的融資成本和提高企業(yè)價值具有積極影響的結(jié)論。
關(guān)鍵詞：資本市場 審計選擇 股權(quán)融資成本
一、引言
內(nèi)源融資由于風(fēng)險小，資金容易獲得，所以成為企業(yè)融資的首選方式。隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展以及企業(yè)技術(shù)的進(jìn)步，僅僅依靠內(nèi)源融資已經(jīng)難以滿足企業(yè)對資金的需求，因此外源融資也逐漸成為企業(yè)獲取資金的重要方式。然而由于信息不對稱、成本以及逆向選擇等問題的存在使得外源融資的成本高于內(nèi)源融資的成本。
選擇高質(zhì)量的審計師是解決信息不對稱、成本以及逆向選擇的重要方法之一，高質(zhì)量的審計師所出具的審計報告在有效的資本市場中傳遞著積極信號，為投資者提供了監(jiān)督和保險等功能，能有效降低資金提供者和使用者之間的信息不對稱和逆向選擇等問題。伴隨資本市場信息不對稱情況的改善，企業(yè)的股權(quán)融資能力會變強(qiáng)，從而股權(quán)融資成本也會下降。
本文從理論、信息理論和保險理論這三個角度來說明審計選擇對企業(yè)股權(quán)融資能力的影響，一方面高質(zhì)量的審計報告能夠為投資者的投資決策提供有用信息，另一方面也能夠提高企業(yè)的融資能力，降低融資成本。
二、企業(yè)融資成本與審計質(zhì)量內(nèi)涵
企業(yè)融資是指企業(yè)資金的籌集過程，包括內(nèi)源融資和外源融資兩種來源。由于市場環(huán)境變化、技術(shù)進(jìn)步和企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)僅僅依靠內(nèi)部融資已經(jīng)難以滿足企業(yè)的資金需求，外部融資顯然已經(jīng)成為企業(yè)融資的主要途徑。選擇高質(zhì)量的審計師能幫助企業(yè)融資和降低股權(quán)融資成本，這在很大程度上可能會影響企業(yè)在融資過程中的審計師選擇的動機(jī)。
審計質(zhì)量有兩方面內(nèi)涵：審計師是否能夠發(fā)現(xiàn)會計報表存在的問題；審計師是否能夠報告已發(fā)現(xiàn)的會計報表存在的問題。目前學(xué)術(shù)界對審計質(zhì)量的衡量主要有如下幾個替代變量：（1）審計規(guī)模。審計規(guī)模主要是指會計師事務(wù)所的規(guī)模。規(guī)模大的會計師事務(wù)所提供的審計質(zhì)量可能越高。（2）收費與傭金。注冊會計師的收入主要來自于收費和傭金，因此其收費標(biāo)準(zhǔn)直接影響審計質(zhì)量。（3）事務(wù)所品牌。聲譽(yù)高的事務(wù)所出具的審計報告的質(zhì)量通常要高于普通的事務(wù)所。（4）審計師的專業(yè)性。審計師越專業(yè)，提供的審計質(zhì)量越高。
三、審計選擇對企業(yè)融資成本的影響機(jī)制
（一）基于審計需求理論的研究
審計需求理論認(rèn)為高質(zhì)量的審計需求產(chǎn)生于企業(yè)中的委托關(guān)系。委托關(guān)系是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)分工的細(xì)化而產(chǎn)生的。它通常表現(xiàn)為兩種問題，第一種是股東與管理層之間的問題，股東與管理層之間由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離而成為委托關(guān)系，但其二者的利益并不完全一致。在信息對稱的情況下，管理層的行為是可以被觀察到的，股東可以根據(jù)觀測到的管理層的行為對其進(jìn)行獎懲和激勵。然而在信息不對稱的情況下，由于股東知識經(jīng)驗的不足等導(dǎo)致股東對管理層不能有效的監(jiān)督，股東不能直接觀察到管理層的行為。當(dāng)兩者利益不一致時，管理層有動機(jī)為了自身利益而做出損害股東利益的行為。因此，財務(wù)報表反映的會計信息作為反映管理層財務(wù)質(zhì)量和經(jīng)營狀況的有效手段成為股東對管理層報酬激勵契約的基礎(chǔ)，所以管理層有動機(jī)和能力操控會計信息來達(dá)到自身利益最大化的目的。管理層通常會聘請高質(zhì)量的審計師對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計并出具審計報告，增強(qiáng)股東對管理層組織和管理能力的信賴程度，這就產(chǎn)生了企業(yè)對外部審計的需求。在我國現(xiàn)階段，企業(yè)全部的生產(chǎn)經(jīng)營活動都要經(jīng)過注冊會計師的監(jiān)督和審計，管理層只能寄希望于注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)其舞弊等導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，因此，審計需求轉(zhuǎn)化為對高質(zhì)量審計的需求。
在我國的資本市場上，很多公司股權(quán)都相對集中，在這種情況下大股東與中小股東之間也存在問題。大股東掌握的公司經(jīng)營的信息要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于中小股東，隨著大股東持股比例的上升，大股東為了自身利益有能力也有動機(jī)對公司的管理層進(jìn)行監(jiān)督，同時隨著他們對管理層控制能力的增強(qiáng)，極有可能完全控制管理層，因此大股東通常會通過關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等手段進(jìn)行利益輸送，侵占并逐漸掏空上市公司。為了防止其利益侵占行為被發(fā)現(xiàn)，大股東會有粉飾財務(wù)報表或披露虛假信息的動機(jī)，由于高質(zhì)量的審計師發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)的可能性更大，因此控股股東對高質(zhì)量審計的需求就會降低。
可見，高質(zhì)量的外部審計是一種有效的外部監(jiān)督手段。從企業(yè)管理層的角度來說，管理層有選擇高質(zhì)量外部審計的動機(jī)來減少企業(yè)各利益相關(guān)者之間的信息不對稱，減少股東與管理層之間的沖突和道德風(fēng)險，從而降低融資成本和成本，提高企業(yè)的價值。而從企業(yè)控股股東的角度來說，為了防止其違法違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)，控股股東不太愿意選擇高質(zhì)量的審計師。通常情況下，為了降低信息不對稱帶來的成本問題，成本越大的企業(yè)對高質(zhì)量審計的需求就越強(qiáng)，所以企業(yè)更傾向于聘請規(guī)模大的會計師事務(wù)所。
（二）基于審計需求信息理論的研究
審計需求信息假說的觀點認(rèn)為，財務(wù)報表反映的會計信息可以向外部投資者傳遞關(guān)于企業(yè)價值的信息，而審計師對財務(wù)報表的審計結(jié)果可以使企業(yè)財務(wù)信息更加真實可靠，能夠減少股東和管理層之間的信息不對稱和逆向選擇行為，還可以增加會計信息的價值，進(jìn)而提高會計信息對財務(wù)報表使用者決策的有用性。會計信息質(zhì)量的好壞直接影響到投資者能否做出正確的投資決策。因此，投資者為了提高投資決策水平和投資效率，會要求管理層選擇高質(zhì)量的外部審計對財務(wù)報表的真實性和公允性進(jìn)行審計并出具審計報告。一般情況下，會計信息質(zhì)量較高的企業(yè)通常也會選擇高質(zhì)量的外部審計對財務(wù)報表進(jìn)行審計，從而提高企業(yè)會計信息質(zhì)量和企業(yè)聲譽(yù)，以期信息使用者對企業(yè)的經(jīng)營狀況做出正確的判斷，同時也進(jìn)一步提高了企業(yè)在資本市場上的融資能力。
此外，該理論還認(rèn)為，投資者如果不能準(zhǔn)確地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展情況，出于謹(jǐn)慎性考慮他們將會以市場上全部企業(yè)的平均價值來確定目標(biāo)投資企業(yè)的市場價值，這就會導(dǎo)致價值高的目標(biāo)投資企業(yè)的市場價值被低估。價值高的目標(biāo)投資企業(yè)為了防止市場價值被低估和吸引潛在的投資者，他們通常會采用信號傳遞的手段，向外部潛在投資者傳遞其企業(yè)經(jīng)營狀況良好的信號，以此來區(qū)別于價值低的企業(yè)，從而獲得更多的融資機(jī)會和更低的融資成本。信號傳遞最有效的方式就是聘請高質(zhì)量的審計師，并且由于高質(zhì)量審計師的審計收費通常較高，價值高的企業(yè)較價值低的企業(yè)更有能力支付較高的審計費用，因此這種行為不容易被價值低的企業(yè)所模仿，由此產(chǎn)生了對高質(zhì)量的外部審計的需求。投資者不能直接觀察到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，他們只能根據(jù)財務(wù)報表反映的信息來進(jìn)行投資決策，因此審計質(zhì)量的高低成為他們判斷企業(yè)價值高低的重要信號，投資者通常認(rèn)為審計質(zhì)量越高的企業(yè)其企業(yè)價值也較高，因而價值高的企業(yè)為了能夠在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位，會選擇高質(zhì)量的審計師進(jìn)行審計，以便向外界傳遞企業(yè)經(jīng)營狀況和發(fā)展情況良好的信號，從而吸引投資者的投資，增加企業(yè)的融資機(jī)會，降低企業(yè)融資成本。
（三）基于審計需求保險理論的研究
基于審計需求保險理論的觀點認(rèn)為，高風(fēng)險的企業(yè)更愿意聘請高質(zhì)量的審計師。企業(yè)通過聘請高質(zhì)量的審計師對財務(wù)報告進(jìn)行審計，一方面為了降低財務(wù)報表可能帶來的投資風(fēng)險，提高財務(wù)信息質(zhì)量；另一方面將外部審計作為一種投保的方式，主要為外部投資者提供保險擔(dān)保，降低投資者的投資風(fēng)險，實現(xiàn)風(fēng)險的分散和轉(zhuǎn)移。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，如果由于注冊會計師的失職導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，而投資者根據(jù)財務(wù)報表信息進(jìn)行投資導(dǎo)致了投資損失，除了企業(yè)外，注冊會計師也必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任和賠償相應(yīng)的損失。這種連帶責(zé)任使得高質(zhì)量的審計師和企業(yè)合謀的可能性小，因此高質(zhì)量的審計師可以對企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展情況提供一定的合理保證，改善財務(wù)報表的質(zhì)量，增強(qiáng)外部投資者對財務(wù)報表的信賴程度。
高風(fēng)險的企業(yè)一般會傾向于選擇高質(zhì)量的外部審計師來增強(qiáng)投資者對公司的信任，吸引潛在投資者的投資。高質(zhì)量的審計師通過對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計并發(fā)表相應(yīng)的審計意見，提高了企業(yè)聲譽(yù)，為投資者做投資決策時起到了參考作用，降低了投資人與企業(yè)之間的成本，從而提高了企業(yè)的融資能力。
四、結(jié)論
高質(zhì)量的審計師能合理保證財務(wù)報表的真實性和準(zhǔn)確性，起到降低信息不對稱、監(jiān)督以及保險的作用。審計所具有的降低信息不對稱功能，可以減輕企業(yè)融資前的逆向選擇問題，監(jiān)督功能可以減輕企業(yè)融資后的道德風(fēng)險問題，而當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失效時，審計保險功能則可為投資者追償投資損失提供可能。
選擇高質(zhì)量的審計師一方面可以降低企業(yè)的融資成本，吸引潛在投資者；另一方面也促進(jìn)了資本市場的健康發(fā)展，進(jìn)一步提高了企業(yè)在資本市場上籌措資金的能力。因而，為降低企業(yè)的融資成本，需要從制度層面和法律層面，加強(qiáng)對企業(yè)選擇高質(zhì)量外部審計的激勵與約束，為企業(yè)治理提供有效的外部監(jiān)督環(huán)境。從國家的角度來說，國家在制定相應(yīng)政策時可以向會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)方面多傾注力量，從而在法律上確保審計師的獨立性和專業(yè)性，這樣既有利于企業(yè)的融資需要，也保護(hù)了企業(yè)外部投資者的利益。
本文的研究也存在一定的局限性，本文只是分析了審計師選擇對企業(yè)股權(quán)融資成本的影響，而對于審計師選擇對企業(yè)債券融資成本的影響并沒有涉及，未來可以在這一方面展開深入研究和分析。J
參考文獻(xiàn)：
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審計環(huán)境對審計證據(jù)、合理的職業(yè)謹(jǐn)慎、公允反映、獨立性、審計方法、審計人員的道德行為等都具有內(nèi)在的、必然的影響。脫鉤改制后的會計師事務(wù)所具有更大的獨立性，然而其外部環(huán)境中的一些不利因素將影響高質(zhì)量的審計工作：
首先，有些企業(yè)在法人治理結(jié)構(gòu)上極易發(fā)生“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象，當(dāng)審計人員與管理層出現(xiàn)意見分歧時，容易發(fā)生購買審計意見行為。其次，有些企業(yè)對會計信息弄虛作假，經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使其串通某些審計人員作弊，出具虛假的審計報告。再者，有些企業(yè)缺乏高質(zhì)量的審計需求，在選擇會計師事務(wù)所時，只考慮審計費用，忽視會計師事務(wù)所的聲譽(yù)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。最后，當(dāng)會計市場供求失衡變?yōu)橘I方市場時，同行間無序、不正當(dāng)?shù)膼盒愿偁幘蜁儽炯訁枺姓深A(yù)的指定壟斷，經(jīng)濟(jì)拉攏的傭金回扣日益泛濫，會計師事務(wù)所就會面臨嚴(yán)峻的考驗和巨大的沖擊。
所以，開展高質(zhì)量的審計工作，離不開高效有序的審計環(huán)境。在良好的法制環(huán)境下的審計，其質(zhì)量肯定要高于法制程度不高條件下的審計，而注冊會計師行業(yè)法制化的進(jìn)程是一個長期的過程，需要不斷地發(fā)展和完善，需要社會各界的努力和配合，在規(guī)范審計工作、提高審計質(zhì)量的過程中更離不開高素質(zhì)審計人才。
二、會計師事務(wù)所人員素質(zhì)與高審計質(zhì)量的沖突
由于會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)忙季人員嚴(yán)重不足，淡季人員又無所事事，因此，許多會計師事務(wù)所都采取了忙季臨時招聘試用或兼職人員的辦法，這些人員的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)等方面的情況參差不齊，一定程度上會降低會計師事務(wù)所的整體業(yè)務(wù)水平，有時甚至?xí)p害會計師事務(wù)所的整體形象。而會計師事務(wù)所的在職審計人員素質(zhì)不同程度上存在如下問題：
1、思想觀念有誤區(qū)。
沒有樹立“以質(zhì)量取勝”的良好思想作風(fēng)，實際工作中，不注重審計質(zhì)量，偷工減時，片面認(rèn)為只要項目做得多就會給會計師事務(wù)所帶來巨大利益；為了節(jié)約審計成本，讓只接受過有限專業(yè)培訓(xùn)，缺乏執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的新手擔(dān)當(dāng)重任；為了不失去客戶，對客戶管理層過于寬容，過分信賴客戶內(nèi)部審計的工作；為了開拓業(yè)務(wù)，在對客戶的經(jīng)營業(yè)務(wù)不夠了解的情況下接受委托，一旦客戶管理層的誠信度不夠，遲早會影響到會計師事務(wù)所的信譽(yù)，甚至?xí)婕肮偎尽?/p>
2、業(yè)務(wù)水平不很高。
首先，知識面不寬。審計人員基本上都能較熟練地掌握會計、審計等專業(yè)知識及部分常用的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對于較為特殊的行業(yè)的會計知識不太了解，真正懂得經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的人很少。其次，知識的深度不夠。實際操作能力較強(qiáng)，理論知識較為薄弱；國內(nèi)知識較為豐富，國際準(zhǔn)則及國際慣例等知識較為貧乏；對國際會計學(xué)界的新問題、新思路、新動向等了解不多。最后，知識的融會貫通能力較差。從發(fā)展的眼光看，注冊會計師行業(yè)的業(yè)務(wù)不應(yīng)只局限在年度審計業(yè)務(wù)上，更應(yīng)該擴(kuò)展到財務(wù)顧問、管理咨詢等方面。除了要具備知識的廣度和深度外，還要善于把知識融會貫通、靈活地運用。
3、職業(yè)道德失水準(zhǔn)。
會計師事務(wù)所將自身利益凌駕于實施高質(zhì)量審計帶來的公眾利益之上，聽命于客戶管理當(dāng)局甚至有求必應(yīng)；審計人員對非常熟悉或信任的客戶不能保持適度的懷疑；當(dāng)客戶以更換會計師事務(wù)所相威脅時，會計師事務(wù)所為了生存以喪失職業(yè)道德為代價迎合客戶；有些審計人員對道德和非道德行為的界限認(rèn)識不清，不能堅持獨立、客觀、公正的原則，為了牟利會計師事務(wù)所采取各種不正當(dāng)?shù)氖侄握袛埧蛻簦粌H會計師事務(wù)所的信譽(yù)受到整個社會的質(zhì)疑，而且嚴(yán)重威脅著注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展。
三、全面有效提高會計師事務(wù)所的人員素質(zhì)
知識經(jīng)濟(jì)時代的教育已呈現(xiàn)出終身化的趨勢，在職審計人員素質(zhì)的全面有效提高，不再是幾次短時間的培訓(xùn)、輔導(dǎo)，而是必須要經(jīng)常地、系統(tǒng)化地進(jìn)行。
1、加強(qiáng)思想作風(fēng)建設(shè)。
同行間競爭是不可避免的，而會計師事務(wù)所應(yīng)始終堅持“以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展”。要擺正和客戶的關(guān)系，對客戶做客觀分析，項目要有取舍，對風(fēng)險要做事前評估；從領(lǐng)導(dǎo)至每位員工都有明確的質(zhì)量責(zé)任制，并把質(zhì)量的考核與職務(wù)、工資、獎金掛鉤；配備高素質(zhì)審計人員，提高社會公信力；加強(qiáng)專業(yè)隊伍的思想作風(fēng)建設(shè)，從精神面貌、職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、管理水平、社交能力等諸多因素入手，構(gòu)筑自身的文化內(nèi)涵。
2、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。
在人員聘用上，要嚴(yán)把進(jìn)人素質(zhì)關(guān)，全部要求大學(xué)本科以上的會計和審計專業(yè)學(xué)歷，不僅注重學(xué)識、經(jīng)驗、業(yè)務(wù)水平，同樣注重思想作風(fēng)、道德品質(zhì)；要體現(xiàn)用人價值關(guān)，只有用足用好人才，會計師事務(wù)所才能出業(yè)績、出效益。在人員培訓(xùn)上，審計人員應(yīng)加強(qiáng)自身修養(yǎng)，注重業(yè)務(wù)實踐的鍛煉；會計師事務(wù)所要真正重視審計人員的后續(xù)培訓(xùn)，如上崗培訓(xùn)所有業(yè)務(wù)人員，及時全面地掌握必需的政策法規(guī)，執(zhí)業(yè)規(guī)范、執(zhí)業(yè)技能及職業(yè)道德要求；不定期舉辦國際會計師講座，與國外會計師事務(wù)所合作，學(xué)習(xí)他們先進(jìn)的審計方法和風(fēng)險意識；選拔一批人員到國外的會計師事務(wù)所學(xué)習(xí)；定期召開人員經(jīng)驗交流會，對專業(yè)人員進(jìn)行案例教育。在人員晉升上，搞好質(zhì)量獎罰機(jī)制，讓加薪、晉級與其審計項目的質(zhì)量評分直接掛鉤，質(zhì)量分比重大于業(yè)務(wù)數(shù)量分。
3、營造誠信大環(huán)境。
當(dāng)巨額的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向道德規(guī)范，誠信教育應(yīng)當(dāng)從全社會抓起。政府有關(guān)部門應(yīng)加大宣傳力度，使企業(yè)充分認(rèn)識到社會審計的目的、重要性及企業(yè)自身的會計責(zé)任，并建立健全各種配套的法律法規(guī)，嚴(yán)肅查處一批屬于會計責(zé)任的違規(guī)企業(yè)，為會計師事務(wù)所創(chuàng)造一個誠信的執(zhí)業(yè)環(huán)境；審計人員只有不斷提高職業(yè)道德水平，按德辦事，才能真正樹立會計師事務(wù)所在社會公眾中應(yīng)有的威信和形象。
會計師事務(wù)所只有以人才為起點，逐步完善人才激勵機(jī)制和競爭機(jī)制，實現(xiàn)人才發(fā)展的良性循環(huán)，才是提高自身執(zhí)業(yè)能力最基本的有效途徑。
論文關(guān)鍵詞：高質(zhì)量審計高素質(zhì)人才全面有效
論文摘要：注冊會計師審計是公司治理的重要組成部分，公司治理的完善也有助于提高注冊會計師的審計質(zhì)量。文章以注冊會計師審計與奮司治理的關(guān)系為基礎(chǔ)，利用博弈論的觀點分析會司治理完善程度與注冊會計師審計質(zhì)量之間的關(guān)系，指出公司治理與注冊會計師審計是相輔相成、相互作用的關(guān)系。并以商業(yè)銀行為例，探討當(dāng)公司具有眾多的分支機(jī)構(gòu)時，如何利用注冊會計師審計完善公司治理。
一、引與文獻(xiàn)綜述
1720年的南海泡沫導(dǎo)致的英國商法革命;2001年安然事件暴露的美國公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機(jī)中金融巨頭倒閉引發(fā)金融監(jiān)管的思考。這些都使得理論界和業(yè)界意識到:所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離以及由此產(chǎn)生的委托關(guān)系，是公司治理問題產(chǎn)生的根源。注冊會計師審計也產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，目標(biāo)是對被審計單位財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見，保護(hù)投資人的利益，幫助其作出合理的決策，這與公司治理的目標(biāo)是一致的，注冊會計師審計是公司治理的重要組成部分。
注冊會計師審計與公司治理研究一直都是國內(nèi)外研究的熱點。在國外，jensen和meckling( 1976)認(rèn)為由于委托人和人追求的目標(biāo)不一致，人為了追求自身利益最大化往往會損害委托人的利益.因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產(chǎn)生主要是因為委托人與人之間的信息不對稱。審計通過鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對稱，因此外部審計構(gòu)成公司治理機(jī)制的一部分( deangelo,1981 )。在國內(nèi)，韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請高質(zhì)量的審計師作為一種有效的公司治理機(jī)制的，但整個審計市場質(zhì)量還不高，還不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。而針對公司治理對注冊會計師審計的影響，余宇瑩基于系統(tǒng)論的視角，研究公司治理系統(tǒng)對審計質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)公司治理系統(tǒng)越好，公司盈余管理的空間越小，審計質(zhì)量越高。
上述研究成果是從審計與公司治理關(guān)系的角度進(jìn)行分析，這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關(guān)系，一個角度分析不能體現(xiàn)其相互作用的機(jī)理;二是隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，大型商業(yè)銀行及集團(tuán)公司的出現(xiàn)，審計對公司治理在作用機(jī)理上出現(xiàn)了新的變化?；谝陨蟽牲c，本文利用博弈論的觀點分析公司治理完善程度與注冊會計師審計質(zhì)量之間的關(guān)系:公司治理會促進(jìn)注冊會計師審計質(zhì)量的提高，注冊會計師審計質(zhì)量的提高也會促使公司治理日趨完善;公司治理程度低，公司沒有動力聘請高質(zhì)量審計;注冊會計師審計質(zhì)量低，不利于激勵公司完善治理。文章最后以商業(yè)銀行為例，分析當(dāng)公司具有眾多的分支機(jī)構(gòu)時，如何利用注冊會計師審計完善公司治理。
二、注冊會計師審計與公司治理
(一)注冊會計師審計對公司治理的影響
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽L(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對與審計程序聯(lián)系起來，注冊會計師審計對商業(yè)銀行治理主要體現(xiàn)在兩個方面。一是了解商業(yè)銀行的性質(zhì)以及內(nèi)部控制成為風(fēng)險評估的重要組成部分，注冊會計師也將公司治理環(huán)境作為風(fēng)險應(yīng)對的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內(nèi)在動力，同時公司治理層同注冊會計師進(jìn)行溝通，對相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行再設(shè)計，以完善內(nèi)部控制。二是注冊會計師在實施控制測試與實質(zhì)性測試時，會將交易的內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵內(nèi)部控制聯(lián)系起來，這將有助于公司相關(guān)交易所涉及人員在業(yè)務(wù)流程中履行好自己的職責(zé)。比如商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)的會計基礎(chǔ)工作薄弱，賬戶設(shè)置不合理，入賬時間不合理，未按規(guī)定更正入賬錯誤等，注冊會計師審計可以起到監(jiān)督的作用，使公司治理趨于完善。
(二)公司治理對注冊會計師審計質(zhì)量的影響
公司治理對審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面，不完善的公司治理會導(dǎo)致審計委托關(guān)系的異化，從而損害了注冊會計師的獨立性。部分上市商業(yè)銀行存在國有股“一股獨大”、內(nèi)部人控制等公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷;而非上市的商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)不完善，在審計委托關(guān)系上就表現(xiàn)為企業(yè)的經(jīng)營者成為實際意義上的審計委托人，這樣的公司治理模式下產(chǎn)生的審計委托關(guān)系將會降低審計質(zhì)量。另一方面，公司治理結(jié)構(gòu)通過影響公司的會計信息質(zhì)量來影響審計質(zhì)量。公司治理是會計信息的第一層過濾器，完善的公司治理能有效地防止虛假會計信息的產(chǎn)生，提高會計信息質(zhì)量。但是由于可能存在公司組織結(jié)構(gòu)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部控制制度不完善，監(jiān)事會失效的情況，企業(yè)的經(jīng)營者就可能進(jìn)行盈余管理和財務(wù)舞弊以使自身利益最大化，從而使會計信息質(zhì)量低下。而對其進(jìn)行審計的注冊會計師由于信息不對稱和自身能力的有限性及審計要求的“合理保證”，不可能發(fā)現(xiàn)公司所有失真的會計信息，而作為審計需求者的投資者和社會公眾只關(guān)注審計報告的結(jié)果，二者之間的“期望差距”使得注冊會計師出具的審計報告滿足這些審計需求者的程度不高，即審計質(zhì)量不高。
（三）注冊會計師與公司治理相互作用關(guān)系
公司治理與注冊會計師審計的相互作用是公司經(jīng)營者與注冊會計師博弈的過程，其收益矩陣如表1、表2所示。m代表公司經(jīng)營者;a代表注冊會計師。
1.不存在審計合謀，相應(yīng)的審計法律責(zé)任履行機(jī)制健全
由于審計法律責(zé)任履行機(jī)制健全，因此當(dāng)公司治理不完善，注冊會計師質(zhì)量低時，注冊會計師將承擔(dān)法律責(zé)任和法律訴訟的風(fēng)險。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善，注冊會計師審計質(zhì)量高)。
2.存在審計合謀，相應(yīng)的審計法律責(zé)任履行機(jī)制不健全
由于審計法律責(zé)任履行機(jī)制不健全，因此公司治理不完善時，注冊會計師將綜合考慮或有收費、可能失去審計客戶以及承擔(dān)法律責(zé)任、法律訴訟的風(fēng)險，選擇低質(zhì)量的審計，出具不實的審計意見。則該博弈存在兩個納什均衡，分別是(公司治理完善，注冊會計師審計質(zhì)量高)、(公司治理不完善，注冊會計師審計質(zhì)量低)。
商業(yè)銀行治理越不完善，越會對注冊會計師施加更大的壓力，從而使注冊會計師可能屈從于客戶的壓力而出具標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計意見，從而影響審計師的獨立性和審計質(zhì)量的提高，出現(xiàn)“公司治理不完善，注冊會計師審計質(zhì)量低”的“惡性循環(huán)”狀態(tài)。如果商業(yè)銀行將審計視為公司治理的重要組成部分，彌補(bǔ)內(nèi)部審計存在的不足，那么注冊會計師審計將有助于公司完善治理，出現(xiàn)“公司治理完善，注冊會計師審計質(zhì)量高”的“雙贏”狀態(tài)。
注冊會計師也不是完全被動的接受:在公司治理不完善時，注冊會計師可以選擇不與公司進(jìn)行審計合謀，嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則展開審計工作，促使公司必須完善公司治理;注冊會計師審計質(zhì)量不高也會給管理層舞弊、粉飾財務(wù)報表提供機(jī)會，注冊會計師審計沒能起到很好監(jiān)督的作用，這將不利于公司完善公司治理。
三、商業(yè)銀行治理與注冊會計師審計
注冊會計師審計在商業(yè)銀行治理中有著不可替代的作用。從監(jiān)督分支機(jī)構(gòu)和營業(yè)網(wǎng)點的規(guī)范化治理和保證財務(wù)數(shù)據(jù)真實、可靠性方面考慮，商業(yè)銀行需要重視內(nèi)部控制以及管理信息系統(tǒng)。但是由于商業(yè)銀行內(nèi)部審計受內(nèi)部審計模式、內(nèi)部控制受經(jīng)營者觀念的影響，效力有一定的局限，必須引入獨立的第三方注冊會計師對這些分支機(jī)構(gòu)財務(wù)報表開展審計工作。注冊會計師將分支機(jī)構(gòu)存在的問題與治理層進(jìn)行溝通，治理層提出相應(yīng)的改進(jìn)對策，商業(yè)銀行綜合利用內(nèi)部控制與注冊會計師審計達(dá)到完善公司治理的目的。
商業(yè)銀行審計與一般公司審計有所不同，它具有以下特征。一是商業(yè)銀行審計本身就具有較大風(fēng)險。由于商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)龐大、分支行眾多，注冊會計師不能對其進(jìn)行全面審計，只能選擇部分分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽查，又由于審計抽樣的局限性以及注冊會計師職業(yè)判斷及定性的審計評價，使得商業(yè)銀行審計具有特殊性。二是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜，由于不斷擴(kuò)展和創(chuàng)新，每個業(yè)務(wù)都包括大量的信息資料，給審計工作帶來新的挑戰(zhàn)，審計人員很難全面掌握商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理情況，而且商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務(wù)，現(xiàn)有審計人員專業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)不能完全適應(yīng)審計發(fā)展的需要，審計技術(shù)方法滯后于金融業(yè)信息化的步伐。
四、結(jié)束語
商業(yè)銀行審計對于商業(yè)銀行治理的重要性和商業(yè)銀行審計又存在上述的問題，這兩者的矛盾如何解決，商業(yè)銀行如何更好地利用注冊會計師審計，注冊會計師審計如何提高審計質(zhì)量，達(dá)到商業(yè)銀行治理與注冊會計師審計質(zhì)量“雙贏”的結(jié)果?
針對以上問題，為了提高審計質(zhì)量，更好地發(fā)揮注冊會計師的監(jiān)督作用，完善商業(yè)銀行治理，筆者認(rèn)為應(yīng)該逐步改善證券市場的法律環(huán)境，引導(dǎo)審計市場健康有序的發(fā)展，促使會計師事務(wù)所增強(qiáng)獨立性和執(zhí)業(yè)能力，提高審計質(zhì)量，建立聲譽(yù)和品牌，逐漸發(fā)揮出較強(qiáng)的外部監(jiān)督能力，減少公司中的問題，改變實際的審計委托模式，提高治理效用。
關(guān)鍵詞：生態(tài)農(nóng)業(yè)；重要性；環(huán)境保護(hù)；措施
中圖分類號：S-0 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A DOI：10.11974/nyyjs.20170632136
1 發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)的必要性
1.1 有利于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展
隨著社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，如今城市內(nèi)工業(yè)化程度越來越高，而且如今城市居民日漸增多，工業(yè)生產(chǎn)不可避免地產(chǎn)生大量的廢水、污染氣體以及各種垃圾，再加上人口增多帶來的大量污水和生活垃圾，使得許多農(nóng)田遭到嚴(yán)重污染、土壤肥力或者利用價值大大降低。目前我國國內(nèi)的自然資源匱乏，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所需的資源更是處于一個單向不可逆的狀態(tài)，遭到污染后很難恢復(fù)。國內(nèi)農(nóng)業(yè)技術(shù)發(fā)展尚未達(dá)到一定的水平，在生產(chǎn)時，農(nóng)戶除草和滅蟲等都會選擇毒性較大的化學(xué)藥劑，從而使得農(nóng)田的生態(tài)系統(tǒng)受到嚴(yán)重的破壞。噴灑農(nóng)藥深入地面后，將會對農(nóng)田的生態(tài)造成立體的污染，使土壤肥力等也受到極大的損害，極不利于農(nóng)業(yè)的發(fā)展。生態(tài)農(nóng)業(yè)可以有效減少對土壤等的污染，保證農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
1.2 能夠提高生活質(zhì)量
以往的農(nóng)業(yè)注重依靠作物本身的生產(chǎn)力，增產(chǎn)的主要方式是利用技術(shù)手段增大生物的轉(zhuǎn)化，生態(tài)農(nóng)業(yè)秉承其精華，以傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)的優(yōu)點為基礎(chǔ)加以科學(xué)技術(shù)的輔助，利用酶工程、細(xì)胞與基因技術(shù)等將農(nóng)業(yè)打造成機(jī)械化和自動化主導(dǎo)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。這對于提高人們的生活質(zhì)量有著重要的意義。
1.3 調(diào)節(jié)生態(tài)與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系
生態(tài)農(nóng)業(yè)不同于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)，其可以保證高產(chǎn)和產(chǎn)物的高質(zhì)量，保證生態(tài)系統(tǒng)的穩(wěn)定。在生態(tài)農(nóng)業(yè)中，對于環(huán)境和資源的保護(hù)是通過對農(nóng)業(yè)施以科學(xué)的管理，合理的管理下保證土壤、水、大氣等自然環(huán)境和資源免受污染，使資源與環(huán)境之間形成良性循環(huán)，保證經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境。
2 保護(hù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的具體措施
2.1 資源的保護(hù)和合理利用
對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，將部分耕地改為林地或草地，將部分田地還原為湖或者濕地，對于水土流失嚴(yán)重，土地荒漠化面積較大的地區(qū)進(jìn)行改造，嚴(yán)格控制惡化的趨勢，盡全力做到農(nóng)業(yè)、資源、環(huán)境三者間的和諧發(fā)展。多種植林木，可優(yōu)化農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的環(huán)境，森林對改造環(huán)境有著極其重要的作用，有利于促進(jìn)農(nóng)業(yè)的發(fā)展。提高植被的覆蓋率，保證農(nóng)村生態(tài)能夠進(jìn)入自我修復(fù)的良性循環(huán)狀態(tài)。
2.2 利用農(nóng)業(yè)技術(shù)優(yōu)化土壤環(huán)境
在生產(chǎn)中要避免田地與水的直接接觸，可以在兩者之間種植一些植被以作為緩沖，增大濕地的面積，可以在某些地形驟變的地區(qū)種植樹木或者設(shè)置水溝，也可以根據(jù)農(nóng)地的地形采取套種、輪作等，關(guān)鍵是要避免地下水受到耕作時所用的化學(xué)物質(zhì)的污染。
3 發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)的具體方法
3.1 以新興能源為主
沼氣能源可以將資源充分有效地利用，可以廣泛應(yīng)用于種植或者養(yǎng)殖業(yè)。在養(yǎng)殖中，可以將沼氣池、排泄處與禽畜所聯(lián)結(jié)在一起，種植業(yè)中可以聯(lián)結(jié)陽光溫室和沼氣池，這樣對植被有一定的保護(hù)作用，不造成環(huán)境污染，使生物能資源能夠充分合理地利用。沼氣應(yīng)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中能夠最大限度地減少化學(xué)藥劑的使用，以保證生產(chǎn)出高質(zhì)量且安全的食品。
3.2 做好蟲害治理
生態(tài)農(nóng)業(yè)中對于蟲害的治理偏向于自然，利用生物鏈關(guān)系，保證蟲害的天敵維持在一定的數(shù)量。目前很多農(nóng)戶對蟲害的治理多依靠化學(xué)藥劑，但此種方法弊端很大，不僅會造成天敵的大量傷亡，更會影響作物的健康成長。利用科學(xué)技術(shù)是將蟲害的影響降到最低的最有效手段，其可以控制住蟲害，降低經(jīng)濟(jì)損失。
3.3 適當(dāng)發(fā)展養(yǎng)殖業(yè)
養(yǎng)殖業(yè)的污染是目前的一大問題，解決這一問題應(yīng)該合理限制養(yǎng)殖場的規(guī)模，建立以保護(hù)生態(tài)為主題的養(yǎng)殖場，倡導(dǎo)養(yǎng)殖農(nóng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
3.4 充分利用生態(tài)優(yōu)勢，生產(chǎn)高品質(zhì)作物
某些地區(qū)有著得天獨厚的優(yōu)勢，其當(dāng)?shù)氐乃痛髿赓|(zhì)量幾乎未受到污染，品質(zhì)優(yōu)良，而且當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)的資源豐富，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮地區(qū)生態(tài)優(yōu)勢，培育天然高質(zhì)量農(nóng)作物，然后將農(nóng)作物加工生產(chǎn)成綠色食品，打造綠色品牌。生態(tài)農(nóng)產(chǎn)品與普通農(nóng)產(chǎn)品最大的區(qū)別在于其可以保證經(jīng)濟(jì)效益，維持生態(tài)的穩(wěn)定。如今生態(tài)農(nóng)產(chǎn)品正成為市場的熱點，其能夠給農(nóng)民帶來更多的收益，也能夠增加農(nóng)I生產(chǎn)的效率。生態(tài)農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)離不開優(yōu)良的培育環(huán)境，發(fā)展農(nóng)業(yè)，要保證環(huán)境不受破壞，只有如此才能發(fā)揮環(huán)境優(yōu)勢，保證作物的高品質(zhì)。
緊抓發(fā)展優(yōu)勢 堅持探索創(chuàng)新
推動我縣經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展
改革開放40年來，支撐我縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展的外部條件、資源環(huán)境、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展動力等，都發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變。面對發(fā)展的新階段、新形勢和新變化，如果發(fā)展理念還停留在過去的老路上，不僅難有出路，還會錯失良機(jī)。因此，推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，首先要進(jìn)一步解放思想，切實轉(zhuǎn)變發(fā)展理念，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革、效率變革、動力變革，推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展再上新臺階。
推動我縣經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，要在實體經(jīng)濟(jì)上做文章。實體經(jīng)濟(jì)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根基?！案钊~方茂，本固枝乃榮”。推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，必須把發(fā)展經(jīng)濟(jì)的著力點放在實體經(jīng)濟(jì)上，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，推動新興業(yè)態(tài)集聚壯大，全力構(gòu)建多元發(fā)展、多極支撐的現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系。一是要加快結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，催生傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)增長的新動能。隨著發(fā)展環(huán)境的不斷變化，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)舊有的發(fā)展模式已經(jīng)難以為繼，只有大力轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，通過加快企業(yè)技術(shù)改造、延伸產(chǎn)業(yè)鏈條、推動結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，才能實現(xiàn)新舊動能轉(zhuǎn)換，使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)“老樹發(fā)新芽”，使傳統(tǒng)企業(yè)真正由大轉(zhuǎn)強(qiáng)、變優(yōu)。二是要啟動創(chuàng)新這個新引擎，大力發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)。要大力實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，通過改善營商環(huán)境、加大人才引進(jìn)、吸收先進(jìn)技術(shù)等，大力發(fā)展高科技、大健康、大旅游、大數(shù)據(jù)等新興產(chǎn)業(yè)，不斷培育經(jīng)濟(jì)新的增長動能。要深入實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)，實現(xiàn)新型城鎮(zhèn)化與生態(tài)農(nóng)業(yè)、綠色工業(yè)、文化旅游的良性互動，加速形成城市、商業(yè)、文化、旅游、信息等深度融合的新業(yè)態(tài)。
從宏觀環(huán)境來看，我縣還存在以下幾點優(yōu)勢。一是新一輪產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移將加快工業(yè)化發(fā)展。在東部沿海地區(qū)面臨土地、環(huán)境、勞動力、商務(wù)成本等系列約束情況下，我縣如果能發(fā)揮土地、水、礦產(chǎn)、農(nóng)副產(chǎn)品、勞動力等資源豐富，以及生態(tài)環(huán)境優(yōu)越的后發(fā)優(yōu)勢，利用產(chǎn)業(yè)落差加快承接國際勞動密集型高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和國內(nèi)東部沿海地區(qū)的勞動密集、資源密集代工類產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，跨越式推進(jìn)我縣的工業(yè)化進(jìn)程。二是城鎮(zhèn)化建設(shè)將為我縣注入長期發(fā)展動力。在國家城鎮(zhèn)化戰(zhàn)略的推動下，隨著我縣基礎(chǔ)設(shè)施的不斷完善，我縣城鎮(zhèn)化必將步入快速推進(jìn)階段，這不僅可以加快我縣發(fā)展，優(yōu)化整個城鎮(zhèn)空間格局，而且進(jìn)一步推動道路、橋梁、港口等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和投資環(huán)境的改善，從而帶動工業(yè)化和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化。三是泛長三角同城化將推動我縣融入?yún)^(qū)域一體化發(fā)展。泛長三角區(qū)域的交通實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、公交化、共享化，勢必推動同城化加快形成，泛長三角區(qū)域一體化發(fā)展趨勢亦將成為必然。為我縣外向發(fā)展提供了難得的歷史機(jī)遇。
為此，可以從以下幾個方面來著力推動我縣經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。
(一)要把經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整作為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重中之重。農(nóng)業(yè)調(diào)整，要按照“區(qū)域調(diào)特、規(guī)模調(diào)大、品種調(diào)優(yōu)、效益調(diào)高”的思路，以市場需求為導(dǎo)向，大力推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，抓龍頭帶農(nóng)，抓科技興農(nóng)，抓基地扶農(nóng)，抓市場活農(nóng)，促進(jìn)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)的優(yōu)化升級，提高農(nóng)業(yè)的整體效益。工業(yè)調(diào)整，要加快機(jī)制轉(zhuǎn)換和體制創(chuàng)新，要以技術(shù)改造、產(chǎn)品創(chuàng)新為突破口，立足本地主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，抓大扶強(qiáng)。第三產(chǎn)業(yè)要以市場建設(shè)為重點，加快發(fā)展現(xiàn)代物流、電子商務(wù)、金融保險業(yè)，以及信息咨詢、中介服務(wù)等新興產(chǎn)業(yè)，構(gòu)筑以縣城為中心的區(qū)域購物中心、鄉(xiāng)鎮(zhèn)級的商業(yè)服務(wù)中心和自然村的三級服務(wù)體系。
(二)要把壯大民營經(jīng)濟(jì)作為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的根本出路。民營經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)清晰、主體明確、機(jī)制靈活，越來越顯示出旺盛的生命力、很強(qiáng)的吸引力和極大的競爭力，針對當(dāng)前民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際情況，在組織引導(dǎo)上按照“抓大促小帶中間”的思路和方法，促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)的整體提升和群體拓展。“抓大”就是督促和引導(dǎo)規(guī)模企業(yè)，通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實施強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，以龍頭優(yōu)勢輻射帶動民營經(jīng)濟(jì)整體水平的迅速提升，“促小”就是通過采取典型引路、示范帶動、結(jié)對聯(lián)誼、政策扶持等措施，鼓勵支持更多的農(nóng)戶介入務(wù)工經(jīng)商，壯大民營經(jīng)濟(jì)群體規(guī)模，擴(kuò)大富裕面，“帶中間”就是通過龍頭企業(yè)帶動小業(yè)戶群體的發(fā)展，促進(jìn)中小企業(yè)在現(xiàn)有基礎(chǔ)上增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，發(fā)揮優(yōu)勢，揚(yáng)長避短，在某產(chǎn)品、某一環(huán)節(jié)上做優(yōu)做強(qiáng)，提高市場競爭能力。
(三)要把抓好項目建設(shè)作為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的強(qiáng)力支撐。我縣目前城鎮(zhèn)化、工業(yè)化還有很大的提升空間，當(dāng)前乃至今后相當(dāng)長一段時期內(nèi)，投資將是拉動經(jīng)濟(jì)増長的主要支撐力量。一要加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，繼續(xù)在交通、水利、城市建設(shè)、教育、衛(wèi)生、養(yǎng)老等方面加大政府投資，同時積極引導(dǎo)民間資本投入;著力推進(jìn)縣經(jīng)開區(qū)和東北新城兩大重點區(qū)域項目進(jìn)展，將投資作為拉動經(jīng)濟(jì)增長的重要引擎和特殊“穩(wěn)定器”。二要引導(dǎo)企業(yè)加大工業(yè)項目投資，激活民間力量，聚集有限的資金，集中發(fā)展科技含量高、市場空間大的優(yōu)勢項目；走新型工業(yè)化道路，把強(qiáng)化科技創(chuàng)新，加快設(shè)備更新，加速產(chǎn)品研發(fā)作為投入重點;通過增加投入、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，培育龍頭企業(yè)，三要提前做好謀劃工作，立足基礎(chǔ)設(shè)施和產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀，科學(xué)謀劃，形成項目儲備、推進(jìn)、建設(shè)的良性循環(huán)，深入分析國家和省政策動向，搶抓擴(kuò)內(nèi)需、補(bǔ)短板的政策調(diào)整機(jī)遇，重點在事關(guān)宿松長遠(yuǎn)發(fā)展的領(lǐng)域，抓緊編制和完善一批產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、重大基礎(chǔ)設(shè)施、生態(tài)環(huán)保、鄉(xiāng)村振興等領(lǐng)域戰(zhàn)略性項目，充實縣級重點項目儲備庫，為推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。
（四）要把優(yōu)化發(fā)展環(huán)境作為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的第一競爭點。要按照市場經(jīng)濟(jì)的要求，創(chuàng)新服務(wù)思路，拓寬服務(wù)領(lǐng)城，創(chuàng)造寬松的宏觀社會環(huán)境、平等競爭的體制環(huán)境、加快發(fā)展的政策環(huán)境和高效快捷的服務(wù)環(huán)境，形成“磁場效應(yīng)”，贏得發(fā)展主動權(quán)，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)跨越式發(fā)展。優(yōu)化環(huán)境要通過積極創(chuàng)建“服務(wù)型”政府，切實從“管理企業(yè)、管理百姓”向“服務(wù)企業(yè)、服務(wù)民眾”轉(zhuǎn)變，最大限度地實現(xiàn)行政提速、審批暢通和辦事高效;在服務(wù)領(lǐng)城上，要從適應(yīng)企業(yè)和民眾的實際需求出發(fā)，由單一辦好審批辦手續(xù)，向做好產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)、信息咨詢和市場體系的健全完善等方面拓展;要不斷健全政府部門行政效能評估監(jiān)督制度，從源頭治理，從機(jī)制入手，清除一切不利于環(huán)境發(fā)展的障礙。
