時間：2023-06-27 17:59:35
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇社會保險基金預(yù)算管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、社會保險基金預(yù)算相關(guān)概念
社會保險基金預(yù)算指的是國家依照有關(guān)法律法規(guī)、通過行政手段籌集到的社會保險資金收入來安排支出的一種特定預(yù)算，它是由政府相關(guān)部門編制的用來反映社會保險基金的收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)分布和盈虧狀況的預(yù)算，是社會保障預(yù)算的重要組成部分，也是建立社會保障預(yù)算的基礎(chǔ)。
二、社會保險基金預(yù)算管理存在的問題
（一）社會保險基金預(yù)算編制缺乏科學(xué)性、合理性
社會保險基金預(yù)算編報的科學(xué)性、合理性有待增強，在編制社會保險基金收入預(yù)算草案時，充分考慮地區(qū)上年度基金預(yù)算的執(zhí)行情況、本年度的經(jīng)濟、社會發(fā)展計劃和社會保險事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃、以及財政補助水平等因素。編制社會保險基金支出預(yù)算草案時，按照規(guī)定的支出范圍、項目和標準進行測算，考慮近年基金支出變化趨勢，綜合分析人員、政策等影響支出變動因素，嚴格執(zhí)行各項社會保險待遇規(guī)定，確保各項社會保險待遇政策落實，不得隨意提高支付標準、擴大支出范圍。而在我國，部分地區(qū)社會保險基金收入預(yù)算偏低，支出預(yù)算偏高，社會保險基金支出增幅遠高于收入增幅，一定程度上削弱了社會保險基金預(yù)算的計劃性和約束力。
（二）社會保險基金預(yù)算相關(guān)法律法規(guī)體系不健全
在美國，要依據(jù)1921年預(yù)算與會計法、混合預(yù)算調(diào)節(jié)法等20多部法律來編制社會保險基金預(yù)算;在日本，為了確保預(yù)算編制的嚴肅性，做到各項社會保險制度的實行有法可依，他們也制定了許多相關(guān)的社會保險制度法律法規(guī)。而在我國，現(xiàn)有的關(guān)于社會保險基金預(yù)算的制度多以“條例”、“決定”、“暫行規(guī)定”、“辦法”、“意見”等文件形式出現(xiàn)，立法層次低，權(quán)威性不夠，而且分布零散混亂，存在立法空白。[1]社會保險法最近才正式出臺，社會救助法與社會福利法尚未列入立法議程，以社會保險法、社會福利法、社會救助法等為框架的社會保障法律體系至今還未得以確立。社會保險法對試行的社會保險基金預(yù)算編制和執(zhí)行還缺乏應(yīng)有的法律約束力，各類相關(guān)法與法規(guī)之間缺乏照應(yīng)和關(guān)聯(lián)，立法層次不高，法律體系不健全，缺乏統(tǒng)一的政策指導(dǎo)和法律、制度規(guī)定，必然使得社會保險基金預(yù)算管理的法律效力大打折扣。
（三）社會保險基金預(yù)算管理缺乏科學(xué)性、規(guī)范性
我國社會保險制度有著特殊性。從基金統(tǒng)籌層次看，基本養(yǎng)老保險有超過半數(shù)省實現(xiàn)了省級統(tǒng)籌，基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險有部分地區(qū)實行市地級統(tǒng)籌，多數(shù)實行縣級統(tǒng)籌。目前我國的城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等主要社會保險品種的統(tǒng)籌層次偏低，而社會保險基金又是按照統(tǒng)籌地區(qū)來實施管理，這種管理是分散狀態(tài)下監(jiān)管，常常出現(xiàn)地方利益至上的情況，導(dǎo)致非法挪用、擠占保險金等違法犯罪的行為。而社會保險統(tǒng)籌層次低導(dǎo)致了社會保險基金預(yù)算的科學(xué)性和規(guī)范性的降低。
三、解決社會保險基金預(yù)算管理問題的對策
（一）提高社會保險基金預(yù)算的編制水平
社會保險基金預(yù)算是根據(jù)國家社會保險和預(yù)算管理法規(guī)建立，反映各項社會保險基金收支的年度計劃，體現(xiàn)了社會保險事業(yè)發(fā)展的規(guī)模和方向。而完善社會保險基金預(yù)算的編制與管理，有利于全面掌握基金收支運行情況，增強社會保險管理的科學(xué)性和規(guī)范性，對于完善包括公共財政預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本運營預(yù)算和和社會保障預(yù)算在內(nèi)的政府預(yù)算體系具有重要意義。
（二）完善我國社會保險基金預(yù)算的相關(guān)法律法規(guī)體系
社會保障立法滯后必然導(dǎo)致社會保障資金管理的立法滯后，雖然我國已出臺社會保險法，但社會保障法律體系還不健全，應(yīng)該加快社會救助法、社會福利法等的出臺，完善社會保障法體系，給社會保險基金預(yù)算的管理提供良好的法律平臺。同時，更應(yīng)提高社會保險基金預(yù)算的立法層次，盡快制定社會保險預(yù)算條例，修改預(yù)算法，增加有關(guān)社會保險預(yù)算的條款，明確規(guī)定社會保險基金預(yù)算有關(guān)內(nèi)容和編制程序，使社會保險基金預(yù)算的編制、執(zhí)行等有法可依，實現(xiàn)規(guī)范管理。
（三）提高社會保險統(tǒng)籌層次
社會保險具有互濟功能，在各險種之間、各地區(qū)之間，應(yīng)該相互支持，風(fēng)險共擔(dān)，2010年試編社會保險基金預(yù)算以來，由統(tǒng)籌級次的地方政府批準，財政部只有建議權(quán)而沒有決定權(quán)的情況，不符合我國預(yù)算的編制原則。因此，要改變這種情況，應(yīng)按社會保險法的規(guī)定，盡快提高社會保險統(tǒng)籌層次。基本養(yǎng)老保險基金逐步實行全國統(tǒng)籌，其他幾項社會保險基金也逐步實現(xiàn)省級統(tǒng)籌，從提高基金的統(tǒng)籌層次方面提高基金預(yù)算的科學(xué)性和規(guī)范性。
（四）強化對社會保險基金預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)管
做好社會保險基金預(yù)算的執(zhí)行工作，要求各級社會保險的經(jīng)辦機構(gòu)和人員定期對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和檢查，及時向有關(guān)部門報告執(zhí)行情況和問題，發(fā)現(xiàn)問題要及時研究對策和措施。上級社會保險管理和經(jīng)辦機構(gòu)、財政部門、審計部門都應(yīng)對相關(guān)的社會保險管理和經(jīng)辦機構(gòu)的基金收支結(jié)存情況進行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)的行為，應(yīng)當依法處理，并公開處理結(jié)果，提高監(jiān)督檢查的公開性和透明度，使基金預(yù)算管理更加規(guī)范和透明。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：養(yǎng)老保險 基金預(yù)算 實踐與思索
建立社會保險基金預(yù)算制度有利于增強社會保險基金收支的計劃性和執(zhí)行的約束力，有利于進一步提升社會保險基金管理層次，2010年1月，國務(wù)院《關(guān)于試行社會保險基金預(yù)算的意見》（國發(fā)〔2010〕2號），決定在全國建立社會保險基金預(yù)算制度，單獨編報社會保險基金預(yù)算。這是加強社會保險基金管理的一項重大制度建設(shè)，對于進一步規(guī)范和加強社會保險基金管理，增強基金收支法律約束力，明確各級政府投入責(zé)任，促進社會保險事業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。以如皋市為例，通過近兩年的實踐，我們充公認識到，實行和強化社會保險基金預(yù)算工作是確保養(yǎng)老保險制度正常穩(wěn)定運行，實現(xiàn)養(yǎng)老金按時足額發(fā)放，維護社會穩(wěn)定的關(guān)鍵；是實行省級統(tǒng)籌，提高統(tǒng)籌層次和保障能力的需要；也是實現(xiàn)養(yǎng)老保險基金保值增值的。
一、社會養(yǎng)老保險基金預(yù)算工作的實踐
（一）統(tǒng)一思想，高度重視基金預(yù)算
《國務(wù)院關(guān)于試行社會保險基金預(yù)算的意見》以及《江蘇省企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金預(yù)算管理辦法》頒發(fā)后，如皋市充分認識到建立社會保險預(yù)算制度是完善社會保險基金管理的一項重大制度建設(shè)，認識到做好社會保險基金預(yù)算工作是實現(xiàn)基金收支平衡，構(gòu)筑民生幸福工程的有力保障。做好社會保險基金的籌集、使用、監(jiān)督，是社會保障事業(yè)發(fā)展的需要，也是社會保障體系這幾年來重要組成部分。隨著企業(yè)社會養(yǎng)老保險政策的日益完善，保障的范圍和對象日益擴大，待遇支付水平的不斷提高，企業(yè)養(yǎng)老保險支出呈逐年擴增態(tài)勢，國家“剛性”支出保障政策的落實帶給財政社保支付巨大的壓力。實行社會保險基金預(yù)算能充分發(fā)揮財政、地稅、社會保險經(jīng)辦機構(gòu)等各方面的作用，確保社會保險費按預(yù)算、按計劃、按進度征繳入庫，為確保離退休人員待遇的按時足額發(fā)放，提供堅實的基礎(chǔ)。對于保證社保基金專款專用、安全運營各保值增值十分必要，同時它將部門之間的相互監(jiān)督和制約貫穿于基金管理的全過程，做到事前控制、事中監(jiān)督和事后檢查有機結(jié)合，確保社保基金安全高效運行。在省基金預(yù)算編制任務(wù)下達后，市政府責(zé)成人力資源和社會保障、財政、地稅部門專門成立了預(yù)算編制小組，制定了規(guī)范化編制流程，建立了基金預(yù)算的編報、會商、批復(fù)制度，明確了各部門的職責(zé)。
（二）精心組織，科學(xué)編制基金預(yù)算
近年來，隨著我國社會保障體系建設(shè)步伐的加快，特別是《社會保險法》頒布實施后，廣大用人單位及人民群眾的社會保險意識顯著提高，參保對象實現(xiàn)了由單位職工向全體居民、由城鎮(zhèn)向農(nóng)村的全面覆蓋，這對基金預(yù)算的全面性、準確性提出了新的挑戰(zhàn)。
1、組織精干人員，成立預(yù)算編制小組
基金預(yù)算編制任務(wù)下達后，如皋市主要從以下幾個方面切實做好基金預(yù)算編制工作：一是抽調(diào)業(yè)務(wù)、財務(wù)、審計、信息等科室的骨干力量組成編制小組進行集中培訓(xùn)，認真學(xué)習(xí)研究基金預(yù)算編制辦法，對關(guān)鍵性指標逐一剖析，強調(diào)編制要求、編制方法、程序、上報方式和時間等相關(guān)注意事項，明確了基金預(yù)算編報要求，確保編報工作的順利開展。二是要求編制小組成員熟練掌握社會保險政策法規(guī)，結(jié)合自身工作對3年內(nèi)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行認真收集和分析，客觀預(yù)測收支。三是從業(yè)務(wù)和財務(wù)等不同角度分別編制基金預(yù)算，在此基礎(chǔ)上由編制小組經(jīng)綜合分析后進行合理調(diào)整。
2、堅持四項原則
一是政策性原則。預(yù)算編制嚴格執(zhí)行國家社會保險政策，部、省基金預(yù)算編報要求及有關(guān)會計制度，嚴格按照預(yù)算編制規(guī)定的范圍、程序、方法和內(nèi)容編制。二是可靠性原則。編制時充分考慮企業(yè)養(yǎng)老保險基金剛性和基金籌集總量情況，依據(jù)充分確鑿的基礎(chǔ)資料和收支規(guī)律進行測算，力求各項數(shù)據(jù)真實準確。三是合理性原則。綜合考慮本市上年度基金預(yù)算執(zhí)行情況、本年度經(jīng)濟社會發(fā)展狀況以及當年企業(yè)養(yǎng)老保險工作目標計劃和政策調(diào)整及享受待遇標準變動等因素，合理安排基金收支。四是完整性原則。預(yù)算編制囊括企業(yè)養(yǎng)老保險基金收、支、余，全面、完整地反映全部社保基金的運行情況。
3、精細相關(guān)數(shù)據(jù)
養(yǎng)老保險基金預(yù)算的編制離不開大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)主要來自于養(yǎng)老保險經(jīng)辦業(yè)務(wù)，數(shù)據(jù)質(zhì)量的優(yōu)劣直接影響對基金運行情況及未來趨勢的判斷。我們高度重視基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，科學(xué)采集分析相關(guān)數(shù)據(jù)，加強數(shù)據(jù)整理，為養(yǎng)老保險基金預(yù)算編制提供基礎(chǔ)條件。我們采取的措施是：規(guī)范財務(wù)、業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，定期比對業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)，找出不匹配的原因，打造高效快捷的信息處理平臺，完成各類數(shù)據(jù)信息的匯集、分類和甄別工作。規(guī)范動作，建立預(yù)算審核制約機制，根據(jù)省下達的編制要求，嚴格按照修訂后的基金預(yù)算收支科目編制預(yù)算，全面準確反映養(yǎng)老保險基金收入來源，清晰反映基金支出總量、結(jié)構(gòu)與方向，規(guī)范預(yù)算編制行為，細化編制參數(shù)，分類分層審核，包括政策性、邏輯性、合理性、重要性的審核等，實現(xiàn)精細、精確編審。
4、科學(xué)分析數(shù)據(jù)并作適當?shù)男拚?/p>
現(xiàn)行基金預(yù)算是要相關(guān)歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過一定的數(shù)學(xué)統(tǒng)計方式，按照歷史數(shù)變動趨勢而得到的初始預(yù)算數(shù)據(jù)，取得的各項數(shù)據(jù)需要進行分析修正后才能作為預(yù)算數(shù)據(jù)才能確定。我們主要做了以下兩個方面的工作：一是關(guān)注收入指標中繳費人員結(jié)構(gòu)的變化。把養(yǎng)老保險基金征繳收入預(yù)算和地方經(jīng)濟發(fā)展掛鉤，充分考慮就業(yè)人口的增長規(guī)模、城鄉(xiāng)勞動力的轉(zhuǎn)移、城市化水平、居民收入增長水平、城鎮(zhèn)登記失業(yè)率和社會保障覆蓋面等指標，把預(yù)算工作同社會保險擴面工作有效結(jié)合用計劃指導(dǎo)征收工作，做到征繳目標明確。在編制養(yǎng)老保險基金支出預(yù)算的過程中，我們通過參保人員的年齡結(jié)構(gòu)的分析，掌握當年新增退休人數(shù)，參照歷年養(yǎng)老金增幅及調(diào)整比例，對當年養(yǎng)老金支出增幅進行評估，確定合理的養(yǎng)老保險基金支出預(yù)算。二是關(guān)注數(shù)據(jù)指標的歷史增長情況。主要是分析基金收入中補繳、預(yù)繳、清欠等指標的歷史數(shù)據(jù)情況，將初始預(yù)算數(shù)據(jù)與歷史的增長情況進行比較，屬于正常收入來源的應(yīng)當作為預(yù)算收入的來源項，并按理論平均增長比例來確定預(yù)算年度數(shù)值，對歷史數(shù)據(jù)中的非正常增加情況進行分析修正。
（三）注重實效，嚴格執(zhí)行基金預(yù)算
預(yù)算管理工作是一項系統(tǒng)工程，預(yù)算是對各項工作指標的量化，各項工作開展的結(jié)果又是對預(yù)算科學(xué)性的一種考量。因此，預(yù)算編的再好，關(guān)鍵要執(zhí)行。如皋市主要在以下幾個方面來抓好預(yù)算的實施。
1、嚴格預(yù)算執(zhí)行
嚴格按照批準的養(yǎng)老保險基金預(yù)算，積極做好養(yǎng)老基金征繳工作，強化征收管理。不斷完善征繳機制，按照《社會保險法》規(guī)范征繳體制和征繳行為，財政、地稅和人力資源社會保障部門密切配合，采取各種積極有效措施，層層落實征繳任務(wù)，做到應(yīng)收盡收。在養(yǎng)老金支出方面嚴格按照國家和省規(guī)定的項目，合理安排基金支出，確保基金及時足額發(fā)放，嚴把待遇審批關(guān)，加強對待遇領(lǐng)取資格認證，杜絕養(yǎng)老保險基金的虛領(lǐng)、冒領(lǐng)。
2、強化預(yù)算執(zhí)行分析
建立預(yù)算執(zhí)行分析制度、通報制度、預(yù)警制度，強化預(yù)算執(zhí)行情況分析，密切關(guān)注預(yù)算執(zhí)行情況。財政、地稅人社部門定期召開養(yǎng)老保險基金預(yù)算執(zhí)行情況通報會，按月、按季對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析，全面掌握養(yǎng)老保險基金預(yù)算執(zhí)行情況，認真分析影響預(yù)算按計劃執(zhí)行的原因和基金會運行中存在的問題，注意基金預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險預(yù)警，及時向政府有關(guān)部門報告預(yù)算執(zhí)行情況，切實增強養(yǎng)老保險基金預(yù)算執(zhí)行的科學(xué)性、計劃性、約束性，確保預(yù)算執(zhí)行均衡、平穩(wěn)、安全。
3、加強預(yù)算監(jiān)督管理
社會保險經(jīng)辦機構(gòu)嚴格按照《國務(wù)院關(guān)于試行社會保險基金預(yù)算的意見》、《社會保險法》、《江蘇省企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金預(yù)算管理辦法》等文件規(guī)定，切實加強預(yù)算的收支管理，不得擅自減征、免征應(yīng)征收入，擅自擴大統(tǒng)籌項目和支付范圍；進一步完善養(yǎng)老保險基金專戶管理制度，確保資金安全；強化財政、地稅、人社協(xié)作機制，加強溝通協(xié)調(diào)和監(jiān)督管理基金預(yù)算收支完整、準確；建立健全養(yǎng)老保險基金預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督管理的激勵約束與考核獎懲機制，進一步提高社會保險基金預(yù)算編制與執(zhí)行的科學(xué)性、規(guī)范性、完整性，切實提高基金的保障能力。
二、幾點思考
編制社會保險基金預(yù)算，對于強化社會保險基金管理和監(jiān)督，提高基金保障能力和水平，促進社會保險事業(yè)健康發(fā)展，維護參保人員合法權(quán)益具有重要意義，也對社會保險經(jīng)辦機構(gòu)的能力建設(shè)提出了更高的要求。
（一）幾點體會
1、加強社會保險基金預(yù)算編制的規(guī)范性操作
在編制基金預(yù)算時應(yīng)嚴格按照要求統(tǒng)一政策口徑，規(guī)范操作。充分考慮上年度基金預(yù)算執(zhí)行情況，嚴格按照規(guī)定的社會保險待遇支出范圍、項目和標準進行測算。
2、加強社會保險政策學(xué)習(xí)
社會保險基金預(yù)算的成敗與經(jīng)辦能力密切相關(guān)，預(yù)算編制工作人員必須系統(tǒng)掌握社會保險政策法規(guī)，學(xué)習(xí)掌握編報的業(yè)務(wù)技能，能夠?qū)ι鐣ｋU業(yè)務(wù)的發(fā)展開展前瞻性研究，熟練掌握預(yù)算軟件的操作。
3、加強社會保險信息化建設(shè)
社會保險基金預(yù)算編制要具有科學(xué)性、精確性，必須由強大的信息系統(tǒng)支撐。只有不斷強化計算機對業(yè)務(wù)質(zhì)量的控制，提高社會保險數(shù)據(jù)分析能力，才能提升數(shù)據(jù)應(yīng)用水平。
（二）存在問題
1、養(yǎng)老保險基金支付壓力日益加大
隨著社會老齡化進程的加快，退休人員數(shù)量大幅增長的不確定性因素增多，平均壽命延長，單純按增長率來作為編制繳費人數(shù)預(yù)算的重要指標難以反映實際情況，加之養(yǎng)老金待遇連年調(diào)整，養(yǎng)老保險基金的剛性支出逐步增加，收支缺口難以把控和預(yù)料，實現(xiàn)確保難度加大。
2、信息化建設(shè)相對滯后
目前省、市、縣還沒有實現(xiàn)數(shù)據(jù)庫的無縫連接，還沒有統(tǒng)一的的業(yè)務(wù)操作平臺，預(yù)算的精細化管理難以實現(xiàn)，與省級統(tǒng)籌辦法有關(guān)規(guī)定要求存在一定的距離。
3、沒有建立起地方財政補充養(yǎng)老保險基金的常態(tài)化機制
由于養(yǎng)老保險基金需要具有長久性保障的特點，建立常態(tài)化的財政補助機制，對提高養(yǎng)老保險搞風(fēng)險能力、維護社會穩(wěn)定具有重要作用。
針對存在的問題，建議省級預(yù)算單位會同有關(guān)部門，一是就省級機構(gòu)統(tǒng)一集中數(shù)據(jù)庫、統(tǒng)一業(yè)務(wù)操作平臺進行調(diào)研，二是就深化省級統(tǒng)籌、建立常態(tài)化的財政補充機制與有關(guān)部門進行可行性研究，三是繼續(xù)加大預(yù)算調(diào)劑補助力度，對有關(guān)預(yù)算不確定性因素增加的缺口納入補助范圍。
目前我國財政部、人力資源社會保障部、各省市財政、社會保障部門采用的養(yǎng)老保險預(yù)算的預(yù)測模型比較粗糙，迫切需要科學(xué)的模型理論來提高預(yù)算的精度。在理論研究上，國內(nèi)學(xué)者對養(yǎng)老保險基金預(yù)算方面的成果不多，特別是對基于養(yǎng)老保險預(yù)算的長期預(yù)測模型的研究，基本上處于空白，因此有必要借鑒國際經(jīng)驗。本文基于對國外在社會養(yǎng)老保險的管理經(jīng)驗和模型構(gòu)建方面研究成果的述評，以及國內(nèi)研究現(xiàn)狀的梳理，為我國社會養(yǎng)老保險預(yù)算提出了幾點啟示。
國外研究現(xiàn)狀及文獻綜述
1.社會養(yǎng)老保險預(yù)算管理的國際經(jīng)驗。縱觀世界各國社會保障預(yù)算管理的模式大致有三類：一是專項基金預(yù)算模式，以美國、日本和德國等為代表；二是政府公共預(yù)算模式，以英國、瑞典等福利國家為代表；三是完全脫離政府財政的預(yù)算模式，以新加坡為代表。嚴格來講，第三種模式已經(jīng)不是真正意義上的社會保障預(yù)算，而且目前只是被少數(shù)小國所采納。下文選取前兩種模式的三個代表性國家：美國、日本與英國，分別闡述其在養(yǎng)老保險預(yù)算管理方面的經(jīng)驗。（1）美國。美國的社會養(yǎng)老保險由財政部實行經(jīng)常性預(yù)算之外的獨立預(yù)算管理，即實行專項基金預(yù)算管理模式。Koitz（1998）指出實行獨立預(yù)算一方面是為防止聯(lián)邦預(yù)算赤字對社會保險基金的長期收支平衡產(chǎn)生影響，避免社會保障基金盈余掩蓋公共支出的巨額赤字；另一方面是因為養(yǎng)老保險基金與其它社會保障項目不同，其收支具有長期性，需要對其進行短期（10年）和長期（75年）預(yù)測，以便政府及時調(diào)整政策應(yīng)對未來支付高峰。Koitz（2000）指出美國社會養(yǎng)老保險基金預(yù)算經(jīng)歷了獨立到統(tǒng)一，再到獨立預(yù)算的過程，因每一次變動都有相應(yīng)的法案跟隨，確保了預(yù)算編制的合法性與穩(wěn)定性。為編制社會養(yǎng)老保險基金預(yù)算，美國有多個政府機構(gòu)每年對養(yǎng)老保險基金的財務(wù)狀況進行中長期預(yù)測，主要有社會保障總署（SocialSecurity，縮寫SSA）、為總統(tǒng)服務(wù)的行政管理與預(yù)算辦公室OMB（TheOfficeofManagementandBudget）、國會預(yù)算辦公室（TheCongressBudgetOffice，縮寫CBO）、社會保障咨詢委員會（SocialSecurityAdvisoryCouncil）等。這些政府機構(gòu)都會根據(jù)實際人口、經(jīng)濟數(shù)據(jù)設(shè)定精算假設(shè)、建立特定的模型進行養(yǎng)老保險基金收支的預(yù)測。（2）日本。日本的社會養(yǎng)老保險實行特別會計預(yù)算，其實質(zhì)是專項基金預(yù)算，預(yù)算編制受到《健康保險法》、《厚生年金法》、《社會保險審議官和社會保險審查會發(fā)》等共28項法律法規(guī)的限制。各項養(yǎng)老保險制度的實施、管理有法可依，確保了預(yù)算編制的嚴肅性與穩(wěn)定性。與美國類似，日本政府部門重視養(yǎng)老保險基金預(yù)算編制的精細管理，突出養(yǎng)老保險預(yù)算的風(fēng)險預(yù)測功能，規(guī)定厚生勞動部養(yǎng)老金局下設(shè)的精算處至少每5年對養(yǎng)老金體系的未來中長期收支做一次精算評估，并向公眾披露，以此增加預(yù)算管理的透明度。（3）英國。在英國，社會養(yǎng)老保險資金全部納入經(jīng)常預(yù)算內(nèi)，實行政府公共預(yù)算模式，同政府其他收支混為一體。資金收入來源于養(yǎng)老保險捐款，同其他稅收收入一樣列入政府的經(jīng)常收入項目中；資金支出體現(xiàn)在兩方面：部門支出DEL（DepartmentExpenditureLimits，縮寫DEL）預(yù)算下的工作與退休金科目中和每年的管理支出（AnnuallyManagedExpenditure，縮寫AME）預(yù)算下的社會保障津貼項目中。英國養(yǎng)老保險的收入與支出分別由財政部（HerMajesty'sTreasury）和工作與養(yǎng)老金部（DepartmentforWorkandPensions）負責(zé)管理，每年度養(yǎng)老保險收入與支出預(yù)算，分別基于兩個部門建立的預(yù)測模型結(jié)果來編制，最終由預(yù)算辦公室（TheOfficeforBudgetResponsibility）的公共預(yù)算部門則基于對這些部門預(yù)算結(jié)果的審核來制定年度預(yù)算。此外，政府精算部（GovernmentActuary'sDepart-ment）每5年向國會提交并向公眾披露的國家保險基金財務(wù)報告，用以展示基于精算假設(shè)和模型技術(shù)的短期（1年~2年）和長期（5年）的國家保險基金的收支狀況，為養(yǎng)老保險預(yù)算的編制提供重要依據(jù)。綜上所述，從制度層面，美國、日本的養(yǎng)老保險基金預(yù)算實行獨立于國家預(yù)算之外的專項基金預(yù)算模式，有利于防止政府預(yù)算赤字對養(yǎng)老保險基金的長期收支平衡產(chǎn)生影響，并且預(yù)算依法律運營，體現(xiàn)了社會保障預(yù)算的嚴肅性；英國的養(yǎng)老保險預(yù)算實行政府公共預(yù)算模式，養(yǎng)老保險的收支全部納入國家預(yù)算，政府直接參與其具體的管理工作，體現(xiàn)了較高的福利水平，其前提是國家有較強的經(jīng)濟支持力，否則會對國家財政造成較大困難。可見，美國、日本的養(yǎng)老保險專項基金預(yù)算模式與我國社會養(yǎng)老保險基金預(yù)算的實際最為接近，因此其預(yù)算管理經(jīng)驗值得我國借鑒。從技術(shù)層面，美國、日本、英國三個國家的政府部門都重視利用模型技術(shù)對養(yǎng)老保險基金未來的財務(wù)狀況進行預(yù)測，為養(yǎng)老保險預(yù)算提供決策依據(jù)，并定期公布養(yǎng)老保險基金的財務(wù)報告，接受社會公眾的監(jiān)督，其嚴謹真誠的管理態(tài)度和公開透明的信息披露值得我國預(yù)算編制部門學(xué)習(xí)和借鑒。
2.政府部門對基于養(yǎng)老保險預(yù)算的長期預(yù)測模型的研究。在養(yǎng)老保險預(yù)算制度比較健全的西方國家，政府部門對基于養(yǎng)老保險預(yù)算的長期預(yù)測模型的構(gòu)建與應(yīng)用的研究成果比較豐富。美國、英國、加拿大、法國、瑞典、日本、韓國等國家的精算機構(gòu)定期對社會保障基金或公共養(yǎng)老基金在未來長期內(nèi)的財務(wù)狀況做出預(yù)測，為養(yǎng)老保險預(yù)算提供科學(xué)的決策依據(jù)。從理論上看，養(yǎng)老保險基金的長期預(yù)算建立在對未來計劃人口預(yù)測、未來工資和利率預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)輸入變量賦值方法的不同，通常將養(yǎng)老保險未來收支的長期預(yù)測模型劃分為確定性模型、多情景模型、隨機模型等三類。確定性模型的輸入變量是一系列預(yù)先設(shè)定的值，輸出結(jié)果是點估計值；如果在確定性模型上增加情景測試，通過對輸入變量在若干可能情景下分別賦值，就會生成在不同情景下的預(yù)測值，即為多情景模型。隨機模型則通過考慮一個或多個輸入變量在時間上的隨機波動，能夠生成基金未來財務(wù)變量估計的概率分布。其基本思想是：基于每個輸入變量的歷史數(shù)據(jù)，先構(gòu)建時間序列隨機模型，再利用蒙特卡洛模擬方法進行隨機模擬，最后得到社會保障基金未來財務(wù)變量的概率分布（Kenneth，2007）。與確定性模型相比，隨機模型不僅可以提供對未來財務(wù)結(jié)果的預(yù)測值，還可以給出這種預(yù)測在一定概率下的估計區(qū)間，有利于讀者理解預(yù)測結(jié)果所面臨的不確定，因此它是養(yǎng)老保險基金未來長期財務(wù)預(yù)測發(fā)展的新趨勢。由于該模型的數(shù)學(xué)表達和運算過程比較復(fù)雜，沒有經(jīng)過專業(yè)訓(xùn)練的人不容易掌握和運用，因此，目前大部分國家政府部門對養(yǎng)老保險基金的財務(wù)預(yù)測仍然采用高、中、低三個情景的確定性模型，只有美國采用隨機模型預(yù)測養(yǎng)老保險基金未來的長期財務(wù)狀況。可以說，美國政府部門在運用隨機預(yù)測模型對社會保障基金的長期財務(wù)狀況做出預(yù)測，為養(yǎng)老保險基金預(yù)算工作提供決策依據(jù)方面走在世界最前端，有豐富的理論研究成果。Clark（2003）指出美國政府部門建立的社會保障基金的長期財務(wù)隨機預(yù)測模型主要包括社會保障總署SSA所屬總精算辦公室的OSM模型（OCAStochasticModel）、國會預(yù)算辦公室的CBOLT模型（CongressionalBudgetOfficeLongTerm），以及社會保障咨詢委員會（SocialSecurityAd-visoryCouncil）的SSASIM模型等。（1）OSM模型的研究與應(yīng)用。從2003年開始，SSA在確定性模型、多情景模型的基礎(chǔ)上，建立了社會養(yǎng)老保險基金的OSM隨機預(yù)測模型。SSA（2004）詳細闡述了用OSM取代多情景方法對總和生育率、死亡率的下降率、移民率、失業(yè)率、通貨膨脹率、實際利率、實際工資增長率、殘疾發(fā)生率和康復(fù)率等因素建立時間序列模型，以及通過對誤差項的隨機模擬，得到每個影響因素的75年預(yù)測值的過程，并基于隨機輸入變量的大量取值，生成每年基金財務(wù)狀況的隨機預(yù)測結(jié)果。（2）CBOLT模型的研究與應(yīng)用。在美國，CBO的職責(zé)在于客觀及時地分析國家經(jīng)濟狀況和聯(lián)邦政府的預(yù)算報告，并依據(jù)自身對有關(guān)經(jīng)濟和技術(shù)因素做出的假設(shè)，對總統(tǒng)預(yù)算進行分析和修改，其預(yù)算報告中有單獨的養(yǎng)老保險預(yù)算部分。CBO（2001）在模仿SSA的基礎(chǔ)上，選取了與SSA相同的9個隨機輸入變量，建立了社會保障基金的隨機預(yù)測模型CBOLT（CBOLongTermModel），其優(yōu)勢在于將人口子模型、經(jīng)濟子模型、制度子模型和社保基金財務(wù)狀況的輸出子模型，編制成了一體化的程序，使隨機模擬過程變得更加簡單快捷，有利于在實務(wù)部門的推廣應(yīng)用。從2002年起，為了分析聯(lián)邦政府潛在的社會保障財政改革可能造成的長期財務(wù)影響，以及各種潛在改革對不同人群產(chǎn)生的不同影響，也為了給社會保障基金預(yù)算提供定量分析支持，CBO開始構(gòu)建和使用社會保障基金的長期微觀模擬模型。CBO（2005）和CBO（2009）概括介紹了經(jīng)過8年時間建立的CBOLT，認為它是一個集人口、經(jīng)濟和聯(lián)邦預(yù)算為一體的基于個人的微觀模擬模型，其優(yōu)勢在于能夠提供詳細的個體層面的人口統(tǒng)計與經(jīng)濟變量的預(yù)測數(shù)據(jù)，并允許代表樣本被分成任何可以想象的人口組，從而能夠分析潛在的社會保障政策改革對系統(tǒng)內(nèi)每個個體或者按任意特征變量劃分的人口組所產(chǎn)生的影響效果，能更好地滿足聯(lián)邦政府對于預(yù)算和分配效應(yīng)深入分析的需要。（3）SSISIM模型的研究與應(yīng)用。SSISIM模型由美國社會保障咨詢委員會的政策模擬小組（PolicySimulationGroup）建立，用來定量地模擬對DB養(yǎng)老金計劃進行的各種參量改革、以及轉(zhuǎn)變?yōu)镈C型個人賬戶制的結(jié)構(gòu)性改革等的效應(yīng)。它從1994年開始每年向公眾提供模型指導(dǎo)書（SSISIMGuide），介紹模型的整體框架和內(nèi)容，描述模型的安裝程序，并提供模型使用的參考資料和工具，目的是為政策研究者或研究人員提供研究養(yǎng)老保險基金的政策模擬模型。（Martin，2007、2009、2012）。
3.學(xué)者對基于養(yǎng)老保險預(yù)算的預(yù)測模型的研究。國外學(xué)者對基于養(yǎng)老保險預(yù)算的長期預(yù)測模型的研究，主要體現(xiàn)在對人口假設(shè)、經(jīng)濟假設(shè)賦值方法的改進，以及對隨機模型的構(gòu)建與改進等方面。在人口假設(shè)方面，Lee（1992）提出了一種包含死亡率未來變動趨勢的死亡率預(yù)測模型（Lee-Carter模型）。Lee（1993）建立了美國人口的Lee-Tuljapurkar生育率預(yù)測模型。在這兩個模型的基礎(chǔ)上，Lee（1994）用隨機模擬方法取代了“高”、“中”、“低”三種情景的模型，建立了美國未來人口的隨機模擬模型，其預(yù)測結(jié)果被CBO應(yīng)用于1997年美國聯(lián)邦政府的長期預(yù)算展望報告中。SamirSoneji（2011）在進行死亡率預(yù)測時，用現(xiàn)代統(tǒng)計方法代替美國SSA正在使用的線性插值和數(shù)量調(diào)整法，通過引入更多的風(fēng)險因素（吸煙、超重等）得到更精確的死亡率預(yù)測。在經(jīng)濟假設(shè)方面，F(xiàn)oster（1994）基于歷史數(shù)據(jù)分別為失業(yè)率、通貨膨脹率、實際利率、實際工資增長率等變量建立了一維的ARIMA模型，并對1994社會保障基金財務(wù)報告短期的經(jīng)濟假設(shè)進行了評估，提出了失業(yè)率、通貨膨脹率和實際利率三個經(jīng)濟變量間存在相關(guān)性的結(jié)論。在此基礎(chǔ)上，Edward（1998）為失業(yè)率、通貨膨脹率和實際利率建立了向量自回歸模型（VectorAutoRegression，簡稱VAR），使每個變量的估計方程中既包括了變量自身的滯后項，又包括其它兩個變量的滯后項，這樣可以捕捉到變量間的相關(guān)性對每個變量產(chǎn)生的影響，使模型的擬合優(yōu)度更高。在隨機模型的構(gòu)建與改進方面，Lee（2003）基于Lee-carter死亡率模型和Lee-Tuljapurkar生育率預(yù)測模型，以及利率、工資增長率、資產(chǎn)回報率的向量自回歸模型，利用蒙特卡洛方法生成了社會保險基金的隨機預(yù)測，并對提高正常退休年齡、或增加稅收、或?qū)⒉糠只鹜顿Y到股票市場等改革計劃進行了效果評估。Martin（2003）嘗試采用在數(shù)學(xué)上更復(fù)雜的結(jié)構(gòu)時間序列模型為輸入變量建模，并利用蒙特卡洛方法為輸入變量設(shè)定不確定的長期預(yù)測均值。結(jié)果表明，結(jié)構(gòu)時間序列模型比ARIMA模型得到的結(jié)果波動性更大，指出SSA采用的OSM存在忽略均值隨時間的位移而導(dǎo)致對未來財務(wù)狀況不確定性低估的問題。但隨后Lee（2004）的研究證實，如果選取更多的輸入變量，采用結(jié)構(gòu)時間序列模型和常用時間序列模型的財務(wù)預(yù)測結(jié)果不存在顯著差異。2004年后，有不少文獻討論對OSM模型的改進。此外，每年由精算、人口、經(jīng)濟方面的專家組成的美國社會保障咨詢委員會的技術(shù)小組每年會對社會保障基金財務(wù)報告的精算假設(shè)、模型方法等進行評估（Techni-calPanel2011）。
國內(nèi)研究現(xiàn)狀及文獻綜述
1.社會養(yǎng)老保險預(yù)算管理方面。國內(nèi)關(guān)于社會養(yǎng)老保險預(yù)算管理的研究起步較晚，理論成果不多，其大致可劃分為兩個階段：第一階段開始于上世紀90年代，從社會保障整體出發(fā)，總結(jié)各國的預(yù)算管理經(jīng)驗，分析我國社會保障預(yù)算管理現(xiàn)狀，對建立我國社會保障預(yù)算體系的必要性、預(yù)算模式選擇提出具體構(gòu)想。朱柏銘（1998）對建立社會保障預(yù)算的理論依據(jù)、框架體系、運行條件等三個方面進行了理論上的闡述，是早期比較有影響力的研究。周順明（2000）從政府財政的本質(zhì)職能，國家預(yù)算、復(fù)式預(yù)算與社會保障預(yù)算之間內(nèi)在關(guān)系的角度闡述了社會保障預(yù)算產(chǎn)生的必然性，分析借鑒了國外社會保障預(yù)算的模式，提出了社會保障預(yù)算的收支政策、收支體系、收支分類、預(yù)決算編制等內(nèi)容。林治芬（2006）則立足中國現(xiàn)實，汲取國際經(jīng)驗，完整論述了在我國建立社會保障預(yù)算的必要性、現(xiàn)實可行性、技術(shù)方法性和制度保障性，明確提出量化分析社會保障收支，進行長期精算預(yù)測模型的重要性。肖紅梅（2007）基于對國內(nèi)社會保障預(yù)算發(fā)展現(xiàn)狀和社會保障預(yù)算模式的國際經(jīng)驗的背景，系統(tǒng)地分析了我國推行社會保障預(yù)算制度所面臨的一系列難點，提出了應(yīng)先建立社會保險基金預(yù)算，然后隨著制度的日漸完善，最終編制一攬子社會保障預(yù)算，便于清晰地反映整個社會保障事務(wù)的收支全貌的觀點。第二階段始于2010年前后，是圍繞剛剛起步的社會保險基金預(yù)算實際工作展開的研究。單曉紅（2010）對社保基金預(yù)算的方法、路徑與機制進行了深度解析，強調(diào)了新的預(yù)算制度要求預(yù)算編制方法要采用科學(xué)、規(guī)范的方法，綜合考慮統(tǒng)籌地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平、宏觀經(jīng)濟運行情況、社會保險制度運行發(fā)展情況，運用規(guī)范的財務(wù)預(yù)測和精算方法進行編制。楊燕綏等（2011）提出社會保險基金預(yù)算工作應(yīng)依照《社會保險法》的規(guī)定尊重社會風(fēng)險特征，養(yǎng)老屬于長期性風(fēng)險，建議年度養(yǎng)老保險基金預(yù)算的編制應(yīng)建立在長期預(yù)測，甚至精算模型基礎(chǔ)之上。閆俊（2011）指出養(yǎng)老保險預(yù)算編制應(yīng)根據(jù)養(yǎng)老風(fēng)險周期長且有積累性的特征，明確提出社保經(jīng)辦機構(gòu)不僅要測算出下一年度養(yǎng)老基金收支總量，而且要通過精算模型預(yù)測遠期養(yǎng)老基金收支需求，評估養(yǎng)老基金結(jié)余額可支撐的收支平衡基準點期限。在預(yù)算監(jiān)督環(huán)節(jié)，應(yīng)提供預(yù)算的政策依據(jù)和支撐預(yù)算的主要假設(shè)等。
2.基于社會養(yǎng)老保險基金預(yù)算的預(yù)測模型方面。（1）政府部門的研究。我國社會養(yǎng)老保險基金預(yù)算從2010年開始編制，其預(yù)測模型由人力資源社會保障部社會保險事業(yè)管理中心建立。養(yǎng)老保險基金收入和支出的預(yù)算指標除特別注明外均按綜合增長率測算，以2012年社會養(yǎng)老保險基金預(yù)算編制來說明預(yù)測模型，如公式1所示。2012年預(yù)算數(shù)＝2011年執(zhí)行數(shù)×（1＋綜合增長率）＋修正值（公式1）綜合增長率預(yù)測綜合考慮了預(yù)算指標近期及中長期增長變動情況，近期增長趨勢以同比增長率為準，中長期增長趨勢以近3年平均增長率為準。各編制單位根據(jù)指標性質(zhì)和實際情況自主設(shè)定同比增長率和3年平均增長率的權(quán)重，計算綜合增長率。可見，我國政府部門構(gòu)建的養(yǎng)老保險預(yù)算模型具有簡單易用的特點，但過于粗糙，模型未考慮人口的出生、死亡、遷移狀況等人口統(tǒng)計變量、以及通貨膨脹率、利率、實際工資的增長率等經(jīng)濟變量對基金收支的影響，因此預(yù)測結(jié)果精度偏低，與國際經(jīng)驗存在著很大差距。（2）國內(nèi)學(xué)者的研究。國內(nèi)學(xué)者對基于養(yǎng)老保險預(yù)算的預(yù)測模型的研究基本是空白，但存在一些關(guān)于養(yǎng)老保險制度的有價值的實證研究成果，主要體現(xiàn)為應(yīng)用長期精算估計模型預(yù)測養(yǎng)老保險基金未來的財務(wù)狀況、應(yīng)用微觀模擬模型評估養(yǎng)老保險改革方案和分析養(yǎng)老保險制度等兩方面。代表性的研究有：王曉軍（2000）明確了養(yǎng)老金計劃長期精算估計的基本思路和模型，利用人口模型和工資模型對基本養(yǎng)老保險的長期財務(wù)狀況進行預(yù)測，是國內(nèi)將精算模型應(yīng)用于基本養(yǎng)老保險制度研究的早期重要文獻。高嘉陵（1999）率先將微觀模擬模型應(yīng)用于養(yǎng)老保險制度改革分析中，介紹了微觀模擬模型的基本思路和建模方法，并以煙臺職工養(yǎng)老保險制度改革模型為應(yīng)用實例，建立了人口狀態(tài)模型和政策模型，給出了1996年~2025年人口變化的模擬數(shù)據(jù)和模擬執(zhí)行養(yǎng)老保險制度改革政策的狀況。張世偉、李學(xué)和樊立莊（2005）利用長春市微觀數(shù)據(jù)建立微觀模擬模型，分析了養(yǎng)老保險制度改革方案的財政效應(yīng)，指出了我國現(xiàn)行養(yǎng)老保險制度存在的問題，就養(yǎng)老保險制度改革方案的優(yōu)化和完善進行了探索研究。郝冬陽（2008）利用吉林省城鎮(zhèn)人口微觀數(shù)據(jù)，用Logistic模型對微觀模擬模型中事件發(fā)生的相關(guān)參數(shù)進行估計，完成了養(yǎng)老保險制度改革的模擬實驗。
結(jié)論與啟示
世界上養(yǎng)老保險制度比較健全的國家，在社會養(yǎng)老保險預(yù)算管理的制度層面強調(diào)依法律運營和預(yù)算的嚴肅性；在技術(shù)層面，政府部門和學(xué)者重視利用模型技術(shù)對養(yǎng)老保險基金未來長期的財務(wù)狀況進行預(yù)測，為養(yǎng)老保險預(yù)算提供決策依據(jù)，理論研究成果豐富。相比之下，我國在養(yǎng)老保險預(yù)算方面的研究較少，代表性的研究主要圍繞養(yǎng)老保險的管理模式和制度開展，雖然存在一些圍繞養(yǎng)老保險制度的實證研究，但缺乏從養(yǎng)老保險基金預(yù)算角度出發(fā)的長期預(yù)測模型的研究。鑒于養(yǎng)老保險預(yù)算編制部門對模型理論的迫切需求，我國政府部門和學(xué)者應(yīng)借鑒國際先進經(jīng)驗，重點開展支持社會養(yǎng)老保險預(yù)算的長期預(yù)測模型的理論研究工作。為推進這項工作，首先，需要加強在養(yǎng)老保險數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)工程方面的建設(shè)。雖然我國從2002年已啟動勞動和社會保障“金保工程”，并且在勞動與社會保險統(tǒng)計管理信息系統(tǒng)建設(shè)方面取得了一定的進展，但目前仍然存在各地區(qū)數(shù)據(jù)和應(yīng)用軟件不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)和指標的標準化程度不高等問題，現(xiàn)有數(shù)據(jù)很難滿足構(gòu)建社會養(yǎng)老保險基金長期財務(wù)預(yù)測模型的需要。其次，需要加強社會養(yǎng)老保險基金精算管理的制度建設(shè)和組織建設(shè)。在我國，盡管早在2004年在人力資源和社會保障部所屬的社會保險事業(yè)管理中心設(shè)立了精算處，并希望建立社會養(yǎng)老保險基金精算報告制度，但由于在實踐中缺乏制度保證和相關(guān)的專業(yè)人員，至今并沒有建立起類似美國社會保障信托基金年度報告的財務(wù)預(yù)測報告。今后我們需要在法律和制度、機構(gòu)和人員、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和模型技術(shù)等各方面為社會養(yǎng)老保險基金長期財務(wù)預(yù)測分析提供保證。（本文作者：王述珍 單位：北京聯(lián)合大學(xué)商務(wù)學(xué)院）
關(guān)鍵詞：社會保險基金 困惑 問題 措施
一、有關(guān)概念
（一）社會保險基金
我國的社會保險基金指的是國家依照相關(guān)法律法規(guī)向社會勞動者及所在單位征收社會保險費或通過財政撥款、社會捐助集中起來，用以保證社會成員的基本生活需要的資金。
（二）社會保險基金預(yù)算
國家依照相關(guān)法律法規(guī)、通過行政性手段籌集并管理的社會保險資金收入并用此項收入安排支出的一種特定預(yù)算。它是由政府編制的反映社會保險基金收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)和盈虧狀況的預(yù)算。
二、人力資源和社會保障部、財政部關(guān)于社會保險基金預(yù)算編制的思路
（一）收入預(yù)算
收入包括基本保費收入、利息收入、財政補貼收入、轉(zhuǎn)移收入、其他收入、上級補助收入、下級上解收入。其中基本保費收入最重要，也最難以預(yù)算，本文分析收入預(yù)算時，主要分析基本保費收入的預(yù)算。
（二）支出預(yù)算
支出包括基本保費支出、喪葬撫恤補助支出、轉(zhuǎn)移支出、其他支出、上解上級支出、補助下級支出，當然，具體險種，還有其他支出項目，其中基本保費支出最重要，也最難以預(yù)算，本文分析支出預(yù)算時，主要分析基本保費支出的預(yù)算。
本文著重就xx大市編制企業(yè)職工養(yǎng)老保險、城鎮(zhèn)基本醫(yī)療保險、工傷保險、生育保險預(yù)算編制（失業(yè)保險預(yù)算由就管中心編制）過程中遇到的障礙及困惑，提出一些想法，拓展一下思路，希望有助于社會保險基金預(yù)算的編制，使得預(yù)算更科學(xué)、可行。
xx大市2009-2011年企業(yè)職工養(yǎng)老保險、城鎮(zhèn)基本醫(yī)療保險、工傷保險、生育保險收入預(yù)算、執(zhí)行對比。
收入預(yù)算編制過程中的困惑。職工基本養(yǎng)老保險：比較三年數(shù)字，發(fā)現(xiàn)2009年預(yù)算和執(zhí)行數(shù)相差較大，2009年是金融危機暴發(fā)的一年，2008年底，我們在編制2009年養(yǎng)老基金預(yù)算時，相對比較保守；城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險：通過觀察這三年的數(shù)字，我們發(fā)現(xiàn)，完成率和企業(yè)職工養(yǎng)老保險完成率具有正相關(guān)性，趨勢一致；工傷保險：縱觀這三年數(shù)字，2009年和2011年預(yù)算和執(zhí)行切合度較高，2010年差距較大；生育保險：觀察這三年數(shù)字，我們發(fā)現(xiàn)，2011年，預(yù)算和執(zhí)行相差較大，其他二年和工傷保險基金完成率趨勢相同，正相關(guān)度較高。支出預(yù)算編制過程中的困惑：職工基本養(yǎng)老保險：比較這三年數(shù)字，發(fā)覺：2009年預(yù)算編制得最好，最貼近實際，2011年差距相對較大。最主要的原因是基本養(yǎng)老金支出差距造成的緣故。城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險：縱觀三年數(shù)字，2009年預(yù)算執(zhí)行最好，2010年差距較大。工傷保險：縱觀三年數(shù)字，2010年和2011年差距較大。
首先，工傷保險費支出分：工傷醫(yī)療費支出、工傷康復(fù)費支出、輔助器具費用、供養(yǎng)親屬撫恤金、一次性工亡補助金、喪葬補助金、一次性喪殘補助金、一次性醫(yī)療補助金、生活護理費、喪殘津貼支出、勞動能力鑒定費、其他支出、轉(zhuǎn)移支出、補助下級支出、上解上級支出等，支出項目繁多，預(yù)算指標按照三年計算，有300多個數(shù)字需要測算，工作量相當大，關(guān)鍵是有些指標以前年度還沒有數(shù)字，導(dǎo)致了測算的偏差。
其次、2010年，xx市本級發(fā)生了特大工傷事故，這是人所不能預(yù)計的，江陰、宜興發(fā)生工傷人數(shù)同樣也大大高于往年，導(dǎo)致了實際執(zhí)行數(shù)高于預(yù)算數(shù)較多. 生育保險：縱觀三年數(shù)字，2010年差距較大。
首先，生育保險金支出包括：生育醫(yī)療費用支出、計劃生育醫(yī)療費用支出、女職工生育津貼支出、男職工生育津貼支出、計劃生育津貼支出。根據(jù)人數(shù)及人次，人均或次均費用，計算生育保險金總支出。
其次，在預(yù)算生育金支出時，預(yù)計生育人數(shù)，比較困難，這受到育齡人數(shù)、生育理念、學(xué)歷層次、國家政策等的影響，2011年xx市本級預(yù)算這部分時，就有部分出入，進而影響到生育金支出規(guī)模，影響到預(yù)算執(zhí)行。
三、當前社會保險基金預(yù)算編制存在的普遍問題及對策和建議
（一）社會保險基金預(yù)算及相關(guān)法律法規(guī)體系不健全，立法滯后，層次不高
從立法體系看，我國的社會保障雖然在概念上已基本形成涵蓋社會保險、社會救助、社會福利、優(yōu)撫安置、社區(qū)
等五項內(nèi)容的社會保障體系，但以社會保險法、社會福利法、社會救助法等為框架的社會保障法律體系至今還未得以確立。《社會保險法》最近才正式出臺，《社會救助法》與《社會福利法》尚未列入立法議程，社會保障立法滯后必然帶來社會保障資金管理的立法滯后，使得對社會保障資金的管理一定程度上存在法律約束力不強的問題。建議：加快《社會救助法》、《社會福利法》的立法，完善社會保障法體系。
（二）社會保險統(tǒng)籌層次低直接降低了社會保險基金預(yù)算的科學(xué)性、規(guī)范性
目前城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等統(tǒng)籌層次低，按統(tǒng)籌地區(qū)進行管理，社會保險基金處于分散監(jiān)管狀態(tài)，這很容易導(dǎo)致地方利益至上的情況，可能造成非法挪用、擠占保險金的違法或犯罪行為。建議：提高統(tǒng)籌層次，最近應(yīng)當將城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險實行省級統(tǒng)籌，條件具備，實行全國統(tǒng)籌，實行社會保險基金預(yù)算“一竿子插到底”。
（三）社會保險基金預(yù)算編制的準確性有待進一步加強
目前情況看，有效保證基金預(yù)算的準確性，保持預(yù)算編制規(guī)范、預(yù)算執(zhí)行有效需要進一步加強。建議：加大調(diào)研及檢查力度，一方面，對于預(yù)算中無法把握的變量，多研究，多調(diào)查分析，采取科學(xué)方法，力爭將變量控制在可控范圍；另一方面，對于預(yù)算中未執(zhí)行各項政策，必須加大檢查力度，確保政策的嚴肅性。
參考文獻：
（一）收入執(zhí)行情況
1至8月，全省基金收入2331.20億元，比上年同期下降（以下簡稱“下降”）32.7%，完成預(yù)算的65.1%。其中：社會保險基金收入955.67億元，比上年同期增長（以下簡稱“增長”）35.4%，完成預(yù)算的72.7%；政府性基金收入1375.53億元，下降50.2%，完成預(yù)算的60.7%。
社會保險基金收入分項目情況：（1）基本養(yǎng)老保險基金收入602.80億元，增長42.3%，完成預(yù)算的72.6%。（2）失業(yè)保險基金收入49.35億元，增長21.6%，完成預(yù)算的74.4%。（3）基本醫(yī)療保險基金收入239.65億元，增長25.1%，完成預(yù)算的72.4%。（4）其他社會保險基金收入63.87億元，增長27.5%，完成預(yù)算的73.3%。
政府性基金收入分項目完成情況：（1）散裝水泥專項資金收入3333萬元，下降7.9%，完成預(yù)算的39.9%。主要是今年新開工建設(shè)項目減少。（2）新型墻體材料專項基金收入1.13億元，下降7.8%，完成預(yù)算的50.1%。主要是今年新開工建設(shè)項目減少以及貫徹落實對廉租住房、經(jīng)濟適用住房等免收各種行政事業(yè)性收費和政府性基金的政策規(guī)定。（3）文化事業(yè)建設(shè)費收入3.87億元，增長5.6%，完成預(yù)算的64.5%。（4）地方教育附加收入47.22億元，增長3.0%，完成預(yù)算的63.6%。（5）新增建設(shè)用地土地有償使用費收入23.97億元，下降10.1%，完成預(yù)算的90.1%。主要是我省新增建設(shè)用地審批面積小幅回落。（6）森林植被恢復(fù)費收入1.20億元，下降6.5%，完成預(yù)算的47.3%。主要是今年大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目征占林地減少。（7）地方水利建設(shè)基金收入68.42億元，增長1.3%，完成預(yù)算的65.4%。（8）殘疾人就業(yè)保障金收入13.65億元，增長21.4%，完成預(yù)算的68.3%。主要是進一步規(guī)范殘保金收繳管理。（9）政府住房基金收入2.40億元，增長10.6%，完成預(yù)算的53.3%。（10）城市公用事業(yè)附加收入4.76億元，增長37.2%，完成預(yù)算的65.2%。（11）國有土地使用權(quán)出讓金收入1031.36億元，下降56.9%，完成預(yù)算的60.7%。主要是我省繼續(xù)嚴格執(zhí)行國家房地產(chǎn)調(diào)控政策，土地出讓市場行情回落。（12）國有土地收益基金收入34.25億元，下降59.4%，完成預(yù)算的54.7%。主要是我省繼續(xù)嚴格執(zhí)行國家房地產(chǎn)調(diào)控政策，土地出讓市場行情回落。（13）農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金收入3.79億元，下降46.8%，完成預(yù)算的67.2%。主要是我省繼續(xù)嚴格執(zhí)行國家房地產(chǎn)調(diào)控政策，土地出讓市場行情回落。（14）大中型水庫庫區(qū)基金收入3567萬元，增長103.2%，完成預(yù)算的107.8%。主要是執(zhí)收部門加強征收管理。（15）彩票公益金收入14.26億元，增長19.0%，完成預(yù)算的64.5%。主要是各地貫徹落實《彩票管理條例》有關(guān)規(guī)定，不斷規(guī)范彩票銷售和日常管理，彩票發(fā)行規(guī)模不斷擴大。（16）城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費收入7.49億元，增長51.6%，完成預(yù)算的58.5%。主要是各地嚴格執(zhí)行《關(guān)于城市市政基礎(chǔ)設(shè)施配套費有關(guān)征收問題的通知》（浙財綜〔2012〕4號）文件規(guī)定，規(guī)范征收管理。（17）車輛通行費收入1.52億元，下降31.7%，完成預(yù)算的46.1%。主要是從1月1日起，我省杭州、嘉興等地城市“四自”工程車輛通行費政策提前終止。（18）船舶港務(wù)費收入4430萬元，增長28.0%，完成預(yù)算的73.8%。（19）其他政府性基金收入115.10億元，增長23.6%，完成預(yù)算的55.2%。
（二）支出執(zhí)行情況
1至8月，全省基金預(yù)算支出2264.87億元，下降23.2%，完成預(yù)算的64.9%，其中：社會保險基金支出927.71億元，增長36.4%，完成預(yù)算的70.6%；政府性基金支出1337.16億元，下降41.1%，完成預(yù)算的61.4%。
社會保險基金支出分項目完成情況：（1）基本養(yǎng)老保險基金支出588.05億元，增長43.7%，完成預(yù)算的70.8%。（2）失業(yè)保險基金支出47.06億元，增長21.9%，完成預(yù)算的71.0%。（3）基本醫(yī)療保險基金支出239.16億元，增長25.7%，完成預(yù)算的72.3%。（4）其他社會保險基金支出53.44億元，增長27.3%，完成預(yù)算的61.3%。
政府性基金支出分項目完成情況：（1）教育基金支出22.12億元，下降14.1%，完成預(yù)算的37.2%。主要是地方教育附加支出進度較慢。（2）文化體育與傳媒基金支出1.37億元，增長3.0%，完成預(yù)算的33.6%。（3）社會保障和就業(yè)基金支出10.76億元，增長10.6%，完成預(yù)算的44.1%。（4）城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)基金支出1169.61億元，下降45.1%，完成預(yù)算的64.4%，主要是國家對房地產(chǎn)市場進行持續(xù)調(diào)控，國有土地使用權(quán)出讓金收入減少。（5）農(nóng)林水事務(wù)基金支出41.55億元，增長10.8%，完成預(yù)算的42.2%。（6）交通運輸基金支出7.37億元，增長2.17倍，完成預(yù)算的1.48倍，主要是中央補助的港口建設(shè)費和民航機場管理建設(shè)費增加。（7）資源勘探電力信息等事務(wù)基金支出1.61億元，增長57.9%，完成預(yù)算的59.5%。主要是新型墻體材料專項基金支出進度較快，同比增長58.3%。（8）其他支出82.77億元，增長37.7%，完成預(yù)算的49.8%，主要是各地按照財政部要求，將具有專款專用性質(zhì)且不宜納入公共財政預(yù)算管理的資金按規(guī)定納入政府性基金管理，支出相應(yīng)增加。
二、省級基金預(yù)算執(zhí)行情況
（一）收入執(zhí)行情況
1至8月，省級基金收入142.32億元，增長20.5%，完成預(yù)算的73.0%。其中：社會保險基金收入69.61億元，增長32.4%，完成預(yù)算的81.6%；政府性基金收入72.71億元，增長11.0%，完成預(yù)算的66.4%。
社會保險基金收入分項目情況：（1）基本養(yǎng)老保險基金收入51.04億元，增長28.2%，完成預(yù)算的80.1%。（2）失業(yè)保險基金收入2.44億元，增長26.0%，完成預(yù)算的81.5%。（3）基本醫(yī)療保險基金收入8.02億元，增長16.8%，完成預(yù)算的79.4%。（4）其他社會保險基金收入8.11億元，增長104.9%，完成預(yù)算的95.5%。
政府性基金收入分項目完成情況：（1）散裝水泥專項資金收入221萬元，增長18.2%，完成預(yù)算的52.6%。（2）新型墻體材料專項基金收入1357萬元，增長2.1%，完成預(yù)算的73.4%。（3）文化事業(yè)建設(shè)費收入3.32億元，增長5.3%，完成預(yù)算的66.3%。（4）地方教育附加收入5.82億元，增長8.7%，完成預(yù)算的70.3%。（5）新增建設(shè)用地土地有償使用費收入18.21億元，下降14.8%，完成預(yù)算的85.1%。主要是我省新增建設(shè)用地審批面積有所減少。（6）森林植被恢復(fù)費收入3233萬元，增長68.6%，完成預(yù)算的94.3%。（7）地方水利建設(shè)基金收入10.10億元，增長5.2%，完成預(yù)算的69.4%。（8）殘疾人就業(yè)保障金收入1.37億元，增長28.3%，完成預(yù)算的90.5%。（9）農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金收入5488萬元，下降52.4%，完成預(yù)算的62.4%。主要是在國家對房地產(chǎn)持續(xù)調(diào)控下，土地出讓市場行情回落。（10）大中型水庫庫區(qū)基金收入3567萬元，增長103.2%，完成預(yù)算的107.8%。主要是執(zhí)收部門加強征收管理。（11）彩票公益金收入5.82億元，增長0.6%，完成預(yù)算的61.8%。（12）車輛通行費收入7766萬元，下降34.5%，完成預(yù)算的54.2%。主要是從1月1日起，我省杭州、嘉興等地城市“四自”工程車輛通行費政策提前終止。（13）船舶港務(wù)費收入4424萬元，增長28.8%，完成預(yù)算的74.5%。（14）其他政府性基金收入25.47億元，增長59.2%，完成預(yù)算的55.9%。主要是各地按照財政部要求，將具有專款專用性質(zhì)且不宜納入公共財政預(yù)算管理的資金按規(guī)定納入政府性基金預(yù)算管理。
（二）支出執(zhí)行情況
1至8月，省級基金預(yù)算支出74.13億元，增長30.3%，完成預(yù)算的73.8%，其中：社會保險基金支出68.58億元，增長31.1%，完成預(yù)算的80.4%；政府性基金支出5.55億元，增長20.9%，完成預(yù)算的36.5%。
摘要：隨著國家社會保障體系不斷健全，社會保險政策監(jiān)管力度越來越嚴格，新形勢下加強社會保險基金財務(wù)管理制度建設(shè)，并采取有效的措施防范風(fēng)險，有助于全面提升社會保險基金安全管理效能，更好地發(fā)揮其應(yīng)用的功能。本文對社會保險基金財務(wù)管理制度基本內(nèi)涵進行了分析，著重探討了加強社會保險基金財務(wù)風(fēng)險防范的意義，結(jié)合當前社會保險基金財務(wù)管理制度建設(shè)及運營方面存在的問題，提出了具體的風(fēng)險防控措施，以供參考。
關(guān)鍵詞：社會保險基金；財務(wù)管理；制度；風(fēng)險防控；措施
一、社會保險基金財務(wù)管理制度基本內(nèi)涵分析
社會保險基金財務(wù)管理制度是社會保險基金制度管理體系的重要組成部分，是指通過采取一定的措施和方法，為有效規(guī)范社會保險基金財務(wù)管理行為而建立的相關(guān)的規(guī)范約束機制。通過建立社會保險基金財務(wù)管理制度，可以實現(xiàn)資金收治的有效監(jiān)督和管理，切實維護公民應(yīng)有的權(quán)益，更好地推動社會穩(wěn)定和和諧。目前國家社會保險基金財務(wù)管理制度漸成體系，它的出臺主要是參考了國家相關(guān)的法律，包括勞動法、社會保險法以及預(yù)算法等，以此為基礎(chǔ)確定的基本內(nèi)容。總結(jié)上分析，社會保險基金財務(wù)管理制度的生成主要體現(xiàn)了以下基本內(nèi)容：一是需要嚴格按照相關(guān)的政策規(guī)定和要求，對社會保險基金進行及時足額依法收集，并定期按程序發(fā)放相關(guān)的社會保險待遇。二是需要嚴格控制預(yù)算支出，建立完善的預(yù)算管理體系，確保社會保險基金有效控制，及時動態(tài)反映收支情況。三是要不斷完善基本財務(wù)管理制度體系，確保按照財務(wù)管理政策規(guī)范和要求來對社會保險基金加強日常管理和財務(wù)監(jiān)督，實現(xiàn)保值增值，更好地提高社會保險基金保障和服務(wù)功能。加強社會保險基金財務(wù)管理，需要嚴格按照國家政策規(guī)定和行業(yè)規(guī)范等做好基金的收集、調(diào)撥、使用、監(jiān)管，通過運用財務(wù)管理技術(shù)和手段，加強財務(wù)核算分析，加強預(yù)算管理，確保基金安全有序使用，同時要建立專門的獨立的社會保險基金賬戶，確保專款專用，還要積極探索如何實現(xiàn)社會保險基金保值增值的新路徑，這樣才能更好地發(fā)揮社會保險基金應(yīng)用的功能。
二、加強社會保險基金財務(wù)管理制度與風(fēng)險防控的意義探析
當前隨著時代的發(fā)展和社會的進步，經(jīng)濟發(fā)展水平不斷提升，公眾的自我保護意識不斷加強，對參與社會保險的認識不斷提高，社會保險參與率和覆蓋面不斷擴大，一定程度上進一步提高了社會保險基金額度，與此同時也要看到，社會保險基金的生成和利用也是一個非常重要的過程，通過建立針對性的社會保險基金財務(wù)管理制度，并采取有效的措施加強風(fēng)險防控，一方面可以有效保障社會保險基金的安全性和穩(wěn)定性，確保保值增值，按照程序開展社會保險基金的收繳、劃撥和分配使用，更好地滿足公眾的基本需求，另一方面加強社會保險基金財務(wù)管理制度建設(shè)，并做好風(fēng)險防控，可以有效規(guī)避基金運營管理方面存在的風(fēng)險或者隱患，提高資金保障水平，更好地維護社會穩(wěn)定，在合理的預(yù)期范圍內(nèi)加強社會保險基金財務(wù)管理運營多元化模式探索，還可以進一步提升社會保險基金增值能力，更好地發(fā)揮其應(yīng)有的保障和服務(wù)價值。
三、當前社會保險基金財務(wù)管理制度方面存在的問題
目前在社會保險基金財務(wù)管理制度建設(shè)和運營方面，雖然運行比較流暢，社會保險基金財務(wù)管理功能正常發(fā)揮，但是隨著形勢的變化，社會保險基金財務(wù)管理制度建設(shè)也應(yīng)當進一步進行規(guī)范和完善，才能更好地防范各種潛在風(fēng)險，目前主要存在的問題有：(一)社會保險基金財務(wù)管理制度體系不夠完善。目前隨著國家新的勞動合同法、預(yù)算法等政策的調(diào)整，對于社會保險基金財務(wù)管理工作而言也應(yīng)當主動根據(jù)政策的變化來進行財務(wù)管理制度的健全完善，這樣才能切實提高制度執(zhí)行的規(guī)范性，更好地發(fā)揮社會保險基金財務(wù)管理制度應(yīng)有的價值。目前相關(guān)的制度不夠完善，尤其是會計核算體系不夠健全，關(guān)于社會保險欠繳費問題如何進行會計核算尚沒有形成制度規(guī)范，目前我國《社會保險基金會計制度》要求會計記賬應(yīng)用的是借貸記賬法和收付實現(xiàn)制，這種模式可以及時直觀的反映番茄概念社會保險基金的現(xiàn)金流量情況，也便于進行操作，但是這種核算管理模式也暴露出一些漏洞，比如針對社會保險基金欠繳費問題，會計核算體系尚沒有明確的規(guī)定，如何針對欠繳費用問題進行單獨核算和全面體現(xiàn)，更好反映社會保險基金收支情況，成為一個難題。如果不能夠及時運用科學(xué)的方法確定社會保險基金欠繳費用，這樣容易引發(fā)財務(wù)漏洞，如果處理不當，將會導(dǎo)致在財務(wù)報表中債權(quán)債務(wù)和賬務(wù)記錄方面出現(xiàn)較大的差異，不利于保證財務(wù)管理收支的規(guī)范性。這也是目前會計核算體系和監(jiān)督工作中應(yīng)當重點加強和防范的重要方面。(二)個人賬戶管理方面存在的問題。個人賬戶是社會保險基金體系中重要的組成部分，對于參保人而言，希望能夠及時全面地了解社會保險基金的分配、收支等情況，如果這些因素不能全面地掌握，將會影響投保人的積極性，在個人賬戶管理方面目前還存在一些局限性，對于參保人而言，不能全面地了解上述內(nèi)容，在社會保險基金的分支方面，諸如社會養(yǎng)老保險基金和社會失業(yè)保險等，目前現(xiàn)有的社會保險基金財務(wù)管理制度中對參保人如何享有相關(guān)的權(quán)益等沒有做出明確的規(guī)定，參保人如何對個人賬戶基金進行管理，有沒有權(quán)利進行管理等還沒有進行進一步的規(guī)范。此外參保人由于對個人社會保險基金賬戶不能進行有序管理，在監(jiān)督管理方面還存在很多的不規(guī)范情況，直接影響了政府部門的公信力，不利于實現(xiàn)社會保險基金的保值增值。社會保險基金財務(wù)管理制度應(yīng)當對參保人如何依法維護和管理個人賬戶基金進行進一步明確和規(guī)范，這樣才能更好地建立順暢的溝通機制，減少矛盾和沖突。(三)社會保險基金征繳標準需要進一步統(tǒng)一。目前雖然國家針對社會保險繳納提出了強制性的規(guī)定要求，但是對于社會保險基金征繳標準沒有做出統(tǒng)一的規(guī)范，很多企業(yè)為了降低成本，實現(xiàn)更大的收益，在社會保險基金繳納方面往往是按照最低的規(guī)定繳費基數(shù)進行繳納，員工對社會保險繳納方面政策缺乏深入的研究，不知道如何維護自身的權(quán)益，加上一些企業(yè)在社會保險繳納方面不及時、沒有實現(xiàn)足額繳納等，從而增加了社會保險基金核算和統(tǒng)計難度，由于缺乏統(tǒng)一明確的社會保險基金征繳標準，不利于社會保險基金的有序管理，影響了財務(wù)效能的發(fā)揮和參保人的權(quán)益體現(xiàn)。(四)社會保險基金監(jiān)督管理體系有待完善，基金保值增值能力不足。一方面社會保險基金需要通過采取有效的措施加強財務(wù)監(jiān)督管理，才能避免發(fā)生挪用、亂用等情況，但是目前現(xiàn)有的會計監(jiān)督職能不夠完善，部門職責(zé)權(quán)限分配不明確，沒有形成完善的統(tǒng)一的監(jiān)督管理合力，社會保險基金財務(wù)管理涉及的權(quán)責(zé)部門比較多，難以形成有力監(jiān)管格局，增加了財務(wù)風(fēng)險。另一方面社會保險基金保值增值一直以來備受關(guān)注，在資金的保值增值方面目前還沒有形成科學(xué)可靠的運營管理模式，隨著經(jīng)濟發(fā)展水平不斷提高，物價水平不斷提升，社會保險基金方面的收益和回報率問題日益凸顯。
四、加強社會保險基金財務(wù)管理制度和風(fēng)險防控的措施分析
為了進一步提升社會保險基金現(xiàn)代化財務(wù)管理水平，有效防范可能存在的風(fēng)險，切實實現(xiàn)社會保險基金保值增值，更好地維護社會穩(wěn)定，建議從以下幾個方面進行探索：(一)加強政府的宏觀管理，并不斷完善社會保險基金財務(wù)管理配套制度體系。要及時總結(jié)目前社會保險基金在財務(wù)管理方面遇到的問題，不斷學(xué)習(xí)和研究國外在社會保險基金財務(wù)管理方面出臺的一些舉措，結(jié)合我國國情，發(fā)揮政府的宏觀指導(dǎo)作用，通過立法的形式，進一步完善社會保險基金財務(wù)管理相關(guān)的制度和政策，設(shè)計一套完善的便于內(nèi)外部有效管理的監(jiān)督管理機制，明確各級部門的權(quán)責(zé)，規(guī)范社會保險基金財務(wù)管理工作的流程和具體的工作標準，同時要針對當前在制度實施層面存在的問題，加強問題和原因排查，從內(nèi)外部對可能存在的風(fēng)險等進行全面防控，提高全體工作人員對社會保險基金財務(wù)管理工作的監(jiān)督意識和能力，從而形成良好的監(jiān)管格局。(二)完善個人賬戶管理機制。要針對目前社會保險基金個人賬戶部分方面公眾存在的質(zhì)疑等問題做好調(diào)查研究，并加強個人賬戶的統(tǒng)籌管理，一方面要將個人賬戶納入到社會保險基金財務(wù)管理的工作范疇，并完善用戶收支明細，對個人賬戶和社會統(tǒng)籌賬戶的利用等情況進行分類管理和明確標記，確保財務(wù)管理賬目的清晰和全面，另一方面要加強信息化管理體系建設(shè)，針對個人賬戶社會保險基金變動情況等通過信息化平臺的形式及時反饋給參保人，便于參保人更加直觀及時地了解個人賬戶的信息變化情況，提高服務(wù)能力。(三)建立統(tǒng)一的社會保險基金征繳標準體系。目前社會保險基金征繳方面，不同的企業(yè)，對于社會保險基金征繳標準等認可度不同，甚至很多企業(yè)為了降低成本，往往按照最低的社會保險繳納比例來進行社保費用繳納，以此來降低企業(yè)支出，這不僅傷害了企業(yè)員工的合法權(quán)益，同時也不利于社會保險基金的統(tǒng)籌管理，所以一方面國家相關(guān)部門要對社會保險繳納等方面的政策進一步進行宣傳，引導(dǎo)參保企業(yè)和個人提高對社會保險繳納的重視程度，形成良好的監(jiān)督機制，另一方面要完善立法，針對社會保險基金繳納標準方面出臺更多的舉措和標準，結(jié)合地區(qū)的實際情況，探索多元化的統(tǒng)一的社會保險基金繳費基數(shù)核算機制，目前一些地區(qū)社會保險基金繳納實現(xiàn)和稅務(wù)系統(tǒng)的有效關(guān)聯(lián)，就是一個有益的嘗試，在推進政策的實施過程中還需要考慮細節(jié)問題，循序漸進地進行實施和分類統(tǒng)籌管理，才能更好地推動社會保險管理工作的有序開展。(四)加強社會保險基金收支管理。對于社會保險基金財務(wù)管理工作而言，最重要的是收支兩條線管理，所以要不斷提高收支科學(xué)化管理水平。一方面要結(jié)合目前征繳制度運行等情況，加快制定具體的實施細則和指導(dǎo)意見，同時要加強財務(wù)管理人員的能力和素質(zhì)培訓(xùn)，引導(dǎo)他們深入研究國家最新的政策要求和規(guī)范，針對如何加強社會保險基金精細化管理提出更多的建設(shè)性意見，加強財務(wù)管理信息化體系建設(shè)，積極探索運用大數(shù)據(jù)等技術(shù)建立社會保險基金業(yè)財融合機制，確保社會保險基金財務(wù)管理工作和其他工作進行有序銜接，發(fā)揮其應(yīng)有的指導(dǎo)和服務(wù)功能，另一方面要加強收支全面管理，社會保險基金征繳部門應(yīng)當主動和國家財政部門和人力資源與社會保障部門進行溝通申請，并加強和金融機構(gòu)的合作，形成規(guī)范統(tǒng)一的社會保險基金專項賬戶，同時相關(guān)的管理人員要加強社會保險支出情況的審核監(jiān)督，動態(tài)進行社會保險支出標準的調(diào)整，從而最大限度降低運營風(fēng)險。此外還要積極探索社會保險基金保值增值的新機制，對現(xiàn)有的多元化資金運營模式等進行分析，統(tǒng)籌考慮風(fēng)險和收益等方面的因素，做好試點管理，以此為基礎(chǔ)為社會保險基金保值增值探索更多的渠道，切實提升社會保險基金的服務(wù)能力。總之，加強社會保險基金財務(wù)管理制度建設(shè)，不斷提升風(fēng)險防控能力，是一項重要的基礎(chǔ)工作，需要各級相關(guān)部門加強配合，做好基礎(chǔ)工作，探索更多成熟的經(jīng)驗，只有這樣才能不斷提升社會保險基金的服務(wù)效能。
摘 要 企業(yè)養(yǎng)老保險基金支出預(yù)算審核，是對企業(yè)養(yǎng)老保險基金支出預(yù)算編制情況進行的全面審核。設(shè)立適當?shù)闹С鲱A(yù)算審核指標，有利于提高企業(yè)養(yǎng)老保險基金支出預(yù)算的規(guī)范性。
關(guān)鍵詞 企業(yè) 養(yǎng)老保險 預(yù)算 審核
近年來，隨著關(guān)注民生、創(chuàng)建和諧社會的進一步深入，企業(yè)養(yǎng)老保險基金剛性支出需求逐年增長：一是享受待遇人員自然增長帶來的支出增加，二是社會保險政策覆蓋面擴大帶來的享受待遇人員的增加，三是是社會保險待遇標準提高帶來支出的增加。如何保證社會保險基金剛性支出，使社會保險基金支出預(yù)算編制更為合理，本文從社會保險基金支出預(yù)算審核角度探討社會保險基金支出預(yù)算管理。
一、企業(yè)養(yǎng)老保險基金支出預(yù)算審核的主要內(nèi)容
企業(yè)養(yǎng)老保險基金支出預(yù)算審核，是為保證企業(yè)養(yǎng)老保險基金支出預(yù)算編制的規(guī)范性和合理性，在企業(yè)養(yǎng)老保險基金預(yù)算編制完成后，對企業(yè)養(yǎng)老保險基金支出進行的全面審核。支出審核的主要內(nèi)容：一是對支出預(yù)算的合理性、合規(guī)性進行審核，主要采取政策性審核和技術(shù)性審核結(jié)合的方法。政策性審核是對企業(yè)養(yǎng)老保險支出政策的審核，重點包括支出的原則、支出的范圍、支出的標準、人均待遇水平等經(jīng)濟社會指標合理性的分析性審核。技術(shù)性審核是對支出預(yù)算的邏輯性、一致性，重點審核出預(yù)算的表內(nèi)、表間的邏輯性和一致性，統(tǒng)計分析表的合理性，上下年之間、預(yù)算底稿和預(yù)算之間的銜接性，以及審核理由的認定和統(tǒng)一規(guī)范。二是對支出預(yù)算的異常性進行審核，重點審核支出預(yù)算是否在支出的合理區(qū)間，離退休人數(shù)、平均待遇水平等指標變動是否異常。三是對企業(yè)養(yǎng)老保險基金支出預(yù)算的邏輯性進行審核，重點對企業(yè)養(yǎng)老保險基金支出預(yù)算進行橫向和縱向的對比分析，既要從宏觀層面把握企業(yè)養(yǎng)老保險基金支出的總體情況，又要從微觀方面掌握各項企業(yè)養(yǎng)老保險基金支出的具體動態(tài)變化。
二、企業(yè)養(yǎng)老保險基金支出預(yù)算的審核指標
（一）養(yǎng)老金支出
1、審核標準：增長率不超過30%。
2、審核依據(jù)：按照近年養(yǎng)老金調(diào)待計劃，全國養(yǎng)老金調(diào)待幅度基本上是控制在10%左右，從全國數(shù)據(jù)分析，離退休人數(shù)增幅一般不超過10%，考慮部分地區(qū)退休高峰到來、補發(fā)養(yǎng)老金等因素，養(yǎng)老金支出預(yù)算同比增長率不應(yīng)超過30%。
（二）養(yǎng)老金支出上年預(yù)計執(zhí)行數(shù)
1、審核標準：前三季度養(yǎng)老金支出實際執(zhí)行數(shù)占全年預(yù)計執(zhí)行數(shù)的比例應(yīng)大于70%。即第四季度養(yǎng)老金支出預(yù)計執(zhí)行數(shù)應(yīng)低于全年的30%。
2、審核依據(jù)：以平均一個季度占全年的比例25%為基準，考慮各種不可比或不確定因素，第四季度養(yǎng)老金支出占全年的比例若高于30%，養(yǎng)老金支出預(yù)計數(shù)存在偏高的可能。
（三）退休人員月人均養(yǎng)老金預(yù)算
1、審核標準：退休人員月人均養(yǎng)老金預(yù)算應(yīng)大于上年執(zhí)行數(shù)且小于等于月人均繳費工資預(yù)算；退休人員月人均養(yǎng)老金預(yù)算同比增長率應(yīng)小于15%。今后，該審核標準應(yīng)隨著調(diào)待政策的調(diào)整、社平工資增長幅度的變化作相應(yīng)調(diào)整。
2、審核依據(jù)：按照近年退休人員養(yǎng)老金調(diào)待計劃，全國退休人員養(yǎng)老金調(diào)待幅度基本上控制在10%左右，同時考慮社平工資提高對當年退休人員基礎(chǔ)養(yǎng)老金產(chǎn)生影響等因素，正常情況，退休人員月人均養(yǎng)老金增長率應(yīng)界于0至15%之間；此外，退休人員月人均養(yǎng)老金水平若高于月人均繳費工資水平，不僅不利于基金征繳，而且存在較大的基金支付風(fēng)險。
（四）離休人數(shù)預(yù)算
1、審核標準：離休人數(shù)預(yù)算應(yīng)小于等于上年執(zhí)行數(shù)
2、審核依據(jù)：按照我國離休政策的規(guī)定，正常情況下，符合離休條件的人員應(yīng)均已辦理離休手續(xù)，因此，離休人數(shù)原則上應(yīng)只減不增。
（五）退休人數(shù)預(yù)算
1、審核標準：退休人數(shù)預(yù)算同比增長率應(yīng)小于15%。今后，該審核標準應(yīng)隨著退休增長拐點的出現(xiàn)等因素進行相應(yīng)調(diào)整。
2、審核依據(jù)：綜合全國退休增長率基本上控制在7%至8%左右的水平，考慮不同地域間的差異和退休高峰期的不同，退休人數(shù)預(yù)算同比增長率應(yīng)控制在15%以內(nèi)。
（六）喪葬補助撫恤金支出預(yù)算
1、審核標準：喪葬補助金預(yù)算和遺屬撫恤金支出預(yù)算均應(yīng)大于0。
2、審核依據(jù)：根據(jù)中華人民共和國社會保險法第十七條規(guī)定：參加基本養(yǎng)老保險的個人，因病或者非因工死亡的，其遺屬可以領(lǐng)取喪葬補助金和撫恤金。所需資金從基本養(yǎng)老保險基金中支付。因此，應(yīng)當編制喪葬補助撫恤金支出預(yù)算。
（七）轉(zhuǎn)移支出預(yù)算
1、審核標準：轉(zhuǎn)移支出預(yù)算應(yīng)大于0。
2、審核依據(jù)：根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)人力資源社會保障部財政部城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險關(guān)系轉(zhuǎn)移接續(xù)暫行辦法的通知》（〔2009〕66號）精神，應(yīng)為跨省流動的參保職工辦理轉(zhuǎn)移接續(xù)手續(xù)。
（八）審核指標：其它支出預(yù)算
1、審核標準：其它支出預(yù)算應(yīng)等于0。
2、審核依據(jù)：根據(jù)社會保險基金財務(wù)制度規(guī)定，其他支出是指經(jīng)財政部門核準開支的其他非社會保險待遇性質(zhì)的支出。因此，其他支出項目原則上不作支出預(yù)算。
參考文獻：
[1]《中華人民共和國社會保險法》中華人民共和國主席令第35號.
一、賬務(wù)處理方法不科學(xué)，會計監(jiān)督缺失
在具體賬務(wù)處理中，財務(wù)處理方法不夠科學(xué)，養(yǎng)老保險繳納資金入賬不合理、記錄不準確，核算不真實。例如，在事業(yè)單位社會養(yǎng)老保險繳費財務(wù)處理中，根據(jù)社會養(yǎng)老保險應(yīng)繳金額，貸記為“銀行存款”科目，而借記為“基本養(yǎng)老保險費、社會保險費、事業(yè)支出”等科目。在此過程中，如果事業(yè)單位出現(xiàn)差進，則需沖減借記科目，從而使社會養(yǎng)老保險繳費的實際支出金額減少，對單位預(yù)算管理造成阻礙。同時，由于單位按規(guī)定應(yīng)繳費數(shù)小于退休人員退休金領(lǐng)取數(shù)是保險繳費差進的原因，而沖減借記科目的處理方法將不能對退休金的實際支出金額進行準確反映，不利于資金流向管理。此外，一些事業(yè)單位為了避免紅字在事業(yè)支出科目中出現(xiàn)，而將差進金額記入“其他應(yīng)付款”科目中，從而隱瞞實際收益，使會計核算失真。在會計監(jiān)督方面，財務(wù)單位、審計單位、人力資源單位的監(jiān)督力度不足，監(jiān)督工作流于形式，不能及時發(fā)現(xiàn)會計核算失真情況、資金挪用情況。
二、完善我國事業(yè)單位養(yǎng)老保險繳費財務(wù)處理的措施
（一）完善法律法規(guī)，提高會計人員素質(zhì)事業(yè)單位財務(wù)管理人員應(yīng)嚴格按照《社會保險法》開展養(yǎng)老保險繳費財務(wù)管理工作，全面分析相關(guān)政策，按照政策要求規(guī)定養(yǎng)老保險基金征繳內(nèi)容、范圍，規(guī)范會計行為。在具體財務(wù)管理中，單位根據(jù)自身具體的工作人員在職情況、退休情況，建立完善的財務(wù)管理制度，為財務(wù)管理提供依據(jù)，規(guī)范財務(wù)管理工作。例如，全面登記記錄單位目前的退休員工人數(shù)及以往養(yǎng)老保險繳費情況，結(jié)合當時、現(xiàn)在的養(yǎng)老保險法律法規(guī)，查詢退休金給予情況，動態(tài)調(diào)整目前的養(yǎng)老保險繳費要求。同時，對會計人員進行會計理論知識、技術(shù)培訓(xùn)，使其熟練、全面掌握會計法律法規(guī)、社會養(yǎng)老保險知識，提高法律意識，提升職業(yè)道德素養(yǎng)。例如，會計人員熟練掌握會計方面的法律規(guī)定、剛出臺的養(yǎng)老保險政策，定期進行會計技能培訓(xùn)，學(xué)習(xí)科學(xué)的會計核算方法，管好養(yǎng)老保險基金。
（二）加強管理個人賬戶，統(tǒng)一征繳標準針對目前事業(yè)單位社會保險繳費財務(wù)管理存在的個人賬務(wù)管理問題，財務(wù)管理部門應(yīng)重視個人賬戶管理，明確賬戶內(nèi)容，準確核算賬目。例如，按照統(tǒng)一標準，在財務(wù)管理范圍內(nèi)納入社會養(yǎng)老保險基金個人賬戶，并在基金支出、收入賬戶中增設(shè)個人、統(tǒng)籌科目，確定賬戶明細，并獨立核算個人、統(tǒng)籌科目，完善個人賬戶。同時，在個人賬戶管理中，建立信息化管理系統(tǒng)，明確記錄個人賬戶，查看個人賬戶的支出、收入，跟蹤個人社會養(yǎng)老保險金的繳費情況、退休金的發(fā)放情況，提高管理效率。此外，為了順利開展社會保險基金征繳工作，應(yīng)增強征繳力度，統(tǒng)一征繳標準，例如，在統(tǒng)一地區(qū)，制定統(tǒng)一的社會養(yǎng)老金繳費標準、養(yǎng)老保險繳費比率、參保范圍等，在預(yù)算管理中納入社會保險基金，按照統(tǒng)一標準評估各單位征繳情況，規(guī)范繳費標準。
（三）科學(xué)處理賬務(wù)，加強財務(wù)監(jiān)督針對目前社會養(yǎng)老保險繳費財務(wù)處理方法不科學(xué)，會計核算失真、不完整等情況，會計人員應(yīng)提高會計素養(yǎng)，科學(xué)處理繳費財務(wù)。例如，按照社會養(yǎng)老保險繳費計算依據(jù)，在“其他收入”科目中記錄退休人員應(yīng)該領(lǐng)取的資金，在“基本養(yǎng)老保險費、社會保險費、事業(yè)支出”科目中記錄單位自身應(yīng)承擔(dān)的在職工作人員的社會養(yǎng)老保險費，并在“事業(yè)支出、退休金”科目中對實際支付退休人員的工資進行核算。按照此方法，更為準確地統(tǒng)計、核算退休人員資金、在職人員資金，真實反映單位的財務(wù)支出情況。此外，財務(wù)管理部門應(yīng)加強與審計單位、人力資源單位的溝通，收集財務(wù)信息，全面了解事業(yè)單位人員流動情況，監(jiān)督財務(wù)管理、資金使用情況，防范養(yǎng)老保險基金占用、挪用情況。
三、結(jié)語
在目前事業(yè)單位社會養(yǎng)保險繳費財務(wù)處理中，存在方法不足、監(jiān)督不到位、核算失真等問題，降低財務(wù)管理效率，影響參保人的利益獲取。因此，在以后財務(wù)管理中，財務(wù)管理部門應(yīng)針對存在的問題，采取科學(xué)措施，確保會計核算準確、完整，提高管理水平。
作者：劉鵬單位：豐縣機關(guān)事業(yè)社會保險處
關(guān)鍵詞美國英國；社會保障預(yù)算管理；啟示
中圖分類號D035；F810.3 文獻標識碼A 文章編號1673-0461（2013）10-0056-07
一、美國聯(lián)邦社會保障基金及預(yù)算管理
談?wù)撁绹鐣Ｕ项A(yù)算，主要是指美國聯(lián)邦社保基金（OASDI基金）。美國聯(lián)邦社會保障計劃由羅斯福政府在1934年提出， 1935年《社會保障法案》正式確立。在1935年的法案下，工薪稅收入最早是流入財政部的總基金賬戶，隨后國會從一個“老年公積金賬戶”提取撥款，該賬戶的精算操作由財政部監(jiān)控，最早的這個“老年公積金賬戶”并非是信托基金，而是以支定收的一個暫存資金的賬號而已。1937年，在羅斯福改組法院的有效威脅下，最高法院認定老年保險項目與憲法相符， [1]1938年8月的社會保障顧問委員會建議老年公積金賬戶被“特別地”轉(zhuǎn)為“一種信托基金”，指定特定的托管人以代表項目預(yù)期的受益人行事。從1940年起，社會保障基金計劃由原來一次性發(fā)放津貼改為按月發(fā)放。1956年，傷殘保險計劃加入到最早的老年保險計劃。1965年，醫(yī)療保險也被加入到了社會保障中來，最初的老年公積金賬戶，逐步變成為涵蓋老年、遺屬和殘疾人的社會保險計劃，逐步形成了今天的OASDI這一聯(lián)邦最大的信托基金項目，截至2011年，OASDI計劃為美國5 600萬退休人口提供待遇支付，其中退休職工3 800萬，遺屬700萬，1 000萬的傷殘人員，覆蓋超過1.6億的工人和他們的家庭。聯(lián)邦社會保障基金的籌資主要靠企業(yè)和職工，2011年，1.5億人繳納工薪稅。總收入為7 130億美元，總支出為7 810億美元，收支兩抵，動用往年滾存結(jié)余680億應(yīng)對社會保障預(yù)算浮虧，同時基金目前持有的美國特別國債增加到2.6萬億。從1935年立法開始，社會保障計劃的籌資來源主要是向雇員和雇主征收的工薪稅，稅率以雇員年薪第一個9 000美元的6.2%來征收，最高繳稅收入每年都在調(diào)整，2012年為113 700美元，雇主征收同樣的比例，合計為12.4%，2011年和2012年，雇員的稅率從6.2%下調(diào)到 4.2%，雇主保持6.2%，所以O(shè)ASDI的總稅率從12.4%下降到10.4%。目前來看，社會保障稅2012年達到9 250億美元，占財政總收入的比例達到35.2%，僅次于個人所得稅的43.4%。[2]
聯(lián)邦OASDI基金主要由兩個子基金構(gòu)成，分別是OASI（聯(lián)邦老年、遺屬保險信托基金）和DI（殘疾人保險信托基金）。前者成立于1939年，根據(jù)《社會保障法修正案》第201條款設(shè)立，于1940年1月1日開始實施，在美國財政部有獨立的賬戶；而聯(lián)邦殘疾人保險信托基金于1956年8月1日根據(jù)社會保障法修訂案設(shè)立，于1957年1月1日生效。聯(lián)邦老年遺屬保險信托和殘疾人信托基金，都是按月給相關(guān)投保人支付待遇，前者主要為退休雇員（包括自雇者）及已故雇員遺屬提供養(yǎng)老金，后者則主要給予殘障人士的養(yǎng)老金。[3]兩種基金雖然相互獨立，但是 OASI基金和DI基金之間存在資金調(diào)劑使用的可能，比如1982年11月和1982年12月，聯(lián)邦養(yǎng)老保險基金（OASI）就從傷殘保險基金（DI）中借了51億元，向醫(yī)療保險借了124億美元，如果這些借款不被允許，顯然政府預(yù)算的短期平衡就無法實現(xiàn)。[4]對于美國大部分低收入退休人群來說，聯(lián)邦社會保障信托基金（OASDI）為其提供了大部分收入。統(tǒng)計資料表明，信托基金的收入替代在50%左右的大約占總?cè)丝诘?3%左右，收入替代在90%以上的大約占到總?cè)丝诘?5%。[5]
每年美國財政部都要編制相對獨立的社會保障基金預(yù)算，來對聯(lián)邦社會保障基金實施嚴格管理。1986年以后，社會保障基金預(yù)算從一般政府預(yù)算中分離出來，實行專項管理。根據(jù)不同的資金來源、用途，美國聯(lián)邦政府社會保障資金的預(yù)算管理分為兩個層次：
第一，由征繳社會保障稅而形成的社會保障資金收入。由美國國內(nèi)稅務(wù)局（Internal Revenue Service）通過社會保障稅的方式把這部分資金籌集起來，這部分稅收的稅率及征收的資金額度由美國國會進行授權(quán)。美國國內(nèi)稅務(wù)局（Internal Revenue Service）把征收的社會保險稅集中起來以后，統(tǒng)一上繳美國國庫。美國財政部在經(jīng)常預(yù)算外單獨開設(shè)社會保障信托基金和醫(yī)療保險信托基金專戶，將國庫集中的資金劃入進行專戶管理。當負責(zé)審查收益支付資格和待遇水平的社會保障署以及衛(wèi)生和人力資源事務(wù)部提出了支付申請，財政部發(fā)出劃轉(zhuǎn)指令，再由國庫實施對各指定受益人的劃轉(zhuǎn)撥付。
第二，由一般性稅收收入安排支出的社會福利支出及救濟支出。美國的社會福利支出及聯(lián)邦救濟支出是對社會中的相對弱勢群體或者經(jīng)濟收入水平低于平均水平的群體的一種專門救助支出，這部分支出是納入到政府經(jīng)常性預(yù)算來統(tǒng)一管理。每個預(yù)算年度，美國社會保障署、衛(wèi)生與人力資源事務(wù)部、難民署等部門，就會提交相關(guān)人員的申請信息、資格審查信息等，會同美國財政部門編制年度本級社會福利支出的收支草案。收支草案經(jīng)過預(yù)算與管理辦公室（OBM）的審批意見以后，編邦本年度的財政收支總預(yù)算并提交給國會進行最后審批。一旦社會福利和救濟預(yù)算支出經(jīng)批準，就成為必須嚴格執(zhí)行的法律。屬于現(xiàn)金補助的，財政部按照相關(guān)部門制定的支付標準劃撥到受益人銀行賬戶，如果是實物或者服務(wù)救濟的，財政部直接撥付到各級社會福利保障部門，由其具體提供。
每個預(yù)算年度之前，各項社會福利補助項目的主管部門，如社會保障署、衛(wèi)生與人力資源部等，要根據(jù)本部門職責(zé)和有關(guān)法律要求，編制并報送所管轄的社會福利補助項目的預(yù)算收支草案。總統(tǒng)預(yù)算與管理辦公室在充分征詢財政部等部門意見的基礎(chǔ)上，提出聯(lián)邦政府總的收支預(yù)算，提交國會審批。[6]
1935年《社會保障法》第二章第201（C）條規(guī)定：聯(lián)邦社保信托基金理事會由社會保障署長、財政部長、勞工部長、衛(wèi)生與福利部長、兩位公共理事組成，兩位公眾理事必須分別來自不同的黨派，在美國參議院通過提名后由總統(tǒng)任命。在社保信托基金理事會中，美國財政部長擔(dān)任聯(lián)邦社保基金理事長的職務(wù)，主要負責(zé)召集、協(xié)調(diào)相關(guān)部門工作會議，確保社保信托基金的短期財務(wù)平衡及長期保值增值，當然這也體現(xiàn)了公共財政在社保基金健康良好運行中肩負的不可推卸的“托底責(zé)任”的地位。聯(lián)邦信托基金理事會除了每年都要向國會提交有關(guān)基金年度收支及中長期收支報告（一般是10年和75年）以外，還對聯(lián)邦社保基金應(yīng)對枯竭的辦法，市場化運營管理的方向做出說明，根據(jù)長期預(yù)測對基金稅率及待遇發(fā)放方面給出對應(yīng)的解決方案。
在所有涉及到美國社會保障運作的部門中，聯(lián)邦社保基金董事會的職能更偏重決策，即主要對美國社會保障體系的資金流量平衡進行統(tǒng)籌把控，并且對聯(lián)邦社保基金的市場化運營給出相關(guān)的決策建議。美國聯(lián)邦社保基金的投資操作還是在一個相對封閉的資金往來體系中，基金并沒有投放到市場上，比如投資股票或者開放式基金。大多數(shù)聯(lián)邦社保資金結(jié)余都由美國財政部按照操作規(guī)程，通過國庫平臺購買特別國債，因此信托基金盈余的收支和聯(lián)邦預(yù)算以及政府債務(wù)間都有十分密切的關(guān)系。《社會保障法案》第201（d）條對聯(lián)邦社保基金盈余的投資做了嚴格的規(guī)定：不允許投資股票、固定資產(chǎn)、委托運營，只能投資于財政部發(fā)行的年利率不低于4.0%的特種國債和公債有價證券， 應(yīng)該說這在金融市場異常發(fā)達的美國是相當罕見的。不過這樣嚴格的規(guī)定確實保證了社會基金安全穩(wěn)定的增長。近20年來，美國聯(lián)邦社保基金結(jié)余從1985年的420億美元增加到2009年的25 403億美元，增長近60倍。[7]《社會保障法案》對于社保信托基金結(jié)余投資范圍的嚴厲限制——100%投資于特別國債，實質(zhì)上是用國家財政提供支付信用擔(dān)保，同時由于國家財政與特別國債之間的特殊關(guān)系，能很好地滿足變現(xiàn)流動性的需要，體現(xiàn)了安全性、收益性和流動性的完美結(jié)合。最能說明問題的是在2008年席卷全球的金融危機中，當年社保基金總體收益率也高達5.1%，這么龐大的資產(chǎn)在面臨外部這么劇烈的系統(tǒng)風(fēng)險的時候還能夠取得如此收益，確實在投資模式設(shè)計上值得我們思考借鑒（見表1）。
二、英國社會保障預(yù)算管理及特點
英國的社會保障制度最早可以追溯到19世紀，當時主要表現(xiàn)為各種濟貧自助機構(gòu)和教會組織的救濟貧民活動，工人自愿繳納互助基金。1906年以后，政府連續(xù)出臺一系列社會保障法案，向英國國民提供廣泛的社會福利，逐步確立了英國“福利國家”的地位。1906年，英國首次將社會保障引入立法體系，引入非繳費型養(yǎng)老金試點計劃。隨后，政府于1911年通過《國家健康保險法案》，提出對國民提供病假工資和有限的失業(yè)保險覆蓋。
二戰(zhàn)后，英國以1942年經(jīng)濟學(xué)家威廉·貝弗里奇發(fā)表的《社會保險及有關(guān)服務(wù)》報告為基礎(chǔ)，建立了“從搖籃到墳?zāi)埂钡娜律鐣Ｕ象w系，由此奠定了英國“福利國家”的地位。新的社保體系改革引入了強制性的國民保險金體系，福利內(nèi)容包括失業(yè)金、疾病津貼、產(chǎn)婦津貼、寡婦補助，養(yǎng)老金和喪葬補助金。另外，政府還頒布了《國民健康保健法》，該法案提供了向患病個人提供免費醫(yī)療健康服務(wù)的做法。目前，英國基本形成了以社會保險和社會福利制度兩個大內(nèi)容為主導(dǎo)的基本的社會福利保障框架，這里面主要又包括四部分內(nèi)容：國民保險（NI）、國民醫(yī)療保障（NHS）、社會救助（SA）、社會福利（SW）等，這些社會保障項目都來源于社會保障繳款，這部分繳款及其相應(yīng)項目的支出完全納入政府預(yù)算內(nèi)管理。
英國是實行復(fù)式預(yù)算的國家，社會保障預(yù)算收支全部體現(xiàn)在政府經(jīng)常性收支當中。社會保障收入主要是通過國民保險費和普通稅收融資，并由全國社會保險基金（National Insurance Fund NIF）代管，國民保險費目前對雇員和雇主都征收，費率分別為12%和13.8%，但是國民保險費的征繳存在一定的繳費門檻，這個門檻是和雇員和雇主的工薪有關(guān)聯(lián)。2011/2012財年度，周薪的較低收入線是102英鎊，較高收入線是817英鎊，雇主繳費門檻是136英鎊，雇員是139英鎊。[8]社會保障支出則直接通過“社會保障費”列示在經(jīng)常預(yù)算支出中，并且經(jīng)常預(yù)算支出中所占的比重逐年上升。
國民保險費用收繳上來以后，分別轉(zhuǎn)入了三個主要的基金進行分別使用，分別是國民保險基金（NIF）、國民衛(wèi)生保健基金和英國皇家財務(wù)署（統(tǒng)一基金）。其中，國民保險基金所占有的國民保險費最多，大約占總收入的95%左右，流入國民保險基金的還包括：①由于法定患病工資、法定父親陪產(chǎn)假津貼、法定產(chǎn)假津貼、法定收養(yǎng)嬰兒產(chǎn)假津貼的領(lǐng)取者在領(lǐng)取上述津貼期間不需要繳納國民保險費，但仍被視同繳納了國民保險費。由此造成了國民保險費減收，這部分統(tǒng)一由政府一般預(yù)算賬戶撥付。②國民保險金結(jié)余的投資所得。
國民衛(wèi)生保健基金（NHS）受到了全國保險基金與普通稅收基金的雙重資助。根據(jù)英國精算署測算，在2010/2011財年，英國國民保險繳費總額將達到982億英鎊，其中776億英鎊進入國民保險基金，206億英鎊進入到了NHS。[9]
英國政府財政部在英格蘭銀行設(shè)立了統(tǒng)一基金（Collimated Fund）。統(tǒng)一基金是指在指定賬戶中的存款余額。其中大部分的收入來自稅收，所有應(yīng)匯入財政部的款項必須存入統(tǒng)一基金。統(tǒng)一基金由議會表決通過后，通過英國財政部主計長辦公室（Office of Paymaster General Accounts）轉(zhuǎn)入相關(guān)的政府部門。所有的中央政府部門賬戶中的現(xiàn)金余額均由主計長辦公室控制。主計長辦公室代表政府部門處理上述賬戶由于交易而產(chǎn)生的資金流動。[10]當國民保險基金出現(xiàn)收大于支的時候，盈余部分被轉(zhuǎn)移到了投資賬戶，由英國減債委員會（CRND）進行管理。CRND一般將這些基金用于購買國債。國民保險基金的存在，能夠保證在國民保險預(yù)算出現(xiàn)入不敷出的時候，確保養(yǎng)老金及津貼的按時發(fā)放。
在過去20年中，國民保險預(yù)算曾經(jīng)出現(xiàn)過6年的赤字狀況，分別是1989/1999財年、1991/1992財年、1992/1993財年、1996/1997財年、2009/2010財年和2010/2011財年，其中2010/2011財年超支56.22億英鎊。根據(jù)國民保險基金的關(guān)于2010/2011財政年度的年報，截止2011年3月31日，該基金結(jié)余428.33億英鎊，比上個年度減少了56.22億英鎊。從2009/2010財年，英國國民保險基金近10年來首次出現(xiàn)的收不抵支的情況（見表2）。[11]
在社會保障預(yù)算的支出方面，全國保險基金的主要支出是福利金的發(fā)放，大約占到發(fā)放金額的93%，由全國保險基金發(fā)放的福利金很多，主要是以國民保險繳費記錄作為領(lǐng)取前提的一些福利項目，包括：國家養(yǎng)老金、病殘津貼、喪偶補助以及求職者津貼等；全國保險基金的另外一項支出就是相關(guān)業(yè)務(wù)部門管理及運營的成本，其成本由全國保險基金補償?shù)礁鱾€部門，主要包括：工作與養(yǎng)老金部、英國皇家海關(guān)及稅務(wù)總署、貿(mào)易和工業(yè)部（商業(yè)、企業(yè)及改革管理部）（見圖1）。
類似英國社會保障預(yù)算這樣的模式，即將社會保障預(yù)算收支全部內(nèi)含于政府經(jīng)常性預(yù)算當中，不編制單獨的社會保障預(yù)算，有一定的特點：
第一，政府將社會保障收支放在政府經(jīng)常性預(yù)算收支中安排，明確了政府的責(zé)任，確保社會保障的資金得到落實，能夠主導(dǎo)社會保障事業(yè)的發(fā)展及社會保障預(yù)算收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)及結(jié)果，有利于政府統(tǒng)籌管理、宏觀調(diào)控。
第二，因為是政府提供，因此基于產(chǎn)品具有非排他和非競爭的性質(zhì)，基本上每個民眾都有索取和要求的權(quán)利，能夠充分滿足民眾的基本保障需求。當然，這種預(yù)算收支模式也存在一定的缺點：①由于社會保障預(yù)算收支全部由政府財政負擔(dān)，在福利向下剛性的作用下，不可避免地導(dǎo)致社會保障預(yù)算支出膨脹，政府財政負擔(dān)不堪重負；②社會保障支出更容易受到政治人物或者執(zhí)政主體的影響，因為開辟或者擴大支出顯得比較容易；③過高的社會保障支出必然要求有更多的政府經(jīng)常性支出，這導(dǎo)致政府債務(wù)上升不可避免，央行為負擔(dān)國債發(fā)行貨幣又導(dǎo)致通貨膨脹居高不下；④為了應(yīng)對支出缺口，政府必然開辟更多的稅源或者提高稅率，導(dǎo)致資本外流從而抑制了英國國內(nèi)的投資需求。學(xué)者研究表明，1870年～1913年間英國資本外流占到國民收入的4%，資本形成總額的40%；在1890年～1913年期間，其資本外流更占到國民收入的7%，占其資本形成總額的75%～80%。[12]這極大地影響了英國國內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，同時也削弱了擴大再生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，增加了英國產(chǎn)品成本，導(dǎo)致產(chǎn)品競爭力下降。
三、美英社會保障預(yù)算管理給予我國的啟示
美國和英國特有的社會保障制度財政支持模式形成了兩大不同的預(yù)算管理模式，研究專項基金式預(yù)算管理和完全預(yù)算管理，能夠為我們提供以下啟發(fā)：
（一）社會保障預(yù)算的地位問題
美國比較注重社會保障預(yù)算的相對獨立性，這點從社會保障制度建設(shè)之初就已經(jīng)有了。之所以要成立OASDI基金，就是要確保國家預(yù)算不能對社會保障繳款有所侵蝕。聯(lián)邦信托基金理事會是社會保障預(yù)算獨立的編制主體，負責(zé)對年度基金的收支節(jié)余進行預(yù)測，并將相關(guān)報告承報給財政部，供財政部總預(yù)算報告參考。OASDI籌資來源是獨立的，雇員和雇主繳納的工薪稅經(jīng)稅務(wù)局收取，就直接交理事會在財政部下開設(shè)的金融賬戶存管。OASDI的支出由社會保障署審核，發(fā)放則在財政部，投資運營管理由獨立的基金理事會做出。《社會保障法》對基金理事會的地位和職責(zé)進行了規(guī)范，同時要求理事會每年都要向國會作有關(guān)OASI和DI基金財政運用方面的報告，截止2012年，這個報告已經(jīng)連續(xù)進行了72年。每年社保基金理事會都年度報告，對基金的收支及長期趨勢進行說明。
嚴格意義上說，英國并不存在獨立意義的社會保障預(yù)算。從形式上說，英國雖然沒有編制獨立的社會保障預(yù)算，但是英國實行的是復(fù)式預(yù)算體系，政府財政總預(yù)算包括經(jīng)常預(yù)算和資本預(yù)算兩大部分，每部分有獨立的收入來源確保支出，不會相互擠占資金。英國社會保障收支完全在經(jīng)常性預(yù)算收支中列示，但是收入和支出之間的對應(yīng)關(guān)系并不明顯。名義上說，經(jīng)過雇員和雇主都繳納國民保險費（National Insurance Contributions），這是全國社會保險基金（National Insurance Fund）的主要收入來源（占到95%），但是由國家稅收融資的統(tǒng)一基金也為全國保險基金提供資助。①同樣，英國國民衛(wèi)生保健基金（NHS）也是接受全國保險基金與一般稅收的雙重資助。2011/2012財年，國民保險費收入總額為1 016億英鎊，其中802億英鎊進入到了國民保險基金，213億英鎊進入到了NHS。[13]NI和NHS支付的依據(jù)都是繳納國民保險費的記錄，但類似于那些不以繳費為前提的社會福利項目，比如補助、補充養(yǎng)老金發(fā)放等，這些都由統(tǒng)一基金支付（由一般稅收籌資）。
（二）社會保障預(yù)算收支的預(yù)測規(guī)劃
美國聯(lián)邦社保基金理事會會根據(jù)人口結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟增長等變量，對OASDI的財務(wù)收支狀況進行預(yù)測，分別給出10年和75年的精算評估報告，提交美國財政部供制定相關(guān)財政政策參考。按照財政的最近預(yù)測，2016年，OASDI的現(xiàn)金流就為負，意思當年的收就不抵支出了，但是依靠積累基金的投資收益累計，基金仍然可以支持到2037年，此時如果不改變影響基金收支的變量，那么基金就將徹底枯竭。
英國財政部為了確保政府財政預(yù)算收支在長期的穩(wěn)健和可持續(xù)，每兩年一次地編制綜合開支審查（Comprehensive Spending Review）報告，對政府收支進行預(yù)測和規(guī)劃。綜合開支審查報告的內(nèi)容包括對經(jīng)濟和財政的評估與預(yù)測，對政府的改革政策進行解釋說明，同時確定在未來三年內(nèi)的財政優(yōu)先項目和開支計劃，在報告別要包括即將支付的社會保障福利的估計數(shù)額。2010年財政部的開支審查報告中，按部門列示的社會保障開支包括：NHS（health）2012/2013財年為1 040億英鎊，2013/2014財年為1 069億英鎊，2014/2015財年為1 098億英鎊，增長率為1.3%；Work Pension 部門2012/2013財年為74億英鎊，2013/2014財年為74億英鎊，2014/2015財年為76億英鎊，平均增長率為2.3%。[14]所有的強制性支出都呈增長趨勢，2012/2013財年預(yù)算為7 130億英鎊，2013/2014財年為7 242億英鎊，2014/2015財年為7 398億英鎊，而同期議定支出2012/2013財年削減400億英鎊，2013/2014財年削減610億英鎊，2014/2015財年削減810億英鎊。
（三）預(yù)算核算的會計基礎(chǔ)
美國的財政預(yù)算會計準則由國會下屬的總會計辦公室制定，實行的是一種收付實現(xiàn)和權(quán)責(zé)發(fā)生相結(jié)合的混合會計核算制度，但對于所有的政府基金來說，美國財政部統(tǒng)一使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這當然包括聯(lián)邦社保基金。[15]在每年衡量財政報告的關(guān)鍵指標：統(tǒng)一預(yù)算赤字和凈成本/收入的度量中，財政部就分別使用不同會計核算基礎(chǔ)。聯(lián)邦財政預(yù)算赤字的核算基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制，并不考慮長期影響收支的變量及其作用結(jié)果，這使赤字收支表更直觀易懂。而凈的運營成本/收入則依靠權(quán)責(zé)發(fā)生制來計量以此確認聯(lián)邦或者地方政府的贏余或者赤字。聯(lián)邦社保基金的會計基礎(chǔ)雖然是權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是經(jīng)過修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，當收入被確認就可以計量而不是等到這筆資金入賬；支出則優(yōu)先于費用的確認時間，一旦發(fā)生則被確認。如果信托基金發(fā)生了市場化運營操作，比如購買了聯(lián)邦特別國債等商業(yè)行為發(fā)生，那么權(quán)責(zé)制能夠很好地反映基金的收益狀況；權(quán)責(zé)發(fā)生制同時能夠衡量其投資利率、股息分紅，以及對所支持項目的支付等。
英國政府所有的開支與收入采用的都是權(quán)責(zé)制基礎(chǔ)，而不是以現(xiàn)金流為基礎(chǔ)的收付實現(xiàn)制。采取權(quán)責(zé)制基礎(chǔ)的會計系統(tǒng)意味著政府支出和稅收以開支與收入計算，而不是以現(xiàn)金流計算。對于社會保障支出而言，這意味著福利支出反映的是已經(jīng)通過申請，但是還未支付的金額，而對國家稅收而言，這一數(shù)值則是指在相應(yīng)的財政年度內(nèi)，英國皇家海關(guān)及稅務(wù)總署應(yīng)收繳的金額。
冰島和新西蘭的國際經(jīng)驗表明，實施權(quán)責(zé)制對于養(yǎng)老金、保險金等項目有助于更好地報告信息，刺激有關(guān)的預(yù)算決策。從美國的經(jīng)驗來看，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制概念可以幫助國會對事項做出選擇，可以帶來更及時的信息以及更及時地確認成本，在做出承諾時較早地確認成本，有利于對一些涉及到多年現(xiàn)金流量的項目：比如養(yǎng)老金等加強控制。[16]
（四）社會保障預(yù)算的收支項目問題
美國OASDI基金依靠工薪稅融資，主要支付為退休、死亡及殘疾工人及其家庭、遺屬等按月提供相應(yīng)的待遇給付。OASI 主要是向退休工人及其家屬以及死亡工人的遺屬支付福利，而 DI 則主要是向殘疾工人及其家屬支付福利。相對英國的保險基金支出，美國社會保障基金的支出專用性更加突出，除了按規(guī)定必須支付的福利待遇，幾乎不能用于其他。OASDI基金的管理成本則由一般財政單獨支出。
英國的全國保險基金的主要支出是福利金的發(fā)放，包括國家養(yǎng)老金、病殘津貼、喪偶補助以及求職者津貼等；另一支出是全國保險金相關(guān)部門的管理及運營成本，包括工作與養(yǎng)老金部、英國皇家海關(guān)及稅務(wù)總署、貿(mào)易和工業(yè)部等。
（五）社會保障預(yù)算資金與一般預(yù)算的關(guān)系
美國聯(lián)邦社保信托基金（OASDI）由工薪稅（Payroll Tax）和醫(yī)院保險保費收入（hospital insurance premiums）融資，這些資金為老人、殘疾人及遺屬等提供必要的養(yǎng)老、醫(yī)療保障。OASDI一般都存在基金積累，多余的都通過政府的一般賬戶（other government account）借支給政府，對輔助醫(yī)療保險（SMI）進行補貼。政府按照相應(yīng)的利率記息。從聯(lián)邦整體預(yù)算的角度來說，這個利率實質(zhì)可能不會立即兌現(xiàn)，但是到基金需要的時候，必須要連本帶利全部支付；另外一種方式，就是多余的資金也購買財政部特別針對社保基金發(fā)行的國債，并且要保證這個國債在基金需要的時候能夠及時兌付。因此，社會保險基金與一般預(yù)算之間關(guān)系緊密，資金從政府的社會保障部門要么流入一般賬戶，要么回到財政部，部分避免了政府向公眾借債，改變了公債的分布狀態(tài)及持有方式，有利于政府財務(wù)穩(wěn)健。
確定社會保險稅的納稅人，理論界基本上達到共識。主要分歧是涉及兩個問題的討論：一是農(nóng)村是否納入征稅范圍；二是城鎮(zhèn)納稅義務(wù)人是否應(yīng)包括黨政機關(guān)和實行全額預(yù)算管理的事業(yè)單位。
對農(nóng)村是否納入征稅范圍持肯定意見的比較少。社會保障制度實施的兩個最重要的原則是普遍性和公平性。就社會保險稅性質(zhì)而言，征稅的范圍應(yīng)該傾向于更寬泛的覆蓋面，即要求在全社會普遍實施，使所有的勞動者都能得到保障，這也體現(xiàn)公平。從國外的情況來看，各國在開征社會保險稅之初，都有一定的征稅范圍限制，不能做到籌資和支付的普遍性。目前我國農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展不平衡，一些地方已經(jīng)十分富裕，一部分地區(qū)比較貧窮，甚至還沒有解決溫飽問題。對于這些地方來講，更重要的是脫貧、解決溫飽問題，而不是社會保險問題。
對于農(nóng)村的社會保障問題，可以考慮建立全國農(nóng)村貧困救濟基金，從農(nóng)村稅收積累所得。經(jīng)濟條件比較好的地方，可以以鄉(xiāng)鎮(zhèn)或縣為單位建立統(tǒng)籌式的區(qū)域性社會保障制度，待有條件建立普遍的社會保險制度之時，自然把征稅范圍擴展到農(nóng)村。因此，基于這種經(jīng)濟二元性突出和管理水平局限性的考慮，暫不能把純粹的農(nóng)業(yè)勞動者（農(nóng)場除外）納入社會保險稅納稅義務(wù)人范圍。
對于黨政機關(guān)和實行全額預(yù)算的事業(yè)單位應(yīng)不應(yīng)該納入納稅義務(wù)人范圍的問題，有學(xué)者認為，黨政機關(guān)和實行全額預(yù)算管理的事業(yè)單位，沒有經(jīng)濟收入或其收入不能滿足其實際支出需要，如果對其征稅，實際是對財政支出征稅，這是毫無意義的。也有另一種觀點，認為我國的黨政機關(guān)和實行全額預(yù)算管理的事業(yè)單位的工作人員，基本上都享受著國家養(yǎng)老和公費醫(yī)療。但正是這種“國家統(tǒng)包”型的辦法成為我國社會保障制度改革的動因之一。同時，若不對黨政機關(guān)和實行全額預(yù)算管理的事業(yè)單位征稅，必然會呈現(xiàn)出社會保險稅的不公平，并對其他納稅人心理產(chǎn)生不平衡，從而加大征稅的難度。因此，從保持稅制的規(guī)范性和公平性考慮，城鎮(zhèn)納稅人應(yīng)該包括黨政機關(guān)和實行全額預(yù)算管理的事業(yè)單位。其實在美國，聯(lián)邦政府對公務(wù)員也是要征收社會保險稅的。
二、征稅對象的確定
根據(jù)國際慣例，社會保險稅的征稅對象應(yīng)為納稅人的工薪收入。我國目前社會保險稅的征稅對象是企事業(yè)單位的工資支出與職工個人工資收入。因此，必須對工薪作出準確、規(guī)范的界定。
工薪的界定直接關(guān)系稅基的確定。其確定依據(jù)有二：首先要考慮稅收收入，應(yīng)盡可能寬一些；同時，也要考慮征管的便利，要具有可操作性。根據(jù)國際經(jīng)驗，發(fā)達國家的社會保險稅稅基寬于個人所得稅的稅基，即不實行個人所得稅的抵扣項目。而且他們在計算個人應(yīng)稅收入時，不僅要計算貨幣工資，還要計算“附加福利”。所謂“附加福利”是指雇員獲得的除貨幣工資和薪水以外的所得利益，如雇主提供的汽車、住宿、休閑工具、培訓(xùn)開支等。
從我國的情況來看，一個比較實際的選擇，是以1998年9月國務(wù)院批準的國家統(tǒng)計局規(guī)定的工資總額統(tǒng)計項目為稅基。這樣稅基可以擴寬，同時也可以對稅收收入進行實時預(yù)測和評價，為征收提供了現(xiàn)成的依據(jù)。
關(guān)于社會保險稅的稅基是否需要設(shè)置上限或下限的問題至今尚有爭論。就基本養(yǎng)老保險而言，在過去繳費體制下，設(shè)置了上限和下限，一種觀點認為應(yīng)當沿襲這種做法。但另一種觀點認為，應(yīng)稅工薪收入應(yīng)是職工的全部工薪收入，在與個人賬戶相結(jié)合的前提下，比較合適的選擇是既不設(shè)上限也不設(shè)下限。
三、稅目、稅率的確定
在《勞動法》規(guī)定的五個社會保險險種中，基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險和失業(yè)保險涉及的人群范圍廣，與廣大人民群眾的最切身利益直接相關(guān)，涉及的基金金額也最大。社會保險稅的開征應(yīng)重點解決城鎮(zhèn)勞動者共同的基本養(yǎng)老、失業(yè)及醫(yī)療保險需要。這三種險種的實施直接關(guān)系社會穩(wěn)定，同時也考慮到目前國家經(jīng)濟發(fā)展水平和企業(yè)承受能力，因此，應(yīng)該將當前征收社會保險稅的對象確定為基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險和失業(yè)保險三個基本險種，亦即將基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費合并，統(tǒng)一改征社會保險稅。
【關(guān)鍵詞】審計；政府；預(yù)算管理
一、全口徑預(yù)算管理概述
1.全口徑預(yù)算管理涵義
所謂全口徑預(yù)算管理是指政府部門發(fā)生的所有收入與支出都應(yīng)該一并納入預(yù)算管理體系，其最終目的是為了政府最高權(quán)力機構(gòu)能夠以立法形式控制所有財政資金收支。
2.全口徑預(yù)算管理內(nèi)容
政府部門的全口預(yù)算管理內(nèi)容一般包括公共財政預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算等所有與財政資金有關(guān)的收支。這此收支一般可分為兩個層次，一個是行政層面，另一個是立法層面。前者是由政府財政部門統(tǒng)一實行預(yù)算編制管理，實現(xiàn)了對我國政府收支的統(tǒng)一管理與監(jiān)督；后者則將政府的全部收支都按立法部門要求的進行授權(quán)。
但在實際操作中，隨著經(jīng)濟發(fā)展的需要財政體制會適時的發(fā)生變化，理論上的全口徑預(yù)算很難完全貫徹落實。
二、審計視角下政府全口徑預(yù)算管理的重點
1.全口徑預(yù)算管理財政收入
預(yù)算做為政府整個財政年度收支的計劃，全口徑財政收入是必須先解決的問題。我國建國以來，為了全面覆蓋政府財政收入，先后出現(xiàn)了預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外、體制外、非稅收入等列示財政收入。即便這樣也法全面覆蓋政府財政收入。經(jīng)過反復(fù)的思考，黨的全部收入與全部資產(chǎn)都屬于財政資金，使得財政收入的口徑變得一致，即理清了財政收入的全口徑問題，也弄清了財政預(yù)算的全口徑問題。
2.全口徑預(yù)算管理四大預(yù)算
政府部門所謂的四大預(yù)算即公共財政預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、政府性基金預(yù)算、社會保險基金預(yù)算。這四大預(yù)算基本上覆蓋了政府全口徑預(yù)算，但為了更加完善還必須做一些適當?shù)恼{(diào)整。對于公共財政預(yù)算來說，要將全部財政專戶管理的資金納入非稅收入公共預(yù)算之中；對于國有資本經(jīng)營預(yù)算而言，要將全部國有資產(chǎn)和國有資源收入納入預(yù)算管理，其中也包括由黨委部門管理的經(jīng)營性國有資產(chǎn)；對于政府性基金預(yù)算來說，要將一部分財政收入調(diào)到公共財政預(yù)算中；社會保險基金預(yù)算則要在加快完善社會保障制度的前提下，將社會保險基金預(yù)算推到社會保險預(yù)算的層面。除此之外，還要解決政府的債務(wù)問題和國有資產(chǎn)的非經(jīng)營性收入。對于政府的債務(wù)問題，屬于政府舉債的，應(yīng)納入公共財政預(yù)算；國有資本經(jīng)營預(yù)算則將政府擔(dān)保性融資債務(wù)和國企發(fā)行債券債務(wù)納入其中。國有資產(chǎn)的非經(jīng)營性收入則要在徹底清理的前提下，納入預(yù)算管理范疇，實現(xiàn)統(tǒng)一集中管理制度。
3.全口徑預(yù)算管理部門預(yù)算
部門預(yù)算做為全口徑預(yù)算的延伸與細化，必須進行全面改革。首先要解決多渠道的部門預(yù)算收入，統(tǒng)一財政撥款，杜絕其它收入來源；其次，要編制復(fù)式部門預(yù)算，即要將保運轉(zhuǎn)、保最低生活水平等納入一般公共預(yù)算，又要按項目編制預(yù)算，將部門預(yù)算轉(zhuǎn)移的資金細化，并利用相關(guān)科目記錄到資金使用終點。
三、審計視角下如何加強政府全口徑預(yù)算管理
1.一切權(quán)力屬于人民是永恒不變的信條
政府的一切行為與決定要民主化，這樣即不能有悖于民主精神，又可以防范政府濫用權(quán)力，也可以平衡我國財政收支。一方面，增強了財稅機關(guān)政府的法治意識，嚴格堅持按法律程序征繳稅收，使用財政資金。另一方面，則要全面加強經(jīng)濟民主方面的宣傳教育，增強公民的依法繳稅意識，公民上繳的所有稅收必須全額入庫。公民有權(quán)拒絕繳納亂收費，有權(quán)對不合理稅收提訟。
2.提交人大的財政預(yù)決算報告要實行雙重審計制度
由于人大預(yù)算監(jiān)督部門專業(yè)人員缺失，不能全方位的審查政府部門提交的各項預(yù)決算報告，大多情況下會借助一些外力來完成工作。為了保證人大預(yù)算監(jiān)督部門審計結(jié)果的客觀性與公正性，實行雙重審計制度十分有必要。一方面由政府審計機構(gòu)組織審計，另一方面可聘請社會審計機構(gòu)進行審計，即能為人大審查審查批準提供重要的參考意見，又能查找政府審計不足之處，并提出工作中的改進意見與建議。起到了相互監(jiān)督、相互制約的作用。
3.要適時對政府財政收入與支出實行監(jiān)督
以往政府的財政收支都比較隨意、寬松，領(lǐng)導(dǎo)的意志為主導(dǎo)比較突出，人大的決定無法與真正意義上的法案并齊，無法適時的解全局情況，時時查詢國庫收支情況。將政府財政收支情況系統(tǒng)與人大相關(guān)部門系統(tǒng)相聯(lián)網(wǎng)，這些問題將迎刃而解。強有力的監(jiān)督與制度化的監(jiān)管措施，使政府財政收支一目了然。
4.要依法審議政府的各項重大投資項目決定
政府的各項重大投資項目將占用很大一部分財政收入，管好了這部分財政收入，也就管理好了一大半的財政資金。人大可以通過調(diào)研、詢問等各種形式，了解各項重大投資項目的資金來源渠道和使用情況，必要時可以成立專門的詢問小組，聽取多方意見。
5.財政部門的預(yù)決算要實行全方位公開透明化
人大可以建立一個公開的網(wǎng)絡(luò)平臺，按等級適時的公開財政預(yù)算與決算，以及相關(guān)的審計報告。對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，定期組織財稅機關(guān)相關(guān)人員配合人大代表和公民詢問。保證政府及相關(guān)部門的財政收支正當、合法、合理。
四、總結(jié)
在全球經(jīng)濟衰退的情況下，我國財政也隨著放緩經(jīng)濟增速，但財政支出卻隨著經(jīng)濟的發(fā)展水漲船高，必須對政府的財政收支實行全程監(jiān)管，使政府財政資金使用更加合理、合法。
參考文獻：
論文摘要：分析了西方國家環(huán)境社會保險稅的主要模式和特點，針對我國目前的社會保障制度中有關(guān)基金來源問題的不足之處，提出應(yīng)當借鑒西方國家的成功做法，將我國目前社會保險資金由收費的方式改為征收社會保險稅的形式，并提出了在稅制設(shè)計時應(yīng)注意合理解決納稅人、計稅依據(jù)、稅率的確定等問題。
目前，社會保險基金的稅費改革是國際社會的潮流之一，中國社會保險基金的稅費之爭也愈演愈烈。社會保障稅（social security tax）也譯成社會保險稅或稱社會保障繳款（social security contributions），是對薪金和工資所得（即勞動所得）課征的一種稅。
1 西方社會保險稅的主要模式與特點
1.1 瑞士
瑞士的養(yǎng)老保險制度建立在由國家、企業(yè)和個人共同分擔(dān)、互為補充的三支柱模式上。
第一支柱是由國家提供的基本養(yǎng)老保險，其全稱為“養(yǎng)老、遺屬和傷殘保險”。在職人員從17歲生日后的第一個元月一日起開始支付，支付方式是由雇主和雇員各支付50％。第二支柱是由企業(yè)提供的“職業(yè)養(yǎng)老保險”。按照規(guī)定，企業(yè)及年收入超過19350瑞士法郎的職工須參加職業(yè)養(yǎng)老保險，費用由雇主與雇員各付一半。第三支柱是各種形式的個人養(yǎng)老保險。所有在瑞士居住的人都可以自愿加入，政府還通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵個人投保。
1.2 美國
美國目前的社會保障體系實行“現(xiàn)收現(xiàn)付”制，其資金來源主要是在職人員把工資所得的一部分作為“社會保障稅”上交給政府，即雇主和員工各支付6.2%，用于支付退休人員的退休金、殘疾金和遺屬遺孤?lián)嵝艚穑y(tǒng)稱老年遺族殘疾保險制度（oasdi）。
美國目前約有1.63億在職人員參加了社會保障體系，占全國所有在職人員的96％。有單位的在職者將收入的一定比例作為社保稅和醫(yī)療保障稅上交國庫，單位另為其繳納相應(yīng)比例的社保稅和醫(yī)保稅。自謀職業(yè)者應(yīng)繳納的社保稅和醫(yī)保稅占其收入的比例是有單位者的兩倍。
2 我國社會保險制度的現(xiàn)狀及其弊端
2.1 我國社會保險制度的現(xiàn)狀
我國現(xiàn)行的社會保險制度是從1986年開始實行的。現(xiàn)行的社會保險制度主要是現(xiàn)收現(xiàn)付制，實行統(tǒng)籌管理，企業(yè)出錢，國家管理，個人只出一小部分錢。在繳費制度上，它以在職職工的工資收入為計量基礎(chǔ)，個人和企業(yè)按照規(guī)定的繳費率計算應(yīng)繳納的統(tǒng)籌費用，由企業(yè)代扣代繳。目前我國規(guī)定的繳費率為40．6％，其中在職職工個人負擔(dān)11％，企業(yè)負擔(dān)29．6％。具體地說，個人按其工資收入的80％繳納養(yǎng)老保險費，企業(yè)按職工工資收入的20％繳納養(yǎng)老保險費；個人負擔(dān)的醫(yī)療保險費為2％，企業(yè)承擔(dān)6％；個人承擔(dān)其工資收入1％的失業(yè)保險費，企業(yè)按2％為其繳納失業(yè)保險費。此外，企業(yè)還要承擔(dān)1％的工傷保險費和6％的生育保險費。
2.2 我國現(xiàn)行社會保險制度存在的問題
近年來，中國的社會保障改革取得了很大進展，但在運行實踐中，現(xiàn)行社會保險制度的弊端也逐漸顯露出來，其中最主要的就是籌資問題，主要有：（1）社會保險覆蓋面小，實施范圍窄，籌資水平有限。（2）以統(tǒng)籌繳費的方式集資，法律強制力不強，基金收繳率難以提高。(3)我國人口老齡化問題日趨嚴重，入不敷出、收不抵付的壓力越來越大。（4）繳費率不統(tǒng)一，繳費形式不規(guī)范，嚴重影響政策執(zhí)行效果。（5）現(xiàn)行繳費方式不利于社會保險基金的管理。在現(xiàn)行制度下，社會保險經(jīng)辦機構(gòu)集社會保險費的收、支、管、用于一體，缺乏對社會保險基金運營管理的必要約束和監(jiān)督。
3 國外社會保險制度的啟示
3.1 社會保險基金費改稅的必然
目前我國社會保險資金籌集實行收“費”的方式，由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)征收相應(yīng)的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費。但在建立我國“統(tǒng)帳結(jié)合”的社會保險制度中，用人單位和個人不繳、欠繳和中斷繳納保險費的現(xiàn)象十分嚴重。據(jù)統(tǒng)計，2002年底，全國累計欠繳基本養(yǎng)老保險費高達439億元。這給社保資金的管理和收支平衡帶來了極大的困難，因此，從世界上在多數(shù)國家的經(jīng)驗來看，我國社會保險的籌資模式必須從社會保障繳費改為開征統(tǒng)一的社會保險稅，由稅務(wù)機關(guān)征收，由此入手解決社會保險的隱性債務(wù)問題。開征社會保險稅的有利之處主要有以下幾個方面：
第一、有利于增強籌資的強制性，強化社會保險基金的征收力度，降低征繳成本，為社會保障提供穩(wěn)定的資金來源。
社會保險稅的開征可以充分利用稅收的強制性和規(guī)范性增強社會保險資金籌集過程中的約束力，確保如期足額征納，有助于從征收方面減少漏洞，提高社會保障基金的收繳率，由稅務(wù)機關(guān)代勞，可降低社會保險籌資成本，避免和杜絕拖欠、少繳和逃繳的現(xiàn)象，保證征繳工作的順利進行，還可能發(fā)揮出規(guī)模經(jīng)濟的效應(yīng)。
第二、有利于實現(xiàn)對社會保障基金收支兩條線預(yù)算管理，健全基金的監(jiān)督機制，保證基金的安全性。
用稅收形式籌集資金，可以從根本上將收支分為兩個獨立系統(tǒng)，由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，財政統(tǒng)一管理，銀行或郵局統(tǒng)一發(fā)放，并將社會保障預(yù)算與其他預(yù)算分開，加強資金運用中的管理，減少濫用和挪用現(xiàn)象，從而有效地避免社會保障資金籌集發(fā)放中的不規(guī)范行為，有利于將社會保障基金的收支活動比較全面地納入規(guī)范預(yù)算管理，保證基金的安全性，有利于人民的監(jiān)督。
第三、可以有效解決多家分管，自成體系，機構(gòu)重疊造成的巨大浪費和管理費用嚴重超支的問題。
目前分管社會保險稅的各部門都成立了專門的管理機構(gòu)和隊伍，從而導(dǎo)致社會保障基金的多頭分管，加大了財政負擔(dān)。據(jù)統(tǒng)計，全國職工養(yǎng)老保險管理費支出由1991年的6.5億元增加到1997年的28.72億元，增長近3倍，年均遞增28.10%。如果將養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等費用項目合并征收統(tǒng)一的社會保險稅，則可將勞動、醫(yī)療、人事等部門的管理機構(gòu)合并，由此節(jié)余下來的資金就可以用于解決社會保障部門經(jīng)費緊缺的局面，緩解國家的財政壓力。
3.2 我國開征社會保險稅應(yīng)注意的問題
（1）納稅人覆蓋面的確定應(yīng)考慮城鄉(xiāng)差別和地區(qū)差距。
社會保障制度實施的兩個最重要的原則是普遍性和公平性。就社會保險稅性質(zhì)而言，征稅的范圍應(yīng)該傾向于更寬泛的覆蓋面，使所有的勞動者都能得到保障。但由于我國地方經(jīng)濟發(fā)展的嚴重不平衡，導(dǎo)致地區(qū)之間企業(yè)的經(jīng)營狀況、生產(chǎn)能力、應(yīng)變能力的差距，使得同樣的社會保險稅的繳納在富裕地區(qū)可以承受，而在貧困地區(qū)不一定能夠承受，從而制約了社會保險稅在貧困落后地區(qū)的開征。所以社會保險稅在我國將會在一段較長時期內(nèi)只能面向城鎮(zhèn)征收，或是開征時對城鄉(xiāng)進行區(qū)別對待。
（2）計稅依據(jù)的確定問題。
根據(jù)國際慣例，社會保險稅的征稅對象應(yīng)為納稅人的工薪收入。從我國的情況來看，一個比較實際的選擇，是以1998年9月國務(wù)院批準的國家統(tǒng)計局規(guī)定的工資總額統(tǒng)計項目為稅基。這樣稅基可以擴寬，同時也可以對稅收收入進行實時預(yù)測和評價，為征收提供了現(xiàn)成的依據(jù)。但是，考慮我國收入分配狀況惡化以及個人所得稅調(diào)節(jié)力度有限的事實，在課征記入社會統(tǒng)籌基金的社會保險稅時不宜規(guī)定計稅工資限額。
參考文獻
［1］龐鳳喜．論我國社會保障稅的開征［j］.中南財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2001，（1）.
