時間：2023-03-24 15:51:52
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計方法論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
審計準備階段的數據轉換
1.了解被審計單位業務使用軟件：證券公司業務使用的是恒生證券交易系統軟件，業務數據分三個庫，即CUR（歸檔庫）、HIS（歷史庫）和RUN（當前庫）。
2.索取恒生軟件數據字典，了解每張數據表核算內容，根據審計需要，選取了所需的35張數據表（主要是資金流水表、股票代碼表、資金賬號與證券賬號對照表等）。
3.要求被審計單位提供審計選取的以上35張表的文本格式的電子文檔（通審軟件支持的格式）。
4.按照通審（人壽版）數據轉換步驟，根據恒生軟件數據字典結構逐張導入并錄入選取的35張數據表對應的數據結構（一人錄入，其他人引入即可）。導入完畢，賬表審計即顯示35張表名稱及內容。
漢化編程模塊及審計案例
一對多審計模塊。通過對資金賬號與證券賬號對照表漢化編程，統計一個資金賬號所對應的所有股東號個數；利用軟件查詢功能，篩選出一個資金號對應股東號個數（一對多個數）大于3個（沒有B股即為大于2個）的記錄，即查出一對多審計個數及總數。對于一對多較多的資金賬號應在下一步審計中予以重點關注。
審計依據：中國證監會《關于做好證券投資基金試點工作有關問題的補充通知》（證監基字[1998]11號）第七條“一個自然人只能開設和使用一個資金賬戶，并只能對應一個股票賬戶（證券賬戶）或基金賬戶”。
審計案例：通過漢化編程經進一步查詢發現營業部普遍存在一對多開戶情況。最多的一個營業部存在330個一對多資金賬戶，其中最高的一個資金賬戶開設628個股東賬戶。對開設較多股東賬戶的資金戶進行重點關注，并結合透支等情況進一步發現賬外委托理財及拆入資金為股民配資及賬外自營等問題。
透支審計模塊。通過對資金流水表進行漢化編程，按資金賬號統計出交易日當天最后一筆資金流水，利用軟件查詢功能，篩選出最后一筆資金流水后資金余額小于0的記錄，即查出所有資金戶不同時點的全部透支情況。將透支情況進行排序，對透支金額較大的資金戶及時間段進行重點關注。以此為突破口，查出違規拆借資金給客戶配資、賬外自營、為中簽股民墊支等問題。
審計依據：《證券法》第三章第三十六條“證券公司不得從事向客戶融資或者融券的證券交易活動”。
審計案例1：查出某營業部違規賬外拆入資金3000萬元為股民配資，以透支方式歸還到期拆借資金，至審計日止透支余額-2698.4萬元，所配17個資金戶股票市值及資金余額2079.8萬元，形成浮動盈虧-618.6萬元。
通過透支審計模塊發現某營業部某資金戶自2002年5月21日開始透支，透支金額-2963.5萬元，至審計日止仍存在透支余額-2698.4萬元。經查，該營業部于2000年1月與某公司簽定協議，拆入國債面值3000萬元。該部開立資金戶并轉入拆入國債回購出資金近3000萬元向17個資金戶進行配資（通過現金取出方式轉入股民賬戶），2002年5月21日回購到期，所配資金戶未還回資金，營業部通過透支方式購回國債，形成5月21日透支余額-2963.5萬元。購回國債于5月27日托管轉出歸還拆入國債。之后仍直接從該戶現金取款致使透支金額繼續增加，2002年7月31日最高達到-4063.1萬元。后又陸續現金存入，至審計日止透支余額為-2698.4萬元，所配17個資金戶股票市值及資金余額2079.8萬元，形成浮動盈虧-618.6萬元。
審計案例2：查出某營業部違規賬外自營，至審計日止，透支余額-692萬元，浮動盈虧-414.1萬元。
通過漢化編程生成透支審計表發現，某個較小規模的營業部某個資金戶透支頻繁，時間較長且金額較大。經調閱該戶對賬單，發現該戶自開戶起，除轉賬存入一筆資金10萬元，其后購買股票全部由營業部透支融資進行。至審計日止，累計透支天數559天，最高透支額為-799萬元，透支余額-692萬元。經該營業部總經理解釋，該戶起初是為股民融資，之后股民撤出，該營業部在該戶繼續透支自營買賣股票，至審計日止，該戶證券余額85萬股，最新市值277.9萬元，浮動盈虧-414.1元。形成賬外自營，潛在較大風險。
國債結存審計模塊。根據股票代碼表查詢生成國債代碼對照表，通過與資金流水表進行漢化編程，統計出有國債交易資金戶的不同種類國債結存，按國債種類將國債結存數量進行匯總，與該營業部席位國債結存及國債臺賬進行核對，如不一致或有回購登記的，調閱其交易對賬單，是否存在以股票藍補的方式進行國債回購融資等。調閱協議進一步發現賬外以代購國債名義開展委托理財業務，并回購拆入資金用于為股民配資、自營股票買賣或轉出資金彌補其他委托理財賬戶資金不足等賬外經營問題。
審計案例1：查出公司總部在其所屬營業部開立的委托理財賬戶3個，共拆入資金8500萬元，余額5500萬元，至審計日止，浮動盈虧-1616.8萬元。
通過漢化編程生成賬戶國債結存表，與該營業部席位及國債臺賬結存數量及種類進行核對發現，席位和臺賬國債結存數量均小于賬戶結存數量，差額即是已作回購登記的2個資金戶的國債總計，而國債臺賬不反映的這一資金戶與以上2個資金戶國債種類和數量結存完全一致。調閱以上三戶交易對賬單發現，該資金戶將2個資金戶國債通過該戶回購融資進行股票買賣并轉出資金。進一步調閱協議發現，公司通過該營業部開設三個資金戶進行委托理財業務（其中兩戶是以拆出資金方開戶，反映拆入資金及購買國債、賣出國債還款情況；另一個資金戶是國債回購及股票買賣戶）?；刭彂艄厕D入委托理財國債面值8500萬元，已經支付本金3000萬元，利息301.5萬元，利率7.096%，高于協議利率4.436個百分點。至審計日止浮動盈虧1616.8萬元，形成賬外以代購國債名義委托理財進行融資自營，同時轉出資金用于彌補其他委托理財戶到期資金不足。
我國現階段，企業的法人治理結構存在嚴重的問題，就是董事會中有一部分股東同時還兼任企業的高管職務，這一問題導致了股東在聘請事務所進行評價會計報告時，而變成了經理層的自我評估，由此而造成的道德風險就表現的更加突出。
1. 誠信價值的定義
所謂的誠信就是誠實守信，誠信價值所包含的內容非常廣泛，比如良好的職業道德、高水平的專業技術、完美的服務質量以及良好的信譽。會計誠信除了上述的方面以外，還有著自身的特點，主要表現為：會計人員要按照國家的相關制度、行業準則以及企業內部會計制度的規定，向企業利益的相關都和會計信息的使用者提供及時、準確、完整的會計信息。而這些信息是企業管理決策的基礎，同時也是政府職能部門、債權人、投資人以及其他會計信息使用者了解企業經營狀況的重要依據。會計誠信包含了兩個方面的內容，即個人行為與企業行為，由于會計人員是為企業工作的，所以企業行為會占據主導地位。這就造成了會計人員的誠信是建立在企業誠信的基礎之上的，同時也使會計人員在生產會計信息的過程中處于弱勢的地位。
個別企業從自身的利益出發，對財務報告進行粉飾，參雜了過多的主觀意愿。但是也存在著部分會計工作人員素質不高，造成會計信息失真的現象。市場經濟是自由的經濟，也必須是誠信的經濟；畢業論文 會計是一切經濟運行的基礎，所以會計行業也必然是一個誠信的行業。如果會計不是以誠信作為基礎，那么獨立的審計工作就會喪失其存在意義?，F階段，我國工業處于經濟體制轉型的重要時期，如果會計師事務所從自身的利益出發，而對評估方與被審計單位一味的迎合，高估或者低估資產的實際價值，編制虛假的會計審計報告，這不但對審計行業未來發展造成了負面影響，同時也損害了國家的利益。
但是目前，我國會計師行業已經出現了誠信危機，因為會計誠信的喪失通常都會得到被審計單位的認可，而虛假的會計信息對于被審計單位是有利的，這就是誠信問題陷入了一個惡性循環。畢業論文 我們知道，所有的經濟團體的發展都不能離開利益相關參與，因此，信息的失真，其本質是源于利益相關者的重復博弈。在這一過程中，部分利益相關者會因為虛假信息而獲得利益，同時還有部分利益相關者會因此而損失利益。那么利益相關者究竟是如何進行博弈的，筆者將在下面進行詳細的分析。
2.會計審計中誠信價值問題分析
博弈論是目前經濟學領域應用最為廣泛，影響也最為深遠的一種方法論，它主要是討論博弈的雙方或者多方之問的對抗、沖突以及在特殊環境下的各方所采取的策略的問題。在市場經濟在運行的過程中，存在著眾多、復雜的博弈關系，每一個參與者都會在博弈中扮演一個角色，但是參與者所占有的信息量并不是完全相同的。比如在經濟相對發達的地區，市場運行機制相對完善，信息流通迅速，各個參與者之間能夠掌握對稱的信息，博弈的結果則趨向均衡：在經濟不發達的地區，市場運行機制不完善，信息不暢通，誰掌握的有效信息多，博弈的結果就會偏向誰。這其實
就是非對稱信息博弈的重要表現。
2.1會計審計與被審計單位之間的博弈
現代企業為了使權力達到制衡，因而采用的是所有權與經營權相分離的管理方式。這就讓很多所有者遠離企業，而聘請經驗豐富的職業經理人來完成對企業的管理。很明顯職業經理對企業的了解遠大于股東對企業的了解，這就造成了股東與職業經理人之間的信息不對稱，而股東則處于弱勢。經理人為了保住職位．避免企業經營不善、破產、兼并以及自己被辭退，就可能會有機的通過會計報表來夸大自己的經營業績，岡為會計報表是股東了解企業經營狀況的重要信息來源。股東為了對經理所提供的會計報告的信息進行確認，必須要聘請會計審計機構，比如像會計事務所，對會計報告迸行有效評價，以確認經理人是否達到了預期的經營目標。這就讓事務所所提供的審計報告具有非常高的價值，它不僅是會計報告真實性的證明，同時也是股東衡量企業管理人員業績的主要依據。我國現階段，企業的法人治理結構存在嚴重的問題，就是董事會中有一部分股東同時還兼任企業的高管職務，這一問題導致了股東在聘請事務所進行評價會計報告時，而變成了經理層的自我評估，由此而造成的道德風險就表現的更加突出。如果注冊會計師對會計報告提出了質疑，那么經理則會以董事會的身份向事務所施壓。此刻，注冊會計師則會在堅持執業準則與顧客購買審計意見間進行博弈。而多數的事務所會基于對生存與發展的考慮，而降低道德標準。
2.2會計審計機構之間的博弈 &nbs會計專業畢業論文p;
現階段，我國會計審計機構之間的競爭還相當激烈，會計師事務所要考慮的除了拓展新的服務項目之外，就是在留住現有客戶的基礎上，發展新客戶?？蛻糍Y源一直都是會計師事務所爭奪的對象。如果事務所之間，在規模、服務、技術等方面差距不大的情況下，降低審計成本無疑在競爭中會取得優勢。因此，事務所之間的博弈變成了為了爭取到更多的客戶資源而降低審計成本的博奔。如果事務所以提高質量、節約時間的方式來降低成本，這社會生產率發展的表現，是積極的、有利于社會發展的；如果事務所以省略審計程序的方式來降低成本，必然影響到審計效果，最終也會困審計不充分而致使審計失敗，這是社會生產率倒退的表現，是消極的、不利于社會發展的。
當審計行業的競爭加劇，事務所間的博弈也便激烈的開始，表面上是大打價格戰，實際上，有些事務所為了壓縮成本，省略了必要的審計程序，從而增加了審計失敗的風險，使會計宴席的誠信也受到了威脅。目前，我國獨立審計行業在制度與體制方面還不夠完善，在這一背景下，事務所為了保住現有的客戶群，對客戶的無理要求或多或少的采取了屈服的態度，在與客戶之間的博弈中處于弱勢，但是這種弱勢在短期內為事務所帶來了收入，于是圍繞著會計報告，事務所與客戶之間形成了一種特殊的“默契”，雖然這種“默契”是短時間的，但是它使審計人員背離了執業道德，也損害了誠信價值?？傊髽I發展要以誠信為本，社會的和諧發展需要誠信作為基礎，誠信是我們每個人做人的道德準則。目前，我國正處于經濟體制轉變的時代背景下，誠信問題逐漸表露出來，筆者對會計統計誠信問題進行了分析。會計審計應將誠信作為執業的基本，這樣我國的經濟才能可持續穩定的發展。我們會計審計工作者應該堅持誠信為本，科學發展觀，重視誠信價值在經濟發展與社會穩定中的作用，事務所也必將會在監督經濟運行，實現社會平衡健康發展方向，體現會計統計工作的價值。
參考文獻：
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[3]楊京鐘.會計審計中的誠信價值與博弈分析《.山東工商學院學報》，會計畢業論文范文2010，1.
【摘要】在信息時代，各種信息技術應用與各個領域。會計審計作為衡量企業效益的一種手段，在信息環境中面臨著一系列的誠信問題，本文對信息環境下會計審計的誠信問題進行探究，提出一些建議。
論文關鍵詞：風險導向審計 內部審計 指導 運用
論文摘要：現代風險導向審計是對傳統審計方式的突破和創新，是內部審計發展的最新動向。企業推行現代風險導向審計，能將內部審計自身的職能與企業的目標有機地結合起來，充分發揮內部審計在企業風險管理中的重要作用。本文在闡明現代風險導向審計相關概念的基礎上，進一步闡述了企業內部審計開展現代風險導向審計的必要性以及現代風險導向審計的實施。
一、什么是現代風險導向審計
風險導向審計是在賬項基礎審計、制度基礎審計的基礎上產生的，現代風險導向審計產生的主要標志是：2003年10月，國際審計和鑒證準則委員會(IAASB)對審計風險準則進行了修訂，并執行新的風險導向模型“審計風險=重大錯報風險x檢查風險”，我國在2006年2月對審計準則進行大幅度調整，將傳統審計風險模型修改為新的審計風險模型?，F代風險導向審計是以系統論和戰略管理理論為指導，以降低信息風險為根本目的，以控制審計業務風險為中心，以降低審計風險為根本途徑，以經營風險的分析評估為導向，采用“自上而下，自下而上”審計思路的一種審計方法。
二、對現代風險導向審計本質的認識
(一)現代風險導向審計是一種新的審計基本方法。傳統審計風險模型的審計方法實質上仍然是制度基礎審計方法的延伸，它從分析客戶會計報表的固有風險和內部控制風險著手，根據內部控制測試的結果決定實質性測試的性質、時間和范圍。而現代風險導向審計則是從企業的戰略分析入手，通過“戰略分析——環節分析——會計報表剩余風險分析”的基本思路，決定實質性審計程序的性質、時間和范圍，并建立了企業會計報表風險與企業戰略風險之間的邏輯聯系，使這一方法更科學、更有效。
(二)現代風險導向審計摒棄了傳統審計簡化主義的認知模式，代之以復雜系統的認知模式，并引入戰略管理分析工具。現代風險導向審計的思考方法是系統理論所指導的復雜系統認知模式。審計要有效地把握會計報表的錯報風險，就必須從企業的戰略管理活動著手分析，對戰略管理活動進行分析，必須將企業置于廣泛的經濟網絡中進行系統分析。從方法論上講，現代風險導向審計要比傳統的制度基礎審計站得更高，看得更遠，對企業了解得更透。
(三)現代風險導向審計運用“自上而下”和“自下而上”相結合的審計思路。它運用“自上而下”，“自下而上”相結合的手段，對會計報表錯報風險做出合理的專業判斷，要從企業的戰略管理分析入手，通過經營風險導向和嚴密的邏輯推理，一步一步地推導和落實審計的范圍和重點，確定相關的審計目標和審計程序。通過實施審計程序及取證的結果，并結合重要性的判斷，歸納和判斷整個會計報表的風險并形成最終的審計意見。
三、現代風險導向內部審計的理解
內部審計下的現代風險導向審計目前尚無統一的定義。第一種觀點認為，把社會審計中的現代風險導向審計運用于內部審計就是現代風險導向內部審計，即內部審計人員立足于對審計風險的分析和評價，并以此為出發點，制定審計計劃，實施審計行為的一種審計方法。第二種觀點認為，現代風險導向內部審計是指內審人員在審計過程自始至終都關注企業風險(不是審計風險)，依據風險選擇項目，識別風險，測試管理者降低風險的方法，并以企業風險為中心做審計報告，協助企業管理風險。
而從第二種觀點的描述上看，所謂的“風險”不是單純意義的“審計風險”，在更大意義上是指企業在生產經營過程中面臨的各種企業風險。由此可見，此時的內部審計已經成為結合內部審計和風險管理的一種有效工具，審計計劃與公司最高層的風險戰略連接在一起，內部審計人員通過對當前的風險分析確保其審計計劃與經營計劃相一致，將風險管理原則貫穿于審計的全過程，內部審計重點不再是測試控制，而是確認風險及測試管理風險。用這種觀點來界定風險導向內部審計，會與內部審計具體準則對審計風險的定義相背。
筆者認為，在現有準則下，以第一種觀點作為現代風險導向內部審計比較恰當，而第二種觀點與其說是現代風險導向內部審計，還不如說是企業風險管理中的內部審計作用。
四、現代風險導向審計運用于內部審計的必要性及其實施
我們姑且不去定論現代風險導向內部審計的定義，但是在內部審計中實施現代風險導向審計既是基于降低審計風險，又是為降低企業經營風險，進行風險管理的一種有效工具。
(一)內部審計實施現代風險導向審計的必要性
隨著內部審計的監督職能向服務管理職能的轉變，企業需要內部審計對整體的風險管理、內部控制及治理程序提供有效的審計監督和建設性評價，以幫助企業控制風險，實現目標。因此，內部審計不應停留在傳統審計模式上，而應在此基礎上進一步開展現代風險導向審計，將關口前移，充分發揮預警性作用。綜上所述，在企業內部審計中實施現代風險導向審計有著非常重要的現實意義。
(二)現代風險導向審計在內部審計中的運用
1.準確確定審計的重點和范圍。運用現代風險導向審計理論，從分析風險入手，準確確定審計的重點和范圍，在審計準備階段，就加大防范力度，即通過對被審計單位基本情況的了解和分析性測試的結果，充分關注被審單位的特殊風險，確定總體審計風險概率和評估的重大錯報風險概率，將審計風險減少到最小程度，確保內部審計能夠發現業務經營活動中的重大違法違規問題及存在的風險隱患，達到實現防范風險的目的。
2.以《內部審計實務標準》為指導，執行現代風險導向審計的程序，使風險管理與內部審計程序之間協調一致，產生協同增效的作用。一是在制定審計計劃時，針對可能影響風險評估的基礎，制定審計計劃，確定審計項目。二是編制審計方案時，在評估風險優先次序的基礎上安排審計工作。三是確定審計范圍時，要考慮并反映整個企業的戰略性計劃目標，每年對審計范圍進行一次評估，以反映最新戰略和方針。四是在審計實施過程中，通過評價內部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環節。五是在編制審計報告時，應對風險管理狀況進行評價，指出風險管理中存在的漏洞和不足，提出加強管理的建議。六是以風險大小作為確定追蹤審計范圍的重要因素。
3.實施控制測試和實質性測試?，F代風險導向審計強調從宏觀上對風險進行評估，但并不是說可以忽視微觀層面的操作風險。因此，應繼續實施內部控制測試，并分析重點，實施實質性測試。在控制測試和實質性測試兩階段中，審計資源的合理配置是關鍵，也是風險導向審計理論的出發點與歸宿。因此，應結合重大風險各因素的綜合分析與判斷，將審計資源向重點風險領域傾斜，以實現“全面審計、突出重點”，在提高審計效率與效果的同時，強化企業風險管理。
4.實現審計手段電子化，提高審計工作質量。一要運用計算機技術，進行內部控制風險的評估，確定標準內部控制的模型，并經常調整、完善，以提高內部控制風險的評估效率及其準確性。二要運用計算機軟件進行分析性測試，提高分析的速度和準確性，擴展分析的范圍。三要運用計算機進行統計抽樣，避免人工抽樣檢查的不足，有效降低審計風險。四要構建完整的審計信息系統，推進風險導向審計與非現場審計有機結合，提高內部審計的質量和效率。
(三)內部審計實施現代風險導向審計的措施
現代風險導向審計模式是為適應企業經營高風險的特點而產生的，同時也是為量化審計風險、減輕審計責任、提高審計效率和質量的一種審計方法。為加強現代風險導向審計在內部審計中的運用，筆者認為要從以下幾方面努力：
1.建立內部控制評價的新模式。在現代風險導向審計中，內部審計更加關心的問題主要是：控制風險的目標是什么，控制要解決的問題，這種控制是否先進有效，控制風險有多大，是否影響管理當局的決策等。隨著市場競爭的加劇，新的審計環境要求審計人員應通過與企業管理層進行有效溝通的方式，采用新的評價模式，為企業提供更有價值的服務。
2.加強內部審計工作的實效性。在審計技術方面，風險分析和計算機應用甚少，由此降低了審計工作效率。因此，內部審計在轉變目標定位，樹立管理理念的同時，更要重視審計工作的實效性，以確保審計建議的落實。
3.提高內部審計人員的素質。對企業而言，需要界定風險范圍、理順風險責任、建立風險模型和風險防范機制，這就是要靠實施現代風險導向審計走出一條迎接風險、化解風險之路。因此要求內審人員都應懂得風險語言，加強風險意識和風險管理技能，提高內審人員對風險的敏感度，以風險為導向做好內部審計工作。
五、結束語
企業內部審計開展現代風險導向審計是內部審計的必然發展趨勢，既是職業自身發展的需要，也是當前形勢發展的需要。企業內部審計堅持開展對企業風險管理過程的充分性和有效性的檢查、評價和報告，促進企業改進管理、實現目標和增加價值，無疑是企業內部的一種最好資源。在實踐中，尚無完整的模式可參照執行，即使有關現代風險導向內部審計的準則出臺后，也需要在實踐中不斷完善。因此，內部審計師在現階段，應首先接受現代風險導向審計的理念，在執行過程中，將風險評估貫穿審計的全過程，不斷探索現代風險導向審計的方法，將審計風險降低到最低可接受水平。
參考文獻：
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研究性教學也稱探究式教學，是指以學生為主體，教師積極主動的探索創設案例或問題，引導學生獨立思考、主動學習，進而培養學生實踐能力和創新精神的一種教學方式。近年來，隨著教育部政策意見的提出以及我國研究型大學本科教育的體系建設，旨在培養學生實踐能力和創新精神的研究性教學模式日漸得到本科教育的重視。作為高等院校的會計專業教學團隊，筆者為將研究性教學融入會計本科教學模式進行了一系列探索和實踐，構建了以研究性教學為基礎的會計本科案例教學模式。不同于傳統會計教學，本教學模式在以下方面實現了創新。首先，突破了以往會計專業研究性教學的范圍，本教學模式不僅僅局限于一門或幾門會計專業課程，其視角覆蓋于整個課程體系，并貫穿會計本科教育，因此更應當理解為一套可以應用于專業學科的人才培養模式。其次，突破了傳統案例教學的內容，本教學模式不僅僅局限于公司個體案例，而是實現了案例研究向實證研究的教學內容擴展，使學生的視角由公司個體延伸至上市公司整體，在更高層次激發了其研究創新能力。此外，筆者還在此基礎上對研究性會計本科案例教學模式進行了整體設計與流程梳理，并認為，本教學模式為會計專業在本科階段培育具備研究創新能力的科研型會計人才以及為日后深造提供了可能，其不僅是對我國會計本科教學模式，更是對會計人才培養模式積極而有益的探索。
研究性會計本科案例教學模式可用圖1表示為一個投入-轉化-產出系統。該教學模式可以適用于會計本科教育的一門專業課、一個專業方向甚至整個學科。如圖1所示，本教學模式的基本設計思想是：學生是整個投入-產出系統中的主線，教師應當通過教學過程的安排、教學內容的設計，在整個教與學的過程中引導學生進行研究性學習，并從中獲取會計專業知識，培養并開發其實踐能力和創新精神，最終成為優秀的會計人才。其中，以研究為基礎的課程體系貫穿投入-產出系統始終，形成一套完整的會計本科案例教學模式。
二、研究性會計本科課程體系設定
在以旨在培養大學生研究創新能力的會計本科教學中，如果研究性教學只針對一門或者幾門課程效果將十分有限， 因此， 本教學模式將基于會計本科專業的整體課程體系展開，并在學科門類教育和自主教育層次上進行如下設定，最終形成會計本科人才培養方案。該課程體系將貫穿本教學模式的投入-產出系統。
（一）研究方法論課程的開設 研究方法論課程不僅為研究性教學中研究思想、研究內容和研究方法的講授奠定了基礎，更為學生進行后續的研究或創新性實踐提供了必要的技術和方法。針對會計專業，研究方法論課程可以進行但并不局限于如下設計。首先，為了使學生了解會計研究思維方式、整體流程以及必須遵守的學術道德規范，應開設科技文獻檢索、財經應用文寫作等相關課程。其次，為了使學生掌握會計學科的基本技能和基本方法，應開設計量經濟學、數理統計方法應用（Excel、SPSS、STATA）等相關課程。最后，為了使學生形成對會計學科的整體認識以及綜合性思維能力，應開設會計（財務管理、審計等）專業導論、會計（財務管理、審計等）專業研究方法論等相關課程。
（二）主干課程的研究性教學 針對會計專業全部主干課程全面推行研究性教學模式，涉及課程包括：財務會計學、財務管理、財務報告分析、高級財務會計、審計學等。鼓勵講授主干課程的教師在授課中采用啟發式、案例式、研究式、研討式等多種研究性教學模式，完善研究性教學方案設計，科學安排案例教學內容和進度，將知識傳授與研究方法和研究能力的培養有機結合。
（三）導師責任制的創新性實踐 在培養學習能力和創新思維后，應進一步通過科研創新實踐活動來鍛煉、培養和積蓄能量。在導師制本科人才培養方案的基礎上，高校應搭建起研究型畢業設計（論文）、大學生創新（創業）試驗計劃、大學生學科競賽等較高層次的科技創新實踐平臺，建立以導師為核心的研究團隊，引導和指導學生參與較高層次的創新實踐活動，提高學生的實踐能力和創新精神。
三、研究性會計本科案例教學過程
對具體課程而言，作為圖1的重要環節——投入和轉化過程可視為一次完整的教學過程，一般可分為課前、課中和課后三個環節，教師和學生在各個環節中的角色顯然有別于傳統的會計教學（見表1）。如表1所示，本教學模式試圖通過研究性教學引導學生的研究性學習，而由于學生的行為難以控制和把握，因此筆者從教師的角度對研究性會計本科案例教學模式的教學過程進行梳理，以期為教師開展研究性教學提供參考。
（一）教學的課前準備 研究性案例教學的課前準備主要包括科學合理選擇案例內容和創設案例的問題情境。在研究性案例教學之前，教師需清晰傳授基本會計理論和知識，并適時根據教學進度，針對教學內容中的重點和難點精心選擇與之緊密聯系的案例或問題組織學生討論和分析，從而實現案例教學與傳統會計教學的有機融合，并使案例教學始終圍繞于專業課程本身。在設計具體的教學方案時，教師應通過問題情境的創設在教學內容和學生求知心理之間制造一種“沖突”，引導學生大膽的“設疑提問—探究分析—發現問題”，使學生在明確研究目的之后，產生強烈的研究欲望，進而融入與案例或問題有關的情境中。
（二）教學的課中組織 教師組織學生以小組合作形式開展案例討論并進行課堂的多媒體報告，或者以小組合作的形式開展案例的課堂辯論。小組合作的意義在于：多人的參與可以激發學生的思考和創新，使彼此感到思維過程外顯化，而多人之間的觀點沖突可以更好的進行反思和評判，而且最重要的是，小組合作形式為學生創造了一個積極探索、主動參與、獨立創新、大膽展示的環境和平臺。 教師作為小組報告或討論中的組織者和引導者，要清晰的把握教學目的， 通過適時的提問、補充或者總結掌控案例報告或討論的方向和進度， 使研究性教學活動自始至終圍繞著案例或者文獻。
（三）教學的課后評價與考核 為了改進教學，教師在課后應將學生、專家、同行和領導的評價相結合，全方位的評價研究性教學的實施效果。同時教師可以在同行之間互相交流教學理念、教學設計和教學經驗等，促進教師之間的接納和認同，繼而有效的推動和改進研究性案例教學模式。另外，對學生而言，研究性案例教學的結束只能算是起點而不是終點，該教學模式增加了對學生的會計思維、實務技能和研究能力的考核。由于研究性案例教學為學生提供了案例或者實證研究的命題和方法，這也將成為學生進行進一步研究實踐的起點，因此，課程論文、課題研究、創新實踐活動等將成為傳統考核模式下的輔助考核方式。
四、研究性會計本科案例教學內容設計
案例教學的基礎是案例或者問題，因此，除課程體系、教學過程外，該教學模式在案例教學內容上也進行了具有研究性內涵的創新。首先，以問題為導向設計教學案例，引導學生進行有效的研究性學習；其次，從案例教學拓展至實證研究教學，開拓學生的研究視角。
（一）以問題為導向設計教學案例 小標題的形式將便于教師組織設計教學案例的內容，案例內容可以比作一個垂直站立的圓錐體（如圖2），這一形狀反映了一個逐漸聚焦的過程，而不是在每個階段都有大量的信息收集過程。研究性會計案例教學的目的不僅是使學生更深入地掌握案例所涉及的會計知識點，更希望案例能表達一些思想，激發學生思考，知識點的查閱和理解較為容易，而這些思想則不容易接觸或體會到，因此教師需要針對教學內容的每個環節創設問題情境，使問題存在于整個研究性教學過程中，并使整個教學活動由問題探究、問題解決、新問題展開而不斷深入，引導學生進行研究性學習。
如圖2a所示，處于圓錐體頂端的公司個體構成了案例研究的觀察視角，按小標題的形式教學內容可以按如下設計問題。在“公司的基本背景”部分中，適用問題可涉及：公司或組織的歷史、行業和/或公司概覽、主要產品/服務、組織架構、事件的基本情況等。在“具體關注的會計領域”中，適用問題可涉及：事件所涉及的會計事項、相關事項的會計政策/準則、行業和/或公司的特定會計政策/準則等。在“具體存在的會計問題”中，問題可涉及：公司的具體賬務處理、與會計政策的一致性、與賬務處理相關的財報信息（非會計性）等。在“結論”中，問題可涉及：與賬務處理相關的政策信息、賬務處理的原因、公司動機等。
（二）從案例到實證教學的拓展 由于實證方法趨于會計研究主流地位，該教學模式為此增加了會計實證研究內容。案例教學加深了學生對公司個體會計問題的理解，而實證教學通過對與案例相關的實證會計文獻的閱讀并報告，將促使學生就某一會計問題從公司個體延伸至對上市公司、資本市場整體的理解和思考上。案例教學作為實證教學內容中的起點，有助于降低實證研究本身的枯燥性和復雜性，也有助于學生更為容易且直接的接觸前沿的會計研究成果，從而激發和培養學生對更高領域會計問題的研究創新能力。在教學內容的具體設計中，教師需要選取與公司案例研究問題相關的學術文獻，同樣以問題為導向，引導學生閱讀并學習實證研究的已有成果。
如圖2b所示， 上市公司整體將構成實證研究的觀察視角，教學內容同樣按小標題的形式可以按如下設計問題。 在“研究背景”部分中， 適用問題可涉及： 上市公司普遍存在的會計問題、相關的會計政策/準則、 資本市場的相關政策、研究的現實意義或政策含義等。 在“研究假設”中，適用問題可涉及：研究所涉及的具體會計問題， 與會計問題相關的理論等。在“研究設計”中， 適用問題可涉及： 研究的樣本選取來源、數量及標準，研究模型的建立、研究變量的選取和含義等。 在“研究結論”中， 適用問題可涉及： 實證結果的分析、 與研究假設的一致性、研究結論的現實啟示和意義等。
五、結論
隨著經濟的發展，市場環境的變化，社會對會計人才的需求不斷加大，但需求標準也在不斷提高。在此背景下，越來越多的會計本科畢業生希望具備更好的研究能力以繼續深造適應社會的需求。為此，作為高等院校的會計專業教學團隊，筆者在改進會計專業教學模式方面進行了一系列積極而有益的探索。如圖1所示，基于研究性教學的會計本科案例教學模式將旨在為社會培養（產出）兩類會計人才。一方面，試圖通過案例教學使學生更為深入的了解上市公司具體的會計實務，旨在培養學生實務能力，使其成為實務型人才。另一方面，試圖從案例過渡至實證教學，使學生較為容易且直接接觸更為前沿的實證會計研究思想和方法，旨在培養學生的研究精神，使其成為科研型人才。筆者認為，基于研究性教學的會計本科案例教學模式為《國家中長期教育改革和發展規劃綱要》所指出的培養會計專業的“高素質專門人才和拔尖創新人才”提供了有益途徑，該教學模式對于會計人才培養模式的建立，甚至于對我國目前所提倡的研究型本科教學體系的建立都將具有積極的現實意義。
[本文系中國礦業大學（北京）教改項目“財務會計學案例與實證教學模式研究”、“研究型本科教育案例式教學模式探討”階段性研究成果，同時得到了專業建設項目“會計學專業建設”和“會計學優秀教學團隊”資助]
參考文獻：
[1]陳希：《改革創新構建研究型大學的人才培養體系》，《中國高教研究》2003年第11期。
[2]屈波、程哲、馬忠：《基于自主性學習和研究性教學的本科教學模式的研究與實踐》，《中國高教研究》2011年第4期。
2016年1月廣東省高等教育自學考試各專業開考課程考試時間安排表
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1 月 10 日
上午 9:00 - 11:30
下午 14:30 - 17:00
上午 9:00 - 11:30
下午 14:30 - 17:00
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環境學原理
04527
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關鍵詞：審計判斷；心理學分析；認知心理學
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
原標題：我國基于心理學的審計判斷研究綜述
收錄日期：2011年11月12日
職業判斷能力是注冊會計師所具備的基本能力，是在審計的過程中不可缺少的，而能力又是心理學的一個要素?；谛睦韺W的審計判斷研究中主要以戚振東（2003）為代表的學者從認知心理學、組織心理學的角度把心理學與行為學相結合，以提高審計判斷的質量。隨后任秀梅、鄧圣華、李嘉明、杜麗州等分別從不同的角度做了論述。
戚振東（2003）從認知心理學、組織行為學、審計行為的角度出發，以心理學和行為學雙重理論為基礎，關注了審計判斷的重要性。指出審計判斷具有延續性、系統性、集體判斷與個人判斷相結合的特點，并提出通過會計事務所建立復核委員會將群體決策機制引入審計判斷，發揮群體決策的優勢，以使審計工作底稿的復核成為集體判斷，從而提高審計判斷質量。
王光遠（2004）指出審計學中的判斷和決策研究是心理學研究分支“行為決策理論”的一部分。這種理論研究個體和小群體的判斷和決策，以了解其如何做出以及如何改進判斷和決策。本文闡述了審計判斷和決策研究的目標，主要包括評估審計師判斷的質量；適圖說明審計師如何做出判斷，以及信息的特定屬性對判斷質量的影響；測試做出判斷和決策的認知過程的相關理論；對任何發現缺陷的補救措施做更深入的研究。
任秀梅等人（2006）主要從個人行為學角度出發研究注冊會計師職業判斷能力的主體因素。在全文中從個人的態度、氣質、知覺、興趣、能力、意志等方面論述了認知心理學對審計判斷的影響，并在最后指出注冊會計師職業判斷過程是一個心理過程，因此注冊會計師是影響職業判斷正確與否最為直接的因素。雖然本文從心理學的研究分析最后回歸到個人對審計判斷的影響，但是本人仍認為題目 “個體行為學與注冊會計師職業判斷”應改為“個體心理學與注冊會計師職業判斷”。
劉成立（2007）在他的博士論文里通過以問卷的形式，論述了時間壓力和責任對審計判斷績效的影響。作者研究的結論是：（1）時間壓力損害了注冊會計師的審計判斷效果，對審計判斷效率無顯著影響；（2）責任能顯著提高審計判斷效果，但對審計判斷效率無顯著影響；（3）時間壓力對審計判斷效果的影響受責任現狀的制約，時間壓力與責任的交互對審計判斷效率無顯著影響。進一步的研究還表明：（1）時間壓力與責任對不同程序審計判斷效率的影響顯著不同；（2）時間壓力對審計判斷加工率有顯著影響，而責任主要影響了審計判斷準確率，時間壓力對審計判斷加工率的影響受責任狀況的制約；（3）時間壓力提高了審計判斷加工速度，責任對審計判斷加工速度無積極影響，時間壓力與責任的交互項對審計判斷加工速度無顯著影響。本文從認知心理學的角度分析，時間壓力與責任對審計判斷的影響，論述的比較詳細，并且運用問卷的方式對論述提供依據，在結尾也闡述局限性與未來研究的方向，但是沒有明確指出如何針對局限性提出良好的建議。
鄧圣華等人（2007）從認知過程的各個環節，結合注冊會計師的審計實務，指出可能存在的、影響審計人員判斷的因素主要有在信息輸入過程包括從環境中獲得時產生的判斷誤差、記憶方面產生的審計判斷誤差、易記性產生的判斷偏誤；在信息加工過程中包括經驗的局限性導致的判斷偏誤、調整不及時、不充分導致的判斷偏誤、忽視樣本規模導致的偏誤、高估能力引起的判斷偏誤和環境對審計人員影響產生的審計判斷偏誤；信息輸出過程主要是由于客觀的想法導致的判斷偏誤和信息輸出形式產生的偏誤。并針對這些影響因素提出了提高對判斷偏誤的洞察力并強化專業知識，提高綜合素質；牢固掌握審計準則，虛心學習和借鑒國外先進審計技術和經驗；匯眾家之長，充分發揮集體判斷優勢；運用判斷附注工具等改造措施。這是在審計判斷領域首次與實務相結合。
李嘉明等（2008）以心理學為基礎，行為心理理論為輔助展開論述。指出審計判斷是一個復雜的心智過程，審計人員有多層次的心理需求，有從事審計活動的動機，在從事審計判斷時有豐富的心理活動。并從審計動機、記憶等方面構建了審計判斷模式。主要包括審計判斷的決策過程模式和信息加工模式。需求、動機和記憶等是心理學的基本理論，與任秀梅所用的態度、氣質、知覺、興趣、能力、意志的角度略有不同，但這些都是心理學的基本理論。為了防止審計判斷偏誤，提高審計判斷的質量，作者指出從行為心理學角度采取以下措施：進行行為心理學學習、豐富專業知識、重視經驗積累、建立有效地審計判斷激勵機制和審計判斷約束機制、加強職業道德修養等。
張繼勛（2008）采用實驗的研究方法，以我國會計師事務所的審計人員為被試，以判斷的共識、穩定性和自我洞察力三個指標作為審計判斷質量的衡量標準，檢驗經驗對兩類不同性質任務判斷質量的影響。實驗結果表明：在作為一般任務的內部控制風險評估中，有經驗審計人員和缺乏經驗審計人員在穩定性和自我洞察力方面不存在顯著差異，但有經驗者的共識顯著高于后者；而在作為高級任務的分析程序風險評估中，有經驗的審計人員的共識和穩定性均顯著高于缺乏經驗者，但兩者在自我洞察力方面沒有明顯差異。
李鳳雛（2008）全面論述關于審計判斷中的事實要素和價值要素。在西蒙決策理論中“兩要素”的基本原理的基礎上，構建新的審計判斷模型，審計判斷=f（主體因素，客體因素，目標因素），其中主體因素是審計人員素質和審計組織規范的函數，具體表現為知識、能力、經驗、技術、努力、準則等的函數，用函數表達式表示為：審計判斷主體=g（審計人員素質，審計組織規范）=g（知識，能力，經驗，技術，努力，準則等等）；客體因素是事實因素和價值因素的函數，即審計判斷客體=y（事實，價值）；目標因素針對不同的審計項目有一定差異，從總體上可以將其歸納為真實性、合法性、效益性三者的函數，其表達式是：審計判斷目標=p（真實，合法，效益）。本文對影響審計判斷的因素分析得相當到位，在理論上論述的非常全面，并建立新的審計模型。但是，本文沒有更好的結合實務。
楊明增（2009）從認知心理學信息加工理論的角度，指出在不確定性狀態下進行判斷時，人們最常用的策略是錨定與調整啟發式，該策略容易導致錨定效應和判斷調整不充分偏誤的發生。文中以經驗為主要研究變量，首先對錨定效應和判斷調整啟發法的文獻進行綜述；再提出研究假設，并用實驗的方法進行驗證；最后得出經驗水平的提高，能夠使審計人員更重視本期審計證據在判斷中的有用性，從而有助于避免判斷調整不充分偏誤的發生。本文對心理學中的錨定效應進行了論述，并提出經驗對錨定效應的影響，但是有深度沒有廣度，因為對錨定效應的影響不只有經驗，還有能力等因素。
杜麗州（2010）分析將心理學引入審計工作中的必要性，并且從心理測評和溝通環節的心理運用的角度論述了心理學對審計人員發現重大錯報的重要性。心理測評中主要有智力測評、技能測評和人格測評；頭痛環節主要運用疑兵陣、激將法?？偟膩碚f，就是將心理學理論和技巧引入到審計實務中，在審計工作中僅起輔助作用，不能作為審計證據。但是，這些方法能夠幫助審計人員更好地獲得審計證據，為審計人員解決和處理涉及被審計單位人員心理活動的事項提供了方法，彌補了審計準則中對該領域方法論的缺失。
關于心理學在審計判斷中應用的研究總的來說還比較少，每位學者研究的角度各不相同，大部分學者都是站在宏觀的角度概括心理學的影響力，只有李鳳雛提出了比較全面的影響因素，但是沒有結合實務，也沒有詳細的論述是如何影響審計判斷的。在運用的模型方面，主要包括博弈模型和實驗的方法。
綜上所述可以得知：1、理論研究相對較多，但研究的系統性、全面性不足，研究深度、廣度不足；2、實務方面的研究相對較少；3、理論與實踐的結合度相對較低。
主要參考文獻：
[1]張繼勛，付宏琳.經驗、任務性質與審計判斷質量.審計研究，2008.3.
我國管理會計研究，是在20世紀80年代初引進西方管理會計的基礎上發展起來的，而早期的研究還沒有自己的體系和重點，這與西方以制造性環境為基礎，以改進實務為目標的研究存在著本質上的差異。但是，隨著中國經濟體制的改革和經濟的發展，管理會計研究逐漸與實務相結合，并經過20多年的研究和摸索，已有許多豐富的成果。但時至今日，與國外相比我國管理會計研究還存在哪些差距？我國的管理會計研究如何走向世界？這些都是我們極為迫切想探求的問題。
同時我們也感到，管理會計研究始終面臨著來自外界環境和其他學科的挑戰，為了能夠給我國管理會計研究提供較好的建議，我們以相關文獻為依據，從研究主題、研究背景、研究方法和研究內容等方面來分析管理會計研究所必須面對的關鍵性問題，為中國管理會計研究走向世界提供建議。
一、管理會計研究面臨的關鍵性問題
（一）管理會計的研究背景與研究主題
管理會計研究起源于西方傳統的制造性企業，其研究的歷史也是伴隨著產品的制造成本和成本控制發展起來的。一直到上世紀60年代，絕大多數管理會計的教科書還是以制造性活動為案例（Anthony，1989）。早期的研究之所以關注于制造性環境中的問題是因為這樣的研究主題能夠帶來改進生產成本和改善制造成本管理的機會。但是，隨著制造性的企業逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環節時（例如產品的設計階段、售后服務階段等等），而且這些非制造性生產環節逐漸成為北美經濟的主流（Shields，1997），于是便帶來了更多的管理會計研究機會和研究主題。隨著研究的背景逐漸向制造前與制造后活動（如財務、娛樂、保健、教育、交通、零售等）、服務行業（如財務、娛樂、保健、教育、交通、零售等）和政府部門以及金融機構等領域擴展，人們對于非制造環境的關注使得諸如對標準成本研究的興趣降低，而增強了對促進銷售的價值鏈管理環節的研究興趣，因此又帶來了基于價值管理的管理控制系統的科學設計與應用的研究，而價值管理的理念又促使人們開始關注成本核算與成本管理的科學性，因此又有了ABC與ABM的研究。隨著近年來企業戰略的重要作用，使得人們又意識到許多管理工具具有戰略管理的功能，例如平衡記分卡不僅是業績計量的工具，更是戰略實施和管理的手段。因此人們更加關注管理會計在戰略管理中的作用，這便帶來了戰略管理會計的研究風潮。當管理會計逐漸突破單一組織和一國的邊界，集團與跨國公司變得越來越重要時，對于價值鏈管理（包括供應鏈、專利與特許使用權安排、外部采購、有效的客戶反應系統以及競爭者分析等等）、轉移定價等主題的研究便成為了關注的焦點。由此，我們不難發現，研究背景對于研究的主題或者說研究的內容具有十分重要的影響。如果中國與西方的經濟背景和企業背景不同，或者經濟發展的階段存有差異，研究背景也會存在差異，而這又會直接影響到研究主題選擇的差異。
（二）管理會計的研究方法
巴甫洛夫曾經說過，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法。”“因此，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法”。管理會計研究方法的運用要與研究問題的本身以及當時的外在環境相適應，正確地運用管理會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證（吳水澎）。西方管理會計研究的主流方法是經驗研究（潘飛等，2007），這與最初管理會計的功能密切相關，即幫助制造性企業核算成本與管理成本，正是管理會計研究的務實性才使得基于企業的案例/實地研究一直以來成為西方管理會計研究的主要方法。相對于西方管理會計的起源，我國管理會計的系統研究，實際上是從80年代引入西方研究的成果開始的，所以起初的研究主要是翻譯和介紹類的規范性研究，還沒有深入到企業實地進行研究，而那時西方的經驗研究已經開始盛行問卷調查和實驗研究的方法，尤其是近幾年，問卷調查和實驗研究幾乎成為了西方管理會計研究的主要方法（潘飛等，2007）。再看我國的管理會計研究，目前經驗研究還不占主流，即使是經驗研究，大多也屬于實地/案例研究，問卷調查的比重相當少。即使是案例研究，研究水平也與國外存在著較大的差距，國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型，而國內多數案例研究還局限于講述一個“故事”，這與國外的研究水平還存在較大的差距。而且盡管案例研究具有許多優點，比如檢驗實踐中的理論應用，為理論假設的提出提供初步的經驗證據以及在管理會計教學中的重要作用等等，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性，如果是真理，那么在所有的企業中都應該適用，即使是指在某一類企業中適用，也不能只通過一家企業來證明理論的正確性。因此，如果要在更加廣闊的環境中檢驗理論，就應該采用大樣本的研究，而對于管理會計研究所需的內部數據，問卷調查便有著不可替代的優勢。
問卷調查有兩個很重要的技術：抽樣技術和問卷設計技術。這兩個方面做到科學嚴謹對調查的效度和信度都十分重要（胡玉明，2005）。國內現有的問卷調查與國外成熟的問卷調查還存在極大的差距，成功的問卷設計一定是基于理論基礎，再結合前人的研究設計進行調整和完善而成的。例如，對于環境不確定性的計量一般從原材料的供應、競爭者的動態、市場需求、制造技術、政府監督和干預以及原材料的價格共六個方面進行評分（GulandChia，1994），再通過信度和效度的檢驗來證明其計量的合理性。但是從我國現有的問卷調查中發現，大多數研究并不是驗證某種理論，而只是說明一種現象，或者某種管理會計實踐的程度和狀況，往往是需要了解什么問題就直接設計什么問題，而對于研究問題的計量還缺乏足夠的理論依據和科學性（2005《會計研究》：《企業成本戰略管理與持續發展相關性實證研究》采用統計檢驗方法使用得到的數據。但在國內樣本中，這樣的問卷調查并不占主流）。所以，即便都是問卷調查，問題設計的水平和研究的深度也是不可同日而語的。
另一個研究的差距就是實驗研究，起源于西方的實驗方法最早廣泛應用于物理、化學、生物等自然科學研究之中。大約20世紀中期，經濟學家開始把實驗研究方法引入經濟研究，建立了實驗經濟學。實驗研究方法就是由研究者根據研究問題的本質內容設計實驗，控制某些環境因素的變化，使得實驗環境比現實相對簡單，通過對可重復的實驗現象進行觀察，從中發現規律的研究方法。在管理會計研究中，實驗法常常用于預算、激勵機制和轉移定價等問題?？偟恼f來，實驗研究相比經驗研究有更多的困難，它除了需要經濟學、管理學、會計學、金融學等專業知識外，還需要心理學的理論指導。同時，它要求大量的實驗參與者，以及實驗經費和計算機聯網的實驗室環境。這種研究方法可以得到許多在現實環境中無法得到的數據，從而在理論的檢驗上就有了更加廣闊的范圍和比較獨特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素，因此，在理論基礎上與心理學和行為學的結合更加地緊密。
（三）管理會計的理論基礎
在理論基礎方面，西方管理會計的經驗研究一般采用經濟學、組織行為學、心理學和社會學理論。經濟學（如信息經濟學和制度經濟學）對于財務會計、管理會計以及審計學的進步和發展起到了不可磨滅的貢獻。管理科學是一門研究人類管理活動規律及其應用的綜合叉學科，其基礎是數學、經濟學和行為科學。由于管理會計與企業管理密切結合的特性也使得管理學成為其主要理論之一。
近些年，以權變理論為代表的社會學以及組織行為學、心理學的重要作用也更多地體現出來。權變理論對管理會計的研究是建立在這樣一個前提上：不存在廣泛適用于所有環境所有組織的會計系統（Otley，1980）。應該明確會計系統的具體特征與某種確定的環境相聯系，并且是恰當匹配的（Emmanueletal，1990）。而組織行為學與會計學相結合形成了一門新的科學——行為會計學，它通過應用行為科學的理論和方法論來檢驗會計信息、過程和人的（包括組織的）行為的交互作用，它與會計學的其他分支相區別之處就在于它關注行為科學，其發展受到了經濟學、政治學、組織理論、心理學和社會學的影響（BirnbergandShields，1989）。例如管理控制系統的設計，產生的重要經濟后果就是對組織中個人和群體行為的影響。這種影響產生的經濟后果是積極的還是消極的，在很大程度上取決于對行為研究的透徹程度。而心理學的研究體現在諸如個人對于管理控制系統的公平性感知（包括程序和結果的公平性）以及對于組織的信任和忠誠度等等，而這些因素對于組織的業績都有相應的影響。可以確定的是，任何管理控制系統如果不尊重個人和群體的行為規律，決不會發揮有效的作用。
總之，這些理論的作用是不可以互相替代的，只能通過結合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價值。而實際上，越是高水平的研究，總是在研究主題、研究方法和理論基礎方面做到了較好的契合。
二、中外管理會計研究的現狀分析
（一）管理會計論文的標準
為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本各自代表國內外研究水平和發展方向的雜志。據統計，國內的《會計研究》是權威期刊中發表管理會計研究比例最高的雜志（潘飛等，2007），而且也是國內最具權威性的會計專業期刊，其他權威期刊發表管理會計論文的比例相對過低（我國還沒有管理會計研究的專業期刊）。因此我們選擇《會計研究》作為國內管理會計研究水平的代表性樣本。國外的選擇了專門的管理會計期刊：《管理會計研究》（JournalofManagementAccountingResearch），該雜志在國際上有較高的聲望，而且發表的論文都是管理會計的論文，因此可以較好地代表國外管理會計研究的水平和發展的方向。我們選定這兩本雜志，并從幾個方面來比較分析國內與國外的異同之處。樣本的時間從1996年至2006年共11年。
為了從眾多論文中挑選出管理會計的論文，首先要確定管理會計的研究主題。根據Shields（1997）以及Scapens和Bromwich（2001）的分類，我們將管理會計研究分為管理控制系統、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預算和投資決策以及戰略管理會計幾個大的方面。其中，管理控制系統又包括激勵機制、預算、業績評價、轉移定價與綜合控制系統。在選擇管理會計的論文時，我們基于管理會計要為企業創造價值這一基本原則，挑選出符合上述內容的論文，對于財務會計也會涉及的問題（如薪酬機制），要看其應用的理論與視角是否屬于管理會計。如果研究涉及的是會計的確認、計量和報告職能（現在也包括披露），我們不視其為管理會計的論文。
統計顯示，1996年-2006年在《會計研究》上，總共發表了174篇管理會計的論文，JMAR總共發表了88篇管理會計論文。我們將從以下幾個方面對中外管理會計研究的差異進行分析。
（二）研究主題和研究背景
1.研究主題的分布。根據論文的具體內容，我們將管理會計研究樣本分為七個領域。這一分類主要是參考了Shields（1997）對管理會計研究的分類，將管理會計研究分為管理控制系統、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預算和投資決策以及戰略管理會計和其他。其中“其他”指管理會計的新興領域，在我國主要指環境管理會計；在國外主要指行為管理會計。但是考慮到我國這一時期發表了大量的介紹戰略管理會計的論文，我們將戰略管理會計單獨列出。
2.研究背景的分布。參照Wagenhofer（2006）的研究，我們將研究背景劃分為三類：盡管大多數的管理會計研究適合于制造性的行業環境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的，不限于任何一個企業或行業的研究屬于通用型的（genericsettings），這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結論是針對企業或某個行業的，或針對某個企業或者行業進行分析的，我們則將其劃分為企業背景。這些企業主要包括制造性企業，還有交通運輸業、建筑業、金融機構以及壟斷性企業。最后一類是醫院、政府和公共事業部門等非盈利組織?？梢钥闯觯槍Ψ菭I利組織的研究在國內外的比例都很低，而國外大多是通用型的研究。
3.分析。我們可以發現，如前文所述研究背景的確影響著研究主題的分布，以企業界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關注管理會計理論體系的研究。JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是會計研究的兩倍。實際上，非盈利組織也可以在成本核算與成本管理上向企業界學習，例如可以在醫院建立病患費用的作業成本核算方法。并且，會計研究通用性的研究比例較低，而JMAR有相當數量的研究是針對所有組織的（45篇），這將是未來我國管理會計學者努力的方向。中外研究相同的一點是，管理控制系統不管在什么樣的背景下都是研究的重點，這表明了管理控制系統在管理會計中的重要性。另外，我們還發現，戰略管理會計研究在國內占有相當的比重，這與JMAR極為不同。
（三）理論基礎
西方對組織行為學、心理學、管理學和社會學的應用比例明顯超越我國；而我國只有在戰略管理理論上占有優勢，而在組織行為學與社會學方面尤為欠缺，大多數采用行為學的國內論文只是從規范的角度進行論述，實際上在國外的研究中，行為學研究大多是與問卷調查或實驗研究相結合，提出有關行為學或心理學的變量并建立模型進行統計分析。因此，盡管也是應用了同一的理論，但是研究的深度和結論的價值還是存在較大的差距。另外，根據《管理會計經驗研究方法述評：比較與借鑒》的研究（潘飛等，2007），我國管理會計的經驗研究有38.89%沒有理論基礎，是國外17.98%的兩倍還多，與本文的數據結果基本一致。這使我們感到與世界學術主流的差距并不只是技術方法的應用。因此，對于國內的管理會計學者而言，如果要使自己的研究達到國際水平，首先要在理論基礎上有所突破，不僅依靠經濟學，還要奠定更廣泛的理論基礎，擴展研究的視野。而在國內“其他”類中的研究，大多缺乏理論基礎，規范性和介紹性的研究過多；而JMAR“其他”類中的研究則有相應的理論基礎，并且多采用經驗研究方法。并且，JMAR對于綜合理論的應用比例也高于《會計研究》。這反映了我國管理會計研究理論基礎的薄弱與狹隘，也指明了未來中國管理會計研究努力的方向。
另外，我們把管理會計的理論基礎與經驗研究方法相結合進行分析，結果發現，國內檔案研究多數采用經濟學理論，這與JMAR的結果一致。而國內的問卷調查研究多數卻沒有理論基礎，而國外的問卷調查研究均有理論基礎，這一差異印證了我們前述的分析。國內的實地/案例研究應用的基本上是經濟學和戰略管理理論，而國外是以經濟學和管理學為主，并且在各種研究方法上對經濟學的應用比較均勻（除綜合研究外）。另一個顯著的差別就是國外對于綜合理論的應用水平顯著高于我國。因此，國內外理論應用的水平還存在較大的差距，而這不僅影響研究的深度，也影響研究的價值。
（四）研究方法
國內一些學者認為，當前對于研究方法的爭論，根源在于哲學中的認識論，即何謂真理知識和如何獲得的爭論（李連軍，2006）?，F代哲學按照他們以理性或經驗為知識的來源或規則而被劃分為理性主義和經驗主義（梯利，1995）。理性主義認為：原因與結果之間有必然的聯系，如果我們知道原因，就可以依靠思維和推理的力量立即確定其結果，而不需要依靠任何經驗。經驗主義卻堅守科學唯一的目的就是發現自然規律，只有通過觀察和經驗才能得到。因此，根據方法論的不同，現代管理會計的研究方法可分為兩大類：
（1）經驗研究方法（廣義經驗研究，包括經驗實證）。經驗研究是尋求對客觀現象解釋和預測的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調查法、實驗法和實地調查法等等（張朝宓，熊焰韌，2006）。經驗研究區別于規范研究的最大特點是它關注實務如何進行的，而不是關注實務應該如何進行；不采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，并且側重于對命題進行證偽。
（2）非經驗研究方法（包括理論研究）。指除了經驗研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規范研究、最優化等等。其中，規范研究以一定的價值判斷為基礎，圍繞經濟政策行為的經濟后果進行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標準，也是我國一直以來會計研究最主要的研究方法。隨著研究方法的不斷發展，國外還出現了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無例外地基于理論和生產經濟學的理論和模型（Shields，1997），它是建立在嚴格的理論假設和模型推導基礎之上的，是連接理論與實證的橋梁。我們把非經驗研究分為分析性研究與其他（包括規范研究等）。
因此，我們將研究方法劃分為經驗研究與非經驗研究。而經驗研究又可以劃分為：問卷調查、檔案研究、實地/案例研究、實驗研究以及綜合方法。統計結果證明了我們前述的分析，在國內的管理會計研究中，非經驗研究占有絕對的優勢，而國外管理會計卻是以經驗研究為主流的研究方法。尤其是實驗研究方法，還沒有出現在會計研究中，但是在JMAR中的比例卻相當的高。當然，國內一些學者已經在從事實驗法的研究，但是這一方法對絕大多數研究者而言還是相當陌生的。另外可以看到，國外與國內在研究方法上的發展階段的確存在差距，國外已經以不再以案例研究為主，相反國內還處在案例/實地研究的階段，這一階段對于國內管理會計的發展極為必要，也使我們更加期待問卷調查和實驗研究得到應有的重視。
三、我國管理會計研究走向世界的建議
（一）培植良好的企業文化
國內一些學者認為管理會計研究之所以還處于較低的水平，一個重要的原因在于中國還缺少優質的企業。優質的企業不僅僅具有良好的業績，更重要的是擁有先進的企業文化與管理理念，包括先進的管理思想、員工公認的價值觀、嚴格的管理制度以及激勵機制。這些因素極大地影響了管理會計對企業實踐的指導作用，進而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外，作業成本核算與管理已經相當普遍，作業成本法的研究也可以采用大樣本，而在國內，目前大多數企業并沒有采用作業成本法，只能作案例/實地研究。那么因此采用的研究方法、統計技術和研究結論的價值就不可同日而語。因此，研究的水平受到了實務發展水平的影響。應在實現中國經濟持續快速發展的同時，更加注重企業文化的建設，通過培育更多的優質企業，為未來管理會計的研究提供更多的空間。
（二）成立管理會計師協會
由于我國缺乏一個將學術界與實務界都包括在內的管理會計職業組織，學術界與實務界溝通的機會很少，學術界難有機會深入到企業中開展調查研究，因而對企業在實際工作中應用管理會計的情況缺乏了解；而實務界對學術界發表的科研成果感到理論性太強，與企業現實情況不相符合，不能有效地解決企業中的實際問題。因此，我們應該著手建立中國管理會計師協會，推動中國的管理會計理論研究和實務應用的發展。目前我國管理會計研究者和實踐者基本還處在相互分離的狀態，理論研究和實踐應用都發生了障礙。成立管理會計師協會不僅能夠促進管理會計在企業實踐中的運用和發展，而且也能夠加強管理會計師的社會地位。因此，應該借鑒西方的先進經驗，結合我國的具體國情，組建中國的管理會計師協會，使其成為我國管理會計師交流理論和實踐應用的場所。
（三）加強與國外學者的交流與合作
西方對于管理會計的研究目前依然處于領先，尤其是他們具有較高的研究水平以及對綜合理論的應用能力。對國內管理會計學界而言，“走出去”之前應該先“引進來”，通過加大與國外尤其是北美教育背景的海外學者交流和溝通的機會，了解和掌握國外管理會計研究的最新動態，不斷將新的理論和方法與中國的實務相結合，才能使國際學術界更好地接受和了解中國的管理會計研究。交流的形式可以通過邀請海外學者講授博士研究生專業課程、舉辦國際管理會計研討會以及共同進行課題研究等等。通過這些交流與合作，在研究水平和研究方法上更容易被國際認可，加之有中國經濟特色的研究內容更能得到國際學術界的青睞。
（四）擴大管理會計的研究范圍
傳統的管理會計局限于大量生產、工藝技術和產品成本都比較穩定的制造性企業。管理會計最初就是在工業企業當中推廣并發展起來的，也是在工業企業中成熟并完善的。隨著研究的深入和應用水平的提高，國外管理會計的研究已經開始向更加寬廣的領域發展，著重研究非盈利組織和更加通用型的問題。而相對于此，我國的管理會計研究還是集中于企業層面，盡管這與研究水平的發展階段相關，而且能夠提升研究的實用性，但是也說明研究的范圍還需要進一步的擴展。因此，今后應該研究更多通用型的問題，以點帶面，拓寬我國管理會計研究的范圍。
1.美國金融研究生的商學院培養模式及其啟示
2.強化金融研究生金融計算能力培養的課程設置
3.多維互動式：研究生金融雙語教學模式探究
4.高等院校金融學應用型研究生培養模式初探
5.關于金融學專業研究生層次實行雙語教學的探討
6.校政企研聯合培養金融碩士模式創新與策略研究——以南京審計學院為例
7.關于發展我國金融碩士專業學位研究生教育的若干思考
8.后金融危機時代的研究生創新創業教育研究
9.金融學專業碩士研究生培養模式改革探索
10.工科院校“金融工程”專業研究生課程體系研究
11.我國金融學碩士研究生課程設置分析
12.“分類協同型”金融專業研究生培養模式的探索與實踐
13.在金融危機影響下的研究生就業問題探索
14.金融碩士研究生就業現狀調查與探析——以蘇州大學金融工程研究中心為例
15.人民銀行總行金融研究所錄取1982年度碩士研究生
16.美國金融碩士研究生課程體系分析
17.金融危機背景下碩士研究生報考的實證分析與引導機制構建
18.金融危機背景下女研究生就業難的原因及對策研究
19.協同創新視角下金融學碩士研究生培養模式研究
20.知識結構·素質要求·創新能力——以金融學專業研究生為例
21.全日制碩士研究生培養模式改革探討——以金融學研究生培養為例
22.金融危機對醫學研究生就業與心理健康影響的研究
23.我國金融學碩士研究生課程設置分析
24.金融學研究方法論的思考
25.全日制碩士研究生培養模式改革探討——以金融學研究生培養為例
26.金融學專業碩士研究生教學改革的建議
27.關于金融學專業研究生層次實行雙語教學的探討
28.金融專業研究生基礎理論課教學改革淺議
29.后金融危機時代研究生就業分析與探討
30. 財經類研究生“三個自信”現狀的調查分析及對策--以山東財經大學金融學院研究生為例
31.金融危機形勢下研究生就業情況探析
32.探討當前金融學研究方法及研究生教育存在的缺陷——基于金融學研究生論文特點的分析
33.對金融學研究生教育的探討
34.在碩士研究生教學中開設金融計量經濟學課程的實踐與思考
35.對金融學研究生教育的探討
36.金融碩士專業學位研究生培養模式探索與實踐——以浙江工商大學為例
37.金融危機下研究生的就業問題及其應對策略
38.校企協同模式下金融專業學位研究生培養機制研究
39.金融數學方向碩士研究生培養模式探討
40.西部地區研究生就業競爭力分析
41.談金融學專業研究生論文寫作
42.金融學專業碩士研究生教學改革的建議
43.金融危機前后中國通脹慣性特征及貨幣政策研究
44.對金融學碩士研究生教育的思考
45.金融學中大數據思維的應用研究
46.試論金融學研究中大數據思維的運用
47.金融危機條件下碩士生的擇業心理與政策評價——基于高校碩士研究生的問卷調查
48.地方高校金融工程碩士研究生人才培養需求分析
49.金融碩士專業學位研究生培養模式探索與實踐--以浙江工商大學為例
50.協同創新視角下金融學碩士研究生培養模式研究
51.金融碩士專業學位研究生培養模式的改革與探索
52.金融危機對醫學研究生就業與心理健康影響的研究
53.在金融危機影響下的研究生就業問題探索
54.金融危機下研究生創業的幾點思考
55.金融危機形勢下研究生就業情況探析
56.論金融危機背景下研究生就業機制探析
57.高等院校金融學應用型研究生培養模式初探
58.對匈牙利銀行改革的考察——劉鴻儒同志在總行金融研究所研究生部的報告(摘要)
59.中國人民銀行總行金融研究所一九八八年攻讀碩士學位研究生入學考試
60.金融危機形勢下研究生擇業狀況調查分析——以上海市三所高校的調查為例
61.金融危機條件下碩士生的擇業心理與政策評價——基于高校碩士研究生的問卷調查
62.金融與財務管理專業研究生教育課程體系建設研究
63.金融危機背景下女研究生就業難的原因及對策研究
64.金融危機背景下碩士研究生報考的實證分析與引導機制構建
65.人民銀行總行金融研究所1983年招考研究生試題
66.金融危機籠罩下美國高校研究生資助的理念、策略與價值借鑒
67.金融全球化新時期法學碩士研究生培養模式轉型之思考
68.首屆財經院校研究生經濟理論討論會(金融組)綜述
69.我國金融業人力資源現狀及需求預測
70.我國金融從業人員學歷結構及供求狀況研究
71.金融院校發展現代職業教育的實踐探索——以長春金融高等?？茖W校為例
72.淺析研究生就業壓力成因及調適
73.財經院校金融數學高層次人才培養模式研究
74.金融危機下碩士畢業生求職狀況調查
75.中國金融體制改革的艱難探索
76.理工科院?！敖鹑诠こ獭睂I課程體系設置研究
77.金融危機背景下的高校畢業生就業
78.金融學專業《計量經濟學》雙語課程教學內容與方法探討
79.關于金融學科界定的探討
80.統計在金融領域的應用研究——《金融統計學》教材編寫初探
81.基于校企合作的金融專業碩士培養“雙師”制探索
82.金融學術碩士與全日制專業碩士培養模式比較探究
83.東南亞金融風波與港元聯匯制
84.全球金融危機對畢業生就業的影響及對策
85.戰后日本的政策性金融
86.淺談應重視金融電教教材建設
87.加拿大應對金融危機促進科技發展的新舉措
88.衍生金融市場的正面經濟效應
89.金融危機時醫學教師的職業素養培養探討
90.黑龍江省金融人才培養的現狀調查
91.以科學發展觀構建金融學專業碩士生創新能力的培養模式
92.構建適應金融人才差異化需求的課程體系
93.轉被動為主動——金融IT人才培養機制當與時俱進
94.金融專業碩士培養對接新興服務業發展研究
95.新疆與全國金融學課程內容及體系差異分析
96.數理金融研究前沿與公司理財問題探討
97.知難而上 創新突破 積極調整產業戰略應對全球金融風暴
98.高層次金融人才培養途徑之淺見
99.呂家進——結合郵儲實際積極做好農村金融創新
100.英語專業碩士金融翻譯課程教法探索
101.全日制金融專業學位“雙導師”制
102.一個執著金融夢想的人——記80級校友高飛
103.我親歷的中國金融教育歷程
104.在國際金融的研究道路上
105.面試闖關終結金融職場“七年之癢”
106.總行金融研究所副所長甘培根談——當前我國的金融體制改革
107.美經濟學家認為控制資本并非防范金融危機的良方
108.基于雙導師制培養模式的金融碩士教育研究
109.金融碩士專業學位與學術型學位培養模式比較研究
110.金融學碩士研究生科研創新能力培養問題及對策研究
111.探討當前金融學研究方法及研究生教育存在的缺陷
112.金融危機影響下高校碩士研究生就業的問題與對策
113.金融危機影響下的已婚女研究生壓力源探析
畢業論文房地產本科開題報告(一)
房地產本科開題報告：房產稅可行性分析和研究
論文語種：中文
您的研究方向：本科經濟學金融
是否有數據處理要求：是
您的國家：廣州
您的學校背景：普通大學本科，排名前20%。
要求字數：開題報告：3千字
論文用途：本科畢業論文
是否需要盲審(博士或碩士生有這個需要)：否
補充要求和說明：
房地產本科開題報告：房產稅可行性分析和研究
選題背景：
近年來由于我國房地產業的發展速度加快，其已經成為了我國當代國民經濟的主導產業，房地產業在當代經濟的發展過程中具有主導性的推動性作用。在房地產業發展的過程中，經濟的帶動是可觀的，但于此同時其所展現出來的民生問題也是較為嚴峻的。至1998年開始，我國實行全面的住房改革，實現了以住宅制度市場化以及貨幣化的發展目標，以此為開端，房地產業無論是就地方財政問題還是地方的經濟增長，都起到了非常積極的作用畢業論文房地產本科開題報告畢業論文房地產本科開題報告。但在伴隨著房地產業快速發展的過程中，中國城市房地產的價格則更是展現出了一種更為快速的增長速度，1998年我國的商品房價格為2063元/平方米，而20XX年我國的商品房價格已經增長至6200元/平方米，增長幅度已經遠遠超過了民眾的收入水平，從而成為了我國當代經濟發展過程中的主要不穩定因素[1]。稅收作為國家政府對于國家以及地方經濟調控的主要方式，同時也是政府在對于房地產業進行監管以及調控過程中的主要手段。就我國目前現狀而言，各地方的房產稅都不盡相同，不僅如此，在學術界對于房產稅的征收問題以及如何征收的問題也一直以來都有著巨大的分歧。
研究意義：
研究方法：
研究綜述：
艾諾拉和馬騰納(2015)在分析西方國家普遍采用住房優惠的原因時認為：住房的分布比金融資產更公平，大部分家庭最重要的財富是房屋。美國消費者金融調查(2015)研究發現，住房占凈財富的比例與凈財富的數量成反比。因而在給定稅收和公共支出的前提下，將低稅率配置給房屋，將高稅率配置給金融資產，是稅負轉嫁給富裕階層的表現畢業論文房地產本科開題報告工作報告。由此產生的效率損失是民主政治和社會公平的代價。
參考文獻
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畢業論文房地產本科開題報告(二)
摘要：財務報表分析是一門藝術，背后往往隱藏著企業的玄機。它是企業所有經濟活動的綜合反映，提供了企業管理層決策所需要的信息。同時，正因為財務報表全面、系統、綜合地記錄了企業經濟活動的過程，因而相關利益人對它的分析極為關注。投資者、債權人、政府、稅務部門、社會公眾等在做經濟決策時，都要分析企業的財務報表。當然，分析財務報表需要依靠一定的分析方法與技巧，對資產負債表、利潤表和現金流量表進行全面綜合分析，才能得出較為科學的決策。本文以青島海爾為實例，從經營成果、財務狀況和現金流量三個方面進行了分析，其次對其進行了綜合分析并且與同業公司進行了比較分析，最后對該公司進行了綜合財務評價，并提出改進建議。
研究背景
在社會不斷進步和經濟高速發展的今天，所有權與經營權的分離是現代企業的根本要求，上市公司就是這種兩權分離的代表，上市公司的股東、債權人等相關外部利益者要求了解公司的經營狀況，就要通過分析公司對外披露的信息，這就使此財務報表分析具有必要性。
中國證券市場發展了十幾年，投資理論也處于一個培養和嬗變的過程中畢業論文房地產本科開題報告畢業論文房地產本科開題報告。目前市場已由散戶跟風逐步向機構投資者理性分析變化，機構投資者正統的投資理論大部分都是價值型，因此如何從不同角度衡量上市公司的投資價值，如何控制市場風險，是機構投資者和普通投資者所面臨的問題。上市公司公開披露的財務指標很多，投資人要通過眾多的信息正確把握企業的財務現狀和未來，沒有其他任何工具可以比正確使用財務比率和財務分析更重要了。
文獻綜述
研究現狀
財務報表能夠全面反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，但是單純從財務報表上的數據還不能直接或全面說明企業的財務狀況，特別是不能說明企業經營狀況的好壞和經營成果的高低，只有將企業的財務指標與有關的數據進行比較才能說明企業財務狀況所處的地位，因此要進行財務報表分析。做好財務報表分析工作，可以正確評價企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，揭示企業未來的報酬和風險；可以檢查企業預算完成情況，考核經營管理人員的業績，為建立健全合理的激勵機制提供幫助。
國外財務報表分析的文獻綜述
白1897年格林納(Greene)的《公司財務》出版至今，西方財務管理理論經歷了兩個時期，一是20世紀50年代以前的傳統財務理論時期，另一個是20世紀50年代以后至今的現代財務理論時期。傳統財務理論與現代財務理論有明顯的不同。從研究對象來看，傳統財務理論注重研究公司內部的財務問題；而現代財務理論立足資金市場來研究公司財務管理問題。從研究方法來看，傳統財務理論偏重描述性方法和定性分析，視財務指標為常量；兩現代財務管理注重建立理論模型和實證檢驗，視財務指標為隨機變量。
對于財務分析的概念有如下幾種表述：美國加州大學的教授waterB.Neigs認為財務分析的本質在于搜集與決策有關的財務信息并加以分析與解釋的一種判斷過程.美國紐約市立大學LeopoidA.Bernstein認為財務分析是一種判斷過程，旨在評估企業現在或過去的財務狀況和經營成果；其主要目的在于對未來的狀況和經營業績進行最佳預測。美國哈佛大學管理學教授波特認為價值可看成是資金的生成和增值，則價值鏈就是價值增值的各個環節。對企業的財務活動迸行分析，實質上也就是對企業的價值運動進行分析。美國注冊會計師協會總裁兼財務總監巴瑞C.麥肯蘭說：為了與信息時代接軌，需要在財務報表中反映無形資產和軟資產
WiseMedia
畢業論文房地產本科開題報告工作報告。盡管財務管理理論總會有新的觀點提出，但財務管理的一些基本原理在各國大致相同。例如，財務分析中的比率分析原理，財務計劃中的平衡原理，財務控制中的分權原理，財務決策中的風險原理都基本一致。
國內財務報表分析的文獻綜述
對于我國財務管理理論結構體系目前主要有三種觀點：
第一種觀點主張從財務學研究對象所包含內容展開，認為從財務的本質資金運動出發，研究對象、職能、主體、環境等要素；從資金運動規律出發，研究財務管理目標、原則和體制等要素；資金運動規律應用出發，研究財務管理的環節和方法。
第二種觀點主張是按邏輯的規定性由財務管理學研究對象的概念、基本特征及其規律體系，構成基本理論結構體系：從外延方面看包括財務管理學研究方法論、學科體系、課程體系和方法體系等。
第三種觀點主張我國財務管理理論研究方法和理論結構體系都應該與國際接軌，研究方法提倡演繹性的規范研究方法和實證研究方法，財務管理理論結構體系包括貨幣市場學、公司財務學、投資學等內容。
財務報表分析概述
財務報表的概念
《企業會計準則第30號財務報表列報》第二條規定，財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述，至少應當包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益(股東權益)變動表和附注。
如果將會計核算的過程比喻為產品的生產過程，那么，財務報表就是會計核算的最終產品。然而，財務報表只是根據全體使用人的一般要求提供通用的數據和有關指標，不能直接、充分、有效地提供關于企業償債能力、盈利能力、資產周轉狀況等指標，也不能滿足各特定報表使用者的特定要求，為此，還需要人們根據一定的標準、運用適當的方法對其所提供的各項有關會計數據進行一系列的加工、整理、對比、分析、評價，從而形成對報表使用者有用的信息。
財務報表的構成
財務報表是指反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的書面文件，包括四張報表和一個附注，即資產負債表、利潤表、所有者權益(或股東權益)變動表、現金流量表和附注。理解財務報表的組成時，必須注意以下幾點：(1)四張報表加一個附注是企業編制的財務報表的最低要求，而不是財務報表的全部；(2)本準則對財務報表的列報，既適用于個別財務報表，也適用于合并財務報表；(3)其他具體會計準則對財務報表列報有特殊要求的，在遵循本準則列報的同時，還應按其他準則的要求進行列報；(4)現金流量表列報的內容和格式，按照現金流量表準則的規定進行處理。
財務報表分析的主體和對象
現代企業制度下，企業所有權和經營權相分離。投資者擁有企業的所有權，對企業的收益擁有分配權，但一般不直接參與企業的經營管里；企業管理者以取得報酬的形式接受投資者的委托，擁有企業的經營權，直接參與企業的經營管理，同時受到投資者的約束；債權人不能直接參與企業的經營管理，只擁有按期收回其借款本金和利息的權力；政府有關部門為了保證整個經濟的整形運轉而對企業進行間接調控；業務關聯企業需要充分了解其合作者的經營情況和信譽，為是否繼續合作做出決策畢業論文房地產本科開題報告畢業論文房地產本科開題報告。投資者、經營者、債權人、政府有關部門、業務關聯企業等財務信息的需求者，構成了財務報表分析的主體。
作為財務報表分析的對象主要是企業提供的財務報表，說的詳細一點就是表中的財務數據和相關指標；同時包括了財務報表附注和審計報告；財務報表的目的是提供某一企業的財務狀況、經營狀況和財務變化情況的信息，這種信息在許多報告使用者做經濟決策時都是有用的；而財務報表分析的一般目的可以概括為：評價過去的業績、衡量現在的財務狀況、預測未來的發展趨勢。
財務報表分析的基本內容
財務報表分析是由不同的使用者進行的，他們各自有不同的分析重點，也有共同的要求。
從企業總體來看，財務報表分析的基本內容，主要包括以下三個方面：1、分析企業的償債能力，分析企業權益的結構，估量對債務資金的利用程度。2、評價企業資產的營運能力，分析企業資產的分布情況和周轉使用情況。3、評價企業的盈利能力，分析企業利潤目標的完成情況和不同年度盈利水平的變動情況。
以上三個方面的分析內容互相聯系，互相補充，可以綜合的描述出企業生產經營的財務狀況、經營成果和現金流量情況，以滿足不同使用者對會計信息的基本需要。其中償債能力是企業財務目標實現的穩健保證，而營運能力是企業財務目標實現的物質基礎，盈利能力則是前兩者共同作用的結果，同時也對前兩者的增強其推動作用。
財務報表分析的意義
在對上市公司評估工作中，根據市場、技術等方面評估結果和財務預測提供的基本數據，對上市公司的財務狀況做出客觀、公正的評價。財務報表分析的重要意義表現為以下幾個方面：
信息系統的觀念
(1)會計是一個信息系統，其功能是提供與決策相關的財務信息
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(2)信息的價值是運用信息給企業帶來的期望效益(經濟利益)畢業論文房地產本科開題報告工作報告。
(3)財務報表不經過分析，便不會影響企業的決策和控制過程，因而無任何價值。
資源配置的觀念
集團可視為一系列項目的投資組合，我們不僅應分析這一投資組合中個別投資的風險和收益，而且應分析整個組合的風險和收益。惟有如此，我們才能將稀缺資源配置于我們自己最具有優勢的行業，才能以較低的投入，冒適度的風險，獲取更大的收益。
例外管理的原則
通過分析發現企業的異?；蚶獾呢攧涨闆r，把管理層的注意力焦距于偏離軌道的問題。
績效管理的觀念
一切管理活動的目的就是為了組織的績效。通過采用合適的財務指標體系和分析方法，可以對企業的財務績效做出評價。
市場效率的觀念
市場通常是有效率的，但是并不是總是有效率的。
技術路線
引言
研究背景
研究意義
論文結構
財務報表分析文獻綜述
國外財務報表分析的文獻綜述
國內財務報表分析的文獻綜述
財務報表概述
財務報表分析的內容
財務報表分析的指標體系
財務報表分析的方法
目前我國上市公司財務報表分析存在的問題
青島海爾為例的實證財務報表分析
企業背景
財務報表分析
同業比較分析
結束語
進度安排
第七學期第5周：交開題報告初稿，開題討論；
第七學期第6周：將英文翻譯初稿及原版復印件、開題報告交指導教師；
第七學期第78周：完成文獻翻譯(初稿)、開題報告(正式)；
第七學期第1112周：完成論文初稿并提交給指導老師；
第七學期第1316周：修改論文；
第七學期第1718周：論文定稿(打印、裝訂)；
第八學期第1周：提交論文并進行答辯。
畢業論文房地產本科開題報告(三)
選題的依據及意義：
依據：
進入90年代后，我國的居住環境和工業生產環境都已廣泛地應用熱水供應裝置，熱水供應裝置已成為現代學校居住必備。90年代中期，由于大中城市電力供應緊張，供電部門開始重視需求管理及削峰填谷，熱泵供熱技術提到了議事日程。近年來，由于能源結構的變化，促進了地源熱泵供熱機組的快速發展畢業論文房地產本科開題報告畢業論文房地產本科開題報告。
隨著生產和科技的不斷發展，人類對地源熱泵供熱技術也進行了一系列的改進，同時也在積極研究環保、節能的地源熱泵供熱產品和技術，現在利用成熟的電子技術來進行綜合的控制，并和太陽能結合更注意能源的綜合利用、節能、保護環境及趨向自然的舒適環境必然是今后發展的主題。
意義：
地源熱泵技術，是利用地下的土壤、地表水、地下水溫相對穩定的特性，，通過消耗電能，在冬天把低位熱源中的熱量轉移到需要供熱或加溫的地方，在夏天還可以將室內的余熱轉移到低位熱源中，達到降溫或制冷的目的。地源熱泵不需要人工的冷熱源，可以取代鍋爐或市政管網等傳統的供暖方式和中央空調系統。冬季它代替鍋爐從土壤、地下水或者地表水中取熱，向建筑物供暖；夏季它可以代替普通空調向土壤、地下水或者地表水放熱給建筑物制冷。同時，它還可供應生活用水，可謂一舉三得，是一種有效地利用能源的方式。通常根據熱泵的熱源(heatsource)和熱匯(heatsink)(冷源)的不同，主要分成三類：
空氣源熱泵系統(air-sourceheatpump)ashp
水源熱泵系統(water-sourceheatpump)wshp
地源熱泵系統(ground-sourceheatpump)gshp
平時還有人把熱泵系統按照一次和二次介質的不同，分別叫做：
這些都是把熱源、熱匯以及空調系統的傳遞介質也包括進來分類形成的畢業論文房地產本科開題報告工作報告。
另外，為了讓我們在學習和討論中更方便，介紹一些地源熱泵室外能量交換系統的概念：
地下水系統
地表水系統
這些都是地源熱泵的熱源或熱匯形式。(具體參見下圖)
圖.1.1土壤換熱器(水平埋管)圖
圖.1.2土壤換熱器(豎直埋管)圖
【關鍵詞】 會計信息化；XBRL； 文獻回顧
一、引言
XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是一種基于互聯網來生成和傳輸商業報告的語言標準。從1998年美國華盛頓州的注冊會計師Charles Hoffman提出XBRL的構想至今，XBRL在全世界范圍內得到了廣泛的應用和發展，理論研究上也取得了豐碩的成果。我國對XBRL的理論研究最早可以追溯到2001年（王松年、沈穎玲，2001；丁玲，2001；楊松令，2001）。從2003年起，我國歷屆會計信息化年會都明確把XBRL作為主要的會議議題之一，從而帶動了我國關于XBRL的研究。時至今日，無論是理論研究還是實務應用，我國都取得了長足的進步。為貫徹國家信息化發展戰略，2009年4月，財政部的《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》，明確了我國XBRL在我國會計信息化發展中的重要地位和作用。2010年10月19日，在北京召開的第21屆國際XBRL大會上，財政部和國家標準化管理委員會共同了《企業會計準則通用分類標準》和《可擴展商業報告語言（XBRL）技術規范系列國家標準》，這兩套標準的是繼我國企業會計準則、內部控制規范之后會計史上又一重大的里程碑，標志著后危機時代我國以XBRL應用為先導的會計信息化時代的來臨，為中國會計理論研究增添了更加絢麗的色彩，2010年12月9日，財政部了《關于實施企業會計準則通用分類標準的通知》，確定了首批實施通用分類標準的企業和會計師事務所名單及相關要求。多年來的實務應用促進了這一研究領域的發展，為此，筆者擬對我國XBRL的研究現狀進行梳理和總結，以期對未來我國XBRL研究有所幫助。
二、文獻分類及統計結果
迄今為止，有數位學者對我國XBRL研究加以回顧。李富玲、盧振波（2006）選取國內外公開發表的XBRL論文中具有代表性的研究成果， 對2000-2006年XBRL在國內外的研究進展進行了總結性回顧， 評價了XBRL研究中取得的成績和存在的問題， 并對我國未來XBRL研究提出建議。盧馨、雷蕾（2010）選擇了2001-2008年國內外具有代表性的核心期刊和中國優秀博士論文庫，圍繞XBRL理論基礎及其價值優勢、XBRL分類標準制定以及XBRL財務報告的審計鑒證等方面進行了分類綜述。王泳（2010）則從文獻分析的角度，借助維普資訊網的期刊搜索平臺，對國內2001-2007年關于XBRL的研究文獻進行了統計分析，揭示了國內研究XBRL的三次快速發展和一次低潮的歷程和原因，指出國內對XBRL 的研究正從初始的無序轉向逐步有序，研究力度逐步加深，研究人員逐步專業化，且研究力量在向兩個極端分化?，F有的研究回顧存在的主要問題包括文獻選取標準“有代表性”比較模糊、研究的范圍沒有涵蓋近兩年的文獻等，從統計數據來看，近兩年關于XBRL的研究無論從數量還是質量，較之以前都有很大提高。
筆者基于中國期刊全文數據庫（CNKI），對2001-2010年有關XBRL研究的文獻進行回顧分析，主要對我國十年來關于XBRL的研究結論進行梳理，所選取的時間范圍設定為“1980-2010”，期刊設定為“核心期刊”，以“XBRL”、“可擴展商業報告語言”、“可擴展企業報告語言”對“題名”進行“模糊”搜索，然后對搜索的結果進行歸類合并，最終根據148篇文獻的內容加以分類統計。
筆者把對XBRL的研究分為XBRL的分類標準與會計應用研究、XRBL在公司治理與審計中的應用研究、XBRL在財務分析與流程再造中的應用研究和推廣策略及其他方面的研究四個方面，對每一個再按不同的主題進行細分，進一步分為分類標準、財務報告應用、會計信息化應用、公司治理應用、審計應用、財務分析應用、流程再造應用、推廣策略、研究綜述和其他十個主題。接著采用歸納法對取得的文獻樣本進行分類統計。首先對所得文獻進行閱讀，共同討論文獻的主題，然后以這十個主題為標準，每人分別對所有文獻進行分類，判斷屬于哪一個主題，兩位作者如判斷一致，則確定其所屬主題，如不一致，則由兩位作者討論決定所屬主題，最終得到的統計結果如圖1所示。下面分別對四個方面的研究結論進行概括與梳理。
三、XBRL的分類標準與會計應用研究
（一）XBRL分類標準
十年來，我國對XBRL分類標準的探討主要集中在對不同分類標準的比較和借鑒以及構建我國分類標準的探討之上。
關于不同分類標準的比較和借鑒，沈穎玲（2004）探討如何利用XBRL構建國際財務報告準則（ IFRSs） 的分類體系。朱建國（2007）比較了XBRL與《信息技術會計核算軟件數據接口》GB/T19581―2004，并得出結論，XBRL與GB/T19581 并非替代關系， 兩者應用目的與應用環境不一樣， 兩者可以并行不悖，但XBRL應用前景可能更加廣闊。趙英吉（2010） 介紹了美國US GAAP 分類標準（XBRL US GAAP Taxonomy）的特點及其制定模式的優勢，在此基礎上得出了對我國XBRL分類標準制定模式的選擇所帶來的啟示，并探析了我國XBRL財務報告分類標準制定路線。劉方中（2010）在分析XBRL 分類賬、分類賬分類標準、XBRL 數據元素設置以及我國的具體國情的基礎上論述我國XBRL 分類賬分類標準中數據元素的設置。金侃（2010）借鑒國際經驗，從XBRL 分類標準體系構建的技術層面對網絡財務報告披露的潛在風險進行了分析，并提出了風險控制的具體方法。
關于構建我國分類標準的探討，高錦萍、張天西（2006）僅針對財務報表附注項目， 將12個行業117個上市公司2005年年報中披露的項目與上交所制定的《中國上市公司信息披露分類》標準中定義的相應標記匹配， 發現二者間存在著較大的差異， 并且行業間的差異不顯著，并認為XBRL網絡財務報告目前還不適宜全面應用， 當務之急是進一步修改完善分類標準。潘琰、林琳（2006）從XBRL 分類賬的設計目的、運行機制、發展進程及其與XBRL 財務報告的關系等幾個方面進行剖析， 同時探討XBRL分類賬對持續審計和會計國際化帶來的影響。沈穎玲（2009）對構建我國XBRL分類標準時的國際趨同目標、組織機構、應循程序、制定模式等進行了探討。楊周南等（2010）以第三方非營利組織理論、本體論、軟件體系架構理論和軟件成熟度模型理論作為理論基礎， 結合XBRL分類標準認證的內容， 嘗試著建立了XBRL分類標準認證的方法學體系， 并對方法學體系的構成要素和要素之間的關系進行了詳細闡述。
在XBRL分類標準的基礎上，我國有部分學者對XBRL理論體系進行了探討。張天西（2006）將會計理論、數據庫理論相結合， 嘗試建立了以財務信息元素為結構的理論體系， 并對該理論體系的邏輯關系和層次結構進行了論證。同時，認為它不僅僅可以作為財務報告系統信息標準開發的理論基礎， 也適用于作為簿記系統、交易和事項系統信息標準開發的理論基礎。蘇秀花（2006）從XBRL 的技術框架和概念框架兩個方面著手，較為系統、全面地探討XBRL的基本框架。姚靠華、洪昀（2009）則認為XBRL發展的潛力并非來自于其技術規范的成熟和標準的整齊劃一，更重要的是它對于現實生活中商業行為的深刻理解和語義層面的把握，使得不同語法形式下信息共享成為可能，進而追溯更深層次的原因，揭示XBRL深刻的本體論及其理論基礎。
（二）XBRL在財務報告中的應用
XBRL在財務報告中的應用可以分為XBRL對財務報告的影響、XBRL應用環境下財務報告模式的變化、XBRL對會計信息質量的影響和XBRL應用環境下的安全與風險問題及有關的實證研究等諸多方面。
關于XBRL對財務報告的影響，沈穎玲（2002）首先分析網絡財務報告現有技術HTML 的局限性， 提出開發全球統一的可擴展企業報告語言（XBRL） 是解決這一技術問題的最好途徑， 進一步探討了XBRL 的優點及其運作。隨后眾多學者從不同角度分析了XBRL對財務報告的主要影響。
關于XBRL應用環境下財務報告模式的變化，張迎彬（2006）介紹了一種生成XBRL財務報告的方法，即結合利用可擴展語言樣式轉化技術（ Extensible Style sheet Language Transformations ， 簡稱XSLT） 和級聯樣式單技術（ cascading style sheet ， 簡稱CSS） 生成XBRL財務報告。潘琰、林琳（2007）綜合應用 XBRL和Web服務等前沿技術提出柔性化的公司按需報告模式。呂志明（2009）從系統角度出發， 對XBRL 網絡財務報告的構成要素進行了系統歸類， 并就其對策進行了初步探討。林華（2007）從未來財務報告模式：XBRL 數字化網絡報告的角度分析了XBRL的應用。黎小長（2010）等探討了基于XBRL 技術下多層次會計信息披露模式的實現方式。韓書成、趙占光（2010）構建了XBRL＋SaaS（Software as a Service，軟件即服務）的財務報告模式，該模式有利于企業提高工作效率，提升管理質量，降低運營成本，增強其核心競爭能力。
關于XBRL對會計信息質量的影響，牛艷芳（2007）分析了EDGAR對基于XBRL的財務信息的驗證問題。王瑞華（2007）分析了XBRL對會計信息質量的影響。李宗祥、王志亮（2008）試圖從理論上建立一種基于REA、XBRL 技術并具有完善的數據接口體系的會計信息系統， 以期改善會計信息質量，進一步緩解目前乃至未來相當長的時期內仍將存在的會計信息不對稱問題。邱三平（2010）在對信息質量的維度、XBRL 對信息質量改善的能力和局限分析的基礎上，指出會計信息質量的改善不僅需要非技術的手段，還需要技術性的解決方案。韓光強（2010），闡述了在新會計準則下采用XBRL 對提高企業會計信息質量的作用，最終發現使用XBRL 可以有效提高企業會計信息的質量。
關于XBRL應用環境下的安全與風險問題，凌蘭蘭、朱衛東（2006）分析了網絡風險和XBRL 自身風險兩個因素對網絡財務報告呈報的影響， 提出了完善公司內部網絡環境建設， 采取現代信息技術防范網絡風險和對XBRL 財務報告進行信息完整性驗證相結合的方法來提高XBRL 財務報告在網絡環境下應用的有效性， 并對XBRL 財務報告網絡呈報流程進行了改進。夏云飛（2010）從技術特點、運作原理、安全需求等方面分析了XBRL與EDI（ Electronic Data Interchange）的相似之處，指出了EDI 安全策略在XBRL實施中的借鑒意義，并重點推介了互聯網協議、加密技術、數字簽名、VPN 等網絡安全技術。牛楓（2010）基于XBRL的應用，分析了網絡財務報告風險分析及對策。
關于實證研究，蔣楠、莊明來（2007）通過我國上市公司2003―2006 年度采用XBRL 的上海證券交易所49 家上市公司的數據檢驗， 發現XBRL在我國的市場反應并不顯著。筆者對存在的原因進行了分析并提出了相應的建議。趙現明、張天西（2010）基于事件分析法和回歸分析法，研究了XBRL格式年報披露的信息含量。研究發現，XBRL年報的信息含量已經有所表現，但是并不顯著，對滬深股市的反應也存在差異。
（三）XBRL對會計信息化的影響
許多學者研究了關于XBRL對會計信息化的影響。潘琰（2003）分析了XBRL對會計理論和實務的相關影響。張濤、朱學義（2005）從把握和認識實施XBRL財務報告系統所蘊含的風險著手，分析了企業實施新報告系統在技術、資源、實施流程以及各領域中的風險因素，然后探討了實施XBRL財務報告系統的一般流程，以及對企業實施XBRL財務報告系統進行經濟性評價的方法。楊定泉（2005）分析了XBRL技術對會計電算化的影響。何日勝（2007）研究了XBRL對企業會計信息集成的影響。劉文博（2009）探討了XBRL在企業會計信息化發展中的應用。趙現明、張天西（2010）分析了商業過程對企業信息系統彈性策略的影響，運用XBRL標準的可擴展性為公司建立彈性信息系統提供有效的解決方案。王艦等（2010）設計了兩種財務智能實現策略，通過財務智能拓展XBRL 應用，塑造“智慧”會計人。
四、XRBL在公司治理與審計中的應用研究
（一）XBRL在公司治理中的應用
蒙維琪（2005）分析了XBRL對財務報告信息相關者的影響。陳宏明、喬悄（2006）探討了XBRL在金融監管中的應用。秦天保、方芳（2006）探討了銀行業非現場監管采用XBRL的諸多益處， 并提出了通過建立聯合工作組， 按照規范化流程開發XBRL分類標準等應用的若干建議， 還建立了一個基于XBRL的銀行業非現場監管信息系統的高層體系結構。伍秉華（2007）探討了如何用XBRL構建國有企業監管信息系統。任家華（2009）分析了XBRL 環境下我國上市公司會計信息系統內部控制面臨的特殊風險，并針對這些內控風險提出相應的建議和措施。陳麗嬌（2009）介紹了XBRL的工作原理以及經濟效益， 重點從利益相關者的角度出發， 分析XBRL的推廣帶來的挑戰和機遇， 并探討它對會計人員提出的新要求。靳思昌（2010）分析了XBRL對公司治理生態的影響。陳宏明、李芬桂（2010）從理論上分析了XBRL 的應用提高了信息披露的質量和降低了信息不對稱的程度，并運用實證研究的方法論證XBRL 的應用確實降低了我國資本市場中信息不對稱的程度，并有效地促進了我國資本市場的發展，為我國資本市場的快速穩健的發展及合理配置資源提供了保障。
（二）XBRL在審計中的應用
牛艷芳（2004）等探討了XBRL 和一些相關的新技術對審計的影響及在審計工作中的應用。吳祖光（2005）探討了XBRL財務報告審計需關注的問題。牛艷芳、曲吉林（2006）闡述了隨著XBRL應用越來越廣， 為確保XBRL的真實可靠性， XBRL也需要第三方對其財務信息提供保證服務，并以美國EDGAR中的XBRL審計及XARL （eXtensible Assurance Reporting Language）說明財務信息保證服務的應用前景。李世新、鄔曉嵐（2006）提出了一種基于XBRL和Web服務的網絡化審計取證模式， 并對其優勢進行了闡述。張天西， 高錦萍（2007）探討了XBRL 對審計功能、審計程序和審計技術的具體影響，認為將最終實現對實時信息系統的連續審計。吳勝等（2007）首先分析利用聯網審計方式進行內部審計（ 內部聯網審計） 時要解決的數據處理問題， 然后在此基礎上， 提出用Ajax 和XBRL來解決該問題的方案。年仁德（2008）分析了XBRL的技術性能與財務數據的標準化， 剖析了XBRL對連續審計的影響， 探討了XBRL環境下連續審計應進一步解決的問題。瞿曉龍等（2010）在網絡環境下基于XBRL 實施審計，需要分別對審計準備階段、實施階段和終結階段有所側重地作出調整，以達到事半功倍的效果。
五、XBRL在財務分析與流程再造中的應用研究
（一）XBRL在財務分析中的應用
許淵（2005）探討了在應用XBRL的環境下，信息使用者如何發掘有用的信息。劉國英（2008）從數據挖掘系統原型架構出發， 結合財務數據的特點分析財務數據挖掘的一般過程和XBRL技術，設計出一種基于XBRL的財務數據挖掘系統模型， 為進一步深入研究財務數據挖掘提供了一種較好的方法。汪詩懷（2010）對XBRL的技術框架及特點、數據挖掘技術及其在財務系統中應用進行了探討，并給出了基于XBRL的財務信息數據挖掘模型。瞿曉龍（2007）將XBRL 引入財務診斷， 以其為基礎構建新的財務診斷體系，極大地改善財務診斷的效率和效果。陽震青（2009）嘗試為XBRL網絡財務報表分析系統建模。姚天、汪慧甜（2010）結合目前中國會計信用體系的現狀以及XBRL成熟的技術規范和整齊劃一的標準特點， 從必要性和可能性兩方面論證了可以應用XBRL建立標準會計信用評價體系，并就如何建立該體系提出了自己的看法。
（二）XBRL在流程再造中的應用
朱釗（2005）從企業信息價值鏈的角度討論了可擴展企業報告語言（XBRL）的應用對其帶來的價值提升。于瑞華、戴蓬軍（2005）利用XBRL重建企業商業報告信息傳遞的流程，這種基于XML技術的信息傳遞方式有如下優點：可輕松整合不同來源的數據生成一個原始的XML文件，因為XML文件的內容與顯示分離，所以，商業報告信息鏈上的每個用戶都可通過選擇不同的模式而獲得不同內容的信息視圖。毛華揚、王瑞華（2008）在分析和比較各種存儲方法優缺點的基礎上， 提出可以從三個角度來選擇XBRL會計數據的存儲方式： 一是依據XBRL技術特點， 二是依據會計數據特性， 三是依據外部環境。朱建國、陳志勇（2010）對XBRL 方案的財務數據傳送校驗模式進行了比較和分析，按校驗方式可以分為單次校驗流程模式和兩次校驗流程模式，并在對這兩種流程模式進行描述的基礎上，提出了自己的觀點。楊文黎、賈明琪（2010）探討了XBRL財務數據轉換與存儲流程。劉杰、薛祖云（2010）在回顧XBRL 與會計業務流程再造相關文獻的基礎上，分析了XBRL 與會計業務流程再造的互動關系及其應用困境，最終提出了在會計業務流程中應用XBRL 的基本思路。明兆春等（2010）探討了信息技術對會計業務流程的效應分析，認為XBRL的運用能夠實現會計數據的標準化，從而建立一個企業財務會計信息的大平臺，它對財務數據進行特定的標識和分類，并提供對財務信息更加強大的解釋和分析平臺。
六、推廣策略及其他方面的研究
（一）推廣策略
我們把有關XBRL在我國應用中的需求和應用前景分析、存在的問題和推廣策略等問題的文獻概括為“推廣策略”主題。眾多的學者分別針對我國是否需要推廣XBRL、有哪些亟待解決的問題、如何推廣等問題展開了廣泛的探討。
劉永澤等（2007）分析了XBRL在我國的應用和發展前景，指出了XBRL在我國應用中存在的問題和解決之道。王楊、王文蓮（2007），成熙寧、黃昌勇（2010）等著重分析了XBRL在我國的應用現狀與問題。趙現明、 張天西（2009）通過研究兩個同質企業在引入XBRL技術標準中所采用的策略， 分析了XBRL在市場中的擴散效應。研究發現由于企業在不同時間點引入XBRL的成本和收益是有差異的， 所以企業在標準的引入過程中是非同步的。通過降低引入成本和增加XBRL數據的效率兩個方面， 政府可以加速XBRL標準的擴散。朱建國、李文卿（2010）通過對上海證券交易所和深圳證券交易所XBRL 應用方案的比較，發現它們之間存在著比較大的差異，主要體現在XBRL 分類標準的設計、實例文檔生成方式和相關服務三個方面，并就比較的結論提出了進一步完善我國證券業XBRL應用的一些建議。
隨著2010年我國兩套標準的，XBRL的推廣將逐步從理論探討走向實施，但關于XBRL推廣策略的研究相對欠缺。筆者認為，從利益相關者的角度，借鑒技術接受模型的研究成果，分別從政府、企業、員工等層面研究影響XBRL推廣的因素及影響機制就變得十分迫切。
（二）其他
王治安、羅莉（2006）分析XBRL 與會計趨同的關系，認為XBRL是會計趨同的催化劑；王敬軒、郭收庫（2007）借鑒XBRL 在上市公司信息披露中的應用模式， 結合高校財務信息披露的特點， 提出了基于XBRL的高校財務信息披露模式， 并就XBRL在高校財務信息披露中的應用進行了詳細分析；畢瑞祥、孫君鵬（2010）分析了XBRL在財政信息化中的應用；張均平（2010）探討了地方政府與非營利組織財務公開中的XBRL應用；李國正、王曉潤（2010），李國正、陳江濤（2010）研究國家統計局正在試點推行的“企業一套表”與財政部主導推廣的可擴展商業報告語言之間的異同點，通過對比研究發現兩者在規范數據格式、優化數據加工流程、實現數據共享、推動信息化建設上具有很多相似之處，同時又具有各自的特點。最后，提出了兩者相互融合、共同促進的工作思路和建議。高錦萍、付景林（2010）研究了基于XBRL的納稅呈報問題。
七、結論與展望
本文基于中國期刊全文數據庫（CNKI），對2001-2010年發表在核心期刊上的有關XBRL研究的文獻進行回顧分析?？傮w上說，十年來XBRL研究的涉及面非常廣，包括XBRL在財務報告中的應用、XBRL的基礎理論、XBRL的推廣策略分析、XBRL在審計中的應用等諸多方面。但也存在對XBRL基礎理論研究不足之缺陷。伴隨著XBRL在我國的逐步應用，關于XBRL的基礎理論研究必須進一步加強。比如雖然十年來眾多學者已經圍繞XBRL分類標準展開了大量的研究，但2010年我國兩套標準的，必將為XBRL研究提供新的契機。有關分類標準的國際比較、推動分類標準逐步實施的措施研究以及企業和員工層面影響XBRL接受的決定因素研究等必將隨之興起，因此，有關XBRL的理論研究亟待加強。2009年4月財政部的《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》，明確指出未來3-5年我國會計信息化的基本目標和工作內容，已有的研究表明XBRL正在改變著財務報告的諸多方面，而財務報告又是會計信息化中很重要的一個方面。因此，如何應用XBRL促進財務報告諸方面的進一步完善，多角度地探討如何應用XBRL是研究方向。同時，XBRL對公司治理與審計、對企業的會計業務流程的影響日益彰顯，也為進一步研究提供了廣闊空間。
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論文關鍵詞：交易成本，管理會計本質，交易，制度安排
一、引言
回顧我國管理會計發展軌跡，不難發現，管理會計發展過程中的兩大遺憾：其一，管理會計理論研究遠遠落后于財務會計。翻閱我國有關會計理論研究文獻，可知大多集中在財務會計方面，相比之下，管理會計理論研究是遠遠不夠的。從發表的論文和出版的專著數量來看，管理會計所占的比重很小。正如余恕蓮和吳革（2006）所說：“究其原因是基于資本市場發展的會計準則和外部審計的制度安排，資本市場利益相關者對財務會計的關注所引起的社會效應”[①]。其二，管理會計研究重方法輕理論。西方國家自管理會計產生之初，一向重方法輕理論，而我國的管理會計自上世紀70年代末，80年代初從西方引入至今，其發展路徑一直以效仿西方為主，因此管理會計理論方面鮮有著作產生。管理會計本質，作為其理論基石，更是少人問津。這種做法的直接后果就是管理會計理論與實踐的脫節。近年來，在管理會計研究上，理論界經?？畤@先進的管理會計思想不能得到推廣和普及，實踐工作者則抱怨管理會計的可操作性差，有時甚至與企業的管理實踐南轅北轍。上世紀80年代美國著名學者H.托馬斯﹒約翰遜和羅伯特﹒S﹒卡普蘭在其合著的《管理會計興衰史》中,深刻地批判了管理會計相關性的遺失，引發會計界的廣泛思考[1]。管理會計理論研究與實踐脫節的現象，隨著社會經濟的發展日益凸現。人們對管理會計的印象就像一個“萬花筒”，囊括所有卻又缺少靈魂。究其根源，是管理會計缺乏系統完備的理論支撐。沒有科學理論指導的學科將很難承擔起指導實踐的重任。解決管理會計面臨的尷尬境地，關鍵是要加強管理會計的理論研究。研究管理會計理論，首先應該解決管理會計是什么的問題即管理會計的本質。
同時，我們應該看到，管理會計始終注重在其他學科中汲取養分。其產生就是管理與會計的結合。行為科學理論、戰略管理理論、組織理論、信息經濟學、心理學等都促進了管理會計的發展。正如哈耶克所說：“只要掌握另外認識一個領域的某種抽象原則，并進而了解其相隨屬性的能力，即使是全然不同的因素，只要具有這些抽象的屬性，也能運用同一種思維方式”[2]。 交易成本經濟學為管理會計打開了一扇嶄新的窗口，提供了一個全新的思維模式。我國會計學界制度安排，已有多名人士運用交易成本理論對財務會計學的一些問題進行研究如伍中信、田昆儒、劉峰和雷光勇等，而基于交易成本經濟學對管理會計研究的并不多，且大多是將交易成本理論應用于某一具體管理會計方法，而將其應用于管理會計理論研究的鮮有發現。本文從交易成本經濟學視角出發研究管理會計本質，將為管理會計理論研究提供一個嶄新的思維模式，為其在管理會計理論研究中的推廣起到拋磚引玉的作用。本文之所以選擇交易成本經濟學為理論基礎,主要是因為交易成本經濟學從更微觀的層面研究企業,將企業視為一種治理結構(Williamson,1996)。管理會計作為一種普遍存在的制度安排，其作用機理是依據市場和層級體系的建立，通過規則和慣例的制度化，規范交易主體的行為，長此以往，形成組織成員普遍認可的“理所當然”的思維認知，以實現節約交易成本之目標。
二、管理會計本質的研究現狀
1、國外管理會計本質研究。國外關于管理會計本質的研究成果大多由專業的管理會計組織，研究具有一定的代表性。大體上來看，可以將其研究劃分為廣義管理會計本質研究和狹義管理會計本質研究兩類。
第一類廣義管理會計本質研究。1981年美國全美會計師協會（NAA）管理會計實務委員會在其公布的《管理會計的定義》中，將管理會計定義為：“管理會計是向管理者提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經濟管理責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分配、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還包括編制供諸如股東、債權人、規章制定機構及稅務當局等非管理集團使用的財務報表。”1982年，英國成本與管理會計師協會（ICMA）認為除審計之外，會計的其他各個組成部分，包括財務會計和司庫，均屬于管理會計。由以上可知，稱其為廣義管理會計，是由于從范圍來看，該觀點將管理會計視為一個涵蓋眾多的范疇，財務會計等作為其分支；從服務對象來看，該觀點認為管理會計的服務對象不僅局限在企業內部，還包括企業外部的利益相關者。
第二類狹義管理會計本質研究。1966年，美國會計學會的《基本會計理論》指出：“所謂管理會計，就是運用適當的技術和概念，對經濟主體的實際經濟數據和預計的經濟數據進行處理，以幫助管理人員制定合理的經濟目標，并為實現該目標而進行合理決策。”國際會計師聯合會（IFAC）的常設分會——財務和管理會計委員會在1988年4月將管理會計定義為：“管理會計是指在一個組織內部，對管理當局用于規劃、評價和控制的信息（財物的和經營的）進行確認、計量、積累、分析、編報、解釋和傳輸的過程，以確定其資源的利用并對它們承擔經管責任。” 1997年，美國管理會計師協會認為，管理會計是提供價值增值，為企業規劃、設計、激勵和管理財務與非財務信息系統的持續改進過程，通過此過程指導管理行動、激勵行為，支持和創造達到組織戰略、戰術和經營目標所必需的文化價值。
從以上表述可知，狹義管理會計本質研究將管理會計視為會計學的一個分支。把管理會計在從屬于財務會計的地位提升到了與財務會計并立的地位，但并不包括財務會計。這有利于厘清管理會計的概念邊界，更有利于管理會計理論與實踐的開展，因此，目前狹義管理會計本質研究在管理會計本質研究中是主流觀點。
2、國內管理會計本質研究。國內關于管理會計本質的研究大體有以李天民（1994）[3]、余緒纓（1999）[4]、胡玉明（2001）[5]等為代表的信息系統論和以孟焰（1997）[6]等為代表的管理活動論兩種觀點。
以上對管理會計本質的研究，均是從會計學科的立場出發。因此，就出現這樣一種現象，隨著社會經濟的發展，理論界關于管理會計本質的定義就好似一個百寶箱，將大量涌現出來的管理會計新生現象全部堆積于管理會計本質之上，于是現在看來管理會計給人的印象就是一個大雜燴，缺乏理論性、系統性和抽象性。
進入21世紀以來，理論界中交易成本經濟學與管理會計的融合研究逐漸增多，主要呈現以下特點：
1、從研究重點來看，主要停留在應用層面，如探索利用管理會計對交易成本進行計量或建立交易成本會計的技術論證。
2、從研究范圍來看，主要集中在管理會計的方法論方面，如將企業的預算管理、轉移定價、縱向一體化、企業并購等問題與交易成本相聯系，涉及管理會計理論研究的較少。
3、從研究深度來看，大多范圍寬泛，缺乏深入研究。為數不多的關于交易成本與管理會計理論的研究大多起到啟發思考的作用，缺少對管理會計理論的深入研究。
三、交易成本經濟學理論回顧
康芒斯[7]最早把交易作為比較嚴格的經濟學范疇，定義了交易的內涵：首先交易是人類活動的基本單位，是制度經濟學最小的單位，人類社會中的種種關系都可以在“交易”這個一般化概念下進行討論；其次認為交易是人與人之間對自然物的權利的出讓和取得關系，是人與人之間的關系，是所有權的轉移；他認為交易作為人類活動最基本的單位，必須含有“沖突、依存與秩序”，即人與人之間交易關系是一種利益上的相互沖突和相互依存的關系，而且這種關系在不斷反復和有必然性地發生。他認為不同的具體的交易和在一起便構成了經濟研究上的較大單位---“運行的機構”或制度。制度不過是無數次交易活動的結果。
科斯[8]在其著名論文《企業的性質》中首次明確提到交易是有成本的，并運用交易成本進行經濟分析?？扑拐J為交易成本的節約是企業存在以及替代市場機制的根本原因。同時企業本身會產生交易成本制度安排，諸如行政管理費用、監督締約者（工人）的費用、傳輸行政命令的費用等。
威廉姆森在20世紀60年代后將交易成本經濟學的理論體系建立起來，他從機會主義動機出發研究交易成本，提出影響交易成本的三因素：（1）人的因素（有限理性，機會主義）；（2）與特定交易有關的因素（資產專用性、不確定性和交易頻率）；（3）交易的市場環境因素。威廉姆森認為不同治理結構應該與不同的交易類型相匹配，以實現交易成本最小化。
四、企業是交易的集合
依據康芒斯對交易的認知，企業可以被看作是交易的集合。杰羅爾德﹒L.齊默爾曼（1997）認為由于隊生產的存在，企業是一組資源所有者自愿與團隊中的個體簽訂一系列的契約的集合點[9]。契約的簽訂過程即交易的實現過程。從交易成本經濟學視角來看，企業不再是一個簡單的 “生產函數”，而是關于交易的治理結構。無論是在企業內部通過層級結構來組織，還是在企業之間通過市場自發地配置，都是交易的不同實現方式。
企業外部交易更顯著地體現了當事人雙方的博弈。如果說內部交易是資源的內部流動，尚在企業的控制治理之中，那么外部交易是資源的流入流出，非企業單方力量所能左右。因此，在雙方協商認可的條件下，簽訂合法合規的契約成為必需。由此可見，外部交易的治理更多的是借助于行政法律的力量來規范[②]。
企業內部交易受層級體系的影響。依據層級結構的設計，內部交易可以劃分為垂直交易（上下級部門之間）、平行交易（同級不同部門之間）、斜向交易（不同職能部門之間）以及網絡型交易（網絡型組織結構）等。其次，企業內部交易的實現形式多樣。有的是以實物形式存在，如產品購銷；有的是以非實物形式存在，如新生產技術的推廣，職工管理條例的落實等等。再者企業內部交易具有很強的路徑依賴色彩。在19世紀中期以前，世界上幾乎不存在大型企業，幾乎所有的生產都是由業主經營的手工作坊完成，此時的生產活動大多是由市場交易與價值聯系在一起。隨著近現代科技的進步，交通、能源、通信等領域的發展，企業的活動半徑不斷擴展,外部交易逐漸內化,內部交易的頻率、規模等較之前都有較大變化。
五、企業交易成本的產生
威廉姆森（1985）將交易成本比作物理學中的摩擦力，說明其無處不在。交易的發生，必然產生交易成本，并且隨著經濟社會的發展，交易成本呈不斷增加之勢。
從理論上看，交易成本經濟學的假設之一就是有限理性，企業中存在大量不完全合同，隨著企業經濟活動的發展，合同的重新修改、制訂將帶來成本的增加；同時，交易成本經濟學承認機會主義的存在，具有機會主義傾向和利己動機的當事人達成交易將耗費大量的協商、談判成本；再次，由于企業成員之間信息的不對稱性，資源內耗將再所難免，從而造成成本的增加。
從實踐上看，之前人們對管理會計的研究大多站在會計學科或管理學科立場上，無論是“信息系統論”還是“管理活動論”，均最終將其定位于企業價值提升。固然追求價值最大化毋庸置疑。但是過分關注價值創造，卻忽略了成本費用的發生。傳統的會計核算方法將生產成本清晰地列示出來，但另外一項重要的交易成本卻在人們的眼前溜走或混淆在生產成本之中。在度量美國經濟效益費用的一份研究中，Wallis和North（1988）對1970年體制中所作的估算是，交易成本占GNP的比重大體上為46.66%--54.71%。交易成本不僅存在,而且事實上它在數量上也是非常觸目驚心的。根據一些學者的估計,現代市場中的交易成本占凈國民生產總值將近50%-60%。而且，這些數字并不包括建立新制度和組織的初始成本[10]。在市場競爭日趨激烈的今天，企業不僅要加強生產成本的控制，同時還應關注交易成本的節約。
六、管理會計是實現交易成本最小化的制度安排
企業內部有限理性的交易雙方，具有機會主義傾向和利己沖動，為保證交易的順利實現，節約交易成本，適當約束機制的建立必不可少。
在交易成本經濟學世界中, 會計是一種普遍存在的制度現象,而解決經濟管理問題只能依靠制度安排。這種制度安排就是企業層級及其對應的行政權威機制的建立、使用和運行(Miller, 1992)[11] 。管理會計內生于企業層級體系,通過層級命令而非價格機制發揮效力。正如John Burns和Robert W.Scapens（2000）[12]所說，企業的管理會計系統和實踐構成組織的“規則( rules)”和“慣例(routines)”。“規則”是指形式上的關于 “事情應該怎樣做”的規定，如標準成本制度、預算的設定、內部轉移定價制度、績效評價指標的設定等。規則必然是整齊劃一的，要求群體的行動保持一致。以規則為導向的行為是對可用被選方案的明確評價，選擇遵守規則是為了避免或減少任何時候可能產生的交易成本。例如在績效評價過程中，如果缺乏具體的評判指標，將導致評價過程的主觀臆斷，相伴而生的是曠日持久的談判、協商成本；握有裁量權者“尋租”行為造成的“租金”成本；不公正評價帶來的“偷懶”成本和不滿情緒導致的成本等等。經過重復地遵守規則，行為變得程序化，進而形成“默認”的知識儲備，這種程序化的以規則為基礎的行為即為“慣例”，它代表了整個組織的行為偏好。因此，慣例被定義為“事情實際怎樣做”的程序，如成本分配、預算分解、差異分析、存貨管理等。隨著時間的推移，管理會計在組織中被強化為企業成員普遍認可的 “理所當然”的思維和行事方式制度安排，此時由規則和慣例演化而來的管理會計將成為實現交易成本最小化的制度安排。
從較長時期來看，企業所處市場環境、文化環境等不可能凝固不變，企業內部交易參與者的知識結構也在不斷的更新、擴展之中。管理會計只有與時俱進，適時調整規則和慣例，才能存續、發展下去，這一過程正是管理會計的變遷。而管理會計變遷的內驅力正是實現交易成本最小化這一管理會計本質。以存貨管理為例，早期的存貨管理大多以生產為導向，為了滿足生產的需要，防止缺貨帶來的損失，盲目擴大存貨規模，造成了存貨積壓，采購成本、運輸成本、倉儲成本等隨之升高，除此之外，存貨占用的資金成本，存貨技術過時帶來的機會成本等亦不容忽視。為了減少上述交易成本的發生，企業后來開始逐漸采用經濟批量模型進行存貨管理，這一方法較好的控制了企業的采購成本、倉儲成本、缺貨成本等諸多交易成本。近些年來，隨著市場競爭的日趨激烈，企業之間的聯系日益密切，一種全新的存貨管理方法---適時生產（JIT）開始為企業所熟知，JIT生產方式的基本思想是只在需要的時候，按需要的量，生產所需的產品，消除各種沒有附加價值的動作和程序，徹底消除浪費，即“零浪費”，杜絕浪費任何一點不能產生附加價值的材料、人力、時間、空間、能量和運輸等資源。JIT生產方式作為企業的一項制度安排，所體現的正是不斷追求交易成本最小化的管理會計本質。
綜上所述，誠然管理會計作為一種普遍存在的制度安排具有一定的偶然性。然而經濟達爾文主義告訴我們，“一個會計系統只有在能夠產生足以彌補其成本的利得的前提下，才能得以繼續存在”[③]。管理會計發展至今的歷史表明，管理會計作為一種制度安排，其實現交易成本最小化的本質是必然存在的客觀，并且隨著社會實踐的進步，管理會計必然圍繞著這一本質推進其發展、變遷。
[①]余恕蓮、吳革,管理會計的本質、邊界及發展,財務與會計[J],2006年3月第6期（總390期）,P68.
[②]鑒于本文主要探討非法律因素對企業交易行為及管理會計的影響，因此外部交易不作為研究重點。
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關鍵詞：應用型 財務管理 專升本 專業建設
一、引言
專升本是指應屆專科畢業生，進人普通高等院校進行兩年的全日制脫產學習，達到本科畢業水平并授予學士學位的一種普通高等教育方式。專升本的學生入學后，與原有的全日制本科生相比，主要的差距在于基礎課程方面，盡管專升本的學生都是?？茖W校的優秀學生，但其基礎知識有待拓展、深化。而財務管理本科教育強調的是厚基礎、寬口徑、高素質、強能力的應用型培養方式。從專業知識的廣度來看，財務管理本科與?？频恼n程設置就有很大的不同，財務管理本科專業除了本身的專業課如會計學、財務管理、審計學、金融等課程以外，還開設了統計學、資產評估、企業管理、計算機等相關課程，而專科院校雖然財務管理類的課程存在，但是缺乏系統性，范圍較窄。從專業知識的厚度來看，專科院校和本科院校財務管理專業教學選用的教材就有較大的差異。本文通過對專升本財務管理專業的特點分析，針對培養具有創新精神和實踐能力的高級復合型、應用型經營管理人才的目標，尋求專升本財務管理專業建設的策略。為地方院校專升本財務管理專業建設及人才培養提供參考略盡綿薄之力。
二、專升本財務管理專業的培養目標
(一)人才培養目標定位 高校的生存與發展取決于人才的培養質量，人才培養目標的定位是高校辦學中一個根本性的問題，對教學計劃的制定、教學內容的安排以及教學過程的實施具有決定性作用。對財務管理專業的市場供給和市場需求進行分層定位與細分。研究企業財務管理崗位設置情況，掌握不同崗位對素質和能力的需求。雖然經過不斷建設，但專升本財務管理專業的人才培養體系還不完善，人才培養的目標與社會要求還有差距，教學內容和教學方法與人才培養目標還不協調，教育模式還不能滿足培養創新人才的要求等。專業教育就必須以動態的觀點，與社會發展同步，不斷修訂和優化人才培養方案。按照專業發展規律和上海市區域經濟發展的需要。廣泛吸收現代教育與人才培養理念，以優化學生知識、能力、素質結構和促進教學資源優化配置為目標，進行了人才培養方案的優化。詳細分析國內知名高校財務管理專業的現狀，了解新形勢下社會對“理財”方面的知識結構、能力與素質要求的變化，明確地區經濟的發展對本專業人才的需要。對專業進行改革，在實踐中探索發展，形成具有前瞻性、可行性和動態更新性的改革與建設方案。認真分析我校財務管理專業與其他院校的異同，充分考慮當前上海地區外向型企業人才供需的現狀以及本專業面向上海地區外向型企業的特點，圍繞培養目標在教學計劃中設置若干個課程群。課程群設置的原則是以夠用為度、開設時間前后有序、內容銜接有機整合、明確目標、理論與實踐合理匹配、學生的素質逐次提高。
(二)人才培養的具體目標 培養目標由知識結構與能力結構的內涵所組成。培養目標應符合財務管理專業本科學生的知識與能力結構要求。專升本本科的培養目標為：培養具備管理、經濟、法律、理財、金融等方面的知識和能力，能在工商、金融企業、事業及政府部門從事財務、金融管理以及教學、科研方面工作，具有文獻檢索科研能力的工商管理學科高級復合型、應用型經營管理人才。本專學生主要學習財務、金融管理方面的基本理論和基本知識，接受財務、金融管理方法和技巧方面的基本訓練，具有分析和解決財務、金融問題的基本能力。畢業生應獲得以下方面的知識和能力：掌握管理學、經濟學和財務與金融的基本理論和知識；掌握財務、金融管理定性和定量的分析方法；具有較強的語言與文字表達、人際溝通、信息溝通、信息獲取以及分析和解決財務、金融管理實際問題的基本能力；熟悉我國有關財務、金融管理的方針、政策和法規；了解本學科的理論前沿和發展動態；掌握文獻檢索、資料查詢的基本方法，具有―定的科學研究和實際工作能力。
三、專升本財務管理專業建設中存在的問題
(一)知識與能力的銜接錯位 財務管理本科專業除了本身的專業課如初級財務管理、中級財務管理、高級財務管理、會計學、金融學等課程以外，還開設了統計學、資產評估、企業管理、計算機等相關課程。?？圃盒ｋm然財務管理專業的主要專業課不缺，但相關專業課的范圍較窄。就專業知識的厚度來看，?？圃盒：捅究圃盒I教學單就選用的教材就有較大的差異，財務管理?？频囊筝^本科低。我們深入上海的企事業單位，研究現實需要及未來發展對人才的需求。如作為財務管理人員應該具有比較豐富的金融知識，對外向型經濟組織還要求掌握國際資本市場運作的知識與能力。我們教學的內容更多是理論知識，實踐能力的培養比較欠缺。要增加實踐教學環節，整合實踐教學內容。培養實踐經驗豐富的教師，增強其社會實踐經驗與能力，可以將教師安排到企業中去，及時掌握最新的理財業務，可以分期分批，聯系不同業務類型的企業，接觸有代表性的經濟事項，通過實踐操作，掌握事項的處理程序、方法，搜集實物資料，編制教學案例，總結規律，找到存在的問題，提出解決問題的方法。
(二)課程體系設置簡單化 普通本科生的培養是以社會的整體需求為目標，強調基礎、著眼未來；而專升本教育則希望培養目標與社會現實需求相一致，強調實用、著眼當前，這就意味著培養對象看似學歷層次相當，但其培養目標及規格標準有所差別。目前專升本教育基本照搬普通高等教育的教學模式，大都向普通高等教育看齊，未辦出專升本高等教育的特色。根據培養目標，本科生應具有寬厚的理論基礎和專業基礎知識。盡管專升本的學生在過去專科階段的學習中也學過類似的基礎理論及專業理論課程，但由于要求的廣度和深度與本科不一樣，基礎較為薄弱，基礎知識淡化學生的知識結構與能力結構的形成主要是由大學課程設置與內容所決定。課程設置主要涉及能力結構與知識結構兩個部分。能力結構由創新能力、學習能力、專業能力、社會協調能力等幾個部分組成。知識結構由專業知識、人文社會科學知識、社會交際禮儀程序等知識構成。課程設置由管理學類、經濟學類、人文社會科學類、各種知識講座、課程實驗、畢業實習與論文等內容創新與實踐知識課程所構成。能力是基礎、課程是過程、知識是結果，結果指導實踐，能力得到提升，整個過程循環往復。學生培養過程的邏輯起點應該是能力，而不是知識的簡單傳遞，如何將知識轉變為能力就需要通過實踐程序，而實踐這個程序在學校能否得到實現，是高等教育的一個瓶頸。應用型本科教育的目標正是將知識轉變為能力，專升本的學生具備良好的實踐能力，但缺乏系統、深入的理論知識，我們的課程設置必須將落腳點放在這個節點上。
(三)實踐與創新能力脫節 動手能力在專科教育的基礎上加以深化，比如課程設置、實驗資料、實驗過程等論述。創新能力應該立足于大學本科教學的開放性、前瞻性。通過方法論、哲學、邏輯學等方面知識的掌握來實現。實踐教學是本科教育的難點，現實情況是企
業很難接受學生實習，尤其是經濟管理類的大學生，解決問題的手段主要集中在這樣幾個方面，一是建立學校內部實驗室，實驗資料由教師根據授課內容結合學生培養目標編寫，將實踐能力的培養落實在實驗內容中。此種方式必然存在難以逾越的問題，那就是教師編制的實驗資料和現實財務管理所面對的情況有很大的距離，這個距離主要是因為教師沒有時間和精力到實踐中去搜集、整理、分析、設計實驗資料。二是購買實驗資料，在教師的指導下完成實驗教學。效果不甚理想。三是可以到實踐單位完成實踐教學，但還是存在問題，主要表現在實踐單位的經濟事項有些是很簡單的、常規的，發生的頻率、數量、種類、環境都是不均衡的。當實習單位忙于經濟事項時候都不愿意接受學生實習，即使接受了學生實習，單位的指導人員也沒有時間解決學生實踐中存在的問題，或者學生根本就沒有接觸到單位的經濟事項處理過程，實踐能力的培養就不能得到落實。四是由學校與企業聯合建立實驗基地。這種方式的效果比較理想，但是需要企業與學校投入相應的人力、財力和時間，可以通過定時間、定指導教師、定實踐崗位等方式，提高實踐教學的效果。
四、專升本財務管理專業的建設策略
(一)無縫銜接、學分互認 知識結構與能力結構實現專科與本科無縫銜接，通過靈活選課，實現學分互認等方式，將專科教育與本科教育的知識結構有效結合，做到不重復、不遺漏，實現財務管理專業的本科培養目標。培養目標的制訂要體現適應多樣性、層次性、結構性、發展性的要求，教學計劃的安排即課程設置要符合能力與知識結構的培養需要；教學內容整合不僅僅是內容的增減、更重要的是新知識、新觀點的充實與傳授；授課手段與方法的改進主要在于深化多媒體教學手段，采用聲、光、電、語言、圖形、甚至于模擬場景完成理論與實踐教學；考核方式的多樣性，主要是體現課程的特征與知識傳授和掌握的相適應，可以采用筆試、答辯、實際操作、課程論文、報告等形式完成考核；實踐與創新教育主要通過具有培養創新能力的課程、講座、比賽、調研、科研訓練、社會調查等形式完成，上述計劃的落實都將促進教育質量的提高與鞏固。
專升本后，學生的學習理念還有?？平逃纬傻挠^念，對本科階段的理論教育存在厭煩或不能很好理解的現象。對待課程中的理論性知識普遍存在不能深入理解與掌握的難題。解決這個問題，一是合理設計課程體系。課程體系要包括財務管理專業學生畢業時應該具備的知識與能力結構框架的理論內涵與實踐操作技能。可以參照本科教學計劃的內容，設置專升本的教學計劃課程。在課程體系中可以通過能力結構框架的內涵設置相應的課程，通過教學大綱規范其教學內容，針對不同課程可以采用不同的教學方法與手段。課程的門類可以豐富一些，盡量考慮專升本學生的基礎知識與能力結構的現狀，由此產生的重復設課，內容重疊等問題，可以通過靈活選課，學分互認的方式來解決。二是學分互認。?？齐A段的學分通過認證可以作為本科階段的相同課程的學分。認證的標準由學校根據課程的內容、考核的知識點、學生的學習成績等因素制定。如課程的名稱相同、教學大綱的內容及知識點相同或基本相同、考核方式相同，成績在一定標準之上、教材內容相同或基本相同等，都可以作為互認學分的標準。這樣一方面解決了學生基礎參差不齊、又可以解決學生重復學習的問題。但是學分互認還要解決的問題是學生如果互認的學分過多，是否會給學生在校期間的學習帶來負面影響。為了解決該問題可以規定學生在校期間可以互認的學分不超過應數額，或者規定學生必須選學其他課程完成相應的學分(比如選修互認學分的1／2)。這就是在前面論述教學計劃時，為什么要設置比較豐富的課程體系的原因了。
(二)課程設置優化 專升本財務管理專業的課程體系應按本科財務管理專業教育的培養目標，充分考慮學生來源、基礎課程的掌握程度、專業知識的深度和廣度，本著厚基礎、寬口徑、高素質、高能力的培養方式，對其重新設計，不能照搬普通本科課程體系，更不能簡單地在本科課程體系上加減，而應針對專升本學生的特點，強化基礎理論、深化專業教育、加強實踐教育，使每―個財務管理專業專升本學生都能在高等院校得到進一步深造。(1)強化基礎理論?；A理論包括公共基礎課和專業基礎課，如大學英語、高等數學、經濟學、管理學和統計學，這些課程有些在?？埔呀泴W過，但深度和廣度與本科培養目標要求相差甚遠。另外，增加金融學、企業經營管理、經濟法等專業基礎課的選修。增加學生對專業的拓展能力，注重理論的提升。(2)深化專業特色教育。對于?？齐A段非財務管理專業的專升本學生要做到因人制宜、因材施教，可以實行非專業補課制。凡不是本專業的學生進^本專業后必勿以第一學期開始，補修專科期間兩門至五門的專業核心課，補課不全不準畢業。要督促學生盡快掌握?？苹A知識，邊補課邊學習新內容，這便起到很好的銜接作用。(3)加強實踐教育。財務管理實踐課程內容的設計一定要體現財務管理學科的知識結構，要在確保專業基礎知識、專業基本理論和基本技能的基礎上進行，使理財實踐教學真正起到課堂理論教學的延續、補充和深化作用。實踐課程體系應包括財務管理案例分析、ERP沙盤模擬對抗、畢業論文等實踐課程。
(三)整合內容、模塊教學 課程內容合理劃分為不同模塊，模塊的知識點要明確，授課方式方法要符合內容的要求、模塊具有內在知識與能力的邏輯統一，知識傳授模塊與能力培養模塊實現有機統一。要求對知識模塊的構成做科學的研究，做到數量合理，做到內容與功能同一或相似，如財務管理知識傳授與能力結構掌握模塊的構成主要包括以下課程及內容：初級財務管理、中級財務管理、高級財務管理、財務分析、跨國公司財務等，該課程群的能力培養目標主要圍繞學生理財能力的塑造，但該課程群知識的傳授是有其先決條件的，只有在線修課程結束后才能講授和掌握，關于課程群的設置存在先后問題，教學計劃的整體課程設置依然存在這個問題。所以要求在整合教學內容時，主要解決課程內容的重復與順序倒置，在整合過程中需要根據培養目標的要求，找到該課程對培養目標實現的作用，即課程的知識傳授與能力培養的功效。在模塊教學過程中，必須對模塊的整體功能全面掌握，在知識點與面的傳授中，既要做好理論的深化與拓展，又要做好實踐動手能力與創新能力的完備與提高。深化與拓展、完備與提高都要求授課主體與客體在知識的講授、能力的培養中發揮主動性與能動性，做到知識內容的前瞻性與實踐性有機結合，做到創新能力培養的有效落實。
(四)地方特色、凸現能力 上海是金融中心、貿易中心、區域發展的龍頭，具有外向型經濟的特征?；谶@種人才需求的狀況，我校又是培養應用型人才的高等教育院校，確定培養目標是以區域經濟社會發展的需要為出發點，研究區域經濟社會發展的現狀及未來，掌握經濟社會發展的脈搏，及時修訂培養目標，制定正確教學計劃，科學規劃教學內容，凸顯實踐能力培養，完善創新人才培養機制。財務信息處理能力是當今財務人員能力結構中不可或缺的，是應用型本科教育目標體系中的一個部分。財政部2006年《企業財務通則》首次引入信息管理概念。指出企業可以結合經營特點，優化業務流程，建立財務和業務一體化的信息處理系統，逐步實現財務、業務
相關信息一次性處理和實時共享。并指出企業應當逐步創造條件，實行統籌企業資源計劃，全面整合和規范財務、業務流程，對企業物流、資金流、信息流進行一體化管理和集成運作。這一系列有關企業系統和會計系統同步運作的設想，突出了企業財務與業務的一體化，進而強調了企業業務流程與會計業務流程的統一。從技術集成的層面上看，我國財務系統已初步完成信息集成，即實現接口層次的應用和系統間數據的轉換與傳輸，較為成功地實現了數據復制、數據聯盟以及接口集成。在此基礎上，多數企業進入了過程的集成階段，即通過企業應用集成技術完成后臺理財過程的信息化、自動化。結合區域經濟發展需要，課程內容應突出金融知識?，F代財務管理的發展是以金融學為理論基礎的，隨著上海經濟融入世界一體化經濟體系，未來的理財工作將與金融市場密不可分，無論籌資、投資、資本運作都離不開金融市場，所以我們應該在課程設置時，考慮在專業課中設置更多金融學知識與能力的課程。
(五)創新教育、靈活多樣 創新教育具有現實性、重要性、可行性。財務管理教育的根本目的是培養有知識、有能力、高素質的理財人才。面對復雜多變的社會經濟環境，衡量本科教育質量的水平，并不僅僅局限于學生掌握了多少理財方面的知識，更重要的是學生畢業走上工作崗位后能否在各種情況下隨機應變，靈活運用這些知識，是否具有較強的職業判斷能力和解決現實問題的能力。這就要求我們在組織教學中，必須貫徹素質教育原則。在重視知識傳授的基礎上。注重培養學生富有創造力地吸收和應用知識的能力。教師應當在授課過程中關注社會經濟熱點，變靜止的教育觀為動態的教育觀，找準所教學科的切入點，從而全面提高學生的綜合素質。從學生的學科入門指導開始培養學生的專業意識，同時緊跟學術和實業前沿來構建動態的專業框架，通過支持、鼓勵學生參加各種資格考試來夯實就業基礎，通過競賽教育，優化學生的知識結構。高校每年舉行的“希望杯”、“挑戰杯”、“財會信息化”等競賽，一方面檢驗各大學教育的質量，另一方面為優秀本科生提供施展才智的舞臺。在這些競賽中，優秀本科生的知識結構得以整合、優化，理論能力、實踐能力、創新能力得到提升。競賽教育已經成為高等教育不可或缺的組成部分，積極組織參賽，精心準備競賽，已經成為擴充教學內容，培養本科生團隊精神的重要教學內容。為本科生指派專業指導教師，建立“零距離育人”的導師制，確立“因材施教、個性化培養”的教育教學理念，加強師生交流。促進教學相長，深化教學改革。本科生導師全程負責學生科研、畢業論文、畢業實習、就業，實施零距離指導。
