時間：2022-01-31 11:08:55
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計職業道德論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.審計市場變化對審計人員的要求。自加入WTO之后，按照協議規定，我國要逐步開放國內的會計服務市場，以適應世貿組織的框架要求。十幾年來，大批國際會計師事務所進入到中國，對我國市場形成了嚴重沖擊，尤其是有一定數量的高素質的審計人員就此進入到了中國審計市場，這對我國審計工作、審計人員的行為提出了越來越高的要求。在與這些國外同行進行比較后發現，雖然我國審計人員的職業水平和操作能力與之不存在明顯差距，但是在職業道德、職業素養等方面還需加強。尤其在市場競爭的驅使下，越來越多的社會組織、客戶都傾向于高質量和全方位的服務，在這種情況下，我國審計人員如果不能努力提供高效、優質的服務，就難以保住國內市場，向國際市場進軍的舉動也將被擱置。
2.內部審計變化對審計人員的沖擊。我國金融業、保險業的審計工作正在成為國外企業的重點服務領域，對國內企業來說情況并不樂觀。長此以往，將會對我國審計市場造成災難性的沖擊，不但一些業務會被外國事務所搶占，一些資質較差的事務所甚至會面臨倒閉、被兼并的危險。與此形成明顯呼應的是，我國在國內市場競爭中謀求發展的同時，內部審計變化也對審計人員造成了隱性沖擊。尤其當前時期，企業和其他社會組織為了完善經營管理范式，持續提高投資融資等財務決策質量，需要不斷提升內部審計人員的技術水平、服務質量和道德標準，擴大業務范圍、加深業務深度，優化內審機構的職能。其目的在于，將內部審計人員從單純的財務審計中釋放出來，將效益審計、管理審計等作為自身的主要業務，在“查看”企業經營管理活動的同時，對企業的會計信息加以客觀驗證，對企業各部門執行企業既定方針、計劃和程序等情況進行客觀、公正的評價，為企業的經營管理提供可供借鑒的管理信息。
3.信息技術對審計工作的影響。審計工作的開展，首先要出于對企業財務信息的了解，在企業管理者做重大決策時為其提供建議，服務于企業經營管理。而現實情況是，隨著科學技術的進步，尤其是信息技術的發展，對審計人員的業務素質和道德素養提出了更高要求，從業者不但要懂財務、懂技術、懂管理，還要對信息技術有高度的敏感性。這是因為隨著信息技術進步，傳統財務會計理論與方法受到了嚴重沖擊，只有改變和優化現有財務會計報告模型，提升基于信息技術的審計能力和審計道德，才能符合時代的發展要求，更好的為被審計單位服務，為社會的整體性進步服務。同時隨著電子商務的出現，越來越多的交易已經在互聯網上進行，借助網絡交易平臺和網上支付平臺進行市場行為越來越普遍，這種行為正在不斷深入地改變著審計工作的方式方法，也使審計面臨更為嚴峻的挑戰。
4.知識經濟對審計的影響。在知識的推動下，經濟社會的發展模式和進步趨勢都與以往社會不同，傳統社會中以資源和工業為主的人類社會發展方式已經不再占據主流。取而代之的是以創造性人力資源為依托的新經濟，高科技產業與智業成為社會進步新的支柱。在知識經濟社會中（當前乃至以后），資本、設備等有形資產的作用將被持續拉低，其作用也不再是“決定性的”；相反，智力資本、知識媒介、信息數據等無形資產在經濟社會中將扮演越來越重要的角色，其作用會在其他要素的推動下不斷增強。對社會公眾而言，“人、財、物”傳統“有形資源”的觀念將被進一步擴展，以信息、知識、技術等為主要內容的“無形資源”將受到越來越廣泛和深入的關注。由此可以看出，知識經濟以無形資產的投入為根基，以知識決策為導向，是新經濟的一種新范式。在這一大的時代背景下，對社會組織進行的審計活動，就要囊括前文所提及的各類“無形資源”，在對這些資源（資產）進行確認、計量與披露時，審計的難度就會顯著增加，而對無形資產的價值評估審定、信息資源和知識產權的保護審計等工作，都將對審計人員的知識、技術和道德提出越來越嚴格的要求。
二、審計教育改革視角下審計職業道德的教育原則
當前，審計手段正在從手工審計向全面控制審計轉變，從單純的報表審計向會計信息系統軟件設計的合理性、合法性審計轉變，網絡審計和網絡運行安全審計等正在成為審計工作的重點。在這種情況下，除了要不斷提升審計人員的職業能力，還應對現有審計教育模式進行改革和優化，從根本上提高審計行業的職業道德水平。
1.強化審計人員的職業操守。對審計人員來說，學校和社會是其成長的熔爐與實驗室，需要以此為平臺不斷擴充知識和增加信息儲備，在理論深造和觀念傳輸等方面做出更多努力，以便使自身能夠成為新時代的審計人才。因此，在對審計人員進行教育（或者以培訓的形式）時，要注重強化審計人員的職業操守，以操守為重、以誠信為本，將獨立性看作是審計工作的靈魂和最珍貴的美德。在教育實踐工作中，注重審計人員業務判斷能力、合作精神、協調水平與溝通意愿的培養和鍛煉，深刻理解審計的職業內涵，只有這樣，才能全面勝任審計工作，才能使積累的審計理論最終應用于實踐，并對審計工作起到切實的指導作用。
2.注重審計學科特征的正確定位。審計的思想根源是邏輯學，而審計證據的性質和審計意見要基于認識理論最終形成；審計測試與抽樣工作要以概率論等數學知識為基礎，在公允表達中要借助會計原則、財務分析與溝通理論等相關知識，在審計關注中又全面彰顯了法律的強制力與道德的軟約束。審計是作為一個綜合性的學科存在的，同時也是社會科學中的邊緣性學科，審計實踐涉及多個領域，受到多種因素影響和制約，隨著社會的進步，審計知識領域綜合性與邊緣性特征也越來越明顯。因此，在審計教育改革視角下，對審計人員的道德培養十分緊迫，只有注重審計學科特征的正確定位，才能使審計人員在社會實踐的錘煉和檢驗中不斷成長和進步。
3.強化對審計職業內涵的深刻理解。實踐表明，審計工作具有深刻的職業內涵和鮮明的職業特征，對審計人員的職業要求十分特殊。不但要求其具有相對密集的知識體系，在實際工作中能夠注重協作和分工；還應具有較高的職業自覺，能夠承擔責任，規避風險，在獲取利益和維護公正之間做出正確的權衡，而不是掌握簡單的知識和查賬技術。在審計教育改革的大環境下，審計人員的道德培養變得十分重要，要通過審計教育，使之在從事審計工作時，能夠始終將“為公服務”視作自身的工作精神，將“天下為公”看做自己人生向上的目標，甚至要將審計職業看作是自己畢生的事業，在追求學問、補充道德、追加責任的過程中，不斷完善自我，成就社會。
三、新時期審計人員職業道德的培養路徑
從以往的經驗可知，無論在新時期還是在以往社會，審計工作都要將制定研究方法和實踐手段視為重中之重。審計教育除了要將培養學生掌握審計方法論作為重要目標外，還要提高其理論修養與面向審計職業的專業判斷水平、創新實踐能力等。只有這樣，才能使審計人員準確把握審計工作和審計市場的發展趨勢，拓寬分析視野與把握審計問題的能力，在參與國際審計市場的競爭中掌握更多主動。為此，本文認為，在審計教育改革的推動下，審計人員道德的培養至關主要，只有填補這一差距，才能保證本國的審計活動得到更多認可。
1.在道德教育的基礎上助力審計人員素質的全面提升。審計人員素質的差別已經不再是專業知識與技能上的差別，基本素養和道德素質上的差異正在將審計人員分門別類。因此，為了迎合時代的要求，需要在道德教育的基礎上助力審計人員素質的全面提升。就審計而言，要將素質教育應用于職業道德教育過程，以道德教育為入口，全面確立審計隊伍的光輝職業形象。此外還應全面強化審計從業人員的職業能力和職業道德雙重素質教育，使培養出來的人才能夠德才兼備，知行合一。
2.改革人才培養模式，實施審計教學的品牌意識和特色教育戰略。根據世行統計，截止到2013年底，全球不到300萬的審計從業人員，有近十分之一在中國，這一數字還正以年均10%的速度增長。這一群體為企業提供更多增值服務的同時，也提高了社會組織的運營能力，同時也對這一群體提出了更高要求。為此，需要全面改革人才培養模式，實施審計教學的品牌意識和特色教育戰略，使審計人員的知識更加專業化和知識化，他們不但要具備一定的管理能力，還能防范和規避道德風險。因此，審計教育就要從根本上創出特色，通過提高師資力量和水平，最大限度的培養審計人員職業道德——這是審計教育的生命力所在，也是衡量審計教育水平的關鍵指標。
3.后續教育中針對性填補審計人員“道德空缺”。在審計教育改革的推動下，審計人員道德教育正在成為后續教育的“重頭戲”。而這一工作又因受教育對象的特殊性和道德教育的復雜性而顯得異常艱難。因此，需要借助多種途徑，集合多種力量，在后續教育中有針對性的填補審計人員的“道德空缺”，不能單純依靠幾次簡短的培訓和輔導來敷衍教育目的。比如，對具有較多從業經驗的審計人員，要重點對其進行審計道德情感方面的教育，而對那些從業時間較短（比如剛畢業參加工作的大學生）要對其進行審計法律法規和違規懲處方面的教育。只有這樣，才能起到更好的道德教育效果；當然，在這一過程中，要打破學校、設施等方面的制約，通過探索更方便、更快捷的途徑不斷克服困難。
四、結語
論文關鍵字：注冊會計師職業道德
一、注冊會計師職業道德建設的重要性
1、從職業道德與經濟的關系來看，加強注冊會計師職業道德建設，促進社會主義市場經濟的健康發展，注冊會計師職業道德產生于一定的經濟基礎之上．基礎經濟是注冊會計師職業道德賴以產生、存在、發展的基礎和根源，因此，注冊會計師職業道德必須適應社會主義市場經濟的需要；另一方面．注冊會計師職業道德一經建立就具有相對的獨立性，并能動地反作用于社會主義市場經濟，這種反作用集中體現在促進社會主義市場經濟的健康發展。
2、從職業道德與以德治國的關系來看．加強注冊會計師職業道德建設，是以德治國的思想在注冊會計師從業工作中的具體體現。注冊會計師作為特殊的從業人員，對其職業道德有著較高的要求，《中國注冊會計師基本準則》從五個方面對注冊會計師的職業道德提出了要求。注冊會計師職業道德是通過對注冊會計師行為的導向或約束，要求注冊會計師做什么或不做什么，應當做什么或不應當做什么，是去指導注冊會計師怎樣去進行職業活動的。會計法律不能解決的問題，只能依靠注冊會計師職業道德，甚至會計法律的有效實施還要以注冊會計師職業道德為基礎，會計法律如果離開了注冊會計師職業道德的支持，其作用就會大打折扣。注冊會計師職業道德從精神方面調控注冊會計師的行為，是注冊會計師職業活動順利進行不可缺少的一個前提條件。
3、從職業道德與社會風氣的關系來看，加強注冊會計師職業道德建設，有利于良好社會風氣的培養和形成。注冊會計師是市場經濟運轉過程的中介人和監督者，注冊會計師制度是市場經濟健康發展的重要保證，是建設社會主義市場經濟不可缺少的一個環節。在市場經濟條件下．注冊會計師的職業道德，總會直接或間接地涉及到國家、單位、投資者、債權人等各相關方的利益，或多或少地影響著社會的道德風尚。如果每一個注冊會計師在從業活動中，都能正確行使自己的職業權利，履行自己的職業義務，自覺遵守其職業道德，那么，注冊會計師職業道德就會對社會風氣產生一種健康向上的促進作用，從而有利于良好社會風氣的培養和形成。
二、注冊會計師職業道德建設的前提條件
1、保證注冊會計師的獨立性
構建注冊會計師職業道德規范．首先要使注冊會計師的獨立性得到充分的體現。獨立性是注冊會計師的靈魂，既包括實質上的獨立性，又包括形式上的獨立性。注冊會計師在提供審計服務時，必須以”獨立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場，對所審會計報表發表審計意見。對于如何保持獨立性，尤其是形式上的獨立性，目前受到了普遍的關注。影響形式上獨立性的因素，主要是”混業現象”，即會計師事務所同時承攬客戶的審計服務和非審計服務。由于五大國際會計公司(現為四大)經常在為客戶提供審計服務的同時為其提供咨詢服務，這在很大程度上影響了會計師事務所的獨立性。因此，對”混業現象”筆者認為．為了保證注冊會計師的獨立性，會計師事務所不能同時承攬同一客戶的審計服務和非審計服務。必須加強必要的監管機制，有力的監管將是保證審計獨立性的基本條件。
2、注冊會計師的專業勝任能力
獨立審計工作是一項技術性很強的經濟監督工作，注冊會計師的審計意見要有助于企業的利害關系人做出正確的決策，作為注冊會計師本身就應該具備足夠的專業勝任能力。目前，由于經濟環境的不斷變化，技術手段的不斷提高，注冊會計師的專業勝任能力受到極大的挑戰。尤其是在證券市場會計舞弊行為不斷升級的情況下，更應該強調注冊會計師的專業勝任能力和職業謹慎理念。在這種情況下，能否樹立謹慎理念、采用現代化的審計理念、采取分析的方法，能否評估管理層的道德風險、管理層的舞弊風險．能否判斷有無重大的關聯交易，值得我們深思。因此，注冊會計師應當遵照《指導意見》要求，通過教育、培訓和執業實踐不斷保持和提高自己的專業勝任能力。
三、注冊會計師職業道德建設采取的措施
1、完善注冊會計師職業道德規范體系。我國注冊會計師職業道德準則體系，可由職業道德基本準則、職業道德具體準則、職業道德規范指導意見和職業道德裁決指南組成。事務所也可制定適宜的職業道德指南以供內部考核使用。
2、應加大注冊會計師職業道德教育力度。注冊會計師資格考試應增加職業道德內容，并加大分值。學校教育應將注冊會計師職業道德作為專門課程講授。注冊會計師后續教育應編寫職業道德專門教材。各級協會應精選職業道德案例．樹立典型，供同行學習。注冊會計師應注意加強自身職業道德修養。
3、應加強注冊會計師職業道德監管。注冊會計師職業道德監管應堅持以主管部門監管為主，事務所內部監管為輔的方針。各級注冊會計師協會應設立職業道德監管專門機構，由協會工作人員和聘請的實務界和理論界的專業人員組成．以保障監管部門的專業性和權威性。
4、事務所應建立職業道德自我糾錯機制。安排審計項目組以外的注冊會計師進行復核。定期(一般五年)輪換項目負責人及簽字注冊會計師。跟蹤客戶動態，必要時采取非常規措施。有步驟地調整客戶。
5、應加大懲處力度，加強行業自律。有關執法部門應加大對虛假會計信息和虛假審計報告的懲處力度，建立有效的責任追究機制，將責任落實到人，要建立民事賠償機制，使注冊會計師的造假成本遠遠大于造假收益，從而對注冊會計師造假行為起到震懾作用。
審計環境對審計證據、合理的職業謹慎、公允反映、獨立性、審計方法、審計人員的道德行為等都具有內在的、必然的影響。脫鉤改制后的會計師事務所具有更大的獨立性，然而其外部環境中的一些不利因素將影響高質量的審計工作：
首先，有些企業在法人治理結構上極易發生“內部人”控制現象，當審計人員與管理層出現意見分歧時，容易發生購買審計意見行為。其次，有些企業對會計信息弄虛作假，經濟利益驅使其串通某些審計人員作弊，出具虛假的審計報告。再者，有些企業缺乏高質量的審計需求，在選擇會計師事務所時，只考慮審計費用，忽視會計師事務所的聲譽和執業質量。最后，當會計市場供求失衡變為買方市場時，同行間無序、不正當的惡性競爭就會變本加厲，行政干預的指定壟斷，經濟拉攏的傭金回扣日益泛濫，會計師事務所就會面臨嚴峻的考驗和巨大的沖擊。
所以，開展高質量的審計工作，離不開高效有序的審計環境。在良好的法制環境下的審計，其質量肯定要高于法制程度不高條件下的審計，而注冊會計師行業法制化的進程是一個長期的過程，需要不斷地發展和完善，需要社會各界的努力和配合，在規范審計工作、提高審計質量的過程中更離不開高素質審計人才。
二、會計師事務所人員素質與高審計質量的沖突
由于會計師事務所的業務忙季人員嚴重不足，淡季人員又無所事事，因此，許多會計師事務所都采取了忙季臨時招聘試用或兼職人員的辦法，這些人員的思想素質、業務素質和職業道德素質等方面的情況參差不齊，一定程度上會降低會計師事務所的整體業務水平，有時甚至會損害會計師事務所的整體形象。而會計師事務所的在職審計人員素質不同程度上存在如下問題：
1、思想觀念有誤區。
沒有樹立“以質量取勝”的良好思想作風，實際工作中，不注重審計質量，偷工減時，片面認為只要項目做得多就會給會計師事務所帶來巨大利益；為了節約審計成本，讓只接受過有限專業培訓，缺乏執業經驗的新手擔當重任；為了不失去客戶，對客戶管理層過于寬容，過分信賴客戶內部審計的工作；為了開拓業務，在對客戶的經營業務不夠了解的情況下接受委托，一旦客戶管理層的誠信度不夠，遲早會影響到會計師事務所的信譽，甚至會涉及官司。
2、業務水平不很高。
首先，知識面不寬。審計人員基本上都能較熟練地掌握會計、審計等專業知識及部分常用的經濟法規，對于較為特殊的行業的會計知識不太了解，真正懂得經濟學原理的人很少。其次，知識的深度不夠。實際操作能力較強，理論知識較為薄弱；國內知識較為豐富，國際準則及國際慣例等知識較為貧乏；對國際會計學界的新問題、新思路、新動向等了解不多。最后，知識的融會貫通能力較差。從發展的眼光看，注冊會計師行業的業務不應只局限在年度審計業務上，更應該擴展到財務顧問、管理咨詢等方面。除了要具備知識的廣度和深度外，還要善于把知識融會貫通、靈活地運用。
3、職業道德失水準。
會計師事務所將自身利益凌駕于實施高質量審計帶來的公眾利益之上，聽命于客戶管理當局甚至有求必應；審計人員對非常熟悉或信任的客戶不能保持適度的懷疑；當客戶以更換會計師事務所相威脅時，會計師事務所為了生存以喪失職業道德為代價迎合客戶；有些審計人員對道德和非道德行為的界限認識不清，不能堅持獨立、客觀、公正的原則，為了牟利會計師事務所采取各種不正當的手段招攬客戶，不僅會計師事務所的信譽受到整個社會的質疑，而且嚴重威脅著注冊會計師行業的生存和發展。三、全面有效提高會計師事務所的人員素質
知識經濟時代的教育已呈現出終身化的趨勢，在職審計人員素質的全面有效提高，不再是幾次短時間的培訓、輔導，而是必須要經常地、系統化地進行。
1、加強思想作風建設。
同行間競爭是不可避免的，而會計師事務所應始終堅持“以質量求信譽，以信譽求發展”。要擺正和客戶的關系，對客戶做客觀分析，項目要有取舍，對風險要做事前評估；從領導至每位員工都有明確的質量責任制，并把質量的考核與職務、工資、獎金掛鉤；配備高素質審計人員，提高社會公信力；加強專業隊伍的思想作風建設，從精神面貌、職業道德、職業紀律、管理水平、社交能力等諸多因素入手，構筑自身的文化內涵。
2、提高業務素質水平。
在人員聘用上，要嚴把進人素質關，全部要求大學本科以上的會計和審計專業學歷，不僅注重學識、經驗、業務水平，同樣注重思想作風、道德品質；要體現用人價值關，只有用足用好人才，會計師事務所才能出業績、出效益。在人員培訓上，審計人員應加強自身修養，注重業務實踐的鍛煉；會計師事務所要真正重視審計人員的后續培訓，如上崗培訓所有業務人員，及時全面地掌握必需的政策法規，執業規范、執業技能及職業道德要求；不定期舉辦國際會計師講座，與國外會計師事務所合作，學習他們先進的審計方法和風險意識；選拔一批人員到國外的會計師事務所學習；定期召開人員經驗交流會，對專業人員進行案例教育。在人員晉升上，搞好質量獎罰機制，讓加薪、晉級與其審計項目的質量評分直接掛鉤，質量分比重大于業務數量分。
3、營造誠信大環境。
當巨額的經濟利益與嚴肅的道德規范發生碰撞時，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向道德規范，誠信教育應當從全社會抓起。政府有關部門應加大宣傳力度，使企業充分認識到社會審計的目的、重要性及企業自身的會計責任，并建立健全各種配套的法律法規，嚴肅查處一批屬于會計責任的違規企業，為會計師事務所創造一個誠信的執業環境；審計人員只有不斷提高職業道德水平，按德辦事，才能真正樹立會計師事務所在社會公眾中應有的威信和形象。
會計師事務所只有以人才為起點，逐步完善人才激勵機制和競爭機制，實現人才發展的良性循環，才是提高自身執業能力最基本的有效途徑。
論文關鍵詞：高質量審計高素質人才全面有效
論文摘要：會計誠信是會計應有的素質，本文在分析會計誠信缺失原因的基礎上，從加強職業道德教育角度提出了提高會計誠信水平的途徑和方法。
誠信是市場經濟的基石，是各行各業特別是會計行業的立業之本。但縱觀近年來國外的安然事件、施樂公司事件和國內的銀廣夏、三九藥業等上市會計造假事件，說明會計行業正面臨著嚴重的“誠信危機”。會計信息失真，會計誠信缺失現象已成了全社會面臨的課題。會計誠信缺失的原因很多，比如受利益驅動，失信成本低，監督機制不完善等，這些都是導致會計誠信缺失的外在因素。而導致會計誠信缺失的內在因素，也是很重要的一個因素，就是會計從業人員的道德和素質。
作為一名教育工作者，如果讓我改變會計自身的缺陷，去健全監督機制和監督體系，我覺得有點好高騖遠。但有一點，我能切切實實地做到、做好，那就是加強會計職業道德教育。從主體抓起，從源頭抓起，確保會計信息的真實性，改善會計誠信缺失的現狀。
我認為，在教學過程中，可以從以下幾個方面著手，加強會計職業道德教育。
一、大力開展校園文化建設，營造良好的校園氛圍
我們可以利用學校的宣傳欄，公布和展出有關會計職業道德方面的資料、圖片和案例，還可以通過多種形式的校園活動來提高學生對會計職業道德建設的重視程度。比如，可以舉辦會計職業道德方面的演講及辯論會，觀看相關的電視、電影，以及召開主題班會。通過這些生動形象的方式來幫助學生樹立正確的思想道德觀念和價值觀念，以及誠實守信等良好品質。所謂“好土出好苗”，我相信，經過良好校園文化和氛圍的長期熏陶，學生耳濡目染，就能養成堅守會計職業道德的良好品質。
二、合理組織教學，全面滲透會計職業道德教育
職業道德的教育，并不一定只在會計職業道德課上進行，可以在所有相關的會計類課程中滲透會計職業道德教育內容。例如會計基礎課，在講授會計信息質量要求的時候，新《企業會計準則》規定，要保證會計信息真實可靠、內容完整。教師可以重點強調這一點，因為客觀性是會計質量最重要的要求，是會計信息的生命。另外，教師還可以在授課過程中刻意設計一些有助于加強學生會計職業道德教育的內容。比如，在會計報表的分析中，可以教授學生如何注意可能存在的會計造假等技巧，還可以舉一些會計造假的反面案例，讓學生進行討論。“潤物細無聲”，經過長期的、全方位的職業道德教育的滲透，學生自然就會樹立良好的職業道德觀念。
三、對學生嚴格要求，讓“誠信教育”貫穿整個教學過程
在教學過程中，要求學生在作業、考試、實習中都以誠信為本。如果存在抄作業、考試作弊等現象，不管平時表現如何，都取消成績，并予以嚴厲批評，給予相關處分。這種“從小事抓起，從身邊做起”的以誠信為本的教學收到了較好的效果。每一位學生都特別重視自己的誠信度，生怕自己成為老師及同學眼中缺乏誠信的“小人”。由此及彼，在今后的會計工作生涯中，他們也必然會保持良好的操守，做會計行業中的誠信從業者。
四、聘請相關人員開講座，突擊加強職業道德教育
除了平常教學過程中的潛移默化之外，還應多聘請有關單位的相關人員來學校開講座。比如可以聘請有關會計人員來講學，用他們的親身經歷對學生進行職業道德教育；可以聘請法院和審計部門的工作人員用翔實的案例對學生進行職業法制教育。學生對實際的案例非常感興趣，這樣可以使學生牢固地樹立職業道德觀念，在金錢和利益面前正確地把握自己。
五、引導學生自主學習，延續職業道德教育
除了在課堂上加強職業道德教育外，我們還可以指導學生針對性地閱讀財經類報刊、書籍，瀏覽財經類網站，養成終身學習的習慣。幫助學生在走出校門之后也能不斷更新自己的知識，樹立正確的職業道德觀，把會計職業道德教育延續下去。
參考文獻
[1]雷又生等.會計信息失真的道德分析[J].會計研究，2004(2).
關鍵詞：會計專業碩士；區域經濟；培養模式
中圖分類號：F230-4 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）02-0102-03
黑龍江省作為東北老工業基地，自然資源豐富，石油、煤炭開采加工企業較多，同時，由于地理位置與俄羅斯接壤，對俄貿易在全省經濟中也占有相當份額，區域經濟的特點非常明顯，這些不同的行業對中高級會計人才的需求側重點也有顯著差異。因此，應針對黑龍江省地方經濟的這些特點，構建適合黑龍江省發展的會計專業碩士（MPAcc）培養模式。
一、黑龍江省專業型會計人才供需現狀分析
黑龍江省2012年財會類專業需求量處于第三位，僅少于營銷類和服務類。通過調查發現，雖然畢業生人數的增加導致就業困難，但會計類專業的就業形勢明顯好于其他專業，在招聘職位需求中，財會經濟類職位需求一直位列前茅。調查結果顯示，基層的會計崗位比較喜歡會計電算化專業畢業生，大多數單位都有長期需求，并且用人單位的行業很廣泛。在會計人才供給方面，因近年來各大高校不斷擴大招生，且黑龍江省各大高校基本上都設有會計專業，所以會計專業人才的孵化能力得到快速提升，這也就導致了會計專業人才供需條件發生快速轉變。但調查發現，中高級會計人才比較稀缺，供不應求，尤其是高級管理型會計人才十分稀少。目前，黑龍江省嚴重缺乏知識層次高、職業道德好、開拓意識強、具有戰略眼光、善于理財的高級會計管理人才，大多數單位的會計人員沒有進入管理決策層，不能在單位的經營管理中發揮應有的參謀作用。所以使許多企業在規模化、集團化發展進程中陷入了高端會計人才匱乏的窘境。
二、黑龍江省高校會計專業碩士（MPAcc）的培養目標定位
全國會計碩士學位教育指導委員會在《會計專業學位教育改革方案》中指出，全日制會計碩士（MPAcc）專業學位的培養目標是為大中型企業、金融機構、會計師事務所、政府部門、事業單位等輸送高水平、應用型業務骨干和中層管理后備人才。黑龍江省高校會計專業碩士培養目標的設定要考慮市場需求，即以市場需求為導向，適合黑龍江省經濟的發展。會計碩士專業學位培養目標應是培養德、知、行、省的四合一人才，即將職業道德素質、專業知識、能力要求和自我省悟有機融合在一起的辯證統一體。首先，職業道德素質是培養目標的根基，要求會計人員必須具有良好的社會公德和職業道德。如果沒有良好的社會公德和職業道德，那么業務再好，也不可能給企業、國家和社會帶來效益。其次，專業知識是MPAcc培養目標的基礎，它既包括了會計領域的相關理論，也包括了工商管理、應用經濟等各相關學科的基礎知識。再次，會計人員要具有可持續發展潛質的職業能力，其中包括戰略意識、創新意識、學習能力、應用能力等等。最后，自我省悟是必不可少的，在警醒與反省的同時，發現自己的不足，進而提升自己的能力。因此，培養會計專業碩士（MPAcc）應順應時代需求，培養具有高素質、擁有國際視野和戰略思維、通曉市場經濟運作規律、掌握專業理論、精通業務、了解國際慣例的應用型、專業化高端會計人才[1]。
三、黑龍江省會計專業碩士（MPAcc）培養模式的構建
人才培養模式受社會的經濟、政治、文化所制約，不同時代有著不同的人才培養模式。會計碩士專業學位教育更側重于培養會計應用型專業人才，應注重職業導向，注重培養解決會計及相關領域實際問題的能力。在學習過程中應用型研究生更側重于獲取程序性、專業性的知識，偏重于“怎么做”。重點培養的是在會計和相關領域掌握必備的知識和技術，以及合理解決會計與相關領域實際問題的能力。應用型研究生將來主要從事實務性工作，還要考核其是否具備會計專業的從業資格。因此，依據會計專業碩士的培養目標，確定了校企所聯合培養模式，突出應用型教育，同時與注冊會計師職業資格考試緊密結合的人才培養模式。
（一）課程體系的設計
根據全國MPAcc教育指導委員會制定的《會計碩士專業學位參考性培養方案》和《關于全日制碩士專業學位研究生指導性培養方案的通知》（學位辦[2009]23號）文件精神，會計碩士專業學位的課程體系目前包括3個部分：核心課、方向課以及自選課，其中必修課程為核心課，方向課和自選課為選修課[2]。
全國MPAcc教育指導委員會規定核心課為學位必修課程。其中包括會計英語、社會思潮研究、企業倫理與會計職業道德、管理經濟學、高級財務會計理論與實務、高級管理會計理論與實務、高級審計理論與實務、高級財務管理理論與實務等課程，其教學內容應緊密聯系會計工作的實際，及時將新理論、新成果、新案例納入課程內容之中。為滿足會計碩士職業拓展和就業的需求，需設置方向課和自選課，課程的設置權歸屬于培養單位，也可以考慮將這兩類課程合并為一類課程，即按專業方向設置專業方向課[2]。
根據黑龍江省區域經濟特點，在課程設置方面，除了完成學位必修課程之外，由于黑龍江省自然資源豐富，石油、煤炭開采加工企業較多，同時，地理位置與俄羅斯接壤，對俄貿易在全省經濟中也占有相當份額，所以在方向課和選修課中應還加入俄語、國際經濟、國際貿易、國際關系、煤炭企業會計、石油企業會計、ERP實施方法論專題、項目管理專題、管理溝通與時間管理專題、企業戰略管理、會計信息系統理論、內部控制理論與IT治理、AIS應用模塊1（FI財務會計）、AIS應用模塊2（CO管理會計）等課程。通過上述課程學習，可使會計碩士加深對企業實施ERP項目（會計模塊）業務的認知，熟悉省內各大開采加工企業的會計工作流程，從而具備所需的知識、技能和實際工作能力。
針對想要考取注冊會計師（CPA、ACCA）職業資格的同學，可以開設注冊會計師（CPA、ACCA）專業方向課程。主要課程包括：會計師事務所內部治理專題、會計師事務所質量控制專題、財務舞弊與識別專題、會計準則與審計準則專題、IPO財務與審計專題、內部控制理論與實務、注冊會計師應用文寫作、公司戰略與風險管理、IT審計、管理溝通、中國稅制與企業納稅籌劃等課程，通過對上述課程的學習，可使會計專業碩士加深對會計師事務所業務的認知，具備注冊會計師（CPA、ACCA）所需的專業知識和工作能力。
在培養學員專業知識和職業能力的同時，還要注重提高學員的綜合素質，把德育融入到教學的每個環節，營造良好的學風和文化氛圍。培養具有過硬的政治素質、良好的社會公德和職業道德的學生。為全面提高學員的綜合素質，高等院校要避免說教式的教育方式，安排和鼓勵學員多參加各種學術報告，結合案例分析將職業道德教育滲透到能力培養過程中。
（二）實踐教學環節設計
實踐教學培養的是學生的實踐能力，通過在實踐教學基地學習，可以掌握更加豐富的知識和提高能力水平。而實踐教學基地的建設，不應只是尋找一些實際的工作單位，從單位中找幾個導師，讓一批學生到那里實習，而應是會計專碩培養必不可少的環節和系統工程，培養單位和實習單位要高度重視，密切合作，周密規劃，并進行必要的投資。在選擇實習單位時，不僅要考察備選企業的經營規模、地理位置、經濟效益和管理水平，也要考察其高管人員的理論知識和科研潛力，以及對于建設實踐教學基地的熱心和重視程度。被選中的實習單位，要有單獨的管理機構和領導班子，負責組織和管理實踐導師和實習學生。然而只讓學生實習是不夠的，要在培養過程中分層次教育，建立學校與企業單位、會計師事務所相結合的培養模式，即所謂的校、企、所聯合培養，即學校以社會需求為導向，把學生需求調研放在第一位，學校領導、就業指導處和各專業教師有針對性地調研企業的用人需求，根據崗位專業知識與技能的要求，為學生的培養制訂計劃。另外，以校、企、所聯合培養為導向的專業課程設置、學用一致的教學內容、產教相輔的實習體制，能有效地培養學生的高水平技能[3]。這樣，在以學校為主、企業和會計師事務所為輔共同培養的模式下，學生所觸發的創新靈感，更可能具有實際的應用價值。
黑龍江省有龍煤集團、大慶石油公司、中瑞岳華會計師事務所等典型企業。這些優秀的企業、會計師事務所不僅為會計專業碩士學員提供非常好的實習基地，更為建立校、企、所聯合培養模式奠定了雄厚的基礎。學員可通過實地考察、現場調研和交流、實際操作等培訓方式，在企業中進行培訓和實習，使會計專業碩士的教學課程內容更加豐富，不僅增強了課程的前瞻性、科學性、操作性、應用性、針對性，滿足了會計專業碩士教育理論與實踐并重的特點，同時也能讓學員真正投入到黑龍江省的建設之中。
（三）教學內容的實施與保障
1.實行“雙導師”制
優秀的導師是高質量會計碩士教育的前提，會計碩士培養目標得以實現，課程體系的順利實施都離不開建設專職導師與兼職導師相結合的師資隊伍。
現階段會計碩士課程主要由高校教師承擔，偏重于理論研究但缺乏相關會計實踐經驗的高校教師，在從事理論課程教學的同時，也應主動到會計實驗室等地間接實習，在實習過程中積累經驗，提高會計實際工作能力。還應充分借鑒國外會計碩士教育的成功經驗，吸納一些具有經驗的、資深的注冊會計師、管理會計師、財務分析師、投資咨詢顧問、企業咨詢顧問擔任校外導師，既可以讓校外導師到高校為學生講授有關實務課程，也可讓學生到校外實習基地由校外導師實施現場教學或進行相關指導。
2.嘗試會計專業碩士國際化教育
由于黑龍江省地理位置與俄羅斯接壤，對俄貿易在全省經濟中占有相當份額，所以要加快會計專業國際化教育的步伐。會計專業碩士培養的國際化教育，立足點是人才本地化，切入點為知識結構國際化。一方面，標準要和國際接軌，教學的過程要有計劃、有步驟，培養學生具有全球化視野和國際交流能力；另一方面，要積極開展國際間的合作與交流，通過“走出去”和“請進來”的方式，在一些方面廣泛地開展合作交流。要與國際先進的財經教育接軌，在省內培養適應國際市場需要的通曉會計基本理論、精通會計業務、了解世界主要會計模式異同、熟悉國際會計準則與慣例、懂計算機和外語、具有較廣泛的商業知識的國際化會計人才。
（四）人才評價標準與考核方法
為進一步完善課程考核方法和機制，針對會計碩士培養的特殊要求，如理論性較強的課程，除了可以采用閉卷方式考核學生外，還可讓學生撰寫評價方面的研究性小論文或文獻綜述；對專題講座可安排撰寫學習心得或調查分析報告；對于實驗課程則可安排撰寫實驗分析報告；對于應用性較強的實務課程，可結合案例教學撰寫案例分析報告。通過上述方式培養其學術寫作能力和分析解決問題的能力[2]。
會計碩士分析和解決會計應用性難題能力、收集和處理學術資料能力、語言表達與邏輯思維能力的綜合體現是學位論文。為保證學位論文的質量，全國MPAcc教育指導委員會在《會計碩士專業學位參考性培養方案》和《關于全日制碩士專業學位研究生指導性培養方案的通知》（學位辦[2009]23號文件）中對會計碩士專業學位論文寫作提出明確的要求.要求“會計碩士專業學位論文要突出專業性、學以致用[3]。注重解決實際問題，學位論文應具有創新和實用價值”。
論文答辯是保證研究生培養質量的最后關口。答辯委員會必須嚴把學位論文的質量關。委員會組成人員里，必須有1名或以上外聘專家。答辯過程中，會計專業研究生要闡述清楚本課題的創新之處，答辯委員會要就答辯者研究成果的可行性、是否有利于產學研相結合等一系列問題進行提問并展開學術辯論。答辯后，研究生還要進一步分析和思考答辯老師提出的意見，對論文寫作的經驗教訓加以總結，清楚知道通過這次論文的寫作自己掌握了哪些研究方法，在科研能力上有哪些提高，同時精心修改學位論文，以便在會計學術服務于實踐過程中取得更大的成果。
結束語
會計專業碩士人才培養模式的構建是個復雜又系統的過程，確立以需求為導向的MPAcc教育模式，疏通供求雙方的聯系渠道，改革傳統的會計教學模式，根據黑龍江省區域經濟的特點，從課程設置、教學方法、導師配置等方面對現行會計專業碩士研究生的教育體系和機制進行創新，從而推動黑龍江省校MPAcc會計教育的發展，進而為區域經濟的發展做出貢獻，具有非常重要的現實意義。
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Research on the professional accounting Master training model in the university
of Heilongjiang province based on the perspective of the regional demand
TAN Xu-hong，LI Xin
（Management college，Heilongjiang science and technology university ，Harbin 150022，China）
【關鍵詞】 內部審計;專業勝任能力;需求框架
一、內部審計職業面臨的新變化、新挑戰
(一)內部審計職業的新變化
21世紀的內部審計職業開始走向深層次的專業化(Professionalism),并且隨著內部審計定義和職責范圍的拓展而不斷發展。根據2001年國際內部審計師協會(IIA)的最新定義,內部審計的最新變化體現在三個方面:第一,內審服務由確認服務向確認與咨詢服務并舉轉變;第二,內審的目的是為企業增加價值;第三,內審關注的重點是企業的風險管理、內部控制和治理流程。與新定義相對應,IIA又提出了內部審計作業的定義:一個部門、分支、咨詢小組或者其他從業人員提供的獨立、客觀保證和咨詢服務,其目的是改善組織的運營并增加組織的價值。內部審計作業通過提供系統、完整的方式評價和改善組織風險管理、控制和治理流程等的效率,從而有助于組織實現目標。內部審計的這些新變化會對內部審計職業和內部審計人員產生什么影響呢?
(二)內部審計職業的新挑戰
內部審計和內部審計作業的新定義對于內部審計人員也提出了新的要求和挑戰,內部審計師既要幫助客戶開發優秀的業務系統并提供客觀的評價、鑒證等確認服務,又要為同樣的系統提供咨詢建議,并嘗試在兩者之間找到不同組合的平衡點。內部審計人員的職責一方面是協助經理及其團隊;另一方面是為公司整體服務并經常向獨立的審計委員會進行報告。因此,內部審計將在公司治理、控制、風險管理等方面變得不可替代,也將越來越受到公司權力機構、高級管理層的重視。
結合我國內審發展現狀,我國內部審計人員將面臨三大挑戰。第一個挑戰是專業知識與管理能力的更新與提高。隨著現代企業制度的建立、企業內控制度的完善、外部制約機制的加強、內部管理水平的提高,內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為企業內部的管理、決策及效益服務,內部審計的職能作用也應從審查和監督向評價與咨詢方向拓展,因此內審人員在企業中的定位也應從以監督為主的角色向以評價與監督并重的“參謀”、“助手”等角色轉變。在這一過程中,內審人員不僅要通曉財務及審計知識,還應熟悉企業戰略、目標和計劃,精通公司各項相關業務及經營管理方面的知識,了解本單位的經營活動和內部控制,并通過實踐積累管理經驗與能力,具有較高的專業勝任能力,以適應并完成內部審計提供咨詢服務的新變化。
第二個挑戰是內審人員風險意識的提高。隨著新的內部審計的關注點轉向風險管理、內部控制和公司治理,內部審計也轉變為風險導向型內部審計。與以往內審發展的各階段相比,風險導向型內部審計對內審人員的要求和挑戰更高。IIA1999-2000年度主席約翰遜(Howard Johnson)認為,在風險導向階段,內審人員除了具備廣博的知識并有強烈的求知欲之外,還應當化被動為主動,主動確認,分析風險,尋找問題所在,尋找服務機會,力求讓自己提供的服務具有前瞻性和彈性,公平表達,并與組織內部各單位及各階層管理者建立良好的合作關系。
第三個挑戰是溝通和人際交往協調能力的提高。新定義對于內審的定位是為組織增加價值,因此內審人員的工作不光是為了尋找問題,更要能夠幫助企業帶來價值增值。因此內審人員在保持原有的獨立性和客觀性的基礎上,要善于處理人際關系,善于協調組織內部各方之間的利益,建立良好的溝通聯系,提高自身的組織協調能力。
這些新的變化與挑戰,無疑對我國內部審計人員的專業勝任能力提出新的要求。現實是,企業的內部審計人員數量相對有限、知識結構單一、技術不精。而面臨的任務卻復雜多樣。那么,如何更好地調動并發揮內審人員的專業能力以提高企業管理水平和實現價值增值,成為越來越值得關注和研究的問題。目前我國關于內部審計人員的職業道德基本原則、概念框架、專業勝任能力的相關研究還很少,不利于指導內部審計人員的實際操作。沒有對內部審計人員專業勝任能力的評價、培訓和考核標準,不利于提高我國內部審計人員的綜合素質,更不利于提高企業的管理水平。因此,本文將在闡述內部審計人員專業勝任能力結構與內容的基礎上,構建需求框架,通過構建專業能力需求框架,可以為企業聘用、評價優秀的內審人員提供一種思路和標準,并對現有企業內審人員的后續教育與培訓提供方向。
二、內部審計專業勝任能力結構闡釋
(一)專業勝任能力內涵
專業勝任能力(Competency)是David Mc Celand于1973年首次提出的。他認為,勝任能力是個體所擁有的導致在某一工作崗位上取得出色業績的潛在的深層次特征,這種能力有助于將某一工作中表現優異者與表現平庸者區別開來。它不同于專業能力(Capability),后者僅是用來表現能力的專業知識、專業技術、專業價值、道德和需要展現專業勝任能力的態度。
關于內部審計人員的專業勝任能力的界定,國際內部審計師協會制定了很多國際標準和準則。比如1999年的《內部審計專業勝任能力框架》(Competency Framework for Internal Audit,簡稱CFIA),其中討論了使內部審計人員能夠稱職完成任務所應具備的屬性,包括兩種類型,即認知技能和行為技能,前者被細分為技術技能、分析設計技能和鑒別技能,后者被細分為個人技能、人際技能和組織技能;2004年頒布了《內部審計實務標準》(Standards for the Professional Practice of Internal Auditing,簡稱SPPIA),其中包含有《內部審計職業道德規范》(Internal Audit Code of Ethnics),它不再對內審人員行為規范進行簡單羅列,而是分為兩個層次,即基本要求和行為規則,其中基本要求包括正直、客觀、保密和勝任,行為規則是對基本要求的細化;2009年又頒布了《國際內部審計專業實務框架》(International Professional Practices Framework,簡稱IPPF),其中的“職業道德規范”是根據2001年內部審計新定義調整的,并確定為“強制推行部分”。
我國對于專業勝任能力的研究起步于20世紀90年代,中國內部審計協會于2003年制定頒布了《內部審計準則》,在一般準則中規定內部審計人員應當具備必要的學識及業務能力,遵循職業道德規范,保持獨立性和客觀性,并具有較強的人際交往技能。2003年內審協會還參考IIA的《內部審計職業道德規范》頒布了我國的《內部審計人員職業道德規范》,結合我國道德文化觀念和我國內部審計實際情況制定了11條規范。但是目前,我國針對內部審計人員的專業勝任能力的法規還很欠缺,相關框架還沒有形成。
(二)專業勝任能力結構
根據Mc Celand的專業勝任能力模型(如圖1所示),人的專業勝任能力包括海面上的冰山和海面下的深層次部分。海面上是人的顯性勝任能力,包括基本行為表現、所具有的知識和一部分能力,海面下是人的隱性勝任能力,包括隱性的能力和職業素養(其中包括動機、特質和自我概念①)。
本文借鑒專業勝任能力模型,構建我國內部審計專業勝任能力的結構和主要內容(如圖2所示)。本文認為,一個合格的內部審計人員的綜合勝任能力是由四方面構成。首先是動機,動機是指內審人員的工作態度和積極性程度。之所以將它放到金字塔圖的最低端,因為“動機”直接決定了內審人員的工作方向和其他素質具備的前提及可能性。沒有工作的動機,其他素質都沒有存在的可能,即使存在,也不能最大化發揮。其次是職業道德,這一勝任能力是在愿意從事內審職業之后產生的,它涵蓋了內部審計職業中所應具備的道德規范和底線,并制約著后面素質發揮和應用的方向,是后面技能和知識存在的基礎,一個職業道德有問題的內審人員即使技能突出、知識淵博,沒有了職業道德的規范,也是不具備內審人員的勝任能力的。再次是技能,這是開展內審工作的技術基礎,它決定了一個內審人員是不是具備開展各項工作的能力,包括對知識的獲取能力,因此它比知識要素更為重要。最后是知識,是一個內審人員應該具備的各種知識的總和,它是在技能基礎上獲取和拓展的。
內部審計人員的四部分專業勝任能力之間是相互聯系、相互辯證的。動機和職業道德是內審人員專業勝任能力的保證,內審人員職業素養的高低,是影響內審工作質量的關鍵,只有具備職業道德的內審人員,才能體現審計工作的獨立性、客觀性和權威性,才能充分發揮內審對于企業的監督、評價和鑒證的作用。技能是內審人員專業勝任能力的核心,具備相應的專業技能是開展審計工作的前提條件,如何更好地把專業知識運用到審計工作中、如何通過審計工作整合已知和未知的知識是比掌握知識本身更重要的技能。因此,只有具備了相應的技能,才能夠實施審計并提高審計知識的持續獲取能力、提高咨詢服務能力,適應審計領域拓展的需要。
縱向看圖2的四個要素,下面要素是上面要素的基礎,而上面要素是下面要素的表象。因此,越接近下面的要素越重要,它構成整個專業勝任能力的基礎;越接近上面的要素越綜合,它是在下面要素實現之后的表現。研究表明,真正能夠把優秀內審人員與一般內審人員相區別的是基礎部分,比如第1、2部分。具體結構見表1。
(三)專業勝任能力的主要內容
1. 動機
(1)良好的工作態度
積極進取、追求卓越、有緊迫感、換位思考、相信并鼓勵他人、更具活力、積極表達意見并與管理當局討論重要問題、決心做出非凡成就,有強烈的責任感和使命感。
(2)主動服務的意識
主動與領導和相關部門溝通,加深其對內審人員的重視和依賴,防止被邊緣化。
2. 職業道德
職業道德是顯示個體屬于某個專業領域的合格成員所需要具備的職業品性,包括專業行為和道德標準。2009年1月IIA頒布的《國際內部審計專業實務框架》(IPPF)中在“職業道德規范”中對內部審計人員規定了四個基本要求,分別是誠信、客觀、保密和勝任。這四個要求、原則及其行為規則較好地涵蓋了內部審計人員所需要具備的職業道德內容。但是本文認為“勝任”是與技能和知識相關的,因此本文關于職業道德的主要內容調整為三個部分:價值觀、職業操守和職業進取,并包括了IPPF的其他三個要求,具體內容見表2。事實上,我國內部審計協會2003年頒布的《內部審計人員職業道德規范》中對內部審計人員的職業道德的要求基本上就是從這幾個角度搭建的,并且與我國國家審計署(2003)對于審計師專業品質(包括獨立性、客觀性、穩健與謹慎、熟練的專業技能、保守秘密和遵守廉政紀律)的規定相吻合。
3. 技能
關于內審人員的技能,IIA1999年的《內部審計專業勝任能力框架》(CFIA)中已經清晰地討論了內部審計人員能夠稱職完成任務所應具備的能力屬性,包括認知技能與行為技能(見表3)。
這六種技能很好地概括和詮釋了內部審計人員所需具備的能力,具體內容見表4。這是CFIA列出的不同技能對內部審計人員的要求,對于實務工作者在識別合格的應聘者、制訂培訓計劃和提拔人員時十分有用。
4. 知識
關于內部審計人員職業知識體系,我國一直很重視,并且通過《中國內部審計準則》和《內部審計人員后續教育實施辦法》等法規對內部審計人員在開展具體審計活動要具備的相關領域知識作了相關規定。如應具備經營管理、治理結構、風險管理、計算機技術等知識。但是,這些規定相對分散和凌亂,沒有形成體系。因此,本文根據內部審計人員的職業知識體系所關注的問題(比如內審的角色是什么、提供增值服務需要何種能力素質等),借鑒陳佳俊、賀穎奇(2009)的研究成果,結合我國內部審計人員的相關要求,將職業知識系統劃分為四個部分,即職業基礎知識、執業技能知識、職業環境知識及經驗,見表5。
三、內部審計專業勝任能力需求框架構建
我國內部審計專業勝任能力主要內容的構建是為了選擇、聘用合格甚至優秀的內部審計人員為企業所用,也是為了對現有企業內部審計人員進行管理、培訓和評價。因此,本文搭建了專業勝任能力的需求框架。
根據圖3, 對內部審計人員專業勝任能力的需求判斷源于勝任實務和關鍵角色。其中勝任實務是個人根據其具備的顯性勝任能力體現在實際審計業務操作中的勝任程度,關鍵角色是個人根據其具備的隱性勝任能力體現在不同角色工作中的勝任能力,關鍵角色和勝任實務在專業勝任能力標準結構下相互結合,得出內審人員是否勝任的結論。
在這個需求框架中,由于內審人員所處的角色不同,其具備執業能力特性和權力不同,承擔的責任不同,完成的任務不同,業績評價標準和結果也不同。在我國,并沒有對內部審計人員按照勝任能力進行測評和分類。但事實上,現實中內部審計人員可以被劃分為三種類別,剛從事內部審計的新員工、勝任的內部審計人員和內部審計管理人員。因此,針對不同階段的內審人員,專業勝任能力的需求內容也需要有所區別。鑒于此,本文參考針對公共部門的內部審計能力模型構建了如下的評價標準。根據這一標準,可以將內部審計人員劃分為五個等級,依據每個等級對內審人員的要求來判斷內審人員的勝任能力。
四、結論及啟示
本文根據內部審計的最新變化以及對內審人員的新挑戰,構建了一個內部審計專業勝任能力模型,其中包括四個專業勝任能力要素,分別是動機、職業道德、技能和知識。并在此基礎上,搭建了一個需求框架。
通過內部審計人員的專業勝任能力模型和需求框架的構建,本文為內審人員提供了一個專業勝任能力的標準,量化企業對內部審計人員的招聘、培訓、評價和考核的操作,并為未來內部審計人員的職業發展提供了方向。
我國對于內部審計人員職業的相關發展標準還不健全,內部審計要加強對審計職業的規劃與評價,因此提高內部審計人員的素質勢在必行。內部審計人員要加強學習,提高風險管理、內控和服務增值的意識,創新工作能力,發揮自身的主觀能動性和積極性,并培養內部審計師與企業內相關部門和管理人員的溝通能力和溝通技巧,真正成為為企業提供價值增值的專家。
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【論文關鍵詞】注冊會計師勝任能力培養途徑
【論文摘要】中國注冊會計師協會頒布了對注冊會計師職業勝任能力及其培養的意見,但學歷教育中對學生職業勝任能力的培養一直被忽視了。本文通過借鑒國際上對注冊會計師能力框架的研究,分析了我國注冊會計師能力框架的基本內容,探討在審計等相關專業的學歷教育中,如何對學生進行未來審計職業能力的培育。
2005年6月,中國注冊會計師協會了《關于加強行業人才培養工作的指導意見》(以下簡稱《指導意見》),明確提出了加強行業人才培養的指導思想、總體思路和具體措施,在業內外引起了強烈反響。《指導意見》強調依據注冊會計師勝任能力框架體系的要求,構建資格前教育、繼續教育培訓和在職學位教育相結合的科學的人才培養體系和培養機制,全面指導注冊會計師教育、考試、培訓等人才建設工作。因此,建立科學的注冊會計師勝任能力框架體系,以此為標準加強注冊會計師隊伍職業能力的教育顯得十分重要。本文擬對這兩個相互聯系的方面進行探討,一是如何建立科學的注冊會計師勝任能力框架,二是如何搞好注冊會計師資格前審計學專業學生的學歷教育。
一、國際注冊會計師能力框架研究的啟示
早在20世紀60年代,美國注冊會計師協會(AICPA)就開始了對會計人員能力的研究,并于1967年了《職業知識框架》。1968年,AICPA了《會計職業的院校教育準備》,此后兩次更新,對美國的會計教育產生了深遠影響。1986年,美國會計學會(AAA)發表了《未來的會計教育:為日益擴展的職業做準備》,倡導大學教育應強調技能的培養。為響應AAA的報告,當時的“”于1989年聯合了《教育的視野:會計職業成功的能力》,提出了注冊會計師所需具備的能力和知識框架,同時資助AAA成立了會計教育改革委員會(AECC)。AECC通過調查,于1990年了《會計教育的目標:第1號立場申明》,指出會計教育的目的是培養學生具備專業人員應有的素質,包括表達能力、信息處理能力、決策能力、基礎知識(會計、審計和稅務)、經營知識、職業道德及領導能力。AICPA于1998年了《新財務職業的能力模式》,于1999年了《進入會計職業的核心勝任能力框架》,從影響注冊會計師行業的政治、經濟、社會、技術、人力資源和規范等因素入手,歸納出注冊會計師的核心價值、核心服務及核心能力,為會計教育由知識型轉向技能型提供了理論支持。
加拿大、英國、澳大利亞、新西蘭、南非等國家的注冊會計師組織都先后于上世紀80年代、90年代對勝任能力框架進行了研究,并了相應的文告。國際會計師聯合會(IFAC)也于上世紀90年代中期開始相應的文告和研究成果。聯合國國際會計和報告標準政府間專家組于1999年了《職業會計師資格要求指南》,以IFAC在1996年的第9號國際教育指南《預備教育、專業勝任能力評價及職業會計師的實踐要求》為基本框架,向各國推薦關于職業知識教育的大綱。
以上各國及各相關組織所采用的研究方法大致有三種:一是從工作角色的角度分析職業,然后按任務或子任務細分;二是分析職業人員個體所必須具備的知識、技能或職業態度;三是上述兩種方法的結合。研究的結果主要體現在的文告中的職能定位和能力構成兩方面。例如,美國主要采用能力法。AICPA在前述《新財務職業的能力模式》中區分了內部審計、法定財務報告與會計原則、財務分析、控制環境、預算預測與業務策劃、成本管理、稅務、現金管理、人力資源以及信息技術等10項職能;在前述《進入會計職業的核心勝任能力框架》中列示了3種能力,包括職能性勝任能力(決策模型、風險分析、計量、報告、研究及運用科技強化職能的能力)、個人勝任能力(職業風度、問題解決與決策制定、協作、領導、交流、項目管理及運用科技強化個人能力的能力)和廣泛的經營視野(戰略及批判性思維、行業或分部的視野、全球或國際視野、資源管理、統計及規章視野、市場和客戶關注以及運用科技強化經營視野的能力)。
加入WTO使我國的職業會計師行業壁壘消除,提高我國注冊會計師勝任能力已刻不容緩。而我國會計的高等教育、職業會計師的考核和后續教育均缺乏職業能力框架的支持。國際會計師聯合會早在1996年就指出,會計教育和實踐的目的是培養勝任的職業會計師。沒有完整的能力框架,就不會有適當的會計教育、準入標準和后續培訓體系,也就不利于職業會計師的培養。因此,構建注冊會計師勝任能力框架在我國是一個亟待研究的課題。
二、我國注冊會計師職業能力體系的構成
《指導意見》的第26條談到了注冊會計師專業勝任能力有關的專業知識、專業技能、專業態度和職業道德等方面。實際上可以把以上三個方面作為注冊會計師專業勝任能力應該包含的一個基本能力框架。
(一)注冊會計師應該具有的專業知識
注冊會計師應該具有的專業知識包括:會計、審計、財務管理、金融、法律、稅務、信息技術、管理等方面以及外語等。
(二)注冊會計師應該具有的專業技能
注冊會計師應該具有的專業技能應該包括:1.對變革和發展的應對能力。包括持續學習能力、對變革的適應能力、自我發展能力、自我管理能力。2.溝通能力。包括口頭及書面溝通能力、說服他人技巧、講演、談判能力。3.決策能力。包括戰略洞察力、分析能力、智力能力、挑戰性思維、良好的判斷力。4.協作能力。包括團隊建設能力、領導與被領導能力、處理人際關系的能力以及指導、監督和授權能力。5.市場開拓能力。注冊會計師在執業的過程中能夠建立信譽,提供超越客戶期望的工作成果,同客戶保持良好的關系,并能把握時機拓展業務領域。6.戰略管理能力。指注冊會計師應有商業前瞻眼光,能夠制定綜合性戰略計劃,確立目標,并能根據行業內最佳實務標準改進工作、確定任務和時間,同時具有安排優先順序的能力。
(三)專業態度和職業道德是指會計人員作為專業人士應具有的專業態度和行為規范
會計人員作為專業人士應具有的專業態度和行為規范包括:1.正直誠信。這是注冊會計師應具備的最基本的品質,它使得會計人員值得信賴,使得雇主和客戶在面對重大問題時對會計人員提供的信息具有信心。2.社會責任。注冊會計師應關注公眾利益和具有社會責任感。它要求注冊會計師認識到在商業環境中遵守職業道德的重要性,保證所做出的決定自始至終保護公眾的利益。3.職業道德。注冊會計師應在執業時保持形式及實質上的獨立性、遵守職業規范、避免利益沖突、具備專業勝任能力,承擔對社會公眾、同行及客戶的責任。4.職業審慎。注冊會計師在執業過程中必須遵循審慎態度,保持健康的職業懷疑精神,并采取適當的措施以消除或證實這種懷疑。這要求審慎選擇客戶、深入了解客戶業務、嚴格遵循職業道德和專業標準的要求。5.良好的職業風范。注冊會計師應表現出與專業人士的職業特點相符合的儀表和行為方式,自覺維護注冊會計師的令人信賴的職業形象。6.追求卓越。注冊會計師應當為所服務部門的成長和發展做出貢獻。它要求會計人員勝任本職工作,對自己的專業發展負責并不斷地學習,永不落伍以確保會計人員了解市場的發展及其對他們所服務的企業或客戶的影響。
三、學歷教育中完善注冊會計師能力體系培育的途徑
《指導意見》把開辦行MPAcc和EMBA在職學位教育作為培養行業高層次、國際化專業人才和管理人才的主要途徑,因此管理層、注冊會計行業和教育界主要把注意力集中在注冊會計師職業后續教育對職業能力框架體系的培育上。大學審計、會計專業學歷教育中對未來職業能力的培養一直以來被忽視了。但筆者認為,學歷教育是每個行業職業人員教育的起點,大學階段的學歷教育決定了一個行業未來職業人才知識體系和能力框架的基礎,審計會計專業的大學本科生為注冊會計師行業培養了絕大多數的行業中堅力量。《指導意見》也把資格前教育作為注冊會計師職業能力教育的一個方面,因此,學歷教育應該是資格前教育的一個重要環節,應該對在學歷教育中引入并強化學生職業能力教育引起足夠的重視。作為培養未來注冊會計師職業人才的審計學(注冊會計師)等相關專業,應該根據《中國注冊會計師勝任能力指南》的要求,在教學課程開發、教學方法與教學手段、教學管理等環節探索培育學生職業勝任能力的途徑。
(一)完善審計等相關專業課程設置體系
課程研究與開發是注冊會計師能力教育工作的核心,關系到教育的效果和成敗。教學設施先進與否不是最重要的,關鍵的是能否開發出一流的、適合業務需求的、能夠提高注冊會計師勝任能力的課程。課程開發應以提高注冊會計師勝任能力為前提,以學習和掌握會計財務相關知識、組織和企業知識與信息技術知識,提高注冊會計師執業水平為目標,強調目的性、計劃性和可操作性。現行的許多高等學校的審計相關專業課程設置中,對專業知識課程的設置基本達到了要求,但培養學生能力體系的課程設置基本是空白。注冊會計師審計需要與企業相關人員進行溝通,根據了解的被審計單位的環境及內部控制進行風險推斷,因此筆者建議設置《人際交往與溝通藝術》、《邏輯學》、《公共關系》、《社會調查》等相關課程。來源于/
(二)采用案例教學與模擬教學
審計與鑒證案例教學旨在配合課堂理論教學的內容和進度,通過教師講授審計與鑒證理論知識、組織審計與鑒證案例討論,引導和督促學員由易到難、由淺到深、由個別到一般、由局部到全面,經過調查研究、獨立思考、獨立決策,有序地完成審計與鑒證案例教學規定的全部內容,使學員能融會貫通、學以致用。審計具有一些特殊的技術知識,學生掌握其內容更多地依靠實踐。同時,有些活動受條件局限,不易在社會實踐中獲得,這就必須借助科技的力量,在模擬環境中進行了解。模擬教育一方面可以幫助學員對課堂教學的部分內容獲得感性認識;另一方面,它可以說是開展注冊會計師繼續教育的一個便捷、有效的方式。
(三)加強相關課程的師資隊伍的建設
審計是一門實踐性很強的學科,而培養注冊會計師職業能力尤其如此。因此學生學習不能單純地從書本到書本,必須由實踐經驗豐富的老師進行指導。因此,能力教學中師資隊伍建設顯得尤為重要。而這正是目前許多學校審計師資的弱項。加強教師實踐知識和實踐能力的方法只有一種,即采用走出去的策略,定期選派教師到會計師事務所進行實際工作,培養“雙師型”教師,讓教師掌握審計實踐技術,在實踐中感受注冊會計師勝任能力的內涵與形成過程,再把自己的感受帶到課堂,以此促進教學。
(四)聘請會計師事務所資深人員進行專題講座和指導
學生在學歷教育中接受的大部分是書本知識,缺乏對審計實務學習和鍛煉的機會,因此對審計具體過程和能力要求難以形成思維上的感性認識。雖然這一點可以在以后的執業過程中慢慢領悟,但在時間上和深度上延誤了學生對審計實踐的認識。因此,在學歷教育中,可以開設專題講座形式的小學分課程,聘請經驗較豐富的注冊會計師給學生做審計實務方面的指導,以使學生在學校教育中就能掌握基本的審計實踐技能,培養學生的未來職業能力。
【參考文獻】
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【關鍵詞】審計獨立性；非審計業務；對策
一、審計獨立性的內涵
審計是委托關系所引起的受托責任的產物，在現代社會中，由于信息不對稱和契約的不完備性，受托方是否完成了委托方托付的受托責任，單憑受托方的會計信息披露是很難令人信服的。會計信息的可信性有賴介于委托者和受托者之間的具有足夠專門知識和經驗的第三者——審計人員的獨立審計。
我國注冊會計師職業道德基本準則規定：注冊會計師執行審計或其他鑒證業務，應當保持形式上和實質上的獨立。所謂形式上獨立，是針對于第三者而言的，即審計人員必須以一種獨立于委托人的身份呈現在第三者面前；所謂實質上獨立，就是要求審計人員與委托單位之間不能存在任何利害關系，審計人員在實施審計過程中保持客觀公正、不偏不倚的態度。只要審計人員在實施審計過程中具備了實質上和形式上的獨立，審計人員在審計過程中就保持了審計的獨立性。
二、注冊會計師審計服務與非審計服務的界定
1.審計服務的界定
審計服務是注冊會計師的法定業務，從業者必須具有執業資格。中國注冊會計師協會在《獨立審計基本準則》中指出，注冊會計師審計服務是指會計師事務所依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發表意見。審計業務屬于法定業務，主要包括：審計企業會計報表，出具審計報告；驗證企業資本，出具驗資報告；辦理企業合并、分離、清算事宜中的審計業務，出具有關報告；辦理法律、行政法規規定的其他審計業務，出具相應的審計報告。
2.非審計服務的界定
非審計服務，是相對于審計服務而言的，是會計師事務所向客戶提供并收取一定費用的除審計服務以外的多種服務的總稱。我國傳統的觀點認為，非審計服務即指管理咨詢、稅務服務、會計服務等業務。根據2006年我國新頒布的注冊會計師業務準則的框架來看，注冊會計師的業務范圍包括鑒證服務和其他相關服務。鑒證服務又分為審計業務和其他非審計鑒證服務，非審計鑒證服務有財務報表審閱、預測性財務信息審核、內部控制審核、管理咨詢等。
三、非審計服務與審計獨立性的關系分析
對非審計服務是否影響審計獨立性的爭論始終存在著兩種觀點：第一種觀點認為非審計服務不會損害審計獨立性，注冊會計師向同一客戶同時提供審計服務和非審計服務，不會對審計獨立性產生任何實質影響；第二種觀點認為非審計服務有損審計獨立性，注冊會計師向同一客戶同時提供審計服務和非審計服務，可能淡化會計師應有的職業謹慎，從而使會計師偏離超然獨立的立場，甚至因此導致失敗。
理論上，注冊會計師對同一家客戶同時提供審計與非審計服務，其實質上的獨立性可能會受到經濟利益威脅、親密關系威脅和脅迫威脅的影響。
1.非審計服務的高額收費可能產生經濟利益威脅
一方面，事務所提供非審計服務的收入比較可觀，而審計服務的收入相對較低。事務所由于害怕失去非審計服務這部分收入，作為妥協只好在財務審計方面網開一面。這就導致了與客戶之間有一定的交易成分，在收取高額非審計服務費的情況下，事務所很難客觀、公正地發表審計意見；另一方面，注冊會計師接受委托提供非審計服務，其工作質量可以通過考察客戶的經營成果加以衡量，同時，管理當局也是根據評估管理者的標準來評估接受業務的注冊會計師的。客戶與提供非審計服務的注冊會計師之間就有可能由于共同利益的驅使達成某種威脅審計獨立性的協議，或者以或有收費的方式提供服務，使得事務所沒能客觀、公正地發表審計意見。
2.與鑒證客戶長期交往可能產生關聯關系威脅
有不少會計公司通過較低的初始審計定價，甚至在審計收費低于其審計成本的情況下，吸引大型客戶接受其為該客戶的財務報表審計師。當與客戶建立經常性業務關系后，通過收取更高的咨詢服務費用來彌補審計費用的不足。這時，由于高額咨詢服務收入與低廉審計服務收費間存在極大的關聯性，此時的非審計服務往往會影響注冊會計師從事審計業務時的獨立性。
3.提供非審計服務的形式可能產生外界壓力威脅
提供非審計服務可能會降低注冊會計師在公眾心目中的地位。公眾對注冊會計師獨立性的評價主要是關注形式上的獨立，即使注冊會計師確實保持了實質上的獨立，但如果公眾認為其偏袒了委托人，則審計結果即使再正確也是徒勞的，因此注冊會計師審計工作也可能受到有關單位和個人的不恰當的干預。公眾認為注冊會計師同時提供審計服務和非審計服務，就喪失了形式上的獨立性，從而貶低注冊會計師在公眾心目中的形象。
四、對我國注冊會計師提供非審計服務的政策性建議
1.進一步規范審計費用和非審計費用的披露
一方面，審計客戶的年報中應分別披露提供審計和非審計服務的會計師事務所的名稱、提供主要服務的內容、明細費用及其比重等情況。另一方面，會計師事務所在向審計客戶提供非審計服務時，也應該披露其向審計客戶提供的非審計服務的種類、因提供非審計服務而增加的明細收入以及其占從該客戶獲得的總收入的比重。這樣將有助于投資者及時判斷同時提供兩項服務是否恰當并選擇投資，也有助于相關方面及時關注、加以研究，并提供防范建議。
2.完善風險機制，強化對喪失獨立性的懲罰力度
我國當前法律對注冊會計師喪失獨立性和審計失敗所承擔的責任并不清晰，舉證責任仍沿用“誰主張，誰舉證”的制度，法律制度環境的低風險難以約束審計師。為此，加強法律約束及懲罰力度，從整體上提高事務所的法律風險可在一定程度上促進注冊會計師在執業時，特別是在同時從事咨詢服務時更為謹慎，以避免承擔各種行政、民事以及刑事責任，避免事務所慘遭社會淘汰。
3.加強對注冊會計師的誠信教育，提高注冊會計師的職業道德操守
目前，我國會計師隊伍日益壯大，素質不斷提高，但仍有些注冊會計師職業道德意識比較淡薄，所以要大力加強審計隊伍的職業道德教育，提高審計人員的道德修養，同時，要求大家提高職業道德準則內涵的認識和理解，建設相應的社會機制來維護發展審計倫理道德，使注冊會計師想達到精神狀態上的“超然獨立”，獲得社會的信賴。
4.加強對非審計服務的研究
實務的發展離不開理論研究的指導，必須加強對注冊會計師非審計服務與審計獨立性關系的理論研究，尤其要加強對影響我國審計獨立性的非審計服務的種類及比重的研究。具體可以成立專門委員會或專門研究調查小組展開調查研究，針對各個事務所開展的非審計服務進行研究，對比例超過50%的非審計服務，進行重點的監督和規范。
參考文獻
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近年來，國際上防止會計舞弊的制度和手段不斷完善，但是會計造假案例依然層出不窮。究其原因，筆者認為我國的眾多學者在研究會計信息的失真問題時，大部分強調加強市場經濟、人事管理、收入分配等制度的建設和提高員工的職業素質，而忽視了內部控制環境這一要素對它產生的影響。因此，本文將著重從內部控制環境這個角度出發對會計信息質量的影響進行簡要探析。
【關鍵詞】
內部控制環境；會計信息質量；公司治理結構；企業文化
國際上一些知名企業像奧林巴斯、雷曼兄弟等都深陷會計造假漩渦之中，國內也頻發了如華源集團、云南綠大地、科龍電器以及萬福生科等上市公司的財務造假案。這些情況下，大大減緩了全球資本市場的上市公司及其管理的投資者的信心，同時也對股票市場產生了嚴重的危害，使得投資者對股市失去了信心。在市場經濟環境中，會計信息質量的高低對政府、投資人、經營者和企業員工的利益格局有著重大影響。會計信息質量不僅影響國家的宏觀調控、投資者的投資決策和債權人的信貸行為，還影響企業員工對經濟形勢的研判。對于這一情況，雖然制度建設和企業員工的道德觀的缺失是其發生的一大重要因素，但是內部控制環境也是影響會計信息質量的一個主要原因。
1 內部控制環境要素對會計信息質量的影響
內部控制環境設定了一個企業的基調，并且能夠影響企業員工的管理意識，進而影響企業的會計信息。內部控制環境要素主要包括：公司治理結構、內部機構設置與權責分配、人力資源政策、企業文化以及內部審計機制等。內部控制環境的好壞與否直接影響著會計信息質量的高低。以下將從內部控制環境以上五方面來探討對會計信息質量的影響。
1.1 公司治理結構
在激烈的市場競爭中，良好的公司治理是企業正常運轉和獲得競爭優勢的關鍵。公司治理結構是公司各權力機關相互之間的權力制衡關系（組織結構設置和制度安排）。它主要由股東大會、董事會、監事會（審計委員會）和經理層構成，通過指揮、控制和激勵等活動而協調股東、債權人、職工、政府以及社會公眾等利益相關者之間關系的一種制度安排。但是，目前大部分企業無法完全正確地協調這種利益關系，無法發揮其應有的作用。這就影響到企業的內部控制環境，也就不能形成嚴格的內部控制，企業就容易出現會計信息失真問題。
1.2 內部機構設置以及權責分配
在我國當前的形勢中，企業的組織結構主要是以金字塔的形式來呈現的。但是這種形式層級比較多，并且每個層級的機構設置比較繁雜，人員冗余，每個人不能夠完全明確自己的權責，這種情況就容易出現信息傳遞比較慢，時間滯后，甚至到最后容易出現信息傳遞錯誤，嚴重影響會計信息質量。
1.3 人力資源政策
每一個企業都離不開人這個概念，它的向前發展與衰退過程都是由人來完成的，而它的發展與否是與人的職業道德素質、專業技術能力是緊密相關的。這是由于較高的職業道德素質可以保證員工不會因謀求個人利益而進行會計信息造假，專業技術能力也可以在一定程度上保證員工能夠運用專業知識對企業的經濟業務做出合理的職業判斷，從而進一步減少會計信息失真的可能性。這樣一要求，科學嚴謹的人力資源政策是可以滿足的。
1.4 企業文化
企業文化是在企業的經營管理過程中形成的、影響著企業的內部環境和內部控制效果，是企業內在的一種的精神、意識和理念。企業文化影響企業員工的思維和行為方式。在一個企業里，如果沒有良好的企業文化氛圍，就會影響到整個企業員工的道德素質以及職業操守，進而就不能夠促進企業的良好發展，企業也就不能夠建立一個良好的內部控制環境，那么企業也就不能夠擁有健全的內部控制。內部控制活動執行不好，領導和員工溝通不暢，勢必會影響到企業會計信息的真實性。
1.5 內部審計機制
內部審計機制是內部控制環境的一大要素，它是公司企業進行自我獨立評價的一種控制活動，是對企業內部其他控制活動的有效性進行監督控制。要想建立良好的內部控制環境，就必須對企業內部的控制活動進行再控制。目前，由于企業的治理結構不完善，內部機構設置不合理、權責分配不明確，這樣就可能造成會計舞弊，并且這種會計舞弊沒有被內部審計發現。那么內部審計機制就很難對企業內部控制的有效性、會計信息的真實性和完整性以及企業的經營效果進行有效的監督和評價，不能對企業健康發展提出中肯的建議。這樣，內部審計機構將形同虛設，造成內部審計的作用不能有效地發揮。
2 提高會計信息質量的對策建議
從上述內部控制環境對會計信息質量產生的影響來看，對于如何提高會計信息的質量，筆者提出了以下幾點建議：
2.1 完善公司的治理結構，進行合理的內部機構設置，明確權責分配
針對當前社會很多企業出現的治理結構混亂的情況，筆者認為企業應當優化公司治理結構。比如目前我國企業中董事會內部化程度較嚴重，不能對經理層進行較好的領導和監督，企業應當增強董事會的獨立性和充分發揮獨立董事的作用。充分調和股東大會、董事會、監事會及經理層的關系，促進內部控制環境的建立。
對內部機構設置進行合理的安排，減少上下領導層級，縮減冗余人員，達到會計信息能夠快速有效傳遞的目的。明確權責分配，能夠使員工在自己各自的職責范圍內行使職權，提高會計信息質量。
2.2 優化人力資源政策
企業應當建立統一、可持續的人力資源政策，秉承以人為本的原則，制定符合企業自身實際情況的人力資源政策，完善員工約束與激勵機制，增強員工的凝聚力和向心力，奠定良好的內部控制基礎。除了創造企業內部規范完善的規章制度環境之外，還應設計合理的薪酬體系，建立完善科學公正的績效考評體系。
2.3 建立良好的企業文化氛圍。
良好的企業文化氛圍能夠提高企業員工的綜合素質，能夠提高員工的凝聚力，為企業的利益著想。例如，通過建立學習型組織，掌握科學文化知識和專業技能培訓工作，并培養管理優秀的人才。
2.4 加強內部審計機制建設。
針對這一點，企業應當建立與現代企業制度相適應的內部審計模式，保持內部審計的獨立性，使內部審計的作用能夠得到充分的發揮。
【參考文獻】
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現代企業財務可持續發展是包含許多方面的，企業會計審計工作就是其中一個重要的環節,我們應該對會計審計工作認真對待、考慮細致、加強管理，使企業的生產經營效率大大提高，確保企業健康穩定的發展。
一、目前企業會計審計工作中存在的問題
(一)會計審計制度不夠完善
我國會計審計制度的制訂無論是從空間上還是從時間上都缺乏一個充分博弈的過程。制度很不完整，老的制度一用就是好多年，比較陳舊落后、不科學，在實際的工作存在很多的弊病、不切實際，無法很好的發揮出其應有的作用，很大程度上基本形同虛設。制度的不完善對審計工作的影響非常巨大。
(二)會計審計工作得不到重視
會計審計工作在企業中得不到重視這一現象是十分普遍的，管理體制的不健全，領導的不聞不問,對會計工作隊企業內部控制的理論十分匱乏，對健全會計審計相關制度的重要性認識不足，實際的會計審計工作基本沒有，會計內部審計管理體制往往只是流于形式罷了。大多數企業還把會計審計部門與企業的其他一些職能部門合在一起，使會計審計工作缺乏獨立性，工作中無法有效的開展職能工作，其應有的作用就更加無從發揮。
(三)會計審計人員缺乏誠信、綜合素質低
我們許多企業會計誠信缺失現象非常普遍，職業會計技能和綜合素質普遍偏低。不按國家有關規定做好企業財務的審計工作，對工作認知度不夠，工作太自我，以自我為中心，主觀意識就是一己方便，一切方便的原則工作，心態不收法律約束，想當然的工作狀態。這樣的心態就無法提高身的職業技能,在工作中經常出現一些不規范現象。
(四)會計審計方法及手段不合理
目前我們的企業從整體來看,會計審計工作仍停留在“查錯防補”階段，對企業經濟效益的審計還未達到預訂的效果目的，對企業領導的責任審計也未有作用。會計審計并未實現合理性、有效性。由于又受到審計水平局限，審計方法缺乏集管理、技術評價為一體等新方法，仍沿用以往的查賬方法。
二、會計審計工作對企業的重要性
會計審計作為現代企業會計工作中的一項重要組成部分,在提高企業的經營管理水平以及經濟效益、促進企業內部控制等方面，發揮較大的作用。
1)制約作用:會計審計人員按照國家實施頒布的有關會計的法律法規及企業的有關制度。就企業各項經濟活動所使用的財務資金情況進行核查與檢測，能進一步制約相關的違法違章行為，有效維護企業的經濟發展秩序，從而保證了企業各項資金的使用途徑合法化。
2)促進&用:S過加強企業的會計審計，對會計內控制度的完善、經濟效益以及財務收支等的審計，能及時察覺企業相關制度的缺陷以及會計方面的漏洞，有利于及時向相關部門反饋存在的問題，進而有效解決有關責任歸屬的問題，促進企業對經營管理方式的改善。
三、加強企業會計審計工作的措施
(一)加快完善企業會計審計工作的各項制度制度是管理的基本，要做到‘有章可循、有法可依’，只有好的制度才會有好的管理。會計審計制度是建立現代企業內部財務會計制度的重要體現,是完善法人治理結構，實現經營機制的轉換，加強企業財務管理，提高企業經濟效益的客觀需要，加強內部控制，目前會計審計在企業發展中的重要地位，規范會計核算，進一步提高財務管理水平，我們要結合企業自身經營特點制定適合會計審計的管理制度，明確管理的目的，細化會計信息化對數據的收集、分析、審核、校隊等工作,提髙財務信息的公開化、透明化，進而提高財務的監控質量。領導要以身作則，起到帶頭作用，堅決貫徹執行財務管理制度以保證內部控制工作的順利進行。
{二)加強高素質復合型審計人才隊伍的建設企業會計的每一項工作的展開均依賴人的力量，因而，組建一支業務技能好、責任心強以及職業道德良好的復合型會計審計人才隊伍，以適應會計審計工作創新的需求。
1)通過聘請高水平的財務會計講師,結合事例對本單位的會計人員進行不定期的培訓，使企業的會計人員進一步掌握內部財務管理控制制度和財政政策,支持和督促會計人員遵循會計職業道德，增強會計法制觀念,提高守法意識和財務管理水平，正確行使會計人員的職責權利。同時迅速的提高了財務人員的專業素質、業務技能、實際經驗，使他們成為適合會計審計工作優秀人才。
2)設立獨立的企業會計審計部門。企業會計審計部門是目前企業的管理機制中一個重要的組成部分，是最大程度上保障企業會計審計人員行使權利的手段，會計審計在企業中的地位應獨立于其他的管理機構，企業應該設立獨立的會計審計委員會。
審計部門要根據財務部門的分析報告，認真準確的做出一個評價。內部審計通過將風險管理評價作為審計工作的重點，以檢查、評價風險管理過程的充分性和有效性。內部審計可以深人到企業管理的極細微的環節上查找問題，分析其合理性。內部審計人員更多的是以風險發生可能性大小為依據,深人到經營管理的各個過程，查找并防范風險，從而做出最終的報價，讓整個企業的戰略有一個最完美的體現。
四、結束語
企業會計審計體制是貫穿于整個企業生產經營活動全過程的，自我調控體系，是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，會計審計工作是我們企業內部控制發展的必然趨勢，我們企業會計審計工作者要改變觀念、提高認識、自我調整,在工作中積極努力、認真貫徹執行會計審計的各項制度，確保使企業在市場經濟始終保持旺盛的生命力!
參考文獻：
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一、本科會計教育發展變革歷史
從上世紀50年代中期，在學習前蘇聯會計模式的基礎上建立了以會計原理、行業會計（工、農、商等）、行業財務管理和經濟活動分析四門課為主干課的課程體系。80年代初期，隨著我國的改革開放，引入了西方財務會計、西方管理會計和會計電算化等課程。1985年起，一些高校陸續設立了審計專業或審計系，審計學科從財會學科中分離出來。90年代，隨著證券市場的建立和企業自的加強，財務活動日益復雜，理財學科從會計學科中分離出來，并設立了由中級財務會計、成本管理會計、財務管理、審計、高級會計等為主干課的課程體系。會計教育一直為適應經濟發展不斷變革。面對新準則的實施，會計教育應如何變革呢？
二、新準則體系的實施對會計人員素質和能力的要求
新準則的基本準則中規定，會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值五種。歷史成本不再是唯一的計價方式，在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣換等準則里大量使用公允價值。在計算固定資產的殘值，計提減值準備、取得無形資產的計價等采用現值計價。新準則更加強調公允性而弱化可靠性，如合并范圍的確定要求母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍，而不以股權比例作為衡量標準等。新準則賦予管理層和會計人員更大的選擇權，采用原則導向。如無形資產準則中，對研發費用的處理，對研究階段和開發階段的劃分是取決于企業管理層的判斷。對金融資產和金融負債按照持有目的分類、資產減值準備的計提，對資產組的辨別和認定，對商譽的減值測試等，都需要管理層和會計人員的判斷和選擇。
我國會計人員長期以來無論是在學校接受的會計教育，還是工作后的工作環境，都習慣于服從權威，缺少獨立思考能力，缺少主觀判斷和選擇的能力，在學校服從老師或標準答案，工作中服從領導。《企業會計制度》為了迎合會計人員的這種思維方式，對會計科目和會計分錄等規定也非常具體，會計人員只需按照會計制度的處理方法照套，不需要思考為什么這樣處理，更不需要考慮如何處理會計業務，提供的信息更具備公允性和決策有用性。新準則的實施將在很長時間給會計人員帶來很大的不適應，對現存的會計教育提出了前所未有的挑戰，對會計人員的素質和能力提出了較高的要求，歸納分析如下：
（一）較高的職業判斷力
新準則的最典型變化，就是給會計人員會計政策和會計估計的選擇機會更多了，對會計人員的職業判斷能力提出了更高的要求。而我國會計人員由于一直使用企業會計制度，對新準則的靈活性準備不足，用不好，極有可能既沒有可靠性也喪失公允性。職業判斷能力已經成為會計人員非常重要的素質之一，會計教育也需要進行變革，把提高學生的職業判斷能力，當作教育重點。
（二）知識的自我更新能力
在過去的十幾年里，為適應經濟形勢的不斷變化，財政部不斷地新準則，修訂舊準則。可以預見的是，新準則在實施的過程中還會碰到很多預想不到的問題，還需繼續修訂。無論是國際會計準則還是我國會計準則，都需要根據業務創新的發展變化不斷修訂原有的會計準則和新會計準則。會計人員需要不斷地接受新知識，才能適應社會經濟的發展。知識的自我更新能力，或者說培養學生的自學能力成為會計教育的必不可少的一部分，我國目前大多數會計教育仍然停留在填鴨式教育的階段，學生的自學能力沒有得到很好的發揮、鍛煉和培養，會計教育需探索新的教學方法加大學生這方面能力的培養。
（三）搜集、獲取、提煉信息的能力
舊會計準則強調會計信息的可靠性，會計人員不需要對各種數據進行分類、整理。新準則中公允價值、未來現金流量現值、重置成本和可變現凈值等計量方法的共同特點就是要收集大量的數據資料作為參考，并對數據進行整理、分析，這需要會計人員不斷提高這方面的能力，確保計量的公允性。但目前會計教育幾乎沒有這方面的培養，需在這方面有新的突破。
（四）組織、協調、溝涌的能力
新準則的實施要求會計部門更多的參與企業的經營管理活動，財務人員需要與業務部門的通力合作，如生產部門、采購部門、銷售部門、人事部門等。如固定資產中的房產、無形資產中的地產如果用于投資目的，合起來稱為“投資性房地產”，等等。由于資產的分類沒有客觀的標準，會計人員需要與業務部門溝通，分析判斷持有資產的目的，資產組的認定需要會同技術部門討論，認定。在目前的大學會計教育中，學生只能在各種社團活動中鍛煉組織、協調、溝涌能力，而沒有將這些能力的培養融入專業教育中。
（五）較高的誠信水平和職業道德的要求
新準則為了保證會計信息公允性犧牲了較多的可靠性，如果財務人員職業道德素質不高，會計信息的公允性極可能淪為操縱利潤的借口，會計人員的職業道德素質的提高刻不容緩。目前會計教育中只有在審計課程中會涉及到職業道德，篇幅不大，其他專業課程都很少涉及。為適應新準則的這一變化，應考慮將職業道德納入專業課的教育環節中，為會計人員的職業道德總體水平打好基礎。
三、會計教育的現狀分析和適應新準則的變革建議
（一）為保障新準則的順利實施，會計教育變革必須充分考慮職業界的要求
由于新準則與國際會計準則趨同，我國企業在實施新準則的過程中必然會出現一些不適應或很多沒有預想到的問題。財政部對新準則的實施采取了逐日盯市，密切監控的措施，對于出現問題比較密集的情況也出臺解釋文件。學校會計教育雖然不必像政府部門那樣密切關注新準則的實施情況，但會計教育必須以需求為導向是不容置疑的。會計教育必須充分考慮職業界對會計人才能力和素質的要求。根據要求調整教學目標、教學內容和教學方法。我國高等院校和實務界的聯系比較弱，多數只是停留在不定期研討的階段，沒有實質的，常態的合作，會計教育部門很大程度上是憑自己的感覺來決定怎樣教育學生。沒有實務操作經驗的任課教師撰寫的實訓材料和案例材料脫離實際，授課內容空洞乏味，弊病較多，培養的學生難以適應社會需要。
筆者建議，在高等院校和會計職業界建立更加緊密的聯系，充分發揮注冊會計師協會、中國會計學會等行業協會的作用，在高等院校與會計職業界之間建立更廣泛的聯系。鑒于高校教師都是非職業會員，CICPA可以多開展一些形式多樣的針對非職業會員的后續教育活動，加強同行業的聯系。各個大學的會計系可通過舉辦系友聯歡，邀請實務部門座談、授課、參與實訓教材的編寫等方式主動與實務部門接近，力爭培養出符合社會需要的會計人才。
（二）根據新準則對會計人員素質和能力的要求，調整會計教育的內容
1.加大基礎知識的課程
新準則最顯著的特點是對會計人員綜合素質和能力的要求更高，目前很多財經類學校學生數學和計算機基礎較差，而理工類學校對人文學科不夠重視，這是轉軌時期教育急功近利的表現，對于學生綜合素質和能力的培養是非常不利的。筆者建議應加大人文學科和數學、計算機等課程的學時和難度，為學生綜合素質培養打下堅實的基礎。
2.增加職業道德教育
英國特許公認會計師公會（ACCA）一向致力于提倡“道德教育是會計課程的基石，是會計師職業教育的靈魂”。職業道德也是ACCA部分課程考試的內容，是申請會員的非常重要的一個模塊。新準則實施后，職業道德教育提上議事日程，應該稱為會計主干課教材的一部分，并成為考試內容。
3.增加商業材料等作為教學內容的一部分
會計教育的實用性和時效性都很強，各種法規、規章更新較快，教材的更新往往趕不上實踐的更新速度，因此，會計的教學內容不應僅僅只限于教材，還可以將很多經濟類的媒體材料都可以作為教學內容，如《證券日報》、《證券時報》等報紙，《財經》、《會計研究》、《商業周刊》、《福布斯》經濟雜志，還有很多經濟類網站的內容也可以作為教材的補充，這樣能讓學生更好地接近經濟生活，提高學生的學習興趣和對經濟形勢的分析能力。
（三）適應新準則對企業內部控制的要求，改進實訓課程的教學方法
新準則實施后，會計信息的公允性極易淪為操縱利潤的工具，因此企業的內部控制顯得更加重要。但目前高校的會計課程體系中，涉及到內控的主要在《審計》課程中，會計實訓課程體現不出內控制度的設計和運行。多數高校會計實訓課程的材料是企業一個經營周期的業務，要求學生完成“憑證——賬簿——報表”的循環。“重核算、輕內控”的實訓導致學生對企業財務運作沒有一個清晰的思路，缺乏真實感。實訓課程的指導教師多數對具體的業務環境未親身經歷，只能靠自己的知識和能力來想象，指導與解釋缺乏真實性和權威性。
根據筆者教學工作切身體會，采用“隨機分組、順序換崗”的方法可彌補這一不足。“順序輪崗”可以使學生切實感受到不同崗位的責任，也提高了學生的溝通、協調能力。在實訓業務中含有少量的有問題原始憑證，加大審核的責任，也可以在經濟業務中加入部分需要職業判斷的業務，如股權投資、研發費用或者資產減值損失等業務，最好選擇我國上市公司近幾年的業務，任課老師介紹我國會計準則和國際會計準則的制定背景和業務處理思路，促使學生更好的理解會計準則，提高學生的自學能力、職業判斷能力和收集信息能力。實訓教師需接受實踐教學的特殊培訓，如與企業加強業務合作聯系，安排實訓教師參與企業實踐學習，或者從企業或事務所聘請財務總監或注冊會計師等有豐富實際工作經驗的人員參與實訓課程指導，提高實訓效果。
關于審計風險的涵義，《國際審計準則》認為：審計風險是指審計人員對事實上錯誤的財務資料可能提供不適當意見的那種風險；美國注冊會計師協會（AICPA）認為：審計風險是指審計人員對于存在重大錯誤的財務報表未能適當發表他的意見的風險；而我國《獨立審計準則》認為：審計風險是指會計報表存在重大誤報，而審計人員審計后發表不恰當的審計風險的可能性。
以上三個定義雖然對誤報的界定范圍有所不同，但對審計風險基本涵義的表述是一致的，即審計風險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務報表，審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在，從而發表與事實不符的審計意見的風險。因此，審計風險主要由兩方面風險構成：一是財務報表本身存在重大錯報和漏報的風險；二是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風險。論文百事通由此可見，審計風險是客觀存在和主觀努力的結合，客觀存在可以通過主觀努力去調節，但主觀努力又受成本效益原則的約束。
二、審計風險的三種表現形式
（一）評估審計風險。評估審計風險是指審計人員接受某審計項目后，在初步了解被審計單位基本情況的基礎上，采用一定的審計手段，評估該項目可能存在的審計風險。評估審計風險主要與被審計單位本身的各方面情況有關。被審計單位的規模越大、經營性質越復雜、內部控制越弱、管理當局的可信賴程度越低，則評估審計風險也就越高。評估審計風險是導致財務報表產生重大錯報和漏報的可能性，是客觀的存在，它不受審計人員的影響和控制。
（二）可接受審計風險。可接受審計風險是指審計項目完成后，審計人員或會計師事務所準備承擔或可以接受的審計風險。可接受審計風險主要受以下三個因素控制：第一，會計師事務所的風險承受能力。會計師事務所的風險承受能力越強，可接受審計風險也就越高。會計師事務所的風險承受能力則主要取決于事務所的規模、經濟實力以及法律責任的承擔能力等。第二，財務報表和審計報告使用者的情況。財務報表和審計報告的使用者素質越高、范圍越廣，對財務報表和審計報告的利用程度越高，可接受審計風險就越低。第三，行業之間的競爭情況。會計師事務所之間的競爭越激烈，可接受審計風險也就越低。
（三）終極審計風險。終極審計風險是指審計項目完成后所實際形成或審計人員實際承擔的審計風險。終極審計風險主要與審計程序的設計和執行情況有關。審計程序設計和執行得越好，終極審計風險就越低。終極審計風險在數量關系上、理論上應與可接受審計風險一致，但實際上，它既可能大于也可能小于可接受審計風險。因為審計程序的設計和執行受審計人員的業務素質和某些主、客觀因素的影響。因此，審計人員在執行審計過程中，應盡量按計劃規范操作，以使終極審計風險控制在可接受審計風險范圍內。
簡而言之，評估審計風險是客觀存在的，可接受審計風險是主觀確定的，而終極審計風險是客觀存在和主觀努力的結果。因此，審計人員在決定是否承接某一審計項目時，可以將評估審計風險與可接受審計風險進行比較，然后根據成本效益原則決定取舍。
三、審計風險的基本特征
（一）審計風險的客觀性。現代審計的重要特征，就是采用抽樣審計的方法，從總體樣本特性推斷總體特性，而樣本特性與總體特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統計抽樣還是判斷抽樣，若根據樣本審查結果來推斷總體，總會產生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度的做出錯誤審計結論的風險。因此，審計風險是客觀存在的。
（二）審計風險的普遍性。審計風險不僅客觀存在，而且普遍地存在于審計活動的每一個環節中，有什么樣的審計活動，就有與之相適應的審計風險，并會最終影響總的審計風險。審計人員選擇客戶時存在聘約風險；制定計劃時有計劃不充分風險；搜集證據時有證據不足或不夠有力的風險；進行審計抽樣時有樣本數量和抽樣方法引起的抽樣風險；編寫審計報告有措辭不當的風險等。從每一個具體風險看，也是由多因素組成，其中既有客戶自身方面的因素，也有來自審計人員方面的因素，包括審計方法使用不當、確定證據數量不足、執行審計業務中缺乏應有的職業謹慎等。因此，審計風險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環節，任何一個環節的審計失誤，都會增加最終審計風險。
（三）審計風險的潛在性。審計風險的存在是必然的，但并不是所有的審計風險都會導致審計責任。如果審計人員雖然發生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應的審計責任，那么這種風險只停留在潛在階段，而沒有轉化為實在的風險。
（四）審計風險的可控性。雖然審計風險客觀而又普遍的存在，但不是說審計風險無法控制，審計人員可以通過各種有效手段來降低審計風險。審計風險的三個要素中，固有風險和控制風險是審計人員可以進行評估，但不能控制，只有檢查風險是可以控制的。在審計業務執行過程中，審計人員預先設定的較低的可接受的總體審計風險水平可以通過控制檢查風險達到。
四、審計風險形成的原因
（一）客觀原因
1、審計范圍拓寬。審計是因受托責任而產生，并隨著受托責任的發展而發展。近年來，受托責任的內涵不斷擴大，受托責任的內容也擴展到社會經濟的各個方面。審計范圍也在不斷拓寬，審計提供服務的領域從財務報表的驗證和財務咨詢擴展到環境審計、質量審計、風險評估等業務。審計服務范圍的拓寬給審計職業界帶來了風險和壓力。這是因為，審計職業界適應社會要求拓寬業務范圍所從事的這些本不熟悉的審計業務，會引起包括審計執業水平、審計效果評價、審計期望差距等在內的一系列問題，從而給審計職業界帶來新的挑戰。
2、審計責任的擴大和期望差距的存在。所謂期望差距是指審計職業界對本身的認識與公眾對審計職業界的認識上的差距。長期以來，審計職業界一直堅持認為，按照審計準則去執行審計業務就履行了其應盡的職責，并把會計責任和審計責任區分開來，按照審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性，就是審計人員的審計責任。建立健全內部控制，保護資產的安全、完整，保證會計資料的真實性、完整性、合法性是被審計單位的會計責任。社會公眾對審計的期望不僅僅是審計人員依據審計準則就被審計單位的財務信息提出審計意見，而且還要求審計人員能夠查出被審計單位的所有舞弊和錯誤。審計職業界和社會公眾對于審計責任的理解不同產生了期望差距。社會公眾對審計人員審計結果的過高期望，與審計人員實際審驗能力之間存在著相當大的差距。
3、被審計單位外部和內部的經營背景。經濟環境、被審計單位經濟活動的特點、內部控制制度的強弱、技術發展趨勢、管理人員素質和品質等因素都會對企業經營風險產生影響，從而影響審計風險。
（二）主觀原因
1、審計人員專業能力不強。審計人員是審計實施的主體，其專業素質的高低在很大程度上左右了審計風險的發生。從實際情況來看，相當一部分審計人員的知識結構、業務能力和經驗未能達到應有的水平，加上后續教育的力度不足，使審計風險管理與控制缺乏內在的保障。
2、審計人員責任心不強和職業道德水平不高。民間審計是一種專門技術服務，審計人員有責任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中應運用應有的技術和職業關注。審計人員的職業道德是很重要的。極個別審計單位和審計人員為了自身的利益，違背職業道德，置廣大中小投資者的利益于不顧，讓虛假盈利預測報告過關，甚至協同企業作假、出具虛假審核報告。
3、審計方法存在缺陷。現代審計廣泛采用抽樣技術，即根據總體中部分樣本的特征來推斷總體的特征，因此審計的結果必然帶有一定的誤差。另外，受審計成本效益的制約，審計人員往往會舍棄一些對審計意見形成影響不大卻費時費力的審計程序，這種取舍審計程序有可能會導致審計意見失實。審計人員對所運用的審計程序和審計方法進行選擇需要以接受一定的審計風險為前提。
五、對防范審計風險的幾點建議
審計是一種綜合監督，審計風險的形成因素復雜多樣，并且交替、并存發生。對審計風險的控制，必須是綜合性的。根據審計風險的成因及存在環節，提出幾點有效防范審計風險的對策。
（一）明確界定會計責任與審計責任。會計責任是指企業對其應編制的會計報表負責，公允地反映企業的財務狀況、經營成果和資金變動情況。審計責任是會計師事務所和注冊會計師執行審計業務及出具審計報告等應負的責任。合理區分會計責任和審計責任對于防范審計風險非常重要。審計機關及審計人員應根據《審計法》等有關規定，在審計報告中如實反映有關情況或對報告反映內容進行限制，以避免被轉嫁的審計風險。
（二）強化審計質量控制
1、全面提高審計人員素質。只有造就一批同審計工作相適應，具有一定思想道德素質和業務素質的審計人員，才能有效地防范風險。例如，為了提高審計人員的政策水平和職業道德修養，事務所應定期舉行政策法規，特別是新稅制、新財會制度以及新近出臺的經濟法規的學習討論，制定事務所人員遵循的道德標準和考核、獎懲的辦法，以規范和約束其行為。再有，為了提高審計人員的專業技能和理論水平，可以定期進行專業技能和專業理論的再教育，并定期進行考核和研討，對審計工作底稿、審計報告等規范進行崗位培訓等。新晨
2、確保審計作業質量。控制好審計工作的質量，重點要抓好以下環節的控制點：首先，事前要正確處理好審計風險與重要性概念及證據收集的關系，根據其三者存在的特定關系和重要性原則，正確運用審計風險模型，分析影響因素，準確有效地估計審計風險，確定審計方法，編制實施計劃；其次，事中階段控制要使審查計劃安排與委托單位要求相符，并且根據實際情況，適時修訂計劃，以增強審計工作的時效性和效果性。同時，要編制高質量的審計工作底稿，審計報告必須與被審單位交換意見且應由專人負責審定。
