時間：2022-03-24 03:48:55
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計經(jīng)驗交流材料，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
努力推進審計機關(guān)信息化建設(shè)，是積極實施市委、市政府建設(shè)“數(shù)字XX”戰(zhàn)略，全方位為社會民眾提供高效、規(guī)范、透明的管理和服務的需要，也是積極落實國家審計署“金審工程”建設(shè)部署，適應新形勢下審計工作信息化、政務辦公網(wǎng)絡(luò)化和財務會計電算化發(fā)展的要求，更是加強機關(guān)規(guī)范化建設(shè)，全面提升審計機關(guān)效能的題中之義。為此，我們審計局黨組始終把“加快信息化建設(shè)步伐，推行計算機輔助審計”作為當前和今后的一項重要工作任務，立足實際，著眼長遠，從加強人才隊伍培養(yǎng)和軟件硬件建設(shè)入手，努力打造一流的“數(shù)字機關(guān)”，進一步促進了機關(guān)的規(guī)范化、高效能，有效推動了審計事業(yè)健康快速發(fā)展。去年以來，我局先后榮獲“全省審計機關(guān)先進集體”、“省級文明機關(guān)”等省市級以上榮譽稱號10多個。威海市委和XX市委還分別召開“加強機關(guān)規(guī)范化建設(shè)”現(xiàn)場會議，總結(jié)推廣我們的一些做法和經(jīng)驗。我們在信息化建設(shè)方面的主要做法和體會是：
一、人技并重，“軟硬”兼施，全面夯實信息化建設(shè)基礎(chǔ)
建設(shè)一流“數(shù)字機關(guān)”，人才隊伍是根本。我們局黨組一直高度重視審計隊伍的優(yōu)化配置，多年來通過多渠道廣攬人才，以點帶面培植計算機骨干。20**年，我局從高校擇優(yōu)錄取了6名應屆大學本科畢業(yè)生，其中專門挑選了1名計算機專業(yè)的本科生；20**年，我局又從當年錄取的公務員中挑選了1名計算機專業(yè)的本科生和1名具有計算機專業(yè)特長的碩士研究生。根據(jù)這些大學生知識面廣、接受新事物快、精力充沛等特點，專門成立由3名計算機專業(yè)人才任正副組長，5名本科生為成員的計算機研究小組，通過開展經(jīng)常性的專業(yè)培訓、實務研究、技術(shù)攻關(guān)、經(jīng)驗交流等活動，使青年同志迅速成長為信息化建設(shè)和開展計算機輔助審計的業(yè)務骨干。
建設(shè)一流“數(shù)字機關(guān)”，提升技能是關(guān)鍵。我們一是從科學調(diào)整人員結(jié)構(gòu)上入手，為每個科室都配備1名青年大學生，負責本科室計算機的日常維護，幫助老同志提高計算機應用水平；二是每月舉辦一次“計算機輔助審計培訓班”，由青年同志講解計算機知識和解答實際工作中遇到的一些疑難問題，切實增強全局人員的計算機操作技能；三是通過定期舉行漢字錄入比賽等方式，檢驗提高大家學用計算機的成果，對成績優(yōu)異的同志從物質(zhì)和精神上給予雙重獎勵。兩年來，我局審計人員整體計算機應用水平有了很大提升，目前全局90%以上的人員通過了審計署計算機應用能力考試。
建設(shè)一流“數(shù)字機關(guān)”，硬件投入是支撐。幾年來，我局大力壓縮其他方面的開支，先后購置了3臺服務器、10多臺臺式計算機，根據(jù)審計業(yè)務需要，又先后為一線審計人員配備了筆記本電腦，還配置了打印機、復印機、掃描儀、投影儀、數(shù)碼相機、攝影機、DVD刻錄機等設(shè)備，開通了寬帶網(wǎng)。去年又配置了兩臺液晶電視，一臺懸掛于二樓樓梯口迎面位置，與辦公室電腦對接，用于每天的通知、本局內(nèi)部通報，展示局機關(guān)的工作理念等；另一臺懸掛于會議室正面位置，與會議室的電腦連接，為本局開展各類培訓，召開有關(guān)會議，收看各級召開的電視電話會議等提供了清晰、生動的可視化平臺。
建設(shè)一流“數(shù)字機關(guān)”，網(wǎng)絡(luò)平臺是依托。我們按照建設(shè)全國一流審計網(wǎng)站的目標，利用4個月的時間，對原XX審計門戶網(wǎng)站進行了全新改版，申請注冊了一級域名網(wǎng)站（.rcsj.gov.），并注冊了3721中文網(wǎng)絡(luò)實名。新版網(wǎng)站注重時效性、資料性和互動性的有機結(jié)合，為社會公眾提供了一個上網(wǎng)咨詢了解審計動態(tài)、反映意見和建議的平臺。新的“XX審計”網(wǎng)站自去年8月底正式運行以來，訪問量近80000次，平均日點擊率愈200余次。在全市首屆“網(wǎng)通杯”優(yōu)秀網(wǎng)站評選活動中，“XX審計”網(wǎng)站還入選為全市10個市直部門優(yōu)秀網(wǎng)站之一。我們還結(jié)合本局實際，在威海市審計局內(nèi)部局域網(wǎng)的基礎(chǔ)上加以改進，短時間內(nèi)成功建立了XX市審計局內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)辦公系統(tǒng)，本局全體人員通過網(wǎng)絡(luò)終端不僅可以實現(xiàn)公文流轉(zhuǎn)、資源共享和遠程控制等功能，還可以通過內(nèi)網(wǎng)設(shè)置的法制平臺、學習園地、問題討論、審計文書、疑點庫等欄目，及時了解掌握有關(guān)文件、法規(guī)和審計信息等資料，并可相互交流工作經(jīng)驗和思想體會。為切實提高網(wǎng)絡(luò)辦公系統(tǒng)的利用效率，改變傳統(tǒng)的文件打印傳閱習慣，提高工作效率和建設(shè)“節(jié)約型”機關(guān)，我局還發(fā)動全員利用“內(nèi)網(wǎng)”進行文件資料傳閱、簽批，并定期進行考核。通過“內(nèi)外兼修”，我局目前基本實現(xiàn)了辦公的網(wǎng)絡(luò)化、自動化、無紙化。
二、戮力創(chuàng)新，深化應用，不斷提升審計工作效能
1、注重學以致用，堅持“兩個結(jié)合”。一是堅持“新老”結(jié)合，開展每個審計項目都至少配備1名老審計人員和1名計算機業(yè)務骨干，實行優(yōu)勢互補，解決審計實踐中遇到的一些問題，并將工作中遇到的一些難點、需求反饋給局里的計算機研究小組，為開發(fā)審計軟件奠定基礎(chǔ)。二是堅持“學創(chuàng)”結(jié)合，我們引進了兩套“審易3.0”審計軟件，使計算機研究小組能夠借鑒通用的審計軟件模式，結(jié)合具體的審計業(yè)務，開發(fā)出具有行業(yè)特點和地方特色的計算機輔助審計軟件，建立較為固定的計算機輔助審計模型。
2、自主開發(fā)軟件，實現(xiàn)“三步跨越”。20**年，我局與市委黨校教師共同研制開發(fā)的《票據(jù)核對系統(tǒng)軟件》入選國家審計署計算機審計專家經(jīng)驗，受到審計署的表彰和獎勵；20**年，我們使用數(shù)據(jù)庫軟件對本級地稅系統(tǒng)成功實施了計算機輔助審計，先后多次在省市有關(guān)會議上進行演示和交流；20**年，我們在認真總結(jié)以往對本級預算執(zhí)行實施計算機輔助審計成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，通過使用專業(yè)的軟件開發(fā)工具，又自主開發(fā)了《地稅系統(tǒng)數(shù)據(jù)查詢軟件》、《預算執(zhí)行單位審計管理系統(tǒng)》，極大提高了工作效率和審計質(zhì)量。
3、推行電子審計，加快“兩個轉(zhuǎn)變”。一是由傳統(tǒng)的人工審計模式向智能化審計模式轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的審計模式耗時費力，而應用計算機輔助審計，通過軟件的智能化查詢，變?nèi)斯し治鰹橹悄芊治觯鶕?jù)審計需求可以快速、準確地找出審計疑點，有針對性地實施審計。如20**年我們在對企業(yè)納稅情況的審計過程中，初次嘗試實施了計算機輔助審計，通過數(shù)據(jù)導入，成功地完成了電子數(shù)據(jù)的采集與轉(zhuǎn)換，并利用計算機的檢查檢索功能，擴大檢索數(shù)據(jù)量，使全市1.54萬個納稅戶稅收申報、繳納、入庫情況盡收眼底。20**年在此基礎(chǔ)上，用較短的時間對全市納稅戶的納稅資料進行全面分析，篩選出了5個不同行業(yè)的18戶重點稅源企業(yè)進行延伸審計，延伸審計對象數(shù)量是近年來最多的一年，審計效果也是最好的一年。二是由手工處理向自動化處理轉(zhuǎn)變。以往審計結(jié)束后，我們大都是人工編寫審計日記、審計底稿、審計報告和審計取證材料，程序冗長繁瑣。應用計算機輔助軟件以后，使上述審計文書資料等基本可以自動生成，大大地簡化了審計程序，提高了審計效率。20**年，我局共完成各類審計項目160多個，查出并上繳財政收入和各類稅金4600多萬元，這些審計項目，我們積極實施了計算機輔助審計，并全部用計算機進行具體審計業(yè)務處理。
4、確保物盡其用，發(fā)揮“最大效能”。為避免資源浪費，減少硬件投入，我們最大限度地發(fā)揮每個設(shè)備的功能作用。如我們把會議室的液晶電視與微機直接對接，既能收看市委、市政府和上級機關(guān)召開的各類電視電話會議，還可以代替投影儀的作用，而且克服了投影儀白天清晰度低的缺點，播放光碟和幻燈片，開展各類培訓，效果都非常好。我們在二樓樓梯口懸掛的一臺大屏幕液晶電視，與辦公室的微機對接，以幻燈片的形式每天10小時連續(xù)播放，對內(nèi)下達每天的最新通知、本局內(nèi)部通報，展示局機關(guān)工作理念等，對外向來我局辦事和觀摩的人介紹我局的基本情況。我們戲稱之為“榮審電視臺”。去年10月份以來，到我局觀摩規(guī)范化建設(shè)和審計業(yè)務工作的各級領(lǐng)導和審計同仁2000多人次，都對“榮審電視臺”感到新穎并給予充分肯定。今年上半年，我局根據(jù)市委、市政府的安排部署，對投資2.5億美元的成東造船項目前期拆遷補償情況進行審計監(jiān)督，我們用數(shù)碼相機和攝影機記錄下了每棟廠房、建筑和每個設(shè)備的具體情況，并輸入電腦制作成圖文并茂的幻燈片。通過文字與照片相互印證，報告與聲像雙重記錄，增強了審計結(jié)果的權(quán)威性和說服力，為市領(lǐng)導宏觀決策提供了依據(jù)。在今年幫扶夏莊鎮(zhèn)前蘇格村建設(shè)新農(nóng)村的工作中，我們幫助村里辦了10多件實事，我們也都用數(shù)碼相機和攝影機拍攝了該村的原貌和建設(shè)新農(nóng)村的精彩瞬間，通過制成幻燈片回放，讓農(nóng)民真實地看到新農(nóng)村建設(shè)的巨大變化，對于調(diào)動他們參與新農(nóng)村建設(shè)的積極性發(fā)揮了重要作用。今年6月中旬以來已有40多批、1500多人到我局包扶的前蘇格村觀摩，現(xiàn)場觀摩后我們又通過投影儀介紹前蘇格村建設(shè)新農(nóng)村的主要工作情況和特點，從而在面上起到了很好的示范作用。
各位領(lǐng)導、同事們：
大家好！
我是***，2019年5月到公司工作的，現(xiàn)主持風險控制部工作。現(xiàn)將2019年本人思想、工作、廉政情況作以述職，不當之處，請各位批評指正。
一、主要工作情況
1.加強學習，提高政治思想素質(zhì)
通過參加集團、公司組織的“不忘初心牢記使命”、“轉(zhuǎn)作風、提干勁、創(chuàng)實績、贏尊嚴”、“學寄語、展抱負、創(chuàng)輝煌”、黨史答題等主要活動，進一步增強了政治敏感性。
我要做一位不忘初心、牢記使命的合格管理者。只有堅定理想信念，才能不忘初心、牢記使命。只有努力學習，才能堅定理想信念，不忘初心、牢記使命。結(jié)合自己的工作，我應該撲下身子，踏實工作，一步一個腳印向著美好未來和最高理想前進。
2.積極參與集團、中華事業(yè)部財審工作
我參與集團、事業(yè)部組織的審計項目，對1家企業(yè)進行經(jīng)濟責任審計，11家企業(yè)進行財務督導考評。通過現(xiàn)場人員訪談、資料審閱、實物抽盤、業(yè)務考試等方式，重點督導各企業(yè)財務基礎(chǔ)工作、資金管理、資產(chǎn)管理、收入成本費用管理、內(nèi)部及風險管理等內(nèi)容，在督導考評期間保持獨立的地位、公正的態(tài)度和約束自己行為，廉潔自律，敢于擔當，起到了引領(lǐng)作用。
3.多區(qū)域交流，做好持續(xù)開展內(nèi)部控制管理工作
在****：提出將持續(xù)推進內(nèi)部控制體系和紀檢監(jiān)察工作高質(zhì)量發(fā)展“推進年”活動、基礎(chǔ)管理達標、提升執(zhí)行力緊密結(jié)合起來，做到“三個強化一個服務”，即強化思想認識、強化組織領(lǐng)導、強化緊密融入、服務部門，共同進步。
在赤峰地區(qū)：主動與赤峰地區(qū)企業(yè)進行交流，接待阿爾哈達、紅嶺礦業(yè)內(nèi)控工作人員，進行現(xiàn)場交流，分享內(nèi)部控制編制及管理中發(fā)現(xiàn)的新問題、反饋新意見，有效推進了赤峰地區(qū)各單位內(nèi)部控制體系建設(shè)工作。
在海南山金:我代表督導小組進行內(nèi)部控制體系建設(shè)交流：重溫集團創(chuàng)建內(nèi)控“示范企業(yè)”引領(lǐng)內(nèi)控管理再提升經(jīng)驗交流觀摩會現(xiàn)場情況及領(lǐng)導講話，介紹焦家“1536”全過程內(nèi)控管理體系內(nèi)容和負面清單管理制度，結(jié)合工作經(jīng)驗就內(nèi)部控制體系概述和如何建立標準內(nèi)部控制體系建設(shè)、手冊修訂工作進行講解，分享焦家金礦制度建設(shè)等經(jīng)典案例，切實推動各企業(yè)間內(nèi)部控制管理水平的全面提升，也積累了內(nèi)控管理經(jīng)驗，有效指導公司具體工作。
4.多方位入手，自主創(chuàng)新開展工作，編制修訂操作手冊
為規(guī)范內(nèi)部控制手冊的修訂工作，我通過認真研究、經(jīng)驗積累，自主編制了《修訂操作手冊》，該手冊從整體要求、流程說明、關(guān)鍵控制文檔、流程圖編制標準、流程圖繪制標準、權(quán)責指引等方面提出31項修訂原則，以指導內(nèi)部控制手冊的修訂，此項經(jīng)驗集團《內(nèi)控簡報》第一期。
5.秉承服務部門共同進步的工作原則，深入基層一線部門，針對工作存在問題進行交流，幫助找出解決問題的方法和思路。2019年我組織招投標管理流程、審計發(fā)現(xiàn)問題、合同管理、財務督導、內(nèi)控風險管理培訓交流12次，137人參加，有效提高關(guān)鍵崗位的風險能力和業(yè)務水平。
6.將“清”“實”和“嚴”的要求貫穿審計工作的全過程
認真貫徹落實公司黨委的部署，把“清”“實”和“嚴”的要求貫穿審計工作的全過程，通過增強學習力，在能力提升中筑基礎(chǔ)；增強執(zhí)行力，在工作實績中抓落實；增強廉潔力，在審計紀律中樹品德；轉(zhuǎn)變作風，在工作創(chuàng)新中展形象等方式努力打造一支忠誠、干凈、擔當?shù)母咚刭|(zhì)審計隊伍。
二、廉潔從業(yè)情況
自主持部門工作以來，我堅持公道正派，心胸坦蕩做人原則，沒有違反領(lǐng)導干部廉潔從政規(guī)定行為。我從思想上筑牢廉政防線，從行動上嚴格執(zhí)行中央八項規(guī)定和審計工作紀律，遵守各項制度，將廉政廉潔審計制度落實到審計全過程，堅決做到依法審計、依規(guī)審計、廉潔審計、文明審計，更好地發(fā)揮審計在管理體系中的重要作用。
三、存在不足
2019年，風險控制部在公司的正確領(lǐng)導下，合同管理、風險內(nèi)控管理、內(nèi)部審計方面雖然取得了一定的成績，通過我和我?guī)ьI(lǐng)的團隊的努力發(fā)生著變化，但還是存在一些差距和不足問題，一是工程項目管理知識匱乏，不能有效指導相關(guān)工作，需要進一步加強學習，提高素質(zhì);二是參加事業(yè)部財務督導活動占據(jù)工作時間較多，未能有效加快各項管理工作；三是對審計成果的運用、審計信息的披露方面做得不夠，整改力度不夠，還需加強。
四、下年工作打算
1.提高站位，主動作為，積極探索符合冶煉行業(yè)特色的內(nèi)部審計建設(shè)模式，學習、分析、提煉集團、事業(yè)部審計經(jīng)典案例，找出適合企業(yè)的做法，優(yōu)化后推廣。
2.找準關(guān)鍵控制點，持續(xù)推進內(nèi)部控制建設(shè)，查找內(nèi)控設(shè)計與運行缺陷，強化評價的有效性；計劃建立內(nèi)控執(zhí)行情況考核制度，強化內(nèi)部監(jiān)督檢查，強化落實整改。
3.加大原材料、銷售結(jié)算的專項審計力度；組織開展各項培訓，促進公司整體管理水平提升；加強合同管理審查及合同執(zhí)行管理力度。
4.計劃開展14大類85次專項審計，主要為大額資金、合同執(zhí)行、業(yè)務招待費、原材料采購、廢舊物資銷售、固定資產(chǎn)投資等。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；風險；原因；對策
審計風險是指財務狀況、內(nèi)部控制等存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當審計結(jié)論的可能性。隨著我國經(jīng)濟飛速發(fā)展及企業(yè)國際化水平的不斷提高，對企業(yè)內(nèi)部審計的重視程度也日益提高。但企業(yè)由于面臨的社會環(huán)境以及內(nèi)部人員具有復雜性和不確定性，這就增加了審計的難度和風險，如何保證企業(yè)審計工作的質(zhì)量，防范審計風險也成為當前企業(yè)需要解決的主要問題之一。
一、企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因
1、審計風險存在客觀的必然性。審計部門在進行審計時，一方面要按照審計法律法規(guī)的要求進行審計活動，一方面又要面臨許多復雜的社會和人際關(guān)系，即審計風險的自然屬性和社會屬織在一起，既不能人為消除，也不能客觀規(guī)避，而是客觀存在于整個審計工作過程中。從審計準備階段，到審計實施階段直至審計終結(jié)，審計風險無時不在、無處不在，具有一定的必然性。
2、審計人員業(yè)務能力和知識結(jié)構(gòu)存在一定局限性,不可避免會產(chǎn)生內(nèi)部審計風險。一方面在崗的80%內(nèi)審人員是從財務部門調(diào)到內(nèi)審崗位,業(yè)務能力和知識結(jié)構(gòu)比較單一,對相關(guān)政策的理解不夠透徹或存在偏差,同時又缺乏現(xiàn)場經(jīng)驗,審計思路狹窄，審計方法單一,審計創(chuàng)新意識淡薄，對企業(yè)管理上存在的問題或隱患不能及時發(fā)現(xiàn)和披露；另一方面隨著內(nèi)審工作的不斷擴展,內(nèi)部審計項目也越來越多,審計的難度也越大，審計工作面臨失誤與差錯的概率也會相應增大，而目前現(xiàn)有的內(nèi)審人員的理論水平和專業(yè)技能又達不到相應要求,導致審計風險也會越來越大。
3、內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不夠，也是造成審計風險的原因之一。許多企業(yè)雖然開展了審計業(yè)務，但沒有設(shè)立獨立的審計機構(gòu)，而是與監(jiān)察、紀委劃歸同一部門進行聯(lián)合辦公，必然會使審計檢查和監(jiān)督的職能受到影響而淡化，束縛了審計人員的手腳，增加了內(nèi)部審計的風險。在審計過程中，內(nèi)部審計工作因缺乏獨立性而不可避免地受到本單位多方利益制約。同時，內(nèi)審人員面臨著縱向領(lǐng)導與被領(lǐng)導關(guān)系和橫向部門之間的同事關(guān)系，由于機構(gòu)不獨立導致審計過程及結(jié)論難免受到干擾，因些產(chǎn)生審計風險。
4、企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務內(nèi)容的拓展和范圍的拓寬，進一步加大了審計風險。企業(yè)規(guī)模迅速擴張，經(jīng)營業(yè)務日趨多樣化，使內(nèi)部審計不再局限于財務收支審計，更多的是企業(yè)經(jīng)營管理審計、內(nèi)部控制制度監(jiān)督檢查和風險管理審計，內(nèi)部審計無法做到面面俱到，審計評價可能會存在一些遺漏的地方，加大了內(nèi)部審計風險。
二、企業(yè)內(nèi)部審計風險防范對策
綜合考慮企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因，為了將企業(yè)審計風險有效降低，應該從以下幾方面進行防范。
1、提高審計工作質(zhì)量，合理控制審計風險。審計人員業(yè)務能力的不斷提高和對客觀環(huán)境有效改善，為審計風險合理控制提供了現(xiàn)實可能性。現(xiàn)在內(nèi)部審計人員不僅要具有審計、財會等專業(yè)知識，而且要熟悉工程造價、物資材料管理、安全質(zhì)量環(huán)保、法律法規(guī)等各方面的知識，企業(yè)也不斷創(chuàng)新培訓方式，拓寬內(nèi)審人員知識面，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，在一定程度上提高了內(nèi)部審計工作質(zhì)量，降低了審計風險。
2、采取有效措施，增強審計機構(gòu)獨立性。審計獨立性是審計工作的基礎(chǔ)，要合理控制審計風險，就必須保證審計有一個寬松的外部環(huán)境和相對獨立的行為能力，使之真正成為組織獨立、經(jīng)濟獨立、工作獨立、權(quán)責統(tǒng)一的實體。審計機構(gòu)獨立性還有助于內(nèi)部審計人員提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這在一定程度上保證內(nèi)部審計工作過程中免受干擾，合理防范審計風險。
3、加強制度建設(shè)，規(guī)范操作流程，狠抓內(nèi)審人員的思想作風建設(shè)和職業(yè)道德教育，是防范審計風險發(fā)生的重要措施之一。建立健全的內(nèi)部審計規(guī)章制度和操作流程可以在一定程度上規(guī)范審計人員的行為，起到一定的威懾作用。 企業(yè)可以通過建立內(nèi)審人員的經(jīng)濟責任考核機制，檢查內(nèi)審人員的工作質(zhì)量，增強自律自查的意識。
4、加強學習，拓寬審計思路，不斷提升審計隊伍的素質(zhì)。審計人員自身素質(zhì)的高低是決定審計風險大小的主要因素。有效地防范審計風險還要做到以下幾點：一是要加強內(nèi)審人員知識、業(yè)務學習和培訓，掌握新的審計技能和方法，逐步使內(nèi)審人員成為掌握財務會計、工程造價、預算、經(jīng)營管理等各方面知識的復合型人才；二是要加強業(yè)務經(jīng)驗交流，各企業(yè)之間要相互學習交流，拓寬視野，啟發(fā)思維，借鑒他人的審計經(jīng)驗，不斷提高內(nèi)部審計工作創(chuàng)新意識和業(yè)務能力；三是要主動學習和掌握與審計業(yè)務相關(guān)的法律、法規(guī)和制度，不斷更新知識，提高分析、判斷、預測經(jīng)濟活動的能力；四是要更新觀念，規(guī)范業(yè)務流程，注重審計工作的不斷創(chuàng)新。還要進一步明確審計人員的職責和權(quán)限，規(guī)范審計行為，強化審計責任，促進審計業(yè)務流程的規(guī)范化、標準化，提高審計工作的整體水平。總之，現(xiàn)代審計要求每個審計人員不僅要具備執(zhí)業(yè)所需的會計、審計、法律、稅務、企業(yè)管理等多方面知識，還需具備實務操作能力和豐富的實踐經(jīng)驗，才能做到與時俱進，適應企業(yè)快速發(fā)展的需要。
參考文獻：
[1]趙保卿.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計[M].中國方正出版社,2008.7.
Abstract：Innovation is a guarantee for sustainable development of enterprises and national economy to ensure the normal business operation as fundamental driving force. Innovation audit as an important means of innovation management， has gradually been recognized by domestic and foreign scholars. In the contemporary，mature international innovative audit service has developed rapidly，but it is still in the theoretical stage of the initial study in China.How to apply the innovative audit service to the actual innovation management of enterprise in a short time with high efficiency is still a problem that needs to be solved urgently. This paper reviews the present situation of innovative audit application in foreign countries. It analyzes the actual situation of innovation audit application in China and puts forward some suggestions for accelerating the application of innovative audit .
Keywords：Innovation audit； Practical application； Audit methodology
0 引言
創(chuàng)新審計作為一種有效的企業(yè)創(chuàng)新管理手段，在國外已應用發(fā)展多年，但是在我國卻沒有實質(zhì)性的突破。我國對企業(yè)的創(chuàng)新服務是由會計師事務所提供的第三方服務，處于探索階段，采用對企業(yè)創(chuàng)新相關(guān)財務指標及技術(shù)指標進行認定，再由國家或地方科技管理部門組織的專家對企業(yè)提交的財務數(shù)據(jù)、企業(yè)技術(shù)研發(fā)管理成果等支撐材料進行打分評價的方法。該審計方法仍停留在根據(jù)企業(yè)提供的紙質(zhì)數(shù)據(jù)資料進行認定的層面，未對企業(yè)在創(chuàng)新過程中存在的問題進行指導。
1 國外創(chuàng)新審計的應用現(xiàn)狀分析
1.1 英??創(chuàng)新審計的應用現(xiàn)狀
20世紀70年代，英國的技術(shù)創(chuàng)新浪潮使得創(chuàng)新審計應運而生，較為著名的創(chuàng)新審計應用也相繼在英國發(fā)生。20世紀80年代，英國國家經(jīng)濟開發(fā)局研發(fā)了“創(chuàng)新管理工具套件（innovation management tool kit ）”，用于幫助中小型企業(yè)更好地進行創(chuàng)新管理。為了提高英國企業(yè)的競爭能力，英國工貿(mào)部與倫敦商學院合作，由倫敦商學院研究出一種審計類型，能夠用來開辦企業(yè)自我評估及由第三方機構(gòu)評估企業(yè)的創(chuàng)新情況。1996年至2009年，英國工貿(mào)部根據(jù)倫敦商學院首創(chuàng)的“齊薩模型”，對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力審計進行了實踐應用研究，驗證了技術(shù)創(chuàng)新審計的有效性。2008年，英國創(chuàng)新基金會NESTA推出“創(chuàng)新指數(shù)項目”，考慮到企業(yè)的知識創(chuàng)新投資和最終價值創(chuàng)造，采用Hansen 和Birkinshaw 提出的創(chuàng)新價值鏈概念框架，這個概念框架提供了企業(yè)創(chuàng)新活動的總體框架：知識投資、創(chuàng)新過程能力及創(chuàng)造能力價值的三階段過程。對不同行業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新能力進行審計，比較出不同行業(yè)之間企業(yè)的創(chuàng)新能力差別，以此確定優(yōu)先事項的政策和發(fā)展戰(zhàn)略。2015年12月，英國政府的財政預算草案宣布，將從全國各地選取試點進行科學創(chuàng)新審計工作，并于2016年4月選取了5個地區(qū)作為試點，成立由大學、研發(fā)和創(chuàng)新組織、企業(yè)及本地企業(yè)合作伙伴組成的第一審計聯(lián)盟，進行科學創(chuàng)新審計。在英國政府大力推進創(chuàng)新審計的同時，民間的創(chuàng)新咨詢企業(yè)迅速發(fā)展。如“Innovation for Growth”管理咨詢企業(yè)，成立于2010年，主要通過戰(zhàn)略規(guī)劃、開展創(chuàng)新審計、提供改進建議、進行理論研究和管理咨詢的形式幫助中小企業(yè)經(jīng)濟增長。該公司創(chuàng)新審計服務通過在線填寫調(diào)查問卷與面對面談話的形式，從創(chuàng)新戰(zhàn)略、思想產(chǎn)生、選擇、執(zhí)行和組織五個方面，對企業(yè)的創(chuàng)新情況進行數(shù)據(jù)收集，進而形成報告。從英國的創(chuàng)新審計方法發(fā)展歷程可以看出，創(chuàng)新審計方法從應用模型審計向開放式審計方法轉(zhuǎn)變。
1.2 美國創(chuàng)新審計應用現(xiàn)狀
美國作為經(jīng)濟強國，在創(chuàng)新審計方面一直走在前列，社會獨立第三方創(chuàng)新咨詢機構(gòu)活躍。在世界眾多的創(chuàng)新咨詢企業(yè)中，美國的Innovation labs（創(chuàng)新實驗室）是公認的世界領(lǐng)先創(chuàng)新咨詢企業(yè)，為全世界多個國家提供創(chuàng)新服務。創(chuàng)新審計是其提供服務中最為核心的創(chuàng)新管理內(nèi)容。該企業(yè)的創(chuàng)新審計從7個創(chuàng)新績效關(guān)鍵因素出發(fā)，采用五階段創(chuàng)新審計步驟，通過匿名調(diào)查的方式調(diào)查了解員工對企業(yè)創(chuàng)新的看法，采用面對面訪談的形式與企業(yè)員工進行深入的交流，并提供一份涵蓋19項內(nèi)容的完整的審計報告。通過創(chuàng)新審計，發(fā)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新過程和實踐中存在的優(yōu)勢和缺點，提出企業(yè)提高經(jīng)濟效益的改進建議。除了創(chuàng)新咨詢企業(yè)，還有眾多創(chuàng)新管理企業(yè)，例如GIM Institute，成立于2009年，是經(jīng)全球非營利標準認證委員會認證的全球創(chuàng)新管理研究所，成員包括首席創(chuàng)新官、創(chuàng)新管理人員及來自世界各地的學者和咨詢顧問。主要提供創(chuàng)新認證、創(chuàng)新訓練、創(chuàng)新開發(fā)、在線創(chuàng)新審計等服務。其中創(chuàng)新審計服務主要關(guān)注組織的創(chuàng)新戰(zhàn)略、創(chuàng)新潛力、創(chuàng)新環(huán)境，幫助企業(yè)解決創(chuàng)新過程中遇到的問題。羅伯特創(chuàng)立的Innovation Coach（創(chuàng)新教練）網(wǎng)站，通過兩個步驟為企業(yè)提供創(chuàng)新管理，首先通過15個簡單的問題了解企業(yè)的基本情況，第二步通過50個問題涵蓋企業(yè)創(chuàng)新情況的10個方面進行深入的調(diào)查了解，并結(jié)合深入企業(yè)現(xiàn)場訪談、調(diào)查等方式，對企業(yè)創(chuàng)新問題進行判斷。美國的知名創(chuàng)新咨詢企業(yè)，大多采用問卷調(diào)查與訪談相結(jié)合的創(chuàng)新審計方法。
3.2 加大培訓力度，培養(yǎng)創(chuàng)新審計隊伍
好的創(chuàng)新審計方法需要一支優(yōu)秀的審計隊伍實施才能發(fā)揮其應有的作用，不同的審計人員運用同樣的審計方法，訪談同一個審計對象，處理相同的調(diào)查結(jié)果，得出的審計結(jié)論也會有所不同。如何保證創(chuàng)新審計質(zhì)量，需要審計人員具有豐富的企業(yè)創(chuàng)新知識、企業(yè)管理知識及扎實的審計業(yè)務功底。因此，培養(yǎng)一批創(chuàng)新審計專業(yè)人才也是發(fā)展創(chuàng)新審計事業(yè)關(guān)鍵所在。實施創(chuàng)新審計人才培養(yǎng)戰(zhàn)略需要分兩步走：
在信息化迅速發(fā)展的今天，經(jīng)濟活動記錄的處理技術(shù)已經(jīng)向電子化、集成化、廣域化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，這就給審計工作提供了新的發(fā)展機遇，也帶來新的挑戰(zhàn)。
信息時代的審計新變化
審計對象的擴展給審計提出了新課題。
計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計對象，除手工環(huán)境下的審計對象以外，出現(xiàn)了新的信息載體，如磁帶、磁盤等。審計人員不僅要對會計電算化信息系統(tǒng)本身進行審計，還要對會計信息系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計、會計軟件的程序、會計信息系統(tǒng)的控制等進行審計，這些都是審計人員面臨的新課題。
繞過電算化系統(tǒng)的審計很難有效地發(fā)揮審計職能。
隨著會計電算化水平的提高，審計人員如果不懂得計算機，不了解電算系統(tǒng)，只依賴被審單位提供的打印賬頁進行審計，就可能得不到被審單位的尊重，同時也會降低審計工作的效率。
審計內(nèi)容的復雜化增加了審計工作的難度。
手工系統(tǒng)中，審計的內(nèi)容主要是對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果等經(jīng)濟活動的審查。在會計電算化信息系統(tǒng)的情況下，加密的會計軟件把以往肉眼可見的線索掩蓋了起來，使得審計內(nèi)容變得復雜化，增加了審計工作的難度。
計算機環(huán)境下的舞弊更具隱蔽性，給審計帶來了新的風險。
計算機的應用，使會計作弊由手工操作變成了機器操作，計算機作弊不留痕跡，更具有隱蔽性。美國斯坦福研究所的調(diào)查表明，該國計算機舞弊犯罪的損失平均每起為45萬美元，最高的一次曾達到50億美元，全世界每年通過計算機被盜走的資金高達數(shù)百億美元。這無疑給審計增加了查處的難度和風險。
傳統(tǒng)審計的信息反饋能力弱，與信息化的時代要求不適應。
隨著現(xiàn)代科學技術(shù)的進步，紙質(zhì)賬本將被電子數(shù)據(jù)所代替，傳統(tǒng)的手工審計將遭遇無情的沖擊。面對這樣的形勢，審計工作者必須盡快掌握先進的審計技術(shù)，以較少的人力和時間消耗完成更多的審計任務。要做到這一點，開展計算機審計必不可少。
油氣田企業(yè)審計初探
計算機輔助審計在油氣田企業(yè)中的應用是現(xiàn)代企業(yè)管理進步的表現(xiàn)。筆者結(jié)合實際工作經(jīng)驗，對油氣田企業(yè)計算機內(nèi)部審計工作提出幾點建議，這對其他行業(yè)也有適用性。
利用計算機網(wǎng)絡(luò)進行審計系統(tǒng)管理控制。
針對油氣田企業(yè)地域分散、總部與所屬單位之間管理和溝通不便的特點，審計部門可充分發(fā)揮計算機及網(wǎng)絡(luò)作用進行審計系統(tǒng)內(nèi)部管理控制。管理者可通過總公司編制審計管理軟件，地區(qū)分公司及其所屬二級單位根據(jù)軟件利用局域網(wǎng)建立審計系統(tǒng)網(wǎng)頁，在網(wǎng)上年度工作計劃、安排審計任務、記錄審計工作完成情況，以便進行經(jīng)驗交流，并利于搞好信息維護。
研發(fā)審計應用軟件，實現(xiàn)審計全面控制。
油氣田企業(yè)審計部門在合同和物資采購審計、基建工程審計等方面均可研發(fā)審計應用軟件，利用計算機輔助審計實現(xiàn)全面控制。
1.開發(fā)合同管理及物資采購審計應用軟件，利用計算機進行輔助審計。
由于油氣田企業(yè)所需物資種類的多樣性和市場的復雜性，研制合同管理及物資采購審計軟件就顯得非常必要。這套應用軟件的主要內(nèi)容應包括：“合同文本錄入”、“簽約前審計”、“驗收”、“結(jié)算前審計”四個環(huán)節(jié)，以實現(xiàn)對擬簽訂合同的標的物與計劃的嚴格吻合，并對提供勞務方或供貨廠家的資質(zhì)以及價格的合理性、履約的真實性進行審計。同時，要求系統(tǒng)能夠自動生成各種審計工作臺賬和成果匯總表，自動生成審計認定的各類勞務、物資價格信息。
2.開發(fā)基建工程審計應用軟件，利用計算機進行輔助審計。
審計人員將現(xiàn)場勘察的工程量、審查無誤的竣工圖、材料用量及價格、取費標準等相關(guān)數(shù)據(jù)輸入計算機，通過審計軟件計算出較合理的工程造價；同時，系統(tǒng)軟件自動生成審計工作臺賬、統(tǒng)計報表及備查簿，以防止舞弊行為的發(fā)生。
3.充分利用計算機網(wǎng)絡(luò)信息對網(wǎng)絡(luò)采購開展審計。
油氣田企業(yè)每年都要發(fā)生大量的網(wǎng)絡(luò)采購行為，因此開展審計監(jiān)督、降低采購成本，已成為內(nèi)部審計的重要任務。而在完成這一任務過程中，審計人員對價格信息的采集、分析和確認至關(guān)重要，他們借助的重要手段之一就是利用包容大量信息的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)。例如工程成本審計，通過網(wǎng)絡(luò)取得有關(guān)建筑材料、設(shè)備、機電儀表等價格信息，計算出較合理的工程造價。在對其他合同和物資采購進行審計時，審計人員可利用網(wǎng)絡(luò)獲得擬購買的勞務或產(chǎn)品的性能、價格、廠家的資質(zhì)等經(jīng)濟信息，結(jié)合其他審計方法，即可對采購行為經(jīng)濟與否做出恰當?shù)脑u價。
加強研究，進一步開展會計電算化系統(tǒng)審計。
1.對會計電算化系統(tǒng)進行符合性和實質(zhì)性測試。審計人員從企業(yè)計算機會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中抽樣，將樣本輸入到系統(tǒng)測試輔助審計軟件中進行處理，并將處理結(jié)果與會計系統(tǒng)產(chǎn)生的結(jié)果進行對比分析，以評價會計系統(tǒng)的可靠性、安全性和財務內(nèi)部控制存在的風險。
2.對會計資料進行計算、對比及分析。在油氣田企業(yè)開展管理和效益審計時，審計人員僅憑對會計資料的審查，很難發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在深層次問題，無法準確評價與所審計的經(jīng)濟活動相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性。要達到審計目的，就必須將與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的信息緊密結(jié)合，進行統(tǒng)計、比較、分析，找出存在經(jīng)營風險的關(guān)鍵部位。要完成這些工作，依靠手工操作，其工作量是難以想象的，而且不能保證較高的質(zhì)量，但計算機的應用可以有效解決這一難題。
計算機審計的助推器
在電算化系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)階段，審計人員應對系統(tǒng)進行事前和事中審計。
系統(tǒng)的處理是否合規(guī)合法、是否安全可靠，都與計算機系統(tǒng)的處理和控制功能有關(guān)，這是在傳統(tǒng)的手工審計中所沒有的。在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。因此，在電算化系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)階段，審計人員應對系統(tǒng)進行事前和事中審計。審計部門應參與會計電算化軟件的鑒定，對會計電算化軟件也應采用預置或嵌入審計程序的技術(shù)以滿足審計發(fā)展的需要。
直接從數(shù)據(jù)庫中獲取被審計單位的數(shù)據(jù)，并對所取得的數(shù)據(jù)進行分析和整理，是計算機審計工作的重要環(huán)節(jié)。
1.要對被審計單位輸出的會計信息的真實性、正確性、合法性進行評價，必須對數(shù)據(jù)文件進行審計。由于被審計單位使用的會計軟件不同，數(shù)據(jù)文件的格式也就不同，審計人員首先應了解確定被審計單位的數(shù)據(jù)庫類型，只要這些管理軟件是在SQL Server或Access等數(shù)據(jù)庫環(huán)境下開發(fā)的，審計人員就能從數(shù)據(jù)庫中取得所需數(shù)據(jù)并將該文件拷貝到審計工作區(qū)。
關(guān)鍵詞：審計；醫(yī)院管理；作用
一、審計工作的作用及在醫(yī)院管理中的地位
1.審計工作是深化醫(yī)院財務內(nèi)部控制的核心措施
內(nèi)部控制的作用是單位深化管理的核心舉措，而審計又是內(nèi)部控制的一個核心構(gòu)成因子。缺乏嚴格的審計，那么就無法形成有效的內(nèi)控制度。審計可以有效的監(jiān)督內(nèi)控制度的運作，尤其是在確保財務信息的有效性，預算執(zhí)行的制衡性等方面。
2.審計工作是規(guī)避職務犯罪的有效措施
伴隨醫(yī)療體制的調(diào)整，黨及政府都在慢慢的規(guī)范一些違規(guī)行為。審計作為監(jiān)督機制，在此方面作用顯著，在招投標上，可對招投標環(huán)節(jié)予以嚴格的審查，避免串標、指定中標等情況的發(fā)生。同時審計可以在對醫(yī)療設(shè)備等的物資采購價格上予以分析，避免吃回扣等行為的發(fā)生。利用上述審計措施，職務犯罪行為可以在很大程度上被避免。
3.審計工作可以有效節(jié)約建設(shè)資金
在醫(yī)院的項目建設(shè)過程，很多都是基建項目建設(shè)。很多基建項目，隸屬國家及政府投資的民生工程，伴隨我國對醫(yī)療方面的整改，促使基建項目一般都具有投資金額大的特點。在基建工程環(huán)節(jié)，建設(shè)材料繁多，且價格也參差不齊。深化審計，對建設(shè)環(huán)節(jié)的各項投資予以監(jiān)督，對材料價格予以審計，這將會節(jié)省大量資金，進而使醫(yī)院投資最小化收益最大化。
4.內(nèi)部審計是推動科學投資先決條件
醫(yī)院雖然是服務系統(tǒng)，不過也有很多的投資活動。例如設(shè)備的維修以及前沿設(shè)備的引進，工程的建設(shè)等。若決策出現(xiàn)偏差，就會導致醫(yī)院的效益損失。深化審計，經(jīng)市場考察，對病患消費的情況，對風險的評估分析，給出經(jīng)濟層面的專業(yè)性見解，這可以最大限度的降低投資過程所出現(xiàn)的問題，使醫(yī)院在投資中收益最大化。
二、深化醫(yī)院審計工作的方法
審計不僅存在上述提及的問題，同時還存在著制度不完善與監(jiān)管不嚴等問題。進一步深化內(nèi)部審計讓審計作用最大化，我們要側(cè)重于解決以上問題，予以全面的改進。
1.加強認識、完善制度
要避免以往重財務、輕審計的思想，深化對內(nèi)部審計的全程監(jiān)督。把內(nèi)部審計工作作為醫(yī)院經(jīng)濟管理的重心，在制度構(gòu)架上要從根本加強。要深化人員配置，要將審計工作交給那些真正掌握經(jīng)濟管理、作風優(yōu)良的工作者去做，改變以往人員充數(shù)及崗位虛設(shè)的情況。要實現(xiàn)財務與審計各司其職這一目標，一些醫(yī)院的財務與審計都交由相同的人員進行，自己監(jiān)督自己，顯然沒有任何意義，所以我們必須要將審計與財務予以區(qū)別。要確保審計的職權(quán)，審計是對全醫(yī)院的審計，無關(guān)于職別，都要無理由配合并接受審計，因此就要全面確保審計工作者的地位與權(quán)限，避免發(fā)生審計工作者由于權(quán)限問題而無法開展工作的情況。
2.深化能力、提高監(jiān)管力度
能力是一個合格審計工作者的先決條件，現(xiàn)階段很多醫(yī)院的工作者沒有相關(guān)的業(yè)務識及基礎(chǔ)。所以，要注意深化此類工作者的綜合素養(yǎng)。要側(cè)重于會計業(yè)務知識的培訓，增強業(yè)務基礎(chǔ)。要深化經(jīng)濟管理知識的培養(yǎng)，增加從業(yè)人員看評經(jīng)濟的意識。
3.找到重點、避免總賬紕漏
深化內(nèi)部審計，要抓住審計核心內(nèi)容。(1)要深化醫(yī)院財產(chǎn)監(jiān)管，對醫(yī)院設(shè)備的引進、資產(chǎn)等深化審查。比如在貴重設(shè)施的折舊上，要找到有效且科學性高的方法，避免有人從中獲利。(2)深化對預算執(zhí)行的審計，預算的審定與執(zhí)行是單位管理經(jīng)濟的核心因子，針對醫(yī)院來說也是日常運行的一個環(huán)節(jié)。審計工作者要深化對預算執(zhí)行環(huán)節(jié)的檢查，在財務收支、投資決策上是否根據(jù)預算去進行，預算是否可以指導好工作。而且，對決算的審計要密不透風，避免人為的使決算與預算同等，確保上述結(jié)果的精準性。(3)要全面利用HS系統(tǒng)。醫(yī)療一卡通，可以方便醫(yī)療手續(xù)，避免出現(xiàn)漏洞，為內(nèi)部審計加快審查奠定了良好的基礎(chǔ)。醫(yī)院要在此方面繼續(xù)執(zhí)行好相關(guān)政策。(4)要算清楚總賬，財務是醫(yī)院的一個資金管理系統(tǒng)，不過審計要把事情想到前面，尤其是在重大項目投資決策方面，要確保頭腦靈境、分析要匹配于當前的實際情況，尤其是要避免潛在的風險，有多少資金做多大的事，不可盲目的擴大引強，進而影響醫(yī)院經(jīng)濟良好的運轉(zhuǎn)。
4.深化考核，加強教育
教育即對審計工作者自己與財務、職能系統(tǒng)負責人的教育，對其職業(yè)規(guī)范、道德等方面予以正確價值觀的引導，讓其遵守相關(guān)的法律規(guī)定，構(gòu)建正確的價值觀及人生觀。深化考核，考核不僅是對普通醫(yī)護工作者的考核，同時還要對在服務環(huán)節(jié)的服務品質(zhì)與客戶滿意度予以測評。對管理系統(tǒng)在各項經(jīng)濟工作中考核，對投資收益、預算執(zhí)行狀態(tài)等，予以全面考評，深化資金使用的有效性。
三.結(jié)論
內(nèi)部控制的作用是單位深化管理的核心舉措，而審計又是內(nèi)部控制的一個核心構(gòu)成因子。缺乏嚴格的審計，那么就無法形成有效的內(nèi)控制度。審計可以有效的監(jiān)督內(nèi)控制度的運作，尤其是在確保財務信息的有效性，預算執(zhí)行的制衡性等方面。
作者:譚善梅 單位:河池市人民醫(yī)院
參考文獻：
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許松濤,陳霞 (九江學院會計學院,江西九江332005)
摘要 對最高審計機關(guān)國際組織、美國環(huán)保局、英國標準所的BS7750、歐盟EMAS和ISO 14000系列的環(huán)境審計和環(huán)境績效審計的研究作了簡要回顧與評述。指出我國環(huán)境績效審計理論體系的構(gòu)建,需在環(huán)境管理系統(tǒng)審計、環(huán)境績效審計標準、與其他審計之間的關(guān)系、環(huán)境績效審計作為環(huán)境管理工具等方面借鑒國外研究成果。
關(guān)鍵詞 環(huán)境審計;環(huán)境績效審計;最高審計機關(guān)國際組織; ISO 14000系列
中圖分類號 X322
文獻標識碼 A
文章編號 0517-6611(2010)35-20309-03
工業(yè)社會為人類創(chuàng)造財富的同時,亦使環(huán)境問題日趨突出。在此背景下,環(huán)境審計成為各國政府和企業(yè)進行環(huán)境管理的重要工具。環(huán)境審計始于20世紀60年代末,在80年代被歐美的部分大公司使用,一些國際組織如英國標準所、歐共體(歐盟)和國際標準化組織(ISO)等推動著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的發(fā)展。政府環(huán)境審計方面主要由最高審計機關(guān)國際組織(INTOSAI)推動。目前,國際上審計已向績效審計發(fā)展,環(huán)境績效審計亦面臨著發(fā)展。INTOSAI在1995年的《開羅宣言》中,將環(huán)境審計分為財務審計、合規(guī)性審計和績效審計。環(huán)境績效審計是審計機關(guān)通過檢查被審單位的環(huán)境經(jīng)濟活動,依照一定的標準,評價資源開發(fā)利用、環(huán)境保護、生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Φ暮侠硇浴⒂行?并對其效率和效果表示意見的行為,即“3E”;審計。鑒于環(huán)境審計與環(huán)境績效審計之間的包含與被包含關(guān)系,該研究對環(huán)境績效審計及與此相應的環(huán)境審計的發(fā)展作回顧與評述,旨在指出未來環(huán)境績效審計理論體系構(gòu)建的關(guān)注點。
1 環(huán)境績效審計研究的整體現(xiàn)狀環(huán)境績效審計源于環(huán)境審計,在其基礎(chǔ)上發(fā)展而來。無論是環(huán)境審計還是環(huán)境績效審計,國外相關(guān)審計、環(huán)保機構(gòu)和其他組織積極地進行此項研究和推動工作,學者則關(guān)注較少,研究范圍主要限定在職業(yè)會計師在環(huán)境審計中的作用。而國內(nèi)學者則作出一定貢獻,主要關(guān)注于:環(huán)境審計的理論基礎(chǔ)、本質(zhì)、目標、職能、原則、程序、方法、主體、內(nèi)容和審計準則等理論性問題的研究;但對實務具有直接指導意義的程序、方法、內(nèi)容、準則和標準等方面的研究則略顯薄弱,尚未對環(huán)境審計實務產(chǎn)生重大影響。對環(huán)境績效審計的研究中,國內(nèi)學者的研究則較少,主要有王如燕對環(huán)境績效審計標準,李山梅和王玲對審計的意義,曹建新和詹長杰對環(huán)境績效審計評價體系的構(gòu)建等方面進行了初有成效的研究。但研究未能對國際主要相關(guān)機構(gòu)的研究成果作系統(tǒng)梳理和借鑒,研究成果缺乏實用性。
2 政府環(huán)境績效審計研究
2.1 INTOSAI的貢獻 對政府環(huán)境績效審計研究和推動的主要機構(gòu)為INTOSAI環(huán)境審計委員會,成立于1992年, 主要工作職責為:制定環(huán)境審計的指南和技術(shù)標準等;促進環(huán)境審計信息和經(jīng)驗交流;培訓;鼓勵各國最高審計機關(guān)開展聯(lián)合審計等,目前已有46個成員。INTOSAI后續(xù)對環(huán)境審計(包括環(huán)境績效審計)的貢獻轉(zhuǎn)向了對資源環(huán)境專項審計的研究,如2004年對水資源, 2007年對可持續(xù)發(fā)展和生物多樣性,2010年對漁業(yè)、可持續(xù)能源、礦業(yè)、溫度變化和森林等的審計進行規(guī)范或經(jīng)驗總結(jié),以下專項環(huán)境審計規(guī)范或經(jīng)驗總結(jié)包括了環(huán)境財務、合規(guī)性和績效審計,為綜合性環(huán)境審計。
2.1.1 環(huán)境績效審計的內(nèi)容。INTOSAI環(huán)境審計委員會 2001年在其頒布的《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》(以下簡稱《指南》)中,指出環(huán)境績效審計應包括:對政府執(zhí)行環(huán)境法規(guī)情況的審計;對政府環(huán)境項目的經(jīng)濟效益進行的審計;對政府其他項目的環(huán)境影響進行審計;對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計;對計劃的環(huán)境政策和環(huán)境項目進行評估[11]。
2.1.2 環(huán)境績效審計的標準。環(huán)境績效審計的標準,為對審計單位環(huán)境績效指標的有效性、環(huán)境活動的經(jīng)濟性、效果性和有效性進行評價、形成結(jié)論的依據(jù)。其實質(zhì)為對被審計單位的環(huán)境績效進行評價的標準。《指南》將環(huán)境績效審計的標準分為權(quán)威和非權(quán)威標準,權(quán)威標準包括由法律法規(guī)或其他強制性規(guī)定、某公認組織的通用標準和職業(yè)守則; 非權(quán)威標準包括被審單位與類似的組織使用的績效指標,來自學術(shù)文獻、外部專家和最高審計機關(guān)(SAI)自設(shè)的指標。
2.1.3 環(huán)境績效指標的選擇。與所選的環(huán)境績效審計標準相對應的是環(huán)境績效指標,《指南》對環(huán)境績效指標要求具有相關(guān)性、可理解性和可靠性。
2.1.4 環(huán)境績效審計與其他審計的關(guān)系。《指南》認為將環(huán)境財務審計、合規(guī)性審計和績效審計中的2種或所有的結(jié)合起來執(zhí)行是很常見的,將此稱為環(huán)境綜合審計。INTOSAI在 2004年了《環(huán)境審計與常規(guī)性審計》,進一步指出,在常規(guī)性審計中審計人員需考慮有關(guān)的環(huán)境因素。因此, INTO- SAI建議各國最高審計機關(guān)應在常規(guī)性審計中融入環(huán)境審計,沒必要為專門考慮環(huán)境因素而進行(環(huán)境)績效審計。 INTOSAI在2010年3月進一步了《ISSAI3100績效審計準則》指出:財務和合規(guī)性審計,包括基于可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境審計,可包含在績效審計中[12]。由此可見, INTOSAI推崇以績效審計為主的綜合審計。
2.1.5 審計方法。《ISSAI 3100績效審計準則》(以下簡稱《準則》)將績效審計分為4種方法:①結(jié)果導向的方法,其評價預期的目標是否實現(xiàn);②問題導向的方法,檢驗和分析特定問題的原因;③系統(tǒng)導向的方法,其檢驗管理系統(tǒng)的功能是否合適;④上述3種方法的綜合方法。從其包括的方法可知, INTOSAI所指的審計方法類似于傳統(tǒng)審計理論中的審計模式。由于INTOSAI注重對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計,及采取環(huán)境績效審計標準對被審計單位的環(huán)境績效指標進行評價,可推斷INTOSAI在環(huán)境績效審計采用綜合的審計方法,至少同時使用了系統(tǒng)導向和結(jié)果導向的方法。
2.1.6 審計過程。《準則》將績效審計的過程分為4個階段:①計劃審計,在決策審計的范圍和程序時,審計人員應評估內(nèi)部控制的可靠性;②執(zhí)行;③報告;④跟蹤。對審計報告的后續(xù)跟蹤,被認為是強化審計影響和提高未來審計工作的重要工具,此為INTOSAI績效審計的一大特色。
2.1.7 環(huán)境績效審計中與利益相關(guān)方的關(guān)系。《準則》認為:審計人員發(fā)展良好和適當?shù)耐獠筷P(guān)系是有效率和效果完成績效審計的關(guān)鍵因素。審計人員應與有關(guān)的利益相關(guān)方保持良好的職業(yè)關(guān)系。
2.2 美國環(huán)保局的貢獻 20世紀80年代起,美國環(huán)保局 (USEPA)開始鼓勵企業(yè)自愿進行環(huán)境審計(Environmental Audi,t亦有翻譯為環(huán)境審核,國內(nèi)多將非審計或會計相關(guān)組織執(zhí)行的Audit/Auditing稱之為審核,該研究對審核與審計2 詞不作區(qū)分)。USEPA并未專門針對環(huán)境績效審計進行研究,其貢獻主要為環(huán)境管理系統(tǒng)審計。US EPA雖然將環(huán)境審計的主體定位于環(huán)境機關(guān)或其他聯(lián)邦機關(guān),但又將環(huán)境管理系統(tǒng)的審計定位為一改進不足的方法,亦具有內(nèi)部審計的職能。
2.2.1 環(huán)境審計的定義和目標。US EPA在1986年對環(huán)境審計作了如下定義:系統(tǒng)地、有文件記錄、定期和客觀地評價企業(yè)與滿足環(huán)境要求的運營和實務。其目標在于:①檢驗對環(huán)境規(guī)制的遵循狀況;②評價環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性;③評估來自管制和非管理的原材料、實務的風險。從目標的第2 點可知,USEPA所指的環(huán)境審計包括了環(huán)境績效審計。
2.2.2 環(huán)境審計的分類與各類審計之間的關(guān)系。US EPA 對環(huán)境審計最大的貢獻還是在政府環(huán)境審計方面。US EPA 在1997年的《聯(lián)邦機構(gòu)環(huán)境審計程序設(shè)計指南》中,將環(huán)境審計分為合規(guī)性審計、房地產(chǎn)交易評價、管理審計、廢物承包商/經(jīng)銷商審計和防止污染機會評價等。上述5種審計,如有必要,可合在一起審計[13]。
2.2.3 環(huán)境管理系統(tǒng)審計。US EPA強調(diào)的管理審計,實質(zhì)為環(huán)境管理系統(tǒng)審計,旨在檢驗企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的優(yōu)點和不足,是發(fā)現(xiàn)環(huán)境管理缺陷的根本原因的一重要工具,是進行永久性糾正的一種非常有效的方法。US EPA在1996年的《聯(lián)邦機構(gòu)執(zhí)行環(huán)境審計的通用行為準則———第3階段: 環(huán)境管理系統(tǒng)審計》中,對如下環(huán)境管理系統(tǒng)進行評價:①組織結(jié)構(gòu);②環(huán)境承諾;③環(huán)境保護程序;④環(huán)境程序的正式手續(xù);⑤內(nèi)外部的交流;⑥雇員資源、培訓和發(fā)展;⑦評估、報告和糾錯程序;⑧環(huán)境計劃與風險管理等。并對上述每一部分內(nèi)容給出了績效目標、評估的關(guān)鍵點和審計標準[14]。
3 內(nèi)部環(huán)境績效審計和其他外部環(huán)境績效審計研究
3.1 英國標準所BS7750的貢獻 BS7750是英國標準所于 1992年制定,1994年修訂,用于指導英國企業(yè)建立環(huán)境管理體系,為現(xiàn)代第一個環(huán)境管理體系計劃。該計劃對內(nèi)部環(huán)境績效審計的貢獻主要在于開創(chuàng)了環(huán)境管理系統(tǒng)的審計, BS7750要求企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)應周期性地進行內(nèi)部審計,審計人員應是組織內(nèi)部獨立于被審領(lǐng)域的員工,并支持向管理層匯報。該標準對隨后EMAS管理及審計體系和ISO 14000系列產(chǎn)生了重大的影響。因歐盟和ISO達成的《維也納協(xié)議》,BS7750已于1997年3月被ISO 14001所取代。
3.2 歐盟EMAS的貢獻 EMAS是1993年原歐共體 (EEC)以No.1836/93指令正式公布的《工業(yè)企業(yè)自愿參加環(huán)境管理和環(huán)境審核聯(lián)合體系的規(guī)則》,簡稱《生態(tài)管理審核規(guī)則》(Eco-ManagementandAuditScheme,EMAS),于1995年實施。EMAS要求參與的企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部環(huán)境審計。EMAS的大部分內(nèi)容源于BS7750,歷經(jīng)2001和2009年修訂,是目前環(huán)保領(lǐng)域最為嚴格的法規(guī)之一。
一、完善制度建設(shè)，創(chuàng)新工作模式
近幾年來，在工作上，創(chuàng)造了“三制三到位”的管理模式，穩(wěn)步推進農(nóng)經(jīng)體系建設(shè)。
（一）實行百分目標考核制，全年工作任務落實到位。每年初都形成了《樺川縣農(nóng)經(jīng)管理工作實施方案》，制定農(nóng)村財務、土地承包、一事一議管理等10項內(nèi)容的考評目標考核制；召開鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）經(jīng)管中心主任會議，安排部署全年工作，并與各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）簽訂工作目標責任狀；鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）經(jīng)管中心將各項指標分解到村，層層抓好任務落實。每半年組織檢查一次，年終對全縣各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）經(jīng)管工作目標完成情況進行考評，量化打分，排出名次，對評為先進的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）進行經(jīng)驗交流，并給予表彰。
（二）實行分片包鄉(xiāng)工作機制。建立了局長全面包、副局長分片包、業(yè)務人員包鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）的工作指導機制，安排部署的工作要進行跟蹤指導、督促檢查，對工作完成有難度的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)），要找出原因，并向鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府主管領(lǐng)導反映、溝通有關(guān)情況，以利于更好地開展工作。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）經(jīng)管中心人員也采取包村的方式指導各村的農(nóng)經(jīng)工作。
（三）實行全員目標崗位責任制。建立局長負總責、副局長分項負責、股長具體負責的責任化管理體系。將全員崗位責任制、股（室）工作職責及工作制度編印成冊，每個工作人員都按照崗位責任制規(guī)定的內(nèi)容來完成各自的工作，用一整套全員崗位制度來規(guī)范工作管理行為，推動整體工作開展。
二、強化職能作用，提高工作水平
在農(nóng)經(jīng)管理工作上，我們強化了“三個監(jiān)督管理”。
（一）以加強農(nóng)村“三資”管理為核心，抓好村級財務審計的監(jiān)督管理。村級財務實行了委托制，開展了會計電算化工作，實行了手工帳和微機帳兩套帳，并建立和完善了各項財務制度，使全面落實縣“村財民理鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）代管”依法規(guī)范地開展，從根本上改變了過去財務管理混亂狀況。全縣農(nóng)村實行了“三資”這項工作，將村級資產(chǎn)、資源也納入了范疇，促進了農(nóng)村“三資”管理規(guī)范化建設(shè)。在財務審計監(jiān)督上，做到“三個結(jié)合”，即：村干部任期審計和離任審計相結(jié)合、常規(guī)審計和專項審計相結(jié)合、定期審計和民主理財監(jiān)督相結(jié)合，主要對農(nóng)村轉(zhuǎn)移支付的使用、機動地發(fā)包、一事一議、各種行政性事業(yè)收費等情況進行審計。
（二）以維護農(nóng)民基本權(quán)益為核心，抓好農(nóng)村土地承包經(jīng)營的監(jiān)督管理。對家庭承包的土地，在建立“一地一圖一卡一冊”管理制度的基礎(chǔ)上，開展了土地確權(quán)登記頒證工作，并將土地承包的信息錄入微機管理；對全縣村級機動地實行“三個審批”（即承包方案審批、村委會公章使用審批、承包合同審批）的管理制度，并且出臺了《樺川縣關(guān)于加強農(nóng)村土地承包管理的若干意見》，機動地實行一年一發(fā)包，嚴禁簽訂長期續(xù)包合同。
（三）以規(guī)范村級一事一議管理為核心，抓好減輕農(nóng)民負擔的監(jiān)督管理。重點抓了“三個規(guī)范”。一是抓村級議事程序的規(guī)范。年初，縣、鄉(xiāng)兩級農(nóng)經(jīng)人員深入村屯指導村里開好村委會、村民代表會議，確定議事議題，明確籌資籌勞的原則、標準和范圍，因地制宜地開展一事一議項目建設(shè)。二是抓項目申報程序的規(guī)范。按項目申報的要求，制定了申報一事一議先進村和普惠制村應呈報的24項材料樣本和明細，指導村級編制項目可研報告，并按要求及時上報審批。三是抓項目實施程序的規(guī)范。按照項目管理的要求，重點指導了項目實施的村，圍繞項目的招投標、工程質(zhì)量的監(jiān)督、驗收等項工作，按照議事的內(nèi)容、籌資的規(guī)模、建設(shè)的標準，開展一事一議項目的建設(shè)工作
三、增強服務功能，拓寬工作領(lǐng)域
（一）拓展了農(nóng)民專業(yè)合作社的管理職能。重點抓了三方面工作，一是抓宣傳引導，強化培訓。采取以會代訓、典型示范等多種形式，廣泛宣傳《農(nóng)民專業(yè)合作社法》和《黑龍江省農(nóng)民專業(yè)合作社條例》，鼓勵和引導農(nóng)村各類能人帶頭發(fā)展各類農(nóng)民專業(yè)合作社。二是抓典型示范，規(guī)范管理。在具體指導上，做到了每年每個鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）要培養(yǎng)2個以上的示范合作社，靠典型引路促進發(fā)展。三是抓項目扶持，搞好服務。每年申報扶持2個示范社項目，扶持資金30萬元，通過項目建設(shè)，提升了合作社建設(shè)的整體水平。
一、嚴格遵守財務管理制度和稅收法規(guī)，認真履行職責，組織會計核算
財務部的主要職責是做好財務核算，進行會計監(jiān)督。財務部全體人員一直嚴格遵守國家財務會計制度、稅收法規(guī)、集團總公司的財務制度及國家其他財經(jīng)法律法規(guī)，認真履行財務部的工作職責。從收費到出納各項原始收支的操作；從地磅到統(tǒng)計各項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入、統(tǒng)計報表的編制；從審核原始憑證、會計記賬憑證的錄入，到編制財務會計報表；從各項稅費的計提到納稅申報、上繳；從資金計劃的安排，到各項資金的統(tǒng)一調(diào)撥、支付等等，每位財務人員都勤勤懇懇、任勞任怨、努力做好本職工作，認真執(zhí)行企業(yè)會計制度，實現(xiàn)了會計信息收集、處理和傳遞的及時性、準確性。
二、以實施erp軟件為契機，規(guī)范各項財務基礎(chǔ)工作用
在經(jīng)過兩個月的erp項目的籌建和準備工作后，財務部按新企業(yè)會計制度的要求、結(jié)合集團公司實際情況著手進行了erp項目銷售管理、采購管理、合同管理、庫存管理各模塊的初始化工作。對供應商、客戶、存貨、部門等基礎(chǔ)資料的設(shè)置均根據(jù)實際的業(yè)務流程，并針對平時統(tǒng)計和銷售時發(fā)現(xiàn)的問題和不足進行了改進和完善。如：設(shè)置“存貨調(diào)價單”，使油品的銷售價格按照即定的流程規(guī)范操作；設(shè)置普通采購訂單和特殊采購訂單，規(guī)范普通采購業(yè)務和特殊采購業(yè)務的操作流程；在配合資產(chǎn)部實物管理部門對所有實物資產(chǎn)進行全面清理的基礎(chǔ)上，將各項實物資產(chǎn)分為9大類，并在此基礎(chǔ)上，完成了erp系統(tǒng)庫存管理模塊的初始化工作。在8月初正式運行erp系統(tǒng)，并于10月初結(jié)束了原統(tǒng)計軟件同時運行的局面。目前已將財務會計模塊升級到erp系統(tǒng)中并且運行良好。
三、制訂財務成本核算體系，嚴格控制成本費用
根據(jù)集團年初下達的企業(yè)經(jīng)濟責任指標，財務部對相關(guān)經(jīng)濟責任指標進行了分解，制訂了成本核算方案，合理確認各項收入額，統(tǒng)一了成本和費用支出的核算標準，進行了醫(yī)院的科室成本核算工作，對科室進行了績效考核。在財務執(zhí)行過程中，嚴格控制費用。財務部每月度匯總收入、成本與費用的執(zhí)行情況，每月中旬到各責任單位分析經(jīng)營情況和指標的完成情況，協(xié)助各責任單位負責人加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。
四、資金調(diào)控有序，合理控制集團總體資金規(guī)模
由于原材料市場的價格不穩(wěn)定，銷售市場也變化不定，在油品生產(chǎn)與銷售方面需要占用大量的資金。為此，財務部一方面及時與客戶對賬，加強銷售貨款的及時回籠，在資金安排上，做到公正、透明，先急后緩；另一方面，根據(jù)集團公司經(jīng)營方針與計劃，合理地配合資金部安排融資進度與額度，通過以資金為紐帶的綜合調(diào)控，促進了整個集團生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的有序進行。
五、加強財務管理制度建設(shè)，提高財務信息質(zhì)量
財務部根據(jù)公司原制定的《財務收支管理細則》的實際執(zhí)行情況，為進一步規(guī)范本集團的財務工作、提高會計信息的質(zhì)量，財務部比較全面的制定了財務管理制度體系，包括：財務部組織機構(gòu)和崗位職責、財務核算制度、內(nèi)部控制制度、erp管理制度、預算管理制度。通過對財務人員的職責分工，對各公司的會計核算到會計報表從報送時間及時性、數(shù)據(jù)準確性、報表格式規(guī)范化、完整性等方面做了比較系統(tǒng)的規(guī)定，從而逐步提高會計信息的質(zhì)量，為領(lǐng)導決策和管理者進行財務分析提供了可靠、有用的信息。
平時財務部通過開展定期或不定期的交流會，解決前期工作中出現(xiàn)的問題，布置后期的主要工作，逐步規(guī)范各項財務行為，使財務工作的各個環(huán)節(jié)按一定的財務規(guī)則、程序有效地運行和控制。
六、開展了以涉稅業(yè)務和執(zhí)行企業(yè)會計制度、會計法及其他財經(jīng)法律、法規(guī)的自查活動
為了規(guī)范財務行為，配合年終與明年年初的匯算清繳的稽查與審計工作，財務部組織了在本集團公司內(nèi)的年終財務決算的財務自查活動，在年終決算之前清理了關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來款項，檢查在建工程未作處理的項目，對已支付的財務利息費用及時追蹤開具了發(fā)票等等一系列的財務自查活動。騁請了稅務師事務所對的帳務處理做了預審，對審計和自查中發(fā)現(xiàn)的問題及時地進行了整改，降低了涉稅風險。
七、組織財務人員培訓，提高團隊凝聚力
財務部組織了兩批財務人員培訓與經(jīng)驗交流會，對整個財務系統(tǒng)做了工作總結(jié)和預期的工作計劃展望，將財務人員分成會計、出納和統(tǒng)計、收費兩組進行了分組討論，及時解決實際工作中存的問題。通過南峰會計師事務所對內(nèi)部控制和稅務風險的專題講座，豐富了財務人員稅務知識。邀請了審計部、資金部、資產(chǎn)部和財務人員做了深入的交流。增強了整個財務鏈各部門工作的協(xié)作性，強化了各崗位會計人員的責任感，促進了各崗位的交流、合作與團結(jié)。
八、提出了全面預算管理方案，建立集團公司全面預算管理模式
根據(jù)經(jīng)營目標和各項成本核算指標的實現(xiàn)情況，財務部提出了全面預算管理的方案，全面預算管理按照企業(yè)制定的經(jīng)營目標、發(fā)展目標，層層分解于企業(yè)各個經(jīng)濟責任單位，以一系列預算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容建立起一整套科學完整的指標管理控制系統(tǒng)。在數(shù)據(jù)和以前年度各項經(jīng)營數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上制定了各單位的成本費用預算、銷售額預算、人員預算、目標利潤預算等一系列預算指標，希望通過“分散權(quán)力，集中監(jiān)督”來有效配置企業(yè)資源，提高管理效果，實現(xiàn)企業(yè)目標。
2010年，為實現(xiàn)本集團公司的全面預算管理和總體發(fā)展目標，財務部的工作任重而道遠。為此，需要在以下幾個方面繼續(xù)做好工作：
一、基本情況
在兩市調(diào)研期間，主要采取實地察看、聽取匯報、召開座談會、查閱資料等方式進行。在兩市局均召開了科級以上干部和部分群眾代表參加的座談會，在縣局召開了由“三人小組”（正、副局長和兼職紀檢員）參加的座談會，圍繞調(diào)研主題進行座談。在廣泛征求意見，充分了解情況的同時，調(diào)研組積極幫助基層臺站梳理分析氣象事業(yè)發(fā)展和反腐倡廉工作中不符合、不適應科學發(fā)展觀要求的突出問題，對深入貫徹落實科學發(fā)展觀，推動基層臺站全面建設(shè)提出了具體意見和要求。調(diào)研中我們感到，兩市氣象部門能緊緊圍繞當?shù)亟?jīng)濟和社會發(fā)展需求，積極主動開展氣象服務，得到當?shù)卣凸娬J可。在經(jīng)濟欠發(fā)達，工作生活環(huán)境總體較差的情況下，干部職工能夠保持積極向上的精神狀態(tài)，扎實認真工作，干部職工隊伍總體穩(wěn)定。
二、調(diào)研分析
（一）反腐倡廉建設(shè)得到進一步加強，但還存在薄弱環(huán)節(jié)和不可忽視問題
近年來，兩市局氣象部門認真落實省局黨組關(guān)于加強黨風廉政建設(shè)和反腐敗工作的部署要求，堅持圍繞中心、服務大局，積極推進反腐敗懲防體系建設(shè)，狠抓工作落實，反腐倡廉建設(shè)得到進一步加強，主要表現(xiàn)在：
1.制度機制，逐步健全。認真執(zhí)行省局黨組關(guān)于規(guī)范市局紀檢組長分管工作的通知要求，落實縣局“三人決策”機制、兼職紀檢員制度以及聘請廉政監(jiān)督員制度。以貫徹落實黨風廉政建設(shè)責任制為總抓手，逐步形成了“人人參與、齊抓共管”推進反腐倡廉建設(shè)的良好局面。
2.宣傳教育，不斷創(chuàng)新。發(fā)揮黨的思想政治工作優(yōu)勢，加強輿論宣傳和政策引導。采用專題活動、典型宣傳、警示教育和廉政文化建設(shè)等形式，塑造心靈，營造氛圍，增強了黨員干部拒腐防變的“免疫力”、廉潔從政的自覺性。如菏澤市局廉政文化“六進”工作，內(nèi)容豐富，載體多樣，成效顯著。
3.源頭治理，作用明顯。積極推進人事管理、行政審批、經(jīng)費預算等改革創(chuàng)新，以適應新形勢下反腐敗工作需要。如濟寧市局針對科技服務財務管理存在的問題，實施的“六分離、兩過度、三落實、四保障”措施，針對性和前瞻性強，對科技服務財務管理存在的風險和隱患起到了一定的防范作用。
4.規(guī)范用權(quán)，推進和諧。堅持集體決策“三重一大”事項，局務公開、領(lǐng)導干部大事上報、述職述廉、民主生活會、“三項談話”等制度得到較好落實，營造了和諧的氛圍，促進了單位總體穩(wěn)定和發(fā)展。
5.關(guān)鍵領(lǐng)域，重點防范。注重對科技服務、行政執(zhí)法、項目建設(shè)、人事財務管理等領(lǐng)域的防范工作，常敲警鐘多提醒，定期輪崗、嚴格要求，較好地抓住了工作重點，帶動了整體工作的提高。
調(diào)研中我們也發(fā)現(xiàn)，面對反腐倡廉工作的新形勢、新情況、新挑戰(zhàn)，領(lǐng)導干部在工作理念和工作方式上下力探討研究工作的新舉措新方法不夠，因此無論在工作的創(chuàng)新上還是加強對基層工作的指導上都還存在乏力和不到位等問題，不同程度地影響到基層臺站反腐倡廉工作的有效貫徹落實，目前存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題主要有以下幾點：
1.宣傳教育不深入。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，反腐倡廉宣傳教育工作不同程度地存在市局強、縣局弱的現(xiàn)象。個別縣局未將廉政宣傳教育納入職工思想政治工作和教育培訓的整體規(guī)劃，廉政文化載體少，廉政氛圍不濃厚。
2.制度建設(shè)有盲區(qū)。多數(shù)縣局未制定科技服務費用減免、合同管理、票據(jù)管理、應收賬款管理、材料采購管理和用戶回訪等制度規(guī)定。個別單位 “三人決策”機制執(zhí)行不嚴格，項目建設(shè)“一工程兩方案”（工程建設(shè)方案和廉政監(jiān)督方案）制度落實不到位。
3.財務管理需加強。財務管理內(nèi)控制度的系統(tǒng)性和有效性不強。多數(shù)單位未做到工程合同及時在財務部門備案，接受監(jiān)督。個別單位的支出聯(lián)簽制執(zhí)行不徹底。有的單位尚存在職工向科技服務實體虛假投資和單位抽逃注冊 資本金現(xiàn)象，事業(yè)單位職工“兼職取酬”問題未徹底解決。
4.監(jiān)督實效待提高。領(lǐng)導干部廉政檔案工作需要進一步加強，多數(shù)縣局的局務公開檔案不規(guī)范。個別單位今年尚未向當?shù)丶o委匯報工作。市局對下屬單位串通作弊，產(chǎn)生“窩案”的監(jiān)控和預警手段還不多。廉政監(jiān)督員的作用需要進一步加強。
5.隊伍素質(zhì)不適應。濟寧市局的紀檢組長由一名副局長兼任。市局紀檢工作人員、審計人員，縣局財務人員、紀檢員都為兼任，業(yè)務素質(zhì)不強，且主要精力難以用在紀檢監(jiān)察工作上，一定程度上影響了工作的開展。
（二）西部臺站結(jié)對幫扶工作初見成效，但還面臨亟需解決困難和問題
通過調(diào)研感到，兩市在部門內(nèi)開展相互幫扶、促進和諧發(fā)展上均有一些探索，并取得了初步成效。如濟寧市局幾年前就在全市開展對口幫扶工作，由經(jīng)濟條件好、發(fā)展較快的縣局對口支持條件較差的縣局，縣局間的干部交流力度也較大。菏澤市局和濰坊、東營等市局結(jié)對幫扶，在資金支持，設(shè)備、項目建設(shè)方面均有實質(zhì)性進展。實踐證明結(jié)對幫扶工作在促進西部臺站改善落后面貌，推進全面建設(shè)方面確能發(fā)揮積極的作用，成效是顯見的。但從西部臺站目前現(xiàn)實狀況看，如在結(jié)對幫扶的觀念、內(nèi)涵、力度上不予以轉(zhuǎn)變和加強的話，還不能從根本上解決西部臺站所面臨的問題和困難。調(diào)研組所到縣局，除少部分臺站面貌、工作生活環(huán)境較好，創(chuàng)收能力較強外，多數(shù)臺站的現(xiàn)代化水平、工作生活環(huán)境距離一流臺站的要求還有較大差距。歸納起來，主要有以下幾個方面的困難和問題。
1.地方經(jīng)濟環(huán)境差，財政支持少，自身創(chuàng)收能力弱。調(diào)研組所到縣局，多數(shù)縣域經(jīng)濟困難，不少是全省經(jīng)濟發(fā)展后三十名，基本是吃飯財政。氣象事業(yè)發(fā)展在地方財政戶頭及專項資金數(shù)額較小。同時，也由于地方經(jīng)濟環(huán)境較差，氣象科技服務的創(chuàng)收能力較弱，用于支持事業(yè)發(fā)展和提高職工收入的經(jīng)費較少。
2.臺站面貌和現(xiàn)代化建設(shè)水平差距較大。調(diào)研組所到縣局，除兗州、鄒城整體水平較好外，其他縣局臺站面貌、現(xiàn)代化建設(shè)各有差距。其中菏澤的東明、單縣局，濟寧的嘉祥、魚臺縣局差距最大。東明縣局的職工已經(jīng)在三間簡易板房中堅持工作了兩年，盡管大家精神狀態(tài)很好，對事業(yè)發(fā)展前景看好，但工作生活條件確實太差，冬冷夏熱。單縣、嘉祥縣局辦公用樓房都是七十年代初期所建，不論樓房結(jié)構(gòu)還是建設(shè)面積都無法滿足業(yè)務平面建設(shè)、行政辦公的需要，亟待改善。上述各單位的業(yè)務現(xiàn)代化建設(shè)水平也難以適應現(xiàn)代氣象業(yè)務、行政辦公的需要。
3.人員緊張、人才缺乏，制約事業(yè)發(fā)展。調(diào)研過程中，兩市氣象部門普遍反映，縣級氣象部門存在人員緊張，人才缺乏，人員結(jié)構(gòu)不合理等問題。菏澤全市10個縣局中僅有2個縣局有正規(guī)本科生，并且引進畢業(yè)生困難。現(xiàn)有人員中，平均年齡大，人員老化，對現(xiàn)代化知識掌握少，難以應對日益發(fā)展的現(xiàn)代氣象業(yè)務、服務和管理工作的需要。比較突出的是業(yè)務人員和懂財務的人員缺乏。
4.觀念更新、發(fā)展思路上還有差距。在調(diào)研座談過程中明顯反映出，觀念、思路的更新和轉(zhuǎn)變也是不容忽視的問題。有的同志的服務理念還停留在前些年的認識上，不適應當前公共氣象服務理念的要求；有的縣局領(lǐng)導對單位總體工作、臺站的建設(shè)、事業(yè)的發(fā)展缺乏明晰的思路、整體的思考；有的還滿足于和當?shù)仄渌块T橫向比較條件不錯的現(xiàn)狀，進取意識不強。這些問題的存在，也在不同程度上影響和制約了事業(yè)發(fā)展。
5.科學管理、文化建設(shè)上有待加強。通過實地查看和座談，調(diào)研組感到，有的臺站科學管理意識淡泊，甚至疏于管理。有的臺站體現(xiàn)地域和部門特色的文化建設(shè)有待加強，單位干部職工的精神面貌和凝聚力表現(xiàn)不突出。
三、對策與建議
（一）以建立健全懲防體系為重點，以貫徹落實黨風廉政建設(shè)責任制為抓手，針對反腐倡廉工作存在的問題，著重 加強以下幾方面的工作：
1.突出宣傳教育。把反腐倡廉宣傳教育納入氣象文化宣傳和職工培訓的整體規(guī)劃，按照入心入腦，觸及心靈，提高覺悟的要求，對基層臺站不同崗位、不同群體的特點和需求，有針對性地開展宣教工作。教育干部職工算清腐敗墮落的“七筆賬”（政治賬、經(jīng)濟賬、名譽賬、親情賬、自由賬、良心賬、生命賬），增強對廉潔從政，利國、利民、利家、利己重要性的認識。開展廉政文化示范點創(chuàng)建活動，推動廉政文化“六進”，發(fā)揮文化的熏陶、塑造作用。
2.建全制度機制。針對基層管理工作中存在的風險和隱患，盡快制定實施基層管理“1+10”制度，“1”即完善提高縣局“三人決策”機制，“10”即氣象科技服務目標管理制度，氣象科技服務原材料統(tǒng)一采購制度、合同管理制度、用戶回訪制度、收費減免制度、應收賬款管理制度、印章票據(jù)管理制度、賬戶和現(xiàn)金管理制度、領(lǐng)導干部和服務崗位廉政承諾制度、責任追究制度。
3.強化措施落實。通過“四必須、三嚴格、兩實行、一加大”措施，切實提高反腐倡廉工作效果。“四必須”即重要會議必須強調(diào)反腐倡廉，工作檢查必須檢查反腐倡廉，總結(jié)匯報必須上報反腐倡廉，領(lǐng)導談話必須談到反腐倡廉。“三嚴格”即落實黨風廉政建設(shè)責任制，要嚴格責任分解、嚴格責任落實、嚴格責任追究。“兩實行”即考核實行反腐倡廉一票否決，干部提拔實行廉潔把關(guān)。“一加大”即加大反腐倡廉工作在綜合目標考核中的分值。
4.規(guī)范財務管理。密切關(guān)注國家經(jīng)濟體制改革對部門財務管理特別是科技服務工作的新要求，總結(jié)推廣濟寧市局“六分離、兩過度、三落實、四保障”做法。采取有效措施，盡快解決科技服務實體個人虛假出資、抽逃資本金以及企業(yè)成本核算不規(guī)范等問題。進一步健全財務管理內(nèi)控制度，落實好今年全省87個審計項目提出的意見建議，促進財務管理上水平。
5.完善監(jiān)督機制。認真落實黨員領(lǐng)導干部廉潔從政各項規(guī)定。規(guī)范提高局務公開和廉政監(jiān)督員工作，發(fā)揮審計檢查、舉報和查辦案件的作用。在進一步規(guī)范并有效利用領(lǐng)導干部廉政檔案的基礎(chǔ)上，按照分級管理的原則，建立各級領(lǐng)導班子和領(lǐng)導干部廉政狀況信息庫，探索建立反腐倡廉預警機制，切實為事業(yè)發(fā)展保駕護航。
6.抓好試點示范。深入分析紀檢監(jiān)察工作面臨的新情況新挑戰(zhàn)，通過課題研究、開展試點等工作，努力把握部門反腐倡廉的階段性規(guī)律和特征，創(chuàng)新工作思路和方法，力求取得新的突破和新的發(fā)展。注意發(fā)現(xiàn)和總結(jié)基層工作中的成功經(jīng)驗和好的做法，通過創(chuàng) 建示范點、召開經(jīng)驗交流會、表獎先進典型等活動，推廣經(jīng)驗，擴大戰(zhàn)果，帶動整體工作上臺階。
7.提升隊伍素質(zhì)。要求各市局黨組切實采取措施，盡快改變當前紀檢審計工作人員由以其他工作為主的人員兼任的狀況，配置一名以紀檢和審計工作為主的工作人員。各級領(lǐng)導要加強對紀檢監(jiān)察工作的指導，大力支持紀檢人員履行職責，秉公執(zhí)紀，幫助解決工作生活中遇到的困難和問題。各級紀檢干部要努力加強自身建設(shè)，認真開展“做黨的忠誠衛(wèi)士，當群眾的貼心人”主題實踐活動，不斷提高自身黨性修養(yǎng)和綜合素質(zhì)。
（二）按照省局黨組確立的推動東西部地區(qū)氣象部門和諧發(fā)展的總體思路，針對調(diào)研中兩市縣級氣象部門存在的突出問題和我省氣象部門實際情況，建議在實施東西援助，推動和諧發(fā)展工作中，突出抓好以下工作：
1.確立一個目標。即經(jīng)過改造和新建后的每一個基層臺站都能代表__基層氣象臺站的整體水平。
2.明確兩個觀念。在實施東西援助，推動和諧發(fā)展工作中，應當在全省氣象部門明確兩個概念：一是對口援助經(jīng)費是用來改善欠發(fā)達地區(qū)基層臺站的工作條件，而不是用來改善生活條件、提高職工收入；二是西部欠發(fā)達地區(qū)氣象部門總體落后，不是因為職工自身工作不努力，而是因為地方經(jīng)濟環(huán)境制約了事業(yè)發(fā)展。通過明確這兩個觀念，讓全省氣象部門的干部職工進一步認識和理解對口援助工作的重要意義，讓支援者感到理所應當，心甘情愿；讓被支援者也要自我加壓，增強自我發(fā)展能力和動力，不要把所有問題都寄希望于對口援助來解決。
3.實施三項援助。
一是建設(shè)項目援助。省局通過組織調(diào)查摸底，進行統(tǒng)籌規(guī)劃，對全省欠發(fā)達地區(qū)最亟待改善的基層臺站，進行立項改造，利用統(tǒng)籌資金，逐步改善他們的工作條件和生活環(huán)境，使改造后的基層臺站努力達到“一流臺站”基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)標準。
二是設(shè)備技術(shù)援助。統(tǒng)籌全省現(xiàn)代化技術(shù)設(shè)備資源、軟件資源，幫助欠發(fā)達地區(qū)基層臺站進行氣象業(yè)務、辦公系統(tǒng)改造；開展業(yè)務技術(shù)支持，提升氣象部門的科學技術(shù)內(nèi)涵、服務能力和水平。
三是人才智力援助。主要采取三項措施，即開展干部交流，采取東部干部到西部任職完成專項任務（業(yè)務、服務、臺站建設(shè)）和西部干部到東部掛職鍛煉，來實現(xiàn)對干部的鍛煉考察，推動觀念、思路的更新，素質(zhì)和能力的提高；開展有組織的走訪考察，進行工作研討，推動東西交流合作；對西部基層臺站進行政策傾斜。鑒于目前西部欠發(fā)達地區(qū)基層臺站引進畢業(yè)生困難的現(xiàn)狀，允許西部地區(qū)部分基層臺站在一定期限內(nèi)接收畢業(yè)生適當放寬條件。簽訂用人合同時，明確最低服務年限，以解決人員短缺的當務之急。
4.強化四項措施。
一是加強領(lǐng)導。根據(jù)幫扶項目情況，省局黨組成員分工聯(lián)系，明確每位領(lǐng)導負責1－2個項目，加強跟蹤指導，對項目建設(shè)過程中出現(xiàn)的困難和問題及時予以解決，對好經(jīng)驗、好做法及時進行交流，努力把幫扶項目建成優(yōu)質(zhì)工程。
二是強化指導。省、市局要加強對臺站改造項目的規(guī)劃建設(shè)的指導，要著眼長遠發(fā)展，堅持以人為本，統(tǒng)籌兼顧，對整體規(guī)劃、業(yè)務布局、環(huán)境整治等方面加強指導。要堅持實事求是，建設(shè)規(guī)模以滿足縣級現(xiàn)代氣象業(yè)務建設(shè)需要為原則，堅持高起點設(shè)計，高標準建設(shè)，努力把幫扶項目建成精品工程。
[關(guān)鍵詞]高校;基建工程;決算審計
一、高校基建工程決算審計的審計環(huán)境
(一)高校基建工程管理模式陳舊。我國多數(shù)高校基本建設(shè)采用的是原蘇聯(lián)模式,自行成立基建部門對項目進行管理。由基建部門委托設(shè)計單位設(shè)計、委托施工單位施工,自己進行項目有關(guān)各方面的協(xié)調(diào)、監(jiān)督和管理。但是,由于每個工程建設(shè)時間、地點、條件等的不同,高校基建工程具有一定的獨特性。例如,高校的基建處由于工程項目數(shù)量或種類等因素,往往經(jīng)驗不足,容易造成基建資金的浪費和損失。
(二)制度建設(shè)不完善,容易給學校造成損失。高校基建工程項目多為非經(jīng)營性項目,主要靠國家投入資金,資金相對來說有保障,導致高校對基建工程管理制度建設(shè)重視不夠。例如部分高校基建工程的內(nèi)部控制制度不健全,缺乏強有力的監(jiān)督和獎懲措施。在這些高校里,由于各種原因造成的工作失誤,有關(guān)責任人員不承擔任何責任;節(jié)約投資也沒有獎勵,造成有關(guān)人員對成本控制積極性不高。因而,制度上的不完善,容易造成工作人員責任心不強或積極性不高。
(三)高校審計部門權(quán)利受限。從目前的實際情況看,我國內(nèi)部審計獨立性并未得到充分發(fā)揮,“內(nèi)部人控制”嚴重。我國的內(nèi)審制度規(guī)定在進行內(nèi)部審計時,若發(fā)現(xiàn)有重大問題,可向被審計單位的上級機構(gòu)反映。顯然,這種過分強調(diào)內(nèi)部審計接受兩個利益格局不同的階層領(lǐng)導或稱“雙向領(lǐng)導”,是為利益格局不一致的經(jīng)濟主體服務,實際上超越了內(nèi)部審計固有的職域,其結(jié)果是把內(nèi)部審計推向了兩難的境地。同樣的情況也出現(xiàn)在高校審計部門,許多高校審計部門由于受到主管領(lǐng)導的控制,權(quán)利受到限制,失去或難以保持其應有的獨立性和客觀性。
二、高校基建工程決算審計中存在的問題
(一)基建工程中存在的問題。1.多計、重計已完工程量。有些基建工程由于工期長或由兩個施工單位共同承建,就存在混淆工程界限、交點工程重復計算的現(xiàn)象。有的已完工程實物量與施工圖計算工程量不相符;有的由于設(shè)計變更應該調(diào)整減少的工程量而在編制決算時不做調(diào)整,使工程量多計算等。2.高套定額標準,提高工程造價。有的工程高套其他地區(qū)定額、其他年度工程定額等。3.提高取費及資質(zhì)級別。有的工程該取四類的自行取三類,該取三類的自行取二類,自行提高取類標準而提高工程造價;有的不按自身企業(yè)資質(zhì)級別取費,個體的套集體,集體的套國營,隨意提高取費標準,使工程造價提高。4.虛報材料價格或費用。有的工程用料以次充好,抬高價格;有的工程在建造過程中沒有使用大型機械和特殊機械而計提費用;有的工程實際沒有發(fā)生材料二次搬運而自設(shè)自取;有的工程不需要搶時間、搶進度,而故意夜間施工增加費用等。5.隱蔽工程偷工減料。有的工程在決算中通過故意虛增基礎(chǔ)土方的開挖量、石方混凝土的充填量、墊層的厚度等方式來增加費用。
(二)重視事后控制,忽視事前和事中控制。長期以來高校基建工程審計已形成事后控制的傳統(tǒng)習慣,通過對基建工程完工后提供的各種資料來進行工程決算,但往往是“木已成舟”,已經(jīng)造成的工程超預算或者工程差錯的現(xiàn)象無法挽救,這是忽視事前和事中控制的結(jié)果。對于這種問題,一方面可能是承包方在招投標環(huán)節(jié)弄虛作假,虛高要價;另一方面可能是少數(shù)部門和個人為謀私利,故意在工程進行中變更增加項目。如果有了對高校基建工程的事前和事中控制,則可減少這種現(xiàn)象的發(fā)生[1]。
(三)項目變更存在漏洞。由于高校基建工程有許多的自身特點,工程價值量大,特殊要求多,工程變更也就很多,施工合同普遍存在著內(nèi)容不完善、施工單位算計建設(shè)單位的問題。有的高校利用工程變更,通過不正當手段,使工程造價大幅度提高;有的建設(shè)單位與施工單位關(guān)系密切,不應發(fā)給的簽證也給簽;有的施工單位利用建設(shè)單位基建人員不懂基建管理和工程管理,提出一些不合理的變更簽證;有的監(jiān)理單位的監(jiān)理工程師不是站在公正的立場上,而是按施工單位要求隨意簽發(fā)簽證。這些不合理的工程變更會給不法分子造成可乘之機。(四)工程監(jiān)理不完善。目前工程監(jiān)理存在的主要問題有:一是有些監(jiān)理機構(gòu)和人員素質(zhì)不高,對施工質(zhì)量不負責任,而是按照施工單位的要求隨意簽發(fā)變更簽證,增加投資;二是對監(jiān)理機構(gòu)和人員的資質(zhì)評審和監(jiān)督不嚴格,賦予監(jiān)理單位的權(quán)力也不夠;三是有些高校沒有實行工程監(jiān)理制度。工程監(jiān)理的不完善影響了高校基建工程決算審計,增大了審計難度。
三、加強高校基建工程決算審計工作的對策措施
(一)加強高校基建工程內(nèi)審工作建設(shè)。一方面加強基建審計制度建設(shè),各高校應按照《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準則》和本地建設(shè)工程造價管理辦法的要求,結(jié)合本單位實際,建立健全規(guī)章制度,例如:審計風險約束機制、審計項目質(zhì)量責任制、審計工作質(zhì)量考評體系和獎懲制度。使審計可以做到有章可循,嚴格按照規(guī)章制度辦事,減少和避免各種錯誤的發(fā)生[2]。另一方面加強基建審計隊伍建設(shè),各高校應按照《審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等法規(guī)的要求,建立健全內(nèi)審機構(gòu),配備專業(yè)技術(shù)人員。基建工程預決算是一項專業(yè)性很強的工作,承擔基建審計的人員不僅應具備會計、審計和基建預決算的知識,還要掌握經(jīng)濟、法律等多種專業(yè)知識,為此要不斷加強基建審計人員的培訓,積極參與基建審計的經(jīng)驗交流和理論研究,為審計人員整體水平的提高提供平臺。同時,要注重提高審計人員的計算機的運用能力,實現(xiàn)計算機輔助審計,從而提高審計效率。
(二)找準參與工程造價監(jiān)督的切入點和掌握好參與度。審計部門應把握住自身在基建活動中的角色,界定自己的活動范圍,保持獨立性。為發(fā)揮內(nèi)審的管理功能,審計人員必須找準參與工程造價監(jiān)督的切入點和掌握好參與的度,這個問題處理好了能使審計工作順利高效地進行,處理不好會失去審計工作的獨立性。因而應做到:與管理部門合作,主要對單位年度基本建設(shè)計劃、建筑工程項目的可行性研究進行審查,可行性研究工作對整個基建項目的效益、質(zhì)量有長遠的影響,是內(nèi)審部門把關(guān)的重點;與單位財會部門合作,主要對工程各項前期費用、工程建設(shè)中的工程預付款撥付情況及工程竣工后的工程款結(jié)算情況、資產(chǎn)入賬情況進行審查;與單位基建部門合作,主要對大中型基建工程的設(shè)計變更、工程變更的合理性、真實性及有關(guān)手續(xù)的完備性進行審查,必要時會同基建部門進行現(xiàn)場勘查核實;與工程驗收部門的合作,主要監(jiān)督項目的驗收是否合規(guī),驗收工作是否認真、嚴格,以杜絕驗收工作流于形式、弄虛作假。
(三)重點加強對工程變更簽證的控制。對工程變更簽證的控制直接影響建筑工程成本的高低。對變更簽證把關(guān)緊一些,工程成本可能低一些,反之,建筑工程成本就可能偏高。在施工過程中,由于設(shè)計不是盡善盡美,或是甲方原因,局部工程內(nèi)容要求進行變更。按常規(guī),大的變更內(nèi)容要經(jīng)過設(shè)計部門出具變更通知書,小的變更內(nèi)容要經(jīng)過甲方代表和項目監(jiān)理簽字認可。每一個工程都存在著變更問題,三邊工程(邊設(shè)計、邊施工、邊修改)的變更就更多了。因此必須注意審查變更簽證是否符合有關(guān)規(guī)定、手續(xù)是否齊全及內(nèi)容是否清楚。
(四)實行全過程跟蹤審計。全過程跟蹤審計是由事后審計向事前、事中審計的跨越,是現(xiàn)代審計的發(fā)展方向,它有利于基建工程的造價控制,也為基建工程的決算審計打好基礎(chǔ)。跟蹤審計包括從工程招投標到工程完工的各個環(huán)節(jié)。在施工過程中進行跟蹤審計,對影響工程造價的每個環(huán)節(jié),進行實地勘察,為審計結(jié)算工作提供確鑿資料,而且工程決算審計的質(zhì)量與了解現(xiàn)場的施工條件、施工方法、施工機械有關(guān)的變更簽證項目等有密切的聯(lián)系。而要如實地知道這些情況,不僅要依靠提供的工程資料,而且要深入施工現(xiàn)場。目前,甲乙雙方之所以在工程結(jié)算時,經(jīng)常發(fā)生爭議,很多方面就是因為沒有進行跟蹤審計,收集不到準確情況,而提供的資料又常被認為不實。只有實行跟蹤審計,充分掌握了第一手資料,才能準確掌握工程過程中的各種信息,減少與施工單位的矛盾和糾紛,加快決算審計速度,提高經(jīng)濟效益;才能從源頭上堵塞漏洞,減少工程的高估、冒算,防患于未然;才能完善基建項目體制,構(gòu)建全過程立體式項目控制機制;才能使原來現(xiàn)場亂簽證問題和資料收集不及時、不齊備問題得到徹底根治[3]。(五)加強對監(jiān)理單位控制。高校可以委托監(jiān)理單位從可行性研究、設(shè)計、施工準備到施工、中間驗收和竣工驗收的全過程監(jiān)理,也可以只將其中部分階段和步驟委托給監(jiān)理單位。高校必須做好充分調(diào)查研究,了解擬參加招標競爭的監(jiān)理單位的基本情況,選擇合理的監(jiān)理單位和監(jiān)理工程師。在簽訂監(jiān)理合同時,必須明確監(jiān)理單位的權(quán)利和義務,把決算審減與監(jiān)理公司的經(jīng)濟利益掛鉤,并適當增加獎懲條款,促使監(jiān)理單位通過科學管理,保證對工程建設(shè)投資、進度、安全、質(zhì)量四大系統(tǒng)實行全過程的控制,正確處理投資、進度、安全、質(zhì)量之間關(guān)系。
(六)確保提高高校基建工程的審計質(zhì)量。對于高校基建工程的審計質(zhì)量問題,應由上級主管部門負責安排審計的,應安排質(zhì)量好、信譽高的社會審計機構(gòu),并與之簽訂協(xié)議,要求該社會審計機構(gòu)做到審計質(zhì)量高、審計費用低;對學校自行管理的審計項目的審計質(zhì)量,上級主管部門應進行定期或不定期檢查。
參考文獻
[1]李忠渝.高校基本建設(shè)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究[J].西南農(nóng)業(yè)大學學報(社會科學版),2007(5):154-157.
近年來，我們總公司審計部在上級審計機關(guān)和內(nèi)審協(xié)會的指導幫助下，不斷完善內(nèi)部審計體系，建立適應現(xiàn)代企業(yè)制度要求的審計工作機制，結(jié)合電力體制改革的新形勢，突出工作重點，抓好重點項目審計；進一步加強財務管理、經(jīng)濟責任、各類工程與合同、財務預決算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計；通過加強審計信息化建設(shè)，推動了內(nèi)部審計工作不斷提質(zhì)提速，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計“促進管理，提高效益”的職能作用。2006年以來，我們通過審計直接和間接為企業(yè)節(jié)約資金xxxx萬元，其中實施計算機輔助審計的項目資金占xx%以上，為公司總體經(jīng)營目標的實現(xiàn)提供了強有力的支撐。2006年先后榮獲“xx市內(nèi)部審計先進單位”和“全省2006年度做出突出貢獻和創(chuàng)造新經(jīng)驗內(nèi)審機構(gòu)”等榮譽稱號。
一、加大投入，優(yōu)化配置，為審計信息化建設(shè)提供堅實基礎(chǔ)
公司黨委始終高度重視內(nèi)部審計工作，并順應新形勢下審計工作信息化和財務會計電算化發(fā)展的要求，將信息化建設(shè)提上了重要議事日程，從人員配備和軟硬件建設(shè)上給予大力支持。
一是建立復合型的審計隊伍。公司不斷優(yōu)化審計隊伍結(jié)構(gòu)，為我們審計部組建了一支既精通計算機專業(yè)技術(shù)，又通曉審計業(yè)務，能夠勝任硬件維護、軟件開發(fā)、程序設(shè)計的復合型人員隊伍。目前，審計部擁有工程審計骨干2名，高級財審人員2名，計算機骨干3名，為開展計算機輔助審計提供了人才保障。
二是配置先進實用的硬件設(shè)備。工欲善其事，必先利其器。公司為審計部每人配備了一臺微機，并購置了打印機、復印機、數(shù)碼相機、全自動測距儀、掃描儀等設(shè)備。為方便內(nèi)審人員實施現(xiàn)場審計，還專門為審計部配備了筆記本電腦，為內(nèi)審人員利用計算機輔助審計提供了硬件支撐。
三是努力提升整體的計算機應用技能。我們采取“全員培訓，重點培養(yǎng)”的方式，堅持理論學習和實踐運用相結(jié)合。首先抓好計算機基礎(chǔ)應用的全員培訓。通過開展經(jīng)常性的專業(yè)培訓、實務研究、經(jīng)驗交流等活動，為內(nèi)審人員講解計算機知識和解答實際工作中遇到的一些疑難問題，切實增強內(nèi)審人員的計算機操作技能。目前審計部所有內(nèi)審人員都通過了國家電網(wǎng)公司考試，取得了a級證書。其次是對計算機骨干實行重點培養(yǎng)。我們開展每個審計項目都至少配備1名高級財審人員和1名計算機骨干，實行優(yōu)勢互補，解決審計實踐中遇到的問題，并將工作中遇到的一些難點、需求進行技術(shù)攻關(guān)，為開發(fā)審計軟件、實施計算機輔助審計奠定基礎(chǔ)。
二、整合資源，探索創(chuàng)新，在計算機審計和審計信息管理方面實現(xiàn)重點突破
近年來，我們xx市電業(yè)總公司根據(jù)業(yè)務需要，先后建設(shè)了辦公自動化、調(diào)度管理系統(tǒng)、配網(wǎng)自動化系統(tǒng)、營銷管理系統(tǒng)、計劃管理系統(tǒng)、95598服務系統(tǒng)、視頻會議系統(tǒng)和gps綜合管理系統(tǒng)，實現(xiàn)了生產(chǎn)過程的自動化和管理方式的現(xiàn)代化，為審計信息化管理提供了堅實的基礎(chǔ)。針對各管理信息化系統(tǒng)相對孤立，數(shù)據(jù)存儲分散的實際，大膽探索，通過整合現(xiàn)有資源，建成了對公司所有經(jīng)營業(yè)務實現(xiàn)管理、控制、查詢、監(jiān)督功能為一體的共享平臺，實現(xiàn)了各類信息傳輸、存儲、處理的自動化，從而形成了公司內(nèi)部審計信息的快速通道，先后建立了“新產(chǎn)品信息庫”、“材料、設(shè)備價格信息庫”、“工程造價與質(zhì)量信息數(shù)據(jù)庫”、“人才資源信息庫”、“會計憑證及帳表庫”等信息庫。，我們初步建設(shè)了對重點領(lǐng)域、部門和財務信息及電子數(shù)據(jù)的密切跟蹤系統(tǒng)，實現(xiàn)了審計方式從單一的事后審計向事中與事前審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變，從單一的現(xiàn)場審計向現(xiàn)場與遠程審計相結(jié)合的轉(zhuǎn)變，從單一的靜態(tài)審計向靜態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合的轉(zhuǎn)變，在加強干部管理、促進廉政建設(shè)，加強企業(yè)管理、提高經(jīng)濟效益等方面均發(fā)揮出了重要的作用。
（一）信息化手段加速了日常的辦公自動化進程。我們在加強信息化建設(shè)的，注重將信息化與審計工作規(guī)范化結(jié)合在一起考慮，先后利用計算機技術(shù)實現(xiàn)了審計工作計劃與總結(jié)、審計業(yè)務文書、審計日記、審計工作底稿、審計檔案等電子化，做到公文處理無紙化，全面提升了審計工作的管理水平。并經(jīng)常利用公司的網(wǎng)站宣傳財經(jīng)審計法規(guī)，做到警鐘常鳴。平常工作中，我們注重積累審計資料，目前已初步建立了審計項目管理、審計報表統(tǒng)計、審計常用法規(guī)檢索、工程預（結(jié)）算審計、材料設(shè)備價格信息、經(jīng)濟責任審計等數(shù)據(jù)庫，為審計計劃的制定、審計項目的查閱、審計成果統(tǒng)計和審計情況分析等一整套審計資料，為審計業(yè)務的順利進行，提供了及時有效的支持。
（二）信息化手段更好地促進了“超前預防”和“事中監(jiān)督”。
自1997年公司成立審計部以來，我們對總公司的經(jīng)濟合同審計進行全程的審計監(jiān)督，在審計工程中逐步完善了經(jīng)濟合同審計程序，并不斷探索、大膽創(chuàng)新，充分利用我公司計算機信息化管理的優(yōu)勢，形成了經(jīng)濟合同審計的網(wǎng)絡(luò)化。例如總公司下屬的物資公司的物資比價采購、招投標、合同簽訂等環(huán)節(jié)，審計部通過局域網(wǎng)進行全過程的監(jiān)督，真正做到了“事中監(jiān)督”和“超前預防”。具體做法是：物資公司在需要采購招標時，首先將電業(yè)總公司物資采購選廠審批表以電子郵件的方式發(fā)送到審計人員郵箱里，審計人員經(jīng)過審核后確定此項工程物資可以進行招投標，通知物資公司按照招投標的要求以電子文件的形式發(fā)出招標邀請函，上述等項工作準備好以后，審計人員根據(jù)情況從總公司人才信息庫中隨機抽取招標小組成員，分別成立技術(shù)組、綜合組、商務組、監(jiān)督組，并組織協(xié)調(diào)該項工程物資的開標、評標會議，評標結(jié)果由審計人員當眾宣布。會議在電子會議室舉行，全過程由審計人員通過攝像機拍攝下來，并以電子文檔保存，真正做到了審計過程、審計成果的公開化、透明化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化。通過健全完善經(jīng)濟合同審計程序，運用計算機等輔助手段，堵塞了公司在物資采購、工程物資招投標及合同簽訂等環(huán)節(jié)的漏洞，每年可為總公司節(jié)約資金多萬元，大大降低了公司的經(jīng)營成本。版權(quán)所有
（三）信息化手段在會計電算化審計項目中發(fā)揮了重要作用。近幾年來，公司審計人員不斷探索新方法、解決新問題，逐步完善運用了一系列的系統(tǒng)分析技術(shù)、系統(tǒng)測試技術(shù)、數(shù)據(jù)測試技術(shù)、管理自動化運用、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等審計方法，充分發(fā)揮計算機輔助審計在財務審計等方面的作用。針對下屬單位全部實行會計電算化的實際情況，我們將審計計劃、審計通知書、審計方案等通過局域網(wǎng)發(fā)給被審計單位，審計人員根據(jù)審計方案運用審計軟件將被審計單位的財務數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成標準格式的會計憑證及帳表庫，然后審查分析會計報表及其各個項目，從中發(fā)現(xiàn)問題和疑點，再有針對性地核對總帳和明細帳，最后審查記帳憑證和原始憑證，對需要從對方取證、簽證的審計工作底稿通常采用手工的方法來進行，以降低審計風險，而其他工作底稿則全部從信息庫中下載標準格式的工作底稿，工作底稿、審計報告及項目建議書在微機中編輯完成后，通過局域網(wǎng)轉(zhuǎn)發(fā)給相關(guān)領(lǐng)導進行批示，從而大大提高了審計效率和審計質(zhì)量。幾年來，我們充分發(fā)揮計算機輔助審計的作用，克服了人手少、時間緊、任務重的矛盾，大大提高了審計效率及審計質(zhì)量，在財務收支審計、經(jīng)濟責任審計、內(nèi)控制度評審、財務決算審計、資產(chǎn)經(jīng)營審計、電費資金管理審計以及電網(wǎng)建設(shè)審計等方面做了大量的工作，累計完成審計項目600多個，提出審計建議多條，為總公司決策提供了可靠的依據(jù)。
三、自主研發(fā)，深化應用，以手段革新促使審計工作再上新水平
