時(shí)間：2022-03-17 02:19:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)信息化論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、審計(jì)對(duì)象的增加以及審計(jì)內(nèi)容的增多
當(dāng)前，全球經(jīng)濟(jì)一體化的形成與發(fā)展，促使我國與國際市場間的經(jīng)濟(jì)往來不斷增多，國際市場的形成與發(fā)展，促使我國企業(yè)不斷的走向國際化。在此過程中，開放的市場為企業(yè)帶來了更多的發(fā)展機(jī)遇，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐漸增多，與之相應(yīng)的，企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的對(duì)象就隨著壯大、審計(jì)的內(nèi)容不斷增多。因而，面對(duì)企業(yè)當(dāng)前發(fā)展的形勢，會(huì)計(jì)審計(jì)工作在處理業(yè)務(wù)的過程中，所要顧忌的因素就隨之增多，這不僅給企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)帶來了挑戰(zhàn)，也增加了企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
二、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的對(duì)策
（一）制定完善的會(huì)計(jì)審計(jì)原則當(dāng)前，由于會(huì)計(jì)審計(jì)工作的環(huán)境發(fā)生了變化，要想實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)，就需要制定完善的會(huì)計(jì)審計(jì)原則，以適應(yīng)當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)工作的發(fā)展。這就需要政府部門要充分發(fā)揮自身的主體作用，結(jié)合當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)工作發(fā)展的實(shí)際狀況，根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)部門的實(shí)際需求，制定與其相適應(yīng)的審計(jì)原則[2]。在此基礎(chǔ)上，政府還要充分發(fā)揮自身的監(jiān)督職能，在實(shí)施會(huì)計(jì)審計(jì)原則的過程中，要隨時(shí)掌握其發(fā)展的動(dòng)態(tài)，如果發(fā)現(xiàn)不完善或者無法符合當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)工作實(shí)際需求的地方，就要及時(shí)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，并制定與之相適應(yīng)的法律條款，以確保此原則的實(shí)施效果。與此同時(shí)，作為應(yīng)用此原則的對(duì)象，會(huì)計(jì)行業(yè)自身也要提高認(rèn)識(shí)，將其有效的應(yīng)用于實(shí)際的審計(jì)工作中，以從實(shí)踐中檢驗(yàn)理論，并促進(jìn)自身的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的有效性，推進(jìn)會(huì)計(jì)審計(jì)信息化的進(jìn)程。
（二）加大會(huì)計(jì)審計(jì)人才的培養(yǎng)力度，并加強(qiáng)對(duì)其的管理首先，要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)審計(jì)人員的培養(yǎng)。審計(jì)工作信息化的實(shí)現(xiàn)效果直接受到審計(jì)人員專業(yè)能力的影響，因此，企業(yè)在重視發(fā)展、重視審計(jì)信息化的過程中，要加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，從而使其掌握相關(guān)的技術(shù)知識(shí)，全面提高現(xiàn)有會(huì)計(jì)審計(jì)人員的專業(yè)能力。其次，要積極的引進(jìn)相關(guān)專業(yè)的人才，并與開設(shè)相關(guān)專業(yè)的高等院校合作，對(duì)口接應(yīng)相關(guān)人才，以更新企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的知識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)工作的活力，從而推進(jìn)審計(jì)信息化的進(jìn)程。最后，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的管理，制定完善的獎(jiǎng)罰體系，在提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員工作積極性的基礎(chǔ)上，提升會(huì)計(jì)審計(jì)人員的職業(yè)道德，從而確保會(huì)計(jì)審計(jì)信息化的順利前行[3]。
（三）強(qiáng)化企業(yè)以及會(huì)計(jì)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)會(huì)計(jì)審計(jì)工作所存在的風(fēng)險(xiǎn)不僅給企業(yè)的發(fā)展埋下了隱患，如果發(fā)生嚴(yán)重事件，會(huì)計(jì)審計(jì)人員還需要承擔(dān)相應(yīng)的法律后果，因此，強(qiáng)化企業(yè)以及設(shè)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、加強(qiáng)其安全防范能力是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)信息化的保障。在實(shí)際工作中，企業(yè)要摒除以效率和利益為先的思想，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)放在審計(jì)工作的首位，這樣才能做到有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行，從根本上實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化。
三、總結(jié)
綜上所述，會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是由多方面因素共同作用的結(jié)果，因此，要想在審計(jì)工作中盡可能的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，就需要政府充分發(fā)揮自身的引導(dǎo)與監(jiān)督職能，制定完善的會(huì)計(jì)審計(jì)原則，從而凈化會(huì)計(jì)審計(jì)工作環(huán)境，規(guī)范會(huì)計(jì)審計(jì)工作行為，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)要加大對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，全面提升會(huì)計(jì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與專業(yè)能力，并積極的吸收相關(guān)專業(yè)的人才，制定完善的激勵(lì)體制，以確保審計(jì)信息化的順利前行，與此同時(shí)，要強(qiáng)化企業(yè)與審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從根本上降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)信息化鋪平道路，從而提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。
作者：張?jiān)茊挝唬何靼补╇姽娟兾鞅娫磳?shí)業(yè)發(fā)展有限公司
（一）審計(jì)線索有紙質(zhì)資料改為電子數(shù)據(jù)資料
審計(jì)線索對(duì)審計(jì)來說是十分重要的。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)記賬工作從原始憑證到記賬憑證、各種賬簿和編制的會(huì)計(jì)報(bào)表都是以紙張形式，審計(jì)工作的線索即為紙質(zhì)的賬簿資料，審計(jì)人員可通過順查或逆查的方法調(diào)閱這些記錄在紙面的數(shù)據(jù)信息，來獲取審計(jì)所需信息，判斷企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性，作出自己的審計(jì)結(jié)論。但在會(huì)計(jì)信息化條件下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理基本都集中由計(jì)算機(jī)來完成，會(huì)計(jì)信息集中存貯在磁性電子介質(zhì)上，這些數(shù)據(jù)通過肉眼是看不見的。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)通過改變與審計(jì)線索有關(guān)的某些因素，諸如更換數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)、采取不同存取方式以及使用不同處理程序等，都會(huì)對(duì)審計(jì)線索產(chǎn)生極大影響。首先，從各項(xiàng)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入到生成會(huì)計(jì)報(bào)表并輸出，都由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)完成，整個(gè)處理過程沒有第一責(zé)任人；其次，傳統(tǒng)紙質(zhì)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表等都由電子數(shù)據(jù)文件代替；第三，電子數(shù)據(jù)有可能被人為修改而不留痕跡，除非專業(yè)計(jì)算機(jī)人員依靠強(qiáng)大技術(shù)手段，否則無法閱讀；第四，通過計(jì)算機(jī)錄入的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息數(shù)據(jù)處理工作很難直接觀察等。這些影響的結(jié)果使得審計(jì)人員難以通過傳統(tǒng)模式對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤。
（二）高效率的財(cái)會(huì)軟件對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生巨大沖擊
財(cái)會(huì)軟件的應(yīng)用給會(huì)計(jì)工作帶來很高效率，原來手工條件下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬、做報(bào)表等工作即繁瑣而又準(zhǔn)確性不是很高。在會(huì)計(jì)信息化條件下，利用財(cái)會(huì)軟件強(qiáng)大數(shù)據(jù)處理功能，這些工作可以在極短時(shí)間內(nèi)完成，不但工作效率高，而且準(zhǔn)確性也高。在這種情況下如果繼續(xù)采用過去傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法，明顯是無法滿足會(huì)計(jì)信息化大環(huán)境下，工作的高效性和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性的要求。同時(shí)會(huì)計(jì)信息化條件下，有可能在較短的時(shí)間內(nèi)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行大幅度調(diào)整，而且痕跡難尋，這就大大加大了審計(jì)工作的難度。
（三）會(huì)計(jì)信息化的技術(shù)性要求審計(jì)人員提高整體素質(zhì)
企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的信息系統(tǒng)比傳統(tǒng)手工處理系統(tǒng)技術(shù)性要求更高，使得審計(jì)內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。傳統(tǒng)手工審計(jì)下，從事審計(jì)工作的多為掌握豐富會(huì)計(jì)知識(shí)與審計(jì)方法的專業(yè)人員，但面對(duì)會(huì)計(jì)信息化，不僅要求審計(jì)人員具備一定的分析、判斷和表述能力，還要求其對(duì)信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng)有一定的了解，對(duì)其輸入輸出的控制、數(shù)據(jù)處理的過程以及有可能發(fā)生的舞弊情況有深刻的認(rèn)識(shí)和掌握。但目前我國由于信息化審計(jì)理論和實(shí)踐研究相對(duì)滯后，復(fù)合型的審計(jì)人才匱乏，審計(jì)人員對(duì)電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表很不適應(yīng)，難以開展有效的信息化審計(jì)。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)信息化條件下審計(jì)工作思路
通過上面的分析我們可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用，對(duì)審計(jì)工作都產(chǎn)生了重大影響，這就要求我們認(rèn)真思考解決這些問題。
（一）認(rèn)真學(xué)習(xí)和理解國家有關(guān)審計(jì)的法律法規(guī)在會(huì)計(jì)信息化的條件下，必須借助法律的強(qiáng)制力來營造一個(gè)外在的法律環(huán)境，對(duì)不利于審計(jì)行為予以法律訴訟和懲罰。法律上最有效的證據(jù)是記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的原件，但在法律上能否接受無紙化信息作為有效的證據(jù)，無紙化的電子信息能否作為審計(jì)的有效證據(jù)，已成為一個(gè)國際化問題。我國早在2004年，國家審計(jì)署簽署的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》第九條就對(duì)審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的資料作出界定，其中專門指出包含電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔。
（二）完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息化條件下的審計(jì)方法
計(jì)算機(jī)作為一種先進(jìn)的電子設(shè)備，不僅僅可以為企業(yè)會(huì)計(jì)信息化發(fā)揮作用，同時(shí)也可以為審計(jì)工作提供便利，審計(jì)人員也可以利用計(jì)算機(jī)開展審計(jì)工作。一旦審計(jì)人員熟練掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，就可以大大地提高審計(jì)效率。具體到工作中，作為審計(jì)人員可以采用“黑箱原理”，不審查機(jī)內(nèi)程序和文件，只審查輸入數(shù)據(jù)和打印輸出資料及其管理制度的方法。另外也可以采用計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，利用計(jì)算機(jī)的設(shè)備和軟件進(jìn)行審計(jì)。除了審查輸入和輸出數(shù)據(jù)外，對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)的程序和文件也同時(shí)進(jìn)行審查，通過對(duì)系統(tǒng)的處理和控制功能的審查，確定憑證和賬務(wù)文件審查的范圍、數(shù)量及數(shù)據(jù)的正確性。
（三）加強(qiáng)相關(guān)軟件技術(shù)的開發(fā)力度
關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計(jì)；信息化
近年來，隨著我國高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，國家和社會(huì)投入的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)日益增加，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增多，更加突出了高校內(nèi)部審計(jì)工作的重要性與緊迫性。現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已廣泛應(yīng)用在高校的教學(xué)、科研等領(lǐng)域，這也為高校內(nèi)部審計(jì)提供了新的環(huán)境、技術(shù)與方法。
一、高校內(nèi)部審計(jì)信息化現(xiàn)狀
相對(duì)于政府、社會(huì)審計(jì)工作我國高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的發(fā)展仍處于滯后的狀態(tài)，其主要原因是對(duì)審計(jì)信息化建設(shè)的重視程度不夠，傳統(tǒng)的審計(jì)方式模式根深蒂固，影響信息化建設(shè)的進(jìn)程。但是高校具備擁有人才資源的優(yōu)勢，推動(dòng)了信息化建設(shè)的發(fā)展，總結(jié)我國高校內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下方面：
（一）審計(jì)部門及信息化人員隊(duì)伍建設(shè)方面
我國高校內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置主要有幾種形式：隸屬紀(jì)委或財(cái)務(wù)部門管理，由校長直接負(fù)責(zé)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，由主管院長負(fù)責(zé)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，目前我國絕大多數(shù)高校已經(jīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，其中部分高校建立了校長負(fù)責(zé)制，管理級(jí)別越高內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性越強(qiáng)，審計(jì)效果越好。同時(shí)管理者信息化意識(shí)的高低直接決定信息化發(fā)展水平，隨著社會(huì)信息技術(shù)發(fā)展及高校信息化建設(shè)的不斷普及，目前高校領(lǐng)導(dǎo)者信息化意識(shí)也在逐漸增強(qiáng)，高校內(nèi)部審計(jì)越來越受到領(lǐng)導(dǎo)重視與支持。高校內(nèi)部審計(jì)人員配置中注意引進(jìn)計(jì)算機(jī)、信息管理等信息化人才，在審計(jì)人員后續(xù)教育中開設(shè)信息化課程，組織內(nèi)部審計(jì)人員參加信息化培訓(xùn)等措施極大提升了內(nèi)部審計(jì)人員的信息化整體素質(zhì)，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化的重要途徑。
（二）硬件系統(tǒng)建設(shè)方面
隨著社會(huì)信息化的發(fā)展及審計(jì)工作重要性的提升，高校內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式向現(xiàn)代化審計(jì)方式轉(zhuǎn)變，在高校內(nèi)部審計(jì)工作中逐步引入計(jì)算機(jī)技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)不僅重視內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行，而且注重改善工作條件，不斷加大基礎(chǔ)設(shè)施的投入，配備了電腦、打印機(jī)、掃描儀，復(fù)印機(jī)、交換機(jī)等硬件設(shè)備，有效的提高了工作效率。
（三）軟件及網(wǎng)絡(luò)建設(shè)方面
目前，我國大多數(shù)高校具備自己的校園網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)了各部門間的網(wǎng)絡(luò)互連，方便了內(nèi)外部的聯(lián)絡(luò)溝通，高校審計(jì)部門網(wǎng)站也是高校校園網(wǎng)的重要組成部分，絕大多數(shù)高校在校園網(wǎng)中建立了獨(dú)立的審計(jì)部門網(wǎng)站，對(duì)審計(jì)知識(shí)進(jìn)行宣傳，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行公示，促進(jìn)了審計(jì)工作的發(fā)展。大部分高校的審計(jì)部門配備了專門的財(cái)務(wù)審計(jì)軟件（如神機(jī)妙算）及工程審計(jì)軟件（如廣聯(lián)達(dá)），減輕了審計(jì)人員的工作強(qiáng)度，提高了辦事效率。
二、高校內(nèi)部信息化建設(shè)存在的問題
（一）觀念不強(qiáng),思想落后
內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展不僅僅是計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，更重要的是審計(jì)人員思想和觀念的轉(zhuǎn)變。近年來，有些高校審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)在信息化建設(shè)上面思想落后，觀念不強(qiáng)，投入不足，忽視改革與創(chuàng)新，導(dǎo)致審計(jì)管理信息化建設(shè)面臨困難。
（二）人才不足，復(fù)合型人才缺乏
雖然各高校在促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)上做了大量的工作，每年都會(huì)有不同程度的相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，但由于種種原因高校的審計(jì)信息化建設(shè)仍停滯不前。一方面部分審計(jì)人員是由財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)調(diào)來，人員年齡偏大、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、思想落后，整體綜合業(yè)務(wù)能力偏低，缺少與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)新精神。另一方面部分審計(jì)工作人員認(rèn)為配備了電腦、搭建了校園網(wǎng)絡(luò)，安裝了審計(jì)軟件就意味著實(shí)現(xiàn)了審計(jì)信息化，忽視了信息化知識(shí)的學(xué)習(xí)，同時(shí)具備較高計(jì)算機(jī)水平及審計(jì)專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才不足，很多高校都出現(xiàn)空有一套設(shè)備和軟件卻不能在實(shí)際工作中發(fā)揮作用。因此復(fù)合型審計(jì)人員的缺乏直接制約著信息化建設(shè)的發(fā)展。
（三）研發(fā)滯后，專有軟件缺乏
目前，許多高校審計(jì)部門資金投入不足，導(dǎo)致計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)更新維護(hù)落后。絕大多數(shù)高校都已實(shí)現(xiàn)了全校聯(lián)網(wǎng)，很多高校甚至擁有自己的校園網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)部門只是建立了自己的網(wǎng)站，卻沒有實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)、基建等部門的信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，同時(shí)目前針對(duì)高校單位的審計(jì)軟件仍然不夠成熟。即使有些高校已經(jīng)使用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行審計(jì)工作，但是由于使用單機(jī)版本的審計(jì)軟件，致使不能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享，嚴(yán)重影響工作效率并且浪費(fèi)人力物力。開發(fā)具有高效特色的審計(jì)軟件，搭建信息化管理平臺(tái)，是我們目前當(dāng)務(wù)之急。
（四）高成本投入
一方面，高校是人才聚集的地方，科技創(chuàng)新成果如雨后春筍般產(chǎn)生，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高等院校也緊隨其后走上了產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的道路，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增加必然導(dǎo)致審計(jì)任務(wù)的加重；另一方面，多數(shù)高校具有龐雜的職能部門，且形式各異，有純事業(yè)性質(zhì)的、有校企合辦的產(chǎn)業(yè)部門等，因此造成審計(jì)對(duì)象差異大，范圍廣，審計(jì)對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、方法多元化的特點(diǎn)，很難有一套完全適合高校通用的軟件。高校自主開發(fā)的軟件往往由于資金、技術(shù)、穩(wěn)定性及后期的升級(jí)服務(wù)上跟不上難以推廣；軟件開發(fā)商雖然可以提供很好的技術(shù)和服務(wù)上的支持，但缺少對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的深入了解。這些因素都導(dǎo)致了高校審計(jì)信息化建設(shè)的成本高，制約信息化建設(shè)前進(jìn)的步伐。
三、關(guān)于加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的思考
（一）轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)認(rèn)識(shí)
高校審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)從管理上推動(dòng)信息化建設(shè)的進(jìn)程，提高部門人員對(duì)信息化建設(shè)的重視程度，做好內(nèi)部審計(jì)的培訓(xùn)工作，提供經(jīng)費(fèi)上的支持。搭建信息化管理平臺(tái)，提供數(shù)據(jù)接口及相關(guān)的技術(shù)支持，確保信息化建設(shè)的順利進(jìn)行。同時(shí)各高校間的審計(jì)部門也應(yīng)增強(qiáng)交流，轉(zhuǎn)變觀念，互取長處，努力推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)工作由傳統(tǒng)審計(jì)模式向現(xiàn)代信息化審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，適應(yīng)時(shí)展的要求。
（二）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)復(fù)合型人才
推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)不僅要依靠軟硬件設(shè)備的投入，更重要的是組建綜合業(yè)務(wù)能力高素質(zhì)人才隊(duì)伍。目前高校內(nèi)部審計(jì)部門普遍存在人員不足、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的問題，缺乏相應(yīng)的培訓(xùn)成為高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)中的瓶頸。通過引進(jìn)擁有全面知識(shí)結(jié)構(gòu)的人員或加強(qiáng)內(nèi)部人員的培訓(xùn)，吸取社會(huì)審計(jì)信息化建設(shè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平及專業(yè)財(cái)務(wù)能力。通過各種途徑大力開展相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，根據(jù)不同人員的具體情況制定針對(duì)性、重點(diǎn)性強(qiáng)的培訓(xùn)計(jì)劃，將信息技術(shù)與審計(jì)專業(yè)知識(shí)相結(jié)合，完善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，為信息化建設(shè)提供人才保障。
（三）擴(kuò)大硬件投入，加速軟件開發(fā)
推進(jìn)信息化建設(shè)，配置審計(jì)工作中使用的計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)是基礎(chǔ)條件。一方面，配置審計(jì)機(jī)構(gòu)必備的電腦及其他辦公輔助設(shè)備，搭建配套的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)；另一方面，配置高校內(nèi)部審計(jì)工作需要的專業(yè)軟件，或積極配合軟件公司開發(fā)、定制適合本高校的信息化平臺(tái)。目前，高校審計(jì)中常用的軟件一種是高校自主開發(fā)的，針對(duì)性強(qiáng)但投入大，后期維護(hù)難；另一種是軟件開發(fā)商設(shè)計(jì)的審計(jì)軟件，通用性強(qiáng)但常存在數(shù)據(jù)接口不一致，業(yè)務(wù)系統(tǒng)難對(duì)接的問題。相對(duì)于硬件的配置，建立專有的軟件系統(tǒng)及更新維護(hù)顯得更為的復(fù)雜和重要。雖然現(xiàn)在市場已開發(fā)出相對(duì)成熟的審計(jì)軟件，但是在實(shí)際的應(yīng)用中還是會(huì)或多或少的存在和本高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不相一致的地方，成為影響信息化建設(shè)因素之一。只有使審計(jì)軟件與高校日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合，才能充分發(fā)揮信息化建設(shè)的優(yōu)勢，提高辦事的效率。
（四）完善法律法規(guī)體系和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則
一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加速制定針對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的指導(dǎo)性文件和準(zhǔn)則，尤其是審計(jì)信息化建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)化工作，確保審計(jì)機(jī)制安全、有效運(yùn)行。另一方面，在信息化建設(shè)的條件下，傳統(tǒng)的審計(jì)方法、方式已不再適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)要求，審計(jì)部門應(yīng)結(jié)合信息化審計(jì)具體要求，制定出相關(guān)的管理制度和質(zhì)量控制辦法，確保審計(jì)工作的安全性、可靠性、科學(xué)性，避免審計(jì)重可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。綜上所述，受單位特點(diǎn)的影響，高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)將是一項(xiàng)長期的工作任務(wù)，需要審計(jì)、財(cái)務(wù)、各審計(jì)對(duì)象、相關(guān)軟件開發(fā)公司等多方的配合。高校內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)具有重大的意義，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展，工作效率的提高都起到了積極的作用。高校應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)信息化建設(shè)的重視程度，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)向著信息化、智能化、專業(yè)化的方向發(fā)展，為高校審計(jì)工作的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。
作者:鄧敬萍 單位:鄭州大學(xué) 新鄉(xiāng)醫(yī)學(xué)院
參考文獻(xiàn):
[1]蔡毓瑾.淺談內(nèi)部審計(jì)信息化[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2012（02）:255-257.
[2]董潔，姜文華.論高校管理審計(jì)[J].山東電力高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2005（2）:1-3.
【關(guān)鍵詞】計(jì)算機(jī)審計(jì)； 信息系統(tǒng)審計(jì)； 比較計(jì)算機(jī)審計(jì)（Computer Auditing）與信息系統(tǒng)審計(jì)（Information SystemAudit，簡稱IS 審計(jì)），前者約定俗成，后者勢在必行，但兩者在我國的學(xué)術(shù)研究與實(shí)踐應(yīng)用中長期模糊不清、難舍難分，這不僅不利于我國審計(jì)工作的開展，同時(shí)也可能影響我國審計(jì)信息化的發(fā)展。
本文擬通過兩者的產(chǎn)生與發(fā)展、基本概
念與審計(jì)目標(biāo)、適用準(zhǔn)則與審計(jì)技術(shù)等
方面的比較，厘清兩者的主要區(qū)別，以求
它們?cè)谖覈〉貌⑿胁汇５陌l(fā)展。
一、兩者的產(chǎn)生與發(fā)展過程比較
在計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)產(chǎn)生之前，
電子數(shù)據(jù)處理（Electronic Data Processing，EDP）審計(jì)早已存在。可以說，EDP 審計(jì)是計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)的前身與發(fā)展的基礎(chǔ)。
（一）EDP 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展
EDP 審計(jì)不僅是指電子數(shù)據(jù)處理環(huán)
境下的審計(jì)，還包括對(duì)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的
審計(jì)。F．Kanfuman（1961）、A.Pinkney
（1966）、T.．W．Merae （1976）、Joseph
Sardinas （1987）、W.Thomas Poter 和
William E．Perry（1987）等學(xué)者都從不
同的角度對(duì)EDP 環(huán)境中內(nèi)外部審計(jì)規(guī)則
和組成方法、EDP 審計(jì)的測試方法、特
殊審計(jì)技術(shù)、審計(jì)步驟等方面展開深入
研究。1968 年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
（AICPA）出版的《會(huì)計(jì)審計(jì)與計(jì)算機(jī)》一
書，詳細(xì)闡述了在EDP 環(huán)境下如何開展
IS 審計(jì)和傳統(tǒng)的外部審計(jì)。而作為信息
系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（IASCA）的前身，
成立于1969 年的EDP 審計(jì)協(xié)會(huì)（EDPAA）
及其屬下的EDP 審計(jì)師基金會(huì)
（EDPAF）25 年間一直使用EDP一詞。至
今，EDP 審計(jì)與IS 審計(jì)仍有并駕齊驅(qū)之
勢。例如，在Jack.J.Champlain所著的
《審計(jì)信息系統(tǒng)》（第2 版，2003） 一書
中，仍然將EDP 審計(jì)師與IS 審計(jì)師相
提并論。
從諸多文獻(xiàn)資料分析，EDP 包含兩
種含義，一為環(huán)境說；二為系統(tǒng)說。作環(huán)
境說，誠如國際審計(jì)準(zhǔn)則15 指出：“為
了國際審計(jì)準(zhǔn)則的目的，當(dāng)一個(gè)單位對(duì)
與審計(jì)有重要意義的財(cái)務(wù)資料的處理，
包含有任何類型或大小的計(jì)算機(jī)時(shí)，就
存在著電子數(shù)據(jù)處理的環(huán)境”。面對(duì)這一
環(huán)境進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)師也就是EDP 審
計(jì)師。而作系統(tǒng)說，則更多是指計(jì)算機(jī)信
息系統(tǒng)，以該系統(tǒng)作為審計(jì)對(duì)象必然會(huì)
改變審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍，因而也才
有應(yīng)用而生的信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)
及其單獨(dú)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序，
以及由此產(chǎn)生的IS 審計(jì)師。
（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展
有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究，在國外參考
文獻(xiàn)中并不少見。例如，Andrew D
Chambers（1984）、Javier F.Kuong（1987）
和S.Rao Vallabhaneni（1989）等學(xué)者，
均圍繞計(jì)算機(jī)審計(jì)的安全與內(nèi)部控制、相
關(guān)技術(shù)、內(nèi)部控制的實(shí)施等加以論述。值
得注意的是，在各職業(yè)組織所的有
關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、指南或程序中，卻鮮有使用計(jì)算
機(jī)審計(jì)一詞，如美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
（AICPA） 的《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)》
（1978）和取代SAS No.3 號(hào)（1974）的
《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明書第48 號(hào)》（SAS．No.
48，1984），國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)20 世
紀(jì)70 年布的《系統(tǒng)控制與審計(jì)》，
加拿大執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）兩次發(fā)
布的《計(jì)算機(jī)控制和工作指南》
（1970，1986），以及加拿大審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委
員會(huì)頒布的《EDP環(huán)境下的審計(jì)———一
般原則》（1984）等等，也都較少采用“計(jì)
算機(jī)審計(jì)”一詞。
在我國，有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究經(jīng)久
不衰。在20 世紀(jì)80 年代，我國學(xué)者往
往將其與國外的EDP 審計(jì)相聯(lián)系。例
如在對(duì)Poter 和Perry（1987）合著的
《EDP：Controlls And Auditing （第5
版）》翻譯中，李大慶和喬勇等學(xué)者
（1990）就將其直接譯為《計(jì)算機(jī)審計(jì)》。
我國學(xué)者潘曉江（1983）較早針對(duì)我國
會(huì)計(jì)電算化提出審計(jì)應(yīng)采取的充分發(fā)
揮人在控制中的主導(dǎo)地位、注意實(shí)行數(shù)
據(jù)可靠性控制和注意保留必要的審計(jì)
線索三大措施。從20 世紀(jì)90 年代至
今，我國以“計(jì)算機(jī)審計(jì)”為題的研究
成果頗豐。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計(jì)，這類教
材和專著已逾30 本，較早的作者有肖
澤忠（1990）、陳婉玲（1990）、李長旭
（1990）等。
我國審計(jì)機(jī)關(guān)無論是關(guān)于計(jì)算機(jī)應(yīng)
用的規(guī)定，還是組織系統(tǒng)內(nèi)有關(guān)專家進(jìn)
行研究，也多以計(jì)算機(jī)審計(jì)為題加以進(jìn)
行。例如，審計(jì)署1993 年的《審計(jì)
署關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的暫行規(guī)定》和1996
年的《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦
法》等。邱勝利和張玉（1990，1993）、董
化禮（2002）、劉汝焯（2004）、國家863
計(jì)劃審計(jì)署課題組（2006）等，也都以計(jì)算機(jī)審計(jì)為題展開研究。
（三）IS 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展
對(duì)IS 審計(jì)貢獻(xiàn)最大的莫過于國際
信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（Information
System Audit and Control Association，
ISACA）。1994 年，ISACA 替代了
原有電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)協(xié)會(huì)（EDPAA）
。至2008 年2 月止，該協(xié)會(huì)已經(jīng)
了16 個(gè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、39 個(gè)審計(jì)指南
和11 個(gè)審計(jì)程序。而其于1996 年發(fā)
布的信息和相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)（Control
Objective for information and
Related Technology，COBIT）已經(jīng)成
為全球公認(rèn)的、權(quán)威的信息技術(shù)控制目
標(biāo)體系。同時(shí)，該協(xié)會(huì)每年還舉辦IS 審
計(jì)師資格考試，有力地推動(dòng)了世界范圍
內(nèi)IS 審計(jì)的發(fā)展。
日本通產(chǎn)省于1983 年了《系
統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，并在全國軟件水平考試中
增加“系統(tǒng)審計(jì)師”一級(jí)的考試。1985
年，日本內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其所的
《審計(jì)白皮書》中認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)師的最
新發(fā)展是“IS 審計(jì)”。另據(jù)IIA 對(duì)美國和
英國的調(diào)查，被調(diào)查企業(yè)中實(shí)施MIS 審
計(jì)的企業(yè)所占的比例各年分別為：1968
年48%，1975 年60%，1979 年65%。而
1983 年再對(duì)這兩個(gè)國家1 687 個(gè)內(nèi)部
審計(jì)部門的調(diào)查中顯示，已有70.8%的
企業(yè)在進(jìn)行MIS 審計(jì)。
由于我國從一開始就將電算化會(huì)計(jì)
信息系統(tǒng)確定為計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)象，致使
人們將其等同于IS 審計(jì)的審計(jì)對(duì)象。同
時(shí)，學(xué)者們也往往將IS 審計(jì)與IT 審計(jì)
等同視之。如胡克瑾（2002）在其《IT 審
計(jì)》專著中指出，IT 審計(jì)是指對(duì)以計(jì)算
機(jī)為核心的信息系統(tǒng)的審計(jì)。李丹
（2003） 也認(rèn)為，“信息系統(tǒng)審計(jì)也稱為
IT 審計(jì)”。
（四）從國內(nèi)研究現(xiàn)狀看兩者的發(fā)展
借助有關(guān)學(xué)術(shù)論文的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，也
許可以發(fā)現(xiàn)我國學(xué)者對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)與
IS 審計(jì)的研究偏好與傾向。筆者以“計(jì)
算機(jī)審計(jì)”、“信息系統(tǒng)審計(jì)”和“電算化
審計(jì)”作為關(guān)鍵詞進(jìn)行檢索。采用“篇名
+ 年份+ 全部數(shù)據(jù)+ 全部期刊+ 精確
匹配”為檢索條件，對(duì)中國期刊網(wǎng)的期刊
數(shù)據(jù)庫各年進(jìn)行檢索，以下是檢索結(jié)果
統(tǒng)計(jì)表（見表1）。
在表1 對(duì)29 年來統(tǒng)計(jì)
中，三種研究傾向的論文總數(shù)為696
篇，其中，有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究論文占
了61.93%，而在近五年這一研究傾向
論文也高達(dá)219 篇，占近五年全部論文
總數(shù)的58.40%，無論處于哪一時(shí)間段，
研究計(jì)算機(jī)審計(jì)的論文占三種研究傾向
論文總數(shù)的比例均超過50%。而研究信
息系統(tǒng)審計(jì)的論文在2003 年及以前的
24 年中僅有44 篇，近五年則有101 篇，
其平均每年有20 篇，尤其是近三年更
呈遞增趨勢。但其各年所發(fā)表的論文數(shù)
均明顯低于計(jì)算機(jī)審計(jì)研究傾向的論文
數(shù)。至于電算化審計(jì)研究方向，由于它與
計(jì)算機(jī)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)兩個(gè)研究方
向有重復(fù)之嫌，故近年來呈下降趨勢，在
未來研究中它可能被計(jì)算機(jī)審計(jì)和信息
系統(tǒng)審計(jì)兩個(gè)研究方向所替代。由表1
也同時(shí)看到，我國在繼續(xù)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)
進(jìn)行研究的同時(shí)，亟須加快對(duì)信息系統(tǒng)
審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)研究。
二、兩者的基本概念、審計(jì)目標(biāo)與審
計(jì)內(nèi)容比較
計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)的本質(zhì)區(qū)別，
首先見之于基本概念、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)
內(nèi)容等三個(gè)方面。因此，了解兩者在這三
個(gè)方面的區(qū)別與聯(lián)系，有利于今后開展
相關(guān)理論研究與應(yīng)用研究。
（一）基本概念的比較
1.計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本概念。日本會(huì)
計(jì)檢察院計(jì)算機(jī)中心認(rèn)為，計(jì)算機(jī)審計(jì)
有兩方面的含義，一是對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本
身的審計(jì)，包括系統(tǒng)安裝、使用成本，系
統(tǒng)和數(shù)據(jù)、硬件和系統(tǒng)環(huán)境的審計(jì)；二是
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，包括用計(jì)算機(jī)手段進(jìn)
行傳統(tǒng)審計(jì)用計(jì)算機(jī)建立一個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)
庫，幫助專業(yè)部門進(jìn)行審計(jì)。
我國學(xué)者對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的理解與上
述基本一致。肖澤忠（1990）認(rèn)為：“計(jì)算
機(jī)審計(jì)是審計(jì)人員用手工的或電算化的
審計(jì)方法、技術(shù)和程序?qū)﹄娝慊蚴止?/p>
信息系統(tǒng)進(jìn)行的審計(jì)”（以下簡稱為“二
方觀”）。陳婉玲（1990）、劉志濤（1990）、詹航恩和張蒙生（1993）、李學(xué)柔和秦榮生（2002）也都表達(dá)相同的觀點(diǎn)。李長旭（1990）則認(rèn)為，計(jì)算機(jī)審計(jì)是針對(duì)會(huì)計(jì)核算電算化而言的，即凡是對(duì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算電算化的企業(yè)進(jìn)行的審計(jì)都可稱為計(jì)算機(jī)審計(jì)（以下簡稱為“一方觀”）。
綜觀國內(nèi)外學(xué)者對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的諸
多論述，多數(shù)學(xué)者將計(jì)算機(jī)審計(jì)作為一
個(gè)廣義的概念，認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)包括兩
個(gè)方面，一是將計(jì)算機(jī)系統(tǒng)作為審計(jì)的
對(duì)象；二是將計(jì)算機(jī)作為審計(jì)的工具。
與計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本概念相近的還
有“電算化審計(jì)”，它同樣具有“二方觀”
與“一方觀”。朱榮恩和徐建新（1986）根
據(jù)英國《審計(jì)研究》（1982 年版）的資料
編譯并發(fā)表題為“發(fā)展中的電算化審計(jì)”
中指出，電算化審計(jì)是“評(píng)價(jià)、控制會(huì)計(jì)
電算化信息系統(tǒng)”的審計(jì)。王軍等
（1995）多數(shù)學(xué)者贊同這一觀點(diǎn)。袁樹民
等（1995）則持“二方觀”，其基本概念與
計(jì)算機(jī)審計(jì)無異。
2.IS 審計(jì)的基本概念。IS 審計(jì)至今尚未形成統(tǒng)一的概念。Ron Weber 在《信息系統(tǒng)審計(jì)與控制》一書中指出，IS審計(jì)是一個(gè)獲取并評(píng)價(jià)證據(jù)，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程。日本通產(chǎn)省情報(bào)協(xié)會(huì)對(duì)IS 審計(jì)定義如下：“為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效，由獨(dú)立于審計(jì)對(duì)象的IS 審計(jì)師，以第三方的客觀立場對(duì)以計(jì)算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢查與評(píng)價(jià)，向IS 審計(jì)對(duì)象的最高領(lǐng)導(dǎo)，提出問題與建議的一連串的活動(dòng)”。而我國學(xué)者也普遍認(rèn)為，IS 審計(jì)是由專業(yè)審計(jì)人員根據(jù)IS 審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對(duì)信息系統(tǒng)的計(jì)劃、研發(fā)、實(shí)施，以及運(yùn)行維護(hù)等各環(huán)節(jié)所進(jìn)行的審計(jì)，以保證被審計(jì)信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定和有效，同時(shí)，它還將根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)被審單位提出改進(jìn)建議。
應(yīng)當(dāng)指出的是，在我國審計(jì)署和財(cái)
政部的諸多準(zhǔn)則與通則中，“信息系
統(tǒng)”一詞尚未達(dá)到統(tǒng)一規(guī)范的表述。例
如，審計(jì)署的《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔
助審計(jì)辦法》（1996），將信息化的信息
系統(tǒng)稱為“計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)”，財(cái)政部
的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 20———計(jì)算機(jī)
信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》，則為“計(jì)算
機(jī)信息系統(tǒng)”，而《審計(jì)準(zhǔn)則第1211 號(hào)
了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大
錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》中則稱之為“財(cái)務(wù)報(bào)告信息
系統(tǒng)”、“信息技術(shù)系統(tǒng)”、“信息系統(tǒng)”
和“自動(dòng)化信息系統(tǒng)”等不同的用語。
在新《財(cái)務(wù)通則》第八章的信息管理
中，則將信息系統(tǒng)定義為：“財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)
一體化信息處理系統(tǒng)，也稱為財(cái)務(wù)管理
信息系統(tǒng)或者管理型財(cái)務(wù)軟件”。盡管
我國對(duì)各類信息系統(tǒng)諸多的不同表述
有待統(tǒng)一，但它們都是指信息化的會(huì)計(jì)
信息系統(tǒng)則是毫無疑義的。
（二）審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)內(nèi)容的比較
1.計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)內(nèi)
容。國際審計(jì)準(zhǔn)則（ISAs）第401 號(hào)《計(jì)
算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》（2004）指
出：“在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，并不改
變審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍”，我國的
《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 20 號(hào)———計(jì)算
機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》（1999）也
指出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)
環(huán)境下執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)
考慮其對(duì)審計(jì)的影響，但不改變審計(jì)
目的和范圍”。鑒于我國對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)
的“二方觀”認(rèn)識(shí)，其審計(jì)目標(biāo)也包括
兩個(gè)方面：一是具有提高執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)
務(wù)和會(huì)計(jì)信息處理的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的合
法性、正確性和安全性；二是加快審查
速度、擴(kuò)大抽查范圍、提高審計(jì)效率和
審計(jì)質(zhì)量的雙重目標(biāo)（ 陳婉玲，
2002）。與之相適應(yīng)，計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容
也就相應(yīng)包括兩個(gè)方面：一是包括對(duì)
信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計(jì)、數(shù)
據(jù)輸入、處理和輸出進(jìn)行審計(jì)；二是加
快審計(jì)信息化的步伐，建立信息化的
審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系。隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速
發(fā)展，在國務(wù)院辦公廳《關(guān)于利用計(jì)算
機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作有關(guān)問題的
通知》（［2001］88 號(hào)）中也明顯
指出，“簡單地講，計(jì)算機(jī)審計(jì)包括：對(duì)
計(jì)算機(jī)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查；對(duì)管理
數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢查”。可見，計(jì)算
機(jī)審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容主要是面對(duì)數(shù)據(jù)
（會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等）的檢查，而對(duì)管理數(shù)據(jù)
的計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢查，則是借助于信息
系統(tǒng)鑒證以獲取處理數(shù)據(jù)是否正確性
的判斷。
2.IS 審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)內(nèi)容。
IS 審計(jì)目標(biāo)比較明確，它是指對(duì)信息系
統(tǒng)的資產(chǎn)保護(hù)，信息系統(tǒng)的可用性、安全
性、完整性和有效性發(fā)表審計(jì)意見。由于
IS 審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是被審單位的信息
系統(tǒng)，因此決定其審計(jì)內(nèi)容包括：（1）信
息系統(tǒng)的管理、規(guī)劃與組織；（2）信息
技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施與操作實(shí)務(wù)；（3）資產(chǎn)的
保護(hù)；（4）災(zāi)難恢復(fù)與業(yè)務(wù)持續(xù)計(jì)劃；
（5）應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)、獲得、實(shí)施與維護(hù)；
（6）業(yè)務(wù)流程評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管理。上述諸
多的審計(jì)內(nèi)容，以及日益紛繁復(fù)雜的信
息系統(tǒng)，也迫使我們?cè)贗S 審計(jì)之際不能
不采用單獨(dú)的審計(jì)準(zhǔn)則體系和更多的計(jì)
算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。
三、兩者適用準(zhǔn)則及采用技術(shù)比較
由于計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)的審計(jì)
目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容的不同，決定了前者面向
數(shù)據(jù)審計(jì)的特點(diǎn)與后者面向系統(tǒng)審計(jì)的
特點(diǎn)，由此也就使各自的審計(jì)準(zhǔn)則和審
計(jì)技術(shù)各不相同。
（一）適用準(zhǔn)則的比較
如上所述，計(jì)算機(jī)審計(jì)目標(biāo)與內(nèi)容
決定其相關(guān)準(zhǔn)則的多維性。這可以從國
際審計(jì)準(zhǔn)則15、16 和20 等內(nèi)容加以了
解。這些相關(guān)規(guī)定大多提及EDP 環(huán)境，
雖然也不免涉及系統(tǒng)審計(jì)，但卻主要是
針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表等資料加以規(guī)定的。同時(shí)，
它們也并非專門針對(duì)IS 審計(jì)。我國的審
計(jì)署、中注協(xié)、國務(wù)院辦公廳從1993 年
至2007 年，陸續(xù)諸多與計(jì)算機(jī)技
術(shù)應(yīng)用有關(guān)的規(guī)定，究其實(shí)質(zhì)，也都側(cè)重
于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)審計(jì)而非單獨(dú)針對(duì)IS
審計(jì)的。
與計(jì)算機(jī)審計(jì)的上述規(guī)范相比，IS
審計(jì)內(nèi)涵、審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)組織、執(zhí)業(yè)主
體等則十分明確。以審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為例，截至
2008 年2 月，國際信息系統(tǒng)審計(jì)與控制
協(xié)會(huì)已16 個(gè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，包括審計(jì)
章程、審計(jì)獨(dú)立性、職業(yè)道德和標(biāo)準(zhǔn)、職
業(yè)能力、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作的執(zhí)行、審
計(jì)報(bào)告、后續(xù)工作、違規(guī)和非法行為、信
息技術(shù)管理、審計(jì)計(jì)劃中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的應(yīng)
用、審計(jì)實(shí)質(zhì)性、使用其他審計(jì)專家的工
作成果、審計(jì)證據(jù)、信息技術(shù)控制、電子
商務(wù)等。可喜的是，我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)
布并于2009 年1 月1 日施行的《內(nèi)部
審計(jì)具體準(zhǔn)則第 28 號(hào)———信息系統(tǒng)審
計(jì)》圍繞總則、一般原則、審計(jì)計(jì)劃、信息
技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容、信
息系統(tǒng)審計(jì)的方法、審計(jì)報(bào)告與后續(xù)工
作等方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)中的信息系統(tǒng)審計(jì)
加以規(guī)定。雖然這一具體準(zhǔn)則與國際信
息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)已的審計(jì)標(biāo)
準(zhǔn)尚有一定的距離，但它畢竟首開我國
信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則制定之先河。以下是
國內(nèi)外已的計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)
相關(guān)準(zhǔn)則體系的比較（見表2）。
（二）采用的審計(jì)技術(shù)與工具比較
從當(dāng)前相關(guān)文獻(xiàn)來看，有關(guān)計(jì)算機(jī)
審計(jì)技術(shù)介紹比較寬泛，而有關(guān)IS 審計(jì)
技術(shù)則有針對(duì)性強(qiáng)的特點(diǎn)。筆者認(rèn)為，從
信息與信息系統(tǒng)的“產(chǎn)品”與“生產(chǎn)工廠”
的關(guān)系看，兩者在審計(jì)過程中是緊密聯(lián)
系的。只有當(dāng)產(chǎn)生信息的系統(tǒng)本身具有
可靠性時(shí)，審計(jì)師才能初步確信該系統(tǒng)
產(chǎn)生信息的可靠性。而為了鑒證系統(tǒng)的
可靠性，IS 審計(jì)師往往通過檢測被審系
統(tǒng)輸入、處理與輸出數(shù)據(jù)與信息來加以鑒證，其有效性不言而喻。鑒于計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)兩者的審計(jì)目標(biāo)的不同，兩者采用審計(jì)技術(shù)與工具也就有所不同。
以下是筆者根據(jù)國內(nèi)、外有關(guān)文獻(xiàn)對(duì)兩
者采用技術(shù)與工具的歸納：
1.兩者共同采用的技術(shù)與工具。主
要有：測試數(shù)據(jù)法、追蹤法、綜合測試工
具（ITF）、平行模擬法、嵌入審計(jì)模塊法、
流程圖檢查法、審計(jì)軟件法、程序編碼審
查法、程序比較法等。
2.兩者各自采用不同的技術(shù)與工
具。其中，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)主要有：受控
處理法、受控再處理法、漏洞掃描與入侵
檢測、利用數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)輔助法、利用操
作系統(tǒng)和實(shí)用程序法、利用被審系統(tǒng)輔
助法和利用電子表格輔助法等。IS 審計(jì)
技術(shù)主要有：基本案例評(píng)估法、系統(tǒng)控制
審計(jì)復(fù)核文件（SCARF）、快照法、審計(jì)
鉤（hooks）、連續(xù)與間歇模擬（CIS）、延
展性記錄法等。
四、結(jié)論
計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)無論是其產(chǎn)
生與發(fā)展，還是其基本概念、審計(jì)目標(biāo)、
審計(jì)內(nèi)容，抑或是其適用準(zhǔn)則與采用的
審計(jì)技術(shù)，都有著很大的區(qū)別。但兩者
在我國審計(jì)發(fā)展過程中卻有其特定的
地位與作用。以信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的財(cái)
務(wù)數(shù)據(jù)為審計(jì)對(duì)象的計(jì)算機(jī)審計(jì)，在當(dāng)
前廣泛開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中對(duì)其
展開研究仍然有著重要意義。同時(shí)，它
所強(qiáng)調(diào)的審計(jì)信息化建設(shè)使其“二方
觀”能夠進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)光大。可以預(yù)見，
隨著環(huán)境的變化與信息技術(shù)應(yīng)用的深
入，計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)涵與外延也必將
得以深入與拓展。
成功地開展我國的IS 審計(jì)，是我國
審計(jì)走向世界的必由之路。上市公司根
據(jù)COBIT 框架實(shí)施內(nèi)部控制已是大勢
所趨，大、中型企業(yè)也必然緊隨其后，由
此也就決定了IS 審計(jì)的勢在必行。透過
IS 審計(jì)師資格考試的內(nèi)容使我們看到
了IS 審計(jì)對(duì)知識(shí)與技術(shù)要求的高難度，
尤其是近年來對(duì)某些企業(yè)單位的IS 審
計(jì)之實(shí)踐更使我們感到任重而道遠(yuǎn)。因
此，起步伊始的我國IS 審計(jì)，倘一開始
就能夠借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，追蹤國際
慣例，并針對(duì)國情提出自己的發(fā)展對(duì)策，
無疑可以健康發(fā)展。
計(jì)算機(jī)審計(jì)與IS 審計(jì)兩者絕非涇
渭分明，而兩者究竟應(yīng)當(dāng)遵循哪些審計(jì)
準(zhǔn)則，是近期內(nèi)我國應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)研究的問
題。誠然，從技術(shù)的角度看，國際IS 審計(jì)
標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序已經(jīng)日臻完整和成熟，
我國似無另起爐灶之必要，但由于我國
企業(yè)單位種類繁多，許多內(nèi)外環(huán)境與國
外迥然不同，如果沒有切合國情的部門
規(guī)章和規(guī)范性文件對(duì)IS 審計(jì)加以指
導(dǎo)，則可能欲速不達(dá)。因此，應(yīng)當(dāng)結(jié)合
我國IS 審計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況，根據(jù)實(shí)踐經(jīng)
驗(yàn)、具體業(yè)務(wù)流程和技術(shù)方法分期發(fā)
布相應(yīng)規(guī)章與規(guī)范性文件，逐步規(guī)范
我國的IS 審計(jì)。
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論文摘要：信息技術(shù)在為人類帶來益處的同時(shí)，也會(huì)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施會(huì)計(jì)信息化審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化信息系統(tǒng)運(yùn)作的有效監(jiān)督，對(duì)防范信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)將起到一定的作用。目前，多數(shù)企業(yè)，沒有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的積極意義和效益，對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足，從而使會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作沒有引起足夠的重視。本文從會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的“目標(biāo)、特點(diǎn)、策略、前景”四個(gè)方面進(jìn)行分析探討。
一、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的目標(biāo)
1.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性是指組成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)資源是否受到妥善保護(hù)，不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄漏系統(tǒng)中的信息。 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的資源通常包括硬件、軟件、數(shù)據(jù)文件、系統(tǒng)文檔、消耗性材料和其他設(shè)施。這些資源經(jīng)常放在一處或幾處，硬件可能被惡意破壞，軟件和數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容可能丟失或毀損，消耗性材料和數(shù)據(jù)資源可能未經(jīng)批準(zhǔn)而被使用。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全是通過建立相應(yīng)的安全控制措施而加以保護(hù)的，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性，主要是審查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全控制措施是否健全有效，對(duì)于不足之處應(yīng)提出需要進(jìn)行改進(jìn)與完善的建議。
2.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性是由其中的硬件系統(tǒng)的可靠性、軟件系統(tǒng)的可靠性及數(shù)據(jù)的可靠性等因素共同決定的。軟件系統(tǒng)的可靠性是指在運(yùn)行環(huán)境中，在規(guī)定的運(yùn)行時(shí)間內(nèi)或規(guī)定的運(yùn)行次數(shù)下，程序和所有數(shù)據(jù)元素運(yùn)行不同測試用例的無差錯(cuò)概率。硬件系統(tǒng)的可靠性是指在一個(gè)指定的時(shí)間周期內(nèi)，在給定的控制條件下，硬件系統(tǒng)執(zhí)行所需功能的成功概率。數(shù)據(jù)可靠性是指數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確和及時(shí)，它取決于系統(tǒng)絕對(duì)數(shù)據(jù)的處理過程是否準(zhǔn)確無誤，以及確保數(shù)據(jù)可靠的控制措施是否有效。系統(tǒng)的可靠性還體現(xiàn)在它的容錯(cuò)能力上。對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的評(píng)價(jià)要檢查系統(tǒng)的運(yùn)行是否穩(wěn)定可靠、是否容易出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤，是否能抵御外界干擾而正常工作。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)決定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的各項(xiàng)因素進(jìn)行綜合審查和評(píng)價(jià)。
3.會(huì)訓(xùn)信息系統(tǒng)的有效性
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性是指該系統(tǒng)能否實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)、系統(tǒng)的各項(xiàng)處理過程是否符合國家法律和有關(guān)規(guī)章制度的要求。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性，必須了解用戶的需求。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效性的審計(jì)一般在系統(tǒng)運(yùn)行一段時(shí)間之后進(jìn)行，通過事后審計(jì)可確定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是否能實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)的結(jié)果，管理者可做出相應(yīng)的決策。
二、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的特點(diǎn)
1.審計(jì)的所有領(lǐng)域全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)
目前，審計(jì)在每一領(lǐng)域都還做得不夠，如：尚未構(gòu)筑起適應(yīng)現(xiàn)代技術(shù)發(fā)展的一種或多種可能的、可用于解釋和預(yù)測多種審計(jì)現(xiàn)象的多維審計(jì)理論—，這種理論將使對(duì)審計(jì)環(huán)境、目標(biāo)、本質(zhì)、假設(shè)、概念、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、方法、過程等的論述更新穎、更豐富、更具邏輯性和環(huán)境適應(yīng)力；急需加速我國的審計(jì)工作從落后的“繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)”向先進(jìn)的“通過計(jì)算機(jī)審計(jì)”和 “使用計(jì)算機(jī)審計(jì)”轉(zhuǎn)化。如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)管理責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)巨大的審計(jì) （尤其是獨(dú)立審計(jì)）行業(yè)是一個(gè)值得探討的問題，新時(shí)期，所有的審計(jì)人員都應(yīng)成為完全意義上的電腦審計(jì)人員，而這是審計(jì)（后續(xù)）教育的重要任務(wù)。
2.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)具有極強(qiáng)的適應(yīng)性
信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的多元、實(shí)時(shí)、開放性使會(huì)計(jì)信息化審計(jì)也具有多元、實(shí)時(shí)、開放性特征，實(shí)時(shí)審計(jì)、會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、境外審計(jì)等都將因此而變得更加容易。
3.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)將對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行重整
盡管“兩權(quán)分離的程度決定了審計(jì)主體的種類和被審計(jì)單位的形式”，“審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾決定了審計(jì)程序和方法的歷史變遷”，但如果所有的計(jì)算機(jī)只囿于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的水平，提供的信息單一、過時(shí)、封閉，國外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù) （其必須依賴于多元、實(shí)時(shí)、開放的信息）收入又怎能達(dá)到其總收入的70％（我國僅30％左右）？事實(shí)上，正是信息量極大豐富的信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和全新的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論，支持了卓有成效的“四大”國際會(huì)計(jì)公司及其或集權(quán)或分權(quán)的 管理模式，支持了審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矛盾的最有效的解決，從而支持了現(xiàn)在和將有的多種繁雜的具體業(yè)務(wù)。
三、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的策略
1.建立會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)
會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不健全將會(huì)阻礙我國會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展。為適應(yīng)未來我國會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展的客觀要求，我國應(yīng)盡快建立自己的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，按照會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的要求組織、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作，規(guī)劃會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展策略和職業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃，研究會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論、方法、技術(shù)和規(guī)范，指導(dǎo)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作。在這項(xiàng)工作的起步階段，政府應(yīng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)力度，從宏觀上搞好規(guī)劃安排，從資金和技術(shù)上扶持會(huì)計(jì)信息化審計(jì)，有效規(guī)劃、部署和指導(dǎo)我國的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作。
2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論研究
審計(jì)理論來源于審計(jì)實(shí)踐，又反過來指導(dǎo)、促進(jìn)審計(jì)實(shí)踐，二者不可偏廢。沒有審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)理論無法產(chǎn)生，沒有審計(jì)理論指導(dǎo)的實(shí)踐會(huì)走彎路。因此，要在審計(jì)實(shí)踐中善于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、總結(jié)規(guī)律性的問題，將其上升到理論的高度。國內(nèi)學(xué)術(shù)界、政府研究機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的理論研究，積極開展學(xué)術(shù)交流，密切關(guān)注國際會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，不斷發(fā)展與完善會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論，從而更好地為會(huì)計(jì)信息化審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)提供指導(dǎo)，促進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息化審計(jì)事業(yè)的發(fā)展與繁榮。
3.制定會(huì)計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則
會(huì)計(jì)信息化審計(jì)同傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容等方面均有所不同。為了規(guī)范會(huì)計(jì)信息化審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，應(yīng)研究和制定我國的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南。會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展到一定階段，必須由行業(yè)組織出面將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)，并把有關(guān)概念、工作流程和技術(shù)方法固定和統(tǒng)一起來，形成行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。
4.強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理與控制的觀念
樹立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理意識(shí)是開展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的關(guān)鍵。因此，企業(yè)主管部門在充分領(lǐng)會(huì)國務(wù)院有關(guān)“國民經(jīng)濟(jì)信息化”指示精神，認(rèn)真抓好企業(yè)信息化建設(shè)的同時(shí)，還必須注重對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)管理與控制的思想教育，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從企業(yè)生存與發(fā)展的高度來認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的重要意義，重視會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作，將會(huì)計(jì)信息化審計(jì)作為一項(xiàng)重要工作來抓。
5.大力培養(yǎng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)人才
從內(nèi)部講，一是強(qiáng)化培訓(xùn)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要擁有完備的培訓(xùn)基地，從自己的需要加強(qiáng)不同崗位的適應(yīng)性培訓(xùn)；二是重點(diǎn)選拔。即有重點(diǎn)地選派一些“尖子”人才進(jìn)高校深造，進(jìn)行知識(shí)更新，或參與國際技術(shù)交流和技術(shù)合作，在實(shí)踐中不斷增長才干；三是完善機(jī)制。要逐步形成能有效鼓勵(lì)各類人才脫穎而出，能最大限度地挖掘，激發(fā)各類人才智力潛能的運(yùn)行機(jī)制，使知識(shí)最終能作為最重要的生產(chǎn)要求參與分配。
6.加大會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度
開展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的主要障礙之一是對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足，必須加大會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度，如實(shí)宣傳網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下重構(gòu)后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，大力宣傳會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的重要性，讓更多的經(jīng)營管理者，真正認(rèn)識(shí)到開展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的迫切性，促進(jìn)社會(huì)輿論對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的理解與支持，進(jìn)而推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的開展。
作者單位：河南工程學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
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一、進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)審工作的責(zé)任感、使命感
內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是審計(jì)監(jiān)督的重要組成部分，是加強(qiáng)單位內(nèi)部管理與控制的重要舉措。各內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，尤其在全縣實(shí)現(xiàn)跨越趕超的關(guān)鍵時(shí)期，各鎮(zhèn)、各單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)更應(yīng)增強(qiáng)責(zé)任感和使命感，加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的管理力度，完善內(nèi)部審計(jì)工作制度，依法履行職責(zé)，及時(shí)解決好本部門、本單位內(nèi)部審計(jì)工作中遇到的問題，真正發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)在促進(jìn)規(guī)范管理，保障資金安全，提高管理績效方面的積極作用。
二、促進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型升級(jí)，倡導(dǎo)內(nèi)審工作新理念
各內(nèi)審機(jī)構(gòu)要緊緊圍繞本單位、本部門的工作重點(diǎn)和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作要求，堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并重，揭示問題和防范風(fēng)險(xiǎn)并舉，逐步實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)衛(wèi)士向經(jīng)濟(jì)謀士的轉(zhuǎn)變。切實(shí)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，通過財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，促進(jìn)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理；通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，強(qiáng)化權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督；通過基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)規(guī)范項(xiàng)目管理和造價(jià)；通過專項(xiàng)資金審計(jì)和調(diào)查，維護(hù)人民群眾利益；通過效益審計(jì)和內(nèi)控制度審計(jì)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)改革創(chuàng)新。要有針對(duì)性地提出改進(jìn)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、防范決策風(fēng)險(xiǎn)的建議，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的參謀助手作用。內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注省市“十項(xiàng)規(guī)定”、縣“八項(xiàng)規(guī)定”的執(zhí)行和“三公經(jīng)費(fèi)”使用情況，以其特有的職能認(rèn)真貫徹落實(shí)黨的十精神。
三、規(guī)范管理，提高質(zhì)量，努力提升內(nèi)部審計(jì)效能
（一）加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)。各單位要以貫徹落實(shí)新修訂的《省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》為契機(jī)，從強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管的目標(biāo)出發(fā)，繼續(xù)加強(qiáng)機(jī)構(gòu)建設(shè)，充實(shí)專職內(nèi)審力量，提高內(nèi)審工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。各鎮(zhèn)、縣屬機(jī)構(gòu)要在現(xiàn)有機(jī)構(gòu)編制條件下，大膽創(chuàng)新，嘗試設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，逐步將審計(jì)工作獨(dú)立于財(cái)務(wù)工作之外，同時(shí)還要重視兼職內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，有條件的要充分調(diào)動(dòng)基層單位財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)力量，建立特約審計(jì)員隊(duì)伍，確保內(nèi)審工作開展的需要。
（二）健全內(nèi)審工作機(jī)制。各單位要認(rèn)真落實(shí)內(nèi)審工作主要領(lǐng)導(dǎo)直接分管制度，健全和完善審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組或聯(lián)席會(huì)議制度，形成部門合力，共同推進(jìn)審計(jì)實(shí)施，監(jiān)督審計(jì)整改，促進(jìn)成果利用。在審計(jì)工作組織方面，要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的輪審制度，確保審計(jì)覆蓋面；要進(jìn)一步建立完善建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)制度，將本單位及下屬單位的重點(diǎn)基本建設(shè)項(xiàng)目全部納入內(nèi)審監(jiān)督范圍。在審計(jì)形式上，要注重整合內(nèi)外審計(jì)資源，探索開展對(duì)基層單位的集中會(huì)審、交叉審計(jì)，努力提升審計(jì)監(jiān)督成果。
（三）提升內(nèi)審業(yè)務(wù)水平。一是要規(guī)范審計(jì)工作程序。要按照上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作規(guī)范，規(guī)范審計(jì)取證和記錄，嚴(yán)格執(zhí)行征求意見、內(nèi)部復(fù)核等審計(jì)程序，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是要提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。從項(xiàng)目計(jì)劃著手，統(tǒng)籌安排、科學(xué)組織審計(jì)項(xiàng)目；深化審計(jì)實(shí)施，突出審計(jì)重點(diǎn)，注重分析研究，力求將問題查深查透；積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等先進(jìn)技術(shù)方法，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率。三是要充分發(fā)揮審計(jì)效益。要特別關(guān)注審計(jì)整改工作，及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況，建立審計(jì)整改督查工作機(jī)制，組織定期回訪活動(dòng)，促進(jìn)審計(jì)整改切實(shí)到位；要注重業(yè)務(wù)研究，提高綜合分析能力，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的普遍性、典型性、傾向性問題進(jìn)行歸納和提煉，提出可操作的建議，進(jìn)一步提升審計(jì)成果。
四、拓展平臺(tái)、優(yōu)化考核，推動(dòng)內(nèi)審工作科學(xué)發(fā)展
（一）拓展內(nèi)審工作交流平臺(tái)。一是繼續(xù)加大內(nèi)審培訓(xùn)力度。認(rèn)真組織和支持內(nèi)審人員參加中內(nèi)協(xié)、省內(nèi)協(xié)的專業(yè)培訓(xùn)，促使內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)得到及時(shí)更新，提升內(nèi)審人員依法審計(jì)意識(shí)和業(yè)務(wù)能力，不斷提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體水平。二是加強(qiáng)內(nèi)審業(yè)務(wù)交流。以全縣同步實(shí)施的“一條鞭”項(xiàng)目為契機(jī)，進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量交流和評(píng)比，通過看檔案、問情況、聽匯報(bào)，比質(zhì)量、比效果、比規(guī)范，促進(jìn)相互學(xué)習(xí)，共同提高。今年各鎮(zhèn)的“一條鞭”項(xiàng)目是對(duì)農(nóng)村專業(yè)合作社財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助資金使用情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查；縣各部門（單位）是對(duì)內(nèi)管干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施審計(jì)。三是通過建立內(nèi)審信息員隊(duì)伍，強(qiáng)化內(nèi)審宣傳，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作影響，放大內(nèi)審工作效能，及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地收集、上報(bào)內(nèi)審工作動(dòng)態(tài)，挖掘典型性的經(jīng)驗(yàn)和做法，更好地宣傳我縣內(nèi)部審計(jì)工作的特色和亮點(diǎn)，以點(diǎn)帶面，促進(jìn)我縣內(nèi)審事業(yè)的健康發(fā)展。
（二）優(yōu)化內(nèi)審工作考核。根據(jù)《市內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制辦法》，《市內(nèi)部審計(jì)工作考核辦法》，進(jìn)一步完善《縣優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目評(píng)比辦法》，增加對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和特色工作的考核內(nèi)容，其中審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核主要結(jié)合項(xiàng)目評(píng)優(yōu)工作實(shí)施，在項(xiàng)目質(zhì)量考核、特色工作考核中，將采取內(nèi)審人員互評(píng)方式，提高內(nèi)審人員參與度，確保考核結(jié)果客觀公允。
（三）加強(qiáng)內(nèi)審工作指導(dǎo)。今年將參照《省審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)文件材料立卷歸檔操作規(guī)程》及市內(nèi)審協(xié)會(huì)即將出臺(tái)的《市內(nèi)部審計(jì)檔案管理方法》，適時(shí)組織集中學(xué)習(xí)，指導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)規(guī)范立卷歸檔程序，保證內(nèi)部審計(jì)案卷質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言，會(huì)計(jì)信息化，目標(biāo)
一、 XBRL概述
XBRL（ExtensibleBusiness Reporting Language，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言）是一種在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下披露企業(yè)信息的標(biāo)準(zhǔn)化語言，是XML （Extensible Markup Language,可擴(kuò)展的標(biāo)記語言，)在企業(yè)信息交換中的一種應(yīng)用，是目前國際上應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財(cái)務(wù)信息處理的最新標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。XBRL為企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上編制、存儲(chǔ)、財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息提供了一種標(biāo)準(zhǔn)化的方法，便于信息使用者對(duì)企業(yè)信息或財(cái)務(wù)報(bào)告信息的收集、處理、分析和重用；便于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間進(jìn)行數(shù)據(jù)交換和數(shù)據(jù)流的控制，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的安全性。XBRL具有跨平臺(tái)使用和無許可證限制、搜索數(shù)據(jù)快速準(zhǔn)確、對(duì)同一份企業(yè)報(bào)告按多種格式輸出等特點(diǎn)，便于則一務(wù)信息資源的開發(fā)和利用。
XBRL自1998年在美國誕生以來，XBRL國際組織的會(huì)員目前已有550多家，會(huì)員所屬行業(yè)涵蓋了全球信息供應(yīng)鏈，這使得XBRL逐漸在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展上起到越來越重要的作用。XBRL的目的是向企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的供應(yīng)鏈上的各利益相關(guān)者提供滿足其多樣化需求的信息。XBRL的出現(xiàn)將給企業(yè)信息供應(yīng)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)帶來一場效率的革命。
國內(nèi)外不少專家和學(xué)者對(duì)XBRL的優(yōu)勢和應(yīng)用前景從不同方面進(jìn)行了總結(jié)和闡述，如楊周南和趙秀云、潘琰、張?zhí)煳? Higgins與Harrell, Weber等。也有學(xué)者對(duì)XBRL的應(yīng)用優(yōu)勢和應(yīng)用前景提出了質(zhì)疑，如劉勤。筆者認(rèn)為，XBRL以非線性的信息組織形式、靈活的Web應(yīng)用、經(jīng)濟(jì)的開發(fā)成本、便捷的數(shù)據(jù)處理、開放的標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)的選擇性更新等優(yōu)越性受到青睞，為信息時(shí)代網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息資源的開發(fā)和利用提供了技術(shù)支撐。
二、XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息化的推動(dòng)作用
XBRL技術(shù)將給企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作帶來技術(shù)性的革命。 XBRL的應(yīng)用對(duì)于會(huì)計(jì)信息化的影響主要體現(xiàn)在以下方面:
(一)會(huì)計(jì)信息報(bào)告的及時(shí)性
基于XBRL的互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)質(zhì)上是一個(gè)全球互聯(lián)的實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)。可以設(shè)想,公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)采用了XBRL,可以及時(shí)結(jié)賬。免費(fèi)論文。審計(jì)人員能緊跟著客戶的工作進(jìn)度,通過持續(xù)的監(jiān)控系統(tǒng)跟蹤企業(yè)交易事項(xiàng)和XBRL會(huì)計(jì)分錄。貸款人也能通過XBRL直接或由相關(guān)軟件編制的專用報(bào)告來監(jiān)控借款人的財(cái)務(wù)狀況；每個(gè)公司還能得到基于XBRL信息的實(shí)時(shí)信用評(píng)級(jí)；可以評(píng)價(jià)其交易伙伴的業(yè)績。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析的工具最終都將電子化。
(二)會(huì)計(jì)報(bào)告模式轉(zhuǎn)換的簡易性
XBRL將使公司更容易地生成財(cái)務(wù)報(bào)告,應(yīng)用在總分類賬和會(huì)計(jì)分錄中,使在不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)告編制更加容易。一個(gè)公司外部的分析師或投資者可能無法把一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告從美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)格轉(zhuǎn)換為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)格,但是有了XBRL,他們沒有必要再親自做這些工作,這種轉(zhuǎn)化工作完全可以交給專門的轉(zhuǎn)換軟件來自動(dòng)完成。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者和審計(jì)師將因此能夠產(chǎn)生和協(xié)調(diào)適應(yīng)性最為廣泛的報(bào)告。
(三)會(huì)計(jì)信息的完善性
在XBRL的支持下,會(huì)計(jì)師事務(wù)所將從公司財(cái)務(wù)業(yè)績的驗(yàn)證工作轉(zhuǎn)移到驗(yàn)證財(cái)務(wù)預(yù)測和非財(cái)務(wù)信息(顧客滿意、員工留持和環(huán)境報(bào)告等)的合理性和真實(shí)性等工作上,如驗(yàn)證XBRL標(biāo)簽的應(yīng)用是否恰當(dāng)運(yùn)用,信息是否縱以及數(shù)字報(bào)告是否可信等,而財(cái)務(wù)信息中的數(shù)量化的部分都可以通過XBRL來自動(dòng)分類、匯總、檢索、傳遞和列示。財(cái)務(wù)報(bào)告的商品化使得財(cái)務(wù)專家日益致力于揭示、翻譯、評(píng)估那些非定量的信息,這些信息來自于跨行業(yè)的組織或是來自于從人力資源到客戶關(guān)系管理等廣泛的企業(yè)部門。這種分工的結(jié)果,使得非數(shù)量化的財(cái)務(wù)信息和決策中必要的非財(cái)務(wù)信息的處理和地位,與量化信息同等重要。
(四)經(jīng)營管理的全球性
XBRL的應(yīng)用使會(huì)計(jì)信息獲取擴(kuò)大到全球,任何投資者都有同等的機(jī)會(huì)關(guān)注并獲得遍布世界各行各業(yè)的公司的信息,這不再是一部分人的專利。在一個(gè)全球性的資本市場中,不論企業(yè)的規(guī)模大小、營運(yùn)水平、業(yè)績?nèi)绾?因?yàn)橛辛艘訶BRL作為信息披露的工具,都將擁有同等的機(jī)會(huì)參與到資本市場并獲得全球性的資本,這將不再是大公司的專利。XBRL是自從互聯(lián)網(wǎng)誕生以來個(gè)人投資者擁有的最實(shí)在的工具,借助于XBRL,投資者可以切實(shí)關(guān)注被投資的企業(yè),這不再是機(jī)構(gòu)投資者和財(cái)務(wù)分析師的專利了。企業(yè)擁有了XBRL,可以向全球投資者、債權(quán)人等各種利益相關(guān)者呈報(bào)豐富和個(gè)性化的信息,信息的不對(duì)稱將得到極大的緩解,資本市場中投資者歧視和企業(yè)歧視的現(xiàn)象將逐漸消除。
三、基于的高校會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)定位
XBRL技術(shù)是現(xiàn)代信息技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的一個(gè)分支。對(duì)于XBRL這樣一種新技術(shù)的應(yīng)用，它不僅僅是技術(shù)問題，更重要的是會(huì)計(jì)如何適應(yīng)信息技術(shù)引起環(huán)境變化的問題；它也不僅僅是財(cái)務(wù)報(bào)告信息存儲(chǔ)、傳遞、輸出方式的改變，它可以改變會(huì)計(jì)信息資源開發(fā)、利用的現(xiàn)狀，帶來可觀經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。高等院校承擔(dān)著培養(yǎng)各類會(huì)計(jì)人才的重任，而會(huì)計(jì)人才在會(huì)計(jì)信息化過程中承擔(dān)著使會(huì)計(jì)信息資源創(chuàng)造價(jià)值的重任。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，需要的是既精通財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)知識(shí)，又掌握信息技術(shù)相關(guān)知識(shí)和技能的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該能夠依托信息技術(shù)和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)知識(shí)，將會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)方法在計(jì)算機(jī)上實(shí)現(xiàn)，從而改善組織的運(yùn)營，增加組織的價(jià)值，并幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。XBRL技術(shù)的應(yīng)用和發(fā)展進(jìn)一步反映了會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和掌握信息技術(shù)的重要性和緊迫性。
筆者認(rèn)為，應(yīng)該把會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)目標(biāo)定位在通過讓學(xué)生掌握本領(lǐng)域必要的專業(yè)知識(shí)和技能，并向其介紹學(xué)科前沿，培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立持久地學(xué)習(xí)新的信息技術(shù)的學(xué)習(xí)能力上，為學(xué)生終生學(xué)習(xí)打下扎實(shí)的基礎(chǔ)，使其把握未來的發(fā)展趨勢，跟上信息技術(shù)突飛猛進(jìn)的步伐。XBRL的應(yīng)用不僅要使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息資源給企業(yè)帶來管理效益，還要使其產(chǎn)生社會(huì)效益，滿足企業(yè)相關(guān)的各類財(cái)務(wù)信息使用者的需求。由此，要求會(huì)計(jì)人員具備以下能力：
(一)利用基于XBRL的軟件工具提高財(cái)務(wù)信息的分析和應(yīng)用能力
目前，企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告，一般采用PDF,HTML,WORD格式，這種格式的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于會(huì)計(jì)人員來說，僅僅改變了閱讀的媒介和方式，不便于對(duì)財(cái)務(wù)信息的進(jìn)一步分析和利用。隨著上市公司數(shù)目的增加和披露內(nèi)容的不斷增加，導(dǎo)致網(wǎng)站的財(cái)務(wù)報(bào)告信息逐步成為了海量信息，使用者難以消化。采用XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告，除了方便使用者快速獲取和閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告外，各類信息用戶還可以通過軟件工具進(jìn)一步對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息資源進(jìn)行分析和再利用，獲取決策相關(guān)的信息。無論我們今后從事哪個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)分析等相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理工作，我們至少要了解XBRL及其相關(guān)軟件工具的應(yīng)用，才能提高財(cái)務(wù)信息的分析和利用能力，適應(yīng)信息時(shí)代的要求。免費(fèi)論文。
(二)掌握XBRL的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和分類標(biāo)準(zhǔn)，能夠建立和維護(hù)基于XBRL的信息報(bào)告系統(tǒng)
XBRL應(yīng)用的最關(guān)鍵步驟是制定XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)，而建立XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的前提是定義企業(yè)的基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這是會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，技術(shù)人員替代不了。分類標(biāo)準(zhǔn)制定后，企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度不會(huì)一成不變，當(dāng)準(zhǔn)則和制度因?yàn)槔嫦嚓P(guān)者的博弈發(fā)生變化時(shí)，會(huì)計(jì)人員就必須根據(jù)新頒布的規(guī)范或分類標(biāo)準(zhǔn)對(duì)XBRL的標(biāo)簽進(jìn)行更新。另一方面，基于XBRL的信息報(bào)告系統(tǒng)提供了“下鉆”功能，這將要求會(huì)計(jì)人員對(duì)明細(xì)分類賬或經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范和制定標(biāo)準(zhǔn)，用標(biāo)簽表達(dá)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的含義。要具備對(duì)XBRL信息報(bào)告系統(tǒng)建立和維護(hù)的能力，會(huì)計(jì)人員必須掌握XBRL的基本技術(shù)原理和分類標(biāo)準(zhǔn)，以及基于XBRL的信息報(bào)告系統(tǒng)的操作技能。
(三)掌握與XBRL相關(guān)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)
基于XBRL的信息報(bào)告系統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是以可閱讀的字符形式存放于實(shí)例文檔中，必須對(duì)系統(tǒng)實(shí)施有效的控制程序，以保證通過XBRL披露的財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確和完整。財(cái)務(wù)信息披露發(fā)生差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)主要集中于會(huì)計(jì)信息及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與標(biāo)簽配比的準(zhǔn)確性和完整性，針對(duì)XBRL信息、報(bào)告系統(tǒng)及其相關(guān)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或企業(yè)管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部控制程序和制度，并付諸實(shí)現(xiàn)，這些工作責(zé)無旁貸地落在企業(yè)的會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)人員的肩上。另外，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)人員必須對(duì)應(yīng)用XBRL的信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行評(píng)估和鑒證。這些都需要我們的會(huì)計(jì)和審計(jì)人員掌握一定的XBRL技術(shù)和分類標(biāo)準(zhǔn)，并熟悉信息系統(tǒng)的流程、控制程序和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
然而，目前，我國會(huì)計(jì)人員對(duì)XBRL知之甚少，這為XBRL在我國的推廣帶來了很大難度，這種狀況不利于我國XBRL標(biāo)準(zhǔn)的建立。XBRL在我國的推廣應(yīng)用中還而臨諸多問題，有些問題很難馬上解決，需要分步驟、分階段地逐步推行。首先，針對(duì)國內(nèi)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員幾乎沒有XBRI才目關(guān)的知識(shí)背景的狀況，在國內(nèi)大學(xué)必須開設(shè)XBRL的課程，該課程需要在計(jì)算機(jī)專業(yè)、會(huì)計(jì)專業(yè)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)、信息管理專業(yè)、金融專業(yè)進(jìn)行不同側(cè)重點(diǎn)的講解，以加強(qiáng)XBRL知識(shí)的推廣和影響面；同時(shí)加強(qiáng)對(duì)在職人員的培訓(xùn)，開發(fā)相關(guān)培訓(xùn)課程介紹XBRL知識(shí)，使更多的相關(guān)專業(yè)的學(xué)生乃至其他相關(guān)從業(yè)人員了解掌握有關(guān)XBRL的知識(shí)并加以運(yùn)用。免費(fèi)論文。其次，從XBRL標(biāo)準(zhǔn)制定的層面上來看，需要有專業(yè)人員對(duì)XBRL標(biāo)準(zhǔn)國際發(fā)展和應(yīng)用狀況、國外其他地區(qū)組織XBRL的實(shí)施案例的情況進(jìn)行追蹤，密切關(guān)注世界各國對(duì)XBRL研究的動(dòng)向和成果并進(jìn)行借鑒，以減少不同標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，并加快開發(fā)適合我國國情并能與國際接軌的標(biāo)準(zhǔn)。只有解決了這些問題,才能突破瓶頸,促進(jìn)XBRL向更加成熟的階段發(fā)展,為財(cái)務(wù)信息的傳遞與共享創(chuàng)造更流暢的通道,為會(huì)計(jì)信息化建設(shè)做出更大的貢獻(xiàn)。
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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；信息化環(huán)境；審計(jì)技能；觀念意識(shí)
一、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的涵義
來自國家內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（CIIA）《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》的定義：“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審計(jì)和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和效益性來促使目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”來自國家審計(jì)署《關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的定義：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”來自國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程成的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
該定義以幫助組織增加價(jià)值為目標(biāo)，以關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)為主線，以組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和組織治理為內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的三大領(lǐng)域。這表明內(nèi)部審計(jì)的職能是站在組織整體利益的立場上，發(fā)揮增加組織價(jià)值和提高組織效率的作用。
二、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)
現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不僅僅是事后的傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)審計(jì)，其職能也不僅僅是提供保證服務(wù)；而是向事中審計(jì)、事后審計(jì)發(fā)展，其職能更側(cè)重于監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢。并且，高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)總是把經(jīng)營審計(jì)放在財(cái)務(wù)審計(jì)之上。
根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》所體現(xiàn)的觀點(diǎn)，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”內(nèi)部審計(jì)是管理審計(jì)，它具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
1.內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)。
2.內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于企業(yè)整體價(jià)值的提高，具有增值作用。
3.內(nèi)部審計(jì)遵循成本與效益原則。
4.內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容具有廣泛性和全面性。
內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，按業(yè)務(wù)內(nèi)容可將其分為：經(jīng)營審計(jì)、績效審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)、合同審計(jì)、安全審計(jì)、保密審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、IT信息系統(tǒng)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。正是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)具有上述的廣泛性和全面性的特點(diǎn)，所以內(nèi)部審計(jì)人員作為一個(gè)集體應(yīng)該具備開展審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識(shí)技能、邏輯思維能力、分析判斷能力和其他能力；如果內(nèi)部審計(jì)人缺乏從事工作所需要的知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)，可以通過職業(yè)培訓(xùn)、后續(xù)教育，或通過實(shí)踐鍛煉得以提升。
三、“十二五”審計(jì)發(fā)展規(guī)劃提出的信息化要求
加大對(duì)國家信息化建設(shè)情況的審計(jì)力度，建立和完善電子審計(jì)體系；深入總結(jié)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新審計(jì)方式和方法，不斷探索符合我國發(fā)展實(shí)際的審計(jì)方式和方法。
以數(shù)字化為基礎(chǔ)，創(chuàng)新計(jì)算機(jī)審計(jì)的形式和內(nèi)容，總結(jié)推廣數(shù)字化審計(jì)模式，探索形成適應(yīng)信息化環(huán)境的審計(jì)方式。大力推進(jìn)電子審計(jì)體系建設(shè)，努力提高審計(jì)工作的信息化水平，不斷完善以審計(jì)業(yè)務(wù)信息化和審計(jì)管理數(shù)字化為主要內(nèi)容的審計(jì)信息化系統(tǒng)。
提高審計(jì)業(yè)務(wù)信息化水平。完善并推廣現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)，積極開展信息系統(tǒng)審計(jì)；組織開展對(duì)重要單位的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)；積極探索統(tǒng)一組織項(xiàng)目、聯(lián)網(wǎng)跟蹤等審計(jì)組織方式。提高審計(jì)管理數(shù)字化水平，創(chuàng)新信息化環(huán)境下的審計(jì)管理方式。
整合審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)聯(lián)互通、資源共享，促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)同，提升審計(jì)資源的配置效率。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)的作用，統(tǒng)籌安排相關(guān)審計(jì)工。
四、信息化與審計(jì)人員應(yīng)具備的新技能
信息化數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)作方式、控制措施及作為審計(jì)線索和審計(jì)證據(jù)的財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，要求審計(jì)人員不僅要有審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)具備信息化數(shù)據(jù)處理方面的知識(shí)。為適應(yīng)信息化環(huán)境的需要，應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。通常，現(xiàn)代審計(jì)人員應(yīng)具備以下能力：
一是全面運(yùn)用信息系統(tǒng)辦公的能力。特別是能掌握應(yīng)當(dāng)掌握常用的財(cái)務(wù)軟件，如：用友財(cái)務(wù)軟件、金蝶財(cái)務(wù)軟件等，打開被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫；能把數(shù)據(jù)下載到審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)，并轉(zhuǎn)換成為審計(jì)人員可閱讀的數(shù)據(jù)格式。
二是精通使用審計(jì)業(yè)務(wù)軟件能力。審計(jì)人員應(yīng)掌握通用軟件或?qū)Ｓ脤徲?jì)業(yè)務(wù)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析能力。
三是運(yùn)用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)能力，審計(jì)人員應(yīng)具備在審計(jì)現(xiàn)場搭建聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)、實(shí)現(xiàn)資源共享和網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)、應(yīng)用信息化手段對(duì)資金實(shí)現(xiàn)過程化的相對(duì)實(shí)時(shí)的監(jiān)控能力，并能發(fā)現(xiàn)和排除常見的軟件、硬件故障。
四是開展信息系統(tǒng)審計(jì)的能力。培養(yǎng)審計(jì)人員懂得信息系統(tǒng)審計(jì)程序、信息技術(shù)治理、系統(tǒng)和基礎(chǔ)建設(shè)生命周期管理、IT服務(wù)支持、信息資產(chǎn)的保護(hù)、災(zāi)難恢復(fù)和業(yè)務(wù)持續(xù)能力。
信息化環(huán)境下，業(yè)務(wù)處理過程包括了人員手工處理、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理、人與計(jì)算機(jī)進(jìn)行交互處理，內(nèi)部控制的重點(diǎn)變成了人及其處理的業(yè)務(wù)、人機(jī)交互處理過程、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理過程和不同系統(tǒng)之間的傳遞過程，內(nèi)部控制的重點(diǎn)和環(huán)節(jié)發(fā)生了很大變化。對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，應(yīng)做到一般控制審查和應(yīng)用控制審查相結(jié)合；只有對(duì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)，才能了解內(nèi)部控制運(yùn)行狀況并確定后續(xù)實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)和審計(jì)程序的范圍。
五、新時(shí)期審計(jì)人員應(yīng)具有的新意識(shí)或新觀念
一是樹立服務(wù)理念。服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)始終樹立服務(wù)理念，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀和助手，發(fā)揮建設(shè)性作用。
摘要：本文簡要介紹了信息系統(tǒng)審計(jì)的相關(guān)概念，歸納了信息系統(tǒng)審計(jì)的方法、技術(shù)與工具，最后針對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)在信息化過程中的應(yīng)用，總結(jié)出了其應(yīng)用價(jià)值。
關(guān)鍵詞：信息系統(tǒng)審計(jì);企業(yè)信息化;信息系統(tǒng)
信息化是國家現(xiàn)代化的基本標(biāo)志，也是一個(gè)國家綜合國力的集中體現(xiàn)。信息化建設(shè)是一項(xiàng)長期的、綜合的系統(tǒng)工程，在改善企業(yè)運(yùn)作管理水平、提高工作效率的同時(shí)，也產(chǎn)生了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，建立信息系統(tǒng)審計(jì)制度，發(fā)展信息系統(tǒng)審計(jì)是信息化過程中必不可少的制度保證和手段。
一、信息系統(tǒng)審計(jì)的概述
1.信息系統(tǒng)審計(jì)的定義
信息系統(tǒng)審計(jì)（InformationSystemAudit信息系統(tǒng)，簡稱ISA）目前還沒有公認(rèn)的通用定義，國際信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域的權(quán)威專家RonWeber將它定義為：收集并評(píng)估證據(jù)，以判斷一個(gè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)（信息系統(tǒng)）是否有效做到保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整、完成組織目標(biāo)，同時(shí)最經(jīng)濟(jì)地使用資源。可通俗的理解為是對(duì)信息系統(tǒng)的規(guī)劃、開發(fā)、實(shí)施、運(yùn)行和維護(hù)等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保其符合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的過程。
2.信息系統(tǒng)審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容
信息系統(tǒng)審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容包括計(jì)算機(jī)資源管理審計(jì)、軟硬件等獲取審計(jì)、系統(tǒng)軟件審計(jì)、程序?qū)徲?jì)、數(shù)據(jù)完整性審計(jì)、系統(tǒng)生命周期審計(jì)、應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)、系統(tǒng)維護(hù)審計(jì)、操作審計(jì)和安全審計(jì)。
信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目按生命周期來劃分，一般分為信息系統(tǒng)開發(fā)過程的審計(jì)、信息系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)過程的審計(jì)和信息系統(tǒng)生命周期共同業(yè)務(wù)的審計(jì)。
信息系統(tǒng)開發(fā)過程中的審計(jì)是伴隨著系統(tǒng)規(guī)劃、系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、編碼、測試和系統(tǒng)試運(yùn)行這幾個(gè)階段同步進(jìn)行的。信息系統(tǒng)運(yùn)行過程中的審計(jì)包括系統(tǒng)輸入審計(jì)、通信過程審計(jì)、處理過程審計(jì)、數(shù)據(jù)庫審計(jì)、系統(tǒng)輸出審計(jì)和運(yùn)行管理審計(jì)；信息系統(tǒng)維護(hù)過程中的審計(jì)包括維護(hù)組織審計(jì)、維護(hù)順序?qū)徲?jì)、維護(hù)計(jì)劃審計(jì)、維護(hù)實(shí)施審計(jì)、維護(hù)確認(rèn)審計(jì)、改良系統(tǒng)試運(yùn)行審計(jì)和舊信息系統(tǒng)報(bào)廢審計(jì)。
3.信息系統(tǒng)審計(jì)的流程
信息系統(tǒng)審計(jì)流程包括三個(gè)階段即:審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)完成階段。
計(jì)劃階段是信息系統(tǒng)審計(jì)流程的第一步，主要任務(wù)是了解被審系統(tǒng)的基本情況；與委托單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；初步評(píng)價(jià)被審系統(tǒng)的內(nèi)部控制及外部控制；確定重要性水平；分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和編制審計(jì)計(jì)劃。
實(shí)施階段的主要任務(wù)是根據(jù)重要性水平、風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)劃獲取有關(guān)資料；進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試；對(duì)測試結(jié)果進(jìn)行分析；找出導(dǎo)致結(jié)果的原因。
完成階段的主要任務(wù)是整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；復(fù)核工作底稿，完成二級(jí)復(fù)核，匯總審計(jì)差異，同被審系統(tǒng)管理層交流；對(duì)重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)，形成審計(jì)意見，編制審計(jì)報(bào)告，完成三級(jí)復(fù)核。
二、信息系統(tǒng)審計(jì)的方法、技術(shù)與工具
由于信息系統(tǒng)本身的多樣性和復(fù)雜性，信息系統(tǒng)審計(jì)的難度也隨之增加。面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的信息系統(tǒng)和審計(jì)環(huán)境，要求審計(jì)師可以根據(jù)審計(jì)組織及信息系統(tǒng)的實(shí)際情況，結(jié)合審計(jì)目標(biāo)、成本效益、審計(jì)小組的人員與設(shè)備配置情況等，采用多種方法、技術(shù)和工具來幫助他們進(jìn)行審計(jì)工作。
1.常規(guī)的審計(jì)方法、技術(shù)與工具
常規(guī)的審計(jì)方法包括面談法、問卷調(diào)查法、系統(tǒng)評(píng)審會(huì)、流程圖檢查、程序代碼檢查、程序代碼比較和測試等。但在高度計(jì)算機(jī)化的信息系統(tǒng)中，只采用常規(guī)審計(jì)法顯然是不夠的，無論是審計(jì)證據(jù)的收集、評(píng)價(jià)，還是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的現(xiàn)代化，都需要借助計(jì)算機(jī)來高效完成。
2.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的技術(shù)與工具
信息系統(tǒng)被普遍應(yīng)用與企業(yè)生產(chǎn)、管理及經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)師為達(dá)到審計(jì)目的，必須要收集大量儲(chǔ)存于計(jì)算機(jī)中的數(shù)據(jù)，并借助于計(jì)算機(jī)對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以得出審計(jì)的結(jié)論。因此審計(jì)師在收集證據(jù)并分析證據(jù)時(shí)，必需利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（ComputerAssistedAuditTechniques，簡稱CAAT）越來越成為審計(jì)師不可或缺的手段。
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可以使信息系統(tǒng)審計(jì)師獨(dú)立收集審計(jì)信息，按照預(yù)定審計(jì)目標(biāo)訪問和分析數(shù)據(jù)、報(bào)告系統(tǒng)產(chǎn)生和維護(hù)的記錄的可靠性等審計(jì)發(fā)現(xiàn)。所用信息來源的可靠性為得出審計(jì)結(jié)論提供了再保證。
常用的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件與技術(shù)：共用軟件、測試數(shù)據(jù)、應(yīng)用程序檢查、審計(jì)專家系統(tǒng)、整體測試、快照、系統(tǒng)控制審計(jì)審核文檔、其他特殊的審計(jì)軟件等。
三、信息系統(tǒng)審計(jì)的應(yīng)用價(jià)值
有的作者在引用文獻(xiàn)的時(shí)候，只要是論文內(nèi)容相關(guān)的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)全都引用，根本就沒有整理和歸類，這樣寫出來的論文不過就是一些亂七八糟的資料堆砌出來的論文，這樣的論文沒有思路，沒有結(jié)構(gòu)層次，直接就影響了論文的質(zhì)量，下面是學(xué)術(shù)參考網(wǎng)的小編整理的關(guān)于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)論文參考文獻(xiàn)，給大家在寫作當(dāng)中帶來幫助。
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論文參考文獻(xiàn)的撰寫是為了讓讀者在研究某些問題時(shí)候，提供相關(guān)的文獻(xiàn)資料，讓讀者更進(jìn)一步的了解作者引用的具體內(nèi)容，從而解決讀者的需求。下面是千里馬網(wǎng)站小編整理的會(huì)計(jì)本科論文參考文獻(xiàn)，供大家閱讀借鑒。
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二、信息審計(jì)研究概述
對(duì)信息審計(jì)的研究，主要集中在信息審計(jì)的基本概念、基本目標(biāo)及信息審計(jì)的主要內(nèi)容等方面。
（一）信息審計(jì)的基本概念 目前，信息審計(jì)內(nèi)涵尚未有一個(gè)被理論界認(rèn)同的概念。美國信息學(xué)家D.Ellis（1993）首次將信息審計(jì)定義為：“審查已有的信息管理系統(tǒng)，找出問題，提供解決問題的備選方案”（任玉珍，2009），試圖將信息審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)合二而一，以求尋找解決問題的方案。布徹南（Buchanan，1998）和吉伯（Gibb）則將信息審計(jì)界定為：“對(duì)組織信息資源和信息流進(jìn)行發(fā)現(xiàn)、控制和評(píng)估，以實(shí)施、維護(hù)或改進(jìn)組織的信息管理的過程”，這一定義將信息審計(jì)的內(nèi)容確定為信息資源與信息流兩大部分至今影響至深。奧那（Orna，2004）則將信息審計(jì)的對(duì)象拓展為人、文檔和信息，并認(rèn)為，信息審計(jì)是通過對(duì)一個(gè)組織中的人、文檔等的查證，系統(tǒng)地檢查信息產(chǎn)生、利用和流動(dòng)的情況，進(jìn)而確定其支持目標(biāo)。英國信息管理協(xié)會(huì)（Aslib）拓展了信息審計(jì)的內(nèi)容，指出它是參考組織的人員和已有文獻(xiàn)，對(duì)組織的信息資源、信息流和信息需求等方面進(jìn)行的系統(tǒng)檢查，以確定其對(duì)組織目標(biāo)的貢獻(xiàn)程度。我國學(xué)者婁策勤和高策（2009）則結(jié)合當(dāng)前新的信息環(huán)境和信息理論，將信息審計(jì)看作是一種管理工具，認(rèn)為它是一種發(fā)現(xiàn)、解決組織信息管理缺陷的管理工具。黃亦西（2005）也指出，信息審計(jì)是為了充分開發(fā)信息價(jià)值，通過對(duì)組織的信息流和信息資源的調(diào)查、評(píng)估，從而識(shí)別組織的信息需求，確定組織的信息環(huán)境，并制定相應(yīng)政策的過程。
必須強(qiáng)調(diào)的是，信息審計(jì)中的“信息”是一個(gè)廣義信息的概念，包括嚴(yán)格意義上的信息和數(shù)據(jù)兩類。筆者認(rèn)為，處于IT廣泛應(yīng)用的今天，信息與數(shù)據(jù)的細(xì)分必不可少，它對(duì)人們研究信息審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容和范圍至關(guān)重要，因此，筆者將對(duì)應(yīng)于數(shù)據(jù)審計(jì)的信息審計(jì)稱為狹義信息審計(jì)，以括號(hào)注明“狹義”。而將涵蓋數(shù)據(jù)、信息的審計(jì)視為廣義信息審計(jì)。
（二）信息審計(jì)的基本目標(biāo) 美國學(xué)者查菲（Chaffey）和伍德（Wood，2008）指出，信息審計(jì)是用來評(píng)價(jià)當(dāng)前信息質(zhì)量和管理行為的水平，即“是什么”的問題。它也可作為一種狀態(tài)分析的工具，用以協(xié)助構(gòu)建信息政策和評(píng)價(jià)信息戰(zhàn)略的目標(biāo)是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，將信息審計(jì)看成是信息質(zhì)量與管理不可或缺的工具。賴茂生（2005）認(rèn)為，信息審計(jì)的目的是為了實(shí)施、維護(hù)或提高組織機(jī)構(gòu)的信息管理。胡善勤則從IT視角出發(fā)，指出用以記錄網(wǎng)絡(luò)上各計(jì)算機(jī)行為的信息審計(jì)，其目標(biāo)有兩個(gè)：一是可定期對(duì)各種網(wǎng)絡(luò)行為進(jìn)行采集、統(tǒng)計(jì)和分析等，發(fā)現(xiàn)存在的漏洞并及時(shí)修補(bǔ)；二是在發(fā)生安全事故后可以進(jìn)行信息分析，找到事故原因，進(jìn)而采取相應(yīng)的措施。可見，信息審計(jì)的根本目標(biāo)，主要在于提升信息質(zhì)量，由于信息質(zhì)量的優(yōu)劣首先取決于信息資源對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所作的貢獻(xiàn)，故而在當(dāng)前情況下，信息審計(jì)所面對(duì)的必然是企業(yè)的IT系統(tǒng)（如ERP系統(tǒng)），基于IT視角可使人們進(jìn)一步明確信息審計(jì)目標(biāo)，并為企業(yè)IT環(huán)境確定信息審計(jì)的內(nèi)容與范圍。
（三）信息審計(jì)的主要內(nèi)容 隨著IT應(yīng)用的深入，眾多學(xué)者認(rèn)為，不應(yīng)把信息審計(jì)看成是一種選擇，而是達(dá)到確定信息資源的價(jià)值、功能和用途，以便充分開發(fā)其戰(zhàn)略價(jià)值的必要步驟。信息審計(jì)包括信息資源和信息需求兩大內(nèi)容，但它是否也應(yīng)包括信息流則是眾說紛紜。鑒于信息流審計(jì)和信息流程重組中的眾多理論和流程具有相似性，有些學(xué)者認(rèn)為信息流審計(jì)不應(yīng)歸屬于信息審計(jì)范疇之內(nèi)（高策，2009）。筆者認(rèn)為，處于IT應(yīng)用的初始階段，將信息流納入信息審計(jì)的主要內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)的系統(tǒng)信息流程的標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化建設(shè)具有重要的意義。這是因?yàn)椋畔⒘髋c企業(yè)組織流、業(yè)務(wù)流密切相關(guān)，面對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，企業(yè)流程再造的本質(zhì)就是實(shí)施三者的同步發(fā)展。而從企業(yè)ERP系統(tǒng)應(yīng)用層面來看，信息資源、信息流與信息需求三者不能單獨(dú)割裂開來，只有將信息流與信息需求、信息資源同步考察，才能對(duì)企業(yè)的信息管理水平加以客觀地評(píng)價(jià)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)意見。
信息審計(jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)涵蓋信息圖譜中的數(shù)據(jù)、信息和知識(shí)三個(gè)部分，但對(duì)我國企業(yè)而言，當(dāng)前的數(shù)據(jù)審計(jì)與信息審計(jì)（狹義）首當(dāng)其沖，只有這二者真正得以成功實(shí)施，并取得一定實(shí)效之后，知識(shí)審計(jì)才可望順利進(jìn)行，為此，筆者重點(diǎn)分析數(shù)據(jù)審計(jì)與信息審計(jì)（狹義）的具體內(nèi)容。
從企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)內(nèi)容看，信息審計(jì)的對(duì)象可細(xì)分為采購、生產(chǎn)、銷售、會(huì)計(jì)等各子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)審計(jì)與信息審計(jì)（狹義），這樣才能根據(jù)各子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)特點(diǎn)與具體內(nèi)容，對(duì)各類信息資源、信息流和信息的使用提出針對(duì)性的信息管理評(píng)價(jià)意見。不難想象，那種既想獲取企業(yè)信息審計(jì)的客觀公正的評(píng)價(jià)意見，又不涉足各業(yè)務(wù)內(nèi)容深入考察的做法，將難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
三、信息審計(jì)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的地位與作用
會(huì)計(jì)的價(jià)值并非來自于技術(shù)，而是取決于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息的增值首先是通過信息流的改善以降低資源的需求量，通過高質(zhì)量信息的共享對(duì)決策提供支持。為此，采用信息審計(jì)以保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量，也就使會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息管理與控制新增了一道堅(jiān)實(shí)的屏障。
（一）會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并行不悖 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量兩大方面發(fā)表審計(jì)意見，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。而對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)而言，作為IT時(shí)代的必然產(chǎn)物的信息審計(jì)，其審計(jì)對(duì)象首先是以財(cái)務(wù)為主的信息資源，以確保該信息資源的價(jià)值、功能和用途，進(jìn)而實(shí)施、維護(hù)或改進(jìn)組織的信息管理的過程。雖然兩者都有保證信息高質(zhì)量的目標(biāo)，但審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)方法卻大相徑庭。而從兩種審計(jì)的審計(jì)對(duì)象看，雖然都是針對(duì)企業(yè)的信息資源，但信息審計(jì)的范圍要寬泛得多，它不僅包括企業(yè)的貨幣、財(cái)務(wù)等定量信息，而且還包含企業(yè)的非貨幣、非財(cái)務(wù)等定性信息。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必須對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的遵行性，對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的公允性發(fā)表審計(jì)意見。而信息審計(jì)則是從對(duì)企業(yè)信息資源、信息流程和信息需求等內(nèi)容的價(jià)值、功能和用途加以評(píng)價(jià)，發(fā)表審計(jì)意見。前者注重企業(yè)核心信息的合規(guī)性，后者則注重企業(yè)信息管理質(zhì)量的提升。從時(shí)空上來看，前者注重對(duì)所產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，而后者則是對(duì)信息管理過程進(jìn)行評(píng)價(jià)。盡管信息審計(jì)之初衷在于整個(gè)企業(yè)，但在我國首先在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中加以施行，則是綱舉目張之舉。
（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)異曲同工 企業(yè)信息化的實(shí)踐證明，那種認(rèn)為只要企業(yè)應(yīng)用信息系統(tǒng)或相應(yīng)的信息技術(shù)就能實(shí)現(xiàn)信息化、提高企業(yè)信息管理水平的認(rèn)識(shí)有失偏頗，企業(yè)信息化建設(shè)中的根本因素是信息資源建設(shè)問題。目前普遍存在的企業(yè)信息資源存量絕對(duì)值不足、信息需求匹配度不高、信息資源利用率低、信息資源成本高收益低等弊端。因此，信息審計(jì)的當(dāng)務(wù)之急，是要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息資源進(jìn)行控制和評(píng)估，以實(shí)施、維護(hù)或改進(jìn)企業(yè)信息管理的水平。
盡管有學(xué)者將信息審計(jì)對(duì)象界定為信息管理系統(tǒng)，但近20年來信息審計(jì)的實(shí)踐及諸多研究成果表明，審計(jì)信息管理系統(tǒng)的任務(wù)非信息系統(tǒng)審計(jì)莫屬，信息審計(jì)盡管與信息系統(tǒng)審計(jì)有著千絲萬縷的聯(lián)系，但兩者的審計(jì)目標(biāo)、對(duì)象、范圍、內(nèi)容卻有許多不同。Ron.Weber（1999）指出，信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)在于判斷被審的信息系統(tǒng)是否能夠保證信息資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及高效地利用組織的資源并有效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程，它主要通過獲取和評(píng)價(jià)所收集的證據(jù)來保證這一判斷的客觀公允性。信息系統(tǒng)是其審計(jì)對(duì)象，獲取和評(píng)價(jià)所收集的證據(jù)是其手段與方法。而信息審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是數(shù)據(jù)與信息（狹義），評(píng)價(jià)產(chǎn)生信息的被審系統(tǒng)則是其手段與方法。兩者相輔相成、優(yōu)勢互補(bǔ)的同步，可以從不同途徑保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)和信息的高效與高質(zhì)。
（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)與IT環(huán)境共生互動(dòng) 自20世紀(jì)90年代初期以來，越來越多的企業(yè)流程已經(jīng)將大型信息系統(tǒng)納入其中。由于這一技術(shù)轉(zhuǎn)變，數(shù)據(jù)和信息相對(duì)于產(chǎn)品的重要性正在凸顯。目前很大一部分企業(yè)價(jià)值已經(jīng)不在資產(chǎn)負(fù)債表之內(nèi)，在使用大量知識(shí)和信息的領(lǐng)域，差異越發(fā)明顯，以至于越來越多的人想拋棄已經(jīng)接受的簿記原則（杰普.布勒姆等，2008）。可見，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息資源與信息需求面臨著重新確認(rèn)等問題，而亨茨爾（Henczel，2001）所提出的，信息審計(jì)是通過識(shí)別組織的信息需求，從而有效地確定組織當(dāng)前信息環(huán)境的過程，這一將識(shí)別信息需求作為信息審計(jì)的主要內(nèi)容的觀點(diǎn)，對(duì)重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息需求具有十分重要的意義。會(huì)計(jì)的發(fā)展取決于兩個(gè)因素，一是環(huán)境的影響；二是用戶對(duì)會(huì)計(jì)的信息需求，信息技術(shù)的飛速發(fā)展，促使會(huì)計(jì)系統(tǒng)與這一技術(shù)環(huán)境的共生和互動(dòng)關(guān)系日趨明顯，而經(jīng)濟(jì)全球化的競爭態(tài)勢又驅(qū)使會(huì)計(jì)信息不能局限于眼前以財(cái)務(wù)為主的經(jīng)濟(jì)信息的支持。因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)面臨著信息資源與信息需求的信息審計(jì)。
會(huì)計(jì)信息要力求增值，無疑應(yīng)當(dāng)對(duì)其數(shù)據(jù)與信息的采集、處理與生成的基本流程逐一進(jìn)行分析和提煉，以便求得各流程、工序的精益求精。同時(shí)，由于目前大中型企業(yè)紛紛使用ERP系統(tǒng)，因而使會(huì)計(jì)子系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)聯(lián)系越來越密切，而其會(huì)計(jì)子系統(tǒng)中的管理會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等子系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)的無縫連接越發(fā)凸顯，為此，針對(duì)數(shù)以萬計(jì)存儲(chǔ)于企業(yè)數(shù)據(jù)倉庫之中的信息資源文件重新進(jìn)行梳理與管理勢在必行。而從審計(jì)的角度看，IT環(huán)境需要IT治理和IT控制，這是因?yàn)檫@一環(huán)境所帶來的系統(tǒng)、流程、技術(shù)等錯(cuò)綜復(fù)雜的高風(fēng)險(xiǎn)局面，許多大公司由于難以應(yīng)對(duì)這一高風(fēng)險(xiǎn)局面而陷入信息危機(jī)與信息犯罪的旋渦之中。作為信息安全保證的必備工具與方法手段，信息審計(jì)在當(dāng)前會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全控制不足的狀況下尤為必要。
四、信息審計(jì)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中應(yīng)用的若干思考
盡管會(huì)計(jì)系統(tǒng)相對(duì)于企業(yè)其他子系統(tǒng)具有較為嚴(yán)格的信息生產(chǎn)程序、流程和規(guī)范，但面對(duì)與ERP系統(tǒng)諸多子系統(tǒng)的日益交融局面，會(huì)計(jì)子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)與信息的管理產(chǎn)生許多問題，如缺少對(duì)信息的集中化管理，致使某些有用信息過于分散而難以被決策者獲取與使用，又如信息過載使得信息用戶難以騰出足夠的時(shí)間從紛繁復(fù)雜的信息中選擇其所需要的信息等。誠如信息審計(jì)專家H. Botha和J.A.Boon所指出的，需要對(duì)信息審計(jì)進(jìn)行更多的研究，在實(shí)踐中測試更多的方法，使信息專家能夠開發(fā)出可以放心使用的可靠信息審計(jì)方法。筆者認(rèn)為，當(dāng)務(wù)之急是在對(duì)信息審計(jì)的必要性取得共識(shí)的基礎(chǔ)上，探討會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)的主體與內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)頻率與審計(jì)重點(diǎn)等問題，以使信息審計(jì)在我國早日應(yīng)用。
（一）會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)的主體與內(nèi)容 本質(zhì)上說，企業(yè)信息審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)有機(jī)組成部分，其規(guī)劃、實(shí)施、完善的組織協(xié)調(diào)工作主要應(yīng)由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為主體加以實(shí)施，在聘請(qǐng)外部專家參與信息審計(jì)的基礎(chǔ)上，輔以企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)審計(jì)人員來完善審計(jì)工作。但由于當(dāng)前企業(yè)信息審計(jì)力量不足、缺乏專業(yè)勝任能力的人員，故應(yīng)形成由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員與信息主管人員為主的專業(yè)團(tuán)隊(duì)。
如前所述，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息審計(jì)包含會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)審計(jì)與會(huì)計(jì)信息審計(jì)（狹義），從實(shí)務(wù)上看，前者的審計(jì)重點(diǎn)是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的保護(hù)、采集、存儲(chǔ)、記錄和處理規(guī)范的管理，而后者的審計(jì)重點(diǎn)則是對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所產(chǎn)出的財(cái)務(wù)報(bào)告和提供決策支持信息的管理。從理論研究內(nèi)容上看，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)應(yīng)當(dāng)研究會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的來源，數(shù)據(jù)的檢索與分析，以及基于信息需求而對(duì)會(huì)計(jì)憑證和賬簿等數(shù)據(jù)的采集、整理及記錄規(guī)則等方面的管理。而會(huì)計(jì)信息審計(jì)的研究重點(diǎn)則是與流程、選擇合適信息系統(tǒng)、信息獲取及使用、各類會(huì)計(jì)信息對(duì)相應(yīng)流程的重要程度，以及與會(huì)計(jì)信息需求的目標(biāo)相適應(yīng)的信息體系的構(gòu)建等。
（二）信息審計(jì)的審計(jì)方法 作為人造系統(tǒng)，會(huì)計(jì)這一應(yīng)用系統(tǒng)的信息審計(jì)應(yīng)以信息技術(shù)為手段，圍繞企業(yè)各應(yīng)用子系統(tǒng)的應(yīng)用過程與應(yīng)用結(jié)果，以及系統(tǒng)安全的合理性、過程行為的合法性、結(jié)果數(shù)據(jù)的真實(shí)性，進(jìn)行客觀、適時(shí)的監(jiān)測與審核，將各種違規(guī)、可疑事件及時(shí)發(fā)出警報(bào)，并提交改進(jìn)信息管理的審計(jì)報(bào)告。
信息審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)同為內(nèi)部審計(jì)的組成部分，但其各自的審計(jì)方法不盡相同，亨茨爾（Henczel，2001）強(qiáng)調(diào)信息審計(jì)是一個(gè)循環(huán)的過程，包括計(jì)劃、數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)、建議交流以及實(shí)施這樣一個(gè)定期重復(fù)的過程。目前比較成熟的信息審計(jì)方法有信息地圖法、集成審計(jì)法、信息流法和亨茨爾（Henczel）法等多種（婁策勤、高策，2009），針對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為選用信息流法和亨茨爾（Henczel）法為宜。信息流法既重視信息資源的識(shí)別，又能同時(shí)對(duì)企業(yè)信息流進(jìn)行分析，這正是目前我國會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)起步伊始所必須的。而亨茨爾法則是在分析信息流法和集成審計(jì)法的基礎(chǔ)上，提出了較為科學(xué)的信息審計(jì)7大步驟，即計(jì)劃籌備審計(jì)計(jì)劃和準(zhǔn)備，通過案例分析取得高層支持；數(shù)據(jù)收集通過調(diào)研建立組織信息資源數(shù)據(jù)庫；數(shù)據(jù)分析對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化分析；數(shù)據(jù)評(píng)估進(jìn)行數(shù)據(jù)判讀，提出建議；建議交流報(bào)告信息審計(jì)結(jié)果，交流意見；實(shí)施建議開展信息審計(jì)建議改革項(xiàng)目；二次審計(jì)使信息審計(jì)經(jīng)常化、規(guī)律化。對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)而言，信息流中的電子憑證審核、記賬憑證形成、賬簿登錄、銀行對(duì)賬和報(bào)表編制等沿用手工會(huì)計(jì)流程的做法，能否符合信息管理與用戶信息需求，十分有必要在信息審計(jì)過程中進(jìn)行重新審視與評(píng)價(jià)。
由于當(dāng)前尚未形成標(biāo)準(zhǔn)化的信息審計(jì)方法體系，因此在實(shí)際中，許多信息審計(jì)項(xiàng)目多采用了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法，如成本/效益方法等，這給信息審計(jì)實(shí)踐造成了很大的困惑和混亂，有的學(xué)者主張應(yīng)將財(cái)務(wù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)與信息審計(jì)實(shí)踐相融合，盡早開發(fā)出一套適用于信息審計(jì)方法體系（任玉珍，2009）。筆者認(rèn)為，借鑒財(cái)務(wù)審計(jì)的基本方法與經(jīng)驗(yàn)，固然是信息審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑之一，但信息審計(jì)方法不能落入財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方法之中，否則將有可能影響到信息審計(jì)任務(wù)的完成，兩者的審計(jì)目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，因而其審計(jì)方法也必然有很大的不同。鑒于信息系統(tǒng)審計(jì)與信息審計(jì)所具備的諸多共性，借鑒日益成熟的信息系統(tǒng)審計(jì)中的信息流程審計(jì)與數(shù)據(jù)審計(jì)的方法不失為一種事半功倍的做法。
（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)的頻率與重點(diǎn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息審計(jì)，首先要明確信息用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息需求，其次是要對(duì)目前可使用信息與信息用戶所需要的信息進(jìn)行信息資源差異對(duì)比分析，進(jìn)而根據(jù)當(dāng)前狀況提出消除上述差異解決方案，并制定信息提供與信息流程再造的行動(dòng)計(jì)劃。從以上的審計(jì)過程看，會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)的頻率與該系統(tǒng)的使用狀況相聯(lián)系，即信息審計(jì)頻率與系統(tǒng)使用時(shí)間相對(duì)應(yīng)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)一旦受到升級(jí)或改進(jìn)，信息審計(jì)就應(yīng)當(dāng)緊隨其后加以進(jìn)行。然而，應(yīng)當(dāng)注意的是，在信息資源、信息流和信息需求三大信息審計(jì)內(nèi)容中，與系統(tǒng)升級(jí)或改進(jìn)聯(lián)系最緊的當(dāng)屬信息流。因此，信息審計(jì)的頻率可以因?qū)徲?jì)內(nèi)容而定，一旦會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息流受到改變，就必須對(duì)其實(shí)施審計(jì)，而信息資源與信息需求則可采用定期審計(jì)的方法，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營決策與競爭的需求，定期實(shí)施會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)審計(jì)與信息審計(jì)（狹義）。
信息審計(jì)包括數(shù)據(jù)審計(jì)與信息審計(jì)（狹義），對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)而言，數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用研究的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的保護(hù)、采集、存儲(chǔ)、記錄和處理規(guī)范等方面，而其理論研究的重點(diǎn)則是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的來源、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的檢索與分析、會(huì)計(jì)憑證和賬簿等數(shù)據(jù)的作用，以及這些數(shù)據(jù)處理過程中的規(guī)范要求。而信息審計(jì)（狹義）應(yīng)用研究的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)所產(chǎn)出的財(cái)務(wù)報(bào)告和提供決策支持的信息，其理論研究的重點(diǎn)則是與流程、選擇合適信息系統(tǒng)、信息獲取及使用、各類會(huì)計(jì)信息對(duì)相應(yīng)流程的重要程度，以及會(huì)計(jì)信息需求的目標(biāo)等相關(guān)。
五、結(jié)論
疾速形成的網(wǎng)絡(luò)化與無紙化等信息化環(huán)境，促使會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息審計(jì)成為必然，而作為信息化助推器的信息審計(jì)，其審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法等又確立了其在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)與信息安全保障體系中的重要地位。伴隨著我國信息審計(jì)理論研究的開展，信息審計(jì)的成功應(yīng)用可望水到渠成。屆時(shí)，信息審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)的并駕齊驅(qū)，必然為我國會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息的可靠與相關(guān)、信息管理的高質(zhì)與高效提供強(qiáng)有力的支持。
［本文系福建省教育廳2008年度人文社科項(xiàng)目“我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展方向研究”（JA08003S）階段性研究成果］
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