時間：2023-08-16 17:30:06
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計的步驟，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：工程；結(jié)算審計；步驟；方法；重點
工程項目施工結(jié)算審計主要是根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和政策，依據(jù)國家建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的工程定額、工程消耗標(biāo)準(zhǔn)、取費標(biāo)準(zhǔn)以及人工、材料、機(jī)械臺班價格參數(shù)、設(shè)計圖紙和工程實物量，對工程造價的確定和控制進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，它是基本建設(shè)項目工作的重要內(nèi)容，是對基本建設(shè)項目的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督和評價的過程，它對于合理確定工程造價、提高投資效益、保證工程質(zhì)量促進(jìn)廉政建設(shè)等方面具有重要意義。
一、通信工程施工結(jié)算審計的步驟
（一）首先要收集項目的相關(guān)資料。相關(guān)資料主要包括：項目立項申請、設(shè)計批復(fù)、設(shè)計文件、施工單位招投標(biāo)文件、設(shè)備及材料的招投標(biāo)文件、施工合同、設(shè)備采購等合同、施工圖紙、結(jié)算資料、竣工資料、設(shè)計變更文件、隱蔽工程簽證單等，在審計過程中，施工單位往往提供資料不及時，提供資料不全面，且資料內(nèi)容與實際不符，這都需要我們仔細(xì)核查。收集相關(guān)的資料是審計工作順利開展的基礎(chǔ)條件，同時為保證審計工作的有序進(jìn)行還必須將收集的資料進(jìn)化分類、歸集和分析，對資料要有全面詳細(xì)的了解。
（二）根據(jù)結(jié)算編制說明，了解工程結(jié)算包括的范圍、內(nèi)容及結(jié)算方式，確定審計方案（如通過通信工程結(jié)算編制說明了解結(jié)算方式是包工包料包費用一次包死價格還是按實際工程量結(jié)算即按實結(jié)算）。
（三）全面熟悉竣工圖紙，竣工圖是審計的重要依據(jù)，通過圖紙統(tǒng)計工程量。當(dāng)然要使工程量客觀、準(zhǔn)確還得進(jìn)行現(xiàn)場查勘，這是非常重要的步驟。
（四）根據(jù)工程的性質(zhì)和類別，運用適用的定額和取費標(biāo)準(zhǔn)，然后綜合運用工程量，計算依據(jù)對工程造價進(jìn)行核算、核對。
（五）依據(jù)計算的結(jié)果出具審計報告，發(fā)表審計意見。
二、通信工程施工結(jié)算審計的重點：
為進(jìn)一步搞好工程項目施工結(jié)算審計，有效避免多算、漏算、重算，合理確認(rèn)工程價款，歸納出施工結(jié)算審計應(yīng)注意以下的重點。
（一）工程量的審核
工程量審核是結(jié)算準(zhǔn)確性的一個重要的方面，在通信工程結(jié)算中，通過抽查法核算工程量時，每項項目都需抽查，如通信工程中新建桿路、新建直埋、利舊附掛、墻壁訂掛、管道敷設(shè)都需按比例勘驗，同時需要注意選取工程量大，在審核過程中有疑問的單位工程進(jìn)行分類分層抽查審核。
（二）結(jié)算單價的審核
由于通信工程中各地區(qū)項目價格和主材價格各不相同，在結(jié)算書中報送價格也各不相同，在結(jié)算中應(yīng)該注意各項目其類型報價是否合理，與實際價格是否相符，如：在某通信項目結(jié)算審計中，發(fā)現(xiàn)施工單位對利舊附掛和利舊加掛定義模糊，其報送價格也不合理
（三）取費標(biāo)準(zhǔn)的審核
取費應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，審計過程中要取費注意文件的時效性、費率的正確性、材料價格調(diào)整是否符合文件規(guī)定等問題。例如在通信工程結(jié)算中，光纜價格應(yīng)根據(jù)被審計單位提供的集采文件為依據(jù)。
三、通信工程施工結(jié)算審計的心得
（一）注意合同履行。審計人員對涉及到工程造價的合同條款必須研究透徹，以確定審計方案。如合同中若規(guī)定“此工程一次性包死且工程造價不做改變”，那么我們就不需要去一項一項核工程量，這無疑是畫蛇添足。
（二）注意工程量計算。審計人員必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場為依據(jù)，嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計算規(guī)則逐項進(jìn)行核對，看有無多算、重算、錯算現(xiàn)象。審計人員應(yīng)把竣工圖的“死數(shù)據(jù)”與施工現(xiàn)場調(diào)查了解的“活資料”進(jìn)行對比分析，找出差距，擠出工程量中的“水份”，確保竣工決算造價的真實性。
（三）注意定額套用。工程預(yù)算定額是計算工程造價的依據(jù)，在審計竣工決算套用定額時就應(yīng)注意定額子目的適用范圍及一些常用數(shù)據(jù)，應(yīng)防止高套定額，造成重復(fù)計算。除了熟悉預(yù)算定額外，還應(yīng)熟悉竣工圖內(nèi)容及工程施工實際情況，才能把好定額套用審計關(guān)。
（四）注意材料費用。針對市場材料供應(yīng)價格變化大的特點，審核材料單價時應(yīng)以施工當(dāng)時的材料價格為計算依據(jù)，執(zhí)行國家統(tǒng)一的材料消耗定額及有關(guān)運雜費率、采保費率等規(guī)定。
（五）注意取費標(biāo)準(zhǔn)。注意工程類別及取費標(biāo)準(zhǔn)，按照不同施工地區(qū)、不同工程類別計取相關(guān)的地區(qū)稅率及工程費率，確保取費標(biāo)準(zhǔn)的合理性，才能為加強(qiáng)工程造價控制把好最后一個關(guān)口。
（六）注意前期準(zhǔn)備。在收到審計委托后，應(yīng)盡快將此次審計需要的資料（如工程概預(yù)算批復(fù)文件、工程設(shè)計資料、竣工資料、施工合同、材料費用資料）清單遞交建設(shè)單位，請他們在短時間內(nèi)準(zhǔn)備好相關(guān)資料，以便審計工作順利進(jìn)行。
除以上注意事項，在實際審計工作中，必須認(rèn)真細(xì)致及時發(fā)現(xiàn)問題，無論是面對建設(shè)單位或是施工單位，都必須本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度去完成審計工作；審計工作有時很靈活，具體問題要具體對待，不能死搬硬套，要運用正確的方法；在審計過程中，必須秉承獨立、客觀、公平、公正、依法審計為原則；最后在審計中發(fā)現(xiàn)不懂的問題時，需及時向別人請教，加強(qiáng)專業(yè)知識學(xué)習(xí)，增加自身業(yè)務(wù)能力。（作者單位：蘭州商學(xué)院會計學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
[1]吳峰.工程結(jié)算審計的工作探索[J].科技風(fēng)，2013（4）：232.
(一)前瞻性評價綜合法的優(yōu)點1.前瞻性評價綜合法向決策者提供前瞻性的專業(yè)幫助。從國會的角度看，一個議案將要實施前，審計人員應(yīng)用前瞻性評價綜合法可以給予國會決策者專業(yè)的幫助，并且讓他人對新議案的基本理念和可行性感到信服。從議案角度看，前瞻性評價綜合法有助于提供議案前瞻性的信息和提高議案成功的可能性。因此，審計人員應(yīng)用前瞻性評價綜合法可以在新議案實施前幫助國會決策者避免未來可能出現(xiàn)的問題，以促進(jìn)議案的成功。2.前瞻性評價綜合法是系統(tǒng)性的方法，可靠性較強(qiáng)。應(yīng)用此方法，審計結(jié)論具有較強(qiáng)的確定性，不會受人員安排等主觀因素的影響，審計人員能夠按照確定的程序收集、審閱相關(guān)研究文獻(xiàn)，并且較為清晰地闡述審計證據(jù)和表明議案未來執(zhí)行中的不確定因素。綜上所述，應(yīng)用該系統(tǒng)性方法更能保證審計工作的質(zhì)量。3.前瞻性評價綜合法成本較低。與其它前瞻性方法如實驗性的測試等相比，前瞻性評價綜合法主要收集、審閱已經(jīng)有的研究文獻(xiàn)，用以評價議案的可行性，因此所需的人力、財力、時間較少，成本較低。
(二)前瞻性評價綜合法的缺點前瞻性評價綜合法的適用對象主要是針對未來的議案，它不能解決所有的前瞻性問題，如對政府未來的需求、成本和結(jié)果的分析與評價，可能更多地要運用模擬仿真、預(yù)測等前瞻性方法。在結(jié)果的可靠性方面，前瞻性評價綜合法要比試點試驗等前瞻性方法稍有遜色。另外，前瞻性評價綜合法作為一種新興的前瞻性方法在實踐中的應(yīng)用還不夠廣泛，對審計人員的素質(zhì)要求較高。
(三)前瞻性評價綜合法的適用條件前瞻性評價綜合法既可用于評價單一的議案，也可用于兩個及以上備選議案的比較和選擇。在評估單一的議案時，確定明晰的評價標(biāo)準(zhǔn)十分關(guān)鍵，同時也比較困難，因為提案在未來是否成功往往取決于未來的實施過程而非現(xiàn)在訂立的目標(biāo)。另外，評價兩個及以上的議案往往會更容易，因為作出相對評價(如哪個更好)比絕對評價(如它每個方面都很好嗎?有多好?)更簡單。審計工作的客觀條件也會決定是否應(yīng)用前瞻性評價綜合法。雖然應(yīng)用此方法進(jìn)行審計評價時，所需審計時間通常較短，但也不能馬上開展評價工作，開展之前需要一定的準(zhǔn)備工作。一般情況下，兩個及以上議案的評價至少需要兩個審計人員為期三個月的工作，因為只有如此才能保證審計人員有較為充分的時間回顧、綜述已發(fā)表以及未發(fā)表的文獻(xiàn)，向技術(shù)專家咨詢以及對最終信息進(jìn)行詳細(xì)透徹的分析。如果這幾個議案相當(dāng)復(fù)雜，沒有相關(guān)充分的研究文獻(xiàn)，或者大部分研究文獻(xiàn)因未發(fā)表較難收集時，通常需要更多的審計時間。因此當(dāng)GAO接到任務(wù)時，應(yīng)該盡早開展工作，如果時間緊迫，則不適用此方法。另外，在應(yīng)用前瞻性評價綜合法回答某一前瞻性問題時，如果這個前瞻性問題受到廣泛關(guān)注和激烈討論，則在短時間內(nèi)針對同一個前瞻性問題可能會出現(xiàn)許多不同的議案，這會引起邏輯上的或其它方面的一些問題，導(dǎo)致前瞻性評價綜合法不再適用。但如果這種情況是在開展前瞻性評價工作過程中出現(xiàn)，審計人員應(yīng)避免審計范圍的擴(kuò)大，或者要求延長審計時間。前瞻性評價綜合法是否適用于績效審計工作還受到其它很多因素影響。
前瞻性評價綜合法的一般步驟
前瞻性評價綜合法包括三個階段六個步驟:第一階段定義問題和選擇評價對象;第二階段進(jìn)行概念分析、操作分析和測試模型;第三階段是列示結(jié)果。
(一)定義問題定義問題是應(yīng)用前瞻性評價綜合法的第一步，由GAO審計人員與客戶(提出前瞻性問題的人)充分交流意見，明確議案所關(guān)注前瞻性問題的范圍和性質(zhì)，以及判斷議案是否偏離預(yù)設(shè)目標(biāo)。定義問題這一步驟幫助審計人員確定審計工作的范圍，并且為確定最終審計建議的適用范圍等奠定基礎(chǔ)。這一步驟之所以不可或缺，是因為在很多情況下不同的人對于某一看似確定的問題會作出不同的定義，而且對于相同內(nèi)容的議案，其目標(biāo)也會大相徑庭。比如，許多議案旨在提供糧食補(bǔ)助、推廣營養(yǎng)教育和進(jìn)行身體檢查。這其中有些議案致力于解決低收入女性和少女媽媽可能出現(xiàn)新生兒體重偏輕的問題;另外一些議案旨在促進(jìn)學(xué)齡前兒童身高與體重的正常增長。具體的定義問題需要經(jīng)歷四個步驟。
(二)選擇評價對象選擇評價對象這一步驟由審計人員與客戶共同參與，鑒于議案的提出者已經(jīng)確保議案是有用的，為了進(jìn)一步保證審計機(jī)關(guān)的獨立性，審計人員并不提出新的議案，而是在滿足預(yù)設(shè)目標(biāo)的已有議案中進(jìn)行選擇。但是并不是所有議案都適用前瞻性評價綜合法。選擇評價對象這一步驟需要達(dá)到兩個目標(biāo):第一，篩選出不適用前瞻性評價綜合法的議案。比如有些議案不穩(wěn)定，處在頻繁的變化中，或者與以前GAO評價過的議案類似，應(yīng)用現(xiàn)有知識就可以確定議案未來成功的可能性。第二，對于適用此方法的議案，需要進(jìn)一步選擇最佳的評價思路。最佳的評價思路包括對議案各種因素的考慮，這些因素包括客戶的特定利益，各項議案在成本、目標(biāo)群體、政府措施(監(jiān)管、稅務(wù)政策、補(bǔ)助金等方面)上的差異。例如，美國國會曾提出給老年人提供長期護(hù)理的議案，眾多議案在成本問題上存在顯著差異，成本主要受公共費用、環(huán)境條件、護(hù)理的持續(xù)時間等因素影響。一些議案每年要花費數(shù)百萬元，有些可能達(dá)數(shù)十億元。對這些議案的選擇體現(xiàn)了對各因素的考慮，也進(jìn)一步確定了選擇評價對象的標(biāo)準(zhǔn)，這有助于明確審計工作范圍，防止審計資源的浪費。當(dāng)備選的議案都無效時，審計人員可以依據(jù)已經(jīng)有的研究文獻(xiàn)和審計證據(jù)來完善可選議案。如果之前的研究不能支持現(xiàn)有的可選議案，但前瞻性問題的復(fù)雜程度在合理范圍內(nèi)，則審計人員會選擇處于最切合實際的研究范圍之內(nèi)的議案。
(三)概念分析概念分析這一步驟由審計人員實施，旨在揭示議案的內(nèi)在邏輯，即在理論層面上分析備選議案能否在未來可行并且有效。具體來說，概念分析就是識別議案的假設(shè)、理念、價值和理論基礎(chǔ)。對議案內(nèi)容進(jìn)行具體分析，通過繪制圖表清晰地展示該議案的概念模型，并確保審計人員對概念模型的介紹是準(zhǔn)確和完整的。概念模型用來回答這些問題:議案要解決什么樣的問題?如何解決?(或者說議案要采取哪些行動?)這些行動預(yù)期會帶來怎樣的結(jié)果?審計人員同時也可以與議案的提出者和相關(guān)學(xué)者進(jìn)行溝通來獲取有用的信息，確保概念模型是正確的。之所以在定義問題、選擇評價對象后實施概念分析，主要是有兩個原因:第一，通過概念分析幫助審計人員建立如何選擇研究文獻(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)，這個標(biāo)準(zhǔn)就是找尋與備選議案在假設(shè)、理念等方面相同或相似的研究文獻(xiàn)。第二，進(jìn)行概念分析有助于從邏輯上識別可能導(dǎo)致議案未來不可行的原因。總之，這一步驟確定了需要收集和審閱的研究文獻(xiàn)，并且識別了議案邏輯上存在的缺陷，有助于提高審計工作的效率。
(四)操作分析操作分析是對議案內(nèi)容的進(jìn)一步分析。其重要性和作用與概念分析一樣，即有助于找出需要審閱的研究文獻(xiàn)，并且從操作層面上找出可能導(dǎo)致議案不可行的因素，最終提高審計效率。操作分析通過對議案內(nèi)容的細(xì)致分析，確定議案實現(xiàn)預(yù)設(shè)目標(biāo)的過程，運用繪制圖表的方法表示操作模型，以驗證對議案具體操作步驟的解釋是準(zhǔn)確和完整的。操作模型主要用來回答這些問題:議案服務(wù)對象是誰?由什么部門提供服務(wù)?需要怎樣的財務(wù)、實施環(huán)境或限制條件?操作模型確定了議案受益目標(biāo)群體、服務(wù)的提供者、資金的來源和數(shù)目等操作性問題。最后，審計人員可以與議案的提出者和相關(guān)學(xué)者進(jìn)行訪談交流，確保操作模型是正確的。
(五)測試模型測試模型包括兩個子步驟:第一，確定概念模型和操作模型中需要深入測試的核心假設(shè)，概念模型和操作模型包含很多假設(shè)和步驟，但面面俱到地分析并不高效，因此審計人員需要與客戶以及相關(guān)學(xué)者交流信息，共同選擇能體現(xiàn)不同議案本質(zhì)區(qū)別的關(guān)鍵假設(shè)和步驟進(jìn)行深入測試。第二，審計人員收集研究文獻(xiàn)作為審計證據(jù)，他們需要評估審計證據(jù)的質(zhì)量，最后將審計證據(jù)與關(guān)鍵假設(shè)對比，找出矛盾沖突之處，并用圖表表示出來，從而確定議案未來成功的可能性。這一環(huán)節(jié)需要應(yīng)用評價綜合法，即對評價性研究成果進(jìn)行綜合。但需要注意的是，與一般應(yīng)用評價綜合法不同，這里評價綜合對象是由概念模型、操作模型的相關(guān)假設(shè)、步驟和客戶認(rèn)為的重要程度確定的，并且只針對所選的關(guān)鍵假設(shè)進(jìn)行評價綜合。測試模型這一步驟最終實現(xiàn)了三合一的分析(概念分析、操作分析和經(jīng)驗分析)，使審計結(jié)論和建議更為可靠。概念分析和操作分析揭示了邏輯中和操作中存在的缺陷，而測試模型這一過程直接將與研究文獻(xiàn)相違背的關(guān)鍵假設(shè)暴露出來，這將作為評價議案是否可行的重要依據(jù)。如果相關(guān)的研究文獻(xiàn)表明關(guān)鍵假設(shè)在過去實施的議案中是成立的，而且新議案的條件與過去的議案類似的話，則新議案在未來很有可能成功，反之亦然。當(dāng)概念分析、操作分析和檢測模型這三個步驟得出的結(jié)果相同，那么審計人員最終得出的審計結(jié)論會更加可靠。如果結(jié)果不同，那么在出現(xiàn)分歧的地方需要進(jìn)一步分析。最后，根據(jù)未來和過去的相似程度，確定結(jié)論的可靠性。當(dāng)未來和過去的情況在主要方面相似時，審計人員使用前瞻性評價綜合法判斷的準(zhǔn)確性更高;當(dāng)未來與過去或現(xiàn)在的狀況不同時，盡管審計人員仍可以明確地指出在這種情況下，這項議案更有可能或更無可能發(fā)揮作用，但這個結(jié)論的可靠性必然會降低。
(六)列示結(jié)果為了使報告閱讀者理解前瞻性評價綜合法的實施過程和結(jié)果，并且提高審計結(jié)論的可信度，審計人員需要列示議案具體的評價過程和結(jié)果。列示結(jié)果這一步驟要求清晰明了地將概念模型、操作模型、關(guān)鍵假設(shè)與審計證據(jù)的對比情況揭示出來，主要是通過繪制圖表、列示必要的技術(shù)說明附件來完成。
前瞻性評價綜合法在美國績效審計中的應(yīng)用
在美國，通常情況下，審計評價方法更多地用于議案的事后審計，事前審計的應(yīng)用相對較少。前瞻性評價綜合法作為前瞻性方法的一種，應(yīng)用頻率沒有評價綜合法、案例研究法等審計評價方法高。為了進(jìn)一步探討前瞻性評價綜合法在美國績效審計中的應(yīng)用，在此以GAO在1986年7月幫助國會選擇少女懷孕議案的具體案例來闡述。①
(一)案例背景1983年，在20歲以下美國少女中，據(jù)統(tǒng)計有100萬人懷孕，其中50萬人分娩。雖然少女的分娩率總體下降了，但是少女懷孕的比例在逐年提高。針對這個嚴(yán)峻的社會現(xiàn)象，美國國會在1986年提出了很多相關(guān)議案。為了在眾多的議案中選擇正確的議案，國會向GAO提出了兩個問題:(1)政府已經(jīng)采取的措施效果如何?(2)現(xiàn)有關(guān)于少女懷孕的研究成果中哪些可以用于制定正確的政策?
(二)審計步驟1.定義問題審計人員在定義問題時主要關(guān)注兩方面:(1)懷孕少女這一群體的具體定義。審計人員認(rèn)為少女懷孕本身不構(gòu)成一個問題，因為政策制定者并不關(guān)注20歲以下全部的少女，他們主要關(guān)注缺乏物資支持的少女以及分娩給未婚貧窮媽媽和孩子帶來的身體傷害和社會不良影響。審計人員通過與客戶溝通交流，共同決定將以上兩個內(nèi)容都納入審計評價，即審計人員要同時評價未婚媽媽這一普遍存在的問題以及這一問題會造成的影響。幸運的是，有關(guān)少女懷孕的研究文獻(xiàn)通常并不局限于某一方面的內(nèi)容。大多數(shù)研究文獻(xiàn)將這兩個方面的信息均包含在內(nèi)。(2)對少女的界定。很顯然，18歲以下的一定屬于少女。但有些人認(rèn)為應(yīng)該是25歲以下，另外一些人則認(rèn)為是20歲以下。最后，審計人員通過與客戶的討論，一致決定將少女的年齡范圍限定在20歲以下。2.選擇評價對象對22項關(guān)于少女懷孕的議案逐個進(jìn)行詳細(xì)的評價將耗費過多的審計時間，因此審計人員如何從中選擇適當(dāng)?shù)脑u價對象顯得尤為重要。審計人員對22項議案的內(nèi)容進(jìn)行了分析，用表格的形式列出，包括議案的目標(biāo)群體、提供的服務(wù)和行政管理安排，這樣便于揭示各個議案的相同和不同之處。審計人員發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的議案都建議提供全國性的少女懷孕援助計劃，但是各個援助計劃提供的服務(wù)范圍、目標(biāo)群體、行政管理結(jié)構(gòu)和資金安排有所不同。在與客戶詳談后，審計人員決定將選擇的重點放在各議案關(guān)鍵的不同之處上，最終選擇了兩個在關(guān)鍵方面存在顯著不同的議案。第一個議案的目標(biāo)群體是20歲以下懷孕少女和未成年父母，其提供的服務(wù)較為靈活，同時配備的行政管理結(jié)構(gòu)相對簡單。第二個議案的目標(biāo)群體更為廣泛，25歲以下經(jīng)濟(jì)困難的女性也包括在內(nèi)，同時提供的服務(wù)相對規(guī)范，配備的行政管理結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜。這兩個議案都指出了如何預(yù)防少女懷孕和具體的援助內(nèi)容。3.概念分析為了評價這兩個議案的可行性，審計人員需要對其進(jìn)行深入分析，首先設(shè)計了概念模型，其中第二個議案有兩個方案，因此一共有三個概念模型。從GAO的審計報告中可以找到每個議案對應(yīng)的概念模型，從概念模型中可以看出第一個議案旨在減少再次意外懷孕的情況，第二個議案旨在幫助年輕媽媽完成學(xué)業(yè)、實現(xiàn)就業(yè)，避免她們一直依賴政府的救濟(jì)金。由于模型較多，在此只展示第一個議案的概念模型。4.操作模型在概念模型的基礎(chǔ)上，審計人員又設(shè)計了每個議案的操作模型。操作模型偏向于詳細(xì)描繪議案具體實施過程，其別關(guān)注行政管理體制。在此展示第一個議案的操作模型，意在與上述圖3對應(yīng)。5.測試模型(1)估計目標(biāo)群體規(guī)模。搞清楚新議案的目標(biāo)群體很重要，這樣能夠幫助審計人員估算議案需要的資金，而資金數(shù)量是判斷議案是否可行的重要因素。通常情況下，審計人員尋找具有相同或相似目標(biāo)群體的已實施議案，通過審閱相關(guān)研究文獻(xiàn)來估算新議案的目標(biāo)群體。遺憾的是，在這個案例中，審計人員發(fā)現(xiàn)已實施議案的目標(biāo)群體并沒有涵蓋全部的懷孕少女或未成年父母。因此審計人員結(jié)合了國家健康統(tǒng)計中心的信息和應(yīng)用統(tǒng)計學(xué)方法進(jìn)行估算。(2)查找研究文獻(xiàn)。審計人員對近期發(fā)表的所有研究文獻(xiàn)進(jìn)行查詢，這些文獻(xiàn)主要是評價避免再次意外懷孕的議案和向懷孕少女與年輕母親提供援助的議案。查詢的范圍包括正式出版物和非正式出版物，并與相關(guān)專家進(jìn)行溝通以獲得所有與研究有關(guān)的信息。(3)評估每個審計證據(jù)的質(zhì)量。審計人員在審閱研究文獻(xiàn)時，需要對將成為審計證據(jù)的資料進(jìn)行質(zhì)量評估。主要關(guān)注這些文獻(xiàn)中研究調(diào)查的樣本規(guī)模是否恰當(dāng)、數(shù)據(jù)收集是否規(guī)范、統(tǒng)計方法是否正確等。(4)綜合評估審計證據(jù)的整體質(zhì)量。單個審計證據(jù)的質(zhì)量評估較容易，將研究文獻(xiàn)中所有審計證據(jù)綜合起來進(jìn)行質(zhì)量評估較難。這次在關(guān)于少女懷孕的研究中，審計人員通過質(zhì)疑來判斷審計證據(jù)的整體質(zhì)量。(5)檢驗評價得出的結(jié)論的可靠性。通過重復(fù)評價或者讓不同的審計人員評價來確保最終得出的審計評價結(jié)論是可靠的。6.列示結(jié)果審計人員運用表格的形式將收集到的類似研究的評價結(jié)果表示出來，同時概念模型和操作模型都應(yīng)列示。在這個案例中，審計人員發(fā)現(xiàn)評價結(jié)果并沒有明顯的傾向于這兩個議案中的某一個，當(dāng)然此類現(xiàn)象在應(yīng)用前瞻性評價綜合法中并不常見。如1987年關(guān)于美國醫(yī)療照顧計劃的兩個議案中，①應(yīng)用前瞻性評價綜合法，審計人員提出了較為明確的審計建議。
前瞻性評價綜合法對我國績效審計的啟示
(一)提高審計機(jī)關(guān)前瞻能力21世紀(jì)，我們處于一個發(fā)展迅猛的全球化時代，特別是在改革開放取得豐碩成果的中國。如今，中國正面臨著轉(zhuǎn)型，這更需要國家政府具有全局觀念和前瞻能力。2007年，美國前審計長沃克在南京審計學(xué)院做了一場題為《提高政府績效增強(qiáng)政府問責(zé)和前瞻能力》的演講，其中提到“應(yīng)該有更多的最高審計機(jī)關(guān)在自己的能力結(jié)構(gòu)中增加一個新功能。這個新功能有兩個組成部分:第一幫助政府官員了解哪些政府計劃和政策行之有效，哪些計劃和政策不起作用;第二是為政府官員提供處理關(guān)鍵性、正在出現(xiàn)的問題的前瞻能力。這種提供信息和超前思想的能力應(yīng)該成為傳統(tǒng)審計職責(zé)的補(bǔ)充，使其更加完善(沃克，2007)。”沃克審計長在這次講話中充分說明了審計機(jī)關(guān)幫助政府提高前瞻能力的重要性。在我國，劉家義審計長提出審計“免疫系統(tǒng)”理論，表明從審計作為免疫系統(tǒng)，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全、推進(jìn)民主法治進(jìn)程的功能出發(fā)，作為政府審計的重要組成部分，績效審計應(yīng)突出“預(yù)防”這一功能。“預(yù)防”就是要盡早感受風(fēng)險，發(fā)揮預(yù)警作用，這已經(jīng)體現(xiàn)了審計應(yīng)當(dāng)發(fā)揮前瞻功能的要求。因此，隨著社會的發(fā)展，我國績效審計應(yīng)該逐步提高對決策者的支持，為決策提供高質(zhì)量的信息。審計機(jī)關(guān)可以根據(jù)業(yè)務(wù)的特點，借鑒美國績效審計的經(jīng)驗，豐富實際工作中所用的審計方法，合理選擇前瞻性方法，前瞻性評價綜合法作為前瞻性方法中的一種，在其適用范圍內(nèi)，具有較好的效果。
(二)完善國家審計的法律授權(quán)2006年修訂的《中華人民共和國審計法》規(guī)定:審計機(jī)關(guān)對財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益，依法進(jìn)行審計監(jiān)督。確立了績效審計的合法地位，但是在審計機(jī)關(guān)能否對人大代表的議案和政協(xié)委員的提案進(jìn)行審計方面，法律并沒有授權(quán)，使得審計機(jī)關(guān)無法充分地發(fā)揮前瞻能力。當(dāng)然，審計機(jī)關(guān)這項職能的缺失很大程度上源于我國行政型的審計體制。在現(xiàn)行的行政型審計體制下，審計機(jī)關(guān)仍可以在提供前瞻信息方面有所作為。比如在政府修訂重大政策前，審計機(jī)關(guān)可以運用前瞻性評價綜合法對其可行性、成功的可能性進(jìn)行評價，給予決策者有用的前瞻信息。這可以極大地提高資金的使用效率、避免濫用。實際上我國審計機(jī)關(guān)在這方面已經(jīng)有了初步的探索，如浙江省審計廳開展的就業(yè)及其再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策專項審計調(diào)查，就是在相關(guān)政策制定前審計機(jī)關(guān)發(fā)揮前瞻能力的重要體現(xiàn)。
(三)提高調(diào)查研究能力應(yīng)用前瞻性評價綜合法的前提是具有充足的研究文獻(xiàn)，因此我們應(yīng)該提倡有關(guān)政府機(jī)構(gòu)和學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)等加強(qiáng)調(diào)查研究。調(diào)查研究是通過對典型問題、情況、事件的深入調(diào)查，經(jīng)過分析、綜合，揭示出客觀規(guī)律的書面報告。純粹的理論研究是必要的，但是調(diào)查研究更為關(guān)鍵，只有通過實地調(diào)查，才能了解過去決策的執(zhí)行情況、具體影響，時刻與群眾密切聯(lián)系，為新決策提供寶貴意見，把握社會建設(shè)和管理的發(fā)展趨勢。將前瞻性評價綜合法建立在正確、充實的研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，審計人員最終得出的審計結(jié)論和建議將更為可靠。
作為電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計工作，應(yīng)通過營銷內(nèi)部控制審計，審查和評價電能營銷管理的內(nèi)部控制設(shè)計和運行的適當(dāng)性和有效性，揭示電能營銷內(nèi)部控制存在的缺陷，針對缺陷提出解決方案，以促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)完善內(nèi)部控制，有效規(guī)避風(fēng)險，增加企業(yè)價值。
一、電能營銷內(nèi)部控制審計概述
（一）定義
1.內(nèi)部控制審計。
《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則――內(nèi)部控制審計》（第2201號）明確，內(nèi)部控制審計是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對組織內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進(jìn)行的審查和評價活動，是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和對組織單個或者整體控制目標(biāo)造成的影響程度，確定審計的范圍和重點。
2.電能營銷內(nèi)部控制審計。
電能營銷是指電網(wǎng)企業(yè)以電力客戶需求為中心，通過供用關(guān)系，使電力用戶能夠使用安全、合格、經(jīng)濟(jì)的電能，并得到周到、滿意的服務(wù)。電能營銷內(nèi)部控制審計，是指電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對電能營銷內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進(jìn)行的審查和評價活動。實際工作中，一般根據(jù)營銷風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響，重點關(guān)注電能營銷營銷四大業(yè)務(wù)是否存在內(nèi)部控制設(shè)計或運行缺陷。
（二）電能營銷內(nèi)部控制的目標(biāo)和風(fēng)險
1.電能營銷內(nèi)部控制的目標(biāo)。
電能營銷內(nèi)部控制的目的主要是建立營銷及時響應(yīng)服務(wù)處理機(jī)制，提高客戶服務(wù)水平和客戶滿意度，維護(hù)平穩(wěn)的供用電秩序，實現(xiàn)銷售電量和電費收入的穩(wěn)定增長，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
一是建立與企業(yè)實際相適應(yīng)的電能營銷處理機(jī)制，規(guī)范客戶關(guān)系管理，保障及時響應(yīng)服務(wù)，提高客戶服務(wù)水平和客戶滿意度。
二是規(guī)范電能營銷市場的分析與預(yù)測工作，以及電力營業(yè)管理工作，維護(hù)平穩(wěn)的供用電秩序，實現(xiàn)銷售電量和電費收入的穩(wěn)定增長。
三是通過電能計量綜合管理，保障計量量值傳遞的準(zhǔn)確性、可靠性，為營銷業(yè)務(wù)提供有力的數(shù)據(jù)支撐。
2.電能營銷內(nèi)部控制的主要風(fēng)險。
一是市場管理缺位帶來重大影響。電能營銷對電力市場發(fā)展以及服務(wù)國計民生政策具有重大影響。有序用電管理不當(dāng)，停限電流程管控不嚴(yán)，節(jié)能服務(wù)管理不到位，電能替代等市場管理缺位，將給電力企業(yè)和客戶帶來經(jīng)濟(jì)損失。
二是業(yè)擴(kuò)收費管控不嚴(yán)易引發(fā)營銷事件。業(yè)擴(kuò)報裝收費直接影響客戶利益。業(yè)擴(kuò)報裝流程及服務(wù)不規(guī)范，業(yè)擴(kuò)流程超時限，私自收費或亂收費以及供電方案制定不合理等情況，造成用電安全隱患或客戶不滿，易引發(fā)違法違紀(jì)營銷事件。
三是電能計量裝置管控不當(dāng)，導(dǎo)致計量不準(zhǔn)確和存在安全隱患；用電信息采集系統(tǒng)管理不當(dāng)或者抄表管理不當(dāng)，導(dǎo)致售電數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失或影響公司社會形象。
四是突發(fā)事件應(yīng)急機(jī)制不到位，窗口服務(wù)不規(guī)范，導(dǎo)致客戶服務(wù)不到位引起客戶不滿，使企業(yè)聲譽受損，產(chǎn)生不良的社會影響。
五是用電檢查人員技能欠缺或未按規(guī)范實施檢查，導(dǎo)致不能及時發(fā)現(xiàn)并消除安全隱患，難以發(fā)現(xiàn)用戶違章用電、違章竊電等行為，擾亂用電秩序造成企業(yè)損失。
（三）電能營銷內(nèi)部控制審計的目標(biāo)
電能營銷內(nèi)部控制審計目標(biāo)，就是確認(rèn)、檢查電能營銷內(nèi)部控制有效性，分析電能營銷控制設(shè)計、控制運行缺陷和缺陷等級，以評價電能營銷內(nèi)部控制的合法性、充分性、有效性及適當(dāng)性，并提出改進(jìn)的意見和建議。
電能營銷內(nèi)部控制審計的具體目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面：
1.建立有效的內(nèi)部控制流程，確保內(nèi)部控制合法、充分。
2.幫助企業(yè)找到營銷內(nèi)控的薄弱點，使得內(nèi)部控制健康、有效。
3.督促電網(wǎng)企業(yè)加強(qiáng)和改進(jìn)營銷內(nèi)部控制，防范營銷風(fēng)險。
二、電能營銷內(nèi)部控制審計策略
電能營銷內(nèi)部控制審計策略包括內(nèi)部控制的設(shè)計適當(dāng)性審計和運行有效性審計兩方面內(nèi)容。
（一）電能營銷內(nèi)部控制設(shè)計審計策略
電能營銷內(nèi)部控制設(shè)計審計，旨在揭示內(nèi)部控制設(shè)計是否適當(dāng)，是否存在缺陷。營銷內(nèi)部控制設(shè)計的審計主要評價內(nèi)部控制設(shè)計主體完整性、內(nèi)部控制設(shè)計目標(biāo)和政策的適當(dāng)性、內(nèi)部控制措施設(shè)計的有效性。
電能營銷內(nèi)部控制設(shè)計審計涉及內(nèi)容非常多，現(xiàn)實審計中我們采取的策略是抓主要矛盾，重點是對營銷組織架構(gòu)合理性、營銷人力資源配置合理性，營銷稽查機(jī)制建立，對電價執(zhí)行、抄核收等關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險控制適當(dāng)性，以及關(guān)于控制活動的規(guī)定、合理性等開展審查和評價，以此了解電能營銷內(nèi)部控制設(shè)計的情況。
營銷內(nèi)部控制設(shè)計審計通常以調(diào)查問卷的形式來開展，但對于控制的規(guī)定制度設(shè)計，主要采取穿行測試來完成。
（二）電能營銷內(nèi)部控制運行審計策略
電能營銷內(nèi)部控制運行審計目的是揭示內(nèi)部控制運行存在的缺陷，運行缺陷是指設(shè)計合理及有效的內(nèi)部控制，但在運作上沒有被正確地執(zhí)行。包括不恰當(dāng)?shù)娜藛T執(zhí)行，未按設(shè)計的方式運行等。
電能營銷內(nèi)部控制運行審計策略：主要是對營銷內(nèi)部控制設(shè)計有效性進(jìn)行審查和評價，真實、客觀地揭示電能營銷四大業(yè)務(wù)模塊的風(fēng)險狀況，如實反映內(nèi)部控制運行的情況，揭示營銷內(nèi)部控制的缺陷。如對電價執(zhí)行、抄核收等關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險控制有效性，營銷不相容崗位分設(shè)有效性等等。我們開展?fàn)I銷內(nèi)部控制審計一般按照風(fēng)險劃分，結(jié)合內(nèi)部控制活動的規(guī)定開展實質(zhì)性測試。
三、電能營銷內(nèi)部控制審計的運用
開展電能營銷內(nèi)部控制審計，首先是梳理營銷業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，了解各個流程、環(huán)節(jié)的控制目標(biāo)和控制風(fēng)險；其次從內(nèi)部控制五大要素角度分別對營銷管理內(nèi)部控制設(shè)計適當(dāng)性進(jìn)行審查和評價；第三根據(jù)實際工作經(jīng)驗，按照電能營銷四大業(yè)務(wù)劃分對其內(nèi)部控制運行有效性進(jìn)行審查和評價。
（一）電能營銷業(yè)務(wù)流程梳理
1.電能營銷內(nèi)部控制主要流程。
我們梳理了電網(wǎng)企業(yè)營銷內(nèi)控主要流程，按照營銷業(yè)務(wù)規(guī)范，典型營銷業(yè)務(wù)具體流程共77個，主要包括市場管理、營業(yè)管理、客戶服務(wù)管理和電能計量管理，流程清單見附表一。
2.營銷業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點。
針對電能營銷業(yè)務(wù)流程和存在的風(fēng)險，對市場管理、營業(yè)管理、計量管理、客戶服務(wù)管理四個主要業(yè)務(wù)梳理關(guān)鍵控制點，明確關(guān)鍵控制內(nèi)容，詳見附表二。
（二）電能營銷內(nèi)部控制設(shè)計適當(dāng)性審計
根據(jù)電能營銷管理需求和業(yè)務(wù)活動的特點，對營銷業(yè)務(wù)層面開展內(nèi)部控制設(shè)計審查和評價，一般按照內(nèi)部控制的五大要素來實施。
一是開展?fàn)I銷內(nèi)部控制環(huán)境要素審計，主要關(guān)注電網(wǎng)企業(yè)營銷管理組織架構(gòu)、人力資源配置等，對電能營銷內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行審查和評價。
二是開展?fàn)I銷風(fēng)險評估要素審計，主要根據(jù)《電力企業(yè)內(nèi)部控制操作指南》有關(guān)風(fēng)險評估的要求，對營銷五大業(yè)務(wù)的風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、應(yīng)對策略等進(jìn)行審查和評價。
三是開展?fàn)I銷控制活動要素審計，重點對控制活動的管理制度進(jìn)行測試，電能營銷管理制度非常多，對各個業(yè)務(wù)流程的都有相應(yīng)的規(guī)范制度。審計一般抽查個別主要的管理制度，或者重要控制環(huán)節(jié)的制度設(shè)置情況進(jìn)行審查。
四是開展信息與溝通要素審計，通過對這些信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)收集處理和傳遞的及時性、真實性、反舞弊機(jī)制的健全性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審查，揭示營銷專業(yè)系統(tǒng)的內(nèi)部控制設(shè)計是否存在缺陷。營銷管理涉及信息系統(tǒng)比較多，有營銷專業(yè)的（SG186營銷業(yè)務(wù)系統(tǒng)、營銷輔助決策系統(tǒng)、用電信息采集系統(tǒng)、營銷稽查監(jiān)控系統(tǒng)、管控審計系統(tǒng)――營銷模塊，以及臺線績效管理系統(tǒng)），還有財務(wù)、交易、調(diào)度運行等信息系統(tǒng)。
五是開展內(nèi)部監(jiān)督要素審計時，主要是對內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的健全性進(jìn)行審查和評價，重點關(guān)注營銷稽查、內(nèi)部審計等是否在營銷內(nèi)部控制設(shè)計中有效發(fā)揮監(jiān)督作用。
（三）電能營銷內(nèi)部控制運行有效性審計
對營銷內(nèi)部控制運行的有效性審計，一般應(yīng)結(jié)合實際工作需要，充分考慮電能營銷內(nèi)部控制的目標(biāo)和風(fēng)險，根據(jù)電能營銷管理四大業(yè)務(wù)活動開展實質(zhì)性測試。
1.對市場管理風(fēng)險控制測試。
（1）對有序用電管理測試。檢查有序用電基礎(chǔ)信息管理是否完整，出現(xiàn)無序用電是否有預(yù)警管理，對有序用電監(jiān)督評價及統(tǒng)計分析等工作是否到位。
步驟一：檢查是否制定有序用電方案，建立有序用電協(xié)調(diào)組織機(jī)構(gòu)，制定有序用電預(yù)控措施。是否編制重點客戶清單，制定停、限電序位表。
步驟二：一是檢查是否有針對電源性缺電的預(yù)警及響應(yīng)。關(guān)注是否按排制定的機(jī)動錯避峰負(fù)荷（應(yīng)急機(jī)動負(fù)荷）方案組織企業(yè)機(jī)動讓電；針對常態(tài)化的電源性缺電情況，實行分級預(yù)警，并按分級預(yù)警制定響應(yīng)措施。二是檢查是否制定電網(wǎng)性缺電應(yīng)急措施。是否采取優(yōu)化電網(wǎng)運行方式、優(yōu)化配電網(wǎng)絡(luò)等措施加強(qiáng)電網(wǎng)補(bǔ)強(qiáng)和負(fù)荷轉(zhuǎn)移工作；是否制定并執(zhí)行負(fù)荷預(yù)警與信息報告制度。
步驟三：評價有序用電管理的有效性。是否成立有序用電監(jiān)督檢查組，開展企業(yè)有效落實錯避峰等措施督促檢查工作，評價有序用電管理是否公開、有效，是否實現(xiàn)有序用電控制目標(biāo)，達(dá)到預(yù)期效果。
（2）對市場分析、預(yù)測機(jī)制工作測試。檢查是否有效開展了對市場變化、特點及異常進(jìn)行分析、預(yù)測工作。
步驟一：檢查是否設(shè)立市場分析、預(yù)測領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組類似的組織機(jī)構(gòu)，是否對市場分析預(yù)測工作制定考核制度并開展考核工作。
步驟二：一是檢查是否按照電力市場分析預(yù)測春、秋季報告內(nèi)容深度要求開展定期完成春、秋季報告和半年簡要報告，分析報告是否體現(xiàn)區(qū)域性特點。報告是否深入客觀、全面分析本區(qū)域社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及走勢，是否深入分析電力供需現(xiàn)狀及走勢，未來電力需求、電力供應(yīng)和供需平衡等情況。二是檢查是否定期與規(guī)劃、生產(chǎn)運營、調(diào)度等部門開展定期交流，是否開展對熱點、難點問題開展專項研究。重點關(guān)注迎峰度夏（冬）電力供需分析、預(yù)測，重大節(jié)日、活動的應(yīng)急預(yù)案準(zhǔn)備等重要事項。
步驟三：評價電力市場預(yù)測完成是否及時、高效。檢查電力市場預(yù)測考評考核情況，檢查電力市場預(yù)測基礎(chǔ)是否扎實，評價電力市場預(yù)測數(shù)據(jù)來源的可靠性、準(zhǔn)確性，預(yù)測結(jié)論的科學(xué)性和前瞻性。
（3）對開拓市場管理測試。檢查在開拓電力市場中是否進(jìn)行潛在客戶的挖掘，是否有效的爭供擴(kuò)銷的方式提高市場占有率。
步驟一：檢查是否通過開展?jié)摿蛻纛愋秃Y選、市場調(diào)研、營銷業(yè)務(wù)渠道，確定具有用電潛力的供電區(qū)域、行業(yè)、客戶群體，并通過客戶走訪、專家判斷等方式挖掘潛在項目。
步驟二：重點檢查能源替代項目管理、市場開拓電量計劃管理等工作是否有效開展。風(fēng)能、太陽能等能源項目是否因地制宜納入項目規(guī)劃和項目儲備，是否制定清潔能源電量開拓計劃，清潔能源占比是否逐年上升。
步驟三：評價開拓市場管理的有效性。電力市場開拓計劃是否得有效實施，爭供擴(kuò)銷是否促進(jìn)電量增長，清潔能源和能源替代項目是否提高了市場占有率。
2.對營業(yè)管理風(fēng)險控制測試。
（1）對規(guī)范業(yè)擴(kuò)報裝業(yè)務(wù)測試。是否建立并完善業(yè)擴(kuò)報裝申請?zhí)幚頇C(jī)制，檢查各電壓等級的業(yè)擴(kuò)報裝管理規(guī)范性等。
步驟一：檢查業(yè)擴(kuò)工程管理制度及執(zhí)行情況。重點關(guān)注是否存在員工（特別是農(nóng)電工）私自承攬客戶業(yè)擴(kuò)工程情況。
步驟二：檢查業(yè)擴(kuò)工程的設(shè)計、施工單位，關(guān)注資料的真實性、資質(zhì)的有效性、中間、竣工檢查資料，用戶回訪等。
步驟三：檢查營業(yè)收費（包含臨時用電的管理及臨時接電費收取）的法律法規(guī)及執(zhí)行情況，收費是否經(jīng)物價等政府部門批準(zhǔn)；收費標(biāo)準(zhǔn)是否嚴(yán)格執(zhí)行到位；是否存在任意減免或擴(kuò)大收費標(biāo)準(zhǔn)和范圍的情況。
（2）對各類用戶辦理業(yè)務(wù)變更和服務(wù)測試。檢查減容、減容恢復(fù)、分戶、并戶、移表、改壓、申請校驗、批量銷戶等業(yè)務(wù)的申請審核及辦理的規(guī)范性。
步驟一：檢查業(yè)擴(kuò)工作優(yōu)質(zhì)服務(wù)情況。是否存在員工違反“三不指定”情況；是否存在違反“十項禁令”情況。
1、引言
審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換是計算機(jī)審計中非常重要的一環(huán)。以下兩個方面決定了在計算機(jī)審計過程中必須進(jìn)行審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。
（1）提高數(shù)據(jù)質(zhì)量
審計數(shù)據(jù)來源眾多，這些來源于不同被審計單位的數(shù)據(jù)中可能存在方方面面的質(zhì)量問題，具體表現(xiàn)為數(shù)據(jù)不清潔、不完整，甚至有些數(shù)據(jù)可能是不真實的、錯誤的。數(shù)據(jù)質(zhì)量問題必然會影響數(shù)據(jù)分析的結(jié)果。例如，對錯誤的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析將得不到正確的結(jié)果。為了有效開展審計，必須最大程度地消除這些數(shù)據(jù)質(zhì)量問題。
（2）形成集成的數(shù)據(jù)
一方面，被審計單位的數(shù)據(jù)組織通常是面向業(yè)務(wù)處理的，不是面向分析的。而審計工作要求根據(jù)審計目標(biāo)和分析主題來組織數(shù)據(jù)，這就需要將不同的數(shù)據(jù)經(jīng)過整理和轉(zhuǎn)換后集成到一起，形成審計分析用的統(tǒng)一數(shù)據(jù)集合。這個集合通常稱為審計中間表。也就是說，審計分析必須建立在一個數(shù)據(jù)清潔、結(jié)構(gòu)良好的審計中間表的基礎(chǔ)上。另一方面，審計所需的數(shù)據(jù)并不單單局限于某個系統(tǒng)或某家被審計單位。利用不同系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)以及外部數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析已經(jīng)成為一種有效的手段，它可以有效克服信息不全面帶來的審計風(fēng)險。例如財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的對比分析，利用商業(yè)銀行的存貸款數(shù)據(jù)、人民銀行的統(tǒng)一授信數(shù)據(jù)、稅務(wù)部門的納稅申報數(shù)據(jù)和金稅工程數(shù)據(jù)、工商部門的企業(yè)登記數(shù)據(jù)、社保部門的社會保險數(shù)據(jù)、技術(shù)監(jiān)督局的企業(yè)編碼數(shù)據(jù)、海關(guān)部門的進(jìn)出口數(shù)據(jù)及退稅數(shù)據(jù)、電力公司的電費數(shù)據(jù)、自來水公司的水費數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)行為的綜合分析，等等。從多個數(shù)據(jù)源中抽取數(shù)據(jù)進(jìn)行集成，必須消除數(shù)據(jù)的不一致性和沖突。這些都對數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換提出了很高的要求。
2、相關(guān)概念
2.1審計中間表
數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過程中經(jīng)常使用審計中間表。審計中間表是指將清理、轉(zhuǎn)換后的數(shù)據(jù)按照提高審計分析效率、實現(xiàn)審計目標(biāo)的要求進(jìn)一步選擇、整合而形成的數(shù)據(jù)集合。它有兩個特點：一是面向分析主題。審計中間表的構(gòu)建總是針對具體的審計項目進(jìn)行的。同樣的數(shù)據(jù)庫，如果審計目的不同，構(gòu)建的中間表也不相同。在構(gòu)建的過程中，審計人員應(yīng)該依據(jù)審計方案既定的審計目標(biāo)進(jìn)行數(shù)據(jù)的選擇、整合，構(gòu)建出面向主題、滿足審計目標(biāo)的數(shù)據(jù)集合。二是相對穩(wěn)定。審計中間表是在具體的審計項目實施過程中所形成的，是對采集到的被審計單位數(shù)據(jù)進(jìn)行清理、轉(zhuǎn)換，并進(jìn)一步根據(jù)審計目標(biāo)選擇、整合而形成的數(shù)據(jù)集合。由于這些集合具有比較固定的結(jié)構(gòu)，并且保存的是被審計單位的歷史數(shù)據(jù)，一般不進(jìn)行更新，所以審計中間表是相對穩(wěn)定的。
2.2審計元數(shù)據(jù)
所謂審計元數(shù)據(jù)，指的是描述審計中間表內(nèi)部數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)和建立方法的數(shù)據(jù)。在審計數(shù)據(jù)的采集和轉(zhuǎn)換系統(tǒng)中，元數(shù)據(jù)可以幫助審計人員非常方便地找到他們所關(guān)心的數(shù)據(jù)。它有兩方面用途。首先，審計元數(shù)據(jù)能提供審計人員所需的，基于計算機(jī)審計的各種信息，如被審計單位數(shù)據(jù)項的業(yè)務(wù)描述信息和審計中間表的結(jié)構(gòu)與關(guān)系信息等，從而幫助計算機(jī)審計人員有效使用各種與審計任務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)。其次，審計元數(shù)據(jù)能支持系統(tǒng)對審計數(shù)據(jù)的管理和維護(hù)，如關(guān)于審計中間表數(shù)據(jù)項存儲方法的元數(shù)據(jù)能支持系統(tǒng)以最有效的方式訪問數(shù)據(jù)。
3、審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換系統(tǒng)中涉及的相關(guān)操作
審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換系統(tǒng)的功能是否強(qiáng)大，在很大程度上取決于轉(zhuǎn)換規(guī)則集是否健全。通過分析被審計單位數(shù)據(jù)和審計項目的具體需求，我們發(fā)現(xiàn)幾乎所有被審計單位數(shù)據(jù)都是采用關(guān)系數(shù)據(jù)庫來存放的，審計中間表的設(shè)計與存儲也是建立在關(guān)系數(shù)據(jù)庫基礎(chǔ)之上的，因此我們制定的審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換規(guī)則都是針對關(guān)系數(shù)據(jù)庫來定義的。同時，我們的轉(zhuǎn)換規(guī)則集設(shè)計采用開放的方式進(jìn)行管理，也就是說審計人員可以根據(jù)自己的需求添加轉(zhuǎn)換算法。如果審計人員需要復(fù)雜的審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，可以通過一系列的轉(zhuǎn)換操作組合來達(dá)到目的，這個轉(zhuǎn)換組合就是一個轉(zhuǎn)換活動。
3.1數(shù)據(jù)的合法性檢查
審計中間表中的數(shù)據(jù)來自于被審計單位的多種數(shù)據(jù)源，這些數(shù)據(jù)源可能是在不同的硬件平臺上，使用不同的操作系統(tǒng)，因而數(shù)據(jù)往往以不同的格式存在不同的數(shù)據(jù)庫中。所以，在審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的過程中，有時需要對被審計單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行合法性檢查，將那些語義相同但格式不同的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成統(tǒng)一的格式，以便更加適用于審計中間表的設(shè)計，這也就是數(shù)據(jù)的格式化的過程（如對不一致的摘要進(jìn)行處理的問題）。
3.2數(shù)據(jù)清理
數(shù)據(jù)清理主要涉及到數(shù)據(jù)的匹配與合并。通過匹配，發(fā)現(xiàn)重復(fù)的對象；通過合并，保留或生成一個完整的對象。數(shù)據(jù)清理活動的核心是近似重復(fù)對象的識別。所謂近似重復(fù)對象是指表現(xiàn)形式不同但語義上相同的對象。從狹義的角度來看，如果兩條記錄在某些字段上的值相等或足夠相似，則認(rèn)為這兩條記錄互為近似重復(fù)
數(shù)據(jù)清理包括以下幾個步驟：
記錄排序：選擇一個或幾個字段作為關(guān)鍵字進(jìn)行排序；
識別重復(fù)記錄；
合并重復(fù)記錄：從相似記錄集中獲得記錄的完整信息，并作為該記錄的表示。
3.3數(shù)據(jù)變換
常見的數(shù)據(jù)變換操作包括：簡單變換，日期、時間格式的轉(zhuǎn)換，由代碼到名稱的轉(zhuǎn)換以及字段（值）拆分和字段（值）合并等。
簡單變換：是指變換源數(shù)據(jù)庫表中某些字段的類型、長度以及NU約束；
日期、時間格式的轉(zhuǎn)換：是指將來自各個數(shù)據(jù)源的不同格式的日期和時間數(shù)據(jù)變換為目標(biāo)數(shù)據(jù)庫的規(guī)范格式；
字段值合并：是指將源數(shù)據(jù)庫中的多個字段的值合并成一個字段的值；
字段值拆分：是指將源數(shù)據(jù)庫中的一個字段值拆分成多個字段值。
3.4丟失的數(shù)據(jù)處理
數(shù)據(jù)丟失是指某個或某些數(shù)據(jù)元沒有值。解決數(shù)據(jù)丟失問題的方法有：
忽略該元組；
用一個全局常量填充空缺值；
用屬性平均值或其他推導(dǎo)值來填充空缺值；
用相關(guān)的外部數(shù)據(jù)填充空缺值。
3.5數(shù)據(jù)集成
數(shù)據(jù)集成是將被審計單位數(shù)據(jù)從一個或多個來源中取出，并逐字段地將數(shù)據(jù)映射到審計中間表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)上。這種轉(zhuǎn)換最大的困難在于將被審計單位數(shù)據(jù)集成為一個緊密結(jié)合的審計中間表數(shù)據(jù)模型。這是因為數(shù)據(jù)可能來源于多個數(shù)據(jù)源，這些數(shù)據(jù)來源往往遵守不同的業(yè)務(wù)規(guī)則，在生成審計中間表數(shù)據(jù)時，要建立它們之間的關(guān)系，消除它們之間的不一致性。數(shù)據(jù)的集成分為兩個層面：字段層面的集成和關(guān)系表層面的集成。
4、審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)
我們把從被審計單位數(shù)據(jù)到審計中間表數(shù)據(jù)之間所需要的各種操作均刻畫為轉(zhuǎn)換操作，因此在審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換系統(tǒng)的設(shè)計過程中，可以把對被審計單位數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換操作定義為一系列的審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換活動。
在審計數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換過程中，一個轉(zhuǎn)換將源對象利用一種轉(zhuǎn)換規(guī)則轉(zhuǎn)換成一組目標(biāo)對象。源對象和目標(biāo)對象都是數(shù)據(jù)對象集合的元素。數(shù)據(jù)對象集中的元素能夠是任何類型的數(shù)據(jù)元素，但是典型的是表、列或表示在內(nèi)存中暫存對象的模型元素。數(shù)據(jù)對象集可以是不同轉(zhuǎn)換活動的源和目標(biāo)。具體來說，在同一個邏輯單元中，一個給定的數(shù)據(jù)對象集可以是一個轉(zhuǎn)換的目標(biāo)和一個或多個轉(zhuǎn)換的源。通常，轉(zhuǎn)換也可以產(chǎn)生一系列的臨時數(shù)據(jù)。那些必須一起執(zhí)行的轉(zhuǎn)換被歸類到相應(yīng)的轉(zhuǎn)換任務(wù)中。在執(zhí)行時，轉(zhuǎn)換步驟是用來協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)換任務(wù)之間執(zhí)行情況的控制流。每個轉(zhuǎn)換步驟執(zhí)行單一的轉(zhuǎn)換任務(wù)，這種轉(zhuǎn)換任務(wù)既可以是從源對象利用一種轉(zhuǎn)換規(guī)則轉(zhuǎn)換成一組目標(biāo)對象，又可以是源對象經(jīng)過多種轉(zhuǎn)換規(guī)則轉(zhuǎn)換成一組目標(biāo)對象。轉(zhuǎn)換步驟可以進(jìn)一步被歸類成轉(zhuǎn)換活動。在每個轉(zhuǎn)換活動中，它的轉(zhuǎn)換步驟的執(zhí)行
序列可以通過審計元數(shù)據(jù)定義。
5、審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換日志
根據(jù)以往審計經(jīng)驗，在審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)時需要考慮：對被審計單位數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)及相關(guān)業(yè)務(wù)的了解是否充分；審計中間表的設(shè)計是否合理，關(guān)注的焦點應(yīng)該是被審計數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)內(nèi)涵；被審計單位數(shù)據(jù)是否存在質(zhì)量問題，質(zhì)量問題是特殊性的，還是普遍性的；審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換與審計元數(shù)據(jù)之間的關(guān)系；由于審計的特點，往往也需要看到被審計單位數(shù)據(jù)的原貌，因此審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換日志問題也需特別關(guān)注。
審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換日志有兩種類型，一種是記載審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過程中產(chǎn)生的轉(zhuǎn)換錯誤的日志，稱之為轉(zhuǎn)換錯誤日志；另一種是能反映審計數(shù)據(jù)在轉(zhuǎn)換過程中變化情況的日志，稱之為轉(zhuǎn)換變化日志。
5.1轉(zhuǎn)換錯誤日志
在審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過程中，從被審計單位采集的數(shù)據(jù)可能來自異構(gòu)的數(shù)據(jù)源，這些數(shù)據(jù)之間可能存在著不同層面的沖突。對這些沖突如果考慮不周就會導(dǎo)致審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換錯誤的發(fā)生，從而影響審計中間表的數(shù)據(jù)質(zhì)量，進(jìn)而影響審計人員的數(shù)據(jù)分析。常見的沖突有：
（1）模式層的沖突
當(dāng)審計中間表的實體及其聯(lián)系在被審計單位數(shù)據(jù)庫中被用不同的概念模式表示時，就必然產(chǎn)生模式層的沖突。
命名沖突
主鍵沖突
結(jié)構(gòu)約束沖突
表達(dá)格式?jīng)_突
（2）實例層的沖突
將被審計單位的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換到審計中間表的過程中，轉(zhuǎn)換錯誤的來源并不僅限于模式層沖突，還有各種各樣的實例沖突：
數(shù)據(jù)缺失
不正確的數(shù)據(jù)
數(shù)據(jù)不一致
以上是審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換時常見的一些沖突，也是設(shè)計審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換系統(tǒng)時需要解決的主要問題。這些問題同時也是產(chǎn)生審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換錯誤的源泉。轉(zhuǎn)換錯誤日志不僅記載著這些在進(jìn)行審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換時由于種種沖突所產(chǎn)生的錯誤，而且還記載著審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過程中由于系統(tǒng)編程失誤而產(chǎn)生的出錯信息（比如某些表中的某些記錄沒有轉(zhuǎn)換成功等），為審計人員最終能得到最準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)提供一定的幫助。
5.2轉(zhuǎn)換變化日志
審計工作的對審計數(shù)據(jù)有著特殊的要求，不僅要求轉(zhuǎn)換前后保持一致性，而且要求有一定的可追溯性。即當(dāng)審計人員要進(jìn)一步查閱數(shù)據(jù)的原始面貌時，能夠保證通過審計中間表中的數(shù)據(jù)追溯到其被轉(zhuǎn)換前的原始狀況。這一工作就需要對審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過程及有關(guān)數(shù)據(jù)的變化情況進(jìn)行記載，稱為轉(zhuǎn)換變化日志。
轉(zhuǎn)換變化日志包含兩個層面：
（1）面向?qū)徲嫈?shù)據(jù)轉(zhuǎn)換流程步驟的轉(zhuǎn)換流程日志
審計數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換過程就是審計數(shù)據(jù)通過不同的轉(zhuǎn)換活動，最終形成審計中間表數(shù)據(jù)的過程。而轉(zhuǎn)換活動又由許多不同的轉(zhuǎn)換步驟組成，每個轉(zhuǎn)換步驟又包含多個轉(zhuǎn)換任務(wù)。轉(zhuǎn)換流程日志記錄的就是審計中間表中的不同數(shù)據(jù)都是被審計單位哪些數(shù)據(jù)都經(jīng)過哪些轉(zhuǎn)換任務(wù)、轉(zhuǎn)換步驟以及轉(zhuǎn)換活動而來的，這期間又運用了什么樣的轉(zhuǎn)換規(guī)則。它實際上是審計元數(shù)據(jù)中有關(guān)審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的結(jié)構(gòu)描述的具體化，比較容易實現(xiàn)。
（2）面向?qū)徲嫈?shù)據(jù)變化情況的轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)日志
審計數(shù)據(jù)變化主要記錄著為避免在審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過程中由于被審計單位數(shù)據(jù)中存在的沖突而導(dǎo)致的審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換錯誤而進(jìn)行的對被審計單位數(shù)據(jù)的不同處理過程，比如對日期時間數(shù)據(jù)、缺失數(shù)據(jù)以及不正確或不規(guī)范數(shù)據(jù)的處理等。
被審計單位的數(shù)據(jù)量往往很大，如果對每個數(shù)據(jù)的變化都進(jìn)行記載，轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)日志量就會非常龐大，保存這么龐大的日志數(shù)據(jù)會增加審計人員的負(fù)擔(dān)。通過分析，我們發(fā)現(xiàn)在進(jìn)行審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的過程中，有些數(shù)據(jù)處理（比如日期時間型數(shù)據(jù)的處理、定義規(guī)范不一致的數(shù)據(jù)處理等）對審計人員的分析將不產(chǎn)生實質(zhì)性的影響，這些數(shù)據(jù)通過轉(zhuǎn)換流程日志就可以實現(xiàn)其可追溯性。所以對于這樣的變化轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)日志可以不記錄。但其他的數(shù)據(jù)處理（比如缺失數(shù)據(jù)處理等）要實現(xiàn)其可追溯性就必須對其進(jìn)行記載。轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)日志的數(shù)據(jù)量取決于轉(zhuǎn)換活動中是否包含這樣的數(shù)據(jù)處理。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；項目竣工；內(nèi)審
中圖分類號：F239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01
房地產(chǎn)企業(yè)在實際運作中，對于項目部的管控往往停留在“管理間接權(quán)”上，而未充分行使“管理直接權(quán)”。即房地產(chǎn)企業(yè)通過對施工企業(yè)的管控，再實現(xiàn)對項目部的管控。諸多房地產(chǎn)企業(yè)對于項目部的實際運作不大清晰，提及項目部的內(nèi)審更覺得難度大。其實，項目審計更能全面、真實、系統(tǒng)地反應(yīng)項目在資金、成本、質(zhì)量、進(jìn)度、文明施工等項目管理運作的全過程，故項目竣工內(nèi)審對房地產(chǎn)企業(yè)的重要性不言而喻。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)重視并強(qiáng)化項目部的內(nèi)審，將項目內(nèi)審貫徹在事前、事中、事后等各類審計中，變被動管理為主動管理，對施工企業(yè)、項目部起到有效的監(jiān)管。
一、項目內(nèi)審目標(biāo)的多元化
從項目施工進(jìn)展的角度而言，房地產(chǎn)企業(yè)項目部內(nèi)審可分為事前、事中、事后審計。事前審計指從項目立項到正式開工階段的審計。事中審計則在工程項目達(dá)到某一控制點后進(jìn)行。事后審計一般在工程辦完竣工結(jié)算后，對整個工程的合同簽訂及執(zhí)行情況作出審計認(rèn)定。內(nèi)審所側(cè)重的階段不同，必然決定了內(nèi)審目標(biāo)的多元化。事前審計側(cè)重于成本控制，提高公司經(jīng)濟(jì)效益；事中審計側(cè)重于糾正偏差，提高、改善后期管理；事后審計則側(cè)重于定性定量，對工程的監(jiān)督、風(fēng)險的防控，從而進(jìn)一步提升精細(xì)化管理目標(biāo)。本文所涉及的竣工內(nèi)審屬于事后審計范疇。
二、項目竣工內(nèi)審的著手點
房地產(chǎn)企業(yè)項目部竣工內(nèi)審的著手點在于建立健全符合本企業(yè)特點的《項目審計管理辦法》（以下簡稱“《辦法》”）。通過《辦法》明確約定審計的組織與實施機(jī)構(gòu)，審計的主要內(nèi)容，審計的工作程序、審計人員的主要職權(quán)和責(zé)任，對工程項目的財務(wù)收支、工程質(zhì)量、履約擔(dān)保、印章管理、債權(quán)債務(wù)、經(jīng)濟(jì)效益、獎懲辦法等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督并作出客觀、公正的評價，使內(nèi)審工作制度化、常態(tài)化、明確化。
三、項目竣工內(nèi)審的可行步驟
項目竣工內(nèi)審涉及工程、財務(wù)、法律、預(yù)算、行政等方面內(nèi)容，涉獵面廣，而目前房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)審人員大多配備不足，人員專業(yè)結(jié)構(gòu)單一。如何結(jié)合內(nèi)審人才現(xiàn)狀，以有限的人力高質(zhì)量、高水準(zhǔn)地完成項目竣工內(nèi)審工作，避免內(nèi)行人審計外行人的硬傷，探索內(nèi)審的可行步驟是當(dāng)務(wù)之急。
筆者認(rèn)為，在這種情況下，聯(lián)合審計的審計模式具有一定的優(yōu)勢。聯(lián)合審計即由審計部門專職內(nèi)審人員牽頭，成立公司內(nèi)審工作小組，小組成員自各職能部門抽調(diào)而成。專職內(nèi)審人員通過擬訂《內(nèi)審?fù)ㄖ獣贰⒅贫ā秾徲嬝?zé)任分解表》，明示各成員所負(fù)責(zé)的審計內(nèi)容，根據(jù)審計節(jié)點跟催各分項審計匯報，并審核、梳理各分項審計匯報后，出具審計報告提請有權(quán)機(jī)構(gòu)審計。小組成員則根據(jù)《審計責(zé)任分解表》，主要承擔(dān)與本部門工作職責(zé)相關(guān)聯(lián)部分的審計，實現(xiàn)專業(yè)人審計專業(yè)事。由此可見，聯(lián)合審計的內(nèi)審模式更有利于公司資源的有效利用，確保內(nèi)審的深度、力度及廣度。
四、項目竣工內(nèi)審思路
依照聯(lián)合審計模式，項目內(nèi)審思路可由項目部各項責(zé)任指標(biāo)完成情況審查、公司各職能部門管理情況審查及內(nèi)部審計建議三部分組成。以項目部履約情況為立足點，就項目部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工程質(zhì)量、工期、安全文明、工程款結(jié)算等方面的責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行審查；以公司各職能部門管理情況為側(cè)重點，重點關(guān)注招標(biāo)管理、項目印章管理、農(nóng)民工工資管理、合同審查管理、發(fā)票管理、檔案歸檔管理等內(nèi)容；以內(nèi)部審計建議為歸宿點，針對項目部、職能部門及公司管理的缺、漏、錯處，提出有效建議，及時到位、補(bǔ)位、糾位，實現(xiàn)內(nèi)審服務(wù)管理，尋求利益最大化的目標(biāo)。
五、項目竣工內(nèi)審的重要關(guān)注點
在明確目標(biāo)、找準(zhǔn)著手點、選定步驟、理清思路的基礎(chǔ)上，房地產(chǎn)企業(yè)項目竣工內(nèi)審可重點關(guān)注以下風(fēng)險：
（一）債權(quán)債務(wù)管理風(fēng)險
內(nèi)審人員可采取的方法主要有：一是合同臺賬核對法。核對項目部、工程部、財務(wù)部、法務(wù)的各自獨立的合同臺賬，剔除虛假信息，初步掌握項目重要合同信息及款項結(jié)算情況；二是合同詢征法。擇取重要材料購銷合同、分包合同，分別以詢征函的方式，與相關(guān)企業(yè)核對債權(quán)債務(wù)；三是項目部承諾法。在此基礎(chǔ)上，可要求項目部就本項目涉及的對外簽約合同事項作出承諾：項目部將付清款項，如由此導(dǎo)致對方與公司的經(jīng)濟(jì)糾紛，項目部承擔(dān)一切責(zé)任，以期及時理清項目債權(quán)債務(wù)情況，實現(xiàn)盡早排雷，為企業(yè)發(fā)展減壓減負(fù)。
（二）發(fā)票管理風(fēng)險
零星材料的購買發(fā)票獲取難及部分項目部負(fù)責(zé)人法律意識薄弱、存在僥幸心理等，使得項目部工程發(fā)票真票假開、大頭小尾等現(xiàn)象屢有發(fā)生。鑒于網(wǎng)上驗票及設(shè)備驗票只能對發(fā)票號碼的真假進(jìn)行識別，因此，若出現(xiàn)大頭小尾等現(xiàn)象的發(fā)票鑒別難度大。而此類假發(fā)票潛伏期長，短期內(nèi)難以一次性查清；但一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、滯納金，承擔(dān)全額罰款，涉稅風(fēng)險大。因此，內(nèi)審人員可考慮請公司財務(wù)部門按工程款的一定比例測算假發(fā)票數(shù)額，預(yù)估涉稅金額后，預(yù)留等額工程款項做為假發(fā)票的風(fēng)險履約金。同時，要將把控關(guān)口前移，從源頭上控制，堅決杜絕假發(fā)票現(xiàn)象。即將責(zé)任落實到人，只要內(nèi)部發(fā)現(xiàn)假發(fā)票（即使稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未查處），公司將按照稅法規(guī)定對責(zé)任人進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰。
（三）勞資糾紛風(fēng)險
項目部所承擔(dān)的勞資糾紛風(fēng)險，最終也由公司買單。內(nèi)審人員在竣工審計時應(yīng)重點關(guān)注項目部所簽訂的勞務(wù)分包方是否具有相應(yīng)的資質(zhì)及能力；核查其在人員管理方面、人員工資支付等方面是否合法合規(guī)，有無存在人員名冊不清，拖欠農(nóng)民工工資的現(xiàn)象。
綜上，房地產(chǎn)企業(yè)項目部竣工內(nèi)審要有所作為，單單從上文所提及的目標(biāo)、著手點、步驟、思路及關(guān)注點等方面入手是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，仍需要在操作實務(wù)不斷補(bǔ)充、完善，需要更全面的思考。謹(jǐn)以淺見，拋磚引玉，以期對涉足項目竣工內(nèi)審人員能有所參考價值。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞]審計現(xiàn)場；管理；控制；風(fēng)險評估
從系統(tǒng)論的角度看，審計質(zhì)量控制應(yīng)該是一個由各項控制機(jī)制組成的完整的質(zhì)量控制體系，它涵蓋審計的全過程，其核心就是對提供合格審計產(chǎn)品的過程進(jìn)行控制。其中，審計現(xiàn)場的組織管理與控制是一個非常重要的子系統(tǒng)，管理者或組織者對審計現(xiàn)場的駕馭不僅體現(xiàn)管理水平，而且是優(yōu)質(zhì)審計項目的保障。
一、審計現(xiàn)場管理與控制的目標(biāo)
審計現(xiàn)場的組織管理與控制是審計機(jī)關(guān)為實現(xiàn)規(guī)范審計現(xiàn)場作業(yè)、提高現(xiàn)場審計效率、防范審計風(fēng)險、保障審計質(zhì)量的目的而形成的一項內(nèi)部控制措施。因此，我們可以借鑒企業(yè)內(nèi)部控制的一些基本原理作為審計現(xiàn)場管理與控制的基本思路。
1992年美國反虛假財務(wù)報告委員會COSO（Commit teeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission）了《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》（InternalControl IntegratedFramework）。在這個框架中，COSO首先強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部控制目標(biāo)，因為COSO認(rèn)為，沒有預(yù)定的目標(biāo)，談控制就沒有任何意義。COSO在《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》中指出，企業(yè)的內(nèi)部控制有三項目標(biāo)，一是經(jīng)營的效果和效率，二是財務(wù)報告的可靠性，三是合規(guī)性。
同樣地，我們在審計現(xiàn)場管理與控制的時候，也首先需要確定控制目標(biāo)。因為沒有目標(biāo)，管理就失去方向，控制也無從下手。雖然管理和控制兩者是有區(qū)別的，但在最終的目標(biāo)上它們是趨向一致的。參照COSO對企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)確定的方式，我們認(rèn)為，對審計現(xiàn)場作業(yè)的管理與控制可以設(shè)定以下三項目標(biāo)：一是審計作業(yè)的效果和效率，二是審計結(jié)果的可靠性，三是審計過程的合法和合規(guī)性。
（一）審計作業(yè)的效果和效率
雖然國家審計機(jī)關(guān)并不像審計那么注重效益，但是效果和效率仍然應(yīng)該是首要的管理與控制的目標(biāo)。這個目標(biāo)不僅應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在審計工作的總體指導(dǎo)思想上，而且在審計現(xiàn)場的管理與控制中顯得更為突出。
在日常審計中，人們常常會以查出違規(guī)的多少來衡量效果的好壞，以審計時間的長短來衡量效率的高低。然而這樣的理解是片面的。
固然，違規(guī)問題的查出是審計效果的一個方面，但作為現(xiàn)場審計管理與控制的目標(biāo)則主要關(guān)注是否有效降低了審計風(fēng)險，并且把審計風(fēng)險控制在可以接受的水平。查出違規(guī)問題的多少并不取決于控制本身。
審計風(fēng)險的控制不能單從被審計單位的狀況出發(fā)，因為現(xiàn)實中，來自審計部門內(nèi)部的控制缺失（如審計現(xiàn)場的復(fù)核形同虛設(shè)）或失效（如審計人員不按規(guī)定程序操作）也可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。因此，審計現(xiàn)場管理與控制的首要任務(wù)是防止來自審計部門內(nèi)部的審計風(fēng)險， 控制的效果體現(xiàn)在這種來自內(nèi)部的風(fēng)險降到了最低。
人們通常認(rèn)為，效率高的表現(xiàn)是節(jié)省時間，而效率低往往表現(xiàn)為拖延時間，從而人們把注意力集中在如何安排和利用時間上。但是如果我們深入地去考察一個效率很高的審計項目，就會發(fā)現(xiàn)，時間的運用只是提高效率的一個方面。審計現(xiàn)場有效的組織協(xié)調(diào)、明確的任務(wù)分工、的規(guī)劃、團(tuán)隊中審計人員的良好協(xié)作、暢通的信息反饋與溝通、審計組長正確的戰(zhàn)略決策等都可能成為提高現(xiàn)場審計效率的重要因素。站在管理者的角度，就更會感到審計效率的提高絕非僅僅是節(jié)約審計時間所能包容的。
（二）審計結(jié)果的可靠性
作為審計過程結(jié)束時的最終產(chǎn)品，審計報告的可靠性可能是審計部門領(lǐng)導(dǎo)或外界決策者最為關(guān)注的。而體現(xiàn)在審計報告中的審計結(jié)果主要來源于審計人員的現(xiàn)場作業(yè)。審計現(xiàn)場控制的目標(biāo)瞄準(zhǔn)的是審計的直接產(chǎn)品———審計結(jié)果，而不是經(jīng)過整理加工的最終產(chǎn)品———審計報告。
審計結(jié)果的可靠性也就是審計結(jié)果的可信賴程度，這并不是要求它絕對的準(zhǔn)確無誤，因為審計存在著必然的風(fēng)險，這已為公眾接受。我們所指的可靠性是要求形成審計結(jié)果的過程是可靠的，也就是說，審計人員是遵照審計實施方案確定的內(nèi)容，按照法定或者行業(yè)內(nèi)規(guī)定的步驟實施審計，并在此基礎(chǔ)上形成審計結(jié)果。從控制的角度，這就要求審計人員現(xiàn)場作業(yè)形成的記錄和證據(jù)能有效地證明審計查證過程是遵循了審計作業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德的。
當(dāng)然審計結(jié)果的可靠性并不僅僅依賴于審計人員單方面作業(yè)的自覺性，這種可靠性的保障來源于審計組織內(nèi)部有機(jī)牽制而形成的控制機(jī)制。信息溝通出現(xiàn)障礙、外界因素干擾正常審計、組長或指定人員的現(xiàn)場復(fù)核不深入、審計人員現(xiàn)場作業(yè)缺乏監(jiān)督等都著審計結(jié)果的可靠性。從管理與控制的角度，建立有效機(jī)制可能比強(qiáng)調(diào)審計人員遵守職業(yè)道德更為重要，而且這個控制機(jī)制應(yīng)該是相對完善的，在現(xiàn)場審計控制具有嚴(yán)重缺陷的情況下，審計結(jié)果的可靠性是比較低的。
（三）審計過程的合法和合規(guī)性
合法、合規(guī)的作業(yè)流程是提供合格審計產(chǎn)品的基本前提，它貫穿在審計的各個階段當(dāng)中。在審計現(xiàn)場，作業(yè)程序的合法、合規(guī)同樣是十分重要的。這首先表現(xiàn)在審計取證的程序必須符合規(guī)定，未經(jīng)合法程序取得的證據(jù)是無效的，在此基礎(chǔ)上形成的審計產(chǎn)品，其質(zhì)量也不可能是合格的；其次它還要求對某個具體審計事項的審計程序的設(shè)計和實施是合乎規(guī)則的，從而能保證對這個事項的審查是遵守了作業(yè)規(guī)范并能有效降低審計風(fēng)險、減少審計責(zé)任。
我們在現(xiàn)實中不難看到，一些審計人員缺乏應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎，不按法定或規(guī)定的程序?qū)嵤徲嫞ó?dāng)然這里面也不排除有些政府交辦的突擊性任務(wù)存在時間上的限制），現(xiàn)場操作比較隨意，一些關(guān)鍵的審計步驟缺失、遺漏，由此不僅影響了審計質(zhì)量，也給審計人員自身帶來了難以解脫的責(zé)任。從審計現(xiàn)場管理與控制的角度，督促審計人員按照合法、合規(guī)的程序?qū)嵤徲嫞Ａ粝伦阋宰C明審計現(xiàn)場作業(yè)合法、合規(guī)的軌跡，并對特殊情況下確需改變審計程序的情況留下應(yīng)有的記錄，這不僅是降低審計內(nèi)部控制風(fēng)險的需要，也是保護(hù)審計人員解脫其責(zé)任的需要。
當(dāng)然，審計的合法、合規(guī)性還包括其他方面的要求，但就審計現(xiàn)場來講，程序的合法、合規(guī)是第一位的。
二、審計現(xiàn)場管理與控制的內(nèi)容
管理與控制是為了達(dá)到目的的一個過程，但它本身不是目的。管理與控制是為實現(xiàn)目標(biāo)服務(wù)的，因此，針對審計現(xiàn)場設(shè)置有效的管理和控制必須圍繞目標(biāo)（即作業(yè)的效果和效率、結(jié)果的可靠性、作業(yè)的合法合規(guī)性）并且要有針對性。
（一）審計現(xiàn)場管理的內(nèi)容
審計現(xiàn)場管理側(cè)重于現(xiàn)場組織、資源分配、信息溝通、進(jìn)度掌控等過程的管理與控制。它的作用在于通過對審計資源的組織協(xié)調(diào)，使現(xiàn)場審計按既定方案確定的目標(biāo)和步驟實施，并對例外情況和突發(fā)事件進(jìn)行妥善處理，保證審計項目按預(yù)計的進(jìn)度順利完成。
1.資源的配置
現(xiàn)場審計中可供分配的資源大致可以分為兩類，一類是審計資源，在這里主要指審計組可供支配的人力資源；另一類是受審資源，即被審計單位可供審計的財務(wù)資源。資源配置強(qiáng)調(diào)的是它的合理性。合理安排資源就是要根據(jù)總體審計目標(biāo)，把所有審計事項進(jìn)行合理的分解組合，充分考慮審計組每個成員的特長，分配其適當(dāng)?shù)膶徲嬋蝿?wù)。
在分解組合審計事項的時候，要充分考慮事項之間的相關(guān)性以及是否存在相互佐證的關(guān)系，如銷售與應(yīng)收賬款的審查就應(yīng)該盡可能地結(jié)合。另外，被審計單位賬簿設(shè)置狀況也可能使有些事項的審查不便分隔。
在實踐當(dāng)中，資源配置這個環(huán)節(jié)會被提前到審計實施方案制定的過程中，但其本質(zhì)上是屬于審計現(xiàn)場管理的一個組成部分，況且在現(xiàn)場審計中根據(jù)新出現(xiàn)的情況，需要對資源配置進(jìn)行必要的調(diào)整。
2.信息和溝通
在審計現(xiàn)場，審計人員的作業(yè)是相對獨立的，他們各自按照方案確定的分工進(jìn)行審計。但是，他們各自的審計又有機(jī)結(jié)合在一起，構(gòu)成一個統(tǒng)一的整體。某個審計人員發(fā)現(xiàn)的線索對于另外一個審計人員的工作也許會是至關(guān)重要的。有些事項的審查本身就是需要相關(guān)事項的審查結(jié)果進(jìn)行印證的。這就要求在審計現(xiàn)場有一個信息交流系統(tǒng)，并且有一個組織者來確保這些有用的信息得到溝通。信息的溝通并不僅僅局限于審計人員之間，有時它也可能是組長與成員之間的。
在實踐中，有些地方已經(jīng)取得了很好的經(jīng)驗。他們在審計現(xiàn)場由審計組長定期召集審計人員匯報情況、整理線索，提出下一步審查的重點，以及需要相關(guān)人員配合提供的數(shù)據(jù)和情況。當(dāng)然除此之外，建立審計人員之間良好的協(xié)作關(guān)系也非常重要，這種良好的關(guān)系可以使審計人員之間主動地交流信息，這對于規(guī)模小或是時間要求比較緊的審計項目尤為重要。
3.例外情況和突發(fā)事件的處理
審計現(xiàn)場管理很大程度上依賴于審前調(diào)查以及審計實施方案的制定。審計署下發(fā)的《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》要求進(jìn)行充分的審前調(diào)查，并且編制內(nèi)容詳盡、步驟明確的審計實施方案，這對實施有效的審計現(xiàn)場管理提供了條件。但是無論多么充分的審前調(diào)查，無論多么詳細(xì)的審計方案，審計現(xiàn)場實施中仍然會有未能預(yù)見的情況發(fā)生。
當(dāng)這些例外情況和突發(fā)事件發(fā)生時，首先需要判斷它的嚴(yán)重程度，如果其嚴(yán)重程度不足以影響審計目標(biāo)和整體推進(jìn)，那么可以通過擴(kuò)大審計范圍、追加必要的程序等方式解決；如果其嚴(yán)重程度已使審計目標(biāo)無法實現(xiàn)，則需要確定現(xiàn)場審計是終止還是繼續(xù)，若是繼續(xù)，審計實施方案如何調(diào)整。在這個過程中，組長的戰(zhàn)略決策起著關(guān)鍵性的作用。
4.進(jìn)度的掌控
雖然整個審計過程的時間安排在審計實施方案中已經(jīng)預(yù)先確定，但是預(yù)先的安排畢竟是粗略的。在現(xiàn)場審計中，組長的一個重要職責(zé)是要統(tǒng)籌安排各審計事項的具體進(jìn)度表，并對可能追加的程序留出必要的時間，以使現(xiàn)場審計在整體上服從項目的總體安排。
整體進(jìn)度的掌控受制于各單個審計事項的進(jìn)度。因此，組長在分派任務(wù)時，對各個具體審計事項的難易程度、復(fù)雜程度要心中有底，這決定著它所需要的人力和時間。任務(wù)分配是否合理對現(xiàn)場審計進(jìn)度具有重要影響。有些具體審計事項存在相互關(guān)聯(lián)，在進(jìn)度安排上也要盡可能做到同步，平行推進(jìn)，以便相互印證。
當(dāng)然進(jìn)度有時與深度存在著矛盾，時間有了限制，深度可能就會打折扣。在一般情況下，進(jìn)度應(yīng)該服從深度的需要，但是我們反對借故拖沓。有效的辦法是在現(xiàn)場對審計人員的工作進(jìn)行監(jiān)督。在這方面，審計署創(chuàng)制的審計日記制度是一種探索。
有的審計項目由于某種特殊需要有硬性的時間要求，可能使審計不能達(dá)到足夠的深度，這需要審計組長及審計人員掌握在審查過程中求取進(jìn)度和深度平衡的技巧。
（二）審計現(xiàn)場控制的內(nèi)容
為了實現(xiàn)審計現(xiàn)場控制的目標(biāo)，審計部門應(yīng)當(dāng)在培育一種積極的審計內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上，識別、衡量審計現(xiàn)場作業(yè)中所涉及的各種突出風(fēng)險點，然后針對這些風(fēng)險點設(shè)置各種控制機(jī)制，并不斷地對這個過程的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行評估。
現(xiàn)場審計很大程度上依賴于審計實施方案，因此對于現(xiàn)場審計的控制也是建立在假設(shè)審計實施方案可依賴的基礎(chǔ)上的。考察現(xiàn)場審計的整個過程，我們認(rèn)為，以下風(fēng)險點應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)場審計中予以重點關(guān)注并建立適當(dāng)?shù)目刂茩C(jī)制。
1.方案中列出的審計事項是否已經(jīng)過審計
審計事項尤其是重要事項的缺漏會導(dǎo)致較大的隱憂，進(jìn)而對審計結(jié)果的可靠性產(chǎn)生根本的影響。對這個風(fēng)險點的控制可由以下控制點組成：所有審計事項都明確落實到具體的審計人員；被審計單位按要求提供所有審計事項所涉及的資料；所有事項的審查都有審計工作底稿、審計日記；審計工作底稿、審計日記在現(xiàn)場經(jīng)過復(fù)核。
2.重要審計事項是否按方案確定的步驟實施審查
某個關(guān)鍵步驟的遺漏可能會使審計結(jié)果產(chǎn)生偏差，有時甚至?xí)贸鱿喾吹慕Y(jié)論。對這個風(fēng)險點的控制可由以下控制點組成：重要審計事項的審計步驟在方案中得到明確；每一個步驟都有相應(yīng)的記錄佐證；相應(yīng)的記錄在現(xiàn)場經(jīng)過復(fù)核。
3.例外情況和突發(fā)事件是否已追加了相應(yīng)程序
例外情況和突發(fā)事件由于在審計過程中發(fā)現(xiàn)或發(fā)生，往往比預(yù)先確定的重要事項更重要。對這個風(fēng)險點的控制可由以下控制點組成：例外情況和突發(fā)事件發(fā)現(xiàn)或發(fā)生時及時向組長匯報；組長及時調(diào)整審計方案提出應(yīng)變措施、制訂了追加或替代審計步驟；調(diào)整的方案經(jīng)過審計業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)；追加的步驟得到實施并有相關(guān)記錄佐證。
4.現(xiàn)場審計采用的是否適當(dāng)
選用合適的審計方法不僅有助于提高審計效率，還有助于的查清。但是，確定某個具體事項所需要的審計方法往往依賴于審計人員的職業(yè)判斷，因此往往難以通過控制手段來實施控制。但是下列指導(dǎo)性控制原則有助于降低這個風(fēng)險點的風(fēng)險：審計方法的選用要符合重要性原則；選用方法的過程中體現(xiàn)了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；選用的方法是普遍運用的審計技術(shù)方法；方法的選用是集體或是經(jīng)過組長批準(zhǔn)。
5.證明性材料是否按規(guī)定取得
不合規(guī)的證明材料即便說明的是一些事實，但在上的證明力也是不強(qiáng)的，有時甚至是無效的。對這個風(fēng)險點的控制由以下控制點組成：證明材料的取得沒有通過不當(dāng)手段或非法渠道獲得；證明材料中的結(jié)果（如通過形成的結(jié)論）有形成過程作支撐；證明材料取得被審計單位和經(jīng)辦人簽字，或者，未得到簽字的證明材料有相應(yīng)說明；證明材料在現(xiàn)場經(jīng)過審核。
6.形成的審計結(jié)論是否都有充分證據(jù)支持
審計結(jié)論必須依據(jù)事實說話，沒有證據(jù)的審計結(jié)論是不能成立的。對這個風(fēng)險點的控制由以下控制點組成：所有最終形成的審計結(jié)論都有相應(yīng)的證據(jù)支持；支持審計結(jié)論的證據(jù)具有充分的證明力；所有證據(jù)都源自未經(jīng)篡改的現(xiàn)場原始記錄；支持審計結(jié)論的證據(jù)有被審單位簽字認(rèn)可；所有證據(jù)在匯總形成工作底稿的過程中經(jīng)過復(fù)核。
7.現(xiàn)場審計形成的材料是否都能保持其原始狀態(tài)
審計人員如果在事后篡改審計日記或現(xiàn)場記錄，往往會使現(xiàn)場控制失效。對這個風(fēng)險點的控制由以下控制點組成：審計日記在現(xiàn)場形成并及時提交組長保存；審計日記在現(xiàn)場經(jīng)組長審核；審計證明材料在現(xiàn)場形成；審計證明材料在現(xiàn)場經(jīng)過復(fù)核；材料被修改保留有清晰的軌跡；審計日記、審計工作底稿與審計證明材料之間相互印證。
8.現(xiàn)場復(fù)核是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用
復(fù)核作為一種控制手段，它滲透在對有關(guān)風(fēng)險點的控制中，同時，復(fù)核作為現(xiàn)場審計一個重要環(huán)節(jié)，本身也是控制的對象。對這個風(fēng)險點的控制由以下控制點組成：復(fù)核是由被復(fù)核事項具體經(jīng)辦人員之外的其他人員擔(dān)任；所有需要復(fù)核的環(huán)節(jié)都經(jīng)過復(fù)核；需要在現(xiàn)場才能核實的審計業(yè)務(wù)是在審計現(xiàn)場進(jìn)行的復(fù)核；復(fù)核意見是具體的；復(fù)核意見在現(xiàn)場及時反饋給了審計人員；復(fù)核意見得到落實。
9.現(xiàn)場信息溝通是否暢通
審計組成員之間缺乏交流，往往會使重要的信息流失。對這個風(fēng)險點的控制由以下控制點組成：組長及時聽取成員的匯報；成員個體的審計信息能夠及時傳達(dá)給其他成員；成員之間建立有良好的協(xié)作關(guān)系；組長對現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的情況能夠及時作出正確判斷和決策；審計機(jī)關(guān)的分管領(lǐng)導(dǎo)能及時掌握現(xiàn)場審計的情況。
10.審計環(huán)境是否了審計本身
現(xiàn)場審計所稱的環(huán)境是狹義的，僅指在被審計單位實施現(xiàn)場審計時面臨的各種因素，這些因素可能會使現(xiàn)場審計的結(jié)果發(fā)生變化。對這個風(fēng)險點的控制由以下控制點組成：現(xiàn)場審計的環(huán)境是相對封閉的；被審計單位能夠配合審計；現(xiàn)場審計發(fā)生的各類審計費用由審計機(jī)關(guān)承擔(dān)；審計人員沒有參加被審計單位的宴請或其他可能影響審計的活動；審計人員與被審計單位不存在利益關(guān)系；審計人員與被審計單位管理層不存在回避關(guān)系。
三、審計現(xiàn)場管理與控制的評估
為檢測審計現(xiàn)場管理與控制是否達(dá)到預(yù)期的效果，需要建立一個評估機(jī)制，反饋管理與控制中是否存在問題，以評估審計現(xiàn)場作業(yè)的風(fēng)險，確認(rèn)審計結(jié)果的可靠程度。評估審計現(xiàn)場管理與控制實質(zhì)上就是評估現(xiàn)場審計質(zhì)量。評估的包括現(xiàn)場管理是否保障了審計項目的順利進(jìn)行，現(xiàn)場控制的各個控制環(huán)節(jié)是否存在且有效。評估的重點是后者，即對于控制的評估，因為從防范風(fēng)險的角度，控制比管理顯得更為重要。
我們設(shè)想，通過一個專門的評估機(jī)構(gòu)，如審計機(jī)關(guān)的法制部門來實施此項工作。審計部門要制訂一套完善的評估標(biāo)準(zhǔn)，對現(xiàn)場審計各個控制環(huán)節(jié)是否切實起到了作用進(jìn)行評估。
參照有關(guān)內(nèi)部控制測評的方法，我們設(shè)計了一張簡略的《審計現(xiàn)場管理與控制評估表》（見表1），共列出了10個風(fēng)險點及47個控制點。在分配10個風(fēng)險點的分值時，由于各風(fēng)險點對審計現(xiàn)場質(zhì)量的影響是不同的，因此我們設(shè)置了8分、10分、12分三個等級。對于一些具體控制點我們沒有分配風(fēng)險值，主要是考慮到某些控制點的嚴(yán)重失效會使整個風(fēng)險點的風(fēng)險值升到最高，這時需要評估人員根據(jù)實際情況進(jìn)行專業(yè)判斷。出于謹(jǐn)慎，審計現(xiàn)場控制評估值在40以上即可定為高風(fēng)險，10—40為中等風(fēng)險，10以下為低風(fēng)險。
表1 審計現(xiàn)場管理與控制評估
風(fēng) 險 項 目 標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險值 評估風(fēng)險值 評估結(jié)果 1.方案中列出的審計事項是否已經(jīng)過審計
（1）審計事項明確落實到具體的審計人員
（2）被審計單位按要求提供了審計事項涉及資料
（3）審計事項有審計工作底稿、審計日記佐證
（4）審計工作底稿、審計日記在現(xiàn)場經(jīng)過復(fù)核 10
2.重要審計事項是否按方案確定的步驟實施審查
（1）重要審計事項的審計步驟在方案中得到明確
（2）每一個步驟都有相應(yīng)的記錄佐證
（3）相應(yīng)的記錄在現(xiàn)場經(jīng)過復(fù)核 10
3.例外情況和突發(fā)事件是否追加了相應(yīng)程序
（1）例外情況和突發(fā)事件及時向組長匯報
（2）組長及時調(diào)整審計方案
（3）調(diào)整的方案經(jīng)過審計業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)（4）追加的步驟得到實施并有相關(guān)記錄佐證 10
4.現(xiàn)場審計采用的方法是否適當(dāng)
（1）審計方法的選用符合重要性原則
（2）選用方法的過程體現(xiàn)了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎
（3）選用的方法是普遍運用的審計技術(shù)方法
（4）方法的選用是集體研究或是經(jīng)過組長批準(zhǔn) 8
5.證明性材料是否按規(guī)定取得
（1）證明材料的取得沒有通過不當(dāng)手段或非法渠道
（2）證明材料中的結(jié)果有形成過程作支撐
（3）證明材料取得被審計單位和經(jīng)辦人簽字，或者，未得到簽字的證明材料有相應(yīng)說明
（4）證明材料在現(xiàn)場經(jīng)過審核 10
6.形成的審計結(jié)論是否都有充分證據(jù)支持
（1）所有最終形成的審計結(jié)論都有相應(yīng)的證據(jù)支持
（2）支持審計結(jié)論的證據(jù)具有充分的證明力
（3）所有證據(jù)都源自未經(jīng)篡改的現(xiàn)場原始記錄
（4）支持審計結(jié)論的證據(jù)有被審單位簽字認(rèn)可
（5）證據(jù)在匯總形成工作底稿的過程中經(jīng)過復(fù)核 10
7.現(xiàn)場審計形成的材料是否都能保持其原始狀態(tài)
（1）審計日記在現(xiàn)場形成并及時提交組長保存
（2）審計日記在現(xiàn)場經(jīng)組長審核
（3）審計證明材料在現(xiàn)場形成
（4）審計證明材料在現(xiàn)場經(jīng)過復(fù)核
（5）材料被修改保留有清晰的軌跡
（6）審計日記、審計工作底稿與審計證明材料之間相互印證 8
8.現(xiàn)場復(fù)核是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用
（1）復(fù)核是由被復(fù)核事項經(jīng)辦人員之外其他人員擔(dān)任
（2）所有需要復(fù)核的環(huán)節(jié)都經(jīng)過復(fù)核
（3）需要在現(xiàn)場才能核實的審計業(yè)務(wù)是在審計現(xiàn)場進(jìn)行的復(fù)核
（4）復(fù)核意見是具體的
（5）復(fù)核意見在現(xiàn)場及時反饋給了審計人員
（6）復(fù)核意見得到落實 12
9.現(xiàn)場信息溝通是否暢通
（1）組長及時聽取成員的匯報
（2）成員個體的審計信息能夠及時傳達(dá)給其他成員
（3）成員之間有良好的協(xié)作關(guān)系
（4）組長對現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的情況能夠及時作出正確判斷和決策
（5）審計機(jī)關(guān)的分管領(lǐng)導(dǎo)能及時掌握現(xiàn)場審計的情況 10
10.審計環(huán)境是否影響了審計本身
（1）現(xiàn)場審計的環(huán)境是相對封閉的
（2）被審計單位能夠配合審計
（3）現(xiàn)場審計發(fā)生的各類審計費用由審計機(jī)關(guān)承擔(dān)
（4）審計人員沒有參加被審計單位的宴請或其他可能影響審計的活動
（5）審計人員與被審計單位不存在利益關(guān)系
（6）審計人員與被審計單位管理層不存在應(yīng)回避的關(guān)系 12
如果評估結(jié)果是高風(fēng)險的，則需要審計組針對控制失效的環(huán)節(jié)，補(bǔ)充必要的資料或補(bǔ)上必要的程序，直至重新進(jìn)點審計；如果是中等風(fēng)險的，則需要進(jìn)行具體的判斷，把足以影響審計結(jié)果的風(fēng)險因素挑揀出來，補(bǔ)充有關(guān)手續(xù)；如果是低風(fēng)險的，則可以認(rèn)為審計結(jié)果是基本可靠的，審計機(jī)關(guān)總體上可以接受所存在的風(fēng)險。當(dāng)然，風(fēng)險值較高的風(fēng)險點無論什么情況下都是必須高度關(guān)注并作出具體判斷的。
在評估過程中，控制本身固有的限制是必須充分考慮的。根據(jù)有關(guān)內(nèi)部控制的，內(nèi)部控制存在固有限制。對于審計現(xiàn)場作業(yè)的控制也不例外，不同的只是這種固有限制多一些審計行為本身的特點。如審計作業(yè)過程中很多環(huán)節(jié)依賴審計人員進(jìn)行職業(yè)判斷，這種判斷過程中形成的失誤，控制系統(tǒng)也許無法有效發(fā)揮作用。
值得特別指出的是，為有效防范風(fēng)險，評估不應(yīng)像有些檢查考評工作一樣在年底集中進(jìn)行，而應(yīng)在現(xiàn)場審計結(jié)束時立刻進(jìn)行，甚至在現(xiàn)場審計時就要著手準(zhǔn)備，具體操作上可結(jié)合法制部門的專職復(fù)核工作進(jìn)行。由此建立的評估制度才是有益于審計報告的最終形成，并服從于審計項目質(zhì)量控制的總體要求的。
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[1]王耕，胡安民。審計理論與實務(wù)[M].北京：出版社，2000.
所謂安全審計,是指評估企業(yè)安全風(fēng)險以及如何應(yīng)對風(fēng)險措施的一個過程。這是一個人為的過程,有一群擁有相關(guān)計算機(jī)專業(yè)技能和商業(yè)知識的審計人員操作進(jìn)行。作為審計的一個過程,審計人員會詢問關(guān)鍵職員,實施漏洞評估,給現(xiàn)有的安全政策和控制造冊,檢查IT資產(chǎn)。很多情況下,審計很大程度上有賴于技術(shù)工具。
1 安全審計的焦點問題
(1)密碼是否牢靠?
(2)網(wǎng)絡(luò)是否有訪問控制清單?
(3)訪問日志是否記錄了訪問數(shù)據(jù)的人員?
(4)個人電腦是否經(jīng)常掃描廣告軟件和惡意軟件?
(5)誰有權(quán)訪問組織中的備份存儲媒介?
當(dāng)然以上只是例舉了一小部分問題。
審計不是一個短期的靜止的過程,而是一個連續(xù)不斷需要提高的過程。一些評論家說,審計的焦點應(yīng)該在于評估企業(yè)現(xiàn)行的安全政策是否兼容一致。當(dāng)然,審計不僅僅是評估兼容性問題,還有企業(yè)安全政策和控制本身。很多時候,企業(yè)一些老舊的管理規(guī)定趕不上新的技術(shù)的發(fā)展。安全審計是最有效的辦法。
2 安全審計的關(guān)鍵流程
在實施審計之前有幾步是很關(guān)鍵的(譬如:審計需要得到企業(yè)高層的支持),以下是審計本身實施的關(guān)鍵步驟:
(1)定義審計的物質(zhì)范疇。劃定審計的范圍很關(guān)鍵。劃定的范圍之間要有一些聯(lián)系,譬如數(shù)據(jù)中心局域網(wǎng),或是商業(yè)相關(guān)的一些東西、財務(wù)報表等。不管采用哪種方式,審計范疇的劃定有利于審計人員集中注意力在資產(chǎn)、規(guī)程和政策方面。
(2)劃定審計的步驟范圍。過于寬泛的審計步驟會延緩審計。但是過窄又會導(dǎo)致審計不完全,難以得出令人信服的結(jié)果。應(yīng)該確定一個合適的安全審計區(qū)域。不管企業(yè)大小,都應(yīng)該將主要精力放在審計的重點上。
(3)研究歷史。審計中常遺忘的一個過程就是不查閱以前的審計歷史。藉此我們可以把注意力放在已知的安全漏洞,及損害導(dǎo)致的安全事件方面,還有IT結(jié)構(gòu)的企業(yè)流程的改變等等。這應(yīng)該包括過去審計的評估。還有,審計人員應(yīng)該將位于審計范圍內(nèi)的所有資產(chǎn)及其相關(guān)的管理規(guī)章造冊編輯好。
(4)恰當(dāng)?shù)膶徲嬘媱潯Ｒ粋€詳細(xì)備至的審計計劃是實施有效審計的關(guān)鍵。包括審計內(nèi)容的詳細(xì)描述、關(guān)鍵日期、參與人員和獨立機(jī)構(gòu)。
(5)實施安全風(fēng)險評估。一旦審計小組制定好了有效的審計計劃,就可以著手開始審計的核心――風(fēng)險評估。風(fēng)險評估覆蓋以下幾個方面:
A 確認(rèn)位于安全審計范圍之內(nèi)的資產(chǎn),根據(jù)其商業(yè)價值確認(rèn)優(yōu)先順序。譬如:支持命令進(jìn)入程序的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器就比支撐IT部門內(nèi)部博客的服務(wù)器重要得多。
B 找出潛在的威脅。威脅的定義是指有可能造成資產(chǎn)潛在風(fēng)險的因素。
C 將資產(chǎn)的各類漏洞編一個目錄。特別是那些資產(chǎn)現(xiàn)有的漏洞及由此可能產(chǎn)生的風(fēng)險。
D 檢查現(xiàn)有資產(chǎn)是否有相應(yīng)的安全控制。這些控制必須存在并且可用。如果缺少這些就應(yīng)該記錄下來。控制包括技術(shù)方面的。譬如防火墻;流程方面的,譬如數(shù)據(jù)備份過程;人事方面的,譬如管理相關(guān)資產(chǎn)的系統(tǒng)管理人員。
E 確認(rèn)風(fēng)險發(fā)生的可能性。審計小組必須給出每個風(fēng)險可能導(dǎo)致危險的量化的可能性。風(fēng)險可能性的評估表明了現(xiàn)有控制處置風(fēng)險的能力。這些可能性應(yīng)該用不同的層級來表示。
F 確定風(fēng)險的潛在危害。審計人員必須再次將風(fēng)險發(fā)生造成的危害量化。這種量化的評估也需要用層級表示。
G 風(fēng)險評估。審計人員使用上述兩個參數(shù)(可能性乘以危害)計算風(fēng)險。這樣根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果來提高處置風(fēng)險的有效性。
(6)記錄審計結(jié)果。這并不是說需要上述所有審計的一個詳盡的結(jié)果。審計文件包括總結(jié)、審計原因、必要的升級和糾正、支持?jǐn)?shù)據(jù)。審計小組還要把文件制成ppt演示文稿。
(7)提出改進(jìn)意見。安全審計最終的好處就是提出相應(yīng)的提高安全的建議。這些建議應(yīng)該是客戶可以實施的形式。
3 安全審計范疇
很多企業(yè)在確定審計范圍時不需要花費什么時間。對于審計小組來說,把審計限制在實置和邏輯小組就很簡單了。
更難的,也是更有價值的是劃定審計區(qū)域。關(guān)鍵就是根據(jù)風(fēng)險系數(shù)制定出優(yōu)先的安全流程。譬如:有一些是不斷造成非常小的風(fēng)險,而身份管理就可能造成嚴(yán)重危害。在這一案例中,身份管理流程就應(yīng)該包括在審計過程中,那些小的風(fēng)險可以忽略。
許多咨詢?nèi)耸亢头治鋈耸克坪醵紝砟甑陌踩L(fēng)險有一個明確的認(rèn)識。Gartner估計80%的風(fēng)險集中于如下四個方面:
網(wǎng)絡(luò)訪問控制(NAC)。NAC就是檢查訪問網(wǎng)絡(luò)的用戶和系統(tǒng)的安全性。這是任何訪問某個網(wǎng)絡(luò)的用戶必須面臨的第一道安全檢查。NAC也會檢查已經(jīng)進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)的用戶和系統(tǒng)的安全。有些情況下,NAC還會根據(jù)已知的風(fēng)險或用戶矯正或是應(yīng)對風(fēng)險。
入侵防御。入侵防御涵蓋的范圍遠(yuǎn)廣于傳統(tǒng)的入侵檢測。實際上。這與NAC有些類似,都是防范已知的風(fēng)險。入侵防御會加強(qiáng)政策的執(zhí)行,從而將風(fēng)險范圍縮小到最小范圍。
審前調(diào)查雖是審計項目準(zhǔn)備階段的工作，一樣要周密部署，精心安排。無論是指導(dǎo)思想還是工作方法一樣要堅持全面審計，突出重點的指導(dǎo)方針，一樣要從審計項目自身實際出發(fā)，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，講求方法，注重質(zhì)量、效率和效果。具體要做到以下幾點：
一要貫徹好一個重要指導(dǎo)方針。堅持全面審計，突出重點的重要指導(dǎo)方針貫穿始終。全面審計，突出重點是指導(dǎo)思想，也是工作方法。全面審計不是蜻蜓點水，不是胡子眉毛一起抓，而是基于審前調(diào)查目的全面了解收集情況資料，有點有面，不留審計“死角”，不留審計“空白”。突出重點就是要突出對重點領(lǐng)域、重點部門、重點資金的審計力度，在全面審計的基礎(chǔ)上，圍繞與審前調(diào)查目標(biāo)相關(guān)的重大審計事項，深查細(xì)析，初步查清審計事項的來龍去脈。
二要制定和執(zhí)行好一個審前調(diào)查工作方案。這個好體現(xiàn)在：它符合項目規(guī)模、性質(zhì)的實際，對審前調(diào)查工作具有指導(dǎo)性，又具有操作性；對于審計實施能否有成果、有質(zhì)量又有決定性影響。要對實現(xiàn)調(diào)查工作目的、任務(wù)和內(nèi)容做出人員、方法、步驟、技術(shù)保障、經(jīng)費、時間等方面的符合項目實際的周密安排。
三要組成好一個結(jié)構(gòu)合理、力量精干的審前調(diào)查組。任何工作人才是第一位，搞好審前調(diào)查也不例外。一個好的審前調(diào)查組，一般應(yīng)當(dāng)是結(jié)合審計項目的性質(zhì)和預(yù)計工作量，以及復(fù)雜程度和完成時限等，確定所需審前調(diào)查人員數(shù)量及知識結(jié)構(gòu)，且搭配合理。既有組織領(lǐng)導(dǎo)型干部，又有審計業(yè)務(wù)骨干等成員。
四要堅持好一系列審前調(diào)查工作制度。由于審前調(diào)查多屬試探了解性質(zhì)的，集中集體智慧顯得尤為重要。審前調(diào)查組應(yīng)當(dāng)建立和堅持好審前調(diào)查座談、走訪，收集資料范圍、內(nèi)容、重點、標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)查工作日記、記錄、底稿等一系列工作制度。成員之間要定期不定期及時討論調(diào)查發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，以提高調(diào)查的效果。這樣，才能以制度保障和促進(jìn)審前調(diào)查工作的質(zhì)量、效果。
五要形成好一個審前調(diào)查工作成果。審前調(diào)查最重要的一個成果就是形成調(diào)查結(jié)果報告或?qū)徲媽嵤┓桨浮Ｐ纬梢粋€好的審計實施方案，不僅需要細(xì)致、深入、扎實的審前調(diào)查，而且需要重視和投入人力、時間進(jìn)行理性、宏觀分析、歸納、提煉。要在制定審計實施方案上下工夫，通過對比、剖析、鑒別、取舍，嚴(yán)格審定審計目標(biāo)是否明確，審計范圍是否適當(dāng)，審計重點是否突出，重要性水平和風(fēng)險評估是否恰當(dāng)，審計方法是否適宜，審計步驟是否合理，審計人員分工是否科學(xué)，審計時間安排是否妥貼，審計成果開發(fā)利用是否充分等等內(nèi)容，使審計實施方案真正具有較強(qiáng)的指導(dǎo)性、針對性和操作性，切實發(fā)揮其作為審計工作指南，促進(jìn)提高審計工作質(zhì)量、效率和水平的作用。
（作者單位：南豐縣審計局）
關(guān)鍵詞:方法；構(gòu)成；矛盾；步驟
中圖分類號：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
前 言
伴隨著我國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)如今的項目投資者越來越重視投資的效果，因此工程造價已成為他們關(guān)心的重點。但不是所有投資者都懂得基建管理，特別是工程造價，故大大小小的造價機(jī)構(gòu)應(yīng)運而生，其中有些是專以盈利為目的，給工程造價的審核質(zhì)量、水平和信譽帶來了一定影響。為確保審計質(zhì)量，除了審計人員需正確掌握并運用必要的程序和方法之外，更為關(guān)鍵的是要提高業(yè)務(wù)技術(shù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，即在業(yè)務(wù)技術(shù)素質(zhì)方面應(yīng)懂工程技術(shù)、懂經(jīng)濟(jì)、懂管理，而且力爭追求知識廣博、技術(shù)精湛、經(jīng)驗豐富; 在職業(yè)道德素質(zhì)方面應(yīng)堅持實事求是，公開、公正、公平、合理，依法辦事，不，維護(hù)工程建設(shè)各方的合法權(quán)益。只有這樣，工程造價的審核，才能取得良好的實際效果。
1、控制工程造價審計風(fēng)險的方法
1）完善相關(guān)的管理制度是基礎(chǔ)
①明確對工程造價審計文書的認(rèn)定。當(dāng)前特別是明確審計部門的工程審計報告和審計決定、財政部門的評審報告、社會中介的造價咨詢報告、司法鑒定機(jī)構(gòu)的司法鑒定報告在合同法中的法律地位，在現(xiàn)階段顯得尤其重要。這一認(rèn)定實際上也是對工程項目建設(shè)的性質(zhì)認(rèn)定。
②明確審計主體內(nèi)部運行機(jī)制。完善的審計主體內(nèi)部運行機(jī)制是防范審計風(fēng)險的直接力量，能夠保證審計主體的各項工作有序、合理、科學(xué)地進(jìn)行，更加有利于不斷修正審計主體自身存在的不合理狀況。一方面要建立審計工作的責(zé)任制度、問責(zé)制度和獎勵制度，能夠約束審計人員的不規(guī)范行為，能夠充分調(diào)動審計人員工作的主動性和積極性，主動積極地防范風(fēng)險; 另一方面還要謹(jǐn)慎利用社會審計資源，慎重聘請專業(yè)技術(shù)人員或委托社會中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行委托前，應(yīng)對擬聘請對象的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、技術(shù)力量、以往執(zhí)業(yè)情況之誠信度進(jìn)行充分的了解。委托之后要對被委托的工作內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督，可實行專人全程跟班審計，確保被委托工作有效開展，若中途發(fā)現(xiàn)問題要及時糾正，盡力避免降低風(fēng)險。
2）培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人才是關(guān)鍵
工程造價審計過程中的問題是導(dǎo)致風(fēng)險的直接原因，減少審計過程的問題發(fā)生不僅要靠制度，還要靠活動的實施者。工程造價審計人員素質(zhì)包括職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力素質(zhì)。
3）改進(jìn)和創(chuàng)新審計工作方法
革新工程造價審計方式方法，提高審計效率，用更科學(xué)合理、更利于防范風(fēng)險的方式方法來開展工作。鑒于工程造價確定的特點和近年來審計工作新趨勢，工程造價審計在審計方法上，應(yīng)當(dāng)突出事前、事中、事后審計相結(jié)合的審計模式，做到及早發(fā)現(xiàn)并解決問題，真正發(fā)揮審計監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的職能。還要善于總結(jié)經(jīng)驗，加強(qiáng)行業(yè)間工作交流，研究工作中的難題，分析取得成績的原因，推廣先進(jìn)的審計方法。
2、工程造價的基本構(gòu)成
在探討工程造價的審計工作之前，我們先來看看工程造價的組成，因為工程造價的構(gòu)成是我們開展工程審計工作的實際客觀對象，明確他的內(nèi)涵及其外延邊界，是保證審計工作順利進(jìn)行的前提。建筑工程造價的構(gòu)成見圖 1。
圖 1 建筑工程造價構(gòu)成圖
3、正確處理工程造價審計過程中的各種矛盾
在審核工程造價的過程中，工程造價編制的準(zhǔn)確性，工程造價的真實性，只有在審核后才能確認(rèn)。建設(shè)單位和施工單位在工程造價方面的糾紛時有發(fā)生，有時矛盾還十分尖銳。目前，很多建設(shè)單位為了更好的控制工程造價，不使自己蒙受損失，便找專業(yè)的造價咨詢機(jī)構(gòu)或項目管理公司代為審核。根據(jù)統(tǒng)計顯示，凡是送審的項目，程度不同地都存在著高估冒算的現(xiàn)象，有的竟高達(dá) 40% 左右，差異之大，令人吃驚。此時，審核便是解決糾紛、化解矛盾的根本方法，又是公平裁決的權(quán)威依據(jù)。
4、工程造價審計目前較為通行的基本方法
工程造價的審核方法很多，最常用的有經(jīng)驗審核法、重點審核法、指標(biāo)審核法、全面審核法。經(jīng)驗審核法是根據(jù)以往的實踐經(jīng)驗審核容易出現(xiàn)差錯的那部分工程項目;重點審核法是抓住工程造價中的重點部分進(jìn)行審核; 指標(biāo)審核法是根據(jù)工程的具體情況，采用類似工程的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對工程造價進(jìn)行審核; 全面審核法是面面俱到，逐項核查，一絲不茍，較為費時的一種審核方法。
這幾種審核法應(yīng)視工程的實際情況，委托方的具體要求，審核時間的長短，投資規(guī)模的大小，工程造價編制質(zhì)量的高低，采用不同的審核方法。對于時間緊、規(guī)模大、編制質(zhì)量較高的工程結(jié)算，一般可采用經(jīng)驗審核法、重點審核法和指標(biāo)審核法相結(jié)合的審核方法。若是編制質(zhì)量較差的工程造價，則宜采用全面審核法。根據(jù)當(dāng)前的實際情況，結(jié)算審核一般都是采用全面審核法，而在造價的過程控制或企業(yè)的內(nèi)部控制中，則主要采用經(jīng)驗審核法、重點審核法和指標(biāo)審核法。
5、工程造價審計的基本步驟
1）工程量審核是審核工程結(jié)算所計算的工程量，是否按計算規(guī)則進(jìn)行計算，是否按圖紙進(jìn)行計算，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確可靠。
2）清單項目審核是審核結(jié)算中的清單項目與該工程各分部分項工程特征是否一致，代換是否合理，有無高套、錯套、重套的現(xiàn)象。
3）材料價格審核，一是審核材料調(diào)價種類是否符合合同及相關(guān)文件的規(guī)定; 二是審核材料價格是否符合當(dāng)時市場行情與合同約定。
4）審核送審單位報送的各種索賠費用計算是否合理。這里要特別注意，有些費用并不屬于狹義上的工程造價，如設(shè)計費、人員培訓(xùn)費和家具購置費用等，應(yīng)屬于建設(shè)單位財務(wù)決算內(nèi)容，不能將其混入工程造價中。
關(guān)鍵詞:方法；矛盾；步驟
Abstract: In the following years working mainly with the author practice for control project cost audit risk approach, correctly handle the project cost audit process, the various contradictions, the project cost audit basic methods and procedures are described, only peer reference.
Keywords: Method; contradiction; step
中圖分類號文獻(xiàn)表示文章編號
前 言
伴隨著我國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)如今的項目投資者越來越重視投資的效果，因此工程造價已成為他們關(guān)心的重點。但不是所有投資者都懂得基建管理，特別是工程造價，故大大小小的造價機(jī)構(gòu)應(yīng)運而生，其中有些是專以盈利為目的，給工程造價的審核質(zhì)量、水平和信譽帶來了一定影響。為確保審計質(zhì)量，審計人員必須正確掌握并運用必要的程序和方法。
1、控制工程造價審計風(fēng)險的方法
1）完善相關(guān)的管理制度是基礎(chǔ)
①明確對工程造價審計文書的認(rèn)定。當(dāng)前特別是明確審計部門的工程審計報告和審計決定、財政部門的評審報告、社會中介的造價咨詢報告、司法鑒定機(jī)構(gòu)的司法鑒定報告在合同法中的法律地位，在現(xiàn)階段顯得尤其重要。這一認(rèn)定實際上也是對工程項目建設(shè)的性質(zhì)認(rèn)定。
②明確審計主體內(nèi)部運行機(jī)制。完善的審計主體內(nèi)部運行機(jī)制是防范審計風(fēng)險的直接力量，能夠保證審計主體的各項工作有序、合理、科學(xué)地進(jìn)行，更加有利于不斷修正審計主體自身存在的不合理狀況。一方面要建立審計工作的責(zé)任制度、問責(zé)制度和獎勵制度，能夠約束審計人員的不規(guī)范行為，能夠充分調(diào)動審計人員工作的主動性和積極性，主動積極地防范風(fēng)險; 另一方面還要謹(jǐn)慎利用社會審計資源，慎重聘請專業(yè)技術(shù)人員或委托社會中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行委托前，應(yīng)對擬聘請對象的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、技術(shù)力量、以往執(zhí)業(yè)情況之誠信度進(jìn)行充分的了解。委托之后要對被委托的工作內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督，可實行專人全程跟班審計，確保被委托工作有效開展，若中途發(fā)現(xiàn)問題要及時糾正，盡力避免降低風(fēng)險。
2）培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人才是關(guān)鍵
工程造價審計過程中的問題是導(dǎo)致風(fēng)險的直接原因，減少審計過程的問題發(fā)生不僅要靠制度，還要靠活動的實施者。工程造價審計人員素質(zhì)包括職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力素質(zhì)。即在業(yè)務(wù)技術(shù)素質(zhì)方面應(yīng)懂工程技術(shù)、懂經(jīng)濟(jì)、懂管理，而且力爭追求知識廣博、技術(shù)精湛、經(jīng)驗豐富; 在職業(yè)道德素質(zhì)方面應(yīng)堅持實事求是，公開、公正、公平、合理，依法辦事，不，維護(hù)工程建設(shè)各方的合法權(quán)益。只有這樣，工程造價的審核，才能取得良好的實際效果。
3）改進(jìn)和創(chuàng)新審計工作方法
革新工程造價審計方式方法，提高審計效率，用更科學(xué)合理、更利于防范風(fēng)險的方式方法來開展工作。鑒于工程造價確定的特點和近年來審計工作新趨勢，工程造價審計在審計方法上，應(yīng)當(dāng)突出事前、事中、事后審計相結(jié)合的模式，做到及早發(fā)現(xiàn)并解決問題，真正發(fā)揮審計監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的職能。還要善于總結(jié)經(jīng)驗，加強(qiáng)行業(yè)間工作交流，研究工作中的難題，分析取得成績的原因，推廣先進(jìn)的審計方法。
2、正確處理工程造價審計過程中的各種矛盾
在審核工程造價的過程中，工程造價編制的準(zhǔn)確性，工程造價的真實性，只有在審核后才能確認(rèn)。建設(shè)單位和施工單位在工程造價方面的糾紛時有發(fā)生，有時矛盾還十分尖銳。目前，很多建設(shè)單位為了更好的控制工程造價，不使自己蒙受損失，便找專業(yè)的造價咨詢機(jī)構(gòu)或項目管理公司代為審核。根據(jù)統(tǒng)計顯示，凡是送審的項目，程度不同地都存在著高估冒算的現(xiàn)象，有的竟高達(dá) 40% 左右，差異之大，令人吃驚。此時，審核便是解決糾紛、化解矛盾的根本方法，又是公平裁決的權(quán)威依據(jù)。
3、工程造價審計目前較為通行的基本方法
工程造價的審核方法很多，最常用的有經(jīng)驗審核法、重點審核法、指標(biāo)審核法、全面審核法。經(jīng)驗審核法是根據(jù)以往的實踐經(jīng)驗審核容易出現(xiàn)差錯的那部分工程項目;重點審核法是抓住工程造價中的重點部分進(jìn)行審核; 指標(biāo)審核法是根據(jù)工程的具體情況，采用類似工程的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對工程造價進(jìn)行審核; 全面審核法是面面俱到，逐項核查，一絲不茍，較為費時的一種審核方法。
這幾種審核法應(yīng)視工程的實際情況，委托方的具體要求，審核時間的長短，投資規(guī)模的大小，工程造價編制質(zhì)量的高低，采用不同的審核方法。對于時間緊、規(guī)模大、編制質(zhì)量較高的工程結(jié)算，一般可采用經(jīng)驗審核法、重點審核法和指標(biāo)審核法相結(jié)合的審核方法。若是編制質(zhì)量較差的工程造價，則宜采用全面審核法。根據(jù)當(dāng)前的實際情況，結(jié)算審核一般都是采用全面審核法，而在造價的過程控制或企業(yè)的內(nèi)部控制中，則主要采用經(jīng)驗審核法、重點審核法和指標(biāo)審核法。
4、工程造價審計的基本步驟
1）工程量審核是審核工程結(jié)算所計算的工程量，是否按計算規(guī)則進(jìn)行計算，是否按圖紙進(jìn)行計算，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確可靠。
2）清單項目審核是審核結(jié)算中的清單項目與該工程各分部分項工程特征是否一致，代換是否合理，有無高套、錯套、重套的現(xiàn)象。
3）材料價格審核，一是審核材料調(diào)價種類是否符合合同及相關(guān)文件的規(guī)定; 二是審核材料價格是否符合當(dāng)時市場行情與合同約定。
4）審核送審單位報送的各種索賠費用計算是否合理。這里要特別注意，有些費用并不屬于狹義上的工程造價，如設(shè)計費、人員培訓(xùn)費和家具購置費用等，應(yīng)屬于建設(shè)單位財務(wù)決算內(nèi)容，不能將其混入工程造價中。
在對某縣2007～2008年度全縣社保基金審計中，我們充分利用AO軟件提供的工具和審計方法，及其查詢篩選、分析比較等功能，通過財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的比對、分析，鎖定審計重點，生成疑點，必要時輔之以查閱原始憑證等相關(guān)書面文件資料，搜集審計證據(jù)，形成審計結(jié)論。審計查出隱瞞養(yǎng)老金收入等問題,取得了顯著的審計成果，提升了審計質(zhì)量，提高了審計工作效率。
采集轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)
某縣社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)處理社保業(yè)務(wù)使用的計算機(jī)信息系統(tǒng)是由南京萊斯大型電子系統(tǒng)工程有限公司于2003年開發(fā)的社保信息系統(tǒng)。2008年3月份該系統(tǒng)進(jìn)行了全面升級，系統(tǒng)結(jié)構(gòu)為C／S結(jié)構(gòu)，后臺數(shù)據(jù)庫為ORACLE，數(shù)據(jù)庫運行于IBM550小型機(jī)，操作系統(tǒng)為AIX。經(jīng)調(diào)查了解社保財務(wù)核算數(shù)據(jù)由系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)自動生成。此次審計采集了社保基金的數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)，選取了其中的養(yǎng)老保險憑證表，職工檔案表、社會化發(fā)放表、繳費記錄表等15張，數(shù)據(jù)采集總量約2GB。
審計方法及步驟
（一）審計過程概述
按照從“業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)”審計養(yǎng)老保險費收入完整性測試的審計總思路。在審計養(yǎng)老金收入時，我們首先核對縣社保處的賬表數(shù)字是否相符；其次核對后臺數(shù)據(jù)庫中的憑證庫中的收入數(shù)字與賬表的一致性；再次根據(jù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，核對后臺數(shù)據(jù)庫中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與憑證庫中的收入數(shù)字是否相符；然后將社保處的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)與財政部門行財科社保專戶的數(shù)字核對；最后針對差額，通過比較分析，查找原因，得出審計結(jié)果。與此同時我們對是否存在重復(fù)辦理退休以及是否存在冒領(lǐng)養(yǎng)老金等問題進(jìn)行了關(guān)注。
（二）數(shù)據(jù)的分析與整理
從被審計單位取得審計所需的后臺數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)，與本案例相關(guān)的主要有職工基本養(yǎng)老金繳費記錄表、憑證表和退休檔案表等。由于養(yǎng)老金繳費記錄表的字段有30多個，兩年的數(shù)據(jù)量太大（共有198萬條記錄），數(shù)據(jù)在AO軟件中運行速度比較慢，需要進(jìn)行整理，分年度處理（以2007年度數(shù)據(jù)為例），經(jīng)過分析表中字段后只取其中的單位碼（dwm）、個人號（tbr,唯一的）、繳費基數(shù)（jfjs）、單位繳費基數(shù)（dwjfjs）、單位應(yīng)繳（dwyj）、個人應(yīng)繳（gryj）、特征號（tzh）7個字段；對社保基金核算采用“收付實現(xiàn)制”核算，故只取到賬日期（dzrq）為2007－1－1至2007－12－31的數(shù)據(jù)，生成新的表，命名為yljfb07。被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)自動生成，取得憑證表，通過AO軟件的“采集轉(zhuǎn)換――業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)”功能導(dǎo)入。退休檔案表由于容量不大，同樣直接通過AO軟件的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入。
（三）審計成果及步驟
審計問題之一：采取手工人為調(diào)賬等方式?jīng)_回社會保險基金3936萬元，養(yǎng)老金收入掛賬4032萬元，多收養(yǎng)老金731萬元，未劃入職工個人繳費記錄表。
審計思路：按照從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)“逆查法”的順序，檢查養(yǎng)老金收入的完整性，針對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的差額，通過比較分析，追查原因，獲取審計證據(jù)。
具體審計步驟
第一步：“賬表核對，賬證核對”。核對2007年度職工養(yǎng)老保險基金收入中的養(yǎng)老保險費收入的報表數(shù)字為1.06億元與賬簿數(shù)字相符。統(tǒng)計后臺數(shù)據(jù)庫中的憑證庫中的養(yǎng)老保險費收入與賬表的數(shù)字核對亦相符。［業(yè)務(wù)_PZB07］表中的主要字段有金額（je）、科目碼（kmm）、借貸（jd）、憑證類型（lx）,具體SQL語句為：
select sum（je） from ［業(yè)務(wù)_PZB07］ where kmm like '1401%' and jd='0 '
第二步：“表賬核對”，即業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)賬核對。統(tǒng)計養(yǎng)老金繳費記錄表（yljfb07表）中的單位應(yīng)繳數(shù)（dwyj）和個人應(yīng)繳數(shù)（gryj）即為養(yǎng)老保險收入數(shù)，與賬表數(shù)字核對，統(tǒng)計結(jié)果為1.88億元，大于賬面數(shù)字的差額為8252萬元。具體SQL語句為：
Select sum（dwyj+gryj） From ［業(yè)務(wù)_YLJFB07］
第三步：“查找憑證類型，分析差額”。經(jīng)了解，被審計單位系統(tǒng)管理員和財務(wù)人員聲稱財務(wù)數(shù)據(jù)全部由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)自動生成，經(jīng)審查憑證表，發(fā)現(xiàn)事實并非如此，除了機(jī)制憑證外，還有手工憑證存在（lx為2的記錄），抽查發(fā)現(xiàn)大都為大額的、負(fù)數(shù)記錄，實為人工調(diào)賬沖回養(yǎng)老金收入，統(tǒng)計手工憑證的金額合計3 936萬元，經(jīng)詢問資金去向，為掛財政局行財科往來某明細(xì)戶。具體的SQL語句為：
Select lx,count（*） From ［業(yè)務(wù)_PZB07］ GROUP BY ［LX］
select sum（je） from ［業(yè)務(wù)_PZB07］ where kmm like '1401%' and jd＝'0 'and lx＝'2'
第四步：“與財政往來戶核對，分析差額”。根據(jù)財政局行財科的往來戶中反映的數(shù)據(jù)，再與社保處的數(shù)據(jù)核對，發(fā)現(xiàn)有大齡職工補(bǔ)繳的養(yǎng)老金被掛往來款另一明細(xì)戶，未作養(yǎng)老保險費收入金額4 763萬元。
第五步：“分析繳費人員特征號，查找差額”。進(jìn)一步分析4 763萬元的構(gòu)成，通過對大齡補(bǔ)繳人員繳費記錄表的數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，業(yè)務(wù)上機(jī)的數(shù)據(jù)為4 032萬元，實際向大齡補(bǔ)繳人員收取的養(yǎng)老保險費是4 763萬元。差額731萬元，為多收養(yǎng)老金未劃入職工個人繳費記錄表部分。成因是以現(xiàn)在的基數(shù)補(bǔ)繳，按以前年度的基數(shù)劃入個人繳費記錄表。大齡補(bǔ)繳人員的養(yǎng)老保險費收入的特征號為L,有關(guān)的SQL語句為：
Select sum（dwyj+gryj） From ［業(yè)務(wù)_YLJFB07］ WHERE tzh＝'l'
第六步：“分析轉(zhuǎn)移人員特征號，查找差額”。轉(zhuǎn)移收入業(yè)務(wù)上作養(yǎng)老金繳費收入反映，財務(wù)上單獨通過“轉(zhuǎn)移收入”科目核算，形成差額105萬元。轉(zhuǎn)移人員的養(yǎng)老保險費收入的特征號為R,具體的SQL語句為：
Select sum（dwyj+gryj） From ［業(yè)務(wù)_YLJFB07］ WHERE tzh＝'r'
第七步：“分析其他資料，查找差額”。最后尚有179萬元的差額，經(jīng)詢問和查閱資料，為部分改制企業(yè)由于職工上訪等原因，由縣領(lǐng)導(dǎo)批示，業(yè)務(wù)上先上機(jī)，暫欠養(yǎng)老金176萬元，余下的3萬元差額為尾差所致，最終達(dá)到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的試算平衡。
審計問題之二：發(fā)現(xiàn)重復(fù)辦理退休人員1人，冒領(lǐng)四個月的養(yǎng)老金3 000多元。
審計思路：從長度、月份等方面檢查退休檔案中退休人員的身份證號碼的存在性、規(guī)范性；將身份證號碼與姓名、電話等關(guān)聯(lián)對重復(fù)性進(jìn)行審計，形成退休信息疑點，再結(jié)合審查書面文件資料等。
具體審計步驟：
第一步：審查存在性、規(guī)范性。主要審查長度、月份等是否合法，檢查身份證的合法性。職工檔案表中的主要字段有單位碼（dwm）、個人號碼（tbr）、姓名（xm）、身份證號（shbzh）、出生日期（csny）、退休日期（txymd）、地址（jddz）、電話（dh）。退休特征（txtz）、結(jié)算特征（jstz）具體的SQL語句如下：
――參保人員無身份證號
select shbzh，count（*） AS 重復(fù)次數(shù) from ［業(yè)務(wù)_sj_txda］ group by shbzh having count（*）>1 and len（shbzh）
――身份證大于15位且又不等于18位的,即16位和17位的記錄
select count（*） from ［業(yè)務(wù)_sj_txda］ where len（shbzh）>15 and len（shbzh）18
――身份證15位的月份大于12的記錄
select * from ［業(yè)務(wù)_sj_txda］ where len（shbzh）＝15 and mid（shbzh，9，2）>'12'
――15位身份證中日期大于31的記錄
select * from ［業(yè)務(wù)_sj_txda］ where len（shbzh）＝15 and mid（shbzh，11，2）>'31'
第二步：檢復(fù)性。首先對身份證（shbzh）的長度進(jìn)行統(tǒng)一為15位，其次進(jìn)行重復(fù)性審查，最后與其他字段（如：姓名、電話、地址等）關(guān)聯(lián)作進(jìn)一步的審查。具體SQL語句如下：
根據(jù)《審計署審計現(xiàn)場管理辦法（試行）》的定義，"審計現(xiàn)場管理，是指自審計組進(jìn)入被審計單位開始工作至向派出審計組的審計機(jī)關(guān)提交審計結(jié)果文書期間，對執(zhí)行審計業(yè)務(wù)及相關(guān)事項進(jìn)行計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制等一系列活動"。從定義可以看出，審計現(xiàn)場管理是審計程序包含的計劃、實施、報告三階段的重要一環(huán)，也是審計質(zhì)量的基礎(chǔ)和核心，審計現(xiàn)場管理水平直接關(guān)系到審計工作的效率、審計結(jié)果的質(zhì)量和審計目標(biāo)的實現(xiàn)。
（一）加強(qiáng)審計現(xiàn)場管理是保證審計結(jié)果可靠、保證審計目標(biāo)實現(xiàn)的需要
審計目標(biāo)是審計的方向，特別在審計實施階段，審計人員只有圍繞審計目標(biāo)收集審計證據(jù)，并進(jìn)行評價、鑒定、分析、歸納，才能得出審計結(jié)論、提出審計建議。
（二）加強(qiáng)審計現(xiàn)場管理是提高工作效率、節(jié)約審計成本的需要
劉家義審計長指出，"審計組是整個審計工作的基礎(chǔ)，提高工作效率、保證審計質(zhì)量第一步就在審計組"，要求"審計組應(yīng)研究解決好審計現(xiàn)場管理中通常會遇到的三對矛盾"，其中第一對矛盾就是"縮短現(xiàn)場審計工作時間與保障審計質(zhì)量之間的矛盾"。因此科學(xué)合理地搭配審計組成員、具體明確的工作分工、周密有序的現(xiàn)場組織能夠合理利用審計資源，形成良好的整體合力，促進(jìn)審計現(xiàn)場工作效率的提高，有效地節(jié)約審計成本。
（三）加強(qiáng)審計現(xiàn)場管理是降低審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量的需要
審計質(zhì)量是審計工作的生命線，而審計現(xiàn)場管理質(zhì)量是審計質(zhì)量的基礎(chǔ)和核心。加強(qiáng)現(xiàn)場審計的質(zhì)量管理，一是可以保證審計實施方案確定的內(nèi)容、步驟落實到位；二是可以規(guī)范審計記錄的編制，保證審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以及審計組成員之間相關(guān)審查事項的信息溝通和共享；三是可以建立指導(dǎo)、檢查與監(jiān)督制度，及時研究、分析工作中出現(xiàn)的新情況、新問題。
2基層審計機(jī)關(guān)審計現(xiàn)場管理的實踐
《審計署審計現(xiàn)場管理辦法（試行）》頒發(fā)以來，全國各級審計機(jī)關(guān)努力實踐、根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H大膽創(chuàng)新。2013年筆者作為審計組長組織了對本市某城司的審計。某城司主要承擔(dān)全市建設(shè)融資和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等任務(wù)。審計組緊緊圍繞"揭示問題，促進(jìn)加強(qiáng)管理，規(guī)范投融資行為，為公司發(fā)展建言獻(xiàn)策，為市委政府決策提供依據(jù)"的審計目標(biāo)，著力加強(qiáng)調(diào)查了解管理和審計實施方案管理，選取"組織、進(jìn)度、質(zhì)量"三個關(guān)鍵點加強(qiáng)審計現(xiàn)場控制，提高審計質(zhì)量和效率，提升審計工作成效。
（一）加強(qiáng)現(xiàn)場組織，奠定良好基礎(chǔ)
審計組從建立層級型管理體系入手，加強(qiáng)審計組內(nèi)部溝通，充分調(diào)動審計人員的主觀能動性，為審計工作順利開展奠定良好基礎(chǔ)。
（1）建立層級型管理體系。審計組成立之初，充分考慮被審計單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點和審計人員的專業(yè)水平來確定審計組成員，最終審計組由4名財務(wù)審計人員和3名工程審計人員共7人組成。首先把審計組設(shè)為層級型管理體系的第一層次，審計組長為總責(zé)任人；第二層次為財務(wù)審計分組與工程審計分組，分組組長由審計組長指定，負(fù)責(zé)各自分工范圍內(nèi)的工作和人員管理；第三層次是2個審計分組細(xì)分成的審計小組，審計小組組長由分組組長指定，對審計小組成員的具體審計工作進(jìn)行直接指導(dǎo)；第四層次則是各審計人員，按照審計實施方案確定的內(nèi)容、重點、步驟及分工，開展現(xiàn)場審計。
（2）每周召開審計組業(yè)務(wù)會議。聽取審計分組匯報審計工作進(jìn)展情況、發(fā)現(xiàn)的主要問題及遇到的困難后，審計組長布置下步工作，特殊情況也可以隨時召開審計組業(yè)務(wù)會議。實踐證明，這種做法有助于各審計分組、各審計小組及審計人員之間及時溝通信息，有助于審計組長對現(xiàn)場進(jìn)度及審計現(xiàn)場質(zhì)量的把控并及時協(xié)調(diào)解決審計人員遇到的困難。
（二）嚴(yán)控現(xiàn)場進(jìn)度，提高工作效率
首先，審計組根據(jù)被審計單位情況、審計實施方案確定的內(nèi)容和重點以及審計人員配備情況，合理預(yù)計現(xiàn)場審計時間；然后按照"倒計時"+"一定提前量"原則，對每一個審計事項進(jìn)行具體的時間分配；在審計組業(yè)務(wù)會上，各分組組長匯報進(jìn)度情況；審計組長在時限之前也主動提醒。實踐證明，"倒計時"管理方法，便于控制實施審計的節(jié)奏和進(jìn)度，有利于審計人員充分發(fā)揮主觀能動性，激發(fā)爭先創(chuàng)優(yōu)的斗志。
（三）重視現(xiàn)場實施，確保審計質(zhì)量
（1）深入調(diào)查了解，做好審計準(zhǔn)備。審計實施階段工作開始前，審計組組織審計人員全面學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅法及其實施條例、招投標(biāo)法、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，做好審前準(zhǔn)備；了解被審計單位具體情況，并結(jié)合國家相關(guān)法律、法規(guī)和政策以及全市發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行認(rèn)真研究；將這些研究與工作安排結(jié)合起來，有的放矢，提高審計的層次和水平。
（2）認(rèn)真編制審計實施方案，突出審計重點。審計實施方案的編制做到"四個明確"，即：明確審計目標(biāo)、明確審計實施方法與步驟、明確審計重點關(guān)注機(jī)制體制制度方面存在的問題、明確審計人員分工和時間要求，使方案真正切實可行。
（3）切實落實審計實施方案，提高現(xiàn)場審計質(zhì)量。一是要求審計人員認(rèn)真執(zhí)行審計實施方案，落實審計組人員分工和責(zé)任，重點關(guān)注政策執(zhí)行和會計核算方面存在的具體問題和體制、機(jī)制和制度方面存在的問題和弊端，確保審計目標(biāo)的實現(xiàn)；二是規(guī)范審計取證，做到"有關(guān)聯(lián)、講程序、重事實"，審計分組長及時復(fù)核審計人員的審計記錄、審計組長定期對審計記錄進(jìn)行再復(fù)核，使審計現(xiàn)場質(zhì)量得到較好控制。三是靈活運用各種審計方法，審計組采取賬面審計與實地檢查相結(jié)合、個別訪談與集體座談相結(jié)合等方式，緊緊圍繞審計目標(biāo)開展工作。四是突出審計效果，審計組在"兩個關(guān)注"的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)歸納提煉，著力透過現(xiàn)象看到本質(zhì)，最后，從理順管理體制、加快項目推進(jìn)、探索財務(wù)預(yù)算管理模式、拓展業(yè)務(wù)范圍等宏觀角度提出解決問題的措施和建議。審計工作結(jié)束后，某城司表示：此次審計，審計評價客觀、全面，審計建議具有前瞻性和可操作性，對公司未來的發(fā)展具有積極作用。
