時間：2023-06-18 10:46:14
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇加強(qiáng)審計溝通，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
摘要：審計溝通貫穿于審計活動的始終，審計質(zhì)量的高低一定程度上取決于審計溝通的效果和效率高低。有效的審計溝通，有助于審計單位雙方良好關(guān)系的構(gòu)建，從而促進(jìn)審計活動中問題交流和信息傳遞的及時有效。
關(guān)鍵詞：審計溝通；審計質(zhì)量；研究
一、審計溝通的相關(guān)概述
審計溝通作為審計過程中的一個重要環(huán)節(jié)，是由相關(guān)單位就審計中的發(fā)現(xiàn)和問題展開的交流和探索工作。審計溝通就是要做到發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，運(yùn)用溝通技巧將審計活動更全面的、細(xì)致的展開和結(jié)束，達(dá)到知其所以然。
審計溝通的一般形式包括口頭和書面兩種。口頭方式，就是當(dāng)面詢問或探討，這種方式最直接、最普遍，有利于一些基本問題的解決。但是，對于一些比較正式和性質(zhì)嚴(yán)重的審計事項，一般會采用書面形式。
二、我國審計溝通現(xiàn)狀分析
（一）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性不夠
現(xiàn)實工作中，首先內(nèi)審機(jī)構(gòu)的相對獨立性不夠。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)自身的獨立性決定了它存在的權(quán)威性。獨立性不夠就意味著內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的保障。導(dǎo)致這一問題的原因主要是因為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理層級別較低。目前來看，很多的單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)由財務(wù)相關(guān)的負(fù)責(zé)人分管，甚至兼管。這就嚴(yán)重影響了審計的獨立性，審計溝通得不到有效實施，內(nèi)審的真實可靠性也得不到全面發(fā)揮。其次，很多單位將業(yè)務(wù)置于首位，往往忽視審計的重要性，認(rèn)為審計就是服務(wù)于業(yè)務(wù)。這就使得審計機(jī)構(gòu)得不到應(yīng)有的地位保障，缺乏權(quán)威性，審計環(huán)境就會受限，更不利于審計溝通的開展。
（二）內(nèi)審人員綜合業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)
首先是，內(nèi)審人員專業(yè)知識不夠硬。內(nèi)審人員大多不是專業(yè)的審計出身，是由相關(guān)崗位轉(zhuǎn)型過來。這就導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)不熟練，知識層次較低，缺乏相關(guān)專業(yè)知識。在分析問題時候認(rèn)識不夠全面規(guī)范，最終的審計方案也就自然缺乏可靠性。再加上，這些人員對溝通的地位認(rèn)識不到位，在審計過程中所采用的方法技巧，乃至態(tài)度都有所欠缺。這也就導(dǎo)致在溝通中存在業(yè)務(wù)能力上的障礙，不利于溝通的順利展開。
其次，審計人員的情緒和態(tài)度嚴(yán)重影響著審計溝通的開展。審計人員自身的工作性質(zhì)要求審計人員在言語的表達(dá)上面要嚴(yán)謹(jǐn)、客觀。審計的成功與否，很大一部分在于審計人員有沒有進(jìn)行有效的溝通。審計人員自身的不良情緒和態(tài)度，很容易造成被審計單位的逆反心理，不配合，從而使得溝通難以繼續(xù)下去，審計質(zhì)量無從保障。同時，審計人員只有保持客觀理性的態(tài)度才能確保審計的真實可靠，審計人員一旦過于情緒化，有失理智，那么審計質(zhì)量就無客觀性而言了。
最后，溝通過程中，溝通記錄存在不充分現(xiàn)象。一份完備詳實的審計溝通記錄可以被作為工作底稿，成為審計工作中的重要證據(jù)。但是，從現(xiàn)實工作來看，內(nèi)部審計人員對溝通記錄的重視程度不夠，在記錄過程中缺乏規(guī)范性、完整性，導(dǎo)致工作底稿的作用不能夠完全發(fā)揮。尤其是在面對溝通分歧時，相關(guān)的記錄不僅要包括問題本身，還應(yīng)該針對分歧的處理和最終意見進(jìn)行詳細(xì)記錄。
（三）單位內(nèi)部相關(guān)職能部門協(xié)調(diào)性不夠
審計工作的順利進(jìn)行，既需要內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的盡職盡責(zé)，也同樣離不開相關(guān)部門的協(xié)助。在現(xiàn)實審計工作中，出現(xiàn)了職責(zé)分離的現(xiàn)象。組織部門根據(jù)單位人事任免情況只管提出審計需要，內(nèi)審部門根據(jù)組織部門的審計需要只管實施審計出具審計報告。但是，針對整個審計活動是否安排的合理、審計報告是否公允、最后的結(jié)果建議是否可行等，相關(guān)部門之間缺乏溝通交流，出現(xiàn)了“審”與“用”脫離的現(xiàn)象。而且，一些單位并沒有建立系統(tǒng)的審計成果運(yùn)行機(jī)制，審計過程中的相關(guān)溝通協(xié)調(diào)的缺失最終會阻礙審計活動的正常進(jìn)行。
（四）被審計單位的配合不力
內(nèi)部審計工作的最終目標(biāo)是服務(wù)于單位。但是，它所采用的途徑就是發(fā)現(xiàn)單位發(fā)展過程中的問題所在，進(jìn)而對癥下藥進(jìn)行解決。但是，一些被審計對象對內(nèi)部審計沒有能夠清楚認(rèn)識。將內(nèi)部審計定義為查找自己工作中的問題披露。很多單位因為懼怕問題曝光自己受牽連，因此對內(nèi)部審計存在逃避和敷衍的態(tài)度，對于發(fā)現(xiàn)的問題提出的審計建議也缺乏積極主動性去改進(jìn)。這就大大的增加了內(nèi)審人員的溝通障礙。
三、創(chuàng)建和諧審計溝通環(huán)境，提高審計質(zhì)量
內(nèi)審人員是在管理層的委托下開展的審計活動，因此，審計活動需要得到管理層的配合和支持，因此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)需要加強(qiáng)和管理層的交流，維持融洽的工作關(guān)系。在實際工作中，內(nèi)審部門人員應(yīng)定期將審計工作的相關(guān)事項與領(lǐng)導(dǎo)層及時溝通和匯報，尤其是審計活動的進(jìn)展、重大的審計發(fā)現(xiàn)、審計建議的提出等，這些都需要和管理層進(jìn)行溝通，考慮領(lǐng)導(dǎo)層的相關(guān)建議和解決措施。進(jìn)而得到管理層的支持認(rèn)可，還可以避免審計工作的偏差，進(jìn)而保證內(nèi)部審計活動的獨立性。
（二）加強(qiáng)與職能部門的溝通，促進(jìn)協(xié)調(diào)性
審計活動是一個系統(tǒng)的過程，需要各個部門的相互配合。因此，內(nèi)審部門應(yīng)主動加強(qiáng)和相關(guān)職能部門的溝通交流，使內(nèi)部審計的工作性質(zhì)、目標(biāo)、流程等得到兄弟部門的理解和支持。審計活動開展前，可以從相關(guān)部門掌握被審計對象的相關(guān)資料，這就有利于減少審計工作量，節(jié)約審計資源；在審計過程中，關(guān)于審計發(fā)現(xiàn)，通過溝通可以得到相關(guān)部門的建議，更有利于審計決策的合理性；在審計建議的貫徹過程中，通過相關(guān)部門的監(jiān)督配合，可以提高審計成果的利用效率。
（三）加強(qiáng)與被審計單位的溝通，構(gòu)建融洽的審計關(guān)系
要構(gòu)建與被審計單位的和諧關(guān)系，首先要尊重對方，使得審計對象理解配合審計工作。審計過程中，要注意態(tài)度和措辭的使用，適當(dāng)聆聽對方的意見，拉近心理距離；其次，要保持內(nèi)部審計的客觀公正，內(nèi)審人員做事要實事求是，溝通中及時聆聽對方的建議，溝通審計意見力求擺事實、講道理，做到客觀公正，堅持原則又不失靈活。
（四）加強(qiáng)與內(nèi)部審計人員的溝通，構(gòu)建和諧的團(tuán)隊協(xié)作關(guān)系
每一個內(nèi)審人員都各有所長，各有所短。因此，為了保證審計工作的更好的開展，應(yīng)該因人而異的安排審計任務(wù)，積極地發(fā)揮每個員工的主動性，利用有限的審計資源最大限度的解決審計任務(wù)，加強(qiáng)審計團(tuán)隊合理協(xié)助、構(gòu)建和諧的工作氛圍，優(yōu)質(zhì)完成各項審計任務(wù)。（作者單位：蘭州財經(jīng)大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
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內(nèi)部審計的目標(biāo)是：維護(hù)企業(yè)利益，嚴(yán)肅公司章程和制度；監(jiān)督各子公司切實履行公司制度，促使其完善內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益；確保企業(yè)為實施有效管理而掌握各子公司的信息是可依賴及完整的；確保企業(yè)的資產(chǎn)被較好地管理著；確保企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計及運(yùn)行良好等等。但是能否達(dá)到這個目標(biāo)，取決于內(nèi)審人員的整體素質(zhì)，因為它直接影響內(nèi)審的效果。
內(nèi)審人員隊伍現(xiàn)狀及要求
內(nèi)審人員隊伍目前的現(xiàn)狀是：大多數(shù)審計人員的知識結(jié)構(gòu)不合理，知識面窄，且經(jīng)過專業(yè)訓(xùn)練的人員較少。許多來自于財務(wù)人員，這主要是以前年度審計基本是對財務(wù)方面進(jìn)行審計，主要以查錯防弊、堵塞漏洞為目的，而且基本都是事后審計。但隨著企業(yè)業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，管理者風(fēng)險意識不斷加強(qiáng)，管理水平不斷提高的同時，要求內(nèi)審人員的審計領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，涉及的業(yè)務(wù)范圍也是方方面面，逐漸從財務(wù)審計延伸到采購、工程項目管理審計、效益審計、內(nèi)控審計、風(fēng)險管理審計等；從事后審計逐步向以預(yù)防為主的事前、事中審計轉(zhuǎn)變；從財務(wù)審計的就事論事到從制度、從根本上解決問題的審計方式轉(zhuǎn)變，力求把企業(yè)風(fēng)險降到最低。那么對內(nèi)部審計人員的要求也不可同日而語，這需要內(nèi)審人員除了具備財務(wù)及各專業(yè)領(lǐng)域的相關(guān)知識外，同時還應(yīng)具備審計人員特有的職業(yè)敏感度、豐富的審計經(jīng)驗和熟練掌握審計技巧、能獨立處理業(yè)務(wù)及良好的溝通能力如公正、客觀等等，很顯然，目前的隊伍狀況不能滿足要求。
如何提高內(nèi)審質(zhì)量
（一）內(nèi)審人員要有良好的職業(yè)道德和素養(yǎng)
中國內(nèi)部審計協(xié)會出臺并于2003年6月1日起施行的《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，明確了內(nèi)審人員應(yīng)具備的職業(yè)道德，要求內(nèi)審人員要做到獨立、客觀、正直、勤勉，要保持和提高專業(yè)勝任能力等，為內(nèi)部審計人員履行職責(zé)提供指導(dǎo)。上面摘錄的《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法》中的第十一條內(nèi)部審計質(zhì)量評估內(nèi)容中，把對職業(yè)道德規(guī)范遵循情況放在第一條，它的重要性可見一斑。所以，審計人員要把遵循職業(yè)道德規(guī)范放在首位，不得憑個人感情用事，要秉公辦事，不患得患失，不謀取私利。
（二）內(nèi)審隊伍的專業(yè)多樣化
由于審計領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，對審計人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。但不可能要求每個審計人員對各專業(yè)都精通，那么，就需要優(yōu)化審計隊伍的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，使內(nèi)審隊伍的專業(yè)多樣化，可以相互取長補(bǔ)短。工作之余，內(nèi)部人員之間可以將自己的專長部分拿出來和大家分享，建立互相交流的好平臺。另外，建立內(nèi)審專家?guī)欤匾獣r聘請專家參與審計，發(fā)揮專家在專業(yè)領(lǐng)域的優(yōu)勢。之所以是專家，是因為專家在其所在領(lǐng)域積累了豐富的經(jīng)驗。內(nèi)部審計可以借鑒這些經(jīng)驗，來幫助審計人員提高效率，達(dá)到事半功倍、提高審計質(zhì)量的目的。
（三）注重審計前調(diào)查，編制切實可行的實施方案，加強(qiáng)實施工作
通過審計前調(diào)查，掌握了被審計單位的相關(guān)情況，這樣在實施審計時就能夠有的放矢，抓住重點，直奔主題，從而減少盲目性。編制切實可行的實施方案。審計方案是對審計實施的全面規(guī)劃，是整個審計實施工作的行動指南，一個好的審計實施方案是提高審計質(zhì)量的靈魂，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，它對實施審計起著全面控制作用。因此，在審計工作實施前，要在認(rèn)真搞好審計前調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，認(rèn)真編制審計實施方案。在審計實施過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，并根據(jù)審計過程中的實際情況，及時對審計重點做出調(diào)整，確保審計項目質(zhì)量。
（四）加強(qiáng)理論知識學(xué)習(xí)，不斷提高自身綜合素質(zhì)
社會在不斷發(fā)展，企業(yè)涉及的新領(lǐng)域、新問題不斷出現(xiàn)。作為一名審計人員，對審計出的問題要做到有憑有據(jù)，切中要害，不可憑主觀臆斷；提出的審計建議要切實可行，具有可操作性；這樣才能對提升企業(yè)管理水平具有一定的意義，才能起到防微杜漸的作用。如果審計人員缺少各方面的知識，對問題定性不準(zhǔn)，或是對存在的問題沒有查出來，這將大大影響審計工作質(zhì)量。所以，要求審計人員不斷更新自己的知識，努力完善和充實自己，才有可能做到跑到問題的前面，起到預(yù)防和控制的作用。那么獲取這些知識的渠道除了內(nèi)審人員自主學(xué)習(xí)的同時，也要多參加涉及本專業(yè)及其它相關(guān)專業(yè)的培訓(xùn)，努力豐富、優(yōu)化自己的知識結(jié)構(gòu)，提高綜合能力，提升專業(yè)勝任能力。
（五）加強(qiáng)審計人員的溝通能力
《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德的規(guī)范》中對審計人員的溝通能力十分具體的規(guī)定出來：“內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人士的關(guān)系”，也就是審計人員在具備專業(yè)能力外，還應(yīng)具備溝通能力。審計工作能否順利進(jìn)行，與審計人員的溝通能力密不可分。
首先，要加強(qiáng)溝通與合作。審計人員不僅要與管理層進(jìn)行溝通，同時還應(yīng)對審計業(yè)務(wù)以及相關(guān)人員進(jìn)行了解，使審計工作獲得更多的合作，對審計提出的問題及風(fēng)險進(jìn)行有效的溝通，達(dá)成共識，并以易于理解的方式準(zhǔn)確地傳達(dá)給被審計單位相關(guān)人員。其次，突出重點。審計人員通過特有的審計程序及審計方法，耗費了大量的精力，也獲取了相關(guān)問題存在的事實依據(jù)，但是不可能將所有問題都羅列到報告中，需要突出重點。
所以，審計人員首先要整理所收集的信息，歸集相關(guān)的審計發(fā)現(xiàn)，權(quán)衡每一問題的重要性，刪除不必要的內(nèi)容。因為如果信息過多，會出現(xiàn)抓不住重點的情形。應(yīng)該找到因足夠重要而值得向管理層提出的問題，充分與管理者進(jìn)行溝通交流，就審計出的重點問題達(dá)成共識，并用簡潔、清晰的語言陳述事實，找出問題存在的原因，并提出有針對性的切實可行的建議，達(dá)到審計的最終目的。也就是通過引起管理層的關(guān)注而達(dá)到提高管理水平的目的。
（六）提出切實可行的改進(jìn)建議
與外部審計相比，內(nèi)部審計不能只滿足于指出問題所在，更重要的是找出問題存在的原因，并提出有針對性地改進(jìn)建議。因此，內(nèi)部審計是要把觀察到的風(fēng)險以清晰明了的因果關(guān)系與改進(jìn)建議緊密聯(lián)系起來，把該風(fēng)險可能導(dǎo)致的后果明確指出，同時要提出富有建設(shè)性的、能夠引起管理層積極反映的改進(jìn)建議，達(dá)到提高管理水平的目的。
（七）加強(qiáng)監(jiān)督與復(fù)核
加強(qiáng)監(jiān)督與復(fù)核是提高審計質(zhì)量的重要手段，避免由于個別人由于客觀原因造成偏差。中國內(nèi)部審計協(xié)會的準(zhǔn)則委員會在《中國內(nèi)部審計實務(wù)指南第3號—審計報告》中也明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計報告的三級復(fù)核制度，審核的重要性可見一斑。
總結(jié)
一、在國家法律法規(guī)和內(nèi)部審計行業(yè)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)特點，加強(qiáng)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)控制體系建設(shè)
1.建立單位內(nèi)部審計行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，涵蓋審計計劃、組織分工、資源整合、現(xiàn)場管理、審計復(fù)核、審計結(jié)果公告等方面需要遵循的規(guī)范。2.建立單位內(nèi)部審計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，包括實施審前調(diào)查、編制審計實施方案、獲取審計證據(jù)、編制審計工作底稿、形成審計報告、整理審計檔案所應(yīng)遵循的格式、內(nèi)容和方式、技術(shù)與方法。
二、以通用審計程序為重點，加強(qiáng)內(nèi)部審計程序控制體系建設(shè)
1.以審計資源為控制中心，針對審計計劃、資源整合、現(xiàn)場調(diào)控、后續(xù)跟蹤等審計全過程的審計人員行為，設(shè)計內(nèi)部審計管理程序，合理配置有限的審計資源，提高使用效率，既要避免低風(fēng)險領(lǐng)域?qū)徲嬤^量和控制過量，又要防止高風(fēng)險領(lǐng)域的審計不足和控制不足。2.以風(fēng)險識別和分析判斷為中心，針對審前調(diào)查、綜合判斷、分析取證、形成報告等審計全過程的技術(shù)與方法，設(shè)計內(nèi)部審計業(yè)務(wù)程序，準(zhǔn)確把握被審計單位或事項的內(nèi)在發(fā)展規(guī)律，識別存在重大風(fēng)險的領(lǐng)域，確定重點精確延伸。
三、加強(qiáng)內(nèi)部審計責(zé)任控制體系建設(shè)，確保審計控制標(biāo)準(zhǔn)和審計程序得以貫徹和執(zhí)行
1.建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量責(zé)任制，明確審計各個階段、所有參與人員各自應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的條件和責(zé)任，增強(qiáng)審計人員質(zhì)量意識和責(zé)任感。2.建立健全內(nèi)部審計報告質(zhì)量檢查制度，規(guī)范檢查程序和檢查方法，通過對內(nèi)部審計報告質(zhì)量的日常檢查和定期檢查，考核與獎勵優(yōu)秀審計報告，督促不合格審計報告的及時修改，增加審計人員的自我約束與審計風(fēng)險意識。3.建立健全內(nèi)部審計責(zé)任追究制度，對內(nèi)部審計人員在實施審計過程中，由于個人主觀故意或重大過失、不作為或過度作為導(dǎo)致被審計單位或本單位乃至國家利益遭受損失，嚴(yán)重影響審計形象的審計質(zhì)量問題的相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究和黨紀(jì)政紀(jì)處分。
四、加強(qiáng)內(nèi)部審計項目關(guān)鍵環(huán)節(jié)質(zhì)量控制
1.加強(qiáng)對審計實施方案的審核，提高方案的有效性和可操作性，做到審前調(diào)查到位、審計目標(biāo)清晰、重要性水平分配科學(xué)合理、審計重點明確，審計技術(shù)方法選用適當(dāng)。2.切實執(zhí)行審計復(fù)核制度，由審計組組長、業(yè)務(wù)骨干、審計部門負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計報告并同審計工作底稿、取證資料及原始材料進(jìn)行逐級復(fù)核，重點復(fù)核報告內(nèi)容是否真實完整、審計證據(jù)是否充分適當(dāng)、審計判斷和有關(guān)依據(jù)是否充分、審計結(jié)論是否恰如其分、措辭表達(dá)是否恰當(dāng)、審計建議是否實用和可操作。要特別重視現(xiàn)場復(fù)核和業(yè)務(wù)督導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)問題及時指出糾正。3.形成審計業(yè)務(wù)會常態(tài)機(jī)制，在審計實施方案的確定、審計過程中重大發(fā)現(xiàn)、疑難問題討論、審計意見出現(xiàn)分歧、審計報告定稿等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)經(jīng)審計組業(yè)務(wù)會或?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)會集體討論確定。4.重視并主動與被審計單位的溝通。審計過程中，經(jīng)常性地就管理狀況、法律法規(guī)、政策執(zhí)行情況和特殊事項與被審計單位充分溝通；審計報告編制初期，應(yīng)與被審單位就報告編制與披露方面存在的不同意見進(jìn)行必要溝通；審計報告初稿形成時，書面征求被審計單位（對象）的意見，對被審計單位（對象）提出的不同意見，要將審計采納情況，特別是不予采納的理由及時反饋給被審計單位（對象），以使審計報告更符合客觀實際，能被其接受。同時，應(yīng)就審計意見或建議整改落實的必要性，與其被審計單位相關(guān)人員、尤其是領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)溝通，促使其積極主動整改。
五、以人為本，不斷提升內(nèi)部審計人員執(zhí)業(yè)能力
1.加強(qiáng)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德建設(shè)，正確樹立獨立、客觀、公正的履職觀，既勤勉敬業(yè)、實事求是、不偏不倚，又保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和遵守保密原則。2.不斷提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識水平、分析判斷能力和工作經(jīng)驗，把審計人員培養(yǎng)成為熟悉審計技術(shù)與方法，精通審計業(yè)務(wù)，掌握財務(wù)、會計、金融等各類專業(yè)知識，熟悉有關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，了解內(nèi)部控制，懂得管理和溝通，實踐經(jīng)驗豐富，具備寫作與分析、信息技術(shù)、外語運(yùn)用等基礎(chǔ)綜合能力的復(fù)合型人才。
作者：陽承姣 單位：廣西師范大學(xué)
一是內(nèi)部溝通順暢化，通過審計人員內(nèi)部及時交流，實現(xiàn)及時的信息互通、進(jìn)度管理和質(zhì)量管控。二是對外溝通互助化，分層、分專業(yè)與被審計單位交換審計意見，促進(jìn)審計結(jié)果充分達(dá)成共識。三是下行溝通務(wù)實化，通過座談、走訪、個別談話等方式獲取審計線索，確認(rèn)審計事項。四是上行溝通實時化，對審計確認(rèn)的嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)違規(guī)違紀(jì)問題、涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪問題等重大事項、敏感事項或需要協(xié)調(diào)的事項及時向上級報告。組織優(yōu)秀項目評選，改關(guān)門評審為開放評比，實行新的四項措施。即全體審計人員現(xiàn)場觀摩，各項目主審現(xiàn)場講解，評委現(xiàn)場交叉打分，專家打分提出點評意見，以綜合評分定優(yōu)劣。實現(xiàn)了對申報的優(yōu)秀審計項目演示回放、專家點評綜合評分的有機(jī)結(jié)合。新的評比形式為內(nèi)部審計人員創(chuàng)造了相互學(xué)習(xí)、對照分析、總結(jié)交流的機(jī)會，激發(fā)了創(chuàng)先爭優(yōu)的熱情。以提高服務(wù)國網(wǎng)湖北省電力公司經(jīng)營管理能力為突破口，促進(jìn)審計人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)創(chuàng)新，加強(qiáng)審計隊伍綜合能力建設(shè)。實行集訓(xùn)與實戰(zhàn)相結(jié)合，學(xué)術(shù)研討與項目評比相結(jié)合，增進(jìn)審計人員的互動交流，營造比、學(xué)、趕、幫、超的良好氛圍。堅持定期組織審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，鼓勵審計人員自主學(xué)習(xí)，狠抓職業(yè)道德建設(shè)，加大審計考核力度，激發(fā)審計隊伍活力，培養(yǎng)審計人員過硬的作風(fēng)和優(yōu)良的素質(zhì)。
2“四位一體”審計項目全面質(zhì)量管理的應(yīng)用效果分析
2.1審計立項更準(zhǔn)更優(yōu)
審計項目計劃是審計工作謀劃的重要組成部分，審計立項主要以風(fēng)險為導(dǎo)向，結(jié)合公司內(nèi)外部形勢的變化，充分考慮上級審計思路、公司領(lǐng)導(dǎo)決策戰(zhàn)略、專業(yè)管理熱點難點、基層單位工作需求，在充分分析論證的基礎(chǔ)上，按照審批流程要求做好審計項目計劃。
2.2審計實施實現(xiàn)嚴(yán)細(xì)并重
“管嚴(yán)”審計程序。規(guī)范的審計程序是審計項目質(zhì)量提升的重要保證。從嚴(yán)管理審計程序落實到位，通過全面控制審計實施各個階段的程序規(guī)范，全面落實《審計質(zhì)量管理辦法》各項要求，落實好各項保障措施。“管細(xì)”審計作業(yè)。細(xì)化的審計作業(yè)管理，體現(xiàn)在工作責(zé)任明確到人，審計方案具體到事項，審計任務(wù)落實到點，審計溝通劃分到環(huán)節(jié)，記錄底稿復(fù)核嚴(yán)格分級，審計依據(jù)引用到款，審計匯總明確到類，審計報告溝通到責(zé)任部門，報告審核分層到頂，意見建議具體到事項。
2.3成果運(yùn)用真正落到實處
審計成果運(yùn)用是審計作用發(fā)揮的重點。后續(xù)審計是促進(jìn)成果運(yùn)用的主要手段，注重審計整改事項查實，后續(xù)審計報告著眼評價，推進(jìn)成果運(yùn)用參與績效考核，通過審計談話提示促進(jìn)，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究，把審計成果運(yùn)用從表面推向縱深。審計工作質(zhì)量的管理，組織保障和配套措施十分重要，但通過抓好相關(guān)的措施保障，可以從審計人力資源、技術(shù)手段、認(rèn)識提升、互學(xué)促進(jìn)等方面逐漸提升審計履職能力。但更應(yīng)該抓好內(nèi)部審計制度設(shè)計，審計人員進(jìn)退機(jī)制建設(shè)，讓審計人員敢于工作、善于工作、積極工作，激發(fā)出審計隊伍的活力。
3結(jié)語
(一)增強(qiáng)審計經(jīng)濟(jì)成果轉(zhuǎn)化意識，加強(qiáng)審計整改工作標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)
供電企業(yè)可以通過制定審計整改流程和管理辦法，固化審計整改工作標(biāo)準(zhǔn)，明確審計結(jié)果應(yīng)用的程序、內(nèi)容、范圍、分工和考核，對已下達(dá)審計決定和審計意見的項目，按照“四不放過”的原則要求被審計單位在規(guī)定時間內(nèi)落實整改措施，并將整改情況及有關(guān)書面材料報公司審計部，審計部建立各單位整改情況檔案。同時將督導(dǎo)責(zé)任落實到個人，尤其是屢查屢犯問題的責(zé)任人，嚴(yán)格考核，絕不姑息，從制度上保證和提升了審計的成效和成果的轉(zhuǎn)化與運(yùn)用。
(二)提高審計經(jīng)濟(jì)成果的利用價值
一是對審計發(fā)現(xiàn)問題，結(jié)合業(yè)務(wù)部門職責(zé)分工，梳理分析，將整改任務(wù)進(jìn)行分解，下發(fā)整改要求，明確責(zé)任部門的整改措施、完成時間，并將整改責(zé)任落實到分管領(lǐng)導(dǎo)，部門主任及成員。二是對復(fù)雜且難以整改的問題組織相關(guān)部門討論，制定整改措施，督促整改實施進(jìn)度，形成專項整改報告。三是對審計發(fā)現(xiàn)問題持續(xù)跟蹤，避免同類問題再次發(fā)生。對于整改不到位或?qū)也閷曳傅膯栴}，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行責(zé)任追究。通過上述方法加強(qiáng)審計經(jīng)濟(jì)成果的落實，提高審計經(jīng)濟(jì)成果的利用。
(三)建立跟蹤機(jī)制，加強(qiáng)后續(xù)審計，開展審計“回頭看”工作
按照“四不放過”原則，認(rèn)真督促審計意見及建議的落實，有選擇地開展后續(xù)審計，確保審計發(fā)現(xiàn)問題得到全面糾正和整改，形成閉環(huán)管理，解決“審而不改，審用脫節(jié)”的問題。可以針對全年的審計項目整改事項進(jìn)行排查和梳理，著力跟蹤歷史遺留問題和整改難度較大的問題，形成書面報告提交總經(jīng)理辦公會議進(jìn)行集體決策，根據(jù)決議結(jié)果開展監(jiān)督整改落實工作。
(四)提升審計經(jīng)濟(jì)成果轉(zhuǎn)化率，建立溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制
發(fā)現(xiàn)問題、披露風(fēng)險、提出審計意見和建議、進(jìn)行審計評價是審計部門的職責(zé)，但對問題的處理或進(jìn)一步落實整改，涉及許多人和事，則是各業(yè)務(wù)部門的職責(zé)，審計部門僅起監(jiān)督和報告的作用，不能直接去處理，因此必須加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)部門在審計整改中的作用，明確責(zé)任追究主體，建立審前、審中、審后的全過程溝通機(jī)制。及時向其他管理部門、監(jiān)督部門通報審計經(jīng)濟(jì)成果，如通過開展其他費用專項調(diào)查和線損管理審計調(diào)查，及時將結(jié)果反饋給營銷部、財務(wù)部、基建部等，促進(jìn)監(jiān)督管理主體之間的信息共享，有效避免重復(fù)監(jiān)督，業(yè)務(wù)部門能更好地利用審計成果，夯實基礎(chǔ)管理，完善內(nèi)部控制，優(yōu)化管理流程，從源頭進(jìn)行治理，提高審計質(zhì)量和審計經(jīng)濟(jì)成果轉(zhuǎn)化率。
(五)擴(kuò)大審計經(jīng)濟(jì)成果的影響和透明度，建立披露機(jī)制，落實責(zé)任追究制度
供電企業(yè)可以在完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作后，組織被審計單位召開審計結(jié)果見面會，在一定范圍內(nèi)對審計情況進(jìn)行通報，通過審計結(jié)果的公開制度，通報企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞，使錯誤觀念和違規(guī)違紀(jì)行為得到糾正，切實提高各級管理人員依法辦事、依法管理、依法決策的意識和能力。同時通過增加審計結(jié)果透明度，引導(dǎo)職工參與企業(yè)管理，提高企業(yè)管理水平。
(六)實行定期報告制度
編制《審計綜合分析報告》，就審計結(jié)果向公司領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行專題匯報，形成有數(shù)據(jù)證明、情況分析和對策建議的綜合分析報告。提出切實可行的解決辦法，從提高審計工作的建設(shè)性，推進(jìn)制度機(jī)制著眼，針對審計發(fā)現(xiàn)的問題和隱患，從企業(yè)經(jīng)營管理和主要業(yè)務(wù)流程中深入分析，查找根源，揭示管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)，總結(jié)成功的管理經(jīng)驗，更多的是發(fā)現(xiàn)存在問題，提出針對性、操作性強(qiáng)的審計意見和建議，幫助提高企業(yè)管理水平，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，使審計工作效益最大化。
(七)提升審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
長期的業(yè)務(wù)積累和經(jīng)驗判斷會影響到工作深度和廣度，近年來加大內(nèi)審人員專業(yè)培訓(xùn)力不斷加強(qiáng)度。通過組織開展多渠道多形式的培訓(xùn)。如可以讓參加培訓(xùn)的審計人員寫出培訓(xùn)心得，有助于培訓(xùn)效果的應(yīng)用。理論與實踐相結(jié)合，提高現(xiàn)有審計人員業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，擴(kuò)展其知識結(jié)構(gòu)，優(yōu)化審計隊伍結(jié)構(gòu)，適應(yīng)不斷拓展的審計業(yè)務(wù)需要。通過培訓(xùn)使審計人員熟練掌握審計方法和技巧，熟悉企業(yè)生產(chǎn)流程，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，做到依據(jù)充分，取證適當(dāng)，才能進(jìn)一步提高確認(rèn)程度，提高審計質(zhì)量，做到客觀公正，最終提高審計經(jīng)濟(jì)成果利用率。(八)審計與紀(jì)檢相結(jié)合，提高工作實效性經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為時，可將線索提供給紀(jì)檢監(jiān)察部門，經(jīng)進(jìn)一步查實后追究相關(guān)人員責(zé)任，同時紀(jì)檢監(jiān)察部門將較具體的舉報線索交由審計部查證落實，從這個意義上講，審計與紀(jì)檢密不可分，相輔相成，也實現(xiàn)了資源共享，節(jié)約了人力、財力。審計與紀(jì)檢同作為供電企業(yè)監(jiān)督部門，可發(fā)揮協(xié)同監(jiān)督的作用，以實現(xiàn)管理效益。
二、供電企業(yè)審計經(jīng)濟(jì)成果運(yùn)用目標(biāo)和方向的探討
與被審計單位建立溝通機(jī)制，溝通方式主要有：在實施常規(guī)審計項目期間，對前期審計整改事項進(jìn)行“回頭看”，持續(xù)跟蹤，加強(qiáng)后續(xù)審計，督促審計經(jīng)濟(jì)成果有效落實，確保發(fā)現(xiàn)問題得到全面糾正和整改。同時通過審計人員實現(xiàn)與被審計單位的溝通，起到了“審、幫、促”的作用。
三、結(jié)語
人才庫建立后，根據(jù)項目特點選擇最合適的審計人員，在某些特別專業(yè)的領(lǐng)域，如工程概預(yù)算、造價審計等，可采用聘請專家或社會審計力量的方式；在審計方式上，積極采取“上下結(jié)合”、“交叉審計”、“下審一級”和利用社會中介組織配合外資審計工作等組織模式，充分發(fā)揮審計的整體優(yōu)勢，不斷提高外資審計的工作效率。
（一）加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，確保資料及時上報
外資傘型項目具有“兩多”特點，一是子項目單位多，有的項目涉及省、市、縣三級幾十個實施單位；二是參與審計的單位和人員多。針對外資傘型項目的這些特點，省廳應(yīng)建立了項目信息溝通制度，及時與有關(guān)部門和項目單位進(jìn)行溝通。為了確保信息溝通順暢，首先要建立起高效的聯(lián)絡(luò)機(jī)制，省廳除了通過電話聯(lián)系外，還可以借助互聯(lián)網(wǎng)建立QQ群，將各審計機(jī)關(guān)和項目單位聯(lián)系起來，及時交流信息；其次，要建立審計工作進(jìn)度報告制度，要求各審計組定期上報審計工作進(jìn)度，隨時掌握各單位審計工作的進(jìn)度，確保審計資料及時上報。
（二）加強(qiáng)監(jiān)督指導(dǎo)，規(guī)范審計文書格式
應(yīng)加大對基層審計機(jī)關(guān)的檢查力度，多抽查一些市、縣級項目執(zhí)行單位，帶動和促進(jìn)外資審計質(zhì)量的提高。對于審計實施過程中存在的各種問題，如果等到審計現(xiàn)場結(jié)束后才發(fā)現(xiàn)，糾正的難度很大，花費的時間較長，不利于問題的有效解決。因此，省廳應(yīng)改變過去審后糾正問題的傳統(tǒng)做法，加強(qiáng)審前、審中的監(jiān)督指導(dǎo)，審前指導(dǎo)可以借助審前培訓(xùn)、審計進(jìn)點會等時機(jī)，將審計的各項要求傳達(dá)到每個審計人員；各審計分組組長應(yīng)深入審計一線，特別要在審計實施過程中檢查證據(jù)、底稿等審計文書資料，對于發(fā)現(xiàn)的問題，及時加以糾正，將各種問題解決在萌芽狀態(tài)。
（三）建立健全制度，提高外資審計質(zhì)量
首先，應(yīng)建立激勵約束機(jī)制，每年外資傘型項目審計結(jié)束后，對審計工作完成較好的單位應(yīng)進(jìn)行表彰和獎勵，對存在問題的審計機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行通報批評，避免出現(xiàn)“吃大鍋飯”、“干好干壞一個樣”的現(xiàn)象；其次，要建立總結(jié)講評制度，利用每年召開外資審計工作會議的機(jī)會，將傘型項目審計工作作為一項內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)講評，認(rèn)真分析存在的問題，研究問題產(chǎn)生的原因和解決的對策；此外，還應(yīng)建立審計責(zé)任追究制度，對審計質(zhì)量控制和審計執(zhí)法過錯責(zé)任進(jìn)行問責(zé)，以降低審計風(fēng)險，提高外資審計工作水平。
作者：馬廣軍 單位：陜西省審計廳
高校工程審計效率是指高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在開展工程審計過程中實際發(fā)生的成本與取得的審計成果之間的比率關(guān)系。審計效率一直是理論界和實務(wù)界研究探討的問題。陳莉等從博弈論出發(fā)，構(gòu)建博弈模型分析得出了影響審計效率的成本因素和處罰力度因素，認(rèn)為“審計成本越低，審計人員進(jìn)行審計的效率越高;同時處罰的力度越大，雙方造假的可能性就越小，因此審計效率也越高”［1］［2］。許百軍以新制度學(xué)派的組織理論為依據(jù)，從審計組織領(lǐng)域的視角探討了審計績效、審計治理結(jié)構(gòu)的涵義及其二者之間的關(guān)系，明確提出“完善的審計制度體系、并且得到審計以及相關(guān)組織有效的遵循，是提高審計績效的基本制度條件”［3］。管亞梅從系統(tǒng)論角度分析了“審計人員、審計方法、審計計劃、審計組織、審計環(huán)境、審計對象”［4］等六要素對審計效率的制約影響。孫澤鈺等基于平衡計分卡(BSC)［5］的分析，認(rèn)為內(nèi)部審計流程、學(xué)習(xí)與成長、被審計單位［6］、高校管理層等會對高校審計效率產(chǎn)生影響。此外，也有學(xué)者研究認(rèn)為，提高審計效率要從審計程序的各環(huán)節(jié)著手，即“審計效率的提高貫穿于整個審計程序中，從審計的準(zhǔn)備階段、實施階段，一直到終結(jié)階段”［7］。縱觀既有研究，關(guān)于審計效率的影響因素不外乎審計環(huán)境、審計程序與方法、審計制度、審計管理、對審計的監(jiān)督等。但由于采用的研究方法與思路的不同，已有的研究結(jié)論不夠全面、系統(tǒng)，且難以達(dá)成一致。就目前我國高校的工程審計開展情況來看，一方面人員少、任務(wù)重的矛盾相當(dāng)突出，另一方面效率低下的問題也相當(dāng)突出，制約了高校工程審計的事業(yè)發(fā)展。因此，全面系統(tǒng)地分析高校工程審計的影響因素，并提出相應(yīng)的解決對策，對于提高高校工程審計的效率，推動高校工程審計工作具有重要的現(xiàn)實指導(dǎo)意義。基于此，本文擬拋磚引玉，引入內(nèi)部控制理論，研究內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)部控制要素對高校工程審計效率的影響，并提出相應(yīng)對策。
二、內(nèi)部控制理論及其與高校工程審計效率的關(guān)系
內(nèi)部控制源于“內(nèi)部牽制”，它是在長期的社會管理實踐中產(chǎn)生和發(fā)展起來的。迄今為止，內(nèi)部控制大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架、企業(yè)風(fēng)險管理綜合框架等五個發(fā)展階段。內(nèi)部控制理論認(rèn)為:內(nèi)部控制的目標(biāo)是為了“實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運(yùn)營的效率及效果”［8］。其本質(zhì)是“為了維護(hù)單位或組織內(nèi)部相關(guān)各方的利益關(guān)系而存在的，它要求相關(guān)各方按照預(yù)先設(shè)定的規(guī)則行事，這包含了雙層含義:一是規(guī)則本身就是控制;二是只有保證規(guī)則充分實現(xiàn)，規(guī)則的目標(biāo)才能達(dá)成”［9］。根據(jù)我國目前普遍采用的內(nèi)部控制概念［10］，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五要素。五個要素的緊密聯(lián)系，協(xié)調(diào)聯(lián)動，發(fā)揮合力，確保了內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。一個單位或組織的各個部門、各個領(lǐng)域和各個環(huán)節(jié)都需要內(nèi)部控制。高校工程審計也不例外。高校工程審計涉及委托人(以學(xué)校為主體或者說代表學(xué)校行使管理權(quán)的高校領(lǐng)導(dǎo)層)、審計主體(內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員)、被審計單位等多方“利益相關(guān)者”［11］的利益，需要遵照內(nèi)部控制制度，即一定的規(guī)則和規(guī)范來保證這些利益得到維護(hù)或平衡。而工程審計效率的提高必須以遵循這些規(guī)則和規(guī)范為前提條件。同時，不論是工程審計自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)還是所在組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立健全，能夠合理保證信息的準(zhǔn)確、資料的真實、管理的規(guī)范，為工程審計效率的提高提供良好的基礎(chǔ)條件。追尋內(nèi)部審計的歷史軌跡，無論在財務(wù)領(lǐng)域還是經(jīng)營領(lǐng)域，無論是財務(wù)審計還是管理審計，內(nèi)部審計一直是一種控制機(jī)制。［12］工程審計作為高校內(nèi)部審計的其中一種方式，不僅直接作為高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分，而且在評價并協(xié)助組織完善內(nèi)部控制系統(tǒng)特別是工程建設(shè)方面的內(nèi)控體系扮演著重要角色。高校工程審計效率的提高，促進(jìn)了審計效用最大化的實現(xiàn)。我們認(rèn)為，內(nèi)部控制與高校工程審計效率，既相互聯(lián)系，又相互影響。高校工程審計效率的提高，能夠促進(jìn)整個高校尤其是工程建設(shè)管理方面的內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善。反過來，高校工程審計效率的提高，又需要內(nèi)部控制，并受其影響。因此，基于內(nèi)部控制理論的視角，研究高校工程審計效率的影響因素及對策，既是可行的，也是具有現(xiàn)實意義的。
三、對高校工程審計效率的影響因素分析
如前所述，工程審計是高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分。高校工程審計影響內(nèi)部控制系統(tǒng)并受其影響。這就決定了我們在尋求提高高校工程審計效率的有效途徑時，必須就內(nèi)部控制系統(tǒng)五大要素對高校工程審計效率的影響進(jìn)行分析。
(一)控制環(huán)境的因素分析
控制環(huán)境是內(nèi)部控制系統(tǒng)賴以存在和運(yùn)行的環(huán)境。控制環(huán)境因素的影響，主要是指審計所處環(huán)境的好壞，是否受到管理層的重視與支持，是否得到被審計單位的理解與配合。由于高校內(nèi)部審計的“內(nèi)部”與“受托”性質(zhì)，以及高校領(lǐng)導(dǎo)層與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，決定了理性的高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員必然選擇對高校領(lǐng)導(dǎo)層的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的服從。因此，高校工程審計職能作用的發(fā)揮主要取決于高校領(lǐng)導(dǎo)層對工程審計相關(guān)工作重視與支持的程度。比如:
1．高校領(lǐng)導(dǎo)層對工程建設(shè)項目的管理理念，對工程相關(guān)內(nèi)部控制建設(shè)是否持肯定或支持態(tài)度等。
2．高校領(lǐng)導(dǎo)層對工程建設(shè)方面的組織人事管理制度及其授權(quán)方式，是否選聘工程專業(yè)人員負(fù)責(zé)工程項目的建設(shè)管理工作等。
3．工程建設(shè)相關(guān)人員的操守、價值觀和能力，相關(guān)人員是否具備良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，是否注重加強(qiáng)對相關(guān)人員的職業(yè)道德教育和廉潔教育等。
4．工程審計機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備情況，是否獨立設(shè)置還是與紀(jì)檢、監(jiān)察等部門合署辦公，是否配備專業(yè)的工程審計人員等。
5．高校領(lǐng)導(dǎo)層倡導(dǎo)的審計文化，是否重視工程審計的作用，是否支持工程審計人員的工作，被審計單位是否接受、支持和配合工程審計人員工作等等。總之，高校領(lǐng)導(dǎo)層對工程審計就越重視，就越善于加強(qiáng)對工程審計的組織管理與領(lǐng)導(dǎo)，給工程審計創(chuàng)造的審計環(huán)境就越佳，就越能發(fā)揮審計的職能作用;反之，就忽視甚至限制工程審計職能的發(fā)揮，從而使工程審計的效率無法提高。
(二)風(fēng)險管理的因素分析
根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)的定義，“風(fēng)險是一個事件、行動或不行動對相關(guān)的組織或活動可能產(chǎn)生不利影響的可能性。”［13］客觀的說，在高校工程建設(shè)和工程審計過程中或多或少地存在這樣或者那樣的風(fēng)險。主要表現(xiàn)在:
1．施工單位以追求盈利為目的，往往在施工過程中不按合同要求和工程規(guī)范施工，偷工減料，以次充好;或者是在工程結(jié)算時不按所在地區(qū)的計價規(guī)范計價，高估冒算，質(zhì)次價高。
2．建設(shè)、設(shè)計、施工、監(jiān)理等相關(guān)單位和人員失職瀆職，甚至是協(xié)同舞弊，有關(guān)工程建設(shè)管理制度形同虛設(shè)。
3．工程審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括工程審計的理論知識、工作能力和敬業(yè)精神等無法適應(yīng)工程審計的需要，不少高校缺少工程專業(yè)出身的審計人員，往往由財務(wù)會計專業(yè)人員從事工程審計工作。
4．工程審計的內(nèi)部管理不夠科學(xué)合理。比如審計任務(wù)完成時間不明確，審計問題協(xié)調(diào)不及時，審計工作考核檢查不嚴(yán)格，審計內(nèi)容和目標(biāo)不明確，審計技術(shù)方法不適用等。上述這些風(fēng)險的存在，不僅會影響工程審計的效果，而且制約著工程審計的效率。而風(fēng)險管理就是及時識別這些風(fēng)險并建立風(fēng)險管理機(jī)制的過程。因此，風(fēng)險管理的好壞，也會制約影響工程審計效率的提高。
(三)控制活動的因素分析
控制活動是指單位或組織根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，針對實現(xiàn)單位或組織目標(biāo)所涉及的風(fēng)險，采取必要的防范或減少損失的措施，將風(fēng)險控制在單位或組織可以承受的范圍之內(nèi)。針對在高校工程建設(shè)過程和工程審計過程中存在的風(fēng)險，通常采取的控制活動主要包括:
1．預(yù)防性控制，即為防止錯弊現(xiàn)象的發(fā)生，加強(qiáng)事前控制。比如通過招標(biāo)方式選擇理想的設(shè)計、監(jiān)理和施工單位;通過招標(biāo)或政府采購形式選購工程用主要材料和設(shè)備;恰當(dāng)授權(quán)和明確分工，以減少錯誤，防止舞弊;進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以減少技術(shù)上的差錯;加強(qiáng)經(jīng)常性監(jiān)督，以克服不謹(jǐn)慎或疏忽所造成的錯誤;建立工程進(jìn)度款支付審批制度，確保工程資金安全等。
2．檢查性控制，即通過檢查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和查明業(yè)已發(fā)生的錯弊現(xiàn)象。比如對隱蔽工程的監(jiān)督;在現(xiàn)場審計時關(guān)注實際工程量與主要材料的品牌、規(guī)格、型號和質(zhì)次等，查明和發(fā)現(xiàn)以次充好、偷工減料、高估冒算等情況。
3．糾正性控制，即對已發(fā)現(xiàn)和查明的業(yè)已發(fā)生的錯弊現(xiàn)象進(jìn)行糾正。由于控制活動是針對風(fēng)險采取的控制措施，這些措施能否有效防范風(fēng)險、減少損失、糾正錯弊，關(guān)乎工程質(zhì)量和工程造價，也必然會影響到工程審計的效率。
(四)信息與溝通的因素分析
良好的信息與溝通系統(tǒng)，通過一定的方式辨別、獲取適當(dāng)?shù)男畔ⅲ⒋_保信息能夠有效溝通，有助于減少信息不對稱程度，提高內(nèi)部控制的效率。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)中“經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)，工程審計中涉及的各利益相關(guān)者所追求的目標(biāo)是實現(xiàn)自身利益的最大化，這就必然產(chǎn)生利益沖突。信息不對稱狀況的存在，更是加劇了利益沖突的發(fā)生。工程審計要發(fā)表客觀、公正的審計意見，必須獲取充分適當(dāng)?shù)男畔ⅲ行Ы鉀Q信息不對稱狀況，并加強(qiáng)與各利益相關(guān)者的信息溝通，“充分關(guān)切利益相關(guān)者的利益訴求，切實維護(hù)他們的合法利益。”［14］因此，信息與溝通也會影響到工程審計的效率。
(五)監(jiān)督的因素分析
在工程建設(shè)和工程審計過程中，相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計是否合理，運(yùn)行是否有效，既關(guān)乎相應(yīng)控制目標(biāo)能否實現(xiàn)，也會影響工程審計的效率。而監(jiān)督正是對內(nèi)部控制的設(shè)計與運(yùn)行情況進(jìn)行的一種檢查活動，通過評估內(nèi)部控制的有效性，并采取必要行動，能夠確保內(nèi)部控制持續(xù)有效地運(yùn)作，是對控制的再控制。因此，監(jiān)督也會影響到工程審計的效率。
四、提高高校工程審計效率的對策建議
對高校工程審計效率的影響因素分析表明，內(nèi)部控制五大要素會在一定程度上影響工程審計的效率。這就需要我們立足實際，采取有針對性的政策和措施，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、加強(qiáng)風(fēng)險評估與管理、采取有效控制措施、暢通信息與溝通渠道、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督等，使工程建設(shè)和工程審計的相關(guān)內(nèi)部控制得到不斷完善并持續(xù)有效運(yùn)行，從而促進(jìn)高校工程審計效率的提高。
(一)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部控制環(huán)境是所有其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，也是樹立內(nèi)控意識、塑造審計文化，進(jìn)而促進(jìn)提高工程審計效率的基礎(chǔ)。一個優(yōu)化的內(nèi)部控制環(huán)境，需要委托人、審計主體和被審計單位三方的共同努力和有效配合。高校領(lǐng)導(dǎo)層要樹立內(nèi)部控制理念，授權(quán)或委派專業(yè)人員負(fù)責(zé)工程項目的建設(shè)與管理，建立健全項目責(zé)任制，切實加強(qiáng)職業(yè)道德教育和廉潔教育。同時，重視和支持內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的工程審計監(jiān)督作用，幫助解決審計監(jiān)督遇到的困難和問題。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員要堅持依法審計、文明審計，通過“在參與中監(jiān)督，在監(jiān)督中服務(wù)”，以實實在在的審計效果，更好地爭取學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)方面的支持。被審計單位要自覺接受、支持和配合內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員的審計監(jiān)督，營造和諧的審計環(huán)境。只有當(dāng)內(nèi)部控制成為上述三方的一種正常的思維習(xí)慣和工作方式后，內(nèi)部控制才能真正發(fā)揮作用。
(二)加強(qiáng)工程審計的風(fēng)險評估與管理
風(fēng)險評估與管理的目標(biāo)，在于如何“正確發(fā)現(xiàn)及識別風(fēng)險，進(jìn)行分析、評估，從而有效地控制風(fēng)險”［15］。要樹立風(fēng)險意識，正確認(rèn)識工程審計中風(fēng)險存在的必然性。要制定科學(xué)合理的風(fēng)險評估指標(biāo)，積極探索設(shè)置相應(yīng)的風(fēng)險評估指標(biāo)體系。根據(jù)已確立的評估指標(biāo)，分析判斷工程審計的風(fēng)險，包括工程建設(shè)過程和工程審計過程的風(fēng)險，以及這些風(fēng)險對工程審計結(jié)果的影響程度。根據(jù)風(fēng)險影響程度及單位或組織的承受能力，決定采取接受風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險、消除風(fēng)險或者將風(fēng)險對工程審計結(jié)果的影響降至最低。
(三)采取切實有效的控制措施
結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略，采取必要的切實有效的防范或減少損失的措施，是提高工程審計效率的關(guān)鍵。前面提到，控制工程審計風(fēng)險，提高工程審計效率，可以采取預(yù)防性控制、檢查性控制和糾正性控制等控制活動。我們認(rèn)為，在實踐中可以采取以下一些具體的控制措施來合理保證工程審計結(jié)果，提高審計效率。
1．健全規(guī)章制度。參照國家法律法規(guī)和規(guī)章制度，制定符合高校實際的規(guī)章制度，建立健全工程建設(shè)與工程審計相關(guān)的制度體系，規(guī)范建設(shè)、設(shè)計、施工、監(jiān)理、招標(biāo)與采購、進(jìn)度款審核與支付、工程簽證與審核、工程結(jié)算、工程審計等與關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工作。
2．提高審計技術(shù)與方法。在當(dāng)前高校工程審計人員少、素質(zhì)低、任務(wù)重的現(xiàn)實條件制約下，可以采用“一審與二審相結(jié)合、普查和抽查相結(jié)合、定額和市場相結(jié)合、內(nèi)審和外審相結(jié)合、人工和計算機(jī)相結(jié)合”［16］的審計方式。這種方式，有利于明確職責(zé)分工，把握審計目標(biāo)，突出審計重點，保證審計質(zhì)量，提高審計效率。
3．加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)。要改變當(dāng)前由財會專業(yè)人員從事工程審計的現(xiàn)狀，吸納一定數(shù)量的工程專業(yè)人員加入到高校工程審計隊伍中，著重從“教育培訓(xùn)、選人用人、工作保障、監(jiān)督制約”［17］四個方面構(gòu)建高校工程審計隊伍建設(shè)的長效機(jī)制，提升高校工程審計隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作技能。
(四)暢通信息與溝通渠道
暢通信息與溝通渠道，解決信息不對稱狀況，對于提高工程審計效率至關(guān)重要。
1．暢通與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層的信息與溝通渠道。要建立健全定期向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)層匯報工作的制度，讓領(lǐng)導(dǎo)知曉工程審計機(jī)構(gòu)和人員的努力以及工程審計的價值，爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。
2．暢通審計內(nèi)部的信息與溝通渠道。保證工程審計人員彼此之間在審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部及其他環(huán)境的持續(xù)有效的溝通互動，特別是在審計負(fù)責(zé)人向?qū)徲嬋藛T作出反饋和發(fā)出信息時顯得尤為重要。這既能落實責(zé)任到人，又能協(xié)調(diào)彼此，減少信息反饋的時間，從而提高效率。
3．暢通與被審計單位的信息與溝通渠道。改善和加強(qiáng)與被審計單位的溝通，是建立和諧審計關(guān)系的基礎(chǔ)。一要加大工程審計法律法規(guī)方面的宣傳，促使被審計單位支持配合工程審計工作。二要推行文明審計。比如對審計人員進(jìn)行文明服務(wù)培訓(xùn)，改進(jìn)審計工作的方式方法，提升審計人員的親和力;采用“一次性告知”，以標(biāo)準(zhǔn)樣本及規(guī)定提交期限的方式向建設(shè)單位提供一份工程審計所需資料(含工程量清單、計費依據(jù)、工程量計算式、工程合同、現(xiàn)場簽證、審批簽字等)的詳細(xì)清單;培訓(xùn)被審計單位的經(jīng)辦人員，幫助經(jīng)辦人員逐步提高工程管理與項目送審等方面的合作素質(zhì)，既可以加強(qiáng)工程現(xiàn)場管理，又可以節(jié)約工程審計所需資料的準(zhǔn)備和提交時間。
一、程序控制
控制內(nèi)部審計報告編制程序，即控制內(nèi)部審計報告編制的步驟、順序和方式等。恰當(dāng)?shù)膱蟾婢幹瞥绦颍莾?nèi)部審計報告質(zhì)量的制度保證。它主要包括：
（一）編前重視審計工作底稿的審閱，并評估審計發(fā)現(xiàn)的重要性。審計工作底稿是內(nèi)部審計報告的基礎(chǔ)。因此，編制內(nèi)部審計報告前，項目主審應(yīng)審閱審計工作底稿的充分性，重點復(fù)核其是否足以支持內(nèi)部審計人員所發(fā)表的審計意見。在審計中，內(nèi)部審計人員可能記錄了很多審計發(fā)現(xiàn)，但其中可能有些與審計目標(biāo)無關(guān)或關(guān)系不大，對審計意見和建設(shè)沒有多大影響。這種信息出現(xiàn)在內(nèi)部審計報告中會削弱內(nèi)部審計報告的價值和作用。此時就應(yīng)該評估審計發(fā)現(xiàn)的重要性，這也是由內(nèi)部審計報告質(zhì)量“重要性”的要求所決定的。
（二）編制修改時要重視加強(qiáng)溝通。加強(qiáng)溝通，重點是加強(qiáng)與被審計單位的溝通。編制初，應(yīng)與被審單位就有關(guān)分歧進(jìn)行必要溝通，這種分歧主要體現(xiàn)在報告編制與披露方面存在的不同意見。初稿形成時，為保證審計工作的客觀性和公正性，還應(yīng)征求被審計單位的意見，并要求其在一定期限內(nèi)提出修改意見，以使審計報告更符合客觀實際，能被其所接受。此外，還應(yīng)就審計意見或建議整改落實的必要性，從被審單位考慮，與其相關(guān)人員，尤其是領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)溝通，曉以厲害，以便其積極主動整改。此外，加強(qiáng)溝通，還包括審計組成員內(nèi)部之間的溝通。這主要是指初稿或定稿形成前，審計組應(yīng)以會議等形式在成員之間對其進(jìn)行必要溝通以完善。
（三）定稿后堅持內(nèi)部審計報告的三級復(fù)核制度。三級復(fù)核制度，一般是指審計組組長的復(fù)核、審計組所在部門的復(fù)核以及主管領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計報告并同審計工作底稿、被審單位和個人的明等材料進(jìn)行逐級復(fù)核，最后再簽發(fā)的內(nèi)部審計報告制度。在實踐中，由于審計業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性、審計過程中不可避免的審計風(fēng)險以及審計人員自身能力的限制，對某一經(jīng)濟(jì)事項做出錯誤的判斷在所難免，所以，為了確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，明確相關(guān)審計人員的責(zé)任，建立三級復(fù)核制度是行之有效的方法。三級復(fù)核，重點要復(fù)核報告內(nèi)容的真實合理性、措辭表達(dá)的恰當(dāng)性、建議的實用性和可操作性等。
二、內(nèi)容控制
控制內(nèi)部審計報告的內(nèi)容，即對內(nèi)部審計報告所列事項、意見或建議的客觀性、完整性和建設(shè)性等多方面要求所進(jìn)行的控制。這是內(nèi)部審計報告質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)。如果說程序控制強(qiáng)調(diào)的是過程控制，那么內(nèi)容控制更強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果控制。當(dāng)然恰當(dāng)編制程序?qū)幹苾?nèi)容起著保障作用，因此二者具有內(nèi)在的一致性。編制內(nèi)容控制主要體現(xiàn)在內(nèi)容選擇控制及內(nèi)容措辭控制兩個方面：
（一）內(nèi)容選擇控制。內(nèi)容選擇控制首先要體現(xiàn)客觀性和重要性原則，同時要兼顧被審單位實際情況。在實踐中，內(nèi)容選擇要注意兩個要點。第一，內(nèi)容選擇要包含被審單位取得的成績或管理亮點，給予恰當(dāng)?shù)目隙āＤ壳霸S多內(nèi)部審計報告，一般都會列出審計發(fā)現(xiàn)的大量缺陷，以引起有關(guān)管理層的關(guān)注，并要求被審單位加以整改。但內(nèi)部審計報告應(yīng)該是客觀的。對于被審計單位取得的成績或管理中的亮點還應(yīng)予以合理的表述。這種認(rèn)可，實際上也表明內(nèi)部審計人員不僅僅是來挑毛病的。第二，內(nèi)容選擇上要用好非正式報告。“每項審計活動都需要非正式的報告作為正式報告體系的補(bǔ)充”。對于發(fā)現(xiàn)的問題不便于上正式報告的，或存在更深或更廣等客觀影響因素，僅靠被審單位一己之力不能整改的，但又需要向更高公司層面管理當(dāng)局報告的，此時即可采用非正式報告的形式。它的運(yùn)用可以使公司更高層面的領(lǐng)導(dǎo)更能了解其本身的職責(zé)，從而有利于問題的解決。
（二）內(nèi)容措辭控制。內(nèi)容措辭控制是指報告用語措辭要合理陳述，以體現(xiàn)清晰簡潔性原則。用詞的選擇，關(guān)鍵要站在報告閱讀者的角度考慮。一方面，文字措辭要明確、簡練，這主要是指寫作技巧上。明確是指寫出的報告要讓大多數(shù)人能看懂，盡量不使用生僻的、專業(yè)性色彩太強(qiáng)的詞語，或模糊性用語，以減少由此而給被審單位審計整改帶來的困惑。此外，內(nèi)部審計報告呈送的對象主要是公司領(lǐng)導(dǎo)，而其工作較繁忙，因此報告用詞一定要簡練。內(nèi)部審計報告要主次分明，繁簡得體，把主要方面講清楚即可，切忌沉重冗長，或空話連篇。另一方面，要多用有說服力、較直觀的表述。內(nèi)部審計報告應(yīng)明確地告訴對方他們錯在哪里，這種錯誤的危害性有多大，應(yīng)該怎樣修改。此時引用恰當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)或上級部門制定的相關(guān)文件制度作為依據(jù)，并列出具體條款內(nèi)容，這就是對其錯誤最好的說服和說明。同時，對這種錯誤存在的風(fēng)險及報告中建議的說明，能用數(shù)字表示的就不要用文字表示，并輔以一定的圖表，這種形象又直觀的表述自然更易引起報告閱讀者的共鳴。
三、人員控制
鑒于審計報告及其編制的重要性，對其編制人員的綜合素質(zhì)控制，則顯得尤為重要。在實踐中，報告編制人一般都是項目主審。因此，編制人員控制，關(guān)鍵就是選擇合適的項目主審。對其綜合素質(zhì)的控制內(nèi)容，主要包括三個方面：
（一）職業(yè)道德方面。強(qiáng)化對項目主審的職業(yè)道德教育，就是加強(qiáng)對其進(jìn)行《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》教育，使其在履行職責(zé)時，能做到獨立、客觀、正直和勤勉，對審計涉及的所有事項都應(yīng)持客觀公正、實事求是的態(tài)度，一切從實際出發(fā)，不允許存在偏見、偏袒，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵循保密性原則等事項。
（二）業(yè)務(wù)技能方面。《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求：“審計人員要具有一定的經(jīng)驗和勝任能力”。項目主審人員不僅要精通審計業(yè)務(wù)，具備勝任的審計專業(yè)知識，而且要熟悉并熟練運(yùn)用有關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，有豐富的實踐經(jīng)驗，同時對項目相關(guān)方面，了解項目業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制，并懂得管理。當(dāng)然必要的時候，還要對其進(jìn)行培訓(xùn)，以繼續(xù)提高其業(yè)務(wù)技能。
（三）人格能力方面。項目主審人格上既要堅持原則性，同時又具備靈活性，在重大問題上有主見，不隨便服從于他人。同時其還應(yīng)匹配相應(yīng)的能力，如組織能力、溝通能力、洞察能力、表達(dá)能力及文字處理能力。如洞察力，就可使其能從大量繁瑣的數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)問題，再通過其表達(dá)力及文字處理能力，形成簡明扼要、通俗易懂的文字材料，使閱讀者一目了然。
四、環(huán)境控制
開展高質(zhì)量的審計工作，離不開高效有序的審計環(huán)境。內(nèi)部審計報告質(zhì)量控制同樣也離不開高效有序的審計環(huán)境。對相關(guān)環(huán)境實施有效的控制，實際上是為包括內(nèi)部審計報告編制在內(nèi)的所有內(nèi)部審計實施活動創(chuàng)造良好的氛圍。對環(huán)境控制主要包括對下述環(huán)境進(jìn)行的控制：
（一）運(yùn)行環(huán)境。實施內(nèi)部審計運(yùn)行環(huán)境控制，其實質(zhì)是通過在企業(yè)內(nèi)部形成一種尊重、理解、支持內(nèi)部審計的氣氛，促進(jìn)內(nèi)部審計工作的正常開展。其中企業(yè)管理當(dāng)局的支持至關(guān)重要。因此內(nèi)部審計部門一方面要做出成績，讓領(lǐng)導(dǎo)感受到內(nèi)部審計的重要性，另一方面要多向領(lǐng)導(dǎo)請示匯報，爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費及業(yè)務(wù)等方面保證審計的獨立性，為做好內(nèi)部審計工作打好基礎(chǔ)。此外，還要建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以充分綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等影響控制政策和程序等因素。
（二）培訓(xùn)環(huán)境。培訓(xùn)環(huán)境控制，實際上就是提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，以達(dá)到主動控制風(fēng)險的目的。內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，并且是一項高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計人員必須具有過硬的思想素質(zhì)和高度的責(zé)任心，必須具有扎實的會計、審計理論和審計技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，通曉財政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，等等。這就需要內(nèi)部審計部門制定必要的培訓(xùn)計劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，并使其不斷更新知識，提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力，從而造就一大批素質(zhì)高、能力強(qiáng)的審計工作隊伍。
審計成果作為審計工作的最終結(jié)果，是審計過程中被審計單位有關(guān)業(yè)務(wù)活動信息、審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論以及審計意見和建議的真實體現(xiàn)，是為規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理和高層領(lǐng)導(dǎo)決策提供更多有價值依據(jù)的最有效途徑。如果審計成果得不到利用或利用不充分，將直接影響著審計職能的發(fā)揮，減低審計工作價值，增大企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。因此，必須高度重視審計成果的共享和運(yùn)用，以此搭建企業(yè)規(guī)范經(jīng)營管理的平臺。
一、當(dāng)前審計成果運(yùn)用的現(xiàn)狀及存在的問題
一直以來，審計機(jī)關(guān)的主要工作任務(wù)就是向被審計單位發(fā)審計報告、下達(dá)審計決定書、向上級機(jī)關(guān)寫出審計報告或?qū)徲嬚{(diào)查報告。之后，審計案卷交檔案室被束之高閣，審計結(jié)論只在有限的范圍內(nèi)發(fā)揮作用。此種工作模式浪費了大量的可利用的審計信息資源，沒有發(fā)揮出對一個項目進(jìn)行審計所能起到的最大作用。主要表現(xiàn)在：
（一）審計成果運(yùn)用的意識不強(qiáng)。無形中浪費了大量的審計資源。現(xiàn)實生活中，不論是有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)還是審計人員往往認(rèn)為審計工作就是查找問題，提升、運(yùn)用審計成果是審計工作的“副產(chǎn)品”，不會產(chǎn)生效益。直接表現(xiàn)為相關(guān)單位和人員存在重審計決定的落實，輕審計建議的采納；重查處問題，輕幫助被審計單位建章立制；重審中監(jiān)督，輕審后督查整改。有時還顧忌“家丑不外揚(yáng)”或從“保密”的角度的考慮，使得審計成果難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，無形中浪費了大量的審計成果資源。
（二）審計成果轉(zhuǎn)化的時機(jī)滯后，相關(guān)部門間缺乏聯(lián)動。一方面不少審計人員認(rèn)為只有等審計項目結(jié)束后才有審計成果，才談得上轉(zhuǎn)化問題，忽視了審計成果的另一個載體就是審計信息的作用。另一方面審計項目本身時間過長，相關(guān)部門擬運(yùn)用審計成果時，審計結(jié)論尚未作出。這在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中體現(xiàn)得非常明顯，領(lǐng)導(dǎo)干部任免的時效性非常強(qiáng)，而審計有著較為復(fù)雜的程序，往往審計尚未開始或結(jié)束，干部的調(diào)任就已經(jīng)完成，審計結(jié)論只能在很有限的范圍發(fā)揮參考作用。
（三）協(xié)調(diào)溝通力度不夠，審計成果亟待提升。由于審計項目分散在各個業(yè)務(wù)科室，有時甚至需要組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察機(jī)關(guān)等其他單位部室配合完成。由于分工不同，協(xié)調(diào)溝通不夠，很難從單個審計項目中挖掘出苗頭性、普遍性、傾向性的問題，并加以綜合分析，從完善制度、機(jī)制上有針對性地提出審計建議和意見，造成審計項目質(zhì)量不高，成果本身存在缺陷。
（四）審計人員受知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平的限制，職業(yè)判斷力不強(qiáng)，揭示問題不充分，改進(jìn)建議的可操作性不強(qiáng)。受審計人員創(chuàng)新能力制約，有的項目如預(yù)算執(zhí)行審計，年年審，年年老一套，發(fā)現(xiàn)的問題每年都大同小異，該糾正的基本都已落實整改，報告的模式相同，只是換換數(shù)字而已。這就會減少或失去審計成果的作用。
還有，審計部門在審計項目完成后也很少進(jìn)行總結(jié)，審計回訪結(jié)束后就進(jìn)行裝訂，案卷進(jìn)入了檔案室被束之高閣，本來應(yīng)該作為經(jīng)驗的東西沒有被很好地總結(jié)出來，作為經(jīng)驗交流材料或案例教學(xué)；或是總結(jié)分析一下項目存在哪些問題，安排項目時的目標(biāo)是否達(dá)到，應(yīng)該吸取哪些教訓(xùn)等。作為機(jī)關(guān)內(nèi)部或?qū)徲嬒到y(tǒng)內(nèi)部都沒能很好地利用已有的審計信息資源。
二、提升、運(yùn)用審計成果的對策建議
觀念是行動的先導(dǎo)。要轉(zhuǎn)變思想觀念，要消除審計成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用是“副產(chǎn)品”的錯誤思想，樹立宏觀意識，將審計成果的運(yùn)用看作是發(fā)揮審計監(jiān)督建設(shè)性作用的一件大事來抓。
（一）多渠道通報審計成果
一是按照審計程序，審計部門每次審計活動后形成符合規(guī)范的書面審計報告，報經(jīng)上級領(lǐng)導(dǎo)同意后下達(dá)審計意見，提出審計發(fā)現(xiàn)問題、處理意見和管理建議。二是對部分審計成果，以工作通報的文件形式向有關(guān)單位進(jìn)行通報，為審計成果的廣泛使用提供了條件。三是審計活動結(jié)束后審計部門及時召開紀(jì)檢監(jiān)察、人事、財務(wù)等相關(guān)部門參加的聯(lián)席會議，一方面對審計成果及時予以通報，另一方面讓相關(guān)業(yè)務(wù)部門參與完善審計意見和管理建議，提高了審計整改工作的可行性。
（二）多層次提煉審計成果
一是針對工程審計中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性與集中性的問題進(jìn)行全面梳理與匯總，形成綜合性管理建議書。二是審計部門定期向管理層提交綜合風(fēng)險報告。根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題對企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)造成的風(fēng)險影響大小，從問題金額大小、性質(zhì)嚴(yán)重程度、重復(fù)發(fā)生率、范圍普遍性等方面著手，對局部、零散的審計資料進(jìn)行匯總梳理，分析研究，發(fā)現(xiàn)共性的、帶普遍性或性質(zhì)嚴(yán)重的問題。并針對各類問題深入客觀地分析妨礙企業(yè)價值提升的關(guān)鍵因素，從問題存在對企業(yè)運(yùn)營、會計信息、法律法規(guī)遵循等方面分析潛在的風(fēng)險影響，并從政策、體制、機(jī)制等方面提出有效的、治本的建設(shè)性意見，從人員勝任、IT支撐、執(zhí)行加強(qiáng)等方面提出具體改進(jìn)措施和辦法。通過加強(qiáng)對審計成果再次提煉，促進(jìn)企業(yè)建立起有效的風(fēng)險防控機(jī)制，實現(xiàn)微觀審計向宏觀效應(yīng)的轉(zhuǎn)化。
（三）多方式落實問題整改
一是審計過程中及時與有關(guān)部門溝通、落實發(fā)現(xiàn)的問題整改，審計過程也是督導(dǎo)問題整改的過程，做到邊審計邊規(guī)范。二是審計部門在通報審計成果的同時，明確各事項的整改時限、要求、責(zé)任部門和責(zé)任人，以列表方式，通過《審計整改通知單》或者工作聯(lián)系單送有關(guān)部門，并對整改落實情況進(jìn)行跟蹤。三是審計部門自行或聯(lián)合相關(guān)部門組成督導(dǎo)組，對被審計單位內(nèi)、外審計發(fā)現(xiàn)問題的整改進(jìn)行現(xiàn)場督導(dǎo)，對整改有困難的問題提出了切實可行的操作意見，對重點問題的整改進(jìn)行核實和跟蹤，確保問題得到及時、有效整改。四是對重點項目開展后續(xù)審計，對被審單位整改情況進(jìn)行全方位跟蹤檢查，以考證整改反饋信息的真實性，確保問題得到徹底糾正。
（四）多舉措防范問題再發(fā)
一是嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任追究制度。對已發(fā)現(xiàn)的問題按照制度，客觀、公正進(jìn)行處理，對問題的整改過程，是一個加強(qiáng)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)并對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處理的過程。二是注重建立和健全長效機(jī)制。針對問題整改不僅僅要求停留在表象問題上，而是從制度完善深入，從而有效防范問題的再次發(fā)生，消除或降低了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。三是與內(nèi)控實施細(xì)則修訂完善相結(jié)合。內(nèi)部審計每年參與結(jié)合內(nèi)控實施細(xì)則修訂，對日常審計中發(fā)現(xiàn)流程設(shè)計和執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題提出進(jìn)一步優(yōu)化和改進(jìn)的建議，促進(jìn)內(nèi)控流程的進(jìn)一步優(yōu)化與完善，降低流程實施風(fēng)險。
三、提升內(nèi)部審計價值的幾點思考
（一）制度健全是基礎(chǔ)
完善的制度體系是規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理，保障審計成果高效運(yùn)用的基礎(chǔ)。應(yīng)在單位負(fù)責(zé)人績效考核辦法中，進(jìn)一步明確和加強(qiáng)審計發(fā)現(xiàn)問題的整改、檢查、督促和落實情況的連責(zé)績效考核；加強(qiáng)內(nèi)部控制責(zé)任管理辦法和內(nèi)部控制專項考核規(guī)定，明確了內(nèi)控制度設(shè)計、執(zhí)行和評估責(zé)任，并與各部門的績效考核掛鉤；進(jìn)一步完善內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制實施細(xì)則中，涉及跟蹤落實審計結(jié)果的質(zhì)量控制要求，從而保障問題和缺陷得到及時整改。
（二）審計質(zhì)量是關(guān)鍵
審計質(zhì)量是審計工作的核心問題，全面提高審計質(zhì)量是更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用，促進(jìn)審計價值提升的關(guān)鍵所在。審計人員受知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平的限制，職業(yè)判斷力不強(qiáng)，審計發(fā)現(xiàn)問題不充分，改進(jìn)建議的可操作性不強(qiáng)等審計工作自身存在的問題將會影響審計成果的可用性。內(nèi)部審計必須建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，不斷提高審計人員的政治與業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，保證全員隨時掌握與更新履行其職責(zé)應(yīng)具備的知識、技能，并不斷提高熟練程度。審計人員要做實做細(xì)審前調(diào)查，重視審計實施方案的編制，通過統(tǒng)籌計劃和安排，明確具體目標(biāo)和細(xì)化審計內(nèi)容，強(qiáng)化實施過程的控制，建立并執(zhí)行審計復(fù)核制度。對于審計查出的問題要認(rèn)真進(jìn)行分析研究和加工提煉，把微觀成果提升到宏觀層面，有針對性地提出對策和建議。要加強(qiáng)對審計報告表述方式的研究，報告既要用絕對數(shù)說明事實，還要注意用相對數(shù)表明問題的性質(zhì)和嚴(yán)重程度，既要原汁原味地反映審計情況，還要有理性分析和可行對策建議。只有不斷加強(qiáng)對審計人員素質(zhì)、審計作業(yè)過程、審計后續(xù)工作的控制，提高審計質(zhì)量，才能更好地利用審計成果，提升審計價值。
在內(nèi)部審計工作中，通過普遍采用現(xiàn)代信息技術(shù)，充分開發(fā)和利用信息資源，提高工作效率，降低審計風(fēng)險，保證工作質(zhì)量，增加工作成果利用價值，提升內(nèi)部審計師能力，有效發(fā)揮內(nèi)部審計在經(jīng)濟(jì)管理的確認(rèn)和咨詢職能，推動內(nèi)部審計工作的發(fā)展和進(jìn)步。
1、創(chuàng)新審計模式內(nèi)部審計信息化，使內(nèi)部審計師有條件實現(xiàn)實時在線審計、異地遠(yuǎn)程審計、部門聯(lián)網(wǎng)審計和開展信息系統(tǒng)審計。
2、提高審計工作效率內(nèi)部審計信息化，可以實現(xiàn)快速查賬、快速查數(shù)、快速分析、自動編制工作底稿、自動編制審計報告、自動進(jìn)行審計項目資料歸檔，實現(xiàn)了快速計算和資料自動整理功能，大大提高了審計的工作效率。
3、降低審計工作風(fēng)險內(nèi)部審計信息化，能夠?qū)λ械谋粚徲嬰娮有畔⑦M(jìn)行全面的疑點掃描、篩選；能夠?qū)σ呀?jīng)審計過的信息資料進(jìn)行自動化的初步測試；能夠通過設(shè)置預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行被審計對象經(jīng)營信息的過程化線索跟蹤，最大程度上實現(xiàn)全面審計、深入審計、重點審計、過程審計，降低因為信息不完整、信息不及時給審計工作可能帶來的工作風(fēng)險。
4、保證審計工作質(zhì)量內(nèi)部審計信息化，根據(jù)實際情況編制本單位其他工作底稿，實現(xiàn)自動取數(shù)、計算，大大節(jié)省了手工審計過程中制作工作底稿的時間，而且工作底稿更加規(guī)范、美觀，提高了自動化程度。通過審計軟件積極開展審前調(diào)查，對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行測試，加強(qiáng)了審前質(zhì)量控制；多角度、多層面的分析復(fù)核，有效檢查被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)，提高了審計覆蓋面，加強(qiáng)審中質(zhì)量控制；通過審計復(fù)核制度，同時將應(yīng)歸檔的文件資料進(jìn)行排列，及時歸檔，保證審計檔案的完整性，加強(qiáng)審后質(zhì)量控制。
5、增加審計成果利用價值內(nèi)部審計信息化，能夠體系化、效率化完成審計工作任務(wù)；過程化監(jiān)督管理制度、管理決策、既定目標(biāo)的執(zhí)行情況，對可能存在疑點的執(zhí)行措施和成效進(jìn)行預(yù)警，實現(xiàn)事中防范。內(nèi)部審計師通過審計軟件的應(yīng)用，大大提高審計效率，增強(qiáng)審計工作能力，能夠有更多時間發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的問題、提出合理化的咨詢建議、跟蹤后續(xù)審計執(zhí)行情況，使企業(yè)各經(jīng)營相關(guān)部門及時發(fā)現(xiàn)并降低風(fēng)險。
6、提升內(nèi)部審計師能力內(nèi)部審計信息化，具有審計經(jīng)驗過程化沉淀技術(shù)、具有審計模型和審計預(yù)警分析指標(biāo)自定義和保留功能、具有審計案例整理記錄和支持功能、具有審計法律法規(guī)庫在線支持功能。審計人員通過長期運(yùn)用審計信息化功能共享審計經(jīng)驗，直接獲取有價值線索，以最快捷的方式找尋到審計疑點線索評判依據(jù)，能夠快速和持續(xù)提升審計工作能力。
二、內(nèi)部審計信息化建設(shè)方案
1、項目立項內(nèi)部審計信息化建設(shè)的前提是需要得到相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的重視，項目立項就是向領(lǐng)導(dǎo)提出申請，說明系統(tǒng)建設(shè)意義、建設(shè)價值，得到領(lǐng)導(dǎo)支持的溝通過程。項目立項同時是組織項目建設(shè)人員、進(jìn)行項目建設(shè)要素整理、進(jìn)行項目建設(shè)預(yù)算編制、項目執(zhí)行計劃的規(guī)劃和執(zhí)行過程。項目立項應(yīng)包括項目立項報告、項目申報、與相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)溝通、組織落實項目建設(shè)成員、落實項目建設(shè)計劃、明確項目建設(shè)預(yù)算等內(nèi)容。
2、需求整理內(nèi)部審計信息化建設(shè)的必須要件是從業(yè)務(wù)和管理上具有明確的需求，經(jīng)過項目立項后，由組成的項目小組成員結(jié)合本企業(yè)工作實際進(jìn)行作業(yè)流程、組織機(jī)構(gòu)、管理程序、審計方法體系、審計管理要求的全面需求整理，為下一步制定信息系統(tǒng)建設(shè)的目標(biāo)、需求合作和應(yīng)用系統(tǒng)上線提供依據(jù)。需求整理包括審計作業(yè)方式、審計工作內(nèi)容和審計發(fā)展要求整理，審計制度體系和審計程序要求整理，審計組織機(jī)構(gòu)和審計人員情況整理，IT基礎(chǔ)和人員素質(zhì)情況整理等內(nèi)容。
3、考察學(xué)習(xí)內(nèi)部審計信息化建設(shè)事半功倍的良好成效方法之一，就是進(jìn)行同行或者先進(jìn)項目的學(xué)習(xí)考察。通過考察學(xué)習(xí)，借鑒別人進(jìn)行信息系統(tǒng)建設(shè)的成功要素、失敗教訓(xùn)經(jīng)驗，結(jié)合自身實際，進(jìn)行需求調(diào)整，為目標(biāo)制定提供更全面的參考依據(jù)。考察學(xué)習(xí)應(yīng)包括考察對象的選擇和聯(lián)絡(luò)溝通，考察對象建設(shè)信息化的過程、經(jīng)驗和方法，考察對象合作的單位、采用的信息系統(tǒng)選擇方法、應(yīng)用經(jīng)驗等。
4、目標(biāo)確定內(nèi)部審計信息化成功建設(shè)的核心是，需要有明確的建設(shè)目標(biāo)。目標(biāo)的制定過程就是與各審計作業(yè)人員、審計管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)溝通、管理溝通，達(dá)成共識的過程。明確的目標(biāo)應(yīng)包括明確的應(yīng)用系統(tǒng)功能、系統(tǒng)模塊、系統(tǒng)建設(shè)周期、系統(tǒng)建設(shè)步驟、選擇合作伙伴要求、建設(shè)成效等內(nèi)容。
5、尋求合作內(nèi)部審計信息化建設(shè)的保障就是尋求到一個長期的戰(zhàn)略合作伙伴，找到一個長期的戰(zhàn)略合作伙伴能夠幫助企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)和管理優(yōu)化、得到審計經(jīng)驗方法指導(dǎo)、持續(xù)性得到審計技能培訓(xùn)和提升、便捷高效地成功建設(shè)系統(tǒng)、最及時全面地得到服務(wù)支持。尋求合作伙伴應(yīng)從企業(yè)的綜合實力、專業(yè)人才積累、成熟及廣泛應(yīng)用的產(chǎn)品基礎(chǔ)、眾多的客戶基礎(chǔ)和強(qiáng)大的服務(wù)保障等角度進(jìn)行綜合評判，科學(xué)選擇。
6、教育培訓(xùn)內(nèi)部審計信息化順利實施的條件就是，所有的應(yīng)用系統(tǒng)操作人員接受系統(tǒng)的教育培訓(xùn)。通過接受教育培訓(xùn)，為企業(yè)進(jìn)行審計信息化建設(shè)培養(yǎng)系統(tǒng)管理人員，為各操作人員按照職能要求掌握應(yīng)用系統(tǒng)功能、注意事項、使用技巧，消除一些人員對使用審計信息化的畏難情緒，為系統(tǒng)的順利上線提供保證。
7、系統(tǒng)設(shè)置內(nèi)部審計信息化上線的前提是，對整個應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行初始設(shè)置，定義操作人員角色、權(quán)限，定義單位情況，定義系統(tǒng)必須的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。系統(tǒng)設(shè)置包括系統(tǒng)必須條件的硬件、系統(tǒng)軟件、應(yīng)用軟件購買，系統(tǒng)安裝、調(diào)試，系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)置，系統(tǒng)數(shù)據(jù)上傳等工作內(nèi)容。
8、項目試行內(nèi)部審計信息化上線的必要措施是，進(jìn)行項目試行，選擇計算機(jī)基礎(chǔ)好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)典型性強(qiáng)的單位、人員、項目進(jìn)行試行，為系統(tǒng)的推廣和持續(xù)改進(jìn)提供經(jīng)驗借鑒。項目試運(yùn)行應(yīng)包括試運(yùn)行項目選擇、人員選擇，項目試運(yùn)行目標(biāo)設(shè)定、時間計劃、人員計劃、工作計劃，選擇的項目軟件應(yīng)用，成效總結(jié)，經(jīng)驗總結(jié)等工作內(nèi)容。
9、系統(tǒng)上線內(nèi)部審計信息化建設(shè)的主要工作就是，實現(xiàn)審計作業(yè)人員、審計管理人員的應(yīng)用系統(tǒng)全面上線，大家在一個信息門戶平臺上，實現(xiàn)工作溝通、審計作業(yè)、資源和信息管理。在試運(yùn)行基礎(chǔ)上，審計信息化需要進(jìn)行整體系統(tǒng)上線，包括所有審計項目系統(tǒng)設(shè)置、輔助作業(yè)應(yīng)用、輔助管理應(yīng)用、審計資源和工作管理、審計應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)溝通、審計工作信息化方式作業(yè)和管理。
一、避免審計監(jiān)督取代施工管理職能
隨著高校基本建設(shè)資金投入的日益增加，高校管理層普遍提高了對基本建設(shè)資金的重視程度。為有效地降低建設(shè)資金風(fēng)險，有些高校管理層要求學(xué)校內(nèi)部審計人員積極參與建設(shè)項目審計監(jiān)督，形成步步為營、點面結(jié)合的監(jiān)督形勢。這樣的要求，一方面切實加強(qiáng)了審計監(jiān)督力度，但另一方面，審計人員過多參與工程項目各環(huán)節(jié)的監(jiān)督，弱化了工程管理人員履行監(jiān)督的責(zé)任，工程管理人員容易形成反正有審計監(jiān)督，自己就無需再參與監(jiān)督的心理，這對工程管理人員從施工角度對質(zhì)量、工期、造價的控制是不利的。同時，內(nèi)部審計過多參與工程管理工作，一方面，從“裁判員”變成了“運(yùn)動員”，審計工作失去獨立性，無法客觀、公正地進(jìn)行評價；另一方面，涉足眾多非專業(yè)領(lǐng)域，給審計工作帶來很大風(fēng)險。例如，有些高校要求內(nèi)部審計人員參與對勘察合同、設(shè)計合同或施工合同的審核。由于內(nèi)部審計人員多數(shù)不是法律專業(yè)人員，同時，審計人員若未參與前期招標(biāo)、考察等環(huán)節(jié)工作，其掌握的信息是有限的，由內(nèi)部審計人員從事合同審核顯然風(fēng)險也是較高的。
二、注意區(qū)分施工管理工作與工程審計工作的履職范圍
工程審計，一方面履行工程造價審計監(jiān)督的職能，另一方面，可為工程管理部門和人員提供造價咨詢服務(wù)。施工過程中，工程管理人員由于工程管理需要，常常會產(chǎn)生造價咨詢的需求，特別是施工過程中對新增材料的認(rèn)質(zhì)認(rèn)價，往往涉及材料合理價格區(qū)間的確定問題。這時，工程管理人員就有可能向?qū)徲嬋藛T咨詢。工程審計人員在提供咨詢服務(wù)過程中，要避免代替工程管理單位對新增材料進(jìn)行認(rèn)質(zhì)認(rèn)價。這是因為，施工過程中的認(rèn)質(zhì)認(rèn)價，是工程項目管理的具體工作，工程管理單位應(yīng)按工程管理規(guī)定和程序組織認(rèn)質(zhì)認(rèn)價，辦理相關(guān)手續(xù)。結(jié)算審計時，審計人員要對經(jīng)施工單位和工程管理單位確認(rèn)的價格進(jìn)行審核、監(jiān)督，確保工程造價合理。若審計人員在施工過程中代替履行認(rèn)質(zhì)認(rèn)價職能，結(jié)算審計時會產(chǎn)生自己審核自己的工作的局面，這顯然與審計準(zhǔn)則規(guī)定不符，影響結(jié)算審計的獨立性，增加結(jié)算審計的風(fēng)險。
三、結(jié)算審計中注意劃分建筑安裝工程費用與前期費用的界限
高校在開展基建工程結(jié)算審計時，審計對象是需要與施工單位辦理結(jié)算的建筑安裝工程費用，通常不包括項目前期發(fā)生的費用，如設(shè)計費、勘察費等。這是因為按照國家《建筑安裝工程費用項目組成》文件規(guī)定，建筑安裝工程費用項目按費用構(gòu)成要素組成劃分為人工費、材料費、施工機(jī)具使用費、企業(yè)管理費、利潤、規(guī)費和稅金，不包括應(yīng)由建設(shè)單位承擔(dān)的設(shè)計費、勘察費等其他費用。因此，高校內(nèi)部審計部門在進(jìn)行工程結(jié)算審計時，要將項目前期費用與施工單位結(jié)算費用分開進(jìn)行審計。一方面，按照政府采購等相關(guān)政策，堵塞了前期費用規(guī)避招標(biāo)的風(fēng)險，另一方面，能夠清晰地評價建設(shè)安裝工程費用的實際造價，為建設(shè)成本的橫向比較提供準(zhǔn)確資料。
四、將工程審計監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合
按照內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則規(guī)定，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)姆绞教峁┳稍兎?wù)，改善組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。因此，工程審計中要做好審計監(jiān)督與服務(wù)工作，一方面，獨立、客觀地對工程結(jié)算資金進(jìn)行評價、審核，另一方面，為增加組織價格提供服務(wù)，對工程審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制漏洞、高風(fēng)險領(lǐng)域提供意見和建議，幫助學(xué)校加強(qiáng)工程管理，完善制度體系，規(guī)范項目管理。所以，工程審計，一方面履行工程造價審計監(jiān)督的職能，另一方面，向?qū)W校管理層提供完善工程管理的意見及建議。五、加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)為保證工程審計工作順利、有效進(jìn)行，提高審計效率和效果，工程審計人員要加強(qiáng)與工程管理單位及人員、造價咨詢社會中介機(jī)構(gòu)的溝通和協(xié)調(diào)，一方面，與工程管理單位及人員的溝通和協(xié)調(diào)，有利于及時組織審計資料，了解工程項目施工過程中的具體情況，取得工程管理單位及人員對審計工作的理解和支持，為順利進(jìn)行工程審計提供基礎(chǔ)。另一方面，加強(qiáng)與造價咨詢社會中介機(jī)構(gòu)的溝通和協(xié)調(diào)，有利于造價咨詢社會中介機(jī)構(gòu)充分理解學(xué)校工程審計的目的和意義，按照學(xué)校內(nèi)部審計要求提供造價咨詢服務(wù)，從專業(yè)角度為學(xué)校內(nèi)部審計工作提供服務(wù)，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時溝通并提供建議，提高工程審計質(zhì)量和效果，完成學(xué)校工程審計目標(biāo)。基建工程項目專業(yè)性強(qiáng)，涉及眾多環(huán)節(jié)，施工周期較長，開展基建工程審計，給高校內(nèi)部審計人員帶來很大挑戰(zhàn)，同時也帶來很多機(jī)遇。一方面，內(nèi)部審計人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，努力適應(yīng)工程審計工作需要；另一方面，審計人員要不斷總結(jié)工程審計過程中遇到的問題，不斷提高實踐能力。以上對工程審計中要注意的問題還有許多未及之處，工作中將不斷總結(jié)完善。
作者：張霞 單位：西安文理學(xué)院紀(jì)委
同志們
所以，由于此次地方政府性債務(wù)審計時間緊、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求高。下午把各有關(guān)單位的分管領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員召集來組織一次培訓(xùn)。通過這個培訓(xùn)，使大家對這次政府性債務(wù)審計有個正確的認(rèn)識，回去之后就能立即上手，著手準(zhǔn)備。等下，市審計組專家將為大家授課，請大家認(rèn)真聽講，做好筆記，不懂的地方要大膽的向?qū)＜艺埥獭?/p>
高度重視。這次地方政府性債務(wù)審計是按照中央經(jīng)濟(jì)工作會議的要求，一是思想上要深刻認(rèn)識。對地方政府性債務(wù)進(jìn)行全面摸底審計，摸清規(guī)模和結(jié)構(gòu)，反映問題和成因，分析風(fēng)險和責(zé)任，為政府決策提供有價值的意見和建議。國家審計署根據(jù)溫總理的指示，將全國地方性政府債務(wù)審計做為一項重要的工作，做出了安排部署。近期，國務(wù)院又發(fā)出明傳電報，就全國地方性政府債務(wù)審計工作明確工作要求，進(jìn)行了安排。隨即，省、市迅速展開了部署落實，對此，一定要有深刻的認(rèn)識，引起高度重視，認(rèn)真對待這次審計。
加強(qiáng)溝通。首先，二是行動上要緊密配合。各單位要做好與審計工作組的配合。各單位回去后，要按照這次培訓(xùn)的內(nèi)容，把前期準(zhǔn)備工作做足，受審過程中，全力配合審計工作組開展工作，要求提供的材料務(wù)必要詳實、齊全；其次是各單位之間要密切配合。如果碰有債務(wù)涉及幾個部門單位，這就要求各相關(guān)單位之間也要加強(qiáng)協(xié)作，及時對接、溝通協(xié)調(diào)，確保不重不漏，不錯報不誤報；第三、縣審計部門要做好協(xié)調(diào)溝通。要做好工作組的后勤保障，同時也要與各涉審單位搞好溝通協(xié)調(diào)，確保審計工作的順利進(jìn)行。
不夸大、不瞞報，三是工作上要實事求是認(rèn)真負(fù)責(zé)。各單位要根據(jù)實際發(fā)生的債務(wù)填寫表格。實事求是認(rèn)真負(fù)責(zé)，如因工作上的馬虎隨意，給審計工作帶來麻煩，要追究相關(guān)人員責(zé)任。此，強(qiáng)調(diào)一條紀(jì)律，迎審領(lǐng)導(dǎo)小組成員請假外出，要經(jīng)過我批準(zhǔn)同意；各涉審單位的分管領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員在審計期間原則上不許外出。
吃透弄懂。這次培訓(xùn)機(jī)會難得，四是培訓(xùn)中要遵守紀(jì)律。市里的專家將為大家授課。希望大家珍惜機(jī)會，嚴(yán)格遵守培訓(xùn)紀(jì)律，課間不講話、不走動、不分神、不早退，自覺關(guān)閉手機(jī)，保持良好課堂紀(jì)律。對老師講的關(guān)鍵內(nèi)容、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要做好記錄，認(rèn)真思考，對一時還難以理解的要虛心求教，努力吃透弄懂，確保順利完成各項工作。
