時間：2023-06-06 09:02:05
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅費征收管理辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
個人出租房屋并取得收入,應依法納稅。根據《北京市個人出租房屋稅收征收管理辦法》的規定,稅務機關可以委托各級政府的外來人口管理部門、區縣房屋土地管理局、街道辦事處,鄉鎮政府或經北京市地方稅務局確認的其他具有代征稅費能力的單位作為代征人,負責出租房屋稅款的征收。
應繳稅費各地均有所不同。此處以北京為例,出租人應繳納以下稅費:營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產稅、城鎮土地使用稅、城市房地產稅、印花稅。現在除了個人所得稅按照現行辦法進行申報納稅以外,其余只需按實際收入的5%計征綜合稅費,就無需繳納此外的其他稅費了。
除了合同印花稅,由雙方各自承擔50%以外,所有稅費都應由出租人繳納,而不可約定由承租人承擔。
參考法條:北京市地方稅務局《北京市個人出租房屋稅收征收管理辦法》第三條、第四條。
工商和稅務的區別
工商局:代表國家對企事業單位、社團組織進行登記和注冊、對其的經營活動進行規范和管理，同時具有執法權。凡涉及流通領域的假冒偽劣，都是工商執法的對象。另外，商標注冊也屬工商管理。
沒有“稅務局”，只有國稅局和地稅局。
國稅局:所征收的稅款由國家支配。增值稅、生產企業的營業稅等屬于國稅范疇;
地稅局:所征收的稅款由地方支配。所得稅、服務業的營業稅等屬于地稅范疇。
中國稅務的機構概況
1999年廣州市財政、地稅機構分設，廣州市地方稅務局于當年2月8日開始獨立運作， 是廣東省地方稅務局下屬的副廳級單位。現行體制按照“登記、征管、稽查”三大系列設置機構，設有1個登記分局、10個區地稅局(其中廣州開發區和蘿崗區地稅局、廣州南沙開發區和南沙區地稅局均為一套人馬、兩塊牌子)和2個縣級市地稅局、6個稽查局和1個納稅人服務中心，共計20個基層單位;市局機關設13個處室和2個中心(事業編制)。
全市地稅系統總人數4847人，其中在編干部3131人，編內合同工121人，編外合同工844人(前臺協稅員577人)，離退休人員728人。在編干部中，男女比例為51.7：48.3，2007年平均年齡38.89歲;碩士以上學歷人員有300多人，本科學歷人員2100多人，碩士、本科、大專以上人員分別占干部總數的9%、62%;全系統40%的處級以上領導干部具備碩士研究生學歷，45%的科級領導干部具有中級以上專業技術職稱，具有律師、注冊會計師或注冊稅務師資格的人員達到210多名。
廣州市地方稅務局征管范圍包括營業稅、企業所得稅、個人所得稅等12個稅種和社會保險費(養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險)、教育費附加、文化事業建設費、水利建設基金等8個費金。截止到2007年底統計經管廣州所轄10個區、2個縣級市和3個國家級開發區的納稅人(不含臨時登記戶)48萬戶，其中企業25萬戶，個體工商戶23萬戶。
中國稅務的主要職責
貫徹執行國家稅收工作的方針政策和各項稅收法律、法規和規章，研究制定地方各稅、費的征收管理辦法;負責地方各稅、社會保險費、文化事業建設費和市人民政府、國家稅務總局委托征收的其他稅費的征收管理工作;組織實施稅收征收管理體制改革，制定征收管理制度并檢查監督制度的落實;檢查監督各個部門、各單位和地方稅務機關及其工作人員貫徹執行國家稅收法律、法規和規章的情況;
看了“工商和稅務的區別”的人還看了：
1.工商和稅務有什么區別
2.地稅和國稅的區別是什么 國稅與地稅區別
3.個人獨資和個體工商戶納稅區別
第二條個人（含外籍個人、華僑、港澳臺同胞，下同）在本市范圍內出租房屋而發生的應稅行為，均適用本辦法。
第三條個人出租房屋并取得收入，依法應分別申報繳納以下稅費：營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產稅、城鎮土地使用稅、城市房地產稅、印花稅。（以下統稱“稅費”）。
第四條對個人出租房屋應征收的各項稅費應按規定計算。為便利征收，降低稅收成本，也可采取按每一百元應稅收入含五元的稅額的負擔水平統一計算應納稅額，即按實際收入的5%計征。
對于個人轉租或再轉租以及非房產稅、城鎮土地使用稅征收范圍的個人出租房屋取得的收入，按實際收入的2.5%計征。
個人所得稅按照現行辦法進行申報納稅，不得并入綜合征收率征收。
第五條對于納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的，各區縣地方稅務局、地方稅務分局應根據當地實際情況，并結合房屋的地區分布、結構類型、質量面積、市場租金價格等不同情況核定其應納稅額。
第六條各區縣地方稅務局、地方稅務分局根據實際情況可自行征收個人出租房屋的各項稅款，也可委托其他單位或部門（以下簡稱“代征人”）代征代繳。
第七條各區縣局、分局的稅務所應認真做好個人出租房屋的稅款征收入庫的各項工作，并可以為完稅方提供代開發票的服務，同時做好稅源資料的搜集整理工作。
第八條受稅務機關委托的代征人必須具有健全的管理機構，各項規章制度完善，并且具有代征稅費的實際能力。
第九條代征人可確定為各級政府的外來人口管理部門、區縣房屋土地管理局以及街道辦事處、鄉鎮政府或經市地方稅務局確認的其他單位。
第十條代征人的代征資格由各區縣地方稅務局、地方稅務分局認定，在雙方協商一致后應與代征人簽定《委托代征稅款協議書》（一式四份）。同時各區縣地方稅務局、地方稅務分局向代征人核發《委托代征證書》。
第十一條代征人應嚴格按照稅收法律、法規和規章的規定，嚴格依照《委托代征稅款協議書》規定的代征范圍、代征內容、權限以及期限進行稅款的代征代繳工作，認真履行代征義務，嚴格遵守市地方稅務局的《委托代征稅款管理的暫行規定》，并指定有關人員為辦稅人員，由辦稅人員專門負責具體的代征工作。
第十二條代征人不得再行委托其他單位代征。
第十三條如遇國家稅收法律、法規和規章的廢止或修訂，稅務機關應及時通知代征人，并修改或終止《委托代征稅款協議書》，換發或取消《委托代征證書》。
第十四條稅務機關對稅款代征工作有權進行檢查、監督、指導，并負責對代征人的辦稅人員進行相應的業務輔導和培訓，及時向代征人提供代征稅款所需的各種稅收票證。
第十五條稅務機關可根據實際需要，向代征人提供發票。
第十六條代征人應接受稅務機關的指導和檢查，定期向稅務機關通報有關情況，提供資料信息等。
第十七條代征人應按照有關規定向稅務機關領購發票和稅收票證，并嚴格執行《中華人民共和國發票管理辦法》和《市地方稅務局稅收票證管理辦法》以及其他有關稅收法律、法規和規章的規定，做好發票和稅收票證的各項管理工作。
第十八條代征人應在代征稅款時向納稅人開具稅務機關規定的完稅憑證，稅款專戶存儲，嚴禁挪用稅款，并在次月10日內使用《中華人民共和國稅收繳款書》填報房產稅科目（個人出租房屋子目）向銀行匯總解繳稅款。
第十九條代征人應于次月10日內將上月的稅票、發票使用情況和征收稅款的情況報送稅務機關。
第二十條稅務機關應按規定依據實際入庫的代征稅款的5%的比例向代征人返還手續費。
第二十一條代征人不得從代征稅款中坐扣手續費。
第二十二條納稅人有違反本辦法規定的稅收違法行為的，稅務機關將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關稅收法律、法規及規章的規定予以處罰。
第二十三條本辦法第八條規定的代征人以外的單位和個人不得進行稅款征收活動。未經稅務機關依法委托征收稅款的，責令其退還并依法給予行政處分或行政處罰；致使他人合法權益受到損失的，依法承擔賠償責任；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
第二十四條代征人在代征稅款的過程中，納稅人拒絕代征稅款的，代征人應在24小時內報告主管稅務機關，由主管稅務機關依法進行處理，代征人不得對納稅人進行處罰。
第二十五條納稅人與代征人在代征稅款時發生爭議，可以向委托代征稅款的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。
第二十六條代征人有下列情形之一者，稅務機關可以單方面終止《委托代征稅款協議書》，取消其代征資格和《委托代征證書》：
（一）未按照《委托代征協議書》規定辦理代征業務的；
（二）代征人，不征、少征稅款的；
（三）代征人故意刁難納稅人或者多征稅款的；
（四）代征人再行委托其他單位和個人代征稅款的。
為進一步強化地方稅收征管，優化地方稅收結構，按照“抓大、控中、協小”的稅收征管思路和“重點稅源精細化、一般稅源規范化、零散稅源社會化”的稅源管理理念，區人民政府決定在全區構建“政府主導、地稅牽頭、部門配合、街鄉參與、司法保障、綜合治稅”的地方稅費征收保障和協稅護稅工作領導小組，由區人民政府分管副區長任組長，區地稅局、國稅局、財政局行政主要負責人任副組長，各相關單位負責人為成員;二是成立各街鄉協稅護稅辦公室，各街鄉行政主要負責人任主任，分管財稅工作的負責人任副主任，地稅稅務所、國稅稅務所、財政所、工商所、派出所、土管所、城管所、房管所、社會居委會等單位負責人為成員;三是以社會居委會為依托，成立各街鄉稅務服務站，各街鄉分管負責人任站長，政府部門和社區居委會工作人員、外聘協稅人員和國地稅稅收管理員等為成員。各街鄉要在8月25日前成立協稅護稅辦公室和稅務服務站，并報區領導小組辦公室備案。各有關部門要明確一名分管負責人具體負責此項工作，并于8月25日前將負責人姓名、職務、聯系方式報區領導小組辦公室。
二、明確職責、齊抓共管，全面開展地方稅費征收保障和協稅護稅工作
為了提高執行力，增強有效性，區人民政府決定將地方稅費征收保障工作和地方零散稅收協稅護稅工作合二為一，整體推進，綜合治稅。
(一)地方稅費征收保障工作職責和內容
地方稅費征收保障工作主要由有關部門配合區地稅局完成，基本內容是協助地稅機關辦理稅務登記、實現涉稅(費)信息按時報送、代征(代扣)有關地方稅收、實施零散稅收源泉控管、加強稅務司法保障等;基本目標是實現信息共享，以信息管稅。
區地稅局：負責主動爭取其他相關部門的配合與支持，牽頭搞好地方稅費征收保障和協稅護稅工作網絡和機制建設，并根據相關部門提供的涉稅信息，有效開展登記認定、稅收分析、納稅評估和稅款征收等工作。
區國稅局：負責按月互換稅務登記設立、變更、停(歇)業、非正常認定、注銷、遷出、外出經營信息;按季報送個體“雙定”戶定稅營業額信息;按季互換企業所有稅稅種認定信息;按季報送重點稅源戶增值稅、消費稅征收入庫信息;協助征收或委托代征臨時經營戶在國稅局代開普通增值稅發票時應繳納的增值稅、消費稅環節的城建稅、教育費附加。積極推進國稅、地稅聯合宣傳、聯合定稅、聯合檢查，努力建立國稅、地稅稅收征管信息交換平臺，保障國稅、地稅征收管理信息的實時交換和比對。
區財政局：負責按月報送國有資產出租、出售信息;每半年報送一次國有企業改組、改制、處置、清產核資等信息;協助地稅機關管理應稅行政事業收費單位收據;按季報送分單位、分項目的應稅行政事業單位收費情況;負責核定地方稅費保障和協稅護稅工作經費;協助區地稅局共同做好地方稅源和費源的調研工作。在編制、調制地方稅費收入預算草案時，應當充分聽取區地稅局的意見，使之與本行政區域的本級次稅源和費源相適應，從而保證地方稅費收入與地方經濟和社會發展狀況協調同步。
區編辦：負責每半年報送一次新成立的行政、事業單位登記信息。
區發改委：負責在年初報送重大項目建設計劃，按季報送重大項目建設進度;按季報送投資建設項目立項和基本建設投資計劃等信息;按年報送國民經濟和社會發展計劃等宏觀經濟資料。
區經信局：負責按季報送技術開發項目立項計劃、技術改造備案項目主要經濟指標情況和破產兼并企業、改組改制企業信息資料;按年報送資源綜合利用企業(項目、產品)名單及年檢情況。
區審計局：負責按件報送被審計單位審計中發現的涉稅信息、稅收違法行為單位的涉稅數據資料及其相關的審計結論。
區統計局：負責按季報送各項經濟指標統計報表信息資料。
轄區金融機構：負責按照法律規定在從事生產、經營的納稅人的賬戶中登記稅務登記號碼，在稅務登記證件中登錄納稅人的賬戶賬號。在地方稅務機關依法查詢從事生產、經營的納稅人的開立賬戶情況、實行稅收保全及采取稅收強制執行措施時，應當給予協助，不得推諉和拖延。外匯指定銀行在辦理非貿易及資本項目售付匯時，應當嚴格審核完稅證明和稅票或免稅文件。
工商分局：負責與區地稅局建立工商登記信息交換與共享制度，按季度報送工商登記信息(開業、變更、停〈歇〉業、注銷、吊銷);按年報送工商登記年審信息;按月報送股權變更登記信息;負責工商、國稅、地稅聯合辦證關口把關。
質監分局：負責按季報送《組織機構代碼證》發放、檢驗等信息情況。
規劃國土分局：負責按季報送采礦許可證發放和資源開采、土地回收、土地交易、土地劃撥、土地轉讓等信息資料以及核發土地使用證書和土地征用、出讓、出租、交易等情況;協助征收或委托代征土地收儲、整理、回購、轉讓、委托交易等環節契稅、耕地占用稅、印花稅、營業稅、土地稅值稅等。配合區地稅局實施房地產稅收一體化管理，充分分揮稅收杠桿對土地資源利用的調節作用;配合區地稅局依法實施稅收保全、稅收強制執行措施。
區建設局：負責按季報送已辦理《預售許可證》的房地產開發公司名稱、住宅總面積和門面、寫字樓等非住宅總面積等信息和房地產開發公司售房統計表(預售房、現房、抵押房面積及銷售價格、銷售額)等信息資料;負責按季報送建筑施工許可證發放情況和外來施工隊伍信息以及工程項目招投標情況;負責按季報送建筑工程平方米造價信息;協助區地稅局征收建筑業營業稅。
區房管局：負責按季報送房產交易(含二手房)信息和辦理房屋所有權初始、轉移、變更、注銷等登記與交易情況;協助征收或委托代征房地產交易契稅、營業稅和印花稅。配合區地稅局實施房地產稅收一體化管理，切實做到先繳稅后發證;配合區地稅局依法實施稅收保全、稅收強制執行措施。
區交通局：負責按季度報送公路建設工程招標項目信息;每半年報送交通運輸企業及個體營運車輛的名單、地址、聯系電話、車輛數量;按年報送當年公路建設投資計劃;協助征收或委托代征個體營運車輛營業稅。
區民政局：負責每半年報送基金會、民辦非企業單位、社會團體、福利企業的登記、變更、注銷信息;按年度報送福利企業的名稱、地址、聯系方式等信息資料。
區文體局：負責適時報送商業性文化演出、體育賽事信息。
區教育局：負責每半年報送民辦教育培訓機構登記信息。
區衛生局：負責每半年報送營利性醫療機構登記信息。
區科技局：負責每半年報送高新技術企業認定、高新技術企業復審、技術合同審核和認定情況。
區人力資源局：負責統一社會保險費參保單位的社會保險登記號碼，及時向區地稅局提供繳費人社會保險登記、變更、注銷及社會保險費核定情況，并聯合區財政局和區地稅局定期開展繳費人的戶籍、欠費清理工作，實行分類管理。每半年報送一次下崗失業人員《再就業優惠證》名單;按年報送年審合格的《企業實體吸納下崗失業人員認定證》的企業名單;按月傳遞各項規費核定信息。
區商務局：負責按季報送進駐企業相關信息。
區環保局：負責與區地稅局共同建立排污費征收核定數據交換共享平臺和系統，按月傳遞排污費核定數據;定期與區地稅局共同研究分析排污費征收管理工作中存在的問題，理順環保部門、地稅部門、企業三者之間排污費核定、征收、繳納的關系。
公安分局：負責按季報送所管轄車輛的登記、年審、轉移、報送等數據信息;按季報送外來人口承租房屋等信息。協助區地稅局依法實施部收保全、稅收強制執行措施。與區地稅局建立長效工作協調機制，加大打擊偽造、變造、販賣假發票及利用假發票進行犯罪的力度，依法查處、逃稅、抗稅等違法犯罪行為，維護正常的稅收秩序。
區司法局：負責每半年報送一次辦理鑒證、公證的情況;負責宣傳普及稅收法律、法規。
區安監局：負責按季報送各街鄉涉稅礦產計量數據及與生產經營有關的涉稅信息(如關、停、并、轉及自然災害等)。
區綜治辦：負責按季報送“實有人口，實有房屋”信息;協助征收或委托代征私房出租營業稅、房產稅、個人所得稅。
區殘聯：負責與區地稅局建立殘疾人就業保障金審核數據交換共享平臺和系統，及時向區地稅局傳遞《殘疾人就業保障金審核匯總表》和《市殘疾人就業保障金征收行政決定書》;負責每半年報送一次《殘疾證》發放等信息。
區總工會：負責與區地稅局建立代征工會經費協調機制，及時研究解決工會經費征收管理工作中存在的問題。
其他有關部門應當加強與區地稅局溝通，建立健全涉地方稅費信息共享制度。每半年以書面或電子的形式通報下列資料：外籍人員出入境、就業和流動情況;個人出版作品、向境外匯出工資、勞務費等情況;企業進出口貿易等情況;其他涉地方稅費信息。
(二)地方稅收協稅護稅工作職責和內容
地方零散稅收協稅護稅工作主要由各街鄉協助區地稅局完成，基本內容是對個體等零散稅收開展“四催”和代征稅款，“四催”具體為：“催辦”，催促無證戶納稅人辦理稅務登記;“催報”，催促納稅人到地稅征收大廳或稅務服務站申報稅款;“催存”，催存納稅人預存刷卡稅金;“催繳”，催稅納稅人及時繳納稅款。
各街鄉協稅護稅組織的職責：協助稅務機關開展稅法宣傳、納稅人應納稅款的催報催繳、協助地稅機關核定應納稅定額(包括定額核定及調整)、漏征漏管戶的清查、停歇業的管理、非正常戶認定的管理、注銷戶的跟蹤管理、協助稅務機關落實對納稅人的行政處罰、稅收保全、稅收強制執行等措施。
各街鄉協稅護稅組織協助區地稅局征收的地方零散稅收包括：個體戶稅收、市場稅收、私人房屋出租稅收、通過協稅護稅組織清查出的企業類漏征漏管戶(含房屋出租經營戶)在納入正常戶管前查補的稅收、其他無證從事臨時經營的納稅人應納的地方稅收。
三、高度重視，多措并舉，確保地方稅費征收保障和協稅護稅工作取得實效
(一)高度重視，密切配合。各級各部門要高度重視，加強領導，各成員單位要密切配合區地稅局行使稅收征收管理職能。區地稅局在征管力量薄弱的情況下，可以依法委托有關單位代征稅款，各受托單位要打破行政界限、克服一切困難、發揮自身優勢，創造性地完成好委托代征稅款工作。區財政局要會同區地稅局研究制定地方稅費征收保障和地方零散稅收協稅護稅獎懲措施，從而充分調動三級協稅護稅組織的積極性、主動性和創造性。
這次農業稅征收辦法改革的指導思想是：認真貫徹黨的精神和省、市農業和糧食工作會議精神，以“三個代表”重要思想為指導，圍繞發展農業、致富農民、繁榮農村的目標，繼續深化農村稅費改革，通過推行農業稅征收辦法改革，實行鎮（開發區）、村代繳，政府補貼，進一步減輕農民負擔，調動農民生產積極性，促進農業增效、農民增收、農村穩定。
農業稅征收辦法改革貫徹如下基本原則：
1．一致性原則。繼續執行現行農業稅政策，農業稅計稅面積、計稅總量、計稅價格和稅率等稅收要素，在國家和省未作調整前保持不變。
2．穩定性原則。在農業稅征收辦法改革的同時，兼顧各鎮和開發區實際情況，采取綜合措施，確保不因農業稅征收辦法的改革影響鎮政府和開發區的正常運轉。
3．便民性原則。在執行現行農業稅稅法的基礎上，改革農業稅征繳方式，簡化征收和補貼手續，便于征收部門的操作。
4．連續性原則。各鎮和開發區仍按現行農業稅管理辦法，做好各農戶的農業稅整籍造串和農業稅計稅面積的登記工作。
二、主要內容和目標
我市純農戶的計稅面積經調整核實為44.2萬畝，按省和市財政部門統一部署，農業稅稅率下調到4%，按此測算，我市今年農業稅征收任務為1166.88萬元，其中農業稅入庫任務為1026.85萬元，農業稅社會減免81.68萬元，農業稅災歉減免58.35萬元。
我市第一輪農村稅費改革工作做得比較完善，不征收農業稅附加，調整了農業特產稅政策，不征收農業特產稅和附加，改征農業稅。這次改革的主要內容是改革農業稅征收辦法，農業稅不再向農民直接征收，實行鎮（開發區）、村代繳，政府全額補貼。即以鎮（開發區）、村為單位，由鎮（開發區）、村代農民集中統一繳納，鎮（開發區）、村代農民繳納的農業稅由市政府統一進行補貼，補貼資金1026.85萬元列入市財政的年度預算，專項用于農業稅稅負的補貼。
根據委辦發73號文件精神，對于鎮（開發區）、村企事業單位未經國土管理部門批準占用耕地而應承擔的農業稅，按照“誰受益、誰負擔”的原則，不予補貼。由于我市第一輪稅費改革時，對鎮（開發區）、村企事業單位占地、農林場圃農業稅問題已作了明確規范，所以不列入這次農業稅征收辦法改革范圍。
三、操作辦法
1．整籍造串。農業稅征收部門每年度應根據上年度依法用地情況，及時核減農業稅，并確保核減到戶。計算出每個納稅農戶當年實際應繳納的農業稅稅款，在此基礎上計算出每個行政村當年實際應繳納的農業稅稅款。
2．補貼手續。采取先補貼后征收的辦法。市政府對各鎮和開發區的補貼金額，在每年劃撥到各鎮和開發區。
3．完稅手續。各鎮和開發區農業稅征收部門負責組織征收農業稅，向各行政村開具農業稅完稅憑證，在每年完成農業稅征收入庫任務。
4．公告。以行政村為單位，向所在村農戶張榜公布農業稅納稅情況。公告的內容包括：納稅農戶當年的農業稅計稅面積、計稅產量、計稅價格、稅率以及應納稅額和政府補貼數。
四、有關配套措施
1．進一步清理各項涉及農民收費項目，取消所有不合理的收費，健全完善農民負擔的監督管理機制。
2．積極發展農村經濟，以市場為導向，引導農民大力調整經濟結構，推進農業產業化進程，使農業增效、農民增收。
關鍵詞:稅收征管扁平模式專業管理
所謂稅收專業化管理，就是根據納稅人的經營規模和行業管理等不同特點，通過建立一支高素質的稅收管理專業人才隊伍，優化人力資源配置，探索實施以分行業管理和分規模管理為重點的分類管理，以達到加大管理力度和拓展管理深度的目的。湖北省恩施州地方稅務局自2009年5月從科學界定崗位職權、明確工作目標、理順工作規程、強化評議考核和責任追究，按照“精減、統一、效能”的原則，以機構扁平化為突破口，將縣（市）局機關職能從“組織指揮型”轉變為“管理服務型”。 較好地解決了“由誰做、做什么、怎么做”的問題。隨著經濟的發展，企業經濟性質、組織形式、經營方式日趨多樣化，稅源管理的復雜性、艱巨性、風險性不斷加大，納稅人數量不斷增加，征納信息嚴重不對稱，推行征管方式變革勢在必行。筆者就恩施州地稅扁平化模式下推行稅收專業化管理的必要性、制約因素、基本思路談一些粗淺的看法。
一、推行實施稅收專業化管理工作的必要性
(一)湖北省恩施州現行的稅費管理模式
各縣（市）局設稅費管理一、二、三科，稅費管理一科、二科管理縣（市）城區稅收，稅費管理三科管理鄉鎮稅收，城區科內分片、組。有的縣稅費管理二、三科管理鄉鎮稅收。稅費管理科管理人員均各有自己的“責任田”，獨管一片，直接從事對所轄納稅人的稅源及日常涉稅事項的管理工作。由于每個管理員的業務熟練程度、能力強弱不同，遇到征管問題特別是風險較高、專業性較強的問題時，單兵作戰，無法發揮團體力量和業務素質強的管理員優勢，難形成征管合力，導致征管不到位帶來執法風險。通過推行稅收專業化管理，可以有效化解管理員的執法風險。
(二)推行稅收專業化管理是提高征管質量和效率的重要保證
推行稅收專業化管理，就是根據稅源管理的不同特點，把稅收管理過程的各階段、各環節的管理職能在不同層級、不同部門以及不同崗位之間進行分工，使復雜的管理活動簡單化，粗放的管理方式精細化，重復的管理過程流程化，資源比較優勢最大化，從而提高稅收征管活動的效率，最大限度地減少稅收管理員事務纏身，質效不高的現象。
(三)推行稅收專業化管理是創新稅收管理員制度構架的需要
稅收管理員制度從2005年開始實施以來，在解決“疏于管理、淡化責任”方面取得了一定的成效。但隨著經濟形勢的變化發展和征管改革的不斷深入，稅收管理員制度存在的弊端和局限性日益顯現，管理員工作的被動性、盲目性、無序性以及權力過于集中、稅收執法風險加大、人力資源配置不科學等問題尤為突出，推行稅收專業化管理已是事在必行。
(四)隨著經濟的不斷發展和完善，納稅人不僅所屬行業、經濟性質、經營規模、納稅能力不盡相同，而且在內部控制、會計核算和稅法遵從度等方面也存在明顯差異
稅源的差異性，客觀要求稅收征管方式再也不能只搞“一人統管”的征管模式，必須要按照各行業稅源運行的內在規律，分別制定管理辦法，實施有針對性的管理。否則，會出現“大戶管不透、中戶管不細、小戶管不住”的現象。
二、推行稅收專業化管理面臨的制約因素
(一)征管范圍因素
由于地稅征管稅種多，承擔著營業稅、企業所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城市維護建設稅、車船稅、房產稅、資源稅、城鎮土地使用稅、印花稅、煙葉稅、耕地占用稅、契稅共13個地方稅種；職工基本養老保險費、新型農村社會養老保險費、失業保險費、醫療保險費、工傷保險費、生育保險費等6種社會保險費，以及教育費附加、文化事業建設費、地方教育發展費、河道堤防工程修建維護管理費、排污費、磷礦石價格調節基金、殘疾人就業保障金等規費的征收管理工作。各稅種計稅依據和征管要求各異，完全按稅種實施專業化管理的難度較大。
(二)管轄地域因素
山區縣（市）域范圍內，城區與鄉鎮之間，鄉鎮、村組，點多面廣線長，在管戶數量、分布密度、稅源結構、人員配置等方面存在明顯差異，給打破傳統的地域管轄方式，實行專業化管理帶來困難。目前尚不具備徹底打破屬地管理格局，實行完全意義上專業化管理的條件。
(三)征管手段因素
近年來，隨著稅收信息化工作步伐不斷加快，稅收管理信息化手段日臻完善。但對推動稅收專業化管理的支撐方面還存在一定的局限性。表現在：一是基礎信息質量不高。二是信息加工能力不強。三是專業化軟件性能不穩，許多軟件的現有功能尚不能完全滿足稅收專業化管理的要求。
(四)人員素質因素
盡管稅收管理員制度從2005年開始實施以來，在解決“疏于管理、淡化責任”方面取得了一定的成效。但隨著收入總量不斷攀升，日常工作量不斷加大，稅收征管要求不斷提高。加之人員年齡結構老化，部分人員的素質不能完全適應稅收管理員職責的要求，難以適應新時期稅收工作的需要。
三、推行稅收專業化管理的基本思路
基于上述制約因素的成因，筆者認為，山區縣（市）地稅部門推行稅收專業化管理決不是簡單地將橫的“劃片”管理改為縱的按“行業”，更不可一個模板、一個標準，而是要結合本地現已實施的扁平化模式基礎上因地制宜地選擇專業化管理方式。稅收專業化管理的目的是以加強稅收風險管理為導向，以實施信息管稅為依托，以實行分類分級管理為基礎，以核查申報納稅真實性、合法性為重點，以規范稅收征管程序和完善運行機制為保障，以建立和培養專業化人才隊伍為支撐，優化服務，嚴格執法，不斷提高稅法遵從度和稅收征管水平。
其基本思路：
(一)完善稅收管理崗責體系
重組屬地管理稅收管理員職能，把稅收風險分析、專業納稅評估、重點稅源、風險監控應對、中小企業行業性風險監控等專業化程度較高的風險管理職能剝離出來；把制度性安排、事務性管理等服務職能保留其中。改進原有屬地管理單兵“獨管一片”的模式，改為按“團隊作業”的模式，按行業設置大責任區，實現從“一人管多戶”向“多人管多戶”轉變。
(二)調整稅收管理機構職能職責
按照專業化管理要求，在確保管理機構扁平化下機構數量和整體結構相對穩定的基礎上，適當調整機構職能，明確崗位職責，優化內部分工，實施稅收分級管理。根據稅源結構特點，“抓大管小”選擇幾種方法的組合，分別在縣（市）局范圍內實施。如城區稅費管理科的納稅戶數多、稅源集中、行業門類相對齊全，即在科室范圍內實行以分規模為主，分行業、分事項為輔的管理模式；隨著兩路的開通、鄂西生態文化旅游圈開放開發、武陵山試驗區的建立。旅游業、房地產、現代服務業等必將成為我州各縣（市）局的重點稅源，在現有科室內增設重點稅源管理科（或一科兩牌專人）,集中實行專業化管理。鄉鎮稅費管理科的納稅戶數少、稅源相對分散，則以屬地管理為主，輔以分類管理。同時，根據各類別納稅人的管理要求、管理難度和稅收管理員的綜合素質，科學配置稅務管理資源，優先保證對重點稅源的監控管理需要，將業務素質較高、綜合分析能力較強的干部調配到業務相對復雜的專業化稅源管理崗和納稅評估崗；將工作經驗豐富、責任心強的干部調配到業務相對單一的日常稅收事項（稅源）管理崗，做到人盡其才、充分發揮其工作潛能。合理確定稅收管理員的管戶數量，最大限度的發揮稅收管理員的工作潛能，扭轉稅收管理員“一人多責”、“一人多權”的局面，提升稅收執法風險的防范和監控能力。
(三)完善提升納稅評估成效
按照稅源監控、稅款征收、納稅評估相分離的原則，將納稅評估從屬地責任區管理職能中分離出來，合理歸并原來的責任區及管理員直接納稅評估、直接實施稅務檢查的相關職責，建立專門納稅評估機構（掛靠法制科）或增設崗位“納稅評估崗”，專職負責納稅評估工作。將政治素質高、業務能力強的干部選擇到專門從事專業化綜合評估和稅收風險分析、識別、應對工作。有針對性地組織各類專業納稅評估工作，評估機構以行業為對象分為若干評估小組開展專業化分析評估, 實現納稅評估由數量型向質量型轉變，由收入型向管理型轉變，由查處型向服務型轉變，切實提升納稅評估工作的質量與成效，實現“以評促管”。
(四)根據特殊行業特點，制定行業稅收管理辦法，對特殊稅源實施個性化管理
拓寬協作領域，按照網絡管理、社會化服務的思路，建立協作化戶藉管理機制。切實強化國稅、地稅聯合征管，加強與地方黨政相關部門溝通和協作，完善綜合治稅協稅網絡及社會化服務機制，逐步建立經濟稅源信息（第三方信息）的共享機制，實現多方協作齊抓共管的管理機制，從而提高對戶源監控力度，有效堵塞稅收漏洞，進一步提升特殊稅源的征管質量，為專業化管理創造良好的機制保障。
關鍵詞：稅務教育行業稅收管理稅務登記
教育行業的公益性質無形中造成了人們的“稅不進校”觀念根深蒂固。教育行業稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務機關對該行業的稅收管理出現了盲區。如何加強教育行業的稅收管理工作，切實堵塞稅收漏洞，應當成為稅務人員認真思考的問題。
最近，筆者對教育行業稅收政策及相關問題進行了學習和思考，現對有關問題作出粗淺的分析，以期對教育行業的稅收管理工作有所啟示和幫助。
一、教育行業稅收征管工作現狀
教育機構種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業單位、社會團體、民辦學校等非企業組織和各類企業組織。據統計，目前在虞城縣范圍內，登記注冊且正常運營的教育培訓機構共有557所，其中從事學歷教育的551所，非學歷教育的6所。在從事學歷教育的551所教育機構中，從事幼兒教育的有76所，從事小學教育的有438所，從事中學教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓服務的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓機構和為數眾多的家教執業者個人。
目前虞城縣教育培訓行業提供的主要有學歷教育、學前教育、專業技能培訓、職業技能培訓等多種多樣的教育培訓服務，適應了不同的社會需求。根據有關規定，學校主要提供學歷教育，其收費項目和標準較為明確，其他單位及個人則提供除學歷教育以外的諸多培訓，其收費項目和標準基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓行業取得的收入涉及免稅項目和應稅項目。免稅項目是，對從事學歷教育的學校(含政府辦和民辦)提供教育勞務取得的收入，免征營業稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業稅和企業所得稅．應稅項目主要涉及稅費有營業稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業所得稅等。除稅法規定的減免稅項目收入外，教育培訓收入均應依法繳納營業稅、企業所得稅、個人所得稅等稅收，其中應納營業稅主要涉及營業稅文化體育業稅目，按照3％的稅率繳納。
數據統計顯示，目前虞城縣的學校均未繳納營業稅、企業所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機構有的雖然繳納了營業稅等，但與實際經營情況嚴重不符，稅款流失嚴重；無照教育機構及個人未繳納任何稅費。
二、教育行業稅收征管存在的問題
近年來，教育體制改革不斷深化，辦學體制日趨多元化，各類教育機構如雨后春筍般涌現，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學形式并存，使得教育行業稅收成為社會和公眾關注的熱點。國家也相繼出臺了有關教育勞務的稅收管理規定，明確了對教育超標準收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規定。盡管如此，教育行業的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。
不按規定辦理稅務登記，導致教育行業稅收征管的基礎工作不夠扎實。稅務部門不能參與各類教育機構的設立、考核、驗收等各個環節，很難掌握詳細稅源情況和各類教育機構有關資產、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關數據和資料，稅務部門很難從源頭上進行控管。據調查，目前大部分學校、培訓機構等都沒有辦理稅務登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓班、輔導班形式出現，沒有自有資產，辦學設施全部是租用的，教師全部是聘用的，學制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強，三證(辦學許可證、非企業單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務稅收稅務部門就更難控管了。
稅務管理人員對教育行業的有關政策不理解，制約了教育行業稅收征管質量和效率的提高。教育行業的公益性質，使人們“稅不進校”的觀念根深蒂固。加之教育行業有關政策的復雜性，客觀上造成稅務機關在該行業稅收管理方面存在盲區。具體表現一是對教育行業的劃分及登記管理有關規定不了解，直接造成了部門協作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業的稅源情況；二是對教育行業稅收政策不了解，如對營業稅、企業所得稅等稅收政策及有關的優惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執行，造成了對教育行業稅收征管的缺位。教育機構不按規定使用發票，加大了教育行業稅收征管的難度。多年以來，教育機構的收費一直是使用財政部門印制的行政事業性收費收據，造成了大部分教育機構在收取國家規定規費以外的費用過程中，不按規定使用稅務部門監制的發票，有的使用白條，有的采用自制收據，有的使用行政事業性收費收據，使稅務部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業稅收征管工作的難度。
從業者納稅意識淡薄。學校提供學歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓服務當中。各類機構提供了種類繁多的培訓服務，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數培訓者沒有納稅常識，未按規定設置賬簿或雖設置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應納稅所得額。更有辦班人受利益驅使，只為賺錢，對有關稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。
三、進一步加強教育行業稅收管理的措施
為了加強對教育行業的稅收管理工作，進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業稅收征管工作的盲區，各級稅務機關在教育行業稅收管理工作中應注意把握并處理好以下幾個方面的問題。
(一)加強教育行業的稅務登記管理
熟悉教育行業的劃分標準。按照國家統計局公布的標準，目前教育行業可分為六大類，一是學前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學；三是中等教育，包括各類初級中學、高級中學、中等專業學校、職業中學教育、技工學校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產班、進修班)；五是其他教育，包括職業技能培訓(職業培訓學校、就業培訓中心、外語培訓、電腦培訓、汽車駕駛員培訓、廚師培訓、縫紉培訓、武術培訓等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學院、中小學課外輔導班。為了表述的方便，筆者在此將“學前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導班”分別簡稱為“幼兒園”“學校”“培訓機構”。
明確相關登記管理部門。根據《教育法》的有關規定，縣級以上教育行政部門主管本行政區域內的教育工作，其他有關部門在各自的職責范圍內負責有關的教育工作。其他有關的部門，主要包括教育、勞動和社會保障(現為人力資源和社會保障)、機構編制、民政、發展改革(物價)、財政、稅務等部門。《事業單位登記管理暫行條例》規定，各類公辦學校、公辦幼兒園屬于事業單位；根據《教育類民辦非企業單位登記審查與管理暫行辦法》規定，各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業單位；根據《職業培訓類民辦非企業單位登記辦法(試行)》規定，各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)也屬于民辦非企業單位。按照有關法規規定，各類公辦學校應當到縣級以上機構編制管理機關所屬的登記管理部門辦理《事業單位法人證書》；各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園應當到縣級以上教育行政部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》；各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)應當到縣級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》。另外各類學校、幼兒園、培訓機構還應當到物價部門辦理《收費許可證》等。
加強稅務登記管理。《稅務登記管理辦法》第2條規定：“企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。前款規定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。”《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》規定，事業單位、社會團體、民辦非企業單位，均應按照《稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》的有關規定，依法辦理稅務登記。上述各項規定均明確要求各類學校、幼兒園、培訓機構到主管稅務機關依法辦理稅務登記。目前，部分學校、幼兒園、培訓機構辦理了稅務登記，但仍有部分學校、幼兒園、培訓機構沒有辦理稅務登記，游離于稅務管理之外，這應當引起各級稅務機關的高度重視，采取有效措施切實加強各類學校、幼兒園、培訓機構的稅務登記管理工作。
(二)進一步加強稅法宣傳
開展教育行業稅收征管工作的主要依據是財政部、國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，該文件從四個方面規定了教育行業的稅收優惠政策。為了解決教育行業稅收政策在實際執行中存在的問題，財政部、國家稅務總局下發的《關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務征收營業稅有關問題作了進一步的明確。但由于《教育法》《義務教育法》《高等教育法》《職業教育法》《民辦教育促進法》等法律法規關于稅收的規定十分籠統，征納雙方對教育行業的納稅問題均存在不少模糊認識。大部分學校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認可，而認為學校本身享受國家規定的稅收優惠政策，不應納稅。據調查了解，持“稅不進校”觀點的還大有人在，甚至部分稅務人員也認為幼兒園、學校不用納稅。可見，對教育行業現行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。
針對上述存在的問題，稅務管理部門應進一步提升服務質量，比如在各學校及培訓機構開展專項宣傳，把有關的稅收政策送進校門，送進課堂，使老師學生都能知稅法、守稅法；應定期召開學校及培訓機構的法人代表、財務人員座談會，對稅法的嚴肅性做明確的說明。總之，各級稅務機關應切實加強對教育行業稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業的有關主管部門、學校等單位，深入細致地講解有關稅收政策，切實提高各類教育機構相關人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業稅收政策得到貫徹執行。
(三)加強教育行業稅收優惠管理工作，認真落實各項稅收優惠政策
各級稅務機關要嚴格執行教育行業的稅收優惠政策，切實加強對教育行業減免稅的管理工作。嚴格執行教育勞務免征營業稅的范圍、收費標準、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續，嚴格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規定的減免稅范圍。各級稅務機關要嚴格區分學歷教育和非學歷教育，正確把握教育行業的稅收優惠政策，嚴格控制教育行業的減免稅范圍。二是收費必須經有關部門(一般為財政、物價部門)審核批準且不能超過規定的收費標準。超過規定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規定范圍的收入，均不屬于免征營業稅的教育勞務收入，一律按規定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學校均應單獨核算免稅項目的營業額，未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學校必須按規定辦理減免稅報批手續，否則一律照章征收相關稅收。
(四)進一步加強財政稅務票據童理
關鍵詞：社會保險費；稅務部門；統征
一、稅務部門統征社會保險費的意義
(一)稅務部門統征社會保險費，有利于保證和加大社會保險費的征收力度
在我國，稅務部門肩負著籌集國家財政資金、調節社會收入分配、支持改革開放、促進經濟發展等重要職能。經過多年實踐，它們積累了大量和豐富的征管經驗，培養和鍛煉了一支作風過硬、業務精熟、能打硬仗的干部隊伍。同時，稅務部門機構遍布全國城鄉，擁有在登記、申報、征收、管理、統計、檢查、清欠等環節征管工作的優勢和手段。因此，實行稅務部門統征社會保險費，不僅可以充分發揮稅務部門的征收優勢和運行機制，而且還可以不斷規范社會保險費征收行為、提高征管質量和降低征收成本，有利于保證和加大社會保險費的征收力度。
(二)稅務部門統征社會保險費，有利于促進社會保險費征管體制的完善
由稅務部門統征社會保險費，按照稅收征管模式對社會保險費實行規范化征管，不僅促進了社會保障資金由收支混合管理向收支兩條線管理的轉變，而且實現了社會保障資金收、支、管、用等運行過程的有序化和規范化，有利于推動我國社會保險費征管體制的進一步改革和完善。同時，稅務部門統征社會保險費，又大大減輕了社會保險經辦機構的工作量，能夠把社會保險經辦機構從繁重的征收工作中解脫出來，集中精力搞好社會化管理和服務工作，有利于提高社會保障的社會化服務水平。
(三)稅務部門統征社會保險費，有利于促進稅務機關地位的提高和作用的發揮
征收社會保險費，是稅務部門義不容辭的職責和義務，是稅務機關貫徹落實“三個代表”重要思想和為國分憂的具體體現。稅務部門通過征收社會保險費，不僅擴大了收入規模，而且更多地參與了同廣大人民群眾切身利益密切相關的政治、經濟和社會事務，這將直接有助于稅務部門地位的提高和作用的發揮。此外，稅務部門統征社會保險費，還可以為進一步探索在我國開征社會保障稅提供豐富的實踐經驗和準備條件。
二、云南省某市稅務部門統征社會保險費的成效
按照《云南省社會保險費統一征收實行辦法》的規定和要求，該市地方稅務局于2003年7月正式啟動了社會保險費統征試點工作。三年來，該市稅務部門統征社會保險費取得的成效主要表現在：
(一)初步建立和規范了統征社會保險費的各項具體制度
兩年多來，該市稅務部門圍繞著抓緊抓實組織收入、強化征管和優化服務的原則，初步實現了以“統一征收機構、統一征收范圍、統一征收辦法、統一入庫方式和統一征收票據”為內容的“五個統一”；將稅收機制全面引入到社會保險費征收工作中，逐步形成了“稅費同步征管”制度和模式；著手費源監控管理，不斷強化和規范欠費管理及清繳措施；加快推進全市性的部門協調，促進建立和完善部門協調制度和系統內部管理制度等等，從而使稅務部門統征社會保險費不斷步入規范化、制度化的軌道。
(二)社會保險費收入穩步增長，征繳力度不斷加強
從收入總量來看，2003年，該市共計征收社會保險費170,282萬元，比2002年增長了17.15%；2004年，共計征收社會保險費229,241萬元，比上年增長了34.62%；2005年，實現社會保險費收入263,641萬元，比上年增長了15.01%，基本上實現了社會保險費收入的穩步增長。同時，不斷強化欠費清繳，努力推進征收擴面，征繳力度得到不斷加強。以2005年為例，全年共擴面 4,600戶，約占全年實收社會保險費戶數的8.85%。
(三)統征社會保險費的信息化建設初見成效
信息化建設直接關系著社會保險費征管系統的有效運行和統征工作的實際成效。為打破信息化建設滯后的“瓶頸”制約，該市地方稅務局已先后兩期進行了社會保險費征收管理信息系統的開發建設。一期中，該市地稅部門一方面加大硬件投入，及時補充、調整和維護征收一線的計算機和網絡設備；另一方面，通過對原有醫療保險等征管軟件的功能拓展和使用層次延伸，不斷修改、完善社會保險費征管系統軟件。特別是第二期以數據大集中模式的社會保險費征收管理系統的成功開發并于2005年1月1日起的正式上線運行，不僅基本實現了部門內部信息資源共享和促進了征管流程的進一步規范，而且全面提高了該市地稅部門統征社會保險費的技術層次和信息化水平。
三、稅務部門統征社會保險費存在的主要問題
(一)統征社會保險費的相關立法滯后
當前，稅務部門統征社會保險費的主要法律依據是1999年國務院頒布的《社會保險費征繳暫行條例》，而該條例總體上沿用的是原勞動保障部門的征收模式。稅務部門統征社會保險費后，其征收方式按收支兩條線管理原則必須進行相應變革，原有模式顯然已難適應稅務部門統征的需要。比較而言，稅務部門統征社會保險費的實踐已在很大程度上超越了其立法進程，相關立法的滯后導致稅務部門統征社會保險費缺乏全面和完整的法律規范，并造成稅務部門在實際征收工作中缺乏有力的法律約束措施。社會保險費雖然由稅務部門征收，但并沒有賦予稅務機關法律規定的社會保險費征繳手段，稅務部門很難象適用稅法那樣采取諸如凍結賬戶、銀行扣款、查封資產等征繳措施，一定程度上存在的稅務部門征收只是代征的局面并沒有得到根本改變。這就不僅給稅務部門統征社會保險費帶來了難度，而且還嚴重制約了社會保險費征繳率的提高和征管力度的加強。
(二)統征社會保險費的各項制度尚需進一步健全和完善
首先，統征社會保險費還存在各險種繳費基數口徑、參保范圍不同等問題。社會保險費各險種繳費基數構成口徑的不統一和各企業、機關事業單位間參保范圍的不同，直接帶來了企業、機關事業單位間的費負不均，不僅不利于公平競爭和勞動力的合理流動，而且還影響了繳費人的積極性和統征制度的規范。
稅收征管效率一般包括稅收行政效率、稅收經濟效率和稅收社會效率。其中，稅收行政效率是稅收稅收征管效率的一個重要方面，通常也被稱為狹義的稅收征管效率。稅收收入的實現，離不開稅務機關進行稅收征管所耗費的人力、物力、財力以及其他管理費用，即征稅成本；也離不開納稅者在計繳稅款過程中所支付的納稅費用，即納稅成本。征稅成本和納稅成本統稱為稅收成本。稅收成本是一定時期內國家為籌措稅收收入而加諸社會的全部費用或損失。
狹義的稅收征管效率，即稅收行政效率，是指國家征稅取得的稅收收入與稅務機關征稅支付的費用之間的對比關系。
衡量稅收征管效率的指標主要有征稅成本率。
征稅成本率＝一定時期征稅成本÷一定時期征稅收入×100％
根據該指標，可以具體計算某地區或征收單位、某個稅系或稅種的征收成本率。可以橫向比較同期不同國家、地區、征稅單位的征管效率高低、不同稅系、稅種和征管難度；縱向比較不同時期一個國家、地區、征稅單位稅務管理水平的演變情況，同一稅系、稅種的費用變化情況。
二、我國稅收征管效率分析
（一）我國稅收成本構成
我國的稅收成本構成主要包括征稅成本和納稅成本。
1．征稅成本。即政府為取得稅收收入而支付的各種費用。
國家取得稅收收入的過程包括制定稅收制度、組織征稅活動、開展納稅檢查并處理違章案件3個階段，與此相適應，征稅成本也由立法成本、征收成本和查處成本3個部分構成。其中，國家權力機關和行政機關為稅收立法而支付的費用包括在國家管理費之中，一般無法單獨成立預算，所以,,征稅成本一般是指稅務機關為組織征收活動、檢查納稅情況以及處理違法案件而支付的征收管理費用，即征收成本和查處成本。每部分征稅成本基本上由4個項目要素構成：（1）人員費，即有關人員的工資、津貼、補助福利費等；（2）設備費，即有關機構的辦公場所、辦公設施及交通和通迅的價值損耗，其他固定資產購置、維修費或貨幣支出；（3）辦公費、即必需的公務經費，如資料費、調研費、訴訟費、查處違法案件協作費及各種對內外的交往費用等；（4）對納稅人的宣傳輔導費用、稅法普及費、稅務人員的培訓費用、協稅護稅費用、代征代扣費用及稅收征管有關的其它費用。
2．納稅成本。即納稅人在計繳稅款過程中付出的費用。
納稅成本在西方稅收學界又稱為“奉行納稅費用”，在我國則稱為“稅收奉行成本”。一般來說，在下列4種情況下可能發生納稅成本；（1）納稅人按稅法要求，必須進行稅務登記，建立賬冊,完整規范的賬冊讓稅務機關核查。（2）在自行申報納稅制度下，納稅人首先要就納稅期限內的應稅事項向稅務機關提出書面申報或電子申報、郵寄申報、委托申報等，并按期足額繳納稅款。此過程中，納稅人聘請會計師或委托稅務機構填報申報表及申報繳稅以及購置計算機、報稅機與稅務機關聯網報稅，要投入人力、物力、財力，并花費一定的時間。（3）納稅人為正確執行稅法，合理地繳納稅款，需要聘請稅務顧問，同時在與征稅機關發生稅務糾紛時，還要聘請律師。（4）納稅人為了合法減輕其納稅義務需要組織人力進行稅收籌劃，即節稅。對于這一項，西方稱之為“相機抉擇成本”。
計算納稅成本比計算征稅成本困難得多，因為除了可以在納稅人賬簿上反映出來的、以貨幣形式表現的費用，另外還有無法用貨幣表現的時間耗費和心理費用。
雖然納稅成本難以量化，但作為一種客觀存在經濟現象，是不容忽視的，因為：（1）過高的納稅成本會激發納稅人千方百計尋找稅法漏洞，甚至冒險違法，通過逃稅或者黑市交易取得利益，以補償其承擔的納稅成本。（2）納稅成本具有累退性。生產經營規模越大，生產經營收入越高，其負擔的納稅成本相對越小，使得納稅人極易滋行逆反情緒，從而導致征納關系惡化，增加稅收征管工作的難度。
（二）我國稅收行政效率的現狀
近年來，我國稅收收入增長較快，但另一方面政府為取得稅收收入付出的各類費用上升也很快。“高成本、低效益”已成為我國稅收工作潛在的問題。
在我國，關于稅收成本的理論和實踐研究都比較少，只有少數省市曾進行過征稅成本方面的統計調查，結果是征稅成本占稅收總額都在3％以上。僅以1993年為例，我國年征收費用總額的3.12％，目前已達5％–––6％。而美國國內收入局1992年年報上公布的數據，當年費用占征收數的比例為0.58％，新加坡的征收成本率僅為0.95％，澳大利亞為1.07％，日本為1.13％，英國為1.76％。在瑞典，即便是成本最高的所得稅，其征稅成本率也僅為1.5％。由此可見，我國的征稅成本遠高于發達國家。
另外，從納稅成本方面來看，也不是沒問題的，只是較為隱蔽。例如，“內行說不清，外行看不懂”的稅收制度結納稅人帶來極大麻煩；各種各樣的納稅申報表也耗費了不少人力、物力；國、地稅分設、征管查三分離造成的多人多次進企業檢查給納稅人增加了時間及心理上的負擔；稅務人員素質低給納稅人帶來更多的耗費；一些地區稅務部門的行業不正之風，使納稅人不得不承擔一些敢怒不敢言的開支；納稅人花心思千方百計逃稅的現象嚴重………等等，不一而足。這些成本雖然很難進行理論上的統計，但從偷逃稅現象日益嚴重、納稅人呼吁減輕稅收負擔的情況來看，我國納稅成本也不低，而且呈上升趨勢。
（三）影響征管效率的因素
影響稅收征管效率的因素很多，有制度上的，有征管上的，有方法上的，也有人員素質上的。其中主要有以下幾類：
1．稅收征管體制.
目前我國設置國、地稅兩套稅務機構，從某種程度上講，確保了中央與地方的接收收入。但這種重復管理、征收、檢查，加大了征稅成本與納稅成本。
2．稅收制度及課征方法
我國目前實行的增值稅、土地增值稅及企業所得稅的計算和申報繳納制度都非常繁瑣，增加了征納雙方的成本。
3．稅法的嚴密程度。
現行的《中華人民共和國稅收征收管理法》，只是個粗線條的，還無法保證查處大型涉稅案件整個執法過程的需要，即影響征管效率，同時又增加了征稅成本。
4．征收管理手段。
稅務系統近年來購置了不少計算機，由此造成稅收成本在短時間內的較大增加。但是利用率不高，多數用于會統票證處理，電腦化管理對控制偷稅末起到應用的作用。
5．人員素質。
目前稅務系統間接征稅人員比重較大，直接影響了稅務隊伍整體素質的提高。而在全國100萬稅務大軍國，僅有18％至25％受過高等教育，這也直接影響了稅收工作效率。另外，納稅人員素質高低也必然影響稅收成本，對于納稅意識差、辦稅水平低、財務管理混亂的納稅人，稅務機關需要花費很多人力物力去培訓、輔導、管理、檢
查，增加了稅務機關征管難度，也加大了稅收成本。
6．政府部門的成本意識。
事實上，稅務成本與企業成本一樣是由物化勞動和活勞動的耗費兩部分構成的，而且，其補償的最終來源仍主要依靠稅收收入。可見，在稅收理論研究與實際工作中，只關心稅收收入規模和增長速度，重視稅收經濟調節作用，不考慮稅收成本、忽視稅收成本核算是極其有害聽。
三、提高我國稅收征管效率的思考
提高稅收征管效率是一項系統工程，需要在稅制建設、稅收征管、管理手段、隊伍建設、稅法宣傳、納稅申報等各個環節貫徹效率原則，需要社會各方面長期不懈的努力，特別是需要決策人、征稅人、納稅人和用稅人從自身的角度出發，樹立提高效率的責任意識。從決策人的角度講，主要是進行稅制改革，簡化稅制,優化稅制結構，提高整體稅收效應。從征稅人的角度講，主要是要嚴格依法治稅，嚴格稅收征管，簡化規程，完善內部運行機制,充分運用現代化稅收征管手段，全方位為納稅人服務，提高征管效率。從納稅人的角度講，應提高自身的納稅意識和稅收業務水平，自覺申報納稅。從用稅人的角度講，應明確厲行節約的觀念，提高稅收資金的使用效率，為納稅人創造良好的投資、經營環境，使納稅人感覺到納稅是享受公共服務的必要支出，以提高納稅人的自覺納稅意識，凈化稅收環境。
（一）建立簡便的稅收制度
建立簡便的稅收制度包括兩層含義，一要簡化稅制；二要設計便于征管的稅收制度。古典經濟學家亞當、斯密在其著名的《國富論》中列舉了4項稅收原則，除平等原則外，其余三項皆與稅收征管效率有關，這就是：最小征收費原則，要求征收成本與入庫稅收收入之比最小；確實原則，要求稅制不得隨意變更，盡力使納稅人清楚明白；便利原則，要求征收時間、方式、地點應盡量方便納稅人。
（二）優化征管模式
從稅務機關來看，應該盡快擺脫“保姆”角色，向為納稅人服務的功能轉化。將多數基礎工作交由納稅人完成或由納稅人委托稅務機構完成，表面上是將征稅成本轉化為納稅成本，但從整體上看，稅務機關為此騰出人力、物力加強征收管理、信息管理，從而可以增加稅收收入，提高工作效率。
在征管模式上，應改變以“人海戰術”為主的征管模式，強調專業化分工，按登記、征收、檢查三大系列設置稅務機構。
在征納方法上，應更多依靠稅務人辦理納稅事項。
（三）提高稅收征管手段現代化程度
我國稅收征管電腦化工作已進行了近10年，取得了一定成績，計算機基本普及到一級稅務機關，并建立了一支計算機專業技術隊伍。但是與其他廣泛運用計算機于稅收征管領域的國家相比，應用面小，應用深度也很晃夠。因此首先要進一步普及計算機，在沒有運用計算機的地區應盡快實現征管電腦化，并建立起計算機網絡。其次，盡快開發和運用功能齊全、安全可靠的業務管理軟件，爭取在稅務工作多個環節上發揮計算機的作用，特別是推行電子報稅及稅款征收無紙化。第三，擴大計算機系統與其他部門的聯網范圍，不斷從各種渠道獲取交易信息，便于稅務檢查選案。
稅收征管電腦化不是一朝一夕的工作，需要投入較多的資金、人力、物力和時間，但其他投入的回報卻是長期的、高額的。它是提高我國稅收行政效率的必由之路。
（四）建立成本核算制度
我國建國50年來，稅務部門基本上沒有對稅收進行成本核算，全國總成本、分稅種成本都沒有一個準確數字可供考核。即便是當前公布出來的少數區域性成本，其統計口徑差別也很大，缺乏可比性，準確程度也值得懷疑。因此應盡快建立一個規范、系統、科學的稅務成本核算制度，由國家稅務總局制訂統一的稅務成本目標管理制度，包括：稅務成本開支范圍、成本核算方法、成本管理責任、固定資產管理辦法、成本監督、降低成本核算方法和違章處理等內容。其中重要的是稅務成本開支范圍和成本核算方法的確定。
1．稅務成本開支范圍。
（1）人員經費，如工資、補助、福利基金、養老保險等；
（2）辦公經費，如差旅會議費用、印刷費、保管運輸費、科研經費、代征代扣代繳手續費等；
（3）納稅人消耗費用，如培訓、宣傳咨詢、各種報表印刷費等；
（4）設備設施費，如低值易耗品購置費、固定資產折舊費、租憑賃維修費等。
2．稅務成本核算基本方法。
將稅款征收過程所發生的各種費用歸集后，必然選擇適當的方法，分配到各稅收核算對象中去。基本方法有按實際耗用直接攤入、按耗用工時進行分攤、按收入額比例分攤等。
稅務成本應定期進行統計分析，向政府報告，并向公民公開。對非資金性耗費和納稅人耗費也應進行調查并加以估算。
（五）合理配置稅務人員
應貫徹國家稅務總局提出的“面向征管、面向基層”的精神，精簡機構，壓縮行政管理人員及其他間接收稅人員，加強稅收征管第一線的力量。
首先，征管力量應傾向于能帶來高稅收收入的納稅人身上。如對個人所得稅的征管力量應加以調整，將征收精力主要放在大型私營（個體）業主、歌星、廚師等娛樂業、飲食業、文化體育業高薪人員、包工頭及其他承包人等的身上，委托合適的機構征收；對個體戶應抓住大戶，促進小戶，帶動中戶，以降低稅務機關征收成本。
其次，運用抽樣審計技術進行稽查人員的配置。每年對所有納稅戶進行一次普遍性檢查的辦法并不可取，既增加征稅成本，又影響檢查深度。應改為運用科學的抽樣技巧，即把檢查密度、實際執行次數與造成納稅人不依法納稅的一些因素聯系起來，目的在于盡量使收入與成本的邊際效益最高。
契稅和土地出讓金是地方財政收入的主要來源之一，分別納入財政一般預算的稅收收入和基金預算的非稅收入管理。“十五”以來，隨著各地城鎮開發和房地產業的迅速發展，地方政府的契稅和土地出讓金收入呈不斷上升態勢。以湘西州為例，20__年全州契稅入庫4134萬元，較20__年增加3760萬元，5年平均增長61.70%，占當年地方一般預算收入的比例由20__年1.18%提高到20__年3.53%；土地出讓金全州入庫29832萬元，較20__年增加29145萬元，5年平均增長112.59%，占當年基金預算收入的比例由20__年的12.03%提高到20__年的92.58%。但從我縣近5年來的征繳情況看，效果不盡人意。20__年契稅入庫僅21萬元，較20__年實際入庫4萬元增加17萬元，5年平均增長39.32%，低于全州5年平均增幅22.38個百分點，占當年地方一般預算收入的比例從20__年0.47%提高到20__年的0.91%，僅提高0.44個百分點；土地出讓金入庫25萬元，較20__年實際入庫12萬元增加13萬元，5年平均增長15.81%，低于全州5年平均增幅96.78個百分點，占當年基金預算收入的比例從20__年的5.63%提高到20__年的10.33%，提高4.7個百分點，但與全州差距較大。（見表1、表2）
表1：契稅入庫情況(金額單位：萬元) 表2：土地出讓金入庫情況(金額單位：萬元)
年 度 一般預算收入 其中：契稅 占一般預算收入% 年度 基金預算收入 其中：出讓金 占基金預算收入%
自治州 __ 自治州 __ 自治州 __ 自治州 __ 自治州 __ 自治州 __
20__ 31564 855 374 4 1.18 0.47 20__ 5711 213 687 12 12.03 5.63
20__ 41381 1278 820 14 1.98 1.10 20__ 2676 15 1562 13 58.37 86.67
20__ 50188 1419 800 32 1.59 2.26 20__ 3846 151 2685 10 69.81 6.62
20__ 59226 1799 1624 19 2.74 1.06 20__ 5280 133 3983 2 75.44 1.50
20__ 81504 1864 2458 35 3.02 1.88 20__ 5311 285 3029 58 57.03 20.35
20__ 117144 2316 4134 21 3.53 0.91 20__ 32224 242 29832 25 92.58 10.33
年均遞增% 29.99 22.05 61.70 39.32 年均遞增% 41.35 2.59 112.59 15.81
表3：契稅、土地出讓金征繳情況(金額單位：萬元)
年度 契 稅 土地出讓金
應納稅 實征 欠和免 占應納% 應納稅 實征 欠和免 占應繳%
20__ 906660 906660 100.00 5100000 5100000 100.00
20__
20__ 236948 236948 100.00 1002086 1002086 100.00
20__ 5033484 65000 4968484 98.71 10995587 99801 10895786 99.09
20__ 5310826 24000 5286826 99.55 6743932 117932 6626000 98.25
20__ 1449620 1449620 100.00 479645 209503 270142 56.32
20__ 1479153 1479153 100.00 5383069 463269 4919800 91.39
合計 14416691 89000 14327691 99.38 29704319 890505 28813814 97.00
據調查數據顯示（見表3），截止20__年6月，我縣契稅累計拖欠、減免的數額達到1433萬元,占應納稅額1442萬元的99.38%。土地出讓金累計拖欠、減免的數額為2881萬元，占應繳數2970萬元的97%。拖欠和減免數額之大，一方面嚴重地損害了稅法和政策規定的嚴肅性，另一方面又大大削弱了縣級政府的可支配財力。
二、主要問題
（一）因土地房屋權屬辦證審批和稅費征管不集中,使稅費征管的難度加大。《__省實施〈中華人民共和國契稅暫行條例〉若干規定》中規定：“財政部門為契稅的征收機關。土地、房產管理等有關部門應當向契稅征收機關提供有關房地產資料，協助契稅征收機關依法征收契稅。”《__省國有土地使用權出讓收支管理辦法》規定：“各級財政部門負責土地出讓收支管理和征收管理工作；各級國土資源管理部門負責土地出讓收入的具體執收工作。”但到目前為止，財政部門的征管手段仍非常落后。一是財政與國土、房產等部門缺乏有關土地和房屋權屬轉讓的信息共享資源，無法在辦證的要害環節征收應收稅費，財政依賴國土、房產部門配合支持性過強。二是財政部門無法從稅費票據源頭上進行控管，應納稅費的單位和個人土地或房屋權屬轉讓不受票據的直接影響。三是國土、房產等協稅部門“代扣代收”稅費矛盾較多。因為協稅部門自身還有收費項目，在執行“代扣代收”稅費時會遇到部門利益與全局利益的沖突。比如執行“先稅后證”或“先稅后費”政策，會直接影響部門收入的正收或造成部門收入的減少，尤其是在目前稅費負擔偏重和征繳環境欠優的情況下，“先稅后證”和“先稅后費”政策執行更難到位。
（二）因招商引資的無序競爭，地方違規制定“稅費減免優惠政策”，使契稅和土地出讓金嚴重流失。特別是近幾年地方各級為不失發展機遇，紛紛招商引資，引起了地區間的無序競爭。于是在我縣也不可避免地出臺了如“一票制”、“減稅讓費”等不夠規范的優惠政策，無論是在工業園區建設、城鎮化建設，還是房地產開發等招商項目中，凡涉及到土地和房屋權屬契稅與土地出讓金的，基本都實行了“減”或“免”。據調查數據分析，從20__年以來，城市建設和房地產開發項目因“招商引資優惠”造成財政減收的契稅約420萬元，占累計應納契稅的29.06%，其中：開發商和外商自身在征地環節借用“一票制”稅費包干優惠，少繳契稅近200萬元。并且開發商還承諾為購房者統一辦理房產證，把購房者（買方）應繳契稅轉嫁到自己身上，又造成購房者應納契稅200余萬元無法收繳。因“招商引資優惠”減收的土地出讓金，據統計也達到830余萬元，占應繳庫數的27.96%。這樣，“招商引資優惠”使應征契稅和土地出讓金收入大部分都在財政體外流失了，且流失比例分別高達99%和97%。
（三）以企業改制為名，由改制企業協議承擔土地、房屋權屬承受者應納稅費，通過享受稅費減免，使應征稅費減收和流失。為支持州屬國有企業的改革改制，20__年州印發了《關于深化州屬國有企業改革改制若干政策措施的意見》的文件，文件規定：“國有企業土地資產用于安置職工的，土地和房屋權屬轉讓，不征收契稅。”于是__縣屬原國有商業企業、糧食企業及其他國有企業在改制過程中處置的房地產均比照上級文件規定無法征收契稅。據調查數據分析，從20__年以來，我縣包括集體企業在內的所有改制企業，因執行“企業改制優惠政策”，造成財政減收契稅達776萬元，占應納契稅的53.81%。按現行的《中華人民共和國契稅暫行條例》規定，契稅是當土地、房屋權屬發生轉移時向其承受者征收的一種稅收，即由應由土地受讓方和房屋權屬方納稅，但“企業改制優惠政策”卻規定了國有企業，即非納契稅對象的土地出讓方和房屋賣方的契稅減免，而且在實際執行優惠政策時延伸到了集體企業。這就意味著本該由權屬承受者交納的土地房屋契稅均無法征收。在企業改制方面，涉及到有土地出讓金收入的，也幾乎完全在財政外直接支出，而沒有按照《__省國有土地使用權出讓收支管理辦法》關于“任何地區、部門和單位都不得以‘招商引資’、‘舊城改造’、‘國有企業改制’等名義，減免土地出讓收入。……也不得違規通過簽訂協議等方式將應上繳財政的征地拆遷補償費等土地出讓收入由國有土地使用權受讓人直接支付給農村集體經濟組織、農民和被拆遷人等”的規定，實行“收支兩條線”管理。據調查數據統計，因企業改制造成財政減收的土地出讓金有1533萬元，占應收數的51.62%。
（四）稅費政策宣傳不到位，在稅費征繳過程中征管與執收部門存在把關不嚴、力度不夠的問題。一是征管執收部門對契稅和出讓金的政策宣傳未到位，使得應繳稅費的單位或個人了解政策不全面，納稅繳費意識差。主要表現：第一，土地或房屋買賣雙方個人私下交易，不進行確權，逃避稅費多，總認為土地或房價款支付后，即屬本人所有，無需確權；第二，也有部分人受個人利益驅動的影響，買賣雙方私下簽署協議，“明修棧道，暗渡陳倉”，買賣合同上協議價款低于實際成交價款，或者干脆簽訂兩份合同，一份用于雙方實際成交，另一份對付財政、房產、國土發證等有關部門少繳稅費。二是征管執收部門在稅費征收過程中，把關不嚴，力度不夠。即沒有對契稅征管嚴格地執行“先稅后證”政策，也沒有對土地出讓金收繳實行徹底的“收支兩條線”管理。調查顯示，已辦理并取得“房產證”、“土地使用證”而未完契稅的個人相當多，尤其是購買商品房屋和改制企業門面的個人幾乎均未完稅；土地出讓金收入卻忽視了財政“收支兩條線”管理，在財政體外使用的現象很多，特別是招商引資和企業改制過程中的出讓金，全部沒有納入財政預算管理，違反了“土地出讓金收入全額納入預算管理，收入全部繳入國庫，支出一律通過政府基金預算從土地出讓收入中預以安排，實行徹底的‘收支兩條線’管理的規定。”當然現階段大環境下行政過多的強調“優化招商環境”意識，而忽視“優化稅費環境”的整治，對稅費征管和協管部門主動執法也有一定影響。
三、建議
（一）加大契稅和土地出讓金政策的宣傳貫徹執行力度。一是縣政府要組織清理并糾正違規制訂的有關減免稅收優惠政策和文件。規范招商引資、企業改制等各個方面稅費優惠政策的操作，嚴格實行“收支兩條線”管理。二是財政、國土等稅費征管部門要加強對法律、會計、房屋、土地等知識的學習，做到政策業務精通，提高契稅和土地出讓金征管協調、分析、執法的能力。三是要不斷拓寬宣傳渠道。通過廣播電視、門戶網站、印發宣傳資料和出動宣傳車等多種形式，宣傳報道納稅繳費的先進典型，弘揚納稅繳費光榮的正氣，公開曝光偷逃稅費行為，打擊偷逃稅費的歪風。
一、加快財源建設步伐，為財政發展增添后勁
（1）積極支持和大力開展招商引資，促進縣域經濟發展。
（2）著力推進工業化、城市化進程，扶持民營經濟發展。
（3）大力支持科技型農業、增值型農業的發展，確保預算內支農支出依法增長。
（4）發揮財政杠桿作用，支持商貿、旅游等第三產業發展，加快經濟結構調整步伐。
二、強化征管措施，確保財政收入穩步增長
（1）盡早下達財稅收入任務，繼續深化積極有效的激勵機制。（2）繼續加強稅法宣傳，增強廣大納稅戶自覺納稅意識，為征管工作打下良好基礎。
（3）切實抓好財政部門直接組織收入的征收工作，全面及時掌握全縣征收管理情況，增添措施，堵塞漏洞，做到應收盡收，同時積極有效清收欠稅。
三、加強資金管理，提高資金使用效益
（1）堅持量入為出，量財辦事，嚴格控制財政支出規模，優化支出結構；
（2）堅持“一要吃飯，二要建設”的原則，做到“五個確保”；
（3）全面節約經費，壓縮“人、車、會、話”等非生產性支出；
（4）嚴格按照規定程序執行預算，確保年度收支平衡；
（5）抓好專項資金管理，制訂管理辦法，切實做到專款專用。
四、加強財政監督，規范財經秩序
（1）積極開展經常性財經監督檢查。
（2）嚴格執行《會計法》，重點抓好會計信息質量檢查和處理。
（3）對各項財政專項支出進行跟蹤問效，做到專款專用，堅決防止截留、挪用現象的發生。
五、推行各項改革，創新財政工作
（1）繼續推行部門預算試點。對過去試點的單位繼續試點，不斷總結經驗，尋找差距，完善管理辦法，便于推動全縣部門預算工作。
（2）認真總結“鄉財縣代管”試點工作經驗，全面推行“鄉財縣代管”工作。
（3）完善政府采購。繼續擴大政府采購的范圍和規模，提高節約財政性資金額度，進一步加強鄉鎮政府采購管理力度。
（4）進一步深化農村稅費配套改革。認真貫徹執行農村稅費改革的各項政策，加強監督管理，堅決防止違規現象的發生。
（5）強化非稅收入管理。建立和健全非稅收入管理體制，實行“以票管費、收繳分離、收支脫鉤”，為實行綜合財政預算奠定基礎。
（6）推行“國庫集中支付”工作試點。
（7）繼續抓好“金財工程”建設。逐步建立和完善縣鄉網絡體系，不斷完善管理制度，提高工作效率。
六、提高管理水平，促進各項工作全面進步
（1）積極參與企業改制，做好清產核資等國有資產管理工作。
（2）進一步加強會計管理工作，按要求進行會計人員繼續教育、會計證年檢及會計電算化培訓。組織好湘、鄂、贛毗鄰縣（市、區）第十七屆財政工作暨珠算比賽聯誼會的召開。
（3）及時、真實、準確地匯集好各種會計信息，編好各類報表。
（4）加強工資統發工作管理，確保工資及時發放到干職工手中。
（5）抓好防洪保安資金收繳工作，確保不留缺口。
七、樹立財政新風，加強精神文明和政治文明建設
（1）做好財政宣傳、通訊工作，及時反饋最新財政動態，為領導決策提供參考，全面完成上級下達的宣傳通訊任務。
（2）繼續加強機關行風建設，提高服務質量，加強“兩個規范”、財政法規、職業道德和廉政教育。
（3）進一步健全各項規章制度，做到用制度約束人，規范各項行為。
（4）切實加強黨建和工、青、婦以及關工委工作力度，開展各項活動，推動各項工作。
關鍵詞：自然資源價值觀；資源補償；生態補償
中圖分類號：D922．67 文獻標識碼：A 文章編號：1003-4161（2012）06-0135-04
實踐中，以煤炭、石油、天然氣為核心的能源礦產資源在相當長的一段時期里仍將是整個社會經濟發展的支持或制約因素。能源礦業權有償取得制度（本文中所說有償取得僅指從能源礦產資源所有權人處初次取得）的改革一直是經濟學界的熱點問題之一，具體怎樣改，首先應從能源礦業權有償取得對價予以分析。能源礦業權有償取得對價是相對于劃撥等礦業權無償取得方式而言，礦業權人通過出讓這種有償取得手段從所有權人——國家的控制中獲得礦業權時所要支付的對價，包括礦業權價款、探礦權與采礦權使用費、探礦權、采礦權使用費等民事易款項，是礦業權從礦產資源所有權中分離形成獨立權利的前提。礦產資源的國家所有性質體現于我國《憲法》第9條、《民法通則》第81條和《礦產資源法》第3條規定。然而，能源礦產資源領域從單極利用發展到多極利用，國家只對能源礦產資源保留了抽象的支配力。國家在礦產資源開發的商品交換性的活動中的利益，同樣是其作為礦產資源所有人依法所享有的合法利益，礦業權人向國家通過支付對價始取得礦業權，《物權法》第三編用益物權編第123條規定：“依法取得的探礦權、采礦權、取水權和使用水域、灘涂從事養殖、捕撈的權利受法律保護。”由此將礦業權納入用益物權體系中，然而與普通永益物權相比，礦業權是一種特殊用益物權，其特殊處首先在于能源礦產資源是可消耗物，會隨著礦業權的行使逐漸滅失，因此礦業權人對標的物的處分權行使程度不同。一般用益物權僅限于對物事實上的處分，而礦業權可以在法律上行使處分權。如《礦產資源法》明確規定，礦業權人享有礦產品所有權。除國務院規定由指定的單位統一收購的礦產品外，采礦權人可以將礦產品按其意圖銷售。其次還在于能源礦產資源關涉社會公共利益，礦業權帶有極強的公權色彩，在礦業權行使中始終要維護社會公共利益。因此，礦業權有償取得對價不得不體現這兩點特殊屬性。
一、礦業權有償取得對價的理論基礎——自然資源價值觀
能源是能轉化為人類所需能量的，存在于自然界中的物質資源，是資源的屬概念。能源礦產資源所有權轉化為礦業權的法學基礎是物權領域中所有權的變革。隨著私有權利的社會化運動，所有權從靜態意義上的管領支配不斷演變成一種抽象的最終支配權，權利社會化的另一層含義是使所有權人的物不斷以新的形式由不同人使用，以流通獲利，在此過程中，所有權各項權能不斷分裂，分化為不同的主體行使，物因多種用途的發揮而產生收益，原來封閉的所有權打開了固守的支配狀態，分化出不同的用益物權，而經濟形式的不斷變革，這些權利已經突破用益物權的范疇呈現出新的狀態，于是用產權這一概念囊括所有用益物權和因新的經濟形式而衍生出的權利。產權的概念盡管來源于經濟學，但卻已為法學領域吸納，在產權的框架中，所有權是母權，而其權利是所有權社會化的產物，是在所有權母體內分化的物的利用權。當實現權利分化時需要付出對價。這一對價若出于自愿，可任由雙方協議出一個合理的價格，但國家的能源礦產資源所有權卻因礦產資源的公共財產屬性，不能由所有權人按照意愿索要對價，其必須有相應的價值理論作為支持。這就要追溯到自然資源價值理論。關于自然資源的價值，理論界主要有以下幾種觀點：1．經哲學的自然資源的價值觀。認為自然資源沒有價值。價值是凝結在商品中的無差別的一般人類勞動。價值的來源是一般人類勞動，因此，未凝結人類抽象勞動的物也不具有價值。那么，未凝結人類勞動的自然資源，顯然不具有價值。2．西方效用價值觀。這種觀點是從物品滿足人的欲望能力或人對物品效用的主觀心理評價角度來解釋價值及其形成過程的經濟理論，認為自然資源有價值，是指將自然資源的價值歸于自然資源對人類的效用和它的稀缺性。效用價值觀將自然資源的價值歸結于自然資源對人類的效用。“較大的價值幾乎總是同較大的效用相適應的，而較小的價值同較小的效用相適應。3．自然價值論。認為人類勞動凝結的自然資源價值是自然價值和凝結于其上的勞動價值的統一體，資源自身屬性和規律是其價值的直接源泉，人類勞動則是其價值的間接源泉。
以上幾種觀點僅以人類社會的經濟發展為中心，以自然對人的貢獻為基點來認識自然資源價值的，沒有站在社會經濟再生產、自然資源再生產以及環境三者之間的協調關系角度分析自然資源價值構成，沒有揭示出自然資源價值構成與自然資源再生產、生態系統的自我恢復及吸納能力之間的關系。在這樣一個能源資源匱乏，以往工業文明下的粗放式生產方式難以維續人類社會發展的時代，唯有可持續發展的自然資源價值觀才能指導能源礦產資源生產開發和流轉等實踐活動。此種觀點提出自然資源不僅具有經濟價值，也具有生態價值和環境價值。在具體構成上，自然資源價值可分為天然價值（產權價值）、人工價值（勞動價值）和代際補償價值（不可再生價值），外部補償價值（包括生態價值和環境價值）。以這種理論形成的價值符合能源礦產資源的多功能性和多價值性，將資源開發和生態保護結合起來，更利于進入后工業時代人類、資源、環境之間關系的良性互動與發展。因此，在此種價值理論之上形成能源礦業權有償取得對價更為合理。
二、我國能源礦業權有償取得對價的法律制度現狀。
廣義的能源礦產法律體系由能源基本法、礦產資源法、各單行能源法律（以煤炭法、電力法、石油天然氣法、原子能法、節約能源法、可再生能源法、能源公用事業法為“七個柱子”）、能源行政法規（電力供應與使用條例、石油地質勘探損害補償辦法）、規章、地方性法規等共同組成。然而，能源法律對能源產品價格尚有所規定，如《能源法》草案88條規定：具備市場競爭條件的能源產品和服務價格，實行市場調節價。而關于礦業權價款的相關規定則要從礦產資源類法律中尋找依據。當前關于能源礦業權價款的法律依據散見于《礦產資源法》、《礦產資源開采登記管理辦法》、《礦業權出讓管理暫行規定》、《礦產資源補償費征收管理規定》和《探礦權采礦權使用費和價款管理辦法》等。具體而言，能源礦業權對價包括以下主要內容。
第一，礦業權價款。包括采礦權價款和探礦權價款，是國家將其出資勘查形成的礦產地、礦業權空白地的礦業權出讓給礦業權申請人時：按規定向礦業權申請人收取的價款。根據《礦產資源勘查區塊登記管理辦法》和《礦產資源開采登記管理辦法》的規定，對于申請國家出資勘查并已經探明礦產地的區塊的探礦權。采礦權的，礦業權申請人應當繳納探礦權價款。但有些地方規定，對于不需或只需進行簡單地質工作即可開采的非國家出資勘查形成的礦產地、礦業權空白地以及依法收歸國有的礦產地，申請人也需要交納相應的探礦權、采礦權價款。第二，探礦權、采礦權使用費。根據《礦產資源勘查區塊登記管理辦法》的規定，探礦權使用費按照年度計算，逐年繳納，但是最高不得超過每平方公里每年500元。根據《礦產資源開采登記管理辦法》規定，采礦權申請人應當繳納采礦權使用費。采礦權使用費按照礦區范圍的面積逐年繳納，標準為每平方公里每年1 000元。第三，礦產資源補償費或礦區使用費。《中華人民共和國礦產資源法》第5條規定：‘國家實行探礦權、采礦權有償取得的制度……開采礦產資源，必須按照國家有關規定繳納資源稅和資源補償費。1994年第150號國務院令《礦產資源補償費征收管理規定》第1條規定：為了保障和促進礦產資源的勘查、保護與合理開發，維護國家對礦產資源的財產權益，根據《中華人民共和國礦產資源法》的有關規定，制定本規定。從以上規定中可見，礦產資源補償費表示的是所有者權益。礦產資源補償費按照下列方式計算；征收礦產資源補償費金額=礦產品銷售收入×補償費費率x開采回采率系數。石油、天然氣、煤炭、煤層氣的補償費率是1％。礦區使用費是對開采海洋石油的中外企業和中外合作開采石油的企業，按每個油氣天日歷年度油氣總產量和費率征收。對于已繳納礦區使用費的企業，不再繳納礦產資源補償費，并暫不收資源稅。可見礦區使用費是對含有外方因素的石油企業征收的相當于礦產資源補償費和資源稅作用的費用。第四，礦山地質環境治理恢復費用。在申請采礦證時，采礦權申請人應按照要求繳存礦山地質環境治理恢復保證金。2009年，國土資源部頒發的《礦山地質環境保護規定》第2條規定：因礦產資源勘查開采等活動造成礦區地面塌陷、地裂縫、崩塌、滑坡，含水層破壞，地形地貌景觀破壞等’的預防和治理恢復，適用本規定。第18條規定采礦權人應當依照國家有關規定，繳存礦山地質環境治理恢復保證金，其繳存標準和繳存辦法，按照省、自治區、直轄市的規定執行。礦山地質環境治理恢復保證金的繳存數額，不得低于礦山地質環境治理恢復所需費用。礦山地質環境保證金的繳存標準和繳存辦法按各省、自治區、直轄市的規定執行，但是其數額不得低于礦山地質環境治理恢復所需費用。第19條則規定在采礦權人礦山建設完成后，依照要求履行礦山地質環境治理恢復義務的，可以向國土資源主管部門申請驗收，驗收合格后，由主管部門返還保證金及孳生利息。如果驗收未達到治理恢復目標的，不予返還保證金。保證金只是履行礦山地質環境恢復義務的財務保障。具體的費用從保證金中折抵。第五，生態補償費。生態補償的范圍一般包括森林、草原、濕地、礦產資源開發、海洋、流域和生態功能區。《生態補償條例》（以下簡稱為“條例”）的起草工作已被列為國務院2011年立法工作計劃三類需要積極研究論證的項目。“條例”草案規定所謂生態補償是指國家、各級人民政府以及其他生態受益者給予生態保護建設者因其保護生態的投入或失去可能的發展機會而進行的補償。生態補償費用于生態環境的保護、治理與恢復。財政轉移支付是當前我國最主要的生態補償途徑，巨額的財政轉移支付資金為西部生態補償提供了很好的資金基礎。但是，生態補償還沒有成為財政轉移支付的重點。現在各省、自治區都已開始征收生態補償費，但僅僅將生態損失限制在水土流失范圍內，如陜西于2009年1月1日實施《陜西省煤炭石油天然氣資源開采水土流失補償費征收使用管理辦法》，該“辦法”第2條規定，凡在本省行政區域內從事煤炭、石油、天然氣資源開采的企業，應根據本辦法規定繳納水土流失補償費，第4條規定了煤炭、石油、天然氣資源開采企業水土流失補償費的計征標準。具體用途根據關于修訂《陜西省煤炭石油天然氣資源開采水土流失補償費征收使用管理辦法實施細則》有關問題的通知主要在以下幾方面：水土保持預防保護、重點治理、生態修復及沉陷區治理等項目投資；水土保持項目的配套和補助資金；水土流失補償費征管工作業務經費；省政府確定的與水土保持生態環境治理有關的其他支出。第六，能源礦產資源稅收。目前主要體現為資源稅。根據2011年11月1日實施的修訂后的《資源稅暫行條例》的規定，資源稅繳納范圍為原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等七種，原油、天然氣的資源稅將從現行的從量計征改為從價計征，稅率為5％。煤炭等其他五類稅目的資源稅則沿襲了從量計征的模式，焦煤等稅額標準有所提高。新公布的《資源稅稅目稅率明細表》將焦煤單列，規定每噸焦煤需要交納的資源稅為8元，其他煤炭的稅額標準根據省份的不同略有差異。第七，行政事業性收費，包括勘察登記費和開采登記費。根據《礦產資源勘查區塊登記管理辦法》規定，“辦理勘查登記手續，應當按照規定繳納登證費。”按照《價費字[1992]251號》規定的標準，根據勘查項目的不同，一般礦產勘查登記費數額為50元～100元，同時，“辦理采礦登記手續，應當按照規定繳納登記費。”對于礦山企業進行變更而換領采礦證的，均收費100元。第八，石油特別收益金。按我國《石油特別收益金征收管理辦法》規定，銷售國產原油價格超過一定水平所獲得的超額收入按比例征收收益金。石油特別收益金實行5級超額累進從價定率計征。第九，地方特別征收的非稅費用。例如，山西省于2007年起向煤炭開采企業征收的煤炭可持續發展基金和煤礦轉產發展基金。第十，因礦山開采而需繳納的其他費用。
我國現有的能源礦業權有償取得對價無法完全體現能源礦產資源出讓成本，而且有些收費性質界定不清。首先從構成成本看，體現產權價值的資源補償費費率偏低，僅為l％，顯然低于發達國家10％的普遍水平；而且礦業權取得價款缺乏代際補償價值體現；生態價值補償制度尚處于地方試行階段，還很不成熟，生態補償理論依據、補償范圍、費用征收和生態損害評估等都缺乏成熟的理論。其次，各種構成要素性質不明晰。《礦產資源法》第5條規定：國家實行探礦權、采礦權有償取得的制度……開采礦產資源，必須按照國家有關規定繳納資源稅和資源補償費。此規定意味著資源稅和資源補償費是探礦權、采礦權有償取得這種民事性質的交易成本構成。然而，國土資發．[2004]97號《關于進一步加強探礦權采礦權價款管理的通知》第1條規定：價款是國家依法出讓探礦權采礦權取得的收入，包括以行政審批方式出讓探礦權采礦權取得的全部收入和以招標拍賣掛牌等方式出讓探礦權采礦權并按照成交確認書或出讓合同等取得的全部收入。以出讓方式為例，出讓是市場經濟下國家作為民事主體讓與其部分權能成就用益物權的主要方式，出讓收入顯然應理解為能源礦業權取得對價中民事性質交易費用。這就與前文中資源稅和資源補償費的性質發生了混淆，以致一些學者認為這兩者都是礦業權人為成就其礦業權而向所有權人支付的民事性質費用。而且，按《礦產資源法》第5條的規定，資源稅也是國家基于所有權人的身份而獲得的民事性質收入。顯然作為國家行政權力主體基于地位無償強制性征收的稅收不符合這一性質，且資源稅收入全部留給地方，不能出體現對礦產資源國家所有權的補償。
三、我國能源礦業權有償取得對價發展思考
如前所述，我國相關法律關于能源礦業權有償取得對價的規定寥寥幾條，兼之價格研究的專業性特征，使這一課題偏向于經濟學、管理學研究，在法律研究領域中相對空白。然而打破學科疆域，將其他學科成果延伸到法學領域并轉化為法律實踐，卻是學科理論發展的必然趨勢。
（一）實現能源礦業權有償取得對價規范的系統化
如前文所述，關于能源礦業權有償取得制度散見于各辦法條例中，內容零散，立法位階低，而且有償取得對價各構成因素性質模糊甚至沖突，不便于實踐操作，因此需要對已存的規范性文件系統化。解決此問題，應采取法律編纂的形式，將現有的法規、規章、辦法、規定進行審查、修改和補充，消除其中矛盾的內容，增加新的內容，以形成有內在聯系的、和諧的統一體。具體而言，應該在現有礦產資源法中就能源礦業權有償取得加以專章規定，這樣不僅使能源礦業權有償取得便于查詢操作，也可減少有償取得支出的制度成本，而且這部分內容與礦業權出讓、評估交易、礦業權轉讓等規定能構成有機聯系的統一整體，使該法原有體系更加完整，易于確定。
（二）實現能源礦業權有償取得對價完全成本化
