時間：2022-02-18 09:14:47
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅費征管論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【論文摘要】隨著我國房地產市場的繁榮 發展 ，房地產業已成為我國財政收入的重要來源之一，但也給稅收征管帶來了很大的困難。文章就近幾年伴房地產業出現的較為嚴重的稅款流失現象做了分析，并對改進稅收征管工作提出了相應的建議。
房地產稅收是國家和地方政府財政收入的一個重要組成部份。近年來，房地產業發展迅速，成為拉動 經濟 發展的重要力量和地方稅收新的稅源增長點，其稅收征管也日益成為了稅務部門關注的重點和難點。由于其范圍廣、稅費項目繁多、重復課稅、稅負不公、收入分散且隱蔽性強，給稅收征管帶來了很多的困難。漏征漏管的多，稅收流失嚴重，已成為制約產業經濟發展的“瓶頸”。以北京為例，2007年北京市地稅部門共清繳歷年稽查欠稅4.59億元，其中房地產行業就達2.56萬元，占欠稅總量的55.8%。本文根據房地產稅收征管問題的成因，針對如何解決這些問題進行了初步探討，以期進一步規范和促進房地產行業的稅收征管。
一、房地產企業稅收征管的現狀和問題
1、相關的稅收法規制度不完善
據了解，我國現行的有關房地產稅收方面的權威大法還是1951年頒布實施的《中華人民共和國城市房地產稅暫行條例》，盡管后來根據不同的 歷史 時期做過各種各樣的補充和修改，但作為上位法已經不能滿足現實社會的變化和需求，尤其是我國財產評估制度、財產登記制度不健全，而私人財產登記制度還沒有明確的 法律 規定。房產、土地、戶籍等有關管理部門與稅務機關的協作配合不夠，影響了稅收征管的力度，造成財產稅收的流失。同時目前在土地使用權的出讓和房地產開發、轉讓、保有諸環節涉及到的稅（費）種有10多個，相關的稅收政策正在不斷的修訂完善中，政策變化快難以掌握。
2、房地產企業納稅意識不強
一方面，有些房地產開發企業的財務人員對稅收政策學習不夠、理解不透。房地產開發企業大多數都是在取得土地開發權后，注冊登記的，財務人員就地聘請，開發企業的股東也只是房地產行業的行家里手，對稅收法規和政策了解不多、學習不多，加上工程開發前期投入較大，資金周轉較緊，造成了企業欠交稅款情況較為普遍。另一方面，房地產開發企業一般具有一定社會背景和社會活動能力，他們為了追求高額利潤，利用其自身影響力和擁有的各種社會資源干擾和影響著房地產稅收的征管。因此，他們在稅收上往往是能偷則偷，能逃則逃，“勇”于以身試法，納稅意識比一般的納稅人更差。
3、財務管理比較混亂
在房地產企業，不做賬、做假賬、記流水賬、賬務混亂等現象普遍存在。還有些房地產公司不按規定設置賬簿；將部分收入或預收賬款直接存入老板私人賬戶，不及時在 會計 上反映該部分收入，或將其混入其他往來賬戶；將預繳的營業稅、土地增值稅等記入預繳年度的扣除項目，違背了配比原則，減少了企業當年的利潤；與往來單位交叉攤計費用，將對方成本費用在本企業賬上反映，虛增成本費用，偷逃稅款；多頭開戶，隱瞞收入。這些不規范的會計核算，為其偷漏稅提供了方便，加大了稅務稽查的難度。
4、房地產經營項目難以管理
房地產企業對房屋的開發，要涉及規劃、國土、建設、房管等部門。但是目前這些部門相互之間的合作只處于相互約定和協商的狀態，遇到問題不能及時解決，必須召開部門問的協調會議才可解決，缺乏相應的激勵制約手段，未能實現信息共享，難以實現房地產行業稅源的源泉控制。使得一些房地產企業有機可乘，造成國家稅款的大量流失。
5、稅務征管能力不強
一是稽查人員配備不足，業務水平有待提高， 稽查工作效率不高，查處力度不強，違規違法行為得不到及時糾正，也在一定程度上助長了違規者的僥幸心理。其次是稅務部門出于扶植企業發展、維護稅源的考慮，征管力度較弱，對于發現的違法違規行為，持“仁慈”心理，處罰較弱，以補代罰，以罰代刑，處罰決定得不到嚴格執行，往往流于形式。第三是行業征管手段滯后。目前，許多地方對房地產行業的稅收征管還處于“粗放”階段，特別是征管手段上還不能適應 科學 化、精細化管理的要求，信息共享難、操作處理慢。
二、加強我國房地產企業稅收征管的措施
1、完善相關稅收政策
我們要針對房地產稅收政策的一些缺陷，加大改進力度，力求每項政策科學、合理、可操作性強，不留漏洞。對自用沒有同類可比價開發產品的房地產企業，要求其提供法定評估機構的評估證明嚴格界定拆遷補償費，建立拆遷補償費列支的管理和審批制度；制定房地產開發企業建筑安裝計稅成本的基準定額，加強審核、管理力度，有效堵塞偷逃稅漏洞。
2、提高納稅意識
一個良好的納稅 企業 服務體系和精心策劃而有目標的稅法宣傳活動，對促進納稅企業守法至關重要。為了促進自覺守法。稅務機關必須通過良好的宣傳方法向納稅企業提供持之以恒、公正、禮貌和快捷的服務。宣傳方法應該是通俗簡明，達到即使是沒有受過多少 教育 的納稅人也能夠理解。同時稅務人員對不同的納稅人應采取不同的方法來宣傳稅法、規章、規定和通告，以便提高其遵章守法水平，從而減少對稅收的誤解。把申報納稅變成公民的自覺行為。還有加強稅務的信息化建設。隨著 現代 信息技術產業的 發展 ，稅務機關不但可以通過 網絡 獲取企業和個人房地產方面的信息，為稅收征管其他環節提供基礎，而且可以通過與銀行等其他相關部門的聯網了解納稅人的收入及經營情況。而納稅人也可以通過網絡獲得多數納稅相關信息。尤其是 電子 郵件的廣泛使用可大大縮小征納雙方之間的交往成本。可見，實現信息化管理對于稅收征管的各個環節，都有促進作用。
3、加大房地產稅收稽查力度
為了防止房地產企業的偷稅漏稅，稽查人員在對房地產業開展檢查時，應做好以下工作：第一，實行主查人責任制，明確職責，加大考核力度。第二，每年都應重點安排若干戶房地產開發企業作為重點檢查對象，在開展全面性的稅收檢查基礎上，分析、剖析加強稅收管理的對策和措施，提出有效的辦法和建議。第三，加大對存量房交易完稅憑證的檢查力度，依法追繳應納稅。對違法行為，要加大曝光和懲罰力度。第四，各稅種檢查相結合，加強對實行核定征收方式的納稅人的稽查力度。國稅、地稅、財政、 金融 、審計等機構應加強聯手配合，互通營業稅、所得稅及其他稅種的納稅評估情況，相互印證，聯合開展對房地產的重點、交叉稽查。
4、實現房地產稅收一體化
在房地產稅收征管工作中，各級地方稅務、財政部門應以存量房交易環節所涉及的稅收征管工作為切入點，主動與當地的房地產管理部門取得聯系，建立有效的協作機制，加強信息溝通，整合征管資源，優化納稅服務。首先，各級地方稅務、財政部門應與房地產管理部門建立緊密的工作聯系，充分利用房地產交易與權屬登記信息，建立、健全房地產稅收稅源登記檔案和稅源數據庫，并根據變化情況及時更新稅源登記檔案和稅源數據庫的信息；定期將稅源數據庫的信息與房地產稅收征管信息進行比對，查找漏征稅款，建立催繳制度，及時查補稅款。其次要開展科技創新，開發“房地產稅費一體化管理”軟件，多方采集房地產企業的涉稅信息。同時建立健全部門間的協調與配合機制，明確部門職責。
5、提高稅務征管能力
一是要提高稽查人員的業務水平和 政治 素質。要在人員錄用上力爭吸收一些專業水平較高的人才，并定時組織培訓和學習， 提高工作效率；同時對稽查人員加強服務意識和職業道德方面的教育。二是改進征管手段，提高科技含量。要不斷提高房地產稅收征管的科技含量，在稅務機關之間、部門之間、稅企之間充分實現網絡互聯、信息共享。可由房地產稅收一體化管理領導小組或政府信息管理部門牽頭，在政府共享平臺上搭建“房地產稅收一體化管理信息共享系統”，規劃、國土、房管、財政、稅務等部門相關信息要實現共享。同時加大以票管稅力度，全面推廣使用電腦版建安、不動產發票。
【 參考 文獻 】
[1] 趙晉林：當前我國房地產稅制中存在的主要問題[j]．涉外稅務，2004（4）.
[2] 韓雪：我國現行房地產稅制的博弈分析[j]．稅務研究，2005（5）.
摘 要 隨著經濟的發展，我國的環境問題越來越嚴重，對此，稅收理論界提出了環保稅制，發揮稅收對社會的調節功能。環保稅制的理論討論比較豐富，但也有很多不足之處。本文主要是總結現有的環保稅理論框架，就其存在的問題提出相關對策。
關鍵詞 環保稅制 稅制要素 稅收原則 對策分析
一、中國所謂的環保稅制現狀
現在實行的稅制中沒有環保稅，但很多其他稅種體現了環保因素，在一定程度上起到了保護社會環境的功能。例如，增值稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅和企業所得稅等都有不同程度的體現環保因素，但效果并不顯著。我國環境保護主要靠行政手段，行政部門根據國務院和地方政府制定的各種規章制度，對環境問題進行規范，通過對各種污染環境的行為進行行政處罰和經濟收費和罰款。排污收費制度是環境保護的主要經濟手段，按照“誰污染、誰付費”的原則，它將排污者的切身經濟利益與其應承擔的防治污染的社會責任相掛鉤，按其排污量收取費用。這些措施都是促使企業在創造經濟利益的同時，兼顧了環保的社會責任，但從現實的情況來看，稅收沒有充分發揮環境保護的功能。
二、討論中的環保稅制雛形
針對以上介紹的我國的所謂的環保稅制現狀，很多學者紛紛提出了環保稅制的框架和相關建議，建議可以分為以下幾個方面：
（一）改革資源稅
1．擴大征稅范圍
將非礦藏品，有生態環境價值的森林、草原、水、河流、湖泊、地熱、草場、灘涂等資源納入征稅范圍。
2．提高稅負水平，體現差別稅率
對于納入資源稅范圍的應稅稅目，根據資源的稀缺性、不可再生性和不可替代性的特點以及企業自身的開采成本、行業利潤等因素來計算課稅稅額，同時依照資源本身的優劣和地理位置差異，向從事資源開發的企業征收高低有別的稅額。全面提高資源稅單位計稅稅額提高稅負水平，加大企業開采資源的成本。
3．改變課稅依據，提高利用效率
資源被開采出來后，分為自用、銷售和未被利用三部分。對自用和對外銷售的部分征收資源稅，而未被利用的部分則沒有征稅，正是這一部分不用交稅，就有被浪費的可能性。據此，資源稅的課稅依據應當是開采企業或個人所開采資源的總量，而不應局限于自用和銷售部分。
（二）開征新稅種
1．特殊產品稅
主要是對工業企業生產的有害環境產品征收的一種稅．如一次性泡沫餐具、塑料包裝袋、殺蟲劑、農藥、毒性化學品等。通過對企業生產有害環境的產品征稅，提高其生產成本，進而提高個人消費成本，通過價格信號引導人們使用或消費綠色產品、無公害產品，從而達到環境保護的目的。
2．排污稅、噪音稅、碳稅
排污稅主要是對工業企業在生產過程中排放的污染物(廢水、廢氣、廢渣)及其工業垃圾征收稅；噪音稅是對企事業單位及其他生產經營者在生產經營過程中造成的噪音污染征稅；碳稅是以二氧化碳的排放量為征收依據，控制二氧化碳排放量，緩解溫室效應。
（三）改革現行排污收費制度
理順稅費關系是指規范現行的排污收費制度的收費標準、計費依據、管理體制，劃清排污費和環保稅種管轄的范圍，使兩者不重復全范圍的應對各種環保問題。 具體有以下幾個方面：對已經過時的與排污收費有關的法律法規進行修改，具體的改革措施是將排污收費改為排污收稅后并人新開征的環境保護稅排污收費項目并入相應的環境保護稅稅目。
三、解決問題方法和對策
（一）確定計稅依據
特殊產品稅應該從價征收，這些產品數量較多，單位價值量不大，從價計征方便可行。排污稅，噪音稅和碳稅需要從量征收，這些稅種的課稅對象是排放的廢棄物，廢棄物本身是沒有任何價值的，但它們的數量卻是影響環境的重要因素。按照排放的廢棄物的數量征收，有利于環境保護。
（二）選擇合適的稅率
特殊產品稅，對相關產品課稅，從價計征，選擇比例稅率簡便易行。對排污稅，噪音稅和碳稅應該采用累進稅率，超過一定排放數量后，每一單位排放物收取更高的稅額。這樣激勵企業采用更環保的方式進行生產，減少排放物。
（三）增補稅收減免政策
稅收減免應該體現在各稅種，對環保企業予以鼓勵，如稅額式減免，稅率式減免，稅基式減免等，體現國家政策的環保導向。
（四）加強稅收征管
環保稅收的征管的征收對象是從企業開始的，因此必須了解企業的相關經營狀況才能確保及時足額征收稅款。我國的商品流轉稅的征收比較成熟，流轉稅征管稅務部門已經掌握了企業的很多情況，因此在征收環境稅的過程中，可以依托增值稅等稅種的信息優勢。同時可以與政府的其他技術部門加強合作，比如說水質檢測部門，獲得征收環保稅的技術支持。
四、結論
隨著經濟的飛速發展，環境問題已越來越嚴重。如不及時采取措施，環境問題不僅會惡化我們生存的生態環境，也會制約經濟的可持續發展。為此，稅收理論界提出了建設環保稅制的構想，環保稅制是適合我國現階段以及將來國情的，它的施行是我國發展階段的必然產物，不久的將來肯定會實施。但現在的環保稅制還在理論討論階段，既不成型，也不成熟，還需要進一步完善。
參考文獻：
[1]龐鳳喜，薛剛，高亞軍.稅收原理與中國稅制.中國財政經濟出版社.2008.
[2]高曉露.我國環境稅收制度設計探討.財會月刊(理論版).2008.
[3]靳蓉.對完善我國環境稅收體系的研究.西北大學碩士學位論文.2009.
[4]孫曉偉.論我國發展低碳經濟的制度安排.現代經濟探討.2010.
[關鍵詞] 改革和完善 環境稅費制度 節能減排
《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十一個五年規劃綱要》明確提出，落實節約資源和保護環境基本國策，建設低投入、高產出，低消耗、少排放，能循環、可持續的國民經濟體系和資源節約型、環境友好型社會。在“十一五”期間，我國主要污染物排放總量要減少10％。但是，從2006年效果來看，離“十一五”的規劃目標還相差甚遠，這一現象表明，今后幾年我國的減排任務依然較為艱巨。單純的行政手段已經解決不了當下中國的環境問題，而環境經濟政策將是最有效的手段。因此，國務院印發的《節能減排綜合性工作方案的通知》中，首次明確了國家將制定和完善鼓勵節能減排的稅收政策等經濟手段，充分發揮市場機制的作用，綜合運用價格、財稅等經濟杠桿和法律、行政手段，促進企業節能減排工作。今年的《政府工作報告》也明顯體現了中央政府的政策導向，提出改革資源稅費制度，完善資源有償使用制度和生態環境補償機制等。
1 我國目前環境與資源現狀
改革開放以來，我國經濟快速增長，各項建設取得巨大成就，由于一直受“資源低價、環境無價”的觀點影響，我國對生態資源采取粗放型、掠奪式的經營方式，導致資源和環境付出了巨大的代價。
1.1 環境污染嚴重。全國26%的地表水國控（國家重點監控）斷面劣于水環境V類標準，62%的斷面達不到III類標準；流經城市90%的河段受到不同程度污染，75%的湖泊出現富營養化；30%的重點城市飲用水源地水質達不到III類標準；近岸海域環境質量不容樂觀；46%的設區城市空氣質量達不到二級標準，一些大中城市灰霾天數有所增加，酸雨污染程度沒有減輕[1]。更甚者，2007年度我國還相繼發生過太湖爆發藍藻污染致使無錫百萬市民喝不上干凈的水，深圳灣出現大面積有毒紅潮等嚴重事件，巢湖、滇池也出現藍藻，重慶三峽庫區則出現黑藻等嚴重污染狀況。
1.2 資源嚴重短缺。多數重要礦產資源不足世界人均水平的50%，水資源為世界人均水平的28%，耕地為32%，石油、天然氣的人均儲量僅分別相當于世界人均水平的7.69%、7.05%[2]。
1.3 資源利用率低。資源綜合利用率僅為33%，低于發達國家10個百分點以上，主要產品能耗高于國際平均水平40%，每單位GDP消耗的鋼材、木材、水泥分別為發達國家的5～8倍、4～6倍和10～30倍。
1.4 生態環境破壞嚴重。我國約有1/3的耕地受到水土流失的危害，1/4以上的國土荒漠化，且從20世紀90年代以來以平均每年2460平方公里的速度擴展，每年因荒漠化造成的經濟損失達540多億元，平均每天近1.5億元[3]。
2 環境問題產生的根源
2.1 環境資源由于其不可分割性導致產權難以界定或界定成本很高，屬于準公共物品，具備公共物品特性，即效用的不可分割性、消費的非競爭性和受益的非排他性。這些特性使得人人都想成為“免費搭車者”―只想享用而不想出資提供，或只利用而不付任何成本，必然導致資源濫用、生態系統惡化。
2.2 環境污染具有很強的外部負效應。產權界限不明，權益界限不明晰，政府缺少相應的措施或措施不力是外部效應產生的原因。
2.3 由于經濟發展水平的制約，人的有限理性即短視性及機會主義傾向驅使人類只顧眼前利益，不顧長遠利益，以犧牲環境為代價來換取經濟增長[4]。
2.4 傳統政績評價體系中，GDP數值在很大程度上決定著地方官員的政績。一些官員為了追求GDP的增長，把發展放在第一位，將環境問題置于次要位置。這使得環境保護的一個最重要的主體―各級地方政府實際上處于不作為狀態，甚至不惜違背經濟規律，盲目上項目、搞投資，殺雞取卵，破壞資源與環境。
2.5 環保管理體制問題。環保局只是地方政府的一個部門，局長由本級政府任命并對本級政府負責，經費開支列入本級政府財政預算。當地方領導追求“政績經濟”時，環保局往往因認真執法而不受地方歡迎，環保局長只能服從地方的“大局”。
2.6 對環境違法行為的處罰規定不嚴，造成了企業違法成本低、守法成本高。一些企業對于治污設施能不上就不上；即使上了設施，也經常停運以節約成本。同時，基層環保執法部門沒有關停權力，不能及時發現并制止企業偷排、漏排、超標排放等問題。
3 環境稅費的理論依據
環境稅費是指政府為了消除使用環境資源時出現的外部效應，實現特定的生態環保目標，對一切開發、利用環境資源或向環境排放污染物的單位和個人，按照其開發、利用資源的程度或污染及破壞環境的程度所征收的各種稅費的總稱。
“福利經濟學之父”庇古的外部性理論認為：市場經濟運行中，因為自然環境提供的服務不能由市場進行交易，所以，市場機制無法對經濟運行主體在生產和消費過程中可能產生的副產品―環境污染和生態破壞作用。這種以危害自然為表現形式的外部性成本發生在市場之外，庇古稱之為“負的外部性”。經濟活動的外部性產生了，但沒有反映社會成本和未來成本，價格也不能真正反映使用環境資源的社會邊際成本。為了克服這種“負的外部性”所導致的邊際私人成本和邊際社會成本之間的差異，政府應當實行干預措施，采取相應行政和經濟措施包括公共管制、財政手段（稅收，財政補貼、收費或者罰款）、經濟一體化、建立法制秩序等，從而把污染者的外部性成本內在化[5]。
4 發達國家主要環境稅收政策
目前發達國家涉及環境保護的稅收手段主要體現在以下幾個方面：
4.1 對排放污染所征收的稅，包括對工業企業在生產過程中排放的廢氣、廢水、廢渣和汽車排放的尾氣等行為課稅，如二氧化碳稅、二氧化硫稅、水污染稅和化學品稅。
4.2 為減少自然資源開采、保護自然資源與生態環境而征收的稅，如開采稅、森林稅和土壤保護稅。
4.3 對高耗能、高耗材行為征收的稅，也可以稱為對固體廢物處理征稅。如油稅、舊輪胎稅、飲料容器稅和電池稅。
4.4 對城市環境和居住環境造成污染的行為征稅，如噪音稅、垃圾稅。
4.5 對農村及農業污染所征收的稅，如超額糞便稅、化肥稅和農藥稅。
4.6 對可能導致污染的產品征稅，如2001年，愛爾蘭對塑料購物袋的使用征稅。
5 目前我國環境稅費發展的狀況及存在問題
我國環境經濟政策，目前實行的主要是稅費并舉制度，具體形式還是采取“以排污收費為主，以環境稅收、財政援助、抵息貸款、排污權交易為輔”的方式，我國目前涉及環境保護的稅收、收費有資源稅、消費稅、排污費征收等。
5.1 資源稅
資源稅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬原礦、有色金屬礦原礦和鹽等7個稅目，主要是實行“調節級差與普遍征收相結合”，但實際上以調節級差為主。主要存在四個方面的問題：
5.1.1 稅種性質定位不符。征收目的主要是調節在中國境內從事資源開發的企業因資源條件差異而形成的級差收入，因而沒有充分考慮到節約資源和減少污染的功能。
5.1.2 計稅依據不科學。把課稅對象的銷售量或自用量作為計稅依據，使得企業對開采而無法銷售或自用的資源無須付出稅收代價，客觀上鼓勵了對資源的無度開采和積壓浪費，在現實中也造成了令人堪憂的環境問題。
5.1.3 征收單位稅額偏低。一方面，從量定額征收的辦法，適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環境影響無關，弱化了稅收對資源的保護作用。另一方面，我國資源長期在政府控制下實行低價銷售政策，資源價值未能通過市場價格得到比較真實客觀的體現。
5.1.4 課稅范圍仍然較窄。目前資源稅的課稅對象局限于礦藏品，對大部分非礦藏品資源沒有征稅，例如水資源、森林資源等，這些與我國多種資源短缺的情況極不相稱，從而不利于限制非稅資源的過度開采和使用。
5.2 消費稅
消費稅主要是基于國家產業政策的需要對一些會給人類健康、社會秩序和生態環境造成危害的消費品和高檔奢侈品征稅，稅目中涉及生態環境的產品只有煙、酒、汽油、柴油、小汽車、摩托車、汽車輪胎、鞭炮焰火、木制一次性筷子、實木地板等11種，而未對目前對環境影響較大的煤炭、電池、一次性塑料袋、不可回收的包裝材料以及會對臭氧層產生破壞的氟利昂產品如傳統家電中的電冰箱、空調等課征消費稅，沒有真正達到調節消費者傳統消費方式，鼓勵廣大消費者進行綠色消費的環保目的。此外，部分稅目的單項稅負比重不高，如我國一次性筷子，5%的稅率帶來的稅負調節功能不明顯。
5.3 排污費征收
排污費的征管主要由地方環保部門負責，征收對象為直接向環境排放污染物的單位和個體工商戶，排污收費項目四項。污水排污費；廢氣排污費；固體廢物及危險廢物排污費；噪聲超標排污費[6]。主要問題體現在：
5.3.1 排污收費沒有納入稅收體系，權威性不夠。
5.3.2 排污費的征管主要由地方環保部門負責，實施環節缺乏有效的監督，隨意性很大，政府官員在決策上容易受到企業的利誘或其他影響，從而使政策偏離最合理、最有效的軌道，出現大量的“尋租”現象[6]。
5.3.3 居民生活污染物如惡臭物質、部分工業廢棄物、電磁波輻射、機動車、飛機、船舶等流動污染源排放基本未實行收費。
5.3.4 排污費收費標準普遍偏低，收費標準已遠遠低于污染治理成本，標準偏低造成許多排污單位寧可繳納排污費而不愿治理污染，出現“交排污費、買排污權”的現象，影響了排污收費制度刺激污染治理作用的發揮。
5.3.5 排污費征收依據設定不科學。對已經達到或低于排放標準的（SO2除外），不征收排污費。
6 改革和完善我國環境稅費制度的基本構想
在當前巨大環境壓力和減排任務艱巨的情況下，中國要走可持續發展的道路，必須借鑒國外發達國家的先進經驗和做法，順應世界經濟發展的趨勢和潮流，控制環境污染和保護改善環境、維護人類健康和可持續發展。運用稅費這個經濟手段，可以把環境污染和生態破壞的社會成本，內在化到生產成本和市場價格中去，再通過市場機制促使資源配置向有利于環境的方向調整。通過改革資源稅、消費稅，征收排污費改為征收環境稅等，完善我國現行環境保護稅費政策，促進節能減排目標實現，實施可持續發展戰略。
6.1 增強資源稅環保功能
6.1.1 將面臨嚴重枯竭或生成周期漫長，且為維持人類生存和維持生態平衡不可或缺的資源納入資源稅征稅范圍，現行資源稅征收范圍的擴大應覆蓋到礦藏和非礦藏資源。
6.1.2 改變完善現有資源稅的計稅辦法，調整資源稅計稅依據，從量定額征收改從價定額征收。
6.1.3 根據經濟發展需要和資源供求變化，及時調整一些緊缺資源的稅額幅度。
6.2 完善消費稅的生態功能
6.2.1 對不同產品根據其環境友好的程度，實行差別稅率，鼓勵清潔產品的使用，對“綠色”產品少征或免征消費稅，以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。
6.2.2 加大對環境有直接或間接損害產品的稅收調節。
6.2.3 進一步擴大消費稅課征范圍，原則上對資源消耗量大、易造成環境污染的消費品和消費行為都應征收消費稅，如飲料容器、高檔建筑裝飾材料、煤炭、電池、一次性塑料包裝物、不可回收的包裝材料以及會對臭氧層產生破壞的氟利昂產品如傳統家電中的電冰箱、空調等。
6.2.4 進一步擴大對國內高能耗、高物耗、高污染、低效率的資源產品和初級產品新征或提高出口關稅稅率的范圍，并取消部分資源型產品的出口退稅。
6.3 征收排污費改為征收環境保護稅（環境稅）
稅收最大的優點就是以規范性取代了隨意性，不存在行政的自由裁量，征稅的主體從主要的工礦業企業擴大到所有的企事業單位、社會團體和個人，征稅范圍擴大到向環境排放的有害污染物，按照“誰污染誰繳稅”的原則，根據污染物排放量、有害成分、治理成本實行差別稅率，對那些高污染、高濃度、高致害、治理成本高的污染物要適用較高的稅率，使得違法成本高于守法成本，引導企業積極投入資金治理污染，盡可能地將排放的污染物對環境的破壞程度降低到最低限度。
7 結語
近些年來我國環境狀況不斷惡化，原因之一是我國目前實施的環境治理手段存在著不足。通過對現有環境保護稅費的改革和完善，如提高資源稅、消費稅稅負，擴大征稅范圍、改變計征辦法、提高稅負，排污費征收改為征收環境稅等，把環境污染和生態破壞的社會成本，內在化到生產成本和市場價格中去，再通過市場機制促使企業節能減排，促使資源配置向有利于環境的方向調整，有利于資源節約型、環境友好型社會的建設，實施可持續發展戰略。
改革和完善環境保護稅費只是我國環保政策的部分內容，環境保護還需要其它方面改革的配合，如建立能夠切實維護生態環境安全的經濟發展意識、發展體制和發展機制等。
參考文獻
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論文摘要：教育行業稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，造成稅務機關對該行業的稅收管理出現了盲區。必須采取有效措施，切實加強各類學校、幼兒園、培訓機構的稅務登記管理工作，進一步加強稅法宣傳，加強財政稅務票據管理，不斷提高教育行業的稅收管理工作質量和效率。
教育行業的公益性質無形中造成了人們的“稅不進校”觀念根深蒂固。教育行業稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務機關對該行業的稅收管理出現了盲區。如何加強教育行業的稅收管理工作，切實堵塞稅收漏洞，應當成為稅務人員認真思考的問題。最近，筆者對教育行業稅收政策及相關問題進行了學習和思考，現對有關問題作出粗淺的分析，以期對教育行業的稅收管理工作有所啟示和幫助。
一、教育行業稅收征管工作現狀
教育機構種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業單位、社會團體、民辦學校等非企業組織和各類企業組織。據統計，目前在虞城縣范圍內，登記注冊且正常運營的教育培訓機構共有557所，其中從事學歷教育的551所，非學歷教育的6所。在從事學歷教育的551所教育機構中，從事幼兒教育的有76所，從事小學教育的有438所，從事中學教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓服務的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓機構和為數眾多的家教執業者個人。
目前虞城縣教育培訓行業提供的主要有學歷教育、學前教育、專業技能培訓、職業技能培訓等多種多樣的教育培訓服務，適應了不同的社會需求。根據有關規定，學校主要提供學歷教育，其收費項目和標準較為明確，其他單位及個人則提供除學歷教育以外的諸多培訓，其收費項目和標準基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓行業取得的收入涉及免稅項目和應稅項目。免稅項目是，對從事學歷教育的學校(含政府辦和民辦)提供教育勞務取得的收入，免征營業稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業稅和企業所得稅．應稅項目主要涉及稅費有營業稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業所得稅等。除稅法規定的減免稅項目收入外，教育培訓收入均應依法繳納營業稅、企業所得稅、個人所得稅等稅收，其中應納營業稅主要涉及營業稅文化體育業稅目，按照3％的稅率繳納。
數據統計顯示，目前虞城縣的學校均未繳納營業稅、企業所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機構有的雖然繳納了營業稅等，但與實際經營情況嚴重不符，稅款流失嚴重；無照教育機構及個人未繳納任何稅費。
二、教育行業稅收征管存在的問題
近年來，教育體制改革不斷深化，辦學體制日趨多元化，各類教育機構如雨后春筍般涌現，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學形式并存，使得教育行業稅收成為社會和公眾關注的熱點。國家也相繼出臺了有關教育勞務的稅收管理規定，明確了對教育超標準收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規定。盡管如此，教育行業的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。
不按規定辦理稅務登記，導致教育行業稅收征管的基礎工作不夠扎實。稅務部門不能參與各類教育機構的設立、考核、驗收等各個環節，很難掌握詳細稅源情況和各類教育機構有關資產、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關數據和資料，稅務部門很難從源頭上進行控管。據調查，目前大部分學校、培訓機構等都沒有辦理稅務登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓班、輔導班形式出現，沒有自有資產，辦學設施全部是租用的，教師全部是聘用的，學制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強，三證(辦學許可證、非企業單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務稅收稅務部門就更難控管了。
稅務管理人員對教育行業的有關政策不理解，制約了教育行業稅收征管質量和效率的提高。教育行業的公益性質，使人們“稅不進校”的觀念根深蒂固。加之教育行業有關政策的復雜性，客觀上造成稅務機關在該行業稅收管理方面存在盲區。具體表現一是對教育行業的劃分及登記管理有關規定不了解，直接造成了部門協作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業的稅源情況；二是對教育行業稅收政策不了解，如對營業稅、企業所得稅等稅收政策及有關的優惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執行，造成了對教育行業稅收征管的缺位。教育機構不按規定使用發票，加大了教育行業稅收征管的難度。多年以來，教育機構的收費一直是使用財政部門印制的行政事業性收費收據，造成了大部分教育機構在收取國家規定規費以外的費用過程中，不按規定使用稅務部門監制的發票，有的使用白條，有的采用自制收據，有的使用行政事業性收費收據，使稅務部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業稅收征管工作的難度。
從業者納稅意識淡薄。學校提供學歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓服務當中。各類機構提供了種類繁多的培訓服務，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數培訓者沒有納稅常識，未按規定設置賬簿或雖設置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應納稅所得額。更有辦班人受利益驅使，只為賺錢，對有關稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。
三、進一步加強教育行業稅收管理的措施
為了加強對教育行業的稅收管理工作，進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業稅收征管工作的盲區，各級稅務機關在教育行業稅收管理工作中應注意把握并處理好以下幾個方面的問題。
(一)加強教育行業的稅務登記管理
熟悉教育行業的劃分標準。按照國家統計局公布的標準，目前教育行業可分為六大類，一是學前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學；三是中等教育，包括各類初級中學、高級中學、中等專業學校、職業中學教育、技工學校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產班、進修班)；五是其他教育，包括職業技能培訓(職業培訓學校、就業培訓中心、外語培訓、電腦培訓、汽車駕駛員培訓、廚師培訓、縫紉培訓、武術培訓等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學院、中小學課外輔導班。為了表述的方便，筆者在此將“學前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導班”分別簡稱為“幼兒園”“學校”“培訓機構”。
明確相關登記管理部門。根據《教育法》的有關規定，縣級以上教育行政部門主管本行政區域內的教育工作，其他有關部門在各自的職責范圍內負責有關的教育工作。其他有關的部門，主要包括教育、勞動和社會保障(現為人力資源和社會保障)、機構編制、民政、發展改革(物價)、財政、稅務等部門。《事業單位登記管理暫行條例》規定，各類公辦學校、公辦幼兒園屬于事業單位；根據《教育類民辦非企業單位登記審查與管理暫行辦法》規定，各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業單位；根據《職業培訓類民辦非企業單位登記辦法(試行)》規定，各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)也屬于民辦非企業單位。按照有關法規規定，各類公辦學校應當到縣級以上機構編制管理機關所屬的登記管理部門辦理《事業單位法人證書》；各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園應當到縣級以上教育行政部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》；各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)應當到縣級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》。另外各類學校、幼兒園、培訓機構還應當到物價部門辦理《收費許可證》等。加強稅務登記管理。《稅務登記管理辦法》第2條規定：“企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。前款規定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。”《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》規定，事業單位、社會團體、民辦非企業單位，均應按照《稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》的有關規定，依法辦理稅務登記。上述各項規定均明確要求各類學校、幼兒園、培訓機構到主管稅務機關依法辦理稅務登記。目前，部分學校、幼兒園、培訓機構辦理了稅務登記，但仍有部分學校、幼兒園、培訓機構沒有辦理稅務登記，游離于稅務管理之外，這應當引起各級稅務機關的高度重視，采取有效措施切實加強各類學校、幼兒園、培訓機構的稅務登記管理工作。
(二)進一步加強稅法宣傳
開展教育行業稅收征管工作的主要依據是財政部、國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，該文件從四個方面規定了教育行業的稅收優惠政策。為了解決教育行業稅收政策在實際執行中存在的問題，財政部、國家稅務總局下發的《關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務征收營業稅有關問題作了進一步的明確。但由于《教育法》《義務教育法》《高等教育法》《職業教育法》《民辦教育促進法》等法律法規關于稅收的規定十分籠統，征納雙方對教育行業的納稅問題均存在不少模糊認識。大部分學校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認可，而認為學校本身享受國家規定的稅收優惠政策，不應納稅。據調查了解，持“稅不進校”觀點的還大有人在，甚至部分稅務人員也認為幼兒園、學校不用納稅。可見，對教育行業現行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。
針對上述存在的問題，稅務管理部門應進一步提升服務質量，比如在各學校及培訓機構開展專項宣傳，把有關的稅收政策送進校門，送進課堂，使老師學生都能知稅法、守稅法；應定期召開學校及培訓機構的法人代表、財務人員座談會，對稅法的嚴肅性做明確的說明。總之，各級稅務機關應切實加強對教育行業稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業的有關主管部門、學校等單位，深入細致地講解有關稅收政策，切實提高各類教育機構相關人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業稅收政策得到貫徹執行。
(三)加強教育行業稅收優惠管理工作，認真落實各項稅收優惠政策
各級稅務機關要嚴格執行教育行業的稅收優惠政策，切實加強對教育行業減免稅的管理工作。嚴格執行教育勞務免征營業稅的范圍、收費標準、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續，嚴格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規定的減免稅范圍。各級稅務機關要嚴格區分學歷教育和非學歷教育，正確把握教育行業的稅收優惠政策，嚴格控制教育行業的減免稅范圍。二是收費必須經有關部門(一般為財政、物價部門)審核批準且不能超過規定的收費標準。超過規定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規定范圍的收入，均不屬于免征營業稅的教育勞務收入，一律按規定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學校均應單獨核算免稅項目的營業額，未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學校必須按規定辦理減免稅報批手續，否則一律照章征收相關稅收。
(四)進一步加強財政稅務票據童理
[論文摘要]納稅籌劃是以企業合理納稅為前提,統籌規劃企業納稅行為,納稅籌劃是企業實現利潤最大化的必要措施之一,經濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經濟社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現經濟利益的最大化;納稅籌劃是在熟知相關稅收法規的基礎上,在不違反國家稅法及相關法律、法規的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經營活動的科學安排,運用合理的方法和技巧達到規避或減輕稅負,同時納稅籌劃要樹立守法意識和維護自身權利的意識。
1企業納稅籌劃的必要性及面臨的納稅籌劃問題
1.1企業納稅籌劃的必要性
(1)納稅籌劃是企業實現利潤最大化的必要措施之一。市場經濟是激烈競爭的經濟,經濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經濟社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現經濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現經濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善,納稅支出已經成為企業的一項重要支出,如何優化納稅支出的納稅籌劃已成為現代企業財務管理的重要內容之一。
(2)納稅籌劃是企業發展的需要。提起納稅籌劃,不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業私利,這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業發展的需要,在市場經濟體制下,依法納稅是每個企業承擔的責任和應盡的義務。有些企業為了減少本企業的負擔便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來,并成為企業經濟活動中不可或缺的一種重要活動。
納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節稅方案以及稅負轉嫁的方法達到盡可能減少納稅行為,從而達到少繳稅款的目的。也就是說,納稅籌劃是納稅人在熟知相關稅收法規的基礎上,在不違反國家稅法及相關法律、法規的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經營活動的科學安排,運用合理的方法和技巧達到規避或減輕稅負、最大化企業利益的行為。
企業利益最大化了,同時也就給國家帶來了應有的利益,兩者并不矛盾,是相互依存的兩個方面。沒有企業的利益,國家利益也會受到影響;同樣,企業不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發展的空間。
(3)納稅籌劃要樹立守法意識和維護自身權利意識。納稅籌劃是企業合理、合法地對企業的納稅行為進行統籌規劃,以減少稅費支付,在不違反國家稅法及相關法律、法規的前提下,運用合理的方法和技巧最大化企業利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質的區別。
使企業樹立維護自身權利的意識。我國《稅收征管法》制定的目的是“為了加強稅收征收管理,規范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護納稅人的合法權益,促進經濟和社會發展。”由此可見,企業的規劃在合法的情況下,是受國家法律、法規保護的正當權益。也就是說,無論從企業的角度講還是從國家、政府即征稅方的角度講進行納稅籌劃都有其必要性。稅法對不同地區的收受差異,使企業在減輕自身負擔的同時自動調節地區間的經濟結構,充分體現了國家稅收的經濟杠桿作用。
1.2目前納稅籌劃應關注的問題
納稅籌劃是在保證國家利益和企業利益的同時,保證企業的利益及企業的發展。在充分利用國家政策時,目前應重點關注以下方面的納稅籌劃問題。
(1)企業改革面臨的納稅籌劃問題。企業隨著改制的發展,將成為獨立的法人主體,原來企業內部單位的有償結算收入將按政策繳納各項稅費,這無形中就會增加企業的納稅額。
(2)技術改造納稅籌劃。根據財政部、國家稅務總局的相關文件規定,凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。企業可以選擇有利于自身的技術改造方式和設備購置的順序來進行納稅籌劃。
(3)籌資方式的籌劃。從財務管理的角度上講,企業的籌資方式從性質上劃分為負債籌資和權益籌資兩種方式。籌資方式的不同會形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結構的前提下,選擇適應于企業自身的籌資方式。
2納稅籌劃方案
2.1增值稅中運輸收入繳納稅款的籌劃
由于承擔著運送供暖用煤等運輸業務,核算中存在著是否單獨經營的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會為企業帶來了一個籌劃空間。
如公司各單位年提供的外部運輸收入按3500萬元計算,購買汽車配件及發生的燃料費3100萬元。
(1)按非增值稅應稅項目計算繳納營業稅應發生稅費情況:
營業稅3500×3%=105萬元
城建稅105×7%=7.35萬元
教育費附加105×4%=4.2萬元
支付稅費合計116.55萬元
(2)按增值稅兼營行為處理發生稅費情況:
增值稅銷項稅額3500×17%=595萬元
增值稅進項稅額3100×17%=527萬元
城建稅(595-527)×7%=4.76萬元
教育費附加(595-527)×4%=2.72萬元
支付稅費合計75.48萬元
從上述分析可以看出,按兼營行為處理,企業少支付稅費41.07萬元,并且可以多抵扣稅款527萬元。
2.2所得稅的納稅籌劃空間
企業在年終預計年應納稅所得10.1萬元,年終決定向希望工程捐款0.1萬元。如不捐贈,企業所得稅率33%,稅后利潤6.77萬元;如果捐贈,企業所得稅率27%,稅后利潤7.3萬元;企業通過分析計算,這項捐贈給企業帶來0.5萬元的利潤。這里年終預計所得額就是經營中不確定的風險,企業在籌劃的同時要考慮化解各種風險的措施,以最大限度地保證企業的利益。
2.3利用銀行貸款的納稅籌劃空間
企業擬購買10000萬元的設備,以增加贏利,對投資企業內部有兩種不同意見,是利用10年積累的資金購買設備還是向銀行貸款。財務部門提供了兩種方案的納稅對比分析:
(1)用10年積累的10000萬元購買設備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬元。
該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬元,10年共納所得稅6600萬元。
(2)貸款10000萬元購買設備,年平均贏利仍為2000萬元,年利息支出150萬元,扣除利息后,企業每年贏利1850萬元。
這樣企業每年納所得稅1850×33%=610.5萬元,10年共納所得稅6105萬元。
顯然,企業以貸款方式進行投資有許多好處,可以提前進行所需要的投資活動以獲取更多的利潤,可以減少企業承擔的資金風險,減輕稅負。
(3)處置報廢固定資產的納稅籌劃。企業2007年已報廢固定資產凈殘值1500萬元,對這些固定資產是整體出售還是拆除后出售進行了分析。拆除后處置預計收入1200萬元,拆除費用55萬元。
按相關政策,企業不將固定資產拆除,直接銷售按《國家稅務總局關于印發增值稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發[1995]288號)文件規定,銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產,暫免繳納增值稅。
3納稅籌劃的建議方案
3.1技術改造納稅籌劃設計方案
(1)技術改造納稅籌劃的設計思路。財政部、國家稅務總局關于印發《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》的通知[財稅字(1999)290號]和國家稅務總局關于印發《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審核管理辦法的通知》[國稅發(2000)013號]文件規定,凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。按照規定,企業每一年度投資抵免的企業所得稅稅額,不得超過該企業當年比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額。如果當年新增的企業所得稅稅額不足抵免時,未抵免的投資額可用以后年度企業比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額延續抵免,但延續抵免期限最長不得超過五年。
(2)建議方案。①當年“新增稅款”大于后購置設備尚未抵免的金額時,則當同一技術改造項目分年度購置設備時,在同一抵免年度內,對以前年度分年度購置的設備應分別計算抵免額,即“先購置設備先抵免,后購置設備后抵免”,不影響抵免額。②當年“新增稅款”小后購置設備尚未抵免的金額時,則當計算后購置設備的抵免額時,因為本年度應納稅額已經抵免了先購置設備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購置設備的應抵免額。這種情況下就要先比較先后購置設備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購置設備還是后購置設備抵免額。
3.2籌資方式的籌劃設計方案;《稅法》規定納稅人在生產、經營期間,向金融機構借款的利息支出,按照實際發生數扣除;向非金融機構借款的利息支出,按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分,準予扣除。
從財務管理的角度上講,企業的籌資方式從性質上劃分為負債籌資和權益籌資兩種方式。籌資方式的不同會形成納稅上的差異,按《稅法》規定,債務利息可從所得稅前扣除,而股利支出在所得稅后支付。兩者的差異導致了負債和權益資本對企業稅收成本和企業價值的不同影響。
從納稅籌劃的角度看,企業適度采取負債籌資比權益性籌資優越得多,企業負債增加,納稅支出減少,每股收益增大,企業價值增加。因此,在提高生產能力籌集資金上可以采取向銀行借款、發行企業債券、企業間相互融資等進行籌資。股份制煤炭企業還可以采取盡量減少權益性資本所占的比例等方式進行納稅籌劃,但要注意資金結構的合理性。
參考文獻:
一、以增加地方可用財力為目標，依率計征，應收盡收，組織收入取得新突破
XX年，受市場原材料價格上漲等不利因素影響，我縣部分企業經濟效益下滑，給組織收入帶來了一定困難。面對不利局面，全縣地稅干部排難克阻，強化征管，大力組織收入。今年，市局下達我局各項稅收任務為2640萬元，截止年底，我局組織回各項稅收2675萬元，占年計劃的101.3%,超收35萬元。組織回各項規費收入484.1萬元，占到年計劃的110.4%。
以上稅費合計，XX年全縣地稅系統共組織回收入3159.1 萬元，占年計劃的102.9%，超收90萬元，同比增長804%，增收 244萬元，從而取得了超計劃、超同期、超歷史的好成績，實現了稅收收入史上新的突破，為地方經濟發展和社會穩定做出了積極的貢獻。
在不利困境中，我們能在組織收入中取得這樣好的成績，主要是采取了“五個加大”措施:
一是加大重點行業、重點稅種和薄弱環節稅收征管力度。繼續強化對房地產、教育、醫療、通信、電力、金融、保險等重點行業的管理，使這些行業的稅收較上年有明顯增長。強化營業稅等重點稅種管理，營業稅實現了建局以來的最高水平。認真做好匯算清繳，本著明確主體，規范程序，優化服務，提高質量的指導思想，對全縣151個管戶的企業所得稅采用征收方式進行了鑒定，鑒定面達到100%，其中查賬征收124戶，核定征收27戶，合計征收稅款71萬元。與此同時，重點檢查了13戶企業的所得稅匯算，查補入庫稅款、罰款、滯納金共計59萬余元
二是加大重點稅源監控力度。繼續落實《重點稅源監控管理辦法》，對年納稅大戶建立了重點稅源監控數據庫。各征收單位針對轄區內的重點稅源，落實人員，明確責任，加強了對化工、電業、建材等大戶以及房地產開發業、建筑業、金融保險業等重點行業的監控。各征管單位還建立了與企業之間經常性的交流、溝通制度，對重點稅源進行跟蹤管理，確保了重點稅源的及時足額入庫，全年共從重點稅源入庫稅款891.8萬元，占到全年地稅收入的33.3%，為稅收任務的順利完成奠定了良好基礎。
三是加大清理欠稅力度。各征管單位先后深入到全縣13個欠稅戶，澄清欠稅底子，制定清欠計劃，并對欠稅果斷加收滯納金，同時嚴格防止新的欠款，保證稅款足額入庫。全年共清回欠款128萬余元，陳欠較年初下降53.8%。
四是加大規費征管力度。針對規費任務同比增幅較大，部分企業不理解的情況，各征管單位堅持稅費并重，以稅促費，廣泛宣傳，強化溝通，說千言萬語，吃千辛萬苦，全面加強規費征管，確保了各項規費任務的全面完成。安峪所全年共完成規費 140.5萬元，占年計劃的116.4 %，超收比例居各征管單位第一。
五是加大經濟稅收分析力度。為確保全年收入任務完成，在摸清稅源、與各單位簽訂目標責任制的基礎上，縣局對收入情況逐月統計通報，針對出現的問題，及時分析原因，采取相應對策，進一步提高了對經濟稅收形勢的預見性和預判力，使稅收收入平穩均衡入庫。達到了首季提前“開門紅”，半年順利 “雙過半”，年底實現“滿堂紅”。
二、 以提高征管質量和水平為核心，依法治稅，夯實基礎，科學化精細化管理取得新進展
一是大力開展稅法宣傳，營造良好的征管外部環境。在今年的稅法宣傳月活動中，我們緊緊圍繞“依法誠信納稅，共建小康社會”的主題，通過樹立“四個觀念”：即全員宣傳觀念、宣管并重觀念、宣傳營造環境觀念、宣傳也是執法觀念，堅持“四個結合”：即將稅法宣傳與預防偷漏稅行為、開展各項執法檢查相結合，與傳播黨和政府溫暖、開展便民為民活動相結合，與宣傳稅收管理工作、樹立稅干正面形象相結合，與規范稅干執法行為、建立宣傳工作的長效機制相結合，使稅法宣傳月活動轟轟烈烈，扎扎實實，有聲有色，反響強烈。共發放宣傳品153件，宣傳資料XX余份，出板報47塊，書寫標語40余幅，懸掛橫標10條，現場咨詢3場，張貼《索要發票提示帖》520余份，與縣電視臺合拍了《兩張發票》和《56套房》電視短劇兩部，制作了《“法”的交響》電視專題片1部。形式多樣的稅法宣傳有效地提高了全民的納稅意識和自覺性。主動申報業戶達98%，較上年增長了5個百分點。
二是認真開展管戶清查工作，消除了征管的空白點。為了更有效地消除漏征漏管戶，3月份，我們集中力量，采取“五查五看”的辦法：即查有無新增戶，看是否辦理了稅務登記證；查有無漏管戶，看是否長時間漏管；查有無漏征戶，看是否足額納稅；查有無違規用票戶，看是否在發票上做手腳。通過對所有納稅戶逐街、逐巷“拉網式”實地檢查，共清查出漏征漏管戶46個，查補稅款11321.71元，罰款1375元。
三是開展了發票檢查，規范征管行為。利用10天時間，集中對去年5月1日至今年5月1日所領取發票的管理、使用及稅款入庫情況進行了全面檢查，共查閱發票和收據97075份，對開具發票無日期、無完稅證號碼、稅目不清、混淆稅率、統一收據使用不規范、征收稅款年底壓庫現象等問題進行了及時糾正和處理。
四是全面進行飲食業整頓，征管薄弱環節明顯改觀。根據市局的部署和安排，采取重點調查、全面清查和總體調額相結合的方法，對全縣173個飲食業戶在稅收征管工作中存在的基礎管理薄弱、定額不到位和漏管漏征等突出問題進行了認真整頓。通過整頓，調額并下達文書239戶，增加了66戶；定稅（費）額為55385元，增加了35558元，調額幅度達到179%以上，受到了市局領導的充分肯定和好評。
五是強化稅收稽查，征管秩序得到進一步理順。稽查局充分發揮“查偷、堵漏、碰堅、攻硬”的作用，對房地產及涉及的建筑安裝業和娛樂業進行了專項檢查。經過精心部署，周密安排，分門別類地對上述業戶進行專項檢查，通過查前輔導，思想教育，特別是實行人性化的“約談制”，促使其主動繳納稅款107.6
萬元。同時,立案7起,查補入庫各項稅款49.46萬元，加收滯納金罰款1.2萬元。
六是積極推進房地產稅收一體化管理，探索征管新途徑。針對房地產建筑業稅收的特點和問題，我局啟動“電子眼”，與國土資源和房地產管理部門溝通，摸清房地產開發公司的耕地占用稅、契稅、營業稅及附加、土地增值稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅、城建稅等；組建“信息庫”，完善了房地產開發項目，房地產預售銷售、房地產開發項目辦證三類臺賬，建立起稅源信息數據庫；架設“高壓線”，出臺了本縣《房地產建筑業稅收一體化管理實施方案》，制定了一系列配套制度，將其視為“高壓線”，令行禁止，嚴格遵守；打造“互聯網”，嚴把收受發票、資金支付和項目進度三個關口，環環相扣，網網相套；配置“跟蹤哨”，通過局機關紀檢組、監察室和社會上受聘的協稅護稅員，對房地產建筑業繳稅情況，跟蹤進行納稅評估，及時發現問題，及時予以解決。今年以來，房地產建筑業征回稅款363.06萬元，占到年計劃的106.78%。
三、 以落實“兩制”為抓手，創新機制，提高效能，地稅部門公信力和執行力得到新提高
我們把貫徹落實省局出臺的首辦負責制和限時辦結制，作為改變工作作風、提高工作效率，樹立地稅部門公信力和執行力的重要舉措。在年初制定崗位目標責任制和過錯追究制的基礎上，省局《涉稅事項首辦負責制》和《限時辦結制》出臺后，我們組織稅干進行了原原本本地學習、討論，還在電視上廣為宣傳；為7月1日執行這兩項制度做好了前期工作。
省政府關于改進機關作風、優化政務環境、全面提高政府公信力和執行力的大會召開后，我局召開三級會議，迅速進行了傳達貫徹，并通過組織座談、交流談心、筆記展評、命題考試、知識競賽，簡報報道、文藝演出、板面展示、資料發放等形式，進行了深入地宣傳教育。在此基礎上，制定出臺了10余項切合實際、便于操作的配套制度，制作了《涉稅事項申請材料補正告知書》、《受理回執單》、《首辦、限時跟蹤卡》和《涉稅事項辦結通知書》，開辟了《“兩制”項目表》專欄，掛起了意見箱，公布了咨詢電話，在電視上進行了公開承諾。同時聯系本局實際，將兩項制度所涉事項，具體分解到各股室、各崗位，規定了相應的工作標準和考核目標，確實做到了崗職具體，權責相當，時限明確，考核有據，獎罰分明。對各單位的貫徹落實情況，組織力量不定期地督導檢查，及時通報情況，嚴格責任追究，使全局無論是基礎工作、辦公環境、改革創新，還是稅干的思想意識、工作作風、精神狀態等方面，都做到了高標準，嚴要求，運行規范，成效明顯。初步建立了靠制度行權、憑制度辦事、用制度管人的內控機制，初步構建了銜接緊密、運轉協調、行為規范的管理體制，使執法自由裁量權受到限制，執法隨意性得到抑制，行政不作為和亂作為受到遏制，有力地帶動和促進了規范執法、優化服務、作風建設三項“重頭戲”的落實和完成。今年以來，我們嚴格貫徹執行國家關于就業再就業的規定，簡化審批手續，提高辦事效率,把稅收優惠政策落實到位，共為32戶下崗職工辦理了稅收減免手續，減免各項稅費12857元。為6名退伍軍人、殘疾人辦理了稅收優惠審批手續，受到了廣泛的好評。9月下旬市局檢查時，對我局此項工作給予了高度評價。
四、 以作風紀律整頓為突破，從嚴治隊，狠抓黨建，干部隊伍建設取得新的跨越
——抓整頓改進工作作風。隊伍按照省、市局的統一部署，我們將作風紀律整頓作為強化黨建工作、提升隊伍整體素質、推進地稅工作上層次、上水平、求突破的重大舉措，從5月9日開始，到6月14日結束，利用1個多月的時間，我們從講政治、顧大局的高度出發，廣泛動員，周密部署，加強領導，強化措施，扎實工作，緊密結合本局地稅工作實際和存在的突出問題，在創新上做文章，在質量上下功夫，在突破上求發展，做到了宣傳動員快，安排部署縝；組織管理嚴，學習質量高；揭短形式多，剖析問題細；民主評議實，分析根源深；制定標準高，整改措施新。認真完成了學習動員、檢查分析、改進提高三個階段的工作，取得了明顯成效，在全局逐步形成了樹立三個理念、堅持一種精神、營造一種環境、實現一個目標的氛圍。三個理念，即“親民、為民、利民”的從政理念、“團結就是生產力、團結就是戰斗力、團結就是事業發展基礎”的理念和“為人民群眾服務、為納稅戶服務和為經濟社會發展服務”的服務理念。堅持一種精神，就是堅持“艱苦創業、開拓創新、求真務實、團結進取、創造佳績”的地稅精神。營造一種環境，就是營造“凝心和氣、愛崗和業、睦鄰和友、安內和外”的良好環境。實現一個目標，即實現“各級黨委、政府滿意、社會各界滿意、納稅人滿意、廣大地稅干部職工滿意”的目標。全局稅干的組織紀律觀念進一步增強，思想工作作風進一步強化，單位的公信力和執行力進一步提高，隊伍的創造力、凝聚力和戰斗力進一步增強，依法治稅的成效日趨明顯。12月上旬，省、市依法治理領導組將我局作為全縣唯一的“依法治理示范單位”，檢查驗收并通過了我們堅持“四五”普法、搞好依法治理的工作，給予了高度評價。
——抓培訓提升整體素質。一是強化了政治理論學習教育，制定了學習教育方案，發放了輔導資料，明確了學習重點，設計了思考練習題，黨組帶頭，人人參與，組織了學習筆記和學習體會展評，舉辦了知識競賽，興起學習《文選》和十六屆五中、六中全會精神熱潮，增強了學習的實效性。二是深入開展了“八榮八恥”社會主義榮辱觀教育活動，從組織、時間、形式、效果等方面做出了全面部署，提出了明確要求，將“八榮八恥”內容與稅收本職工作結合起來，指標量化，標準硬化，明確責任，嚴格監督，與落實“十一五”規劃、實踐《公民道德實施綱要》和《全民科學素質行動計劃綱要》、與各股室的工作職責、工作任務結合起來，創新形式，創新載體，創新方法，形成戰斗力。三是認真組織培訓。2月6日至8日，組織全體稅干進行了為期3天的《山西省地稅系統稅收執法責任制實施辦法》、《稅收管理員制度》和《公務員法》知識培訓，并進行了考試，參加考試的71人全部及格，其中80分以上的51人，優秀率達72%。四是強化了信息技術培訓，選派2人參加了省、市的計算機培訓，2人參加了縣公安局的計算機安全管理培訓，有14人參加了縣局為
期10天的計算機培訓。有12人參加了全國計算機等級考試，其中10人達到國家計算機一級標準，在去年已有59人達到此標準的基礎上，上升到69人，占到規定達標稅干的92.1%
——抓黨建發揮帶頭作用。縣局與各基層支部層層簽訂了黨建工作目標責任書，依據“圍繞稅收抓黨建，抓好黨建促稅收”的總體思路，一年來開展了一系列活動。一是根據征管改革后基層征管單位由原來12個成為6個的新形勢，重新設立了支部，由原來的5個聯合支部變為目前的5個單設支部、2個聯合支部，為開展各項黨建活動提供了組織保障。二是進一步引深了“五好黨支部”和“無違紀支部”創建活動，完善了活動方案，豐富了活動內容。各支部建立健全了黨員訪談制度，廣泛開展起支部成員和黨員、黨員和黨員、黨員和群眾之間的談心活動，結成對子，搞好幫扶，溝通思想，加深感情，增強了凝聚力，使創建“五好支部”和“無違紀支部”活動逐浪高漲。全局57名黨員一年來沒有出現任何違規違紀現象。同時，加強黨員后備力量，3名積極分子被吸收為預備黨員，還從5名重點培養對象中確定了3名發展對象上報上級黨委審批。三是發揮黨員在文明服務和文明創建中的作用。通過黨員掛牌服務和設立黨員先鋒崗位，發揮黨員在文明創建中的作用。通過進一步深化創建認識，細化創建制度，強化創建措施，硬化創建考核，優化創建質量，使創建活動熱烈而扎實地向前推進，通過了“運城市百佳誠信單位”、“文明單位”的復查驗收，為我局明年申請創建省級“文明單位”打下了堅實基礎
五、 以新綜合征管軟件成功上線為標志，求真務實，穩步推進，信息化建設實現新飛躍
新綜合征管軟件上線運行，是省局確定的信息化建設的一項主要工作，也是實踐科學化管理和精細化管理的重要載體和重要標志。基于此認識，局黨組高度重視，把軟件上線作為親歷親為的“重點工程”。根據省、市局精神，我們及早動手，一是成立領導機構，完善組織體系。縣局成立了上線領導組和新版綜合征管軟件上線工作聯絡中心，負責上線工作的指揮協調，并成立了信息化管理股，為信息化建設提供技術支撐；二是夯實硬件基礎，搞好相關培訓。在硬件升級上，我們對原有的電腦和打印設備進行了整合配置，升級擴容，為軟件的成功上線創造了良好的硬件環境；在軟件培訓上，組織相關人員分四批參加了市局組織的新版征管軟件師資培訓，并于9月5日至10日對本局稅干進行了系統培訓，為軟件的順利上線打下了堅實基礎；三是大力廣泛宣傳，爭取配合支持。為了使廣大納稅人理解上線工作，積極配合支持，我們印發新版綜合征管軟件上線工作公告，張貼于各辦稅服務廳門前。在縣電視臺播放宣傳公告。還印發300余份綜合征管軟件上線公告和150余份繳稅地點變更公告，逐戶送達到納稅戶手中。使之家喻戶曉，人人明白；四是發揚拼博精神，穩妥扎實推進。全局人員克服時間緊、任務重等困難，夜以繼日，連續作戰，通過環境搭建、新軟件數據清洗、欠稅清理、稅收票證領、用、存的核對、新舊代碼表的對照上報、納稅人基礎信息的采集和錄入等程序，于10月1日，一舉實現了新綜合征管軟件全面上線，全縣710個業戶納入了信息化管理體系中，構建起全面、實時、動態的稅源監控網絡，有效提升了信息化管理水平。各基層管理單位以新版綜合征管軟件上線為契機，加大了管戶管理和稅款清繳力度，對上線戶和未上線戶采取“統一登記，區別管理”的征管方法，逐步將全縣所有納稅戶納入軟件管理。截至目前，全縣共有納稅戶 戶，其中上線戶797戶，未上線戶 戶。通過軟件三個月的運行情況來看，平均申報率達 %，入庫率達 %，共征收稅款788 萬元，加收滯納金4046.16元，罰款410元，加罰23.7元，清理欠稅 萬元，軟件運行初顯成效。
在著力抓好新版綜合征管軟件上線的同是,我們還有效利用現有設備和網絡資源，通過環境搭建、操作培訓、權限設置等方式，加大和規范了省局郵件系統、市縣局ftp文件傳輸系統、公文處理系統、貨運發票開票系統等軟件的推廣應用，全面提高了辦公自動化和辦稅自動化的應用水平，極大的方便了稅務人員和納稅人，使信息化建設向前邁出了一大步。
六、 以構建廉政文化為重點，探索創新，注重實效，黨風廉政建設邁上新臺階
廉政文化建設是省、市局今年確定的黨風廉政建設的重點和突破口。在此項工作中，我們主要抓了以下幾個環節：一是在價值取向上，通過教育固廉，讀書思廉，著力解決“三觀”問題。先后組織學習了《黨內監督條例》、《紀律處分條例》等文件，并安排稅干業余學習好《廉政理論》、《廉政時評》、《廉政故事》等10本廉政文化書籍，定期檢查學習筆記，組織廉政知識考試，讓正確的世界觀、人生觀、價值觀在稅干的思想上扎根。二是在生活方式上，通過文娛潤廉、交往清廉，積極應對中西方文化碰撞、市場經濟負面效應和傳統文化消極因素的“三大挑戰”。堅持每天早上作廣播體操，下班后下棋、打乒乓球，節日組織趣味體育比賽，每天早操后練唱《誓詞》、《八榮八恥》、《八個堅持、八個反對》、《公務員之歌》等廉政歌曲，在娛樂中充實、豐富和完善自己，形成與市場經濟相和諧的生活方式。通過平等、和諧的人際交往，密切黨群、干群、地稅人與納稅人之間的關系。三是在行為方式上，通過典型導廉、警示策廉，養成清白正派的習慣。開辟了廉政文化墻和廉政文化走廊，在其中的“古代廉吏”、“時代楷模”專欄中，大力宣傳古今廉吏和本單位廉政標兵先進事跡，以點帶面。在縣局《簡報》的“廉政文化建設”專欄和基層所廉政文化墻的“警鐘常鳴”欄中，經常登載反面典型的違法犯罪事實，以及本單位的不良現象，還定期向稅干發送廉政短信，早敲警鐘，防微杜漸。四是在社會環境上，通過家庭助廉，多方督廉，倡導尊廉崇廉風尚。在今年的“三八”婦女節，借向稅干家屬慰問之際，發送了《家庭助廉倡議書》，還堅持召開家庭助廉座談會，號召稅干家屬當好廉政之家的守門員。同時構筑起完備的督廉網絡，隨時檢查督導。五是在從嚴治隊上，嚴格責任追究，對發現的一名稅干的違規違紀行為給予了相應的政紀處分。由于我局廉政文化建設的卓有成效，今年5月 12日，市局專門在我局召開了全市廉政文化建設現場會。廉政文化建設，促使黨風、行風和政風有了大的改觀，在今年的行風評議中，我局名列全縣執法系統第一名。
七
、以增強工作的預見性和前瞻性為出發點，有的放矢，善于總結，信息和調研有了新起色
論文摘要：隨著全球電子商務的快速發展，伴隨電子商務發展而來的電子商務法律法規問題成為各國關注的焦點。對于是否應對電子商務征稅及如何對其征稅等問題，歐美等一些國家已出臺了部分專門的法規。而對于經濟迅速發展的中國而言，電子商務稅收管理也是一個不可避免的問題。國內一些電子商務企業已試圖或正在努力開拓國際市場，而部分國外電子商務企業也已進入國內市場。如何正確、合理地制定相關的電子商務稅收政策，以促進我國電子商務的發展及其國際化是我國政府亟需解決的問題。
隨著全球電子商務的迅速發展，電子商務稅收問題已成為一個不可避免的話題。歐美發達國家在制定電子商務稅收法規方面早已有所行動，而發展中國家如印度、新加坡也在制定電子商務稅收法規方面做出了嘗試。美國國會于1998年通過了《互聯網免稅法案》，對互聯網服務提供商(ISP)提供的網格接入服務暫不征銷售稅或使用稅；對在網上銷售而網下無等同物的商品與服務，如數字化產品及勞務，暫不征稅。此外，美國還力推將因特網宣布為免稅區，凡無形商品經由網絡進行交易的，無論是跨國交易或是在美國內部的跨州交易，均應一律免稅。歐盟國家的電子商務發展沒有美國成熟，主要致力于推行現行的增值稅。印度則于1999年一項規定，對在境外使用計算機系統，而由印度公司向美國公司支付的款項，均視為來源于印度的特許權使用費并在印度征收預提稅。針對當前各國逐步規范電子商務稅收管理制度這一現象，已經參與全球經濟運作的中國也應考慮制定有利于我國經濟和電子商務行業發展的電子商務稅收法規，以使我國電子商務行業及電子商務法規能跟上其它國家的發展步伐。國家也已意識到制定電子商務稅收政策是勢在必行的。國務院辦公廳2005年出臺的《關于加快我國電子商務發展的若干意見》明確提出要“加快研究制定電子商務稅費優惠政策，加強電子商務稅費管理”。而國家發改委、國務院信息化工作辦公室2007年6月25日聯合的我國首部電子商務發展規劃——電子商務發展“十一五”規劃也指出，相關部門需研究制定包括網上交易稅收征管在內的多方面的電子商務法律法規。本文試圖對中國當前的電子商務相關稅收規定及其存在的問題進行一定的探索，并提出相應的對策。
一、中國現行電子商務稅收管理體
2007年7月，全國首例個人利用B2C網站交易逃稅案一審判決，被告張黎因偷逃稅款，被上海市普陀區法院判處有期徒刑2年，緩刑2年。這個簡單的案件，由于其特殊性——我國首例網上交易逃稅案，引起了全社會對電子商務法律法規特別是稅收法規的關注及思考。雖然當前我國電子商務稅收問題處于比較模糊的狀態，也沒有專門針對電子商務的稅法。但如果參照傳統的稅法，我國電子商務的稅收管理并非無法可依。本文分以下三種電子商務征稅對象來考察當前的稅收征管辦法。
(一)電子商務企業賣家
根據電子媒介是作為傳遞商品或服務的媒介，還是僅用來處理訂單、廣告和提供輔助的媒介，可以將電子商務分為直接電子商務和間接電子商務兩種。間接電子商務是指涉及商品是有形貨物的電子訂貨。交易的商品需要通過傳統的渠道，如郵政業的服務和商業快遞服務來完成貨物運輸。直接電子商務是指涉及的商品是無形的貨物和服務。如計算機軟件、音像制品等的電子信息傳輸和交易。因為間接電子商務只是相當于利用了網絡手段來聯絡和達成交易，而貨物的運輸有時甚至包括貨款的支付仍需通過傳統的交易手段來完成。因此，一般認為，對于間接電子商務與傳統交易的稅收征管區別不大，進行間接電子商務的企業賣家仍需與傳統企業一樣繳納相關的稅收。我國首例網上交易逃稅案的審判結果也表明，這類電子商務企業賣家須按傳統稅法規定繳納相關的稅收。對于直接電子商務企業賣家是否需和傳統企業一樣繳納相關稅收，我國稅法還未有明確規定。直接電子商務企業在銷售電子軟件、電子圖書等無形商品時，到底是把它歸為銷售貨物還是歸為提供服務也存在著爭議。
(二)電子商務個人賣家
特別地把C2C的個人賣家單列出來，是因為對于C2C是否應征稅及如果要征稅的話如何征稅等問題是目前學術界討論較多的話題之一。按照現有法規，個人以營利為目的銷售全新的商品需要繳稅。現行傳統個體商戶銷售貨物的增值稅起征點為月銷售額2000～5000元不等。具體參照各個省市的規定，增值稅稅率為4％。如果參照這一標準，網上個體商戶月銷售額超過2000～5000元的也應繳納增值稅。2007年3月6日的商務部《關于網上交易的指導意見(暫行)》中，對于網上交易參與方作出如下規定：法律規定從事商品和服務交易須具備相應資質，應當經過工商管理機關和其他主管部門審。然而在目前的工商登記法規中，并沒有對”網上交易”這一領域進行規定，但原則上網上交易是需要辦理營業執照的。既然從事網上交易需在工商部門注冊登記和辦理營業執照，則電子商務個人賣家也應按規定繳納增值稅。然而在現實中，由于對網上個體商戶的監管存在較大困難，監管成本較高，收益也不是很可觀，所以一般網上個體商戶都不會繳納稅收。
(三)電子商務服務提供企業論文寫作
電子商務服務提供企業可分為平臺服務提供企業和輔助服務提供企業。后者包括為買賣雙方提供身份認證、信用評估、網絡廣告、網絡營銷、網上支付、物流配送、交易保險等輔助服務的企業。在我國，目前多數從事電子商務的企業都注冊于各地的高新技術園區。這些企業大都擁有高新技術企業證書，其營業執照上限定的營業范圍很廣。這些企業被認定為生產制造企業、商業企業還是服務企業，將直接決定其稅負情況。在企業所得稅方面，高新技術企業、生產制造型的外商投資企業可享受減免稅優惠。而服務性企業則通常適用營業稅。那么，被定性為什么樣的企業就成為關鍵問題。因此，電子商務企業在設立時，就可以通過擴充、縮減營業范圍，使自己被認定為理想的企業性質。
綜上可見，雖然中國當前沒有專門的電子商務稅法，但根據當前的法律規定，從事電子商務的企業和傳統企業是一樣需繳納相關稅收的，而從事電子商務的個人賣家如果其完成的交易達到一定的數額，也應繳納相關稅收。至于為何大家都認為國家在對電子商務進行稅收優惠，其主要原因是我國沒有對電子商務企業和個人嚴格執行相關法律，或者至少可以說是監管較松，致使大部分電子商務企業及個人利用電子商務無紙交易的特點進行偷漏稅，而這就是所謂的“稅收優惠”。也即，中國對電子商務的“稅收優惠”并非來自于相關稅收政策，而是來自于監管的放松。稅務部門監管的放松減少了電子商務企業及個人的納稅。
二、中國當前電子商務稅收管理存在的問題
(一)不存在專門針對電子商務企業的稅收優惠政策
當前法規本質上不存在任何針對電子商務企業的優惠，法規仍要求從事電子商務交易的企業與傳統企業繳納相同的稅收。而當前我國很多從事電子商務的企業尤其是中小型企業可以不交稅或者少交稅。這不在于法律的規定，而在于稅務部門的放松管制。但畢竟管制的放松不等于稅收的優惠。另外，對于電子商務服務提供企業，除了部分企業可以利用高新技術企業的身份獲得一定的稅收優惠外，稅法并未給予電子商務服務提供企業特殊的稅收優惠政策。所以，整體來看，我國還不存在專門針對電子商務企業的稅收優惠政策。
(二)稅收管制的放松不利于企業間的公平競爭，不利于電子商務行業的健康發展
根據前文的分析，從事網上交易的企業和個人也應繳納相關的稅收。對于大型電子商務企業，其公司運營和管理都比較規范，一般也會與傳統企業一樣繳納稅收。而對于從事電子商務的中小型企業，因為國家對網上交易稅收管制較松，再加上電子交易的無紙化，他們很可能利用電子商務進行一定的逃避稅。而事實上也確實存在這樣的情況。首例網上交易逃稅案就是一個再簡單不過的例子。在這個逃稅案中牽涉到的黎依公司的偷稅行為并不是在稅務部門查稅時發現的，而是在警方偵查一起詐騙案時被意外發現。如果沒有這起詐騙案的話，黎依公司可能還在通過網上交易偷漏稅。這種對中小型電子商務企業較松的稅收管制，一方面，可以說是變相的“稅收優惠”，有利于鼓勵中小型企業積極參與電子商務，也有利于電子商務在一定程度的快速發展；另一方面，也可以說是變相地鼓勵企業進行偷漏稅，不利于企業的公平競爭，也不利于營造一個秩序良好的電子商務交易環境和誠信體系，長期看不利于整個電子商務行業的健康發展。
(三)法規的不健全不利于我國電子商務行業與國際接軌
2007年8月28日，我國第三方支付平臺支付寶在香港宣布進軍海外市場。據介紹，支付寶將與中國建設銀行和中國銀行合作，代替賣家人民幣購得外幣，再結算給海外賣家，解決用戶在國外網站購物時貨幣不同的問題。此項業務將支持包括英鎊、港幣、美元等在內的十二種海外貨幣。無獨有偶，阿里巴巴在2007年9月17日召開的阿里巴巴第四屆網商大會上，也宣布了該公司進軍海外市場的計劃。其國際化路線圖為先中國香港、接著是中國臺灣、然后是日本。這一系列我國企業欲開拓國外市場的舉措，意味著我國電子商務企業開始走上國際化的道路。巨大的國外市場將給我國部分實力雄厚的電子商務企業更大的機遇。而我國國內不完善的管理體制及稅收體制將在一定程度上影響我國電子商務行業的國際化。電子商務行業的國際接軌也要求國內管理體制與稅收體制的國際接軌。另外，眾多國外電子商務巨頭也正計劃或已進人中國巨大的市場，如何對跨國電子商務進行稅收管理也是我國不能回避的一個問題。
三、中國的對策
雖然當前中國的電子商務行業發展還不成熟，對電子商務方面的一些概念也較難界定清楚，制定一部全面的電子商務基本法存在諸多困難。但這并不意味著不能在某些方面先對電子商務浮現出來的一些問題加以規范。特別是在電子商務的稅收管理方面，筆者認為有以下問題亟需解決。
(一)與國際接軌，逐步建立健全電子商務稅法和其它法規
隨著全球電子商務的發展，電子商務的貿易問題也被各國和一些國際組織如WTO所關注。電子商務的多邊貿易問題也被納入了WTO的多哈貿易談判中。借鑒發達國家的經驗，同時在考慮我國電子商務具體發展情況的基礎上制定相關的電子商務法規，有助于規范我國電子商務的發展，也有助于我國在將來的電子商務多邊貿易談判中處于有利地位。當然，在我國電子商務發展尚不成熟的時候制定全面的電子商務稅收政策也存在一定的困難。對此，我國可以就某些方面如電子商務企業賣家、跨國電子交易出臺部門法規，并在此基礎上逐步規范和完善電子商務稅收管理體制。
(二)加大對電子商務服務行業的政策扶持和稅收優惠
國務院辦公廳2005年出臺的《關于加快我國電子商務發展的若干意見》明確提出，要加快信用、認證、標準、支付和現代物流建設，形成有利于電子商務發展的支撐體系，要加大對電子商務基礎性和關鍵性領域研究開發的支持力度。一方面，電子商務的發展促進了我國電子商務服務業的發展。近年來，我國網上銀行、第三方支付業務、物流、電子商務平臺等得到了快速發展。這部分歸功于我國電子商務的發展。另一方面，電子商務的發展又受到當前我國電子商務服務業實際發展的限制。當前，我國電子商務服務業存在著一系列問題，如網上支付的安全問題、身份認證問題等，這反過來制約了電子商務的發展。所以，要加快我國電子商務的發展，就必須加快我國電子商務服務行業如金融行業、物流行業、認證行業等的發展。此外，加快我國電子商務服務業的發展，也有助于帶動整個服務行業的發展，有利于加快我國經濟發展方式的改變，從而帶動整體經濟結構的有利變化。
【論文關鍵詞】房產稅;財富調整;稅基調整
一、目前我國房產稅征收的現狀
日前我國財政部財政科學研究所所長賈康接受媒體采訪時表示,房地產調控未來的大方向將是以房產稅等經濟手段逐步替代“限購令”這樣的行政手段,今年年底將會對上海、重慶兩地的房產稅試點情況做總結,今后可能會出臺擴大試點的方案,但擴大試點城市名單尚未確定。
從上述采訪中可以看出國家積極改革房產稅的決心,進一步推動房產稅改革試點的范圍及程度,同時對如何在中國進一步改革財產稅進行了思考,如何使房地產調控在制度建設方面得到更多實質性推進及如何改革完善地方稅務體系。如何推進財富分配機制及如何抑制房地產泡沫等。
正因為當前我國房價虛高,有關專家提出要多占有多套房產的人征收房產稅,希望通過征收房產稅來遏制炒房,投機性購房現象。這是在物業稅面臨法律和技術障礙的情況下,房產稅被賦予的厚望。
二、征收房產稅的目的
財政部2010年9月曾就為什么要進行房產稅改革做出公開回答,提出是對個人所有的住房恢復征收房產稅是必要的,主要目的有四點:一是有利于調節居民收入和財富分配;二是有利于健全地方稅體系;三是促進經濟結構調整及土地集約利用;四是引導個人合理住房消費。
(一)利于調節居民收入和財富分配
房產稅的征收有利于社會資源的公平、公正分配。眾所周知,地球的資源是有限的,土地資源尤為有限。隨著人口大爆炸時代的到來,人類賴以生存的土地越來越少。人人有所居是人類生存的合理需求,如果讓少數人一人占有多套住房,導致閑置空房,則是對資源的濫用。因此,對自住房以外的房產征收房產稅,以減少少數人對自主需求以外的房產的占有,是有利于資源的合理利用和分配的。而且近幾年房產投資或投機成為一部分人積累財富的重要方式,對居民收入差距的擴大產生了越來越大的影響。通過對面積大、價值高、套數多的個人住房征收房產稅進行適當調節,可以一定程度上促使收入和財產的合理分配,縮小貧富差距。社會不穩定的根源在于社會財富分配不合理所導致的。征收自住以外房產的房產稅,有利于少數人占有財富的表現形式,從而增加其他社會成員的財富占有顯示,這將有利于調節居民收入和財富分配,促進社會穩定。
(二)有利于健全地方稅體系
多數發達國家的房產稅的征收是為了改善地方稅收結構及居住環境、緩解貧富兩級分化、增加人民福利、實現城市可持續發展。以美國為例,其房產稅征收不僅評估系統健全、征收過程公平公正,稅收的使用途徑也完全透明,所以,美國人愿意繳納這樣一個服務性質的稅種,專款專用的房產稅被用來為社會提供公共服務,以改善人民的教學、治安、居住環境等等,而其住房本身也會隨著諸種環境的改善而升值。根據美國國家統計局數據,從2000—2007年,美國的個人收入增長了28%,中等價位房的房價增長了48%,而美國房產稅的同期增幅是62%。因此,美國征收房產稅不是為了打壓房價,而是給人民增加福利及讓物業升值。我國房產稅的征收的一個目的即是健全地方稅體系,改善地方稅收結構。
(三)促進經濟結構調整及土地集約利用
征收房產稅能夠適當的調整經濟結構,對房產市場過熱有一定的抑制作用。過多流向房地產的資金再次轉向別的產業,對整個資本市場的經濟結構產生了一些調控的作用。隨著房產稅的征收,購置房產的成本增高,促使投資者對土地的理由更加謹慎,利于土地資源的集約利用。
(四)對房價的控制有一定的作用,引導居民合理住房消費
從房地產市場的現狀來看,剛性需求是客觀存在的,但不可否認大量有機需求的存在。許多樓盤的空置率十分高,說明擁有多套房的家庭,將房產作為投機投資,在房價上漲的預期下,更多的是講房產待價而沽。而造成這一現象的的一大重要原因是房產持有成本過低。同時也說明了房價有人為操作存在得。為了減少人為操作房價的情況,讓市場反映真實的供求需要且讓房價趨于合理,進而引導居民合理住房消費,征收自住房以外房產的房產稅是必須的。
三、目前我國房產稅征收存在的問題
目前,我國關于房產稅的征收辦法并不健全,其采用的是1986年國務院頒布的《中華人民共和國房產稅暫行條例》,而這是根據上世紀80年代中期的經濟體制、社會條件及征管能力設計的。但是隨著我國社會主義市場經濟體制的建立,以及現行住房及土地問題的不斷改變,其稅制出現了一些急需解決的難題。房產稅的征收面臨四大難題:
(一)計稅依據不合理
按原值征稅只能體現購買、建造房產的歷史成本,而不能良好的反應對市場供求變化、基礎設施改善、土地稀缺等因素引起的地價變動;征納雙方對購買性房產、購置土地自建房產原值是否包含地價存在爭議,使征管矛盾顯著;出租房產按租金收入計征房產稅,但是征稅依據不明確,造成自用、出租房產形成較大的稅賦差異。且我國的房產稅現在采取的是單一固定的比例稅率,對于自用房產(不考慮所處區域、地理位置、服務價值、用途等)稅率均為1.2%。因此稅率缺乏彈性,導致了房產稅對居民收入的調節作用不是十分明顯,對財富的再分配效果不明顯。
(二)稅率制度不合理
目前對從價、從租房產分別采用1.2%、12%的統一稅率,其中對出租房屋以租金收入作為計稅依據,缺乏依據性。通過不同的計稅依據計算出得應納稅額不同,這便造成稅賦不公平,為人為的偷稅漏稅提供溫床。因此雖然采取統一稅率簡化了稅制,使征管方便,但不利于反映各地的實際情況,不利于地方政府因地制宜地確定稅率水平且體現不了房產稅的地方稅特點。
(三)稅基狹窄問題
根據《暫行條例》的規定,房產稅的征收范圍限于城市、縣城、建制鎮和工礦區,不包括農村。但是現在我國農村經濟不斷發展,許多農村與城鎮房產相差不大,卻不屬于房產稅征稅范圍。現行房產稅對位于農村的房產、城鎮個人住房、財政撥付事業經費單位房產均不征收,既減少了地方收入,也不利于有效發揮稅收促進土地節約集約利用的功能。
(四)減免稅范圍不合理
根據《暫行條例》的規定,行政機關、人民團體、軍隊自用的房產,財政撥付事業經費的單位業務范圍內自用的房產,個人所有非營業用房等被列為免稅對象。但目前我國的房地產市場的市場化程度越來越高,因此房產減免稅范圍顯得不是十分合理。主要體現在:一是事業單位的改制導致了許多財政撥付事業經費的單位逐步企業化,需要列入征稅范圍;二是個人購房比重急劇上升,房屋的私有產權逐步得到確立,房產成為我國居民家庭的重要財產之一。但是現在居民自住房免征收稅費,導致了一系列的問題,如房屋緊缺、房價高漲、大量空房閑置。因此依照目前的情況,我國現行的減免稅范圍使我國稅收的調控作用不能得到很好的發揮,同時也影響了財政收入。
四、如何有效促進房產稅的征收
(一)逐步擴大稅基,征稅以城市為主
由于各地房地產市場發展情況不同,各地房價和居民收入水平不等,各地政府需要根據本地實際情況征收房產稅為滿足居民的住房需求。且絕大多數發達國家的房地產稅實行按評估值征稅,運用成本法、市場法和收益法,對房地產實行計算機批量評估,使經濟發展、公共投入、區域優勢等帶來的土地升值通過稅收進行有效調節。我國應借鑒別國政策,對不同的地區采取不同的稅基,對不同城市的房地產進行評估,如人口較多且土地稀缺,供需矛盾比較大的一線城市,超過一定面積或多套房持有者將要繳納稅收。相對的供需矛盾相對略弱的二、三線城市,應當以更好的調節收入分配,抑制投機需求為主,對于一些高檔住宅和高檔別墅以及多套住房持有者,應當給予較高的稅率,以達到調節收入分配的目的。
(二) 完善各地監督機制,房產稅收支透明
稅收是我國宏觀調控的一項重要財政政策,而稅收的本質是應當“取之于民,用之于民”的。世界上許多發達國家對于稅收的征收及使用均受到廣大人民的監督,并建立了公共財政。在我國,各地方政府財政收入中有多少是來自稅收,目前我國財政及稅收情況處于不透明的狀態下,對征收的房產稅的使用狀況不了解,不能肯定稅收的良性循環使用過程。由“國八條”的要求可以看到,我國房產稅的征收應大部分用于建設廉租房和保障性住房,由此,對于如何更好的使用這部分稅收,需要一個合理有效的監督機構,來監督這部分收入的具體使用過程,以促進廉租房和保障性住房建設。
(三)調節減免稅范圍
論文摘要：稅收流失是各國政府共同面臨的一個富有挑戰性的問題，也是國內外專家學者普遍關注的熱點問題。稅收流失不僅影響了國家的財政收入，而且損害了國家稅法的權威性與實施效果，導致政府經濟信息失真，誤導政府經濟決策，增加政府宏觀凋控難度，影響市場資源配置，破壞市場經濟秩序，從而對我國的經濟發展和社會進步產生不利的影響。
依法治稅與稅收流失是與生俱來的一對矛盾，只要存在稅收，就必然伴隨著稅收流失的發生。早在大約2500年前，古希臘圣賢柏拉圖就曾討論過偷逃稅等稅收流失問題。隨著社會的發展、人類文明程度的提高和法治的加強，稅收流失這一現象非但沒有被遏制，反而有愈演愈烈之勢。據有關專家測算，我國稅收流失的總體規模，白1995年至2000年，每個年度稅收流失的絕對額均在4000億元以上。雖然近年來我國稅收收入高速增長，但也難掩稅收流失的事實，對稅收流失的不良效應，還是要引起我們的警醒并加以研究。
一、稅收流失的不良效應
(一)稅收流失對宏觀調控的影響
稅收同時具有財政和經濟調節兩大功能，對宏觀經濟起“內在穩定器”的作用。它作為國家重要的宏觀調控手段之一，以“相機抉擇”的稅收政策實現其調控功能。然而稅收流失的存在，無疑會影響稅收正常的宏觀調控功能。稅收流失對宏觀調控的影響，主要表現在以下幾方面：
1、稅收流失的直接后果是減少了國家財力，減弱了稅收對宏觀經濟的“內在穩定器”作用，使“相機抉擇”的稅收傳導機制失靈，弱化了稅收宏觀調控的效果。而且由于稅收流失，該收的稅沒有收上來，預算內的投資份額越來越少，政府投資的宏觀調控功能趨于弱化。這種變化趨勢雖然反映了市場化取向改革的必然要求，有它的內在合理性，但其后果也是很嚴峻的，使得政府作為投資主體，由于其財力的不斷下降而在資源配置中的地位和作用不斷弱化。比如20世紀80年代中期到90年代初，各地方政府不顧整體利益，大量重復建設，在某種程度上講就是政府財力分散化的結果。財力不足也使得國家對關系到國計民生的基礎設施和基礎產業投資不足，從而減弱了政府對國民經濟的影響力和控制力。
2．稅收流失的存在，可能會影響到政府對宏觀經濟形勢的總體判斷。稅收流失的存在使得能從稅收流失中獲得更多利潤的地下經濟活動“繁榮”起來。地下經濟逃避了政府的管理和監控，其增長率、就業人數等指標都沒有納入到政府的經濟統計數據之中，這樣容易使宏觀調控部門對現實經濟的真實情況產生誤解，對包含公開經濟與地下經濟兩部分的真實經濟增長的深度和規模把握不定，容易只注意可觀察到的公開經濟的增長速度和規模，而忽視了地下經濟的影響。除了經濟增長的速度和規模外，地下經濟和稅收流失的存在，會對其他各項經濟統計指標造成扭曲。例如，由于稅收流失的存在，地下經濟吸引了不少勞動力就業，使國家過高估計失業率，給宏觀調控和決策增加了困難。
3．稅收流失對整個經濟發展產生侵蝕和破壞作用，干擾經濟的正常運行。主要包括：(1)造成稅負以及收入分配不公。在實際稅收征管中出現地方政府對國有、集體經濟管理較嚴，而對個體私營經濟管理偏松的狀況，必然導致兩種經濟成分間收入差距的進一步拉大，特別是在國有企業面臨困境、下崗職工增加的情況下，不利于社會的穩定。(2)導致產業惡性競爭。一些地方政府出于對本地區利益的考慮，不頤本地區資源劣勢，違反國家產業政策，盲目實施減稅免稅，引起產業結構惡化、社會資源浪費和宏觀經濟嚴重失控。而對于納稅人而言，由于應向國家繳納的稅款未予繳納或未足額繳納，同類企業或同類產品的稅收成本不同，破壞了優勝劣汰的市場競爭機制，尤其是引起市場價格失真，錯誤引導社會資源配置。惡性稅收競爭干擾了市場機制在資源配置中的基礎性作用，在不正當稅收利益的引誘下，納稅人對經營地址的選擇不再完全遵循資源配置的效率原則，在正常的稅收扭曲之外，對納稅人的經濟行為產生“二次扭曲”，最后導致全局性的產業結構比例失調。
(二)稅收流失對資源配置的影響
稅收流失對資源配置的影響是指稅收流失現象對經濟體系中生產商品和提供服務的各種資源流動和組合的影響。無論是減免稅、避稅，還是偷逃稅行為，都存在對整個市場經濟的扭曲問題。理智的經濟人不僅要考慮稅收規則，而且還要考慮獲取減免稅、實施逃避稅行為的可能性及相關的稅收經濟利益的大小，市場選擇和資源配置必然因受到上述物質利益的誘惑而產生偏差，部分要素可能長期滯留在低效益但能獲取稅收流失收益的行為上，因此這種生產要素的扭曲性組合不利于資源的有效配置。稅收流失會破壞優勝劣汰的市場競爭機制，導致資源配置過程中的“劣企驅逐良企”的市場效應。
一些質量低劣的逃稅商品以價格優勢占領市場，迫使那些守法納稅者要么轉而仿效，要么被擠出市場，從而形成“劣企驅逐良企”的市場效應。比如走私分子通過偷逃關稅及其他稅收，把遠遠低于國內市場價格的成品油走私到國內出售，從而引起了國內成品油價洛的大幅下跌，造成國內石油化工行業的全面虧損，給國家宏觀經濟運行和稅收收入帶來了巨大損失。
稅收流失還會導致社會資源的浪費。從納稅人來講，為了達到偷逃稅的目的，他們會花費大量的精力和時間來研究偷逃稅的各種方案，甚至會花費大量的金錢來聘請專業顧問，對自己的生產經營活動方式進行無謂的調整。同時，他們還會利用偷逃稅的資金來囤積一些緊缺的資源。由于市場的變化和時間的遷移，這些囤積的資源就會因自然的原因而耗損和浪費。同時，對于稅務機關而言，為了堵塞稅收流失的漏洞，稅務機關需要花費大量的人力和物力進行稅務征管和稽查，這無形中也就增加了稅收征管的成本，從全社會資源配置的角度來講，純粹是一種資源的浪費。
(三)稅收流失對國家財政的影響
毫無疑問，稅收流失的存在首先直接減少了財政收入，這已經成為導致我國財政困難的重要原因之一。有關統計數據表明，近年來我國財政收入占gdp比重不斷下降，這在很大程度上歸因于日益嚴重的稅收流失。雖然2002年以后由于稅收征管水平的提高使得這種局面有所扭轉，但稅收流失對國家財政收入的負面影響仍然存在。
而且，從我國的實際情況看，由于各稅種之間存在比較密切的聯系，某稅種的流失除了直接減少該稅種的稅收收入外，還會由于各稅稅基之間的聯系而連帶侵蝕其他稅種的稅基，減少其他稅種的稅收收入。比如企業偷逃增值稅的行為不僅導致增值稅收人的減少，同時也會導致企業所得稅的稅收流失。因此，政府要花費大量的人、財、物力治理稅收流失，這必然導致稅收成本增加。總之，稅收流失一方面導致了財政收入的減少，另一方面又導致了財政支出的增加，進而加大了財政赤字的規模，加劇了我國財政困難的局面。
(四)稅收流失對稅收法制的影響
1．損害稅法剛性。大規模的稅收流失會導致國
家稅收法律法規因得不到有效的執行和落實而形同虛設，從而降低稅法的剛性和權威性。例如，我國的稅收征管法中雖然賦予了稅收行政執法過程中運用稅收保全、稅收強制執行等的權力以及對違反稅收征管行為的行政處罰權，但大范圍的稅收流失所造成的“法不責眾”的結果，使得稅務機關對稅收保全、稅收強制執行等措施很少使用，對于所發現的導致稅收流失的一般稅務行政違法行為也只是以追繳稅款了事，而很少能夠按照法律法規的規定對其進行處罰。即使對于一些比較嚴重的稅收行政違法行為的處罰也大多只是按照稅收法律法規規定的下限或突破下限進行象征性罰款，而很少能夠按照法律法規的規定進行嚴厲的處罰。這就嚴重破壞了稅收征管法的剛性和權威性，使稅收征管法的實施效果大打折扣。
2．削弱了稅務機關的執法主體地位。在政府間的惡性稅收競爭中，往往能夠看到其他政府部門如財政部門、公安部門、鄉鎮政府甚至街道辦事處、居委會、村委會的身影，依法享有征稅權的稅務機關，有時被迫或自愿地放棄了部分專有權力，稅收執法主體地位受到沖擊。實踐證明，凡是稅收流失比較嚴重的地區，其稅收征管秩序必定極為混亂，稅收行政執法的力度與手段也就難以落實。同時，稅收流失還導致了稅務工作人員的腐敗甚至犯罪。
(五)稅收流失對納稅主體的影響
1．稅收流失導致了納稅人之間的稅負轉嫁和稅收不公，出現“鞭打快牛”的現象。本來，國家的稅收任務在所有納稅人之間的分配是大致公平合理的，納稅人的稅收負擔也是其能夠承受和愿意承擔的。但是稅收流失的存在就使得稅收流失者逃避了納稅的義務和負擔，稅收流失者所逃避掉的稅收任務和負擔就勢必轉嫁到其他愿意負擔納稅義務的納稅人頭上，從而出現了稅收轉嫁和稅負不公，加重了守法納稅人的稅收負擔。稅收流失對收入再分配產生直接影響，由于這種影響的存在會進一步使稅收調節收入分配的職能作用被嚴重扭曲，從而使稅后分配比稅前分配更不公平，結果只能是加劇收入分配的不公。
2．稅收流失易生示范效應，導致守法納稅人的心理失衡和追隨仿效，降低納稅人對國家稅法的遵從度，增大稅收行政執法的阻力，導致稅收流失規模的進一步擴大。如果政府對偷逃稅行為處罰力度不強，偷逃稅行為必然會由個體發展到群體，進而形成整個社會范圍內的“稅收黑洞”。“稅收黑洞”的存在將嚴重破壞依法納稅的社會風氣，從而導致納稅人對守法遵從度降低，征管秩序混亂，稅務行政執法措施手段難以實現，稅收剛性被破壞，甚至形成“逃稅——成功——再逃稅”的惡性循環，導致更大范圍的稅收流失。
二、稅收流失治理對策
(一)以健全稅法體系為根本。實現依法治稅稅法作為調整稅收征納關系的法律規范，不僅是國家征稅的依據，也是稅務管理的一個必要前提。要治理稅收流失，根本是健全和完善稅收法律體系，推進依法治稅。我國現行稅法體系仍不完善，還存在著許多亟待解決的問題，有必要對其進行完善。
1．堅持稅收法定主義，加強稅收立法。稅收立法，是依法治稅的核心。我國現行稅法體系中大部分稅種沒有通過人大立法，法律層次低，缺乏應有的權威性、規范性和穩定性。因此，有必要完善《憲法》中涉稅內容的規定，確立、充實稅法體系的憲法依據。如將稅收法定主義、稅權劃分的重大原則、規定等寫入《憲法》，進一步明確征納稅主體的權利義務及相應范圍等。另外，要加緊制定稅收基本法，使其充分發揮對各單行稅收法律、法規的統率作用，推動和保障稅收立法的不斷完善。
2．嚴厲打擊稅收犯罪行為，加強稅收執法。依法征稅是稅務部門最基本的職能。要加大對稅收犯罪打擊的力度，稅務人員必須做到嚴格執法，執法必嚴，違法必究；持稅法面前人人平等；堅決制止以言代法、以權代法、以補代罰、以罰代刑等違規行為；杜絕人情稅、關系稅、協商辦稅和各種形式的包稅；杜絕以緩代欠、以欠代免的現象。一旦發現違犯稅法的犯罪行為，無論是納稅人故意偷逃稅還是稅務工作人員職務違法犯罪，都一律嚴懲不貸，絕不允許有包容、姑息的現象發生。要加強稅收執法，必須大張旗鼓地查處和嚴厲打擊各種偷稅行為。
3．建立稅務警察和法庭，加強稅法保障。建立專門的稅務警察機構是國外較為普遍的做法，其成功的治稅經驗值得我們借鑒。首先組建稅務警察，由稅務警察專門負責稅務違法案件的查處工作。以法律的形式賦予稅務警察特殊的執法機關和稅務機關的雙重權力，人員由稅務機關和公安機關抽調組成，以此提高稅務違法案件的辦案質量。其次設立稅務法院，專門負責稅務違法案件和稅務訴訟案件的審理工作。
(二)建立梯度納稅監控體系，形成完善的外部約束機制
1．加強重點稽查。一方面，制止稅收流失的重點是稽查，這是基層稅收工作的重中之重。新形勢下稅收稽查工作的核心應該是建立日常稽查、專項稽查和專案稽查相結合的分類稽查制度，借助以計算機網絡為依托的監控系統，選擇并確定被查對象，按照選案、檢查、審理、執行分權制約、相互銜接的流程來操作，改變目前普遍查、盲目查的狀況，提高打擊稅收流失的針對性和實效性。另一方面，要使稅務稽查機構專業化。應該借鑒國外的做法，讓稅務稽查機構從稅務機關中獨立出來，成為一個與稅務征收機關具有相同法律地位的稅收執法機關。同時，不僅要賦予稅務稽查機關對外(即對納稅人)的稽查監督權，而且還應該賦予稅務稽查機關對內(即對稅務機關)的監督權。
2．構建第三方稅源信息報告系統。所謂“第三方稅源信息報告系統”是指由征納雙方之外的第三方按照稅務機關要求填報專門格式的信息報告表，包括收款方姓名、納稅人識別號和支付金額等內容，一般一年匯總填報一次，在納稅年度結束后提交給稅務機關。這些第三方提供的信息報告表不僅大大豐富了稅務機關的稅源信息，也確保了這些信息的準確性，對于提高稽查水平、科學選案都是很有幫助的。
3．逐步完善各項征管制度，建立多層次、多環節、多功能的稅源監控體系。要進一步完善稅務登記制度，建立按稅種、稅目和分地區、行業的稅源監控制度，特別是完善重點稅源監控體系，使其成為稅源監控體系的主體。稅務機關要全面掌握本地區重點稅源戶信息以及稅源戶的分布、生產經營及納稅情況，隨時監控重點稅源的發展變化，包括動態信息和靜態信息，要注意從中反饋稅收的變化規模，為全面監控稅源提供資料和經驗。
(三)提高稅收遵從水平，減少稅收流失
1．規范公共收入體系。在科學界定各級政府職能和責任的基礎上，完善分稅制，確保各級政府有穩定的財源；降低政府對非稅收入的依存度，積極推進稅費改革，遏制、清理亂收費；規范制度外財政，構建以稅收為主、以規范的非稅收人為輔的公共財政收入體系。
2．科學界定財政支出范圍，消除政府的“越位”與“缺位”。首先，以市場為導向，加大財政公共性支出，主要包括基礎科研、義務教育、公共衛生、社會保障、環境保護等代表社會共同利益和長遠利益的支出。其次，控制和縮減不合理的財政支出項目。一方面，要大力壓縮各種財政補貼，尤其是企業虧損補貼；另一方面，要加大政府機構改革力度，壓縮行政經費支出。
3．提高財政透明度，并建立相應的公共財政監督機制。確保公共財政收入、支出信息的公開，使納稅人可以通過各種途徑獲取有效信息，了解公共資金的去向以及相對應的支出規模，接受大眾和社會輿論的監督。同時，通過財政部門的內部監督、審計監督、人大監督、新聞媒體監督以及社會公眾監督來對預算編制、預算執行等情況進行約束，以提高財政資金的使用效率，保證政府的支出能夠反映納稅人的真實意愿。
4．加強部門配合，優化稅收環境。隨著經濟生活的日益復雜化，稅收征管的難度逐漸加大，面對日益增多的稅收違法案件，僅僅依靠稅務部門的力量是不夠的，必須調動全社會的力量實現綜合治理。
摘 要：提高資源利用效率是構建和諧社會的目標之一。本文以煤炭行業為例，在對我國煤炭行業市場結構、煤炭企業短期行為以及煤炭市場供需曲線進行分析的基礎上，借鑒國外資源稅費制度，結合我國國情，從矯正煤炭開采外部性著手，分析了征收從量稅和一次性總付稅對資源節約活動的促進作用，提出了改進、完善煤炭資源稅和礦業權的具體建議。
關鍵詞：外部性；資源稅；礦業權；和諧社會；煤炭財稅政策
中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A
文章編號：1000-176X(2007)02-0075-06
我國經濟長期保持著8%―10%的增長速度，但經濟增長也帶來了越來越大的資源、環境壓力。據統計，從1980年到2000年，我國是用能源供應翻一番來保證GDP翻兩番目標實現的；2003年，我國占全球的GDP和出口總額約為4%和6%，但卻消耗了全球31%的原煤、27%的鋼材、20%的鋁和30%的鐵礦石[1]。和諧社會不僅是人與人和諧相處的社會，而且也是人與自然和諧相處的社會。從深層次理解，和諧社會必然是資源節約型社會，應該將節約的理念貫穿于生產、流通、消費和社會生活的各個領域，也包括在自然資源開發過程中，依據自然資源的特點，進行適時、適量、適度的開采和使用。我國是世界上少數幾個以煤炭為主要能源的國家，煤炭是我國重要的基礎能源和原料，在國民經濟中具有重要的戰略地位。本文從資源開采的源頭入手，利用經濟學原理和比較分析的方法，對和諧社會背景下，如何提高煤炭資源在生產領域的利用效率進行研究。
一、 煤炭開采外部性的經濟學分析
長期以來，我國的煤炭生產一直呈現出這樣的一種悖論，一方面從資源供給上看，我國的人均煤炭占有量已經低于世界平均水平，資源危機迫在眉睫。另一方面，煤炭生產仍然處于十分粗放的狀態，掠奪式開采、采富棄貧、采易棄難等現象已經成為煤炭企業的通病。據測算，我國煤炭資源的平均回采率僅為30%，相當于采1噸扔2噸，資源浪費現象十分嚴重。
從經濟學角度進行分析，上述現象屬于一種典型的“公地悲劇”現象，在成本核算、市場影響和產權模糊等因素的約束下，產生了生產的外部性[2]，煤炭資源開采的私人成本遠小于社會成本，無形中助長了資源的掠奪性開發和使用，導致資源在開采階段的驚人浪費，同時也帶來了安全隱患、環境污染等一系列問題。
1.我國煤炭行業的市場結構
在由梅森(Marson.E)、貝恩(Bain.J)等學者創立的哈佛學派中，“結構―行為―績效”（SCP）分析范式奠定了現代產業組織學的基礎，按照這個分析范式，市場結構決定行為，行為產生市場績效。從市場結構上看，集中度指數的高低反映了產業內企業規模的不對稱程度和企業間的壟斷競爭關系，如果有限數目的企業控制了市場的大部分份額，則市場結構是寡頭壟斷結構；如果同樣數量的擁有最大市場的企業只能控制很小比例的市場份額，則市場結構是集中度較低的壟斷競爭或自由競爭。
20世紀80年代以來，我國鄉鎮煤礦發展迅速，煤炭生產由國有重點煤礦為主逐步轉向國有重點煤礦、地方國有煤礦和鄉鎮企業煤礦三分天下，最終演變為鄉鎮煤礦占據半壁江山的局面，成為煤炭供應的主力軍[3]。目前我國有2 000多家重點煤礦和2 300多家鄉鎮小煤礦，據調查，2004年全國煤炭企業產量前8名的企業生產總量只占全國總產量的19.96%，而美國的煤炭生產企業只有200家，前8名企業在全行業的產量卻在45%以上[4]。因此，從市場集中度可以看出，我國的煤炭采選業非常接近于完全競爭市場，其重要特征是產品的品牌效應弱，價格成為主要的競爭手段，沒有任何一家企業占有顯著的市場份額，也沒有任何一家企業能對整個產業具有重大影響。
2.煤炭企業的生產短期行為
在完全競爭市場，假定煤炭生產的邊際企業成本和邊際社會成本分別為MC和MSC，由于生產外部性給社會帶來的是負效應，故邊際企業成本小于邊際社會成本：MC
3.煤炭供需關系對價格和產量的影響
在供需關系上，我國煤炭工業的發展歷程經歷了如下三個階段。
第一階段，這一時期對應我國煤炭生產的計劃經濟時期，由國家統一安排配置各煤礦的產量，各煤礦按照計劃數量進行生產，并按照需求計劃統一調撥分配至社會經濟各領域。
第二階段，20世紀90年代開始，國家逐步放寬對煤炭生產的控制，假定在市場化初期，煤炭行業的供給曲線為S1，需求曲線為D1，市場均衡位于E點(P1，Q1)（如圖1所示）。在這一階段，由于煤炭開采的邊際企業成本（MC）低于邊際社會成本（MSC），煤炭供應規模擴張，煤炭行業的供給曲線由S1右移至S2，最終市場均衡位于F點(P2，Q2)。整個煤炭市場處于過度競爭和惡性競爭時期，其中地方鄉鎮小煤礦的產量增幅很快，它們與國有大礦爭資源、爭市場，煤炭價格逐年降低，很多煤炭企業陷入虧損的境地，特別是國有大礦由于社會負擔沉重，在激烈的市場競爭中紛紛破產倒閉。這也是我國20世紀后10年，煤炭企業生存狀態的真實寫照。
第三階段，進入21世紀以來，由于我國工業化進程的加快，經濟發展不可避免要增加對資源的使用，而資源利用效率低下以及存在的浪費現象，進一步刺激資源消費的增加。煤炭行業的需求曲線由D1右移至D2，最終市場均衡位于H點(P3，Q3)，P3>P2，Q3>Q2。呈現煤炭生產供不應求，價格攀升的現象，這又激發了煤炭企業的新一輪超規模開采、掠奪性開發，許多已經關閉的小煤礦死灰復燃，導致安全事故頻發。
由以上分析可知，由于煤炭開采外部性的存在，從20世紀90年代開始，國內煤炭供應規模急劇擴張，導致我國煤炭市場形成過度競爭的市場結構，煤炭價格不斷下跌，煤炭生產企業在損害社會利益的同時，也將自身推入了困境。從21世紀初開始，由于世界能源供需形勢的變化以及我國經濟的快速發展，對煤炭的需求量增大，包括出口在內，呈現產銷兩旺的態勢，煤炭價格走高，煤炭資源供不應求，但在繁榮背后仍然難以掩蓋危機，在巨大利益的誘惑下，煤炭企業掠奪性開采的現象仍然十分嚴重，甚至愈演愈烈，煤礦安全事故增多，尤其是煤炭資源的回采率過低，不僅不符合我國和諧社會的基本國策，而且還會影響到我國長期的能源戰略安全。
4.國外煤炭資源稅費制度借鑒
在西方國家，礦產資源的開發歷史長，礦產資源所有權以及礦產資源財產權制度建立較早。其中，與礦產資源所有人和礦業權人有關的資源稅費包含權力金（Royalty）、資源租金稅（Resource rental tax）、固定費（Mineral fixed fee）、紅利（Bonus）、資源耗竭補貼(depletion allowance)等[5-6]，我國煤炭資源稅費和西方國家的資源稅費制度比較[5]，如表1所示。
由以上分析可知，西方國家的煤炭稅費制度從礦業權出讓（轉讓）、絕對地租（權力金）和級差地租（資源租金稅）的收取，以及資源補償機制等方面都已經形成了一套比較完整的體系，基本上保證了煤炭產業的健康有序發展。我國的煤炭資源稅費制度與國外相比存在以下不足：（1）資源稅費設計未遵循地租理論，費率和稅額偏低，無法遏制“采富棄貧”、“采易棄難”的短期行為。（2）礦業權作為一種他物權沒有人格化，輕易取得的資源往往不懂得珍惜，資源浪費嚴重。（3）政出多門，各自為政，各項稅費之間缺乏協同和調節作用。
煤炭企業生產的外部性給社會福利帶來損失，使經濟體系偏離帕累托最優狀態。按照福利經濟學第二基本定理所述，“假定多個人和生產者都是利己的價格接受者，倘若恰當的一次總稅負和轉讓施加于個人和企業，幾乎任何帕累托最優均衡都能通過競爭機制來實現[7]”。從中可知，征稅和一次性轉嫁的方法就是政府以強制手段實施，基于市場機制的外部性內部化處理方法，從而減少社會福利損失，恢復帕累托最優。
二、 煤炭資源稅與和諧社會構建
利用西方經濟學完全競爭市場中廠商和行業市場均衡的分析手段，對煤炭資源稅和礦業權在和諧社會構建中的作用做進一步的分析。
1.廠商和行業供給曲線分析
按照我國資源稅的征收原則，假定對煤炭企業按所生產的單位產品征收某一固定數量的從量稅――資源稅，單位稅額為t，圖2顯示征收資源稅前后，企業平均成本與邊際成本以及行業的供給曲線的變化。
假定在所討論的期間內，市場需求不變。征稅前，煤炭行業的供給曲線為SS0，需求曲線為D，市場價格為P0。稅前廠商的平均成本和邊際成本分別為AC和MC，廠商利潤最大化的均衡點在F（P0，Qi0）點，均衡產量是Qi0。征稅后，邊際成本和平均成本分別提高到MCt和ACt。由于行業供給曲線由廠商供給曲線疊加而成，廠商作出的最初反應是將產量降至邊際收益（P0）與邊際成本（MCt）相等的點Qi1。廠商產量的減少將會導致整個行業的供給減少，供給曲線由SS0左移到SS1，與需求曲線D相交于E1點，形成新的市場均衡價格P1。按照新的市場均衡價格，煤炭廠商利潤最大化點在K（P1，Qi2）點。因此，從短期均衡看，征收資源稅后，煤炭廠商和煤炭行業的均衡產量都下降了。
從長期均衡來看，由于征收資源稅，部分按價格P1生產的廠商將發生虧損，并退出煤炭行業，行業內的廠商數量減少，市場供給曲線將在SS1的基礎上進一步左移，整個行業的產量降低，價格提高。維持生產的煤炭廠商將在價格調整至與長期平均成本（LACt）相等時，達到長期的穩定均衡。
2.分析結論及政策建議
從以上分析可知，資源稅在礦產資源有償開采的改革探索中起到了積極的作用，征收資源稅后煤炭產品供應量下降，價格提高，既可以體現煤炭資源的稀缺性和不可再生性，又有利于鼓勵并促進人們節約資源，提高煤炭資源使用效率。
我國現行的資源稅政策仍存在一些不盡如意之處，為構建和諧社會，本文對煤炭資源稅的配套改革提出如下建議。
首先，現行的煤炭資源稅單位稅額明顯偏低。國家雖然在2005―2006年提高了12個省區的煤炭資源稅稅額，但仍低于近兩年的煤炭價格上漲幅度，煤炭開采中的暴利現象仍然存在。如，山西省重點煤礦噸煤平均售價由2003年165元/噸，上漲到2006年3月份317元/噸，漲幅92.1%；而國家稅務總局調整后山西煤炭的資源稅稅額為3.2元/噸，僅占煤炭價格的1%。由圖2可知，如果資源稅單位稅額與價格相比微不足道，煤炭企業對資源稅額上調的反映就不會敏感，稅收的調控作用有限，無法遏制煤炭企業的無序生產和惡性競爭。本文認為，在資源稅的改革上應體現系統性和配套性，一是煤炭資源稅費的改革應具有系統性，西方國家普遍實行權力金為主的資源稅費制度，從而體現國家對絕對地租的所有權，我國現行的資源稅只能反映劣等煤炭資源與優等資源的級差收益，從長期來看，我國的資源稅改革應通過資源稅參與煤炭資源價格的形成過程，使資源的絕對地租部分能充分收歸國家所有，改變無償開采和使用的狀況，如將礦產資源補償費納入資源稅，實行稅費合一等；同時，資源稅還要能夠調節煤炭開采企業的級差收入，將級差地租Ⅰ的部分（指因資源自然條件好、運輸條件好而形成的）收歸國有，這也是保護不同類型的資源同等條件開采的一個重要前提。二是煤炭資源稅費改革與增值稅、所得稅改革的配套性，我國目前實行的是生產型增值稅，煤炭增值稅稅率13%，不予抵扣固定資產所含的增值稅。而煤炭工業位于產業鏈的前端（在國外列入初級產業），外購資產中原材料所占比重小，固定資產所占比重大，因而可抵扣的購進額僅占產品銷售收入的20%左右[6]，遠遠低于一般工業產品70%左右的比重，課稅過重，不利于煤炭產業的健康發展，因此，資源稅的改革必須與增值稅、甚至所得稅的改革同步進行，在探索建立消費型增值稅，將固定資產納入進項稅抵扣范圍，降低煤炭企業增值稅實際稅負的同時，適當提高資源稅的單位稅額，保證煤炭企業整體稅負的平衡。
其次，現行的煤炭資源稅費制度沒有起到促進資源節約的作用。在計稅依據上，既沒有區分某一礦山的富、貧礦段，也沒有考慮某一礦體開采的時間階段，開采1噸富礦與1噸貧礦，1噸難采儲量和1噸易采儲量繳納同樣的資源稅，無法從源頭上遏止煤炭企業“采富棄貧”、“采易棄難”的短期行為。從理論上分析，資源稅從量計征，可以作為計稅依據的“量”有儲量、產量、銷量三種，理想的資源稅應以儲量為計稅依據，即按照煤炭資源已探明的地質儲量的動用量計稅。這樣，開采企業如能節約利用資源，等量的資源儲量消耗可以生產出較多的產品，單位產品負擔的稅額也就相對較少，可以相應得到較多的利潤，這就能促使企業節約、有效地利用資源。但是這種方法在實踐中不易操作，難度很大，不僅要求對煤炭資源地質儲量勘探準確無誤，而且要求有很高的征管技術水平，但其確是煤炭資源稅征收管理的改革方向。如果進一步加以分析，最符合資源稅立法精神的計稅方法，應該是在按照儲量計征的基礎上，以從量差額計征，將單位稅額與回采率掛鉤，通過制定完善煤炭資源開采技術標準，將資源儲量與實際的開采量掛鉤，對回采率高的煤炭企業給予降低稅率等優惠待遇；反之，實行懲罰性稅率，直至其虧損破產，退出行業市場。
三、煤炭礦業權與和諧社會構建
1.廠商和行業供給曲線分析
礦業權的出讓與稅收不同，它相當于一次性轉嫁的總付稅，不隨產量或價格的變化而變化，是對煤炭企業征收的一筆固定費用，增加企業的平均成本。
采取礦業權出讓的方式獲取采礦權，廠商的邊際成本MC保持不變，而平均成本由AC提高到ACt，廠商對一次性征收總付稅的最初反映仍舊是生產Qi0的產量（如圖3所示），因為在這一點邊際收益與邊際成本相等。如果征收一次性總付稅后每個廠商都能夠彌補平均變動成本，則行業市場供應量維持Q0的水平不變。如果某些煤炭廠商因征稅后不能彌補其平均變動成本而停產，則行業市場的供應量將低于Q0，這是短期均衡的情況。
長期來看，由于部分煤炭廠商不能彌補虧損，退出該行業，市場供給將減少，行業供應曲線由SS0左移至SS1，最終整個行業的均衡點在E1（P1，Q1）。而煤炭廠商的均衡點在B（P1，Qi1），形成新的市場均衡價格（P1），它能夠彌補留在該行業內的廠商因征稅而增加的長期平均成本。因此，煤炭礦業權有償出讓導致市場均衡價格提高了，留在行業內的廠商的產出水平提高了，但是，由于部分廠商的退出，導致整個行業的產量減少。另外，采取出讓方式獲得礦業權，廠商總的固定費用增加，平均成本增加，從產業組織上看，大的煤炭廠商由于規模經濟因素，更容易生存下來，小的煤炭廠商逐步被淘汰，有利于提高整個煤炭行業的產業集中度。
2.分析結論及政策建議
礦產資源的的產權可以分解為所有權和礦業權，后者又細分為探礦權和采礦權。我國《憲法》和《礦產資源法》都規定礦產資源屬于國家所有，在市場經濟下，為使礦產資源得到充分合理利用，必須充分發揮市場配置資源的基礎性作用，由于礦業的勘探與開發是一項需要大量資金和專業技能的工作，由國家或所有權人親自行使探礦、采礦的職能是低效率的，所以，一般實行所有權與礦業權分離。
據有關資料顯示，截至2004年，我國14萬個礦業企業中90%以上的采礦權仍然是無償取得的，而擁有采礦權的主體與實際生產經營者也不是統一的，80%的地方國有煤礦持有采礦權許可證，而投資及生產經營者是民營企業甚至自然人[7]。我國礦業權的制度安排起步較晚，在構建和諧社會的大背景下，通過合理的產權安排提高煤炭資源的使用效率，需要做好以下幾項工作。
首先，合理評估礦業權的價值。礦產資源的價值歸屬與補償，使得資源使用者能夠獲得未來收益的穩定預期，從而在當期和遠期的開采效用中做出理性選擇。礦產資源的總價值是經濟價值（Economic Value）、存在價值（Existence Value）和環境價值（Environmental value）的總和，隨著可持續發展觀的推行，后兩種價值會越來越大。在我國，按照國土資源部礦業權評估的相關規定，采礦權的價值是以礦產資源儲量為參數，確定的礦產資源在投資開發后每年獲得的總收入，扣除了各種投資成本及稅費和合理的收益之后剩余的部分的現值之和。可見現行的采礦權價值不包括礦產資源的后兩種價值，是以部分價值取代了全部價值，特別是協議出讓的采礦權，從理論上就造成了礦產資源價值的缺失，由圖3可知，由于采礦權無償或低價獲得，煤炭生產企業需要攤銷的固定費用少，進入壁壘偏低，這是民營礦山、個體礦山與國營礦山之間長期惡性競爭的主要原因之一。因此，在煤炭資源礦業權評估時，必須選擇科學的方法，對其各種價值予以充分考慮，并通過招標、拍賣的方式出讓，以反映煤炭開采企業真正的資源成本，增加成本約束的作用，促進其走上集約生產的道路。
其次，完善礦業權二級市場。國際上礦業權流轉制度總的特點是：一級市場是礦業權流轉的初始交易，由國家壟斷，出讓的原則主要是權力和義務一致，不得損害國家和社會利益；二級市場是礦業權的再交易，由礦業權的受讓人再行轉讓，必須按照法定的程序進行；礦業法規主要是調整資源所有權人、礦業權人之間的利益關系。而從我國的情況來看，按照《國務院關于促進煤炭工業健康發展的若干意見》規定，國家收回煤炭資源一級探礦權，有利于資源的長遠規劃，而礦產資源的隱蔽性，決定了勘查投資的風險性(包括市場風險和資源風險)，在二級市場上，通過設置礦業權，并以探礦權有償轉讓為基礎，國家可以將探礦的風險轉移到礦業權主體的身上，配之以高收入（包括優先獲得采礦權等）作為回報，實現了風險與收益的一致；采礦權是礦產資源所有權派生出來的，是礦產資源的使用權，采礦權的有償轉讓也十分必要，把礦產資源當作國家一項特殊資產，以一定的程序和合法形式通過評估價值出讓給業主，在保留國家名義資源所有者身份基礎上，使業主獲得實質意義上的開采權，還有變賣本塊段“資源”的資產的處分權。也就是礦業權由國家流轉給業主、業主還可以再次流轉。只有如此，業主會才會放心地按需投入、合理規劃、合理開發。
最后，公平分配資源租金。自然資源的價值（租金）獲得市場實現后，將由所有者、使用者、各級政府和當地居民共同分享[8]。所有者分享租金的權力來自于對自然資源法定所有權，是對其部分讓渡自然資源產權的機會成本的補償。使用者通過與所有者簽約獲得自然資源的一部分使用、收益、處置權，并在經營管理過程中以利潤的形式分享租值。各級政府則通過征稅分享租值，假如政府同時是自然資源的所有者，它還可以依據所有權收取租金。如果自然資源的開采和使用增加了當地居民的就業機會，使他們的收入提高，則提高的收入可以看作是當地居民從中分享的部分資源租金。并非所有的租值都能實現，由于各種制度性因素，在自然資源使用和租金分配的各個環節，租金消散（Rent dissipation）的現象極為常見[11]，這一點恰恰是需要國家在煤炭稅費改革中統籌考慮的。因此，明晰產權的基礎上，在中央、地方、礦業集團和當地居民等利益相關者之間建立合理分享資源收益的機制是非常必要的，包括使各級政府在資源租值的分配中獲得更大的份額，實施財政資助、耗竭補貼政策鼓勵礦業集團尋找新礦體，保證其可持續發展等等。
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（沈陽大學經濟學院，遼寧沈陽110041）
摘 要：地方財政收入質量的評價的核心問題是指標評價體系的構建，這個體系應包括合法性指標、合理性指標和真實性指標三個部分，運用這些指標對沈陽的財政收入評價的結果對遼寧乃至全國的財政收入質量情況分析都有一定的意義。沈陽財政收入存在著總量、構成及執法方式不合理等情況，應采取加強地方財源建設，適當減輕工商企業的稅費，預防和化解地方財政風險，減少稅收執法中的隨意性，打擊財政收入“注水”現象等措施。
關鍵詞 ：地方財政收入質量；評價指標；構建；運用
中圖分類號：F812文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）22-0103-02
收稿日期：2014-05-19
基金項目：論文為2014年度遼寧省社科聯遼寧經濟社會發展立項課題“地方財政收入質量評價指標體系的構建及優化研究——以遼寧為例”（主持人沈陽大學李忠華，項目批號2014lslktzilljj-02）”的系列階段性成果（1）。
作者簡介：李忠華（1965-），男，吉林九臺人，教授，碩士生導師，研究方向：稅收理論與實務；霍奕彤（1988-），女，吉林吉林人，在讀研究生，研究方向：稅收理論與實務。
所謂的財政收入質量是指財政收入的合法性、合理性和真實性，以及財政職能在組織收入中實現的程度。有關地方財政收入質量評問題的研究成果很多，但對于能夠指導實踐的仍顯不足，應研究構建全新的地方財政收入質量的評價指標評價體系，以供實際部門使用。本文從合法性、合理性和真實性三個方面構建這個指標體系，并以沈陽為例進行分析評價，最后提出相應的建議。
一、地方財政收入質量評價的必要性
（一）財政收入的質量是政府管理和服務質量的保證
合法性收入下的生活才是高質量的。近年來，我省經濟運行態勢良好，收入質量不斷改善。這與我省一直堅持依法治稅、嚴格征管、應收盡收有著密切的聯系，從而確保了財政收入的平穩增長。具體體現在兩具方面：一是積極培植財源，促進稅收收入平穩較快增長。二是強化非稅收入管理，提高財政收入質量。繼續加大對收費項目的清理整頓力度，取消不合法的行政事業性收費項目，嚴禁違規越權設立收費項目。
（二）財政收入的取得方式影響著經濟社會發展
近些年來，地方政府的非稅收入增加較多，并快于稅收的增加，使得地方財政收入與地方可用財力不同步。因為非稅收入大都在財政上列收列支，有專項用途，真正體現在地方政府財力上用于正常支出的部分并不多。由此造成地方財政收入的增長并未帶來地方實際可用財力的同步增長。這種看起來很可觀的地方財政收入的“量”，由于沒有較好的“質”，并沒有使地方財政困難狀態得以改善。許多地方的收費收入快速增長，甚至出現了收費收入增長超過稅收收入增長的不正常現象。收費收入的過度擴張嚴重地抑制了稅收收入的正常增長。
（三）政府取得財政收入的執法行為具有導向效應
政府行為對私人具有導向效應。主要是通過稅收，稅收是對居民收入分配之后的再分配，比如企業和個人的所得稅，就是在個人勞動所得和企業經營利潤分配的基礎上，在進行一次由政府參與并主導的分配。政府的稅收收的多，個人或企業實際收入就少，反之亦然，從而對國民收入有影響。另外政策導向性的分配，比如對一些鼓勵的行業給予財政補貼或者稅收優惠，而對于限制性的則征收高稅率，收取相關行政性費用等。
二、地方財政收入質量評價指標體系的構建
就地方財政收入質量評價體系指標而言，目標不同，指標也會有一些差別，但總體而言應從合法性、合理性、真實性三個維度來構建這個指標體系。具體包括：一是合法性分析。如有無“收過頭稅”、“有稅下征”、“寅吃卯糧”、“應退不退”、“應減不減”等。二是合理性分析。包括規模分析（財政收入總量）構成分析（如財政收入占GDP比重、稅收占財政收入的比例、主稅收入占稅收收入的比例等）趨勢分析（如稅收增長率、財政收入增長率、財政收入增長彈性等）效果分析（如稅收收入產業比率、稅收收入行業比率等）等指標。三是真實性分析：如有無財政“空轉”和“買稅”等。
這些指標在本文中分析運用是以遼寧省沈陽市2011年的數據為基礎，進行分析評價，以便發現存在的問題，并提出相應的建議。
三、地方財政收入質量評價指標的運用——以沈陽市為例
（一）總量分析及趨勢分析
依據沈陽市統計局2011年12月《沈陽統計月報》的數據，2011年沈陽市地方稅收約占稅收總收入40%，稅收約占財政總收入85%，所以，沈陽財政負擔率約為24%（8.2%÷40%÷85%）左右，較比同期副省級城市沈陽偏高。大部分地區稅收彈性都超過了2，大東區更是11，平均稅收彈性2.1，這個比例在副省級城市中相對偏高。
（二）稅收收入構成比例分析
依據沈陽市地稅局2011年《稅收收入分行業分稅種統計月報總表》的情況看，2011年沈陽市大部分地區非稅收入比例都超過20%，全市24.2%，這個比例較比同期副省級城市相對偏高。
（三）稅收產業構成比例分析
還是依據沈陽市地稅局2011年《稅收收入分行業分稅種統計月報總表》的情況看，2011年沈陽市大部分地區“房地產+建筑業”稅收占比都超過40%，有的區如于洪、東陵達到60%以上，地方稅收過于依賴房地產及相關產業。
（四）第三產業稅負增長情況分析
依據遼寧省地方稅務統計，遼寧省地方稅務局，2007-2010年的統計數據分析，2011年沈陽市第三產業稅收增長有限，特別是代表第三產業方向的現代服務業稅收所占比重沒有明顯提升，交通運輸、金融和現代信息略有下降，租憑和現代商業略有上升。
（五）行業稅負情況分析
2011年，沈陽市裝備制造業中的電氣機械及器材制造業、儀器儀表及文化辦公用機械制造業、金屬制品業、交通運輸設備制造業、專業設備制造業五個行業工業增加值分別為1.19%、2.18%、12.56%、14.82%、13.57%，稅收增長率分別為12.84%、18.75%、69.62%、58.43%、24.83%，稅收彈性分別為10.80、8.59、5.54、3.94、1.83，而全國裝備制造業行業平均工業產值增長率、稅收增長率、稅收彈性分別為12.47%、36.27%、2.91。
四、結論及建議
（一）加強地方財源建設是提高地方財政收入質量之本
2012年，中央財政收入占總收入比重47%。而在事權下移的情況下地方財政捉襟見肘，網民有“中央財政喜氣洋洋，省市財政勉勉強強，縣級財政拆東墻補西墻，鄉鎮財政哭爹喊娘”的順口溜。應加強地方財源建設。減少對非稅收入和土地財政的過度依賴。
（二）“輕徭薄賦，休養生息”是提高地方財政收入質量之源
在古代，我國有“輕徭薄賦，休養生息”之說，西方經濟學中著名的拉弗曲線，演示著稅收與經濟良性發展的關系。012年，我國財政收入占GDP比重22.57%，如果加上政府預算外收入、體制外收入，許多人估計30%左右，而發展中國家平均20%-25%。所以，應適當降低財政收入占GDP比重。
（三）預防和化解地方財政風險是提高地方財政收入質量的重要措施
2012年，我國地方本級收入61077億元，地方本級財政支出106947億元，收支差額為45870億元。另據來自審計暑的資料，9個省會城市本級政府負有償還責任的債務率已超過100%，最高達189%。省會城市中債務壓力排名最高的10個為：高京、成都、廣州、合肥、昆明、長沙、武漢、哈爾濱、西安和蘭州。所以應采取措施，加強地方財政風險的監督與控制。
（四）規范執法，減少執法隨意性是提高地方財政收入質量的必然選擇
賦稅，以法律法規做依據。實際中仍存在多種不依法征稅情形。包括征過頭稅、寅吃卯糧、應退不退，應優惠不優惠等。如焦點訪談報的四川某地向當地農民強征房產稅。河北河間稅務所按納稅人電費強征稅（每度電征0.9元），稅款可直接存在個人銀行卡。山東某地稅務機關直接將稅收任務轉包納稅務師事務所等。尤其對基層稅務機關一些不依法、超標準隨意征收，吃、拿、卡、要的現象應采取強有力的措施進行治理，以源頭預防為主，防管結合。
參考文獻：
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關鍵詞:建筑行業;稅收籌劃;問題;對策
一、引言
隨著十八屆四中全會提出的依法治國方略的有序推進，全社會的法律意識不斷提高，在企業的稅務管理中，人們逐漸認識到正確而有效的稅務籌劃所帶來的巨大作用。但是，我國有關稅收籌劃的研究起步比較晚，且主要集中于有關節稅收益等方面，在具體行業的稅收籌劃研究很少，實踐上亦不盡如人意。我國城鎮化建設進入了快速發展期，“十三五”規劃確定了發展目標，經濟社會發展進入新常態，可以說建筑行業進入了相對的黃金時期。能否在這一新的機遇期提高建筑行業的收入水平、利潤水平，能否開展有效的稅收籌劃，降低稅收成本與稅收風險，是理論界和實務界普遍關注的問題。由于建筑行業投資大、風險高、合同數量多、資金周轉時間長等顯著特點，且其工作涉及面廣，直接涉及的稅收項目比較多，稅收負擔重。據統計，建筑行業的入庫稅費收入占到稅收總額的5%，并且增速很快。建筑業是我國傳統意義上的勞動密集型行業，營業利潤較低，其發展需要國家政策的大力扶持，減少稅收、擴大利潤空間已經成為目前建筑業發展的訴求。因此，在經濟下行壓力加大及財稅改革的背景下，研究加強建筑企業的稅收籌劃，強化經營者的納稅意識，防范稅務風險，維持和提高建筑行業的利潤水平，具有一定的理論和現實意義。
二、建筑企業稅收籌劃的特點與問題
建筑行業是一個綜合型的、涉及面廣泛的行業，涉及多項經營管理活動。其涉及稅收種類也相對較多。現階段，我國建筑行業的稅收籌劃種類繁多，但是不同程度存在著一些問題。
(一)建筑企業稅收籌劃的特點。
建筑行業的稅收相比其他行業要復雜的多，這是因為其業務主體多元化，從開發到最后銷售投入使用，資金流、成本流等種類都非常多，因此需要十分精細化的稅收管理，這樣才能實現節省稅費，改善建筑行業價值需求的目標。“營改增”后，我國建筑行業繳納的稅種主要包括房產稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、增值稅等十多種，每個稅種的性質、適用范圍、繳納方式等都不太相同，因此也并不是所有的稅種都可以通過合理的籌劃來達到降低稅收的目的。一般而言，建筑行業稅收籌劃中具有可操作性空間的稅種主要包括土地增值稅、印花稅、增值稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅等。盡管建筑行業稅收籌劃的方式多種多樣，表現形式各異，但其最終目的主要有:第一，在減少稅負的基礎上，利用降低稅基和減輕稅率的手段，在不同的納稅策略中選取成本最少的策略;第二，推遲納稅時間，通過貨幣的時間價值獲得稅收的基本收益，在某種程度上也能緩解企業資金壓力。
1.努力降低稅基。
所謂稅基就是稅收的計稅根據或者是計稅依據，例如企業所得稅中的應稅利潤。在稅率保持不變的情況下，稅基和稅額存在正向關系，即稅基愈大，稅額愈高。建筑企業應想方設法減少稅基，在某種程度上可以減少企業應該繳納的稅款，最終實現降低稅負的目標。
2.積極爭取較低適用稅率。
現階段我國的稅收法律中除了個別稅種只能按照單一稅率繳納外，其他大部分的稅收種類都具有不相同的稅率。這些不盡相同的稅率也給企業提供了很多可操作空間。企業可以利用稅收籌劃的手段，對不同方面的業務和工作模式進行合理的設計和管控，最終實現降低稅率成本的目標。
3.合理選擇納稅義務發生時間。
無論是企業取得的預付款還是約定的收訖款項，稅法都有明確的納稅義務時間。經過企業合理調整業務方式，可以有效地控制納稅義務發生時間。建筑企業可在會計核算中，實現對納稅義務時間的有效性控制，做出合理、高效的納稅籌劃。
4.合理轉嫁稅負。
合理進行稅負轉嫁也是建筑企業經營的手段之一。稅負轉嫁牽涉到課稅商品最終價格的基本問題，這一定要利用經濟成本交易中的價格變化來最終確定。例如在工程中，利用有效的價格分包手段，就能夠實現建筑安裝工程收入在總包收入和分包單位之間的成功轉移，從而改善建筑企業應該繳納的稅收，順利實現企業所得稅在不同企業間的成功轉移。
5.有效延緩相關稅收納稅時間。
因為資本使用過程中具有時間特性，建筑企業利用建筑工程時間上的改善，就能夠延緩不同稅收種類的最終納稅義務時間。假如是利用理性改善業務的預估方式，延緩工程支出的最終確定日期，從而就可以延緩納稅時間，獲得資本金額因為具有時間價值帶來的最終受益。特別是在通貨膨脹期間，拖延義務納稅時間的方法效果更為明顯。
(二)建筑企業稅收籌劃存在的問題。
1.缺乏稅收籌劃意識。
眾所周知，稅收籌劃與不少企業認為的不繳稅、偷稅、漏稅、逃稅行為有本質的區別。稅收籌劃是在國家稅收政策范圍內的合法活動，是企業規避稅收風險、實現企業價值的正當行為，企業合理的稅收籌劃行為應該受到我國稅收相關法律法規的保護，而偷稅、漏稅是企業不履行業務的違法行為。有人認為，稅收籌劃就是千方百計地逃避對稅收的繳納，這種避稅行為和籌劃行為應該通過完善相應法律法規嚴格區分，避免一些企業鉆法律的空子，利用法律漏洞以稅收籌劃為名，破壞企業正常的經營活動，擾亂市場。一方面，從國家相關部門的角度來看，稅收籌劃難以發展是因為一些不法分子借稅收籌劃之名，行偷稅、漏稅之實，其結果是嚴重地違反了國家的稅收法律法規，破壞市場經濟秩序，損害了國家的稅收利益，企業也可能會承擔稅務風險帶來的損失。所以，建筑企業在進行稅收籌劃時，首先要對稅收籌劃有正確的認識。
2.缺少專門的稅收籌劃人才。
有一個誤區，認為稅收籌劃是一項簡單的工作，只要具備相應的稅務、財務知識，熟悉相關法律法規，就可勝任稅收籌劃工作。殊不知，實踐中，對于企業的財務人員來說，稅收籌劃要求相關從業人員具有豐富的稅收經驗和較高的企業管理水平，必須事先掌握和了解有關稅收法律法規、國家及地方的方針政策，具有相關會計稅務資格認證，熟知財務、稅務、會計、審計等相關專業知識，而且熟知企業經營、投資和籌資活動。因此，建筑企業應配備專門的稅收籌劃人員，否則，稅收籌劃活動一旦展開投入實施，發生了紕漏是無法補救的。
3.忽視風險防范。
建筑企業在稅收籌劃實踐中，無疑會遇到不可規避的風險，但是企業稅收籌劃之前一定要在風險防范方面做足功課，防止不必要的損失發生，具體應該加強以下幾方面風險防范:(1)稅收政策風險。如果納稅人對有關政策不明確，理解不透徹，不能及時學習和把握政策的變化，都會造成稅收籌劃在政策性方面的風險。我國法律的層次較多，有關稅收的法律、法規體系十分復雜，這就容易造成企業對相關法律理解不全面，甚至對政策的規定理解錯誤，從而導致稅收籌劃沒有效果，甚至無意之中觸犯了法律。(2)企業經營風險。建筑企業的稅收籌劃與其目標利潤相關聯，因為，企業利潤最終來源于企業的經營活動，亦即企業的稅收籌劃和企業經營活動息息相關。所以，進行稅收籌劃，必須從企業戰略的高度，在制定財務預算時將企業的經營情況考慮在內，當然，建筑企業所有的活動都應該是在國家的稅收政策允許的范圍內開展。另外，要考慮稅收籌劃方案的可行性，看是否符合企業實際情況，統籌規劃，防止出現盲目追求節約稅收而造成企業其他活動受到阻礙的現象。如稅收籌劃方案在執行的過程中，由于某個環節不對稱或者不合乎規定，造成整個經濟活動發展受阻，因而從主觀上失去享受國家優惠政策的機會，不僅不可以減輕企業稅收的經營成本，相反，會增加企業經濟成本，使企業陷入困境。(3)稅收執法風險。對于稅收籌劃的合法與否，從主觀方面講是企業籌劃過程符合法律、法規的規定，客觀上講是國家稅務機關相關部門確認通過。這樣就會存在由于稅務機關和建筑企業對稅法認知不同而導致的稅收執法性風險。稅收籌劃是不是在法律范圍之內，這是由國家、企業和相關稅收機構共同判定的。企業通過對稅法等相關法律的理解、判斷進行籌劃，國家機關有關單位在審核時對于是否合法、合理又有著自己的主觀判斷。所以，存在稅收執法風險。(4)相關員工管理不當風險。這部分風險主要是由于企業在人力資源管理方面不當造成的，員工崗位頻繁調整，選人、用人、留人不當等因素都會使經驗相對豐富的員工流失，再加之企業對員工相關理念培養不到位，使得某些員工責任心缺失，對有關程序不認真對待，都很容易引發稅收籌劃中的風險因素。從人力資源角度來說，其風險在企業稅收籌劃中占據重要位置，也是企業經營中最難控制和把握的。企業內部人員出現的風險極容易造成合作伙伴對企業的不信任，這又連帶產生了信譽風險，對企業的影響度是極其深遠的。(5)稅收綜合性風險。對稅收綜合性風險的防范也是一種操作性防范，也是對之前各種風險產生原因的綜合性運作管理。由于我國各種法律的層次體系較多，內容涉及方面也較為廣泛，在實際操作當中難免會出現一些風險和摩擦，即使請專業團隊為企業專門進行稅收籌劃，也不可能完全避免出現某些主客觀問題。一般來看，綜合性風險可以從兩個大方面把握:一是企業自身方面，對政策的整體把握度不夠，籌劃方案過程中很容易顧此失彼，造成不必要的失誤;二是從國家方面，對稅收籌劃方面的指引不夠積極，優惠政策宣傳可能不到位。所有的行業或者是企業在進行稅收籌劃活動時，不可能規避這些風險，但是在具體稅收籌劃中，預測和防范這些風險是企業在競爭中獲勝的關鍵。
三、建筑企業稅收籌劃的對策
建筑企業應首當其沖地關注由設計規劃造成的非稅收成本或非稅收損失，然后再考慮施工、經營、投資、籌資、理財等實際情況，進而把稅收籌劃納入稅收風險管理當中。依據稅收籌劃風險標準去評估其管控效果，企業需要不斷提高建筑企業防范稅收籌劃風險的標準。為了實現企業的稅收收益最大化的機制的構建，必須依據稅收籌劃風險管理的標準。因此，通過對以上諸如稅收籌劃概念不清晰、稅收人才缺乏、稅收風險不宜掌控等問題的簡要分析，提出對策，以期降低建筑企業成本，建立健全防范稅收風險機制，以適應新時期經濟發展和企業自身戰略發展的需要，從而實現企業價值最大化。
(一)營造有利于稅收籌劃的環境。
改善建筑企業的稅收籌劃和風險防范措施，最終也不能脫離完整的法律制度保證。建立、完善稅收法律體系，明確稅收征管基本原則、稅收管理體制、征納雙方的權利和義務，尤其是納稅人在遵循稅法前提下自主開展稅收籌劃活動的權利，可以讓建筑企業在相關法律制度框架內合理進行企業稅收籌劃，從而從根本上改變現階段相關稅務部門過分倚重管理，忽略對納稅人相關稅收籌劃權利培養。同時，各級稅務管理部門要充分利用信息化工具，整合稅務內、外信息化平臺和服務資源，創新納稅服務方式，加強納稅服務意識，強化征納雙方的多樣化互動，努力形成反饋及時、處理得當的企業納稅投訴反饋機制，增強我國稅收政策的透明化和確定化趨勢，在納稅流程簡單化、信息多元化的納稅服務系統形成的前提下，為建筑企業大力進行稅收籌劃，合理控制稅收風險提供信息化和專業化的平臺和技術支撐。
(二)樹立正確的稅收籌劃觀念。
第一，建筑企業要根據稅收籌劃的合法性、合理性、經濟性和可操作性建立符合實際的稅收設計規劃及必要的風險管理意識。要明確稅收籌劃是一項合法的財務管理活動，也是企業節約稅收成本的主要途徑。第二，稅收籌劃是增強企業競爭力的重要途徑之一。建筑企業在稅收籌劃中，合理安排經濟業務，盡可能降低稅收成本，提高盈利能力。目前，在建筑行業整體市場低迷、利潤下滑、競爭激烈的大背景下，稅收籌劃無疑會提升自己在市場中的競爭力。第三，要強化企業管理層稅收籌劃中的風險意識。收益與風險相伴，而且收益越大風險也越大。因此，在稅收籌劃過程中，企業為了預防由于過度籌劃或籌劃不當的風險，必須強化風險意識。
(三)建立科學規范的稅收籌劃管理機制。
從管理的角度，建筑企業應該從不同方面強化完善稅收籌劃風險體系，改善涉及稅種的內在管控機制，增強稅收籌劃效果。首先，根據企業實際，設立與財務部門相同等級的稅收籌劃專門機構，并配備較高水平的專業人員，構建專業化的稅收團隊。從企業長遠經營目標的角度出發，規避風險，爭取實現企業價值的最大化。其次，建立稅收籌劃人員可以參與企業的重大決策機制。這樣，通過構建層次分明、職責明確的稅收籌劃專業化團隊，團隊的管理層人員要關注相關政策與法律法規，制定生產經營政策和稅收籌劃方案。再次，構建和完善稅收籌劃部門和其他部門之間相互溝通機制。稅收籌劃部門需要和公司的高層、財務部門等進行工作的協調溝通，要將稅務籌劃的具體思想體現在日常的稅務工作中，將稅收籌劃策略轉變為公司的利潤，強化公司內部的信息流通，保證稅收籌劃各個環節的暢通。
(四)培養高素質的稅收籌劃專業團隊。
專業化人才是建筑企業高效開展稅收籌劃工作的重要基礎和保障。新形勢下，要想在復雜的社會環境、經濟環境、稅收環境及復雜的業務活動上成功實施稅收籌劃，需要擁有一支高素質和專業化人才的稅收籌劃管理隊伍。目前，經濟新常態使得許多建筑企業通過采取多元化、信息化、跨行業、跨區域甚至跨境經營拓展業務，尋找新的利潤增長點，常常會涉足對外投資、并購重組、關聯交易、轉讓定價等復雜交易，涉稅事務愈加復雜。然而，建筑企業對于適應改革與創新所需的多樣化人才準備不足，不能滿足實際需要。為此，建筑企業可設置更加優厚的條件加大稅收籌劃專業人才的招聘力度，招賢納士。對于現有人才，通過整合、專業技能培訓、在崗學習等多種方式，還可高薪聘用外部人才到建筑企業兼職，努力打造一支知識面寬、業務嫻熟、技能過硬的優秀隊伍，以保障稅收籌劃策略的順利實施。
(五)加強建筑企業主要稅種的納稅籌劃。
1.企業所得稅稅收籌劃。企業所得稅是政府對企業利潤的再分配過程，是影響企業利潤的一項重要費用，也是建筑企業稅收籌劃中關注的焦點。根據建筑企業的業務特點，其所得稅的籌劃應當從固定資產折舊、后續支出、籌資方式入手。建筑企業為了滿足施工需要，通常需要大量的固定的資產，但需要調整對固定資產中的折舊費用和后續支出費用。建議建筑企業融資過程中可根據企業的經營情況，采用負債融資的方式去實現調整。例如，通過銀行借款、發行公司債券，會產生不同的利息費用，從而達到改變應納稅所得額的效果。另外，部分地區某些特殊的工程項目，考慮能否享受國家減免企業所得稅的政策優惠。
2.印花稅稅收籌劃。依據印花稅的規定，施工企業必須按照分包合同或轉包合同所記錄的數額去統計應繳納稅額度。只有當應稅行為的發生，需按相關稅法的繳納稅收。特殊情況下，應繳納稅收義務涉及新的應稅憑證的出現，即新的分包或轉包合同。因此，從本質上說，該法是通過降低計稅次數和金額，從而降低繳印花稅的額度。對于應稅憑證，作為印花稅的納稅人雙方須共同確定書立的關系，幾方當事人在確定書立合同關系時，如果只要不涉及合同的當事人以當事人的身份出現在合同上，則合同法律效果就達到了。實踐中，若經濟交易活動能當面解決，一般是不用簽訂合同的。當然，如果經濟當事人雙方信譽較好，不簽合同當然更能節省稅款，但這樣可能會帶來一些不必要的經濟糾紛。
3.增值稅稅收籌劃。2015年我國在建筑業進行“營改增”稅制改革。建筑企業的營業稅改增值稅，將對建筑企業的稅制、稅負、稅務管理和資金等方面產生重大影響，因此，必須考慮如何降低增值稅額。如在增值稅納稅人類別選擇的稅收籌劃上，因“營改增”后設計單位認定為小規模納稅人稅率有明顯的降幅，因此應盡量選擇小規模納稅人進行籌劃。對進項稅額抵扣的稅收籌劃，“營改增”屬于結構性減稅，建筑設計單位一旦被認定為一般納稅人后，由于進項抵扣稅額較少，稅負較原營業稅有所增加。為降低稅負，設計單位采購付款時應盡可能取得增值稅專用發票，可抵扣的進項稅稅額越大，應納稅額越小。再比如，在租賃業務中，從合理安排設備租賃、變更長期租賃合同和充分利用融資租賃等三個方面入手，科學合理設計增值稅納稅籌劃方案。在EPC合同方面，可考慮拆分EPC合同和調整EPC合同中不同業務價款兩種方式，避免由于混業經營未分開核算可能導致的從高適用稅率繳納增值稅的風險。在含稅報價相同的供應商選擇中，盡可能選擇增值稅進項稅額最大的供應商;針對供應商報價中包含運輸費用的情況，要合理使用“一票制”和“二票制”的問題。
參考文獻
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