時間：2023-06-01 08:51:22
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關鍵詞：農民負擔；農村社會；城市社會；城鄉一體化；農村稅費改革
我國已于2001年正式加入WTO，按照談判協議，我國在農業市場準入方面承諾要降低農產品關稅，開放農業市場，拆除非關稅壁壘，消除國營壟斷等。毫無疑問，這將給國內農產品市場以及農業生產帶來極大的沖擊。其負面影響將表現為：國外農產品將大量進入我國市場，勢必會部分替代國內農產品，從而沖擊農業生產，并波及到農民的就業；由于國外糧棉油糖等農產品價格較低，一旦進入我國市場，就會給同類產品造成競爭壓力，迫使其壓低價格，因此將導致農民收入減少；按照WTO貿易規則的要求，國內實行的一些阻礙農產品自由貿易的政策措施必須廢止，從而限制了政府對國內農業的支持和保護的余地。
綜上所述：加入WTO后農村形勢將更為嚴峻，對已經負擔沉重的農民來說無疑是雪上加霜。有鑒于此，筆者對農民負擔問題進行了分析，并提出了一孔之見。
一、目前我國農民的稅費負擔現狀及原因分析
概括起來，當前我國農民負擔主要包括以下幾方面的內容。
1．稅收負擔。包括從事農業生產的農民所承擔的農業稅收以及從事鄉鎮企業生產經營的農民所承擔的工商稅收。
2．合同內負擔。合同內負擔即是我們通常所說的"村提留、鄉統籌"。
3．價格負擔。即農民出售農產品時低于其價值，購買工業產品時高于其價值的損失部分。
4．制度外負擔。包括各種針對農民的亂收費、亂罰款、亂攤派。
在農民所承擔的諸種負擔中，要數合同內負擔和制度外負擔最為沉重，農民對這兩種負擔的反響也最為強烈。有資料表明，農村非稅收入除1992年和1993年略有下降外，其余年份均一路攀升，從1991年的392億元上升到1998年的850億元。
那么，造成農民負擔沉重的原因何在？筆者認為，從根本上說，在我國長期存在的兩個社會??"農村社會"和"城市社會"的相對隔離是造成農民負擔沉重的癥結所在。農村社會和城市社會隔離的表現及其造成的后果主要為以下幾點：
第一，城市和農村實行著兩種截然不同的公共分配制度。以國家對教育的投入為例，目前，國家每年幾百億元的教育經費幾乎全部用在城市，城市學校的一切開支經費是由國家財政撥款的。1985年以前，國家財政每年還有對農村每個中學生31．5元、小學生22.5元的教育撥款。1985年國家取消了這筆財政撥款，改由農民自籌經費辦教育，鄉村兩級教育經費由農民上交教育附加費提供，農村學校改擴建也是由農民集資進行的。僅農民每年負擔的教育經費就達300－500億元。教育設施和師資力量的限制，直接造成了城鄉居民受教育水平的不同。一個簡單的道理，受到良好教育的人更有機會謀取好的就業職位，從而使生活條件得以改善，反之則更窮。
至于公共設施方面，情況也是如此。國家每年上千億元的財政開支用于城市基礎設施建設，而農村享受到的極少，農村的基礎設施建設、公益設施建設不得不從農村企業、農民頭上攤派、集資、收費甚至罰款來解決。毫無疑問，這也給農民造成了極大的負擔。為什么城市居民依法納稅后，能夠享受到政府提供的公共產品和公共服務而無需額外繳費，而農民卻要額外交納統籌費？其實答案很簡單，那就是人們的傳統觀念已經根深蒂固，即圍于時期形成的農村公共事業農民辦的傳統觀念！而深藏于背后的癥結卻是農村社會和城市社會的分隔。
城市居民和農村居民本應是平等的，公民依法納稅后，政府就應當承擔起向納稅人提供公共產品和公共服務的義務。改革之初及隨后的十幾年，國家的財力十分有限，主要用于城市建設無可厚非，但現在情況不同了，我們國家的財力開始豐厚，完全有能力而且也應該大力支持農村公共建設。雖然說近幾年來，為了切實減輕農民的負擔、促進農村經濟的發展，政府也為農村作了許多實實在在的事，比如農村電網改造、要求各地切實減輕農民稅費和稅外負擔等等。但是，我們不能回避的事實是：盡管農民的生活水平在逐步提高，但是城市和農村的差距卻在進一步拉大。2000年，中國城鄉之間的人均收入比已達2.78，而世界上絕大多數國家的該比例都小于1．6。目前的城鄉收入差距已遠遠超過了農村改革以前的水平。城市居民依法納稅后在享受政府提供的公共產品的同時，農村居民卻在依法納稅后還要自掏腰包購買"公共產品"，這是農村稅收收入分配極不規范的表現。
第二，現行的農業稅類是專門針對農村社會而設的。并非說不應對農業征稅，而是現行的農業稅制極其不合理，這主要表現為如下幾點：
（1）現行的農業稅以核定的常年產量為計稅依據，且只在生產環節，而不是在商品流轉環節征收，即不是對轉化為商品的農產品征收，因而其計征基數中包括了農民的自食糧食，農民要為自食的口糧納稅。
（2）農業稅名義上是稅，其實質卻相當于"地租"，是農民取得土地使用權后所繳納的"租金"。它以常年產量為計稅依據，在豐收情況下，農業稅不會增加；而在歉收情況下，農業稅也不會減少。地租性質的農業稅實質上規定了農民種不種地都必須交納地租，這實際上已用地租將農民束縛在田地上。這既不利于農村勞動力的自由流動，也產生了稅收不公平的問題。試問，虧損的企業需要交納所得稅嗎？答案是否定的，那么不種地的農民為什么要交納地租？這就是稅收不公平的問題。
（3）具有所得稅性質的農業稅不允許扣除必要的農業生產成本，這與企業所得稅相比較，問題就尤為突出。企業所得稅是就企業在一定時期內實現的生產經營收入扣除為取得這些收入而支出的成本費用以后的余額征收。同樣道理，農民使用土地進行農業生產，除了土地這一資本品以外，還要投入種子、化肥、農藥等生產資料。這些投入實質上就是農民生產農產品的資本品投入，理應在征稅時扣除，但是現行農業稅卻不允許作這種扣除，農民要為自己的資本投入承擔較重的稅收，這與"稅不蝕本"的基本原則是背道而馳的。
第三，近年來我國已在不少地縣實行農村稅費改革試點，這雖然在一定程度上減輕了農民的負擔，但是也暴露出一些新的問題，尤其是農村居民和城市居民在享受政府公共產品和公共服務方面存在的差別依然得不到解決。以四川成都市雙流縣稅費改革為例，雙流縣實行稅費改革后，農民負擔大大下降：農業承包人口人均負擔減少57.2％，由1100元減為470元，平均每畝減少633元。畝均負擔減少56．8％，由118無減少為51元，平均每畝減少67元。
雙流縣稅費改革取得的成效是十分明顯的，但也引發了一些新問題：1）由于財政收人的減少，從而影響到了基礎設施建設和公共事業發展；2）沒能解決稅費負擔不均的問題，一方面表現為種地農民和不種地農民稅負不公；另一方面表現為城郊農民土地少，負擔輕，邊遠山區人均土地面積多負擔重，即出現了地域稅負不公的現象。
所有這些問題的產生都緣于現行稅費改革的不徹底，沒能觸及到問題的根本，即農村社會和城市社會的隔離問題。
二、按照城鄉一體化的思路，重構農村稅費分配格局
既然農民負擔沉重的根本癥結在于農村社會和城市社會的隔離，那么，解開這個癥結的根本出路就只能是將城市社會和農村社會合二為一，即走城鄉一體化的道路。
所謂城鄉一體化是指這樣一種狀況：城鄉社會經濟自然資源統一規劃利用，其實質是城鄉資源的重新配置和優化組合，其最終結果是不存在傳統意義上的農村，自然村不再被保留，所有的人口實行統一的社會、政治政策。
在我國，實行城鄉一體化具有重大的意義；第一，有利于國民素質的整體提高。如前所述，長期以來，由于國家對城市和農村采取了兩種截然不同的公共分配制度，在教育方面，由于農村受到教育設施和師資力量的限制，導致農村教育質量普遍低于城市教育質量，從而影響到國民的整體素質。實行城鄉一體化后，國家將對城鄉教育一視同仁，農村教育設施和師資力量必將大大得以改善，有更多的農村人口將接受更高水平的教育。毫無疑問，這將推動我國國民整體文化素質每一年都上一個新臺階。第二，從經濟意義上看，有利于勞動力資源的有效利用。目前我國農村的現狀是人多地少，農村存在著大量的剩余勞動力資源。城鄉分割的格局限制了農村勞動力的自由流動，大多數農民只能選擇靠有限的田地過活，而過多的剩余勞動力附著于有限的田地上導致了農村生產的低效率，從而進一步加劇了農民的貧困。雖然說在城市也存在大量的失業，但不容回避的現實是城市存在大量的崗位無人問津（這些崗位大多報酬較低，勞動強度較大）。如果實行城鄉一體化，提供給農村居民以平等的就業機會，城鄉居民在廣泛的領域競爭崗位，那么必將有更多的農民在城市獲得就業機會，一則可以解決農村剩余勞動力問題；另一方面也可以在勞動力市場形成更優的、多層次的競爭態勢，從而加快勞動力大市場的形成。
既然如此，那么加入WTO以后，如何按照城鄉一體化的思路，對現有的農村稅費體制進行改革？筆者認為，必須從以下幾個方面著手。
（一）稅收制度方面，應按照城鄉一體化的思路，在城鄉實行統一的工商稅制
1．取消農業稅和農業特產稅，在農村推行所得稅制度。我們認為應該借鑒所得稅的做法??以凈所得為應稅所得，取消按照土地面積和常年產量征收的辦法，變農業稅為所得稅。在計算應稅所得時，應考慮到農民的投入成本，包括平均每畝所需人工、農藥、化肥、種子及其他費用。在此基礎上，折算出每單位農產品所需投入的成本。
對于農業特產收人，盡管農業特產品種類繁多，但在計稅時也應扣除其生產成本（不同的農業特產品成本會有不同），只對凈所得征稅。
稅率設計方面，建議采用比例稅率。因為是對凈所得征稅，所以應在全國統一稅率，筆者的建議是采用30％的比例稅率，與企業所得稅持平。征收方面，考慮到農村農民分散經營的特點，對農村所得稅的征收應放在收購、加工環節征收。
對于牧業收入，考慮到大部分牧區處于祖國邊疆，從事畜牧業生產的基本上是少數民族，除了對牧業收入采用征收所得稅的原則不變外，各地可以根據其實際情況自行確定所得稅率。
此外，農牧產品（包括農業特產品）銷售均具有商品流轉的性質。一體化的城鄉就應有一體化的工商稅收，所以，我們認為應對農牧產品的銷售征收增值稅。農產品經營單位在要求抵扣增值稅進項稅額時必須能出具增值稅發票，否則不予抵扣。這里有一個問題，絕大多數農牧產品的銷售者并不能開具增值稅發票，解決的辦法是在收購時由稅務部門代開增值稅發票。
2．完善現行增值稅制度。在我國推行消費型增值稅是大勢所趨，但在目前尚沒實行消費型增值稅的情況下，卻有必要完善與農業有關的增值稅制度，以減輕農民的負擔。
具體措施是對農業生產資料實行增值稅零稅率政策，在農業生產資料進入農業生產環節前退還各加工環節的增值稅，使農業生產資料以不含稅價格進入農業生產領域。
3．加快財產稅的改革，將財產稅擴展到農村。現行財產稅類中房產稅的征稅范圍，只限于城市、縣城、工礦區的房產，新的房產稅征稅范圍應擴展到農村。這主要是因為農村工業和副業近年來有較大發展并具有一定實力，有些地區與城鎮相差無幾，對這部分房屋產權所有者征稅，納稅人具有負稅能力，同時有利于企業之間的平等競爭。另一方面，雖然我國農村農民依然是弱勢群體，人均收入比城市要低很多，但是我國農村收入分配格局也呈現出兩極化：一方面，不同地區農村農民收入分配極不均衡（見表1），2000年，東、中、西部農村人均純收入之比為2．12：1．41：1，收入最高的省和收人最低的省之間的收入差距也逐漸擴大，2000年為4．2：1（上海與）；另一方面，即使在同一地區，不同社會階層（高收入階層為農村的私營企業主、鄉鎮企業管理者，低收入階層為純農業勞動者階層）收入分配也極不均衡，亟待調節。在農村實行所得稅的同時，有必要將財產稅的征收推向農村，以調節農民在財產擁有上的差距。
表1我國農村居民家庭人均年收入單位：元
──┬────┬────┬────┬────┬────┬────
││1985年│1990年│1995年│1997年│1998年│1999年│
├──┼────┼────┼────┼────┼────┼────┤
│上海│805．92│1907．32│3436．61│4345．61│5406．87│5409．11│
│江西│377．31│669．9│1218．19│1537．36│2048│2129．45│
│貴州│287．83│435．14│786．84│1086．62│1334．46│1363．07│
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資料來源：《中國統計年鑒（2000）》。
此外，需要補充的是，對于農村私營企業、集體企業應征的各項稅收應與其他企業一視同仁，不應有異而違背稅收的公平性。
（二）行政收費制度方面的改革
1．為保證城鄉財政一體化，應比照城市收費制度的辦法，劃定農村應保留的規費及國有資源使用費的范圍和收費標準，并將其納入統一的國家預算管理之中。
2．廢除現有的鄉鎮"五統籌"制度和農民義務工制度，變"兩工"（即農村積累工和義務工）的無償使用為有償使用。鑒于農村"三提留"是為發展集體經濟和農民集體福利的需要而設置的基金，其性質屬于農民集體經濟所有，不屬于國家財政性資金，所以有必要將"三提留"的決策權和使用監督權交由農民集體民主決定。
（三）農村財政管理體制方面的改革
鄉鎮一級事權與財權的不對稱導致了對農民的不合理收費的產生，最終的結果是農民的負擔沉重。所以實現城鄉一體化的著力點應該是轉換鄉鎮政府職能，明確劃定鄉鎮一級政府的支出范圍，并保證鄉鎮一級政府實行其職能所需的足夠財力。為什么那些稅費改革試點后的縣基礎設施建設和公共事業發展受到了影響？其根本原因在于沒有在全國范圍內將農村和城市作為一盤棋考慮，將農村公共分配與城市公共分配分割開來，所以有必要健全現有預算制度，將全部財政性收支納入預算內統一管理，使農村公共分配與城市公共分配融為一體，從而使農村公共分配關系規范化。
一、關于私人建房違規超建的驗收處理意見
會議確定：1、在2008年8月31日前(以繳城市配套費發票時間為依據)審批并繳費的個人建房，按超建面積每平方米200元罰沒。2、在2008年9月1日后(以繳城市配套費發票時間為依據)審批并繳費的個人建房，建筑占地面積及建筑層數均在規劃審批范圍內的超建部分，按超建面積每平方米200元罰沒；其他超建部分按超建面積每平方米800元罰沒。3、對所有違規超建行為，如違規超建建筑在土地使用權證范圍內的，除按以上規定處罰外，還需按照現行稅費一體化標準補繳規費，以實建面積發證。如違規超建建筑在土地使用權證用地范圍外的，函告業主完善土地審批手續后，按以上規定處罰發證；如不能完善土地審批手續，僅按以上相應規定處罰，不予發證。
二、關于貫徹落實《市政府“關于處理房屋權屬登記中有關歷史遺留問題的意見”》的具體操作辦法
會議對操作辦法進行了明確：
（一）對象的認定。瑞府辦[2013]5號文件規定，“依法取得國有建設用地使用權，經政府批準個人自建的房屋，按照土地使用權證記載的時間，提交相關材料辦理房屋權屬登記”，現就“經政府批準個人自建房屋”的對象明確如下：
1、各類拆遷安置用地[以拆遷安置（補償）協議或政府批文為準]上的個人自建房；
2、經政府準許的各類房地產開發公司轉讓用地上的個人自建房，如：等；
3、破產改制企業轉讓用地上的個人自建房；
4、經公開招標、掛牌、拍賣所取得用地上的個人自建房；
5、其它有市政府批復準許建設用地上的個人自建房。
（二）具體操作辦法。對瑞府辦[2013]5號文件要求我局出具“建設工程規劃許可證或規劃部門出具的規劃意見”的，一律實行補辦規劃許可證,操作辦法如下：
1、街住宅建筑層數為四層及以下的，或臨街（即除巷道外的城市道路）的商住建筑層數為六層及下的，補繳規費后予以補發證；
2、街住宅建筑超出四層、或沿街商住建筑超出六層的，或有超出土地使用證范圍等各類超建行為的，參照《關于私人建房違規超建的驗收處理意見》進行處理。
（三）規費補繳標準。根據市政府辦《關于印發市房地產稅費一體化管理業務規程的通知》（瑞府辦[2008]143號）精神，按土地使用證載明的時間為準，2008年9月1日以后的按稅費一體化標準補繳；2003年6月1日至2008年8月31日的只補繳市政基礎設施配套費15元/平方米。
關鍵詞：環境稅；二氧化碳稅；低碳經濟；稅式支出
中圖分類號：F741 文獻標識碼：A 文章編號：1002-0594（2013）10-0073-11
一、歐盟環境稅理論概述
環境稅亦稱生態稅或綠色稅，最早由發達國家開征。歐盟國家在工業化革命進程中生態環境遭致不同程度的破壞，政府亟需通過政策和經濟手段分配環境資源和保持生態平衡，于是環境稅理論應運而生。所謂環境稅是將環境污染和破壞生態而增加的社會成本，內化至產品和服務的成本和價格中，通過市場手段來保護環境資源。廣義的環境稅包括與保護環境相關的各類稅收，如環境稅、資源稅、汽油消費稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、能源稅、廢棄物稅、廢水稅、噪聲稅等等，不一而足。有關環境稅收的理論研究，最早可追溯到庇古稅的提出。1912年，英國福利經濟學家庇古提出用解決外部性的稅收方法來解決保護環境的政策問題，即通過征收環境稅（庇古稅），迫使廠商實現外部性的內部化（Pigou，1912）。庇古認為，市場配置資源失效的根本原因是由于私人成本與社會成本的不一致導致了私人的最優而非社會的最優。為使資源配置達到帕累托最優，政府應通過征稅或者補貼來外部糾正私人成本。使得經濟當事人的私人成本和利益等于相應的社會成本和利益。簡單地講，庇古稅是以從量稅的形式根據排放污染物的數量或經濟活動對環境的危害程度來確定污染排放者的納稅義務，并對之直接征收。福利經濟學的代表人物馬歇爾則為環境稅的存在和發展提供了堅實的理論基礎。依托外部性和公共物品理論，他認為環境既有外部性的表現形式，同時也是一種公共物品，因此，環境稅是一種重要的環境政策手段（Marshell，1969）。經過一百余年的發展，時至今日，歐盟國家有關環境稅的研究日趨成熟完善，張會萍（2002）、周國川（2006）等總結了歐盟的環境稅理論發展趨勢。認為目前的焦點主要集中于以下幾個方面：
一是對環境稅要素的研究。為了保證政府和公眾能夠接納環境稅政策，同時為了保證環境稅實施的有效性，環境稅征稅對象的選擇必須與污染源和污染排放量密切相關。為了增加透明度，在污染源和污染排放量難以確定和監測的情況下，應簡化稅基的確定方式。理論上的最優稅率應能夠使削減排放的私人邊際成本等于邊際社會損失成本，從而實現社會成本的內在化，但種種因素的存在使之僅僅能停留在理論階段。而可行的次優稅率選擇應根據環境保護目標來確定，并根據各種信息的變化即時作出調整。
二是對稅收公平的研究。環境稅產生的分配影響會增加不公平，而這種不公平對不同群體的影響又是不同的，比如不同的收人群體、不同類型的家庭、不同的類型行業或企業、企業與家庭之間等等。政府需要針對不同的分配影響采取相應的補償措施來減輕那些最受影響群體的稅收負擔，以實現更為有效的公平。
三是對環境稅收人的研究。在這一問題上，目前有幾種不同的看法。一種觀點認為，環境稅收入應?？顚Ｓ茫瑢ｉT用于資助環境改善開支，另一種觀點則認為環境稅款應使用在特定污染問題的特定群體上面，增加的環境稅收入可以相應減少其它稅收，來補貼那些受影響最為嚴重的群體。甚至也有觀點認為環境稅應與其他稅收一樣，是公共財政收入的組成部分，可用于公共支出，比如減少政府赤字，而不必用于特定用途。所以，為了正確使用環境稅款，使用方式的選擇應綜合考慮環境、社會、經濟狀況等多方面的機會成本（張會萍，2002）。
四是有關環境稅收效應的研究。任何稅收的首要職能是收入功能。環境稅也不例外，除了對負外部性的糾正以外，環境稅還可以增加公共財政收入。目前的部分工業化國家公共財政收入主要依賴所得稅，但所得稅的扭曲效應會減少勞動力供給和投資，因而有學者提出可以將所得稅轉化為不具備扭曲效應的環境稅。這樣既改善了環境質量同時又減少了額外的稅收負擔，此即環境稅的“雙贏效應”假設。目前相關的研究主要集中體現在環境稅的非環境收益性研究，比如所得稅向環境稅會減少對勞動力的稅負，在實現更清潔的環境同時也能增加就業。
近年來低碳概念的提出，則將環境稅和低碳發展緊緊聯系在一起。斯特恩認為氣候變化歸根到底不僅僅是一個環境問題，也是一個經濟和財政的問題，社會要實現低碳發展，包括環境稅在內的相關政策制度不可或缺（Nicholsa Stem，2006）。
二、歐盟各國環境稅收實踐的比較
（一）歐盟環境費稅政策的一體化
歐盟各國在有關生態環境的稅收政策制定上，經歷了從簡單的補償成本收費，到有針對性地開征特定的環境稅種，再到對稅制的全面綠化改革的過程，歷時一百余年。從早期庇古稅的提出直至20世紀70年代到80年代初期，此階段基于“污染者付費”的原則，環境稅主要表現為收費形式。通過收費，由排污者承擔監控排污行為的相關成本。主要種類有特定用途收費、用戶費等等，屬于環境稅的雛形階段。80年代至90年代中期歐盟各國開始實施環境（保護）稅、資源稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、汽油消費稅等，環境稅種類日益增多，征收目的主要考慮了環境資源的分配和收入功能。90年代中期至今則是環境稅制度的迅速發展時期。近年來為了應對全球氣候變化和能源緊張的形勢，實現減少碳排放的目標，發達國家基本上都制定了以低碳為目標的新的經濟發展模式，開始了向低碳經濟轉型的戰略行動，并進行了一系列重大政策的調整：包括產業政策、能源政策、技術政策、貿易政策、財稅政策等。為了推行有利于環保的財稅政策，許多國家進行了綜合的環境稅制改革。如歐盟各國在20世紀80年代開始實現歐盟環境稅費政策一體化改革，包括歐盟成員國的能源稅改革、環境稅費結構調整，建立稅收減免和返還機制等?；跉W盟統一市場建設和環境保護與產品競爭力維護需要的原則，其環境稅費以市場運作作為前提和基礎，其稅率費率的制定與環境資源的價值正向聯系。歐盟稅費一體化的基礎基于環境標準和管理的一體化，早期歐盟各成員國之間的環境標準和環境政策差異較大，阻礙了正常貿易，為消除影響，當時歐盟環境政策的主要議題就是環境標準一體化，1971～1976年的第一期環境行動項目涉及到固體廢棄物和污水排放為各成員國的環境質量標準和管理提供了框架性的指引。盡管起草者和建議者歐盟委員會并沒有方案的決策權和實施權。但是卻對歐盟環境政策一體化產生了深遠影響。80年代歐盟環境稅費的主要特點就是要求各成員國建立限制空氣污染物排放的稅費政策。由于國情不同，在具體費稅政策方面，各成員國并不相同，總的來說，差別收費和多重征稅制度是歐盟環境費稅政策的最大特色。90年代歐盟重點對現有政策進行審查和修訂。加強政策發展方向一體化的協同。歐盟環境政策戰略創新的重要組成部分就是建立一體化環境政策框架，來協調歐盟各成員國綠色稅費的改革和調整，這對環境標準制定的影響很大，也推動著新手段的開發和運用，促使不同部門、不同國家和地區之間的環境政策更加協調。歐盟環境政策的創新包括歐盟整體層次與歐盟國家層次，歐盟整體層次的環境政策創新僅具有指引和協調的作用，所采用的標準是下限標準，即各成員國排放標準和收費（稅）標準最低不能低于歐盟委員會提出的指導性標準，并且最低標準每隔一段時間就會修訂并提高，以鼓勵條件成熟的成員國執行更為嚴厲的環境標準，同時給條件尚未成熟的成員國時間上的緩沖余地。
（二）歐盟國家環境稅制改革的措施
1.開征各種環境保護方面的稅種。主要是是對污染物或者污染行為征收污染稅。OECD（1993）的研究表明，與政府管制相比，環境稅的主要優點是：環境稅通過改變相對價格促使生產者和消費者考慮環境影響，其靈活性更高。許多國家都將環保規章制度和環境稅以及其他一些經濟手段以互補的方式加以綜合運用。目前具體開征的稅種大體可分為五類：
一是對廢氣排放課征的污染稅，主要有二氧化硫稅（見表1）、二氧化碳稅、二氧化氮稅，歐盟國家如法國、意大利、西班牙、丹麥、瑞典、芬蘭、挪威等在90年代開征。二氧化碳稅最早由芬蘭在90年代開征，目前瑞典、挪威、荷蘭、丹麥也開征此稅。二氧化氮稅目前有法國、瑞典、西班牙和意大利等國開征。二是水污染稅，目前歐盟國家絕大部分都開征此稅。三是垃圾稅，目前德國、挪威、法國、荷蘭、意大利等國開征。四是噪音稅，目前荷蘭開征了機場噪音稅，德國開征了汽車噪音稅。五是農業污染稅，主要針對農藥和化肥產品征收，目前主要有挪威、瑞典、比利時和芬蘭等國開征。
2.綠化原有稅制。一是取消原有稅制中不利于環境保護和可持續發展的稅收政策。取消污染能源和產品的稅收優惠，調整原有稅收制度和政策，取消原有稅制中不符合環保要求，不利于可持續發展的稅收規定；二是對原有稅種如消費稅、所得稅和機動車（車船）稅等實行更有利于環保的稅收政策，綠化原有稅制。如為推廣無鉛汽油的使用，目前歐盟國家對含鉛汽油實行高消費稅政策，實施效果良好。（表2）
在所得稅調整方面，主要包括對環保投資的稅收優惠，如荷蘭和德國允許稅前扣除和給予稅收抵免等；荷蘭和芬蘭為鼓勵環保技術的研發和使用，允許環保設備可以加速計提折舊等。機動車（車船）稅方面，目前德國按機動車的污染程度分檔征收機動車稅，無污染排放的電車則免予征收；英國、芬蘭的政策是對小排量和低排放的車輛減征或者免征機動車稅；意大利則通過對環保車實行減征銷售稅的方式來鼓勵人們購買使用（梁本凡，2002）。
目前，從歐盟的環境稅收實踐來看，各國政府都比較注重運用稅收手段來加強環境保護。一些歐盟國家環境稅收制度已經比較完善，環境稅收入已經成為其重要的財政收入來源，如荷蘭的環境稅收入占其稅收收入的比重已達14%。環境稅收在減輕污染和保護環境方面的作用越來越明顯和突出，如通過對含鉛汽油征收高額消費稅，目前歐盟國家已全部使用無鉛汽油。丹麥政府在1991年率先征收碳稅，按行業不同對交通事業、商住用電、輕工業、重工業分別設計了高低不同的碳稅稅率，其節能減排效果明顯，從1980～2002年的22年間，丹麥能源消耗總量基本保持穩定，但從能源消耗結構來看，煤和焦炭以及油等高二氧化碳排放的能源消耗比重逐步降低，天然氣和太陽能、風能等可再生能源等低碳清潔能源的使用卻在逐步增加，從而導致丹麥整個能源業的二氧化碳排放也呈逐年減少態勢，未實行碳稅前的1990年，丹麥的能源工業碳排放量為5270萬噸，2005年為4940萬噸，總量減少了340萬噸。1990年，電力生產二氧化碳的排放量每度為937克，2005年為517克，減少了420克，降幅為44.82%（李瓔，2011）。碳稅的征收對丹麥能源結構調整產生了積極影響，其他如瑞典等國家都有類似經驗。
三、我國面臨的環境問題和環境稅收政策現狀
（一）環境問題困境
我國作為新興工業大國，面臨的環境問題非常嚴重。我國經濟總量龐大，目前GDP居世界第2位，但是，綜合對比全球主要大國單位產值能耗和人均能源消耗量，我國卻處于落后水平，也就意味著同樣創造單位價值，中國要消耗更多的能源。能源的大量消耗帶來的高碳排放所造成環境污染問題也日趨加重，不僅工業化進程較快的城市環境污染進一步加劇，目前農村地區環境污染問題也開始蔓延，生態破壞的范圍不斷擴大，這些都將嚴重制約我國經濟社會的文明和諧發展。因此，實行低碳發展是實踐科學發展觀，轉變經濟發展方式的唯一選擇。
目前我國發展低碳經濟面臨著許多現實的問題和困難：促進低碳經濟發展的政策、法規保障體系還不完善，產業結構和能源結構不合理，環境污染問題日趨嚴重，低碳技術的開發與儲備不足等等。從政策層面來看，比較突出的問題就是：發展低碳經濟所需的財稅扶持政策體系不健全，相關的產業政策和法律法規保障體系不完善。這將會極大地阻礙政府在經濟結構調整，發展低碳經濟中主導作用和引導作用的發揮，也勢必會阻礙現代化發展和資源節約型、環境友好型經濟結構轉型建設步伐。因此，政府的當務之急是應該從上至下建立和完善一整套有利于資源節約以及發展低碳產業的環境稅收政策體系，完善相關的能源政策和環境保護法規。
（二）環境稅收制度現狀
與歐盟發達國家相比，我國保護環境的稅制建設還較為落后。在政策制定方面，我國缺乏綠色環保的設計理念，首先是現行稅制體系中沒有針對環境污染制定專門的環境保護稅種。其次，現有稅制的綠化程度較低，不能有效地起到環境保護的正效應，稅制結構、稅種的設立安排并沒有特別關注當前環境保護的突出問題和內涵。目前的稅制結構體系中與環境資源相關的稅種有資源稅、土地增值稅、消費稅、增值稅、城鎮土地使用稅、企業所得稅、車輛購置稅、車船稅、耕地占用稅等，這些稅種在增加政府收入方面確實發揮了很重要的作用。但是由于稅制整體綠化不夠，高速增長的經濟和稅收收入速度未能在發展當中起到更好地節約能源、保護環境的積極作用，反而可以這樣說：經濟增長、稅收增長是以高能耗、高污染為代價取得的。
由于現有稅制在保護環境、節約資源方面起到的作用非常有限，不適應低碳發展的時代要求，因此進行稅制的綠化改革是勢在必行。歐盟環境稅制改革的歷程和經驗是值得我們借鑒和參考的。如何借鑒歐盟已經取得的環境稅制研究和實踐成果，發展建立具有中國特色的環境稅收理論，并建立支持低碳經濟發展的環境稅制，是一個非?，F實和緊迫的戰略問題。
四、我國環境稅收制度改革的思路和內容
（一）環境稅收制度改革的思路
經濟發展和資源環境之間的矛盾問題是中國經濟高速發展所面臨的不可回避的問題，政府設計綠色稅制時要充分考慮各地區發展的過去、現在和將來，要具有前瞻性和整體性，應能促進資源的合理開采和利用、整治污染行業和污染企業、鼓勵和促進低碳產業的發展。因此改革一定要能使稅收制度從宏觀上對生產方式產業結構，微觀上對企業的生產或居民的消費行為產生積極影響，促使其選擇低碳生產和生活方式。根據我國在低碳發展方面的要求和實際情況，并結合歐盟環境稅收方面的實踐經驗，來構建我國環境稅收體系：首先應設計稅費整合方案，使之一體化。其次要對現行稅制進行深度改革，利用稅負轉嫁方式提高資源產品和易污染產品的價格。提高生產者和使用者的相對成本，保持對生態環境的友好。再次要根據實際情況開征新的環境稅種，包括專門的環境（保護）稅、碳稅等，并實行專款專用。另外選擇合適的稅式支出方式，鼓勵企業節能減排。
按照目前的中央、地方的分稅體制，除個別地區以外，我國稅收政策的制定需要由國家統一實施，中央政府首先應從整體上制定統一稅制，負責全國性和跨區域性的稅收管理工作；在統一稅制的前提下，賦予地方政府在某些地方稅種上的自，并實行嚴格管理。地方政府可以根據本地區實際情況，在稅法允許范圍內特別是一些地方稅種的實施中，制定一些配套稅收政策以保證改革的順利推行。為謹慎起見，可以在稅制改革中選擇一些污染比較嚴重的省份先行試點，取得經驗后再在全國推廣。
（二）環境稅收制度改革的具體內容
1.費稅整合。目前我國企業整體的稅費負擔已經比較沉重。原因是企業除了負擔各種稅收以外，還要繳納名目繁多的各種政府收費。各級政府及有關部門在稅收體系之外，還建立了獨立的收費體系，比如環保方面的排污收費就是其中之一，由于收費項目的不規范，造成了企業整體稅費負擔過重，并且規費收入的使用也并未達到預期效果。如果再以環境保護的名義開征新的稅種或者提高稅率，勢必會加重企業負擔，企業通過稅負轉嫁最終又將負擔轉移給消費者。如何做到在不加重社會的整體負擔的前提下，提高企業或者個人的環境使用成本呢？這就必須進行費稅的結構性調整，對現有收費重新歸集、處理，取締非法收費，減少收費項目，實行費改稅，這樣可以平衡因環境稅制改革后帶來的社會整體稅負增加，以減輕企業或者個人的整體負擔。同時應將原預算外收入納入預算，提高在環境保護方面的使用效率。
2.綠化現有的稅種。
（1）資源稅。從目前發展低碳經濟的需要來看，資源稅的綠化應該首先提上議事日程。為了遏制資源的過度生產與浪費，提高資源的使用效率，實現可持續發展的目標，對資源稅應進行以下調整：①擴大征收范圍。目前開征了資源稅的歐盟國家一般征稅范圍都比較寬泛，而我國資源稅征稅范圍目前僅局限于原油、天然氣、原煤、各種金屬非金屬礦產品和鹽，因此，應當適時逐步擴大資源稅的征收范圍，應將森林資源、水資源等嚴重短缺或遭受嚴重破壞的資源納入征收范圍。②改變計征方法。資源稅偏低的單位稅額不足以影響納稅人的經濟行為。不利于對高耗能產業的限制及產業結構的優化。因此，在理順資源價格體系的同時，應該實行比例稅率，實現價稅聯動。實行差別稅率，對諸如原油、天然氣等不可再生的稀缺性資源實行較高稅率，通過稅負轉嫁提高資源產品的銷售價格，迫使企業使用節能設備或者減少資源的使用量，提高資源的使用效率。2011年11月1日開始，原油和天然氣的資源稅實行5%～10%的從價定率計征辦法，下一步應考慮將其他應稅產品從量定額征收改為從價定率征收或從量與從價結合的方式。
（2）消費稅。消費稅帶有非常強烈的政策調控意圖，目前選擇了14類產品征收，其中對卷煙、酒、成品油、鞭炮焰火、木制一次性筷子、小汽車、摩托車和實木地板的征收都體現了保護環境和節約資源的意圖。消費稅對生產者征收，通過稅負轉嫁提高終端價格，影響消費者的使用。消費稅的綠化一方面可以擴大征稅范圍，將一些容易給環境帶來污染的消費品如塑料袋、電池等納入征稅范圍，另一方面將現有征稅產品進行結構優化，如小汽車，2006年起按排量大小拉大了稅率差距，排量1.0升以下最低稅率為1%，排量4.0升以上最高為40%，對高能耗的大排量汽車消費調控作用明顯，今后還可按尾氣排放量實行區別對待，如達到國Ⅳ或國Ⅴ排放標準的稅率低于國Ⅲ，混合動力或者使用以乙醇為原料的燃料的汽車可以適當減免稅，電動車繼續免稅。成品油中的汽油和柴油也可實行國Ⅳ標準的稅率低于國Ⅲ，以推動清潔能源的使用。對煙酒，稅率還可以繼續提高，以實現控煙控酒目的。對木制一次性筷子和實木地板則可以將現有5%的稅率提高至10%，以保護森林資源。
（3）城鎮土地使用稅和耕地占用稅。為了控制耕地的濫用和占用，我國先后開征了城鎮土地使用稅和耕地占用稅。國土資源部公布的資料顯示，截至2008年12月31日，全國耕地面積為18.2574億畝，耕地持續減少，使我國糧食安全成為國家安全的隱患之一。土地資源緊張的廣東省人均耕地面積只有0.4畝，是全國人均耕地的29%，遠低于聯合國糧農組織劃定的0.8畝的警戒線。特別是2001-2005年間，由于工業的快速發展占用耕地，廣東省共減少耕地258.45萬畝，平均每年減少51.69萬畝。廣東糧食至今無法實現自給，這與廣東大力發展第二、三產業密切相關，同時也與廣東耕地面積太少，農民無田可種有直接的關系。因此，作為地方稅種改革，城鎮土地使用稅和耕地占用稅可以擴大征收范圍，并適當提高稅率，以合理利用土地，盡量保護已經日漸稀缺的耕地資源。
（4）車輛購置稅和車船稅。車輛購置稅類似意大利的機動車銷售稅，是在車輛上牌環節按照車輛價格的一定比例征收的，屬于中央固定收入，車船稅是一個地方稅種，類似于歐盟國家的年機動車稅，主要對機動車船征收，實行幅度定額稅率。經濟的快速發展使得我國機動車數量呈爆炸性增長，根據公安部交通管理局的資料，截至2011年11月，全國機動車保有量達2.23億輛，汽車保有量達1.04億輛。機動車的快速增長一方面使我們的生活變得更加方便和快捷，另一方面卻使得城市環境質量越來越差，特別是交通擁堵和大氣污染狀況越來越嚴重。汽車產業是我國的支柱產業，一方面要發展，另一方面要盡量減少產業發展所帶來的負面影響。所以這兩個稅種應該充分發揮其調節作用。建議改革現有車輛購置稅，實施差別稅率，以排氣量作為依據，節能和小排量的車輛購置稅可以在現行10%稅率的基礎上適當減低，如減為5%，而高耗能或超過3.0以上的大排量的機動車可以參照消費稅大幅度提高征收標準，如增加為20%的稅率等。從2012年開始，車船稅已經大幅度提高征收標準，同時根據排量來區別不同的稅額。對于機動車較多的地區，可以盡量選擇最高幅度來征收，這樣大幅提高車輛的使用成本，同時應拿出部分增加的收入作為治理空氣污染的專項資金，實行?？顚Ｓ?。
（5）城市維護建設稅。城市維護建設稅是一個?？顚Ｓ玫亩惙N，以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅為計稅依據，附加征收，目的是為城市建設提供資金來源，按區域實行差別稅率，是一個地方稅種。城建稅今后的改革方向是：為了盡早實現城鎮化目標，籌集更多的資金來加快鄉鎮公共基礎設施的建設，今后應將城建稅的征稅范圍擴大到鄉鎮，并統一稅率，目前市區為7%，縣城和鎮為5%，其他地區為1%，可統一提高至7%。
（6）固定資產投資方向調節稅。已于2000年暫停征收的固定資產投資方向調節稅的原來主要目的是為了控制投資過熱，今后可以考慮在污染較為嚴重的地區恢復征收，專門針對高能耗、高污染、高排放的新增企業或者行業征收，以限制高污染產業的發展。
3.選擇合適的稅式支出方式。
稅式支出。是指國家給予一些特定納稅人或課稅對象的稅收優惠，以起到稅收激勵或照顧的作用，因此所導致的國家財政收入的減少、放棄或讓與就構成了財政上的稅式支出。稅式支出體現了直接政策導向，可以用來作為鼓勵企業低碳生產、保護環境、合理利用資源的手段。在原有的稅收優惠基礎上，還可以進一步加大優惠力度。
（1）直接稅。2008年頒布的企業所得稅法，規定了環境保護、節能節水項目的所得實行3免3減半的優惠，綜合利用資源的收入可以減按90%計稅。今后可以借鑒德國和荷蘭經驗。加大稅收優惠力度：比如對于企業的固定資產投資，如果是用于治理污染和保護環境方面的，可采用縮短折舊年限、采用年數總和法或者雙倍余額遞減法來加速折舊：環保和治污方面的技術改造費用、購入的無形資產、研究開發費用等允許稅前一次性列支并加計扣除；對于投資開發荒山、荒地、荒漠的企業，給予減稅或者免稅優惠；對企業進行環保和治污方面的捐贈，可以全額稅前扣除；對環保科研成果的轉讓減征或免征所得稅。而對于個人在環保和治污方面獲得的所得可以免征個人所得稅。
（2）間接稅。企業普遍繳納增值稅或者營業稅，目前流轉稅在資源綜合利用、再生資源、鼓勵節能減排等方面有一些優惠政策，今后可以繼續加大這方面的政策傾斜：比如擴大優惠企業和優惠產品的范圍，對專門從事環境保護和污染治理的企業、利用“三廢”為主要原料進行生產的企業可免征增值稅和營業稅，或者實行即征即退政策，對于銷售通過環保節能認定的產品可以免征或者減征增值稅。
4.開征新的環境稅稅種。
治理污染和保護環境需要政府的資金投入，目前政府在環保投入方面。資金相對不足，這也在很大程度上制約了環保事業的發展，可以借鑒發達國家經驗，選擇在適當的時機開征專門的環境稅稅種，并對籌措到的資金實行?？顚Ｓ?。
（1）環境稅。很多發達國家已經針對污染環境的行為、產品和原材料開征了專門的環境稅，我國也可借鑒發達國家的經驗開征此類稅收，該稅種現階段可以選擇污染類產品征收，征收環節可以選擇在流通環節，根據我國的實際情況可選擇在零售環節實行價外課征，在銷售發票上分列價稅，使負稅人消費者一目了然。開征初期，課征范圍不宜太寬，稅率不宜過高。
（2）二氧化碳和二氧化硫稅。二氧化碳稅是指針對二氧化碳排放所征收的稅。目前很多歐盟國家開征了二氧化碳稅，其目的是為了保護環境，希望通過削減二氧化碳排放來減緩全球變暖。作為碳排放大國，我國開征二氧化碳稅能很好地彌補現行消費稅的不足，能促進能源結構合理調整，最大限度地減少各種污染物排放，是解決我國目前面臨的能源環境問題、實現低碳發展比較理想的政策手段。對于重度污染物二氧化硫，我國也可借鑒歐盟經驗，針對排放此類氣體的企業開征二氧化硫稅。
（3）水污染稅和廢物污染稅。目前發達國家基本上都開征了水污染稅，針對日趨嚴重的排污問題，我國可試行開征污染稅以代替排污費，以排放單位和個人為納稅人，對其排放的廢水、廢渣等污染物課征。借鑒發達國家經驗，針對企業和個人可實行不同的征收辦法區別：對企業排放的污染物，按實際排放量采用定額稅率征收。實際排放量如果不能確定，則可根據產量等相關指標測算其排放量。對居民則以其排放的生活廢水作為主要征稅對象，以居民用水量為計稅依據，實行從量定額課征。
上述三種環境稅收比較適合選擇污染比較嚴重的省市作為試點，從重點污染地區和污染行業人手，積極嘗試，待取得經驗、條件成熟后再擴大征收范圍和征收地區。將來在必要的時候還可以學習德國、挪威、法國、荷蘭、意大利開征垃圾稅，效仿荷蘭、德國開征噪音稅，借鑒挪威、瑞典、比利時和芬蘭的經驗開征農業污染稅。
另外，歐盟國家環境稅收入一般是?？顚Ｓ?，如法國，95%以上的環境稅相關收入都實現了專款專用（梁本凡，2002）。結合國外經驗和我國實際國情，我國新開征的二氧化碳稅、污染稅等環境稅收入也應該如同城市維護建設稅一樣實現專款專用。應避免以保護環境為名，增加稅負后，稅款卻用于其他方面。只有將環境稅款全部用于環境保護的公共支出方面，才能真正發揮環境稅的調節作用。
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成本不斷上升，市場價格處于低位徘徊，企業效益下滑，我國物流行業正處于一種“高成本、低運費”的怪圈。造成這個怪圈的原因有很多不可轉移的剛性成本、不合理的稅費、不完善的機制體系等等。而針對此，“降低物流成本”口號的聲音亦是一波高過一波。
關于物流成本高企的原因有很多，有些成本不可避免，比如增加的人工成本、燃料成本等，這是市場發展的規律，不可操控，無法違背，因此，要解決高成本問題的關鍵就在可操控、可改變的因素上。
可改變的物流成本要素無疑就是稅費。我國的稅費的確偏高，如果政府能夠降低物流企業的稅負，相應減少各種費用，以優惠的政策來扶持物流行業的發展，將對行業是一個莫大的提振。
物流業是一個服務行業，它上連制造商，下連銷售商；它服務于生產企業，又服務于商貿企業，它的價值不在于一個行業創造的經濟效益，而是它能夠幫助各行各業實現發展。
在這方面，相關部門已邁出了積極的一步，包括物流企業實施“營改增”、物流園區房產稅優惠政策等等。但是，這些政策卻遠遠不夠。比如，物流用地難問題到現在還沒有得到解決。
我國物流業處于發展初級階段，行業存在諸多問題，這時，政府的政策導向對其尤為重要。
但是，要想走出困境，除了外來的援手，物流企業通過自身的努力，加強資源整合，進行服務創新也尤為重要。
物流成本高的最大問題就在于資源整合。資源整合是物流企業擺脫困境的出路。資源整合中最為明顯的就是信息資源整合與能力資源整合。信息資源整合最常見的就是企業打造的信息共享平臺。當下我國物流信息資源具有區域局限性，單邊運輸現象嚴重，導致成本提高收益降低。
而能力資源整合包括物流企業的服務創新。在這一方面，很多物流企業都已有所認識，也都在大力地開拓服務項目，比如集采購、商貿及物流一體的供應鏈一體化服務，為上游或下游企業提供資金的物流金融服務等等。
目前已有很多物流企業在做信息資源整合，除了延伸、整合自身企業的資源，企業與企業間的資源整合也尤為重要，然而這種整合卻只是停留在表面。
1、下大力深化預算管理改革。以整合資金集中財力辦大事、提高財政資金配置效益為核心目標，解決分配資金“散”和“碎”問題。進一步改革預算編制辦法，做好2005年預算編制工作。試編績效預算、債務預算，加強項目預算管理，完善預算支出標準，建立支出預算績效評價體系。
2、積極推進國庫集中收付制度改革。著手規范財政國庫管理制度改革，逐步建立以國庫單一帳戶體系為基礎、資金繳撥以國庫收付為主要形式的財政國庫管理制度。上半年，市本級率先進行零余額賬戶清算試點。
3、繼續做好政府采購工作。認真貫徹《政府采購法》，擴大政府采購規模，擴大工程采購范圍。強化政府采購預算編制，提高政府采購的剛性。規范政府采購行為，強化監督管理，進一步提高辦事效率。
4、繼續深化農村稅費改革。全面落實中央改革農業特產稅、降低農業稅稅率政策，加強農村稅費改革轉移支付資金管理，確保鄉村運轉需要。開展對農村中小學等涉農收費的專項治理工作，積極推進和完善配套改革，鞏固改革成果，防止農民負擔反彈。員之家版權所有
5、扎實推進收支兩條線管理改革。進一步落實“收支兩條線”規定，深化“票款分離”工作，加強對行政性收費和罰沒收入的管理，規范執收執罰單位執法行為。
6、盤活財政資金和非經營性國有資產兩個存量。結合事業單位人事制度改革，進一步合理確定財政供給范圍。加強對行政事業單位國有資產的管理，借鑒外地經驗，研究制定優化配置、科學管理的政策，盤活行政事業存量資產，提高其利用效能。
7、全面推進糧食流通體制改革。繼續做好全市糧食購銷企業職工安置工作，積極消化老糧掛帳問題，推進市直糧食附營企業產權制度改革。
8、不斷完善財政監督體系。建立和完善多層次、全方位、全過程的財政監督運行機制。對財政專項資金特別是轉移支付資金實施全程監督，確保資金安全有效運行。強化財政內部監督，落實好內部監督各項制度，規范財政部門理財行為。
9、發揮財政投資項目評審職能作用。將財政投資評審窗口前移，實現概算審核、決算審計、項目跟蹤監管的全過程一體化。完善投資評審辦法，逐步與市場經濟接軌。擴大會計委派范圍，對政府投資的重大項目，直接派駐財務機構，一般臨時性較大支出項目派人現場執行，切實提高財政資金使用效益。
突出問題
農村社會事業問題主要體現在責任主體嚴重缺位，基層政府沒有承擔起建設和管理的主體責任。另外，財政投入渠道不健全，投入嚴重不足。由于稅費改革取消了鄉統籌等，在國家因此補助地方的轉移支付資金中，除確保鄉鎮機構和村級組織正常運轉、確保農村義務教育經費正常需要外，對其他社會事業的投入只是籠統性地規定納入“新增教育、衛生、文化、計劃生育等事業經費主要用于農村，而在用于縣以下的比例不低于70％”中，沒有做出硬性的專門規定，實際工作中存在部分社會事業經費供需矛盾加劇的難題。再次隨著稅費體制改革逐步深入，鄉鎮機構調整、人員經費短缺、政府責任缺位等，對農村社會事業產生了一系列連帶影響。
政策建議
因此，在今后一個時期，最為迫切的任務就是要迅速遏制城鄉社會事業發展差距擴大的趨勢，在經濟持續發展的同時把農村社會事業發展放在突出位置，大力加強基礎教育、公共衛生、計劃生育、文化建設等基本公共服務領域的發展，保障農民享有社會基本公共服務的權利?？傮w思路和應采取的政策取向：
進一步轉變政府職能，并在今后一個時期內將重心轉向對農村社會事業發展的支持，包括農村社會發展戰略的制定和實施，農村基本公共服務體系的確立，農村社會發展投入和政策的保障．農村社會發展公平性和效率的評估，以及農村社會預警和應急機制的建立。
合理劃分各級政府職責和財權。按照屬地化原則，明確農村基本社會公共服務提供是地方政府的主要職責。為提高農民的公共意識，調動農民參與公共事務的積極1哇，可根據實際需要和因地制宜、農民自愿的原則，以政府與農戶自身分別按一定比例投入公共服務的方式，采取政府與農戶相結合的供給模式。
推進農村社會事業發展運行機制和管理體制改革，改革城鄉二元分割的管理體制，逐步建立和健全城鄉一體化的公共服務體系和社會管理體制。逐步建立以政府投入為主體、來源渠道多元化的農村社會事業投入機制。
從近期看，應針對當前稅費體制改革后農村社會事業發展出現的具體問題，盡快采取如下政策措施：明確各級政府承擔社會事業發展的支出責任，規范財政轉移支付制度。明確轉移支付資金支出用途，提出明確任務要求，避免過多的資金用于養機構和養人，提高轉移支付資金的效益。
要加大農村社會事業基礎設施建設力度。加強農村衛生服務體系建設，扎實推進“西部地區‘兩基’攻堅計劃”，實施“農村寄宿制學校建設工程”和“農村中小學現代遠程教育工程”，推進“職業教育發展專項建設計劃”，繼續實施“農村中小學危房改造工程”。建立和完善社會救助制度，逐步擴大農村弱勢群體保護力度。注重農村社會事業內部自身改革，特別是鞏固和完善“以縣為主”的農村義務教育管理體制。加強社會事業單位人事制度改革步伐，優化專業人員隊伍結構，提高專業素質和管理水平。
建國以來我國走的是一條以“犧牲農業，發展工業”的工業化道路。在農村稅費改革以前，在城市，提供公共服務（如教育、醫療、圖書館、公用交通、消防、綠化）時，一般不會要求居民負擔費用；當城市興建公共設施（如道路、橋梁、學校、公園）時，居民根本不必承擔任何費用。而農村則不然，不僅公共服務十分有限，公共設施十分落后，而且，即使是最必要的服務和最簡陋的設施也要當地農民負擔。城鄉二元結構，使得城鄉差距不斷擴大，農村公共產品供應嚴重短缺，地方財政實質是城市財政。
農村稅費改革以來，尤其是黨的十六大以來，按照十六大提出的“統籌城鄉經濟社會發展”的要求，公共財政加快了向農村覆蓋。根據國家的統一部署，各地先后建立了新型農村合作醫療制度、農村最低生活保障制度、失地農民的社會保障制度等，讓農村居民真正感受到地方公共財政的陽光。但從這些制度本身來看，仍沒有脫離城鄉二元結構的陰影，仍然是城鄉兩種制度、兩種身份，雙線運行。
按理說，公平分配稅負和提供公共服務與公用設施是政府的責任，政府應盡量為所有公民（包括居住在城市和農村的農民）提供大致相同的公共服務和公用設施。城鄉兩種制度、兩種身份顯然是不符合地方公共財政發展要求的，但有了制度比沒有制度是一大進步，有差距的存在，說明改革還不徹底，發展還不完善。下一步是城鄉兩種制度、兩種身份的磨合、銜接、統一。設計城鄉一致的公共制度，逐步出臺城鄉一體化的財政政策，這是地方公共財政改革和發展的立足點。
公共財政是與市場經濟相適應的財政制度安排，包含著豐富的政治內容。任何時代、任何社會制度下，財政都是不得不重視的大問題。不斷完善公共財政和政策，也能促進城鄉一體化發展。
一、合理劃分財政支出責任，實現財權與事權相匹配
權力與責任相對應是行政管理的重要原則，毫無疑問，有權必有責；同樣，有責也須有權。各級政府履行職責必須具有一定的實施條件：權力就是責任的內在實施條件。財權是政府權力的重要組成部分，任何一級政府負有為公眾提供公共服務的責任，就不能不具備提供公共服務的財政條件。我國農村公共服務與城市相比嚴重匱乏。從政府間財政支出責任劃分來看，主要問題在于公共支出過度依賴于基層，弱小的縣鄉財政與所承擔的眾多的公共服務極不相稱，財權與事權脫節狀況明顯。因此，急需從政策上明確合理的劃分各級財政支出責任，使財權與事權相匹配。根據我國目前的發展情況，建議很多縣鄉財政難以承擔的義務教育支出，應由中央財政統一負責；醫療衛生、養老支出則應由中央財政和省級財政共同負責。將這三大塊最基本的公共支出從縣鄉財政支出中剝離，可以有效緩解財權與事權相脫離給基層財政帶來的壓力，對于防止基層成為上級轉嫁財政困難的渠道也可起到一定作用，并且對實現城鄉公共服務均衡化意義重大，既有利于人口的合理流動，又有利于維護社會以及人的最基礎的公平。
二、優化財政支出結構，重視財政理念與方法創新
應進—步加大中央財政向基層的轉移支付力度，并重視財政理念與方法創新。我國從1994年起開始逐步建立起政府間轉移支付制度，為解決區域、城鄉財力不平衡問題發揮了作用。近年來轉移支付力度逐漸加大，但絕對數量仍有限，而且最終落實到縣鄉級的資金更少。為此提出：（1）隨著中央“財政蛋糕”的不斷做大，對縣鄉轉移支付不僅要“切”增量部分，更要在存量上作文章，以此加大轉移支付力度，優化支出結構；（2）在理念上把基層作為轉移支付的政策重點，轉移支付向中西部傾斜的同時應堅持面向基層的基本方向。一些資金中央在轉移支付時就要明確其落腳點在縣鄉、或規定縣鄉應得比例，防止上級政府運用行政權力層層截留、層層剝皮；（3）在方法上傾斜性的取消一些專項轉移支付資金配套要求。在以往對縣鄉的轉移支付中要求項目資金配套的占相當的比重，很多貧困縣鄉對好不容易爭取來的資金和投資難以割舍，卻又無法完全達到配套要求，而在資金不足的情況下只好降低項目工程設計標準，使用廉價低劣的材料，當自然災害來臨時，“豆腐渣”本質暴露無疑，教訓非常深刻。
三、加強財政預算管理，依法理財，扭轉財政資金分配的“二元結構”
財政預算管理是市場經濟體制對公共財政的基本要求，這也恰恰是我國各級財政管理的“軟肋”，財政管理的隨意性是縣鄉財政困境的一個重要原因。科學規范的預算可以全面完整的反映政府財政資源配置的范圍和方向，增強政府在城鄉一體化建設中的調控能力。
（作者單位：屏南縣棠口鄉財政所）
（一）進一步加大對經濟的投入，壯大財源，增強地方財力增強工業經濟對經濟、社會事業和財政收入的支撐作用。積極構建招商引資平臺，進一步加強了對企業技改項目財政貼息資金的投入和管理，結合我市實際，對相關的財政支出政策進行調整，大力扶持中小企業發展，做大、做強、做優六六產業。及時兌現市政府鼓勵發展各項財政貼補政策，促進經濟健康快速發展。
（二）整合各項資源，集中財力辦大事財政支出要以推進躋身全國兩百強建設為重點，按照輕重緩急、有保有壓的原則，保證急需、急辦的教育、交通、公共衛生項目和城鄉統籌發展的資金需求。一是充分發揮國資公司“非轉經”資產作用，努力盤活行政事業單位閑置資產，拓寬融資渠道。二是加大對交通設施、城市基礎建設等項目的投入，重點做好黃衢南高速公路我市段等重大項目的建設。三是要堅持和諧發展，加強對農村的基礎教育、公共衛生、以及以新型合作醫療為重點的農村社會保障事業建設。進一步推進教育布局調整，加快城鄉公共衛生衛生體系建設，鞏固和發展農村五項社會求助體系成果。
（三）加大對“三農”的支持力度，推進城鄉一體化牢固樹立服務“三農”意識，加大對“三農”的投入。加快推進城鄉一體化，重點抓好“十村示范、百村整治”、“農業工業化”政策落實、山區農民下山脫貧、經濟薄弱村辦公用房建設、農村垃圾集中收集處理、農等資金的落實，、以及各類農業示范基地（示范園區）建設、農民培訓、農村稅費改革后續工作落實。
二、努力深化改革，創新管理體制，為構建完善的公共財政管理體系奠定堅實基礎樹立“過緊日子”思想，進一步深化財政管理改革，調整優化支出結構，增強政府宏觀調控能力，提高財政管理水平。
（一）完善部門預算和綜合預算管理進一步強化公共財政理念，堅持以人為本，和諧發展，以深化部門預算為手段，按照“控、保、壓”的要求，編制200X年財政預算。順應國家宏觀調控政策需要，按公共財政和市場化運作的要求，加快推進事業單位改革，將不屬于政府辦理的職能分離出來，減輕財政壓力。繼續抓好鄉鎮財政管理，積極配合做好鄉鎮區劃調整工作，關注鄉鎮財政運行狀況，適時調整完善鄉鎮財政體系。
（二）繼續探索財政國庫制度改革要按照《我省財政國庫管理制度改革方案》要求，以“建立和完善以國庫單一賬戶體系為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的現代財政國庫管理制度”為目標，切實做好改革前的基礎性工作。創新和完善會計核算中心運行機制，轉換部分預算單位會計核算模式，滿足預算單位財務監管的需要，并進一步擴大項目資金財政集中支付的范圍，為深化國庫管理制度改革奠定基礎，
（三）推進非稅收入預算化管理一是要規范非稅收入的預算編制。對非稅收入編制收支計劃，納入綜合預算管理，細化非稅收入管理。二是推進專戶管理國庫化管理，繼續完善土地出讓金等非稅收入的管理。三是繼續鞏固行政事業單位銀行帳戶清理成果，嚴格銀行帳戶審批，規范專戶管理。
（四）推進財政管理制度化、規范化、信息化，完善財政監督體系一是繼續完善資金分配、撥付等管理程序。加強專項資金管理，對專項資金實行“一項目一辦法”，以制度來規范財政資金的使用、分配；二是推進“金財工程”建設步伐，完成相應的配套制度建設。制定完善財政資金項目化、網絡化管理考核辦法，加快項目軟件的開發和應用，對財政資金的運行全過程進行即時監控，以信息化的手段來推進財政管理的規范化，提高財政資金運行的透明度；三是按公共財政的要求，圍繞財政管理目標，進一步完善財政收支監督機制，內部監督機制和會計監督機制，加強會計職業道德教育，完善財政資金支出績效考評體系，完善資金使用跟蹤檢查制度，提高資金運行效率和資金使用效益，防范財政資金運行風險。
（五）推進政府采購工作要修訂和完善政府采購管理辦法，建立符合我市實際的政府采購目錄，逐步擴大政府采購范圍和額度。
三、優化收入結構，推進精細化管理，為構建完善的公共財政收入體系奠定堅實基礎
（一）深化征管改革一是堅持依法治稅方針，對工業園區稅收優惠政策開展專項執法檢查。二是持續改進ISO9000質量管理體系。三是進一步推進個體稅收“三等九級”的征管辦法，規范管理。進一步做好稅務公開工作，理順稅收征管秩序。四是進一步完善社保費征繳體系建設，推進養老保險費全覆蓋工作，規范征繳行為，提高征繳質量，以稅收征管的理念抓好社保費的征繳工作，實現稅費“同申報、同征管、同稽查”。
（二）加強稅收管理一是加強對車船使用稅、資源稅等小稅種的調研，探索資源稅由代扣代繳和核定征收相結合的管理辦法。二是進一步規范竹、木材行業稅收征管，對竹、木材行業實行查賬、核定、雙定相結合的多元化管理模式。三是要進一步推進個人所得稅全員管理工作。要穩步推進批試點工作，要做到宣傳到位、培訓到位、責任人員到位和工作進度到位，同時要在總結批試點經驗的基礎上，繼續推進試點工作，初步實現以建立個人收入檔案管理制度、代扣代繳義務人明細申報制度、納稅人與扣繳義務人雙向申報制度、與社會各部門配合的協稅制度為基礎，以信息化建設為依托的個人所得稅全員全額管理。
（三）提高征管效率以信息化為依托，推進地稅征管法制化、制度化、規范化。繼續加大“12366”特服系統的宣傳力度，推進網稅系統推廣工作，不斷提高網上信息、短信提醒、網上調查等應用水平。完善地稅與社保聯網系統，保證社保費征收工作順利進行。規范稅收執法行為，明確執法中的相應責任，推進地稅執法的規范、透明、高效。
我國物流業在快速發展的同時，面臨著稅負過重的問題，為了避免營業稅重復征稅，降低物流業稅費的負擔，國家營改增稅改政策為物流企業的發展開辟了一條新的道路。本文通過對比物流企業營改增實施前后的影響，對出現的問題進行分析及提出解決的對策。
物流企業營改增實施前后的影響。（1）發票種類變化帶來的影響：在營業稅制下，對于應稅服務只要開具地方稅收通用發票即可。但是增值稅制下，首先，增值稅發票管理有專用發票和普通發票2種，對其使用范圍，稅務部門有專門的規定。同時增值稅因采用稅款抵扣制，發票的不正確使用將會導致企業承擔法律風險。其次，增值稅發票限額與營業稅不同，普通發票限額較低。而申請大額發票需要較長時間，會對開展業務造成不便和效率低下，進而也會對企業在經營方面造成剛性的影響。（2）會計核算變化帶來的影響：在營業稅制下，服務收入按照服務發票金額或合同全額計入主營業務收入，相應的成本按照實際發生列支，稅收按照收入額或者收入差額乘以稅率計算即可。而在增值稅核算下，收入為不含銷項稅的發票金額，同時在銷售時成本也是要扣除進項稅后的金額，銷項額和進項額分別通過應交稅費核算，當期應納稅額等于本期銷項減去本期進項。收入由價內稅形式調整為價外稅形式，在原有的定價體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少，受票方成本降低，利潤增加。（3）企業稅收征收變化帶來的影響：營業稅是實行多環節、全額征稅的原則，這樣重復征稅問題凸顯。因此，企業為避免重復征稅而傾向于生產服務內部化的生產經營方式。這將不利于物流業的專業化分工以及服務外包的發展，對我國產業結構調整和經濟方式的轉變產生不良影響。但增值稅制下，納稅人可以避免重復納稅，降低企業的稅收負擔，從而有利于降低服務業的價格，推動企業之間的互動發展。同時也有利于物流業的專業化分工和協作，促進物流企業持續穩定發展。其次，中小物流企業可選擇改為增值稅的小規模納稅人，適用稅率降低使得中小物流企業稅負明顯下降，減輕其生存壓力。
營改增后，進項稅抵扣項目有限且可行性較低、物流業務各環節稅率不統一、增值稅發票征管等都出現相關的問題。
一是進項稅抵扣項目有限且可行性較低：企業可抵扣的項目較少，主要為購置運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅。同時由于運輸工具購置成本高、使用年限長，多數相對成熟的大中型企業，未來幾年或更長時間都不可能有大額資產購置，因此實際可抵扣的固定資產所含進項稅很少，這將導致試點后企業實際稅負大幅增加。此外，人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等主要成本均不在抵扣范圍，這些都是稅負增加的重要原因。
二是物流業務各環節稅率不統一：在“營改增的試點方案”中依舊對物流業設置了“交通運輸服務”和“物流輔助服務”兩類應稅服務項目。在實際經營中，各項物流業務上下關聯，很難區分運輸服務與物流輔助服務，人為劃分不僅不適應現代物流一體化運作的需要，也增加了稅收征管工作的難度。
三是增值稅發票征管問題：物流企業與傳統生產制造企業的業務模式和客戶類型差異較大，有些物流企業開票金額小、頻率高、數量大。因此物流企業在發票的購買、開具、比對等方面工作量太大，不僅企業增加了人力成本，也給稅務機關增值稅發票征管工作帶來很大不便；同時物流業為了增加企業的可抵扣項目，也客觀地驅使企業做出相應的不法手段來避稅。從而帶來物流業新的增值稅專業發票的征管問題。
針對營改增出現的問題，可從適當增加進項稅抵扣項目、將貨物運輸服務納入物流輔助服務、設計使用物流業專用增值稅發票等對策來解決。（1）適當增加進項稅抵扣項目：對于占有物流企業較大成本比例的過路過橋費、保險費、房屋租金等納入進項稅抵扣范圍。對于一些相對固定而實務中難以取得增值稅專用發票的支出 （如燃油消耗、修理費等）按照行業平均水平測算應抵減比例，將這些項目的支出作為減計收入處理，計算銷項稅額。同時對于近5年內購置的存量機器設備和運輸工具，允許每年計提的折舊額中包含的進項稅額核定為可抵扣進項稅額；對于其他存量應抵扣物資，參照1994年增值稅改革時對已有存貨的進項稅額抵扣的方法處理。（2）將貨物運輸服務納入物流輔助服務在不改變《“營改增”試點方案》基本框架的前提下，將“貨物運輸服務”納入“物流輔助服務”，采用6%的稅率。同時，明確設立“物流綜合服務”統一稅目，與物流相關的各環節業務執行統一的稅目和稅率，以適應物流業一體化運作的需要。（3）設計使用物流業專用增值稅發票針對物流業發票管理問題，可以借鑒以往定額發票的經驗設計出物流行業增值稅專用定額發票。以適應物流企業經營網點多，發票額度小、用量大的特點，設計增值稅專用定額發票 （撕本），并允許作為增值稅抵扣憑證。同時也要建立一套可行的管理機制，規范增值稅發票使用和保管，為更好地落實政策。
交通運輸業是國務院確定的發展現代服務業的優先領域，發展物流業又是國務院提出的交通運輸領域發展現代服務業的重點。針對部分企業營改增后出現稅負的增加，應當明確其原因。對于因試點地區尚未全面展開造成的稅負增加，企業無須過度擔憂。對于其他原因造成的稅負增加，企業應當從內部管理的角度上加以解決。在營改增試點過程中，如果企業的稅負確實有所增加，企業應當及時申請過渡性財政扶持，以避免稅負陡然增加給企業日常經營帶來的不利影響。
關鍵詞：企業；財稅；信息化管理；應用模式
作者簡介：朱貴云(1970．03－)，女，河南人，大專學歷，中級會計師，主要從事財務資產、成本核算、稅務審核方面工作
財稅信息化建設是財稅科學化、精細化管理的內在要求，也是財稅管理的重要內容。隨著國家稅務總局“金稅三期工程”在全國范圍的逐步推廣，財稅信息化建設已邁向一個新的臺階，這也迫使企業在接受“財稅管理一體化”全新理念的同時，思考如何借此契機，通過實現企業內部財務、稅務、業務的一體化處理和無縫連接，簡化企業財務管理工作，全面實現企業的信息化管理。本文主要對企業內部財稅信息化管理的應用模式進行了探討，以期可以為企業的稅收管理工作提供具有實際價值的參考信息。
一、我國企業財稅管理的發展現狀
(一)稅收風險較大
近兩年來，稅務機關在完善征管手段的同時，不斷強化稽查體系，通過先專項自查，后專項檢查的方式，要求企業嚴格按照稅法規定，對生產經營活動涉稅問題進行全面自查，包括發票真偽、收入的確認、費用的列支、業務的真實性等多方面，內容涵蓋全部應納稅種。我國正在對財稅管理體系進行改革，財稅政策存在部分解釋不明以及操作細則缺失的問題，企業與財稅部門經常會出現理解偏差現象。基于宏觀政策的影響，監管部門由于地域、時期等方面的差異，對政策的監管及把握力度也存在一定的差異性，這不僅增大了企業稅法遵從的難度，更使企業的納稅風險急劇上升。
(二)缺乏有效的管理機制
企業沒有針對財稅管理工作建立健全相關機制，沒有對管理標準進行有效規范，致使不同部門在相同事項方面的管理標準存在不一致性，繼而導致執行尺度不同，在很大程度上制約了公司整體稅收策略的制定工作。
(三)信息化應用水平較低
企業在財稅管理方面并不具有較高的信息化應用水平，在實際工作過程中，多以財務人員手工作業以及主觀判斷為主，對財務人員的業務素質以及經驗具有較強的依賴性。除此之外，企業的財稅管理與業務環節存在脫節現象，財稅信息無法實現有效共享，基礎信息出現偏差等問題，構建完善的財稅信息管理系統迫在眉睫。
二、信息系統的功能框架
(一)框架結構
財稅管理信息系統是對財務日常管理應用的整合，基于財稅管理體系標準的指導下，嚴格遵照相關法律法規，對稅種稅費進行有效計算，并記錄相關調整事項。該系統內部含有申報納稅表的模板，通過其可以向相關管理部門申報財稅繳納款項。除了財稅原有的業務處理功能外，還構建了評估模型與指標分析體系，可以對企業稅務管理進行有效評估與合理分析，有利于企業對稅務風險進行及時、準確的掌握，除此之外，該系統還可以對企業的稅收管理提供科學有效的籌劃方案。
(二)信息系統合理理念
針對財稅管理構建信息系統，可以完善財稅管控體系，促使企業財稅管理工作更具科學性。構建信息系統的核心理念有三個，一是對財稅管理機制進行標準規范，促使各個部門的管理口徑實現統一；二是財稅管理實現有效延伸，逐漸成為前端業務；三是建立健全財稅評估模型與財稅分析體系，從而對企業稅務進行合理評估與有效分析。
(三)解決業務的有效方案
解決業務的方案主要包括五個流程，分別是建立納稅體系、處理日常業務、企業納稅管控、科學籌劃以及分析評估、業務集成關系。企業利用信息化平臺，進行財稅管理，對財稅管理進行標準規范，并在各個下屬部門貫徹落實。利用相關系統對涉稅信息進行有效集成，例如，資產、合同等，并結合系統內部相關稅務信息，對稅費進行準確計算，繼而進行申報處理與繳納處理。建立健全稅務評估模型與分析指標體系，促使企業財稅管理分析指標實現自動生成，繼而對納稅進行自動評估。通過信息化建設全程監管企業的經濟事項，可以對企業財稅管理的效益影響進行準確分析，從而科學籌劃財政管理工作，有利于企業的財稅管理工作實現縱向管控。
三、信息化管理應用結果分析
(一)電子登記納稅調整事項
對核算賬簿、核算憑證以及備查簿進行有效連接，促使三者呈現一種關聯關系，從而促使企業的納稅調整事項的登記處理實現自動化，不僅降低了相關人員的工作量，還提高了納稅調整事項篩選結果、分析結果以及登記結果的準確性，有利于企業順利進行財稅管理工作，例如，遞延所得稅核算、納稅申報表核算以及納稅調整等。
(二)在線處理日常稅費
應用信息化管理系統，企業在財稅管理方面可以對多個稅種的日常業務進行在線處理，例如增值稅、所得稅等。根據我國財稅管理的相關法律法規的要求，對實際繳納稅額以及理論上應繳稅額進行合理分析，準確把握二者之間的差異，確保財稅管理相關環節在規范性與合理性方面符合相關標準要求，避免企業遭遇巨大財稅管理風險。
(三)自動生成納稅報表數據
嚴格遵照我國相關部門在納稅申報表樣式方面的規范標準，對納稅主體、稅務報表以及備查簿三者的關系進行準確定義，在信息化管理系統內部構建納稅申報模板，自動采集稅務系統以及賬務系統內部的相關數據，并以此作為納稅申報數據，幫助企業財稅管理人員進行納稅申報，避免報表數據出現人為干預現象，促使報表數據更具實時性、準確性、合理性以及可行性。
(四)建立健全稅務指標分析體系
企業在財稅管理方面建立健全稅務指標分析體系，可以幫助企業對各個稅種的涉稅指標進行在線分析，并自動根據分析結果生成稅務分析報告、涉稅指標對比分析表以及稅務指標的變化趨勢表，有利于企業財稅管理人員對涉稅指標變化情況進行及時、準確的掌握，有效規避財稅管理風險。
四、結語
財稅信息化管理的實際應用價值主要取決于自身與前端業務之間的銜接關系。企業嚴格遵循財稅方面的法律法規，對各項涉稅環節進行專業、合理且謹慎的處理，按照相關規定實施納稅申報；通過信息化技術采集并分析涉稅信息，對稅收變化情況進行自動預警；分析稅收變化情況，對財稅管理潛在風險進行合理評估，實施科學籌劃，有效提高企業財稅管理水平，節約稅收成本，規避財稅管理風險，確保企業健康持續發展。
參考文獻：
［1］張曉紅．規范信息化日常管理服務稅收中心工作［J］．天津經濟，2013(05)．
一、農業經濟發展相對滯后，影響城鄉稅收制度一體化的實行
(一)我國農業經濟發展的現狀。長期以來，我國農業勞動生產率低下，產業化水平較低，農業生產還帶有自然經濟的痕跡，農業產品商品化和市場化程度不高，農民來自農業的收入遠未達到小康水平的要求。農民收入水平比較低。我國農民從事農業生產的收入，基本上只能滿足生存方面的需要。宿遷市*年共有358萬農業人口，實現農業總產值196億元，實現農業增加值109億元，人均農業產值5475元，人均農業增加值3045元。同年農民人均純收入4228元，平均月收入352元。生產經營形式原始單一。我國廣大農村目前大都仍然以家庭為生產單位，日出而作，日落而息，沒有形成規?；?、集團化的農業生產。宿遷市*年有16家重點龍頭企業，都是農產品深加工企業，無一戶是從事種植業的龍頭企業。農業產品技術含量較低。由于農業基礎設施不完善，農業種子供應渠道分散，農業技術服務缺位，廣大農民還存在靠天吃飯現象。
（二）制約城鄉稅收制度一體化的主要因素。城鄉收入的差距要求增加農民收入。溫總理在今年的政府工作報告中指出，建設社會主義新農村的首要工作就是多渠道增加農民收入。稅費改革后，應該給農民一個長期休養生息的機會，“以稅惠農”應該成為今后國家財政扶持農民、農業、農村發展的一項重要政策，現階段城市居民與農民的收入差距仍然很大，*年宿遷市城市居民人均可支配收入8176元，農民人均純收入4228元，城鄉居民收入比1.93：1，城鄉收入差距過大的現實還不具備實行城鄉稅制一體化的條件。農業經濟發展的現狀決定稅收征管十分困難。我國的農業發展模式與國外不同，雖然少數富裕地區的農業已開始規?；a，但家庭小生產制度仍占主流。在農業產業化水平較低的情況下，稅收征管將十分困難。例如，征收增值稅和所得稅，面對小農經濟狀態下的千家萬戶納稅人，收入、成本、費用無法準確計算，其征管成本將非常高，容易造成農村征納秩序的混亂。農業產品的附加值較低，其計稅依據規模較小。我國現行對貨物征收的主要是增值稅與二次分配的所得稅，其計稅依據都是增值額或所得額，農業初級產品的收入扣除項目種子、化肥、農藥、水、電等物料消耗已經微乎其微。以農業生產單位或個人征收的增值稅、所得稅，在其收入扣除物料消耗或成本、人員工資等費用后其計稅依據基本為零。
二、當前需要完善的涉農稅收政策
《中華人民共和國增值稅條例》及其《實施細則》沒有排除對農業產品的征稅，《中華人民共和國企業所得稅條例》及其《實施細則》也規定包括農業生產組織在內的企業為企業所得稅納稅人,因此農業稅取消以后,農村不是無稅區,農業也不是無稅產業,仍然要對農產品征收增值稅，對農業生產經濟組織征收企業所得稅，現階段重要的是進一步完善涉農稅收政策,加大對涉農產業的扶持力度,促進農民增收，支持農業產業化發展，為實現城鄉經濟發展一體化奠定基礎。
（一）明確農業產品范圍。認真貫徹落實黨和國家加快發展現代農業和社會主義新農村建設的路線方針政策，堅持富民優先。一方面要準確界定農業產品的范圍，采用列舉式和概括式的辦法來重新確定農產品征稅對象和稅目；另一方面要明確農業產品“初加工”和“深加工”的概念，促進農業加工業的發展，提高農業產品的附加值。
（二）擴大農業經濟組織享受稅收優惠的范圍。國家對農業產業化龍頭企業以及控股企業從事種植業、養殖業和農林產品初加工業取得的所得暫免征收企業所得稅，但是對上述企業之外的農業生產組織則無此項稅收優惠。為了促進農業經濟合作組織的發展，推動農業結構戰略性調整和農業產業化的發展，應對從事種植業、養殖業和農林產品初加工的企業和各類經濟組織取得的所得，暫免征收企業所得稅。
（三）建議對個人以及農業生產單位銷售初級農業產品，實行免征增值稅的政策。其原因有三：一是現行的增值稅政策已對農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅，但是對購銷農業產品的單位和個人實行征收增值稅的政策，具體稅收征管中，無論是在自產與購銷身份的區分上，還是在購進抵扣增值稅的計算上，具體操作時都存在很大難度，不僅征稅成本高，而且偷漏稅現象嚴重；二是國有糧食企業購銷糧食目前已經實行了免征增值稅的政策，為了稅收公平原則，有必要擴大到其他經濟成分的納稅人；三是一般納稅人向農業生產者購進農業產品，可以憑農業產品收購憑證按13%的扣除率計算進項稅額，其銷售額（不含增值稅）按13%稅率計算銷項稅額，經測算在其毛利率低于13%的情況下，納稅人將無增值稅可繳。由于市場經濟是開放的經濟，農業經紀人已經不可能獲得過多的利潤。同時，農業產品免稅，農業經濟人有讓利給農民的利潤空間，農民可以獲得更多的經濟利益。
三、城鄉一體化稅收制度的設想
按照統籌規劃、積極穩妥、循序漸進、分步實施的原則，建立城鄉一體化的稅收制度應有利于促進農業生產力發展，有利于提高農業現代化、產業化和市場化的水平，有利于提高農業生產率，引導和鼓勵農業產業化經營，有利于促進農產品供求均衡，保障農民收入。
（一）建立適合農業特色的增值稅制度。針對農業產品附加值低，成本核算不可能十分精細的實際，對農產品和以農產品為原料的工業產品應采取既切合實際又簡便易行的征稅辦法。一是對銷售初級農業產品繼續實行免征增值稅的政策，以鼓勵農業生產者從事農業生產的積極性，為提高農產品技術含量奠定經濟基礎。二是對以農業初級產品為原料生產的產品實行簡易辦法征收。為了保證增值稅鏈條的完整，徹底避免農業產品收購發票虛開虛抵、管理混亂的現象，改進現行的一般納稅人企業購進農業產品實行按收購額依13%計算抵扣增值稅的辦法，根據目前平均稅負測算，并體現對涉農產業扶持的政策，可以適用4%征收率。三是以農業產品或以上述簡易辦法征收的產品為原料的深加工產品，仍實行17%的增值稅稅率，對購進免稅農業產品不得抵扣進項稅額，購進簡易辦法征稅的產品，按實際征收的4%增值稅抵扣進項稅額，適當增加工業產品的稅負，實現工業反哺農業，縮小工農業產品的剪刀差。
（二）建立體現促進農業發展的所得稅制度。農村的所得稅制度主要是對農業生產經濟組織征收企業所得稅，對從事農業生產的個人征收個人所得稅。對農業生產經濟組織在允許實行加速折舊等促進發展措施的前提下，還可以對農業生產經濟組織規定一定的免征額，保護農業發展的后勁；對農民個人征收個人所得稅的問題，由于農業生產影響因素很多，風險較大，為提高農產品市場競爭力，實現農業生產的可持續發展，鼓勵農村土地向種糧大戶集中，促進農民實行規?；a，對從事農業生產的個人應予免征個人所得稅。
關鍵詞：職業教育；理實一體化；會計基礎教學；技能培養
目前，我國的職業教育已經進入了快速發展時期，國家高度重視職業教育的發展。由于職業院校教學的理念是以職業標準要求為培養目標，培養學生的職業技能為核心，多給學生動手機會，讓學生在動手中了解并掌握專業課學習的要求。而理實一體化教學就是為了順應目前的職業教育發展而產生的一種新型教學方法，就是將課堂教學搬到了實訓室，將專業理論知識融入了技能訓練中，利用直觀性和啟發式的教學方式，加強對學生職業能力的培養，注重培養學生的職業崗位適應能力及解決實際問題的能力，通過理實一體化教學讓師生雙方邊教、邊學、邊做，豐富課堂教學和實踐教學環節，把企業請進課堂，以提高學生的學習興趣和專業課的教學質量。
一、實施理實一體化教學的條件
1.理實一體化的實訓室
因為實訓室是講授專業理論課知識的課堂，也是操作技能訓練的場所。會計專業與其他專業相比有其特殊性，為了使學生掌握扎實的會計專業技能，就必須構建融教學、實驗、實訓、考核等為一體的理實一體教室，用多媒體教學、網絡教學、現場演示教學等教學手段，還要求每位學生配備好紅筆、黑筆、回形針、剪刀、記賬憑證、各種格式的賬頁、報表等記賬用具，讓教學方法直觀、靈活，讓教學形式生動活潑，使學生更快地掌握專業知識。目前學院已經建立多媒體網絡電教室、手工賬實訓室、會計電算化實訓室、證券投資實訓室1個、模擬銀行1個、模擬工商窗口和模擬稅務窗口各1個和ERP（企業資源計劃）實訓室。
2.校外理實一體化實訓基地
會計課程中有些業務知識僅僅依靠模擬實訓是不夠的，還需要利用校外的實訓基地來開拓思路。例如，與會計軟件企業聯系，讓學生參觀企業，了解會計電算化軟件在企業中的具體運用；將會計事務所的專家請進課堂，使學生了解賬務處理程序在企業中的運用；參觀證券交易所，了解證券交易的實戰情況；通過在校外實訓基地的學習，學生會對會計專業的一些工作環境和工作內容有真切的感受，激發學生的學習興趣，以提高會計專業的學習效果。
二、會計基礎課程理實一體化教學中的運用
1.課前準備
（1）首先聘請工作經驗豐富的企業會計實踐專家，為學生介紹會計專業的就業前景、會計人員需要具備的能力素質及個人職業生涯發展的經歷等，并演示會計實務的操作過程和方法，讓學生明確學習目標，增強學習動力，同時為學生將來的職業生涯發展規劃奠定基礎。
（2）ERP實訓室模擬企業管理系統，讓學生了解企業的結構、資金的來源、原材料的購置、生產線的設置、銷售的形式等，例如，ERP中企業的資金來源包括投資者投入資金和債權人投入資金，引發會計基礎中最基本的會計等式，通常稱為第一會計等式，資產=負債+所有者權益，由于負債和所有者權益共同構成了企業資
產的來源，即負債和所有者權益之和等于權益，根據分析可知，在任一時點企業的全部資產必定等于負債和所有者權益之和。并引申出會計等式也是復式記賬法、試算平衡和編制資產負債表的理論基礎，在會計核算中占有極為重要的地位。通過理實一體化的學習使學生了解學習中的工作環境，更加明確學習目標。
2.課程實施
（1）會計基礎專業教學設置：要求學生了解會計基礎課程設置，第一章會計概述；第二章會計要素和會計科目；第三章復式記賬；第四章會計憑證；第五章會計賬簿；第六章賬務處理程序；第七章財產清查；第八章會計報表；第九章會計檔案；第十章主要經濟業務。會計職能中最基本的職能是會計核算，會計核算具體方法包括：設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表。從賬務處理程序上來看是填制和審核會計憑證―登記賬簿―會計報表。
（2）在手工賬實訓室中下面通過一實例詳解各章之間的相互關系和賬務處理程序。
例：A公司從B公司購入一批材料，貸款100 000元，增值稅17 000元，對方代墊運雜費1 000元。材料已運到并驗收入庫（該企業材料按實際成本計價核算），款項尚未支付。
通過第一章會計概述的學習了解到會計核算以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄和報告等環節，反映特定會計主體的經濟活動，向有關各方提供會計信息。在此實例中，
①確認：原始憑證是由B公司提供商品并開具的增值稅專用
發票和代墊運雜費專用票據，而A公司并未付出貨幣資金，形成負債的增加；
②計量：記錄經濟業務的金額確定，包括貨款成本101 000（貨款100 000+運雜費1 000）、增值稅稅費（17 000）及負債總額（118 000）的確定；
③記錄和報告：在會計中如何進行賬務處理。
A.根據審核無誤的原始憑證進行填制記賬憑證。
借：原材料 101 000
應交稅費――應交增值稅（進項稅）17 000
貸：應付賬款――B公司 118 000
通過上述會計分錄的形式對這筆經濟業務所作的反映，使學
生了解會計分錄中的借貸是在第三章復式記賬中指出借貸記賬法是指以“借”“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。借貸只是純粹的記賬符號，成為會計上的專業術語，用來標明記賬的方向。還有在實際編制記賬憑證中提示學生注意第四章會計憑證中記賬憑證上除反映會計分錄的三個要素，即借貸方向、會計科目、金額外，還需填列日期、摘要、編號等相關內容。
B.通過填制和審核會計憑證，設置和登記會計賬簿。在第五章會計賬簿中了解會計賬簿的基本內容有封面、扉頁、賬頁。啟用會計賬簿時，賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項并平行記入賬內。登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章。
C.根據會計賬簿記錄定期編制會計報表，在第八章會計報表中了解財務報表至少應當包括：①資產負債表；②利潤表；③現金流量表；④所有者權益（或股東權益）變動表，要求學生了解編制會計報表的目標是向投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于會計報表使用者作出經濟
決策。
會計憑證―會計賬簿―會計報表，這是基本的賬務處理程序。通過讓學生觀察真實的憑證、賬簿、報表，培養學生的感性認識。
3.課程總結
在理實一體化課程教學完成之后要進行教學評價。教學評價不僅要注重學生學習知識的結果，更要注重學生分析問題和解決問題的活動過程。通過理實一體化教學，加強學生對會計基本理論的理解，對會計基本方法的運用和對會計基本技能的訓練，將會計專業知識和會計實務有機地結合在一起，使之能夠真正掌握，針對各種業務進行準確而獨立的賬務處理，從而為學生今后從事會計工作打下基礎。
參考文獻：
[1]陳冰.理實一體化教學在數控專業中的實踐與應用.職教論壇，2007（06）.
[2]金啟東.試論職業教育教學改革當念.職教論壇，2007（10）.
