時間：2023-06-01 08:51:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅費一體化管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：農(nóng)民負擔(dān)；農(nóng)村社會；城市社會；城鄉(xiāng)一體化；農(nóng)村稅費改革
我國已于2001年正式加入WTO，按照談判協(xié)議，我國在農(nóng)業(yè)市場準(zhǔn)入方面承諾要降低農(nóng)產(chǎn)品關(guān)稅，開放農(nóng)業(yè)市場，拆除非關(guān)稅壁壘，消除國營壟斷等。毫無疑問，這將給國內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品市場以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)帶來極大的沖擊。其負面影響將表現(xiàn)為：國外農(nóng)產(chǎn)品將大量進入我國市場，勢必會部分替代國內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品，從而沖擊農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，并波及到農(nóng)民的就業(yè)；由于國外糧棉油糖等農(nóng)產(chǎn)品價格較低，一旦進入我國市場，就會給同類產(chǎn)品造成競爭壓力，迫使其壓低價格，因此將導(dǎo)致農(nóng)民收入減少；按照WTO貿(mào)易規(guī)則的要求，國內(nèi)實行的一些阻礙農(nóng)產(chǎn)品自由貿(mào)易的政策措施必須廢止，從而限制了政府對國內(nèi)農(nóng)業(yè)的支持和保護的余地。
綜上所述：加入WTO后農(nóng)村形勢將更為嚴峻，對已經(jīng)負擔(dān)沉重的農(nóng)民來說無疑是雪上加霜。有鑒于此，筆者對農(nóng)民負擔(dān)問題進行了分析，并提出了一孔之見。
一、目前我國農(nóng)民的稅費負擔(dān)現(xiàn)狀及原因分析
概括起來，當(dāng)前我國農(nóng)民負擔(dān)主要包括以下幾方面的內(nèi)容。
1．稅收負擔(dān)。包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)民所承擔(dān)的農(nóng)業(yè)稅收以及從事鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的農(nóng)民所承擔(dān)的工商稅收。
2．合同內(nèi)負擔(dān)。合同內(nèi)負擔(dān)即是我們通常所說的"村提留、鄉(xiāng)統(tǒng)籌"。
3．價格負擔(dān)。即農(nóng)民出售農(nóng)產(chǎn)品時低于其價值，購買工業(yè)產(chǎn)品時高于其價值的損失部分。
4．制度外負擔(dān)。包括各種針對農(nóng)民的亂收費、亂罰款、亂攤派。
在農(nóng)民所承擔(dān)的諸種負擔(dān)中，要數(shù)合同內(nèi)負擔(dān)和制度外負擔(dān)最為沉重，農(nóng)民對這兩種負擔(dān)的反響也最為強烈。有資料表明，農(nóng)村非稅收入除1992年和1993年略有下降外，其余年份均一路攀升，從1991年的392億元上升到1998年的850億元。
那么，造成農(nóng)民負擔(dān)沉重的原因何在？筆者認為，從根本上說，在我國長期存在的兩個社會??"農(nóng)村社會"和"城市社會"的相對隔離是造成農(nóng)民負擔(dān)沉重的癥結(jié)所在。農(nóng)村社會和城市社會隔離的表現(xiàn)及其造成的后果主要為以下幾點：
第一，城市和農(nóng)村實行著兩種截然不同的公共分配制度。以國家對教育的投入為例，目前，國家每年幾百億元的教育經(jīng)費幾乎全部用在城市，城市學(xué)校的一切開支經(jīng)費是由國家財政撥款的。1985年以前，國家財政每年還有對農(nóng)村每個中學(xué)生31．5元、小學(xué)生22.5元的教育撥款。1985年國家取消了這筆財政撥款，改由農(nóng)民自籌經(jīng)費辦教育，鄉(xiāng)村兩級教育經(jīng)費由農(nóng)民上交教育附加費提供，農(nóng)村學(xué)校改擴建也是由農(nóng)民集資進行的。僅農(nóng)民每年負擔(dān)的教育經(jīng)費就達300－500億元。教育設(shè)施和師資力量的限制，直接造成了城鄉(xiāng)居民受教育水平的不同。一個簡單的道理，受到良好教育的人更有機會謀取好的就業(yè)職位，從而使生活條件得以改善，反之則更窮。
至于公共設(shè)施方面，情況也是如此。國家每年上千億元的財政開支用于城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，而農(nóng)村享受到的極少，農(nóng)村的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公益設(shè)施建設(shè)不得不從農(nóng)村企業(yè)、農(nóng)民頭上攤派、集資、收費甚至罰款來解決。毫無疑問，這也給農(nóng)民造成了極大的負擔(dān)。為什么城市居民依法納稅后，能夠享受到政府提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)而無需額外繳費，而農(nóng)民卻要額外交納統(tǒng)籌費？其實答案很簡單，那就是人們的傳統(tǒng)觀念已經(jīng)根深蒂固，即圍于時期形成的農(nóng)村公共事業(yè)農(nóng)民辦的傳統(tǒng)觀念！而深藏于背后的癥結(jié)卻是農(nóng)村社會和城市社會的分隔。
城市居民和農(nóng)村居民本應(yīng)是平等的，公民依法納稅后，政府就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起向納稅人提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的義務(wù)。改革之初及隨后的十幾年，國家的財力十分有限，主要用于城市建設(shè)無可厚非，但現(xiàn)在情況不同了，我們國家的財力開始豐厚，完全有能力而且也應(yīng)該大力支持農(nóng)村公共建設(shè)。雖然說近幾年來，為了切實減輕農(nóng)民的負擔(dān)、促進農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展，政府也為農(nóng)村作了許多實實在在的事，比如農(nóng)村電網(wǎng)改造、要求各地切實減輕農(nóng)民稅費和稅外負擔(dān)等等。但是，我們不能回避的事實是：盡管農(nóng)民的生活水平在逐步提高，但是城市和農(nóng)村的差距卻在進一步拉大。2000年，中國城鄉(xiāng)之間的人均收入比已達2.78，而世界上絕大多數(shù)國家的該比例都小于1．6。目前的城鄉(xiāng)收入差距已遠遠超過了農(nóng)村改革以前的水平。城市居民依法納稅后在享受政府提供的公共產(chǎn)品的同時，農(nóng)村居民卻在依法納稅后還要自掏腰包購買"公共產(chǎn)品"，這是農(nóng)村稅收收入分配極不規(guī)范的表現(xiàn)。
第二，現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅類是專門針對農(nóng)村社會而設(shè)的。并非說不應(yīng)對農(nóng)業(yè)征稅，而是現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅制極其不合理，這主要表現(xiàn)為如下幾點：
（1）現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅以核定的常年產(chǎn)量為計稅依據(jù)，且只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而不是在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收，即不是對轉(zhuǎn)化為商品的農(nóng)產(chǎn)品征收，因而其計征基數(shù)中包括了農(nóng)民的自食糧食，農(nóng)民要為自食的口糧納稅。
（2）農(nóng)業(yè)稅名義上是稅，其實質(zhì)卻相當(dāng)于"地租"，是農(nóng)民取得土地使用權(quán)后所繳納的"租金"。它以常年產(chǎn)量為計稅依據(jù)，在豐收情況下，農(nóng)業(yè)稅不會增加；而在歉收情況下，農(nóng)業(yè)稅也不會減少。地租性質(zhì)的農(nóng)業(yè)稅實質(zhì)上規(guī)定了農(nóng)民種不種地都必須交納地租，這實際上已用地租將農(nóng)民束縛在田地上。這既不利于農(nóng)村勞動力的自由流動，也產(chǎn)生了稅收不公平的問題。試問，虧損的企業(yè)需要交納所得稅嗎？答案是否定的，那么不種地的農(nóng)民為什么要交納地租？這就是稅收不公平的問題。
（3）具有所得稅性質(zhì)的農(nóng)業(yè)稅不允許扣除必要的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，這與企業(yè)所得稅相比較，問題就尤為突出。企業(yè)所得稅是就企業(yè)在一定時期內(nèi)實現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營收入扣除為取得這些收入而支出的成本費用以后的余額征收。同樣道理，農(nóng)民使用土地進行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，除了土地這一資本品以外，還要投入種子、化肥、農(nóng)藥等生產(chǎn)資料。這些投入實質(zhì)上就是農(nóng)民生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的資本品投入，理應(yīng)在征稅時扣除，但是現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅卻不允許作這種扣除，農(nóng)民要為自己的資本投入承擔(dān)較重的稅收，這與"稅不蝕本"的基本原則是背道而馳的。
第三，近年來我國已在不少地縣實行農(nóng)村稅費改革試點，這雖然在一定程度上減輕了農(nóng)民的負擔(dān)，但是也暴露出一些新的問題，尤其是農(nóng)村居民和城市居民在享受政府公共產(chǎn)品和公共服務(wù)方面存在的差別依然得不到解決。以四川成都市雙流縣稅費改革為例，雙流縣實行稅費改革后，農(nóng)民負擔(dān)大大下降：農(nóng)業(yè)承包人口人均負擔(dān)減少57.2％，由1100元減為470元，平均每畝減少633元。畝均負擔(dān)減少56．8％，由118無減少為51元，平均每畝減少67元。
雙流縣稅費改革取得的成效是十分明顯的，但也引發(fā)了一些新問題：1）由于財政收人的減少，從而影響到了基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共事業(yè)發(fā)展；2）沒能解決稅費負擔(dān)不均的問題，一方面表現(xiàn)為種地農(nóng)民和不種地農(nóng)民稅負不公；另一方面表現(xiàn)為城郊農(nóng)民土地少，負擔(dān)輕，邊遠山區(qū)人均土地面積多負擔(dān)重，即出現(xiàn)了地域稅負不公的現(xiàn)象。
所有這些問題的產(chǎn)生都緣于現(xiàn)行稅費改革的不徹底，沒能觸及到問題的根本，即農(nóng)村社會和城市社會的隔離問題。
二、按照城鄉(xiāng)一體化的思路，重構(gòu)農(nóng)村稅費分配格局
既然農(nóng)民負擔(dān)沉重的根本癥結(jié)在于農(nóng)村社會和城市社會的隔離，那么，解開這個癥結(jié)的根本出路就只能是將城市社會和農(nóng)村社會合二為一，即走城鄉(xiāng)一體化的道路。
所謂城鄉(xiāng)一體化是指這樣一種狀況：城鄉(xiāng)社會經(jīng)濟自然資源統(tǒng)一規(guī)劃利用，其實質(zhì)是城鄉(xiāng)資源的重新配置和優(yōu)化組合，其最終結(jié)果是不存在傳統(tǒng)意義上的農(nóng)村，自然村不再被保留，所有的人口實行統(tǒng)一的社會、政治政策。
在我國，實行城鄉(xiāng)一體化具有重大的意義；第一，有利于國民素質(zhì)的整體提高。如前所述，長期以來，由于國家對城市和農(nóng)村采取了兩種截然不同的公共分配制度，在教育方面，由于農(nóng)村受到教育設(shè)施和師資力量的限制，導(dǎo)致農(nóng)村教育質(zhì)量普遍低于城市教育質(zhì)量，從而影響到國民的整體素質(zhì)。實行城鄉(xiāng)一體化后，國家將對城鄉(xiāng)教育一視同仁，農(nóng)村教育設(shè)施和師資力量必將大大得以改善，有更多的農(nóng)村人口將接受更高水平的教育。毫無疑問，這將推動我國國民整體文化素質(zhì)每一年都上一個新臺階。第二，從經(jīng)濟意義上看，有利于勞動力資源的有效利用。目前我國農(nóng)村的現(xiàn)狀是人多地少，農(nóng)村存在著大量的剩余勞動力資源。城鄉(xiāng)分割的格局限制了農(nóng)村勞動力的自由流動，大多數(shù)農(nóng)民只能選擇靠有限的田地過活，而過多的剩余勞動力附著于有限的田地上導(dǎo)致了農(nóng)村生產(chǎn)的低效率，從而進一步加劇了農(nóng)民的貧困。雖然說在城市也存在大量的失業(yè)，但不容回避的現(xiàn)實是城市存在大量的崗位無人問津（這些崗位大多報酬較低，勞動強度較大）。如果實行城鄉(xiāng)一體化，提供給農(nóng)村居民以平等的就業(yè)機會，城鄉(xiāng)居民在廣泛的領(lǐng)域競爭崗位，那么必將有更多的農(nóng)民在城市獲得就業(yè)機會，一則可以解決農(nóng)村剩余勞動力問題；另一方面也可以在勞動力市場形成更優(yōu)的、多層次的競爭態(tài)勢，從而加快勞動力大市場的形成。
既然如此，那么加入WTO以后，如何按照城鄉(xiāng)一體化的思路，對現(xiàn)有的農(nóng)村稅費體制進行改革？筆者認為，必須從以下幾個方面著手。
（一）稅收制度方面，應(yīng)按照城鄉(xiāng)一體化的思路，在城鄉(xiāng)實行統(tǒng)一的工商稅制
1．取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，在農(nóng)村推行所得稅制度。我們認為應(yīng)該借鑒所得稅的做法??以凈所得為應(yīng)稅所得，取消按照土地面積和常年產(chǎn)量征收的辦法，變農(nóng)業(yè)稅為所得稅。在計算應(yīng)稅所得時，應(yīng)考慮到農(nóng)民的投入成本，包括平均每畝所需人工、農(nóng)藥、化肥、種子及其他費用。在此基礎(chǔ)上，折算出每單位農(nóng)產(chǎn)品所需投入的成本。
對于農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收人，盡管農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品種類繁多，但在計稅時也應(yīng)扣除其生產(chǎn)成本（不同的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品成本會有不同），只對凈所得征稅。
稅率設(shè)計方面，建議采用比例稅率。因為是對凈所得征稅，所以應(yīng)在全國統(tǒng)一稅率，筆者的建議是采用30％的比例稅率，與企業(yè)所得稅持平。征收方面，考慮到農(nóng)村農(nóng)民分散經(jīng)營的特點，對農(nóng)村所得稅的征收應(yīng)放在收購、加工環(huán)節(jié)征收。
對于牧業(yè)收入，考慮到大部分牧區(qū)處于祖國邊疆，從事畜牧業(yè)生產(chǎn)的基本上是少數(shù)民族，除了對牧業(yè)收入采用征收所得稅的原則不變外，各地可以根據(jù)其實際情況自行確定所得稅率。
此外，農(nóng)牧產(chǎn)品（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品）銷售均具有商品流轉(zhuǎn)的性質(zhì)。一體化的城鄉(xiāng)就應(yīng)有一體化的工商稅收，所以，我們認為應(yīng)對農(nóng)牧產(chǎn)品的銷售征收增值稅。農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位在要求抵扣增值稅進項稅額時必須能出具增值稅發(fā)票，否則不予抵扣。這里有一個問題，絕大多數(shù)農(nóng)牧產(chǎn)品的銷售者并不能開具增值稅發(fā)票，解決的辦法是在收購時由稅務(wù)部門代開增值稅發(fā)票。
2．完善現(xiàn)行增值稅制度。在我國推行消費型增值稅是大勢所趨，但在目前尚沒實行消費型增值稅的情況下，卻有必要完善與農(nóng)業(yè)有關(guān)的增值稅制度，以減輕農(nóng)民的負擔(dān)。
具體措施是對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料實行增值稅零稅率政策，在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料進入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)前退還各加工環(huán)節(jié)的增值稅，使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料以不含稅價格進入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域。
3．加快財產(chǎn)稅的改革，將財產(chǎn)稅擴展到農(nóng)村。現(xiàn)行財產(chǎn)稅類中房產(chǎn)稅的征稅范圍，只限于城市、縣城、工礦區(qū)的房產(chǎn)，新的房產(chǎn)稅征稅范圍應(yīng)擴展到農(nóng)村。這主要是因為農(nóng)村工業(yè)和副業(yè)近年來有較大發(fā)展并具有一定實力，有些地區(qū)與城鎮(zhèn)相差無幾，對這部分房屋產(chǎn)權(quán)所有者征稅，納稅人具有負稅能力，同時有利于企業(yè)之間的平等競爭。另一方面，雖然我國農(nóng)村農(nóng)民依然是弱勢群體，人均收入比城市要低很多，但是我國農(nóng)村收入分配格局也呈現(xiàn)出兩極化：一方面，不同地區(qū)農(nóng)村農(nóng)民收入分配極不均衡（見表1），2000年，東、中、西部農(nóng)村人均純收入之比為2．12：1．41：1，收入最高的省和收人最低的省之間的收入差距也逐漸擴大，2000年為4．2：1（上海與）；另一方面，即使在同一地區(qū)，不同社會階層（高收入階層為農(nóng)村的私營企業(yè)主、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理者，低收入階層為純農(nóng)業(yè)勞動者階層）收入分配也極不均衡，亟待調(diào)節(jié)。在農(nóng)村實行所得稅的同時，有必要將財產(chǎn)稅的征收推向農(nóng)村，以調(diào)節(jié)農(nóng)民在財產(chǎn)擁有上的差距。
表1我國農(nóng)村居民家庭人均年收入單位：元
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││1985年│1990年│1995年│1997年│1998年│1999年│
├──┼────┼────┼────┼────┼────┼────┤
│上海│805．92│1907．32│3436．61│4345．61│5406．87│5409．11│
│江西│377．31│669．9│1218．19│1537．36│2048│2129．45│
│貴州│287．83│435．14│786．84│1086．62│1334．46│1363．07│
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資料來源：《中國統(tǒng)計年鑒（2000）》。
此外，需要補充的是，對于農(nóng)村私營企業(yè)、集體企業(yè)應(yīng)征的各項稅收應(yīng)與其他企業(yè)一視同仁，不應(yīng)有異而違背稅收的公平性。
（二）行政收費制度方面的改革
1．為保證城鄉(xiāng)財政一體化，應(yīng)比照城市收費制度的辦法，劃定農(nóng)村應(yīng)保留的規(guī)費及國有資源使用費的范圍和收費標(biāo)準(zhǔn)，并將其納入統(tǒng)一的國家預(yù)算管理之中。
2．廢除現(xiàn)有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)"五統(tǒng)籌"制度和農(nóng)民義務(wù)工制度，變"兩工"（即農(nóng)村積累工和義務(wù)工）的無償使用為有償使用。鑒于農(nóng)村"三提留"是為發(fā)展集體經(jīng)濟和農(nóng)民集體福利的需要而設(shè)置的基金，其性質(zhì)屬于農(nóng)民集體經(jīng)濟所有，不屬于國家財政性資金，所以有必要將"三提留"的決策權(quán)和使用監(jiān)督權(quán)交由農(nóng)民集體民主決定。
（三）農(nóng)村財政管理體制方面的改革
鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級事權(quán)與財權(quán)的不對稱導(dǎo)致了對農(nóng)民的不合理收費的產(chǎn)生，最終的結(jié)果是農(nóng)民的負擔(dān)沉重。所以實現(xiàn)城鄉(xiāng)一體化的著力點應(yīng)該是轉(zhuǎn)換鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府職能，明確劃定鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級政府的支出范圍，并保證鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級政府實行其職能所需的足夠財力。為什么那些稅費改革試點后的縣基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共事業(yè)發(fā)展受到了影響？其根本原因在于沒有在全國范圍內(nèi)將農(nóng)村和城市作為一盤棋考慮，將農(nóng)村公共分配與城市公共分配分割開來，所以有必要健全現(xiàn)有預(yù)算制度，將全部財政性收支納入預(yù)算內(nèi)統(tǒng)一管理，使農(nóng)村公共分配與城市公共分配融為一體，從而使農(nóng)村公共分配關(guān)系規(guī)范化。
一、關(guān)于私人建房違規(guī)超建的驗收處理意見
會議確定：1、在2008年8月31日前(以繳城市配套費發(fā)票時間為依據(jù))審批并繳費的個人建房，按超建面積每平方米200元罰沒。2、在2008年9月1日后(以繳城市配套費發(fā)票時間為依據(jù))審批并繳費的個人建房，建筑占地面積及建筑層數(shù)均在規(guī)劃審批范圍內(nèi)的超建部分，按超建面積每平方米200元罰沒；其他超建部分按超建面積每平方米800元罰沒。3、對所有違規(guī)超建行為，如違規(guī)超建建筑在土地使用權(quán)證范圍內(nèi)的，除按以上規(guī)定處罰外，還需按照現(xiàn)行稅費一體化標(biāo)準(zhǔn)補繳規(guī)費，以實建面積發(fā)證。如違規(guī)超建建筑在土地使用權(quán)證用地范圍外的，函告業(yè)主完善土地審批手續(xù)后，按以上規(guī)定處罰發(fā)證；如不能完善土地審批手續(xù)，僅按以上相應(yīng)規(guī)定處罰，不予發(fā)證。
二、關(guān)于貫徹落實《市政府“關(guān)于處理房屋權(quán)屬登記中有關(guān)歷史遺留問題的意見”》的具體操作辦法
會議對操作辦法進行了明確：
（一）對象的認定。瑞府辦[2013]5號文件規(guī)定，“依法取得國有建設(shè)用地使用權(quán)，經(jīng)政府批準(zhǔn)個人自建的房屋，按照土地使用權(quán)證記載的時間，提交相關(guān)材料辦理房屋權(quán)屬登記”，現(xiàn)就“經(jīng)政府批準(zhǔn)個人自建房屋”的對象明確如下：
1、各類拆遷安置用地[以拆遷安置（補償）協(xié)議或政府批文為準(zhǔn)]上的個人自建房；
2、經(jīng)政府準(zhǔn)許的各類房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓用地上的個人自建房，如：等；
3、破產(chǎn)改制企業(yè)轉(zhuǎn)讓用地上的個人自建房；
4、經(jīng)公開招標(biāo)、掛牌、拍賣所取得用地上的個人自建房；
5、其它有市政府批復(fù)準(zhǔn)許建設(shè)用地上的個人自建房。
（二）具體操作辦法。對瑞府辦[2013]5號文件要求我局出具“建設(shè)工程規(guī)劃許可證或規(guī)劃部門出具的規(guī)劃意見”的，一律實行補辦規(guī)劃許可證,操作辦法如下：
1、街住宅建筑層數(shù)為四層及以下的，或臨街（即除巷道外的城市道路）的商住建筑層數(shù)為六層及下的，補繳規(guī)費后予以補發(fā)證；
2、街住宅建筑超出四層、或沿街商住建筑超出六層的，或有超出土地使用證范圍等各類超建行為的，參照《關(guān)于私人建房違規(guī)超建的驗收處理意見》進行處理。
（三）規(guī)費補繳標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)市政府辦《關(guān)于印發(fā)市房地產(chǎn)稅費一體化管理業(yè)務(wù)規(guī)程的通知》（瑞府辦[2008]143號）精神，按土地使用證載明的時間為準(zhǔn)，2008年9月1日以后的按稅費一體化標(biāo)準(zhǔn)補繳；2003年6月1日至2008年8月31日的只補繳市政基礎(chǔ)設(shè)施配套費15元/平方米。
關(guān)鍵詞：環(huán)境稅；二氧化碳稅；低碳經(jīng)濟；稅式支出
中圖分類號：F741 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-0594（2013）10-0073-11
一、歐盟環(huán)境稅理論概述
環(huán)境稅亦稱生態(tài)稅或綠色稅，最早由發(fā)達國家開征。歐盟國家在工業(yè)化革命進程中生態(tài)環(huán)境遭致不同程度的破壞，政府亟需通過政策和經(jīng)濟手段分配環(huán)境資源和保持生態(tài)平衡，于是環(huán)境稅理論應(yīng)運而生。所謂環(huán)境稅是將環(huán)境污染和破壞生態(tài)而增加的社會成本，內(nèi)化至產(chǎn)品和服務(wù)的成本和價格中，通過市場手段來保護環(huán)境資源。廣義的環(huán)境稅包括與保護環(huán)境相關(guān)的各類稅收，如環(huán)境稅、資源稅、汽油消費稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、能源稅、廢棄物稅、廢水稅、噪聲稅等等，不一而足。有關(guān)環(huán)境稅收的理論研究，最早可追溯到庇古稅的提出。1912年，英國福利經(jīng)濟學(xué)家庇古提出用解決外部性的稅收方法來解決保護環(huán)境的政策問題，即通過征收環(huán)境稅（庇古稅），迫使廠商實現(xiàn)外部性的內(nèi)部化（Pigou，1912）。庇古認為，市場配置資源失效的根本原因是由于私人成本與社會成本的不一致導(dǎo)致了私人的最優(yōu)而非社會的最優(yōu)。為使資源配置達到帕累托最優(yōu)，政府應(yīng)通過征稅或者補貼來外部糾正私人成本。使得經(jīng)濟當(dāng)事人的私人成本和利益等于相應(yīng)的社會成本和利益。簡單地講，庇古稅是以從量稅的形式根據(jù)排放污染物的數(shù)量或經(jīng)濟活動對環(huán)境的危害程度來確定污染排放者的納稅義務(wù)，并對之直接征收。福利經(jīng)濟學(xué)的代表人物馬歇爾則為環(huán)境稅的存在和發(fā)展提供了堅實的理論基礎(chǔ)。依托外部性和公共物品理論，他認為環(huán)境既有外部性的表現(xiàn)形式，同時也是一種公共物品，因此，環(huán)境稅是一種重要的環(huán)境政策手段（Marshell，1969）。經(jīng)過一百余年的發(fā)展，時至今日，歐盟國家有關(guān)環(huán)境稅的研究日趨成熟完善，張會萍（2002）、周國川（2006）等總結(jié)了歐盟的環(huán)境稅理論發(fā)展趨勢。認為目前的焦點主要集中于以下幾個方面：
一是對環(huán)境稅要素的研究。為了保證政府和公眾能夠接納環(huán)境稅政策，同時為了保證環(huán)境稅實施的有效性，環(huán)境稅征稅對象的選擇必須與污染源和污染排放量密切相關(guān)。為了增加透明度，在污染源和污染排放量難以確定和監(jiān)測的情況下，應(yīng)簡化稅基的確定方式。理論上的最優(yōu)稅率應(yīng)能夠使削減排放的私人邊際成本等于邊際社會損失成本，從而實現(xiàn)社會成本的內(nèi)在化，但種種因素的存在使之僅僅能停留在理論階段。而可行的次優(yōu)稅率選擇應(yīng)根據(jù)環(huán)境保護目標(biāo)來確定，并根據(jù)各種信息的變化即時作出調(diào)整。
二是對稅收公平的研究。環(huán)境稅產(chǎn)生的分配影響會增加不公平，而這種不公平對不同群體的影響又是不同的，比如不同的收人群體、不同類型的家庭、不同的類型行業(yè)或企業(yè)、企業(yè)與家庭之間等等。政府需要針對不同的分配影響采取相應(yīng)的補償措施來減輕那些最受影響群體的稅收負擔(dān)，以實現(xiàn)更為有效的公平。
三是對環(huán)境稅收人的研究。在這一問題上，目前有幾種不同的看法。一種觀點認為，環(huán)境稅收入應(yīng)專款專用，專門用于資助環(huán)境改善開支，另一種觀點則認為環(huán)境稅款應(yīng)使用在特定污染問題的特定群體上面，增加的環(huán)境稅收入可以相應(yīng)減少其它稅收，來補貼那些受影響最為嚴重的群體。甚至也有觀點認為環(huán)境稅應(yīng)與其他稅收一樣，是公共財政收入的組成部分，可用于公共支出，比如減少政府赤字，而不必用于特定用途。所以，為了正確使用環(huán)境稅款，使用方式的選擇應(yīng)綜合考慮環(huán)境、社會、經(jīng)濟狀況等多方面的機會成本（張會萍，2002）。
四是有關(guān)環(huán)境稅收效應(yīng)的研究。任何稅收的首要職能是收入功能。環(huán)境稅也不例外，除了對負外部性的糾正以外，環(huán)境稅還可以增加公共財政收入。目前的部分工業(yè)化國家公共財政收入主要依賴所得稅，但所得稅的扭曲效應(yīng)會減少勞動力供給和投資，因而有學(xué)者提出可以將所得稅轉(zhuǎn)化為不具備扭曲效應(yīng)的環(huán)境稅。這樣既改善了環(huán)境質(zhì)量同時又減少了額外的稅收負擔(dān)，此即環(huán)境稅的“雙贏效應(yīng)”假設(shè)。目前相關(guān)的研究主要集中體現(xiàn)在環(huán)境稅的非環(huán)境收益性研究，比如所得稅向環(huán)境稅會減少對勞動力的稅負，在實現(xiàn)更清潔的環(huán)境同時也能增加就業(yè)。
近年來低碳概念的提出，則將環(huán)境稅和低碳發(fā)展緊緊聯(lián)系在一起。斯特恩認為氣候變化歸根到底不僅僅是一個環(huán)境問題，也是一個經(jīng)濟和財政的問題，社會要實現(xiàn)低碳發(fā)展，包括環(huán)境稅在內(nèi)的相關(guān)政策制度不可或缺（Nicholsa Stem，2006）。
二、歐盟各國環(huán)境稅收實踐的比較
（一）歐盟環(huán)境費稅政策的一體化
歐盟各國在有關(guān)生態(tài)環(huán)境的稅收政策制定上，經(jīng)歷了從簡單的補償成本收費，到有針對性地開征特定的環(huán)境稅種，再到對稅制的全面綠化改革的過程，歷時一百余年。從早期庇古稅的提出直至20世紀(jì)70年代到80年代初期，此階段基于“污染者付費”的原則，環(huán)境稅主要表現(xiàn)為收費形式。通過收費，由排污者承擔(dān)監(jiān)控排污行為的相關(guān)成本。主要種類有特定用途收費、用戶費等等，屬于環(huán)境稅的雛形階段。80年代至90年代中期歐盟各國開始實施環(huán)境（保護）稅、資源稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、汽油消費稅等，環(huán)境稅種類日益增多，征收目的主要考慮了環(huán)境資源的分配和收入功能。90年代中期至今則是環(huán)境稅制度的迅速發(fā)展時期。近年來為了應(yīng)對全球氣候變化和能源緊張的形勢，實現(xiàn)減少碳排放的目標(biāo)，發(fā)達國家基本上都制定了以低碳為目標(biāo)的新的經(jīng)濟發(fā)展模式，開始了向低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略行動，并進行了一系列重大政策的調(diào)整：包括產(chǎn)業(yè)政策、能源政策、技術(shù)政策、貿(mào)易政策、財稅政策等。為了推行有利于環(huán)保的財稅政策，許多國家進行了綜合的環(huán)境稅制改革。如歐盟各國在20世紀(jì)80年代開始實現(xiàn)歐盟環(huán)境稅費政策一體化改革，包括歐盟成員國的能源稅改革、環(huán)境稅費結(jié)構(gòu)調(diào)整，建立稅收減免和返還機制等。基于歐盟統(tǒng)一市場建設(shè)和環(huán)境保護與產(chǎn)品競爭力維護需要的原則，其環(huán)境稅費以市場運作作為前提和基礎(chǔ)，其稅率費率的制定與環(huán)境資源的價值正向聯(lián)系。歐盟稅費一體化的基礎(chǔ)基于環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和管理的一體化，早期歐盟各成員國之間的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境政策差異較大，阻礙了正常貿(mào)易，為消除影響，當(dāng)時歐盟環(huán)境政策的主要議題就是環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)一體化，1971～1976年的第一期環(huán)境行動項目涉及到固體廢棄物和污水排放為各成員國的環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和管理提供了框架性的指引。盡管起草者和建議者歐盟委員會并沒有方案的決策權(quán)和實施權(quán)。但是卻對歐盟環(huán)境政策一體化產(chǎn)生了深遠影響。80年代歐盟環(huán)境稅費的主要特點就是要求各成員國建立限制空氣污染物排放的稅費政策。由于國情不同，在具體費稅政策方面，各成員國并不相同，總的來說，差別收費和多重征稅制度是歐盟環(huán)境費稅政策的最大特色。90年代歐盟重點對現(xiàn)有政策進行審查和修訂。加強政策發(fā)展方向一體化的協(xié)同。歐盟環(huán)境政策戰(zhàn)略創(chuàng)新的重要組成部分就是建立一體化環(huán)境政策框架，來協(xié)調(diào)歐盟各成員國綠色稅費的改革和調(diào)整，這對環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)制定的影響很大，也推動著新手段的開發(fā)和運用，促使不同部門、不同國家和地區(qū)之間的環(huán)境政策更加協(xié)調(diào)。歐盟環(huán)境政策的創(chuàng)新包括歐盟整體層次與歐盟國家層次，歐盟整體層次的環(huán)境政策創(chuàng)新僅具有指引和協(xié)調(diào)的作用，所采用的標(biāo)準(zhǔn)是下限標(biāo)準(zhǔn)，即各成員國排放標(biāo)準(zhǔn)和收費（稅）標(biāo)準(zhǔn)最低不能低于歐盟委員會提出的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，并且最低標(biāo)準(zhǔn)每隔一段時間就會修訂并提高，以鼓勵條件成熟的成員國執(zhí)行更為嚴厲的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，同時給條件尚未成熟的成員國時間上的緩沖余地。
（二）歐盟國家環(huán)境稅制改革的措施
1.開征各種環(huán)境保護方面的稅種。主要是是對污染物或者污染行為征收污染稅。OECD（1993）的研究表明，與政府管制相比，環(huán)境稅的主要優(yōu)點是：環(huán)境稅通過改變相對價格促使生產(chǎn)者和消費者考慮環(huán)境影響，其靈活性更高。許多國家都將環(huán)保規(guī)章制度和環(huán)境稅以及其他一些經(jīng)濟手段以互補的方式加以綜合運用。目前具體開征的稅種大體可分為五類：
一是對廢氣排放課征的污染稅，主要有二氧化硫稅（見表1）、二氧化碳稅、二氧化氮稅，歐盟國家如法國、意大利、西班牙、丹麥、瑞典、芬蘭、挪威等在90年代開征。二氧化碳稅最早由芬蘭在90年代開征，目前瑞典、挪威、荷蘭、丹麥也開征此稅。二氧化氮稅目前有法國、瑞典、西班牙和意大利等國開征。二是水污染稅，目前歐盟國家絕大部分都開征此稅。三是垃圾稅，目前德國、挪威、法國、荷蘭、意大利等國開征。四是噪音稅，目前荷蘭開征了機場噪音稅，德國開征了汽車噪音稅。五是農(nóng)業(yè)污染稅，主要針對農(nóng)藥和化肥產(chǎn)品征收，目前主要有挪威、瑞典、比利時和芬蘭等國開征。
2.綠化原有稅制。一是取消原有稅制中不利于環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展的稅收政策。取消污染能源和產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，調(diào)整原有稅收制度和政策，取消原有稅制中不符合環(huán)保要求，不利于可持續(xù)發(fā)展的稅收規(guī)定；二是對原有稅種如消費稅、所得稅和機動車（車船）稅等實行更有利于環(huán)保的稅收政策，綠化原有稅制。如為推廣無鉛汽油的使用，目前歐盟國家對含鉛汽油實行高消費稅政策，實施效果良好。（表2）
在所得稅調(diào)整方面，主要包括對環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠，如荷蘭和德國允許稅前扣除和給予稅收抵免等；荷蘭和芬蘭為鼓勵環(huán)保技術(shù)的研發(fā)和使用，允許環(huán)保設(shè)備可以加速計提折舊等。機動車（車船）稅方面，目前德國按機動車的污染程度分檔征收機動車稅，無污染排放的電車則免予征收；英國、芬蘭的政策是對小排量和低排放的車輛減征或者免征機動車稅；意大利則通過對環(huán)保車實行減征銷售稅的方式來鼓勵人們購買使用（梁本凡，2002）。
目前，從歐盟的環(huán)境稅收實踐來看，各國政府都比較注重運用稅收手段來加強環(huán)境保護。一些歐盟國家環(huán)境稅收制度已經(jīng)比較完善，環(huán)境稅收入已經(jīng)成為其重要的財政收入來源，如荷蘭的環(huán)境稅收入占其稅收收入的比重已達14%。環(huán)境稅收在減輕污染和保護環(huán)境方面的作用越來越明顯和突出，如通過對含鉛汽油征收高額消費稅，目前歐盟國家已全部使用無鉛汽油。丹麥政府在1991年率先征收碳稅，按行業(yè)不同對交通事業(yè)、商住用電、輕工業(yè)、重工業(yè)分別設(shè)計了高低不同的碳稅稅率，其節(jié)能減排效果明顯，從1980～2002年的22年間，丹麥能源消耗總量基本保持穩(wěn)定，但從能源消耗結(jié)構(gòu)來看，煤和焦炭以及油等高二氧化碳排放的能源消耗比重逐步降低，天然氣和太陽能、風(fēng)能等可再生能源等低碳清潔能源的使用卻在逐步增加，從而導(dǎo)致丹麥整個能源業(yè)的二氧化碳排放也呈逐年減少態(tài)勢，未實行碳稅前的1990年，丹麥的能源工業(yè)碳排放量為5270萬噸，2005年為4940萬噸，總量減少了340萬噸。1990年，電力生產(chǎn)二氧化碳的排放量每度為937克，2005年為517克，減少了420克，降幅為44.82%（李瓔，2011）。碳稅的征收對丹麥能源結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生了積極影響，其他如瑞典等國家都有類似經(jīng)驗。
三、我國面臨的環(huán)境問題和環(huán)境稅收政策現(xiàn)狀
（一）環(huán)境問題困境
我國作為新興工業(yè)大國，面臨的環(huán)境問題非常嚴重。我國經(jīng)濟總量龐大，目前GDP居世界第2位，但是，綜合對比全球主要大國單位產(chǎn)值能耗和人均能源消耗量，我國卻處于落后水平，也就意味著同樣創(chuàng)造單位價值，中國要消耗更多的能源。能源的大量消耗帶來的高碳排放所造成環(huán)境污染問題也日趨加重，不僅工業(yè)化進程較快的城市環(huán)境污染進一步加劇，目前農(nóng)村地區(qū)環(huán)境污染問題也開始蔓延，生態(tài)破壞的范圍不斷擴大，這些都將嚴重制約我國經(jīng)濟社會的文明和諧發(fā)展。因此，實行低碳發(fā)展是實踐科學(xué)發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的唯一選擇。
目前我國發(fā)展低碳經(jīng)濟面臨著許多現(xiàn)實的問題和困難：促進低碳經(jīng)濟發(fā)展的政策、法規(guī)保障體系還不完善，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和能源結(jié)構(gòu)不合理，環(huán)境污染問題日趨嚴重，低碳技術(shù)的開發(fā)與儲備不足等等。從政策層面來看，比較突出的問題就是：發(fā)展低碳經(jīng)濟所需的財稅扶持政策體系不健全，相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策和法律法規(guī)保障體系不完善。這將會極大地阻礙政府在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)展低碳經(jīng)濟中主導(dǎo)作用和引導(dǎo)作用的發(fā)揮，也勢必會阻礙現(xiàn)代化發(fā)展和資源節(jié)約型、環(huán)境友好型經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型建設(shè)步伐。因此，政府的當(dāng)務(wù)之急是應(yīng)該從上至下建立和完善一整套有利于資源節(jié)約以及發(fā)展低碳產(chǎn)業(yè)的環(huán)境稅收政策體系，完善相關(guān)的能源政策和環(huán)境保護法規(guī)。
（二）環(huán)境稅收制度現(xiàn)狀
與歐盟發(fā)達國家相比，我國保護環(huán)境的稅制建設(shè)還較為落后。在政策制定方面，我國缺乏綠色環(huán)保的設(shè)計理念，首先是現(xiàn)行稅制體系中沒有針對環(huán)境污染制定專門的環(huán)境保護稅種。其次，現(xiàn)有稅制的綠化程度較低，不能有效地起到環(huán)境保護的正效應(yīng)，稅制結(jié)構(gòu)、稅種的設(shè)立安排并沒有特別關(guān)注當(dāng)前環(huán)境保護的突出問題和內(nèi)涵。目前的稅制結(jié)構(gòu)體系中與環(huán)境資源相關(guān)的稅種有資源稅、土地增值稅、消費稅、增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、車輛購置稅、車船稅、耕地占用稅等，這些稅種在增加政府收入方面確實發(fā)揮了很重要的作用。但是由于稅制整體綠化不夠，高速增長的經(jīng)濟和稅收收入速度未能在發(fā)展當(dāng)中起到更好地節(jié)約能源、保護環(huán)境的積極作用，反而可以這樣說：經(jīng)濟增長、稅收增長是以高能耗、高污染為代價取得的。
由于現(xiàn)有稅制在保護環(huán)境、節(jié)約資源方面起到的作用非常有限，不適應(yīng)低碳發(fā)展的時代要求，因此進行稅制的綠化改革是勢在必行。歐盟環(huán)境稅制改革的歷程和經(jīng)驗是值得我們借鑒和參考的。如何借鑒歐盟已經(jīng)取得的環(huán)境稅制研究和實踐成果，發(fā)展建立具有中國特色的環(huán)境稅收理論，并建立支持低碳經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境稅制，是一個非常現(xiàn)實和緊迫的戰(zhàn)略問題。
四、我國環(huán)境稅收制度改革的思路和內(nèi)容
（一）環(huán)境稅收制度改革的思路
經(jīng)濟發(fā)展和資源環(huán)境之間的矛盾問題是中國經(jīng)濟高速發(fā)展所面臨的不可回避的問題，政府設(shè)計綠色稅制時要充分考慮各地區(qū)發(fā)展的過去、現(xiàn)在和將來，要具有前瞻性和整體性，應(yīng)能促進資源的合理開采和利用、整治污染行業(yè)和污染企業(yè)、鼓勵和促進低碳產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此改革一定要能使稅收制度從宏觀上對生產(chǎn)方式產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，微觀上對企業(yè)的生產(chǎn)或居民的消費行為產(chǎn)生積極影響，促使其選擇低碳生產(chǎn)和生活方式。根據(jù)我國在低碳發(fā)展方面的要求和實際情況，并結(jié)合歐盟環(huán)境稅收方面的實踐經(jīng)驗，來構(gòu)建我國環(huán)境稅收體系：首先應(yīng)設(shè)計稅費整合方案，使之一體化。其次要對現(xiàn)行稅制進行深度改革，利用稅負轉(zhuǎn)嫁方式提高資源產(chǎn)品和易污染產(chǎn)品的價格。提高生產(chǎn)者和使用者的相對成本，保持對生態(tài)環(huán)境的友好。再次要根據(jù)實際情況開征新的環(huán)境稅種，包括專門的環(huán)境（保護）稅、碳稅等，并實行專款專用。另外選擇合適的稅式支出方式，鼓勵企業(yè)節(jié)能減排。
按照目前的中央、地方的分稅體制，除個別地區(qū)以外，我國稅收政策的制定需要由國家統(tǒng)一實施，中央政府首先應(yīng)從整體上制定統(tǒng)一稅制，負責(zé)全國性和跨區(qū)域性的稅收管理工作；在統(tǒng)一稅制的前提下，賦予地方政府在某些地方稅種上的自，并實行嚴格管理。地方政府可以根據(jù)本地區(qū)實際情況，在稅法允許范圍內(nèi)特別是一些地方稅種的實施中，制定一些配套稅收政策以保證改革的順利推行。為謹慎起見，可以在稅制改革中選擇一些污染比較嚴重的省份先行試點，取得經(jīng)驗后再在全國推廣。
（二）環(huán)境稅收制度改革的具體內(nèi)容
1.費稅整合。目前我國企業(yè)整體的稅費負擔(dān)已經(jīng)比較沉重。原因是企業(yè)除了負擔(dān)各種稅收以外，還要繳納名目繁多的各種政府收費。各級政府及有關(guān)部門在稅收體系之外，還建立了獨立的收費體系，比如環(huán)保方面的排污收費就是其中之一，由于收費項目的不規(guī)范，造成了企業(yè)整體稅費負擔(dān)過重，并且規(guī)費收入的使用也并未達到預(yù)期效果。如果再以環(huán)境保護的名義開征新的稅種或者提高稅率，勢必會加重企業(yè)負擔(dān)，企業(yè)通過稅負轉(zhuǎn)嫁最終又將負擔(dān)轉(zhuǎn)移給消費者。如何做到在不加重社會的整體負擔(dān)的前提下，提高企業(yè)或者個人的環(huán)境使用成本呢？這就必須進行費稅的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，對現(xiàn)有收費重新歸集、處理，取締非法收費，減少收費項目，實行費改稅，這樣可以平衡因環(huán)境稅制改革后帶來的社會整體稅負增加，以減輕企業(yè)或者個人的整體負擔(dān)。同時應(yīng)將原預(yù)算外收入納入預(yù)算，提高在環(huán)境保護方面的使用效率。
2.綠化現(xiàn)有的稅種。
（1）資源稅。從目前發(fā)展低碳經(jīng)濟的需要來看，資源稅的綠化應(yīng)該首先提上議事日程。為了遏制資源的過度生產(chǎn)與浪費，提高資源的使用效率，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，對資源稅應(yīng)進行以下調(diào)整：①擴大征收范圍。目前開征了資源稅的歐盟國家一般征稅范圍都比較寬泛，而我國資源稅征稅范圍目前僅局限于原油、天然氣、原煤、各種金屬非金屬礦產(chǎn)品和鹽，因此，應(yīng)當(dāng)適時逐步擴大資源稅的征收范圍，應(yīng)將森林資源、水資源等嚴重短缺或遭受嚴重破壞的資源納入征收范圍。②改變計征方法。資源稅偏低的單位稅額不足以影響納稅人的經(jīng)濟行為。不利于對高耗能產(chǎn)業(yè)的限制及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。因此，在理順資源價格體系的同時，應(yīng)該實行比例稅率，實現(xiàn)價稅聯(lián)動。實行差別稅率，對諸如原油、天然氣等不可再生的稀缺性資源實行較高稅率，通過稅負轉(zhuǎn)嫁提高資源產(chǎn)品的銷售價格，迫使企業(yè)使用節(jié)能設(shè)備或者減少資源的使用量，提高資源的使用效率。2011年11月1日開始，原油和天然氣的資源稅實行5%～10%的從價定率計征辦法，下一步應(yīng)考慮將其他應(yīng)稅產(chǎn)品從量定額征收改為從價定率征收或從量與從價結(jié)合的方式。
（2）消費稅。消費稅帶有非常強烈的政策調(diào)控意圖，目前選擇了14類產(chǎn)品征收，其中對卷煙、酒、成品油、鞭炮焰火、木制一次性筷子、小汽車、摩托車和實木地板的征收都體現(xiàn)了保護環(huán)境和節(jié)約資源的意圖。消費稅對生產(chǎn)者征收，通過稅負轉(zhuǎn)嫁提高終端價格，影響消費者的使用。消費稅的綠化一方面可以擴大征稅范圍，將一些容易給環(huán)境帶來污染的消費品如塑料袋、電池等納入征稅范圍，另一方面將現(xiàn)有征稅產(chǎn)品進行結(jié)構(gòu)優(yōu)化，如小汽車，2006年起按排量大小拉大了稅率差距，排量1.0升以下最低稅率為1%，排量4.0升以上最高為40%，對高能耗的大排量汽車消費調(diào)控作用明顯，今后還可按尾氣排放量實行區(qū)別對待，如達到國Ⅳ或國Ⅴ排放標(biāo)準(zhǔn)的稅率低于國Ⅲ，混合動力或者使用以乙醇為原料的燃料的汽車可以適當(dāng)減免稅，電動車繼續(xù)免稅。成品油中的汽油和柴油也可實行國Ⅳ標(biāo)準(zhǔn)的稅率低于國Ⅲ，以推動清潔能源的使用。對煙酒，稅率還可以繼續(xù)提高，以實現(xiàn)控?zé)熆鼐颇康摹δ局埔淮涡钥曜雍蛯嵞镜匕鍎t可以將現(xiàn)有5%的稅率提高至10%，以保護森林資源。
（3）城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。為了控制耕地的濫用和占用，我國先后開征了城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。國土資源部公布的資料顯示，截至2008年12月31日，全國耕地面積為18.2574億畝，耕地持續(xù)減少，使我國糧食安全成為國家安全的隱患之一。土地資源緊張的廣東省人均耕地面積只有0.4畝，是全國人均耕地的29%，遠低于聯(lián)合國糧農(nóng)組織劃定的0.8畝的警戒線。特別是2001-2005年間，由于工業(yè)的快速發(fā)展占用耕地，廣東省共減少耕地258.45萬畝，平均每年減少51.69萬畝。廣東糧食至今無法實現(xiàn)自給，這與廣東大力發(fā)展第二、三產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)，同時也與廣東耕地面積太少，農(nóng)民無田可種有直接的關(guān)系。因此，作為地方稅種改革，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅可以擴大征收范圍，并適當(dāng)提高稅率，以合理利用土地，盡量保護已經(jīng)日漸稀缺的耕地資源。
（4）車輛購置稅和車船稅。車輛購置稅類似意大利的機動車銷售稅，是在車輛上牌環(huán)節(jié)按照車輛價格的一定比例征收的，屬于中央固定收入，車船稅是一個地方稅種，類似于歐盟國家的年機動車稅，主要對機動車船征收，實行幅度定額稅率。經(jīng)濟的快速發(fā)展使得我國機動車數(shù)量呈爆炸性增長，根據(jù)公安部交通管理局的資料，截至2011年11月，全國機動車保有量達2.23億輛，汽車保有量達1.04億輛。機動車的快速增長一方面使我們的生活變得更加方便和快捷，另一方面卻使得城市環(huán)境質(zhì)量越來越差，特別是交通擁堵和大氣污染狀況越來越嚴重。汽車產(chǎn)業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)，一方面要發(fā)展，另一方面要盡量減少產(chǎn)業(yè)發(fā)展所帶來的負面影響。所以這兩個稅種應(yīng)該充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。建議改革現(xiàn)有車輛購置稅，實施差別稅率，以排氣量作為依據(jù)，節(jié)能和小排量的車輛購置稅可以在現(xiàn)行10%稅率的基礎(chǔ)上適當(dāng)減低，如減為5%，而高耗能或超過3.0以上的大排量的機動車可以參照消費稅大幅度提高征收標(biāo)準(zhǔn)，如增加為20%的稅率等。從2012年開始，車船稅已經(jīng)大幅度提高征收標(biāo)準(zhǔn)，同時根據(jù)排量來區(qū)別不同的稅額。對于機動車較多的地區(qū)，可以盡量選擇最高幅度來征收，這樣大幅提高車輛的使用成本，同時應(yīng)拿出部分增加的收入作為治理空氣污染的專項資金，實行專款專用。
（5）城市維護建設(shè)稅。城市維護建設(shè)稅是一個專款專用的稅種，以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅為計稅依據(jù)，附加征收，目的是為城市建設(shè)提供資金來源，按區(qū)域?qū)嵭胁顒e稅率，是一個地方稅種。城建稅今后的改革方向是：為了盡早實現(xiàn)城鎮(zhèn)化目標(biāo)，籌集更多的資金來加快鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，今后應(yīng)將城建稅的征稅范圍擴大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，并統(tǒng)一稅率，目前市區(qū)為7%，縣城和鎮(zhèn)為5%，其他地區(qū)為1%，可統(tǒng)一提高至7%。
（6）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。已于2000年暫停征收的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的原來主要目的是為了控制投資過熱，今后可以考慮在污染較為嚴重的地區(qū)恢復(fù)征收，專門針對高能耗、高污染、高排放的新增企業(yè)或者行業(yè)征收，以限制高污染產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
3.選擇合適的稅式支出方式。
稅式支出。是指國家給予一些特定納稅人或課稅對象的稅收優(yōu)惠，以起到稅收激勵或照顧的作用，因此所導(dǎo)致的國家財政收入的減少、放棄或讓與就構(gòu)成了財政上的稅式支出。稅式支出體現(xiàn)了直接政策導(dǎo)向，可以用來作為鼓勵企業(yè)低碳生產(chǎn)、保護環(huán)境、合理利用資源的手段。在原有的稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)上，還可以進一步加大優(yōu)惠力度。
（1）直接稅。2008年頒布的企業(yè)所得稅法，規(guī)定了環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得實行3免3減半的優(yōu)惠，綜合利用資源的收入可以減按90%計稅。今后可以借鑒德國和荷蘭經(jīng)驗。加大稅收優(yōu)惠力度：比如對于企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，如果是用于治理污染和保護環(huán)境方面的，可采用縮短折舊年限、采用年數(shù)總和法或者雙倍余額遞減法來加速折舊：環(huán)保和治污方面的技術(shù)改造費用、購入的無形資產(chǎn)、研究開發(fā)費用等允許稅前一次性列支并加計扣除；對于投資開發(fā)荒山、荒地、荒漠的企業(yè)，給予減稅或者免稅優(yōu)惠；對企業(yè)進行環(huán)保和治污方面的捐贈，可以全額稅前扣除；對環(huán)保科研成果的轉(zhuǎn)讓減征或免征所得稅。而對于個人在環(huán)保和治污方面獲得的所得可以免征個人所得稅。
（2）間接稅。企業(yè)普遍繳納增值稅或者營業(yè)稅，目前流轉(zhuǎn)稅在資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排等方面有一些優(yōu)惠政策，今后可以繼續(xù)加大這方面的政策傾斜：比如擴大優(yōu)惠企業(yè)和優(yōu)惠產(chǎn)品的范圍，對專門從事環(huán)境保護和污染治理的企業(yè)、利用“三廢”為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè)可免征增值稅和營業(yè)稅，或者實行即征即退政策，對于銷售通過環(huán)保節(jié)能認定的產(chǎn)品可以免征或者減征增值稅。
4.開征新的環(huán)境稅稅種。
治理污染和保護環(huán)境需要政府的資金投入，目前政府在環(huán)保投入方面。資金相對不足，這也在很大程度上制約了環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，可以借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，選擇在適當(dāng)?shù)臅r機開征專門的環(huán)境稅稅種，并對籌措到的資金實行專款專用。
（1）環(huán)境稅。很多發(fā)達國家已經(jīng)針對污染環(huán)境的行為、產(chǎn)品和原材料開征了專門的環(huán)境稅，我國也可借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗開征此類稅收，該稅種現(xiàn)階段可以選擇污染類產(chǎn)品征收，征收環(huán)節(jié)可以選擇在流通環(huán)節(jié)，根據(jù)我國的實際情況可選擇在零售環(huán)節(jié)實行價外課征，在銷售發(fā)票上分列價稅，使負稅人消費者一目了然。開征初期，課征范圍不宜太寬，稅率不宜過高。
（2）二氧化碳和二氧化硫稅。二氧化碳稅是指針對二氧化碳排放所征收的稅。目前很多歐盟國家開征了二氧化碳稅，其目的是為了保護環(huán)境，希望通過削減二氧化碳排放來減緩全球變暖。作為碳排放大國，我國開征二氧化碳稅能很好地彌補現(xiàn)行消費稅的不足，能促進能源結(jié)構(gòu)合理調(diào)整，最大限度地減少各種污染物排放，是解決我國目前面臨的能源環(huán)境問題、實現(xiàn)低碳發(fā)展比較理想的政策手段。對于重度污染物二氧化硫，我國也可借鑒歐盟經(jīng)驗，針對排放此類氣體的企業(yè)開征二氧化硫稅。
（3）水污染稅和廢物污染稅。目前發(fā)達國家基本上都開征了水污染稅，針對日趨嚴重的排污問題，我國可試行開征污染稅以代替排污費，以排放單位和個人為納稅人，對其排放的廢水、廢渣等污染物課征。借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，針對企業(yè)和個人可實行不同的征收辦法區(qū)別：對企業(yè)排放的污染物，按實際排放量采用定額稅率征收。實際排放量如果不能確定，則可根據(jù)產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算其排放量。對居民則以其排放的生活廢水作為主要征稅對象，以居民用水量為計稅依據(jù)，實行從量定額課征。
上述三種環(huán)境稅收比較適合選擇污染比較嚴重的省市作為試點，從重點污染地區(qū)和污染行業(yè)人手，積極嘗試，待取得經(jīng)驗、條件成熟后再擴大征收范圍和征收地區(qū)。將來在必要的時候還可以學(xué)習(xí)德國、挪威、法國、荷蘭、意大利開征垃圾稅，效仿荷蘭、德國開征噪音稅，借鑒挪威、瑞典、比利時和芬蘭的經(jīng)驗開征農(nóng)業(yè)污染稅。
另外，歐盟國家環(huán)境稅收入一般是專款專用，如法國，95%以上的環(huán)境稅相關(guān)收入都實現(xiàn)了專款專用（梁本凡，2002）。結(jié)合國外經(jīng)驗和我國實際國情，我國新開征的二氧化碳稅、污染稅等環(huán)境稅收入也應(yīng)該如同城市維護建設(shè)稅一樣實現(xiàn)專款專用。應(yīng)避免以保護環(huán)境為名，增加稅負后，稅款卻用于其他方面。只有將環(huán)境稅款全部用于環(huán)境保護的公共支出方面，才能真正發(fā)揮環(huán)境稅的調(diào)節(jié)作用。
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參考文獻：
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成本不斷上升，市場價格處于低位徘徊，企業(yè)效益下滑，我國物流行業(yè)正處于一種“高成本、低運費”的怪圈。造成這個怪圈的原因有很多不可轉(zhuǎn)移的剛性成本、不合理的稅費、不完善的機制體系等等。而針對此，“降低物流成本”口號的聲音亦是一波高過一波。
關(guān)于物流成本高企的原因有很多，有些成本不可避免，比如增加的人工成本、燃料成本等，這是市場發(fā)展的規(guī)律，不可操控，無法違背，因此，要解決高成本問題的關(guān)鍵就在可操控、可改變的因素上。
可改變的物流成本要素?zé)o疑就是稅費。我國的稅費的確偏高，如果政府能夠降低物流企業(yè)的稅負，相應(yīng)減少各種費用，以優(yōu)惠的政策來扶持物流行業(yè)的發(fā)展，將對行業(yè)是一個莫大的提振。
物流業(yè)是一個服務(wù)行業(yè)，它上連制造商，下連銷售商；它服務(wù)于生產(chǎn)企業(yè)，又服務(wù)于商貿(mào)企業(yè)，它的價值不在于一個行業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟效益，而是它能夠幫助各行各業(yè)實現(xiàn)發(fā)展。
在這方面，相關(guān)部門已邁出了積極的一步，包括物流企業(yè)實施“營改增”、物流園區(qū)房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策等等。但是，這些政策卻遠遠不夠。比如，物流用地難問題到現(xiàn)在還沒有得到解決。
我國物流業(yè)處于發(fā)展初級階段，行業(yè)存在諸多問題，這時，政府的政策導(dǎo)向?qū)ζ溆葹橹匾?/p>
但是，要想走出困境，除了外來的援手，物流企業(yè)通過自身的努力，加強資源整合，進行服務(wù)創(chuàng)新也尤為重要。
物流成本高的最大問題就在于資源整合。資源整合是物流企業(yè)擺脫困境的出路。資源整合中最為明顯的就是信息資源整合與能力資源整合。信息資源整合最常見的就是企業(yè)打造的信息共享平臺。當(dāng)下我國物流信息資源具有區(qū)域局限性，單邊運輸現(xiàn)象嚴重，導(dǎo)致成本提高收益降低。
而能力資源整合包括物流企業(yè)的服務(wù)創(chuàng)新。在這一方面，很多物流企業(yè)都已有所認識，也都在大力地開拓服務(wù)項目，比如集采購、商貿(mào)及物流一體的供應(yīng)鏈一體化服務(wù)，為上游或下游企業(yè)提供資金的物流金融服務(wù)等等。
目前已有很多物流企業(yè)在做信息資源整合，除了延伸、整合自身企業(yè)的資源，企業(yè)與企業(yè)間的資源整合也尤為重要，然而這種整合卻只是停留在表面。
1、下大力深化預(yù)算管理改革。以整合資金集中財力辦大事、提高財政資金配置效益為核心目標(biāo)，解決分配資金“散”和“碎”問題。進一步改革預(yù)算編制辦法，做好2005年預(yù)算編制工作。試編績效預(yù)算、債務(wù)預(yù)算，加強項目預(yù)算管理，完善預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)，建立支出預(yù)算績效評價體系。
2、積極推進國庫集中收付制度改革。著手規(guī)范財政國庫管理制度改革，逐步建立以國庫單一帳戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國庫收付為主要形式的財政國庫管理制度。上半年，市本級率先進行零余額賬戶清算試點。
3、繼續(xù)做好政府采購工作。認真貫徹《政府采購法》，擴大政府采購規(guī)模，擴大工程采購范圍。強化政府采購預(yù)算編制，提高政府采購的剛性。規(guī)范政府采購行為，強化監(jiān)督管理，進一步提高辦事效率。
4、繼續(xù)深化農(nóng)村稅費改革。全面落實中央改革農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、降低農(nóng)業(yè)稅稅率政策，加強農(nóng)村稅費改革轉(zhuǎn)移支付資金管理，確保鄉(xiāng)村運轉(zhuǎn)需要。開展對農(nóng)村中小學(xué)等涉農(nóng)收費的專項治理工作，積極推進和完善配套改革，鞏固改革成果，防止農(nóng)民負擔(dān)反彈。員之家版權(quán)所有
5、扎實推進收支兩條線管理改革。進一步落實“收支兩條線”規(guī)定，深化“票款分離”工作，加強對行政性收費和罰沒收入的管理，規(guī)范執(zhí)收執(zhí)罰單位執(zhí)法行為。
6、盤活財政資金和非經(jīng)營性國有資產(chǎn)兩個存量。結(jié)合事業(yè)單位人事制度改革，進一步合理確定財政供給范圍。加強對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理，借鑒外地經(jīng)驗，研究制定優(yōu)化配置、科學(xué)管理的政策，盤活行政事業(yè)存量資產(chǎn)，提高其利用效能。
7、全面推進糧食流通體制改革。繼續(xù)做好全市糧食購銷企業(yè)職工安置工作，積極消化老糧掛帳問題，推進市直糧食附營企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。
8、不斷完善財政監(jiān)督體系。建立和完善多層次、全方位、全過程的財政監(jiān)督運行機制。對財政專項資金特別是轉(zhuǎn)移支付資金實施全程監(jiān)督，確保資金安全有效運行。強化財政內(nèi)部監(jiān)督，落實好內(nèi)部監(jiān)督各項制度，規(guī)范財政部門理財行為。
9、發(fā)揮財政投資項目評審職能作用。將財政投資評審窗口前移，實現(xiàn)概算審核、決算審計、項目跟蹤監(jiān)管的全過程一體化。完善投資評審辦法，逐步與市場經(jīng)濟接軌。擴大會計委派范圍，對政府投資的重大項目，直接派駐財務(wù)機構(gòu)，一般臨時性較大支出項目派人現(xiàn)場執(zhí)行，切實提高財政資金使用效益。
突出問題
農(nóng)村社會事業(yè)問題主要體現(xiàn)在責(zé)任主體嚴重缺位，基層政府沒有承擔(dān)起建設(shè)和管理的主體責(zé)任。另外，財政投入渠道不健全，投入嚴重不足。由于稅費改革取消了鄉(xiāng)統(tǒng)籌等，在國家因此補助地方的轉(zhuǎn)移支付資金中，除確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)和村級組織正常運轉(zhuǎn)、確保農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費正常需要外，對其他社會事業(yè)的投入只是籠統(tǒng)性地規(guī)定納入“新增教育、衛(wèi)生、文化、計劃生育等事業(yè)經(jīng)費主要用于農(nóng)村，而在用于縣以下的比例不低于70％”中，沒有做出硬性的專門規(guī)定，實際工作中存在部分社會事業(yè)經(jīng)費供需矛盾加劇的難題。再次隨著稅費體制改革逐步深入，鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)調(diào)整、人員經(jīng)費短缺、政府責(zé)任缺位等，對農(nóng)村社會事業(yè)產(chǎn)生了一系列連帶影響。
政策建議
因此，在今后一個時期，最為迫切的任務(wù)就是要迅速遏制城鄉(xiāng)社會事業(yè)發(fā)展差距擴大的趨勢，在經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的同時把農(nóng)村社會事業(yè)發(fā)展放在突出位置，大力加強基礎(chǔ)教育、公共衛(wèi)生、計劃生育、文化建設(shè)等基本公共服務(wù)領(lǐng)域的發(fā)展，保障農(nóng)民享有社會基本公共服務(wù)的權(quán)利。總體思路和應(yīng)采取的政策取向：
進一步轉(zhuǎn)變政府職能，并在今后一個時期內(nèi)將重心轉(zhuǎn)向?qū)r(nóng)村社會事業(yè)發(fā)展的支持，包括農(nóng)村社會發(fā)展戰(zhàn)略的制定和實施，農(nóng)村基本公共服務(wù)體系的確立，農(nóng)村社會發(fā)展投入和政策的保障．農(nóng)村社會發(fā)展公平性和效率的評估，以及農(nóng)村社會預(yù)警和應(yīng)急機制的建立。
合理劃分各級政府職責(zé)和財權(quán)。按照屬地化原則，明確農(nóng)村基本社會公共服務(wù)提供是地方政府的主要職責(zé)。為提高農(nóng)民的公共意識，調(diào)動農(nóng)民參與公共事務(wù)的積極1哇，可根據(jù)實際需要和因地制宜、農(nóng)民自愿的原則，以政府與農(nóng)戶自身分別按一定比例投入公共服務(wù)的方式，采取政府與農(nóng)戶相結(jié)合的供給模式。
推進農(nóng)村社會事業(yè)發(fā)展運行機制和管理體制改革，改革城鄉(xiāng)二元分割的管理體制，逐步建立和健全城鄉(xiāng)一體化的公共服務(wù)體系和社會管理體制。逐步建立以政府投入為主體、來源渠道多元化的農(nóng)村社會事業(yè)投入機制。
從近期看，應(yīng)針對當(dāng)前稅費體制改革后農(nóng)村社會事業(yè)發(fā)展出現(xiàn)的具體問題，盡快采取如下政策措施：明確各級政府承擔(dān)社會事業(yè)發(fā)展的支出責(zé)任，規(guī)范財政轉(zhuǎn)移支付制度。明確轉(zhuǎn)移支付資金支出用途，提出明確任務(wù)要求，避免過多的資金用于養(yǎng)機構(gòu)和養(yǎng)人，提高轉(zhuǎn)移支付資金的效益。
要加大農(nóng)村社會事業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度。加強農(nóng)村衛(wèi)生服務(wù)體系建設(shè)，扎實推進“西部地區(qū)‘兩基’攻堅計劃”，實施“農(nóng)村寄宿制學(xué)校建設(shè)工程”和“農(nóng)村中小學(xué)現(xiàn)代遠程教育工程”，推進“職業(yè)教育發(fā)展專項建設(shè)計劃”，繼續(xù)實施“農(nóng)村中小學(xué)危房改造工程”。建立和完善社會救助制度，逐步擴大農(nóng)村弱勢群體保護力度。注重農(nóng)村社會事業(yè)內(nèi)部自身改革，特別是鞏固和完善“以縣為主”的農(nóng)村義務(wù)教育管理體制。加強社會事業(yè)單位人事制度改革步伐，優(yōu)化專業(yè)人員隊伍結(jié)構(gòu)，提高專業(yè)素質(zhì)和管理水平。
建國以來我國走的是一條以“犧牲農(nóng)業(yè)，發(fā)展工業(yè)”的工業(yè)化道路。在農(nóng)村稅費改革以前，在城市，提供公共服務(wù)（如教育、醫(yī)療、圖書館、公用交通、消防、綠化）時，一般不會要求居民負擔(dān)費用；當(dāng)城市興建公共設(shè)施（如道路、橋梁、學(xué)校、公園）時，居民根本不必承擔(dān)任何費用。而農(nóng)村則不然，不僅公共服務(wù)十分有限，公共設(shè)施十分落后，而且，即使是最必要的服務(wù)和最簡陋的設(shè)施也要當(dāng)?shù)剞r(nóng)民負擔(dān)。城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)，使得城鄉(xiāng)差距不斷擴大，農(nóng)村公共產(chǎn)品供應(yīng)嚴重短缺，地方財政實質(zhì)是城市財政。
農(nóng)村稅費改革以來，尤其是黨的十六大以來，按照十六大提出的“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟社會發(fā)展”的要求，公共財政加快了向農(nóng)村覆蓋。根據(jù)國家的統(tǒng)一部署，各地先后建立了新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度、農(nóng)村最低生活保障制度、失地農(nóng)民的社會保障制度等，讓農(nóng)村居民真正感受到地方公共財政的陽光。但從這些制度本身來看，仍沒有脫離城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的陰影，仍然是城鄉(xiāng)兩種制度、兩種身份，雙線運行。
按理說，公平分配稅負和提供公共服務(wù)與公用設(shè)施是政府的責(zé)任，政府應(yīng)盡量為所有公民（包括居住在城市和農(nóng)村的農(nóng)民）提供大致相同的公共服務(wù)和公用設(shè)施。城鄉(xiāng)兩種制度、兩種身份顯然是不符合地方公共財政發(fā)展要求的，但有了制度比沒有制度是一大進步，有差距的存在，說明改革還不徹底，發(fā)展還不完善。下一步是城鄉(xiāng)兩種制度、兩種身份的磨合、銜接、統(tǒng)一。設(shè)計城鄉(xiāng)一致的公共制度，逐步出臺城鄉(xiāng)一體化的財政政策，這是地方公共財政改革和發(fā)展的立足點。
公共財政是與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的財政制度安排，包含著豐富的政治內(nèi)容。任何時代、任何社會制度下，財政都是不得不重視的大問題。不斷完善公共財政和政策，也能促進城鄉(xiāng)一體化發(fā)展。
一、合理劃分財政支出責(zé)任，實現(xiàn)財權(quán)與事權(quán)相匹配
權(quán)力與責(zé)任相對應(yīng)是行政管理的重要原則，毫無疑問，有權(quán)必有責(zé)；同樣，有責(zé)也須有權(quán)。各級政府履行職責(zé)必須具有一定的實施條件：權(quán)力就是責(zé)任的內(nèi)在實施條件。財權(quán)是政府權(quán)力的重要組成部分，任何一級政府負有為公眾提供公共服務(wù)的責(zé)任，就不能不具備提供公共服務(wù)的財政條件。我國農(nóng)村公共服務(wù)與城市相比嚴重匱乏。從政府間財政支出責(zé)任劃分來看，主要問題在于公共支出過度依賴于基層，弱小的縣鄉(xiāng)財政與所承擔(dān)的眾多的公共服務(wù)極不相稱，財權(quán)與事權(quán)脫節(jié)狀況明顯。因此，急需從政策上明確合理的劃分各級財政支出責(zé)任，使財權(quán)與事權(quán)相匹配。根據(jù)我國目前的發(fā)展情況，建議很多縣鄉(xiāng)財政難以承擔(dān)的義務(wù)教育支出，應(yīng)由中央財政統(tǒng)一負責(zé)；醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老支出則應(yīng)由中央財政和省級財政共同負責(zé)。將這三大塊最基本的公共支出從縣鄉(xiāng)財政支出中剝離，可以有效緩解財權(quán)與事權(quán)相脫離給基層財政帶來的壓力，對于防止基層成為上級轉(zhuǎn)嫁財政困難的渠道也可起到一定作用，并且對實現(xiàn)城鄉(xiāng)公共服務(wù)均衡化意義重大，既有利于人口的合理流動，又有利于維護社會以及人的最基礎(chǔ)的公平。
二、優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，重視財政理念與方法創(chuàng)新
應(yīng)進—步加大中央財政向基層的轉(zhuǎn)移支付力度，并重視財政理念與方法創(chuàng)新。我國從1994年起開始逐步建立起政府間轉(zhuǎn)移支付制度，為解決區(qū)域、城鄉(xiāng)財力不平衡問題發(fā)揮了作用。近年來轉(zhuǎn)移支付力度逐漸加大，但絕對數(shù)量仍有限，而且最終落實到縣鄉(xiāng)級的資金更少。為此提出：（1）隨著中央“財政蛋糕”的不斷做大，對縣鄉(xiāng)轉(zhuǎn)移支付不僅要“切”增量部分，更要在存量上作文章，以此加大轉(zhuǎn)移支付力度，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)；（2）在理念上把基層作為轉(zhuǎn)移支付的政策重點，轉(zhuǎn)移支付向中西部傾斜的同時應(yīng)堅持面向基層的基本方向。一些資金中央在轉(zhuǎn)移支付時就要明確其落腳點在縣鄉(xiāng)、或規(guī)定縣鄉(xiāng)應(yīng)得比例，防止上級政府運用行政權(quán)力層層截留、層層剝皮；（3）在方法上傾斜性的取消一些專項轉(zhuǎn)移支付資金配套要求。在以往對縣鄉(xiāng)的轉(zhuǎn)移支付中要求項目資金配套的占相當(dāng)?shù)谋戎兀芏嘭毨Эh鄉(xiāng)對好不容易爭取來的資金和投資難以割舍，卻又無法完全達到配套要求，而在資金不足的情況下只好降低項目工程設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)，使用廉價低劣的材料，當(dāng)自然災(zāi)害來臨時，“豆腐渣”本質(zhì)暴露無疑，教訓(xùn)非常深刻。
三、加強財政預(yù)算管理，依法理財，扭轉(zhuǎn)財政資金分配的“二元結(jié)構(gòu)”
財政預(yù)算管理是市場經(jīng)濟體制對公共財政的基本要求，這也恰恰是我國各級財政管理的“軟肋”，財政管理的隨意性是縣鄉(xiāng)財政困境的一個重要原因。科學(xué)規(guī)范的預(yù)算可以全面完整的反映政府財政資源配置的范圍和方向，增強政府在城鄉(xiāng)一體化建設(shè)中的調(diào)控能力。
（作者單位：屏南縣棠口鄉(xiāng)財政所）
（一）進一步加大對經(jīng)濟的投入，壯大財源，增強地方財力增強工業(yè)經(jīng)濟對經(jīng)濟、社會事業(yè)和財政收入的支撐作用。積極構(gòu)建招商引資平臺，進一步加強了對企業(yè)技改項目財政貼息資金的投入和管理，結(jié)合我市實際，對相關(guān)的財政支出政策進行調(diào)整，大力扶持中小企業(yè)發(fā)展，做大、做強、做優(yōu)六六產(chǎn)業(yè)。及時兌現(xiàn)市政府鼓勵發(fā)展各項財政貼補政策，促進經(jīng)濟健康快速發(fā)展。
（二）整合各項資源，集中財力辦大事財政支出要以推進躋身全國兩百強建設(shè)為重點，按照輕重緩急、有保有壓的原則，保證急需、急辦的教育、交通、公共衛(wèi)生項目和城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展的資金需求。一是充分發(fā)揮國資公司“非轉(zhuǎn)經(jīng)”資產(chǎn)作用，努力盤活行政事業(yè)單位閑置資產(chǎn)，拓寬融資渠道。二是加大對交通設(shè)施、城市基礎(chǔ)建設(shè)等項目的投入，重點做好黃衢南高速公路我市段等重大項目的建設(shè)。三是要堅持和諧發(fā)展，加強對農(nóng)村的基礎(chǔ)教育、公共衛(wèi)生、以及以新型合作醫(yī)療為重點的農(nóng)村社會保障事業(yè)建設(shè)。進一步推進教育布局調(diào)整，加快城鄉(xiāng)公共衛(wèi)生衛(wèi)生體系建設(shè)，鞏固和發(fā)展農(nóng)村五項社會求助體系成果。
（三）加大對“三農(nóng)”的支持力度，推進城鄉(xiāng)一體化牢固樹立服務(wù)“三農(nóng)”意識，加大對“三農(nóng)”的投入。加快推進城鄉(xiāng)一體化，重點抓好“十村示范、百村整治”、“農(nóng)業(yè)工業(yè)化”政策落實、山區(qū)農(nóng)民下山脫貧、經(jīng)濟薄弱村辦公用房建設(shè)、農(nóng)村垃圾集中收集處理、農(nóng)等資金的落實，、以及各類農(nóng)業(yè)示范基地（示范園區(qū)）建設(shè)、農(nóng)民培訓(xùn)、農(nóng)村稅費改革后續(xù)工作落實。
二、努力深化改革，創(chuàng)新管理體制，為構(gòu)建完善的公共財政管理體系奠定堅實基礎(chǔ)樹立“過緊日子”思想，進一步深化財政管理改革，調(diào)整優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，增強政府宏觀調(diào)控能力，提高財政管理水平。
（一）完善部門預(yù)算和綜合預(yù)算管理進一步強化公共財政理念，堅持以人為本，和諧發(fā)展，以深化部門預(yù)算為手段，按照“控、保、壓”的要求，編制200X年財政預(yù)算。順應(yīng)國家宏觀調(diào)控政策需要，按公共財政和市場化運作的要求，加快推進事業(yè)單位改革，將不屬于政府辦理的職能分離出來，減輕財政壓力。繼續(xù)抓好鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理，積極配合做好鄉(xiāng)鎮(zhèn)區(qū)劃調(diào)整工作，關(guān)注鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政運行狀況，適時調(diào)整完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政體系。
（二）繼續(xù)探索財政國庫制度改革要按照《我省財政國庫管理制度改革方案》要求，以“建立和完善以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的現(xiàn)代財政國庫管理制度”為目標(biāo)，切實做好改革前的基礎(chǔ)性工作。創(chuàng)新和完善會計核算中心運行機制，轉(zhuǎn)換部分預(yù)算單位會計核算模式，滿足預(yù)算單位財務(wù)監(jiān)管的需要，并進一步擴大項目資金財政集中支付的范圍，為深化國庫管理制度改革奠定基礎(chǔ)，
（三）推進非稅收入預(yù)算化管理一是要規(guī)范非稅收入的預(yù)算編制。對非稅收入編制收支計劃，納入綜合預(yù)算管理，細化非稅收入管理。二是推進專戶管理國庫化管理，繼續(xù)完善土地出讓金等非稅收入的管理。三是繼續(xù)鞏固行政事業(yè)單位銀行帳戶清理成果，嚴格銀行帳戶審批，規(guī)范專戶管理。
（四）推進財政管理制度化、規(guī)范化、信息化，完善財政監(jiān)督體系一是繼續(xù)完善資金分配、撥付等管理程序。加強專項資金管理，對專項資金實行“一項目一辦法”，以制度來規(guī)范財政資金的使用、分配；二是推進“金財工程”建設(shè)步伐，完成相應(yīng)的配套制度建設(shè)。制定完善財政資金項目化、網(wǎng)絡(luò)化管理考核辦法，加快項目軟件的開發(fā)和應(yīng)用，對財政資金的運行全過程進行即時監(jiān)控，以信息化的手段來推進財政管理的規(guī)范化，提高財政資金運行的透明度；三是按公共財政的要求，圍繞財政管理目標(biāo)，進一步完善財政收支監(jiān)督機制，內(nèi)部監(jiān)督機制和會計監(jiān)督機制，加強會計職業(yè)道德教育，完善財政資金支出績效考評體系，完善資金使用跟蹤檢查制度，提高資金運行效率和資金使用效益，防范財政資金運行風(fēng)險。
（五）推進政府采購工作要修訂和完善政府采購管理辦法，建立符合我市實際的政府采購目錄，逐步擴大政府采購范圍和額度。
三、優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)，推進精細化管理，為構(gòu)建完善的公共財政收入體系奠定堅實基礎(chǔ)
（一）深化征管改革一是堅持依法治稅方針，對工業(yè)園區(qū)稅收優(yōu)惠政策開展專項執(zhí)法檢查。二是持續(xù)改進ISO9000質(zhì)量管理體系。三是進一步推進個體稅收“三等九級”的征管辦法，規(guī)范管理。進一步做好稅務(wù)公開工作，理順稅收征管秩序。四是進一步完善社保費征繳體系建設(shè)，推進養(yǎng)老保險費全覆蓋工作，規(guī)范征繳行為，提高征繳質(zhì)量，以稅收征管的理念抓好社保費的征繳工作，實現(xiàn)稅費“同申報、同征管、同稽查”。
（二）加強稅收管理一是加強對車船使用稅、資源稅等小稅種的調(diào)研，探索資源稅由代扣代繳和核定征收相結(jié)合的管理辦法。二是進一步規(guī)范竹、木材行業(yè)稅收征管，對竹、木材行業(yè)實行查賬、核定、雙定相結(jié)合的多元化管理模式。三是要進一步推進個人所得稅全員管理工作。要穩(wěn)步推進批試點工作，要做到宣傳到位、培訓(xùn)到位、責(zé)任人員到位和工作進度到位，同時要在總結(jié)批試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，繼續(xù)推進試點工作，初步實現(xiàn)以建立個人收入檔案管理制度、代扣代繳義務(wù)人明細申報制度、納稅人與扣繳義務(wù)人雙向申報制度、與社會各部門配合的協(xié)稅制度為基礎(chǔ)，以信息化建設(shè)為依托的個人所得稅全員全額管理。
（三）提高征管效率以信息化為依托，推進地稅征管法制化、制度化、規(guī)范化。繼續(xù)加大“12366”特服系統(tǒng)的宣傳力度，推進網(wǎng)稅系統(tǒng)推廣工作，不斷提高網(wǎng)上信息、短信提醒、網(wǎng)上調(diào)查等應(yīng)用水平。完善地稅與社保聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，保證社保費征收工作順利進行。規(guī)范稅收執(zhí)法行為，明確執(zhí)法中的相應(yīng)責(zé)任，推進地稅執(zhí)法的規(guī)范、透明、高效。
我國物流業(yè)在快速發(fā)展的同時，面臨著稅負過重的問題，為了避免營業(yè)稅重復(fù)征稅，降低物流業(yè)稅費的負擔(dān)，國家營改增稅改政策為物流企業(yè)的發(fā)展開辟了一條新的道路。本文通過對比物流企業(yè)營改增實施前后的影響，對出現(xiàn)的問題進行分析及提出解決的對策。
物流企業(yè)營改增實施前后的影響。（1）發(fā)票種類變化帶來的影響：在營業(yè)稅制下，對于應(yīng)稅服務(wù)只要開具地方稅收通用發(fā)票即可。但是增值稅制下，首先，增值稅發(fā)票管理有專用發(fā)票和普通發(fā)票2種，對其使用范圍，稅務(wù)部門有專門的規(guī)定。同時增值稅因采用稅款抵扣制，發(fā)票的不正確使用將會導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律風(fēng)險。其次，增值稅發(fā)票限額與營業(yè)稅不同，普通發(fā)票限額較低。而申請大額發(fā)票需要較長時間，會對開展業(yè)務(wù)造成不便和效率低下，進而也會對企業(yè)在經(jīng)營方面造成剛性的影響。（2）會計核算變化帶來的影響：在營業(yè)稅制下，服務(wù)收入按照服務(wù)發(fā)票金額或合同全額計入主營業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的成本按照實際發(fā)生列支，稅收按照收入額或者收入差額乘以稅率計算即可。而在增值稅核算下，收入為不含銷項稅的發(fā)票金額，同時在銷售時成本也是要扣除進項稅后的金額，銷項額和進項額分別通過應(yīng)交稅費核算，當(dāng)期應(yīng)納稅額等于本期銷項減去本期進項。收入由價內(nèi)稅形式調(diào)整為價外稅形式，在原有的定價體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少，受票方成本降低，利潤增加。（3）企業(yè)稅收征收變化帶來的影響：營業(yè)稅是實行多環(huán)節(jié)、全額征稅的原則，這樣重復(fù)征稅問題凸顯。因此，企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化的生產(chǎn)經(jīng)營方式。這將不利于物流業(yè)的專業(yè)化分工以及服務(wù)外包的發(fā)展，對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟方式的轉(zhuǎn)變產(chǎn)生不良影響。但增值稅制下，納稅人可以避免重復(fù)納稅，降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，從而有利于降低服務(wù)業(yè)的價格，推動企業(yè)之間的互動發(fā)展。同時也有利于物流業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作，促進物流企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。其次，中小物流企業(yè)可選擇改為增值稅的小規(guī)模納稅人，適用稅率降低使得中小物流企業(yè)稅負明顯下降，減輕其生存壓力。
營改增后，進項稅抵扣項目有限且可行性較低、物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一、增值稅發(fā)票征管等都出現(xiàn)相關(guān)的問題。
一是進項稅抵扣項目有限且可行性較低：企業(yè)可抵扣的項目較少，主要為購置運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅。同時由于運輸工具購置成本高、使用年限長，多數(shù)相對成熟的大中型企業(yè)，未來幾年或更長時間都不可能有大額資產(chǎn)購置，因此實際可抵扣的固定資產(chǎn)所含進項稅很少，這將導(dǎo)致試點后企業(yè)實際稅負大幅增加。此外，人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等主要成本均不在抵扣范圍，這些都是稅負增加的重要原因。
二是物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一：在“營改增的試點方案”中依舊對物流業(yè)設(shè)置了“交通運輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩類應(yīng)稅服務(wù)項目。在實際經(jīng)營中，各項物流業(yè)務(wù)上下關(guān)聯(lián)，很難區(qū)分運輸服務(wù)與物流輔助服務(wù)，人為劃分不僅不適應(yīng)現(xiàn)代物流一體化運作的需要，也增加了稅收征管工作的難度。
三是增值稅發(fā)票征管問題：物流企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，有些物流企業(yè)開票金額小、頻率高、數(shù)量大。因此物流企業(yè)在發(fā)票的購買、開具、比對等方面工作量太大，不僅企業(yè)增加了人力成本，也給稅務(wù)機關(guān)增值稅發(fā)票征管工作帶來很大不便；同時物流業(yè)為了增加企業(yè)的可抵扣項目，也客觀地驅(qū)使企業(yè)做出相應(yīng)的不法手段來避稅。從而帶來物流業(yè)新的增值稅專業(yè)發(fā)票的征管問題。
針對營改增出現(xiàn)的問題，可從適當(dāng)增加進項稅抵扣項目、將貨物運輸服務(wù)納入物流輔助服務(wù)、設(shè)計使用物流業(yè)專用增值稅發(fā)票等對策來解決。（1）適當(dāng)增加進項稅抵扣項目：對于占有物流企業(yè)較大成本比例的過路過橋費、保險費、房屋租金等納入進項稅抵扣范圍。對于一些相對固定而實務(wù)中難以取得增值稅專用發(fā)票的支出 （如燃油消耗、修理費等）按照行業(yè)平均水平測算應(yīng)抵減比例，將這些項目的支出作為減計收入處理，計算銷項稅額。同時對于近5年內(nèi)購置的存量機器設(shè)備和運輸工具，允許每年計提的折舊額中包含的進項稅額核定為可抵扣進項稅額；對于其他存量應(yīng)抵扣物資，參照1994年增值稅改革時對已有存貨的進項稅額抵扣的方法處理。（2）將貨物運輸服務(wù)納入物流輔助服務(wù)在不改變《“營改增”試點方案》基本框架的前提下，將“貨物運輸服務(wù)”納入“物流輔助服務(wù)”，采用6%的稅率。同時，明確設(shè)立“物流綜合服務(wù)”統(tǒng)一稅目，與物流相關(guān)的各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行統(tǒng)一的稅目和稅率，以適應(yīng)物流業(yè)一體化運作的需要。（3）設(shè)計使用物流業(yè)專用增值稅發(fā)票針對物流業(yè)發(fā)票管理問題，可以借鑒以往定額發(fā)票的經(jīng)驗設(shè)計出物流行業(yè)增值稅專用定額發(fā)票。以適應(yīng)物流企業(yè)經(jīng)營網(wǎng)點多，發(fā)票額度小、用量大的特點，設(shè)計增值稅專用定額發(fā)票 （撕本），并允許作為增值稅抵扣憑證。同時也要建立一套可行的管理機制，規(guī)范增值稅發(fā)票使用和保管，為更好地落實政策。
交通運輸業(yè)是國務(wù)院確定的發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的優(yōu)先領(lǐng)域，發(fā)展物流業(yè)又是國務(wù)院提出的交通運輸領(lǐng)域發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重點。針對部分企業(yè)營改增后出現(xiàn)稅負的增加，應(yīng)當(dāng)明確其原因。對于因試點地區(qū)尚未全面展開造成的稅負增加，企業(yè)無須過度擔(dān)憂。對于其他原因造成的稅負增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部管理的角度上加以解決。在營改增試點過程中，如果企業(yè)的稅負確實有所增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時申請過渡性財政扶持，以避免稅負陡然增加給企業(yè)日常經(jīng)營帶來的不利影響。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；財稅；信息化管理；應(yīng)用模式
作者簡介：朱貴云(1970．03－)，女，河南人，大專學(xué)歷，中級會計師，主要從事財務(wù)資產(chǎn)、成本核算、稅務(wù)審核方面工作
財稅信息化建設(shè)是財稅科學(xué)化、精細化管理的內(nèi)在要求，也是財稅管理的重要內(nèi)容。隨著國家稅務(wù)總局“金稅三期工程”在全國范圍的逐步推廣，財稅信息化建設(shè)已邁向一個新的臺階，這也迫使企業(yè)在接受“財稅管理一體化”全新理念的同時，思考如何借此契機，通過實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)的一體化處理和無縫連接，簡化企業(yè)財務(wù)管理工作，全面實現(xiàn)企業(yè)的信息化管理。本文主要對企業(yè)內(nèi)部財稅信息化管理的應(yīng)用模式進行了探討，以期可以為企業(yè)的稅收管理工作提供具有實際價值的參考信息。
一、我國企業(yè)財稅管理的發(fā)展現(xiàn)狀
(一)稅收風(fēng)險較大
近兩年來，稅務(wù)機關(guān)在完善征管手段的同時，不斷強化稽查體系，通過先專項自查，后專項檢查的方式，要求企業(yè)嚴格按照稅法規(guī)定，對生產(chǎn)經(jīng)營活動涉稅問題進行全面自查，包括發(fā)票真?zhèn)巍⑹杖氲拇_認、費用的列支、業(yè)務(wù)的真實性等多方面，內(nèi)容涵蓋全部應(yīng)納稅種。我國正在對財稅管理體系進行改革，財稅政策存在部分解釋不明以及操作細則缺失的問題，企業(yè)與財稅部門經(jīng)常會出現(xiàn)理解偏差現(xiàn)象。基于宏觀政策的影響，監(jiān)管部門由于地域、時期等方面的差異，對政策的監(jiān)管及把握力度也存在一定的差異性，這不僅增大了企業(yè)稅法遵從的難度，更使企業(yè)的納稅風(fēng)險急劇上升。
(二)缺乏有效的管理機制
企業(yè)沒有針對財稅管理工作建立健全相關(guān)機制，沒有對管理標(biāo)準(zhǔn)進行有效規(guī)范，致使不同部門在相同事項方面的管理標(biāo)準(zhǔn)存在不一致性，繼而導(dǎo)致執(zhí)行尺度不同，在很大程度上制約了公司整體稅收策略的制定工作。
(三)信息化應(yīng)用水平較低
企業(yè)在財稅管理方面并不具有較高的信息化應(yīng)用水平，在實際工作過程中，多以財務(wù)人員手工作業(yè)以及主觀判斷為主，對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及經(jīng)驗具有較強的依賴性。除此之外，企業(yè)的財稅管理與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在脫節(jié)現(xiàn)象，財稅信息無法實現(xiàn)有效共享，基礎(chǔ)信息出現(xiàn)偏差等問題，構(gòu)建完善的財稅信息管理系統(tǒng)迫在眉睫。
二、信息系統(tǒng)的功能框架
(一)框架結(jié)構(gòu)
財稅管理信息系統(tǒng)是對財務(wù)日常管理應(yīng)用的整合，基于財稅管理體系標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)下，嚴格遵照相關(guān)法律法規(guī)，對稅種稅費進行有效計算，并記錄相關(guān)調(diào)整事項。該系統(tǒng)內(nèi)部含有申報納稅表的模板，通過其可以向相關(guān)管理部門申報財稅繳納款項。除了財稅原有的業(yè)務(wù)處理功能外，還構(gòu)建了評估模型與指標(biāo)分析體系，可以對企業(yè)稅務(wù)管理進行有效評估與合理分析，有利于企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險進行及時、準(zhǔn)確的掌握，除此之外，該系統(tǒng)還可以對企業(yè)的稅收管理提供科學(xué)有效的籌劃方案。
(二)信息系統(tǒng)合理理念
針對財稅管理構(gòu)建信息系統(tǒng)，可以完善財稅管控體系，促使企業(yè)財稅管理工作更具科學(xué)性。構(gòu)建信息系統(tǒng)的核心理念有三個，一是對財稅管理機制進行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，促使各個部門的管理口徑實現(xiàn)統(tǒng)一；二是財稅管理實現(xiàn)有效延伸，逐漸成為前端業(yè)務(wù)；三是建立健全財稅評估模型與財稅分析體系，從而對企業(yè)稅務(wù)進行合理評估與有效分析。
(三)解決業(yè)務(wù)的有效方案
解決業(yè)務(wù)的方案主要包括五個流程，分別是建立納稅體系、處理日常業(yè)務(wù)、企業(yè)納稅管控、科學(xué)籌劃以及分析評估、業(yè)務(wù)集成關(guān)系。企業(yè)利用信息化平臺，進行財稅管理，對財稅管理進行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，并在各個下屬部門貫徹落實。利用相關(guān)系統(tǒng)對涉稅信息進行有效集成，例如，資產(chǎn)、合同等，并結(jié)合系統(tǒng)內(nèi)部相關(guān)稅務(wù)信息，對稅費進行準(zhǔn)確計算，繼而進行申報處理與繳納處理。建立健全稅務(wù)評估模型與分析指標(biāo)體系，促使企業(yè)財稅管理分析指標(biāo)實現(xiàn)自動生成，繼而對納稅進行自動評估。通過信息化建設(shè)全程監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)濟事項，可以對企業(yè)財稅管理的效益影響進行準(zhǔn)確分析，從而科學(xué)籌劃財政管理工作，有利于企業(yè)的財稅管理工作實現(xiàn)縱向管控。
三、信息化管理應(yīng)用結(jié)果分析
(一)電子登記納稅調(diào)整事項
對核算賬簿、核算憑證以及備查簿進行有效連接，促使三者呈現(xiàn)一種關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而促使企業(yè)的納稅調(diào)整事項的登記處理實現(xiàn)自動化，不僅降低了相關(guān)人員的工作量，還提高了納稅調(diào)整事項篩選結(jié)果、分析結(jié)果以及登記結(jié)果的準(zhǔn)確性，有利于企業(yè)順利進行財稅管理工作，例如，遞延所得稅核算、納稅申報表核算以及納稅調(diào)整等。
(二)在線處理日常稅費
應(yīng)用信息化管理系統(tǒng)，企業(yè)在財稅管理方面可以對多個稅種的日常業(yè)務(wù)進行在線處理，例如增值稅、所得稅等。根據(jù)我國財稅管理的相關(guān)法律法規(guī)的要求，對實際繳納稅額以及理論上應(yīng)繳稅額進行合理分析，準(zhǔn)確把握二者之間的差異，確保財稅管理相關(guān)環(huán)節(jié)在規(guī)范性與合理性方面符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求，避免企業(yè)遭遇巨大財稅管理風(fēng)險。
(三)自動生成納稅報表數(shù)據(jù)
嚴格遵照我國相關(guān)部門在納稅申報表樣式方面的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，對納稅主體、稅務(wù)報表以及備查簿三者的關(guān)系進行準(zhǔn)確定義，在信息化管理系統(tǒng)內(nèi)部構(gòu)建納稅申報模板，自動采集稅務(wù)系統(tǒng)以及賬務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的相關(guān)數(shù)據(jù)，并以此作為納稅申報數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)財稅管理人員進行納稅申報，避免報表數(shù)據(jù)出現(xiàn)人為干預(yù)現(xiàn)象，促使報表數(shù)據(jù)更具實時性、準(zhǔn)確性、合理性以及可行性。
(四)建立健全稅務(wù)指標(biāo)分析體系
企業(yè)在財稅管理方面建立健全稅務(wù)指標(biāo)分析體系，可以幫助企業(yè)對各個稅種的涉稅指標(biāo)進行在線分析，并自動根據(jù)分析結(jié)果生成稅務(wù)分析報告、涉稅指標(biāo)對比分析表以及稅務(wù)指標(biāo)的變化趨勢表，有利于企業(yè)財稅管理人員對涉稅指標(biāo)變化情況進行及時、準(zhǔn)確的掌握，有效規(guī)避財稅管理風(fēng)險。
四、結(jié)語
財稅信息化管理的實際應(yīng)用價值主要取決于自身與前端業(yè)務(wù)之間的銜接關(guān)系。企業(yè)嚴格遵循財稅方面的法律法規(guī)，對各項涉稅環(huán)節(jié)進行專業(yè)、合理且謹慎的處理，按照相關(guān)規(guī)定實施納稅申報；通過信息化技術(shù)采集并分析涉稅信息，對稅收變化情況進行自動預(yù)警；分析稅收變化情況，對財稅管理潛在風(fēng)險進行合理評估，實施科學(xué)籌劃，有效提高企業(yè)財稅管理水平，節(jié)約稅收成本，規(guī)避財稅管理風(fēng)險，確保企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
［1］張曉紅．規(guī)范信息化日常管理服務(wù)稅收中心工作［J］．天津經(jīng)濟，2013(05)．
一、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展相對滯后，影響城鄉(xiāng)稅收制度一體化的實行
(一)我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀。長期以來，我國農(nóng)業(yè)勞動生產(chǎn)率低下，產(chǎn)業(yè)化水平較低，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)還帶有自然經(jīng)濟的痕跡，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品商品化和市場化程度不高，農(nóng)民來自農(nóng)業(yè)的收入遠未達到小康水平的要求。農(nóng)民收入水平比較低。我國農(nóng)民從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的收入，基本上只能滿足生存方面的需要。宿遷市*年共有358萬農(nóng)業(yè)人口，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值196億元，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)增加值109億元，人均農(nóng)業(yè)產(chǎn)值5475元，人均農(nóng)業(yè)增加值3045元。同年農(nóng)民人均純收入4228元，平均月收入352元。生產(chǎn)經(jīng)營形式原始單一。我國廣大農(nóng)村目前大都仍然以家庭為生產(chǎn)單位，日出而作，日落而息，沒有形成規(guī)模化、集團化的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。宿遷市*年有16家重點龍頭企業(yè)，都是農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)，無一戶是從事種植業(yè)的龍頭企業(yè)。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品技術(shù)含量較低。由于農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施不完善，農(nóng)業(yè)種子供應(yīng)渠道分散，農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)缺位，廣大農(nóng)民還存在靠天吃飯現(xiàn)象。
（二）制約城鄉(xiāng)稅收制度一體化的主要因素。城鄉(xiāng)收入的差距要求增加農(nóng)民收入。溫總理在今年的政府工作報告中指出，建設(shè)社會主義新農(nóng)村的首要工作就是多渠道增加農(nóng)民收入。稅費改革后，應(yīng)該給農(nóng)民一個長期休養(yǎng)生息的機會，“以稅惠農(nóng)”應(yīng)該成為今后國家財政扶持農(nóng)民、農(nóng)業(yè)、農(nóng)村發(fā)展的一項重要政策，現(xiàn)階段城市居民與農(nóng)民的收入差距仍然很大，*年宿遷市城市居民人均可支配收入8176元，農(nóng)民人均純收入4228元，城鄉(xiāng)居民收入比1.93：1，城鄉(xiāng)收入差距過大的現(xiàn)實還不具備實行城鄉(xiāng)稅制一體化的條件。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀決定稅收征管十分困難。我國的農(nóng)業(yè)發(fā)展模式與國外不同，雖然少數(shù)富裕地區(qū)的農(nóng)業(yè)已開始規(guī)模化生產(chǎn)，但家庭小生產(chǎn)制度仍占主流。在農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化水平較低的情況下，稅收征管將十分困難。例如，征收增值稅和所得稅，面對小農(nóng)經(jīng)濟狀態(tài)下的千家萬戶納稅人，收入、成本、費用無法準(zhǔn)確計算，其征管成本將非常高，容易造成農(nóng)村征納秩序的混亂。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的附加值較低，其計稅依據(jù)規(guī)模較小。我國現(xiàn)行對貨物征收的主要是增值稅與二次分配的所得稅，其計稅依據(jù)都是增值額或所得額，農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品的收入扣除項目種子、化肥、農(nóng)藥、水、電等物料消耗已經(jīng)微乎其微。以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位或個人征收的增值稅、所得稅，在其收入扣除物料消耗或成本、人員工資等費用后其計稅依據(jù)基本為零。
二、當(dāng)前需要完善的涉農(nóng)稅收政策
《中華人民共和國增值稅條例》及其《實施細則》沒有排除對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅，《中華人民共和國企業(yè)所得稅條例》及其《實施細則》也規(guī)定包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)組織在內(nèi)的企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅人,因此農(nóng)業(yè)稅取消以后,農(nóng)村不是無稅區(qū),農(nóng)業(yè)也不是無稅產(chǎn)業(yè),仍然要對農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟組織征收企業(yè)所得稅，現(xiàn)階段重要的是進一步完善涉農(nóng)稅收政策,加大對涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)的扶持力度,促進農(nóng)民增收，支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，為實現(xiàn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟發(fā)展一體化奠定基礎(chǔ)。
（一）明確農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范圍。認真貫徹落實黨和國家加快發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)和社會主義新農(nóng)村建設(shè)的路線方針政策，堅持富民優(yōu)先。一方面要準(zhǔn)確界定農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，采用列舉式和概括式的辦法來重新確定農(nóng)產(chǎn)品征稅對象和稅目；另一方面要明確農(nóng)業(yè)產(chǎn)品“初加工”和“深加工”的概念，促進農(nóng)業(yè)加工業(yè)的發(fā)展，提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的附加值。
（二）擴大農(nóng)業(yè)經(jīng)濟組織享受稅收優(yōu)惠的范圍。國家對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)以及控股企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅，但是對上述企業(yè)之外的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)組織則無此項稅收優(yōu)惠。為了促進農(nóng)業(yè)經(jīng)濟合作組織的發(fā)展，推動農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展，應(yīng)對從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工的企業(yè)和各類經(jīng)濟組織取得的所得，暫免征收企業(yè)所得稅。
（三）建議對個人以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷售初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實行免征增值稅的政策。其原因有三：一是現(xiàn)行的增值稅政策已對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅，但是對購銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的單位和個人實行征收增值稅的政策，具體稅收征管中，無論是在自產(chǎn)與購銷身份的區(qū)分上，還是在購進抵扣增值稅的計算上，具體操作時都存在很大難度，不僅征稅成本高，而且偷漏稅現(xiàn)象嚴重；二是國有糧食企業(yè)購銷糧食目前已經(jīng)實行了免征增值稅的政策，為了稅收公平原則，有必要擴大到其他經(jīng)濟成分的納稅人；三是一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以憑農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購憑證按13%的扣除率計算進項稅額，其銷售額（不含增值稅）按13%稅率計算銷項稅額，經(jīng)測算在其毛利率低于13%的情況下，納稅人將無增值稅可繳。由于市場經(jīng)濟是開放的經(jīng)濟，農(nóng)業(yè)經(jīng)紀(jì)人已經(jīng)不可能獲得過多的利潤。同時，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟人有讓利給農(nóng)民的利潤空間，農(nóng)民可以獲得更多的經(jīng)濟利益。
三、城鄉(xiāng)一體化稅收制度的設(shè)想
按照統(tǒng)籌規(guī)劃、積極穩(wěn)妥、循序漸進、分步實施的原則，建立城鄉(xiāng)一體化的稅收制度應(yīng)有利于促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力發(fā)展，有利于提高農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化、產(chǎn)業(yè)化和市場化的水平，有利于提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率，引導(dǎo)和鼓勵農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，有利于促進農(nóng)產(chǎn)品供求均衡，保障農(nóng)民收入。
（一）建立適合農(nóng)業(yè)特色的增值稅制度。針對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品附加值低，成本核算不可能十分精細的實際，對農(nóng)產(chǎn)品和以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)產(chǎn)品應(yīng)采取既切合實際又簡便易行的征稅辦法。一是對銷售初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品繼續(xù)實行免征增值稅的政策，以鼓勵農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的積極性，為提高農(nóng)產(chǎn)品技術(shù)含量奠定經(jīng)濟基礎(chǔ)。二是對以農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品實行簡易辦法征收。為了保證增值稅鏈條的完整，徹底避免農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票虛開虛抵、管理混亂的現(xiàn)象，改進現(xiàn)行的一般納稅人企業(yè)購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品實行按收購額依13%計算抵扣增值稅的辦法，根據(jù)目前平均稅負測算，并體現(xiàn)對涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)扶持的政策，可以適用4%征收率。三是以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或以上述簡易辦法征收的產(chǎn)品為原料的深加工產(chǎn)品，仍實行17%的增值稅稅率，對購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品不得抵扣進項稅額，購進簡易辦法征稅的產(chǎn)品，按實際征收的4%增值稅抵扣進項稅額，適當(dāng)增加工業(yè)產(chǎn)品的稅負，實現(xiàn)工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，縮小工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的剪刀差。
（二）建立體現(xiàn)促進農(nóng)業(yè)發(fā)展的所得稅制度。農(nóng)村的所得稅制度主要是對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟組織征收企業(yè)所得稅，對從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的個人征收個人所得稅。對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟組織在允許實行加速折舊等促進發(fā)展措施的前提下，還可以對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟組織規(guī)定一定的免征額，保護農(nóng)業(yè)發(fā)展的后勁；對農(nóng)民個人征收個人所得稅的問題，由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)影響因素很多，風(fēng)險較大，為提高農(nóng)產(chǎn)品市場競爭力，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的可持續(xù)發(fā)展，鼓勵農(nóng)村土地向種糧大戶集中，促進農(nóng)民實行規(guī)模化生產(chǎn)，對從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的個人應(yīng)予免征個人所得稅。
關(guān)鍵詞：職業(yè)教育；理實一體化；會計基礎(chǔ)教學(xué)；技能培養(yǎng)
目前，我國的職業(yè)教育已經(jīng)進入了快速發(fā)展時期，國家高度重視職業(yè)教育的發(fā)展。由于職業(yè)院校教學(xué)的理念是以職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求為培養(yǎng)目標(biāo)，培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)技能為核心，多給學(xué)生動手機會，讓學(xué)生在動手中了解并掌握專業(yè)課學(xué)習(xí)的要求。而理實一體化教學(xué)就是為了順應(yīng)目前的職業(yè)教育發(fā)展而產(chǎn)生的一種新型教學(xué)方法，就是將課堂教學(xué)搬到了實訓(xùn)室，將專業(yè)理論知識融入了技能訓(xùn)練中，利用直觀性和啟發(fā)式的教學(xué)方式，加強對學(xué)生職業(yè)能力的培養(yǎng)，注重培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)崗位適應(yīng)能力及解決實際問題的能力，通過理實一體化教學(xué)讓師生雙方邊教、邊學(xué)、邊做，豐富課堂教學(xué)和實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，把企業(yè)請進課堂，以提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和專業(yè)課的教學(xué)質(zhì)量。
一、實施理實一體化教學(xué)的條件
1.理實一體化的實訓(xùn)室
因為實訓(xùn)室是講授專業(yè)理論課知識的課堂，也是操作技能訓(xùn)練的場所。會計專業(yè)與其他專業(yè)相比有其特殊性，為了使學(xué)生掌握扎實的會計專業(yè)技能，就必須構(gòu)建融教學(xué)、實驗、實訓(xùn)、考核等為一體的理實一體教室，用多媒體教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)、現(xiàn)場演示教學(xué)等教學(xué)手段，還要求每位學(xué)生配備好紅筆、黑筆、回形針、剪刀、記賬憑證、各種格式的賬頁、報表等記賬用具，讓教學(xué)方法直觀、靈活，讓教學(xué)形式生動活潑，使學(xué)生更快地掌握專業(yè)知識。目前學(xué)院已經(jīng)建立多媒體網(wǎng)絡(luò)電教室、手工賬實訓(xùn)室、會計電算化實訓(xùn)室、證券投資實訓(xùn)室1個、模擬銀行1個、模擬工商窗口和模擬稅務(wù)窗口各1個和ERP（企業(yè)資源計劃）實訓(xùn)室。
2.校外理實一體化實訓(xùn)基地
會計課程中有些業(yè)務(wù)知識僅僅依靠模擬實訓(xùn)是不夠的，還需要利用校外的實訓(xùn)基地來開拓思路。例如，與會計軟件企業(yè)聯(lián)系，讓學(xué)生參觀企業(yè)，了解會計電算化軟件在企業(yè)中的具體運用；將會計事務(wù)所的專家請進課堂，使學(xué)生了解賬務(wù)處理程序在企業(yè)中的運用；參觀證券交易所，了解證券交易的實戰(zhàn)情況；通過在校外實訓(xùn)基地的學(xué)習(xí)，學(xué)生會對會計專業(yè)的一些工作環(huán)境和工作內(nèi)容有真切的感受，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，以提高會計專業(yè)的學(xué)習(xí)效果。
二、會計基礎(chǔ)課程理實一體化教學(xué)中的運用
1.課前準(zhǔn)備
（1）首先聘請工作經(jīng)驗豐富的企業(yè)會計實踐專家，為學(xué)生介紹會計專業(yè)的就業(yè)前景、會計人員需要具備的能力素質(zhì)及個人職業(yè)生涯發(fā)展的經(jīng)歷等，并演示會計實務(wù)的操作過程和方法，讓學(xué)生明確學(xué)習(xí)目標(biāo)，增強學(xué)習(xí)動力，同時為學(xué)生將來的職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃奠定基礎(chǔ)。
（2）ERP實訓(xùn)室模擬企業(yè)管理系統(tǒng)，讓學(xué)生了解企業(yè)的結(jié)構(gòu)、資金的來源、原材料的購置、生產(chǎn)線的設(shè)置、銷售的形式等，例如，ERP中企業(yè)的資金來源包括投資者投入資金和債權(quán)人投入資金，引發(fā)會計基礎(chǔ)中最基本的會計等式，通常稱為第一會計等式，資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，由于負債和所有者權(quán)益共同構(gòu)成了企業(yè)資
產(chǎn)的來源，即負債和所有者權(quán)益之和等于權(quán)益，根據(jù)分析可知，在任一時點企業(yè)的全部資產(chǎn)必定等于負債和所有者權(quán)益之和。并引申出會計等式也是復(fù)式記賬法、試算平衡和編制資產(chǎn)負債表的理論基礎(chǔ)，在會計核算中占有極為重要的地位。通過理實一體化的學(xué)習(xí)使學(xué)生了解學(xué)習(xí)中的工作環(huán)境，更加明確學(xué)習(xí)目標(biāo)。
2.課程實施
（1）會計基礎(chǔ)專業(yè)教學(xué)設(shè)置：要求學(xué)生了解會計基礎(chǔ)課程設(shè)置，第一章會計概述；第二章會計要素和會計科目；第三章復(fù)式記賬；第四章會計憑證；第五章會計賬簿；第六章賬務(wù)處理程序；第七章財產(chǎn)清查；第八章會計報表；第九章會計檔案；第十章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。會計職能中最基本的職能是會計核算，會計核算具體方法包括：設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表。從賬務(wù)處理程序上來看是填制和審核會計憑證―登記賬簿―會計報表。
（2）在手工賬實訓(xùn)室中下面通過一實例詳解各章之間的相互關(guān)系和賬務(wù)處理程序。
例：A公司從B公司購入一批材料，貸款100 000元，增值稅17 000元，對方代墊運雜費1 000元。材料已運到并驗收入庫（該企業(yè)材料按實際成本計價核算），款項尚未支付。
通過第一章會計概述的學(xué)習(xí)了解到會計核算以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，反映特定會計主體的經(jīng)濟活動，向有關(guān)各方提供會計信息。在此實例中，
①確認：原始憑證是由B公司提供商品并開具的增值稅專用
發(fā)票和代墊運雜費專用票據(jù)，而A公司并未付出貨幣資金，形成負債的增加；
②計量：記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的金額確定，包括貨款成本101 000（貨款100 000+運雜費1 000）、增值稅稅費（17 000）及負債總額（118 000）的確定；
③記錄和報告：在會計中如何進行賬務(wù)處理。
A.根據(jù)審核無誤的原始憑證進行填制記賬憑證。
借：原材料 101 000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅）17 000
貸：應(yīng)付賬款――B公司 118 000
通過上述會計分錄的形式對這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所作的反映，使學(xué)
生了解會計分錄中的借貸是在第三章復(fù)式記賬中指出借貸記賬法是指以“借”“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。借貸只是純粹的記賬符號，成為會計上的專業(yè)術(shù)語，用來標(biāo)明記賬的方向。還有在實際編制記賬憑證中提示學(xué)生注意第四章會計憑證中記賬憑證上除反映會計分錄的三個要素，即借貸方向、會計科目、金額外，還需填列日期、摘要、編號等相關(guān)內(nèi)容。
B.通過填制和審核會計憑證，設(shè)置和登記會計賬簿。在第五章會計賬簿中了解會計賬簿的基本內(nèi)容有封面、扉頁、賬頁。啟用會計賬簿時，賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項并平行記入賬內(nèi)。登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章。
C.根據(jù)會計賬簿記錄定期編制會計報表，在第八章會計報表中了解財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括：①資產(chǎn)負債表；②利潤表；③現(xiàn)金流量表；④所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表，要求學(xué)生了解編制會計報表的目標(biāo)是向投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于會計報表使用者作出經(jīng)濟
決策。
會計憑證―會計賬簿―會計報表，這是基本的賬務(wù)處理程序。通過讓學(xué)生觀察真實的憑證、賬簿、報表，培養(yǎng)學(xué)生的感性認識。
3.課程總結(jié)
在理實一體化課程教學(xué)完成之后要進行教學(xué)評價。教學(xué)評價不僅要注重學(xué)生學(xué)習(xí)知識的結(jié)果，更要注重學(xué)生分析問題和解決問題的活動過程。通過理實一體化教學(xué)，加強學(xué)生對會計基本理論的理解，對會計基本方法的運用和對會計基本技能的訓(xùn)練，將會計專業(yè)知識和會計實務(wù)有機地結(jié)合在一起，使之能夠真正掌握，針對各種業(yè)務(wù)進行準(zhǔn)確而獨立的賬務(wù)處理，從而為學(xué)生今后從事會計工作打下基礎(chǔ)。
參考文獻：
[1]陳冰.理實一體化教學(xué)在數(shù)控專業(yè)中的實踐與應(yīng)用.職教論壇，2007（06）.
[2]金啟東.試論職業(yè)教育教學(xué)改革當(dāng)念.職教論壇，2007（10）.
