時(shí)間：2023-06-01 08:51:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅費(fèi)一體化管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：農(nóng)民負(fù)擔(dān)；農(nóng)村社會(huì)；城市社會(huì)；城鄉(xiāng)一體化；農(nóng)村稅費(fèi)改革
我國(guó)已于2001年正式加入WTO，按照談判協(xié)議，我國(guó)在農(nóng)業(yè)市場(chǎng)準(zhǔn)入方面承諾要降低農(nóng)產(chǎn)品關(guān)稅，開放農(nóng)業(yè)市場(chǎng)，拆除非關(guān)稅壁壘，消除國(guó)營(yíng)壟斷等。毫無疑問，這將給國(guó)內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)帶來極大的沖擊。其負(fù)面影響將表現(xiàn)為：國(guó)外農(nóng)產(chǎn)品將大量進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)，勢(shì)必會(huì)部分替代國(guó)內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品，從而沖擊農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，并波及到農(nóng)民的就業(yè)；由于國(guó)外糧棉油糖等農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格較低，一旦進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)，就會(huì)給同類產(chǎn)品造成競(jìng)爭(zhēng)壓力，迫使其壓低價(jià)格，因此將導(dǎo)致農(nóng)民收入減少；按照WTO貿(mào)易規(guī)則的要求，國(guó)內(nèi)實(shí)行的一些阻礙農(nóng)產(chǎn)品自由貿(mào)易的政策措施必須廢止，從而限制了政府對(duì)國(guó)內(nèi)農(nóng)業(yè)的支持和保護(hù)的余地。
綜上所述：加入WTO后農(nóng)村形勢(shì)將更為嚴(yán)峻，對(duì)已經(jīng)負(fù)擔(dān)沉重的農(nóng)民來說無疑是雪上加霜。有鑒于此，筆者對(duì)農(nóng)民負(fù)擔(dān)問題進(jìn)行了分析，并提出了一孔之見。
一、目前我國(guó)農(nóng)民的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀及原因分析
概括起來，當(dāng)前我國(guó)農(nóng)民負(fù)擔(dān)主要包括以下幾方面的內(nèi)容。
1．稅收負(fù)擔(dān)。包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)民所承擔(dān)的農(nóng)業(yè)稅收以及從事鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的農(nóng)民所承擔(dān)的工商稅收。
2．合同內(nèi)負(fù)擔(dān)。合同內(nèi)負(fù)擔(dān)即是我們通常所說的"村提留、鄉(xiāng)統(tǒng)籌"。
3．價(jià)格負(fù)擔(dān)。即農(nóng)民出售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)低于其價(jià)值，購(gòu)買工業(yè)產(chǎn)品時(shí)高于其價(jià)值的損失部分。
4．制度外負(fù)擔(dān)。包括各種針對(duì)農(nóng)民的亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派。
在農(nóng)民所承擔(dān)的諸種負(fù)擔(dān)中，要數(shù)合同內(nèi)負(fù)擔(dān)和制度外負(fù)擔(dān)最為沉重，農(nóng)民對(duì)這兩種負(fù)擔(dān)的反響也最為強(qiáng)烈。有資料表明，農(nóng)村非稅收入除1992年和1993年略有下降外，其余年份均一路攀升，從1991年的392億元上升到1998年的850億元。
那么，造成農(nóng)民負(fù)擔(dān)沉重的原因何在？筆者認(rèn)為，從根本上說，在我國(guó)長(zhǎng)期存在的兩個(gè)社會(huì)??"農(nóng)村社會(huì)"和"城市社會(huì)"的相對(duì)隔離是造成農(nóng)民負(fù)擔(dān)沉重的癥結(jié)所在。農(nóng)村社會(huì)和城市社會(huì)隔離的表現(xiàn)及其造成的后果主要為以下幾點(diǎn)：
第一，城市和農(nóng)村實(shí)行著兩種截然不同的公共分配制度。以國(guó)家對(duì)教育的投入為例，目前，國(guó)家每年幾百億元的教育經(jīng)費(fèi)幾乎全部用在城市，城市學(xué)校的一切開支經(jīng)費(fèi)是由國(guó)家財(cái)政撥款的。1985年以前，國(guó)家財(cái)政每年還有對(duì)農(nóng)村每個(gè)中學(xué)生31．5元、小學(xué)生22.5元的教育撥款。1985年國(guó)家取消了這筆財(cái)政撥款，改由農(nóng)民自籌經(jīng)費(fèi)辦教育，鄉(xiāng)村兩級(jí)教育經(jīng)費(fèi)由農(nóng)民上交教育附加費(fèi)提供，農(nóng)村學(xué)校改擴(kuò)建也是由農(nóng)民集資進(jìn)行的。僅農(nóng)民每年負(fù)擔(dān)的教育經(jīng)費(fèi)就達(dá)300－500億元。教育設(shè)施和師資力量的限制，直接造成了城鄉(xiāng)居民受教育水平的不同。一個(gè)簡(jiǎn)單的道理，受到良好教育的人更有機(jī)會(huì)謀取好的就業(yè)職位，從而使生活條件得以改善，反之則更窮。
至于公共設(shè)施方面，情況也是如此。國(guó)家每年上千億元的財(cái)政開支用于城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，而農(nóng)村享受到的極少，農(nóng)村的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公益設(shè)施建設(shè)不得不從農(nóng)村企業(yè)、農(nóng)民頭上攤派、集資、收費(fèi)甚至罰款來解決。毫無疑問，這也給農(nóng)民造成了極大的負(fù)擔(dān)。為什么城市居民依法納稅后，能夠享受到政府提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)而無需額外繳費(fèi)，而農(nóng)民卻要額外交納統(tǒng)籌費(fèi)？其實(shí)答案很簡(jiǎn)單，那就是人們的傳統(tǒng)觀念已經(jīng)根深蒂固，即圍于時(shí)期形成的農(nóng)村公共事業(yè)農(nóng)民辦的傳統(tǒng)觀念！而深藏于背后的癥結(jié)卻是農(nóng)村社會(huì)和城市社會(huì)的分隔。
城市居民和農(nóng)村居民本應(yīng)是平等的，公民依法納稅后，政府就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起向納稅人提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的義務(wù)。改革之初及隨后的十幾年，國(guó)家的財(cái)力十分有限，主要用于城市建設(shè)無可厚非，但現(xiàn)在情況不同了，我們國(guó)家的財(cái)力開始豐厚，完全有能力而且也應(yīng)該大力支持農(nóng)村公共建設(shè)。雖然說近幾年來，為了切實(shí)減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)、促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府也為農(nóng)村作了許多實(shí)實(shí)在在的事，比如農(nóng)村電網(wǎng)改造、要求各地切實(shí)減輕農(nóng)民稅費(fèi)和稅外負(fù)擔(dān)等等。但是，我們不能回避的事實(shí)是：盡管農(nóng)民的生活水平在逐步提高，但是城市和農(nóng)村的差距卻在進(jìn)一步拉大。2000年，中國(guó)城鄉(xiāng)之間的人均收入比已達(dá)2.78，而世界上絕大多數(shù)國(guó)家的該比例都小于1．6。目前的城鄉(xiāng)收入差距已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了農(nóng)村改革以前的水平。城市居民依法納稅后在享受政府提供的公共產(chǎn)品的同時(shí)，農(nóng)村居民卻在依法納稅后還要自掏腰包購(gòu)買"公共產(chǎn)品"，這是農(nóng)村稅收收入分配極不規(guī)范的表現(xiàn)。
第二，現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅類是專門針對(duì)農(nóng)村社會(huì)而設(shè)的。并非說不應(yīng)對(duì)農(nóng)業(yè)征稅，而是現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅制極其不合理，這主要表現(xiàn)為如下幾點(diǎn)：
（1）現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅以核定的常年產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)，且只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而不是在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收，即不是對(duì)轉(zhuǎn)化為商品的農(nóng)產(chǎn)品征收，因而其計(jì)征基數(shù)中包括了農(nóng)民的自食糧食，農(nóng)民要為自食的口糧納稅。
（2）農(nóng)業(yè)稅名義上是稅，其實(shí)質(zhì)卻相當(dāng)于"地租"，是農(nóng)民取得土地使用權(quán)后所繳納的"租金"。它以常年產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)，在豐收情況下，農(nóng)業(yè)稅不會(huì)增加；而在歉收情況下，農(nóng)業(yè)稅也不會(huì)減少。地租性質(zhì)的農(nóng)業(yè)稅實(shí)質(zhì)上規(guī)定了農(nóng)民種不種地都必須交納地租，這實(shí)際上已用地租將農(nóng)民束縛在田地上。這既不利于農(nóng)村勞動(dòng)力的自由流動(dòng)，也產(chǎn)生了稅收不公平的問題。試問，虧損的企業(yè)需要交納所得稅嗎？答案是否定的，那么不種地的農(nóng)民為什么要交納地租？這就是稅收不公平的問題。
（3）具有所得稅性質(zhì)的農(nóng)業(yè)稅不允許扣除必要的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，這與企業(yè)所得稅相比較，問題就尤為突出。企業(yè)所得稅是就企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入扣除為取得這些收入而支出的成本費(fèi)用以后的余額征收。同樣道理，農(nóng)民使用土地進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，除了土地這一資本品以外，還要投入種子、化肥、農(nóng)藥等生產(chǎn)資料。這些投入實(shí)質(zhì)上就是農(nóng)民生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的資本品投入，理應(yīng)在征稅時(shí)扣除，但是現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅卻不允許作這種扣除，農(nóng)民要為自己的資本投入承擔(dān)較重的稅收，這與"稅不蝕本"的基本原則是背道而馳的。
第三，近年來我國(guó)已在不少地縣實(shí)行農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)，這雖然在一定程度上減輕了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，但是也暴露出一些新的問題，尤其是農(nóng)村居民和城市居民在享受政府公共產(chǎn)品和公共服務(wù)方面存在的差別依然得不到解決。以四川成都市雙流縣稅費(fèi)改革為例，雙流縣實(shí)行稅費(fèi)改革后，農(nóng)民負(fù)擔(dān)大大下降：農(nóng)業(yè)承包人口人均負(fù)擔(dān)減少57.2％，由1100元減為470元，平均每畝減少633元。畝均負(fù)擔(dān)減少56．8％，由118無減少為51元，平均每畝減少67元。
雙流縣稅費(fèi)改革取得的成效是十分明顯的，但也引發(fā)了一些新問題：1）由于財(cái)政收人的減少，從而影響到了基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共事業(yè)發(fā)展；2）沒能解決稅費(fèi)負(fù)擔(dān)不均的問題，一方面表現(xiàn)為種地農(nóng)民和不種地農(nóng)民稅負(fù)不公；另一方面表現(xiàn)為城郊農(nóng)民土地少，負(fù)擔(dān)輕，邊遠(yuǎn)山區(qū)人均土地面積多負(fù)擔(dān)重，即出現(xiàn)了地域稅負(fù)不公的現(xiàn)象。
所有這些問題的產(chǎn)生都緣于現(xiàn)行稅費(fèi)改革的不徹底，沒能觸及到問題的根本，即農(nóng)村社會(huì)和城市社會(huì)的隔離問題。
二、按照城鄉(xiāng)一體化的思路，重構(gòu)農(nóng)村稅費(fèi)分配格局
既然農(nóng)民負(fù)擔(dān)沉重的根本癥結(jié)在于農(nóng)村社會(huì)和城市社會(huì)的隔離，那么，解開這個(gè)癥結(jié)的根本出路就只能是將城市社會(huì)和農(nóng)村社會(huì)合二為一，即走城鄉(xiāng)一體化的道路。
所謂城鄉(xiāng)一體化是指這樣一種狀況：城鄉(xiāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)自然資源統(tǒng)一規(guī)劃利用，其實(shí)質(zhì)是城鄉(xiāng)資源的重新配置和優(yōu)化組合，其最終結(jié)果是不存在傳統(tǒng)意義上的農(nóng)村，自然村不再被保留，所有的人口實(shí)行統(tǒng)一的社會(huì)、政治政策。
在我國(guó)，實(shí)行城鄉(xiāng)一體化具有重大的意義；第一，有利于國(guó)民素質(zhì)的整體提高。如前所述，長(zhǎng)期以來，由于國(guó)家對(duì)城市和農(nóng)村采取了兩種截然不同的公共分配制度，在教育方面，由于農(nóng)村受到教育設(shè)施和師資力量的限制，導(dǎo)致農(nóng)村教育質(zhì)量普遍低于城市教育質(zhì)量，從而影響到國(guó)民的整體素質(zhì)。實(shí)行城鄉(xiāng)一體化后，國(guó)家將對(duì)城鄉(xiāng)教育一視同仁，農(nóng)村教育設(shè)施和師資力量必將大大得以改善，有更多的農(nóng)村人口將接受更高水平的教育。毫無疑問，這將推動(dòng)我國(guó)國(guó)民整體文化素質(zhì)每一年都上一個(gè)新臺(tái)階。第二，從經(jīng)濟(jì)意義上看，有利于勞動(dòng)力資源的有效利用。目前我國(guó)農(nóng)村的現(xiàn)狀是人多地少，農(nóng)村存在著大量的剩余勞動(dòng)力資源。城鄉(xiāng)分割的格局限制了農(nóng)村勞動(dòng)力的自由流動(dòng)，大多數(shù)農(nóng)民只能選擇靠有限的田地過活，而過多的剩余勞動(dòng)力附著于有限的田地上導(dǎo)致了農(nóng)村生產(chǎn)的低效率，從而進(jìn)一步加劇了農(nóng)民的貧困。雖然說在城市也存在大量的失業(yè)，但不容回避的現(xiàn)實(shí)是城市存在大量的崗位無人問津（這些崗位大多報(bào)酬較低，勞動(dòng)強(qiáng)度較大）。如果實(shí)行城鄉(xiāng)一體化，提供給農(nóng)村居民以平等的就業(yè)機(jī)會(huì)，城鄉(xiāng)居民在廣泛的領(lǐng)域競(jìng)爭(zhēng)崗位，那么必將有更多的農(nóng)民在城市獲得就業(yè)機(jī)會(huì)，一則可以解決農(nóng)村剩余勞動(dòng)力問題；另一方面也可以在勞動(dòng)力市場(chǎng)形成更優(yōu)的、多層次的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)，從而加快勞動(dòng)力大市場(chǎng)的形成。
既然如此，那么加入WTO以后，如何按照城鄉(xiāng)一體化的思路，對(duì)現(xiàn)有的農(nóng)村稅費(fèi)體制進(jìn)行改革？筆者認(rèn)為，必須從以下幾個(gè)方面著手。
（一）稅收制度方面，應(yīng)按照城鄉(xiāng)一體化的思路，在城鄉(xiāng)實(shí)行統(tǒng)一的工商稅制
1．取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，在農(nóng)村推行所得稅制度。我們認(rèn)為應(yīng)該借鑒所得稅的做法??以凈所得為應(yīng)稅所得，取消按照土地面積和常年產(chǎn)量征收的辦法，變農(nóng)業(yè)稅為所得稅。在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，應(yīng)考慮到農(nóng)民的投入成本，包括平均每畝所需人工、農(nóng)藥、化肥、種子及其他費(fèi)用。在此基礎(chǔ)上，折算出每單位農(nóng)產(chǎn)品所需投入的成本。
對(duì)于農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收人，盡管農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品種類繁多，但在計(jì)稅時(shí)也應(yīng)扣除其生產(chǎn)成本（不同的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品成本會(huì)有不同），只對(duì)凈所得征稅。
稅率設(shè)計(jì)方面，建議采用比例稅率。因?yàn)槭菍?duì)凈所得征稅，所以應(yīng)在全國(guó)統(tǒng)一稅率，筆者的建議是采用30％的比例稅率，與企業(yè)所得稅持平。征收方面，考慮到農(nóng)村農(nóng)民分散經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，對(duì)農(nóng)村所得稅的征收應(yīng)放在收購(gòu)、加工環(huán)節(jié)征收。
對(duì)于牧業(yè)收入，考慮到大部分牧區(qū)處于祖國(guó)邊疆，從事畜牧業(yè)生產(chǎn)的基本上是少數(shù)民族，除了對(duì)牧業(yè)收入采用征收所得稅的原則不變外，各地可以根據(jù)其實(shí)際情況自行確定所得稅率。
此外，農(nóng)牧產(chǎn)品（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品）銷售均具有商品流轉(zhuǎn)的性質(zhì)。一體化的城鄉(xiāng)就應(yīng)有一體化的工商稅收，所以，我們認(rèn)為應(yīng)對(duì)農(nóng)牧產(chǎn)品的銷售征收增值稅。農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)單位在要求抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)必須能出具增值稅發(fā)票，否則不予抵扣。這里有一個(gè)問題，絕大多數(shù)農(nóng)牧產(chǎn)品的銷售者并不能開具增值稅發(fā)票，解決的辦法是在收購(gòu)時(shí)由稅務(wù)部門代開增值稅發(fā)票。
2．完善現(xiàn)行增值稅制度。在我國(guó)推行消費(fèi)型增值稅是大勢(shì)所趨，但在目前尚沒實(shí)行消費(fèi)型增值稅的情況下，卻有必要完善與農(nóng)業(yè)有關(guān)的增值稅制度，以減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。
具體措施是對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料實(shí)行增值稅零稅率政策，在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料進(jìn)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)前退還各加工環(huán)節(jié)的增值稅，使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料以不含稅價(jià)格進(jìn)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域。
3．加快財(cái)產(chǎn)稅的改革，將財(cái)產(chǎn)稅擴(kuò)展到農(nóng)村。現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類中房產(chǎn)稅的征稅范圍，只限于城市、縣城、工礦區(qū)的房產(chǎn)，新的房產(chǎn)稅征稅范圍應(yīng)擴(kuò)展到農(nóng)村。這主要是因?yàn)檗r(nóng)村工業(yè)和副業(yè)近年來有較大發(fā)展并具有一定實(shí)力，有些地區(qū)與城鎮(zhèn)相差無幾，對(duì)這部分房屋產(chǎn)權(quán)所有者征稅，納稅人具有負(fù)稅能力，同時(shí)有利于企業(yè)之間的平等競(jìng)爭(zhēng)。另一方面，雖然我國(guó)農(nóng)村農(nóng)民依然是弱勢(shì)群體，人均收入比城市要低很多，但是我國(guó)農(nóng)村收入分配格局也呈現(xiàn)出兩極化：一方面，不同地區(qū)農(nóng)村農(nóng)民收入分配極不均衡（見表1），2000年，東、中、西部農(nóng)村人均純收入之比為2．12：1．41：1，收入最高的省和收人最低的省之間的收入差距也逐漸擴(kuò)大，2000年為4．2：1（上海與）；另一方面，即使在同一地區(qū)，不同社會(huì)階層（高收入階層為農(nóng)村的私營(yíng)企業(yè)主、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理者，低收入階層為純農(nóng)業(yè)勞動(dòng)者階層）收入分配也極不均衡，亟待調(diào)節(jié)。在農(nóng)村實(shí)行所得稅的同時(shí)，有必要將財(cái)產(chǎn)稅的征收推向農(nóng)村，以調(diào)節(jié)農(nóng)民在財(cái)產(chǎn)擁有上的差距。
表1我國(guó)農(nóng)村居民家庭人均年收入單位：元
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││1985年│1990年│1995年│1997年│1998年│1999年│
├──┼────┼────┼────┼────┼────┼────┤
│上海│805．92│1907．32│3436．61│4345．61│5406．87│5409．11│
│江西│377．31│669．9│1218．19│1537．36│2048│2129．45│
│貴州│287．83│435．14│786．84│1086．62│1334．46│1363．07│
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資料來源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒（2000）》。
此外，需要補(bǔ)充的是，對(duì)于農(nóng)村私營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)應(yīng)征的各項(xiàng)稅收應(yīng)與其他企業(yè)一視同仁，不應(yīng)有異而違背稅收的公平性。
（二）行政收費(fèi)制度方面的改革
1．為保證城鄉(xiāng)財(cái)政一體化，應(yīng)比照城市收費(fèi)制度的辦法，劃定農(nóng)村應(yīng)保留的規(guī)費(fèi)及國(guó)有資源使用費(fèi)的范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并將其納入統(tǒng)一的國(guó)家預(yù)算管理之中。
2．廢除現(xiàn)有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)"五統(tǒng)籌"制度和農(nóng)民義務(wù)工制度，變"兩工"（即農(nóng)村積累工和義務(wù)工）的無償使用為有償使用。鑒于農(nóng)村"三提留"是為發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)和農(nóng)民集體福利的需要而設(shè)置的基金，其性質(zhì)屬于農(nóng)民集體經(jīng)濟(jì)所有，不屬于國(guó)家財(cái)政性資金，所以有必要將"三提留"的決策權(quán)和使用監(jiān)督權(quán)交由農(nóng)民集體民主決定。
（三）農(nóng)村財(cái)政管理體制方面的改革
鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)事權(quán)與財(cái)權(quán)的不對(duì)稱導(dǎo)致了對(duì)農(nóng)民的不合理收費(fèi)的產(chǎn)生，最終的結(jié)果是農(nóng)民的負(fù)擔(dān)沉重。所以實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)一體化的著力點(diǎn)應(yīng)該是轉(zhuǎn)換鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府職能，明確劃定鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)政府的支出范圍，并保證鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)政府實(shí)行其職能所需的足夠財(cái)力。為什么那些稅費(fèi)改革試點(diǎn)后的縣基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共事業(yè)發(fā)展受到了影響？其根本原因在于沒有在全國(guó)范圍內(nèi)將農(nóng)村和城市作為一盤棋考慮，將農(nóng)村公共分配與城市公共分配分割開來，所以有必要健全現(xiàn)有預(yù)算制度，將全部財(cái)政性收支納入預(yù)算內(nèi)統(tǒng)一管理，使農(nóng)村公共分配與城市公共分配融為一體，從而使農(nóng)村公共分配關(guān)系規(guī)范化。
一、關(guān)于私人建房違規(guī)超建的驗(yàn)收處理意見
會(huì)議確定：1、在2008年8月31日前(以繳城市配套費(fèi)發(fā)票時(shí)間為依據(jù))審批并繳費(fèi)的個(gè)人建房，按超建面積每平方米200元罰沒。2、在2008年9月1日后(以繳城市配套費(fèi)發(fā)票時(shí)間為依據(jù))審批并繳費(fèi)的個(gè)人建房，建筑占地面積及建筑層數(shù)均在規(guī)劃審批范圍內(nèi)的超建部分，按超建面積每平方米200元罰沒；其他超建部分按超建面積每平方米800元罰沒。3、對(duì)所有違規(guī)超建行為，如違規(guī)超建建筑在土地使用權(quán)證范圍內(nèi)的，除按以上規(guī)定處罰外，還需按照現(xiàn)行稅費(fèi)一體化標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳規(guī)費(fèi)，以實(shí)建面積發(fā)證。如違規(guī)超建建筑在土地使用權(quán)證用地范圍外的，函告業(yè)主完善土地審批手續(xù)后，按以上規(guī)定處罰發(fā)證；如不能完善土地審批手續(xù)，僅按以上相應(yīng)規(guī)定處罰，不予發(fā)證。
二、關(guān)于貫徹落實(shí)《市政府“關(guān)于處理房屋權(quán)屬登記中有關(guān)歷史遺留問題的意見”》的具體操作辦法
會(huì)議對(duì)操作辦法進(jìn)行了明確：
（一）對(duì)象的認(rèn)定。瑞府辦[2013]5號(hào)文件規(guī)定，“依法取得國(guó)有建設(shè)用地使用權(quán)，經(jīng)政府批準(zhǔn)個(gè)人自建的房屋，按照土地使用權(quán)證記載的時(shí)間，提交相關(guān)材料辦理房屋權(quán)屬登記”，現(xiàn)就“經(jīng)政府批準(zhǔn)個(gè)人自建房屋”的對(duì)象明確如下：
1、各類拆遷安置用地[以拆遷安置（補(bǔ)償）協(xié)議或政府批文為準(zhǔn)]上的個(gè)人自建房；
2、經(jīng)政府準(zhǔn)許的各類房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓用地上的個(gè)人自建房，如：等；
3、破產(chǎn)改制企業(yè)轉(zhuǎn)讓用地上的個(gè)人自建房；
4、經(jīng)公開招標(biāo)、掛牌、拍賣所取得用地上的個(gè)人自建房；
5、其它有市政府批復(fù)準(zhǔn)許建設(shè)用地上的個(gè)人自建房。
（二）具體操作辦法。對(duì)瑞府辦[2013]5號(hào)文件要求我局出具“建設(shè)工程規(guī)劃許可證或規(guī)劃部門出具的規(guī)劃意見”的，一律實(shí)行補(bǔ)辦規(guī)劃許可證,操作辦法如下：
1、街住宅建筑層數(shù)為四層及以下的，或臨街（即除巷道外的城市道路）的商住建筑層數(shù)為六層及下的，補(bǔ)繳規(guī)費(fèi)后予以補(bǔ)發(fā)證；
2、街住宅建筑超出四層、或沿街商住建筑超出六層的，或有超出土地使用證范圍等各類超建行為的，參照《關(guān)于私人建房違規(guī)超建的驗(yàn)收處理意見》進(jìn)行處理。
（三）規(guī)費(fèi)補(bǔ)繳標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)市政府辦《關(guān)于印發(fā)市房地產(chǎn)稅費(fèi)一體化管理業(yè)務(wù)規(guī)程的通知》（瑞府辦[2008]143號(hào)）精神，按土地使用證載明的時(shí)間為準(zhǔn)，2008年9月1日以后的按稅費(fèi)一體化標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳；2003年6月1日至2008年8月31日的只補(bǔ)繳市政基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)15元/平方米。
關(guān)鍵詞：環(huán)境稅；二氧化碳稅；低碳經(jīng)濟(jì)；稅式支出
中圖分類號(hào)：F741 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-0594（2013）10-0073-11
一、歐盟環(huán)境稅理論概述
環(huán)境稅亦稱生態(tài)稅或綠色稅，最早由發(fā)達(dá)國(guó)家開征。歐盟國(guó)家在工業(yè)化革命進(jìn)程中生態(tài)環(huán)境遭致不同程度的破壞，政府亟需通過政策和經(jīng)濟(jì)手段分配環(huán)境資源和保持生態(tài)平衡，于是環(huán)境稅理論應(yīng)運(yùn)而生。所謂環(huán)境稅是將環(huán)境污染和破壞生態(tài)而增加的社會(huì)成本，內(nèi)化至產(chǎn)品和服務(wù)的成本和價(jià)格中，通過市場(chǎng)手段來保護(hù)環(huán)境資源。廣義的環(huán)境稅包括與保護(hù)環(huán)境相關(guān)的各類稅收，如環(huán)境稅、資源稅、汽油消費(fèi)稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、能源稅、廢棄物稅、廢水稅、噪聲稅等等，不一而足。有關(guān)環(huán)境稅收的理論研究，最早可追溯到庇古稅的提出。1912年，英國(guó)福利經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出用解決外部性的稅收方法來解決保護(hù)環(huán)境的政策問題，即通過征收環(huán)境稅（庇古稅），迫使廠商實(shí)現(xiàn)外部性的內(nèi)部化（Pigou，1912）。庇古認(rèn)為，市場(chǎng)配置資源失效的根本原因是由于私人成本與社會(huì)成本的不一致導(dǎo)致了私人的最優(yōu)而非社會(huì)的最優(yōu)。為使資源配置達(dá)到帕累托最優(yōu)，政府應(yīng)通過征稅或者補(bǔ)貼來外部糾正私人成本。使得經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人的私人成本和利益等于相應(yīng)的社會(huì)成本和利益。簡(jiǎn)單地講，庇古稅是以從量稅的形式根據(jù)排放污染物的數(shù)量或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的危害程度來確定污染排放者的納稅義務(wù)，并對(duì)之直接征收。福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的代表人物馬歇爾則為環(huán)境稅的存在和發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。依托外部性和公共物品理論，他認(rèn)為環(huán)境既有外部性的表現(xiàn)形式，同時(shí)也是一種公共物品，因此，環(huán)境稅是一種重要的環(huán)境政策手段（Marshell，1969）。經(jīng)過一百余年的發(fā)展，時(shí)至今日，歐盟國(guó)家有關(guān)環(huán)境稅的研究日趨成熟完善，張會(huì)萍（2002）、周國(guó)川（2006）等總結(jié)了歐盟的環(huán)境稅理論發(fā)展趨勢(shì)。認(rèn)為目前的焦點(diǎn)主要集中于以下幾個(gè)方面：
一是對(duì)環(huán)境稅要素的研究。為了保證政府和公眾能夠接納環(huán)境稅政策，同時(shí)為了保證環(huán)境稅實(shí)施的有效性，環(huán)境稅征稅對(duì)象的選擇必須與污染源和污染排放量密切相關(guān)。為了增加透明度，在污染源和污染排放量難以確定和監(jiān)測(cè)的情況下，應(yīng)簡(jiǎn)化稅基的確定方式。理論上的最優(yōu)稅率應(yīng)能夠使削減排放的私人邊際成本等于邊際社會(huì)損失成本，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)成本的內(nèi)在化，但種種因素的存在使之僅僅能停留在理論階段。而可行的次優(yōu)稅率選擇應(yīng)根據(jù)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)來確定，并根據(jù)各種信息的變化即時(shí)作出調(diào)整。
二是對(duì)稅收公平的研究。環(huán)境稅產(chǎn)生的分配影響會(huì)增加不公平，而這種不公平對(duì)不同群體的影響又是不同的，比如不同的收人群體、不同類型的家庭、不同的類型行業(yè)或企業(yè)、企業(yè)與家庭之間等等。政府需要針對(duì)不同的分配影響采取相應(yīng)的補(bǔ)償措施來減輕那些最受影響群體的稅收負(fù)擔(dān)，以實(shí)現(xiàn)更為有效的公平。
三是對(duì)環(huán)境稅收人的研究。在這一問題上，目前有幾種不同的看法。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，環(huán)境稅收入應(yīng)專款專用，專門用于資助環(huán)境改善開支，另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為環(huán)境稅款應(yīng)使用在特定污染問題的特定群體上面，增加的環(huán)境稅收入可以相應(yīng)減少其它稅收，來補(bǔ)貼那些受影響最為嚴(yán)重的群體。甚至也有觀點(diǎn)認(rèn)為環(huán)境稅應(yīng)與其他稅收一樣，是公共財(cái)政收入的組成部分，可用于公共支出，比如減少政府赤字，而不必用于特定用途。所以，為了正確使用環(huán)境稅款，使用方式的選擇應(yīng)綜合考慮環(huán)境、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)狀況等多方面的機(jī)會(huì)成本（張會(huì)萍，2002）。
四是有關(guān)環(huán)境稅收效應(yīng)的研究。任何稅收的首要職能是收入功能。環(huán)境稅也不例外，除了對(duì)負(fù)外部性的糾正以外，環(huán)境稅還可以增加公共財(cái)政收入。目前的部分工業(yè)化國(guó)家公共財(cái)政收入主要依賴所得稅，但所得稅的扭曲效應(yīng)會(huì)減少勞動(dòng)力供給和投資，因而有學(xué)者提出可以將所得稅轉(zhuǎn)化為不具備扭曲效應(yīng)的環(huán)境稅。這樣既改善了環(huán)境質(zhì)量同時(shí)又減少了額外的稅收負(fù)擔(dān)，此即環(huán)境稅的“雙贏效應(yīng)”假設(shè)。目前相關(guān)的研究主要集中體現(xiàn)在環(huán)境稅的非環(huán)境收益性研究，比如所得稅向環(huán)境稅會(huì)減少對(duì)勞動(dòng)力的稅負(fù)，在實(shí)現(xiàn)更清潔的環(huán)境同時(shí)也能增加就業(yè)。
近年來低碳概念的提出，則將環(huán)境稅和低碳發(fā)展緊緊聯(lián)系在一起。斯特恩認(rèn)為氣候變化歸根到底不僅僅是一個(gè)環(huán)境問題，也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政的問題，社會(huì)要實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展，包括環(huán)境稅在內(nèi)的相關(guān)政策制度不可或缺（Nicholsa Stem，2006）。
二、歐盟各國(guó)環(huán)境稅收實(shí)踐的比較
（一）歐盟環(huán)境費(fèi)稅政策的一體化
歐盟各國(guó)在有關(guān)生態(tài)環(huán)境的稅收政策制定上，經(jīng)歷了從簡(jiǎn)單的補(bǔ)償成本收費(fèi)，到有針對(duì)性地開征特定的環(huán)境稅種，再到對(duì)稅制的全面綠化改革的過程，歷時(shí)一百余年。從早期庇古稅的提出直至20世紀(jì)70年代到80年代初期，此階段基于“污染者付費(fèi)”的原則，環(huán)境稅主要表現(xiàn)為收費(fèi)形式。通過收費(fèi)，由排污者承擔(dān)監(jiān)控排污行為的相關(guān)成本。主要種類有特定用途收費(fèi)、用戶費(fèi)等等，屬于環(huán)境稅的雛形階段。80年代至90年代中期歐盟各國(guó)開始實(shí)施環(huán)境（保護(hù)）稅、資源稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、汽油消費(fèi)稅等，環(huán)境稅種類日益增多，征收目的主要考慮了環(huán)境資源的分配和收入功能。90年代中期至今則是環(huán)境稅制度的迅速發(fā)展時(shí)期。近年來為了應(yīng)對(duì)全球氣候變化和能源緊張的形勢(shì)，實(shí)現(xiàn)減少碳排放的目標(biāo)，發(fā)達(dá)國(guó)家基本上都制定了以低碳為目標(biāo)的新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，開始了向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略行動(dòng)，并進(jìn)行了一系列重大政策的調(diào)整：包括產(chǎn)業(yè)政策、能源政策、技術(shù)政策、貿(mào)易政策、財(cái)稅政策等。為了推行有利于環(huán)保的財(cái)稅政策，許多國(guó)家進(jìn)行了綜合的環(huán)境稅制改革。如歐盟各國(guó)在20世紀(jì)80年代開始實(shí)現(xiàn)歐盟環(huán)境稅費(fèi)政策一體化改革，包括歐盟成員國(guó)的能源稅改革、環(huán)境稅費(fèi)結(jié)構(gòu)調(diào)整，建立稅收減免和返還機(jī)制等。基于歐盟統(tǒng)一市場(chǎng)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)與產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力維護(hù)需要的原則，其環(huán)境稅費(fèi)以市場(chǎng)運(yùn)作作為前提和基礎(chǔ)，其稅率費(fèi)率的制定與環(huán)境資源的價(jià)值正向聯(lián)系。歐盟稅費(fèi)一體化的基礎(chǔ)基于環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和管理的一體化，早期歐盟各成員國(guó)之間的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境政策差異較大，阻礙了正常貿(mào)易，為消除影響，當(dāng)時(shí)歐盟環(huán)境政策的主要議題就是環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)一體化，1971～1976年的第一期環(huán)境行動(dòng)項(xiàng)目涉及到固體廢棄物和污水排放為各成員國(guó)的環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和管理提供了框架性的指引。盡管起草者和建議者歐盟委員會(huì)并沒有方案的決策權(quán)和實(shí)施權(quán)。但是卻對(duì)歐盟環(huán)境政策一體化產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。80年代歐盟環(huán)境稅費(fèi)的主要特點(diǎn)就是要求各成員國(guó)建立限制空氣污染物排放的稅費(fèi)政策。由于國(guó)情不同，在具體費(fèi)稅政策方面，各成員國(guó)并不相同，總的來說，差別收費(fèi)和多重征稅制度是歐盟環(huán)境費(fèi)稅政策的最大特色。90年代歐盟重點(diǎn)對(duì)現(xiàn)有政策進(jìn)行審查和修訂。加強(qiáng)政策發(fā)展方向一體化的協(xié)同。歐盟環(huán)境政策戰(zhàn)略創(chuàng)新的重要組成部分就是建立一體化環(huán)境政策框架，來協(xié)調(diào)歐盟各成員國(guó)綠色稅費(fèi)的改革和調(diào)整，這對(duì)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)制定的影響很大，也推動(dòng)著新手段的開發(fā)和運(yùn)用，促使不同部門、不同國(guó)家和地區(qū)之間的環(huán)境政策更加協(xié)調(diào)。歐盟環(huán)境政策的創(chuàng)新包括歐盟整體層次與歐盟國(guó)家層次，歐盟整體層次的環(huán)境政策創(chuàng)新僅具有指引和協(xié)調(diào)的作用，所采用的標(biāo)準(zhǔn)是下限標(biāo)準(zhǔn)，即各成員國(guó)排放標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)（稅）標(biāo)準(zhǔn)最低不能低于歐盟委員會(huì)提出的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，并且最低標(biāo)準(zhǔn)每隔一段時(shí)間就會(huì)修訂并提高，以鼓勵(lì)條件成熟的成員國(guó)執(zhí)行更為嚴(yán)厲的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)給條件尚未成熟的成員國(guó)時(shí)間上的緩沖余地。
（二）歐盟國(guó)家環(huán)境稅制改革的措施
1.開征各種環(huán)境保護(hù)方面的稅種。主要是是對(duì)污染物或者污染行為征收污染稅。OECD（1993）的研究表明，與政府管制相比，環(huán)境稅的主要優(yōu)點(diǎn)是：環(huán)境稅通過改變相對(duì)價(jià)格促使生產(chǎn)者和消費(fèi)者考慮環(huán)境影響，其靈活性更高。許多國(guó)家都將環(huán)保規(guī)章制度和環(huán)境稅以及其他一些經(jīng)濟(jì)手段以互補(bǔ)的方式加以綜合運(yùn)用。目前具體開征的稅種大體可分為五類：
一是對(duì)廢氣排放課征的污染稅，主要有二氧化硫稅（見表1）、二氧化碳稅、二氧化氮稅，歐盟國(guó)家如法國(guó)、意大利、西班牙、丹麥、瑞典、芬蘭、挪威等在90年代開征。二氧化碳稅最早由芬蘭在90年代開征，目前瑞典、挪威、荷蘭、丹麥也開征此稅。二氧化氮稅目前有法國(guó)、瑞典、西班牙和意大利等國(guó)開征。二是水污染稅，目前歐盟國(guó)家絕大部分都開征此稅。三是垃圾稅，目前德國(guó)、挪威、法國(guó)、荷蘭、意大利等國(guó)開征。四是噪音稅，目前荷蘭開征了機(jī)場(chǎng)噪音稅，德國(guó)開征了汽車噪音稅。五是農(nóng)業(yè)污染稅，主要針對(duì)農(nóng)藥和化肥產(chǎn)品征收，目前主要有挪威、瑞典、比利時(shí)和芬蘭等國(guó)開征。
2.綠化原有稅制。一是取消原有稅制中不利于環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展的稅收政策。取消污染能源和產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，調(diào)整原有稅收制度和政策，取消原有稅制中不符合環(huán)保要求，不利于可持續(xù)發(fā)展的稅收規(guī)定；二是對(duì)原有稅種如消費(fèi)稅、所得稅和機(jī)動(dòng)車（車船）稅等實(shí)行更有利于環(huán)保的稅收政策，綠化原有稅制。如為推廣無鉛汽油的使用，目前歐盟國(guó)家對(duì)含鉛汽油實(shí)行高消費(fèi)稅政策，實(shí)施效果良好。（表2）
在所得稅調(diào)整方面，主要包括對(duì)環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠，如荷蘭和德國(guó)允許稅前扣除和給予稅收抵免等；荷蘭和芬蘭為鼓勵(lì)環(huán)保技術(shù)的研發(fā)和使用，允許環(huán)保設(shè)備可以加速計(jì)提折舊等。機(jī)動(dòng)車（車船）稅方面，目前德國(guó)按機(jī)動(dòng)車的污染程度分檔征收機(jī)動(dòng)車稅，無污染排放的電車則免予征收；英國(guó)、芬蘭的政策是對(duì)小排量和低排放的車輛減征或者免征機(jī)動(dòng)車稅；意大利則通過對(duì)環(huán)保車實(shí)行減征銷售稅的方式來鼓勵(lì)人們購(gòu)買使用（梁本凡，2002）。
目前，從歐盟的環(huán)境稅收實(shí)踐來看，各國(guó)政府都比較注重運(yùn)用稅收手段來加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)。一些歐盟國(guó)家環(huán)境稅收制度已經(jīng)比較完善，環(huán)境稅收入已經(jīng)成為其重要的財(cái)政收入來源，如荷蘭的環(huán)境稅收入占其稅收收入的比重已達(dá)14%。環(huán)境稅收在減輕污染和保護(hù)環(huán)境方面的作用越來越明顯和突出，如通過對(duì)含鉛汽油征收高額消費(fèi)稅，目前歐盟國(guó)家已全部使用無鉛汽油。丹麥政府在1991年率先征收碳稅，按行業(yè)不同對(duì)交通事業(yè)、商住用電、輕工業(yè)、重工業(yè)分別設(shè)計(jì)了高低不同的碳稅稅率，其節(jié)能減排效果明顯，從1980～2002年的22年間，丹麥能源消耗總量基本保持穩(wěn)定，但從能源消耗結(jié)構(gòu)來看，煤和焦炭以及油等高二氧化碳排放的能源消耗比重逐步降低，天然氣和太陽能、風(fēng)能等可再生能源等低碳清潔能源的使用卻在逐步增加，從而導(dǎo)致丹麥整個(gè)能源業(yè)的二氧化碳排放也呈逐年減少態(tài)勢(shì)，未實(shí)行碳稅前的1990年，丹麥的能源工業(yè)碳排放量為5270萬噸，2005年為4940萬噸，總量減少了340萬噸。1990年，電力生產(chǎn)二氧化碳的排放量每度為937克，2005年為517克，減少了420克，降幅為44.82%（李瓔，2011）。碳稅的征收對(duì)丹麥能源結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生了積極影響，其他如瑞典等國(guó)家都有類似經(jīng)驗(yàn)。
三、我國(guó)面臨的環(huán)境問題和環(huán)境稅收政策現(xiàn)狀
（一）環(huán)境問題困境
我國(guó)作為新興工業(yè)大國(guó)，面臨的環(huán)境問題非常嚴(yán)重。我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量龐大，目前GDP居世界第2位，但是，綜合對(duì)比全球主要大國(guó)單位產(chǎn)值能耗和人均能源消耗量，我國(guó)卻處于落后水平，也就意味著同樣創(chuàng)造單位價(jià)值，中國(guó)要消耗更多的能源。能源的大量消耗帶來的高碳排放所造成環(huán)境污染問題也日趨加重，不僅工業(yè)化進(jìn)程較快的城市環(huán)境污染進(jìn)一步加劇，目前農(nóng)村地區(qū)環(huán)境污染問題也開始蔓延，生態(tài)破壞的范圍不斷擴(kuò)大，這些都將嚴(yán)重制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的文明和諧發(fā)展。因此，實(shí)行低碳發(fā)展是實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的唯一選擇。
目前我國(guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)面臨著許多現(xiàn)實(shí)的問題和困難：促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策、法規(guī)保障體系還不完善，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和能源結(jié)構(gòu)不合理，環(huán)境污染問題日趨嚴(yán)重，低碳技術(shù)的開發(fā)與儲(chǔ)備不足等等。從政策層面來看，比較突出的問題就是：發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)所需的財(cái)稅扶持政策體系不健全，相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策和法律法規(guī)保障體系不完善。這將會(huì)極大地阻礙政府在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)中主導(dǎo)作用和引導(dǎo)作用的發(fā)揮，也勢(shì)必會(huì)阻礙現(xiàn)代化發(fā)展和資源節(jié)約型、環(huán)境友好型經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型建設(shè)步伐。因此，政府的當(dāng)務(wù)之急是應(yīng)該從上至下建立和完善一整套有利于資源節(jié)約以及發(fā)展低碳產(chǎn)業(yè)的環(huán)境稅收政策體系，完善相關(guān)的能源政策和環(huán)境保護(hù)法規(guī)。
（二）環(huán)境稅收制度現(xiàn)狀
與歐盟發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)保護(hù)環(huán)境的稅制建設(shè)還較為落后。在政策制定方面，我國(guó)缺乏綠色環(huán)保的設(shè)計(jì)理念，首先是現(xiàn)行稅制體系中沒有針對(duì)環(huán)境污染制定專門的環(huán)境保護(hù)稅種。其次，現(xiàn)有稅制的綠化程度較低，不能有效地起到環(huán)境保護(hù)的正效應(yīng)，稅制結(jié)構(gòu)、稅種的設(shè)立安排并沒有特別關(guān)注當(dāng)前環(huán)境保護(hù)的突出問題和內(nèi)涵。目前的稅制結(jié)構(gòu)體系中與環(huán)境資源相關(guān)的稅種有資源稅、土地增值稅、消費(fèi)稅、增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅、耕地占用稅等，這些稅種在增加政府收入方面確實(shí)發(fā)揮了很重要的作用。但是由于稅制整體綠化不夠，高速增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)和稅收收入速度未能在發(fā)展當(dāng)中起到更好地節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境的積極作用，反而可以這樣說：經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、稅收增長(zhǎng)是以高能耗、高污染為代價(jià)取得的。
由于現(xiàn)有稅制在保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源方面起到的作用非常有限，不適應(yīng)低碳發(fā)展的時(shí)代要求，因此進(jìn)行稅制的綠化改革是勢(shì)在必行。歐盟環(huán)境稅制改革的歷程和經(jīng)驗(yàn)是值得我們借鑒和參考的。如何借鑒歐盟已經(jīng)取得的環(huán)境稅制研究和實(shí)踐成果，發(fā)展建立具有中國(guó)特色的環(huán)境稅收理論，并建立支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境稅制，是一個(gè)非常現(xiàn)實(shí)和緊迫的戰(zhàn)略問題。
四、我國(guó)環(huán)境稅收制度改革的思路和內(nèi)容
（一）環(huán)境稅收制度改革的思路
經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源環(huán)境之間的矛盾問題是中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展所面臨的不可回避的問題，政府設(shè)計(jì)綠色稅制時(shí)要充分考慮各地區(qū)發(fā)展的過去、現(xiàn)在和將來，要具有前瞻性和整體性，應(yīng)能促進(jìn)資源的合理開采和利用、整治污染行業(yè)和污染企業(yè)、鼓勵(lì)和促進(jìn)低碳產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此改革一定要能使稅收制度從宏觀上對(duì)生產(chǎn)方式產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，微觀上對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)或居民的消費(fèi)行為產(chǎn)生積極影響，促使其選擇低碳生產(chǎn)和生活方式。根據(jù)我國(guó)在低碳發(fā)展方面的要求和實(shí)際情況，并結(jié)合歐盟環(huán)境稅收方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，來構(gòu)建我國(guó)環(huán)境稅收體系：首先應(yīng)設(shè)計(jì)稅費(fèi)整合方案，使之一體化。其次要對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行深度改革，利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式提高資源產(chǎn)品和易污染產(chǎn)品的價(jià)格。提高生產(chǎn)者和使用者的相對(duì)成本，保持對(duì)生態(tài)環(huán)境的友好。再次要根據(jù)實(shí)際情況開征新的環(huán)境稅種，包括專門的環(huán)境（保護(hù)）稅、碳稅等，并實(shí)行專款專用。另外選擇合適的稅式支出方式，鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)能減排。
按照目前的中央、地方的分稅體制，除個(gè)別地區(qū)以外，我國(guó)稅收政策的制定需要由國(guó)家統(tǒng)一實(shí)施，中央政府首先應(yīng)從整體上制定統(tǒng)一稅制，負(fù)責(zé)全國(guó)性和跨區(qū)域性的稅收管理工作；在統(tǒng)一稅制的前提下，賦予地方政府在某些地方稅種上的自，并實(shí)行嚴(yán)格管理。地方政府可以根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，在稅法允許范圍內(nèi)特別是一些地方稅種的實(shí)施中，制定一些配套稅收政策以保證改革的順利推行。為謹(jǐn)慎起見，可以在稅制改革中選擇一些污染比較嚴(yán)重的省份先行試點(diǎn)，取得經(jīng)驗(yàn)后再在全國(guó)推廣。
（二）環(huán)境稅收制度改革的具體內(nèi)容
1.費(fèi)稅整合。目前我國(guó)企業(yè)整體的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)已經(jīng)比較沉重。原因是企業(yè)除了負(fù)擔(dān)各種稅收以外，還要繳納名目繁多的各種政府收費(fèi)。各級(jí)政府及有關(guān)部門在稅收體系之外，還建立了獨(dú)立的收費(fèi)體系，比如環(huán)保方面的排污收費(fèi)就是其中之一，由于收費(fèi)項(xiàng)目的不規(guī)范，造成了企業(yè)整體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重，并且規(guī)費(fèi)收入的使用也并未達(dá)到預(yù)期效果。如果再以環(huán)境保護(hù)的名義開征新的稅種或者提高稅率，勢(shì)必會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最終又將負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者。如何做到在不加重社會(huì)的整體負(fù)擔(dān)的前提下，提高企業(yè)或者個(gè)人的環(huán)境使用成本呢？這就必須進(jìn)行費(fèi)稅的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，對(duì)現(xiàn)有收費(fèi)重新歸集、處理，取締非法收費(fèi)，減少收費(fèi)項(xiàng)目，實(shí)行費(fèi)改稅，這樣可以平衡因環(huán)境稅制改革后帶來的社會(huì)整體稅負(fù)增加，以減輕企業(yè)或者個(gè)人的整體負(fù)擔(dān)。同時(shí)應(yīng)將原預(yù)算外收入納入預(yù)算，提高在環(huán)境保護(hù)方面的使用效率。
2.綠化現(xiàn)有的稅種。
（1）資源稅。從目前發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的需要來看，資源稅的綠化應(yīng)該首先提上議事日程。為了遏制資源的過度生產(chǎn)與浪費(fèi)，提高資源的使用效率，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，對(duì)資源稅應(yīng)進(jìn)行以下調(diào)整：①擴(kuò)大征收范圍。目前開征了資源稅的歐盟國(guó)家一般征稅范圍都比較寬泛，而我國(guó)資源稅征稅范圍目前僅局限于原油、天然氣、原煤、各種金屬非金屬礦產(chǎn)品和鹽，因此，應(yīng)當(dāng)適時(shí)逐步擴(kuò)大資源稅的征收范圍，應(yīng)將森林資源、水資源等嚴(yán)重短缺或遭受嚴(yán)重破壞的資源納入征收范圍。②改變計(jì)征方法。資源稅偏低的單位稅額不足以影響納稅人的經(jīng)濟(jì)行為。不利于對(duì)高耗能產(chǎn)業(yè)的限制及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。因此，在理順資源價(jià)格體系的同時(shí)，應(yīng)該實(shí)行比例稅率，實(shí)現(xiàn)價(jià)稅聯(lián)動(dòng)。實(shí)行差別稅率，對(duì)諸如原油、天然氣等不可再生的稀缺性資源實(shí)行較高稅率，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提高資源產(chǎn)品的銷售價(jià)格，迫使企業(yè)使用節(jié)能設(shè)備或者減少資源的使用量，提高資源的使用效率。2011年11月1日開始，原油和天然氣的資源稅實(shí)行5%～10%的從價(jià)定率計(jì)征辦法，下一步應(yīng)考慮將其他應(yīng)稅產(chǎn)品從量定額征收改為從價(jià)定率征收或從量與從價(jià)結(jié)合的方式。
（2）消費(fèi)稅。消費(fèi)稅帶有非常強(qiáng)烈的政策調(diào)控意圖，目前選擇了14類產(chǎn)品征收，其中對(duì)卷煙、酒、成品油、鞭炮焰火、木制一次性筷子、小汽車、摩托車和實(shí)木地板的征收都體現(xiàn)了保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源的意圖。消費(fèi)稅對(duì)生產(chǎn)者征收，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提高終端價(jià)格，影響消費(fèi)者的使用。消費(fèi)稅的綠化一方面可以擴(kuò)大征稅范圍，將一些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品如塑料袋、電池等納入征稅范圍，另一方面將現(xiàn)有征稅產(chǎn)品進(jìn)行結(jié)構(gòu)優(yōu)化，如小汽車，2006年起按排量大小拉大了稅率差距，排量1.0升以下最低稅率為1%，排量4.0升以上最高為40%，對(duì)高能耗的大排量汽車消費(fèi)調(diào)控作用明顯，今后還可按尾氣排放量實(shí)行區(qū)別對(duì)待，如達(dá)到國(guó)Ⅳ或國(guó)Ⅴ排放標(biāo)準(zhǔn)的稅率低于國(guó)Ⅲ，混合動(dòng)力或者使用以乙醇為原料的燃料的汽車可以適當(dāng)減免稅，電動(dòng)車?yán)^續(xù)免稅。成品油中的汽油和柴油也可實(shí)行國(guó)Ⅳ標(biāo)準(zhǔn)的稅率低于國(guó)Ⅲ，以推動(dòng)清潔能源的使用。對(duì)煙酒，稅率還可以繼續(xù)提高，以實(shí)現(xiàn)控?zé)熆鼐颇康摹?duì)木制一次性筷子和實(shí)木地板則可以將現(xiàn)有5%的稅率提高至10%，以保護(hù)森林資源。
（3）城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。為了控制耕地的濫用和占用，我國(guó)先后開征了城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。國(guó)土資源部公布的資料顯示，截至2008年12月31日，全國(guó)耕地面積為18.2574億畝，耕地持續(xù)減少，使我國(guó)糧食安全成為國(guó)家安全的隱患之一。土地資源緊張的廣東省人均耕地面積只有0.4畝，是全國(guó)人均耕地的29%，遠(yuǎn)低于聯(lián)合國(guó)糧農(nóng)組織劃定的0.8畝的警戒線。特別是2001-2005年間，由于工業(yè)的快速發(fā)展占用耕地，廣東省共減少耕地258.45萬畝，平均每年減少51.69萬畝。廣東糧食至今無法實(shí)現(xiàn)自給，這與廣東大力發(fā)展第二、三產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)，同時(shí)也與廣東耕地面積太少，農(nóng)民無田可種有直接的關(guān)系。因此，作為地方稅種改革，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅可以擴(kuò)大征收范圍，并適當(dāng)提高稅率，以合理利用土地，盡量保護(hù)已經(jīng)日漸稀缺的耕地資源。
（4）車輛購(gòu)置稅和車船稅。車輛購(gòu)置稅類似意大利的機(jī)動(dòng)車銷售稅，是在車輛上牌環(huán)節(jié)按照車輛價(jià)格的一定比例征收的，屬于中央固定收入，車船稅是一個(gè)地方稅種，類似于歐盟國(guó)家的年機(jī)動(dòng)車稅，主要對(duì)機(jī)動(dòng)車船征收，實(shí)行幅度定額稅率。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得我國(guó)機(jī)動(dòng)車數(shù)量呈爆炸性增長(zhǎng)，根據(jù)公安部交通管理局的資料，截至2011年11月，全國(guó)機(jī)動(dòng)車保有量達(dá)2.23億輛，汽車保有量達(dá)1.04億輛。機(jī)動(dòng)車的快速增長(zhǎng)一方面使我們的生活變得更加方便和快捷，另一方面卻使得城市環(huán)境質(zhì)量越來越差，特別是交通擁堵和大氣污染狀況越來越嚴(yán)重。汽車產(chǎn)業(yè)是我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，一方面要發(fā)展，另一方面要盡量減少產(chǎn)業(yè)發(fā)展所帶來的負(fù)面影響。所以這兩個(gè)稅種應(yīng)該充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。建議改革現(xiàn)有車輛購(gòu)置稅，實(shí)施差別稅率，以排氣量作為依據(jù)，節(jié)能和小排量的車輛購(gòu)置稅可以在現(xiàn)行10%稅率的基礎(chǔ)上適當(dāng)減低，如減為5%，而高耗能或超過3.0以上的大排量的機(jī)動(dòng)車可以參照消費(fèi)稅大幅度提高征收標(biāo)準(zhǔn)，如增加為20%的稅率等。從2012年開始，車船稅已經(jīng)大幅度提高征收標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)根據(jù)排量來區(qū)別不同的稅額。對(duì)于機(jī)動(dòng)車較多的地區(qū)，可以盡量選擇最高幅度來征收，這樣大幅提高車輛的使用成本，同時(shí)應(yīng)拿出部分增加的收入作為治理空氣污染的專項(xiàng)資金，實(shí)行專款專用。
（5）城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是一個(gè)專款專用的稅種，以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，附加征收，目的是為城市建設(shè)提供資金來源，按區(qū)域?qū)嵭胁顒e稅率，是一個(gè)地方稅種。城建稅今后的改革方向是：為了盡早實(shí)現(xiàn)城鎮(zhèn)化目標(biāo)，籌集更多的資金來加快鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，今后應(yīng)將城建稅的征稅范圍擴(kuò)大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，并統(tǒng)一稅率，目前市區(qū)為7%，縣城和鎮(zhèn)為5%，其他地區(qū)為1%，可統(tǒng)一提高至7%。
（6）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。已于2000年暫停征收的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的原來主要目的是為了控制投資過熱，今后可以考慮在污染較為嚴(yán)重的地區(qū)恢復(fù)征收，專門針對(duì)高能耗、高污染、高排放的新增企業(yè)或者行業(yè)征收，以限制高污染產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
3.選擇合適的稅式支出方式。
稅式支出。是指國(guó)家給予一些特定納稅人或課稅對(duì)象的稅收優(yōu)惠，以起到稅收激勵(lì)或照顧的作用，因此所導(dǎo)致的國(guó)家財(cái)政收入的減少、放棄或讓與就構(gòu)成了財(cái)政上的稅式支出。稅式支出體現(xiàn)了直接政策導(dǎo)向，可以用來作為鼓勵(lì)企業(yè)低碳生產(chǎn)、保護(hù)環(huán)境、合理利用資源的手段。在原有的稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)上，還可以進(jìn)一步加大優(yōu)惠力度。
（1）直接稅。2008年頒布的企業(yè)所得稅法，規(guī)定了環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得實(shí)行3免3減半的優(yōu)惠，綜合利用資源的收入可以減按90%計(jì)稅。今后可以借鑒德國(guó)和荷蘭經(jīng)驗(yàn)。加大稅收優(yōu)惠力度：比如對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，如果是用于治理污染和保護(hù)環(huán)境方面的，可采用縮短折舊年限、采用年數(shù)總和法或者雙倍余額遞減法來加速折舊：環(huán)保和治污方面的技術(shù)改造費(fèi)用、購(gòu)入的無形資產(chǎn)、研究開發(fā)費(fèi)用等允許稅前一次性列支并加計(jì)扣除；對(duì)于投資開發(fā)荒山、荒地、荒漠的企業(yè)，給予減稅或者免稅優(yōu)惠；對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)保和治污方面的捐贈(zèng)，可以全額稅前扣除；對(duì)環(huán)保科研成果的轉(zhuǎn)讓減征或免征所得稅。而對(duì)于個(gè)人在環(huán)保和治污方面獲得的所得可以免征個(gè)人所得稅。
（2）間接稅。企業(yè)普遍繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅，目前流轉(zhuǎn)稅在資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排等方面有一些優(yōu)惠政策，今后可以繼續(xù)加大這方面的政策傾斜：比如擴(kuò)大優(yōu)惠企業(yè)和優(yōu)惠產(chǎn)品的范圍，對(duì)專門從事環(huán)境保護(hù)和污染治理的企業(yè)、利用“三廢”為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)可免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅，或者實(shí)行即征即退政策，對(duì)于銷售通過環(huán)保節(jié)能認(rèn)定的產(chǎn)品可以免征或者減征增值稅。
4.開征新的環(huán)境稅稅種。
治理污染和保護(hù)環(huán)境需要政府的資金投入，目前政府在環(huán)保投入方面。資金相對(duì)不足，這也在很大程度上制約了環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，選擇在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)開征專門的環(huán)境稅稅種，并對(duì)籌措到的資金實(shí)行專款專用。
（1）環(huán)境稅。很多發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)針對(duì)污染環(huán)境的行為、產(chǎn)品和原材料開征了專門的環(huán)境稅，我國(guó)也可借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)開征此類稅收，該稅種現(xiàn)階段可以選擇污染類產(chǎn)品征收，征收環(huán)節(jié)可以選擇在流通環(huán)節(jié)，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況可選擇在零售環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)外課征，在銷售發(fā)票上分列價(jià)稅，使負(fù)稅人消費(fèi)者一目了然。開征初期，課征范圍不宜太寬，稅率不宜過高。
（2）二氧化碳和二氧化硫稅。二氧化碳稅是指針對(duì)二氧化碳排放所征收的稅。目前很多歐盟國(guó)家開征了二氧化碳稅，其目的是為了保護(hù)環(huán)境，希望通過削減二氧化碳排放來減緩全球變暖。作為碳排放大國(guó)，我國(guó)開征二氧化碳稅能很好地彌補(bǔ)現(xiàn)行消費(fèi)稅的不足，能促進(jìn)能源結(jié)構(gòu)合理調(diào)整，最大限度地減少各種污染物排放，是解決我國(guó)目前面臨的能源環(huán)境問題、實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展比較理想的政策手段。對(duì)于重度污染物二氧化硫，我國(guó)也可借鑒歐盟經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)排放此類氣體的企業(yè)開征二氧化硫稅。
（3）水污染稅和廢物污染稅。目前發(fā)達(dá)國(guó)家基本上都開征了水污染稅，針對(duì)日趨嚴(yán)重的排污問題，我國(guó)可試行開征污染稅以代替排污費(fèi)，以排放單位和個(gè)人為納稅人，對(duì)其排放的廢水、廢渣等污染物課征。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)企業(yè)和個(gè)人可實(shí)行不同的征收辦法區(qū)別：對(duì)企業(yè)排放的污染物，按實(shí)際排放量采用定額稅率征收。實(shí)際排放量如果不能確定，則可根據(jù)產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測(cè)算其排放量。對(duì)居民則以其排放的生活廢水作為主要征稅對(duì)象，以居民用水量為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行從量定額課征。
上述三種環(huán)境稅收比較適合選擇污染比較嚴(yán)重的省市作為試點(diǎn)，從重點(diǎn)污染地區(qū)和污染行業(yè)人手，積極嘗試，待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍和征收地區(qū)。將來在必要的時(shí)候還可以學(xué)習(xí)德國(guó)、挪威、法國(guó)、荷蘭、意大利開征垃圾稅，效仿荷蘭、德國(guó)開征噪音稅，借鑒挪威、瑞典、比利時(shí)和芬蘭的經(jīng)驗(yàn)開征農(nóng)業(yè)污染稅。
另外，歐盟國(guó)家環(huán)境稅收入一般是專款專用，如法國(guó)，95%以上的環(huán)境稅相關(guān)收入都實(shí)現(xiàn)了專款專用（梁本凡，2002）。結(jié)合國(guó)外經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)實(shí)際國(guó)情，我國(guó)新開征的二氧化碳稅、污染稅等環(huán)境稅收入也應(yīng)該如同城市維護(hù)建設(shè)稅一樣實(shí)現(xiàn)專款專用。應(yīng)避免以保護(hù)環(huán)境為名，增加稅負(fù)后，稅款卻用于其他方面。只有將環(huán)境稅款全部用于環(huán)境保護(hù)的公共支出方面，才能真正發(fā)揮環(huán)境稅的調(diào)節(jié)作用。
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參考文獻(xiàn)：
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成本不斷上升，市場(chǎng)價(jià)格處于低位徘徊，企業(yè)效益下滑，我國(guó)物流行業(yè)正處于一種“高成本、低運(yùn)費(fèi)”的怪圈。造成這個(gè)怪圈的原因有很多不可轉(zhuǎn)移的剛性成本、不合理的稅費(fèi)、不完善的機(jī)制體系等等。而針對(duì)此，“降低物流成本”口號(hào)的聲音亦是一波高過一波。
關(guān)于物流成本高企的原因有很多，有些成本不可避免，比如增加的人工成本、燃料成本等，這是市場(chǎng)發(fā)展的規(guī)律，不可操控，無法違背，因此，要解決高成本問題的關(guān)鍵就在可操控、可改變的因素上。
可改變的物流成本要素?zé)o疑就是稅費(fèi)。我國(guó)的稅費(fèi)的確偏高，如果政府能夠降低物流企業(yè)的稅負(fù)，相應(yīng)減少各種費(fèi)用，以優(yōu)惠的政策來扶持物流行業(yè)的發(fā)展，將對(duì)行業(yè)是一個(gè)莫大的提振。
物流業(yè)是一個(gè)服務(wù)行業(yè)，它上連制造商，下連銷售商；它服務(wù)于生產(chǎn)企業(yè)，又服務(wù)于商貿(mào)企業(yè)，它的價(jià)值不在于一個(gè)行業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益，而是它能夠幫助各行各業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展。
在這方面，相關(guān)部門已邁出了積極的一步，包括物流企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”、物流園區(qū)房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策等等。但是，這些政策卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。比如，物流用地難問題到現(xiàn)在還沒有得到解決。
我國(guó)物流業(yè)處于發(fā)展初級(jí)階段，行業(yè)存在諸多問題，這時(shí)，政府的政策導(dǎo)向?qū)ζ溆葹橹匾?/p>
但是，要想走出困境，除了外來的援手，物流企業(yè)通過自身的努力，加強(qiáng)資源整合，進(jìn)行服務(wù)創(chuàng)新也尤為重要。
物流成本高的最大問題就在于資源整合。資源整合是物流企業(yè)擺脫困境的出路。資源整合中最為明顯的就是信息資源整合與能力資源整合。信息資源整合最常見的就是企業(yè)打造的信息共享平臺(tái)。當(dāng)下我國(guó)物流信息資源具有區(qū)域局限性，單邊運(yùn)輸現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致成本提高收益降低。
而能力資源整合包括物流企業(yè)的服務(wù)創(chuàng)新。在這一方面，很多物流企業(yè)都已有所認(rèn)識(shí)，也都在大力地開拓服務(wù)項(xiàng)目，比如集采購(gòu)、商貿(mào)及物流一體的供應(yīng)鏈一體化服務(wù)，為上游或下游企業(yè)提供資金的物流金融服務(wù)等等。
目前已有很多物流企業(yè)在做信息資源整合，除了延伸、整合自身企業(yè)的資源，企業(yè)與企業(yè)間的資源整合也尤為重要，然而這種整合卻只是停留在表面。
1、下大力深化預(yù)算管理改革。以整合資金集中財(cái)力辦大事、提高財(cái)政資金配置效益為核心目標(biāo)，解決分配資金“散”和“碎”問題。進(jìn)一步改革預(yù)算編制辦法，做好2005年預(yù)算編制工作。試編績(jī)效預(yù)算、債務(wù)預(yù)算，加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算管理，完善預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)，建立支出預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系。
2、積極推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中收付制度改革。著手規(guī)范財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革，逐步建立以國(guó)庫(kù)單一帳戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國(guó)庫(kù)收付為主要形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度。上半年，市本級(jí)率先進(jìn)行零余額賬戶清算試點(diǎn)。
3、繼續(xù)做好政府采購(gòu)工作。認(rèn)真貫徹《政府采購(gòu)法》，擴(kuò)大政府采購(gòu)規(guī)模，擴(kuò)大工程采購(gòu)范圍。強(qiáng)化政府采購(gòu)預(yù)算編制，提高政府采購(gòu)的剛性。規(guī)范政府采購(gòu)行為，強(qiáng)化監(jiān)督管理，進(jìn)一步提高辦事效率。
4、繼續(xù)深化農(nóng)村稅費(fèi)改革。全面落實(shí)中央改革農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、降低農(nóng)業(yè)稅稅率政策，加強(qiáng)農(nóng)村稅費(fèi)改革轉(zhuǎn)移支付資金管理，確保鄉(xiāng)村運(yùn)轉(zhuǎn)需要。開展對(duì)農(nóng)村中小學(xué)等涉農(nóng)收費(fèi)的專項(xiàng)治理工作，積極推進(jìn)和完善配套改革，鞏固改革成果，防止農(nóng)民負(fù)擔(dān)反彈。員之家版權(quán)所有
5、扎實(shí)推進(jìn)收支兩條線管理改革。進(jìn)一步落實(shí)“收支兩條線”規(guī)定，深化“票款分離”工作，加強(qiáng)對(duì)行政性收費(fèi)和罰沒收入的管理，規(guī)范執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位執(zhí)法行為。
6、盤活財(cái)政資金和非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)兩個(gè)存量。結(jié)合事業(yè)單位人事制度改革，進(jìn)一步合理確定財(cái)政供給范圍。加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的管理，借鑒外地經(jīng)驗(yàn)，研究制定優(yōu)化配置、科學(xué)管理的政策，盤活行政事業(yè)存量資產(chǎn)，提高其利用效能。
7、全面推進(jìn)糧食流通體制改革。繼續(xù)做好全市糧食購(gòu)銷企業(yè)職工安置工作，積極消化老糧掛帳問題，推進(jìn)市直糧食附營(yíng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。
8、不斷完善財(cái)政監(jiān)督體系。建立和完善多層次、全方位、全過程的財(cái)政監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制。對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金特別是轉(zhuǎn)移支付資金實(shí)施全程監(jiān)督，確保資金安全有效運(yùn)行。強(qiáng)化財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督，落實(shí)好內(nèi)部監(jiān)督各項(xiàng)制度，規(guī)范財(cái)政部門理財(cái)行為。
9、發(fā)揮財(cái)政投資項(xiàng)目評(píng)審職能作用。將財(cái)政投資評(píng)審窗口前移，實(shí)現(xiàn)概算審核、決算審計(jì)、項(xiàng)目跟蹤監(jiān)管的全過程一體化。完善投資評(píng)審辦法，逐步與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)接軌。擴(kuò)大會(huì)計(jì)委派范圍，對(duì)政府投資的重大項(xiàng)目，直接派駐財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，一般臨時(shí)性較大支出項(xiàng)目派人現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行，切實(shí)提高財(cái)政資金使用效益。
突出問題
農(nóng)村社會(huì)事業(yè)問題主要體現(xiàn)在責(zé)任主體嚴(yán)重缺位，基層政府沒有承擔(dān)起建設(shè)和管理的主體責(zé)任。另外，財(cái)政投入渠道不健全，投入嚴(yán)重不足。由于稅費(fèi)改革取消了鄉(xiāng)統(tǒng)籌等，在國(guó)家因此補(bǔ)助地方的轉(zhuǎn)移支付資金中，除確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)和村級(jí)組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)、確保農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)正常需要外，對(duì)其他社會(huì)事業(yè)的投入只是籠統(tǒng)性地規(guī)定納入“新增教育、衛(wèi)生、文化、計(jì)劃生育等事業(yè)經(jīng)費(fèi)主要用于農(nóng)村，而在用于縣以下的比例不低于70％”中，沒有做出硬性的專門規(guī)定，實(shí)際工作中存在部分社會(huì)事業(yè)經(jīng)費(fèi)供需矛盾加劇的難題。再次隨著稅費(fèi)體制改革逐步深入，鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)調(diào)整、人員經(jīng)費(fèi)短缺、政府責(zé)任缺位等，對(duì)農(nóng)村社會(huì)事業(yè)產(chǎn)生了一系列連帶影響。
政策建議
因此，在今后一個(gè)時(shí)期，最為迫切的任務(wù)就是要迅速遏制城鄉(xiāng)社會(huì)事業(yè)發(fā)展差距擴(kuò)大的趨勢(shì)，在經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的同時(shí)把農(nóng)村社會(huì)事業(yè)發(fā)展放在突出位置，大力加強(qiáng)基礎(chǔ)教育、公共衛(wèi)生、計(jì)劃生育、文化建設(shè)等基本公共服務(wù)領(lǐng)域的發(fā)展，保障農(nóng)民享有社會(huì)基本公共服務(wù)的權(quán)利。總體思路和應(yīng)采取的政策取向：
進(jìn)一步轉(zhuǎn)變政府職能，并在今后一個(gè)時(shí)期內(nèi)將重心轉(zhuǎn)向?qū)r(nóng)村社會(huì)事業(yè)發(fā)展的支持，包括農(nóng)村社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和實(shí)施，農(nóng)村基本公共服務(wù)體系的確立，農(nóng)村社會(huì)發(fā)展投入和政策的保障．農(nóng)村社會(huì)發(fā)展公平性和效率的評(píng)估，以及農(nóng)村社會(huì)預(yù)警和應(yīng)急機(jī)制的建立。
合理劃分各級(jí)政府職責(zé)和財(cái)權(quán)。按照屬地化原則，明確農(nóng)村基本社會(huì)公共服務(wù)提供是地方政府的主要職責(zé)。為提高農(nóng)民的公共意識(shí)，調(diào)動(dòng)農(nóng)民參與公共事務(wù)的積極1哇，可根據(jù)實(shí)際需要和因地制宜、農(nóng)民自愿的原則，以政府與農(nóng)戶自身分別按一定比例投入公共服務(wù)的方式，采取政府與農(nóng)戶相結(jié)合的供給模式。
推進(jìn)農(nóng)村社會(huì)事業(yè)發(fā)展運(yùn)行機(jī)制和管理體制改革，改革城鄉(xiāng)二元分割的管理體制，逐步建立和健全城鄉(xiāng)一體化的公共服務(wù)體系和社會(huì)管理體制。逐步建立以政府投入為主體、來源渠道多元化的農(nóng)村社會(huì)事業(yè)投入機(jī)制。
從近期看，應(yīng)針對(duì)當(dāng)前稅費(fèi)體制改革后農(nóng)村社會(huì)事業(yè)發(fā)展出現(xiàn)的具體問題，盡快采取如下政策措施：明確各級(jí)政府承擔(dān)社會(huì)事業(yè)發(fā)展的支出責(zé)任，規(guī)范財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度。明確轉(zhuǎn)移支付資金支出用途，提出明確任務(wù)要求，避免過多的資金用于養(yǎng)機(jī)構(gòu)和養(yǎng)人，提高轉(zhuǎn)移支付資金的效益。
要加大農(nóng)村社會(huì)事業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度。加強(qiáng)農(nóng)村衛(wèi)生服務(wù)體系建設(shè)，扎實(shí)推進(jìn)“西部地區(qū)‘兩基’攻堅(jiān)計(jì)劃”，實(shí)施“農(nóng)村寄宿制學(xué)校建設(shè)工程”和“農(nóng)村中小學(xué)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育工程”，推進(jìn)“職業(yè)教育發(fā)展專項(xiàng)建設(shè)計(jì)劃”，繼續(xù)實(shí)施“農(nóng)村中小學(xué)危房改造工程”。建立和完善社會(huì)救助制度，逐步擴(kuò)大農(nóng)村弱勢(shì)群體保護(hù)力度。注重農(nóng)村社會(huì)事業(yè)內(nèi)部自身改革，特別是鞏固和完善“以縣為主”的農(nóng)村義務(wù)教育管理體制。加強(qiáng)社會(huì)事業(yè)單位人事制度改革步伐，優(yōu)化專業(yè)人員隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提高專業(yè)素質(zhì)和管理水平。
建國(guó)以來我國(guó)走的是一條以“犧牲農(nóng)業(yè)，發(fā)展工業(yè)”的工業(yè)化道路。在農(nóng)村稅費(fèi)改革以前，在城市，提供公共服務(wù)（如教育、醫(yī)療、圖書館、公用交通、消防、綠化）時(shí)，一般不會(huì)要求居民負(fù)擔(dān)費(fèi)用；當(dāng)城市興建公共設(shè)施（如道路、橋梁、學(xué)校、公園）時(shí)，居民根本不必承擔(dān)任何費(fèi)用。而農(nóng)村則不然，不僅公共服務(wù)十分有限，公共設(shè)施十分落后，而且，即使是最必要的服務(wù)和最簡(jiǎn)陋的設(shè)施也要當(dāng)?shù)剞r(nóng)民負(fù)擔(dān)。城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)，使得城鄉(xiāng)差距不斷擴(kuò)大，農(nóng)村公共產(chǎn)品供應(yīng)嚴(yán)重短缺，地方財(cái)政實(shí)質(zhì)是城市財(cái)政。
農(nóng)村稅費(fèi)改革以來，尤其是黨的十六大以來，按照十六大提出的“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展”的要求，公共財(cái)政加快了向農(nóng)村覆蓋。根據(jù)國(guó)家的統(tǒng)一部署，各地先后建立了新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度、農(nóng)村最低生活保障制度、失地農(nóng)民的社會(huì)保障制度等，讓農(nóng)村居民真正感受到地方公共財(cái)政的陽光。但從這些制度本身來看，仍沒有脫離城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的陰影，仍然是城鄉(xiāng)兩種制度、兩種身份，雙線運(yùn)行。
按理說，公平分配稅負(fù)和提供公共服務(wù)與公用設(shè)施是政府的責(zé)任，政府應(yīng)盡量為所有公民（包括居住在城市和農(nóng)村的農(nóng)民）提供大致相同的公共服務(wù)和公用設(shè)施。城鄉(xiāng)兩種制度、兩種身份顯然是不符合地方公共財(cái)政發(fā)展要求的，但有了制度比沒有制度是一大進(jìn)步，有差距的存在，說明改革還不徹底，發(fā)展還不完善。下一步是城鄉(xiāng)兩種制度、兩種身份的磨合、銜接、統(tǒng)一。設(shè)計(jì)城鄉(xiāng)一致的公共制度，逐步出臺(tái)城鄉(xiāng)一體化的財(cái)政政策，這是地方公共財(cái)政改革和發(fā)展的立足點(diǎn)。
公共財(cái)政是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)政制度安排，包含著豐富的政治內(nèi)容。任何時(shí)代、任何社會(huì)制度下，財(cái)政都是不得不重視的大問題。不斷完善公共財(cái)政和政策，也能促進(jìn)城鄉(xiāng)一體化發(fā)展。
一、合理劃分財(cái)政支出責(zé)任，實(shí)現(xiàn)財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配
權(quán)力與責(zé)任相對(duì)應(yīng)是行政管理的重要原則，毫無疑問，有權(quán)必有責(zé)；同樣，有責(zé)也須有權(quán)。各級(jí)政府履行職責(zé)必須具有一定的實(shí)施條件：權(quán)力就是責(zé)任的內(nèi)在實(shí)施條件。財(cái)權(quán)是政府權(quán)力的重要組成部分，任何一級(jí)政府負(fù)有為公眾提供公共服務(wù)的責(zé)任，就不能不具備提供公共服務(wù)的財(cái)政條件。我國(guó)農(nóng)村公共服務(wù)與城市相比嚴(yán)重匱乏。從政府間財(cái)政支出責(zé)任劃分來看，主要問題在于公共支出過度依賴于基層，弱小的縣鄉(xiāng)財(cái)政與所承擔(dān)的眾多的公共服務(wù)極不相稱，財(cái)權(quán)與事權(quán)脫節(jié)狀況明顯。因此，急需從政策上明確合理的劃分各級(jí)財(cái)政支出責(zé)任，使財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配。根據(jù)我國(guó)目前的發(fā)展情況，建議很多縣鄉(xiāng)財(cái)政難以承擔(dān)的義務(wù)教育支出，應(yīng)由中央財(cái)政統(tǒng)一負(fù)責(zé)；醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老支出則應(yīng)由中央財(cái)政和省級(jí)財(cái)政共同負(fù)責(zé)。將這三大塊最基本的公共支出從縣鄉(xiāng)財(cái)政支出中剝離，可以有效緩解財(cái)權(quán)與事權(quán)相脫離給基層財(cái)政帶來的壓力，對(duì)于防止基層成為上級(jí)轉(zhuǎn)嫁財(cái)政困難的渠道也可起到一定作用，并且對(duì)實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)公共服務(wù)均衡化意義重大，既有利于人口的合理流動(dòng)，又有利于維護(hù)社會(huì)以及人的最基礎(chǔ)的公平。
二、優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，重視財(cái)政理念與方法創(chuàng)新
應(yīng)進(jìn)—步加大中央財(cái)政向基層的轉(zhuǎn)移支付力度，并重視財(cái)政理念與方法創(chuàng)新。我國(guó)從1994年起開始逐步建立起政府間轉(zhuǎn)移支付制度，為解決區(qū)域、城鄉(xiāng)財(cái)力不平衡問題發(fā)揮了作用。近年來轉(zhuǎn)移支付力度逐漸加大，但絕對(duì)數(shù)量仍有限，而且最終落實(shí)到縣鄉(xiāng)級(jí)的資金更少。為此提出：（1）隨著中央“財(cái)政蛋糕”的不斷做大，對(duì)縣鄉(xiāng)轉(zhuǎn)移支付不僅要“切”增量部分，更要在存量上作文章，以此加大轉(zhuǎn)移支付力度，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)；（2）在理念上把基層作為轉(zhuǎn)移支付的政策重點(diǎn)，轉(zhuǎn)移支付向中西部?jī)A斜的同時(shí)應(yīng)堅(jiān)持面向基層的基本方向。一些資金中央在轉(zhuǎn)移支付時(shí)就要明確其落腳點(diǎn)在縣鄉(xiāng)、或規(guī)定縣鄉(xiāng)應(yīng)得比例，防止上級(jí)政府運(yùn)用行政權(quán)力層層截留、層層剝皮；（3）在方法上傾斜性的取消一些專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金配套要求。在以往對(duì)縣鄉(xiāng)的轉(zhuǎn)移支付中要求項(xiàng)目資金配套的占相當(dāng)?shù)谋戎兀芏嘭毨Эh鄉(xiāng)對(duì)好不容易爭(zhēng)取來的資金和投資難以割舍，卻又無法完全達(dá)到配套要求，而在資金不足的情況下只好降低項(xiàng)目工程設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使用廉價(jià)低劣的材料，當(dāng)自然災(zāi)害來臨時(shí)，“豆腐渣”本質(zhì)暴露無疑，教訓(xùn)非常深刻。
三、加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理，依法理財(cái)，扭轉(zhuǎn)財(cái)政資金分配的“二元結(jié)構(gòu)”
財(cái)政預(yù)算管理是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制對(duì)公共財(cái)政的基本要求，這也恰恰是我國(guó)各級(jí)財(cái)政管理的“軟肋”，財(cái)政管理的隨意性是縣鄉(xiāng)財(cái)政困境的一個(gè)重要原因。科學(xué)規(guī)范的預(yù)算可以全面完整的反映政府財(cái)政資源配置的范圍和方向，增強(qiáng)政府在城鄉(xiāng)一體化建設(shè)中的調(diào)控能力。
（作者單位：屏南縣棠口鄉(xiāng)財(cái)政所）
（一）進(jìn)一步加大對(duì)經(jīng)濟(jì)的投入，壯大財(cái)源，增強(qiáng)地方財(cái)力增強(qiáng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)事業(yè)和財(cái)政收入的支撐作用。積極構(gòu)建招商引資平臺(tái)，進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)技改項(xiàng)目財(cái)政貼息資金的投入和管理，結(jié)合我市實(shí)際，對(duì)相關(guān)的財(cái)政支出政策進(jìn)行調(diào)整，大力扶持中小企業(yè)發(fā)展，做大、做強(qiáng)、做優(yōu)六六產(chǎn)業(yè)。及時(shí)兌現(xiàn)市政府鼓勵(lì)發(fā)展各項(xiàng)財(cái)政貼補(bǔ)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展。
（二）整合各項(xiàng)資源，集中財(cái)力辦大事財(cái)政支出要以推進(jìn)躋身全國(guó)兩百?gòu)?qiáng)建設(shè)為重點(diǎn)，按照輕重緩急、有保有壓的原則，保證急需、急辦的教育、交通、公共衛(wèi)生項(xiàng)目和城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展的資金需求。一是充分發(fā)揮國(guó)資公司“非轉(zhuǎn)經(jīng)”資產(chǎn)作用，努力盤活行政事業(yè)單位閑置資產(chǎn)，拓寬融資渠道。二是加大對(duì)交通設(shè)施、城市基礎(chǔ)建設(shè)等項(xiàng)目的投入，重點(diǎn)做好黃衢南高速公路我市段等重大項(xiàng)目的建設(shè)。三是要堅(jiān)持和諧發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村的基礎(chǔ)教育、公共衛(wèi)生、以及以新型合作醫(yī)療為重點(diǎn)的農(nóng)村社會(huì)保障事業(yè)建設(shè)。進(jìn)一步推進(jìn)教育布局調(diào)整，加快城鄉(xiāng)公共衛(wèi)生衛(wèi)生體系建設(shè)，鞏固和發(fā)展農(nóng)村五項(xiàng)社會(huì)求助體系成果。
（三）加大對(duì)“三農(nóng)”的支持力度，推進(jìn)城鄉(xiāng)一體化牢固樹立服務(wù)“三農(nóng)”意識(shí)，加大對(duì)“三農(nóng)”的投入。加快推進(jìn)城鄉(xiāng)一體化，重點(diǎn)抓好“十村示范、百村整治”、“農(nóng)業(yè)工業(yè)化”政策落實(shí)、山區(qū)農(nóng)民下山脫貧、經(jīng)濟(jì)薄弱村辦公用房建設(shè)、農(nóng)村垃圾集中收集處理、農(nóng)等資金的落實(shí)，、以及各類農(nóng)業(yè)示范基地（示范園區(qū)）建設(shè)、農(nóng)民培訓(xùn)、農(nóng)村稅費(fèi)改革后續(xù)工作落實(shí)。
二、努力深化改革，創(chuàng)新管理體制，為構(gòu)建完善的公共財(cái)政管理體系奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)樹立“過緊日子”思想，進(jìn)一步深化財(cái)政管理改革，調(diào)整優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力，提高財(cái)政管理水平。
（一）完善部門預(yù)算和綜合預(yù)算管理進(jìn)一步強(qiáng)化公共財(cái)政理念，堅(jiān)持以人為本，和諧發(fā)展，以深化部門預(yù)算為手段，按照“控、保、壓”的要求，編制200X年財(cái)政預(yù)算。順應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控政策需要，按公共財(cái)政和市場(chǎng)化運(yùn)作的要求，加快推進(jìn)事業(yè)單位改革，將不屬于政府辦理的職能分離出來，減輕財(cái)政壓力。繼續(xù)抓好鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理，積極配合做好鄉(xiāng)鎮(zhèn)區(qū)劃調(diào)整工作，關(guān)注鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政運(yùn)行狀況，適時(shí)調(diào)整完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政體系。
（二）繼續(xù)探索財(cái)政國(guó)庫(kù)制度改革要按照《我省財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革方案》要求，以“建立和完善以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的現(xiàn)代財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度”為目標(biāo)，切實(shí)做好改革前的基礎(chǔ)性工作。創(chuàng)新和完善會(huì)計(jì)核算中心運(yùn)行機(jī)制，轉(zhuǎn)換部分預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算模式，滿足預(yù)算單位財(cái)務(wù)監(jiān)管的需要，并進(jìn)一步擴(kuò)大項(xiàng)目資金財(cái)政集中支付的范圍，為深化國(guó)庫(kù)管理制度改革奠定基礎(chǔ)，
（三）推進(jìn)非稅收入預(yù)算化管理一是要規(guī)范非稅收入的預(yù)算編制。對(duì)非稅收入編制收支計(jì)劃，納入綜合預(yù)算管理，細(xì)化非稅收入管理。二是推進(jìn)專戶管理國(guó)庫(kù)化管理，繼續(xù)完善土地出讓金等非稅收入的管理。三是繼續(xù)鞏固行政事業(yè)單位銀行帳戶清理成果，嚴(yán)格銀行帳戶審批，規(guī)范專戶管理。
（四）推進(jìn)財(cái)政管理制度化、規(guī)范化、信息化，完善財(cái)政監(jiān)督體系一是繼續(xù)完善資金分配、撥付等管理程序。加強(qiáng)專項(xiàng)資金管理，對(duì)專項(xiàng)資金實(shí)行“一項(xiàng)目一辦法”，以制度來規(guī)范財(cái)政資金的使用、分配；二是推進(jìn)“金財(cái)工程”建設(shè)步伐，完成相應(yīng)的配套制度建設(shè)。制定完善財(cái)政資金項(xiàng)目化、網(wǎng)絡(luò)化管理考核辦法，加快項(xiàng)目軟件的開發(fā)和應(yīng)用，對(duì)財(cái)政資金的運(yùn)行全過程進(jìn)行即時(shí)監(jiān)控，以信息化的手段來推進(jìn)財(cái)政管理的規(guī)范化，提高財(cái)政資金運(yùn)行的透明度；三是按公共財(cái)政的要求，圍繞財(cái)政管理目標(biāo)，進(jìn)一步完善財(cái)政收支監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，完善財(cái)政資金支出績(jī)效考評(píng)體系，完善資金使用跟蹤檢查制度，提高資金運(yùn)行效率和資金使用效益，防范財(cái)政資金運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。
（五）推進(jìn)政府采購(gòu)工作要修訂和完善政府采購(gòu)管理辦法，建立符合我市實(shí)際的政府采購(gòu)目錄，逐步擴(kuò)大政府采購(gòu)范圍和額度。
三、優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)，推進(jìn)精細(xì)化管理，為構(gòu)建完善的公共財(cái)政收入體系奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)
（一）深化征管改革一是堅(jiān)持依法治稅方針，對(duì)工業(yè)園區(qū)稅收優(yōu)惠政策開展專項(xiàng)執(zhí)法檢查。二是持續(xù)改進(jìn)ISO9000質(zhì)量管理體系。三是進(jìn)一步推進(jìn)個(gè)體稅收“三等九級(jí)”的征管辦法，規(guī)范管理。進(jìn)一步做好稅務(wù)公開工作，理順稅收征管秩序。四是進(jìn)一步完善社保費(fèi)征繳體系建設(shè)，推進(jìn)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)全覆蓋工作，規(guī)范征繳行為，提高征繳質(zhì)量，以稅收征管的理念抓好社保費(fèi)的征繳工作，實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)“同申報(bào)、同征管、同稽查”。
（二）加強(qiáng)稅收管理一是加強(qiáng)對(duì)車船使用稅、資源稅等小稅種的調(diào)研，探索資源稅由代扣代繳和核定征收相結(jié)合的管理辦法。二是進(jìn)一步規(guī)范竹、木材行業(yè)稅收征管，對(duì)竹、木材行業(yè)實(shí)行查賬、核定、雙定相結(jié)合的多元化管理模式。三是要進(jìn)一步推進(jìn)個(gè)人所得稅全員管理工作。要穩(wěn)步推進(jìn)批試點(diǎn)工作，要做到宣傳到位、培訓(xùn)到位、責(zé)任人員到位和工作進(jìn)度到位，同時(shí)要在總結(jié)批試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，繼續(xù)推進(jìn)試點(diǎn)工作，初步實(shí)現(xiàn)以建立個(gè)人收入檔案管理制度、代扣代繳義務(wù)人明細(xì)申報(bào)制度、納稅人與扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)制度、與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度為基礎(chǔ)，以信息化建設(shè)為依托的個(gè)人所得稅全員全額管理。
（三）提高征管效率以信息化為依托，推進(jìn)地稅征管法制化、制度化、規(guī)范化。繼續(xù)加大“12366”特服系統(tǒng)的宣傳力度，推進(jìn)網(wǎng)稅系統(tǒng)推廣工作，不斷提高網(wǎng)上信息、短信提醒、網(wǎng)上調(diào)查等應(yīng)用水平。完善地稅與社保聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，保證社保費(fèi)征收工作順利進(jìn)行。規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，明確執(zhí)法中的相應(yīng)責(zé)任，推進(jìn)地稅執(zhí)法的規(guī)范、透明、高效。
我國(guó)物流業(yè)在快速發(fā)展的同時(shí)，面臨著稅負(fù)過重的問題，為了避免營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，降低物流業(yè)稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)，國(guó)家營(yíng)改增稅改政策為物流企業(yè)的發(fā)展開辟了一條新的道路。本文通過對(duì)比物流企業(yè)營(yíng)改增實(shí)施前后的影響，對(duì)出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析及提出解決的對(duì)策。
物流企業(yè)營(yíng)改增實(shí)施前后的影響。（1）發(fā)票種類變化帶來的影響：在營(yíng)業(yè)稅制下，對(duì)于應(yīng)稅服務(wù)只要開具地方稅收通用發(fā)票即可。但是增值稅制下，首先，增值稅發(fā)票管理有專用發(fā)票和普通發(fā)票2種，對(duì)其使用范圍，稅務(wù)部門有專門的規(guī)定。同時(shí)增值稅因采用稅款抵扣制，發(fā)票的不正確使用將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。其次，增值稅發(fā)票限額與營(yíng)業(yè)稅不同，普通發(fā)票限額較低。而申請(qǐng)大額發(fā)票需要較長(zhǎng)時(shí)間，會(huì)對(duì)開展業(yè)務(wù)造成不便和效率低下，進(jìn)而也會(huì)對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)方面造成剛性的影響。（2）會(huì)計(jì)核算變化帶來的影響：在營(yíng)業(yè)稅制下，服務(wù)收入按照服務(wù)發(fā)票金額或合同全額計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的成本按照實(shí)際發(fā)生列支，稅收按照收入額或者收入差額乘以稅率計(jì)算即可。而在增值稅核算下，收入為不含銷項(xiàng)稅的發(fā)票金額，同時(shí)在銷售時(shí)成本也是要扣除進(jìn)項(xiàng)稅后的金額，銷項(xiàng)額和進(jìn)項(xiàng)額分別通過應(yīng)交稅費(fèi)核算，當(dāng)期應(yīng)納稅額等于本期銷項(xiàng)減去本期進(jìn)項(xiàng)。收入由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，在原有的定價(jià)體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤(rùn)減少，受票方成本降低，利潤(rùn)增加。（3）企業(yè)稅收征收變化帶來的影響：營(yíng)業(yè)稅是實(shí)行多環(huán)節(jié)、全額征稅的原則，這樣重復(fù)征稅問題凸顯。因此，企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式。這將不利于物流業(yè)的專業(yè)化分工以及服務(wù)外包的發(fā)展，對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)方式的轉(zhuǎn)變產(chǎn)生不良影響。但增值稅制下，納稅人可以避免重復(fù)納稅，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而有利于降低服務(wù)業(yè)的價(jià)格，推動(dòng)企業(yè)之間的互動(dòng)發(fā)展。同時(shí)也有利于物流業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作，促進(jìn)物流企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。其次，中小物流企業(yè)可選擇改為增值稅的小規(guī)模納稅人，適用稅率降低使得中小物流企業(yè)稅負(fù)明顯下降，減輕其生存壓力。
營(yíng)改增后，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目有限且可行性較低、物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一、增值稅發(fā)票征管等都出現(xiàn)相關(guān)的問題。
一是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目有限且可行性較低：企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目較少，主要為購(gòu)置運(yùn)輸工具和燃油、修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅。同時(shí)由于運(yùn)輸工具購(gòu)置成本高、使用年限長(zhǎng)，多數(shù)相對(duì)成熟的大中型企業(yè)，未來幾年或更長(zhǎng)時(shí)間都不可能有大額資產(chǎn)購(gòu)置，因此實(shí)際可抵扣的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅很少，這將導(dǎo)致試點(diǎn)后企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅增加。此外，人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本均不在抵扣范圍，這些都是稅負(fù)增加的重要原因。
二是物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一：在“營(yíng)改增的試點(diǎn)方案”中依舊對(duì)物流業(yè)設(shè)置了“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩類應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，各項(xiàng)物流業(yè)務(wù)上下關(guān)聯(lián)，很難區(qū)分運(yùn)輸服務(wù)與物流輔助服務(wù)，人為劃分不僅不適應(yīng)現(xiàn)代物流一體化運(yùn)作的需要，也增加了稅收征管工作的難度。
三是增值稅發(fā)票征管問題：物流企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，有些物流企業(yè)開票金額小、頻率高、數(shù)量大。因此物流企業(yè)在發(fā)票的購(gòu)買、開具、比對(duì)等方面工作量太大，不僅企業(yè)增加了人力成本，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅發(fā)票征管工作帶來很大不便；同時(shí)物流業(yè)為了增加企業(yè)的可抵扣項(xiàng)目，也客觀地驅(qū)使企業(yè)做出相應(yīng)的不法手段來避稅。從而帶來物流業(yè)新的增值稅專業(yè)發(fā)票的征管問題。
針對(duì)營(yíng)改增出現(xiàn)的問題，可從適當(dāng)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目、將貨物運(yùn)輸服務(wù)納入物流輔助服務(wù)、設(shè)計(jì)使用物流業(yè)專用增值稅發(fā)票等對(duì)策來解決。（1）適當(dāng)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目：對(duì)于占有物流企業(yè)較大成本比例的過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租金等納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。對(duì)于一些相對(duì)固定而實(shí)務(wù)中難以取得增值稅專用發(fā)票的支出 （如燃油消耗、修理費(fèi)等）按照行業(yè)平均水平測(cè)算應(yīng)抵減比例，將這些項(xiàng)目的支出作為減計(jì)收入處理，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。同時(shí)對(duì)于近5年內(nèi)購(gòu)置的存量機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸工具，允許每年計(jì)提的折舊額中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額核定為可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)于其他存量應(yīng)抵扣物資，參照1994年增值稅改革時(shí)對(duì)已有存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方法處理。（2）將貨物運(yùn)輸服務(wù)納入物流輔助服務(wù)在不改變《“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案》基本框架的前提下，將“貨物運(yùn)輸服務(wù)”納入“物流輔助服務(wù)”，采用6%的稅率。同時(shí)，明確設(shè)立“物流綜合服務(wù)”統(tǒng)一稅目，與物流相關(guān)的各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行統(tǒng)一的稅目和稅率，以適應(yīng)物流業(yè)一體化運(yùn)作的需要。（3）設(shè)計(jì)使用物流業(yè)專用增值稅發(fā)票針對(duì)物流業(yè)發(fā)票管理問題，可以借鑒以往定額發(fā)票的經(jīng)驗(yàn)設(shè)計(jì)出物流行業(yè)增值稅專用定額發(fā)票。以適應(yīng)物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)多，發(fā)票額度小、用量大的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)增值稅專用定額發(fā)票 （撕本），并允許作為增值稅抵扣憑證。同時(shí)也要建立一套可行的管理機(jī)制，規(guī)范增值稅發(fā)票使用和保管，為更好地落實(shí)政策。
交通運(yùn)輸業(yè)是國(guó)務(wù)院確定的發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的優(yōu)先領(lǐng)域，發(fā)展物流業(yè)又是國(guó)務(wù)院提出的交通運(yùn)輸領(lǐng)域發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重點(diǎn)。針對(duì)部分企業(yè)營(yíng)改增后出現(xiàn)稅負(fù)的增加，應(yīng)當(dāng)明確其原因。對(duì)于因試點(diǎn)地區(qū)尚未全面展開造成的稅負(fù)增加，企業(yè)無須過度擔(dān)憂。對(duì)于其他原因造成的稅負(fù)增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部管理的角度上加以解決。在營(yíng)改增試點(diǎn)過程中，如果企業(yè)的稅負(fù)確實(shí)有所增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)申請(qǐng)過渡性財(cái)政扶持，以避免稅負(fù)陡然增加給企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)帶來的不利影響。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)稅；信息化管理；應(yīng)用模式
作者簡(jiǎn)介：朱貴云(1970．03－)，女，河南人，大專學(xué)歷，中級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事財(cái)務(wù)資產(chǎn)、成本核算、稅務(wù)審核方面工作
財(cái)稅信息化建設(shè)是財(cái)稅科學(xué)化、精細(xì)化管理的內(nèi)在要求，也是財(cái)稅管理的重要內(nèi)容。隨著國(guó)家稅務(wù)總局“金稅三期工程”在全國(guó)范圍的逐步推廣，財(cái)稅信息化建設(shè)已邁向一個(gè)新的臺(tái)階，這也迫使企業(yè)在接受“財(cái)稅管理一體化”全新理念的同時(shí)，思考如何借此契機(jī)，通過實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)的一體化處理和無縫連接，簡(jiǎn)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)的信息化管理。本文主要對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅信息化管理的應(yīng)用模式進(jìn)行了探討，以期可以為企業(yè)的稅收管理工作提供具有實(shí)際價(jià)值的參考信息。
一、我國(guó)企業(yè)財(cái)稅管理的發(fā)展現(xiàn)狀
(一)稅收風(fēng)險(xiǎn)較大
近兩年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)在完善征管手段的同時(shí)，不斷強(qiáng)化稽查體系，通過先專項(xiàng)自查，后專項(xiàng)檢查的方式，要求企業(yè)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉稅問題進(jìn)行全面自查，包括發(fā)票真?zhèn)巍⑹杖氲拇_認(rèn)、費(fèi)用的列支、業(yè)務(wù)的真實(shí)性等多方面，內(nèi)容涵蓋全部應(yīng)納稅種。我國(guó)正在對(duì)財(cái)稅管理體系進(jìn)行改革，財(cái)稅政策存在部分解釋不明以及操作細(xì)則缺失的問題，企業(yè)與財(cái)稅部門經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)理解偏差現(xiàn)象。基于宏觀政策的影響，監(jiān)管部門由于地域、時(shí)期等方面的差異，對(duì)政策的監(jiān)管及把握力度也存在一定的差異性，這不僅增大了企業(yè)稅法遵從的難度，更使企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)急劇上升。
(二)缺乏有效的管理機(jī)制
企業(yè)沒有針對(duì)財(cái)稅管理工作建立健全相關(guān)機(jī)制，沒有對(duì)管理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效規(guī)范，致使不同部門在相同事項(xiàng)方面的管理標(biāo)準(zhǔn)存在不一致性，繼而導(dǎo)致執(zhí)行尺度不同，在很大程度上制約了公司整體稅收策略的制定工作。
(三)信息化應(yīng)用水平較低
企業(yè)在財(cái)稅管理方面并不具有較高的信息化應(yīng)用水平，在實(shí)際工作過程中，多以財(cái)務(wù)人員手工作業(yè)以及主觀判斷為主，對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及經(jīng)驗(yàn)具有較強(qiáng)的依賴性。除此之外，企業(yè)的財(cái)稅管理與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在脫節(jié)現(xiàn)象，財(cái)稅信息無法實(shí)現(xiàn)有效共享，基礎(chǔ)信息出現(xiàn)偏差等問題，構(gòu)建完善的財(cái)稅信息管理系統(tǒng)迫在眉睫。
二、信息系統(tǒng)的功能框架
(一)框架結(jié)構(gòu)
財(cái)稅管理信息系統(tǒng)是對(duì)財(cái)務(wù)日常管理應(yīng)用的整合，基于財(cái)稅管理體系標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)下，嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)稅種稅費(fèi)進(jìn)行有效計(jì)算，并記錄相關(guān)調(diào)整事項(xiàng)。該系統(tǒng)內(nèi)部含有申報(bào)納稅表的模板，通過其可以向相關(guān)管理部門申報(bào)財(cái)稅繳納款項(xiàng)。除了財(cái)稅原有的業(yè)務(wù)處理功能外，還構(gòu)建了評(píng)估模型與指標(biāo)分析體系，可以對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行有效評(píng)估與合理分析，有利于企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的掌握，除此之外，該系統(tǒng)還可以對(duì)企業(yè)的稅收管理提供科學(xué)有效的籌劃方案。
(二)信息系統(tǒng)合理理念
針對(duì)財(cái)稅管理構(gòu)建信息系統(tǒng)，可以完善財(cái)稅管控體系，促使企業(yè)財(cái)稅管理工作更具科學(xué)性。構(gòu)建信息系統(tǒng)的核心理念有三個(gè)，一是對(duì)財(cái)稅管理機(jī)制進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，促使各個(gè)部門的管理口徑實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一；二是財(cái)稅管理實(shí)現(xiàn)有效延伸，逐漸成為前端業(yè)務(wù)；三是建立健全財(cái)稅評(píng)估模型與財(cái)稅分析體系，從而對(duì)企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行合理評(píng)估與有效分析。
(三)解決業(yè)務(wù)的有效方案
解決業(yè)務(wù)的方案主要包括五個(gè)流程，分別是建立納稅體系、處理日常業(yè)務(wù)、企業(yè)納稅管控、科學(xué)籌劃以及分析評(píng)估、業(yè)務(wù)集成關(guān)系。企業(yè)利用信息化平臺(tái)，進(jìn)行財(cái)稅管理，對(duì)財(cái)稅管理進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，并在各個(gè)下屬部門貫徹落實(shí)。利用相關(guān)系統(tǒng)對(duì)涉稅信息進(jìn)行有效集成，例如，資產(chǎn)、合同等，并結(jié)合系統(tǒng)內(nèi)部相關(guān)稅務(wù)信息，對(duì)稅費(fèi)進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算，繼而進(jìn)行申報(bào)處理與繳納處理。建立健全稅務(wù)評(píng)估模型與分析指標(biāo)體系，促使企業(yè)財(cái)稅管理分析指標(biāo)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)生成，繼而對(duì)納稅進(jìn)行自動(dòng)評(píng)估。通過信息化建設(shè)全程監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，可以對(duì)企業(yè)財(cái)稅管理的效益影響進(jìn)行準(zhǔn)確分析，從而科學(xué)籌劃財(cái)政管理工作，有利于企業(yè)的財(cái)稅管理工作實(shí)現(xiàn)縱向管控。
三、信息化管理應(yīng)用結(jié)果分析
(一)電子登記納稅調(diào)整事項(xiàng)
對(duì)核算賬簿、核算憑證以及備查簿進(jìn)行有效連接，促使三者呈現(xiàn)一種關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而促使企業(yè)的納稅調(diào)整事項(xiàng)的登記處理實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，不僅降低了相關(guān)人員的工作量，還提高了納稅調(diào)整事項(xiàng)篩選結(jié)果、分析結(jié)果以及登記結(jié)果的準(zhǔn)確性，有利于企業(yè)順利進(jìn)行財(cái)稅管理工作，例如，遞延所得稅核算、納稅申報(bào)表核算以及納稅調(diào)整等。
(二)在線處理日常稅費(fèi)
應(yīng)用信息化管理系統(tǒng)，企業(yè)在財(cái)稅管理方面可以對(duì)多個(gè)稅種的日常業(yè)務(wù)進(jìn)行在線處理，例如增值稅、所得稅等。根據(jù)我國(guó)財(cái)稅管理的相關(guān)法律法規(guī)的要求，對(duì)實(shí)際繳納稅額以及理論上應(yīng)繳稅額進(jìn)行合理分析，準(zhǔn)確把握二者之間的差異，確保財(cái)稅管理相關(guān)環(huán)節(jié)在規(guī)范性與合理性方面符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求，避免企業(yè)遭遇巨大財(cái)稅管理風(fēng)險(xiǎn)。
(三)自動(dòng)生成納稅報(bào)表數(shù)據(jù)
嚴(yán)格遵照我國(guó)相關(guān)部門在納稅申報(bào)表樣式方面的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)納稅主體、稅務(wù)報(bào)表以及備查簿三者的關(guān)系進(jìn)行準(zhǔn)確定義，在信息化管理系統(tǒng)內(nèi)部構(gòu)建納稅申報(bào)模板，自動(dòng)采集稅務(wù)系統(tǒng)以及賬務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的相關(guān)數(shù)據(jù)，并以此作為納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)財(cái)稅管理人員進(jìn)行納稅申報(bào)，避免報(bào)表數(shù)據(jù)出現(xiàn)人為干預(yù)現(xiàn)象，促使報(bào)表數(shù)據(jù)更具實(shí)時(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性以及可行性。
(四)建立健全稅務(wù)指標(biāo)分析體系
企業(yè)在財(cái)稅管理方面建立健全稅務(wù)指標(biāo)分析體系，可以幫助企業(yè)對(duì)各個(gè)稅種的涉稅指標(biāo)進(jìn)行在線分析，并自動(dòng)根據(jù)分析結(jié)果生成稅務(wù)分析報(bào)告、涉稅指標(biāo)對(duì)比分析表以及稅務(wù)指標(biāo)的變化趨勢(shì)表，有利于企業(yè)財(cái)稅管理人員對(duì)涉稅指標(biāo)變化情況進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的掌握，有效規(guī)避財(cái)稅管理風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)語
財(cái)稅信息化管理的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值主要取決于自身與前端業(yè)務(wù)之間的銜接關(guān)系。企業(yè)嚴(yán)格遵循財(cái)稅方面的法律法規(guī)，對(duì)各項(xiàng)涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行專業(yè)、合理且謹(jǐn)慎的處理，按照相關(guān)規(guī)定實(shí)施納稅申報(bào)；通過信息化技術(shù)采集并分析涉稅信息，對(duì)稅收變化情況進(jìn)行自動(dòng)預(yù)警；分析稅收變化情況，對(duì)財(cái)稅管理潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估，實(shí)施科學(xué)籌劃，有效提高企業(yè)財(cái)稅管理水平，節(jié)約稅收成本，規(guī)避財(cái)稅管理風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
［1］張曉紅．規(guī)范信息化日常管理服務(wù)稅收中心工作［J］．天津經(jīng)濟(jì)，2013(05)．
一、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后，影響城鄉(xiāng)稅收制度一體化的實(shí)行
(一)我國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀。長(zhǎng)期以來，我國(guó)農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率低下，產(chǎn)業(yè)化水平較低，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)還帶有自然經(jīng)濟(jì)的痕跡，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品商品化和市場(chǎng)化程度不高，農(nóng)民來自農(nóng)業(yè)的收入遠(yuǎn)未達(dá)到小康水平的要求。農(nóng)民收入水平比較低。我國(guó)農(nóng)民從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的收入，基本上只能滿足生存方面的需要。宿遷市*年共有358萬農(nóng)業(yè)人口，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值196億元，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)增加值109億元，人均農(nóng)業(yè)產(chǎn)值5475元，人均農(nóng)業(yè)增加值3045元。同年農(nóng)民人均純收入4228元，平均月收入352元。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形式原始單一。我國(guó)廣大農(nóng)村目前大都仍然以家庭為生產(chǎn)單位，日出而作，日落而息，沒有形成規(guī)模化、集團(tuán)化的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。宿遷市*年有16家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，都是農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)，無一戶是從事種植業(yè)的龍頭企業(yè)。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品技術(shù)含量較低。由于農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施不完善，農(nóng)業(yè)種子供應(yīng)渠道分散，農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)缺位，廣大農(nóng)民還存在靠天吃飯現(xiàn)象。
（二）制約城鄉(xiāng)稅收制度一體化的主要因素。城鄉(xiāng)收入的差距要求增加農(nóng)民收入。溫總理在今年的政府工作報(bào)告中指出，建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的首要工作就是多渠道增加農(nóng)民收入。稅費(fèi)改革后，應(yīng)該給農(nóng)民一個(gè)長(zhǎng)期休養(yǎng)生息的機(jī)會(huì)，“以稅惠農(nóng)”應(yīng)該成為今后國(guó)家財(cái)政扶持農(nóng)民、農(nóng)業(yè)、農(nóng)村發(fā)展的一項(xiàng)重要政策，現(xiàn)階段城市居民與農(nóng)民的收入差距仍然很大，*年宿遷市城市居民人均可支配收入8176元，農(nóng)民人均純收入4228元，城鄉(xiāng)居民收入比1.93：1，城鄉(xiāng)收入差距過大的現(xiàn)實(shí)還不具備實(shí)行城鄉(xiāng)稅制一體化的條件。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀決定稅收征管十分困難。我國(guó)的農(nóng)業(yè)發(fā)展模式與國(guó)外不同，雖然少數(shù)富裕地區(qū)的農(nóng)業(yè)已開始規(guī)模化生產(chǎn)，但家庭小生產(chǎn)制度仍占主流。在農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化水平較低的情況下，稅收征管將十分困難。例如，征收增值稅和所得稅，面對(duì)小農(nóng)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下的千家萬戶納稅人，收入、成本、費(fèi)用無法準(zhǔn)確計(jì)算，其征管成本將非常高，容易造成農(nóng)村征納秩序的混亂。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的附加值較低，其計(jì)稅依據(jù)規(guī)模較小。我國(guó)現(xiàn)行對(duì)貨物征收的主要是增值稅與二次分配的所得稅，其計(jì)稅依據(jù)都是增值額或所得額，農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品的收入扣除項(xiàng)目種子、化肥、農(nóng)藥、水、電等物料消耗已經(jīng)微乎其微。以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位或個(gè)人征收的增值稅、所得稅，在其收入扣除物料消耗或成本、人員工資等費(fèi)用后其計(jì)稅依據(jù)基本為零。
二、當(dāng)前需要完善的涉農(nóng)稅收政策
《中華人民共和國(guó)增值稅條例》及其《實(shí)施細(xì)則》沒有排除對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅條例》及其《實(shí)施細(xì)則》也規(guī)定包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)組織在內(nèi)的企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅人,因此農(nóng)業(yè)稅取消以后,農(nóng)村不是無稅區(qū),農(nóng)業(yè)也不是無稅產(chǎn)業(yè),仍然要對(duì)農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)組織征收企業(yè)所得稅，現(xiàn)階段重要的是進(jìn)一步完善涉農(nóng)稅收政策,加大對(duì)涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)的扶持力度,促進(jìn)農(nóng)民增收，支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展一體化奠定基礎(chǔ)。
（一）明確農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范圍。認(rèn)真貫徹落實(shí)黨和國(guó)家加快發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)和社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的路線方針政策，堅(jiān)持富民優(yōu)先。一方面要準(zhǔn)確界定農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，采用列舉式和概括式的辦法來重新確定農(nóng)產(chǎn)品征稅對(duì)象和稅目；另一方面要明確農(nóng)業(yè)產(chǎn)品“初加工”和“深加工”的概念，促進(jìn)農(nóng)業(yè)加工業(yè)的發(fā)展，提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的附加值。
（二）擴(kuò)大農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織享受稅收優(yōu)惠的范圍。國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)以及控股企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅，但是對(duì)上述企業(yè)之外的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)組織則無此項(xiàng)稅收優(yōu)惠。為了促進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)合作組織的發(fā)展，推動(dòng)農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展，應(yīng)對(duì)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工的企業(yè)和各類經(jīng)濟(jì)組織取得的所得，暫免征收企業(yè)所得稅。
（三）建議對(duì)個(gè)人以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷售初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)行免征增值稅的政策。其原因有三：一是現(xiàn)行的增值稅政策已對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅，但是對(duì)購(gòu)銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的單位和個(gè)人實(shí)行征收增值稅的政策，具體稅收征管中，無論是在自產(chǎn)與購(gòu)銷身份的區(qū)分上，還是在購(gòu)進(jìn)抵扣增值稅的計(jì)算上，具體操作時(shí)都存在很大難度，不僅征稅成本高，而且偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重；二是國(guó)有糧食企業(yè)購(gòu)銷糧食目前已經(jīng)實(shí)行了免征增值稅的政策，為了稅收公平原則，有必要擴(kuò)大到其他經(jīng)濟(jì)成分的納稅人；三是一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以憑農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)憑證按13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，其銷售額（不含增值稅）按13%稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，經(jīng)測(cè)算在其毛利率低于13%的情況下，納稅人將無增值稅可繳。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是開放的經(jīng)濟(jì)，農(nóng)業(yè)經(jīng)紀(jì)人已經(jīng)不可能獲得過多的利潤(rùn)。同時(shí)，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)人有讓利給農(nóng)民的利潤(rùn)空間，農(nóng)民可以獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。
三、城鄉(xiāng)一體化稅收制度的設(shè)想
按照統(tǒng)籌規(guī)劃、積極穩(wěn)妥、循序漸進(jìn)、分步實(shí)施的原則，建立城鄉(xiāng)一體化的稅收制度應(yīng)有利于促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力發(fā)展，有利于提高農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化、產(chǎn)業(yè)化和市場(chǎng)化的水平，有利于提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率，引導(dǎo)和鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)，有利于促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品供求均衡，保障農(nóng)民收入。
（一）建立適合農(nóng)業(yè)特色的增值稅制度。針對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品附加值低，成本核算不可能十分精細(xì)的實(shí)際，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品和以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)產(chǎn)品應(yīng)采取既切合實(shí)際又簡(jiǎn)便易行的征稅辦法。一是對(duì)銷售初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品繼續(xù)實(shí)行免征增值稅的政策，以鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的積極性，為提高農(nóng)產(chǎn)品技術(shù)含量奠定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。二是對(duì)以農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收。為了保證增值稅鏈條的完整，徹底避免農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票虛開虛抵、管理混亂的現(xiàn)象，改進(jìn)現(xiàn)行的一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品實(shí)行按收購(gòu)額依13%計(jì)算抵扣增值稅的辦法，根據(jù)目前平均稅負(fù)測(cè)算，并體現(xiàn)對(duì)涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)扶持的政策，可以適用4%征收率。三是以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或以上述簡(jiǎn)易辦法征收的產(chǎn)品為原料的深加工產(chǎn)品，仍實(shí)行17%的增值稅稅率，對(duì)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)進(jìn)簡(jiǎn)易辦法征稅的產(chǎn)品，按實(shí)際征收的4%增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，適當(dāng)增加工業(yè)產(chǎn)品的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，縮小工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的剪刀差。
（二）建立體現(xiàn)促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的所得稅制度。農(nóng)村的所得稅制度主要是對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)組織征收企業(yè)所得稅，對(duì)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的個(gè)人征收個(gè)人所得稅。對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)組織在允許實(shí)行加速折舊等促進(jìn)發(fā)展措施的前提下，還可以對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)組織規(guī)定一定的免征額，保護(hù)農(nóng)業(yè)發(fā)展的后勁；對(duì)農(nóng)民個(gè)人征收個(gè)人所得稅的問題，由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)影響因素很多，風(fēng)險(xiǎn)較大，為提高農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的可持續(xù)發(fā)展，鼓勵(lì)農(nóng)村土地向種糧大戶集中，促進(jìn)農(nóng)民實(shí)行規(guī)模化生產(chǎn)，對(duì)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的個(gè)人應(yīng)予免征個(gè)人所得稅。
關(guān)鍵詞：職業(yè)教育；理實(shí)一體化；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)；技能培養(yǎng)
目前，我國(guó)的職業(yè)教育已經(jīng)進(jìn)入了快速發(fā)展時(shí)期，國(guó)家高度重視職業(yè)教育的發(fā)展。由于職業(yè)院校教學(xué)的理念是以職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求為培養(yǎng)目標(biāo)，培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)技能為核心，多給學(xué)生動(dòng)手機(jī)會(huì)，讓學(xué)生在動(dòng)手中了解并掌握專業(yè)課學(xué)習(xí)的要求。而理實(shí)一體化教學(xué)就是為了順應(yīng)目前的職業(yè)教育發(fā)展而產(chǎn)生的一種新型教學(xué)方法，就是將課堂教學(xué)搬到了實(shí)訓(xùn)室，將專業(yè)理論知識(shí)融入了技能訓(xùn)練中，利用直觀性和啟發(fā)式的教學(xué)方式，加強(qiáng)對(duì)學(xué)生職業(yè)能力的培養(yǎng)，注重培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)崗位適應(yīng)能力及解決實(shí)際問題的能力，通過理實(shí)一體化教學(xué)讓師生雙方邊教、邊學(xué)、邊做，豐富課堂教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，把企業(yè)請(qǐng)進(jìn)課堂，以提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和專業(yè)課的教學(xué)質(zhì)量。
一、實(shí)施理實(shí)一體化教學(xué)的條件
1.理實(shí)一體化的實(shí)訓(xùn)室
因?yàn)閷?shí)訓(xùn)室是講授專業(yè)理論課知識(shí)的課堂，也是操作技能訓(xùn)練的場(chǎng)所。會(huì)計(jì)專業(yè)與其他專業(yè)相比有其特殊性，為了使學(xué)生掌握扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)技能，就必須構(gòu)建融教學(xué)、實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)、考核等為一體的理實(shí)一體教室，用多媒體教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)、現(xiàn)場(chǎng)演示教學(xué)等教學(xué)手段，還要求每位學(xué)生配備好紅筆、黑筆、回形針、剪刀、記賬憑證、各種格式的賬頁、報(bào)表等記賬用具，讓教學(xué)方法直觀、靈活，讓教學(xué)形式生動(dòng)活潑，使學(xué)生更快地掌握專業(yè)知識(shí)。目前學(xué)院已經(jīng)建立多媒體網(wǎng)絡(luò)電教室、手工賬實(shí)訓(xùn)室、會(huì)計(jì)電算化實(shí)訓(xùn)室、證券投資實(shí)訓(xùn)室1個(gè)、模擬銀行1個(gè)、模擬工商窗口和模擬稅務(wù)窗口各1個(gè)和ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）實(shí)訓(xùn)室。
2.校外理實(shí)一體化實(shí)訓(xùn)基地
會(huì)計(jì)課程中有些業(yè)務(wù)知識(shí)僅僅依靠模擬實(shí)訓(xùn)是不夠的，還需要利用校外的實(shí)訓(xùn)基地來開拓思路。例如，與會(huì)計(jì)軟件企業(yè)聯(lián)系，讓學(xué)生參觀企業(yè)，了解會(huì)計(jì)電算化軟件在企業(yè)中的具體運(yùn)用；將會(huì)計(jì)事務(wù)所的專家請(qǐng)進(jìn)課堂，使學(xué)生了解賬務(wù)處理程序在企業(yè)中的運(yùn)用；參觀證券交易所，了解證券交易的實(shí)戰(zhàn)情況；通過在校外實(shí)訓(xùn)基地的學(xué)習(xí)，學(xué)生會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的一些工作環(huán)境和工作內(nèi)容有真切的感受，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，以提高會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)習(xí)效果。
二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課程理實(shí)一體化教學(xué)中的運(yùn)用
1.課前準(zhǔn)備
（1）首先聘請(qǐng)工作經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐專家，為學(xué)生介紹會(huì)計(jì)專業(yè)的就業(yè)前景、會(huì)計(jì)人員需要具備的能力素質(zhì)及個(gè)人職業(yè)生涯發(fā)展的經(jīng)歷等，并演示會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作過程和方法，讓學(xué)生明確學(xué)習(xí)目標(biāo)，增強(qiáng)學(xué)習(xí)動(dòng)力，同時(shí)為學(xué)生將來的職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃奠定基礎(chǔ)。
（2）ERP實(shí)訓(xùn)室模擬企業(yè)管理系統(tǒng)，讓學(xué)生了解企業(yè)的結(jié)構(gòu)、資金的來源、原材料的購(gòu)置、生產(chǎn)線的設(shè)置、銷售的形式等，例如，ERP中企業(yè)的資金來源包括投資者投入資金和債權(quán)人投入資金，引發(fā)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)中最基本的會(huì)計(jì)等式，通常稱為第一會(huì)計(jì)等式，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，由于負(fù)債和所有者權(quán)益共同構(gòu)成了企業(yè)資
產(chǎn)的來源，即負(fù)債和所有者權(quán)益之和等于權(quán)益，根據(jù)分析可知，在任一時(shí)點(diǎn)企業(yè)的全部資產(chǎn)必定等于負(fù)債和所有者權(quán)益之和。并引申出會(huì)計(jì)等式也是復(fù)式記賬法、試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中占有極為重要的地位。通過理實(shí)一體化的學(xué)習(xí)使學(xué)生了解學(xué)習(xí)中的工作環(huán)境，更加明確學(xué)習(xí)目標(biāo)。
2.課程實(shí)施
（1）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)專業(yè)教學(xué)設(shè)置：要求學(xué)生了解會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課程設(shè)置，第一章會(huì)計(jì)概述；第二章會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目；第三章復(fù)式記賬；第四章會(huì)計(jì)憑證；第五章會(huì)計(jì)賬簿；第六章賬務(wù)處理程序；第七章財(cái)產(chǎn)清查；第八章會(huì)計(jì)報(bào)表；第九章會(huì)計(jì)檔案；第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)職能中最基本的職能是會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)核算具體方法包括：設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。從賬務(wù)處理程序上來看是填制和審核會(huì)計(jì)憑證―登記賬簿―會(huì)計(jì)報(bào)表。
（2）在手工賬實(shí)訓(xùn)室中下面通過一實(shí)例詳解各章之間的相互關(guān)系和賬務(wù)處理程序。
例：A公司從B公司購(gòu)入一批材料，貸款100 000元，增值稅17 000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算），款項(xiàng)尚未支付。
通過第一章會(huì)計(jì)概述的學(xué)習(xí)了解到會(huì)計(jì)核算以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等環(huán)節(jié)，反映特定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，向有關(guān)各方提供會(huì)計(jì)信息。在此實(shí)例中，
①確認(rèn)：原始憑證是由B公司提供商品并開具的增值稅專用
發(fā)票和代墊運(yùn)雜費(fèi)專用票據(jù)，而A公司并未付出貨幣資金，形成負(fù)債的增加；
②計(jì)量：記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額確定，包括貨款成本101 000（貨款100 000+運(yùn)雜費(fèi)1 000）、增值稅稅費(fèi)（17 000）及負(fù)債總額（118 000）的確定；
③記錄和報(bào)告：在會(huì)計(jì)中如何進(jìn)行賬務(wù)處理。
A.根據(jù)審核無誤的原始憑證進(jìn)行填制記賬憑證。
借：原材料 101 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）17 000
貸：應(yīng)付賬款――B公司 118 000
通過上述會(huì)計(jì)分錄的形式對(duì)這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所作的反映，使學(xué)
生了解會(huì)計(jì)分錄中的借貸是在第三章復(fù)式記賬中指出借貸記賬法是指以“借”“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。借貸只是純粹的記賬符號(hào)，成為會(huì)計(jì)上的專業(yè)術(shù)語，用來標(biāo)明記賬的方向。還有在實(shí)際編制記賬憑證中提示學(xué)生注意第四章會(huì)計(jì)憑證中記賬憑證上除反映會(huì)計(jì)分錄的三個(gè)要素，即借貸方向、會(huì)計(jì)科目、金額外，還需填列日期、摘要、編號(hào)等相關(guān)內(nèi)容。
B.通過填制和審核會(huì)計(jì)憑證，設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿。在第五章會(huì)計(jì)賬簿中了解會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容有封面、扉頁、賬頁。啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)并平行記入賬內(nèi)。登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章。
C.根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，在第八章會(huì)計(jì)報(bào)表中了解財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括：①資產(chǎn)負(fù)債表；②利潤(rùn)表；③現(xiàn)金流量表；④所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表，要求學(xué)生了解編制會(huì)計(jì)報(bào)表的目標(biāo)是向投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)
決策。
會(huì)計(jì)憑證―會(huì)計(jì)賬簿―會(huì)計(jì)報(bào)表，這是基本的賬務(wù)處理程序。通過讓學(xué)生觀察真實(shí)的憑證、賬簿、報(bào)表，培養(yǎng)學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)。
3.課程總結(jié)
在理實(shí)一體化課程教學(xué)完成之后要進(jìn)行教學(xué)評(píng)價(jià)。教學(xué)評(píng)價(jià)不僅要注重學(xué)生學(xué)習(xí)知識(shí)的結(jié)果，更要注重學(xué)生分析問題和解決問題的活動(dòng)過程。通過理實(shí)一體化教學(xué)，加強(qiáng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)基本理論的理解，對(duì)會(huì)計(jì)基本方法的運(yùn)用和對(duì)會(huì)計(jì)基本技能的訓(xùn)練，將會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有機(jī)地結(jié)合在一起，使之能夠真正掌握，針對(duì)各種業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確而獨(dú)立的賬務(wù)處理，從而為學(xué)生今后從事會(huì)計(jì)工作打下基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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