時間：2023-05-30 09:47:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇加強個人所得稅管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
為深入貫徹修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法》，落實個人所得稅征管“四一三”工作思路，提升個人所得稅征管水平，發揮個人所得稅籌集財政收入和調節收入分配的職能作用，現就進一步加強個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作的有關要求通知如下：
一、統一思想，提高認識，充分認識加強個人所得稅全員全額扣繳申報管理的重要意義
實行全員全額扣繳申報管理，是20**年修訂個人所得稅法的一項重要內容，是我國個人所得稅征管的方向。做好個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作，是貫徹依法治稅原則，落實修訂后的個人所得稅法的要求，也是落實“四一三”工作思路，提升個人所得稅管理水平的要求；是繼續做好年所得12萬元以上自行納稅申報工作的有效“抓手”，也是推進個人所得稅信息化建設的內在要求。首次年所得12萬元以上個人自行納稅申報的經驗充分證明，做好全員全額扣繳申報管理工作，就能更好掌握自行納稅申報工作的主動權。各級稅務機關要進一步統一思想，提高認識，從優化納稅服務、增強公眾納稅意識、落實科學發展觀、構建社會主義和諧社會的高度，充分認識加強個人所得稅全員全額扣繳申報管理的重要性，將全員全額扣繳申報管理工作作為個人所得稅征管的重點，抓緊抓好。要切實加強領導，根據個人所得稅管理系統推廣應用、當地稅源結構、征管條件等情況，結合不同地區、行業、高收入群體的特點，統籌安排推進全員全額扣繳申報管理工作計劃，加快擴大全員全額扣繳申報覆蓋面的步伐。
二、積極推進信息化建設，為加快擴大全員全額扣繳申報覆蓋面步伐創造條件
實行全員全額扣繳申報管理，必須有信息化手段的支持，才能適應工作量大的特點，保證數據的準確性，安全快捷地處理和運用有關數據。各級稅務機關要把推廣應用個人所得稅管理系統作為擴大全員全額扣繳申報管理覆蓋面，降低采集、加工、分析、比對數據人工成本的基本手段和主要方式，實現管理系統和全員全額扣繳申報管理工作同步良性發展。各級稅務機關必須按照《國家稅務總局關于個人所得稅管理系統推廣應用工作的通知》（國稅函〔20**〕1092號）的部署和要求，應用全國統一的個人所得稅管理系統，當務之急是各地要盡快全面啟動個人所得稅管理系統的實施工作，逐步解決推廣應用中遇到的困難和問題，加快實施進度，為全員全額扣繳申報管理創造必要條件。在推廣應用全國統一的個人所得稅管理系統過程中，全員全額扣繳申報管理要同步跟進，做到個人所得稅管理系統推廣應用到哪里，全員全額扣繳申報管理工作就覆蓋到哪里。
三、從扣繳義務人入手，確保全員全額扣繳申報管理質量
扣繳義務人不僅是扣繳個人所得稅的法定責任人，也是產生個人所得稅扣繳申報數據的第一道環節，決定著全員全額扣繳申報管理的質量。確保全員全額扣繳申報管理的質量，必須要從扣繳義務人入手。首先，要認真落實《國家稅務總局關于印發〈個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔20**〕2**號）規定，要求扣繳義務人切實履行個人所得稅法規定的全員全額扣繳申報義務，認真學習個人所得稅各項政策，熟悉全員全額扣繳申報操作程序和辦法，扎扎實實做好全員全額扣繳申報各項工作。其次，要優化對扣繳義務人的服務，為其履行全員全額扣繳申報義務提供必要幫助。如及時傳達解釋新的個人所得稅政策、工作要求，免費提供扣繳申報軟件，統一數據信息的標準和口徑，建立基礎信息的采集、變更、糾錯、維護機制等。第三，要加強對全員全額扣繳申報的評估和檢查，特別是對當地高收入行業、人均扣繳額明顯低于同行業水平、代扣代繳零申報戶等單位，應作為評估和檢查的重點，認真分析其扣繳個人所得稅情況，關注其有關銀行賬戶、往來款項、職工福利等信息，督促其及時糾正發現的問題，增強全員全額扣繳申報的準確度。第四，要加強扣繳義務人開具代扣代收憑證的管理，督促扣繳義務人在支付勞務報酬所得時，應按規定扣繳個人所得稅并向納稅人開具代扣代收稅款憑證；對支付工資等其他所得的，扣繳義務人應按月或按次將收入額及扣繳稅款以一定形式告知每一位納稅人，年度終了后，有條件的單位或根據納稅人要求，可以通過收入（扣稅）清單憑據等形式，將本單位全年向納稅人支付的收入和扣繳稅款的合計數等涉稅信息如實告知納稅人。
四、充分利用自行納稅申報信息和第三方信息，強化全員全額扣繳申報管理工作
各級稅務機關要運用掌握的各種納稅信息比對全員全額扣繳申報的信息，從中發現全員全額扣繳申報的問題，藉此督促扣繳義務人改進全員全額扣繳申報工作。如稅務機關要對年所得12萬元以上個人自行納稅申報的信息進行整理、分析、比對，從中檢驗扣繳義務人履行扣繳個人所得稅義務的情況；系統分析國民經濟統計信息、有關部門提供的涉稅信息、上市公司的公告信息、廣告信息、高檔住宅和汽車的購置等信息，作為評估扣繳義務人全員全額扣繳申報情況的參考信息。
五、隨著全員全額扣繳申報工作的進展，逐步擴大開具個人所得稅完稅證明的范圍
今年全國“兩會”期間，一些代表和委員提出稅務機關開具完稅證明的建議和提案，廣大納稅人對此呼聲也很高。各級稅務機關要從貫徹“聚財為國，執法為民”宗旨，優化納稅服務，維護納稅人合法權益的角度出發，積極推進開具個人所得稅完稅證明工作。從明年起，稅務機關應向實行了全員全額扣繳申報的單位的每個納稅人開具個人所得稅完稅證明。各地稅務機關要主動向當地政府匯報，加強與財政、郵政部門的溝通協調，每年將開具完稅證明的經費支出列入稅務機關部門預算，爭取必要的資金、設備和技術支持，使完稅證明的開具作為一項經常性的工作持續開展下去，進一步優化納稅服務，樹立稅務機關的良好形象。
目前，施工企業主要適用稅種有以下幾類:流轉稅類主要包括營業稅、增值稅;資源稅類主要包括城鎮土地使用稅、土地增值稅等;財產和行為稅類主要包括房產稅、印花稅等;所得稅類主要包括企業所得稅、個人所得稅;特定目的稅類主要包括城市維護建設稅等。各地區根據當地政策，還會有其他不同的附加稅。比如各地征收的水利建設基金、河道治理等費用。
2施工企業納稅管理與策劃
2．1稅收策劃概念及特點
納稅策劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業經營、投資、理財、組織交易等各項活動進行事先安排的過程。納稅策劃是企業經營活動的一部分，通過加強對稅收政策、法規的解讀，在合法的情況下減少不必要的稅收支出，擴大利潤空間，增加企業價值。建筑企業生產經營活動廣泛復雜，具有所需要資金大，建設周期長，開發經營復雜等特點。因此根據建筑企業生產經營特點進行稅收策劃就尤為重要。建筑企業的特殊性必然決定了其納稅問題的復雜多變和納稅策劃技巧運用的靈活多樣，深刻理解并用足稅收政策，合理減少應納稅額和降低稅負，成功有效安全地規避掉巨額稅款是對建筑企業進行策劃的特點。
2．2稅收策劃的準備工作
(1)專人管理稅收工作必要性建筑業與其他行業不同，建筑工期長，流動性大，大部分企業必須跨地區經營才可能生存下去。各地區除了執行全國統一的稅收法律法規規范性文件外，還有一些地方政策，所以造成各地稅收政策不太統一，因此建筑企業更應加強納稅管理。尤其是目前將要實施的“營改增”，更要配備相應的納稅管理人員，負責稅務登記，納稅申報、報驗登記、認證抵扣、發票管理等工作，及時掌握國家稅收政策，制定企業納稅策劃計劃和工作方案。
(2)合同備案對于跨地區施工，必須到當地主管稅務機關進行合同備案。第一，根據當地稅務部門的要求，總承包方備案需要的資料包括但不限于:營業執照、稅務登記、貼有印花的合同、打印的網上預登記表。第二，備案的主要內容，包括但不限于施工內容、工程名稱、金額、工期、地點、甲方名稱等。第三，對于跨地區(指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市)施工的，需要對合同按地區工程量進行分劈，分別進行備案。第四，如果符合總承包方抵扣稅款的情形，施工隊伍則需要以貼花后(已繳納印花稅)的分包合同為依據，到總承包方的主管稅務機關，將合同備案在總包下，以便總承包方開票納稅時進行抵扣，而全額開具發票。
(3)開具《外出經營活動稅收管理證明》(以下簡稱外管證)《外管證》是跨地區施工的一個重要文件，根據國稅函［2010］156號通知規定，跨地區經營的項目部應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外管證》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦;不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。所以，如果沒有按稅法規定的時間、程序開具《外管證》或是開具的《外管證》超過了稅法規定的期限，涉及開票等稅務事項時，應在開具建筑安裝工程項目發票時，按照其實際經營收入的2%繳納企業所得稅，同時還要按開票金額征收0．15%的個人所得稅。繳納的2%企業所得稅稅額，于所得稅匯算清繳后，可以依據完稅證明，向項目所屬上級機構所在地稅務局申請退還(或匯算清繳時抵扣)開票金額的0．2%，其余部分項目部只能計入到項目的經營成本當中;如果及時辦理了《外管證》，那么項目部在涉及開票等事項時，按規定預繳0．2%的企業所得稅，于所得稅匯算清繳后，持完稅證明，向項目部所屬上級機構所在地申請退回(或匯算清繳時抵扣)全部稅款;未在當地設置機構，未進行納稅登記且未在當地申報個稅的，同時還要按開票金額的0．15%繳納個人所得稅。
2．3建筑施工企業稅收策劃
建筑企業稅收策劃主要包括兩個方面:一方面，根據修訂后的新營業稅法體系、增值稅法體系，企業所得稅法、個人所得稅體系規定的關于分包工程、材料設備價款，代購材料、混合銷售等稅收征收差異進行避稅策劃;另一方面在不違背稅法精神的基礎上，合理利用國家稅收優惠政策，進行節稅策劃。利用稅收政策，進行納稅策劃。例:公司A位于天津市，是某集團公司的全資子公司，具有法人地位，具備相應資質。公司B同為該公司的全資子公司，注冊地在北京。該集團公司于2013年1月總包一項工程，總價為20億元，施工地點在天津市。集團公司成立指揮部管理該工程施工過程，該工程由公司A與公司B共同參建，其中公司A承擔8億工程量、公司B承擔12億工程量。
2．3．1未策劃的經營結果在無其他變更、索賠、獎勵等增項的情況下，公司B從2013年1月至施工完畢，將會在開票環節按開票金額繳納個人所得稅120000．00萬元×0．15%=180萬元。
2．3．2策劃依據在本例中，征收個稅的依據為:天津市地方稅務局《關于加強外地進津建筑安裝企業個人所得稅征收管理的公告》［2012年第4號］(簡稱4號)，其內容如下:第一，外地進津建筑安裝企業從業人員的個人所得稅應當在我市繳納。第二，外地進津建筑安裝企業在我市設立分支機構，按規定辦理稅務登記，設置賬簿，財務制度健全，能夠準確完整地進行會計核算，并按月報送從業人員收入情況，同時提供《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》的，應當按月向主管地稅局按照全員全額明細扣繳申報個人所得稅。第三，對不符合本公告第二條規定條件的外地進津建筑安裝企業，對其從業人員采用按項目實際經營收入的0．15%計算個人所得稅，由所在單位負責代扣代繳。第四，對外地進津建筑安裝企業采用核定征收方式扣繳從業人員的個人所得稅，由天津市施工隊伍管理站負責代征。公司B由于未在施工地點注冊設立分支機構，故不符合上述第二條的規定。所以，公司B在開票環節需要按開票金額的0．15%繳納個人所得稅。假如取得集團公司的授權，由公司A代為管理公司B在津施工人員的個人所得稅納稅申報等相關業務，是否可以列為上述第二條的規定范圍之內呢?在和稅務部門進行充分的溝通后，取得了主管稅務部門的認可。至此，稅務部門將會對公司B在開票環節免征開票金額0．15%的個人所得稅，但同時規定公司A要代扣代繳公司B在津施工項目部全體人員的個人所得稅。
2．3．3經過策劃的經營結果經過策劃，本工程從開工至最后實際完工，在開票環節不再預繳個人所得稅180萬元，而改由公司A代為管理其在津施工項目部全體人員按實際取得的工薪收入申報繳納個人所得稅，經過實際操作證明企業可以節省180萬的現金流出，達到了策劃的目的。
2．3．4經策劃后，辦理免征個人所得稅的流程
(1)取得集團公司的授權委托書。委托書主要內容是委托公司A代為管理集團公司所屬各單位在天津地區承建工程個人所得稅相關業務。同時，所屬集團公司的其他在津施工單位，公司A代為管理，進行統一申報個人所得稅。
(2)由公司A提出申請，申請以總機構名義中標的天津地區工程在外管站開具建安發票時不再繳納0．15%個人所得稅。同時由非在津注冊的施工單位提供證明函，證明施工的隸屬關系。
(3)由集團公司提供“中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表”。該表數據為集團公司納稅申報數據，主要是證明集團公司納稅申報情況，由集團公司所屬主管稅務部門提供并加蓋了主管稅務機關的圖章以及集團公司的公章。
(4)由公司A稅務主管機關出具個人所得稅認定調查報告。該報告主要是調查在津施工人員情況以及繳納個稅的情況，是否按規定按月在當地進行個稅申報。同時，該報告還要統計出集團公司所屬各單位在津施工開票金額。
(5)對第(4)項內容進行認定。由公司A填制“外地進津建筑安裝企業征收個人所得稅認定表”，經由管理所、稅管科、主管地稅局審核通過，方能由稅務機關出據下一步的證明文件。
(6)經過上述核定后，由天津市地方稅務局國際稅務和個人所得稅處出具“外地進津建筑安裝企業扣繳個人所得稅證明”。證明的主要內容是說明施工單位所承擔的主要工程以及施工單位的隸屬關系，并要求外管站開具發票時不再征個人所得稅。通過提供上述資料后，該集團公司所有在津工單位在外管站開票時，將不會隨票征收0．15%個人所得稅，達到了策劃的目的。
2．3．5策劃效果粗略統計，2012年至今，該集團公司所屬各單位在外管站共計開票253244．83萬元，共計節省個人所得稅款計253244．83萬元×0．15%=379．87萬元。
【關鍵詞】我國個人所得稅；稅收征管；信息化建設
一、我國個人所得稅征管現狀分析
2009年，我國個人所得稅稅收收入達3949.35億元，占總稅收收入的6%，占全國財政收入的5.76%，占全國GDP的1.04%，可以看出我國個人所得稅的稅收收入水平任然處于較低水平。除了目前的分類所得稅制存在的一系列問題之外，個人所得稅的稅收征管效率也不容樂觀。近年來，我國個人所得稅的稅收流失率常維持在50%以上的水平，說明個人所得稅的實際征收額與理論稅額有較大差距，個人所得稅的征管效率亟待提高。
二、我國個人所得稅稅收征管存在的問題
1．稅收征管法律的不健全，征收過程中出現“逆征收”的情況。目前我國個人所得稅主要實行源泉扣繳為主，自行申報為輔的申報制度。鼓勵年應稅所得額超過12萬的高收入者自行申報，但是由于稅務機關無法清楚掌握納稅人的具體收入情況，不確定納稅人是否申報，以及申報數額、項目是否屬實，因此對高收入者的征管效率低，往往造成高收入者的偷逃漏稅。而工資薪金階層往往實行源泉扣繳，不容易出現偷逃漏稅。因此，容易出現對高收入者不征稅，而稅負主要落在中低收入者身上，不僅沒起到縮小收入差距的作用，反而出現“逆征收”情況，加大收入的差距。
2．信息化管理不健全，缺乏統一的個人所得稅信息管理系統。當前各地區自己花費人力物力建立個人所得稅信息系統，而全國性的聯網仍然沒有建立起來。納稅人沒有統一的稅號，仍然是在哪里取得收入就在哪里申報。而對于那些自由職業者，如果納稅人不主動申報納稅，稅務機關也很難查證。另外，由于我國個人所得稅是由地方稅務局征收，各地很多都使用自行開發的征稅軟件，個人所得稅管理無法實現全國聯網，也沒法統一。稅務機關和其他相關部門，如海關、工商、銀行等缺乏信息交換與信息比對，也加大了稅務機關的征管難度。另外，電子報稅統一征收系統標準，數字不夠準確。
3．稅收征收部門工作人員業務能力低，隊伍龐大，征稅成本高。由于個人所得稅納稅人中包含大量個體工商戶，稅源分散，稅額較小，納稅意識淡薄，自行申報率低，給稅務機關帶來較大的工作量。而由于經費不足、交通通信設備差等原因，對很多個體工商戶的監管和征收還處在定額定率征收的低級階段，工作效率低。另外，稅收部門的工作人員隊伍龐大，而且大部分都并非是稅收、財政、會計、計算機等相關專業的人員，對稅收的征收和管理能力低，加大了稅收的征收成本。同時隊伍的龐大同樣帶來了巨大的辦公設備支出，也增加了征稅的成本。
4．征管質量不高，逃稅現象嚴重。由于個人所得稅納稅人眾多，稅源隱蔽分散，個人收入來源渠道多樣，稅務機關無法監控隱蔽性收入和灰色收入，加上社會整體的納稅意識還很淡薄，因而個人所得稅是我國征管難度最大、逃稅面最寬的稅種。目前還沒有完善的、可操作的個人收入申報法規和個人財產登記核算制度，加之流通中大量的收付交易以現金形式實現，在實踐中也沒有一套行之有效的措施加以制約和保障，負有扣繳義務的單位或個人在向納稅人支付各種應稅所得時，還做不到完全嚴格的扣繳。
5．納稅宣傳不夠，納稅意識淡薄。由于長期以來我國的工資薪金階層的個人所得稅實行的是源泉扣繳，納稅人在領取所得時得到的是已經由所屬單位財務部門代扣代繳過個人所得稅的純收入，無需再自行繳納。年應稅所得在12萬元以上的納稅人也想法設法通過一系列方法和手段減免或逃避納稅義務。因此，納稅人對于個人所得稅的納稅意識非常淡薄，應當對其進行宣傳和稅收征納方面的教育，提高自覺納稅的意識。
三、我國個人所得稅稅收征管改革建議
1．建立一套嚴格完善的稅收征管法律制度，減少各種優惠減免措施，增強執法的剛性和嚴肅性。加快完善個人所得稅稅收法律和稅制改革，并進一步完善稅收征管法，加強對高收入者的監督和管理，鼓勵高收入者依法自主申報納稅，健全稅務服務，為納稅人節稅提供服務和幫助。減少各種優惠減免措施，避免高收入者利用優惠措施達到偷逃稅的目的。
2．盡快建立并完善個人所得稅信息化建設。（1）推行全國統一的納稅人識別號制度。可以由國家稅務總局統一制定個人稅號，如個人的身份證號，由稅務機關聯網管理。納稅人的各種收支、納稅情況、社會保險費等都與該稅號掛鉤。納稅人如不按時繳納稅款或偷逃稅的，一經查實，稅務機關可以依其情節嚴重程度修改其信用額度并計入其個人稅務檔案。（2）加強稅務信息化建設。推廣計算機在個人所得稅管理中的應用，開發全國統一的個人所得稅征收管理系統平臺。稅務部門應通過整合現有資源，加強內外協作，既要做好與國地稅內部的縱向聯網，也要做好與海關、工商、銀行等部門的橫向聯網，在切實加強計算機應用安全的基礎上真正做到信息共享。另外，應引進精通計算機的高素質人才，對現有干部進行培訓，從整體上提高稅務干部的信息化辦公能力，從而更好地控制住稅源，切實加強稅收征管力度。（3）開發統一軟件，建立自我納稅評估機制，提高納稅評估信息采集的質量。根據納稅評估工作的新要求，盡快統一研發全國性的納稅評估軟件系統。從而更合理地整合現有的“CTAIS”、“金稅工程”等系統，并自動選定評估對象、讀取數據、進行數據測算，促進整個納稅評估工作的規范化、程序化，有效地監控納稅人的經濟活動。同時，建立自我評估機制，主要實行自我管理，稅務機關僅進行簡單的監督和檢查。對從事金融、演藝等高收入職業的納稅人實行重點監督、重點征管。
3．建設一支高水平的稅收征管隊伍，提高征管人員業務水平，熟練掌握稅收政策法規，充實稽查力度，廣收案源信息。建設一支高水平的稅收征管隊伍，首先需要適當增加專業稅務人員，完善稅務機構設置。未來的稅收征管過程中，除了需要較高的專業素質外，征管人員也將通過數據庫系統掌握更多個人及其家庭收支等隱私情況，要求提高稅務人員的法律意識和責任意識。
4．加大打擊偷逃個人所得稅的力度，建立個人稅收違法與查詢系統。在今后的稅收征管中應加大對偷逃稅的懲罰力度加快建立個人稅收違法和查詢系統。通過建立個人稅收違法和查詢系統，將個人所得稅納稅人的違法行為和處罰措施公布于眾，從而有效加大納稅人偷逃稅款的隱形成本。對個人偷稅行為，除進行罰款等以上相應的處罰外，甚至應計入個人的稅收檔案和誠信檔案。同時，應在全社會大力提倡誠信納稅，營造依法誠信納稅的氛圍，將是否誠信納稅確定為在選擇交易對象時的重要參考依據，從而規范納稅人的納稅行為。
參考文獻
[1]潘孝珍．我國個人所得稅的征管效率評價與改進[J]．財政經濟研究．2011（2）
[2]周優．澳大利亞個人所得稅信息化管理的經驗及借鑒[J]．涉外稅務．2009（1）
[3]劉曉鳳．“金磚四國”個人所得稅比較分析[J]．涉外稅務．2009（10）
[4]華雅琴，張志忠．我國個人所得稅稅制模式轉軌需要解決的若干問題[J]．涉外稅務．2009（10）
關鍵詞：個人所得稅；問題；措施
中圖分類號：F83 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01
個人所得稅是國家為調節個人收入、貫徹公平稅負、緩解社會分配不公而對高收入者征稅的一個稅種，是調節個人收入分配的政策工具。隨著我國經濟的快速發展，人民收入日趨增高，個人所得稅的征收有了大幅度的增長，在我國相當多的省、市，個人所得稅已成為繼營業稅、所得稅后的第三大地方稅種，成為地方財政的重要支柱之一。所以加強和完善個人所得稅的征收管理有著十分重要的作用。
一、我國個人所得稅征收過程中存在的問題
1.稅收制度不完善，個人責任意識淡薄。我國還處于社會主義的初級階段，各種法制的建設還不夠健全，法律不夠完善，存在許多漏洞，這直接導致了個人所得稅稅款流失。由于個人所得稅在制度上的漏洞，導致繳稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報冒領的手段逃避個人所得稅的繳納。我國在個人所得稅征收管理上也不夠完善，例如對一些應收所得稅的起征點、扣除費用等方面的規定不夠完善，造成某些所得稅的起征點過高或過低。同時加上稅收人員的工作態度以及素質問題，使得許多違法分子將收入化整為零，分散成多次收入領取，或者是以幾個姓名虛報個人收入，提供虛假的收入數據，冒領本屬一個人的收入等欺詐手段來逃避個人所得稅的交納。制度的不完善是個人所得稅稅款流失的重要原因之一。
但是，個人納稅意識的薄弱，社會責任淡薄，是直接導致個人所得稅流失的重要原因。符合繳納個人所得稅的公民，沒有認識到納稅是公民的責任和義務，每個公民都有責任完成自己納稅的責任，這不僅是個人的問題還涉及到國家財政安全的問題，涉及到國家經濟安全的問題，納稅是每個公民享受社會福利的基礎，沒有國家的稅收安全，財政的充足，社會保障就無法實現。每個公民都有義務為國家的稅收做出應盡的責任，為國家的財政收入做出自己的貢獻，這是一個合格公民的權利和義務，也是社會責任心，職業道德的體現。然而，由于我國稅法的宣傳不夠，對公民稅收教育的不足，以及公民個人素質的缺陷，導致我國有許多有納稅義務和責任的公民，沒有按規定履行自己的權利和義務，而是為個人一時的私利而偷稅漏稅，甚至用各種非法手段隱瞞個人收入，偷逃個人所得稅的繳納。
2.征收力度不夠，對稅源缺乏有效監控
首先，個人所得稅征收的外部配套措施不健全。個人所得稅具有稅源分散，隱蔽性強的特點。加之經濟生活中存在大量的現金交易，現金管理偏松，信用制度不發達，稅務與銀行等部門缺乏配合，使相關信息不能共享，對稅源缺乏有效監控。甚至有時明知有漏管戶存在，卻因缺乏有效的監控手段，而無法有針對性的實施征管。其次，對個人所得稅征收力度不夠。稅務機關納稅服務意識，仍停留在表面層次，注重了辦稅大廳服務建設，卻忽視了對直接和納稅人接觸的稅管員、稽查員等人的執法跟蹤檢查。有的稅務稽查人員業務素質差，稽查手段薄弱，工作粗放，不到位，眼皮底下的漏管戶都查不出來。而且還存在執法不嚴，的現象，最終導致一部分稅源流失。
由此可見，沒有良好的納稅環境，也是導致個人所得稅流失的一大原因。
二、改進措施
1.廣泛深入進行稅法宣傳，增強公民依法納稅意識
個人所得稅是調整國家和個人之間利益分配關系的重要經濟杠桿，直接涉及個人的切身利益。教育引導公民增強依法納稅意識，提高納稅的自覺性，是一項重要的基礎性工作。各級政府要認真組織有關部門，通過各種行之有效的方式，搞好《個人所得稅法》的宣傳和輔導工作。各新聞單位要密切配合地方稅務機關，充分利用廣播、電視、報刊等宣傳輿論工具，采取群眾喜聞樂見的形式，宣傳《個人所得稅法》，使這一稅法家喻戶曉，人人皆知。對有影響、有教育意義的納稅典型要大力宣傳和表彰，對偷稅、抗稅行為要有選擇地予以曝光。通過長期不斷地進行稅法宣傳，在全社會形成良好的納稅風氣和稅收環境。
2.建立有效的個人收入監控機制
稅源是稅收的經濟來源和最終出處，做好個人所得稅稅源監控工作，是對個人所得稅實施有效征管的基礎。我國應盡快建立“個人經濟身份證”制度，凡是個人的一切收入、支出都直接在個人賬號下進行；限制現金交易，加快推廣使用信用卡和個人支票；全面實行銀行儲蓄存款實名制，增加個人收入的透明度，將銀行電腦信用制與稅務機關電腦申報制充分聯網，使公民的各項收入均處于稅務機關的有效監控下。只有這樣才能保證稅務機關對多元化、隱蔽化的收入進行監控，減少偷逃稅款的行為。
3.加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度
搞好個人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關鍵之一。針對現階段我國對個人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現狀，筆者建議，全國應進行每年多次的個人所得稅的專項檢查，加強稅務部門與有關部門的密切配合；通過立法，賦予稅務機關一些特殊的權力，增強執法的力度；對查處的偷漏稅行為，加大對納稅人罰款的數額，參照一些國家的做法——不管納稅人偷多少稅，都罰其個傾家蕩產，并將其偷稅行為公之于眾，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。同時，對一些偷漏稅構成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責任，以維護法律的嚴肅性。
參考文獻：
[1]高元猛.對改進稅收征管工作,解決偷稅漏稅問題的探討[J].哈爾濱商業大學學報(社會科學版),1986(04).
關鍵詞:個人所得稅;征收管理;收入分配
中圖分類號:F8
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)12-0275-02
個人所得稅是調節收入分配能力最強的稅種之一,在實現收入公平分配職能方面有著其他稅種難以替代的作用。但從稅收制度與社會經濟發展要求相適應角度看,我國現行個人所得稅的征收管理存在諸多不完善之處,導致其調控收入分配效應弱化,甚至出現“逆調節”現象。故分析加強與完善個人所得稅征收管理是實現個人所得稅調節收入分配作用的基本條件,也是完善個人所得稅制度所必需的。
1 個人所得稅征收管理不到位的原因分析
首先,促使納稅人自覺納稅的申報機制不完善。由于個人所得稅和個人利益關系密切,納稅人普遍存在避稅和少繳稅款的心理。雖然稅務部門進行了大量宣傳,但社會公眾的自覺、誠實納稅意識仍較為薄弱。個人主動納稅率不高,申報普遍不足,甚至一些納稅人并不把納稅看成是自己應盡的義務,能偷就偷,能逃則逃。加之個人收入呈現隱蔽化和多元化的特點,稅務部門在自行申報納稅方面缺乏應有的配套措施,法律支撐不足,稽查手段不健全,對個人收入難以獲得準確信息,控制管理難度較大。
其次,征管手段受限,效率不高。目前,我國個人所得稅在申報、審核、檢查、扣繳等方面還不健全,征管信息傳遞缺乏準確性,納稅人的信息資料不能跨征管區域順利傳遞,甚至同一級稅務部門內部征管之間、征管與稽查之間的信息傳遞也會受阻,未能實現對納稅人資料信息的全面掌握和有效利用。在征收上,個人所得稅由地稅部門負責征收管理,而地稅部門的計算機網絡基本上都是封閉式的,未能實現與海關、企業、銀行、商場、財政等部門的有效聯網,各地信息化改革進程也不統一,計算機使用程度差異大,未能實現使用統一的征管軟件和信息共享,限制了個人所得稅的征管,影響了稅務部門對納稅人納稅情況的審核,降低了征收效率。
再次,處罰力度不到位。執法不嚴、查處不力,是造成偷逃個人所得稅的主要原因之一。一方面,某些稅務機關內部執法不嚴,不能嚴格依法辦事,執法中隨意性較大,不能從嚴打擊偷稅者,給偷稅者以威懾力;另一方面,稅務機關在查處偷逃稅案件時,即使抓住了偷逃稅的證據,也不過是補稅了事,很少受到經濟處罰和刑事制裁。
總之,由于稅務機關在個人所得稅的征收過程中,缺乏有效地管理和約束機制,對個人收入的信息化管理也不健全,對偷、逃稅缺乏行之有效的處罰措施,造成了個人所得稅稅源的大量流失,這嚴重阻礙了個人所得稅制發揮其調節個人收入分配的能力。
2 個人所得稅征收管理的完善
近年來,隨著個人收入的多元化、隱性化,個人所得稅征收管理方面的漏洞日益顯現。不僅造成個人所得稅稅收流失嚴重,而且直接導致納稅人稅負不均,使個人所得稅應有的收入分配調節功能未得到充分發揮。一個好稅制的運行及其目標追求,需要有健全、高效的稅收征管來保證和實現,離開了稅收征管,設計再好的稅制也難以有效的實施。因此,在現行稅制條件下,要使現行個人所得稅制得以有效運行和充分發揮其調節功能,必須要有一套科學、完善的征管制度及配套措施來加以約束。
在個人所得稅征收過程中,在繳稅一方,納稅人自覺納稅意識仍然不高;在征稅方,稅務部門信息不全面,征管手段受到限制,執法中隨意性較大;在征收對象上,納稅人的應稅所得出現多元化、隱蔽化、分散化,造成個人所得稅稅源不清、難以監管。上述這三者之間相互關聯,相互影響,使個人所得稅的征收管理存在很大的困難。因此,個人所得稅征收應管理從以下方面進行改進和完善:
首先,加大稅法宣傳力度,提高公民納稅自覺性。稅法宣傳工作是提高公民自覺納稅意識的基礎,而公民納稅意識的提高又是提高個人所得稅征管效率的保證。因此,要將稅法宣傳工作作為個人所得稅征管工作的一個重要組成部分。稅法宣傳要做到有組織、有計劃、有目標,有針對性地、經常性地組織實施,要持之以恒、落到實處,使自覺納稅意識和稅法基礎知識潛移默化地灌輸到廣大納稅人頭腦中。稅法宣傳要根據個人所得稅在實際征收管理過程中發現的問題,針對不同的對象,采用不同的宣傳方法,例如:通過網絡、公益廣告、熱線服務、有獎征文、有獎答題、答記者問等等,做到有的放矢,讓納稅人知道違反稅法要承擔法律責任。重點是要把對納稅意識的培養從側重道德標準引到法制的軌道上來,不斷提高公民依法納稅的意識和自覺性,為個人所得稅自行申報方式的運行提供先決條件。
其次,加大處罰力度,推行獎勵制度。我國提高公民的依法納稅意識并非一日之功,所以,規定力度較大的處罰措施,加大納稅人的偷逃稅風險成本,不僅是必要的,也是有效的。在國際上,對納稅人偷逃稅行為進行相應的法律處罰是普遍的。例如:在法國,涉稅處罰分為兩類:稅收行政處罰和稅收刑事處罰。稅收行政處罰是指對少報、申報不實和違反程序行為的行政處罰。稅收刑事處罰是指個人偷稅被追究刑事責任,這將留下犯罪記錄,影響個人生活的方方面面。因此,我國也應制定懲罰偷逃個人所得稅的實施細則,對偷逃稅數額較大者或者累計多次偷、逃稅者除給予經濟處罰外,還可依法追究其刑事責任,使對逃稅者的懲處制度化、規范化、法制化,使稅務機關在處罰上可以做到有法可依,嚴肅查處。另外,在實踐中,要按照法律、法規嚴格執行處罰,每年進行多次的個人所得稅的專項檢查,特別是對重點納稅人的專項檢查,嚴厲打擊涉稅違法犯罪行為,以實際行動消除一部分納稅人的僥幸心理,增強其依法納稅的自覺性。還應加強稅務部門與公、檢、法等部門之間的資料、信息交流合作,充分發揮新聞輿論導向作用,增強稅法的威懾力,使納稅人不敢以身試法,以有效遏制偷逃稅現象。
同時,應對依法納稅意識較高的納稅人進行獎勵。通過設置一定的征稅獎勵制度和方法,鼓勵納稅人如實申報、按期繳稅。凡在連續若干個納稅期內如實申報、按期繳納的納稅人,可采用一定的鼓勵政策,如稅款減免或稅款延遲繳納等。此外,要大力推行對偷逃個人所得稅的舉報獎勵制度,積極鼓勵廣大公民舉報有意隱瞞收入、偷逃稅款的情況,抑制個人所得稅稅款的流失。
再次,建立現代化的征管手段。在個人所得稅征收過程中,稅務部門內部、以及與海關、企業、銀行等部門未能對聯網進行有效利用,實現信息共享,使得個人所得稅征管受到很大限制。要擺脫這一限制就必需建立現代化的征管手段,并逐步建立稅務部門與海關、工商、司法等部門以及與銀行、保險等企業間的信息資料交換制度,以有效地從源頭監控個人收入,達到對個人所得稅的收入資料和納稅情況的處理與稽核專門化、現代化。另外,要加快推廣信用卡和個人支票的使用,限制現金支付,使居民的所有交易行為和收入均進入信息系統,加強對個人收入情況、支出情況及交易的掌控。
最后,完善代扣代繳制度,充分發揮代扣代繳義務人的作用。代扣代繳制度是與現代稅制相適應的重要征管方式,是實現個人所得稅稅源控管的有效手段,但我國代扣代繳義務制度卻未能很好發揮的作用。針對這一問題,應建立扣繳義務人檔案,明確其法定義務,規范代扣代繳義務人扣繳稅款和申報的程序。加強對扣繳義務人的稅法知識宣傳和專業培訓,使其明白不履行稅法規定的扣繳稅款的義務要承擔相應的法律責任,并提高其核算、代扣代繳的能力。同時,對不按規定代扣代繳的單位應嚴格依照新征管法的規定予以處罰,并通過媒體公開曝光,起到警戒作用;對代扣代繳工作做得好的單位,要依法給予手續費,并結合誠信納稅在一定時期內實行稅收免檢。使代扣代繳稅款工作進一步完善和規范化,最終達到提高扣繳質量的目的。
參考文獻
[1]李軍.個人所得稅征管的現狀及對策[J].財政與稅務,2008,(4).
關鍵詞：個人所得稅；個稅存在問題；個稅發展建議
中圖分類號：F81 文獻標識碼：A
原標題：淺析個人所得稅問題及對策
收錄日期：2013年4月7日
一、個人所得稅概述
（一）個人所得稅基本含義。個人所得稅是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。凡在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得所得的，以及在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。在我國，個人所得稅分為境內所得和境外所得。
（二）個人所得稅的重要性
1、自我國個人所得稅開征以來，在調節收入分配差距方面發揮了巨大的作用。通過征收個人所得稅可以對國民收入進行二次調整，保證中低收入者的利益，抑制高收入者的利益，從而縮小個人收入差異，實現社會公平。
2、個人所得稅是一個重要的經濟調節杠桿。所得稅的收入彈性較大，即能根據國民經濟盛衰發揮自動調節作用，也易于根據政策需要相機調整稅率和稅收，借稅收政策的調整促使國民經濟穩定增長。
3、個人所得稅有利于培養全體公民依法納稅意識和法制觀念。征收個人所得稅還具有培養公民納稅意識，加強對個人經濟行為的監督管理，促進居民個人消費，調節社會供需關系等重要作用。
4、個人所得稅的征收便于通過國民收入做相關統計，為來年財政政策的改進作參考。
二、我國個人所得稅存在的問題
（一）分類稅制模式難以體現公平稅負
1、分類稅制不能充分體現公平、合理原則。我國現行個人所得稅制采用分類稅制模式，對不同來源的所得，采取不同稅率和扣除辦法，存在較多的逃稅避稅漏洞，會造成所得來源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現象。
2、我國現行個人所得稅法規定的工資薪金個人所得稅納稅人為取得工資薪金的個人，而未考慮個人贍養家庭的實際情況。目前的個人所得稅分類分項征稅辦法沒有直接設計教育、贍養老人、撫養子女等專項扣除。
3、現行按月、按次分項計征，容易造成稅負的不公。現實生活中，由于種種原因，納稅人各月獲得收入可能是不均衡的，而依照現行的稅法規定，實行按月、按次分項計征，必然造成對每月收入平均的納稅人征稅輕，對收入相對集中的納稅人征稅重。
（二）稅率模式復雜繁瑣，邊際稅率過高。我國現行個人所得稅基本上是按照應稅所得的性質來確定稅率，采取比例稅率與累進稅率并行的結構，并設計了兩套超額累進稅率。這種稅率模式不僅復雜繁瑣，而且在一定程度造成了稅負不公，這是與國際上減少稅率檔次的趨勢不相吻合的。
（三）費用扣除不合理。我國個人所得稅的費用扣除，分別按不同的征稅項目采用定額和定率兩種扣除方法。這一方面造成計算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計算上的困難；另一方面也存在不合理、不公平的因素。表現在既沒有考慮通貨膨脹與價格水平的因素，更沒有考慮贍養老人及撫養子女的不同情況。規定所有納稅人都從所得中扣除相同數額或相同比率的費用顯然不合理，違背了個人所得稅的基本原則，即公平原則。
（四）個人所得稅征管制度不完善。目前，個人所得稅的征管直接影響到稅收收入的多少，因而對一國財政收入有著至關重要的作用。而我國由于征管方面的不力，使得個人所得稅的流失規模大大超過個人所得稅的增長速度，是我國不可小覷的問題。
（五）個人依法納稅意識淡薄。由于我國個人所得稅發展時間短，公民的納稅意識比較淡薄，加之個人所得稅以自然人為納稅義務人，直接影響個人的實際收入，并且由于計算困難，扣除復雜，稅源透明度低，涉及面廣等原因，使得個人所得稅成為我國征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。
三、我國個人所得稅問題解決對策
（一）分類綜合稅制
1、我國個人所得稅稅制模式的選擇存在很多爭論，但支持用分類所得稅制的人很少，因為分類所得稅制不能從整體上衡量納稅人的稅收負擔能力。近幾年，實行分類綜合所得稅制的主張逐漸占了上風。這種稅制，是由分類所得稅制和綜合所得稅制合并應用而成，亦稱為混合所得稅制。
2、目前我國個人所得稅針對個人的收入，沒有計算家庭人口，沒有考慮贍養系數，這樣一來，人均稅收負擔差異就很大，稅制調節貧富差距的功能已經失效，開始偏離公平。因此，考慮家庭負擔的綜合稅制則能很好地解決這個問題。
3、以家庭為納稅單位，按月（或按季）預繳，年終再匯算清繳的個人所得稅申報制度，這樣可以避免納稅人“肢解收入”，分散所得，分次或分項扣除等辦法來達到逃稅和避稅的目的。同時，積極推進稅收信息化建設，實行居民身份證號碼和納稅號碼固定終身化制度，有效監控納稅人收入來源，降低征管成本。
（二）簡化稅率模式，適當降低邊際稅率。根據我國國情，建議對綜合征收采用超額累進稅率，以達到公平稅負的目的，對分項征稅可采用比例稅率，對超過一定數額的部分采用加成征收，以達到既組織收入，又公平稅負的目的。在現行稅率模式的基礎上應將稅率級次減少，級距加大。超額累進稅率可減少，并適當降低低檔稅率，提高高檔稅率，對高收入者的個人收入，實行大幅度的再調節，使之與工資、薪金所得稅負持平。
（三）調整合理、公平的費用扣除。實行綜合與分類相結合的個人所得稅制模式后，應該進一步明確和完善有關費用扣除內容。在綜合所得合并納稅時，實行基本生計扣除加專項扣除的辦法，主要考慮贍養人口數量、年齡和健康狀況等因素加以確定，并可根據經濟發展狀況實行物價指數調整，使其免受通貨膨脹的影響。
（四）個人所得稅征管制度的完善
1、加強對高收入者的重點管理。針對高收入行業和個人的特點，國家稅務總局先后制定下發了演出市場、廣告市場、個人投資者、建筑安裝業等十幾個個人所得稅征管制度和辦法，為強化高收入者征管提供了制度保證，促進了對高收入者的征收管理。
2、積極推進個人所得稅全員全額管理。全員全額是我國新《個人所得稅管理辦法》提出的一個亮點，是我國個人所得稅征管的方向。稅務機關要通過全員全額管理全面掌控個人收入信息，實現對高收入者重點管理。
3、提高稅務征管人員素質，改善征管手段。我國經濟的發展和公民個人收入水平的逐步提高，交納個人所得稅的人數會越來越多，要求稅務機關充實個人所得稅的征管力量，培養一批忠于職守和具有良好職業道德的征管人員，進一步健全個人收入申報制度和代扣代繳制度，加大稅法的宣傳、輔導和培訓的力度，使納稅意識深入人心，保證稅款及時、足額入庫。
一、我國現行的個人所得稅制度的特點
(一)在征收制度上實行分類征收制。即將個人取得的各項應納稅所得分成11類，并對不同的應稅項目實行不同的稅率和費用扣除額，按年、次等納稅，從而能夠簡化計算，方便征納雙方，以控制稅源。(二)在費用扣除上定額和定率扣除并用。現行的個人所得稅對各項應稅所得額，根據情況不同分別實行定額扣除和定率扣除，定額扣除的標準為3500元或4800元，定率扣除的標準為20%。把征稅的重點放在高收入者身上，能體現多得多征、少得少征的原則。(三)在稅率上實行累進稅率和比率稅率并用。現行的個人所得稅，對不同的應稅所得分別實行累進稅率和比例稅率。對工資、薪金所得，承包經營、承租經營所得，個體工商戶所得實行超額累進稅率，對除其他應稅所得實行比率稅率。(四)采用源泉扣繳與申報制兩種征稅方法。現行的個人所得稅在申報繳納上，分別采取由支付單位代扣代繳和納稅人自行申報兩種方式。這樣有利于控制個人所得稅稅款的流失，也便于個人所得稅的征管。(五)以個人作為納稅單位。現行的個人所得稅以個人作為納稅單位，而不將家庭作為納稅人。
二、我國現行個人所得稅制度存在的不足之處
(一)稅負不公平。首先，個人所得稅征收以個人為納稅單位，沒有考慮到納稅人家庭的具體情況和實際稅負能力，實行“一刀切”的做法。其次，個稅征收標準沒有考慮全國各地區生活成本的巨大差異，實行單一標準，從而導致生活成本高昂地區的工薪階層稅負較重，生活困難。最后，目前采用的分類征收辦法造成了收入來源單一的納稅人繳稅相對較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅相對較少的不公平現象，難以發揮個人所得稅在收入分配調節方面的功能。(二)稅前扣除額的不公平。扣除額的不公平主要體現在工資、薪金所得的定額扣除方面。中國境內公民只能是在計稅前定額扣除3500元，而外籍人員和在境外工作的的中國公民卻能在扣除3500元的基礎上再加計扣除1300元。兩種扣除額之間足足有1300元的差距。這就導致了收入差距的拉大。另外，國家對于在部分偏遠、經濟欠發達的落后地區工作的個人應該予以稅收優惠照顧，以青海省為例，青海省經濟不發達，但物價水平一直居于全國前列，但卻與其他地區征收相同的稅，這樣就導致部分人稅負沉重。(三)稅收減免項目過多。目前主要包括免征個人所得稅的10類項目，暫免個人所得稅的8類項目，以及稅法對3類項目的減免優惠。林林總總，共有21類減免項目。這就會使得一部分人想方設法的尋找合理的途徑避稅，繁雜的減免項目的存在勢必會為稅收征管帶來阻礙，增加稅收的成本，而且也會妨礙個人所得稅稅收收入的提高。
三、對完善個人所得稅制度提出的建議
(一)采取綜合和分類相結合的征收模式。就我國目前的現狀完全放棄分類征收制度是不現實的，因為個人所得的綜合測量和監控難以執行，甚至會導致稅收流失，偷漏稅猖獗。但分類征收有著弊病，就是不能完全體現稅負公平。因為對不同性質的所得分項計征，難以全面、完整地體現納稅人的真實納稅能力，從而造成所得來源多、綜合收入高的人反而少納稅甚至不納稅，所得來源少、收入低的人反而多納稅的不公平現象。因此可以將綜合征收制和分類征收制有機結合，吸收兩種制度的優點，綜合征收制的優點是能夠量能課稅，體現納稅人的實際負擔水平；又能對納稅人的不同收入區別對待，對某些特定項目進行特定征收。這樣既可以解決稅源流失問題，減少偷漏稅的現象發生，增加稅收收入，又能體現稅負公平的原則，充分發揮個人所得稅調節收入分配的功能。(二)對高收入者要重點征收。高收入者是個人所得稅稅收收入的主要來源，應該確保對其做好稅收征管工作，這樣才能更好地完善個人所得稅制度。可以由稅務主管部門為其建立電子稅務檔案，重點監控，同時建立現代化的管理模式，應該讓銀行等金融機構配合稅務主管部門的工作，對其現金流進行密切關注，實現稅務、銀行、企業間的聯網，全面提高征管效率。(三)要合理規范個人所得稅的減免項目。對國債和國家發行的金融債券利息免稅，會在一定程度上增加個人所得稅的征收的不公平性。因為國債或者國家發行的金融債券大都是高收入者才會選擇的投資項目，這樣一來對低收入者來說就是不公平的，因此應該適當的減少免稅項目，調整高收入者與低收入者的差距。(四)要規范稅前扣除標準，對于國內外人員應該一視同仁，允許有差別，但差別不應太大。對于國內各地區應該根據不同地區的物價水平、消費水平、收入水平，確定具體的扣除費用。(五)政府要完善相應的稅收法律體系，加大對個人所得稅管理體制和征管技術的投入，要向納稅人開具完稅憑證，加強全社會的信用體制建設，同時要建立獎懲機制，對于積極納稅、不偷漏稅的個人進行獎勵，嚴厲打擊偷漏稅的行為。
四、結語
個人所得稅制度的完善是一項復雜的系統工程,涉及法律的健全、征收制度的調整等諸多方面的內容，需要一個循序漸進的過程，不能一蹴而就。我們要結合經濟的具體發展情況，立足于實際，推進個人所得稅制度的不斷完善。
作者：韓鵬飛 單位：青海大學財經學院
關鍵詞：扣除范圍；指數化；聯合申報
征收個人所得稅是世界各國的通行做法，它已成為大多數國家尤其是發達國家稅制結構中最為重要的稅種。我國從1980年起開征個人所得稅，至今已有25年，這二十多年我國經濟結構經歷了多次重大的變革，居民收入無論是絕對數值還是相對差距都發生了迅猛的變化。我國現行所得稅法自1994年起施行以來，收入逐年增長，到2001年已經發展為我國工商稅制中第四大稅種。據統計，2004年我國個人所得稅收入1737億元,其在組織財政收入、調節個人收入分配方面的職能日益突出，但是隨著社會經濟形勢的發展，個人所得稅制度也逐步暴露出一些問題，如稅制模式的選擇、費用扣除問題、稅率的設計以及征管手段等，迫切需要進行調整。本文主要探討如何完善個人所得稅費用扣除制度。
2005年12月19日，財政部、國家稅務總局《關于個人所得稅工資薪金所得減除費用標準有關政策問題的通知》（財稅[2005]183號）規定，納稅人自2006年1月1日起就其實際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費用標準，計算繳納個人所得稅。調整費用扣除水平可以緩解低收入納稅人的稅收負擔，但僅僅調高工資薪金的免征額無法從根本上解決個人所得稅的在調節收入分配上的缺陷，還需要進一步完善費用扣除方式，調整費用扣除范圍，從而加強個人所得稅在組織收入和調節分配等方面的功能。
一、個人所得稅費用扣除制度現狀
目前，我國個人所得稅法采用的是分項定額扣除與定率扣除法相結合的方法，對納稅人不同性質的所得分別進行扣除。其中，對個人的工資、薪金所得，允許從每月的收入中扣除費用800元。2006年1月1日起，工資、薪金所得扣除費用是每月1600元，對在我國境內沒有住所而取得來源于我國境內工資、薪金所得的外籍人員或者在我國境內有住所而有來源于我國境外工資、薪金所得的外籍人員，可以附加扣除費用3200元；個體工商戶生產、經營所得可以扣除的費用為成本、費用以及損失；對企業事業單位承包、承租經營所得的扣除費用為每月800元；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得的扣除費用實行定額和定率相結合的扣除方法，每次收入不超過4 000元的，定額扣除800元；每次收入在4 000元（含4 000元）以上的，定率扣除20%；財產轉讓所得的扣除費用為財產原值和合理費用；利息、股息、紅利、偶然所得不扣除任何費用，以每次取得收入為計稅所得。
二、個人所得稅費用扣除制度存在的問題
1. 費用扣除范圍過窄，不能很好起到調節收入分配的作用
在發達國家的個人所得稅中，一般都針對納稅人不同的社會負擔情況規定相應的扣除標準。以加拿大為例，個人所得稅稅前扣除費用包括了養家糊口的“生計費”，如注冊退休金、儲蓄款、小孩照料費、保姆費、安家費、生活費等。顯而易見，國外的生計扣除給予了納稅人基本的生活保證，減少了納稅人因經濟活動失敗帶來的風險。
我國現行個人所得稅在費用扣除標準的設計上，未能充分考慮納稅人的個體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養老、失業和贍養人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對凈所得征稅的特征表現不明顯。綜觀世界各國個人所得稅制，像我國這樣費用扣除不考慮家庭支出是很少的。
2. 費用扣除缺乏靈活性，造成不同的納稅人之間稅收負擔不平衡
我國現行個人所得稅對“工資、薪金所得”項目采用“定額扣除法”，計算納稅人的生計費用，這種費用的扣除方法比較簡單，征納雙方都易于掌握。但是這種費用扣除方法也存在著十分明顯的缺點。
首先，由于這種費用扣除方法以固定數額作為費用扣除標準，未能與物價指數掛鉤，從而難以適應由于通貨膨脹造成居民生活費用支出不斷上漲的實際情況。在1994年—2003年期間，我國的商品零售價格指數上升了12.5個百分點，居民消費價格指數上升了26.3個百分點，伴隨著物價的上漲，納稅人的基本生活費用也在相應增加，而個人所得稅的費用扣除標準長期未變，這是不合理的，也是不科學的。
其次，這種費用扣除方法對不同納稅人采取單一的費用扣除標準，沒有考慮不同納稅人之間家庭結構的差別，從而會造成不同的納稅人之間稅收負擔不平衡。比如，有兩個人口結構、收入水平均相同、但收入來源不同的兩個家庭甲、乙，按現行稅法計算個人所得稅如下：
表4 收入水平均相同的兩個家庭的納稅比較
家 庭 收 入 應納稅額
甲 丈夫每月工資收入2500元
妻子每月工資收入1000元 （2500-1600）×10%-25=65（元）
乙 丈夫每月工資收入3500元
妻子失業，無工作無收入 （3500-1600）×10%-25=165（元）
從表中可以看出，有著同樣納稅能力的兩個家庭卻承擔著不同的稅收負擔。這有悖于稅收的公平原則。
第三，我國現行個人所得稅對“工資、薪金所得”基本上采用按月計征稅款的辦法，年終不匯算清繳（采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業及財政部規定的特殊行業除外）。這種方法，難以適應由于許多行業生產經營季節性帶來的納稅人各月份之間收入不均衡的特點，容易造成稅收負擔的不平衡。
3.費用扣除內外有別，也不利于公平納稅
稅法規定，對在我國境內的外資企業單位中工作的外籍人員與外聘在我國境內工作的外籍專家，在計算其應納稅所得額時，按月附加減除3200元費用；對外籍人員從外資企業取得的股息、紅利以及房補、洗衣費、探親費、子女教育費免征個人所得稅。這種內外有別的規定明顯不符合公平原則中的橫向公平的要求。
2．實行費用扣除指數化調整
20世紀70年代，大多數發達國家都采取稅收指數化措施。費用扣除指數化是指按照每年消費物價指數的漲落，相應調整納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。也就是說，扣除額的多少應該隨工資水平、物價水平的變化進行適當的調整，以避免通貨膨脹對個人生計構成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實地反映納稅人的納稅能力，增強個人所得稅制的彈性。我們可以借鑒英、美等國的做法，賦予財政部、國家稅務總局對扣除額進行調整的權利，每年按照物價變動情況對扣除額進行調整，以適應不斷變化的經濟形勢，滿足國家和納稅人的共同需要。
3．增加聯合申報方式，公平稅收負擔
可以增加已婚納稅人聯合申報方式，聯合申報的費用扣除額應設計為單獨申報的兩倍，這樣，可以平衡同等納稅能力但不同收入來源的家庭的稅收負擔。如上例的甲、乙兩個家庭，假設收入水平、收入來源、費用扣除水平和稅率不變，承上例。但是將費用扣除設計為單獨申報扣除1600元，聯合申報扣除3200元，則兩個家庭的納稅情況如下：
表5 收入水平均相同的兩個家庭的納稅比較
家 庭 收 入 應納稅額
單獨申報 聯合申報
甲 丈夫每月工資收入2500元
妻子每月工資收入1000元 （2500-1600）×10%-25
=65（元） （3500-3200）×5%
=15（元）
乙 丈夫每月工資收入3500元
妻子失業，無工作無收入 （3500-1600）×10%-25
=165（元） （3500-3200）×5%
=15（元）
從表中可以看出，如果有了聯合申報方式，兩個同等納稅能力的家庭的稅收負擔基本持平。至于哪一種申報方式更合適，有賴于納稅人根據自己的收入以及稅收制度的規定作出選擇。
4．統一費用扣除標準
按照稅收公平原則的要求和wto的稅收國民待遇原則，在設計個人所得稅的征收制度時應給予本國公民和外籍個人同等待遇，而從現行個人所得稅的征收制度而言，外籍居民規定的單獨扣除費用的內容是違背這一原則的。市場經濟的發展決定了微觀經濟主體的競爭是不可避免的，而這種競爭應該基于一種公平的稅收環境，這就要求政府在稅制改革過程中應盡快統一內外有別的稅收制度，從而實現稅收的公平。
四、完善個人所得稅費用扣除制度的配套措施。
1. 實行綜合與分類相結合的個人所得稅制。
稅收是一個操作性很強的工作，一個稅種在社會經濟中所起的作用，很大程度上取決于稅務機關對該稅種的征收管理能力。目前我國還不具備對個人收入實行有效監控的能力,并且信用不發達、征管手段還比較落后，信息化在稅收征管中的運用尚處于起步階段，國家雖然已經對居民的銀行儲蓄存款實行了實名制，但銀行與稅務機關的聯網工作尚未展開。這種狀況說明，我國目前還不適合選擇綜合所得課稅模式，而應選擇分類綜合所得課稅模式。在這一前提之下，可以考慮將工薪所得、生產經營所得、勞務報酬所得、財產租賃所得等具有較強連續性、經常性的收入列入綜合所得的征收項目中；而對于財產轉讓、特許權使用費、利息、紅利、股息等其他所得，仍然按照比例稅率進行分項征收。
2．抓好申報納稅，強化代扣代繳。
2005年9月19日，國家稅務總局公布了《個人所得稅管理辦法》 (以下簡稱《辦法》)，自 2005年10月1日起執行。《辦法》中明確提出了加強個人所得稅征管的思路，要求建立個人收入檔案制度、代扣代繳明細帳制度、協稅制度和逐步實現全員全額管理制度。“個人收入檔案管理制度”的建立和“全員全額管理”將意味著，每一個納稅人都將被建立一個專門的檔案，實現個人收入“一戶式”管理，不管你的收入是否達到納稅標準，都應該要進行納稅申報。《辦法》中還提出，要社會各部門協稅，稅務機關應重點加強與公安、檢察、法院、工商、銀行、文化體育、財政、勞動、房管、交通、審計、外匯管理等部門的協調配合。
目前，我國的個人所得稅征收方法主要有兩種：申報法和代扣代繳。據了解， “代扣代繳明細帳制度”已經在北京、上海、廣州等大城市開展了先期的試點工作，也就是稅務機關依據個人所得稅法和有關規定，“要求扣繳義務人按規定報送其支付收入的個人所有的基本信息、支付個人收入和扣繳稅款明細信息以及其他相關涉稅信息，并對每個扣繳義務人建立檔案”的一項制度。“納稅人與扣繳義務人向稅務機關雙向申報制度”和“與社會各部門配合的協稅制度”同樣在具體實踐中已經初露端倪。
各地應根據不同地區的情況，結合不同行業的特點，強化代扣代繳，實行源泉控制。各征收機構應選擇行業，狠抓落實“支付個人收入明細表制度”的執行情況。同時，應進一步明確代扣代繳義務人的法律責任，以加強對代扣代繳義務人的法律約束。目前，全方位、深層次落實代扣代繳是加強個人所得稅征管的最有效的途徑。在此基礎上，要盡快規范納稅人的納稅申報制度，在條件成熟情況下，推行個人所得稅雙向申報制度。
3．大力推行信息化和源泉課征相結合的辦法。
在目前已實行儲蓄存款實名制的基礎上，盡快實行“銀稅聯網”，這樣可以在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開，不規范的問題，提高稅收征管效果。同時改革金融體制，嚴格控制現金流通，增加信用程度，實現所有個人收入都必須通過銀行結算，以減少個人所得稅的偷稅行為。
4．強化執法力度。
眾所周知，我國的個人所得稅查管偏松，處罰不力。參照發達國家的成功經驗，嚴管重罰是行之有效的途徑，嚴管就是政策設計要嚴密，法律制度要健全，征收管理要嚴格。重罰就是對違犯稅收法律制度的行為，處罰要嚴厲，使之產生強烈的震懾效應，以嚴管重罰來約束納稅人的行為，減少稅收流失，增加財政收入，從而達到個人所得稅設計的目的。近期，應盡快制定和懲處偷漏個人所得稅的有關法規以及具體規定。明確有關單位對稅務部門配合的法律責任。條件成熟時，可設立稅務法庭，加強稅收執法力度，加大偷逃稅的各種成本和風險。
主要參考文獻：
[1] 孟紅，完善我國個人所得稅制的幾點思考，《稅務研究》, 2002.11；
[2]《個人所得稅制國際比較研究》，蔡秀云著，財政經濟出版社，2002年版；
[關鍵詞] 個人所得稅 重點調查 典型調查
一、引論
個人所得稅作為稅收的一種,具有調節收入、緩解貧富懸殊、促進社會公平,增加財政收入等特性。自從1799年創立至今,經過兩個世紀的發展,它已是世界各國普遍開征的一個稅種,并成為一些國家最主要的稅收來源。在英、美、日等國,個人所得稅收入比重一般占到稅收總收入的30%以上,在國際社會享有經濟“內在調節器”和“社會減壓閥”的美譽。
我國的個人所得稅是于1980年開征的,當年該稅的全國收入不足20萬元。隨著我國改革開放、經濟發展、個人收入水平的提高,個人所得稅收入也迅速增長。特別是1994年稅制改革以后,個人所得稅的增長更呈現出“突飛猛進”的態勢。1994年為72.67億元,2008年就高達到3722.19億元。
我國個人所得稅的特點是以個人為納稅主體,按分類所得設置稅率,實行自行申報和代扣代繳兩種征收方式。在個人所得稅收入中占較大比重的工資薪金所得課稅一般由發放單位代扣代繳,匯總后交稅務機關。另一課稅重點個體工商戶生產經營所得則主要以自行申報為主。二者在繳納個人所得稅時都要填報納稅報告表或申報表等統計報表,稅務機關再根據這些統計報表進行資料匯總。
二 、 我國現行的稅收調查與征管方法
我國現行的稅法中,個人所得稅實行分項扣除,分項定率,分項征收的計征辦法。因此,在確定征稅對象時,為了便于征管和防止稅款流失,采用分項列舉的方法。
1.對工資、薪金所得的征稅方法
在11項應依法繳納個人所得稅的收入項目中,工資薪金所得是一個比較廣泛的概念,具體是指個人在任職或者受雇期間取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼及與任職或者受雇有關的其他所得。此項在征收個人所得稅時,適用5%～45%的九級超額累進稅率,按月征收。具體到繳納稅款時,支付所得的單位或個人為扣繳義務人,其在向個人支付所得的同時要代扣稅款,并通過一定形式告知納稅人已扣繳稅款。
2.對個體工商戶生產經營所得的征稅方法
另一應稅所得項目個體工商戶的生產經營所得,個體工商戶的生產經營所得在繳納稅款時,按年計算,分月預繳,由個體工商戶在次月7日內填寫《個體工商戶所得月份申報表》,并預繳上月稅款,年度終了后三個月內匯算清繳全年應納稅款,多退少補。目前對個體工商戶生產經營所得征稅大部分是采用定期定額制度。這種征收方式簡便、易行,在個體私營經濟賬證不全,納稅意識淡薄,現金管理混亂的情況下,對組織個體工商戶生產經營所得稅收收入,加強個體稅收征管起到了不可替代的作用。
3.現行的稅收調查方法
不論是工資薪金所得納稅還是個體工商戶生產經營所得納稅,現行的個人所得稅稅收調查方法主要是采用經常性統計報表,這種制度在執行時,一方面,國家對統計報表規定了統一的表式,統一的報送程序,統一的報送時間,所以可以保證所搜集資料的統一性和時效性;另一方面,統計報表制度是一種制度化的調查方式,可定期取得統計資料,因此具有統計報表資料的連貫性;另外,統計報表可以比較準確的反映目前個人所得稅稅收結構、現狀,是對內、對外提供信息的主要依據。
4.個人所得稅調查與征收中出現的問題
隨著經濟的發展,個人收入水平的提高,收入來源渠道的多元化,個人所得稅的征收工作中出現了一些新問題,主要有四個方面:(1)個人工資外收入明顯增加;(2)非貨幣收入明顯增加;(3)灰色收入從稅收角度來看,沒有得到任何控制;(4)個體工商戶在申報時隱瞞收入或加大成本、費用,偷、漏個人所得稅。以上問題的出現使原有的個人所得稅稅收調查方法在統計資料的獲得上出現了很大漏洞。
三、 采用其他調查方法對個人所得稅的調查進行補充
面對在個人所得稅稅收調查中出現的新問題,稅務部門需要探索新思路,采取新方法 ,對原有方法進行完善和補充。
1.調查人員的專業化
對原有調查方法完善與改進的前提是實施調查的人員專業化,所以首先應從人員分工制度上進行改革。具體做法可以采取“人員分離”或“機構分離”。“人員分離”是指在征管機構內,把原來的專管員劃分為征收人員、管理人員和調查人員,分別負責征收、管理和調查工作,實行專業化的管理。“機構分離”是指調整稅務機關的征管機構,在稅務機關內分設稅款征收,納稅管理和稅收調查三個機構。這兩種類型都是把稅收征管的全過程劃分為征收、管理和調查幾個環節,共同實施對納稅人的監督管理。這種“分離”的征管模式,按照征、管、查的要求,一方面對納稅人形成了多層次,全方位的監督管理,另一方面在稅務機關內部工作上,形成了既相互聯系,又相互制約的機制,可以達到依法治稅的目的。
2.我國的稅收調查
我國在實施稅收調查時,一般可以分為兩部分:
(1)稅務部門實施的調查。稅務部門實施的調查主要是指經常性的統計報表制度。在此基礎上,還可以根據經驗或歷史情況,對估計問題較多的納稅人進行典型調查。為了配合調查的實施,還應加強一些措施的執行。例如,對工資薪金所得進行調查的同時,可以對納稅人按收入多少分開管理。對高收入群體可以實施建檔管理,詳細記載收入總額、應納稅額、已繳稅額、欠繳稅額等。對高收入者收入情況發生較大變化的,應分清情況,重點檢查,核實。在對高收入群體加強管理的同時,也不能放松對中等收入和低收入群體的征管,主要是抓住支付單位代扣代繳這一重要環節。
(2)委托社會專門的調查機構進行調查。在對工資薪金所得及個體工商戶生產經營所得征稅時,由于隱性稅源擴大及偷漏稅現象的發生,如果由稅務部門直接進行調查,很難獲得真實的數據資料。這時,便可以委托社會專門的調查機構參與調查。
委托調查機構進行的調查有很多種,在此針對個人所得稅中需要重點調查的工資薪金所得納稅情況和個體工商戶生產經營所得納稅情況兩項提出具體實施時的建議:
①采用典型調查對個體工商戶的生產經營所得進行調查。
調查時對典型單位的數據和情況,進行直接的觀察、計算、檢查、核對,用典型調查的結果對稅收統計報表獲得的資料進行補充。其中正確選取典型是整個調查的關鍵,典型選得好,看到的是代表全局的真實現象,但選偏了或選中不具備代表意義的單位,就容易被假象所蒙蔽。選取個體工商戶的典型時首先要通過統計報表搜集上來的資料對全局的情況有一個初步了解,有計劃的確定調查單位。
雖然典型調查是一種比較靈活,深入的調查,但它運用在個體工商戶生產經營所得納稅情況的調查時,也存在著一定的局限性:第一,典型調查缺乏對作為典型的單位的代表程度進行檢測的手段,因而在選擇典型單位時容易受到主觀因素的干擾,有較大的隨意性。第二,各調查單位間差異較大,雖采用劃類選典,但用典型調查資料推算總體數值時,因無法計算誤差,所以推斷結果只是一個近似值。
由于典型調查在個人所得稅的調查運用中,存在著局限性,因此在使用時應該與其他調查方法配合使用。一方面,典型調查要與統計報表相結合,因為統計報表資料是對調查總體初步認識的基礎,而典型的選擇往往又依賴于我們對所調查的現象總體的初步認識,所以典型調查要在統計報表的基礎上進行。另一方面,可以借鑒抽樣調查的方法,在劃類選典時,按一定的比例從各類中選擇典型單位,然后進行比例推算。這樣獲得的推算結果的可靠性可大大提高。
②采用重點調查對工資薪金所得進行調查
對工資薪金所得用累進制稅率征收個人所得稅主要是調節高收入,均衡社會分配。因此在稅收調查時,可以對高收入者進行重點調查,用獲得的資料對稅收統計報表進行補充和修訂。
具體方法
重點調查就是在調查單位中選擇其中的一部分重點單位進行調查。這里重點單位的含義是:這部分單位數量占全部單位數量的比重很小,但就調查標志值來說它們在總體中占很大比重。高收入群體就屬于這種重點單位。工資薪金所得有人員穩定,收入穩定的特點。所以在調查前可以通過上一年度的個人年收入的多少,對高、中、低收入群體進行界定,將高收入群體作為重點調查對象。
調查中最關鍵的步驟是對高收入群體的界定。一般來說,把工資薪金所得適應某一種稅率以上的納稅人認定為高收入群體。但在對我國29個省市自治區(不包括重慶、)調查中發現,職工的平均工資水平最高的3個地區(上海、廣東、北京)與最低的3個地區(黑龍江、江西、河南或內蒙古)之間,平均工資差額已經達到了5079元,并有逐年擴大之勢。因為各地區的工資差距很大,所以全國對高收入群體適用的稅率不應該作統一規定,而應根據各地情況,自行制定。對收入群體做出界定后,便可具體實施調查。在資料搜集方面,重點調查要求對重點單位進行全面調查,但由于稅務機構人力、物力、財力有限,并且高收入群體中調查單位數量仍然較多,且單位同質性較強,所以可以在重點單位內實行抽樣調查。
重點調查的優點
第一,重點調查的調查單位少,節省了大量的人力、物力和財力,且花費的時間少。在我國稅務調查及征管力量有限的條件下,采用重點調查可以花費較少的調查力量而能取得較好的調查效果以及可近似全體的資料。
第二,重點調查從范圍上看,是在全部單位中選擇一部分重點單位進行調查,因為被調查的單位少,所以可以對其進行深入的詳細的調查,而由于被調查的重點單位在所研究現象的總量中占有絕大比重,所以重點調查所反映的情況基本能代表所調查現象的情況,或者說,所調查得來的數據可以近似的說明現象的基本趨勢。
我國個人所得稅占各項稅收收入總額的比重雖然呈逐年上升的趨勢,但與世界各國相比,我國的個人所得稅收入占總稅收的比重十分低下。據國際貨幣基金組織2008年的統計資料顯示,絕大多數經濟發達國家的個人所得稅收入占總收入的比重都大于20%,其中最高的為丹麥,達到了54%,其次新西蘭為45%,澳大利亞為40%,加拿大為37%,美國為36%,英國為28%,日本為23%。而中等收入國家的比重基本上為10%-20%,在低收入國家中的比重則在6%-10%。而我國的此項比重僅在將近10%。不僅大大低于世界上中等收入國家的水平,甚至也低于世界上多數低收入國家的水平。由于個人所得稅占總稅收的比重過小,就無法實現個人所得稅對收入的調節功能,也不能發揮對經濟的穩定作用。
四、結論
為了獲得更準確的資料及配合多種調查方法的實施,應加快計算機稅收信息系統的開發步伐,建立以電腦化為主要標志的現代化管理系統,使個人所得稅的稅務登記、申報征收、催報催繳和稽查等全部通過微機系統進行處理,形成廣域的乃至全國性的縱橫貫通的稅收征管計算機網絡。另外要加強稅務部門與其他部門,例如,統計、財政、福利、海關、銀行等之間的聯系,建立稅務部門與其之間以及納稅人之間的聯網系統。通過加強個人所得稅的稅收調查與征管工作,堵塞偷逃稅漏洞,個人所得稅的稅收收入必將上一個新的臺階。
參考文獻:
[1]闞敏:核定征收個人所得稅年所得計算方法解析[J].云南地稅,2008(3)
針對這個普遍存在于我國自然人持股企業的問題，筆者不揣淺陋，想結合現行政策和企業實務，分析未分配利潤存在的問題，并提出相應的解決建議，以期幫助相關企業正確處理未分配利潤業務，減少不必要的損失和風險。
一、未分配利潤目前存在的問題
企業自然人股東拿到手的分紅要繳納兩道稅：一是按稅務利潤的25%繳納的企業所得稅，二是按自然人股東分紅額的20%繳納的個人所得稅。其中，個人所得稅是明顯的“稅后稅”，很難讓自然人股東接受。但政策是硬性的，政策不改，這“稅后稅”就得交。納稅人與政策的博弈結果直接導致了未分配利潤的“亂象”。對于龐雜的稅收政策，一些納稅人知其一不知其二，也令這些“顧頭不顧尾”的“亂象”存在巨大的涉稅風險。
未分配利潤目前存在的主要問題分述如下：
（一）利潤長期掛賬
利潤長期掛賬主要是為了偷逃自然人股東和合伙人的個人所得稅。針對這一實際存在的“不分配”問題，國家稅務總局在2001年下發了《關于進一步加強對高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發[2001]57號），規定私營有限責任公司的稅后利潤不分配、不投資、掛賬達一年的，從掛賬的第二年起，按投資者的比例計算投資者所得，按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。但財政部、國家稅務總局又下發了《關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號），明確稅后利潤不分配、不投資、掛賬，按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅的規定停止執行。是以很多企業長期掛賬不分配，導致一些企業賬面的未分配利潤“腫大”。其實這是一種“顧頭不顧尾”的做法，利潤總是要分配的，越積越大，以后反而更不好處理。
（二）掛“應付利潤”賬戶
即應分配利潤分配到股東個人名下但不支付。一些財務人員的誤區是：根據個人所得稅法規定，扣繳個人所得稅應該是在支付時扣繳，實際尚未支付的可以暫時不扣繳稅款，即認為在分配環節不應該扣稅。但《國家稅務總局關于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》（國稅函[1997]656號）規定：扣繳義務人將屬于納稅義務人應得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務人的往來會計科目分配到個人名下，該收入所有人可以隨時提取，即視為個人所得稅法所稱的“支付”，扣繳義務人應按規定扣繳個人所得稅款。根據這個規定，對于已分配到股東名下的利潤，如果滿足國稅函[1997]656號文件的條件，應按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。在此提醒廣大納稅人，在具體繳稅問題上財務核算原則應服從稅法規定。凡是掛“應付利潤”賬戶的，都存在一定涉稅風險。
（三）變相分配利潤
變相分配利潤的表現形式主要有兩種，一種通過“長期借款”賬戶領錢掛賬；二是把企業資產所有權轉到個人名下。
1.通過“長期借款”賬戶領錢掛賬
即自然人股東以借款的名義從企業把錢領走，企業長期掛賬。這些現象在私人股份企業比較常見，一些企業為了逃避納稅，把應該正常分配給個人投資者的利息、股息及紅利，通過借款形式支出，變相分配利潤，借以偷逃稅款。
為了防止個人投資者以借款的名義掩蓋利潤分配的事實，《財政部國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）規定：納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，只要個人投資者在該納稅年度終了后既不歸還借款，又未用于企業生產經營，對其所借非生產經營款項應按照投資者取得股息、紅利所得征收個人所得稅。2005年國家稅務總局又下發了《關于印發〈個人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發[2005]120號），加強個人投資者從其投資企業借款的管理，對期限超過一年又未用于企業生產經營的借款，嚴格按照有關規定征稅。
2.把企業資產所有權轉到個人名下
即借企業名義為投資者本人、家庭成員及其相關人員支付與企業經營無關的消費性支出和購買汽車、住房等財產性支出，并將所有權辦理到股東個人名下。
《財政部國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號），明確規定：個人獨資企業、合伙企業的個人投資者以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產經營所得，依照“個體工商戶的生產經營所得”項目計征個人所得稅。其他企業的個人投資者，以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業的上述支出不允許在所得稅前扣除。
《財政部國家稅務總局關于企業為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅[2008]83號）規定，企業出資購買房屋、汽車及其他財產，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員的，不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業使用，其實質均為企業對個人進行了實物性質的分配，應視同投資者取得股息、紅利所得，繳納個人所得稅。考慮到股東個人名下的車輛同時也為企業經營使用的實際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數額由稅務機關根據車輛的實際使用情況合理確定；同時，為企業所用的個人資產提取的折舊不得在企業所得稅稅前扣除。
二、未分配利潤的處理建議
針對未分配利潤的性質及其存在的問題，我們提出以下處理思路和建議：
（一）彌補虧損
未分配利潤可以彌補。稅法規定，若企業發生年度虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。如果不能在5年內用稅前利潤彌補完，要用稅后利潤即未分配利潤繼續彌補。
1.稅前彌補
稅前彌補是指以企業稅前利潤對企業的虧損進行彌補，然后再計算企業所得稅。這是一項稅收優惠政策，企業符合稅法規定并履行相關手續才能享受。企業不但需要了解彌補虧損的政策，還要注意彌補虧損的額度。彌補虧損的額度必須是稅務機關按稅法規定核實調整后的額度，而不是企業財務報表中反映的虧損額。具體的操作流程有二：一是年度虧損的確認；二是稅前彌補虧損的審核。
（1）年度虧損的確認。納稅人可在稅前彌補的虧損數額，是指經主管稅務機關按照稅收法規規定審核認定并且尚在彌補期內的往年虧損額。納稅人發生年度虧損，必須在年度終了后四十五日內，將本年度納稅申報表和中介機構的鑒證報告，報送當地主管稅務機關。企業需要彌補以前年度的虧損，要經過會計師事務所的審核，出具《年度虧損額的鑒證報告》并向稅務機關提交后方能彌補，而可以彌補多少需由事務所出具審核報告進行確認。
（2）稅前彌補虧損的審核。納稅人在稅法規定的虧損彌補期內，以年度實現的所得彌補以前年度虧損，在年度終了后四十五日內，必須在報送納稅申報表的同時，附送《企業稅前彌補虧損申報表》，稅務機關依據稅收法規和納稅人彌補虧損的有關資料進行審核，審核無誤后方可彌補。
2.稅后彌補
用往年未分配利潤彌補虧損，屬于稅后補虧的范疇。稅后利潤補虧，指以已計算應交所得稅后的企業凈利潤（又稱稅后利潤），彌補企業往年被主管稅務機關審核認定不得在稅前彌補的虧損額或已超過延續彌補期限的掛賬虧損額。用未分配利潤彌補以前年度結轉的未彌補虧損，純屬企業財務處理，稅務機關一般不管。
未分配利潤具有彌補虧損的作用。但企業要掌握稅前彌補的相關規定和具體的操作流程，盡量在稅前彌補虧損，避免用稅后利潤彌補虧損，以便減輕企業稅負。
（二）轉增資本
未分配利潤可以轉增資本。稅法將企業用未分配利潤轉增資本視為先分配后投資兩項活動，轉增資本后增加了股東持有股權的計稅基礎，這就意味著股東需要繳納相應的所得稅。納稅人要區分股東性質正確繳納所得稅。
1.法人股東企業所得稅
根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，以及在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得的股息、紅利等權益性投資收益免繳企業所得稅。當被投資企業用未分配利潤轉增資本時，法人股東免繳企業所得稅。需要注意的是，股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
股東為非居民企業且在中國境內未設立機構、場所的，取得的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。
2.自然人股東個人所得稅
股東為個人且為居民納稅人的，未分配利潤轉增資本，屬于股息、紅利性質的分配，對個人股東征稅。
《國家稅務總局關于轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[1998]333號）規定：公司用稅后利潤轉增注冊資本，實際上是將稅后利潤向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，對自然人股東而言，被投資企業用未分配利潤轉增資本，實質是先分配后投資，應按照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。
《國家稅務總局關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發[2010]54號）再次明確：對以未分配利潤、盈余公積和除“股票溢價”發行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本的，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。因此，有自然人參股的企業通過未分配利潤“轉增資本”的方式來規避個人所得稅是行不通的。
根據《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號），股東為外籍個人的，從外商投資企業取得的股息、紅利所得免稅。
（三）提取生產發展基金
根據1988年6月25日頒布的《中華人民共和國私營企業暫行條例》（國務院令第4號）第三十八條：私營企業稅后利潤留作生產發展基金的部分不得低于50%，由于特殊原因，提取比例低于50%的，須經稅務機關批準。私營企業的生產發展基金可以用于本企業擴大再生產、向其他企業投資、償還貸款或者彌補本企業的虧損。用于其他用途，須經稅務機關批準。
私營企業可以據此計提生產發展基金，即在未分配利潤中計提生產發展基金，專門用于企業生產發展之用，根據條例的規定，計提的比重不低于50%，甚至可以高達100%。這樣私營企業的投資者就可以在當期很好的避免繳納個人所得稅，獲得延緩繳納個人所得稅的稅收效益。如果企業在未來的經營中出現虧損，還可以用發展基金來彌補虧損。
（四）用獎金或福利代替分紅
即回報股東的環節提前，借以減少未分配利潤的增幅。新企業所得稅法放寬了對工資的限制，只要是合理工資都允許在稅前扣除。我國的個人投資者往往又是企業管理者，企業向管理者支付的合理工資都是可以在稅前扣除的。在我國現行稅率體系中，企業所得稅稅率為25%，分紅的個人所得稅稅率為20%，兩道稅率的綜合稅負為40%，而工資薪酬的個人所得稅最高稅率為45%，而且要減去速算扣除數，因此工資的稅負往往要低于分紅的稅負，對自然人股東發放工資比分紅節稅。此外我們還發現，發放“年終獎”也具有節稅的效果。根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9號），年終獎可以除以12個月，然后根據得到的數額按相應的稅率計算個人所得稅，并且依據稅法規定可以在企業所得稅前扣除。建議企業可以通過獎金的方式獎勵自然人股東。
1.股權轉讓個人所得稅立法的模糊性。
該方面主要表現在：
1.1針對計稅依據合理性規定的模糊性(計稅依據，也稱計稅標準，或者簡稱稅基，是指根據稅法規定所確定的用以計算應納稅額的依據，亦即據以計算應納稅額的基數。計稅依據是征稅對象在量的方面的具體化。參見張守文：稅法原理，[M]，北京：北京大學出版社，2009：48)。在轉讓股權的情形認定中，有一種是“明顯偏低”的情形，法律并沒有對何謂“明顯”做出確切的規定。
1.2對法條中“正當理由”的模糊性。國稅函〔2009〕285號第四條第二款提出了“正當理由”這一概念，但哪些情況屬于“正當理由”相關機關并沒有做出更加細致的解釋，這就造成各地稅務機關對該涵義的理解不一樣，各地在實際的處理當中也不一樣。
2.難以核實計稅依據。
在股權轉讓的程序中，股權變更登記為最后一道環節，自然人股權轉讓往往事前不主動告知稅務部門，稅務部門在收到工商部門的股權變更資料辦理稅務登記時才知曉，因此，個人股權轉讓具有隱蔽性和價格隨意性的特點，如果轉讓雙方簽訂虛假合同來避稅的話，稅務部門往往無從查證，執行起來也比較困難。
3.代扣代繳制度存在執行困難。
相關制度雖然規定了股權轉讓受讓方有代扣代繳的義務，當轉讓方、受讓方所在地、被投資公司所在地不一致時，三方稅務機關管轄權有待進一步明確，如何具體操作也沒有做出明確的規定(《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規定，個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人)，另一方面，扣繳義務人也很難了解到納稅人股權轉讓部分的計稅成本和合理稅費。
4.股權轉讓稅收前置條件立法缺位。
根據國家稅務總局《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）規定，股權交易各方在簽訂股權轉讓協議并完成股權轉讓交易以后至企業變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續。盡管如此，實務中工商行政管理部門在辦理股權變更登記手續時并不以辦理股權轉讓個人所得稅完稅、免稅或不征稅手續為前置條件，不辦理一閃各手續同樣可以變更股權登記。
二、完善我國個人股權轉讓所得稅征收的建議
1.加強與工商行政管理部門的配合。
企業因股權結構變化向工商行政管理部門申請辦理股東股權變更手續，涉及個人所得稅征收范圍的，應當先到企業主管地稅機關辦理涉稅事項企業主管地稅機關按規定辦理征稅（或不征稅）手續，涉及征稅的開具稅收完稅憑證，出具意見并加蓋公章，企業持該證明到工商登記機關辦理變更登記，把取得稅務部門簽署意見并加蓋公章的證明作為辦理股東股權變更的前置條件。稅務機關密切關注企業的變動情況，及時與工商部門聯系，督促企業向主管稅務機關報送自然人股權變更情況表，依法納稅，辦理變更稅務登記。通過這個途徑，稅務機關就可以在第一時間掌握自然人股權轉讓信息。
2.提升立法層次，完善立法信息。
目前我國股權轉讓個人所得稅法規停留在規范性文件層面，在總結各地征管實踐的基礎上，國家稅務總局應著手制定具體的征管方法并將其上升為部門規章。在現行公司登記管理條例中可以增加要求提供股權轉讓協議的規定，以方便基層部門的征收執行。
3.制定合理的計稅依據。
主管稅務機關可以比照相同或類似條件下同類剛也的企業股權轉讓價格核定股權轉讓收入；或者可以參考相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入；可以參照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓收入。如果納稅人不認可主管稅務機關采取的上述核定方法，應當將相關證據提交給主管稅務機關，帶認定屬實后，再采取另外的合理核定方法。
三、結語
原《個人所得稅自行申報納稅暫行辦法》（國稅發〔1995〕077號）距今已有十三年，無論從經濟發展情況、相關政策調整情況，還是從公民收入、消費水平上來看，原暫行辦法已經不適合現在的國情和民情，尤其是個人所得稅法的修訂和相關政策的調整，進一步加速了個人所得稅自行納稅申報辦法的調整進程。20*年11月6日頒布實行的《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》以《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和相關稅收規定為根據，全文共八章四十四條，涵蓋了從申報內容、申報地點、申報期限、申報方式、申報管理和法律責任等各項涉稅事宜，特別是對應稅所得、免稅所得、計稅方法和申報地點等問題進行了全面的解釋和詳實的敘述，充分體現了國家稅收政策以人為本、方便納稅和充分維護納稅人合法權益的目的。
二、豐南區地稅局自行納稅申報結構分析
從整體來看，豐南區局自行納稅申報工作準備早、措施足、力度強、效果顯著。截至申報期結束累計申報人數313人，所得額11*4萬元，已繳稅款3487萬元，補繳稅款7萬元。在全市該項工作中屬上游水平，期間一些得力措施也得到了相關領導的肯定和表揚。在此，筆者以豐南區局個人所得稅自行納稅申報工作為藍本進行相關分析。
申報所得區域構成：從申報區域構成情況來看，申報者多數來自城區及個別經濟發達的鄉鎮，如*惠達陶瓷(集團)股份有限公司所在地黃各莊鎮、*瑞豐鋼鐵有限公司所在地小集鎮等等。與全市、全省乃至全國自行納稅申報區域來自沿海地區、各級政府所在地區、知名企業所在地和經濟發達地區特征基本一致。
申報所得行業構成：據統計，豐南區局申報者主要集中在冶金、陶瓷、房地產等高收入行業上，比例達95％。其中冶金行業申報135人，占申報總人數的43%；陶瓷行業申報147人，占申報總人數的47%；房地產、建筑等行業申報15人，占申報總人數的5%。
申報所得人員構成：主要是收入較高行業和單位的經營管理人員及職工、個人投資者、承包人員、承租人員及外籍人員等，平均稅負31％，高于全國平均稅負6個百分點，主要原因是部分企業經營管理者和個人投資者所得數額巨大影響而致。
申報所得項目構成：個人所得稅11個申報所得項目中除特許權使用費所得、偶然所得和其他所得外，其他8個所得項目均有涉及：工資薪金所得申報133人，申報所得2956萬元；個體工商戶生產經營所得申報122人，申報所得6118萬元；利息股息紅利所得申報33人，申報所得1348萬元；勞務報酬所得申報18人，申報所得486萬元。這四個項目的申報人數占總申報人數的97.8％。另外，對企事業單位承包經營承租經營所得稅申報3人，申報所得53萬元；財產轉讓所得申報1人，申報所得10萬元；稿酬所得申報1人，申報所得68萬元等等。313位納稅人申報的人均年所得36萬余元，說明無論是工資薪金所得、生產經營所得還是其他所得項目的納稅人中，均不乏高收入者。
三、目前個人所得稅自行納稅申報工作存在的問題
通過上述分析不難看出，個人所得稅自行納稅申報工作作為新生事物，開展初期還存在諸多問題：
(一)申報區域過于集中，有待于審視宣傳手段、宣傳力度和宣傳效果
由于各方面條件的限制，納稅人如實納稅申報還依賴于納稅人的誠信，而不是制度約束。對此，筆者認為，稅收工作應以為國聚財為根本，以服務經濟、服務社會和服務納稅人為目的，以強化征管力度、提高執法水平，加大查處力度，提高執法剛性等等手段去開展實施。其中，宣傳和服務是稅收征管流程的重要環節，應該貫穿稅收工作始終。因此，要充分發揮稅法宣傳搭橋鋪路的作用，加大宣傳力度，擴展宣傳空間，注重宣傳方式，講求宣傳效果，在充分體現稅收取之于民，用之于民的道理的同時，讓廣大公民熟知自身的權利、更好地履行自身的義務。
（二）申報行業過于集中，有待于審視如何做好納稅服務工作和擴大納稅服務范圍
近年來，稅務機關的納稅服務水平和質量提高迅速，無論從軟、硬件設施還是具體人員調配都有了巨大的投入。但是通過首次的自行納稅申報工作來看，申報行業過于集中，這從側面折射了我們的納稅服務工作還有不到位的問題，還有重大輕小的思想。個別稅務部門和稅務人員單憑主觀印象確定大規模、大效益企業屬于高收入單位，從而導致對中、小型企業及個別人群的疏忽，使自行納稅申報工作總體思路局限于冶金、陶瓷、房地產等主流產業，而忽視助力于此類行業的輔助企業、輔助群體及其他高收入單位和自由職業者等小規模人群。
（三）申報人員構成過于集中，有待于審視高收入人群收入范圍、收入渠道和收入總額
單從此次申報人群范圍來看，集中于上述高收入行業人群。雖然通過持久的輔導工作和不懈的努力，使稿酬所得、財產轉讓所得和財產租賃所得等預計并不看重的項目取得突破性進展，但是成績并不能掩蓋問題。首先從收入范圍來看，部分納稅人申報了兩項以上的應納稅所得，如工資薪金所得、利息股息紅利所得和勞務報酬所得等等，但是否存在有其他收入隱瞞、有所得不報等情況無從考證，只能依賴于納稅人填報的納稅申報表。其次，從收入總額上來看，隱性收入申報只憑納稅人的意識。更重要的一點，越是有隱性收入的人收入越是高，也越容易獲得收入，而稅務機關受人力、精力等客觀原因影響，根本無法全面考證轄區內所有公民的基本收入和其他收入。對此，應當建立完善的協、護稅網絡，進一步提高部門協作水平，真正實現共同參與、協調聯動、齊抓共管的社會化征管格局。
（四）申報所得項目過于集中，有待于審視征管范圍、征管措施和征管力度
申報所得集中于工資薪金、生產經營、利息股息紅利及勞務報酬，凸顯了一個地區的經濟結構和收入渠道。但是，稅務機關征管觸角的延伸深入程度、延伸普及范圍和延伸拓展空間亟待開發和加強。首先，稅務機關無法全面掌握納稅人涉稅信息，對納稅申報準確性監控困難，應當大力推廣個人所得稅管理軟件和全員全額申報管理辦法，拓展轄區納稅人征管空間。其次，納稅人必然存有主觀故意或者客觀影響等因素無法參與、不參與自行納稅申報的現象，甚至會有個別納稅人隨意變更申報地點，又不報原主管稅務機關備案，從而逃避納稅義務的行為等等。對此，稅務機關務必從全面監控入手，深化手段、細化措施、精化管理，切實把工作做細致、做深入、做徹底。
四、強化自行納稅申報工作的幾點建議
（一）增強宣傳手段、加大宣傳力度，確保行之有效
以稅法宣傳月、個人所得稅宣傳月等活動為契機，組織開展聲勢浩大、影響力廣泛的、經常性的稅法宣傳活動，充分借助于網絡、短信等現代科技力量，發揮電視、電臺、報紙等涉及范圍廣的常規媒介力量，深入開展鄉村廣播、集市宣傳、下企業進車間等經常。尤其要對涉及大眾、民生以及公民利益的稅收政策法規突出宣傳，不斷增強公民的納稅意識。例如，豐南區局在個人所得稅自行納稅申報工作中針對不同人群開展了多樣性、多渠道的宣傳輔導，使納稅人積極主動，工作開展順利。面向轄區納稅人，開展了“宣傳進企業，輔導下車間”活動，并專門對涉外企業印發了中英文對照版宣傳材料；面向廣大公民，與國稅部門聯合組織了大型稅法宣傳文藝表演、在區電視臺為公民點歌祝福、聯系移動通信等部門為公民發送稅收法規短信等活動；面向個別人群，開展了進學校、進農戶、下地頭宣傳等活動。自行納稅申報期內共發放宣傳材料5000余份、受理咨詢電話126個、舉辦培訓、輔導、座談75次，使廣大公民在耳濡目染中提高了對稅法的認知程度和遵從程度，提高了納稅意識。
（二）增強服務意識、提高服務水平，確保服務效果
徹底摒棄重大企業輕小管戶、重主觀印象輕直觀分析等現象，切實把納稅服務做實、做牢、做細。在不斷改善服務環境、服務條件和服務措施的基礎上，在感情上貼近納稅人，拉近與納稅人的距離，重點解決納稅人因不了解政策、不明白政策等原因導致的觀望態度和躲避心理，爭得納稅人的理解和支持；在服務內容上貼近納稅人，強化“五制”管理、“四項服務”和“五零”服務，全力推進“一窗式”服務、全程服務、延時服務等納稅服務制度；在納稅人的監督下解決“行為不規范、素質不高、作風不實、效率低下”等問題，使全體干部職工思想上經受洗禮，作風上明顯轉變，服務質量上顯著提高，讓納稅人順暢、順心的辦理各種涉稅事宜；要在改進工作上貼近納稅人，要以納稅人的反應為第一信號，解決納稅人怕露富、怕暴露隱私等心理，堅決做好為納稅人相關涉稅事宜保密工作，使納稅人沒有顧慮，讓工作沒有阻礙。
（三）增強審視意識，拓展監管空間，確保稅基穩固
未雨綢繆，采取多種多樣的措施和方法，加大對“準”高收入人群的審視意識，在大力涵養稅源的基礎上，加大監管力度，確保稅基穩固。一是上級稅務機關應當積極聯系協調有關職能部門單位，推廣個人收入實名制，強化非現金結算，縮小現金交易范圍和交易量。在此基礎上，建立以個人身份為唯一識別標志的個人基礎信息及收入征管信息系統。二是各地稅務機關應當主動爭取地方各級黨委、政府的支持和協助，加大協、護稅力度，使稅收監管無處不在。三是進一步加大與相關職能部門、單位的溝通協作，及時傳遞信息，全方位監控高收入人群。四是在申報期前或期間對個別高收入人群進行短信類“溫馨提示”，告知受信人收入可能到達自行納稅申報標準，稅務機關已將其納入監管范圍，既可以提醒納稅人，又能展示稅務機關對此項工作重視程度和投入力度。
