時(shí)間：2022-09-21 20:46:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)調(diào)研論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、“農(nóng)大—瑞華”會(huì)計(jì)碩士產(chǎn)學(xué)研合作教育
構(gòu)建以提升職業(yè)能力為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)碩士產(chǎn)學(xué)研合作教育，需要高校與企業(yè)做出許多開創(chuàng)性的工作，在培養(yǎng)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)都要緊緊圍繞提升會(huì)計(jì)碩士職業(yè)能力這個(gè)目標(biāo)來創(chuàng)造性地開展工作，解決培養(yǎng)環(huán)節(jié)遇到的各個(gè)方面的問題，包括實(shí)踐基地培養(yǎng)條件、管理機(jī)制和合作培養(yǎng)內(nèi)容等方面。以瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱瑞華）實(shí)習(xí)實(shí)踐基地為例，總結(jié)“農(nóng)大—瑞華”產(chǎn)學(xué)研合作教育經(jīng)驗(yàn)。該合作模式把會(huì)計(jì)碩士培養(yǎng)分為三個(gè)階段：第一階段以農(nóng)大培養(yǎng)為主，側(cè)重理論學(xué)習(xí)，完成校內(nèi)導(dǎo)師和第二導(dǎo)師共同選定的課程的學(xué)習(xí)。第二階段以瑞華培養(yǎng)為主，會(huì)計(jì)碩士深入到瑞華參加實(shí)習(xí)、實(shí)踐和撰寫論文，培養(yǎng)實(shí)踐和科研開發(fā)能力。第三階段會(huì)計(jì)碩士將知識(shí)與實(shí)踐凝練成學(xué)位論文。
（一）理論學(xué)習(xí)階段
研一理論教學(xué)階段，學(xué)院以全國會(huì)計(jì)教學(xué)指導(dǎo)委員會(huì)制定的《會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位參考性培養(yǎng)方案》為指南，在此基礎(chǔ)上與實(shí)習(xí)基地共同探討和商定培養(yǎng)方案。學(xué)院與瑞華的第二導(dǎo)師共同創(chuàng)建了會(huì)計(jì)碩士專業(yè)指導(dǎo)委員會(huì),每一年度委員會(huì)都會(huì)通過座談、專訪等形式共同論證、修訂培養(yǎng)方案，第二導(dǎo)師全程參與培養(yǎng)方案的制定與實(shí)施,在實(shí)踐教學(xué)體系的建立方面發(fā)揮了重要作用。會(huì)計(jì)碩士的校內(nèi)導(dǎo)師和第二導(dǎo)師根據(jù)會(huì)計(jì)碩士的培養(yǎng)方向在培養(yǎng)方案指定的課程中選課。校內(nèi)任課教師在教學(xué)過程中注重案例教學(xué)，采用MPACC案例庫中的案例和實(shí)習(xí)基地提供的案例進(jìn)行情景教學(xué)，突出企業(yè)實(shí)際問題的講解，與理論相得益彰，充分體現(xiàn)理論知識(shí)對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。
（二）實(shí)踐階段
選擇審計(jì)方向的會(huì)計(jì)碩士，一般被推薦到瑞華實(shí)習(xí)。瑞華在實(shí)踐教學(xué)的組織落實(shí)等方面發(fā)揮了重要作用，學(xué)院與瑞華共同制定了工作細(xì)則，制定了聯(lián)合培養(yǎng)方式、培養(yǎng)費(fèi)用、生活安排、學(xué)生管理等方面的制度，明確了合作雙方的權(quán)利和義務(wù)。為了進(jìn)一步推進(jìn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，建立研究生培養(yǎng)創(chuàng)新基地建設(shè)長效機(jī)制，2014年12月，學(xué)院申請(qǐng)瑞華為校級(jí)研究生培養(yǎng)創(chuàng)新基地，出臺(tái)了《研究生培養(yǎng)創(chuàng)新基地管理辦法》，在此基礎(chǔ)上，逐步構(gòu)建起一個(gè)直接面向市場需求的校所合作戰(zhàn)略聯(lián)盟。2011年至今，會(huì)計(jì)學(xué)院以2011級(jí)、2012級(jí)、2013級(jí)會(huì)計(jì)碩士為運(yùn)行實(shí)體、在多年產(chǎn)學(xué)研合作培養(yǎng)會(huì)計(jì)碩士的基礎(chǔ)上，與瑞華就共建面向以提升就業(yè)能力為導(dǎo)向的產(chǎn)學(xué)研合作教育達(dá)成共識(shí)，開展長期合作研究。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家專業(yè)化、規(guī)范化、規(guī)模化、國際化的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,具有A+H股審計(jì)資格，是我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具有突出影響力的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。瑞華對(duì)會(huì)計(jì)碩士實(shí)習(xí)生存在著強(qiáng)烈的內(nèi)在需求，每年10月份開始到第二年的4月份，事務(wù)所會(huì)集中處理大量的審計(jì)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)在短時(shí)間內(nèi)驟增，而在其它時(shí)間業(yè)務(wù)量歸于常態(tài)，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所非常需要實(shí)習(xí)生來所工作，達(dá)到三贏的目的，學(xué)校、事務(wù)所、學(xué)生三贏局面。瑞華實(shí)習(xí)生的年接納量可達(dá)40余人，每年10月份會(huì)安排實(shí)習(xí)生統(tǒng)一進(jìn)來連續(xù)培訓(xùn)17天，前10天講解審計(jì)準(zhǔn)則和職工制度要求，講解事務(wù)所具體業(yè)務(wù)，后面7天講解今年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化。通過這段時(shí)間的培訓(xùn)，實(shí)習(xí)生們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則有一定程度的了解，對(duì)事務(wù)所的工作內(nèi)容也有所了解。在11月份陸陸續(xù)續(xù)地加入到對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作，大的公司項(xiàng)目一般會(huì)比較多，一般會(huì)進(jìn)駐幾十人，實(shí)習(xí)生在其中做一些配合性的輔的工作，比如用事務(wù)所自己編制的審計(jì)軟件，按企業(yè)的循環(huán)做一些簡單的底稿，或者按照項(xiàng)目經(jīng)理的要求去做企業(yè)循環(huán)中的某一部分工作。通過這些工作實(shí)習(xí)生能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)有所了解，通過審計(jì)，實(shí)習(xí)生還能分析出企業(yè)做的賬正確與否，哪些部分存在問題，軟件測試有異常的，實(shí)習(xí)生會(huì)反饋給項(xiàng)目經(jīng)理，項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)一步處理，進(jìn)行一些補(bǔ)充的程序，或者是對(duì)企業(yè)發(fā)表意見。實(shí)習(xí)結(jié)束后學(xué)員撰寫詳實(shí)、深入的實(shí)踐總結(jié)報(bào)告。實(shí)習(xí)生工作結(jié)束后畢業(yè)時(shí)，優(yōu)秀學(xué)員會(huì)優(yōu)先考慮留所工作，如果家不在當(dāng)?shù)氐模€可以推薦到瑞華其他地區(qū)的分所工作，黑龍江分所出具鑒定和證明。
（三）撰寫學(xué)位論文階段
研二下學(xué)期，則是一個(gè)將實(shí)踐與理論重新整合的過程，會(huì)計(jì)碩士對(duì)實(shí)習(xí)中發(fā)現(xiàn)的問題與校內(nèi)的導(dǎo)師進(jìn)行交流探討，將知識(shí)與實(shí)踐凝練成學(xué)位論文，論文形式可以是調(diào)研報(bào)告也可以是案例分析。瑞華可以為會(huì)計(jì)碩士在課題研究和學(xué)位論文方面提供很多素材。在實(shí)習(xí)過程中，瑞華對(duì)幾百家上市公司進(jìn)行審計(jì)，上市公司的舞畢、上市公司的財(cái)務(wù)管理問題、上市公司內(nèi)控的不健全問題都可以進(jìn)行研究，調(diào)查問卷的基礎(chǔ)素材可以從事務(wù)所獲得也可以從審計(jì)客戶中獲得。因此，會(huì)計(jì)碩士在實(shí)習(xí)過程中得到的不僅是職業(yè)能力的提升，還有研究水平的提升。
二、應(yīng)用效果
自建立基地以來，基地為會(huì)計(jì)碩士進(jìn)行專業(yè)實(shí)習(xí)培訓(xùn)及專業(yè)指導(dǎo)17人，2011級(jí)會(huì)計(jì)碩士2人，2012級(jí)5人，2013級(jí)10人。這些研究生在職業(yè)能力、科研、職稱考試和就業(yè)質(zhì)量方面都取了良好效果。在職業(yè)能力方面：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)是給企業(yè)提供審計(jì)和會(huì)計(jì)服務(wù)，會(huì)計(jì)碩士在事務(wù)所實(shí)習(xí)能夠比企業(yè)獲得更多的知識(shí)量和更快的成長速度，因?yàn)樵谄髽I(yè)無論做什么工作崗位，接觸的業(yè)務(wù)范圍是有限的、相對(duì)固定的，而在事務(wù)所什么樣的業(yè)務(wù)和什么樣的企業(yè)都能接觸到。在科研水平方面：2011級(jí)會(huì)計(jì)碩士張穎同學(xué)的研究生創(chuàng)新基金項(xiàng)目和以實(shí)習(xí)內(nèi)容作為學(xué)位論文的選題、學(xué)院研究生導(dǎo)師王永德教授主持的省學(xué)位辦研究生教改課題中調(diào)研問卷的“企業(yè)篇”素材主要得益于張穎同學(xué)在基地進(jìn)行培訓(xùn)、參加項(xiàng)目審計(jì)等工作的收獲。17名實(shí)習(xí)學(xué)員在第二導(dǎo)師的指導(dǎo)下，學(xué)位論文全部為案例分析型論文，論文內(nèi)容不再空洞，與實(shí)際問題聯(lián)系緊密。研究生通過參與這些富有挑戰(zhàn)性的課題，發(fā)表的高水平論文逐年增加，目前已發(fā)表核心期刊6篇，省級(jí)13篇，獲批研究生創(chuàng)新項(xiàng)目4篇，創(chuàng)新能力也得到顯著提升。在職稱考試方面：通過實(shí)踐，會(huì)計(jì)碩士對(duì)會(huì)計(jì)理論的理解更加透徹，有1人在研究生期間通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試、9人通過中級(jí)會(huì)計(jì)師考試、7人通過初級(jí)會(huì)計(jì)師職業(yè)資格考試。在就業(yè)質(zhì)量方面：2名會(huì)計(jì)碩士與德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)北京分所、天華正信(北京)會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂了就業(yè)協(xié)議，4名會(huì)計(jì)碩士與東亞銀行（中國）有限公司青島分行、浙江省工商銀行臺(tái)州市分行、中國郵政儲(chǔ)蓄銀行牡丹江分行、平安銀行北京分行簽訂了就業(yè)協(xié)議，3名會(huì)計(jì)碩士考入了大慶市紅崗區(qū)國家稅務(wù)局、大慶市國稅局龍鳳區(qū)分局和伊春市農(nóng)委，1名會(huì)計(jì)碩士與黑龍江廣播電視網(wǎng)絡(luò)股份有限公司簽訂了就業(yè)協(xié)議，其他7人與其它企業(yè)簽訂了就業(yè)協(xié)議。
作者:張莉莉 單位:黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)
論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制，代建制模式，政府工程管理企業(yè)
隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也隨之逐步加大，因此控制和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)成了企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵，內(nèi)部控制就是企業(yè)控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的一道防火墻。在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的過程中，代建制模式下的政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)經(jīng)歷了從無到有，并且迅速發(fā)展壯大，同時(shí)政府工程項(xiàng)目暴露出許多弊端：像管理人員的專業(yè)水平不高、管理經(jīng)驗(yàn)積累不足、管理成本相對(duì)較高、政府控制能力相對(duì)較弱等，這就很容易造成政府投資工程項(xiàng)目超投資、超標(biāo)準(zhǔn)、超工期等現(xiàn)象，也容易給各方提供牟利的空間。因此越來越多的政府工程管理企業(yè)開始意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)優(yōu)化企業(yè)管理、增強(qiáng)企業(yè)競爭實(shí)力和防范風(fēng)險(xiǎn)具有至關(guān)重要的作用。
一、代建制模式下的政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
經(jīng)過十幾年的研究與探索，我國政府開始逐步采取“代建制”模式管理學(xué)論文，實(shí)現(xiàn)了“投資、建設(shè)、管理、使用”的適度分離，從而有效控制使用單位無限制的擴(kuò)大項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模，提高政府對(duì)工程項(xiàng)目的監(jiān)督力度，從而保證工程項(xiàng)目建設(shè)和管理的專業(yè)化水平。目前代建制模式下的政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)內(nèi)部控制是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的其它控制，存在的問題主要有以下幾個(gè)方面：
（一）政府對(duì)工程項(xiàng)目管理企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏強(qiáng)制性措施
我國“代建制”政府工程管理企業(yè)作為政府投資項(xiàng)目管理中一個(gè)新出現(xiàn)的且十分重要的角色，得到了政府及建筑業(yè)的關(guān)注，許多企業(yè)也抓住這一契機(jī)，紛紛通過各種方式開展工程項(xiàng)目管理業(yè)務(wù),但代建制還屬于新型項(xiàng)目管理模式，我國相應(yīng)法律法規(guī)還不是很健全，企業(yè)內(nèi)部控制，只能參照建筑施工企業(yè)。我國的建筑施工企業(yè)，只有上市公司在發(fā)生融資行為時(shí)，才被強(qiáng)制性披露其內(nèi)部控制方面的信息，只要不進(jìn)行融資，則可以不披露或少披露。這樣，就難以達(dá)到內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)有的效果，尤其是在強(qiáng)調(diào)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的義務(wù)和責(zé)任、在向投資者或其他財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供對(duì)決策有用的信息等方面是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因此，為加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制性要求企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制①論文提綱格式。
①李連華．公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動(dòng)．會(huì)計(jì)研究，2005，(2)：65-68．
（二）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善
一個(gè)完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度，應(yīng)該有內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)督執(zhí)行，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差、修改并最終完善企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)設(shè)
立內(nèi)部審計(jì)部門，完善其內(nèi)部控制組織設(shè)置，關(guān)鍵是要按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡的機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受董事會(huì)或下屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，以保持其獨(dú)立性和權(quán)威性。但是目前很多政府工程管理企業(yè)對(duì)于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的問題重視不夠，對(duì)于審計(jì)人員提出的意見和建議不能積極整改，或者雖然上報(bào)整改方案，但是沒有真正執(zhí)行，等到再審計(jì)檢查時(shí)類似的問題還依然存在，而且審計(jì)人員也沒有處罰權(quán)管理學(xué)論文，發(fā)現(xiàn)問題不能及時(shí)處罰，這樣影響了審計(jì)部門的審計(jì)意見和執(zhí)行效果。
（三）內(nèi)部控制制度不夠健全
政府工程管理企業(yè)的內(nèi)部控制制度不是沒有制定，而是內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)章制度用來應(yīng)付上級(jí)檢查．裝訂成冊(cè)或張貼在墻上，但執(zhí)行中卻很隨意。像有的企業(yè)不相容職務(wù)混崗，合同的簽訂、執(zhí)行、付款手續(xù)辦理等全部由一人完成；對(duì)項(xiàng)目工程款結(jié)算的隨意性較大，有的結(jié)算原始單據(jù)沒有現(xiàn)場工程師或技術(shù)員的簽字或簽字手續(xù)不齊全；有的項(xiàng)目在沒有簽訂供料合同或設(shè)備租賃合同，就開始開工生產(chǎn)；有的項(xiàng)目工程合同的內(nèi)容發(fā)生了變更沒有及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議；這些環(huán)節(jié)出現(xiàn)的缺陷都反映出內(nèi)部控制制度的不健全、內(nèi)部控制的薄弱、監(jiān)管力度不夠。
二、強(qiáng)化代建制模式下的政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策
（一）法律法規(guī)不斷完善
目前，不少地方正在建立各自的政府投資項(xiàng)目代建制管理辦法，如陜西、吉林等省份。各界人士面對(duì)代建法律法規(guī)嚴(yán)重缺乏的問題，一致呼吁政府有關(guān)部門應(yīng)積極組織力量，重點(diǎn)加強(qiáng)立法調(diào)研，盡快研究制訂統(tǒng)一、全面、完善的代建制法規(guī)規(guī)章。相信在不遠(yuǎn)的將來，我國將會(huì)頒發(fā)國家級(jí)的代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質(zhì)管理辦法等法規(guī)及相關(guān)配套政策，將會(huì)對(duì)代建制市場的開放、監(jiān)管主體、代建制單位的設(shè)立條件和資質(zhì)審查、代建制的適用范圍和實(shí)施程序、代建制管理項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制、代建制項(xiàng)目的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等方面作出明確的規(guī)定，為代建制的順利開展提供更好的法律保障②。隨著我國代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質(zhì)管理辦法等法規(guī)及相關(guān)配套政策的建立，代建制政府項(xiàng)目工程管理企業(yè)的內(nèi)部控制制度也將逐步完善。
（二）構(gòu)建政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)內(nèi)部控制體系
政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)必須強(qiáng)化對(duì)工程建設(shè)全過程的監(jiān)控，制定和完善工程項(xiàng)目各項(xiàng)管理制度，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范工程立項(xiàng)、招標(biāo)、造價(jià)、建設(shè)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，保證工程項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度。
（1）注重風(fēng)險(xiǎn)控制，加強(qiáng)職能管理
①加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和資金統(tǒng)一管理
集中會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)一資金管理，加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理和成本控制，
②劉笑峰 《代建制模式下的工程項(xiàng)目管理企業(yè)經(jīng)營管理對(duì)策》 天津大學(xué)碩士學(xué)位論文2008，21．
建立有效的內(nèi)部結(jié)算支付制度，對(duì)各施工項(xiàng)目部的資金由企業(yè)對(duì)資金
統(tǒng)一進(jìn)行結(jié)算，按預(yù)算下?lián)埽瑢?shí)行統(tǒng)一調(diào)度管理，強(qiáng)化企業(yè)的資金調(diào)控力度，以便實(shí)現(xiàn)資金的統(tǒng)籌安排和有效使用，形成規(guī)模效應(yīng)。
②加強(qiáng)大型設(shè)備和材料采購管理
企業(yè)建立統(tǒng)一的材料采購與管理、租賃使用和更新改造制度，統(tǒng)一調(diào)配，加強(qiáng)管理，避免重復(fù)購買，提高完好率和使用率管理學(xué)論文，加快更新改造資金的回籠；統(tǒng)一大宗材料采購，加強(qiáng)公司內(nèi)部的統(tǒng)籌安排，降低經(jīng)營成本③
③加強(qiáng)市場經(jīng)營和招標(biāo)投標(biāo)管理
從符合企業(yè)總體利益的角度來統(tǒng)一調(diào)配資源，優(yōu)化選擇，因此企業(yè)必須強(qiáng)化市場經(jīng)營和招投標(biāo)管理職能，統(tǒng)一經(jīng)營決策，集中人力物力，提高企業(yè)核心競爭能力。
④加強(qiáng)人力資源管理
企業(yè)應(yīng)與主要管理人員、技術(shù)人員和關(guān)鍵技術(shù)工人簽訂勞動(dòng)合同并在內(nèi)部有序流動(dòng)，對(duì)暫時(shí)無崗人員按待崗制度處理，保持其相對(duì)穩(wěn)定性，其他人員可由施工項(xiàng)目部按工程需要臨時(shí)聘用；設(shè)計(jì)合理的薪酬體系和激勵(lì)機(jī)制，配合項(xiàng)目經(jīng)營責(zé)任制的實(shí)施，真正做到績效掛鉤，吸引員工到一線項(xiàng)目部從事管理和技術(shù)工作，穩(wěn)定員工隊(duì)伍。
（2）建立良好的監(jiān)督檢查機(jī)制
企業(yè)應(yīng)建立對(duì)施工項(xiàng)目業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)
③凌家明．內(nèi)部控制理論的演進(jìn)軌跡分析．經(jīng)濟(jì)與管理，2005，19(J)：24—26．
或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查④。
①相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點(diǎn)檢查是否存在施工項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。
②授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。
③業(yè)務(wù)流程的遵循情況，重點(diǎn)檢查是否存在跨越流程辦理施工項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象論文提綱格式。
④責(zé)任制的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查相關(guān)責(zé)任是否真正落實(shí)到個(gè)人。
⑤各類款項(xiàng)的支付情況，重點(diǎn)檢查工程款、材料款、設(shè)備等的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求；對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的工程項(xiàng)目內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。
（3）完善內(nèi)部審計(jì)制度
內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制定期進(jìn)行獨(dú)立、有效和全面的評(píng)審，并將結(jié)果向管理層直接報(bào)告，這是政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的一道防火線。在企業(yè)建立內(nèi)部控制制度時(shí)，內(nèi)審部門應(yīng)該參與評(píng)審和制度制定的全過程，這樣有利于內(nèi)審人員全面了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)成體系，發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，準(zhǔn)確理解各項(xiàng)內(nèi)控目的、控制環(huán)境、控制方法、控制程序等。建立完善的內(nèi)部審計(jì)工作制度，包括內(nèi)審工作任務(wù)、權(quán)限、人員分工、人員崗位、審計(jì)程序、審計(jì)檔案管理
等管理學(xué)論文，制定相應(yīng)的評(píng)審辦法，制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，例如審計(jì)實(shí)施程序的標(biāo)準(zhǔn)、
④朱翠蘭．論企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督．企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2006，(J)：55-57．
審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)等。政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)通過完善的內(nèi)審制度的建立，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的全面有效審計(jì)再監(jiān)督，及時(shí)糾正控制的缺陷將顯得十分必要。
2010年4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門在北京召開聯(lián)合會(huì)，隆重了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本形成。《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的，就像盛夏里的一場及時(shí)雨，指引上市公司和非上市大中型企業(yè)的發(fā)展方向，提升經(jīng)營管理水平。代建制模式下的政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)屬于新時(shí)期的新型企業(yè)，應(yīng)該參照《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》擺正業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)部控制的關(guān)系，嚴(yán)格管理，強(qiáng)化控制，對(duì)各項(xiàng)管理工作要形成多層次多視角全方位的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，只有這樣，才能做好內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范，才能有實(shí)力應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的競爭環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。
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論文摘 要 隨著政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，目前高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課教學(xué)也不符合審計(jì)課程應(yīng)用性強(qiáng)的特點(diǎn)，違背了培養(yǎng)應(yīng)用型人才的目標(biāo)，實(shí)際教學(xué)效果與預(yù)期的相差較大。本文針對(duì)高職高專審計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀，提出了改革意見。
審計(jì)學(xué)是集會(huì)計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)、金融證券、稅法、經(jīng)濟(jì)法、經(jīng)濟(jì)管理等多門學(xué)科知識(shí)于一體并對(duì)各門專業(yè)基礎(chǔ)課程進(jìn)行回顧、總結(jié)和運(yùn)用的實(shí)用型課程，與其他財(cái)經(jīng)學(xué)科相比，它的綜合分析性、判斷推理性和社會(huì)實(shí)踐性都比較強(qiáng)。在審計(jì)課的教學(xué)中，教師應(yīng)注重培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，理論聯(lián)系實(shí)際，獨(dú)立思考、創(chuàng)新思維，提高發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力。
1 高職院校審計(jì)課程教學(xué)中存在的主要問題
（1）高職院校審計(jì)教學(xué)目標(biāo)沒有合理定位，無法滿足現(xiàn)行環(huán)境對(duì)高素質(zhì)應(yīng)用性人才要求。目前大多高職院校審計(jì)教學(xué)目標(biāo)和本科院校區(qū)別不大，高職高專審計(jì)教學(xué)的定位主要是讓學(xué)生掌握審計(jì)基本知識(shí)和技能，熟悉審計(jì)環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生分析和處理問題的能力。因?yàn)楦呗氃盒徲?jì)專業(yè)學(xué)生大多面向中小企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)與審計(jì)基礎(chǔ)工作崗位，除了培養(yǎng)德、智、體、美全面發(fā)展，具有“誠信、敬業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確”的良好職業(yè)素養(yǎng)，還應(yīng)具有扎實(shí)的經(jīng)濟(jì)管理基礎(chǔ)知識(shí)和會(huì)計(jì)、審計(jì)基本知識(shí)，熟悉國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，培養(yǎng)學(xué)生整體的審計(jì)職業(yè)判斷能力和職業(yè)應(yīng)變能力,具備較強(qiáng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)職業(yè)技能的高素質(zhì)應(yīng)用型人才。
（2）缺乏適合高職高專審計(jì)教學(xué)的教材，審計(jì)課程綜合實(shí)訓(xùn)案例也不適合高職學(xué)生。目前高職高專使用的審計(jì)教材基本是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為主的內(nèi)容，傾向于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)試教育，教材中選用的教學(xué)案例缺乏一條主線,缺乏內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，難以形成系統(tǒng)的審計(jì)基本理論與技術(shù)方法。大多審計(jì)課程的教材的知識(shí)是局部的和零散的知識(shí)，過于具體和細(xì)微,難以培養(yǎng)學(xué)生的審計(jì)判斷和處理的能力。大多的教材未能考慮到學(xué)生沒有任何實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)沒有循序漸進(jìn)，逐漸認(rèn)知的過程，給出的往往是一些經(jīng)典的、綜合的、大型的案例，學(xué)生剛開始根本無法理出這些案例的頭緒，更無法參與分析討論。
（3）高職院校不注重審計(jì)課程，專業(yè)課少，師資不足，教師少實(shí)踐，不能適應(yīng)審計(jì)教學(xué)要求。對(duì)于高職學(xué)生，審計(jì)實(shí)務(wù)課程缺乏合適教材和實(shí)際的案例，課堂枯燥無味，加上大多數(shù)審計(jì)教師也缺乏審計(jì)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，缺乏必要的調(diào)研和實(shí)習(xí)，更缺乏將理論知識(shí)運(yùn)用于實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，教學(xué)收效欠佳，學(xué)生對(duì)審計(jì)課程的學(xué)習(xí)興趣減少。審計(jì)課教師與一般的財(cái)會(huì)課教師相比應(yīng)具有更高的專業(yè)素質(zhì)要求，要培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立工作、獨(dú)立科研的能力，必須采用能充分調(diào)動(dòng)學(xué)生積極性的研究性教學(xué)方法。
（4）現(xiàn)行的高職高專教學(xué)大多采用課堂講授，不利于培養(yǎng)學(xué)生的主動(dòng)性和創(chuàng)造力。目前高職高專審計(jì)學(xué)教學(xué)基本教師講、學(xué)生聽，教學(xué)內(nèi)容局限于書本，教學(xué)方法局限于灌輸，對(duì)從未走出校門的學(xué)生來講，從他們已有的感性知識(shí)中很難過渡到教師講授的內(nèi)容之中，生動(dòng)的學(xué)習(xí)過程變成單純的記憶與背誦，學(xué)習(xí)過程變得枯燥無味，難以培養(yǎng)出具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的審計(jì)人才。
（5）高職院校審計(jì)教課程考核方式簡單。大多學(xué)校的審計(jì)考核仍然采取閉卷方式，無法衡量學(xué)生學(xué)習(xí)程度的好壞。這種單一的考核形式不能全面反映學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和水平，抑制了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和積極性。
2 高職院校審計(jì)課教學(xué)改革的途徑和方法
（1）改革教學(xué)方法，更新教學(xué)手段，開展多層次、多形式的審計(jì)教學(xué)活動(dòng)。盡量運(yùn)用多種方法教學(xué)，如案例教學(xué)法、實(shí)踐教學(xué)法、角色定位法，啟發(fā)式提問，研討式教學(xué)和論文寫作有助于提高學(xué)生的閱讀和寫作能力，鞏固所學(xué)的知識(shí)。在教學(xué)手段上，要編制審計(jì)課程的多媒體課件，有條件應(yīng)該購置計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)教學(xué)軟件，可以大大縮短了學(xué)生對(duì)審計(jì)認(rèn)知過程和審計(jì)方法的掌握。
（2）審計(jì)授課內(nèi)容可以采用模塊教學(xué)，“任務(wù)驅(qū)動(dòng)”教學(xué)法。模塊教學(xué)，“任務(wù)驅(qū)動(dòng)”教學(xué)法體現(xiàn)以“學(xué)生為中心、教師為主導(dǎo)”的教學(xué)策略，將審計(jì)實(shí)務(wù)課程劃分為不同的教學(xué)模塊，根據(jù)教學(xué)模塊將審計(jì)任務(wù)劃分成便于學(xué)生學(xué)習(xí)的單項(xiàng)操作、綜合訓(xùn)練等審計(jì)任務(wù)，每類任務(wù)的完成又通過提出任務(wù)、分析任務(wù)、完成任務(wù)、評(píng)價(jià)結(jié)果、教師總結(jié)等行動(dòng)過程進(jìn)行。讓學(xué)生在完成“任務(wù)”中掌握知識(shí)、技能和方法，提高學(xué)生的實(shí)踐操作技能。教師在提出任務(wù)的同時(shí)，對(duì)每一項(xiàng)任務(wù)再進(jìn)一步設(shè)計(jì)成模仿操作、獨(dú)立操作、綜合實(shí)踐等環(huán)節(jié)，真正讓學(xué)生通過任務(wù)的完成等實(shí)訓(xùn)過程對(duì)審計(jì)實(shí)訓(xùn)的內(nèi)容達(dá)到學(xué)會(huì)、學(xué)懂、熟練掌握，充分發(fā)揮學(xué)生主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性。
（3）建立和完善審計(jì)實(shí)訓(xùn)，建立審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室。由于審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)所需資料涉及的知識(shí)面廣、時(shí)間跨度大、技術(shù)性強(qiáng)，要求研發(fā)人員不僅要具有相當(dāng)豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還要熟悉電算化會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)操作技能。高職院校可以從學(xué)校自身?xiàng)l件出發(fā)，把會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)室兼作審計(jì)訓(xùn)練基地，也可以單獨(dú)設(shè)立審計(jì)試驗(yàn)室以作為審計(jì)實(shí)務(wù)演習(xí)之地。
（4）鼓勵(lì)教師主動(dòng)參與審計(jì)實(shí)踐，提高自身的實(shí)踐教學(xué)能力。學(xué)校應(yīng)采取積極措施，盡量讓教師參加全國或地方的會(huì)計(jì)、審計(jì)社團(tuán)活動(dòng)，增加同實(shí)際工作多年的專家進(jìn)行交流的機(jī)會(huì)。有計(jì)劃地安排教師利用假期到相關(guān)企業(yè)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所）進(jìn)行掛職鍛煉，積累實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)；還可聘請(qǐng)有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來校擔(dān)任兼職教師或開設(shè)專題講座，以提高審計(jì)教師的實(shí)踐教學(xué)水平。
（5）改革單一的考核辦法，實(shí)行多樣化考核評(píng)價(jià)方式。審計(jì)教學(xué)考核可以采用理論測試、課堂討論和撰寫審計(jì)報(bào)告等方式，增加考查運(yùn)用所學(xué)知識(shí)綜合分析問題、處理問題能力的試題。對(duì)所學(xué)的理論知識(shí)部分進(jìn)行多種形式的考試。對(duì)于考試成績的評(píng)定，課堂討論成績由事前的準(zhǔn)備、事中的發(fā)言踴躍與否和事后所寫的報(bào)告三者綜合確定。
3 結(jié)束語
新的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，高新技術(shù)不斷向生產(chǎn)和生活方面滲透，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，競爭不斷加劇，不確定性因素不斷增多，審計(jì)人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)顯得尤為重要，審計(jì)學(xué)課程教學(xué)改革應(yīng)有利于培養(yǎng)“大會(huì)計(jì)”（財(cái)會(huì)審計(jì)）人才的綜合素質(zhì)，形成既注重理論水平，又注重計(jì)算機(jī)與審計(jì)相結(jié)合，強(qiáng)化實(shí)務(wù)操作能力的課程教學(xué)特色。
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關(guān)鍵詞：高職教育；會(huì)計(jì)專業(yè)；課程改革
本文為河北化工醫(yī)藥職業(yè)技術(shù)學(xué)院院級(jí)科研項(xiàng)目《高職經(jīng)管類專業(yè)基于工作過程課程體系開發(fā)的研究》（課題編號(hào)：YS0804）研究成果
中圖分類號(hào)：G71 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2014年4月10日
一、職會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置現(xiàn)狀
（一）課程體系不能體現(xiàn)職業(yè)教育特色。我國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)是向?qū)W生傳授會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，重視對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的灌輸，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)知識(shí)的理論性、系統(tǒng)性和完整性。但是，從認(rèn)知規(guī)律來看，單純向?qū)W生傳授知識(shí)不如教會(huì)學(xué)生相應(yīng)的能力。
（二）課程設(shè)置內(nèi)容沒有實(shí)現(xiàn)中高職的銜接。中、高職銜接實(shí)質(zhì)上就是二者課程相互承接、相互分工以及不重復(fù)浪費(fèi)的一種有機(jī)結(jié)合的狀態(tài)，從而構(gòu)建人才培養(yǎng)的“立交橋”。但長期以來，中、高職從學(xué)制、教材到專業(yè)設(shè)置、課程設(shè)置以及培養(yǎng)目標(biāo)等均缺乏銜接性和系統(tǒng)性，培養(yǎng)出的人才顯示不出層次和特色。
（三）課程設(shè)置結(jié)構(gòu)未體現(xiàn)以職業(yè)實(shí)踐為主線。高職教育是以培養(yǎng)技術(shù)技能人才為目標(biāo)，但目前會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置未能體現(xiàn)以職業(yè)實(shí)踐為主線。突出表現(xiàn)為：一是在教學(xué)計(jì)劃中實(shí)踐性教學(xué)課時(shí)相對(duì)偏少；二是會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)室建設(shè)不能滿足教學(xué)需求。
二、基于工作過程的高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程改革思路
（一）精心設(shè)計(jì)課程開發(fā)程序。應(yīng)在充分體現(xiàn)職業(yè)教育課程的定向性、能力觀、應(yīng)用性、整體性、過程觀等特征基礎(chǔ)上，精心設(shè)計(jì)工作步驟。包括：1、建立信息渠道，獲取需求信息；2、進(jìn)行社會(huì)調(diào)研；3、進(jìn)行第一次論證；4、進(jìn)行教學(xué)分析；5、進(jìn)行第二次論證；6、進(jìn)行方案修訂。
（二）仔細(xì)進(jìn)行教學(xué)分析。首先，可以按照能力逐步減弱的順序，由復(fù)雜到簡單提取會(huì)計(jì)專業(yè)核心崗位群和相關(guān)崗位群中的典型工作任務(wù)，并進(jìn)行整合和歸納，形成與專業(yè)對(duì)應(yīng)的工作過程；其次，分析典型工作過程的各個(gè)環(huán)節(jié)所需的知識(shí)，并進(jìn)行提取；最后，按照典型職業(yè)工作順序，由強(qiáng)到弱安排課程內(nèi)容，將與學(xué)習(xí)型任務(wù)對(duì)應(yīng)的知識(shí)排前，將與行動(dòng)型任務(wù)對(duì)應(yīng)知識(shí)排后，形成串行結(jié)構(gòu)。
（三）合理設(shè)計(jì)課程類型。在課程類型的設(shè)計(jì)中，既要強(qiáng)調(diào)符合學(xué)科邏輯順序的縱向直線式排列，又要強(qiáng)調(diào)符合學(xué)生心理認(rèn)知規(guī)律的橫向式排列，還要貼合職業(yè)工作過程。這種課程類型主要包括職業(yè)活動(dòng)課程和綜合課程。
三、基于工作過程導(dǎo)向的會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系開發(fā)過程
（一）通過專業(yè)市場調(diào)研確定就業(yè)崗位和職業(yè)能力。調(diào)研內(nèi)容包括會(huì)計(jì)專業(yè)人才結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀、專業(yè)發(fā)展趨勢、人才需求狀況、崗位對(duì)知識(shí)能力的要求、相應(yīng)的職業(yè)資格、學(xué)生就業(yè)去向等。可采用實(shí)地調(diào)研法和小組座談會(huì)等方式。調(diào)研對(duì)象是企業(yè)財(cái)會(huì)人員、部門領(lǐng)導(dǎo)和本專業(yè)參加工作的學(xué)生。
我們?cè)诤颖笔〖爸苓叺貐^(qū)調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合河北地方經(jīng)濟(jì)特色及人才需求，確定會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生就業(yè)的主要崗位和能力要求。出納崗位，要求能進(jìn)行現(xiàn)金收付的核算、銀行存款的收付核算、現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記、庫存現(xiàn)金和有價(jià)證券的保管、有關(guān)印章的保管、往來結(jié)算業(yè)務(wù)的辦理、企業(yè)備用金的管理等；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位，要求能進(jìn)行資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理、材料物資的核算、固定資產(chǎn)的核算、無形資產(chǎn)的核算、工資薪酬的核算、成本管理基礎(chǔ)工作處理、往來款項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)的處理等；稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，要求能進(jìn)行公司涉稅業(yè)務(wù)的核算和管理以及公司各種發(fā)票的領(lǐng)取、使用和保管工作；財(cái)務(wù)審計(jì)崗位，主要是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行監(jiān)控，以促使其有效運(yùn)行；對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)安全和完整進(jìn)行審查和評(píng)估；對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和日常工作執(zhí)行情況進(jìn)行檢查；并定期出具審計(jì)報(bào)告；財(cái)務(wù)管理崗位，主要負(fù)責(zé)公司資金的籌集、運(yùn)用和分配的相關(guān)工作。
（二）工作任務(wù)分析歸納為行動(dòng)領(lǐng)域。通過調(diào)研和分析，我們將會(huì)計(jì)專業(yè)行動(dòng)領(lǐng)域歸納為出納業(yè)務(wù)操作、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等方面。與出納業(yè)務(wù)操作行動(dòng)領(lǐng)域相對(duì)應(yīng)的工作任務(wù)是現(xiàn)金的管理、銀行存款的管理等；與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行動(dòng)領(lǐng)域相對(duì)應(yīng)的工作任務(wù)是應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)管理、存貨管理、投資管理、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)管理、流動(dòng)負(fù)債的核算、長期負(fù)責(zé)的核算、所有者權(quán)益核算；與成本會(huì)計(jì)行動(dòng)領(lǐng)域相對(duì)應(yīng)的工作任務(wù)是要素費(fèi)用的核算、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算、制造費(fèi)用的核算。
（三）基于工作過程為導(dǎo)向的學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程開發(fā)。學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程是一個(gè)由職業(yè)能力描述的學(xué)習(xí)目標(biāo)、工作任務(wù)陳述的學(xué)習(xí)內(nèi)容和實(shí)踐理論綜合的學(xué)習(xí)時(shí)間（基本學(xué)時(shí)）三部分構(gòu)成的學(xué)習(xí)單元。具體要根據(jù)認(rèn)知及職業(yè)成長規(guī)律遞進(jìn)重構(gòu)行動(dòng)領(lǐng)域轉(zhuǎn)換為課程。會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置包括基本素質(zhì)課程與職業(yè)能力課程。基本素質(zhì)課程分為必修課和選修課。必修課主要包括思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)，毛、鄧、三重要思想概論，體育，英語，經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)，大學(xué)生職業(yè)發(fā)展與就業(yè)指導(dǎo)，人文素質(zhì)教育，形勢與政策講座，計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)等課程；選修課主要包括科技創(chuàng)新、人文知識(shí)、藝術(shù)修養(yǎng)、創(chuàng)新能力拓展等課程。職業(yè)能力課程分為職業(yè)通用能力課程、職業(yè)專門能力課程、職業(yè)綜合能力課程、職業(yè)拓展能力課程。職業(yè)通用能力課程包括應(yīng)用文寫作、經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)、管理學(xué)基礎(chǔ)、統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)、市場營銷實(shí)務(wù)等課程；職業(yè)專門能力課程包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)電算化、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)政與金融、納稅實(shí)務(wù)、成本會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)報(bào)表分析等課程；職業(yè)綜合能力課程包括會(huì)計(jì)基本技能訓(xùn)練、手工記賬實(shí)訓(xùn)、會(huì)計(jì)電算化實(shí)訓(xùn)、ERP沙盤模擬實(shí)訓(xùn)、會(huì)計(jì)崗位綜合實(shí)訓(xùn)、畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）、頂崗實(shí)習(xí)等課程；職業(yè)拓展能力課程包括管理會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，國際貿(mào)易，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，證券投資實(shí)務(wù)，保險(xiǎn)實(shí)務(wù)等課程。
主要參考文獻(xiàn)：
根據(jù)審計(jì)署的統(tǒng)一部署和要求，我們對(duì)中國銀行遼寧省分行全系統(tǒng)2000年度資產(chǎn)負(fù)債損益情況進(jìn)行了就地審計(jì)，查出違規(guī)放貸、違規(guī)拆借、違規(guī)開信用證、賬外經(jīng)營、少計(jì)收入、多列支出、賬外資產(chǎn)、小金庫等問題；并對(duì)嚴(yán)重?cái)_亂金融市場秩序的行為進(jìn)行了查處，取得了預(yù)期效果。我們的具體做法如下：
一、精心組織，協(xié)調(diào)配合，整體聯(lián)動(dòng)。
1.為了全面優(yōu)質(zhì)完成對(duì)中國銀行的審計(jì)，成立了以副特派員為組長的專門領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)各審計(jì)組統(tǒng)一組織、統(tǒng)一協(xié)調(diào)，并成立中心組，負(fù)責(zé)與金融司及各地審計(jì)組的溝通聯(lián)系。
2.為保證各審計(jì)小組的審計(jì)順利進(jìn)行，分管特派員定期到各審計(jì)小組聽取情況，現(xiàn)場解決問題。
3信息共享。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的宏觀性問題，涉及其他分行的問題，以及具有共性的違紀(jì)問題，要求各審計(jì)小組及時(shí)通過網(wǎng)絡(luò)與中心組溝通，由中心組全面推廣。
同時(shí)，對(duì)各小組審計(jì)中遇到的新問題、新情況及時(shí)碰頭，研究對(duì)策。如我們?cè)趯徲?jì)某支行時(shí)發(fā)現(xiàn)，該行利用代辦人員多提費(fèi)用存放賬外，用于職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等支出。針對(duì)這一做法，我們進(jìn)行了研究，并將這種違紀(jì)做法向各審計(jì)小組及時(shí)予以通報(bào)，從而使各級(jí)能夠及時(shí)對(duì)這一問題予以查處。
4.建立片區(qū)中心組與審計(jì)署金融司之間的聯(lián)系制度，注重從制度環(huán)節(jié)完善分行審計(jì)與總行審計(jì)間的溝通。中心組根據(jù)本片區(qū)各小組的審計(jì)情況。線索及需要請(qǐng)示的問題，不定期編發(fā)《審計(jì)信息》和《審計(jì)線索》，直報(bào)署金融司，把與審計(jì)署的聯(lián)系通過這種程序化、制度化的形式固定下來，使上下結(jié)合落到實(shí)處。
二、圍繞審計(jì)方案，結(jié)合當(dāng)前整頓市場經(jīng)濟(jì)秩序的工作中心，突出審計(jì)重點(diǎn)。
根據(jù)中央整頓市場經(jīng)濟(jì)秩序的中心工作，及沈陽是全國最大的貨幣回籠城市、全國三大票據(jù)貼現(xiàn)市場之一的特點(diǎn)，我們把規(guī)范和維護(hù)金融市場經(jīng)濟(jì)秩序作為中行遼寧片區(qū)審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)。根據(jù)這一指導(dǎo)思想，我們?cè)趯?shí)際工作中注重通過常規(guī)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)擾亂金融市場秩序的重大問題，并及時(shí)向國家有關(guān)部門反映，為國家決策機(jī)關(guān)糾正違法行為、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序提供決策依據(jù)。例如，我們?cè)趯徲?jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，某行營業(yè)部保證金戶有兩筆證券公司存入的保證金，為某科技開發(fā)有限公司和某科技投資有限公司開出無商品交易的銀行承兌匯票作擔(dān)保的情況。通過對(duì)這兩家企業(yè)的延伸審計(jì)，發(fā)現(xiàn)兩企業(yè)開出的承兌匯票無真實(shí)的貿(mào)易背景，并貼現(xiàn)后，轉(zhuǎn)入股市。根據(jù)這一情況，我們組織專門人員，進(jìn)一步延伸到某票據(jù)貼現(xiàn)市場及相關(guān)金融機(jī)構(gòu)，查清4家銀行的10余個(gè)分支機(jī)構(gòu)，利用假合同、假增值稅發(fā)票，套取信貸資金高利轉(zhuǎn)入證券機(jī)構(gòu)。其主要手法是：由證券公司提供100％資金擔(dān)保，銀行向證券公司關(guān)聯(lián)企業(yè)開出無貿(mào)易背景的承兌匯票，然后由關(guān)聯(lián)企業(yè)狀況后，轉(zhuǎn)入股市。其中，僅從某票據(jù)貼現(xiàn)市場和某支行為13家企業(yè)貼現(xiàn)的資金延伸追查，發(fā)現(xiàn)有上億元貼現(xiàn)資金轉(zhuǎn)入證券市場。為此，我及時(shí)撰寫《票據(jù)市場違規(guī)操作，金融風(fēng)險(xiǎn)積聚》、《某分行違規(guī)操作信貸資金流入股市》、《假增值稅發(fā)票泛濫票據(jù)市場》等簡報(bào)，上報(bào)審計(jì)署后，被朱總理和李嵐清副總理批示，人民銀行在接到總理批示后，迅速派出調(diào)查組，并對(duì)有關(guān)金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人給予了撤職、記過、警告等處分。同時(shí)人民銀行據(jù)此頒布《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)商業(yè)匯票承兌貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)管理的通知》，對(duì)全國的銀行票據(jù)市場的違規(guī)行為進(jìn)行了一次全面的整頓，維護(hù)了金融市場的正常經(jīng)營秩序，起到了審計(jì)一點(diǎn)，帶動(dòng)全面的作用。
三、結(jié)合抓大案要案線索，強(qiáng)化中行審計(jì)力度。
審計(jì)中我們認(rèn)真貫徹中國銀行審計(jì)方案的要求，根據(jù)北方地區(qū)中國銀行不良資產(chǎn)占比較大的特點(diǎn)，把違規(guī)開證、新增不良貸款等嚴(yán)重違規(guī)問題作為審計(jì)的突破口，并注意在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)重大違法違紀(jì)案件。如我們?cè)趯徲?jì)某分行時(shí)發(fā)現(xiàn)，該分行違規(guī)開證形成墊款高達(dá)上萬美元，占全行不良貸款的48％。通過審查進(jìn)而發(fā)現(xiàn)某私營業(yè)主，涉嫌通過其下屬三個(gè)合資公司騙取銀行資金近萬美元的重大違法問題，審計(jì)署高度重視并以《審計(jì)要目》的形式上報(bào)國務(wù)院；再如，我們對(duì)某分行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)逃避債務(wù)問題，雖經(jīng)過國家三令五申，已有所收斂，但仍是造成中國銀行不良資產(chǎn)的一個(gè)重要原因。如某總公司改制重組，新組建的有限公司接收了有效資產(chǎn)和進(jìn)出口權(quán)，但中行某分行的貸款和利息卻由已成為空殼的該總公司承擔(dān)，總公司以收取管理費(fèi)維持職工開支。因無力還本付息，目前該貸款已成為呆滯貸款。我們將本片區(qū)此類問題進(jìn)行歸類，報(bào)審計(jì)署以《審計(jì)要情》的形式上報(bào)給國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)，較好的發(fā)揮了審計(jì)為國家宏觀調(diào)控服務(wù)的目的。
四、結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目，加強(qiáng)宏觀調(diào)研工作，為宏觀決策服務(wù)。
審計(jì)中，我們把宏觀調(diào)研工作作為一項(xiàng)重要內(nèi)容來抓。審計(jì)前我們對(duì)有關(guān)問題進(jìn)行分析研究，確定調(diào)研題目，使每一個(gè)同志在審計(jì)中能夠帶著題目審計(jì)，做到有的放矢。同時(shí)，根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的微觀問題及行業(yè)性的情況，及時(shí)召開會(huì)議研究探討審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的新情況和新問題，并有針對(duì)性地撰寫審計(jì)信息。如我們針對(duì)票據(jù)市場存在的問題撰寫了《票據(jù)市場違規(guī)操作，金融風(fēng)險(xiǎn)積聚》獲朱總理的批示；針對(duì)中行新增不良資產(chǎn)形成的原因撰寫的審計(jì)簡報(bào)（商業(yè)銀行掩蓋不良貸款的幾種方式），獲副總理批示。到目前我們共撰寫審計(jì)信息50余份，被國務(wù)院辦公廳、審計(jì)署采用30余次，取得了較好的效果。
論文摘要:農(nóng)村財(cái)務(wù)管理是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)經(jīng)營管理工作的重點(diǎn)和難點(diǎn),是農(nóng)民群眾關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn),農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的好壞直接影響黨群、干群關(guān)系,影響農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和社會(huì)和諧穩(wěn)定。
近年來,遷西縣委、縣政府高度重視農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作,通過建立健全農(nóng)村財(cái)務(wù)管理制度、村干部任期和離任審計(jì)制度、村級(jí)財(cái)務(wù)公開等有效形式,使我縣農(nóng)村的財(cái)務(wù)管理不斷加強(qiáng)和完善。但是,一些地方財(cái)務(wù)管理制度不落實(shí),公開不規(guī)范,監(jiān)督機(jī)制不健全等問題還是比較突出。為此,我單位組織人員對(duì)全縣財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行了一次調(diào)研,現(xiàn)就調(diào)研中發(fā)現(xiàn)問題及下一步如何規(guī)范和加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理提幾點(diǎn)建議:
1 農(nóng)村財(cái)務(wù)管理存在的問題及原因分析
1.1 財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行不嚴(yán)
一是不執(zhí)行資金代管制度。資金全部由村干部保管,自行管理,自行支配,坐收坐支,逃避農(nóng)經(jīng)站監(jiān)管;非財(cái)務(wù)人員管理現(xiàn)金,村主要干部掌管現(xiàn)金,左手拿錢,右手拿條子,村財(cái)務(wù)變成了家財(cái)政;白條抵庫和庫存現(xiàn)金超額現(xiàn)象。二是賬務(wù)處理不及時(shí)。會(huì)計(jì)收支不按期報(bào)結(jié),每年只報(bào)賬3、4次,收支交錯(cuò),對(duì)應(yīng)關(guān)系不清,甚至長期滯留積壓,資金額度不明。三是賬簿設(shè)置不齊全。村集體未按規(guī)定設(shè)置“一賬五簿”,缺乏完善的村級(jí)現(xiàn)金日記賬,農(nóng)戶與集體往來賬不健全,造成往來不清,鎮(zhèn)、村賬目無法銜接。四是選拔財(cái)會(huì)人員任人唯親。致使一些素質(zhì)低下、不具備會(huì)計(jì)條件的人被選到會(huì)計(jì)崗位上來。
1.2 農(nóng)村財(cái)務(wù)監(jiān)督乏力
一是民主理財(cái)監(jiān)督不到位。干部指定替代村民民主選舉產(chǎn)生的村民主理財(cái)小組成員;民主理財(cái)形同虛設(shè),不按審批權(quán)限開展財(cái)務(wù)審批活動(dòng),對(duì)違規(guī)超標(biāo)開支放任自流。二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站監(jiān)管乏力。村賬站審沒有落到實(shí)處,甚至有的農(nóng)經(jīng)站根本沒有認(rèn)真審核原始票據(jù),蓋章了事。三是縣級(jí)審計(jì)職能弱化。縣級(jí)農(nóng)經(jīng)機(jī)構(gòu)多是事業(yè)機(jī)構(gòu),執(zhí)法力度不夠。紀(jì)檢監(jiān)察部門監(jiān)督缺乏力度,各級(jí)配合不協(xié)調(diào),在處理違紀(jì)違法的案件中沒有按照原則辦事。
1.3 財(cái)務(wù)公開質(zhì)量不高,公開不及時(shí)
一是重表面,輕實(shí)質(zhì)。有的村表面的事項(xiàng)公開多,深層次的問題公開少。公開的內(nèi)容不夠全,事后公開多,事前、事中公開少。二是重臨時(shí)應(yīng)付,輕長期堅(jiān)持。主要表現(xiàn)在:公開欄簡陋粗糙,書寫潦草,村務(wù)公開資料未裝訂成冊(cè),立卷歸檔。三是重簡單公開,輕及時(shí)反饋。表現(xiàn)在:未建立村務(wù)公開信息反饋制度,未提取群眾反饋信息等。
1.4 農(nóng)村財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高
一是農(nóng)村財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低。有的農(nóng)村會(huì)計(jì)文化素質(zhì)低,不懂農(nóng)村會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),賬務(wù)處理不及時(shí),程序手續(xù)不清楚,甚至根本不知道如何處理,如何按程序辦理。二是農(nóng)村會(huì)計(jì)隊(duì)伍不穩(wěn)。每逢村黨支部、村委會(huì)換屆,財(cái)務(wù)人員也跟著換屆,出現(xiàn)了“一朝天子一朝臣”的現(xiàn)象。致使部分財(cái)會(huì)人員中“當(dāng)一天和尚撞一天鐘”的思想十分嚴(yán)重,工作上依附權(quán)勢,不能按照規(guī)定對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)實(shí)行有效的管理和監(jiān)督。
2 完善農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的對(duì)策
農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作關(guān)系到農(nóng)民的切身利益,搞好農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作是新農(nóng)村建設(shè)的重要內(nèi)容,也是維護(hù)農(nóng)村穩(wěn)定的基石。村級(jí)財(cái)務(wù)管理中存在的問題從某種程度上制約了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。完善農(nóng)村財(cái)務(wù)管理從一下幾個(gè)方面著手:
2.1 建立健全農(nóng)村財(cái)務(wù)規(guī)章制度
2.1.1 完善各項(xiàng)村級(jí)財(cái)務(wù)管理制度。包括財(cái)務(wù)預(yù)決算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、財(cái)務(wù)審計(jì)制度、現(xiàn)金管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、民主理財(cái)監(jiān)督制度、財(cái)務(wù)公開制度和崗位責(zé)任制等。規(guī)范農(nóng)村年度財(cái)務(wù)預(yù)決算制度,村干部工資報(bào)酬管理制度等等,通過這些制度來規(guī)范農(nóng)村財(cái)務(wù)管理中的違法違紀(jì)行為,實(shí)現(xiàn)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的制度化、規(guī)范化。
2.1.2 規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)工作,統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、記賬方法、會(huì)計(jì)報(bào)表,做到事事有人管,人人有專責(zé),避免赤字預(yù)算,嚴(yán)禁無票據(jù)或白條收付款,各項(xiàng)資金嚴(yán)格按規(guī)定用途支出,違規(guī)收支不予入賬,做到賬款、賬實(shí)、賬證、賬賬、賬表五相符。
2.1.3 加大制度落實(shí)情況檢查力度。農(nóng)村財(cái)務(wù)管理在執(zhí)行過程中必須嚴(yán)格遵守規(guī)章制度,堅(jiān)持收支兩條線,實(shí)行先收后支,杜絕以收抵支、差額報(bào)賬、坐支現(xiàn)金等現(xiàn)象。
2.2 建立穩(wěn)定的、具備較高業(yè)務(wù)素質(zhì)的農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍
2.2.1 加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)和教育,提高財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)。舉辦業(yè)務(wù)培訓(xùn)班、學(xué)歷教育、繼續(xù)教育等方式是提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的重要途徑。
2.2.2 實(shí)行農(nóng)村會(huì)計(jì)考聘制。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應(yīng)將村級(jí)財(cái)會(huì)人員的考核錄用,改為面向社會(huì)公開招聘村級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)賬員,經(jīng)培訓(xùn)考核,擇優(yōu)錄取,按照異地任職制,委派到各村,實(shí)行統(tǒng)一管理,統(tǒng)一要求,統(tǒng)一工資報(bào)酬渠道等。
2.2.3 實(shí)行“多只筆”簽字制度。將“財(cái)權(quán)”進(jìn)行適當(dāng)分解,由一人掌握變?yōu)槎嗳私徊嬲莆?正式發(fā)票或收據(jù)至少要由兩名村干部簽字,形成相互制約的機(jī)制。
2.3 堅(jiān)持民主理財(cái),實(shí)行村級(jí)財(cái)務(wù)公開,強(qiáng)化村級(jí)財(cái)務(wù)的民主管理與監(jiān)督
2.3.1各村成立民主理財(cái)組織。村民民主理財(cái)由村民民主理財(cái)小組代表村民進(jìn)行。村民主理財(cái)小組由5-7人組成,由村民推選公道正派、責(zé)任心強(qiáng)、威信較高,并具備一定財(cái)會(huì)知識(shí)的人員擔(dān)任。
2.3.2 規(guī)范公開內(nèi)容。公開內(nèi)容要按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)公開暫行規(guī)定》進(jìn)行。凡是與村民切身利益相關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)事項(xiàng),要細(xì)化公開內(nèi)容,做到公開時(shí)間及時(shí)、形式多樣、程序嚴(yán)格,對(duì)收支情況既要逐項(xiàng)公開,條理清楚,又要逐筆公布明細(xì)賬目,嚴(yán)禁以項(xiàng)目公開代替明細(xì)公開或搞“大而化之”的假公開。
2.3.3 強(qiáng)化民主理財(cái)小組監(jiān)督作用。村民主理財(cái)小組要定期對(duì)本村所發(fā)生的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行一次全面審核,對(duì)于不合理或未經(jīng)審核的票據(jù)一律拒收拒付,堅(jiān)決不予報(bào)銷。一是事前監(jiān)督。參與制定財(cái)務(wù)計(jì)劃,制定財(cái)務(wù)預(yù)算方案,集體資產(chǎn)處理等重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)合同訂立等。二是事中監(jiān)督。監(jiān)督財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行的情況,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行情況,財(cái)務(wù)賬目記載真實(shí)合法情況等。三是事后監(jiān)督。監(jiān)督財(cái)務(wù)公開內(nèi)容的真實(shí)性和全面性,監(jiān)督財(cái)務(wù)計(jì)劃和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)履行情況,協(xié)助經(jīng)管部門開展財(cái)務(wù)審計(jì)等。
2.3.4 落實(shí)問詢和責(zé)任追究制度。對(duì)村民的質(zhì)疑和質(zhì)詢,由村民主理財(cái)小組負(fù)責(zé)受理,對(duì)涉及村集體的由理財(cái)小組答復(fù),涉及個(gè)人的要求當(dāng)事人做出解釋。嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任追究制度,未經(jīng)村民會(huì)議討論決定,任何組織或個(gè)人擅自以集體名義借貸、以集體資產(chǎn)為其他單位或個(gè)人提供擔(dān)保以及變更與處置村集體的土地、設(shè)施等均為無效,村民有權(quán)拒絕,造成的損失由責(zé)任人承擔(dān),構(gòu)成違紀(jì)的給予黨紀(jì)政紀(jì)處分,涉嫌犯罪的移交司法機(jī)關(guān)依法處理。
關(guān)鍵詞:民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置實(shí)踐
在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)得到了迅速發(fā)展，我國民營企業(yè)的規(guī)模也順勢得到不斷擴(kuò)大。隨著市場競爭越來越激烈，為提高市場競爭力，民營企業(yè)加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部管理工作的重視，內(nèi)部管理層次也越來越多，怎樣有效監(jiān)督企業(yè)中的各級(jí)管理層，成為民營企業(yè)目前需要解決的一個(gè)重大問題，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能否有效發(fā)揮其職能，是解決這一問題的關(guān)鍵所在。因此，需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的研究。
一、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在的問題
將默霖消毒科技有限公司作為實(shí)例，本文對(duì)該民營企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行了分析。該企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期是一個(gè)中小型的民營企業(yè)，由于受到主觀、客觀因素的影響，所采用的模式是“重經(jīng)營、輕管理”。經(jīng)過近幾年的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)量逐漸增多，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，因此，需要加強(qiáng)內(nèi)部管理控制，否則就會(huì)各企業(yè)帶來嚴(yán)重的后果。概括來說，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在的問題主要有以下幾個(gè)：
(一)采購工作與銷售工作之間存在控制缺陷
在默霖消毒科技有限公司中，原料采購工作與產(chǎn)品銷售工作是最主要的業(yè)務(wù)，但是，目前該企業(yè)的這兩種業(yè)務(wù)之間存在著控制缺陷。根據(jù)我們的了解與分析，原材料價(jià)格對(duì)公司產(chǎn)品價(jià)格的影響非常大，一般情況下，原材料價(jià)格上下波動(dòng)，公司產(chǎn)品價(jià)格也會(huì)隨之產(chǎn)生變動(dòng)，所以，合理選擇原料供應(yīng)商顯得尤為重要。該公司的銷售環(huán)節(jié)發(fā)生頻繁、業(yè)務(wù)量大，客戶信息管理尤其是還款信息管理的作用非常重要。但是，目前該公司的客戶信息管理工作所采用的方式仍是傳統(tǒng)的手工記錄，這種方式最為明顯的一個(gè)缺點(diǎn)就是不能及時(shí)反應(yīng)出公司的銷售情況、客戶的還款情況，導(dǎo)致信息不能迅速地在各部門之間傳遞，從而給內(nèi)部審計(jì)帶來了諸多不便。
(二)規(guī)范化建設(shè)不足
目前，很多民營企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，所模仿、學(xué)習(xí)的是“民間審計(jì)”，這種方式可以滿足企業(yè)在成立初期的內(nèi)部審計(jì)需要，但隨著民營企業(yè)的不斷發(fā)展，規(guī)范化建設(shè)不足的缺陷逐漸顯露出來，對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)及整體形象產(chǎn)生了一定的不良影響。德州默霖消毒科技有限公司在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)，采取的是常規(guī)審計(jì)工作計(jì)劃，在常規(guī)審計(jì)工作步驟上的制度不夠完善。
(三)缺乏專業(yè)人才與技術(shù)支持
民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作采用的是封閉模式，從而導(dǎo)致了內(nèi)審人員缺乏通暢的技術(shù)溝通渠道。在開展多元化經(jīng)營時(shí)，民營企業(yè)內(nèi)審能力的不足就顯得尤為突出，其經(jīng)營審計(jì)能力比較弱，職能應(yīng)對(duì)非常簡單的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。由于受到專業(yè)能力、審計(jì)成本等因素的限制，這個(gè)問題逐漸凸顯出來。
(四)內(nèi)部審計(jì)模式封閉
企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)是私密性、內(nèi)向性的。一般情況下，只有外部審計(jì)工作需要的條件下，內(nèi)部審計(jì)工作才會(huì)提供一定的配合，除此之外，內(nèi)部審計(jì)工作不會(huì)與外部聯(lián)系，也沒有加入內(nèi)審協(xié)會(huì)。總之，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置著重強(qiáng)調(diào)“私密性”。
(五)權(quán)責(zé)分配不合理
根據(jù)調(diào)研情況，企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)方式?jīng)Q定著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展情況。若是企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為沒有必要設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)就會(huì)與財(cái)務(wù)工作或是其他業(yè)務(wù)管理職責(zé)進(jìn)行合并。若是有法律法規(guī)的剛性要求或者企業(yè)的內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境比較惡劣，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度也會(huì)有一定的提高。
二、推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的對(duì)策
(一)提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加入內(nèi)審協(xié)會(huì)
在德州內(nèi)審協(xié)會(huì)的幫助與引導(dǎo)之下，默霖公司學(xué)習(xí)并借鑒了不同經(jīng)營模式、不同產(chǎn)業(yè)類型的民營企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)工作的全面開展。民營企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)比較復(fù)雜，涉及面也比較廣，因此，需要培養(yǎng)既能全面掌握財(cái)經(jīng)方面的法律法規(guī)，又能熟練掌握審計(jì)技巧的專業(yè)型、綜合型人才，應(yīng)當(dāng)致力于改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。
(二)識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)重點(diǎn)
通過調(diào)研了解到，德州默霖消毒科技有限公司生產(chǎn)的主要產(chǎn)品是醫(yī)用酒精、84消毒液，在我國市場上，這兩種產(chǎn)品均屬于競爭非常激烈的產(chǎn)品，生產(chǎn)此類產(chǎn)品的廠家非常多，分布也比較集中，同時(shí)，市場對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的要求越來越高，也就導(dǎo)致了各生產(chǎn)廠家之間的競爭越來越激烈，企業(yè)的利潤主要來自于銷售量，市場占有率逐漸提高，從而形成了規(guī)模經(jīng)濟(jì)。經(jīng)過進(jìn)一步地市場調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前，行業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了企業(yè)價(jià)格同盟，其主要目的是控制價(jià)格利差，將其控制在一定范圍內(nèi)。由于默霖公司的研發(fā)能力比較強(qiáng)，且進(jìn)入市場比較早，利用質(zhì)量穩(wěn)定、不斷開發(fā)新品等優(yōu)勢，在市場上已占據(jù)了一定的份額。相對(duì)應(yīng)的，企業(yè)也應(yīng)該將質(zhì)量控制放到內(nèi)部審計(jì)建立的重要位置上，通過質(zhì)量控制影響服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品質(zhì)量的作業(yè)環(huán)節(jié)，以改變傳統(tǒng)的管理模式，推動(dòng)內(nèi)部管理水平的提高，構(gòu)建高效的、科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，從而為促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
(三)確定內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容與方法，轉(zhuǎn)換審計(jì)模式
內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容主要包括：第一，領(lǐng)導(dǎo)干部的勤政情況、廉潔狀況；第二，重大投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)的決策程序是否合理、合法；第三，遵守企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的情況；第四，企業(yè)資產(chǎn)、企業(yè)負(fù)債、企業(yè)損益情況，此外，通過數(shù)據(jù)分析，還可以評(píng)價(jià)該民營企業(yè)在審計(jì)期間的業(yè)績；第五，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成狀況，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)指的是能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效果的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所使用的工具就是審計(jì)方法，審計(jì)方法的合理選擇對(duì)構(gòu)建審計(jì)系統(tǒng)具有非常重要的作用。對(duì)民營企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)將提高內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)效益作為內(nèi)部審計(jì)工作的主要發(fā)展目標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)這一發(fā)展目標(biāo)，關(guān)鍵在于對(duì)統(tǒng)審計(jì)方法進(jìn)行改進(jìn)，可以通過利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)，提高審計(jì)工作的效率，以避免出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。此外，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)軟件的研發(fā)與應(yīng)用。民營企業(yè)若要通過內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增加的目的，就必須轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)審計(jì)模式。德州默霖消毒科技有限公司作為一個(gè)民營企業(yè)，尤其是家族式企業(yè)，可以選用審計(jì)委員會(huì)模式，由監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的，以使內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性得到提高，改變?cè)瓉韮?nèi)部審計(jì)工作難、地位低下的現(xiàn)象，從而使內(nèi)部審計(jì)的功能及作用得到充分地發(fā)揮。
三、結(jié)束語
綜上所述，在市場競爭日趨激烈的今天，民營企業(yè)為提高自身的市場競爭力，就必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視。怎樣有效監(jiān)督企業(yè)中的各級(jí)管理層，成為民營企業(yè)目前需要解決的一個(gè)重大問題，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能否有效發(fā)揮其職能，是解決這一問題的關(guān)鍵所在。一個(gè)合理的、科學(xué)的審計(jì)機(jī)構(gòu)框架是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能得到充分發(fā)揮的有力保障，不僅能夠使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到提高，也可以充分保證內(nèi)部審計(jì)能夠履行其自身的職責(zé)，從而使審計(jì)效率得到一定的提高。
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聯(lián)系縣（區(qū)）農(nóng)林局，建設(shè)局、園林局，行業(yè)協(xié)會(huì)。
二年來，我強(qiáng)化學(xué)習(xí)，扎實(shí)工作，廉潔自律，團(tuán)結(jié)班子，帶好隊(duì)伍，加大落實(shí)力度，不斷開拓進(jìn)取，圓滿完成市委市政府交辦的各項(xiàng)工作任務(wù)，實(shí)現(xiàn)林業(yè)、園林城鄉(xiāng)一體化，開創(chuàng)城鄉(xiāng)綠化工作新局面。現(xiàn)述職述廉如下：
一、立足本職工作，認(rèn)真履行職責(zé)，較為滿意四項(xiàng)工作
一是積極聯(lián)系客商，發(fā)揮行業(yè)優(yōu)勢，切實(shí)搞好服務(wù)，完成招商引資任務(wù)。始終把招商引資作為第一責(zé)任，第一要?jiǎng)?wù)，調(diào)動(dòng)多方關(guān)系，多次上門造訪客商，邀請(qǐng)客商以商引商。在土地選擇、項(xiàng)目資金爭取、銀行貸款聯(lián)系等方面給客商解決實(shí)際問題，深受客商信任。在胡局長等同志的大力支持下，引進(jìn)竣工和簽約項(xiàng)目各1個(gè)。
竣工項(xiàng)目：ddd吉星針織襪業(yè)有限公司在市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)投資16000萬元建設(shè)**博遠(yuǎn)實(shí)業(yè)有限公司，一期投資已到位，9月份正式投產(chǎn)，產(chǎn)品已遠(yuǎn)銷海外。
簽約項(xiàng)目：經(jīng)過兩年半的洽淡，ddd林木產(chǎn)品有限公司投資定向刨花板（OSB）項(xiàng)目，20*年10月中旬，已與宿城區(qū)簽訂投資合同。
二是對(duì)內(nèi)全面規(guī)范管理，對(duì)上策應(yīng)扶持支持，對(duì)外強(qiáng)化形象宣傳，做好分工負(fù)責(zé)的主體工作。強(qiáng)化制度建設(shè)，注重學(xué)習(xí)提高。堅(jiān)持每月例會(huì)制度，學(xué)習(xí)重要文件，布置業(yè)務(wù)工作，提出嚴(yán)格要求，形成局務(wù)會(huì)議紀(jì)要。
選舉產(chǎn)生林業(yè)（園林）局第三屆黨支部委員會(huì)、第一屆團(tuán)支部委員會(huì)、第一屆工會(huì)委員會(huì)。完善市風(fēng)景園林協(xié)會(huì)、花卉園藝協(xié)會(huì)、木材行業(yè)協(xié)會(huì)和林學(xué)會(huì)運(yùn)行機(jī)制，通過協(xié)會(huì)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高行業(yè)整體運(yùn)行水平。
定期召開黨組會(huì)、民主生活會(huì)、班子碰頭會(huì)，組織青年職工座談會(huì)、主題教育演講比賽、國防教育專題講座、林業(yè)形勢報(bào)告會(huì)、扶貧慰問、書畫攝影比賽、論文評(píng)比等系列活動(dòng)，營造班子團(tuán)結(jié)，同事配合，積極向上的工作氛圍。
多次帶項(xiàng)目申請(qǐng)赴省進(jìn)京，并邀請(qǐng)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)到**現(xiàn)場辦公，爭取支持，二年共爭取到國家和省各類項(xiàng)目資金逾2500萬元。
深入開展“楊樹產(chǎn)業(yè)年”活動(dòng)，每年植樹1000萬株以上，積極引導(dǎo)木材加工企業(yè)發(fā)展，全市木材加工企業(yè)2587家，規(guī)模以上369家，產(chǎn)值達(dá)105億元。
完成黃河景觀橋及周邊造景工程；建成新河濱公園；抓好春秋兩季市區(qū)綠化工程；完成**省第五屆（南通）園博會(huì)**工地建設(shè)任務(wù)；全面接管雪楓公園。
同時(shí)，借外省外市林業(yè)考察團(tuán)來我市之際，積極宣傳**生態(tài)特色，提高**知名度和美譽(yù)度。
三是高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求，努力爭先進(jìn)位扛牌奪旗爭一流，力取創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)佳績。常給同志們灌輸“有牌就扛，有獎(jiǎng)就得”意識(shí)，每年度匯總一次局各處室、單位在省市內(nèi)獲獎(jiǎng)情況，張榜公布，并分不同檔次再予以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，以激發(fā)大家在其位謀其政履其職盡其責(zé)創(chuàng)其優(yōu)。
20*年，局榮獲全國林業(yè)產(chǎn)業(yè)突出貢獻(xiàn)單位，**林業(yè)產(chǎn)業(yè)先進(jìn)單位，綠色**建設(shè)一等獎(jiǎng)，省第五屆園博會(huì)造園藝術(shù)獎(jiǎng)二等獎(jiǎng)、組織工作優(yōu)秀獎(jiǎng)，《綠色**實(shí)踐與建設(shè)》主題生態(tài)文化建設(shè)唯一最佳組織獎(jiǎng)，市20*年度目標(biāo)管理先進(jìn)集體；河濱公園榮獲市創(chuàng)建文明風(fēng)景旅游區(qū)（點(diǎn)）工作先進(jìn)單位，雪楓公園榮獲**市文明風(fēng)景旅游區(qū)（點(diǎn)）稱號(hào)，創(chuàng)建國家4A級(jí)景區(qū)已通過省初檢。
積極創(chuàng)建國家園林城市。組建專門班子，配強(qiáng)人員，量化任務(wù)目標(biāo)，責(zé)任落實(shí)到人，10月中旬，省專家已進(jìn)行專題調(diào)研。
創(chuàng)新公園管理體制。實(shí)行“免費(fèi)開放”和“公園綠地管理人”模式，花錢買服務(wù)，養(yǎng)事不養(yǎng)人，并加大園林綠化主體培育，靠大靠強(qiáng)，設(shè)立省建筑園林設(shè)計(jì)院**分院。
創(chuàng)辦“中國楊樹網(wǎng)”，推出移動(dòng)農(nóng)信通“楊樹產(chǎn)業(yè)”頻道，向林農(nóng)和企業(yè)，傳播楊樹育苗、造林、營林、采伐、運(yùn)輸、加工等產(chǎn)業(yè)體系技術(shù)、產(chǎn)業(yè)動(dòng)態(tài)、產(chǎn)品價(jià)格等信息。
四是全面摸清家底，理清舊帳，深入調(diào)研，編制規(guī)劃，做好具有長遠(yuǎn)效應(yīng)的打基礎(chǔ)工作。林業(yè)園林工作分幾大塊：造林營林、木材加工、林政執(zhí)法、古樹名木、園林工程、綠化管養(yǎng)、風(fēng)景名勝、濕地野保。
逐項(xiàng)調(diào)查摸底，逐類編制規(guī)劃，近二年已完成《現(xiàn)代林業(yè)發(fā)展規(guī)劃》、《木業(yè)發(fā)展中長期規(guī)劃》、《駱馬湖濕地保護(hù)與生態(tài)修復(fù)工程》、《駱馬湖—三臺(tái)山、古黃河—運(yùn)河風(fēng)光帶省級(jí)風(fēng)景名勝區(qū)總體規(guī)劃》、《古樹名木保護(hù)總覽》；啟動(dòng)《野生動(dòng)物保護(hù)規(guī)劃》、《有害生物風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)》、《植物多樣性與鄉(xiāng)土樹種保護(hù)規(guī)劃》、《綠地系統(tǒng)規(guī)劃》。
就如何進(jìn)一步理體系、順體制、建制度、強(qiáng)隊(duì)伍、上臺(tái)階，作了為期一旬的深入調(diào)研，制訂出臺(tái)《綠地補(bǔ)償實(shí)施意見》、《園林綠化規(guī)劃建設(shè)導(dǎo)則》等規(guī)范性文件。并組織人員對(duì)建市以來，市園林局承擔(dān)的所有工程124項(xiàng)進(jìn)行全面清理，請(qǐng)財(cái)政審計(jì)人員再驗(yàn)收核查，理清帳目，結(jié)清欠款。
二、強(qiáng)化理論學(xué)習(xí)，嚴(yán)格要求自己，努力塑造勤奮好學(xué)、明理敏行、廉潔奉公的良好形象
一是坐得住，學(xué)得進(jìn)，在理論學(xué)習(xí)上取得豐碩成果。20*年3-4月，在省委黨校學(xué)習(xí)，被評(píng)為優(yōu)秀學(xué)員；20*年8月參加全國地市級(jí)林業(yè)局長培訓(xùn)班半個(gè)月，被推為學(xué)員代表發(fā)言受到好評(píng)，隨后不少地區(qū)林業(yè)考察團(tuán)來宿。
20*年2月起，堅(jiān)持學(xué)習(xí)南林大森林培育專業(yè)研究生課程。
組織人員編寫《楊樹良種繁育與速生豐產(chǎn)栽培技術(shù)》一書，由中國林業(yè)出版社正式出版發(fā)行。
組織完成的《**市木材加工產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展中長期規(guī)劃》和《**市森林分類區(qū)劃界定及應(yīng)用研究》，均榮獲“第二屆（20*年）**省優(yōu)秀軟科學(xué)成果獎(jiǎng)”三等獎(jiǎng)。
合作撰寫的《**市森林資源現(xiàn)狀、特點(diǎn)及培育技術(shù)措施探討》在自然科學(xué)核心期刊《河北林業(yè)科技》20*年第二期發(fā)表。
合作撰寫的《楊樹產(chǎn)業(yè)在平原地區(qū)現(xiàn)代化林業(yè)建設(shè)中的作用》在《中國林業(yè)》20*年第4期發(fā)表，收入《中國林業(yè)論壇（論文集）》并獲論文二等獎(jiǎng)。
撰寫的《楊樹林地高效復(fù)合經(jīng)營模式研究與初步實(shí)踐》被收入**科技論壇**分論壇優(yōu)秀論文集。
二是嚴(yán)要求，常警省，在廉潔自律上做到警鐘常鳴。作為局領(lǐng)導(dǎo)班子班長，作為年輕干部，我時(shí)刻提醒自己，手中的權(quán)力是黨和人民賦予的受委托行使的公共權(quán)力，只是意味著責(zé)任和義務(wù)，而不是個(gè)人炫耀的資本，更不是謀取個(gè)人私利或小集團(tuán)局部利益的工具。
要求自己政治上不軟，經(jīng)濟(jì)上不貪，工作上不浮，生活上不奢，紀(jì)律上不散，管理上不松；要守住**的綠線，守住自律的底線；要健康而充實(shí)，善思而踏實(shí)，肯干而廉潔。
平時(shí)，認(rèn)真執(zhí)行《領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政若干準(zhǔn)則（試行）》及省、市關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律各項(xiàng)規(guī)定，認(rèn)真執(zhí)行工作紀(jì)律、“禁令”等規(guī)定，堅(jiān)持自省自警，并自覺接受組織和群眾監(jiān)督。同時(shí)，履行監(jiān)管職能，嚴(yán)格要求教育管理監(jiān)督好干部職工，努力使集體成為團(tuán)結(jié)進(jìn)取陽光向上學(xué)習(xí)型創(chuàng)新型奉獻(xiàn)型團(tuán)隊(duì)。
摘要：高校科研經(jīng)費(fèi)管理是高校財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在高校科研經(jīng)費(fèi)來源多元化且數(shù)量日益增多的情況下，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的科學(xué)化、規(guī)范化、合理化管理更加重要。因此，必須加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)管理，健全管理制度，建立管理監(jiān)督機(jī)制，確保科研工作的健康、可持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：科研經(jīng)費(fèi);管理
近幾年，隨著我國經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，高校科研與政府、企業(yè)的合作聯(lián)系也逐漸緊密，所承擔(dān)的科研項(xiàng)目越來越多，科研經(jīng)費(fèi)也隨之大幅度的增長，近來，科研經(jīng)費(fèi)數(shù)量的多少已成為衡量高校實(shí)力的一個(gè)重要條件。然而，如何加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的管理是目前許多高校面臨的嚴(yán)峻問題，科研經(jīng)費(fèi)管理有效性差普遍存在，從政府到高校，都在積極探索合理管理的制度，使科研經(jīng)費(fèi)既能合理的使用又能激發(fā)科研工作者的積極性，創(chuàng)造更多的社會(huì)價(jià)值。
一、目前科研經(jīng)費(fèi)管理存在的問題
(一)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制不規(guī)范
目前，國家在科研項(xiàng)目支出科目、預(yù)算定額等方面還沒有制定出科學(xué)系統(tǒng)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，科研人員并非財(cái)務(wù)人員，預(yù)算觀念淡薄，只把科研預(yù)算作為爭取科研經(jīng)費(fèi)的環(huán)節(jié)之一，前期可行性調(diào)查不到位，不進(jìn)行足夠的調(diào)研和科學(xué)的測算，編制出的經(jīng)費(fèi)預(yù)算不準(zhǔn)確，預(yù)算內(nèi)容不全面，憑以往的經(jīng)驗(yàn)和估計(jì)填列出預(yù)算數(shù)據(jù)，缺乏前瞻性、合理性和規(guī)范性要求。
(二)缺乏全面準(zhǔn)確的成本核算
教學(xué)資金與科研資金來源于不同的資金渠道，在使用時(shí)，要按規(guī)定計(jì)入各自的成本，但是在實(shí)際中，通常很難嚴(yán)格的將兩者成本準(zhǔn)確核算。高校的科研人員大多是教學(xué)、科研雙肩挑，科研工作與教學(xué)工作有著密切聯(lián)系，用于實(shí)驗(yàn)教學(xué)的材料經(jīng)常被用于科研項(xiàng)目的實(shí)驗(yàn)，例如，教學(xué)用固定資產(chǎn)用于科研的使用費(fèi)，從事科研使用的水電費(fèi)等支出不計(jì)入科研成本，而是全部在教育事業(yè)費(fèi)中列支;科研人員的超比例提取津貼、酬金;在報(bào)銷費(fèi)用時(shí)，發(fā)票中所列的明細(xì)項(xiàng)目與實(shí)際支出情況不符;在人工費(fèi)的開支上，虛構(gòu)人員或假借學(xué)生身份套取助研補(bǔ)貼，使項(xiàng)目成本核算難以實(shí)現(xiàn)實(shí)事求是的原則。高校科研項(xiàng)目的成本只是部分地從科研經(jīng)費(fèi)中得到補(bǔ)償，科研成本嚴(yán)重的擠占、挪用了學(xué)校的教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)。
(三)內(nèi)部管理和監(jiān)督機(jī)制不完善。
在高校中普遍存在科研經(jīng)費(fèi)管理監(jiān)督機(jī)制不健全，科研經(jīng)費(fèi)的專項(xiàng)審計(jì)工作流于形式，支出不合理，甚至發(fā)生違規(guī)調(diào)賬。有的科研人員，為了逃避上繳管理費(fèi)，將爭取到的橫向科研經(jīng)費(fèi)掛靠外單位，躲避學(xué)校對(duì)資金的監(jiān)管;有的為了套出現(xiàn)金，用大量與實(shí)際不符的票據(jù)報(bào)銷，如招待費(fèi)、交通費(fèi)等;許多項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)賬，在項(xiàng)目完成后相當(dāng)長時(shí)間內(nèi)一些項(xiàng)目負(fù)責(zé)人還繼續(xù)使用科研項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)列支費(fèi)用，疏于對(duì)結(jié)余資金的管理。
因此高校科研經(jīng)費(fèi)管理普遍存在有效性差的問題，探索科研經(jīng)費(fèi)管理的途徑與辦法已成為提高科研水平，保證科研成果質(zhì)量的關(guān)鍵所在。只有加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，才能合理分配使用、充分發(fā)揮現(xiàn)有科研經(jīng)費(fèi)的效益。
二、影響高校科研經(jīng)費(fèi)管理的因素
高校科研經(jīng)費(fèi)管理有效性的影響因素是多種多樣的，想要有效管理科研經(jīng)費(fèi)，需要從以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)。
(一)編制科學(xué)、合理的預(yù)算管理制度
高校科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理工作，應(yīng)由科研管理部門、財(cái)務(wù)管理部門、課題負(fù)責(zé)人三方共同協(xié)作編制更為科學(xué)合理。科研管理部門應(yīng)該制定統(tǒng)一的科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理制度，制定合理的、可操作的預(yù)算程序，以及科研計(jì)劃預(yù)算編制辦法和說明，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制原則、編制要求、編制規(guī)程提出具體的要求，提高預(yù)算的可執(zhí)行度。對(duì)科研人員來說，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制，應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是的原則。具體經(jīng)費(fèi)預(yù)算依據(jù)科研項(xiàng)目申報(bào)書中規(guī)定的研究任務(wù)進(jìn)行。編制預(yù)算要對(duì)整個(gè)課題研究過程中可能發(fā)生的所有費(fèi)用，包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算，按照全額成本支出原則，并且將上報(bào)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算在學(xué)校財(cái)務(wù)、科研管理部門備案。對(duì)財(cái)務(wù)部門及財(cái)會(huì)人員而言，應(yīng)盡早介入科研項(xiàng)目，及時(shí)提供財(cái)會(huì)服務(wù)及進(jìn)行財(cái)會(huì)監(jiān)督，使科研人員及時(shí)獲得財(cái)務(wù)信息的支持，編制更科學(xué)合理的預(yù)算。
(二)建立和完善全額成本核算制度，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的使用
根據(jù)教財(cái)[2005]11號(hào)文件指出的，“項(xiàng)目管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等支出是科研經(jīng)費(fèi)支出的合理組成部分，各高校應(yīng)通過逐步建立和完善全額成本核算制度，確定項(xiàng)目管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等支出的合理水平”。為了控制具體科研項(xiàng)目的支出金額，在使用科研經(jīng)費(fèi)的過程中，財(cái)務(wù)部門在建賬時(shí)，應(yīng)依據(jù)項(xiàng)目預(yù)算書中的各類明細(xì)支出項(xiàng)目增設(shè)相應(yīng)的明細(xì)科目，設(shè)置每項(xiàng)明細(xì)科目的預(yù)算限額。在經(jīng)費(fèi)支出的的實(shí)際操作、核算過程中，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算限額制度，對(duì)符合規(guī)定的且在預(yù)算限額內(nèi)的票據(jù)予以正常報(bào)銷，超出預(yù)算限額的支出，就不予以報(bào)賬。這樣項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就能在前期更加詳細(xì)地對(duì)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目支出進(jìn)行合理估計(jì)，有效地避免經(jīng)費(fèi)的預(yù)算內(nèi)容與實(shí)際開支相脫離，增強(qiáng)了預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、科學(xué)性。
在縱向課題經(jīng)費(fèi)開支上，科技部門、財(cái)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定科研經(jīng)費(fèi)的開支范圍與開支標(biāo)準(zhǔn)，人員經(jīng)費(fèi)、管理費(fèi)、協(xié)作研究費(fèi)，對(duì)這三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算比例不能隨意調(diào)整;人員費(fèi)不能用于人員獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和研究人員的工作量，在批復(fù)的預(yù)算內(nèi)據(jù)實(shí)支出;項(xiàng)目管理費(fèi)用應(yīng)在項(xiàng)目管理人員費(fèi)用和其他規(guī)定的行政管理支出;項(xiàng)目中使用學(xué)校的現(xiàn)有儀器設(shè)備和房屋的使用費(fèi)或折舊費(fèi)等，應(yīng)按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定合理的分?jǐn)傆?jì)入課題成本。
在橫向課題經(jīng)費(fèi)開支上，應(yīng)建立兼顧學(xué)校、院系和科研人員個(gè)人利益的收入分配激勵(lì)機(jī)制，以充分調(diào)動(dòng)科研人員的積極性。財(cái)務(wù)部門要按科研收入的一定比例彌補(bǔ)科研活動(dòng)中消耗的使用學(xué)校教學(xué)設(shè)備耗用的直接材料、直接人工、儀器設(shè)備和房屋的使用費(fèi)或折舊費(fèi)等。并在項(xiàng)目結(jié)題后進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，使科研經(jīng)費(fèi)發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)效益。
(三)建立、健全科研經(jīng)費(fèi)使用的內(nèi)部審計(jì)制度
1.加強(qiáng)內(nèi)控制度審計(jì)，促使科研經(jīng)費(fèi)依法管理。首先要做好科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部管理制度建設(shè)情況的審計(jì)，看是否包含針對(duì)當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)管理和使用當(dāng)中存在問題的相關(guān)解決原則和制度。結(jié)合學(xué)校實(shí)際，建立和完善本校的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，使學(xué)校科研經(jīng)費(fèi)的管理更加科學(xué)化、規(guī)范化、系統(tǒng)化。
2.做好科研經(jīng)費(fèi)使用合規(guī)性審計(jì)，規(guī)范經(jīng)費(fèi)使用行為。認(rèn)真做好科研經(jīng)費(fèi)使用合規(guī)性審計(jì)，加大科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的約束力度，嚴(yán)格控制經(jīng)費(fèi)的開支范圍與標(biāo)準(zhǔn)，有利于防止濫用科研經(jīng)費(fèi)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。科研經(jīng)費(fèi)使用合規(guī)性審計(jì)重點(diǎn)有：學(xué)校財(cái)務(wù)部門是否統(tǒng)一管理科研經(jīng)費(fèi)，杜絕科研經(jīng)費(fèi)脫離學(xué)校監(jiān)管形成經(jīng)費(fèi)使用體外循環(huán)等現(xiàn)象;經(jīng)費(fèi)報(bào)銷是否符合規(guī)定，票據(jù)是否合法真實(shí)，簽字是否齊全;各項(xiàng)支出是否嚴(yán)格按合同要求，專款專用;項(xiàng)目管理費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)開支是否超出規(guī)定比例開支;是否有結(jié)題不結(jié)賬，結(jié)題后仍長期掛賬報(bào)銷科研經(jīng)費(fèi)等變相截留科研經(jīng)費(fèi)的違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律現(xiàn)象。通過一系列措施規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)使用行為，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益。
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會(huì)計(jì)實(shí)踐課程在普通高校、高職高專等學(xué)校都有開設(shè)，但由于辦學(xué)層次、培養(yǎng)目標(biāo)等的不同，各類院校的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課程體系也有差異。我們認(rèn)為要開好會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課程關(guān)鍵在于明確會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)，構(gòu)建適應(yīng)人才培養(yǎng)目標(biāo)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系。
一、職技高師院校會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)現(xiàn)狀
1.實(shí)踐課程比例較小，和普通高等院校的相比職業(yè)性特色不鮮明
重視實(shí)踐技能與職業(yè)能力的培養(yǎng)是職業(yè)技術(shù)師范學(xué)院和一般高等院校的主要區(qū)別。從幾所目前職業(yè)技術(shù)師范學(xué)院的人才培養(yǎng)方案來看，這一特點(diǎn)并不明顯。普通高等院校會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的學(xué)分比重約為10%，內(nèi)容主要包括社會(huì)實(shí)踐、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)、畢業(yè)論文、畢業(yè)實(shí)習(xí)等；高等職業(yè)技術(shù)師范學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)學(xué)分略高，但一般不超過15%，內(nèi)容主要包括社會(huì)實(shí)踐、課程實(shí)訓(xùn)、畢業(yè)論文、畢業(yè)實(shí)習(xí)、綜合實(shí)訓(xùn)等。可以說和一般高等院校相比較，實(shí)踐環(huán)節(jié)學(xué)分比例稍高，內(nèi)容較多一些，但總體來看，差別并不明顯，特色并不鮮明。
2.缺乏創(chuàng)新性實(shí)驗(yàn)，未能和一般高職高專的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課程相區(qū)別
除強(qiáng)調(diào)動(dòng)手能力外，重視學(xué)生探究能力的培養(yǎng)是職業(yè)技術(shù)師范學(xué)院和高職高專學(xué)校的重要區(qū)別。目前職業(yè)技術(shù)師范學(xué)院的會(huì)計(jì)實(shí)踐側(cè)重于技能訓(xùn)練，而培養(yǎng)學(xué)生探究能力的創(chuàng)新性實(shí)驗(yàn)少，未能體現(xiàn)和一般高職高專學(xué)校的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課程的區(qū)別。
3.實(shí)踐課程內(nèi)容單一，未能和中等職業(yè)學(xué)校會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課程的銜接
職業(yè)中學(xué)希望職業(yè)技術(shù)師范學(xué)院培養(yǎng)的畢業(yè)生能迅速上崗，但一些職中開設(shè)的技能型基礎(chǔ)實(shí)訓(xùn)，如：出納崗位實(shí)訓(xùn)、點(diǎn)鈔技能、珠算技術(shù)等并未包含在職業(yè)技術(shù)師范學(xué)院的實(shí)踐教學(xué)體系內(nèi)，學(xué)生缺乏相關(guān)技能訓(xùn)練，因而在實(shí)習(xí)時(shí)或畢業(yè)后無法勝任職中實(shí)訓(xùn)課程的教學(xué)任務(wù)。
二、構(gòu)建適應(yīng)職業(yè)教育師資人才培養(yǎng)目標(biāo)的會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系
職業(yè)技術(shù)師范學(xué)院面向職教、服務(wù)職教，是主要培養(yǎng)中等職業(yè)教育師資和應(yīng)用型高級(jí)專門人才的本科院校。職業(yè)技術(shù)師范學(xué)院的課程設(shè)置，既不能按一般師范院校來要求，也不能單純采用普通大學(xué)院校的課程然后加上教育學(xué)課程；同時(shí)，職業(yè)技術(shù)師范學(xué)院培養(yǎng)的是應(yīng)用型本科畢業(yè)生，其教育不是單純的以就業(yè)為導(dǎo)向的教育，不是單純的技術(shù)技能訓(xùn)練。職業(yè)技術(shù)師范學(xué)院的課程設(shè)置及教學(xué)方式必須探索不同的模式，才能為中等職業(yè)學(xué)校提供合格的教師。
高等職業(yè)技術(shù)師范學(xué)院培養(yǎng)的畢業(yè)生，應(yīng)具有“職業(yè)技術(shù)性+師范性”的特性，同時(shí)還應(yīng)具有一定的科學(xué)研究能力。“職業(yè)技術(shù)性”體現(xiàn)為突出實(shí)踐教學(xué)，著力培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力；“師范性”體現(xiàn)在重視師范技能的培養(yǎng)；同時(shí)還應(yīng)體現(xiàn)本科教育的屬性特征，強(qiáng)調(diào)教學(xué)內(nèi)容反映學(xué)科發(fā)展前沿，培養(yǎng)學(xué)生的科研能力和創(chuàng)造性。這是與一般本科院校、以及高職高專學(xué)校不同的培養(yǎng)目標(biāo)。高等職業(yè)技術(shù)師范學(xué)院應(yīng)構(gòu)建適應(yīng)人才培養(yǎng)目標(biāo)的會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系。會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系應(yīng)包含鞏固理論知識(shí)、訓(xùn)練專業(yè)技能、培養(yǎng)綜合素質(zhì)的內(nèi)容，既具有一定涵蓋面，又有一定深度；不僅有驗(yàn)證性、認(rèn)知性實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目，還有綜合性、設(shè)計(jì)性實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目；既有培養(yǎng)操作技能的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目，又有培養(yǎng)綜合能力的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目。最終建立目標(biāo)明確、結(jié)構(gòu)合理、層次清楚、銜接緊密的會(huì)計(jì)實(shí)踐課程體系，真正達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力的目的。
1.整合課程內(nèi)容，構(gòu)建多層次的實(shí)踐教學(xué)體系
實(shí)踐教學(xué)實(shí)施能否取得好的效果，其中一個(gè)關(guān)鍵在于合理地整合實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容，形成多層次的、各層次目標(biāo)明確的體系。
根據(jù)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容的復(fù)雜程度，可以分為單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)、課程實(shí)訓(xùn)、綜合實(shí)訓(xùn)、創(chuàng)新實(shí)踐，分別側(cè)重于培養(yǎng)學(xué)生的基本操作能力、課程應(yīng)用能力，綜合應(yīng)用能力、創(chuàng)新能力。單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)是針對(duì)某一專業(yè)課程的單一知識(shí)點(diǎn)或單一方法、技能所設(shè)置的實(shí)驗(yàn)，組織學(xué)生進(jìn)行該類實(shí)驗(yàn)的目的，在于加深學(xué)生對(duì)單一知識(shí)點(diǎn)的認(rèn)識(shí)或進(jìn)行單一方法、技能的訓(xùn)練；綜合實(shí)驗(yàn)是針對(duì)若干個(gè)知識(shí)點(diǎn)或多項(xiàng)方法、技能所設(shè)置的實(shí)驗(yàn)，可分為課程性綜合實(shí)驗(yàn)（綜合的是同一課程的不同知識(shí)點(diǎn)或方法、技能）、專業(yè)性綜合實(shí)驗(yàn)（綜合的是同一專業(yè)的不同知識(shí)點(diǎn)或方法、技能），組織學(xué)生進(jìn)行該類實(shí)驗(yàn)的目的，在于培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用專業(yè)知識(shí)的能力；創(chuàng)新實(shí)踐，在于培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)綜合素質(zhì)和創(chuàng)新能力，內(nèi)容涉及較廣，包括跨專業(yè)的綜合實(shí)驗(yàn)、進(jìn)入社會(huì)的專業(yè)實(shí)習(xí)、參加科研項(xiàng)目、撰寫調(diào)查報(bào)告和畢業(yè)論文等。
明確實(shí)踐教學(xué)體系內(nèi)各相關(guān)課程的定位、分工與協(xié)作，避免重復(fù)或疏漏，避免在每門課程中安排大量的實(shí)訓(xùn)，事倍而功半。如《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》兩門課程。《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》是會(huì)計(jì)專業(yè)的啟蒙課程，實(shí)驗(yàn)更多是認(rèn)知性的。學(xué)生剛接觸專業(yè)課程，對(duì)于某些理論知識(shí)，感覺很抽象，難以理解，但是通過會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)，自己親自動(dòng)手操作，很多知識(shí)就變得很直觀，便于理解。會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)的實(shí)訓(xùn)目的是讓學(xué)生了解日常的會(huì)計(jì)核算流程，理解會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)來源，增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的感性認(rèn)識(shí)；《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)訓(xùn)則主要要求學(xué)生系統(tǒng)掌握會(huì)計(jì)核算的方法、會(huì)計(jì)報(bào)告的編制方法；再如，《成本會(huì)計(jì)》、《管理會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》有交叉的內(nèi)容，但每門課程的實(shí)訓(xùn)側(cè)重點(diǎn)應(yīng)該不同。《成本會(huì)計(jì)》側(cè)重的是核算，實(shí)訓(xùn)目的是使學(xué)生能夠掌握成本會(huì)計(jì)的基本核算方法以及成本核算的整個(gè)體系、流程。《管理會(huì)計(jì)》和《財(cái)務(wù)管理》側(cè)重的預(yù)測、決策、計(jì)劃（預(yù)算），實(shí)訓(xùn)目的是培養(yǎng)學(xué)生的分析能力。但《管理會(huì)計(jì)》側(cè)重于點(diǎn)，即某一方面的決策，而《財(cái)務(wù)管理》則是進(jìn)行全面分析，涉及事前預(yù)決策和事后分析。
2.課內(nèi)與課外結(jié)合，在第二課堂中增加基礎(chǔ)的實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)，與職中的教學(xué)計(jì)劃相銜接
一些職中開設(shè)的技能型基礎(chǔ)實(shí)訓(xùn)，如：出納崗位實(shí)訓(xùn)、點(diǎn)鈔技能、珠算技術(shù)等這一類實(shí)訓(xùn)課程不太適合開在本科教學(xué)計(jì)劃中，可以采取第二課堂的形式，聘請(qǐng)校外專業(yè)人士對(duì)學(xué)生進(jìn)行訓(xùn)練或通過比賽的形式使學(xué)生得到相關(guān)技能訓(xùn)練，以便在實(shí)習(xí)時(shí)或畢業(yè)后能馬上上崗，勝任職中實(shí)訓(xùn)課程的教學(xué)任務(wù)。
3.充實(shí)創(chuàng)新實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，構(gòu)建專業(yè)與專業(yè)結(jié)合、校內(nèi)與校外結(jié)合、社會(huì)實(shí)踐與科學(xué)研究結(jié)合的實(shí)踐教學(xué)體系
創(chuàng)新實(shí)踐注重培養(yǎng)學(xué)生的探究能力和創(chuàng)新能力，是和高職高專學(xué)校以就業(yè)為導(dǎo)向、側(cè)重技能訓(xùn)練的實(shí)踐教學(xué)體系有根本區(qū)別。職業(yè)技術(shù)師范學(xué)院要充實(shí)創(chuàng)新實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，構(gòu)建專業(yè)與專業(yè)結(jié)合、校內(nèi)與校外結(jié)合、社會(huì)實(shí)踐與科學(xué)研究結(jié)合的實(shí)踐教學(xué)體系。
專業(yè)與專業(yè)結(jié)合是指跨學(xué)科跨專業(yè)的綜合實(shí)驗(yàn)（綜合的是主修專業(yè)與相關(guān)專業(yè)的不同知識(shí)點(diǎn)或方法、技能），如企業(yè)行為模擬――ERP沙盤訓(xùn)練，需要綜合財(cái)務(wù)管理、市場營銷、金融、稅收、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)和公共關(guān)系等相關(guān)知識(shí)。實(shí)驗(yàn)時(shí)可以打破自然班界限，將不同專業(yè)的學(xué)生混合編組，學(xué)生按專業(yè)背景進(jìn)行角色分工，組成模擬公司或市場組織進(jìn)行跨專業(yè)綜合實(shí)驗(yàn)教學(xué)。
校內(nèi)與校外結(jié)合是除了建立校內(nèi)實(shí)驗(yàn)教學(xué)體系外，學(xué)生還需要走出校門到社會(huì)上進(jìn)行實(shí)習(xí)，包括教育實(shí)習(xí)和專業(yè)實(shí)習(xí)，要建立相應(yīng)的實(shí)習(xí)基地。教育實(shí)習(xí)基地主要是職業(yè)中學(xué)，和他們建立良好的關(guān)系，定期派學(xué)生進(jìn)行教育實(shí)習(xí)，使學(xué)生教學(xué)技能和擔(dān)任班主任的能力得到鍛煉；專業(yè)實(shí)習(xí)主要可以選擇每年1-4月到會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行，因這段時(shí)間是公司、單位年度報(bào)表審計(jì)的高峰期，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要大量的審計(jì)助理，學(xué)生可以到會(huì)計(jì)師事務(wù)所參加報(bào)表審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)等工作。通過實(shí)習(xí)可以使學(xué)生的專業(yè)能力、溝通能力、協(xié)作能力和適應(yīng)能力等得到鍛煉。
實(shí)行部門預(yù)算以來，財(cái)政部門為了支持高校發(fā)展，預(yù)算中不僅安排了基本經(jīng)費(fèi)，而且安排了專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，用于支持學(xué)校在教學(xué)、科研、學(xué)科、人才強(qiáng)教、信息化管理、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、質(zhì)量工程建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施改造等方面發(fā)展，對(duì)高校發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)一般是指財(cái)政部門或上級(jí)單位以指定用途的方式撥付給行政事業(yè)單位的資金，該資金一般是用于完成某種特定的事項(xiàng)或工作，不能改變其用途，具有專款專用的特點(diǎn)，需要獨(dú)立核算。現(xiàn)針對(duì)全額撥款事業(yè)單位的特點(diǎn)就專項(xiàng)管理中出現(xiàn)的問題加以分析。
二、存在的問題
（一）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制、評(píng)審中存在的問題
（1）預(yù)算編制缺乏全局觀念
在高校的教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)中，有相當(dāng)大的比例來源于財(cái)政專項(xiàng)資金，各高校為自身建設(shè)和發(fā)展，都把專項(xiàng)資金視為提升學(xué)校各方面發(fā)展的重要資金來源，都很重視對(duì)專項(xiàng)資金的爭取[1]。但因?qū)W科、科研、教學(xué)分部門歸口管理，互相溝通不多，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人大多是教學(xué)科研的骨干，在不耽誤教學(xué)科研工作的情況下，再完成相關(guān)項(xiàng)目的申報(bào)執(zhí)行工作確實(shí)工作量較大，往往為完成任務(wù)倉促上報(bào)，缺乏科學(xué)的論證評(píng)估機(jī)制，調(diào)研不夠，預(yù)算編制缺乏科學(xué)性。如有些連續(xù)性項(xiàng)目沒有全面考慮做好規(guī)劃，重復(fù)建設(shè)、重復(fù)購置較多，有的設(shè)備購置后沒地安放，有的設(shè)備購置后相關(guān)配套跟不上，無法使用，造成資產(chǎn)閑置，資金使用效益低下，而需要的設(shè)備卻沒做預(yù)算。還有些基礎(chǔ)設(shè)施改造項(xiàng)目，改造沒幾年，又不符合學(xué)校發(fā)展需要，又要重新改造，浪費(fèi)嚴(yán)重。
（2）項(xiàng)目績效目標(biāo)、項(xiàng)目內(nèi)容及申請(qǐng)理由等不明確
北京市專項(xiàng)申報(bào)在寫明項(xiàng)目內(nèi)容及申請(qǐng)理由的基礎(chǔ)上，從2010年增加了所有項(xiàng)目都要寫明績效目標(biāo)的要求，但很多項(xiàng)目的績效目標(biāo)、項(xiàng)目內(nèi)容和申請(qǐng)理由不明確，理由不充分，項(xiàng)目內(nèi)容不夠全面，漏洞較多，執(zhí)行過程中偏差較大，達(dá)不到預(yù)期績效目標(biāo)。
（3）預(yù)算支撐材料不夠詳細(xì)
預(yù)算編制時(shí)，很多項(xiàng)目支撐材料不能按要求提供，不能為自己的預(yù)算提供有力支撐。支撐材料在校外評(píng)審時(shí)不能自圓其說，評(píng)審核減較多，無形中減少了本單位的預(yù)算額度，影響本單位的績效考核。
（4）校內(nèi)項(xiàng)目評(píng)審流于形式
在項(xiàng)目申報(bào)校內(nèi)評(píng)審時(shí)，有些學(xué)校并沒有真正組織專家對(duì)將申報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行論證、評(píng)審，雖然專家簽字了，但并不了解項(xiàng)目內(nèi)容。這種流于形式的評(píng)審沒有起到校內(nèi)把關(guān)的作用，上報(bào)后校外評(píng)審自然問題較多。
（5）項(xiàng)目網(wǎng)上錄入時(shí)錯(cuò)誤較多
實(shí)行部門預(yù)算以來，北京已經(jīng)全部實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)上申報(bào)，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)要每個(gè)項(xiàng)目逐個(gè)錄入，錄入過程中很多參數(shù)要選擇，如果選擇錯(cuò)誤，往往造成項(xiàng)目不能及時(shí)評(píng)審或淘汰，比如信息類項(xiàng)目要先報(bào)經(jīng)信委評(píng)審后再報(bào)財(cái)政評(píng)審中心進(jìn)行評(píng)審，如果類型選擇不對(duì)，會(huì)影響項(xiàng)目評(píng)審或批復(fù)。
（6）評(píng)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，有些經(jīng)費(fèi)核減不合理
專項(xiàng)評(píng)審主要以申報(bào)資料為依據(jù)，由于評(píng)審人員經(jīng)常更換，缺乏實(shí)際調(diào)研或評(píng)審人員素質(zhì)不高，并不了解高校項(xiàng)目特點(diǎn)，評(píng)審時(shí)主觀性較強(qiáng)，有些核減不合理，有些預(yù)算不合理的又并未核減，造成專項(xiàng)評(píng)審結(jié)果與實(shí)際不符。
（二）執(zhí)行過程中存在的問題
（1）經(jīng)費(fèi)下達(dá)較晚，影響執(zhí)行進(jìn)度
北京每年預(yù)算是在上年的9月開始，批復(fù)在次年3月，經(jīng)費(fèi)到達(dá)項(xiàng)目單位一般在4月份，有些項(xiàng)目在半年期間已經(jīng)發(fā)生了變化，偏離了預(yù)算；有些基建項(xiàng)目各種批復(fù)手續(xù)前期費(fèi)用需要提前支付，但國庫集中支付條件下，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)只能從國庫支付，不同帳戶之間不允許轉(zhuǎn)帳，造成付款時(shí)的麻煩等，很大程度上影響了項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度。有些追加經(jīng)費(fèi)撥款年底才到，沒有足夠時(shí)間進(jìn)行有效實(shí)施和執(zhí)行。
（2）政府采購流于形式
政府采購過程中雖然看似流程無懈可擊，實(shí)際上存在很多問題，采購來的設(shè)備高于市場價(jià)很多、性能不好且售后服務(wù)跟不上，更有些暗箱操作圍標(biāo)等違法事件發(fā)生。近幾年加大對(duì)高校經(jīng)費(fèi)的審計(jì)力度，違法案件不斷出現(xiàn)，很多違法案件都是跟招投標(biāo)有關(guān)，不得不引起人深思和關(guān)注。
（3）預(yù)算和執(zhí)行兩張皮
項(xiàng)目執(zhí)行過程中，很多項(xiàng)目報(bào)銷內(nèi)容和預(yù)算不符，經(jīng)常出現(xiàn)一些隨便改變專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)用途的現(xiàn)象，嚴(yán)重?fù)p害了高校專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用的專用性，破壞了預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性和有效性。特別是基建項(xiàng)目，批復(fù)后，由于申報(bào)時(shí)對(duì)項(xiàng)目缺乏深入細(xì)致的實(shí)地考察，未認(rèn)真進(jìn)行可行性研究，編制預(yù)算較粗，雖然按招投標(biāo)程序進(jìn)行，但招投標(biāo)項(xiàng)目內(nèi)容已改得面目全非，竣工決算與工程預(yù)算相差甚遠(yuǎn)，預(yù)算和執(zhí)行嚴(yán)重脫節(jié)[2]。有些項(xiàng)目的設(shè)備采購預(yù)算和執(zhí)行也經(jīng)常改變，有些專項(xiàng)軟性支出評(píng)審時(shí)預(yù)算較粗，實(shí)際執(zhí)行時(shí)不好掌握，預(yù)算調(diào)整較多。
（4）不按進(jìn)度執(zhí)行，突擊花錢現(xiàn)象嚴(yán)重
由于有些專項(xiàng)下達(dá)較晚，有些項(xiàng)目負(fù)責(zé)人忙于日常工作，沒有做好項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度計(jì)劃，平時(shí)不著急，每到年底或項(xiàng)目要收回時(shí)才開始執(zhí)行，年底突擊花錢現(xiàn)象嚴(yán)重，財(cái)務(wù)人員年底的工作量大大增加，不堪重負(fù)。更有甚者不按合同支付進(jìn)度，將專項(xiàng)款從國庫帳上轉(zhuǎn)到供貨商帳上，造成假支出現(xiàn)象。盡管如此，多年來財(cái)政年底結(jié)余很多的問題一直未解決，
（三）績效考評(píng)中存在的問題
（1）績效評(píng)價(jià)的理念存在問題
多年來，很多高校一直是重投入，輕產(chǎn)出。重視專項(xiàng)資金申報(bào)使用，而對(duì)專項(xiàng)資金的效益關(guān)注不夠，這導(dǎo)致績效目標(biāo)不能有效實(shí)現(xiàn)，達(dá)不到項(xiàng)目建設(shè)的預(yù)期目的。
（2）高校通用的績效考評(píng)指標(biāo)過于復(fù)雜且不明確
由于高校專項(xiàng)資金類別較多，很難有指標(biāo)來覆蓋所有項(xiàng)目，比如信息化項(xiàng)目、教學(xué)改革、人才強(qiáng)教、基礎(chǔ)建設(shè)等項(xiàng)目側(cè)重不同，核算內(nèi)容不同，考核指標(biāo)不同，有些是可以量化的，有些是無法量化的，指標(biāo)不能很好的衡量成果。
（3）績效考評(píng)的成果質(zhì)量不高
項(xiàng)目成果質(zhì)量普遍不高，有以下現(xiàn)象：高校專利成果較多，但轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力的很少；發(fā)表的論文很多，有影響力的學(xué)術(shù)論文很少；出版圖書的很多，但能有銷量的不多；購置的實(shí)驗(yàn)儀器設(shè)備很多，但使用的不多；基建改造項(xiàng)目投入很多，但工程質(zhì)量不高；人才強(qiáng)教項(xiàng)目很多，但培養(yǎng)的人才不多。
三、針對(duì)以上問題的對(duì)策和建議
（1）預(yù)算編制要全面、細(xì)致，具有前瞻性
申報(bào)的項(xiàng)目要進(jìn)行充分的調(diào)研，并結(jié)合前幾年相關(guān)項(xiàng)目建設(shè)情況、現(xiàn)有的需要、將來的發(fā)展，全面考慮項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容和項(xiàng)目預(yù)算，明確績效目標(biāo)，科學(xué)合理編制預(yù)算。對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算要盡量細(xì)化明確，支撐材料要有說服力，要能為項(xiàng)目完成提供經(jīng)費(fèi)保障。
在預(yù)算上報(bào)前，學(xué)校要提前兩個(gè)月由歸口部門組織項(xiàng)目負(fù)責(zé)人申報(bào)項(xiàng)目，經(jīng)歸口部門初步選擇后，財(cái)務(wù)處組織各部門參加校內(nèi)專家評(píng)審，從財(cái)務(wù)處、歸口單位、項(xiàng)目負(fù)責(zé)部門幾個(gè)方面綜合考慮項(xiàng)目的可行性及預(yù)算，分輕重緩急，優(yōu)先考慮必要的項(xiàng)目，按順序評(píng)審出上報(bào)教委的有關(guān)項(xiàng)目，并提前做好支撐材料的準(zhǔn)備工作，預(yù)算額度不夠的可在校內(nèi)經(jīng)費(fèi)中安排。
（2）提高評(píng)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
校外評(píng)審人員一般是上級(jí)財(cái)政部門指定的，財(cái)政部門要嚴(yán)格把關(guān)，評(píng)審前對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，針對(duì)不同類型項(xiàng)目安排有相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)素質(zhì)評(píng)審人員，評(píng)審機(jī)構(gòu)要每年收集被評(píng)審單位的意見，及時(shí)調(diào)整相關(guān)評(píng)審人員，提高評(píng)審質(zhì)量和水平。
（3）嚴(yán)格政府采購管理，加強(qiáng)項(xiàng)目執(zhí)行監(jiān)管
貨物及工程項(xiàng)目達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)都要通過政府采購，學(xué)校要在采購每個(gè)環(huán)節(jié)把好關(guān)，嚴(yán)格按流程操作，財(cái)務(wù)、監(jiān)察審計(jì)、歸口等部門要齊抓共管，全程參與，確保采購行為公開、透明，確保貨物、工程質(zhì)量，防止和杜絕專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)在使用過程中的違規(guī)現(xiàn)象。
（4）加強(qiáng)預(yù)算控制，嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行
預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，不得隨意變更，嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，特別是各項(xiàng)目之間不得隨便更改用途，如有特殊情況，按原審批程序上報(bào)調(diào)整預(yù)算。這也要求各單位加強(qiáng)電算化核算工作，增設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收支科目單獨(dú)管理[3]，根據(jù)預(yù)算控制需要設(shè)置相關(guān)科目，讓電腦對(duì)一個(gè)項(xiàng)目的各項(xiàng)資金進(jìn)行分別控制，這樣才能有效控制超支，更好按預(yù)算執(zhí)行。
（5）落實(shí)責(zé)任制，保證項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度
建立項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和主管部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)項(xiàng)目共同負(fù)責(zé)制度，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織相關(guān)人員按計(jì)劃進(jìn)行工作，合理安排支出進(jìn)度。主管部門負(fù)責(zé)人對(duì)專項(xiàng)主要起到監(jiān)管、督促、協(xié)調(diào)的作用，審計(jì)財(cái)務(wù)部門也有監(jiān)督、協(xié)助項(xiàng)目完成的責(zé)任。特別是財(cái)務(wù)人員要有高度的責(zé)任心，及時(shí)掌握項(xiàng)目執(zhí)行情況，協(xié)調(diào)解決執(zhí)行中存在的問題，為項(xiàng)目執(zhí)行提供好的建議和意見，解決年底結(jié)余資金太大的問題。
（6）建立科學(xué)的績效評(píng)價(jià)體系，提高資金使用效益
高校的上級(jí)部門應(yīng)對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)建立一套科學(xué)的（下轉(zhuǎn)第125頁）（上接第122頁）績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，以往的考核指標(biāo)過于復(fù)雜，實(shí)踐中不好操作，應(yīng)針對(duì)各類項(xiàng)目確定不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，盡量能量化，預(yù)算編制時(shí)也應(yīng)該參考這些考核指標(biāo)。通過內(nèi)審或社會(huì)評(píng)審每年有針對(duì)性的考評(píng)一些項(xiàng)目，項(xiàng)目績效考評(píng)結(jié)果應(yīng)與責(zé)任人的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、薪酬、職務(wù)升遷掛鉤，調(diào)動(dòng)教工參與專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理的積極性，提高資金使用效益。
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