時間：2023-02-24 17:27:15
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇社會審計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】審計質量；審計環境；對策
一、提高社會審計質量的意義
（一）審計質量是社會審計賴以生存和發展的基礎
審計質量是審計人員按照一定的審計目的，對審計對象進行審查，從而實現準確評價審計目標的可能程度。審計質量越高，就越有可能接近對被審計單位財政、財務收支及其經濟活動的真實性、合法性、效益性等審計目標評價的準確程度。這時，審計監督職能才能得以充分發揮。反之，審計質量越低，就越沒有可能做到準確評價審計目標。這時，審計監督職能難以得到充分的發揮。因此，審計質量是社會審計賴以生存和發展的基礎。
（二）審計質量是發揮社會審計監督作用的決定因素
審計監督的根本目的是為了維護國家財政經濟秩序，推進依法行政，加強廉政建設，促進經濟發展。審計不僅要查錯糾弊，反腐倡廉，解決或促進解決一些職工群眾關注的焦點、熱點和難點問題，而且要從更深層次評估和分析國民經濟運行的質量，提出意見或建議，服務于黨政領導的宏觀決策和管理。審計質量的高低，直接影響到審計監督作用的發揮水平。
（三）審計質量是衡量全部審計工作的最高標準
與實行審計監督的根本目的相適應，審計機關采取的一切舉措、開展的全部工作，其最終落腳點就是為了切實履行審計監督職責，保證審計工作的質量，更好地發揮審計監督的職能作用。因此，衡量和評價內部審計各方面的工作盡管有不同的尺度和標準，如領導班子水平、干部思想和業務水平、機關管理水平等，但歸根到底還是要看其審計質量是否符合審計規范和審計準則，是否達到審計目標的要求，是否充分發揮了審計監督作用。審計質量的高低因而也就成為評價和衡量全部審計工作的最終和最高的標準。
二、審計質量不高的原因及分析
審計質量就是指審計工作的規范程度和審計作用的發揮水平。目前，社會審計的質量是社會上各階層人士都比較關心的熱點問題，尤其是上市公司的社會審計質量，因為涉及各種投資者而更引人注目。盡管近年來我國審計質量有了明顯提高，取得了一定成績，但社會各界對審計質量客觀性的質疑仍具有相當的普遍性。審計質量不高的原因是多方面的，主要表現在：
（一）審前準備工作不充分
對被審計單位的基本情況了解太少，尤其是對其所處的經濟環境、業務流程、關聯交易及其內控制度等未作審前調查，忽略了制定審計方案時的前置工作。如：在了解被審計單位基本情況后，未對所取得的資料進行初步分析性復核；在編制審計方案前，對重要性水平和審計風險未進行初步評估。審計方案過于簡單，缺乏深入的調查研究，內容不詳細，分工不合理，對審計工作缺乏指導作用。對審計的目的不明確，對審計后應該達到什么目的、取得什么效果沒有十分明晰的思路要求。審計計劃不夠科學，審計目標不夠明確，工作計劃帶有一定的盲目性、隨意性，制定的審計方案脫離實際，操作指導性不強，審計重點不突出。
（二）審計責任感不強
一些審計人員的財會業務水平不高，對被審計單位財會人員利用會計手段作弊看不出、拿不準、識不破，必然會使其違法亂紀問題蒙混過關。另外，審計人員審計責任感不強，在審計中瞻前顧后，患得患失，淡化自己的職責，只求完成任務，不顧審計質量，加大了審計風險，降低了審計質量。
（三）對法律法規不熟悉
在實際工作中，審計人員對法律法規不熟悉的表現情形有：1.對與被審計單位相關的法律法規掌握不全面，知其一，不知其二。2.對相關的行業規章及其政策規定平時不注重收集和學習，待審計中碰到問題后，有的回避疑點，輕易繞過，有的臨時抱佛腳，現學現用。
（四）審計方法不當，定性不夠準確
審計取證、編制審計工作底稿缺乏嚴格規范，隨意性比較大，運用不當或方法單一，抓不住審計重點，找不準問題隱藏的領域，泛泛而審，雖然下了功夫，費時又費力，但顧此失彼，審計做得不深、不透。審計綜合分析不夠透徹，審計意見缺乏針對性、可行性，審計報告的質量和水平不高。審計方法實施得不夠徹底，真實性審計質量不高，重大問題沒有查深、查透。審計決定落實不夠到位，審計工作的有效性未能得到充分發揮。
三、提高審計質量的措施
（一）規范審計工作程序
規范的核心是研究4個方面的問題：1.審計方案；2.審計證據；3.審計底稿；4.審計報告。審計方案的核心是審計調查。目前審計方案除本身存在問題外，另一個主要問題是審計方案不符合實際，方案缺乏審計調查。要把審計調查作為制定審計方案的前提，任何一個審計項目都要先搞審計調查。審計底稿到底怎么寫要好好研究，審計底稿是保證審計質量，防范審計風險的一個很關鍵的環節，也是防范道德風險的一個關鍵環節，這一點必須抓住，這是對歷史的一種責任。
（二）改進審計方法
1.精心部署，周密安排審前準備工作。安排審計準備工作，要做到科學、合理，全面考慮，不能帶有隨意性。審計方案的內容要周全、詳細，分工要明確、合理。審前培訓工作要到位，要讓審計人員全面了解審計目的、內容和相應的法律法規以及被審計單位的基本情況。2.堅持事前、事中和事后審計相結合。對那些領導極為關注、群眾十分關心的重點資金、重點工程以及救災等專項資金進行全過程監督，保證資金使用效率。在重大審計項目的組織形式上，要積極探索國家審計、社會審計、內部審計共同參與的審計方法。同時，要從實際出發，循序漸進，逐步探索效益審計新路子。3.審計與審計調查并重，審計查處問題和分析研究問題并重。運用審計調查手段，有利于提升審計水平，提高審計工作的質量，更好地發揮審計監督的作用。改變就審計論審計的慣性思維方法，要形成以理性分析為核心的審計工作新觀念，把分析、研究貫穿到審計工作的全過程，把握總體情況，反映突出問題。
（三）加強審計管理
現代生產力發展到一定程度，管理與效益越來越重要，滲透到經濟生活的各個領域和各個方面。所謂效益，簡單地說，就是投入產出比。管理是為了提高效益。審計也要講求審計效益。審計投入的是人力、財力，產出是維護經濟秩序的正常運轉和促進國家財政資金的有效使用。因此，審計管理十分重要，要通過加強審計管理來大力提高審計的效率和質量。近年來，各級審計機關在加強審計管理方面做了一些工作，管理水平有了一定的提高。但審計管理整體水平仍然比較低，這已經成為制約審計質量和水平的瓶頸。
（四）重視內控評價
企業內部控制制度包括控制環境、會計系統和控制程序3個要素。經過會計基礎工作規范化的努力和新會計法的威懾作用，大多數企業都建立了較為完善的會計系統。因此，完善企業內部控制制度應重點改善控制環境和增強控制程序的執行。任何企業的控制都存在于一定的控制環境中，控制環境的好壞直接決定著企業其他控制能否實施或實施的效果。一個良好的控制環境應包括經營管理的觀念、方法和風格；組織結構；董事會；授權和分配的方法；管理控制的方法；內部審計；人事政策和實務等。注冊會計師應重視對被審計單位的內部控制制度的研究和評價，真正發揮制度基礎審計的優越性，筆者建議應盡快建立內部控制制度評價準則。（五）改善審計環境
1.盡快改變會計師事務所的組織形式。事務所采取有限責任公司的組織形式將注冊會計師的責任與事務所的風險予以割裂，巨大利益的驅動無法與注冊會計師的個人責任形成有機結合，加大了事務所的風險。為了提高事務所的抗風險能力，必須將注冊會計師的無限責任納入事務所的組織體制中。改善會計師事務所組織結構，鼓勵會計師事務所擴大發展規模。保證審計質量重要的一點是要把審計責任與注冊會計師聯系起來，這就要建立一個能夠保持會計師事務所與注冊會計師之間以無限責任或連帶責任為基礎的利益約束機制，也就是建立以注冊會計師為會計師事務所出資人的體制。把責任分解到注冊會計師個人，提高注冊會計師的獨立性和風險意識，從而提高注冊會計師提供高質量審計服務的壓力和動力。
2.政府部門應為注冊會計師及事務所執業創造良好的社會環境。不是注冊會計師未能發現其虛假報表，而是當發現問題的注冊會計師或事務所持有不同意見時就會遭到更換。其原因在于有關政府部門參與其中，甚至有些地方政府部門直接指導、支持或者默認了造假。因此，政府部門應為注冊會計師及事務所執業創造良好的社會環境，以利于注冊會計師及事務所抗風險能力的提高。在我國目前的法律框架下，公司股東大會決定了注冊會計師的聘任。注冊會計師的作用是向投資者公開披露審計報告，作為溝通上市公司管理當局與投資者之間的橋梁，同時是約束公司管理當局行為的一種有效的監督機制。由于上市公司的股權集中、國有股東缺位問題，導致上市公司存在較為嚴重的內部人控制現象，股東大會往往流于形式。會計師事務所的聘任與解聘實際上是由公司內部管理層來決定的。這種不合理的公司治理結構致使會計師事務所不能代表所有投資者，特別是中小投資者的利益出具審計意見。在這種情況下，如果注冊會計師說“不”，就可能被解聘。事務所為了保住市場份額，忽視質量。因此，審計質量的提高決不是單靠注冊會計師行業自身就能解決的，一個健全、有效的公司治理結構能為注冊會計師審計提供良好的執業環境。
3.加大注冊會計師行業執法力度。加強法制建設、加大處罰力度是提高注冊會計師及事務所抗風險能力的重要方面。要加強監督，依法從重處罰違法、違規行為，嚴懲做假。要加強對社會審計業務質量的監督檢查，進一步規范社會審計行為，提高審計質量，防范審計風險。
（六）完善激勵約束機制
目前，我國應主要通過提高審計服務的收費，激勵會計師事務所付出與之收益對等的工作量與工作強度。同時，加大審計失敗所應承擔的責任，使提供低質量審計服務、出具虛假審計報告成為高風險、高代價的行為，從而引導注冊會計師行業形成自覺提供高質量審計服務的良性循環格局。1.提高審計收費有利于會計師事務所的發展壯大和審計質量的提高。因此，國家應該考慮到審計業務要承擔較大的風險和審計責任，貫徹高風險高報酬的原則，適當提高行業審計收費標準，規范最低收費標準，加強對審計收費具體執行情況的監督檢查工作，禁止會計師事務所采用壓價競爭的方法招攬和爭搶業務，減少行業惡性競爭，使自立的注冊會計師或事務所不至于在過低的審計收費的壓力下，任意減少審計程序、節省審計成本而使審計質量受到損害。2.我國注冊會計師審計質量之所以存在質量問題，關鍵就在于我國有關注冊會計師法律責任過低以及在現實中沒有得到有效的實施。目前，我國注冊會計師法律責任主要有三種形式，即行政責任、民事責任和刑事責任，但是對注冊會計師出具虛假審計報告的處罰原則是強調行政責任、刑事責任，忽略民事責任，這是與國際慣例不相符合的。我國應建立以民事責任為核心的注冊會計師法律責任體系，確立“民事在先，行政、刑事為輔，三管齊下”的注冊會計師承責原則。這樣才能真正起到預期效果，促進社會審計質量的提高。
【主要參考文獻】
連續性審計（Continuous audit）是利用現代化的信息技術手段，對審計對象在時間、空間、范圍上進行富有連續性的審計。一般意義上將連續性審計理解為以監控和鏡像為主要手段的在線審計。但僅僅把連續性審計局限于信息技術手段下的一種審計模式，這種認識是有局限性的。應結合連續性審計內在特征和外部需求，對連續性審計在內涵上從以下三個方面進行拓展。
（一）連續性審計是控制評估與風險評估的集合
任何一種審計理念和模式的出現，都是基于現實環境的反應。連續性審計作為一種審計理念，是對信息時代企業處于千變萬化的環境中的一種適度反應。通過連續性審計，可以將零碎的審計信息、內容進行整合，降低由審計缺陷以及審計漏洞而導致的審計風險，從而更好地完成審計目標。審計目標是審計活動的歸宿，更好地完成審計目標是連續性審計存在的基礎和價值體現。連續性審計倡導利用所有審計技術和審計方法，針對審計對象和內容，形成一個從控制評估到風險評估的風險控制連續性集合，這個集合有助于審計人員對目前的審計狀態進行全方位的把握，在必要時可以結合內外部環境的需要重新設計審計流程，以提升審計質量和效率，更好地實現審計目標。
（二）連續性審計是基于環境變化的動態反應
信息時代企業面臨更為復雜的內外部環境，因此企業財務、會計信息的生成表現出綜合性、復雜性、衍生性等特征。傳統審計在信息時代無法及時對企業信息的這種生成特點作出應對，因此審計效率和質量必然降低，審計風險也無法得到控制。連續性審計認為審計主體和審計客體（企業或組織）在信息時代都面臨著極為不確定的環境變化，為了更好地控制審計風險，實現審計目標，必須不間斷地、富有連續性地展開審計活動，以確保審計活動的有效性。連續性審計動態性表現為：針對企業經營周期和業務周期變短的現實，結合信息生成綜合多變、復雜的特點，采取動態適應的審計方法和手段，以提高審計效率和質量。動態適應性是連續性審計的鮮明特點，無論是內部審計、社會審計還是國家審計都應該根據審計所處的環境作出動態性的變化，而這種變化不但要富有連續性，更需要具有適應性，從而提升審計有效性。
（三）連續性審計是基于時間與空間的無縫化審計
時間性連續是連續性審計的一個重要特點，但是連續性審計絕不僅限于時間上的連續。連續性審計是以時間連續為基礎，以空間連續為主體的無縫化審計。針對一種審計目標值，會有多種審計方案和組合來實現，根據成本效益原則，要想完成審計目標，必須是高效率和高效能的審計組合。連續性審計是基于時間和空間的無縫化審計，并不意味著連續性審計是一種高成本的審計模式，而是為了更好地控制審計風險，取得有效審計結果的無縫化審計。連續性審計可以利用現代化的信息技術手段，實現審計的無縫化審計，通過信息自動生成達到連續性審計的目標。
基于以上分析，筆者認為連續性審計可以簡單概括為：連續性審計是基于風險導向的，強調動態適應性的，以時間和空間為基礎的無縫化審計。
二、連續性審計應用性框架
在信息時代審計主體和客體面臨十分復雜的內外部環境，根據連續性審計這種理念，可以強化內部審計、社會審計以及國家審計的內涵，提升審計質量和效率。為了提升連續性審計應用性效果，必須結合理論與實務的具體需要，構建具體的連續性審計應用性框架（見圖1）。
（一）連續性審計應用性框架構建
連續性審計是基于現實環境的一種動態反應。連續性審計是通過強化審計程序、審計信息獲得和信息分析的連續性，來提升審計監督、鑒證和咨詢服務的質量和效率。在信息時代，連續性審計程序的完成和目標的實現要受到審計環境、審計目標、信息技術以及審計協議的制約。審計環境決定了連續性審計實施的必要性，審計目標則是連續性審計的歸宿。信息技術可以確保連續性審計的實施在一個高效穩定的系統中得以完成，而審計協議則決定了審計信息獲取在空間、時間上的連續性。
事實上連續性審計可以看作一個在閉區間內的“可微”函數，令審計質量為y，審計程序和數據信息獲得及數據信息分析為x，信息技術（t）與審計協議（p）分別為另外兩個影響變量，則y=f（x，t，p）。顯然在技術條件一定和審計協議清晰的基礎上，審計監控和數據信息獲取及分析的連續性將直接影響審計質量。當？駐x趨于無窮小時，如果y=f（x，t，p）可微，則意味著實現了對被審計對象的連續監控，數據信息獲取及分析也是完整的，這種情況下，有助于更好地控制審計風險，提升審計質量和實現審計目標。？駐x趨于無窮小意味著連續性審計必須在空間、時間上實現無縫化審計，任何審計事項和信息的疏漏都可能對審計結果產生重要影響，因此無縫化連續性審計必須建立一個能夠對相關數據信息進行自動篩選的系統。
連續性審計可以應用到國家審計、內部審計和社會審計當中，由此豐富這三種審計形式的內容。鑒于這三種審計形式的關系和角色定位不同，連續性審計還可以通過借助一些審計程序和手段，實現國家審計、內部審計與社會審計的密切配合。總體來看，連續性審計強調針對審計環境和審計目標進行審計程序、審計系統的優化調整，通過利用信息技術和審計程序的嚴密性來保證審計行為的橫縱連貫，以風險為導向強化審計程序和行為的監督防控，最終通過不斷循環調整和反饋提升審計的效率和質量。
（二）連續性審計應用性框架進一步闡釋
1.連續性審計是一種先進審計理念
審計行為是基于環境變化而產生的經濟行為，無論是受托責任觀還是信息不對稱理論都強調由于環境變化所帶來的審計手段和方式的革新。連續性審計就是在審計主體和客體所面臨環境日益復雜的情況下，為了更好地實現審計目標所倡導的一種審計模式。連續性審計本質是解決由信息生成的復雜性所帶來的審計風險和效率問題。從本質來看，連續性審計首先應該視為一種審計理念。審計環境的變化導致審計手段和模式必須進行對位調整，在信息化的今天，各種信息技術與手段為連續性審計的應用創造了條件，通過強化動態適應、風險控制以及時間空間上的無縫化，有助于更好地完成審計目標。需要指出的是，連續性審計強調審計程序化與彈性，即連續性審計不是固有程序的集合，而是始終根據審計目標及環境的需要及時進行調整和優化。程序化審計以及保持彈性是連續性審計的鮮明特點。程序化審計主要應用于一些固有審計范圍，這些審計范圍可能影響因素比較少，可以通過程序化審計來完成審計信息的搜集與整理，獲得滿意的審計效果。而審計彈性則是在審計過程中，既要根據審計目標的需要來安排審計程序，同時又要根據成本效益原則以及審計對象變化情況來適當安排審計內容。事實上，在審計當中，保持彈性是比較常見的情況，例如實質性測試與符合性測試的選擇使用。
2.連續性審計具有很強的適用性
連續性審計可以從空間上放大其內涵和外延，擺脫審計主體、客體以及審計手段的條件約束和限制，拓展實現路徑。從圖1中可以發現，連續性審計可以在國家審計、內部審計、社會審計中開展，從而形成一定意義上的國家連續性審計、連續性內部審計以及連續性社會審計。連續性審計作為一種審計理念、方法和模式，可以影響國家審計、內部審計、社會審計的行為和具體內容。連續性審計作為一種理念應用到國家審計、內部審計以及社會審計當中，意味著可以根據審計需要進行現實的選擇。根據連續性審計的應用特點和現實條件，連續性審計又可以分為業務連續性審計、專項連續性審計以及特定事項連續性審計。
業務連續性通常指的是企業業務鏈，業務連續性審計主要是在開展國家審計、社會審計以及內部審計過程中，根據不同的審計，設計出不同的業務審計程序，進行連續性審計。站在不同的角度，不同的審計主體實施業務連續性審計的內容和程序可能是不同的，但是一般情況下，業務連續性審計是非常必要的，尤其是在信息化背景下，審計環境的變化主要表現為審計對象業務環境的不斷變化，因此連續性審計的一個主要應用范圍就是業務連續性審計。
專項連續性審計是一種法定審計模式，開展專項連續性審計是當前國家審計、內部審計的一個主要趨勢。例如針對國有企業資金的專項審計，一直是國家審計的重點內容。專項資金使用、安排、配置不僅受到多方面因素的影響，而且必須建立相應的決策使用機制。專項資金在使用過程中，往往呈現流量的形式，其狀態會發生多種形式的變化，為了提高資金的利用效率，避免浪費，必須加強資金專項審計，而且必須根據資金具有流量形式的特點，開展連續性審計。
特定事項連續性審計是一種高密度、高連續性的審計模式。特定事項往往具有特定目的，因此特定事項連續性審計具有自身的要求。這里的特定事項審計不同于資產負債表日后事項審計，特定事項連續性審計是指那些有可能對審計目標和審計風險的控制產生主要影響的審計事項，它可以是單獨的審計事項，也可以是整體性的審計事項。
3.連續性審計是面向戰略的
從連續性審計應用框架中可以看出，連續性審計已經遠遠超出了狹義上單純依靠信息技術進行內嵌式審計階段，FASB第2號財務會計報告強調會計信息應該能夠滿足決策有用的基本要求，為了提高會計信息的質量，應該采取多種審計手段和方法。連續性審計顯然是為了提高會計信息質量而產生的。無論是內部審計還是社會審計，其本質都是對會計信息進行再甄別和判斷，以提高會計信息質量。連續性審計應用性框架為現實中審計功能的拓展和作用的發揮提供了一種新的途徑和方式，因此它是面向會計目標的，同時也是面向戰略的。
三、連續性審計應用性框架作用發揮的策略
作為一種審計理念、方法和模式，連續性審計受到主客觀條件的限制，自身也存在一定局限性。為了更好地應用連續性審計，應主要做好以下方面的工作。
（一）樹立連續性審計意識
連續性審計首先是一種審計理念，在信息時代，應樹立連續性審計的觀念和意識，只有這樣才能應用好連續性審計。建議未來應該加強連續性審計理念教育，無論是開展國家審計、社會審計還是內部審計，所有審計人員應該認識到什么是連續性審計，應讓審計人員從僅僅利用計算機手段進行程序化審計中解放出來。審計人員應該認識到連續性審計首先是一種理念，它具有動態適應、風險導向以及時間空間無縫化審計的特點。
（二）建立連續性審計物質、技術保障體系
任何一種審計模式的有效實施都需要物質與技術作為保障。連續性審計在實踐當中要發揮正能量，需要一定物質與技術保障。連續性審計物質與技術保障主要包括三個方面：人與知識保障、物質資源保障以及信息技術保障。首先，連續性審計的程序設計、執行需要人的參與。連續性審計的最終完成需要人的參與，人是連續性審計實施的主體，連續性審計范圍的選擇、程序的設計、執行以及控制評價都需要人的參與。而參與連續性審計的人，必須具備相應的知識，有效的審計行為需要知識作為保障，知識是審計行為作出貢獻和產生績效的關鍵變量。其次，連續性審計的具體應用需要物質資源保障。連續性審計的深入開展需要建立在一定的物質基礎上，審計行為本質上是監督和控制力量，因此它是一個內外部能量交換的過程。最后，連續性審計需要信息技術保障。信息技術手段是實現信息共享的關鍵變量，連續性審計能夠有效實施的關鍵因素是信息的暢通與搜集的便利性，不然連續性審計論文便無法保持高效率與高效能。通常情況下，連續性審計的實施需要建立一個信息暢通、數據安全可靠的系統，在這個系統中信息、審計人員以及審計預警共同構成了連續性審計三個要素，依靠審計協議，審計人員利用信息系統提供相應的咨詢、鑒證服務。
（三）做好連續性審計效果評價
效果評價是檢驗連續性審計有效性的必要途徑。做好效果評價工作，是連續性審計“優化調整、橫縱連貫、監督防控、循環反饋”的主要體現。連續性審計效果評價主要關注以下方面：首先是連續性審計是否體現出審計環境、審計目標的具體要求。連續性審計雖然具有普遍的適用性，但是必須考慮成本效益和現實條件的限制。連續性審計有助于提高審計效率、縮短審計周期，但是連續性審計需要在審計工作開展之前做大量的工作，而且需要良好的物質和技術保障，因此針對連續性審計效果評價，應首先評價連續性審計是否更好地提供了咨詢以及鑒證服務。其次，連續性審計最大的特點應是自動與實時，這種特點決定連續性審計效率與質量。連續性審計是面向會計目標的，因此針對連續性審計效果的評價，應該關注其審計的有效性與會計信息的質量。最后，連續性審計效果評價應關注風險的防控效果。連續性審計是以風險為導向的，其風險防控的效果和質量是評價連續性審計的直接依據，因此應該針對連續性審計建立相應的審計風險評價機制。
【參考文獻】
【關鍵詞】 會計信息 失真 治理機制
1. 會計信息失真原因分析
1.1法律法規不完善，監管力度不夠
我國已經頒布了《公司法》、《會計法》等財務會計的法律法規，法律條款還較為籠統，不十分嚴密，并且法律之間還有些不協調、矛盾之處，實際操作性差，沒有形成完善的法律法規體系。執法部門監管力度不夠，使得造假者所付出的代價要遠遠小于其既得利益，對當事人的處罰力度不夠，起不到很好的懲戒作用。社會審計也未起到很好的中介作用。從當前的社會審計情況來看，從事社會審計的人員相對較少，并且年齡結構失衡，整體業務素質不高，再加上是掛靠體制方面的影響，導致其獨立性差，為了獲得更多企業客戶，出具虛假審計報告與驗資報告，不能發揮中介機構作用。
1.2會計人員的業務素養低
從企業會計人員的組成結構來看，有些企業的財務人員的年齡較大，并且受專業教育方面的制約，特別是在當前財務會計法規經常改動的情形下，不能做到與時俱進，不能深刻領會新會計法規的精髓；在某些家族式企業中，還存在任人唯親的現象，安排一些外行來擔任主管會計，導致企業會計信息失真。
1.3企業產權行為主體利益間沖突
企業產權主體涉及到政府、所有者、債權人、經營者等，由于其自身行為目標與經濟特點上存在差異，各自有不同的利益，難免會出現利益上的沖突。企業經營者和其它主體相對比來看，還有自身特點，也就是經營者直接對企業負責，所以，其占有的信息資源要優于其它主體。但是，企業經營者從自身利益出發，其提供的信息披露邊際效益與邊際成本相同的信息量，也就是披露的信息只能讓自身利益實現最大化。很多信息從社會利益最大化視角出發，但是經理層主要是從本身利益出發，故意隱藏重要信息，進而損害社會利益。與此同時，因為信息上的不對稱導致經營者操縱信息，進而提供虛假信息。
2. 會計信息失真治理策略
2.1完善會計法律法規，加強監管力度
及時出臺與新修訂《會計法》相配套的實施細則，使得細則更加具備可操作性。并且在強化會計法律建設的過程中，要加強對會計法規的宣傳工作，讓企業負責人能深刻認識到強化會計人員的法制理念，維護法律權威，并進一步加大對法律實施的執法力度，進而有效扭轉當前市場經濟中會計秩序出現的混亂局面，為提升會計信息質量提供保障。
此外，還應該加強監管力度，也就是建立會計信息的外部約束機制。政府部門強化審計、財務等方面的監督，促使企業能提供企業資料的情況，對于提供虛假信息的企業，要進行嚴肅處理，情節特別嚴重后果的，還應移送司法機關承擔相應的刑事責任。要經由會計事務所對企業進行社會監督，建立與企業信譽評價體系，對于會計信息造假的企業及時向社會公布，進而能更好督促企業提供真實會計信息。
2.2提升會計人員的業務水平
2.2.1對會計人員展開系統性知識培訓。企業內部會計工作的操作性強，要真正做好企業會計方面的工作，應該學習會計方面的系統知識。另外，還應該組織人員學習相應的會計制度與法則，在對會計制度與法則學習的過程中，將學到的理論運用到實際會計工作中，按照相應的規定來處理相應業務。為了檢測會計工作人員的培訓質量，還應該對工作人員開展不定期的檢查，發現存在的問題及時加以解決，真正將培訓知識運用到實踐中。
2.2.2提升企業會計人員的思想道德素質。某些會計人員在當前的市場經濟條件下，由于禁受不住物質利益的誘惑，進而不能堅守職業道德基本準則，拋棄誠信理念，作假賬，嚴重損害了國家與集體的利益。因此，企業會計人員應該樹立良好的職業道德規范，樹立正確的價值觀與人生觀，深刻認識到其所從事工作的總要性，提升其思想道德水平，提升服務意識，成為思想素質過硬的高素質隊伍。
2.3協調好會計人員的利益關系
因為企業內部是委托——關系，所以，理清方與委托方的利益關系是非常重要的。首先，創建專業經理人才市場，在企業經營者中引入競爭機制。其次，繼續規范并大力促進市場建設，活躍資本市場，經過對資本市場的有效運作代替專業經理人才市場，并在企業內部創建對經營者的激勵機制，使得經營者與所有者的利益趨于一致，進而有效改善雙方的相容性。同時，還應該根據現代企業制度的基本要求，創建企業內部治理結構，明確企業內部各自主體的責權利，將會計根據職能與作用的差異，將其分成對內管理會計與對外報告會計。與此同時，創建有效的監督與激勵機制，使得經營者、所有者以及企業內部會計人員在利益上能達到真正相容，構建良好的利益關系。
參考文獻：
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[2] 曹淑萍.會計信息失真成因及解決對策初探[J].商業經濟，2005（2）.
論文關鍵詞 環境審計 法律制度 啟示
環境審計最早產生于上個世紀70年代西方發達國家企業內部。當時，一些企業為降低資源和環境方面的風險，自發地制定了一些環境審計計劃，雖然當時環境審計的應用范圍比較狹窄且未形成統一的方法，但正是從這一時期起，環境審計作為一種新的審計門類在實踐中迅速發展起來，并且在國際社會得到了越來越多的重視和應用，尤其是荷蘭、美國、加拿大等發達國家的環境審計法律制度，發展的比較成熟，值得我國借鑒。
一、環境審計法律制度概念
隨著社會經濟的迅猛發展以及科學技術的全面進步，審計職能逐漸的擴大，作用范圍也較之廣泛起來，環境審計是在傳統審計的基礎上發展起來的，是對傳統審計進行的“綠化”，它將自然資源、環境保護納入其審計范圍，并且與其他審計業務相互融合、共同發展，它既注重事前預防，也強調事后監督，保障了經濟的可持續發展，實現了人與自然的和諧統一。
關于環境審計的概念，筆者認為它是一項獨立的環境監督活動，是從環境角度，運用一定的審計技術與方法，由國家政府審計機關、企業內部審計機構和注冊會計師等審計組織，依據相應的法規和標準，對政府和企事業單位與環境有關的經濟活動產生的環境問題進行的鑒證和評估，并使之達到管理有效、控制得當并符合可持續發展要求的審計活動。
環境審計法律制度，是為了使環境審計工作法制化，對各級政府、企業的環保部門進行的環境保護規劃、檢測、管理和協調等環境管理活動進行系統審核、提出審計報告，從而作出客觀公正評價的制度。其目標是建立完善的環境保護管理體系、落實環保措施，并評價環保措施的有效性和科學性。
二、國外發達國家環境審計法律制度概況
（一）荷蘭的環境審計法律制度
荷蘭政府自20世紀60年代起，開始采取一系列重要措施來保護環境，到了70年代繼續推進，80年代后期則頒布實施《環境管理法》，建立環境審計制度來開展自主環境審計。
荷蘭的環境審計由國家審計法院進行，環境審計的內容包括關于政策執行方面的合規審計和績效審計，政府環境審計與社會組織自主環境審計有機結合、部門之間有明確的分工并協調配合，并根據審計結果提出審計建議。除審計院外，荷蘭還有其他開展環境審計的機構，包括環境監察局和負責環境政策執行的中介機構。此外，還有越來越多的機構負責向私營機構提供咨詢服務，幫助這些機構遵循國家的環境政策。
荷蘭的環境審計法律制度立法體系相對合理、法律法規實際適用效果比較明顯、政府環境審計與社會組織自主環境審計有機結合、部門之間有明確的分工并協調配合，更重要的是擴大了傳統環境審計法律制度的內容并且加強了歐盟范圍內的區域合作。近年來，隨著環境問題的全球化，荷蘭環境審計法律制度也開始強調政府環境審計向社會組織自主環境審計轉變，進行跨部門多領域的聯合環境審計法律制度，從而向國際合作環境審計法律制度轉變。
（二）美國的環境審計法律制度
美國于20世紀60年代開始實施環境審計。美國審計總署（GAO）和美國環境保護局（EPA）是美國環境審計實施的主體部門，GAO制定頒布的《國家審計準則》，對環境審計提供了具體的指導和參考標準，屬于宏觀政策方面的制定者；EPA則側重于環境保護方面，在環境審計及監督上制訂具體的操作指南。1999年EPA頒布實施的《黃皮書—聯邦市政環境執行指南》及環境審計草案，成為環境審計人員實施環境審計的基本前提和有力保障。
聯邦政府制定的《國家標準》是美國環境審計的依據，其詳盡地闡述了環境審計計劃、實施以及報告形式等環境審計的步驟、要素等，美國無論哪個層面進行審計都要嚴格的遵照執行。美國的環境審計理論研究比較豐富，有著詳細的環境審計素材。美國的市場經濟體制比較成熟，再加上發達的教育、健全的法制環境、強烈的環保意識和專門進行績效審計的復合型審計人才，使得環境審計在美國發展的比較順利。
（三）加拿大的環境審計法律制度
加拿大的環境審計工作開展得較早，多年來已經形成了相對完善的環境法律制度，它規定每年都要將其環境年度報告提交政府環保部門進行審計審查，審計的范圍也比較廣泛，除傳統的財務審計、合規性審計和績效審計過程中對環境問題關注之外，政府環境審計政策的落實情況、環境影響評價以及環境管理體系認證、污染場所審計、有害物質及特殊廢棄物審計等都屬于環境審計的范疇。加拿大形成了國家審計、內部審計和社會審計相互支持配合的“三位一體”的環境審計主體，環境監管主要是聯邦審計長公署和環境審計師協會（CEAA）。
加拿大的環境審計取得了顯著的成效，主要是由于：第一，1995年12月通過的新《審計長法》使環境審計成為審計長公署的一項法律職責，同時為環境審計的開展提供了法律依據。第二，加拿大的環境審計側重于向可持續發展和環境問題的咨詢和評估方面發展，在環境保護和資源利用方面引導公眾全方位全過程廣泛參與，從而保障了公眾的環境權得到落實。第三，加拿大建立了比較完善的環境管理體系審計標準（ISO19011）和合規性審計標準（CSAZ773—03），為環境審計工作的開展奠定了基礎。第四，加拿大認證了一批注冊環境審計師，建立了一支專業性較強的環境審計隊伍，為環境審計工作的開展提供了有利條件。
三、國外環境審計法律制度對我國的啟示
我國的環境審計經過近三十年的發展，取得了一定的成效，但仍存在諸多問題。從主體來看，我國的環境審計主
要是政府組織實施，企業作為主體進行的環境審計項目非常少，對于社會審計組織甚至沒有涉及。從審計范圍來看，我國目前與環境相關的審計項目主要是合規性審計，審計內容單一且范圍比較狹小，對于環境績效審計開展的少之又少。總體來說，我國的環境法規不夠完善、環境審計法律制度相對落后、復合型人才儲備不足，與當今國際上環境審計發展成熟的荷蘭、美國、加拿大等國家存在很大的差距。因此，要開展具有中國特色的環境審計，既要正確吸收和借鑒發達國家成功的經驗，也應根據我國的環境污染實際情況、我國的審計體制和國家法律賦予審計的職責和權限，提出有利于可持續發展的環境審計建議。
（一）完善我國的環境審計法律規范體系
我國有《環境保護法》、《大氣污染防治法》、《水污染防治法》、《森林法》等法律法規，基本構成了我國環境保護的法律監督體系，不僅在保護環境、維護生態平衡中發揮了積極作用，也為開展環境審計提供了一定的參考依據，但是與發達國家現已形成的比較規范的環境法律法規相比還存在著很大的差距，如在環境會計準則、環境會計報告準則、環境審計制度方面等至今還處于空白，并且在《審計法》、審計署制定的《中國國家審計基本準則》以及《中國注冊會計師獨立審計準則》等審計法規中對于環境審計的內容和具體實施辦法也沒有涉及，缺少對環境審計比較直接的依據，這顯然不利于環境審計的順利開展。因此，我國要開展環境審計，一方面應盡快在現有審計法律制度的基礎上對環境審計進行補充立法、擴大權限。另一方面應借鑒加拿大和美國的經驗，在相關的審計法規中明確審計的適用范圍、內容、評價標準以及法律責任，建立和完善我國的環境績效審計體系，構建績效環境審計法律制度。
（二）擴大環境審計范圍，建立環境審計的評價標準
在環境審計過程中，如何用具體的指標科學地反映和分析環境成本和效益，并對其進行準確計量從而形成令人信服的審計結論，這是會計人員以及審計人員面臨的最直接的問題。我國雖然已經形成了比較完備的企業會計、審計以及環境等方面的法律法規體系，但還沒有關于環境審計的具體實施辦法和評價標準，缺乏環境審計準則和指南，使得在對被審計單位進行環境績效的評價過程中加大了審計風險。因此，我們要進一步制定和完善相關的環境標準，建立可操作性比較強的環境審計工作細則，同時提高環境審計的工作質量。另一方面，要積極采用國際環境標準，形成統一的環境評價尺度，以方便環境審計國際間的交流。荷蘭的做法是執行“國家環境政策計劃”，加拿大則是建立了比較完善的環境管理體系審計標準（ISO19011）和合規性審計標準（CSAZ-03）。因此，我們應該借鑒荷蘭和加拿大的成功經驗，建立環境審計的評價標準，并且在審計類型上從財務收支審計向績效審計拓展，以便使投入環境保護的有限預算資金發揮更大的作用。
（三）提高審計人員的專業技能和綜合素質
環境審計是一項專業性和技術性很強的審計，不同類型的環境保護工作有著不同的業務流程和管理工具，因此，要開展環境審計工作，從根本上解決我國環境審計發展的人才需要，就需要擁有一支專業能力強、綜合素質高的審計隊伍。環境審計涉及多種交叉科學知識，其審計人員需要具備環境經濟學、環境科學、環境與資源保護法學、管理學、會計學、生態學、社會學等方面的知識，而我國現有的專業環境審計人員比較少，對具體的專業知識更是知之甚少，嚴重影響了環境審計的質量。因此，要合理調整審計人員的結構知識，招收具有專業背景的人才，聘請各領域的專家、成立專家小組，為審計部門提供業務咨詢和指導。加強與其他審計機構的交流與協調，培養復合型人才，多角度全方位的了解相關環境保護的宏觀政策與審計目標，明確環境審計對環境惡化的改善作用以及對企業合理規避和控制風險的有效性。
關鍵字：審計 獨立性 聘任機制
一、注冊會計師審計獨立性的內涵
在我國，《中國注冊會計師職業道德守則第4號――審計和審閱業務對獨立性的要求》規定：在執行審計業務時，審計項目組成員、會計師事務所、網絡事務所應當維護公眾利益，獨立于審計客戶。 注冊會計師自身的獨立性是一個非常重要的特征，這是注冊會計師審計的本質和靈魂。其中注冊會計師審計獨立性包括形式獨立與實質獨立兩方面。
（一）形式獨立
形式獨立是指注冊會計師必須在一個理性且掌握充分信息的第三者面前，呈現出獨立于委托方的身份，即在他人看來注冊會計師是獨立的。注冊會計師與委托單位之間在形式上看起來沒有利害關系，不會被推定注冊會計師的誠信、客觀或職業懷疑態度會受到損害。如果與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，應當向所在會計師事務所聲明，并實行回避。
（二）實質獨立
在《守則》中規定：“實質上的獨立性是一種內心狀態，使得注冊會計師在提出結論時不受損害職業判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業懷疑態度。”首先這是指一種精神上的獨立，能保持一種公正無偏的態度，獨立地進行分析、研究、表達審計意見。其次，還是審計全過程的獨立。
總之，實質獨立和形式獨立是兩個不同的概念，但又是密不可分的。前者是無形的，難以測量的；而后者是有形的，可以觀察的。注冊會計師在執行審計業務時，不僅要保持形式上獨立，而且要保持實質上的獨立，而從做到真正的獨立。
二、審計獨立存在的限制及原因
（一）審計制度中選聘權異變
原本，企業委托人（即股東）掌握注冊會計師的選聘權，此審計制度下形成了一個穩定均衡的三方委托關系：（1）股東委托人經營管理財產，人向股東報告經營狀況;（2）股東作為審計委托人委托注冊會計師實施審計，注冊會計師依據所具備的專業能力進行審計工作并如實向股東報告真實信息；（3）注冊會計師審計人的經營狀況報告，被審計人配合支持注冊會計師的工作。
這樣的三方審計關系人作為平等的契約簽訂者，均有獨立的法律地位。注冊會計師從股東處接受委托，委托人與注冊會計師目標一致：為獲得真實可靠的報告。因此，注冊會計師沒有動機替人瞞報或謊報信息，審計質量至少在主觀上可以得到保證，注冊會計師的獨立性不會受到影響。
但實際中，中國公司尤其是上市公司，普遍存在股東大會實質作用缺失、一股獨大，造成管理層內部人控制或控股股東的超強控制。這引發了上述委托關系的異化，注冊會計師的聘任和解聘等權力實質上落到了內部控制人和控股股東手中。注冊會計師與管理當局之間不存在另外的委托人，委托與否完全取決于被審計者，并且由此帶來的審計服務費問題也取決于被審計者。在這種情況下，如何奢望注冊會計師無論在形式上還是實質上都保持應有的獨立性。
（二）市場格局的限制
目前在我國，為上市公司審計的會計師事務所數目眾多，各大事務所間的惡性競爭形勢嚴峻，審計市場又因行政干預己被人為的分割。審計市場正處于買方市場環境下，被審方在審計交易中占主動地位，事務所則面臨較激烈的競爭。
在審計市場受買方主導，并存在過度競爭的前提下，事務所對客戶的依賴度偏高。這種博弈力量的懸殊嚴重制約了事務所的品質發展戰略：相對于保持實質性審計獨立、提供高質量服務的聲譽戰略來說，低價攬客和提供客戶所需的審計服務可能是明智的選擇。因此，注冊會計師很難保證其審計的獨立性。
（三）審計人員及事務所自身問題
一些注冊會計師缺乏風險意識，片面追求業務收入。工作中放棄原則遷就客戶，缺乏精神上的獨立性。加之，盡管相關法律法規都規定了注冊會計師應承擔的法律責任與經濟責任，但仍然處理不嚴，制裁不力，注冊會計師舞弊成本小。
對于事務所而言，也因為我國相關法律法規不健全，事務所提供低質服務而受到的懲罰幾乎無威懾力。事務所缺少保持獨立性、提高質量的內在積極性。再加上我國會計師事務所普遍規模較小，事務所內部缺乏質量控制，自律機制不完善，其工作人員的獨立性更難以保證。
三、保持獨立性的措施
(一)采取措施改善現行聘任機制
1.完善上市公司治理結構，規范委托關系
完善上市公司治理結構能夠保障會計師事務所的正常聘任，是審計獨立的基礎。審計委托權由董事會、獨立董事和審計委員會掌握，使企業的所有者真正參與到內部控制和監督考核中，擔任好審計委托人的角色。使注冊會計師為股東負責，達到審計委托人、審計人員和被審計對象三方的力量制衡。從而保證事務所利益，為注冊會計師保證其獨立性提供土壤，出具財務信息真實的審計報告。
2.會計師事務所聯合，抵制審計聘任機制中的壓力
面對相對強勢的審計委托人，會計師事務所之間可以聯合抵制買方壓力，提高防范風險的能力及參與市場競爭能力，從而在現行審計聘任機制中既能爭取應得利益，又能保障自身獨立性。
(二)培育審計市場，發展大型會計師事務所
培育具備競爭性的寡頭壟斷市場，發展有信譽、高質量的本土會計事務。DeAngefo(1981)認為，“在其他情況相同的條件下，事務所擁有的客戶越多，該事務所機會主義行事的可能性就越小。”但像西方國家那樣僅靠市場機制的自發調節，需要十分漫長的過程。因此，為加快審計市場的結構調整，需發揮政府的群體調控職能，促使事務所的合并和聯合，不斷擴大規模和市場占有率。
審計市場的結構調整使得被審計公司對會計師事務所的選擇空間變少，可以削弱被審方的相對強勢。有利于會計師事務所擺脫地方政府的干預和被審計公司的牽制，也保證了事務所審計業務的連續性，使其能夠更準確地評估和控制審計風險而提高審計質量，加強了會計師事務所的實力而使其保證獨立性。
(三)建立注冊會計師審計聲譽機制
建立和完善審計質量的識別和控制系統。建立能夠準確地區分事務所審計質量高低的識別系統，根據該系統可以產生事務所審計質量的排序，達到激勵事務所采取聲譽戰略的作用。還要建立能夠使事務所保持和提高審計質量的控制系統，完善事務所創建、維護和鞏固審計聲譽的配套制度安排。同時，提高市場參與者對審計聲譽的需求，使事務所對來自審計聲譽的報酬溢價形成穩定的預期，形成大量聲譽資本投資的內在激勵。從而促進審計行業的市場化，無論是客戶還是公眾均可根據事務所的過去表現來鑒別審計質量。也促進注冊會計師建立良好信譽，塑造超然的獨立職業形象。
(四) 加強監督，加大法律處罰力度
通過行業自律和政府監管相結合保證行業健康發展。除了行業自律外，在事務所對被審計單位進行審計時，可以隨機派出監督人員對整個審計過程進行復核和監督，并且對會計師事務所出具的審計報告進行大規模的隨機抽樣核查，一旦發現問題，立即進行追查和糾正。
同時基于法律法規存在的不足, 完善我國審計監督的法律法規。使得法律責任及處罰措施的規定更加明確和具體,加大對違規行為承擔的法律責任和處罰力度。并對等限制性條款與責任性條款,以利于法規的貫徹執行,增強法規的約束力。
參考文獻：
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一、撰寫畢業論文的目的及意義
撰寫畢業論文是高等學校學生在校學習期間的最后一個教學環節，也是培養學生綜合運用所學理論知識分析和解決實際問題能力的重要環節之－。
通過撰寫畢業論文，可培養學生綜合運用經濟管理科學、財務管理理論、會計及審計理論和方法，獨立分析解決企業事業行政單位財務管理與會計核算問題的初步能力；通過撰寫畢業論文，可以鞏固和深化所學專業理論和相關學科知識；通過撰寫畢業論文，培養學生樹立理論聯系實際的工作作風，培養學生初步掌握獨立調查研究企業財務管理實際問題的技能，初步掌握解決企業事業單位財務管理會計核算、審計等方面問題的方法步驟；通過撰寫畢業論文，檢查學生對所學專業理論知識理解程度和運用能力。
二、撰寫畢業論文程序
撰寫畢業論文按以下步驟進行：
（一）選題（選題可按照附件一中所列的題目選定）
畢業論文作為在校學習的最后一個環節，在選題上應理論結合實際，注重實證研究，以反映出綜合應用專業知識分析和解決實踐問題的能力。畢業論文的選題應符合培養目標，達到會計學專業專科層次畢業論文的基本要求。具體要求如下：
⒈選題的范圍應根據市場營銷專業要求，盡可能反映現代科學技術發展水平，難易適當，避免過于宏觀的論題。
⒉要有利于理論聯系實際，選題應盡可能與實踐有機結合。
⒊要有豐富的參考資料來源。
⒋自擬畢業論文（設計）題目須經過指導教師審查、確認。
（二）撰寫開題報告
選題結束后，學生應按要求撰寫開題報告。“開題報告”寫作格式見附件二。
（三）撰寫提綱、收集資料階段
在做好畢業論文準備的基礎上，擬定論文大綱，即論文寫作提綱。其實質是安排全文的結構，明確論文中心論點，對所論述問題大體安排順序，形成論文輪廓，注意結構的完整性。論文大綱經論文指導教師審查通過后再撰寫初稿。根據論文大綱收集必要的論文素材，為論文寫作做好充分準備。收集的素材可以是文字、數字，也可以是圖表、報表、可行性研究報告。
（四）寫作階段
撰寫論文，修改定稿，是論文的完成階段。這一階段，所要完成的主要工作是調整結構，推敲論點，潤飾語言和論文援引材料。最后按畢業論文格式要求，打印、裝訂，提交論文。
三、撰寫論文要求（論文統一用A4紙打印）
撰寫畢業論文要求，即是本教學環節應達到的規格，也是考核學生畢業實踐環節的基本依據。
（一）論文質量
1、科學性——指論文內容應反映客觀事物發展規律。
2、創造性——指論文應有自己的獨立見解，不是簡單重復前人的觀點。
3、現實性——指論文選題和提出的理論觀點，應反映企業現實經營活動和財務活動。
（二）論文結構
1、引言——提出論文主題，闡述論文寫作意義。
2、正文——提出論點、論據，闡述原理、概念，計算繪圖，論證分析，以揭示企業財務管理、會計核算、審計等某一課題的本質特征及其發展規律。正文可分段論述。
3、結論——全文總結。根據對主題的分析論證，提出自己的獨特見解。
（三）論文表達
1、觀點正確，分析透徹，重點突出，論據充分。
2、層次清晰，文字通順，計算準確，打印規范。
（四）論文字數：8000字左右。
（五）論文格式：
第一頁：封面
第二頁：扉頁
第三頁：論文提綱
第四頁：正文
論文題目：黑體，2號字
班級學號姓名（五號字）
內容摘要：*************（五號字）
關鍵字：***************（五號字）
一、題目（首行縮進2個字符，黑體，4號字）
（一）子標題（首行縮進2個字符，黑體，小4）
*****************************************************************。
1．小標題（首行縮進2個字符，小4）
*************************************************************************。
參考文獻：按引用文獻的順序，編號列后。文獻是期刊時，書寫格式為：作者、文章標題、期刊名、年份、卷號、期數、頁碼；文獻是圖書時，書寫格式為：作者、書名、出版單位、年月、頁碼；互聯網資料：作者.文章標題，完整網址，年代
四、論文成績評定
按照學院統一要求，由論文指導組的指導老師、評審老師及論文答辯組的老師就寫作過程、寫作論文的質量及答辯情況進行綜合評定。按優、良、中、及格、不及格五檔給出畢業論文成績。
五、畢業論文撰寫應注意的問題
㈠、學生選題應慎重，充分考慮自身的駕馭能力。論文方向一經確定，不得隨意更改。隨
意更改者，取消答辯資格。
㈡、畢業論文是對學生所學知識及畢業實習的總結，應由學生獨立完成，不得抄襲。有抄
襲者一經發現，取消答辯資格。
㈢、論文要求概念清楚、內容正確、條理分明、語言流暢、結構嚴謹，符合專業規范。
㈣、按質按量按期完成畢業論文的寫作，并做好答辯的準備工作。如未按時間及指導老師的相關要求完成畢業論文的寫作，取消答辯資格。
六、畢業論文撰寫的時間安排
㈠、畢業論文動員及布置
時間：2006年9月17日上午9：00，由成人教育學院教務科在成人教育學院教學樓410教室布置相關內容。
㈡、畢業論文的選題
自2006年9月18日開始進行選題，2006年10月15日前將選定畢業論文的“開題報告”及時交給班長，未按時上交“開題報告”的視為自動放棄論文答辯資格。
班長將學生填寫好的“開題報告”于2006年10月22前務必交給至成人教育學院教學樓224或222房間，由成人教育學院教務科按照選題指定論文指導老師。
㈢、完成畢業論文寫作提綱
2006年11月4日上午9：00整，各畢業生準時到成人教育學院教學樓410教室與指導老師見面，在指導老師的指導下完成寫作提綱。
㈣、論文初稿的寫作
在畢業設計期間，學生應緊密與指導老師聯系，并結合所選題目及實習內容進行畢業論文的初稿寫作。論文初稿必須于2006年11月15日前完成并交給指導老師。（可通過電子郵件方式進行）
㈤、論文修改
論文最后的修改應在11月26日前完成并交給指導老師。畢業論文的修改至少要有三稿。指導老師可根據學生完成論文的質量自行確定修改次數，學生應按照指導老師的具體要求進行論文的修改工作。
㈥、論文定稿及上交
論文定稿并完成裝訂時間為2006年12月1日前。在進行論文裝訂之前，必須經指導老師同意，才能定稿及裝訂。裝訂完畢的畢業論文必須于2006年12月3日前交到指導教師處。
㈦、畢業論文答辯時間及地點
時間：2006年12月16日、17日；上午8：30—11：30，下午14：00—17：30。
地點：成人教育學院教學樓410教室。
七、畢業論文題目審批表、論文封面、評閱書、答辯委員會記錄可以從成人教育學院的網上下載
網址：
成人教育學院教務科
2006年9月2日
附件一：畢業論文參考選題
附件二：畢業論文題目審批表
附件錄一：畢業論文參考選題
（學生可根據以下為畢業論文的參考選題范圍擬定論文題目，也可超出選題范圍自定論文題目，但須事先與指導老師聯系，經過指導老師同意后才能予以確認。）
一：會計類
1．財務報表附注問題研究
2．上市公司會計制度設計問題探討
3．分部會計報表問題探討
4．關聯方關系及其交易的信息披露問題探討
5．會計調整問題探討
6．轉換債券的會計處理
7．合并會計報表問題探討
8．企業商譽會計問題探討
9．證券市場中的信息披露問題研究
10．外幣會計問題探討
11．技術進步對會計的影響
12．環境會計探討
13．期貨會計探討
14．現代信息技術在會計中的應用
15．我國會計電算化應用中的問題與對策
16．會計電算化對審計的影響
17．企業管理中如何更好地發揮會計電算化的作用
18．企業會計信息與市場信息的關系
19．上市公司財務會計特點
20．上市公司財務報告要求與特點
21．作業成本計算與作業管理問題探討
22．質量成本會計探討
23．人力資源會計探討
24．股東權益稀釋會計探討
25．現金流量會計探討
26．資本成本會計探討
27．高新技術企業研究與開發費用會計處理問題探討
28．無形資產核算的若干問題研究
29．企業兼并重組會計問題探討
30．建筑合同會計問題探討
31．財務報告改進問題研究
32．非貨幣易會計問題探討
33．會計報表問題探討
34．投資的會計處理問題探討
35．財務會計發展所面臨的挑戰與出路
36．管理會計的控制理論與方法探討
37．管理會計核算系統探討
38．戰略管理會計問題探討
39．管理會計規范化問題探討
40．企業業績評價問題探討
41．工業企業成本核算問題探討
42．預算會計制度改革對行政事業單位會計的影響
43．全面收益會計問題探討
44．金融會計制度問題探討
45．衍生金融工具的會計處理問題探討
46．稅務調整后的會計處理問題
47．現金流量表的理論與實務
48．會計管理體制問題探討
49．作業成本會計的原理與應用前景
50．信息資源會計問題探討
51．互聯網與企業會計信息系統
52．會計信息系統的新思路
53．中國特色的會計問題研究
54．《會計法》責任主體問題研究
55．成本會計發展趨勢問題研究
56．知識經濟條件下的會計模式
57．上市公司會計信息規范體系研究
58．會計監督體系的研究
59．穩健原則和會計中的不確定性
60．會計模式問題研究
61．中國的會計環境分析
62．中美投資會計準則差異比較與分析
63．非貨幣交易會計處理的中美比較
64．穩健原則在我國上市公司運用情況的調查分析
65．無形資產會計的國際比較與分析
66．行為會計問題研究
67．稅務會計問題研究
68.收入確認問題探討
69.論每股收益會計
70.企業合并會計方法研究
71.企業會計政策選擇的動機分析
72.會計造假與會計政策
73.如何加強政府對會計政策的監督
74.會計政策的國際國內比較
75.會計政策內涵的研究
76.上市公司資產減值會計研究
77.上市公司信息披露誠信問題探討
78.我國上市公司的會計環境分析
79.我國《財務報告條例》和《會計準則》對會計的影響分析
80.責任會計問題探討
81.責任成本與產品成本的異同研究
82.預算會計改革問題探討
83.事業單位成本核算問題研究
84.關聯方交易的會計處理問題研究
85.長期投資差異處理的理論與方法探討
86.所得稅會計處理問題探討
87.借款利息處理的理論與方法探討
二、財務管理及財務分析類
1.跨國公司的外匯交易風險及其管理
2.股份公司理財問題研究
3.集團公司財務管理問題探索
4.企業流動資產管理方法探討
5.流動資產投資總額和結構問題探討
6.國有企業績效評價指標研究
7.企業直接籌資的環境問題探討
8.公司籌資策略
9.我國公司籌資現狀調查與分析
10.我國公司籌資成本調查與分析
11.我國公司資本結構的現狀與分析
12.我國公司籌資過程中最關心的問題研究
13.公司投資策略
14.我國公司投資決策現狀與分析
15.我國公司投資結構現狀與分析
16.我國公司分立中值得注意的問題分析
17.企業財務風險的成因分析及其利用和控制問題
18.上市公司財務報表分析的重心及其體系問題探討
19.公司成長性分析的理論和方法探討
20.企業經營風險的成因分析及其利用和控制問題
21.企業失敗預測問題探討
22.企業風險控制問題探討
23.公司理財目的與理財方法間的關系問題研究
24.股利政策與企業價值的關系研究
25.我國控股公司的實踐及問題
26.資產經營與資本經營間關系問題研究
27.財務管理創新問題研究
28.財務總監制度問題研究
29.論企業資金結構的優化問題
30.負債經營對公司價值的影響問題分析
31.企業分立的財務問題研究
32.我國公司在國內和國外上市的利弊分析
33.我國企業債券發行的實證分析
34.資本運營與公司重組問題探討
35.全面預算管理研究
36.公司業績考評指標研究
37.財務預算的新方法與理論
38.財務預算的激勵原理研究
39.財務制度設計的理論與方
40.公司購并的財務分析問題
41.我國公司收購中存在的問題
42.我國公司分立中存在的問題
43.公司治理與公司財務的關系問題研究
44.企業價值評估的理論與方法
45.我國公司財務目標的實證研究
46.我國可轉換債券的實踐與存在問題研究
47.我國上市公司股利分配政策的實證研究
三、審計類
1.會計師事務所組織形式探討
2.試論社會審計的風險及控制
3.論審計監督的地位及對策
4.或有負債及其審計
5.國有資產保值增值審計的問題及其對策
6.論審計職業風險
7.內部控制的制度化與程序化
8.現代企業制度與審計監督
9.注冊會計師審計風險的避免與控制
10.關于企業注冊資本登記中存在的問題與對策
11.會計監督與注冊會計師
12.論審計風險及其防范
13.論審計職業道德
14.論審計會計信息聯網共享
15.論注冊會計師合伙制的法律責任
16.中立審計準則之比較
17.審計程序與法律責任
18.論會計信息失真對中國注冊會計師審計的影響
19.國有企業年度審計問題
20.審計工作底稿及其生命力
21.資產評估的合法性及應用
22.論審計重要性水平
23.論審計期后事項的處理及審計人員相應的責任
24.論審計信息內涵
25.持續經營能力及其審計
26.審計準則的國際比較
27.利用計算機審計的問題探討
28.上市公司審計意見實證分析
29.會計估計審計
30.注冊會計師權利與義務的平衡問題研究
31.我國上市公司審計中存在問題的分析
32.或有事項及其審計
33.關聯方關系及其交易審計
34.審計責任界定問題探討
35.內部審計問題探討
36.管理審計理論與實務問題探討
37.經濟責任審計問題探討
38.離任審計問題探討
四、稅務籌劃類
1．增值稅納稅籌劃的研究
2．營業稅納稅籌劃的研究
3．所得稅納稅籌劃的研究
4．消費稅納稅籌劃的研究
5．稅務籌劃理論問題的研究
附件二：畢業論文開題報告
2006屆專科畢業生論文題目審批表
專業：班級：學生姓名：
指導教師姓名職稱
論文（設計）題目
選題內容：
開題報告情況及意見：
指導教師簽字：年月日
教研室審查意見：
教研室主任簽字：
年月日
論文摘要:證券市場上的“造系運動”給投資者帶來巨大損失的同時,也對中國證券市場健康發展產生了消極影響。從分析“造系運動”主要表現人手,指出民營企業融資難,對上市公司證券監管不利是導致“造系運動”的原因,而忽視企業！財務內險管理,企業盲目追求多元化經營和關聯企業的提保及重復但保是導致“造系運動”失敗的原因。因此,應加強企業財務內險管理,完善證券監管法律法規,加強審計監管,解決民營企業融資難問題。
中國股市自成立以來,就似乎跟“造系運動”結下了不解之緣,短短l3年間,無數的“系”如流星般滑過,當然也有迄今屹立不倒的。一般來說,所謂“系”主要分兩類,一類如中石化系,其自身業務龐雜,下屬子公司眾多,因其子公司先后次第上市而形成為數眾多的同系公司;另一類則以德隆、托普為代表,這類公司通過資本運作,逐漸控制多家上市公司,從而形成一個系,此類系的形成過程就是本文所指的“造系運動”。在“造系運動”中,眾多的“系”迅速崛起,而后又迅速,每一次“系”的留給證券市場總是一片狼藉,對整個資本市場也產生了巨大的破壞力。然而據《新財經》的調查披露,從德隆系、中科系到三九系、泰躍系、龍凱系、托普系等,在近3年的時間里,已有4O余家系族浮出水面,關聯上市公司達200多家。這種以融資為目的,以違規擔保和關聯方交易為手段,對資本實施掠奪的為數眾多的“造系”,不僅影響了公司的健康發展,而且對正處于發展中的中國證券市場也產生了消極的影響。
一、“造系運動”的主要表現
盡管各個系族形成的時間各異,所在行業也不盡相同,但其造系的目的、手段及其資本運作卻基本相同,主要表現在以下幾個方面。首先,造系者造系的目的相同。若引用一位造系者的話透視其目的即可一目了然,“可以毫不避諱地說,我造系的目的其一是為了融資,其二還是為了融資”。其次,造系與融資的手段相同。造系者打造融資渠道的手段大同小異,有的通過自己控制的上市公司從銀行貸款,控制上市公司之間相互擔保,進行關聯交易,從而做高企業業績;有的將一部分錢委托給自己投資的公司來運作股票,以謀求利益最大化。這樣造系者就利用上市公司構建起了大肆融資的多種渠道。第三,系族結構復雜,主業離散。大多系族結構盤根錯節,令人眼花繚亂,其業務范圍涉獵之廣更是令人瞠目。如托普系鼎盛時期,曾擁有3家上市公司,120余家控股制子公司,其主業達六項之多,從電腦到盆景,從手機到彩票機幾乎無所不能。第四,關聯交易復雜,關聯企業的擔保及重復擔保是各系族獲得貸款的主要途徑。如以前的中科系,擔保在其“造系運動”中扮演著重要角色。
二、“造系運動”產生與失敗的原因
“造系運動”的出現不是偶然的,而其迅速的失敗卻是其必然結果,分析其產生與失敗的原因對我國今后的企業管理和金融監管都具有重要的意義。
(一)“造系運動”的產生
1.民營企業融資難,誘發“造系運動”“造系運動”大多由民營資本發起,通過重組方式完成,如復星系、斯威特系、明天系、鴻儀系、泰躍系等。民營企業在現實中,普遍情況是融資渠道單一、狹窄,融資數量有限且融資成本偏高,加上近年來政府加強宏觀調控,民營企業貸款無門,資金難免緊張,要獲得最優質的,規模巨大而又成本低廉的優質資本,最好的方式就是上市。所以它會積極上市或買殼上市,以得到無成本股權融資和相對便利地取得貸款。
2.對上市公司證券監管不利,導致“造系運動”證券監管不利,在制度上沒有為“造系運動”設置障礙,相關法律不健全,我國《公司法》只規定了董事、經理的忠實義務,對上市公司關聯交易沒有明確規定,對關聯交易程序規定缺失;證監會出臺的“關于上市公司為他人提供擔保有關問題通知”中盡管對擔保問題做出了明確規定,但作為部門規章,無權對違反規定的企業做出懲處,威懾力有限,從而使得“造系運動”成為可能。
(二)“造系運動”失敗的原因
1.忽視企業財務風險管理在目前的證券監管下,上市公司大股東一股獨大,同股不同權,公司治理混亂,治理水平低下,“圈錢、圈錢、再圈錢”成為造系者控制上市公司的最主要的目的。加之企業管理者風險意識淡薄,缺乏對企業籌資風險、投資風險、資金回收風險和利潤分配風險的有效管理,使企業自身承擔了較大的財務風險,一旦不利事件發生,其災難性的后果就不可避免了。如托普系,從2000年到2002年間托普軟件對上海科技園、西安的西部軟件園還有常州軟件園都投入了巨額的資金,但由于沒有對投資項目和投資風險進行科學的論證和評估,缺乏對風險的有效管理,盲目投資,最終均未獲得投資回報,很多廠房都是一直空置,這也決定了其必然毀滅的結果。
2.盲目追求多元化經營造系者普遍實行多元化經營,盲目擴張,經營業務可謂遍地開花,這勢必在擴大企業規模的同時也加大了企業的風險。這類上市公司經營業務普遍很雜,不是以某一主業為中心來擴展自己的業務,而是往往涉及多個行業,且行業之間又缺乏關聯度或關聯度很低,很多產品的生產和開發都帶有短期行為,缺乏對企業長遠發展
的規劃,結果造成企業組織結構、管理渠道分散,管理成本加大,加之無法集中企業資源提高核心競爭力,最終必然加劇企業的經營風險,導致企業經營失敗。不可否認多元化在企業發展過程中的積極作用,但這種激進的、與主業相關性不大的擴張對企業來說卻是有百害而無一利的。總結德隆失敗的原因最主要的就是德隆的多元化戰略超出了德隆能夠防御的范圍。
3.關聯企業的擔保及重復擔保關聯企業的擔保及重復擔保使各系族獲得貸款的同時,也使得上市公司與其母子公司之間形成了龐雜的關聯交易和擔保網絡。這個網絡就好像地雷陣一樣,潛伏著重重危機,放大了企業的風險。一旦網絡中的某一環節出現了問題,就可能會出現多米諾骨牌效應。而銀行對擔保把關的不得力,也使風險向上市公司集中,成為其迅速坍塌的催化劑。中科系的崩潰就是典型。所以,以關聯方交易和擔保為手段肆意融資、惡意掠奪資本的“造系運動”,對企業自身發展來說是危險的。
三、由上市公司“造系運動”引發的思考
(一)企業財務管理方面
企業財務管理居企業管理的中心地位,而財務風險管理又是財務管理的核心,它直接關系到企業能否持續健康發展,忽視風險管理而帶來的后果對企業來說可能是災難性的,因此必須重視企業的財務風險管理問題。加強企業財務風險管理,有利于降低企業風險,減少損失,提高企業價值。具體可采取以下幾項措施:第一,確立正確的財務風險觀。增強全員,特別是企業領導者的風險意識,既不能無視風險的存在,也不能因畏懼風險而無所適從。第二,強化企業各項管理。企業的財務風險貫穿于企業財務活動的各個環節,任何一個環節出現問題都會加大企業風險,所以,企業應加強各項管理工作。第三,采用科學方法進行財務決策。企業在資金的籌集和運用過程中必須以科學的決策方法為依據,對備選方案進行評價與分析,既不能盲目籌資,也不能盲目投資,搞多元化經營,要遵循風險與報酬均衡理論,在風險與收益之間做出選擇。最后,加強企業財務報表管理。財務報表是企業進行財務分析的基礎資料,也是企業內部財務風險分析的依據,所以,要謹防財務報表中的虛假行為,要求報表及時、準確和全面。
(二)證券監管方面
“造系運動”也反映了我國在證券監管方面法律法規不健全,所以規范上市公司行為,真正解決上市公司擔保問題,完善相關政策法規已刻不容緩。具體可從以下幾個方面人手:首先,從政策法規上限制分拆上市。切斷上市公司之間的關聯,提倡整體上市,分拆上市容易騙取上市資格,從而扭曲股市的資源配置功能,再者分拆上市為利潤轉移、違規擔保、關聯交易創造了充分的條件,所以從制度法規上限制分拆上市,可以從源頭上杜絕“造系運動”。其次,完善政策法規,規范上市公司對外擔保行為。對上市公司關聯交易中的擔保行為做出明確界定,明確上市公司對外擔保的形式和內容,使監事會和董事會決策時有明確的依據;對上市公司擔保額度也應做出規定,消除上市公司擔保隱患。此外,要對上市公司關聯交易的信息披露制度進行詳細規定,提高關聯交易信息披露要求,不斷強化市場監督,對違規者加大處罰力度。最后,改革國有商業銀行制度,督促銀行規范操作。改革國有商業銀行制度,應該以建立現代的股份制商業銀行為目標,加快國有商業銀行產權制度改革步伐;建立銀行信用記錄查詢和風險評估中心,提高授信的科學性;建立銀行信息資源共享和相互救助的制度,提高償付能力的調查、評估與監測,減少盲目擔保,避免陷入擔保陷阱。
(三)審計方面
證券市場上的“造系運動”也暴露了一些審計組織造假嚴重,審計質量不高的問題,結果導致我國證券市場部分會計信息失真。一般來講,審計也是控制和防范財務風險的有力工具,同時對規范證券市場有序化也具有重要意義。社會審計可監督企業財務運行情況,減少財務人員營私舞弊的可能性,增加財務報表透明度,降低企業財務風險,進而也降低了外部投資者的投資風險。而社會審計在面對造系者拙劣的造系手段時,審計者卻并沒有盡到應有的職業謹慎,或恪守職業道德,未能揭示客戶公司的違規行為,甚至與客戶公司串通舞弊,極大地損害了信息使用者的利益。因此,加強審計監管對規范上市公司行為也具有積極的促進作用。具體要做好以下幾項工作:第一,強化對審計機構的管理,建立并實行嚴格的退出機制。第二,進一步完善同業互查制度,并逐步以此作為未來行業監管的主要方式。第三,建立健全相關法規,明確、加大注冊會計師、資產評估師及其事務所不作為的法律責任。第四,實行合伙人財產登記制度,以提高合伙人、事務所的風險意識。
(四)民營企業融資難問題
[關鍵詞]審計委員會； 內部審計； 審計資源；
企業集團可以采用審計委員會制度，實施財務審計向管理審計轉型，有效利用審計資源等路徑提高審計管理控制力。
一、 審計委員會制度的應用
審計委員會是董事會下設的行使監督職責的職能部門，審計部在行政組織上隸屬于總經理。審計委員會與審計部應確定為領導與被領導的關系。企業內外部的財務專家、管理專家組成審計委員會，對總經理的工作進行監督。審計部主要職責是監督總經理下屬各部的工作職責完成情況，并對總經理負責，定期向審計委員會匯報工作，并接受審計委員會的授權從事其他工作。審計委員會在企業集團的基本工作職能應包括規劃、監督和報告三項功能。
1.規劃功能。審計委員會的目標是在監察財務與審計的過程中，設計一套可向全董事會適度的保證，適合采用的協調計劃來完成目標。提供給審計委員會的內外部資源切實有效。根據董事會核準后的委員會章程所列的審計目標與審計目的，對集團的整個審計計劃就整體目標、資源、方針及適切性進行評估。整合內部稽核與外部審計團體的審計計劃。審計委員會還應設法使審計規劃能涵蓋審計循環的每一階段，包括初擬審計計劃、實施審計前、實施過程中和實施審計后階段。另外，在實施審計前階段及審計后的階段，審計委員會應提供一套可供分析的程序，對和財務會計報告關聯的內部稽核、管理當局的經營風險及外部審計的風險和其它相關聯的財務報告風險。
2.監督功能。審計委員會在董事會的支持下，需要從會計主管、稽核主管及外部審計處取得充分的信息，來解除董事會的會計責任。審計委員行駛會對內部控制制度與經營風險的進行內部稽核職責，對利益沖衡、道德、舞弊查核的財務報告進行披露等工作職責。除此，委員會經常必須向外界專業人士尋求適當的咨詢與幫助，如尋求法律事務顧問及數據處理專家等的支持。
3.報告功能 。審計委員會的成員為獨立董事，可管理當局會計、審計的績效提管客觀評價，這些獨立的評估應向集團的董事會、股東會進行報告。報告功能突顯了審計委員會的工作績效，并為審計委員會的責任解除提供依據。審計委員會依據規劃，執行監督功能，將建議匯總成報告，提交董事會或股東會。報告應全面具體，基本內容包括：會計實務，財務會計政策適當性，財務報告的完整與可靠，外部審計與內部稽核部門的查核報告及結果。有關集團的重大承諾事項，或有事項，法律咨詢報告及結果。與集團財務事項有關的特別調查報告及結果，董事會特別賦予事項的查核報告。
二、由財務審計向管理審計轉型
集團的內部審計由傳統的查賬式內部審計向管理型內部審計過渡。本集團早期的內部審計方式是以財務審計為主，這種審計方式有很大局限性，很多的集團內部舞弊行為和漏洞很難僅依據財務賬面的數據查清楚。現在，集團內審已由事后審計轉移到事前，事中審計，既對集團的重大決策，重點投資項目，及使用資金數額巨大的主營業務實施事前審計，又要督查有關項目預算及事項的真實性，合法性，有效性，及時做好信息反饋。內審工作在事前預防和事中控制中也在發揮積極作用，對下屬企業內控進行全程評價和監督。
三、充分利用審計資源
在企業集團,履行審計監督的職責機構主要有內審和監事會。內審和監事會職責目標相同、技術手段一致、利用資源互補，資源整合可得到有效實施。目前本集團的內部審計還僅局限對所屬單位內控方面的監督，在風險防范上缺乏經驗，在企業改革，提升效益方面缺乏建設性意見，這應是內審的發展方向。實現審計職能的轉型，應著力于資源整合。內審的資源及技術與企業經營戰略匹配，能為企業資產帶來增值。內審部門對各項審計資源的整合，應強化與其他監督的聯合溝通達到提高審計的地位，加強審計監督的作用。企業集團在開展經濟責任審計中，可與有關部門聯手建立聯席會議制度。查處經濟案件時，聯系有關監察部門建立聯合辦案協調機制。對專項資金進行審計，可將財務部門，企管部門聯合。在投資審計方面，將財務部門與相應基建部門聯合，建立投資委員會。這些方式的使用，提高了審計質量、審計監督的成效。集團內、外審計資源的有效整合也至關緊要，集團的內審與國家審計、社會審計的資源之間有很多聯系，職責目標的一致、技術手段的同質、資源利用互補決定了資源整合的可行性。
1.審計人力資源整合。審計資源整合的關鍵是人力資源的整合。在企業集團內審計人力資源的整合上，應重點提升審計人員的綜合素質，提高創新能力。在企業集團的內審機構中，人員數量、素質是往往是審計業務開展的阻礙。改變審計人員的現有知識結構，普及計算機審計知識的學習，培養復合型審計人才，實現審計方法與手段的創新，提升審計人員綜合素質。集團在開展內審過程中，應科學調配集團人力資源，提高審計人員的業務能力，推動審計工作的縱深發展。
2.審計信息資源整合。審計信息資源的整合是審計業務管理科學化的基礎。企業集團內審部門在審計項目的實施中，往往審計資源的利用率有限。最基礎的信息資源審計報告，利用率還很有限，審計項目結束，審計報告即被封存，這正是審計信息資源被浪費的一種表現。針對現實，企業集團可從提高審計成果的利用率。打破常規，注重審計工作結束后審計成果的后續使用。把歷史的、局部的、分散的審計資料進一步整理利用，提高審計成果的轉化效益。將審計結論轉換成集團實施監督的依據。針對性、代表性、涵蓋性高、準、強。集團管理層在最短的時間了解被審計對象的現實狀況。使信息資源共享水平提高。信息化和網絡化，對提升審計成果應用帶來挑戰。面對紛繁復雜的信息，企業集團可統一財務軟件，審計軟件。實現審計信息資源共享，提高審計資源利用水平。
3.審計技術資源整合。實現審計業務管理深化的前提是審計技術資源的從組。企業集團可以著手研究內審與現代審計技術互動的審計控制體系，推動審計信息化建設將傳統審計與計算機審計整合，將傳統的審計技術與現代審計技術相契合。內審則由以賬簿報表監察審計轉向制度基礎、風險導向和績效審計，著力體現內審效能。建立網絡審計信息平臺，為審計質量提高提供有效支持。將人力、信息、技術和社會資源與審計資源整合共享，促進新形式下內部審計的發展。
參考文獻：
[1]孫勇.我國上市公司審計委員會制度的探討[D]：[碩士學位論文].南昌：江西財經大學圖書館，2006
[論文關鍵詞]電算化審計審計線索對策
[論文摘要]隨著計算機技術的進步,會計電算化得到了迅猛發展，但由于會計環境的改變，導致電算化審計工作面臨嚴峻挑戰。本文主要闡述目前電算化審計工作中面臨的一些新問題新挑戰，并針對這些新問題進行分析，提出相應的對策。
電算化審計是審計人員針對電算化方式下的電子憑證、賬簿、報表和內部控制制度等進行客觀評價，從而判斷會計電算化數據真實性、合法性和可靠性等方面信息與既定標準的符合程度。由于在計算工具、存儲介質和內部控制制度等方面與傳統手工會計方式存在差異，導致目前的電算化審計工作出現了許多新問題，面臨新挑戰。
一、目前電算化審計面臨的主要問題
1.缺乏適應電算化審計環境的電算化審計標準和準則
在電算化環境下,審計人員一方面要花費大量時間精力審查不同電算化軟件系統的功能結構,了解該系統在業務數據處理方面的合法性、真實性和完整性。另一方面，由于電算化審計環境的變化，基于手工會計系統的審計標準和準則已不適應電算化環境，而我國現有的國家審計和社會審計，也只是對電算化審計工作形成了一些零散的規定，尚缺乏科學規范并適應電算化審計環境的審計標準和準則，從而增加了電算化審計難度，很容易產生審計風險。
2.審計線索日益模糊
傳統手工會計方式下的審計線索主要是紙質憑證、賬簿和報表中記錄的相關數據信息，審計線索肉眼明顯清晰可見，審計人員可以通過這些書面記錄進行審計。而在電算化方式下，會計信息的存儲由紙質介質改為磁性介質,減少了審計過程中發現錯誤的機會，同時，存儲在磁盤上的數據信息很容易被不留痕跡地修改、刪除、隱匿或轉移，平時肉眼可見的審計線索逐漸減少并日益模糊，導致會計數據檢查難度增大。
3.內部控制制度不適應電算化審計發展要求
手工會計方式下的內部控制主要表現為人與人之間的相互牽制，審計人員利用紙質信息進行手工檢查核對，明確相關人員的職責。而在電算化會計方式下，內部控制措施以程序文件形式建立在電算化財務軟件系統中，實行權限管理，即根據不相容職責分離原則規定每個不同等級用戶的菜單權、制單權、審核權和查詢修改權等，但計算機財務軟件系統內控功能是否恰當有效直接影響系統輸出信息的真實和準確，內控制度的局限性也使舞弊行為有機可乘，增加了出現錯誤與弊端的風險。如何科學規范地建立適應電算化審計的內部控制，是電算化審計面臨的又一新問題。
4.審計內容的變化
在會計電算化條件下，電算化審計的對象不但包括打印輸出的紙質憑證、賬簿和報表等，還包括存儲在磁性介質中的相關數據信息。但隨著電算化會計軟件功能愈來愈強大，結構越來越復雜，再加之各財務軟件公司編制財務軟件時，從來沒有考慮電算化審計公開數據信息的要求，希望數據越保密越好，也沒有提供財務軟件的標準數據接口，數據結構不開放，從而給電子數據的自動轉換帶來困難，電算化會計系統中的會計數據按照軟件程序自動運行，如果應用程序被不知不覺嵌入非法舞弊程序，則完全可能為不法分子侵吞企業的財物大開方便之門，增加了電算化審計人員對會計電算化軟件系統處理和控制功能審查的工作量。
5.審計技術的改變
在手工會計方式下，主要運用審閱、查證、核對、比較、分析等方法進行審計工作。而在電算化方式下，會計數據的存儲變為磁性介質，會計記錄的修改痕跡在磁性介質中不再保存，但由于審計人員對財務軟件不熟悉，目前的審計還停留在繞過計算機審計階段，使得審計工作缺乏系統性,難以做到各底稿間的有機聯接,一些敏感性信息可能被人為隱藏,審計結果具有片面性，給審計人員的審計工作增加了復雜性。
6.審計人員的計算機應用水平亟待提高
從目前審計人員的業務素質來看，大部分審計人員都精通手工審計業務，面對會計電算化條件下的電算化審計新環境，有些無所適從。主要原因是大部分審計人員缺乏計算機知識的系統全面學習，缺少融合計算機、會計和審計知識的復合型人才。隨著電算化的實行和推廣，審計的內容更多更復雜，審計人員得出的審計結論有可能偏離被審計單位電算化系統的實際，電算化審計質量不高，造成審計風險。
二、電算化審計對策探討
審計環境的變革是電算化審計產生發展的推動力，會計電算化的實施，改變了會計信息存貯方式、核算形式及內部控制，電算化審計必然要求新的審計標準與技術方法，從而采取切實可行的對策，更好地進行審計工作，提高審計工作質量。
1.加快電算化審計理論研究,完善電算化審計標準與準則
電算化審計準則是衡量審計工作的標準，提高審計質量的保證。在會計電算化系統中，由于數據存儲的磁性介質化和數據處理過程的自動化，使得被審計單位財務系統的可視線索逐漸減少，電算化系統中的審計證據更具易逝性,會計數據更具隱蔽性,審計難度更大，風險更高。由此可見，必須不斷開展電算化審計理論研究,制定適應電算化會計信息系統的新審計標準與準則，從而指導電算化審計工作,維護審計的獨立性、客觀性和公正性。
2.加強內部控制制度建設
健全的內部控制制度可以有效維護企事業單位資產的安全，電算化會計系統的控制由手工會計方式下對人的控制轉變為對人、機的控制。控制的對象從原來的對環境、人員和文檔的管理擴大到財務軟件系統的收集、輸入、處理、輸出等全過程控制，只有通過建立會計電算化軟硬件管理制度、會計電算化崗位責任制度、上機操作管理制度，以及會計檔案管理制度等內部控制措施，進行被審單位職責分離控制，建立相應職責分工，制定一套嚴謹的會計數據處理流程標準規程，保證系統的安全可靠性和會計數據的真實性和正確性。
3.努力開發集成度高的審計軟件
為了給電算化審計打開通道,必須不斷研發集成度高的審計軟件,開發設計有統一數據結構、統一輸入要求和一定強制性的審計通用數據接口，這種接口容易訪問被審計單位不同介質、不同編碼、不同數據庫類型的數據庫,從中采集審計所需的原始數據。借助電算化審計軟件,保證審計通用數據接口文件中的數據永遠與會計軟件內部生成和輸出的數據一致，保留下可利用的數據線索，這樣，既可以提高審計的效率，又能夠有效地控制和降低審計風險。
4.開展電算化全程審計，有效規避審計風險
由于電算化審計對象包括財務軟件、內部控制及運用財務軟件后的電子數據信息等，所以，必須開展電算化全程審計，才能有效規避審計風險。
(1)事前審計。主要是對財務系統進行的審計，審計人員通過對會計軟件的學習、實地觀察及查閱財務系統的文檔資料等辦法，審查財務軟件系統設計功能的合法性、安全可靠性和可維護性。特別要求審查系統是否建立了恰當的程序控制，是否充分保留了審計線索，是否留有審計接口等，并進行總體評價。
(2)事中審計。主要是指對財務系統電算化運行過程中的數據真實性和正確性進行的實時審計，打印輸出的憑證、賬簿及報表數據等可以運用手工審計方法進行審計，存貯在磁性介質上的數據文件則宜運用穿過計算機審計的方法，把系統中正在運行的數據實時拷貝出來進行審查，對財務系統電算化運行過程中數據的真實性、正確性、合法性等進行評價，有效降低審計風險。
(3)事后審計。事后審計主要是對財務部門會計電算化工作結束后的會計數據進行的審計，主要核實被審查單位財務數據的真實正確性，同時還要進行資金審計和經濟效益審計等。
因此，審計人員要全程參與會計電算化系統的調查、分析、設計、調試、檢測和驗收工作，并根據系統提供的測試數據和比較標準進行系統測試和評價，盡可能及早發現系統的問題，并及時提出改進意見。
5.加強審計人員培訓，提高電算化審計水平
論文摘要：為了應對新的形勢、促進自身發展，企業集團必須建立和完善其管理控制制度，而作為管理控制制度的核心內容，強化企業集團的財務控制具有重要意義，能夠為集團的可持續發展提供有力的保障。本文闡述了集團財務控制的基本內容及其重要性，指出了其現存問題并提出相應的政策建議。
隨著市場經濟和股份制的不斷發展，在世界范圍內出現了越來越多的企業集團。從某種意義上來說，企業集團體現了一個國家的經濟競爭實力，當今世界上國家之間的經濟競爭，主要表現為跨國公司和企業集團之間的競爭。為了提升我國在國際競爭中的實力，必須抓緊發展資本雄厚、競爭力強大、跨越行業和地區的跨國企業集團，這也是我國企業進行戰略性重組的主要目標。從法律地位上看，集團下屬企業都是獨立的法人實體，這不利于企業集團之間的融合，因此非常有必要實施一體化的財務控制，從而促進企業集團內部的融合。
一、企業集團財務控制概述
財務控制對于企業集團而言具有十分重要的意義。首先，對企業集團進行控制不僅包括基于產品和銷售的生產、經營控制，還應該包括基于資本運動的過程控制，這就涉及到財務控制。其次，企業集團具有相當大的規模，而且管理層次眾多，集團成員間的關系主要表現為資金往來和資本聯結，有很多手段可以實施管理控制（比如產品生產、市場營銷、財務會計等），財務控制是這些手段中是最基本的，因為它是全方位、全過程的控制，貫穿于企業集團日常活動的整個過程。
二、企業集團財務控制現存問題
第一，公司治理機制形同虛設，財務控制未得到有效貫徹。有些企業集團并沒有形成人格化的股權，董事會沒有發揮起應有的作用，這使得內部人控制有機可乘，弱化了基于股權的財務控制。綜觀西方的企業集團，大都是母公司在發展過程中通過投資、并購等行為構建起來的，而我國的很多企業集團卻是基于政策優惠、行政命令等方式聯結在一起，產權關系不明晰，財務關系比較混亂，因此難以根據產權構建合理的公司治理機制。
第二，財務運作水平低下。當前很多企業集團還保留著計劃經濟時代的缺陷，財務部門的職能未得到清晰定位，做的主要是會計工作，而忽略了在財務上的作用。一方面，企業集團缺乏系統的財務戰略、預算以及定量的指標，集團運作未能形成沒有統一的財會制度，各下屬單位還是“各自為政”。另一方面，企業集團未能進行有效的財務分析，各下屬單位只是象征性地上交財務報表，沒有深入分析自身的財務狀況以及經營績效，在企業決策的過程中也不重視財務分析、評價的重要性，而是由領導憑“拍腦袋”做決策，因此決策存在一定的盲目性。
第三，財務信息不可靠。在企業的生產經營過程中，會產生各種各樣的財務信息，它能夠以“數字化”的形式來反映企業的運營狀況，據以正確評估經營績效，預測發展前景。由于企業集團具有龐大的規模、復雜的組織，因此需要完善高效的信息系統，從而提供真實有效的財務信息，然而許多下屬企業并未將財務狀況如實上報，而且企業集團的財會制度以及會計科目的設置缺乏統一，導致財務報表無法真實反映集團的實際財務信息，同時在編制合并報表的過程中也存在一些問題，從而夸大資產規模，更加扭曲了企業集團的財務狀況。
第四，未建立起有效的財務監控體系。我國當前的企業集團普遍存在會計信息造假、財務亂收濫支、資產流失的現象。這三方面都與財務具有密切的關聯，其中財務上的亂收濫支是原因，資產流失是結果，而會計信息造假則是表面現象。這說明在現實當中，我國企業集團對于財務的監督非常薄弱，內部會計缺乏監督動力，內部審計基本上沒有發揮作用；外部的經濟監控也形同虛設，國家、社會審計效果有限。除此之外，企業集團實施的主要是事后控制，而缺少更為重要的事前和事中控制。
第五，激勵機制過于簡單。在企業的管理過程中，實施有效的激勵可以解決多重委托-問題，進行健全財務控制，但我國由于歷史及經濟上的原因，沒有建立起相應的激勵機制。據了解，大部分企業集團的管理者并沒有得到與足夠的報酬，也很少有實行年薪制的。由于經營管理者的切身利益還和企業經濟效益并沒有有效結合，因此激勵約束機制難以發揮預想中的效果。
三、加強企業集團財務控制的對策從總體上看，企業集團可以從以下幾個方面入手，強化其財務控制。
第一，建立現代企業制度，完善公司治理結構。基于現代企業制度及公司治理結構，財務控制的主體應該是公司的董事會，公司治理結構的核心是董事會的職權。財務控制從機制而言是利益相關者綜合、全面地管理企業財務，因此，完善的財務控制體系就是健全的公司治理機制的表現。企業集團應該以專業化、獨立性為基礎來構建董事會，有力地發揮股東大會、董事會以及監事會對管理層的監督和約束。判斷一個董事會是否合理有效，關鍵在于董事會的人員組成，只有專業化、獨立性的董事會才能發揮出作用，為此應該積極聘請獨立董事、組建專業委員會。
第二，授權給下屬企業進行控制。為了加強企業集團財務控制的效率，可以把某些權限授予下屬企業，具體而言應該明確授權事項和資金使用的額度范圍，尤其應該明確規定那些容易造成資產流失的項目，從而使下屬企業的各項財務工作有章可循。例如，集團總部集中管理資金，而將授權下屬企業以投資、融資權限，從而下屬企業有一定的權力來制定額度范圍內的投融資計劃。與此同時，集團總部應該建立健全這些項目的審核、批復和控制制度，加強對這些項目的跟蹤，從而規范下屬企業的財務行為。
第三，加強預算控制，完善信息網絡體系。在財務控制和目標管理中，預算是非常有效的一種手段。制定預算應該基于財務目標，根據企業生產經營的實際情況來加以規劃，通過財務預算，企業集團可以系統完整地反映所擁有的資源和目前的配置情況。在編制預算的過程中，應該將集團整體的經營目標和發展戰略進行逐一分解、層層落實，并以此作為對各下屬企業績效考核的標準。
第四，健全對下屬企業的考核制度。企業集團及其下屬企業具有相同的最終目標，那就是使企業的利潤最大化。下屬企業從集團獲取資金，進而開展生產經營活動，一方面要保證資金的完整、安全，另一方面還必須追求盈利，完成企業集團下達的考核指標。為了確保投資收益的實現，企業集團可以從兩個方面入手：一是制定合理的投資回報率，保證資產的保值增值。
參考文獻
[1]孟祥秀。試論集團公司如何實施財務控制[J].公用事業財會，2009（2）。
【關鍵詞】 會計信息； 信息披露； 披露質量
當前中國資本市場要求提高會計信息披露質量。
一、質量的基本問題
影響會計信息披露質量的因素是多方面的。從公司內部看，影響最大的因素有兩方面：一是會計工作規范程度和科學程度；二是公司領導階層的干預和操縱程度。從另一方面看，各種利益集團也會影響會計信息披露的編制與，這些干預會使會計信息偏離正常的軌道。
筆者認為，要提高會計信息質量，需具體做好以下幾項工作：
（一）加強會計準則的實施
應以反映市場對會計信息要求而制定會計準則。其目標應以達到會計信息披露對廣大投資者的有用性及有效性，而不是主要滿足國家宏觀管理及稅務上的要求。
（二）加強會計內部制度的設立和監管
現在各國資本市場的監管機構都積極研究及推行公司治理制度，以保障、提升上市公司的信譽及會計信息披露的真實性。
（三）加強會計人材素質的建設，強化職業道德的責任
只有高素質的會計人才，才能提高會計信息質量。亦只有重視專業操守及職業道德才會排除干預。現在各國上市公司都規定要雇用合格的會計師，以執行公司會計功能。
（四）強化股東對經營管理者的約束
在我國大部分上市公司，國有股占最大比重。而社會公共股占較少比重，無力對經理人員實行有效制約。而最大的國有股東，也多未能找到理性管理者代其行使管理職權，以給公司經理人員成功機會，達到自身利益最大化（Sub-optimization），而非公司利益最大化（Bona fide）。
（五）證監會及交易所要增強對上市公司的監管
證監會及交易所應增強主動監管意識，并制定落實監督檢查制度。嚴格處罰會計信息披露中的違法及違規行為。加強監管、及時發現、及時曝光、及時處理、及時停牌；主動有效地維護資本市場的正常秩序，保證市場的規范化。
（六）強化審計及監督職能
注冊會計師的獨立審計是會計信息披露規范的保證機制。為此，應確保他們的獨立性；建立嚴格的注冊會計師監管制度，以約束其可能失職及疏忽行為。建立公司內部審計委員會，以確保公司內部審計的有效推行。
二、質量的幾個熱點問題
現時中國會計信息披露除質量方面不足之外，還有以下幾個熱點問題值得關注：
（一）關聯方關系及其交易披露問題
上市公司關聯方交易一直是市場關注的重點問題，各國的會計信息披露，對此都有較為詳細的規定。
在關聯方交易披露中，最主要的是：準確、完整、清晰地披露各交易要素。這是披露的重點，直接影響信息使用者對企業經營狀況的判斷。但從實際情況來看，我國在關聯方交易披露中存在著以下幾個問題：
1.交易要素披露不全
中國大部分上市公司不愿披露，總是遮遮掩掩想保留多一點隱私。結果，令信息使用者對中國上市公司的信息采取不信任及懷疑態度。
2.關聯方交易的轉讓價格的厘定，缺乏客觀獨立標準
從近年中國上市公司年報來看，其披露定價原則有：市場價、協定價、批發價、合同價、成本價、內部價、優惠價、計劃價等等。結果令上市公司有很大空間利用關聯方交易定價，來粉飾財務報告調節利潤。
3.關聯方借貸及擔保的披露及監管
上市公司與關聯企業及人士的借貸，除了要明確披露外，他們亦應該受到適當監管以保障股東，特別是小股東的利益。因為這些借貸及擔保對公司會造成一定的風險，甚至可以令上市公司陷入危機。所以披露透明度一定要高，及市場監管一定要強。
4.不適當關聯方交易的披露
不適當的關聯方交易是指交易存在著不合理、不公允、沒有商業實質等關聯方交易。這些交易包括一些只用來粉飾財務報告、調節利潤的關聯方交易。關聯方交易的不適當性，除非含有不合法，現時是沒有特定及充分的披露。
5.間接關聯方交易存在隱蔽性
間接關聯方交易是指關聯方不直接進行交易，而是通過第三者完成。這樣，原本需要披露的交易信息，就可以合法地隱蔽起來。
為此，本文提出以下的解決措施：
1.強制交易要素完整披露，上市公司亦要接受監管機構適當懲罰和及時曝光。
2.制定一套有客觀性及操作性強的關聯方交易定價制度。
定價制度是關聯方交易的一個核心問題。定價應以最客觀、最公平及最可行為原則。一般英美法規都以“手臂長度”（Arm’s length）為原則，意思是保持有一段距離的正當交易，即假設沒有關聯方關系，價錢也是會這樣決定。
根據國際會計準則提議，通常允許以下三種定價方法：
一是市場參考價格（Market price）；二是再銷售價格（Re-selling price）；三是成本加成價格（Cost-plus-margin price）。
3.設立關聯方交易申報機制
為避免上市公司作出“不適當”或損害小股東利益的關聯方交易，可以設立關聯方交易申報機制。針對上市公司某些重大的關聯方交易，必須向證券監管部門和交易所提出申請；經審批后，方能進行及入賬，否則視為非法，并且明確定立違規的懲罰及即時公布。
4.設立公布關聯交易的機制
為了提高上市公司會計信息的透明度及保障股東投資者的利益，應設立公布關聯方交易的機制。對于特大及突發的關聯方交易，上布公司應即時透過證監部門或交易所，向公眾披露有一定規格的會計信息。
5.制定詳細關聯方交易審計準則，以加強審計師針對關聯方交易的審計力度
借著審計師按審計準則而作出的審計及報告，公眾可以清楚了解上市公司的關聯方交易信息披露是否真實及公允。上市公司通過獨立審計師對年度財務報告審計，提高關聯方交易的透明度和可信度，也可同時加大社會審計監督力度，有利于資本市場及其參與上市公司的穩定發展。
（二）盈利預測信息質量問題
上市公司在資本市場上向公眾籌集資金，存在著一個對公眾披露他們如何運用該資金及之后的盈利預測的責任。按中國有關證券法規的要求，上市公司需要在招股書、上市公告書中披露盈利預測信息。招股書英文“Prospectus”一詞，就是要說明公司前景的意思。盈利預測信息，在投資者的投資決策中，有著關鍵的參考作用。尤其是在香港及美國的創業板市場，上市的創業公司。他們基本上是沒有以往的業績，或是還未有過盈利記錄的創業公司。他們的上市潛能，完全是在其預測的業務及盈利上。按目前國內外的情況來看，上市公司新股發行價的厘定，也參考公司披露的盈利預測作為確定基礎。可見盈利預測信息披露，已在國內外招股上市的過程中，占有十分重要的地位及價值。令人遺憾的是，有相當部分的上市公司提供的盈利預測與實際盈利情況有差距，甚至差距是很大的。因為這些相差而令上市公司股價暴跌，亦時有發生。所以提高盈利預測可靠性是提高會計信息披露質量的一個重要內容。
有關盈利預測的問題，本文建議采取以下措施：
1.確立盈利預測的客觀“非假設條件”
盈利預測是建立于已存在的客觀條件及假設條件之基礎上。對于已存在的客觀條件，其正確性及可靠性應該是很強及實在的。這一些條件是應該分別披露，及不容許有太多的主觀變動。一旦實際情況出現較大的改變，公司應及時對預測結果進行修正。
2.規范盈利預測的“內部假設條件”
內部假設條件是指上市公司具有可控性的條件，如投資專案假設、生產計劃假設等。這些內部假設條件應分別披露，公司應該對可控制的條件負較大責任。如將來上市后有重大的不同，監管部門要有機制要求上市公司作出解釋。如果發現有誤導成份，也可向其提出追究及處罰。
3.擴大披露“外部假設條件”對盈利預測的影響
外部假設條件是指上市公司無法有控制性的條件，好象政策法規、市場因素、利率、匯率等。上市公司應在一些重要條件因素，披露最有利、最不利及最可能的盈利預測結論，而不是主觀選擇對自己最有利的盈利預測。
4.設定盈利預測規范處理準則
以上各盈利預測條件的分類、確定和披露，應根據一定的規范處理準則，以提高可比性、可靠性及披露質量。
【參考文獻】
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論文關鍵詞 會計師事務所 不實審計 侵權責任
近幾年來由于審計和其他鑒證業務而引起的法律訴訟在我國越來越普遍。最高人民法院2007年6月11日了《關于審理涉及會計師事務所在審計業務活動中民事侵權賠償案件的若干規定》。該規定在繼承、整合和矯正既往司法解釋基礎上，在眾多方面有了新的突破。
會計師事務所從事審計業務涉及到三方當事人：會計師事務所、被審計單位、利益第三人。由于信息不對稱及專業技能的限制，第三人往往信賴審計報告，并在各項經濟事務中以此作為判斷的依據。因此，會計師事務所的不實審計結論必然會使第三人在經濟事務中做出錯誤的判斷，從而給其造成經濟損失。第三人在蒙受經濟損失后應該有權利向不實財務信息的鑒證者——會計師事務所尋求經濟上的救濟。
一、會計師事務所出具不實審計報告的責任特征
（一）民事責任性質認定
會計界和法律界對注冊會計師出具不實報告應當對利害關系人承擔賠償責任這一觀點是一致的。不同的是，注冊會計師應當因何種法理為由承擔責任、承擔何種責任，即利害關系人以何種請求權向注冊會計師主張權利。綜合學界的不同學說，如違約責任說、產品責任說、專家責任說、信息侵權責任說等，筆者認同專家責任一說。
英美法系國家一般認為會計師、建筑師、醫師、評估師等具有專門技能或知識的人員的侵權責任屬于一種新型的民事責任即專家責任。專家對于自己的專門領域的工作具備最低基準的能力保證，從利害關系人角度來說，注冊會計師負有不同于一般人的專門知識、技能，相應地也應當負有高度注意義務，如因注冊會計師未盡高度注意義務就應當承擔相應責任。豎信息侵權責任的法理基礎歸根結底在于第三人信賴注冊會計師基于其專家身份、信息優勢和專業知識而提供的信息而已，其實也是一種專家責任。知識經濟時代使得信息提供者的責任發展為一個獨立的法域，即專家責任。近些年來，將會計師事務所等中介機構的民事責任定位為專家責任逐漸成為一種代表性的觀點。
對于注冊會計師出具不實報告應當對利害關系人承擔何種民事責任，最高院司法解釋已經明確態度認定為是侵權責任。而且就相關條款可以推斷出是特殊侵權責任，但并未進一步界定特殊侵權責任的具體類型，有待進一步完善。
（二）責任承擔主體
審計侵權責任的承擔主體如何確定的問題，是指會計師事務所出具不實審計報告而導致利害關系人（第三人）受損害，承擔賠償責任的主體是會計師事務所還是注冊會計師，或者是兩者共同承擔。該問題的實質是注冊會計師是否應該直接對利害關系人承擔侵權賠償責任。理論界存在兩種觀點：“一元論”，即由會計師事務所對利害關系人承擔侵權賠償責任，注冊會計師不對利害關系人承擔侵權賠償責任；“二元論”，即注冊會計師和會計師事務所共同對利害關系人承擔侵權賠償責任。
筆者比較贊同一元論。《注冊會計師法》的規定表明我國社會審計是以會計師事務所為本位的，注冊會計師不能以個人名義執業，只有會計師事務所才是執業主體。規定會計師事務所直接對第三人承擔侵權責任有利于明確責任主體，解決糾紛，維護經濟秩序，起到警示作用。然而，會計師事務所對利害關系人承擔審計侵權責任，并不等于注冊會計師不需要承擔任何民事責任。如果注冊會計師違反法律法規、審計準則和業務質量控制制度出具不實審計而造成利害關系人損失的，會計師事務所可以通過勞動合同和業務質量控制制度以及其他內部規章制度來追究注冊會計師的民事責任。
二、會計師事務所出具不實審計報告侵權責任的構成要件
（一）違法行為
即會計師事務所出具了不實審計報告“不實”在會計界和法律界存在著不同的理解，但二者之間的矛盾并不是不可調和。由于審計固有的風險，注冊會計師對于被審計的會計報表只承擔“合理的保證責任”，并不擔保經過審計的財務報表中沒有任何錯誤。對于遵循職業準則但仍然未能揭示被審計事項中的錯弊，注冊會計師是沒有責任的，因為此時他們也是企業造假的受害者。這種語境下的真實，更確切的是指審計過程的真實性或者程序的真實。而法律界以及普通民眾認為，審計報告的內容和結論與實際情況不符，即為不實。這里更強調內容的真實、結果的真實。會計師事務所法律責任的問題并非如“非真即假”或者“非假即真”那么簡單。“不實審計報告”只是會計師事務所承擔法律責任的必要條件，而不是充分條件，除此還要考察主觀上是否有過錯，是否充分履行了職業謹慎義務。
（二）損害事實
即利害關系人與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受了損失，且損失數額能夠在數量上確定、損害事實能夠用相關合法合理的證據加以證明。
（三）因果關系
即利害關系人遭受損失與不實審計報告之間存在著引起與被引起的關系。
投資人或者債權人投資失利從而利益受損，常因信賴審計報告而把矛頭指向會計師事務所，歸咎于注冊會計師的執業不當。其實導致不實審計報告結果的原因有很多。有的是被審計單位的責任，有的是注冊會計師自己的責任，有的很可能是雙方共同的責任。所以有必要區分會計責任和審計責任，以利于解決會計師事務所如何按照多因一果及原因力大小與被鑒定單位等責任主體承擔責任的順序及大小問題。
（四）主觀過錯
即會計師事務所出具不實報告主觀上存在故意或過失。按照最高法司法解釋的規定，會計師事務所對第三人侵權責任采取了過錯推定原則，即仍然需要會計師事務所主觀存在過錯，只是對舉證責任進行了重新分配，由事務所證明自己不存在過錯而已。
筆者贊同此觀點。會計師事務所的審計報告具有公信力，第三人基于合理信賴原則依此產生的利益關系法律應當保護。由于信息不對稱以及專業技能的限制，對于注冊會計師的執業過錯，受害人很難舉證。而且，根據最高院司法解釋的規定，判斷注冊會計師主觀上是否存在過錯，既不能僅以會計師是否嚴格遵循程序為標準，也不能以財務報告是否虛假為標準，應以“獨立審計準則”和“職業謹慎”共同作為衡量會計師事務所有無過錯的標準。
三、會計師事務所責任承擔的具體內容
（一）責任承擔的類型
最高法司法解釋通過對故意和過失的區分，分別課以會計師事務所不同的責任類型。具體而言，對于會計師事務所與被審計單位進行審計合謀，共同故意導致報告不實的場合，其與被審計單位構成共同侵權，會計師事務所應當與被審計單位共同承擔連帶責任。
對于注冊會計師因未保持應有的職業謹慎，過失出具不實報告的，則承擔補充賠償責任，即對被審計單位、出資人的財產依法強制執行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務所承擔相應的賠償責任（最高院司法解釋第10條）。其理由是，因為會計師不實審計與原告的損失間往往是一種間接因果關系，會計師要對自己的過錯承擔責任，但承擔的不是直接責任，而是一種間接責任。體現在法律上，就是一種補充責任。這樣有利于分清主次責任，避免一些法院不追究主要責任人的責任，而直接追究次要責任人的責任。
有學者認為，只要會計師事務所出具了虛假的財務會計報告，不管是故意還是過失，都應認定與侵權，對第三人承擔連帶賠償責任。筆者認為，首先，因為故意和過失畢竟主觀惡意程度不同，卻承擔相同的責任對會計師事務所來說過于苛刻。在過失的情形下，被審計單位明顯責任更大，應該首先追究其責任。否則很容易造成縱容被審計單位的負面影響，使其更有恃無恐，假賬泛濫，因為反正有人為其買單。
其次，會計師事務所承擔補充責任并不會對受害者的救濟造成影響，因為只是責任順序不同而已。先由被審計單位賠償利害關系人的損失；被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執行被審計單位財產后仍不足以賠償損失的，出資人再在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數額范圍內向利害關系人承擔補充賠償責任；對被審計單位、出資人的財產依法強制執行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務所承擔相應的賠償責任。如果債務人自身財產足以清償債務，債權人的利益并未受到損害，會計師事務所也無需承擔民事責任。
（二）責任承擔的范圍
最高法司法解釋規定，因過失出具不實報告，并給利害關系人造成損失的，根據其過失大小確定其賠償責任，但在這種情況下規定會計師事務所的賠償應以其不實審計金額為限。其第10條第2款和第3款分別規定：“對被審計單位、出資人的財產依法強制執行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務所在其不實審計金額范圍內承擔相應的賠償責任”；“會計師事務所對一個或者多個利害關系人承擔的賠償貴任應以不實審計金額為限”。
（三）免責和減責情形
在過錯推定情況下，受害人過錯或者第三人過錯是可以減輕甚至免除侵權行為人責任的。
