時間：2022-11-27 06:44:01
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇社會保障基金論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入進行，社會保障制度改革也不斷深化，社會保障基金規(guī)模逐步擴大，基金來源更加多元化，而社會保障基金是社會保障制度實施的核心內(nèi)容，對社會保障基金實行有效的管理，不僅關(guān)系到廣大勞動者的切身利益，也關(guān)系到社會保障制度能否正常、有序運行的關(guān)鍵。
一、我國社會保障基金監(jiān)管政策發(fā)展沿革
社會保障基金是指為實施各項社會保障制度，通過法定的程序，以各種方式建立起來的用于特定目的的貨幣資金。社會保障基金按用途可分為社會保險基金、社會救濟基金、社會福利基金等。社會保險基金又分為養(yǎng)老保險基金、醫(yī)療保險基金、失業(yè)保險基金、工傷保險基金、生育保險基金等。社會保障基金是以保障社會成員基本生活需要為目的而建立的基金，所以，社會保障基金是社會再生產(chǎn)中消費基金的組成部分，近幾年來，國家對社會保障基金加強了管理，出臺了相關(guān)的監(jiān)管政策，具體如下：
1999年7月1日，財政部、勞動保障部聯(lián)合制定的《社會保險基金財務(wù)制度》和《社會保險基金會計制度》開始執(zhí)行。統(tǒng)一的社會保險基金財務(wù)和會計制度在全國范圍內(nèi)實行。
2001年5月18日，勞動保障部《社會保險基金行政監(jiān)督辦法》，明確了基金監(jiān)管的原則，確定了監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)督范圍。
2001年12月，財政部、勞動保障部聯(lián)合《全國社會保障基金投資管理辦法暫行辦法》，建立“全國社會保障基金”。
2002年5月23日，勞動保障部《關(guān)于進一步規(guī)范管理<社會保障審計檢查證>，的通知》。
2002年，有關(guān)建立基金監(jiān)管部門協(xié)作機制并確立勞動保障部門基金監(jiān)管責(zé)任主體的相關(guān)政策，以及有關(guān)《社會保險基金行政監(jiān)督辦法》的延伸性程序規(guī)定，正在加緊擬訂當(dāng)中。
2002年12號文，勞動保障部《關(guān)于加強社會保障基金監(jiān)督管理工作的通知》。
盡管各級部門加強了對基金的管理，但在基金籌集及運用等環(huán)節(jié)上也存在不少問題。國家有關(guān)部門通過對社會保障基金收支管理的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)瞞報社會保險繳費基數(shù)、少繳社會保險費、騙取或違規(guī)支付社會保險金等問題時有發(fā)生，針對出現(xiàn)的問題，筆者認為應(yīng)該大力加強其監(jiān)督和管理，充分發(fā)揮會計監(jiān)管和審計監(jiān)督的管理效應(yīng)，確保社會保障基金的安全完整和保值增值，使社會保障基金管理與運營納入到良性循環(huán)的軌道上來。
二、國外社會保障情況簡介
以美國為代表的“自由型”社會保障社保制度，基本特點：一是項目多但覆蓋面和保障水平不及“國家福利型”高，如在美國投保者每日領(lǐng)取的養(yǎng)老金只相當(dāng)于原工資的50%.；二是共同基金在養(yǎng)老保險資產(chǎn)比重逐步上升。
美國共同基金業(yè)已將重點轉(zhuǎn)向了養(yǎng)老類型的投資項目。今后，養(yǎng)老市場仍將在共同基金的發(fā)展中發(fā)揮重要作用。共同基金的長期回報率一般達到10%左右。2001年回報率有所下降，但一般仍高于儲蓄的利息。當(dāng)然也有一定的風(fēng)險，但比直接投資股票風(fēng)險要小得多。
歐陸國家多數(shù)實行“穩(wěn)健型”社會保障制度，主要特點是：一是公民必須參加法定的社會保險，定期交納社會保險費，從而享有申請保險待遇的權(quán)利；二是除失業(yè)保險外，其他保險均由獨立的保險機構(gòu)經(jīng)營，實行自治管理，政府只起指導(dǎo)作用，保險基金由雇主和雇員共同承擔(dān)。
北歐和澳大利亞、加拿大等國實行“國家福利型”社會保障制度。主要特點：社會保障內(nèi)容龐大，覆蓋面廣，保障水平高。如瑞典的社會保障覆蓋了在瑞典居住的所有人（不論其是否有瑞典國籍，不論其是否就業(yè)，只要居住到一定年限，均可享受）；二是基金的來源是各行業(yè)的雇主，雇員則基本不交納。這種類型的理論基礎(chǔ)是福利學(xué)派思想，主張建立合理分配、收入均等的國家。政府通過課征高累進稅，向全體居民提供“從搖籃到墳?zāi)埂钡囊磺猩鐣Ｕ稀５@種類型因企業(yè)負擔(dān)較重，如1995年瑞典企業(yè)主負擔(dān)的養(yǎng)老金和醫(yī)療保險等各種法定保險費用占利潤的32.9%，影響企業(yè)在市場競爭中的地位。
日本實行把企業(yè)的利益和職工的利益捆在一起的辦法，在戰(zhàn)后恢復(fù)和發(fā)展時期，起了很大的作用。如終身雇傭制、年功序列工資制、較高的獎金和職工集體福利。近年來，因受東南亞危機和全球經(jīng)濟不景氣的影響，日本經(jīng)濟持續(xù)低迷，原有社會保障制度也進行了相應(yīng)的改革。日本采用職工持股制度補充退休準備金制度。
三、我國社會保障基金管理存在的問題
借鑒國外社會保障實例，筆者認為我國應(yīng)該完善社會保障制度，強化社會保障基金的管理。在社會保障基金管理方面，主要存在以下問題：管理體制不統(tǒng)一法制不健全，包括領(lǐng)導(dǎo)管理體制不統(tǒng)一，基金管理難以協(xié)調(diào)、法制不健全，管理缺乏規(guī)范；社會保障基金運行機制不健全，基金的籌集，運用和保值增值難以形成良性循環(huán)；基金未納入國家及地方政府的統(tǒng)一預(yù)算，缺乏統(tǒng)籌安排，基金分散，難以產(chǎn)生效益、現(xiàn)收現(xiàn)付的籌資模式難以渡過“老齡時期”，“代際轉(zhuǎn)嫁”方式將出現(xiàn)支付危機、缺少可供選擇的投資工具，基金保值困難等。針對這些情況，應(yīng)該大力加強社會保障基金的監(jiān)督和管理。
四、加強會計與審計監(jiān)管功效
在社會保障制度運行過程中，也暴露出社會保障財務(wù)會計體系與社會保障整體改革步伐不協(xié)調(diào)之處。財務(wù)會計理論體系不完善，財務(wù)管理秩序混亂，管理透明度低，資金管理過程暗箱操作手法嚴重，會計信息披露不規(guī)范，會計管理體系不順暢，會計制度欠缺等。為了提高最低生活保障工作的透明度，保障社會保障基金運行的安全性、有效性、合理性、合法性、合規(guī)性，在實踐中就必須加強會計監(jiān)管及審計監(jiān)督的管理效應(yīng)。這里的會計監(jiān)管，是指對于最低生活保障的資金運動過程實施內(nèi)部監(jiān)管，具體執(zhí)行部門包括：財政部門、社保經(jīng)辦機構(gòu)、財政專戶管理機構(gòu)、稅務(wù)征收機構(gòu)以及銀行、郵政、醫(yī)療等社會服務(wù)機構(gòu)。這些機構(gòu)，為防范基金運作風(fēng)險，提高管理質(zhì)量和水平，必須建立內(nèi)部控制制度，加強資金運用的內(nèi)部會計監(jiān)管及內(nèi)部審計監(jiān)督；而外部審計監(jiān)督，是審計部門獨立于各執(zhí)行部門之外&對資金運行的全過程實施外部全程監(jiān)控，審查各級經(jīng)辦機構(gòu)的財務(wù)管理的規(guī)章制度是否健全、有效；財務(wù)和內(nèi)部審計機構(gòu)是否健全，能否有效地發(fā)揮核算監(jiān)督和控制作用。
（一）加強法律規(guī)制
市場經(jīng)濟及WTO對法制環(huán)境的要求和社會保障制度自身建設(shè)的需要，均決定了法制性取代政策性的必然。應(yīng)盡快出臺《社會保障法》，使其與《會計法》、《審計法》聯(lián)手，如果在某些關(guān)鍵環(huán)節(jié)實施會計監(jiān)督以及審計監(jiān)督受到阻礙時&可以采取必要的司法介入，在社會保障及其最低生活保障方面發(fā)揮內(nèi)外共同監(jiān)管的效應(yīng)。
（二）加強信息化建設(shè)&實行動態(tài)監(jiān)管
我們可以借鑒美國及其他國家的先進經(jīng)驗，對社會保障基金進行計算機操作和聯(lián)網(wǎng)管理，這就在根本上消除了虛報、瞞報、暗箱操作等違法行為，所以對社會保障基金實行專業(yè)化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化、現(xiàn)代化管理勢在必行。
（三）加強各層次執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)
隨著安然公司的倒閉，安達信會計師事務(wù)所做假事件公諸于眾&加強從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)越來越引起社會各界的廣泛關(guān)注，提高執(zhí)業(yè)人員整體素質(zhì)&包括內(nèi)部會計和內(nèi)部審計人員、外部審計人員及社會各界執(zhí)業(yè)人員，是確保執(zhí)業(yè)誠信的根本。應(yīng)定期開展執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育、誠實守信教育，樹立遵紀守法、廉潔奉公的從業(yè)作風(fēng)是加強誠信的第一步。
（四）加強對社會保障基金的審計監(jiān)督
社會保障審計是指審計機關(guān)對政府部門管理的和社會團體受政府部門委托管理的社會保障資金財務(wù)收支的真實、合法、效益進行的審計監(jiān)督。社會保障審計的范圍包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、農(nóng)村養(yǎng)老、工傷、生育等社會保險基金，住房保障以及各項社會救濟、社會福利、優(yōu)撫安置和社會捐贈資金等。其目的在于：保障養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等社會保險制度及住房制度改革的順利實施；保障人民群眾基本生活的權(quán)益，維護社會的穩(wěn)定；促進我國現(xiàn)代社會保障體系的建立與完善；保證社會保障資金的安全與完整，充分發(fā)揮社會保障資金使用的經(jīng)濟效益與社會效益；促進接受社會捐贈的部門、單位加強財務(wù)管理，提高社會捐贈資金使用的社會效益與經(jīng)濟效益。
關(guān)鍵詞：社保基金，投資組合，績效評價
1.基金管理中存在的主要問題
1.1管理體制不統(tǒng)一、法制不健全
包括領(lǐng)導(dǎo)管理體制不統(tǒng)一，基金管理難以協(xié)調(diào)、法制不健全，管理缺乏規(guī)范；社會保障基金運行機制不健全，基金的籌集、運用和保值增值難以形成良性循環(huán)；基金未納入國家及地方政府的統(tǒng)一預(yù)算，缺乏統(tǒng)籌安排，基金分散，難以產(chǎn)生效益；現(xiàn)收現(xiàn)付的籌資模式難以渡過“老齡時期”，“代際轉(zhuǎn)嫁”方式將出現(xiàn)支付危機、缺少可供選擇的投資工具，基金保值困難等。
在社會保障制度運行過程中，也暴露出社會保障財務(wù)會計體系與社會保障整體改革步伐不協(xié)調(diào)之處。財務(wù)會計理論體系不完善，財務(wù)管理秩序混亂，管理透明度低，資金管理過程暗箱操作手法嚴重，會計信息披露不規(guī)范，會計管理體系不順暢，會計制度欠缺等?，F(xiàn)行的養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等社會保險制度運行至今，國家和省一直沒有制定一部有關(guān)社會保險基金管理的法律、法規(guī)。1998年以來，社會保險基金實行收支兩條線管理，國家有關(guān)文件和財政部、勞動和社會保障部印發(fā)的《社會保險基金財務(wù)制度》僅對各部門承擔(dān)的社會保險基金管理職責(zé)作出規(guī)定，還存在著一些局限性，執(zhí)行過程中也出現(xiàn)一些新問題，無從尋求法律依據(jù)加以規(guī)范，致使基金管理工作缺乏必要的法律保障，各部門之間職能錯位，基金收支、管理等渠道不暢通，影響了對社會保險基金的有效管理。
1.2擴面征繳難度大
目前，參加社會保險的單位主要是國有企業(yè)和集體企業(yè)，以及部分事業(yè)單位和私營企業(yè)，而作為主要經(jīng)濟形式的民營企業(yè)由于對參加社會保險認識不到位，認為參保繳費增加企業(yè)的負擔(dān)，出于利益考慮，不愿意參保。部分國有企業(yè)繳費有困難，存在拖欠社保費的情況。而效益好的企業(yè)認為不存在失業(yè)，參加失業(yè)保險是做貢獻，往往又不愿意參保。事業(yè)單位也未按規(guī)定進行參保，事業(yè)單位大多是財政撥款，財政尚未將事業(yè)單位養(yǎng)老和失業(yè)保險費列入預(yù)算，同時事業(yè)單位的社會保障支出由財政負擔(dān)，且不存在失業(yè)，所以繳費積極性不高，致使擴面征繳步履為艱。同時，由于社會保險經(jīng)辦機構(gòu)沒有行政執(zhí)法權(quán)，征繳強制力不夠，加之部分企業(yè)效益差、無力繳納或補繳社會保險費以及企業(yè)認識上的原因，導(dǎo)致拖欠社保費、少報瞞報繳費基數(shù)的現(xiàn)象嚴重。五險分立，管理不統(tǒng)一。目前，大多數(shù)地區(qū)五險經(jīng)辦機構(gòu)不統(tǒng)一，分別由社保處、勞動就業(yè)服務(wù)處、醫(yī)保中心經(jīng)辦，管理上不統(tǒng)一，存在重復(fù)工作、協(xié)調(diào)性差等弊端。由于五險分別運作，繳費基數(shù)難以統(tǒng)一，存在繳費基數(shù)不實的情況。五險分立的局面影響了各險種擴面征繳工作的銜接。另外，沒有建立資源共享的平臺，信息無法共享，不能及時全面掌握參加社會保險的總體情況，給管理工作帶來困難。
1.3監(jiān)督管理機制不建全，社保內(nèi)部稽核力量不足
國務(wù)院頒布的《社會保險費征繳暫行條例》規(guī)定“國務(wù)院勞動保障行政部門負責(zé)全國的社會保險費征繳管理和監(jiān)督檢查工作?？h級以上地方各級人民政府勞動保障行政部門負責(zé)本區(qū)域內(nèi)的社會保險費征繳管理和監(jiān)督檢查工作。”現(xiàn)實工作中，勞動保障部門、財政、審計、監(jiān)察等部門都具有監(jiān)管職能，但共同監(jiān)管往往組織不力、信息不暢、效率不高，實際上弱化了監(jiān)督效果?；鸫鎯Χ嗲?，不能很好地納入財政專戶管理。在保險基金存儲問題上，各地或多或少地存在一些問題，把所收入的基金在多家銀行存放，有的存在國有銀行，也有的存在地方金融機構(gòu)，容易造成基金不必要的流失。國家明文規(guī)定，所有保險基金均要存入在國有商業(yè)銀行開立的財政專戶賬戶。
1.4社保內(nèi)部稽核力量不足
社保參保人員、參?；鶖?shù)等基本情況均由單位和企業(yè)申報、社保機構(gòu)審核確認，然后再進行抽樣稽核，稽核范圍太小。由于各社保經(jīng)辦機構(gòu)人員編制少，目前尚未配備專門的稽核工作部門和稽核人員，稽核工作一直由其他科室臨時代管代辦。由于不是專業(yè)稽核人員，對稽核業(yè)務(wù)不熟，稽核工作不能落到實處。另外因稽核工作成本高，特別是實地稽核，沒有經(jīng)費保障導(dǎo)致實地稽核工作難以開展。
1.5擠占挪用社會保障基金現(xiàn)象依然屢禁不止
近年來盡管國家從各方面加強監(jiān)管，但社會保障基金被擠占挪用的現(xiàn)象仍然時有發(fā)生，其主要表現(xiàn)為一是征收單位自行截留、挪用社會保險基金，不及時解繳財政專戶管理，二是地方政府由于財力有限動用社會保障基金平衡預(yù)算或作其他支出，究其原因主要是由于財政供給的經(jīng)費不足再加上前文所述的征收機構(gòu)不統(tǒng)一導(dǎo)致征收成本高所致。
2.對策建議
2.1加強信息化建設(shè)，實行動態(tài)監(jiān)管
我們可以借鑒美國及其他國家的先進經(jīng)驗，對社會保障基金進行計算機操作和聯(lián)網(wǎng)管理，這就在根本上消除了虛報、瞞報、暗箱操作等違法行為，所以對社會保障基金實行專業(yè)化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化、現(xiàn)代化管理勢在必行。由于缺乏有效的信息獲取和傳導(dǎo)機制，基金的所有者無法了解到基金管理的真實信息，上級監(jiān)管部門不了解下級管理部門的真實情況，由于基金多樣性和分散性，甚至一些管理部門對自己所管理的社會保障基金的真實情況都不了解，零散和不完整的數(shù)據(jù)使監(jiān)督變得非常的困難。
2.2加強各層次執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)
加強從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)越來越引起社會各界的廣泛關(guān)注。因此，提高執(zhí)業(yè)人員整體素質(zhì)是確保執(zhí)業(yè)誠信的根本，應(yīng)定期開展執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德和誠實守信教育，使之樹立遵紀守法、廉潔奉公的從業(yè)作風(fēng)。論文參考。加強對社會保障基金的審計監(jiān)督。社會保障審計是指審計機關(guān)對政府部門管理的和社會團體受政府部門委托管理的社會保障資金財務(wù)收支的真實、合法、效益進行的審計監(jiān)督。社會保障審計的范圍包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、農(nóng)村養(yǎng)老、工傷、生育等社會保險基金，住房保障以及各項社會救濟、社會福利、優(yōu)撫安置和社會捐贈資金等。論文參考。審計的目的在于：保障養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等社會保險制度及住房制度改革的順利實施；保障人民群眾基本生活的權(quán)益，維護社會的穩(wěn)定；促進我國現(xiàn)代社會保障體系的建立與完善；保證社會保障資金的安全與完整，充分發(fā)揮社會保障資金使用的經(jīng)濟效益與社會效益；促進接受社會捐贈的部門、單位加強財務(wù)管理，提高社會捐贈資金使用的社會效益與經(jīng)濟效益。
2.3加大宣傳擴大參保覆蓋面
加大對社會保險政策的宣傳，使廣大民營企業(yè)了解社會保險政策，充分認識參加社會保險的重要作用和長遠意義，切實按政策辦事，依法參保并及時繳納社保費，保障職工的合法權(quán)益。一是充分發(fā)揮新聞媒體的作用，多層次、全方位地進行宣傳。二是選派業(yè)務(wù)骨干，深入到企業(yè)，與職工進行面對面交流，為廣大職工解疑釋難，增強職工的參保意識和參保的積極性。三是要借助普法時機，加大社會保險的政策宣傳。切實把民營企業(yè)、個體戶和股份制等企業(yè)納入?yún)⒈７秶?，減輕社會壓力，維護社會穩(wěn)定。營造繳費環(huán)境，加大征收力度。地方政府要結(jié)合實際，制定切實可行的地方性規(guī)章，確保從業(yè)人員享受憲法規(guī)定的社會保險權(quán)。社會保險征收部門要改善服務(wù)方式，擴大保險范圍，加大征收力度，必要時采取行政、經(jīng)濟、法律等手段，鼓勵、督促民營企業(yè)、事業(yè)單位參加社會保險。論文參考。同時，地方政府制定相應(yīng)的激勵機制，要獎懲分明，對積極參保的企業(yè)要給予獎勵，對拖延參保、少繳、漏繳社會保險費的單位或企業(yè)要督促糾正。對拒不參保、惡意拖欠社保費的要給予處罰，促進民營企業(yè)自覺參保，真正做到應(yīng)保盡保，應(yīng)收盡收。
2.4實行“五險合一”，統(tǒng)一管理
改變現(xiàn)有的三個經(jīng)辦機構(gòu)“各吹各的號，各唱各的調(diào)”的現(xiàn)狀，加大整合力度，將基金征繳統(tǒng)一到一個經(jīng)辦機構(gòu)管理，實行“五險合一”的運作模式，對外統(tǒng)一征繳、統(tǒng)一支付、統(tǒng)一稽核，對內(nèi)分賬核算，同時搭建統(tǒng)一的計算機管理服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，集中數(shù)據(jù)、集中信息、實現(xiàn)資源共享，對社保基金的籌集和征繳機構(gòu)的征繳、基金支付、財政專戶的管理情況實施全過程的監(jiān)督管理。建立和完善社會保險基金監(jiān)督機制，采取各種措施加強基金的監(jiān)管。一是完善社保經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部管理制度，全面實現(xiàn)基金征繳、支付、運行過程的科學(xué)化、規(guī)范化、制度化管理。二是成立基金監(jiān)管小組，落實專人負責(zé)，實行事前、事中、事后監(jiān)管。三是行政管理、經(jīng)辦機構(gòu)、監(jiān)督部門檢查相結(jié)合，對基金進行經(jīng)常性的監(jiān)督。四是充分發(fā)揮計算機信息網(wǎng)絡(luò)的管理作用，利用計算機網(wǎng)絡(luò)進行適時監(jiān)管。
2.5重視稽核工作，加強內(nèi)部稽核
加強社保經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部稽核部門建設(shè)，從優(yōu)化整合管理資源入手，組建由專業(yè)人員組成的內(nèi)部審計和稽核隊伍，對參保企業(yè)的繳費基數(shù)、參保人數(shù)，繳費情況進行實地稽核，對支付對象、支付項目進行經(jīng)常性的審計稽核，堵塞基金在征繳、支付、管理過程中的跑冒滴漏現(xiàn)象。
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關(guān)鍵詞：養(yǎng)老保險；養(yǎng)老保險基金；管理模式；改革對策
中圖分類號：F840 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）01-0098-02
人口老齡化時期下，對于每一個國家而言，社會保障的建設(shè)都是一個不容小覷的問題。我國隨著改革的進一步發(fā)展，養(yǎng)老保險問題開始成為人們爭相討論的焦點。當(dāng)前，我國養(yǎng)老保險基金在管理模式上仍存在許多問題，如何認清這些存在的問題與糾正改進，并進一步探討我國養(yǎng)老保險基金在管理上的改革策略，使之得到良好的發(fā)展，成為了我國現(xiàn)階段發(fā)展的一個重任。
一、我國養(yǎng)老保險基金管理的理論分析
（一）我國養(yǎng)老保險基金管理策略的選擇原則
1.安全有效原則。一個國家的社會保障體系的主要部分是社會保險，而社會保險中最為重要的險種即為養(yǎng)老保險。隨著世界各國老年人口的比例不斷上升，人口老齡化的問題越來越突出，老年人群體的社會保障問題儼然已經(jīng)成為全球范圍內(nèi)急需解決的任務(wù)。我國養(yǎng)老保險基金的管理模式遵循的原則應(yīng)從基金受益人的情況出發(fā)，我國養(yǎng)老保險基金的受益人都是抵抗風(fēng)險能力弱，急需穩(wěn)定的養(yǎng)老基金的退休老年人。從而，應(yīng)當(dāng)將安全放在我國養(yǎng)老保險基金管理模式上的第一位，這樣才能保證養(yǎng)老基金不會發(fā)生貶值、挪用、流失等問題。此外，因人口老齡化的問題，養(yǎng)老保險基金所承受的資金壓力也較為集中，僅僅“安全”尚且不夠，還需遵循“有效”的原則，才能實現(xiàn)養(yǎng)老基金的增值目標。“有效”與“安全”這兩個原則不僅不互相矛盾，還是養(yǎng)老保險基金管理上不可分割的一體，它們是養(yǎng)老基金管理過程中必備的核心工作，是在選擇養(yǎng)老基金管理模式之時必須遵循的原則。
2.公開透明的原則?！百Y金”一詞，即將許多零散的資金合集起來，采用大規(guī)模的資金模式效應(yīng)集合投資，基金持有者一起共享收益，一起承擔(dān)風(fēng)險。養(yǎng)老保險基金從眾多勞動者手里籌資起來，也用于保障眾多勞動者的根本養(yǎng)老需求，從廣義基金的特點上說，養(yǎng)老保險基金也是公共基金的一種。盡管養(yǎng)老保險基金本身具有一定的社會性，確切而言是一項社會性公共基金，但同樣也需要空開透明的原則。而“公開透明”原則包含兩方面的含義：一是基金繳費者有權(quán)利了解自己所繳的運作情況，這是一種知情權(quán)，并對基金管理上有監(jiān)督權(quán)；二是基金管理中的各種情況，諸如基金的投資與收支等情況，社會保險相關(guān)管理部門應(yīng)當(dāng)及時地向參保人公開。這樣才能保證養(yǎng)老保險基金在管理過程中的透明性，才能不出現(xiàn)因過程雜亂不清而帶來的問題。
3.政資分開原則。養(yǎng)老保險基金政資不分的現(xiàn)狀，在研究養(yǎng)老保險基金的管理模式上，一定要認清并且徹底改變。盡管，養(yǎng)老保險基金本身是社會保障的一部分，但養(yǎng)老保險基金所承擔(dān)的資金壓力巨大，并且巨額的資金帶來許多誘惑。所以，養(yǎng)老保險基金在管理上應(yīng)當(dāng)與行政管理分開，即養(yǎng)老保險行政管理部門不能干涉養(yǎng)老保險基金管理機構(gòu)，這也是認真落實好安全有效原則的一項措施。以往養(yǎng)老保險基金之所以時常被挪用、流失，與政資不分的弊端有著極大的關(guān)聯(lián)。在決定重大事宜之時，養(yǎng)老保險基金管理機構(gòu)不應(yīng)聽行政部門的相關(guān)指令。因為，養(yǎng)老保險基金具有獨立的法人地位，在管理上也應(yīng)當(dāng)合法獨立的。在養(yǎng)老保險基金管理模式研究不斷推進下，我國許多省份逐漸嚴格遵循政資分開的原則，從而養(yǎng)老保險基金在管理上逐步走上了正軌。但是，還有許多地方的養(yǎng)老保險基金管理仍政資不分，仍受行政部門管轄，這種不規(guī)范的管理方式，今后必定給養(yǎng)老保險基金的運作帶來一定的隱患。
（二）養(yǎng)老保險基金管理模式選擇的理論依據(jù)
1.公共選擇理論。誕生于20世紀七八十年代的公共選擇理論，其可定義為經(jīng)濟研究領(lǐng)域上的非市場決策，抑或簡單的定義為政治學(xué)上的經(jīng)濟學(xué)。公共選擇理論在養(yǎng)老保險基金管理中具有很大的靈活性，它能在行政部門與市場中靈活地為養(yǎng)老保險基金的監(jiān)管邊界提供了理論依據(jù)。在養(yǎng)老保險基金的管理運行中，更趨于利用市場機制，這已經(jīng)是一種被認可的公共選擇。實際上，市場機制下的養(yǎng)老保險基金投資收益往往比行政部門經(jīng)營的養(yǎng)老保險基金的實際投資收益高，這促使養(yǎng)老保險基金在管理模式上走向了新的發(fā)展道路。行政部門與市場是養(yǎng)老保險制度的兩個重要主體，在養(yǎng)老保險制度的不斷發(fā)展下，行政部門與市場的位置在養(yǎng)老保險制度中被不斷地調(diào)整，而在不斷的調(diào)整中，養(yǎng)老保險制度的運行也被不斷的調(diào)整。如果，全權(quán)由行政部門管理養(yǎng)老保險制度，那么，市場所進行的交易與生產(chǎn)必定被排斥，從而造成許多弊端。當(dāng)然，如果分開而論，沒有萬能的行政干預(yù)，也沒有完美的市場機制，應(yīng)當(dāng)在不斷權(quán)衡中，建立一種相結(jié)合的有效機制。
2.產(chǎn)權(quán)理論與公司治理理論。產(chǎn)權(quán)理論與公司治理理論存在著邏輯鏈條的關(guān)系，因產(chǎn)權(quán)可分解的性質(zhì)，現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離有了理論依據(jù)，為了實現(xiàn)高效的財產(chǎn)管理方式，以及保證利益者的利益，必須建立一個完備的治理結(jié)構(gòu)。而公司治理理論認為，建立完備的公司治理機制，才能有效的保證投資者與利益者的權(quán)益。在產(chǎn)權(quán)理論與公司治理理論中，養(yǎng)老保險基金是一種混合物。從產(chǎn)權(quán)的角度出發(fā)，養(yǎng)老保險基金包含著公共物品權(quán)與私人財產(chǎn)權(quán)，它是人們建立起來的權(quán)利經(jīng)濟關(guān)系，包含著占有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)、所有權(quán)。但從”統(tǒng)賬結(jié)合“的養(yǎng)老保險制度上看，個人賬戶基金與統(tǒng)籌賬戶基金的”五權(quán)“都分離。那么，就存在委托與的關(guān)系，因此將公司治理結(jié)構(gòu)理論引入養(yǎng)老保險基金的管理模式中，對于建立互相制衡的制度體系起著有利作用，也利于養(yǎng)老保險基金管理運行過程的有效性與安全性。
二、我國養(yǎng)老保險基金管理的發(fā)展現(xiàn)狀
（一）我國養(yǎng)老保險基金的現(xiàn)狀
目前，我國養(yǎng)老保險基金的管理機構(gòu)是全國社會保障基金理事會。2001年12月，交通銀行和中國銀行被確定為全國社會保障基金的托管銀行，其后三年，全國社會保障基金會與北美信托銀行、花旗銀行簽署了境外投資全球托管協(xié)議。隨著全國社?；鸬牟粩喟l(fā)展，于2007年，中國工商銀行被確定為境內(nèi)第三家托管銀行。而基金投資方面，嘉實、華夏、長盛、鵬華、南方、博時等六家管理有限公司于2001年末被確認為全國社會保障基金投資管理人。我國養(yǎng)老保險基金在投資運作工程中，以“通過委托投資組合實現(xiàn)個股投資、以戰(zhàn)略投資者身份參與新股配售、以信托投資方式投資于國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目”等三種方式為投資運營方式。時下，隨著人口老齡化的加速，使得我國社會保障方面面臨著更加嚴峻的負擔(dān)。而今，中國養(yǎng)老保險基金一個不能忽視的現(xiàn)狀是“嚴管制，怠監(jiān)督”。許多地方的養(yǎng)老保險基金的保值增值不容樂觀，而目前我國養(yǎng)老保險基金運行的部分累積制模式也存在許多不足。
（二）我國養(yǎng)老保險基金運行中存在的問題
1.收支不均，欠費嚴重。近年來，我國養(yǎng)老保險基金結(jié)余都有較大的增幅，但仍出現(xiàn)赤字。我國養(yǎng)老保險結(jié)余多數(shù)在少數(shù)發(fā)達地區(qū)，其他地區(qū)并不如人意，全國許多企業(yè)出現(xiàn)嚴重拖欠養(yǎng)老金的現(xiàn)象，加之管理不善、投資渠道單一、養(yǎng)老金保值增值不力，部分累計的目的完全達不到。
2.管理混亂，監(jiān)管角色模糊。時下，地方社保相關(guān)部門作為養(yǎng)老保險基金的監(jiān)督與管理者，但在監(jiān)管上卻充當(dāng)著一個模棱兩可的角色。從而，養(yǎng)老保險費在收繳、管理、資金運用、基金發(fā)放等程序上雜亂無章，政資不分現(xiàn)象更令保險金的獨立無從談起。
3.缺乏承擔(dān)責(zé)任與經(jīng)營主體。當(dāng)前，我國各個地區(qū)只設(shè)立一個社會保險行政管理機構(gòu)，基金管理的相關(guān)專業(yè)人員缺少，養(yǎng)老保險基金的經(jīng)營主體也缺少，加之行政管理部門存在權(quán)利與責(zé)任不掛鉤的現(xiàn)象，導(dǎo)致養(yǎng)老保險基金增值保值的任務(wù)很難實現(xiàn)。
三、我國養(yǎng)老保險基金管理的改革對策
（一）棄“統(tǒng)賬結(jié)合”用“統(tǒng)賬分離”
我國社會保險制度采用的統(tǒng)賬結(jié)合模式存在著空賬的問題，導(dǎo)致在人口老齡化加速的問題上難以應(yīng)對。從而，管理策略上，應(yīng)當(dāng)廢除統(tǒng)賬結(jié)合的制度，采用統(tǒng)賬分離的管理模式。如此，在社會與市場經(jīng)濟的力量下，個人賬戶得到完善的管理，資金支付缺口的問題也得到相應(yīng)的解決。
（二）提高基金征繳工作管理水平
當(dāng)前，擴大養(yǎng)老保險基金的參保范圍利于勞動者合法權(quán)益得到保證，更利于社會的和諧發(fā)展。不論獨資、外資、私企、國企、自由職業(yè)者，如果符合參保條件，都應(yīng)當(dāng)征繳養(yǎng)老金。提高養(yǎng)老金征繳工作的管理水平，是我國養(yǎng)老保險基金管理策略上的一個新方向。
（三）基金多元化投資
實踐證明，多元化投資可分散降低投資風(fēng)險，提高收益。在養(yǎng)老保險基金管理上，建議采取多元化的投資模式。如此一來，投資的主體增多，投資渠道增多，投資對象增多。從而，不僅可以提高效益，還能使資金得到更廣泛的應(yīng)用，這對養(yǎng)老保險基金的運營管理起到一定的推進作用。
四、結(jié)語
隨著社會的發(fā)展，我國人口老齡化的問題也愈加突出，而我國的養(yǎng)老保險基金在管理模式上需要進一步去探討。我國養(yǎng)老保險基金管理上涉及較廣，它與法制建設(shè)、市場建設(shè)以及社會保障制度的建設(shè)都存在著密切的關(guān)系。充分協(xié)調(diào)政府行政部門與市場的關(guān)系，完善相關(guān)法律制度，建立起獨立的養(yǎng)老保險資金監(jiān)管機構(gòu)，并與其他相關(guān)制度不斷地相結(jié)合，不斷地加以改進，我國的養(yǎng)老保險基金在管理模式上才會有更好的發(fā)展。
參考文獻：
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論文關(guān)鍵詞：費改稅;社會保障稅;社會保障制度
構(gòu)建社會主義和諧社會，建設(shè)中國特色的社會主義市場經(jīng)濟，必須相應(yīng)建立起完善的社會保障體系。社會保障的實質(zhì)是一種對國民收入的再分配，對維護社會公平與調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟發(fā)揮著十分重要的作用。社會保障費與社會保障稅是世界各國范圍內(nèi)籌措社會保障資金的兩種主要方式。社會保障稅是為解決社會保障財源問題而專門設(shè)立的一種稅，建立社會保障稅制度，是規(guī)范社會保障基金籌措方式的根本出路，也是國際通行的做法。從長遠來看，實行社會保障“費”改“稅”，為社會保障提供穩(wěn)定可靠的資金來源，是從根本上完善社會保障制度，應(yīng)對社會保障基金缺口的必然要求。
1 我國社會保障費的現(xiàn)狀以及弊端
隨著我國社主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立和發(fā)展，社會保障問題也越來越成為人們關(guān)注的焦點。人們希望社會保障制度提高生活的安全系數(shù)，政府則希望借此制度實現(xiàn)社會的更加穩(wěn)定。建國以來，尤其是改革開放以后社會保障制度改革全面推進，具有中國特色的社會主義社會保障體系正在逐步形成。但在看到我國的社會保障制度積極推進，進行全方位的改革與創(chuàng)新的同時，也應(yīng)看到我國現(xiàn)行征收社會保障費中存在的一些問題。
1.1 社會保障資金收支缺口大，對經(jīng)濟的支撐能力較弱
以“費”的形式征收社保費，不可避免地導(dǎo)致征收缺乏剛性，執(zhí)法也難以到位，從而加劇社保資金缺口。從五項保險基金收支情況看，養(yǎng)老保險基金的問題最為突出。據(jù)勞動保障部預(yù)計，到2033年人口老齡化高峰時，當(dāng)期的養(yǎng)老金支付缺口將達到4500多億元，空賬更是高達1.4萬億元。
1.2 社會保險的繳費范圍狹窄，覆蓋面小
我國目前大多數(shù)省市的社會保險統(tǒng)籌范圍只覆蓋了國有企業(yè)，非國有經(jīng)濟主體幾乎沒有覆蓋到。即使是已經(jīng)參保的企業(yè)，繳費人數(shù)與實際人數(shù)也有很大的差別。而且以費的形式籌集資金不具有強制性，狹窄的社保覆蓋面以及過于靈活的社會保險費籌集方式難以發(fā)揮其對經(jīng)濟發(fā)展的支撐作用。
1.3 社保費繳費政策不統(tǒng)一，統(tǒng)籌層次低
社保費依然屬于稅務(wù)機關(guān)代征行為，其征收主體地位不明確，也沒有賦予地稅部門相應(yīng)的征收管理權(quán)和措施，在征繳過程中很難做到依法征收。社會保障法規(guī)建設(shè)滯后，使社會保險基金征繳工作缺乏必要的強制手段。而且由于目前各省的社會保險費繳費政策不統(tǒng)一，統(tǒng)籌層次過低，不僅會造成不同地區(qū)間企業(yè)的保險費負擔(dān)懸殊，而且使得社會保險基金的抗風(fēng)險能力差、基金調(diào)劑功能弱，導(dǎo)致離退休人員的基本養(yǎng)老金不能按時足額發(fā)放，勞動力人才無法合理流動與配置。
2 開征社會保障稅的可行性與必要性分析
2.1 開征社會保障稅可以強化征收，加大籌集資金力度
社會保險稅比社會保險費具有更強的強制性和統(tǒng)一性。社會保障稅是由稅務(wù)部門對所有納稅人征收的用于社會保障支出，并納入國家財政預(yù)算管理的社會保障基金。社保稅的征收管理和支付有嚴密的法律規(guī)定，比社保費更具有法律約束力和法律規(guī)范性，促使社會保障基金有穩(wěn)定及時足額的收入保證。從國民經(jīng)濟的角度說，社會保障稅作為中國政府財政收入來源的一部分，也是國家用以加強宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿，對于我國的經(jīng)濟、社會發(fā)展具有十分重要的影響。
2.2 開征社會保障稅可實現(xiàn)全國范圍內(nèi)社會保障的公平與效率目標
公平性是社會保險追求的主要目標。但由于由于各地在繳費方面存在差異以及社會保險普遍性原則不能很好的落實，導(dǎo)致基本保險待遇標準也存在很大不同。通過開征社會保障稅，全國普遍統(tǒng)一征收，不同單位和個人面對著相同的稅收制度，保險金發(fā)放實行統(tǒng)一政策，而且中央財政可集中一定財力進行地區(qū)間、行業(yè)間的資金余缺調(diào)劑，從而可以有效實現(xiàn)社會保障的公平性目標。企業(yè)也能夠建立起合理而靈活的用人制度，按照市場經(jīng)濟的要求招攬人才，人力資源的配置也將更合理，全國范圍內(nèi)的生產(chǎn)效率也會有進一步的提高。
2.3 開征社會保障稅有利于規(guī)范收入來源渠道，降低籌資成本，化解財政風(fēng)險
開征社會保險稅，可以提高社會保險的覆蓋面，促進規(guī)范、穩(wěn)定的社保資金收入來源渠道和靈活的資金調(diào)劑機制形成，從而有利于縮小貧富差距，促進社會的安定?？梢猿浞掷矛F(xiàn)有的稅務(wù)機構(gòu)和預(yù)決算管理機制和稅務(wù)部門在人員素質(zhì)、征管經(jīng)驗和硬件設(shè)施方面的優(yōu)勢，提高社會保障資金的籌資效率，降低社會保障基金的征收成本。以稅收形式籌集社會保險基金，便于建立收支兩條線式規(guī)范的預(yù)算管理，增加?？顚Ｓ玫耐该鞫龋梢杂行ё柚篂E用和挪用社會保險資金行為的存在，贏得納稅人的廣泛支持，也有利于廣大國民的監(jiān)督。
3 社會保障費改稅的路徑選擇
3.1 完善相關(guān)法律法規(guī)，增強社會保障費用征繳力度，奠定社會保險的法律基礎(chǔ)
稅收的強制性能夠保證社會保險基金足額征繳，有效地杜絕拖欠、少繳、逃繳現(xiàn)象，對社會保險制度而言，征費與征稅均應(yīng)當(dāng)是依法進行的，強制性是否強，并不決定于“費”與“稅”的名稱，而是取決于法律的規(guī)范、執(zhí)法的力度和當(dāng)時當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展狀態(tài)。目前，國務(wù)院已制定失業(yè)保險條例、工傷保險條例、社會保險費征繳暫行條例，但一直沒有一部統(tǒng)一基礎(chǔ)性立法，社會保險制度作為國家重要支柱性制度，制定社會保險法已刻不容緩。
3.2 完善社會保障制度的設(shè)計，改善征繳困難的局面，奠定社會保險的制度基礎(chǔ)
制度設(shè)計是否合理、科學(xué)直接影響著制度的實施。目前社會保障費征繳困難有很大一部分原因是因為制度設(shè)計不合理造成的。目前繳納費率太高，企業(yè)和個人負擔(dān)過重，企業(yè)千方百計少繳、逃繳，缺乏必要的懲處手段等問題突出。城鄉(xiāng)和地區(qū)，機關(guān)、事業(yè)單位與企業(yè)之間社保制度缺乏銜接，基本養(yǎng)老保險關(guān)系不能轉(zhuǎn)移接續(xù)，跨地區(qū)就業(yè)勞動者的繳費年限不能累計計算，致使很多勞動者不能享受基本養(yǎng)老保險待遇，參保積極性不高。有的地方甚至出現(xiàn)了大量農(nóng)民工退保的情況，造成勞動力無法合理流動，已經(jīng)成為制約我國社會保險事業(yè)發(fā)展的突出問題。如何增強社?；鸬谋O(jiān)管力度和透明度，增強其公信力。只有制度設(shè)計符合科學(xué)、社會經(jīng)濟發(fā)展水平，才能真正具有吸引力，使強制參保變?yōu)橹鲃訁⒈＃麄€制度才有持續(xù)發(fā)展的可能。
3.3 加快社保信息系統(tǒng)和社會信用體系建設(shè)，實現(xiàn)企業(yè)個人財務(wù)資料共享，奠定社會保險制度的技術(shù)基礎(chǔ)
關(guān)鍵詞：農(nóng)村社會保障；地方政府；財政責(zé)任
中圖分類號：c913 文獻標志碼：a 文章編號：1002-2589（2013）28-0132-03
隨著農(nóng)村社會保障制度建設(shè)的發(fā)展，國內(nèi)學(xué)者對農(nóng)村社會保障建設(shè)中政府的責(zé)任研究越來越深入，從所查閱文獻可以看出，論及“農(nóng)村社會保障制度”的論文達到了1 500多篇，論及“農(nóng)村社會保障的政府責(zé)任”的有119篇，專門論述“農(nóng)村社會保障的政府財政責(zé)任”的有30篇。財政支持是開展農(nóng)村社會保障建設(shè)的必要條件，深入探討農(nóng)村社會保障的地方政府財政責(zé)任問題具有重要意義。本文試圖對近年來的相關(guān)研究成果進行梳理，以對該選題的研究進展有一個更準確的把握。
一、關(guān)于政府履行社會保障財政責(zé)任理論依據(jù)的研究
（一）基于公共產(chǎn)品理論
公共產(chǎn)品理論是學(xué)者們論述政府履行社會保障財政責(zé)任最基本的理論依據(jù)。陶知翔（2007）[1]認為農(nóng)村社會保障屬于準公共產(chǎn)品，由市場配置必然存在失靈，指出由政府發(fā)揮資金支持的主導(dǎo)作用具有必然性。農(nóng)村社會保障包括農(nóng)村社會救濟、社會保險和社會福利三項基本內(nèi)容，每項內(nèi)容受益范圍和指向?qū)ο?、屬性各不相同，因此一些學(xué)者如庹國柱等（2009）[2]選擇進行分類界定，認為政府財政支持農(nóng)村社會保障的廣度和深度應(yīng)以項目屬性為依據(jù)?？傮w來看，學(xué)者們對農(nóng)村社會救濟和農(nóng)村社會福利的公共產(chǎn)品屬性其態(tài)度是一致的，但是對農(nóng)村社會保險的屬性界定卻存在爭議。馬雁軍（2007）[3]認為純公共產(chǎn)品特性是農(nóng)村養(yǎng)老保險的本質(zhì)屬性，但在政府現(xiàn)有財力的約束的特點條件下產(chǎn)生了其準公共產(chǎn)品特性。仇曉潔（2012）[4]將農(nóng)村合作醫(yī)療和農(nóng)村養(yǎng)老保險歸為準公共產(chǎn)品，所以農(nóng)村社會保障就整體來說是準公共產(chǎn)品，政府應(yīng)在這些準公共產(chǎn)品的供給中承擔(dān)責(zé)任。
（二）基于公共財政理論
鑒于農(nóng)村社會保障的公共產(chǎn)品性質(zhì)，公共財政范疇繼而成為政府履行農(nóng)村社會保障財政責(zé)任的另一支撐點。其一視角是從公共財政的各種職能探討其與社會保障的關(guān)系。楊術(shù)（2007）認為，社會保障活動是一種滿足公共需要的經(jīng)濟活動和社會活動，公共財政正是政府提供資金以滿足公共需要來定位的，社會保障是公共財政資源配置職能和收入分配職能的體現(xiàn)，因而公共財政應(yīng)是社會保障資金的重要來源。而且社會保障和公共財政的作用主體都是國家，其目的都是為了彌補市場缺陷[5]。
（三）基于福利經(jīng)濟學(xué)與福利國家理論
以新、舊福利經(jīng)濟學(xué)為基礎(chǔ)的福利國家理論，主要探討社會福利對政治經(jīng)濟產(chǎn)生的影響。米什拉（2003）認為社會福利機構(gòu)在增強公民參與政治進程的能力和保護人們權(quán)利方面起作用；威爾斯基和蒂特馬斯認為，社會財富和資源的再分配是社會保障制度和政策的本質(zhì)，所以不管是哪種福利模式都試圖致力于對資源的調(diào)節(jié)，實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟的平衡發(fā)展。國內(nèi)學(xué)者主要探索的是福利經(jīng)濟學(xué)與福利國家理論對我國社會保障制度建設(shè)的啟示，包括對福利模式的借鑒與創(chuàng)新（王思斌，2009；鄧智平，2012）[6] [7]，以福利國家為借鑒明確社會保障的政府責(zé)任邊界（鐘洪亮，2012）[8]，對福利國家社會保障財務(wù)模式的借鑒（詹偉哉等，2000）[9]，等等。但是對福利經(jīng)濟學(xué)與福利國家理論的相關(guān)基礎(chǔ)理論的研究，國內(nèi)學(xué)者涉及不多。
二、對農(nóng)村社會保障中地方政府財政責(zé)任定位的研究
（一）對農(nóng)村社會保障中地方政府財政責(zé)任界定的研究
學(xué)者主要通過分析社會保障的公共產(chǎn)品屬性和公共財政行政性質(zhì)與職能、兩者之間的關(guān)系以及公共財政在農(nóng)村社會保障體系建設(shè)中的作用，將農(nóng)村社會保障財政支持的基本內(nèi)涵界定為：農(nóng)村社會保障財政責(zé)任是指在公共財政框架下，政府為農(nóng)村社會保障所進行的資金投入、資金配置和資金管理等安排（畢紅霞，2011）[10]。從查閱的文獻來看，學(xué)者們在探討農(nóng)村社會保障的政府財政責(zé)任時，并沒有對中央政府和地方政府的財政責(zé)任進行精確的劃分。
（二）對農(nóng)村社會保障中地方政府財政責(zé)任定位的研究
一是關(guān)于農(nóng)村社會保障地方政府資
金籌集責(zé)任的研究，主要是分別針對農(nóng)村社會保障項目的不同層次，確定資金的承擔(dān)者。（1）大多數(shù)學(xué)者認為，農(nóng)村社會救助制度是處于最低層次的農(nóng)村社會保障項目，且由于農(nóng)村社會救助制度按屬地進行管理，實行地方政府負責(zé)制，所以地方政府應(yīng)承擔(dān)主要的資金籌集責(zé)任，中央政府給予適當(dāng)補助（陳少暉，2008；謝東梅，2009）[11] [12]。（2）農(nóng)村社會保險制度因其資金需求量大以及政府財力有限，必須依靠社會共濟、利益共享和風(fēng)險共擔(dān)的原則來籌資，由個人（家庭）、集體、各級政府共同出資（楊翠迎，2007）[13]。（3）農(nóng)村社會福利是農(nóng)村社會保障體系的最高層次，對必須建立的福利制度，所需資金應(yīng)由國家或集體提供。
二是關(guān)于地方政府對農(nóng)村社會保障資金的管理與運營責(zé)任的研究。首先涉及的是將財政支持資金用于法定范圍內(nèi)的農(nóng)村社會保障對象，以保障其基本生活需要，主要包括待遇支付條件和支付標準。從待遇支付條件來看，主要是探討如何對保障對象進行確定（童星等，2011）[14]。在待遇支付標準方面，地方政府根據(jù)轄區(qū)內(nèi)的實際，如何依據(jù)科學(xué)方法確立支付標準，包括農(nóng)村低保標準、新農(nóng)合的大病醫(yī)療補償標準和門診費用補償標準以及新農(nóng)保的最低基礎(chǔ)養(yǎng)老金的水平、個人繳費水平和檔次（王枝茂，2007；李冬妍，2011）[15] [16]。其次是對農(nóng)村社會保障資金的統(tǒng)籌管理與保值增值，以降低資金被截留被挪用的風(fēng)險。童星等認為，應(yīng)堅持進入資本市場的理念，完善其委托制度，同時在實現(xiàn)省級統(tǒng)籌基金的歸集、管理和投資渠道的基礎(chǔ)上，積極探索發(fā)行省級特種社保債券和中央政府特種債券的試點。 三是關(guān)于地方政府履行對農(nóng)村社保資金的監(jiān)管責(zé)任的研究。學(xué)者建議，主要是建立行政監(jiān)督系統(tǒng)，以日常監(jiān)督方式為主，即將農(nóng)村社會保障事務(wù)納入一般工作范疇，并按照本部門的工作程序、工作手段行使監(jiān)督權(quán)。除了民政部門行使監(jiān)督外，財政部門、審計部門、監(jiān)察部門都要對農(nóng)村社會保障資金進行監(jiān)督。
（三）關(guān)于農(nóng)村社會保障中地方政府履行財政責(zé)任的效應(yīng)研究
隨著國家財政對農(nóng)村社會保障支持力度的不斷加大，越來越多的學(xué)者在肯定財政支持給農(nóng)村社會保障帶來深刻變化的基礎(chǔ)上，運用實證研究方法，輔以數(shù)據(jù)說明，對財政支持農(nóng)村社會保障的效應(yīng)進行研究，證實了社會保障對農(nóng)村居民消費行為有引致效應(yīng)，能夠促進農(nóng)村居民消費（余官勝等，2011；尹華北等，2011；段景輝等，2011） [17] [18] [19]。
三、農(nóng)村社會保障中地方政府履行財政責(zé)任現(xiàn)存的問題及原因的相關(guān)探討
（一）對地方政府履行農(nóng)村社會保障財政責(zé)任現(xiàn)存問題的探析
政府履行農(nóng)村社會保障中財政責(zé)任現(xiàn)存的問題一直是學(xué)者們關(guān)注的焦點。現(xiàn)存的主要問題有：第一，政府投入少，保障水平低；第二，各主體責(zé)任不明確， 分工不明晰。這既包括政府、企業(yè)和家庭的責(zé)任不明晰，還包括政府各部門之間責(zé)任分工不明確。第三，農(nóng)村社會保障管理體制有待理順，管理水平亟須提高，缺乏完善的監(jiān)督體系。第四，政策宣傳不到位，致使我國農(nóng)民對農(nóng)村社會保障缺乏必要的了解，社會保障意識淡薄，對社會保險的參與不積極（孫亦軍，2007）[20] 。
（二）對地方政府履行農(nóng)村社會保障財政責(zé)任現(xiàn)存問題的原因分析
于淑文等（2009）[21]認為，我國農(nóng)村經(jīng)濟總體水平落后，即便同一省的不同地區(qū)，經(jīng)濟發(fā)展也是不平衡的，這給地方政府在對農(nóng)村社保的投入與政策制定方面帶來了困難。李沫等（2011）[22] 認為“分稅制”的財稅體系劃分了中央與地方政府的財權(quán)，但社會保障事權(quán)的下放并沒有帶來財權(quán)的下移，造成地方政府由于財力有限使社會保障難以實現(xiàn)收支平衡。現(xiàn)有的激勵機制在調(diào)動地方政府履行農(nóng)村社會保障財政責(zé)任積極性方面具有局限性。劉軍強（2009）[23]認為，地方政府是具有自身利益的行為主體，農(nóng)村社會保障建設(shè)水平對地方政府的政績需求缺乏吸引力。金海和等（2010）[24]認為現(xiàn)有法律法規(guī)對農(nóng)村社會保障的相關(guān)內(nèi)容做了規(guī)范和要求，但從總體上來看，對社會保障的立法仍處于落后狀態(tài)，從而造成農(nóng)村社會保障領(lǐng)域發(fā)生糾紛時無法可依，同時現(xiàn)行法律體系對地方政府履行農(nóng)村社會保障責(zé)任缺乏約束力。
四、地方政府如何更好履行相關(guān)財政責(zé)任的制度安排與政策建議
（一）資金籌措責(zé)任的政策建議
許多學(xué)者認為廣開籌資渠道可以擴充資金的來源。渠道之一便是開征農(nóng)村社
保障稅，郭海清（2008）[25]對此進行了可行性論證，其次是創(chuàng)新農(nóng)地制度。張守玉等（2007）[26]等提出以土地股份換保障的農(nóng)村社會保障發(fā)展模式，佟茹等（2011）[27]提出重新分配土地出讓金，允許從農(nóng)民土地補償款中優(yōu)先支付其應(yīng)承擔(dān)的社保資金。學(xué)者們還提出變現(xiàn)國有資產(chǎn)、發(fā)行社會保障長期債券（黃玉榮等，2003）發(fā)行養(yǎng)老保險彩票、開征遺產(chǎn)稅和贈予稅等途徑。
（二）資金監(jiān)督管理與保值增值的建議
農(nóng)村社會保障資金關(guān)系到參保農(nóng)民的切身利益，必須通過加強監(jiān)督管理確保其安全。學(xué)者們認為，第一是要建立和健全一個多主體參與的監(jiān)督體系，加強對社會保障資金監(jiān)督的技術(shù)性與專業(yè)性（趙紅彥，2009）[28]，重視財務(wù)監(jiān)督、風(fēng)險監(jiān)督和資質(zhì)監(jiān)督。第二要加強信息公開化建設(shè)，提高我國社會保障基金收支的透明度，使農(nóng)民有知情權(quán)（審計署社會保障審計司，2003）。
發(fā)達國家自20世紀90年代中期以來紛紛將社會保障基金投向金融和資本市場，因此國外學(xué)者對社保基金的投資運營有較多的研究。blake（1999） [29]指出，為了在有效邊界組合中選擇一個最恰當(dāng)?shù)慕M合，基金有必要將資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為風(fēng)險較低的債券。博迪和帕普（bodie，lselie.e.papke，1992） [30]指出，養(yǎng)老金基金的投資在很大程度上促進了資本市場上各種創(chuàng)新產(chǎn)品的出現(xiàn)，如不附息債券、擔(dān)保投資契約。在投資組合中，一般認為，養(yǎng)老基金應(yīng)該持有國內(nèi)政府債券。近年，我國許多學(xué)者也開始關(guān)注社會保障基金的投資運營。由于信托投資公司是唯一可以同時涉足資本市場、貨幣市場和產(chǎn)業(yè)市場的三通式特殊金融機構(gòu)，其投資渠道廣泛、低風(fēng)險、高收益的特點有利于社?；鸬谋Ｖ翟鲋?。由于指數(shù)化投資具有非系統(tǒng)風(fēng)險低、管理成本低等優(yōu)點，章鴿武（2005） [31]建議我國社保基金投資于基于資本資產(chǎn)定價模型基礎(chǔ)上的指數(shù)基金，進行指數(shù)化投資。
五、簡要評述
綜觀國內(nèi)外學(xué)者既往的研究成果發(fā)現(xiàn)，學(xué)術(shù)界對于政府在農(nóng)村社會保障建設(shè)中的財政責(zé)任，提出了充分的理論依據(jù)與現(xiàn)實依據(jù)，同時對中央政府與地方政府的財政責(zé)任分工進行了初步的探析?，F(xiàn)有研究的局限性主要表現(xiàn)為：多數(shù)學(xué)者對該問題的探討以定性研究為主，定量研究較少；由于偏重于從不同理論和不同角度對問題進行揭示與發(fā)現(xiàn)，其研究結(jié)果對政策層面的實用價值總體不夠高；較少以地方政府為研究對象，對地方政府財政責(zé)任的定位研究不深入。因此，如何合理而清晰地界定農(nóng)村社會保障中地方政府的財政責(zé)任，精確劃分各級地方政府在農(nóng)村社會保障中的財權(quán)與事權(quán)的邊界，精算農(nóng)村社會保障中各級地方財政應(yīng)投入的具體規(guī)模，以及探討地方政府如何更好地進行社?；鸬慕y(tǒng)籌管理、監(jiān)督運營、保值增值等，都是值得進一步探索的。
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論文摘要:農(nóng)村社會保障是社會保障體系的重要組成部分，它關(guān)系到總?cè)丝?4. 2寫的農(nóng)村居民目前或?qū)淼纳钯|(zhì)量，而農(nóng)村社會養(yǎng)老保障是其中的關(guān)鍵內(nèi)容之一。目前河南省農(nóng)村社會養(yǎng)老保障總體存在著一些問題，主要是農(nóng)民收入水平低、負擔(dān)相對過重，自我保障意識薄弱，農(nóng)村社會保障的資金不足，相關(guān)立法保障不健全等原因造成的。因此，我們應(yīng)在結(jié)合自己省情的情況下，認真地分析了解各區(qū)域之間的差異性，建立形式多樣的農(nóng)村社會保障體系，提高覆蓋全省農(nóng)村的社會保障事業(yè)水平。
我國是一個農(nóng)業(yè)大國，但是農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化程度低，農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展落后，農(nóng)民收人水平不高，城鄉(xiāng)差別依然很大。隨著我國市場經(jīng)濟體制的進一步深化發(fā)展，以前農(nóng)民以土地保障為根基、以家庭保障為依托的保障形式的經(jīng)濟基礎(chǔ)和社會基礎(chǔ)被撼動。在原有保障模式被打破、新制度尚未完全建立之際，中國農(nóng)民長期游離于社會保障體系的邊緣，農(nóng)村社會保障成為我國社會保障體系中最薄弱的環(huán)節(jié)。
河南是農(nóng)村人口大省，河南的農(nóng)村社會保障與全國的總體水平相比較也落后許多。要解決城鄉(xiāng)居民收人差別以及農(nóng)村人口老齡化所帶來的種種問題，必須建立和完善農(nóng)村社會保障制度，這關(guān)系到社會公平，同時也是補償農(nóng)村家庭保障不足、建設(shè)和諧新農(nóng)村的必然要求和現(xiàn)實需要。其中，最為基礎(chǔ)的就是養(yǎng)老保障制度的建立和完善。
一、目前河南農(nóng)村養(yǎng)老保障存在的問題
雖然河南省農(nóng)村社會保障工作已取得了一定的成效，但仍然存在著一些本質(zhì)問題。目前所面臨的問題，主要是農(nóng)民收人水平低、負擔(dān)相對過重，自我保障意識薄弱，農(nóng)村社會保障的資金不足，相關(guān)立法保障不健全等。
(一)農(nóng)村社會養(yǎng)老保障資金嚴重不足
農(nóng)村社會養(yǎng)老保障資金不足制約了農(nóng)村社會養(yǎng)老保障的發(fā)展，這也是我國農(nóng)村社會養(yǎng)老保障發(fā)展緩慢的重要原因之一。
首先，政府投人保障資金的比例不充分。雖然河南省財政社會保障支出絕對數(shù)額一直在增長，但其占財政支出的比重仍然較低。財政預(yù)算科目中，社會保障支出主要包括撫恤和社會福利救濟費以及社會保障補助支出，社會保障補助支出是20世紀90年代后期才設(shè)立的支出項目。河南省撫恤和社會福利救濟費支出長期以來增速緩慢，大大低于同期GDP和財政支出的增長速度，這導(dǎo)致社會保障支出的比重達不到應(yīng)有的水平。社會保障是社會政治經(jīng)濟的“穩(wěn)定器”和“減震器”，社會保障支出過低會給社會的安定帶來極大的威脅，也不利于經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。其次，農(nóng)村社會養(yǎng)老保障資金使用不規(guī)范。農(nóng)村社會養(yǎng)老保障資金由中央政府發(fā)放到基層政府之后，被挪用擠占的現(xiàn)象較為普遍，或用于解決地方財政困難，或用于投資房地產(chǎn)，或用于建設(shè)其他項目，最終使政府對農(nóng)民的給付承諾無法兌現(xiàn)，使農(nóng)民的利益得不到應(yīng)有保障。
(二)農(nóng)民負擔(dān)過重
河南農(nóng)村社會保障體制改革的負擔(dān)主要來自兩方面:貧困人口和老年人口。一方面，河南省的貧困人口比重較大，貧困程度深，隨著城鄉(xiāng)收入差距的拉大，農(nóng)村人口的貧困情況越來越惡化;另一方面，隨著人民生活水平和醫(yī)療衛(wèi)生保健事業(yè)的巨大改善，人口死亡率下降，人口老齡化進程加快。這些問題的存在都給農(nóng)村社會保障制度的改革造成沉重的壓力。
(三)二元經(jīng)濟的存在
20世紀80年代進行的農(nóng)村的改革和后來鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的蓬勃興起，曾一度使二元經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的強度弱化，但進人90年代初以后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)開始衰落，城市下崗職工增加，農(nóng)村剩余勞動力轉(zhuǎn)移受阻，而農(nóng)業(yè)勞動生產(chǎn)率依然較低，這必然導(dǎo)致二元經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的強化。二元經(jīng)濟存在的同時，城鄉(xiāng)的社會保障制度也有較大差異，即城鎮(zhèn)企事業(yè)單位職工享受著較為完善、水平較高的社會保障服務(wù)，而農(nóng)村廣大農(nóng)民游離于社會養(yǎng)老保障體系之外，生活保障主要依靠家庭和土地，這些都造成了農(nóng)村社會保障制度的落后。
(四)保障法律法規(guī)和管理體制不完善
首先，農(nóng)村社會保障沒有完善的法律體系，使農(nóng)村社會保障工作無法可依，無章可循，致使農(nóng)村社會保障基金管理缺乏法律約束，漏洞較多，基金被挪用現(xiàn)象嚴重。其次，從管理機構(gòu)上來看，農(nóng)村社會保障管理混亂，城鄉(xiāng)分割、條塊分割、多頭管理、各自為政。再次，管理水平低下。社會保障的管理是一項繁雜且技術(shù)性很強的工作，對管理者的水平要求很高。但由于管理體制不完善，同時缺乏可供借鑒的經(jīng)驗，缺乏專業(yè)人才，農(nóng)村社會保障的管理漏洞百出，造成社會保障基金征繳、管理和使用集于一身(民政部)，不符合國際上將征、管、用分離的慣例，致使社會保障基金的安全性、流動性非常差，挫傷了廣大農(nóng)村居民的參保積極性。
(五)農(nóng)民社會養(yǎng)老保障意識落后
一方面，由于河南農(nóng)村人口中許多農(nóng)民受教育程度不高，收人水平偏低，頭腦中的“養(yǎng)兒防老”觀念仍然很重。另一方面，由于過多地強調(diào)國家和集體對被保障對象的給予和幫助，致使農(nóng)民養(yǎng)成了對國家、集體的依賴心理，削弱了自身的保障意識，使農(nóng)民的社會保障意識比較薄弱。此外，由于歷史原因，有相當(dāng)一部分農(nóng)民有“四怕”思想，即怕錢貶值、怕政策變、怕干部換、怕不兌現(xiàn)，對社會養(yǎng)老保險體系持懷疑態(tài)度。
二、加快構(gòu)建河南省農(nóng)村社會養(yǎng)老保障體系的建議
從上世紀90年代開始，我國農(nóng)村開始逐步推行農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度。一種新型的保障制度，從建立到成熟，需要不斷地改革和完善。河南農(nóng)村社會養(yǎng)老保障體系在構(gòu)建過程中要從以下幾方面來推進。
(一)社會養(yǎng)老保險的形式要靈活多樣
河南農(nóng)村社會養(yǎng)老情況繁雜，對于不同情況，應(yīng)采取不同的保障措施。第一種是個人投保，即被保險人向農(nóng)村社會養(yǎng)老保險機構(gòu)投保，保險費由被保險人或其親屬繳納。第二種是職業(yè)保險，即針對相關(guān)職業(yè)的保險，其保險費由保險對象和其關(guān)聯(lián)單位按一定比例繳納，或完全由關(guān)聯(lián)單位繳納。例如鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)職工保險，個人負擔(dān)一部分，企業(yè)負擔(dān)一部分，共同形成對被保險人的養(yǎng)老保障。職業(yè)保險比個人保險更具有針對性，應(yīng)加大保障范圍，必要時政府應(yīng)采取相應(yīng)措施進行督促和規(guī)范。
(二)規(guī)范養(yǎng)老保險資金的籌集和繳納方式
養(yǎng)老保險資金的籌集以個人繳納為主，集體補助為輔，政府予以一定扶持。保險費繳納方式靈活，可以預(yù)交、補交，可以按月、按季甚至按年度繳納。保險金額可以設(shè)多個檔次，由投保人根據(jù)自身的經(jīng)濟狀況和意愿來選擇。
(三)提高農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金的收益率
目前河南農(nóng)村社會養(yǎng)老保險存在的問題主要有基金管理成本高，基金收益率低，運營不規(guī)范。提高基金收益率，對于農(nóng)村社會養(yǎng)老保障制度的成敗非常關(guān)鍵。而要想提高基金收益率，首先就要規(guī)范基金管理，建立分級運營機制。目前保險基金在縣級運營，層次較低，規(guī)模較小，管理成本高，風(fēng)險極大。運營中容易出現(xiàn)虧損，而且出現(xiàn)虧損后難以補救。因此，建議采取省、縣兩級運營模式，分賬管理，減少管理機構(gòu)，削減管理人員，降低成本;同時，增大基金規(guī)模，引進高層次人才，樹立專業(yè)投資理念，增強基金抗風(fēng)險能力，在確?；鸢踩幕A(chǔ)上獲得穩(wěn)定的收益。其次，出臺基金運營優(yōu)惠政策，提高基金收益。針對農(nóng)村社會養(yǎng)老保障的落后現(xiàn)狀，政府應(yīng)建議銀行給農(nóng)村養(yǎng)老保險基金更多的優(yōu)惠政策，明確給出農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金購買國債時的優(yōu)惠量;特許農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金優(yōu)先投向那些風(fēng)險小、收益高的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，以確保基金的收益。最后，加大對基金的監(jiān)管力度?；鸬膶？顚Ｓ谩⒒鸬姆€(wěn)健收益都需要外在力量的監(jiān)督才可以得以實現(xiàn)。監(jiān)管方面，除了政府組織監(jiān)管外，還可以成立由繳費人、受益人和社會公益組織共同組成的非官方監(jiān)督機構(gòu)來進行監(jiān)管。二者有機結(jié)合，形成政府、社會公益組織全方位監(jiān)督的養(yǎng)老保險監(jiān)管機制。
(四)深入調(diào)查研究，進一步探索建立養(yǎng)老保險制度的條件和辦法
要認真開展農(nóng)村社會養(yǎng)老保險調(diào)查研究活動。根據(jù)我省經(jīng)濟社會發(fā)展的實際情況，分析開展農(nóng)村社會養(yǎng)老保險工作的基本條件。要配合《河南省全面建設(shè)小康社會的規(guī)劃綱要》，研究農(nóng)村養(yǎng)老保險事業(yè)長遠發(fā)展目標和戰(zhàn)略步驟。在經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，要適應(yīng)健全社會主義市場經(jīng)濟和社會保障體系的發(fā)展要求，完善農(nóng)村養(yǎng)老保險各項制度。要從解決“三農(nóng)”問題的大局出發(fā)，研究促進我省農(nóng)村養(yǎng)老保險事業(yè)健康發(fā)展的有關(guān)政策，為適應(yīng)我省農(nóng)村城鎮(zhèn)化和人口老齡化的快速發(fā)展，研究探索適應(yīng)進城務(wù)工經(jīng)商農(nóng)民、小城鎮(zhèn)農(nóng)轉(zhuǎn)非人員、失地農(nóng)民和農(nóng)村計劃生育人口等群體的養(yǎng)老保險辦法。
(五)增強農(nóng)村社會養(yǎng)老保險的生命力
[論文關(guān)鍵詞]智利模式；農(nóng)村社會養(yǎng)老保險；保險基金；基金管理
1“智利模式”簡介
智利模式的基本內(nèi)容，是以個人資本為基礎(chǔ)，實行完全的個人賬戶制，將個人工資總額的10％存人個人賬戶并進行積累，并且交由私營機構(gòu)投資管理，最終個人賬戶中積累的儲蓄及增值收益作為個人養(yǎng)老金的資金來源。
1．1養(yǎng)老基金的籌集方面
智利實施的是政府立法和監(jiān)控，民營機構(gòu)具體操作，個人賬戶強制儲蓄，政府承擔(dān)最終風(fēng)險。保險費完全由個人負擔(dān)，雇主不承擔(dān)繳費義務(wù)。雇員按月繳納養(yǎng)老保險費(月工資的10％)，繳費金額全部記入養(yǎng)老金的個人賬戶。
1．2養(yǎng)老金的管理和運營方面
智利的基本做法是，由多個競爭性的私營養(yǎng)老基金管理公司(afps)來負責(zé)個人賬戶養(yǎng)老金資金的管理并進行市場化的投資運作，利用投資回報收益使養(yǎng)老基金升值。
1．3養(yǎng)老基金投資監(jiān)管方面
智利政府采取嚴格的數(shù)量監(jiān)管模式。同時，為了保證養(yǎng)老基金的安全，政府成立養(yǎng)老金管理公司總監(jiān)署(safp)來管理各公司的運營狀況。
2我國農(nóng)村社會養(yǎng)老保險及基金管理狀況
目前我國的農(nóng)村養(yǎng)老方式主要依靠家庭養(yǎng)老，同時輔助于“五?！敝贫取娜珖鞯卦圏c的新辦法與傳統(tǒng)農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金監(jiān)管制度實施方案比較來看，新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金監(jiān)管原則明確、模式統(tǒng)一，新制度已經(jīng)較原有監(jiān)管制度有了顯著的有效性和先進性。但是，它同時也存在著一些問題，主要表現(xiàn)在管理不夠規(guī)范、監(jiān)管缺失、基金保值增值方式單一、法律制度不完善等方面。
3我國農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金管理存在的問題
3．1養(yǎng)老保險基金被擠占、挪用，造成基金流失
養(yǎng)老保險基金、待業(yè)保險基金必須?？顚Ｓ茫魏尾块T、單位和個人都無權(quán)挪作他用；國務(wù)院也多次明文規(guī)定不得挪用社會保險基金。
3．2預(yù)籌積累為特征的儲蓄型保險制度導(dǎo)致養(yǎng)老基金互濟性差
現(xiàn)行的農(nóng)村社會養(yǎng)老保險以個人繳費為主，集體經(jīng)濟予以適當(dāng)補助，投保對象平等享受集體補助；與城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險相比，最大的區(qū)別在于其并不具有互濟性。
3．3農(nóng)村養(yǎng)老保險基金投資渠道單一，保值增值能力差
個人賬戶基金的投資收益率將直接影響到個人未來養(yǎng)老金的給付，影響到老年人的生活水平。積累制養(yǎng)老金制度下形成的巨額個人賬戶養(yǎng)老基金將面臨巨大的通貨膨脹風(fēng)險和經(jīng)濟增長風(fēng)險。
4“智利模式”給我們的啟示
4．1政府在投資運作中的作用發(fā)生轉(zhuǎn)變
在公共養(yǎng)老保障體系中，政府由直接包辦養(yǎng)老基金投資運作轉(zhuǎn)為由專門的投資管理機構(gòu)負責(zé)基金的投資運作。政府職能轉(zhuǎn)向投資運作的監(jiān)督和管理，養(yǎng)老基金的行政管理和投資管理適當(dāng)分離。這是一個基本經(jīng)驗。
4．2不同類型養(yǎng)老保險基金應(yīng)該采用不同的管理模式
個人賬戶基金屬于基本養(yǎng)老保險范疇，應(yīng)該實行政府機構(gòu)管理模式。但應(yīng)該與統(tǒng)籌賬戶基金的管理完全分開，以有效避免個人賬戶資金被統(tǒng)籌基金挪用。全國社會保障基金是由全國養(yǎng)老保險基金理事會統(tǒng)一負責(zé)籌集的，由全國社會保障基金理事會進行管理。補充養(yǎng)老保險基金管理，可以建立獨立的補充養(yǎng)老基金會。
論文關(guān)鍵詞：社會保障問題；農(nóng)村貧困居民；研究；公平
一、初識農(nóng)村社會保障
農(nóng)村社會保障是社會保障制度的重要組成部分。社會保障是國家通過法律手段，采取強制性措施對國民收入進行再分配形成特殊的社會消費基金，當(dāng)社會成員喪失勞動能力或基本生活發(fā)生困難時，給予物質(zhì)上的幫助，以保證社會安定的一系列有組織的措施、制度和事業(yè)的總稱。社會保障體系包括社會保險、社會救濟、社會福利、優(yōu)撫安置。社會保障制度保障了大多數(shù)人的最低經(jīng)濟要求和社會需要，對保持社會的相對穩(wěn)定，起到了一種“社會安全網(wǎng)”的作用，通過社會產(chǎn)品的再分配，使許多不能依靠個人來維持生活的生、老、病、死、傷、殘等，有了基本的生活保障，緩和了階級矛盾，為社會的發(fā)展創(chuàng)造了一個相當(dāng)穩(wěn)定的社會環(huán)境，因此世界各國都在不斷的發(fā)展和完善社會保障體系。健全和完善社會保障制度是促進社會和諧、構(gòu)建社會主義和諧社會的必然要求。
建立新農(nóng)保制度是深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀、加快建設(shè)覆蓋城鄉(xiāng)居民社會保障體系的重大決策，是應(yīng)對國際金融危機、擴大國內(nèi)消費需求的重大舉措，是逐步縮小城鄉(xiāng)差距、改變城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)、推進基本公共服務(wù)均等化的重要基礎(chǔ)性工程，是實現(xiàn)廣大農(nóng)村居民老有所養(yǎng)、促進家庭和諧、增加農(nóng)民收入的重大惠民政策。
二、貴州新型農(nóng)村社會保障的現(xiàn)狀及存在的問題
農(nóng)村社會保障是中國社會保障制度的重要組成部分，也是我國社會保障領(lǐng)域亟待研究的薄弱領(lǐng)域。農(nóng)村社會保障問題是一項周期長、工程大、風(fēng)險高的事業(yè)，如何將風(fēng)險降到最低程度，也是當(dāng)今世界各國改革社會保障制度所要考慮的重要問題。改革開放以來貴州經(jīng)過幾十年的努力，我省的社會保障建設(shè)已經(jīng)取得巨大進步，在養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險等方面更是成績突出，但是上層建筑怎么能脫離經(jīng)濟基礎(chǔ)呢？貴州“兩欠”省情的現(xiàn)狀，決定了貴州省社會保障體系要有很多問題，與國外發(fā)達國家和國內(nèi)其它社會保障制度比較完善的省份相比，貴州的社會保障體系建設(shè)和完善，還有很長的一段路要走，有許多的問題等著去解決。
（一）貴州農(nóng)村社會保障形式單一，社會化程度低，城鄉(xiāng)收入差距進一步擴大
貴州有80%的居民住在農(nóng)村，但農(nóng)村始終處于社會保障的邊緣，有相當(dāng)一部分社會保障的內(nèi)容將整個農(nóng)村人口排擠在保障體制之外，而城鄉(xiāng)居民收入之比卻在不斷擴大，養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險的覆蓋面分別占全體居民的18.3%、10.7%和13%，還沒有達到國際上20%的最低標準。
（二）社會保障基金不足，基金來源單一，抗風(fēng)險能力弱
1、我省經(jīng)濟發(fā)展水平低，不能為社會保障體系提供充足的資金來源。
2、社會保障起步晚、無積累、包袱沉重等歷史的原因外，相關(guān)立法的欠缺導(dǎo)致社會保障基金籌集沒有統(tǒng)一的機構(gòu)和方式，致使社會保障基金在征繳、運行、組織、管理、信息披露，等一系列重要的環(huán)節(jié)上無章可循和存在制度性漏洞，這種狀況還進一步導(dǎo)致基金籌集進程中大量逃避繳費等現(xiàn)象的發(fā)生。資金管理部門管理不夠規(guī)范與完善。缺乏有效的監(jiān)督和制約，各地擠占、挪用和非法占用基金的情況時有發(fā)生，基金的安全得不到保障。資金運營不能保值增值。
（三）新農(nóng)合制度落實不到位，運行模式不完全適應(yīng)農(nóng)村社會新的變化
1、體現(xiàn)在學(xué)習(xí)、宣傳、普及等工作不到位。對新農(nóng)合的宣傳力度不夠，農(nóng)民對新農(nóng)合的有關(guān)的各項規(guī)定不甚了解；制度的普及與執(zhí)行力度不夠，導(dǎo)致各醫(yī)療定點機構(gòu)對新農(nóng)合制度也未嚴格執(zhí)行。
2、體現(xiàn)在相關(guān)機構(gòu)對新農(nóng)合重視不夠。農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生體系不健全不是新農(nóng)合組織完全能解決的，需要相關(guān)部門予以資金上的支持與幫助。
三、貴州新型農(nóng)村社會保障制度的發(fā)展前景及對策
農(nóng)村社會保障，是國家為了保障公民在各種突發(fā)性自然災(zāi)害，如年老、疾病、缺乏勞動能力等情況下，從國家和社會獲得足夠的物質(zhì)幫助而建立起來的援助制度。我國“七五”計劃中明確規(guī)定:“要適應(yīng)對內(nèi)搞活經(jīng)濟，對外進一步改革開放的新情況，從我國當(dāng)前的國力出發(fā)，按照有利生產(chǎn)、保障生活的原則，有步驟地建立起具有中國特色的社會主義社會保障雛形?！边@些年來，在各級黨委及政府的領(lǐng)導(dǎo)下，在包括農(nóng)村在內(nèi)的社會保障領(lǐng)域，如社會保險、社會福利、社會救濟等方面做了大量工作和有益的探索，并取得不少成就和成功的經(jīng)驗。但，必須同時承認，在農(nóng)村基層，特別是象貴州這樣少邊窮地區(qū)的農(nóng)村基層，社會保障事業(yè)的發(fā)展還任重道遠。
（一）地、縣兩級要認真貫徹落實2004年貴州省人民政府辦公廳《關(guān)于進一步做好農(nóng)村特困群眾救助工作的通知》中關(guān)于“全省所需農(nóng)村特困群眾救助經(jīng)費采取分級負責(zé)，省、地(州、市)、縣(市、區(qū))按4:2:4的比例分擔(dān)”的規(guī)定，全額落實所承擔(dān)的特困群眾救助經(jīng)費，建立農(nóng)村居民最低生活保障制度的地可以將這部分資金轉(zhuǎn)為農(nóng)村最低生活保障資金。地、縣兩級不能因為省級加大了扶持力度而減少本級財政的投入，要按照比例足額將救助資金納入財政專戶，堅決杜絕擠占、挪用、截留的現(xiàn)象。
（二）切實解決城鄉(xiāng)低保工作專項經(jīng)費，并進一步完善社會救助體系。做好城鄉(xiāng)低保與醫(yī)療救助、臨時困難救助工作的銜接配套工作，逐步建立以民為本、為民解困、為民服務(wù)長效工作機制，確保城鄉(xiāng)社會救助工作真正成為保障困難群眾基本生活的“安全網(wǎng)”。加強有關(guān)部門的密切配合與協(xié)作，注重各項救助制度銜接與配套，完善工作體制和運行機制，全面搭建以城鄉(xiāng)低保為依托的社會救助體系工作平臺。加強社會救助工作人員上崗的政策和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高基層民政干部隊伍素質(zhì)，強化為民服務(wù)意識，規(guī)范操作程序，提高社會救助效益。
（三）全面建立農(nóng)村最低生活保障制度，建立最低生活保障制度是盡快建立農(nóng)村社會保障制度的關(guān)鍵所在。最低生活保障制度是農(nóng)村社會保障中最低層次的保障，是一種直接消滅絕對貧困現(xiàn)象的重要舉措，是政府為農(nóng)民設(shè)立的最后一道安全網(wǎng)。因此，建立農(nóng)村最低生活保障制度是重中之重，必須盡快啟動與實施。
（四）在實施過程中要堅持“更加注重公平”的原則。社會保障的產(chǎn)生與建立這種制度的根本目的，是為了維護社會穩(wěn)定、矯正“市場失靈”、實現(xiàn)經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)發(fā)展，它受整個社會經(jīng)濟關(guān)系的制約，但自身卻必須是公平優(yōu)先，在此基礎(chǔ)上兼顧效率，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。黨的十六屆五中全會提出了“堅持效率優(yōu)先，更加注重公平”的原則，這對于盡快建立健全農(nóng)村社會保障體系具有重要的指導(dǎo)意義。在建立健全農(nóng)村社會保障過程中，堅持效率優(yōu)先，就是要優(yōu)先解決農(nóng)民最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實的問題，優(yōu)先安排農(nóng)村社會保障制度中最急需、最實惠、最見效的資金項目，努力提高社會保障資金的投入產(chǎn)出率或成本收益率，以實現(xiàn)現(xiàn)有財力約束下社會保障的綜合效益最大化。在堅持效率優(yōu)先的前提下，要更加注重公平，在公平與效率之間保持張力。
關(guān)鍵詞：人口老齡化 社會保障改革 障礙 可持續(xù)性
該論文是北京工商大學(xué)2014年度青年基金及專著資助項目（編號QNJJ2014-02）的階段性研究成果。
一、 社會保障領(lǐng)域費改稅的背景
（一）理論背景
社會保險是以現(xiàn)在的勞動與付出換取將來自己喪失勞動力之后的生存資本與空間，具有消費的非競爭性（老年人口都應(yīng)享有基本的養(yǎng)老保險）、收益的排他性（達到一定的繳費條件才能領(lǐng)取養(yǎng)老金），因而屬于“準公共品”的范疇，應(yīng)由公共部門和私人共同提供。在市場經(jīng)濟國家，由于某些準公共物品受益對象具有明確的指向性和局限性， 對它們的提供僅僅采取收費的融資形式難以籌集足夠的資金， 政府往往還從稅收中給予一定的補貼， 即采取稅費混合的提供方式。（鄭秉文，2007）。社會保險稅與費作為兩種政府籌集社會保險基金的模式，都具有強制性與固定性的“稅收特征”，二者的不同點在于是否存在“無償性”。稅收的無償性決定了稅收收入無需直接償還給納稅人， 可由國家統(tǒng)籌安排使用；而費的繳納者應(yīng)從公共部門所提供的公共物品和公共服務(wù)中直接受益， 因而具有明顯的“補償性”和“對等性”。
通過對文獻的梳理可知，學(xué)術(shù)界主張我國社會保險費改稅的依據(jù)有：與國際接軌、提高征繳率、提升征繳的權(quán)威性、降低征繳成本、提高社會保障水平等。部分學(xué)者對我國推進社會保險費改稅主張既非從稅、也非從費。張勝民（2011）指出，開征社會保險稅最根本的動機是：發(fā)揮稅收的普遍性和統(tǒng)一性，增強其資金調(diào)劑力度，提高統(tǒng)籌層次，將政府的責(zé)任顯性化。牛忠志，張思明（2012）建議我國實行社會保障稅費共濟，即體現(xiàn)征稅和收費這兩種籌措社會保障資金方式的共生與互補。筆者認同對我國社會保險費改稅保持中性的觀點，稅與費的籌資模式有其各自的適用條件，為實現(xiàn)社會福利的最大化與均等化，應(yīng)將二者有機結(jié)合，達到互濟共贏。
（二）現(xiàn)實背景
1、美國OASDI改革經(jīng)驗的參照
美國的OASDI計劃，即社會養(yǎng)老保險計劃，是為了給那些因退休、死亡或殘疾而造成經(jīng)濟損失的工人及其家庭提供經(jīng)濟補償而強制性建立的、通過一項由專門的工資稅（payroll tax）來籌資的社會保險計劃。該計劃源于美國1935年頒布的《社會保障法》，隨著美國社會近八十年的發(fā)展而不斷完善，有以下特點為中國的養(yǎng)老保險制度改革提供了參照：一是強調(diào)權(quán)利與義務(wù)的對等性，受益者享受的社會保障福利水平與個人工作的期限與收入有關(guān)，同時具有繳納社會保障稅的法定義務(wù)。通過SSN（社會保障號）加以約束，既保證了納稅的持續(xù)性和避免重復(fù)征稅，也為社會成員享受社會保障福利提供了依據(jù)。二是基礎(chǔ)養(yǎng)老金的基本支柱作用，根據(jù)OECD數(shù)據(jù)，2014年美國的國家養(yǎng)老金替代率為35.2%，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，美國基本養(yǎng)老金替代率的調(diào)低，是為了發(fā)揮多支柱、多層次的社會保障作用。三是信息化、社會化水平高，通過社會保障號信息聯(lián)動性，保證人員流動的情況下社保記錄的完善性，將個人工作收入、信用狀況與社會保障緊密掛鉤，避免拖欠社保繳費的情形發(fā)生。
2、優(yōu)化中國中長期稅制結(jié)構(gòu)的需要
我國自1994年實行分稅制以來，所得稅和社會保險基金收入占稅收收入的比重逐步提高，根據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)，這兩項收入分別從1994年的13.6%和14.4%提高到到了21.5%和31.9%，截止2013年底，兩者的比重合計達到58.1%，一定程度上說明我國的直接稅（費）收入已呈現(xiàn)與流轉(zhuǎn)稅平分秋色的格局。但從稅制結(jié)構(gòu)的角度來看，社會保險基金收入仍屬于專項特殊規(guī)費。有學(xué)者認為我國的費改稅的進程緩慢，不利于規(guī)范政府籌集財政收入的渠道，也不利于稅收調(diào)節(jié)領(lǐng)域的拓寬和調(diào)節(jié)功能的增強。（國家稅務(wù)總局課題組，2009）我國經(jīng)濟市場化的程度不斷加深，客觀上要求既要創(chuàng)造一個更加公平的稅制環(huán)境，以鼓勵市場公平競爭，又要提高調(diào)控水平，以防范市場風(fēng)險和調(diào)節(jié)社會分配不公。在社會保障領(lǐng)域推進費稅制度的改革，目標是發(fā)揮養(yǎng)老保險的初次分配與再分配作用，通過設(shè)計合理得當(dāng)?shù)亩愔?，發(fā)揮基本養(yǎng)老金的保障作用。
二、社會保障費改稅的障礙分析：
（一）制度安排障礙
1、社會保險基金雙重征管帶來責(zé)任分擔(dān)障礙
我國1999年頒布的《社會保險費征繳暫行條例》規(guī)定，社會保險費可以由稅務(wù)機關(guān)征收，也可以由勞動保障行政部門按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會保險經(jīng)辦機構(gòu)征收。目前全國一半以上的省市實行的是單項或多項社會保險費由稅務(wù)機關(guān)征收。這種雙重征管體制存在一些弊端：一是稅務(wù)機關(guān)征繳可利用現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)隊伍，降低征收成本， 但與社保經(jīng)辦機構(gòu)的銜接易產(chǎn)生摩擦。實務(wù)中存在核準的統(tǒng)計口徑問題，、票據(jù)的傳遞時滯問題、復(fù)審差錯的糾正問題等；二是短期內(nèi)征繳額可能有所突破， 但長期看稅務(wù)機關(guān)容易把精力簡單放在“收費”上，從而忽視社保制度的長期效應(yīng)；三是在資金的征繳、劃撥、發(fā)放等環(huán)節(jié)之間容易產(chǎn)生脫節(jié)， 易導(dǎo)致社保資金的挪用。在費改稅過程中，如何將社會保險基金合理納入我國的稅收統(tǒng)計制度，不僅關(guān)乎稅收效應(yīng)的正常發(fā)揮，更關(guān)乎社會保障制度的長期建設(shè)。對此，有關(guān)學(xué)者提出社會保障費改稅問題應(yīng)當(dāng)盡早確定，統(tǒng)籌層次也應(yīng)當(dāng)盡快提高，并在提高統(tǒng)籌層次時候，把征收機構(gòu)統(tǒng)一起來。（朱青，2007）
2、統(tǒng)賬結(jié)合不適宜全面費改稅，增加制度復(fù)雜性
由于我國實行社會統(tǒng)籌賬戶與個人積累賬戶相結(jié)合的社會保險制度， 從理論上，社會統(tǒng)籌部分可改為征稅， 體現(xiàn)基礎(chǔ)養(yǎng)老金的社會統(tǒng)籌作用；但個人賬戶部分強調(diào)個人的繳費積累，具有權(quán)利與義務(wù)對等的特點，因而不適合費改稅。如果將社保繳款如此一部分征稅、一部分征費， 將人為地增加制度的復(fù)雜性，增加制度運行的成本。實行費改稅帶來的稅收剛性也不會提高制度的可持續(xù)性，未來社會保障領(lǐng)域改革的空間將明顯受到限制。
（二）立法層面障礙
1、立法一致性的障礙
開征社會保險稅需要進行完善的稅制設(shè)計，稅制要素的確定需要在借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上結(jié)合我國的社會實際綜合考量，而“稅收法定”的原則客觀上要求我國首先出臺《社會保障法》，將稅制要素以法定的形式確立。納稅人的設(shè)置上，美國對個體業(yè)主征收自營人員保險稅，是為個體業(yè)主（除醫(yī)生外）的老年、遺屬、傷殘及醫(yī)院保險而課征的。我國目前的稅收征管水平比較低，只能對城鎮(zhèn)企業(yè)與在職人口征稅。在制度統(tǒng)籌上無法體現(xiàn)社會保障“全覆蓋”的要求。在稅率的設(shè)置上，借鑒國際社會保障稅的稅負比重，我國稅率的確定既要滿足社保資金需求，還要考慮人口老齡化等社會背景因素，經(jīng)過精算計量，實行不同行業(yè)、不同收入人群的差別化稅率，由此也帶來立法層面難以統(tǒng)一的障礙。
2、執(zhí)法管理上的障礙
實行費改稅在法律層面增強了社會保險基金征繳的強制性，因而需要配套的法制監(jiān)管，保證社會保險基金的足量征繳。然而目前我國企業(yè)和個人逃費現(xiàn)象嚴重，究其原因包括：第一， 費率門檻太高， 企業(yè)和個人負擔(dān)較重，逃費的邊際收益大于邊際成本；第二， 社保制度便攜性太差， 全國聯(lián)網(wǎng)的社保體系尚未完成，因而非正規(guī)部門和農(nóng)民工等群體無法在制度中得到穩(wěn)定可靠的保障，不情愿加入社保；第三， 個人賬戶比例太小， 回報率太低， 制度設(shè)計上沒有吸引力，基金保值增值的風(fēng)險與收益沒有明顯關(guān)聯(lián)度。而費改稅后，客觀上要求稅務(wù)稽查部門對偷逃稅款的行為進行嚴格監(jiān)管，但是我們目前社會保障配套信息系統(tǒng)的不完善阻礙了執(zhí)法管理上的透明度與實際效果的提升。
三、我國“十三五”時期養(yǎng)老保險制度改革建議
（一）加快頂層制度設(shè)計，社會保障預(yù)算管理科學(xué)化、信息化
我國目前采取的社會保障繳費形式是統(tǒng)籌繳費，征繳手段軟化，拖欠現(xiàn)象嚴重，難以滿足社會保障的需求，必須進行改革。（李珍，（2014）131）隨著2014年新預(yù)算法的頒布，建立社會保險基金預(yù)算有利于提高社會保險的社會化服務(wù)水平。運用信息化的手段管理社會保障基金，一方面要加快社會保障信息系統(tǒng)的建立與完善，另一方面逐步提高社會保障的統(tǒng)籌層次。養(yǎng)老保險制度設(shè)計的個人賬戶長期不經(jīng)濟，收益率低于工資增長率，難以體現(xiàn)效率優(yōu)先，養(yǎng)老保險“廣覆蓋”目標帶來的低門檻造成了養(yǎng)老金面臨不足的風(fēng)險，也導(dǎo)致了制度的不可持續(xù)。因此，化解社會保障領(lǐng)域改革障礙的重拳在于制度的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。
（二）轉(zhuǎn)變?nèi)截?zé)任義務(wù)機制，發(fā)展市場化養(yǎng)老服務(wù)業(yè)
在社會保障領(lǐng)域，要合理界定政府與市場職責(zé)。政府的支出責(zé)任體現(xiàn)在保證起點公平上，即通過基礎(chǔ)養(yǎng)老、基礎(chǔ)醫(yī)療服務(wù)的提供保證成員的基本生活水平相當(dāng)；由于社會保障支出具有剛性，為提高保障水平，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮微觀主體作用，大力發(fā)展社區(qū)養(yǎng)老、居家養(yǎng)老服務(wù)業(yè)，通過引入競爭機制提高養(yǎng)老水平。根據(jù)《全球養(yǎng)老調(diào)查》，丹麥、荷蘭等國都大力發(fā)展公私結(jié)合的養(yǎng)老服務(wù)業(yè)，新加坡等國組織樂齡志愿者（平均年齡大于55周歲）義務(wù)服務(wù)，我國在“十三五”期間應(yīng)當(dāng)著力促進新興養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的發(fā)展，重視非正式的養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)發(fā)展，一方面要加快專業(yè)護理服務(wù)隊伍的建設(shè)，鼓勵青年就業(yè)者從事養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)，滿足社區(qū)養(yǎng)老、居家養(yǎng)老的人群需求，緩解社會養(yǎng)老壓力；另一方面對從事居家養(yǎng)老的私立機構(gòu)給予政策上的支持，在全社會形成愛老、助老新風(fēng)尚。
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〔論文摘要〕我國農(nóng)村社會保障體系主要包括養(yǎng)老保障、醫(yī)療保障與生活保障三部分。養(yǎng)老保障應(yīng)采取家庭保障與社會保障相結(jié)合的模式;醫(yī)療保障宜建立大病費用統(tǒng)籌的新型醫(yī)療制度;生活保障可仿照城市建立農(nóng)村最低生活保障制度。
我國農(nóng)村社會保障體系主要應(yīng)包括:農(nóng)村養(yǎng)老保障、農(nóng)村醫(yī)療保障與農(nóng)村生活保障三部分。
一、養(yǎng)老保障應(yīng)采取家庭保障與社會養(yǎng)老保障相結(jié)合的模式
在我國農(nóng)村，還不可能實現(xiàn)與城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老社會保險完全一致的模式，而應(yīng)實行家庭保障與社會養(yǎng)老保障相結(jié)合的形式。因為，家庭養(yǎng)老是我國延續(xù)了幾千年的傳統(tǒng)做法，目前，這種養(yǎng)老模式的基礎(chǔ)并沒有完全喪失，要想徹底改變也并非易事，而且借鑒西方一些國家建立農(nóng)村社會養(yǎng)老與家庭養(yǎng)老顧此失彼的教訓(xùn)，我國農(nóng)村的家庭養(yǎng)老短期內(nèi)不可能取消，它仍是農(nóng)村養(yǎng)老的一部分。
但是，農(nóng)村實行社會養(yǎng)老是必然趨勢。建立農(nóng)村養(yǎng)老社會保險制度是農(nóng)村社會化生產(chǎn)方式發(fā)展的需要，是深化農(nóng)村改革的需要，是對付“白潮”的需要，是落實計劃生育政策的需要，是引導(dǎo)農(nóng)民消費、積累建設(shè)資金的需要。此外，建立農(nóng)村養(yǎng)老社會保險制度，對于完善社會保障體系，縮小城鄉(xiāng)差別、工農(nóng)差別都有著積極的意義。目前我國農(nóng)村養(yǎng)老保障的現(xiàn)狀是家庭保障有余而社會養(yǎng)老不足。因此，建立農(nóng)村養(yǎng)老社會保險是我國農(nóng)村甚至整個國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重大戰(zhàn)略問題。當(dāng)前應(yīng)立足于中國國情和農(nóng)村實際，形成有中國特色的農(nóng)村養(yǎng)老社會保險制度。根據(jù)《基本方案》及我國一些試點的經(jīng)驗，建立農(nóng)村養(yǎng)老社會保險應(yīng)遵循以下原則:
第一，低標準起步，以保障老年人基本生活為目的。社會保障水平的設(shè)定，一般宜從低到高，留有余地，而不宜盲目攀比，一步到位。結(jié)合我國實際情況，農(nóng)村養(yǎng)老社會保險費的交納和養(yǎng)老金的給付標準應(yīng)定在一個能基本滿足農(nóng)村實際生活需要的低水平上。凡年滿20歲的農(nóng)民，可根據(jù)自身經(jīng)濟實力，選擇適合的交費檔位和靈活的交費時間參加養(yǎng)老保險。由于大多數(shù)60歲以上的健康農(nóng)民仍可以從事一些力所能及的生產(chǎn)勞動，因而領(lǐng)取養(yǎng)老金的年齡可以適當(dāng)延長至65歲，標準為100元/人月左右，這個水平基本能滿足老年農(nóng)民的生活需要。
第二，建立由政府組織和管理、財政投人的強制性農(nóng)村養(yǎng)老社會保險制度。政府負有公共管理的職責(zé)，因而是舉辦公共事業(yè)的最穩(wěn)妥的主體。政府的組織和管理表現(xiàn)為設(shè)立專門的機構(gòu)和工作人員進行具體事務(wù)的管理;設(shè)立監(jiān)督機構(gòu)，完善監(jiān)督機制，提高管理效率。強制性養(yǎng)老保險的籌資渠道應(yīng)多元化，既有農(nóng)民個人繳納，也有集體補助，還應(yīng)有財政的投人。實踐表明，強制性的保險，沒有政府的投人是很難奏效的。當(dāng)然，投人的力度應(yīng)通過科學(xué)測算而定。
第三，建立嚴格、高效的養(yǎng)老保險基金的管理和運營機制。資金短缺間題是制約農(nóng)村社會保障工作的瓶頸。農(nóng)村養(yǎng)老保險基金是農(nóng)民的“保命錢”，因而，把有限的農(nóng)民養(yǎng)老保險金管好、用好就顯得更加重要。根據(jù)國內(nèi)外經(jīng)驗，實行市場化運作有利于實現(xiàn)基金的保值增值。即由符合規(guī)定的市場法友，按有關(guān)法規(guī)經(jīng)辦農(nóng)村養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)，進行自主經(jīng)營管理。國家應(yīng)對其實行嚴格、有效的監(jiān)管，盡量降低和避免風(fēng)險。
第四，采取“個人賬戶儲備積累”的模式。根據(jù)對國內(nèi)外各種保障模式的分析可看出，“個人賬戶儲備積累”模式運行得最為正常，它強調(diào)個人的社會保險責(zé)任，強化政府的組織和管理責(zé)任，逐步淡化政府的交費責(zé)任，突出個人的自保意識，這也是國內(nèi)外社會保障制度改革的取向。因而，我國農(nóng)村養(yǎng)老社會保險仍將主要靠自己。建立個人賬戶，個人交費和有關(guān)補貼全部記人個人賬戶，并可以轉(zhuǎn)移和繼承。
第五，制定和完善農(nóng)村社會保障法律制度。農(nóng)村社會保障是整個社會保障中最薄弱的環(huán)節(jié)，而立法滯后是這些年農(nóng)村社會保障工作進展緩慢的重要原因。據(jù)調(diào)查，多數(shù)農(nóng)民有參保的意愿，但總擔(dān)心政策會變，故而不愿積極主動去參保。因此，必須改變當(dāng)前僅靠政策指導(dǎo)農(nóng)村社會保障工作的現(xiàn)狀，盡快制定并完善農(nóng)村社會保障法律制度。
二、建立大病費用統(tǒng)籌的新型合作醫(yī)療制度
20世紀50年代以后，通過運動搞起來的農(nóng)村合作醫(yī)療制度，目前已經(jīng)名存實亡，農(nóng)民重新面臨看病難的問題。有專家通過調(diào)查指出，解決農(nóng)民看病難的出路在于實行新型合作醫(yī)療制度。建立新型合作醫(yī)療制度應(yīng)注意的問題是:
第一，政府牽頭，多元籌資。由于長期“以農(nóng)養(yǎng)工”、“二元保障”，農(nóng)村社會保障的建立與城鎮(zhèn)職工社會保障的改革是逆向的。因此，在城市應(yīng)改變政府大包大攬的做法，而在農(nóng)村，政府則應(yīng)承擔(dān)起自己的責(zé)任，對農(nóng)村社會保障給予支持。建立國家與農(nóng)戶共同投人，風(fēng)險共擔(dān)的機制，使國家投人的有限資金發(fā)揮引導(dǎo)農(nóng)民參加合作醫(yī)療的作用。同時，要建立多元籌資機制，引導(dǎo)社區(qū)經(jīng)濟實體、慈善機構(gòu)、團體、個人捐助，充實農(nóng)民醫(yī)療保障基金，國家投人的資金可以從國家衛(wèi)生事業(yè)經(jīng)費中轉(zhuǎn)移一大部分，也可以通過稅收轉(zhuǎn)移一部分。
第二，建立家庭賬戶和統(tǒng)籌賬戶。以家庭為單位，由家庭成員繳費形成家庭賬戶，供全家共同使用，主要用于支付家庭成員日常門診費用。根據(jù)測算，按每人每年不低于10元的標準交費，基本可以滿足這一需要。統(tǒng)籌賬戶由國家和當(dāng)?shù)卣鲑Y形成，國家財政補貼，每人每年不少于10元，地方政府投人每人每年不低于2p元，這部分資金集合起來，用于支付患大病、慢性病的患者的醫(yī)療費用。大病的確定及統(tǒng)籌范圍內(nèi)的報銷比例根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r決定，但基本原則是“以收定支，量人為出”。兩個賬戶分開核算，分別管理，不得擠占挪用。這樣農(nóng)民“病有所醫(yī)”的問題基本可以解決。除此以外，對于特別困難的成員，應(yīng)建立社會救助制度。
第三，強化基金的運營和管理。新型合作醫(yī)療制度提高了各級政府及農(nóng)民的繳費額，因而結(jié)合起來的醫(yī)療保險基金將很可觀，而且這跟農(nóng)民的切身利益密切相關(guān)，因而保證基金高效運營，保值增值，監(jiān)管得力至關(guān)重要。管得好，將是一件利國利民的好事;管不好，合作醫(yī)療制度將永遠失去存在的群眾基礎(chǔ)。根據(jù)智利的成功經(jīng)驗，基金交由專門的經(jīng)營機構(gòu)依市場化原則進行管理，加強投資各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理，建立和完善相關(guān)的法律體系和具體的管理規(guī)章，并嚴格執(zhí)行，這是合作醫(yī)療得以開展和健康發(fā)展的保證。
第四，堅持社會化的原則。社會性是社會保障的基本特點，它符合大數(shù)法則基本原理，即參與者越多，越普遍，保障效果越好。統(tǒng)籌層次是衡量社會化程度的重要指標，一般來說統(tǒng)籌層次越高，互濟功能越強，保障效果也越明顯。因而，新型合作醫(yī)療制度應(yīng)當(dāng)以縣(區(qū)、鎮(zhèn))而不是以村或鄉(xiāng)為基礎(chǔ)，通過國家立法(而不僅僅是“自愿參加”)，促使農(nóng)戶參加進來，擴大參?；鶖?shù)，擴大醫(yī)療保障基金的規(guī)模和抵御風(fēng)險的能力。同時應(yīng)根據(jù)各統(tǒng)籌區(qū)的實際情況，因地制宜地探索適合區(qū)情、符合民意的多形式、多層次的醫(yī)療保障體系。
此外，要特別注意激發(fā)農(nóng)民參加合作醫(yī)療的意愿，切實為農(nóng)民辦實事。改革開放這么多年，農(nóng)民收人水平與生活水平都大大提高，但是，雖然政府一再宣傳合作醫(yī)療的好處，但響應(yīng)者并不多。這說明農(nóng)民社會保障的意識還是不夠強，更深層的原因是農(nóng)民曾狂熱地信奉和追隨過農(nóng)村合作醫(yī)療，然而最后都心灰意冷了，他們一朝被蛇咬，十年怕井繩，再不敢輕易相信什么了。有資料說，有的地方合作醫(yī)療的組織者和管理者作風(fēng)惡劣，侵吞公共利益，謀一己私利，農(nóng)民感覺不到合作醫(yī)療的好處，對組織者失去信任。有的干部及家屬多拿藥、拿好藥，帶頭欠費。甚至有農(nóng)民認為，合作醫(yī)療就是“群眾交錢，干部吃藥;群眾吃草藥，干部吃好藥”，農(nóng)民喪失了對制度公平的信心。因而，新型合作醫(yī)療必須注意讓干部帶好頭，公平、公正，讓農(nóng)民真正從中得到實惠，才能激發(fā)人們參加合作醫(yī)療的熱情和意愿。
三、建立農(nóng)村最低生活保障制度
最低生活保障制度是國家給予社會成員以滿足其最低生活需要的物質(zhì)幫助，是國家實施的最后一道保障的安全網(wǎng)，也是保障制度最低層次的目標。目前，我國城市已全部建立了最低生活保障制度，而且做到了“應(yīng)保盡?！?，為城市貧困人口構(gòu)筑了最后一道保障線，取得了較好的社會效益。但在農(nóng)村，這項社會保障的“兜底工程”開展得遠遠滯后于城市。目前，僅在某些經(jīng)濟發(fā)達省市如廣東、上海、浙江等地的少數(shù)地區(qū)開展。事實上，我國農(nóng)村還有10%的人口尚未脫貧，或由于種種原因返貧，農(nóng)村人口是最需要幫助和關(guān)心的弱勢群體。因而，建立農(nóng)村最低生活保障制度具有十分重大的意義。
在如何更合理地構(gòu)建我國農(nóng)村最低生活保障制度問題上，有人認為，完善最低生活保障制度是事關(guān)社會保障制度整體設(shè)計的一項重要工作，因此首先需要理清設(shè)計思路。一種思路是根據(jù)同類人群在不同方面的需要，設(shè)立一個不同類型救助金的結(jié)構(gòu)，以滿足不同方面的需要。另一種思路是根據(jù)救助對象的家庭特征或者本人特征，設(shè)計可以有差別的救助金標準系統(tǒng)。也有人認為，農(nóng)村集體補助特困戶資金是“救命錢”，不能可有可無，可多可少，它具有明顯的剛性特征，因此，應(yīng)通過征稅的方式籌集資金，這樣既可以體現(xiàn)稅收在保護貧困人群方面的強制性，也是農(nóng)村社會救濟的發(fā)展方向。因此，應(yīng)將農(nóng)村集體補助特困戶資金與五保戶供養(yǎng)資金一起列人新的農(nóng)業(yè)稅附加統(tǒng)一收取。
論文摘要：農(nóng)村社會保障建設(shè)是我國整個社會保障體系建設(shè)的重要組成部分。關(guān)系到廣大農(nóng)民的切身利益、農(nóng)村的經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定，關(guān)系到全面建設(shè)小康社會奮斗目標能否順利實現(xiàn)。逐步建立起一套有中國特色的農(nóng)村社會保障體系成為當(dāng)前河南乃至全國農(nóng)村經(jīng)濟社會發(fā)展中一項重要而緊迫的任務(wù)。
農(nóng)村和諧社會是社會主義和諧社會的重要組成部分。沒有農(nóng)村的和諧，就不可能有城鄉(xiāng)的和諧，更不可能有中國的和諧。所以，構(gòu)建社會主義和諧社會，必須讓農(nóng)村成為和諧有序的社會、穩(wěn)定發(fā)展的社會和健康繁榮的社會。而構(gòu)建農(nóng)村和諧社會的關(guān)鍵舉措是構(gòu)建農(nóng)村社會保障體系。
1我國農(nóng)村社會保障體系存在的問題
我國目前農(nóng)村社會保障制度包括農(nóng)民養(yǎng)老保險制度、農(nóng)村合作醫(yī)療制度和農(nóng)村最低生活保障制度三個方面。從1991年試點到2003年底，全國有1870個縣（市、區(qū)）不同程度地開展了農(nóng)村社會養(yǎng)老保險，其中有5428萬人參保積累基金總額為259億元。2003年當(dāng)年領(lǐng)取養(yǎng)老金的農(nóng)民有198萬。由此看出，農(nóng)村社會保障取得了一定的成績，但應(yīng)清醒地看到，目前農(nóng)村社會保障還很薄弱，仍存在許多亟待解決的問題。
1．1層次低，范圍小，覆蓋面窄在我國廣大農(nóng)村地區(qū)除對缺乏或者喪失勞動能力、生活無依無靠的老、弱、孤、寡、殘疾等實行“五保”制度外，絕大多數(shù)農(nóng)民沒有納入社會保障范圍，其養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷主要靠自我保障、家庭保障。
1．2社會化程度低，保障功能差目前，農(nóng)村保障制度是鄉(xiāng)、村兩級統(tǒng)籌，造成的主要問題一是苦樂不均，二是保障程度普遍偏低。有些地方，保障對象的保障金幾十年不變，經(jīng)過幾次通貨膨脹后，原有保障基本生活的目的也難以達到。這種狀況不僅削弱了社會保障對勞動者的生活保障作用，而且成為集體經(jīng)濟和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)進一步發(fā)展和參與市場競爭的障礙。
1．3保障制度的可操作性差主要表現(xiàn)在以下三個方面：第一，救災(zāi)體系沒有形成科學(xué)的等級評價制度；第二，沒有一個具體的貧困標準和救濟標準，因而評價一個家庭是否貧困時，就只能憑直覺，標準一降再降，受救濟的人數(shù)逐步減少；第三，確定收入沒有一個統(tǒng)一的方法，這是由于農(nóng)村的特點造成的。
1．4社會保障基金管理缺乏法律保障，資金籌措不足，同時難以保證保值增值。
2建立健全農(nóng)村社會保障體系的必要性
建立健全農(nóng)村社會保障體系的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
2．1有利于應(yīng)對農(nóng)村人口老齡化的嚴峻挑戰(zhàn)據(jù)統(tǒng)計，我國目前全國70%以上的老齡人口分布在農(nóng)村，2004年，我國農(nóng)村60歲以上老人已近億人，占農(nóng)村總?cè)丝诘?0.90%，且老年人口數(shù)量大體以年均3%的速度增加。進入21世紀，農(nóng)村65歲及以上的老人比例大幅度上升。在農(nóng)村，大多數(shù)老年農(nóng)民的現(xiàn)狀是一無積蓄（有的只是少量積蓄），二無保障，從經(jīng)濟來源到生活照顧幾乎完全依靠子女。因此農(nóng)民老有所養(yǎng)勢將成為我國農(nóng)村面臨的一個重大的社會問題。
2．2有利于農(nóng)村勞動力的流動眾所周知，資源的流動性是保證資源優(yōu)化配置的需要。在市場經(jīng)濟條件下，勞動力作為最活躍、最積極的生產(chǎn)要素，其流動成為資源優(yōu)化配置和保證經(jīng)濟運行的重要方面。我國原有的社會保障體系是相互分割的，特別是所有制分割和城鄉(xiāng)分割。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)職工和農(nóng)民享受很少甚至根本就享受不到社會保障待遇，使農(nóng)村勞動力難以向其他所有制流動，難以實現(xiàn)勞動力資源的優(yōu)化配置。同時由于廣大農(nóng)村地區(qū)養(yǎng)老只能靠家庭，勞動力為贍養(yǎng)和照顧父母所束縛，也不利于農(nóng)村勞動力的流動。
2．3有利于維護農(nóng)村社會穩(wěn)定和促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展。
3建立健全農(nóng)村社會保障體系的可能性
由于我國農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展水平滯后、國家財力有限，這就給農(nóng)村社會保障的實施帶來了很大的困難。但是中央財力的快速增長和中央政府對“三農(nóng)”的支出政策的加強使得農(nóng)村社會保障體系的建立的經(jīng)濟可能性增加。
①持續(xù)穩(wěn)定增長的經(jīng)濟為農(nóng)村社會保障提供了物質(zhì)基礎(chǔ)；②城鎮(zhèn)社會保障體系的建立為農(nóng)村社會保障提供了準備；③農(nóng)民觀念的更新為農(nóng)村社會保障提供了思想基礎(chǔ)；④部分地區(qū)的實踐經(jīng)驗為農(nóng)村社會保障提供了參考；⑤改革為農(nóng)村社會保障鋪設(shè)了道路；⑥原有的基礎(chǔ)為農(nóng)村社會保障體系建設(shè)提供了條件。
4建立健全農(nóng)村社會保障體系對策構(gòu)想
4．1建立健全農(nóng)村社會保障體系的政策建議①把農(nóng)業(yè)保險納入農(nóng)村社會保障體系：目前，在我國工農(nóng)差別、城鄉(xiāng)差別客觀存在的情況下，把傳統(tǒng)的社會保障項目延伸到農(nóng)村中的做法，受國家財力、農(nóng)民收入水平等諸多因素的限制，不可能建立較為公平、完善的農(nóng)村社會保障體系。而農(nóng)業(yè)保險的納入，則可以較好地保證廣大農(nóng)民的基本生活條件，使農(nóng)村、農(nóng)業(yè)穩(wěn)定發(fā)展壯大，從而保障整個社會穩(wěn)定。即使在一些發(fā)達國家，面對反復(fù)無常的自然界和社會風(fēng)險的侵害造成的重大災(zāi)害損失，如果沒有農(nóng)業(yè)保險的保障作用，往往也會使農(nóng)場主們步履維艱。②加快立法，為農(nóng)村社會保障健康發(fā)展提供法律依據(jù)。社會保障的性質(zhì)在于它的政府強制性和非盈利性，它體現(xiàn)的是社會成員在政府保障下的平等保障權(quán)利。目的是使每個社會成員都能分享經(jīng)濟發(fā)展的實際利益，共享經(jīng)濟發(fā)展成果。所以，從科學(xué)管理的角度出發(fā)，農(nóng)村社會保障制度必須以法律的形式出現(xiàn)，而不能以政策的形式出現(xiàn)。必須確立農(nóng)村社會保障體系的法律地位，依法建立包括社會保險法律制度、社會救濟法律制度、社會福利法律制度、社會互助法律制度、社會優(yōu)撫法律制度在內(nèi)的社會保障制度，籌集社會保障基金，確?；鹗褂冒踩?、高效。4．2具體措施①政府在農(nóng)村社會保障體系的建立中擔(dān)負著極其重要的職責(zé)，改革農(nóng)村單一的社會保障組織形式，建立專門的社會保障機構(gòu)，統(tǒng)一管理農(nóng)村社會保障事業(yè)；②采取多種形式籌措資金以支持農(nóng)村社會保障體系的建立與運行，建立嚴格、高效的資金的管理和運營機制；③統(tǒng)一協(xié)調(diào)，加強對農(nóng)村社會保障制度建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)和宣傳工作，更多地體現(xiàn)農(nóng)民自我保障的原則，實行國家、集體和個人自我保障相結(jié)合的模式；④建立和健全三項制度，在農(nóng)村社會保障體系建設(shè)中，農(nóng)村社會養(yǎng)老保險、農(nóng)村醫(yī)療保障制度和農(nóng)村最低生活保障制度三項制度是重點；⑤建立與社會保障體系相聯(lián)系的相關(guān)政策保障體系，加強服務(wù)網(wǎng)絡(luò)及平臺建設(shè)。具體為養(yǎng)老保障體系、醫(yī)療保障體系、就業(yè)保障體系、職業(yè)傷害保障體系、生育保障體系、社會救助體系、社會福利服務(wù)體系、社會優(yōu)撫體系等。⑥建立農(nóng)村社會保障體系的根本出路在于加速農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展。當(dāng)前我國農(nóng)村社會保障制度建設(shè)中存在的許多問題都是由于農(nóng)村經(jīng)濟不發(fā)達，農(nóng)民收入低的原因造成的。如果農(nóng)民收入豐厚，除日常所需外有多余的存款，那么問題就會迎刃而解。因此，要從根本上解決這一問題，就要大力發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟，采取各種有效措施增加農(nóng)民收入。
5我國農(nóng)村社會保障體系需要創(chuàng)新的重點
5．1農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度需要重新定位與制度創(chuàng)新。
農(nóng)村社會養(yǎng)老保險在我國從試點到推廣至今已有近20年時間，現(xiàn)在需要總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，結(jié)合新情況和新形勢，提出新的政策措施。新制度的設(shè)計需要重點解決以下問題：一是尋求新的籌資模式；二是擴大保障對象范圍；三是制定新的待遇標準；四是發(fā)揮政府引導(dǎo)作用，充分體現(xiàn)政策扶持；五是要逐步拓寬養(yǎng)老保險基金運營渠道，實現(xiàn)基金的保值增值；六是要整合農(nóng)村社會養(yǎng)老保險資源；七是要保持政策和業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性、連續(xù)性，妥善處理歷史遺留問題，特別是現(xiàn)行制度承諾的高利率問題，以維護農(nóng)村社會穩(wěn)定。
5．2繼續(xù)完善農(nóng)村合作醫(yī)療制度，實行分類保障，適時與城鎮(zhèn)合作醫(yī)療保險接軌。
5．3建立醫(yī)療救助制度，彌補合作醫(yī)療保障的不足，并對其功能進行矯正。醫(yī)療救助制度是醫(yī)療保障體系的重要組成部分，也是社會救助體系的一個重要方面，在醫(yī)療保險制度尚不普及之時，其重要性更為突出。為此，在完善農(nóng)村新型合作醫(yī)療制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)加強建立醫(yī)療救助制度，為那些確實有經(jīng)濟困難、無錢看病的人群實施醫(yī)療救助。
5．4加強服務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)，實行網(wǎng)絡(luò)化管理。
5．5實行社會保障“一卡”管理制?；谌丝诹鲃印⒊青l(xiāng)社會保障制度的銜接、轉(zhuǎn)化和社會保障制度的統(tǒng)一管理等多方面的需要，有必要以身份證號碼為賬號，建立“一卡”繳費賬戶，該賬戶可以隨居民的流動而轉(zhuǎn)移，保險關(guān)系進行屬地化管理，其賬戶上附帶的保險費，只需要隨卡由遷出地劃轉(zhuǎn)遷入地。這一制度要求社會保障的管理和服務(wù)能夠配套，如社會保障實行城鄉(xiāng)統(tǒng)一機構(gòu)管理，業(yè)務(wù)實行網(wǎng)絡(luò)化管理，服務(wù)機構(gòu)要求由城市延伸到農(nóng)村等。依目前社會保障工作基礎(chǔ)看，實行“一卡”制管理還需要很長一段時間，但目前可先以身份證號碼建立個人賬戶，為未來統(tǒng)一管理打基礎(chǔ)、做準備。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：退休金會計；權(quán)責(zé)發(fā)生制；勞動報酬觀
隨著我國經(jīng)濟體制、社會保障體制改革的不斷深入，建立和完善具有中國特色、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要、以養(yǎng)老保險為核心的社會保障制度勢在必行。有關(guān)部門預(yù)計我國的人口老齡高峰將于2030年左右到來，2050年老齡人口將上升到全國人口的28%以上。當(dāng)前，我國以約占世界5%的國民生產(chǎn)總值，負擔(dān)著世界20%的老人。論文百事通提供真實、完善、及時的會計信息，滿足我國養(yǎng)老保險制度建設(shè)的需要，對解決我國比發(fā)達國家還要嚴重的老齡化問題有著重要的意義。
一、退休金會計的概述
（一）我國退休金會計的定義
退休金會計亦稱養(yǎng)老金會計，是反映退休金資產(chǎn)、基金、負債和成本等事項的會計處理及報告程序。退休金的會計處理視退休辦法而定。
對退休金性質(zhì)的理解主要有二種觀點：
一是社會福利觀點。這種觀點認為，企業(yè)職工在職時領(lǐng)取工資得到報酬，這是按勞分配的體現(xiàn)；職工退休后領(lǐng)取退休金則是一種社會福利，是對剩余價值的分配。這種觀點體現(xiàn)在會計處理上，就是將退休金作為費用列入“營業(yè)外支出”，且在平時不計提，只是在實際發(fā)生支付時才加以確認。我國原來實行的職工退休工資制度就是典型的社會福利觀點，而對職工退休工資的會計處理就是根據(jù)這種觀點來進行的。
二是勞動報酬觀點。持這種觀點的人認為，退休金是職工在工作期間勞動報酬的一部分，是勞動力價值的組成部分。職工在職時領(lǐng)取的工資，只是其勞動報酬的一部分，而另一部分就遞延到了退休以后作為退休金領(lǐng)取，因此，退休金是遞延的勞動報酬。隨著對這一問題討論的深入，勞動報酬觀這一觀念得到了越來越多的認同，美國財務(wù)會計準則委員會在其1985年12月頒布的87號準則(FAS87)中就明確支持這種觀點，并要求公司按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對退休金費用進行會計處理，即公司在員工為本公司提供服務(wù)的期間，除支付工薪外，還要及時計提這部分遞延的勞動報酬，計入當(dāng)期成本，同時確認為負債。目前，世界上大多數(shù)國家都接受了這一觀點，并按照遞延報酬的程序?qū)ν诵萁疬M行會計處理。
（二）我國退休金計劃概述
退休金計劃指一種企業(yè)和職工之間關(guān)于職工退休后退休金支付的協(xié)議，企業(yè)承諾在職工退休時，按協(xié)議上規(guī)定的方法，計算給付一定的退休金。企業(yè)將退休金計劃作為其對職工工資報酬計劃的一部分。目前我國采用“多層次”的退休金計劃，在會計處理上實行規(guī)定受益計劃和規(guī)定繳費制相結(jié)合，即在基本養(yǎng)老保險計劃中的社會統(tǒng)籌部分實行規(guī)定受益制，而在基本養(yǎng)老保險計劃中的個人賬戶部分和企業(yè)補充養(yǎng)老保險實行的是規(guī)定繳費制。但我國尚無退休金會計準則規(guī)范退休金會計處理，故借鑒西方國家先進經(jīng)驗，有利于更好地完善我國的退休金會計制度。
二、我國的退休金會計處理模式
（一）企業(yè)基本退休金費用的會計處理
當(dāng)期退休金的計提作為“統(tǒng)賬結(jié)合”的基本退休金，企業(yè)只需按在職職工工資總額加養(yǎng)老保險有關(guān)費用之和的一定比例提取撥付給社會保險基金管理機構(gòu)。企業(yè)每期向社會保險基金管理機構(gòu)撥付的基本退休金，只需在提取時計入當(dāng)期損益，列入相應(yīng)的成本費用賬戶，也可考慮借鑒國際慣例，設(shè)置“退休金費用”賬戶，專門核算計提的退休金費用。對以前年度基本退休金的補提。我國現(xiàn)行養(yǎng)老保險制度面臨的突出問題是，在制度轉(zhuǎn)軌時期，對職工以前年度的基本退休金如何補償。為了保證社會保險基金管理機構(gòu)有足夠的資金運轉(zhuǎn)，同時為了維護職工享受正當(dāng)?shù)幕攫B(yǎng)老保險權(quán)利，就應(yīng)該對職工以前年度的基本退休金進行補充計提。至于補提的資金來源及方式如何，補提多少，補提的基本退休金如何計入成本費用等，是個復(fù)雜問題，已引起社會各界的關(guān)注，需要做進一步的探討。
（二）企業(yè)補充退休金費用的確認
企業(yè)補充退休金由企業(yè)按國家規(guī)定，在按時足額繳納基本退休金后，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟承受能力，由企業(yè)與職工共同協(xié)商確定退休金的補充方式、待遇標準、發(fā)放形式及經(jīng)辦機構(gòu)等。我國企業(yè)補充退休金的給付形式是規(guī)定繳費制，補充退休金費用也應(yīng)按規(guī)定繳費制來確定。企業(yè)為補充退休金個人賬戶的供款，一般按照不超過本企業(yè)職工工資總額的一定比例計提，對有特殊貢獻的人員，可以規(guī)定較高的供款水平。因此企業(yè)各期應(yīng)確認的補充退休金費用通常就是當(dāng)期應(yīng)計提數(shù)。如何對補充退休金費用進行會計處理，我國還沒有明確規(guī)定。然而企業(yè)的補充退休金計劃屬于半強制性的，它不同于強制性的基本退休金計劃，如果對補充退休金費用的會計處理不做必要的引導(dǎo)與約束，一些企業(yè)就可能巧立名目，以給職工計提補充退休金費用之名，故意轉(zhuǎn)移收入，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。
三、對我國退休金會計處理改革的建議
（一）關(guān)于退休金性質(zhì)
隨著改革開放的深入，特別是企業(yè)股份制改革與科學(xué)管理模式的引進，應(yīng)把退休金的“社會福利觀”逐漸向“勞動報酬觀”轉(zhuǎn)變，把退休金理解為遞延工資；因此，在企業(yè)的會計處理中，退休金由營業(yè)外支出，向企業(yè)的當(dāng)期成本轉(zhuǎn)變。同時由于考慮社會穩(wěn)定和企業(yè)職工對企業(yè)的貢獻，世界各國會計界普遍接受企業(yè)有義務(wù)為職工提存退休金，現(xiàn)行退休金會計核算也是建立在此觀點的基礎(chǔ)上。
持這種觀點的人認為，退休金是職工在工作期間勞動報酬的一部分，是勞動力價值的組成部分。職工在職時領(lǐng)取的工資，只是其勞動報酬的一部分，而另一部分則遞延到了退休以后作為退休金領(lǐng)取，因此，退休金是遞延的勞動報酬。隨著對這一問題討論的深入，勞動報酬觀得到了越來越多的認同，美國財務(wù)會計準則委員會在其1985年12月頒布的87號準則(FAS87)中就明確支持這種觀點，并要求公司按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對退休金費用進行會計處理，即公司在員工為本公司提供服務(wù)的期間，除支付工薪外，還要及時計提這部分遞延的勞動報酬，計入當(dāng)期成本，同時確認為負債。目前，世界上大多數(shù)國家都接受了這一觀點，并按遞延報酬的程序?qū)ν诵萁疬M行會計處理。我國理論界關(guān)于退休金的性質(zhì)也有過爭論。在原來計劃經(jīng)濟體制下，我國普遍持社會福利的觀點，改革開放以后，人們開始討論退休金的性質(zhì)問題。隨著我國社會保障制度改革步伐的加快，退休金的勞動報酬觀最終將得到理論界的認同。
（二）對退休金的確認
在我國，養(yǎng)老保險基金是和醫(yī)療保險基金、失業(yè)保險基金一起由財政和社會保障部門通過社會保障基金財政專戶統(tǒng)籌，按照國家、企業(yè)和職工個人共同負擔(dān)的原則建立的。對于企業(yè)來說，應(yīng)按期足額地向社會保障基金撥付。在此，就有一個退休金費用的確認問題。按照當(dāng)今企業(yè)退休金會計的國際慣例，退休金費用的確認應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即企業(yè)應(yīng)作為當(dāng)期的退休金負債。這種做法很值得我國企業(yè)參考。為此，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“退休金費用”、“應(yīng)付退休金（負債）”或相應(yīng)的科目，每期計提退休金時，應(yīng)按計提的金額借記“退休金費用”，貸記“應(yīng)付退休金”，向社會保障基金財政專戶撥付退休金時，按撥付的金額借記“應(yīng)付退休金”，貸記“銀行存款”。
（三）對退休金的計量
對退休金費用的計量，一般采用保險統(tǒng)計估計方法，具體估計方法很多。因此，為了避免采用不同的估計方法確認的退休金費用所產(chǎn)生的差異而導(dǎo)致相關(guān)會計信息的不可比性，有必要通過會計準則對企業(yè)在計量退休金負債、費用時所應(yīng)用的方法做出規(guī)定。目前，國外應(yīng)用于會計核算的保險統(tǒng)計估計法基本上有兩類：一類可歸為成本分配法，其基本思想是，將估計出的職工退休時可領(lǐng)取的全部退休金，在考慮貨幣時間價值的條件下，分配到各個會計期間，同時使得各期間的退休金成本與利息成本總和等于職工退休時領(lǐng)取的退休金總額。另一類是利益分配法，其思路是將職工在各個會計期間提供服務(wù)而取得的退休金折算為退休日的現(xiàn)值，并以該現(xiàn)值為服務(wù)成本，各期現(xiàn)值的總和即為企業(yè)應(yīng)付給職工的全部退休金。我國在制定退休金會計準則時，可以參考國外的這些做法。
（四）對退休金的披露
由于退休金事項的發(fā)生形成了企業(yè)的負債及退休金費用，同時退休金的撥付也會引起一些資產(chǎn)負債項目的變動，因此，企業(yè)在其財務(wù)報表中至少要對以下事項進行揭示，
1.當(dāng)期發(fā)生的“退休金費用”，應(yīng)在當(dāng)期損益表的管理費用項目下列示；
2.當(dāng)期“預(yù)付退休金費用”作為資產(chǎn)在當(dāng)期資產(chǎn)負債表的流動資產(chǎn)項目下列示；
3.本期已計提、尚未撥付的退休金，作為“應(yīng)付退休金”在資產(chǎn)負債表的流動負債或長期負債項目下列示。
另外，由于退休金是一種“遞延勞動報酬”，企業(yè)對退休金負債及撥付的基金資產(chǎn)經(jīng)常會由于一些不確定事項的發(fā)生而加以延期確認，這就使得在退休金會計處理中，一些及時的、相關(guān)的會計信息在財務(wù)報表中得不到體現(xiàn)。因此有必要在財務(wù)報表附注中對這類信息進行披露，如尚未攤銷的前期服務(wù)成本、尚未攤銷的利得和損失以及攤銷的方法等。新晨
同時，由于反映在財務(wù)報表上的“退休金費用”、“退休金負債”等項目的金額是非常概括的數(shù)字，因此，與這一數(shù)字相關(guān)的一些項目，如：退休金計劃的類型、職工參加退休金計劃的情況、退休金費用、利益等計量所采用的保險統(tǒng)計估計方法、撥付退休金的方式以及當(dāng)期退休金費用的構(gòu)成等，也應(yīng)該在財務(wù)報表附注中加以披露。
我國養(yǎng)老保險體制、資本市場、稅收制度和企業(yè)年金的發(fā)展歷程及現(xiàn)實狀況和西方國家都有較大差異，這就造成中西方在企業(yè)年金的會計處理上存在較大的差異，因此，我國企業(yè)年金會計準則的制定應(yīng)立足于我國的實際，并適當(dāng)借鑒國外的有益經(jīng)驗，絕不能全盤照搬西方國家的準則藍本。為提高我國企業(yè)年金會計信息的質(zhì)量，應(yīng)制定既適應(yīng)于我國實際情況又與國際趨同的年金會計準則。
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