時間：2022-07-15 00:12:54
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計法制工作計劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
按照區政府法制辦的要求，區審計局對依法行政工作認真進行自查自評，經過自查，區審計局今年沒有制定規范性文件，也沒有發生行政復議和行政訴訟事項。現將有關情況報告如下：
一、加強組織，保障有力。
我局一直高度重視抓好依法行政工作，年初制定工作計劃，平常強化檢查督促和報送相關工作信息，年底及時總結工作情況，形成工作檔案。在年度財政預算的項目支出中，專門列支了法規建設、業務培訓等專項經費，從組織、人員、經費各方面保障依法行政和普法工作的順利開展。
二、抓好依法行政工作，強化內外宣傳。
為提高審計人員法律法規意識和依法行政水平，將法律法規學習作為干部培訓的重點內容，制定學法計劃，對領導干部和普通干部學法次數做出具體規定，通過集中培訓、知識講座、集體討論、網絡學習等形式開展宣傳培訓工作，重點開展《保密法》、《預算法》、《審計法》專題學習和專項信用法律知識培訓，并對學習成效進行檢查和考核。除了加強本局干部學法用法外，還利用多種形式宣傳審計相關法律法規，如在審計過程中，積極向領導干部和被審計單位宣傳審計和財經法律知識，促進領導干部依法履行經濟責任，增強依法行政意識。
三、規范制度建設，嚴格執行備案管理制度。
我局依據審計法及其實施條例等法律法規的規定，不斷完善和健審計制度體系，為規范履行審計監督職責提供依據和保障。今年，我局嚴格執行《規范性文件制定和備案規定》，實行規范性文件統一登記、統一編號、統一管理制度，完善規范性文件備案登記、公開、定期清理制度，全面實行規范性文件報送備案制度。
四、堅持統籌兼顧，全面完成各項法制工作。
我局始終堅持“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的審計工作方針，全面履行審計監督職能，重抓依法行政工作落實，全力服務全市經濟社會發展。一是全面實施政府信息公開工作。認真落實《中華人民共和國政府信息公開條例》精神，及時準確地公開應當主動公開的政府信息。二是繼續推進說理式執法工作。在上年度推進說理式執法工作基礎上，進一步細化實施方案，組織說理式執法學習討論，按照要求重點在現場審計、調查取證、征求意見、聽證告知、處罰決定等階段，強化說理式執法措施的落實，確保說透法理、說明事理、說通情理，保證審計執法工作有序開展。三是建立行政調解工作制度。我局結合審計工作特點和本局實際，制定了行政調解工作制度，成立領導小組，明確審計行政調解范圍、調解程序、經費保障、考核評估、信息宣傳等，為本局開展行政調解工作提供制度和機制保障。
2014年，我局堅持依法審計、文明審計，致力于不斷提升審計執法工作質量和水平，保持了審計機關依法行政的良好形象，從未發生過因審計執法引起的行政復議或行政訴訟案件。我局將以此為動力，在更高的起點和層次上提升依法行政工作的質量和水平，為更好地服務地方經濟社會的健康發展做出更大的貢獻。
商南縣審計局堅持“審計質量就是審計工作的生命線”這一理念，牢固樹立審計質量意識和精品意識，從加強審計質量控制和管理入手，狠抓審計質量建設，在原有推行審計日記制度、規范審計文書和審計時限要求的基礎上，又從四個方面加以完善和強化，嚴把審計質量關，取得了明顯成效。
一是完善審計制度體系建設。該局從審計計劃、審前調查、審計實施、審計日記、審計組復核等制度抓起，把在審計實踐過程中形成的一系列行之有效的審計方法， 以規章制度的形式固定下來，從而形成了較為規范的制度體系，為減少審計工作中的隨意性，防范審計風險，提高審計質量發揮了重要作用，從而促進了審計工作的法制化、規范化、科學化。
二是嚴格執行審計業務會制度。為了提高審計質量，防范審計風險，使審計處理處罰更加客觀公正、實事求是，該局進一步細化了審計業務會制度，明確了須經審計業務會集體審定的審計事項。通過與會人員對審計報告初稿的討論，審核適用法律條款和處罰意見，為最終決策提供參考依據，集體會審后，做出處罰決定，以確保審計處理處罰決定更公正、審計決定更符合實際。
三是建立健全審計執法責任制。在執行審計任務的過程中，嚴格按照審計署頒發的《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》的要求，明確審計機關和審計人員的審計執法責任。通過審計執法責任的確定，界定出審計組長、審計組成員、審計組所在業務部門、復核人員和審計機關領導在審計執行過程中的責任，明確質量責任追究的處理方式，完善審計項目的質量責任評估和責任追究制度。促使審計人員切實履行職責，認真貫徹審計法規、審計準則和質量控制辦法，從而進一步強化責任意識，規范審計行為。
四是實行審計監督巡查制度。該局法制股定期或不定期深入到各個審計組，通過走訪調查、重點抽查等多種形式，對審計組的審計質量情況進行督促、檢查和指導，并對審計組和審計人員在執行審計“八不準”工作紀律以及依法行政、工作效率、政務公開、廉潔自律等方面的情況進行監督檢查，對反映出的薄弱環節和不足，及時向有關股室反饋，并制定整改措施，認真加以改正。從而進一步嚴格了審計程序，嚴肅了審計紀律，真正做到了依法審計。
鎮安縣審計局實行月度工作情況交流匯報制度
為了更好地把握全面情況、熟悉了解工作動態，實現全局審計信息資源共享，鎮安縣審計局確定自今年年初開始實行局領導和各股室負責人月度工作情況交流匯報制度。
制度規定，從2008年3月開始，每月月末最后一天由各股室負責人匯報交流本月全面工作進展情況，突出各自工作的亮點、特點和成效，同時查擺不足分析原因，銜接下月工作計劃安排；各分管領導對所分管股室的工作做出客觀評價：局主要領導對全局工作進行階段性部署。此項制度的實行，有助于增強審計事項的透明度，提高審計工作效率和質量，達到資源共享，在局機關形成比、學、趕、幫、超的良好局面。
(郭 娟)
陜西聘用社會中介機構人員參與投資項目審計
今年陜西省審計廳先后在五個項目中聘用社會審計機構及專業人員參與了固定資產投資審計，初步核減工程造價近2億元，協助查出超概算、擠占建設成本等違紀違規問題3億多元。較好地解決了審計任務重而審計力量不足的矛盾，擴大了審計覆蓋面，審計成果顯著。主要做法是： 一是公開招標招聘規模較大、實力較強、業績突出、信譽良好的中介機構參與投資項目審計工作。
二是加大對參與國家審計的社會審計機構人員的培訓力度。主要進行國家審計準則、審計程序，相關審計業務和廉政紀律等方面的教育和培訓。
三是加強監督和動態管理。以合同形式明確省廳社會審計機構的權利、義務和責任，審計廳人員擔任審計組組長；建立聯絡員制度，負責協調社會審計機構專業人員與審計組的相關事宜；要求社會中介機構人員嚴格按照國家審計準則的內容進行業務操作，同時重視在審計現場進行具體指導和培訓；審計組長負責對社會中介機構人員形成的審計工作日記、審計證據、審計底稿、工程造價的核增核減、項目管理情況評價、工程決算審計報告等認真復核把關，確保審計質量符合國家審計的基本要求。
審計風險是現代審計理論的一個重要概念。當前，隨著改革開放的深化和法制建設的加強，我國的經濟環境和法治環境發生了很大變化，但審計風險仍是在所難免。如何加強內部審計風險管理，有效控制和防范審計風險，提高審計質量，正越來越受到審計行業及全社會的關注。
一、內部審計風險的成因
(一)客觀方面
1 審計模式滯后
國外現代審計方法早已以風險導向審計為主，但目前我國內部審計模式仍停留在財務賬項基礎上，審計風險控制因素考慮較少，審計風險水平相對較低。
2 審計范圍的拓展和審計對象難度的增加
審計發展到今天，其范圍遠遠超出了傳統的財務審計，不僅要對被審計單位內部控制制度的健全程度和運作效率進行研究和評價，而且還要就企業未來的持續經營能力作出報告。有關這方面信息的不確定性很大，信息風險很高，審計人員做出正確的審計結論難度增加，風險在所難免。
(二)主觀方面
1 審計風險意識淡薄
目前，審計機關雖然有風險意識，但因實踐中現實風險的表現不明顯，所以審計人員在認識上普遍存在著重任務、輕風險的現象，其實這是最大的審計風險隱患。
2 審計人員自身素質的限制
審計是一個需要運用知識和經驗進行判斷的職業。審計人員判斷力的強弱直接關系到審計工作的質量，審計人員采用何種審計方法，收集多少證據，提出怎樣的意見，都直接依賴審計人員的經驗和能力。審計經驗是審計人員應該擁有的一種重要技能，職業判斷能力不僅需要各種專業知識，還需要有實務能力和豐富的實踐經驗。但審計經驗又是有限的，因為審計人員的經驗是過去實踐的累積，如果面對迅速變化的客觀環境不能及時適應，即使經驗豐富的審計人員也會有誤斷的時候。
在審計中，審計人員的責任心和職業關注對審計結論相當重要。這就要求審計人員必須是高層次的德才兼備的人才，必須具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作態度，必須具有扎實的會計、審計，法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。
3 審計行為不規范，業務管理不到位
從開始立項到落實審計意見和決定，實施審計工作要經過審計準備，審計實施和審計報告三個階段，每階段都有很多環節，只要某個環節的審計行為不規范，都會產生風險。審計立項超出職責范圍、審前調查不夠充分，審計實施方案缺乏針對性，審計證據不充分、法規運用失當、審計判斷失準、問題定性失誤，審計處理寬嚴失度甚至違規處罰以及濫用審計處理、處罰和強制措施權等等，都會直接引發審計風險。但由于種種原因，企業內部審計部門對上述各審計環節的管理并不是很到位，存在著審計風險隱患。
4 被審計單位內部控制薄弱
被審計單位通過建立內部控制制度來防范和及時發現經濟業務中的差錯和舞弊，被審計單位內部控制薄弱可能造成審計風險加大。如果被審計單位缺乏良好的內部控制，工作人員同時兼管了不相容的職務，這就增加了舞弊的可能性，這類問題有時難以為審計人員發現而使風險增加。即使一個內部控制良好的單位，也很難保證各個控制環節上的工作人員不會串通舞弊。尤其是某些單位在一些問題上集體舞弊，故意提供虛假資料，致使審計人員得出錯誤的結論，導致審計風險產生。
二、內部審計風險的防范措施
(一)樹立風險審計觀念，采用風險導向審計方法
風險導向審計是將被審計對象置于一個大的經濟環境中，運用立體觀察的理論，從企業所處的外部環境、經營方式和管理機制等內外部各個方面來分析評估審計的風險水平，并把風險意識貫穿于審計的全過程。
1 事前審計風險的評估
為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執行審計業務中，應對客戶所面臨的現實風險和潛在風險進行分析、判斷，評估，并以此為出發點，制定審計策略和與企業狀況相適應的審計計劃，使審計風險控制在可接受的范圍內。主要包括客戶選擇和客戶管理者兩個方面，具體地說，就是謹慎選擇客戶、謹慎簽訂審計業務約定書。
2 事中審計風險的控制
事中審計風險的控制主要指選擇減輕風險的技術和方法，建立減輕風險的程序，以規避風險、降低風險、轉移風險。審計風險的控制是多方面的，主要是接受客戶的風險控制，選派審計人員的風險控制、審計計劃的風險控制、審計證據的風險控制、編制審計報告的風險控制和審計質量檢查等。
3 事后審計風險的評價
事后審計風險的評價是對上述所做工作的有效性進行分析，檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風險。
由此可見，風險導向審計以風險評估為起點，注重從宏觀層面上了解組織及其環境，識別和評估內部審計風險，并將識別和評估的風險與審計程序相聯系，設計和實施進一步的控制測試和實質性測試，并通過審計程序，將審計風險降低到內審人員可以接受的水平。
(二)運用內部控制制度審計法，從而達到防范和降低審計風險的目的
內部控制制度審計法就是通過確定被審計單位內部控制制度的缺陷，進而判明財產保全和會計記錄真實性上可能存在的缺陷，并對此進行詳細考證、分析，以查明錯弊，促進被審計單位健全和完善企業內控制度。在內部控制制度審計法的基礎上，確定審計重點，對審計重點采取詳細審計，增加審計證據數量，以充分的審計證據以支持其審計結論，減少判斷失誤：對非審計重點采取抽樣審計，并根據情況確定樣本量。
(三)提高內部審計人員的綜合素質，培養復合型內部審計人才
防范審計風險、提高審計質量的決定因素是人。因此，必須不斷提高審計隊伍的政治素質和業務素質。
1 規范內審人員的職業道德，強化其工作責任心
內部審計風險在一定程度上是由內審人員職業道德水平低造成的。職業道德水平低，就可能使內審人員不能周全地關注審計質量，造成審計工作質量降低，這無疑會造成審計風險。規范內審人員的職業道德，就是要使內審人員具有過硬的政治思想素質、嚴謹的工作作風和高度的工作責任心，就是要創造和保持一種以崇尚正直和誠信為中心的經營文化和組織精神，就是要將職業關注和風險意識貫穿于審計的全過程，從思想上，心理上防范審計風險。
2 規范審計業務，執行合格的審計
執行合格的審計要求制定完善的審計工作計劃，通過科學、合理的審計計劃，集中人力資源于高風險領域，使
內審部門和人員可以以最低的成本，對審計中風險性質嚴重、風險程度高的業務、程序及風險因素實施針對性的審計，搜集形成審計結論所必須的充分、適當的審計證據，從而在事前有效地防范審計風險。
執行合格的審計要求恰當地記錄審計工作，編制良好的審計工作底稿；搜集充分適當的審計證據，并恰當地評價審計證據；分配審計資源于高風險的審計領域，確保識別重大差錯和非法事項；對審計工作底稿實行監督、復核制度，對重大問題實行報告制度，對問題的解決實行追蹤審計制度。合格審計的執行，可以使審計風險的管理與審計業務的執行統一起來，從而在審計的事前，事中、事后的各個階段、各個環節建立起風險的“防火墻”。
此外，執行合格的審計要求重視審計文書的撰寫，必須認真推敲，措辭達意，力求無懈可擊。
3 加強后續教育，切實提高內審人員的業務水平
內審人員業務水平的高低直接關系到內部審計風險及風險損失發生的可能性的大小，也反映著內審人員風險意識的強弱。因此，強化內審人員的風險意識，必須提高內部審計人員的業務水平。要提高內部審計人員的業務水平，首先，應配備合格的內部審計人員，要將實踐經驗豐富、業務水平較高、工作責任心強的人員充實到內部審計隊伍中，使內部審計隊伍的構成從單純的財務人員向具有綜合知識和能力的多元化、高素質人才的結構轉換。其次，應建立內部審計人員的從業資格考試和考核制度，加強對內審人員的后續教育，使內審人員掌握與內審有關的法規動態，把握新《內部審計具體準則》的運用。再次，應建立嚴格的內部審計人員聘用機制，并對新聘用者進行適當的培訓和監督指導，培養其風險管理意識和職業的謹慎態度，為防范審計風險打好基礎。
一、我省內部審計工作現狀分析
近幾年，我們結合全省內部審計機構建設情況，開展了對部分內部審計機構工作情況的檢查，開展了對中央在甘企業的走訪了解，得出如下結論。
（一）中央企業內部審計工作優于省內企業。具體表現：中央企業都有獨立的內部審計機構，并配備了具有較高學歷，知識結構相對合理的內部審計人員，這些人員都是通過嚴格考試層層選拔上來的，一般在10名左右；制度健全，中央在甘企業都依據《審計法》及實施條例、《審計署關于內部審計工作的規定》、《內部審計法則》制定了嚴格的內部審計制度，并且年初有計劃，工作有重點，制定了一系列質量控制辦法；審計的內容正在向風險導向審計轉型或者已經轉型，變事后審計為事中、事前、事后審計相結合，把預防風險、內部控制、管理審計作為工作重點。
（二）省屬企業、省上部門內部審計工作優于市縣。具體表現：機構比較獨立，配備了一定數量的審計人員；不同程度建立了內部審計制度，制定了審計年度工作計劃；審計的內容主要是財務收支審計、經濟責任審計、基本建設審計和少量的內部控制審計以及交辦的任務。市縣內部審計的機構一般與紀檢或財務合署辦公，內部審計人員一般為兼職，主要以財務檢查為主。
（三）大型企業的內部審計優于一般企業。具體表現為，有獨立而完善的內部審計機構，人員素質比較高；制度完善，基本以內部控制審計、風險防范審計、經營管理審計為主，開展事中、事前監督，審計已參與到單位的重大決策過程中，同時，還開展基本建設、經濟責任等審計。一般企業內部審計大都與紀檢財務合署辦公，有些還沒有內部審計機構，開展的審計項目大都以財務審計為主，人員素質比較低。
二、對內部審計發展的思考
（一）政府推動是內部審計機構建設的根本所在。從目前我省內部審計發展的情況看，不平衡、不完善、不深入是反映出的突出問題，因此，從一定意義上講，內部審計進一步得到發展，協調好與政府審計的關系，需要從政府層面出臺加強的意見和措施。一是認真貫徹落實《甘肅省內部審計試行辦法》。根據我們對部分內部審計機構工作檢查情況看，目前，內部審計機構建設是一項最基礎的工作，沒有機構，就無從談起內部審計開展，機構是內部審計生存和發展的前提，要全面貫徹落實《甘肅省內部審計試行辦法》及省審計廳實施意見，指導、說服有條件的單位、部門建立健全內部審計機構，配備內部審計人員。二是進一步提出加強內部審計工作的意見，從政府層面解決內部審計機構建設問題，我們認為能獨立設置的盡量獨立設置，不能獨立設置的，與紀檢、財務合署辦公設置。三是加強分類、分行業指導。要具體情況具體分析、具體對待，對省直行政、事業單位，確因編制問題而無法設置內部審計機構的，與紀檢財務合署辦公設置，配備專職內部審計人員開展工作；對市縣行政事業單位分重點行業建立；四是加強對重要部門、行業，如交通、水利、衛生等內部審計工作的檢查，督促這些部門建立如教育系統省、市、縣三級內部審計機構，完善內部審計組織體系。
（二）引導內部審計轉型是內部審計發展新的使命。審計署提出，內部審計要向風險導向審計轉型，其實質就是要求內部審計監督關口前移，把管理、內部控制、風險防范作為重點，同時《企業內部控制基本規范》要求，從20__年7月1起，所有中國境內上市公司都必須在每年年底編制并披露內部控制自我評價報告，聲明本單位內部控制狀況，接受相關利害關系人及社會公眾的監督，為此，管理者都需要依照公司經營規模，結合公司特點和實際情況建立健全內部控制制度，而保證內部控制機制的有效運轉則離不開內部審計人員的積極參與和努力。內部審計獨立、客觀地監督和評價企業經營活動及內部控制的適當、真實、合法和有效的活動，其目的在于為企業改進經營管理和實現經營目標服務，是企業監督評價機制與內部治理結構不可或缺的重要組成部分。作為行政、事業單位的內部審計機構，一味地把內部審計的重點放在查錯糾弊上，勢必造成工作難度加大，作為行政、事業單位的領導或者管理層，更關注的是內部制度的建設，希望通過建立完善有效的內部控制制度，克服或避免問題的發生，更期望的是想通過機制、制度的完善來控制經濟活動的規范運行，因此內部審計人員要利用這樣的機遇和需求，以控制為突破口，關口前移，把工作的重點放在預防上，放在內部控制的監督上，以“免疫系統”論為核心指導，把財務收支審計作為基礎，把公司治理審計作為先導，把內部控制審計作為主線，把風險管理審計作為核心，把績效審計作為出發點和歸宿。劉家義審計長提出，審計是國家經濟運行的“免疫系統”，在維護國家安全和人民根本利益方面具有十分重要的作用。“免疫系統”理論不僅為我國政府審計即國家的大“內部審計”指明了發展方向，為后續的實踐打下了堅實的理論基礎，為持續健康發展提供了保證，同時“免疫系統”理論，對內部審計發展和 實踐的指導也具有普適性。內部審計之于組織也是一個“免疫系統”，如果能夠真正起到預防及提示、提醒、反映、警示的作用，做到防患于未然，那么該組織就不會出現重大違法違紀現象。
（三）審計機關的指導是內部審計健康發展的推動器。《甘肅省內部審計試行辦法》頒布后，張掖市審計局起草了《張掖市人民政府關于進一步加強內部審計工作的意見》，經政府同意實施，促使各部門、單位建立內部審計機構，完善內部審計制度，取得了很好效果。實踐證明，審計機關指導、監督、管理內部審計工作的力度大，內部審計工作發展就快。
（四）推動信息化建設是內部審計發展的重要選擇。信息化在內部審計工作中的應用，是必由之路，審計資源是稀缺的，即然稀缺，就永遠得不到滿足，在現代化的條件下，要解決內部審計資源稀缺問題，利用信息化是一項重要措施，尤其是大型企業，要提高審計覆蓋面，加強審計分析的深度，離不開信息技術的支持。一是大力推動計算機在內部審計中的應用水平；二是在信息化程度比較高的行業，要充分注重信息技術的應用，與企業的信息化建設同發展、同進步。
（五）總結推動內部審計工作經驗是內部審計發展的現實選擇。從我們這次檢查的情況看，部分內部審計機構取得了比較成功的經驗。一是省教育廳重視內部審計工作，促使教育系統建立了省市縣三級內部審計機構，省屬高等院校全部建立了內部審計機構，每年年初提出全省教育系統內部審計工作重點，指導全系統開展內部審計工作；二是部分高校如西北師大、蘭州商學院等將內部審計工作深入到學校活動的各個方面、各個環節，并且都在過程中、過程前控制，審計已參與到了學校重大決策過程中，使內部審計的作用真正到了體現。三是中央在甘部分企業，內部審計已在轉型或轉型正在深入，如中移動甘肅分公司，中鐵二十一局，已把審計工作的重點放在了風險防范上，把內部控制，管理績效作為審計的重點，設置了關鍵控制點，并建立一系列控制的規范辦法，使審計由事后變為事前，事中，真正起到了預防風險的作用，內部審計在企業中也有很高的地位。四是張掖市審計局以政府文件下發指導意見，進一步督促建立內部審計機構，完善內部審計辦法。等等，這許許多多不同的做法，為我們監督、指導、管理內部審計工作提供了有益的經驗，我們要繼續完善制度和辦法，加強宣傳、溝通、交流，促使內部審計協調發展。
（六）加強內部審計人員教育培訓是內部審計發展的重要保證。同志講，路線確定以后，干部是決定因素。因此，作為內部審計來講，人力資源的開發與教育是一項長期任務，是其發展的根本保證。一是要根據內部審計的行業特點，分門別類地開展有針對性、實用性的教育培訓；二是大力加強對內部審計準則規范的培訓，提高內部審計工作質量；三是開展內部審計工作經驗交流及推廣，促使內部審計進一步發展。
關鍵字：醫院 內部審計 風險導向 風險控制 內部控制
隨著市場經濟的發展，我國醫院不僅對其經營管理體制和運行機制提出更為嚴格的要求，也對醫院內部審計工作提出了新的挑戰。2010年2月23日，我國衛生部、發改委與財政部等聯合《關于公立醫院改革試點的指導意見》，提出公立醫院改革的目標和方向，要建立健全公立醫院內部審計制度。目前，我國的大部分醫院尚未建立完善的內部控制和風險防范體系。在此背景下，探究醫院內部審計問題，科學規避其風險已成為當務之急。本文將深入探討現代風險導向內部審計模式和方法在醫院內部審計風險管理及內部控制中的具體應用。
一、現代風險導向內部審計在醫院風險管理中應用的重要性
綜合國內外文獻和醫院的行業特殊性，本文認為“現代風險導向內部審計”指內審人員以醫院的經營風險分析評估為導向，依據風險確定審計的范圍與重點，并對醫院的內部控制及風險管理進行全面評價，從而提出建設性意見和建議來科學規避和減少醫院的管理風險。面對日益激烈的國內外競爭，以及醫院新業務帶來的諸多不確定因素，醫院的風險管理的全過程也相應成為內部審計的重要環節和任務。
（一）極大的提高了內部審計的獨立性
通常來說，保證內部審計的獨立性是內部審計科學有效的保障，是內部審計開展具體工作的前提，也是影響內部審計結果質量的關鍵要素。通過較為科學合理的風險評估來確定內部審計的具體目標和工作任務，實現審計計劃與管理當局授權的協調合作，使內部審計部門與醫院其他科室和部門相互制衡，這樣會使醫院的內部審計受人為因素的影響降低，從而提高了醫院內部審計的獨立性。
（二）極大的提高了內部審計的效率和質量
現代風險導向內部審計模式的最大特點是將根據活動風險的大小來明確審計計劃的部署。而審計方案一般都重點關注較高的風險領域，而對低的風險領域重視較少。因此，集中有限的內部審計資源，用于較高的風險領域，將更加有效地控制內部審計風險，大大提高內部審計的效率。與之同時，醫院內部審計人員在風險環境中一反傳統模式，而是更為關注醫院當下和未來這一動態發展過程中所面臨的風險，提出控制風險建議和制定控制風險的策略，從而達到提高審計工作質量的目的。
（三）極大的提高了醫院管理層的決策能力
基于現代風險導向內部審計模式的特點發現，由于在科學的風險評估基礎上制定的內部審計方案與人為授權良好地結合，這盡最大限度地降低了內部審計項目中的人為因素影響。具體表現是通過對年度計劃的風險排序，由醫院決策層一次性科學合理地確定內部審計工作的年度任務，這大大減輕了領導審批的工作量，提高了決策的速度。此外，由于現代風險導向內部審計也結合了醫院經營的內外環境風險，所以基于全面的視角提出的風險管理建議，可以促進醫院管理層的決策能力。
二、目前醫院內部審計存在的主要風險及原因
（一）經濟環境引發醫院內部審計獨立性被弱化
通常來說，獨立性是內部審計必須遵循的準則之一，也是內部審計工作的核心。如果不能較好地確保內部審計的獨立性，內部審計工作質量和防范內部審計風險就會大受影響。醫院內部審計獨立性具體指醫院為了經濟發展、差錯防弊而開展的一項獨立的審計活動。醫院的內部審計機構是醫院的內設機構，僅僅是一個職能科室，需要在醫院管理層和決策層的指導下開展工作，這樣很難不受醫院經濟環境的影響，因此其獨立性被大大地弱化，必然產生審計風險。
（二）領導層認識不夠導致內部審計風險
我國衛生部51號部長令（2006年）明確規定年收入3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫療機構、年收入2000萬元以上的企業、事業單位，應當設置獨立的內部審計機構，配備專職審計人員。在此背景下，很多醫院基于規定的壓力設立了內部審計機構或部門，但是往往形同虛設，不盡合理。他們認為內部審計的經常性監督會增加經濟成本和人員成本，而且會大大束縛醫院財務部門和其他職能部門的正常運行，內審機構對其經營管理風險的評估和監控難度相應增大，這些都必然導致內控控制體系不健全，形成了審計風險。
（三）內部審計程序和方法不當，并且本身隱含的審計風險
伴隨會計信息的日益增加和范圍的逐漸擴大，以及差錯和虛假的會計資料共存，醫院的內部審計所采取的程序和方法直接影響到內審質量；通常醫院采用的是抽樣審計方法，但是以“個別”推斷“整體”的弊端是可能與醫院的現實情況存在誤差，從而導致審計的結論也存在偏差；成本效益原則為出發點，將在一定程度上導致內部審計人員可能會舍棄對審計結論影響不大但耗時費力的審計程序，使內審結論出現偏差引起內審風險；目前主要的審計方法制度基礎審計，由于過分依賴醫院內部控制體系的有效性，其自身就存在風險隱患。
三、醫院內部審計風險的防范措施
（一）多種措施強化內部審計獨立性
本文建議在醫院設置內部審計委員會，由監事會成員組成。其職能是負責擬定內部審計的章程、工作經費，確定內部審計短期工作計劃和長期發展規劃。這樣設置內部審計的原因：設置內部審計委員會能夠使審計的獨立性增強。因為內部審計獨立性的程度與醫院的領導層的高低直接相關。所以作為醫院領導層的監事會領導下的內部審計能夠保障其獨立性；這種模式可以減少由于醫院多個領導意見不一發生的缺點，節省內部審計的成本；這種模式的特點是醫院最高領導層對內部審計的直接領導，這種模式下內部審計委員會與醫院最高領導之間可以直接進行信息傳遞，去掉了不必要的中間環節，這樣就提高了內審工作的效率。
（二）強化醫院管理層對內部審計的重視
要實現現代風險導向的內部審計功能得到實質性的發揮，需要強化醫院領導對該項工作的重視。醫院管理層對內部審計的重視程度，直接影響了審計工作的質量。醫院也需要加大對內審人員的培訓，盡快解決人員素質提升制約風險導向內部審計模式順利推廣的瓶頸問題。此外，醫院領導層還要加大在具體審計項目中開展風險導向審計的試點工作，并出臺一系列適合醫院自身發展需要的規章制度，為風險導向審計的具體運用提供切實可行的操作指南和制度保證。
（三）全面強化內部控制系統來降低審計風險
醫院的內部控制系統建設需要統一的規劃、組織和管理，需要在內部控制相關職責明確的基礎上，建立較為完善的內部控制長效機制。如果醫院規模具備條件，最好成立相應的組織機構。具體步驟：對內部控制制度進行評估，形成具體的實施方案：首先明確醫院各個職能科室和業務科室在內部控制方面的具體職責，建立有效的監督資源共享機制，并將內部控制評價結果納入年終的業績考核；排查風險：要求識別和分析風險點、風險種類及其表現形式，并通過查找風險點，來制定具體的應對措施和方法，從而有效地堵塞漏洞，及時防范和控制風險；科學選用和改進內部審計方法：以制度基礎審計方法為核心確定重點，在此基礎上對審計重點采取詳細的審計，并適當增加審計地證據數量；對非審計重點采取抽樣審計法，在此基礎上確定樣本量。此外，醫院還需要科學應用計算機輔助審計方法，通過計算機輔助審計軟件來建立和完善內部審計作業平臺，達到通過審計方法創新來降低內部審計風險的目的。
四、結束語
目前我國大多醫院的內部審計長期受行政治理模式的影響，風險管理體系尚未建立，內部控制風險管理存在諸多問題，如內部審計存在獨立性不強、領導層認識不夠等。醫院內部審計管理是一個全方位、全過程的管理，需要多方資源的協調作用，才能真正實現內部審計的目標。本文提出要實施風險導向的內部審計，需要實現對醫院風險和審計風險的全面防范與控制，進而實現醫院的發展目標。
參考文獻：
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一、主要做法
1、實地走訪，談話了解相關事項。在陸續接到職工舉報后，審計組首先分析了舉報反映的主要問題，簡單歸納梳理，進一步確定了審計重點和先后順序。隨后，綜合分析了改水辦的基本情況、部門職責、行業特點和單位內部控制制度等，先后到各水廠與近80%的職工談話了解有關舉報事項和丁衛東任職以來財務管理等內容，并就有關事項實地走訪部分農戶和相關當事人，掌握了第一手資料，作出了系統性判斷。在初步判斷的基礎上，再對單位的財務管理狀況、會計核算情況以及整體的財務收支數據、業務數據和業務活動進行對比分析，確定了審計方向。
2、現場勘查，查閱與舉報事項有關的材料。針對工程維修舉報事項，聘請造價工程師配合審計人員現場勘查了改水辦材料庫房、辦公室維修、劉茨、雙城、上壩三個水廠房屋粉刷維修和劉茨水廠土暖氣改造等工程施工情況，實地勘量，并就有關事項向相關當事人談話了解，并深入市場做調查，掌握了工程維修原材料市場的基本情況。隨后，查閱相關財務資料，認真審核工程協議和預（決）算書，審查工程是否存在超標準、超預算等問題。
3、認真核對，詳細審閱會計賬簿和原始憑證。審計組利用詳查法，檢查獲取該辦總賬、明細賬及會計報表等各項收支數據，核對總賬、明細賬、報表是否賬賬相符、賬表相符。在認真核對會計賬簿的基礎上，詳細審閱了2007年5月至2011年12月期間的會計原始憑證和記賬憑證。重點審查憑證要素是否齊全、真實、規范，憑證所反映的經濟業務是否真實、合法和合規。審計過程中，針對有疑問和發現的問題，及時走訪相關人員，調閱相關資料，認真核對分析，獲取相關書面證據。
二、幾點體會
1、注重基礎工作和領導有效參與，是工作順利開展的基礎保障。此次審計涉計了四個獨立核算單位、多套會計賬目和職工舉報的多方面問題。針對此次審計點多、面廣、量大，復雜程度高、風險大的特點，一方面，審計組做了大量深入細致的基礎工作，及時獲取了相關數據和基礎資料；另一方面，紀檢組長李林元親自參與了查詢、談話等現場實施工作，深入一線指揮，使被審計單位高度重視、積極配合；第三，審計過程中，及時向領導請示匯報，隨時溝通并確定下一步的工作重點，提高了工作效率，保障了審計工作的順利開展。
2、認真查處職工舉報反映問題，是化解社會矛盾的有效途徑。任何問題的發生、形成都有一個發展過程。社會矛盾的緩和與激化，在社會的人際關系上必然會有所反映。使問題成為熱點，并引起群眾的普遍關心。此次審計之所以接到18個方面的舉報，究其原因就是單位內部控制制度不健全、民主理財意識不強、法制觀念淡薄、財務不公開所造成的。如果不認真查處，矛盾將進一步激化，單位將得不到安定。所以，審計組對舉報問題給予了高度重視，并一一進行了查證落實，將查證及處理結果在較大范圍內進行了通報，得到了職工的理解和認可，將矛盾化解在了萌芽狀態。
3、運用行之有效的審計方法，是保證審計質量的關鍵所在。該審計項目舉報面之廣、問題之多、涉及范圍之寬，實屬近年工作中罕見。在歷時五十多天的審計中，結合多年來審計工作的實踐，摸索和總結了一些審計方法。尤其在“小金庫”檢查方面深有體會。
（1）找準檢查“小金庫”的切入點
一是從檢查收入入手。首先摸清被審單位機構設置、職能和收入項目、來源及收取方式，摸清所有收入的來源渠道和環節。其次，對已有的收入項目和可能存在的收入環節，就其真實性和準確性要逐一核實，判別真偽。在對劉茨水廠實施審計時，通過對收入的檢查，發現了收入未足額入賬的疑點。
二是從檢查票據入手。包括收據、支票和發票。主要檢查收據存根聯與入賬聯、支票存根與入賬、發票存根與入賬是否相符等情況。
三是從檢查銀行賬戶入手。要求被審計單位提供所有銀行賬戶和批準開設銀行賬戶的文件及是否有以個人名義開設的折子戶。重點把握三個方面：一要核查銀行賬戶的個數。二要核查對賬單余額和會計賬面余額是否一致，銀行對賬單上的每筆業務與單位銀行存款賬是否一一對應，摘要注明的資金流向是否相符，發現可疑應延伸到所屬銀行進行查詢。三要檢查以個人名義開設的折子戶的收支是否在基本收支賬上反映。在對劉茨水廠實施審計時，發現該廠以出納的名義在區聯社營業部開設了一個折子戶，私設“小金庫”的問題。
四是從延伸檢查下屬及往來單位入手。了解被審單位下屬機構設置、管理體制、財務體制、經濟業務往來等情況。延伸審查應重點關注以下方面：一查下屬單位上繳收入是否匯入大賬；二查被審單位委托下屬單位和往來單位代收的各項收入是否入大賬、是否全額入賬；三查下屬單位是否存在報銷上級單位費用的情況；四查往來款，特別是一些長期掛賬或異常的往來款項。另外，有必要對出納和會計人員的交接記錄進行檢查。在對劉茨水廠實施審計時，發現了改水辦會計給劉茨水廠出納打的白條收據一張，金額20,546元，經進一步檢查改水辦會計賬，發現此筆收入未入賬。
（2）正確運用科學的檢查方法
一是突擊盤存法。一要掌握好時機。盤庫前要根據對被審計單位的基本情況、部門職責、行業特點、單位內部控制制度等進行的綜合分析，進行周密安排，根據掌握的線索資料，準確判斷資金存放的地點。在對劉茨水廠實施審計時，審計組先是與有關知情人對其收入的范圍、管理、入賬，職工補貼、福利支出等情況進行了了解，發現基本賬戶的職工工資、福利等支出與職工所談的有出入，由此產生疑點。于是，進一步與該廠原任廠長進行談話了解，掌握了在其任期內有私設“小金庫”的情況。考慮當時出納警覺性可能比較高的實際，并未立即進行盤點，而是先到其他水廠進行審計。幾天后，審計組感覺劉茨水廠出納放松警惕了，又殺了個“回馬槍”，果然發現了“小金庫”。二要注重兩個結合。盤點時，既要與清理收費票據、現金支票、空白支票和轉賬支票存根、作廢存根等資料結合起來，又要與保管的實物資料相結合。盤庫時，注意保險柜中保管的房產證、土地證、有關資料證明、筆記本、信封、鑰匙等實物資料，特別是出納的工作筆記。此次盤點時，我們就是從出納的工作筆記中發現了有私人存折的情況。如果發現賬款不符現象，應追查到底，查清原因。對于存放于保險柜的存折、存單，不管是單位戶還是個人戶，都要進行深入查證，確定是否屬于“小金庫”。
二是清查票據法。檢查票據購買登記簿，清點所提供的票據存根是否完整；審核票據編號是否連續，填寫項目是否齊全，大、小寫金額、復寫字跡是否一致，有無涂改現象，作廢的票據是否加蓋“作廢”戳記。可以以票據領購、使用、繳銷、結存登記為線索，通過計算機排序、計算或人工摸排審核尋找差異。
三是審閱相關資料法。一要審查會計憑證后附的原始憑單，考究其真偽。二要審查合同、協議，特別注意保證金和押金的情況。三要查閱被審單位的會議記錄。因為會議記錄往往能反映一些單位違紀違規問題的蛛絲馬跡，可以通過審閱會議記錄來獲取一些問題的線索。四要查閱會計人員交接記錄。會計人員交接記錄是非常重要的檢查證據，能夠記錄交接過程中涉及到全部會計賬簿、資料等真實情況。認真檢查歷任會計、出納人員的交接記錄，可能會發現違法亂紀問題的線索。
四是調查詢證法。通過詢問、調查有關部門或知情人員，并對其做思想工作，講明利害關系，調查、核實證據。
五是延伸檢查法。在分析判斷發現疑點掌握一定證據的基礎上，向資金往來單位或其下屬單位進行延伸審計。通過對現場的勘察和向有關人員詢問，結合財務資料和經濟資料，選擇與被審單位資金結算頻繁、經濟往來密切的單位進行調查，就特定事項調查取證，分析判斷、搜尋蛛絲馬跡，找出線索打開缺口，對查出“小金庫”至關重要。
六是利用舉報法。此次審計時，公布了舉報電話和通信地址（包括電子郵箱地址）。結果收到了關于私設“小金庫”等18個方面的舉報信息，審計組對舉報信息的真實程度進行初步判斷，重點對舉報涉及的有關人員、資金流向進行調查和增加實質性測試程序的范圍，提高了審計的針對性。
三、審計成果
審計主要圍繞丁衛東任中經濟責任和部分職工舉報反映的18個問題進行了審計和調查，共發現八個方面的主要問題，依法進行了處理處罰，并有針對性地提出了意見建議。
（一）對審計發現的主要問題，依法進行了處理處罰。
一是針對“區改水辦和劉家茨湖水廠私設“小金庫”360,521.42元”的問題，對區改水辦給予了通報批評；沒收了劉家茨湖水廠小金庫余額72,146.33元，并處以罰款5,000元；對主管（直接）責任人（改水辦主任）處以罰款2,000元,對直接責任人（劉茨水廠廠長）任國棟處以罰款2,000元、改水辦會計處以罰款1,000元、劉茨水廠出納處以罰款1,000元。
二是針對“應繳未繳財政專戶資金519,821.90元”的問題，對區改水辦處以了罰款5,000元。
三是針對“擅自處置國有資產，收取變價收入5,000元”的問題，對區改水辦處以了罰款1,000元，責令在今后的工作中依法處置國有資產。
四是針對“未經政府采購資產20,630元”的問題，對區改水辦給予警告，責令在今后的工作中嚴格執行《政府采購法》的規定，依法采購資產。
五是針對“固定資產未入賬188,450.98元”的問題，責令區改水辦將以上固定資產入賬。
六是針對“收入掛往來273,550元”的問題，責令區改水辦調賬處理。
七是針對“未入賬材料182,568.45元”的問題，責令區改水辦將以上材料入賬。
八是針對“未執行‘黨政主要領導不直接管理財務’的規定”的問題，對丁衛東給予了通報批評，病責令其嚴格執行《涼州區鄉鎮（街道）、區直部門（單位）黨政主要領導監督管理辦法（試行）》的有關規定，由副職分管財務，正職負責監督。
（二）對管理方面的薄弱環節，提出了切合實際的審計建議。
針對區改水辦存在的上述問題和民主理財意識不強、內部控制和財務監管制度不夠健全等管理方面的薄弱環節，提出了七條審計建議：
一是建立健全內部管理制度，加強民主理財，重大支出應經領導集體討論研究決定。嚴格控制開支程序，收支應公開透明，自覺接受群眾監督。
二是各水廠的業務收入，要及時足額上交基本賬戶統一核算管理，嚴禁私設“小金庫”。
三是加強固定資產修建、維修的預(決)算管理,完善合同、簽證、驗收手續，做到手續齊備、資料完整、內容真實、支出合法。
四是加強固定資產、庫存材料管理，依法設置資產明細賬，定期對庫存材料進行盤點，做到賬賬相符、賬實相符。
五是量入為出，厲行節約，正確處理積累和消費的關系，積極籌措資金解決職工欠繳的“四金”，提高資金使用效率。
六是依法規范國有土地的管理使用，及時收取租賃費。
七是積極清收單位及職工借欠款，提高資金使用效益。
（三）對依法作出的審計結論，被審計單位積極落實。
1、主管單位高度重視，要求限期整改。審計通報會上，主管單位區水務局主要領導表態發言，感謝審計局對水務事業的關心支持，并提出要求：一是對審計中發現的問題，要求區改水辦認真研究、靠實責任，齊心協力，限期整改，在10月底前向水務局黨委匯報整改情況。二是加強學習，完善制度，強化內部監督，規范財務管理。結合“創先爭優”活動，制定好學習培訓計劃，分步培訓，提升隊伍整體素質。三是領導班子成員要從自身做起，學好法律法規，加強道德修養，擺正位置，各盡其責，堅決反對拉幫結派，造謠煽動職工；要從大局考慮，帶領改水辦職工發展好改水事業。
