時間：2023-02-24 21:19:40
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計實驗，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：實驗研究 研究方法 應(yīng)用
實驗研究是一種受控的研究方法，通過一個或多個變量的變化來評估它對一個或多個變量產(chǎn)生的效應(yīng)。在審計方面，在審計過程中的注冊會計師個人和組織的判斷與決策行為是審計理論和實務(wù)界共同關(guān)心的話題，自20世紀(jì)60年代至今，實驗研究方法一直被用于這一領(lǐng)域的研究，并出現(xiàn)大量的研究成果，應(yīng)該說，實驗在審計研究中運用得非常普遍和有效。
一、實驗研究基本原理與應(yīng)用現(xiàn)狀
（一）實驗研究的基本原理社會科學(xué)的研究對象是眾多的社會現(xiàn)象，社會現(xiàn)象的存在和發(fā)生受到其他很多客觀因素的影響，與這些客觀因素之間存在因果關(guān)系。實驗研究的目的是建立或者驗證這些變量間的因果關(guān)系。實驗研究的基本原理就是對社會現(xiàn)象的發(fā)生條件進(jìn)行控制，然后分析引起這種社會現(xiàn)象的原因，闡明現(xiàn)象之間的因果關(guān)系。實驗研究從某個理論出發(fā)，提出研究假設(shè)，這個假設(shè)是一個關(guān)于因果關(guān)系的陳述，它假定某些自變量會導(dǎo)致某些因變量的變化，然后進(jìn)行如下操作：在實驗開始時對因變量進(jìn)行測試（即前測）；引入自變量，讓它發(fā)揮作用或影響；在實驗結(jié)束前再測量因變量（即后測）；比較前測與后測的差異值就可以檢驗假設(shè)。如果沒有差異，就說明自變量對因變量沒有影響，從而原假設(shè)。如果有差異，則可以證實原假設(shè)，即自變量對因變量有影響。實驗研究方法的邏輯依據(jù)是差異法。一般地，實驗結(jié)束時測得的因變量不僅僅受到自變量的影響，而且可能受到其他因素的影響，因此單純的一個實驗組很可能導(dǎo)致對自變量和因變量關(guān)系的錯誤的描述。通常解決的辦法是將被試分為兩組：實驗組與控制組。這兩個組是隨機選派的，他們的所有特征和條件可以假定相同，只不過在實驗中，對實驗組施加自變量的影響，對控制組則不施加這種影響。如果兩組都有差異，且差異相同，則說明自變量對因變量沒有影響；如果兩組都有差異，且差異不同，則說明自變量和“實驗”本身都對因變量產(chǎn)生了影響；如果兩組都沒有差異，說明實驗”本身和自變量對因變量都沒有影響；如果引進(jìn)變量組有差異，未引進(jìn)變量組沒有差異，則可以說明是自變量導(dǎo)致了因變量的變化。實驗研究的基本原理如（圖1）所示。
（二）實驗研究的優(yōu)缺點（1）實驗研究的優(yōu)點。實驗研究法是國際會計和審計研究中廣泛采用的主流研究方法之一，實驗研究之所以在會計和審計領(lǐng)域受到重視，是因為除實驗以外，沒有其他任何一種研究方法如此系統(tǒng)地與因果關(guān)系的特征相吻合。社會科學(xué)研究中常用的問卷調(diào)查法、觀察法，都無法肯定的回答哪個變量的變化在先，哪個變量的變化在后的問題，從而難以確定變量間的因果關(guān)系。經(jīng)濟學(xué)中的橫截面數(shù)據(jù)分析通過收集不同變量在同一時點上的變量值，對各變量之間的相互關(guān)系進(jìn)行研究，研究者也無從知道變量變化的孰先孰后。會計學(xué)中常用的檔案研究也主要對橫截面數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，由于缺乏對變量的控制，自變量往往受到自我選擇或其他偏誤的干擾，對于自變量和因變量的測量也更容易出現(xiàn)隨機偏差和系統(tǒng)偏差，這些缺陷都降低了研究的內(nèi)部效度、結(jié)構(gòu)效度和外部效度。相比而言，實驗研究有以下優(yōu)勢：第一，實驗研究者有獨立自主性，可以完全按照自己提出的假設(shè)來決定研究的變量、設(shè)計變量的水平等，而不用完全遵守現(xiàn)實環(huán)境的“自然狀態(tài)”。但其他研究方法則要按現(xiàn)有數(shù)據(jù)和觀測值給出假設(shè)。第二，從時序角度看，實驗法是縱貫式研究，實驗在一段時間內(nèi)進(jìn)行，可在多個時點進(jìn)行測量，得以研究變量的動態(tài)變化，而其他研究方法像問卷調(diào)查等，只有某一時刻的測量值，不能直接觀測出一段時期內(nèi)的變化。第三，它能夠比其他方法更令人信服地估計因果關(guān)系。從哲學(xué)的觀點來看，因果關(guān)系永遠(yuǎn)不能被肯定地證實，只可能不斷地逼近。實驗方法比其他方法更容易做到這一點，因為實驗研究者可以通過操縱自變量來觀察因變量的變化，還可以通過設(shè)立控制組來判斷操縱的強度。第四，實驗方法能夠比其他方法更有效地控制外源變量的影響，從而分離出實驗變量并估計其對因變量的影響。第五，實驗方法下，可以通過調(diào)整變量和實驗條件觀察到常規(guī)狀態(tài)下很難出現(xiàn)的極端值和交互作用。第六，實驗方法是可以重復(fù)的，這是研究科學(xué)性的重要體現(xiàn)。第七，實驗法的成本通常較低，因為控制變量、樣本數(shù)都比較小，持續(xù)時間較短，而現(xiàn)場研究、問卷等方法的出差費、訪談費都比較大。（2）實驗研究的缺點。盡管實驗研究方法在解釋變量間的因果關(guān)系時優(yōu)勢明顯，但是它并不適用于所有的科學(xué)研究。實驗方法則存在如下不足：研究者人為地營造實驗條件，使其遠(yuǎn)離現(xiàn)實情境中的“自然狀態(tài)”，會導(dǎo)致外部效度降低；如果研究樣本本身不具有代表性，即便在分組時做到了隨機化分派，也會使內(nèi)部效度和外部效度降低；研究只能限于當(dāng)前問題，對過去問題和將來問題的研究，實驗方法不太可行；當(dāng)研究變量和水平數(shù)目增多時，成本會急劇增加。第五，社會科學(xué)領(lǐng)域的實驗研究中，實驗對象大多是人，人類行為變異相當(dāng)大，較難控制，同時也使實驗研究面臨許多倫理和法律方面的限制。第六，難以找到合適測量工具，即使找到，也容易造成使用的偏差。
（三）實驗研究的應(yīng)用條件 實驗研究方法適用條件如下：（1）必須建立變量之間因果關(guān)系的假設(shè)。實驗研究的目的就是檢驗和證明因果關(guān)系，變量之間因果關(guān)系的假設(shè)是實驗研究的邏輯起點，在進(jìn)行一項具體實驗時，研究者必須事先建立起兩個變量之間因果關(guān)系的明確假設(shè)。同時，研究者應(yīng)了解他所要引入的自變量是什么，他要測量的因變量是什么，特別是要清楚是否引入作為自變量的實驗刺激。（2）自變量必須能夠很好地被“孤立”。所要引入和觀測其效果的變量必須能夠與其他變量隔離開。實驗過程中，必須保證自變量是實驗過程的唯一干預(yù)因子。一般來說，如果無法對一個研究課題中的自變量進(jìn)行干預(yù)，那么，此課題就不適于運用實驗法來研究。（3）自變量必須是可以改變的，同時也是容易操縱的。最簡單的改變是“有”和“無”，而對應(yīng)的操縱則是給予“實驗刺激”和“不給予實驗刺激”；更為復(fù)雜的改變則是程度上的改變，比如“強”、“中”、“弱”等。（4）實驗程序和操作必須能夠重復(fù)進(jìn)行。實驗作為社會科學(xué)研究中與自然科學(xué)方法最接近、程序和操作也最嚴(yán)格的一種研究方式，可重復(fù)性自然是必須具備的重要條件之一。從另一角度說，實驗的可重復(fù)性也是實驗結(jié)果所具有的高確定性的重要基礎(chǔ)。（5）必須具有高度的控制條件和能力。對實驗對象的嚴(yán)格控制，以及對實驗環(huán)境的高度把握，共同決定著實驗研究的結(jié)論的準(zhǔn)確程度。可以說，控制是實驗研究的最本質(zhì)特征，沒有控制就沒有實驗。需要注意的是，盡管實驗研究方法在滿足上述條件的情況下可以獨立地取得令人振奮的研究成果，但為了謹(jǐn)慎起見，研究者通常將實驗研究方法與其他研究方法相結(jié)合，使研究結(jié)論更加令人信服。
（四）實驗研究在審計研究中的的應(yīng)用現(xiàn)狀 在我國，近年來隨著注冊會計師審計風(fēng)險的增大和訴訟案件的激增，審計判斷問題正在引起我國審計理論界的關(guān)注，并已出現(xiàn)了一些相關(guān)的研究，以實驗為基礎(chǔ)的審計判斷研究已經(jīng)起步，錢鈴（2004）采用實驗研究方法研究了“經(jīng)歷、知識、能力和電算化審計判斷業(yè)績”，張繼勛、劉成立和楊明增（2006）采用實驗研究方法研究了“中國審計判斷質(zhì)量”、“資格準(zhǔn)入與審計判斷質(zhì)量”，張繼勛和楊明增（2007，2008）采用實驗研究方法研究了“審計判斷中的錨定效應(yīng)”、“審計判斷中的代表性啟發(fā)法和偏誤”，劉成立、張繼勛（2007）研究了“時間壓力和責(zé)任對審計判斷績效的影響”。
二、實驗研究在審計研究中的應(yīng)用流程
（一）確定研究對象本文以“審計判斷中的錨定效應(yīng)研究”（楊明增、張繼勛，2007）為例介紹實驗研究法的具體運用步驟。（1）研究問題的來源。一般來講，實驗研究問題有三種來源：從日常現(xiàn)象的觀察中提出要研究的問題；從理論的學(xué)習(xí)中提出要研究的問題；從他人的研究文獻(xiàn)中提出研究的問題。（2）確立實驗研究問題的標(biāo)準(zhǔn)。一個好的實驗研究問題應(yīng)該符合三個條件：研究問題應(yīng)該表述為兩個或多個變量之間的一種關(guān)系，這種關(guān)系要能夠以假設(shè)的形式表達(dá)出來；研究問題應(yīng)當(dāng)清晰、明確；提出的研究問題必須能夠通過實驗的形式進(jìn)行檢驗。要成為實驗研究問題，不但能夠表述為變量之間的一種關(guān)系，而且形成這種關(guān)系的變量都能夠測量。（3）舉例。行為經(jīng)濟學(xué)中的前景理論揭示了人們在不確定條件下進(jìn)行風(fēng)險判斷或決策的真實模式。前景理論認(rèn)為在不確定條件下進(jìn)行風(fēng)險決策時，要通過一個價值函數(shù)來進(jìn)行價值評估，這個函數(shù)通過一個相對的初始值作為參照點來定義“損失”或“獲得”，這個初始值又稱錨（Anchor）。在此初始值的基礎(chǔ)上，根據(jù)獲得新信息進(jìn)行判斷或決策，卡尼曼把此種判斷和決策模式稱為錨定與調(diào)整啟發(fā)法（Anchoring and Adjustment Heuristic），初始值對最終判斷和決策的顯著影響被稱之為錨定效應(yīng)（Anchoring Effect）。錨定與調(diào)整啟發(fā)法及其錨定效應(yīng)解釋了人們在一般任務(wù)中的判斷和決策模式，這一模式是否也適合于專業(yè)領(lǐng)域中的判斷？審計是檢驗這一理論的恰當(dāng)領(lǐng)域，因為整個審計程序從制定審計計劃到最后出具審計意見都是在不確定狀態(tài)下的審計職業(yè)判斷過程。有鑒于此，楊明增、張繼勛（2007）通過對行為經(jīng)濟學(xué)中的前景理論文獻(xiàn)的研究，從中提出了“審計判斷中的錨定效應(yīng)研究”。該問題符合實驗研究問題應(yīng)具備的三個條件，清晰、明確，問題能夠以假設(shè)的形式表達(dá)成變量之間的一種關(guān)系，能夠通過實驗的形式進(jìn)行檢驗。
（二）確認(rèn)研究假設(shè) 假設(shè)是關(guān)于條件和行為關(guān)系的陳述，是對變量間關(guān)系的一種推測，它需要實驗證據(jù)或經(jīng)驗證據(jù)去檢驗其真?zhèn)巍＜僭O(shè)是對問題的實質(zhì)做出猜想，構(gòu)建因果對應(yīng)關(guān)系。問題只有發(fā)展為假設(shè)才能變得清晰、明確，找到解決的辦法。好的實驗假設(shè)是實驗研究的靈魂，整個實驗過程是圍繞著檢驗與發(fā)展假設(shè)展開的，它為實驗研究規(guī)定了方向、范圍，為收集、分析、解釋材料、數(shù)據(jù)提供了框架。楊明增、張繼勛（2007）在“審計判斷中的錨定效應(yīng)研究”一文中提出了兩個假設(shè)。一是在不確定性環(huán)境下，我國注冊會計師運用錨定與調(diào)整啟發(fā)法進(jìn)行審計判斷時，以前年度的審計信息（自變量）會產(chǎn)生錨定效應(yīng)，對我國注冊會計師的本期審計判斷產(chǎn)生顯著影響。二是在不確定性環(huán)境下，運用錨定與調(diào)整啟發(fā)法進(jìn)行審計判斷時，注冊會計師會根據(jù)新信息在錨的基礎(chǔ)上重新調(diào)整其判斷。
（三）設(shè)計研究方法 在實驗研究的具體應(yīng)用步驟中，驗證假設(shè)應(yīng)是整個實驗研究的重點，而驗證假設(shè)的主要工作又在于實驗設(shè)計。選擇合適的實驗設(shè)計，要兼顧因果關(guān)系的內(nèi)部效度及外部效度、客觀性、準(zhǔn)確性及經(jīng)濟性。實驗設(shè)計是把實驗水平安排到被試的過程或模式，或者說是對被試進(jìn)行分組接受不同實驗水平的過程或模式。設(shè)計一個實驗首先要考慮的就是如何把實驗參與者分配到有不同自變量水平的實驗組中。可有兩種分配方式：把不同的被試分配到不同的可能值上；讓每個被試接受所有的可能值。前者即是組間設(shè)計；后者是組內(nèi)設(shè)計。實驗設(shè)計在很大程度上取決于假設(shè)有幾個自變量以及每個自變量各有幾個水平，如果假設(shè)只有一個自變量，實驗就是最簡單的組間設(shè)計或組內(nèi)設(shè)計。如果假設(shè)有兩個或兩個以上的自變量，那么實驗應(yīng)該是因子設(shè)計，當(dāng)然，一個因子設(shè)計可以是組間設(shè)計，也可以是組內(nèi)設(shè)計，還可以是組內(nèi)組間混合設(shè)計。楊明增、張繼勛（2007）在“審計判斷中的錨定效應(yīng)研究”一文中，以Kinney和Uecker（1982）、Presutti（1995）的實驗設(shè)計為基礎(chǔ)，結(jié)合中國的審計環(huán)境設(shè)計了一個在控制測試程序中屬性抽樣審計的實驗任務(wù)，為了檢驗假設(shè)1和2，設(shè)計了一個2×2二因子的實驗，每個因子是2水平。兩個操控自變量是信息狀況和本年度抽樣樣本誤差水平。信息狀況變量有兩個水平，采用被試間設(shè)計，一部分被試提供以前年度抽樣信息，一部分被試沒有以前年度抽樣信息，只根據(jù)本年度抽樣的樣本誤差水平進(jìn)行判斷。本年度抽樣的樣本誤差水平變量也采用被試間設(shè)計，有兩個水平0和4（樣本規(guī)模為80）。此外，為了檢驗前任審計項目負(fù)責(zé)人的判斷是否影響本年度注冊會計師的判斷結(jié)果，在以前年度抽樣信息中又包含了一個變量，即前任審計項目負(fù)責(zé)人的判斷結(jié)果有兩個水平：以前年度樣本誤差率是4.2%（樣本規(guī)模與本年度相同也是80）的情況下，前任審計項目負(fù)責(zé)人推斷總體誤差率超過（或沒超過）可容忍誤差水平。被試在閱讀了背景信息后，根據(jù)信息狀態(tài)（有無以前年度抽樣信息）和本年度的樣本誤差水平（0或4），估計客戶付款憑單相關(guān)內(nèi)部控制總體誤差率超過可容忍誤差率8%的概率，這個概率估計值是實驗的因變量，概率的范圍可從0到100%，由注冊會計師自己填寫。
（四）明確實驗任務(wù)楊明增、張繼勛（2007）在“審計判斷中的錨定效應(yīng)研究”實驗中，首先要求被試閱讀實驗的背景信息，實驗的背景是對一個公司的4000張付款憑單上有無付款人員的簽字這一關(guān)鍵控制點進(jìn)行屬性抽樣，以判斷該項內(nèi)部控制總體誤差率是否超過8%的可容忍誤差率。實驗案例資料中，提供了兩個重要的資料信息，一個是上年度抽樣信息樣本誤差率為4.2%，上年度審計項目負(fù)責(zé)人推斷總體誤差率超過（或沒超過）可容忍誤差水平；另一個是本年度抽樣信息，樣本誤差數(shù)水平為4或0。然后要求注冊會計師在閱讀了資料后，估計客戶本年度4000張付款憑單的總體誤差率超過可容忍誤差率的可能性是多少。
（五）定義研究變量在實驗研究中，除了研究者操縱的自變量對因變量產(chǎn)生影響外，還有其他許多因素會影響因變量的變化，這些不用于研究目的卻又影響因變量變化的變量稱為額外變量。研究者關(guān)心自變量所引起的因變量的變異，這種變異稱為實驗變異（experimental variability）。問題在于因變量的變異不只是來自自變量，額外變量也是引起變異的因素。由自變量之外的因素引起的因變量的變異稱為外部變異（experimental variability）。實驗的難點往往就在于如何消除外部變異而凸顯實驗變異，或者區(qū)分因變量的哪些變異屬于實驗變異，哪些屬于外部變異。楊明增、張繼勛（2007）在“審計判斷中的錨定效應(yīng)研究”實驗中，為了消除經(jīng)驗與培訓(xùn)這些額外變量對因變量的影響，在選擇被試時采用恒定法對這些額外變量加以控制。實驗的參與人員是參加某次審計準(zhǔn)則培訓(xùn)班的會計師事務(wù)所的審計從業(yè)人員，分別來自于3個全國性會計師事務(wù)所和3個地方性會計師事務(wù)所，共148人，平均審計工作年限為5.11年，其中102人具有注冊會計師資格證書。實驗者把實驗案例資料采用隨機的方式分發(fā)給現(xiàn)場參與實驗的被試注冊會計師，然后由被試完成實驗任務(wù)，被試完成任務(wù)后還要填一個簡短的問卷，主要是關(guān)于被試個人任職資格、從事審計工作時間等，待其全部完成后收回。
（六）解釋實驗結(jié)果 本環(huán)節(jié)將實驗過程中收集到的資料進(jìn)行整理和分析，發(fā)現(xiàn)有價值的結(jié)論，驗證提出的實驗假設(shè)。在“審計判斷中的錨定效應(yīng)研究”（楊明增、張繼勛，2007）實驗中，作者根據(jù)2×2實驗設(shè)計的要求，對實驗的因變量進(jìn)行了方差分析（ANOVA）。分析結(jié)果表明，當(dāng)注冊會計師在根據(jù)屬性抽樣判斷內(nèi)部控制總體誤差率超過可容忍誤差水平的概率時，有上年度抽樣信息和沒有上年度抽樣信息確實存在顯著性的差異，以前年度信息對建立判斷的初始值起到了顯著作用，對注冊會計師的最終判斷產(chǎn)生了錨定效應(yīng)，實驗結(jié)果支持了假設(shè)1。從對實驗數(shù)據(jù)的描述統(tǒng)計可以看出，本年度樣本誤差水平的不同值對注冊會計師的最終判斷影響是有差別的。從對實驗數(shù)據(jù)的方差分析表明，兩種樣本誤差水平下的概率估計值的差別是顯著的。這說明注冊會計師在估計內(nèi)部控制總體誤差率超過可容忍誤差水平的概率時，充分考慮了本年度的抽樣結(jié)果，實驗結(jié)果支持了假設(shè)2。
三、結(jié)論與展望
綜上所述，審計研究中運用實驗研究方法具有重大意義：實驗研究方法為審計研究從經(jīng)驗和思辨走向科學(xué)，發(fā)揮了革命性的作用。實驗方法具有自身獨特的優(yōu)勢，是其他研究方法不可替代的。實驗室實驗的局限性應(yīng)予以充分注意并加以改進(jìn)，自然實驗或現(xiàn)場實驗應(yīng)得到充分重視。實驗研究的應(yīng)逐步走出實驗室，盡可能貼近本學(xué)科的社會現(xiàn)實。實驗研究方法應(yīng)充分吸收現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和相關(guān)學(xué)科的最新研究成果，不斷發(fā)展和完善自己，同時在研究內(nèi)容上不斷開拓新的領(lǐng)域。實驗研究方法有自身的適用條件和范圍，不可能解決一切問題，也不可能代替其他研究方法。實驗方法應(yīng)與其他的研究方法相結(jié)合，互相取長補短，更好地實現(xiàn)研究目的。社會科學(xué)中的實驗研究方法不能完全套用自然科學(xué)中實驗研究方法的模式和標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)在吸收其他學(xué)科營養(yǎng)的基礎(chǔ)上，結(jié)合本學(xué)科的研究對象，通過研究實踐，尋找適合本學(xué)科的實驗研究模式和標(biāo)準(zhǔn)。然而今后的研究應(yīng)在影響研究對象的變量方面做更多的挖掘。大部分研究考慮實驗的可操控性，納入檢驗的影響因素不多，后續(xù)研究可更深入、更全面地挖掘各種影響因素。此外大部分研究限于資源的限制，樣本數(shù)量不多，范圍也不夠廣，所以樣本的代表性受到一定限制。今后研究可先通過問卷或訪談的方式對實驗者相關(guān)的知識和經(jīng)驗作相應(yīng)的了解和測試，在大樣本的基礎(chǔ)上，可以采用更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)哪Ｐ秃徒y(tǒng)計方法，使實驗結(jié)果更具說服力。
*本文系安徽省教育廳人文社會科學(xué)研究重點項目“審計判斷決策中的框架效應(yīng)研究”（項目編號：200sk3112d）的階段性成果
參考文獻(xiàn)：
［1］張繼勛：《會計和審計中的實驗研究方法》，南開大學(xué)出版社2008年版。
［2］張繼勛：《審計判斷研究》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社2002年版。
［3］楊明增：《回歸分析法在審計中的應(yīng)用探析》，《財會通訊（綜合版）》2007年第2期。
關(guān)鍵詞：高等教育；審計實驗；課程建設(shè)
作者簡介：水會莉（1979-），女，河南宜陽人，湖南商學(xué)院會計學(xué)院，講師。（湖南 長沙 410205）
基金項目：本文系分級遞進(jìn)式審計實驗教學(xué)模式創(chuàng)新研究（項目編號：湘教通[2011]31號）的階段性研究成果。
中圖分類號：G642 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1007-0079（2013）10-0169-02
實踐教學(xué)是高等學(xué)校本科教學(xué)質(zhì)量與教學(xué)改革工程建設(shè)的重要內(nèi)容。教育部多次強調(diào)要“重視實踐環(huán)節(jié)，提高學(xué)生實踐能力，加強實驗、實踐教學(xué)改革”。近年來，隨著經(jīng)濟活動的日益復(fù)雜化，對審計人員的知識結(jié)構(gòu)和職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。研究審計實驗課程體系對審計人才培養(yǎng)質(zhì)量的提高具有一定的理論及現(xiàn)實意義。
一、審計實驗課程建設(shè)現(xiàn)狀
1.重理論、輕實踐，缺乏有效的實現(xiàn)審計模擬實驗教學(xué)模式的平臺
目前國家級實驗教學(xué)示范中心60%～70%集中在理工類學(xué)科實驗室，文科教學(xué)受傳統(tǒng)理論教學(xué)結(jié)合社會實踐模式的影響，實驗室的建設(shè)相對薄弱。我國大部分高校尚未建立審計模擬實驗室，部分高校將現(xiàn)有的會計、會計電算化實驗室稱為會計與審計綜合模擬實驗室，但實際上學(xué)生的實習(xí)內(nèi)容主要進(jìn)行的依然是會計模擬實習(xí)，審計實驗教學(xué)中缺少充分的數(shù)據(jù)資料讓學(xué)生能夠運用軟件進(jìn)行審計練習(xí)，實驗課基本上還是停留在指導(dǎo)教師對一些特定審計軟件的功能介紹，或是較為單一的會計糾錯練習(xí)，無法滿足審計實踐教學(xué)的需要。從審計課程整體設(shè)計而言，審計教學(xué)環(huán)節(jié)并不能真實再現(xiàn)審計實踐的各業(yè)務(wù)流程和內(nèi)容，從而在一定程度上致使審計教學(xué)脫離審計實踐。
2.審計實驗材料設(shè)計難度大，實施成本高
審計實驗的高仿真性要求模擬審計對象一定期間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并詳細(xì)構(gòu)造其公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、行業(yè)情況等環(huán)境信息，以實施審計監(jiān)督。而且，為使實驗效果更為逼真，審計實驗材料的時間跨度往往需要在一年及以上。這些特征決定了將會計模擬實驗的成果直接作為審計實驗的素材是極不充分的。審計實驗資料除了應(yīng)包括一定期間內(nèi)的會計資料外，還會涉及到與經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的如股東大會會議記錄、董事會會議記錄、相關(guān)合同、營業(yè)執(zhí)照及產(chǎn)權(quán)信息等審計所需的原始資料。同時，指導(dǎo)教師還需要設(shè)置行業(yè)形勢、法律政策以及相關(guān)陷阱等信息，這些都加大了審計實驗材料的收集、設(shè)計難度。
二、審計實驗教學(xué)課程建設(shè)存在的主要問題分析
1.實驗教學(xué)中涉及到審計程序的應(yīng)用不完整，學(xué)生參加實驗的積極性不高
受實驗材料等因素的限制，多數(shù)高校設(shè)計和實施的能夠讓學(xué)生通過實驗來學(xué)習(xí)和了解的只有審閱、核對、重新計算和分析等有限的狹義的審計程序，而詢問、觀察、函證、檢查有形資產(chǎn)等其他重要的審計程序卻得不到有效的實驗訓(xùn)練。作為證實某項資產(chǎn)或經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否存在或發(fā)生的強有力的手段，這些審計程序一旦在實務(wù)中遺漏，很可能導(dǎo)致審計失敗的產(chǎn)生。另外，傳統(tǒng)的審計教學(xué)軟件難以增強學(xué)生對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降母行哉J(rèn)識，不利于鍛煉學(xué)生綜合運用有關(guān)的審計程序和方法進(jìn)行審計風(fēng)險的識別與評估，并根據(jù)評估結(jié)果來對擬進(jìn)一步執(zhí)行的審計程序做出合理的計劃安排。實驗教學(xué)很難全面提高學(xué)生所需的搜集證據(jù)、分析解釋證據(jù)的審計專業(yè)技能，證據(jù)的取得易流于形式，學(xué)生參與實驗的積極性不高。
2.審計實驗系統(tǒng)性、動態(tài)性差
審計實驗質(zhì)量的提升離不開對審計實務(wù)的高度仿真。審計業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)性強，各環(huán)節(jié)緊密結(jié)合，相輔相成。審計實務(wù)中的許多情景很難用具體的文字、圖表等形式描述得生動、全面。如審計人員與管理層、治理層的溝通等，實驗中要呈現(xiàn)諸如此類承前啟后、交錯復(fù)雜的動態(tài)特征，是目前審計實驗教學(xué)中較難解決的問題。另外，會計舞弊與審計博弈行為的手段和方法不斷推陳出新，實驗資料需要適時更新，也對審計實驗素材的動態(tài)性提出了更高的要求。
3.審計實驗教學(xué)缺乏層次性
審計學(xué)的校內(nèi)實驗層次較為單一，校外實多缺乏校方與實習(xí)單位就學(xué)生實習(xí)期間相關(guān)權(quán)責(zé)的界定，從而導(dǎo)致實習(xí)可控性較差。學(xué)生分散在各個地方實習(xí)，教師很難對整個實習(xí)過程做到周密系統(tǒng)的安排、管理和指導(dǎo)。另外，實習(xí)單位對實習(xí)生心存顧慮，由于缺乏相應(yīng)權(quán)責(zé)的界定，實習(xí)單位大多將學(xué)生安排在一些技術(shù)含量不高、簡單而瑣碎的事務(wù)上，很難提高學(xué)生的實際操作能力，從而導(dǎo)致實習(xí)效果不理想。現(xiàn)行的審計綜合模擬實驗往往忽視了實驗的階段性和層次性，相互之間缺乏有效的銜接。
三、分級遞進(jìn)式審計實驗課程體系設(shè)計
具體學(xué)科的人才培養(yǎng)功能最終是以課程為依托實現(xiàn)的。審計是一門實踐性很強的學(xué)科，需要在理論講授以外輔助以大量的模擬實驗來鞏固和驗證課堂理論知識的正確性與有效性。審計模擬實驗并不是一門單獨的實驗課，而是伴隨著各門課程的不同階段而進(jìn)行的多門實驗課程。筆者認(rèn)為審計實驗課程體系應(yīng)結(jié)合學(xué)校辦學(xué)定位與人才培養(yǎng)特色，樹立以學(xué)生為本的實驗教學(xué)理念，形成富有特色、開放式、多層次、學(xué)習(xí)與研究相結(jié)合的實驗教學(xué)體系，具體應(yīng)區(qū)分為案例同步實驗教學(xué)、校內(nèi)綜合模擬審計實驗教學(xué)、創(chuàng)新型審計實驗教學(xué)三個層級。多層級審計實驗課程的開設(shè)，可使學(xué)生逐步得到專業(yè)綜合應(yīng)用能力的系統(tǒng)訓(xùn)練。
1.案例同步實驗教學(xué)——審計基礎(chǔ)理論及實務(wù)的學(xué)習(xí)與實驗
案例同步實驗教學(xué)主要包括案例驗證型實驗教學(xué)與案例討論型實驗教學(xué)兩種。
案例驗證型實驗教學(xué)是一種以教師講授為主體，通過實務(wù)案例的介紹和分析來說明一個具體的理論知識，并通過案例的講解實現(xiàn)對所學(xué)理論知識的驗證的教學(xué)。案例驗證型實驗教學(xué)可以穿插在平時的理論授課過程中，也可單獨作為實驗課程在審計基礎(chǔ)理論課程講授完畢后開設(shè)。
案例討論型實驗教學(xué)則是以學(xué)生為主體的參與式學(xué)習(xí)過程教學(xué)。該模式下，教師作為引導(dǎo)者，通過引入案例，模擬現(xiàn)實的審計情景，鼓勵學(xué)生討論分析，積極表達(dá)自己的觀點和挑戰(zhàn)他人的觀點，使學(xué)生在案例的討論中鞏固基礎(chǔ)知識，提高專業(yè)技能。在案例討論過程中學(xué)生是主角，教師主要負(fù)責(zé)引導(dǎo)。這種以案例討論、情景模擬為主的實驗教學(xué)形式可以最大限度的開發(fā)學(xué)生的潛能，有助于培養(yǎng)其審計思維。通過討論，引導(dǎo)學(xué)生有效掌握不同情景下相關(guān)審計工作如何開展，可以有效規(guī)避傳統(tǒng)審計實驗所缺乏的系統(tǒng)性和動態(tài)性差等問題。
2.校內(nèi)綜合模擬實驗教學(xué)——基本技能的綜合運用與決策、專業(yè)判斷能力的培養(yǎng)
校內(nèi)綜合模擬實驗教學(xué)課程設(shè)置按照審計綜合實驗的自動化程度分為手工模擬綜合實驗和審計電算化綜合實驗。
手工模擬綜合實驗需要事先準(zhǔn)備被審計單位一定時期內(nèi)的仿真會計核算資料（亦可利用會計手工實驗的結(jié)果），并人為設(shè)計一些不同的利潤操縱手段，盡量把新形勢下一些公司可能存在的舞弊手段穿去，同時設(shè)想實際工作中可能出現(xiàn)問題的業(yè)務(wù)特征、時間特征，編制幾套不同的賬簿和會計報表，輔之以行業(yè)形勢、管理層品德、特定項目風(fēng)險等環(huán)境資料，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行手工模擬審計業(yè)務(wù)全過程。在具體實施時，可采用3～5人為一組的方式進(jìn)行操作，并引導(dǎo)學(xué)生采用小組集體討論的方式對所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行正確的定性、定量分析，以提出恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>
審計電算化綜合實驗需要在特定審計軟件的支持下，根據(jù)被審計單位一定時期內(nèi)的仿真會計核算資料（亦可利用會計電算化實驗的結(jié)果），穿插當(dāng)前會計電算化中可能存在的一些舞弊手段，輔之以行業(yè)形勢、特定項目風(fēng)險、管理層品行等環(huán)境資料，引導(dǎo)學(xué)生利用計算機實現(xiàn)模擬審計業(yè)務(wù)的全過程。這一層級的審計實驗同樣可采用3～5人為一組的方式進(jìn)行操作，由指導(dǎo)教師組織實施，按照審計軟件的操作步驟，結(jié)合審計實務(wù)工作流程，實現(xiàn)對審計工作全過程的模擬實驗。
3.創(chuàng)新性實驗教學(xué)——開拓能力的鍛煉與創(chuàng)新意識的培養(yǎng)
創(chuàng)新性實驗教學(xué)是以學(xué)生體驗科學(xué)創(chuàng)新方法訓(xùn)練和科學(xué)創(chuàng)新過程為主，注重創(chuàng)新意識和能力的培養(yǎng)。其目的在于調(diào)動學(xué)生的創(chuàng)造性，激發(fā)其創(chuàng)新思維和創(chuàng)新意識，逐漸提高創(chuàng)新能力，并使學(xué)生在實驗過程中掌握基本的科學(xué)研究方法，形成科學(xué)思維。
創(chuàng)新性實驗作為審計實驗教學(xué)的第三層級，也是最高層級。這一層級的審計實驗主要是為學(xué)生提供“實戰(zhàn)”的機會。創(chuàng)新性審計實驗教學(xué)在設(shè)置上可以劃分為兩個階段：
第一階段是與ERP沙盤模擬實驗相結(jié)合的審計實驗。企業(yè)資源計劃（ERP）沙盤模擬實驗通過在沙盤上模擬一個制造企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，可直觀呈現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營要素。與ERP沙盤模擬實驗結(jié)合可以在審計實驗的過程中“再現(xiàn)”高仿真企業(yè)，模擬一個“高仿真的審計環(huán)境”，將加深學(xué)生對審計的感性認(rèn)知并增強教學(xué)效果，進(jìn)一步強化其職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)。
第二階段是校外實習(xí)。校外實習(xí)是指給學(xué)生提供到會計師事務(wù)所、企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)等部門進(jìn)行現(xiàn)場工作的實踐機會。通過與會計師事務(wù)所和企業(yè)簽訂合作協(xié)議，建立了長期合作關(guān)系，使學(xué)生能夠在審計工作現(xiàn)場實地參加審計業(yè)務(wù)，以便對審計理論有一個深刻的理解，從而培養(yǎng)和考察學(xué)生實際業(yè)務(wù)的操作能力、調(diào)查取證能力、溝通協(xié)調(diào)能力，全面提升學(xué)生的綜合素質(zhì)。校外實習(xí)給學(xué)生提供了一個真實的審計舞臺，是校內(nèi)教學(xué)的補充和延伸。
校外實習(xí)作為審計實驗教學(xué)的高級層面，其目的的實現(xiàn)需要科學(xué)、系統(tǒng)、周密的安排，否則極易流于形式。為了增強校外實習(xí)的可控性及實習(xí)效果，學(xué)校和實習(xí)單位之間必須建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系。長期穩(wěn)定的合作關(guān)系能夠加強學(xué)校、企業(yè)、事務(wù)所三方合作平臺的建設(shè)，促使資源的整合和利用。在這一前提下，筆者認(rèn)為校外實習(xí)可推行導(dǎo)師負(fù)責(zé)制，即實習(xí)單位為實習(xí)學(xué)生提供實務(wù)指導(dǎo)教師，負(fù)責(zé)實習(xí)期間審計實踐活動的指導(dǎo)。導(dǎo)師須為所帶學(xué)生制定較為詳細(xì)的實習(xí)計劃，讓學(xué)生實踐真實的審計全過程，而不再是紙上談兵。校外實習(xí)目的的實現(xiàn)離不開相關(guān)各方權(quán)責(zé)的明確。權(quán)責(zé)的明確可以增強校外實習(xí)的可控性，從而提高審計實習(xí)的效果，真正實現(xiàn)理論教學(xué)—模擬實務(wù)教學(xué)—投入實踐的有效銜接。
四、審計實驗課程建設(shè)的現(xiàn)實選擇
由于受到學(xué)校規(guī)模、教學(xué)師資等諸多因素的影響，在審計實驗課程設(shè)置的實際應(yīng)用環(huán)節(jié)，筆者所設(shè)計的分級遞進(jìn)式的審計實驗課程體系在應(yīng)用方面會受到一定的限制，從而不利于審計人才的全方位培養(yǎng)。考慮到學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)不僅需要深厚的理論基礎(chǔ)，還需要運用所學(xué)理論發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力；同時考慮到學(xué)校資源方面的約束，筆者認(rèn)為第一層級審計案例同步實驗教學(xué)的開設(shè)必須能夠合理保證。具體課程的設(shè)置可以安排與審計理論基礎(chǔ)課程同步開設(shè)，也可在審計理論基礎(chǔ)課程之后開設(shè)。第二層級校內(nèi)綜合模擬實驗，必須要滿足基本的審計手工模擬實驗課程的開設(shè)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，審計對象的信息化，以及計算機技術(shù)的應(yīng)用對審計實務(wù)的影響更加深入，因此有必要在保障手工模擬實驗的基礎(chǔ)上盡量增加計算機輔助審計實驗的投入。第三層級創(chuàng)新性實驗，由于ERP沙盤模擬的投入離不開資金的支持，學(xué)校可根據(jù)自身資源的特點有所取舍，但最直接的接觸實踐的機會要盡可能為學(xué)生提供，讓學(xué)生在就業(yè)前能夠接觸實務(wù)，進(jìn)一步提高其審計理論應(yīng)用能力。
審計實驗教學(xué)是實施創(chuàng)新教育、實現(xiàn)審計人才培養(yǎng)目標(biāo)的一條必經(jīng)之路。要使學(xué)生在審計實驗中更加突出其個性特點、創(chuàng)造能力與創(chuàng)新精神，使其在實驗過程中掌握基本的科學(xué)研究方法，形成科學(xué)思維，分級遞進(jìn)式的審計實驗課程建設(shè)任重而道遠(yuǎn)。
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關(guān)鍵詞：審計實驗教學(xué)；目標(biāo)定位；課程設(shè)計
本文系隴橋?qū)W院教學(xué)研究與改革項目：“審計課程實驗室教學(xué)設(shè)計”
中圖分類號：G64 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2014年5月13日
審計學(xué)專業(yè)要培養(yǎng)具有扎實的會計、審計專業(yè)知識，熟練掌握企業(yè)會計實務(wù)（手工和計算機）操作技能、審計技能，既有一定會計、審計理論水平，又有較強動手能力的應(yīng)用型人才。從1983年，南京審計學(xué)院在全國高校中第一個開辦審計學(xué)專業(yè)開始，至今不少財經(jīng)類院校都開設(shè)了審計學(xué)專業(yè)。但是審計專業(yè)的課程是專業(yè)性，技術(shù)性很強的課程，高校的教師和學(xué)生們普遍認(rèn)為審計學(xué)過于抽象，具有一定難度。究其原因，一方面審計理論和實務(wù)是建立在精通會計知識基礎(chǔ)上的傳承教育，要求學(xué)生具有較全面的會計知識并熟悉業(yè)務(wù)流程，而學(xué)生普遍缺乏社會經(jīng)驗又從未接觸過真實的會計資料，對審計程序、崗位職能，審計技術(shù)等均缺乏感性認(rèn)識；另一方面?zhèn)鹘y(tǒng)的審計教學(xué)模式一直拘泥于紙上談兵.難以達(dá)到令人滿意的教學(xué)效果。所以，審計實驗教學(xué)要打破傳統(tǒng)的審計教學(xué)模式，成為訓(xùn)練審計知識概念、培養(yǎng)審計基礎(chǔ)技能和審計創(chuàng)新能力的課程，而在審計專業(yè)教育中處于核心環(huán)節(jié)。
一、審計實驗教學(xué)的必要性
（一）審計專業(yè)學(xué)科建設(shè)的發(fā)展需要。隨著審計在經(jīng)濟社會運行中重要性的提升，審計學(xué)專業(yè)教育受到社會廣泛地重視，越來越多的高校設(shè)置了審計專業(yè)。審計學(xué)科的可持續(xù)發(fā)展要求培養(yǎng)既具有豐富的理論知識又具有實踐技能的應(yīng)用型審計人才。審計專業(yè)學(xué)科建設(shè)的發(fā)展不僅僅是在理論層面，更要體現(xiàn)在實踐創(chuàng)新中。所以，審計實驗教學(xué)是審計專業(yè)學(xué)科建設(shè)發(fā)展的內(nèi)在需要。
（二）審計理論教學(xué)向?qū)嵺`轉(zhuǎn)化的客觀要求。審計學(xué)科知識的系統(tǒng)性、理論的完整性、概念之間的邏輯結(jié)構(gòu)等等，在課堂上，由老師來講解往往是枯燥乏味的，審計課堂的氣氛總是沉悶的。學(xué)生在理論教學(xué)中難以理解審計的相關(guān)知識。同時，審計是一個充滿大量職業(yè)判斷的過程，這種職業(yè)判斷有時似乎“只可意會不可言傳”。審計實驗教學(xué)以高度仿真的模擬實驗情景，培養(yǎng)學(xué)生審計專業(yè)知識能力，特別是培養(yǎng)審計職業(yè)判斷能力。所以，審計實驗教學(xué)是學(xué)生獲取審計知識能力的有效途徑，也是審計教學(xué)理論聯(lián)系實際的客觀需要。
（三）銜接社會就業(yè)的有效捷徑。信息化時代，知識更新速度加快，審計崗位對實踐能力的要求比其他專業(yè)更強。目前的教科書和案例教材，不僅數(shù)量不多，而且缺乏客觀業(yè)務(wù)依據(jù)，缺乏真實性，脫離生產(chǎn)實踐，在校的學(xué)生僅憑審計課堂學(xué)習(xí)是無法掌握審計的實際操作技術(shù)和方法的。利用審計實驗室進(jìn)行實驗教學(xué)，讓學(xué)生有個比較直觀的認(rèn)識，理論聯(lián)系實際地理解審計學(xué)的基本理論和方法，并通過審計實驗教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題的能力，真正實現(xiàn)應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)。審計實驗教學(xué)將成為銜接社會就業(yè)的有效捷徑。
二、審計實驗教學(xué)困境分析
（一）審計實驗教學(xué)缺乏師資支持。審計實驗教學(xué)缺乏一支既有豐富的審計理論知識又有審計實踐經(jīng)驗的師資隊伍。審計模擬實驗教學(xué)的實施要求審計教師具有一定的審計實踐經(jīng)驗，熟悉新的會計、審計準(zhǔn)則、稅法、經(jīng)濟法等相關(guān)知識，同時具備較強的分析、應(yīng)變能力。而目前各高校的審計教師絕大部分是從學(xué)校到學(xué)校，擔(dān)任的教學(xué)任務(wù)較單一，普遍缺乏實際工作經(jīng)驗，與審計實驗教學(xué)模式所要求的復(fù)合型人才相距甚遠(yuǎn)，無法形成一支既有豐富的審計理論知識又有一定審計實踐經(jīng)驗的師資隊伍，為審計實驗教學(xué)模式的研究開發(fā)以及實施提供強有力的技術(shù)支持。
（二）審計實驗教學(xué)缺乏扎實的會計知識做鋪墊。國家對學(xué)科專業(yè)設(shè)置改革后，在大學(xué)的專業(yè)教育中，審計已被納入“大會計”專業(yè)教育的范疇。審計理論和實務(wù)必須建立在精通的會計知識基礎(chǔ)之上，要求學(xué)生具有較全面的會計知識并熟悉業(yè)務(wù)流程，而學(xué)生普遍缺乏經(jīng)驗又從未接觸過真實的會計資料，對審計更是缺乏感性認(rèn)識。由于課時等因素限制，學(xué)生的會計知識不夠扎實，缺乏會計實踐經(jīng)驗，致使審計實驗教學(xué)從某種程度上成為了“空中樓閣”。
（三）審計實驗教學(xué)的軟、硬件建設(shè)難度大。與會計模擬實驗教學(xué)相比，審計實驗教學(xué)涉及面廣，起步較晚。通常實驗教學(xué)中的實驗資料比較單一，而在現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境中實際實務(wù)操作相當(dāng)復(fù)雜，這使得實驗教學(xué)與實際工作脫節(jié)。而實驗資料的設(shè)計難度大、投入人力、物力較多，相應(yīng)的軟硬件的配備成本高，所以組織審計實驗教學(xué)的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于會計實驗教學(xué)。
（四）審計實驗教學(xué)中風(fēng)險導(dǎo)向理念體現(xiàn)不足。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的審計新理念，從企業(yè)的宏觀層面著手，考慮其所處的經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險都將最終對會計報表產(chǎn)生重大影響。這種全新模式要求審計人員從更廣闊的視角，形成對被審計單位經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險的整體評價。而目前審計實驗教學(xué)普遍還是從制度基礎(chǔ)審計角度入手設(shè)計實驗環(huán)節(jié)，模擬審計流程，風(fēng)險導(dǎo)向理念沒有充分體現(xiàn)。
三、審計實驗教學(xué)目標(biāo)定位
有研究表明，工作中所需的知識在大學(xué)專業(yè)學(xué)習(xí)階段只能獲得10%左右，其余90%都要在工作中不斷學(xué)習(xí)才能獲得。通過我們的教學(xué)實踐認(rèn)為，審計實驗教學(xué)的目標(biāo)不能單純定位在勝任審計工作上。在實際工作中，會計造假手段不斷推陳出新，會計舞弊行為越來越具有隱蔽性，所以，由于審計實驗的單純性和實際業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，我們不能期待學(xué)生在校期間通過審計實驗就能熟練運用審計的技術(shù)方法，更甚至具備審計職業(yè)判斷的能力。
那么，審計實驗教學(xué)的目標(biāo)定位在何處？首先，審計實驗教學(xué)通過設(shè)定實驗情景，指導(dǎo)學(xué)生從復(fù)雜的經(jīng)營管理流程、財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中，發(fā)現(xiàn)問題，培養(yǎng)學(xué)生獲取信息、加工處理信息、生成新信息的能力。所以，審計實驗教學(xué)的目標(biāo)定位一是通過審計實驗培養(yǎng)學(xué)生的數(shù)據(jù)信息加工能力；其次，審計實驗通過提供被審計單位基本情況、內(nèi)部控制概況以及一定時期的會計報表、同期相關(guān)會計憑證、會計賬簿及其他相關(guān)會計資料，指導(dǎo)學(xué)生運用所學(xué)的會計、審計知識，來發(fā)現(xiàn)問題，并完成工作底稿，編制審計報告。通過審計實驗教學(xué)可以讓學(xué)生熟悉整個審計流程，初步建立審計職業(yè)判斷的思路。所以，審計實驗教學(xué)的目標(biāo)定位是通過審計實驗搭建審計學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)框架，使學(xué)生產(chǎn)生感性認(rèn)識；再次，在審計實驗教學(xué)中，特別是在以審計小組的形式開展模擬教學(xué)的綜合實驗中，需要學(xué)生在審計小組中分工合作，交流信息，并在匯總審計發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)上出具審計報告，既培養(yǎng)了小組成員的團隊工作意識，也培養(yǎng)了學(xué)生的交流溝通能力。
綜上所述，審計實驗教學(xué)的目標(biāo)定位，應(yīng)當(dāng)以能力培養(yǎng)為核心，貫穿人文教育，奠定審計工作的基礎(chǔ)知識，注重培養(yǎng)團隊意識和嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)。
四、審計實驗教學(xué)課程設(shè)計思路
近幾年“大會計”專業(yè)的就業(yè)形勢經(jīng)久不衰，審計專業(yè)需求也擠進(jìn)了工商管理類專業(yè)排名的前十名之內(nèi)。全國各大高校紛紛舉辦審計專業(yè)，目前開設(shè)審計學(xué)專業(yè)的國內(nèi)本科院校有48所，但這與開設(shè)會計學(xué)專業(yè)的531所國內(nèi)本科院校還是有很大差距的。目前大多數(shù)審計實驗教學(xué)的研究集中在《審計學(xué)》或相關(guān)單一課程的實驗教學(xué)設(shè)計。我們則力圖建立一套適應(yīng)審計學(xué)專業(yè)的實驗教學(xué)課程體系，圍繞審計學(xué)專業(yè)的實驗教學(xué)提出一點設(shè)計思路。
由于各高校在落實審計人才培養(yǎng)目標(biāo)的做法中各有特色，課程設(shè)計上也有差異，所以在此主要以我們現(xiàn)有的專業(yè)課程體系展開設(shè)計。從硬件上說，建立多媒體審計模擬實驗室是開展審計實驗教學(xué)的基礎(chǔ)條件之一。從審計專業(yè)實驗課程設(shè)計看，首先，為了夯實學(xué)生的會計專業(yè)知識，加大學(xué)生會計學(xué)相關(guān)課程的實驗力度的，為審計相關(guān)課程奠定基礎(chǔ)。其次，圍繞《審計學(xué)基礎(chǔ)》、《審計實務(wù)》、《計算機審計》等專業(yè)課程設(shè)置“嵌入式”實驗，貫穿風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿\用審計實驗軟件，開展計算機仿真模擬實驗教學(xué)，幫助學(xué)生掌握審計方法和審計程序。再次，設(shè)置《審計綜合實驗》課程，既安排手工模擬實驗，又結(jié)合計算機仿真實驗，使審計專業(yè)的學(xué)生通過動手操作，全方位多層次地感受審計實踐教學(xué)，起到專業(yè)融會貫通的作用。另外，在條件具備的情況下，盡可能的加強課外專業(yè)實踐，讓審計學(xué)專業(yè)的學(xué)生有走出去的機會，增強學(xué)生應(yīng)用審計方法解決實際問題的能力。
主要參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：審計模擬實驗 教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)環(huán)節(jié) 教學(xué)設(shè)計 教學(xué)組織
隨著國家對學(xué)科專業(yè)設(shè)置的改革，雖然各大財經(jīng)類高校已普遍重視會計模擬實驗課程教學(xué)的研究開發(fā)與實施，但未能重視對審計模擬實驗課程教學(xué)設(shè)計與組織的探討，更不用說投入足夠的資金、人力進(jìn)行開發(fā)研究與實施了。因此，探討關(guān)于會計學(xué)專業(yè)審計模擬實驗課程教學(xué)如何設(shè)計得巧妙合理，如何組織得高質(zhì)高效就顯得十分重要，其意義在于：第一，對會計學(xué)本科專業(yè)的審計模擬實驗課程在明確教學(xué)目標(biāo)、梳理和規(guī)范教學(xué)體系、靈活運用教學(xué)方法方面具有直接的指導(dǎo)意義。第二，對會計學(xué)本科專業(yè)的審計學(xué)課程的教學(xué)效果具有積極的促進(jìn)作用，因為審計學(xué)課程是審計模擬實驗課程的先導(dǎo)課程，后者的教學(xué)需要在前者理論知識良好掌握的前提之下，對理論知識進(jìn)行模擬實踐與運用，幫助學(xué)生更好地將審計學(xué)理論與實踐緊密地結(jié)合起來，更好地對會計學(xué)專業(yè)知識體系進(jìn)行構(gòu)建，完成本科學(xué)習(xí)任務(wù)。本文主要從審計模擬實驗課程教學(xué)內(nèi)容及環(huán)節(jié)的設(shè)計與教學(xué)的組織管理這兩個方面展開討論。
一、審計模擬實驗課程的課程性質(zhì)
審計模擬實驗課程是會計學(xué)本科專業(yè)的一門專業(yè)必修課程，也是一門集中實踐教學(xué)課程，學(xué)生能夠根據(jù)每個實驗項目的資料，運用審計的原則和方法，親自進(jìn)行審計程序和步驟，進(jìn)而培養(yǎng)學(xué)生洞察問題、發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的實際技能；提高學(xué)生判斷能力、表達(dá)能力和解決問題的能力，并為理解所學(xué)理論打下堅實的感性認(rèn)識基礎(chǔ)。該課程主要是對審計實務(wù)工作中從審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂到審計計劃、實施、報告的整個過程開展模擬操作，使學(xué)生在實驗環(huán)境中模擬操作審計業(yè)務(wù)，從而間接接觸實際、認(rèn)識實踐，進(jìn)而提高審計實務(wù)工作能力。
二、審計模擬實驗課程的教學(xué)難點
（一）教學(xué)內(nèi)容及環(huán)節(jié)設(shè)計。審計模擬實驗課程教學(xué)內(nèi)容的選擇與設(shè)計是教學(xué)成敗的首要難點。從審計教學(xué)的實踐來看，教學(xué)內(nèi)容的選擇與規(guī)劃在審計模擬實驗課程教學(xué)中起著非常重要的作用。高校審計專業(yè)教師應(yīng)按照規(guī)定程序收集、整理審計模擬實驗課程教學(xué)所需資料，力求設(shè)計與安排具有代表性的實驗教學(xué)模塊，使之符合經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、邏輯性、全面性。審計模擬實驗課程知識涉及面廣、時間跨度大、技術(shù)性強等特點對教學(xué)資料的準(zhǔn)備提出了很高的要求。到目前為止，審計模擬實驗課程教材仍然較少，教學(xué)內(nèi)容相對簡單，難以適應(yīng)審計實務(wù)發(fā)展的需要。
（二）教學(xué)組織與管理。審計模擬實驗課程教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計與組織方面往往缺乏創(chuàng)新性。指導(dǎo)教師在指導(dǎo)學(xué)生時，往往將自己的觀點、做法直接灌輸給學(xué)生，將實習(xí)過程簡單化，整個模擬實驗的過程相當(dāng)于一次理論課的教學(xué)，學(xué)生盲目被動地編制最終需要的審計工作底稿等材料，在實驗過程中缺乏主動性、創(chuàng)新性。
因此，教師需要：第一，對實驗教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行精心篩選，安排代表典型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的、緊密結(jié)合實際工作的實驗內(nèi)容。第二，對審計模擬實驗課程教學(xué)環(huán)節(jié)進(jìn)行合理的設(shè)計與組織，使之符合學(xué)生掌握知識、探索知識、提升能力的學(xué)習(xí)規(guī)律，以期取得良好的實驗效果，達(dá)到培養(yǎng)人才的目的。
三、審計模擬實驗課程教學(xué)內(nèi)容及環(huán)節(jié)的設(shè)計
（一）審計模擬實驗課程教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計要求。第一，按教學(xué)大綱和課程要求組織教學(xué)，內(nèi)容充實，能反映學(xué)科前沿知識，及時更新課程內(nèi)容，融知識傳授、能力培養(yǎng)、素質(zhì)教育于一體。第二，綜合性實驗比例達(dá)100%，注重利用科研成果更新實驗教學(xué)內(nèi)容，能進(jìn)行開放式教學(xué)。第三，課程組織與安排能理論聯(lián)系實際，課內(nèi)課外結(jié)合；鼓勵學(xué)生積極開展寒暑期的相關(guān)實習(xí)（比如到會計師事務(wù)所實習(xí)）、社會調(diào)查以及其他實踐活動，不僅為學(xué)生盡早熟悉社會實際會計、審計實務(wù)工作打下基礎(chǔ)，更為畢業(yè)之前要完成的本科畢業(yè)論好選題方向及論據(jù)搜集等鋪墊。審計模擬實驗課程內(nèi)容主要包括：審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂、審計計劃工作、審計技術(shù)與方法、風(fēng)險評估與應(yīng)對、銷售與收款循環(huán)審計、購貨與付款循環(huán)審計、生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計、籌資與投資循環(huán)審計、貨幣資金審計、終結(jié)審計與審計報告。
（二）審計模擬實驗課程教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計要求。教師在篩選了難度深淺適宜的實驗內(nèi)容之后，根據(jù)教學(xué)內(nèi)容精心設(shè)計邏輯體系清晰、符合教學(xué)規(guī)律的實驗環(huán)節(jié)就顯得十分重要。本文提出以下四種思路：第一，按審計流程設(shè)計。可分為：計劃審計、實施審計、報告審計等3個環(huán)節(jié)。第二，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)計。可分為：籌資與投資、購貨與付款、生產(chǎn)與倉儲、銷售與收款、貨幣資金等5個環(huán)節(jié)。第三，按開展實驗的項目內(nèi)容設(shè)計。可分為：審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂、審計計劃工作、審計技術(shù)與方法的運用、風(fēng)險評估與應(yīng)對、銷售與收款循環(huán)的控制測試與實質(zhì)性測試、購貨與付款循環(huán)的控制測試與實質(zhì)性測試、生產(chǎn)與薪酬循環(huán)的控制測試與實質(zhì)性測試、籌資與投資循環(huán)的控制測試與實質(zhì)性測試、貨幣資金的控制測試與實質(zhì)性測試、終結(jié)審計工作與審計報告的撰寫。第四，按開展實驗的形式設(shè)計。可分為：按案例分析（實訓(xùn)）、獨立實驗、綜合實驗等不同形式。
四、審計模擬實驗課程的教學(xué)組織與管理
（一）教師在課前的準(zhǔn)備工作。第一，通過對已有研究文獻(xiàn)資料的查閱和梳理，分析得出審計模擬實驗課程的教學(xué)內(nèi)容、環(huán)節(jié)設(shè)置以及組織安排。第二，通過分析總結(jié)同行以往承擔(dān)審計模擬實驗課程教學(xué)任務(wù)的教學(xué)經(jīng)驗，對授課教師們的經(jīng)驗進(jìn)行分析、總結(jié)，吸取優(yōu)秀的實驗教學(xué)經(jīng)驗。
（二）審計模擬實驗課程教學(xué)過程中的組織與管理。
1.分組開展實驗。將學(xué)生按3―5人組為一組，將全部學(xué)生劃分成若干實驗小組開展實驗。每一實驗小組可以推選出一名“固定”的組長，也可以由組內(nèi)成員按實驗項目的不同“輪流”當(dāng)選組長，以負(fù)責(zé)實驗組任務(wù)的合理分工及實驗內(nèi)容的按時完成。教師在課堂上講授實驗項目相關(guān)理論，布置了實驗任務(wù)之后，各小組開始進(jìn)行小組討論部分及實驗項目組織實施部分。實驗組組長此時承擔(dān)了本組開展實驗的組織任務(wù)，將需要完成的任務(wù)與組內(nèi)成員一起做好實驗資料相關(guān)信息的搜集工作、任務(wù)的劃分、進(jìn)度的把控，最終實現(xiàn)組內(nèi)實驗任務(wù)的及時完成和成果遞交。
2.個人開展實驗。由每一位同學(xué)獨立完成所有的實驗項目內(nèi)容，并以個人為單位遞交實驗成果。這種方式使得每一位學(xué)生沒有可以“搭便車”的機會，在教師講授實驗相關(guān)理論并布置了當(dāng)次實驗任務(wù)后，完全由個人主動搜集實驗資料相關(guān)信息，充分回顧所學(xué)審計理論，積極尋找解決問題的方案，厘清思路，最終完成實驗任務(wù)，遞交每次實驗成果。
（三）課后對學(xué)生的意見搜集與教學(xué)經(jīng)驗總結(jié)。
1.課后對學(xué)生的意見搜集。在課程的開設(shè)過程中，通過積極觀察實驗效果，搜集學(xué)生對本實驗課程的意見，在師生教學(xué)互動的同時，不斷總結(jié)和吸取經(jīng)驗，以提升實驗教學(xué)效果。例如，可在本課程的全部實驗結(jié)束且學(xué)生已遞交所有的實驗成果之后，要求學(xué)生撰寫一份“實驗報告”，該報告至少包括以下要素：實驗時間、實驗?zāi)康呐c意義、實驗內(nèi)容、實驗過程中發(fā)現(xiàn)的問題及解決的方法、對本實驗教學(xué)的意見和建議，以及實驗收獲及心得。再如，可以請學(xué)生在實驗結(jié)束后填寫一份表格（見表1）來搜集學(xué)生對本實驗課程教學(xué)的意見和建議：
2.審計模擬實驗課程教學(xué)經(jīng)驗的總結(jié)。第一，需要從實驗內(nèi)容及環(huán)節(jié)的設(shè)計方面、教學(xué)組織與管理方面以及其他方面來積極總結(jié)分析。第二，由于審計模擬實驗會分若干項目進(jìn)行開展，會因教學(xué)內(nèi)容的安排及環(huán)節(jié)設(shè)計不同而分為若干階段，因此，教學(xué)經(jīng)驗的總結(jié)應(yīng)該在每一階段實驗完成之后及時總結(jié)，以便下一階段實驗項目開展時收效更好。第三，在每一輪次的審計模擬實驗課程的全部實驗項目完成之后，將本輪審計模擬實驗課程的經(jīng)驗體會進(jìn)行系統(tǒng)分析總結(jié)，并積極與同行“交流切磋”，開展教學(xué)研討，撰寫教學(xué)論文。
五、結(jié)束語
審計模擬實驗課程是一門具有一定專業(yè)技術(shù)難度、且理論性和實踐性緊密結(jié)合的綜合性課程，講授難度大，對于會計學(xué)本科人才的培養(yǎng)具有重要的意義。本文圍繞實驗環(huán)節(jié)的教學(xué)設(shè)計與組織，精心規(guī)劃教學(xué)內(nèi)容，合理而巧妙地設(shè)計各個教學(xué)環(huán)節(jié)，組織學(xué)生按實驗教師預(yù)設(shè)的思路完成實驗內(nèi)容的同時，探究如何做到更好地引導(dǎo)學(xué)生發(fā)揮主觀能動性，在模擬實踐鍛煉中主動探索之前所學(xué)理論知識的運用，自覺對先前所學(xué)的知識加以鞏固，同時提高學(xué)生的實踐動手能力以及與同學(xué)合作完成任務(wù)的協(xié)作能力，進(jìn)而有益于學(xué)生提升綜合素質(zhì)。希望通過不斷的探索研究，能夠使審計模擬實驗這門課程的教學(xué)內(nèi)容更為豐富，教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計與組織更為合理，實驗效果更利于學(xué)生全面掌握審計學(xué)的理論與實踐知識。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 審計;實踐教學(xué);案例教學(xué);實踐基地
審計課程是一門實踐性較強的課程,在學(xué)生缺乏必要的會計、審計實務(wù)經(jīng)驗的情況下,不能僅僅依賴專業(yè)理論知識的傳授,同時更應(yīng)該注重對學(xué)生審計實務(wù)能力的培養(yǎng)。我國各財經(jīng)高校的審計教學(xué),普遍存在“難教、難懂、難學(xué)、易忘”的問題,目前的審計教學(xué)模式難以使學(xué)生理解和掌握審計師應(yīng)具備的專業(yè)知識和專業(yè)技能。在審計教學(xué)中,應(yīng)通過增加審計實踐教學(xué)環(huán)節(jié),將審計理論融于實踐教學(xué)過程中,理論聯(lián)系實際,不僅可以增強課程的生動性,激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性和積極性,同時也有助于培養(yǎng)和提高學(xué)生的審計專業(yè)技能,這對高校會計、審計專業(yè)學(xué)生創(chuàng)新能力、實踐能力以及對知識的靈活應(yīng)用能力的培養(yǎng)具有至關(guān)重要的作用。因此,結(jié)合審計課程的特點以及審計人才的培養(yǎng)目標(biāo),更新教學(xué)理念,改進(jìn)當(dāng)前的審計教學(xué)方法,引入實踐教學(xué)環(huán)節(jié)是當(dāng)前審計課程教學(xué)中亟待解決的重要問題。
一、開展審計實踐教學(xué)的思路
審計實踐性教學(xué)構(gòu)建思路包括“案例教學(xué)+模擬實驗室+實務(wù)專家講座”三個環(huán)節(jié)。通過這三個環(huán)節(jié)的實踐教學(xué),使學(xué)生了解審計執(zhí)業(yè)的全過程,深化對審計理論知識的理解與記憶,掌握審計的基本技能,從而具備審計人員所應(yīng)具備的專業(yè)知識和技能。
(一)審計案例教學(xué)
審計案例教學(xué)以案例為基本素材,通過案例講授和情景模擬兩種方式,提煉和采用審計實踐中的一些典型例子,鼓勵學(xué)生討論分析,積極表達(dá)自己的觀點和挑戰(zhàn)他人的觀點,使學(xué)生在案例的討論中鞏固基礎(chǔ)知識,提高思維、決策能力和審計專業(yè)技能,鍛煉了學(xué)生決策的勇氣和自信。案例教學(xué)一定要在理論教學(xué)的基礎(chǔ)上進(jìn)行,只有將基礎(chǔ)知識、基本原理理解透徹,才能充分開展案例討論,取得實效。筆者通過多年的教學(xué)實踐認(rèn)為,要充分發(fā)揮審計案例的功效,任課教師一定要做到以下四個方面。
1.選擇適合教學(xué)環(huán)節(jié)的案例。選擇的審計案例應(yīng)適合審計教學(xué)的理論案例和實務(wù)理論,并且根據(jù)不同教學(xué)目的、教學(xué)階段選用不同類型的審計案例,如理論啟發(fā)型、實務(wù)操作型、理論實務(wù)綜合型、課堂討論型、課后自學(xué)型等。
2.控制好審計案例分析的環(huán)節(jié)。審計案例分析環(huán)節(jié)一般是按教師講授、布置案例、學(xué)生分析、組織討論、教師評價來進(jìn)行的。課堂的案例討論和分析,是哈佛案例教學(xué)的中心環(huán)節(jié),也是案例教學(xué)最精彩的階段。審計的案例分析是由師生在課堂上共同完成的,案例教學(xué)的課堂是教師激情飛揚的舞臺,也是學(xué)生接受挑戰(zhàn)和磨練意志力的戰(zhàn)場。
3.案例討論以教師為主導(dǎo),學(xué)生為主體,教學(xué)相長。案例教學(xué)的效果取決于教師的水平,不同的教師,案例教學(xué)的效果也不同。在案例教學(xué)中,教師雖然不是直接授課,但要介紹案例的分析框架或理論工具,要引導(dǎo)學(xué)生的分析過程,要對學(xué)生的不同觀點及時進(jìn)行分類梳理,對一些重要的理念要及時給予提示。這些都要求教師熟透案例,有廣博的知識、較強的邏輯分析、要點概括和駕馭課堂的能力。所以說,教師案例教學(xué)作為一種獨特的授課形式,對教師有更高的要求。案例教學(xué)的教師還應(yīng)是教學(xué)相長對象,老師要有謙虛的態(tài)度和博大的胸懷,認(rèn)真聽取同學(xué)的發(fā)言,積極鼓勵不同的觀點,耐心梳理大家的意見,勇于接納批評和反駁,創(chuàng)造一個師生之間平等學(xué)習(xí)的良好氛圍。
4.教師進(jìn)行總結(jié)與點評。教師首先對今天學(xué)生的討論進(jìn)行點評,對有創(chuàng)建性的發(fā)言進(jìn)行表揚,然后教師對案例作總結(jié),案例教學(xué)的總結(jié),絕不僅僅限于案例的內(nèi)容,一般提供高于案例內(nèi)容的理論總結(jié)。這些理論一般是管理者和研究者收集、發(fā)現(xiàn)和歸納出的精華,比課本上的理論更清晰、更具體、更便于學(xué)生在畢業(yè)后的工作實踐中應(yīng)用。
(二)審計模擬實驗
課堂案例教學(xué)不能給學(xué)生提供動手操作的機會,校內(nèi)審計模擬實驗則使學(xué)生能夠系統(tǒng)、全面地掌握審計的基本程序和具體方法,加強學(xué)生對審計基本理論的理解、對審計技術(shù)的運用及對審計流程的熟悉程度,將審計理論知識和實際操作有機地結(jié)合在一起,加強了學(xué)生對審計實務(wù)的認(rèn)識,是對學(xué)生實踐能力的綜合提升,并會大大縮短理論與實踐的距離,是審計實踐教學(xué)中一種可行的方式。審計模擬實驗包括手工實驗和審計軟件實驗,二者先后進(jìn)行,手工實驗?zāi)康氖鞘紫冉鉀Q學(xué)生基本知識面、審計初級認(rèn)知、審計單元實驗問題,審計軟件實驗則是把手工實驗的內(nèi)容更深入和綜合,提高學(xué)生對已學(xué)審計理論和審計實務(wù)及操作的綜合運用能力。審計課程教學(xué)中,可安排6~8個課時用于審計工作底稿編制、審計案例分析、審計報告撰寫等培養(yǎng)審計實際操作能力的手工審計實驗,安排6~8個課時的審計軟件操作實驗。在該環(huán)節(jié)中,教師應(yīng)選擇具有代表性的綜合案例進(jìn)行演示和討論,讓學(xué)生設(shè)計從審計準(zhǔn)備階段到實施階段以及報告階段的審計思路,教師有針對性地進(jìn)行相應(yīng)的引導(dǎo),提出不同的假設(shè),讓學(xué)生能夠應(yīng)對不同的情況提出不同的解決方案,并鼓勵大家進(jìn)行討論。此外,還可以學(xué)習(xí)國外實踐教學(xué)的經(jīng)驗,模擬一個審計環(huán)境,虛擬一個企業(yè),準(zhǔn)備好齊備的財務(wù)資料,由教師或是一些專業(yè)人士扮演被審計單位人員,讓學(xué)生作為審計人員對該企業(yè)進(jìn)行審計,使學(xué)生對審計有真實的體驗,在審計中可以讓學(xué)生接觸和使用通用審計軟件,通過模擬的審計加深對軟件的感性認(rèn)識,同時作為被審單位人員,教師還可以隨機應(yīng)變地設(shè)置一些障礙引導(dǎo)學(xué)生積極地思考對策,最后根據(jù)學(xué)生的審計結(jié)果,由教師或?qū)嵺`指導(dǎo)教師進(jìn)行總結(jié)和點評。
(三)審計實務(wù)專家專題講座
為了使學(xué)生能夠深入地了解實際審計工作狀況以及存在的問題,筆者曾多次邀請政府審計機構(gòu)、企業(yè)審計部門和會計師事務(wù)所的審計實務(wù)工作者來校開展審計專題講座。審計專題講座的內(nèi)容可以圍繞審計方法、審計難題、審計領(lǐng)域、審計項目等審計專題展開,這種形式既有助于增加教師對審計實務(wù)的感性認(rèn)識,也有助于提高學(xué)生的專業(yè)技能,開拓學(xué)生視野。
綜上所述,針對審計課程的內(nèi)容和特點,審計課程實踐教學(xué)的基本思路如圖1所示:
二、審計課程開展實踐教學(xué)的建議
審計實踐教學(xué)思路的落實,需要通過“建設(shè)審計案例庫+建立校內(nèi)審計實驗室+開辟審計實踐基地+提高教師實踐教學(xué)能力”四個措施(如圖1所示)來實現(xiàn)。
(一)建設(shè)審計案例庫
要強化審計案例教學(xué),就必須建立審計案例庫。案例教學(xué)模式適合審計專業(yè)人才的培養(yǎng),但是案例的選擇和恰當(dāng)使用非常關(guān)鍵,一個好的案例是一種媒介,能夠起到事半功倍的效果。案例庫的建設(shè)是個循序漸進(jìn)的過程,審計案例的選擇要體現(xiàn)實踐性、典型性、故事性、真實性。在建設(shè)過程中要系統(tǒng)地整理收集并分析審計實務(wù)和審計理論知識的有關(guān)案例,在案例開發(fā)中注重案例的搜集范圍和領(lǐng)域。包括國內(nèi)、國外的案例,審計失敗案例、審計成功案例,政府審計案例、社會審計案例和內(nèi)部審計案例,財務(wù)審計案例、效益審計案例以及財務(wù)舞弊案例、內(nèi)部控制案例等等。選擇的審計案例還應(yīng)適合審計教學(xué)的理論案例和實務(wù)理論,并且根據(jù)不同教學(xué)目的、教學(xué)階段選用不同類型的審計案例,如理論啟發(fā)型、實務(wù)操作型、理論實務(wù)綜合型、課堂討論型、課后自學(xué)型等。案例庫還應(yīng)做到每年有所更新,哈佛每年更新10%的案例,以充分體現(xiàn)時代的變化,跟上不斷發(fā)展的形勢。在案例建設(shè)過程中需要學(xué)校的支持,需要老師的團結(jié)合作和不斷積累。
(二)搜集和完善審計實驗資料
審計實驗資料包括手工審計實驗資料和審計軟件,手工審計實驗資料應(yīng)達(dá)到以下要求:一是應(yīng)反映出我國新的審計準(zhǔn)則規(guī)定的基本程序,同時兼顧各地審計機構(gòu)的實際工作經(jīng)驗;二是能提供原始資料和適用的審計工作底稿;三是便于學(xué)生根據(jù)個人的分析取證,形成審計意見,編寫審計報告。在校內(nèi)外合作平臺的前提下,學(xué)校實踐性教學(xué)指導(dǎo)教師與合作方每年應(yīng)根據(jù)需要修改、更新和整理實驗資料,保證向?qū)W生提供完整適度、全新的實驗資料。隨著財務(wù)會計的全面電算化,審計對象將發(fā)生根本性變化,即從傳統(tǒng)的對手工賬審計轉(zhuǎn)到對電算化會計賬進(jìn)行審計,計算機審計將在今后的經(jīng)濟工作中發(fā)揮越來越重要的作用。在模擬手工審計的基礎(chǔ)上,開展電腦審計模擬,這就需要有相應(yīng)的審計軟件作為支持,要選擇與審計實務(wù)中所用軟件功能相接近但又能滿足教學(xué)需要的審計軟件,讓學(xué)生在操作中掌握計算機審計技能。
(三)多方合作,開辟審計實踐基地
目前,很多高等院校開設(shè)有審計專業(yè)課程但沒有專門的審計實踐、實訓(xùn)基地,或多個專業(yè)共同使用一個實踐、實訓(xùn)(或?qū)嵙?xí))場所,而且審計實踐教學(xué)環(huán)節(jié)的突出問題是缺少完整的實驗數(shù)據(jù),包括審計對象全套的財務(wù)資料和各種內(nèi)控制度以及上一年的審計報告等資料。該問題的改善和解決需要多方的努力和合作,進(jìn)行資源的整合和利用。如果建立一個多方合作平臺,加強與政府審計機構(gòu)、會計師事務(wù)所和企業(yè)合作,對于學(xué)校來說,既可以利用合作的機會收集幾套完整的具有代表性的數(shù)據(jù)資料供教學(xué)使用,同時也可以將合作方建立為專業(yè)實習(xí)基地,有條件地安排老師或?qū)W生進(jìn)行專業(yè)實習(xí)。建立審計實踐基地不僅有利于委派審計教師深入實務(wù)一線進(jìn)行實踐,收集審計案例教學(xué)及校內(nèi)審計模擬實驗教學(xué)資料,還有利于開展校外實踐性教學(xué)活動。因此,學(xué)校應(yīng)有意識地與政府審計機構(gòu)、會計師事務(wù)所和企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)建立長期合作關(guān)系,簽訂合作協(xié)議,制訂合作計劃,為老師和學(xué)生建立審計實踐基地。此外,還可以從合作方聘請具有豐富實踐經(jīng)驗的審計專家或注冊會計師為特聘教師參與審計教學(xué),通過開設(shè)專題講座以彌補校內(nèi)教師實踐教學(xué)的不足。
(四)提高審計教師實踐教學(xué)能力
哈佛案例教學(xué)的成功,有賴于一批科研功底深厚、有政府工作經(jīng)歷,又具有高超的教學(xué)技巧的教師。如費爾德斯坦教授,既是肯尼迪政府學(xué)院著名教授,又是美國經(jīng)濟學(xué)會主席、國民經(jīng)濟研究局主席、里根總統(tǒng)經(jīng)濟顧問委員會主席和布什總統(tǒng)的主要經(jīng)濟顧問。審計工作集會計、審計、稅法、財務(wù)管理和經(jīng)濟法等知識于一體,這就要求審計專業(yè)教師的知識面要廣且實踐能力比較強,因此,對審計教師實踐教學(xué)能力的培養(yǎng)至關(guān)重要。目前很多審計專業(yè)教師缺少實務(wù)經(jīng)驗,因此應(yīng)提高審計教師的實踐教學(xué)能力。提高審計教師實踐能力的措施一方面通過教師來完成;另一方面,學(xué)校應(yīng)有意識地培養(yǎng)專業(yè)教師。具體有以下三種方法。首先,學(xué)校為專業(yè)教師創(chuàng)造機會,提供相關(guān)的支持,如安排教師掛職鍛煉、鼓勵審計教師參加學(xué)術(shù)交流活動和報考全國統(tǒng)一的注冊會計師資格考試等,培養(yǎng)“雙師型”教師;其次,制定審計教師深入會計事務(wù)所實踐制度,每年輪流安排一位審計教師以一定時間深入到會計師事務(wù)所實踐,使教師專業(yè)技能指導(dǎo)水平得以提高;第三,聘請校外審計實務(wù)工作專家作為長期兼職實踐指導(dǎo)教師,參與指導(dǎo)審計實踐教學(xué),把聘任兼職實踐指導(dǎo)教師納入學(xué)校統(tǒng)一管理體制。
【參考文獻(xiàn)】
系統(tǒng)克隆是將被審計單位的相關(guān)數(shù)據(jù)在企業(yè)之外進(jìn)行備份，在企業(yè)會計系統(tǒng)之外再克隆。一個會計系統(tǒng)。
系統(tǒng)克隆可以這樣進(jìn)行:
(一)在審計期間的期初就將被審計單位的會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行外部備份。備份的內(nèi)容主要包括三大部分:原始數(shù)據(jù)庫、初始化數(shù)據(jù)庫和會計軟件程序。備份的機構(gòu)可以是審計機構(gòu)，也可以是專門的外部獨立的數(shù)據(jù)信息管理與服務(wù)機構(gòu)，而后者更有利于實現(xiàn)專業(yè)化質(zhì)量和規(guī)模化效益。
（二）在審計期間內(nèi)備份的內(nèi)容將通過與企業(yè)會計信息系統(tǒng)相聯(lián)結(jié)的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行更新。其中，原始數(shù)據(jù)備份庫直接與企業(yè)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)相聯(lián)，實現(xiàn)實時更新；初始化數(shù)據(jù)備份庫和會計軟件備份庫直接與企業(yè)會計信息系統(tǒng)的修改模塊相聯(lián)，在企業(yè)進(jìn)行初始化變動和軟件程序變動時進(jìn)行更新。
(三)審計人員通過外部備份與企業(yè)內(nèi)部會計信息系統(tǒng)的比較，一方面判斷企業(yè)會計信息系統(tǒng)在原始數(shù)據(jù)庫、初始化數(shù)據(jù)庫和會計軟件上有沒有非法改動，另一方面通過外部獨立的數(shù)據(jù)信息管理服務(wù)機構(gòu)，實現(xiàn)信息控制和咨詢，了解企業(yè)的會計信息系統(tǒng)以對其作出評價。
系統(tǒng)克隆使企業(yè)會計信息系統(tǒng)由于信息同源化喪失的內(nèi)部勾稽關(guān)系在企業(yè)外部得到了重建，而且這種重建由于外部機構(gòu)的獨立性變得更加有效。通過這種勾稽關(guān)系的審查，審計人員可獲得有效的審計證據(jù)。證明企業(yè)的會計信息末被非法改動。這一證據(jù)一旦與企業(yè)會計系統(tǒng)初始化定義和企業(yè)原始數(shù)據(jù)合理合法的證據(jù)相結(jié)合，就足以證明企業(yè)會計信息的公允性。這種方法可用于財務(wù)報表審計、特殊目的審計和管理審計等領(lǐng)域。
二、電子函證
電子函證指審計人員利用專門的程序模塊就被審計企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)，向相關(guān)的企業(yè)的數(shù)據(jù)庫發(fā)出電子詢證函，經(jīng)對方企業(yè)同意后實現(xiàn)數(shù)據(jù)庫之間的自動數(shù)據(jù)比較而獲得被審計企業(yè)數(shù)據(jù)真實性的證據(jù)。函證內(nèi)容不僅包括有關(guān)帳戶的余額，更應(yīng)包括企業(yè)的原始數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)。如果被審計企業(yè)和被函證企業(yè)簽訂了有關(guān)信息交流協(xié)議，電子函證的復(fù)函無須被函證企業(yè)的同意就可由其電子信息系統(tǒng)自動進(jìn)行。
外部系統(tǒng)克隆是審計人員獲取企業(yè)會計系統(tǒng)末被非法改動的證據(jù)，而對原始數(shù)據(jù)的合理合法的證據(jù)則必須通過另外的審計程序獲得。電子函證就是獲取這一類數(shù)據(jù)的最好的審計程序之一。一方面這種函證可以通過程序?qū)崿F(xiàn)自動發(fā)函咱動付函咱動比較與自動進(jìn)行差異分析和列表，從而使得函證更加快速、準(zhǔn)確、安全和簡便；另一方面這種函證利用網(wǎng)絡(luò)通訊和無線通訊等先進(jìn)的電子技術(shù)也使得通訊花費極大的降低。更重要的是，這種函證由于是電子自動復(fù)函和比較，排除了人為因素，使得其函證結(jié)果更加可靠。這都使得電子函證成為一種高效、低廉和可靠的審計程序。這些特征使得其可以大范圍應(yīng)用，甚至可以將被審計企業(yè)所有的可函證數(shù)據(jù)都進(jìn)行函證。其中，企業(yè)原始數(shù)據(jù)庫則是首選的證范圍。通過電子函證，審計人員可以判斷企業(yè)的原始會計數(shù)據(jù)和相關(guān)帳戶余額是否真實、合法和可靠。
由于外部信息管理服務(wù)機構(gòu)的存在，電子函證除可以采取向被函證企業(yè)發(fā)函的方式之外，還可以采取向被函證企業(yè)的信息管理機構(gòu)直接發(fā)函的方式。這會由于眾多被函證企業(yè)在同一家信息管理機構(gòu)備份信息而大大提高效率。如果被審計單位和被函證單位在同一信息管理機構(gòu)備份信息，則可以在這家信息機構(gòu)直接調(diào)用雙方的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，這比跨機構(gòu)函證更加高效。這種方法可廣泛用于銀行存款、往來帳項和對外投資等項目以及與前任CAA、律師和政府機構(gòu)等方面的詢證。
三、審計黑匣子
審計黑匣子指審計人員通過在被審計單位的會計系統(tǒng)中安置具有記錄功能的程序模塊，從而對被審計企業(yè)會計信息進(jìn)行監(jiān)控以獲得相關(guān)審計證據(jù)。
外部備份程序和電子函證在相當(dāng)程度上可以保證查出會計信息系統(tǒng)中是否有偏差，但它們卻無法很好地說明這些偏差的產(chǎn)生過程和性質(zhì)，而這些對審計人員發(fā)表審計意見卻具有重大的影響。因此，應(yīng)當(dāng)有一種審計程序來幫助審計人員查出信息偏差的產(chǎn)生過程并判斷其性質(zhì)及嚴(yán)重程度。審計黑匣子能很好地完成這個任務(wù)。一方面這一模塊能對被審計單位的會計信息系統(tǒng)操作情況例如操作人員編號、進(jìn)入時間和操作內(nèi)容等進(jìn)行序時記錄；另一方面其本身又具有隱蔽性、安全性和穩(wěn)定性。這個模塊平時僅在后臺工作，被審計企業(yè)的會計人員無權(quán)修改數(shù)據(jù)，更不能撤換它和影響它的工作。當(dāng)審計人員發(fā)現(xiàn)會計系統(tǒng)的非正常現(xiàn)象，則可以通過調(diào)用其數(shù)據(jù)獲得重要的審計線索。這就像飛機上的黑匣子，平時不影響飛機的正常工作，當(dāng)飛機出現(xiàn)飛行事故時又能提供關(guān)鍵的事故線索。審計黑匣子除了為審計人員發(fā)表審計意見提供支持之外，還能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計信息系統(tǒng)薄弱環(huán)節(jié)，以便審計人員向被審計單位提出包含改進(jìn)意見的管理建議書。這種方法可廣泛應(yīng)用于財務(wù)報表審計等各種鑒證業(yè)務(wù)中。
四、模擬數(shù)據(jù)實驗
模擬數(shù)據(jù)實驗指審計人員將被審計單位的有關(guān)數(shù)據(jù)輸入被審計單位的會計軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)重新處理以獲得實驗數(shù)據(jù)，并將此結(jié)果與被審計單位的會計信息對比以獲得審計證據(jù)。
引言
會計信息化是指企業(yè)利用計算機、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)手段開展會計核算，以及利用上述技術(shù)手段將會計核算與其他經(jīng)營管理活動有機結(jié)合的過程。會計信息化相關(guān)課程主要包括“會計信息系統(tǒng)研究”、“會計信息系統(tǒng)”、“計算機審計”、“erp原理與應(yīng)用”、“excel在會計中的應(yīng)用”、“初級會計電算化”6門課程，此外，根據(jù)會計信息化的發(fā)展與企業(yè)的人才需求，未來高校有必要開設(shè)《xbrl應(yīng)用實驗》課程（或?qū)⑵浔疚挠墒占碚系浆F(xiàn)有課程的實驗內(nèi)容中去）。筆者根據(jù)10多年的教學(xué)經(jīng)驗與體會，對當(dāng)前還沒有引起大家重視的幾個問題進(jìn)行了梳理，對相關(guān)課程的課堂教學(xué)與實驗教學(xué)進(jìn)行了總結(jié)和思考，并提出了建議。
1 對相關(guān)課程課堂教學(xué)的思考與建議
1.1 關(guān)于“會計信息系統(tǒng)研究”課程的教學(xué)內(nèi)容
目前，高校對會計專業(yè)碩士研究生的會計信息化教學(xué)內(nèi)容差異較大，而且普遍對碩士研究生層次會計信息化方面的教學(xué)還沒有引起應(yīng)有的重視，從已經(jīng)開設(shè)會計信息化相關(guān)研究生課程的高校來看，將“會計信息系統(tǒng)研究”作為課程名稱的居多。開設(shè)了該門課程的高校雖然在教學(xué)內(nèi)容的安排上大相徑庭，但是總體上看，大致可分為兩類，一類是以會計信息系統(tǒng)的分析設(shè)計為主要教學(xué)內(nèi)容，另一類是以會計信息系統(tǒng)的高級應(yīng)用與管理為主要教學(xué)內(nèi)容。
筆者認(rèn)為，“會計信息系統(tǒng)研究”課程應(yīng)通過介紹國內(nèi)外會計信息系統(tǒng)最新理論發(fā)展和實踐動態(tài)，使會計專業(yè)研究生在了解會計信息化發(fā)展歷史的基礎(chǔ)上，深刻理解信息技術(shù)對會計的深遠(yuǎn)影響，掌握會計信息系統(tǒng)的開發(fā)、應(yīng)用、管理控制、績效評價的理論及其研究方法，為進(jìn)一步的研究與發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
建議教學(xué)內(nèi)容主要涵蓋如下6個專題：①會計信息化的歷史發(fā)展：會計信息化的產(chǎn)生背景與發(fā)展歷程、學(xué)科內(nèi)容及知識結(jié)構(gòu)；②會計信息系統(tǒng)開發(fā)全生命周期的理論與方法：會計信息系統(tǒng)規(guī)劃、分析、設(shè)計、實施、運行維護(hù)；③集團財務(wù)與成本控制系統(tǒng)：信息技術(shù)在集團財務(wù)與成本控制中的應(yīng)用；④網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的xbrl技術(shù)、標(biāo)準(zhǔn)及應(yīng)用：xbrl的產(chǎn)生與發(fā)展、xbrl在中國的應(yīng)用與未來的趨勢；⑤it治理、it環(huán)境下的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理與審計：國際國內(nèi)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、理論框架；⑥it價值管理及績效評價：理論框架、績效評價方法的應(yīng)用。
1.2 關(guān)于“計算機審計”課程的定位與教學(xué)內(nèi)容
“計算機審計”不同于信息系統(tǒng)審計，信息系統(tǒng)審計關(guān)注的核心問題是信息系統(tǒng)的可用性、安全性、完整性和有效性。國際信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會即isaca （information systems audit and control association）是信息系統(tǒng)審計、控制與安全等專業(yè)領(lǐng)域唯一公認(rèn)的全球性組織，自1978年以來，由isaca發(fā)起的國際注冊信息系統(tǒng)審計師（cisa）認(rèn)證已經(jīng)成為涵蓋信息系統(tǒng)審計、控制與安全等專業(yè)領(lǐng)域的全球公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，它的信息系統(tǒng)審計和信息系統(tǒng)控制標(biāo)準(zhǔn)為全球執(zhí)業(yè)者所遵從。從cisa的執(zhí)業(yè)內(nèi)容來看，與人們理解和所熟知的常規(guī)審計存在很大差異。cisa主要對組織的it治理與管理、信息系統(tǒng)的獲取、開發(fā)與實施、信息系統(tǒng)的運行、維護(hù)與支持、信息資產(chǎn)的保護(hù)等進(jìn)行審計，對組織信息系統(tǒng)的風(fēng)險控制與安全管理提供評價與建議。
而常規(guī)審計主要是注冊會計師（cpa）對組織的財務(wù)信息進(jìn)行鑒證。“計算機審計”課程應(yīng)主要關(guān)注常規(guī)審計中cpa在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下要求具備的知識和能力，關(guān)注的是財務(wù)信息在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的鑒證及其相關(guān)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理，遵循的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是審計職業(yè)界所的計算機環(huán)境下的審計準(zhǔn)則，這類審計準(zhǔn)則是在cpa所具備的知識結(jié)構(gòu)體系下開發(fā)的準(zhǔn)則。當(dāng)組織采用大型化和復(fù)雜化的信息系統(tǒng)時，財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制與風(fēng)險評價過程中超過cpa知識范圍的那一部分，就轉(zhuǎn)為cisa的業(yè)務(wù)范圍，這也是cisa的一部分執(zhí)業(yè)內(nèi)容。
筆者認(rèn)為，隨著信息化的普及與發(fā)展，信息系統(tǒng)在企業(yè)經(jīng)營與管理中的地位越來越重要，信息資產(chǎn)已成為企業(yè)的重點保護(hù)資產(chǎn)，企業(yè)越來越重視信息系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理，因此，應(yīng)面向高校會計專業(yè)的本科生單獨開設(shè)“計算機審計”課程，而不是在“會計信息系統(tǒng)”課程中簡單介紹一下。建議“計算機審計”課程的教學(xué)內(nèi)容主要涵蓋如下4個方面：①計算機及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對傳統(tǒng)審計的影響；②計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下的內(nèi)部控制審計、系統(tǒng)開發(fā)審計；③計算機輔助審計技術(shù)即caat（computer-assisted audit technique），包括審計人員如何利用計算機對財務(wù)數(shù)據(jù)或管理數(shù)據(jù)進(jìn)行獲取和檢查，以及利用審計信息化工作平臺開展審計各個階段的工作；④網(wǎng)絡(luò)審計、世界計算機審計及其發(fā)展趨勢。
2 對相關(guān)課程實驗教學(xué)的思考與建議
2.1 關(guān)于“會計信息系統(tǒng)”與“計算機審計”課程的實驗教學(xué)
筆者認(rèn)為，“會計信息系統(tǒng)”課程是會計專業(yè)本科生必修的專業(yè)方向課，“會計信息系統(tǒng)”課程的實驗教學(xué)環(huán)節(jié)，應(yīng)主要配合課程課堂教學(xué)內(nèi)容，通過學(xué)生上機實驗，使其理解會計信息系統(tǒng)開發(fā)方法，理解主要計算機會計應(yīng)用子系統(tǒng)的基本結(jié)構(gòu)，掌握計算機會計應(yīng)用子系統(tǒng)的使用和日常維護(hù)，最終使學(xué)生形成科學(xué)的會計信息系統(tǒng)分析和設(shè)計理念，對it環(huán)境下會計業(yè)務(wù)流程有一個完整的認(rèn)識，使學(xué)生能比較熟練地綜合應(yīng)用企業(yè)管理軟件中涉及財務(wù)會計及管理會計的部分，并能將先進(jìn)的管理方法與計算機結(jié)合起來，提出應(yīng)用解決方案，最終目標(biāo)是將學(xué)生培養(yǎng)成為適應(yīng)社會信息化發(fā)展需要的新型會計人才。
隨著審計對象與審計手段的信息化，“計算機審計”的實驗教學(xué)環(huán)節(jié)對于會計專業(yè)的本科生而言，將會越來越重要。筆者認(rèn)為，“計算機審計”課程的實驗教學(xué)環(huán)節(jié)，其主要目的應(yīng)是使學(xué)生對計算機輔助審計技術(shù)有一個比較全面的概括了解和掌握，使學(xué)生基本掌握計算機審計的基本原理和基本方法，熟悉計算機審計業(yè)務(wù)活動的具體運作方式、規(guī)則，掌握計算機審計信息化管理的方法，培育使用審計軟件及相關(guān)軟件工具的習(xí)慣，從而為今后從事計算機審計的理論研究與實際工作打下較為堅實的專業(yè)基礎(chǔ)。
2.2 配合實驗教學(xué)的實驗室建設(shè)
2.2.1 建立“xbrl應(yīng)用實驗室”
2010年10月，財政部正式了企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)和xbrl技術(shù)規(guī)范，成為中國會計信息化領(lǐng)域的重要里程碑；2011年財政部組織了通用分類標(biāo)準(zhǔn)首批實施工作，各實施單位為通用分類標(biāo)準(zhǔn)的實施積累了寶貴經(jīng)驗，取得了良好效果。財政部決定自2012年1月1日起，在14個省（自治區(qū)、直轄市）的部分地方國有大中型企業(yè)中實施通用分類標(biāo)準(zhǔn)，并鼓勵其他省（區(qū)、市）在自愿的基礎(chǔ)上組織本地區(qū)國有大中型企業(yè)參加實施。可見，從xbrl的應(yīng)用實踐來看，xbrl的普及指日可待。
在這種現(xiàn)實背景下，高校迫切需要將xbrl的內(nèi)容納入會計信息化相關(guān)課程的課堂教學(xué)與實驗室建設(shè)中去。2012年12月17日，財政部頒發(fā)了財辦會[2012]47號——《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范（征求意見稿）》，征求意見稿的第二章第十二條明確規(guī)定：“會計軟件應(yīng)當(dāng)能夠生成符合國家標(biāo)準(zhǔn)的可擴展商業(yè)報告語言（xbrl）財務(wù)報告”，并在工作規(guī)范起草說明中指出，對工作規(guī)范新規(guī)定的會計軟件必備功能（如生成可擴展商業(yè)報告語言財務(wù)報告），軟件供應(yīng)商不承擔(dān)免費為客戶提供軟件更新的義務(wù)。因此，從目前的情況來看，高校會計信息化相關(guān)課程配備的教學(xué)軟件一般無法通過更新或升級的途徑來獲得與xbrl相關(guān)的功能模塊，需要相關(guān)管理軟件供應(yīng)商考慮教育領(lǐng)域的需求，為高校xbrl實驗室的建立與推廣提供良好的技術(shù)平臺。
2.2.2 建立并完善“集團財務(wù)實驗室”
[關(guān)鍵詞] 會計； 實踐； 教學(xué)內(nèi)容； 體系
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 22. 066
[中圖分類號] G64 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）22- 0106- 02
隨著教育體制改革的深化，以民辦為主體的三本院校獲得了較快的發(fā)展，已經(jīng)成為我國高等教育體系中的重要組成部分，而會計學(xué)專業(yè)由于應(yīng)用性強、就業(yè)范圍廣泛，所以被三本院校普遍作為重點發(fā)展的專業(yè)。但是，無論是教育教學(xué)投入、還是學(xué)生的學(xué)習(xí)基礎(chǔ)，三本院校都與普通本科院校存在一定的差異，所以三本院校的專業(yè)建設(shè)更加突出強調(diào)培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力。
會計學(xué)本科專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)具備管理、經(jīng)濟、法律、會計等方面的知識，具有良好職業(yè)道德素養(yǎng)，能在會計中介機構(gòu)、企、事業(yè)單位、政府部門從事會計、審計和財務(wù)管理等方面工作的復(fù)合型、應(yīng)用型、創(chuàng)新型人才。會計學(xué)科作為一門應(yīng)用型管理學(xué)科，其發(fā)展不僅需要理論知識的完善，而且需要理論知識與實務(wù)工作相結(jié)合，所以，在會計學(xué)專業(yè)本科教學(xué)中，不僅要求學(xué)生系統(tǒng)學(xué)習(xí)會計、財務(wù)、審計及工商管理等方面的基本理論和基本知識，而且還要接受會計、審計和財務(wù)管理方法與技巧的基本訓(xùn)練，使學(xué)生具有分析和處理會計問題的基本能力。所以，作為三本院校，要想培養(yǎng)出有特色的應(yīng)用型會計人才，必須在會計學(xué)專業(yè)培養(yǎng)計劃中，設(shè)置一套完善的實踐教學(xué)內(nèi)容體系。
1 三本院校會計學(xué)科實踐教學(xué)內(nèi)容體系存在的問題分析
從三本院校的實踐教學(xué)實際情況來看，目前在會計學(xué)科實踐教學(xué)內(nèi)容體系方面普遍存在如下問題。
1.1 實踐教學(xué)內(nèi)容單一，缺乏系統(tǒng)性
目前，三本院校會計學(xué)實踐教學(xué)內(nèi)容一般是包括會計核算手工綜合實驗，部分有條件的院校會開設(shè)ERP沙盤實驗，通常在本科教育的第五學(xué)期至第七學(xué)期開設(shè)。會計核算手工綜合實驗的內(nèi)容主要是針對中小型工業(yè)企業(yè)某個完整月份的常規(guī)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的手工賬務(wù)處理，實驗過程包括填制記賬憑證、設(shè)置并登記賬簿、編制會計報表等。實驗內(nèi)容中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)較為簡單，涉稅業(yè)務(wù)不夠全面，完全不涉及審計實踐的內(nèi)容，而且通常只有手工實驗部分，沒有系統(tǒng)的會計電算化實驗；此外，在財務(wù)管理方面，沒有針對重點內(nèi)容設(shè)置相應(yīng)的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，所以，從實踐教學(xué)內(nèi)容體系來看，無論從廣度和深度上都不能滿足專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的要求。
1.2 實踐教學(xué)內(nèi)容與相關(guān)理論課程內(nèi)容銜接不緊密
實踐教學(xué)內(nèi)容是對相關(guān)理論課程內(nèi)容的應(yīng)用，通過實踐教學(xué)，可以增強學(xué)生對相關(guān)課程理論知識的深入理解，培養(yǎng)他們應(yīng)用會計理論知識解決實際問題的能力，所以針對理論課程的重點內(nèi)容設(shè)計相應(yīng)的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，在鞏固理論課程知識要點的同時，鍛煉了學(xué)生的應(yīng)用能力。但是，目前，作為三本院校來說，受制于投入成本和師資力量的限制，在實驗室軟硬件建設(shè)方面都很不完善，無法針對教學(xué)實際自行設(shè)計開設(shè)相應(yīng)的實驗課程，所以實踐教學(xué)的內(nèi)容與相關(guān)理論課程內(nèi)容無法做到很好的銜接。
2 構(gòu)建三本院校會計學(xué)科實踐教學(xué)內(nèi)容體系
根據(jù)會計學(xué)本科專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)，會計學(xué)科實踐教學(xué)要能夠全面訓(xùn)練學(xué)生未來從事會計工作所需要的基本技能，所以，教學(xué)內(nèi)容應(yīng)該包括會計、審計、納稅管理和財務(wù)管理方法與技巧的基本訓(xùn)練，完善的會計實踐教學(xué)內(nèi)容體系如圖1所示。
在該體系中，根據(jù)學(xué)生專業(yè)知識認(rèn)知和掌握的基本過程，會計實踐教學(xué)內(nèi)容遞進(jìn)地分為基礎(chǔ)技能實驗和綜合技能實驗兩個部分，基礎(chǔ)技能實驗的內(nèi)容以單項專業(yè)課程的知識點為基礎(chǔ)進(jìn)行設(shè)計；綜合技能實驗的內(nèi)容以會計學(xué)科所有專業(yè)課程知識點的交叉綜合運用為基礎(chǔ)進(jìn)行設(shè)計。各項實驗的具體內(nèi)容如下。
2.1 財務(wù)會計專題實驗內(nèi)容
財務(wù)會計專題實驗主要訓(xùn)練學(xué)生掌握重要會計項目和特殊業(yè)務(wù)的核算方法，計劃在《中級財務(wù)會計》課程結(jié)束后開設(shè)。其具體內(nèi)容包括原材料、固定資產(chǎn)的核算、租賃業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、合并報表業(yè)務(wù)的核算等。
2.2 成本會計實驗內(nèi)容
成本會計實驗主要訓(xùn)練學(xué)生掌握成本會計課程中各種特殊成本會計業(yè)務(wù)的操作程序和方法，是《成本會計》課程教學(xué)過程中一個十分重要的環(huán)節(jié)。其具體內(nèi)容包括分步法成本核算、品種法成本核算、標(biāo)準(zhǔn)成本核算等。
2.3 納稅會計實驗內(nèi)容
納稅會計實驗主要訓(xùn)練學(xué)生掌握涉稅業(yè)務(wù)的納稅申報方法，計劃在《稅法》課程結(jié)束后開設(shè)。其具體內(nèi)容包括稅務(wù)登記和一般納稅人認(rèn)定、增值稅申報、消費稅申報、營業(yè)稅申報、企業(yè)所得稅申報、個人所得稅申報和其他小稅種申報等。
2.4 審計實驗
審計實驗主要訓(xùn)練學(xué)生掌握企業(yè)財務(wù)報表審計的工作程序和方法，了解審計實務(wù)工作的基本要求，計劃在《審計學(xué)》課程結(jié)束后開設(shè)。該實驗借助審計實驗室環(huán)境的仿真性和實驗資料的真實性，通過所給的實驗資料，完成從業(yè)務(wù)談判、了解被審計單位及其環(huán)境并評估審計風(fēng)險、針對重大錯報風(fēng)險實施進(jìn)一步審計程序、結(jié)束審計工作等審計的全過程，具體包括審計業(yè)務(wù)的承接、編制審計計劃、編制工作底稿、重大錯報風(fēng)險的評估、執(zhí)行進(jìn)一步審計程序、分析程序、報表循環(huán)審計、完成審計工作、驗資以及歸檔等內(nèi)容。
2.5 財務(wù)管理實驗
財務(wù)管理實驗主要訓(xùn)練學(xué)生參與財務(wù)管理活動中籌資方案、投資方案、利潤分配方案、資本預(yù)算方案等的設(shè)計與評價，掌握財務(wù)管理的基本方法，計劃在《財務(wù)管理》課程結(jié)束后開設(shè)。該實驗包括籌資方案選擇、可轉(zhuǎn)換債券籌資分析、投資項目可行性分析、資本預(yù)算的編制、上市公司財務(wù)分析等內(nèi)容。
2.6 會計手工綜合實驗
會計手工綜合實驗是訓(xùn)練學(xué)生綜合運用會計學(xué)各專業(yè)課的理論知識進(jìn)行系統(tǒng)會計核算工作的一門會計崗位仿真模擬實驗課程，計劃在學(xué)生大四學(xué)年完成各專業(yè)課程學(xué)習(xí)后開設(shè)。該課程模擬制造業(yè)企業(yè)在某一（或幾個）會計期間的實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進(jìn)行加工、整理成實驗資料，直觀地再現(xiàn)一系列典型的企業(yè)會計業(yè)務(wù)，指導(dǎo)學(xué)生完成從建賬、填列和審核原始憑證與記賬憑證、登記賬簿、成本核算、編制會計報告到財務(wù)指標(biāo)計算與分析等全部會計工作的操作程序，進(jìn)一步提高分析問題和解決問題的綜合能力，為畢業(yè)后盡快適應(yīng)實際工作打下良好的基礎(chǔ)。
2.7 會計電算化綜合實驗
會計電算化綜合實驗是會計手工綜合實驗的延伸，主要訓(xùn)練學(xué)生利用電算化軟件進(jìn)行會計核算工作的能力。該課程借助電子計算機、商品化會計軟件和會計手工綜合實驗的資料，在電子計算機中使用會計軟件完成從建賬、填制和審核記賬憑證、登記賬簿、成本核算、編制會計報告到財務(wù)指標(biāo)的計算與評價等全部會計電算化工作的工作程序和工作內(nèi)容。該項實驗與手工綜合實驗使用同一套實驗資料，側(cè)重于對會計電算化軟件如用友、金蝶等操作方法的訓(xùn)練，計劃在《會計手工綜合實驗》結(jié)束后開設(shè)。
2.8 ERP沙盤模擬實驗
ERP沙盤模擬實驗是針對企業(yè)經(jīng)營與管理技術(shù)設(shè)計的角色體驗的實驗平臺，是管理學(xué)科的綜合實驗，通過營造一種企業(yè)經(jīng)營決策演練環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生對會計業(yè)務(wù)的處理能力、對財務(wù)工作的組織能力和團隊合作精神。 該實驗的模擬沙盤按照制造企業(yè)的職能部門劃分了職能中心，包括戰(zhàn)略中心、營銷策劃與銷售中心、生產(chǎn)中心、物流中心和財務(wù)中心。各職能中心涵蓋了企業(yè)運營的所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，包括戰(zhàn)略規(guī)劃、資金籌集、市場營銷、產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)組織、物資采購、設(shè)備投資與改造、財務(wù)核算與管理等幾個部分。以它們?yōu)樵O(shè)計主線，把企業(yè)運營的內(nèi)外部環(huán)境抽象為一系列的規(guī)則，由受訓(xùn)者組成6個相互競爭的模擬企業(yè)，模擬企業(yè)5～6年的經(jīng)營，通過“學(xué)生參與—沙盤載體—模擬經(jīng)營—對抗演練—教師評析—學(xué)生感悟”等一系列的實驗環(huán)節(jié)，融理論與實踐于一體，集角色扮演與崗位體驗于一身，使受訓(xùn)者在分析市場、制定戰(zhàn)略、營銷策劃、組織生產(chǎn)、財務(wù)管理等一系列活動中參悟科學(xué)的管理規(guī)律，培養(yǎng)團隊精神，全面提升管理能力，同時，也對企業(yè)資源的管理過程有一個實際體驗。
在整個會計實踐教學(xué)內(nèi)容體系中，基礎(chǔ)技能實驗屬于單項課程實驗，主要是針對各門相關(guān)課程的基本內(nèi)容進(jìn)行的實踐環(huán)節(jié)，一般在該專業(yè)課程結(jié)束后進(jìn)行；綜合技能實驗屬于專業(yè)綜合實驗，主要是培養(yǎng)會計學(xué)專業(yè)職業(yè)綜合技能的實踐環(huán)節(jié)，實驗內(nèi)容涉及到會計學(xué)科的各門課程內(nèi)容，一般在大四學(xué)年完成各專業(yè)課程學(xué)習(xí)后開設(shè)。通過基礎(chǔ)技能實驗和綜合技能實驗的訓(xùn)練，不僅能夠使學(xué)生鞏固理論知識，而且增強學(xué)生運用理論知識解決實際問題的能力，提高未來工作的崗位適應(yīng)能力。
主要參考文獻(xiàn)
[1] 祖國峰. 會計專業(yè)實踐教學(xué)體系“1+1+1”模式探討[J]. 哈爾濱職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2011（2）.
關(guān)鍵詞：職業(yè)能力培養(yǎng)；審計課程；教學(xué)研究
一、審計職業(yè)能力培養(yǎng)模式的建立
（一）培養(yǎng)審計職業(yè)興趣
目前，我國對于審計人員職業(yè)能力的培養(yǎng)主要包括審計職業(yè)應(yīng)用技能、審計職業(yè)知識、審計職業(yè)道德三方面。而國外注冊會計師協(xié)會將職業(yè)能力定義為以有效率、能力、恰當(dāng)?shù)膽B(tài)度來完成高標(biāo)準(zhǔn)工作的能力，其中興趣對態(tài)度起著導(dǎo)向作用，只有培養(yǎng)其審計人員的審計職業(yè)興趣才能夠使其遵守審計職業(yè)道德，并且提高審計人員職業(yè)效率和效果，使其能夠更加積極的、愉快的投入到審計工作之中，逐漸培養(yǎng)審計人員的職業(yè)能力。
（二）培養(yǎng)審計職業(yè)道德
我國有完善的審計職業(yè)道德準(zhǔn)則，而審計職業(yè)道德是維護(hù)審計秩序的重要組成部分，所以在職業(yè)能力的培養(yǎng)中必須進(jìn)行職業(yè)道德的培養(yǎng)，從而審計人員能夠有效規(guī)避由于職業(yè)道德問題遭受的暫停執(zhí)業(yè)、沒收違法所得、罰款、警告等處罰，保障審計人員能夠具備較強的判斷能力和識別能力，從而在審計過程中每時每刻都遵循審計職業(yè)道德準(zhǔn)則。
（三）學(xué)習(xí)并運用審計理論知識
審計人員執(zhí)業(yè)的基礎(chǔ)就是審計理論知識，通過運用相關(guān)知識科學(xué)、有序的開展審計工作。目前，我國的審計模式是以風(fēng)險管理為重點，所以對風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確的識別和應(yīng)對是審計人員職業(yè)能力培養(yǎng)的關(guān)鍵點，對于審計理論知識的學(xué)習(xí)并不是簡單的學(xué)習(xí)審計的基本原理和方法，而是通過學(xué)習(xí)知識了解審計發(fā)展的規(guī)律，并將所學(xué)知識靈活的運用起來，從而進(jìn)行充分的運用和創(chuàng)新，提高應(yīng)對風(fēng)險的能力。
（四）掌握審計職業(yè)應(yīng)用技能
目前，我國對于審計人員的教學(xué)中對審計理論知識極為重視，從而削弱了審計職業(yè)應(yīng)用技能對審計人員職業(yè)能力的培養(yǎng)，而審計職業(yè)應(yīng)用技能能夠直接體現(xiàn)審計人員知識儲備程度、職業(yè)道德的領(lǐng)悟程度和對審計工作的積極性，在審計人員的職業(yè)能力培養(yǎng)中發(fā)揮著巨大的作用。
二、基于職業(yè)能力培養(yǎng)的審計課程教學(xué)改革要點
（一）審計職業(yè)興趣培養(yǎng)課程教學(xué)改革
教師需要在教學(xué)過程中有意思的進(jìn)行興趣引導(dǎo)，例如，引入經(jīng)典審計案例，激發(fā)學(xué)生探索精神；對學(xué)生進(jìn)行審計職業(yè)生涯規(guī)劃指導(dǎo)，讓學(xué)生清楚的了解審計師的入職標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)能力要求；在課程之處進(jìn)行入職教育，明確審計行業(yè)的社會作用。
（二）審計職業(yè)道德課程教學(xué)改革
審計職業(yè)道德課程教學(xué)必須避免說教式的教學(xué)模式，通過以課程組的形式開展審計職業(yè)道德教育，加強各組和組內(nèi)成員的交流和溝通，激發(fā)學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)熱情；以小組討論和分組搶答的形式提高學(xué)生審計職業(yè)道德辨別能力，活躍教學(xué)氣氛；以實踐的形式將審計職業(yè)道德與審計實務(wù)結(jié)合，提高學(xué)生參與積極性。
（三）審計理論知識課程教學(xué)改革
審計理論知識課程教學(xué)要打破傳統(tǒng)的以老師授課為主的教學(xué)模式，通過小組討論和分組進(jìn)行總結(jié)、闡述的形式提高課堂活躍度，并且要求學(xué)生對課本內(nèi)容提前預(yù)習(xí)和主動收集課外閱讀資料并進(jìn)行分析，而老師也需要空出時間對學(xué)生進(jìn)行指導(dǎo)、分析和點評，從而不斷提高學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力，培養(yǎng)審計執(zhí)業(yè)中的決策力和判斷力。
（四）審計職業(yè)技能課程教學(xué)改革
審計職業(yè)技能教學(xué)改革應(yīng)充分利用現(xiàn)場教學(xué)、模擬實驗教學(xué)和場景模式教學(xué)來培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)競爭力和適應(yīng)性，通過現(xiàn)場教學(xué)，向?qū)W習(xí)明確工作底稿填寫指南中的要求，使得學(xué)生能夠?qū)⒗碚撝R運用到實務(wù)中；通過模擬實驗教學(xué)培養(yǎng)學(xué)生實際操作能力，提高其職業(yè)判斷力。
三、基于職業(yè)能力培養(yǎng)的審計課程教學(xué)改革路徑
（一）創(chuàng)建高水平教學(xué)團隊，加強教學(xué)內(nèi)容和形式的改革與創(chuàng)新
要實現(xiàn)以職業(yè)能力培養(yǎng)為導(dǎo)向的審計課程則需要先創(chuàng)建一支高水平的教學(xué)團隊，在知識背景結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)上構(gòu)建一個平衡，從而創(chuàng)建一支各方面都強的團隊，而該團隊成員必須掌握并且能夠熟稔的運用審計基礎(chǔ)理論知識，能夠進(jìn)行規(guī)范的內(nèi)部控制的風(fēng)險管理，能夠編寫高質(zhì)量的審計工作底稿，能夠熟稔操作會計信息系統(tǒng)，并且能夠熟稔的進(jìn)行審計實務(wù)和模擬實驗的設(shè)計工作。在組建起一支銳意進(jìn)取的團隊后，需要對審計課堂理論教學(xué)形式和內(nèi)容進(jìn)行深入的改革，由于職業(yè)興趣和職業(yè)道德的培養(yǎng)在審計教學(xué)中貫穿全過程，所以團隊需要不斷挖掘?qū)徲嬚n程的改革內(nèi)容并不斷更新，選擇最適合教學(xué)內(nèi)容的課外訓(xùn)練主題和練習(xí)、擬定課堂演練和經(jīng)典案例，最科學(xué)的安排課程中每一個教學(xué)環(huán)節(jié)和每一節(jié)課的實驗內(nèi)容、實驗環(huán)節(jié)和工作底稿，并且不斷的收集與審計教學(xué)相關(guān)的信息和資料，從而逐漸豐富教學(xué)資源，同時還要充分利用計算機的科技來模擬場景設(shè)計，并通過不斷的試運行和調(diào)整，達(dá)到最佳的實驗效果。
Abstract In this paper， from the perspective of the combination of production， research and training， the paper studies the problem of the training of audit talents in Colleges and universities. Proposed by the analysis of the current audit professionals in cultivate the pros and cons of adopt various teaching methods， pointed out that the establishment of stable practice base is the most important auditing practice teaching， proposed in the internal audit department established practice base is to improve the practice teaching quality of audit professional and effective way， so as to find a new way to solve the problem of audit professional personnel training.
Key words audit； teaching methods； practice
21世紀(jì)以來，人類社會進(jìn)入知識及信息時代，社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展對審計工作提出了更高的要求，隨著經(jīng)濟活動的日益復(fù)雜化，審計工作難度越來越大，審計風(fēng)險越來越不易控制，這無疑對審計人員的專業(yè)勝任能力又提出了新的挑戰(zhàn)，如何培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人才成為當(dāng)今高等院校審計專業(yè)發(fā)展面臨的重要課題。本文作者結(jié)合實務(wù)工作，分析在高校內(nèi)部審計部門建立實習(xí)基地的意義及可行性，為高校審計專業(yè)人才培養(yǎng)途徑開辟新的思路。
1 現(xiàn)行審計專業(yè)人才培養(yǎng)方式現(xiàn)狀及存在的問題
審計學(xué)是一門理論與實踐相結(jié)合的學(xué)科，一名合格的審計人員必須具備將審計理論與具體審計工作密切結(jié)合的能力。當(dāng)今我國高校的審計專業(yè)人才培養(yǎng)中都普遍存在偏重審計理論與方法教學(xué)，輕實踐教學(xué)的問題，導(dǎo)致畢業(yè)生的分析問題和解決問題的能力遠(yuǎn)不能適應(yīng)審計工作的要求。
目前我國高校審計學(xué)專業(yè)人才主要是按照計劃中規(guī)定的審計課程進(jìn)行人才培養(yǎng)，具體的教學(xué)方法主要有課堂教學(xué)法、案例教學(xué)法、模擬實驗教學(xué)法等。其中課堂教學(xué)法屬于傳統(tǒng)的審計教學(xué)方法，在審計人才培養(yǎng)中起到基礎(chǔ)性作用，隨著新企業(yè)會計準(zhǔn)則和注冊會計實質(zhì)性準(zhǔn)則的，高校審計學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)面臨一系列的挑戰(zhàn)，審計學(xué)教學(xué)方法也逐漸在單一的課堂教學(xué)為基礎(chǔ)的同時，增加了案例教學(xué)、模擬實驗教學(xué)、實踐教學(xué)等多方位教學(xué)方法，雖然取得了一定成績，但從實際效果來看，并沒有達(dá)到改革的初衷。
1.1 課堂教學(xué)法
目前高校培養(yǎng)審計人才的主要模式主要以課堂教學(xué)為主，這種教學(xué)方法的理論性較強，通過課堂教學(xué)，可以使學(xué)生系統(tǒng)、扎實地掌握基本的審計原理。但是由于審計專業(yè)課程技術(shù)性、實踐性較強，而審計工作要求審計人員具備綜合運用專業(yè)知識的能力。目前各高校審計專業(yè)的課堂教學(xué)基本以教師為中心，重理論，輕實踐，以致學(xué)生面對實際問題時無從下手，許多畢業(yè)生參加工作以后不能滿足所屬企業(yè)、事務(wù)所日常工作的要求。
1.2 案例教學(xué)法
采用案例教學(xué)，在短時間內(nèi)可以有效調(diào)動學(xué)生的積極性，但隨著考試的結(jié)束，所學(xué)的東西大部分都忘記了，再者，由于案例中涉及的知識點較分散，很難從總體上領(lǐng)會審計工作的精髓所在。因此，案例教學(xué)經(jīng)常達(dá)不到應(yīng)有的效果。目前高校里不少教師沒有在事務(wù)所從事過實際工作，缺乏相關(guān)的經(jīng)驗，直接影響了案例教學(xué)的質(zhì)量和效果。
1.3 模擬實驗教學(xué)法
模擬實驗教學(xué)法是高校審計專業(yè)人才培養(yǎng)的一個新途徑。通過審計模擬實驗?zāi)茉诙唐趦?nèi)使學(xué)生通過一系列操作，可以增強學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。但是由于實施審計模擬實驗教學(xué)需要建立多功能的、適合于現(xiàn)代化教學(xué)需要的實驗室，同時，審計模擬實驗室的建立，要求開發(fā)人員和使用人員既要有豐富的會計、審計理論知識和實踐經(jīng)驗，又要掌握電算化會計與計算機審計的技能，現(xiàn)實情況是，由于經(jīng)費和技術(shù)條件的限制，目前我國大部分高校的審計專業(yè)沒有條件建立符合條件的實驗室，或者實驗條件達(dá)不到模擬實驗教學(xué)的要求，審計模擬實驗教學(xué)難以實施。
1.4 實踐教學(xué)法
實踐教學(xué)是高等學(xué)校本科教學(xué)質(zhì)量與教學(xué)改革工程建設(shè)的重要內(nèi)容，教育部于2007年1月《教育部財政部關(guān)于實施高等學(xué)校本科教學(xué)質(zhì)量與教學(xué)改革工程的意見》中明確強調(diào)實踐教學(xué)是高校本科教學(xué)的重要內(nèi)容。
目前，雖然部分院校的審計專業(yè)培養(yǎng)方案中突出了組織學(xué)生參加社會調(diào)查、畢業(yè)實習(xí)等實踐環(huán)節(jié)，但大部分高校審計實踐教學(xué)方式仍然比較單一。在具體實施時，由于開展某些教學(xué)活動常常依賴相應(yīng)的設(shè)施與場所，這給實踐教學(xué)法造成了很多局限。另外，經(jīng)常存在某些實習(xí)教學(xué)流于形式的情況，不僅教學(xué)效果不好，也會造成時間上的浪費。
總之，從目前審計學(xué)的教學(xué)、審計人才培養(yǎng)現(xiàn)狀來看，更多的是側(cè)重于審計理論、審計程序和方法的講授，最多的是引入審計案例教學(xué)，學(xué)生很難有審計實踐的機會，即使采取了實踐教學(xué)培養(yǎng)方式，但由于實踐基地不穩(wěn)定，實踐時間也得不到保障，教學(xué)效果很不理想。
因此，建立穩(wěn)定的實習(xí)基地應(yīng)當(dāng)是審計實踐教學(xué)中不可缺少的的重要組成部分，也是培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才的重要條件。
2 建立穩(wěn)定的實習(xí)基地是審計實踐教學(xué)的重中之重，是提高審計人才培養(yǎng)質(zhì)量的重要舉措
2.1 審計教學(xué)實習(xí)基地建設(shè)的重點
審計課程實習(xí)基地是大學(xué)生進(jìn)行審計實踐的重要場所，是學(xué)生將理論知識與實踐工作進(jìn)行恰當(dāng)融合的重要橋梁。近幾年我國高校普遍加強了實踐教學(xué)，在審計實習(xí)基地建設(shè)方面也取得了一定的成績，但總體來說，各高校審計專業(yè)實習(xí)基地建設(shè)普遍存在實習(xí)基地數(shù)量嚴(yán)重不足、校外實習(xí)基地不穩(wěn)定等問題。有的高校雖然在事務(wù)所建立了實習(xí)基地，但由于交通不方便或?qū)嵙?xí)單位安排不妥，事實上學(xué)生很少有機會去真正進(jìn)行實習(xí)鍛煉。
在審計專業(yè)人才培養(yǎng)中，不能為學(xué)生提供足夠的、穩(wěn)定的實習(xí)基地是目前存在的主要問題：一方面，無實習(xí)基地的學(xué)生實踐能力不能有效地增強，致使其畢業(yè)后沒有強有力的競爭力；另一方面，學(xué)生由于缺乏實際操作能力，實習(xí)單位就不愿意提供實習(xí)基地。另外，高校這方面的資金投入不足，造成實習(xí)基地遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足學(xué)生實習(xí)需要的情況。
2.2 加強審計教學(xué)實習(xí)基地建設(shè)，實現(xiàn)產(chǎn)、學(xué)、研緊密結(jié)合
實踐教學(xué)是培養(yǎng)學(xué)生實踐創(chuàng)新能力的重要環(huán)節(jié)，要想大力提高審計專業(yè)人才培養(yǎng)質(zhì)量，高校必須轉(zhuǎn)變觀念，協(xié)調(diào)理順校內(nèi)外各種關(guān)系，加大實習(xí)基地的建設(shè)力度，按照學(xué)校審計人才培養(yǎng)目標(biāo)的要求，逐步完善教學(xué)實習(xí)基地建設(shè)。我校非常重視實習(xí)基地對財會專業(yè)人才培養(yǎng)的重要作用，先后在泰安市泰山區(qū)地稅局、泰安市審計局、泰安岱宗會計師事務(wù)所建立了“教學(xué)科研實習(xí)基地”，在山東泰工集團、山東礦機集團和泰安協(xié)同科貿(mào)有限公司建有“校企共建產(chǎn)學(xué)研實習(xí)基地”。通過走出去、請進(jìn)來，不僅提高了學(xué)生專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)以及就業(yè)競爭力，而且在彌補教學(xué)資源不足，降低培養(yǎng)成本等方面也取得了良好的效果。
3 建立校內(nèi)實習(xí)基地是提高審計專業(yè)實踐教學(xué)質(zhì)量的有效途徑
3.1 校內(nèi)實習(xí)基地建設(shè)的必要性和有效性
高校在進(jìn)行審計工作底稿與審計證據(jù)教學(xué)時，可以從內(nèi)部審計機構(gòu)獲得某一審計項目的實際工作底稿；教師在講授到有關(guān)內(nèi)部控制理論與方法時，可以讓學(xué)生實際調(diào)查本校某一內(nèi)部單位的內(nèi)部控制情況，搜集有關(guān)內(nèi)部控制方面的文件，并分析其存在的問題，結(jié)合實際情況提出改進(jìn)建議；教師在進(jìn)行審計報告教學(xué)時，可以從內(nèi)部審計部門取來具有代表性的審計報告，讓學(xué)生對審計報告的編制有更加直觀的認(rèn)識。
在進(jìn)入實習(xí)階段的教學(xué)時，可以讓學(xué)生參加內(nèi)部審計部門的具體審計業(yè)務(wù)，如通過參加校辦企業(yè)財務(wù)審計（針對校辦企業(yè)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)特征），熟悉和掌握企業(yè)會計報表審計，資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益審計的有關(guān)理論和方法；通過參與高校內(nèi)部審計機構(gòu)對本校資金結(jié)算中心的專項審計調(diào)查，了解內(nèi)部銀行審計流程和方法，貨幣資金審計涉及的相關(guān)知識（如現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金審計的方法與流程、注意事項等），了解高校資金中心內(nèi)部控制的程序與方法；通過參與基本建設(shè)審計項目，熟悉掌握建設(shè)項目審計的理論與實務(wù)，了解與基建工程相關(guān)的財政、稅收、計劃等管理方面的專業(yè)知識；通過參與基建項目招投標(biāo)工作，了解和熟悉招投標(biāo)審計的范圍、注意事項等。
通過參加具體審計項目可以有效增強學(xué)生收集、鑒定綜合審計證據(jù)的能力，提高學(xué)生選用審計方法以及選用審計程序的能力，掌握編制審計工作底稿的方法和原則，提高其編寫審計工作底稿和撰寫審計報告的能力，增強其對審計風(fēng)險規(guī)避的意識與策略。
3.2 在高校內(nèi)部審計部門建立實習(xí)基地的優(yōu)勢
在審計專業(yè)人才培養(yǎng)中，相比校外實習(xí)基地而言，校內(nèi)實習(xí)基地具有穩(wěn)定性、經(jīng)濟性、易管理等特點。建立校內(nèi)實習(xí)基地，可以為學(xué)生提供相對穩(wěn)定且經(jīng)濟的實習(xí)環(huán)境和條件，便利的交通條件可以使學(xué)生所學(xué)的理論知識得到及時鞏固。
在高校內(nèi)部審計部門建立審計專業(yè)實習(xí)基地具有得天獨厚的優(yōu)勢。首先，高校內(nèi)部審計部門大都設(shè)在高校校園內(nèi)部，學(xué)生可以隨時到實習(xí)基地進(jìn)行實習(xí)調(diào)研，不僅節(jié)約了時間和交通成本，更重要的是能夠及時將理論知識與實踐結(jié)合起來，在實踐中發(fā)現(xiàn)問題，提高解決實際問題的能力；其次，高校內(nèi)部審計部門的業(yè)務(wù)非常廣泛，包括內(nèi)部控制及財務(wù)收支審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、專項資金審計、專項審計調(diào)查、財務(wù)決算審計以及基建工程審計等業(yè)務(wù)，基本能夠滿足學(xué)生各種審計業(yè)務(wù)的實習(xí)需要；再次，大部分高校內(nèi)部審計部門都安裝了審計軟件，學(xué)生通過利用計算機審計軟件進(jìn)行實習(xí)，不僅可以了解會計信息化環(huán)境下的審計工作，也可以讓學(xué)生切實掌握計算機審計的操作方法；最后，由于高校的內(nèi)部審計部門在處理具體業(yè)務(wù)時，要和不同部門的人員進(jìn)行溝通，學(xué)生在參與的過程中，可以有效提高其人際交往和解決實際問題的能力。
因此我們認(rèn)為有必要也可以建立內(nèi)部單位，尤其是在內(nèi)部審計職能部門建立針對審計專業(yè)學(xué)生的實習(xí)基地，比如可以通過親自參與單位內(nèi)部審計項目、經(jīng)濟責(zé)任審計項目、產(chǎn)業(yè)公司財務(wù)審計項目、內(nèi)部銀行資金審計等項目熟悉相應(yīng)審計流程、方法，加深審計理論的理解和應(yīng)用。
4 加強校內(nèi)實習(xí)基地建設(shè)與管理應(yīng)注意的問題
4.1 加強實習(xí)基地建設(shè)與維護(hù)
積極爭取學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的支持，建立審計實習(xí)基地。實習(xí)基地建立之后，為了保證經(jīng)費的投入，負(fù)責(zé)人要經(jīng)常與實習(xí)基地的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，定期或不定期邀請所聯(lián)系的實習(xí)基地的相關(guān)人員到學(xué)校開辦專業(yè)講座，促進(jìn)實習(xí)基地吸納畢業(yè)生就業(yè)等。
4.2 教研結(jié)合，注重創(chuàng)新
首先，充分利用審計專業(yè)教師的科研能力，在進(jìn)行實踐教學(xué)的基礎(chǔ)上，擇優(yōu)吸納科研能力強的教師到校內(nèi)實習(xí)基地開展學(xué)術(shù)研究，與實習(xí)基地業(yè)務(wù)人員聯(lián)合申報科研項目，提高專業(yè)教師的科研能力和水平。此外，由于高校內(nèi)部審計部門在業(yè)務(wù)上接受省市各級國家審計機關(guān)以及各級審計學(xué)會的指導(dǎo)，往往能接觸到最有前瞻性的審計科研方向和學(xué)術(shù)動態(tài)，審計專業(yè)教師和學(xué)生在參與內(nèi)部審計機構(gòu)的科研和業(yè)務(wù)工作時，能更好地把握學(xué)術(shù)前沿，不斷充實審計理論和方法，同時，將最新科研成果引入實踐教學(xué)，可以不斷提升實踐教學(xué)水平和質(zhì)量。
1.1缺乏完善的實踐教學(xué)課程體系
目前,大多數(shù)院校審計專業(yè)的實訓(xùn)體系不完善,主要表現(xiàn)在:相關(guān)課程實訓(xùn)教學(xué)安排上沒有系統(tǒng)規(guī)劃,缺乏整體性和銜接性,致使實訓(xùn)內(nèi)容之間存在重復(fù)和缺漏的現(xiàn)象;同時實訓(xùn)課教學(xué)仍停留在應(yīng)試教育模式上,實訓(xùn)資料簡單過時,與現(xiàn)代審計技術(shù)極不配套。這些都與審計專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)及市場需求不相符,不利于學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。
1.2校內(nèi)實訓(xùn)教學(xué)內(nèi)容較少
審計專業(yè)對審計技能有較高的要求,在教學(xué)中運用教、學(xué)做一體化的方式能夠提高學(xué)生的實際操作能力。但各高校校內(nèi)實訓(xùn)都存在實訓(xùn)內(nèi)容少的問題。目前校內(nèi)實訓(xùn)主要有手工審計模擬實訓(xùn)和審計軟件模擬實訓(xùn)兩種方式,其中手工模擬實訓(xùn)需要大量的企業(yè)真實賬證及報表等作為實訓(xùn)資料,而學(xué)校能夠取得的實訓(xùn)資料通常相對比較簡單,一般只有一至兩套會計業(yè)務(wù),會計期間也較短,一般僅為一個月。而企業(yè)真實會計業(yè)務(wù)往往復(fù)雜得多,舞弊手段也千變?nèi)f化。而在審計軟件模擬實訓(xùn)中,教師往往只對軟件功能進(jìn)行介紹,重視學(xué)生對軟件的操作,忽視運用軟件進(jìn)行審計的教學(xué)。學(xué)校實訓(xùn)教學(xué)內(nèi)容少,主要可能有以下三個方面原因:首先,審計實訓(xùn)資料的獲取具有一定難度。審計資料一般需要企業(yè)一個會計年度的全部財務(wù)資料,但企業(yè)往往出于保護(hù)商業(yè)秘密等原因,不愿為學(xué)校提供完整的財務(wù)資料。從企業(yè)獲取的財務(wù)資料還要經(jīng)過老師的篩選、補充,要保證資料連續(xù)、相關(guān)以及數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系,難度很大。其次,高校實訓(xùn)教學(xué)研究及開發(fā)能力不足。實訓(xùn)過程中收集審計資料要通過審計軟件平臺提供給學(xué)生操作,需要建立數(shù)據(jù)模型。而當(dāng)前的審計教師實踐經(jīng)驗普通不足,很難為審計實訓(xùn)教學(xué)提出有力的教學(xué)研究、開發(fā)和實施的技術(shù)支持。最后,高校的審計專業(yè)實訓(xùn)教學(xué)普遍缺乏足夠的資金支持。高校對審計專業(yè)實訓(xùn)設(shè)施建設(shè)和軟件開發(fā)起步軟晚,要改善實訓(xùn)教學(xué)則需要投入大量的人力、物力和財力,成本較高。
1.3校外審計實訓(xùn)效果甚微
到實習(xí)基地進(jìn)行校外實訓(xùn)是為了更好地讓學(xué)生了解和熟悉審計工作環(huán)境,掌握審計理論和方法并在實際工作中的應(yīng)用。目前,大多數(shù)高校已經(jīng)將審計校外實訓(xùn)列入教學(xué)計劃,并且制定了相關(guān)實施制度和考核方案。但從效果上看,審計專業(yè)的校外實訓(xùn)與預(yù)期普通相差甚遠(yuǎn),多數(shù)只是流于形式。主要由于學(xué)生對校外實訓(xùn)不重視,不能真正參與實習(xí)單位實際操作。加之校外實訓(xùn)基地一般較為分散,指導(dǎo)老師很難系統(tǒng)地指導(dǎo)和參與整實習(xí)過程。部分實習(xí)單位出于項目保密原因或者項目規(guī)模大、時間長,以及學(xué)生自身能力能的原因,不愿將學(xué)生安排到主要業(yè)務(wù)崗位,使學(xué)生不能真正接觸審計操作,無法了解審計過程,實際操作能力得不到提高。還有部分實習(xí)單位規(guī)模過小,相關(guān)資料不全,無法達(dá)到預(yù)期的實習(xí)目的。配合相對較好的實習(xí)單位,也只是為學(xué)生提供崗位和資料,不給予必要的指導(dǎo),致使實習(xí)效果不容樂觀。
1.4教師的實訓(xùn)能力欠缺
常言道,“名師出高徒”。與理論教學(xué)不同,教訓(xùn)教學(xué)要求老師即要有豐富的理論知識,精通審計實務(wù)、計算機和會計電算化的操作,又要有有較強的實踐能力,加強與學(xué)生的互動,才能取得好的教學(xué)效果。但是由于審計屬于新興專業(yè),目前多數(shù)老師都是畢業(yè)后直接從事教學(xué)工作,雖然具有扎實的理論知識,但沒有從事過審計工作,不熟悉審計工作的實際運作,又缺乏必要的調(diào)研,缺乏解決實際問題的能力。在實訓(xùn)教學(xué)中,教師很難真正指導(dǎo)學(xué)生,不能深入分析、挖掘問題,做到理論聯(lián)系實際。這種現(xiàn)狀嚴(yán)重影響了審計專業(yè)學(xué)生實踐能力,導(dǎo)致審計專業(yè)實訓(xùn)教學(xué)效果欠佳,達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)。總體上看,真正具備一套完整的現(xiàn)代審計理論體系并具有實踐經(jīng)驗的審計教師還十分缺乏。
2審計專業(yè)實訓(xùn)教學(xué)體系的優(yōu)化
審計專業(yè)實訓(xùn)教學(xué)要始終體現(xiàn)審計活動的特點,將實訓(xùn)教學(xué)和審計實踐聯(lián)系起來,實現(xiàn)實訓(xùn)體系的仿真性優(yōu)化。
2.1構(gòu)建完整的實訓(xùn)教學(xué)體系
學(xué)校應(yīng)根據(jù)審計專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo),認(rèn)真制定審計專業(yè)實訓(xùn)課教學(xué)計劃的前提下,以“即鞏固理論知識,又增加實際能力”為基本原則,建立完整的實訓(xùn)教學(xué)體系。在實訓(xùn)體系設(shè)計過程中,要注意不同課程的銜接性和系統(tǒng)性,注重前沿審計技術(shù)的吸收和運用,將綜合案例分析、各課程的同步實訓(xùn)與校內(nèi)綜合模擬實訓(xùn)和校外基地實訓(xùn)結(jié)合起來,從而培養(yǎng)出從知識結(jié)構(gòu)到實踐能力全面合格的審計人員。實訓(xùn)中增加設(shè)計性內(nèi)容,增加仿真內(nèi)容比重。在審計專業(yè)實驗課程設(shè)計中,應(yīng)注意知識的深度和廣度。深度方面,除了基本審計業(yè)務(wù),還應(yīng)涉及特殊業(yè)務(wù)和事項的處理,如資產(chǎn)評估、風(fēng)險的評價和控制等等;廣度方面,不僅局限于審計專業(yè)知識,還應(yīng)將會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、稅法、企業(yè)管理學(xué)等多學(xué)科知識進(jìn)行整合運用。并根據(jù)學(xué)生的實際情況,適當(dāng)增加針對實際狀況的設(shè)計性實訓(xùn)教學(xué)內(nèi)容,例如,對不同類型企業(yè)的會計資料進(jìn)行模擬審計,讓學(xué)生親自確定審計重要性水平、制定審計計劃、執(zhí)行審計程序最終完成審計報告;對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析和評價,提出優(yōu)化方案;對具體企業(yè),根據(jù)實際管理和財務(wù)狀況確定內(nèi)部審計重點,執(zhí)行內(nèi)部審計等。這些研究性實訓(xùn)內(nèi)容的加入,使教學(xué)內(nèi)容更加真實,更加貼近實際審計過程,可在一定程度上避免學(xué)生認(rèn)為實訓(xùn)只是簡單的驗證性練習(xí)的錯誤觀點,同時能夠調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性,增加參與性,促使學(xué)生自主學(xué)習(xí)相關(guān)理論知識,既可以加深學(xué)生對于理論知識的理解和運用,同時也能夠鍛煉學(xué)生的應(yīng)變能力,提高自己的創(chuàng)造能力。實訓(xùn)內(nèi)容的設(shè)置必須以學(xué)生親身參加實踐為主,教師指導(dǎo)為輔,讓學(xué)生去體會真實審計環(huán)境。適當(dāng)加大實訓(xùn)學(xué)時的比重,但是不可過多的強調(diào)實踐學(xué)時而忽略理論教育,加強對學(xué)生實訓(xùn)課程的考核,提高學(xué)生對仿真實訓(xùn)課的重視程度。考核時要重點關(guān)注學(xué)生對審計過程的理解和處理過程是否合理、正確。
2.2改善校內(nèi)、外仿真實踐環(huán)境
在校內(nèi)建立專門的審計仿真實驗室進(jìn)行實訓(xùn)教學(xué)是提高學(xué)生實踐能力的當(dāng)務(wù)之急。仿真實訓(xùn)過程可以簡單再現(xiàn)的真實場景,這對于學(xué)生的動手操作能力和綜合分析問題能力的提高具有非常重要的作用。目前在實驗室建設(shè)方面,有很多軟件供應(yīng)商和高校聯(lián)合,共建實驗室。這種校企聯(lián)合的方式無論從實驗室的軟、硬件配置,還是關(guān)于實驗室整體規(guī)劃設(shè)計,企業(yè)都可以使高校的教學(xué)資源達(dá)到最優(yōu)配置。另外,與企業(yè)建立校企合作關(guān)系,也是解決實訓(xùn)內(nèi)容缺乏的渠道之一。校內(nèi)實習(xí)雖然能在一定程度上提高學(xué)生解決問題的能力,但仿真的結(jié)果畢竟與現(xiàn)實的復(fù)雜工作環(huán)境有一定差距,因此,在仿真實訓(xùn)結(jié)束后,深入事務(wù)所和企業(yè)進(jìn)行校外實訓(xùn)還是實踐教學(xué)體系中不可缺少的一個重要環(huán)節(jié)。在校外實訓(xùn)環(huán)節(jié),可以進(jìn)一步鞏固仿真實驗的效果,同時在校外實訓(xùn)中也可以更好理解實際審計過程。同時在實訓(xùn)中可以請企業(yè)相關(guān)人員向?qū)W生介紹實際操作各程序中應(yīng)注意的問題,亦可讓學(xué)生通過翻閱資料的方式增加感性認(rèn)識。在校外實訓(xùn)過程中,要加強對學(xué)生的管理和考核,引起學(xué)生的重視,同時要與實習(xí)單位充分溝通,使實訓(xùn)落到實處。
2.3提升實訓(xùn)導(dǎo)教師的實踐能力
［關(guān)鍵詞］ 會計信息系統(tǒng)； 實驗教學(xué)； 內(nèi)容體系
實驗教學(xué)與理論教學(xué)是密切聯(lián)系的有機統(tǒng)一體，兩者相互聯(lián)系，相互促進(jìn)。我國會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)已開展多年，但對其內(nèi)容體系還沒有統(tǒng)一的認(rèn)識，特別是隨著會計信息化工作的不斷深入發(fā)展，對會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)內(nèi)容提出了新的要求。本文通過分析現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)內(nèi)容的局限性，按照會計信息化人才培養(yǎng)需求和會計信息系統(tǒng)應(yīng)用需求，充分考慮會計信息系統(tǒng)的構(gòu)成要素，建立了三維一體的分析模型，全方位、多視角地對會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)內(nèi)容體系進(jìn)行分析與設(shè)計，以豐富、發(fā)展和完善會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)內(nèi)容體系。
一、現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)內(nèi)容分析
信息技術(shù)在會計工作中的應(yīng)用，使會計環(huán)境發(fā)生了重大變化，新的會計環(huán)境導(dǎo)致會計理論與實務(wù)呈現(xiàn)新的特征，會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)必須充分考慮會計信息系統(tǒng)的發(fā)展規(guī)律與企業(yè)信息化的發(fā)展水平，不斷豐富與更新教學(xué)內(nèi)容，以適應(yīng)社會對會計信息化人才的需求。然而，目前我國高校會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)未能緊跟企業(yè)信息化的步伐，也未形成完整統(tǒng)一的內(nèi)容體系，還存在一定的局限性與不足之處。
1． 教學(xué)內(nèi)容滯后，不能適應(yīng)會計信息化的發(fā)展
從我國會計信息化的發(fā)展過程來看，會計信息系統(tǒng)主要存在3種模式：面向財務(wù)部門應(yīng)用、面向財務(wù)業(yè)務(wù)一體化和面向集團企業(yè)全面應(yīng)用。由于信息化發(fā)展不平衡，在實際工作中，這3種模式同時存在。許多高校在會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)中大都局限于面務(wù)財務(wù)部門應(yīng)用和面向財務(wù)業(yè)務(wù)一體化，很少涉及面向集團企業(yè)全面應(yīng)用的實驗內(nèi)容，難以適應(yīng)信息化程度較高的集團企業(yè)對會計信息化人才的需要。
2． 重視軟件功能的應(yīng)用，忽視內(nèi)部控制與審計
熟練掌握會計軟件應(yīng)用是會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)的基本目標(biāo)，在實驗教學(xué)活動中，普遍側(cè)重于會計軟件功能的應(yīng)用與操作，而忽視了會計信息系統(tǒng)的控制與審計。隨著企業(yè)會計信息化水平的不斷提高，企業(yè)的經(jīng)營管理將高度依賴于信息系統(tǒng)，忽視會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制與審計，將會對會計信息系統(tǒng)的有效運作帶來風(fēng)險，內(nèi)部控制與審計越來越重要。因此，在會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)中，必須考慮會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，加強會計信息系統(tǒng)審計實驗活動。
3． 偏重基礎(chǔ)性實驗，綜合性實驗較少
現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)內(nèi)容多為基礎(chǔ)性和操作層面的實驗，綜合性實驗較少，不利于提高學(xué)生的綜合分析能力。在掌握會計信息系統(tǒng)應(yīng)用的各項基礎(chǔ)性實驗后，應(yīng)按照企業(yè)整體信息化管理的要求，充分考慮系統(tǒng)的集成性和信息共享性，在企業(yè)整體信息化環(huán)境下，優(yōu)化業(yè)務(wù)處理流程，進(jìn)行綜合模擬實驗，加強綜合性和設(shè)計性實驗。
4． 實驗數(shù)據(jù)不充分，缺乏實驗案例庫
開展會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)活動，不僅要有硬軟件平臺的支撐，而且還要結(jié)合各項實驗活動，設(shè)計科學(xué)合理的實驗數(shù)據(jù)，建立實驗案例庫。目前，在會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)中，實驗練習(xí)數(shù)據(jù)不夠充分，應(yīng)用流程較為簡單，難以覆蓋各種業(yè)務(wù)類型，同實驗活動相關(guān)的配套案例更是寥寥無幾，影響會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)的效果與質(zhì)量。因此，必須全面設(shè)計實驗數(shù)據(jù)，加強會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)案例庫的建設(shè)。
5． 多為單機實驗?zāi)Ｊ剑瑢嶒灧桨竼我?/p>
為便于會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)的進(jìn)行，目前大都采用單人單機模式，實驗方案單一，難以真正體驗網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的業(yè)務(wù)處理流程與數(shù)據(jù)共享。為適應(yīng)企業(yè)信息化的發(fā)展，必須將基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的會計信息系統(tǒng)實驗活動模式納入教學(xué)內(nèi)容之中。通過單人單機模式掌握會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用操作后，可以由多人組成一個小組，根據(jù)角色進(jìn)行分工，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下運行會計信息系統(tǒng)，按照業(yè)務(wù)處理流程依次進(jìn)行各項業(yè)務(wù)處理，從而使實驗活動置身于更為真實的環(huán)境中，以便更好地提高學(xué)生的實踐能力和團隊協(xié)作能力。
6． 側(cè)重于應(yīng)用操作，忽視系統(tǒng)實施與管理
現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)的內(nèi)容注重于會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用操作，而實際工作中對會計信息化人才的需求，既要有應(yīng)用操作人員、又要有系統(tǒng)實施人員和系統(tǒng)管理人員，每類人員知識結(jié)構(gòu)的側(cè)重點有所不同，系統(tǒng)實施人員和系統(tǒng)管理人員對it技能的要求更高，在設(shè)計會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)內(nèi)容時，應(yīng)全面考慮各類會計信息化人才的知識結(jié)構(gòu)需求，設(shè)計完整的實驗教學(xué)內(nèi)容體系，以適應(yīng)實際工作對各類會計信息化人才的需要。
二、設(shè)計與完善會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)內(nèi)容體系的總體思路
通過上述分析可以看出，我國現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)的內(nèi)容滯后于信息化的發(fā)展，必須根據(jù)會計信息系統(tǒng)理論與實踐的發(fā)展，從會計信息化人才培養(yǎng)體系出發(fā)，不斷豐富與完善會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)內(nèi)容體系。在設(shè)計與完善會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)內(nèi)容體系時，應(yīng)全面考慮會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用需求，具有一定的前瞻性，以適應(yīng)企業(yè)會計信息化的發(fā)展。因此，本文從會計信息化人才培養(yǎng)維度、會計信息系統(tǒng)應(yīng)用需求維度和會計信息系統(tǒng)構(gòu)成要素維度出發(fā)，通過全方位、多視角的三維一體分析模型（如圖1所示），闡述完善會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)內(nèi)容體系的總體思路。
1． 會計信息化人才培養(yǎng)維度
會計信息化的飛速發(fā)展，不僅使會計信息系統(tǒng)不斷更新與升級，而且對會計信息化人才的要求也在不斷變化。從會計信息化人才培養(yǎng)維度來看，伴隨著會計信息系統(tǒng)的發(fā)展，會計信息系統(tǒng)的規(guī)劃、開發(fā)、實施、應(yīng)用、管理、評價、審計與咨詢都對會計信息化人才提出了新的需求，在設(shè)計會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)內(nèi)容體系時，既要考慮培養(yǎng)會計信息系統(tǒng)應(yīng)用人才的需要，也要考慮培養(yǎng)系統(tǒng)規(guī)劃、系統(tǒng)開發(fā)、系統(tǒng)實施、系統(tǒng)管理和系統(tǒng)審計與評價人才的需要。
2． 會計信息系統(tǒng)應(yīng)用需求維度
從會計信息系統(tǒng)應(yīng)用需求維度來看，既要考慮面向財務(wù)部門應(yīng)用的需求，也要考慮面向財務(wù)業(yè)務(wù)一體化應(yīng)用的需求，還要考慮面向集團企業(yè)整體應(yīng)用的需求。 （1） 面向財務(wù)部門應(yīng)用的會計信息系統(tǒng)是財務(wù)部門專用的信息系統(tǒng)，會計系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間沒有實現(xiàn)集成。對于這種應(yīng)用需求，主要從財務(wù)部門應(yīng)用的角度，設(shè)計會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)的內(nèi)容。（2） 面向財務(wù)業(yè)務(wù)一體化應(yīng)用的會計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)了會計信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集成，通過全面優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，使物流、資金流與信息流融為一體，實現(xiàn)信息共享。對于這種應(yīng)用需求，應(yīng)從企業(yè)erp整體應(yīng)用角度出發(fā)，設(shè)計會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)的內(nèi)容。（3） 面向集團企業(yè)全面應(yīng)用的會計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)了集團會計與財務(wù)管理的信息化，全面預(yù)算管理、網(wǎng)上資金結(jié)算中心、集團物流管理等均依托信息化環(huán)境而產(chǎn)生。對于這種應(yīng)用需求，應(yīng)按照集團企業(yè)管理的模式和要求，從集團企業(yè)整體信息化角度出發(fā)，設(shè)計會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)的內(nèi)容。
3．會計信息系統(tǒng)構(gòu)成要素維度
會計信息系統(tǒng)的構(gòu)成要素包括人、硬軟件平臺、應(yīng)用系統(tǒng)、數(shù)據(jù)文件和運行規(guī)程。人是對會計信息系統(tǒng)進(jìn)行管理，應(yīng)用會計信息系統(tǒng)處理會計信息，并利用信息進(jìn)行決策的信息系統(tǒng)使用者。硬軟件平臺是會計信息系統(tǒng)開發(fā)和運行的基礎(chǔ)和支持環(huán)境。應(yīng)用系統(tǒng)的主體是應(yīng)用軟件，用于會計核算、管理與決策。會計系統(tǒng)運行過程所采集和產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息將存儲于數(shù)據(jù)文件中。運行規(guī)程規(guī)定了會計信息系統(tǒng)本身的運作規(guī)則。從會計信息系統(tǒng)構(gòu)成要素維度出發(fā)，設(shè)計會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)內(nèi)容時，應(yīng)全面考慮會計信息系統(tǒng)的各項構(gòu)成要素，包括會計信息系統(tǒng)各項構(gòu)成要素如何搭建、集成與有機組合，合理構(gòu)建會計信息系統(tǒng)的運行環(huán)境，使會計信息系統(tǒng)有效運作，以滿足企業(yè)會計信息化的需求。
三、會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)內(nèi)容體系的具體設(shè)計
在綜合分析會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)內(nèi)容設(shè)計思路的基礎(chǔ)上，對于會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)內(nèi)容體系的具體設(shè)計，應(yīng)將會計信息化人才培養(yǎng)目標(biāo)與會計信息系統(tǒng)課程的教學(xué)目標(biāo)相合，從三維一體分析模型出發(fā)，設(shè)計以能力培養(yǎng)為主線，分層次、多模塊、相互銜接的實驗教學(xué)內(nèi)容體系，主要從會計信息系統(tǒng)日常應(yīng)用、會計信息系統(tǒng)構(gòu)建與實施、會計信息系統(tǒng)管理與控制、會計信息系統(tǒng)審計與評價、會計信息綜合加工與應(yīng)用方面進(jìn)行具體設(shè)計。
1． 會計信息系統(tǒng)日常應(yīng)用
會計信息系統(tǒng)日常應(yīng)用是指會計信息系統(tǒng)各項功能模塊的應(yīng)用，會計信息系統(tǒng)日常應(yīng)用實驗活動，應(yīng)按照現(xiàn)階段會計信息系統(tǒng)存在的3種模式：面向財務(wù)部門應(yīng)用、面向財務(wù)業(yè)務(wù)一體化和面向集團企業(yè)整體應(yīng)用，分層次設(shè)計實驗方案、實驗內(nèi)容、實驗流程和實驗數(shù)據(jù)，由淺入深、由易到難，逐步進(jìn)行，并注意比較3種模式在數(shù)據(jù)采集、信息傳遞、業(yè)務(wù)處理、信息存儲和系統(tǒng)控制方面的區(qū)別。
2． 會計信息系統(tǒng)構(gòu)建與實施
會計信息系統(tǒng)構(gòu)建與實施活動涉及系統(tǒng)規(guī)劃、項目管理、軟件選型、配置管理、實施進(jìn)程、實施戰(zhàn)略、流程重組、風(fēng)險管理和效果評價等諸多方面，是一項綜合性的實踐活動，難以在實驗教學(xué)中全面進(jìn)行。為增強學(xué)生對會計信息系統(tǒng)構(gòu)建與實施的感性認(rèn)識，可以將實驗教學(xué)與案例教學(xué)相結(jié)合，從會計信息系統(tǒng)實施案例出發(fā)，首先通過案例分析來了解系統(tǒng)規(guī)劃、實施戰(zhàn)略和實施進(jìn)程，再結(jié)合案例開展搭建運行平臺、確定實施方案、進(jìn)行初始設(shè)置和系統(tǒng)試運行等與會計信息系統(tǒng)構(gòu)建和實施相關(guān)的實驗活動。其中，搭建運行平臺實驗活動可以通過實地考察機房的硬件平臺情況和自行安裝搭建軟件平臺來進(jìn)行；確定實施方案實驗活動可結(jié)合會計信息系統(tǒng)實施案例所確定的實施方案，準(zhǔn)備系統(tǒng)實施所需要的各項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與具體方案；進(jìn)行初始設(shè)置實驗活動可根據(jù)企業(yè)會計核算與管理方面的要求設(shè)置系統(tǒng)參數(shù)，并將各項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)，完成各項系統(tǒng)初始化工作；系統(tǒng)試運行實驗活動是在完成系統(tǒng)初始化工作后，利用案例中所給出的各項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并設(shè)計相應(yīng)的測試數(shù)據(jù)，進(jìn)行系統(tǒng)試運行與測試。通過上述實驗教學(xué)與案例教學(xué)相融合的方式，可以體驗會計信息系統(tǒng)構(gòu)建與實施活動。
3． 會計信息系統(tǒng)管理與控制
會計信息系統(tǒng)管理與控制是為了保證會計信息系統(tǒng)的正確性、有效性、安全性和可靠性而實施的管理與控制過程，它是通過各項管理控制措施來實現(xiàn)的，既包括人工實施的管理控制活動，也包括由計算機程序?qū)嵤┑墓芾砜刂苹顒印嬓畔⑾到y(tǒng)管理與控制實驗活動應(yīng)結(jié)合會計信息系統(tǒng)管理與控制的案例來進(jìn)行。對于人工實施的管理控制活動，可以通過分析案例加以理解與認(rèn)識；對于計算機程序?qū)嵤┑墓芾砜刂苹顒樱梢栽谌媪私鈶?yīng)用系統(tǒng)的各個控制環(huán)節(jié)與具體控制措施后，針對各項控制設(shè)計測試數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)運行過程中逐項進(jìn)行控制測試實驗活動，以體驗嵌入到會計信息系統(tǒng)中的各項控制措施是否健全有效。
4． 會計信息系統(tǒng)審計與評價
會計信息系統(tǒng)審計與評價是通過一定的技術(shù)手段采集審計證據(jù)，對被審計單位會計信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、有效性和效率進(jìn)行綜合審查與評價的活動，審查與評價的內(nèi)容主要包括會計系統(tǒng)的開發(fā)過程、會計信息系統(tǒng)的控制和會計信息系統(tǒng)的功能。開展會計信息系統(tǒng)審計與評價活動，需要基于某一單位及其計算機信息系統(tǒng)來進(jìn)行，難以全面開展會計信息系統(tǒng)審計與評價實驗活動，但對于會計信息系統(tǒng)功能及應(yīng)用控制的審查與評價則可以通過相應(yīng)的實驗活動，應(yīng)用計算機輔助審計技術(shù)與工具來進(jìn)行。會計信息系統(tǒng)功能審計實驗活動可以基于所應(yīng)用的會計信息系統(tǒng)，采用測試數(shù)據(jù)法與綜合測試法等方法進(jìn)行審計測試；應(yīng)用控制審查與評價實驗活動可以通過檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法進(jìn)行審計測試，根據(jù)各項審計測試結(jié)果進(jìn)行綜合分析與評價。
5． 會計信息綜合加工與應(yīng)用
會計信息化的一項重要工作是充分利用會計信息系統(tǒng)所提供的信息為管理服務(wù)。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)會計信息系統(tǒng)處理后，除了按照系統(tǒng)提供的輸出功能輸出憑證、賬簿和報表數(shù)據(jù)之外，還應(yīng)根據(jù)管理的需要對會計信息進(jìn)行綜合加工與利用。excel作為常用的工具軟件，具有強大的處理與分析功能，如何應(yīng)用excel對會計信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息進(jìn)一步加工與分析，應(yīng)列為會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)的重要內(nèi)容。xbrl的推廣與應(yīng)用，有利于會計信息的抽取與分析利用，因此，還應(yīng)借助xbrl應(yīng)用平臺，開展xbrl應(yīng)用實驗教學(xué)活動。
綜上所述，會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)內(nèi)容體系涉及不同層次、多個方面，在實際教學(xué)過程中，應(yīng)按照會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)內(nèi)容體系設(shè)計的總體思路，根據(jù)會計專業(yè)本科生和研究生的培養(yǎng)目標(biāo)進(jìn)行具體設(shè)計，實施會計信息系統(tǒng)實驗教學(xué)，以適應(yīng)社會對各類會計信息化人才的需要。
主要參考文獻(xiàn)
