時間：2022-02-02 08:36:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：管理審計；公司治理結構
近些年來，內部審計在公司治理結構中越來越扮演著重要的角色。而內部審計正由傳統的財務審計向效益審計和管理審計轉型，逐漸成為內部審計的核心，管理審計的重要性不言而喻。
財務審計主要是審查受托人在經營管理期間的財務指標達標情況，如銷售毛利率、銷售凈利率、存貨周轉率、資金周轉率、資產收益率等，審查經營管理者在財務上有無弄虛作假、
私舞弊，確保財務數據準確完整，真實可信，用以評價財務責任的履行情況。我們知道受托人在經營管理中不僅只是經濟責任、財務責任，而且還包括企業整個經營管理活動，如工作效率、工作效果、公司內外環境良好、資產運用效率、科學決策、企業文化健康發展等各方面，因此，只有全面評價人的財務(會計)責任和經營管理責任，才能創造積極的工作環境、人文環境，有利于公司的發展。因而管理審計在審計評價中占有非常重要的地位。
國際內部審計師協會制定并修訂的《實務標準》與《職責說明》指出：“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現其目標。”這也表明管理審計是在財務審計基礎上的一種延伸和拓展，代表著內部審計的發展方向。
一、管理審計的功用分析
管理審計作為一項獨立、客觀、公正的約束與評價機制，是完善公司治理結構必不可少的重要手段，具有其不可替代的獨特的功用，具體說來主要有三：
1.經濟評價，即在對被審單位的經濟活動進行檢查監督的基礎上，著重考核和評價其預測、決策、目標和計劃是否先進可行，經濟效益水平高低及其影響因素，經營管理者是否有效地管理了企業資財，并切實履行了其經濟責任。
2.在于經濟鑒證，即對業務活動和管理業績進行鑒定和證明。
3.在于經濟監督，即管理審計在發揮評價、鑒證作用的同時，也發揮著對管理經營活動的監察與督促作用。
二、管理審計與公司治理
1.管理審計與公司治理結構的關系
公司治理結構與管理審計緊密相連。管理審計始終要在公司治理結構這個環境中運用和發展，不能脫離，否則就失去了它生存的基礎。從另一角度來說，管理審計又可不斷完善公司治理結構，使公司治理更有效。
只有在完善的公司治理環境中，管理審計才能真正發揮其作用，并提高企業的經營效率與效果；若沒有科學有效的公司治理結構.管理審計就會流于形式而難以收到預期的效果。
管理審計作為一項監督與評價機制，自然也成為公司治理結構中不可或缺的組成部分。有效的管理審計是公司治理結構中形成權利制衡機制并促使其有效運行的重要手段。
2.管理審計與公司治理關系的理論基礎
在財產所有權與管理經營權分離的情況下，委托人即所有者將資產的管理經營權授與管理者即人，企業的控制權轉移到人手中，從而形成委托關系，它是公司治理和管理審計共同的理論基礎。
在財產所有權和管理經營權分離的基礎上，人有可能利用不對稱或不透明的信息優勢謀取個人利益。委托人必須加強對人的約束，保證其受托責任的履行。一般來說，該受托責任包括兩部分，即受托財務責任和受托管理責任。通過財務審計，委托人可以從財務審計報告來評價人在財務責任方面的履行情況，但對于全面評價人經營管理業績來說就存在局限性。通過管理審計，就可以評價人在公司運營中的其他指標，如產品市場占有率、信息化建設、員工能力培養、學習創新、核心技術研發、人力資源考核體系等
3.管理審計在我國公司治理結構中的運用
目前，我國尚處在經濟轉型之中，不少企業的公司治理結構尚不完善，尤其是存在較為嚴重的所有者缺位現象。這使得企業“內部人控制”情形相當普遍且內部人控制權日益過大，有些內部人還利用信息的不對稱，做出偏離甚至背離股東意愿的決策，侵犯股東權益。
現代企業制度是建立在財產所有權與管理經營權相分離，經營者受托經營所有者財產的基礎上的，擁有控制權的經營者成了企業的“內部人”。由于經營者與所有者各自的利益不一致，如果沒有有效的制度約束和監督機制，“內部人”很有可能憑借自己手中的控制權損害所有者的利益。
我國上市公司的股權結構特殊，還表現在國有股的比重過大，即“一股獨大”現象較為突出。股東大會及董事會常常被大股東控制和操縱，眾多的中小股東很難通過股東大會或董事會參與對企業的控制。事實上，我國許多上市公司在這個問題上都未能形成有效的制衡機制，所以損害中小股東利益的事件屢有發生。
從總體上看，我國大部分企業、公司的監督制約功能是分離的、不完整的。比如，對高管人員的制約監督與對公司戰略決策的監督制衡就難以結合，對財務及經營活動的監督與對經營管理者的制約也沒有結合起來。
4.發揮管理審計對公司治理結構完善的作用
管理審計在公司治理中具有重要作用。管理審計滲透到企業的各個方面，在公司治理結構之中，在公司治理方面發揮很大作用。我覺得要做到以下方面工作：
(1)建立權利制衡機制與激勵約束機制，在公司內部運行有效，通過監督評價、及時反應，使者的行為與委托人的目標與利益相一致。因此委托人激勵和約束人，使他們盡心盡責，并實現或確保股東們的最大利益。我們僅從財務審計很難全面了解人是否有效地履行其受托責任的，但管理審計卻可以降低這方面的缺陷，能減少信息的不對稱性，比較全面地反應委托人需要的人在經營管理活動方面的情況，能夠降低代量風險，增強管理經營的透明度，達到控制的作用。顯然，管理審計有效和充分反應加強了投資者利益的保護。
(2)建立信息溝通機制，提高管理效率。要做到信息真實完整，反饋要及時，及時發現及糾正。從委托人的角度講，通過管理審計，人能夠有效地判斷人的經營業績和管理能力，對人受托責任的履行情況能夠更加公正、全面、合理的評價，人對這種全面的評價持積極的態度，從而能夠更加積極地投入到工作中去，通過改進工作，增加效率，突出效果，達到降費增效，增加價值的目的。
一、何時需要編寫審計日記
筆者認為審計人員按照審計實施方案進行現場審計時就應當每日編寫審計日記。雖然審前調查期間審計人員不必編寫審計日記，但應該編制審前調查記錄，記錄審前調查具體情況。
現場審計結束后，審計組成員一般不再編寫審計日記。如果部分審計人員又進行了補充取證等現場審計工作，則應該在當日編寫審計日記，如實記錄這些現場審計工作。如果審計人員在起草、修改審計報告、審計決定書、移送處理等文書期間，對前期工作成果作出重大修改，如改變審計查出問題的事實表述、定性、處理措施等，應該在當日編寫審計日記，記錄重大修改或重大決策的原因和過程。
現場審計期間，審計人員臨時從事其他工作或者請假的，應當從返回審計現場當日起續寫審計日記，并在其中注明此前沒有參加現場審計的原因。現場審計情況復雜，很可能遇有特殊情形不能當日編寫審計日記，則應當于次日補記。如，為取得審計證據，審計人員與被審計單位人員一直從5日下午僵持至6日凌晨，那么審計人員確實無法在5日當日編寫審計日記，則應當在6日盡快補記5日的審計日記。
二、審計日記應記載的主要內容
按照6號令的要求，審計日記記載的審計工作具體內容包括：審計事項的名稱、實施審計的步驟和方法、審計查閱的資料名稱和數量、審計人員的專業判斷和查證結果、其他需要記錄的情況。在具體內容上如：從事組織、管理、協調等工作的人員，應將上述工作記入本人的審計日記。比如，審計組組長、副組長或者主審召開小型碰頭會，通報各自工作進展情況和發展的疑點線索，分析研究，確定下一步工作重點，明確工作步驟和具體分工。這種小型碰頭會是審計現場進行決策的重要形式，對于保證審計質量起著非常重要的作用，應該在審計日記中如實記載。即使在現場審計結束后，如果審計人員對前期工作成果作出重大修改，或者作出重大決策的，如從審計報告中刪掉一個問題，也應當將研究過程和結果如實記入審計日記。
三、有交叉審計事項如何編寫審計日記和工作底稿
筆者認為審計人員同時承擔多個審計項目，應該在不同審計項目的審計日記中分別記載；審計人員同時承擔同一審計項目的多個審計事項應當在同一審計日記中依次記載；多名審計人員共同承擔同一審計事項，應當在各自的審計日記中分別記載。
四、關于編寫審計事項的具體內容
根據國家審計署“6號令”的決定：對被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項，審計人員應都當在編寫審計日記的基礎上，認真編制好審計工作底稿。
特別是對違法違規問題、審計評價所涉及的重要事項、被審計單位基本情況的重要數據、群眾舉報事項等都應該編制審計工作底稿等。
五、要認真編寫好工作底稿編號
為了準確規范便于查找核對，依據“6號令”的要求審計工作底稿一定要統一編號，并要求“審計日記與審計證據審計工作底稿的對應頭等應當在審計日記中通過索引號加以注明。”而且要求在審計工作底稿中注明該底稿與審計日記的對應關系。為此，審計人員應及時指定專用專人按審計實施方案所列出的審計事項對應順序，對審計工作底稿進行統一的流水編號，作為審計工作底稿的索引號。
六、怎樣編制審計工作底稿匯總表
筆者認為在以往的審計項目檔案中，審計工作底稿與審計實施方案、審計報告、審計決定書、移送處理書的對應關系不夠明確，難以相互核對。為方便查閱審計項目檔案，本人在工作實踐中體會到：審計組應當指定專人編制“審計工作底稿匯總表”，反映審計報告所列事項與審計工作底稿的對應關系，審計工作底稿匯總表應作為證明類材料，歸入審計檔案，排列在審計工作底稿之前。
目前審計工作底稿匯總表還沒有統一格式，廣大審計工作者還可以大膽開拓創新。筆者建議首先看把審計工作底稿的統一流水編號排成一列，然后在每一行注明該審計工作底稿對應審計實施方案的哪一部份，對應審計報告的哪一部和對應審計決定書的哪一部分和對應移送處理書的哪一部分等。
七、審計報告應怎樣去征求被審計單位的意見
關鍵詞：績效審計經驗借鑒
政府績效審計發生于20世紀40年代，發展于70年代。世界上各個國家對績效審計的稱謂不盡相同，在1986年第12屆國際會議上，最高審計機關國際組織建議以“績效審計”（PerformanceAuditing）統一名稱。在這屆國際會議發表的《關于績效審計、公營企業審計和審計質量的總聲明》一文中，指出：“除了合規性審計，還有另一種類型的審計，它涉及對公營部門管理的經濟性、效率性和效果性的評價，這就是績效審計。”
20世紀80年代初，隨著中華人民共和國審計署的誕生，績效審計開始走入中國。上世紀80年代初，我國審計理論界側重于引進和介紹國外績效審計的理論與實務。此后，逐步轉向探討如何建立有中國特色的績效審計，對績效審計的定義、職能、范圍、方法和程序等基本理論進行了較為廣泛的研究，并把績效審計理論研究列為重點研究課題，取得了一些初步的成果。2003年7月1日，審計署頒布實施《2003至2007年審計工作發展規劃》，對今后五年的審計工作進行了部署，提出了今后五年在審計內容和審計方式上堅持財政財務收支的真實合法審計與效益審計并重。這一目標符合國際審計發展潮流和趨勢，符合我國審計事業的發展實際。
近年來經濟、政治和社會的發展已經推動了績效審計的發展，然而在自身發展的同時我國績效審計還必須借鑒其他國家的成功經驗，結合我國國情研究并制定規范。眾所周知，澳大利亞是世界上開展現代審計的主流國家之一，因此學習借鑒澳大利亞績效審計的主要做法和經驗，對于加強我國績效審計理論研究和實踐具有重要的現實意義。
一、澳大利亞績效審計的特點
1.法律定位明確
澳大利亞在1997年頒布實施的《審計長法1997》對澳大利亞審計署開展的財務報表審計和績效審計做出了明確規定。它將績效審計定義為對一個單位或個人管理活動的任何方面進行的檢查活動；審計長可以在任何時間組織對聯邦政府部門、事業單位和聯邦所屬公司及其下屬單位進行績效審計，根據有關部長、財政部長和議會公共會計與審計聯合委員會的要求可對政府企業及其下屬單位進行績效審計；審計長可在任何時間組織對所有或部分聯邦政府部門、事業單位和聯邦所屬公司及其下屬單位的內部管理的特定方面進行績效審計，而不僅僅局限于一個部門、單位。這些條款中同時還規定績效審計報告在審計完成后需及時提交議會。澳大利亞審計長法將審計劃分為財務報表審計和績效審計兩種類型，并對績效審計做出了明確規定，這些都有力地促進了澳大利亞審計署全面履行財務報表審計和績效審計職責，促進了澳大利亞績效審計的發展，也使績效審計在澳大利亞的公共管理過程中發揮了積極的作用。
2.內涵明確
根據《審計長法1997》和公認審計實務準則，澳大利亞審計署將績效審計定義為：“獨立、公正、系統地對一個單位管理運行情況的檢查，以評價管理活動是否做到經濟、效率、效果，內部管理程序是否有利于促進提高經濟、效率和效果，并提出管理建議”。經濟性、效率性和效果性構成了績效審計的三個要素（3E），這就是績效審計的核心內涵。
根據《世界審計組織績效審計指南》和《亞洲審計組織績效審計指南》，所謂經濟性是指，“從事一項活動并使其達到合格質量的條件下耗費資源的最小化”，它主要關注的是投入和整個過程中的成本。效率性是指，“投入資源和產出的產品、服務或其他成果之間的關系”。就是指以一定的投入取得最大的產出或以最小的投入取得一定的產出，即支出是否講究效率。值得注意的是在澳大利亞政府績效審計的內涵中，經濟性和效率性審計除了針對機構還針對個人。效果性是指，“目標實現的程度和從事一項活動時期望取得的成果和實際取得的成果之間的關系”。所以，績效審計中“三E”的關系是辯證的，可以有所側重，但不應機械地割裂。
3.審計項目涉及范圍廣泛
選擇合適的審計項目是使績效審計充分發揮促進和提高公共部門管理水平作用的前提。澳大利亞審計署年度工作計劃是在征求議會公共會議、審計聯合委員會、議會其他專門委員會意見和其他政府部門意見以后確定的。在實際的績效審計工作中，澳大利亞政府根據不同年度的社會經濟發展重點和政府管理的情況，確定了不同的年度績效審計項目。從審計內容的側重來看，或關于一個政府部門或單位管理活動的某個方面，或對多個政府部門的同一或相似的管理活動進行審計，即一般績效審計和綜合績效審計。
4.完備的審計信息公布制度
根據相關法律的要求，澳大利亞審計署和澳大利亞其他政府部門、單位一樣，在每一個財政年度結束后，要按統一格式要求編制年度報告，報告的內容包括審計長意見、審計長及審計署的職責、作用、組織機構、工作任務、年度任務完成情況、內部管理情況和財務收支情況等，并于每年10月末之前提交議會審議并向社會公布（其中涉及國家秘密的內容除外）。充分利用審計署網站的作用，向社會公眾審計信息——各項審計報告，審計發展規劃，年度審計計劃、審計準則等內部管理文件和審計長講話等，因此社會公眾可在網站上找到十分豐富的審計信息。
二、對我國開展績效審計的建議
1.從立法角度看，我國審計法中僅在第二條規定了審計機關依法對財政、財務收支的真實、合法和效益進行審計監督，但是并沒有把審計明確的劃分為財務報表審計和績效審計，對具體如何實施績效審計，績效審計的具體對象、范圍等也沒有作明確的規定。這種績效審計法律定位不清、進展緩慢、成效不明顯等狀況與我國現時的經濟發展水平和需求不相適應。因此，借鑒澳大利亞等國家在審計法律中對財務報表審計和績效審計明確定位的經驗，我國應從立法的高度，將我國國家審計明確的劃分為財務報表審計和績效審計兩類，并明確規定財務報表審計應對部門單位整體財務狀況發表審計意見，為績效審計提供真實、合法的條件，從而為我國國家審計機關開展績效審計提供明確的法律依據，同時應明確規定績效審計目標、內容、范圍、標準、方法。
2.在我國的實際審計工作中，許多審計人員從績效審計的字面理解，片面地認為績效審計就是對被審計單位的經濟效益進行的檢查評價活動，沒有能認識到績效審計還包括對效率和效果的評價，因此在績效審計實踐中，審計人員一般著重于對經濟效益的評價，而沒有能從“三E”的角度全面地開展績效審計。我們可以借鑒澳大利亞等國家開展績效審計的經驗，在諸如審計法等審計法律法規中對績效審計的內涵做出明確規定，從而明確績效審計應包括經濟性、效率性、效果性三個要素，這是全面進行績效審計探索和實踐的基礎。
3.在實踐中，許多審計人員在績效審計的內容方面存在兩種模糊的認識，一是認為績效審計就是評價一個單位的經濟效益，進而帶來沒有統一的評價指標等問題；二是認為績效審計需對政府的績效情況進行全面評價，進而帶來全面績效評價很難進行等問題。實際上，從澳大利亞等國家績效審計的內容來看，績效審計的內容是十分豐富的，并不僅僅局限于一個單位的經濟效益的評價，而是對一個部門或單位某一方面職責的履行情況進行評價或對多個部門或單位的相同或相似職責的履行情況的評價。我們應該在績效審計實踐中開闊思路，增強信心，選好項目，然后根據工作重點和物質、人力資源，確定目標、范圍、方法，有條不紊地進行效益審計工作。
4.以我國審計工作發展現狀結合國外審計經驗，我國應加快落實“五年規劃”提出的審計結果公告制度，將所有審計結果，除內容和不宜對外披露內容外全部對社會公告。例如：可采取在報刊上公布內容摘要、在網站公布全文等方式，大力加強審計部門網站建設，將其建成審計信息資源庫，成為審計部門聯系其他相關單位和社會公眾的橋梁，在這方面，我國深圳市審計局的工作已經初見成效。
當今，績效審計已成為各國審計的主流，也是我國國家審計今后的工作重點。《審計署2003至2007年審計工作發展規劃》是我國審計事業發展的指南，它以我國審計現狀為基礎，借鑒了國際審計經驗，為中國審計逐步與世界審計接軌奠定了堅實的基礎。規劃提出了許多有效、可行的計劃和措施，如：開展績效審計、建立審計質量控制體系、推行審計結果公告制度等。我們目前最關鍵的是要學習與實踐，借鑒國外的成功經驗，結合實際進行研究并制定規范，加強績效審計理論方面的研究，培訓審計人員，積極探索,大膽實踐,努力創造中國特色的績效審計模式。
參考文獻
[1]《審計署2003至2007年審計工作發展規劃》．2003年7月1日．
[2]《世界審計史》，文碩編著．中國審計出版社1990年出版．
一、我省民營企業概況及民營企業發展的特點
最近幾年來，我省民營企業的發展呈現出了以下特點：
1、部分民營企業已朝規模化、公司制方向發展。自20世紀90年代開始，浙江的私營企業有許多進行了股份制改造，成為公司制企業。如溫州的低壓電器業中已涌現了象中國正泰集團、德力西集團這樣的大型企業；溫州康奈鞋亞、紅蜻蜓鞋業等5家制鞋企業年產值超過6個億；紹興的輕紡企業已尼完成了脫胎換骨的轉變，其規模越來越大，集紡織、印染、設計、研究于一體的綜合型企業越來越多。
2、民營企業在促進外貿出口增長方面起到了越來越大的作用。2001年，全省對外貿易快速增長，共完成進出口總額328億美元，同比增長17.8%，其中出口229.8億美元，增長18.2%，出口增幅繼續位居沿海主要省市之首。外經貿對國民經濟的拉動作用日益增強，全省外貿依存度、出口依存度分別達到40.5%和28.4%，均比上年有所提高。2001年，全省新批的進出口企業中擁有進出口權的非公有制企業達900多家，非國有企業的出口增幅達46.4%.其中2001年義烏中國小商品城成交額達212億元，出口額達80億元，增幅與上年相比超過50%，已有200多家國外貿易機構在義烏設立辦事處，3000多外商常駐義烏采購，小商品出口到130個國家和地區。
3、民營企業正在努力走向公眾公司。民營企業在開始創業時一般以家庭企業的形式出現。家族企業具有產權明晰、創業者精明能干，企業的領導成員間容易溝通，決策快，管理成本低，不易發生內部人控制，容易保護商業秘密等優點。家庭企業自然也有其局限性，比如家族主要成員的能力如果不隨著企業的發展而提高，就會成為企業的障礙，如果形成了家長式的領導就容易發生決策失誤；家族企業是靠親緣關系來維系“人和”的企業，一旦家族成員間的利益沖突超過了親緣的維系力，企業就會分裂甚至破產。國外研究資料表明，國外家族企業的壽命一般為23年左右；家族企業能延續至第二代僅為39%；能延續至第三代的家族企業只有15%.企業要做到永續的發展，需要不斷地追加資本。于是，民營企業演變為上市公司成為世界范圍內普遍的現象，以美國為例，其眾多舉世聞名的大型上市跨國公司中就有微軟、福特、杜邦、柯達、通用電氣、摩托羅拉等世界型企業。目前，浙江省的民營企業在境內外上市的數量越來越多，除了萬向集團、天通股份、海正藥業、雅戈爾、浙江廣廈、浙江陽光、上風高科、中國小商品城、輕紡城等公司在國內上市外，還有一些民營企業在香港上市，目前又有50家民營企業結束了上市輔導期，2002年8月12日，臺州市政府正式在香港向國際投資者和證券界推薦本地40多家打算在境外上市的民營企業，此舉無疑是政府出面為民營企業在境外上市提供信用擔保，引起了境內外各方的關注。隨著二板市場的推出和管理層政策的進一步放寬，浙江的民營企業將會有越來越多的機會到境內外證券市場上市，成為公眾化的公司。
二、民營企業內部審計產生與發展
隨著現代企業制度的建立，民營企業內部審計的經濟評價職能逐漸成為主要的職能伴隨著民營企業的發展壯大，綜合實力的日益增強，企業的競爭也越來越激烈，市場越來越不穩定，企業經營風險越來越大。民營企業內部審計在不斷發展的過程中，防止損失和保護資產的動能將逐漸弱化，而開始把更多的精力集中于評價系統的效益和效果，并就如何改進系統效益提供建設性建議上。市場經濟的一個顯著特點是競爭，民營企業不僅面臨國內同行的競爭，更為嚴峻的是加入WTO后面臨著世界同行的激烈競爭。激烈的競爭迫使民營企業向管理要效益，向技術進步要效益，向優化資源配置要效益，向調整產品結構要效益，向降低成本費用要效益。內部審計置身于企業內部，情況熟、信息靈，有條件了解和評價企業的產供銷、人財物、內外貿運轉情況及資源優化配置情況，通過開展諸如決策審計、成本費用效益審計、組織機構設置及人才開發利用審計、評價企業運行效果，以及通過對企業的財務收支的真實性、效益性審核檢查，通過對企業生產經營中各個環節各項費用、成本、支出的審核，評價企業財務收支、經營成本及效益分配是否真實，確保企業經營活動的真實可靠。我省民營企業在這方面已涌現了眾多的典型，浙江萬豐奧特集團公司十分注重對內控制度的評審，專門請有關專家就內部控制理論和風險評估進行系統講解。在對營銷、采購等重要經營管理活動的審計過程中，審計人員把內部控制的測試和評價作為必經程序。在查閱財務、統計等信息效益過程中，注重收集有關內部控制的信息，發現問題立即組織實地調查。針對內部控制的薄弱環節，提出切實可行的建議和措施，根據總裁的意見，專題研究落實內控制度，先后完善了《材料采購管理制度》、《設備管理制度》、《銷售價格管理制度》、《運費支付管理制度》、《異地庫存管理制度》、《檔案管理制度》等內部控制制度，在審計部門的推動下，集團公司對管理制度進行了系統、全面的修訂，為經營管理活動有序、有效、健康運行提供了有力保障。
三、完善發展民營企業內部審計的對策
（一）民營企業內部審計組織模式要準確定位
內部審計的組織設置是其開展工作的基礎。我們認為，民營企業內部審計的組織結構不應該有統一的模式，其組織模式的定位應與企業的形勢、經營規模、內部組織結構、管理體系等相適應。在現代企業制度下，財產的終級所有權和企業的法人財產權是分離的。在健全的法人治理結構里，股東大會、董事會、經理層、監事會之間是分權制衡的關系。因此，民營企業“內部人”會格外關注內部審計，至于設置何種形式的內部審計要由民營企業根據其經營規模、管理復雜程度等確定。根據我國民營企業目前的現狀及國際內部審計的通常做法，民營企業的內部審計大體上有以下兩種模式可供選擇：對于規模較大的公司制民營企業，可以實行董事會領導下的審計委員會制度；而對于規模較小的民營企業，可以不設審計機構，其內部審計可以向外發包，即第三方可以對內部審計工作進行投標，但企業最好要保留內部審計長，以監督審計業務的執行，并擔當在會計師事務所和管理層之間溝通的媒介。
（二）民營企業內部審計內容與方法要準確定位
民營企業內部審計必須實現四個轉變：即1、從過去注重審計多少次，查處多少問題的地毯式覆蓋轉變到注重風險領域；2、審計從重檢查轉變為重預防；3從逐部門審計轉變為全業務過程審計；4、審計的著眼點從某個局部轉到全局范圍。
1、加強風險管理，改變審計觀念
加強和改善風險管理已憂為關系企業生存和發展的十分重要的因素，當然也就成了民營企業管理當局十分關注的問題。而風險管理是指識別風險并設計控制風險的方法，其核心是將沒有預計到的未來事項的影響控制在最低程度。風險管理首先要求在組織中發現那些高風險暴露的領域，對高風險暴露點的識別要通過對組織的分析進行，這種分析既包括審計人員客觀的金額測試，也包括主觀的判斷。其次將分析的結果與認為可接受的風險的金額水平相比較，最后實施必要的變革，使組織的風險暴露水平，與其所設定的目標相一致風險管理所涉及的范圍是十分廣泛的，包括投資風險管理、外匯風險管理、利率風險管理、商品價格風險管理等。
2、圍繞規范化建設，加強內控制度評審
現代民營企業要生存要發展，要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須建立嚴密的、完善的控制系統，嚴格的、科學的管理制度，有效的、暢通的運行機制。只有這樣，才能保證經營目標的實現。內部審計著重研究和評價內部控制系統嚴密性、完善性，管理規章制度科學性、完整性，方法措施適應性、有效性。通過檢查分析可以及時發現經營管理中的薄弱環節和存在的漏洞，及早提醒經營管理者采取措施加以改進，起到標本兼治，防患于未然的作用。實踐證明，任何企業的經濟活動，凡是控制良好，業務處理正確程度高，效益就高，錯弊情況就少；反之正確程度就低，效率就底，錯弊情況就多。內部審計人員利用其相對超脫的地位，可以對企業的內部控制是否適當，在實際經濟活動中是否貫徹執行，對執行的效果作出客觀評價，以幫助企業最高管理當局更全面、合理地設計、安排內部控制，發揮內部控制的應有作用。超脫的地位和綜合性的評價職能，使內部審計具備為民營企業經營管理提供多種服務的機會與能務，發現其他職能部門所難以發現的問題，更能從全局出發，提出客觀公正的審計意見和建議，為民營企業最高決策層提供有價值的信息和服務。
一、盈余管理的識別
注冊會計師要有效地實施盈余管理審計，必須對盈余管理有深入的了解，對盈余管理存在的可能性進行識別，對事項是不是盈余管理進行判斷。
1、盈余管理的概念判斷。盈余管理是企業管理當局為了誤導利益關系人(包括現實的和潛在的債權和股權資本提供者、勞務提供者、財務中介機構、供應商和顧客)對企業經營業績的理解或影響那些基于會計數據的契約的結果，在編報財務報告和“構造”交易事項以改變財務報告時作出職業判斷的過程。因此盈余管理只發生在管理當局運用職業判斷以誤導那些以公司的經營業績為基礎的利益關系人(或某類利益關系人)決策的情形。管理當局運用職業判斷使得財務報告對用戶具有更多的信息含量則不應視為盈余管理。
2、盈余管理動機的考察。盈余管理動機對盈余管理的產生起著決定性的作用。沒有特定的動機，管理當局就會本著公允反映經營業績的原則進行職業判斷。管理層盈余管理的動機主要有以下三種：
(1)契約動機。如果公司和其它利益關系人依賴會計數據來決定他們之間的交易，盈余管理的契約動機就會產生。契約動機主要有債務契約動機和管理報酬契約動機。
債務契約。企業經營所需資金在很大程度上依賴于金融機構的信貸資金，金融機構在貸款時一般會設置一些保護性條款，對一些會計數據和其衍生數據(營運資本，可賺取利息倍數)作出規定，以防止經營者損害債權人利益。當企業會計數據臨近契約規定底線，面臨違背契約風險時，管理當局就很可能改變會計數據以避免違反契約。
管理報酬契約。典型的管理報酬契約一般都將管理層的獎金與公司盈余掛鉤。因此管理層經常會運用會計判斷來調節盈余以增加他們現在和將來的報酬。
(2)、資本市場動機。由于公司報告的盈余與其市場價值密切相關，因此出于資本市場動機來進行的盈余管理就層出不窮。國外研究表明，首次發行股票前，管理當局存在著嚴重的高估盈余的行為。因為首次公開發行股票的企業并沒有一個已確定的市場價格，募股說明書中披露的財務信息就成為確定股價的重要信息來源。因此一個即將上市的企業，其管理層很可能對募股說明書中的盈余進行管理，以使公司股票有一個理想價位。在我國，比較典型的出于市場動機進行的盈余管理還發生在公司為獲得配股資格和維持上市資格時。由于配股資格的獲得直接影響上市公司后續資金的注入，投資項目規模的擴張，能否獲得配股資格對于上市公司來說就非常重要，因此公司存在強烈的盈余管理動機以取得配股資格。我國學者的實證研究的結果也證明了這一點。同樣，由于企業的上市能給投資者帶來極大的利益，上市公司在經營不力，面臨因連續三年虧損而摘牌時，也很可能通過盈余管理先攤多轉費用，為第三年“轉虧”作準備，以避免摘牌。
(3)、監管動機。如果報告盈余會影響監管層或政府官員的行為時，監管動機就會出現。通過實施盈余管理，管理層可以促使政府放松管制。例如：受到明顯的政治關注的企業，如壟斷企業會希望通過盈余管理使凈收益最小化以降低受關注的程度；尋求進口管制(如提高關稅，進口配額)的公司也可能低報盈余以夸大國外產品的進入所造成的損失，從而增加得到利好政策的可能性。
二、盈余管理的重要性判斷
在盈余管理進行識別的基礎上，注冊會計師應在相關審計準則的指導下，以職業所應有的謹慎態度對涉及盈余管理的事項的重要性進行判斷。在我國，與盈余管理直接相關的審計準則主要是中國獨立審計準則第10號《審計重要性》。該準則所定義的重要性是指被審計單位會計報表中錯報和漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷和決策。重要性具有數量和質量兩個方面的特征。1、在數量方面，金額大的錯報或漏報一般比金額小的錯報或漏報更重要；小額錯報或漏報的累計，也可能會對會計報表產生重大影響。在存在盈余管理動機的前提下，這種錯報或漏報很可能是管理當局的有意安排，更應引起注冊會計師的注意。2、在評估財務報表錯報和漏報的可能性時，必須特別重視其質量特征，如涉及舞弊和違法行為的錯報和漏報；影響財務報表趨勢的錯報和漏報：迎合財務分析師盈余預測的錯報和漏報；影響契約履行的錯報和漏報以及不期望出現的錯報或漏報等。在這些情況下，錯報和漏報的金額即使很小，從性質上考慮仍是很重要的。因此，有意識地進行盈余管理以改變會計數據的行為，不論其影響金額的大小，都應認為是重要的。
三、盈余管理審計的重點領域
阿瑟.列維特在“數字游戲”的演講中指出了美國上市公司進行盈余管理的五種常見手法：一次性地在資產負債表上沖銷“大量的公司重組費用”；利用收購兼并會計的所謂“創新”；濫用重要性原則；根據不真實的假定去估計負債，形成混雜的秘密準備；提前確認收入。這些現象在我國也經常出現。下面這些方法是盈余管理常用的手段，注冊會計師在盈余管理審計時應予以特別關注。1、計提固定資產折舊時，故意高估預計使用年限和殘值，減少當期折舊費用。2、現行企業會計制度規定，企業應將資產可收回金額和賬面價值進行比較，計提八項資產減值準備。管理層可能會通過高估資產的可收回金額減少減值準備，上調當前收益。3、企業與關聯方之間通過關聯方交易，采用高于或低于正常交易的價格進行交易，以增加或減少盈余。4、資產處置所帶來的收益必須在處置期間確認，管理層通過調控處置資產的時間來調節盈余。5、利用資產置換、股權轉讓、出售資產等方式進行資產重組，以粉飾財務報表。61管理層在年末多接訂單，向顧客提供更優惠的折扣和信用條件，以增加收入和盈余。7、利用資產評估來虛增資產。
四、盈余管理審計程序
1、審計計劃階段，審計人員必須對盈余管理保持高度的警惕性和敏感性。審計小組應根據被審計單位經營狀況和所屬行業的特點，與管理當局、審計委員會、內審人員和企業職工的交流所獲得的信息、被審計單位呈報給有關管理機構報告中的信息、以前年度和中期財務報表的審計意見來確定被審單位是否存在盈余管理動機。需特別指出的是，如果被審計單位法人治理結構不完善，年底突擊召開董事會或臨時股東大會，會計利潤與現金收益不對稱，財務指標接近臨界點，關聯方交易和非經常易所帶來的利潤占較大比重時，被審計單位進行盈余管理的可能性就更大。
2、注冊會計師應將管理層編制財務報表時所采用的重要估計與注冊會計師根據相關審計證據表明的最合理的估計之間的差異作一個整體比較。雖然有些個別估計差異單個來看并不重要，但這些差異的累積結果很可能超過重要性水平，綜合起來很可能對被審單位會計報表產生重大影響，從而影響對會計報表所出具的審計意見。此時，注冊會計師應重新評價管理當局會計估計的整體合理性。
政府采購的現狀和存在的主要問題
我國開展政府采購還處于起步階段，但進展很快。1998年國務院根據建立政府采購制度的需要和國際慣例，明確規定財政部門為政府采購的主管部門。
幾年來，財政部制定頒布了《政府采購管理暫行辦法》，《政府采購招標投標管理辦法》，合同監督、信息公告管理、品目分類等一系列規章制度，目前正著手起草《政府采購法》，初步確立了政府采購制度的框架。從各地看。政府采購執行機構都組建到位，實現了政府采購管理機構和采購執行機構的分離。從1998年開始政府采購試點，政府采購支出從1998年的160多億元擴展到2000年的328億多元，采購范圍從貨物類延伸到工程類和服務類。有關資料顯示，政府采購實行后資金節約率達到10%以上。建立政府采購制度，對于加強財政支出監管，優化財政支出，硬化預算約束，提高資金使用效益，加強政府宏觀調控職能，從源頭上治理和預防腐敗都有重要意義。
建立科學完備的政府采購制度是一項十分復雜的系統工程，在我國經濟體制轉型時期，科學嚴密的政府采購制度，較高的法制化程度，成熟的市場條件，尚需一段相當長的時間，要防止政府采購在執行過程中因利益機制的驅動造成制度變形，建立有效的監督約束機制是關鍵措施。國家審計機關是專司財政財務活動監督的職能部門，它肩負著維護國
家財政經濟秩序，促進廉政建設，保障國民經濟健康運行的神圣使命。因此，加強對政府采購的審計，是審計機關義不容辭的職責。從一些地方對政府采購試點審計的情況看，存在的問題不容忽視，主要表現為：第一，制度不健全，不規范，不完善。制度建設是一項長期的過程，不可能一湖而就。在政府采購實施之前，各地都制定了相應的制度和辦法，但距離科學規范的政府采購制度差距較大，與國際上規范的政府采購制度相比，差距更大。第二，操作過程中存在隨意性，不能嚴格按招標采購的程序執行，產生不公開、不公平、不公正的行為，這樣勢必產生暗箱操作，容易發生營私舞弊，甚至變“分散腐敗”為“集中腐敗”。第三，政府采購主管機構與采購執行機構，有的職責不清，關系尚未完全理順，容易產生效率低下，推倭扯皮的現象，甚至會出現將“運動員”與“裁判員”集于一身。若如此，將會加大改革成本，對社會危害更甚。
政府采購的主要審計內容
（－）加強對內控制度的檢查。檢查內控制度的可行性、有效性及具體的實施情況，良好的內控制度是保證政府采購實施的保障，一個健全有效的內控體系，必須相互制約，有效控制。制度不健全或流于形式，就會導致管理失控或權力失去約束，管理混亂是造成違紀違法的一個基本條件。在對內控制度進行檢查時，將符合性測試與實質性測試有機結合起來，通過查閱文件，調查走訪，現場觀察等方式了解內控制度的落實情況；通過抽查大量的原始記錄、合同、財務記錄，以發現財務管理、物資采購或工程招標、款項支付等關鍵環節是否存在薄弱環節，從而確定審計重點。
（二）審查是否存在弄虛作假、循私舞弊的問題。通過對貨款的流向、發票、采購清單，驗收等環節的審查，注意發現
蛛絲馬跡，要始終關注采購的價格、回扣、質量等問題。注意檢查采購機構或采購實體與招標機構或供應商聯手作弊的可能，防止借招標之機，撈取個人和小團體的利益。從過去審計世界銀行招標采購物資的經驗看，采購方（或主管部門）與供應商（或中標機構）相互聯手，搞真招標、假采購、套取現金或部門套取現金，以及以物易物，雙方撈取好處，中飽私囊并非少見。查處幕后交易，防止腐敗行為的發生，始終是政府采購審計監督的重點。同時還要注意審查在采購過程中是否存在供應商或投標商惡意抬價或低價搶標。
（三）審查政府采購的采購方式，合同的履行情況。按照《政府采購管理暫行辦法》的規定，政府采購采用公開招標。邀請招標，競爭性談判、詢價、單一來源等采購方式。一般而言，競爭性公開招標是政府采購的主要方式。采用什么樣的采購方式，有關部門必須在法律規范的授權范圍內運作，對應當采用競爭性招標方式而采取各種手段改變招標方式，應視為嚴重的違紀違規。在招標采購中，公開、公平、公正是政府采購的核心原則。審查時，檢查是否按有關法規制度的要求，做到了招標信息在指定的刊物和媒體上公開，是否在有關部門。公證機關及廠商代表的監督下開標、唱標，定標評標是否在有關部門的監督下“封閉運行”，做到了公正。同時還要調查是否有私泄標底，串通投標，開標后與投標人協商談判的，以及中標書發出后，無正當理由不與中標人簽訂采購合同的。
在審查合同履行情況時，檢查是否按規定履行了合同，要關注簽訂了合同后不履行的問題，摸清情況，找出原因。從世行采購的情況看，曾發生過因市場行情或價格變動，合同沒有履行或沒有認真履行的事，這里面涉及的情況很復雜，但審計一經發現，就應一查到底。要審查合同有無臨時變動修改，修改變動后是否按規定報告了政府采購主管部門。檢查是否符合政府采購預算的要求，最后要審查合同的主要條款是否符合招標文件的要求。
（四）審查政府采購的法律、法規和政策的執行情況。首先檢查整個采購各個環節是否依法進行。財政部門、采購執行部門、采購實體、投標機構、供應商是否有錯位或越位的現象棋次檢查各地制定的一些管理辦法，是否存在與國家法規相沖突的地方。政府采購管理體制是按照“一級財政、一級采購”的原則設立的。省級政府可依據實際情況，根據國家的法律法規制定相應的制度方法，但不能違背國家的法律規定。第三，要注意收集和發現現行法規和制度中不完善或有缺陷的問題。政府采購制度的建設是一項長期的任務，任何制度都有一個逐步規范完善的過程。同時由于環境的變化，原先適用的、合理的政策也會因情況（環境）變化，使原來適用的、合理的政策變成為不適用不合理，需要加以修改補充完善。審計時，要注意把促進政府采購制度建設的規范完善作為一項主要內容。
（五）延伸檢查采購物資的使用情況。采用抽查的方式，通過實地檢查，看來購物資的數量是否與采購清單、合同。驗收單相一致，有無數量不符、價格不符的問題。檢查有無質量問題。使用狀況如何？如果有質量問題首先要追問為什么，然后再追問是否按規定維修或索賠。有無價格偏高，質量偏低，價實不符，以及設備物資使用效率低下和損失浪費的問題。要對發現的問題，追根溯源，把問題查深查透，對工程招標，要檢查是否存在亂轉包、分包的問題。
搞好政府采購審計的幾點建議
（一）確立有效的審計機制。政府采購審計涉及到實行預算管理的國家機關、社會團體、事業單位等。審計工作涉及到審計部門眾多業務處室。建立有效的審計機制，是搞好政府采購審計，提高審計效率，確保審計質量的重要保證。首先要確立一盤棋的思想、統籌規劃、全面布置、合理調備審計力量；其次要確立審計政府采購執行機構的處室為龍頭，編制統一的審計計劃和審計方案，并做好溝通或協調，或者打破業務處室界限，統一調配力量，組織實施，實行“一條龍”的
2001年12月31日，中國證監會《關于A股公司做好補充審計工作的通知》，要求自2002年1月1日起，凡"報送材料申請在證券市場在籌資的A股公司，其最近一個完整會計年度的財務報告應進行補充審計，最近一年期的財務報告應分別經國內、國際會計師事務所審閱，中期法定財務報告需經國內會計師事務所審計的公司，也需要提供國際會計事務所審計的同期補充審計財務報告。"
證監會頒布這一通知，在我國審計界、會計界引起了很大的爭議。上海國家會計學院主辦的網站進行的一項調查顯示，截止1月12日晚在被調查者中，支持占20.84%、反對占63.59%、觀望占15.57%。另據中華財會網報道:這一規定出臺使國內的會計事務所寢食難安，在經歷了2001年前所未有的信用危機后，國內所又將因這一規定再遭重創。以上海立信長江會計事務所為代表的一批國內的優秀的業內人士呼吁一個公平的競爭環境。一些上市公司認為補充審計為審計為此兩次買單，將加大公司的審計費用。在證券時報《補充審計給市場帶來幾絲暖意》的文章中，又認為這一規定將加強監管，對廣大投資者帶來利益。然而更多的是對國外事務所的補充審計表示懷疑態度。
中國證監會為什么要規定金融類上市公司審計業務必須由境外的會計師事務所審計，而且規定符合要求的五大會計師事務所。可能有人會說，境外的會計師事務所獨立性好。那為什么非要選擇五大，而不是境外的其他事務所。而且，中國的會計師事務所經過脫鉤改制，以及上市公司審計資格認定等一系列的改革，其獨立性已經有了很大的進步。我認為，中國證監會之所以選擇五大，是在于五大會計師事務所在審計領域的信譽。他們的審計是建立在信譽的基礎上的。一旦他們違反審計的制度，做出非公允的審計報告，他們所付的成本比國內的事務所的成本更高。正是由于這個原因，五大比一般的國內會計事務所更講信譽。如果說審計是維持資本市場有效運行的基礎，那么信譽就是審計制度的基礎
二、審計制度與審計合約
現代企業的一個最重要的特征是經營權與所有權的分離。投資人要對一個公司投資的前提是投資能給他帶來收益。那么他如何選者投資的公司呢，那只有根據公司的經營業績來判斷。而且投資人一旦投資，就成為公司的所有者，但是絕大部分所有者都不參加公司的經營活動。那他如何相信經營者所取得的經營業績？這就需要有一個獨立與所有者與經營者的第三人，就是注冊會計師對經營者的經營管理活動進行監督，并對其所取得經營成果進行審計。只有經過注冊會計師的審計，所有者才能相信經營者真正很好的履行了自己的責任，公司的財務報表是真實有效的。，這就需要有一個審計制度來規范這一行為，我國的審計法規與審計準則共同構建了我國的審計制度。
然而在現實的社會中，任何一個審計制度都是不完備的。因為我們不能預計將來所有可能出現的情況。即使能夠預料一些未來的情況，要將可預料的情況全部編入審計準則也不現實。這樣做成本過高而且將使審計準則過于繁瑣。這就給注冊會計師在審計的時候有了一定的空間，靈活運用準則以做出公允的審計。而對于一些會計信息的審計，即使它完全符合審計準則，也有可能未公允的表達了公司的經營狀況。這就要求我們注冊會計師的審計必須建立在誠信的基礎上，對于一些未違反會計準則及審計準則但又未公允的反映公司經營狀況的信息披露出來，來真正提高我國資本市場信息的質量。
三、重復博弈與審計信譽
為了說明信譽在審計制度起作用這一問題，我們可以構造一個簡單的博弈模型。假定模型之中有兩個當事人，一個是會計事務所，一個投資人。博弈可分為兩個階段，在博弈的第一個階段之中，投資人可以相信會計事務所的審計，也可以不相信會計事務所的審計。如果投資人不相信會計事務所，那么會計事務所將不會得到審計業務，博弈結束，雙方都得不到收益，各自的收益都為0。如果投資人選擇信任會計事務所，那么博弈將進入第二階段，此時由會計事務所進行決策。會計事務所可以選擇誠實，也可以選擇作假。如果會計事務所選擇誠實，雙方各得到6單位的收入；如果選擇欺騙，將得到10單位的收入。對于這么一個博弈模型，我們可以用下面的博弈矩陣表示：
誠實作假
信任（6，6）（-5，10）
不信任（0，0）（0，0）
我們對這一博弈模型進行推理以求出它的納什均衡。給定投資人選擇信任的條件下，會計事務所應當如何選擇呢？如果會計事務所選擇誠實，那么它能得到6單位的收益，如果選擇作假，得到10單位的收益，所以理性的會計事務所將選擇作假。回到博弈的第一階段，如果投資人知道會計事務所會選擇作假，他選擇信任將得到-5單位的收益，而選擇不信任得到0單位的收益.所以，投資人的最終選擇將是不信任。那么我們得到一個納什均衡：股民選擇不信任，會計事務所選擇作假。
這是一個一次博弈下場產生的結果，如果我們將這個博弈重復進行。假定每次博弈后還可以以a的概率進行再次博弈。投資人將選擇信任會計事務所，只要會計事務所講信譽，投資人保持相信。會計事務所這次得到6的收益，下次以a的概率得到6的收益，下下次以a的平方的概率得到6的收益，那么會計事務所將所有未來的收益的期望就是：6/（1-a）。只要a大于0.4會計事務所就會選擇誠實。
這是理想狀態下的納什均衡，而在目前我國現在國內的具體情況是會計事務所成立的時間并不長，重復博弈的次數也不夠多。從而導致一些會計事務所只關心眼前利益而選擇作假，而且目前國內作假的成本并不高，有時甚至超過其選擇誠實時得到的收益。蜀都與PT紅光，中天勤與銀廣廈事件的發生就是說明了這一點。相反，國外的會計師事務所，比如五大都由上百年的歷史，他們經過了很長期的博弈。作為一個理性的主體，他將選擇誠實，因為這將給他帶來更大的收益。這是其長期博弈得到的結果。它如果要作假，那么必須有足夠的收益才能使其鋌而走險。安達信之所以為安然事件作假，是因為它為安然作了咨詢。作為全球500強排名前十的公司，安達信從中得到的利益是十分巨大的。正是由于巨額利益的驅動，才導致其作假的產生。然而在我國國內，上市公司的規模還十分有限，并不支付起五大為其作假費用，五大也不會因為眼前的小利益而放棄長期的利益。還有一點，五大作假的成本與國內的會計事務所也不相同，它作假的成本遠遠高于國內的會計事務所。因此它比國內的會計事務所更講信譽，審計制度是建立在信譽基礎上的。
四、證券市場與作為信譽載體的會計師事務所
在證券市場建立之前，企業的所有者一般都是十分有限的。企業的形式主要是個人所有制或是合伙制。所有者之間都是相互了解的，是人和形式的企業。所有者對公司的經營情況都比較了解。直到有限責任公司的出現，所有者還是有限的，也只是人和資和公司。由于此時經營權與所有權分離，就需要注冊會計師的審計。但是此時，所有者對自己選擇的經營者還是有一定的了解。證券市場建立后，投資人人數就沒有限制，所有者與經營者就完全相互分離。所有者如何相信經營者，那就需要一個信譽的載體：注冊會計師。
公司所有權與經營權分離后，由于經營者一般任期是有限的。經營者可能在任期為了完成任務或是獲取利益，可能會有作假的行為。對他來說他的作假成本并不高，只要在任期內作假不被發現，就可以達到它的目的。而投資者由于這種情況的存在，對證券市場中的各種信息的真實性都要表示懷疑。這樣就必須有一個市場信譽的載體的出現，這個信譽載體就是會計事務所。因為信譽是會計事務所存在的前提，如果作為市場中介機構的會計事務所失去信譽，那么投資者對會計事務所就會失去信心。會計師無所作為證券市場的信譽載體就必須講信譽。如果注冊會計師顧眼前利益而不講信譽，那么他所在的會計事務所可能由于它的行為而導致信任危機，甚至導致事務所的破產。一旦作為信譽載體的會計事務所不講信譽，那么資本市場將無情的將其拋棄，安達信的例子就充分的說明了這一點。
安達信的信譽危機產生以后，它就難以在審計界立足。據3月22日《上海證券報》報道，2002年3月21日，安達信香港和中國內地合伙人宣布將旗下業務加入普華永道。眾所周知3、4月份是年報審計的關鍵時刻，眾多的上市公司的年報將在這一時間內完成審計工作。此時美國安達信由于安然事件被啟用司法程序，可能面臨破產。總部位于瑞士的安達信國際，根據瑞士的法律制度，采取了一種特有的公司結構"societycooperative"。根據這一結構，安達信國際與各個會員公司的關系并非人們通常理解的母公司與子公司的關系，也不像是合伙人公司，而更像一個協調性實體公司－－由全球會員公司組成一個松散的網絡。每個會員公司都與安達信國際簽署會員協議，得以共享基礎設施和分攤管理成本，但是當某個會員面臨破產風險時其它會員卻可以自動脫離這個網絡。換句話說，并安達信非一家單一企業，很多合伙公司可以決定自己的命運。美國安達信的安然事件并不會使香港和大陸的安達信有破產的危險。但是為什么香港和大陸安達信要與普華永道合并。如果我們用審計制度的信譽基礎這一觀點，這種現象就不難解釋。大陸和香港的安達信，由于美國安達信的安然事件，它的信譽受到質疑。它只有進行合并，才能穩定軍心，消除客戶的疑團。因為很多客戶的董事會最近都要決定聘請審計公司。在安達信（香港）宣布與"普華永道"合并之后，以期借助普華永道德信譽繼續進行審計工作。在實質上審計工作還是由原來的人員繼續完成，獨立性與其他各種條件也沒有變化。為什么非的如此，唯一的解釋就是審計是建立在信譽的基礎上的。失去信譽，審計制度將無從立足。
五、審計信譽與會計事務所的組織形式
會計師事務所的組織形式主要有下面三種："有限責任制、合伙制、有限責任合伙制。會計事務所的有限責任制，是指兩位或兩位以上的注冊會計師組成的有限責任公司，公司以所有財產為限承擔責任。在有限責任制的情況下，注冊會計師與事務所承擔的責任十分有限，所以注冊會計師不講信譽的成本很低。我國現在90%以上的會計事務所采取了這一方式，從而導致作假可能性的大大增加。
根據會計學的定義，會計師事務所的合伙制，是指由兩位或兩位以上的注冊會計師組成的合伙組織，合伙人以各自的財產對會計師事務所的債務承擔連帶責任。合伙制無限連帶責任的威懾力，使得事務所有強大的動力去講信譽，一旦某個合伙人有不講信譽的行為，都可能對其他合伙人造成威脅，因此會首先在事務所內部遭到強烈的排斥；同時因為合伙制的無限連帶責任，因審計報告失實而受損的投資者可以要求民事賠償，這就構成了監督事務所的外部威懾力量。在這種情況下是注冊會計師不得不講信譽。有限責任合伙制，是指事務所以全額資產負有限責任，合伙人對個人執業行為承擔無限責任，合伙人之間不承擔連帶責任。在有限合伙制的情況下，注冊會計師對自己的執業行為要很講信譽，一旦違反就會使自己承擔無限責任。它與無限合伙制的區別在于，合伙人個人的執業行為雖使合伙企業承擔了有限責任，但不會使其他合伙人由于一個合伙人的作假行為而負無限責任。到1995年底，當時的六大國際會計公司在美國的執業機構全部轉而實行了有限責任合伙制。
我們可以看一下中天勤作假后的成本與安達信作假后情況的比較就可以發現有限責任制與合伙制之間的區別。在美國的安然事件中，美國審計管理部門并未以行政手段將安達信從市場上一腳踢出，而是啟動司法程序進行調查，一旦有了確鑿證據，就要它對投資者的損失進行賠償，如果其財務能力不足以支付賠償金，那就破產好了，以市場機制將它開除；如果它出得起賠償金，當然可以允許它在市場上繼續生存，這一切都應當由法律來決定。對于安然投資人可以通過司法程序向安達信索賠。而中國的會計事務所造假事件，我們就以最近的中天勤與銀廣廈這一案例為例。對于中天勤的處罰，財政部只是吊銷了因"銀廣夏造假"事件而臭名遠揚的中天勤會計師事務所的營業執照，兩名簽字注冊會計師僅僅受到吊銷營業執照的處罰。中天勤的執照吊銷后，原有的注冊會計師改換事務所之后能夠依然能夠繼續他們的注冊會計師的審計工作。由于其是有限責任的會計事務所，對銀廣夏案的受害者來說，有限責任制的中天勤能承擔的賠償責任是非常有限的，因為事務所的家當早已不復存在。
審計的信譽與會計事務所的形式有密切的關系。合伙制的會計事務所作假的成本最高，最講信譽。有限合伙的會計事務所作假的成本對作假者的成本高，從而執業者也講信譽。但其他合伙人只負有限責任，保護了他們的正當權力，實現在國外采取最多的方式。而有限責任公司作假承擔的責任十分有限，所以最不講信譽。
六、審計制度的法律基礎與信譽基礎
審計制度是建立在法律與信譽的雙重基礎上的，兩者是密不可分的。如果審計制度沒有法律作保障，而單憑注冊會計師的信譽來執行，那結果是可想而知。反之，在一個大家都不講信譽的社會，法院的判決得不到很好的執行，那么審計制度法律基礎起的作用也將是十分有限的。審計制度的法律基礎與信譽基礎即有替代的一面，也有互補的一面。就其替代信而言，如果注冊會計師更講信譽，審計后的報表可信度越高，那么審計制度法律規定就越不需要。相反，如果審計制度法律基礎越健全，作假的可能性就越小，信譽起的作用就小。就其互補性而言，審計制度法律基礎越健全，處罰越嚴厲，注冊會計師可進行操作的空間就越小，作假的成本就越高，注冊會計師就會更講信譽。同時人和審計制度的法律規定都是不健全的，一些會計事項的審計即使遵守了審計制度，但還是要有注冊會計師的以信譽作保證，做出公允的報告。只有在一個講信譽的環境中，審計制度法律基礎才能真正的起作用
審計制度是建立在信譽基礎上，但會計事務所對信譽的重視程度與社會的信譽環境有關。如果上市公司請了信譽好的會計公司進行審計，其會計信息的質量比請信譽較差的會計師事務所要高。按理，公司的股價應該有反映。然而，在我們現有的證券市場上，股東對于會計信息質量并不看重，對于審計的質量以及會計事務所的信譽更是漠不關心。上市公司對于審計的質量要求不高，只以能夠年報為目的。一些上市公司由于會計資料虛假在一年內更換了幾次會計事務所，最后由一比較不講信譽的會計事務所做了審計。更有一些公司即使被會計事務所出具保留意見的審計報告，它們的股價并沒有產生下跌的情況。恰恰相反由于虛假會計信息的披露反而上升。如果在一個大多上市公司都不講信譽的情況下，不講信譽幾乎成為大家的默認準則。而且現在中國的會計事務所審計競爭世風激烈，如果事務所堅守它的信譽，那就可能意味著客戶的流失。那么會計事務所一定要堅持它的信譽，它的成本就會十分的大。在這么一個環境下，要求上市公司及會計事務所講信譽就很難。審計制度的信譽基礎猶如無本之源，難以建立。
七、結論：審計制度的信譽及信譽的市場選擇
【關鍵詞】盈余管理 審計意見 審計費用
企業在經營和發展過程中，由于受到市場波動影響，盈利與虧損處于不斷變化狀態，而財務報表是最能系統、全面的體現企業經營狀況，而審計是監督財務報表內容的真實和準確，以此來監督企業的盈余管理，一方面對企業盈余管理審計是檢驗審計成效的直接表現，另一方面，對企業盈余管理進行審計有助于企業財務報表的真實和準確，為管理者決策提供準確的參考依據。
一、盈余管理、審計費用與審計意見概述
（一）盈余管理以及非標準審計意見
對于盈余管理以及審計意見兩者的關聯性研究仍然處在完善階段，國內外相關領域學者尚未達成統一共識，其研究主要集中在企業經營利潤同非標準審計意見之間的關聯性研究[1]。國外部分學者堅持盈余管理同非標準審計意見兩者之間關聯性是正相關，但是仍然有部分學者認為盈余管理以及審計意見之間沒有一絲的關聯性存在，審計人員對企業財務報表進行審計，并發表非標準審計意見主要是受到企業在經營過程中所產生的不確定因素影響，同盈余管理沒有關聯性。
（二）盈余管理與審計收費
盈余管理同審計費用之間關聯性較為顯著，應急項目操控金額越高，審計人員面臨審計風險越大，由此會增加審計費用，審計費用的增加將直接影響企業的經營利潤，對于此類說法，有部分學者持否定的態度，認為審計費用同盈余管理之間沒有關聯性，降低審計費用只是為了提升競爭力，對于審計質量并無過大影響。我國學者對于兩者之間的關系，更加傾向于兩者存在關聯性，盈余管理是影響審計費用增減的因素之一，根據企業不同盈余管理水平對審計費用所產生的影響存在差異。
（三）審計費用與審計意見
對于審計費用與審計意見，大部分人更加支持審計費用同審計人員的審計報告披露存在關聯性，相反的部分學者認為審計費用的變化同審計人員的非標準意見不存在關聯，并不受其影響。由此可以看出，審計費用的異常提升，對于審計結果產生較為深遠的影響，在一些特定情況下，企業對于審計人員的審計報告進行利益收買，在一定程度上地增加了審計費用。
二、研究假設與模型檢驗
（一）研究假設
由于企業自身經濟發展水平存在差異，由此內部盈余管理水平同樣存在差異，部分盈余管理幅度較大的企業，盈余在一定程度上影響企業經營成果的合理性，對于此類企業審計人員發非標準審計意見的幾率較大，反之則不會因為企業盈余管理問題非標準審計意見。同時企業內部盈余管理受盈余目標水平以及實際水平之間的差距影響，差距越大，盈余管理幅度越大，相伴隨的管理風險增加，審計人員出具非標準審計意見幾率較高，而審計人員在審計過程中往往會面臨金錢誘惑，出現違規審計現象，由此為了進一步明晰盈余管理同審計意見存在關聯性，提出假設，來深入分析。
假設1：盈余管理幅度大的企業，盈余管理同非標準審計意見之間存在正相關性。
假設2：盈余管理幅度大的企業，審計費用增加會導致盈余管理同非標準審計意見關聯性降低。
（二）模型檢驗
為了進一步檢驗兩種假設的觀點，采用Logistic回歸模型進行檢驗，具體模型為：
OP=α+β1LnDα+β2IEM+β3ROA+β4LOSS+β5LEV+β6REC+
β7RET+β8Bihten+β9SOE+β10Lntα+β11Listtime+β12OP-1+
β13Yerα+β14Industry+ε
三、模型檢驗結果
選取我國2012～2014年度上海和深圳兩地證券市場某公司為研究對象，進行模型分析。在選取研究對象過程中，去除保險類公司、數據存在異常現象的公司，以及不同年度不同行業樣本量少于10個的企業。我國上市企業被審計人員出具非標準審計意見幾率為8.56%，剩余的則為出具標準審計意見的企業。且盈余管理最小值為10.2566，最大值為27.8649，標準差為1.2549，由此可以看出，上市公司盈余管理幅度差異較大。（數據來源：2014年中國統計年鑒）
從企業自變量之間的關聯性進行分析，自變量之間不存在關聯性，審計意見受到上一期審計意見影響較大，為正相關，并且盈余管理同審計意見之間的關聯性為正相關。
（一）假設1結果
從Logistic模型檢驗中可以了解到，盈余管理幅度較大的企業審計意見與盈余管理存在明顯的關聯性，為正相關；當盈余管理幅度較大回歸，，兩者的相關系數為1.5506，存在正相關性。盈余管理幅度不同，同審計意見之間的關聯性結果存在較為顯著的差異，由此得出了假設1的觀點。
（二）假設2結果
【關鍵詞】管理審計 優勢 問題 對策
2001年，國際內部審計師協會確定的內部審計最新定義中，首次將“增加價值”與提高組織的運作效率一并
列為內部審計的目的，給內部審計職業提出了一個方向性指導，指出內部審計職能已拓展為組織完成目標服務，內部審計的重點已經向管理審計轉化。
一、管理審計，相對于財務審計的一種審計模式
管理審計概念在學術界和職業界至今眾說紛紜，莫衷一是。“管理審計”最早于1932年由英國羅斯在其《管理審計》一書中提出，主要內容是對業務活動的經濟性、效率性和效果性進行評判。我國管理審計的倡導者王光遠教授認為管理審計是受托責任由受托財務責任發展到受托管理責任的必然結果。“管理審計是通過對企業所有經營管理活動的恰當性和有效性進行檢查、分析和評價，簽證管理當局履行受托管理責任的業績，鑒明現存的和潛在的薄弱環節，并就其提出改進意見，有效地改善企業的管理，增強企業的盈利能力。”
二、管理審計：現代內部審計發展的必然趨勢
1、委托關系的發展
隨著多種所有制經濟成份的發展和國有資產經營管理體制的改革，資產所有權和經營權分離，資產所有者（委托人）把經濟責任委托給經營管理者（人），資產所有者需要對經營管理者履行管理職責情況進行審查。
2、企業規模的擴大
企業合營 、兼并等產權變動導致企業規模擴大，跨行業、跨地區、多品種生產導致企業內部管理信息量隨之增大，企業管理者決策失誤和控制不當的概率也隨之增大，因此，企業管理者迫切需要掌握公司內部的重要信息。
3、企業組織的復雜化
由于企業規模的擴大、企業資本的多元化和企業經營的多樣化，使企業內部組織機構變得復雜化，如管理層次的增加、分布地域的分散等，使企業高層管理人員也不能親自觀察和控制所有的經營活動，需要實行分權管理和多級控制，這就導致企業出資人（委托人）和企業高層管理者（人）有必要通過管理審計對下層管理者（如分公司經理等）履行管理職責情況進行審查。
4、委托人及其決策因素的多樣化
市場經濟條件下，同一企業的委托人是多樣的，有國家的、集體的、個體的；同一個企業內也可有不同的集體和個體參與；不同的國有企業也可以相互參股或交叉持股，這就形成了委托人的多樣化。而影響這些委托人決策的因素，也呈現多樣化，不僅需要財務數據，而且需要經營管理方面的信息。而經營管理信息的獲得就有賴于綜合評價公司整體水平的管理審計。
5、企業外部競爭激烈化
市場經濟充滿了競爭，加入WTO后，更面臨激烈的國際競爭，企業要在競爭中勝出，必須提高管理水平和效率。管理活動的成敗好壞對企業競爭力的大小強弱至關重要，而管理審計的目的就在于通過審計，查明管理上存在的缺陷.提出解決問題的辦法，使企業管理得到改善。
三、內部審計開展管理審計存在的問題與對策
1、存在的問題
我國許多企業已經開始了管理審計的嘗試，實施經濟性、效率性、效果性審計評價，主要表現為任期經濟責任審計、內部控制審計、經營效益審計等，并取得了一定的成績，但是從總體來看，我國企業對管理審計的認識和實踐還很不全面，造成這種情況的原因是多方面的。
（1）內部管理審計法規體系不健全，缺乏指導性的管理審計評價標準體系。由于我國內部審計實務工作起步較晚，有關內部審計工作的法律、法規與準則的建設都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規可以遵循，內部審計機構或部門自我評價機構較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計的法制化、制度化、規范化建設。
（2）內部審計機構設置不健全，獨立性較差。從目前我國公司治理結構來看，在集團公司內，總公司的內部審計組織對公司下屬部門單位和分公司可以做到獨立，而在總公司層面，就難免存在對立性和權威性不足的問題。因為現在的公司制企業里，內部審計機構一般由總會計師或主管財務的副總領導，這就把內部審計組織與企業其他職能部門放在相等地位，這不利于內部審計作用的有效發揮。
（3）對管理審計的認識不足。很多人對管理審計還了解不夠，對開展管理審計的必要性認識不夠。或者把管理審計等同于財務審計看待，或者認為管理活動與審計活動關系不大，或者認為管理審計會妨礙管理活動，而沒有認識到管理審計是在市場經濟條件下發展起來的高層次審計，是企業適應外部競爭加劇和內部機制更新的必然選擇，搞好管理審計是對管理效率的促進，而不會是妨礙。
（4）審計人員的素質不能滿足管理審計的需要。企業的經營管理活動是在一定的管理體系的作用下進行的，因此管理審計要用系統論的觀點看待和解釋每一個綜合性指標，同時要運用多學科的知識，如經濟學、管理學、領導科學、工程技術等方面的知識，管理審計人員要站在優化系統整體結構、增強系統整體功能的高度，來審查評價企業的管理活動和管理人員的素質。同時，在審計技術手段上，不僅要掌握觀察法、盤點法、分析性復合法等傳統的審計方法，還要熟悉管理控制系統圖法、調查法等用于管理審計的評價方法。實事求是地說，現在的內部審計人員中，還很少有，甚至可以說還沒有人能達到如此的高水平。
2、完善我國管理審計的對策
（1）盡快建立健全內部審計法規體系，開發管理審計指標體系。審計準則是指導審計活動的基本原則，應加強管理審計績效準則和審計技術方法的研究，盡快出臺管理審計的審計準則，推動管理審計的深入開展。國家審計機關應加強業務指導，內部審計協會或注冊會計師協會應重視此方面的研究和探索，盡快出臺管理審計的審計準則，特別是制定管理審計績效準則的指導意見，同時加強對審計取證方法指導，減少審計的盲目性，提高管理審計的質量。只有建立起一個科學、規范、與內部審計配套的管理審計指標體系，管理審計結論才能明晰、準確、具有說服力。
（2）充分保障內部管理審計機構組織上的獨立性。內部管理審計機構的獨立性和權威性與其在組織中的地位有著密切的關系。內部管理審計機構的地位越高，越能保證內部審計的獨立性，越有利于開展審計工作。從實施管理審計的要求上看，內部管理審計機構由董事會或其下設的審計委員會領導為最佳選擇。當然，這只是形式上的客觀要求，最關鍵的一點是，不論內部審計人員在組織系統中處于什么地位，他們應具有聲譽、地位和得到最高權力當局的支持，使他們能夠在企業中隨時取得審計報告所需的信息。
（3）加強宣傳，提高認識。對于內部審計組織開展管理審計的必要性、優越性，要大力宣傳。內部審計組織和國家審計機關都有宣傳的義務。宣傳可以結合《審計法》、《公司法》等法律法規，采取會議、文件、講座等方式進行，同時也可以通過展示管理審計的實踐成果讓大家認識到內部管理審計是可行的、有效的，對國家、企業、社會及企業資產的委托人和人（管理者）都是有益的。同時，內部審計組織和內部審計人員自身也要提高認識。把管理審計的意識滲透到全部審計工作去。不論進行何種審計，都要管理角度去思考問題，在審計報告中提出管理建議。在目前內部審計還是以財務審計為主的情況下，這是增強管理審計意識、實現審計工作以管理審計為重點的有效途徑。
（4）不斷充實和提高審計人員的素質。企業一方面要加強管理審計的培訓與學習，使管理審計理念深入人心；另一方面不斷調整和優化審計隊伍的人員結構和知識結構，提高內部審計隊伍的整體實力，為有效開展管理審計提供智力支持。在目前復合型審計人才稀缺的情況下，采用從專業部門抽調技術人員配合管理審計工作的做法，不失為一個好辦法。
【參考文獻】
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第二條本準則所稱審計檔案，是指審計機關在項目審計或者專項審計調查活動中直接形成的，具有保存價值的以紙質，磁質、光盤和其他介質形式存在的歷史記錄。
審計檔案是國家檔案的重要組成部分．
第三條本準則所稱審計檔案工作，是指審計機關建立審計檔案并進行收集、整理、保管、利用，編研、統計、鑒定和移交的活動。
第四條審計檔案工作實行統一領導、分級管理的原則。審計署主管全國的審計檔案工作，同時接受國家檔案行政管理部門的監督和指導；地方各級審計機關的審計檔案工作，接受上一級審計機關和同級檔案行政管理部門的監督和指導。
第五條審計機關應當設立檔案管理機構或者配備專職(兼職)檔案工作人員負責本單位的審計檔案工作。
第六條審計機關檔案管理機構和檔案工作人員的職責是：
(一)貫徹執行國家檔案工作法律、法規，擬定審計檔案工作規章制度；
(二)對本機關各部門審計文件材料的立卷和歸檔工作進行監督和指導；
(三)按照國家有關規定，做好審計檔案的收集、整理、保管、利用、編研和統計工作；
(四)定期對本機關庫存審計檔案進行鑒定，如期移交應由同級檔案館保管的審計檔案；
(五)監督和指導下級審計機關的審計檔案工作；
(六)開展審計檔案工作的檢查、總結、培訓、研究等活動。
第七條審計檔案的建立實行審計組負責制。
第八條應歸入項目審計檔案的文件材料是：
(一)立項性文件材料，如審計通知書、審計實施方案；
(二)證明性文件材料，如審計證據(含承諾書)、審計工作底稿；
(三)結論性文件材料，如審計報告、審定審計報告的會議紀要，審計報告征求意見書、復核意見書、審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書、審計處罰決定書、審計聽證告知書、審計文書送達回證；
(四)其他備查文件材料。
第九條審計文件材料按審計項目立卷，一個審計項目可立一個卷或者若干卷，不得將幾個審計項目合并立為一個卷。跨年度的審計項目，在項目審計終結的年度立卷。
第十條審計案卷內文件材料按結論性文件材料、證明性文件材料、立項性文件材料、其他備查文件材料四個單元進行排列。結論性文件材料，采用逆審計程序并結合文件材料的重要程度進行排列。
證明性文件材料，按與審計方案所列審計事項或者會計報表科目對應的順序排列。
立項性文件材料，按文件材料形成的時間順序，并結合文件材料的重要程度進行排列。
其他備查文件材料，按文件材料形成的時間順序，并結合文件材料的重要程度進行排列。
第十一條審計案卷內每份或者每組文件之間的排列規則是：
(一)正件在前，附件在后；
(二)定稿在前，修改稿在后；
(三)批復在前，請示在后；
(四)批示在前，報告在后；
(五)重要文件在前，次要文件在后；
(六)匯總性文件在前，基礎性文件在后。
第十二條審計組確定的立卷責任人應當及時收集審計項目的文件材料；審計終結后，立卷責任人對審計項目形成的全部文件材料按立卷方法和規則進行歸類整理，經審計組組長(或業務部門負責人)復查，并經檔案管理機構或者檔案工作人員檢查后，依照有關規定進行編目和裝訂。
第十三條審計復議案件的文件材料由復議機構按案件單獨立卷歸檔。
為了便于查找和利用，檔案管理機構應當將審計復議案件歸檔情況在被復議的審計項目案卷備考表中加以說明。
第十四條審計項目案卷的歸檔，應當以審計項目案卷為單位進行交接，歸檔時間不得遲于該審計項目結束后的次年4月底。
第十五條審計機關應當根據審計項目案卷的保存價值確定保管期限。
第十六條審計檔案在劃定保管期限的基礎上，應當采用“年度—組織機構—保管期限—審計類別”的方法排列和編目。審計案卷排列方法應當統一，前后保持一致，不可任意變動．
第十七條審計檔案的密級及其保密期限，按卷內文件的最高密級及其保密期限確定，由檔案工作人員按有關規定作出標識。
第十八條審計機關應當按照國家有關規定設置專用、堅固的審計檔案庫房，配備必要的設備，建立健全審計檔案保管制度，定期對審計檔案保管情況進行檢查，確保審計檔案的安全。
第十九條審計機關應當建立科學的管理制度，采取先進技術，編制適用的檢索工具和參考材料，加強審計檔案信息化管理，積極開展審計檔案的利用工作。
第二十條借閱審計檔案，僅限定在審計機關內部，審計機關以外的單位不得查閱，但有特殊情況需要查閱審計檔案或者要求出具審計檔案證明的，須經該審計機關主管領導批準。
第二十一條審計機關應當按照有關規定向檔案館移交審計檔案。
第二十二條審計機關應當及時對本機關和本地區的審計檔案收進，移出、保管、利用等情況進行統計與分析，并按規定向上一級審計機關和同級檔案行政管理部門報送審計檔案工作基本情況統計表。
第二十三條對損毀、丟失、涂改、偽造、出賣、轉賣、擅自提供審計檔案者或者因造成審計檔案損失的檔案工作人員，由主管部門對直接負責人和其他有關責任人依法給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
關鍵詞：管理審計；產生；職能；認識
管理審計是現代西方審計實務中迅速成長并飛速發展崛起的一門審計學科，它對于提高企業的經營效益以及增強管理效率是十分重要的。它是財務審計的重大發展，但又區別于傳統的財務審計業務，顯示出了內部審計強大的生命力。然而，作為一門學科，其主要在西方被廣泛研究和應用，目前國內對于管理審計的認識還限于把其作為一種審計類別，還缺乏全面和系統甚至權威的描述，在此，筆者僅僅談幾點粗淺的認識。
一、管理審計是順應科學管理的要求而產生的
早期的內部審計主要目標是查錯防弊，保護所有者資產的安全。由于審計的范圍局限于財務會計領域，因此盡管當時內部審計也十分重要，但畢竟其作用的發揮受到很大的限制。隨著現代企業管理的日益科學化，企業內部大都加強了內部控制制度，企業的錯弊事項大大減少，因而企業管理當局逐漸將關注的重點轉向加強經營管理方面。同時，隨著企業規模日趨擴大，管理層次不斷增加，管理當局對基層的經營業務越來越難于進行有效的駕馭和控制，這促使內部審計突破其職能上限于查錯防弊和突破于范圍上限于財務會計領域的傳統模式，逐漸作為一種特殊的管理機制，參與到企業的整個經營管理過程中，從而不斷發展產生了管理審計。
二、內部審計人員開展管理審計，具有很多有利條件
首先，與外部審計相比，內部審計人員更熟悉本單位生產、經營等情況，因而更容易發現問題、找出原因及提出建議；其次，與企業內部其他部門比較，內部審計人員不從事具體的經營管理活動，因而具有相對獨立的地位，有利于對經營管理過程中的問題客觀地做出評價，提出改進建議較容易被被審計單位采納和接受。再次，內部審計的范圍廣泛，發現問題有權直接向最高管理當局報告，作為專職人員有充分的時間開展管理審計，其整體上的知識結構能滿足開展效益審計的需要。
三、管理審計以改善企業的管理素質和提高管理水平為目的，在企業中主要發揮建設性的職能
傳統的內部審計往往被比喻成“警察”，其職能重在尋找企業管理中的錯誤和處理問題的事后諸葛。而管理審計已變成了“管理當局的左膀右臂”，其以改善企業的管理素質和提高管理水平為目的，其職能主要是為改善經營活動提供指南，對企業內部控制系統提出建議和評價，化解各種風險。
管理審計通過審查被審計單位在計劃、組織、領導控制、決策等管理職能上的表現，促使被審計單位提高管理水平，促使各經營管理要素的更好配合，以提高經濟效益。管理審計的重點在于經營活動的“經濟性”、“效率性”、“效果性”。而且，現階段也拓展到“環保性”和“公平性”審計方面。其關注的事項不僅僅包含經營環節中存在的各種低效、浪費、舞弊等重大問題，還包含研究有效的糾正措施和管理方案，同時也包含最佳地利用資源、完善內部溝通與交流、降低生產經營成本、提高企業獲利能力等。
四、開展管理審計尤其要注重開展風險管理審計
管理審計的中心任務是審查管理信息，其審查的內容和重點沒有固定的模式，但有一點，內部審計人員開展管理審計尤其要注重開展風險管理審計。風險是指未來的不確定性因素，并可能給企業造成損失。由于環境的多變和競爭的激烈，企業風險日益增大，可以說是風險無時不在、無處不在。在風險隨時都有可能發生的情況下，企業已制定的內部控制制度往往與將要面對的經營風險存在一定的偏離，此時內審人員若將審計重點偏向于已制定的固有的控制系統，以此來評價控制程序，這種審計方式對企業發展而言并不重要，也是一種審計浪費。面對各種各樣的風險，管理審計需要合理的對風險進行預測，對風險的可能性時時關注，在分析、確定風險水平的基礎上，制定審計策略，及時采取措施進行防范，通過這種對風險的識別、衡量和控制來達到控制風險帶來的損失最小的目標。
按照國際內部審計協會的描述，內部審計是一種獨立、客觀、公正并能提出指導性建議的行為，以使企業提高其運作能力，創造更多的價值。它通過采取一套系統、嚴謹的方法對風險進行評估，并提高風險管理、控制和監管工作的有效性最終幫助企業達到預定的目標。我國《審計署關于內部審計工作的規定》也規定：內部審計人員應對本單位及所屬單位的內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審。因此，對于風險的監控應該成為內部審計人員的職責。內部審計人員應該通過檢查、評價、報告風險管理過程的充分性和有效性并提出改進建議來協助管理當局的工作；應該積極對企業的各級管理人員進行風險培訓，培養他們的風險意識，使他們了解到企業存在哪些風險，應該采取哪些有效的措施來防止風險的發生；對于尚未建立風險管理制度的企業，內部審計人員應該提醒管理當局注意到這個情況，并提出建立風險管理制度的相關建議。
內部審計人員開展風險管理審計要盡量做到：1.要能夠找出企業經營活動中存在的風險，并判斷這種風險的重要性來提出控制風險的建議和辦法。2.提醒管理當局確定企業可以接受的風險水平，從而指導企業發展規劃或戰略計劃的制定。3.要持續的監督管理層采取措施來實施控制風險的活動，把風險降低或控制在管理層接受的水平內。4.定期向企業決策層以及管理層出具企業的風險情況報告，促使企業充分認識到內部風險管理和內部審計的不可缺少，提高自身的審計價值。
參考文獻：
[1]張慶龍.內部審計理論與方法.北京：中國時代經濟出版社，2005.
管理咨詢審計屬于增值型審計工作。它是指審計人員為促進銀行改善經營管理和提高風險控制能力，針對特定的機構、業務、產品、流程和管理環節，組織審計或審計調查，并提供分析、建議、咨詢或者培訓等服務，其目的在于促進業務發展、改進經營管理、增加企業價值。
隨著商業銀行公司治理結構的逐步完善，對內部審計提出了更高的要求，目前我國許多商業銀行內部審計已經開始了管理咨詢審計嘗試。銀行管理咨詢審計的內容，既包括資產負債損益等業務經營全面審計，又包括管理責任、管理效率和管理行為的管理審計，還包括內控管理制度的綜合評價等，主要表現為內部控制審計、任期經濟責任審計、全面經營管理審計等。因此，商業銀行開展管理咨詢審計，應重點抓住以下三個方面的管理審計：
首先，從了解觀察管理信息和內部控制現狀入手，重點深化銀行內部控制管理審計。目前我國商業銀行內部管理經過多年的改革完善發展，各級行加強了內部控制管理，管理意識明顯增強，管理手段有了改進，管理水平也得到了明顯提高，內部管理狀況有了明顯改觀，各種管理風險和經濟案件明顯下降。但從現代銀行管理的要求來看，管理技術和手段仍比較落后，管理信息反映遲緩，管理效益和水平仍然很低，各種管理風險和漏洞隱患仍大量存在，進一步深化銀行內控管理審計十分必要。內部控制審計的主要目標是加強內部管理，防范經營風險，提高經營管理水平，它與銀行經營管理的目標是一致的。所以，當前銀行要進一步深化內部控制審計，深入研究內部控制審計的理論和方法，提升內部控制審計的層次，要把對業務部門的自律監管審計情況作為內控綜合評價的重要內容，擴大內部控制審計評價成果的利用程度。要根據內部控制審計查出的漏洞和隱患，認真查找根源，分析原因，切實加強整改，不斷完善內部控制制度及各項業務經營管理制度和辦法，使各級行穩健經營和規范管理意識進一步增強，經營管理水平得到進一步提升。
其次，從觀察明確管理行為和經濟責任入手，重點深化銀行經濟責任管理審計。銀行是經營貨幣資金的特殊企業，各級行經營管理者的管理行為和管理素質直接影響著銀行經營管理水平的高低和經營管理效益的好壞。進一步深化開展銀行經濟責任管理審計，是銀行改革發展之必然。商業銀行應從以下五個方面進行深化：一是深化認識。過去銀行經濟責任審計時間期限不明確，履行責任界限不清楚，審計成果利用率低。所以，要從反腐倡廉、明確經濟責任、加強經營管理、提高經營效益的高度，來充分認識開展經濟責任管理審計的重要性和必要性，真正把經濟責任管理審計納入議事日程，加強部門協調，完善工作制度，建立審計臺賬，實行動態監測，保證經濟責任管理審計的系統性和連續性。二是嚴格程序。要認真按照《審計法》、《中國審計規范》等文件要求和商業銀行經濟責任審計操作規程辦事，嚴格遵守審計程序，建立審計責任制，確保經濟責任管理審計質量。三是豐富內容。過去銀行開展經濟責任審計側重于經營指標及財務效益，沒有把責任審計與銀行重要經營決策、與被審計單位的內控管理制度是否健全有效結合起來，沒有把經營結果與經營過程、與被審計對象的廉政建設結合起來，不能及時發現和徹底解決深層次的矛盾和問題。深化經濟責任管理審計，就是要堅持審計問卷與現場審計檢查、內部審計與外部查詢、經營結果與經營過程、審計處罰與審幫促改等相結合，對被審計對象進行多方位的考評；就是要把現場審計與非現場審計、事后審計與事前事中審計、定性分析與定量評價等有機結合起來，與干部的使用結合起來，使經濟責任的界定更加明晰客觀；就是要把經濟責任管理審計同是否正確貫徹執行黨和國家的金融方針政策、是否正確進行重大經營決策、是否嚴格執行上級行的經營管理授權和轉授權限、是否建立健全有效的內控管理制度、是否做到廉潔自律等重大經營管理活動結合起來，切入經濟責任管理審計的要害，從深層次上研究銀行經營管理中的重大矛盾和問題，從而改變過去聽多看少、就事論事、就賬查賬的片面作法。四是明確責任。就是要堅持客觀公正、實事求是、積極慎重、依法辦事的原則，明確劃清現任與前任、主要責任和次要責任、主觀責任與客觀責任、集體責任與個人責任、直接責任與間接責任的界限。要通過上述措施，使經濟責任管理審計逐步走上規范化、制度化和科學化的軌道。五是加強利用。要充分利用轉化經濟責任審計結果，把經濟責任審計結果真正作為干部任用和經營決策的重要參考依據。
第三，從預測分析管理質量和經營效益入手，重點深化銀行資產負債及所有者權益全面經營管理審計。銀行經營管理的好壞最終體現在管理質量和經營效益上，所以開展銀行管理咨詢審計，必須從預測分析管理質量和效益入手，深入開展銀行資產負債及所有者權益的全面經營管理審計。一是要開展資產業務的管理審計。資產業務是商業銀行業務中核心和最重要的業務，對商業銀行資產業務進行管理審計和控制是商業銀行管理審計的中心環節。要按照資產的安全性、流動性、盈利性和分散性的經營原則，客觀審計評價現金、貸款、投資等資產業務的期限結構、擔保情況、風險狀況及內控管理情況，最大限度地確保銀行資產的安全、完整、增值。二是要開展負債業務的管理審計。負債業務是銀行傳統的基本業務，它是銀行經營活動的起點，也是銀行開展資產業務和表外業務的基礎和前提。負債業務的規模和結構制約著資產業務的規模和結構，是維護銀行資產流動性供求平衡的手段。開展負債業務管理審計主要是分析負債業務的規模、期限結構與資產業務的對稱平衡性，防止銀行低估負債，影響財務成果的正確反映。三是要開展所有者權益的管理審計。所有者權益是銀行凈資產與負債之間的差額。開展所有者權益管理審計，就是要幫助被審計單位千方百計組織業務收入，努力控制降低成本費用等支出，最大限度地擴大盈利水平。銀行是經營資產負債業務的統一體，開展全面經營管理審計，就是要在單項審計的基礎上，全面系統分析其資產負債的結構比例、風險安全狀況、盈利增值情況及內部控制管理制度的健全性和有效性，探索商業銀行機制下加強經營管理，提高經營效益的方法途徑和措施，提升商業銀行的經營管理層次和水平。
