時(shí)間：2022-02-04 08:58:56
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)工作論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
摘要：會計(jì)電算化是會計(jì)發(fā)展的必然方向。會計(jì)電算化解決了會計(jì)人員記賬的問題,實(shí)現(xiàn)了從憑證到賬簿到報(bào)表的一體化過程。由于電算化會計(jì)與手工會計(jì)無論在會計(jì)基礎(chǔ),還是在會計(jì)工作方法等方面都存在著很大差別,因此,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)在新的條件下就顯得很不適應(yīng),必須進(jìn)行改變、補(bǔ)充和完善。
關(guān)鍵詞：前提;審計(jì)內(nèi)容;審計(jì)程序
一、會計(jì)電算化條件下,審計(jì)工作開展的前提(一)提高電腦應(yīng)用水平和審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)在會計(jì)電算化條件下,審計(jì)工作能否順利進(jìn)行取決于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識和較系統(tǒng)的審計(jì)理論等多方面的綜合運(yùn)用水平。在會計(jì)電算化條件下,不懂得電腦的審計(jì)人員因?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)的異化就無法有效地進(jìn)行審計(jì);不懂得電算化會計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)就不能識別和審查其內(nèi)部控制;不懂得使用計(jì)算機(jī),就無法對計(jì)算機(jī)內(nèi)存儲的會計(jì)資料進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。這就要求審計(jì)人員不僅要具備會計(jì)、審計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)知識,而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會計(jì)方面的知識和技能。由于會計(jì)電算化在不斷向前發(fā)展,審計(jì)人員必須經(jīng)常更新知識結(jié)構(gòu),以適應(yīng)新形式下新技論文術(shù)應(yīng)用的企業(yè)審計(jì)工作的需要。(二)引進(jìn)審計(jì)電腦輔助軟件在會計(jì)電算化條件下,會計(jì)資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時(shí)發(fā)生了巨大變化,使得傳統(tǒng)的內(nèi)部安全控制方式有所減弱,這就要求引進(jìn)電腦輔助軟件的應(yīng)用,完善企業(yè)內(nèi)部控制職能。審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)較之于會計(jì)電算化系統(tǒng),二者既有聯(lián)系又相互獨(dú)立。會計(jì)電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供財(cái)務(wù)信息,審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計(jì)人員完管理會計(jì)軟件商品化通用化比較困難,只能有針對性地開發(fā)研究。但是,管理會計(jì)電算化是以財(cái)務(wù)會計(jì)電算化為基礎(chǔ)的,因?yàn)樗鼈兊臄?shù)據(jù)同源,財(cái)務(wù)會計(jì)電算化能為管理會計(jì)電算化提供所需的財(cái)會信息。因此,企業(yè)應(yīng)在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)電算化的基礎(chǔ)上不失時(shí)機(jī)地推進(jìn)管理會計(jì)電算化,解決管理會計(jì)手工操作難的問題,這樣才能促進(jìn)管理會計(jì)在企業(yè)中的推廣應(yīng)用,真正實(shí)現(xiàn)會計(jì)的核算職能、管理職能和控制職能。同時(shí),也為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開發(fā)奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。(五)在發(fā)展電算化會計(jì)的同時(shí)更要重視對電算化審計(jì)的研究,使二者相互配合相互促進(jìn),共同發(fā)展特別在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用給電算化審計(jì)的發(fā)展帶來了契機(jī)與挑戰(zhàn),網(wǎng)絡(luò)時(shí)代審計(jì)的創(chuàng)新遠(yuǎn)遠(yuǎn)不應(yīng)局限于審計(jì)對象、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)業(yè)務(wù)上,應(yīng)是整個(gè)審計(jì)理論框架與實(shí)務(wù)的全方位的創(chuàng)新。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代號召審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者,在互聯(lián)網(wǎng)連接起來的全球化經(jīng)濟(jì)中,掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)(包括計(jì)算機(jī)技術(shù)、通信技術(shù)、信息處理技術(shù)),對網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的審計(jì)創(chuàng)新進(jìn)行全方位的開拓,以保證與電算化會計(jì)的發(fā)展同步。(六)隨著管理會計(jì)電算化的發(fā)展,財(cái)務(wù)軟件智能化必將提到議事日程上來利用決策支持系統(tǒng),在系統(tǒng)中除了設(shè)計(jì)有數(shù)據(jù)庫外,還有方法庫,其中預(yù)先放置了各種決策方法,可以快速運(yùn)用這些決策方法處理數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù),得出在不同決策方法下的系統(tǒng)運(yùn)行結(jié)果,從而為用戶得出決策提供參考信息。從理論上未說,如果方法庫中放置了足夠多的方法,那么,系統(tǒng)便能提供足夠多的決策幫助。(七)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算系統(tǒng)的管理設(shè)立防火墻、電子密鑰,采用網(wǎng)上公證,分高監(jiān)控與操作等辦法來實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部的有效牽制。
三、會計(jì)電算化的發(fā)展要順應(yīng)信息時(shí)代潮流(一)會計(jì)電算化向網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)一步發(fā)展會計(jì)軟件的網(wǎng)絡(luò)化目前大多限于局域網(wǎng),信息傳輸?shù)姆秶?制約電算化會計(jì)效能的發(fā)揮,未來的電算化會計(jì)將向著廣域網(wǎng)的方向發(fā)展,信息傳輸范圍大大增加,使會計(jì)數(shù)據(jù)的異地共享成為可能。會計(jì)電算網(wǎng)絡(luò)化將從原來企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)信息共享,上、下級單位之間的財(cái)務(wù)信息的傳遞轉(zhuǎn)變到與外部相關(guān)機(jī)構(gòu)的信息共享、與全世界進(jìn)行信息交流。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)環(huán)境是一個(gè)集供應(yīng)商、生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、用戶和銀行等機(jī)構(gòu)為一體的網(wǎng)絡(luò)體系。(二)會計(jì)電算的發(fā)展要適應(yīng)電于商務(wù)發(fā)展的要求電子商務(wù)指利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和各類電子工具進(jìn)行的一切商業(yè)貿(mào)易活動。電于商務(wù)是21世紀(jì)貿(mào)易方式發(fā)展的方向:企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠自主地進(jìn)行雙向交流,企業(yè)建設(shè)自己的電子賬簿和電于銀行賬戶劃撥資金,企業(yè)采購、發(fā)貨可以通過網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)行確認(rèn)。它正以其低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè)。電算化會計(jì)就是要充分利用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù),從不同的來源和渠道收集企業(yè)經(jīng)營活動中的會計(jì)數(shù)據(jù)、會計(jì)資料,按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)和會計(jì)制度的要求予以存儲、加工,并生成會計(jì)信息,向企業(yè)內(nèi)外部各方面?zhèn)鬟f,以幫助信息使用者改進(jìn)經(jīng)營管理,加強(qiáng)財(cái)務(wù)決策和有效控制經(jīng)濟(jì)活動。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,電算化會計(jì)在實(shí)現(xiàn)其基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上將順應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。(三)會計(jì)電算化新領(lǐng)域———在線財(cái)務(wù)報(bào)告在線報(bào)告是指企業(yè)在國際互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置站點(diǎn),向信息使用者提供定期更新的財(cái)務(wù)報(bào)告。其特點(diǎn)是利用國際互聯(lián)網(wǎng)作為傳播媒體,將網(wǎng)絡(luò)頁面數(shù)據(jù)采用“超文本”的形式,增強(qiáng)了會計(jì)信息的時(shí)效性、交互性。在線報(bào)告的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告順序結(jié)構(gòu),它的各個(gè)組成部分之間建立了超鏈接,人們可以借助相關(guān)鏈接主動而迅速地搜尋所需信息,企業(yè)還可根據(jù)不同用戶的要求提供更加個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告。在線報(bào)告改變了信息披露方式。由于信息鏈的建立并不局限于財(cái)務(wù)信息本身,其范圍可以覆蓋所有與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的方面,提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度。在線報(bào)告在美國應(yīng)用較為廣泛,從其現(xiàn)有的在線報(bào)告來看,它們往往不是作為一個(gè)獨(dú)立的部分出現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)上,而是融合于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營情況介紹之中,與各種營銷統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及其他非數(shù)量化信息一起向關(guān)心企業(yè)的公眾展示企業(yè)的綜合經(jīng)營情況,有利于準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)脈搏以及業(yè)務(wù)活動。總之,在線報(bào)告實(shí)現(xiàn)了會計(jì)信息的實(shí)時(shí)追蹤,便于財(cái)務(wù)報(bào)告的需求者及時(shí)掌握相關(guān)企業(yè)的第一手資料,為本企業(yè)的理性決策提供了方便,實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的在線管理,并利于會計(jì)信息系統(tǒng)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。二、會計(jì)電算化條件下的審計(jì)內(nèi)容電算化會計(jì)系統(tǒng)與手工會計(jì)系統(tǒng)不同,它是由會計(jì)數(shù)據(jù)體系、計(jì)算機(jī)硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護(hù)人員組成,所以電算化會計(jì)的審計(jì)內(nèi)容與手工會計(jì)系統(tǒng)也存在著較大的差別,電算化會計(jì)審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容:(一)對會計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計(jì)一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計(jì)電算化系統(tǒng)中會計(jì)記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權(quán)控制,業(yè)務(wù)處理的審核等;另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性。通過以上兩方面的評價(jià),可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營過程的舞弊。(二)對會計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)會計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會計(jì)軟件,程序質(zhì)量的高低直接決定了會計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低,在這部分里主要審計(jì)會計(jì)軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯(cuò)能力和容錯(cuò)能力。會計(jì)軟件程序的審計(jì)可采用通過計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。(三)對會計(jì)電算化系統(tǒng)的處理對象即會計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)會計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、正確性、可靠性,直接影響到會計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計(jì)是至關(guān)重要的,審計(jì)人員可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對比,抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對等方法,同時(shí)也可采用利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的功能來完成審計(jì),從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三、會計(jì)電算化條件下的審計(jì)程序按照《審計(jì)法》的規(guī)定,一般審計(jì)程序可分為四個(gè)階段,即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會計(jì)審計(jì)結(jié)合自身的特殊要求,運(yùn)用本身特有的方法也可以分為這四個(gè)階段。(一)準(zhǔn)備階段在此階段主要是初步調(diào)查被審計(jì)單位會計(jì)電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學(xué)合理的計(jì)劃,一般包括以下主要工作。1.調(diào)查了解被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的基本情況,如電算化系統(tǒng)的硬件配置、系統(tǒng)軟件的選用、應(yīng)用軟件的范圍、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等。2.與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。3.初步評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度,以便確定符合性測試的范圍和重點(diǎn)。4.確定審計(jì)重要性,確定審計(jì)范圍。5.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。6.制定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃中除了對時(shí)間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間和范圍,以及測試時(shí)的審計(jì)方法和測試數(shù)據(jù)。(二)實(shí)施階段實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心,也是電算化審計(jì)的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法,進(jìn)行取證、評價(jià),綜合審計(jì)證據(jù),借以形成審計(jì)結(jié)論,發(fā)表審計(jì)意見。實(shí)施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。1.符合性測試。進(jìn)行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差,不值得審計(jì)人員信賴,則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試,而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試并加大實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。在會計(jì)電算化系統(tǒng)的符合性測試項(xiàng)目中,主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整,計(jì)算機(jī)處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高,則應(yīng)對該系統(tǒng)給予較高的信賴;在實(shí)質(zhì)性測試時(shí),就可以相應(yīng)地減少實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。2.實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計(jì)單位會計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測試,并根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價(jià)和鑒定。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試須依賴于符合性測試的結(jié)果,如果符合性測試結(jié)果得出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏高,而且委托人有利用會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動機(jī)與可能,并且委托人又不能提供完整的會計(jì)文字資料,此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)考慮對會計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí),可考慮采用通過計(jì)算機(jī)和利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的方法,具體包括:(1)“測試數(shù)據(jù)法”,就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計(jì)人員進(jìn)行手工核算和被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理,比較處理結(jié)果,作出評價(jià);(2)“受控處理法”,就是選擇被審計(jì)單位一定時(shí)期(最好是12月份)實(shí)際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由審計(jì)師和會計(jì)電算化系統(tǒng)同時(shí)處理,比較結(jié)果,作出評價(jià)。3.利用輔助審計(jì)軟件直接審查會計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計(jì)人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲?jì)軟件直接在會計(jì)電算化系統(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,數(shù)據(jù)查詢,抽樣審計(jì),查賬,賬務(wù)分析等測試,得出結(jié)論,作出評價(jià)。(三)審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段審計(jì)人員對會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試后,整理審計(jì)工作底稿,編制審計(jì)報(bào)告時(shí),除對被審單位會計(jì)報(bào)表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見,作出審計(jì)結(jié)論外,還要對被審單位的會計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià),并提出改進(jìn)意見。審計(jì)報(bào)告完成后,先要征求被審單位的意見,并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門。審計(jì)報(bào)告一經(jīng)審定,所作的審計(jì)結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。(四)異議和復(fù)審階段被審單位對審計(jì)結(jié)論和決定若有異議,可提出復(fù)審要求,審計(jì)部門可組織復(fù)審并作出復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位會計(jì)電算化系統(tǒng)有了新的改進(jìn)時(shí),還需組織后續(xù)審計(jì)。總的來看,隨著會計(jì)電算化的快速發(fā)展,同樣要加快審計(jì)電腦輔助軟件的引用和應(yīng)用,努力提高審計(jì)人員的會計(jì)電算化及審計(jì)電腦輔助軟件的應(yīng)用水平。及時(shí)地、準(zhǔn)確地、全面地對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息作出審核和評價(jià),監(jiān)督企業(yè)管理和經(jīng)營活動,使其得以良性運(yùn)行和發(fā)展。
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[關(guān)鍵詞]XBRL實(shí)時(shí)審計(jì)影響
XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言，eXtensibleBusinessReportingLanguage），是XML（可擴(kuò)展的標(biāo)記語言，ExtensibleMarkupLanguage）在財(cái)務(wù)報(bào)告信息交換方面的一種應(yīng)用，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財(cái)務(wù)信息處理的最新技術(shù)。它使得應(yīng)用該技術(shù)的軟件供應(yīng)商、程序員和終端用戶增強(qiáng)了創(chuàng)建、交換和比較商務(wù)報(bào)告信息的能力。XBRL能夠向外部實(shí)體提供標(biāo)準(zhǔn)的方法，供它們自己的財(cái)務(wù)信息，并且這個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告一經(jīng)，可以為更多的分析程序自動從中提取數(shù)據(jù)，并對它們的用戶所關(guān)心的信息進(jìn)行翔盡和客觀的分析。
一、XBRL具有的優(yōu)勢
1.完全開放性。XBRL提供的數(shù)據(jù)都是免費(fèi)的，不需要任何許可證，任何人、任何部門都可以免費(fèi)注冊使用，大大方便了財(cái)務(wù)信息的使用。
2.財(cái)務(wù)報(bào)告的利用方式豐富。利用XBRL可以完全打破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告按年、按季、按月的模式，做到實(shí)時(shí)、在線披露。信息使用者可以根據(jù)自己的需要，實(shí)時(shí)地了解企業(yè)的最新財(cái)務(wù)狀況，而不必等到一個(gè)會計(jì)期間結(jié)束。財(cái)務(wù)報(bào)告的格式也由通用式向自定義式轉(zhuǎn)變，用戶可以根據(jù)自己的需求來選取閱讀的信息。
3.信息追蹤功能。XBRL不僅可以搜索到財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息，還可以搜索到形成財(cái)務(wù)報(bào)告信息的初始信息，可以追根求源。
4.可跨平臺使用。信息使用者可同時(shí)采用多家企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，比較行業(yè)內(nèi)、不同組織或公司內(nèi)不同部門的數(shù)據(jù)，通過比較分析獲得更多更有價(jià)值的信息。
雖然XBRL使得信息的使用和交換更加流暢，具有這么多的優(yōu)勢，但是XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鞑ブ幸泊嬖谝粋€(gè)關(guān)鍵的問題，就是財(cái)務(wù)報(bào)告是否可信。因此，在XBRL的推廣應(yīng)用中，必須要對XBRL報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。并且XBRL應(yīng)用對審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)人員素質(zhì)等等一系列方面都會產(chǎn)生重大影響。下面我們將仔細(xì)探討對審計(jì)各方面的影響。
二、XBRL的應(yīng)用對審計(jì)的影響
1.審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的影響。XBRL全面實(shí)施以后，注冊會計(jì)師的認(rèn)證服務(wù)進(jìn)一步開拓。注冊會計(jì)師必須對信息系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行認(rèn)證。認(rèn)證的范圍包括：XBRL系統(tǒng)本身、XBRL系統(tǒng)和內(nèi)部控制以及XBRL系統(tǒng)數(shù)據(jù)與信息。同時(shí)使用XBRL后，財(cái)務(wù)報(bào)告按使用者的要求編制，使用者需要大量的信息，但是又不知道如何從原始數(shù)據(jù)中獲得，這時(shí)注冊會計(jì)師就需要給使用者提供一個(gè)學(xué)習(xí)、交流的平臺，使用者可以在此了解信息的產(chǎn)生過程，了解哪些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或財(cái)務(wù)指標(biāo)說明哪些可能存在的問題，這樣，審計(jì)的咨詢服務(wù)會進(jìn)一步擴(kuò)展。
2.審計(jì)人員自身素質(zhì)的影響。采用XBRL以后，給審計(jì)人員提出了更高的要求。審計(jì)人員不僅要對被審計(jì)單位提供的電子文檔、記錄和數(shù)據(jù)的可靠性、相關(guān)性進(jìn)行審計(jì)。還應(yīng)更好的理解在電子實(shí)施系統(tǒng)中確保信息的有效性、合法性的實(shí)務(wù)流程和相關(guān)控制活動以及在連續(xù)審計(jì)環(huán)境下電子實(shí)施系統(tǒng)內(nèi)部控制活動的有效性。因此審計(jì)人員必須掌握甚至精通信息系統(tǒng)及IT技術(shù)和一定的XBRL、XML技術(shù)和原理，對系統(tǒng)流程和控制十分精通。完全不懂得XBRL的審計(jì)人員就有可能被淘汰。
3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。XBRI不限制任何人生產(chǎn)和電子化的財(cái)務(wù)信息，因特網(wǎng)上尤其是網(wǎng)站上的信息，能夠在未授權(quán)的情況下被創(chuàng)建和篡改。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通過互聯(lián)網(wǎng)、傳輸和交換存在許多安全問題。如果企業(yè)單獨(dú)通過互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息，需要建立防火墻、設(shè)置進(jìn)入數(shù)據(jù)庫的防偽認(rèn)證系統(tǒng)等對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行相應(yīng)保護(hù)。XBRL安全風(fēng)險(xiǎn)的加劇會增加注朋會計(jì)師執(zhí)業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的出現(xiàn)，使得審計(jì)報(bào)告的受眾范圍擴(kuò)大，這也將增加審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)。
4.審計(jì)收費(fèi)的影響。采用XBRL以后，財(cái)務(wù)報(bào)告成為了在線的、實(shí)時(shí)的披露系統(tǒng)。審計(jì)是實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的外部保證，為保證實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，即時(shí)審計(jì)或?qū)崟r(shí)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，審計(jì)人員要隨著被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生隨時(shí)進(jìn)行審計(jì)。誰為審計(jì)買單這一問題將再次困擾大家，審計(jì)報(bào)告受眾范圍擴(kuò)大審計(jì)實(shí)時(shí)等等這些變化都將使審計(jì)費(fèi)用大大增加，增加的費(fèi)用由被審單位承擔(dān)、還是由受用者承擔(dān)、還是共同承擔(dān)？尚需進(jìn)一步探討。
5.審計(jì)工作效率的影響。XBRL的應(yīng)用可以減少分析數(shù)據(jù)錄入和轉(zhuǎn)換的時(shí)間。XBRL能和許多不同的軟件兼容，所以它能自動、方便地在不同系統(tǒng)平臺上運(yùn)行，使用者可以選擇包括數(shù)字和文字信息在內(nèi)的所有企業(yè)信息。當(dāng)通過網(wǎng)絡(luò)瀏覽器瀏覽網(wǎng)頁或把數(shù)據(jù)導(dǎo)入電子表格運(yùn)用程序以便計(jì)算和分析時(shí),應(yīng)用軟件能識別每一個(gè)數(shù)據(jù)。而且,XBRL數(shù)據(jù)一經(jīng)創(chuàng)建及首次格式化,無須第二次鍵入或重新格式化為任何特殊的報(bào)表形式,這不僅大大降低了處理、計(jì)算和格式化財(cái)務(wù)信息的成本，而且同時(shí)也降低了手工輸入或鍵入數(shù)據(jù)可能發(fā)生的錯(cuò)誤率。XBRL的運(yùn)用使得審計(jì)工作在時(shí)間地點(diǎn)和空間上的限制減少，可以大大減少審計(jì)人員數(shù)據(jù)錄入和轉(zhuǎn)換的時(shí)間，提高審計(jì)工作效率。
XBRL對審計(jì)的影響不僅僅是審計(jì)方法和技術(shù)的創(chuàng)新，而是通過方法和技術(shù)創(chuàng)新的傳遞作用，引發(fā)審計(jì)系統(tǒng)及制度等的一次徹底變革，也可以說將會引起一場審計(jì)革命。XBRL所帶來的實(shí)時(shí)審計(jì)可行程度及其推廣難度有多大，全世界范圍內(nèi)正在對其進(jìn)行深入的研究，其研究價(jià)值和應(yīng)用前景不可估量。
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（一）對于社會保險(xiǎn)基金績效審計(jì)工作重視程度不足
當(dāng)前我國審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作領(lǐng)域涉及內(nèi)容較多，審計(jì)機(jī)關(guān)的人力以及財(cái)力投入不足，社會保險(xiǎn)基金績效審計(jì)工作的開展力度不大。再加上重視程度不足，導(dǎo)致我國社會保險(xiǎn)基金管理機(jī)制上存在的漏洞問題得不到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)與糾正，而且我國的社會保險(xiǎn)基金審計(jì)目前主要停留在合法性審計(jì)階段，審計(jì)工作亟待完善。
（二）社會保險(xiǎn)基金的績效審計(jì)工作不全面
我國的社會保險(xiǎn)基金審計(jì)工作主要是停留在社會保險(xiǎn)基金的收入與支出環(huán)節(jié)，還存在著審計(jì)不夠細(xì)致深入，審查不全面的問題，不能充分全面的對社會保險(xiǎn)基金投資運(yùn)營的不足之處進(jìn)行反映。
（三）社會保險(xiǎn)基金審計(jì)工作缺乏統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
我國社會保險(xiǎn)基金審計(jì)工作還存在著缺乏全面完善的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)行的一些社會保險(xiǎn)基金審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)非常少，沒有全面的社會保險(xiǎn)基金審計(jì)準(zhǔn)則等相應(yīng)的可操作性指導(dǎo)文件，導(dǎo)致社會保險(xiǎn)基金績效的評價(jià)缺乏指導(dǎo)。
（四）績效審計(jì)工作人員能力素質(zhì)有待提升
社會保險(xiǎn)基金的績效審計(jì)工作與普通的審計(jì)工作有著較大的差別，對于審計(jì)工作人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)技能、政策理論水平以及研究分析能力都有著更高的要求。然而目前我國審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員主要是以“財(cái)會型”的審計(jì)人才為主，對于公共管理以及行政作用發(fā)揮不夠熟悉，不利于社會養(yǎng)老保險(xiǎn)基金績效審計(jì)工作的開展。
二、社會保險(xiǎn)基金績效審計(jì)完善策略
（一）健全社會保險(xiǎn)基金績效審計(jì)管理體制
審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識到社會保險(xiǎn)基金績效審計(jì)對于確保社會保險(xiǎn)基金安全，推動我國社會保障工作開展的重要作用，不斷完善社會保險(xiǎn)基金績效審計(jì)體系，尤其是提高社會保險(xiǎn)基金審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，確保社會保險(xiǎn)基金審計(jì)工作的正常開展。其次，為了便于社會保險(xiǎn)基金審計(jì)工作的開展有指導(dǎo)有遵循，應(yīng)該結(jié)合我國實(shí)際情況制定相應(yīng)的績效審計(jì)法以及績效審計(jì)準(zhǔn)則，可以通過出臺文件的方式明確社會保險(xiǎn)基金績效審計(jì)工作的目標(biāo)、內(nèi)容、程序以及方法。
（二）確保社會保險(xiǎn)審計(jì)工作的全面性
對于社會保險(xiǎn)基金的審計(jì)，應(yīng)該分為保險(xiǎn)基金的籌集、投資運(yùn)營、支付以及影響四個(gè)方面開展審計(jì)工作。在基金的籌集階段，重點(diǎn)是對社會保險(xiǎn)基金征繳是否及時(shí)、足額，程序是否合理，征繳比例是否適當(dāng)?shù)葍?nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。在投資運(yùn)營審計(jì)階段，則重點(diǎn)是對投資運(yùn)營是否公開透明，是否存在將基金用于貸款抵押等現(xiàn)象進(jìn)行審計(jì)，以確保基金的安全與完整為目的。在支付審計(jì)階段則主要是對保險(xiǎn)金的支付合法性、支出是否符合預(yù)算計(jì)劃、領(lǐng)取人員條件以及領(lǐng)取數(shù)額是否符合規(guī)定等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。在基金影響審計(jì)上，主要是對社會保險(xiǎn)基金的發(fā)放對參保群體以及社會保障制度環(huán)境產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，進(jìn)而對社會保障水平進(jìn)行評價(jià)。通過這幾方面的全面績效審計(jì)，準(zhǔn)確的反映社會保險(xiǎn)基金的全過程管理情況。
（三）構(gòu)建科學(xué)的社會保險(xiǎn)基金審計(jì)評價(jià)指標(biāo)
在社會保險(xiǎn)基金審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的制定上，應(yīng)該遵循簡明實(shí)用、系統(tǒng)性、可比性、適度性以及可測量性的原則選擇評價(jià)指標(biāo)。在具體的評價(jià)指標(biāo)的選擇上，應(yīng)該包括經(jīng)濟(jì)型評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、效率性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、效果評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、公開透明性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及真實(shí)合法性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，通過這些評價(jià)指標(biāo)，準(zhǔn)確的反映社會保險(xiǎn)基金的管理成本、收益情況、投資運(yùn)營效果、相關(guān)信息的公開情況以及收支管理等程序規(guī)定的履行情況。
（四）強(qiáng)化社會保險(xiǎn)基金績效審計(jì)的人才培養(yǎng)
社會保險(xiǎn)基金績效審計(jì)由于審計(jì)對象、審計(jì)方式的不同，因此審計(jì)工作也有著較強(qiáng)的特殊性，對于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)也提出了較高的要求。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該在政策、法律法規(guī)、績效審計(jì)專業(yè)知識、金融、投資運(yùn)營管理等方面對審計(jì)工作人員進(jìn)行系統(tǒng)全面的培訓(xùn)，提升審計(jì)工作人員在社會保險(xiǎn)基金審計(jì)工作方面的專業(yè)技能水平。此外，還應(yīng)該針對審計(jì)報(bào)告的編寫等相關(guān)要求，對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，確保能夠在審計(jì)報(bào)告中提出更合理的社會保險(xiǎn)基金管理建議和意見。
三、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；問題；成因；對策；
內(nèi)部審計(jì)工作作為事業(yè)單位審計(jì)監(jiān)督管理體系之一，也是規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動，提高事業(yè)單位管理水平的有效措施。通過強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)工作，可以有效的避免事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動中各類違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，保護(hù)國有資產(chǎn)的安全，促進(jìn)事業(yè)單位廉政建設(shè)的順利開展。
1事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作問題及成因分析
（1）內(nèi)部審計(jì)工作仍然屬于事業(yè)單位管理工作的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)工作的開展力度較差。造成內(nèi)部審計(jì)工作在事業(yè)單位內(nèi)部難以順利開展的主要原因是受到事業(yè)單位傳統(tǒng)管理體制的影響。由于事業(yè)單位大多數(shù)以非盈利性質(zhì)的管理服務(wù)單位為主。事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作也主要是針對單位內(nèi)部的收支情況進(jìn)行必要的記錄處理，財(cái)務(wù)管理工作相對簡單，這就造成了事業(yè)單位對內(nèi)部審計(jì)工作的需求性不強(qiáng)，除了任中審計(jì)以及離任審計(jì)外，較少單獨(dú)開展內(nèi)部審計(jì)工作。此外，由于部分事業(yè)單位片面的認(rèn)為事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作是針對單位內(nèi)部管理進(jìn)行的紀(jì)律監(jiān)督，對于內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)涵義認(rèn)識不明確，沒有明確內(nèi)部審計(jì)工作對于促進(jìn)單位發(fā)展的重要意義，開展內(nèi)部審計(jì)工作的積極性不高，未能對內(nèi)部審計(jì)工作開展提供有力的支持。
（2）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作形式不完善，審計(jì)工作內(nèi)容不全面，工作方式過于簡單。部分事業(yè)單位在開展內(nèi)部審計(jì)工作過程中，僅僅是針對于財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動的審計(jì)以及針對違紀(jì)違法現(xiàn)象的監(jiān)察，而且各種強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的制度也流于形式，可行性不高，這就造成了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作開展阻力較大。造成這種問題發(fā)生的原因主要是由于部分事業(yè)單位沒有充分全面考慮到本單位所涉及以及開展的經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性，也未能及時(shí)結(jié)合國家對于事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作法律以及政策的調(diào)整，因而難以及時(shí)更新工作對象以及工作方法，造成內(nèi)部審計(jì)工作效果較差。
（3）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)安排不科學(xué)。部分事業(yè)單位雖然設(shè)置了開展事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)，但是由于機(jī)構(gòu)責(zé)任權(quán)限設(shè)置不當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員安排不合理，同樣造成了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作開展困難。造成這種現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因是由于在事業(yè)單位設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，沒有結(jié)合自身機(jī)構(gòu)設(shè)置的實(shí)際情況，或者是部分領(lǐng)導(dǎo)未能給予足夠的重視，開展內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)人員不足所造成的。甚至部分事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)管理部門自行開展，對自己從事的財(cái)務(wù)管理活動進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，勢必造成內(nèi)部審計(jì)工作效果較差。
（4）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的制度缺乏，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立權(quán)限不足。國家針對事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作也制定了一系列的行業(yè)準(zhǔn)則以及政策條款，但是一些具體的明文規(guī)定仍不完善。這就需要部分事業(yè)單位根據(jù)自身業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動的具體情況制定一系列的內(nèi)部審計(jì)工作制度。然而部分事業(yè)單位卻忽視了制定詳實(shí)的內(nèi)部審計(jì)工作制度，造成內(nèi)部審計(jì)工作的開展缺乏依據(jù)。此外，在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理權(quán)限上，部分事業(yè)單位將內(nèi)部審計(jì)工作的管理權(quán)交予了財(cái)務(wù)管理部門，這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有足夠的權(quán)限對財(cái)務(wù)活動進(jìn)行全面統(tǒng)一的審計(jì)管理，許多審計(jì)工作難以正常開展。
2事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作完善措施研究
（1）建立健全事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作制度，確保事業(yè)單位開展內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。全面完善的內(nèi)部審計(jì)制度，是開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)，因此，相關(guān)管理人員必須結(jié)合事業(yè)單位從事業(yè)務(wù)活動的主要特點(diǎn)，單獨(dú)制定內(nèi)部審計(jì)工作制度。確保事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)格按照各類明文規(guī)定依法、依據(jù)有序的開展。此外，對于內(nèi)部審計(jì)工作職能權(quán)限的界定，需要注意給予審計(jì)部門相應(yīng)的權(quán)力，保證內(nèi)部審計(jì)工作能夠獨(dú)立的、不受干擾的順利開展，行使自身應(yīng)有的審計(jì)職能，確保事業(yè)單位財(cái)政資產(chǎn)的安全，避免各類違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。
（2）不斷優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作方式，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作效果的最優(yōu)化。在內(nèi)部審計(jì)工作開展的方式上，應(yīng)該注意內(nèi)部審計(jì)工作不應(yīng)當(dāng)僅僅作為事后控制的一種方法，在事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動開展過程中，同樣需要進(jìn)行事前以及事中審計(jì)；通過有效的內(nèi)部審計(jì)工作，對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有力的監(jiān)督、分析、評價(jià)以及報(bào)告，以便于能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動中的各種問題，將審計(jì)監(jiān)督工作前移，嚴(yán)格控制各類違規(guī)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)問題的發(fā)生。同時(shí)，管理人員也可以通過內(nèi)部審計(jì)工作反饋的情況，及時(shí)調(diào)整各類經(jīng)濟(jì)活動決策，避免由于不當(dāng)?shù)臎Q策造成風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，確保事業(yè)單位財(cái)政資產(chǎn)得到有效的保護(hù)。
（3）在事業(yè)單位內(nèi)部樹立內(nèi)部審計(jì)意識，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。內(nèi)部審計(jì)工作各種問題的根源之一便是內(nèi)部審計(jì)工作得不到相應(yīng)的重視與支持，這就導(dǎo)致了審計(jì)工作開展阻力較大。因此，為了提高內(nèi)部審計(jì)工作的成效，首先必須在事業(yè)單位內(nèi)部樹立審計(jì)意識，，對于事業(yè)單位的管理者應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，對內(nèi)部審計(jì)工作的開展進(jìn)行必要的指導(dǎo)。對于事業(yè)單位的工作人員，則應(yīng)該端正對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識，明確審計(jì)工作對于促進(jìn)事業(yè)單位各項(xiàng)活動順利開展的重要意義，并給予足夠的支持。通過宣傳教育，使事業(yè)單位內(nèi)部充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，保證事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。
（4）打造高素質(zhì)高水平的內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作終究是由審計(jì)工作人員來開展的，因此為了保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，必須建設(shè)一支高素質(zhì)、高能力水平的內(nèi)部審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)來開展內(nèi)部審計(jì)工作。可以通過在事業(yè)單位內(nèi)部組織教育培訓(xùn)的方式，對從事內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)工作人員進(jìn)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理理論、內(nèi)部審計(jì)理論、政策法律等專業(yè)知識的教育，提高其專業(yè)知識素養(yǎng)，同時(shí)應(yīng)該定期組織內(nèi)部審計(jì)工作人員總結(jié)分析近期工作內(nèi)的問題，集思廣益解決審計(jì)工作開展過程中的各種問題。此外，同樣應(yīng)該重視對于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作人員的職業(yè)道德修養(yǎng)的教育，確保內(nèi)部審計(jì)工作人員嚴(yán)格按照法律法規(guī)以及工作制度開展內(nèi)部審計(jì)工作，提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。
（5）強(qiáng)化對于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督考核。對于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展，應(yīng)該建立全面的監(jiān)督考核制度，以保證審計(jì)工作質(zhì)量。對于審計(jì)工作的關(guān)鍵部分以及重要內(nèi)容進(jìn)行評估考核，保證各項(xiàng)審計(jì)措施落到實(shí)處。此外，在對事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督過程中也應(yīng)該注意對于內(nèi)部審計(jì)記錄、內(nèi)部審計(jì)方案以及內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的檢查，確保各項(xiàng)證據(jù)記錄齊全可靠，保證內(nèi)部審計(jì)工作高效準(zhǔn)確的完成。
結(jié)語
事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作對于規(guī)范事業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，提高事業(yè)單位的整體管理水平具有重要的意義。但是由于傳統(tǒng)觀念以及管理體制的影響，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作仍然存在較多問題，這就要求事業(yè)單位內(nèi)部必須改善內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境，革新內(nèi)部審計(jì)制度與工作方法，提高審計(jì)工作成效，發(fā)揮其應(yīng)有的審計(jì)監(jiān)督以及管理控制功能，促進(jìn)事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的順利開展。
參考文獻(xiàn)：
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一、做大內(nèi)部審計(jì)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度的廣泛建立
“審計(jì)很重要，內(nèi)審不可少；若要不出事，關(guān)鍵在內(nèi)審”。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)是組織加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的制度設(shè)置，是保障組織健康運(yùn)行的基礎(chǔ)防線。2012年，協(xié)會重點(diǎn)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度的廣泛建立，促進(jìn)提升我省各經(jīng)濟(jì)組織自我監(jiān)督規(guī)范能力上下功夫。
（一）開展內(nèi)部審計(jì)工作情況調(diào)查。一是與省廳相關(guān)業(yè)務(wù)處室、部分市、縣（市、區(qū)）審計(jì)局、省直行業(yè)分會等合作，對部分行政事業(yè)單位、國有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）等審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對象內(nèi)部審計(jì)工作開展情況進(jìn)行調(diào)查。通過調(diào)查，摸清目前各單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展情況，包括制度建設(shè)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備與工作成效，發(fā)現(xiàn)典型、挖掘經(jīng)驗(yàn)；研究分析各單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的困難、問題及成因，分類提出進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性的意見與建議。二是配合中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會完成民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)調(diào)研，服務(wù)民營經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。
（二）出臺加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作意見。在調(diào)研的基礎(chǔ)上，配合省審計(jì)廳研究制訂出臺加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的意見。著重對審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督對象的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范，包括哪些單位應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是什么，國家審計(jì)如何對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，如何整合利用內(nèi)部審計(jì)成果，整合內(nèi)部審計(jì)資源等內(nèi)容。同時(shí)研究制訂對各單位內(nèi)部審計(jì)工作開展情況的量化評價(jià)考核辦法，作為意見的附件。
（三）召開全省內(nèi)部審計(jì)工作會議。以省審計(jì)廳名義召開一次全省內(nèi)部審計(jì)工作會議，邀請省直有關(guān)單位，各市、縣（市、區(qū)）相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參加。通過會議，一是宣傳貫徹《浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定實(shí)施辦法》，對各級政府、各級審計(jì)機(jī)關(guān)和相關(guān)單位提出明確要求，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的廣泛開展；二是通過典型單位的經(jīng)驗(yàn)介紹，展示內(nèi)部審計(jì)成果與風(fēng)采，進(jìn)一步提高社會公眾特別是有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作的重要性的認(rèn)識。
二、做強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)工作總體水平
轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，加快推進(jìn)“職業(yè)化、特色化、科學(xué)化”進(jìn)程，著力把我省內(nèi)部審計(jì)“人員搞得多多的，事業(yè)做得大大的，素質(zhì)提得高高的”，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有作用。
（一）進(jìn)一步加大人才培養(yǎng)管理力度，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)“職業(yè)化”發(fā)展。研究首批內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)、管理和使用的具體措施，充分發(fā)揮專業(yè)人才在協(xié)會“服務(wù)、管理、宣傳、交流”等多個(gè)層面的作用；建立完善并發(fā)揮專家咨詢委員會、學(xué)術(shù)研究委員會、專業(yè)人才評選委員會、培訓(xùn)委員會、CIA考試委員會等各專業(yè)委員會的作用，大力提高協(xié)會自律服務(wù)能力；舉辦各類培訓(xùn)班，加強(qiáng)培訓(xùn)師資力量建設(shè)，創(chuàng)新培訓(xùn)形式與手段，豐富培訓(xùn)內(nèi)容，切實(shí)提高培訓(xùn)的針對性與及時(shí)性；組織國際注冊內(nèi)部審計(jì)師資格證書（CIA）考試，提升內(nèi)審從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。
（二）進(jìn)一步總結(jié)實(shí)務(wù)創(chuàng)新典型經(jīng)驗(yàn)，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)“特色化”發(fā)展。在驗(yàn)收2009—2010年轉(zhuǎn)型示范單位的基礎(chǔ)上，確定2012—2013年度轉(zhuǎn)型示范單位名單，進(jìn)一步挖掘內(nèi)部審計(jì)“轉(zhuǎn)型創(chuàng)新、提升價(jià)值”的新典型、新經(jīng)驗(yàn)；根據(jù)分類指導(dǎo)原則，結(jié)合浙江實(shí)踐，以實(shí)務(wù)案例形式，組織部分市縣及相關(guān)專家編寫鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南；廣泛征集審計(jì)案例，鼓勵廣大內(nèi)部審計(jì)人員積極實(shí)踐，大膽創(chuàng)新，及時(shí)將探索成果編寫成案例；配合中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會開展“國企內(nèi)審護(hù)航——2012國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成就展”活動。
（三）進(jìn)一步加強(qiáng)先進(jìn)理念引導(dǎo)，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)“科學(xué)化”發(fā)展。要加強(qiáng)理論研究，通過廣泛開展理論研究，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)樹立先進(jìn)科學(xué)的審計(jì)理念，包括根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會統(tǒng)一布置，組織廣大審計(jì)人員參與課題研究，選送優(yōu)秀論文參加全國優(yōu)秀論文評比，根據(jù)浙江內(nèi)部審計(jì)實(shí)際，開展課題研究；要繼續(xù)開展理論與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的交流，要大力提倡開展分會主題活動，提高交流的針對性與有效性；要加大宣傳力度，辦好《浙江內(nèi)部審計(jì)》雜志。
三、整合各類資源，提高協(xié)會管理服務(wù)能力
創(chuàng)新協(xié)會管理方式，整合各種資源與成果，切實(shí)提高協(xié)會管理服務(wù)水平，努力形成“我為審計(jì)，人人為審計(jì)；審計(jì)靠大家，大家來審計(jì)”的良好局面。
（一）建立一支隊(duì)伍。根據(jù)廳人事處出臺的《浙江省審計(jì)廳借調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員參與國家審計(jì)工作管理辦法（試行）》要求，協(xié)助省審計(jì)廳建立“審計(jì)機(jī)關(guān)可借調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員信息庫”，研究制定借調(diào)實(shí)施辦法與措施，使其成為國家審計(jì)可以組織、借調(diào)的補(bǔ)充隊(duì)伍。
（二）搭建二個(gè)平臺。一是建立網(wǎng)上專家咨詢平臺，拓展協(xié)會服務(wù)方式；二是探索建立網(wǎng)上教育平臺，進(jìn)一步提高繼續(xù)教育的覆蓋面。
Abstract： Internal audit is a significant measure used by the electric power enterprise to monitor enterprise operational status. Through interviewing experts， researching the electric power enterprises and reviewing papers， the problems in terms of the scope of the internal audit， the quality of the internal audit staff， the independence of the internal audit and the quality of the internal audit which exist in the electric power enterprise internal audit process are studied in order to provide support for the development of the electric power enterprises.
關(guān)鍵詞： 電力企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問題
Key words： electric power enterprise；internal audit；problem
中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）11-0169-02
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作者簡介：王瑾（1971-），女，河北保定人，審計(jì)師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理。
0 引言
隨著電力體制不斷改革深化，電力企業(yè)被推向市場，實(shí)現(xiàn)了自負(fù)盈虧，完成了企業(yè)制轉(zhuǎn)變。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，電力企業(yè)因其具有資產(chǎn)比重高，投資回收期長及投資規(guī)模大等特點(diǎn)，面臨著其它一般行業(yè)所不能比擬的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。面對這一切，電力企業(yè)只有提高管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營過程中存在的問題與風(fēng)險(xiǎn)，才能在市場經(jīng)濟(jì)競爭環(huán)境中立于不敗之地。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理控制的重要工具，被電力企業(yè)越來越重視。但由于受多種復(fù)雜的內(nèi)外部因素的影響，我國電力企業(yè)目前在內(nèi)部審計(jì)方面仍存在許多待解決的問題。因此，本文分析了電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中在內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量四個(gè)方面存在的問題，以期為電力企業(yè)發(fā)展提供支持。
1 內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄
根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》所指出的，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該著眼于增強(qiáng)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對企業(yè)內(nèi)部各方面的經(jīng)營管理活動做出合理公正的評價(jià)，為企業(yè)的董事會和經(jīng)理人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所需的顧問服務(wù)[1]。然而，盡管我國電力企業(yè)實(shí)現(xiàn)了政企分離，轉(zhuǎn)變成了公司制企業(yè)。但電力企業(yè)審計(jì)人員的工作觀念未能從傳統(tǒng)審計(jì)中轉(zhuǎn)變過來，仍將內(nèi)部審計(jì)視為政府審計(jì)的補(bǔ)充，將自身定位于經(jīng)濟(jì)警察的角色，將工作重心仍放在查證財(cái)會數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性、財(cái)產(chǎn)安全的防護(hù)性及監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營之上，缺乏事先預(yù)防措施及對風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的關(guān)注，缺乏對被審計(jì)部門和下屬企業(yè)的咨詢服務(wù)意識，未能與企業(yè)經(jīng)營管理活動協(xié)調(diào)步調(diào)，難以為管理者決策支持提供服務(wù)，難實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)飛躍的目標(biāo)。
通過查閱資料發(fā)現(xiàn)，西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作已完成由評價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行向?yàn)槭芡泄芾碡?zé)任的完成提供鑒證和咨詢的轉(zhuǎn)變過程[2]。其企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作涉及的領(lǐng)域相比我國電力企業(yè)更為廣泛且內(nèi)容更為深入，更著重于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理過程。對于跨國企業(yè)而言，其內(nèi)部審計(jì)范圍除了查證內(nèi)部財(cái)會信息的真實(shí)性與合法性以外，也將風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)、全球發(fā)展戰(zhàn)略的審計(jì)、經(jīng)營決策的審計(jì)及人力資源管理審計(jì)等方面的工作納入內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容[3]。顯然，電力企業(yè)在上述幾個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)尚未全面深入開展。在電力企業(yè)發(fā)展已經(jīng)與國際接軌的今天，內(nèi)部審計(jì)范圍需要在實(shí)踐中不斷拓展，以適應(yīng)在新的形勢和體制下電力企業(yè)邁向國際化大公司的發(fā)展需要。
2 內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不適應(yīng)發(fā)展要求
內(nèi)部審計(jì)作為電力企業(yè)提升競爭力的重要手段，需要具備管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)及工程技術(shù)等多學(xué)科人才的支持。對于電力企業(yè)而言，面對國內(nèi)普遍缺乏復(fù)合型人才的大環(huán)境，只能通過提升內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)以及優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)才能保證電力企業(yè)更有效的實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。但是，通過企業(yè)調(diào)研及查閱文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，目前我國電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)與電力企業(yè)發(fā)展的要求仍存在很多差距，并不能滿足內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求，主要存在以下兩方面問題：
2.1 內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理 西方發(fā)達(dá)國家認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員在專業(yè)結(jié)構(gòu)上應(yīng)滿足：經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)、工程技術(shù)專業(yè)及其它專業(yè)各占1/3[4]。而我國電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)比例高達(dá)50%以上，使得工程技術(shù)專業(yè)及其它審計(jì)所需專業(yè)占據(jù)比例非常小。顯然，這種專業(yè)人才結(jié)構(gòu)只能適應(yīng)開展財(cái)會方面的審計(jì)以及其它以財(cái)會資料為基礎(chǔ)的審計(jì)咨詢活動，對電力企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及評價(jià)等活動不能有效支持，不能適應(yīng)審計(jì)范圍的日益擴(kuò)大，嚴(yán)重影響著電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值職能的全面發(fā)揮。例如，對經(jīng)營活動種類繁多的電力多經(jīng)企業(yè)而言，若內(nèi)部審計(jì)人員只懂得財(cái)會知識，而不懂得工程技術(shù)方面的知識，則審計(jì)人員對企業(yè)所需原材料價(jià)格的高低很難做出正確的判斷，因此審計(jì)結(jié)果的正確性也很難保證。
2.2 內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)理念有待提高 限于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，多數(shù)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)理念仍然停留在“監(jiān)督與評價(jià)”及“查錯(cuò)糾弊”的觀念，已難于適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)多樣化、復(fù)雜化的挑戰(zhàn)。對于改變固有審計(jì)模式，創(chuàng)新審計(jì)理念，及內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的角色、功能發(fā)生的變化鮮有思考。部分企業(yè)由于缺乏管理層的理解和支持，內(nèi)部審計(jì)人員難以真正融入、參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動中，更多的是以監(jiān)督員的身份對整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，無法將新的審計(jì)理念運(yùn)用到實(shí)際工作當(dāng)中。影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；由事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變；由差錯(cuò)糾弊向提供管理咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變的速度，從而對提高電力企業(yè)經(jīng)營管理運(yùn)行整體的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性形成不利影響。
3 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏
審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)相對于被審計(jì)單位獨(dú)立是審計(jì)結(jié)果具有客觀性與公正性的前提與基礎(chǔ)。然而，經(jīng)過企業(yè)調(diào)研及工作實(shí)踐當(dāng)中發(fā)現(xiàn)，部分電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
3.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性 目前，由于電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)中與其它職能部門處于平級，甚至還要受到其它部門在審計(jì)經(jīng)費(fèi)及人員配備等方面牽制，使得難以對同級部門和其它經(jīng)營管理部門開展審計(jì)工作，審計(jì)工作的獨(dú)立性與客觀性難以保證。
3.2 內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性 電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個(gè)部門，由于崗位設(shè)置及人員配備所限，在經(jīng)營管理中處于被領(lǐng)導(dǎo)地位，其工資、前途與福利直接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)影響。這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、進(jìn)行審計(jì)活動以及出具審計(jì)結(jié)果時(shí)存在多方面顧慮，一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀性與公正性。
3.3 內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)來源缺乏獨(dú)立性 充足且獨(dú)立于被審計(jì)對象的經(jīng)費(fèi)來源是電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果具有客觀性與公正性的必要保障。然而，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動與有財(cái)政保障的國家審計(jì)活動不同，其經(jīng)費(fèi)一般來源于企業(yè)管理費(fèi)用，通常由管理層決定經(jīng)費(fèi)多少，隨意性較強(qiáng)，存在經(jīng)費(fèi)來源短缺的情況，使得內(nèi)部審計(jì)活動不能順利實(shí)施[5]。
4 內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量有待提高
內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低直接關(guān)系著電力企業(yè)是否具有良好的競爭力。然而，電力企業(yè)雖然完成了政企分離，在內(nèi)部審計(jì)方面得到了很大的提升，但在工作質(zhì)量上依然存在以下問題：
4.1 缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證體系 內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)規(guī)范性、專業(yè)性很強(qiáng)的工作，其工作質(zhì)量的高低需要一套完整的、健全的質(zhì)量保證體系作為支撐。但通過企業(yè)調(diào)研及查閱文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，電力企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證體系方面存在以下問題：
①內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)無章可循，個(gè)人經(jīng)驗(yàn)依靠嚴(yán)重。由于我國電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏符合企業(yè)自身特點(diǎn)的章程與工作規(guī)范，致使審計(jì)工作無章可循，審計(jì)工作質(zhì)量的好壞往往取決于內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)的多少，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得不到保障。②現(xiàn)場審計(jì)為主，后續(xù)審計(jì)并未跟進(jìn)。電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門平時(shí)與其它各部門之間溝通不夠，一般只是通過現(xiàn)場審計(jì)活動獲取信息，不僅內(nèi)部審計(jì)成本大，而且達(dá)不到理想效果。同時(shí)，由于后續(xù)審計(jì)并未及時(shí)跟進(jìn)，使得一部分在現(xiàn)場審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，也不能了解其整改情況，常常在下次審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)同樣的問題。③未能提供“增值”服務(wù)。根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》所指出的，內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)僅僅是對公司內(nèi)部財(cái)會信息的真實(shí)性與合法性做出驗(yàn)證，更應(yīng)該著眼于以增值和改善電力企業(yè)運(yùn)營狀況為主要審計(jì)內(nèi)容的增值性審計(jì)，為企業(yè)的董事會和經(jīng)理人員提供“增值”服務(wù)。然而，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，往往涉及多個(gè)行業(yè)，需要多個(gè)行業(yè)的專業(yè)知識作為支撐。這對于多數(shù)來源于財(cái)會專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來說，由于專業(yè)背景的不同，并不能對多個(gè)行業(yè)的運(yùn)行狀況做出深入的分析與判斷，一般只限于以財(cái)會審計(jì)為主的工作，并不能提供更多增值服務(wù)。
4.2 內(nèi)部審計(jì)程序需進(jìn)一步規(guī)范 規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序是其工作質(zhì)量的保證。內(nèi)部審計(jì)工作分為準(zhǔn)備、實(shí)施與終結(jié)三個(gè)階段，每個(gè)階段都有其需要完成的任務(wù)。然而，有些電力企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程中存在內(nèi)部審計(jì)程序流于形式的現(xiàn)象。在實(shí)際工作中未能嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，忽視制定符合企業(yè)實(shí)際情況的詳細(xì)審計(jì)工作計(jì)劃，及詳實(shí)的審前調(diào)查方案，使得審計(jì)工作無法覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，審計(jì)報(bào)告披露的問題缺乏客觀性與全面性，影響了內(nèi)部審計(jì)工作成果的運(yùn)用，未能很好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)管理、促進(jìn)管理的職能。
5 結(jié)論
通過從內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量四個(gè)方面分析電力企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中存在的問題，可以看出我國電力企業(yè)雖然完成了體制改革，實(shí)現(xiàn)了政企分離，在市場經(jīng)濟(jì)活動中體現(xiàn)出了獨(dú)有的特點(diǎn)。但要與國際大公司形成競爭力，在內(nèi)部審計(jì)方面仍需解決很多問題。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)管理；作用
在最近的十幾年間，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加深，我國的改革開放程度也日趨完善，我國的人民生活水平不斷提高，市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，各個(gè)行業(yè)都進(jìn)入發(fā)展進(jìn)步最好的時(shí)期。在發(fā)展進(jìn)步的同時(shí)企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)競爭也越來越激烈。一個(gè)企業(yè)要想在如此激烈的競爭之中保全自身還能不斷進(jìn)步就需要從企業(yè)自身出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，這樣才可以不斷地完善企業(yè)自身制度，穩(wěn)定的應(yīng)對經(jīng)濟(jì)競爭風(fēng)險(xiǎn)，在激烈的市場競爭中尋求可持續(xù)發(fā)展。
一、內(nèi)部審計(jì)所能發(fā)揮的作用
（一）規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
在現(xiàn)在這個(gè)階段，我國市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)在獲得大量的機(jī)遇的同時(shí)也會承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。各個(gè)領(lǐng)域間同行企業(yè)的競爭也是日益激烈，企業(yè)的發(fā)展問題可以說是內(nèi)憂外患。想要企業(yè)能夠規(guī)避這些存在的風(fēng)險(xiǎn)而更加平穩(wěn)的進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，這就提現(xiàn)到了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該設(shè)立專門的審計(jì)部門來落實(shí)到實(shí)處，而不是只是喊喊口號做做樣子而已。內(nèi)部審計(jì)部門需要實(shí)施的了解企業(yè)各方面的運(yùn)營狀況，對企業(yè)各個(gè)方面都有深入了解，一旦出現(xiàn)了一些問題，必須可以在第一時(shí)間制定出相應(yīng)問題的解決辦法并作出處理抉擇。
（二）對企業(yè)的內(nèi)控能力進(jìn)行提升
企業(yè)在管理中開展內(nèi)部審計(jì)，能夠有效增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控能力。一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性的測試評價(jià)，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制能力。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員通過收集企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營管理制度，測試企業(yè)內(nèi)部控制流程的正確性、完善程度以及相關(guān)控制點(diǎn)，并對測試資料進(jìn)行分析，科學(xué)地對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度進(jìn)行評價(jià)。及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，以便企業(yè)及時(shí)對內(nèi)控制度進(jìn)行改進(jìn)和完善，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控能力，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。
（三）讓員工深刻了解企業(yè)文化
企業(yè)在實(shí)現(xiàn)為了實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)及長期、穩(wěn)定發(fā)展，除了具備強(qiáng)大的實(shí)力外，還應(yīng)當(dāng)注重企業(yè)的文化建設(shè)。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員注重對企業(yè)形象和員工形象的評價(jià)，以便敦促管理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會責(zé)任，為企業(yè)營造積極、健康以及向上的文化氛圍，倡導(dǎo)良好的企業(yè)文化，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。
（四）具有其他形式的間接價(jià)值
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有威懾的間接價(jià)值，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)會對企業(yè)的各個(gè)職能部門產(chǎn)生威懾作用，使得企業(yè)各個(gè)職能部門長期處于隨時(shí)可能被內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督下，迫使其維持良好的控制系統(tǒng)和秩序。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)企業(yè)其他部門的請求，檢查該部門的業(yè)務(wù)流程及程序，以便其業(yè)務(wù)流程的梳理和重構(gòu)，從而達(dá)到提升工作效率的目的。
二、確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的保障措施
（一）保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平
只有專業(yè)從事企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人才才能夠?qū)⑵髽I(yè)的內(nèi)部審計(jì)做好，是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮它真正的左右。這就需要企業(yè)對內(nèi)部從事審計(jì)工作的專業(yè)人員進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)，使他們能夠完美的掌握企業(yè)財(cái)務(wù)知識、企業(yè)管理的相關(guān)問題、采購物資的專業(yè)技能等等內(nèi)部審計(jì)人員需要掌握的知識技能。如果企業(yè)內(nèi)部缺乏相應(yīng)的專業(yè)人才還可以從社會外界聘請具有專業(yè)知識的人才。這樣才能夠使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常運(yùn)行得到保障，是企業(yè)的發(fā)展更上一層樓。
（二）內(nèi)部審計(jì)部門結(jié)構(gòu)合理完整
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是針對整個(gè)公司所有部門進(jìn)行的，這就需要內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)人員對公司各個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行充分的了解。如果需要一個(gè)人去對整個(gè)公司的也不進(jìn)行了解這是十分不現(xiàn)實(shí)的，這就需要對審計(jì)部門的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行劃分，劃分出專門的人去對企業(yè)中專門的一部分負(fù)責(zé)。這樣的分配必須科學(xué)合理才能保證企業(yè)運(yùn)行起來十分順利。
三、結(jié)語
經(jīng)過本篇論文的綜合敘述，我們可以輕易地了解到在最近的十幾年間，經(jīng)濟(jì)全球化速度不斷加快，我國的改革開放程度也日趨完善。在我國的人民生活水平不斷提高，市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大環(huán)境之下，各個(gè)行業(yè)都進(jìn)入發(fā)展進(jìn)步最好的時(shí)期。在發(fā)展進(jìn)步的同時(shí)企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)競爭也越來越激烈。一個(gè)企業(yè)要想在如此激烈的競爭之中保全自身還能不斷進(jìn)步就需要從企業(yè)自身出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，這樣才可以不斷地完善企業(yè)自身制度，穩(wěn)定的應(yīng)對經(jīng)濟(jì)競爭風(fēng)險(xiǎn)，在激烈的市場競爭中尋求可持續(xù)發(fā)展。進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理的主要手段有兩點(diǎn)，第一要保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平，第二則是要是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的結(jié)構(gòu)合理完整。這樣才能使企業(yè)向著一個(gè)更加健康的方向持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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一、創(chuàng)新思想進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型
要以思想解放推進(jìn)審計(jì)理念和思路的創(chuàng)新，以理念思路創(chuàng)新推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)管理創(chuàng)新。將加強(qiáng)管理,提高效益作為內(nèi)審工作開展的重點(diǎn),完善內(nèi)部控制,由以往單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績效審計(jì)、固定投資審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等多元化審計(jì)拓展，重點(diǎn)向績效評價(jià)為導(dǎo)向的績效審計(jì)和以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)展,積極探索“管理和效益”審計(jì)方法和方式。各內(nèi)審機(jī)構(gòu)要根據(jù)本單位的工作實(shí)際,圍繞本部門本單位經(jīng)濟(jì)工作重心、圍繞領(lǐng)導(dǎo)和群眾普遍關(guān)心的問題,科學(xué)安排審計(jì)項(xiàng)目,制定工作計(jì)劃。通過項(xiàng)目計(jì)劃的完成,進(jìn)一步加強(qiáng)完善內(nèi)部制約機(jī)制，減少損失浪費(fèi)，促進(jìn)增收節(jié)支。特別是各街鎮(zhèn)辦事處內(nèi)審機(jī)構(gòu),要圍繞村級兩委換屆工作中心,進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)審工作職能作用,積極協(xié)助指導(dǎo)做好村級財(cái)務(wù)公開相關(guān)工作,要善于總結(jié),積累經(jīng)驗(yàn),不斷提升內(nèi)審工作水平。
二、進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)程序,促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高
各內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員要將新頒布的《國家審計(jì)準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí),做為規(guī)范自身工作,促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量提升的一項(xiàng)重要舉措,進(jìn)一步嚴(yán)格審計(jì)程序、實(shí)務(wù)操作、文書格式，從根本上達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)、提高質(zhì)量的目標(biāo)。今年要繼續(xù)在堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)的前提下，通過開展以審計(jì)技術(shù)與指南類準(zhǔn)則為側(cè)重點(diǎn)的示范活動和優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目評比活動，抓好內(nèi)審準(zhǔn)則示范跟蹤。同時(shí)繼續(xù)開展內(nèi)部審計(jì)“雙先”評選工作，年終按照考核辦法從工作任務(wù)、審計(jì)質(zhì)量、檔案管理、信息論文等方面全面考核，檢查評價(jià)各內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)執(zhí)行情況，搞好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估工作，提高“雙先”評選的社會認(rèn)可度，宣傳在“雙先”評比中涌現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展中先進(jìn)典型和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提升,推動全區(qū)內(nèi)部審計(jì)工作向更高層次發(fā)展。
三、繼續(xù)抓好后續(xù)教育培訓(xùn)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
要在總結(jié)近幾年培訓(xùn)工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，以需求為導(dǎo)向，以提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)為核心，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作水平提高為目的，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)后續(xù)教育培訓(xùn)，切實(shí)提高培訓(xùn)質(zhì)量。根據(jù)省、市內(nèi)審協(xié)會2012年培訓(xùn)計(jì)劃,結(jié)合實(shí)際,科學(xué)安排,抓好內(nèi)審人員后續(xù)教育的落實(shí)。組織內(nèi)審人員參加省市舉辦的內(nèi)審人員再教育培訓(xùn)班，學(xué)習(xí)新的審計(jì)理論、法規(guī)、審計(jì)新方法等，進(jìn)一步提高內(nèi)審人員的理論知識和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)管理工作，及時(shí)上報(bào)工作進(jìn)展情況
要高度重視內(nèi)審基礎(chǔ)管理工作,注重基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與利用。2012年全區(qū)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及會員單位應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范基礎(chǔ)性工作，做好項(xiàng)目開展情況以及相關(guān)資料的歸集與整理,及時(shí)準(zhǔn)確上報(bào)總結(jié)及相關(guān)報(bào)表，編寫工作信息及業(yè)務(wù)論文，反映內(nèi)審工作動態(tài)，宣傳內(nèi)審工作成績，開發(fā)審計(jì)成果的運(yùn)用,擴(kuò)大內(nèi)審工作的影響。內(nèi)審協(xié)會對各內(nèi)審單位報(bào)送信息論文情況繼續(xù)采取年終考核制度，對于完不成任務(wù)的單位在評選先進(jìn)單位時(shí)實(shí)行一票否決制。
五、積極探索內(nèi)審協(xié)會發(fā)展的路子，不斷提高協(xié)會的工作和服務(wù)水平
2012年區(qū)內(nèi)審協(xié)會要在提升辦事能力和服務(wù)水平上狠下功夫,繼續(xù)遵循“管理、宣傳、服務(wù)、交流”的宗旨，樹立“服務(wù)為本，會員為重”的指導(dǎo)思想，進(jìn)一步發(fā)揮協(xié)會的職能作用。要結(jié)合“深入基層、服務(wù)群眾”主題活動的深入開展,圍繞內(nèi)部審計(jì)的工作范圍、存在的困難、開展特色和成果利用等內(nèi)容對基層內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展調(diào)研，掌握工作動態(tài)，聽取工作意見和建議，以便更好的為內(nèi)審機(jī)構(gòu)服務(wù)；要充分利用內(nèi)部審計(jì)協(xié)會這一行業(yè)協(xié)會特點(diǎn)和優(yōu)勢，組織內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人定期開展經(jīng)驗(yàn)交流，提供平臺供內(nèi)審人員相互學(xué)習(xí)，取長補(bǔ)短，溝通感情。要強(qiáng)化服務(wù)意識，增強(qiáng)工作的主動性，2012年將不定期派員深入到基層單位服務(wù)，指導(dǎo)內(nèi)審部門開展審計(jì)工作，幫助查找管理上的漏洞，完善規(guī)章制度。同時(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)與會員單位的溝通和聯(lián)系，充分發(fā)揮廣大會員單位參與協(xié)會工作的積極性，增強(qiáng)協(xié)會凝聚力，把內(nèi)審協(xié)會真正辦成“內(nèi)審人員之家”，發(fā)揮好橋梁、紐帶作用；通過扎實(shí)有為的工作，為全區(qū)經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展做出新的貢獻(xiàn)。
為貫徹落實(shí)局黨組提出的“以提高審計(jì)能力為根本，著力打造一支審計(jì)鐵軍”的基本要求，根據(jù)《審計(jì)署__年度培訓(xùn)項(xiàng)目計(jì)劃》和《__年__市行政機(jī)關(guān)公務(wù)員培訓(xùn)規(guī)劃》，結(jié)合我局審計(jì)工作和干部隊(duì)伍實(shí)際，制定本計(jì)劃。
一、指導(dǎo)思想
以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，緊密圍繞年度審計(jì)工作重點(diǎn)和著力加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)、著力推動審計(jì)工作轉(zhuǎn)型、著力推進(jìn)全市審計(jì)工作共同發(fā)展等基本要求，堅(jiān)持從審計(jì)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型和提高審計(jì)能力需要出發(fā)，整合教育培訓(xùn)資源，拓寬教育培訓(xùn)方式，全面提升審計(jì)干部職業(yè)勝任能力和綜合素質(zhì)，為推動我市審計(jì)工作質(zhì)量和水平的不斷提升，更好地發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能提供有力支持。
二、培訓(xùn)內(nèi)容及安排
__年，安排領(lǐng)導(dǎo)能力培訓(xùn)、知識技能補(bǔ)充和更新培訓(xùn)、審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、境外培訓(xùn)、初任和任職培訓(xùn)共5大類21項(xiàng)培訓(xùn)。分別通過技能強(qiáng)化、網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)、案例教學(xué)、專題講座、技能比武和理論研討等方式進(jìn)行。
（一）領(lǐng)導(dǎo)能力培訓(xùn)。
1.廳局級正職領(lǐng)導(dǎo)干部研究班。7月，市局局長參加審計(jì)署組織的為期5天的“省級審計(jì)機(jī)關(guān)廳（局）級正職領(lǐng)導(dǎo)干部研究班”。圍繞專題內(nèi)容進(jìn)行研討，促進(jìn)廳（局）級正職領(lǐng)導(dǎo)干部深入學(xué)習(xí)貫徹黨的十精神，運(yùn)用科學(xué)審計(jì)理念指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐，積極有效地履行審計(jì)職責(zé)，推動審計(jì)在全面建成小康社會、完善國家治理中更好地發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。（責(zé)任單位：人事教育處）
2.司局級干部專題研究班。5月，選派市局局級干部參加審計(jì)署組織的為期5天的“司（廳、局）級干部專題研究班”。圍繞黨的十精神、審計(jì)工作面臨的形勢和任務(wù)、相關(guān)政策法規(guī)與改革進(jìn)展等內(nèi)容進(jìn)行研討，并進(jìn)行工作交流，促進(jìn)司（廳、局）級干部運(yùn)用科學(xué)審計(jì)理念指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐，推動相關(guān)工作發(fā)展。（責(zé)任單位：人事教育處）
3.正處級領(lǐng)導(dǎo)干部培訓(xùn)班。5月，選派市局有關(guān)處室處長參加審計(jì)署組織的為期5天的“省級審計(jì)機(jī)關(guān)正處級領(lǐng)導(dǎo)干部培訓(xùn)班”。培訓(xùn)內(nèi)容主要包括黨的十精神學(xué)習(xí)、科學(xué)審計(jì)理念、審計(jì)工作面臨的形勢和任務(wù)、審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)技術(shù)方法、創(chuàng)新思維，以及工作經(jīng)驗(yàn)交流等，促進(jìn)省級審計(jì)機(jī)關(guān)正處級領(lǐng)導(dǎo)干牢固樹立科學(xué)審計(jì)理念，把握審計(jì)工作重點(diǎn)和工作思路，提高審計(jì)管理能力。（責(zé)任單位：人事教育處）
4.地縣級審計(jì)局長培訓(xùn)班。5至8月，分4期組織我市未參加審計(jì)署統(tǒng)一培訓(xùn)的區(qū)、縣審計(jì)局長（含主持工作的副局長），參加審計(jì)署舉辦的“地縣級審計(jì)局長培訓(xùn)班”，每期10天。培訓(xùn)內(nèi)容分為宏觀思維、領(lǐng)導(dǎo)能力和審計(jì)業(yè)務(wù)最新發(fā)展3個(gè)教學(xué)單元，主要包括科學(xué)審計(jì)理念、審計(jì)工作面臨的形勢與任務(wù)、審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)能力建設(shè)、地縣級審計(jì)機(jī)關(guān)主要審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展情況和優(yōu)秀項(xiàng)目展示，以及工作經(jīng)驗(yàn)交流等，促進(jìn)地縣級審計(jì)局長進(jìn)一步學(xué)習(xí)領(lǐng)會黨的十精神，樹立科學(xué)審計(jì)理念，提高領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作的能力，更好地履行審計(jì)職責(zé)。（責(zé)任單位：人事教育處、各區(qū)縣審計(jì)局）
5.各級黨校政治理論培訓(xùn)。根據(jù)市委組織部、市委黨校和市級機(jī)關(guān)工委年度安排，選派市局機(jī)關(guān)局、處級干部，黨支部書記和青年干部參加各級黨校集中調(diào)訓(xùn)和專項(xiàng)培訓(xùn)，充實(shí)政治理論、管理理論、黨建理論以及新知識、新方法，開闊視野，更新觀念，提高政治理論水平和能力。（責(zé)任單位：人事教育處、機(jī)關(guān)黨辦）
（二）技能補(bǔ)充和知識更新培訓(xùn)。
6.市局機(jī)關(guān)全員集中培訓(xùn)。培訓(xùn)時(shí)間為8月和*月。培訓(xùn)內(nèi)容主要有聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)方法與管理制度、審計(jì)法規(guī)規(guī)章、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流、審計(jì)案例分析、廉政專題教育、保密宣傳教育等。通過培訓(xùn)，使審計(jì)人員達(dá)到提高計(jì)算機(jī)審計(jì)能力，熟悉運(yùn)用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)方法，充實(shí)和積累有關(guān)法律法規(guī)以及政策，提高綜合素質(zhì)的目的。（責(zé)任單位：人事教育處、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)處籌備組、信息化處、法規(guī)處、駐局紀(jì)檢監(jiān)察室、辦公室和相關(guān)處室）
7.計(jì)算機(jī)審計(jì)中級培訓(xùn)班。根據(jù)審計(jì) 署計(jì)算機(jī)考試安排，2月、3月和8月分三期進(jìn)行。第一期選派2名計(jì)算機(jī)審計(jì)骨干參加審計(jì)署為期1個(gè)半月的培訓(xùn)，培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)師資力量；第二、三期分別為期5個(gè)半月，由市局組織市局機(jī)關(guān)和區(qū)縣審計(jì)局60名左右審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)并參加審計(jì)署計(jì)算機(jī)中級考試。培訓(xùn)主要包括計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)庫應(yīng)用技術(shù)、程序設(shè)計(jì)基礎(chǔ)及應(yīng)用、會計(jì)信息系統(tǒng)、ERP基礎(chǔ)與審計(jì)、審計(jì)數(shù)據(jù)采集與分析等。通過培訓(xùn)，拓寬計(jì)算機(jī)專業(yè)知識，強(qiáng)化計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力和技術(shù)方法，提高運(yùn)用計(jì)算機(jī)分析和解決問題的能力和效果，為全市開展聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)工作培養(yǎng)業(yè)務(wù)骨干。（責(zé)任單位：信息化處、人事教育處、各區(qū)縣審計(jì)局）
8.公務(wù)員必備知識培訓(xùn)。全年，按照市人力社保局、市公務(wù)員局要求，對全體公務(wù)員進(jìn)行職業(yè)道德建設(shè)和依法行政必備知識培訓(xùn)。通過培訓(xùn)，進(jìn)一步增強(qiáng)公務(wù)員事業(yè)心、責(zé)任感，樹立大局意識、服務(wù)意識，踐行職業(yè)道德，促進(jìn)公務(wù)員依法行政、依規(guī)辦事的自覺性，嚴(yán)格履行審計(jì)職能和崗位職責(zé)，形成良好的機(jī)關(guān)作風(fēng)和審計(jì)形象。（責(zé)任單位：人事教育處）
9.中高級審計(jì)師研究能力培訓(xùn)班。全市審計(jì)機(jī)關(guān)取得中高級審計(jì)師和相應(yīng)資格人員自愿報(bào)名參加。學(xué)員先行自學(xué)審計(jì)署在審計(jì)管理系統(tǒng)網(wǎng)上培訓(xùn)平臺提供的相關(guān)課件，按照選題指導(dǎo)確定選題并撰寫研究論文，年底提交研究論文。在市局評選基礎(chǔ)上，推薦優(yōu)秀論文參加審計(jì)署評選。通過專題研究，加強(qiáng)中高級審計(jì)師的后續(xù)教育，引導(dǎo)和推動我市審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)、深入研究和不斷探索的自覺性，不斷提高理論研究、實(shí)踐歸納和科學(xué)總結(jié)能力，促進(jìn)審計(jì)理論研究探索。（責(zé)任單位：人事教育處、科培中心、信息化處、各區(qū)縣審計(jì)局）
10.審計(jì)案例培訓(xùn)班。按照審計(jì)署安排，選派市局機(jī)關(guān)有關(guān)人員參加“案例教學(xué)培訓(xùn)班”。培訓(xùn)內(nèi)容主要包括：案例教學(xué)理論與實(shí)踐、審計(jì)案例教學(xué)演練、審計(jì)案例編寫等。借鑒國內(nèi)外案例教學(xué)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，研討如何編寫審計(jì)案例、實(shí)施案例教學(xué)；編寫一批高質(zhì)量的契合培訓(xùn)需求的審計(jì)案例，培養(yǎng)一支能夠掌握和應(yīng)用審計(jì)案例教學(xué)的師資隊(duì)伍。（責(zé)任單位：人事教育處、信息化處）
11.建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)培訓(xùn)班。按照審計(jì)署要求，選派市局機(jī)關(guān)或區(qū)縣審計(jì)局從事審計(jì)工作3年以上、非工程類專業(yè)背景的審計(jì)人員，參加“建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)培訓(xùn)班”。通過培訓(xùn)，促進(jìn)非工程類專業(yè)背景審計(jì)人員基本掌握工程識圖和造價(jià)及工程建設(shè)管理等專業(yè)知識與實(shí)務(wù)技能，完善知識結(jié)構(gòu)，提高從事建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的專業(yè)能力。（責(zé)任單位：人事教育處、固定資產(chǎn)投資審計(jì)處）
（三）審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
12.審計(jì)專題研究。根據(jù)審計(jì)署安排，市局機(jī)關(guān)選派部分處級業(yè)務(wù)骨干，參加審計(jì)署組織的“審計(jì)計(jì)劃立項(xiàng)研究專題研討班”，“審計(jì)法規(guī)和審理工作專題研討班”，“深化部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和教育、科技、醫(yī)療衛(wèi)生等領(lǐng)域?qū)徲?jì)專題研討班”，“金融審計(jì)創(chuàng)新專題研討班”，“社會保障政策執(zhí)行效果評價(jià)數(shù)據(jù)分析模型專題研討班”、“外資審計(jì)發(fā)展規(guī)劃暨深化國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)”等6個(gè)專題研討班。（責(zé)任單位：綜合處、法規(guī)處、金融與外資運(yùn)用審計(jì)處、財(cái)政審計(jì)處、社會保障審計(jì)處、人事教育處）
13.審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)。根據(jù)審計(jì)署要求，市局機(jī)關(guān)、區(qū)縣審計(jì)局選派部分業(yè)務(wù)骨干參加審計(jì)署組織的“財(cái)務(wù)會計(jì)培訓(xùn)班”和“造價(jià)工程師培訓(xùn)班”。（責(zé)任單位：區(qū)縣審計(jì)局、固定資產(chǎn)投資審計(jì)處、人事教育處）
14.管理培訓(xùn)。根據(jù)審計(jì)署要求，市局機(jī)關(guān)選派對口部門專業(yè)人員，分別參加審計(jì)署組織的“審計(jì)機(jī)關(guān)廉政建設(shè)研討班”，“審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源管理培訓(xùn)班”，“審計(jì)計(jì)劃工作培訓(xùn)班”，“審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作培訓(xùn)班”，“審計(jì)干部培訓(xùn)管理研討班”和“全國審計(jì)科研所長研討班”等6項(xiàng)培訓(xùn)。（責(zé)任單位：駐局紀(jì)檢監(jiān)察室、人事教育處、綜合處、辦公室、科培中心）
15.審計(jì)項(xiàng)目培訓(xùn)。根據(jù)審計(jì)署要求，選派市局機(jī)關(guān)相關(guān)部門人員，參加“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南及兩辦《規(guī)定》實(shí)施細(xì)則培訓(xùn)班”。培訓(xùn)內(nèi)容主要包括講解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南及兩辦《規(guī)定》實(shí)施細(xì)則等。進(jìn)一步掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展規(guī)律，提高對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的認(rèn)識，規(guī)范使用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，加深對兩辦《規(guī)定》實(shí)施細(xì)則條款的理解，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量。（責(zé)任單位：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處、人事教育處）
16．崗位練兵。5月至9月，組織全市審計(jì)干部開展以審計(jì)法、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)案例為主要內(nèi)容的崗位練兵活動。通過崗位練兵，推動全市審計(jì)人員學(xué)習(xí)掌握審計(jì)有關(guān)法律法規(guī)制度，強(qiáng)化審計(jì)能力和技術(shù)方法，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)建設(shè)。（責(zé)任單位：科培中心、法規(guī)處、信息化處、人事教育處）
17. 中高級審計(jì)師技術(shù)資格考試培訓(xùn)。7月至9月，利用業(yè)余時(shí)間，組織進(jìn)行中高級審計(jì)師技術(shù)資格考試輔導(dǎo)，主要以全市報(bào)名參加__年中高級審計(jì)師考試人員以及擬準(zhǔn)備參加考試人員為輔導(dǎo)對象。擬通過輔導(dǎo)，幫助參加人員梳理考試內(nèi)容，突出重點(diǎn)，夯實(shí)參加考試基礎(chǔ)，擴(kuò)大審計(jì)宣傳和影響，促進(jìn)全市審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。（責(zé)任單位：科培中心、人事教育處）
（四）境外培訓(xùn)。
18. 香港政府績效預(yù)算管理和評審高級研討班。*月份，選派市局機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)骨干赴香港，進(jìn)行18天培訓(xùn)。培訓(xùn)對象為市局機(jī)關(guān)部分處級干部和業(yè)務(wù)骨干以及崗位練兵優(yōu)秀人員。重點(diǎn)是充分了解香特的經(jīng)濟(jì)管理體制和績效審計(jì)工作的特點(diǎn)，學(xué)習(xí)和借鑒香港先進(jìn)的 公共財(cái)政、金融和績效審計(jì)的新方法、新技術(shù)，開闊眼界、拓寬思路，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，提高我市審計(jì)工作質(zhì)量和水平，更好地為我市社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。（責(zé)任單位：人事教育處）
19.參加市委組織的境外培訓(xùn)項(xiàng)目。根據(jù)市委組織部2013年重點(diǎn)培訓(xùn)項(xiàng)目安排，選派市局機(jī)關(guān)局、處級以上部分領(lǐng)導(dǎo)干部，參加市委組織部舉辦的相關(guān)境外短期專業(yè)培訓(xùn)。（責(zé)任單位：人事教育處）
（五）初任和任職培訓(xùn)。
20.新任處級干部任職培訓(xùn)。按照市委組織部、市人力社保局、市公務(wù)員局要求，選派市局機(jī)關(guān)新任職處級領(lǐng)導(dǎo)參加行政學(xué)院處級領(lǐng)導(dǎo)干部任職培訓(xùn)。除此之外，局機(jī)關(guān)對其他新任職的處級干部進(jìn)行任職培訓(xùn)。培訓(xùn)重點(diǎn)圍繞領(lǐng)導(dǎo)理念與職責(zé)、領(lǐng)導(dǎo)方法與技能、領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)與能力要求等內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，促進(jìn)新任處級干部轉(zhuǎn)變角色，明確應(yīng)履行的職責(zé)和應(yīng)具備的能力，增強(qiáng)責(zé)任意識、大局意識和創(chuàng)新意識，加強(qiáng)自身修養(yǎng)，掌握領(lǐng)導(dǎo)方法與藝術(shù)，提升領(lǐng)導(dǎo)能力。（責(zé)任單位：人事教育處）
21.新錄用公務(wù)員初任和入局培訓(xùn)。按照市人力社保局、市公務(wù)員局要求，安排局機(jī)關(guān)2013年新招錄的公務(wù)員參加行政學(xué)院的初任培訓(xùn)，使新招錄公務(wù)員熟悉掌握國家公務(wù)員制度和相關(guān)知識，樹立正確的公務(wù)員職業(yè)道德；通過入局培訓(xùn)初步了解審計(jì)概況，盡快熟悉工作崗位需求和審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)，了解機(jī)關(guān)工作程序、規(guī)范和紀(jì)律要求，順利完成角色轉(zhuǎn)換，促其樹立正確的國家審計(jì)人員意識，增強(qiáng)投身審計(jì)事業(yè)的責(zé)任感和榮譽(yù)感，適應(yīng)崗位要求。（責(zé)任單位：人事教育處）
三、培訓(xùn)要求
（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，分工負(fù)責(zé)。人事教育處負(fù)責(zé)教育培訓(xùn)工作計(jì)劃的制定、組織實(shí)施和考核，并將考核結(jié)果計(jì)入局機(jī)關(guān)各部門年度考核。各單位、各部門要統(tǒng)籌安排、處理好培訓(xùn)與審計(jì)工作的關(guān)系，積極組織干部按時(shí)參加相應(yīng)培訓(xùn)，確保培訓(xùn)計(jì)劃的全面落實(shí)。各責(zé)任單位和部門要切實(shí)履行職責(zé)，相互協(xié)調(diào)，相互配合，保證培訓(xùn)計(jì)劃在規(guī)定時(shí)限內(nèi)落實(shí)。
論文摘要:文章認(rèn)為,我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé),放棄對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。政府審計(jì)可以考慮利用內(nèi)部審計(jì)成果,但不得推卸自己的責(zé)任。
政府審計(jì)是受人民委托對公共財(cái)產(chǎn)管理者承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。它具有強(qiáng)制性、無償性、公共性等特點(diǎn),是社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。它對于加強(qiáng)國家宏觀調(diào)控,提高政府工作質(zhì)量和效率,強(qiáng)化權(quán)力制衡,健全民主與法制,都具有重要意義。
內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)對本單位及其下屬單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實(shí)施的審計(jì)。與政府審計(jì)相比,它具有地位的相對獨(dú)立性、審查的經(jīng)常性、及時(shí)性和針對性等特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容,對于防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯(cuò)誤與舞弊,具有十分重要的作用。
為了健全我國審計(jì)體系,明確各種審計(jì)主體的責(zé)任,提高各種審計(jì)的效率,充分發(fā)揮各種審計(jì)的作用,必須正確處理政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。筆者認(rèn)為,當(dāng)前應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)解決好以下兩個(gè)問題:
一、政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的探討
政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對公營單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國家的一種通行做法。例如美國《預(yù)算和審計(jì)法》就規(guī)定,GAO有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門的內(nèi)部審計(jì)工作等非審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。《瑞典國家審計(jì)法》也規(guī)定,國家審計(jì)署的職責(zé)包括:“監(jiān)督政府經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動;監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計(jì)活動;在審計(jì)、會計(jì)和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才。”但是,政府審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國家中,都沒有設(shè)置專門的國有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且,近年來隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起,對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織,只保留了對公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督,以強(qiáng)化公營單位內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制,保證公共財(cái)產(chǎn)的安全完整。
我國現(xiàn)行《審計(jì)法》規(guī)定,政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任對政府各部門和國有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有:制定內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施,并組織實(shí)施;指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,開展內(nèi)部審計(jì)工作;對內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查;推廣內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn),宣傳內(nèi)部審計(jì)的工作成果;制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度;幫助部門和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計(jì)人員;指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織——內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的工作;指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作等。
筆者認(rèn)為,我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé),放棄對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。
保留對公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)的理由是:內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護(hù)。作為公共財(cái)產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者,政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任在對公營單位進(jìn)行有關(guān)審計(jì)時(shí)通過評審內(nèi)部審計(jì)工作,監(jiān)督其質(zhì)量,糾正其錯(cuò)誤與不當(dāng)做法,促進(jìn)其提高工作質(zhì)量,強(qiáng)化內(nèi)部控制,保護(hù)國有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。
放棄對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是:內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織,而且內(nèi)部審計(jì)全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會也已成立,我國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的基本職責(zé)。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦,而且,企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)屬于“私人領(lǐng)域”,不宜由政府部門干涉。因此,對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會來進(jìn)行。這樣做,可以使對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率,可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律,可以使政府審計(jì)機(jī)關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計(jì)監(jiān)督。
至于國資委,作為國有企業(yè)的出資人代表,理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā),對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行監(jiān)督、管理,甚至可以進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計(jì)機(jī)關(guān)從保護(hù)國有資產(chǎn)的目的出發(fā),對公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是不矛盾的。但是,這種情況下,如果政府審計(jì)機(jī)關(guān)仍然對國有單位內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督,就與政府審計(jì)機(jī)關(guān)的身份不符,因?yàn)檎畬徲?jì)機(jī)關(guān)不是國有單位的所有者或其代表。
二、政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)如何利用內(nèi)部審計(jì)成果
任何一種外部審計(jì)在對一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解,并考慮是否利用其工作成果。這是由于:第一,內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動,但要對各項(xiàng)經(jīng)營管理活動是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo),是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督,屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。外部審計(jì)人員在對單位進(jìn)行審計(jì)時(shí),要對內(nèi)控制度進(jìn)行測評,就需了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。第二,內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致之處,例如在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí),與外部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容相同,所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)都為國家統(tǒng)一制定的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度,在方法上都要評價(jià)內(nèi)控制度,檢查憑證、賬冊,核對賬表一致性等。這就為外部審計(jì)利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三,利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率,節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。外部審計(jì)人員在對內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行評價(jià)以后,利用其全部或部分工作成果,可以減少現(xiàn)場測試的工作量,提高工作效率,從而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。
任何一種現(xiàn)代外部審計(jì)在對一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí),都要對其包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解,據(jù)以確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序與方法,提高審計(jì)效率,保證審計(jì)質(zhì)量;同時(shí),針對內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題,提出改進(jìn)建議,以支持內(nèi)部審計(jì)工作,完善內(nèi)部控制,為以后的外部審計(jì)提供更好的基礎(chǔ)。此外,外部審計(jì)還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制評審成果和對下屬單位審計(jì)的結(jié)果,以減少審計(jì)工作量,提高審計(jì)效率。
利用內(nèi)部審計(jì)成果之前,需要對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行審核評價(jià)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)只有在審核評價(jià)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員能夠嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則,內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范,審計(jì)質(zhì)量控制嚴(yán)格,審計(jì)工作成果比較可靠時(shí),才能對內(nèi)部審計(jì)成果進(jìn)行利用。利用內(nèi)部審計(jì)成果也不能推卸政府審計(jì)責(zé)任和損害內(nèi)部審計(jì)及其所在單位的聲譽(yù)與其他利益。
參考文獻(xiàn):
摘 要 電算化會計(jì)已經(jīng)成為必然趨勢，在電算化會計(jì)的條件下，由于會計(jì)手段和方式發(fā)生了質(zhì)的變化，因此，對審計(jì)工作也產(chǎn)生了非常重要的影響，審計(jì)工作也必須及時(shí)轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)電算化會計(jì)的發(fā)展要求。本文分析了會計(jì)電算化對審計(jì)工作的影響以及當(dāng)前會計(jì)電算化條件下我國審計(jì)工作存在的問題，并且提出了加強(qiáng)電算化會計(jì)條件下審計(jì)工作的相關(guān)對策。
關(guān)鍵詞 電算化會計(jì) 審計(jì) 對策
隨著全球信息一體化，會計(jì)核算全面實(shí)行電算化已成為必然趨勢。會計(jì)電算化在給會計(jì)核算帶來快速方便的同時(shí)也給審計(jì)帶來了新的問題和要求。會計(jì)核算由手工核算轉(zhuǎn)變到以計(jì)算機(jī)為主的處理程序，核算方式的改變勢必也帶來了新的會計(jì)電算化風(fēng)險(xiǎn)，比如會計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)算機(jī)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)等等。應(yīng)對會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的各方面問題是新形勢下擺在我們面前的重要任務(wù)。
一、電算化會計(jì)對審計(jì)工作的影響
《國際審計(jì)準(zhǔn)則15》――《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》中指出:“在電子數(shù)據(jù)處理的環(huán)境下，并不改變審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍。但是，計(jì)算機(jī)的使用改變了財(cái)務(wù)資料的處理和存儲，并可能影響這個(gè)單位為達(dá)到適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制而采用的組織和程序。”
電算化會計(jì)對審計(jì)工作的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.審計(jì)內(nèi)容發(fā)生改變
在手工條件下，審計(jì)采用的方法主要是對紙面信息進(jìn)行核對和檢查，責(zé)任歸咎到每個(gè)處理人員，因此責(zé)任容易確定，結(jié)果也較直觀。在會計(jì)電算化條件下，審計(jì)工作不但要對系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)，對電算化系統(tǒng)輸入的原始數(shù)據(jù)、打印出的會計(jì)數(shù)據(jù)及存儲在計(jì)算機(jī)內(nèi)部磁性介質(zhì)上的有關(guān)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)，而且還必須對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)程序進(jìn)行審計(jì)。此外，與手工會計(jì)處理系統(tǒng)不同，在會計(jì)電算化條件下還要加強(qiáng)會計(jì)電算化系統(tǒng)開發(fā)質(zhì)量的審計(jì)。
2.對審計(jì)人員提出更高的要求
由于會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會計(jì)系統(tǒng)更為復(fù)雜，審計(jì)對象也更多更復(fù)雜，企業(yè)審計(jì)人員只依靠原有的知識和技能是無法勝任對會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的審計(jì)工作的。因此，企業(yè)審計(jì)人員除了要具有豐富的財(cái)務(wù)會計(jì)、審計(jì)等方面的知識和技能，熟悉有關(guān)的政策、法規(guī)等審計(jì)依據(jù)外，還應(yīng)掌握一定的電子計(jì)算機(jī)知識和應(yīng)用技術(shù)。
二、我國電算化會計(jì)條件下審計(jì)工作存在的問題
1.繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)
繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)，是指審計(jì)人員忽視計(jì)算機(jī)內(nèi)部的處理和控制，只針對輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的憑證、賬簿、報(bào)表及有關(guān)資料進(jìn)行審查。計(jì)算機(jī)僅僅相當(dāng)于一個(gè)輸入輸出和打印工具，電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用給審計(jì)人員帶來的轉(zhuǎn)變僅僅是從前的手工賬變?yōu)闄C(jī)器打印的各種會計(jì)數(shù)據(jù)，由人工填寫變?yōu)榇蛴≥敵觯瑢徲?jì)人員的審計(jì)完全是繞過了計(jì)算機(jī)。
很明顯這種做法有一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和局限性：1.使審計(jì)工作滯后。2.繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)模式所取得的審計(jì)線索和審計(jì)證據(jù)不充分，審核范圍有限。3.審計(jì)結(jié)果的可靠性難以保證。
2.手工審計(jì)方式依然普遍
我國審計(jì)人員對計(jì)算機(jī)的應(yīng)用于仍局限于基礎(chǔ)的文字處理，并沒有將審計(jì)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)結(jié)合起來，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)運(yùn)算快、精準(zhǔn)率高、儲存功能強(qiáng)大的優(yōu)點(diǎn)。審計(jì)人員的工具仍主要是紙、筆、計(jì)算器。在審計(jì)的過程中，抄錄明細(xì)表和記賬憑證、計(jì)算加總、復(fù)查核對等簡單的腦力勞動仍然占審計(jì)工作人員的很大一部分時(shí)間和精力。
三、電算化會計(jì)條件下加強(qiáng)審計(jì)工作的對策
1.制定和完善相關(guān)準(zhǔn)則
根據(jù)新形勢，制定新的審計(jì)準(zhǔn)則，以適應(yīng)電算化會計(jì)條件下的新情況。如電算化系統(tǒng)開發(fā)準(zhǔn)則，審計(jì)軟件功能的規(guī)范和開發(fā)準(zhǔn)則，新形勢下內(nèi)部審計(jì)控制準(zhǔn)則等。在制定這些準(zhǔn)則時(shí)，注意既要借鑒國外經(jīng)驗(yàn)又要綜合考慮我國實(shí)際情。
2.注重相關(guān)宣傳，加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)人員的培養(yǎng)
針對目前我國審計(jì)人員對電算化審計(jì)工作認(rèn)識不足的情況，應(yīng)加大相關(guān)宣傳力度，重點(diǎn)加強(qiáng)該項(xiàng)工作的緊迫性和重要性教育，使審計(jì)人員扭轉(zhuǎn)觀念。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)注重從多渠道對現(xiàn)有的審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，加快審計(jì)人員的知識更新，以適應(yīng)會計(jì)電算化，會計(jì)電算化審計(jì)的要求。對審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)，既包括對審計(jì)人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識的培養(yǎng)和財(cái)務(wù)知識、審計(jì)知識的更新，也包括對計(jì)算機(jī)專業(yè)人員財(cái)務(wù)知識和審計(jì)知識的培養(yǎng)和計(jì)算機(jī)知識的更新，促進(jìn)兩者及早合二為一，真正適應(yīng)會計(jì)電算化審計(jì)工作的需要。
3.加大會計(jì)電算化下審計(jì)工作的理論研究
當(dāng)前由于對電算化審計(jì)的優(yōu)越性認(rèn)識不夠,計(jì)算機(jī)審計(jì)研究嚴(yán)重落后于實(shí)踐發(fā)展的需求,缺乏先進(jìn)理論指導(dǎo),難以有效指導(dǎo)會計(jì)電算化環(huán)境下審計(jì)工作的有序高效展開。因此,在強(qiáng)化基本理論和審計(jì)目標(biāo)研究的基礎(chǔ)上,加快新形勢審計(jì)理論的研究,不斷總結(jié)我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和做法,拓寬理論研究的廣度和深度,要加快對會計(jì)電算化下審計(jì)對象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法及技術(shù)等的研究,以進(jìn)一步指導(dǎo)和實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的規(guī)范化、科學(xué)化和高效化運(yùn)作。
四、總結(jié)
電算化會計(jì)的快速推進(jìn)，要求審計(jì)工作能夠很快適應(yīng)這種形勢的發(fā)展，因此，審計(jì)工作應(yīng)該保持與時(shí)俱進(jìn)，盡快完善相關(guān)配套措施，保證在電算化會計(jì)條件下審計(jì)工作能夠順利高效開展。
參考文獻(xiàn)：
[1]張翔.會計(jì)電算化下審計(jì)研究.徽農(nóng)業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文.2009.
第一條為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，科學(xué)、客觀、公正地評價(jià)審計(jì)專業(yè)技術(shù)人員的能力和水平,促進(jìn)審計(jì)專業(yè)技術(shù)人才隊(duì)伍建設(shè)，根據(jù)《審計(jì)署高級審計(jì)師任職資格評審辦法》(審人發(fā)[2002]58號)和我區(qū)深化職稱改革的有關(guān)精神,結(jié)合全區(qū)審計(jì)系統(tǒng)實(shí)際情況，制定本評審條件。
第二條本條件適用于通過國家高級審計(jì)師專業(yè)考試，且成績達(dá)到國家或自治區(qū)合格標(biāo)準(zhǔn)的人員。
第三條本條件中的評審范圍是指從事審計(jì)工作（含從事會計(jì)、財(cái)稅、經(jīng)濟(jì)工作并兼任審計(jì)工作）的人員和大中專院校中擔(dān)任審計(jì)教學(xué)（含會計(jì)、財(cái)稅、經(jīng)濟(jì)教學(xué)且兼任審計(jì)教學(xué)）工作的教師、科研單位中從事審計(jì)研究（含會計(jì)、財(cái)稅、經(jīng)濟(jì)研究并兼任審計(jì)研究）的人員。
第二章基本條件
第四條堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，認(rèn)真執(zhí)行《中華人民共和國審計(jì)法》以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度。嚴(yán)格履行“依法審計(jì)、客觀公正、實(shí)事求是、合理謹(jǐn)慎、職業(yè)勝任、保守秘密、廉潔奉公、恪盡職守”的崗位職責(zé)。
第五條年度考核、職稱外語、繼續(xù)教育、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力等須符合國家及自治區(qū)的有關(guān)規(guī)定和要求。
第六條學(xué)歷、資歷條件須具備下列條件之一：
一、取得博士學(xué)位且獲審計(jì)師任職資格一年以上。
二、取得碩士學(xué)位且獲審計(jì)師任職資格三年以上。
三、取得大學(xué)本科學(xué)歷且獲審計(jì)師任職資格四年以上。
四、取得大學(xué)專科學(xué)歷且獲審計(jì)師任職資格六年以上。
第七條符合第六條學(xué)歷要求、符合第三條中從事兼職審計(jì)工作5年以上，且已獲得高級會計(jì)師、高級經(jīng)濟(jì)師、高級講師、副教授、副研究員任職資格一年以上的人員。
第三章評審條件
第八條理論水平：
一、具有系統(tǒng)、堅(jiān)實(shí)的審計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)理論知識，熟悉相關(guān)專業(yè)基礎(chǔ)知識。
二、熟悉國內(nèi)外現(xiàn)代審計(jì)及會計(jì)、財(cái)稅、金融等方面的基本理論、基本方法及其發(fā)展趨勢，并能運(yùn)用新理論、新方法解決審計(jì)工作中較為復(fù)雜的問題。
三、了解國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)改革措施，熟悉與審計(jì)工作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)，通曉《中華人民共和國審計(jì)法》及各項(xiàng)配套法規(guī)和有關(guān)行業(yè)審計(jì)、會計(jì)制度。
四、具有指導(dǎo)中級審計(jì)人員學(xué)習(xí)和工作的能力。
第九條工作能力須具備下列條件之一：
一、擔(dān)任過1次以上大中型審計(jì)項(xiàng)目（含縣級以上政府財(cái)政審計(jì)項(xiàng)目、金融機(jī)構(gòu)審計(jì)項(xiàng)目、大中型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、大中型企事業(yè)單位以及相應(yīng)其他經(jīng)濟(jì)單位審計(jì)項(xiàng)目）的負(fù)責(zé)人或主審。
二、結(jié)合國家經(jīng)濟(jì)形勢，組織實(shí)施縣級以上行業(yè)性審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查1次以上。
三、主持承辦大中型企業(yè)（或事業(yè)單位及相應(yīng)其他經(jīng)濟(jì)單位）審計(jì)查證、咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)2項(xiàng)以上。
四、承擔(dān)重大專案審計(jì)工作1次以上，為案件處理、審理提供準(zhǔn)確依據(jù)。
五、主持或承擔(dān)由省、部級以上審計(jì)機(jī)關(guān)或省、部級審計(jì)機(jī)構(gòu)下達(dá)的審計(jì)科研課題1項(xiàng)以上。
六、具有解決審計(jì)業(yè)務(wù)中重大疑難問題的業(yè)務(wù)能力。
第十條業(yè)績成果須具備下列條件之一：
一、有公開出版不少于3萬字的審計(jì)著作或譯著。
二、有公開出版發(fā)行的審計(jì)專業(yè)教材。
三、獨(dú)立或作為第一作者，在公開發(fā)行的專業(yè)學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表專業(yè)學(xué)術(shù)論文2篇以上，或在省級新聞出版部門核準(zhǔn)的有內(nèi)部刊號的刊物上發(fā)表專業(yè)學(xué)術(shù)論文3篇以上。
第四章破格評審條件
第十一條對雖未達(dá)到學(xué)歷、職稱外語、任職資格年限等要求，但業(yè)績顯著，品德、知識和能力出眾，為我區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展做出了突出貢獻(xiàn)，在社會和業(yè)內(nèi)享有較高認(rèn)可度的人員，可破格申報(bào)評審高級審計(jì)師任職資格。
第十二條破任職資格年限者不得提前3年申報(bào)（不含博士、碩士學(xué)位獲得者）；破職稱外語者，須年滿4O周歲以上，且任職資格年限和職稱外語不得兼破。
第十三條破格人員除具備第三章評審條件外，還須具備下列條件之一：
一、任職期間成績顯著，所從事的審計(jì)業(yè)務(wù)工作受到省部級表彰一次以上，或市級人民政府（含自治區(qū)業(yè)務(wù)主管部門）表彰二次以上，或所主持的審計(jì)項(xiàng)目有1項(xiàng)在省部級以上審計(jì)項(xiàng)目評選中，被評為優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目。
二、在全國性公開發(fā)行的專業(yè)學(xué)術(shù)刊物或全國性學(xué)術(shù)會上發(fā)表較高學(xué)術(shù)價(jià)值的論文2篇以上。
三、公開出版審計(jì)專業(yè)著作一部（獨(dú)著者字?jǐn)?shù)在10萬字以上，合著者個(gè)人撰寫量在12萬字以上）。
四、獲得注冊會計(jì)師或注冊資產(chǎn)評估師或注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格者。
第五章附則
第十四條凡有以下情況之一者，不得申報(bào)高級審計(jì)師任職資格評審：
1、偽造證件、證明。
2、提交虛假申報(bào)材料。
3、違反審計(jì)的有關(guān)規(guī)定、紀(jì)律。
4、其他嚴(yán)重違反考試和評審規(guī)定的行為。
