時(shí)間：2024-03-20 10:17:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部審計(jì)后續(xù)審計(jì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)人員 后續(xù)教育 內(nèi)容 方式 管理
后續(xù)教育，又叫“繼續(xù)教育”，是對專業(yè)技術(shù)人員不斷進(jìn)行知識、技能的更新和補(bǔ)充，以拓展和提高其創(chuàng)造、創(chuàng)新能力和專業(yè)技術(shù)、職業(yè)道德水平，完善其知識結(jié)構(gòu)的教育。審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第五條指出：“內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施后續(xù)教育制度”。這無疑將促進(jìn)內(nèi)審人員素質(zhì)和內(nèi)審工作質(zhì)量的進(jìn)一步提高，但要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要解決好以下幾個(gè)。
一、科學(xué)安排后續(xù)教育的內(nèi)容
內(nèi)審人員后續(xù)教育的內(nèi)容，是內(nèi)審人員進(jìn)行的客體，是其豐富新知識、提高業(yè)務(wù)能力的主要信息來源和實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)目標(biāo)的基本保證，其安排是否科學(xué)、合理，直接關(guān)系到教育效果的好壞。在確定內(nèi)審人員后續(xù)教育內(nèi)容時(shí)，首先要考慮內(nèi)審人員的職業(yè)特性，通過廣泛征求意見，明確內(nèi)審人員需要學(xué)習(xí)什么。其次要考慮內(nèi)容的實(shí)用性，保證學(xué)有所用，學(xué)能以用。第三要考慮不同內(nèi)審人員的和業(yè)務(wù)水平、工作經(jīng)驗(yàn)、所在行業(yè)或單位的特點(diǎn)等，針對不同層次、不同閱歷、不同行業(yè)的內(nèi)審人員安排不同的教學(xué)內(nèi)容，采用不同的后續(xù)教育方式。只有這樣，才能使后續(xù)教育產(chǎn)生廣泛的認(rèn)同感和強(qiáng)烈的號召力，才能保證后續(xù)教育真正落到實(shí)處，取得良好的教育效果。從總體上來講，的后續(xù)教育內(nèi)容應(yīng)主要包括以下幾個(gè)方面：
1.機(jī)知識的教育。目前在國際內(nèi)部審計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)，已經(jīng)普遍運(yùn)用了計(jì)算機(jī)審計(jì)手段，并將一些審計(jì)軟件、計(jì)算機(jī)測試技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中。但在我國仍有很多內(nèi)審人員不熟悉計(jì)算機(jī)的，能利用審計(jì)軟件開展審計(jì)工作的人就更少了。因此，應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)審人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識的培訓(xùn)，讓他們熟練掌握計(jì)算機(jī)的一般知識和電算化軟件的操作，掌握利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)和借助計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件來開展內(nèi)審工作。通過培訓(xùn)，造就一批能運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的高水平專業(yè)技術(shù)人才，使內(nèi)審工作跟上步伐，以提高內(nèi)審工作效率和質(zhì)量。
2.審計(jì)新知識、新技能的教育。隨著改革開放和內(nèi)審的不斷深入以及市場的不斷成熟，對內(nèi)審的要求越來越高。內(nèi)審的作用從局限于監(jiān)督與評價(jià)逐步向風(fēng)險(xiǎn)管理和促進(jìn)單位發(fā)展轉(zhuǎn)移，審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)不斷創(chuàng)新。內(nèi)審人員只有不斷更新審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識，掌握先進(jìn)的審計(jì)方法，并及時(shí)運(yùn)用于內(nèi)審實(shí)踐，才能適應(yīng)時(shí)展和內(nèi)審要求的需要。
3.相關(guān)政策法規(guī)的教育。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，法制就越健全；而審計(jì)工作本身是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性非常強(qiáng)的業(yè)務(wù)工作。如果內(nèi)審人員不能及時(shí)掌握相關(guān)政策法規(guī)的變化，不僅不能有效地保證審計(jì)質(zhì)量，而且還會增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審工作地位的提高和內(nèi)審作用的發(fā)揮。因此，內(nèi)審人員必須及時(shí)掌握國家有關(guān)方針、政策、、法規(guī)的變化，切實(shí)保證依法開展審計(jì)工作。內(nèi)審人員應(yīng)熟悉掌握的政策法規(guī)主要包括審計(jì)法規(guī)、會計(jì)法規(guī)、稅收法規(guī)、財(cái)政法規(guī)等。
4.審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的教育。國家審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第七條指出：“內(nèi)部審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范，忠于職守，做到獨(dú)立、客觀、公正、保密?！眱?nèi)審協(xié)會也頒布了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》。但在內(nèi)審實(shí)際工作中，內(nèi)審人員不依法認(rèn)真履行職責(zé)，不堅(jiān)持原則，隨意泄漏所知悉的資料，甚至濫用職權(quán)、徇私舞弊等，在一定程度上仍然存在，嚴(yán)重地影響著內(nèi)審工作的質(zhì)量。因此，在后續(xù)教育中強(qiáng)化職業(yè)道德教育，促進(jìn)內(nèi)審人員職業(yè)道德水平的進(jìn)一步提高，是非常必要的。
5.相關(guān)管理知識的教育。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是側(cè)重于促進(jìn)加強(qiáng)管理、提高效益。而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，必須要求內(nèi)審人員掌握現(xiàn)代管理的相關(guān)知識，也只有這樣，內(nèi)審工作才能夠上臺階、上層次。內(nèi)審人員應(yīng)掌握的相關(guān)管理知識主要包括會計(jì)知識、戰(zhàn)略管理知識、財(cái)務(wù)管理知識、市場營銷知識等。
總之，后續(xù)教育的內(nèi)容應(yīng)突出兩個(gè)字：“新”和“實(shí)”，必須內(nèi)容新穎和實(shí)用，內(nèi)審人員應(yīng)做到自己缺什么就去學(xué)什么，學(xué)了什么就要能夠在工作中用什么，充分保證后續(xù)教育的有效性。
二、靈活選擇后續(xù)的方式
后續(xù)教育方式的選擇是否靈活、合理，直接關(guān)系到后續(xù)教育工作能否順利進(jìn)行，也直接到教育效果。選擇教育方式，既要考慮其對內(nèi)審工作本身的沖擊，單位經(jīng)費(fèi)的保障程度，還要考慮內(nèi)審人員的素質(zhì)高低，單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的重視程度等因素，不能盲目地搞一刀切。筆者認(rèn)為，為保證后續(xù)教育的質(zhì)量和效果，除采用傳統(tǒng)的集中統(tǒng)一培訓(xùn)上課這種模式外，還可采用以下方式：
1.由內(nèi)審協(xié)會或?qū)徲?jì)學(xué)會牽頭舉辦研討會，針對改革中的審計(jì)和實(shí)務(wù)，組織同行業(yè)和同學(xué)科中理論基礎(chǔ)好、學(xué)術(shù)水平高、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)審骨干力量進(jìn)行深入探討，并將成熟的討論結(jié)果采用合適的途徑傳播。
2.組織內(nèi)審人員到內(nèi)審工作有特色的地區(qū)或單位召開現(xiàn)場經(jīng)驗(yàn)交流會，也可出國考察，以不斷借鑒吸收國內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。
3.請有關(guān)專家學(xué)者到本行業(yè)或本地區(qū)舉行報(bào)告會或?qū)ｎ}講座，介紹審計(jì)理論、審計(jì)實(shí)務(wù)或?qū)徲?jì)法規(guī)的最新動態(tài)和前景。
4.充分發(fā)揮快速傳遞信息的優(yōu)勢，努力辦好內(nèi)審網(wǎng)站。
5.辦好內(nèi)審刊物，鼓勵(lì)內(nèi)審人員積極參與課題，撰寫學(xué)術(shù)論文。
6.采取有效措施，鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加各類資格。
一、后續(xù)審計(jì)的特點(diǎn)
（一）時(shí)效性強(qiáng)：后續(xù)審計(jì)一般安排在審計(jì)報(bào)告結(jié)束后一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行。其主要原因，一方面被審計(jì)單位需要一定的時(shí)間進(jìn)行自檢、整改；另一方面對個(gè)別需要職能部門協(xié)調(diào)配合或上級領(lǐng)導(dǎo)幫助解決的問題，需要有足夠的時(shí)間和空間才能整改到位。但后續(xù)審計(jì)的時(shí)間距離審計(jì)報(bào)告結(jié)束又不易太久，若不及時(shí)督促整改被審計(jì)單位相關(guān)責(zé)任人調(diào)離崗位，容易造成推諉扯皮、整改不徹底的現(xiàn)象出現(xiàn)。
（二）目標(biāo)明確：后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，一般只限于上次審計(jì)結(jié)論所涉及的內(nèi)容，目標(biāo)清晰，針對性較強(qiáng)。
（三）效果突出：后續(xù)審計(jì)可以通過充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，在一定程度上約束管理者切實(shí)采取措施，糾正錯(cuò)誤，而不是敷衍了事。它是保證內(nèi)部審計(jì)工作有效開展、工作成果得到確實(shí)轉(zhuǎn)化的重要舉措。
二、后續(xù)審計(jì)的意義
（一）有利于提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力
后續(xù)審計(jì)既是對審計(jì)人員提出審計(jì)意見和建議的準(zhǔn)確性及整改的可行性進(jìn)行驗(yàn)證，也是對審計(jì)人員溝通、專業(yè)判斷能力的一次檢閱。同時(shí)，后續(xù)審計(jì)結(jié)果也是對審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力實(shí)行績效考評的有效依據(jù)，有助于增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感，有利于幫助審計(jì)人員總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、改進(jìn)不足，提高審計(jì)意見和建議的質(zhì)量水平。
（二）有利于維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性
實(shí)施后續(xù)審計(jì)，可以促使審計(jì)處理意見和建議在被審計(jì)單位得到正確落實(shí)和采納，使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能得到充分實(shí)現(xiàn)，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在組織管理中的重要作用。堅(jiān)持后續(xù)審計(jì)可以保持審計(jì)監(jiān)督的連續(xù)性，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)制度建設(shè)，提升管理水平，對于維護(hù)審計(jì)決定的嚴(yán)肅性，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，具有重要意義。
（三）有利于正確處理審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并舉的宗旨，當(dāng)被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營遇到設(shè)備投入、人員配備不足等實(shí)際困難時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)利用其獨(dú)立性、專業(yè)性，協(xié)助被審計(jì)單位向上級主管部門反映，通過加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通，促使問題得以盡快解決，從而促進(jìn)管理效率的提高。
（四）后續(xù)審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)
后續(xù)審計(jì)的主要任務(wù)包括建立后續(xù)審計(jì)制度、跟蹤審計(jì)意見、決定和建議的落實(shí)以及建立審計(jì)項(xiàng)目檔案的責(zé)任制度等，并確定相應(yīng)的質(zhì)量管理責(zé)任。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)審工作中不可缺少的關(guān)鍵程序，是審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)，對于審計(jì)機(jī)構(gòu)制度建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、確保審計(jì)程序的完整性，具有積極的促進(jìn)作用。
三、后續(xù)審計(jì)應(yīng)注意的事項(xiàng)
（一）有選擇性地將后續(xù)審計(jì)列入年度項(xiàng)目計(jì)劃
為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)工作的需要，審計(jì)領(lǐng)域不斷拓寬，但不是所有的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目都應(yīng)該實(shí)施后續(xù)審計(jì)，應(yīng)根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)及風(fēng)險(xiǎn)大小來確定后續(xù)審計(jì)的范圍。例如：合同管理審計(jì)、購銷環(huán)節(jié)審計(jì)、離任審計(jì)等內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目。由于合同審計(jì)與購銷環(huán)節(jié)審計(jì)具備跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，審計(jì)人員全過程跟蹤，而離任審計(jì)具有一次性審計(jì)的特點(diǎn)，審計(jì)結(jié)束時(shí)對被審計(jì)對象已經(jīng)做出綜合評價(jià)，通常這部分審計(jì)項(xiàng)目無需進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。
（二）要突出重點(diǎn)，量力而行
后續(xù)審計(jì)的對象通常是問題多或者問題少但性質(zhì)嚴(yán)重的被審計(jì)單位。審計(jì)過程中，需要抓住重要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)開展審計(jì)。根據(jù)成本效益原則，將存在的問題進(jìn)行分類，對于偶發(fā)事件或無重大影響的問題，僅做口頭詢問督查即可，而涉及到內(nèi)部控制失控、影響生產(chǎn)經(jīng)營和違法違紀(jì)現(xiàn)象等嚴(yán)重問題時(shí)，需要書面和現(xiàn)場核查處理結(jié)果，確保整改措施落實(shí)到位。
（三）審計(jì)人員的配備
后續(xù)審計(jì)時(shí)，需要對主審進(jìn)行輪崗更換，利用后續(xù)跟蹤審計(jì)的機(jī)會，重新審視當(dāng)初提出的審計(jì)意見和建議是否恰當(dāng)，避免受習(xí)慣性思維和慣性的影響使后續(xù)審計(jì)流于形式。這既是對審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的考察，也是審計(jì)質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)之一。
四、后續(xù)跟蹤審計(jì)的步驟和方法
（一）計(jì)劃階段要求被審計(jì)單位反饋整改意見
根據(jù)審計(jì)計(jì)劃的安排，結(jié)合被審計(jì)單位整改的復(fù)雜程度，由審計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一編制整改方案，做到一問題一方案，將存在問題、整改關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行分類，根據(jù)整改責(zé)任人、整改時(shí)間、整改措施、整改配合部門及不能整改原因等內(nèi)容詳細(xì)填報(bào)，并要求在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)反饋。
（二）實(shí)施階段注重審計(jì)技巧的靈活運(yùn)用
首先，對已經(jīng)整改問題采用逆查法。例如：對財(cái)務(wù)賬務(wù)處理錯(cuò)誤的問題，根據(jù)反饋的整改方案，直接對調(diào)整會計(jì)憑證進(jìn)行核對即可；其次，對內(nèi)部管理控制方面存在問題，進(jìn)行現(xiàn)場數(shù)據(jù)追蹤和實(shí)地檢查記錄資料等方法，檢查措施是否到位；最后，對落實(shí)有困難的問題，采用座談的方式，必要時(shí)，邀請上級主管部門和相關(guān)職能部門參加，了解相關(guān)情況，并通過充分交流獲得其支持和幫助，促使問題得到妥善解決。 對于受客觀因素限制，確定無法解決的問題，要作詳細(xì)記錄，避免日后審計(jì)重復(fù)提及，力求審計(jì)工作有創(chuàng)新、有突破。
（三）提交后續(xù)審計(jì)報(bào)告
后續(xù)審計(jì)報(bào)告的目的，是為了使管理層充分了解被審計(jì)單位整改后的現(xiàn)狀，提高審計(jì)結(jié)果的透明度，明確審計(jì)責(zé)任，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。后續(xù)審計(jì)中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)重估結(jié)果、被審計(jì)單位的整改情況都可以列示在后續(xù)審計(jì)報(bào)告中。
凡事要“有始有終”，審計(jì)工作也不例外。在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)切實(shí)重視后續(xù)審計(jì)的重要性，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督、服務(wù)職能，根據(jù)審計(jì)對象的具體特點(diǎn)，實(shí)施完整、高效的后續(xù)審計(jì)程序，以體現(xiàn)審計(jì)工作的完整性，確保審計(jì)工作的質(zhì)量。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；內(nèi)部審計(jì)；管理形式
內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)公司為了做好自身及分（子）公司管理的重要形式，是公司對各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行約束和監(jiān)督的重要手段。系統(tǒng)有效的審計(jì)工作能滿足公司的發(fā)展需求，不斷提升公司的經(jīng)濟(jì)效益，減少消極因素的影響，不斷提升集團(tuán)公司的整體競爭力。當(dāng)前我國部分集團(tuán)公司會出現(xiàn)行政干預(yù)的形式，嚴(yán)重影響審計(jì)工作的開展和進(jìn)行，進(jìn)而導(dǎo)致公司的治理結(jié)構(gòu)存在很多問題，嚴(yán)重影響公司的后續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理和發(fā)展的重要組成部分，在系統(tǒng)發(fā)展過程中占據(jù)重要的作用，在實(shí)踐過程中必須從不同的角度入手，掌握內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)要求，確定有效的審計(jì)措施，并將具體審計(jì)工作落實(shí)到實(shí)踐中。
一、當(dāng)前集團(tuán)公司審計(jì)工作存在的問題
由于審計(jì)工作本身比較復(fù)雜，在實(shí)踐過程中必須滿足審計(jì)形式的具體要求，從不同的角度入手，根據(jù)具體審計(jì)機(jī)制的要求，落實(shí)具體的審計(jì)工作內(nèi)容。但是由于審計(jì)工作形式自身的限制性，在發(fā)展階段會存在很多問題，以下將對當(dāng)前集團(tuán)公司審計(jì)工作存在的問題進(jìn)行分析。
（一）集團(tuán)內(nèi)部管理不到位
基于審計(jì)工作形式的特殊性，在實(shí)踐過程中必須做好管理措施，將具體審計(jì)工作落實(shí)到實(shí)處。但是由于內(nèi)部管理機(jī)制的特殊性，在具體管理過程中存在管理不到位的情況，導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)制不完善，甚至對后續(xù)管理形式造成嚴(yán)重的影響。此外由于企業(yè)內(nèi)部的決策機(jī)制不完善，員工的自身參與性比較差，導(dǎo)致主觀能動性得不到發(fā)揮，進(jìn)而出現(xiàn)審計(jì)形式不合理的情況[1]。
（二）審計(jì)專業(yè)程度低
由于審計(jì)機(jī)制比較特殊，在后續(xù)干預(yù)階段必須落實(shí)現(xiàn)有的管理程序，使其適應(yīng)集團(tuán)公司的后續(xù)發(fā)展。但是在實(shí)踐過程中會存在專業(yè)程度低的情況，對集團(tuán)公司的發(fā)展會產(chǎn)生比較大的制約性。具備專業(yè)能力是保證集團(tuán)審計(jì)工作順利開展的重要保證，如果缺少基本的技能，則會導(dǎo)致審計(jì)工作無法發(fā)揮出作用，限制了財(cái)務(wù)管理工作的整體進(jìn)行，進(jìn)而給集團(tuán)的審計(jì)管理工作帶來不必要的麻煩[2]。
（三）審計(jì)管理制度不嚴(yán)謹(jǐn)
審計(jì)制度是落實(shí)具體管理內(nèi)容的理論依據(jù)，在實(shí)踐過程中需要以現(xiàn)有的管理形式為基準(zhǔn)，將有效的審計(jì)管理形式落實(shí)到實(shí)處，滿足制度體系的要求。但是在實(shí)踐過程中會存在審計(jì)制度不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那闆r，導(dǎo)致審計(jì)工作無法可依，進(jìn)而出現(xiàn)制度體系流于形式的情況，對集團(tuán)公司的后續(xù)發(fā)展造成干擾[3]。
（四）審計(jì)工作執(zhí)行不到位
基于現(xiàn)有審計(jì)管理機(jī)制的特殊性，在實(shí)踐過程中要從管理現(xiàn)狀入手，根據(jù)制度體系的要求，執(zhí)行審計(jì)工作。但是在具體發(fā)展過程中存在審計(jì)工作執(zhí)行不到位的情況，具體表現(xiàn)為拆了東墻補(bǔ)西墻，職責(zé)不明確，工作人員的責(zé)任心差等。在執(zhí)行階段需要明確企業(yè)利益和個(gè)人利益的關(guān)系，避免出現(xiàn)執(zhí)行力度差的情況。
二、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的具體措施
集團(tuán)公司在后續(xù)發(fā)展過程中需要以有效的制度體系為基準(zhǔn)，從當(dāng)前發(fā)展入手，做好審計(jì)工作，滿足審計(jì)機(jī)制的整體化要求。以下將對集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的具體控制措施進(jìn)行分析。
（一）做好前期準(zhǔn)備工作
審計(jì)工作形式比較特殊，不同的準(zhǔn)備工作形式存在一定的差異性，在整體干預(yù)過程中需要做好前期準(zhǔn)備工作，主要表現(xiàn)為資料的收集、整理和審核等。審計(jì)方案的制定對具體審計(jì)工作的落實(shí)有重要的作用，在實(shí)踐過程中必須明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)范圍和審計(jì)工作的具體表現(xiàn)，由于現(xiàn)有的制度管理機(jī)制比較特殊，如果不做好基礎(chǔ)性控制措施，勢必會增加審計(jì)工作的難度。其次是審計(jì)的審稿，要以具體的控制準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，根據(jù)審計(jì)形式的要求，確定審計(jì)工作的評價(jià)意見和處理措施。在處理階段要聽取工作人員的意見，形成統(tǒng)一的意識，達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)制度
對集團(tuán)公司的后續(xù)發(fā)展來說，不同的領(lǐng)域涉及到的審計(jì)工作存在一定的差異性，根據(jù)審計(jì)活動的具體要求，需要及時(shí)對內(nèi)部審計(jì)形式進(jìn)行分析，制定系統(tǒng)有效的控制制度。在不同的發(fā)展背景和審計(jì)活動的要求下，系統(tǒng)有效的制度體系能起到一定的制約性的作用，保證集團(tuán)企業(yè)的有序發(fā)展。在實(shí)踐階段需要了解集團(tuán)公司的整體定位，根據(jù)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的要求，設(shè)定獨(dú)立的控制機(jī)制。工作程序?qū)φw審計(jì)工作的應(yīng)用有一定的指導(dǎo)性意義，要保證審計(jì)機(jī)制的有序性，包括制定系統(tǒng)的審計(jì)計(jì)劃、編制工作底稿等，根據(jù)已有控制形式的要求，要確定審計(jì)工作的范圍，掌握審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)對資料的有效控制?，F(xiàn)場審計(jì)是整個(gè)審計(jì)工作的核心所在，要根據(jù)實(shí)際情況，應(yīng)用多種控制方式，包括：分析判斷法、審計(jì)取證法、邏輯推理法等，工作人員要以現(xiàn)有審計(jì)形式為基準(zhǔn)，落實(shí)具體的審計(jì)機(jī)制，發(fā)揮制度體系的最大化作用[4]。
（三）提升審計(jì)工作人員素質(zhì)
制度體系的執(zhí)行是以人力資源為標(biāo)準(zhǔn)的，只有不斷提升審計(jì)工作人員的素質(zhì)，才能保證審計(jì)工作的有序開展。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)的要求，在實(shí)踐階段必須落實(shí)具體有效的控制形式，做好人員的配置工作。審計(jì)管理部門必須設(shè)定領(lǐng)導(dǎo)部門，對下屬工作有全面的認(rèn)識。審計(jì)人員要具有一定的領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)和管理能力，對各項(xiàng)審計(jì)制度有全面的了解，做好具體的審計(jì)管理工作。高級審計(jì)工作人員要執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃，根據(jù)已有審計(jì)形式的要求，落實(shí)具體有效的管理形式，保證審計(jì)工作的有效性。
（四）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)定對后續(xù)管理責(zé)任的落實(shí)有一定的引導(dǎo)性作用，在集團(tuán)公司改革后，要明確現(xiàn)有設(shè)計(jì)形式，根據(jù)不同設(shè)置體系的要求，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作。由于控制機(jī)制比較特殊，為了滿足審計(jì)形式的整體性要求，要直接參與決策，從不同的角度入手，掌握具體審核形式的發(fā)展趨勢[5]。根據(jù)已有決策形式的要求，內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)定必須從實(shí)際情況入手，明確審計(jì)主體和其他附屬機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，根據(jù)不同的性質(zhì)和規(guī)模合理設(shè)定控制形式，保證內(nèi)部審計(jì)職能的有序發(fā)展。為了保證整體審計(jì)機(jī)制的有序性，集團(tuán)公司需要以統(tǒng)一設(shè)置的形式為原則，設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)，保證分工形式的合理性和有序性。由于審計(jì)機(jī)構(gòu)的類別比較多，為了滿足整體發(fā)展趨勢的要求，必須以現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)形式為基礎(chǔ)，對各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行分析，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)的合理化控制。
三、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展趨勢
針對集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性，在實(shí)踐過程中需要落實(shí)具體的管理制度，滿足制度體系的具體要求，適應(yīng)公司的整體發(fā)展。以下將對集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展趨勢進(jìn)行分析。
（一）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容趨于多樣性化
集團(tuán)公司的內(nèi)部管理內(nèi)容比較多，為了適應(yīng)現(xiàn)有控制的要求，在發(fā)展階段需要根據(jù)現(xiàn)有工作形式的要求，對具體審計(jì)機(jī)制進(jìn)行分析，確定系統(tǒng)有效的控制機(jī)制。原有的內(nèi)部審計(jì)是以財(cái)務(wù)管理為主，隨著市場多元化發(fā)展形式的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容趨于多樣化，由于管理機(jī)制比較特殊，在整個(gè)干預(yù)階段，必須以綜合效益為基準(zhǔn)，落實(shí)具體的管理形式。根據(jù)制度體系的要求，內(nèi)部審計(jì)需要對生產(chǎn)組織、生產(chǎn)計(jì)劃和技術(shù)改造等方面入手，以全過程管理機(jī)制為標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)相關(guān)監(jiān)督和管理責(zé)任，適應(yīng)集團(tuán)公司的整體性發(fā)展[6]。
（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)制變化明顯
在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展背景下，企業(yè)的后續(xù)發(fā)展需要根據(jù)市場變化機(jī)制的要求，落實(shí)具體有效的控制機(jī)制。此外集團(tuán)公司的發(fā)展需要承擔(dān)很多風(fēng)險(xiǎn)，要以資本保值和增值為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)效益為發(fā)展重點(diǎn)，將短期發(fā)展形式和長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益結(jié)合在一起，滿足綜合評價(jià)機(jī)制的要求，適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的具體要求，進(jìn)而完善制度體系，保證審計(jì)工作的有效性和完善性。
（三）審計(jì)工作以復(fù)合型結(jié)構(gòu)為主
審計(jì)工作對集團(tuán)公司的后續(xù)發(fā)展有重要的影響，在整體發(fā)展階段必須對計(jì)劃經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行審視，掌握服務(wù)經(jīng)濟(jì)和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢。工作人員要將財(cái)務(wù)管理、工程信息及企業(yè)的內(nèi)部管理形式等結(jié)合在一起，落實(shí)具體有效的技術(shù)形式。復(fù)合型結(jié)構(gòu)本身具有歸納和整理的作用，由于結(jié)構(gòu)形式本身比較復(fù)雜，需要在現(xiàn)有工作基礎(chǔ)上，了解不同結(jié)構(gòu)形式的具體要求，從企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展的角度入手，掌握內(nèi)審形式，落實(shí)審計(jì)工作，進(jìn)而降低風(fēng)險(xiǎn)，滿足公司發(fā)展趨勢的要求[7]。
四、結(jié)束語
基于在集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性，在實(shí)踐過程中需要從實(shí)際情況入手，了解審計(jì)工作的具體要求，將審計(jì)工作落實(shí)到實(shí)踐中。同時(shí)需要審計(jì)工作人員做好各方面管理工作，在現(xiàn)有發(fā)展基礎(chǔ)上，不斷提升自身綜合素質(zhì)，掌握審計(jì)工作的各方面要求，與時(shí)俱進(jìn)，開拓進(jìn)取，強(qiáng)化審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)管理，使其適應(yīng)新形勢下各項(xiàng)審計(jì)工作的具體要求，保證審計(jì)工作更加完善，進(jìn)而促進(jìn)集團(tuán)公司的進(jìn)一步
發(fā)展。
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關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目;質(zhì)量控制
內(nèi)部審計(jì)作為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。為使內(nèi)部審計(jì)能充分發(fā)揮作用，必須對內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。
一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的涵義
中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會2005年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)測試、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)追蹤、項(xiàng)目評價(jià)等完整審計(jì)程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對自身活動進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。
二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要性
1.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是推動商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑
審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命，而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量則是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的靈魂。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計(jì)部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計(jì)單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高，通過對審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，使審計(jì)人員對素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識，審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對內(nèi)部審計(jì)的需要。可以說，內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項(xiàng)目質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是推動內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑。
2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制
我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點(diǎn)表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備”，審計(jì)方案可操作性不強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案“兩張皮”，造成審計(jì)目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響項(xiàng)目質(zhì)量；“重審計(jì)問題、輕審計(jì)規(guī)范”，審計(jì)取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確；“重審計(jì)報(bào)告、輕整改落實(shí)”，使審計(jì)的效能大打折扣。因此，我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。
3.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段
開展內(nèi)部審計(jì)工作，勢必存在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的直接因素就是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越??；反之，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。所以控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心在于提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。只有加強(qiáng)對審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)工作行為，最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實(shí)踐基礎(chǔ)
科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實(shí)踐，在不斷強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制的實(shí)踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的措施
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過程，包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。
1.立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制
高度重視立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)以本組織風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時(shí)刻跟上組織前進(jìn)的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計(jì)需求。其次，為保證項(xiàng)目主題明確、重點(diǎn)突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計(jì)范圍。根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計(jì)只針對某一個(gè)管理環(huán)節(jié)或一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行深入細(xì)致的審計(jì)，盡量減少盲目的泛泛的全面審計(jì)。有利于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的把握及控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，項(xiàng)目立項(xiàng)把握的好，在總體不斷拓展審計(jì)范圍和影響的同時(shí)細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目分類，在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上力求做深做透，就會為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。
2.準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制
準(zhǔn)備階段是整個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)，在項(xiàng)目前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以節(jié)約具體審計(jì)過程的時(shí)間和成本，提高審計(jì)效率。加強(qiáng)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：
(1)配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員。內(nèi)部審計(jì)部門在配備相應(yīng)的項(xiàng)目成員時(shí)應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計(jì)人員應(yīng)符合客觀性的要求。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計(jì)人員參與該項(xiàng)目的審計(jì)，以保證審計(jì)人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計(jì)人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求。《職業(yè)道德規(guī)范》中同時(shí)要求，內(nèi)部審計(jì)師在開展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項(xiàng)目質(zhì)量。
(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項(xiàng)目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計(jì)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出合理評估，初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計(jì)階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
(3)制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是項(xiàng)目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實(shí)可行的實(shí)施方案應(yīng)具備三個(gè)特征。第一，它從根本上規(guī)定了項(xiàng)目的方向，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對實(shí)施項(xiàng)目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實(shí)施方案，管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性；第三，它是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，好的實(shí)施方案已基本摸清被審計(jì)單位經(jīng)營活動情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場實(shí)施有的放矢，審計(jì)報(bào)告也就水到渠成了。
3.實(shí)施過程的質(zhì)量控制
審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制是整個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強(qiáng)化實(shí)施過程的控制，以保證項(xiàng)目質(zhì)量，降低項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)場實(shí)施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點(diǎn)把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。審計(jì)證據(jù)為內(nèi)部審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項(xiàng)目質(zhì)量的核心。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點(diǎn)：一是要明確審計(jì)取證的范圍。審計(jì)證據(jù)要足以支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計(jì)取證的方法。為保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計(jì)取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評價(jià)審計(jì)證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來源真實(shí)，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計(jì)底稿的質(zhì)量控制。審計(jì)底稿是保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時(shí)，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。保證認(rèn)定事實(shí)客觀存在、問題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計(jì)建議合理專業(yè)。
4.審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動的“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后，對審計(jì)項(xiàng)目做出審計(jì)意見的書面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，要想提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，重視審計(jì)報(bào)告的撰寫是非常必要的。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點(diǎn)包括五個(gè)方面：一是審計(jì)報(bào)告是否以審計(jì)底稿為基礎(chǔ)，問題事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對審計(jì)底稿不能充分支持審計(jì)報(bào)告、但必須在報(bào)告中揭示的情況，責(zé)成審計(jì)組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補(bǔ)充完整。二是審計(jì)報(bào)告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計(jì)報(bào)告是否以實(shí)事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價(jià)是否到位。四是審計(jì)報(bào)告是否以幫、促為出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)建議是否可行，對被審計(jì)單位目前或未來的經(jīng)營管理活動是否具有指導(dǎo)意義。五是審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)是否合理，報(bào)告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計(jì)報(bào)告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。
5.審計(jì)項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制
做好以下項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對于提升以后項(xiàng)目的質(zhì)量具有重要作用。
(1)認(rèn)真開展項(xiàng)目總結(jié)。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目組長要認(rèn)真組織開展項(xiàng)目總結(jié)，提出本次項(xiàng)目開展中的不足并指明今后類似項(xiàng)目中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是內(nèi)部審計(jì)部門的寶貴財(cái)富，對今后的審計(jì)工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。
(2)后續(xù)審計(jì)質(zhì)量控制。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員用以確認(rèn)管理層針對已報(bào)告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動是否適當(dāng)、有效和及時(shí)的過程。為保證后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計(jì)的責(zé)任在內(nèi)部審計(jì)部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)是否得到控制，加強(qiáng)審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目質(zhì)量。
6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的其他配套措施
(1)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的高低。針對目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達(dá)到項(xiàng)目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。明確審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項(xiàng)目的始終，保證對項(xiàng)目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。
(2)不斷完善審計(jì)績效考評機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置?？冃Э荚u的目的本身是獎(jiǎng)勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)際運(yùn)行的情況看，由于內(nèi)部審計(jì)部門基本采用矩陣式組織方式，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)人員受本科室和項(xiàng)目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會將不具備勝任能力的審計(jì)人員選入項(xiàng)目組，這勢必影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計(jì)績效考評機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。:
綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)只有不斷提高項(xiàng)目質(zhì)量的控制水平，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號—內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，2005年5月.
[2]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會編譯，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)---專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，2005年8月.
關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目;質(zhì)量控制
內(nèi)部審計(jì)作為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。為使內(nèi)部審計(jì)能充分發(fā)揮作用，必須對內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。
一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的涵義
中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會2005年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)測試、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)追蹤、項(xiàng)目評價(jià)等完整審計(jì)程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對自身活動進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。
二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要性
1.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是推動商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑
審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命，而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量則是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的靈魂。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計(jì)部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計(jì)單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高，通過對審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，使審計(jì)人員對素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識，審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對內(nèi)部審計(jì)的需要?？梢哉f，內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項(xiàng)目質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是推動內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑。
2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制
我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點(diǎn)表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備”，審計(jì)方案可操作性不強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案“兩張皮”，造成審計(jì)目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響項(xiàng)目質(zhì)量；“重審計(jì)問題、輕審計(jì)規(guī)范”，審計(jì)取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確；“重審計(jì)報(bào)告、輕整改落實(shí)”，使審計(jì)的效能大打折扣。因此，我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。
3.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段
開展內(nèi)部審計(jì)工作，勢必存在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的直接因素就是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小；反之，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。所以控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心在于提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。只有加強(qiáng)對審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)工作行為，最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實(shí)踐基礎(chǔ)
科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實(shí)踐，在不斷強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制的實(shí)踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的措施
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過程，包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。
1.立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制
高度重視立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)以本組織風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時(shí)刻跟上組織前進(jìn)的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計(jì)需求。其次，為保證項(xiàng)目主題明確、重點(diǎn)突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計(jì)范圍。根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計(jì)只針對某一個(gè)管理環(huán)節(jié)或一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行深入細(xì)致的審計(jì)，盡量減少盲目的泛泛的全面審計(jì)。有利于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的把握及控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，項(xiàng)目立項(xiàng)把握的好，在總體不斷拓展審計(jì)范圍和影響的同時(shí)細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目分類，在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上力求做深做透，就會為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。
2.準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制
準(zhǔn)備階段是整個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)，在項(xiàng)目前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以節(jié)約具體審計(jì)過程的時(shí)間和成本，提高審計(jì)效率。加強(qiáng)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：
(1)配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員。內(nèi)部審計(jì)部門在配備相應(yīng)的項(xiàng)目成員時(shí)應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計(jì)人員應(yīng)符合客觀性的要求。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計(jì)人員參與該項(xiàng)目的審計(jì)，以保證審計(jì)人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計(jì)人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中同時(shí)要求，內(nèi)部審計(jì)師在開展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項(xiàng)目質(zhì)量。
(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項(xiàng)目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計(jì)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出合理評估，初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計(jì)階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
(3)制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是項(xiàng)目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實(shí)可行的實(shí)施方案應(yīng)具備三個(gè)特征。第一，它從根本上規(guī)定了項(xiàng)目的方向，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對實(shí)施項(xiàng)目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實(shí)施方案，管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性；第三，它是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，好的實(shí)施方案已基本摸清被審計(jì)單位經(jīng)營活動情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場實(shí)施有的放矢，審計(jì)報(bào)告也就水到渠成了。
3.實(shí)施過程的質(zhì)量控制
審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制是整個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強(qiáng)化實(shí)施過程的控制，以保證項(xiàng)目質(zhì)量，降低項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)場實(shí)施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點(diǎn)把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。審計(jì)證據(jù)為內(nèi)部審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項(xiàng)目質(zhì)量的核心。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點(diǎn)：一是要明確審計(jì)取證的范圍。審計(jì)證據(jù)要足以支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計(jì)取證的方法。為保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計(jì)取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評價(jià)審計(jì)證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來源真實(shí)，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計(jì)底稿的質(zhì)量控制。審計(jì)底稿是保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時(shí)，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。保證認(rèn)定事實(shí)客觀存在、問題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計(jì)建議合理專業(yè)。
4.審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動的“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后，對審計(jì)項(xiàng)目做出審計(jì)意見的書面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，要想提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，重視審計(jì)報(bào)告的撰寫是非常必要的。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點(diǎn)包括五個(gè)方面：一是審計(jì)報(bào)告是否以審計(jì)底稿為基礎(chǔ)，問題事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對審計(jì)底稿不能充分支持審計(jì)報(bào)告、但必須在報(bào)告中揭示的情況，責(zé)成審計(jì)組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補(bǔ)充完整。二是審計(jì)報(bào)告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計(jì)報(bào)告是否以實(shí)事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價(jià)是否到位。四是審計(jì)報(bào)告是否以幫、促為出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)建議是否可行，對被審計(jì)單位目前或未來的經(jīng)營管理活動是否具有指導(dǎo)意義。五是審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)是否合理，報(bào)告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計(jì)報(bào)告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。
5.審計(jì)項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制
做好以下項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對于提升以后項(xiàng)目的質(zhì)量具有重要作用。
(1)認(rèn)真開展項(xiàng)目總結(jié)。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目組長要認(rèn)真組織開展項(xiàng)目總結(jié)，提出本次項(xiàng)目開展中的不足并指明今后類似項(xiàng)目中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是內(nèi)部審計(jì)部門的寶貴財(cái)富，對今后的審計(jì)工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。
(2)后續(xù)審計(jì)質(zhì)量控制。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員用以確認(rèn)管理層針對已報(bào)告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動是否適當(dāng)、有效和及時(shí)的過程。為保證后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計(jì)的責(zé)任在內(nèi)部審計(jì)部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)是否得到控制，加強(qiáng)審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目質(zhì)量。
6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的其他配套措施
(1)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的高低。針對目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達(dá)到項(xiàng)目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。明確審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項(xiàng)目的始終，保證對項(xiàng)目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。
(2)不斷完善審計(jì)績效考評機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置?？冃Э荚u的目的本身是獎(jiǎng)勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)際運(yùn)行的情況看，由于內(nèi)部審計(jì)部門基本采用矩陣式組織方式，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)人員受本科室和項(xiàng)目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會將不具備勝任能力的審計(jì)人員選入項(xiàng)目組，這勢必影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計(jì)績效考評機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。
綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)只有不斷提高項(xiàng)目質(zhì)量的控制水平，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號—內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，2005年5月.
[2]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會編譯，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)---專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，2005年8月.
Abstract:This article aims to explore the key points of risk-oriented audit implementation in enterprise, elaborates the basic connotation of risk-oriented internal audit theory and its important role in enterprise management, analyzes the procedure and key points of risk-oriented internal audit implemen-tation in enterprise, puts forward the key requirements of risk-oriented internal audit for enterprise internal audit institutions and the internal auditors.
關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;內(nèi)部審計(jì);企業(yè)管理
Key words: risk-oriented;internal audit;enterprise management
中圖分類號:F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)16-0036-02
0引言
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論是伴隨著西方資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、管理理論的演進(jìn)以及受托責(zé)任的不斷變化逐步完善的,內(nèi)部審計(jì)的模式主要經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段:詳細(xì)審計(jì)、會計(jì)報(bào)表賬項(xiàng)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這幾個(gè)階段。
1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本涵義和發(fā)展
1.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本涵義所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過程自始至終都以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評估為導(dǎo)向,根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目優(yōu)先次序,依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn),對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價(jià),進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議,協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立、客觀的簽證和咨詢活動。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)所關(guān)注的是組織在生產(chǎn)經(jīng)營和日常管理過程中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn),即那些可能對組織戰(zhàn)略和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的所有內(nèi)外部事件、行為和環(huán)境因素,與組織的目標(biāo)、戰(zhàn)略、經(jīng)營等緊密關(guān)聯(lián)。麥克寧(McNamee)的內(nèi)部審計(jì)新舊范式路線圖反映了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與組織目標(biāo)的契合,如圖1。
1.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)通常采用從右到左的路線,即直接測試內(nèi)部控制,考慮內(nèi)部控制是否充分有效,而風(fēng)險(xiǎn)的大小僅用于表明控制的薄弱與健全環(huán)節(jié),從而實(shí)現(xiàn)防弊或者興利的目標(biāo)。這種范式使內(nèi)部審計(jì)被埋葬于反映過去的細(xì)節(jié)之中,結(jié)果是建議管理層增加控制點(diǎn)或加強(qiáng)控制,這樣隨著時(shí)間的推移,控制點(diǎn)越來越多,審計(jì)業(yè)務(wù)越來越繁瑣緩慢,甚至出現(xiàn)多余控制阻礙各項(xiàng)程序正常運(yùn)轉(zhuǎn)的情況。盡管有著防弊與興利的審計(jì)目標(biāo),但是無法與企業(yè)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無法證明其價(jià)值所在,不能發(fā)揮應(yīng)有作用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)采取的路線是從左到右,首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo),然后分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn),確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)重點(diǎn),提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議,最后通過后續(xù)審計(jì),測定風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制。內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注的并非控制的充分性和遵循性,而是風(fēng)險(xiǎn)是否得到適當(dāng)管理和控制。
2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的重要作用
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)代表了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢,在促進(jìn)企業(yè)完善風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理方面發(fā)揮著重要作用。一是協(xié)助企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理框架,對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)管理。除了對企業(yè)實(shí)現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行前瞻性分析,提出預(yù)警外,內(nèi)部審計(jì)還要針對現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理措施對事中、事后全過程進(jìn)行監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和評估風(fēng)險(xiǎn),出具風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告。二是為實(shí)現(xiàn)公司治理提供保障。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的一部分,其主要作用包括監(jiān)督、評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和組織控制,復(fù)核并證實(shí)經(jīng)濟(jì)信息的可靠性和政策合規(guī)性,協(xié)助管理者為企業(yè)防御風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)有效治理提供保證。三是促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更注重企業(yè)目標(biāo)指引下的內(nèi)控制度結(jié)構(gòu)的構(gòu)建,注重風(fēng)險(xiǎn)管理意識在企業(yè)內(nèi)部控制制度的深度滲透,它改進(jìn)內(nèi)控制度的監(jiān)控方式,提煉出了與企業(yè)目標(biāo)直接關(guān)聯(lián)的控制內(nèi)容,簡化了內(nèi)部控制力流程,有利于完善企業(yè)內(nèi)控制度,提高管理效能。
3企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序與實(shí)施要點(diǎn)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價(jià),根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度制定審計(jì)計(jì)劃,確定內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)。
3.1 內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃階段計(jì)劃階段是有效執(zhí)行審計(jì)工作的準(zhǔn)備階段,它包括制定年度審計(jì)計(jì)劃、確定被審計(jì)對象和確定具體項(xiàng)目的審計(jì)方案等工作內(nèi)容。我國《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第1號――審計(jì)計(jì)劃》第11條指出,在制定年度審計(jì)計(jì)劃前,應(yīng)了解以下情況,以評價(jià)各審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度:組織的發(fā)展目標(biāo)及年度工作重點(diǎn);嚴(yán)重影響相關(guān)經(jīng)營活動的法規(guī)、政策、計(jì)劃和合同;相關(guān)內(nèi)部控制的質(zhì)量;相關(guān)經(jīng)營活動的復(fù)雜性及其近期變化;相關(guān)人員的能力、品質(zhì)及其崗位的近期變動;其他與項(xiàng)目有關(guān)的重要情況。IIA《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》也強(qiáng)調(diào)在編制年度審計(jì)計(jì)劃前要考慮:金額的重大性、資產(chǎn)的變現(xiàn)能力、管理能力、內(nèi)部控制的質(zhì)量、變化或穩(wěn)定程度、距上次審計(jì)的時(shí)間、復(fù)雜性及雇員與政府的關(guān)系等八種風(fēng)險(xiǎn)因素。我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和國際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)都?xì)w納總結(jié)出了不同組織帶有共性的風(fēng)險(xiǎn)因素,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在確定風(fēng)險(xiǎn)因素時(shí),應(yīng)該從實(shí)際出發(fā),既要關(guān)注共性的因素,又要關(guān)注個(gè)性因素。不同企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)各有特點(diǎn),即使同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不會完全相同。一般情況下,企業(yè)的重大風(fēng)險(xiǎn)因素多集中在財(cái)政收支預(yù)算的編報(bào)、重要項(xiàng)目的立項(xiàng)審批、營業(yè)資金的收取上繳、預(yù)算外資金的管理、設(shè)備器材的采購、基建項(xiàng)目的實(shí)施等環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)綜合考慮本單位內(nèi)外環(huán)境,考慮本單位職能特點(diǎn)和發(fā)展宗旨,系統(tǒng)地識別、分析和衡量本單位面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。
3.2 內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)改變了以往審計(jì)人員單純以被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)作為審計(jì)對象的做法,而是以實(shí)施內(nèi)部控制的目的作為審計(jì)對象,對照組織目標(biāo)來評價(jià)控制措施,重點(diǎn)關(guān)注控制和風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,逐步開展審查評價(jià),始終保持審計(jì)目標(biāo)與組織目標(biāo)的一致性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)采取:目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制的路線,分三步實(shí)施審計(jì)程序:第一步,確認(rèn)組織目標(biāo)。全面了解被審單位的職能和使命,落實(shí)其管理層次,參考其部門發(fā)展規(guī)劃,確認(rèn)其長期目標(biāo)和短期目標(biāo),分清其整體目標(biāo)和層級目標(biāo)。第二步,分析對組織目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn),確定風(fēng)險(xiǎn)水平,確定審計(jì)重點(diǎn),實(shí)施審計(jì)程序?？茖W(xué)設(shè)計(jì)審計(jì)程序,采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)和方法,進(jìn)行有效的現(xiàn)場調(diào)查取證,選取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo),設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行量化。要兼顧審計(jì)間隔、嚴(yán)重程度、整改情況等特殊風(fēng)險(xiǎn)因素。
3.3 內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的最終結(jié)果表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告,報(bào)告階段在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過程中占有非常重要的地位。不管風(fēng)險(xiǎn)評估多么準(zhǔn)確恰當(dāng)、審計(jì)方案多么充分嚴(yán)密、現(xiàn)場審計(jì)怎樣的深入細(xì)致、審計(jì)的結(jié)論和建議是何等的正確和可行,如果報(bào)告階段的工作不能督促被審計(jì)單位糾正存在的問題,完善控制、防止?jié)撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)損失,那么,內(nèi)部審計(jì)工作將失去其活動的價(jià)值。因此,《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求:內(nèi)部審計(jì)人員必須報(bào)告他們的審計(jì)結(jié)果。我國《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號――審計(jì)報(bào)告》第4條也要求:內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施結(jié)束后,以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù),形成審計(jì)結(jié)論與建議,出具審計(jì)報(bào)告。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議,提交企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和負(fù)責(zé)人,對于管理層因各種原因采取不接受態(tài)度的那些剩余風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與管理層進(jìn)行充分討論,綜合各方面因素,最終確定可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式內(nèi)部審計(jì)所體現(xiàn)的這種對組織的積極服務(wù)和咨詢作用也必將有效的促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)更好的實(shí)現(xiàn)。
3.4 內(nèi)部審計(jì)的后續(xù)審計(jì)階段作為完整審計(jì)過程的一個(gè)階段,后續(xù)審計(jì)意味著對報(bào)告中反映的問題進(jìn)行跟蹤檢查,直到被審計(jì)單位采取了糾正行動,使內(nèi)部審計(jì)人員感到滿意為止。《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行后續(xù)跟蹤,以確定對已報(bào)告的審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否采取了恰當(dāng)?shù)募m正措施:確定糾正的措施是否已經(jīng)實(shí)施并正在取得預(yù)期的效果,或者是確定有關(guān)管理當(dāng)局是否對已報(bào)告的發(fā)現(xiàn)已經(jīng)承擔(dān)了不采取糾正的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是決定企業(yè)后續(xù)審計(jì)規(guī)模和范圍的重要因素,風(fēng)險(xiǎn)越大,后續(xù)審計(jì)的程度越深、范圍越大,目的是確保糾正措施得到恰當(dāng)實(shí)施、確保既定的風(fēng)險(xiǎn)和缺陷得到適當(dāng)處理、確保組織的風(fēng)險(xiǎn)水平得到有效管理和控制。所以,企業(yè)后續(xù)審計(jì)的主要內(nèi)容是控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)的再評估,后續(xù)審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是由于控制目標(biāo)未能實(shí)現(xiàn)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和影響,而不應(yīng)僅僅停留在如何落實(shí)審計(jì)報(bào)告中所列舉的各項(xiàng)審計(jì)建議方面。
4實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)和審計(jì)人員的要求
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不同于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵之處是:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)全面方案的確定是圍繞企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為引導(dǎo)而設(shè)定的,是為向不同層次和不同職能部門的管理者提供更加貼切、有效的增值服務(wù),而進(jìn)行的從組織運(yùn)行的事前、事中和事后全方位全視角的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)、報(bào)告、建議工作,因此,作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者,首先要轉(zhuǎn)變內(nèi)審觀念,樹立風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)審管理的意識,重視人才培養(yǎng),在公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員安排中,注重保持其組織形式的獨(dú)立性和人力資源結(jié)構(gòu)的合理性,以充分發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能。
4.1 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及人力資源配置。目前,我國內(nèi)審機(jī)構(gòu)多數(shù)從屬于紀(jì)檢部門、財(cái)務(wù)部門或辦公室,無論在組織形式上還是在實(shí)質(zhì)上都缺乏必要的獨(dú)立性,其組織形式與所擔(dān)負(fù)的職責(zé)存在著明顯的不對稱性,甚至造成內(nèi)審工作處于較尷尬的境地,也嚴(yán)重影響了內(nèi)審工作效果。根據(jù)國家審計(jì)署的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo),并應(yīng)當(dāng)接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級主管部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)督。對于人力資源配置,應(yīng)遵循三方面的結(jié)構(gòu)要求,即一是注意高、中、初級內(nèi)審人員比例的配套,保持內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平高低互補(bǔ)的結(jié)構(gòu);二是注意由會計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、工程師和律師四方面人員的組成配套,保持內(nèi)審人員專業(yè)技術(shù)多面、趨高的結(jié)構(gòu);三是注意調(diào)動資深及新員工的主觀能動性、取長補(bǔ)短,保持人員年齡老中青相結(jié)合的結(jié)構(gòu)。只有審計(jì)人員結(jié)構(gòu)合理,才能發(fā)揮最大的群體力量。
4.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的素質(zhì)和基本要求風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)所要求的一個(gè)合格的高素質(zhì)內(nèi)審人員,首要需增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識,提高風(fēng)險(xiǎn)管理技能。從事風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì),內(nèi)審人員要了解組織、行業(yè)與競爭情況、特定職能、流程與整個(gè)組織的關(guān)系,變被動為主動,前瞻性的確認(rèn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、尋找問題所在,并善用科技手段分析有關(guān)資料,提高風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)管理技能;二是要注重知識的更新和知識面的擴(kuò)展,具備高水平的業(yè)務(wù)素質(zhì)與復(fù)合型執(zhí)業(yè)能力;三是要保持良好的職業(yè)道德與審慎的職業(yè)習(xí)慣;四是要有高度的責(zé)任心和敏銳的洞察能力。除外,內(nèi)部審計(jì)人員還要提高處理人際關(guān)系的能力和技巧,充分取得企業(yè)管理層和內(nèi)部各職能部門的理解和支持,保證內(nèi)部職能順暢發(fā)揮,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告得到重視,內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)和關(guān)注范圍,給內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)提出了更高的、新的課題,這就要求企業(yè)單位要重視建設(shè)學(xué)習(xí)型組織,促進(jìn)內(nèi)審工作水平的提升;另一方面,內(nèi)審人員也必須加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)和訓(xùn)練,提高自身知識技能和行為技能,以適應(yīng)新的職業(yè)要求,為企業(yè)經(jīng)營管理提供有效地增值服務(wù)。
參考文獻(xiàn):
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一、當(dāng)前民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題
1、審計(jì)溝通和協(xié)調(diào)不暢企業(yè)各層面對審計(jì)結(jié)果訴求往往存在矛盾，權(quán)力層希望能通過審計(jì)全面掌握被審計(jì)單位經(jīng)營情況和主要存在問題；審計(jì)部門希望降低審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)，問題反映比較多，沖淡了審計(jì)重點(diǎn)；被審計(jì)單位管理層因業(yè)績考核希望反映的問題越少越好。審計(jì)人員被認(rèn)為是專挑毛病的、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)警察或者是領(lǐng)導(dǎo)的眼線，只講問題，不說成績，不少企業(yè)管理層對審計(jì)不理解，甚至有抵觸情緒。2、審計(jì)重要性認(rèn)識不夠，介入審計(jì)時(shí)間滯后一些民營企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識不夠，內(nèi)部審計(jì)地位不高，目前內(nèi)部審計(jì)還局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，以事后監(jiān)督為主，許多正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，如招投標(biāo)、工程預(yù)決算、重大合同簽訂等應(yīng)屬事前、事中審計(jì)事項(xiàng)，未納入內(nèi)部審計(jì)范疇提前介入，而出現(xiàn)問題往往在這些環(huán)節(jié)較多。3、審計(jì)實(shí)施不規(guī)范，忽視審計(jì)質(zhì)量一些審計(jì)項(xiàng)目不制訂審計(jì)計(jì)劃和具體實(shí)施方案，不按內(nèi)部審計(jì)程序規(guī)范開展工作，具有一定的隨意性；有的審計(jì)項(xiàng)目重結(jié)果輕程序、有結(jié)論缺證據(jù)，程序脫節(jié)，證據(jù)不力，難以保障審計(jì)質(zhì)量；有的審計(jì)報(bào)告主次不明、篇幅較長、專業(yè)性術(shù)語多，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重要事項(xiàng)不突出。4、審計(jì)成果運(yùn)用有待提高審計(jì)針對具體問題的建議和意見雖然多，但后續(xù)整改審計(jì)跟蹤不力。如有的完善制度、規(guī)范內(nèi)部控制程序方面提出的建議和意見不切合實(shí)際，一些問題整改需要多層面、多單位配合，再加之管理層不重視、不主動，從而造成問題“年年審、年年有”的情況。
二、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能及作用的幾點(diǎn)思考和對策
1、監(jiān)督與服務(wù)并重，加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)審計(jì)不僅查問題，更重要的是提出建議、強(qiáng)化管理、增加效益、防范風(fēng)險(xiǎn)，本身是監(jiān)督，也是一種服務(wù)，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，最終目的是改善經(jīng)營管理，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。具體講可堅(jiān)持四個(gè)方面的轉(zhuǎn)變：一是審計(jì)重點(diǎn)從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向經(jīng)營管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)不僅僅滿足于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的查錯(cuò)糾弊，要轉(zhuǎn)變?yōu)榫o緊圍繞企業(yè)的工作重心、重大決策、發(fā)展目標(biāo)、內(nèi)部控制和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心等事關(guān)企業(yè)經(jīng)營決策的重要管理事項(xiàng)，揭問題、作評價(jià)、提建議、促整改，以促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。二是審計(jì)目標(biāo)從單純的監(jiān)督向服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)目標(biāo)是提供有關(guān)經(jīng)營活動的分析、建議、咨詢意見和信息，協(xié)助企業(yè)有效地履行其職責(zé)，既要審深審?fù)?，也要幫促到位。把重點(diǎn)放在問題產(chǎn)生原因、可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和措施上，提出切實(shí)、合理的建議，并通過后續(xù)審計(jì)來推動具體問題整改落實(shí)。三是審計(jì)方式從事后向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。事后審計(jì)是在損失形成和代價(jià)付出基礎(chǔ)之上進(jìn)行的，有一定的滯后性和缺陷性。因此審計(jì)服務(wù)的主動性和超前性必須增強(qiáng)，通過事前審計(jì)來建立內(nèi)部控制的“防火墻”，通過事中審計(jì)把問題消滅在萌芽之中。四是審計(jì)人員以監(jiān)督者身份向合作者轉(zhuǎn)變。審計(jì)人員在保持獨(dú)立性和公正性的同時(shí)，抱著平等、信任、合作的態(tài)度，與被審單位建立良好的協(xié)作關(guān)系，共同分析問題的潛在影響，使被審單位認(rèn)識到審計(jì)是一種幫助而不是一種威脅，避免對立情緒產(chǎn)生。撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)盡量不使用責(zé)難性措辭，多用建設(shè)性用語；小問題現(xiàn)場指出，就地督促整改，大問題如實(shí)向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。2、認(rèn)真貫徹內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，重視審計(jì)質(zhì)量中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，對審計(jì)工作起著“引導(dǎo)”、“規(guī)范”和“促進(jìn)”作用。規(guī)范的審計(jì)流程，高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果，更容易得到管理層的認(rèn)同和采納。重點(diǎn)可把握幾個(gè)方面：一是健全內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)工作流程。結(jié)合準(zhǔn)則對審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等審計(jì)工作程序進(jìn)行重新優(yōu)化，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)流程，完善審計(jì)制度。特別審計(jì)證據(jù)的收集和分類，強(qiáng)調(diào)證據(jù)要有充分性、相關(guān)性和可靠性，和審計(jì)結(jié)論相對應(yīng)；審計(jì)報(bào)告必須客觀公正，應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范，有利于領(lǐng)導(dǎo)理解、采納。二是建立三級審計(jì)復(fù)核，提升審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量控制上強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員要嚴(yán)格按規(guī)定程序?qū)嵤徲?jì)，規(guī)范審計(jì)行為，獨(dú)立、客觀地開展工作；項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、具體方案要做到職責(zé)明確、內(nèi)容清晰；每個(gè)審計(jì)人員都要對自己完成的事項(xiàng)負(fù)責(zé)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)組內(nèi)部復(fù)核；所有審計(jì)結(jié)論事項(xiàng)必須得到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核，然后報(bào)審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)核準(zhǔn)，才能出具審計(jì)報(bào)告；審計(jì)意見和建議要切合被審計(jì)單位現(xiàn)狀，具有可操作性，能通過整改真正解決問題。3、加強(qiáng)后續(xù)整改跟蹤審計(jì)，提高審計(jì)成果利用率對審計(jì)揭示的問題后續(xù)整改跟蹤，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，也是審計(jì)作用發(fā)揮的重要手段。集團(tuán)董事會高度重視，是后續(xù)整改取得成效的關(guān)鍵，對提高審計(jì)地位也有著積極的作用。具體的做法：一是明確整改責(zé)任，落實(shí)整改措施。在審計(jì)報(bào)告正式定稿后，隨同董事會高層的簽批意見一并下發(fā)《審計(jì)主要問題后續(xù)整改情況表》，要求被審計(jì)單位在規(guī)定時(shí)間內(nèi)反饋，重點(diǎn)要列明整改措施、責(zé)任人、整改完成時(shí)間等內(nèi)容。然后由集團(tuán)分管審計(jì)的負(fù)責(zé)人召集相關(guān)事業(yè)部、職能部門審查，如認(rèn)為措施不當(dāng)、責(zé)任人不明確、完成時(shí)間過遲等，要求被審計(jì)單位重新呈報(bào)，直到雙方無異議為止。二是績效掛鉤，加強(qiáng)后續(xù)整改調(diào)查和審計(jì)。每季末各被審計(jì)單位要向?qū)徲?jì)部門報(bào)告整改進(jìn)度，審計(jì)會同相關(guān)事業(yè)部針對整改措施內(nèi)容和時(shí)間節(jié)點(diǎn)檢查，跟蹤各單位后續(xù)整改進(jìn)度，對不符合要求的，及時(shí)與被審計(jì)單位溝通，了解情況后作出處理，必要時(shí)協(xié)調(diào)集團(tuán)相關(guān)部門幫助解決。年終要對各單位全年審計(jì)整改結(jié)果進(jìn)行考評，并直接與管理層的獎(jiǎng)懲掛鉤。下一次現(xiàn)場審計(jì)時(shí)還要對審計(jì)整改情況進(jìn)行核實(shí)，如不屬實(shí)報(bào)告整改情況，將予以報(bào)告披露，并提請考評調(diào)整。
作者：邵林芳 單位：德力西集團(tuán)有限公司審計(jì)中心
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 問題 對策
從1983年內(nèi)部審計(jì)制度開始建立至今,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)完善公司治理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理以及公司股份制改造等諸多方面發(fā)揮了越來越重要的作用。但是,目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不論是在法律法規(guī)的建設(shè)上,還是在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)上都無法滿足現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的要求?？梢?加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)對解決內(nèi)審問題至關(guān)重要。
一、內(nèi)部審計(jì)的涵義
2001年IIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》,對內(nèi)部審計(jì)定義做出了最新的解釋:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動,目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善,從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)”。IIA的這一定義使內(nèi)部審計(jì)的功能拓展到公司治理的層面,極大地提高了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用。
二、目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題和不盡完善的地方
1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式不完善。我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在多種模式。設(shè)置比較隨意,在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)模式上,即有隸屬于董事會與總經(jīng)理的,也有隸屬于監(jiān)事會的,還有與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的隨意性,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性難以得到有力的保證,影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則需進(jìn)一步明確,科學(xué)性還有待提高,完善性還有待與進(jìn)一步加強(qiáng)。
2.對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識上存在偏差。我國內(nèi)部審計(jì)恢復(fù)的時(shí)間不長,不論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、普通管理層還是內(nèi)部審計(jì)人員,對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識和理解比較片面。我國許多企業(yè)管理層沒有意識到內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮更大的作用,對內(nèi)部審計(jì)的支持有限。
3.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低,審計(jì)技術(shù)落后。在我國,一方面內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低,目前大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員來自于企業(yè)財(cái)務(wù)部門,其中有相當(dāng)一些人員沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn),缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn),不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制,難以勝任內(nèi)部審計(jì)工作;另一方面內(nèi)部審計(jì)人員中普遍存在專業(yè)職稱擁有比例不高,經(jīng)濟(jì)師、工程師及律師、內(nèi)審師等專業(yè)人員配備比例太低,嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的效果和權(quán)威性。所以,提高內(nèi)審師的自身素質(zhì)勢在必行,強(qiáng)化內(nèi)審師隊(duì)伍建設(shè)是當(dāng)務(wù)之急。
4.內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不夠完善。我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定,比較籠統(tǒng),可操作性不強(qiáng),影響了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。比如,《審計(jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定都是總括性的,沒有對內(nèi)部審計(jì)工作的具體操作和執(zhí)行進(jìn)行規(guī)范。我國盡管制定了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》,但還處于不斷的制定和完善過程中,目前的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中缺乏一套完整、科學(xué)和具備相當(dāng)權(quán)威的準(zhǔn)則用于指導(dǎo)實(shí)務(wù)。
三、完善和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的對策
1.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),充分發(fā)揮其職能
(1)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的類型。當(dāng)前世界各國設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有這樣幾種類型:一是董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;二是由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;三是由董事會和監(jiān)事會雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;四是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;五是由總會計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;六是由主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。以上各種組織模式各有利弊,其中以董事會領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)型的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),機(jī)構(gòu)設(shè)置層次高,地位超脫,相對來說有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性,為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)較為理想的機(jī)構(gòu)模式。
(2)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的建議。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況,選擇適合自己的設(shè)置模式。①對于上市公司及國有控股或國有獨(dú)資公司,都有相關(guān)規(guī)定,在董事會下設(shè)審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);②對于非國有的大型股份公司及企業(yè)集團(tuán),可根據(jù)自身的實(shí)際情況,在董事會下設(shè)審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能,完善公司治理結(jié)構(gòu);③對于一般小型企業(yè),可根據(jù)實(shí)際需要自行決定是否設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
2.建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍
(1)提高內(nèi)部審計(jì)工作的吸引力。一是要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)寬松、和諧、健康的內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境,二是要為內(nèi)部審計(jì)提供必要的經(jīng)費(fèi),確保內(nèi)部審計(jì)的客觀獨(dú)立性。三是改善內(nèi)部審計(jì)人員的福利待遇,穩(wěn)定內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。四是通過加強(qiáng)后續(xù)教育,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展,提高他們的工作滿意度。五是建立健全晉升制度。
(2)加強(qiáng)后續(xù)教育,提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過持續(xù)的后續(xù)教育,吸收新知識,更新知識結(jié)構(gòu),保持足夠的專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)培訓(xùn)需求,制定必要的培訓(xùn)計(jì)劃,以保證教育需求得到適當(dāng)?shù)臐M足。
(3)進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)方法。當(dāng)今社會已經(jīng)步入信息化時(shí)代,內(nèi)部審計(jì)的方法和手段應(yīng)由傳統(tǒng)向現(xiàn)代轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)要由傳統(tǒng)的檢查報(bào)表、賬冊的技術(shù)向新的分析技術(shù)評價(jià)方法發(fā)展,包括利用內(nèi)部測評、統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)模型、投資分析等數(shù)字加工技術(shù)以及管理科學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的最新成果,在審計(jì)處理手段上要由手工操作逐步轉(zhuǎn)移到電算化處理。進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)的技術(shù),逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代化,并進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)方法,保證審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)效益。
(4)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)和制度建設(shè)。我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度的法律規(guī)范大多只有原則性的條款規(guī)定,比較籠統(tǒng),可操作性不強(qiáng)。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《審計(jì)法》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī),制定更加具體的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在《審計(jì)法》和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上制定《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度》,進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的可操作性,指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。
完備的硬件設(shè)施是強(qiáng)化與保證內(nèi)審制度健康穩(wěn)健運(yùn)行的根本,良好的軟件環(huán)境是內(nèi)審制度得以實(shí)施的必要條件,大力弘揚(yáng)人力資源管理和資本保值增值與資本運(yùn)營是內(nèi)審制度得以實(shí)施的充分條件。
參考文獻(xiàn):
[1]郭化林 侯日敬 金惠新:企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的調(diào)查與分析[J].河北職業(yè)技術(shù)師范學(xué)報(bào),2002
審計(jì)作為一種系統(tǒng)的方法或過程，對其質(zhì)量加以評價(jià)有一定難度。近年來，我國將審計(jì)質(zhì)量定義為審計(jì)組織從事各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度，具體包括審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。要保證良好的審計(jì)質(zhì)量，務(wù)必有一支過硬的審計(jì)隊(duì)伍、健全的內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制、完善的規(guī)章制度以及先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法等，必須構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理與控制體系，指導(dǎo)審計(jì)事務(wù)的有效、有序開展。質(zhì)量管理與控制體系的目的是滿足國家相關(guān)規(guī)范的要求。如《內(nèi)審審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號一內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》(中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會，2005年)，《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》(國資委，2005年)。滿足企業(yè)自身發(fā)展的要求。切實(shí)規(guī)范審計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作，建立審計(jì)問責(zé)制度，推進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化、流程化，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
一、內(nèi)部審計(jì)的全面質(zhì)量控制
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)全面質(zhì)量控制是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)為合理保證所有內(nèi)部審計(jì)活動符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制政策和程序。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須建立健全內(nèi)部規(guī)章制度，以便于審計(jì)人員有據(jù)可依。分別從審計(jì)人員的管理、具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施管理等方面建章立制，督促審計(jì)人員對內(nèi)審職業(yè)道德規(guī)范的遵守；確保審計(jì)人員按照各專業(yè)的審計(jì)實(shí)務(wù)操作手冊開展規(guī)范的審計(jì)業(yè)務(wù)；保證審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須定期開展內(nèi)審的風(fēng)險(xiǎn)評估，處理重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并通過相關(guān)措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，確保審計(jì)的質(zhì)量。一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要制訂出內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)清單，并劃分風(fēng)險(xiǎn)等級，根據(jù)ERM風(fēng)險(xiǎn)管理模型，制定評價(jià)框架；另一方面，定期開展風(fēng)險(xiǎn)的評估，對存在有重要風(fēng)險(xiǎn)的活動或事項(xiàng)制訂應(yīng)對措施并有效落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要加大精細(xì)化管理程度，通過構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)審管理體系進(jìn)行日常行政以及業(yè)務(wù)管理，如明確工作紀(jì)律要求、員工績效考核標(biāo)準(zhǔn)等，通過不斷提升管理水平，來構(gòu)建一個(gè)良好的內(nèi)部審計(jì)氛圍。
積極采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，如大力開展計(jì)算機(jī)審計(jì)，并對計(jì)算機(jī)審計(jì)過程進(jìn)行質(zhì)量控制。充分的審計(jì)調(diào)查是計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量控制的前提。標(biāo)準(zhǔn)化的作業(yè)流程是計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量控制的核心。計(jì)算機(jī)審計(jì)結(jié)果的復(fù)核是計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量控制的保證。計(jì)算機(jī)審計(jì)復(fù)核方法主要有兩種，一是對計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的作業(yè)文檔進(jìn)行復(fù)核；二是對計(jì)算機(jī)審計(jì)的線索進(jìn)行核實(shí)，反過來驗(yàn)證計(jì)算機(jī)審計(jì)結(jié)果。通過這兩種方式的結(jié)合，進(jìn)行充分的事前、事后兩個(gè)階段的計(jì)算機(jī)審計(jì)復(fù)核，從而使之成為保證計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量的重要關(guān)口。
二、內(nèi)部審計(jì)具體項(xiàng)目的質(zhì)量控制
內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法，應(yīng)體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制的需要與要求。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)對審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)三個(gè)階段全過程實(shí)行質(zhì)量控制，即建立事前、事中、事后的控制制度。
(一)事前控制建立科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目選題機(jī)制。通過對公司風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果選出對公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有重要影響的項(xiàng)目。在項(xiàng)目篩選過程中，要把握以下原則：重要性原則，選取領(lǐng)導(dǎo)、員工關(guān)心的。對公司有較大影響的；效益性原則，選擇緊扣公司發(fā)展大局，緊密聯(lián)系當(dāng)前的環(huán)境變化綜合考慮；可行性原則，選擇項(xiàng)目是審計(jì)人力物力所及，審計(jì)環(huán)境較好的項(xiàng)目；增值性原則，具有改進(jìn)空間的項(xiàng)目。審計(jì)方案的質(zhì)量控制。審計(jì)方案應(yīng)在審計(jì)實(shí)施前編制完成，并經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)后的審計(jì)方案組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動。在執(zhí)行過程中，若有必要，應(yīng)按規(guī)定的程序?qū)Ψ桨高M(jìn)行修改和補(bǔ)充；審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度及審計(jì)工作的復(fù)雜程度，確定審計(jì)方案內(nèi)容的繁簡程度；督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員按批準(zhǔn)后的審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計(jì)方案。
(二)事中控制審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制：審計(jì)證據(jù)是內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動中，通過實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。(1)內(nèi)部審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備充分性、相關(guān)性和可靠性。(2)審計(jì)項(xiàng)目的各級復(fù)核人應(yīng)在各自責(zé)任范圍內(nèi)對審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性予以復(fù)核。(3)內(nèi)部審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列基本因素：適當(dāng)?shù)某闃臃椒?；合理的審?jì)風(fēng)險(xiǎn)水平；成本與效益的合理程度以及具體審計(jì)事項(xiàng)的重要程度。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面判斷具體審計(jì)事項(xiàng)的重要性，以做出獲取審計(jì)證據(jù)的決策。(4)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的名稱、來源、內(nèi)容、時(shí)間等清晰、完整地記錄在工作底稿中。(5)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)批準(zhǔn)后可聘請其他專業(yè)機(jī)構(gòu)或人士對審計(jì)項(xiàng)目的某些特殊問題進(jìn)行鑒定，以鑒定結(jié)論作為審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對引用該證據(jù)的可靠性負(fù)責(zé)。(6)對于被審計(jì)單位存有異議的審計(jì)證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)作進(jìn)一步核實(shí)。一般審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或蓋章。如果證據(jù)提供者拒絕，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明原因和日期，該證據(jù)依然可作為支持審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。(7)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)做好審計(jì)證據(jù)的分類、篩選和匯總工作，保證已獲取審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性。在評價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)充分考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。
審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制：審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立審計(jì)工作底稿的分級復(fù)核制度，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中比工作底稿編制人員職位更高或更具有豐富經(jīng)驗(yàn)的人擔(dān)任。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對審計(jì)工作底稿的復(fù)核負(fù)完全責(zé)任。審計(jì)工作底稿應(yīng)內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)；應(yīng)注明索引編號和順序編號。相關(guān)工作底稿之間如存在勾稽關(guān)系應(yīng)予以清晰反映，相互引用時(shí)應(yīng)交叉注明索引編號；在具體審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對工作底稿進(jìn)行現(xiàn)場復(fù)核并負(fù)責(zé)，如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作底稿存在問題，復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核意見中加以說明，并要求相關(guān)人員補(bǔ)充或重編工作底稿。
(三)事后控制 主要是審計(jì)報(bào)告編制復(fù)核和審計(jì)結(jié)論的執(zhí)行情況。(1)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論與建議，出具審計(jì)報(bào)告。如有必要，內(nèi)部審計(jì)人員可以在審計(jì)過程中提交期中報(bào)告，以便及時(shí)采取有效的糾正措施改善經(jīng)營活動和內(nèi)部控制。(2)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。具體來說，報(bào)告的編制應(yīng)實(shí)事求是、客觀公正地反映審計(jì)事項(xiàng)；應(yīng)要素齊全、格式規(guī)范，不遺漏審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)；突出重點(diǎn)、簡明扼要、易于理解；編制應(yīng)及時(shí)，以便適時(shí)采取有效糾正措施；報(bào)告應(yīng)針對被審計(jì)單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的缺陷提出可行的改進(jìn)建議，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；報(bào)告形成的審計(jì)結(jié)論與建議應(yīng)當(dāng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平。(3)被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告持有異議的，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)進(jìn)行研究、核實(shí)、復(fù)查，并及時(shí)給予答復(fù)，對確需采納的意見應(yīng)修改審計(jì)報(bào)告。(4)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將審汁報(bào)告提交被審計(jì)單位和組織適當(dāng)管理層，并要求被審計(jì)單位在規(guī)定的期限內(nèi)落實(shí)糾正措施。
(四)后續(xù)審計(jì)質(zhì)量控制 后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為檢查被審計(jì)單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題時(shí)所采取的糾正措施及其效果而實(shí)施的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)評價(jià)被審計(jì)單位管理層采取的糾正措施是否及時(shí)、合理、有效。機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人如果初步認(rèn)定被審計(jì)單位管理層對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題已采取了有效的糾正措施，后續(xù)審計(jì)可以作為下次審計(jì)工作的一部分；當(dāng)被審計(jì)單位基于成本或其他考慮，決定對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題不采取糾正措施，并做出書面承諾時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)向組織適當(dāng)管理層報(bào)告；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的反饋意見，確定后續(xù)審計(jì)時(shí)間和人員安排，編制審計(jì)方案，應(yīng)考慮審計(jì)決定和建議的重要性、糾正措施的復(fù)雜性、落實(shí)糾正措施所需要的期限和成本、糾正措施失敗可能產(chǎn)生的影響以及被審單位的業(yè)務(wù)安排和時(shí)間要求。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在確定后續(xù)審計(jì)范圍時(shí)，應(yīng)分析原有審計(jì)決定和建議是否仍然可行。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制或其他因素發(fā)生變化，使原有審計(jì)決定和建議不再適用時(shí)，則應(yīng)對其進(jìn)行必要的修訂。
1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的概念。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員始終都關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，可根據(jù)判斷出的風(fēng)險(xiǎn)大小，來選擇項(xiàng)目，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，并以風(fēng)險(xiǎn)為中心提供審計(jì)報(bào)告，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在運(yùn)營過程中會面臨很多的風(fēng)險(xiǎn)，包括經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、社會風(fēng)險(xiǎn)等。所以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)定義中的“風(fēng)險(xiǎn)”不僅包括外部環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)，還包括企業(yè)經(jīng)營過程中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。是一個(gè)相對廣泛的概念。
2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特征。
雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是對傳統(tǒng)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，但二者又不是完全相同的，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特征正是由這些不同來體現(xiàn)的。
2.1審計(jì)目的的增值性。
由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目的是增加企業(yè)價(jià)值，因此它需要將企業(yè)的戰(zhàn)略等各方面的因素考慮進(jìn)去。挖掘潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)結(jié)合起來，從而減少風(fēng)險(xiǎn)或者為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。
2.2系統(tǒng)性。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是將資源、能力、環(huán)境形成一個(gè)具有連續(xù)性的鏈條，而且在內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的過程中，在借助系統(tǒng)理論和方法進(jìn)行指導(dǎo)地同時(shí)，還要注重內(nèi)部審計(jì)資源的優(yōu)化配置，來保證企業(yè)系統(tǒng)目標(biāo)和戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。
2.3創(chuàng)新性。
審計(jì)重心的前移。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方法以審計(jì)測試為重心，僅停留在業(yè)務(wù)、管理層面，沒有考慮企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重心轉(zhuǎn)移到了風(fēng)險(xiǎn)評估，而且風(fēng)險(xiǎn)評估也是至關(guān)重要的審計(jì)程序。審計(jì)功能的多樣化。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)通過對所有的數(shù)據(jù)分析，并進(jìn)行分析性復(fù)核。同時(shí)在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析使可以采用現(xiàn)代化技術(shù)，使分析的結(jié)果更加準(zhǔn)確，精細(xì)，提高結(jié)果的有效性，最終能為企業(yè)決策提供有用的信息。風(fēng)險(xiǎn)評估從零散走向結(jié)構(gòu)化。改善了風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)構(gòu)，不僅考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還將企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)都考慮進(jìn)去，將各種風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系在一起，對于綜合評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)提供了便利。
2.4依賴性。
當(dāng)被審計(jì)單位的環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略也要隨之調(diào)整，并且還要保證內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。
3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的程序。
當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向發(fā)展還不成熟，并沒有準(zhǔn)確的操作程序。所以我們只能根據(jù)其特點(diǎn)，即風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向貫穿始終，來對其程序進(jìn)行劃分，可分為：審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)階段、后續(xù)審計(jì)階段。
3.1審計(jì)準(zhǔn)備階段。
在本階段，審計(jì)人員要確定審計(jì)目標(biāo)。該目標(biāo)的確定可按照被審計(jì)單位的經(jīng)營目標(biāo)而定；通過研究被審計(jì)單位的行業(yè)特征、所處的行業(yè)性質(zhì)、宏觀環(huán)境等，來識別企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)；根據(jù)確定的重要性水平，來評估風(fēng)險(xiǎn)的大??；進(jìn)一步根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大的大小對項(xiàng)目進(jìn)行安排，起草審計(jì)計(jì)劃。
3.2審計(jì)實(shí)施階段。
在該階段通過執(zhí)行控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析總結(jié)，并編制審計(jì)底稿。
3.3審計(jì)終結(jié)階段。
經(jīng)過前面幾個(gè)階段，審計(jì)人員已經(jīng)對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了全面的評估，根據(jù)企業(yè)設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)可接受水平，整理和評價(jià)所收集的審計(jì)證據(jù)，出具審計(jì)報(bào)告。與企業(yè)管理層溝通討論企業(yè)或者項(xiàng)目存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)管理的意見和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，為企業(yè)管理提供服務(wù)。
3.4后續(xù)審計(jì)階段。
內(nèi)部審計(jì)人員出具了審計(jì)報(bào)告之后，可能需要對某些地方進(jìn)行調(diào)整，而企業(yè)管理層未必會按照審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改，或者采取有效的措施。這就提醒我們審計(jì)報(bào)告的出具不代表工作的完成，而是進(jìn)入了后續(xù)審計(jì)階段，該階段要求對被審計(jì)單位修改情況進(jìn)行監(jiān)督，切實(shí)保障內(nèi)部審計(jì)作用得到有效地發(fā)揮，以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。
二、我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的問題
1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差。
企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)存在制約，所以內(nèi)部審計(jì)想要保持獨(dú)立性是比較困難的。我國多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往和財(cái)務(wù)部門設(shè)立在一起，是內(nèi)部審計(jì)部門不能保持形式和結(jié)構(gòu)上的獨(dú)立。
2.內(nèi)部審計(jì)技術(shù)不能與時(shí)俱進(jìn)。
我國內(nèi)部審計(jì)技術(shù)比較落后，甚至有些還處于差錯(cuò)防弊和制度基礎(chǔ)的審計(jì)初級階段，依靠的多是審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷。對于新技術(shù)審計(jì)人員接受能力差，因此審計(jì)新技術(shù)沒有得到廣泛的應(yīng)用，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就無法量化，審計(jì)效率低，也不能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評估，會阻礙內(nèi)部審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)。
3.內(nèi)部審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)不合理，素質(zhì)低。
我國內(nèi)部審計(jì)人員，往往知識結(jié)構(gòu)比較單一的大學(xué)生，甚至是剛剛畢業(yè)的大學(xué)生，但他們卻沒有足夠的實(shí)踐和工作經(jīng)驗(yàn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種綜合性審計(jì)，不僅要求對企業(yè)的內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)分析，還要揭錯(cuò)查弊。如果內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)達(dá)不到，就會影響對風(fēng)險(xiǎn)的識別，進(jìn)而會影響審計(jì)的結(jié)果。
三、我國發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對策略和措施
1.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)置，不與其他部門合置，并挑選具有審計(jì)素質(zhì)的高管組成審計(jì)委員會，以確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作的開展。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該堅(jiān)守自己的職業(yè)道德，切勿受利益的誘惑而失去自身的獨(dú)立性，而是要常常保持高度的客觀獨(dú)立性。盡快制定和完善內(nèi)審的法律法規(guī)，以確保內(nèi)部審計(jì)人員的合法權(quán)利，保障其獨(dú)立完成任務(wù)，不受其他人的威脅和干擾。
2.引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)。
在新科技時(shí)代的社會，社會經(jīng)濟(jì)自動化、電腦化越來越普及。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，汲取新的養(yǎng)分，所以要積極引進(jìn)并推廣先進(jìn)技術(shù)，來應(yīng)對日益復(fù)雜的企業(yè)管理和風(fēng)險(xiǎn)。要推廣新技術(shù)，企業(yè)可以引進(jìn)新的技術(shù)軟件，建立完整的審計(jì)數(shù)據(jù)庫，并對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，將審計(jì)技術(shù)大眾化。
3.不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。
一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念及其特點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指，根據(jù)我國現(xiàn)行的相關(guān)法律、法規(guī)及一定的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員利用現(xiàn)代技術(shù)，采取系統(tǒng)、規(guī)范的措施，對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)、評估等，并進(jìn)一步做出合理、合法、科學(xué)的評價(jià)，提出改進(jìn)的審計(jì)建議，以期提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)資源合理配置，加強(qiáng)管理控制，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的一種獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為一種新型的獨(dú)立審計(jì)類型與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比具有以下特點(diǎn)：第一，檢查問題的同時(shí)，更加注重的是問題研究，探求究竟，找到解決問題的方法；第二，關(guān)注現(xiàn)狀的同時(shí)，更加注重對于應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)與效果的研究；第三，關(guān)注結(jié)果的同時(shí)，更加注重對產(chǎn)生結(jié)果的根源進(jìn)行剖析；第四，注重對信息的積累與備檔，不斷健全內(nèi)部控制體系。
二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的各個(gè)階段
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的具體操作過程主要要經(jīng)歷四個(gè)階段，分別是：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、匯報(bào)階段、后續(xù)階段。具體分析如下：
第一，準(zhǔn)備階段。該階段的主要工作內(nèi)容就是進(jìn)行審前準(zhǔn)備，如審前調(diào)研、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇，審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)方法及審計(jì)范圍的確定，審計(jì)時(shí)間表和審計(jì)計(jì)劃及具體實(shí)施方案的編制等等。
第二，實(shí)施階段。該階段是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要階段。主要進(jìn)行內(nèi)部控制測試和實(shí)質(zhì)性測試，具體而言就是要對有關(guān)資料和證據(jù)進(jìn)行收集，如傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的資料和證據(jù)，企業(yè)資源配置和經(jīng)營管理等各方面的資料和證據(jù)。然后，對被審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行確認(rèn)、分析及評價(jià)，并尋根究底，總結(jié)結(jié)論，從而進(jìn)一步提出措施及建議。
第三，匯報(bào)階段。該階段主要是在各種相關(guān)的法律法規(guī)及科學(xué)分析與評價(jià)方法的基礎(chǔ)上，對實(shí)施階段所收集得來的有關(guān)資料和證據(jù)進(jìn)行“加工處理”，編制出具有建設(shè)性、全局性及局部性和針對性的專業(yè)審計(jì)報(bào)告，進(jìn)行匯報(bào)。
第四，后續(xù)階段。用通俗的言語來講所謂的后續(xù)階段即是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的“售后服務(wù)”。該階段主要就是跟蹤檢查審計(jì)報(bào)告的落實(shí)情況，督促被審計(jì)單位及時(shí)糾正，評估被審計(jì)單位改進(jìn)措施好壞等。如果實(shí)現(xiàn)效果不理想，則可以進(jìn)行進(jìn)一步的深入調(diào)查分析，并編制后續(xù)的審計(jì)報(bào)告。
三、我國內(nèi)部審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)展的必然性
（一）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)受到普遍認(rèn)同與重視
目前，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的應(yīng)用越來越廣泛，它的重要性也在逐步凸顯，在社會各界不斷得到普遍認(rèn)同與追捧。內(nèi)部審計(jì)的基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，審計(jì)能夠提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并且通過成功案例的示范效應(yīng)，會進(jìn)一步引起領(lǐng)導(dǎo)的注意與重視。而到那時(shí)，效益審計(jì)將成為企業(yè)的內(nèi)在要求。另外，隨著我國經(jīng)濟(jì)從粗放型向集約型發(fā)展轉(zhuǎn)變，也將對效益審計(jì)的重視地位十分有利，并且其內(nèi)涵的潛力以及所能發(fā)揮的作用均有利于其的發(fā)展與壯大。
（二）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)逐步成為內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)
隨著我國不斷健全的市場經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)法律制度及進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要性將逐步替代傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的重要性，在內(nèi)部審計(jì)中處于主導(dǎo)地位，成為內(nèi)部審計(jì)的重要任務(wù)。
（三）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的發(fā)展?jié)摿o限
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不僅是國家審計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)，更加是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)和日常工作的內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)中期，是一門十分年輕的審計(jì)分支科學(xué)，在不斷探索與前進(jìn)中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的發(fā)展?jié)摿σ黄饷鳌?/p>
四、內(nèi)部審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)展的有效措施
要想成功的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的發(fā)展，主要可以采取以下措施：
（一）認(rèn)清當(dāng)前局勢，轉(zhuǎn)變思想觀念，明確經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理念
審計(jì)人員要明確審計(jì)的理念，認(rèn)清局勢，把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對管理制度和行為的關(guān)注上，積極參與到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中，為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
（二）培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)及工作的責(zé)任感
要注重對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)及責(zé)任感的培養(yǎng)。要從學(xué)習(xí)、工作和職業(yè)道德各方面提高內(nèi)部審計(jì)人員的能力，為內(nèi)部審計(jì)打好基礎(chǔ)，從而做好審計(jì)工作。
（三）逐步完善經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)
我國堅(jiān)持依法辦事，其中，“有法可依”是依法辦事的前提。在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，有法可依同樣重要。只有完善經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，才能確保審計(jì)活動順利進(jìn)行。
（四）重視經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)成果的提煉與儲存
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)取得的成果得來不易，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，督促被審單位整改，采取回訪的方式，切實(shí)解決審計(jì)中存在的問題，真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
五、結(jié)語
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，外部制約機(jī)制不斷得到加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平也有了明顯的提高，會計(jì)電算化得到進(jìn)一步的普及，內(nèi)部審計(jì)也被賦予了新的內(nèi)容，與時(shí)俱進(jìn)的在探索中不斷發(fā)展完善。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)憑借其優(yōu)異的特色理所當(dāng)然的成為了內(nèi)部審計(jì)值得關(guān)注的發(fā)展趨勢，得到廣泛應(yīng)用，成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新趨勢。
參考文獻(xiàn)：
[1]閆照志.論企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)及其發(fā)展.財(cái)務(wù)會計(jì).2010(07):167-169.
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度 內(nèi)部審計(jì) 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 經(jīng)濟(jì)評價(jià) 管理服務(wù)
中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）02-192-02
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)作為獨(dú)立的法人主體，在經(jīng)營機(jī)制上發(fā)生了巨大變化，其管理模式也與傳統(tǒng)的企業(yè)管理有本質(zhì)上的差異。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要標(biāo)志。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，如何正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計(jì)制度首先要解決的問題之一。本文擬就我國內(nèi)部審計(jì)職能的演變和發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)職能、如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能作一初步探討。
一、內(nèi)部審計(jì)職能的演變和發(fā)展
內(nèi)部審計(jì)的職能是指內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中客觀具有的功能，是由內(nèi)部審計(jì)自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的，它是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要而產(chǎn)生，又伴隨著經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)、文化及經(jīng)濟(jì)體制等環(huán)境變化而逐步完善和發(fā)展的。
我國的內(nèi)部審計(jì)成立于1983年，是在國家審計(jì)的推動下建立的，其作為國家審計(jì)的基礎(chǔ)服從于國家審計(jì)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)被認(rèn)為是國家審計(jì)的延伸，其作為國家的代言人，代表國家對本單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，達(dá)到維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的目的。在指導(dǎo)思想上偏重于監(jiān)督，屬“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)。這段時(shí)期內(nèi)部審計(jì)主要是圍繞著財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性、政策法規(guī)的遵循及資產(chǎn)的安全與完整等方面來展開的，內(nèi)部審計(jì)主要職能就是查錯(cuò)糾弊，審計(jì)內(nèi)容也局限于企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性及生產(chǎn)經(jīng)營收支的合規(guī)性。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，企業(yè)外部制約機(jī)制逐漸加強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部管理和會計(jì)電算化的水平得到了進(jìn)一步的提高，財(cái)務(wù)核算表面上的錯(cuò)弊越來越少?；谶@種情況，內(nèi)部審計(jì)的職能從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”逐漸向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部管理、決策及效益服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部控制的分析和評價(jià)方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)工作滲入到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動中，其不僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，更立足于防范，密切關(guān)注企業(yè)經(jīng)營中的各種風(fēng)險(xiǎn),充分識別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出加強(qiáng)管理合理性意見和建議，從而實(shí)現(xiàn)為企業(yè)增值的目的。
二、現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)職能
目前內(nèi)審界對內(nèi)部審計(jì)職能的觀點(diǎn)主要有兩種：一種是“單一職能論”，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只有一種職能，即經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能；另一種是“多職能論”。認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)除經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能外，還具有其他多種職能。筆者認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)、管理服務(wù)三項(xiàng)職能。
1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是指內(nèi)部審計(jì)部門以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價(jià)依據(jù)，對被審對象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查和評價(jià),以便衡量和確定其會計(jì)資料和其他資料是否正確、真實(shí),其所反映的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動是否合法、合規(guī)、合理、有效,檢查被審對象是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任,有無違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為,追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,從而督促被審單位糾錯(cuò)防弊,遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律,改進(jìn)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。同國家審計(jì)一樣，監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，企業(yè)為了在市場競爭中立于不敗之地，必然要千方百計(jì)加強(qiáng)科學(xué)管理，提高自身實(shí)力。在這種情況下，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)就成為企業(yè)的自覺行為，從而使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制職能表現(xiàn)得更加活躍，具有動態(tài)性的主動參與意識。其主要表現(xiàn)為，在審計(jì)的重點(diǎn)上，將突出對經(jīng)營管理狀態(tài)的動態(tài)監(jiān)督；在審計(jì)的內(nèi)容上，以效益審計(jì)、責(zé)任審計(jì)和內(nèi)控制度審計(jì)為主；在審計(jì)方法上，審計(jì)與調(diào)研相結(jié)合，由事后監(jiān)督向事前控制轉(zhuǎn)變，并加強(qiáng)綜合審計(jì)；在審計(jì)的手段上，逐步向現(xiàn)代審計(jì)手段過渡。
2.經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能。經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能是內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對經(jīng)營活動及其績效進(jìn)行合理的分析和判斷。評價(jià)是在掌握實(shí)際情況的基礎(chǔ)上作出的。評價(jià)過程的實(shí)質(zhì)是針對審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進(jìn)行評議，從而肯定成績，指出不足的過程。評價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的核心職能。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)一步結(jié)合，其工作范圍擴(kuò)大到企業(yè)管理的全部領(lǐng)域和過程，內(nèi)部審計(jì)評價(jià)職能也逐漸變得突出起來。內(nèi)部審計(jì)在參與風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，全面評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序，甚至可以在董事會允許的情況下制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，從而對管理層的決策產(chǎn)生影響，實(shí)現(xiàn)為組織增加價(jià)值的目的。
3.管理服務(wù)職能。管理服務(wù)職能是通過對被審查活動的檢查和分析，向被審計(jì)單位提供改進(jìn)工作的建議和咨詢服務(wù)，幫助其有效地履行職責(zé)，提高工作質(zhì)量。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)綜合性強(qiáng)、地位超脫、數(shù)據(jù)可靠,審計(jì)又是一個(gè)獨(dú)特的視角,這就為其提出比較全面、中肯、可行的建議提供了有利條件。在整個(gè)審計(jì)過程中，內(nèi)審人員發(fā)揮自己的優(yōu)勢，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理方面的薄弱環(huán)節(jié)和可能存在的錯(cuò)弊，通過與被審計(jì)單位座談、協(xié)商的方式共同分析問題，探討改進(jìn)的方法，提出改進(jìn)或改正建議,促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益等。應(yīng)當(dāng)指出管理服務(wù)職能不同于管理職能，內(nèi)部審計(jì)不參與企業(yè)的具體管理工作，那種認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有管理職能就意味著內(nèi)部審計(jì)人員去實(shí)施管理行為的認(rèn)識是錯(cuò)誤的。
三、現(xiàn)代企業(yè)制度下如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能
1.立足本職，正確行使內(nèi)審職能。內(nèi)部審計(jì)雖然在企業(yè)內(nèi)部，但其工作性質(zhì)仍然是監(jiān)督，是監(jiān)督的一種形式。它通過監(jiān)督而為企業(yè)服務(wù)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能因?yàn)楣芾硇怨ぷ饕娦Ц庇^，就去從事管理性工作而忽視監(jiān)督的本職。同時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)雖然也是企業(yè)的一個(gè)管理部門，但又有別于其他管理部門，其他管理部門是審計(jì)監(jiān)督的對象。因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)對自己提出更高的標(biāo)準(zhǔn)和更嚴(yán)格的要求，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的深層次問題并提出有效的解決辦法反饋給領(lǐng)導(dǎo)層、決策層為己任，工作應(yīng)有一定的超脫性和權(quán)威性，從而提高審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和威信，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值。
2.拓展審計(jì)范圍，重視風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，市場競爭異常激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)范圍大幅擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)立足于公司經(jīng)營管理的需要，以加強(qiáng)公司內(nèi)控管理、提高公司風(fēng)險(xiǎn)防范和整體效益為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作由查錯(cuò)糾弊向績效型、風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)向內(nèi)部控制評審、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等領(lǐng)域拓展，以此評價(jià)公司資源利用的經(jīng)濟(jì)性和有效性、內(nèi)部控制制度的健全性和有效性、防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)措施的可行性和有效性等。由于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是正在發(fā)展的一個(gè)審計(jì)模式，對其的了解還處于初級階段，因此，這對審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員來說開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種挑戰(zhàn)。而對于企業(yè)的內(nèi)審人員，不僅要熟悉企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算，而且還要參與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營管理等活動，參與評估企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，合理提出防范風(fēng)險(xiǎn)的措施，提高企業(yè)管理水平。
3.更新傳統(tǒng)觀念，樹立服務(wù)意識與理念。1987年，法國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會決定把內(nèi)部審計(jì)命名為“顧問者”，這是法國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過程中的一個(gè)里程碑。它清楚地表明內(nèi)部審計(jì)并不僅僅是與會計(jì)控制相關(guān)，它還向管理階層提供有關(guān)組織各方面活動的意見和建議。內(nèi)審服務(wù)是全方位、多層次的，是通過“參與式審計(jì)”實(shí)現(xiàn)職能的。在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)人員與被審計(jì)單位通過座談、協(xié)商的方式共同分析問題，探討改進(jìn)的方法，體現(xiàn)審計(jì)為之服務(wù)的良好動機(jī)，為了更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)審職能的轉(zhuǎn)變，審計(jì)人員要樹立新的內(nèi)審理念，在實(shí)際工作中必須使審計(jì)目的與單位內(nèi)部管理目標(biāo)一致，維護(hù)本單位的利益，努力使內(nèi)審部門成為創(chuàng)造價(jià)值的部門。內(nèi)審人員只有在思想上充分認(rèn)可了內(nèi)審的“增值服務(wù)”職能，樹立了新的內(nèi)審理念，才能在實(shí)際工作中充分發(fā)揮內(nèi)審的服務(wù)職能。
4.規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)責(zé)任，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從概念上講，如果審計(jì)人員和管理部門在心理上融為一體，好像是管理部門的成員一樣，那么審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性會處于風(fēng)險(xiǎn)中；如果參加任何一項(xiàng)不該參加的活動，他們的客觀測試和評價(jià)能力就會陷入險(xiǎn)境，就難以在審計(jì)過程中保持公正、客觀的態(tài)度。所以，審計(jì)工作要時(shí)刻清醒地了解風(fēng)險(xiǎn)的來源，預(yù)測和識別風(fēng)險(xiǎn)，采取規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施，這是提高內(nèi)部審計(jì)職能作用的需要。只有這樣，審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議才會是深層次的和有價(jià)值的，才能被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和決策層重視和采納，內(nèi)部審計(jì)的職能作用才能得以充分發(fā)揮。
5.注重后續(xù)審計(jì)，鞏固審計(jì)成果。審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議體現(xiàn)了審計(jì)工作所賦予審計(jì)人員的責(zé)任，但是在現(xiàn)實(shí)中許多組織并沒有在內(nèi)部審計(jì)工作中實(shí)施完善的后續(xù)審計(jì)工作，這使得內(nèi)審的目的或價(jià)值得不到體現(xiàn)，違規(guī)違紀(jì)問題得不到糾正，有損內(nèi)部審計(jì)的可信度和威信，最終導(dǎo)致內(nèi)審工作成為流于形式的工作，失去了其真正的內(nèi)涵價(jià)值。只有注重后續(xù)審計(jì)，才會鞏固審計(jì)成果，真正起到審計(jì)的作用。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，督促和幫助被審單位制定整改方案，采取后續(xù)審計(jì)或?qū)徲?jì)回訪的方式，促進(jìn)審計(jì)成果的運(yùn)用，切實(shí)解決審計(jì)中存在的問題，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。
現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有必要用新思路、新視角審視內(nèi)部審計(jì)，抓住機(jī)遇、迎接挑戰(zhàn)，從不同角度多種途徑強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職能作用，以為企業(yè)增值為目標(biāo)，不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量，才能真正發(fā)揮有效的作用。
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