時間：2024-03-20 10:17:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內部審計后續審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
后續教育，又叫“繼續教育”，是對專業技術人員不斷進行知識、技能的更新和補充，以拓展和提高其創造、創新能力和專業技術、職業道德水平，完善其知識結構的教育。審計署《關于內部審計工作的規定》第五條指出：“內部審計人員實施后續教育制度”。這無疑將促進內審人員素質和內審工作質量的進一步提高，但要實現這一目標，需要解決好以下幾個。
一、科學安排后續教育的內容
內審人員后續教育的內容，是內審人員進行的客體，是其豐富新知識、提高業務能力的主要信息來源和實現學習目標的基本保證，其安排是否科學、合理，直接關系到教育效果的好壞。在確定內審人員后續教育內容時，首先要考慮內審人員的職業特性，通過廣泛征求意見，明確內審人員需要學習什么。其次要考慮內容的實用性，保證學有所用，學能以用。第三要考慮不同內審人員的和業務水平、工作經驗、所在行業或單位的特點等，針對不同層次、不同閱歷、不同行業的內審人員安排不同的教學內容，采用不同的后續教育方式。只有這樣，才能使后續教育產生廣泛的認同感和強烈的號召力，才能保證后續教育真正落到實處，取得良好的教育效果。從總體上來講，的后續教育內容應主要包括以下幾個方面：
1.機知識的教育。目前在國際內部審計工作各個環節，已經普遍運用了計算機審計手段，并將一些審計軟件、計算機測試技術運用到審計實務中。但在我國仍有很多內審人員不熟悉計算機的，能利用審計軟件開展審計工作的人就更少了。因此，應加強對內審人員進行計算機知識的培訓，讓他們熟練掌握計算機的一般知識和電算化軟件的操作，掌握利用計算機進行輔助審計和借助計算機審計軟件來開展內審工作。通過培訓，造就一批能運用計算機審計的高水平專業技術人才，使內審工作跟上步伐，以提高內審工作效率和質量。
2.審計新知識、新技能的教育。隨著改革開放和內審的不斷深入以及市場的不斷成熟，對內審的要求越來越高。內審的作用從局限于監督與評價逐步向風險管理和促進單位發展轉移，審計范圍不斷擴大，審計不斷創新。內審人員只有不斷更新審計理論和實務知識，掌握先進的審計方法，并及時運用于內審實踐，才能適應時展和內審要求的需要。
3.相關政策法規的教育。市場經濟是法制經濟，市場經濟越發展，法制就越健全；而審計工作本身是一項政策性、專業性非常強的業務工作。如果內審人員不能及時掌握相關政策法規的變化，不僅不能有效地保證審計質量，而且還會增加審計風險，內審工作地位的提高和內審作用的發揮。因此，內審人員必須及時掌握國家有關方針、政策、、法規的變化，切實保證依法開展審計工作。內審人員應熟悉掌握的政策法規主要包括審計法規、會計法規、稅收法規、財政法規等。
4.審計職業道德規范的教育。國家審計署《關于內部審計工作的規定》第七條指出：“內部審計人員辦理審計事項，應當嚴格遵守內部審計職業規范，忠于職守，做到獨立、客觀、公正、保密。”內審協會也頒布了《內部審計人員職業道德規范》。但在內審實際工作中，內審人員不依法認真履行職責，不堅持原則，隨意泄漏所知悉的資料，甚至濫用職權、徇私舞弊等，在一定程度上仍然存在，嚴重地影響著內審工作的質量。因此，在后續教育中強化職業道德教育，促進內審人員職業道德水平的進一步提高，是非常必要的。
5.相關管理知識的教育。現代內部審計的目標是側重于促進加強管理、提高效益。而要實現這一目標，必須要求內審人員掌握現代管理的相關知識，也只有這樣，內審工作才能夠上臺階、上層次。內審人員應掌握的相關管理知識主要包括會計知識、戰略管理知識、財務管理知識、市場營銷知識等。
總之，后續教育的內容應突出兩個字：“新”和“實”，必須內容新穎和實用，內審人員應做到自己缺什么就去學什么，學了什么就要能夠在工作中用什么，充分保證后續教育的有效性。
二、靈活選擇后續的方式
后續教育方式的選擇是否靈活、合理，直接關系到后續教育工作能否順利進行，也直接到教育效果。選擇教育方式，既要考慮其對內審工作本身的沖擊，單位經費的保障程度，還要考慮內審人員的素質高低，單位領導對內審工作的重視程度等因素，不能盲目地搞一刀切。筆者認為，為保證后續教育的質量和效果，除采用傳統的集中統一培訓上課這種模式外，還可采用以下方式：
1.由內審協會或審計學會牽頭舉辦研討會，針對改革中的審計和實務，組織同行業和同學科中理論基礎好、學術水平高、工作經驗豐富的內審骨干力量進行深入探討，并將成熟的討論結果采用合適的途徑傳播。
2.組織內審人員到內審工作有特色的地區或單位召開現場經驗交流會，也可出國考察，以不斷借鑒吸收國內外的先進經驗。
3.請有關專家學者到本行業或本地區舉行報告會或專題講座，介紹審計理論、審計實務或審計法規的最新動態和前景。
4.充分發揮快速傳遞信息的優勢，努力辦好內審網站。
5.辦好內審刊物，鼓勵內審人員積極參與課題，撰寫學術論文。
6.采取有效措施，鼓勵內審人員參加各類資格。
一、后續審計的特點
（一）時效性強：后續審計一般安排在審計報告結束后一段時間內進行。其主要原因，一方面被審計單位需要一定的時間進行自檢、整改；另一方面對個別需要職能部門協調配合或上級領導幫助解決的問題，需要有足夠的時間和空間才能整改到位。但后續審計的時間距離審計報告結束又不易太久，若不及時督促整改被審計單位相關責任人調離崗位，容易造成推諉扯皮、整改不徹底的現象出現。
（二）目標明確：后續審計的重點和范圍，一般只限于上次審計結論所涉及的內容，目標清晰，針對性較強。
（三）效果突出：后續審計可以通過充分發揮審計的監督職能，在一定程度上約束管理者切實采取措施，糾正錯誤，而不是敷衍了事。它是保證內部審計工作有效開展、工作成果得到確實轉化的重要舉措。
二、后續審計的意義
（一）有利于提高審計人員的業務能力
后續審計既是對審計人員提出審計意見和建議的準確性及整改的可行性進行驗證，也是對審計人員溝通、專業判斷能力的一次檢閱。同時，后續審計結果也是對審計人員業務能力實行績效考評的有效依據，有助于增強審計人員的責任感，有利于幫助審計人員總結經驗、改進不足，提高審計意見和建議的質量水平。
（二）有利于維護內部審計的權威性
實施后續審計，可以促使審計處理意見和建議在被審計單位得到正確落實和采納，使內部審計的監督職能得到充分實現，體現內部審計在組織管理中的重要作用。堅持后續審計可以保持審計監督的連續性，促進被審計單位加強制度建設，提升管理水平，對于維護審計決定的嚴肅性，增強審計機構的權威性，具有重要意義。
（三）有利于正確處理審計監督與服務的關系
內部審計堅持監督與服務并舉的宗旨，當被審計單位生產經營遇到設備投入、人員配備不足等實際困難時，內審機構利用其獨立性、專業性，協助被審計單位向上級主管部門反映，通過加強協調溝通，促使問題得以盡快解決，從而促進管理效率的提高。
（四）后續審計是審計機構質量管理的重要環節
后續審計的主要任務包括建立后續審計制度、跟蹤審計意見、決定和建議的落實以及建立審計項目檔案的責任制度等，并確定相應的質量管理責任。后續審計是內審工作中不可缺少的關鍵程序，是審計質量控制系統的重要環節，對于審計機構制度建設和風險預警、確保審計程序的完整性，具有積極的促進作用。
三、后續審計應注意的事項
（一）有選擇性地將后續審計列入年度項目計劃
為適應經濟發展和內部審計工作的需要，審計領域不斷拓寬，但不是所有的內部審計項目都應該實施后續審計，應根據審計事項的性質及風險大小來確定后續審計的范圍。例如：合同管理審計、購銷環節審計、離任審計等內部審計項目。由于合同審計與購銷環節審計具備跟蹤審計的特點，審計人員全過程跟蹤，而離任審計具有一次性審計的特點，審計結束時對被審計對象已經做出綜合評價，通常這部分審計項目無需進行后續審計。
（二）要突出重點，量力而行
后續審計的對象通常是問題多或者問題少但性質嚴重的被審計單位。審計過程中，需要抓住重要環節、關鍵時點開展審計。根據成本效益原則，將存在的問題進行分類，對于偶發事件或無重大影響的問題，僅做口頭詢問督查即可，而涉及到內部控制失控、影響生產經營和違法違紀現象等嚴重問題時，需要書面和現場核查處理結果，確保整改措施落實到位。
（三）審計人員的配備
后續審計時，需要對主審進行輪崗更換，利用后續跟蹤審計的機會，重新審視當初提出的審計意見和建議是否恰當，避免受習慣性思維和慣性的影響使后續審計流于形式。這既是對審計人員業務能力的考察，也是審計質量管理的重要環節之一。
四、后續跟蹤審計的步驟和方法
（一）計劃階段要求被審計單位反饋整改意見
根據審計計劃的安排，結合被審計單位整改的復雜程度，由審計機構統一編制整改方案，做到一問題一方案，將存在問題、整改關鍵環節進行分類，根據整改責任人、整改時間、整改措施、整改配合部門及不能整改原因等內容詳細填報，并要求在規定的時間內反饋。
（二）實施階段注重審計技巧的靈活運用
首先，對已經整改問題采用逆查法。例如：對財務賬務處理錯誤的問題，根據反饋的整改方案，直接對調整會計憑證進行核對即可；其次，對內部管理控制方面存在問題，進行現場數據追蹤和實地檢查記錄資料等方法，檢查措施是否到位；最后，對落實有困難的問題，采用座談的方式，必要時，邀請上級主管部門和相關職能部門參加，了解相關情況，并通過充分交流獲得其支持和幫助，促使問題得到妥善解決。 對于受客觀因素限制，確定無法解決的問題，要作詳細記錄，避免日后審計重復提及，力求審計工作有創新、有突破。
（三）提交后續審計報告
后續審計報告的目的，是為了使管理層充分了解被審計單位整改后的現狀，提高審計結果的透明度，明確審計責任，有效地防范審計風險。后續審計中的審計發現、風險重估結果、被審計單位的整改情況都可以列示在后續審計報告中。
凡事要“有始有終”，審計工作也不例外。在審計實踐中應切實重視后續審計的重要性，充分發揮審計的監督、服務職能，根據審計對象的具體特點，實施完整、高效的后續審計程序，以體現審計工作的完整性，確保審計工作的質量。
參考文獻:
關鍵詞：集團公司；內部審計；管理形式
內部審計是集團公司為了做好自身及分（子）公司管理的重要形式，是公司對各項業務進行約束和監督的重要手段。系統有效的審計工作能滿足公司的發展需求，不斷提升公司的經濟效益，減少消極因素的影響，不斷提升集團公司的整體競爭力。當前我國部分集團公司會出現行政干預的形式，嚴重影響審計工作的開展和進行，進而導致公司的治理結構存在很多問題，嚴重影響公司的后續發展。內部審計作為公司治理和發展的重要組成部分，在系統發展過程中占據重要的作用，在實踐過程中必須從不同的角度入手，掌握內部審計工作的相關要求，確定有效的審計措施，并將具體審計工作落實到實踐中。
一、當前集團公司審計工作存在的問題
由于審計工作本身比較復雜，在實踐過程中必須滿足審計形式的具體要求，從不同的角度入手，根據具體審計機制的要求，落實具體的審計工作內容。但是由于審計工作形式自身的限制性，在發展階段會存在很多問題，以下將對當前集團公司審計工作存在的問題進行分析。
（一）集團內部管理不到位
基于審計工作形式的特殊性，在實踐過程中必須做好管理措施，將具體審計工作落實到實處。但是由于內部管理機制的特殊性，在具體管理過程中存在管理不到位的情況，導致內部控制機制不完善，甚至對后續管理形式造成嚴重的影響。此外由于企業內部的決策機制不完善，員工的自身參與性比較差，導致主觀能動性得不到發揮，進而出現審計形式不合理的情況[1]。
（二）審計專業程度低
由于審計機制比較特殊，在后續干預階段必須落實現有的管理程序，使其適應集團公司的后續發展。但是在實踐過程中會存在專業程度低的情況，對集團公司的發展會產生比較大的制約性。具備專業能力是保證集團審計工作順利開展的重要保證，如果缺少基本的技能，則會導致審計工作無法發揮出作用，限制了財務管理工作的整體進行，進而給集團的審計管理工作帶來不必要的麻煩[2]。
（三）審計管理制度不嚴謹
審計制度是落實具體管理內容的理論依據，在實踐過程中需要以現有的管理形式為基準，將有效的審計管理形式落實到實處，滿足制度體系的要求。但是在實踐過程中會存在審計制度不嚴謹的情況，導致審計工作無法可依，進而出現制度體系流于形式的情況，對集團公司的后續發展造成干擾[3]。
（四）審計工作執行不到位
基于現有審計管理機制的特殊性，在實踐過程中要從管理現狀入手，根據制度體系的要求，執行審計工作。但是在具體發展過程中存在審計工作執行不到位的情況，具體表現為拆了東墻補西墻，職責不明確，工作人員的責任心差等。在執行階段需要明確企業利益和個人利益的關系，避免出現執行力度差的情況。
二、集團公司內部審計工作的具體措施
集團公司在后續發展過程中需要以有效的制度體系為基準，從當前發展入手，做好審計工作，滿足審計機制的整體化要求。以下將對集團公司內部審計工作的具體控制措施進行分析。
（一）做好前期準備工作
審計工作形式比較特殊，不同的準備工作形式存在一定的差異性，在整體干預過程中需要做好前期準備工作，主要表現為資料的收集、整理和審核等。審計方案的制定對具體審計工作的落實有重要的作用，在實踐過程中必須明確審計風險，審計范圍和審計工作的具體表現，由于現有的制度管理機制比較特殊，如果不做好基礎性控制措施，勢必會增加審計工作的難度。其次是審計的審稿，要以具體的控制準則為基礎，根據審計形式的要求，確定審計工作的評價意見和處理措施。在處理階段要聽取工作人員的意見，形成統一的意識，達到降低審計風險的目的。
（二）建立健全內部審計制度
對集團公司的后續發展來說，不同的領域涉及到的審計工作存在一定的差異性，根據審計活動的具體要求，需要及時對內部審計形式進行分析，制定系統有效的控制制度。在不同的發展背景和審計活動的要求下，系統有效的制度體系能起到一定的制約性的作用，保證集團企業的有序發展。在實踐階段需要了解集團公司的整體定位，根據內部機構的要求，設定獨立的控制機制。工作程序對整體審計工作的應用有一定的指導性意義，要保證審計機制的有序性，包括制定系統的審計計劃、編制工作底稿等，根據已有控制形式的要求，要確定審計工作的范圍，掌握審計資源，實現對資料的有效控制。現場審計是整個審計工作的核心所在，要根據實際情況，應用多種控制方式，包括：分析判斷法、審計取證法、邏輯推理法等，工作人員要以現有審計形式為基準，落實具體的審計機制，發揮制度體系的最大化作用[4]。
（三）提升審計工作人員素質
制度體系的執行是以人力資源為標準的，只有不斷提升審計工作人員的素質，才能保證審計工作的有序開展。根據內部審計結構的要求，在實踐階段必須落實具體有效的控制形式，做好人員的配置工作。審計管理部門必須設定領導部門，對下屬工作有全面的認識。審計人員要具有一定的領導、協調和管理能力，對各項審計制度有全面的了解，做好具體的審計管理工作。高級審計工作人員要執行審計計劃，根據已有審計形式的要求，落實具體有效的管理形式，保證審計工作的有效性。
（四）合理設置內部審計機構
審計機構的設定對后續管理責任的落實有一定的引導性作用，在集團公司改革后，要明確現有設計形式，根據不同設置體系的要求，落實內部審計工作。由于控制機制比較特殊，為了滿足審計形式的整體性要求，要直接參與決策，從不同的角度入手，掌握具體審核形式的發展趨勢[5]。根據已有決策形式的要求，內部機構的設定必須從實際情況入手，明確審計主體和其他附屬機構之間的關系，根據不同的性質和規模合理設定控制形式，保證內部審計職能的有序發展。為了保證整體審計機制的有序性，集團公司需要以統一設置的形式為原則，設立單獨的機構，保證分工形式的合理性和有序性。由于審計機構的類別比較多，為了滿足整體發展趨勢的要求，必須以現有的機構形式為基礎，對各項審計內容進行分析，最終實現審計機構的合理化控制。
三、集團公司內部審計工作的發展趨勢
針對集團公司內部審計工作的特殊性，在實踐過程中需要落實具體的管理制度，滿足制度體系的具體要求，適應公司的整體發展。以下將對集團公司內部審計工作的發展趨勢進行分析。
（一）內部審計的內容趨于多樣性化
集團公司的內部管理內容比較多，為了適應現有控制的要求，在發展階段需要根據現有工作形式的要求，對具體審計機制進行分析，確定系統有效的控制機制。原有的內部審計是以財務管理為主，隨著市場多元化發展形式的不斷發展，內部審計工作的內容趨于多樣化，由于管理機制比較特殊，在整個干預階段，必須以綜合效益為基準，落實具體的管理形式。根據制度體系的要求，內部審計需要對生產組織、生產計劃和技術改造等方面入手，以全過程管理機制為標準，落實相關監督和管理責任，適應集團公司的整體性發展[6]。
（二）內部審計機制變化明顯
在市場經濟的發展背景下，企業的后續發展需要根據市場變化機制的要求，落實具體有效的控制機制。此外集團公司的發展需要承擔很多風險，要以資本保值和增值為基礎，以經濟效益為發展重點，將短期發展形式和長遠經濟效益結合在一起，滿足綜合評價機制的要求，適應內部審計工作的具體要求，進而完善制度體系，保證審計工作的有效性和完善性。
（三）審計工作以復合型結構為主
審計工作對集團公司的后續發展有重要的影響，在整體發展階段必須對計劃經濟結構進行審視，掌握服務經濟和市場經濟的發展趨勢。工作人員要將財務管理、工程信息及企業的內部管理形式等結合在一起，落實具體有效的技術形式。復合型結構本身具有歸納和整理的作用，由于結構形式本身比較復雜，需要在現有工作基礎上，了解不同結構形式的具體要求，從企業的生產和發展的角度入手，掌握內審形式，落實審計工作，進而降低風險，滿足公司發展趨勢的要求[7]。
四、結束語
基于在集團公司內部審計工作的特殊性，在實踐過程中需要從實際情況入手，了解審計工作的具體要求，將審計工作落實到實踐中。同時需要審計工作人員做好各方面管理工作，在現有發展基礎上，不斷提升自身綜合素質，掌握審計工作的各方面要求，與時俱進，開拓進取，強化審計業務的基礎管理，使其適應新形勢下各項審計工作的具體要求，保證審計工作更加完善，進而促進集團公司的進一步
發展。
參考文獻：
[1]邱銀豐.集團公司構建增值型內部審計體系的探索――以J集團公司為例[D].廈門大學， 2013，12（01）：98-102.
[2]王愛君.企業集團增值型內部審計研究――基于對子公司內部控制的視角[D].中國海洋大學，2012，12（01）：69-73.
[3]王巍.對如何加強集團公司內部審計工作的探析[J].中國鄉鎮企業會計，2014，10（01）：189-190.
[4]李瑞新.如何做好企業集團的內部審計工作[J].河北企業，2012，01（01）：258-260.
[5]王玉明.加強集團公司內部審計工作的思考[J].會計之友（上旬刊），2010，10（01）：78-80.
[6]尹宏論.如何加強與完善上市公司的內部審計工作[J].現代商業，2010，03（12）：396-398.
關鍵詞:商業銀行;內部審計項目;質量控制
內部審計作為我國商業銀行內部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進組織的經營。為使內部審計能充分發揮作用，必須對內部審計項目進行有效的質量控制。
一、我國商業銀行內部審計項目質量控制的涵義
中國內部審計協會2005年的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》規定：內部審計項目的質量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業銀行內部審計機構的審計項目質量控制具體包括內部審計機構為確保其審計項目質量符合內部審計準則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質量控制。它是我國商業銀行內部審計機構和內部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環節。
二、加強商業銀行內部審計項目質量控制的重要性
1.加強項目質量控制是推動商業銀行內部審計事業發展的根本途徑
審計質量是內部審計工作的生命，而審計項目質量則是內部審計質量的靈魂。加強審計項目質量控制，提高審計質量，必然給內部審計自身的發展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質量的審計項目容易得到領導的重視，被審計單位的尊重，樹立內審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責提供了理想的環境；其次是有利于審計隊伍素質的提高，通過對審計項目的質量控制，使審計人員對素質要求有了新的標準和認識，審計隊伍的職業道德素質和專業素質將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應業務發展對內部審計的需要。可以說，內部審計工作的發展完善是在不斷提高其項目質量的前提下實現的，提高審計項目質量是推動內部審計事業發展的根本途徑。
2.我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀需要加強項目質量控制
我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀重點表現為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標不明確，重點不突出，影響項目質量；“重審計問題、輕審計規范”，審計取證不齊全，工作底稿不規范，審計定性不準確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內部審計質量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環節“防患于未然”。
3.加強項目質量控制是規避審計風險的有效手段
開展內部審計工作，勢必存在內部審計風險。在我國內部審計事業發展的現階段，決定內部審計風險大小的直接因素就是內部審計項目質量的高低，二者之間存在此長彼消的關系，內部審計項目質量越高，審計風險就越小；反之，則審計風險越大。所以控制和降低審計風險的核心在于提高內部審計項目質量。只有加強對審計項目各環節全過程的質量控制管理，才能有效地保證審計工作質量，規范審計工作行為，最大限度地規避審計風險。
4.加強項目質量控制是為我國商業銀行內部審計質量控制準則的完善提供實踐基礎
科學的理論來源于科學的實踐，在不斷強化項目質量控制的實踐過程中積極地總結經驗教訓、尋找規律，將為完善我國商業銀行內部審計質量控制準則打下堅實的實踐基礎。
三、商業銀行內部審計項目質量控制的措施
商業銀行內部審計項目質量控制是一個過程，包括立項、準備、實施、報告、后續等各環節。以下則是審計項目各環節質量控制的具體措施。
1.立項階段的質量控制
高度重視立項階段的質量控制。首先，內部審計立項應以本組織風險評估為基礎，以幫助組織實現目標，為組織提供增值服務為目的，時刻跟上組織前進的步伐，配合組織發展中遇到的熱點、難點問題進行審計，尤其關鍵的是內部審計項目的立項要能體現組織不斷發展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當控制和縮小審計范圍。根據以往審計經驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優勢兵力打殲滅戰”的戰術，一次審計只針對某一個管理環節或一個業務事項進行深入細致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質量控制的把握及控制審計的風險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質量控制在前期打下良好的基礎。
2.準備過程的質量控制
準備階段是整個項目的基礎，在項目前期做好各項質量控制，不僅能從開始確保審計質量，降低審計風險，而且可以節約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準備的質量控制，主要措施有以下幾個方面：
(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內部審計部門在配備相應的項目成員時應主要考慮兩方面因素。一是審計人員應符合客觀性的要求。國際內部審計師協會修訂的《職業道德規范》中要求“內部審計人員在審計過程中應展示其最大限度地職業客觀”。內部審計人員的客觀性，是保證審計質量的重要因素，審計部門負責人不應委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應符合專業勝任的要求。《職業道德規范》中同時要求，內部審計師在開展業務時，應具備專業能力和應有的職業審慎性。作為內部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質量。
(2)把好審前調查關，確定審計的重點領域。審前調查是保證項目質量的重要環節。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調查。審計調查應重點關注被審計單位的業務流程、內控狀況及關鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統的主要變化。調查結束后，審計組應執行分析性程序，對相關數據進行分析，明確潛在的關鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風險作出合理評估，初步確定審計的重點領域。只有把審前調查作為審計階段的一個重要環節認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質量地實現審計目標。
(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應具備三個特征。第一，它從根本上規定了項目的方向，是指導審計人員現場作業的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執行審計和質量檢查的標準。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎，好的實施方案已基本摸清被審計單位經營活動情況及存在的主要問題，使現場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。
3.實施過程的質量控制
審計實施過程的質量控制是整個項目質量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質量，降低項目總體風險。現場實施過程的質量控制關鍵在于嚴格執行審計程序，規范業務操作，重點把握好兩方面的質量控制。其一，審計證據的質量控制。審計證據為內部審計人員作出審計結論和建議提供了依據，是項目質量的核心。審計證據的質量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據要足以支持審計報告和審計結論中揭示的問題。二是要規范審計取證的方法。為保證審計證據的充分性、相關性和可靠性，應根據取證的要求不同，對取證方法有所側重，以規范審計取證行為。三是要恰當處理和評價審計證據。內審人員應要求證據的提供者進行簽名或蓋章，確認其來源真實，證據有效。無法獲取簽名蓋章的證據，應當了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據時，應當考慮證據之間的相互印證及證據來源的可靠程度。其二，審計底稿的質量控制。審計底稿是保證審計質量，防范審計風險和道德風險的一個關鍵環節。編制工作底稿時，應遵循工作底稿的質量要求，做到內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結論和建議有關的所有重要事項。保證認定事實客觀存在、問題性質判斷準確、審計建議合理專業。
4.審計報告的質量控制
審計報告是審計監督活動的“產品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體，要想提高審計項目的質量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應當客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現重要性原則。審計報告質量控制的關鍵是復核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎，問題事實是否清楚，證據是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責成審計組繼續深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規為準繩，引用法規條文是否有效、準確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經營管理活動是否具有指導意義。五是審計報告結構是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當，審計報告作為專業文書，應切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。
5.審計項目后期及后續的質量控制
做好以下項目后期及后續的質量控制，對于提升以后項目的質量具有重要作用。
(1)認真開展項目總結。每一個審計項目結束后，項目組長要認真組織開展項目總結，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應注意的事項。審計總結是內部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導意義，有利于不斷提高審計項目質量，降低審計風險，提高審計效率。
(2)后續審計質量控制。后續審計是內部審計人員用以確認管理層針對已報告的業務發現和建議所采取的行動是否適當、有效和及時的過程。為保證后續審計的質量得到控制，首先，應將后續審計的責任在內部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續審計中，審計人員應重點關注審計發現問題的風險是否得到控制，加強審計人員對風險接受程度的準確判斷，以規避審計風險，保證項目質量。
6.商業銀行內部審計項目質量控制的其他配套措施
(1)建立審計項目督導的平行作業機制。審計項目督導工作的好壞直接關系到內審項目質量的高低。針對目前商業銀行內部審計由于受人員、機構編制等因素的制約，審計項目的督導缺乏實質內容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復核，在深度和廣度上還不能達到項目質量控制得要求。因此，應建立審計項目督導的平行作業機制。明確審計項目的督導工作應貫穿于項目的始終，保證對項目各環節督導的質量控制。
(2)不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置。績效考評的目的本身是獎勤罰懶，但在商業銀行內部審計部門實際運行的情況看，由于內部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領導，而這雙重領導出于各自利益出發，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質量，加大審計風險。因此，內審部門應不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置，保證審計項目的質量控制。:
綜上所述，商業銀行內部審計只有不斷提高項目質量的控制水平，才能真正實現內部審計質量的整體提升，從而有效發揮內部審計的作用。
參考文獻：
[1]中國內部審計協會的《內部審計具體準則第19號—內部審計質量控制》，2005年5月.
[2]中國內部審計協會編譯，《內部審計實務標準---專業實務框架》，2005年8月.
關鍵詞:商業銀行;內部審計項目;質量控制
內部審計作為我國商業銀行內部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進組織的經營。為使內部審計能充分發揮作用，必須對內部審計項目進行有效的質量控制。
一、我國商業銀行內部審計項目質量控制的涵義
中國內部審計協會2005年的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》規定：內部審計項目的質量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業銀行內部審計機構的審計項目質量控制具體包括內部審計機構為確保其審計項目質量符合內部審計準則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質量控制。它是我國商業銀行內部審計機構和內部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環節。
二、加強商業銀行內部審計項目質量控制的重要性
1.加強項目質量控制是推動商業銀行內部審計事業發展的根本途徑
審計質量是內部審計工作的生命，而審計項目質量則是內部審計質量的靈魂。加強審計項目質量控制，提高審計質量，必然給內部審計自身的發展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質量的審計項目容易得到領導的重視，被審計單位的尊重，樹立內審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責提供了理想的環境；其次是有利于審計隊伍素質的提高，通過對審計項目的質量控制，使審計人員對素質要求有了新的標準和認識，審計隊伍的職業道德素質和專業素質將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應業務發展對內部審計的需要。可以說，內部審計工作的發展完善是在不斷提高其項目質量的前提下實現的，提高審計項目質量是推動內部審計事業發展的根本途徑。
2.我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀需要加強項目質量控制
我國商業銀行內部審計項目質量的控制現狀重點表現為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標不明確，重點不突出，影響項目質量；“重審計問題、輕審計規范”，審計取證不齊全，工作底稿不規范，審計定性不準確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內部審計質量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環節“防患于未然”。
3.加強項目質量控制是規避審計風險的有效手段
開展內部審計工作，勢必存在內部審計風險。在我國內部審計事業發展的現階段，決定內部審計風險大小的直接因素就是內部審計項目質量的高低，二者之間存在此長彼消的關系，內部審計項目質量越高，審計風險就越小；反之，則審計風險越大。所以控制和降低審計風險的核心在于提高內部審計項目質量。只有加強對審計項目各環節全過程的質量控制管理，才能有效地保證審計工作質量，規范審計工作行為，最大限度地規避審計風險。
4.加強項目質量控制是為我國商業銀行內部審計質量控制準則的完善提供實踐基礎
科學的理論來源于科學的實踐，在不斷強化項目質量控制的實踐過程中積極地總結經驗教訓、尋找規律，將為完善我國商業銀行內部審計質量控制準則打下堅實的實踐基礎。
三、商業銀行內部審計項目質量控制的措施
商業銀行內部審計項目質量控制是一個過程，包括立項、準備、實施、報告、后續等各環節。以下則是審計項目各環節質量控制的具體措施。
1.立項階段的質量控制
高度重視立項階段的質量控制。首先，內部審計立項應以本組織風險評估為基礎，以幫助組織實現目標，為組織提供增值服務為目的，時刻跟上組織前進的步伐，配合組織發展中遇到的熱點、難點問題進行審計，尤其關鍵的是內部審計項目的立項要能體現組織不斷發展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當控制和縮小審計范圍。根據以往審計經驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優勢兵力打殲滅戰”的戰術，一次審計只針對某一個管理環節或一個業務事項進行深入細致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質量控制的把握及控制審計的風險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質量控制在前期打下良好的基礎。
2.準備過程的質量控制
準備階段是整個項目的基礎，在項目前期做好各項質量控制，不僅能從開始確保審計質量，降低審計風險，而且可以節約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準備的質量控制，主要措施有以下幾個方面：
(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內部審計部門在配備相應的項目成員時應主要考慮兩方面因素。一是審計人員應符合客觀性的要求。國際內部審計師協會修訂的《職業道德規范》中要求“內部審計人員在審計過程中應展示其最大限度地職業客觀”。內部審計人員的客觀性，是保證審計質量的重要因素，審計部門負責人不應委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應符合專業勝任的要求。《職業道德規范》中同時要求，內部審計師在開展業務時，應具備專業能力和應有的職業審慎性。作為內部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質量。
(2)把好審前調查關，確定審計的重點領域。審前調查是保證項目質量的重要環節。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調查。審計調查應重點關注被審計單位的業務流程、內控狀況及關鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統的主要變化。調查結束后，審計組應執行分析性程序，對相關數據進行分析，明確潛在的關鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風險作出合理評估，初步確定審計的重點領域。只有把審前調查作為審計階段的一個重要環節認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質量地實現審計目標。
(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應具備三個特征。第一，它從根本上規定了項目的方向，是指導審計人員現場作業的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執行審計和質量檢查的標準。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎，好的實施方案已基本摸清被審計單位經營活動情況及存在的主要問題，使現場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。
3.實施過程的質量控制
審計實施過程的質量控制是整個項目質量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質量，降低項目總體風險。現場實施過程的質量控制關鍵在于嚴格執行審計程序，規范業務操作，重點把握好兩方面的質量控制。其一，審計證據的質量控制。審計證據為內部審計人員作出審計結論和建議提供了依據，是項目質量的核心。審計證據的質量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據要足以支持審計報告和審計結論中揭示的問題。二是要規范審計取證的方法。為保證審計證據的充分性、相關性和可靠性，應根據取證的要求不同，對取證方法有所側重，以規范審計取證行為。三是要恰當處理和評價審計證據。內審人員應要求證據的提供者進行簽名或蓋章，確認其來源真實，證據有效。無法獲取簽名蓋章的證據，應當了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據時，應當考慮證據之間的相互印證及證據來源的可靠程度。其二，審計底稿的質量控制。審計底稿是保證審計質量，防范審計風險和道德風險的一個關鍵環節。編制工作底稿時，應遵循工作底稿的質量要求，做到內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結論和建議有關的所有重要事項。保證認定事實客觀存在、問題性質判斷準確、審計建議合理專業。
4.審計報告的質量控制
審計報告是審計監督活動的“產品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體，要想提高審計項目的質量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應當客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現重要性原則。審計報告質量控制的關鍵是復核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎，問題事實是否清楚，證據是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責成審計組繼續深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規為準繩，引用法規條文是否有效、準確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經營管理活動是否具有指導意義。五是審計報告結構是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當，審計報告作為專業文書，應切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。
5.審計項目后期及后續的質量控制
做好以下項目后期及后續的質量控制，對于提升以后項目的質量具有重要作用。
(1)認真開展項目總結。每一個審計項目結束后，項目組長要認真組織開展項目總結，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應注意的事項。審計總結是內部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導意義，有利于不斷提高審計項目質量，降低審計風險，提高審計效率。
(2)后續審計質量控制。后續審計是內部審計人員用以確認管理層針對已報告的業務發現和建議所采取的行動是否適當、有效和及時的過程。為保證后續審計的質量得到控制，首先，應將后續審計的責任在內部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續審計中，審計人員應重點關注審計發現問題的風險是否得到控制，加強審計人員對風險接受程度的準確判斷，以規避審計風險，保證項目質量。
6.商業銀行內部審計項目質量控制的其他配套措施
(1)建立審計項目督導的平行作業機制。審計項目督導工作的好壞直接關系到內審項目質量的高低。針對目前商業銀行內部審計由于受人員、機構編制等因素的制約，審計項目的督導缺乏實質內容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復核，在深度和廣度上還不能達到項目質量控制得要求。因此，應建立審計項目督導的平行作業機制。明確審計項目的督導工作應貫穿于項目的始終，保證對項目各環節督導的質量控制。
(2)不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置。績效考評的目的本身是獎勤罰懶，但在商業銀行內部審計部門實際運行的情況看，由于內部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領導，而這雙重領導出于各自利益出發，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質量，加大審計風險。因此，內審部門應不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置，保證審計項目的質量控制。
綜上所述，商業銀行內部審計只有不斷提高項目質量的控制水平，才能真正實現內部審計質量的整體提升，從而有效發揮內部審計的作用。
參考文獻：
[1]中國內部審計協會的《內部審計具體準則第19號—內部審計質量控制》，2005年5月.
[2]中國內部審計協會編譯，《內部審計實務標準---專業實務框架》，2005年8月.
Abstract:This article aims to explore the key points of risk-oriented audit implementation in enterprise, elaborates the basic connotation of risk-oriented internal audit theory and its important role in enterprise management, analyzes the procedure and key points of risk-oriented internal audit implemen-tation in enterprise, puts forward the key requirements of risk-oriented internal audit for enterprise internal audit institutions and the internal auditors.
關鍵詞:風險導向;內部審計;企業管理
Key words: risk-oriented;internal audit;enterprise management
中圖分類號:F239 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)16-0036-02
0引言
現代內部審計理論是伴隨著西方資本主義經濟的發展、管理理論的演進以及受托責任的不斷變化逐步完善的,內部審計的模式主要經歷了以下幾個階段:詳細審計、會計報表賬項審計、制度基礎審計及風險導向審計這幾個階段。
1風險導向內部審計的基本涵義和發展
1.1 風險導向內部審計的基本涵義所謂風險導向內部審計是指內審人員在審計過程自始至終都以企業風險分析評估為導向,根據量化的分析水平排定審計項目優先次序,依據風險確定審計范圍與重點,對企業的風險管理、內部控制和治理程序進行評價,進而提出建設性意見和建議,協助企業管理風險,實現企業價值增值的獨立、客觀的簽證和咨詢活動。風險導向內部審計所關注的是組織在生產經營和日常管理過程中所面臨的各種風險,即那些可能對組織戰略和目標的實現產生影響的所有內外部事件、行為和環境因素,與組織的目標、戰略、經營等緊密關聯。麥克寧(McNamee)的內部審計新舊范式路線圖反映了風險導向內部審計目標與組織目標的契合,如圖1。
1.2 風險導向內部審計與傳統內部審計的區別傳統內部審計通常采用從右到左的路線,即直接測試內部控制,考慮內部控制是否充分有效,而風險的大小僅用于表明控制的薄弱與健全環節,從而實現防弊或者興利的目標。這種范式使內部審計被埋葬于反映過去的細節之中,結果是建議管理層增加控制點或加強控制,這樣隨著時間的推移,控制點越來越多,審計業務越來越繁瑣緩慢,甚至出現多余控制阻礙各項程序正常運轉的情況。盡管有著防弊與興利的審計目標,但是無法與企業目標相關聯導致內部審計無法證明其價值所在,不能發揮應有作用。風險導向內部審計采取的路線是從左到右,首先確認企業目標或某項交易的目標,然后分析對這些目標產生影響的風險,確定審計風險水平和審計重點,提出風險防范和控制建議,最后通過后續審計,測定風險是否得到有效防范和控制。內部審計人員關注的并非控制的充分性和遵循性,而是風險是否得到適當管理和控制。
2風險導向內部審計在企業的重要作用
風險導向內部審計代表了現代企業內部審計的發展趨勢,在促進企業完善風險管理和公司治理方面發揮著重要作用。一是協助企業建立風險管理框架,對企業風險進行系統管理。除了對企業實現其發展目標可能面臨的風險進行前瞻性分析,提出預警外,內部審計還要針對現有風險管理措施對事中、事后全過程進行監督,及時發現和評估風險,出具風險報告。二是為實現公司治理提供保障。內部審計作為公司治理的一部分,其主要作用包括監督、評價企業風險和組織控制,復核并證實經濟信息的可靠性和政策合規性,協助管理者為企業防御風險、實現有效治理提供保證。三是促進企業改進內部控制。風險導向內部審計更注重企業目標指引下的內控制度結構的構建,注重風險管理意識在企業內部控制制度的深度滲透,它改進內控制度的監控方式,提煉出了與企業目標直接關聯的控制內容,簡化了內部控制力流程,有利于完善企業內控制度,提高管理效能。
3企業風險導向內部審計程序與實施要點
風險導向內部審計采用系統化、規范化的方法來對組織的風險管理、控制及監督過程進行評價,根據風險程度制定審計計劃,確定內部審計重點。
3.1 內部審計的計劃階段計劃階段是有效執行審計工作的準備階段,它包括制定年度審計計劃、確定被審計對象和確定具體項目的審計方案等工作內容。我國《內部審計準則第1號――審計計劃》第11條指出,在制定年度審計計劃前,應了解以下情況,以評價各審計項目的風險程度:組織的發展目標及年度工作重點;嚴重影響相關經營活動的法規、政策、計劃和合同;相關內部控制的質量;相關經營活動的復雜性及其近期變化;相關人員的能力、品質及其崗位的近期變動;其他與項目有關的重要情況。IIA《內部審計實務標準》也強調在編制年度審計計劃前要考慮:金額的重大性、資產的變現能力、管理能力、內部控制的質量、變化或穩定程度、距上次審計的時間、復雜性及雇員與政府的關系等八種風險因素。我國的內部審計準則和國際內部審計標準都歸納總結出了不同組織帶有共性的風險因素,企業內部審計人員在確定風險因素時,應該從實際出發,既要關注共性的因素,又要關注個性因素。不同企業面臨的風險各有特點,即使同一企業在不同的發展階段所面臨的風險也不會完全相同。一般情況下,企業的重大風險因素多集中在財政收支預算的編報、重要項目的立項審批、營業資金的收取上繳、預算外資金的管理、設備器材的采購、基建項目的實施等環節。內部審計人員應綜合考慮本單位內外環境,考慮本單位職能特點和發展宗旨,系統地識別、分析和衡量本單位面臨的各種風險。
3.2 內部審計的實施階段風險導向內部審計改變了以往審計人員單純以被審計單位內部控制系統作為審計對象的做法,而是以實施內部控制的目的作為審計對象,對照組織目標來評價控制措施,重點關注控制和風險之間的關系,逐步開展審查評價,始終保持審計目標與組織目標的一致性。風險導向內部審計采取:目標風險控制的路線,分三步實施審計程序:第一步,確認組織目標。全面了解被審單位的職能和使命,落實其管理層次,參考其部門發展規劃,確認其長期目標和短期目標,分清其整體目標和層級目標。第二步,分析對組織目標產生影響的風險,確定風險水平,確定審計重點,實施審計程序。科學設計審計程序,采用適當的審計技術和方法,進行有效的現場調查取證,選取恰當的風險因素指標,設計風險模型,對各個風險因素進行量化。要兼顧審計間隔、嚴重程度、整改情況等特殊風險因素。
3.3 內部審計的報告階段企業內部審計工作的最終結果表現為審計報告,報告階段在整個內部審計過程中占有非常重要的地位。不管風險評估多么準確恰當、審計方案多么充分嚴密、現場審計怎樣的深入細致、審計的結論和建議是何等的正確和可行,如果報告階段的工作不能督促被審計單位糾正存在的問題,完善控制、防止潛在的風險損失,那么,內部審計工作將失去其活動的價值。因此,《內部審計專業實務標準》要求:內部審計人員必須報告他們的審計結果。我國《內部審計具體準則第7號――審計報告》第4條也要求:內部審計人員在審計實施結束后,以經過核實的審計證據為依據,形成審計結論與建議,出具審計報告。企業內部審計人員應該以風險評估為基礎提出審計發現和審計建議,提交企業最高領導機構和負責人,對于管理層因各種原因采取不接受態度的那些剩余風險,內部審計人員應與管理層進行充分討論,綜合各方面因素,最終確定可接受的風險水平。風險導向模式內部審計所體現的這種對組織的積極服務和咨詢作用也必將有效的促進企業目標更好的實現。
3.4 內部審計的后續審計階段作為完整審計過程的一個階段,后續審計意味著對報告中反映的問題進行跟蹤檢查,直到被審計單位采取了糾正行動,使內部審計人員感到滿意為止。《內部審計專業實務標準》指出,內部審計人員應該進行后續跟蹤,以確定對已報告的審計發現是否采取了恰當的糾正措施:確定糾正的措施是否已經實施并正在取得預期的效果,或者是確定有關管理當局是否對已報告的發現已經承擔了不采取糾正的風險。風險是決定企業后續審計規模和范圍的重要因素,風險越大,后續審計的程度越深、范圍越大,目的是確保糾正措施得到恰當實施、確保既定的風險和缺陷得到適當處理、確保組織的風險水平得到有效管理和控制。所以,企業后續審計的主要內容是控制目標的實現和風險的再評估,后續審計關注的重點是由于控制目標未能實現而產生的風險和影響,而不應僅僅停留在如何落實審計報告中所列舉的各項審計建議方面。
4實施風險導向內部審計對機構設計和審計人員的要求
風險導向內部審計不同于傳統的內部審計關鍵之處是:風險導向內部審計全面方案的確定是圍繞企業發展目標、規避經營風險為引導而設定的,是為向不同層次和不同職能部門的管理者提供更加貼切、有效的增值服務,而進行的從組織運行的事前、事中和事后全方位全視角的風險發現、報告、建議工作,因此,作為企業的領導者,首先要轉變內審觀念,樹立風險內審管理的意識,重視人才培養,在公司內部審計機構設置及人員安排中,注重保持其組織形式的獨立性和人力資源結構的合理性,以充分發揮好企業內部審計的職能。
4.1 關于內部審計機構設置及人力資源配置。目前,我國內審機構多數從屬于紀檢部門、財務部門或辦公室,無論在組織形式上還是在實質上都缺乏必要的獨立性,其組織形式與所擔負的職責存在著明顯的不對稱性,甚至造成內審工作處于較尷尬的境地,也嚴重影響了內審工作效果。根據國家審計署的《關于內部審計工作的規定》,內部審計機構應由本單位主要負責人直接領導,并應當接受國家審計機關和上級主管部門內部審計機構的指導和監督。對于人力資源配置,應遵循三方面的結構要求,即一是注意高、中、初級內審人員比例的配套,保持內審人員業務水平高低互補的結構;二是注意由會計師、經濟師、工程師和律師四方面人員的組成配套,保持內審人員專業技術多面、趨高的結構;三是注意調動資深及新員工的主觀能動性、取長補短,保持人員年齡老中青相結合的結構。只有審計人員結構合理,才能發揮最大的群體力量。
4.2 風險導向內部審計人員應具備的素質和基本要求風險導向內部審計所要求的一個合格的高素質內審人員,首要需增強風險意識,提高風險管理技能。從事風險導向內部審計,內審人員要了解組織、行業與競爭情況、特定職能、流程與整個組織的關系,變被動為主動,前瞻性的確認、分析風險、尋找問題所在,并善用科技手段分析有關資料,提高風險分析和風險管理技能;二是要注重知識的更新和知識面的擴展,具備高水平的業務素質與復合型執業能力;三是要保持良好的職業道德與審慎的職業習慣;四是要有高度的責任心和敏銳的洞察能力。除外,內部審計人員還要提高處理人際關系的能力和技巧,充分取得企業管理層和內部各職能部門的理解和支持,保證內部職能順暢發揮,內部審計報告得到重視,內部審計目標得以實現。風險導向內部審計的本質和關注范圍,給內部審計人員綜合素質標準提出了更高的、新的課題,這就要求企業單位要重視建設學習型組織,促進內審工作水平的提升;另一方面,內審人員也必須加強自我學習和訓練,提高自身知識技能和行為技能,以適應新的職業要求,為企業經營管理提供有效地增值服務。
參考文獻:
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一、當前民營企業內部審計存在的主要問題
1、審計溝通和協調不暢企業各層面對審計結果訴求往往存在矛盾，權力層希望能通過審計全面掌握被審計單位經營情況和主要存在問題；審計部門希望降低審計檢查風險，問題反映比較多，沖淡了審計重點；被審計單位管理層因業績考核希望反映的問題越少越好。審計人員被認為是專挑毛病的、內部經濟警察或者是領導的眼線，只講問題，不說成績，不少企業管理層對審計不理解，甚至有抵觸情緒。2、審計重要性認識不夠，介入審計時間滯后一些民營企業對內部審計重要性的認識不夠，內部審計地位不高，目前內部審計還局限于財務收支審計，以事后監督為主，許多正在發生的經濟活動，如招投標、工程預決算、重大合同簽訂等應屬事前、事中審計事項，未納入內部審計范疇提前介入，而出現問題往往在這些環節較多。3、審計實施不規范，忽視審計質量一些審計項目不制訂審計計劃和具體實施方案，不按內部審計程序規范開展工作，具有一定的隨意性；有的審計項目重結果輕程序、有結論缺證據，程序脫節，證據不力，難以保障審計質量；有的審計報告主次不明、篇幅較長、專業性術語多，領導關注的重要事項不突出。4、審計成果運用有待提高審計針對具體問題的建議和意見雖然多，但后續整改審計跟蹤不力。如有的完善制度、規范內部控制程序方面提出的建議和意見不切合實際，一些問題整改需要多層面、多單位配合，再加之管理層不重視、不主動，從而造成問題“年年審、年年有”的情況。
二、充分發揮內部審計職能及作用的幾點思考和對策
1、監督與服務并重，加強溝通和協調審計不僅查問題，更重要的是提出建議、強化管理、增加效益、防范風險，本身是監督，也是一種服務，寓服務于監督之中，最終目的是改善經營管理，幫助企業實現目標。具體講可堅持四個方面的轉變：一是審計重點從財務收支審計向經營管理審計轉變。內部審計不僅僅滿足于傳統財務審計的查錯糾弊，要轉變為緊緊圍繞企業的工作重心、重大決策、發展目標、內部控制和領導關心等事關企業經營決策的重要管理事項，揭問題、作評價、提建議、促整改，以促進企業的持續健康發展。二是審計目標從單純的監督向服務并重轉變。內部審計的服務目標是提供有關經營活動的分析、建議、咨詢意見和信息，協助企業有效地履行其職責，既要審深審透，也要幫促到位。把重點放在問題產生原因、可能造成的影響、改進的可能性和措施上，提出切實、合理的建議，并通過后續審計來推動具體問題整改落實。三是審計方式從事后向事前、事中審計轉變。事后審計是在損失形成和代價付出基礎之上進行的，有一定的滯后性和缺陷性。因此審計服務的主動性和超前性必須增強，通過事前審計來建立內部控制的“防火墻”，通過事中審計把問題消滅在萌芽之中。四是審計人員以監督者身份向合作者轉變。審計人員在保持獨立性和公正性的同時，抱著平等、信任、合作的態度，與被審單位建立良好的協作關系，共同分析問題的潛在影響，使被審單位認識到審計是一種幫助而不是一種威脅，避免對立情緒產生。撰寫審計報告時盡量不使用責難性措辭，多用建設性用語；小問題現場指出，就地督促整改，大問題如實向領導報告。2、認真貫徹內部審計準則，重視審計質量中國內部審計準則體系，對審計工作起著“引導”、“規范”和“促進”作用。規范的審計流程，高質量的審計結果，更容易得到管理層的認同和采納。重點可把握幾個方面：一是健全內部審計制度，規范審計工作流程。結合準則對審計計劃、審計方案、審計證據、審計報告、后續審計等審計工作程序進行重新優化，進一步規范審計流程，完善審計制度。特別審計證據的收集和分類，強調證據要有充分性、相關性和可靠性，和審計結論相對應；審計報告必須客觀公正，應當內容完整、事實清楚、結論正確、用詞恰當、格式規范，有利于領導理解、采納。二是建立三級審計復核，提升審計工作質量。審計質量控制上強調審計人員要嚴格按規定程序實施審計，規范審計行為，獨立、客觀地開展工作；項目審計計劃、具體方案要做到職責明確、內容清晰；每個審計人員都要對自己完成的事項負責，在此基礎上進行審計組內部復核；所有審計結論事項必須得到項目負責人審核，然后報審計部門領導核準，才能出具審計報告；審計意見和建議要切合被審計單位現狀，具有可操作性，能通過整改真正解決問題。3、加強后續整改跟蹤審計，提高審計成果利用率對審計揭示的問題后續整改跟蹤，是現代企業內部審計的一項重要工作內容，也是審計作用發揮的重要手段。集團董事會高度重視，是后續整改取得成效的關鍵，對提高審計地位也有著積極的作用。具體的做法：一是明確整改責任，落實整改措施。在審計報告正式定稿后，隨同董事會高層的簽批意見一并下發《審計主要問題后續整改情況表》，要求被審計單位在規定時間內反饋，重點要列明整改措施、責任人、整改完成時間等內容。然后由集團分管審計的負責人召集相關事業部、職能部門審查，如認為措施不當、責任人不明確、完成時間過遲等，要求被審計單位重新呈報，直到雙方無異議為止。二是績效掛鉤，加強后續整改調查和審計。每季末各被審計單位要向審計部門報告整改進度，審計會同相關事業部針對整改措施內容和時間節點檢查，跟蹤各單位后續整改進度，對不符合要求的，及時與被審計單位溝通，了解情況后作出處理，必要時協調集團相關部門幫助解決。年終要對各單位全年審計整改結果進行考評，并直接與管理層的獎懲掛鉤。下一次現場審計時還要對審計整改情況進行核實，如不屬實報告整改情況，將予以報告披露，并提請考評調整。
作者：邵林芳 單位：德力西集團有限公司審計中心
[關鍵詞]內部審計 問題 對策
從1983年內部審計制度開始建立至今,企業內部審計對企業完善公司治理、加強內部控制、改善經營管理以及公司股份制改造等諸多方面發揮了越來越重要的作用。但是,目前我國企業內部審計不論是在法律法規的建設上,還是在機構設置、人員素質上都無法滿足現代企業對內部審計的要求。可見,加強審計隊伍建設對解決內審問題至關重要。
一、內部審計的涵義
2001年IIA頒布的《內部審計實務標準》,對內部審計定義做出了最新的解釋:“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動,目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善,從而幫助機構實現它的目標”。IIA的這一定義使內部審計的功能拓展到公司治理的層面,極大地提高了內部審計在企業中的作用。
二、目前我國企業內部審計存在的問題和不盡完善的地方
1.內部審計機構的組織模式不完善。我國內部審計機構設置存在多種模式。設置比較隨意,在內審機構的領導模式上,即有隸屬于董事會與總經理的,也有隸屬于監事會的,還有與紀檢、監察合署辦公的。內部審計機構設置的隨意性,使內部審計機構的獨立性、客觀性和權威性難以得到有力的保證,影響了內部審計作用的發揮。內部審計機構設置的原則需進一步明確,科學性還有待提高,完善性還有待與進一步加強。
2.對內部審計的認識上存在偏差。我國內部審計恢復的時間不長,不論是企業領導、普通管理層還是內部審計人員,對內部審計的認識和理解比較片面。我國許多企業管理層沒有意識到內部審計能夠發揮更大的作用,對內部審計的支持有限。
3.內部審計人員素質低,審計技術落后。在我國,一方面內部審計人員素質較低,目前大多數內部審計人員來自于企業財務部門,其中有相當一些人員沒有接受過系統的專業培訓,缺乏足夠的生產經營管理經驗,不了解本單位的經營活動和內部控制,難以勝任內部審計工作;另一方面內部審計人員中普遍存在專業職稱擁有比例不高,經濟師、工程師及律師、內審師等專業人員配備比例太低,嚴重影響了內部審計的效果和權威性。所以,提高內審師的自身素質勢在必行,強化內審師隊伍建設是當務之急。
4.內部審計的相關法律法規不夠完善。我國現行有關內部審計的法律規范許多只有原則性的條款規定,比較籠統,可操作性不強,影響了內部審計的規范性和嚴肅性。比如,《審計法》及相關法律法規的規定都是總括性的,沒有對內部審計工作的具體操作和執行進行規范。我國盡管制定了《內部審計準則》,但還處于不斷的制定和完善過程中,目前的內部審計實務中缺乏一套完整、科學和具備相當權威的準則用于指導實務。
三、完善和促進內部審計發展的對策
1.合理設置內部審計機構,充分發揮其職能
(1)內部審計機構設置的類型。當前世界各國設置的內部審計機構有這樣幾種類型:一是董事會領導的組織模式;二是由監事會領導的組織模式;三是由董事會和監事會雙重領導的組織模式;四是由總經理領導的組織模式;五是由總會計師領導的組織模式;六是由主管財務的副總經理領導的組織模式。以上各種組織模式各有利弊,其中以董事會領導型、監事會領導型的內部審計機構,機構設置層次高,地位超脫,相對來說有較強的獨立性和權威性,為現代企業內部審計較為理想的機構模式。
(2)對內部審計機構設置的建議。企業應根據自身的實際情況,選擇適合自己的設置模式。①對于上市公司及國有控股或國有獨資公司,都有相關規定,在董事會下設審計委員會領導內部審計機構;②對于非國有的大型股份公司及企業集團,可根據自身的實際情況,在董事會下設審計委員會領導內部審計機構,充分發揮內部審計的職能,完善公司治理結構;③對于一般小型企業,可根據實際需要自行決定是否設置內部審計機構。
2.建設高素質的內部審計隊伍
(1)提高內部審計工作的吸引力。一是要創造一個寬松、和諧、健康的內部審計工作環境,二是要為內部審計提供必要的經費,確保內部審計的客觀獨立性。三是改善內部審計人員的福利待遇,穩定內部審計隊伍。四是通過加強后續教育,促進內部審計人員的職業發展,提高他們的工作滿意度。五是建立健全晉升制度。
(2)加強后續教育,提高內部審計人員綜合素質。內部審計人員應當通過持續的后續教育,吸收新知識,更新知識結構,保持足夠的專業勝任能力。內部審計部門根據培訓需求,制定必要的培訓計劃,以保證教育需求得到適當的滿足。
(3)進一步改進審計方法。當今社會已經步入信息化時代,內部審計的方法和手段應由傳統向現代轉變。內部審計要由傳統的檢查報表、賬冊的技術向新的分析技術評價方法發展,包括利用內部測評、統計抽樣、數理統計、數學模型、投資分析等數字加工技術以及管理科學和經濟學的最新成果,在審計處理手段上要由手工操作逐步轉移到電算化處理。進一步提升內部審計的技術,逐步實現內部審計現代化,并進一步規范審計方法,保證審計質量,降低審計風險,提高審計效益。
(4)加強內部審計法律法規和制度建設。我國現行有關內部審計制度的法律規范大多只有原則性的條款規定,比較籠統,可操作性不強。有關部門應當根據《審計法》和《內部審計準則》等法律法規,制定更加具體的業務規范和操作指南,企業應當在《審計法》和內部審計準則等內部審計規范的基礎上制定《企業內部審計制度》,進一步增強內部審計規范的可操作性,指導內部審計工作的開展。
完備的硬件設施是強化與保證內審制度健康穩健運行的根本,良好的軟件環境是內審制度得以實施的必要條件,大力弘揚人力資源管理和資本保值增值與資本運營是內審制度得以實施的充分條件。
參考文獻:
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審計作為一種系統的方法或過程，對其質量加以評價有一定難度。近年來，我國將審計質量定義為審計組織從事各項工作的優劣程度，具體包括審計工作質量和審計項目質量。要保證良好的審計質量，務必有一支過硬的審計隊伍、健全的內部監督控制機制、完善的規章制度以及先進的審計技術方法等，必須構建科學的內部審計質量管理與控制體系，指導審計事務的有效、有序開展。質量管理與控制體系的目的是滿足國家相關規范的要求。如《內審審計具體準則第19號一內部審計質量控制》(中國內部審計協會，2005年)，《關于加強中央企業內部審計工作的通知》(國資委，2005年)。滿足企業自身發展的要求。切實規范審計人員的實務操作，建立審計問責制度，推進審計實務的標準化、流程化，減少審計風險。
一、內部審計的全面質量控制
內部審計機構全面質量控制是指內審機構為合理保證所有內部審計活動符合內部審計準則的要求而制定的控制政策和程序。內部審計機構必須建立健全內部規章制度，以便于審計人員有據可依。分別從審計人員的管理、具體審計項目的實施管理等方面建章立制，督促審計人員對內審職業道德規范的遵守；確保審計人員按照各專業的審計實務操作手冊開展規范的審計業務；保證審計機構不斷提升內部審計人員的專業勝任能力等。內部審計機構必須定期開展內審的風險評估，處理重大審計風險，并通過相關措施進行風險控制，確保審計的質量。一方面，內部審計機構要制訂出內部審計的風險清單，并劃分風險等級，根據ERM風險管理模型，制定評價框架；另一方面，定期開展風險的評估，對存在有重要風險的活動或事項制訂應對措施并有效落實。內部審計機構要加大精細化管理程度，通過構建科學的內審管理體系進行日常行政以及業務管理，如明確工作紀律要求、員工績效考核標準等，通過不斷提升管理水平，來構建一個良好的內部審計氛圍。
積極采用先進的審計技術，如大力開展計算機審計，并對計算機審計過程進行質量控制。充分的審計調查是計算機審計質量控制的前提。標準化的作業流程是計算機審計質量控制的核心。計算機審計結果的復核是計算機審計質量控制的保證。計算機審計復核方法主要有兩種，一是對計算機審計人員的作業文檔進行復核；二是對計算機審計的線索進行核實，反過來驗證計算機審計結果。通過這兩種方式的結合，進行充分的事前、事后兩個階段的計算機審計復核，從而使之成為保證計算機審計質量的重要關口。
二、內部審計具體項目的質量控制
內部審計項目質量控制是為合理保證審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法，應體現內部審計機構質量控制的需要與要求。內部審計機構實施審計項目時，應對審計準備、審計實施和審計終結三個階段全過程實行質量控制，即建立事前、事中、事后的控制制度。
(一)事前控制建立科學的審計項目選題機制。通過對公司風險評估的結果選出對公司目標實現有重要影響的項目。在項目篩選過程中，要把握以下原則：重要性原則，選取領導、員工關心的。對公司有較大影響的；效益性原則，選擇緊扣公司發展大局，緊密聯系當前的環境變化綜合考慮；可行性原則，選擇項目是審計人力物力所及，審計環境較好的項目；增值性原則，具有改進空間的項目。審計方案的質量控制。審計方案應在審計實施前編制完成，并經內部審計機構負責人批準；內部審計機構應當根據批準后的審計方案組織實施內部審計活動。在執行過程中，若有必要，應按規定的程序對方案進行修改和補充；審計項目負責人可以根據被審計單位的經營規模、業務復雜程度及審計工作的復雜程度，確定審計方案內容的繁簡程度；督導人員應確認審計人員按批準后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發現的重要問題修訂審計方案。
(二)事中控制審計證據的質量控制：審計證據是內部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，作出審計結論和建議的依據。(1)內部審計人員獲取的審計證據應當具備充分性、相關性和可靠性。(2)審計項目的各級復核人應在各自責任范圍內對審計證據的充分性、相關性和可靠性予以復核。(3)內部審計人員在獲取審計證據時，應當考慮下列基本因素：適當的抽樣方法；合理的審計風險水平；成本與效益的合理程度以及具體審計事項的重要程度。內部審計人員應當從數量和性質兩個方面判斷具體審計事項的重要性，以做出獲取審計證據的決策。(4)內部審計人員應將獲取審計證據的名稱、來源、內容、時間等清晰、完整地記錄在工作底稿中。(5)內部審計機構經批準后可聘請其他專業機構或人士對審計項目的某些特殊問題進行鑒定，以鑒定結論作為審計證據。內部審計人員應對引用該證據的可靠性負責。(6)對于被審計單位存有異議的審計證據，內部審計人員應作進一步核實。一般審計證據應當由證據提供者簽名或蓋章。如果證據提供者拒絕，內部審計人員應當注明原因和日期，該證據依然可作為支持審計結論和建議的依據。(7)內部審計人員應做好審計證據的分類、篩選和匯總工作，保證已獲取審計證據的充分性、相關性和可靠性。在評價審計證據時，應充分考慮證據之間的相互印證及證據來源的可靠程度。
審計工作底稿的質量控制：審計工作底稿是內部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯系審計證據和審計結論的橋梁。內部審計機構應建立審計工作底稿的分級復核制度，由內部審計機構中比工作底稿編制人員職位更高或更具有豐富經驗的人擔任。內部審計機構負責人對審計工作底稿的復核負完全責任。審計工作底稿應內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映項目審計計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結論和建議有關的所有重要事項；應注明索引編號和順序編號。相關工作底稿之間如存在勾稽關系應予以清晰反映，相互引用時應交叉注明索引編號；在具體審計過程中，審計項目負責人應對工作底稿進行現場復核并負責，如果發現審計工作底稿存在問題，復核人員應在復核意見中加以說明，并要求相關人員補充或重編工作底稿。
(三)事后控制 主要是審計報告編制復核和審計結論的執行情況。(1)內部審計人員應在審計實施結束后，以經過核實的審計證據為依據，形成審計結論與建議，出具審計報告。如有必要，內部審計人員可以在審計過程中提交期中報告，以便及時采取有效的糾正措施改善經營活動和內部控制。(2)審計報告應當客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現重要性原則。具體來說，報告的編制應實事求是、客觀公正地反映審計事項；應要素齊全、格式規范，不遺漏審計中發現的重大事項；突出重點、簡明扼要、易于理解；編制應及時，以便適時采取有效糾正措施；報告應針對被審計單位經營活動和內部控制的缺陷提出可行的改進建議，促進組織目標的實現；報告形成的審計結論與建議應當充分考慮審計項目的重要性和風險水平。(3)被審計單位對審計報告持有異議的，審計項目負責人及相關人員應進行研究、核實、復查，并及時給予答復，對確需采納的意見應修改審計報告。(4)內部審計機構應將審汁報告提交被審計單位和組織適當管理層，并要求被審計單位在規定的期限內落實糾正措施。
(四)后續審計質量控制 后續審計是內部審計機構為檢查被審計單位對審計發現的問題時所采取的糾正措施及其效果而實施的審計。內部審計人員應評價被審計單位管理層采取的糾正措施是否及時、合理、有效。機構負責人如果初步認定被審計單位管理層對審計發現的問題已采取了有效的糾正措施，后續審計可以作為下次審計工作的一部分；當被審計單位基于成本或其他考慮，決定對審計發現的問題不采取糾正措施，并做出書面承諾時，內部審計機構負責人應向組織適當管理層報告；內部審計機構負責人應根據被審計單位的反饋意見，確定后續審計時間和人員安排，編制審計方案，應考慮審計決定和建議的重要性、糾正措施的復雜性、落實糾正措施所需要的期限和成本、糾正措施失敗可能產生的影響以及被審單位的業務安排和時間要求。因此，內部審計人員在確定后續審計范圍時，應分析原有審計決定和建議是否仍然可行。如果被審計單位的內部控制或其他因素發生變化，使原有審計決定和建議不再適用時，則應對其進行必要的修訂。
1.風險導向內部審計的概念。
風險導向的內部審計是指內部審計人員始終都關注風險，可根據判斷出的風險大小，來選擇項目，對企業的風險管理、內部控制進行評價，并以風險為中心提供審計報告，協助企業管理風險。企業在運營過程中會面臨很多的風險，包括經營風險、財務風險、社會風險等。所以風險導向內部審計定義中的“風險”不僅包括外部環境帶來的風險，還包括企業經營過程中所面臨的各種風險。是一個相對廣泛的概念。
2.風險導向內部審計的特征。
雖然風險導向內部審計是對傳統導向內部審計的發展，但二者又不是完全相同的，風險導向內部審計的特征正是由這些不同來體現的。
2.1審計目的的增值性。
由于風險導向內部審計的目的是增加企業價值，因此它需要將企業的戰略等各方面的因素考慮進去。挖掘潛在的審計風險，并將風險管理和內部審計結合起來，從而減少風險或者為企業創造價值。
2.2系統性。
風險導向內部審計是將資源、能力、環境形成一個具有連續性的鏈條，而且在內部審計運行的過程中，在借助系統理論和方法進行指導地同時，還要注重內部審計資源的優化配置，來保證企業系統目標和戰略的實現。
2.3創新性。
審計重心的前移。傳統內部審計方法以審計測試為重心，僅停留在業務、管理層面，沒有考慮企業可能面臨的風險。風險導向內部審計的重心轉移到了風險評估，而且風險評估也是至關重要的審計程序。審計功能的多樣化。風險導向內部審計通過對所有的數據分析，并進行分析性復核。同時在進行數據分析使可以采用現代化技術，使分析的結果更加準確，精細，提高結果的有效性，最終能為企業決策提供有用的信息。風險評估從零散走向結構化。改善了風險評估結構，不僅考慮審計風險，還將企業的全面風險都考慮進去，將各種風險聯系在一起，對于綜合評估企業風險提供了便利。
2.4依賴性。
當被審計單位的環境發生變化時，內部審計戰略也要隨之調整，并且還要保證內部審計戰略的實現。
3.風險導向內部審計的程序。
當前風險導向發展還不成熟，并沒有準確的操作程序。所以我們只能根據其特點，即風險為導向貫穿始終，來對其程序進行劃分，可分為：審計準備階段、審計實施階段、審計終結階段、后續審計階段。
3.1審計準備階段。
在本階段，審計人員要確定審計目標。該目標的確定可按照被審計單位的經營目標而定；通過研究被審計單位的行業特征、所處的行業性質、宏觀環境等，來識別企業面臨的各種風險；根據確定的重要性水平，來評估風險的大小；進一步根據風險大的大小對項目進行安排，起草審計計劃。
3.2審計實施階段。
在該階段通過執行控制測試和實質性程序，獲取充分適當的審計證據，將審計過程中發現的問題進行分析總結，并編制審計底稿。
3.3審計終結階段。
經過前面幾個階段，審計人員已經對企業的風險進行了全面的評估，根據企業設定的風險可接受水平，整理和評價所收集的審計證據，出具審計報告。與企業管理層溝通討論企業或者項目存在的風險，提出風險管理的意見和風險應對策略，為企業管理提供服務。
3.4后續審計階段。
內部審計人員出具了審計報告之后，可能需要對某些地方進行調整，而企業管理層未必會按照審計報告進行修改，或者采取有效的措施。這就提醒我們審計報告的出具不代表工作的完成，而是進入了后續審計階段，該階段要求對被審計單位修改情況進行監督，切實保障內部審計作用得到有效地發揮，以實現風險導向內部審計的目標。
二、我國風險導向內部審計存在的問題
1.內部審計獨立性差。
企業對內部審計存在制約，所以內部審計想要保持獨立性是比較困難的。我國多數的內部審計機構往往和財務部門設立在一起，是內部審計部門不能保持形式和結構上的獨立。
2.內部審計技術不能與時俱進。
我國內部審計技術比較落后，甚至有些還處于差錯防弊和制度基礎的審計初級階段，依靠的多是審計人員的經驗和職業判斷。對于新技術審計人員接受能力差，因此審計新技術沒有得到廣泛的應用，審計風險也就無法量化，審計效率低，也不能對企業生產經營過程中的風險進行全面的評估，會阻礙內部審計目的的實現。
3.內部審計人員知識結構不合理，素質低。
我國內部審計人員，往往知識結構比較單一的大學生，甚至是剛剛畢業的大學生，但他們卻沒有足夠的實踐和工作經驗。風險導向內部審計是一種綜合性審計，不僅要求對企業的內外風險進行評價分析，還要揭錯查弊。如果內部審計人員的素質達不到，就會影響對風險的識別，進而會影響審計的結果。
三、我國發展風險導向內部審計的應對策略和措施
1.強化內部審計的獨立性。
將內部審計機構單獨設置，不與其他部門合置，并挑選具有審計素質的高管組成審計委員會，以確保內審機構工作的開展。內部審計人員應該堅守自己的職業道德，切勿受利益的誘惑而失去自身的獨立性，而是要常常保持高度的客觀獨立性。盡快制定和完善內審的法律法規，以確保內部審計人員的合法權利，保障其獨立完成任務，不受其他人的威脅和干擾。
2.引進先進的審計技術。
在新科技時代的社會，社會經濟自動化、電腦化越來越普及。內部審計也應與時俱進，汲取新的養分，所以要積極引進并推廣先進技術，來應對日益復雜的企業管理和風險。要推廣新技術，企業可以引進新的技術軟件，建立完整的審計數據庫，并對審計人員進行培訓，將審計技術大眾化。
3.不斷提高內部審計人員的綜合素質。
一、經濟效益審計的概念及其特點
經濟效益審計是指，根據我國現行的相關法律、法規及一定的標準，審計機構或審計人員利用現代技術，采取系統、規范的措施，對被審計單位的經濟活動的經濟性、效率性、效果性進行審計確認、評估等，并進一步做出合理、合法、科學的評價，提出改進的審計建議，以期提高經濟效益，實現資源合理配置，加強管理控制，促進企業發展的一種獨立性的經濟監督活動。
經濟效益審計作為一種新型的獨立審計類型與傳統內部審計相比具有以下特點：第一，檢查問題的同時，更加注重的是問題研究，探求究竟，找到解決問題的方法；第二，關注現狀的同時，更加注重對于應該達到的目標與效果的研究；第三，關注結果的同時，更加注重對產生結果的根源進行剖析；第四，注重對信息的積累與備檔，不斷健全內部控制體系。
二、經濟效益審計的各個階段
經濟效益審計的具體操作過程主要要經歷四個階段，分別是：準備階段、實施階段、匯報階段、后續階段。具體分析如下：
第一，準備階段。該階段的主要工作內容就是進行審前準備，如審前調研、評價標準的選擇，審計項目、審計方法及審計范圍的確定，審計時間表和審計計劃及具體實施方案的編制等等。
第二，實施階段。該階段是經濟效益審計的重要階段。主要進行內部控制測試和實質性測試，具體而言就是要對有關資料和證據進行收集，如傳統財務收支審計的資料和證據，企業資源配置和經營管理等各方面的資料和證據。然后，對被審計項目的經濟性、效率性、效果性進行確認、分析及評價，并尋根究底，總結結論，從而進一步提出措施及建議。
第三，匯報階段。該階段主要是在各種相關的法律法規及科學分析與評價方法的基礎上，對實施階段所收集得來的有關資料和證據進行“加工處理”，編制出具有建設性、全局性及局部性和針對性的專業審計報告，進行匯報。
第四，后續階段。用通俗的言語來講所謂的后續階段即是經濟效益審計的“售后服務”。該階段主要就是跟蹤檢查審計報告的落實情況，督促被審計單位及時糾正，評估被審計單位改進措施好壞等。如果實現效果不理想，則可以進行進一步的深入調查分析，并編制后續的審計報告。
三、我國內部審計向經濟效益審計發展的必然性
（一）經濟效益審計受到普遍認同與重視
目前，經濟效益審計的應用越來越廣泛，它的重要性也在逐步凸顯，在社會各界不斷得到普遍認同與追捧。內部審計的基本職能是經濟監督，審計能夠提高企業經濟效益，并且通過成功案例的示范效應，會進一步引起領導的注意與重視。而到那時，效益審計將成為企業的內在要求。另外，隨著我國經濟從粗放型向集約型發展轉變，也將對效益審計的重視地位十分有利，并且其內涵的潛力以及所能發揮的作用均有利于其的發展與壯大。
（二）經濟效益審計逐步成為內部審計的主要任務
隨著我國不斷健全的市場經濟的各項法律制度及進一步完善企業內部控制體系，經濟效益審計的重要性將逐步替代傳統的財務審計在內部審計中的重要性，在內部審計中處于主導地位，成為內部審計的重要任務。
（三）經濟效益審計的發展潛力無限
經濟效益審計不僅是國家審計的一項重要目標，更加是內部審計的主要目標和日常工作的內容。經濟效益審計產生于20世紀中期，是一門十分年輕的審計分支科學，在不斷探索與前進中，經濟效益審計的發展潛力一片光明。
四、內部審計向經濟效益審計發展的有效措施
要想成功的實現內部審計向經濟效益審計的發展，主要可以采取以下措施：
（一）認清當前局勢，轉變思想觀念，明確經濟效益審計理念
審計人員要明確審計的理念，認清局勢，把工作重點轉移到對管理制度和行為的關注上，積極參與到企業的經濟活動中，為提高企業的經濟效益服務。
（二）培養內部審計人員的綜合素質及工作的責任感
要注重對內部審計人員的素質及責任感的培養。要從學習、工作和職業道德各方面提高內部審計人員的能力，為內部審計打好基礎，從而做好審計工作。
（三）逐步完善經濟效益審計的相關法律法規
我國堅持依法辦事，其中，“有法可依”是依法辦事的前提。在經濟效益審計中，有法可依同樣重要。只有完善經濟效益審計的相關法律法規，才能確保審計活動順利進行。
（四）重視經濟效益審計成果的提煉與儲存
經濟效益審計取得的成果得來不易，審計人員應根據審計中發現的問題，督促被審單位整改，采取回訪的方式，切實解決審計中存在的問題，真正發揮其應有的作用。
五、結語
隨著我國市場經濟的不斷發展以及現代企業制度的不斷完善，外部制約機制不斷得到加強，內部管理水平也有了明顯的提高，會計電算化得到進一步的普及，內部審計也被賦予了新的內容，與時俱進的在探索中不斷發展完善。經濟效益審計憑借其優異的特色理所當然的成為了內部審計值得關注的發展趨勢，得到廣泛應用，成為內部審計發展的新趨勢。
參考文獻：
[1]閆照志.論企業經濟效益審計及其發展.財務會計.2010(07):167-169.
關鍵詞：現代企業制度 內部審計 企業風險管理 經濟監督 經濟評價 管理服務
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）02-192-02
隨著現代企業制度的建立，企業作為獨立的法人主體，在經營機制上發生了巨大變化，其管理模式也與傳統的企業管理有本質上的差異。內部審計作為企業自我約束和監督機制的重要組成部分，是建立現代企業制度的一個重要標志。在現代企業制度下，如何正確認識內部審計職能，是建立符合現代企業制度要求的內部審計制度首先要解決的問題之一。本文擬就我國內部審計職能的演變和發展、現代企業制度下的內部審計職能、如何強化內部審計職能作一初步探討。
一、內部審計職能的演變和發展
內部審計的職能是指內部審計在企業經營管理中客觀具有的功能，是由內部審計自身的條件和所處的外部環境所決定的，它是適應經濟環境的需要而產生，又伴隨著經濟、科學技術、文化及經濟體制等環境變化而逐步完善和發展的。
我國的內部審計成立于1983年，是在國家審計的推動下建立的，其作為國家審計的基礎服從于國家審計。傳統的內部審計被認為是國家審計的延伸，其作為國家的代言人，代表國家對本單位經濟活動進行監督，達到維護財經法紀的目的。在指導思想上偏重于監督，屬“監督導向型”的內部審計。這段時期內部審計主要是圍繞著財務信息的真實性與準確性、政策法規的遵循及資產的安全與完整等方面來展開的，內部審計主要職能就是查錯糾弊，審計內容也局限于企業財務數據的真實性及生產經營收支的合規性。
隨著市場經濟的完善和現代企業制度的確立，企業外部制約機制逐漸加強，企業內部管理和會計電算化的水平得到了進一步的提高，財務核算表面上的錯弊越來越少。基于這種情況，內部審計的職能從傳統的“查錯糾弊”逐漸向為企業內部管理、決策及效益服務轉變，內部審計的工作重點也從內部檢查和監督向內部控制的分析和評價方面轉變。內部審計工作滲入到企業的各項經營管理活動中，其不僅關注企業內部控制制度執行情況，更立足于防范，密切關注企業經營中的各種風險,充分識別企業風險管理的薄弱環節，提出加強管理合理性意見和建議，從而實現為企業增值的目的。
二、現代企業制度下的內部審計職能
目前內審界對內部審計職能的觀點主要有兩種：一種是“單一職能論”，認為內部審計只有一種職能，即經濟監督職能；另一種是“多職能論”。認為內部審計除經濟監督職能外，還具有其他多種職能。筆者認為，現代企業制度下的內部審計具有經濟監督、經濟評價、管理服務三項職能。
1.經濟監督職能。經濟監督職能是指內部審計部門以財經法規和制度規定為評價依據，對被審對象的財務收支和其他經濟活動進行檢查和評價,以便衡量和確定其會計資料和其他資料是否正確、真實,其所反映的財務收支和其他經濟活動是否合法、合規、合理、有效,檢查被審對象是否履行其經濟責任,有無違法違紀、損失浪費等行為,追究或解除其所負經濟責任,從而督促被審單位糾錯防弊,遵守財經紀律,改進經營管理,提高經濟效益。同國家審計一樣，監督是內部審計的基本職能。在建立現代企業制度過程中，隨著計劃經濟向市場經濟的轉變，企業為了在市場競爭中立于不敗之地，必然要千方百計加強科學管理，提高自身實力。在這種情況下，加強企業的內部審計就成為企業的自覺行為，從而使內部審計監督控制職能表現得更加活躍，具有動態性的主動參與意識。其主要表現為，在審計的重點上，將突出對經營管理狀態的動態監督；在審計的內容上，以效益審計、責任審計和內控制度審計為主；在審計方法上，審計與調研相結合，由事后監督向事前控制轉變，并加強綜合審計；在審計的手段上，逐步向現代審計手段過渡。
2.經濟評價職能。經濟評價職能是內部審計人員依據一定的審計標準對經營活動及其績效進行合理的分析和判斷。評價是在掌握實際情況的基礎上作出的。評價過程的實質是針對審核、檢查中發現的問題和缺陷進行評議，從而肯定成績，指出不足的過程。評價是內部審計的核心職能。在現代企業制度下，內部審計與企業風險管理進一步結合，其工作范圍擴大到企業管理的全部領域和過程，內部審計評價職能也逐漸變得突出起來。內部審計在參與風險管理的過程中，采用系統化、規范化的方法，全面評價企業風險管理、控制及治理程序，甚至可以在董事會允許的情況下制定風險管理戰略，從而對管理層的決策產生影響，實現為組織增加價值的目的。
3.管理服務職能。管理服務職能是通過對被審查活動的檢查和分析，向被審計單位提供改進工作的建議和咨詢服務，幫助其有效地履行職責，提高工作質量。由于內部審計機構綜合性強、地位超脫、數據可靠,審計又是一個獨特的視角,這就為其提出比較全面、中肯、可行的建議提供了有利條件。在整個審計過程中，內審人員發揮自己的優勢，發現被審計單位管理方面的薄弱環節和可能存在的錯弊，通過與被審計單位座談、協商的方式共同分析問題，探討改進的方法，提出改進或改正建議,促進企業加強管理、防范經營風險、提高經濟效益等。應當指出管理服務職能不同于管理職能，內部審計不參與企業的具體管理工作，那種認為內部審計具有管理職能就意味著內部審計人員去實施管理行為的認識是錯誤的。
三、現代企業制度下如何強化內部審計職能
1.立足本職，正確行使內審職能。內部審計雖然在企業內部，但其工作性質仍然是監督，是監督的一種形式。它通過監督而為企業服務。內審機構不能因為管理性工作見效更直觀，就去從事管理性工作而忽視監督的本職。同時，內審機構雖然也是企業的一個管理部門，但又有別于其他管理部門，其他管理部門是審計監督的對象。因此，內審機構應對自己提出更高的標準和更嚴格的要求，以發現企業生產經營管理中的深層次問題并提出有效的解決辦法反饋給領導層、決策層為己任，工作應有一定的超脫性和權威性，從而提高審計工作的標準和威信，實現內部審計存在的價值。
2.拓展審計范圍，重視風險管理審計。隨著現代企業制度的建立，市場競爭異常激烈，企業面臨的風險范圍大幅擴大，內部審計應立足于公司經營管理的需要，以加強公司內控管理、提高公司風險防范和整體效益為目標，實現審計工作由查錯糾弊向績效型、風險型審計轉變，內部審計重點應向內部控制評審、風險管理審計、經濟效益審計等領域拓展，以此評價公司資源利用的經濟性和有效性、內部控制制度的健全性和有效性、防范和化解經營風險措施的可行性和有效性等。由于企業風險管理審計是正在發展的一個審計模式，對其的了解還處于初級階段，因此，這對審計機構和人員來說開展風險管理審計是一種挑戰。而對于企業的內審人員，不僅要熟悉企業的財務會計核算，而且還要參與企業的生產、經營管理等活動，參與評估企業存在的風險，合理提出防范風險的措施，提高企業管理水平。
3.更新傳統觀念，樹立服務意識與理念。1987年，法國內部審計師協會決定把內部審計命名為“顧問者”，這是法國內部審計發展過程中的一個里程碑。它清楚地表明內部審計并不僅僅是與會計控制相關，它還向管理階層提供有關組織各方面活動的意見和建議。內審服務是全方位、多層次的，是通過“參與式審計”實現職能的。在整個審計過程中，審計人員與被審計單位通過座談、協商的方式共同分析問題，探討改進的方法，體現審計為之服務的良好動機，為了更好地實現內審職能的轉變，審計人員要樹立新的內審理念，在實際工作中必須使審計目的與單位內部管理目標一致，維護本單位的利益，努力使內審部門成為創造價值的部門。內審人員只有在思想上充分認可了內審的“增值服務”職能，樹立了新的內審理念，才能在實際工作中充分發揮內審的服務職能。
4.規范內部審計行為，認清內部審計責任，降低內部審計風險。從概念上講，如果審計人員和管理部門在心理上融為一體，好像是管理部門的成員一樣，那么審計人員的獨立性和客觀性會處于風險中；如果參加任何一項不該參加的活動，他們的客觀測試和評價能力就會陷入險境，就難以在審計過程中保持公正、客觀的態度。所以，審計工作要時刻清醒地了解風險的來源，預測和識別風險，采取規避風險的措施，這是提高內部審計職能作用的需要。只有這樣，審計部門發現的問題和提出的建議才會是深層次的和有價值的，才能被企業領導層和決策層重視和采納，內部審計的職能作用才能得以充分發揮。
5.注重后續審計，鞏固審計成果。審計報告中的審計建議體現了審計工作所賦予審計人員的責任，但是在現實中許多組織并沒有在內部審計工作中實施完善的后續審計工作，這使得內審的目的或價值得不到體現，違規違紀問題得不到糾正，有損內部審計的可信度和威信，最終導致內審工作成為流于形式的工作，失去了其真正的內涵價值。只有注重后續審計，才會鞏固審計成果，真正起到審計的作用。根據內部審計中發現的問題，督促和幫助被審單位制定整改方案，采取后續審計或審計回訪的方式，促進審計成果的運用，切實解決審計中存在的問題，真正發揮內部審計應有的作用。
現代企業制度的建立對內部審計機構來說，既是挑戰也是機遇，內部審計機構有必要用新思路、新視角審視內部審計，抓住機遇、迎接挑戰，從不同角度多種途徑強化內部審計的職能作用，以為企業增值為目標，不斷提高審計工作的質量，才能真正發揮有效的作用。
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