時間：2022-02-09 23:58:06
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部審計整改報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；整改；結(jié)果運用；增值型
近年來，隨著中央審計委員會的成立和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）實施，我國內(nèi)部審計進(jìn)入了新時代。商業(yè)銀行內(nèi)審在保障其經(jīng)營合規(guī)性上發(fā)揮愈加重要的作用，內(nèi)審管理系統(tǒng)的信息化建設(shè)為審計工作提供了便利，極大地提高審計效率，內(nèi)部審計工作質(zhì)效得到了極大的提高，但在審計成果運用方面還有待提高。
一、內(nèi)部審計成果運用概述
在中央審計委員會第一次會議上強(qiáng)調(diào)審計整改的重大意義，審計署2018年的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）中新增設(shè)了“審計成果運用”一章，對加強(qiáng)審計整改，促進(jìn)審計結(jié)果運用做出了明確規(guī)定。主要體現(xiàn)在以下幾方面，一是明確了被審計單位主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人，對審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，被審計單位應(yīng)當(dāng)及時整改，并將整改結(jié)果書面告知內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。二是單位對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，應(yīng)當(dāng)及時分析研究，制定和完善相關(guān)管理制度，建立健全內(nèi)部控制措施。三是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項共同實施、問題整改問責(zé)共同落實等工作機(jī)制。內(nèi)部審計結(jié)果及整改情況應(yīng)當(dāng)作為考核、任免、獎懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)。四是單位對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法問題線索，應(yīng)當(dāng)按照管轄權(quán)限依法依規(guī)及時移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)。《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》所稱內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，通過運用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評價并督促改善商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、風(fēng)險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運行和價值提升。商業(yè)銀行內(nèi)部審計目標(biāo)包括：推動國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)則的有效落實;促進(jìn)商業(yè)銀行建立并持續(xù)完善有效的風(fēng)險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理架構(gòu)；督促相關(guān)審計對象有效履職，共同實現(xiàn)本銀行戰(zhàn)略目標(biāo)。指引明確了商業(yè)銀行內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價和咨詢職能，并促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運行和價值提升。中央審計委員會、審計署、銀保監(jiān)會都在內(nèi)部審計成果運用方面提出了要求，并指明內(nèi)部審計成果運用的方向。
二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計整改現(xiàn)狀
(一)內(nèi)審定位不準(zhǔn)，認(rèn)識不足。內(nèi)部審計是日常的“體檢”工作，不僅要“查病”，更要“治已病”，“防未病”。商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門存在重視審計，輕視整改的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為:一是內(nèi)部審計部門把自己定位為“監(jiān)督”、“評價”職能，未把“整改”工作作為內(nèi)審部門的責(zé)任；二是內(nèi)部審計人員對發(fā)現(xiàn)問題整改意義認(rèn)識不足，未能從促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運行和價值提升方面思考整改的意義。內(nèi)部審計部門主動爭取領(lǐng)導(dǎo)對審計結(jié)果運用的支持力度不夠，審計權(quán)威性不強(qiáng)，導(dǎo)致被審部門對整改工作不重視，審計建議采納較少。(二)報告質(zhì)量不高，針對性差。審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命線，審計報告質(zhì)量高低直接關(guān)系到能夠引起領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注，對促進(jìn)審計結(jié)果運用更是至關(guān)重要。一份高質(zhì)量的審計報告，必須能夠精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)問題所在，提出有針對性的可行性的建議，達(dá)到合法、合規(guī)，提高效率的目的。深入分析審計報告質(zhì)量不高的主要原因：一是內(nèi)審部門對全局中心工作認(rèn)識不足，對審計目的不清晰，審計工作偏離審計目的，對全局工作支持力度不夠，未能突出重點，未能全面覆蓋高風(fēng)險業(yè)務(wù)、重點人員；二是內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高，未能嚴(yán)格落實審計程序，造成審計底稿有遺漏，難以清楚描述問題，對發(fā)現(xiàn)的問題定性不準(zhǔn)，被審計部門對審計人員提出的問題不認(rèn)可；三是審計理念落后，大數(shù)據(jù)理念缺乏。對非現(xiàn)場審計重視不夠，未落實能精準(zhǔn)審計，現(xiàn)場審計缺乏審前分析，審計手段落后、效率較低，審計內(nèi)容仍以查錯糾弊為主，對風(fēng)險性問題和資產(chǎn)質(zhì)量關(guān)注不夠；四是審計對策針對性差，可操作不強(qiáng)，對業(yè)務(wù)指導(dǎo)、堵塞內(nèi)控漏洞意義不大。(三)整改標(biāo)準(zhǔn)不高，效果不佳。商業(yè)銀行在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，往往限于操作層面整改，建章立制的少。存在屢查屢犯，前改后犯，審計成果運用程度不高。審計人員對發(fā)現(xiàn)的問題缺少原因分析，較少能從內(nèi)部制度、業(yè)務(wù)流程、人員等深層次分析原因，主要表現(xiàn)為：一是對“普遍性”的問題不重視，習(xí)以為常，思想麻木，難以正視問題；二是對“典型性”的問題原因分析不全面，無法提出合理的建議；三是對“傾向性”的問題分析缺乏前瞻性，分析不足。內(nèi)部審計人員獨立性不強(qiáng)，對被審計部門問題整改容忍度較高，隨意性大，存在計中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)部分問題未能從根本得到整改，而審計部門未能嚴(yán)格要求，致使問題整改落實不到位，難以達(dá)到預(yù)期審計效果。(四)結(jié)果運用層次不高，影響力弱內(nèi)部審計結(jié)果運用利用率較低，多為就事論事的簡單整改，對促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運行和價值提升作用較弱。主要表現(xiàn)為：一是審計結(jié)果未能與相關(guān)職能部門交流，未及時綜合地研究分析典型性、普遍性、傾向性問題，對問題影響的深層次因素未進(jìn)行充分挖掘，難以做到舉一反三與從源頭上對問題進(jìn)行整改；二是審計結(jié)果難以在內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門、組織人事部門等相關(guān)部門之間實現(xiàn)共享，導(dǎo)致審計結(jié)果難以被有效利用與轉(zhuǎn)化；三是還未將審計結(jié)果及審計問題的整改狀況作為對相關(guān)部門干部進(jìn)行考核、任免及獎懲的重要信息依據(jù)，也未將其作為單位決策制定的依據(jù)；四是審計結(jié)果在形式上表現(xiàn)比較單一。
三、提高審計結(jié)果運用改進(jìn)路徑
(一)積極爭取領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的重視。領(lǐng)導(dǎo)的重視是促進(jìn)審計整改的重要推動力。領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計，能提升審計權(quán)威性，便于內(nèi)審部門與其他職能部門溝通，問題整改、制度建設(shè)、結(jié)果共享會比較順利。內(nèi)部審計要明確審計的目的，服務(wù)大局，不斷提高審計報告質(zhì)量，及時向主要領(lǐng)導(dǎo)匯報審計發(fā)現(xiàn)的情況、整改措施、是否需要建章立制杜塞漏洞等情況，保障全局工作的意義，得到領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)同和支持。(二)強(qiáng)化對審計整改責(zé)任意識。內(nèi)部審計是商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的重要保障，而審計整改是整個審計工作的重要環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到內(nèi)部審計工作的成效。如果對審計整改不重視將會嚴(yán)重影響了審計目的的實現(xiàn)。審計人員要樹立服務(wù)大局觀念，把審計整改及審計結(jié)果運用作為自身的職責(zé)，從思想上重視審計整改工作，堅決杜絕整改不負(fù)責(zé)、虛假整改情形，確保整改不走過場，整改指導(dǎo)及時有效，樹立“整改工作我有責(zé)”的責(zé)任意識。(三)切實提高審計報告質(zhì)量。審計報告的質(zhì)量高低，既體現(xiàn)了審計人員的能力，也決定了審計整改的要求。審計報告應(yīng)符合以下特征：一是準(zhǔn)確性。主要指審深審?fù)福瑢栴}進(jìn)行準(zhǔn)確定性，避免模棱兩可，避重就輕，切實充分揭示風(fēng)險；二是實用性。主要是指審計報告能夠引起領(lǐng)導(dǎo)的重視，使得領(lǐng)導(dǎo)更加了解經(jīng)營狀況，風(fēng)險現(xiàn)狀；三是指導(dǎo)性。主要是指及時對苗頭性和趨勢性問題進(jìn)行預(yù)警，使得相關(guān)職能部門及時采取預(yù)防措施，避免損失；四是針對性。主要是指確保審計人員對發(fā)現(xiàn)問題所提出整改建議具有可操作性，避免建議不對癥，難落實。高質(zhì)量審計報告要求審計人員具備較高的綜合素質(zhì)，不僅具有發(fā)現(xiàn)能力，還要具備綜合分析能力和問題歸納能力。審計人員必須更新審計理念，樹立“大數(shù)據(jù)”審計思維，堅持科技強(qiáng)審；鼓勵審計人員按照自己實際需要學(xué)習(xí)理論知識，尤其是審計、財務(wù)、法律、計算機(jī)等方面知識；通過“以審代訓(xùn)”方式，在審計現(xiàn)場，提高審計人員揣摩被審計人員心理及溝通技能，達(dá)到提高審計發(fā)現(xiàn)能力；集中培訓(xùn)審計人員撰寫審計報告的能力。(四)建立審計結(jié)果運用制度。為了避免出現(xiàn)審計結(jié)果利用效率低的問題，更好地發(fā)揮審計的增值功能，創(chuàng)建內(nèi)審結(jié)果應(yīng)用辦法十分必要。一是通過不同方式向不同層次人員展示審計結(jié)果。“向上”報告，“平行”建議，“向下”通報，并通過靈活多樣審計簡報、微信公眾號等方式傳達(dá)審計成果，營造良好的內(nèi)控環(huán)境，使得全員正視問題，積極解決問題。二是堵塞流程漏洞，完善內(nèi)控制度。對于審計發(fā)現(xiàn)的苗頭性、趨勢性問題，要深入分析發(fā)現(xiàn)的問題原因，是否存在新制度落實或新系統(tǒng)是啟用，流程不合理造成的；是否存在均有明顯趨勢的問題，如同類問題發(fā)生的頻率、金額變化。只有從流程、人員、制度等方面查找原因，完善制度才能避免此類問題的發(fā)生。三是及時揭示風(fēng)險，避免損失。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，要充分預(yù)測存在的損失，及早做好預(yù)防措施，減少不必要的損失。四是建立審計發(fā)現(xiàn)及問題整改共享制度。與紀(jì)檢、人事共享審計成果，避免重復(fù)工作，并將審計發(fā)現(xiàn)及整改情況納入考評范圍，對不重視整改或不落實有效措施的相關(guān)人員給予問責(zé)。
四、總結(jié)
內(nèi)部審計整改措施是一個相互聯(lián)系、相互配合的不可分割整體。將“治已病”，“防未病”審計理念貫穿到實際工作中，要求不斷提高審計人員綜合素質(zhì)，并把審計整改作為審計人員的職責(zé)；只有不斷提高審計人員綜合素質(zhì)是提升內(nèi)部審計報告質(zhì)量的必要條件；只有不斷提升審計報告質(zhì)量才能引起領(lǐng)導(dǎo)層的重視；領(lǐng)導(dǎo)層的重視是推動審計整改的重要推動力量；通過多種方式向全員展示審計成果，并完善內(nèi)控制度是領(lǐng)導(dǎo)層落實整改責(zé)任，提升商業(yè)銀行價值的重要方式。
參考文獻(xiàn)：
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一、后續(xù)審計的特點
（一）時效性強(qiáng)：后續(xù)審計一般安排在審計報告結(jié)束后一段時間內(nèi)進(jìn)行。其主要原因，一方面被審計單位需要一定的時間進(jìn)行自檢、整改；另一方面對個別需要職能部門協(xié)調(diào)配合或上級領(lǐng)導(dǎo)幫助解決的問題，需要有足夠的時間和空間才能整改到位。但后續(xù)審計的時間距離審計報告結(jié)束又不易太久，若不及時督促整改被審計單位相關(guān)責(zé)任人調(diào)離崗位，容易造成推諉扯皮、整改不徹底的現(xiàn)象出現(xiàn)。
（二）目標(biāo)明確：后續(xù)審計的重點和范圍，一般只限于上次審計結(jié)論所涉及的內(nèi)容，目標(biāo)清晰，針對性較強(qiáng)。
（三）效果突出：后續(xù)審計可以通過充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，在一定程度上約束管理者切實采取措施，糾正錯誤，而不是敷衍了事。它是保證內(nèi)部審計工作有效開展、工作成果得到確實轉(zhuǎn)化的重要舉措。
二、后續(xù)審計的意義
（一）有利于提高審計人員的業(yè)務(wù)能力
后續(xù)審計既是對審計人員提出審計意見和建議的準(zhǔn)確性及整改的可行性進(jìn)行驗證，也是對審計人員溝通、專業(yè)判斷能力的一次檢閱。同時，后續(xù)審計結(jié)果也是對審計人員業(yè)務(wù)能力實行績效考評的有效依據(jù)，有助于增強(qiáng)審計人員的責(zé)任感，有利于幫助審計人員總結(jié)經(jīng)驗、改進(jìn)不足，提高審計意見和建議的質(zhì)量水平。
（二）有利于維護(hù)內(nèi)部審計的權(quán)威性
實施后續(xù)審計，可以促使審計處理意見和建議在被審計單位得到正確落實和采納，使內(nèi)部審計的監(jiān)督職能得到充分實現(xiàn)，體現(xiàn)內(nèi)部審計在組織管理中的重要作用。堅持后續(xù)審計可以保持審計監(jiān)督的連續(xù)性，促進(jìn)被審計單位加強(qiáng)制度建設(shè)，提升管理水平，對于維護(hù)審計決定的嚴(yán)肅性，增強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，具有重要意義。
（三）有利于正確處理審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系
內(nèi)部審計堅持監(jiān)督與服務(wù)并舉的宗旨，當(dāng)被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營遇到設(shè)備投入、人員配備不足等實際困難時，內(nèi)審機(jī)構(gòu)利用其獨立性、專業(yè)性，協(xié)助被審計單位向上級主管部門反映，通過加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通，促使問題得以盡快解決，從而促進(jìn)管理效率的提高。
（四）后續(xù)審計是審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)
后續(xù)審計的主要任務(wù)包括建立后續(xù)審計制度、跟蹤審計意見、決定和建議的落實以及建立審計項目檔案的責(zé)任制度等，并確定相應(yīng)的質(zhì)量管理責(zé)任。后續(xù)審計是內(nèi)審工作中不可缺少的關(guān)鍵程序，是審計質(zhì)量控制系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)，對于審計機(jī)構(gòu)制度建設(shè)和風(fēng)險預(yù)警、確保審計程序的完整性，具有積極的促進(jìn)作用。
三、后續(xù)審計應(yīng)注意的事項
（一）有選擇性地將后續(xù)審計列入年度項目計劃
為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和內(nèi)部審計工作的需要，審計領(lǐng)域不斷拓寬，但不是所有的內(nèi)部審計項目都應(yīng)該實施后續(xù)審計，應(yīng)根據(jù)審計事項的性質(zhì)及風(fēng)險大小來確定后續(xù)審計的范圍。例如：合同管理審計、購銷環(huán)節(jié)審計、離任審計等內(nèi)部審計項目。由于合同審計與購銷環(huán)節(jié)審計具備跟蹤審計的特點，審計人員全過程跟蹤，而離任審計具有一次性審計的特點，審計結(jié)束時對被審計對象已經(jīng)做出綜合評價，通常這部分審計項目無需進(jìn)行后續(xù)審計。
（二）要突出重點，量力而行
后續(xù)審計的對象通常是問題多或者問題少但性質(zhì)嚴(yán)重的被審計單位。審計過程中，需要抓住重要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵時點開展審計。根據(jù)成本效益原則，將存在的問題進(jìn)行分類，對于偶發(fā)事件或無重大影響的問題，僅做口頭詢問督查即可，而涉及到內(nèi)部控制失控、影響生產(chǎn)經(jīng)營和違法違紀(jì)現(xiàn)象等嚴(yán)重問題時，需要書面和現(xiàn)場核查處理結(jié)果，確保整改措施落實到位。
（三）審計人員的配備
后續(xù)審計時，需要對主審進(jìn)行輪崗更換，利用后續(xù)跟蹤審計的機(jī)會，重新審視當(dāng)初提出的審計意見和建議是否恰當(dāng)，避免受習(xí)慣性思維和慣性的影響使后續(xù)審計流于形式。這既是對審計人員業(yè)務(wù)能力的考察，也是審計質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)之一。
四、后續(xù)跟蹤審計的步驟和方法
（一）計劃階段要求被審計單位反饋整改意見
根據(jù)審計計劃的安排，結(jié)合被審計單位整改的復(fù)雜程度，由審計機(jī)構(gòu)統(tǒng)一編制整改方案，做到一問題一方案，將存在問題、整改關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行分類，根據(jù)整改責(zé)任人、整改時間、整改措施、整改配合部門及不能整改原因等內(nèi)容詳細(xì)填報，并要求在規(guī)定的時間內(nèi)反饋。
（二）實施階段注重審計技巧的靈活運用
首先，對已經(jīng)整改問題采用逆查法。例如：對財務(wù)賬務(wù)處理錯誤的問題，根據(jù)反饋的整改方案，直接對調(diào)整會計憑證進(jìn)行核對即可；其次，對內(nèi)部管理控制方面存在問題，進(jìn)行現(xiàn)場數(shù)據(jù)追蹤和實地檢查記錄資料等方法，檢查措施是否到位；最后，對落實有困難的問題，采用座談的方式，必要時，邀請上級主管部門和相關(guān)職能部門參加，了解相關(guān)情況，并通過充分交流獲得其支持和幫助，促使問題得到妥善解決。 對于受客觀因素限制，確定無法解決的問題，要作詳細(xì)記錄，避免日后審計重復(fù)提及，力求審計工作有創(chuàng)新、有突破。
（三）提交后續(xù)審計報告
后續(xù)審計報告的目的，是為了使管理層充分了解被審計單位整改后的現(xiàn)狀，提高審計結(jié)果的透明度，明確審計責(zé)任，有效地防范審計風(fēng)險。后續(xù)審計中的審計發(fā)現(xiàn)、風(fēng)險重估結(jié)果、被審計單位的整改情況都可以列示在后續(xù)審計報告中。
凡事要“有始有終”，審計工作也不例外。在審計實踐中應(yīng)切實重視后續(xù)審計的重要性，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督、服務(wù)職能，根據(jù)審計對象的具體特點，實施完整、高效的后續(xù)審計程序，以體現(xiàn)審計工作的完整性，確保審計工作的質(zhì)量。
參考文獻(xiàn):
基金管理公司內(nèi)部審計發(fā)展的新趨勢
公募基金行業(yè)經(jīng)歷了20年的發(fā)展，受托凈資產(chǎn)規(guī)模已突破2.5萬億元，這對基金管理公司的風(fēng)險管控能力提出了更高的要求。為使內(nèi)部審計更好地發(fā)揮監(jiān)督防范風(fēng)險的作用，越來越多的基金管理公司將稽核審計職能從監(jiān)察稽核部門分離出來，成立了獨立的審計部。成立相對獨立的審計部門為基金管理公司內(nèi)部審計工作賦予了新的含義。首先，與第一、二線職能相比，獨立的內(nèi)部審計提供給公司治理機(jī)構(gòu)的確認(rèn)具有最高水平的客觀性和可信度。內(nèi)部審計需要為公司治理和風(fēng)險管理工作的適當(dāng)性和有效性提供獨立且客觀的確認(rèn)和咨詢，支持公司實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，推動并協(xié)助公司組織體系的不斷完善。其次，與原先單純的合規(guī)稽核審計職能相比，獨立的內(nèi)部審計須向價值創(chuàng)造審計轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計要著眼于公司的整體治理，參與公司全面風(fēng)險管理，不僅要關(guān)注公司的法律合規(guī)風(fēng)險、操作風(fēng)險和道德風(fēng)險，確保風(fēng)險管理和控制的有效性，保住已有價值，還要關(guān)注信用風(fēng)險、流動性風(fēng)向、操作風(fēng)險、信息技術(shù)風(fēng)險和和聲譽(yù)風(fēng)險等風(fēng)險，協(xié)助公司各職能更好的了解并抓住風(fēng)險管理和控制中創(chuàng)造價值的機(jī)遇，維護(hù)良好的風(fēng)險管理和治理，使公司有信心追求并實現(xiàn)更大的價值，在價值創(chuàng)造上有所突破。
基金管理公司內(nèi)部審計的價值實現(xiàn)路徑
（一）注重與職能部門的充分溝通、配合與協(xié)作。雖然基金管理公司內(nèi)部審計部門相對獨立，但內(nèi)部審計的“獨立性不意味著完全孤立”。基金管理公內(nèi)部審計部門應(yīng)借鑒內(nèi)審最佳實踐，除了與管理層保持良好的溝通，還應(yīng)始終與職能部門保持良好的溝通和協(xié)作，了解業(yè)務(wù)需求，避免工作上的交叉、重復(fù)或空白，使內(nèi)部審計工作獲得認(rèn)可、肯定和支持，從而不斷提升內(nèi)部審計的效率和效益。一是打破偏見，與相關(guān)部門充分溝通審計計劃。首先，內(nèi)部審計人員應(yīng)創(chuàng)造信任和尊重的氣氛，讓被審計單位充分了解審計的目標(biāo)、重點和具體工作安排，并認(rèn)真聽取被審計單位的合理意見，使對方打消顧慮，在不影響審計目標(biāo)的前提下，可適當(dāng)對審計計劃進(jìn)行調(diào)整，增加被審計單位的配合度。其次，內(nèi)部審計人員在關(guān)注相關(guān)監(jiān)管法規(guī)和公司制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)充分與第二線溝通，了解其風(fēng)險管理工作及成果，充分聽取第二線對審計計劃的建議，有效識別審計重點。二是重視審前訪談。內(nèi)部審計與外部審計不同，內(nèi)部審計人員通常被認(rèn)為是公司業(yè)務(wù)的“萬事通”。審前訪談更是體現(xiàn)了內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和對公司業(yè)務(wù)的熟悉程度。在實踐中，很多內(nèi)審人員不重視審前訪談，經(jīng)常問及業(yè)務(wù)常識性問題，給被審計對象造成了內(nèi)審人員不專業(yè)的印象，使得被審計對象不愿再花費時間與內(nèi)審人員進(jìn)行溝通，也為后續(xù)審計工作的開展奠定了不好的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)在訪談前做好充分的準(zhǔn)備，根據(jù)審計計劃，專業(yè)、有針對性地提出問題。三是敢于創(chuàng)新，在不增加審計風(fēng)險的情況下，讓被審計對象參與審計過程。審計人員執(zhí)行的項目中，曾請被審計對象協(xié)助完成對某個存疑線索的跟進(jìn)排查，最終不僅快速證實了審計人員的存疑，而且通過被審計對象的有效跟進(jìn)，使存疑事項得到了部分解決，減輕了可能產(chǎn)生的不良影響。因為被審計對象參與了審計過程，增加了對審計結(jié)果的認(rèn)同度，很快接受了該審計發(fā)現(xiàn)。四是重質(zhì)輕量，對于在審計結(jié)束前可以改正的問題，應(yīng)允許被審計對象及時進(jìn)行整改。在審計報告階段，內(nèi)部審計人員應(yīng)及時向被審計對象反饋審計發(fā)現(xiàn)問題，充分聽取對方的合理解釋，允許小問題即查即改。審計報告應(yīng)重質(zhì)輕量，多反映有價值的系統(tǒng)性問題。審計人員不應(yīng)過于追求審計業(yè)績，將已改正的審計發(fā)現(xiàn)都寫入審計報告，這樣一方面使得審計報告中無價值的負(fù)面評價太多，不利于雙方對審計報告達(dá)成一致意見；另一方面容易給被審計對象造成審計人員難于溝通的印象，不利于審計工作的可持續(xù)開展。從規(guī)避審計風(fēng)險的角度，審計人員完全可以將已整改完的審計發(fā)現(xiàn)記錄于審計工作底稿作為備查。
（二）配備專業(yè)IT審計人員，持續(xù)提升內(nèi)審團(tuán)隊業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先，配備專業(yè)的IT審計人員是基金管理公司內(nèi)審團(tuán)隊建設(shè)的當(dāng)務(wù)之急。信息技術(shù)管理對基金管理公司舉足輕重，基金的投資、交易和運作均需通過信息系統(tǒng)執(zhí)行，信息技術(shù)風(fēng)險是基金管理公司的重要風(fēng)險之一。從當(dāng)前實踐經(jīng)驗來看，基金管理公司的內(nèi)部審計人員多以法律、財務(wù)背景為主，IT專業(yè)背景的內(nèi)審人員明顯不足。近年來，證監(jiān)會強(qiáng)化基金管理公司信息化建設(shè)和信息系統(tǒng)安全工作，于2018年底了《證券基金經(jīng)營機(jī)構(gòu)信息技術(shù)管理辦法》，將基金管理公司信息技術(shù)治理上升為公司戰(zhàn)略，從管理層職責(zé)提升為董事會職責(zé)。因此，基金管理公司內(nèi)部審計部門急需配備專業(yè)的IT審計人員，作為對公司信息技術(shù)管理內(nèi)部審計的技術(shù)支持，滿足IT審計工作的需要。其次，基金管理公司內(nèi)部審計部門應(yīng)注重加強(qiáng)團(tuán)隊人員勝任能力的持續(xù)培養(yǎng)。以外部招聘的方式只能暫時滿足新發(fā)展趨勢下基金管理公司內(nèi)部審計工作的需要，唯有建立良好的學(xué)習(xí)機(jī)制、調(diào)動員工學(xué)習(xí)的積極性，確保內(nèi)審團(tuán)隊勝任能力的持續(xù)提升，才能實現(xiàn)內(nèi)部審計為公司戰(zhàn)略發(fā)展提供增值服務(wù)的目標(biāo)。以某團(tuán)隊的實踐經(jīng)驗為例，通過近兩年建立學(xué)習(xí)和研究業(yè)務(wù)流程的機(jī)制，很好地提升了內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)。內(nèi)審人員平時即注重熟悉業(yè)務(wù)流程，通過編制所負(fù)責(zé)審計項目涉及的業(yè)務(wù)流程圖，不僅及時掌握了業(yè)務(wù)變化，而且為其他審計人員提供了業(yè)務(wù)方面的學(xué)習(xí)指導(dǎo)。
（三）推進(jìn)審計管理信息系統(tǒng)建設(shè)，規(guī)避審計操作風(fēng)險。基金管理公司內(nèi)部審計部門獨立后的首要任務(wù)是建立規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)審業(yè)務(wù)流程。但在實際執(zhí)行過程中，由于沒有強(qiáng)制性要求，以及內(nèi)審人員難以快速適應(yīng)新功能定位下的工作方式，存在制度制定和執(zhí)行兩張皮的現(xiàn)象，造成了審計項目工作底稿編制不規(guī)范、檔案不完整等問題，給內(nèi)審工作帶來了一定的潛在風(fēng)險。因此，推進(jìn)審計管理信息系統(tǒng)建設(shè)是規(guī)范審計工作、規(guī)避審計操作風(fēng)險的有效方式。基金管理公司內(nèi)部審計部門應(yīng)考慮將內(nèi)審規(guī)范流程嵌入審計管理信息系統(tǒng)，通過系統(tǒng)自動化管控的方式，促使內(nèi)部審計人員嚴(yán)格遵照內(nèi)審規(guī)章制度開展審計工作。內(nèi)部審計部門既可以考慮外購審計管理信息系統(tǒng)，也可以考慮借助公司自研平臺自主研發(fā)。自主研發(fā)的好處之一是，在開發(fā)過程中，內(nèi)審人員經(jīng)常需要與IT部門溝通系統(tǒng)需求，對內(nèi)審規(guī)章制度和工作規(guī)范有了更深刻的認(rèn)識和理解。目前審計管理信息系統(tǒng)第一期已上線，實現(xiàn)了審計全流程覆蓋。未來，系統(tǒng)還將在數(shù)據(jù)分析和可視化功能建設(shè)方面進(jìn)行優(yōu)化。
（四）加強(qiáng)審計整改跟蹤，促進(jìn)內(nèi)審價值實現(xiàn)。審計整改跟蹤是審計工作閉環(huán)的“后半篇章”，是不可缺少的環(huán)節(jié)。只有將審計整改跟蹤落實到位，才能確保審計發(fā)現(xiàn)問題得到有效整改，實現(xiàn)內(nèi)部審計“治已病，防未病”的價值。例如某審計部門，通過建立審計整改跟蹤庫和定期將審計整改跟蹤情況上報董事會審計與風(fēng)險控制委員會的方式，有效加強(qiáng)了審計整改跟蹤力度，促進(jìn)了內(nèi)審價值的實現(xiàn)。審計整改跟蹤庫是自研開發(fā)審計管理信息系統(tǒng)的一部分，審計人員通過審計整改跟蹤庫定期發(fā)起整改跟蹤流程，定時提醒整改責(zé)任部門反饋最新整改進(jìn)展，并通過整改跟蹤庫對不符合要求的反饋進(jìn)行駁回，實現(xiàn)了對審計發(fā)現(xiàn)問題的系統(tǒng)強(qiáng)制跟蹤，促進(jìn)了責(zé)任部門積極落實審計整改的良性循環(huán)。審計整改跟蹤庫所匯集的信息為內(nèi)部審計人員在后續(xù)審計過程中反觀審計整改，提升審計建議質(zhì)量提供了支持，也為內(nèi)部審計部門進(jìn)行審計信息共享和審計結(jié)果共用，更大發(fā)揮內(nèi)審價值提供了基礎(chǔ)。
（五）參與全面風(fēng)險管理，分享最佳行業(yè)經(jīng)驗。基金管理公司內(nèi)部審計在新的發(fā)展趨勢下必須參與公司全面風(fēng)險管理。基金管理公司的風(fēng)險主要包括市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險、操作風(fēng)險、道德風(fēng)險、法律合規(guī)風(fēng)險、信息技術(shù)風(fēng)險和聲譽(yù)風(fēng)險。通常情況下，內(nèi)部審計部門通過執(zhí)行內(nèi)審項目主要關(guān)注的是操作風(fēng)險、法律合規(guī)風(fēng)險和道德風(fēng)險，而如果不能全方位的對公司市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險、信息技術(shù)風(fēng)險和聲譽(yù)風(fēng)險進(jìn)行把控，則難以實現(xiàn)內(nèi)審從事后監(jiān)督到事前風(fēng)險預(yù)警和價值創(chuàng)造的轉(zhuǎn)變。因此，基金管理公司內(nèi)部審計應(yīng)積極參與公司全面風(fēng)險管理。例如，可申請參加定期風(fēng)險會議等，及時了解公司風(fēng)險管理重點，與一、二線相互進(jìn)行風(fēng)險提示和風(fēng)險信息共享。此外，內(nèi)部審計部門還可以將了解到的最佳行業(yè)實踐經(jīng)驗作為管理提升建議與一、二線進(jìn)行分享，不僅直接體現(xiàn)了內(nèi)審價值所在，而且間接實現(xiàn)了內(nèi)審宣傳，樹立了內(nèi)審?fù)牛瑸楦玫拈_展審計工作創(chuàng)造了有利的內(nèi)部環(huán)境。
摘要：隨著內(nèi)審的發(fā)展，我國的內(nèi)審事業(yè)得到了很大的進(jìn)步和提高，內(nèi)部審計工作越來越受到重視。但還是有很多單位的內(nèi)審部門工作做了很多，卻沒有取得好的成效，甚至得不到認(rèn)可。如何提升內(nèi)部審計效果是一個很重要的課題。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；效果
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-01
一、審計效果不好的原因
1.審計項目的選取不夠科學(xué)。審計項目的選取是由審計范圍決定的。現(xiàn)在內(nèi)審的范圍很大，可以開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)收支審計、管理審計、效益審計、專項審計等，但在選取審計項目作為部門年度目標(biāo)時主要存在兩個主要問題：一是覺得審計部門什么都能做，除了上級和領(lǐng)導(dǎo)制定的審計項目外，自己還列舉了一大堆審計項目，卻沒有考慮到部門審計人員的專業(yè)能力是否與這些項目匹配。例如在科研單位，審計部門人員大多來自財務(wù)和其他專業(yè)，平時對單位的科研活動基本沒什么介入，不了解科研的基本流程，如果貿(mào)然要開展科研項目流程審計，不見得會取得好的審計效果；二是沒有將部門目標(biāo)和單位目標(biāo)相結(jié)合。內(nèi)部審計是為單位的管理層服務(wù)的，要對風(fēng)險管理、控制和治理過程進(jìn)行評價，提高單位效益，幫助實現(xiàn)單位目標(biāo)。內(nèi)審部門在選取審計項目時，往往從自己部門出發(fā)，沒有經(jīng)過廣泛的討論，沒有和經(jīng)營管理中的主要問題結(jié)合起來，沒有抓住熱點和亮點項目，造成領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的沒審，審的領(lǐng)導(dǎo)不關(guān)心，效果不言而喻。
2.審計質(zhì)量存在問題。審計報告洋洋灑灑，從審計內(nèi)容的方方面面都進(jìn)行了描述，但提交上去，領(lǐng)導(dǎo)知道存在的一些問題報告上卻沒有反映，或者說審計時根本沒有關(guān)注或發(fā)現(xiàn)。造成質(zhì)量低下的原因主要有三個：一是內(nèi)審部門普遍存在的問題是人員少，任務(wù)多。在有限的時間內(nèi)，審計人員要完成大量的工作，審計的深度有限，往往保住了進(jìn)度，犧牲了質(zhì)量；二是審計人員能力有限，審計人員多來自財務(wù)、經(jīng)濟(jì)等專業(yè)，面臨的審計范圍越來越寬，一些審計內(nèi)容超出了審計人員的能力范圍，并且在短時間內(nèi)難以提升；三是審計質(zhì)量控制不完善。很多內(nèi)審部門沒有建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，造成審計項目的開展缺乏標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、制度化。審計時沒有完善的審計程序，缺乏規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的工作底稿，沒有復(fù)核。審計報告格式不規(guī)范，內(nèi)容不完整，問題描述不夠清楚、重點不突出。審計建議缺乏建設(shè)性，操作性不強(qiáng)，影響了審計質(zhì)量。
3.審計威懾不夠。開展審計之前，沒有進(jìn)行審計公示；審計報告出來后，只在一定范圍內(nèi)傳閱，主要是主管領(lǐng)導(dǎo)、被審計單位領(lǐng)導(dǎo)和被審計人員才能看到審計報告。報告中揭示的問題沒有受到更多的關(guān)注，問題是否嚴(yán)重主要看主管領(lǐng)導(dǎo)的意見。此外，很多審計都是事后審計，如離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，被審計人已經(jīng)調(diào)離工作才對其進(jìn)行審計，審計結(jié)果對其很難有影響和約束，感覺如走過場、走形式。
二、提高審計效果的途徑
1.選取適當(dāng)?shù)捻椖俊Ｔ诖_定審計項目時，要立足本單位，了解單位目前運行中存在哪些主要的風(fēng)險，將風(fēng)險級別高的列為審計的重要項目；其次，要在部門內(nèi)部進(jìn)行廣泛地討論并及時與主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，聽取多方面的意見；最后，在確定審計項目時，要考慮審計部門人員數(shù)量及素質(zhì)，對暫時缺乏相應(yīng)能力的不要貿(mào)然立項，至少要經(jīng)過一段時間的調(diào)研、學(xué)習(xí)，摸清基本情況后再說。
2.提高審計質(zhì)量。審計質(zhì)量的好壞直接決定審計取得的效果，一是要根據(jù)人員、時間、項目的重要程度等制定合理的審計計劃，既保證質(zhì)量又兼顧效率。二是要加強(qiáng)審計質(zhì)量控制。首先，建立健全審計質(zhì)量控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的制度化和規(guī)范化，并把審計質(zhì)量的考核直接與審計人員的績效掛鉤。其次，充分發(fā)揮審計組長的督導(dǎo)作用。審計質(zhì)量的好壞，很大程度上取決于審計組長的能力與水平，審計組長除具備專業(yè)經(jīng)驗和全面的業(yè)務(wù)的能力，做好協(xié)調(diào)工作外，主要工作應(yīng)放在加強(qiáng)審計項目質(zhì)量管理方面。最后，抓好三級復(fù)核工作。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)項目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對具體審計項目履行情況進(jìn)行逐級審查，各級復(fù)核人員應(yīng)明確具體復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)的責(zé)任，實現(xiàn)層層把關(guān)，級級負(fù)責(zé)，確保每一個審計項目自始至終都處于適當(dāng)層次的控制之中。三是要提高審計人員素質(zhì)。一方面，要加強(qiáng)審計人員專業(yè)知識培訓(xùn)；另一方面，審計人員對本單位內(nèi)部的各項規(guī)章制度、主要業(yè)務(wù)的管理流程進(jìn)行充分的了解和學(xué)習(xí)。對一些特定項目，如果內(nèi)審人員缺乏開展業(yè)務(wù)所需的專業(yè)知識，為保證審計質(zhì)量，可以借助外部或內(nèi)部相關(guān)專業(yè)人員的力量。
3.提高內(nèi)部審計威懾力。一是加強(qiáng)審計公示。在開展審計工作前，就審計目的、審計內(nèi)容、審計對象等在單位內(nèi)部張貼審計公示，接受群眾監(jiān)督和舉報；二是擴(kuò)大審計報告?zhèn)鏖喎秶徲媹蟾娌粌H給主管領(lǐng)導(dǎo)、被審計單位領(lǐng)導(dǎo)和被審計人員，還應(yīng)該給組織、人事部門，必要的時候進(jìn)行公開；三是加大審計整改。審計整改是體現(xiàn)審計效果的最后途徑。報告上揭示的問題，如果不進(jìn)行整改，被審計單位或個人對審計報告也不會重視，問題將一直存在，審計最終淪為走過場。因此，對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題，要求被審計單位在限定時間內(nèi)切實整改，對暫時無法整改的寫情況說明，整改情況要形成整改報告交審計部門，審計部門對整改情況進(jìn)行現(xiàn)場檢查。對整改不力的單位進(jìn)行通報，并與責(zé)任人的考核進(jìn)行掛鉤。通過審計整改，使內(nèi)部審計能夠提升被審計單位的經(jīng)營管理水平，防范經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值，提高審計效果。
很長一段時間，給工作人員帶來很大麻煩的就是內(nèi)部審計工作是誰審計誰負(fù)責(zé)，雖然誰審計誰負(fù)責(zé)在一定程度上能夠保證工作的連貫性，但是也存在問題，那就是審計人員在它們審計的過程中沒有辦法對被審計的單位有很全面的了解，而且使得審計的工作非常的多而繁重，從而導(dǎo)致了了現(xiàn)在一個很嚴(yán)重的問題，那就是重審計輕整改，因此很多單位都能夠僥幸過關(guān)，審計工作沒有發(fā)揮太大作用，擾亂了正常的經(jīng)營秩序。所以增強(qiáng)內(nèi)部審計整改的意義非常重大，它能夠使社會運行在一個正常的秩序了，能夠使不過關(guān)的單位收到應(yīng)有的懲罰，能夠使優(yōu)秀的單位擁有一個良好的競爭環(huán)境和公平的發(fā)展平臺。在審計之后發(fā)現(xiàn)問題，就到了最關(guān)鍵的一步，就是整個，發(fā)現(xiàn)問題不去解決和沒有發(fā)現(xiàn)的結(jié)果、意義是一樣的，所以整改才是最關(guān)鍵的，只有把整改切實的落實到位，審計的工作才發(fā)揮了它的意義，才能真正的體現(xiàn)它的重要性。
二、內(nèi)部審計事后整改監(jiān)督存在的主要問題
（一）認(rèn)知不到位
對于很多單位來說，它們對審計整改工作還不夠重視，對于它們來說似乎只有利益才是王道，一切的問題都可以給利益讓路，這就導(dǎo)致了審計整改工作被忽視，這么重要的一個工作從很久以來就一直被排斥，處在一個被忽視的地位。
（二）發(fā)展不平衡
發(fā)展的不平衡主要還是對于一些小單位的歧視，對于他們很重視的集團(tuán)、企業(yè)，設(shè)計部門就會重點審計，在對這些他們重視集團(tuán)審計的過程中，往往就會加大人手，增強(qiáng)審計監(jiān)督力度，所以最后的結(jié)果就是審計工作完成的相對比較好，而那些不被重視的企業(yè)單位，由于人手缺乏，審計力度不強(qiáng)，最后導(dǎo)致整改效果很不理想。就是這種不平衡的審計整改工作的進(jìn)行，才讓一些單位有了僥幸的心理，只要不被審計部門看上，審計整改工作就是紙上談兵，那就好似一件可有可無的事情。
（三）整改不徹底
整改不徹底也是內(nèi)部審計事后整改監(jiān)督的主要問題之一，有些個別單位只是為了配合審計部門工作，在表面上做做工作，實際整改根本沒有進(jìn)行，或者有些單位找出各種理由來推脫整改工作，口頭上答應(yīng)而實際根本沒有進(jìn)行整改。而且最突出的問題就是審計部門要求增強(qiáng)內(nèi)部整改建議的時候，企業(yè)往往處理的非常好，當(dāng)要求改正之前出現(xiàn)的問題時，落實的就不到位。
（四）執(zhí)行有障礙
執(zhí)行有障礙主要體現(xiàn)在被審計部門不夠給予配合，故意推脫，尋找各種理由不進(jìn)行審計整改，被審計單位的不配合，也導(dǎo)致了審計事后整改工作做的不好。
三、加強(qiáng)內(nèi)部審計事后整改監(jiān)督應(yīng)采取的主要措施
（一）充分認(rèn)識審計整改工作的重要性
充分認(rèn)識審計整改工作的重要性，能夠給審計整改工作帶來很大的好處，當(dāng)被審計單位有足夠的認(rèn)識，也就會去足夠的重視和配合，即使是很少的工作人員去進(jìn)行審計整改，也能夠在很短的時間內(nèi)完成工作，并且進(jìn)行全面徹底的整改，使審計整改人員和被審計單位充分認(rèn)識到審計監(jiān)督整改工作的重要性是進(jìn)行審計監(jiān)督整改的前提，也是進(jìn)行審計整改的重要工作，如果重視度不夠，那么工作落實也就不到位，最后的效果自然不好。
（二）實現(xiàn)審計監(jiān)督整改工作制度化
審計整改工作的長期有效的進(jìn)行下去的重要保障就是審計監(jiān)督整改工作制度化，那么如何去完善制度化呢？首先應(yīng)該去建立一個完整的整改報告制度，這主要是從全局的角度出發(fā)，其次是明確責(zé)任，把責(zé)任落實到個人，讓他們真正感到自己需要好好的進(jìn)行整改工作，否則可能帶來很嚴(yán)重的后果，之后就是健全制度，一切都需要按照制度辦事，這方面主要是避免個別單位通過不正當(dāng)?shù)氖侄螌ぷ魅藛T進(jìn)行行賄，使審計監(jiān)督整改工作不能夠在一個正常的軌道上運行。
（三）多管齊下，綜合治理
在審計工作落實后，需要進(jìn)行監(jiān)督，建立審計監(jiān)督小組，同時各級領(lǐng)導(dǎo)也需要多多重視，經(jīng)常對正在審計的單位進(jìn)行抽查，檢測工作的進(jìn)展和落實情況，不能給被審計單位一絲僥幸的心理。
（四）審計整改納入年度考核指標(biāo)
把審計工作納入年度考核也是對審計人員的鞭策，如果審計工作做得好，就會有相應(yīng)的獎勵，如果做得不好也會得到相應(yīng)的懲罰，這不僅僅能夠提高員工的積極性，增強(qiáng)競爭力，也能夠使審計工作得到更好的進(jìn)行，從而使企業(yè)的管理更加的規(guī)范和有序，在提高效率的同時也能夠擁有巨大的收益。
1.內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不健全。內(nèi)部審計質(zhì)量評價和控制體系、責(zé)任追究制度、考核獎勵機(jī)制尚不健全,審計質(zhì)量評價缺乏統(tǒng)一的量化標(biāo)準(zhǔn),考核制度難以得到真正落實,內(nèi)部審計人員的質(zhì)量控制責(zé)任意識比較淡薄。
2.審前準(zhǔn)備工作不充分。審計計劃不夠科學(xué),帶有一定的盲目性、隨意性,審計覆蓋面不夠;審前調(diào)查不充分,對重要性水平和審計風(fēng)險未進(jìn)行初步評估;審計方案制定簡單,審計重點不突出,對審計工作缺乏指導(dǎo)作用。
3.審計手段較簡單。審計方式方法單一、不科學(xué),對內(nèi)部控制制度測試不重視,抓不住審計重點,憑經(jīng)驗泛泛而審,對問題查不深、查不透,浪費時間和人力。
4.審計工作標(biāo)準(zhǔn)不高。審計取證方式單一,取證有一定的盲目性,證據(jù)的充分性有余,相關(guān)性不足;審計工作底稿定性、引規(guī)、處理不準(zhǔn)確,三級復(fù)核制度流于形式;審計建議缺乏針對性、可行性;審計報告的質(zhì)量和水平不高;審計決定和結(jié)論執(zhí)行不到位;審計問題缺乏深層次的剖析,審計成果利用不到位。
5.審計人員素質(zhì)不高。一是審計人員敬業(yè)精神、責(zé)任心不強(qiáng);二是審計人員業(yè)務(wù)水平不高。
二、提高審計質(zhì)量的措施
(一)重視職業(yè)能力培訓(xùn),提高審計隊伍整體素質(zhì)
1.建立良好的職業(yè)道德規(guī)范。強(qiáng)化對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德及相關(guān)審計責(zé)任教育,督促內(nèi)部審計人員廉潔自律,樹立業(yè)務(wù)精湛、廉潔高效、團(tuán)結(jié)精干、充滿活力的內(nèi)部審計隊伍形象,增強(qiáng)審計人員的事業(yè)心和責(zé)任感。
2.加強(qiáng)對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。由于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)涉及的知識面廣,更新快,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須抓好審計人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),定期或不定期的舉辦學(xué)習(xí)班、請專家授課等多種形式組織內(nèi)部培訓(xùn);選派審計人員參加國家、省及上級審計機(jī)關(guān)組織的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)班,并與兄弟單位加強(qiáng)業(yè)務(wù)交流;鼓勵審計人員利用業(yè)余時間加強(qiáng)自學(xué),提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。
3.加強(qiáng)制度建設(shè),塑造審計良好形象。一是建立和完善統(tǒng)籌配置人力資源的良性機(jī)制;二是實行審計輪換制;三是建立黨風(fēng)廉政建設(shè)監(jiān)督員制度。
(二)規(guī)范內(nèi)部審計工作程序
嚴(yán)格的審計程序是審計質(zhì)量保障的重要依托,在審計項目執(zhí)行的事前、事中、事后的各個階段,都要嚴(yán)格遵守審計工作程序。從制定審計項目計劃、下發(fā)審計通知書直至被審計單位整改情況檢查,要在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上,制定出嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的工作程序,審計中嚴(yán)格按即定程序、規(guī)矩辦事,審計過程透明,與被審計單位容易協(xié)調(diào),避免人情關(guān)系參雜其中,做到審計工作制度化、規(guī)范化,有利于審計工作有序進(jìn)行,達(dá)到提高工作效率的目的。
(三)規(guī)范內(nèi)部審計作業(yè)程序
1.抓好審計計劃的制定。一是突出審計重點,抓好經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、建設(shè)資金管理使用等常規(guī)審計項目,做好審計資源優(yōu)化配置;二是緊密圍繞企業(yè)經(jīng)營管理中的熱點、難點,開展審計調(diào)查、專項審計等工作,積極參與生產(chǎn)經(jīng)營過程,改善和加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理;三是嘗試開展效益審計、風(fēng)險審計,轉(zhuǎn)變審計思路,豐富和拓展審計內(nèi)容,最大限度降低管理風(fēng)險。
2.抓好審計方案的制定。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在編制審計實施方案前,應(yīng)根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質(zhì),安排人員對被審計單位的財政財務(wù)收支、經(jīng)營活動等有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查,在此基礎(chǔ)上制訂周密的實施方案,明確審計目標(biāo),細(xì)化審計內(nèi)容,突出審計重點,確定審計程序和方法,合理安排審計時間和審計力量,明確審計組成員的工作職責(zé)。審計組長及部門負(fù)責(zé)人應(yīng)對審計實施方案進(jìn)行審核,確保達(dá)到審計目的取得成效。
3.抓好審計實施環(huán)節(jié)
(1)抓好內(nèi)部控制制度的測試環(huán)節(jié)。
(2)抓好審計查證環(huán)節(jié)。
(3)抓好審計工作底稿編制環(huán)節(jié)。
4.抓好審計報告環(huán)節(jié)。審計報告是內(nèi)部審計活動的最終結(jié)果,審計組應(yīng)對實施階段取得的審計資料進(jìn)行分析研究和加工提煉,對被審計單位提出的意見和建議要符合實際,具有針對性和可操作性;對涉及重大問題的審計情況,要隨時報告,切實提高報告的針對性和時效性;審計評價中既要反映被審單位存在的問題,也要反映管理中的優(yōu)點。
5.抓好審計決定整改落實環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要善于運用審計成果,一是通過綜合分析、提煉,查找規(guī)章制度上存在的漏洞,從體制機(jī)制上提出審計建議,形成匯總報告或?qū)ｎ}報告,引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視,規(guī)范經(jīng)營管理;二是緊盯審計決定的整改落實情況,要對被審計單位決定執(zhí)行和審計建議采納的情況進(jìn)行定期回訪,檢查整改情況,對未落實到位的事項,要求被審計單位寫出原因,再次進(jìn)行批露,繼續(xù)督促整改,使內(nèi)部審計真正起到事后監(jiān)督和事前防范的作用,切實提高經(jīng)營管理水平。
(四)建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度
1.建立審計報告三級復(fù)核制度。建立三級復(fù)核制度,要求每一個審計項目的審計報告,按復(fù)核程序、復(fù)核權(quán)限經(jīng)過審計組長、內(nèi)部復(fù)核組、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核,對審計目標(biāo)是否達(dá)到、審計證據(jù)是否充分、審計依據(jù)是否可靠等進(jìn)行確認(rèn),嚴(yán)把審計報告質(zhì)量關(guān),客觀、公正、全面、準(zhǔn)確的反映問題,控制審計風(fēng)險。
2.完善審計工作綜合考評制度。建立健全審計工作分級負(fù)責(zé)制度和審計責(zé)任追究制度,明確審計各個環(huán)節(jié)審計人員的負(fù)責(zé)內(nèi)容、承擔(dān)責(zé)任事項及責(zé)任追究的形式,將審計結(jié)果納入月度審計工作綜合考評,激勵大家重視審計質(zhì)量,提高審計質(zhì)量控制的責(zé)任意識。
3.建立審計工作質(zhì)量互檢制度。每年由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織成立檢查組,對本級和下級審計部門的部分審計檔案,從審計程序的執(zhí)行、審計文書的應(yīng)用與規(guī)范、審計檔案資料的歸集三個方面進(jìn)行檢查,提出存在問題和改進(jìn)意見,起到互相交流、提高審計質(zhì)量的效果。
4.建立評先選優(yōu)制度。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)堅持每年開展審計先進(jìn)個人、優(yōu)秀審計報告、優(yōu)秀審計項目評選等活動,激勵審計人員不斷提升審計工作質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：管理 內(nèi)部審計決定 有效執(zhí)行 價值增值
近年來，企業(yè)內(nèi)部審計決定已經(jīng)涉及到內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)操作的各個層面，但由于諸多因素的制約，內(nèi)部審計決定不能有效執(zhí)行，極有可能產(chǎn)生審計風(fēng)險或?qū)徲嬍〉碾[患，從而對審計雙方產(chǎn)生不利影響。因此，建立有效的審計決定執(zhí)行機(jī)制，是目前企業(yè)內(nèi)部審計不容忽視和亟待研究解決的當(dāng)務(wù)之急。在企業(yè)內(nèi)部審計工作中，內(nèi)部審計決定是審計成果的重要組成部分和最終體現(xiàn)，而內(nèi)部審計決定的有效執(zhí)行一直是一個比較突出的問題，也是制約審計工作質(zhì)量、影響審計公正執(zhí)法的關(guān)鍵所在。制約內(nèi)部審計決定有效執(zhí)行的原因究竟何在？如何才能提高內(nèi)部審計決定的有效執(zhí)行率？通過多年內(nèi)部審計工作實踐和調(diào)查研究，現(xiàn)提出一些粗淺的看法。
1.影響企業(yè)內(nèi)部審計決定有效執(zhí)行的制約因素
1.1重視審計過程，輕視審計決定利用
目前，企業(yè)內(nèi)部審計有自己嚴(yán)密的審計程序、操作規(guī)范和行為守則，對開展審計工作有一系列規(guī)范性的要求。但在現(xiàn)實工作中，審計人員往往只重視審計過程，輕視審計決定的利用。主要表現(xiàn)在：一是對審計決定利用的重要性認(rèn)識不足。部分審計人員只重視項目的準(zhǔn)備和現(xiàn)場工作，忽視項目審計結(jié)束后對被審計單位(部門)整改決定的督察、督辦和責(zé)任追究，認(rèn)為只提出審計報告、下達(dá)審計決定，就已經(jīng)完成審計目標(biāo)任務(wù)，并不關(guān)心審計決定的利用，使處理決定的執(zhí)行和整改要求的落實缺乏有效的監(jiān)督，影響預(yù)期目的實現(xiàn)。二是整改或責(zé)任追究落實不到位。在實際工作中，由于存在一定的人情或隸屬因素，使內(nèi)審部門提出的整改要求和責(zé)任追究執(zhí)行不到位，責(zé)任追究制度形同虛設(shè)，只要是被審計單位(部門)在限定期限內(nèi)提交了整改報告，內(nèi)審部門往往就認(rèn)定已經(jīng)整改，真正實施整改跟蹤或?qū)徲嫽卦L的情況很少，很難驗證整改情況的真實性和解決問題的徹底性。
1.2外因削弱了審計決定的利用價值
1.2.1被審計單位原因
被審計單位對審計的表揚(yáng)與肯定是非常樂意接受的，而對要查處和必須糾正的事項卻難以從命，一拖再拖，懸而未決。一些被審計單位財經(jīng)法紀(jì)觀念淡薄，對企業(yè)內(nèi)部審計工作認(rèn)識不清，對審計決定的強(qiáng)制性和自身違紀(jì)問題的嚴(yán)重性認(rèn)識不到位，認(rèn)為內(nèi)部審計是自己人，出了問題好說話，因此，缺乏執(zhí)行審計決定的自覺性。有的被審計單位對查出的問題避重就輕、尋求種種開脫理由，在內(nèi)部審計決定下達(dá)后拒不執(zhí)行；還有的被審單位認(rèn)為如果對前任遺留的壞賬、報廢存貨等不良資產(chǎn)進(jìn)行處理，就會影響當(dāng)期經(jīng)營指標(biāo)，從而影響現(xiàn)任期內(nèi)的業(yè)績，導(dǎo)致缺乏有效執(zhí)行內(nèi)部審計決定的積極性。
1.2.2內(nèi)部各部門溝通不暢
由于內(nèi)部審計所涉及的工作都是企業(yè)內(nèi)部熟知的人和事，普遍存在畏難情緒以及不愿得罪人的思想，對于內(nèi)部審計決定的有效執(zhí)行也就流于形式。由于一些內(nèi)部審計決定的執(zhí)行，單靠某一部門去完成是有一定困難的，需要企業(yè)內(nèi)部各部門之間的大力協(xié)作配合，而部門之間溝通不暢，影響了內(nèi)部審計決定的有效執(zhí)行。
2.有效利用內(nèi)部審計決定，實現(xiàn)審計價值增值
良好的審計環(huán)境決定了審計質(zhì)量的高低，直接關(guān)系到內(nèi)審工作的效率、效果，影響審計決定執(zhí)行的優(yōu)質(zhì)化。內(nèi)部審計決定有效執(zhí)行既是審計工作的出發(fā)點，又是審計工作的落腳點，更是保證審計工作質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。
2.1拓展審計決定，實現(xiàn)審計價值增值
內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)倡導(dǎo)審計人員在完成規(guī)定任務(wù)后的創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)活動，發(fā)掘基礎(chǔ)素材，對存在的問題及潛在風(fēng)險進(jìn)行探索，延伸審計的觸角，形成各種形式的審計決定，增加審計附加值。一是抓好審計決定的綜合分析。首先要抓住問題的本質(zhì)，分析歸納出規(guī)律性的問題傾向；其次要提高分析的綜合性，即將審計中查處的問題與各項內(nèi)控制度的落實或當(dāng)前企業(yè)關(guān)注的熱點等聯(lián)系起來進(jìn)行綜合歸納；再次要標(biāo)本兼治，提出解決問題的建議，不能就事論事，要有針對性和可操作性。二是跟蹤審計決定的執(zhí)行落實，切實實現(xiàn)審計監(jiān)督確認(rèn)和咨詢作用。審計工作的最終目的是要促進(jìn)規(guī)范、正本清源，體現(xiàn)審計成果，因此必須關(guān)注審計決定落實情況，堅持審計決定跟蹤檢查，將審計決定轉(zhuǎn)化為“生產(chǎn)力”。
2.2建立有效的審計決定利用機(jī)制，提升企業(yè)內(nèi)部管理
基于企業(yè)內(nèi)部審計的特殊性，審計決定的有效轉(zhuǎn)化應(yīng)堅持“三個結(jié)合”。一是堅持與內(nèi)部控制相結(jié)合，把審計決定運用到日常內(nèi)部管理工作中去，審計決定的運用要有經(jīng)常性、長遠(yuǎn)性的思想。首先要與完善內(nèi)控制度相結(jié)合，針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，從制度層面進(jìn)行研究、分析、評價，尋求制度建設(shè)的缺陷，這樣不僅可以讓領(lǐng)導(dǎo)層從中找到內(nèi)部管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，起到提醒和警示作用，同時也可以使離任或新到任的領(lǐng)導(dǎo)及時更正以往的不足，探索并制定完善制度控制的有效路徑。其次是堅持與制度執(zhí)行審計相結(jié)合，按照問題的性質(zhì)判斷內(nèi)部審計工作的有效性，尤其是領(lǐng)導(dǎo)層履行職責(zé)的意識、能力和效率，將內(nèi)部審計的成效作為內(nèi)審后續(xù)檢查的一項重要內(nèi)容，以保證內(nèi)部審計的連續(xù)性和有效性。二是堅持與領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力評價相結(jié)合，提高領(lǐng)導(dǎo)干部內(nèi)部管理能力。內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)各類審計項目的成果，實事求是地對問題性質(zhì)和領(lǐng)導(dǎo)層所承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行認(rèn)定，評價領(lǐng)導(dǎo)層在內(nèi)部管理中的能力，據(jù)此提出改進(jìn)管理的意見和建議，促進(jìn)其提高履職能力。人事部門在考察領(lǐng)導(dǎo)干部過程中，應(yīng)積極同內(nèi)審部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)與配合，將審計結(jié)果納入到領(lǐng)導(dǎo)干部個人檔案中，以作為考察領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考依據(jù)，并同干部任職公示制度有機(jī)結(jié)合起來。這樣不僅可以提升審計工作的周知性和透明性，同時也在很大程度上彌補(bǔ)了傳統(tǒng)的干部考察方式的缺陷。三是堅持與調(diào)查研究相結(jié)合，把審計決定運用到領(lǐng)導(dǎo)決策中去。企業(yè)各種內(nèi)部審計成果，比較全面地揭示了被審計單位(部門)在內(nèi)部控制中存在的資金安全、業(yè)務(wù)操作和干部管理中的不合規(guī)問題。審計人員不僅要對審計發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行全面分析、評價，而且要抓住特殊性、苗頭性和關(guān)鍵性的問題進(jìn)行深入調(diào)查、分析，從而反映出一個時期該企業(yè)管理工作中的突出矛盾。這種分析有利于領(lǐng)導(dǎo)班子從高層研究解決問題，從而有效維護(hù)資金安全，推動企業(yè)內(nèi)部管理工作的健康發(fā)展。
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本輪金融危機(jī)以后，人民銀行在加強(qiáng)宏觀調(diào)控、維護(hù)金融穩(wěn)定、改進(jìn)金融服務(wù)方面的職責(zé)十分艱巨，如何有效發(fā)揮內(nèi)部審計在同級監(jiān)督中的作用，為各級人民銀行有效履職做好助手，是內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展的一個重要課題。本文從內(nèi)部審計同級監(jiān)督的職能定位入手，探討有效發(fā)揮人民銀行內(nèi)部審計同級監(jiān)督職能的方式和難點，并提出改進(jìn)建議。
［關(guān)鍵詞］
央行內(nèi)部審計；同級監(jiān)督；職能發(fā)揮
一、內(nèi)部審計同級監(jiān)督的職能定位
（一）內(nèi)部審計同級監(jiān)督的內(nèi)涵
同級審計監(jiān)督的概念來源于政府審計，是指審計機(jī)關(guān)對同級其他政府部門進(jìn)行的審計監(jiān)督，區(qū)別于“上審下”的概念。在內(nèi)部審計領(lǐng)域，由于不同組織對內(nèi)部審計的職責(zé)和權(quán)限定位不同，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）和中國內(nèi)部審計協(xié)會均沒有對“同級監(jiān)督”進(jìn)行明確定義。結(jié)合《中國人民銀行內(nèi)部審計工作制度》，人民銀行內(nèi)部審計的“同級監(jiān)督”是指：人民銀行各級內(nèi)部審計部門對同級職能部門在執(zhí)規(guī)守紀(jì)、防范風(fēng)險、有效履職方面開展的審計監(jiān)督和評價活動。
（二）內(nèi)部審計同級監(jiān)督的職能定位
一個普遍的觀點是，內(nèi)部審計同級監(jiān)督在獨立性方面弱于其他審計形式，直接影響了審計成效。但同級內(nèi)部審計部門作為組織中的一員，直接向組織最高決策層負(fù)責(zé)，在工作目標(biāo)上與組織發(fā)展目標(biāo)高度一致，更能從全局的角度協(xié)助決策層控制風(fēng)險、改善治理，可以說是組織提高自身“免疫力”、增強(qiáng)履職能力的“白細(xì)胞”。根據(jù)IIA關(guān)于內(nèi)部審計“旨在增加組織價值和改善組織運營”的目標(biāo)要求，人民銀行內(nèi)部審計同級監(jiān)督不僅定位于查擺問題、揭示漏洞，而且要發(fā)揮“衛(wèi)士”作用，善于預(yù)防問題；發(fā)揮“醫(yī)士”作用，善于診斷問題；發(fā)揮“謀士”作用，善于建言獻(xiàn)策，為政策制定提供支撐。一是“衛(wèi)士”職能。內(nèi)部審計部門能持續(xù)對同級各部門的運行情況進(jìn)行監(jiān)測，這使得審計的預(yù)防功能得以有效發(fā)揮。通過梳理業(yè)務(wù)流程、開展風(fēng)險評估等方式，厘清組織運行過程中各項業(yè)務(wù)的風(fēng)險分布，對各種潛在危機(jī)開展持續(xù)監(jiān)測并做好風(fēng)險提示，使組織的業(yè)務(wù)履職與財務(wù)活動處于安全、有效的運行狀態(tài)。二是“醫(yī)士”職能。內(nèi)部審計同級監(jiān)督向所在行領(lǐng)導(dǎo)班子負(fù)責(zé)，根據(jù)授權(quán)對各部門運行情況進(jìn)行審計監(jiān)督，并向行領(lǐng)導(dǎo)班子報告審計發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)建議。與其他審計不同，根據(jù)IIA的實務(wù)公告，內(nèi)部審計提出的改進(jìn)建議并非最終整改要求，單位管理層在權(quán)衡利弊后，有權(quán)決定不采納建議并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。這就要求同級內(nèi)部審計部門更加善于診斷問題，準(zhǔn)確評估問題的性質(zhì)和風(fēng)險后果，避免向管理層傳遞錯誤的信息。三是“謀士”職能。國務(wù)院2014年下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》，其中要求審計要推動政策措施貫徹落實，及時反映新情況、新問題，促進(jìn)政策不斷完善。可見從國家層面來看，審計工作已經(jīng)實現(xiàn)從“審數(shù)據(jù)”向“審政策”的轉(zhuǎn)變。結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的要求，人民銀行內(nèi)部審計也應(yīng)在這方面發(fā)揮更大的作用，從審計角度提出政策制定和執(zhí)行方面存在的不足，尤其是不同部門政策之間的摩擦，為決策層修改和完善政策做好“參謀”工作。
（三）內(nèi)部審計同級監(jiān)督的優(yōu)勢
與“上審下”形式的內(nèi)部審計和外部審計相比較，內(nèi)部審計同級監(jiān)督在領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)同、信息獲取、持續(xù)監(jiān)督、成果轉(zhuǎn)化、發(fā)揮咨詢功能等方面具有優(yōu)勢，能更有效地強(qiáng)化組織治理、防范業(yè)務(wù)風(fēng)險、促進(jìn)有效履職。一是內(nèi)部審計同級監(jiān)督直接服務(wù)于領(lǐng)導(dǎo)層需求，能更有效地加強(qiáng)組織治理。與被動接受外部檢查不同，同級監(jiān)督項目由各級行領(lǐng)導(dǎo)班子發(fā)起或批準(zhǔn)，審計項目與加強(qiáng)組織治理的實際需求更為貼近，能更有效地推動組織治理。二是內(nèi)部審計同級監(jiān)督雙方易于達(dá)成共識，信息獲取更為全面。在良好的審計溝通前提下，同級監(jiān)督部門和被審計對象有共同的審計目標(biāo)，被審計對象更愿意將其面臨的困境、風(fēng)險暴露給同級內(nèi)部審計人員，通過內(nèi)部審計尋求行領(lǐng)導(dǎo)的重視。三是內(nèi)部審計同級監(jiān)督對問題根源更為了解，審計成果更易于轉(zhuǎn)化。身處組織內(nèi)部，同級內(nèi)部審計人員熟悉被審計對象、了解風(fēng)險分布、深知問題根源，提出的審計建議切實可行，整改效果更為明顯。四是內(nèi)部審計同級監(jiān)督根植于組織內(nèi)部，能持續(xù)推動組織內(nèi)部控制建設(shè)。同級監(jiān)督不受時間地點限制，身處組織內(nèi)部能及時揭示組織在管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和重大缺陷，持續(xù)推動內(nèi)部控制體系不斷健全和完善，使組織機(jī)構(gòu)運行高效有序。五是內(nèi)部審計同級監(jiān)督立足于服務(wù)，能有效發(fā)揮咨詢功能。在同級監(jiān)督過程中，為減少審計摩擦，內(nèi)部審計部門更愿意將審計關(guān)口前移，通過提供咨詢服務(wù)提升內(nèi)部審計效能，咨詢服務(wù)已逐漸成為同級監(jiān)督的重要組成部分。
二、發(fā)揮內(nèi)部審計同級監(jiān)督職能的要素
（一）良好的審計環(huán)境是發(fā)揮同級監(jiān)督職能的基礎(chǔ)
維護(hù)內(nèi)部審計同級監(jiān)督部門在組織中一定程度的超脫地位，是營造良好審計環(huán)境、發(fā)揮內(nèi)部審計職能的關(guān)鍵。IIA認(rèn)為，理想的內(nèi)部審計組織架構(gòu)應(yīng)是首席審計執(zhí)行官在職能上向董事會（審計委員會）報告、在行政上向首席執(zhí)行官報告。《中國人民銀行內(nèi)部審計工作制度》也明確，人民銀行內(nèi)部審計工作實行行長負(fù)責(zé)制，內(nèi)部審計部門對行長負(fù)責(zé)并報告工作。參照IIA相關(guān)實務(wù)公告的要求，營造人民銀行良好的同級監(jiān)督環(huán)境，應(yīng)確保內(nèi)部審計部門在職能上和行政上分別向行長和分管副行長報告，由行長對每年內(nèi)部審計工作重點進(jìn)行審定、定期聽取內(nèi)部審計工作進(jìn)展匯報，分管副行長負(fù)責(zé)內(nèi)部審計行政管理。
（二）專業(yè)勝任能力是發(fā)揮內(nèi)部審計同級監(jiān)督職能的保障
《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)公告1210——專業(yè)能力》要求內(nèi)部審計人員具備履行其職責(zé)所必需的知識、技能和其他能力，包括相應(yīng)的專業(yè)能力、良好的判斷力、多學(xué)科基礎(chǔ)知識、交流溝通能力、表達(dá)能力等。專業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計同級監(jiān)督在組織立足的根本，是影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素。特別是隨著內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型工作的深化，內(nèi)部審計職能已從以往的單純查錯糾弊轉(zhuǎn)向服務(wù)于組織價值增值，這對內(nèi)部審計人員素質(zhì)提出了更高的要求。
（三）抓住監(jiān)督重點是發(fā)揮同級監(jiān)督職能的核心
根據(jù)IIA對內(nèi)部審計的詮釋，內(nèi)部審計工作的性質(zhì)是運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評估并協(xié)助改善治理、風(fēng)險管理和控制過程，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計同級監(jiān)督的工作重點：首先，應(yīng)關(guān)注各項業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制情況，這是內(nèi)部審計的天然職能；其次，應(yīng)關(guān)注組織中心工作的開展情況，為組織實現(xiàn)目標(biāo)提供增值服務(wù)；最后，同級監(jiān)督部門服務(wù)于組織領(lǐng)導(dǎo)層，要充分發(fā)揮“助手”作用，將領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)注納入審計重點。
（四）良好的信息溝通是發(fā)揮同級監(jiān)督職能的橋梁
良好的溝通能力是IIA對內(nèi)部審計人員素質(zhì)的基本要求，這對于內(nèi)部審計同級監(jiān)督尤其重要，主要包括與領(lǐng)導(dǎo)層的溝通、與被審計對象的溝通以及內(nèi)部審計人員之間的溝通。與領(lǐng)導(dǎo)層溝通，主要是就審計計劃、工作安排、人員配備、審計結(jié)論等方面取得支持；與被審計對象的溝通，主要是就審計任務(wù)和審計發(fā)現(xiàn)交換看法，取得被審計對象的理解和認(rèn)可；內(nèi)部審計人員之間的溝通，主要是為了提高審計效率、規(guī)范審計方法、完善工作流程。
（五）立足咨詢服務(wù)是發(fā)揮同級監(jiān)督職能的有效抓手
內(nèi)部審計的兩大職能中，確認(rèn)職能屬于硬性監(jiān)督，主要指各類審計檢查；咨詢職能屬于軟性監(jiān)督，是內(nèi)部審計人員向其他部門提供的、有助于改進(jìn)組織治理和風(fēng)險控制的服務(wù)，主要包括顧問、建議、培訓(xùn)等形式。對于同級內(nèi)部審計來說，一些難以通過審計監(jiān)督來完善和規(guī)范的領(lǐng)域，通過提供咨詢服務(wù)往往能取得較好的成效。咨詢服務(wù)主要包括制度建設(shè)、風(fēng)險案例提示、內(nèi)部審計授課等形式。
三、當(dāng)前內(nèi)部審計同級監(jiān)督工作存在的主要問題和難點
（一）審計環(huán)境尚需培育，有效監(jiān)督動力不足
一是個別職能部門對內(nèi)部審計同級監(jiān)督存在認(rèn)識偏差。存在“重業(yè)務(wù)發(fā)展、輕內(nèi)部管理”的思想，認(rèn)為同級監(jiān)督是在“挑毛病”，工作做得再好，內(nèi)部審計也會“雞蛋里挑骨頭”。基于這種認(rèn)識，少數(shù)部門在主觀上思想懈怠、客觀上配合不力，影響了同級監(jiān)督項目的有效開展。二是內(nèi)部審計人員存在畏難心理。一方面，內(nèi)部審計同級監(jiān)督對象都是同事，甚至是自己的領(lǐng)導(dǎo)，工作上易受人情因素影響；另一方面，現(xiàn)行考核體系中，評定職稱、職務(wù)晉升和評先選優(yōu)都需要民主評議環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計人員擔(dān)心因?qū)徲嫷米锶硕ト罕娀A(chǔ)，在審計過程中顧慮重重，存在畏難情緒。這導(dǎo)致一些內(nèi)部審計人員責(zé)任意識缺失，常會抓幾個“無關(guān)痛癢”的問題應(yīng)付了事，不僅會降低內(nèi)部審計部門存在的價值，也會增加內(nèi)部審計人員的審計風(fēng)險。
（二）監(jiān)督方式有待豐富，審計資源效率不高
一是內(nèi)部審計同級監(jiān)督方式較為單一，動態(tài)、持續(xù)性監(jiān)督較為薄弱。內(nèi)部審計同級監(jiān)督的優(yōu)勢之一就是可以對各部門開展持續(xù)性監(jiān)督，但目前同級監(jiān)督仍基本采用現(xiàn)場檢查方式進(jìn)行，非現(xiàn)場監(jiān)督手段不足，動態(tài)、連續(xù)的日常監(jiān)督薄弱，難以及時、全面、準(zhǔn)確掌握各部門“活情況”。同時，由于業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息與內(nèi)部審計部門共享的機(jī)制尚未建立，內(nèi)部審計部門亦缺乏實施動態(tài)監(jiān)督的條件，監(jiān)督工作始終處于滯后的被動局面。二是同級監(jiān)督重復(fù)性較高，不利于資源有效利用。人民銀行同級監(jiān)督部門主要有內(nèi)部審計、紀(jì)檢、法律、外匯綜合等部門，各部門分別根據(jù)各自要求開展審計或?qū)ｍ棛z查。比如，內(nèi)部審計部門的同級審計、紀(jì)檢部門的執(zhí)法監(jiān)察、法律部門的依法行政監(jiān)督檢查、外匯綜合部門的外管內(nèi)部控制檢查。雖然側(cè)重點不同，但具體檢查內(nèi)容和方式基本相同，一定程度上存在重復(fù)檢查的情況，造成資源浪費。三是內(nèi)部審計人員疲于應(yīng)付日常性事務(wù)，對審計工作影響較大。與到外單位審計不同，同級內(nèi)部審計在本行內(nèi)部進(jìn)行，在開展審計的同時，往往有大量事務(wù)性工作需要參與，占用了內(nèi)部審計人員較多時間，導(dǎo)致審計效率不高，部分同級審計項目持續(xù)周期達(dá)2～3個月。一方面，對被審計部門的正常工作帶來一定影響；另一方面，也給人以內(nèi)部審計工作拖沓的負(fù)面印象。根據(jù)人民銀行總行2014年開展的調(diào)查，目前系統(tǒng)內(nèi)各級內(nèi)部審計部門共承擔(dān)了40多項審計以外的工作，以參會、隨行檢查居多，有些工作并未發(fā)揮實質(zhì)性作用，且有可能影響內(nèi)部審計的后期監(jiān)督。
（三）成果運用不夠充分，審計整改成效不彰
一是對審計查出問題沒有深入分析，缺乏系統(tǒng)性解決的措施和機(jī)制。實際操作中，同級監(jiān)督一定程度上存在“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳，治標(biāo)不治本”的情況，既缺乏對審計查出問題影響程度的界定，又沒有對各類問題存在根源進(jìn)行系統(tǒng)性的分析，難以從根本上堵住漏洞、化解風(fēng)險、改進(jìn)治理。二是缺少對問題整改情況的有效監(jiān)督，屢查屢犯的現(xiàn)象時有發(fā)生。《中國人民銀行內(nèi)部審計工作制度》規(guī)定對于屢查屢犯的情況，情節(jié)嚴(yán)重的可以給予行政處分。該項約束措施依賴于對“情節(jié)嚴(yán)重”的界定，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了同級內(nèi)部審計人員的權(quán)力范圍，缺乏可操作性。從實際處理來看，現(xiàn)場審計結(jié)束后，往往僅要求同級部門在規(guī)定的時間內(nèi)報送整改報告，對被審計對象的觸動不大，怠于整改的成本很低，加之內(nèi)部審計部門對整改情況進(jìn)行跟蹤的動力不足，屢查屢犯的現(xiàn)象時有發(fā)生。
（四）人員素質(zhì)亟待提高，審計理念更新不夠
一是人員隊伍構(gòu)成不合理，缺少專業(yè)性人才。基層人民銀行內(nèi)部審計人員普遍存在下列問題：人員結(jié)構(gòu)兩個極端，或者年紀(jì)輕、高學(xué)歷、經(jīng)驗少，或者年紀(jì)大、低學(xué)歷、疏業(yè)務(wù)；專業(yè)背景偏重于財務(wù)、會計，缺乏審計、技術(shù)、管理方面人才。人員配備還停留在對財務(wù)查賬的層面，真正懂審計、有經(jīng)驗、精業(yè)務(wù)、善溝通的內(nèi)部審計人員不多。二是內(nèi)部審計理念更新不夠，工作跟不上央行履職步伐。部分內(nèi)部審計人員對同級監(jiān)督的理解還局限于查錯糾弊，對于如何發(fā)揮內(nèi)部審計的增值作用理解不深，缺乏對央行履職重點和業(yè)務(wù)發(fā)展方向的清晰認(rèn)識，與央行組織治理的需求嚴(yán)重脫節(jié)，不能給出提高履職效能的合理化建議，達(dá)不到領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的需求和期望。
四、相關(guān)建議
（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制文化建設(shè)，營造良好的同級監(jiān)督氛圍
一是充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)班子的表率作用。內(nèi)部審計同級監(jiān)督職能能否有效發(fā)揮，很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)班子的重視程度。領(lǐng)導(dǎo)班子要將內(nèi)部審計監(jiān)督納入單位整體規(guī)劃和部署中，對同級監(jiān)督工作予以必要的支持，重視審計發(fā)現(xiàn)問題和整改措施，督促相關(guān)部門、責(zé)任人落實整改，帶動和影響各部門關(guān)注內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理。二是加強(qiáng)對內(nèi)部審計同級監(jiān)督工作的宣傳。重點加強(qiáng)內(nèi)部審計同級監(jiān)督工作定位、發(fā)展趨勢、職能作用、監(jiān)督方法等方面的宣傳，使大家認(rèn)識到同級監(jiān)督既是約束、也是愛護(hù)，增強(qiáng)自覺接受監(jiān)督的意識。三是完善針對內(nèi)部監(jiān)督人員的考核體系。在各類評選的民主評議環(huán)節(jié)，不能簡單實行“以票取人”，要在投票范圍選擇、選票內(nèi)容設(shè)計、投票結(jié)果甄別等環(huán)節(jié)充分考慮內(nèi)部監(jiān)督的特殊性，建立以黨委評定為主、民主評議為參考的考核機(jī)制，打消同級監(jiān)督人員的思想顧慮。
（二）提高同級監(jiān)督效率，探索動態(tài)非現(xiàn)場監(jiān)督方式
一是探索同級非現(xiàn)場監(jiān)督手段。依托計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)，開發(fā)針對央行主要業(yè)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部審計非現(xiàn)場監(jiān)督軟件，建立風(fēng)險測評指標(biāo)體系，通過非現(xiàn)場手段對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面監(jiān)督和核查。同時，建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)共享制度，明確內(nèi)部審計部門調(diào)取業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的機(jī)制、權(quán)責(zé)、方式等。二是整合同級監(jiān)督資源。構(gòu)建大監(jiān)督的同級監(jiān)督體系，加強(qiáng)統(tǒng)籌規(guī)劃，對于涉及同一個業(yè)務(wù)部門的各類同級監(jiān)督事項，以“聯(lián)合檢查小組”的形式開展綜合檢查；建立監(jiān)督成果共享機(jī)制，減少重復(fù)監(jiān)督，提高工作效率。三是清理內(nèi)部審計部門承擔(dān)的其他職能。修訂《中國人民銀行內(nèi)部審計工作制度》，明確內(nèi)部審計部門履行同級監(jiān)督和咨詢職能的原則和范圍，對于未發(fā)揮實質(zhì)性作用或影響內(nèi)部審計獨立性的事務(wù)性工作，應(yīng)予以杜絕。
（三）注重審計整改落實，推進(jìn)同級監(jiān)督成果轉(zhuǎn)化
一是善于從問題根源堵住風(fēng)險漏洞。通過召開審計結(jié)論分析會等方式，深挖問題存在的根源，提出建設(shè)性意見，從業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制、體制機(jī)制等方面促進(jìn)整改，起到發(fā)現(xiàn)一個問題、規(guī)范一項流程、完善一項制度的作用。同時，對于審計發(fā)現(xiàn)的普遍性、典型性問題，在一定范圍內(nèi)進(jìn)行通報，提高各部門防微杜漸、未雨綢繆的意識。二是加大對審計整改情況的監(jiān)督力度。一方面，加大后續(xù)審計監(jiān)督力度，建立同級監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題臺賬，跟蹤問題整改情況，定期反饋；另一方面，制定整改問責(zé)相關(guān)辦法，著重加強(qiáng)屢查屢犯情況的問責(zé)，明確問責(zé)的啟動主體、啟動條件、啟動程序、問責(zé)方式等。
（四）提升審計隊伍素質(zhì)，探索內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)路徑
一、各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況
二、工作措施和亮點
（一）合規(guī)經(jīng)營、風(fēng)險分析與管理方面
1.開展財務(wù)管理情況調(diào)查
根據(jù)公司內(nèi)部審計工作部署，組織開展財務(wù)管理情況調(diào)查，通過對財務(wù)管理內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行等情況進(jìn)行審計調(diào)查，查找財務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)及存在問題，幫助各單位進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理，加強(qiáng)內(nèi)部會計監(jiān)督，從而提高企業(yè)會計信息質(zhì)量和資金使用效率，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，促進(jìn)財務(wù)和業(yè)務(wù)管理一體化和企業(yè)穩(wěn)定、高效發(fā)展。
2.完善內(nèi)部審計制度體系
根據(jù)審計工作部署，參照集團(tuán)公司審計檔案管理辦法，編制并印發(fā)公司審計檔案管理辦法，由此進(jìn)一步完善公司內(nèi)部審計管理和工作流程，規(guī)范和強(qiáng)化對審計檔案資料的管理。
3.推進(jìn)審計整改工作
根據(jù)集團(tuán)公司相關(guān)文件要求，進(jìn)一步梳理各項經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果，并督促各企業(yè)、各部門逐項梳理本單位、本部門涉及的審計整改事項，認(rèn)真落實各項審計整改工作要求，不斷完善內(nèi)部控制制度，確保各項整改事項工作按照有關(guān)部署，得到有效推進(jìn)。
三、存在的問題及原因分析
四、四季度經(jīng)濟(jì)形勢的預(yù)判分析、為保證完成目標(biāo)任務(wù)采取的措施和對集團(tuán)的工作建議
（一）合規(guī)經(jīng)營、風(fēng)險分析與管理方面
審計結(jié)果就是審計提出的問題及其處理意見和建議。審計結(jié)果的應(yīng)用,就是對審計提出的問題及其處理意見和建議的整改程度。整改力度越大,對審計結(jié)果的使用越充分,經(jīng)費監(jiān)督的效能就越能得到充分發(fā)揮。但由于種種因素的制約,內(nèi)部審計決定不能有效執(zhí)行,極有可能產(chǎn)生審計風(fēng)險或?qū)徲嬍〉碾[患,從而對審計雙方產(chǎn)生不利影響。因此,建立有效的審計決定整改機(jī)制,是目前工會內(nèi)部審計不容忽視和亟待研究解決的當(dāng)務(wù)之急。在工會內(nèi)部審計工作中,內(nèi)部審計決定是審計成果的重要組成部分和最終體現(xiàn),而內(nèi)部審計決定的有效執(zhí)行一直是一個比較突出的問題,也是制約審計工作質(zhì)量、影響審計公正執(zhí)法的關(guān)鍵所在。
一、影響工會內(nèi)部審計決定有效執(zhí)行的制約因素
(一)只重視審計的過程,而忽視審計決定的利用
目前,工會內(nèi)部審計有符合工會實際情況的審計程序、操作規(guī)范和行為守則,在開展審計工作時有一系列規(guī)范性的要求。但在現(xiàn)實工作中,內(nèi)審部門和審計人員往往只重視審計過程,輕視審計決定的利用。主要表現(xiàn)在:一是對審計決定利用的重要性認(rèn)識不足。部分內(nèi)審部門只重視現(xiàn)場工作,忽視項目審計結(jié)束后對被審計單位整改決定的督察、督辦和責(zé)任追究,認(rèn)為只提出審計報告、下達(dá)審計意見,就已經(jīng)完成審計目標(biāo)任務(wù),并不關(guān)心審計決定的利用,使處理決定的執(zhí)行和整改要求的落實缺乏有效的監(jiān)督,影響預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)。二是整改或責(zé)任追究落實不到位。在實際工作中,由于存在一定的人情或隸屬關(guān)系,使內(nèi)審部門提出的整改要求和責(zé)任追究執(zhí)行不到位,只要被審計單位在限定期限內(nèi)提交了整改報告,內(nèi)審部門就認(rèn)為已經(jīng)整改,沒有真正實施整改跟蹤或?qū)徲嫽卦L,這就很難驗證整改情況的真實性和解決問題的徹底性。
(二)外部的因素減弱了審計決定的利用價值
1、被審計單位原因。被審計單位對在審計意見中的表揚(yáng)與肯定是十分愿意接受的,而對要查處和必須糾正的事項卻能拖就拖,遲遲不加以解決。部分被審計單位法制觀念淡薄,對工會內(nèi)部審計工作認(rèn)識不清,對審計決定的強(qiáng)制性和自身違紀(jì)問題的嚴(yán)重性認(rèn)識不到位,認(rèn)為內(nèi)部審計是自己人,出了問題好說話,因此,缺乏執(zhí)行審計決定的自覺性。有的被審計單位對查出的問題避重就輕、尋求各種理由為自己開脫,在內(nèi)部審計決定下達(dá)后拒不執(zhí)行;還有的被審計單位認(rèn)為如果對以前遺留的壞賬、報廢資產(chǎn)進(jìn)行處理,就會影響當(dāng)期預(yù)、決算,從而致使其缺乏執(zhí)行內(nèi)部審計決定的積極性。
2、部門之間缺乏溝通協(xié)調(diào)
由于工會內(nèi)部審計所涉及的工作都是工會系統(tǒng)內(nèi)部熟知的人和事,普遍存在不愿得罪人的思想,對于內(nèi)部審計決定的有效執(zhí)行也就流于形式。由于一些內(nèi)部審計決定的執(zhí)行,單靠財務(wù)部門去完成是有一定困難的,需要其他部門之間的協(xié)作與配合。
二、有效利用內(nèi)部審計決定,使審計價值實現(xiàn)增值
良好的審計環(huán)境決定了審計質(zhì)量的高低,直接關(guān)系到內(nèi)部審計工作的效率、效果。內(nèi)部審計決定有效執(zhí)行既是審計工作的出發(fā)點,又是審計工作的落腳點,更是保證審計工作質(zhì)量和防范審計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。
(一)拓展審計決定,實現(xiàn)審計價值增值
內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)提倡審計人員在完成規(guī)定任務(wù)后的創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)活動,發(fā)掘基礎(chǔ)素材,對存在的問題及潛在的風(fēng)險進(jìn)行探索,延伸審計的范圍,形成各種形式的審計決定,增加審計附加值。一是抓好審計決定的綜合分析。首先要抓住問題的本質(zhì),分析并歸納出規(guī)律性的問題傾向;其次要提高分析的綜合性,將審計中發(fā)現(xiàn)的問題與各項內(nèi)控制度的實施聯(lián)系起來進(jìn)行綜合歸納;再次要標(biāo)本兼治,提出解決問題的合理化建議,不能就事論事,要有針對性和可操作性。二是跟蹤審計決定的執(zhí)行整改落實,切切實實的實現(xiàn)審計的監(jiān)督確認(rèn)和咨詢作用。審計工作的最終目的是促進(jìn)規(guī)范、正本清源,體現(xiàn)審計成果,因此必須關(guān)注審計決定的整改落實情況,堅持審計決定跟蹤檢查。
(二)建立有效的審計整改機(jī)制,提高工會內(nèi)部管理能力
基于工會內(nèi)部審計的特殊性,審計決定的有效轉(zhuǎn)化應(yīng)當(dāng)做到以下三個方面的結(jié)合。
一是堅持與內(nèi)部控制相結(jié)合,把審計決定運用到日常內(nèi)部管理工作中去,審計決定的運用要有經(jīng)常性、長遠(yuǎn)性的思想。首先要與完善內(nèi)部財務(wù)管理制度和控制制度相結(jié)合,針對審計發(fā)現(xiàn)的問題,從制度層面進(jìn)行研究、分析、評價,尋求制度建設(shè)的缺陷,這樣不僅可以讓領(lǐng)導(dǎo)層從中找到內(nèi)部管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié),起到完善和防范的作用,同時也可以使離任或新到任的領(lǐng)導(dǎo)及時更正以往的不足,探索并制定完善制度控制的有效路徑。其次是堅持與制度執(zhí)行審計相結(jié)合,按照問題的性質(zhì)判斷內(nèi)部審計工作的有效性,尤其是領(lǐng)導(dǎo)層履行職責(zé)的意識、能力和效率,將內(nèi)部審計的成效作為內(nèi)審后續(xù)檢查的一項重要內(nèi)容,以保證內(nèi)部審計的連續(xù)性和有效性。
關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社；內(nèi)部；審計整改監(jiān)督；作用
中圖分類號：F23
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.23.080
農(nóng)村信用社自成立以來，一直承擔(dān)著我國廣大農(nóng)村地區(qū)的信貸金融業(yè)務(wù)，其主要作用就是支持農(nóng)村地區(qū)的建設(shè)和發(fā)展，具有濃厚的中國特色。隨著時代的發(fā)展，傳統(tǒng)的農(nóng)村信用社模式已難以適應(yīng)農(nóng)村地區(qū)的發(fā)展和需要。因此，深化農(nóng)村信用社的體系改革，加強(qiáng)其內(nèi)部審計整改監(jiān)督工作，實現(xiàn)其在新時期下的良性發(fā)展，對促進(jìn)我國廣大農(nóng)村地區(qū)的發(fā)展和農(nóng)民增收致富，均具有重要的現(xiàn)實和歷史意義。
1 農(nóng)村信用社內(nèi)部審計整改工作存在的問題現(xiàn)狀
1.1 審計監(jiān)督體系不完善
當(dāng)前農(nóng)村信用社普遍存在審計監(jiān)督體系建設(shè)不完善、不健全的現(xiàn)象，尤其是在廣大基層信用社，由于種種原因，常常存在審計查證不到位的情況。部分信用社甚至對審計過程中提出的問題回避了事，不予處理，有的甚至直接提出異議，對審計方式方法提出疑問。究其原因，主要在于審計整改監(jiān)督體系建設(shè)不完善，部分審計人員由于缺乏經(jīng)驗，在審計過程中，對一些隱蔽的問題不能及時發(fā)現(xiàn)。或者在一些人為因素干擾的情況下，難以做到依照規(guī)定進(jìn)行，給審計工作造成不良影響。
1.2 審計整改執(zhí)法力度偏軟
由于相關(guān)設(shè)計理事會并非獨立的審計機(jī)構(gòu)或者部門，因此，在審計過程中常常受到上級部門的壓力或者權(quán)力限制，從而使得監(jiān)督的獨立性大打折扣。再者，由于我國對審計工作的法律法規(guī)較少，尤其是在針對農(nóng)村信用社這類特殊的機(jī)構(gòu)，相關(guān)的審計工作規(guī)章制度更少，這就造成了審計過程形式化嚴(yán)重，問題不斷。
1.3 缺乏有效的事后監(jiān)督平臺
審計整改工作重點在審計，但核心在整改。我國目前在對整改工作的后續(xù)落實監(jiān)督上，缺乏相應(yīng)的平臺建設(shè)，致使只審計、不整改的現(xiàn)象比比皆是，導(dǎo)致審計整改工作流于形式。在事后的整改監(jiān)督過程中，缺乏相關(guān)的技術(shù)人才和規(guī)章制度保障，設(shè)計單位對整改方不進(jìn)行及時溝通和監(jiān)督，對其執(zhí)行情況也不做進(jìn)一步跟進(jìn)調(diào)查，從而使得整改工作流于形式，難以得到有效保障。
2 審計整改監(jiān)督作用的發(fā)揮
2.1 健全監(jiān)督體系
體系建設(shè)是監(jiān)督審計監(jiān)督工作的重點，是設(shè)計監(jiān)督整改工作正常開展的制度保障。在實際的審計整改監(jiān)督工作中，首先要完善監(jiān)督體系的建設(shè)，確保監(jiān)督整改人員應(yīng)有的權(quán)利，保證審計整改工作的正常開展。加強(qiáng)內(nèi)部體系建設(shè)，形成一整套科學(xué)合理的審計整改監(jiān)督工作制度，杜絕內(nèi)部人員監(jiān)督工作流于形式，充分發(fā)揮監(jiān)督工作的約束的作用。
2.2 加大執(zhí)法力度
首先應(yīng)完善相關(guān)法律法規(guī)，確保審計工作有法可依、有規(guī)可循。對審計過程中，存在故意為難、不愿配合的信用社人員，應(yīng)依法依規(guī)進(jìn)行嚴(yán)肅處理，確保審計工作的有序正常開展。同時，在審計過程中，要嚴(yán)于律己，堅持以事實為中心，嚴(yán)格做到對事不對人，用事實說話。對存在違法違規(guī)現(xiàn)象的人員，應(yīng)當(dāng)視情節(jié)依法依規(guī)進(jìn)行處理，對于涉及到的重大問題，應(yīng)及時上報相關(guān)部門進(jìn)行處理。
2.3 完善監(jiān)督平臺
當(dāng)前大多數(shù)審計工作之所以不見成效或者收效甚微，其主要原因在于只審計、不整改，缺乏有效的監(jiān)督，使得多數(shù)時候的審計整改工作流于形式。因此，加強(qiáng)事后監(jiān)督平臺建設(shè)十分必要，對于改變目前整改工作落實不到位甚至完全不落實的情況具有重要的作用。事后監(jiān)督主要負(fù)責(zé)整改監(jiān)督工作的進(jìn)行，它與實時預(yù)警、視頻監(jiān)控、集中授權(quán)共同構(gòu)成了風(fēng)險防控中心，是審計現(xiàn)代化過程中不可避免的發(fā)展趨勢。
2.4 創(chuàng)新方法技巧
隨著時代的進(jìn)步，科技的發(fā)展，整改監(jiān)督工作也應(yīng)當(dāng)與時俱進(jìn)，創(chuàng)新方式法，適應(yīng)發(fā)展需求。在進(jìn)行整改審計工作之前，審計人員要與相關(guān)部門提前進(jìn)行溝通，明確審計工作中的重點和需要注意的容易出現(xiàn)漏洞的地方，根據(jù)實際情況制定出相應(yīng)的審計實施方案。對審計結(jié)果進(jìn)行分類整理，對出現(xiàn)的問題按照嚴(yán)重性進(jìn)行分類，然后再向受審計方下發(fā)相關(guān)檢查報告，責(zé)令其按期進(jìn)行整改。完善檢舉制度，鼓勵客戶和員工對違規(guī)違紀(jì)行為進(jìn)行檢舉，一經(jīng)查實，必按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。嚴(yán)格落實責(zé)任追查制度，有責(zé)必究。
3 結(jié)束語
農(nóng)村信用社對于我國農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，農(nóng)民發(fā)家致富具有重要的作用。隨著時代的變化，其內(nèi)部審計整改監(jiān)督工作也應(yīng)與時俱進(jìn)，完善相關(guān)規(guī)章制度建設(shè)，依法依規(guī)嚴(yán)格行使審計監(jiān)督權(quán)力，加大執(zhí)法力度，做到有責(zé)必究、又問必查。完善事后監(jiān)督制度，確保整改工作保質(zhì)保量完成，加強(qiáng)人才建設(shè)，提升審計人員業(yè)務(wù)能力，創(chuàng)新審計方法技巧，為我國農(nóng)村信用社的健康發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)
報告期內(nèi)，為加強(qiáng)和改善公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度的建立和健全，公司主要做了以下幾方面工作：
1、成立了以董事長聶忠海為組長的公司治理專項活動領(lǐng)導(dǎo)小組,通過認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)文件精神;制定詳細(xì)的專項工作實施計劃;對照公司治理現(xiàn)狀進(jìn)行自查，形成了《公司“關(guān)于加強(qiáng)上市公司治理專項活動”的自查報告及整改計劃》,經(jīng)公司第三屆董事會十三次會議審議通過,于2019年6月16日在巨潮資訊網(wǎng)上公布。同時設(shè)立并公告了專門的電話、傳真和網(wǎng)絡(luò)平臺聽取投資者和社會公眾的意見和建議。
2、按照深圳交易所《上市公司內(nèi)部控制指引》和中國證監(jiān)會《關(guān)于開展加強(qiáng)上市公司治理專項活動有關(guān)事項的通知》中自查事項和公司《關(guān)于內(nèi)部控制體系基本規(guī)范》，已重新修訂及制定了《公司信息披露管理制度》、《關(guān)于外派董事、監(jiān)事的管理辦法》、《關(guān)于控股(參股)公司的管理辦法》、《關(guān)于內(nèi)部控制體系基本規(guī)范》、《公司募集資金管理制度》、《公司內(nèi)部審計制度》、《公司內(nèi)部審計制度實施細(xì)則》、《公司關(guān)于累積投票實施細(xì)則》、《公司股東大會網(wǎng)絡(luò)投票實施細(xì)則》，并獲公司董事會或股東大會審議通過。
3、同時，公司還在《“關(guān)于加強(qiáng)上市公司治理專項活動”的自查報告及整改計劃》中對每一項需整改的內(nèi)容明確了由董事牽頭的責(zé)任落實人。日前，已經(jīng)制訂或正在制訂的內(nèi)部控制制度有：《董事會審計委員會工作規(guī)程》、《獨立董事年報工作制度》、《總經(jīng)理工作制度》、《公司財務(wù)預(yù)算管理》、《職務(wù)授權(quán)制度》、《危機(jī)管理、風(fēng)險防范制度》等。這些制度的制訂，將為建立、健全內(nèi)部審計、內(nèi)部控制體系和保證正常運作提供良好的基礎(chǔ)。
4、公司一直遵循公平、公開、公允的原則，所制訂的《公司關(guān)聯(lián)交易的管理辦法》，對關(guān)聯(lián)交易的原則、關(guān)聯(lián)人和關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易的決策程序、關(guān)聯(lián)交易的信息披露等作了詳盡的規(guī)定。公司每年發(fā)生的日常關(guān)聯(lián)交易，嚴(yán)格依照公司《公司關(guān)聯(lián)交易的管理辦法》的規(guī)定公告，并經(jīng)公司年度股東大會審議通過后執(zhí)行。
5、公司章程中還明確規(guī)定了對外擔(dān)保的基本原則、提出和審議程序、公告披露等。報告期內(nèi)，公司沒有除控股子公司以外的對外擔(dān)保事項。公司對子公司的擔(dān)保，嚴(yán)格遵守、履行相應(yīng)的審批和授權(quán)程序。對照深交所《內(nèi)部控制指引》的有關(guān)規(guī)定，公司內(nèi)部嚴(yán)格控制、審核對外擔(dān)保的事項，從未發(fā)生違反《內(nèi)部控制指引》的情形。公司財務(wù)處理實行審慎原則，負(fù)責(zé)進(jìn)行審計公司財務(wù)會計報告的浙江東方會計師事務(wù)所及上海普華永道會計師事務(wù)所連續(xù)多年來均出具了無保留意見的審計報告。
6、公司建立了對高管以《公司高管年薪考核方案》為依據(jù)，以公司經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)為主要內(nèi)容的考評、激勵和約束機(jī)制。相關(guān)的獎勵制度從上市之初就建立起來并根據(jù)實際情況不斷地進(jìn)行修改和完善，實施至今。報告期內(nèi)，公司四屆二次董事會審議通過的《公司高管年薪考核方案》(2019年修訂)，在該方案中修訂了具體考核指標(biāo)，進(jìn)一步明確了公司高管人員的責(zé)權(quán)、薪酬之間的約束機(jī)制。
7、四屆二次董事會表決通過了董事會審計委員會提出的“健全完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)”的議案，主要內(nèi)容有：(1)公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接向董事會負(fù)責(zé)，并向董事會匯報工作;(2)公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在董事會授權(quán)范圍內(nèi)，在董事會審計委員會指導(dǎo)下具體開展工作;(3)公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬部門暫掛董事會辦公室，待基本條件成熟時設(shè)立為獨立的部門;(4)公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)配置一名負(fù)責(zé)人，職級建議為公司處級。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)工作人員不低于三名，在2019年底前基本到位;(5)公司監(jiān)事會在公司內(nèi)審功能的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置，以及執(zhí)行《公司內(nèi)部審計制度》、《公司內(nèi)部審計實施細(xì)則》的情況實行有效的監(jiān)督。
8、2019年9月14日浙江證監(jiān)局監(jiān)管處有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)來公司就“公司治理專項活動”進(jìn)行了現(xiàn)場回訪檢查，對公司進(jìn)一步深化公司治理提出了意見及要求。浙證監(jiān)上市字[2019]172號《關(guān)于對杭汽輪公司治理情況綜合評價和整改建議的通知》的文件中對我公司自上市以來，在公司治理結(jié)構(gòu)、三會決策制度、內(nèi)控制度、會計核算、信息披露方面作了充分的肯定，但同時指出：公司應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)審部門的人員構(gòu)成和職能，充分發(fā)揮內(nèi)審部門的作用。
目前，公司高管層已按照監(jiān)管部門及董事會審計委員會提出的“健全完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)”的意見和要求基本落實了整改，2019年一季度末已按有關(guān)規(guī)定成立了隸屬董事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備了專職人員，基本具備開展相對獨立的內(nèi)部審計工作，實施公司內(nèi)部控制的監(jiān)察的職能。
公司內(nèi)部控制情況自我評價:
1、公司已基本建立了符合現(xiàn)代管理要求的法人治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，基本能夠保證公司經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)，基本能夠確保公司信息披露的真實、準(zhǔn)確、完整和公平，基本能夠確保國家有關(guān)法律法規(guī)和公司內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。
2、公司建立的風(fēng)險控制系統(tǒng)基本健全且行之有效，基本能夠保證公司各項業(yè)務(wù)活動的健康運行。
