時間：2022-07-25 08:30:06
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內部控制制度的評審是要求審計人員對被審計單位的內部控制制度的健全程度和內部控制是否得到有效執行做出評價。對內部控制制度進行評審時，審計人員首先要了解和描述內部控制制度，在此基礎上進行初步評價和符合性測試。審計人員應根據內部控制的初步評價確定符合性測試的性質、時間和范圍，對內部控制設計的健全性、合理性和內部控制執行的有效性進行測試。審計人員在完成符合性測試以后，應根據其測試的結果對內部控制制度進行再次評價，以此確定實質性測試程序的性質、時間和范圍。
對內部控制制度進行審查和評價，就是對其是否健全，是否有效所進行的審查和評價。內部控制的評審步驟如下：首先對內部控制制度了解和描述再進行復核；其次通過對內部控制制度的初步評價，審計人員只對那些準備信賴的內部控制實行符合性測試。內部控制制度的初步評價主要包括兩點：一、評價內部控制制度的健全性，先要分析內部控制的關鍵部位上是否都建立了強有力的控制，即內部控制的強點；再要分析內部控制中存在的薄弱環節，即內部控制的弱點。評價內部控制制度健全性的重點是分析控制弱點。二、內部控制制度的合理性。在初步評價中，審計人員可以通過理想控制模式與企業實際存在的內部控制制度的比較，來恰當地分析評價企業內部控制制度中的重要弱點或多余的控制。
審計人員經過初步評估，如果認為被審單位的內部控制制度從健全性和合理性方面而言，都值得信賴并且可以作為實質性測試抽樣的依據，審計工作就可以進入符合性測試階段。若出現下列情況之一時，審計人員可不進行符合性測試，而直接實施實質性測試程序：
一、相關內部控制不存在。
二、相關內部控制雖然存在，但審計人員通過了解發現其并未有效運行。
三、符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質性測試的工作量。
對內部控制制度進符合性測試。符合性測試是對內部控制制度的設計和執行是否有效而實施的審計程序。它是基于正確評介內部控制系統可靠性的需要而產生的。符合性測試是在了解內部控制的基礎上，來確定其設計和執行的有效性。符合性測試的內容包括以下兩方面：
一、內部控制設計健全性和合理性的測試。其目的在于判斷被審單位的控制政策和程序是否設計合理、健全、能否防止或發現特定會計報表認定的重大錯報或漏報。
二、內部控制執行有效性的測試。其目的在于判斷被審單位的控制政策和程序是否實際發揮作用。
縱觀現代審計理論的發展和審計工作的實踐可以看出，內部控制制度不僅是企業對其經濟活動進行組織、制約、考核和調節的重要手段，而且是審計人員用以確定審計程序的主要依據。但內部控制制度只是一個條文，是否發揮它的實質性作用，企業是否有效的貫徹執行，審計人員還要對被審計單位的內部控制制度進行評價。評價的目的在于提出改進工作的意見和建議，促使被審計單位進一步完善內部控制制度，并為審計人員的審計工作提供線索。
對內部控制制度的評價，應從兩個方面進行：
第一，評價內部控制制度的有關條文。著重評價內部控制制度本身是否健全、合理、有效。也就是說，對有關條文的評價，一是要看企業的內部控制各環節是否設立了相應的關鍵控制點，特別是主要經濟業務的重要環節是否設有關鍵控制點；二是看企業的內控制度是否遵循了控制原則，符合內部控制制度的要求；三是看企業的內控制度是否確實起到應有的作用，通過對有關條文的貫徹執行，是否能夠達到內部控制的目的。
第二，評價內部控制制度有關條文的執行情況。要著重評價企業各業務部門的主管人員及其職工是否嚴格認真地執行了有關制度，是否忠于職守；通過制度的執行，取得了哪些成績，還存在什么問題，其性質是否嚴重；企業內部控制制度的可信賴程度等。
對內部控制制度的評價結果，一般劃分為以下三個類型：
一、高信賴程度，即企業具有健全、合理的內部控制制度，并且均能有效地發揮作用。所以經濟業務和會計記錄發生錯誤的可能性很小。審計人員可以較多地依賴、利用內部控制，相應的減少真實性審計的數量和范圍。
二、中信賴程度，即企業的內部控制制度較好，但存在一定的缺陷或薄弱環節，在一定程度上可能影響會計記錄的真實性和可靠性。審計人員擴大內部控制制度的測試范圍，增加抽樣樣本審計的數量。
三、低信賴程度，即重要的內部控制制度明顯失效，大部分經濟業務和會計記錄失控，各項資料和數據經常出現差錯，從而導致對內部控制制度難以信賴和利用。在這種情況下，審計人員應擴大對經濟業務和會計報表項目實施真實性審計的數量和范圍，以獲取足夠的審計證據，編寫審計報告。情況嚴重時，可考慮取消審計約定。
【關鍵詞】內部控制 控制環境 控制措施
一、總則
（一）背景
為完善公司內部控制制度體系，強化企業內部管理，建立健全公司自我牽制機制，加快公司內部控制建設步伐，保障公司經營戰略目標的高品質的實現，根據公司的《公司章程》、新的《會計法》、《會計準則》、五部委印發的《企業內部控制基本規范》制定本制度。
內部控制是指公司董事會、經理層及所有員工共同實施的，為了確保公司經營方針和目標以及各項經濟活動的效率和效果，確保財務報告的可靠性，保護資產的安全、完整，防范、規避經營風險，防止欺詐和舞弊，確保有關法律法規和規章制度貫徹執行等而制定和實施的一系列具有控制職能的業務操作程序、管理方法與控制措施的總稱。
（二）建立健全內部控制制度的目標
建立和完善符合實際企業制度所需要的內部組織結構，形成科學決策、執行和監督機制，逐步實現權責明確、和超前的科學管理。
公司通過對各部門內部控制的檢查，達到相互聯系相互制約的目的，防止和糾正違紀行為。保證國家法律、公司內部規章制度及公司經營方針的貫徹落實。
建立健全全面預算制度，使公司全部部門、人員形成一系列的預算控制體系。
保證公司所有被授權業務活動，均按授權權限進行，促使公司的經營管理活動有理、有序、協調發展。
保證對公司資產的變化，及時記錄、跟蹤，防止資產毀損、浪費、盜竊并降低減值損失，確保公司資產的安全、完整。
保證公司全部經濟事項和數據真實、完整地反映，反映的會計報告符合《會計法》《企業會計準則》等一系列有關規定。
嚴格按照公司《財產盤點管理制度》按時盤點、賬面資產和實物資產核對相符，對出現的錯誤和誤差，查找原因，及時糾正，防止舞弊。
（三）建立內控制度的考慮要點
公司內部控制涵蓋公司經營管理的各個層級、各個方面和各個業務環節，建立合理合法的內部控制制度，應考慮以下幾個要點：
內部環境：是指影響公司內部控制制度制定、運行、制約及其效果的各種綜合因素，是實施內部控制的基礎。內部環境主要包括公司組織結構、企業文化、風險理念、經營風格、人力資源管理政策、內部審計機構的設置、反舞弊的機制等。
目標設定：是指公司管理層的經營戰略方針根據市場風險的變化設定公司的戰略目標、年度計劃，并且在公司各個層面上進行分解和落實。
事項識別：是指公司經理層對影響公司目標實現的內、外事件進行識別和判斷，鑒別風險和機會，分清優勢和劣勢，為決策提供有力支持。
風險評估：公司風險評估是公司管理層對影響其目標實現的內外各種風險進行分析，辨別其可能性和影響程度，并采取應對策略的全部過程，是實施內部控制的重要環節。
風險：是指對實現公司目標可能產生的不確定的因素。主要包括：經濟形式的變化、產業政策的調整、資源供給的貧乏，利率和匯率的調整、融資環境的變化、債務風險、市場競爭、行業競爭等一系列的經濟因素。還有一些自然形成的因素：如自然災害、技術、工藝的改進提高、電子商務的介入等，另外還有來自于公司內部的風險，如：機構不健全，制度不完備造成決策的隨意性、執行缺少監督，工作完成沒有檢查都將是我們公司將來發展壯大不可忽視的風險。本次內控體系建設主要是針對來自于公司內部風險的防范，從而達到抵御來自外部風險的目的。
風險對策：公司管理層按照公司的風險特征、實際情況和公司對于內外風險的承受程度，采取規避、降低、轉移或接受的風險應對方式，以及所制定的相應的風險控制措施。
控制活動：公司管理層為確保風險對策的有效執行和落實，所采取的一系列的措施和程序。控制措施要結合公司具體業務和事項的特點與要求制定，主要包括：職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、生產成本的控制、檢驗、復核、定期盤點、記錄核對、資金控制、財產保護控制，績效考核制度、信息披露控制、產品技術控制等內容。
信息與溝通：信息溝通是指識別、采集來自于公司內部和外部的相關信息，并將信息以適當允許的方式在公司有關層、級之間進行傳遞、有效溝通和正確應用的全部過程，是實施內部控制的重要先提條件。信息溝通主要有信息的收集機制及在公司內部與外部有關方面的溝通機制等。
檢查監督：是指審計部門根據公司的內部控制制度要求，檢查公司內部控制效果，對其進行監督、評價的全過程。對內部控制的健全性、合理性、有效性進行監督檢查和評估，將評估結果及處理意見形成書面報告，是保證內部控制制度順利、有效實施的一種重要手段。監督檢查主要通過持續性監督活動、專項監督評價或者兩者結合進行，對內控制度存在的紕漏，提出相應的具有針對性的改進措施和解決辦法等。
（四）遵循的基本原則
合法性原則。內部控制制度應當符合地方法律、行政法規的規定和有關政府監管部門對上市公司的監管要求。
全面性原則。內部控制在層次上應當涵蓋公司董事會、管理層和全體員工，具體體現在公司各項業務和管理活動，從各流程中體現出決策、執行、監督、反饋等控制環節，避免內部控制出現空擋和漏洞。
重要性原則。內部控制在全面控制的基礎上，還要突出重點控制，針對高風險領域和環節發生的業務與事項，制定更為嚴謹的控制措施，確保不存在重大缺陷和漏洞。
有效性原則。內部控制應當為內部控制目標的順利實現，提供較合理的保證，公司全體員工應當自覺維護內部控制制度的有效執行，對已經建立和正在實施中的內部控制制度中仍存在的問題應當及時解決和處理。
制衡性原則。公司的機構、崗位設置和權責分配應當科學合理并要適應內部控制的基本要求，保證各部門、崗位之間權責分明，達到相互制約、相互監督的效果。
適應性原則。內部控制的合理制定，應該具體體現公司的經營規模、業務范圍、業務特點、風險情況以及具體環境等方面要求，并隨著公司外部環境的變化、經營業務的調整和變化，管理要求的變化等不斷地對其進行改進和完善。
成本效益原則。在建立和實施內部控制時，公司應考慮內部控制的成本與效益問題，在可能獲得的收益與不設置相應控制可能產生的損失之間做出理性的判斷，進行權衡和取舍，爭取以低成本獲得高效益的有效控制。
二、內部環境
（一）概述
內部環境是企業實施內部控制的基礎，支配著企業全體員工的內控意識，影響著全體員工實施控制活動和履行控制責任的態度、認識和行為。
內部環境主要包括組織架構、發展戰略、人力資源、企業文化和社會責任等。
（二）關注要點
1.組織架構。組織架構是企業按照國家有關法律法規、股東（大）會決議和企業章程，結合本企業實際，明確股東（大）會、董事會、監事會、經理層和企業內部各層級機構設置、職責權限、人員編制、工作程序和相關要求的制度安排。
企業要實施發展戰略，必須要有科學的組織架構，主要包括治理結構和內部機構設置。如果內部機構設計不科學，權責分配不合理，也可能導致機構重疊、職能交叉或缺失，運行效率低下。
2.發展戰略。發展戰略是指企業在對現實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學預測的基礎上，制定并實施的長遠發展目標與戰略規劃。企業作為市場經濟的主體，要想求得長期生存和持續發展，關鍵在于制定并有效實施適應外部環境變化和自身實際情況的發展戰略。
企業如果缺乏明確的發展戰略或發展戰略實施不到位，會導致企業盲目發展，難以形成競爭優勢，喪失發展機遇和動力；企業發展戰略過于激進，脫離企業實際能力或偏離主業，會導致過度擴張、經營失控甚至失敗；企業發展戰略頻繁變動，會導致資源嚴重浪費，最后危及企業的生存和持續發展。
3.人力資源。人力資源是指企業組織生產經營活動而錄（任）用的各種人員，包括董事、監事、高級管理人員和全體員工。現代企業競爭的關鍵在于人力資源的競爭。人力資源對實現企業發展戰略起到重要的智力支持作用，實現人力資源的合理配置，可以全面提升企業核心競爭力。
如果人力資源缺乏或過剩、結構不合理、開發機制不健全，企業發展戰略可能難以實現；如果人力資源激勵約束制度不合理、關鍵崗位人員管理不完善，則可能導致人才流失、經營效率低下；而如果人力資源退出機制不當，又可能導致法律訴訟或企業聲譽受損。
三、控制措施
（一）組織架構
一是企業應當根據國家有關法律法規的規定，明確董事會、監事會和經理層的職責權限、任職條件、議事規則和工作程序，確保決策、執行和監督相互分離，形成制衡。同時強調，企業的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業務等（即“三重一大”），應當按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度；任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。二是企業應當按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業性質、發展戰略、文化理念和管理要求等因素，合理設置內部職能機構，明確各機構的職責權限，避免職能交叉、缺失或權責過于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協調的工作機制。三是企業應當根據組織架構的設計規范，對現有治理結構和內部機構設置進行全面梳理，確保本企業治理結構、內部機構設置和運行機制等符合現代企業制度要求。四是企業擁有子公司的，應當建立科學的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責、維護出資人權益，重點關注子公司特別是異地、境外子公司的發展戰略、年度財務預決算、重大投融資、重大擔保、大額資金使用、主要資產處置、重要人事任免、內部控制體系建設等重要事項。
（二）發展戰略
一是要求企業健全組織機構，在董事會下設立戰略委員會，或指定相關機構負責發展戰略管理工作。同時，對戰略委員會的成員素質、工作規范也提出了相應要求。二是明確要求企業應在充分調查研究、科學分析預測和廣泛征求意見的基礎上制定發展目標，而不是靠拍腦袋，盲目制定發展戰略。在制定目標過程中，應綜合考慮宏觀經濟政策、國內外市場需求變化、技術發展趨勢、行業及競爭對手狀況、可利用資源水平和自身優勢與劣勢等影響因素。三是強調戰略規劃應當根據發展目標制定，明確發展的階段性和發展程度，確每個發展階段的具體目標、工作任務和實施路徑。四是要求董事會從全局性、長期性和可行性等維度，嚴格審議戰略委員會提交的發展戰略方案，之后再報經股東（大）會批準實施。五是從抓實施的角度，要求企業根據發展戰略，制定年度工作計劃，編制全面預算，將年度目標分解、落實，確保發展戰略有效實施。六是設立發展戰略實施后評估制度，要求戰略委員會加強對發展戰略實施情況的監控，定期收集和分析相關信息。
（三）人力資源
一是企業應當根據人力資源總體規劃，結合生產經營實際需要，制定年度人力資源需求計劃。也就是，人力資源要符合發展戰略需要，符合生產經營對人力資源的需求，盡可能做到“不缺人手，也不養閑人”。二是企業應當根據人力資源能力框架要求，明確各崗位的職責權限、任職條件和工作要求，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優秀人才。這項要求實際上意在強調，企業要選合適的人，要按公開、嚴格的程序去選人，防止“人情招聘”、暗箱操作。三是企業確定選聘人員后，應當依法簽訂勞動合同，建立勞動用工關系；已選聘人員要進行試用和崗前培訓，試用期滿考核合格后，方可正式上崗。四是企業應當建立和完善人力資源的激勵約束機制，設置科學的業績考核指標體系，對各級管理人員和全體員工進行嚴格考核與評價，并制定與業績考核掛鉤的薪酬制度。如何留住引進來的優秀人才，對企業至關重要。五是企業應當建立健全員工退出（辭職、解除勞動合同、退休等）機制，明確退出的條件和程序，確保員工退出機制得到有效實施。
四、內部監督
（一）日常監督
公司應以重大風險、重大事件、重要管理及業務流程為重點，對內控體系有效性進行監督檢查，并對內部控制體系維護的方法、建設標準的變更、監督與考評工作等進行規范，以保證內部控制體系安全、穩健、有效運行。
1.獲得內部控制執行的證據。獲得內部控制執行的證據是指企業在日常經營管理活動中，取得必要的、相關的證據以證明內部控制體系發揮功能的程度，主要措施包括：
第一，公司管理層通過總經理辦公會、經營例會等形式，收集匯總各部門的信息，監督各方面工作的進展。總部機關、子公司通過經營分析等形式，匯集各方面信息，分析異常變動的原因，使潛在問題得到反映，從而對經營效果和財務報表質量進行監控。
第二，總經理和總會計師簽署年度報告確認其實施和維護內部控制程序的責任；同時，子公司負責人和財務負責人對財務數據的準確性簽署聲明。
第三，各單位對內部控制執行情況開展測試和評價，每年至少檢查一次。各單位內控與風險管理部門牽頭組織本單位綜合檢查組，依據公司的相關要求具體開展測試工作，并在測試以及評價工作結束后，對本單位內部控制的有效性發表聲明。
第四，內控與風險管理部門每年根據風險導向，對測試范圍進行確認，并隨時對新增業務單位以及發生業務變化導致重要性改變的業務單位進行跟進確認。定期或不定期組織開展公司內部控制測試和綜合評價工作。
第五，審計、監察部門制定相關制度辦法，通過審計、紀檢監察機制、效能監察等工作，加強內部控制的持續監督。
2.外部反映對內部信息的印證。外部反映對內部信息的印證是指來自外部關聯方的信息支持內部生成的信息或反映內部問題，主要措施包括：
第一，公司接受外部監管者的檢查監督，及時獲取反饋信息，匯總、分析檢查意見，制訂整改措施并檢查各項措施的執行情況。
第二，公司通過召開客戶座談會、檢查客戶的投訴記錄、走訪客戶以及向客戶公布企業監督單位的聯系方式等措施，收集客戶對企業的意見和建議，制定相應的政策并監督檢查整改措施的執行情況。
第三，公司與外部單位進行往來賬項的函證，并對結果進行分析處理。
3.會計記錄和實物資產的定期核對。會計記錄和實物資產的定期核對是指定期將信息系統所記錄的數據與實物資產相比較，主要措施包括：
第一，公司制定相關實物資產的管理辦法，明確定期盤點的具體要求。
第二，各單位根據上述辦法制定實施細則，定期對固定資產、存貨、現金、票據和有價證券等進行盤點，做到賬賬、賬實相符。
4.內外部審計建議的響應。內外部審計建議的響應是指管理層對內外部審計師提出的加強內部控制的建議所做出的反應，主要措施包括：
第一，公司管理層對內部審計提出的管理建議通過召開會議、委派調查小組等方式對缺陷進行調查、分析，并采取相應的糾正措施。
第二，管理部門的責任是對重要的審計結果采取的適當改進措施作出決定。被審計單位或被審計責任人應將執行審計決定情況及時書面反饋審計機構。
第三，被審計單位若對審計報告有異議且無法協調時，應當將審計報告與被審計單位意見一并報企業主要負責人協調處理。
5.管理層及有關部門獲知內部控制的程度。管理層及有關部門獲知內部控制的程度是指管理層及有關部門通過培訓、會議等方式從基層了解到控制實施情況及控制缺陷的反饋情況，主要措施包括：
第一，管理層在會議或培訓中詢問內部控制執行情況，對員工提出的問題進行總結并提出改進措施。
第二，管理層對企業員工提出的合理化建議予以重視，并不斷完善員工合理化建議機制，明確相應的責任部門、范圍、征集方式、評審辦法、獎勵措施等內容。
第三，監察部門負責受理來自于公司內、外部對違規行為的舉報，并進行調查處理；每年組織調研和專項檢查，調研主要針對公司管理人員廉潔從業狀況、管理制度的落實狀況、管理的效果、存在的問題，并向管理層提出管理建議；對質量、效果、效率和效益等情況開展的效能監察、針對上級機關（部門）、上級領導有明確批示的直接核查的事件和案件檢查都屬于專門檢查的范疇。
6.定期詢問員工。定期詢問員工是指定期要求員工明確說明他們是否理解并遵守了行為規范、道德準則，以及是否開展了控制活動，主要措施包括：
第一，公司制定《XX公司高級管理人員職業道德規范》和《XX公司員工職業道德規范》，以書面形式下發，要求以培訓等方式進行宣貫。同時，公司每年組織高級管理人員簽訂《職業道德規范確認書》。新加入公司的員工上崗前的教育包括公司職業道德規范的內容。監察部門和人事部門根據企業管理層的授權對企業員工遵守職業道德規范的情況進行監督。
第二，公司確立重要業務流程及對應的控制措施，各單位在日常工作中，就本單位員工是否執行了控制活動進行自我監督檢查。
（二）專項監督
專項監督是指在企業發展戰略、組織結構、經營活動、業務流程、關鍵崗位員工等發生較大調整或變化的情況下，對內部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監督檢查。
五、管理措施
根據風險評估的結果，針對主要風險，進行控制差異分析，統一規范控制設計，完善風險控制管理措施，梳理健全管理制度。
以業務流程為載體，結合公司管理職責和規章制度，將風險和控制落實到具體業務工作中，確保責任落實執行到位，增強企業管理控制能力。
（一）業務流程
業務流程是按照業務流程架構，遵循業務運行實際，結合風險控制要求，描述業務工作步驟，實現業務管理程序化的過程。業務流程描述的內容包括：業務流程名稱編碼和起止點、必備的步驟、業務風險點、控制要求，以及對應的組織機構和崗位。業務流程采用業務流程架構統一的名稱編碼和起止點進行描述。
業務流程必備的步驟依據風險和控制要求對必須執行的業務操作進行描述；業務風險點依據風險數據庫進行描述。
控制要求依據控制文檔進行描述；業務流程涉及的組織機構和崗位，依據人事部門確定的機構、崗位名稱和崗位職責進行描述。
依據業務流程架構，結合現階段風險控制要求，確定了公司主要業務流程目錄，用以界定公司內控體系建設范圍。
（二）控制設計
1.手工控制。為了保證公司識別的風險得到有效的控制，公司根據業務流程架構和風險數據庫編制了風險控制文檔，風險控制文檔用于確認、記錄每個流程及每個步驟中存在的風險和已建立的控制，并與相應的制度和控制實施證據相對應。編制風險控制文檔的一般過程如下：
第一，根據現狀描述流程，建立風險控制文檔風險控制文檔。描述流程，對業務流程進行風險控制分析，制定風險控制文檔模板，編制風險控制文檔，對控制的合理性、完整性進行分析。
第二，差異分析。公司通過建立風險控制文檔查找差異并進行分析，對現有控制管理措施的差異和不足進行補充和完善，以達到防范風險的目的；同時還為公司進一步補充、修訂制度提供了依據。公司從加強制度建設入手，針對管理上的漏洞和死角，及時建立和完善相關規章制度，用制度規范各項管理工作。
2.自動控制。針對控制目標，對于相關在用自動控制系統設計并建立了控制規范。
參考文獻
消防部隊財務內部控制是控制理論在消防部隊財務活動中的具體應用,財務內部控制就是利用控制論的基本原理和方法,由控制主體依據相關的控制理論和一定的程序對消防部隊中重要的經濟活動與重要環節進行必要的監控與監管,以期達到財務活動預定目的的活動的過程。
二、消防部隊財務內部控制存在的問題
(一)內部監控程序不完善
隨著消防部隊信息化建設的發展,財務監控已由單一制度監控轉為程序監控與制度監控相結合。但在監控程序上還是以事后檢驗方式為主,特別是對消防部隊財務內部監控信息的監控程序上,還沒有完全形成從事前預防到事中過程監控,最后再進行事后檢查驗收的科學監控流程,許多單位財務部門為了簡化程序而忽略了對產生財務內部監控信息前的數據準確性的評定工作,最終導致財務內部監控信息事后檢驗過程流于形式。
(二)財務官兵的能力素質不高
由于消防部隊財務管理體制及消防部隊財務質量監控的特性,不可能將財務官兵完全獨立于財務內部監控信息的產生過程,有些單位的主管人員為了自身利益強令財務官兵制造虛假財務內部監控信息,由于消防部隊財務官兵在行政上隸屬于該單位,為了其自身利益需要,財務官兵只能按照領導的授意制造虛假財務內部監控信息。消防部隊財務官兵的專業素質不夠高,有的財務官兵沒有經過制度、專業的培訓,缺乏專業知識和熟練的業務操作技能,對各項財務準則與規章制度的理解和把握不準確,特別是有些財務綜合性信息的產生過程比較繁瑣,財務官兵在計量、確認、記錄、報告等方面難免出現一點小錯誤,導致財務內部監控信息失真。
(三)信息與溝通不暢,不能為內部監控提供良好載體
我國消防部隊大多固守傳統思想,在信息制度的構建中缺乏全面構思和預見性規劃,信息制度在制度設計和功能設置上缺陷明顯,導致消防部隊無法高效地搜集和傳遞信息,不能適應當代消防部隊發展的需要。
(四)內部審計職能弱化,無法實施有力監控
目前消防部隊內部審計部門是界定為在本單位主要負責人直接領導下,獨立行使內部審計監督權,對本單位領導負責并報告工作,這說明我國內部審計只是服務于消防部隊負責人。因為消防部隊內部審計部門和其他各職能部門平行,都是在消防部隊負責人的直接領導下開展工作,其行為就是單位領導意志的直接體現,內部審計無法在地位上實現超然獨立,工作范圍必然受到限制,導致內部審計工作流于形式。
三、消防部隊財務內部控制制度的構建策略
(一)建立科學的財務管理、會計核算程序
首先制定并督促實施科學合理的財務政策、會計政策和費用政策,使經營者及有關管理層在這些政策的指導或限制下,開展消防部隊的財務管理、會計核算和把握費用開支。其次,根據本消防部隊的實際情況,將財務制度具體化,制定出可操作性強的一系列財務制度,并予以嚴格執行,促使財務行為合理化。尤其是通過科學地編制和執行預算,監控有關經營行為,合理配置所擁有的經濟資源,以促進經營目標的實現。其三,要根據會計政策制定符合本消防部隊實際的科學合理的會計制度,并嚴格按這些制度處理會計事項,以借助會計的監控以及審計等部門的監督功能,確保消防部隊財產的安全;借助會計以及審計部門的反映功能,使經營者及時了解消防部隊整體及經營運作的來龍去脈、資金的運作情況和經營成果,并及時評價和調控其經營活動。其四,通過及時、制度、科學地收集、處理、存貯與消防部隊經濟活動有關的統計數據,通過科學有效的分析評價,為決策提供科學的依據。
(二)財務人才素質的提高
消防部隊過去的財務人才選拔方式一直采用人事任命方式,隨著參與市場競爭力度的加強,必須改變這一傳統用人方式,采用競爭上崗的機制,改變人事監控中經營者和財務官兵的博弈結果。消防部隊應當制定出一系列詳細完整的培訓方案,定期對財務官兵進行培訓,通過開辦講座、舉辦專業培訓班等多種形式來提高財務官兵的知識水平和業務技能。另外需要提高財務官兵責任分配意識。消防部隊應該按照職責分離原則劃分財務官兵的工作崗位,特別是一些不相容職務要實行嚴格分離。如,記錄現金收入和支出的人員不應負責調節銀行存款賬戶余額;出納人員的稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作的崗位不能由一人負責。
(三)改進財務預算制度
改進財務預算制度的長期目標是創立一套符合消防部隊的實際情況,并與消防部隊整體財務管理和經營目標相結合的財務預算制度,應覆蓋并連接預算過程的各個層面。消防部隊通過財務規劃、預算來調整消防部隊的經營規模、水平,使消防部隊的資金、未來收入和可能發生的費用成本,以及投資、融資等相互協調,保證消防部隊經營目標的實現。消防部隊推行全面預算管理,是實現消防部隊經營目標的重要手段。全面預算管理采用事先預算、事中監控、事后分析的方法,制定各項財務預算執行檢查分析、預測方法、形式及目標的動態管理。
(四)強化內部審計是內部監控效果的保證
為保證財務管理和會計核算工作的有效運行,除了建立財務部門自身的監控審核制度以外,還應強化內部審計制度。財務部門要監督消防部隊已經發生的經濟業務是否合理、合法,是否偏離消防部隊的經營目標,是否符合消防部隊各項內部管理制度;而內部審計部門則要對消防部隊財務會計監督的內容進行再監督,及時發現消防部隊內部監控制度的薄弱環節,報告給消防部隊管理當局,并提出相應的改進建議或處理措施,維護消防部隊整體的合法權益,促使消防部隊整體效益的提高。要確保內部監控制度被切實地執行且執行的效果良好、內部監控能夠隨時適應新情況等,內部監控就必須被監督。監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程。監督可通過日常的、持續的監督活動來完成,也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現,或兩者結合。
四、結論
【摘要】企業為了切實提高核心競爭力，不僅要提高企業的執行力，更要提高企業財務內控，企業財務管理中的任何一個環節出現問題都將影響企業的正常運轉，高效健康發展須有適合自身的財務內部控制和管理制度，因此如何加強財務內部控制制度已成為當前急需解決的問題，文章就企業財務內部控制制度設計問題進行探討。
【關鍵詞】財務內部控制制度 設計原則思路 內控環境
為切實提高企業財務經營效率、保證各級公司經營持續、穩健、安全目標實現，同時一切行為合法有效。建立健全一套嚴密、完整、運行高效的企業財務內部控制制度非常必要。該套制度一般應由公司管理層和財務有關人員組織實施。建立好后財務內部控制制度與傳統財務制度相比，內容更豐富、范圍更寬廣、更具實用性。
一、企業財務內部控制制度設計目標
企業財務內部控制制度實施工作應始終堅持以財政部、審計署、中國保監會、中國銀監會、中國證監會聯合的《企業內部控制基本規范》及相關配套指引為主要依據，圍繞企業自身發展與外部監管需求，從健全機構、完善制度、建立管理流程和體系入手，加強內控建設，形成以風險管控為核心，以內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督為主要內容，涵蓋企業經營管理各領域較為完善的、運行有效的財務內部控制制度，保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，不斷提高企業經營效率和效果，促進企業發展戰略的實現。
二、企業財務內部控制制度設計原則思路
企業財務內部控制制度設計一般原則是健全和完善企業預算管理制度、細化成本并加強企業資金管理以及完善和優化財務管理信息系統及財會人才結構的基本原則。企業財務內部控制制度采用《企業內部控制規范》框架為標準。以業務流程為起點，通過對業務流程的全面梳理，鎖定與財務信息生成、匯集和處理相關的業務；對所定的流程進行分析確認；按照規范及其指引要求的控制標準，對確認的風險提出控制要求；將現有的管理制度所規定的風險控制措施與控制要求進行對比，在制度設計方面進行缺口查找、盲點分析，提出具體的整改建議；在缺口查找的基礎上，完成各項規章制度的補充和完善。建立測試標準，通過測試運行對企業財務內部控制制度進行全面評價。
三、企業財務內部控制體系建設分階段進行
企業財務內部控制制度建設工作擬按六個階段實施。第一階段為工作啟動階段。這個階段在企業本部進行，主要完成工作組籌建、人員培訓、建立工作方法和工作標準等。第二階段為企業財務內部控制制度起草和確認階段。以財務管理為切入點，對于相關業務進行確認，并在企業本部和試點子公司開展標準財務流程的編制。第三階段為建立財務內部控制制度風險評估標準，確定文檔記錄和評估階段。第四階段為編制標準財務內部控制制度，匯總重要過程步驟并進行差異分析，確定具體的控制方法和控制手段。第五階段為測試財務內部控制制度的執行效果，建立財務內部控制制度缺陷改進計劃，提交最終報告。第六階段為財務內部控制制度更新，為保證建立的財務內部控制體系長期有效運行，需要根據外部環境和企業內部管理狀況的不斷變化，持續建設企業的內部控制體系，不斷改進完善，本階段應該成為企業一項日常工作。
在財務內部控制體系建設的前五個階段，遵循總體統籌安排原則，力求做到標準一致。在進行內控描述和風險差異分析時，不但要關注有形的業務流程，還要注意公司的文化氛圍等無形的關于控制環境等方面。在財務內部控制制度具體實施過程中采用試點、培訓和推廣相結合的方式，分階段推進。針對繪制的企業財務業務流程，分析內部控制現狀，找出現有的控制方法，歸集相關管理制度；根據業務流程中存在的風險，分析控制中的缺陷與遺漏，補充完善相應的控制活動及制度；對補充完善后的內部控制進行測，評估本企業內部控制運行的有效性，最終完善財務內部控制體系。
四、營造企業財務內控的良好環境
財務控制的實現方式應該是措施和手段的相互結合，為了防止經營者的不正確抉擇，防范經營風險，還要采取有效的報告信息、科學的效果評估手段和合理的激勵制度來確保財務控制目標的實現。
（一）加強企業文化建設是內部控制順利試行的基礎
一個企業的文化與企業內部控制密切相關。企業內部控制制度的貫徹執行依賴于企業文化建設。企業文化是將企業職工的思維方式、思想觀念、行為方式進行的融合，使員工體現了自身的價值觀和企業的目標。是內部控制發揮其效能的關鍵，在良好的企業文化基礎上所建立的內部控制制度，必然會成為人們的行為規范，從而才能很好地解決因制度失靈而產生的種種問題。
（二）建設財務信息系統是財務控制的技術保障
加強企業財務審計工作應抓好財務管理信息系統的建設。 企業的財務管理信息系統的建立應該注意到編碼標準化、業務流程重組等問題，引入計算機等高效率輔助設備，采取審計抽樣、內控測評、風險評估等審計方法，提高審計工作效率。并且通過研究系統數據來對其成員企業財務狀況進行實時控制以便于提高企業的財務控制效率。
（三）強化企業內部審計是內部控制效果的保證
內部審計作為企業內部控制體系的一個重要方面，其主要任務是監督本企業生產經營活動是否按照企業既定的方針政策和計劃執行，是否按國家頒布的會計準則進行賬務處理、會計報表是否準確反映企業的財務狀況和經營狀況、企業的生產經營活動有無違反國家財經法規等。內部審計在履行審計職能、監督經濟活動、加強經濟管理、提高經濟效益等方面發揮著重要作用。然而，由于部分企業長期輕視內部審計的作用，不少企業內部審計工作由會計人員兼任，使內部審計無法發揮其應有的作用。為了適應新時期企業又快又好的發展，企業審計工作必須以科學發展觀為指導，堅持以人為本，加強審計人員隊伍建設和人才培養；堅持全面協調發展，為企業保值增值當好監管者；堅持效益原則，運用監督權力督促企業聚焦到促進生產力增長這一主要任務上來；堅持可持續發展，充分發揮審計的長效服務監督作用，為企業服務審計監督和審計服務。
參考文獻：
關鍵詞：企業內部控制；內部控制制度；完善措施
一、引言
內部控制制度是指企事業單位和相關的經濟組織對經營活動和財務活動進行內部管理時所采取的一系列管理措施，是現代企事業單位進行有效管理的一個重要組成部分。企業為了實現預定的經營目標，保證經營活動的有效進行，防止、發現、糾正經營活動中的錯誤和舞弊，確保財務資料的真實性、合法性、完整性而制定和實施一系列內部管理政策和制度。企業經營活動的各個方面，都需要內部控制，以確保單位經營活動的效率和效果，保證組織機構經濟活動的正常運轉，保證企業資產的安全，提高企業的經營管理水平，提高企業的經濟效益，防弊糾錯。企業內部控制的主要內容包括一下幾個方面：授權控制、分工控制、業務記錄控制、財產安全控制、書面文件控制、人員素質控制。授權控制是指企業工作人員，必須經過才、相管部門的授權和批準，才能對有關的經濟業務進行處理。分工控制是指對于企業設置的職務，必須分工負責，不能由一個人同時兼任多個不相融職務，起到有關人員互相制約、相互監督的作用。業務記錄控制是指采取一系列措施，以保證會計記錄的真實性、及時性和正確性。財產安全控制制度是指采用各種方法確保企業財產物資安全完整。書面文件控制是指將企業經營中發生有關注意事項等制成書面文件。人員素質控制是保證企業各級人員具有具有相適應的工作素質，以保證業務工作的質量。我國企業內部控制制度的建設還不夠完善和成熟，因此需要進一步的完善。
二、企業內部控制制度設計的要求
1.內部相互牽制
要使一項完整的經濟業務發生錯弊現象的的概率降低，可以使該業務經過兩個以上的相互牽制環節的監督和核查。企業內部的相互牽制要考慮的制約關系包括橫向控制和縱向控制兩個方面。橫向控制是指完成企業某個業務環節的工作需有彼此獨立的兩個部門協調運作、監督和制約。縱向控制是指完成某個業務需經過互不干涉的兩個或兩個以上的崗位和環節，形成自上而下的監督和牽制。通過橫向控制和縱向控制的制約，能使企業避免發生的錯弊，盡早發現錯誤，并及時糾正。
2.成本小于效益
企業最終目標是贏利，即使從內部控制的角度來看，參與控制的人員和環節越多，控制的效果就越好，但因此造成的控制成本就越高，如果成本大于效益，則得不償失。因此，一定要考慮內部控制的成本和控制產出效益之比。根據重要性原則，企業只要對那些在業務處理過程中發揮巨大作用、影響范圍較廣的關鍵控制點進行嚴格控制，對一些只影響特定范圍的一般控制點，其設立只要能起到監控作用即可，要根據實際情況，設立科學的、易于操作的、控制成本較低的內部控制制度，獲取最大的經濟效果。
3.崗位責任制
企業應按照其推行的管理模式設立內部控制制度和工作崗位，責任和權力相互匹配是內部控制中的關鍵因素，崗位責任要明確、權力要清楚。崗位責任制主要解決企業中不相容職務的相互分離，在設置各個崗位時必須考慮到授權和執行崗位的分離、執行和審核崗位的分離、保管和記賬崗位的分離等，使各部門和人員之間相互審查、制衡，防止員工的舞弊行為。
4.相互協調配合
協調配合原則要求各部門和人員之間應相互配合、協調同步，即要相互牽制又要提高辦事效率，防止不必要的扯皮和脫節現象。企業在設置內部控制制度時必須做到相互牽制，又相互協調。其中相互牽制是基礎，協調配合可以進一步的提高工作效率。
三、我國企業內部控制制度的現狀及存在的問題
1.對內部控制工作的認知度較差
企業管理人員對于內部控制的重要性的認識不足，在制度設置時無章可循或者有章不循的現象比較突出。一些管理者在業務的處理過程中，只是單方面的強調業務處理的靈活性，而不按內部控制的相關規定程序進行處理，使內部控制失去了應有的牽制性和嚴肅性。對管理成本和效益關系的片面理解，使得管理者不能形成積極制定，嚴格執行內部控制制度的局面。
2.職工素質不高
一些職工素質不高，不能適應其崗位要求，從而影響了企業內部控制制度作用的正常發揮。內部控制從根本上說，還是對工作人員日常工作的管理和控制。在實際工作中，許多事故的發生，多是由于工作人員對工作的不認真執行和處理不當造成的。由于內部施行控制職能的人員素質不高，對企業內部控制程序缺乏正確理解，不能完全按內控要求完成工作，使內部控制制度失去作用。
3.內部控制制度不完善
有些企業制定內部控制制度是為了應付上級部門的檢查，業務授權審批權限和責任可操作性不強，或者不按規定實施，造成各部門和個人的權責劃分不清，一旦出現問題，很難追究具體的責任人。對于規模大、業務領域寬、布局分散的大企業，如果沒有完善的內部控制制度，有關業務部門和監管人員就不能及時了解企業運行的真實情況，管理效率較低。
4.法人治理結構不完善
企業法人治理結構不夠完善，使得內部控制沒有真正發揮作用。科學合理的法人治理結構為企業內部控制制度發揮相互監督、相互制約、相互牽制的功能，具有重要作用，且其本身就是一個具體的內部監督體系。但是，我國大多數企業的法人治理結構是只有形式而沒有實質。
5.內部審計機構缺乏獨立性
企業內部審計機構缺乏獨立性使得企業內部控制制度不能發揮其應有作用。企業的內部審計機構是加強內控制度力度的重要制衡機制。在實際中，有的企業雖將內部審計機構作為財務部門的從屬機構，缺乏獨立性和權威性，使內審無法發揮應有的作用，或者有些企業直接不設置內部審計機構。，
四、完善我國企業內部控制制度的措施
隨著我國市場經濟體制改革的不斷發展和現代企業制度的建立和不斷完善，要求規范企業內部人員的行為，提高企業報告的信息質量，控制經營風險，建立企業內部控制制度是現代企業制度的迫切要求。企業除了遵照我國有關法規建立完善內部控制系統外，還應從以下幾方面解決問題。
1.加大宣傳力度
在我國可以依靠政府的特殊地位，來加大內部控制制度重要性的宣傳力度，提高企業高層管理者的認識，從而激勵他們建立有效的企業內部控制制度。政府可以通過多種途徑加大對企業內控制度建設的重視，例如可以通過在法律法規中涉及企業內控的內容等。在大部分企業管理者對建立內控制度觀念普遍單薄的情況下，就需要通過政府的權威性，強制企業按照有關的法規來規范和建立健全內控制度并監督其有效實施。因此，政府應不斷完善有關內部控制的法律法規，加大執法力度，促使企業內部控制制度的有效實施。
2.建立考評機制
企業應提高相關人員的專業水平及綜合素質，增強工作人員的職業道德和內控監督意識。企業的工作人員是內部控制制度的執行者，其道德水準和業務水平的高低，對內部控制制度的有效執行有重要影響。因此，建立在企業中培養一支高素質的工作人員隊伍，是執行內部控制制度的重要保證。企業可以通過建立各種考評機制，激勵員工在實際工作中不斷的學習以提高自己的素質，并對違反規定的人員處以相當的處罰，警示其他人員。
3.健全內部控制制度體系
目前，企業主要通過制度控制進行控制，這種制度是指以經濟效益為中心，覆蓋生產、經營管理的內部控制體系，需建立主要相應機構和監督管理機構，引進高素質的專業人才，建立、健全企業內部管理制度。通過內部控制應該達到規范企業企業員工的行為，保證信息資料真實、完整的，保護企業財產的安全。
4.建立科學、完整的管理組織
對公司內部人員實行集中管理，下級人員對上級財務負責人實行實線管理，也就是說人員的工資發放、績效考評由上一級財務負責人負責。利用先進的管理手段，建立高效率、高質量的信息反饋系統，為內部控制制度的執行創造良好的外部環境，從而發揮內部控制的監控作用，及時處理突發事件，避免不應有的損失產生，保護企業資產安全，提高企業經營效益，實現國有資產的保值增值。例如：財務部門內部設置相關的小組負責公司的財務管理，各司其職。建立完善的公司治理結構，是有效實施內部控制制度的保障。
5.建立相對獨立的審計機構
內部審計相對獨立地監督本企業的生產經營活動是否按照所制定的內控方針政策執行，對內部經營單位財務收支的真實性、合法性、實施效益進行監督是企業內部控制制度的一個重要作用。當前有一些企業將企業內部審計機構合并、或由企業會計人員兼任審計人員的現象，使得企業內部審計無法發揮應有的作用。企業內部審計機構獨立性的缺失，容易造成內部控制制度執行不力。因此，企業需要強化內部審計的獨立性，加強其監控力度，充分發揮內部審計的監督作用。這樣才能真正發揮內審人員的作用，保證企業內部控制制度的正確執行。
五、結束語
在社會化大生產中，內部控制作為企業生產經營活動自我監督和自我制約的內在機制，在企業中的重要性日益加重。企業經營規模越大，內控重要性也就越顯著。優化企業的內部控制制度是一個循序漸進的過程，需要建立其內部控制評價體系與內部控制審計機制，并結合我國的實際國情，根據企業的特殊情況和出現的問題對相應的內部控制制度作出修正或另辟蹊徑―建立新的內部控制度，不斷完善企業內部控制制度的建設。
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提升企業的核心是人，人在企業的主觀性直接影響人才能力的發揮，制定任何內部制度，這些措施、制度和程序，都要靠人來執行，因此最主要的還是加強會計人員思想素質的提升。一個國有企業制定有效的用人制度，不僅能培養員工優良的職業素養和工作態度，還應該培訓會計人員的繼續教育能力，從而提升會計人員的思想素質和控制意識。
(二)構建嚴密的內部控制體系
企業的有效運作離不開完善的內部控制制度，建立科學規范的企業內部控制制度，不僅可以約束會計人員的行為，保證會計工作的真實、有效，還能夠及時發現企業經營過程中的不良行為，糾正錯誤行為，很好的保護企業資產安全、完整，進一步確保國家有關法律、法規在企業內的執行。
(三)對經營全過程實施內部控制
在采購管理方面，嚴格按照“庫存定額”的管理辦法，與生產相結合來制定采購量，在保證生產正常運行的情況下，計算合理的庫存，防止超額采購現象的發生，對于金額較大的“訂貨單”，可以實行“公開招標”的辦法，防止。在貨物的入庫方面，嚴格按照手續、嚴格把關。在銷售管理方面，國有企業要采用激勵管理，制定月銷售計劃、目標，定期召開銷售的審題會，從銷售的價格、貨物的發運、貨款的回收等環節層層把關，應收賬款的形成和清收都應該有詳細、明確的賬目，嚴格控制。在資金管理方面，特別要加強資金的控制，按照資金流動的時間記錄日記賬本、連續編號，收據由專職人員簽章、保存，出納員與會計員的職責分明，各負其責。一切付款的項目，必須由會計人員審核，經負責人簽章，出納才能付款。對于資金管理中的重要崗位，要堅持實行定期輪換制等。
(四)強化對內部控制制度實施情況的檢查與考核,建立有效的激勵機制
企業應定期對內部控制制度的實施進行檢查和監管，以確保內部控制制度發揮它的作用，更促使制度不斷的得到完善。檢查與考核的重點包括，企業內部控制制度是不是真的嚴格執行，在執行的過程中表現哪些優點，出現哪些問題，探索內部控制制度為什么不執行或不完全執行，除了給予獎罰外，還要根據實際及時修訂、完善制度。只有制約和激勵相結合，才能有效的起到控制的目的。
(五)深化產權制度改革,建立完善國有企業內部控制制度
企業內部控制制度的建立和具體實施是國有企業經營管理中的一個難題。內部控制制度是否是管理者的需要，是否能夠有效的執行是最重要的，有的企業提供虛假的會計信息、欺騙社會，其真正原因是產權制度的問題。所以，只有實行產權改革，約束所有者，使所有者的管理具體化、人格化、職業化，并鼓勵經營者實行股份制，使企業的命運與領導者的發展息息相關，才有可能從根本上做好企業會計內部控制，才能讓內部控制制度不再只是一種形式，發揮它應有的作用。
關鍵詞：內部控制企業組織優化
1 內部控制制度的產生和意義
內部控制制度是現代企業管理的重要手段。是指為了保證企業業務活動的有效進行,保護資產的安全和完整,防止、發現、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。
內部控制來自于組織內部，是伴隨著組織的形成而產生的。所以，當我們理解內部控制的時候，必須要與一定的組織相聯系。組織是若干利益主體的有機結合體，內部控制既然存在于這些相關的利益主體之間，那么，它就可以從一些特定的角度進行某些關系的調解，從而促使作為一個整體的組織實現其目標。
任何一個單位，盡管企業的性質特點不同，規模大小也不一，但是，都應該根據自身不同的具體情況建立必要的內部控制制度。這已經成為現代企業單位管理體系中不可或缺的一個組成部分。
2 內部控制制度目前存在的問題
目前，企業在內部控制制度方面存在的諸多問題嚴重制約著現代企業制度的建立。健全、有效的內部控制制度對企業有著舉足輕重的作用。
2.1 因為認知上的不全面，企業不能夠建立比較完善的內部控制制度
首先，內部控制制度的范圍是有限的。在目前階段，我們的內部控制制度往往局限于財務會計，它可能達不到生產、管理以及內部控制財務審計等每個方面，其公正性打了極大的折扣。
其次，內部控制制度的獨立性是有限的。我國內部控制制度發育不良，造成這種現象的重要原因之一就是由于中國企業實行經理負責制，所以內部控制制度不能夠在經理許可的范圍之外為經營者服務，其獨立性蕩然無存。這種行為還將使得企業有意或無意的無視自身的內部控制機構，造成內控機構時效不高，名存實亡。
第三，對內部控制制度認識不足。認為內部控制制度就是內部會計制度，即內部成本控制、內部資產安全控制、內部資金控制等。因此，在進行內部控制制度設計的時候也僅僅停留在內部會計控制上，參與內控管理的也僅僅是財務人員。甚至還有一些企業認為造成工作效率不高的原因之一就是實施了內部控制。
2.2 已經建立內部控制制度的企業，不能有效的運行內控措施、程序和方法
如果企業的領導能夠給與足夠的重視，那么，對于內部控制制度運行的有效性，將起到十分重要的幫助。另外，企業內部相關部門的管理人員的業務素質也將對內控運行的有效性有所影響，因為理想的內部控制制度是靠人來執行的。高素質的管理人員才能夠根據企業的規模以及業務的性質去設計內控制度，并且使其按照科學的方法運行。
可是，目前我國有些企業的領導干部卻，置之不理已經建立和實施的內控制度。部分管理人員的業務素質也達不到職位的要求，在設置內控制度時，不是針對日常性的經濟業務，而是針對偶發性的經濟業務。不是針對已經發生或可以預料的問題，而是針對很難估計到會發生的問題，這樣一來，內控制度就嚴重的偏離了正常的中心，不切合實際。最終導致內控制度流于形式，失去了有效性。
3 完善內部控制制度的措施
綜上所述，只有從制度制定層面和實際操作層面做好以下幾個方面的工作，才能夠保證內部控制發揮應有的作用。
第一，企業內控制度的中心是財務會計控制，承擔內控職責的主要是會計人員。所以，在政策、法制以及會計職業道德方面，要加強對于會計人員的教育，增強其工作的責任感，杜絕會計工作中的喪失原則和違法違紀現象。其次，要提高會計人員的專業水平和業務知識，這可以通過舉行定期或不定期的培訓、考核等方式來實現，切實做到更新會計人員的知識，提高會計人員處理業務的操作能力。再次，要讓內部審計人員意識到自身職責的重要性，讓內部審計真正的起到監督作用。這可以通過對內部審計人員進行職業道德教育和職業技能的培訓來達到。
第二，倡導以人為本、柔性管理的企業文化，企業內部控制要強調情感的交流與溝通，以減少管理者與被管理者之間的隔膜，實現“平穩控制”。
第三，內部審計是企業中最重要的監督評價方式，在具體的工作中，從經驗來看，要讓內部審計發揮應有的作用，主要還是企業領導的支持。企業要對內部審計進行合理的監督，以此保證內部控制制度有效實施，并取得良好的效果。目前最急迫的任務就是要不斷加強內部審計的力量，提高審計的權威性，對于審計部門的設置應高于其他職能部門，保證審計工作的獨立性不被打擾，對日常業務的全過程進行事后、事前以及事中的控制，并及時反饋控制的結果，在企業進行內部控制制度制定的時候起到一定的協助作用。另一方面，要明確審計工作的主要職能不是差錯防弊，而是要對企業的管理和內部控制做出分析和評價并出具具體的建議報告。當然，企業也應確保有效地內部控制制度的執行得到外部監控系統的評價，及時進行信息交流，互通情報，在內部控制制度實施的過程中形成有效地監督合力。
第四，完善公司治理結構，應該關注以下幾點：首先，改變股權結構。國有股和法人股的“一股獨大”現象是出現“管理者越權”與“內部人控制”的主要原因，只有克服了這種現象，民主科學的決策才會成為一種可能。其次，充分發揮獨立董事和監事會的作用，也可以試行外部董事、專家董事和專職監事等，以圖規避“內部人控制”現象的發生，還決策一個科學性和透明度。再次，對企業財務報告方面的監督，可以試行內外部相關監控機構的共同合作，如此，企業內部的管理層自然就降低了對財務報告的操控，良好的內部環境就得以構建。
第五，強化風險意識。風險一般是指在一定條件下和一定時期內可能發生的各種結果的變動程度。風險的概念比危險廣泛，它包括危險，危險只是風險的一部分，風險的另一部分即正面效益可以稱之為“機會”。企業不僅僅要管理危險，還要識別、衡量、選擇和獲取增加企業價值的機會。風險是無處不在的，貫穿與企業日常經營的全過程。是否給予風險一定程度的重視不僅僅影響企業的生存與發展能力，而且對企業的市場競爭力也有著重要的影響。在實際的業務管理流程中，內部控制與風險管理的關系常常發生著不斷的變化。但是不管它們的關系表現如何，進行積極的風險管理是內部控制現階段的要求。中國當前的企業內部控制規范是按照業務層面和活動層面這兩個方面進行制定的。關于風險評估與管理就散布于其中，并沒有單獨自稱體系進行介紹。在今后，加強對風險的重視，要求企業樹立風險意識，完善對于風險的預警、識別、評估與分析報告的措施應該成為企業內部控制規范修訂的一個重要方面。
另外，在具體的評價階段，也不容忽視。我國在內部控制的建設與完善方面已取得一些成績。但有關內部控制的標準和評價體系較為薄弱，制約了內部控制的有效執行。企業要對內部控制制度是否科學、是否貼合實際作出真實有效的評價，在評價的過程中找到薄弱環節和弱化的原因，為以后更加積極的探索、構建更為有效的內控制度提供幫助，從而使企業內部控制制度在企業管理中發揮更佳的效果。
4 總述
通過以上的介紹，我們可以得知：企業內部控制制度是衡量現代化企業管理水平的重要標志，是企業管理的重要組成部分，是保證企業提升經營管理和績效的重要手段。企業管理的內外部環境都在不斷的發生著變化，企業管理的理論也在逐步的加強，這種形式必然要求企業內部控制制度快速完善，以保證信息的質量，保護相關利益方的合法權益，保證資本市場的有效運行。內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，有效的內部控制不僅能促使企業資源合理配置，提高勞動生產率，而且對于防范舞弊、減少損失、提高資本的再生能力具有積極的意義。
在當前的企業管理理論界與實務界，“得控則強，失控則弱，無控則亂”――這句話是需要相關人士極為關注的。
參考文獻：
[1]（美）夏恩?桑德著.會計與控制理論.
關鍵詞：內部控制；制度；解決方案
醫院是為人們提供醫療、護理的主要場所，與人們的身體息息相關，因此，加強對醫院內部管理顯得極其重要。在社會經濟的高速發展和市場經濟機制改革的大背景下，醫療制度的改革也隨之不斷深入，醫院要適應新的變化，不僅僅要對醫院的運營成本進行認真核算，還需要通過對醫院的運行成本進行核算，還要不斷完善管理體制來促進醫院的建設和發展，對提高醫院的綜合競爭力有極大的好處。為了使醫院在新醫療改革的環境得到長足發展，在醫院內部必須完善管理制度，在當前醫院的運用模式中，完善醫院內部的控制管理才是提升醫院競爭力的有效手段。醫院內部的運營情況直接影響到醫院的快速穩步發展，內部制度的漏洞降低了醫院的核心競爭力，對醫院醫療事業的發展有極大限制。只有不斷發掘內部制度缺陷，加大對制度缺陷的分析和研究，從而找出相對應的解決措施，進一步促進整體醫療事業的發展。
一、醫院內部制度缺陷分析
（一）醫院內部環境松懈，控制體系薄弱
當前許多醫院的醫療管理模式依舊屬于傳統的經驗型管理，在對待醫療改革方面確實十分重視，但在對待內部管理制度時則十分輕視。醫院缺乏嚴謹的管理制度和正確的管理辦法，內部控制體系基礎薄弱，在工作中出現問題強調靈活性的解決問題，并非按規章制度處理相關事務，使得內部制度失去了應該有的嚴謹性與權威性。有部分醫院雖然制定了詳細的內部管控制制度，但管理層對內部控制制度的認識仍然不夠透徹，僅僅制定書面文件，可操作性差，導致內部控制制度的執行力大大削弱，在工作頻頻出現漏洞，直接造成醫院的經濟損失。
（二）內部控制運營成本上升，制約醫院發展
醫院要保持內部系統的正常運營，需要建立嚴格的控制程序，對每一個程序的設立、執行、管理都要付出一定的運行成本。內部系統設置關鍵的控制點，運行效果比較可觀，但大量的程序設置，增加了運行成本，因此，醫院管理層人員認為不需要花大量精力、物力進行規范，導致內部控制制度受到制約。
（三）內部控制評價部門獨立性弱
醫院內部控制制度中，審核部門是重要的一個組成部分。對內部制度運行進行評價、提出完善和改進的建議是審核部門的主要工作職責。目前，有的醫院在設立內部審核部門時，未考慮到內部審核部門的獨立性，而是將審核部門當作財務部下屬的一個職能部門進行管轄，這樣直接影響到審核部門的獨立性和權威性，使得審核部門對內部控制的整體評價難以落實，甚至出現醫院管理層直接干預審核結果的情況。
（四）財務人員隊伍建設力度不夠，內部制度建設相對滯后
內部控制系統需要人員進行運行、控制。會計人員的職業素養會影響內部控制制度的實施效果。目前，許多會計人員并沒有取得專業文憑和專業職稱，整體綜合素質較低，參與會計培訓次數較少，在會計審核實際控制中工作懈怠，缺乏主動性和責任感。此外許多精通業務、熟悉會計行業的骨干稀少，而無視管理制度、弄虛作假的會計人員卻有不少，導致會計審核信息的嚴重失實，加強內部控制制度的建立則更是天方夜譚。對于內部控制制度來說，出現新問題時只是拖延，沒有適時針對進行調整，缺乏科學的管理控制方法。
二、關于醫院內部控制制度問題對策的探究
（一）加大醫院內部控制制度的建設力度
行政主管部門應當對醫院管理層進行與內部控制制度相關的知識培訓，提高醫院管理層對內部控制制度建設的認識水平，樹立憂患意識，增強醫院的抗風險能力。同時將醫院內部控制制度建設列入對醫院管理層的年度考核內容中，加強對醫院內部控制制度的建設意識。
（二）建立獨立性強的審核部門
醫院內部控制制度的執行力不足，其原因在醫院內部審核部門獨立性的缺失。因此，建立相對獨立的內部審核機構是十分必要的。要培養、發掘有相關會計審核知識的專業人員從事審核工作。內部審核部門在履行其職能時，應該加強對內部控制制度的評審，對內部控制制度的設計、實施進行有效測評，并寫出報告上交至相關行政部門。
（三）擴大醫院會計人員隊伍
沒有高素質的人才，再好的制度也沒有執行力。因此，要加強對醫院內部審核人員的專業培訓。醫院內部審核人員受到專業的局限，提干、輪崗的機會十分稀少，綜合能力受到限制。工作重心停留在算賬、報賬上，日復一日，始終沒有提高自身綜合素質水平的機會。醫院必須要有意識、有計劃的培養會計人員，為醫院的運營規避風險。
三、結束語
當前，市場經濟體制改革正如火如荼的進行著，醫院要能滿足國家對醫療制度的最新要求，不僅需要完善醫院內部控制制度，彌補現有制度漏洞，還要對醫院的運行成本進行審核，提高綜合競爭力。醫療市場競爭日趨激烈，只有不斷提高醫院內部管理能力，才能在醫療市場中占據一席之地。
參考文獻：
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[2]蘇麗芬.淺談醫院固定資產管理的問題與建議[J]，經濟視野，2013（9）
關鍵詞：內部控制；內容；弊端；改善措施
中圖分類號： C29 文獻標識碼： A
1.內部會計控制的含義
內部控制是一種自我檢查、自我調整和自我制約的系統。企業管理者為確保法律、法規以及經營方針、政策的貫徹落實；保護財產、物資的安全和完整；保證財務會計信息和其他相關信息的真實性、準確性、及時性和可靠性；避免或降低各種風險，不斷提高促進企業經營管理水平，實現既定目標，提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。
內部控制作為一項重要的管理職能和市場經濟的基礎工作，是隨著經濟和企業的發展而不斷發展的動態系統。內部控制包括內部會計控制和內部管理控制兩個子系統。
內部控制制度的主要內容
2.1授權控制。指企業各級工作人員，必須經過授權和批準，才能對有關的經濟業務進行處理。反之，則不允許接觸這些業務。這一控制方式使每一個過程、環節的責任、權利非常明確，使不良事件在發生前就得到了控制。受權控制規定各級管理人員的職責范圍和業務處理權限，同時明確要求各級管理人員所承擔的責任，使他們對自己的業務處理行為負責。
2.2分工控制。指對于相關的職務，必須進行分工負責，不能由一個人同時包辦兼任。這一控制制度使經濟業務在處理時，相關人員能夠互相制約、相互監督。
2.3業務記錄控制。指在對經濟業務進行會計記錄時，必須采取一系列措施和方法，以保證會計記錄的真實性、及時性和正確性。
2.4財產安全控制制度。為了確保企業財產物資安全、完整，所采用的各種方法和措施。
2.5書面文件控制。指在業務處理過程中，把企業對于經營管理的要求，有關注意事項等制成書面文件、規章制度，下發給各級工作人員，或懸掛在辦公室、倉庫等公眾場合。
2.6人員素質控制。采用一定的方法和手段，保證企業各級人員具有與他們所負責的工作相適應的素質，從而保證業務工作的質量。
3．內部控制制度的弊端
3.1內部控制制度設計不夠完善
（1）風險治理重視不夠。現行的內部控制設計主要以事項、流程為基礎，遵循業務的角度，偏重于日常經營治理，保證制度遵循性和行為規范性，主要以監督機制為主。
（2）公司治理結構不合理。內部控制的設計是治理者針對企業的經營過程和企業的狀況而設計的，而由于“經濟人”的特性，企業經營治理者在內部控制的設計過程中，難免會給自己留有一定的操作空間，以免在尋求最大化的利益時忽視了投資者的需求。
（3）忽視“軟控制”的作用。內部控制的設計過分強調剛性政策、程序等技術問題，而忽視了人員在內部控制中的作用。人員在內部控制中既是控制的主體又是控制的客體，內部控制的設計未能充分考慮主觀能動性及道德、觀念、態度、風格等。因此，不能充分調動員工的積極性，甚至會導致員工產生抵觸情緒，不利于內部控制作用的發揮。
3.2企業缺乏專業的內部控制設計人員
目前大多數企業已經意識到了內部控制的重要性，所以急于建立和完善企業的內部控制制度體系，以增強企業競爭力。但是缺乏對內部控制制度體系進行構建的專業設計人員。所以，大多數企業選擇聘請國外的專家設計構建內部控制制度體系。然而內部控制制度的構建并不是一個通用的模板，而是需要結合企業自身的特點，最終為企業的經營目標服務。
3.3內部控制執行缺陷
3.3.1內部控制熟悉不足
我國企業內部控制的基礎比較薄弱，一些企業治理者對內部控制缺乏足夠的熟悉，對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理；對內部控制還有許多誤解，認為加強內部控制，辦事手續繁瑣束縛了手腳，影響辦事效率，甚至認為建立內部控制制度，是人為制造矛盾，視內部控制制度為麻煩；大多數企業訂立的內部控制制度形同虛設，企業內部控制失控現象嚴重。
3.3.2評價與監督機制不健全
未能建立起有效的內部控制評價和激勵機制，使得大部分內控制度流于形式。雖然近來證監會對少部分企業有所要求，國家審計署也作為測試的一項內容，但約束性不強，沒有嚴格的評價體系和制約機制。
3.3.3風險意識淡薄
我國企業剛走出計劃經濟模式，普遍缺乏風險意識，應變能力和抗風險能力差。風險評估及猜測手段缺乏，只能依靠主觀經驗判定，不能應對瞬息萬變的市場經濟。很多國內企業對內部控制不夠熟悉，以為內部控制就是內部監督，把內部控制看作是手冊、各種文件和制度；也有的企業把內部成本控制、內部資產安全控制等視為控制，有的企業甚至對內部控制的熟悉還未理性化。
3.4內部控制保障缺陷
3.4.1內部審計、監督機制不健全
大多企業的監督評審主要依靠內審部門來實現，我國現行的內部審計主要是在行政干預的基礎上建立起來，企業缺少行使內部審計的內在動力。審計署明文規定內部審計機構在本單位主要負責人直接領導下，獨立行使內部審計監督權。
3.4.2激勵與約束機制不健全
從目前看，企業中會計人員的薪酬與工作質量不掛鉤，極大地挫傷了會計人員的積極性和創造性，致使有些會計人員經受不住金錢的誘惑，違反了應有的職業道德，故意提供虛假會計信息；另外企業經營者也缺乏相應的激勵機制與約束機制，尤其是在國有企業，一旦出了問題仍由國家來承擔損失。
3.4.3內部控制審核機制不健全
企業對內部控制的執行效果進行審核時，沒有設置內部控制執行效果的關鍵控制點，對整個執行過程進行監督審核；沒有將控制點按照輕重程度分成若干級別，對所有控制點進行審核。這樣，會大大降低審核效率，同時也會浪費大量的人力、物力、財力，增加了審核的成本。
4.建立和完善內部會計控制的必要性
4.1建立和完善內部會計控制是提高企業經濟效益的客觀需要。通過建立健全的內部會計控制制度，能夠協調所有者和經營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關系，既能規范經營者的行為，又能促使所有者建立一種科學合理的激勵與約束機制，以調動經營者管理好企業、賺取利潤的積極性，從而促使現代企業平衡、穩定、協調地發展。
4.2建立和完善內部會計控制是落實《會計法》等相關法律法規的必然要求。為進一步規范企業的會計核算行為和相關信息的披露，加強企業的會計控制，提高會計信息的相關性和可靠性，我國已相繼頒布和實施了有關的會計行政法規、企業會計制度和企業會計準則，正在實施新的《會計法》，明確要求各單位必須加強內部會計控制，建立健全的內部會計控制制度，以保證會計信息的真實性與合法性。
4.3建立和完善內部會計控制是參與國際競爭的迫切需要。隨著社會生產力的發展和科學技術的進步，信息技術高度發展，全球經濟一體化的進程加速，我國企業面臨來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，因此，不得不提高經營管理的效率和效果，以便在激烈的國際競爭中立于不敗之地，并與國際慣例接軌。從長遠發展來看，建立內部會計控制制度也是一種必然選擇。
5.企業內部控制治理對策
5.1完善內控制度體系
健全治理體系，明確治理權限，建立統一的治理信息系統，這是內部控制建設的三個方面。健全的治理體系是指對生產經營活動的全過程進行自始至終的控制。從資源利用角度看，應建立人力資源控制系統、物力資源控制系統和信息資源控制系統。從經營環節看，應有供給環節控制系統、生產環節控制系統和銷售環節控制系統等。
5.2完善公司治理結構公司治理是一種對公司進行治理與控制的體系。明確規定公司各個參與者的責任和權利分布，諸如董事會、經理層、股東和其他厲害關系者，并且清楚地說明決策事務時應遵循的規則和程序，是適應現代企業產權制度的治理方式。這種內部治理結構的內部控制機制能明確所有者對企業擁有最終解釋權。
5.3強化風險防范機制
當前企業間競爭越來越激烈，企業經營風險不斷提高，須從環境及其風險的分析入手，將企業的優點、短處與環境中的機會、威脅進行配對分析，形成應對環境的戰略設想，并進行持久競爭優勢檢驗，最后形成企業戰略。
6.結語
企業內部會計控制是內部控制機制中非常重要的因素之一，在內部控制整個體系中能夠發揮重要作用，完善、科學的內控制度不但能夠有力地防范風險，而且對培養企業管理人才以及提升其管理水平有著極大的促進作用，從而更好地為企業發展做貢獻。
參考文獻：
[1]彭君翔.我國企業內部控制制度的研究.2008年9月
關鍵詞 企業內部控制；財務會計制度；財產物資管理制度
企業對有關財產物資、貨幣資金、有價證券的收付，債權債務的發生和結算，資產的增減和費用的支付等經濟業務，規定必須有兩名或兩名以上工作人員分工負責處理，以起到相互制約作用，這就是內部控制制度。建立企業內部控制制度，就是在企業內部的職責分工、責任制度、財務會計制度和財產物資管理制度等有關企業管理制度中，都應具體體現內部控制的要求。
一、內部控制制度的必要性
企業內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。例如，企業單位的內部人事管理、技術管理等，就屬于內部管理控制。內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。例如，由無權經管現金和簽發支票的第三者每月編制銀行存款調節表，就是一種內部會計控制，通過這種控制，可提高現金交易的會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性。企業單位制定內部控制制度的基本目的在于：保證組織機構經濟活動的正常運轉，保護企業資產的安全、完整與有效運用，提高經濟核算（包括會計核算、統計核算和業務核算）的正確性與可靠性，推動與考核企業單位各項方針、政策的貫徹執行，評價企業的經濟效益，提高企業經營管理水平。尤其需要指出的是，企業財務管理系統電算化已經普及，但計算機信息失控、破壞情況日趨嚴重，從而造成責任不明、相互推卸等問題，其關鍵在于計算機核算軟件存在著密碼缺乏牽制性，常用的密碼設置方法已不適應電算化會計信息系統的管理和發展，所以財務管理電算化應提高會計信息的保密程度，避免信息泄漏及對實體信息破壞。內部控制貫穿于企業經營管理活動的各個方面，只要企業存在經濟活動和經營管理，就需要加強內部控制，建立相應的內部控制制度。
二、加強內部控制制度應規范的主要內容
在建立社會主義市場經濟體制和深化會計改革過程中，企業在遵守會計準則的基礎上，應以本單位會計工作實際出發，建立健全和強化自身合理的會計政策和會計控制制度。對這些會計政策和會計控制制度，應作出書面文字規定。這樣，不僅有利于企業有關人員了解處理日常會計事項的政策和方法，也有利于企業會計政策的前后連貫。
1．明確規定處理各種經濟業務的職責分工和程序方法
企業要健全和強化內部組織機構，它是企業經濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎，其核心問題是合理的職責分工。在一般情況下，處理每項經濟業務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環節都規定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。如匯出一筆采購貨款，規定要由采購經辦人填寫借款單，供應計劃員（或供應部門負責人）審查借款數額、內容及收款單位是否符合合同和計劃，會計員審核借款單的內容并核對采購預算后編制付款憑證，最后由出納員憑手續完整的付款憑證辦理匯款結算（出納員開出匯款結算憑證，還要通過會計員審核），前后須經四人分工負責處理。而采購匯款的報帳業務，則規定要經過采購經辦人填寫報帳單，貨物提運人員提貨，倉庫保管員驗收數量，檢查員驗收質量，以及會計員審核發票、帳單及驗收憑證，編制轉帳憑證撤銷。
2．明確資產記錄與保管的分工
規定管錢、管物、管帳人員的相互制約關系，旨在保護資產的安全完整。如出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務帳目的登記工作；銀行票據的簽發印鑒，必須有兩人分別掌管；向銀行提取較大數額現金時，必須由兩人以上，對領款、點驗安全入庫的全過程共同負責；倉庫材料明細帳要設專人稽核或另設記帳員記帳；管錢、管物、管帳人員因故離開工作崗位或調動工作時，規定要由主管領導指定專人或接替，并監督辦理必要的交接手續或正式移交清單。另外，現金收付的復核制，物資收發的復秤制、復點制等，也都是防錯防弊的內部控制制度。
3．明確規定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求
如對各種自制原始憑證，在格式、份數、編號、傳遞程序、各聯的用途、有關領導和經辦人簽章、明細數同合計數及大小寫數字一致等方面作出規定；對各種帳簿記錄，要求帳證的一致或保持一定統馭關系的規定；還有會計核算中規定的雙線核對、余額明細核對、各種報表相關數字核對，以及由此而規定的內部稽核制度等。
4．明確規定建立財產清查盤點制度
如為了保證財產物資的安全和完整，除規定物資保管員對每項物資進行收付后，都要實行永續盤存辦法核對庫存帳實外，還要規定財產物資的局部清查和全面清查制度，以保證帳卡物相符或及時處理發生的差錯。又如現金出納員除規定每日下班前要結帳清點庫存現金，遇有差錯要及時報告外，會計主管人員還有經常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現金及金庫管理情況的責任。
5．明確規定計算機財務管理系統操作權限和控制方法
（1）計算機代替手工填制記帳憑證是相當容易的，并且比手工制作的憑證更規范、效率更高。但是難以給查帳和審計工作提供可靠的依據。為了解決這一矛盾，可以先由計算機填制輸出記帳憑證，然后由有關經辦人確認后簽名或蓋章，無簽名或蓋章的視作無效憑證，不得進行帳務處理。設置主輔操作員進行兩次輸入，僅僅是為了防止數據輸入時錯誤，對于原始憑證與記帳憑證中的差錯卻無法校正，連事后控制的作用也發揮不了。因此，可直接由主辦會計根據審核無誤的原始憑證操作計算機制作記帳憑證，并將數據存入一個臨時數據庫中，以便調出修改。同時應對輸出的記帳憑證確認后簽名或蓋章，然后交稽核員稽核。對于審核無誤的記帳憑證，稽核員交出納進行收、付款，并操作計算機將主辦會計存入臨時庫存中的憑證數據轉入正式數據存中，以便進行帳務處理。
（2）電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作的水平。但是，不能以此代替原手工會汁處理中已建立起來的內部控制制度和管理制度，同時，還應加強對電算化系統的管理，這是會計系統安全、正常運行的前提。要明確系統管理人員、維護人員不得兼任出納、會計工作，任何人不得利用工具軟件直接對數據庫進行操作。程序設計人員還應對數據庫采用加密技術進行處理，嚴格按會計電算化系統的設計要求配置人員，健全數據輸入、修改、審核的內部控制制度，保障系統設計的處理流程不走樣變型。
（3）對會計電算化進行內部控制，主要是對存取權限進行控制。設多級安全保密措施，系統密匙的源代碼和目的代碼，應置于嚴格保密之下．從計算機系統處理方面對信息提供保護，通過用戶密碼口令的檢查，來識別操作者的權限；利用數值預防用戶利用合法查詢推出該用戶不應了解的數據。操作權限(密級)的分配，應由財務負責人統一專管，以達到相互控制的目的，明確各自的責任。
三、保證內部控制制度執行的主要措施
1．企業必須重視對內部控制制度管理人員的選用。內部控制制度設計得再完善，若沒有稱職的人員來執行，也不能發揮作用。企業的用人政策直接影響著企業能否吸收有較高能力的人員來執行內部控制制度。要杜絕帳戶設置不合理、記錄不真實的情況，充寧會計控制制度的職能作用，則必須重視對內部控制制度管理人員的選用和培訓。提高財會人員的素質。定期進行考評，獎優罰劣。
2．企業必須發揮內部審計機構的作用。內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計工作的職責不僅包括審核會計帳目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率，并向企業最高管理部門提出報告，從而保證企業的內部控制制度更加完善嚴密。
3．應發揮國家審計機關、部門審計機構的權威性和監督作用。定期或不定期的對企業內部控制制度進行評價，以杜絕企業管理部門負責人所造成的內部控制制度形同虛設的情況。
四、建立和評價內部控制制度的基本原則
1．要起到既有防錯防弊，又有促進經營管理效果的作用。
2．要起到事前預防和能在事中或事后及時發現工作漏洞的作用。
3．要在認真總結、科學分析的基礎上，設計手續安全度、業務分工合理的制約方法，切忌過于繁瑣。
4．要根據情況的變化和出現的問題（如電算化管理）對相應的內部控制制度作出及時修正或建立新的內部控制制度。
隨著鄉鎮經濟的快速發展，鄉鎮財政管理越來越需要內部控制制度的支撐。鑒于此，本文以會澤縣的實際情況為例，分析了我國鄉鎮財政內部控制制度建設的現狀，并提出了相應問題的解決對策，希望能為我國鄉鎮財政工作的開展提供理論方面的借鑒。
關鍵詞：
鄉鎮財政；內部控制；制度建設
一、目前鄉鎮財政內部控制制度建設的現狀
1.財政管理人員的專業素質不高鄉鎮財政管理部門應通過加強鄉鎮財政情況調研，才能全面了解和掌握鄉鎮財政的真實情況，進而根據鄉鎮發展的實際情況作出科學合理的財政計劃。然而從我國目前的現實情況來看，鄉鎮財政管理部門工作人員的專業素質不高，對財政內部控制的認識不足，制約了鄉鎮財政工作的順利進行。另外，鄉鎮財政管理人員對內部控制的方法掌握不足，沒有辦法實現財政的內部控制，進而不能發揮內部控制應有的作用。
2.缺乏完善的財政內部控制制度雖然我國的鄉鎮經濟取得了快速增長，但是鄉鎮財政內部控制制度卻沒有得到相應的完善，不能更好地為經濟發展服務，具體表現在：一是，鄉鎮財政內部控制與財政管理工作不適應，因為鄉鎮財政管理工作涉及鄉鎮資金管理的全過程，而財政內部控制卻只包含資金管理的部分過程，所以造成內部控制與財政管理的范圍不匹配。二是，鄉鎮財政內部控制不能得到順利落實，使財政內部控制不能發揮應有作用。三是，鄉鎮財政內部控制配套設施不足，減弱了內部控制的執行力度，阻礙了經濟的持續發展。
3.缺乏預算控制鄉鎮政府對財政管理工作的監督和管理的力度不足，制約了鄉鎮資金預算管理的有效性。一般而言，鄉鎮政府需要向市級相關部門進行申請，市級財政部門根據鄉鎮的實際情況撥付資金。但是鄉鎮政府不能實現對鄉鎮資金預算的有效監督，造成鄉鎮資金使用的無計劃性，鄉鎮資金入不敷出現象較為嚴重，不能實現資金的有效運轉，導致鄉鎮政府對其他資源的依賴性不斷增強。同時，鄉鎮財政管理部門由于多種原因經常對會計信息進行篡改，使得財政預算和決算缺乏有效性和真實性，對鄉鎮財政的有效管理和經濟的快速發展造成了較大阻礙。
4.監督管理體系不完善鄉鎮財政管理工作存在監督管理體系不完善，監督力度不足等問題，不利于我國鄉鎮財政內部控制制度的落實。現階段我國的鄉鎮財政內部控制體系相對落后，目前大多數鄉鎮主要依據相關賬項來作為審計基礎，而且相應的監督工作缺乏專業技術和設備的支持，制約了鄉鎮財政監督效率的提高。
二、加強鄉鎮財政內部控制制度建設的措施
1.加強財政管理人員的管理水平財政管理人員的管理水平決定了鄉鎮財政內部控制的執行效果。高素質的財政管理隊伍能夠確保鄉鎮財政內部控制的順利執行，也能夠提高內部控制的科學性，因此，財政管理人員的管理水平對內部控制起到了十分重要的作用。鄉鎮在錄入財政管理人員的時候應堅持公平公正、德才兼備等原則，通過公開招聘的形式選擇高素質、高水平的管理人員。同時加大對財政管理人員的繼續教育力度和培訓力度，繼續提高財政管理水平和內部控制效率；加強對從業人員的道德教育，通過加大對從業人員的獎懲力度來保證內部控制制度的順利落實。只有全面提高鄉鎮財政管理人員的綜合素質，才能提高財政內部控制的效率，進而實現鄉鎮經濟的持續發展。
2.健全財政內部控制制度要想實現鄉鎮財政的科學管理，就要加大財政內部控制制度的落實力度，其中最重要的是加強鄉鎮財政內部控制制度建設。資金作為鄉鎮財政內部控制的主要內容，是實現鄉鎮經濟發展和進步的基礎，通過建設內部控制制度可以促進內部控制的順利落實。在內部控制制度的指導下，會澤縣政府在編制年度預算的基礎上進行了以下創新：首先，進一步健全了財政內部控制相關制度和法規，使鄉鎮財政在預算過程中的問題得以明確，并通過加大監督力度保證了內部控制的順利執行。其次，提高了基層預算的審理力度。通過全面了解鄉鎮預算單位的實際情況，會澤縣財政部門嚴格審批了其預算申請，通過對預算執行情況進行嚴格監督，提高了預算管理的效率。再次，會澤縣財政部門通過與其他部門的聯合，提高了內部控制的有效性。例如通過審計部門的監督，使內部控制過程中存在的問題得到了解決，也使鄉鎮財政管理水平和資金運作效率得到較大程度的提高。
3.加強預算控制建設預算控制是鄉鎮財政內部控制的重要內容，也是內部控制的重要基礎，只有實現預算控制，才能保證內部控制得到順利落實。在預算過程中，鄉鎮財政部門應按照國家相關規定，對預算資金進行嚴格審批，保證鄉鎮資金能夠得到合理使用。通過加大資金預算執行的監督力度，使資金嚴格按照既定的預算方案來使用，并對資金的利用效果進行評價。此外，審計或監管部門應根據資金使用情況從方案執行情況、內部控制情況等方面對財政資金使用進行全面評價，確保鄉鎮資金能夠科學使用。
4.完善控制監督體系只有通過完善財政內部控制的監督體系，才能確保各級部門獨立的實行內部控制和監督，使其免受其他相關部門的影響，提高審計及監督部門的權威性。同時加強鄉鎮財政工作各個環節的監督力度，通過全面落實財政內部控制制度，規避鄉鎮財政資金在管理和使用過程中的風險。
三、結語
鄉鎮財政資金是確保鄉鎮履行各項職能和實現經濟社會發展的基礎，內部控制能夠通過保障資金高效利用來保障人們群眾的合法利益和鄉鎮的持續發展。目前，會澤縣的鄉鎮財政內部控制制度建設還面臨缺乏預算控制、監督管理體系不完善等問題，制約了財政內部控制制度的順利落實。鄉鎮財政部門只有通過加強預算控制建設、完善控制監督體系等途徑才能實現財政內部控制效率的提高，促進鄉鎮經濟的健康發展。
參考文獻：
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[3]段喜峰,王虎.鄉鎮財政財務內控工作的問題及對策[J].西部財會,2015(01).
對外投資內部控制制度就是將內部控制制度的理論應用于對外投資的實務中。因此，在設計對外投資內部控制制度時應遵循內部控制制度設計的一般原則：一是相互牽制原則，是指一項完整的經濟業務活動，必須分配給具有互相制約關系的兩個或兩個以上的崗位分別完成；二是領導帶頭原則，即內部控制成功與否取決于員工的控制意識和行為，而單位負責人對內部控制的自覺控制意識和行為又是關鍵；三是協調配合原則，是指在各項經營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環節都應協調同步，各項業務程序和辦理手續需要緊密銜接，從而避免扯皮和脫節現象，減少矛盾和內耗，以保證經營管理活動的連續性和有效性；四是程式定位原則，是指企業單位應該根據各崗位業務性質和人員要求，相應的賦予作業和職責權限，規定操作規程處理手續，明確紀律規則、檢查標準，以使職、責、權、利相結合；五是成本效益原則，要求企業力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果；六是整體結構原則，指單位各項控制要素、各業務循環或部門的子控制系統必須有機構成，成為單位內部控制的整體框架。
二、對外投資內部控制制度的控制目標
設計對外投資內部控制制度時，首先應該根據經濟活動的內容特點和管理要求提煉內部控制目標，然后據以選擇具有相應功能的內部控制要素組成該控制系統。
1. 建立對外投資活動的授權批準、職務分離制度，維護對外投資資產的安全與完整。對外投資內部控制制度要保證一切對外投資交易活動必須經過適當的審批程序、職務分離制度才能進行。投資資產中的有價證券，其流動性僅次于現金，如果沒有嚴格的審批授權控制制度，他們較易被冒領、挪用或轉移。因此，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，是維護對外投資資產的安全與完整的重要保證。
2. 確保國家有關投資法規和單位內部規章制度的貫徹執行。為規范企業投資行為，國家頒布了相關的投資法規。為減少投資風險，保障投資者合法權益，企業在投資時的各種交易手續、程序，各種文件記錄以及賬面數據的反映和財務報告信息的披露等必須符合國家的投資法規，以保護其自身的利益。
3. 規范單位會計行為，保證對外投資資產、收益在會計報表中合理反映與揭示。無論現實的、潛在的投資者、債權人還是政府，必然會關心報表所反映的資產、收益數據的真實性、可靠性，企業要使利益相關人和審計人員對其提供的財務信息感到可信，就必須對對外投資的計價和反映進行有效地控制，對取得的投資收益予以合理的揭示，防止計價方法的不恰當運用和其他原因導致報表錯誤。
三、對外投資內部控制制度的設計
按照財政部的《內部會計控制規范——基本規范（試行）》第十一條的規定，筆者認為對外投資內部控制制度關鍵控制點至少應包括：投資項目立項、評估、決策、實施、檢查等內容。
1. 投資項目立項。企業投資部門在投資立項前，首先應考慮企業自身業務發展的規模與范圍，對外投資的品種、行業、時間、預計的投資收益，然后對要投資的項目進行調查并收集相關的信息，對已收集到的信息進行分析、討論并提出投資建議，報企業審批部門立項備案。企業無論是對外短期投資還是長期投資，其成功與失敗的結果對于企業未來的發展都會產生重大的影響。為此就必須保證一切對外投資交易活動要經過適當的審批程序才能進行，并根據這一要求設置職務分離制度，批準對外投資活動的負責人級別，各種具體的呈報和審批手續。另外，應建立規范的投資項目立項控制制度，如企業投資立項授權制度、投資部門投資意向申請書、投資部門投資項目報審制度等，保證對外投資活動在初期就得到嚴格的控制。
2. 投資項目評估。單位可授權投資部門或委托其他相關單位的中介機構或中介人成立投資項目評估小組，對已立項的投資項目進行可行性分析、評估。評估控制的重點：一是項目評估小組是否有能力承辦該項評估業務，防止走過場，搞形式；如果是委托了中介機構或中介人，還應當重視對中介人選擇的控制，以避免日后陷入不必要的法律糾紛之中。二是評估投資項目是否符合國家有關投資法規和單位內部規章制度，以加強投資項目合法性控制。因此，在對外投資內部控制制度設置時，就應充分注意到國家有關部門關于投資方面的各種規定并符合單位內部規章制度，使一切對外投資活動在合法的程序下進行。三是評估投資項目的有效性，不能局限于某一時點或某幾個時點，而是要評價投資項目有效性在一定時期內能否持續發揮作用。四是加強投資項目風險評估，企業必須圍繞目標的實現，分析評估該投資項目內、外相關的風險，強化風險管理，使對外投資風險降低到最低的限度。
3. 投資項目決策。在對投資項目分析、評估的基礎上，企業決策層可對投資部門上報的投資項目進行決策。決策的正確與否將直接影響企業未來的發展方向、規模，對企業的經營發生持續的影響。因此，企業要想通過對外投資獲取收益，或者達到其他的投資項目的，必須要有一個良好的投資決策體系來應付對外投資中出現的各種問題，在瞬息萬變的投資機會中，抓住有利時機發展壯大企業規模。對外投資項目進行決策控制時，一要控制企業決策層人員的組成。就投資者來講，由于其經營業務性質的限制，企業負責人不可能完全具備投資交易中所要求的各種專業知識和技巧，通常要求得到銀行、投資咨詢公司、證券經紀人、證券交易商等的幫助。鑒于此特點，該決策層的人員組成不能局限于企業負責人個人或是他能左右的幾個人，而應由來自企業相互牽制的不同部門和社會相關部門的投資專家組成。二要控制決策結果。決策結果不是企業負責人個人投資偏好，而是要廣泛的聽取投資部門和有關評估小組專家的意見或建議，注重對外投資決策的幾個關鍵指標，如現金流量、貨幣的時間價值、投資風險等。在充分考慮了投資風險、預計投資收益，并權衡各方面利弊的基礎上，選擇最優投資方案。三要控制記錄。對所有的投資決策都應當以書面文件的形式予以記錄，包括投資決策層人員背景材料、投資項目預計風險、收益的計算過程等，并對這些書面文件進行編號控制，以備日后查考。
