發布時間：2022-04-09 11:00:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇內部控制論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、固定資產管理存在漏洞
保障會計信息真實、有效，應首先做到賬實相符。然而，在現實操作中，存在大量的賬實不符問題。導致這一問題出現的原因有三：(1)進行固定資產采購時，項目資金已被挪用，造成固定資產的虛列；(2)由于歷史原因未按規定購置固定資產，且采取部分入賬或者完全不入固定資產賬的手段；(3)由于會計的疏忽，對于已報廢、盤虧的固定資產并未按照規定及時開展賬務處理[1]。
二、會計監督力度不足
事業單位的管理者需要遵照《會計法》的規定切實履責，也就是保障會計信息的準確性、系統性和真實性。相關領導部門要各行其責、共同監管，一方面監督事業單位將其實際的經營業績和財務成果如實上報，保障會計信息的真實、準確、有效；另一方面監督事業單位強化資金財務的核算，從而使得事業單位形成由內而外的監督體系。由于某些監管部門在對事業單位開展財務審查的過程中，監督力度不足，對于違法行為的責任追究不到位，在某種程度上助長了違法行為的泛濫。
三、事業單位提升內部控制有效性的對策
1.加強內部控制環境建設，提升工作人員的內控意識
事業單位的控制工作需要借助一定的環境得以實現，而內部控制制度的有效貫徹和落實同樣離不開環境的保障。在提升事業單位內部控制有效性的過程中，應首先加強內部控制環境的建設。強化內部控制環境建設的內容涵蓋如下幾方面：(1)針對內部控制進行針對性的宣傳和培訓，促進事業單位工作者內部控制意識的提升；(2)根據職責權利的劃分設置機構部門，合理進行崗位分工；(3)強化事業單位工作者的知識儲備，提升員工的道德觀念，進而使內部控制制度得到有效的貫徹落實。
2.建立健全內部控制制度，完善會計基礎工作
一方面，相關管理機構應當強化對于事業單位領導者的培訓，針對相關法律制度開展學習，從而使他們了解到內部控制對于事業單位管理的重要程度。同時，事業單位領導者應當在人才招聘的過程中發揮應有的決策權，堅決執行會計工作者持證上崗的工作制度。此外，要對會計工作者開展定期的業務培訓，提升其實踐能力和業務素質。相關管理機構也應當監督事業單位開展財務規章制度的建立活動，實現對會計工作的監督和審核，使會計業務規范化。
3.加強固定資產的管理
首先，應從思想觀念著手，既要強化固定資產管理者的責任意識，又要強化領導者對固定資產管理的重視程度，在事業單位內部形成領導者、分管領導、使用部門管理者負責的三級責任制度。其次，從體制和機制著手，將隱藏在固定資產管理當中的弊端消除，建立一套用于事業單位固定資產折舊的工作制度。事業單位可以采取年限折舊法——依照固定資產的原值以及預計使用年限，對固定資產計提折舊，這樣既能夠將事業單位的固定資產凈值真實呈現出來，又能夠輔助事業單位成本核算工作的完成。
4.充分發揮相關部門的作用，強化監督控制
在目前事業單位的內控管理中，應切實發揮財政和審計部門的監督控制作用，憑借外力促進事業單位內部控制有效性的提升。比如，財政和審計部門可對事業單位的內部控制開展不定期的調查，并將內部控制的落實情況和落實效果同相關考評掛鉤，從而激發事業單位工作者的工作熱情，促進內部控制制度的有效執行[2]。
四、結語
目前，社會各界越來越關注內部控制問題，然而，事業單位的內部控制依舊處于落后狀態。文章分析了當前我國事業單位內部控制存在的問題，并提出了提升事業單位內部控制有效性的對策。相信通過這些對策的有效落實，可以有效促進事業單位整體管理水平的提高。
作者：陳仲炯 單位：云南省水利水電工程技術評審中心
一、酒店企業內部控制所存在的問題
（一）內部控制意識淡薄
改革開放30多年來，我國經濟的發展取得了巨大的成績，也推動了酒店企業的蓬勃興起，但是在我國很多的酒店企業中的管理者的管理意識并沒有適應市場經濟的發展而轉變，甚至有的酒店管理者的意識還停留在計劃經濟時代，從而導致對酒店內部控制的認識存在滯后。酒店管理者總是希望有更多的消費者來消費，對酒店的會計信息數據以及相關的規章制度，往往沒有足夠的重視，認為對酒店的運營管理和利潤的最大化并沒有太大的影響，這可能是酒店的管理者在短期內根本看不到內部財務控制對酒店利潤所產生的積極影響。如果酒店企業的管理者疏忽了內部財務控制，長期會降低酒店的管理效率，不利于酒店在未來的市場競爭。現今我國絕大部分的大型酒店都設置了會計財務崗位，財務人員一般都具有比較的專業的會計財務知識，但是缺乏對酒店運營的一些基本認識，關于酒店的內部財務控制理解的少之甚少。財務工作人員在會計核算中往往比較具有較大的隨意性，也不太注重實務操作，甚至不按規章制度工作，造成業務上的混亂、權責不明，有可能致使逆向行為，會計失真的可能性增大，直接造成酒店的收入流失。
（二）內部控制執行力度薄弱
酒店是一個綜合服務型的企業，一般涉及到的業務種類繁多，以及每個消費者的消費需求有著很大的差異，其本身所具有的復雜特性，就要財務部門的工作人員提升工作效率，增強其執行程度，財務核算做到細致化、規范化、科學化。而在我國酒店的實際管理活動中，財務人員對酒店的財務工作的理解性有著很大的不同，工作標準也不盡相同，那么職責分工就有可能很模糊，崗位設置不搭配，往往會使得內部財務控制執行力并沒有得到很強的落實，這樣就會在酒店內部控制管理中，有可能會發生徇私舞弊、弄虛作假，造成酒店資產的不安全性和財務會計信心失真。有的酒店內部財務控制崗位并沒有遵循相關的制度設計安排，形同虛設，內部控制人員的素質也很低下，以及缺乏相關的獎懲機制，這些都會促使酒店的內部控制執行力度產生薄弱。
（三）內部控制體系不完善
酒店企業的內部財務控制最主要的目標就是確保酒店的資產完整，以及利潤最大化的實現。作為酒店的管理者和財務工作人員對其內部控制體系認識的缺乏，使得內部財務控制體系不完善、不健全。比如，有一些酒店的財務人員并不是遵循相關的會計章程，就隨意地登記固定資產，不完善的相關資產保管明細賬和資產管理卡片，這樣就會對酒店資產安全性造成了很大的影響。而我國酒店企業的日常收入主要是通過單據控制的方法，倘若單據憑證的設計不夠合理或者任何一個環節出現錯誤，整個收入的內部控制就會出現偏差容易造成跑單、走單、漏單的不良行為的發生，有可能出現工作人員之間的相互勾結，共同舞弊，給酒店的收入造成了很大的負面影響，這種內部控制體系就變為如同虛設，走過場。另外，在我國酒店企業的日常經營中，有一部分的管理者和財務工作人員往往會忽視內部稽核制度，諸如對酒店日常所發生的經濟業務收支活動是否按現有的規章制度來實施，并且缺乏相關的第三方監督；各個計劃指標與環節是否具有相互的連接程度；對酒店的財務報告缺失相關的審核，以及不能很好地表達其他部門員工的訴求與建議；對酒店的固定資產和流動資產的變動情況比較隱蔽，操作性不透明等，這些由于忽視了內部稽核制度而容易導致的財務操作上的不規范，使得進一步將加深財務信息失真，以及遇到的不確定風險加大。
（四）內部控制硬件設施滯后
由于酒店行業本身所具有的特殊性，經營范圍涉及較廣，結賬方式和客戶群體也都是截然不同的，以及管理流程相對復雜性，這就需要在客觀上要求酒店能夠及時地更新其硬件設施。但是我國大部分酒店很少關注酒店的硬件設施，也不會在這方面花費足夠的資金支持，總是更多關注酒店在一定會期內所獲得的利潤大小。比如有一些酒店的收銀系統仍舊滯后，甚至有的還是人工結賬，或者是缺乏相應的控制軟件系統，無法適應酒店復雜的經濟活動，就會間接地致使采購的原材料產品的結算都具有一到兩個人完成，易形成滴、跑、漏、走等行為的發生。
二、酒店企業內部控制強化對策
（一）重視內部控制的認識
在酒店的經營活動中，酒店的管理者和財務工作人員已經逐漸認識到其內部財務控制的重要性，但是在實際管理中，管理者仍然不太重視內部財務控制，強調酒店要開展多項經濟業務活動，努力地追求酒店利潤最大化，沒有協調好內部控制與其發展管理的關系。所以酒店管理者要在未來的市場中處于優秀的競爭地位，站穩腳跟，就需要加強對酒店內部控制的重視，提高其意識，是保護酒店資產的完整性、安全性，提升財務會計信息的真實性，減少失真性發生的可能，間接地維護酒店股東的合法權益，同時還能規范酒店的經營管理流程。一方面，酒店的管理者和財務工作人員要及時轉變和更新發展觀念，與我國市場經濟的調結構政策相適應，對其內部財務控制要有充分的認識，不斷加強學習內部控制的知識，讓自身的知識水平不斷提高與深化。在工作實踐中，正確處理好經濟效益與內部控制的關系，使得內部控制機制成為提升酒店經濟效益的有力助推器。另一方面，酒店的管理者不僅在提高自身的內部控制意識，還要引導酒店其他部門員工的內控意識，并在酒店內積極宣揚和提倡內部控制文化，創造良好的內部控制環境，讓全體員工保護內部控制會計信息。
（二）落實內部控制的執行力要求
當酒店的管理者和其他部門的工作人員對其內部控制的意識有了足夠的重視，接下來就是要落實內部控制的執行力。在實際工作中，提升酒店內部控制的執行力度，這就需要酒店各個職能部門的協調配合，其中最為關鍵的就是酒店內部考核制度。作為酒店的管理者需要對員工的考核制度納入到內部控制的執行標準中，對及時改進在執行中國所遇到的會計財務問題有著指導性作用。例如，核查酒店每天的業務收入；營業收入是否按照規范的操作以及如實上繳到財務部門；對原始憑證單據的審核且更改業務項目需要遵守管理者的簽字制度等。另外，酒店的管理者對那些在實際工作中執行力度很強的個人或者部門要給予一定的表揚或者是獎勵，并且在酒店內部大力的宣傳，成為其他員工的正面教材和學習榜樣，并起到示范的作用。對于那些執行不力的或者隨意的個人或相關部門要給予通報批評，加大懲罰力度，做到獎懲分明，把其內部財務控制的執行要求徹底落實好，來提升其內部控制的執行力。
（三）加強內部控制體系建設
第一，酒店企業餐飲收入是主要的收入來源，收入控制環節關鍵是要明確其收入。無論是酒店的記賬聯、入廚聯等單據憑證，需要統一交給財務部門的工作人員審核，檢查兩聯之間的業務項目是否一致，以及對消費者的收費情況，對于出現偏差等不合理的情況，應該要明確其責任，并且及時加以改正，這樣可以防止貪污舞弊等現象的發生。第二，酒店的管理者和財務工作人員需要建立采購成本費控制制度，對每一項的采購原材料、輔料、烹飪分量等等都需要進行登記備案。財務工作人員對這些成本核算，控制采購成本，做到盡量節省采購資金。財務人員在確保采購產品的質量前提下，還需要定期地對采購原材料進行市場價格咨詢、預測、貨比三家，降低采購人員和原材料供貨商相互勾結以及瞞報價格的現象發生。第三，在我國現階段的酒店管理中，需要引入全面的內部預算控制制度，可以使酒店的經營效益采用資金的形式控制，把整個目標分配到各個部門或者個人的小目標，這樣能夠約束到微觀主體的作用，以及有助于實現總體的經濟效益。例如，當酒店的收入水平變化時，預算控制可以根據收入水平的變化做出適當的調整，具有相當的靈活性和伸縮性。如果其他部門的人員在工作中遇到的困難，可以及時向財務部門進行反映，由財務部門將進行執行，來得到有效的解決；同時定期將財務實際數據與預測數據進行相比較，找出其中的差距，分析其原因，做到心中有數，使得財務預算得到很好的控制。第四，對酒店的內部監督應該包括日常監督和專項監督，二者應該有效地結合起來，對酒店的各項收入和成本支出的全過程都要有監督機制的存在，貫穿到酒店的整個經營活動中，形成監督和評價報告，對發現內部控制系統所存在的問題，做到及時地修改，有助于酒店的長遠發展。
（四）提升內部控制的軟硬件自動化設施
近些年來，我國酒店企業的內部控制軟硬件設施發生了巨大的變化，大部分酒店的軟硬件都實現了自動化，諸如西湖軟硬件、中軟軟硬件、Fedelio、OPERA等得到了廣泛的應用。酒店利用這些最新的軟硬件管理系統，對其內部財務控制集成、轉化，有著提升改進的作用，來規范酒店的業務流程，使得酒店內部的大量繁瑣的工作，比如營業收入的確認、收入繳費表、采購成本支出、單據憑證、應收賬款等，以及財務會計核算更方便地、科學地、有序地完成，大大地提高了工作效率，減少人為操作所導致的錯誤和舞弊行為的發生，從而提高了會計信息的真實性。這時候的財務工作人員就有大量的時間和精力來進行財務數據的分析，實行財務監督的作用，規范會計業務，降低會計風險的可能性。另外，由于計算機本身也存在系統風險，時而也會受到病毒和黑客的入侵，所以酒店要做好計算機設備安全控制，比如建立電子設備管理制度；培訓員工規范操作計算機，讓員工掌握引入計算機系統后新的內控體系，了解更多的內控程序，避免由于不規范的操作而導致的財務會計數據信息的缺失，以及保證會計信息的完整性、安全性。
作者：張瑾 單位：重慶第二師范學院
一、衛生行業特殊性以及重大突發事件的原因
醫院自古以來就承擔著救死扶傷的重任，這不僅是一種社會義務，也是整個衛生行業公益性的一種體現。在發生一些重大自然災害或者是突發性的社會事故以后，醫院特別是公立醫院必須承擔起相應的社會責任，為那些弱勢群體以及無助病人提供良好的醫療救護。而這些受助者往往無法支付醫院高額的救治費用，公立醫院自身的公益性也要求其開展無償救治，這就使得醫院在進行財務管理的時候，必須要適時的做好應收賬款的壞賬準備。
二、COSO框架下醫院財務風險的應對能力分析
公立醫院所面臨的財務風險多種多樣，在許多的業務流程以及環節當中都有存在，這就需要建立完善的內部控制體系，從而加強對于財務風險的管理與控制，盡可能的避免財務危機的產生。因此通過運用COSO內部控制框架，能夠有效地對醫院內部控制當中的一些薄弱環節進行分析，從而將容易出現財務風險的關鍵點進行歸納，為公立醫院以后的內部控制提供良好的參考。1.控制環境在COSO內部控制框架當中，控制環境是最為基礎的一個環節，主要包括公立醫院的責任劃分、醫院員工的職業道德與勝任能力、組織結構以及管理層哲學與經營模式。而醫院在控制環境的過程中，最容易出現以下兩個問題。首先，由于組織結構以及責任劃分中存在的問題，很容易造成內部控制不力，進而引發財務風險。在公立醫院的組織結構當中，領導大多都是由上級任命，醫院的大部分權利都集中在院長手中，這就使得在一些風險的應對過程中，由于院長的一時疏忽，造成嚴重的財務風險。其次，在管理層哲學、經營模式以及風險意識中存在問題。由于醫院自身的一些特殊性，使得醫務水平較高的學科帶頭人擔當管理者，而這些人的財務知識比較欠缺，在應對一些財務風險的過程中，很容易出現一些問題。這就使得公立醫院在面臨一些重大項目的投資決策的時候，很容易帶有較強的主觀性，失誤的發生概率也就大大提升了，進而會引發一系列的財務風險。2.風險評估風險評估的開展，最主要的任務是對目標過程中可能產生的風險進行確認與分析，從而為決策者提供科學的依據。在2004年9月COSO的《企業風險管理———整合框架》當中，將風險評估的要素進行了進一步的細化，包括事件識別、風險反應、目標確定以及風險評估。這就使得風險評估的高度得到了進一步的提升，達到了風險管理的高度，這就充分的體現出了控制的優秀理念為風險的觀點。公立醫院應該根據這四個要素，對于自身的內部控制進行改良，從而盡可能的做好風險評估，降低財務風險的發生概率。3.控制活動在項目的開展過程中，控制活動最主要的目的在于，一些風險活動的政策與程序能夠在管理者的要求下執行。但是，在我國的一些公立醫院當中，財務管理制度不是很健全，對于風險管理的開展往往停留在審計監督以及財務會計當中，并沒有形成嚴格完備的風險管理制度。而在醫院的內部，由于內部控制的不健全，使得一些規章制度與制度存在矛盾，缺乏對于一些不常見的財務風險的控制能力。4.內部監督在醫院日常的業務開展當中，通過持續有效的內部監督，能夠在很大程度上提升風險的識別能力。然而在我國的公立醫院當中，實行的是院長負責制這就很容易造成內部治理機制不完善，審計部門在開展工作的時候，經常會受到其他因素的干擾。除此之外，由于審計人員自身的專業素質影響，內部監督的作用也不能充分的發揮出來，很難做到真正的財務風險監督控制。
三、加強公立醫院內部控制，提升財務風險防范能力
1.改善醫院內部環境首先應該注重培養公立醫院人員的風險意識，促進道德與能力的提升。公立醫院應該注重財務人員素質的提升，為財務人員創造條件，積極的參加培訓學習，從而保證能夠及時的獲得最新的知識，促進業務能力的提升。除此之外，還要強化醫務人員參與內部控制的思想意識，保證每一位員工都能自覺的按照內部控制的制度要求規范自身的行為與意識。其次，要促進醫院管理者管理理念的轉變，提升醫院領導對于管理的重視程度。與此同時，要加強對于醫院管理人員審計與財務專業知識的培養，從而在面臨財務風險的時候，能夠更好的應對，盡可能的減少由此產生的經濟損失。2.改善風險評估公立醫院應該加強對于內部財務控制的能力，從而有效的評估識別風險，盡可能的加強對于風險的監控。在加強風險評估的時候，可以適當的借鑒企業的管理經驗，成立專門的財務風險小組，通過完善的財務風險識別機制，最大程度上的將風險的發生概率降到最低。除此之外，應該自與醫院身的具體特點相結合，及時的建立風險預警機制，通過完善的評價指標體系，通過優先的控制順序，采用最合理的風險預防管理策略，將財務風險的損失降到最低。3.強化控制活動公立醫院應該結合自身的具體特點，建立起全面的財務控制制度，通過完善的內部審批制度，保證國家各項法規政策能夠得到有效的貫徹落實，進而為醫院內部控制制度的有效實施提供良好的基礎。在進行資金籌備的時候，所有的籌資工作必須在財務部門的嚴格監管之下開展，保證能夠按照規定的期限償還，盡可能的避免財務風險的發生。與此同時，應該加強公立醫院內部相關部門的聯系，通過完善的協作，對于財務活動的框架進行完善，從而找出財務風險控制的關鍵點，為醫院預防財務風險提供可靠的保障。4.加強內部監督在確保醫院經營目標實現的過程中，加強內部審計能夠有效的對內部控制進行評價。因此公立醫院應該及時的建立財務風險管理目標，通過編寫內部控制自我評價報告，強化對于自身的財務控制監督，從而提升對于工程建設等專項項目的審計工作水平。完善預算審批制度，對藥品、庫存物資和固定資產以及預算、收支等經濟活動合法合規性進行定期檢查。除此之外，要與醫院的實際情況相結合，細化內部控制的要素，從而達到全面控制內部可能存在的風險，及時的采取相應的解決措施，避免財務危機的產生。
四、結語
綜上所述，醫院面臨的各種風險，最終都會以財務風險的形式表現出來。醫院的內部控制覆蓋了管理部門和業務部門，內部控制的目標正是合理保證組織經營管理合法合規，財務報告及相關信息的真實完整，提高組織經營效率和效果。因此，公立醫院必須要建立有效的內部控制機制，從而有效的防范財務風險的發生，為企業的長遠發展打下良好的基礎。
作者：肖飛 單位：重慶醫科大學附屬第一醫院計財處
一、什么是企業風險管理
說的通俗一點，企業的內部管理，就是企業為了強化內部、提高自身的經濟效益、防止企業內部出現欺詐等現象，所制定出來的制度。近年來，企業為了更有力的進行內部控制，則更加傾向于企業風險管理這一管理體系。在一定程度上，企業的風險管理中包含了企業內部管理制度，同時還對其進行了拓展。對企業風險管理的定義是：由公司的董事會，或者股東例會中將風險管理制度制定出來，然后由全公司的人員一起配合實施下去。企業在進行項目的分析時，就應該預測到任何項目都具有風險性，分析出可能存在的突發情況，估測風險程度，這樣才能有備無患。這樣看來，風險管理對企業而言是至關重要的，只有事先進行風險預測，才能有備無患，不會讓企業陷入險境。企業的風險管理還包括了：風險的評估、預測、對風險的控制等多個方面。也是企業從不同的角度進行自我完善的過程，只有事先看到了風險，進行合理的分析，合理的判斷，才能使企業在遇到突發狀況的時候能夠冷靜的面對。因此，風險管理制度，應該貫徹落實到整個企業內部，從日常的項目活動中進行跟蹤。只有真正的貫徹落實到每個部門、每個員工，在進行重大決策的時候，每個部門也會從不同的角度去考慮風險，這樣所等到的風險評估的層面也就越多，對風險的分析也就越準確。從各個角度去看待，才能使問題更加的清晰化，不會造成在做風險評估的時候遺漏了某個重要的因素，造成公司的損失。
二、我國化工企業的內部現狀
(一)企業內部管理松散在現在的民營企業中，有很大一部分的企業，都不夠重視內部管理，忽略了內部管理在企業管理中的重要性。雖然很多的企業都有制定一些員工守則，還有一些專門的內部管理章程等，但是這些冠冕堂皇的章程，真正切實的去實施的卻很少。在不少企業，還有一些什么日常規定，節假日規定，加班規定等各式各樣的規定，其實這其中的很多規定，都不符合企業自身的實際情況，要么就是過于刻意了，要么就是根本實行不起來，這樣的話那些規定就失去了存在的意義。這就導致了企業內部表面有規定，其實內部一盤散沙的局面。企業自身對內部管理的不夠重視，也是造成這一現象的根本原因。很多企業認為，內部控制就是財務的控制，只要財務部門做好了，其他的就不是問題了，其實每個部門都應該參與其中。內部控制應從各個部門的角度出發，考慮到各個部門的實際情況，才能真正的建立出能夠堅持實行的制度。(二)企業內部的管理制度不夠完善就化工企業而言，可能大多數的化工企業都有制定內部管理制度，但是為什么企業的內部人員管理還是那么亂呢？原因很簡單，隨著經濟的增長，民營企業的增多，國家也出臺了相關的法律對企業進行控制，隨著法律的不斷完善，企業的內部制度卻還一直沿用老一套的思路，當然也就跟不上經濟發展的腳步。由于化工企業的內部制度不夠完整，不夠健全等多種問題，導致了內部制度在實行的過程中無法落實。所以，只有不斷的進行內部管理制度的完善和調整，才能使企業內部更加規范化，保證企業在開展各種經營項目的時候，能夠有計劃的進行。(三)員工素質不高企業內部的員工素質不高，也給企業在管理方面造成不便。尤其是在一些化工企業中，化工的審計制度不夠完善，審計人員的素質也不夠高，不能很好的發揮審計人員的職責，不能有效的進行監督。
三、如何完善企業的內部控制管理
(一)明確企業內部管理的重要性企業應該重視內部管理，企業領導應該從舊的觀念中脫離出來，接受新的法律政策，制定出新的內部管理制度，由企業高層人員帶頭實行，并下達到各個部門。對內部控制意識進行弘揚教育，讓員工明白內部控制的重要性，使企業上下的全體員工都能參與到內部控制中。當然，企業也不能只局限于對內部控制制度的建立，更應該看待其是否能夠很好的實行下去。只有真正的意識到了企業內部控制的重要性，從領導至員工都很好的實行內部控制制度，遵照制定出來的條例，才能促進企業內部的管理和發展。(二)增加防范意識，提高風險管理加強企業的風險管理，企業內部通過對風險的評估，能夠在企業面臨危機時給出相應的策略。所以，當企業在進行項目的時候，各個部門應該積極配合，對那些高風險的區域，應該多次檢查，并作出詳細的應對策略，以備當危機到來時能夠有備無患。總之，企業的風險管理是企業內部管理的優秀，應該全面貫徹落實到整個企業內部。在進行風險評估和風險預測的時候，各部門應該從自身出發，全面權衡所在部門對企業的影響，或者對企業當下進行的經濟項目的影響。從員工個人或者是部門角度出發，給出實質性的建議，分析出其存在的風險性，保證企業能夠如期的完成目標。為了能夠完成企業預期的目標，企業應該重視風險控制，擬定好內部管理的綜合框架，靈活的運用風險控制的方法來減少風險的存在。對企業當前進行的經濟項目及運營作出風險評估，對內部進行嚴格管理，和定期檢查，找出內部管理中的不足，及時的發現管理制度中的漏洞。并提出相應的完善方法，來保證企業能夠按預期達到目標，同時又能對內部管理進行有效的提高。(三)提高員工素質，完善審計制度當企業有了完善的內部控制制度，就應該認真執行和貫徹，并且由審計部門進行監督。審計部門的主要職責就是監督企業內部人員的工作，督促企業員工遵守企業所制定的相關制度。所以，單單有了內部控制制度是不夠的，還要提升企業審計部門人員的綜合素質，只有審計人員對自己的工作負責，有效的進行監督和審核，才能真正發揮出審計部門的作用。企業內部還應該對審計部門制定出審計制度，審計人員必須履行審計制度，對企業內部員工進行監督，保證企業的正常運營。總之，企業要想有良好的內部控制體系也不是一兩天就可以完成的，也不是單憑企業自身就可以完成的，還需要企業內部人員的積極配合。國家對企業內部的控制也是相當重視的，同時還出臺了一系列經濟政策進行宏觀調控，給出了許多方向，和標準作為企業參照的目標。另外，企業自身還應加強內部學習，了解內部管理制度對企業的重要性，明確規定好企業的未來發展方向和動力，防范于未然，才能讓企業更好的發展。
四、結束語
只有全面的了解和掌握風險管理的技能，才能做出詳細的風險評估，只有建立完善的內部控制制度，才能使得民營企業走向成功。民營企業只有具備了良好的內部控制制度，才能更好的使企業更健康的持續發展下去，同時也避免了企業應內部的問題，造成“曇花一現”的現象。在經濟高速發展的社會中，市場競爭尤為激烈，為了加強對風險的預測，有效的建立內部控制系統，加強管理，及時的進行防范，確保企業能夠實現預期的目標。
作者：劉新 單位：青海鹽湖海虹化工股份有限公司
1企業內部控制對會計信息化的影響
首先，企業內部控制影響企業信息化的進程。企業的領導層決定該企業是否實行信息化以及實施信息化后該怎樣進一步健全企業內部控制。企業內部控制的主要內容包括領導層對信息化的認識以及制定的信息化相關戰略。其次，企業內部控制影響企業信息化的效率。企業信息化的實施是指工作人員在結合企業的內部控制的基礎上對企業信息通過信息技術進行獲取、處理、輸出的過程。這個過程受到多方面因素的影響，但是企業信息化的效率主要是由企業內部控制的好壞決定的。最后，企業內部控制影響企業信息化的安全性和有效性。信息的有效性和安全性直接影響企業能否健康地向前發展。故此，只有完善的企業內部控制系統才能使得信息系統更加安全和有效，最終發揮信息化的優勢，推動企業健康穩定發展。
2會計信息化企業內部控制面臨的挑戰
2.1原有的企業內部控制體系未能適應新時期的會計信息化需求
企業內部控制信息化的重要環節就是企業會計信息化，會計信息化時代的到來對企業內部控制產生了重大影響，傳統的會計內部控制制度已經遠遠落后于信息時代的新要求。會計信息化是整個企業信息化中的重要組成部分，該板塊需要與企業內部其他信息化板塊進行對接，這樣一來，需要重新調整企業內部許多崗位權責，這對企業內部控制的相關建設和完善也提出了更高的要求。
2.2會計信息化下數據的存儲存在安全隱患
傳統會計形式采用紙質形式記錄各種賬簿，如果記錄出現差錯，只許可相關責任人員通過正常的錯賬更正方式進行修改，并且相關責任人員和經手人還要簽名或者蓋章，這種情況下容易控制。但是在會計實現信息化后，相關的會計數據都存儲于計算機中，這樣一來，如果有人對會計信息進行更改、增減、拷貝是不容易被發覺的，很容易導致會計信息泄露。
2.3會計信息化崗位之間難以牽制
傳統會計形式下，會計相關工作人員對自己經手的賬簿采取簽字或者蓋章的形式來分清相互之間的責任。實施會計信息化后，原來的大量復雜的手工工作都由計算機自動來完成，效率和準確率都有所提高。這種形式的轉變，如果沒有相對完善的崗位之間的制約、監督機制的完善，企業內部控制將會有很大的風險。
2.4網絡環境下風險程度加深
實施會計信息化后，大量的工作都由計算機來完成，傳輸速度和工作效率都有所提高，但是使用網絡傳輸，也存在很多不安全的因素。比如，企業網絡數據一旦遭受到黑客的攻擊，企業的商業機密就會泄露，如果這種情況出現，將給企業造成巨大的損失。另外，計算機病毒也是對計算機系統安全造成威脅的重要因素。傳統的內控方法已經不再適用，這就增加了企業會計信息化系統以及企業內部控制的難度。
3完善會計信息化企業內部控制的建議
3.1完善企業內部控制環境
首先，調整組織結構。企業應當對原有的組織結構進行調整，建立恰當的組織機構進行合理的職責分工，并且通過崗位職責的制定、部門的設置、人員的分工、權限的劃分等形式進行控制，從而達到相互制約、相互牽制的目的。根據會計數據的不同形態，企業可以分為系統安全組、數據收集輸入組、會計信息分析組等。企業組織機構的設置必須與企業的實際情況相適應。其次，培養企業管理者內部控制和信息化觀念。在會計信息化條件下，管理層工作人員必須要更新觀念，注重對企業進行實效管理。最后，加大會計信息化人才的培養。科技是第一生產力，人才是關鍵。想要實現企業內部有效的控制制度，應當注重培養會計信息化方面的專業人才。
3.2正確進行風險評估和分析
實施會計信息化后，由于會計信息系統自身的特點，使得企業會計工作增加了許多風險。主要包括設計研發、實踐操作不規范、不可控制等方面的風險。管理者應當正確地分析和評估這些風險，有效地進行內部控制。首先，系統操作控制。系統操作控制需要明確規定各個用戶的安全等級和身份標志，并且定義具體訪問的對象。工作人員必須根據自己的權限進行系統操作。其次，系統維護控制。定期對工作系統的軟硬件進行檢查和維護，發現問題，及時上報。定期對軟硬件系統的程序進行升級，確保系統的安全、高效運行。最后，檔案管理的控制。會計信息化條件下，檔案大部分以磁盤形式保留，應當定期對會計檔案進行備份和檢查，并且要保證磁盤的存放環境安全可靠。
3.3加強內部審計
企業內部增設審計部門，采取定期或者不定期的方式對企業內部的會計信息進行審計。內部審計應當包括以下內容：第一，定期審計會計資料，查看系統賬務的處理是否得當。第二，審查書面資料是否與計算機內部數據一致。第三，監督數據保存方式是否合法、安全。第四，審查系統運行過程中的各個環節，以免存在漏洞。
作者：孔麗 單位：江西工業工程職業技術學院
內部控制目標是否實現依賴于內部控制的有效性，有效的內部控制應能夠實現其目標。但現實是無論是財務報告目標、經營管理效率目標還是價值目標，抑或是免疫性目標，現在內部控制系統并沒有實現其目標。之所以如此，究其原因就是內部控制設置者始終處在內部控制之外。無論是“三要素”“、五要素”還是“八要素”，內部控制環境總是第一要素，是其他要素的基礎。根據現行內部控制理論與規劃指南，控制環境主要取決于董事會和高級管理層，其基本假設表現為股東是同質的，董事會能夠代表全體股東的利益，高級管理層與董事會及其他股東的利益是一致的，從而董事會及高管層愿意為股東利益最大化而加強內部控制。事實上，這種假設并不現實，股東之間會因為權利的不對稱性而呈現非同質特征，董事會也并不能代表全體股東的利益，甚至為了自身的利益而侵占中小股東的利益，高管層也會為了自己的利益而不惜犧牲股東利益，因而出現了諸如會計信息嚴重失真“、隧道行為”“、過度投資”以及不當關聯交易等損害股東或中小股東利益的行為。基于此，當內部控制主導者成為自由人時，現行內部控制僅僅是對董事會及高管層以下人員的控制，而董事會及高管層自身仍然不會接受內部控制的約束。因此，內部控制的效率與效果無法從內部控制系統內部尋求治理答案，因為缺乏對監督者(董事和董事會)(余穎，2001)的監督。
1內部控制有效性難解的根源：自由的控制者
1.1自由控制者的普遍存在性
控制人是指那些對企業生產經營及管理活動具有最終決策權的擁有者。早期的公司理論認為在股權極為分散的情況下，股東之間不存在差異，公司治理的沖突主要是股東與企業經營者之間的利益不一致，因而出現了所謂內部人控制的問題。但實際的情況并非如此，世界上大多數經濟體下的企業并不是股權極為分散。相反，存在大股東控制才是最真實的現實。即使在股權分散較為普遍的美國也不是所有公司均是股權極為分散的情況。大股東的存在說明了股東之間并非同質的，股東也存在結構問題，即擁有控制權的股東對企業擁有絕對指揮權，因而有能力利用其控制權獲取額外報酬，即控制權溢價。根據相關學者的研究，大股東也并不是企業的最終控制者。由于現代企業的復雜性，公司的大股東往往是另一個控制者的人，因而存在終極控制者。不論是管理層、大股東，還是終極控制者，他們的共同特征都是對企業擁有經營、管理決策權，他們直接決定企業的發展方向、資產經營活動以及信息披露等。
1.2自由控制者對內部控制有效性的危害：理論分析
從內部控制研究與設置的假設前提來看，現行內部控制假設控制者代表股東利益，因而是下行控制制度。其具體假設包括以下幾方面。(1)企業目標是股東價值最大化，股東價值最大化是在協調其他利益主體利益基礎上的價值最大化。(2)股東是同質的，不存在股權內部結構問題。(3)股東利益主要源于所投資企業的盈利或創造的價值。(3)股東與經營者是分離的，公司治理問題就是股東對經營者的控制與激勵問題。(4)經理人市場、資本市場(小股東可以“用腳投票”)能夠約束企業主要投資者以及經營者。但相關的研究表明，事實與之相反，更多表現為以下幾個方面。(1)股東利益除了來源于企業盈利外還有其他多種利益來源渠道，如關聯交易、重組與合并等。(2)董事會與經營者合二為一。(3)股權結構多元化，存在大股東以及最終控制者，控制權與現金流權分離。(4)大股東對中小股東掠奪嚴重，中小投資者利益保護成為空談。(5)市場約束無效。首先,同樣的情況，我國更有其特殊性，我國上市公司大多是國有股份有限公司，這些公司大股東缺位，盡管有國有資產管理部門并配有相關管理人員，但從本質上講，這些機構和人員都不能代表更不能擁有國家產權，因而缺乏監督國有股份公司的動力，從而出現了利用薪酬設計撈取超額報酬、利用MBO大肆奪取國有資產的現象。其次，從控制權視角看，股東結構多元化導致大股東以及最終控制人的出現，使得擁有控制權者能夠“以小博大”、“以小取大”。控制權是現代公司發展的必然結果，在理論上，現代公司股權極為分散，股東遠離企業成為純粹的投資者，企業實際控制權旁落在經營者手中，于是敗德行為會頻繁出現，因此，現代公司治理的關鍵就是如何激勵經營者使其按照股東意愿進行決策和經營管理，以實現股東價值最大化的目標。但以安然事件為代表的系列會計舞弊案例說明僅對經營者的激勵并不能解決這種矛盾，尤其在前幾年一直被推崇的股權激勵機制更是被看作現代舞弊的原動力——近年來我國資本市場上的“大小非”問題就是因之而起。同時，如上文所述，董事會與經營者事實上是重疊的，他們均聽命于大股東或最終控制者。因此，自由的控制者實質上阻礙了內部控制不能實現其目標。
2自由控制者對內部控制有效性的危害：現實表現
控制者的自由不僅存在于理論上，更體現于公司實際運行之中。概括起來，控制者實際上的自由體現在：明顯違反法律規定的自由；表面上符合有關法律規定，但實際上卻損害了企業可持續發展以及中小股東利益的自由。首先從第一層面來看，由于現行法律對控制者義務的規定本身并不非常完善，加之其可操作性較差，實際違規成本太低以至于控制股東為所欲為，不惜通過違法的手段損害公司及中小股東的利益。具體表現在以下幾個方面。
2.1減少公司的透明度乃至財務報告披露違規而導致會計信息失真
有學者研究發現在金字塔所有權結構下，控制權與現金流權分離程度越大，上市公司會計信息含量越低(fanandwang,2002)。徐浩萍(2005)研究發現除了上市公司真實收益率在滿足融資要求的基礎上恰好彌補了控制股東占用資金的機會成本，控制股東則始終存在利潤操縱的動機。蘇坤、楊淑娥(2009)研究發現終極控制股東超額控制程度與公司透明度負相關，終極控制者通過降低公司透明度來達到其轉移公司資源以及侵占中小股東利益的目的。
2.2控制股東運用控制權直接掠奪中小股東利益
首先，由于控制股東所受到的約束較少，因而運用各種手段通過控制權的放大效應(控制權與現金流權的不一致導致控制股東以較少的投資獲得很大的控制權)掠奪中小股東的利益。其中利潤操縱就是控制股東對中小股東的直接掠奪(徐浩萍，2005)。其次，控制者運用其擁有的控制權并借助于法律的外衣，損害企業價值、侵占其他外部股東的利益。控制人利用股份公司機制的不足，運用少量的現金進行投資、合并或資產重組等，通過金字塔式以及交叉持股等方式控制遠超過其現金流權的資本運營權和資源。另外，在我國還存在不同于其他市場體系下的控制股東侵占問題，即掠奪國有資產，這方面包括運用MBO以及關聯交易實現資產轉移和價值侵占。最后，由于控制者的自由以及現實中的控制人對上市公司的侵占，公司價值也因自由控制者的控制權與現金流權的分離而下降。李善民、王德友及朱滔(2006)研究發現控制權與現金流權的分離對公司財務業績有顯著的影響，而且分離程度越大其財務業績越差。張祥建、徐晉(2007)對大股東控制的激勵效應與塹壕效應進行了綜述性研究，認為大股東控制在全球具有普遍性以及大股東可通過消耗公司資源來獲得小股東無法分享的控制權私有收益。近年來，作為從國外舶來的股權激勵機制的副產品——大小非減持也是控制者對中小股東利益的直接侵占。
3提升內部控制有效性的解：控制控制者
根據上文分析，無論將內部控制置于何種角度，內部控制有效性的關鍵均取決于控制者，而不受現行內部控制框架所影響。但由于控制者處于權力鏈的最高端，控制者的自由為其自由“掏空”企業、侵占小股東利益等行為提供了極佳的機會，因而內部控制無法解決對其實行控制的問題。故內部控制有效性的解應在內部控制體系之外，即從企業外部加強對控制者的控制才是內部控制有效性得以保證的最有效途徑。從外部對控制人的控制有不同的途徑。從軟約束來看，強調倫理理念的樹立和行為的培養，但作為與巨大經濟利益相對立的倫理所具有的約束力幾乎不存在，科龍事件等均可以作為明證。從制度層面來看主要包括：強制披露內部控制建設以及執行情況信息、外部審計、法律。運用信息披露來加強對控制者的監督主要是對“陽光是最好的反腐劑”的“迷信”，這是因為這里同樣假設控制者能夠如實披露內部控制建設及其有效性信息。外部審計從其運行機制就可以斷定其對控制者并無任何控制力可言，這是因為外部審計僅僅是一個鑒定評價機制，它也無力強制要求控制者如實披露和保證內部控制目標的實現。因此，從外部加強對控制者的控制主要方法仍然是法律。林勇等(2009)認為相對于成熟和穩定發展的上市公司來說，法治化水平比政府干預和市場化水平可能更有效。從法律層面加強對控制人的控制包括：嚴格企業投資，對企業控制權與現金流權分離度的應有控制，不能過于擴大控制權與現金流權的差異；在《公司法》中加大控制者對內部控制建設及執行的法律責任；完善股東法律保護機制。通過法律設置大股東對中小股東股權溢價賠償機制，尤其要在現行法律基礎上盡可能細化股東民事賠償責任，以明確控制人違法賠償標準，從而一方面給予控制人事前的壓力，另一方面在執法過程中使其具有實際可操作性。同時，可以建立股東訴訟制度，以對控制者形成有效的法律制約。
作者：夏詩明 單位：南京審計學院
一、貴州煙草商業地(市)級煙草公司內部控制現狀
(一)內部環境缺乏公司在內部治理方面存在缺陷,設置的職能部門權責劃分不清晰,業務流程不順暢,部門協作不統一。內部信息交流存在梗阻,公司領導層只重視生產經營的各項指標,輕內控制度。沒有形成積極向上的企業文化氛圍,過于注重人際關系。(二)缺乏有效的風險防范系統公司制定的體系文件缺乏風險管理機制及組織架構,對潛在的兩煙生產經營過程中存在的風險缺乏整體的認識和系統性的歸類,缺乏對風險評估方式、方法、程序的系統理解,(三)企業內部信息溝通不順暢公司內部各部門之間的信息溝通,透明度與開放度不夠。各職能部門缺乏相互協調和統一的規劃,導致部門或上下級之間的信息割據。(四)內部審計獨立性不夠審計科名義是由上級公司派駐,但內審職能還停留在傳統的財務合規性稽核上,內審部門沒有監控所需的權力,審計職能缺乏獨立性,未建立有效的責任追究機制,內審人員配備不足,使公司的內部審計發揮作用較小。(五)企業內部控制建設滯后目前,貴州煙草各地(市)公司在內部控制建設上沒有真正開展實施,缺乏內控風險預警機制及突發事件應急處理機制,缺乏風險管理及內部控制的專業人才。
二、建立煙草企業內部控制
煙草企業是特殊壟斷行業,政企合一,一套人馬,兩塊牌子,既是煙草行政管理部門,又是煙草經營實體。由于煙草制品的生產和銷售是按照國家計劃執行,因此煙草行業仍然按照計劃經濟的行政管理模式在經營煙草企業,內部控制的建設應該在煙草專賣法下進行設計和運行。合理保證企業在煙草專賣法下合法經營、國有資產的保值增值、財務報表數據的真實和完整、完成國家下達的考核指標、促進煙草行業的可持續增長。
(一)建立治理機構
在現有科室職能部門的基礎上,根據各部門不同功能進行分工。公司成立內部控制領導小組,由公司黨組書記(局長、經理)任領導小組組長,分管財務領導任副組長。內控領導小組下設內控辦公室,常設機構設在財務管理科,辦公室主任由分管財務管理領導擔任,副主任由財務管理科長擔任,成員包括各個職能科室通過內控審計培訓的15名左右專職內控測評員。內控辦公室辦理內控日常工作,定期向公司審計委員會報告內控執行情況。內控領導小級下設審計委員會,常設機構設在審計科(省公司派駐),辦公室主任由分管審計領導擔任,副主任由審計科長擔任。公司內部各職能部門(或專業部門、縣局(分公司))及其全體員工在建立與實施內部控制過程中承擔相應職責。需要說明的是,由于地(市)級公司的職能部門在內控設計中已分工明確又能互相協作,縣級分公司從管理控制角度上作為收入中心,不要求設置內控職能部門,應將具有共性的基層職能部門(股室)合并成立綜合服務辦公室,有利于內控制度的執行和方便協作,提高執行效率,同時降低企業管理成本。
(二)公司內部控制框架設計
1、首先為建立和實施內部控制打好基礎,建好內部環境
(1)建立規范的公司治理結構,明確公司管理層(包括黨組會議和各類領導小組(委員會))和各職能部門在決策、執行、監督等方面的職責權限,形成有效的職責分工和制衡機制。(2)公司機關各部門機構設置及權責分配,結合省級公司要求和內部控制要求設置內部機構,明確職責權限,將權利與責任落實到各責任單位,目的是有利于提升管理交通,保證信息通暢流動。(3)內部審計機制,公司應加強審計科的審計工作,保證審計科的人員配置和審計工作的獨立性。(4)人力資源政策,人事勞資科應該建立完善的選人用人機制和員工獎勵機制,規范和完善公司內部員工選拔的工作流程,做到標準公開、范圍公開、程序公開,將職業道德修養和專業勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準。(5)企業文化,培養積極向上的價值觀和社會責任感,形成以“國家利益至上,消費者利益至上”價值觀。
2、風險評估要素
及時識別、科學分析兩煙生產經營活動中與實現控制目標相關的風險,合理確定風險應對策略,是實施公司內部控制的重要環節。(1)一定時期內,比如十三五規劃,制定與兩煙購進、銷售目標,的各個環節存在的風險,(2)組織企業管理法規科、安全監督管理科等職能科室識別公司各類風險,對于內部,識別公司局長(經理)職業操守、員工專業勝任能力等人力資源因素;兩煙經營各環節的業務流程管理因素;企業研發項目、QC項目創新因素;現金存儲的財務因素;兩煙經營場安全、物流配送、專職駕駛安全,兩煙生產員工健康,烤煙生產用肥料配方、用農藥殘留量、烤煙輪作等安全因素。外部,關注國家控煙相關法律法規的出臺對煙草的不利因素,國外跨國公司對中國煙草市場覬覦。(3)風險分析。針對兩煙生產經營過程中各種潛在風險因素后,應當采用定性和定量相結合的方法,按照風險發生的可能性及其影響程度等,對識別的風險進行分析和排序,確定關注重點的優先控制的風險。(4)風險應對。分析企業的相關風險發生的可能性和影響程度后,如物流配送過程車輛發生的交流事故的風險,應購買風險,專賣管理人員執法過程中的風險,購買人身傷害保險,烤煙生產過程因天災引起的風險,可與煙農、保險公司簽訂三方協議等等風險應對策略,結合管理層和具體分管領導的選擇,采取適當的控制措施,并在實施過程中根據實際及時調整。
3、控制活動
根據風險應對策略,采用相應的控制措施,將風險控制在可承受度之內。(1)不相容職務分離控制。梳理公司經營管理的各個業務環節,確定不相容的職位和職務,規定各職能部門和崗位的職責權限,做到不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約,形成有效的制衡機制。如公司每年的投資項目和非投資項目采購過程中的授權審批與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與資產保管,業務經辦與稽核檢查等。(2)授權審批控制。制定和完善公司內部的各種授權審批制度,建立除日常經營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權,還應明確在特殊情況、特定條件下對辦理例外的非常規性交易事項的權力、條件和責任的應急性授權。對“三重一大”問題,應由公司黨組或領導小組(委員會)集體決策或者聯簽。(3)會計系統控制。在公司本部設置會計機構,配備齊全相應的會計從業人員,建立會計工作崗位責任制,對會計人員進行科學合理的分工,使之互相監督和制約;按照《會計法》和煙草行業統一的會計制度要求制定公司會計業務處理流程。同時,在縣級分公司和專業部門,配備必要的會計人員,保證各分支機構的會計業務正常運行。(4)財產保護控制。指定實物資產管理部門或成立專門的國有資產管理辦公室,負責財產記錄和實物保管的管理,可使用信息化軟件提高實物資產管理效率;每年采取定期與不定期相結合進行資產盤點和對賬。對物資倉庫、建設工地或現金銀行等特殊資產,非相關人員不得進入該場所。(5)預算控制。公司設立預算管理委員會,確定公司戰略目標并為實現戰略目標配置所需的資源;確定公司年度預算管理目標與原則,評價、考核本級和各預算單位(部門)年度預算執行情況;向公司職工代表大會報告年度預算執行情況。分管領導對歸口部門初審上報的年度預算及其調整草案進行審核。(6)運營分析控制。各職能科室和各縣級分公司和物流中心、營銷中心、煙葉生產經營部針對各自的業務,通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方面,定期開展運營情況分析,發現存在的問題,及時查明原因并加以改進。(7)績效考評控制。績效考評作用在于調動公司員工的工作積極性,提高兩煙經營,促公司戰略發展目標的實現。可以在貴州煙草商業行業審計體系上,重新設立評價指標和評價標準,改進評價方法,引入PKI指數,對各縣級公司及專業部門采用成本中心的考核方式來進行。每月部門領導對員工進行考核打分,對部門領導對員工的評價打分進行考核。制定獎懲措施,將績效考核結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗和辭退等的依據。
4、信息與溝通
完善信息與溝通制度,及時收集、整理與內部控制相關的兩煙生產的內外部信息,在公司本部、各職能部門和縣級分公司及專業部門、各個生產經營環節之間,以及與政府職能部門和同行業單位以及煙農、卷煙零售戶之間,進行溝通和反饋。運用信息技術加強內部控制,減少或消除人為操縱因素,保證信息系統安全穩定運行。特別提到的是,信息溝通過程中,反舞弊機制的建立是公司重點控制的的領域之一,建立舉報投訴制度和舉報人保護制度,設置舉報專線,明確舉報投訴處理程序,辦理時限和辦結要求,并將舉報相關制度文件下發到生產一線全體員工。
5、內部監督制定
內部控制監督制度,明確審計科在內部監督中的職責權限,規范內部監督的程序方法和要求。審計科在日常監督和專項監督過程中,應當形成書面報告,并在報告中揭示存在的內部控制缺陷。內部監督形成的報告應當有通暢的報告渠道,確保發現的重要問題能及時送達至分管領導及公司黨組。同時應當建立內部控制缺陷糾正、改進機制,充分發揮內部監督效力。公司內部控制辦公室在日常監督和專項監督有基礎上每季度對內部控制的有效性進行自我評價,出具自我評價報告。
三、結束語
由于煙草行業的特殊性,內部控制的實施與公司政企合一的管理體系有沖突,但內控在國有企業以及煙草行業的推行是國有企業改革的必然。企業內控的建設是一個動態的管理過程,企業實施內控制度后,可在2-3年的時間內,經過穿行測試和壓力測試以及運行中發現和識別新的風險,并通過改進來完善公司內部控制。通過在煙草基層企業實施完善內部控制,夯實煙草行業基礎企業的管理,提高整個煙草企業經營管理水平和防范內控風險的能力．以確保煙草行業總體競爭實力持續增強,促進煙草企業持續健康平穩的發展。
作者：楊忠 單位：貴州省煙草公司黔東南州公司
一、缺乏合理內部審計程序
內部審計工作至關重要，但是很多行政事業單位未能完善內部審計環節。單位在進行人員配置與系統設置時未能以實際為基礎，未結合自己的特點設置，這樣就會導致行政事業單位的內部審計系統不能夠完全依照程序處理問題。當內部審計程序不完善，就會降低內部審查部門的監督能力，削弱其權威性，導致內部控制制度、會計制度等執行力不強，讓會計監督部門的職權成為了虛設。除此之外，很多審計人員的個人素質或者專業素養有待提高，單位沒有根據發展情況隨時改變人員的配置，更沒有對審計工作進行針對性管理，繼而產生了審計缺失或者審計錯位等問題，根本無法保證內部審計工作的質量。
二、強化內部控制執行力的措施
目前，我國的行政事業單位確實存在著一定的問題，從分析內部控制執行力存在問題來看，行政事業單位的內控系統尚未完善，問題依舊很嚴重，因此在發現問題之后，必須要想辦法解決。單位應保證內部控制工作的有序、穩定進行，提高執行能力與執行意識，加強內部員工的內控意識，提高領導的內控水平，在發展的過程中不斷完善內控制度，從而更好的建立起內控管理系統。具體的方式如下：
1.完善內控系統。1.1從根本入手，提高內控意識。我國的行政事業單位要想提高內部控制執行力，需要從根本入手，各級領導要堅持從我做起，提高內控意識，保證單位內部的會計信息在時真實、有效、準確、及時，不斷增強風險預判、風險管理意識，在執行內控制度時必須要發揮出帶頭作用。如果領導發現一些不符合規定行為或者是違反常規的心態要堅決對其進行制止，保證行政事業單位的所有工作者都能夠積極地維護內部控制制度，自己也可以為全體員工樹立起執行模范的形象。除此之外，上級領導尤其是單位的一把手，應當將財務審批工作以及類似的工作主動交給其他部門進行處理，明確自己的地位與身份，要將自己的時間以及注意力放在整體把控上，掌控全局的發展，對單位內部的控制執行進行統籌規劃。而且，行政事業單位也要結合自己的情況，在提高意識的同時設置相應的部門或者管理崗位，讓日常的管理工作、財務處理工作等能夠得到協調、妥善的處理。1.2建立財務管理制度，提高管理能力。行政事業單位在完善內控系統時，最為關鍵的就是要保證內部控制崗位的落實，關鍵性崗位必須要得到科學、合理的分工，各個崗位之間要明確自身的權利與義務，了解自身承擔的責任，堅決防止“一人多崗，一人多職責”現象的出現，避免崗權混亂。首先，單位應當設置具有針對的財務管理崗位，并且要落實放權工作，放權給一些能力高、素質高的管理者，在條件允許的情況下可以同意他們參加單位內部討論，對于一些重大問題可以有決策、管控等權利，這樣可以發揮他們自身的能力與優勢，讓單位可以更為穩定、更為快速的發展。其次，在行政事業單位的內部，崗位之間必須要保證合理性，崗位不得分離，而且還要定時有專人進行工作監督與執行檢查，避免責任不明現象的出現，最大限度的避免財務風險的產生。這些都是完善內控系統的關鍵所在，同時，單位還必須要對財務管理者進行集中培訓，提高他們的綜合素質，無論是財務預算能力還是財務管理能力都要有所提高，從根本上保證財務管理工作的準確性、效率性。1.3規范并完善內部控制制度。內控系統需要有內控制度作為支撐與保證，而且從現在的內控執行力上看，問題依舊存在，制度更需要不斷進行完善與改進。第一，提高綜合管理能力，完善綜合管理制度，主要包含財務管理者的崗位責任制度、財務經費管理制度等；第二，不斷細化內部管理制度，例如費用標準制度、日常工作規程管理制度等；第三，在原有的基礎上不斷設置新型管理制度，例如單位車輛管理制度、各級工作人員培訓制度、賓客接待制度等。當所有的制度都趨于完善，相信單位在進行任何活動時都能夠保證有章可循，依照各類制度辦事，即使出現問題也能在第一時間明確責任人。我國的行政事業單位在發展的過程中，約束機制的建立能夠保證資金合理、有效的被利用，而且通過不斷完善內控制度，提高內控執行力，還能夠逐步形成會計崗位科學化設置、各級員工權責嚴格分明、崗位之間相互幫助且相互約束的局面，讓行政事業單位能夠在規范與科學的背景下實施內控制度。1.4對國有資產進行嚴格管理。無論是在內控系統中還是在行政事業單位發展過程中，對國有資產進行嚴格化、細致化的管理至關重要。無論是資產的購買使用還是登記檢查，都必須要明確具體的賬目流水，每一個環節都需要有明確的賬目以及借出或歸還的手續，并且由專人進行管理。除此之外，單位在調離人員時，無論是上級領導干部還是下層基礎員工，都必須要在第一時間對固定資產進行詳細的清點，防止“人去物無”的問題出現。如果一旦有此類事件發生，且固定資產涉及的金額巨大，必須要及時向上級進行匯報，積極尋找解決方案。單位在對巨大項目作出決策的時候，需要有一個專門的領導班子對其進行研究，建立起技術咨詢、現場考察、專業論證三者有機結合的事件處理決策機制，該機制由單位最高級的領導以及財務部門的相關管理者共同研究、共同決定。
2.明確獎懲制度。為了能夠切實提高行政事業單位全體工作者的工作積極性，提升他們的內控執行能力，需要嚴格明確獎懲制度，并且要將獎懲制度同員工自身的實際績效考核掛鉤。一般來講，是利用績效管理的手段提高單位內部的控制執行力，改善執行情況，并且對一些員工在工作上的錯誤進行公平、公正、公開的分析，如果錯誤成立，需要對其進行適當的經濟處罰，處罰的程度需要根據錯誤影響的范圍、造成的結果判定，這樣可以避免相同的錯誤在未來工作中再次發生。同時，為了能夠更好地落實獎懲制度，提高員工積極性，行政事業單位還可以設立一個專門用于評價、審核內部控制執行狀況的部門。此部門需要定期、分小組的對單位的內控執行進行公證的評價，將出現的問題嚴格記錄下來，之后在報告中列出出現的問題，做出相應的調整方案，制定出有效的問題解決方案。只有這樣才能夠真正的落實獎懲制度，才能讓考評機制發揮出最大的作用。
3.制定合理內部審計程序。上文提到，內控執行力出現的問題其中有一點就是審計部門未能充分發揮相應的職能，且內部審計程序缺乏合理性。通常來講，內部審計工作對行政事業單位來講就是對日常的經濟發展、經營投資、信息整理、項目資金結算等進行統一審計，保證單位內部的控制制度能夠得到有效貫徹。審計部門在處理問題的時候，首要的要求就是要保證公平公正、客觀獨立。因此，單位要想保證審計部門的公平性，可以高薪誠聘一位經驗豐富且專業素質過硬的審計工作者，他們要對日常經濟業務處理進行指導并作出相應的評價，對管理的狀況進行細致的點評等。如果在日常的經工濟作中，工作人員由于一時疏忽，產生嚴重后果，或者一些決策出現不公平、不合理，應當及時向更高一級的領導進行匯報，找準事情發生的根源所在，提出相應的解決辦法，從而最大限度的保證我國行政事業單位在處理各項業務時的有效性、準確性、科學性。在現代領域，內部審計需要發揮出它“一審、二幫、三促進”的實質作用，它主要的實施流程一共有五個，分別是，審前準備、具體實施、審計報告以及后續審計與審計成果運用。內部審計的審計方式不單單是一種取證的方式，嚴格意義上講，他是一個完整的系統。每一位審計人員以及被審計人員都要保證自己的心態，在審計的過程中要掌握被審計人員的真實心態，了解其心理動態，及時調整自我，選擇恰當合適的審計方式（審計方式主要包括資料審計法、實物取證法、調查法、分析法、溝通法、寫作法、設置制度法等），只有這樣才能夠保證審計工作的順利、有效，提高內控制度的執行力。
三、結語
綜上所述，文章已經系統的分析了我國行政事業單位的內部控制執行力出現的問題，并根據實際提出了相應的應對措施。主席曾在十八屆中央紀律檢查委員會上明確表示，我國的行政事業單位必須要切實提高內部控制執行力，在條件允許的情況下，堅決改革內部控制制度，不斷加強內部控制水平，明確發展方向。在未來的發展中，我國的行政事業單位必須要嚴格依照相關的法律法規進行執行，對單位內部的資產進行科學化管理，不斷改進財務控制、資金流通控制等制度，讓單位內部控制能夠真正得以實行，從根本上保證我國行政事業單位的穩定、順利、健康、快速發展。
作者：陳瑜 單位：云南省林業調查規劃院
一、公司內部控制現狀及問題分析
1.公司對內部控制認識不足。對于內部控制，我國企業在此塊一直不重視，并且對其存在很對曲解。很多企業高管對其含義、內容及運用缺乏一致的認識，只是片面的理解。甚至許多學者和企業對內部控制的認識也都停留在內部牽制和內部控制階段，企業將內控制度只當是制度上頒布的文件,并沒有實際執行，所以這些內控制度也只是流于形式，沒有建立對內控的評價考核制度，獎懲制度也沒有健全和合理化。對于控制環境、風險評估和信息與溝通如何實施等問題考慮得不多。由于合時電器是中小企業，資金規模都有限，企業的很多財務人員的專業知識都很薄弱，他們中的絕大多數都知識專科或者一些普通三本院校畢業，且沒有受到什么專業知識培訓，理論知識與實踐有些脫軌，并且他們中的絕大多數沒有內控的思想，對于財會審的理論方法缺乏相應的認識并且越權行事，造成財務上的混亂，監控不嚴，會計信息失真等。還有不少會計賬目不清，企業領導徇私舞弊、行賄受賂的現象時有發生，企業設置賬外賬，弄虛作假屢見不鮮，造成虛盈實虧或者虛虧實盈的假象也屢見不鮮。
2.公司內部控制制度不健全。目前公司有規章制度，卻不按制度辦事，這樣便使企業的內部控制制度只是個空殼，公司的內部控制不健全，雖然有內部控制制度，但并不健全，沒有覆蓋到整個企業中去，沒有完整的制度來規范企業員工行為以及業務處理操作問題，財務人員都是按照自己的老式思想形式，而且對內部控制制度僅僅停留在文字表層，其制度的設計也只是簡單粗糙的，比較大眾化，沒有和合時電器的行業性質搭邊，所以可操作性不高，并且企業的運營都處于不斷變化之中，內部控制制度也應該適應這種變化，可是由于該公司資金和規模都有限，所以并沒投入大量資金去規范這一塊，所以制度的靈活性不高，比較死板。并且由于員工素質不是很高，而制度中沒有設立相應的檢查、考核員工自覺性和警覺性的機制。也沒有根據執行的差異對計劃進行有關的調整。所以，可以看出該公司的內控制度不僅從設計上不健全，從實施上也不合理。
3.忽視風險管理，缺乏科學決策機制。企業由于正在發展之中，企業高管以及員工都經驗不太足，其風險意識和時間價值觀念都很欠缺，對市場趨勢以及行業發展并未做好充分準備，因為資金和能力有限，企業并沒有建立相應的風險控制機制，所以一旦發生意外，可見合時電器將毫無抵擋之力，所以面對此種情況，企業的管理人員往往在做投資或者融資決策時，都是憑借自己的主觀意識而不是實際調查研究得出的，這樣長期以來畢將使企業陷入僵局，甚至破產。
4.內部審計弱化現象比較嚴重。內部審計的工作就是對企業的內部控制進行監督和有效的控制，以此來識別內控失效以及采取最好應對措施。所以簡而言之，內部審計就是對企業內控的再次控制和監督。我國的內部審計是政府要求建立的，對于沒有利用好其優勢的企業必將具有很強的官僚氣息，比如合時電器，他們本來對內部控制就不是很上心，所以對于內部審計就更加不予以重視，甚至可以說忽視。雖然企業內部設置了內審部門，但也只是空有其殼而已，內審人員大多都是企業的財務人員，人員結構顯然不合理。這些員工對監督控制意識普偏較低，而且人員之間拉幫結派現象也時而發生，所以內審職責的發揮受到了嚴峻的阻礙，公司高管也不管不顧，所以內審人員工作都沒有了積極性，經常聚集在一起聊天、看電視，不去關心企業內部控制的改善以及實施情況，對自身工作的業績也不重視，對于財務造假等事也是睜一只眼閉一只眼，逃避利益關系。綜上，在內部控制制度不健全，內部審計弱化和企業財務以及內部審計人員素質較低的情況下，企業的會計監督機制越發脆弱以及員工的工作熱情都顯著下降，企業的業績也可能會因為內部控制的缺乏和風險管理的空位而受到沉重打擊。
二、改善公司內部控制的幾點建議
1.提高財會人員的素質。首先，合時電器應該重視培養內控制度執行者的文化道德建設。誠信道德的價值觀是內部控制的思想基礎，也是企業內部控制制度的軟件要素。企業內審人員自身的職業素養和專業的道德的提高是實施內部控制必要的手段。為了使內部控制目標的實現，必須配備與職務相適應的高素質內審人才。建立內審人員業績考核制度，定期培訓內審人員，促進內審人員提高整體專業技術化水平和遵守道德規范。關注內審人員素質，定期對內審人員進行職業道德教育，提高內審工作質量。
2.建立和落實內部控制制度。內部控制制度是一個動態的系統，隨著外部環境的變化，企業業務的拓展，原先完善的內控已不再適應企業的發展，當其出現問題時管理者應當及時加以糾正。企業在了解其自身情況的前提下，要學會借鑒其他企業的內部會計控制制度，并很好地落實執行。然而，由于企業專注于業務發展，忽略管理對企業發展的作用，不能持續地進行管理知識的學習和培訓，管理人才匱乏，從而造成企業在實施內部控制方面缺少專業人員，無法針對企業的實際發展狀況、業務成長進行內部控制流程和制度設計，導致企業與現有制度不適用，部分制度與企業業務流程相脫節且執行不力。聘請專業人士實施內部控制。在實施內部控制規范過程中，部分企業由于內部管理人員相關知識不足，難以制定適合企業發展的企業結構、業務運行流程設計。但是招聘大量管理人才又對企業成本帶來壓力，此時可考慮向社會專業機構求助，聘請專業人士為企業提供適合的企業結構、流程設計，為企業實施內部控制進行指導。并建立健全檢查監督機制，對內部控制實施進行持續的監測，對其效果進行評價，以改善內部控制，與時俱進。
3.提高風險意識，加強風險管理。當今企業之間競爭日趨激烈，合時電器的興衰與高管層的決策能力、監控能力和風險認識水平密切相關，高管層的風險偏好對公司處理風險事件的態度起決定性作用。因此，企業的領導者應當具備扎實的專業知識以承擔相應的風險和責任。合時電器應鼓勵企業領導人和全體職員形成一套系統的風險管理理念，并樹立科學的風險應對策略觀，這樣才能有效及時的預防和抵御風險，從而促使合時電器企業風險管理文化的形成，進而影響企業員工的職業道德行為和思想道德素質以及思維方式。再次，要將風險管理的職能賦予內部控制，引入預警機制借助創新機制，選用科學有效的評價方法，把風險扼殺在萌芽狀態。
4.加強內部審計機構的獨立性。內部審計的獨立性是提高審計質量的優秀，是內部控制的有效性的保證。因此，在機構設置上應該強調內部審計機構的獨立性，要求和合時電器內部審計人員要和他們所審查的活動獨立開，不能參與相關管理部門的職能活動。我國的大部分企業，內審人員不具有獨立性，隨時聽命于領導，不利于內部審計工作的展開。因此公司在設立審計機構時應首先成立聯合審計委員會，該委員會的成員可以包括公司的主管部門以及主要的債權人和投資者，公司內審部門的人員聘用、人事調動、權限、考核等方面直接隸屬于審計委員會，相關的審計結果也只報告給審計委員會，這樣從形式和實質兩個方面提高了內部審計部門的獨立性。
三、結語
本文通過分析合時電器的內部控制存在的問題，并采取相應的對策。如:提高財會人員的素質、建立和落實內控制度、提高風險意識，加強風險管理、加強內部審計機構的獨立性。以降低石排鎮合時電器有限公司內部控制的缺陷所產生的不利影響，最后通過合時電器，可以說明通過設計合理、運作規范的企業內部控制制度，能夠使中小企業持久運營，不斷提升其經濟效益。
作者：劉萬軍
一、內部控制在財務管理中的必要性分析
內部控制對財務管理來說極其重要。一個良好的內部控制制度具有健全性、實效性的特點，可以大大的降低公司的資金成本，可以對財務管理的風險進行有效的防控，把風險降為最低，但是就目前我國的現狀來看，很多的公司在內部控制方面的認知還很欠缺，沒有認識到它的重要性，所采取的措施也過于簡單，存在很多的管理漏洞。另外，從控制的環境方面來說，由于公司發展速度的加快，體現出了較多的當前國內民營經濟的特色，在財務控制上也體現了一定的“人治”的色彩，這與當前實際使不相符的，造成公司的經營方向和經營行動出現不一致的現象。這些狀況的出現都影響著公司的健康運行，也是內控制度的缺失造成的后果，因此，從公司的長遠發展來看，加強內控制度在財務管理中的高效應用具有客觀的必要性，能夠有效規避這些問題的發生，從而促進公司的穩定有序發展。
二、財務管理中內部控制存在的問題
1.內部控制制度的認知不夠
對于內部控制制度的重視，在規模較大的公司中，雖然有一定的關注，但是并不是管理的重點內容，很多是浮于形式的管理，這與領導層對內部控制的重要性認知度有很大的關系，領導層認知的缺失造成管理工作出現失衡現象，重點不突出；在一些中小企業的財務管理中，由于規模的限制，財務管理人員的專業素質和基本崗位技能與要求的并不相符，對于財務的決策大都是根據公司決策者的意愿制定的，缺乏與實際情況的聯系，造成管理活動的空洞，實效性不強，對內部控制制度的認識不足，具體的崗位分工不明確，工作人員的權責也不清晰，這些都給財務管理造成了很大的風險隱患。
2.內部控制制度的執行力度不夠
在經濟快速發展的要求下，很多的公司迫于競爭壓力都制定了相應的財務內部控制制度，但是，由于經營理念的固守，使制度在具體的實行上有很大的困難，缺乏強有力的執行力度。我國當前的公司財務管理內部控制制度，具有很強現實性的財務制度體系的公司還寥寥無幾，存在很多的空的、形式化的財務制度，造成公司在發展過程中偏離了國家財政和國資辦規定的要求，所制定的制度也不切實際，缺少了執行力的內控制度對公司的財務管理是沒有實質性的作用的。
3.內部控制制度的監督機制不完善
在目前的公司內部監督評審工作中，很多的評審都要根據內審部門的職能來實現，內審部門在其中發揮著不可替代的作用，但是現實狀況卻是很多的公司在財務部門的設計上恰恰忽略了這一部門的設置，領導決策權也過于集中，這樣的話很容易導致在進行內審工作時缺少一定的獨立性，使組織機構的劃分不明確，此外，在進行內部審計工作時很多的公司在審計會計賬目和會計制度上的設計是否合理，直接影響著內控制度的執行是否有效，尤其是在當前科技得到普遍應用的今天，對于公司財務管理內部控制制度的監督管理就更要得到切實有效的執行，建立完善的監督機制。
4.財務管理隊伍與公司的內部控制要求不相符
我國當前的公司內部結構建設還是較為系統的，但是在財務管理中會計制度的發展還處于緩慢階段，會計隊伍在總體上呈現出參差不齊的現象，有的整體素質較高，有的整體素質較低，會計隊伍的素質不一致，造成公司財務內部控制制度的落實出現很多的漏洞，而且在信息技術快速發展以及金融業務的繁榮創新的影響下，給現有的會計隊伍在業務能力、技能素質以及理論知識的構成方面出現很大的不一致、不適應的狀況，從而給財務管理內部控制制度的執行埋下隱患。
三、財務內部控制制度問題的應對措施
1.建立標準化的財務內部控制制度
現代公司管理的基本組織形式是按照以產權為優秀的法人治理結構，這種形式也是最能充分發揮公司內部控制制度作用的一種形式。公司在財務管理中要想使內部控制制度的實施更有效，就必須要對產權制度進行改革創新，利用經濟杠桿的作用，把公司所有者的切身利益和公司的生存發展密切結合，與此同時，形成以董事會、監事會和審計委員會為主體的內控體制，促進領導層管理水平的提高，把內部控制制度的動力和壓力進一步強化，使標準化的財務內部控制制度能夠得到有效的實施。
2.建立健全內部控制制度體系
建立健全內部控制制度體系要從內部控制的角度出發。公司在經營目標的制定、發展規劃的決策等方面要形成一個完整的市場調研、測評和評價體系，這樣可以確保公司決策的正確性，而后在此基礎上建立包括內部評審、監督監管等在內的內部控制制度體系，從而使風險的發生減少。在公司的內部管理體制上，還需要對公司內部各個部門機構的職責進行明確劃分，保證崗位間各司其職。
3.提高財務管理內部控制人員的綜合素質
隨著現代社會各種人才的激增，公司在進行人才管理時，要根據崗位的實際需求，選拔優秀人員，引入競爭機制，發揮出職員的最大價值。因此，首先要提高管理層的素質，要能夠判別優秀人才，正確分析崗位的特點；其次是會計人員的素質提高，在新形勢下，會計管理中會出現新的問題，這些問題的解決需要專業素質過硬，理論水平較高的會計人員來解決應對，并對問題的產生有全面的把握，從而減少此類問題的再次發生，因此，就需要對會計人員進行定期的培訓教育，對其知識構成結構進行不斷的優化完善，提高專業技能素質，從而能夠有效的防止問題的產生，確保了內部控制制度的高效執行。
4.重視監督監管工作
從傳統的角度來講，公司的內部控制制度體系的監督管理主要是根據公司內部的審計部門來實施的，但是從上述分析來看，大多數的公司在內部審計部門的設置上，不能保證其有良好的獨立性，這給監督監管工作的開展造成很大的阻礙，因此，公司就必須要對財政、稅務以及審計等部門進行管理，保持其協調一致，加強彼此間信息的交流，使之形成有效的監督合力。另外，在這一過程中還要重視注冊會計師所發揮的作用。
5.加大內控制度的實施檢查力度
要確保公司財務管理內部控制制度的有效落實，公司就要對內控制度的實施進行及時的檢查和考核，對其執行的效果進行判斷分析，不斷完善，促使內部控制制度不斷改進。另外，在內控制度的執行上，要對執行的機構和個人，實行公正的激勵獎懲措施，提高員工的工作積極性。
四、結語
在現代市場經濟繁榮發展的環境下，公司競爭力的提高很大程度依賴于財務管理內部控制制度的有效性，而對公司財務內部控制的優化完善也是現代市場經濟發展的必然。內部控制對于公司長遠發展的重要性顯而易見，針對于其中存在的問題，需要究其原因，采取正確合理的應對措施，確保內部控制的高效，保證財務管理活動的正常有序，從而推動公司的健康穩定運行。
作者：李小芳 單位：蘇州天馬精細化學品股份有限公司
往往出現資產管理職責不明、缺乏資產清查的各項措施,資產流失現象嚴重。尤其是在高職院校大力提倡技能訓練，往往在實訓上投入大量財力購買軟件、硬件及耗材，但是往往購買來的軟建因為師資力量不足、實訓場地不夠等原因而出現長期閑置，在日常管理、清理報廢、監督等過程又缺乏相關相關控制，“僵尸設備”、“僵尸軟件”出現頻繁，造成了大量的資金資金浪費。采購時不嚴格論證，往往采購來的軟件因為使用條件跟不上而不能夠使用；使用時不嚴格監督，沒有定期清查制度，有時候固定資產丟失也就不了了之了；報廢時隨意性大，往往還能夠使用的儀器、設備沒有經過嚴格評估，到了年限就自動報廢，導致了大量的國有資產流失。
一、信息與溝通
由于高職教育管理體制等多方面原因,高職院校的權力運行缺乏監督機制,更缺乏群眾監督,教代會制度并未真正發揮其作用,部門間、教職工之間缺乏有效的信息溝通和反饋渠道“,婆婆多”“、沒人管”的現象也時有發生。很多高職院校缺乏監督，使得故意遲到早對、拖延工作、相互扯皮、互相推諉的現象時有發生，以至于嚴重影響了工作效率和質量。有些學校雖設有紀檢監察部門和審計部門，但因為行政管理的性質，這些部門往往形同虛設，并未起到監督的作用。
二、髙職院校內部控制體系的構建
（一）高職院校內部控制的重點。在高職院校內部控制體系建設中，要特別注重以下內容的內部控制建設。（1）工程建設。伴隨著學校進行大規模的基礎建設，在工程建設中也頻發舞弊案件。一方面是因為高職院校不注重內部控制體系建設，對基建工程監管不嚴，同時由于管理制度不健全、領導決策不民主、內部監督不到位，對領導干部、基建部門權力起不到制約的作用,給個別人獨斷專行、謀取個人利益創造了機會。另一方面是在基礎建設時不能夠及時配備專業人才，建設前也沒有建立完備的控制監管機制。很多學校認為基建、后勤等部門工作難度不大，因此在用人方面把關不嚴，這就給舞弊案件發生提供了條件。（2）物資采購。隨著教育經費投入地增加，儀器設備、軟件、教材圖書、維修材料等物資采購的數量也日益增加。但由于沒有完善的內部控制體，導致個別人在物資采購過程中暗箱操作，利用職權為個人謀取不正當利益。（3）財務風險。市場經濟為高校提供了多渠道的籌資方式,同時也使高校面臨著前所未有的高風險。由于一些學校對籌資方向、籌資渠道、籌資規模、償還來源、資金用途及效益、存在的風險等諸方面籌資風險不能實施全面控制。
（二）高職院校內部控制體系構建。（1）內部控制環境。1）建立合理的組織結構。合理的組織結構應注意對員工進行合理分工并且合理劃分權責,避免出現高度集權。在確定組織結構時要注意職位設置“層次清晰”、意見反饋“渠道暢通”，做到以權定責,以責定利。在高職院校的經營管理和發展過程中,管理者的素質起著舉足輕重的作用。管理者的素質將直接影響著高職院校內部控制的有效執行。因此，在市場競爭日趨激烈的情況下,管理者必須保持先進性。2)建立科學的人力資源政策。高職院校應以人為本,重點關注員工的聘用與培訓上。聘用是高職院校師資隊伍建設的起點,制定優秀人才引進及后續支持的相關制度。為現任的在職員工提供不斷學習和晉升的機會，是員工的業務水平不斷得以提高。3)加強校園文化建設。構建高職院校校園文化時,要提高認識，科學規劃校園文化建設，要注重校園文化建設中實質和形式的有效結合，要引進企業文化理念，突出“職業教育”的特征。（2）風險評估。高職院校可能會面臨的風險主要有:教育教學風險、財務風險、法律風險和貪污腐敗風險。因此要明確內部控制和風險管理的目標，完善內部控制和風險管理環境，建立一套適合自身實際特點的內部控制和風險管理流程和方法。比如建立相應的總會計師制度，從而避免由于缺乏總會計師的協助管理，而使得高校財務內部控制存在很大的安全隱患。（3）控制活動。1)加強對各種收費項目及各項收入的控制。目前,高職院校主要資金來源于財政部門投入、學費收入以及創收資金。比如個人承包的后勤集團、印刷廠、培訓費等。高職院校應專門成立收費管理領導小組,對學校的各種收費項目進行統一領導及管理。2)加強對資產的采購、付款及管理控制。學校要制定合理的采購計劃、組織學校財務、紀檢、監察、審計相關部門人員進行嚴格論證，要考慮到師資、班型、課程等多方面因素，以提高資產的使用率高。采購時，要進行價格談判、按既定的程序簽訂采購合同,以降低采購成本。采購到位要做好驗收，再付款。使用時，要做好資產的收、發、存記錄。報廢時也要進行相應的論證。此外，對于不相容職務要進行分離。比如請購與審批部門要分離；確定供應商和詢價職務要分離；釆購、驗收、付款部門要分離等。3)加強對專項資金的管控。隨著“示范校”“、骨干校”、“資源庫”、“提升工程”等項目的啟動和建設，國家撥付的專項資金也逐步投入。為了使這些專項資金真正用到實處，必須加強對項目建設、資金使用的檢查和監督共工作。內部紀檢、監察、審計部門應制定相應的制度并制定相應的管控措施,以加強對項目建設的相關人員的行為地監控。（4）信息與溝通。1)構建數字化校園,實現資源共享。各高職院校應主動進行廣泛調研和對其他高職院校進行考察,了解數字化校園建設的路徑,力爭構建自己的數字化校園,搭建全校信息系統平臺,將學院的資產、財務、教務管理、人力資源管理、招生注冊、學籍管理、實訓室軟硬件資源管理都搭建在該平臺中,實現資源和信息共享。2）搭建信息平臺，及時進行溝通。學校應全面加強學生管理，尤其是在學生安全、頂崗實習及就業等方面的信息化管理,通過信息化手段，如建設信息管理系統、QQ群或微信群搭建,做到信息及時、溝通渠道暢通。（5）監督與評價。1)內部監督。學校可以建立內部審計部門。這就需要高職院校領導打破傳統思想的禁錮，從思想上切實加強對內部審計的重視，提高內部審計的地位、加大審計資源的投入，配備與工作發展相適應的審計人員隊伍，為內部審計的順利發展創造良好的條件。改善內部審計機構管理體制和領導體制，在審計內容上，由財務收支向業務領域和信息系統拓展，全方位、系統式覆蓋；在審計方式上，由以結果導向為主向與過程導向并重轉變，由事后監督為主向與事前、事中全過程監督并重轉變；在審計手段上，由手工操作為主向利用計算機和信息技術為主轉變。2)外部監督。加強和完善高職院校審計調查制度以及進行專項審計進一步完善和加強單位監督、社會監督和國家監督三位一體的會計監督體系。高職院校也可以聘請會計師事務所等中介機構對單位的內部控制建設和落實情況進行定期檢查和評價,找出內部控制的薄弱環節和存在的問題,并制定詳細的整改建議方案和措施，以保障學校能夠持續、健康地發展。建立健全有效的內部控制體系不是一朝一夕的事，需要在前期工作的基礎上，發現問題、提出問題、解決問題。建好的內部控制制度，也要在全體員工的共同努力下才能有效、完善，以防微杜漸、防患未然。
作者：徐佳 單位：大連職業技術學院
一、工程項目的內部控制
（1）項目資金與進度控制。當前XS高校的不少基建項目都存在資金與進度控制失當的問題，直接導致投資效率不高、項目進度嚴重滯后、預定工期無法保證等，另外，這種情況下追加的資金往往落實情況不好，最后核算項目整體造價時，錯漏百出，為學校其它工作的正常推進埋下了財務隱患。（2）具體工程項目內部控制建議。筆者結合XS高校的項目施工現狀，認為可以通過以下步驟做好工程項目的內部控制工作：第一，強化工程項目的審批環節。項目追加投資，必須經過主管機構審批與授權。第二，完善工程項目的招標環節。XS高校應按照項目的實際情況，選擇最適合的招標方式，筆者認為工程項目使用公開招標的形式最直接高效。XS高校雖然建立了招標制度，但有些細節仍需要完善，例如：沒有明確限定“工程項目”具體指哪些項目，也沒有建立科學的控制流程，這直接導致了在制作招標文件的過程中故意降低項目投資額度，到了中標單位確定之后，再把其它部分拿出來招標，并補簽施工合同。這種操作方式無疑會令工程造價虛高，嚴重浪費學校的發展資金，還極易造成徇私腐敗的行為。第三，科學管理工程項目合同。XS高校當前簽訂的工程項目合同中，存在不少問題，例如：沒有詳細約定施工的具體內容、沒有確定具體的完工日期、沒有確定合同價款等，導致學校在整個項目的實施過程中處于不利的被動位置，一切都以施工單位的意愿來進行。因此，XS高校必須科學管理工程項目合同，派專人跟蹤合同的執行情況，連同監理人員對施工單位的工程進度與質量進行實時監控。第四，做好工程項目施工前的準備。XS高校必須重視工程項目施工之前的準備工作，特別是工程的設計方案與詳細施工圖紙，因為這些都是項目進行施工的重要依據，決定著項目的質量以及資金投入等，管理好這部分工作能夠有效控制項目超出預算的情況。很多時候項目之所以超出預算，都是因為沒有在施工之前做好圖紙設計工作，導致施工過程中不斷修改圖紙，從而使得工程造價失控，學校只能任由施工單位擺布，完全按照他們的意愿追加投資。因此，必須做好前期準備工作。第五，強化對工程項目造價的控制。受限于過去僵化的管理體制，高校一般都是對工程項目采取事后控制的方式，也就是等項目全部交工之后，才來研究為何項目會超出預算。但此時高校的損失已經造成，進行的研究工作于事無補。因此，筆者建議高校應做好工程項目造價的整個過程控制，從而保證投資的使用效率，避免無謂的浪費為學校帶來損失。
二、財務管理的內部控制
（1）人員素質有待提升。對高校來說，投融資內部控制的關鍵執行人員是財務工作人員。財務人員除了管理各項收支憑證、記錄資金往來之外，還肩負著監督整個財務運作正常性與健康性的重要責任。財務人員的素質對高校投融資內部控制工作的有效性有著直接影響。當前一些高校財務管理人員缺乏會計專業背景，也沒有相關從業經驗，導致了會計工作無法順利進行。盡管XS高校在會計控制方面采取了一些措施，但人員素質方面還有待提升。（2）具體財務管理內部控制建議。第一，沒有實行重點崗位的輪換制。這樣非常容易造成這些重點崗位的工作疏漏或者徇私行為一直保持隱秘，最終導致高校的會計工作缺少有效監督，工作實效不盡如人意。想要實行崗位輪換制，先要解決會計人員素質提升問題。第二，財務人員缺少工程項目方面的知識，導致核算項目開支的過程中，通常就簡單的按照過往的記賬法加總一下賬面支出，根本沒有按照項目的實際進度對成本進行處理，待攤費用的處理也非常不科學。這種不規范的核算方式，無疑會為學校了解工程項目的實際施工情況帶來障礙，導致學校無法對項目進行有效的控制。因此，筆者認為高校應定期組織會計人員進行有關工程項目的培訓，豐富他們的知識，進而提升工程項目成本核算的準確性。
三、XS高校投融資內部控制優化建議
（一）提升學校的運營自主權
為了讓高校在運營過程中更加積極主動，政府需要適當提升學校的運營自主權，讓高校根據自己的發展規劃與戰略不斷進步與發展。筆者認為，政府應該為高校運營提供一定程度的便利條件，讓其作為獨立的法人從事各項活動。為了做到這一點，可以在高校設置董事會，并由董事會決議確定校長人選；校長直接向董事會負責，同時全權管理高校的整體運營。這種管理模式能夠有效提升高校運營的自主性，培育高校的教育特色，有益于學校的長遠發展。（二）重視相關人員的培訓工作XS高校必須了解并掌握內部控制工作涵蓋的具體工作崗位，并且梳理各個崗位的工作職能，以此為基礎設計與安排人員的培訓計劃，對各類工作崗位的工作人員進行具有針對性的培訓，讓他們擁有良好的專業技能與職業素養，清楚自己工作擁有的權限與需要承擔的責任。需要說明的是，學校的領導層也需要接受管理培訓，因為只有領導者的經營能力與管理水平提上去了，學校的運營才會更加接近社會發展的需求，各項管理工作才能有條不紊的進行，內部控制水平才會隨之提升。此外，高校還應該加大對投融資內部控制管理方面的宣傳，組織專門的培訓以及專題研討會，讓全體員工都意識到這項工作對學校發展的重要作用。當然，學校領導層的認識至關重要，如果他們重視投融資的內部控制，就會相應強化這類工作的力度，在管理過程中將其納入重點監控項目之一。
（三）完善內部控制機制
高校必須建立起完善的內部控制機制，規范與控制運營過程中的各項業務流程，保證業務開展過程符合學校相關規章制度的要求，從源頭上做好內部控制工作。對于投融資內部控制方面，學校應該建立專門的內部控制制度，對于那些金額巨大或者對學校發展影響深遠的重大投融資項目，必須進行科學可信的事前調查分析，并提交可行性報告，同時列出幾個備選實施方案，交由學校的主管機構審批。獲得審批后，方可進行項目的后續工作；未經審批的項目絕對不可以盲目進行，一旦違規必須嚴懲。
（四）提高內部資金使用效率
高校在積極尋求更多籌融資渠道的同時，還應該重視提升內部資金的使用效率，避免內部資金閑置貶值的情況出現。資金管理是學校財務部門的工作內容之一，因此，怎樣更加科學全面的進行會計核算，以安全經濟的方式提升內部資金的使用效率就成了學校急需解決的問題。筆者建議，高校可以尋求資信與口碑都很好的金融機構作為合作伙伴，進行不但能夠保值還有一定增值空間的安全金融產品投資。
（五）提升內部控制監督力度
高校應提升內部控制監督的力度，當然監督不僅局限于學校內部的監督，還應強化學校外部的監督，從而保證內部控制監督的全面與完善。內部監督受限于管理體制，會存在一定的疏漏，因此，外部監督可以有效彌補內部監督的不足，真實報告高校內部控制中存在的問題，并客觀評價內部控制工作的真實效果。這種內部與外部監督相結合的方式能夠找出高校內部控制機制中的欠缺，并給出改善建議，便于學校領導層采取相關措施完善學校內部控制機制。
作者：周銀健 單位：阿壩師范高等專科學校
一、明確原則
明確原則是指公司財務內部控制制度建設必須要減少模棱兩可的情況，制度明確是制度執行順利前提基礎，從這一意義來看，公司財務內部控制制度建設必須要明確具體，針對具體財務管理行為明確規定如何去做。
二、公司財務內部控制制度建設問題
我國公司財務內部控制制度建設與公司發展要求之間還有著較大的差距，觀察公司財務內部控制制度建設方面存在的典型問題，可以歸納為以下幾個方面：
1.財務內部控制制度目的不明確。財務內部控制制度目的不明確是目前很多公司財務內部控制制度建設中存在的普遍性問題，不同的目的決定財務內部控制制度建設的方向以及重心，目的不明確的情況下，也就是意味著財務內部控制制度失去方向。很多公司在財務內部控制制度建設方面都沒有明確目的，結果影響到了內部控制制度建設小效果。2.財務內部控制制度體系不完善。公司財務內部控制制度建設本身是一個系統性的工程，涉及到多種制度，舉例而言，投資制度、審核制度等等，如果財務內部控制制度體系本身不完善的話，必然就會影響到公司財務內部控制制度建設的有效性。而現實情況卻是很多公司財務內部控制制度建設存在不系統、不全面的問題，制度體系本身存在缺陷。3.財務內部控制制度執行不到位。有制度不落實以及執行所帶來的危害要遠遠甚于沒有制度，這一理論在企業財務內部控制制度建設領域同樣如此，很多公司財務內部控制制度雖然比較完善，但是在具體落實方面卻是不夠到位，制度形同虛設的情況比較普遍，這也一定程度上影響到了公司財務內部控制建設效果，企業在內部控制制度建設方面的努力付之一炬。
三、公司財務內部控制制度建設策略
針對公司財務內部控制存在具體問題，結合制度建設應遵循的一般原則，本文提出需要從以下幾個方面努力來提升財務內部控制制度建設效果。1.明確財務內部控制制度目標。明確目標是公司財務內部控制制度建設中首要工作，企業需要根據財務管理的需要，全面分析財務內部控制環境，在此基礎之上，明確內部控制制度建設目標，并在此目標之下進行制度體系建設，確保制度服從以及服務于相關目標，從而實現財務內部控制制度建設效果的最大化。
2.完善財務內部控制制度體系。公司財務內部控制制度建設需要做到全面性與重點性的兼顧，一方面要照顧到各項財務管理活動，另外一方面要突出制度建設的重點內容，兼顧各個方面，盡量避免出現某一制度方面存在短板的情況。完善財務內部控制制度體系方面還需要根據企業財務管理的情況進行動態調整，及時發現問題，解決問題，實現制度體系有效性。
3.加強財務內部控制制度執行。制定完善的財務內部控制制度之后，公司還需要在制度的執行方面進一步發力，確保相關制度能夠落到實處，轉化為企業財務內部控制效果的提升。在財務內部控制制度執行方面關鍵就是要將相關制度融入到員工崗位職責中去，同時制定相應的獎懲機制，嚴格要求各項財務活動的開展都要遵循等相關的制度，對于那些違反制度規定的行為進行懲罰。總之，企業需要加強財務內部控制度的分析，把握好財務內部控制制度建設方向，從而能夠構建符合企業需要內部控制制度體系，實現企業財務狀況的不斷改善，為企業的發展提供更好的財務保障。
作者：趙小英 單位：河南省濮陽市華龍區財政局
一、由尖點突變模型分析烏龍指事件
（一）控制變量的選擇
首先，本案例中所討論的烏龍指事件不單單是2013年8月16日早11時05分———11時29分由光大巨額錯誤交易而導致的上證股指暴漲，而是光大在誤操作出現直至證監會做出處罰決定的完整的一系列事件。在這一事件中，若運用突變理論進行分析，首先需要確立模型中的兩個狀態變量。在光大烏龍指事件中，眾多的因素致使研究非常規突發事件的突變，首先需要準確確立模型的兩個狀態變量。從證監會對于事件的認定，我們可以從紛繁復雜的事件中遴選出此次事件關鍵的兩個變量。證監會30日表示：光大證券知悉異動的真正原因，投資者并不知情，公司本應戒絕交易，待內幕消息公開后再賣空合理避險，但其具體操作違反了市場公平交易的原則。因此認定，公司在信息披露前轉化賣出ETF、賣出股指期貨合約，構成了內幕交易行為。因此，從其中我們能看出，在16日上午的巨量市價委托單被理解為非人為的錯誤，而下午進行的ETF賣空和賣出股指期貨合約則被認定為內幕交易。本文將光大烏龍指事件中因素V設為偶發操作失誤在控制活動缺陷的狀態下對于光大所造成影響的大小，而因素U設為公司內部控制缺陷應對不當的程度。
（二）光大烏龍指事件尖點突變分析
案例中選定了兩個控制變量因素U和因素V，系統熵態X作為狀態變量，運用突變理論中的尖點突變模型分析，如圖2所示：圖中，平衡曲面的上葉表示操作失誤造成事故，下葉表示事故發展過程中內部控制環境與信息溝通的缺陷誘使發生的新事件。上葉和下葉分別代表系統所出現的不同的平衡狀態，從上到下或者從下往上，系統的熵態可能會發生突跳，即操作失誤的突發事件可能變異成另一類突發事件，圖中有四條不同的曲線，分別表示在因素U和因素V的作用下，系統熵態X發生變化的過程。曲線abcd反應了光大烏龍指事件突變的全過程，光大危機應對的不當讓光大在此次事件中處于極度被動的地位，此時危機應對不當因素值用Ub表示，操作不當造成的影響的大小以Vb來量化，Ub和Vb共同作用于系統時，系統熵態X發生了bc的突跳，生成了新的不安因素（涉嫌內幕交易）Uc和事故大小Vc，其變化值ΔX=X（Ub，Vb）-X（Uc，Vc），bc即為操作不當事故的突變，結果就是由操作不當引發的巨額錯誤交易和光大采取的不正當應對措施，最終導致光大被認定為內幕交易并被處罰。圖中可以看出，當U和V的取值不同時，熵態X的突跳程度也不同，曲線a1b1c1d1在b1c1發生突跳時的突跳程度ΔX1=X（Ub1，Vb1）-X（Uc1，Vc1），曲線a2b2c2d2在b2c2發生突跳時的突跳程度ΔX2=X（Ub2，Vb2）-X（Uc2，Vc2），由圖可知，ΔX2＞ΔX1，這說明在b2c2發生的突跳程度大于在b1c1發生的突跳程度，即前者較后者而言，突變的事件的影響程度更大。然而，在圖中曲線a0b0可知，當控制變量U和V的變化路徑從上葉到下葉或者從下葉到上葉的過程中，不經過折疊線，盡管也會導致系統熵態X的變化，不會發生突發事件的突變，而是漸變產生新一類的突發事件。光大控制環境和信息溝通存在缺陷所反映出的應對能力的缺失是主導，而誤操作是導火索。內部控制缺陷因素積累到了一個臨界點，由模型可知，只有光大危機應對因素發生巨大變化時，系統狀態的變化如圖中曲線a0b0，雖然系統熵態發生很大變化，但其變化路徑并未經過折疊線，所以并未發生突變，當誤操作因素出現，致使系統熵態經過了折疊線，才會導致整個烏龍指事件內幕交易認定的發生，因此，對于此類突發事件的解決和預防，短期需要完善光大本身危機應對能力，從內部控制的微觀著手，采取正確的應對措施，而長期，則需要宏觀的內部控制體系的完善。
二、研究啟示
（一）風險應對措施要科學合理
此次烏龍指事件中，光大證券所采取的自救措施，反而成為光大最終涉嫌內幕交易的罪證。從上文的分析我們可以看出，如果光大采取了合理的風險應對措施，此次事件只是單純的偶發事件，光大并無重大的主觀故意，也不會發生事件突變為內部控制失效并被證監會處罰的惡性事件。因而在對于風險應對的過程中，采取科學、合理的應對措施，能起到使企業在突發的風險事件中轉危為安的作用。
（二）內部控制思維需要貫穿企業活動始終
在此次烏龍指事件當中，內部控制諸多缺陷是光大顯性的問題，而在其背后，內部控制思維與理念的缺失，是光大在此次事件中敗走麥城的根本原因。因此，企業應該主動關注內部控制活動的有效性，從風險變為損失后被動接受轉變為風險預測后的主動規避。讓企業在觸及到法規紅線前，在遭遇突發性的風險事件時能及時剎車，避免進一步的經營風險。這樣才能使企業在發展的過程中始終處于良性、穩定的環境中。
（三）注重內部控制因素的內在聯系
在此次烏龍指事件中，控制活動缺陷同控制環境及信息與溝通缺陷的耦合，共同促成了整個事件的發生。因而在內部控制活動中，除了內部控制各因素本身有效與否需要關注，各因素與其他因素的影響機制也需要重視。建立各因素間良性的聯系，及時發現不良的共振，對于內部控制突發事件的預防有很重要的作用。
（四）內部控制體系構建要全面動態
本次的烏龍指事件，暴露出光大證券在內部控制體系設計與運行過程中均存在缺陷，操作失誤能造成如此大的事件反映出內部控制體系的不完善，而應對不力則暴露出內部控制體系的僵化。一個有效的內部控制體系，不是片面、靜止的，不是一個人、一個部門、一項事件的控制，而是在企業日常的經營活動中全員參與，時時監控，處處發揮作用的有機體系。在構建內部控制體系時，就要從全面性和動態性著手，適時調整工作，及時保證有效，讓企業的運轉始終在控制當中，避免突發的，危害性大的突發事件對企業造成重大影響。
作者：胡明煒
1理論分析及假設的提出
ERP采納再造了整個企業業務和會計流程，實現了數據共享，使財務業務一體化的實現成為可能，從而獲得高質量的會計信息.李萬福，林斌等［1］認為，ERP的實施可以規范企業內部業務控制流程，有效防范風險ERP的采納可以更好地實現管理控制和成本控制.RobertMichel認為企業實施ERP系統可以更好地進行成本控制并能帶來諸多效應.Anthony指出會計信息系統控制是管理控制不可或缺的部分，研究信息時代的管理控制，必然推進會計信息系統的內部控制研究，并促進其發展和創新.ERP采納后，企業內部控制較以前更為復雜:一方面，ERP的實施可以打破企業原有的內部控制體系，并對其進行再造;另一方面，ERP的實施給企業內部控制帶來了更多的風險.當前，基于ERP的內部控制的控制標準和控制方法都通過參數設置的方式實現.內部控制有效性是企業內部控制實現的重要標準，否則內部控制的完整性和合理性都將失去意義.戴世青［2］詳細詳述了內部控制有效性及其評價的重要意義，ERP系統的實施改變了企業的原有的業務流程，有利于內部稽核和審計，得出ERP系統的實施改變了企業內部控制有效性，分析了基于ERP平臺如何提升企業財務、供應鏈以及人力資源管理等方面的內部控制有效性的具體措施，從而得出ERP的實施能夠有效提升企業內部控制有效性的結論.汪家常、龔樂［3］采用實證研究的方法研究了ERP的實施對企業內部控制效果的影響，其結論認為，ERP的品牌與實施年限與企業經營效率正相關，能夠顯著提升企業的經營效率.萬建國等［4］認為，在ERP環境下，由于企業業務的信息化，業務流程固化于ERP的系統程序中，決策者和執行者能夠快速溝通并迅速地獲取有關信息;企業的內部控制層級明顯減少、扁平化，各關鍵控制點控制責任更加明確，凸顯信息系統控制作用，控制效率更高，在一定程度上做到了實時監控.同時，流程優化使得原有的基于手工作業模式的重復環節消失，ERP系統本身的控制功能取代了傳統控制體系中賬、表、單、卡來進行控制的措施.先進的ERP信息系統可以減少人為操縱因素，促進企業有效實施內部控制實現其控制目標，為提高企業現代化管理水平提供保障;其最終目的是保證財務報表的真實性，提高會計信息質量［5－6］.上述文獻認為:ERP的采納對內部控制的有著良好的作用.ERP的采納與內部控制之間存在著正的相關關系，上市公司采納了ERP，其內部控制指數高，內部控制比較好.反之，沒有采納ERP，內部控制指數低，內部控制較差.據此，本文提出如下假設:H:上市公司采納了ERP，內部控制指數越高，公司的內部控制就越好，ERP的采納與內部控制之間存在著正的相關性.
2研究設計
2.1數據來源
由于ERP采納數據基本靠手工收集，工作較大，因此本文隨機選取了800家在上海證券交易所上市的上市公司作為研究樣本.本文數據內部控制指數的數據來自迪博企業風險管理技術有限公司的DIB內部控制與風險管理數據庫［7］.為了獲得上市公司2012年底ERP系統的具體實施情況，包括是否已經實施了、正在實施或者還未實施.本文通過上市公司官方網站、年報、內部控制報告、SAP、Oracle、用友、金蝶、浪潮、金算盤、Edwards、Baan等主要ERP軟件提供商網站以及Google、百度等著名搜索引擎查詢研究樣本公司實施ERP盡可能詳細而確鑿的資料;另外，對部分無法通過上述方式獲取相關ERP資料的公司，通過E－MAIL、電話等進行進一步確認.通過上述方法，本文收集了截至2012年年底各樣本公司已經實施、開始實施或還沒有實施ERP系統的數據.本文利用SPSS軟件對數據進行分析與處理從而得出結論.
2.2研究變量
內部控制的有效性受ERP信息技術、企業內部環境、業務流程等因素的影響［8－9］.若對其進行全面研究和分析，應收集各個影響因素的數據.但本文主要是為了研究ERP采納與內部控制有效性的相關關系，因此，只設置了這兩個變量.(1)內部控制有效性內部控制指數是基于內部控制合規、經營、戰略、資產安全和報告等五大目標而設計的基本指數，以及內部控制缺陷而設計的修正指數，最終而得出的內部控制綜合評價［10］.本文以內部控制指數作為內部控制有效性的替代變量.本文采用的內部控制指數數據是利用上市公司2012年數據并根據內控目標事先程度構建而獲取的.內部控制的有效性是指企業內部控制能夠有效實現企業內部控制目標，實現經營效率效果、財務報告可靠、經營合法，保證內部控制制度能夠得到貫徹執行.(2)ERP采納本文所指的ERP采納，是指已經實施了ERP的企業.截止到2012年底，已經實施了ERP的上市公司，ERP采納取值為1，而正在實施或還沒有實施ERP的上市公司，ERP采納取值為0.基于以上分析，本文以ERP的采納為自變量X，內部控制指數為因變量Y，反映的是一個因變量與一個自變量之間的關系，即ERP采納與內部控制之間的關系.
3實證分析
3.1相關分析
(1)描述性統計與分析從上表可以看出，總共研究了N=800，說明總共有800家上市公司進行相關分析.內部控制指數的Mean=687.743，即內部控制指數的平均數687.743，Std.Deviation=138.069，標準差為138.069.同理，是否采納ERP的平均數為0.780，比較接近于1，而不是零，說明大部分的上市公司還是采用了ERP系統的.標準差為0.442，較小.(2)相關分析與處理從上表可以看出ERP的采納與上市公司的PearsonCorrelation相關系數為0.268，大于零，說明兩者存在著正的相關性.其顯著性系數(單側)Sig.(1－tailed)為0.004，小于其所對應的a值.所以，拒絕原假設，兩者存在著相關性，即ERP的采納與內部控制之間存在著相關性.綜上所述，可以得出ERP的采納與內部控制之間存在著相關性，并且是正的相關關系.
3．2回歸分析
本文對800對研究樣本數據作散點圖，從直觀上看呈直線分布的趨勢.即兩變量具有直線關系時，從而建立一元線性回歸方程.依據兩個變量之間的數據關系構建直線回歸方程:Y=a+bX，其中:=LXY/LXX，a=Y－bX.本文以ERP的采納為自變量X，內部控制指數為因變量.利用SPSS對數據進行處理得出結果如下:從上表可以看出此模型的擬合系數R等于0.192，大于零，模型擬合度比較好，可以表明ERP的采納與內部控制存在正的相關系數.判定系數RSquare為0.046，也是大于零，說明兩者也存在正的相關關系.上表為方差分析表，其中Regression，即回歸平方和(SSR)為124，925.882，殘差平方和(SSE)為3，356，809.898，總的平方和為3，481，735.780(SST).總平方和等于回歸平方和加上殘差平方和.將SSR除以其相應的自由度后的結果為其均方平方和(MSR)，SSE除以相應的自由度為如其均方離差和(MSE).F值為MSR除以MSE，F值越大，對應的Sig.越小，表明其線性相關越顯著，F值越小，Sig.越大，表明其線性相關不顯著.F值所對應的Sig.為0.005，小于0.05，所以拒絕原假設，即ERP的采納與內部控制存在正的線性關系.如果上市公司采納了ERP，內部控制指數比較大，利于上市公司的發展.反之，其內部控制指數比較小，不利于上市公司的發展.從上表可知道，回歸分析的函數公式為Y=657.783+61.094X，X值每增加一個單位，對應的平均增加61.094個單位，即ERP的采納與內部控制之間存在著正的相關關系，上市公司采納了ERP，其內部控制指數高，內部控制比較好.反之，沒有采納ERP，內部控制指數低，內部控制較差.其相關系數的P值為0.007，小于0.05，拒絕原假設，即ERP的采納與內部控制之間存在著正的回歸關系.
4研究結論和不足
4.1結論
從上述相關分析和回歸分析可知:ERP的采納與內部控制之間存在著正的相關關系，上市公司采納了ERP，其內部控制指數高，內部控制比較好.反之，沒有采納ERP，內部控制指數低，內部控制較差.ERP采納能對內部控制有效性施加直接和間接的影響.企業采納ERP后，重新梳理了內部控制流程，更加規范了內部控制，同時，加強了內部控制的預防、檢查和糾錯的功能，減少人為操縱因素;控制手段的多樣性和靈活性得到了增強，從而為企業的內部控制制度實施、內部控制目標的實現提供了保障.
4.2局限與未來的研究方向
本文受時間和能力有限，只選取了上海證券交易所上市的800家上市公司為研究樣本，研究結論對上證上市的公司有一定的效果，但仍有一定的局限性.在變量選擇方面，本文只選擇了ERP采納和內部控制有效性兩個變量，忽略了其它因素的影響.在未來的研究中，在樣本選擇方面，可以選擇其余的全部上市公司作為樣本，以檢驗結論的一般性.其次，對樣本進行分類處理，比如按行業或按所有權性質等.最后，在變量選擇方面，為了提高模型的擬合度，減小誤差，仍需要結合其他影響因素進行研究.
作者：汪元華 單位：江西財經大學
