發布時間：2022-03-16 03:00:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇會計內部控制論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、財務會計內部控制中存在的問題
(一)缺乏獨立有效的管理理念
在我國，傳統守舊的財務會計內部控制理念嚴重制約著它的發展，致使它跟不上時展的潮流。傳統的理念不注重管理，沒有完善的制度。應新時代的發展要求，對財務會計內部控制提出了新的改革，彌補了傳統理念的缺陷。
(二)缺少人才
當今社會下，人才至關重要。不管你的理念有多完善、多先進都是需要人來執行實施的。在財務會計的內部控制中，同樣也是需要人才的支持。目前，我國財務會計工作人員的素質參差不齊，對專業知識的了解也不那么全面，這嚴重抑制了財務會計內部控制的發展和深入。比如，在很多企業中，對基層的財務會計工作者的要求普遍都不高，他們所接受的教育程度高低都不一樣，專業知識也沒有過多深入的了解，更沒有被統一培訓過。要想使財務會計工作者能在工作上最大限度地發揮他們的職能，就要有專業人才的帶領，進行專業的培訓。
(三)對資金缺乏有效的控制
目前，很多的企業管理者還沒有認識到企業資金的有效控制對企業的發展有多大的推動作用。所以，他們對企業內部建立資金控制制度并不積極，那么不健全的資金控制系統，對企業內部資金的使用和收益情況的了解就不那么清楚。很多財務會計人員在對資金進行管理時，沒有風險意識，沒有完全地盡到自己的責任，尤其是對某些領導批準使用的資金更是本著一種忽視的態度。如果不能夠清楚地知道企業資金的流向，不能夠使企業資金進行最大的利潤化的調整就會抑制一個企業的發展。
(四)信息化不健全，不能很好地進行監督
健全的信息化制度在財務會計的內部控制中是必要的，它能夠監督和優化財務會計的內部控制。在財務會計內部控制開展的過程中，需要和其他部門進行溝通，完善的信息化制度可以使這個環境很暢通，也可以對其他部門進行實時有效的監督，以確保企業會計資料沒有被弄虛作假。但是，這種信息化在企業中的利用率并不高，這也是影響財務會計內部控制發展的原因之一。
二、財務會計的內部控制有著重要意義
有效健全的財務會計的內部控制可以維護國家的財產安全，即使有些企業本身就是財產的擁有者。財務會計之所以如此受到國家的重視，是因為它不僅僅是國家收稅，還包括著工人的工資等。涉及的領域比較廣泛，需要相關部門的積極配合。另外，財務會計人員之間進行相互監督，也會提高他們的工作效率，保證他們經手的每一個數據、每一個信息的真實可信。所以，財務會計內部控制的科學規劃和實施至關重要。
三、財務會計內部控制制度的完善
隨著社會的發展，財務會計的內部控制也被注入了新的理論，它所面臨的壓力和挑戰也越來越多。這就需要我們不斷從各個方面去改進、去完善，積極地響應新時代的發展號召。財務會計的內部控制的完善可以通過以下幾方面進行：
(一)加強財務會計管理理念
我國傳統的財務會計的內部控制管理理念與新時代提倡的管理理念有著一定的差異，單單是這種差異嚴重限制了財務會計內部控制的發展。因此，在當前的背景下，既要保留舊的理念，又要在此基礎上進行創新和改革。首先應將企業領導層的理論更新，這樣由他們帶動其他財務會計工作人員，從而使企業整體人員都是本著新理念去工作。
(二)建立人才機制
為了適應新時代的步伐，每一個企業都應該有自己完善的人才體制。在當今競爭如此的激烈的市場環境中，更是需要專業的人才支持。首先，可以引進財務會計管理方面的專業人才，由他們去指導企業內部人員的學習與工作；其次，可以篩選出一些平時表現較好、工作效率較高、素質較高的員工進行專業的培訓，把他們培養成公司財務會計內部控制的骨干人才。
(三)強化資金的管理
企業要根據自身發展的實際情況，制定一套適用于本身的資金管理制度。它包括了企業資金如何合理進行分配和使用，嚴禁任何人以任何借口挪用企業的資金，對于合理使用資金的人員做好跟蹤記錄，避免資金流失時，員工之間互相推脫責任造成的公司損失。對于一切運用職權濫用資金的人，抓到后要嚴懲或者予以辭退。關系到企業今后的發展問題以及資金動用等問題要集體討論，合理選擇，盡量降低資金成本使用的風險。
(四)完善的信息化制度
建立完善的信息化制度是當今社會發展的重要組成部分。在這個網絡如此發達的今天，信息化的作用是不言而喻的。因此，在財務會計內部控制改革創新階段，也需要建立比較完善的信息化制度。利用信息化制度可以幫助財務會計工作人員對公司所有人員進行資金使用情況的監督，有力地推動企業財務會計內部控制的發展和強化。
四、結語
綜上所述，在這個新時代的背景下，財務會計內部控制在管理、資金、人才等方面將會遇到許許多多的問題和挑戰，這就需要我們財務會計工作者們充分發揮自己的本領，積極地迎接挑戰。從各種不同的角度對財務會計內部控制進行改革和創新，努力強化財務會計內部控制的作用，使企業的發展取得質的飛躍。
作者:陳麗 單位:中鐵第四勘察設計院集團有限公司
一、會計內部控制理論基礎
一是資產的控制要素。其是由流動性資產、非流動性資產以及無形資產等組成，為了進一步規范單位的資產管理，提高資產的使用效益，即應采取最優化的資產管理策略。比如，通過進行分工與授權的控制、現金及銀行存款的控制以及票據印章的控制等行為以逐步完善貨幣資金資產控制體系，維護貨幣資金的安全完整；又或是采取實物資產控制模式，以取得與驗收控制、使用與維護控制以及處置控制等行為對單位資產進行了嚴格的監管，提高實物資產的管理效率。二是收支的控制要素。其通常是由不相容職務分離、授權控制以及定期對賬等內容組成。其中，收入反映了政府資金的來源與性質，支出反映了政府活動的功能與目標。單位應及時編制相關的財務報告，對各項收支進行準確會計處理，保證信息的合法性，確保財政收支的透明公開化。三是預算的控制要素。其主要由決策、編審以及執行三部分組成，范圍涉及了單位業務部門、財務部門以及管理部門。其中決策機構負責編制本年度的預算管理政策，在預算工作小組聽取預算執行意見以及預算執行報告的基礎上起草預算以及相應的調整方案；編審機構是負責制定本年度的預算編制標準，并認真考核預算的執行情況；而執行機構則是對已編制的預算方案提出調整建議，后編制財務決算方案，再基于此展開執行工作。二、內部控制對醫院財務管理的作用醫院內部控制是在對醫院內外環境進行綜合考量的基礎上，通過科學、有效的管理手段，對醫院的人、財、物等對象實施控制與管理，從而達到自我約束、自我調整、自我監督的目標。科學的內控制度能夠解決財務管理中各類基礎性問題，比如，通過嚴格的制度約束來解決醫院財務管理中的“散、亂、差”問題，明確會計人員權責分配，實現會計人員及醫院資產的集中管理，形成部門之間相互監督、相互合作、相互促進的關系，不斷規范會計行為；又或是通過加強對醫院固定資產的審計與管理，提升資產使用率，不斷提高醫院的經濟效益。同時，完善內部控制還能夠進一步加大監督力度，及時發現并嚴懲徇私舞弊、私吞資產等行為，構建激勵獎懲機制，為醫院的整體經營活動提供全面化的內部制度支撐。
二、醫院財務管理體系面臨的問題
1.會計管理存在的問題
就目前普遍現象而論，醫院會計管理中存在的問題主要是市場經濟環境下帶來的會計風險不斷增加，由于缺乏科學、有效的財會行為管理機制，導致大量死賬、壞賬及無效投資的出現，也直接影響了醫院日常的經營活動；加之資金管理和會計行為中的“散、亂、差”現象嚴重，會計部門設置分散，工作效率低下，醫院賬戶設立不合理，財務管理混亂，會計人員工作效率較低，資金管理水平不高；此外，財會管理制度不完善所引致的不同部門財務人員職責分配不明，部門之間出現推諉責任的現象，都是導致財務工作呈現出各種混亂局面，管理效率低下，資金的利用率不高的主因。
2.內部控制存在的問題
一是內控意識淡薄。即醫院管理層對內部管理缺乏正確的認識，忽視內控制度建設。因為醫院的決策者多為醫學出身，對內控制度的建設過程缺乏科學的認知和指導，內控制度建設多流于形式，日常管理行為也沒有嚴格依照內控制度去執行；加之內控從業人員自身內控意識也有所欠缺，缺乏內部控制對醫院長遠發展重要性的認識，故而在實際管理過程中徇私舞弊的現象時有發生，內控管理對醫院的經營活動難以起到應有的監督作用。二是內控制度不規范。我國醫院內控制度仍處于建設過程中，制度體系尚未完善，缺乏足夠的科學性及有效性，甚至有部分內控制度規范與傳統的醫院管理制度重疊，沒有形成以相應內控理論為基礎的制度體系，內部控制效能難以實現預期目標。此外，還有部分醫院在對內控制度建設的同時，忽略了風險控制及監督制度的發展。須知，醫療衛生體制改革與市場經濟體制的逐步建立使得醫院面臨的社會競爭已日趨激烈，經營風險也相應增大，由此一旦缺失風險控制與監督體系，將給醫院的長遠發展帶來極大障礙。三是內控制度執行力缺失。由于內控管理制度理論性過強，部分會計人員在工作時主觀隨意性較大，缺乏對制度的深入了解，經常在出現一些問題或者錯誤時不依照制度解決，大都憑經驗敷衍了事；甚至還有部分會計人員只知道有規章制度，卻不知道應該如何去實行、如何去操作，所以制度投入實際中的可行性并不高，執行也不徹底。就整體概率來看，大多數醫院在實際運營中其實并未嚴格遵循具體的內控制度，也沒有貫徹執行相關法律法規的基本要求，導致各種違法、違規現象時有發生。比如，會計人員違規操作現象頻繁出現，缺乏明確、規范的定員定崗規范，導致部分人員身兼數職，既不利于形成規范的崗位制衡機制，也對財務管理留存了風險漏洞。
三、提高醫院會計內控效能的具體措施
1.提高醫院內部人員的內控意識，醫院管理層應充分認識到內部控制的重要性，積極學習與內部控制相關的理論知識，并以此為基礎建立科學的內控制度，不斷提高醫院內部管理的質量與效率；同樣，作為內控制度的執行人員，醫院內控管理人員自身也應擁有科學的內控意識，將內控制度的具體管理手段落到實處，提高工作熱情和工作的積極性；另外，還可以借助醫院文宣部的職能作用，在醫院內部大力宣傳內部控制，形成全體人員共同參與的良好氛圍，加快內控制度的建設步伐。
2.建立健全會計內控制度。首先，明確醫院財務各崗位權責，加大對預算工作的重視度，形成包括預算委員會、財務部、預算員在內的預算管理體系，對醫院總體預算、院級預算以及責任預算進行嚴格的管理，同期引入監督機制，進一步完善預算體系，不斷降低財務風險，提高工作效率。其次，立足于國家會計制度及相關法律的基礎上，充分考慮醫院發展的實際情況，結合現行各項管理制度的內容、效果等進行分析和梳理，及時修改、補充。針對原規定不明確的地方，要進一步展開研究，形成一個全面性、系統性以及較強操作性的內控管理制度體系，保證內控工作“有章可循、有據可依”。此外，還應同步加強對醫院財產物資的審計與核算，確保醫院財務賬薄明細與實物帳保持一致，集合各個環節的共促醫院經濟效益的大幅提升。
3.引入信息化管理系統。市場經濟環境下各大醫院相互競爭的壓力不斷增大，對內部控制效能的發揮提出了更高的要求。由此，引入信息化管理系統，對藥品、材料、物資采取實時管理，建立信息交流平臺，方便內控人員對醫院資產、會計部門的集中監督與管理，減少不必要的制度流程，進一步加快內控制度的落實工作，是當前提高醫院會計工作效率，提高醫院經濟效益及社會效益的可行且有效的路徑之一。
四、結語
醫院作為社會公益性行業中一類特殊的服務型行政事業單位，其內部控制制度建設對于保障財產安全、降低經營風險、提高經濟效益及社會效益、提升醫院會計水平等都具有重要意義。由此，如何構建醫院內控制度、如何促其完善等問題仍待業界同仁共同探討、研究，齊力共促醫療事業的長足、有序發展。
作者:杜麗梅 單位:云南省曲靖市第二人民醫院財務科
一、行政事業單位會計內部控制的現狀
（1）行政事業單位的某些領導對會計內部控制沒有準確清醒的認識，也沒有從根本上對會計內部控制重視起來，所以不管是在外部還是內部都沒有響應政府的號召，積極地去執行政策，將政策落到實處；
（2）許多會計在單位的工作就是管錢和收線，沒有參與企業的相關業務管理活動，也不具備企業相關的重要決策權，致使他們在實際工作操控中產生私欲，甚至出現管理失控或違法亂紀的情況或行為；
（3）在財務運算時，缺乏準確可行的理論依據，也不嚴格的執行批復額度，使得財務預算失去原有的價值，開支失去控制，導致“賬外賬”現象屢見不鮮；
（4）在職的會計，很多都是通過外聘的臨時員工，對待工作缺乏熱情和責任心。有的會計甚至沒有經過系統的專業訓練，不具備會計應有的職業道德。
二、加強行政事業單位會計內部控制的有效措施
1.加強管理層及全體員工會計內部控制的意識，提高其重視度和認識度
作為行政事業單位的第一責任人，單位領導或管理層應該充分意識到會計內部控制在企業運行中的重要性，明確自身在此過程中所應履行的責任和所擔任的角色，提高自身的防腐拒變能力。同時，還應對會計內部控制的行動和決策給予大力的支持；作為行政事業單位的員工也應該提高自己的會計內部控制意識，幫助其在工作中約束自己的行為，規范自己的操作，主動配合相關工作的實施和展開。另外，行政事業單位應擴大會計內部控制宣傳力度，建立有效的監督和監察機制，營造良好的會計內部控制氛圍。
2.完善會計內部控制體系和機制，從根本上強化會計內部控制基礎
要加強行政事業單位的會計內部控制，必須從行政事業單位中相對薄弱的環節入手，加強對此領域相關事項的控制、調節和管理；在行政事業單位的財會重點方面建立相關的會計內部控制制度，并嚴格的執行相關制度，以此來控制風險，保護行政事業單位的有效財產；另外，在制定行政事業單位的會計內部控制制度時，應結合行政事業單位的現實情況和發展目標，形成適合該事業單位的會計內控機制，從而確保其可行性和有效性。
3.保證內部審計監督的有效實施，促進會計內控工作的順利進行
建立科學并完善的內部審議機制，保證內部審計監督的有效實現，可以促進會計內控工作的順利進行，因為內審工作可以對行政事業單位內部管理工作中出現的問題和漏洞進行及時有效的核查和修復，同時，還可以進行事先的風險預測和警示，并依此提出相應的解決方案和措施。
4.利用信息化手段，保證行政事業單位會計內控工作的科學性和有效性
科學技術的發展，使得會計內控工作更加科學化和高效化。在促進會計內控工作網絡化的過程中，首先應對操作人員進行相關的計算機操作培訓，使其掌握相應的計算機應用技巧，還應強化操作人員的互聯網應用意識，使其在自己的工作中主動利用信息化技術，提高其工作效率和準確率；其次，還應完善財會內控軟件設計，對錯誤的操作行為軟件應有相應的拒絕功能。另外，在數據錄用前還應征求相關負責人的意見和同意，并啟用相應的制度加以約束和規范；最后，明確財會主要崗位、主要領域的職責和分工，保證財務內審人員、財務數據輸入人員、財務數據輸出人員、財務文件處理人員、財務文件管理員、財務系統程序人員和計算機操作人員實行分離制度，以確保行政事業單位會計內控制度的安全，實現財務電腦的專用，從而杜絕相關資料的外泄；另外，計算機操作人員還應對計算機進行加密或限制操作使用權。
5.組建專業的、綜合素質高的財會團隊，為行政事業單位會計內控工作貢獻力量
是否有一支專業的、業務能力強、綜合素質高的財會隊伍是行政事業單位會計內控工作能否取得成效的先決條件，也是行政事業單位會計內控制度力度大小的衡量標準，因為財務人員的業務能力、綜合素質、控制能力、思想意識、道德品質、法制觀念等都會對行政事業單位會計內部控制造成影響，從而影響到實施的結果和方案所達到的效果。因此，要使會計內控達到預期的效果，對行政事業單位內部會計人員實行定期的專業培訓，以提高其管理水平，是會計內控不可忽視的一個環節和方面。
6.提高財務預算約束能力，為行政事業單位會計內部控制度保駕護航
在行政事業單位內部每年都要向財務部門提交財務運算，但在實際工作中資金的使用往往脫離財務運算，使之失去實際的意義，從而不能進行有效的支出控制，以至于在歲末的時候不斷對財務預算進行追加。所以，行政事業單位應提高財務預算約束能力，為行會計內控制度保駕護航。
三、結束語
綜上所述，行政事業單位的會計活動在我國的經濟活動中發揮著非常重要的作用，然而會計內控體系的特殊性決定了在其建設的過程中還應加強相關領域的建設，以此來為會計內控制度提供支持和保障，從而確保行政事業單位的會計信息真實可靠，有效實現財產保全，促進更高效的會計內部控制機制。同時，行政事業單位在實際工作中，應不斷總結經驗與教訓，才能實現會計內部控制制度和體系的不斷完善和創新，從而真正地為行政事業單位的正常運行和良性循環添磚加瓦。
作者:汪建偉 單位:河北儲備物資管理局一五0處
一、企業會計內部控制存在的問題
1.企業內部控制的審計制度有所欠缺
建設企業內部控制制度是一項浩大的工程，其中除了一些企業方面所必須的活動措施，還需要對其進行監督方面的管理和控制。因此針對企業內部控制的監管和糾偏來說主要還是通過企業內部審計工作來進行，一般內部審計的良好發揮能夠促使企業內部會計控制產生良好的作用。目前我國大多數的企業都缺乏一套較為完善的內部審計制度，因此就無法發揮出對內部審計的良好監管作用，同時也對內部控制的實施產生一定的阻礙作用。而如果會計控制制度的建立和貫徹起來不夠完善，在內部審計方面又無法跟上監管的腳步的話，則必然會發生頻繁的財務違規情況。
2.企業內部會計控制信息系統存在一定的缺陷
信息系統在當代的企業當中占據著較為重要的地位，一些企業所有的財務經營數據都將會集中在信息系統當中，新會計準則的實施，在很大程度上需要獲得新會計系統的支持。在現有的企業當中通常存在一定的技術性弱點。也即是當某些信息系統的內部的結構不夠復雜或者是較為落后時，通常有的是由于沒有進行及時的升級和更新。同時在企業的信息系統方面也不夠先進、全面以及安全等，因此這就給那些心存財務作弊的人極大的機會，從而發生數據被盜或者是被篡改的情況出現。
二、企業會計內部控制的對策
在新會計準下實施背景下，高效的企業內部會計控制制度能夠有效的提高企業在市場中的競爭優勢。所以企業必須結合自身特點，做到以下幾點。
1.優化企業內部控制環境
對企業內部環境的優化控制主要可以分為外部環境控制和內部環境控制，而外部環境控制過于復雜，一般忽略不計。內部環境控制主要有以下幾點
（1）完善人力資源管理機制，提升企業內部職工們的素質，真正樹立起內部控制的意識，促使員工從思想上來促使自身遵守企業內控制度的內控意識。
（2）營造良好的企業文化氛圍，盡量營造出努力學習業務能力的學習氛圍，摒棄那種單憑個人經驗來斷定的理念，要善于向優秀企業學習。
（3）充分發揮企業管理者的作用，企業管理者應當以身作則，嚴格的遵守內部控制制度和原則，為廣大的企業員工樹立良好的榜樣。
2.明確內部控制目標
企業實施內部控制的主要目的還是為了最終能夠實現其公司要求達到的目的和宗旨，通常企業內部控制的目標具有多樣性的特點，這樣的發展目標存在一定的弊端。因此就要求企業必須具有獨特的控制目標，且所作出的工作必須具有一定的針對性，同時將這種目標擴散到每一位員工的心中，促使各個部門之間工作的相互協調，強調實施企業控制目標的重要性，這樣目標計劃的定制才會更加有效，發展起來也能更加具有明確性。
3.完善控制技術
控制技術的完善需要做到以下幾點，
（1）建立內部控制制度，將企業內互有聯系的職務分散到一部分人身上，而公司方面的職責則有公司的相關負責人來進行授權執行，這樣在外界方面也就不會受到相關授權職責范圍的干預。
（2）明確各個部門的職能權限，要注意各個部門間職能的有效劃分，保證目標控制，同時企業應當根據業務需要來設置相應的崗位。各個部門除了本身的領導人之外，還應當做好針對下屬的監督工作，確保每一項指標任務、職責等都能準確的落實到個人身上。
（3）建立預算控制，企業應當建立符合經營目標的預算控制，在進行預算的過程中允許相關的人員對預算工作進行調整，構建出一套完善的預算控制系統。
三、有效完善會計部門監督機制
因為企業是龐大的經濟體，所以會計審計部作為企業經濟的管理部門具有其特殊性。然而企業在當前這種時代中已經形成了日益膨脹的利益心理，導致會計部門中出現各種經濟利益問題，如偷稅漏稅問題、小金庫問題、賬中賬問題等，這些問題的存在都將在很大程度上影響企業的全面發展，基于此，企業會計部門在實行內部控制的時候，一定要以監督為著手點，將企業會計監督機制建立起來并加以完善。
1.會計部門內部監督
會計部門在解決問題的時候，首先應該做的就是從內部抓起，使其能夠對自身進行內部監督。第一，要對其內部會計工作做出一些具體性的要求，促使其能夠更加精確地進行核算工作；第二，在會計部門中可以安插一些監督人員，協助其進行內部監督；第三，要培養內部之間相互批評的意識與精神，以便能夠做到及時糾錯。
2.來自企業的監督
會計內部控制并不是會計部這一個部門的事情，它需要借助其它各部門的力量，企業應該在協調自身的前提下全面監督會計審計部門。第一，企業可以敕令自身的監督部門對會計部門形成重視；第二，各個部門應該大概統計出自身內部的經營情況，并且同會計部門的數據進行定期比對；第三，應該定期派遣相關人員調查會計部門的工作情況，同時還要對會計部門工作人員的素質進行定期考核，促使能夠做到全方位實行會計監督。
四、結語
社會的持續進步，必然會引起企業的發展，但是，我國企業在現階段所表現出來的發展狀態是過度重視外部發展，這種偏重就會給企業的發展帶來一些問題，從而對企業的穩步進步形成制約，特別是會計審計部門，它作為管理企業經濟的部門在內部控制問題上出現了較多的問題，本文針對一些問題，提出了相關的解決策略，并希望這些策略對中機三勘巖土工程有限公司的會計內部控制也能夠起到一定的作用。
作者:楊靜單位:中機三勘巖土工程有限公司
一、事業單位會計內部控制中存在的問題
事業單位會計內部控制工作對會計人員的素質能力有很高的要求，要求他們專業知識豐富、實踐能力強、職業道德素質高。但是實際工作中，這種高素質人才十分短缺，會計人員的素質能力與工作實際需要不相符，工作效果和質量也就不高。而且有些會計內部控制人員不重視規章制度以及相關法律法規，職業道德素質不高，工作中憑自己的喜好辦事，導致會計信息失真，無法為事業單位的健康發展提供科學依據。
二、事業單位會計內部控制的增強策略
(一)提高對會計內部控制的重視程度
事業單位的領導干部是單位各項工作的主要負責人，要加強事業單位會計內部控制工作的開展和實施就必須要提高事業單位領導干部的認識和重視程度，強化事業單位領導干部在會計法律法規以及內部控制方面的學習，使他們明確會計內部控制工作的重要性，支持和肯定會計內部控制制度的建設和完善，從而在事業單位內部營造良好的內部控制環境，積極轉變傳統工作觀念，認識到會計內部控制工作對于事業單位健康發展的積極作用，加強會計內部控制工作的執行力度。
(二)完善事業單位會計內部控制制度的建設
會計內部控制工作的開展需要有完善的控制制度作保障，建立完善的會計內部控制制度，加強會計內部控制工作的落實，保證事業單位財務工作的順利進行。會計內部控制工作的落實需要由專門的工作人員負責，明確相關責任人的職責和義務，提高責任意識，使會計內部控制工作落到實處，如果會計內部控制工作出現問題，由相關責任人負責，也能在一定程度上提高了會計工作人員的積極性。
(三)建立完善的會計內部控制監督機制
事業單位應加強會計內部控制監督機制的建設和完善，保證事業單位工作的順利進行。強化事業單位內部的審計工作，保證事業單位內部會計監督落到實處。事業單位的各個部門應定期進行內部審計，及時發現會計內部控制工作中存在的問題和漏洞，并有針對性的進行整改，保證會計內部控制工作有效進行。與此同時，事業單位在明確自身實際發展情況的基礎上，對事業單位資金的預算、結算等工作進行依法編制，加強監督和管理力度，確保會計內部控制工作的順利開展。此外，強化事業單位內部以及外部審計人員的審計工作，合理分工，明確相關職責，提高事業單位的工作效率。同時利用外部審計人員對事業單位內部會計控制工作進行有效地監督，并完善會計內部控制的標準，保證審計工作以及監督工作的正常、科學進行，提高監督效果。
(四)提高事業單位會計人員的素質能力
會計工作人員的素質能力直接影響著會計內部控制工作的效果和質量，所以事業單位應加強會計工作人員的教育和培訓，訓練一支專業知識扎實、思想道德素質較高的會計人員隊伍，使會計內部控制工作順利、有序的開展。強化會計人員相關業務知識的教育和培訓，提高他們的專業能力，并加強他們思想道德的教育，使其具有較高的職業道德，能夠認真、細致的開展工作，避免出現違法亂紀的行為。
三、結束語
當前，事業單位的會計內部控制工作得到廣泛關注和重視，所以應積極健全會計內部控制制度以及相關監管機制的建立，保證事業單位會計工作的順利開展。
作者:蔡昌國單位:蕪湖市環境監察支隊
一、會計職能決定會計對內部控制的作用
會計職能的本質決定了會計對單位內部的控制作用，會計的基本職能包括會計核算和會計監督，會計核算指以貨幣的形式記錄、整理、報告完整會計區間之內經濟體的經濟活動，在這一工作中，會計能夠全盤了解學校的各項收入支出項目，為內部控制提供了必須的天然基本條件，很容易在內部控制環境找到關鍵點并重點控制，這也會計在控制工作中優勢的體現。會計的監督職能，則是要求對經濟活動的核算進行審查、指導，指導并確立了對經濟行為進行合理引導的內容，也指明了會計在內部控制工作中的重要作用。
二、當前會計人員在學校內部控制存在的問題
(一)會計部門獨立性不強
很多學校，尤其是公立學校都認為學校的工作中是教育，對于內部控制的認識不夠，進而出現內部控制薄弱的問題。有的學校甚至簡單地把預算控制與內部控制混為一談，認為盡可能降低成本就是內部控制的體現，領導不重視財政部門的控制工作，把財政部當成學校的“錢包”，權力受到很大的限制，對于重大決策并沒有參與或者監督管理的權利。有些領導個人也認為財務制度與自己的自由產生了障礙，領導不愿意接受監督，也不愿賦予財務會計人員監督的權限。
(二)會計人員個人問題
在當前財會部門獨立性較差的前提之下，很多會計人員都會選擇明哲保身，服從領導指示，因為會計人員必須依附于領導層存在，很多會計人員都無法避免地面對領導層的違規行為，明知違規而聽之任之，甚至可能在還為其提供方便，不僅沒有起到會計職能中的監督作用，還嚴重影響了學校的經濟效益。
三、從學校制度出發為會計人員內部控制提供條件
(一)分離會計控制權是發揮會計人員控制職能的保證
保證會計人員的基礎是保證會計人員能夠得到獨立的控制監督權。只有讓會計人員擺脫對學校管理層的絕對依托，才能更好地發揮會計人員的監督職能，進一步保證會計信息真實可靠，維護經濟秩序，杜絕違規操作。目前，我國財政部開始施行將會計人員從單位獨立的分權制度也稱會計委派制，學校必須認真貫徹這一制度，保證會計人員的權利的獨立性。會計委派制是國家以所有者身份對社會企事業等單位的總會計師、會計機構負責人和主管會計進行委派的一種制度，強化監督、預防會計信息失真，推行這一制度，為會計人員發揮其職能創造了客觀環境。另外會計委派制引入了競爭機制，也給學校的會計人員警示作用，促進會計人員提升進步。學校實行會計委派制度必須明確委派人員的權責，保證委派人員能夠介入學校經濟活動的環節，并且參與重大決策環節，學校另一方面還應該積極提升會計人員收入，建立鼓勵機制，鼓勵會計人員更好地發揮主觀能動性，投入到工作中，以充分發揮會計人員的監督與控制作用。
(二)學校必須加強對會計人員的培訓與考核
會計人員的水平決定了會計控制作用發揮的效果，所以，學校必須設立對會計人員的培訓與考核制度，培訓與考核的內容包括：業務能力、組織協調能力、工作業績等內容，重點考核會計管理工作的規范、遵守紀律或者單位規章的表現，并且根據評定結果，進行薪酬調整，對于表現優秀突出的會計人員，應給予物質獎勵。
四、會計人員從自身出發全面提升個人水平
(一)對自身職業道德建設
在很多人的觀念里，會計就是捧著算盤，記賬的小工，但是會計人員要肯定自己的職業，不能妄自菲薄，要充分意識到自己工作的重要性，培養強烈的職業自豪感和責任感，并將這種精神，以愛崗敬業的優秀精神表現出來，勤懇踏實地做好自己的工作，以積極的心態做好內部控制工作。(二)規范職業操作會計人員應加強個人工作規范性，規范日常業務操作，并且按照所在學校的規章制度，以事先防御為主、事后總結為輔，努力防止學校中的違規行為發生，在日程核算中注意程序控制，業務必須經由批準才能執行，執行過程必須完整記錄業務內容，并在記錄之后對相關內容進行核查，糾正了學校活動中的錯誤和舞弊行為，全面發揮會計在內部控制中的監督之恩職能。
(三)樹立終身學習意識
財務政策法規隨著經濟發展更新，會計的專業知識內容有復雜化的趨勢，所以對會計人員也提出了更高的要求，且時代背景下，學校對財政的管理也日益嚴格，所以會計人員必須樹立終身學習的意識，不斷提高自身業務能力。學校的培訓固然是提升的主要途徑，但是會計人員必須樹立學習意識，自覺補充更新知識結構，學習新政策，學習使用操作辦公軟件、財務軟件，并認真研究學校的發展動向，日常工作中要善于發現問題、分析問題、解決問題，提高內部控制的有效性。
五、結束語
會計人員在學校內部控制中的起優秀作用，因此會計人員的工作不僅關系到學校的運作狀態，也關系到社會經濟秩序的完整。學校會計人員要積極發揮自己在單位內部控制中的作用，不僅需要會計人員個人的努力，也需要學校領導與政府的支持。
作者:王翠霞單位:山西省太原科技大學運城工學院
1企業會計電算化內部控制存在的問題
1.1企業會計資料管理不規范
企業在會計電算化環境下，應該堅持每天對會計資料和財務數據進行雙重備份，并且執行分人分處保管，對重要的賬目應該及時打印并且按照相關規定保管，只有這樣，才能避免財務數據和會計資料的丟失。但目前，在實際的工作中，很多企業并沒有按照相關規定對會計資料進行及時保存，沒有將相關的措施落實到實際工作中，一旦電腦被盜或者出現故障，會計資料將會全部丟失，造成數據資料無法正常恢復，給企業的財務工作造成嚴重的損失。
1.2企業電算化內部控制系統存在安全隱患
計算機系統技術是企業會計電算化及其內部控制系統的基礎和前提，但隨著計算機信息技術和網絡技術的高速發展，各種網絡病毒頻繁出現，這些病毒的入侵會修改企業電子數據，并且不會留下任何審計線索，給電算化內部控制系統的安全帶來了極大的挑戰和威脅。目前，企業在系統穩定、數據保密和會計信息傳輸等問題上存在安全隱患，在很大程度上阻礙了企業對會計電算化內部控制工作的順利開展。
1.3企業缺乏對電算化內部審計的監督
目前，對于我國大多數企業而言，會計電算化系統缺乏合理有效的內部審計監督制度也是存在的主要問題之一。企業內部審計人員缺乏對電算化內部控制的了解，對會計電算化的風險和特點不夠熟悉，不懂得如何對電算化進行正確有效的審計，導致企業會計電算化系統無法得到有效合理的內部審計監督。
1.4企業相關人員素質有待提高
會計人員的素質在內部控制工作中起著關鍵的作用。對于會計人員來講，他們既需要熟悉計算機的相關操作，又要精通基本財務知識、信息系統管理和計算機硬件維修。但目前，我國這種人才還比較匱乏，會計人員整體素質不高。內部控制的制度是企業管理的重要組成部分，所以，企業管理者的素質水平同對于企業的內部控制工作同樣有著極為關鍵的作用，但很多企業領導層并沒有意識到實施會計電算化的重要性，阻礙了會計電算化工作的發展。
2加強企業會計電算化內部控制工作的措施
2.1加強會計電算化系統的安全控制
系統控制主要包括安全控制、環境保護和接觸控制3個部分，安全控制的目的是避免因外部環境因素所導致系統運行錯誤的不安全隱患，保證計算機系統安全正常運行；環境保護的目的是減少由于外界因素而引起的計算機故障；而接觸控制可以保證企業資源的正確性，防止未經授權的人擅自動用系統的各種資源。隨著計算機網絡技術的不斷發展，加強網絡安全控制成為企業十分重要的工作，企業應該針對自身狀況，建立嚴密的防火墻，設置相應的網絡安全指標，包括身份識別、訪問控制和數據保密等，并開發相應的技術來保證電算化系統的安全性。
2.2加強企業相關人員的職能及權限的控制
企業應制定相應的管理和組織控制制度，加強自身的組織控制，明確職責分工。對于企業職責分工來講，首先，必須將用戶部門與電算化部門的職責分離開來，其中，用戶部門所指產生原始數據的人員或部門，職責分工的目的是保持不相容職能（如執行、業務授權、記錄和保管）的分離和電算化部門內部的職責分離，企業通過內部職責分工來解決不相容職能集中化不足的問題。
2.3加強企業的內部審計工作
內部審計是企業強化內部會計監督的制度，也是企業自我發展、自我監控和自我完善的手段。在網絡化和會計電算時代，企業內部審計工作將由于“人機”這種特殊的表現形態而變得更加重要。其具體內容主要包括三個方面。第一，應該對企業計算機內數與紙質數據的一致性進行檢查，對錯誤的賬表進行相應的調整和更正；第二，應該監督和檢查數據保存方式是否安全，防止他人惡意篡改歷史數據；第三，應定期對會計資料進行審計，正確執行相關法律法規，確保電算化下會計處理的正確性，保證憑證附件的完整性和合法性。
2.4提高企業相關人員的業務素質
企業要想解決企業內部控制問題，就應該提高會計等相關人員的業務素質。首先，企業應該通過工資和福利等待遇來吸引和引進會計電算化控制的高素質人才，推動企業電算化事業由“核算型”向“智能型”和“管理型”轉變；其次，對于企業自身的員工，企業應該積極組織他們進行電算化知識的學習，努力提高他們的計算機操作技術以及對電算化財務知識的掌握和處理控制的能力。
作者:楊紅麗單位:南陽市第二人民醫院
一、醫院會計內部控制制度的問題
1.醫院會計內部控制制度不夠完善。
一方面，在國家的整體層面上，我國仍然缺乏一套統一標準的醫院會計內部控制管理制度；另一方面，在醫院的日常管理層面上，各個醫院也缺乏行之有效的會計內部控制制度。制度的不健全，使得醫院在會計內部控制管理的過程中缺乏管理、監督、控制、責任劃分的標準，在對待某些已經影響到醫院會計管理的事項時，沒有清晰明確的依據。長此以往，制度的缺失將導致醫院會計內部控制制度形同虛設，對醫院的會計管理造成重大的影響，給醫院的日常經營管理也帶來一定的問題。例如在醫院的會計內部控制制度中，缺乏有效的內部審計制度，導致醫院在季度檢查中的財政審查工作不能正常、有序的進行，由于缺乏標準的內部審計管理監控制度和專業的內部審計管理流程，導致醫院的內部審計工作很容易讓人鉆了空子，引發醫院財政管理工作上的失誤。
2.醫院會計內部控制制度施行中的問題。
在醫院的會計內部控制制度的施行過程中，也出現了許多問題。例如醫院會計內部控制制度的管理人員綜合素質不高，影響了會計內部管理制度施行的質量。一方面，工作人員缺乏專業的內部控制管理知識，掌握的會計控制業務水平低下，不能有效的完成醫院內部控制管理制度的工作實施；另一方面，工作人員對于會計內部控制管理制度的責任和權利沒有清晰的認識，對于工作中的義務和權利沒有正確的劃分，導致了內控會計控制制度實施過程中束手束腳，影響了會計內部控制工作的實施質量。
二、醫院會計內部控制管理制度的完善措施
1.建立醫院會計內部控制管理制度的工作體系。
一個完善的工作體系和工作流程，能夠為完成醫院會計內部控制工作提供非常有力的幫助。醫院在進行會計內部控制工作的過程中，可以使用完整的工作體系和流程，不斷加強對會計內部控制工作的施行經驗，推動會計內部控制制度的有效實施。這套完整的工作體系和流程，首先不能打擾到醫院的日常經營和生產，反而要起到促進醫院進行規范化管理的作用；其次，涉及到醫院會計管理工作的各個部門都應該對這套體系和流程了然于心，認真對待會計內部控制工作，加速醫院會計內部控制制度的施行速度，降低醫院會計內控制度施行過程中出現的失誤和損失；最后，醫院領導部門應該不時的聽取各個部門單位的意見，對工作體系和流程不斷的進行更新和延伸，刪除掉工作體系和流程中復雜無用的環節，使之更有利于醫院的會計管理工作，進而促進醫院管理工作的規范化、標準化和科學化。
2.完善醫院會計內部控制管理制度。
醫院應該在遵守會計準則的基礎上，根據醫院會計管理和財政運行的實際情況，以醫院的會計管理制度為主干，以專業的會計內部控制管理工作人員為枝葉，不斷強化和完善醫院內部控制管理制度。對于醫院會計內部控制管理制度的建設和完善，醫院首先應該從當前施行的會計政策出發，注重內控制度的合理性，與醫院當前會計管理制度的銜接性；然后制定和落實醫院的工作崗位職責，制定責任實施制度，充分體現會計內部控制制度中審核與執行的相關標準，形成崗位責任制；同時，將醫院所屬各個單位的會計管理工作根據其自身的特點，編入到會計內部控制制度中去，保證醫院的財政管理工作確實在會計內控制度工作的范圍中；最后，派遣專業的工作人員解決下屬部門會計控制制度工作實施中出現的種種問題，并根據這個問題不斷改善和加強會計內控制度的科學性、規范性和合理性。完善醫院會計內部控制制度的內容應該包括完善健全醫院的財政支出審批制度，健全財政支出工作中的申請、審批、審核和支付等管理制度，做到沒有醫院的財政審批就不撥付支出的款項；完善健全醫院的票據管理制度，醫院應該統一票據使用的標準，健全票據購買、領用、核銷、保管和銷毀等環節的控制制度，并對醫院的票據管理作出明確清晰的記錄，確保醫院票據報銷過程中沒有出現錯退、多退和徇私舞弊的現象；加強對醫院財政支出的預算控制，預算管理可以有效降低醫院財政支出的成本，對于預算以外的財政支出應該按照相應的審批權限經批準后方能撥付；完善醫院的財產管理制度，醫院應該計算清楚自身擁有的固定資產和流動資產，做好使用記錄和使用規定，只有經過授權的人員才能接近貨幣資金和實物資產，確保醫院的財產流動不出現差錯，保證醫院的資產始終處于安全的狀態；完善醫院支出的成本的核算體系，提供醫院職工的成本意識和工作積極性，提高醫院資源的使用效率，降低醫療的成本，最終促使醫院的經濟效益得到提高。
3.加強醫院會計內部控制制度工作人員的綜合素質。
加強工作人員的專業素質是減少醫院會計內控制度實施過程中出現失誤的重要保證，醫院應該加強對內控工作人員的專業培訓工作，使其具有相應的職責承擔力，保證會計信息能夠及時、完整、真實和完善的管理和記錄，并不斷提高會計內部控制管理工作的質量；同時，加強工人員的綜合素質，例如工作人員的自我約束力、服務態度、職業操守等等，使醫院會計內控管理的工作人員能夠自覺遵守工作中的權利和義務，在醫院會計內部控制管理的過程中不斷提升自我的工作標準，更新財務知識，提高醫院的會計管理工作質量。
三、結語
建立健全醫院會計內部控制制度，保證會計內控制度的貫徹實施，對提高醫院的會計管理工作有很大的幫助，能夠有效提高醫院的經濟效益，降低醫院管理的成本，為醫院日常經營管理工作的科學化、標準化和規范化提供有益的助力。
作者：黃媛媛單位：南通大學附屬醫院
1企業會計信息質量
企業會計信息可以分為兩類：一類是管理會計信息。管理會計信息是指由管理會計提供的會計信息。企業管理層為了提高經濟效益，以所處的內外環境為基礎，運用不同手段從不同渠道搜集的有效信息，經過篩選和分內部控制視角下企業會計信息質量探究林建標（深圳日海通訊技術股份有限公司，廣東深圳528251）析，得到企業決策相關的信息。另一類是財務會計信息。即是會計人員通過記賬、編制財務報表等形式呈現出來的信息。會計信息對企業來說有至關重要的作用，會計信息不但能夠顯示企業的生產經營情況，使投資者能夠了解企業的經營狀況，并對未來的運營進行預測，調整投資決策，同時可以向管理層提供有效的財務信息以利于做出合理的決策，采取相應的措施來提高企業的經濟效益，增強企業的市場競爭力。
2.企業會計信息質量低下的原因
2.1不合理的企業結構
很多企業都存在結構不合理的情況，例如多層次的委托關系，這將導致企業自我管理困難，難以形成企業約束力，進而致使企業的會計信息質量降低。企業的結構不合理，則董事會和經理、監事會之間的權責不夠清晰，他們之間不能達到一個平衡，不能進行對企業的會計信息進行有效監督。這就為企業管理者暗中篡改會計信息提供了便利，致使會計信息失實，可能產生為自身謀取利益的現象。
2.2不健全的人力資源管理體系
企業如果沒有相對完善的人力資源管理體系，將會導致其中的職業經理人和財務會計人員的素質偏低，不能完成職責內的工作，對于工作中出現的問題敷衍應付，極不認真。企業經理人和會計人員是企業會計信息質量的當事人，會計人員直接接觸并總結分析會計信息，經理人則可以依靠職權影響會計信息的形成并根據會計信息做出基本決策，當人力資源管理體系不夠完善時，對企業會計信息質量的當事人不能形成有效約束，沒有辦法保障企業會計信息質量的優良。
2.3不恰當的激勵約束機制
企業經營者管理好企業才能創造經濟效益最大化，所以，只有充分調動企業經營者的積極性，才能保證股東和企業的利益。但很多企業對經營者的激勵約束機制不恰當，企業對經營者的激勵不夠，相對于他們對企業做出的貢獻，得到的激勵太少，這就不可避免地會導致經營者通過不合理的手段從企業獲取利益；企業對經營者的約束不當，在企業中經營者的權利過高，沒有適當的約束機制，就會致使企業經營者通過篡改會計信息來達到自己的目的。
2.4不完善的內部審計體系
和西方等發達國家相比，我國的內部審計體系還不夠完善，最突出的一點就是內部審計獨立性不夠。內部審計機構和審計人員與企業有不同形式的利益關聯，審計工作不能做到客觀公正，當發現企業的會計信息存在虛假行為，也不會明確指出。比如國有企業內部審計機構是在政府和國家審計部門的支持下建立起來的，具有明顯的行政色彩，但在企業中的地位卻沒有那么重要，這就造成了企業的內部審計部門依靠財務部門的現狀，導致內部審計部門不能發揮其價值，不能對企業會計信息進行監督，不能保證企業會計信息質量。
3.內部控制視角下提高企業會計信息質量的措施
3.1創設良好的內部控制環境
只有創設良好的內部控制環境，才能有效提高企業會計信息質量，可從以下幾點入手：第一，調整企業結構。先要完善董事會制度，董事會是企業的最高決策組織，只有健全的董事會制度才會執行合理的激勵約束機制，進而保證企業和股東的利益最大化。第二，完善企業監事會制度。監事會是檢查企業財務，監督企業董事和經理是否履行職責，并且維護企業利益的機構，只有完善的監事會制度才能在公司治理中起到良好的監督和制衡作用。第三，健全人力資源管理體系。只有健全人力資源管理體系，才能保證企業的經理人和會計人員收到一定的約束，才能保證會計人員的綜合素質，減少會計信息造假的概率。第四，培育良好的企業文化。只有良好的企業文化，才能促使企業內部人員迸發出力量，全體員工以企業利益為重，維護企業利益，形成統一戰線。第五，完善內部激勵約束機制。完善的內部激勵約束機制可以充分調動企業經營者的積極性，才能保證股東和企業利益，從源頭上清理會計信息虛假的現象。第六，獨立內部審計部門。只有保證內部審計部門的獨立性，才能使審計工作公平公共，才能使企業會計信息得到有效的監督。
3.2加強風險防范
企業要加強對風險的防范，對企業中的員工進行定期培訓，將理論知識和生產實際結合起來，進而從中發現不足之處，發現可能發生風險的環節，并進行改良。企業要走在時代的前端，及時更新技術與知識，對風險進行預測與控制，并制定計劃，降低風險帶來的損失。
3.3落實內部控制
企業要保證內部控制能夠落到實處，企業的各個崗位的員工職責分工明確，形成一個平衡的整體，企業加強對會計的控制，確保企業會計信息的真實性。完善自身的管理，加強對財產的控制，定期對財產進行清點、記錄，確保企業財產的安全。同時，加強對成員的績效考核，將部門的任務與每個人聯系在一起，確保企業會計信息的可靠和真實性。
3.4組建優良的信息系統
要想組建優良的信息系統，首先要選擇最便捷的溝通網絡，可以減少信息在層層傳遞的過程中消耗的時間以及信息的準確性和時效性，企業要有良好的氛圍，保證消息在傳遞的過程中真實，不被有心人篡改，給企業帶來錯誤的引導；同時要注意反饋信息，確保溝通是雙向的，利于企業管理層和基層員工的溝通。
3.5加強自身內部監督
只有企業加強對自身的管理，對會計信息質量予以高度的重視。明確個人職責，出現問題有人負責，可以迅速找出問題原因，使企業內部有條不紊地順利進行。重視內部審計部門，內部審計可以監督會計信息質量，發現會計信息的弄虛作假現象，并及時進行更正，不耽誤企業經營者做出以財會信息為依據的決策。
4.結語
會計信息質量的優良與否會對會計信息使用者的判斷、決策產生最為直接的影響，因此，企業應加強內部控制，完善內部控制體系，確保企業會計信息質量。
作者：林建標單位：深圳日海通訊技術股份有限公司
一、小企業會計信息系統內部控制改進措施
小企業會計信息系統內部控制存在很多不足，下文將結合小企業自身的特點，針對這些不足之處進行改善。（1）內部環境。內部環境一般包括治理結構、機構設置、權責分配、內部審計、人力資源政策及企業文化等。小企業中包括采購部、銷售部、財務部等其他部門，要明確這些部門中應存在哪些職位，職位的權限是什么，負責操作會計信息系統的哪個部分，尤其應注意崗位設計時不相容職責不能集于同一個職務上，如采購人員的職責就規定了職能聯系供貨商、比較價格、填寫請購單，而審核、簽訂合同、驗收都不屬于其職責范圍內。會計信息系統的內控也要明確規定存在獨立的內審機構，由小企業主直接負責。對掌握小企業重要機密的會計信息系統操作員，要詳細規定必須工作滿一定年限才能離職，并不得泄露企業機密。（2）風險評估。風險是指在一定的客觀條件下，在某一特定期間內，那些可能發生的結果之間的差異，這種差異是實際結果與預期結果的變動程度。小企業的風險評估實際上就是為了盡量使實際結果同預期結果一致，根據既定標準，定期對小企業的相關項目進行檢查，看是否存在異常情況。對小企業來說，執行嚴格的風險評估程序太耗時耗力，但可以根據這個原理，設計表格，由小企業主一兩個月進行一次相關項目的檢查。一方面，確認委任的會計人員值得信賴、道德感高，確認小企業會計信息系統每天都進行了備份并存檔，為避免某些人員運用內控漏洞與其他企業勾結，還要按客戶、按金額對總賬進行一次檢查，看是否有不正常行為的發生；另一方面，確認計算機配置合理并進行了定期殺毒，保證網絡環境安全，還要研究小企業長期賬面業務的變化情況，結合市場需要及時變更經營方向。（3）控制活動。控制活動是確保管理層處置風險所需的特定指令得以貫徹的政策和程序，是執行這些政策的人員的行動。控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制等。小企業為確保會計信息系統信息的完整可靠，需要設立內控措施明確會計信息系統中崗位的職責分工，建立會計信息系統崗位責任制度，根據不同的崗位授予不同的操作、審批權限，確認會計信息系統的管理和操作人員都具有最基本的會計從業資格證書。同時為了保證小企業的財產安全，需要定期核對會計信息系統中的財產紀錄與實際情況是否相符，嚴格限制未經授權的人員接觸和處置財產。（4）信息與溝通。信息與溝通是小企業實施會計信息系統內控的重要條件，小企業應該建立信息與溝通制度，明確內控相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通。銷售人員能夠在自己權限內獲知商品的數量和功效，方便業務的開展，采購人員能根據會計信息系統的銷售業績來判斷進行哪些貨物的采購，庫存人員根據出入貨及貨物損失的情況，及時更新貨物記錄，保證記錄與實際情況相符。另一方面，小企業主也可以設立公開郵箱，接收任何關于公司的建議或意見，對企業做到全面了解，也能夠事先預防一些會計信息系統的不法行為。（5）內部監督。內部監督程序包括兩方面，一方面是對內控制度的監督，對小企業來說，像大中企業設立專門的監督部門不太現實，而且小企業人員變動過于頻繁，會計信息系統的內控措施就由小企業主自己定期對這些業務進行抽查；另一方面是對相關資料保存的監督，對內控文件和過程都進行備份，并由小企業主持有，以便出現問題時檢查。
二、小企業會計信息系統內部控制設計
小企業涉足行業眾多，包括工業、建筑業、批發業、零售業、餐飲業、住宿業、交通業、郵政業，非常繁雜，這些行業的經營過程可以概括為圖1中的業務流程，簡化來說就是采購———庫存———銷售———采購……在這個循環過程中采購與付款、銷售與收款、庫存管理與存貨核算三個業務流程占主要地位，研究小企業會計信息系統的內部控制就是要研究這三個流程的內部控制。
（一）小企業采購與付款流程內部控制設計
（1）會計信息系統采購與付款流程。采購涉及大量的資金，顯示了市場物價水平的狀況，在一定程度上決定了企業產品的銷售價格、人員的工資、企業的最終利潤等。在會計信息系統中，采購環節需要先由采購人員提出采購請求，填寫請購單，經授權后，與供貨商進行協商，最后由采購主管在一定限額內簽訂采購訂單，由專人驗貨后，存入倉庫并為商品付款，如果對商品不滿意，就需要采購人員與供貨商協商，再填寫退料通知單，庫存人員填寫紅字外購入庫單，會計人員開具紅字采購發票，辦理收款手續。在這個過程中，請購單上的詳細信息會被錄入電腦，會計人員可以即時地查閱即將進行的采購，錄入憑證時也可以直接運用查找功能，主管進行審批時獲得的資料也更為全面。會計信息系統的采購與付款管理流程是請購單一次錄入，后續一定范圍內數據共享，非常方便。（2）采購與付款流程風險。盡管會計信息系統使小企業的業務核算更為方便、快捷，但對小企業來說，采購與付款流程存在兩方面的風險，從外部因素說，貨物的質量可能不符合生產或銷售的要求，采購的物資堆放過久可能會淘汰，供貨商不存在，從內部因素說，驗收人員可能不仔細，造成貨物不符合要求，也可能采購物資過多或過少，最后貶值或需要再高價購入，采購人員也可能與供貨商勾結，收取回扣，還有一種情況則是采購人員轉移了供貨商的支付，私自占用公司資金。（3）會計信息系統采購與付款流程的內控措施。第一，驗收人員與采購人員不得為同一人，且驗收人員要依據簽訂的采購訂單仔細核對貨物數量、規格，驗收不嚴格的人員按不合格標準扣發工資；第二，采購主管審批采購訂單時，尤其是生產型企業要嚴格根據銷售計劃進行采購；第三，跟蹤同一供貨商貨物價格的短期變化，如若發生非客觀條件的價格上漲，說明可能有工作人員通過收取回扣牟利；第四，定期審核采購權限內的行為，可以根據會計信息系統列出短時間內向單個供貨商進行小額付款的情況，并檢查是否都與同一筆采購有關；第五，核對包含延遲付款項目的供應商對賬單和會計信息系統中的供應商分類賬進行比較，如果分類賬表明按時付款，但卻出現延遲付款情形，就說明資金可能被挪用了。
（二）小企業銷售與收款流程內部控制設計
（1）會計信息系統銷售與收款流程。銷售環節是所有小企業最為看重的一個環節。客戶資料、銷售價格更是一些機密材料。在會計信息系統中銷售業務人員填寫銷售報價單，根據報價單尋找客戶，接受客戶訂單，根據客戶要求填制銷售訂單，專人對倉儲貨物進行質檢后，發貨，運送至客戶，確認無誤后，收取貨款，會計人員開具銷售發票，最后由會計人員勾稽發票和出庫單，核算收入、成本和銷售費用，并核銷相關單據。（2）銷售與收款流程的風險。銷售環節遇到的風險也非常重大，包括：第一，對市場預估不準確，商品銷售業績不佳；第二，賒銷的貨款壞賬太多，難以收回；第三，為了個人私利，故意低價銷售，收取回扣，或者自己充當客戶，再轉手賣出；第四，無職責權限，為了業績，擅自批準賒銷；第五，收取應收款的任務分配不明，導致無人催收貨款；第六，收款人員由于長期與客戶聯系緊密，對其產生高度認同感，放松了對壞賬風險的關注。（3）會計信息系統銷售與收款流程的內控措施。第一，采購人員在采購物資時，必須對市場情況進行調查，交給小企業主市場調查情況和生產、銷售計劃；第二，訂單的經辦與審批、經辦與會計人員、銷售貨款的確認與會計記錄、退回貨款的驗收與處置要為同一人；第三，小企業的賒銷業務需要銷售人員提供對應企業詳細的財務狀況，經由小企業主審批；第四，定期檢查賒銷客戶的付款情況，如果某客戶跳過了大額的支付選擇先支付小額訂單，或是某客戶突然停止享受提前付款折扣，都需要引起足夠的重視，并上報小企業主；第五，銷售人員收款時不能直接接觸貨款，若是現金，需要不相干人員陪同；第六，倉儲人員要保證貨物與會計信息系統內的信息相對應，保證貨物的供應；第七，明確說明每一個客戶賬戶的負責人員，確認其完成任務；第八，實行收款人員輪崗制，進行持續、滾動式輪崗。
（三）小企業庫存管理與存貨核算流程內部控制設計
（1）會計信息系統庫存管理與存貨核算流程。庫存可是企業貨源供應、正常生產運營的重要保證，經營工業、建筑業、郵政業、住宿等類型的小企業在儲存物資方面都建有較大的倉儲設施，餐飲類的倉儲設施則相對較小。按照小企業倉儲物品的不同，存貨可以分為三類：一是待銷售的，二是已銷售但未取得，三是自己采購的。倉儲管理人員要嚴格根據這三個分類做好相關記錄，保證倉儲消息的準確性。倉儲相當于采購與銷售的中間物流，承擔了連接的職責。在會計信息系統中，收到貨物時，由指定人員驗貨后，庫存管理人員再根據物資情況填寫外購入庫單，出貨時，同樣需要填寫出庫單，寫明出庫貨物的數量、規格。（2）庫存管理與存貨核算流程的風險。庫存管理與存貨核算流程直接涉及實物資產，出現問題后果比較直接，它的風險主要包括：第一，安全問題，可能出現火災、偷竊等意外，造成公司財產損失；第二，貨物存放不合理，不易查找；第三，當庫存資料不足，沒有及時聯系采購人員進行采購，使小企業供應鏈鍛煉；第四，銷售、檢查、庫存管理三個職責的人員可能竄通，偽造銷售成果或者暗中克扣企業物資，換取利潤；第五，倉儲人員長期擔任這一職務，容易將公物挪作自用，或暗中修改賬冊；第六，對于因不可抗力毀損的物資，有時會因倉儲人員的一時偷懶或貪心，少報或多報，給營業規模本就不大的小企業造成困境。（3）會計信息系統庫存管理與存貨核算流程的內控措施。第一，拒絕未經授權送達的貨物，沒有采購訂單號碼的貨物也不予驗貨，驗貨人員對采購訂單的貨物驗貨時，要仔細檢查，根據貨物驗收檢查清單中的項目；第二，識別并標記所有的貨物，并按序排列，使查找貨物方便；第三，庫存與存貨管理人員每天要進行存貨檢查，保證現有數量滿足生產或銷售需要；第四，擔任銷售、驗貨、倉儲三個職責不可集中于同一人身上，驗貨人員驗貨時要仔細核對采購訂單、請購單同貨物是否相符；第五，庫存管理人員的記錄要一式兩份，由兩個不同的責任人保管，可以一星期或一個月進行輪值，避免長期一個人看管倉庫；第六，定期進行存貨大盤點，大盤點時要求至少兩個不同職責內的人員陪同，并在盤點表上簽字。
三、結論
小企業會計信息系統能簡化企業會計操作流程、方便管理者查閱財務信息，在很大程度上促進了小企業經濟的快速發展，但其內控制度的實施現狀令人擔憂。本文針對小企業會計信息系統的內控現狀，從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五方面詳細分析了內控的不足，并一一提出了對應的改進措施。另外，為了便于小企業管理者參照模擬，本文以小企業中常見的采購與付款、銷售與收款、庫存管理與存貨核算三個流程為例，列舉了必須的一些內控措施。小企業會計信息系統是不斷發展的，其內控制度的研究也將根據會計信息系統的改變而更加深入和完善。
作者：劉新單位：重慶國有文化資產經營管理有限責任公司
一、山東省城商行進行內部會計控制的必要性
首先，開展會計內部控制有利于山東省城商行提升內部管理效率與工作人員對金融風險的防范意識。由于現階段市場經濟的發展十分迅速，金融產品更新換代較快，這對銀行的長久發展會產生風險方面的影響。進行會計內部控制，不僅能夠強化對風險的控制與管理，還能大大提高山東省城商行工作人員的風險防范思想。因此，有利會計內部于營造出“風險管理、人人參與”的良好工作環境。其次，開展會計內部控制的另一個重要作用就是可以有效避免轉貸牟利與公款私存等問題。加強貨幣資金財務方面的管理，可以使資金的有效運轉得到強有力的保障。除此之外，一些會計內部控制對資產流失現象的防止也起到很好的效果，有利于保證資產的完整性與安全性，并且還能夠切實保證銀行會計信息的可靠性與真實性。
二、山東省城商行進行內部會計控制與管理的有效性
1.內部審計獨立性缺乏，審計水平有待進一步提升
現如今，山東省車商行的內部審計審計部門主要是由直屬行長管理與領導的，推行的制度是行長負責制。這種制度雖然可以保證內部審計工作具有一定的獨立性，但卻在一定程度上弱化了對銀行行長的監督，因而也就是降低了銀行內部審計工作的公正性與客觀性。隨著我國銀行金融業務不斷朝著多樣化方向發展，山東省城商行內部審計也逐漸從原來的糾錯查漏工作過渡到對金融風險的防范與控制。然而山東省城商行現階段的內部審計工作并沒有實現預想的目標，其審計方法存在局限性，設計覆蓋面也較為狹隘，并且審計工作的主要側重點是對事后的控制與管理。
2.與銀行電子化會計業務相比，其內部會計會計控制體系較為落后
目前，隨著計算機網絡技術的不斷發展與應用，很多銀行的電子化會計也逐漸得到了廣泛的應用。然而山東省城商行的電子化會計工作的發展，主要側重點依然停留在如何使電子會計核算更加精確，以及會計工作能否按時完成等方面。此外，山東省城商行乃至全國城市商業銀行都未形成一套高效、規范的自動化風險監控與管理系統。監控系統局限性與技術管理方面的不足，是山東省城商行當前急需解決的迫切問題。
3.“輕執行、重建設”問題突出
山東省城商行在內部會計控制機制建設中的另一個重要問題就是“輕執行、重建設”。銀行內部會計控制并沒有在日常財務管理、核算及會計記錄中得到真正的落實。其主要的表現有以下幾個方面：憑證使用環節與保管程序等的控制不夠嚴格；會計賬目的核對并沒有及時進行；人性化在制度執行中的干擾作用較強，難以切實處理與解決，并且具有很強的隨意性；工作人員對隱藏的事故隱患沒有形成敏銳的思維感覺，銀行財務方面面臨的風險威脅較大。[5]從整體上來說，山東省城商行內部會計控制體系只是一種為了應付檢查而存在的擺設，并沒有對內部管理的加強起到有效的促進作用。
4.不合理的審計崗位設計，不到位的人力資源管理
城市型商業銀行實行內部管理，主要是為了對銀行業務方面存在的風險進行有效的控制與管理，并要求風險控制工作人員做到職責明確、崗位清晰。目前，山東省城商行在人力資源配置與管理方面存在較大弊端，依據業務量聘用人員定崗，從而導致不科學的崗位分工與混亂的責任控制局面的出現。在銀行實際工作中，操作業務的口令密碼由于擔保性較差，也在一定程度上加重了崗位責任混亂的程度。
三、山東省城商行實行會計內部控制的相關策略與措施
1.從文化建設抓起，營造良好的銀行內部控制環境
要想使山東省城商行內部會計控制好的機制得到有效運行，基本的前提就是該機制本身就應當達到全面、有效的地步。同時，商業銀行內部會計控制能夠順利施行的重要保證之一就是所有工作人員都必須具備會計內部控制意識，而且每個員工都自覺遵守內部控制的各項原則與要求。無論制定什么樣的內部控制機制，其運行的具體情況與效果，技術都是由人為因素主導的。[6]所以，山東省城商行在會計內部控制機制的發展與完善過程中，還應當通過文化建設的方式營造良好的內部控制環境，從而使環境對人形成一種約束作用。與此同時，山東省城商行也不能只是為了追求短期利益而忽視了對內部控制環境的建設，應當一直堅持將追求最大化價值作為銀行發展與建設的根本目標。
2.強化重要崗位監控力度，嚴格執行分級授權機制
山東省城商行在對待不一樣的會計崗位時，應當始終堅持責任分離與互相制約的理念。嚴令禁止一人承擔不相容崗位職務的現象，同時也不能由一人操作所有的會計業務與各項工作。各個會計崗位既要相互監督與制約，又要形成良好的溝通與聯系。在對待銀行內部的重點崗位時，應當實行輪流上崗制度，做到人員的充分流動與平行交接。不同人員對不同的業務負責，并全面推行不相容崗位分離制度。除此之外，每一個崗位上的相關負責人員，都應當具有相應的權利與職責。如果崗位負責人存在大額相關文獻并不能十分有力的證明心理幸福感與工作績效的關系。在此，引入工作幸福感來討論心理幸福感與工作績效。當前對于工作幸福感的研究主要有兩個方面：一部分研究者是從心理健康的角度出發來對工作幸福感進行研究；而更多學者則是基于心理幸福感的相關研究來定義工作幸福感進而對其結構進行研究。事實上，從上文對于心理幸福感的定義來看，心理幸福感與工作幸福感本身就具有很強的聯系。心理幸福感強調個人自身在努力達成某一目標過程中的體驗，而在我們日常生活中，工作中的目標占據了個人全部希望達到的目標中的重要部分。因而在心理幸福感的基礎上研究工作幸福感的結構更加順理成章。Ryff在其對于心理幸福感研究的基礎上提出了六維度工作幸福感模型。此后，的研究普遍認為工作幸福感應該包含收入、人際關系、組織支持、職業生涯發展、工作壓力及保障等幾個因素。可以看出以上影響工作幸福感的因素中，除了收入和工作保障等物質相關的因素外，其余各因素都與心理幸福感的各個維度有不同程度的相關關系。因此，有理由認為工作幸福感與心理幸福感具有高度的相關性。另一方面，對于工作幸福感與工作績效間的關系，大部分的理論及實證研究都表明，兩者存在一定的正向相關關系，而對于兩者是否存在因果關系的意見卻并不一致。本研究傾向于認為工作幸福感與工作績效間的這種相關關系很可能是因果關系，即工作幸福感能夠對工作績效產生正向的預測作用。從上文對工作績效的分析可以看出，工作幸福感的不同因素恰恰與工作績效的各個維度相對應，甚至對其產生影響。具體來說，工作幸福感中關于工作報酬等物質方面的因素及個人的工作目標等主觀因素會對其任務績效產生影響。同時，工作幸福感中的一個重要因素--人際關系的好壞將會對員工工作績效中的關系績效產生至關重要的影響：在工作中，與同事及上下級間保持良好人際關機的員工會有較高的工作幸福感；而這種良好的人際關系將會使員工在工作中獲得更多的組織支持，減少內部沖突，進而提高其關系績效。最后，工作幸福感中的自主性及個人職業生涯發展會對員工的學習績效和創新績效產生影響。當人們在追求工作中的自主性及職業生涯發展時，學習自然就成為這一目標的實現途徑之一，通過學習來提升自身能力是獲得工作中自主性的主要方式；在工作中的創新又將會推動員工職業生涯的發展。因此自主性及職業生涯發展的追求將會提升員工的學習績效與創新績效。因此，有理由認為工作幸福感會對員工工作績效產生正向影響。至此，本研究認為心理幸福感很可能是員工工作績效的預測因素之一，但這種影響的作用方式可能是借助于工作幸福感這一中介變量來實現的。
四、結論與討論
本研究在回顧相關研究的基礎上認為主觀幸福感及心理幸福感與工作績效的關系是不盡相同的。主觀幸福感與工作績效的關系較為復雜：工作績效可能會對主觀幸福感的情感成分產生影響，而工作績效又可能受到主觀幸福感認知成分中的工作滿意度這一因素的影響；而心理幸福感與工作績效在各個維度上均存在著一定的相關性，通過引入工作幸福感這一變量進行分析發現，心理幸福感很可能是工作績效的一個前因變量。然而，幸福感是一個復雜的認知及情感系統，工作績效是一個復雜的行為過程及結果的系統。其自身均包含多種因素，并受到來自個體內部、組織及外部環境等方面多種因素的影響，因此兩者之間并不是簡單地作用關系。要對員工幸福感與工作績效之間的作用機制進行更加深入的研究則需要更加精心的研究設計，構建更加完善的理論模型。
作者：盧賓單位：濟寧銀行股份有限公司
一、當前我國醫院內部控制存在的問題及其原因分析
（一）當前我國醫院內部控制存在的問題
1．內部控制實施效果不佳，控制成本高
就目前看，我國醫院內部控制有《行政事業單位內部控制規范（試行）》以及《醫院財務制度》（財社[2010]306號）等多個規章制度進行指導，然而關于醫院的內部控制方面的規定仍未制訂健全的文件規范。準則單純地對醫院單純的日常業務進行了規范，并未與內部控制制度相結合，融入現行會計準則具體條例之中，這嚴重降低了醫院內部控制的效果。各項規章制度又多是獨立存在，沒有內部控制上的連接契合，缺乏與之匹配的規章制度，難以在實務中的有效實施，影響了內部控制的實施效果。但是當前大多數的醫院沒有放眼全局和長遠的打算，過于重視現行成本，忽視了長期的問題。從長遠的角度來看，部分醫院節省短期的人力、物力和財力資源，減小短期成本。反而帶來了長期的利益損失和加大了日后內部控制成本。
2．監管機制不完善
第一，多年來國內醫院出現了給醫生送紅包的現象，紅包現象已經達到了幾乎無法禁絕的程度。紅包現象盡管不受法律保護，也一再被有關部門禁止，但卻屢禁不止。例如，某女母親住院需要手術，其住院的醫院公開的紅包價碼是：負責手術的病區主任2000—3000元；麻醉師1000元，管床醫生1000元，一個手術的紅包費約需5000元。一般來講，紅包現象與普通的行賄、受賄不同，也就是說，患者向醫生送紅包的目的是請醫生施以照顧，并沒有損害國家利益和醫院的利益。很多紅包行為的發生是私下交易，并不十分公開，給醫院的監管帶來了很大的困難。第二，醫院進藥吃回扣。之前有記者專門調查過這方面的事情，發現該藥品的出廠價格與醫院最后開給患者的藥價相差10倍之多，一支26元的藥品，用到患者身上后變成了260元。其中，醫藥代表收益占價格的5%左右，醫生占20%—30%，余下20%歸中間商。根據國家規定藥品進醫院后加價不得超過1.15%，但藥品在進醫院前已經加過價，從幾元上升到二三十元了。目前很多藥品的實際價格的50%都是虛的，這部分利潤，大都流進了職業操守不良的醫生的腰包之中。
（二）我國醫院內部控制現存問題的原因分析
1．內部控制意識不強
當前，大多數醫院內部控制環境薄弱，大多數醫療衛生單位仍然按照傳統的會計準則實施管理，習慣于舊有的管理模式，忽視了內部控制的重要性。單純的以為內部控制僅僅是對企業內部的成本和資產安全的管控，對強化內部控制環境的理解等同于強化舊有的管理規章制度。這一不準確的內部控制意識嚴重偏離了內部控制的目標，對于風險、管理和發展與內部控制的關系把握不當，難以涉及有效合理的內部控制制度，為醫院提供良好健康的內部控制環境。內部控制是一個循環漸進、環環相扣的過程，在前期投入不夠充分，在中后期使得內部控制成本不斷上升。當前，部分醫院缺乏預見性，對外部環境和自身業務變化反應不及時，觸發了不必要的管理控制成本。同時，內部控制意識的缺失，也使得內部控制的實施成為一個實務難題。縱然能建設科學合理的內部控制制度，但是因其實施不到位，致使形同虛設。所以，對于當前醫院內部控制環境的薄弱分析，找尋到是醫院內部控制人員意識不充分所引發的。
2．內部控制人員素質不高
當前內部控制信息與溝通的不到位的問題主要體現在信息傳遞產生的問題。就目前醫院統計情況來看，醫院財務部門的綜合素質偏低，職業素養不高。對于突發性事件的處理，不能及時分析處理問題，內部控制中信息與溝通難以及時調整。專業和文憑的差異，使得在內部溝通交流中，難以明確傳達信息。
3．內部控制制度體系不健全
時代的迅速發展，伴隨著醫院自身業務的改進，使得制度的建設往往是滯后于實務的改變。這一對發展與自身不足的矛盾，需要醫院自身加大研究，積極主動去改善。部分地方性醫院因為資金不足，對于有關于財務方面的科研投入不夠，甚至認為醫院只要做好醫療方面就能夠長期發展下去，完全忽視會計在公共事業中的作用。忽視內部控制的作用，給醫院經營運用帶來了極大的風險，在當前時代外部環境變化下，醫院不能及時反應和調整自身，將致使其在市場中處于一個極度危險的地位。
二、完善我國醫院內部控制的對策
（一）加強內部控制意識，創造良好的內部控制環境
內部控制涉及企業內部各個部門，需要全體成員的參與，是一項多方面、多層次的綜合構建體系。醫院的管理者和員工都要強化對內部控制的認識，加深對內部控制的理解和重視內部控制的作用。因此，首先，醫院管理層要加強對現行會計及其相關的法律法規了解，深刻認識到內部控制是全員參與的過程，而非單純是財務部和審計部門的職責。管理層應當以身作則，在日常活動中充分發揮和表現內部控制的意識，做好領頭作用，創造良好的內部控制環境。其次，醫院要制訂相應的規章制度，明確相應內部控制的職責范圍和部門、個人職權，保證內部控制在醫院中的有效貫徹和實施。
（二）加強內部控制相關人員培訓，提升員工素質
內部控制中會計人員和審計人員的專業素養和職業道德是內部控制得以成功的關鍵因素。醫院應該提供充分、多方面綜合性的學習平臺以及培訓計劃，幫助內部控制人員提高其自身專業素養和職業道德水準。同時，醫院要關心每個員工的工作環境和心理情緒，多與員工交流，制訂相應政策提升員工的積極性和主動性。
（三）加強內部控制制度體系的構建，完善內部監管機制
完善的內部控制制度體系是有效的實施內部監督的保證。在內部控制制度體系構建中，醫院根據自身的業務特點和規模注重健全性、有效性和成本大小的衡量等方面因素，積極聽取內外部、上下級意見，構建一套適合自身的內部控制體系。眾所周知，良好的制度是一切工作得以順利實施的基礎，那么，要發揮內部控制的良好效果和降低內部控制控制成本，就需要一個完善的內部控制制度體系。缺乏一個科學、有效、合理的內部控制制度體系，是觸發內部控制控制成本居高不下和監管機制不完善的主要原因。由于醫院收支活動的頻繁和現金支付使用流量大，資金流動的問題是內部控制重點關注的一個問題。另外，醫院的固定資產數額巨大，要保證人員的專門管理，明確崗位責任制。完善固定資產的采購、建設、驗收和使用環節的內部控制制度，保證賬物、賬賬和賬實的一致性，一旦發現問題就要加強管控。定期進行全面清查和不定期抽查活動，確保固定資產安全性。醫院應該定期對內部控制制度和實施情況進行監督和檢查，對于發現的問題及時處理和改進，以保證內部控制有效運行，形成事前、事中和事后控制，規范醫院人員行為。結語全球經濟一體化的時代背景，我國經濟迅速發展，會計準則得到不斷的完善。這不僅為醫院的發展帶來了機會同時也給醫院內部控制的建設帶來了更大的沖擊。當前，我國部分醫院在內部控制建設中仍存在著不足。在今后，應加強內部控制意識、加強內部控制相關人員培訓和加強內部控制制度體系的構建，以完善我國醫院內部控制的建設。
作者：周坤單位：秦皇島市北戴河醫院
一、加強電算化內部控制的必要性
（1）內部控制的范圍擴大，是加強電算化內部控制的客觀要求。
傳統的手工會計主要采用結構控制方法，包括設置相互牽制和制約的會計崗位，通過對會計業務的多重反映或者相互稽核關系進行控制。例如，總賬、明細賬、日記賬分別記錄，結果相互驗證；通過對賬和內部審計進行賬證核對，賬賬核對，保證記賬的正確。而電算化系統下，由于系統建立和運行的復雜性，內部控制的范圍相應擴大，包含了傳統手工系統所沒有的控制，如網絡系統安全的控制、系統權限的控制、修改程序的控制等。
（2）傳統會計控制機制的局部失效要求加強電算化內部控制。
手工會計信息系統中，每一筆經濟業務的處理都需要經過多重手續，嚴格遵循有關的制約監督機制進行操作，必須經過嚴格的審核復查機制，形成嚴密的內部牽制制度，在相互牽制、相互核對、檢查監督等重要措施的實施過程中，包含大量的信息提取、傳輸和校驗等工作。現代企業的經營環境復雜、經營內容廣泛、地理分布廣闊、信息處理工作量大。如果采用傳統手段，不僅速度慢且花費大。實行電算化后，許多業務處理程序被大大簡化，大部分處理由計算機完成，一些內部牽制措施無法執行，會計人員無法直接參與和控制，控制效率低，其審查、稽核機制被削弱。
（3）電算化環境下會計工作對計算機軟、硬件系統自身可靠性的依賴性，讓加強內部控制成為必然。
借助計算機對會計數據進行重新分類和整理，通過系統接口或集成方式做到數據共享，需要進行電算化會計信息系統的再開發或二次開發。增加輔助核算，把以運籌學為主的數學方法和數學模型開發成方法庫和模型庫，并同會計信息系統有機結合，利用計算機先進快速的處理和計算機優勢實施會計控制。會計電算化為企業利用會計信息進行管理創造的條件。同時也讓人類對計算機的依賴日益嚴重。
二、加強內部控制的途徑
（1）加強組織控制。
電算化知識與功能相對集中，必須制定相應的組織和管理控制，部門之間實施組織控制，部門內部實施崗位分工控制，明確部門內部各崗位相關人員的職責權限，加強組織控制。從組織機構上看，電算化會計信息系統可以分為兩個專職部門：系統開發部門和系統應用部門。系統開發部門承擔系統的研制和維護工作，系統應用部門負責軟件的日常應用，這兩個不相容的職務之間應當分離，以保證系統內不相容職責的相互分離以及信息處理部門與企業其他業務部門的相互獨立，以有效減少有可能發生的錯誤和舞弊。在電算化會計作息系統中實施內部控制，需要重新設計各崗位的職責權限及相應的內部牽制制度，做到各司其職，相互牽制。因此，電算化組織控制的重點應當是系統操作組和系統操作組內部的崗位分工控制及系統開發維護人員的控制。
（2）加強電算化軟件應用控制。
運行控制是為了使電算化會計信息系統能適應會計處理的特殊要求而建立的各種能防止、檢測及更正錯誤和處置舞弊行為的控制制度和措施。運行控制按其特性都可劃分為輸入控制、處理控制和輸出控制3種類型，其目的是確保會計數據的安全、完整和有效。輸入控制的主要目的是保證輸入數據的合法性、完整性和準確性。處理控制的主要目的是保證數據計算的準確性和數據傳遞的合法性、完整性和一致性，主要是對業務處理程序、方法進行控制，包括軟件控制和硬件控制。軟件控制是審查軟件對數據的計算等處理是否正確，是應用控制的關鍵。主要是控制方法有程序審核、數據有效性測試、數據完整性測試、短點技術控制和設置處理上機日志等。硬件控制是通過計算機硬件系統本身控制數據的準確性、完整性，一般由計算機硬件制造商進行設置。輸出控制是對系統的輸出結果進行控制，其主要目的是保證輸出數據的準確性，輸出內容的及時性和適用性，如用已結賬數據打印賬簿應給予必要的標識等。常用方法為檢查輸出數據是否準確、合法、完整；輸出是否及時，能否及時反映最新的信息；輸出格式是否滿足實際工作的需要；數據的表示方式等是否符合工作人員的習慣。
（3）數據和程序控制。
數據和程序控制主要是指對數據、程序的安全控制。程序的安全與否直接影響著系統的運行，而數據的安全與否關系到財務信息的完整性和保密性。
數據控制的目標是要做到任何情況下數據都不會丟失、不損毀、不泄露、不被非法侵入。通常采用的控制包括接觸控制、丟失數據的恢復與重建等，而數據的備份則是數據恢復與重建的基礎，是一種常見的數據控制手段，網絡中利用兩個服務器進行雙機鏡像映射備份是備份的先進形式。
（4）加強系統安全與網絡的安全控制。
加強系統安全控制的主要應從防止未經授權的人員擅自動用系統各種資源、減少因外界因素導致計算機故障等方面入手。主要的控制措施包括：（1）訂立內部操作控制，禁止非電腦操作人員操作賬務專用電腦；（2）設置操作權限限制；（3）操作人員身份的密碼控制；（4）數據存儲和處理相隔離；（5）機房的工作環境保護。網絡安全指標包括數據保密、訪問控制、身份識別等。針對這些方面，可采用一些安全技術，主要包括：數據加密技術，訪問控制技術，認證技術等。網絡傳輸介質、接入口的安全性也是應該引起注意的問題，盡量使用光纖傳輸，接入口應保密。通過上述技術可基本確保賬務信息在內部網絡及外部網絡傳輸中的安全性。
（5）加強內部審計。
內部審計既是公司、企業內部控制系統的重要組成部分，也是強化內部會計監督的制度安排。內部審計必須包括以下幾個方面：①以會計資料定期進行審計，電算化會計賬務處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關法律、法規的規定，審核費用簽字是否符合有關內部控制制度，憑證附件是否規范完整等；②審查電子數據與書面資料的一致性，如查看賬冊內容，做到賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應及時調整；③監督數據保存方式的安全、合法性，防止發生非法修改歷史數據的現象；④對系統運行各環節進行審查，防止存在漏洞。
（6）要做好電算化會計檔案管理工作。
為了更有效地做好電算化會計檔案管理工作，我們必須根據電算化會計檔案的特點，分別做好會計檔案的收集、保存、利用等方面的工作。
電算化會計信息系統環境下的內部控制則是內部會計控制的特殊形式。隨著IT技術特別是以Interent為代表的網絡技術的發展和應用，電算化會計信息系統進一步向深層次發展，這些變革無疑給企業帶來了巨大的效益，但同時也給內部控制帶來了新的問題的挑戰。實施電算化會計以后，為一些人利用計算機進行舞弊提供了條件。由于利用計算機進行舞弊比手工操作下隱蔽性高、防范困難，所以加強電算化會計的控制和自控能力就十分必要。新的會議理論和方法的確立，又將使電算化會計在新的基礎上獲得進一步完善和發展。無論手工會計信息系統還是電算化會計信息系統，其內部控制的目標都是一致的，即健全機構、明確分工、落實責任、具有嚴格的操作規程，充分發揮內部控制的作用。嚴格的內部控制制度是會計電算化信息真實可靠的保證。
論文關鍵詞：電算化會計;內部控制;必要性;途徑
論文摘要：隨著電算化會計在經濟領域的普及應用，對其進行內部控制勢在必行。本文簡要的論述了電算化會計的必要性及加強電算化會計內部控制的途徑。
摘要：會計人員是最好的內部控制執行者，會計人員是內部控制的必要條件——分離會計控制權，而分離會計控制權的嘗試性方法是獨立會計主管。
關鍵詞：內部控制；會計控制權；獨立主管會計
由于資產所有者與經營管理者的目標往往不一致，這樣在信息不對稱的情況下，只能依靠非市場機制加以妥善解決，即出資者將資本授權給經營者經營后，必須輔以嚴格的監督，這樣才能實現會計管理的預定目標。這種監督有外部監督和內部監督兩種，而由于經營者對企業的控制，使得外部監督的成本高、效益差；相比而言，內部監督往往能起到關鍵性作用。
一、會計人員是最好的內部控制執行者
（一）從會計的產生與發展來看，會計本身就具有內部控制的作用
會計的兩大職能（反映和監督）中，監督職能反映了會計工作參與企業管理進行內部控制的作用，而會計的監督職能自古就有。我國西周的司會掌管全國財政收支的全面核算，由總司審計監督大權，進行財政收支的審核與監督。會計不僅應保護物質財產的安全，而且應證明管理這些財產的人是否適當地履行了他們的責任。強調內部控制應該與企業的經營管理過程相結合。內部控制是企業經營過程的一部分，與經營過程結合在一起，而不是凌駕于企業的基本活動之上，它使經營達到預期的效果，并監督企業經營過程的持續進行。而會計作為一項管理活動，提高企業經營效率，加強企業經營管理是會計工作的職責之一。會計監督的完整含義是指對經濟活動的調節、指導、控制和促進，調節和指導主要是指利用各種經濟活動方法引導人們的經濟行為按照合理、合法的軌道進行，促進與控制則是對經濟活動合理、合法性給予直接的支持和制約。會計人員的受托責任來自所有者和經營者兩個方面，既要對所有者負責，也要對經營者負責。一方面，會計人員受托于所有者對企業的生產經營活動進行全面可靠的確認、計量、記錄，披露企業的經營狀況和理財狀況；另一方面，會計人員受托于經營者在加強經營管理、確定企業內部激勵機制、提高經濟效益等方面發揮作用，協助經營者履行理財責任和經營責任，最大效率地達到經營者所要求的經營目標。
（二）從會計人員在公司中的地位來看，會計人員也是最適合的內部控制執行者
在公司內部，會計工作是企業管理的中心環節，企業的產、供、銷、人、財、物等幾乎全部經濟業務都要經過會計環節轉換為會計信息，會計人員能夠全面掌握企業的各種經濟活動和企業的財務狀況。內部控制的構成要素之一是信息和溝通，圍繞在控制活動周圍的是信息與溝通系統。這些系統使企業內部的員工能取得他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息，并交換這些信息。而會計無疑是企業管理的信息中心，由會計人員進行內部控制，可以避免注冊會計師審計常常會遇到的審計范圍受限等情況。因此，通過會計這個環節來建立企業權力約束制度，是由會計工作本身的地位所決定的。
二、以會計人員作為內部控制的必要條件——分離會計控制權
監督者與被監督者應該沒有利益關系，監督者在人事上、經濟上應獨立于被監督者。會計人員既要對所有者負責，也要對經營者負責，必須時時注意協調委托者與受托者兩者之間的利害關系。而在實際中，會計常常是企業經營管理系統中的一個子系統，會計人員在經營者的領導下，以財務信息的形式服務并參與企業經營管理，會計人員在組織上、經濟上都依賴于經營者。會計人員作為一種“內部人角色”，往往更容易陷入“內部人控制”的泥潭中，作為被領導者去監督領導者，顯然不符合監督者與被監督者分離的原則，在事實上也難以持久，這就是企業所面臨的會計控制權問題。
會計控制權是指對會計反映和會計管理所擁有的支配權。現代企業所有權與控制權的分離，形成企業中客觀存在的兩個控制主體，即企業所有者和受托經營者。企業人即經營者擁有企業經營的控制權，但不承擔盈虧的主要風險；而企業委托人即所有者交出了企業經營控制權，最終卻承擔盈虧的主要風險。這種風險的不對等，弱化了對人的制約和控制。而本應同時受托于兩個控制主體的會計人員，在實際中卻直接為經營者所控制，所有者的會計控制權被完全弱化。因此，要形成權力的制衡，減少風險，就有必要將會計控制權從企業控制權中分離出來。
分離會計控制權更實際的作用是確保會計人員的相對獨立性。會計人員的相對獨立性一方面是進行會計監督的基礎條件，另一方面也是保證其所提供的會計信息質量的前提條件。會計信息應具有可驗證性、中立性和報告的公允性。要做到這一點，就必須保證會計人員的獨立性。會計人員的獨立保證了會計人員的公正態度，避免會計信息中帶有會計人員的個人意識。由于風險的存在，會計事項的不確定性使得會計信息帶有一定的主觀性。風險越大，主觀性越大，而對這種主觀性的控制則掌握在會計人員手中。會計人員的任務就是以中立的態度充分地反映會計信息，讓信息使用者可以根據自己的判斷作出預測。對企業所有者是如此，對經營者也是如此。會計人員協助經營者執行會計管理職能時，應將個人意見與提供給經營者的會計信息分開，保證經營者個人決策的獨立性。會計人員如果根據自己的愿望去反映會計信息，也就是代替信息使用者進行預測或決策，那么所產生的會計信息必然失真。如果會計人員不獨立，就不能保持中立而偏向其受托的某一方，其所提供的會計信息也就會產生有利于該受托方的誤導作用。三、分離會計控制權的嘗試性方法——獨立會計主管
曾經在我國一些地區試行的會計委派制可以認為是一種分離會計控制權的方法，但由于企業會計人員由政府機構派出，可能會產生政企不分的負面影響，不利于企業的自主經營。不過，它能很好地將會計控制權分離出來，確保會計人員的獨立性，在加強企業內部控制方面的作用還是顯而易見的。
筆者建議，企業可以像設立獨立董事一樣設立獨立會計主管，即企業的會計主管由股東大會從會計公司聘請專業會計人員來擔任。獨立會計主管采用固定年薪制，有任期規定，可以續聘亦可改聘，但續聘有最長任期限制。
（一）獨立會計主管的任命
獨立會計主管的聘用權掌握在股東大會手中，企業經營者可以提供聘用意見但無決定權。在人員選擇上，最好由股東大會直接委托專業會計公司提供候選者由股東大會定奪。這樣可以較好地做到將會計控制權從企業人手中轉移給企業委托人，形成權力的制衡；同時也避免企業外部對企業經濟活動的干預，不會對企業的自主經營產生負面作用。
避免由企業經營者提名獨立會計主管人選，一方面可以更好地維護獨立會計主管的獨立性，另一方面也可能會產生良好的市場反應。另外，為避免專業會計人員因參與企業經營管理而影響執行審計業務的獨立性，公司不應聘請獨立主管會計所屬會計公司的專業會計人員執行審計業務，或委托承擔公司審計業務的會計公司提供獨立會計主管人選。考慮到現實專業會計人員執業中的同業競爭狀況，非同一公司的專業會計人員在審計中一般不會對獨立會計主管有任何包庇，這反而也會成為對獨立會計主管提高工作質量的一種鞭策。
（二）獨立會計主管的激勵和約束
獨立會計主管是否也會出現內部人控制的問題呢？獨立會計主管制度所面臨一個現實而又重要的問題就是如何保證獨立會計主管能夠獨立地行使職責。對獨立董事的激勵和約束問題，目前國外的研究成果主要有法律保證、聲譽保證和經濟激勵三種方式，其中前兩種方式在很大程度上也可以適用于獨立會計主管。
1.法規保證。獨立董事必須按照法律規定或企業章程來履行其受托責任。倘若獨立董事不能在企業經營、管理和戰略規劃等方面履行職責，那么他們要對由此而造成的損失承擔責任。考慮到獨立會計主管的工作主要還是屬于企業內部經營及解除企業經營者與股東之間委托關系的范疇，因而對于獨立會計主管的職責權限可以由股東大會制定于公司章程之中。
但如果在企業章程中規定獨立董事沒能履行其職責時企業可以免除對他們的賠償要求，則會弱化獨立董事獨立行使職責這一機制的作用，使獨立董事的決策很難獨立于企業管理層。由于獨立會計主管的主要職責之一就是解除企業經營者與股東之間的委托關系，因此，企業經營者與股東都無權單方面免除對獨立會計主管沒能履行其職責時的賠償或懲罰要求。
2.聲譽保證。獨立董事必須勝任并努力維護其作為企業經營監督人的聲譽。如果一個獨立董事屢屢由于其品德問題或者能力不濟而導致責任賠償，那么保險公司會不斷提高該董事的保險費，上市公司也不會聘請這些無德、無才的人士擔任獨立董事，這樣的獨立董事遲早會被市場所淘汰。
與公司內部會計人員相比，專業會計人員的職業道德約束性要強得多。內部會計人員的欺詐行為多為領導的授意，即使被揭露，只要不受到行政或刑事處罰，一般而言對其職業生涯的影響不大；而專業會計人員的聲譽往往對其職業生涯有決定性作用，實行獨立會計主管制度更應該大力推行專業會計人員信用檔案制度。相對于物質激勵來說，信譽激勵對專業會計人員的作用會更大，獨立會計主管并不會因為其報酬額固定而沒有提高其工作質量的動力，相反其良好的工作記錄將有利于其在未來的會計師市場上獲得更好的競爭優勢和更高的薪酬水平；獨立會計主管的任期規定可以增加獨立會計主管的崗位壓力，如果出現嚴重失誤或是欺詐行為，將會被股東大會解聘，其不良記錄也會不利于其未來再被其他企業所聘用；而最長任期限制則是為了避免獨立會計主管逐漸演變為非獨立的企業“內部人”。
3.經濟激勵。以激勵為基礎的報酬制度可以提高獨立董事監督企業經營的效率。但作為專業會計人員，其聲譽保證本身就可以間接導致在會計師市場上的經濟效應。而為了消除獨立會計主管為獲得更高的獎金而粉飾財務狀況的動機，獨立會計主管更適合采用固定年薪制，不適于進行類似于獨立董事的經濟激勵。
摘要：文章闡述了電算化會計信息系統對內部控制的影響，分析了會計電算化內部控制中存在的問題，同時提出了完善會計電算化內部控制的相關建議。
關鍵詞：會計電算化系統內部控制
會計電算化是以計算機為主的當代電子和信息技術應用于會計工作的簡稱，是用電子計算機代替人工實現記賬、算賬、查賬以及對會計信息的統計、分析、判斷乃至提供預測、決策等過程。發展會計電算化有利于促進會計工作規范化，提高工作質量與工作效率，更好地發揮會計職能作用。但是企業在建立了電算化會計系統后，企業會計核算和會計管理環境發生了很大變化，一些非法操作可能不留痕跡，難以發現，稍不注意就會給單位和國家造成重大損失，如果會計電算化管理系統遭到破壞，將會嚴重影響單位的正常業務活動。因此，對會計電算化的內部防范和控制制度的建設顯得尤為重要。
一、電算化會計信息系統對內部控制的影響
會計電算化使傳統的會計系統、組織機構、會計核算及內部控制制度發生了很大的變化，其中對內部控制制度的影響尤為明顯。
1.電算化會計信息系統的控制內容及形式與手工會計系統存在差異。在傳統的手工系統下，控制的內容主要針對經濟事項本身的交易，對于一項經濟業務的每個環節都要經過某些具有相應權限人員的審核和簽章，控制的方式主要是通過人員的職務相分離，職權不相容的內部牽制制度來實現的。而在電算化系統下，業務處理全部以電算化系統為主，出現了計算機的安全及維護、系統管理及操作員的制度職責、計算機病毒防治等新內容。另外，電算化功能的高度集中導致了職責的集中，業務人員可利用特殊的授權文件或口令，獲得某種權利或運行特定程序進行業務處理，由此引起失控而造成損失。
2.內部控制的對象發生了變化。在電算化系統下，由于會計信息的核算及處理的主體發生了變化，控制的對象也發生了變化。控制對象原來為會計處理程序及會計工作的相容性等，會計資料由不同的責任人分別記錄在憑證賬簿上以備查驗，是以對人的控制為主；而在電算化系統下，會計數據一般集中由計算機數據處理部門進行處理，而財務人員往往只負責原始數據的收集、審核和編碼，并對計算機輸出的各種會計報表進行分析。這樣，內控對象轉變為對人與計算機二者為主。
3.控制的實現方式發生了變化。手工會計系統的內部控制以人工控制實現。電算化會計系統的內部控制則具有人工控制與程序控制相結合的特點。電算化系統許多應用程序中包含了內部控制功能，這些程序化的內部控制的有效性取決于應用程序。如程序發生差錯，由于人們對程序的依賴性以及程序運行的重復性，增加了差錯反復發生的可能性，使得失效控制長期不被發現，從而使系統在特定方面發生錯誤或違規行為的可能性加大。
4.電算化會計信息系統缺乏交易處理痕跡。手工會計系統中嚴格的憑證制度，在電算化會計系統中逐漸減少或消失，憑證所起到的控制功能弱化，使部分交易幾乎沒有“痕跡”，給控制帶來一定的難度。
5.電算化會計信息系統中會計信息存儲電磁化。電算化系統下，原先會計業務處理過程的憑證、匯總表、分類表等書面檔案資料被計算機自動生成的會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質中（如光盤、硬盤等），是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡；另外，電磁介質易受損壞，加大了會計信息丟失或毀壞的危險。
6.網絡的迅猛發展及其在財務中的進一步應用帶來了許多新問題。網絡技術無疑是目前IT發展的方向，電算化會計信息系統也不可避免受到其深遠的影響，特別是Internet在財務軟件中的應用對電算化會計信息系統的影響將是革命性的。目前財務軟件的網絡功能主要包括：遠程報賬、遠程報表、遠程審計、網上支付、網上催賬、網上報稅、網上采購、網上銷售、網上銀行等，實現這些功能就必須有相應的控制，從而形成電算化會計信息系統內部控制的新問題。
二、會計電算化內部控制中存在的問題
在目前的許多企業中，雖然會計電算化系統已投入使用，但其相應的內部控制還存在著一些不完善之處，主要表現在：
1.電算化系統下的會計及電算化崗位的職能權限問題。操作權限控制是一種基本的內控手段，在電算化環境下，會計業務處理大部分由計算機操作，人為控制減少，削弱了會計審核功能。有些單位的各崗位操作權限制度沒有真正落實到位，有的操作員可以以不同的身份進入系統操作,使分工控制名存實亡。
2.會計人員因主觀原因或技術因素造成非法操作或操作失誤。這是會計電算化內部控制中的主要任務，因其系統的程序、數據、文件等很容易被仿造、復制和修改，而不會留任何痕跡，所以某些人員為了達到個人目的，利用職務之便或不按操作規程進行非法操作，如通過冒名頂替、盜取密碼等手段來非法改動、銷毀會計資料，給單位造成嚴重損失。同時，由于單位的業務人員素質不高、操作制度不規范等原因，也會造成很大風險，因會計電算化的核算是高效自動的，只要一個環節出現錯誤，就會引發其他環節一系列的錯誤。3.會計軟件的安全性及保密性問題。現有的軟件系統在設計、開發階段普遍存在重功能輕安全的現象，以至軟件投入運行后存在著安全隱患,如數據庫呈開放狀態、易于打開等。電腦的系統數據和會計信息資料有面臨被不留痕跡的瀏覽、修改的風險，而現在許多單位缺乏操作的記錄功能,出現問題后不便于追究責任。
4.會計資料的備份和保管不及時、不規范，導致財務數據丟失。在會計電算化法規中明確規定，單位應堅持每天雙重備份，并分人分處保管。但在實際工作中，有的單位并沒有真正落實，也沒有及時打印并按規定保管憑證和賬簿，致使電腦一旦出現故障或磁性介質損壞時，部分會計資料就會丟失，造成無法挽回的后果。
5.缺乏專業的系統維護人員。目前,許多會計人員對會計業務熟悉,但對計算機知識缺乏;而系統的維護人員對計算機知識熟悉,但對會計業務不夠了解,使得在系統運行中的故障不能及時分析、排除。
三、完善會計電算化內部控制的幾點建議
1.建立全面規范的會計基礎管理工作。管理基礎主要指有一套比較全面、規范的管理制度和方法，以及較完整的規范化的數據。會計基礎工作主要指會計制度是否健全，核算規程是否規范，基礎數據是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎工作，電算化會計信息系統無法處理無規律、不規范的會計數據，電算化工作的開展將遇到重重困難。
2.加強組織和人員職能控制。由于電算化會計功能的相對集中，必須制定相應的組織和管理控制制度，明確職責分工，加強組織控制。
所謂組織控制就是將系統中不相容的職責進行分離，通過相互稽核、相互監督和相互制約的機制來減少錯誤和舞弊的可能，保證會計信息真實、可靠。企業實行電算化后，應對原有的組織機構進行調整，以適應計算機系統要求。會計工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位。基本會計崗位與原手工系統基本保持不變。電算化崗位一般可分為系統管理、系統操作、憑證審核、系統維護等，這些崗位也可以由基本會計崗位的會計人員來兼任，但必須對職權不相容的崗位進行明確分工，不得兼任，同時各崗位人員要保持相對穩定。如專職系統操作員不能接觸系統設計文件，不能兼任會計及審核工作；系統維護員不得擔任系統操作和會計工作等。
3.加強系統程序操作控制和系統文件安全管理控制。為了保證系統會計數據不被隨意操作，要加強系統操作和安全管理控制。從內容上來看，一般包括以下幾項：設置操作權限、制定上機守則，禁止非操作人員操作；制定內部操作規程，嚴禁違規操作，如預防原始憑證和記賬憑證等會計數據未經審核而輸入計算機的措施，預防已輸入計算機的原始憑證和記賬憑證等未經核對而登記機內賬簿的措施；數據存儲和處理相隔離；建立必要的上機操作記錄制度，形成上機日志；健全并嚴格執行防范病毒管理制度等。另外，系統文件由專人負責保管，使用和修改必須經過有關領導審批，與系統無關人員不得接觸系統文件，從源頭上控制會計數據信息的被操作。在系統開發階段，要設置對系統操作痕跡留有記錄的功能，特別是對已入賬的憑證，系統只能提供留有痕跡的更改功能，對已結賬的憑證與賬簿以及機內賬簿生成的報表數據，系統不能提供更改功能等。
4.做好電算化會計檔案的管理工作。企業應根據電算化會計檔案的特點，做好會計資料的收集、保存和調用等方面的工作。財務部門對于已輸出的磁性介質上的會計資料應及時加貼外部標簽，指定專人妥善保管、存檔，并定期檢查、復制，對會計檔案的調用要有完善的資料借用和歸還手續。另外，企業使用的會計軟件也應具有強制備份的功能和一旦系統崩潰等及時恢復到最近狀態的功能。
5.加強培訓工作，不斷提高財務人員素質。會計電算化對財務人員的綜合素質要求比較高，它涉及到財務會計知識、計算機運用、信息系統開發技術等方面知識。因此，要經常對財務人員開展會計電算化內部控制風險的防范教育和業務知識培訓，增強風險防范意識，不斷提高財務人員業務素質、思想素質和職業道德素質，更加有效地防范會計電算化內部質量控制風險。
6.加強內部審計制度。內部審計既是企業內部控制系統的重要組成部分，也是強化內部會計監督的制度安排。在電算化系統運行過程中，審計人員對會計業務處理等工作的評價和檢驗，有利于檢測財務軟件的可靠性，發現各種內控制度在執行中存在的問題，提出解決問題的建議，有利于提高會計核算質量和管理水平。同時企業也可以考慮定期聘請中介機構，進行內部會計控制制度的專項審計，借助外部中介機構的力量以更好地查漏補缺。
會計電算化的實踐證明，計算機本身處理出錯幾乎為零，但人為造成的出錯和舞弊現象有增無減，而且一旦出現舞弊，損失巨大。因此，制定嚴格的內控制度非常必要。隨著網絡技術的進一步發展，電子商務的迅速興起，對會計電算化系統提出了更高的要求，我們應從實際工作出發，建立和完善更為科學的電算化內部控制制度，不斷提高會計工作水平和會計信息的質量，更好地為提高企業現代化管理水平和提高經濟效益服務。
摘要：文章闡述了電算化會計信息系統對內部控制的影響，分析了會計電算化內部控制中存在的問題，同時提出了完善會計電算化內部控制的相關建議。
關鍵詞：會計電算化系統內部控制
會計電算化是以計算機為主的當代電子和信息技術應用于會計工作的簡稱，是用電子計算機代替人工實現記賬、算賬、查賬以及對會計信息的統計、分析、判斷乃至提供預測、決策等過程。發展會計電算化有利于促進會計工作規范化，提高工作質量與工作效率，更好地發揮會計職能作用。但是企業在建立了電算化會計系統后，企業會計核算和會計管理環境發生了很大變化，一些非法操作可能不留痕跡，難以發現，稍不注意就會給單位和國家造成重大損失，如果會計電算化管理系統遭到破壞，將會嚴重影響單位的正常業務活動。因此，對會計電算化的內部防范和控制制度的建設顯得尤為重要。
一、電算化會計信息系統對內部控制的影響
會計電算化使傳統的會計系統、組織機構、會計核算及內部控制制度發生了很大的變化，其中對內部控制制度的影響尤為明顯。
1.電算化會計信息系統的控制內容及形式與手工會計系統存在差異。在傳統的手工系統下，控制的內容主要針對經濟事項本身的交易，對于一項經濟業務的每個環節都要經過某些具有相應權限人員的審核和簽章，控制的方式主要是通過人員的職務相分離，職權不相容的內部牽制制度來實現的。而在電算化系統下，業務處理全部以電算化系統為主，出現了計算機的安全及維護、系統管理及操作員的制度職責、計算機病毒防治等新內容。另外，電算化功能的高度集中導致了職責的集中，業務人員可利用特殊的授權文件或口令，獲得某種權利或運行特定程序進行業務處理，由此引起失控而造成損失。
2.內部控制的對象發生了變化。在電算化系統下，由于會計信息的核算及處理的主體發生了變化，控制的對象也發生了變化。控制對象原來為會計處理程序及會計工作的相容性等，會計資料由不同的責任人分別記錄在憑證賬簿上以備查驗，是以對人的控制為主；而在電算化系統下，會計數據一般集中由計算機數據處理部門進行處理，而財務人員往往只負責原始數據的收集、審核和編碼，并對計算機輸出的各種會計報表進行分析。這樣，內控對象轉變為對人與計算機二者為主。
3.控制的實現方式發生了變化。手工會計系統的內部控制以人工控制實現。電算化會計系統的內部控制則具有人工控制與程序控制相結合的特點。電算化系統許多應用程序中包含了內部控制功能，這些程序化的內部控制的有效性取決于應用程序。如程序發生差錯，由于人們對程序的依賴性以及程序運行的重復性，增加了差錯反復發生的可能性，使得失效控制長期不被發現，從而使系統在特定方面發生錯誤或違規行為的可能性加大。
4.電算化會計信息系統缺乏交易處理痕跡。手工會計系統中嚴格的憑證制度，在電算化會計系統中逐漸減少或消失，憑證所起到的控制功能弱化，使部分交易幾乎沒有“痕跡”，給控制帶來一定的難度。
5.電算化會計信息系統中會計信息存儲電磁化。電算化系統下，原先會計業務處理過程的憑證、匯總表、分類表等書面檔案資料被計算機自動生成的會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質中（如光盤、硬盤等），是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡；另外，電磁介質易受損壞，加大了會計信息丟失或毀壞的危險。
6.網絡的迅猛發展及其在財務中的進一步應用帶來了許多新問題。網絡技術無疑是目前IT發展的方向，電算化會計信息系統也不可避免受到其深遠的影響，特別是Internet在財務軟件中的應用對電算化會計信息系統的影響將是革命性的。目前財務軟件的網絡功能主要包括：遠程報賬、遠程報表、遠程審計、網上支付、網上催賬、網上報稅、網上采購、網上銷售、網上銀行等，實現這些功能就必須有相應的控制，從而形成電算化會計信息系統內部控制的新問題。
二、會計電算化內部控制中存在的問題
在目前的許多企業中，雖然會計電算化系統已投入使用，但其相應的內部控制還存在著一些不完善之處，主要表現在：
1.電算化系統下的會計及電算化崗位的職能權限問題。操作權限控制是一種基本的內控手段，在電算化環境下，會計業務處理大部分由計算機操作，人為控制減少，削弱了會計審核功能。有些單位的各崗位操作權限制度沒有真正落實到位，有的操作員可以以不同的身份進入系統操作,使分工控制名存實亡。
2.會計人員因主觀原因或技術因素造成非法操作或操作失誤。這是會計電算化內部控制中的主要任務，因其系統的程序、數據、文件等很容易被仿造、復制和修改，而不會留任何痕跡，所以某些人員為了達到個人目的，利用職務之便或不按操作規程進行非法操作，如通過冒名頂替、盜取密碼等手段來非法改動、銷毀會計資料，給單位造成嚴重損失。同時，由于單位的業務人員素質不高、操作制度不規范等原因，也會造成很大風險，因會計電算化的核算是高效自動的，只要一個環節出現錯誤，就會引發其他環節一系列的錯誤。3.會計軟件的安全性及保密性問題。現有的軟件系統在設計、開發階段普遍存在重功能輕安全的現象，以至軟件投入運行后存在著安全隱患,如數據庫呈開放狀態、易于打開等。電腦的系統數據和會計信息資料有面臨被不留痕跡的瀏覽、修改的風險，而現在許多單位缺乏操作的記錄功能,出現問題后不便于追究責任。
4.會計資料的備份和保管不及時、不規范，導致財務數據丟失。在會計電算化法規中明確規定，單位應堅持每天雙重備份，并分人分處保管。但在實際工作中，有的單位并沒有真正落實，也沒有及時打印并按規定保管憑證和賬簿，致使電腦一旦出現故障或磁性介質損壞時，部分會計資料就會丟失，造成無法挽回的后果。
5.缺乏專業的系統維護人員。目前,許多會計人員對會計業務熟悉,但對計算機知識缺乏;而系統的維護人員對計算機知識熟悉,但對會計業務不夠了解,使得在系統運行中的故障不能及時分析、排除。
三、完善會計電算化內部控制的幾點建議
1.建立全面規范的會計基礎管理工作。管理基礎主要指有一套比較全面、規范的管理制度和方法，以及較完整的規范化的數據。會計基礎工作主要指會計制度是否健全，核算規程是否規范，基礎數據是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎工作，電算化會計信息系統無法處理無規律、不規范的會計數據，電算化工作的開展將遇到重重困難。
2.加強組織和人員職能控制。由于電算化會計功能的相對集中，必須制定相應的組織和管理控制制度，明確職責分工，加強組織控制。
所謂組織控制就是將系統中不相容的職責進行分離，通過相互稽核、相互監督和相互制約的機制來減少錯誤和舞弊的可能，保證會計信息真實、可靠。企業實行電算化后，應對原有的組織機構進行調整，以適應計算機系統要求。會計工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位。基本會計崗位與原手工系統基本保持不變。電算化崗位一般可分為系統管理、系統操作、憑證審核、系統維護等，這些崗位也可以由基本會計崗位的會計人員來兼任，但必須對職權不相容的崗位進行明確分工，不得兼任，同時各崗位人員要保持相對穩定。如專職系統操作員不能接觸系統設計文件，不能兼任會計及審核工作；系統維護員不得擔任系統操作和會計工作等。
3.加強系統程序操作控制和系統文件安全管理控制。為了保證系統會計數據不被隨意操作，要加強系統操作和安全管理控制。從內容上來看，一般包括以下幾項：設置操作權限、制定上機守則，禁止非操作人員操作；制定內部操作規程，嚴禁違規操作，如預防原始憑證和記賬憑證等會計數據未經審核而輸入計算機的措施，預防已輸入計算機的原始憑證和記賬憑證等未經核對而登記機內賬簿的措施；數據存儲和處理相隔離；建立必要的上機操作記錄制度，形成上機日志；健全并嚴格執行防范病毒管理制度等。另外，系統文件由專人負責保管，使用和修改必須經過有關領導審批，與系統無關人員不得接觸系統文件，從源頭上控制會計數據信息的被操作。在系統開發階段，要設置對系統操作痕跡留有記錄的功能，特別是對已入賬的憑證，系統只能提供留有痕跡的更改功能，對已結賬的憑證與賬簿以及機內賬簿生成的報表數據，系統不能提供更改功能等。
4.做好電算化會計檔案的管理工作。企業應根據電算化會計檔案的特點，做好會計資料的收集、保存和調用等方面的工作。財務部門對于已輸出的磁性介質上的會計資料應及時加貼外部標簽，指定專人妥善保管、存檔，并定期檢查、復制，對會計檔案的調用要有完善的資料借用和歸還手續。另外，企業使用的會計軟件也應具有強制備份的功能和一旦系統崩潰等及時恢復到最近狀態的功能。
5.加強培訓工作，不斷提高財務人員素質。會計電算化對財務人員的綜合素質要求比較高，它涉及到財務會計知識、計算機運用、信息系統開發技術等方面知識。因此，要經常對財務人員開展會計電算化內部控制風險的防范教育和業務知識培訓，增強風險防范意識，不斷提高財務人員業務素質、思想素質和職業道德素質，更加有效地防范會計電算化內部質量控制風險。
6.加強內部審計制度。內部審計既是企業內部控制系統的重要組成部分，也是強化內部會計監督的制度安排。在電算化系統運行過程中，審計人員對會計業務處理等工作的評價和檢驗，有利于檢測財務軟件的可靠性，發現各種內控制度在執行中存在的問題，提出解決問題的建議，有利于提高會計核算質量和管理水平。同時企業也可以考慮定期聘請中介機構，進行內部會計控制制度的專項審計，借助外部中介機構的力量以更好地查漏補缺。
會計電算化的實踐證明，計算機本身處理出錯幾乎為零，但人為造成的出錯和舞弊現象有增無減，而且一旦出現舞弊，損失巨大。因此，制定嚴格的內控制度非常必要。隨著網絡技術的進一步發展，電子商務的迅速興起，對會計電算化系統提出了更高的要求，我們應從實際工作出發，建立和完善更為科學的電算化內部控制制度，不斷提高會計工作水平和會計信息的質量，更好地為提高企業現代化管理水平和提高經濟效益服務。
