時間：2024-01-14 15:55:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計風險及其防范措施，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號：TU723文獻標識碼： A
一、工程造價審計風險概念
工程造價審計風險具體是指審計主體應用了完整、合法、有效審計材料得出的工程造價與實際工程造價之間的差異。客觀分析工程造價審計存在風險，是不會以任何人的意志進行轉移的，也充分體現出了可控制性、時效性。審計風險所具備的特點，是由審計自身特征、工程項目業務決定的。
工程審計是有效監控工程建設活動的重要措施。工程造價審計是通過審計獨立機構，按照有關的法律規定，監督與審核項目建設需要的各種資金費用。站在工程技術角度分析，它有效檢查、公正、監督固定資產出現的投資活動的合法性、真實性。對工程造價加強審計與監督，能夠確保真實準確的項目投資造價以及制定合理的辦法。工程造價審計也是對工程造價實施控制的關鍵手段，它是一個整體綜合過程，是組成審計監督系統的重要內容。工程造價審計密切關系著人們的生活工作，做好它能夠推進我國社會經濟的可持續發展。
二、工程造價審計風險形成的主觀因素
1、內部審計制度不健全
審計制度直接影響著工程審計的質量，審計制度的不健全會造成工程審計人員的敷衍失責。如果沒有內部控制制度或形同虛設,或執行不力，都會加大審計風險。
2、審計程序不完善
工程審計工作應該有一套嚴格、完善的工作程序和工作步驟,不能按主觀臆斷去隨意操作和評價。審計口徑的一致性，審計程序的統一性，審計方法的適用性，都會影響審計質量，都是影響審計風險的重要因素。例如在工程取費上，對不同的施工單位區別對待，審定的取費標準不一致，造成審計結果不一，會造成施工單位的抵觸情緒、建設單位對審計人員的負面評價，給審計人員的形象和聲譽帶來負面影響。
3、審計資料存在的風險
簽證資料、合同、圖紙等審計資料的真實性、合法性、完整性直接影響到審計結果的客觀性、公正性，一些建設單位由于各種原因，未對施工單位上報的簽證進行現場實量實測、認真審核，造成一些不合理簽證、不真實簽證的產生，審計人員就處于不利地位，根據這些資料出具的審計結果就會出現大的偏差，從而給自身帶來審計風險。
4、審計人員自身素質不高
審計人員是整個審計過程的直接執行者，他們素質的高低直接影響審計質量的好壞。一些審計人員由于業務不精，對政策的把握不準確，對清單、定額的理解模糊，對合同理解不透徹，對一些問題沒有準確合理的判斷等，這些審計人員知識不足和經驗不夠的表現往往使審計人員處于被動狀態，被施工單位所牽制，導致審計結果出現偏差，產生審計風險。由于某些審計人員職業道德水平不高，對審計發現的問題視而不見或是知情不報,導致造價審計風險。
5、審計的滯后性帶來風險性
審計單位對工程項目造價審計一般處于結算階段，比較滯后，一些項目的取證必須到現場才能獲得，有些項目變動較大，無法得知具體情況；對于隱蔽項目來說，有的已經掩埋，有的已在建筑物內，給取證也帶來困難；對于拆除項目來說，有些建設單位只在簽證單寫明了拆除的工程量，對于拆除位置、形態、大小等都未做圖示說明，也無影像資料留存，現場已無法取證，無法確定合理造價，由于審計介入的滯后產生了審計的風險。
三、工程造價審計風險的防范措施
1、建立健全工程造價審計的法律法規。目前,工程造價審計的相關法律制度已滯后于審計工作的現狀。近幾年來,涉及固定資產投資工程造價審計的行政訴訟案件中,審計機關敗訴的例子屢見不鮮,因此,建立健全較為明確的工程造價審計法律制度,特別是明確工程造價審計結論在合同法中的法律地位,在現階段顯得尤其重要。在國家出臺相關的法律制度之前,各地可通過地方法規的形式在這方面做出明確規定,以解當務之急。
2、要強化風險意識
咨詢機構和執業造價工程師要始終將風險防范意識貫穿于工程造價審計全過程，堅持獨立性原則，審計時要依據客觀事實，不能帶有個人偏見，咨詢機構和項目審計人員與被審計單位、人員有私人關系時，應予以回避。從審計業務的開始以至終結,每個環節都堅持依法辦事，發揮客觀公正的審計監督作用，以化解自身審計風險。
3、做好造價審計的前期準備工作
從接受審計業務開始時就要注意審計風險的防范，要按照被審計對象所處的環境、審計報告使用者的范圍和要求以及審計成本考慮確定可接受的審計風險。其次，作好充分的審前調查工作，熟悉項目所涉及行業的法律法規、外部環境及專業技術標準和規范等，了解涉及該項目的建設、勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等單位的資訊情況。要編制切實可行、操作性強的造價審計咨詢方案，明確審計工作的時間計劃、作業流程、人員結構搭配，并上報審核，使造價咨詢工作的組織具有針對性，把握好審計工作的重點和工作突破口。
4、選擇合適的審計方法，嚴格審計工作程序
先進科學的審計方法是保證工程造價審計質量的必要條件。要根據工程造價審計的特性和業務特點,在恰當地評價和估計被審計單位的固有風險和控制風險后,選擇好審計方法和工作方案。如可以采取“一座談、二測量、三計算、四分析、五商定、六研究”的工作思路，從預算執行情況、標底、合同價的審核、施工過程圖紙變更、隱蔽工程資料確認、資質等級到套價取費、竣工決算審計，進行全面分析，以充分客觀反映造價，同時要嚴格執行審計程序，公開處理分析意見，力求審計結論的工程造價真實準確，減少因審計方法和程序帶來的審計風險。此外還要掌握好工程造價軟件的使用，減少手工誤差。
5、重視審計調查溝通和現場踏勘取證是降低風險的關鍵
由于被審計單位的內控制度、管理體制、人員素質等都會給審計工作帶來風險,因此工程造價審計人員應在審計過程中重視與被審計單位進行有效溝通,在審計過程中遇有不明確或持有異議的問題，應及時與委托人取得聯系，會同發包方、承包方到施工現場查勘和取證，核實資料，以反映事項的真實性及數據的準確性，從源頭抓起,有效地避免審計風險。
6、強化審計全過程的質量控制
質量是審計項目的靈魂。咨詢機構要重視審計工作的規范化、制度化建設，建立和完善審計質量控制制度，嚴格執行三級復核制度，通過分級質量控制，多道程序把關，將審計風險降低至最低。
7、提高工程造價審計人員的綜合素質
審計職能要求審計人員必須成為領導的眼睛、決策的參謀、廉政的楷模，因此，應繼續加強審計人員職業道德建設，提高審計人員綜合素質，合理地規避審計風險。審計業務的復雜性及廣泛性，要求工程造價審計人員必須具備技術、經濟、法律、管理等方面的知識。新技術、新規范、新工藝的不斷發展和實施，要求必須具有一批年輕的、高學歷和高素質的工程審計人員，并有計劃地安排審計人員進行后續業務教育培訓。
結束語
在我國的工程造價審計中，審計人員的職責和技術水平是防范風險的基礎，技術人員需要對工程圖紙進行核對，數據對比等工作，以及進行數據統計工作，目的就是為防止因工程造價審計風險的不確定因素引起工程事故的發生。從源頭減少經濟損失，減少能源的使用量，為社會和國家帶來高效益，高性能的建筑工程環境。
參考文獻
[1]張文武.淺談工程造價審計風險[J].財會研究，2008，(03).
關鍵詞：內部審計；審計風險；防范措施
中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2013）07-0122-02
隨著全球經濟一體化和信息化步伐的加快，在現代企業經營管理中，內外部環境日益復雜，企業風險日益增多，內部審計，作為企業強化管理，實現組織目標的重要手段，在風險管理中所起的作用越來越被人所重視。企業內部審計是企業自身的一種獨立的評價體系，并對企業的一切經濟活動進行審查和評價，對企業管理起制約、防護、鑒證、促進、建設性和參謀作用。
1從審計主體方面分析內部審計風險
1.1審計主體缺乏獨立性
在內部審計關系中，被審計方和授權人或委托人實際上是同一個行為主體，審計主體隸屬于審計授權人管理，這是內部審計的特征。獨立性作為內部審計的最主要的基本特征，對當前審計工作有重要的影響。我國主要是單位內設審計機構，該機構以服務經營者為目的，由單位負責人領導展開審計工作，下屬員工執行任務。在這種審計操作時，審計工作自主性、客觀性及權威性不可避免地得不到保障。當企業利益與個人利益一致時，內部審計人員往往會對不正當的企業行為采取默許的態度，降低了審計作用。內部審計人員在開展工作時不可避免地會受到企業內部復雜人際關系的影響，特別是被審對象的職位、級別一般都比較高，在這種壓力下內審人員的審計質量難有保證。
1.2內審機構不健全，設置不合理，影響審計工作的正常開展
有的企業將審計機構和監察合并，有的在財會部門內設審計人員，有的干脆不設審計機構和人員，且審計部門與其他部門處于平行的地位，致使許多內部審計流于形式，缺乏自身應有的地位和威信，根本無法保證內部審計的獨立性和權威性，難以在內部控制監督、評價中取得滿意的效果。
1.3審計人員素質能力低下
當前，我國審計人員素質能力較低，無法順利高效完成審計要求，導致審計項目質量參差不齊，審計工作風險加大。現代內部審計工作要向事前、事中轉移，要求內審人員具有綜合性管理知識，但目前我國內部審計素質能力偏低，缺乏專業審計知識，管理能力較弱，無法完全勝任審計工作。當前，企業內部審計人員多是財會出身，甚至有些還未受到系統的專業訓練，對審計的專業知識和技能的學習欠缺，以至于無法掌握現代審計的手段，例如電算化審計等。這就大大降低了審計工作的科學、嚴謹性，增加了審計工作的法律。當前審計對象日趨復雜，審計內容呈現多樣化，單純財會理論性內審人員根本無法勝任審計工作，導致審計工作出現風險。
2審計對象方面的內部審計風險
從外延上講，審計對象包括各類審計實體；從內涵上講，審計對象指的是審計內容或者審計內容在范圍上的限定，即內部審計師在被審計單位所要進行檢查和評價的內容，即審計客體。
2.1內部審計對象成分混亂關系復雜
隨著我國企業制度的改革，內部審計對象成分呈現混亂局面，內部審計對象逐步向集團企業、連鎖公司、股份公司等發展，層次加深，交易加重。上述現象導致當前內部審計對象形成審計單位關系多元化，出現被審公司和審計公司為聯營或母子公司關系，導致對該公司兼并、收購、改組等內部審計工作出現漏洞，審計風險加大。
2.2審計實體內部控制制度薄弱帶來的風險
企業內部控制制度是否完善、經營狀況是否穩定是實施審計監督工作的基礎，如果沒有內部控制制度，或者內部控制制度執行不力，都會直接導致控制風險難度加大。再者，企業經營方式越復雜，內部管理層次越復雜，審計工作面臨失誤與差錯的概率也會相應增大，其審計風險也會越來越大。
2.3內部審計的內容越來越復雜，審計難度加大
隨著社會信息化程度的不斷提高，會計核算業務已經遠遠超出傳統的財務會計的內容，要比傳統的財務會計更具有挑戰性，為審計帶來了更多的困難；各部門、各單位的內部會計信息中錯誤和虛假的會計資料越多，失察的可能性也隨著增大；從內容來看，現代審計不僅包括對被審計單位的財務收支活動進行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既要對審計單位的經營成果進行評價，又要對審計單位的內部控制制度的健全與運作效果進行評價，這些都加大了審計人員做出正確的審計結論的難度。
3從審計環境方面分析審計工作風險
3.1審計管理制度存在漏洞
內部審計管理制度是審計工作進行的前提，是貫徹實施內部審計工作的基礎。當前的審計管理制度存在較多漏洞，內部控制管理存在疏漏，導致整體審計工作缺乏秩序和工作標準，出現審計風險。例如，審計機構對內部審計工作沒有進行審計計劃，審計程序不嚴密，對審計內容記錄粗放，沒有進行報告期審核等。審計管理制度不健全直接導致相關人員對審計工作的責任意識降低，導致審計工作風險加大。除此之外，審計制度漏洞還導致相關人員在進行內部審計質量控制時無據可依，導致審計程序出現失誤。
3.2審計法規不健全、不完善
內部審計法律不健全導致審計人員在進行審計工作時，無法對審計進行準確定性，對數據關系依法進行處理，直接導致審計結論權威性下降，加大了審計危險。內部審計法律相對于當前經濟市場和經濟發展而言較為滯后，法律對內部審計的操作性較低，實際應用效果欠佳。我國企業發展迅速，在內部審計中出現較多問題，內部審計法律無法對上述狀況進行有效解決。內部審計法律不健全導致人員在工作中無法可依，降低對審計問題判斷的準確性。
3.3審計計算方法滯后
企業內部審計工作手段落后，許多審計項目只涉及到一些表面現象，審計報告很難深入實質追根尋源，加大了審計難度和風險。我國的內部審計方法是制度基礎算法。這種審計算法對審計進行抽樣統計，難以實現對審計樣本的準確提取，導致推斷的總體特征偏差較大。這種算法對企業內部管理控制測試依賴程度較大，對信息的把握呈現偏差，審計項目數據處理片面化、表面化，使審計數據構成內容更為復雜。
3.4內部審計技術手段滯后，難以適應工作需要
目前，內審人員大多數對計算機審計工作不夠熟悉，許多審計還停留在傳統手工查賬的基礎上。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率較低、準確率較差，嚴重影響了審計作用的發揮。
結合我國的內部審計現狀，提出應對內部審計風險的改革條例和控制措施。
（1）將內部審計獨立化。
在進行內部審計工作時，要對內部審計機構進行形式和實質兩方面的獨立。在形式上的獨立是指將內部審計的組織地位提高，在高級管理層和董事會的支持下展開內部審計工作。而實質獨立指內部審計人員以公正的態度進行審計，對工作認真負責，避免利益沖突。審計人員要嚴格遵守職業道德標準，按照內部審計法規進行有效審計，不做出重大的妥協。將內部審計獨立化，提高內部審計師的客觀公正，可以有效對內部審計風險進行控制，對審計工作有重要意義。
（2）規范內部審計機構。
在我國市場經濟日益繁榮發展的大背景下，合理設置內部審計機構是各個企業加強內部管理的必然要求，特別是對于工業企業。合理的內部審計機構需要結合企業實際經營管理制度，力爭保住內部審計機構的權威性和獨立性。首先，企業應將內部審計部門從以往的監事會中獨立出來，企業的股東大會和董事會對內部審計直接指導管理，避免監事會對內部審計工作的干擾。其次，在設立了內部審計部門的基礎上，配備相關工作人員，由企業專門的高層領導直接管理，保證內部審計工作的執行力。同時，內部審計部門要及時向審計委員會匯報業務情況，內容要涵蓋企業經營狀況、企業合作項目的合同執行情況等，保證報告信息的及時性和高效性。
（3）提高內部審計人員的素質，重視對內部審計人員的后續教育。
對審計人員進行素質提高可以增強審計工作效果，對提高審計質量至關重要。在進行內部人員的教育方面，應加強對相關人員的意識培養和素質培養，確保內部審計人員對自身工作有充分認識和了解，提高工作的積極性。與此同時，要對審計人員進行能力培訓，使其具備處理審計問題的能力。引導審計人員進行工作實踐，在實踐中積累經驗，提高業務能力，總結內審工作經驗，進行實際問題高效解決。除此之外，要對善審計隊伍準入制度進行完善，加強對審計人員的繼續教育，確保審計人員能夠適應時展的需求，不斷對知識技能進行豐富，將內部審計工作和時代緊密結合，降低內部審計風險。
（4）完善內部控制體制，加強質量監督力度。
對內部控制體制進行完善主要指對內部審計管理運行制度漏洞進行彌補，將內部體制細節化、合理化、有效化，確保內部控制體制覆蓋內部審計工作的方方面面。與此同時，審核機構還要對各項因素進行充分考慮從全面質量管理和單個項目質量管理兩方面加強對內部審計的質量監督力度。審核機構要對審計員工進行專業勝任能力的考核，對審計人員進行合理工作委派，實現分級督導制度和對全面質量控制執行監控，建立以控制監督程序為主題，以保證審計質量為目的的工作體制。在進行單個項目質量管理上，要完善主審審計、主管巡視、主管質量考核等方面的制度，對審計項目的質量嚴格進行把關。
（5）健全內部審計法制法規。
我國內部審計在相關制度建設上存在諸多漏洞，在很大程度上加大了內部審計的風險。因此，在進行內部審計工作完善的過程中，完善和健全審計法規體系勢在必行。具體工作中要加強審計工作法制化、規范化建設，對內部審計細節進行立法規定，減少法律漏洞。審計機關一方面要落實國家普法規劃，加大對審計人員的法制培訓力度，使審計人員掌握審計法律法規，全面提高審計人員法制意識和法律素質。另一方面，要積極加強人大、政府和黨委對本級各部門執法守法的監督。認真貫徹審計準則，嚴格依法審計。
（6）改進內部審計方式。
當前在進行內部審計時，主要采用風險基礎審計模式。這種審計模式主要通過對審計風險進行指數評價確定審計效果是否達到上限。風險基礎審計從審計準備階段考慮審計風險，對審計全過程進行系統分析，有效地提高了審計質量，減少審計中的風險。風險基礎審計運用分析性復核法對實質性測試的范圍和重點進行測試，以風險控制為基礎，將審計過程和審計風險統一結合，進行風險控制，提高審計質量，
（7）優化內部審計技術。
會計電算化在內部審計具有非常好的運用效果，可以減少審計工作的被動性，高效開發和利用計算機信息系統對內部審計數據進行運算，在很大程度上提高了審計效率和審計質量。在進行會計電算化技術的運用中，企業也要根據自身特點，對審計技術進行合理運用，對內部審計軟件進行編制和開發，實現軟件與數據高效共享。企業要重視內部各部門的協調配合性和員工間的關系，確保各部門能夠高效配合，完成內部審計技術的優化工作。
參考文獻
[1]梁建銳.現代企業內部審計制度研究[J].中國集體經濟，2011，（06）.
[2]成煥玲.審計風險的形成原因及其對策分析[J].新西部，2010，（03）.
關鍵詞：審計風險 形成原因 防范措施
中圖分類號：F239.4
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）11-162-02
隨著市場經濟的發展，社會對審計的期望也越來越高，審計這一職業的責任也越來越大。而社會經濟生活的復雜性和不確定性增加了審計的難度，由此產生了一定的審計風險。加強對審計風險的研究并找出相應防范措施，是當前審計理論和審計工作實踐急需解決的一個重要課題。
一、形成審計風險的主要因素
1.審計人員的經驗和能力的局限性。由于審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性，加上近年來人們對審計意見的依賴程度越來越高，社會對審計人員提出了非常高的要求，而在審計過程中，很多方面需要由審計人員作出專業判斷，這就要求審計人員必須具有豐富的經驗和較高的判斷能力。然而經驗和能力總是有限的，由于審計人員的審計經驗和能力不足，致使審計難以達到社會全部期望，這就無可避免地會在審計過程中發表不恰當的審計意見，產生審計風險。
2.審計人員沒能保持應有的職業謹慎。審計準則要求審計人員在審計過程中保持應有的職業謹慎態度，進行合理的專業判斷。然而由于審計人員的個人素質參差不齊，如果審計人員責任心不強，審計中沒有保持應該持有的職業謹慎態度，勢必導致不必要的差錯或者應當執行的必要的審計程序沒有得到執行，進而形成審計風險。
3.審計人員的工作失誤。如果審計人員能夠保證在審計過程中采取恰當的程序和方法，那么風險就會大大降低。然而審計人員的經驗有高有低，駕馭審計方法的能力有強有弱，審計人員的差錯和失誤有時很難避免，它們可能來自于對審計事項的錯誤判斷，也可能來自于對審計程序的錯誤理解等，這些都會導致審計風險的產生。
4.審計方法本身存在的缺陷和不足。現代審計是建立在企業內部控制制度健全的基礎之上的抽樣審計，所遵循的是成本效益相結合的原則，而這兩者本身就是允許一定審計風險存在的。其一，它有些過分依賴被審計單位的內部控制制度測試，雖然內部控制系統的建立可以減少經濟活動中的一些錯弊，但因為內部控制系統本身固有的一些局限性，使其無法避免所有的錯弊。例如審計單位發生未預料的經營狀況，或者出現了比較特殊的業務，原有的控制措施無法適用；工作程序上本應相互牽制制約的工作人員串通作弊；管理人員或責任心差致使控制系統失效等。所有這些都會使控制系統失靈，產生控制風險。其二，在抽樣審計中，審計人員常常為了用有限的成本達到較高預期的效益，放棄了相當一部分的樣本資料，這就更加大了給出正確審計結論的難度。以上情況均會造成審計結果出現誤差。
二、形成審計風險的客觀因素
1.審計責任的客觀存在。在現代經濟生活中，審計意見的影響范圍也越來越大，人們的經濟決策對審計意見和結論的依賴程度越來越高。如果審計意見有所不適當，與被審計單位的情況有所不符，則對使用者的判斷和決策影響將會很大，使得審計風險也隨之加大。
2.審計對象的復雜性及審計內容的廣泛性。隨著社會經濟的發展，企業規模的不斷擴大，生產經營過程越來越復雜，與此相應的會計信息系統也日益復雜，財務報表出現錯誤的可能性也大大增加；此外，審計范圍也呈現不斷擴大的趨勢，審計范圍擴大到今天，已遠遠超過了傳統審計，增加了很多不確定性因素。審計的對象越復雜，審計的內容越廣泛，審計的難度就越大，審計風險也就越大。
3.被審計單位外部和內部經營背景。經濟環境、被審單位經濟活動的特點、技術發展趨勢、內部控制制度的強度、管理人員的品質和素質等因素都會對企業的經營風險產生影響，進而影響審計風險。這也是審計風險模型中首先要考慮固有風險的主要原因之一，同時也是現代審計首先要對企業內外環境全盤評估的理由。被審單位內外環境對審計風險的影響，可以從審計費用充分表現出來，西方審計職業界確定審計費用時，都考慮了審計風險，特別是固有風險和經營風險。
三、審計風險的防范措施
審計風險呈現出擴大化和復雜化的趨勢，當前最為緊迫的任務是在保證審計工作質量和效率的前提下有效地防范和規避風險。
1.建立健全審計法律環境。隨著市場經濟的不斷發展，新情況、新問題不斷涌現，審計也面臨著許多新課題、新任務。為此，必須有健全有效的法律制度和審計準則，才有利于合理地界定審計人員的責任。應繼續制定和不斷完善審計法律規范。通過嚴格的內部控制制度、完善的審計法律法規強化審計質量控制、規范審計操作、避免審計中的隨意性、約束審計行為、規避審計風險，切實做到審計工作有法可依、有章可循。
2.進一步轉變觀念、強化風險意識。由于人們對審計期望的越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大，審計部門將會更加關心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，高質量的完成審計任務，同時有效地避免審計風險及其損失。因此，審計人員一定要從思想上、觀念上深入理解審計風險、重視審計風險，沖破傳統審計思路的束縛。在執行審計業務的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計風險。
3.提高審計人員的綜合素質和應對審計風險的實際能力。審計是一種技術性和專業性都很強的職業，且是一種綜合性、高層次的經濟監督，其工作不但需要一套系統的職業標準指導、規范和約束，同時，還要注意提高審計人員的職業道德水平和責任心。各級審計機關均應建立責任過錯追究制，堅持誰違法違紀違規誰負責承擔其責任，包括一定的連帶責任。其目的就是要增強審計機關、審計人員的審計工作責任心，努力把審計風險降至希望值之內。不論是國家審計機關、內部審計機構還是社會審計組織，都要定期對審計人員進行培訓，教育他們嚴格遵守審計法、審計準則和審計規范，堅持實事求是、廉潔奉公、客觀公正，保持應有的職業謹慎，不斷更新知識，提高分析、判斷、預測經濟活動的能力，成為一支具有一定思想素質、業務技能和文化水平的審計干部隊伍，從而達到主動控制風險的目的。
4.建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度。這是有效防范和控制審計風險的重要保障。各級審計機關和相關審計主體都要在獨立、客觀、公正、廉潔、嚴謹、保密的原則下建立自律性的運行機制，倡導敬業精神，公正執法，不徇私情，同時還應根據成本效益原則建立自己的質量控制制度，以期為遵循專業標準提供合理的保證。這包括合理運用全面質量控制政策與程序，以保證所有的審計工作均遵照獨立審計準則執行和合理運用審計項目質量控制程序，確保審計項目工作符合規定的質量標準等。
5.搞好審計風險預測，引入對客戶的評價制度，慎重選擇審計對象。首先，應樹立只與正直客戶打交道的原則。客戶如果沒有正直的品格，則出現差錯和舞弊行為的可能性就大，固有風險就比較高。即使擴大審計測試的規模，審計人員也難以使總體審計風險的水平降低到社會可接受的程度內，出現法律糾紛的可能性就比較大。因此審計人員在接受委托之前應當采取措施，如與前任審計人員聯系，評價客戶管理高層的品格，一旦發現委托單位缺乏正直品格就應盡量拒絕接受。
6.采用風險導向審計，降低審計風險。現代審計方法強調審計成本和審計風險的均衡，抽樣審計方法和分析性復核方法的應用貫穿于整個審計過程中，審計的結果必然帶有一定的誤差。所謂審計抽樣，是指審計人員實施審計時，從審計總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據測試的結果，推斷審計總體特征的一種方法。在抽樣審計過程中，決策者是否具備設計和使用抽樣方案的能力，離不開審計人員的專業判斷。而在審計時存在許多不確定的因素。這些不確定因素要由審計人員正確的判斷加以解決。但審計人員對抽樣結果很難進行質量和數量上的評價，很難達到一定的精確程度。風險導向審計是將審計風險概念全面應用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風險進行系統的分析和評價，來確定審計風險是否控制在可以容忍的范圍內。它主要運用分析性復核的方法，不僅對客戶的控制風險進行評價，同時更要對產生風險的各個因素進行分析和評價，以確定實質性測試的范圍和重點。這樣就使審計風險與整個審計過程密切聯系起來，起到降低風險的作用。近年來，風險導向審計在世界其他國家已廣泛使用，其原因就在于從審計準備階段開始就考慮審計風險，并把它控制在最低水平，從而減輕審計人員的法律責任，降低審計風險。
7.合理確定重要性水平，規避和降低審計風險。我國《獨立審計具體準則第10號審計重要性》第八條指出：“注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間存在的反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。”把握這種反向關系可使審計人員保持應有的職業謹慎，在接受審計任務時，一方面要考慮審計工作量及成本的大小，另一方面考慮審計風險及影響的高低，合理地確定審計重要性水平，以期達到規避和降低審計風險的目的。
8.在對審計方法的改革與創新中加強審計風險管理，防范和降低審計風險。審計主體在基本的規范要求下，采取什么樣的方法對審計風險進行有效的防范，提高審計質量，是審計工作中一個十分關鍵的問題。從本質上說，審計作為兩權分離的產物，是所有權對經營權的一種監督，審計方法是由審計目的和對象決定。在審計方法環節中，審計效率與審計風險的矛盾十分突出，但面對現在復雜而大量的審計工作，客觀上是對審計效率的一種挑戰。從審計主體與審計客體兩方面來看，對審計效率有共同的要求，在這種矛盾運動中，審計風險，準確地說是審計檢查風險就更加明顯地凸顯出來了，審計實踐的矛盾在運動中達到平衡，既可以提高審計效率，又可以避免或降低審計風險。
總之，控制和防范審計風險，最關鍵的是增強審計機關領導和審計人員的風險意識，提高審計人員的專業素質和技術水平，順應社會發展的潮流，及時建立相關機制，與時俱進，開拓創新。只要能正視風險，及時采取措施應對風險，就一定能最大限度地避免風險。
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摘要：面對經濟全球化和管理信息化，人才、技術、資本、商品等要素的流動日益加快，經濟社會中不確定性因素越來越多，企業面臨的風險也越來越大，從而影響了企業目標的實現。如何最大限度的減少和規避企業內部審計風險，是對內部審計工作提出的更高要求。因此，內部審計人員只有加強和防范內部審計、提高審計工作質量，才能使內部控制起到防錯糾弊、有效提高企業運行效率的作用。關鍵詞：電力企業；內部審計；風險成因中圖分類號：F407
文獻標識碼： A前言企業內部審計風險的控制直接影響內部審計工作的質量，而企業內部審計工作的質量又與企業的經濟效益與穩定發展息息相關。企業要高度重視內部審計風險的控制，應從審計部門、審計人員、內控建設等方面制定相關防范措施，來加強對內部審計風險的識別、評估與控制，以規避風險，降低風險帶來的損失可能性和危害程度。一、電力企業的內部審計內部審計是以企業經濟活動為基礎，拓展到以管理領域為主的一種審計活動。對審計人員來說，審計人員應具有良好的審計素質，主要包括：具有良好的職業道德、精通業務知識、具有良好的計算機應用能力、熟悉國家有關財政稅收政策法規、了解被審計單位的生產經營情況、具備經濟活動分析能力，還要有相關專業的知識，如一般商業知識、金融、國際貿易、貨幣銀行學等。內部審計風險是指財務報告存在重大的錯報、漏報或單位經營管理上存在弊端和漏洞，而內部審計人員認為財務報告是合法，公允及經營管理是健全有效的，并因此提出不恰當審計意見的可能性，造成審計對象和與之相關方面遭受損失或損害，并最終導致審計主體承擔這種責任的風險。內部審計風險包括固有風險，控制風險和檢查風險，會給企業的正常經營帶來隱患，需要引起企業的高度重視，并采取相應的風險防范措施來降低損失發生的可能性及其危害程度。
二、內部審計風險的現狀及成因1.我國內部審計的現狀。當前我國部分公司的內部審計工作任然相對較為薄弱，特別是在相關制度建設上存在很多不完善的地方。，一些內部審計機構的設立完全是處于法律規定，因此造成內部審計機構形同虛設。我國的內部審計目標比較多元，大多是綜合立項，在公司宏觀層面發揮建設性作用比較有限。我國在風險管理內部審計成果利用方面差距比較大，最突出的就是還沒有建立起有效的公司治理、公司決策的審計需求導向機制，不僅影響審計結果的質量水平，也影響審計成果的利用程度。2.內部審計風險形成的原因
客觀原因：企業內部審計機構的職責地位產生的相對獨立性，為審計風險留下隱患，這是企業內部審計風險產生的一個客觀原因。會計工作和審計工作具有時滯性差異是企業內部審計風險產生的另一個客觀原因。會計信息記錄在時間上遲于經濟業務實踐，而有部分審計內容是事后審計，審計工作又遲于會計信息記錄時間，這樣時滯性差異的因素存在，內部審計風險也就隨之存在。企業內部審計部門是企業中的一個職能部門，其工作職責是圍繞企業的管理目標而進行的，所以企業內部審計部門幾乎不能主動選擇審計項目，這與外部中介審計機構相比，這種特殊性也是企業內部審計風險產生的第三個客觀原因。
主觀原因：（1）內部審計人員素質較低。我國審計人員整體水平和綜合素質不高，知識結構相對單一，缺乏應有的職業謹慎態度，缺乏經驗豐富和專業性強的內部審計人員，綜合分析能力欠佳。而且，在審計工作過程中缺乏積極地學習，導致內部審計人員的崗位培訓及后續教育落后，無法學習到最新的內部審計技能。（2）內部審計法律法規體系不健全。目前我國內部審計的依據有（審計法）部分條款、（內部審計基本準則）十五個具體準則、（內部審計人員職業道德規范），從三種審計體系的法律、法規設置情況來看，內部審計與國家審計相比，無論是在法律審計依據方面，還是在審計準則體系中，都是欠缺的。（3）內部審計方法存在局限性。現代企業會計信息的數量越來越多，范圍越來越廣，所采取的程序和方法是否科學、適用，直接影響到審計質量。內部審計人員風險觀念比較淡薄，審計風險控制因素考慮也較少，更談不上運用最新的以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險。三、企業內部審計風險防范措施1.提高內部審計人員工作能力與水平。首先，企業內部審計工作人員應該具有審計責任理念，提高自身的審計風險意識，在審計工作開展過程中應該注意可能發生的一系列審計風險問題，采取科學合理的審計方法。其次，要提高自身素質，企業內部審計工作部門應該針對審計方面的法律、法規、制度等對企業審計工作人員進行系統的教育培訓，通過教育培訓提高內部審計工作人員的整體能力。最后，要嚴格遵守職業道德， 注重依法審計，在工作中要保持獨立性，要遵循審計職業道德， 堅持謹慎性原則， 實事求是， 客觀公正地發表審計意見。2.健全和完善內部審計法律法規體系。我們應根據行業面臨風險的特點以及國際審計準則的新進展，對我國的審計環境進行深入分析，在借鑒國際審計風險準則的基礎上，以審計風險準則為重點，完善審計準則。要落實國家法律法規，加大對審計人員的法制培訓力度，要健全審計機關內部監督機制，貫徹落實行政執法責任制等相關制度，保證干部隊伍的廉潔執法、公正執法，從而保證依法審計，促進審計質量的提高；要加強執法檢查和審計復核工作，保證審計項目質量，提升執法水平。3.加強企業內部審計隊伍建設加強和完善企業內部審計隊伍建設，首先要確保引進的內部審計人員必須通過相關審計專業考試，持證上崗，這樣嚴格的內部審計執業資格制度，提供了一個具有審計工作能力的內部審計人才平臺。其次，根據內部審計工作任務，及時增添配備相關審計人員，為節約成本，也可以聘用兼職審計人員，這樣才能最大程度的加強企業內部審計隊伍建設和降低內部審計風險。另外，還需建立定期考核內部審計隊伍業務水平的機制，領導對于工作完成非常好的內部審計人員多做表揚，對于工作完成一般的內部審計人員多給予引導和鼓勵，這樣能激發內部審計人員工作的熱情和潛能，這樣大大地提升內部審計隊伍的整體水平。
4.采取有效的審計方法，在審計方法上采用風險導向型內部審計。風險導向型內部審計以風險作為審計工作的出發點和落腳點，把企業整體風險植入到審計風險本身的評價中，在企業已有的風險管理和內部控制的基礎上，對剩余風險進行評估，改善風險管理和內部控制，提升企業整體抗風險能力。通過風險導向型內部審計可以有效地規避和防范風險，促進企業風險管理和公司治理的有效整合，提升企業風險的管理水平，降低經營成本，提高經濟效益。結語通過對我國內部審計現狀的研究分析了形成內部審計風險的原因，提出了規避措施，并指出了風險導向型內部審計的優勢。我們可以看出，風險導向型內部審計更容易深入到企業經營管理活動中，更加注重審計風險的規避，讓企業減少風險，提升在國內外市場的競爭力。參考文獻：[1]孫曉紅.論內部審計風險及防范.黑龍江財專學報.2001.[2]林群.內部審計風險成因及其防范措施思考.審計與理財.2012.[3]岳剛.岳春鳳.內部審計風險成因與防范對策.重慶工學院學報.2004.
[關鍵詞] 審計風險 防范 審計環境 審計程序
隨著市場經濟的發展，我國的經濟環境和法治環境發生了很大的變化。社會審計的范圍在逐漸拓寬，人們對審計的期望越來越高，審計職業的責任越來越大，審計風險也就越來越大。由于注冊會計師及事務所要對其作出的審計結果及審計處理意見的客觀性、公正性負責，因此將成為審計風險的承受對象。
1 審計風險的基本涵義
關于審計風險的涵義,目前國內外審計職業界還沒有形成一個完全一致的定義。國際審計準則第25號《重要性和審計風險》將審計風險定義為:“審計風險是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險。”《美國審計準則說明》第47號認為:“審計風險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務報表沒有適當修正審計意見的風險。”我國《獨立審計具體準則第9號―――內部控制與審計風險》則將審計風險定義為:“審計風險,是指會計報表存在重大錯報或漏報,而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。”可以認為,審計風險由兩方面構成:一方面是財務報表本身存在重大錯報和漏報的風險,另一方面是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風險。
2 審計風險的成因分析
2.1 注冊會計師審計環境的影響
審計環境的影響主要來自三個方面:法律環境、社會環境和審計職業界自身。
注冊會計師在執業過程中以社會公眾為服務對象,合理保證企業的財務報表公平對待有關各方,不犧牲任何一方的利益。如果其在執行業務中由于疏忽大意或故意行為而導致對委托人或第三者的損害,那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律責任。在國外,審計人員由于表示了錯誤的審計意見而引訟的案件日益增多,而且隨著法庭的判決,審計的服務對象以及審計責任有擴大的趨勢,審計人員的風險意識也不斷加強。在我國,《刑法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等相關法律法規都規定了CPA所應承擔的行政及刑事的法律責任。
社會環境對審計風險的影響在我國主要表現為審計客戶的不成熟。由于我國正處于經濟轉型時期,盡管頒布了一些相關法律法規,但是仍不完善,企業的經營活動缺乏規范,投機心理和短期行為較為普遍,許多企業存在粉飾財務狀況和經營成果的意圖與行為,一些企業的經營管理者缺乏起碼的誠實與信譽,欺騙投資者、債權人以及相關的利害關系人。
審計職業界自身對審計風險的影響,主要表現為會計師事務所的管理體制和不正當競爭對我國審計職業界的負面作用。目前,CPA職業界普遍存在低價競爭、高額回扣的現象,加之一些行政管理部門的越權介入,使CPA與會計師事務所處于不平等競爭的不良環境之中,在此種惡劣的審計環境中,審計風險的管理與控制難以實現,或者是要付出高昂代價方能實現。
2.2 審計技術的局限性
現代審計的特點是在對被審計單位內部控制制度評審的基礎上進行的抽樣審計。審計人員在實施抽樣時,不論是對被審單位內部控制制度的檢查,還是對其帳戶金額真實性的檢查,都會遇到抽樣風險問題,即樣本特征不能代表總體特征而出現的失誤。再者,在審計中審計人員對審計成本與效益的選擇貫穿于整個審計過程。在風險未暴露之前,往往會注重成本的低廉,注重隨之而來的效益,這也迫使審計人員采取更節省人力與時間的方法,因此產生審計風險的可能性大大增強。
2.3 審計內容的復雜性
現代審計主要是以會計信息為媒介的間接審計,由于其不是通過對經濟活動的直接參與對其進行評價,而是事后通過檢查會計信息對經濟活動作一個評價。因此,其審計質量建立在會計反映的資料上。經濟業務的種類和性質是多樣化和復雜化的,會計核算如衍生金融工具會計、合并會計以及網絡會計等遠遠超出了傳統財務會計的內容。對這些業務的處理,顯然要比傳統的財務會計更具挑戰性,更容易發生爭議，需要審計人員根據實踐經驗進行職業判斷,一旦判斷失誤,則可能要承擔法律責任。
2.4 會計師事務所及其CPA本身的原因
一般情況下,會計師事務所必須根據職業協會頒布的質量控制準則,建立和執行本所的“質量控制制度”。但是有些事務所根本沒有建立或執行自身的質量控制制度,以致審計人員在執行審計時沒能遵守職業準則的要求,從而帶來審計風險。從CPA個人的素質來看,應具有良好的業務素質和道德素質,但目前我國CPA隊伍的質量狀況尚不盡如人意。一方面,相當一部分CPA知識結構、業務能力和經驗未能達到應有的水平,加上后繼教育的力度不夠,使審計風險的管理與控制缺乏內在的保障;另一方面,一些CPA缺乏起碼的職業道德,在審計過程中任意簡化程序,放寬尺度,甚至為客戶偷逃國家稅收出謀劃策,使審計風險在客觀上被人為地放大。
審計風險產生的原因以及審計歷史上的許多事件告訴我們,盡管審計風險在客觀上是普遍存在的,但審計組織和審計人員可以通過主觀努力對其進行適當的管理,將其控制在一定的范圍內。所以,建立有效的風險防范措施機制,進行風險防范和控制是至關重要的。
3 審計風險的防范措施
3.1 營造良好的工作環境，是防范審計風險的基本前提
3.1.1 充分了解被審計單位的基本情況
審計人員在實施審計之前，要客觀、全面的掌握被審計單位的基本情況。不僅要了解該單位財務狀況，而且要了解業務流程、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備的情況。同時，要特別注意了解該單位以前的法律訴訟情況和原因，從而對該單位有個比較完整的認識，以便準確確定適用的行業制度、法規法律，研究減少審計風險的辦法和措施，使審計工作做到有備無患。
3.1.2 科學借鑒以前審計人員的審計結果
無論是政府審計還是社會審計，其審計的業務、方法是相似的，所以，科學借鑒以前審計人員的審計文書，從中分析審計問題的內容和問題產生的原因，為實施審計工作界定范圍、判斷重點；同時，也為合理配備審計人員和合理分布審計力量做好準備，以減少不必要的工作量和避免審計風險。
3.1.3 實施“承諾書”制度，劃分會計責任和審計責任
會計和審計工作是性質不同的兩項工作，因此，會計人員和審計人員各自所負的責任也不盡相同。會計人員應對其報告的財務信息負責。因此，為避免審計風險，正式審計前，應由被審計單位對其提供的會計資料的真實性、合法性、完整性做出承諾，對是否存在“未決訴訟”和是否為別的單位進行借款擔保等情況做出說明，以明確劃分會計責任和審計責任，防范審計風險。
3.1.4 保證審計工作的獨立性，避免來自各方面的干預
“獨立性”是審計的基本特征之一，是保證審計工作客觀、公正的基礎，也是避免審計風險的根本前提。如果審計的各項工作從一開始就無法保證其獨立性，受到來自各方面的影響，可想而知，最后的審計結論只能是“大事化小，小事化了”。
3.2 嚴格審計程序，依法實施審計工作，是防范審計風險的關鍵
審計工作有一套嚴格、完善的工作程序和工作步驟，不能按主觀臆斷去隨意操作和評價。這就要求審計人員認真按照獨立審計準則去執行，做到有章可循、有法可依。具體來說應做好以下幾方面工作：
3.2.1 周密制訂審計方案，嚴格執行審計程序
要針對每一個審計項目的具體情況，制定出科學合理的審計方案，在對審計的內容和被審計單位的特點進行深入的研究之后，對審計的范圍、重點、程序、方法、人員分工和工作進度等作出詳細的規劃，使注冊會計師有所遵循，對審計質量的考核也有所依據，減少失察的可能性，從而規避審計風險。
3.2.2 依法實施審計，準確恰當定位
在實施審計過程中，應當在全面審計的基礎上有重點地審查和核實，要注重對審計風險控制點的審查和分析。對每個審計事項要從實際出發，選用適當的審計依據，做出科學的判斷，從而對審計發現的問題做出準確的定性。定性依據要特別注意依據適用的范圍、時效、內容，以免造成不必要的審計風險。
3.3 提高審計人員素質，制定職責明確的管理制度，是防范審計風險的重要手段
3.3.1 提高審計人員素質，增強防范審計風險意識
提高審計人員的素質是防范審計風險的首要手段，這就要求逐步提高審計人員的政治素質、業務素質和職業道德水平。因為，所有的審計程序、審計方法都要靠審計人員去執行、去落實。因此，提高審計人員的素質，增強審計人員的防范審計風險意識，可以增加審計人員的事業心和責任心，有利于審計人員自覺執行審計操作規范，準確運用審計依據。這些對防范審計風險都有著不可低估的作用。
3.3.2 健全審計工作責任制，明確劃分審計人員職責
要堅持審計組長負責制，審計組長要對審計方案制訂的重點內容，編制的審計工作底稿、審計證據、形成的審計報告等審計資料負責；復核人要對提供的一切審計資料、依據的法規制度以及審計報告的表述等負責；要確定審計報告審理制度，集思廣義，準確界定問題的性質，從而形成審計工作“三級復核制”，以避免職責不明。
3.3.3 認真落實審計人員責任，真正做到獎懲分明
對審計人員的職責劃分清楚后，要真正把各自的責任落實到位。對盡心盡責、項目完成優秀的審計人員，要予以表彰和獎勵；對于在審計工作中、違反法規法律的，造成審計風險或形成訴訟失敗的，要追究審計人員的過錯責任，從根本上避免審計風險。
3.3.4 保持對審計環境的敏感性
了解客戶及與審計事項有關的各方面情況是發現風險、避免法律訴訟的重要工作。在實施實際審計前,應了解下列環境事項并保持敏感性:（1）對整個特別是本地區的財政經濟狀況及其變化發展的趨勢深入了解；（2）現有的政策、法規對客戶的經營管理所產生的影響及其程度；（3）客戶的法定代表人及其主要經營管理人員內部變動及外部流動；（4）客戶內控制度健全情況,采取何種核算體系；（5）已制定的審計專業標準及其適用狀況如何；（6）已掌握的審計知識及相關技術的發展趨勢。
3.3.5 建立風險保障機制
CPA即使有內部機制的約束,并嚴格執行審計標準,恪盡職守,但其審計行為很難絕對避免出現風險和引起法律訴訟。因此,通過提取風險基金、購買責任保險,盡管不能免除受到法律訴訟,但一旦出現風險,訴訟失敗,就可以及時地補償并避免會計師事務所當期的重大損失。
總之，“約定約束為基礎，道德規勸為引導”應是審計的指導思想，是防范和控制審計風險的指針，審計人員應不畏風險、掌控風險、化解風險，CPA事業要取得發展權,事務所要爭得生存權,就必須謹慎地對待審計風險，認真及時地加以防范，全力開創獨立審計的新境界。
參考文獻
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[關鍵詞]注冊會計師;審計;風險;法律責任審計
隨著會計師事務所體制改革的深入,注冊會計師(CPA)將成為審計風險的承受對象。審計風險的控制是任何一家會計師事務所管理的核心問題,也是審計理論界研究和討論的熱點問題之一。筆者從審計風險的涵義出發,分析其形成的原因及其特點,有針對性地提出了控制審計風險的措施。
一、對審計風險的理解
關于審計風險的涵義,國外學者有不同的理解[1]。在《Auditing—AnIntegratedApproach》一書中認為,審計風險是在財務報表事實上有重大錯誤時,審計人員認為財務報表公允表達,并因此提出無保留意見的風險;《國際會計準則》認為,審計風險是指審計人員對事實上錯誤的財務資料可能提供不適當意見的那種風險;美國注冊會計師協會(AICPA)認為,審計風險是指審計人員對于存在重大錯誤的財務報表未能適當發表他的意見的風險;加拿大特許會計師協會(CICA)認為,審計風險是審計程序未能察覺出重大錯誤的風險。
上述觀點都認為,審計風險是指財務報表沒有公允表達而審計人員卻認為公允表達的風險。而我國有些學者認為審計風險分為三個層次:一是最狹義的審計風險——未能察覺出重大錯誤的風險;二是狹義的審計風險——發表了不適當意見的審計風險;三是廣義的審計風險——審計職業風險,即審計主體損失的可能性[2]。
筆者對審計風險的廣義和狹義之分有更深入的理解。狹義的審計風險是指在審計活動中由于各方面因素的影響,而使審計工作中存在錯誤從而造成損失的可能性,或審計人員作出錯誤審計結論而造成損失的概率。包括誤拒風險和誤受風險。誤拒風險是指將正確或無重大錯誤的被審事項指為錯誤而形成的風險。一般情況下這類風險很少發生,在實務中一般不予考慮。誤受風險是指將有重大錯誤的事項指為正確而形成的風險。相對于誤拒風險,該類風險發生的可能性要大得多。因此,在審計實務中,審計人員特別注重對誤受風險的控制。廣義的審計風險不僅包括狹義的審計風險,而且還包括經營風險。它是由于第三者的控告而承擔的風險。近20年來,經營風險有日益增長的趨勢。由于審計只限于抽樣,在審計未能發現重大錯報并提出錯誤的審計意見時,因審計人員過失而受損失的人,可望從會計師事務所處得到補償。當某一公司破產或無力償還債務時,報表使用者通常會指責審計失誤。遭受損失的人們由于對其經濟利益的關注而對審計人員提出過高要求,一旦受損就希望得到補償,而不管錯在何方。這就是通常所說的“深口袋”概念。
二、審計風險的成因分析
無論是廣義的還是狹義的審計風險,都反映了引發審計風險的三個相關方面:或者與審計客體有關,或者與審計主體有關,或者與第三者有關。這說明審計風險有不同的成因。
1.注冊會計師審計環境的影響
審計環境的影響主要來自三個方面:法律環境、社會環境和審計職業界自身。
按照權利與義務對等的原則,法律在賦于審計職業專門鑒證權利的同時也讓其承擔相應的法律責任。注冊會計師在執業過程中以社會公眾為服務對象,合理保證企業的財務報表公平對待有關各方,不犧牲任何一方的利益。如果其在執行業務中由于疏忽大意或故意行為而導致對委托人或第三者的損害,那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律責任。在國外,審計人員由于表示了錯誤的審計意見而引訟的案件日益增多,而且隨著法庭的判決,審計的服務對象以及審計責任有擴大的趨勢,審計人員的風險意識也不斷加強。從習慣法到成文法,從“克雷格對安榮事件”,到“巴羅·韋德和格斯理的賠償案”和“厄特馬斯公司對杜羅斯公司案”,再到近年來的“巴·克里斯事件”和“韋斯特克事件”,無一不昭示了這一趨勢[3]。在我國,《刑法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等相關法律法規都規定了CPA所應承擔的行政及刑事的法律責任。近年來的“原野”、“中水”、“忠誠”、“石油大明”、“瓊民源”和“東鍋”等事件都是這些法律產生效果的產物。
社會環境對審計風險的影響在我國主要表現為審計客戶的不成熟。由于我國正處于經濟轉型時期,盡管頒布了一些相關法律法規,但是仍不完善,企業的經營活動缺乏規范,投機心理和短期行為較為普遍,許多企業存在粉飾財務狀況和經營成果的意圖與行為,一些企業的經營管理者缺乏起碼的誠實與信譽,甚至賄賂審計人員,使其失去獨立性,以達到欺騙投資者、債權人以及相關的利害關系人的目的,最終使CPA及其事務所承擔法律責任。我國曾經發生的多起相關案件即證明了這一點。
審計職業界自身對審計風險的影響,主要表現為會計師事務所的管理體制和不正當競爭對我國審計職業界的負面作用。目前,CPA職業界普遍存在低價競爭、高額回扣的現象,加之一些行政管理部門的越權介入,使CPA與會計師事務所處于不平等競爭的不良環境之中,在此種惡劣的審計環境中,審計風險的管理與控制難以實現,或者是要付出高昂代價方能實現。
2.審計技術的局限性
現代審計的突出特點是在對被審計單位內部控制制度評審的基礎上進行的抽樣審計。審計人員在實施抽樣時,不論是對被審單位內部控制制度的檢查,還是對其帳戶金額真實性的檢查,都會遇到抽樣風險問題,即樣本特征不能代表總體特征而出現的失誤。再者,在審計中審計人員對審計成本與效益的選擇貫穿于整個審計過程。在風險未暴露之前,往往會注重成本的低廉,注重隨之而來的效益,這也迫使審計人員采取更節省人力與時間的方法,因此產生審計風險的可能性大大增強。
3.審計內容的復雜性
現代審計主要是以會計信息為媒介的間接審計,由于其不是通過對經濟活動的直接參與對其進行評價,而是事后通過檢查會計信息對經濟活動作一評價。因此,其審計質量建立在會計反映的資料上。經濟業務的種類和性質是多樣化和復雜化的,會計核算如所得稅會計、期貨會計、衍生金融工具會計、合并會計、外幣會計以及網絡會計等遠遠超出了傳統財務會計的內容。對這些業務的處理,顯然要比傳統的財務會計更具挑戰性,更容易發生爭議。需要審計人員根據實踐經驗進行職業判斷,一旦判斷失誤,則可能要承擔法律責任。
4.會計師事務所及其CPA本身的原因
一般情況下,每一個會計師事務所都必須根據職業協會頒布的質量控制準則,建立和執行本所的“質量控制制度”。但是有些事務所根本沒有建立或執行自身的質量控制制度,以致審計人員在執行審計時沒能遵守職業準則的要求,從而帶來審計風險。從CPA個人的素質來看,應具有良好的業務素質和道德素質,但目前我國CPA隊伍的質量狀況尚不盡如人意。一方面,相當一部分CPA知識結構、業務能力和經驗未能達到應有的水平,加上后繼教育的力度不夠,使審計風險的管理與控制缺乏內在的保障;另一方面,一些CPA缺乏起碼的職業道德,在審計過程中任意簡化程序,放寬尺度,甚至為客戶偷逃國家稅收出謀劃策,使審計風險在客觀上被人為地放大。
審計風險產生的原因以及審計歷史上的許多事件告訴我們,審計風險具有普遍性、不可避免性和潛在性,但也具有可控性。盡管審計風險在客觀上是普遍存在的,但審計組織和審計人員可以通過主觀努力對其進行適當的管理,將其控制在一定的范圍之內。所以,建立有效的風險防范措施機制,進行風險防范和控制是至關重要的。
三、審計風險的防范措施
1.強化審計的質量控制
1)提高人員素質社會的競爭,關鍵是人才的競爭,只有造就一批同CPA審計工作相適應,具有一定思想素質、業務素質和文化素質的審計人員,才能有效地防范風險。具體措施是:1提高政策水平和職業道德修養。事務所應定期舉行政策法規特別是新稅制、新財會制度以及新近出臺的經濟法規的學習討論,制定事務所人員遵循的道德標準和考核、獎懲的辦法,以規范和約束CPA的行為。2提高現有人員的專業技能和理論水平。定期進行專業技能和專業理論的再教育,并定期進行考核和研討。對審計工作底稿、審計報告等規范進行崗位培訓。
2)建立健全內控制度和風險責任制度1實行質量否決權,即CPA項目查證簽名負責制和主任審計師把關否決制。提高審計工作質量意識,從影響質量和風險的各因素入手,采取多種方法,對審計工作質量層層控制定期進行考核和獎懲。2實行專業分組化。審計風險的出現,很多原因是由于審計人員不了解委托單位和行業的生產經營情況而產生的,因此有必要實行專業分組化。同時有一些大項目如資產評估等綜合項目實行審計隊伍專業綜合化,即兼顧經濟、技術、法律等專業人員綜合使用,這樣有利遏制風險的產生。3建立報告和審計工作底稿的復核制度。
3)審計作業的質量控制重點抓好以下環節的控制點:1事前正確處理好審計風險與重要性概念及證據收集的關系,根據其三者存在的特定關系和重要性原則,正確運用審計風險模型[4],分析影響因素,準確有效地估計審計風險、固有風險和控制風險,從而估計檢查風險,考慮成本效益原則,確定審計方法以及證據收集成本的高低,編制實施計劃。2事中階段控制主要是審查計劃安排是否與委托單位要求相符,包括審計的內容、范圍、完成的時間以及人員分工,并且根據實際情況,適時修訂計劃,以增強審計工作的時效性和效果性。檢查審計方法是否得當,審計依據是否正確,審計證據是否充分,審計判斷是否恰當;檢查資料整理的完整性與邏輯性。同時編制高質量的審計工作底稿,且審計報告必須與被審單位交換意見,充分聽取委托單位及當事人的意見;報告應有專人負責審定。
2.保持對審計環境的敏感性
了解客戶及與審計事項有關的各方面情況是發現風險避免法律訴訟的重要工作。在實施實際審計前,應了解下列環境事項并保持敏感性:1對整個特別是本地區的財政經濟狀況及其變化發展的趨勢深入了解;2現有的政策、法規對客戶的經營管理所產生的影響及其程度;3客戶的法定代表人及其主要經營管理人員內部變動及外部流動;4客戶內控制度健全情況,采取何種核算體系;5已制定的審計專業標準及其適用狀況如何;6已掌握的審計知識及相關技術的發展趨勢。
3.防范違約風險違約
【論文摘要】經濟責任審計工作是伴隨著中國經濟體制和政治體制改革的進程產生并發展起來的,是政府為加強管理和監督,防止和治理而采取的重要措施。與常規審計相比較,經濟責任審計風險具有受托性、專一性、事后性等特征,加上審計環境污染等因素,其風險較高,如何正確認識經濟責任審計風險并采取有效的措拖加以防范,已成為審計必須關注的問題。為此,筆者將從內、外兩方面分析審計風險的成因及表現,并有針對性地提出相應的防范措施。
1經濟責任審計風險的成因
隨著改革開放、社會主義市場經濟發展和審計環境日趨復雜化,審計風險已成為一個無法回避的問題,尤其經濟責任審計的特殊性決定其審計的風險尤為突出。了解、認識經濟責任審計風險的成因,才能在經濟責任審計工作中進行有效的防范,提高經濟責任審計的質量。
1.1產生經濟責任審計風險的內在因素
(1)審計程序的實施不合理。審計機關出于各種主觀或客觀的原因,導致審計機關要在各個階段、各個單位合理分配技術力量,審計人員嚴格實施審計程序進行審計產生一定的困難。一旦簡化了審計環節,減少了必要的審計力量,就會導致審計風險的產生。
(2)審計材料不規范。審計材料不規范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經濟責任審計產生風險。
(3)審計證據不充分、復核不嚴謹。審計復核,也就是后續審計,是審計結果進行的復核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復核只是走走過場,相關人員工作態度不端正,工作作風不嚴謹,導致加大審計風險產生的可能。
(4)審計人員綜合素質低。經濟責任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經濟管理知識以及相關的政策法規,具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業務素質不夠全面,嚴重制約和影響審計工作的質量。
1.2產生經濟責任審計風險的外在因素
(1)審計對象的復雜性。隨著經濟管理體制改革的深化,經濟結構的不斷調整,經濟活動日益復雜,而經濟責任審計的難度加大,風險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領導復雜的社會關系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關系復雜,審計風險就越復雜。
(2)被審計單位內控制度不完善。各單位內部規章制度的建立與執行程序是否嚴格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準確性和可靠性,對經濟責任審計產生一定的影響。
(3)審計技術方法的局限性。審計工作本身在不斷發展,審計技術為了適應審計工作也隨之不斷發展,然而目前的審計技術方法弊端突出,已遠遠不能適應現代審計的要求。
(4)審計法律法規制度的不完善險。改革開放以業,我國的審計法律法規不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應當前經濟形勢和經濟活動的完善的法律法規體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產生了一定審計風險。
2經濟責任審計風險的防范對策
防范和控制經濟責任審計風險關鍵是提高審計工作質量,避免和預防引發事件,堅持“積極穩妥,量力而行,提高質量,防范風險”的經濟責任審計工作指導原則,采取各種措施對審計質量進行有效的控制,才能提高審計檢查質量和評價質量。通過責任審計風險成因的明確,我們要想防范經濟責任審計風險,就必須采取有力的措施和對策。處理經濟責任審計風險,應從預防階段開始。
2.1建立健全各項法律法規、制度、避免審計風險
經濟責任審計是一種監督領導干部經濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經濟責任審計制度的確立,經濟責任審計將從由政策推動轉化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規和指標體系,使得經濟責任審計有法可依,執法必嚴,由其重要的是完善審計評價指標體系,這樣才能提高并逐步完善經濟責任審計實踐的規范性,從而使經濟責任審計成為一項對于領導干部的強有力經濟監督形式。
2.2履行相關審計程序,減少審計風險
嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質量可靠的前提。在審計準備階段,審計立項必須有受托依據,審計方案的編制必須詳細、認真,做好事前調查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴格遵守國家經濟責任審計法規的日期要求;在審計實施階段,應貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領導千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結論的復合關。
2.3有效利用社會審計、內部審計的工作成果
部分工作委托給社會審計執行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結果資料。國家審計機關應當與相關的會計師事務所進行聯系與溝通,在了解會計師事務所及注冊會計師獨立性及專業能力的基礎上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據。新晨
2.4加強教育和培訓,增強審計人員風險意識
經濟責任審計要求審計人員具良好的綜合素質、政治修養和道德品質。各級審計機關要提供必要的職業培訓,開展后續教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應培養審計人員良好的審計風險意識,提高其在復雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現代化建設服務。
2.5加強審計風險的理論研究,完善審計手段
各級審計機關應該充分認識到經濟責任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經濟責任審計風險的認識和理解,從理論上為預防和控制審計風險提供指導;同時,鑒于當前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創新,使經濟責任審計工作真正做到國家審計與內部審計、社會審計相結合。
參考文獻:
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[2]朱錦余.趙新杰.經濟責任審計[M].東北財經大學出版社,2002.
關鍵詞：電力工程項目；審計風險；風險分析
1 審計風險的形成原因
相比其他工程項目來說，電力工程項目具有施工難度大，工期長，涉及其他方面比較多，這就使得電力工程中出現很多不確定因素，這些因素可能會對電力工程建設產生審計風險。除了工程建設本身的因素外，社會因素、經濟因素、審計自身的因素都可能會出現審計風險。
具體來說，審計自身的因素主要包括審計人員的專業水平、職業素質、審計程序、審計方式等方面，社會因素和經濟因素主要表現在審計內容的復雜性、會計的工作手段以及經濟環境、社會環境等方面。此外，被審計客體的因素主要包括參與工程建設的部門、利潤方面等，都可能出現信息失真的情況。上述這些因素都是目前比較常見的電力工程項目審計風險，作為施工單位應該結合自身的工程情況對這些審計影響因素進行深入分析并做好防范措施。
審計工作是電力工程建設中十分重要的組成部分。在整個審計的過程中，會出現兩種情況，一個就是轉嫁給審計部門承擔，一個就是出現審計風險延遲。由于這兩個情況的存在帶給審計工作更多的挑戰，電力部門應該加強防范審計風險。
2 電力工程項目審計中防范審計風險的措施
2.1 營造良好的審計環境
為了進一步提高電力工程項目審計工作的科學性，需要營造良好的審計環境，保證審計工作的質量。第一，加強對審計工作的宣傳力度，使上下部門都能夠了解審計工作的作用，能夠提高對審計工作的重視程度。第二，審計人員和被審計人員之間的關系是緊密相連的，所以被審計人員應該積極地參與到審計工作中來，加強對審計工作的理解，并能夠及時發現審計過程中出現的問題，及時找到解決的辦法，自覺遵守審計規范。第三，在審計工作完成之后，審計人員還應該開展定期回訪工作，檢查審計效果的同時征求相關的意見，并積極地落實好審計建議。不斷地改善審計環境，減少外界環境對審計工作的影響，這也是減小審計風險的重要舉措。
2.2 開展全過程動態跟蹤審計，有效提高審計監督效果
2.2.1 事前審計是保證工程投資效益的前提
在事前審計中最為主要的就是設計階段的審計以及工程招投標階段的審計。其中設計階段的審計則是整個電力工程審計的重要階段，通常來說決定了工程造價的百分之九十。值得注意的是一旦初期概算超過預期費用，就會使整個工程造價過程產生不良影響，同時各個施工階段的費用也難以控制，最終導致實際工程成本超過預算費用。所以說電力部門應該增強對設計階段的工程造價管理，科學控制工程造價。
在復雜的電力工程建設初期，工程項目招投標是十分重要的環節，但是目前招投標過程中經常會出現一些問題影響著工程審計工作。特別是對電力工程中隱蔽工程的招投標工作更應該加強重視。
2.2.2 事中控制是做好工程審計的關鍵
事中控制主要就是對施工階段的審計控制。作為電力部門應該落實好相關的控制人員，明確人員的主要工作和職責，同時為了保證事中控制的順利進行，應該由專門的人員對其施工過程進行跟蹤控制，一旦發現偏差就需要及時進行糾正，進而保證投入的資金能夠正確使用。在開工之前管理部門應該對施工圖紙進行審閱，對其中可能存在的問題提出相應的解決方案，盡量避免在施工過程中出現變更的情況，使得工程造價增加，給施工單位帶來經濟損失。在施工過程中，施工單位應該對不同階段的施工資料進行保存，并對其進行結算及時上交給審計部門，提高審計工作的速度和質量。
2.2.3 工程事后審計是控制工程造價的最后保證
第一，審計部門必須對工程建設的“工期、質量、投資”三大控制目標的實現情況逐一進行審查。審查施工單位是否有效控制施工費用，工程質量是否達到合同的約定；審查工程項目是否按施工圖紙進行施工，有無未完工報審工程結算或偷工減料現象；對工程量的準確性進行嚴格核實，確保工程量的真實準確性，避免因施工單位預算員做結算時有意加大和重復計算工作量而造成損失。
第二，審查工程決算書的編制及取費標準比例是否符合規定。在審計中，查看定額編號、工程項目名稱及規格，把好定額套用審核關；看清定額的工作內容和材料含量，防止工程高套定額子目或已綜合的價格卻又分成幾個子目重復計算，計取費用。
第三，審查工程項目中建筑材料用量及價差的準確性，檢查隱蔽工程記錄及設計變更簽證單。在工作中往往會遇到工程項目中所用材料的質量、規格及型號與工程結算中的材料根本不符，出現以假亂真、以次充好的現象，導致工程質量的整體效果差，縮短了電力設施的使用壽命。而隱蔽工程的簽證更是經常引起爭議，簽證人員往往在重視技術及工期的前提下，忽視了計費問題，出現了定額中涵蓋簽證內容的現象。這些項目都需要重點進行審查。
2.3 加強內部審計監督，對工程項目進行層層管控
針對工程結算應該先進行審核，并留下相關的審計記錄，然后再送交給審計部門。某些電力企業在開展審計工作時，由于審計人員的經驗不夠，沒有對工程結算進行科學地審核，導致審計部門的工作量增大，影響到審計效果，通常來說一項工程經過審計部門審計之后的工程結算造價都會比工程單位的報價少百分之二十到百分六十。經過相關的改革之后，先由監理部門以及工程管理部門對工程結算先進行審核，然后經由審計部門審核把關，這樣能夠有效減少審計工作的誤差率，提高了審計工作的效率，進而避免了審計風險對電力工程的影響。
2.4 提升審計人員的綜合素質
作為審計人員是審計工作的主體，不僅本身應該具備專門的審計知識還應該具有強烈的責任心，能夠積極面對審計過程中出現的困難。電力部門為了提高審計工作的質量，必須提升審計人員的綜合素質，使審計人員能夠具備良好的職業道德，同時審計人員還應該在具體的審計工作中總結經驗，熟悉電力工程的所有流程，對電力工程中的每個細節都能夠有所掌握，對電力工程中各個施工環節的定額套用以及結算進行綜合分析判斷。此外，外部環境的變化對審計工作具有一定的影響，所以審計人員應該根據外部環境來運用新知識、新技能以及新法規來解決可能出現的審計風險。
3 結束語
綜上所述，文章主要分析了電力工程項目審計風險的形成原因和相應的處理措施。由于審計風險在整個電力工程項目中是客觀存在的，為了能夠有效地減少審計風險對電力工程項目的影響，電力部門必須對其進行深入地分析和正確的評價，結合工程實際總結出有效的防范措施和控制手段，科學地評估固有風險以及可能的風險，進而保證審計工作的真實性和公正性。作為審計人員應該積極地利用自身的專業能力探索審計風險，加強對審計風險理論的研究，盡量減少審計風險的不良影響。
參考文獻
[1]丁繼明.審計風險的規避與防范[J].中國審計，2014（3）：52-63.
［關鍵詞］電子商務；審計風險；風險防范
［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2014）22-0080-02
電子商務實現了交易虛擬化、貿易無紙化、辦公無紙化,降低了交易成本,卻為注冊會計師出具恰當的審計報告提出了難題,表現在：
(1)傳統的審計線索消失。傳統審計由審計人員跟蹤企業各項會計業務處理的紙質記錄達到審計目的,而在網絡環境中,數據以電子化形式呈現并以磁介質為主要存儲載體,容易遭到破壞,并且不留痕跡地對原始數據進行非法修改和刪除成為可能,這就無法保證數據的完整性和真實性,給審計工作帶來風險。
(2)職責分離的不恰當性。在網絡經濟下,對數據維護、系統管理和數據輸入、數據核對等崗位不作適當的分離成為可能,就可能利用漏洞篡改數據、舞弊等。
(3)現有人員素質不高。在網絡經濟下,現代信息技術的應用,使審計線索、內部控制發生變化,導致審計技術也發生了相應的變化。而目前的審計人員大多知識老化,不懂網絡信息技術,因而在審計過程中難以根據網絡的特點,采用適當的審計方法獲取充分、適當的審計證據,降低審計風險。
為應對以上風險,筆者認為應從以下方面采取措施。
1自身建設方面
11規范執業行為,實行規范化操作
執業人員在執業過程中若不規范執業行為,審計的質量就難以保證,其審計結果也就可想而知,因此,審計職業人員在執業過程中應嚴格執行中國注冊會計師質量控制基本準則、中國注冊會計師獨立審計準則等業務準則,在編制審計計劃、審計實施、審計報告過程中均應嚴格遵守這些準則,實行規范化操作,盡量減少執業過程中的操作失誤,以降低審計風險。
12提高審計人員的素質,強化審計人員的風險意識
審計人員隊伍是電子商務環境下審計工作能否順利實施的關鍵,在電子商務環境下,要求審計人員不僅要具備專業知識、審計技能,還應掌握一定的現代信息技術、計算機網絡知識,并能熟練地從事計算機硬件、軟件的操作和維護,在實際工作中,能靈活地使用各種財會軟件與審計軟件,并熟練掌握二者的接口技術,以適應網絡審計工作的需要。因此,必須加強審計人員的相關培訓,提高自身的能力,從深度和廣度上加強對網絡審計理論的認識、理解,對被審計單位的重大錯報風險進行準確的評估,從而確定合理的審計程序,降低審計風險。
會計師事務所及審計人員審計風險意識不強是絕大多數審計案例失敗的主要原因,因此,要不斷加強職業道德教育,強化審計人員的風險意識,首先從思想上保持高度的警惕,讓執業者充分認識到審計是一項帶有風險和重大責任的工作,不能為了片面追求經濟利益而忽視了審計風險。在從事具體審計業務時必須時時處處保持審慎的態度,以合理懷疑方式處理被審計單位提供的所有審計資料,發現的疑問要及時追查,不能被公司外表所具有的某些假象以及看似合理的解釋所迷惑,要循著發現的線索取得有效可靠的證據去支撐。
2作業過程方面
21重視每一個步驟,采取相應風險防范措施
制定合理的審計工作流程并嚴格執行,從接受業務委托、編制審計計劃、審計風險評估到實施審計、編制審計工作底稿、出具審計報告整個工作流程必須有一套規范程序。重視從審計立項到審計結論的每一個步驟,審計人員應按規范的程序進行操作,一環扣一環,對每個環節進行控制,并采取相應的風險防范措施,使每一個環節的風險減少到最低。事務所應建立客戶風險調查與評估機制,對每一個新客戶,在簽訂審計業務約定書前,就要將公司的情況,尤其是潛在的審計風險了解清楚；對所有老客戶每年要將可能存在的審計風險進行評估,實行等級劃分,并將所了解到的可能存在的經營風險、財務風險、風險類別的判斷依據、需要在審計中重點予以關注的事項、會計科目等基本情況提供給審計業務部門,審計業務部門根據風險類別制訂審計計劃,從而避免了風險判斷的失誤,減少了審計風險發生的可能性,還可合理安排審計工作量,降低成本。
執業過程中注冊會計師要通過搜集充分的證據來降低檢查風險,從而把總審計風險保持在可接受的水平上。依據檢查風險水平和重要性水平決定需要實施的實質性測試的性質、時間和范圍以及所需搜集證據的數量。另外,可以定期輪換簽字注冊會計師、項目負責人和具體的審計人員,更換的會計師可以從不同角度、不同思路去重新審計被審計單位,可以更容易發現舞弊,也有利于會計師避免因長期審計產生定式思維而不能發現公司存在的風險,有助于防范審計風險,提高審計質量。
22識別和評估電子商務相關的經營風險和重大錯報風險電子商務環境下,因內部控制制度不健全或者執行不力帶來的經營風險是產生財務報表重大錯報風險的重要原因,為避免審計風險,就需要實施有效的內部控制測試措施,對控制風險進行合理的評價。通過對網絡的兼容性、程序設計的合理性、控制管理功能的有效性、系統測試的全面性、文檔資料的完整性、信息通道的暢通性、有無可疑的多余接口等的檢查,得出企業內部的控制情況。通過了解被審計單位網絡系統職責分離情況、軟件開發和維護及系統程序修改或管理、被審計單位網絡結構等,并對此進行分析與評價,以確認是否會輕易被病毒攻擊以及操作人員未經授權的訪問實施舞弊的可能性,關注被審計單位交易是否完整、是否運用不恰當的會計政策等,衡量內部控制執行情況,準確地評估企業的重大錯報風險。
23選擇適當的審計方法與技術
審計人員可以根據被審單位系統會計處理的特點及審計的目的等選擇適當的審計方法與技術,從而有效地降低審計風險。審計人員依據被審計會計信息系統的一般控制和應用控制進行檢查的結果決定抽查的重點、范圍和方法。在審計取證時可以采取直接拷貝、網絡互聯等方法,或者利用數據庫終端驅動程序直接從數據庫中提取數據,搜集網絡證據。利用審計軟件對相關網絡進行實時跟蹤,實施連續審計,做到實時搜集信息證據、監控和分析、對有差異的數據進行詳細審查,對異常貿易進行預警提示,做到時間同步且精確度高,以降低審計風險。另外,采取就地審計和突擊審計的方式,以防程序員對被審系統的應用程序加以篡改,防止操作員對被審系統數據文件進行增加、刪除、修改等,也可以降低審計風險。
24加強質量檢查,實行質量控制
做好質量檢查工作,是提高審計質量的重要保障,為此,審計組織內部必須加強質量控制與管理的內部控制制度,制定質量考核辦法,將審計質量與個人的責任、利益掛鉤,對質量的控制采取具體的控制方法,在實施審計業務前,應調查客戶的基本情況,初步評價客戶的內控制度；執業過程中,實施質量自查,業務結束后,事務所應進行項目負責人復核、部門負責人重點審查、事務所負責人隨機抽查的各層次的檢查工作,檢查執業人員是否按計劃進行工作,是否遵守執業規則等,根據檢查結果實施獎懲。
25建立和完善審計風險基金制度
提取審計風險基金,有助于會計師事務所在執行審計業務時保持應有的職業謹慎,最大限度地降低執業風險,提高會計師事務所應對風險能力。
關鍵詞：內部審計 審計風險 成因 風險導向型內部審計
一、內部審計風險管理理論基礎
1.內部審計風險內涵概述。內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率。內部審計是獨立于行政管理部門的一種監督行為， 主要負責本單位以及所屬單位的經濟活動和財政情況， 最終達到促進企業經濟發展的目的。
內部風險管理審計主要是指企業內部以及企業經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性進行審計過程中，由于審計工作人員的失誤所造成的不科學的審計結果，這種不科學的審計結論會造成企業或者是企業負責人承受某種損失。
2.公司內部審計工作特點分析。（1）企業的內部審計風險是客觀存在的。內部審計工作開展受到各種影響因素的限制，因此內部審計工作勢必會存在各種因素導致審計風險問題的發生。內部審計工作人員無法徹底的消除內部審計工作風險的影響因素，但是可以通過科學的內部審計方法來，降低其發生的頻率以及所造成的損失。
（2）內部審計工作風險問題具有較強的普遍性。對于企業的內部審計工作而言，內部審計風險有可能出現在企業審計工作的不同流程以及不同環節，這些風險影響因素都有可能造成審計結論與預期出現偏差，最終造成內部審計風險問題的發生。
（3）企業內部審計風險工作具有可控性。雖然企業內部審計風險因素以及風險發生條件無法徹底消除，但是只要審計工作人員保持職業謹慎，運用職業判斷，并采取科學合理的審計方法對內部審計風險進行評估，是可以有效的控制企業內部審計風險問題的發生的，控制管理的關鍵在于合理的審計程序和方法。
二、內部審計風險的現狀及成因
1.我國內部審計的現狀。當前我國部分公司的內部審計工作任然相對較為薄弱，特別是在相關制度建設上存在很多不完善的地方。，一些內部審計機構的設立完全是處于法律規定，因此造成內部審計機構形同虛設。我國的內部審計目標比較多元，大多是綜合立項，在公司宏觀層面發揮建設性作用比較有限。我國在風險管理內部審計成果利用方面差距比較大，最突出的就是還沒有建立起有效的公司治理、公司決策的審計需求導向機制，不僅影響審計結果的質量水平，也影響審計成果的利用程度。
2. 內部審計風險形成的原因（1）內部審計人員素質較低。我國審計人員整體水平和綜合素質不高，知識結構相對單一，缺乏應有的職業謹慎態度，缺乏經驗豐富和專業性強的內部審計人員，綜合分析能力欠佳。而且，在審計工作過程中缺乏積極地學習，導致內部審計人員的崗位培訓及后續教育落后，無法學習到最新的內部審計技能。
（2） 內部審計法律法規體系不健全。目前我國內部審計的依據有《審計法》部分條款、《內部審計基本準則》十五個具體準則、《內部審計人員職業道德規范》，從三種審計體系的法律、法規設置情況來看，內部審計與國家審計相比，無論是在法律審計依據方面，還是在審計準則體系中，都是欠缺的。
（3）內部審計方法存在局限性。現代企業會計信息的數量越來越多，范圍越來越廣，所采取的程序和方法是否科學、適用，直接影響到審計質量。內部審計人員風險觀念比較淡薄，審計風險控制因素考慮也較少，更談不上運用最新的以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險。
三、公司內部審計風險防范措施
1. 提高內部審計人員工作能力與水平。首先，企業內部審計工作人員應該具有審計責任理念，提高自身的審計風險意識，在審計工作開展過程中應該注意可能發生的一系列審計風險問題，采取科學合理的審計方法。
其次，要提高自身素質，企業內部審計工作部門應該針對審計方面的法律、法規、制度等對企業審計工作人員進行系統的教育培訓，通過教育培訓提高內部審計工作人員的整體能力。
最后，要嚴格遵守職業道德， 注重依法審計，在工作中要保持獨立性， 要遵循審計職業道德， 堅持謹慎性原則， 實事求是， 客觀公正地發表審計意見。
2.健全和完善內部審計法律法規體系。我們應根據行業面臨風險的特點以及國際審計準則的新進展，對我國的審計環境進行深入分析，在借鑒國際審計風險準則的基礎上，以審計風險準則為重點，完善審計準則。
要落實國家法律法規，加大對審計人員的法制培訓力度，要健全審計機關內部監督機制，貫徹落實行政執法責任制等相關制度，保證干部隊伍的廉潔執法、公正執法，從而保證依法審計，促進審計質量的提高；要加強執法檢查和審計復核工作，保證審計項目質量，提升執法水平。
3.采取有效的審計方法，在審計方法上采用風險導向型內部審計。風險導向型內部審計以風險作為審計工作的出發點和落腳點，把企業整體風險植入到審計風險本身的評價中，在企業已有的風險管理和內部控制的基礎上，對剩余風險進行評估，改善風險管理和內部控制，提升企業整體抗風險能力。
通過風險導向型內部審計可以有效地規避和防范風險，促進企業風險管理和公司治理的有效整合，提升企業風險的管理水平，降低經營成本，提高經濟效益。
四、結論
通過對我國內部審計現狀的研究分析了形成內部審計風險的原因，提出了規避措施，并指出了風險導向型內部審計的優勢。我們可以看出，風險導向型內部審計更容易深入到企業經營管理活動中，更加注重審計風險的規避，讓企業減少風險，提升在國內外市場的競爭力。
參考文獻：
[1]陳武朝.內部審計有效性與持續改進[J].審計研究.2010（3）48-53
[2]俞飛飛.論企業內部審計風險及其控制[J].中國市場.2010（第14期）103-105
【關鍵詞】中小企業；審計風險；風險防范
隨著經濟的快速發展，中小企業報表審計業務與實踐日益復雜、多變。中小企業通常面臨經營環境多變等經營風險，存在著內控薄弱、管理層權力過度集中等特點，因而往往存在較大的審計風險。本文著重對中小企業審計風險產生的原因及風險防范對策進行分析。
一、中小企業審計風險內涵
1.審計風險定義及內涵
審計風險是指財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。它包括注冊會計師認為公允的財務報表，但實際上卻是錯誤的和注冊會計師認為的錯誤的財務報表，但實際上是公允的這兩種形式。
2.審計風險構成因素及關系
審計風險的兩個基本要素為重大錯報風險和檢查風險。
（1）重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，主要揭示審計風險來源于被審計單位的影響。
（2）檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員未能發現這種錯報的可能性。檢查風險取決于審計程序審計的合理性和執行的有效性。主要揭示審計風險來源于審計單位和人員的影響。
（3）審計風險與兩要素關系用公式表示為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險
從審計風險公式看，審計風險與重大錯報風險、檢查風險成正比。重大錯報風險、檢查風險越高，審計風險就越大。因此，分析審計風險一定要從被審計單位、審計單位和人員入手，兩者缺一不可。
二、中小企業審計風險的特征
一般說來，中小企業審計風險產生具備以下特性：
1.客觀性
審計風險往往獨立于審計人員的意識之外而存在的，沒有辦法規避。比如：內部控制的固有局限性，由于決策時人為判斷可能出現錯誤或人為失誤而導致內部控制失效；或可能由于兩個或更多人員進行串通，或管理層凌駕于內部控制之上而使內部控制被規避。
2.主觀性
是由于人為因素所造成的審計風險。如：為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量職業判斷，既然是判斷，就有失誤的可能性。
3.過程性
審計風險并不是在某一個環節才發生的，而是貫穿于審計過程始終。從計劃的制定，到審計報告的形成，每個環節都存在審計風險。
4.可控制性
審計風險在一定程度上是可以控制的，但控制的前提必須識別風險的存在。在計劃階段，通過了解被審計單位環境等風險評估程序，評估和識別重大錯報風險；在實施階段，運用重要性原則，確定財務報表層次與各類交易、賬戶余額、列報認定層次重要性水平，降低審計風險。在審計報告階段，利用重要性評價尚未更正的錯報匯總數的影響，以確定審計報告中的意見類型。
三、中小企業審計風險產生的原因
分析中小企業審計風險產生的原因，必須從分析影響審計風險兩因素的被審單位和審計單位入手：
1.從中小企業本身看
按照工業和信息化部《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業〔2011〕300號），工業企業從業人員1000人以下或營業收入40，000萬元以下的為中小型企業。
（1） 中小企業生存環境
①政策因素政府出臺相關優惠政策不公平，大企業優惠多，中小企業優惠少。如技改貼息，門檻要求高，大部分中小企業很難享受政府優惠，造成中小企業主對政策不滿。
有些政策太過嚴苛，比如在高新技術企業評定中，要求研發費用不得低于銷售收入的一定比例（如營業收入小于5000萬元（含），研發費用不少于5%），結果大量企業造假。
②法制環境。我國正處于社會法制建設的上升期和社會誠信建設期。一方面國家加大了法制建設的力度，另一方面執法不嚴仍然很普遍，造成社會不公，不少不法分子利用政策漏洞，鋌而走險的情況時有發生；另一方面社會誠信建設依然道路漫長，不少中小企業經營者產生模糊心里，遵紀守法的定力不足。
（2）中小企業生產經營特點
①規模較小，處于原始積累階段。中小企業一般規模較小，資金不足，但對市場適應力比較強，產品更新換代快捷。處于原始積累和擴大再生階段，容易偏重于追求利潤最大化。
②組織架構單一，管理體制不健全。一般采取家族式管理，組織架構比較單一，所有者和經營者角色重疊，管理體制不健全，主要依靠管理者道德品質和自我管理，容易造成政策多變。企業內部控制流于形式，有法不依，有章不循，企業遇到問題更強調靈活性，喪失內部控制制度的剛性和嚴肅性。
③抗風險能力差，容易受外部環境影響。中小企業融資難，信息不靈，生存發展壓力大，抗拒市場、財務風險能力差，容易受外部環境影響。
從中小企業生存環境和生產經營特點來看，一個公平、公正、誠實守信的社會氛圍尚未形成， 缺乏一個高度自律要求的外部環境；同時公司管理層、治理層的高度統一，企業管理者往往凌駕于企業內部控制制度之上。導致滋生大量中小企業財務核算不合規、不合法，人為調節成本、利潤。審計人員面對這種紛繁復雜的審計環境，一旦審計人員無法識別出重大錯報，審計風險就會產生。
2.從審計單位角度來看
從審計單位本身看，存在審計質量管控、審計人員自身綜合素質和職業道德水平等問題。
（1）會計師事務所質量控制問題
部分審計單位規模小，未按照《質量控制準則第5101號-會計師事務所對執行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務實施的質量控制》建立適合自身規模、運行特征的，能夠實現規定質量控制目標的政策和程序。未能在事前控制方面如審計人員勝任能力和獨立性、業務承接到審計計劃制定和審批；事中控制方面如審計證據的搜集和審計程序的落實；事后控制如審計底稿的三級復核制度等實施有效控制，可能導致審計人員失去獨立性、該履行的程序不履行或履行不到位、發表了不恰當的審計意見，引發審計風險。
（2）審計人員綜合素質的高低和工作態度
審計人員的綜合素質的高低直接影響審計質量和審計風險的大小，在審計過程中，從業務承接、風險評估、實質性程序到報告的出具，都要依賴審計人員的專業判斷和職業關注，而這種職業判斷是和審計人員綜合素質與經驗密不可分。審計工作要求審計人員嚴格遵守審計職業道德守則，具備強烈的工作責任心。工作態度決定了工作質量，如果審計人員的工作責任心差，掉以輕心，隨意省略必要的審計程序，就發現不了應該發現的問題；發現了問題，沒有給予足夠的職業關注，沒有擴大審計范圍或追加審計程序，往往給審計工作帶來風險。
四、中小企業審計風險防范措施
通過分析中小企業審計面臨的各種風險，我們對每一客戶、每一個具體項目都應視具體情況，通過各種防范措施，將審計風險降至可接受的低水平。
1.從重視審計風險評估出發，謹慎選擇客戶
大量實踐證明，審計人員之所以未能識別重大錯報，一個主要原因是他們僅局限于審查會計資料，沒有深入了解被審計單位及其環境，并運用詢問、分析程序、觀察和檢查等方法進行風險評估。針對中小企業經營特點，可詳細設計一套問卷及專項調查提綱，并針對評估中發現的重大錯報風險，實施必要的應對措施。
若通過分析評估認為審計風險太大，并預計無法通過審計調整使風險降低至可接受低水平，則應拒絕接受委托。
2.從審計單位及人員出發，切實提高審計質量
（1）提高審計人員的業務水平和職業判斷力。通過案例分析，業務培訓等多種方式，提高審計人員專業判斷力。同時，風險導向審計對審計人員非專業素質提出更高要求，其重心從會計、審計知識轉向市場研究、管理、行業知識。
（2）全面貫徹中國注冊會計師執業準則和職業道德要求。審計人員一定要理解、掌握執業準則的要求，嚴格按既定程序設計、計劃和執行審計工作。如編制良好的工作底稿、搜集充分、適當的審計證據、嚴格遵守三級復核制度等。同時應強化對審計人員職業道德的教育、誠實守信教育。
（3）建立健全會計師事務所審計質量控制制度，從事前、事中和事后落實各環節管控措施，從制度上確保審計人員客觀公正、勤勉盡職。實行全面控制與重點控制相結合，建立重大事項報告制度，以最大限度的減少審計風險。
（4）對重點會計科目、重大與異常交易會計處理問題以詳查法代替抽樣法。在可能情況下，對重點項目進行詳查，以減少審計風險。
（5）加強與客戶的溝通聯系，對審計中發現的錯誤和舞弊，發現的累計錯報，盡量說服客戶同意調整，利用重要性水平，把錯報金額降低到可以接受的低水平。
3.從舞弊動機與手段出發，把握中小企業審計重點
壓力和動機，是產生舞弊的根本原因。一般而言，為了滿足業績考核、獲取信貸資金、滿足招投標，舞弊往往以利潤最大化、高估資產、低估負債和或有負債、虛增經營活動現金流量等為手段出現。為了少納稅款等目的，舞弊往往以利潤最小化、低估資產、高估負債和或有負債等手段出現。主要手段有以下幾種：
（1）利用關聯交易
利用所得稅率差異，實現利潤轉移，如母子一方為高新技術企業或處于稅收優惠地區或時期；虛構交易內容，增加企業營業收入；采用大大高于或低于市場價格的方法，進行購銷活動或資產轉讓。
（2）利用資產減值準備
盡管企業已經普遍根據《企業會計準則》要求開始計提各項資產減值準備，但是由于準則對具體情況界定的不明晰，在計提具體內容上沒有明確的計算程序，因此留給企業很大的選擇空間。應重點關注各項減值準備計提、回轉的合理性，以防止人為利用資產減值準備，多提、少提、回轉減值準備，調節利潤。
（3）利用混淆資本性支出和收益性支出
①借款費用資本化。為了利潤指標，故意將已達到可使用狀態的資產，不予結轉固定資產，人為延長利息資本化期間。
②研發支出與開發支出。故意將應費用化的研發支出列入開發支出，以增加利潤。
（4）利用存貨、應收賬款、預收賬款
利用存貨計量、存貨計價，人為夸大或減少期末存貨，期末單位成本明顯偏離正常成本，尤其在制品，大都存在少計或多計情形；空掛應收賬款，虛構銷售收入。需特別關注長期掛賬的應收賬款；收入掛預收賬款，不確認收入等。
（5）利用其他應收款或其他應付款
其他應收款主要用于隱藏潛虧、高估利潤，該科目余額巨大一般存在關聯股東占用企業資金、變相資金拆借、隱形投資、費用掛賬等。其他應付款主要用于隱瞞收入、低估利潤，該科目主要考察是否有政府補助、收入掛賬，不確認收入情形。
（6）利用金融資產、可供出售金融資產、長期股權投資
故意對應以公允價值計量的，按成本計量；對按權益法核算的長期股權投資，按成本法核算；對不具有重大影響的權益性投資，不劃轉至可供出售金融資產核算；對出現資不抵債的子公司，不計提長期股權投資減值準備。
（7）利用收入確認
主要表現為提前或推遲收入確認。做法是將符合收入確認條件的已銷售收入，故意不開具發票，暫存預收賬款，推遲收入確認；或者貨物尚未轉移，故意先開票提前確認收入。可結合應收賬款、預收賬款、存貨截止性測試的檢查以及物流單據，加以識別。
研究舞弊手段，可以幫助審計人員提高職業判斷力，并通過綜合運用詢問、分析、盤點、截止測試、交叉比對、檢查等方法，評估和識別出重大錯報風險領域和重點項目，以提高審計質量，降低審計風險。
參考文獻：
[1]董文艷《淺析審計風險的成因與防范》；中國注冊會計師 2010（7）.
【關鍵詞】煤炭企業 環境審計 風險
所謂環境審計,是指為了確保受托環境責任的有效履行,由國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織依據環境審計準則對被審計單位受托環境責任履行的公允性、合法性和效益性進行的鑒證。隨著我國經濟新一輪的飛速發展,煤炭能源再次成為我國經濟發展的瓶頸。煤炭企業屬于高污染行業,雖然從建國初期的小井開采到現在的集團化、機械化作業,在一定程度上緩解了對環境容量的壓力,但近年來出現的中小型煤窯、洗煤廠等對資源的破壞、環境的污染使岌岌可危的環境雪上加霜。如何保證煤炭資源及環保資金的高效利用,減少環境污染,是環境審計工作應重點關注的問題。本文主要從注冊會計師環境審計的角度對煤炭企業環境審計風險的成因以及防范措施進行探析。
一、環境審計風險概念剖析
環境審計風險是指會計師事務所在開展環境審計過程中由于被審計單位以及事務所的原因所導致的遭受損失或出現不期望結果的可能性,借鑒一般風險導向審計模型,它也可包括重大錯報環境審計風險和環境檢查風險這兩個要素。其中,重大錯報環境審計風險是指被審計單位的環境會計資料及報表在環境審計前就存在有重大錯報的可能性,這類風險是由被審計單位的環境會計制度不合理、環境項目管理缺乏、內部控制不健全、領導利益驅動、環境觀念淡薄等原因所導致,需要審計人員去評估。環境檢查風險是指環境會計資料及報表本身存在重大錯報,但是審計人員在合理遵循環境審計準則的前提下未能發現的可能性,這類風險取決于環境審計程序設計的合理性和執行的有效性,是由審計人員所導致的,與被審計單位無關,作為審計人員應設法將其降低至可接受的水平。
二、煤炭企業環境審計風險成因
煤炭企業作為高污染行業,導致環境審計風險的成因可從以下幾個方面理解:
(一)源于煤炭企業
1.煤炭企業的環保內部控制
為了貫徹風險導向審計準則,在環境審計中,同樣要了解煤炭企業的基本情況,其中最重要的部分就是環保內部控制。如果內控制度健全有效,則審計人員可推斷其產生差錯的概率很小,但是如果發現煤炭企業高管人員凌駕于內部控制制度之上,內控制度形同虛設,則相應增加了審計人員的環境審計風險,就應該在設計審計程序時予以特別考慮。
2.煤炭企業環境會計核算情況
目前我國煤炭企業對環境保護的會計核算有的還停留在將環境相關的成本支出合并反映在傳統報表中,也有部分企業另設一些專門的會計科目,如環境資產、環境負債等。不管采用哪種方式,煤炭企業是否合理、合法地在報表中如實反映其為環保方面的成本和支出,是審計人員所關心的。如果其會計核算雜亂,沒有按相關的規定進行處理,則增加了環境審計風險。
(二)源于會計師事務所
1.注冊會計師職業道德
注冊會計師環境審計是在近年來由于環境保護的需要而興起的,同時具有專業性強的特點。在審計過程中,注冊會計師除了運用職業判斷等相應的環境審計技術外,還必須保持高度的責任心和職業謹慎態度,違背職業道德、出具不實報告等行為都會增加審計風險。
2.注冊會計師的素質
注冊會計師的素質,是指注冊會計師在進行煤炭企業環境審計時要了解煤炭企業環保的要求及特點,同時要精通環境審計的專業理論知識,具備環境審計的實務經驗。除此之外,在同一項目組還應配備各專業的審計人員,既有煤炭行業的、又有精通環境審計的,這是對審計人員最基本的要求,同時也是關系審計質量的關鍵所在。如果注冊會計師不具備執行業務的素質,環境審計質量則是紙上談兵,直接增加審計風險。
3.審計方法
現代風險導向審計在煤炭企業的環境審計中同樣適用,但是在實際的環境審計過程中,可能會存在對煤炭企業環保風險評估不當、應對措施不力等問題。再者,雖然抽樣理論已研究很深,但具體應用到環境審計中來,審計人員對于所抽取的樣本是否能代表整體還沒有十分把握,還存在主觀結論與客觀事實之間的偏離,這些都會直接影響環境審計的質量。所以審計人員應該掌握審計方法和技術的難點和精髓,將環境審計風險降至最低。
4.審計對象的復雜性
隨著煤炭企業近期的整合重組,規模日益加大,與此相適應的環境會計信息系統也越來越復雜,不確定的因素越多,審計對象越復雜,內容越廣泛,出現錯誤的可能性就越大,所以相應的審計風險也會增加。
(三)源于外部環境
1.社會環境
良好的執業環境是注冊會計師賴以生存的必備條件,如果煤炭企業重視內部控制制度建設,嚴格環境會計核算,則環境審計風險相對較低。
2.經濟環境
隨著近期煤炭企業的整合重組,煤炭企業的規模不斷擴張,經濟環境十分復雜,市場經濟的多元性,煤炭企業經營的不穩定性等問題都給環境審計人員在審計中合理保證質量,規避風險帶來了新的問題和挑戰。同時由于煤炭企業環境審計對象的復雜性,使審計人員很難對環境保護情況作出全面正確的評價。
3.法律環境
現代社會的任何方面都離不開法律的依據。對于煤炭企業環境審計來說,由于當前我國對環境會計尚無統一的會計法規,環境審計方面雖有一些環境保護的技術性標準,如環境質量標準等,但由于種種原因,仍存在執行不力等問題。
三、防范煤炭企業環境審計風險的措施
(一)煤炭企業應加強管理,實現可持續發展
近來,由于煤炭企業規模的擴張引起的環境污染或環境破壞,引起了社會的廣泛關注,企業為此也付出了一定的代價。企業要減少浪費,降低成本,創造效益,實現可持續發展,就必須加強環境管理,嚴格環境會計核算,加強環境內部審計。
(二)加強培訓,提高審計人員綜合素質
環境審計對審計人員的綜合素質提出了較高的要求。因此,事務所應注意保持審計人員知識的更新,可以開展定期培訓,使審計人員不僅具備環境審計專業知識,而且要掌握行業知識。必要時,還可聘請專家協助工作。
(三)審計人員應做好計劃準備工作,嚴格執行審計程序
由于煤炭企業環境審計對象的復雜性和廣泛性,要求審計人員在接業務時要深入了解被審計單位及其環境,做好煤炭企業環境審計風險評估工作,嚴格執行各項審計程序,以此提高企業經營效益。
主要參考文獻:
[1]邵麗.現代風險導向審計思想下的環境審計風險模型[J].科技信息,2008(26).
[2]邵麗.環境審計風險研究[D],中國海洋大學學院,2007(6).
