時間：2023-08-23 16:58:49
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計需要的專業知識，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
在我國當前審計學教學中，受傳統教學觀念的影響，傳統的教學過多的注重于理論知識的灌輸，而忽視具體的審計應用，而學生在長時間的理論知識的熏陶下，會失去學習審計的興趣，既不利于審計教學效率的提高，更不利于學生的發展。而案例教學注重學生的主體作用，強調要充分發揮學生的能動性，在審計教學中應用案例教學法，讓學生去思考、去創造，充分發揮學生的主觀能動性，進而不斷培養學生的學習興趣，保障審計教學效率和質量。
二、審計教學中案例教學法的應用
1.將“要學生學”轉變為“學生要學”
在審計教學中，將學生放在主體地位，讓學生有目標的去閱讀教材、理解教材，從而突出學生的主體地位，激發學生的自主學習性。例如，在我國審計教學中，在學習審計專業知識的時候，教師事先準備好當前審計行業中較為典型的例子，并向學生進行相關的審計知識講解，讓學生圍繞案例來進行發言。學生通過查閱資料來對案例進行論證，在查閱資料的過程中，不斷培養自己發現問題、解決問題的能力，進而培養學生學習的興趣，促進審計教學質量的提高。
2.引導學員變注重知識為注重能力
在進行審計案例教學中，不僅要注重學生專業知識的培養，同時還要注重學生的實際操作能力的培養，將學生的知識轉化為實際行動能力，進而為學生今后的發展打下堅實的基礎。案例法的教學方式是以案來進行教學，通過案例教學來增加學生的見識，開闊學生的視野，以便學生在今后的審計實務中能夠應用自如，充分發揮自己的審計專業知識。其重點放在提高學生的分析問題和解決問題的能力上，不僅要求學生掌握知識，而且還要運用知識。例如在審計教學中，老師列舉具有代表性的審計案例，讓學生來對案例進行分析講解，如，某企業在金融機構開立賬戶問題，讓學生充當審計工作人員，就這個問題來開展審計工作，通過這種方法來提高學生分析判斷問題的能力和綜合應用能力，進而加深學生對專業知識的掌握，為我國審計工作所需要的復合型人才打下堅實的基礎。
3.創設良好的環境
良好的教學環境是提高審計案例教學效率的保障。審計作為我國經濟管理的一個分支，其涉及到的知識非常廣，為了滿足我國審計工作的需求，在審計教學中，就必須重視各方面能力的培養。首先，任何教學方法都應當注意對學生思維的訓練，案例教學也不例外。教師一要為學生參與富有思考意義的思維活動提供機會，二要讓學生鼓起勇氣參與到這樣的活動中來，創設“富有思考性的課堂”。案例教學本身為學生提供了鮮活的情景資料，教師則需要在課堂教學中提供具有思考性的問題，讓學生參與到思維活動中去，進行有價值和富有意義的知識學習。在案例教學中，學生對案例的學習往往需要查閱相關資料進行佐證，學生在查閱資料的過程中也是對案例知識的消化，同時針對案例教學中出現問題，通過學生自己的努力找出解決問題的方法和答案，進而提高學生的審計實務能力。案例教學實際上就是一種雙向教學模式，學生對案例的不理解可以向老師請教，而老師在向學生解答的過程中會也是一種自我學習的將機會，進而為審計教學質量提供保障。
4.注重教師隊伍的培養
案例教學法被廣泛的應用于我國當前教育教學中，有效地保障了我國教學質量，促進了我國教育事業的發展。就我國審計教學而言，應用案例教學的關鍵在于專業的審計教師，只有專業的審計教師才能更好地在審計教學中把握案例教學，才能更好地保障審計教學效率和質量。為了培養出我國現代審計工作所需要的審計專業人才，加強審計專業教師隊伍的建設有著重大意義。首先，高校應當與我國審計部門建立聯盟，多讓教師深入到我國審計部門中了解實際設計工作，進而豐富教師經驗，進而更好地開展案例教學。同時，還可以聘請一些資深的審計專家來校進行演講，彌補教學資源的不足，開拓師生的視野。其次，高校要不斷加強審計教師專業知識的培養，教師要想先育人，必須得先學會育己，進而才能更好地教育學生，促進學生的成長。
三、結語
信息化是形成注冊會計師行業發展新動能的重要力量,是實現行業跨越式發展的重要引領。自“十二五”期間將信息化確定為行業發展戰略以來,在《中國注冊會計師行業信息化建設總體方案》《注冊會計師行業信息化建設規劃（2016-2020年）》《注冊會計師行業信息化建設規劃（2021-2025年）》等宏觀政策的引領下,注冊會計師行業信息化建設取得了顯著成效。隨著行業信息化建設的不斷深入,大數據、人工智能、移動互聯、云計算、物聯網和區塊鏈等新興技術不斷應用到審計實務中（舒惠好等,2021）,注冊會計師的信息化專業能力短板卻日益突顯（張敏,2020；應里孟和陽杰,2020；舒惠好等,2021）,這顯著降低了行業信息化建設的成效。雖然中國注冊會計師協會于2007年印發的《中國注冊會計師勝任能力指南》明確了信息技術在注冊會計師勝任能力框架中的重要地位,但《中國注冊會計師勝任能力指南》僅僅是導向性的,在信息化層面缺乏可操作性。基于此,本文重點探討在行業信息化背景下注冊會計師需要具備的各種素質和能力,揭示當前注冊會計師信息化專業能力存在的主要短板,探討如何提高注冊會計師信息化執業能力,以期彌合期望差距,提高審計質量,促進行業高質量發展。深入研究注冊會計師信息化專業能力具有重大意義。（1）深入研究注冊會計師信息化專業能力是貫徹落實〔2021〕30號文件的重要舉措。2021年7月30日,國務院辦公廳印發《關于進一步規范財務審計秩序促進注冊會計師行業健康發展的意見》（〔2021〕30號）,明確提出“加強注冊會計師專業培訓教育。創新繼續教育方式,圍繞專業勝任能力、職業技能、職業價值、職業道德等重點,豐富完善教育內容。”深入研究注冊會計師信息化專業能力建設相關問題,有助于豐富完善專業勝任能力、職業技能、職業價值、職業道德等重點的教育內容,可以為加強注冊會計師專業培訓教育指明方向和明確路徑。（2）深入研究注冊會計師信息化專業能力是提高審計質量的必由之路。根據DeAngelo（1980）對審計質量的經典定義,即審計質量是市場評估的注冊會計師發現并報告財務報告存在錯報或漏報的聯合概率,審計質量取決于注冊會計師的專業勝任能力和獨立性,在信息化環境下,注冊會計師的信息化專業能力是影響審計質量的關鍵因素,深入研究注冊會計師信息化專業能力有助于提高信息化環境下的審計質量。（3）深入研究注冊會計師信息化專業能力是塑造會計師事務所品牌的重要基礎。《注冊會計師行業發展規劃（2021—2025年）》明確提出將“行業品牌化建設取得新成效”作為今后五年行業發展要努力實現的主要目標之一。眾所周知,審計質量塑造事務所品牌,行業品牌化建設的關鍵是提高審計質量,提高審計質量的基礎是提高注冊會計師的專業勝任能力和獨立性,深入研究探討注冊會計師信息化專業能力的框架、短板、提升路徑和策略有助于提高注冊會計師的專業勝任能力,為實現“行業品牌化建設取得新成效”的奮斗目標打下堅實的基礎。
二、當前注冊會計師信息化專業能力的現狀分析
（一）注冊會計師信息技術專業知識比較薄弱
根據作者對所在單位注冊會計師信息技術專業知識情況的調查研究,目前的注冊會計師普遍存在信息技術專業知識比較薄弱的問題,具體表現為注冊會計師所掌握的專業知識主要局限于Office辦公軟件等傳統信息技術知識,而對“大智移云物區”等新興信息技術專業知識“知其然,而不知其所以然”,缺乏必要的理論知識儲備。目前注冊會計師獲取信息技術專業知識的渠道主要來自職業繼續教育。雖然行業協會和大部分會計師事務所的繼續教育培訓對新興信息技術專業知識有所涉及,但仍主要停留在電子表格使用培訓,面對高度信息化環境下的海量數據采集,注冊會計師普遍缺乏必要的知識儲備。
（二）注冊會計師信息技術職業技能有待提升
注冊會計師普遍存在信息技術職業技能有待提升的問題,具體表現為注冊會計師的新興信息技術職業技能不熟練,對新興信息技術應用的參與度較低。一方面,作為一個人員流動性比較高的行業,會計師事務所除了每年通過校園招聘大批量的畢業生外,還會通過社會招聘從其他相關機構招聘一批專業人員。這些新入職的員工沒有使用本所審計系統的經驗。新員工學習軟件過程除了觀看視頻培訓教程,主要依靠項目實戰摸索,這大大降低了員工使用軟件的效率。同時較高的員工流動率導致審計作業系統用戶一直都有一定比例的新用戶,降低了審計軟件使用效率。另一方面,每年審計作業系統改造需求主要來自于信息化部門運維收集到的用戶問題修復、專業標準部分和質量控制部門每年修訂質量控制制度的管理需要,以及業務部門的員工訪談。但每次訪談業務部員工使用需求,收到建設性建議較少。審計人員或者對信息化建設缺乏參與熱情,或者是缺乏足夠的信息化能力,提不出建設性意見,這使得軟件改進成效存在一定的折扣。
（三）注冊會計師信息技術職業道德意識不強
注冊會計師普遍存在信息技術職業道德意識不強的問題,具體表現為對信息系統相關道德困境、數據管理相關道德困境和職業道德物化困境了解不足、重視不夠。其中,信息系統相關道德困境是指注冊會計師在信息系統設計和運行中的違規違法操作行為或其他不道德行為,導致數據保密和數據安全責任不能履行以及其他不道德行為的發生。數據管理相關道德困境是指注冊會計師的數據采集、存儲、分析以及輸出行為危機客戶的數據保密和數據安全,或導致其他不道德行為的發生。職業道德物化困境是指擁有自由意志或自主能力的信息化系統違反審計職業道德規范的行為,或導致其他不道德行為的發生。新興信息技術在審計領域的廣泛應用,使得注冊會計師從基礎工作中解放出來,也讓注冊會計師面臨更加復雜的道德困境。然而,大部分會計師事務所在聚焦新興信息技術的應用問題時,忽視了相關的職業道德教育,使得注冊會計師普遍表現出信息技術職業道德意識不強。
三、提升注冊會計師信息化專業能力的對策建議
（一）構建注冊會計師信息化專業能力框架
根據中國注冊會計師協會2019年6-12月對注冊會計師行業信息化建設的最新調研結果,會計師事務所認為將對行業發展產生重大影響的信息技術依次是大數據（41.6%）、人工智能（39.3%）、云計算（18.1%）、物聯網（4.9%）、區塊鏈（3.5%）和其他（0.4%）。其中,大數據和人工智能在注冊會計師審計領域的應用最為廣泛。基于對審計實務的調研和相關學術研究,大數據審計技術大體上可以分為大數據智能分析技術、大數據可視化分析技術和大數據多數據源綜合分析技術三類。其中,大數據智能分析技術包括自然語言處理技術、社會網絡分析技術和圖形數據庫技術等。大數據可視化分析技術包括標簽云分析、散點圖分析、條形圖分析、折線圖分析、直方圖分析、氣泡圖分析、小提琴圖分析和熱力圖分析等。大數據多數據源綜合分析技術是通過采集各種可獲取的數據,采用大數據技術方法進行數據分析,從而發現審計線索的技術。常用的大數據審計工具有R語言、Python和Tableau。基于對審計實務的調研和相關學術研究,人工智能審計技術大體上可以分為機器學習、計算機視覺、虛擬、自然語言處理和認知計算等（吳勇等,2021）。在率先應用人工智能審計的領域,四大會計師事務所都是與專業機構合作推出可供注冊會計師應用的審計產品,注冊會計師通常無需參與審計產品的開發設計。因此,人工智能審計對注冊會計師信息化專業能力要求相對較低。相比而言,注冊會計師在大數據審計中不僅需要具備大數據審計思維,還需要掌握一定的大數據審計技術。因此,大數據審計對注冊會計師信息化專業能力要求更高。基于此,本文主要基于大數據審計技術探討注冊會計師信息化專業能力框架。基于《中國注冊會計師勝任能力指南》構建的中國注冊會計師勝任能力框架,本文將從信息技術專業知識、信息技術職業技能和信息技術職業道德三個方面構建注冊會計師的信息化專業能力框架,如圖1所示。其中,信息技術專業知識應當在原有學科領域的基礎上增加新興技術學科領域,比如大數據、人工智能、移圖1注冊會計師信息化專業能力框架圖動互聯網、云計算、物聯網和區塊鏈等相關的知識。信息技術職業技能應當在原有技術和應用技能的基礎上增加新興技術學科領域的應用技術和應用技能,比如注冊會計師應當掌握大數據審計常用的R語言、Python和Tableau等信息化工具。信息技術職業道德應當在原有職業價值觀、道德和態度的基礎上增加信息系統、數據管理和職業道德物化等方面的職業道德教育。
（二）改革創新學歷教育
1.改革創新學歷教育的課程體系。目前的學歷教育課程體系難以培養出行業信息化建設所需的人才。目前會計專業開設的相關信息技術知識、技術和道德已經無法滿足新時代審計工作的需要。具體表現為：一是信息技術專業知識較為陳舊,并未新增大數據審計、人工智能審計等新興技術；二是課程所涉及的信息技術職業技能較為落后,仍局限于Office辦公軟件等傳統信息技術；三是新興信息技術職業道德教育缺失,并不涉及新興技術相關的職業道德教育,仍局限于傳統的審計職業道德教育。學歷教育階段應當遵循科學的課程體系設計邏輯,可以從以下三個方面改革創新學歷教育的課程體系：首先要更新信息技術專業知識,新增大數據審計、人工智能審計等新興技術專業知識；其次要開設信息技術職業技能課程,比如R語言、Python和Tableau等信息化工具應用課程；最后要加強新興信息技術職業道德教育,在審計職業道德相關的課程中新增新興技術相關的職業道德教育內容。2.改革創新學歷教育的培養模式。目前的學歷教育培養模式幾乎全部依賴自有師資力量、自編課堂教材,普遍存在理論與實務脫鉤的現象,人才培養不能滿足行業信息化建設的需求。建議采用產學研相結合的培養模式,遵循“理論源于實務,理論指導實務,理論高于實務”的科學理念,將理論與實務融合在一起。具體而言,高等院校可以在學歷教育的人才培養過程中引入信息化實務導師,可以與會計師事務所開展聯合培養,根據學生的擇業選擇以及會計師事務所的用人需求開展有針對性的學歷教育。
（三）完善職業繼續教育
1.完善會計師事務所內部職業繼續教育。會計師事務所是高智力的學習型組織,每年均會對員工開展財務會計審計等各種專業知識的培訓,為提升審計人員的信息化水平和使用能力,應加強和改進培訓工作,如：在內部培訓中增加有關信息化方面的培訓內容；從外部聘請信息化方面的專家開展培訓工作；從現有員工中選拔更多優秀的、具有培養前途的員工參加外部各種信息化培訓、學歷教育和信息化審計項目實務鍛煉等。同時,對現有的信息化審計人員也要開展財務會計審計相關知識的培訓,使目前的信息化審計人員理解和掌握更多財務審計知識,成為精通財務的信息化審計人才。2.完善注冊會計師行業的職業繼續教育。行業協會要創新職業繼續教育的方式和方法,圍繞信息化專業能力的專業知識、職業技能和職業道德等重點,豐富完善相關教育內容。充分利用信息技術手段,上線職業繼續教育相關應用,切實提高職業繼續教育的培訓效果,持續保持和強化注冊會計師信息化專業能力和職業道德操守。
（四）深化行業監管改革
為了使問卷調查的結果更具有代表性，我們主要從省廳及各個市縣級審計機關選取了一些從事審計工作時間較長，有較高職稱和學歷，工作經驗較豐富的審計人員作為調研對象，以期從對這些相關人員的問卷調查及訪談中來了解他們對審計復合型人才的看法和建議。具體調研情況是：在有效問卷調查中，學歷結構方面，本科占到71%，研究生占到16%，大專占到13%；在專業構成上，第一學歷中，學習會計學專業的占到36.6%，其次是審計學17.2%，和計算機13.4%；在所從事的工作崗位中，從事審計業務類的占到82.1%，從事綜合業務類的占到17.9%；在被調查對象所處職位中，處級以上干部占2%，處級干部占15%，科級干部占到52%，科級以下干部占到31%；在專業技術職稱方面，高級職稱占到36.6%，中級職稱占到55.2%，初級職稱占到8.2%；在參加工作的時間上，有42%的被調查對象工作時間在20年以上，16%的審計人員在16-20年，19%的審計人員在11-15年。
二、審計人員專業勝任能力情況調查與分析
（一）在審計人員所學專業與所從事審計工作相關程度上，88.1%的被調查者認為是相關的，只有11.9%認為不相關。
（二）在以往的審計工作中，關于專業勝任能力，90.3%的被調查者認為能夠勝任，只有9.7%認為比較吃力；但與審計發展要求相比較，只有6%的被調查者表示其專業能力完全能夠勝任發展的需要，34.3%認為比較能適應需要，36.6%認為其適應能力一般，23.1%認為比較吃力。在審計工作對審計人員專業要求上，有高達97%的被調查者認為作為專業審計人員，其知識結構應該寬廣，具有復合型從業技能。
（三）在解決專業與崗位不對口的問題上，43%的被調查者認為應該進修培訓，29%認為請求領導派出去學習，只有19%認為應該抓緊時間自學，補充知識。這說明審計人員對培訓的要求非常迫切。
三、復合型審計人才培養情況調查與分析
（一）從對復合型人才培養的重視程度上來看，89.6%的被調查對象認為培養復合型審計人才非常重要，9.7%的被調查對象認為比較重要，只有0.7%的被調查對象認為一般，沒有人認為不重要。另外結合訪談情況，我們可知，整個審計系統的人員對培養復合型審計人才隊伍從思想上來看還是很重視的，都認為審計領域需要培養高素質的復合型人才帶領，從而推動審計系統的發展。
（二）在如何培養復合型審計人才的問題上，58.96%的被調查對象認為培養出的復合型人才應該知識結構寬廣，不僅具備扎實的專業技能知識，還要具備各種技能，比如外語能力，法律知識，計算機知識等，能夠適應各種審計環境，能夠處理各種突發狀況和一些陌生的領域。20.90%的被調查對象認為，培養的復合型審計人才做到一專三復即可，即專業知識扎實，懂得三門其他相關技能，這樣就可保證審計效果又快又好。
（三）在復合型審計人才培養方式的選擇上，85.8%的被調查對象認為人才的培養應該以工作鍛煉為主，以培訓為輔，只有14.2%的被調查對象認為應該以培訓為主，以工作鍛煉為輔。在對當前審計干部培訓的滿意度調查方面，只有24%的被調查者滿意，36%的被調查者比較滿意。通過以上對審計培訓情況的調查，可見當前的培訓還不能完全滿足審計發展的需要，離復合型人才的培養還有一定距離。
（四）在復合型審計人才培養模式的選擇上，41.8%的被調查者認為，在實務中培養復合型人才隊伍應該根據審計人員的需要，不分行業來做。在復合型審計人才培養計劃制定的依據上，52%的被調查者認為應該按各職能部門工作需要來選擇，37%的被調查者認為應該由個人根據自身情況申報，并且基于崗位的需求，系統地制定人才培養計劃，只有11%的被調查者認為應該以上級機關要求為主。
（五）在復合型審計人才培養對象的確定上，52.24%的被調查者認為審計人員的專業水平和審計內容等方面都不盡相同，故應分級分類地來確定，35.82%認為應該根據個人需求自愿報名，32.84%認為有各部門推薦優秀的人員參與復合型審計人才的培養，只有14.93%認為應全員參與。可見在調查中大部分人不傾向于全員參與，因為人才隊伍的培養不僅需要培養對象有一定的專業素養，還需要花費大量的人力物力財力，不可能做到全體人員都參與。
（六）影響復合型審計人才培養的困難有很多，但根據調查顯示，有39%的被調查者認為最主要的困難是審計人員人數過少與繁重的審計任務所產生的矛盾，審計人才都在忙于日常工作，沒有足夠的時間去培訓和提高自己的專業水平；有31%的被調查者認為審計工作與學習的矛盾是最主要的困難。
四、審計復合型人才培養出現的問題分析
在對審計復合型人才培養的問卷調查和個別訪談中，我們了解到，目前對這項有重要意義的工程確實取得了一定的成績。但是，大部分的被調查對象認為復合型人才的培養是一個系統工程，需要做到常態化、科學化，在實務中還存在不少問題。人才培養工作反映比較集中的問題主要有以下幾個方面：
（一）專業知識結構較單一，缺乏“一專多能”的復合型人才。目前,審計人員所學專業主要是會計、審計，而金融、法律、計算機、工程預算等專業人才很少。業務單一、觀念陳舊、手段落后、知識更新慢、綜合分析能力偏低是審計隊伍人員現狀的軟肋。特別是，現階段我國缺乏大批既掌握現代審計理論與技術又精通計算機知識與技能的新型復合型人才。
（二）審計機關內部機構專業分工過細，使一專多能的復合型審計人才的成長和培養受到制約。目前審計機關的內部業務分工是按照部門和專業分工相結合來確定的，這種模式直接導致了審計人員在業務上隔行如隔山，綜合分析能力偏低。
（三）工學矛盾突出。根據調查資料，有39%的被調查對象認為現階段影響審計復合型人才培養的主要困難是審計人員少與審計任務重的矛盾。相當多的審計人員都想接受業務技能、知識更新等方面的培訓，但繁重的審計任務與審計人員少的矛盾比較突出，導致審計人員不能有較多的時間去接受培訓。
（四）部分干部素質還不能完全適應新形勢要求，與審計事業發展之間的矛盾還比較突出，專業勝任能力不足。主要表現在：一、部分審計干部思想觀念比較僵化，固守于傳統的審計思維方式和工作方法，還在就審計論審計，就賬查賬，缺乏宏觀意識和辯證思維能力。二、審計干部知識結構與工作發展要求有一定差距。懂一般財務審計的多，掌握現代管理知識和相關專業知識、具有綜合分析能力的人員較少，復合型審計人才不足。三、少數審計干部敬業精神和創新意識不強，滿足現狀，不思進取，缺乏活力和激情，缺乏拼勁和闖勁，主動承擔重任的意識不夠，工作上不求有功但求無過。
[摘要]國外近二十年來在審計專業判斷的理論研究方面已經取得了長足的進步，在我國，隨著審計行業地位的不斷提高和審計事業的迅速發展，對審計從業人員的專業判斷能力提出了更高的要求，使審計專業判斷的重要性日漸顯著，對審計專業判斷的基本理論進行探討應成為我國當前審計理論研究的最重要領域之一。
隨著我國市場化程度的不斷提高，對各經濟主體經營活動的限制將逐步放寬，從而必然對審計從業人員的專業判斷能力提出更高的要求，使審計專業判斷的重要性日漸顯著。
一、審計專業判斷的概念與特征
1、審計專業判斷的概念
國外近二十年來在審計專業判斷研究方面取得了長足的進步，在我國，審計專業判斷也正在成為理論界的一個關注熱點。學術界對審計專業判斷的描述主要有以下幾種：
（1）審計專業判斷是審計人員進行審計決策時對各相關方面進行綜合考慮的過程。審計人員的錯誤判斷會導致不恰當的審計結論。
（2）審計專業判斷是一種在長期業務培訓實踐中形成的感性認識，因人腦的作用帶有一定的預見性。
（3）審計專業判斷指運用審計及相關學科的知識與經驗，從多種可能的工作方案中做出取舍的決策。
（4）審計專業判斷是確定被審事項是否具有某種屬性的思維過程。但迄今為止，國內外尚沒有就審計專業判斷的概念給出一個公認的定義。筆者認為，審計專業判斷的概念中必須強調如下因素：一是判斷的主觀性，這是審計專業判斷的本質屬性；二是判斷的普遍性，即審計專業判斷貫穿于審計的全過程，可以說是無處不有，無處不在；三是判斷的重要性，審計師專業判斷水平的高低不僅明顯地影響著審計效率和效果，而且是審計師專業水平高低的主要標志之一。由此，筆者認為如下描述可以比較全面準確地把握專業判斷的概念：審計專業判斷是一種基于審計師專業知識和個人經驗的本能判斷，它廣泛地存在于審計的全過程并且極大地影響著審計質量。基于這一定義，我們可以對審計專業判斷的特征進行進一步分析。
2、審計專業判斷的特征
（1）審計專業判斷受主觀因素影響較大
判斷作為思維的一種方式，具有強烈的主觀色彩。反映在審計活動中，審計人員的知識、經驗，乃至性格、習慣、心態等個人因素都會被帶到審計專業判斷過程中去，從而影響審計專業判斷的結果。相同的事物，由于判斷者主觀因素的影響，做出的判斷可能會大相徑庭。
正因如此，審計專業判斷對判斷者的專業素質要求較高。它要求審計人員必須具備會計、審計、法律等相關專門知識，并且達到一定熟練程度，同時，審計人員還必須具備豐富的實踐經驗，具備面對實際問題做出正確判斷的能力。例如，一位經驗豐富而機警的審計人員能很快地瀏覽一頁記錄并馬上發現異常的事物，還能準確地指出問題所在。這種診斷并無任何不可思議之處，審計人員只不過是綜合運用了他的會計知識和經驗來評價信息的正常與否或可信與否。審計專業判斷能力的高低是審計人員綜合素質和專業能力強弱的根本體現，是衡量審計人員專業水平的核心指標。
（2）審計專業判斷同會計信息的模糊程度密切相關
模糊性是相對精確性和肯定性而言的，會計信息的模糊性主要表現為會計提供的信息有不清晰性、不確定性和不準確性，帶有許多人為和估計的成分。由于會計信息是經過估計、分類、匯總、判斷和分配過程得出的近似結果，信息不是百分之百的準確可靠，由此決定了會計信息的不確定性和受人為因素的影響。其中，會計法規的彈性對會計信息的模糊性程度有著直接的影響。會計法規的彈性增強，會計政策和會計處理方法的多樣性和可選擇性會明顯提高，從而加大了會計信息的模糊程度。對于審計來講，會計信息的模糊程度提高，就需要審計人員在大量的模棱兩可的事件之間做出判斷，確定其適當性，由此提高了對審計人員專業判斷能力的要求，而審計專業判斷的重要性也就會因此受到更多的重視。
（3）審計專業判斷貫穿于審計活動的全過程
審計人員在整個審計過程都要做出一系列重要判斷。在計劃階段，要調查了解被審計單位的基本情況，初步評價被審計單位的內部控制，確定重要性，分析審計風險，編制審計計劃。在審計實施階段，要確定審計重點，收集審計證據。確定審計重點時，要考慮被審計單位內部控制制度的強弱和經濟業務的性質和特點；收集審計證據時，要考慮有關材料和被審計項目的相關性，考慮證據的充分性和有效性。在審計完成階段，要對審計證據進行綜合分析研究，對照審計標準，對問題加以定性，形成審計意見，出具審計報告。這些都依賴于恰當的專業判斷。
（4）審計專業判斷失誤是導致審計失敗的重要原因
審計失敗是指審計師未能發現財務報表有虛偽不實的情況而發表了錯誤的審計意見。審計失敗的原因綜合起來無外乎三種，即審計人員專業知識存在缺陷；對被審計單位的經營了解不夠；審計程序存在問題。其中，專業知識是審計人員進行專業判斷的基礎，專業知識的缺陷必然影響審計人員的專業判斷水平，而對被審計單位經營了解不夠及審計程序失當往往是源于錯誤的專業判斷。另據美國TreadwayCom-mission研究報告指出：66％對注冊會計師的控訴案件顯示審計人員未搜集充分而適當的證據；36％對注冊會計師的控訴案件顯示審計人員對于審計過程所發現的潛在問題未能提高警覺或給予足夠的專業懷疑。而審計師這些方面的能力恰恰取決于審計人員專業判斷水平的高低。《蒙哥馬利審計學》序言中有這樣一段：“審計失敗通常是由于管理當局的狡詐舞弊所致，或由于對于客戶有意無意地隨意運用或誤用會計原則，審計人員缺乏高明的判斷所致”。
（5）審計環境對審計專業判斷功能的發揮起決定作用
審計活動總是在一定的環境條件下完成的，審計環境的發展總是對審計專業判斷產生深刻的影響，審計環境的演進直接導致了審計專業判斷的產生，并使得審計專業判斷在審計活動中日益扮演著更為重要的角色。當前，我國社會正處于由計劃經濟向市場經濟過渡的轉型期，在此背景下，審計職業的地位以及審計環境正處于轉變之中，因此，研究環境因素對審計專業判斷的影響具有重大的現實意義。
二、審計專業判斷研究的主要內容
1、對審計人員進行審計專業判斷的過程進行描述，確定信息的某些特征對審計人員專業判斷的影響
它包括如下內容：分析審計人員在進行專業判斷時需運用的信息種類；研究審計人員對不同種類信息的信賴程度；探討審計人員將各種不同的信息加以綜合的方法；確定信息選擇和信息處理之間哪一個對審計專業判斷的功效影響更大；分析使審計專業判斷出現偏差的原因。通過對上述問題的研究找出專業判斷失敗的原因。
2、研究審計專業判斷的認知過程
它主要分析不同的知識和記憶在審計專業判斷中的作用。主要內容包括：研究完成不同的審計任務所需要的知識種類以及如何掌握這些知識、對這些知識掌握到什么程度、如何將所掌握的知識運用到審計工作中；探討審計人員的專業知識對于提出問題、建立假設及搜集信息等工作所起的作用；分析影響審計人員對審計證據的記憶的因素，確定這類記憶對審計人專業判斷產生的影響；研究專家與初學者對于知識的掌握和記憶的方式存在的差異及對審計專業判斷的影響。
3、評價審計專業判斷的質量
評價審計專業判斷的質量，通常要調查審計師意見的一致性程度、審計師對于某項客觀情況判斷的準確性、審計師在較長時期內進行類似判斷結果的穩定性，以及審計人員專業判斷出現偏差的程度。它將有助于審計理論工作者以及審計實務界人士及時確定審計工作需要改善的環節，以及是否需要制定補救措施。澳大利亞新南威爾士大學的會計學教授Trotman認為，在中國，審計人員在某些重要的審計專業判斷上的一致性是審計專業判斷研究的一個適當的出發點。同時，他認為由于審計專業判斷在中國的歷史不長，在開始進行這種判斷的幾年中，審計一致性可能相對較低，會計師事務所應將注意力集中在審計意見出現分歧的領域的培訓和復核過程上。
三、審計專業判斷的作用重點
審計人員進行審計時所需做出的專業判斷主要包括建立重要性水平、評估項目的審計風險、判斷企業控制的可靠性程度、選擇適當的審計程序、審計證據的搜集與評價、在分析性復核中確認顯著性波動的原因、評價客戶解釋的合理性以及審計意見類型的確定等。
1、建立重要性水平
重要性是現代審計理論和實務中的一個重要概念，是決定審計風險以及檢查范圍、程序的直接依據之一。確定審計重要性水平是審計專業判斷所涉及的一個重要領域。影響重要性水平的因素很多，對重要性的判斷離不開特定的環境，重要性會因時間和空間的不同而改變，不同的企業重要性水平不同，同一企業在不同時期的重要性水平也不同。審計人員在對某一企業進行審計時，必須運用專業判斷，根據企業所面臨的環境，并考慮其他相關因素，才能合理確定重要性水平。
2、確定審計風險
審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而審計人員審計后發表不恰當審計意見的可能性。對于客觀存在的審計風險，審計人員必須保持職業謹慎，運用專業判斷，對被審計單位的審計風險各要素進行全面評估，確定可接受的審計風險水平。例如，如果評估結果表明固有風險和控制風險的綜合水平較高，審計人員就必須擴大審計范圍，將檢查風險盡量降低，以便使總體審計風險降低到可接受水平。反之，如果被審計單位內部控制行之有效，固有風險和控制風險的綜合水平較低，審計人員即使冒較大檢查風險，但總體審計風險仍然較低。
3、判斷企業內部控制的可靠性
內部控制與審計密切相關，作為一種制度安排，它能夠及時提供企業內部差錯和舞弊行為的專門分析資料，因此，審計人員在審計測試過程中通過專業判斷正確確定內控系統的可靠性是審計過程極為重要的一環，也是審計專業判斷的重要內容。對內部控制可靠性的判斷，必須建立在對內控制度的設計和實施情況充分了解的基礎上，但根據國外的審計實踐，在對小型企業進行審計時，不管實際情況怎樣，一般都將控制風險定為最大值，他們認為，在很多情況下，高估控制風險，免去符合性測試而擴大實質性測試的選擇更為經濟。
4、審計證據的搜集與評價
審計活動圍繞著獲取什么證據，如何獲取證據，如何評價證據等內容，這些都要運用審計專業判斷。審計人員對于審計證據質與量的判斷受到重要性、固有風險與控制風險及審計證據的證明力等因素的影響。檢查風險往往產生于審計人員在獲取和評價審計證據時做出的錯誤判斷。有一些錯誤源于抽樣風險，審計人員沒有選中存在差錯的業務樣本，檢查風險也可能源于非抽樣風險，如：審計程序安排不當；沒有發現樣本中存在的錯誤；沒有正確修正檢查出的錯誤等。審計證據的質量在很大程度上取決于審計人員的專業判斷水平。
5、審計程序的選擇
審計程序是指審計人員具體實施審計時所采取的詳細步驟或工作細則。在實務中，審計人員必須根據被審計單位的業務性質和具體情況，選擇最適當的審計程序，以提高審計效率和效果。在這一過程中，審計專業判斷起著重要作用。
6、對分析性復核結果的評價
分析性復核的目的是初步判斷審計約定事項的重點區域和審計風險，采用這種方法通過指標對比，可以幫助審計人員判斷和確定重要的審計項目。但研究表明，除非被審計單位資訊健全以及審計人員有良好的專業判斷能力，否則，分析性復核的作用不大。也就是說，這種方法的有效性在很大程度上取決于審計人員的專業判斷能力。
7、審計類型的選擇
審計人員根據審計結果和被審計單位對有關問題的處理情況，形成不同的審計意見。在這一過程中，審計人員的專業判斷能力起著重要作用。《中國注冊會計師獨立審計具體準則》第7號明確了在什么情況下應表示何種審計意見，然而，從目前的規定來看，保留意見、否定意見和拒絕表示意見的區別僅在于程序不同，對于“個別”、“局部”、“重要”、“嚴重”等措辭的把握在實際操作中必須依靠審計人員的專業判斷來完成。
8、對舞弊風險因素的判斷
審計人員對舞弊風險因素意識的缺乏經常是引起審計失敗的原因。如果審計人員能夠了解重要的舞弊風險因素并能引起職業懷疑，然后利用專業判斷綜合而不是孤立地考慮這些風險因素，就能夠減少未能查出舞弊的風險。
四、審計專業判斷質量的評價標準
對于審計人員所做專業判斷的質量，一般從以下幾個方面綜合評價：
1、審計人員意見的一致性程度
一致性是指多個審計師對同一審計問題所做出的專業判斷的相似程度，它是用于評價審計師專業判斷水平的最常用標準。當審計人員遇上審計訴訟時，論證其他審計人員在類似的環境中亦會做出同樣的專業判斷可以保護審計師，使之免于承擔責任。同時，在會計師事務所中，設置諸如員工培訓、審計手冊及分級復核等制度的原因之一，就是提高事務所內部審計人員所做專業判斷的一致性。
2、準確性
準確性是指精確度或與某一特定標準一致。理論上應以判斷的準確性作為客觀的、可衡量的標準。但是，在許多專業判斷過程中，并不存在一個一目了然的所謂正確答案來作為評價的標準。因此，在審計實務中，一般以一組經驗豐富的審計人員的共同判斷作為評價的標準，即將某一審計人員的專業判斷與一組經驗豐富的審計人員所做的統一判斷進行比較來衡量該判斷的準確程度。新晨
3、穩定性
穩定性是指在不同時間里，同一審計人員針對同一問題所做出的專業判斷之間的關系。從理論上說，在相同或類似的情況下，雖然時間不同或被審計單位不同，對同一問題應該做出相同的處理或反應。
4、可防衛性
對于報表使用人對審計報告的質疑，審計人員必須對其所做專業判斷的理由做出令人信服的解釋，從而避免訴訟失敗，這就是審計專業判斷的可防衛性。高質量的審計專業判斷應該具備較強的可防衛性。
[參考文獻]
[1]KenT.Trotman.AuditJudge-mentResearch-OverviewAndOpportu-nitiesForResearchInChina[J].ChinaAccountingandFinanceReview，Volume1，Numberl，March1999.
[2]W.RobertKnechel.AuditingText＆Cases[M].NortheastUniversityofFinance＆EconomicsPress，1998.
[3]R.K.Mautz.FundamentalsofAuditing[M].NewYork，JohnWileyandSong，Inc，1954.
[4]張立民。西方審計學[M].天津：南開大學出版社，1996.
[5]莫茨，夏拉夫。審計理論結構[M].北京：中國商業出版社，1990.
[6]秦榮生。論注冊會計師專業判斷及其影響因素[J]中國注冊會計師，1999，（5）。
[7]孫坤。注冊會計師的審計決策[J]審計研究，1998，（2）。
[8]蔚晶。注冊會計師應有的職業謹慎[J].審計與經濟研究，1999，（3）。
[9]劉國常。論審計判斷及其作用[J]廣東審計，1999，（3）。
[10]姚立中，任鵬。論會計信息的模糊性與失真[J].廈門大學學報（哲社版），1998，（2）。
（一）審計專業判斷的涵義
審計專業判斷指的是在一定條件下，為了保障審計目標的順利實現，在實際審計過程中，按照相關法規法律與審計準則，運用審計經驗與審計方面的專業知識，對被審計的對象給予公正、公平、合理的專業判斷。
（二）審計專業判斷的特點
1、審計專業判斷聯系著財務信息的真實性
財務信息的可靠性與真實性也是審計專業判斷所要涉及的一項重要內容，在實際審計工作當中，財會信息不盡清晰、準確，可能存在很多估計與人為的成分，信息并不是完全的可靠準確，而會計法規法律的彈性也對會計信息模糊程度有著直接影響，由此決定了審計人員需要在大量模糊的事件間做出判斷，所以提升審計人員的專業判斷能力十分重要。
2、審計專業判斷具有一定的連貫性與完整性
在實際審計工作的進程當中，通過對一系列資料與數據的搜集、整理等，相關人員必須進行大量的分析、評估與判斷，從初始方案的制定開始，在方案中要將審計的重點與風險等重要指標一一列出，同時不斷進行審查與考核工作，在這個判斷過程當中，充分體現了審計專業判斷較強的連貫性與完整性，并最終得到審計的結論報告，這些都要運用到審計的專業判斷。
3、錯誤的審計專業判斷有可能造成錯誤的審計結論
審計工作的最終目的就是想要得出一套正確的審計結論，而錯誤的審計專業判斷就有可能導致錯誤的審計結論，這是我們進行審計工作最不愿意看到的現象，錯誤的專業判斷主要表現有審計人員的專業知識不足、審計的程序出現問題等，而在種種表現當中，專業知識的不足是造成專業判斷錯誤的最為重要的原因，審計程序的失當通常是源于不正確的專業判斷，良好的專業知識是審計結論得以正確形成的重要保障。
4、審計人員在進行專業判斷時受主觀意識支配
從哲學的角度來講，思維有狹義與廣義之分，而判斷的過程即屬于廣義思維，帶有很強的主觀意識，體現著主觀能動性的發揮。不同的審計人員思維模式不盡相同，其做出專業判斷的審計結論也就不盡相同。所以，專業判斷對審計人員的執業水平要求甚高，在保證其具有一定的法律能力與會計能力的理論基礎上，還應該具有較強的實踐能力，可以將理論知識與具體實踐相結合，做到彼此的熟練掌握與融會貫通，從而保障審計人員在進行專業判斷時，能夠得出正確的審計結論。
二、審計專業判斷面臨的主要問題
（一）審計人員的素質參差不齊，理論知識與實踐能力都有待進一步提升
在上述審計專業判斷的特征當中已經說明，判斷的過程體現著審計人員主觀能動性的發揮，因此，審計人員的能力對形成審計結論的真實性與客觀性產生著重要影響，我國的會計理論起步較晚，理論知識與實踐能力都有待進一步提升，審計工作相對社會的實際需要來說還略顯滯后，特別在民間審計中，有著注冊會計師證書的人還不多，在實際工作的過程中，能夠把審計理論應用進審計實踐問題中去、經驗豐富的、能夠迅速做出準確判斷的審計人員更是缺乏；同時溝通技巧方面的審計技能水平也亟待提高。審計人員的素質是進行專業判斷的根本，現階段審計人員執業水平偏低，專業判斷質量難以得到保障。
（二）審計人員對待審計風險判斷不足，對審計專業判斷重要性認識不足
審計風險包含有控制風險、固有風險、檢查風險，審計人員無法控制固有風險與控制風險，對其只能進行評價，而在評價過程中，如果只是重視制度體系的制定，而不重視制度體系的貫徹與執行，就可能導致所制定的制度體系流于形式，成為企業的擺設。而很多審計人員對單位的固有風險與控制風險進行判斷時，通常都是紙上談兵，沒有對其深入進行研究。這就會導致審計人員在進行審計工作時的較大的風險。此外，審計人員對審計專業判斷重要性認識不足，沒有從思想上、從觀念上真正重視起審計專業判斷，這也給企業給單位帶來一定的隱患。
（三）管理制度不盡健全與完善，給審計的專業判斷帶來消極影響
審計工作的其治理結構不盡完善，具體體現在審計人員進行審計工作時，有一部分是以審計單位支付的費用來維持的，這樣的管理體制對審計工作的獨立性造成了一定損害，可能導致審計人員不能做出公正、客觀的判斷，在一定程度上增加了審計工作風險，嚴重時可能形成錯誤的審計結論，所以，想要進行科學、合理的專業判斷，就應該改革審計的管理體制。
三、提升審計專業判斷水平的對策與措施
（一）加強審計人員對審計理論知識與實踐能力的學習，增強其執業水平，保障審計質量
由于審計人員的思維與判斷方式對審計結論的可靠性與準確性、以及審計工作的質量產生著直接影響，所以，審計人員必須不斷提升其理論能力與水平，同時，判斷的質量也受到審計人員專業技能的影響，審計人員要有駕馭各種判斷方法的能力，要對需要判斷的問題有一定的熟悉度，這樣就會降低發生錯誤的概率，其綜合能力與總體素質的提升對審計判斷的準確性與恰當性提供了保障。對審計人員而言，應該定期組織進行職業教育培訓，同時可以考慮多邀請一些有豐富審計理論知識與實踐經驗的權威人士，以專題講座的形式，對審計人員進行職業教育，促使審計人員不斷更新自己的知識結構，拋棄陳舊落后的知識，接受新穎的、科學的知識，并隨時將所學習與掌握到的理論知識不斷融入進實際審計工作中去；可以考慮以研討、座談的形式，促進審計人員彼此間的溝通；同時完善一系列的獎懲措施，寫進公司章程，并且要落實到實際行動中去，真正做到好要獎、錯要罰，切不可使規章制度成為一紙空文，變成紙上談兵、流于形式，以期激勵作用可以得到較好的發揮，從而不斷提升審計人員的工作積極性；此外，審計人員應該盡可能地拋棄個人情緒，不帶主觀色彩，公正、客觀的去看待問題，其作為經濟活動的監督人，應該努力履行自己的職責，勤于動腦，保障審計結論的準確性與客觀性，為審計工作貢獻出自己的一份力量。
（二）提升審計人員對審計專業判斷重要性的認識
從哲學的角度分析，審計工作遵循著否定之否定的客觀規律，在這個思維判斷的過程當中，倘若缺乏對審計專業判斷工作重要性的認識，就很難進行科學合理的判斷。正確的認識觀與價值觀對審計人員發現問題與解決問題都產生一定積極的影響，具備敏銳洞察力的工作人員能夠看到發生問題的各個細節，能夠找到發生問題所顯現出的痕跡，從而能夠做出良好的、準確的專業判斷。所以伴隨審計環境的不斷變化，審計工作要存在、要提高權威、要提高地位、要發揮作用，就要求審計人員必須不斷提升自身專業判斷的識別力與洞察力，以適應日益復雜的審計環境。現如今，伴隨我國經濟的迅猛發展與內外部環境的不斷變化，我國審計工作正面臨著前所未有的挑戰，所以，為了保障審計能夠發揮出更好的作用，邁上新臺階，就要求審計人員在保持敏銳洞察力的同時，還要樹立其開拓精神與創新意識，不但要對專業知識進行更新，還要學會科學的新的審計方法，以不斷提升審計工作水平。
（三）完善審計工作的管理體制，保障其獨立性的有效發揮
獨立性一直是審計工作當中老生常談的問題，它是審計工作質量得以保障的基礎，雖然各企業單位一直強調獨立性，但其落實效果并不理想。相關單位與人員應該積極完善審計工作的管理體制，降低審計風險，保障審計人員能夠消除一切干擾，做出公正、客觀的判斷，對原有審計的管理體制進行改革，建立科學合理的管理體制，可以考慮開設一個中間機構，來管理審計工作所產生的費用，從而增強審計工作的獨立性；中間機構與審計人員同時對審計結論進行負責，健全出一套相互監督的有效機制，從而不斷提升審計工作水平。
四、結束語
審計職業判斷是指審計人員根據其專業知識和經驗，通過識別和比較，對審計事項和自身的行為所作的估計、判斷或選擇。審計職業判斷是一種思維形式，受主觀影響比較大，其質量很大程度上取決于審計人員自身的素質，即審計人員的職業判斷能力。隨著經濟環境的日趨復雜，審計風險的不斷擴大，審計人員要想在錯綜復雜的經濟現象面前不迷失方向，抓住實質要害，做出客觀的判斷，就必須在審計業務中真正實現由過去簡單的“審計程序執行”到位理念向“審計風險控制到位”理念轉變，將審計風險控制到最低。審計人員必備的素質有兩個方面：一是基本素質，即作為一名審計人員應具備的道德素質和專業知識；二是綜合素質，即職業判斷能力，它是審計人員學識、經驗、能力和道德水平的綜合反映。為此，應通過不斷的業務理論學習和審計實踐，從以下三方面培養和提高審計人員的職業判斷能力。
一、培養正確的審計職業判斷意識
審計職業判斷在審計計劃和審計方案制定，審計證據收集、評價和整理，內部控制系統的評審，抽樣審計，分析性復核等具體實踐中有很重要的作用。審計人員要面對實際工作中不斷出現的新的經濟事項，依據有關規定，做出專業判斷，并對這種事項進行記錄和反映，而且還要向決策者提供決策的備選方案，因此，審計人員在主觀上樹立職業判斷意識，是提升職業判斷能力并能夠真正運用職業判斷能力的前提條件。審計人員必須要從過去只需要根據審計制度的明確規定作簡單的是非判斷向職業判斷邁進，面對不斷變化的新形勢，從更廣泛和開放的視角思考審計環境。
二、提高審計職業判斷能力
審計判斷的基礎是審計人員的專業知識和經驗的積累，審計人員應具備深厚的專業知識，即審計理論、審計準則、會計原理、經濟管理、計算機操作及數據庫、網絡技術等知識，這是提高審計職業判斷能力的基礎。內部審計人員可以通過持續的自學、后續教育、外出培訓，吸收新知識，更新知識結構，從書本中學習有關審計判斷的理論和方法，學習和領悟他人審計判斷的技巧，以及形成審計結論的邏輯思維過程和判斷過程，把握審計方法和審計程序，把握企業內部控制制度建立健全的內在規律，明確審計責任，提高審計人員的綜合素質，并能夠最大限度地有效完成工作。
審計經驗是從審計實踐中獲得的，審計人員的職業判斷能力是在不斷訓練、長期實踐中積累形成的，優秀的職業判斷能力不僅需要審計人員具有豐富的專業知識和良好的職業素質，而且還要具備高度的敏感性和較強的洞察力，因此，審計人員更要在實踐中學會分析、判斷、總結，積累經驗，對審計中不斷出現的復雜的、具有不確定性的經濟業務以及各種影響因素，能夠做出準確的職業判斷。審計人員在工作過程中要經常探討出現的新問題，做成功與失敗的總結，互相交流工作經驗，只有這樣，才能鍛煉思維能力，積累起豐富的經驗，提高分析問題和解決問題的能力。另外，可以直接參與經驗豐富、審計判斷水平高的審計師的審計工作過程，從中邊觀察、邊領悟，或在其親自指導下開展工作，直接從審計過程中獲得審計判斷的經驗，這是審計師提高職業判斷水平最直接、最有效的方法。
三、加強審計職業道德建設
只有誠信的審計人員才能客觀、真實地進行審計工作，加強審計人員職業道德教育和強化職業道德意識，提倡和監督審計人員依法審計、實事求是、客觀公正的工作態度，是提高審計人員職業判斷能力的重要保障。只有加強誠信教育，強化審計職業道德建設，才能夯實審計職業判斷的精神基礎，促進審計職業判斷的健康發展。
制定審計部門工作人員廉潔自律的制度，對個人的廉政行為做出具體規定，做到嚴之有據。對審計人員在接受任務時和在完成任務時應分別做出廉政承諾，將報告執行廉政紀律情況進行規范，做到嚴之有方。加強對重要崗位、重點環節特別是財務管理情況的監督，堵塞各種漏洞，定期進行內部審計或專項檢查，并將結果公布，接受干部群眾的監督。將審計人員應遵守的紀律以書面形式告知被審計單位的領導和財務人員，并請他們予以配合。加強審計職業道德規范和廉政制度的宣傳與普及，讓審計人員像熟記財經法律法規和行業財務制度那樣，熟記審計職業道德規范和廉政制度規定。要通過一系列的措施和辦法，努力營造出審計人員自覺遵守道德規范、廉潔自律的濃厚氛圍。隨著我國經濟的快速發展，審計環境和審計對象日益復雜，審計人員應在嚴守職業道德的前提下做出職業判斷，不斷提升職業判斷能力。這樣，審計人員才能做到從原則上把握問題，從實質上認識問題，從根本上解決問題。
審計工作者在履行職責時，不僅有良好的業務素質，同時還必須要有高尚的道德情操和強烈的責任心和使命感，應對審計職能轉變的新形勢，不斷進行知識更新，掌握審計發展的動態，勇于實踐新的審計理論和方法。審計工作者只有不斷的努力學習、開拓創新，才能強化服務大局意識，才能滿足工作的需要，承擔起審計應當履行的社會責任。職業道德素質要求審計工作者德才兼備，具有高尚品德、正直人格和高度的工作責任心。審計工作者必須用先進的價值觀念來規范自己，嚴格恪守獨立、客觀、公正的原則，以客觀的態度作出合理的判斷，保證審計質量，規避審計風險，提高審計工作的效率和效果。
一、外資企業實現會計電算化的必要性及可行性
1.必要性
外資企業具有經營種類繁多冗雜、業務量相對較大、與客戶經濟往來頻繁等諸多共性。而對于外資企業的財務人員來說，存在由于人手缺失導致的工作量較大、工作內容繁多、工作手續復雜等問題。因而在這樣一個工作環境中，每個財務人員的工作壓力較大，導致很難會抽出時間兼顧其他工作。因此，解決如上問題的有效方法便是實現會計電算化。
2.可行性
實現會計電算化的基本條件主要包括兩個方面：一是具有配套的會計電算化系統，由于每個公司的實際情況有所差異，所需要的會計電算化系統也會不同，因此，公司可以根據自己的需求請相關的專家設計一款具有專一性的財務軟件；二是具備會計專業知識及基礎計算機技能的人才，對于外資企業來說，財務人員由于普遍受過高等教育，所以其專業知識及學習能力相對較強。因此，在外資企業實現會計電算化是可行的。
二、外企會計電算化對涉稅審計的影響
外企會計電算化對涉外稅務審計的影響主要包括以下幾個方面：
1.對審計人員的影響。
隨著企業會計手段的不斷發展與更新，特別是外資企業財務軟件的現代化及國際化的發展趨勢，對稅務審計人員的要求也越來越高。不但要求審計人員具備良好的會計專業知識及業務素質，還要具備在外資企業中必備的英語技能，在熟練掌握計算機相關知識的同時，也要具備處理會計核算的工作能力。因此，對于外資企業的審計人員來說，需要時刻提升自己的工作技能及素質能力，才能成為一名合格的審計人員。
2.對審計內容的影響。
外資企業會計電算化對涉稅審計內容的影響包括以下幾個方面：首先，隨著企業內部信息的核算以系統的方式進行，會使會計數據與管理數據成為結合體，導致審計內容的范圍擴大。其次，由于會計電算化代表的是無紙化信息的整合，因此，審計過程中無紙化數據的安全性對于審計人員來說是一種新的挑戰，審計內容的嚴謹性也有所增加。最后，隨著現代信息技術的不斷發展，信息處理技術及信息網絡技術可以為企業提供快捷的信息聯系方式。由于外部信息的融入，使得審計的對象也有所改變。
3.對審計手段的影響。
企業對于財務軟件的應用預示著審計電算化時代的來臨，也正是會計電算化的應用，改變了原有審計信息的存儲與處理方式，這對審計信息數據的收集及查找都造成了一定的困擾。面對各式各樣的財務軟件，選擇適合、便捷的財務軟件是完成稅務審計工作的第一步，也是最重要的一步。因此，在涉外稅務審計過程中，首先要確定審計的手段，將審計工作數字化、程序化，并最大程度的自動化，使審計過程更加方便、更加準確。
4.對審計環境的影響
傳統的審計環境包括企業內部的財務數據、會計人員及審計人員三個重要組成部分，由于會計電算化的進入，使審計人員、審計數據的范圍及領域均有所擴大，從而導致審計環境的改變。由于在傳統的審計環境基礎上增加了對財務軟件的應用，使相應的工作人員也有所增加，導致審計人員在工作過程中，不僅需要同財會人員及管理人員進行溝通，還需要與電算化系統的相關工作人員進行交流。
三、會計電算化下審計的現狀
目前，會計電算化環境下的審計雖然尚處于起步階段，但也取得了初步的成效。
1.針對會計電算化技術，培養了大批現代化審計人才
會計電算化對于一些審計人員來說是一項新的技術，為了使會計電算化的作用效果更為明顯，在運用會計電算化進行審計之前，需要對審計人員進行一系列的專職培訓，培養出大批的現代化審計人才，從而使審計效率明顯提高。
2.審計軟件的進一步開發
在現代化信息的不斷發展下，現已開發出若干個審計信息管理系統，及自動化審計辦公系統，在今后的發展過程中，隨著各部門的工作需要，仍會對審計軟件進一步的開發，從而提高各行業的審計水平。
3.初步建立了計算機審計規范及準則
為使會計電算化條件下的審計更為科學、更為合理合法，初步建立健全了與計算機審計相關的法律法規，目的在于凈化審計工作的工作平臺，使得會計電算化更具客觀性及有效性。
四、對外企會計電算化的稅務審計對策
企業通過財務軟件對各項業務的電算化管理過程中，逐步將電算化過渡到稅務審計工作中，這對稅務審計工作提出了更高的要求。為使審計工作更好地順利進行，應該采取以下幾點對策：
1.稅務審計軟件應保持統一性
在市場經濟的發展推動下，各企業逐步開始利用財務軟件對財務數據信息進行科學化、規范化的有效處理，在降低稅務審計人員工作難度的同時，更提高了稅務審計的質量與效率。由于稅務審計軟件具有以上種種優點，使得各地開始盲目地開發相關的財務軟件，導致有些財務軟件存在質量不過關、存在漏洞等問題，不僅對企業的財務管理造成一定的干擾，也在軟件開發過程中造成不必要的浪費。因此，有關部門應該盡快統一研發出稅務審計軟件，使會計審計真正實現電算化。
2.改革審計方法
利用財務軟件審計過程中，主要注重的是對業務本身及處理過程當中證據的收集。一般情況下，是通過模擬數據進行測試，再根據測試結果形成數據證據。這個過程相對繁瑣，且準確性也有待考證，因此，需要不斷開展對于電算化審計技術及方法的研究，從而提高審計的工作效率。在審計方法改革過程中，可以將審計系統的開發與財務手段、信息技術手段、數據處理手段相結合，形成實用性、綜合性、多效性為一體的審計方法。
3.完善細化電算化審計的標準與準則
隨著財務管理的電算化發展，審計的內容及方法等也隨之改變。因此，對于審計工作的標準及準則也需要有適當的調整與完善。從國際審計發展過程可以看出，一些發達國家已經制定出完善的計算機審計標準。雖然我國已出臺相關的審計準則及標準，但針對的是傳統觀的手工審計方法，而不適用于會計電算化下的審計工作。因此，為適應新時代的信息化發展，必須加快完善電算化審計的標準與準則，從而通過規范財務軟件進行審計工作，保證和提高審計工作的質量。
1.1我國審計人員自身存在的問題
現今醫院的審計工作都配備了專業的審計技術人員來完成，審計人員自身要具有審計和財務等方面的專業知識，同時還要具備一定的相關方面的知識例如法律知識、定量分析、管理、工程技術等，工作經驗更是要足夠豐富，以免在對財政的審計中出現失誤而造成難以彌補的后果。但現今我國大部分醫院的審計人員都非專業人員而是從相關部分調動而來，缺乏審計工作方面的專業培訓，且審計方面的相關知識也不夠充足，人員的總體素質不夠高。這種現象的存在嚴重影響了各醫院內部審計工作的質量和成效，同時也會對醫院內審的工作力度有所影響，無法滿足醫院管理方面的需求。
1.2管理人員對審計工作的重視度不夠
雖然醫院內審工作已經逐漸落實并不斷改進提高，但還存在很多醫院對審計工作的認識不到位，未能看清醫院內審的重要性。設立審計機構只是為了回應上級管理部門的要求而非出于自身需要，也把審計工作存在的目的同監督工作相混淆，認為審計工作只是上級對醫院工作人員的變相監督，因此導致審計人員在工作上有一定的抵觸心理，使審計工作進行的并不順利。而且上級管理者也沒能很好的認清審計工作的真實目的，把審計工作放于可有可無的位置，并未真正的放于醫院內部的管理工作及進程中去，使醫院內審工作不能體現其自身的存在價值和意義。
2、醫院內部審計工作中存在問題的改進措施
2.1醫院的審計工作制度不斷完善
由于我國醫院的內部審計工作落實的較為晚，因此各相關制度在法律上和國家相關文件中還不夠完善，所以逐漸完善醫院審計工作的相關制度和法律是一個長久的過程。此時各醫院就要根據自身的現狀從實際出發，根據我國相關條例中對審計工作的規定，在醫院制定出有效的關于審計工作的相關制度來保證自身醫院的審計工作逐漸完善，使審計工作走向規范化、有效化的道路。在根據指定的相關制度進行管理和落實的過程中，嚴格按照相關程序進行對審計人員的要求，同時不斷尋找合適有效的創新方法來提高審計工作的效率，降低審計工作中易出現的失誤。
2.2使內部審計工作以獨立狀態存在
在我國醫療工作的不斷發展下，內部審計工作在其中所占的地位也會不斷加大，所發揮的功能及起到的作用也會逐漸凸顯出來，因此在醫院管理者的領導下建立獨立自主的審計工作機構是必不可少的。在醫院各部門審計機構獨立的情況下，各部門就可以根據自己部門在審計工作中反映出的問題進行分析并找出解決方法，有效的避免了各部門工作間的差異性無法適應相同的工作制度的問題。同時獨立的審計工作機構還使工作人員在對上級管理人員進行工作匯報的過程中更加方便明了，使醫院的審計工作制度不斷完善。
2.3提高審計工作人員的自身專業知識水平和能力
內部審計工作是一項有技術性和專業性的工作，所需要的工作人員一定要具備足夠的專業知識以及相關方面的知識，才能夠勝任這一工作。因此在對審計工作人員的選拔過程中，一定要保證其有良好的職業道德和較高的個人素質，同時也有夠強的責任心，對審計及相關方面的專業知識掌握較好。其次對現今的在審計工作上的用人模式也要改變，不能通過對相關部門的人員進行調動來保證審計工作人員足夠完善，要對審計人員進行相關的培訓來提高其整體素質和工作能力。且工作人員在工作過程中也要不斷隨著社會的進步來接受新的相關方面的知識，不斷開闊自己的知識面，使審計工作不斷完善。
2.4不斷擴展審計工作對象
隨著醫院各部門對審計工作的要求不斷提高，審計工作的對象也要不斷擴大，不僅僅局限于財政方面，要對醫院整體進行規劃和審計。例如對醫院管理模式進行審計，使醫院各部門的管理條例和方法更加清晰有效；對醫院的經濟進行審計，采取一定的方式節約資金，降低成本；對醫院的發展狀況進行審計，提出相關意見和建議使醫院增加效益、減少管理和發展薄弱的環節等。這就需要各醫院根據自身不同的發展狀況來對不同的層面進行審計。
3、結語
關鍵詞審計；職業能力；培養方案
1審計行業現狀及發展前景
近年來，審計作為經濟領域的高層次監督，面臨著經濟全球化的全新挑戰。紛繁復雜的經濟業務不斷出現，審計目標、審計內容、審計方法、審計手段和審計環境都發生了翻天覆地的變化，審計工作本身不再局限于監督會計核算上的錯弊。審計抽樣、重要性與審計風險、IT審計技術、分析性復核等現代審計技術已經被廣泛運用，內部控制審計、風險管理審計、經濟效益審計等融入到企業經營管理的各個方面。
2審計行業從業人員狀況
近年來，我國審計事業迅速發展，而現有審計人才在數量上缺乏，遠不能滿足經濟發展的需要。根據調研和相關媒體調查，我國5～10年中大約需500萬名審計學專業人才，目前審計人才市場需求缺口達318萬人，其中政府審計人才需求缺口12萬人，內部審計人員需求缺口290萬人，注冊會計師人才需求缺口16萬人。有資料在提到我國審計人才缺乏時這樣表述：“依靠現有的審計人員，如果對政府部門所有的審計對象審計一遍，需要28年的時間。”這種表述雖說有些夸張，但足以說明政府審計現有的8萬專業人才與需求相比遠遠不夠。同時，審計隊伍整體素質偏低，審計人員層次結構不夠合理，技能操作型審計人才短缺，審計從業人員專業學歷水平偏低，持有審計專業技術職稱或資格的人員占審計從業人員的比例偏低，使得審計技術在實施時大打折扣。經濟發展迫切需要既具備專業技能，又具有較高職業道德與人格品質的審計人才，而目前的審計教育仍存在不夠重視實踐的問題。
3用人單位對畢業生知識能力及素質的要求
審計人才市場對人才“質”的需求，已經由“查錯防弊”型轉向“復合型”審計人才需求。1）企事業單位對內部審計人才畢業生的要求。調查中，用人單位普遍反映出對復合型人才的需求。一個具有豐富的專業知識、快速的工作適應能力、高效的動手能力、良好的團隊協作能力、積極的創新能力的復合型人才，綜合素質高的畢業生在擇業的時候具備較強的競爭力，企業更歡迎會計、審計、稅務及計算機等專業均熟悉的復合型內部審計人才，要求實踐能力強，富有創新性，能解決實踐中遇到的問題。2）會計師事務所對審計人才的要求。就會計師事務所審計助理、注冊會計師、項目經理等職位的招聘情況，我們在若干知名人才網站上就各個職位分別隨機選取了全國各地的會計師事務所的招聘信息進行統計分析。通過這些信息，大致可以總結出當前國內會計師事務所對審計人才的能力及素質要求。（1）從事會計師事務所審計職業不需要過高學歷。通過調查，從事會計師事務所審計職業，會計師事務所審計工作是一個更需要經驗、能力和較高綜合素質的職業，而這些與學歷高低并沒有直接、必然的關系。（2）會計師事務所看重人才優秀的綜合素質。統計結果顯示，會計師事務所在普遍強調應聘者需具備良好的專業勝任能力的同時，對不同層級職位的人員在綜合素質上均有較高的要求。3）政府審計對畢業生能力及素質的要求。政府審計人才需求量集中在公務員招考上。從招聘主體來看，審計局、審計分局、經濟責任、績效和政府投資審計等專業局、從招聘職位上看，各種工程審計崗位招聘量77.57%，財政財務審計招聘量只占11.07%，經濟責任審計占2.02%，計算機、會計、管理人員、文書和未注明職位性質約占10%；從需求的學歷層次上來看，“中專”約占3.02%，“專科”或“專科及以上”約占2.01%，“本科”或“本科及以上”約占50%，“碩士”或“研究生”占3.69%；從所需求的專業來看，土建、安裝、工程管理等工程類專業需求占32.56%，財務、會計、審計、經濟、金融等財經類專業占23.83%，未注明專業的占43.61%。要求審計專業崗位人數占27.85%，只要求審計專業的崗位需求人數只有2人。從以上數據可以看出，公開招聘政府審計人員集中在事業單位、工程審計，所需學歷半數是本科，所需專業多數是工程類專業，其次才是審計專業。相對來說，審計局事業單位招聘審計人才需要的本科學歷層次數量有所降低，工程類專業需要量超過審計類人才需要量。
4審計專業調研結果與建議
4.1高職審計專業人才定位
人才培養目標：培養符合國家經濟發展要求，適應管理、生產和服務一線需要，具有本專業崗位（群）所需的外部財務報表審計、企業內部經濟業務審計、建筑項目預決算編制與審計、會計核算、納稅申報等專業知識和職業技能，能夠勝任內部審計、注冊會計師審計助理、出納、會計核算等工作崗位的高端技能型“復合型”人才。職業領域（就業領域）與職業能力：明確本專業對應的職業領域或主要崗位（群），說明本專業畢業生從事的職業范圍，包括企業類型和職業崗位，明確所需要的職業素質和職業核心能力要求。
4.2完善課程體系
根據會計類職業崗位群對人才規格的要求，結合國家會計職業資格和審計職業資格標準，本著培養職業道德良好、業務熟練、可持續發展的人才觀，進一步完善與“現代學徒制”相適應的課程體系，并將以職業道德為核心的職業素質教育貫穿教學過程始終。
4.3人才培養方案調整的建議
■中圖分類號：F23；G642 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）06-0127-03
摘要：審計學作為實踐性很強的應用學科以及成長中的專業，在面對應用型轉型的過程中，專業建設顯得更加重要。文章在論述應用型人才特點的基礎上，分析了高校審計專業發展的現狀，最后提出了應用型轉型背景下審計學專業建設的路徑：結合應用型轉型的背景及應用型人才的特點，制定審計學專業人才培養目標；應以“厚基礎”為指導思想，設計課程體系，同時加大實踐課的權重，建設“三維一體”的實踐體系，提高專業主干課程質量；師資隊伍建設方面，一方面要招聘具有審計學專業背景的教師，另一方面要切實建設一支“雙師雙能型”教師隊伍；加強實驗室及實訓基地建設；革新教學方法，強化案例教學。
關鍵詞：應用型轉型 審計學專業 專業建設
一、應用型人才的特點
教育部2014年度工作要點明確提出，要引導一批本科高校向應用技術類高校轉型。可見，未來的人才培養將更加注重實踐技能的培養，更加注重“畢業即上崗”的人才培養理念。為了適應高校應用型轉型的需要，培養符合社會需求的應用型人才，有必要首先了解應用型人才的特征。一般而言，應用型人才主要是指能夠熟練地將所學專業知識和專業技能應用于所從事的實踐工作中的人才。國家提出應用型轉型的人才培養模式，是高等教育理念的一個根本變革，提高了高等教育人才參與社會生產的速度與能力，與以往教育模式培養出來的人才相比，應用型人才具有以下特點：
（一）應用型人才強調基礎知識“精”
應用型人才的知識結構主要是圍繞工作崗位的實踐技能而開展，在課程設置和教材建設等基本工作環節上，更加注重強調基礎、成熟和適用的知識，而忽略學科體系的完善性、前沿性。
（二）應用型人才對科研沒有更高要求
目前我國的大學，有科研型大學、綜合型大學，還有在國家政策引導下，轉為應用型的大學。科研型大學，主要注重前沿的知識動態，更加關注學科領域的發展方向，這類大學在我國應該是屈指可數，絕大多數大學都應該轉型為應用型大學，應用型大學應該更加注重培養具有實踐能力、在一線工作中能夠具有極大優勢的專業型人才，比較而言，對科研開發能力就沒有更高的要求。
（三）應用型人才的培養過程更強調與一線生產實踐的結合
應用型人才的培養過程更強調與一線生產實踐的結合，更加重視實踐性教學環節，如實驗教學、生產實習等，通常將此作為學生貫通有關專業知識和集合有關專業技能的重要教學活動，而對于研究型人才培養模式別重視的畢業設計與學位論文，一般不會有過高的要求。
二、高校審計專業發展現狀
近年來，全國培養本科審計學專業人才的高校數量不斷增加，由2008年的39所擴大到2016年的93所，而開設會計專業的高校達467所，相比來看，審計學專業開設的學校數量太少，招生人數不多，而且審計學專業在整個管理學科中所占的比重仍然偏低。比如大連財經學院，從2012年審計專業單獨招生以來，2012年招生人數約130人左右，到2016年只招收了50人（中國科教評價網）。
隨著經濟的發展，社會對鑒證和咨詢服務的需求會越來越多，招生人數的縮減與社會需求存在矛盾。中國注冊會計師行業管理信息系統顯示，截至2015年12月31日，全國共有會計師事務所8 374家，其中總所7 373家，分所1 001家，主要分布在廣州（含深圳）、北京和山東；中注協共有注冊會計師101 376人，北京數量最多，有12 762人，占全國總數的12.73%，排名第二的是廣東，有9 028人，第三是四川，有6 356人。審計作為一個專門的復合型學科，除了需要審計人員掌握會計基本理論之外，還需要掌握審計處理程序與方法，以及審計技術，既要求專業性，又需要復合的知識結構。然而，審計學專業在我國高校雖有 30 年的歷史，但學科規律尚不成熟，人才培養還存在諸多問題，專業建設還有待完善。
三、應用型轉型背景下審計學專業建設的路徑
審計學專業建設應側重于教學，以提高教學質量為中心，出發點和歸宿都是人才培養。專業建設的主要內容包括專業人才培養目標的制定、教學計劃調整、課程開發、教材建設、實驗室建設、實習基地建設、師資隊伍建設、教學方法手段的革新等，其中人才培養目標、課程建設、師資隊伍建設、實驗室及實習基地建設、教學方法與手段的革新是重點。
（一）審計學專業人才培養目標的設定
培養目標決定了專業建設的思路和方向，課程的設置、教師隊伍的建設和人才培養模式的確立都應以培養目標為基礎，因此審計學專業建設的首要問題是培養目標的問題。
在應用型轉型背景下，審計學專業的培養目標也應向應用型轉變，即審計學專業應立足于現代市場經濟的需要，培養具有人文精神、科學素養和誠信品質，通曉審計、會計準則，并掌握現代審計理論與方法的，能夠在經濟管理領域從事審計、咨詢工作的應用型人才。
（二）課程設置
1.以“厚基礎”為指導思想，設計課程體系。“厚基礎”是培養應用型審計人才的最終落腳點，也是社會需求的必然要求。隨著審計事業的發展，目前社會對審計的需求不斷增加，審計隊伍逐漸從“查賬”轉向以“鑒證、評價”職能為主。“鑒證、評價”職能是比“查賬”職能更具有深度和廣度的職能，但其實質上更加強調對所學專業的基礎知識的把握。在“厚基礎”之上，才能建設好審計專業課程，培養適應社會需要的用型審計人才。
2.提高專業主干課程質量。專業主干課程是實現學科專業培養目標，構建學生完備專業知識結構最基礎、最核心的部分。在專業主干課建設上，大多數學校的審計專業課程包括注冊會計師審計、政府審計、內部審計，而實際上教學效果并不理想，內部審計與政府審計除了在內容上與注冊會計師審計有所區別外，大部分內容都有交叉，比如無論何種審計，都會應用相同或類似的審計程序與方法，而這些內容沒有必要在三門課程中不斷的重復。
為此，應探索新的課程設置方式，比如將審計專業核心課程設置為審計學原理、審計技術與方法、企業財務審計、績效審計，在一定程度上減少課程內容重疊的現象。
3.加大實踐課的權重，建設“三維一體”的實踐體系。為落實應用型人才培養的目標，不斷改革完善實踐教學體系，應構建“課程課內實訓、課程綜合實訓、課外實訓”“三維一體”的實踐教學體系。課內實訓主要是在講授完理論課程之后，集中1―2周的時間，進行課內實訓。比如：基礎會計實訓、審計學實訓、成本會計實訓等。課程綜合實訓，主要集中在大四進行，可以開設查賬業務實訓、報稅業務實訓、財務決策實訓。課外實訓主要分布在寒暑假進行，鼓勵學生去會計師事務所實習、實訓。除此之外，在“互聯網+”背景下，學生應不斷轉變觀念，迎接信息化時代的挑戰。除了專業知識過硬外，還應熟練掌握現代化設備和軟件的應用。
（三）師資隊伍建設
1.招聘具有審計學專業背景的教師。大多數審計專業的教師，其所學的專業都是會計學，這些“轉型”的教師沒有接受過系統的審計專業知識的學習，所講授的課程甚至自己都沒有學習過。因此，真正成為一名專業的審計教師需要一個過程。再加上一些教師沒有接觸過審計實踐工作，因此在教學過程中，無法列舉真實的案例，這樣也就難以真正將審計理論講解透徹。在應用型轉型背景下，招聘審計專業教師時，應盡可能招聘有審計學專業背景的教師，從而帶動整個審計專業迅速的成長。
2.建設“雙師雙能型”教師隊伍。審計學專業課程理論性很強，實踐性更強。要培養“雙師型”教師應堅持“引進來，走出去”的發展戰略。所謂“引進來”，就是吸引會計師事務所的審計人員，作為高校的實踐教師，定期給審計專業教師進行實踐培訓，并承擔審計專業的實踐課。“走出去”則是定期派審計專業教師到會計師事務所實習，提供更多更好的培訓機會。通過“引進來，走出去”的政策，真正建設一支“雙師雙能”型教師隊伍。
（四）實驗室及實訓基地建設
應用型人才的培養主要是實踐能力的培養，即前文提到的“畢業即上崗”，并在自己的崗位上經過簡短的培訓后能熟練開展工作。實踐能力的培養不是一朝一夕的事，也并不是簡單地通過實訓課就能培養出來的。要真正做到“畢業即上崗”，一方面要加強專業實驗室（含軟件）的建設，另一方面要建立實訓基地，做到校企結合。
1.建設高仿真的實驗室。審計專業的校內實驗室應在對眾多同類院校廣泛調查的基礎上，按實際審計工作流程進行構建，只有這樣才能增強職業氛圍，讓學生“身臨其境”。高仿真模式下的實驗室就是按照真實的審計情景設立不同的部門、不同的崗位和不同的分工。實習時，將學生分成不同的小組，分別作為被審計單位、審計項目組、銀行、稅務部門。這種角色的分工，既能增強學生的積極性，也能更好地鍛煉學生的實踐能力。除此之外，應在利用好現有實驗室資源的基礎上，不斷增強實驗室的利用率；同時加強審計實驗室的建設，審計實驗室除了必要的硬件設施外，還需配備市場普及化比較高的模擬審計軟件。通過一系列的實訓，使學生掌握審計的基本流程，培養其專業判斷能力和職業懷疑態度。
2.實訓基地建設。校外實訓基地是檢驗學生專業技能和職業素養的重要場所，在校外實訓基地，學生可以體會真正的職業環境，也能接觸社會、了解社會，更能在真實的環境中深化對所學專業的理解。對于審計學這種實踐性較強的專業而言，加強實訓基地建設，對于提高學生的實踐技能、提高教學質量具有重要意義。實訓基地的建設應注重穩定性。所以應由學校出面，與企業和會計師事務所簽訂實訓基地合同，給學生提供穩定而又有保障的實踐平臺。要增強實訓基地的利用率，通過在實訓基地實習，隨時了解社會用人的需求，從而不斷完善培養目標。
（五）革新教學方法，強化案例教學
審計學的技術性及實踐性極強，案例教學可以向學生提供其在學校不可能接觸到的實際問題，使之了解各類審計案件的審計技巧，提高認知及感悟水平，同時也可以加深學生對審計理論的理解，進一步弄清審計理論與實踐的關系，提高學生用所學理論指導實踐的能力。但因受師資、教材等多重因素影響，案例教學實施起來并不容易。
審計案例教材多數為審計過程及結果的敘述，考慮教學要求和教學規律不夠，案例構成缺乏系統性，有些案例取材于國外，脫離我國的審計環境，不能滿足審計案例教學的需要。加之教師參與審計實踐的意識不強、機會不多、案例教學經驗不足等，使得審計案例教學的推廣受到限制。
因此，在今后審計案例教學完善中，必須注意廣泛收集、精心編寫和選擇審計教學案例，使審計案例典型、綜合、有難度，與審計理論相關，不斷更新，同時要進一步提高教師的實踐能力和研究水平，鼓勵其積極參與審計案例的收集和編寫工作。
四、結束語
審計學專業起步較晚，專業建設本身存在很多問題，現在又面臨著應用型轉型的壓力，探討如何在應用型轉型背景下進一步完善審計學專業建設意義重大。一個專業從產生到最終的完善，需要一個長期的過程，本身并不完善的審計專業，在應用型轉型的大背景下，也不可能是一帆風順的，只能在探索中前行。但經過長期的發展，審計專業必將會逐漸成為一個成熟的專業。X
參考文獻：
[1]馬春靜.對審計學專業建設的思考――以吉林工商學院為例[J].吉林工商學院學報，2015，（1）：115-118.
10月至12月，我有幸前往南京參加了審計署統一組織的審計知識結構調整培訓班，比較系統地學習了《基礎會計》、《審計學原理》、《中級財務會計》、《管理會計學》等四門審計和會計專業基礎課程，讓我這個對審計“隔行如隔山”之人覺得受益良多。以下即是我在受到的眾多教益中感受尤為深刻的幾個地方，特在此進行回顧和梳理。
一是基礎要深厚。進入特派辦之前，我從未接觸過審計專業相關知識，所以，一直很希望能有機會進行充電，以盡快適應工作需要。此次結構調整班即為面向不具備審計會計專業背景的人員開設，主要是通過培訓，讓學員掌握審計工作所需要的基礎知識，夯實基本功，為更好地開展審計工作打下專業基礎。在會計專業的課程學習中，我們從賬戶科目名稱開始學起，直至對經濟業務繁多的企業編制資產負債表，在一點一滴中不斷實現著基礎知識的積累。會計知識面廣量多，從分錄到報表可謂系統連貫，如果基本知識點掌握不牢固，就會導致最后報表結果的失真。也只有將根基筑牢，才能在今后從事審計時從錯綜復雜的經濟往來關系和大量的財會資料中迅速找到突破口，這才是真正的學有所獲。此次培訓為我們提供了審計入門的通道，但真正要做到對專業知識熟悉掌握還有待于今后不斷地學習和積累，夯實基礎絕非一朝一夕之事，須終生不輟為之。
二是視野要開闊。此次培訓還專門安排了審計法規、財政審計、金融審計、企業審計、計算機審計等專題知識講座，由工作經驗豐富的署業務司領導擔任主講，讓我們在夯實基礎的同時，也開闊了視野。在培訓班的專題講座課上，通過授課領導的講授和分析，我清楚地感受到視野開闊的重要性。審計與會計關系密切，但要做好審計工作，僅有財會知識還是不夠的，還必須對相應審計領域的政策法規、業務知識、發展方向、難點熱點了然于胸，這樣才能在面對審計項目時從容應對，才能保證在審計時切實做到目標明確、重點突出和方法多樣，才能提高工作的質量和效率，為將項目做精做深提供有力保障。
三是運用要靈活。在學習審計學原理時，我充分體驗了學以致用的必要性。課堂上，老師通過具體案例來講解審計基本知識，把一個個孤立的財會知識點與審計業務相聯系，讓我感受到將學習與實踐融會貫通的重要。只有將學到的知識消化吸收，轉化為解決問題的能力，才能真正做到游刃有余。要實現這一目標，就需要我們充分發揮主觀能動性，注意帶著問題進行學習，有意識地將所學的基礎知識加以運用，在日常工作中要注意積累收集相關信息資料，并緊密聯系審計業務工作進行分析，將微觀、零碎的知識點用系統的方法加以構建整合，從而實現由點到面的提高。審計工作專業性強，內容復雜，業務技能的提高是一個長期的過程，所以，在夯實理論知識基礎的同時，更為重要的是要做到在實踐中靈活運用，這樣才能使自己的業務能力日益精進。
兩個月的培訓讓我收獲頗豐，它為我提供了學習的平臺，也讓我更加增添了前進的動力。只有不輟前行、勇于進取之人，才能不斷地取得進步。在今后的工作中，我將不斷體悟此次培訓班給予我的各種教益，深入調整知識結構，不斷增強業務素養，更用心、更扎實、更高效地將工作做好，力爭成為一名不辱使命的審計人。
【關鍵詞】 職業審慎；審計過失；途徑
職業謹慎是所有審計人員在執業過程中應當保持的精神態度和職業觀念，其對于降低審計風險、提高審計工作質量具有重要意義。實務中，職業謹慎是與審計結論的保證程度和審計人員過失密切相關的概念。審計人員的過失是指審計人員沒有在執業過程中保持應有的職業謹慎，因而沒有能為審計結論提供合理的保證程度，從而給審計客戶造成損失的行為。但是，在審計執業中保持了職業謹慎，是否就意味著審計人員應對審計結論提供絕對保證，審計就會永無過失呢？
一、審計職業謹慎的含義
“職業謹慎”，或稱“職業審慎”，是審計準則和審計職業道德規范中的一項基本要求，一般稱為“應有的職業謹慎”或“應有的職業審慎”（Due Professional Care）。我國《內部審計基本準則》第七條規定：內部審計人員應“以應有的職業謹慎態度執行內部審計業務”；《內部審計人員職業道德規范》第五條規定“內部審計人員應當保持應有的職業謹慎”。應有的職業謹慎是指審計人員在執業過程中，應該保持與其職業技能相稱的細心與慎重態度和思維判斷能力。其含義可從以下三個方面去理解：
（一）“職業謹慎”是一種態度
從字面上解釋，謹慎就是謹小慎微的意思。對于內部審計人員來講，就是要在審計工作的全過程中，保持一種理性的細心和慎重的工作態度，努力減少工作中的差錯與失誤，以降低審計風險，保證審計業務質量。
（二）職業謹慎是內部審計的職業特征與專業技能要求
謹慎是一種被廣泛認同和遵循的職業觀念。人們在生活、工作中的很多方面，都要保持謹慎的態度。作為內部審計人員，他們所要保持的謹慎態度有別于其他領域，區別在于這是一種“職業”的謹慎。也就是說，內部審計人員所要保持的“謹慎”態度，應該體現其職業特征和專業技能的要求。按照莫茨和夏拉夫在《審計理論結構》中的解釋，謹慎的職業人員應具備以下特征：1.應作出相當于社會水平的判斷，而不管判斷是涉及具有風險的直覺和理性，還是涉及在自我利益和他人利益之間的選擇；2.應理智地運用他人擁有的知識；3.被認為在其日常的職業中擁有并能運用合理的技能；4.應認識并適當注意自己的經驗。由上述論述不難看出，審計人員應保持的謹慎態度帶有鮮明的職業色彩。
（三）職業謹慎“度”的界定
“謹慎”程度在本質上是一種主觀的判定，不同的人對謹慎程度的理解和要求是不一樣的。由于內部審計工作具有較強的專業性，為保證內部審計工作的質量，以及對內部審計工作質量提供一個適當的評價標準，需要對內部審計人員在執業中保持的職業謹慎程度加以界定。一般來說，判定內部審計人員在執業中是否保持了“應有”的職業謹慎，其標準是看其是否在執業過程中遵循了《內部審計準則》和《內部審計人員職業道德規范》的要求。這種判定包括兩個層面的含義：一是指內部審計人員在執業中，必須保持與其職業特征和專業技能相稱的謹慎態度，即內部審計人員的職業謹慎程度不應低于職業準則與規范要求的水平；二是表明內部審計人員的職業謹慎程度并非沒有上限，即內部審計人員沒有責任超越職業準則與規范的要求去無限度地追求執業過程中的謹慎，衡量一名內部審計人員是否保持了職業謹慎，應考察在相同情況下，另一名具備專業勝任能力的內部審計人員所能達到的水平。
二、應有職業謹慎與內部審計過失之間的關系
從專業角度來講，過失是指內部審計人員沒有在執業過程中保持應有的職業謹慎。而一種常見的觀點卻認為，內部審計人員的過失是得出了錯誤的審計結果，如在確認服務中未能發現舞弊行為或內部控制的缺陷、在咨詢服務中提供了錯誤的建議等等。實際上，內部審計人員得出錯誤審計結果的情形，應稱之為“審計失敗”。由于內部審計較強的專業性，使得審計客戶難以評價內部審計人員是否在執業中保持了應有的職業謹慎；另一方面，絕大多數審計失敗也是由內部審計人員缺乏應有的職業謹慎造成的，因此，在審計失敗時產生對內部審計人員過失的懷疑，是很自然的事。但是，“審計失敗”與“過失”是兩個完全不同的概念，二者絕不能簡單地等同起來。認為審計失敗就是過失的看法，實際上是苛求內部審計工作應實現零風險，或者說應對審計結果的正確性提供百分之百的絕對保證，而這是不現實的。受內部審計業務固有特性的限制，內部審計人員不可能將審計風險降至零。換句話說，即使內部審計人員在工作中保持了應有的職業謹慎，按照《內部審計準則》和《內部審計人員職業道德規范》的要求執行審計業務，也不可能對審計結果的準確程度提供百分之百的絕對保證。國際內部審計師協會（IIA）的《內部審計實務標準》（SPPIA）第1220條明確指出：“內部審計人員應在工作中采用人們期望謹慎、有能力的內部審計人員所應具備的審慎態度與技能。但是，應有的職業審慎性并不意味著永無過失”。這是因為：
（一）內部審計必須在職業謹慎與審計成本之間進行權衡
一般來說，職業謹慎程度越高，審計工作質量越有保障，但所需的審計成本也較高；而為節約審計成本，又必須以犧牲一定程度的職業謹慎為代價。莫茨和夏拉夫曾強調指出，“謹慎實務家應不斷努力保持謹慎和成本之間的合理平衡。但不能過于謹慎，以至忽略了與時間和精力有關的所有觀念，也不能自以為是，以至拒絕采取任何必要的調查措施。”這就是說，職業謹慎要受到審計成本的制約，過分追求職業謹慎以提高審計工作質量并不理性，審計人員只能保持一定程度即“應有”的職業謹慎。國際內部審計師協會將內部審計定位為一種旨在增加企業價值的確認和咨詢業務。既然內部審計的目標是增加企業價值，那么實施內部審計的成本就不能超過所能帶來的企業價值增量。內部審計人員過分追求職業謹慎而忽視對審計成本的控制，并不符合內部審計目標。例如， SPPIA 1220-A1和C1就要求內部審計人員在以應有的職業謹慎性開展工作時，應考慮“與潛在利益相對的審計成本或咨詢業務成本”。
（二）內部審計人員在工作中還應在職業謹慎程度與審計結果的及時性之間進行權衡
高水平的職業謹慎程度有助于提高審計工作質量和審計結果的可靠性，但這會在消耗大量審計資源的同時，導致審計工作效率下降，影響審計結果的及時性。內部審計主要服務于企業內部管理需要，具有經常性和及時性的特點，特別是某些咨詢，對審計結果的及時性往往具有更高的要求。例如，SPPIA1220-C1特別要求內部審計人員在咨詢業務中保持應有的職業謹慎時考慮咨詢結果的時間安排。因此，內部審計人員在開展咨詢業務時，應當考慮時間要求對謹慎程度的制約，避免因過度謹慎而影響咨詢業務結果的及時性。
（三）確認對象的復雜性決定了內部審計人員不可能對確認業務結果的正確性提供絕對保證
確認業務是對組織的風險管理、內部控制和治理程序提供獨立的評價，涉及財務、經營業績、遵循性、系統安全、審慎性調查（Due diligence）等諸多方面。如此復雜的確認對象會加大內部審計的難度和風險，如難以確定確認對象的評價或計量標準等，從而降低確認服務的保證程度。SPPIA1220-A2指出，“內部審計人員應警惕可能影響目標、運營或資源的重大風險。但是，即使是以應有的職業審慎性開展工作，只依靠確認程序本身并不能保證發現所有的重大風險。”
（四）由于選擇性測試方法的運用，內部審計人員即使保持應有的職業謹慎，也不可能為審計結果的正確性提供絕對保證
出于審計成本和審計效率的考慮，在內部審計業務中對所有交易事項進行詳細審查是不現實的，必須采用選擇性測試方法，如采用抽樣審計技術等。我國《內部審計基本準則》第十三條規定內部審計人員應采用抽樣審計方法。SPPIA1220也提出，內部審計人員應“在合理程度上開展檢查和核證工作，但不要求對所有交易進行詳細檢查。”由于選擇性測試并未涵蓋所有交易事項，存在誤差在所難免，所獲得的審計證據也就不可能為審計結果提供絕對保證。因此，保持應有的職業謹慎是指內部審計人員應在合理的范圍內實施審計，收集、分析、解釋和記錄審計證據，對審計結果提供高水平的保證，而不是要求內部審計人員對全部交易事項進行詳查，以便對審計結果提供絕對保證。
（五）內部審計人員在執業中需要運用大量的專業判斷，也會降低審計結果的保證程度
無論是確認業務還是咨詢業務，內部審計人員都需要運用大量的專業判斷，如在確認業務中對審計證據的充分性和適當性的評價；在咨詢業務中對內部控制適當性的評估等。雖然這種專業判斷是建立在內部審計人員理性運用專業知識的基礎上的，但即使保持了應有的職業謹慎，兩個具有專業勝任能力的內部審計人員對同一審計事項進行判斷的結果也可能不會完全一致。也就是說，專業判斷本身所固有的主觀性使得判斷結果不可能做到完全客觀和準確，對審計結果的正確性也就無法提供百分之百的保證。
綜上所述，必須明確“應有的職業謹慎”是與“合理保證”相聯系的概念，內部審計人員保持應有的職業謹慎意味著他應當并且只能對審計結果的正確性提供高水平的保證，而不能絕對保證審計失敗不會發生。不能認為審計失敗時，內部審計人員就一定存在過失，應有的職業謹慎也并非意味著內部審計人員永無過失。
三、內部審計人員保持應有職業謹慎、避免過失的途徑
在執業過程中保持應有的職業謹慎，需要內部審計人員合理把握謹慎程度，既不應該草率行事造成審計工作質量沒有保證，也不應該過度謹慎加大審計成本并影響審計工作效率。為此，內部審計人員應做到以下幾點：
（一）內部審計人員在執業中必須嚴格遵守《內部審計準則》和《內部審計人員職業道德規范》的要求
這是內部審計人員保持應有的職業謹慎的根本途徑。審計準則和職業道德規范規定了內部審計人員應具備的專業知識和業務能力，也規范了內部審計工作的程序與方法。一般來說，按照審計準則和職業道德規范的要求開展審計工作，就能夠為審計結果的正確性提供合理保證。因此，從某種意義上說，保持應有的職業謹慎和遵守審計準則和職業道德規范是同等概念。判斷內部審計人員是否在工作中保持了應有的職業謹慎，應以他是否按照審計準則和職業道德規范的要求開展審計工作為標準來評價。
（二）內部審計人員應注意對專業勝任能力進行自我評估和完善
承接自己無法勝任的審計業務，本身就是一種不謹慎的行為。確認與咨詢的雙重服務目標決定了內部審計人員必須具備廣博的專業知識和較強的業務能力，才能出色地完成內部審計工作，保證審計工作的高質量。為此，內部審計人員需要不斷地對自身的專業勝任能力進行評價。一方面，內部審計人員在承接審計業務時，應評價該項業務對專業知識與技能的要求，考慮自己能否勝任，必要時應考慮利用外部專家的工作；特別是對于自身無法勝任的咨詢業務，應該拒絕委托。另一方面，內部審計人員應持續評價自身的專業知識和業務能力能否適應不斷發展和更新的內部審計業務的需求，不斷補充和更新自己的專業知識，提高自身的業務水平。
（三）對擬進行的審計項目進行充分了解
謹慎的職業人員應當對所要從事的業務活動具有全面的了解。在審計業務開始之前，對擬執行的審計項目進行充分了解，將有助于內部審計人員全面把握審計事項的性質、范圍、目標及復雜程度等，從而可以有效降低審計風險。SPPIA 1220-A1要求內部審計人員以應有的職業謹慎開展工作，應考慮以下因素：“為實現審計目標而需要開展的審計工作的范圍；所要保證事項的相對復雜性、重大性和重要性；風險管理、控制與治理過程的充分性和有效性；嚴重錯誤、違規或不守法的概率；與潛在利益相對的審計成本。”SPPIA 1220-C1則要求內部審計人員在咨詢工作中考慮如下因素：“客戶的需求與期望，包括咨詢結果的性質、時間選擇與報告。為實現咨詢目標而需要開展的工作的相對復雜性與工作范圍。與潛在利益相對的開展咨詢業務的成本。”
（四）在執行審計業務中，內部審計人員應重視審計證據的充分性和適當性
審計證據是審計結論的基礎。應有的職業謹慎要求內部審計人員的審計結論必須有充分、適當的事實證據來支持。為此，內部審計人員應該充分計劃審計工作，選擇適當的審計程序與方法，并選擇恰當的標準對審計證據進行評價和鑒定，以支持所提出的審計結論。在提出審計報告時，內部審計人員應說明與審計范圍相關的證據收集范圍、對審計證據進行評價所采用的標準，以及向管理當局提供保證的程度。如果因審計范圍受限導致審計結果缺乏足夠的證據支持，則內部審計人員必須在審計報告中加以揭示。
（五）應對審計業務的全過程進行詳細的監督與復核
對所執行的工作進行全面的監督與復核，也是職業謹慎的一種體現。對于內部審計業務的全過程，從審計計劃的制定、審計證據的收集、評價與分析，到審計結論的形成和審計報告的編制，每一項工作都需要經過必要的監督與復核，以保證審計工作的質量。為此，內部審計機構應建立適當的監督與復核制度，如保證所有助理審計人員的工作都應該在審計項目負責人的督導下進行，對審計工作底稿和審計報告實行分級復核制度等等。
【參考文獻】
［1］ 王光遠.內部審計思想［M］.中國時代經濟出版社，2006.
［2］ 張慶龍.內部審計價值（第二版）［M］.中國時代經濟出版社，2006.
