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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計與會計相關知識，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞] 信息技術；勝任能力；審計職業；改革
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 03. 008
[中圖分類號] F239.1；G642 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）03- 0013- 03
信息技術的應用和迅速發展，使會計信息系統的環境、數據處理手段與方式發生了根本的變化，從而極大地改變了審計的環境和對象，傳統的審計技術與方式已很難適應現代會計信息系統的審計，審計人員與審計職業面臨嚴峻的挑戰，審計人員的知識結構、技能培養需要作適應性的調整與改革?！吨袊詴嫀焺偃文芰χ改稀分兄赋觯邆渥銐虻膶I知識是注冊會計師執業勝任的基礎，這些專業知識包括：（1）會計、審計、財務、稅務、相關法律及相關知識；（2）組織和企業知識；（3）信息技術知識。其中信息技術知識的要求正是信息技術在會計中的廣泛應用，使審計環境發生巨大改變后提出的新要求。作為現代的審計人員（CPA），不充分地熟悉、理解和掌握現代會計（管理）信息系統的運行特點，不掌握一定的信息處理技術，很難在職業市場上生存與發展。高校作為審計人員培養的主要基地，應充分認識了解現代審計對人才的能力要求，完善培養機制及知識結構，以便學員充分適應未來職業發展的需要。
1 現代審計人員應具備的職業能力
作為一個現代審計人員，要勝任職業工作，應具備什么樣的素養、知識結構、技能及職業道德，在《中國注冊會計師勝任能力指南》（以下簡稱《指南》）中有清晰的說明。本文主要從信息技術要求的視角進行討論?！吨改稀返谑臈l指出，注冊會計師不僅應當具備使用信息系統、應用信息技術控制的技能，還應當能夠與團隊一起在評價、設計和管理信息系統方面發揮重要作用。要達到這個目標，第十五條指出了注冊會計師應具備的信息技術知識至少應當涵蓋下列學科領域：（1）信息技術的基本知識；（2）信息技術內部控制的相關知識；（3）應用信息技術的相關知識；（4）信息系統的評價、設計和管理知識。其具體要求掌握的內容至少應當包括：（1）組織和會計信息系統；（2）個人系統應用控制相關知識；（3）信息系統在組織和會計中的應用，特別是財務會計與報告信息技術系統及其相關的現實問題與發展；（4）財務會計與報告信息技術系統中的控制評價與風險評估框架（見《指南》第十六條）。這些規定與要求為高校審計專業及職業培訓計劃的制訂提供了方向與指南。解讀《指南》內容，信息技術對審計的沖擊主要源于審計的對象是會計資料，而信息技術極大地改變了會計環境，包括會計信息系統的數據采集、存儲、加工處理、傳輸及組織、控制、管理等各方面。可以說，會計改變了審計，審計職業技能及專業知識結構的改變是一種迫不得已的適應性改變，因此，需要重新認識現代會計信息系統本身及其組織、控制與管理等各方面。具體而言，筆者認為，除了掌握傳統的知識與技能外，現代審計人員還應具備以下方面的能力。
1.1 會計數據的取得與轉換能力
在現代會計信息系統中，數據都以電子文件的形式存放于計算機系統中。現代審計不可能繞過計算機，仍然停留在要求提供憑證、賬簿、報表等紙介質會計數據的傳統模式下。要求被審計單位將所有審計資料都打印出來，不僅造成現有設備及資源的極大浪費，被審計單位也難以接受?，F代會計的數據處理過程幾乎成了一個不可見的“黑匣子”，繞過“黑匣子”的審計方法，會帶來一種特殊的審計風險。因此，適應現代會計環境現狀，掌握一定的數據獲取及轉換處理方法，能自如、及時、方便地獲取被審單位的會計數據并通過轉換為審計所用是開展現代審計的第一步。
1.2 充分了解會計信息系統的功能結構及數據流程
對現代會計信息系統的生產過程、數據處理流程及控制措施的了解是現代內部控制審計的重要內容。一個勝任的審計人員應該充分了解會計信息系統的功能結構及內部控制，能及時發現可能存在的控制漏洞或薄弱環節，避免陷入“黑匣子”的陷阱，從而為降低審計風險提供支持。因此，審計人員必須學習會計信息系統課程，掌握其基本操作方法，充分了解其功能結構、數據流程及控制點，使會計信息系統的數據處理由“黑匣子”變為“白匣子”，從而有利于保障審計質量。例如，現代許多會計軟件都存在“反記賬”和“反結賬”功能，記賬后可以取消記賬，將憑證采用非“紅字沖銷法”進行修改，然后重新記賬，修改后的賬是不會留下任何痕跡的。即使本月已經結賬，仍然可以采用“反結賬”的方法重新處理，這為可能的舞弊造假提供了更便利的條件。透明化、陽光化有利于看到并防范風險，充分了解會計信息系統的功能結構及數據流程等于為審計人員裝上了一雙慧眼。
1.3 充分了解對會計信息系統一般環境、日常管理及內控的要求
基于網絡與電子商務的會計信息系統是一個內外有機整合的系統，是一個實時、多元、開放的系統。電子商務、遠程處理在提高會計工作效率帶來便利的同時，也復雜了會計環境，也給審計增加了難度。可以說對會計信息系統的影響也是對審計信息化的影響，保持對會計發展動態的跟蹤與關注，確保審計與會計發展的同步，是保障審計責任得到較好履行的基礎。為此，審計人員要了解電子商務的發展及其對會計的影響，要了解計算機系統控制的特點及內容，要了解會計信息系統日常管理的制度與要求等內容。這些對審計人員評價被審單位的內部控制環境是必要的。
1.4 掌握現代信息技術基礎及擁有一定的數據處理與分析能力
基于信息技術的審計工作需要借助計算機來完成，審計工作底稿的編制也都在計算機上進行，因此，必須具備一定的信息技術能力。除了擁有一定的計算機基礎及網絡知識外，筆者認為還需具備一定的數據處理與分析能力，主要包括數據庫技術、Excel工具的應用等。Excel具有強大的表格處理、諸多的分析工具與函數及良好的圖形處理能力，許多審計軟件也是在Excel環境下開發而成，它有效地提高了審計效率與效果。另外，一些特殊的審計業務，也需要借助計算機工具來完成。
1.5 掌握現代審計的一般技術與方法
會計信息系統審計除傳統審計的內容外，還增加了許多新的內容，如信息系統的內部控制審計、系統開發審計、應用程序審計及數據文件審計等?，F代審計要繞過計算機系統完成不僅成本高，效率低，也很難高質量地完成審計任務。要完成現代計算機審計任務，除傳統的技能外，必須掌握一定的計算機輔助工具與方法，包括應用審計軟件的能力、掌握Excel輔助工具及對應用程序審計的各種方法等，這些方法與工具將有效提高審計人員的工作效率，降低審計成本與風險。
2 高校審計專業的課程設置及改進
審計學是一門綜合性和實踐性很強的學科，涉及政治經濟學、管理學、會計學、數學、統計學、計算機等多門學科，尤其會計學更是其發展的根基。通過不完全調查，目前高校對審計專業有關信息技術方面的課程與內容設置主要包括計算機及網絡基礎知識、數據庫應用、會計信息系統、ERP供應鏈管理、管理信息系統、Excel在審計中的應用、審計軟件的應用等。這些課程內容為審計專業學生的信息技術能力的培養提供了良好的支持，但在不同的高校情況并不相同，相當多的高校僅設置其中部分課程，而一些實踐性較強的課程與內容往往沒有得到很好的重視，如Excel在審計中的應用、審計模擬實驗、信息系統審計等專門性內容，這使培養的審計專業學生在實踐動手能力方面不強，削弱了他們的競爭能力。為此，筆者認為應在以下幾方面嘗試改進。
2.1 重視審計的實踐教學環節
審計是一門應用性很強的課程，純理論教學解決不了學生的動手能力問題，必須強化實踐教學。對現代會計信息系統的審計，大部分審計工作在計算機上完成，不經過實戰訓練，很難掌握應用信息技術審計的技能，也難以真正實現高校培養應用型高級審計人才的目標，甚至很難適應未來的審計工作。學生實際動手和應用能力的培養，可以從兩方面進行：一是加強實驗室的建設，建立“會計信息系統審計”等模擬實驗室，通過模擬實驗及作業練習的方式來實現。如在審計軟件上完成審計任務進行模擬實驗，甚至可以通過與會計信息系統課程模擬實驗的無縫對接進行信息系統審計來增加作業的綜合性。模擬實驗練習的優點是方便靈活，可以是開放性的。二是注重社會實踐活動。通過加強與審計機構、會計師事務所、企業、軟件公司等合作建立實習基地，鼓勵學生在假期參加社會實踐活動。實踐教學的一個好處是增加了學生自主思考、自我解決問題的訓練機會。通過開展各種形式的實踐教學，有利于學生更好地理解、掌握會計信息系統審計的基本理論、技術和方法；了解常用審計工具的基本功能及其操作方法；增強運用各種計算機審計技術、方法及工具解決實際問題的能力。
2.2 完善課程體系的建設
課程體系的設計與人才培養目標緊密相連。在信息技術的背景下，掌握一定計算機基礎、工具及方法是審計專業人才適應未來工作的需要。筆者認為，至少應設置以下一些課程或內容：計算機基礎及網絡知識、數據庫原理與應用、會計信息系統及模擬實驗、Excel在審計中的應用、會計信息系統審計及模擬實驗等，另外，應鼓勵學生輔修ERP供應鏈管理、管理信息系統等課程。其中會計信息系統及模擬實驗課程主要讓學生充分了解會計信息系統的運行流程、功能結構及內部控制，內部控制包括組織、管理、操作及系統安全等一般控制與應用軟件控制等，同時，適當補充電子商務、網絡安全方面的知識，這叫知彼；Excel在審計中的應用與會計信息系統審計及模擬實驗課程主要使學生掌握一些常用的計算機審計技術、方法及工具；鼓勵學生輔修ERP供應鏈管理及管理信息系統課程基于企業信息技術應用的日益普及和水平的提高，信息化已不是僅僅停留在會計層面，而是拓展到整個企業管理層面，會計與其他業務部門已緊緊整合在一起，這將對會計信息系統的數據管理及控制產生影響，需要審計人員有充分的認識。
另外，從社會管理層面也需要一些引導與改革，如在CPA考試中應增加一門關于計算機及網絡知識方面的考試，會計師事務所應加強計算機輔助審計技術的培訓與考核，如數據模擬檢測法、整體檢測法、程序編碼控制法、受控再處理法、平行模擬法、嵌入審計程序法、程序追蹤法等如何操作與實踐。這反過來會對高校審計專業課程的設置起到一定的促進作用。
2.3 提高師資隊伍的水平
擁有一支結構合理、素質過硬、教學水平好、科研能力強的師資隊伍是搞好課程教學的重要保障。計算機信息系統審計是一門綜合性很強的課程，對教師的專業知識結構要求高，且涵蓋多個學科領域，主講教師既要懂審計又要懂信息技術，具有審計學、管理學、信息管理與信息系統、計算機技術等專業背景。作為一門應用性很強的學科，教師不僅要有良好的理論素養，還要具備較強的實務水平和能力。因此，高校及培訓機構應加強對教師的培養，打造一支知識結構全面、能適應理論和實踐教學需要的課程教學師資隊伍，是保障審計教學質量的基礎，也是培養合格審計人員的保障。
主要參考文獻
[1]中國注冊會計師協會.中國注冊會計師勝任能力指南[Z].2007.
一、注冊會計師法律責任的含義
注冊會計師的法律責任是指注冊會計師在執業過程中由于自身的違法行為給審計報告使用者造成損失而必須承擔的不利后果。其違法行為是注冊會計師法律責任產生的重要前提，包括以下內容：未履行相應的合同條款；出于主觀故意未充分披露信息；缺乏應有的執業道德而出具不實的審計報告，使報告使用者蒙受損失。
根據上述定義，我們可以界定出注冊會計師的法律責任具備三大基本特征：一是違法行為的主體就是注冊會計師。二是在主觀方面注冊會計師存在違法的故意與過失行為。三是其實施的行為結果直接損害了利害關系人的合法權益，并帶來了實質性的損害，并且上述違法行為與造成的損害事實間存在必然的因果關系。
二、我國注冊會計師法律責任的形成原因
（一）法律制度有待完善
當前，國內相關法律法規明顯滯后于經濟發展的需要，這是導致注冊會計師法律責任的法律因素。對于民事責任與刑事責任的裁定與執行權均歸屬于人民法院。而很多法院將《獨立審計準則》當作純粹的行業標準，而未將其作為注冊會計師的辯護依據。但關于注冊會計師行業的案件一般都具有極強的專業性與復雜性，法院難以獨立對案件做出合理的界定。
（二）經濟環境的多變性，極大地增加了審計的風險性
在市場經濟快速發展的今天，經濟組織與經濟活動也更加復雜多變，企業面臨的經營風險也日益加大，企業的償債能力變幻莫測，破產風險明顯增加。此外，注冊會計師的業務范圍進一步擴大，審計任務也日趨復雜，特別是不少被審計單位的造假手段更加隱蔽，科技含量更高，無形中增大了審計風險。
（三）會計師事務所質量控制因素
首先，很多會計師事務所屬于有限責任公司，其不作為成本非常低，而潛在收益卻極高，因此無法保持獨立性。另外，很多事務所與被審計對象間關系復雜，為了自身利益雙方達成某種默契，影響到審計質量。其次，相關質控措施不健全，會計事務所為了利益最大化，利用各種手段來減小審計成本，并且事務所的收入和被審計對象間聯系緊密。
（四）公眾對注冊會計師審計的期望值過高
社會公眾對注冊會計師的期望過高，總認為注冊會計師在審計財務報表后就應確保報表的萬無一失，能發現所有的重要錯報。但實際上由于時間與成本效益以及審計手段方面的局限性，導致注冊會計師出具的審計報告與公眾的期望有較大的差距，這種期望落差可能使注冊會計師陷入訴訟糾紛。
（五）注冊會計師自身原因
個別注冊會計師職業道德低下，缺乏敬業精神與職業謹慎態度。這主要表現為：隨意簽字蓋章，過分信任審計對象，采用不當的審計程序。此外，由于利益方面的牽連，注冊會計師與被審計對象協同舞弊的現象也時有出現。
三、注冊會計師規避法律責任的有效對策
（一）建立健全相關法律制度
根據我國注冊會計師法律風險現狀與審計要求，建立健全相關法律法規，完善相關行業標準。首先，必須確保審計工作的獨立性，即保證注冊會計師執業的獨立性，使其能夠依法獨立、公正地進行執業，不受外界不正當的干擾。其次，要補充完善《注冊會計師法》等法規，增加保護注冊會計師權益的相關條款，并明確法律責任對象、相應的責任范圍以及責任程度，以確保注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。同時，必須明確注冊會計師與會計師事務所各自的法律責任。可參考其他行業的立法規定，如《律師法》中的追償制度。明確規定會計師事務所承擔相應的民事賠償責任后，可向存在重大過失或故意行為的注冊會計師進行必要的追償。[1]再次，要明確“故意”、“普通過失”與“重大過失”的評判標準。將此作為對注冊會計師的追責依據。
（二）審慎挑選審計客戶
為避免法律糾紛，注冊會計師必須謹慎挑選被審計單位。要選擇誠信、正直的被審計單位，從而防止被審計單位徇私舞弊，弄虛作假，蒙騙注冊會計師，使注冊會計師遭到陷害。另外，要重點留意陷入法律與財務困境的被審計單位。這些公司往往經濟周轉不靈或瀕臨破產，其股東與債權人常常會到處找“替罪羊”，以挽回他們的損失。
（三）加強質控管理機制建設
會計師事務所要制訂一套嚴密合理的內部質控制度，明確各部門、各人員的崗位職責，特別是注冊會計師的法律責任，促使注冊會計師嚴格遵守執業要求與審計原則。一是在承接業務時，由事務所與委托人簽訂審計業務約定書。二是認真編制與保存工作底稿。這是注冊會計師形成審計結論、發表審計意見的重要依據，并且也是最有利的訴訟物證。原告律師通常會從工作底稿中尋找漏洞與失誤，以此證明注冊會計師的審計程序有問題，專業判斷不準確等。[2]因此，必須認真編制、審查工作底稿。三是提取風險基金或購買責任保險，盡量減少會計事務所在訴訟糾紛中的經濟損失。
（四）加大行業宣傳力度，降低公眾對注冊會計審計的過高期望
我們要主動與社會溝通，重塑職業形象，縮小審計期望的差距。向社會公眾積極宣傳《注冊會計法》與《中國注冊會計師業務準則》《獨立審計準則》等，使人們對審計工作的局限性有所了解，讓審計報表使用者明白審計意見并非“絕對保證”，只是“合理保證”。被審計單位的報表編制工作與注冊會計師審計工作在整個信息生成鏈條中有著不同的職責。其中，編制責任在先，需承擔會計責任，注冊會計師是在會計責任的基礎上才需承擔相應的審計責任。
（五）加強注冊會計師自身素質建設
【關鍵詞】高校；會計教學；初探
一、加大高校會計實踐教學的意義
（一）會計實踐教學是高校會計教學中必不可少的環節
為培養適應社會需要的應用型會計人才，高校會計學教學過程中不僅要向學生傳授理論知識與技能，而且要培養學生的實際操作能力。這是因為，會計學是一門理論與實踐結合非常緊密的學科，應用性強。
（二）加強會計實踐教學有利于提高學生的專業技能和水平
隨著經濟全球化進程的加快，新情況、新問題層出不窮，會計人員如果沒有較強的專業能力，就不可能正確處理相關的會計事項。這就要求高校培養的會計人才不僅要掌握一定的財務會計基礎理論和相關學科知識，而且要具備較強的處理各種交易或事項的實踐經驗及專業技能。
（三）加強會計實踐教學有利于提高教學質量
加強會計實踐教學是實現會計教育目標的關鍵，針對會計學應用性較強的特點，高校培養的會計人才必須具備較高的應用能力、運作能力等專業素質。從國外高校的會計實踐教學來看，從事會計教學的教師通常都具備較高的專業水平，他們通常是雙重身份，既是高校的教授，又是注冊會計師或注冊稅務師說注冊舞弊審計師，有著豐富的會計、審計實踐經驗，采用理論聯系實際的教學方法，運用先進的教學設備和設施、引進大量的會計實踐案例進行討論和分析，既充實了教學內容、擴大了學生的知識面，又培養了學生的綜合實踐能力，大大提高了教學效果和教學質量。
二、改進高校會計實踐課教學的建議
目前，高校會計實踐教學存在重理論知識、輕會計實踐教學，會計實踐教學流于形式，會計實踐教學硬件投入不足等問題，影響了教學水平和學生綜合素質的提高。
經濟越發展，會計越重要。會計要發展，教育必先行。要趕上國際會計教育快速發展的步伐，要實現會計教育目標，培養優秀的會計人才，就必須加快會計實踐教學的改革與創新。
（一）改進技能教學模式，提高會計專業教師教學水平
在技能教學的實施過程中，應根據職業學校學生的現狀，改進現有的技能教學模式，將教學作為教師和學生共同建構知識結構的過程，以學生知識體系的建構和創新能力、學習能力、分析解決問題能力的培養為主要目標。
（二）完善會計模擬實驗機制
會計模擬實驗是給學生提供一個企事業單位的動態會計模擬環境，要求學生按照會計準則和會計制度規定，對模擬對象所發生的一切交易或事項進行會計處理，最終提供該模擬對象的會計信息。
1、加強會計模擬實驗教材建設
會計模擬實驗教材應緊密結合新的會計準則和當前會計工作的實際能夠反映新環境條件下出現的經濟現象和新的會計問題，新的模擬實驗的內容應豐富多彩，案例應有代表性和典型性，盡量涵蓋各行各業的會計事項，可配套建設《會計學原理》、《中級財務會計》、《財務管理》、《管理會計》、《審計學》等多種模擬實驗教材，使學生系統的掌握會計學、審計學、財務管理等主干課程的相關知識與技能，提高實際操作能力，培養他們的職業判斷能力。同時，還應編制《會計電算化》模擬實驗教材，重點反映計算機和網絡技術進行會計處理的環境、交易或事項，模擬程度應盡量符合當前的經濟實際，并隨時加以更新。
2、加快對會計專業教師的培訓
會計專業教師由于長期從事會計教學與研究工作，難免與會計實際工作脫節，特別是會計準則發生變動時，這種現象更加突出。因此，應注重加強對專業教師的會計實踐技能的培訓和提高，尤其是對新教師的實際操作技能的磨練，鼓勵會計專業教師定期或不定期深入到企業、會計師事務所等會計工作第一線，廣泛收集新的經濟案例和交易事項，不斷擴充會計案例庫，找到理論與實踐的結合點，真正做到理論聯系實際，這樣既能提高教師的教學水平和實踐教學能力，又能促進學生分析問題、解決問題的能力，從而推動高校會計實踐課程教學積極、健康發展。
3、加大資金投入，改善模擬實驗條件
高校應增加資金投入，建立專門的會計模擬實驗室，配備必要的各項會計模擬實驗教學設備和設施，加強對計算機和網絡的維護與保養，及時更新會計軟件和殺毒軟件，防止計算機病毒侵入和相關信息的流失。
（三）加強校企結緣，拓寬社會實踐教學之路
會計學是一門實踐性較強的學科，實踐教學不能僅僅局限在實驗室，而應該走出校門、走向社會、走到生產與管理的第一線，加強校企結緣，拓寬社會實踐教學之路，創新社會實踐教學思路。
1、建立穩固的社會實習基地
社會實踐教學的前提條件是具有穩定的實習基地。高校應與會計師事務所、各類企事業單位建立長期的合作關系，選擇那些符合高校會計人才培養目標、滿足高校教學要求的單位作為實習基地，并簽訂正式的實習協議或合同。實習基地的選擇首先應遵循多元化、層次化。其次，實踐基地應跨領域設置。如制造業、商品流通企業、服務業、農業、建筑業、金融業以及行政事業單位都應有相應的實習基地。條件允許的情況下，高校應與國際知名公司、外資企業或合資企業建立良好的合作關系，是會計實踐教學走上國際化道路。
學生通過定期或不定期地進行社會實踐，可以全方位的了解會計實務、資產評估、稅務、審計與驗資等相關事項，也可以置身于真實的會計環境之中，參與實習單位的會計、審計及財務管理等活動，從而提高他們的會計實踐能力、適應能力、調查能力、溝通能力和團隊精神。
2、強化社會實踐的監督與管理
高校應對社會實踐進行全方位監督與管理，在實施社會實踐之前，學校應擬定實習計劃及實施方案，選派專業指導教師，確定實習單位；在實習期間，指導教師必須及時與實習單位溝通，了解學生的實習情況以及他們的實習過程中所遇到的問題，特別是對于實際中發現的新問題與知識點的結合有“縫隙”時，應引導學生給予足夠的關注，促使學生通過不斷地實踐，提高自己的專業水平和能力。
參考文獻：
[關鍵詞]西方審計 注冊會計師審計 比較教學法
[中圖分類號] G6422.0 [文獻標識碼] A [文章編號] 2095-3437（2013）19-0109-03
為了保持各專業教學的前沿性，及時了解國外相關專業的變化，在多數專業課程體系中都會安排介紹國外相應專業的課程。例如會計學專業會安排《國際會計》等介紹國際或美國會計的課程，審計專業則安排《西方審計》等課程的學習。這些課程的設計，一方面能夠擴展學生視野，讓學生及時了解該專業國內外的發展狀況；另一方面，能夠提高學生對專業英語的掌握。但在實際教學過程中，該類課程存在諸多問題。
一、《西方審計》教學存在的問題
（一）語言障礙
《西方審計》教學采用的是由美國學者阿爾文·A.阿倫斯（Alvin A. Arens）等編著的《審計學一種整合方法（第12版）》英文版。該教材是教育部高校工商管理類教學指導委員會雙語教學推薦教材，也是審計教學界公認的一本介紹美國審計較好的教材，在國內使用廣泛。學習英文版教材，第一個難關就是語言問題，學生難以全面、準確地理解教材內容，難以使用英語準確表達所學知識，這加大了教學的難度。
（二）背景障礙
《西方審計》的教材主要以介紹美國注冊會計師審計為主，帶有濃厚的美國文化、社會、經濟等背景。該課程的學生并沒有系統學習過有關美國文化、社會、經濟等方面的知識，在理解美國審計準則的產生、發展、應用等方面，存在較大困難。同時，由于我國審計準則的發展采取的是趨同路線，借鑒國際審計準則較多，缺乏審計準則產生、發展的自然過程，這使得學生缺乏對審計準則產生與發展基礎的學習，進一步擴大了課程背景帶來的學習困難。
（三）思維邏輯障礙
美國等學者編寫的教材具有顯著的西方思維邏輯特色，這種邏輯更貼近實務，但難以形成一個全面的知識框架和體系。而我國教材的編寫，具有高度抽象的邏輯特色。這種巨大的差異，使得習慣于國內教材編著邏輯的學生較難適應國外學者編著的教材。
針對上述問題，本文以教育心理學相關理論為基礎，采用比較教學法，構建一個“以學生為主體的比較式教學”框架，激發學生主觀能動性，克服語言、課程背景和思維邏輯帶來的學習障礙，以提高教學和學習效果。
二、相關研究現狀
（一）比較教學法的研究現狀
我國教育界對比較教學法進行了廣泛的研究，20世紀90年代就已有學者發表了有關比較教學法的文獻（頡愛民，1991）。從文獻來看，該方面的研究更多集中于語文、英語等課程教學上，有少數涉及會計學課程，鮮有涉及審計專業課程的。在會計學課程研究中，陸曉萍（2006）對比較教學法在財務會計學教學中的應用進行了思考，認為在理論課教學上應用好比較教學法，利用比較找出異同點，幫助學生加深認識、掌握規律。隨后，該作者將該方法應用在了高職會計教學上。傅晶（2008）以新準則為切入點，介紹了比較教學法在財務會計教學上的應用。還有學者將比較教學法應用到了具體課程上。
（二）審計專業教學研究現狀
美國會計教育改進委員會（AECC）在其第一號公報中強調“學校會計教學的目的不在于訓練學生在畢業時即成為一個專業人員，而在于培養他們未來成為一個專業人員應有的素質”（里查德·E.弗拉赫揚，1999），審計教學也應具有相同的目標。而我國目前審計教學的現狀是，現行審計教學是一種應試教育，與能力教育、實務操作嚴重脫節（陳梅花，1999）；傳統審計課堂教學存在的諸多問題使其難以適應21世紀對審計人才的需要（葉雪芳，2001）。
為了克服審計專業教學存在的問題，大量學者做出了積極探索，案例教學法受到了較多關注。何芹（2009）利用調查問卷法研究了審計案例教學的重要性、課時比例、教學效果和滿意程度，發現學生對該方法認可度較高，但效果較差。
除了案例教學法外，還有很多學者在其他方法上進行了有益的嘗試。趙敏、張鳳、李雅麗（2008）通過建立“模擬會計師事務所”，深化審計教學改革和完善審計實驗室軟件建設，創新實踐性教學模式，優化教學體系；朱志紅、薛大維、任秀梅（2011）對體驗性教學模式進行了探索；劉曉波（2011）研究了項目教學法的應用；張文秀、許莉、和秀星（2010）將計算機和網絡技術創新融入審計中教學，而黃秋敏、楊俊峰（2012）則將研究性學習模式引入本科審計教學中?？梢?，諸多學者為提高審計教學效果作出了大量貢獻。
值得注意的是，雖然諸多學者在比較教學法和審計教學方法上進行了卓有成效的研究，但尚未看到有將比較教學法應用到審計教學中，特別是應用到《西方審計》教學改革中的研究。但是，該課程也屬審計專業課程，與上述研究對象具有共性。因此，結合上述研究，本文認為以學生為主體、依托其已掌握的注冊會計師審計知識進行比較教學，將是該門課程有效的教學方法。
三、比較教學法
比較教學法是在教學活動中將兩個或兩個以上對象加以聯系，對某一方面按照一定標準進行比較分析，從而加深對教學內容的認識和理解，進而提高學習效率，增強學習效果，提高教學質量的方法。比較教學法具有比較對象、比較標準、比較方法和比較結果四個要素。
比較教學法按照比較的方向可以具體分為橫向比較法、縱向比較法。橫向比較法，就是對兩個或兩個以上相同、相似或相反的對象，根據一定標準對同一方面或層次進行比較分析，得到比較結果的比較教學法?？v向比較法是對同一對象而言，對其不同發展階段或不同層次進行比較分析的教學方法。
比較教學法最重要的原則是可比性原則，即進行比較的對象之間存在相同或相似屬性，針對這類相同或相似屬性才能比較出高低、大小、優劣等。值得注意的是，這里要求的是屬性相同或相似，而非屬性值。另外，比較標準也要具有一致性，即在可比較的相同或相似的屬性時，衡量屬性值的標準應當是一樣的，不能針對不同對象采用不同標準，否則，將失去可比性。
根據比較教學法的原則，在研究《西方審計》課程特點的基礎上，根據學生已學課程和現有知識架構為前提，采用橫向比較法，選擇《注冊會計師審計》為比較對象進行研究?！段鞣綄徲嫛分饕榻B美國注冊會計師審計，而《注冊會計師審計》主要介紹我國注冊會計師審計理論知識。正如上文所述，我國注冊會計師審計準則的編制借鑒了國際審計準則，而國際審計準則吸收了大量美國注冊會計師審計準則?？梢姡绹c我國注冊會計師審計在職業道德、基本原理、審計流程等諸多方面具有共同性。
四、《西方審計》教學方法設計
原有的教學方法以“滿堂灌”為主，即便使用比較教學法也是零散的、非系統的，不能給學生一個全面的感知，難以解決上述提出的語言障礙、背景障礙和思維邏輯障礙。而采用比較教學法能夠克服“滿堂灌”式教學方法的弊端，克服上述三大障礙。
在比較教學法應用中，任課教師應做好前期準備工作。首先，在課前教師應當深入分析《西方審計》教學大綱，明晰教學重點，并確定與之相關聯的知識點。然后，考查學生已掌握的相關知識理論，尤其是注冊會計師審計的學習情況，進而確定一個比較范圍。以此范圍為基礎，構建出理論框架的比較模式和框架內各知識點的比較模式。根據比較的知識點，設計相應的問題，以引導學生學習。
在教學過程中，根據教授內容，概述中國注冊會計師審計中的有關內容，讓學生回憶起相關知識，對新課程的教授進行鋪墊；然后講授《西方審計》新知識點，并及時拋出已設計好的問題，引發學生思考；并由學生在課下分組討論、制作PPT課件，上課時演講分析，最后由任課教師進行總結，給出中美注冊會計師審計在該知識點的異同。這樣，一方面教師利用比較教學法為學生知識遷移搭建橋梁，另一方面能夠調動學生主觀能動性，提高遷移效率、增強遷移效果。
在教學后期，可以鼓勵學生將課上比較內容進行深入研究，挖掘異同點背后的原因，或可能產生的不同結果，進而形成論文。通過該部分，一方面能夠不斷鞏固學生所學《西方審計》的知識，另一方面能夠培養學生的科研能力，為其以后發展奠定基礎。教師可根據學生論文寫作情況，選擇質量較高的論文不斷完善，推薦發表。論文的發表，將大幅提高學生自信心，激發學生學習興趣，產生內在動力，形成良性循環。
綜上，《西方審計》教學方法改革將涉及教學前期準備、教學過程和后期鞏固，比較教學法主要應用于前期準備和教學過程。教師首先要分析《西方審計》的教學目標和特點，然后從框架和內部知識點與《注冊會計師審計》相關知識點進行比較，設計問題；在授課過程中，以《注冊會計師審計》相關知識點進行鋪墊，講授《西方審計》新內容，及時拋出已設計好的問題；由學生分組進行討論、制作PPT演講，最后由教師進行總結。課后，還可以比較的內容為切入點，撰寫相關論文，擇優推薦發表。
值得注意的是，在三個環節中，只有第一個環節由教師主導，其余兩個環節都是以學生為主導進行的。這能培養學生興趣，增強其信心，提高學習效果。
五、總結
《西方審計》課程在教學中存在語言、文化背景和思維邏輯障礙，傳統的教學方法難以克服上述問題。但其與學生前導課程《注冊會計師審計》具有緊密的內部聯系，這就為比較教學法的應用提供了基礎。比較教學法是一種應用較為廣泛的教學方法，將其應用到《西方審計》的課程教學中，能夠克服上述問題，提高教學效果和學生的學習興趣，保證學習質量。
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關鍵詞：會計實訓 高校課程 改革
一、高校會計實訓課程現狀分析
會計實訓是建立在基礎財會理論知識及計算機基礎應用之上，其目的是讓學生將所學會計理論知識運用到實踐中去，讓學生在模擬的會計環境中學習會計的相關知識和操作流程，能夠熟練運用計算機及相關軟件對經濟業務進行模擬的會計核算、審計、稅務及財務管理等。廣義的會計實訓課包括所有與實踐相關的課程，如相關案例分析、實驗模擬課程。
目前，各高校已經意識到實踐的必要性和重要性，會計實訓課程已成為高校的會計專業必修課程。高校會計實訓課程主要以會計實務模擬和會計電算化為主，輔助有相關稅務、審計、財務管理的案例及實踐課程。會計實務模擬手工賬的處理流程，以企業的實際經濟業務為實訓材料，運用會計工作中的證、賬、表對會計核算中的各個步驟進行系統操作實驗。會計電算化運用財務軟件的各個系統功能模塊進行企業經濟業務的會計核算及審計業務，目前國內高校普遍使用的軟件是金蝶和用友。另外，高校配套的還有報稅軟件、審計軟件、沙盤模擬實驗室等。
不同地區不同高校會計實訓課程的設置也有所不同。經筆者調查，目前最具代表性的有：（1）廈門大學特別重視專業理論和實踐綜合能力較強的會計人才的培養，會計實訓課程有：財務信息系統、電算化審計、會計模擬、財務會計案例分析、財務管理案例分析、稅法案例分析、審計案例分析等。 （2）東北財經大學重視全方位財務管理型人才的培養，會計實訓課程有：會計信息系統實驗，企業戰略規劃模擬，企業經營決策沙盤模擬，企業供應鏈管理綜合實驗，計算機審計實驗，財務模型分析與設計，證券、期貨、外匯模擬實驗等。（3）上海財經大學重視數據信息在會計中的運用，會計實訓課程有：會計信息系統、金融機構數據分析、會計信息的經驗分析、數據庫技術在會計中的應用、審計案例分析等。（4）中央財經大學開設的會計實訓課程有：會計電算化、審計電算化、會計實務與案例、審計實務與案例等。（5）重慶科技大學的會計實訓課程有：手工模擬會計實務、會計信息管理系統、成本會計實驗、管理會計實驗、會計職業上崗證考試綜合訓練、納稅申報實習、會計綜合業務技能訓練等。（6）鄭州大學西亞斯國際學院的會計實訓課程有：計算機模擬手工、會計手工實驗、會計信息系統、EXCEL在財務管理中的應用、ERP沙盤模擬，輔助的還有企業報稅模擬實驗和審計實驗，未開設獨立課程，在相關課程后期進行實驗。
二、高校會計實訓課程中存在的問題
作為會計人員，不僅需要具備過硬的專業知識，更應該具備相關的專業實踐能力。高校開設會計實訓課程有利于提升學校整體教學質量，既能培養新型專業性人才，又能提高學校的就業率。目前，會計實訓課程在我國高校教學中有很大的發展，也形成了比較完善的教學方法，但是還存在一些問題。
第一，重理論輕實訓。會計是一種實踐經驗占主導的工作，會計行業稀缺的就是操作型人才。但是，目前的高校會計實訓教學，仍然是以講授理論課為主，學生動手實踐時間有限，長篇大論的理論教學，使學生的知識結構太過平面化，感覺知識與現實脫節，理論與實踐難以統一，使學生漸漸喪失了學習的樂趣與動力。這種重理論輕實訓的教學模式，不能使學生真正地學會實訓課程教授的知識，更無法熟練的運用。例如：鄭州大學西亞斯國際學院會計系開設了稅務實險和審計實驗，但是只給了最后兩次課的時間，學生只是上機了解了一下相關軟件的操作流程，并沒有真正的動手操作。
第二，不能反映完整清晰的會計工作流程。高校會計實訓課程與實際工作有聯系，但它僅僅能反映日常會計工作的一部分。所以學生所學的實訓知識相當片面，無法與會計工作的其他業務流程聯系到一起，更無法把所學到的實訓知識與會計工作融會貫通。經調查，許多高校開設的會計實訓課程主要是手工模擬和計算機模擬會計實務，對于審計、稅務方面的實訓課安排較少。會計實務中涉及企業存貨管理、資金管理、工資核算、成本費用核算、利潤計算等方方面面，但在實訓教學中分工很難明確。學生每人一套實習資料，在操作中充當各種角色，到最后感覺混亂，對企業財務的運作沒有清晰的思路。
第三，重核算輕監督。目前會計模擬實驗基本都是要求學生完成“證-賬-表”的循環工作，學生拿到資料后，直接根據原始憑證編制記賬憑證，缺少了審核、監督原始憑證這一重要環節。造成這一現象的原因在于教材沒有準備不真實、不合法的原始憑證供學生審核，使學生從觀念上就沒有重視這一重要的審核工作。顯然，這樣的會計工作程序是不合格的。另外，對于利用計算機進行審計工作也不重視，只有少數高校專門開設了計算機審計課程，如廈門大學、東北財經大學等。
第四，重專業輕法律。教師在教學中往往重視專業理論知識，而忽視相關的法律知識的貫穿，這就造成了學生在實訓課程中填制憑證或是做賬時，沒有法律約束的意識。但是在實際會計工作中，任何經濟事項的記錄都是有法可依的。
第五，高校缺乏有經驗的實訓講師。高校教師一般都要具有碩士以上學歷，許多教師畢業后直接從教，并沒有從業經驗。所以高校的教師往往都是偏于理論型的，很多現實中的問題無法展示給學生。
三、高校會計實訓課程的改革策略
（一）改善會計實訓課的教學方法。目前，高校會計實訓的教學方法一般是重理論而輕實踐，理論是為了更好地指導實踐活動，在課堂上教師可以采用多種教學方法，例如：單項操作可以教師先講授學生后操作，學生在教師的理論指導下進行操作，綜合操作可以讓學生操作教師指導，訓練學生發現、分析和解決問題的能力，增強學生的自主學習能力和主動思考能力。另外，還可采用情景仿真模擬教學，讓學生擔任不同的角色，各司其職，讓模擬真實化，并在適當的時候進行崗位輪換，體驗不同崗位的任務、職責及其聯系。
（二）完善會計實訓課程的教學內容。目前的會計課程主要有會計模擬手工和會計電算化，不能反映一個整體的會計工作流程，關于這一點，我們可以學習重慶科技大學的會計實訓課程安排，將課程細化，加強課程之間的關聯程度，從會計上崗培訓，到經濟業務處理，到財務報表分析，再到納稅處理等，形成一系列的會計實訓模擬實驗，讓學生全方位地了解實際工作的流程，這樣才能使學生更好地適應實際工作的需要。
（三）合理安排課時，選用合適教材。學校要為學生安排足夠的課時，給予學生充分的操作時間。大部分高校都是在大三或大四才開始會計實務的訓練，這么短的時間其實學不到太多東西，值得借鑒的是河南高校黃淮學院，其會計實訓課程安排從大二就已經開始，學生更早的接觸到了手工，有更多的時間了解會計工作流程。而且實訓課不能只是走形式的開幾節課，要讓學生真正的學到、練到。同時，學校要針對不同層次不同專業的學生選用合適的、內容豐富的教材，并且要與時俱進。
（四）分階段開設會計實訓課程。例如：基礎會計課程上完后，配合會計基礎教學的需要，進行一些簡單的會計業務操作：認識并審核原始憑證，填制會計憑證、登記賬簿、更正錯賬等;財務會計上完后，分崗位進行實訓，練習各類較復雜的業務，認識企業內部與外部的業務往來和各種財務關系，可在開設ERP沙盤模擬、稅法課程后，開設納稅申報實驗課程;成本會計、管理會計、審計等課程結束后，都安排相應的實訓課。
（五）會計實訓課程的教育要增強法律知識的貫穿。重專業輕法制是我國大部分高校普遍暴露出來的問題，這使得會計系的畢業生一時難以適應實際工作，因為會計日常工作涉及經濟法、稅法等法律問題，處理不當，情況嚴重。所以，會計實訓課程要滿足實際工作的需要就要加強相關會計法律知識的教授，培養學生的法制觀念，這樣才能更好地適應會計實際工作。
（六）改善會計實訓的教學環境，加強硬件設施。加大資金投入，引進或借鑒先進高校實訓室項目，不斷加強會計實訓室的各種設施建設，最好有與企業有業務聯系的配套的外部機構，如開戶銀行、稅務部門、運輸部門等，讓學生盡量擺脫只能在實訓室“做賬”的境況，使學生能更加全面、完整地了解整個會計工作流程，能夠把所學到的會計實訓知識與實踐融會貫通在一起。有條件的學校，可以讓學生去學校的合作企業去觀摩或實習，使其真正接觸到會計崗位。
（七）提高教師業務素質、擴充和提升師資力量。很多高校都缺乏真正在第一線接觸會計工作的講師，學校實訓課程需定向招收一些經驗豐富的教師，同時也需要對實訓教師組織定期的培訓，創造機會讓教師參加會計后續教育學習，鼓勵教師到企業兼職或暑期實習。最好能夠實現校企聯合，教師有機會能夠深入實際工作，一方面服務企業 ，一方面對于實訓課程在實際工作中的應用有更深層次的了解，從而提升整體的教學質量。另外，還可以聘請有實際工作經驗的會計人員指導模擬實驗，以增加會計模擬實習現場的真實感。
隨著信息時代的發展，教育教學的不斷完善，會計實訓課程設置將更加趨于合理化，會計類學生通過會計實訓課程的仿真模擬，實戰能力將大大提高，這對學生就業和企業招聘人才都是非常有利的。
參考文獻：
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關鍵詞：高職高專 會計專業 “2+1”人才培養模式
中圖分類號：G712 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914(2010)09-134-02
用人單位要求高職院校培養的畢業生有很強的動手能力和實踐經驗，而目前高職院校畢業生的專業實踐時間較少、實際動手能力較弱，沒有能夠較好地滿足社會的需求。針對這種情況。我院實施的“2+1”人才培養模式改革，即在三年的培養時間內，用兩年時間進行校內教學，一年時間用來進行社會實踐，可以有效地解決這個問題。這種改革是在研究總結國際國內先進的高職教育經驗基礎上，結合目前社會對高職畢業生的特定要求而提出的一種先進的人才培養模式。教學計劃作為人才培養模式改革的一部分，也應做相應的調整。
一、目前我院校會計專業課程安排
目前我院的會計與審計專業教學計劃如表l所示。
通過目前的實施的教學計劃可以看出，課程的設置及課時數達到甚至超過教育主管部門對會計專業高職高專人才培養的課時要求，但是從“2+1”人才培養模式的角度分析，仍存在以下問題：
1.課程設置中的高職特色不明顯。我校同其他高職院校一樣，在進行會計專業課程設置時，參照本科院校制定高職院校的教學計劃，把高職高專會計專業的課程設置同本科院?；疽恢拢x用的教材往往是本科教材的壓縮版，沒有按照高職的特點來做應有的調整，這從根本上違背了國家發展高職教育的初衷。
2.學生的負擔偏重。由于把原來兩年半的課程壓縮到兩年的時間里，課程又沒有做相應的調整，這樣就使學生的負擔較重，影響了學生其他能力發展。根據教育主管部門的要求，在校生每周的課時應該在24節左右，而我校會計與審計專業的學生在校期間每周達30節課，比國家教育部門要求的每周多出6節課。學生在校期間多學幾門功課固然是好事，同時高職教育也應注重學生素質的提高，留給學生多一點思考的時間，讓學生多用一點時間來提高自身的綜合能力，這比匆忙學習幾門課程要重要的多。
3.課時結構不盡合理。公共課576學時，占總課時近30％；實訓課108課時，僅占專業及專業基礎課的8％左右。作為數學、英語這樣的公共課應適當降低課時數或分班教學。因為有的同學自中學時期對英語就不感興趣，有的同學數學基礎較差，這種狀況不是短時間內能夠改變的。如果不考慮學生的基礎來開設這些課程，他們只能在課堂上坐暈車，這樣會浪費很多的時間和資源。另外，實訓課時安排太少，不能適應高職教育的要求，應該擴大實訓課的范圍并增加課時數。
二、會計專業的教學計劃改革思路
1.加大基礎會計和財務會計的教學力度。作為高職院校會計專業的學生，一定要把財務會計學習扎實。并且。目前由于有兩套不同的會計制度(企業會計準則和小企業會計制度)并存，要想讓學生將來有較寬的就業面，就要讓他們掌握這兩套不同的會計制度。為了達到理想的效果，我們可以作如下的嘗試：(1)可以重新設計基礎會計課程的教學內容，增加課時量，把基礎會計的教學目標定位為：通過本課程的學習，加上必要的實訓，可以滿足小型企業的會計工作的需要。把原來中級財務會計中一般難度的內容放到基礎會計課程里來，比如，貨幣資金、存貨、固定資產、流動負債、所有者權益、收入、費用、利潤和財務報表等部分，同時要控制好難度。(2)加強中級財務會計的教學。可以選用財政部會計中級職稱考試的教材，這本教材體系完整，內容充實，每年都按照最新的會計制度進行編寫，與大中型企業的會計實際工作基本同步。使用這套教材，同時有利于學生將來報考會計職稱，以保證學生能力的可持續發展，提高學生的就業競爭力。當然，在使用該教材時教師要認真備課，把有關內容講細、講透。
2.把財務管理、管理會計和財務報表分析合并成一門。這三門課均是對資金運動的過程的分析與管理，并且在較多方面有所交叉，所以這三門課可以結合起來，組成一個教學模塊。同時，學生畢業后的第一步是記賬、做賬，而不是從事財務管理或管理會計方面的工作。所以，可將這三門課程合并講授，重點講授基本理論和基礎知識。
3.將經濟法、稅法兩門課程合并。將經濟法、稅法兩門合并，并重點講授稅法。很多教材是將兩門課程合并在一起編寫的。對于高職教育來說，讓同學們能對目前的經濟結構、經濟主體及經濟運行有一個總體掌握即可。對于稅法的內容，則需要重點講授，因為在將來的會計實踐工作中需要具備扎實的稅法知識。
4.增加《經濟管理概論》這門課程。編寫《經濟管理概論》教材，涵蓋與會計實踐工作相關的經濟基礎知識和企業管理知識，把市場經濟、金融和企業經營管理等相關知識整合起來，以較少的學時幫助學生掌握從事會計工作所必須的相關知識，不但拓寬了學生的知識面，培養了學生依據具體情況處理有關會計業務的能力，而且也能節約較多的時間來加強實踐課的教學。
5.增加珠算和會計英語課程。我院的會計專業開設了《會計電算化》課程，沒有開設珠算課。其實，雖然在信息技術高度發展的今天，珠算仍然有較強的實用性。作為我國的會計人員，不懂得如何使用算盤是不能讓人理解的。且不說算盤有可以讓人動手、動腦的好處，單從便利方面來講，算盤有時比計算器還要方便、快捷。銀行現在都使用電腦，但他們沒’有丟掉算盤，這就說明了算盤有它特有的優勢。另外，隨著外資企業的逐步增多，學生到外資企業從事會計工作的機會也會愈來愈多。掌握會計英語，有利于拓寬學生的就業面。
6.進一步加強會計實踐課教學。除財務會計實訓以外，還應進一步增加實訓的內容，比如基礎會計實訓、成本會計實訓、稅務會計實訓等。此外，還可以在我院附設財務會計公司來加強會計專業的實踐教學。成立會計公司的目的不是為了盈利。而是為了讓學生能有更多的機會參與會計實踐。目前的會計實訓，只是在模擬，在紙上談兵。如果成立了會計公司，學生就能接觸到不同行業的會計業務。為了做好這項工作，學?？梢灾概蓵嫻ぷ鹘涷炟S富的教師負責指導，先由學生作賬，最后由老師檢查確定，并定期輪換不同業務類型的公司，這樣能進一步增強學生的動手能力，并且還會使學生熟悉納稅申報的有關流程。
摘 要 在審計學中對審計的認識有不同認識，基本上查賬論、過程論、經濟監督論三種基本觀點，另外隨著時代的發展，還有很多對審計本質的新觀點。本文旨在系統的介紹審計的本質的觀點，以對審計的本質做出一些參考性的意見。
關鍵詞 審計 本質 新觀點
前言：對某一事物甚至學科的本質進行單獨研究，可以說是中國研究者的習慣或傳統，對審計來說也不例外。在中國審計學會的組織下，審計學界展開了一場有關審計本質的大討論，取得了許多重要的研究成果。到目前為止，理論界主要從三大方面對審計本質進行研究：一是側重于從審計方法、審計職能的角度看待審計本質；二是側重于從審計作用的角度看待審計本質；三是結合審計的方法、職能和作用來看待審計本質。
一、查賬論
查賬論認為：“審計就是查賬”，是對會計資料及財務報表的檢查。它的產生主要是由于早期審計方法和審計手段簡陋，審計目的僅僅局限于查錯揭弊上，審計人員的大部分精力集中于會計憑證和賬簿的檢查上，這使得人們容易用最原始的眼光看待審計本質。這種說法雖然通俗，但很不科學，理由是：（1）查賬只是審計的一種手段，不能表明審計的本質特征；（2）財政、稅務、銀行、會計等部門也都要進行查賬，不能用查賬來區別審計與其他部門的工作；（3）即使能用查賬來說明傳統審計，但查賬也不能說明現代審計，因為現代審計的內容和范圍已經得到了極大的拓展。
二、過程論
這種觀點認為審計是一種系統的方法和過程。美國會計協會的被譽為審計理論發展的第二座里程碑的《審計基本概念公告》對審計的定義是“ 審計是客觀集和評價與經濟活動及事項有關的斷言的證據，以確定其認定與既定標準的相符程度，并將結果傳遞給利害關系人的系統過程?！边@一觀點產生源于人們對擺脫沉重的查賬枷鎖，提高審計工作效率、保證審計工作質量的內在需要與追求，以及審計手段和方法等審計實務的不斷發展，如制度基礎審計在審計中的廣泛應用和計算機技術在審計中發揮越來越重要的作用。相對“查賬論”而言，過程論提出了一些積極思想，如審計是對各類審計活動共同特征的抽象與概括，審計的對象是“經濟活動和事項”或“可量化的經濟信息”等等。但過程論對審計本質的認識仍然僅僅停留在表面現象上，而沒有揭示審計的實質。
三、經濟監督論
這是我國審計界對審計本質的獨特見解，西方文獻很少涉及。這種觀點認為審計是由專職機構和人員，依法對被審單位的財政、財務收支及其有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，評價經濟責任，用以維護財經法紀，改善經濟管理，提高經濟效益，促進宏觀調控的獨立性經濟監督活動。作為對“查賬論”的否定和對“過程論”的揚棄，“經濟監督論”在認識上又向前邁了一步。隨著時代的進步，各行各業都或多或少的跟審計存在著一定的聯系。“交易”無時無刻的存在現實生活當中，形形的審計本質應運而出。
四、最近幾年對審計本質的新觀點
1.從新制度經濟學視角對審計本質問題的再認識
在現實世界中，信息不對稱現象始終是客觀存在的。信息不對稱是契約理論的核心概念，也是交易契約設計的基本原因。所謂“信息不對稱”主要是指締約當事人一方知道而另一方不知道，甚至第三方也無法驗證，即使能夠驗證，也需要花費很大成本，在經濟上不合算。處于信息劣勢一方的權益持有者們為了充分維護自身利益，有必要對管理當局會計信息的披露進行有效的監督。但是，他們往往并不具備財務會計領域的相關知識背景，即使具備這些能力，親自監督的交易費用也過于昂貴，不符合成本―效益原則。于是，他們就開始委派專門的審計機構或人員代其行使監督的職權，以此來規范管理當局的信息披露，最大限度地減少雙方之間的信息不對稱，以維護企業契約的正常運作。這樣，在管理當局、企業的其他權益持有者和審計機構或人員之間實際上形成了一種特殊的契約關系，審計也便應運而生了。
由此可見，審計行為本質上是一種契約行為，審計因契約而產生，因契約而發展。審計的本質實際上是旨在減少企業各個締約方之間的信息不對稱，從而降低交易費用，維護企業契約網絡正常運行的一種特殊的契約。
2.經濟控制論方面的審計本質
經濟控制論認為，審計是獨立檢查經濟責任的控制系統。經濟控制論的重要特點是運用包括控制論在內的科學理論指導審計研究?，F代控制論認為，控制就是以完善受控對象的功能或者以促進其發展為目的，以獲得并使用有關受控對象信息為基礎。但是眾所周知，審計人員作為獨立的第三方，對被審計單位的受托經濟責任進行審核和檢查時應保持獨立性和客觀性，不得參與被審計單位的任何經營管理活動，這也是審計與會計的根本區別之所在。一般認為會計具有控制的職能，因為會計人員不是獨立的第三方，其能夠參與經營決策、調節經營活動、監督經濟過程、參與處理分配關系等。而審計人員不能參與以上活動，否則將嚴重影響審計的獨立性和客觀性。
五、結語
本文對審計本質的淺談，可以看出隨著時代的發展，審計的本質在不斷的發生著變化。審計的最終目的是對被審計單位受托經濟責任的履行情況提出建設性的意見或建議，以及對其未來財務發展趨勢進行預測和評估。未來的社會是一個可持續發展的社會，需要對資源進行合理的安排。希望本文可以對資源的利用給出一些參考性的意見。
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關鍵詞：會計師事務所聲譽 培育路徑
一、引言
查道林，費娟英（2004）認為，獨立審計聲譽是指社會公眾對事務所的審計服務質量予以信任和贊美的程度，是由知名度、美譽度、客戶忠誠度等內在品質構成的。企業聲譽是隨著時間的流逝，利益相關者根據自己的直接經驗、企業的行為及其主要競爭對手的相關信息而對企業作出的全面認知、評價和情感聯系（秦關，2007）。借鑒企業聲譽的定義，本文認為，會計師事務所聲譽是利益相關者根據自己的直接經驗、會計師事務所的行為及其主要競爭對手的相關信息而對會計師事務所作出的全面認知、評價和情感聯系。近年來，會計師事務所聲譽已得到較為廣泛的關注，《國務院辦公廳轉發財政部關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見的通知》（〔2009〕56號）指出，“會計師事務所要確立可持續發展戰略目標，立足于打造‘百年老店’?！?我國資本市場的快速發展迫切需要大量高聲譽的會計師事務所，但僅依靠市場的力量難以培育出事務所的聲譽級差，即使能夠形成也需要很長時間。在目前國際“四大”占據我國審計市場半壁江山的情況下，如何加速本土會計師事務所聲譽的形成和培養，提升獨立審計行業的聲譽，成為一個重要的現實問題。目前對會計師事務所聲譽培育的研究并不充分，本文以企業聲譽理論為指導，論述了會計師事務所聲譽培育的具體路徑。
二、會計師事務所聲譽培育意義和形成條件
（一）培育會計師事務所聲譽的意義培育會計師事務所聲譽有很重要的意義。（1）有利于傳遞審計與會計信息質量的信息。聲譽的價值源于信息的不對稱。由于會計信息質量水平的不可觀測性，審計服務的價值在于提高企業會計信息的可信度。作為會計信息的生產和認證方，會計師事務所在降低投資者所面臨的信息不對稱和逆向選擇中起到了重要作用，而會計師事務所的聲譽就是上述信息生產與認證可靠性的保證（Titman & Trueman，1986）。公司選擇會計師事務所的行為就是向投資者傳遞公司價值的信號，所以注冊會計師審計服務的本質在于將自己的聲譽品牌與客戶分享。因此，會計師事務所聲譽是一項重要的信號傳遞機制，它向利益相關者傳遞著會計信息質量的信號。（2）有利于會計師事務所獲取審計聲譽“溢價”。在信息不對稱的市場上，高聲譽是對高品質審計服務的一種承諾，高聲譽因此能獲得髙價格即審計聲譽“溢價”（ 李連軍、薛云奎，2007）。此外，聲譽機制的核心在于使審計市場的利益相關者對會計師事務所聲譽的擁有者形成一個穩定的預期，一個具有良好聲譽的會計師事務所易于獲得他人的信任，有利于與其客戶建立長期的合作，良好的聲譽可以為會計師事務所帶來長遠的利益。所以，審計聲譽與其擁有者的未來收益流密切相關，審計聲譽投資可帶來“聲譽租金”。（3）有利于吸引優秀人才并維持職員的忠誠度。事務所良好的聲譽能夠吸引優秀的員工并提高員工士氣。外部人員對擁有良好聲譽的會計師事務所的評價能提升員工的心理滿意度，從而對事務所有更高的認同度。聲譽卓著的會計師事務所能提供良好的工作環境、較高的報酬和廣闊的發展空間，所以能吸引并留住優秀人才。（4）有利于降低會計師事務所的經營風險。良好的聲譽能在一定程度上緩解外界經營環境惡化給會計師事務所經營活動帶來的壓力。良好的聲譽能培養客戶的忠誠，即使由于不可預測因素發生危機，也能獲得客戶的支持，有利于事務所渡過危機。因此良好的聲譽起到了穩定作用，降低了會計師事務所的經營風險。（5）有利于降低市場交易成本。聲譽信息理論認為，聲譽的價值在于能減少信息扭曲，強化承諾力度，從而提高市場交易效率。首先，會計師事務所聲譽能使審計服務購買者對它的行為形成一種長期穩定的預期，有利于減少談判的次數和簽約的頻率，節省達成交易的時間，降低交易成本。其次，會計師事務所聲譽不僅對事務所自身有利，還能促進社會宏觀經濟效率的提高。會計師事務所良好的聲譽能增強利益相關者對經過其審計的財務報告的信任度，因而聘請高聲譽會計師事務所的公司能獲得更低的融資成本、更低的社會談判成本、更多的商業機會。從經濟學的角度看，會計師事務所聲譽具有節約社會成本的效應，培育會計師事務所聲譽具有積極的社會意義。
（二）會計師事務所聲譽的形成條件 會計師事務所聲譽的形成需要相應的內外部條件。（1）會計師事務所聲譽形成的外部條件。張維迎（2002）在兩個當事人的簡單博弈模型基礎上，將信譽機制發生作用的條件概括為以下四點：第一，博弈必須是重復的；第二，當事人必須有足夠的耐心，即當事人必須注重長遠利益；第三，當事人的不誠實行為能被及時觀察到即信息的有效傳播；第四，當事人必須有足夠的積極性和可能性對交易對手的欺騙行為進行懲罰即懲罰機制的存在。博弈論（game theory）為研究會計師事務所聲譽培育提供了強有力的分析工具。為促進本土會計師事務所聲譽的形成，應創造聲譽機制發生作用的四個條件。在市場條件不足的情況下，可以依托政府組織網絡， 推動市場聲譽機制的形成，加速本土會計師事務所聲譽的培育和形成。（2）會計師事務所聲譽形成的內部條件。會計師事務所聲譽的形成需要會計師事務所長期的聲譽投資，取得聲譽投資回報是會計師事務所進行聲譽投資的必要條件。作為理性的經濟人，注冊會計師和會計師事務所是自身效用與利益最大化追求者，會計師事務所聲譽能為會計師事務所帶來聲譽“溢價”，因此會計師事務所聲譽是會計師事務所謀求長期利益最大化的手段。Mayhew（2001）通過實驗經濟學研究（experimental economics study）發現，回報的及時性是會計師事務所投資于品牌聲譽的關鍵因素，回報越及時，會計師事務所采取聲譽戰略的可能性越大。借鑒Van Reil & Balmer（1997）的聲譽管理模型，本文構建了會計師事務所聲譽管理模型（圖1），該模型顯示了會計師事務所聲譽的形成過程：首先，基于會計師事務所的歷史制定會計師事務所的戰略，決定進行聲譽投資；其次，通過會計師事務所行為、內部與外部的溝通及會計師事務所標識等象征的組合，形成外部對會計師事務所的認同，會計師事務所的良好聲譽得以形成。然后，聲譽能給會計師事務所帶來聲譽“溢價”，使得會計師事務所實現財務績效的提升并營造良好的會計師事務所發展環境；最后，財務績效和會計師事務所環境反作用于會計師事務所聲譽，使會計師事務所繼續采取聲譽戰略并進行聲譽投資。會計師事務所聲譽管理模型顯示，聲譽培育需要會計師事務所制定聲譽戰略、進行聲譽投資，并通過會計師事務所行為、內部與外部的溝通及會計師事務所標識等象征的組合，形成外部對會計師事務所的認同，會計師事務所的良好聲譽才得以形成。
三、會計師事務所聲譽培育路徑
（一）會計師事務所外部環境培育為創造聲譽機制發揮作用的條件，激勵會計師事務所進行聲譽投資，應完善會計師事務所聲譽培育的外部環境。根據聲譽機制發生作用的四個條件，本文認為應采取以下幾個方面的措施：
（1）規定會計師事務所只能采取合伙制。目前，我國《注冊會計師法》第24條規定會計師事務所可以是負有限責任的法人，以其全部資產對其債務承擔責任。然而，有限責任制不利于注冊會計師注重長遠利益，不利于會計師事務所建立并維護聲譽。為保證注冊會計師注重長遠利益，建議修改《注冊會計師法》，規定會計師事務所只能采取合伙制，因為合伙制能提供一個追求長期利益的穩定預期和重復博弈的規則，注冊會計師能因為守信而獲得長期收益。
（2）建立會計師事務所聲譽激勵機制。會計師事務所聲譽的建立需要長期的聲譽投資。聲譽不是一夜之間形成的，聲譽的形成是會計師事務所長期提供高質量服務的結果。會計師事務所必須在信息的生產和信息質量的認證過程中制定更為嚴格的標準并長期遵循，方能建立和維持聲譽。然而，我國本土事務所之間一直存在著低價競爭的現象（劉玉廷，2010年1月29 日），低價競爭的直接后果就是審計質量的低下，會計師事務所聲譽的建立也無從談起。針對這個問題，2010年1月27日， 國家發展改革委、財政部印發《會計師事務所服務收費管理辦法》，規定對會計師事務所提供審計服務的收費實行政府指導價（發改價格［2010］196號）（《會計師事務所服務收費管理辦法》第四條），以規范會計師事務所執業收費、遏制注冊會計師行業低價競爭、提升會計師事務所服務質量。但是，該辦法并沒有體現聲譽“溢價”的要求。本文建議，建立會計師事務所聲譽激勵機制，即指導價格的設定應確定最低限價，在此基礎上，允許會計師事務所根據自身聲譽水平，適當提高審計收費水平，這樣，審計收費水平與會計師事務所聲譽水平正相關，聲譽水平髙的會計師事務所，其審計收費水平相應也髙。為獲得更高的審計收費水平，會計師事務所必須進行聲譽投資，這就形成了對會計師事務所聲譽投資的激勵。
（3）加強行業聲譽管理與維護。注冊會計師行業聲譽是指社會公眾對注冊會計師行業信任和贊美的程度，以及注冊會計師行業在社會公眾中影響效果好壞的程度。良好的行業聲譽是注冊會計師行業的一種重要的無形資產。行業聲譽的管理與維護，是會計師事務所聲譽培育的重要外部條件。注冊會計師行業聲譽管理是對行業聲譽的創建、維護和發揚，是以科學決策為核心，通過多種手段和方法，建立并維持行業與社會公眾之間的信任關系。作為一種過程的行業聲譽管理，包括注冊會計師行業聲譽的創建、維護、鞏固、擴張、挽救、修復等環節；作為一種管理方法的行業聲譽管理，是指通過聲譽投資、相互交往、共同遵守某種約定等手段，建立和維持行業與社會公眾之間的信任關系，其目標是讓社會公眾對注冊會計師行業產生信任和贊揚。注冊會計師行業聲譽管理與維護的措施如下：第一，制定行規公約。行業協會依據國家的法規政策、市場的規則要求以及本行業的行業特色，制定相關的行規或公約。這些相關行規公約既包括協會章程，也包括本行業服務標準、執業標準以及其他相關標準等。行規公約的制定，一方面能為本行業會員的市場行為提供具體的模式、標準、樣式和方向，從而保證本行業會員所提供的產品或服務具有統一的性能和穩定的品質；另一方面又能避免本行業會員之間的惡性競爭，維護本行業持續健康的發展，進而推動并提升本行業的聲譽。目前，我國注冊會計師協會已制定了《中國注冊會計師執業準則》、《中國注冊會計師審計準則體系》、《中國注冊會計師職業道德守則》、《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》等行規公約，會計師事務所必須遵循這些規則。行業協會的這種自律行為標準的出臺不僅維護了顧客的利益，而且有利于本行業會員行為的完善。這些考慮社會影響和顧客利益的原則和規定必然會為本行業贏得社會贊譽和顧客的好感，無形中完善了行業形象，提升了行業信譽。第二，監督評價會計師事務所的行為。監督本行業會員嚴格執行國家相關法規政策，認真履行行規公約，敦促它們恪守信用，是行業協會自律管理的重要內容之一。行業協會的監督評價主要通過嚴格的認證、檢查、評比來完成。通過認證，阻止信譽較低或沒有信譽保證的會計師事務所與個人進入協會，獲得會員資格，這樣會員本身就處在一個較高的行業標準上，有可靠的信譽保證。通過檢查，及時發現會員中的違規失信行為，并督促其糾正，限期不改嚴重者，逼其退會退市。通過評比，獎勵守信者，使守信得利、失信受罰，激勵會員更好地進行信用自律。我國注冊會計師協會規定了注冊會計師任職資格、證券期貨相關審計資格等，規定了會計師事務所與個人的進入資格。從2004年起，中注協建立了執業質量檢查制度，開展了行業執業質量檢查工作； 2005年，中注協《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》，對執業質量的監管方法作出了具體規定，以規范執業質量檢查。這些措施都有利于提升行業的聲譽。第三，制裁懲罰違規會計師事務所。行使制裁權，對違反行業信譽的會員實施制裁，是行業協會維護本行業信譽的根本手段。行業協會的制裁權是行業協會作為制裁權主體而擁有的對本行業協會會員和工作人員的一種約束或懲罰的權力。制裁權的存在使得行業協會對其會員有一定的威懾力。行業協會的制裁依其性質可分為三大類：名譽制裁、經濟制裁和資格制裁。名譽制裁是指行業協會因本協會會員的某些違規失信行為，而對其所采取的使其在行業內部或社會公眾面前形象或聲譽受到損害的約束措施。名譽制裁大致包括：警告、道德譴責、批評教育、內部通報、行業曝光等。經濟制裁主要是指行業協會對本協會中的違規失信會員進行經濟上的懲罰，如對其封鎖行業信息、中斷經濟合作、切斷資金技術援助、處以一定金額的罰款等。由于違規失信會員的財力不同，行業協會統一標準的經濟制裁往往會導致威懾程度不同的結果。資格制裁是比名譽制裁更嚴厲的一種制裁，適用于違規者的行為嚴重妨礙了行業協會的有效運作，或對行業協會的聲譽造成極其不良的影響等。資格制裁主要包括暫停會員資格、集體抵制、罷免協會的職務、禁止使用協會的公共設施、開除、終身禁入等。無論行業協會給出哪種形式的制裁，受制裁的會員都將被貼上信用不良的標簽，這一標簽將對其產生一系列的極為不利的影響。首先，制裁是一種警示，會導致協會其他會員在與其交往時顯得格外地謹慎或干脆不與之交往，使得交易無法繼續進行。其次，由于形象的惡劣或聲譽的下降，客戶在選擇事務所時顯然會將這些因素考慮進去，盡量避免與之進行交易。違規失信會員必然會因無法經營而最終走向滅亡。這些嚴重的后果足以使會員理性地思考其行為，在市場行為抉擇中認真權衡，主動克服違規性的意愿，自覺維護行業信用，以期避免或消除因協會制裁而導致的不利影響。中國注冊會計師協會的《中國注冊會計師協會會員執業違規行為懲戒辦法》、《懲戒委員會暫行規則》以及《申訴委員會暫行規則》，規定了訓誡、行業內通報批評以及公開譴責三種懲戒的種類，這屬于名譽制裁。經濟制裁和資格制裁主要由中國證監會實施。懲罰機制的存在有助于會計師事務所聲譽的形成。
（4）建立會計師事務所聲譽信息披露系統。為使聲譽機制發揮作用，對行規公約、認證、檢查、評比結果以及對違規會計師事務所與注冊會計師的處罰信息，應及時向利益相關者披露，使相關信息充分、有效、及時傳播，以促使會計師事務所聲譽的形成。近年來，中注協建立了行業誠信信息監控體系，實現了“全面記錄、實時監控、有效披露”三大功能：一是執業信息的記錄功能。全過程、全方位記錄會員執業信息，保證沒有應記錄而未記錄的信息。二是誠信信息的披露功能。在全面記錄和反映的基礎上，及時向公眾披露會員相關信息，讓公眾監督、專家評判、市場選擇。三是異常情況的提示功能。行業誠信信息監控體系現已投入運行，可以網上查詢8.3萬名執業注冊會計師注冊前的從業情況，注冊時的基本情況、資質情況，注冊后的繼續教育情況、執業情況、受獎懲情況、履行會員義務等情況以及相關事務所的情況（《中國會計報》，2008年12月24日）。注冊會計師聲譽信息的及時、充分傳播有利于聲譽機制發揮作用，有利于社會公眾了解與監督注冊會計師行業，促使注冊會計師重視自身聲譽的建立與維護。
（二）會計師事務所聲譽培育會計師事務所聲譽培育是指會計師事務所以正確決策為核心，通過聲譽投資等手段，建立和維持與社會公眾信任關系的過程。聲譽是一種特殊的資本，它需要會計師事務所進行長期投資。聲譽的創建和維護需要大量的投入，卻不能立即產生效益，可能與短期利益產生沖突。為保證會計師事務所的長期利益，會計師事務所聲譽培育應從以下方面著手：
（1）制定聲譽戰略。會計師事務所聲譽培育要求會計師事務所從長遠的角度出發，長期考慮到各個利益相關方的認知與評價，并且要綜合會計師事務所形象、自我認同和期望認同，使會計師事務所成為真正受人尊敬同時能夠持久存在的會計師事務所。首先就是會計師事務所自身要立意“與人為善”，要制定富有社會責任感和強烈社會公民意識的戰略體系，并用基于這個戰略體系之上的會計師事務所期望認同成功整合會計師事務所的自我認同與會計師事務所形象，那么會計師事務所將會建立起良好的聲譽。這種良好的聲譽將給會計師事務所帶來長久而難以模仿的競爭優勢。
（2）保證審計服務的質量。充分考慮審計服務消費者的需要和利益，這是培育事務所聲譽首要的核心的因素。只有審計服務質量過硬，事務所才有可能有較高的聲譽。因此，在業務管理上，會計師事務所應科學地設計內部管理制度，采取有效的審計項目質量控制措施；加強對員工招聘、管理和控制后續教育等，以提供高質量的審計服務。
（3）均衡處理相關利益關系。一是均衡處理短期利益與長遠利益的關系。蔡洪濱、張琥、嚴旭陽（2006）發現，經過多個時期后，所有歷史清白的企業都會選擇提供高質量產品，消費者的信任度穩定在一個較高的水平。同樣，在獨立審計行業內，會計師事務所由于堅持獨立、客觀、公正立場，拒絕與管理當局“合謀”可能在短期內失去部分審計業務或其他非審計業務而減少收入，但是經過長期的博弈較量，提供優質審計產品的會計師事務所將逐漸獲得信任并建立其聲譽，業務數量和經濟收入隨之也會大幅度增長。二是均衡處理會計師事務所組織的利益與注冊會計師個人利益的關系。會計師事務所的集體利益與注冊會計師個人利益不一致時，會產生道德風險和逆向選擇現象。為協調利益關系，應在事務所內部建立激勵約束機制。應合理設置組織機構、明確分配制度、創新薪酬激勵機制，使聲譽創造的利益能夠讓個人和組織得到享有。對業務能力強、在社會上享有廣泛聲譽的注冊會計師不僅要在所內進行精神表彰，還應給予適當物質獎勵，努力塑造一批“品牌”注冊會計師；對執業品德不高的注冊會計師要批評教育削減個人收入，直至清除出會計師事務所。
（4）提高員工素質，改善事務所形象。每一位員工都是會計師事務所聲譽的駕馭者，是會計師事務所聲譽的心臟和靈魂。員工的執業行為是代表事務所而實施的，員工形象和行為直接影響到事務所聲譽。會計師事務所應關心員工，為員工提供公平的提升機會，促進員工的身心健康；應注重提高員工素質，定期開展員工培訓、規范審計程序；使員工與會計師事務所有共享目標和價值觀，提高會計師事務所的凝聚力。在道德管理上，應根據職業道德規范，在事務所內部構建符合注冊會計師職業道德規范的決策流程，實施嚴明的職業道德獎懲制度，并通過持續的培訓來強化道德標準等。
（5）積極參與社會公益活動。會計師事務所應積極承擔社會責任，以樹立良好的社會形象，從而建立其聲譽。如普華永道公司一直是奧委會的合作伙伴，多年來為歷屆奧運會提供幾乎是免費的財務管理和審計服務。普華永道公司一直是泰瑞·福克斯慈善慢跑活動的積極參與者，不僅進行了市場宣傳還塑造了會計師事務所形象。如老立信事務所在20世紀30年代名噪一時，之所以有如此大的影響也是因為潘序倫先生義務為“九一八”后滬上募捐審核，并向社會公布而知名的。
（6）塑造專業的會計師事務所形象。系統地持續地塑造會計師事務所在公眾中清晰、公正的形象是提高會計師事務所競爭力的關鍵。統一專業的圖形設計、專業的接待流程等，對樹立會計師事務所良好職業形象都是必要的。
（三）注冊會計師個人聲譽培育會計師事務所的聲譽通過每一位注冊會計師的行為而建立起來，所以注冊會計師個人的聲譽管理也非常重要。注冊會計師個人聲譽培育包括不斷提高執業能力、遵守職業道德準則、審慎執業、注意與客戶溝通、樹立和維護自身與會計師事務所良好形象等。注冊會計師個人應從以下方面培育其聲譽：
（1）提高注冊會計師倫理道德素質，遵守職業道德準則。注冊會計師倫理道德素質體現在三個方面:第一，具備良好的品行和高尚的情操；第二，有社會責任感，對國家和投資者的利益負責，注重個人效益與社會效益的統一；第三，以誠待人，信守諾言，具有良好的信譽。注冊會計師只有遵守職業道德準則、以誠待人、審慎執業，不斷提高倫理道德素質，才能建立良好的聲譽。
（2）提高注冊會計師知識素質，努力提高審計質量水平。注冊會計師的知識素質包括學歷層次、實踐經歷和知識結構。注冊會計師應當具備的“專業知識”包括會計、審計、財務、稅務、相關法律及相關知識，以及組織和企業知識、信息技術知識等相關領域。注冊會計師應努力學習、不斷更新知識結構，掌握本行業所涉及的專業知識和發展趨勢，熟悉經濟法律知識。只有知識素質得到提高， 才能更好地滿足客戶的需要，會計師事務所聲譽才能逐漸建立。
（3）提高注冊會計師技能素質。注冊會計師應對復雜性和需求性不斷增長的職業環境所必需的技能包括智力技能、技術和應用技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業治理技能等。為提高職業技能，注冊會計師應通過普通教育、職業教育和實務經歷等多種途徑獲得，并通過終身學習不斷拓展。只有培養較高水平的職業技能，才能贏得客戶的尊敬，從而建立并維護會計師事務所聲譽。
（4）審慎執業，樹立和維護自身與會計師事務所良好形象。會計師事務所形象是會計師事務所聲譽的重要組成部分，注冊會計師樹立自我形象就是樹立會計師事務所的形象。言行舉止、儀表儀態、禮儀禮節、職業道德、專業素質、敬業精神、服務理念、社交能力、工作態度、工作效率及工作責任感等，都會直接影響到會計師事務所的形象。注冊會計師必須以維護會計師事務所形象和聲譽為已任，敬業愛所，勤奮耐勞，盡職盡責，審慎執業、注意與客戶溝通、提高服務意識和服務水平，樹立和維護自身與會計師事務所良好形象。
*本文系西南財經大學“211工程”三期青年教師成長項目“轉型經濟條件下我國會計師事務所聲譽機制有效性研究——基于審計質量的視角”（項目編號：211QN09076）及教育部人文社會科學研究西部項目和邊疆地區項目（項目編號：10XJC790002）的階段性成果
參考文獻：
［1］財政部:《關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見的通知》，〔2009〕56號，2009年10月3日。
［2］蔡洪濱、張琥、嚴旭陽：《中國企業信譽缺失的理論分析》，《經濟研究》2006年第9期。
［3］查道林、費娟英：《獨立審計聲譽機制研究》，《審計研究》2004年第5期。
［4］李連軍、薛云奎：《中國證券市場審計師聲譽溢價與審計質量的經驗研究》，《中國會計評論》2007年第3期。
［5］秦關：《管理企業聲譽度》，《21世紀商業評論》2007年第36期。
［6］石瑞勇、馮景波：《我國企業聲譽管理綜述》，《求實》2006年第2期。
［7］張維迎：《法律制度的信譽基礎》，《經濟研究》2002年第1期。
［8］中國注冊會計師協會：《中國注冊會計師勝任能力指南》（會協［2007］66號）， 省略.cn/topnews/200804/t20080428
_5591.htm，2007.
【關鍵詞】 內部控制；新會計準則
內部控制是企業為了提高會計信息的質量，保護資產的安全和完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一個控制系統。有效的內部控制是提高企業管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。我國的內部控制體系是以內部會計控制的形式來規范的，基本形成了“以內部會計控制為主，兼顧與會計相關的其他控制”的內部會計控制制度體系。這套體系已成為有關部門、會計師事務所和單位內部實施內部控制評價的主要參考依據，對促進企業建立健全內部控制，改變我國目前企業內部控制乏力、會計信息失真嚴重、企業內部管理散亂的現狀，起到了積極的作用。但幾年來的實踐證明，我國目前的內部控制制度體系還存在一定問題，很多方面還亟待完善；而2006年2月頒布的新會計準則，從2007年1月1日起在上市公司范圍內施行。在新的制度環境下應如何完善內部控制體系，更好地發揮內部控制應有的保證作用，便成為了當前亟待解決的一個課題。
一、我國企業內部控制執行的現狀
到目前為止，財政部針對當前會計及相關工作中最為薄弱的環節，按照分批分步的方式，了《內部會計控制規范――基本規范》和6項具體內部控制規范，內部會計控制制度體系初步形成?！秲炔繒嬁刂埔幏定D―基本規范》對內部控制的定義、目標、原則、方法和內容等基本問題都做出了規定，是制定后續規范的基礎與依據，該規范的出臺在內部會計控制制度體系的構建過程中具有里程碑式的意義。隨后，我國又頒布了六個具體規范，體現了從會計控制入手，突出會計核算和會計監督等環節，并向其他管理環節延伸的控制思路。
以上規范自開始實施以來，從制度源頭上為企業內部會計控制的建設提供了保障，對企業會計信息質量的改善起到了積極作用。但綜觀我國企業的內部控制現狀卻不樂觀，在內部控制制度的制定環節、實施環節和監督反饋環節，主要存在以下問題。
（一）企業內控制度制定環節存在不足
目前，有相當一部分企業管理者對內部會計控制認識不足，對內部會計控制的建設持冷漠態度，以傳統經驗代替規范化管理措施和手段，根本沒有建立內部控制制度。有些企業雖有建立，但在內控制度的制定環節，還認為內部控制就是對企業經營的某個或某幾個關鍵點進行控制。比如企業將付款環節對原始單據的審核作為關鍵控制點，但供應部門因弄虛作假或失職，購進了質次價高的材料，會計部門依然會在審查原始單據無誤后照價付款，這就只能實現會計的事后核算、監督功能，未能對整個生產經營進行控制。在當前常見的企業分口管理制度下，企業內部的管理形成條塊分割，這樣的內控制度設計沒有滲透到公司的各項業務過程和各個操作環節，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現立體交叉、多角度、全方位的風險預防監控，內部控制建設不成體系，步入了內控建設的另一個誤區。
（二）企業管理者越權現象比較嚴重
由于體制等原因，我國較為嚴重的“一股獨大”的股權結構導致了“內部人控制”現象，很多企業高層管理人員或對經濟活動進行越權干預的現象比較嚴重，崗位設置及權限、審批程序等重要控制環節與企業內部控制制度相背離，這是造成內部會計控制制度失效，進而導致舞弊行為發生、會計信息失真的一個重要的原因。因內部控制制度執行不力導致經營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。
（三）會計人員素質有限
一方面，有些會計人員專業知識水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應內部會計控制所需的知識層次，影響內部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業技術水平，但出于個人利益驅動無視會計職業道德，對單位領導及其他業務經辦人員的違規行為視而不見，對發現的內部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀活動。會計人員的這種專業素養和道德素質無法滿足投資者及企業發展的要求，制約了企業內部控制的建設，使內部控制流于形式。
（四）內部審計的監督作用發揮有限
在內部會計控制的監督過程中，內部審計既是控制活動的一部分，又是對內部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數企業的內部審計未能履行其應有職能。首先，內部審計獨立性不夠。我國企業大多實行的是單一的廠長經理模式，這就導致內部審計不能監督上級，高層管理者是實質上的“自由人”。同時，對受廠長、經理直接領導的其他職能部門也不易進行監督，內部審計的獨立性嚴重受限。其次，對內部審計的職能理解存在偏差。有關人員，包括內部審計人員自身在內，經常將內部審計的職能簡單理解為會計監督，而且過分強調“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發揮其加強企業內部管理的作用。再次，內部審計人員的素質參差不齊。相當部分企業的內部審計工作得不到必要的重視和支持，內部審計部門力量薄弱，不能適應工作的需要。這些都是阻礙內部審計發揮作用的重要因素。
二、 會計準則國際趨同對內部控制產生的影響
從有關定義中看到，內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序?？梢哉f“防范會計信息失真，提高會計信息質量”是當前大家普遍關注、也是內部控制所要著力解決的一個問題。會計信息失真必然與會計信息產生的某個或所有環節相關，而高質量的會計規制是產生高質量會計信息的基礎。高質量的會計規制，只有得到有效執行才能產生高質量的會計信息，這就需要內部控制制度充分發揮其作用。而會計規制無法得到有效執行的原因分為以下兩種：一是由于執行人員專業判斷有誤所導致的偏差；二是執行人員故意違背會計規制。相應地，會計信息失真可分為三類，即規則性失真、行為性失真和違規性失真。規則性失真是指由于會計域秩序的動態性，會計規制制定者將會計域秩序轉變為會計規制的過程中存在的偏差，這是由會計規制質量的高低所決定的，不屬于內部控制所能影響的范圍；行為性失真是指會計人員根據會計規制的基本要求而運用專業判斷有誤所導致的偏差，由此而造成的會計信息失真；違規性失真則是指出于主觀故意或外部壓力弄虛作假、粉飾舞弊而導致的會計信息失真。會計信息的行為性失真和違規性失真是內部控制應著重關注并加以防范的失真。
針對“防范會計信息失真，提高會計信息質量”這一目標，內部控制要對會計信息的行為性失真和規制性失真進行治理。2007年1月1日開始，我國上市公司開始全面施行新的會計準則，并鼓勵其他企業執行?，F有準則《企業會計制度》和《金融企業會計制度》將停止使用。這個過程使會計信息行為性失真的風險增大。首先，新準則規定下的會計科目、賬務處理、報表格式及編制要求等方面都會發生不同程度的變化，準則的應用指南于2006年底正式，這就要求會計人員在較短的時間內熟悉及掌握新會計準則，并做出適當的銜接調整。相比現行會計規制而言，會計人員若對新準則理解不夠準確、專業判斷有失偏差都可能增加會計信息行為性失真的風險。其次，關于會計準則的制定模式存在很多討論。國際趨同后的會計準則需要會計人員進行更多的專業判斷，這些選擇空間本身就增大了會計信息行為性失真的風險。因此，按照我國“以內部會計控制為主，兼顧與會計相關的其他控制”的內部控制的思路，新會計準則在“會計控制”中最基本的環節就向內部控制體系提出了一個極大的挑戰。
會計信息違規性失真則是我國會計信息失真的一項頑癥，其與真實會計信息的偏差程度遠大于其他類型的會計信息失真，后果也比另外兩類失真更加嚴重。雖然我國有關部門已對此問題給予足夠的重視，并從完善法規等多方面采取措施進行控制，但效果并不理想。因此，對于新會計準則在一定程度上增大的會計信息違規性失真的風險，也應引起足夠的重視。
三、完善內部控制制度的措施
綜合上述分析可以看到，要保證內部控制作用的發揮，必須為其實施提供良好的內、外部支持環境，這就需要從制度制定層面和企業實際操作層面做好以下幾方面工作。
第一，提高相關人員的道德修養和專業素質，是內部控制機制得以順利運行的前提。首先，要加強會計人員的政策教育、法制教育以及會計職業道德教育，增強會計人員紀律性，使其具有強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，無論何種情況都不喪失原則。其次，應加強對會計人員的繼續教育，堅持定期培訓，定期考核，嚴格上崗證的管理，提高會計人員的專業知識和業務素質；同時，會計人員還應掌握崗位所需的內部會計控制知識，能正確應用內部會計控制方法實現企業的控制目標。另外，對內部審計人員的職業道德教育和職業技能培訓也不容忽視，只有使內部審計人員意識到自身職責的重要性，掌握了科學的內部審計方法，內部審計才能真正起到對內部會計控制的監督作用。
第二，倡導以人為本的企業文化，實現“軟控制”。內部控制作用發揮的關鍵，在于能否將其變為企業內部自發需要。應通過對相關知識的宣傳，提高企業管理者對內部會計控制的認識水平，將內部會計控制置于企業的戰略高度。對于普通員工，更應本著“以人為本”的原則，圍繞人的價值管理，展開企業內部控制活動的各項內容，協調企業內部控制中的各種關系，創造良好的環境氛圍，制定相應激勵措施，使每個員工都能以主人翁的態度參與企業管理，充分發揮其主動性、積極性與創造性。這樣，無論在內部會計控制制度的制定環節，還是執行環節，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達到內部會計控制的最佳效果。
第三，完善公司治理結構。在很多企業的日常管理中，內部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實施，但還會頻頻出現“內部人控制”的現象，進而導致會計信息的違規性失真。完善公司治理結構，應從以下幾方面入手。首先，改變國有股、法人股“一股獨大”的股權結構，保證決策的民主、科學性，遏制“內部人控制”和“管理者越權”現象。其次，完善董事會，增強董事會中董事的獨立性，充分發揮獨立董事的作用，增加決策的科學性和透明度。再次，強化監事會對財務報告的監督，并建立、完善與公司治理結構相適應的外部監督機制，引入外界有關機構對企業風險進行合理監督，減少管理層對財務報告的操控，為內部會計控制創造良好的內部環境。
第四，充分發揮內部審計的作用。要確保內部會計控制制度切實得到執行并取得良好效果，就必須對其施以恰當的監督，企業中最主要的監督評價方式就是內部審計。當務之急是確立內部審計在監督、檢查內部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現內部審計由事后監督職能向事前、事中監督職能的轉變，使其監督具有日常性與全過程控制性，并將監督、評價結果及時反饋，協助企業進行內部會計控制制度的制定。當然，企業也可考慮引入外部監督力量（如注冊會計師）對其進行監督評價，形成有效的監督合力，以保證內部會計控制制度的有效實施。
第五，強化風險意識。對風險的重視程度直接影響企業的生存與發展能力和市場競爭力。在企業實際經營管理過程中，風險管理與內部控制的關系并不是一成不變的。戰略制定階段，內部控制服務于風險管理的需求；戰略實施階段，風險管理體現于內部控制的過程。無論二者關系如何，對風險的積極管理是進行內部控制的大勢所趨。我國當前的內部會計控制規范是按業務項目分別制定的，對風險評估、風險管理的要求分散貫穿于各個規范中，在今后對規范的制定與修訂中，應進一步強化對風險因素的重視，督促企業樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過對風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。
另外，還應完善內部會計控制評價體系。企業應對內部會計控制的有效性進行科學評價，從中發現使內部會計控制系統作用弱化的原因及薄弱環節，進而推進企業內部會計控制制度建設。企業還應在內部會計控制實踐中積極探索有效的內部控制方法，使內部會計控制在企業的內部管理中發揮應有的效果。
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關鍵詞：會計；信息化；人才培養
中圖分類號：F240 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）06-0076-02
一、會計信息化在企業中的優勢
（一）會計信息透明化
隨著中國網絡技術的快速發展，會計信息和數據處理的高度自動化，會計資源的高度共享。大量的會計信息和數據通過網絡傳輸，企業中每個部門可以通過授權，在網絡系統中獲取大量的會計信息。
（二）會計信息全面化
在社會經濟網絡化、一體化的基礎上，企業會計信息系統通過對企業中各部門信息接口的轉換，可以適時獲取、提供貨幣或非貨幣信息，可以提供圖片信息、數字信息和語音信息，拓寬了會計信息化的獲取途徑。
（三）會計信息智能化
會計信息的系統是智能型系統，會計信息化是以電子商務和計算機為主要手段，由軟件、人、計算機、數據等共同組成的信息系統，此系統不但具有分析和控制功能，還具有核算的功能。無論多么先進的會計系統都離不開人的操作，沒有專業人員的管理和參與就構不成一個完整會計系統。因此，在會計信息化快速發展的當下，會計信息系統是一個由人機相互作用的智能系統，由此所提供的會計信息更加真實、可靠。
二、會計信息化人才培養的必要性分析
會計信息化是現代會計與信息技術相結合的產物，因此必須由具備會計知識與掌握信息技術的人才來推動，在會計信息化系統中，人才發揮著決定性的作用，高素質的人才不僅能夠保證會計信息化的順利推進，還能有利推動會計工作的持續創新發展。就目前而言，中國眾多企事業單位中，會計從業人員很多，精通會計業務的人才也非常多，然而同時精通會計業務知識與計算機技術的會計人才卻不多。特別是一些傳統的會計工作人員，對計算機技術的了解非常有限，將計算機知識與會計知識相結合的能力更是不足，當操作軟件出現問題時，解決和處理問題的能力不足，這就導致會計信息化人員業務素質不夠全面系統。所以，進行會計信息化人才培養已經成為推動中國會計信息化發展過程中必須要解決的問題。
三、會計信息化人才培養的現狀
（一）教育系統對會計信息化的重要性及發展認識不足
中國各大高校和教育部門沒有對會計信息化人才培養給予足夠的重視。目前，XBRL也就是可擴展性商業語言代表著會計信息化的最新發展。各個國家都積極參與到XBRL的應用中。它對會計、審計、會計信息質量、內部控制的影響都非常深遠。但是，中國高校中的很多學者和老師對XBRL處于完全陌生的狀態，部分學校培養出的會計學生與社會需求脫離。
（二）會計信息化理論研究處于滯后狀態
就目前來說，很多從事傳統會計理論研究的理論工作者很少關注計算機及網絡進入會計領域之后所帶來的變化。部分學者發現了這一變化，但是卻不能在實際的教育過程中加以引用。傳統會計理論的束縛導致了對會計信息化研究的探索和更新流于表面形式，最終制約了會計信息化人才培養的步伐。
（三）教學計劃和課程設置不合理
由于目標定位不準確直接導致在教學計劃和課程設置上也存在許多不合理之處，在高職院校中現在大多采用ERP軟件系統作為會計電算化教學軟件，ERP系統是現代企業大型集成化管理信息系統的典型代表，它不僅將會計的各項基本職能通過軟件模塊進行了集成，還把會計業務和企業的其他業務集成在一起，實現信息和資源的共享，打破了業務部門各自為政的局限。ERP軟件系統中的財務子系統中集成了會計各門課程中的基本內容，包括了財務會計、管理會計、財務管理和審計等會計基本工作和功能，但在現行教學過程中，大部分院校在課程設置過程中只是在會計專業課程的基礎上加上一門會計電算化課程和一至兩周的實訓，由于課時限制，只能學習軟件中的總賬、財務報表、固定資產和薪資管理應用模塊，其他與會計專業相關的模塊就沒有接觸到，根本無法達到會計信息化的要求，同時由一門會計電算化課程承擔會計信息化的全部任務恐怕也是不現實的。在會計信息化的環境中，財務信息和非財務信息是密切聯系在一起的，它們應是一個整體，相互關聯、實時互通，這也是會計信息化和會計電算化最大的差異。因此，學生應不僅掌握ERP系統中的財務子系統的各項功能，還應當對ERP系統中的其他管理功能有一定的了解，而現行的教學計劃和課程顯然是不能完成這一任務的。
（四）復合型會計信息化專業人員缺乏
信息化需要高素質的會計人員，他們需要既精通財務、會計等經濟管理相關知識，又掌握信息技術相關知識和技能。目前，中國中低層財會人員已經飽和甚至供過于求，但是高素質的復合型人才卻供不應求。在知識經濟時代，這一類的高科技人才不僅僅是會操作財務軟件就行，而是要能夠依托信息技術和財務會計知識將會計理論、會計思想等在計算機上實現。最終改善組織的運營，增加組織的價值，實現企業的目標。
四、改善會計信息化人才培養的對策措施
（一）不斷更新和豐富實驗教學內容
會計信息化實驗教學必須緊跟時代步伐，滿足現代企業發展的需要。在實驗教學上要與時俱進，不斷更新和豐富教學內容，就目前高校普遍使用的用友或金蝶財務軟件而言，不僅需要學生掌握 ERP財務軟件的賬務處理功能，還應該理解和掌握人力資源管理、固定資產管理、供應鏈管理等方面的功能，從而對整個企業管理的業務流程有深刻的理解；還要加強財務分析方面的實驗教學，使學生學會利用人工智能、神經網絡等信息技術模型及經濟學相關知識進行財務分析，進行前瞻性分析與預測等。隨著信息化數據處理方法的發展和更新，通過有效的實驗教學，培養學生的獨立思維和創新能力，真正為社會培養和輸送有用人才。
（二）大力建設和改善會計信息化實驗教學體系
會計信息化實驗教學不僅需要配置良好、布局合理供上機的實驗室，還需要高素質的實驗教師、高質量的實驗教程、先進實用的教學軟件，而后者正是目前大部分高校的薄弱環節。因此“要大力建設和改善實驗教師、實驗教程、教學軟件等實驗條件，強化實驗教學效果。
（三）制訂適宜的教學計劃和大綱
調整現行教學計劃，將會計信息化的教學內容融合到各門會計專業課程中去，例如在基礎會計的教學過程中融入對ERP系統中的憑證、總賬和報表系統的學習；財務會計教學中融入ERP系統的應收、應付、工資、固定資產和存貨的核算；財務成本管理中融入成本歸集、成本計算和成本分析等；管理會計中融入預算管理和項目管理等內容；最后在以上內容學習完成后，設置一門綜合實訓的課程，系統的將以上的內容融會貫通。此外，還應相應增加信息技術應用類課程的比重，如數據庫應用、網絡技術的應用等，但應注意把握信息技術類課程設置的程度，切忌這部分內容過于深入，應以“必要、夠用”為度。
參考文獻：
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關鍵詞：醫院；內部控制；財務
中圖分類號：C93 文獻標識碼：B
文章編號：1009-0118（2012）09-0248-02
醫院內部控制是醫院管理的一項重要制度，是醫院為維護財產物資安全、保證財務收支合法、會計資料真實、實現經營目標、提高經濟效益而形成的一種內部自我協調、制約和檢查的控制系統。目前，有不少醫院對內部控制制度仍然不夠重視，有的甚至還未建立內部控制系統，這就導致醫院經營管理較為混亂、工作效率不高，經濟效益低下等問題。因此，加強醫院內部控制制度顯得迫切而重要。
一、加強醫院內部控制制度建設的必要性
（一）加強醫院內部控制制度建設，是實現醫院科學發展的需要。隨著市場經濟的發展，各種類型的醫院如雨后春筍，醫院之間的競爭也與日俱增，醫療活動也發生了較大變化，財務風險和經營風險也不斷加大，加強內部控制制度建設也就顯得尤為重要。
（二）加強醫院內部控制制度建設，是實現依法治院的要求。建立醫療機構內部會計控制制度既是貫徹落實國家財經法規的要求，也是嚴格執行財經規章制度的有力保證。
（三）加強醫院內部控制制度建設，是預防的關鍵。通過加強內部財務控制，建立經濟活動關鍵崗位、關鍵環節相互監督、相互制約機制，有利于從源頭上預防行為。
（四）加強醫院內部控制制度建設，是提高醫院財務管理水平的保證。醫院內部控制作為一種特殊的經濟活動監督形式，有利于醫療機構建立健全財務管理制度、規范經濟管理活動、提高財務管理水平。
二、醫院內部控制制度存在的問題
（一）內部控制意識有待進一步提高
許多醫院負責人來源于醫療骨干或學科帶頭人，缺乏系統的管理知識，對于內部控制的認識不到位。有的認為資金主要來自預算安排，只要按規定編制預算，取得資金和使用資金即可；有的認為內部控制僅是財務管理部門或內部審計部門的事，平時僅需財務部門把關。由于管理者認識不足，缺少內部控制的良好環境，很多醫院的內部控制明顯滯后于醫院發展的要求。
（二）內部控制制度有待進一步健全
1、財務制度不健全。雖然醫院已基本建立財務管理的各項制度，但關于內部控制方面的規定明顯不足。有的單位雖然建立了一些內部會計控制制度，但不夠科學、嚴謹，僅僅把一些業務規章制度當作是內部會計控制制度，其職責劃分、獎懲標準不明確，稽核范圍過于狹窄，影響了執行的效果。
2、人事制度不完善。許多醫院未制定關于人員聘用、學習培訓、待遇、業績考評和晉升掛鉤等方面的制度。
3、經營管理制度不健全。沒有針對醫院經營管理的各個環節、各個部門制定出相應的規章制度，存在顧此失彼現象。
（三）內部控制執行有待進一步強化
1、未落實院長負責制。對醫院管理者缺乏有效的激勵與約束機制，致使管理者者抱著干好干壞一個樣的心理，導致了有些管理者可能基于利己動機而利用職權侵吞醫院資產或大肆揮霍，不僅不重視內控制度建設，甚至有意忽略或阻撓。
2、監督制約機制不夠完善。有的醫院還未落實不相容崗位或職務嚴格分離的制度，對于一般業務和事項授權審批沒有具體的權限標準，對于重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業務，沒有實行集體決策審批或者聯簽制度。例如，有的醫院財務管理部門與會計核算部門未明確劃分，但是，由于醫院的財務管理工作日趨復雜，由會計核算人員兼做財務管理，常常會使他們感到力不從心，既影響會計信息質量又導致財務管理乏力。
（四）監督評價體系有待進一步完善
1、會計控制制度仍需進一步完善。目前，有些醫院內部會計控制制度的內部監督和評價機制沒有很好的建立，缺乏統一的標準和體系，致使檢查監督和評價都流于形式，效果不理想。
2、內部審計職能未能充分發揮。主要表現在：內部審計的獨立性不夠、內部審計重監督輕服務以及內部審計人員的權威性不夠。
三、強化醫院內部控制制度的建議
（一）提高認識，樹立內控優先理念
1、提高醫院領導的內控意識。醫院領導內控意識的高低是醫院內控制度成敗的關鍵。要對醫院主要負責人及相關領導進行內部控制相關知識的培訓，使他們能充分意識到內部控制制度的重要性，清晰明了負責人在內部控制中的責任及應該擔當的角色。
2、培養全院職工的內控意識。組織醫院不同崗位人員認真學習內部控制相關知識，切實增強職工對加強內控制度的認同感。
3、營造內控環境。按照權責明確的原則健全單位內部機構的設置及權責分配、完善內部審計機制，營造良好的內部控制環境。
（二）完善制度，嚴格規范內部控制行為
1、健全系統的內部控制制度體系。要根據最新內部控制知識，結合現有醫療市場，完善內部控制制度及現有內部控制體系，建立符合本院特色的醫院內部控制基本框架體系。同時，還應在基本框架之下制定相應的崗位說明書、不相容崗位分離制度、業務操作程序、崗位責任制度等相應的規范。此外，醫院要根據內部控制中存在的不同控制要點，制定出對應的內控措施，在醫院內部建立起系統且完善的制度體系。
(一)教學實踐環境不完善
首先是在會計模擬實驗室建設方面,模擬實驗一般是集中在簡單的教學外的練習環節,比如記賬、憑證的處理等方面,會計電算化的軟件實訓也集中在簡單的賬務處理,對于審計等方面沒有涉及。其次是校外的實習基地建設不夠完善,參與學校校企合作的企業極少,并且行業單一。按照棗莊職業學院的培養目標是培養“面向工業企業、事業單位、金融機構、審計部門、會計師事務所、保險公司等行業,從事出納、會計核算、會計監督、會計工作管理、財務管理、助理審計員等經濟管理工作”的會計人才,但是就與本校有合作的企業而言僅僅有山東忠信會計師事務所有限公司、臨沂三禾永佳動力有限公司、棗莊貴誠集團等公司,實訓基地環境的不完善嚴重影響著培養目標的達成。
(二)師資隊伍建設方面
高職院校的教師尤其是青年教師一般是從大學畢業生中選擇,這些教師從學校到學校,沒有一定的實踐經驗,缺乏實際會計、審計工作經歷以及實際工作經驗和操作技能,不能滿足技能型人才培養需要。在教學的過程中一般是遵循傳統教材實施教學,很難結合學生就業需要進行教學工作。加之大多數的高職院校對會計實踐教師的重視程度不夠,缺乏對教師實踐能力的評估與培訓等狀況,從而影響了“雙師型”教師隊伍的建設。
二、完善高職院校會計專業教學的建議
(一)完善課堂教學課程設置
在基本會計課程教學的基礎上,對于會計專業的學生而言,資格證書等一系列與從事會計工作相關的證書尤為重要,它可以作為企業選拔會計人員的一個標準,并且證書的具備也說明了一個學生從事會計工作的能力。然而高職院校的學生在校學習的時間較短,既要學習專業知識還要考取資格證書會有所沖突,因此學校在課程設置方面可以使兩者相結合。針對培養計劃中建議的學生日后從事會計工作所要具備的證書,如會計從業資格證書、會計初級證書、辦稅員證書等,及相關證書的要求,設置相關的專業選修課程,既可以使學生在學習過程中積極主動,又可以讓學生的專業學習具有針對性;另外一些計算機等級證書、英語等級證書等此類相關證書對于學生來說也比較重要,應該在選修課的設置中有所涉及,讓學生系統的學習相關知識,不僅提高效率還可以提高通過率。
(二)加強校內實踐教學體系的探索
1.加強校內會計實驗室的建設校內會計實驗室是課堂理論教學的補充,可以鍛煉學生的技能操作能力,對課堂教學的知識進行實地訓練,讓學生著重鍛煉基本操作技能,直觀地了解會計崗位的基本要求,對賬務處理的各種單據有一個基本的接觸,能夠熟練掌握手工做賬的主要細節,為以后的會計工作打下基礎。如加強建立“會計模擬實驗室”“、模擬稅務中心”、“模擬結算中心”、“模擬銀行”等,這些實驗室的建立有利于學生有計劃、有目的、有組織地進行模擬實際會計崗位工作的基本操作技能的訓練。另外,應該加強校內實驗室的軟件建設,現代化的會計處理是當今企業的主要手段,學生在熟練掌握手工做賬的基礎上對于會計電算化的掌握也是必要的。學校需要為學生選取優秀的案例及資料以便學生的練習,并且相關教師為學生講解業務模塊比如采購、生產、銷售等系統是如何與財務模塊相聯系的,如何反映到賬務上面,從而能為今后的模擬實習打下基礎。2.組織學生參加會計模擬實習在組織學生參加了會計實驗室的實訓以后,會計模擬實習是系統的鍛煉過程。會計模擬實習是在企業實際情況給定以及相關教師的指導下,學生模擬企業的經營進行會計操作訓練的過程。模擬實習環節設置不同的會計崗位,并且分配不同的職責,學生首先可以進行輪崗模擬實習,對各個崗位的主要職責進行熟悉,并且直接接觸基本的會計憑證、賬簿、報表,并完成一個年度或者季度的帳表操作。學生在這個過程中可以處理企業中發生的各種經濟業務,學生成為了企業的主體,從而使他們的學習更具有系統性和積極性,促進學生學會主動應用書本上的知識,并把書本知識轉化為操作技能,從而增強學生對會計專業課程的興趣。
(三)加強校外實習基地的建設
高職院校學生學習的最終目的還是走向工作崗位,因此只靠學校的模擬訓練還是很難評估學生在實際崗位上的表現,因此應該創造足夠的環境讓學生去企業的崗位上適應。學校應該與相應的企業進行合作,待學生的模擬實習結束后到企業的財務會計及其他的業務部門進行實習,請企業中從事財務會計的人員為學生講解企業中實際發生的相關經濟業務,這樣學生可以與模擬實習的訓練相聯系,進一步加深理解。另外,校外實習環節可以由學生自行聯系單位,學校也可以與企業溝通合作,在校外建立相應的實習基地。學?？梢詾楹献髌髽I提供優秀的人才,與企業共同合作研究相關領域的課題,幫助企業解決實際工作中遇到的有關理論問題,提高企業的效益。學校還可以作為企業財會人員的繼續教育基地,提高合作企業財務相關人員的素質。反過來企業可以為學校的學生提供一個實習環境,培養學生的綜合素質,提高高職院校學生的實踐技能,課題研究還可以提高教師的科研能力。由此可見建立校外實習基地可以使企業和學校實現雙贏。另外,學校可以與會計師事務所等機構合作,會計師事務所、會計咨詢公司的業務比較繁多,涉及到記賬、資產評估、查賬等相關業務,可以安排學生到相應的崗位上處理簡單的業務,根據學生自身的素質及成績安排不同的實習職責。這樣,這些機構不僅可以解決人手不足的困境,學生也可以在自己的崗位上得到鍛煉,并督促能力有待提高的學生在實習環境中加強學習,提高了學生學習的積極性及主動性。
