時(shí)間：2023-08-21 17:24:47
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)的主要方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：BT；建設(shè)項(xiàng)目；審計(jì)；優(yōu)勢(shì)
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）005-000-02
一、采用BT方式可為項(xiàng)目業(yè)主籌措建設(shè)資金，緩解建設(shè)期間的資金壓力
同時(shí)，通過(guò)成立BT項(xiàng)目公司，項(xiàng)目建設(shè)方可采用項(xiàng)目融資的方式實(shí)現(xiàn)表外融資，可有效提高資金使用效率，分散投資風(fēng)險(xiǎn)。
二、采用BT方式可以降低工程實(shí)施難度，提高投資建設(shè)效率
BT項(xiàng)目由建設(shè)方負(fù)責(zé)工程全過(guò)程，包括工程前期準(zhǔn)備、設(shè)計(jì)、施工及監(jiān)理等建設(shè)環(huán)節(jié)，因而可以有效實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)、施工的緊密銜接，減少建設(shè)管理和協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)的一體化優(yōu)勢(shì)和規(guī)模效益。
三、BT方式一般采用固定價(jià)格合同，通過(guò)鎖定工程造價(jià)和工期，可有效的降低工程造價(jià)，轉(zhuǎn)移業(yè)主的投資建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)
四、BT項(xiàng)目回購(gòu)資金有保證，投資風(fēng)險(xiǎn)小
BT方式通過(guò)設(shè)置回購(gòu)承諾和回購(gòu)擔(dān)保的方式，可降低投資回收風(fēng)險(xiǎn)，其投資回收期限較短。對(duì)大型建筑企業(yè)而言，BT項(xiàng)目是一種良好的投資渠道，通過(guò)BT方式參與工程項(xiàng)目的投資建設(shè)，既有利于避免與中小建筑企業(yè)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，又能發(fā)揮企業(yè)自身技術(shù)和資金的綜合優(yōu)勢(shì)。
五、查什么
（一）項(xiàng)目背景
BT項(xiàng)目建設(shè)打破了過(guò)去由投資人直接對(duì)建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程實(shí)施投資的傳統(tǒng)，改由投資人通過(guò)對(duì)出資人的融資間接投入建設(shè)費(fèi)用，同時(shí)承擔(dān)融資費(fèi)用。只是建設(shè)項(xiàng)目因融資方式不同導(dǎo)致建設(shè)方式改變，并未改變政府是最終出資人的實(shí)質(zhì)，也未改變建設(shè)項(xiàng)目資金的國(guó)有屬性，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)且有責(zé)任對(duì)BT項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。2014年陜西省十二屆人大常委會(huì)第十一次會(huì)議，審議通過(guò)，并于當(dāng)年11月1日起施行的《陜西省國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)條例》第三條第四款規(guī)定“政府通過(guò)招標(biāo)等方式確定投資人，由其承擔(dān)資金籌措和工程建設(shè)，竣工驗(yàn)收后移交政府，政府
按照合同約定回購(gòu)的項(xiàng)目”，明確了國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目也包含BT建設(shè)模式項(xiàng)目。
（二）項(xiàng)目特點(diǎn)
1.BT參與主體的特殊性
BT建設(shè)項(xiàng)目明確政府作為委托方將需要建設(shè)項(xiàng)目委托投資人和施工單位進(jìn)行融資建設(shè)，并按規(guī)定支付其建設(shè)費(fèi)用和融資費(fèi)用，最終獲取建設(shè)項(xiàng)目的使用權(quán)和所有權(quán)。政府的目標(biāo)在于降低建設(shè)費(fèi)用和融資費(fèi)用。業(yè)主為特殊主體，即政府、政府組成部門。投資人為具備一定投融資能力和建設(shè)資質(zhì)的投資公司、建筑企業(yè)等。
2.BT投資客體的特殊性
其特殊性在于：一是BT項(xiàng)目的客體大部分為基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)，如城市軌道交通、橋梁、公路等，不同于其他投資項(xiàng)目，屬于社會(huì)公益事業(yè)，政府對(duì)其享有建設(shè)權(quán)和所有權(quán)；二是BT投資客體的所有權(quán)存在轉(zhuǎn)移性，即業(yè)主通過(guò)合同方式把某一重大項(xiàng)目的投資、建設(shè)的權(quán)利和責(zé)任委托給投資人，投資人在合同規(guī)定時(shí)間內(nèi)，擁有該項(xiàng)目的所有權(quán)，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，業(yè)主回購(gòu)項(xiàng)目并獲得項(xiàng)目所有權(quán)。
投資人和施工單位作為受托方接受政府的要約，按政府對(duì)建設(shè)項(xiàng)目要求進(jìn)行融資并實(shí)施建設(shè)，并按約定接受其建設(shè)費(fèi)用，交付建設(shè)項(xiàng)目的使用權(quán)和所有權(quán)。而投資人和施工單位的目標(biāo)在于提高建設(shè)費(fèi)用和融資費(fèi)用，從而獲取更高經(jīng)濟(jì)回報(bào)。
3.BT參與主體法律關(guān)系的復(fù)雜性
BT項(xiàng)目涉及融資、投資、建設(shè)、轉(zhuǎn)讓等一系列活動(dòng)，參與人包括政府、投資人、施工企業(yè)、原材料供應(yīng)商、融資擔(dān)保人以及其他可能的參與人，從而形成了眾多參與人的紛繁復(fù)雜的法律關(guān)系。
4..BT方式所涉及當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系是通過(guò)合同確立的
其中包括貸款合同、建設(shè)合同、回購(gòu)協(xié)議、回購(gòu)資金擔(dān)保、完工履約擔(dān)保以及聯(lián)合體協(xié)議等，是一系列合同的有機(jī)組合。
（三）審計(jì)內(nèi)容
由于采用BT方式必須經(jīng)過(guò)確定項(xiàng)目、項(xiàng)目準(zhǔn)備、招標(biāo)、談判、簽署與BT有關(guān)的合同、項(xiàng)目建設(shè)、移交等階段，涉及到政府許可、審批以及資金擔(dān)保等諸多環(huán)節(jié)。
重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目審批、招投標(biāo)、合同簽訂、征地拆遷、設(shè)備（材料）采購(gòu)、工程造價(jià)（隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程結(jié)算）和竣工決算、財(cái)務(wù)收支等環(huán)節(jié)作為跟蹤審計(jì)重點(diǎn)。
1.項(xiàng)目審批和招投標(biāo)審計(jì)
BT項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)本級(jí)發(fā)改、財(cái)政及相關(guān)主管部門的同意并報(bào)同級(jí)或上級(jí)政府批準(zhǔn)；融資實(shí)施方案、建設(shè)方案是否經(jīng)過(guò)同級(jí)或上級(jí)政府的批準(zhǔn)
投資人的確定是否經(jīng)過(guò)公開招投標(biāo)，如采取邀請(qǐng)招標(biāo)的，是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)；投資人是否為依法注冊(cè)的企業(yè)法人，是否具備良好的財(cái)務(wù)投資實(shí)力及銀行資信能力，是否具備國(guó)家核定的與融資項(xiàng)目規(guī)模、類型相適應(yīng)的工程施工承包資質(zhì)，投資人的業(yè)績(jī)情況、履約信用、回購(gòu)價(jià)、投資收益、回購(gòu)期、經(jīng)營(yíng)期等內(nèi)容是否進(jìn)行了綜合評(píng)審等；勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、重要設(shè)備材料采購(gòu)等是否依法公開招標(biāo)。
2.對(duì)BT項(xiàng)目合同等相關(guān)資料審計(jì)
加強(qiáng)對(duì)合同等業(yè)務(wù)性資料進(jìn)行重點(diǎn)審查，包括深入分析相關(guān)招標(biāo)文件，以確定BT項(xiàng)目性質(zhì)，開展對(duì)BT項(xiàng)目背景情況和運(yùn)作整體情況調(diào)查，對(duì)政府回購(gòu)方案的有效性和可行性等方面進(jìn)行審計(jì)；資金使用、回購(gòu)款及調(diào)整、回購(gòu)款的支付；雙方權(quán)利與義務(wù)（包括工程管理、質(zhì)量管理、有關(guān)的資金投入等），合同的變更與解釋、違約責(zé)任及爭(zhēng)議的解決方式等內(nèi)容。BT項(xiàng)目回購(gòu)價(jià)（合同總價(jià)）是否控制在批準(zhǔn)的概算內(nèi)，審查回購(gòu)價(jià)的組成及確定原則。
3.征地拆遷審計(jì)
一是審核資金在支付的各個(gè)環(huán)節(jié)是否存在滯留、截留、擠占和挪用。
二是采取征地包干方式的，審核是否以包干名義，巧立名目擠占征地補(bǔ)償費(fèi)用。
三是由村（組）農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織支配的征地補(bǔ)償費(fèi)用，審核是否建立了財(cái)務(wù)公開制度并定期向本集體經(jīng)濟(jì)組織成員公布收支狀況。
四是征地拆遷補(bǔ)償資金的是否及時(shí)足額支付，應(yīng)監(jiān)督其進(jìn)行張榜公告、接受社會(huì)監(jiān)督、并深入群眾調(diào)查核實(shí)
4.工程造價(jià)審計(jì)
控制工程造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是對(duì)計(jì)量計(jì)價(jià)審核。在明確承包商工程計(jì)量與計(jì)價(jià)的原則和要求前提下，跟蹤審計(jì)要對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更和施工單位現(xiàn)場(chǎng)簽證資料的真實(shí)性、完整性進(jìn)行審核，在工程相關(guān)重大節(jié)點(diǎn)進(jìn)行資料收集，對(duì)于土方工程、隱蔽工程等對(duì)投資影響較大的工程量實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，必要時(shí)對(duì)監(jiān)理的數(shù)據(jù)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)復(fù)測(cè)和計(jì)量，掌握一手真實(shí)數(shù)據(jù)。
5.設(shè)備材料采購(gòu)審計(jì)
重點(diǎn)審查是否設(shè)備材料采購(gòu)招標(biāo)工作的監(jiān)督、管理情況。是否按規(guī)定進(jìn)行了招投標(biāo)；是否按招標(biāo)書中要求設(shè)備的技術(shù)規(guī)格、型號(hào)、參數(shù)、性能選擇了供應(yīng)商；提供的設(shè)備材料質(zhì)量、時(shí)間、型號(hào)等是否符合標(biāo)書要求，有無(wú)質(zhì)檢部門報(bào)告；項(xiàng)目采購(gòu)費(fèi)用合同規(guī)定支付方式是否合理。
六、怎么查
除了按常規(guī)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)思路外，從審計(jì)方法的選取、手段優(yōu)化和組織形式方面進(jìn)行創(chuàng)新。在審計(jì)方法上將常規(guī)審計(jì)方法與計(jì)算機(jī)審計(jì)方法有機(jī)結(jié)合。積極合理運(yùn)用新型審計(jì)手段，以國(guó)家審計(jì)為主、合理運(yùn)用社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等各方力量，最大程度發(fā)揮審計(jì)效能。審計(jì)方式上，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際，對(duì)投資額度大，建設(shè)周期長(zhǎng)的項(xiàng)目采取全程跟蹤審計(jì)。
七、為什么這么查
通過(guò)對(duì)我市33個(gè)BT建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)從項(xiàng)目建設(shè)前期招投標(biāo)，合同簽訂和管理方面存在較多問(wèn)題
（一）審計(jì)結(jié)果
1.招、投標(biāo)方面存在的問(wèn)題
（1）個(gè)別項(xiàng)目融資實(shí)施方案、建設(shè)方案未經(jīng)過(guò)同級(jí)或上級(jí)政府的批準(zhǔn)進(jìn)行建設(shè)，BT投資人未經(jīng)過(guò)公開招標(biāo)確定。
（2）設(shè)計(jì)、監(jiān)理、重要設(shè)備材料供應(yīng)單位未通過(guò)公開招標(biāo)。
（3）未經(jīng)批準(zhǔn)或備案擅自將設(shè)計(jì)、施工采取邀請(qǐng)招標(biāo)方式
X公司實(shí)施的濱江景觀帶工程施工采取邀請(qǐng)招標(biāo)。
2.BT、BOT項(xiàng)目合同簽訂、執(zhí)行及建設(shè)管理方面存在的問(wèn)題
（1）合同簽訂方面，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制
合同簽訂方面存在主要條款不完整，無(wú)總投資控制目標(biāo)，缺乏投資控制相應(yīng)約束條款。
（2）BT項(xiàng)目回購(gòu)價(jià)組成、利息或回報(bào)率的約定存在問(wèn)題
某項(xiàng)目雖已于2013年10月21日經(jīng)公開招標(biāo)，確定中標(biāo)企業(yè)，但截至審計(jì)日，尚未與施工中標(biāo)企業(yè)簽訂項(xiàng)目施工合同，回購(gòu)協(xié)議中也未對(duì)BT項(xiàng)目回報(bào)率進(jìn)行書面約定。
（3）項(xiàng)目投資人未與政府簽訂回購(gòu)承諾函及第三方擔(dān)保協(xié)議。
（二）審計(jì)方法經(jīng)驗(yàn)總結(jié)
1.在審計(jì)內(nèi)容上，根據(jù)BT建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)，緊緊把握前期審批、過(guò)程控制、和項(xiàng)目終結(jié)審查三個(gè)主要環(huán)節(jié)開展跟蹤審計(jì)
（1）對(duì)BT項(xiàng)目前期審批決策開展跟蹤審計(jì)，全面降低項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，保證政府利益不受侵犯，同時(shí)保證投資人合法權(quán)益。
包括：是否認(rèn)真編制方案，加強(qiáng)評(píng)估論證，完善決策機(jī)制，嚴(yán)格實(shí)施方案四個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。在可研階段是否組織相關(guān)部門進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃、設(shè)計(jì)和論證，從投資決策階段就開始進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。是否周密組織編制融資建設(shè)方案，嚴(yán)格設(shè)置項(xiàng)目的各項(xiàng)具體條件。業(yè)主是否對(duì)建設(shè)方案項(xiàng)目委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程咨詢單位、律師事務(wù)所等社會(huì)咨詢中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估論證；并報(bào)項(xiàng)目所屬的市、縣（區(qū)）政府召開政府常務(wù)會(huì)議研究批準(zhǔn)。業(yè)主是否嚴(yán)格依據(jù)經(jīng)政府批準(zhǔn)的融資建設(shè)方案組織實(shí)施。
避免BT項(xiàng)目按一般建設(shè)工程承包辦理相應(yīng)手續(xù)，重視BT項(xiàng)目的簽約管理和履約管理，對(duì)有關(guān)合同方，建立完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制，擬定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。
（2）對(duì)過(guò)程控制開展跟蹤審計(jì)
一是強(qiáng)化項(xiàng)目招標(biāo)審計(jì)。BT項(xiàng)目特殊性決定了招投標(biāo)是其重要環(huán)節(jié)。與一般建設(shè)工程項(xiàng)目不同，BT項(xiàng)目首先要確定投資人，再由投資人承擔(dān)資金籌措和工程建設(shè)。首先需要招標(biāo)確定投資人，其次是投資人依據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等環(huán)節(jié)的招標(biāo)。不僅要對(duì)投資人、還要對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、建立、采購(gòu)等招標(biāo)情況進(jìn)行審計(jì)。
審查招標(biāo)資料與中標(biāo)合同一致性；審查合同簽證時(shí)間，對(duì)合同滯后性原因進(jìn)行分析。個(gè)別BT項(xiàng)目投資人為獲取更多利益，提出過(guò)度要求，往往導(dǎo)致談判時(shí)間超出文件規(guī)定時(shí)限。
不僅要對(duì)不規(guī)范招標(biāo)行為進(jìn)行審計(jì)（應(yīng)公開招標(biāo)的，降低公開程度，打球。進(jìn)行邀請(qǐng)招標(biāo)或競(jìng)爭(zhēng)性報(bào)價(jià)項(xiàng)目或商務(wù)談判）；還要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行肢解、規(guī)避招標(biāo)行為進(jìn)行審計(jì)（將一個(gè)項(xiàng)目肢解成若干個(gè)小項(xiàng)目規(guī)避招標(biāo)）。
二是加強(qiáng)對(duì)BT項(xiàng)目分包、轉(zhuǎn)包行為審計(jì)。在BT項(xiàng)目中，工程分包和轉(zhuǎn)包情況比較普遍，是影響項(xiàng)目工程質(zhì)量的重要風(fēng)險(xiǎn)因素。審計(jì)中要注意對(duì)此種行為進(jìn)行詳細(xì)審查。
三是對(duì)BT合同簽訂開展跟蹤審計(jì)，控制合同風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到控制投資總額目的。對(duì)BT項(xiàng)目投資收益和回購(gòu)方式等關(guān)鍵性條款，對(duì)合同價(jià)款、投資回報(bào)率、工期和回購(gòu)期、工程質(zhì)量、安全和環(huán)保、風(fēng)險(xiǎn)分配、工程分包、工程價(jià)款結(jié)算方式、投資回報(bào)和回購(gòu)款支付方式、違約責(zé)任與索賠、糾紛爭(zhēng)議解決程序等作詳細(xì)審查，科學(xué)合理確認(rèn)回購(gòu)價(jià)格，減輕政府回購(gòu)成本。
四是對(duì)工程造價(jià)（隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程結(jié)算）進(jìn)行跟蹤審計(jì)。特別關(guān)注對(duì)BT項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更資料和施工單位現(xiàn)場(chǎng)簽證資料的實(shí)施跟蹤，在工程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行資料收集，明確有關(guān)單位的責(zé)任，規(guī)范各自的行為。
（3）開展對(duì)項(xiàng)目終結(jié)的竣工決算、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，為政府回購(gòu)奠定基礎(chǔ)。
2.在審計(jì)組織實(shí)施上
從有資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)中選取適合項(xiàng)目審計(jì)的專業(yè)人才，由審計(jì)機(jī)關(guān)牽頭組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、管理，更好地解決跟蹤審計(jì)力量不足的困難。
工程竣工結(jié)算審計(jì)工程造價(jià)
一、竣工結(jié)算審計(jì)的界定
工程竣工結(jié)算審計(jì)主要是指造價(jià)工程師在施工企業(yè)承包合同的內(nèi)容完工以后，對(duì)合同范圍內(nèi)的款項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。所以，工程竣工結(jié)算審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)項(xiàng)目的竣工結(jié)算編制有關(guān)活動(dòng)績(jī)效監(jiān)督和評(píng)價(jià)。同時(shí)竣工結(jié)算也是對(duì)投資項(xiàng)目收益評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。與竣工決算審計(jì)不同，竣工結(jié)算審計(jì)主要是工程造價(jià)方面的審計(jì)。
二、竣工結(jié)算審計(jì)的方法
（一）分組審計(jì)法
這種方法是按照一定的分類方法將工程項(xiàng)目的分項(xiàng)工程進(jìn)行分組，組內(nèi)的分項(xiàng)工程具有特定的內(nèi)在聯(lián)系。通過(guò)對(duì)分項(xiàng)工程的工程量進(jìn)行計(jì)算可以判斷出其他類似分項(xiàng)工程的工程量的準(zhǔn)確度。這種審計(jì)方法的特點(diǎn)就是減少審計(jì)工作的工作量，進(jìn)而提供審計(jì)的效率。
（二）方法是全面審計(jì)
這種方法是按照一定的程序規(guī)定對(duì)工程項(xiàng)目按照規(guī)定順序進(jìn)行逐一審計(jì)。雖然這種審計(jì)方面更為精確，但是這種審計(jì)方法存在審計(jì)工作量的缺陷，因此這種審計(jì)方法并不適于大工程量的工程竣工審計(jì)。
（三）重點(diǎn)抽查法
這種竣工審計(jì)方法主要是針對(duì)一定工程造價(jià)較大、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)高且工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程。這種方法是對(duì)工程里的一些重點(diǎn)工程分項(xiàng)進(jìn)行抽查審計(jì)。這種方法通過(guò)對(duì)重點(diǎn)分項(xiàng)工程的審計(jì)，而且對(duì)整個(gè)工程起到一個(gè)評(píng)估作用，大大減少了竣工審計(jì)的工作量。
（四）分析對(duì)比審計(jì)法
這種方法朱勇是用已完成竣工審計(jì)的工程和擬進(jìn)行的工程項(xiàng)目進(jìn)行比較分析來(lái)審計(jì)的一種方法。這種審計(jì)方法主要可以運(yùn)用在工程審計(jì)圖紙相同或者工程設(shè)計(jì)相同的項(xiàng)目竣工審計(jì)。
三、當(dāng)前竣工結(jié)算審計(jì)的主要問(wèn)題
（一）竣工文件不齊
承包合同是竣工結(jié)算的重要基礎(chǔ)。承包合同是在工程項(xiàng)目結(jié)束之后，承包方和發(fā)包方對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算的重要依據(jù)。在竣工計(jì)算中需要根據(jù)完整的資料做出計(jì)算，其依據(jù)主要有工程施工圖、工程施工合同、承包方和發(fā)包方供料手續(xù)、現(xiàn)行預(yù)算定額標(biāo)注等一些列的相關(guān)資料。而在實(shí)際的項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)過(guò)程中，常常會(huì)出現(xiàn)相關(guān)資料不齊全或者記錄不詳細(xì)，這對(duì)竣工結(jié)算的可靠性造成了很大的影響。
（二）編制虛假竣工結(jié)算資料
在進(jìn)行竣工結(jié)算的過(guò)程中，施工方往往會(huì)有意在竣工結(jié)算的相關(guān)資料里加大工程量。這種呢編造虛假竣工結(jié)算的方法違反了定額規(guī)定。這種現(xiàn)象主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。對(duì)工作量和施工量進(jìn)行多次計(jì)算；采取不同的定額標(biāo)準(zhǔn)對(duì)待相同的分項(xiàng)工程；擅自改動(dòng)定額標(biāo)準(zhǔn)的材料價(jià)格；編造材料消耗量等等。
（三）違反工程量計(jì)算規(guī)則
在竣工結(jié)算時(shí)，施工方會(huì)在工程量的計(jì)算方法違反相關(guān)規(guī)則。這方面的內(nèi)容主要體現(xiàn)在：不按照相關(guān)規(guī)定來(lái)扣除相應(yīng)的工程量；通分項(xiàng)工程的故意混淆；重復(fù)計(jì)算工程量等。
（四）亂計(jì)取費(fèi)
施工單位往往在結(jié)算編制過(guò)程中故意算錯(cuò)取費(fèi)，這也對(duì)工程竣工設(shè)計(jì)造成一定的影響。這種案例常見的內(nèi)容有：不按照實(shí)際情況來(lái)計(jì)算材料的差價(jià)；相同的分項(xiàng)工程采取不同的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。
四、竣工結(jié)算審計(jì)的工作重點(diǎn)
（一）做好工程量的審計(jì)
在進(jìn)行工程量的審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員要結(jié)合相關(guān)的審計(jì)材料，根據(jù)竣工圖以及預(yù)算定額規(guī)定中的計(jì)算規(guī)則，對(duì)項(xiàng)目工程量進(jìn)行逐項(xiàng)審計(jì)。然后要將審計(jì)的結(jié)果與原結(jié)算的工程量進(jìn)行比較，從而找出工程量的差別。工程量的審計(jì)內(nèi)容比較繁瑣，而且審計(jì)工作相對(duì)耗時(shí)較多。審計(jì)過(guò)程中既要保證審計(jì)的質(zhì)量，又要提高審計(jì)的效率，所以應(yīng)當(dāng)采用分組審計(jì)方法或者抽查審計(jì)方法，并結(jié)合審計(jì)內(nèi)部人員的相關(guān)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行分工。
（二）加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)簽證審查
工程現(xiàn)場(chǎng)簽證是由施工相關(guān)單位各部門工程簽署的一項(xiàng)施工資料。它的主要作用是來(lái)記錄在承包合同以外的實(shí)際發(fā)生的一些書面形式的記錄。在工程竣工審計(jì)過(guò)程中，往往會(huì)有虛假簽證和不規(guī)范簽證的一些問(wèn)題。針對(duì)這種狀況，審計(jì)人員需要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行認(rèn)真勘察，并搜索相關(guān)證據(jù)。具體而言，審計(jì)人員可以通過(guò)相關(guān)人員的說(shuō)明來(lái)核實(shí)具體的工程量。此外，隱蔽工程簽證是竣工審計(jì)工作的一個(gè)重要的工作內(nèi)容。
（三）核實(shí)用料和單價(jià)
在工程建設(shè)過(guò)程中，工程材料的費(fèi)用大約占到工程費(fèi)用的三分之二。由于用料是工程造價(jià)評(píng)估的主要內(nèi)容，也是工程建設(shè)成本的關(guān)鍵因素，所以審計(jì)人員共應(yīng)該對(duì)材料的費(fèi)用進(jìn)行認(rèn)真的審計(jì)和核實(shí)。材料用量的審計(jì)和工程量有著直接的聯(lián)系。材料用量要根據(jù)工程量進(jìn)行展開。同時(shí)審計(jì)工作也可以針對(duì)性地對(duì)材料以及材料的單價(jià)進(jìn)行抽查審計(jì)，這種方法可以大大地提高工程竣工審計(jì)的效率。材料差價(jià)也是竣工審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容。首先應(yīng)該查看相關(guān)資料看材料價(jià)格調(diào)整是否有相關(guān)的約定。在大多數(shù)情況下，材料的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)由業(yè)主和施工單位合理分擔(dān)。對(duì)于信息價(jià)上未的材料，審計(jì)人員應(yīng)該做好相關(guān)的市場(chǎng)查詢工作，與施工單位共同協(xié)商確定。
五、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，工程竣工審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)性、技術(shù)性和實(shí)際性強(qiáng)的特點(diǎn)。在實(shí)際的竣工審計(jì)中往往存在著許多虛假的審計(jì)資料和信息，所以審計(jì)人員應(yīng)該認(rèn)真核實(shí)做好審計(jì)工作，并針對(duì)竣工結(jié)算審計(jì)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)予以重點(diǎn)審計(jì)。審計(jì)人員在竣工審計(jì)過(guò)程中必須要充分發(fā)揮監(jiān)督和控制的作用，這也才能確保竣工審計(jì)工作的可靠性和真實(shí)性，此外，竣工審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)提供審計(jì)工作的工作效率，節(jié)約審計(jì)成本。
參考文獻(xiàn)：
[1]梁海燕.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)質(zhì)量提升的途徑.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2015（01）.
選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)堅(jiān)持以下原則：1、重要性原則，首先應(yīng)從對(duì)信息使用者判斷、決策的影響程度（績(jī)效審計(jì)結(jié)果的使用者是立法機(jī)構(gòu)即預(yù)算決策者、政府和其他公共資源的管理者），影響程度越大的審計(jì)項(xiàng)目，被選中的機(jī)會(huì)越大；其次應(yīng)從對(duì)國(guó)家政策和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響程度，影響程度越大的審計(jì)項(xiàng)目，被選中的機(jī)會(huì)越大；再次應(yīng)從對(duì)社會(huì)公眾關(guān)注的程度（包括政府和新聞媒體），影響程度越大的審計(jì)項(xiàng)目，被選中的機(jī)會(huì)越大；最后應(yīng)從預(yù)算支出（投資）金額的大小來(lái)選擇，金額越大的審計(jì)項(xiàng)目，被選中的機(jī)會(huì)越大。2、增值性原則，即節(jié)約資源或改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量的空間和潛力，被審計(jì)項(xiàng)目節(jié)約資源或改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量的空間和潛力越大，被選中的機(jī)會(huì)越大。3、時(shí)效性原則，即被審計(jì)項(xiàng)目的問(wèn)題、矛盾已經(jīng)明顯和凸顯期，當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題，需要相關(guān)的政策、管理制度的建立、完善調(diào)整尋求以解決方案；或者是政策、項(xiàng)目已運(yùn)行幾年、需要調(diào)查提供一些有價(jià)值的效果信息，這樣的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)給予重點(diǎn)關(guān)注。4、可行性原則即對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估，包括審計(jì)主體的資源和能力；預(yù)期效果（法定職責(zé)目標(biāo)）是否明確；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否明確；收集資料的技術(shù)要求、難易程度和成本等；與地方的利益沖突較小。5、普遍性原則。
二、確定績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，編制切實(shí)可行的實(shí)施方案，是做好績(jī)效審計(jì)前提條件
績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)主要有以下四個(gè)方面：1、經(jīng)濟(jì)性是指以最低的投入達(dá)到目標(biāo)，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是投入是否節(jié)約。2、效率性是指產(chǎn)出與投入之間的關(guān)系，包括以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是支出是否講究效率。3、效果性是指目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，即多大程度上達(dá)到了政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和預(yù)期結(jié)果，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是是否達(dá)到目標(biāo)。4、合規(guī)性是指對(duì)法律法規(guī)的遵循情況。審計(jì)人員緊緊圍繞績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，選擇績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，確定績(jī)效審計(jì)范圍和程序、方法，編制好實(shí)施方案，對(duì)以后的績(jī)效審計(jì)工作都具有重要的指導(dǎo)作用。
三、開展績(jī)效審計(jì)，選擇合理的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，尤其重要
績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是衡量、考核、評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象績(jī)效高低、優(yōu)劣的判斷尺度，選擇合理的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該考慮的因素主要包括：1、績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容：（1）預(yù)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。（2）管理有效性評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，首先應(yīng)從前期決策管理方面來(lái)選擇，主要是從決策程序、內(nèi)容和方法來(lái)選擇；其次應(yīng)從工程建設(shè)管理方面方面來(lái)選擇，主要是從招投標(biāo)、合同、質(zhì)量、工期來(lái)選擇；再次應(yīng)從資金財(cái)務(wù)管理方面來(lái)選擇，主要是從資金到位、使用、概算執(zhí)行、財(cái)務(wù)核算監(jiān)督等來(lái)選擇；最后應(yīng)從后期營(yíng)運(yùn)管理方面來(lái)選擇，主要是從管理方式、社會(huì)經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容來(lái)選擇。2、有效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的來(lái)源于財(cái)務(wù)規(guī)則、業(yè)務(wù)程序、項(xiàng)目指南、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)立法、管理的最佳實(shí)務(wù)、管理規(guī)則（制度）、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等方面。3、一個(gè)好的審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)的特征主要有：(1)、可靠性。可靠性是指在相同的環(huán)境和條件下，不同的審計(jì)人員應(yīng)用同樣的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，能夠得出同樣的結(jié)論。2、客觀性。客觀性是指評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系本身應(yīng)該是客觀的、現(xiàn)實(shí)的，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定不應(yīng)受任何單位和個(gè)人的偏見或分歧的影響。3、相關(guān)性。相關(guān)性是指評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)能夠反映信息使用者的需求，評(píng)價(jià)結(jié)論應(yīng)與使用者的需求密切相關(guān)。4、代表性。代表性是指評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系能夠涵蓋被審計(jì)單位或項(xiàng)目的整體特征、目的和宗旨，尤其是在特定的環(huán)境和條件下，要涵蓋績(jī)效的所有重要事項(xiàng)和方面。5、可比性。可比性是指在相同或類似的被評(píng)價(jià)事項(xiàng)之間，在不同的審計(jì)年度期間，應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是一致的，具有可比性。6、可理解性。可理解性是指評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系要清晰明了，能夠被社會(huì)各界廣為理解。7、可接受性。可接受性是指評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具有權(quán)威性，能夠被被審計(jì)單位及有關(guān)各方所接受。8、可獲得性。可獲得性是指在制定績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要考慮成本效益原則，要求績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)能夠以可接受的成本獲得。9、可操作性。主要是指評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須簡(jiǎn)明、具體，便于審計(jì)人員實(shí)際操作使用。10、靈活性。靈活性是指績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系要與審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)環(huán)境相適應(yīng)，不能生搬硬套。
四、績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)多種多樣，并且對(duì)這些方法和技術(shù)的使用也少有限制，常用的績(jī)效審計(jì)技術(shù)和方法可以分為數(shù)據(jù)收集方法和數(shù)據(jù)分析方法兩大類
績(jī)效審計(jì)方法收集和分析審計(jì)證據(jù)的方法有審閱法、詢問(wèn)與調(diào)查法、現(xiàn)場(chǎng)觀察法、座談會(huì)法、案例分析法；績(jī)效評(píng)價(jià)的方法有比較分析法、趨勢(shì)分析法、因素分析法、盈虧平衡分析法、線性規(guī)劃法、網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃法、價(jià)值工程法、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）評(píng)估法、平衡積分卡法、層次分析法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（DEA）。
五、開展績(jī)效審計(jì)工作，撰寫績(jī)效審計(jì)報(bào)告，在審計(jì)工作中起畫龍點(diǎn)睛的作用
除8號(hào)令一般要求外，績(jī)效審計(jì)報(bào)告框架主要有1、情況段主要寫被審計(jì)項(xiàng)目或被審計(jì)單位的概況（可作前言）；2、評(píng)價(jià)段主要是對(duì)審計(jì)范圍和目的作全面評(píng)價(jià)（履行職責(zé)所用資源的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，總體評(píng)價(jià)、分項(xiàng)評(píng)價(jià)）；3、問(wèn)題(發(fā)現(xiàn))段主要是從績(jī)效角度給問(wèn)題定性，要詳細(xì)。4、建議段主要包括對(duì)政府宏觀管理的建議、對(duì)被審項(xiàng)目的建議，要有針對(duì)性和可操作性。如果是長(zhǎng)式報(bào)告，可以設(shè)內(nèi)容摘要。合法性問(wèn)題與效益有關(guān)的要反映，并分析其對(duì)效益的影響。績(jī)效審計(jì)報(bào)告的撰寫要求主要有1、評(píng)價(jià)要客觀、公正，不能直接根據(jù)指標(biāo)數(shù)據(jù)表象得出評(píng)價(jià)結(jié)論，要重在考察指標(biāo)數(shù)據(jù)變化的原因分析，再下評(píng)價(jià)結(jié)論，剝離非相關(guān)因素的影響。2、問(wèn)題分析要由“表象”深挖到“根源”。寫好績(jī)效審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是寫好原因分析，應(yīng)當(dāng)對(duì)問(wèn)題存在的內(nèi)部、外部、主管、客觀等方面原因進(jìn)行綜合、深入的分析，指出問(wèn)題的危害性，充分印證審計(jì)提出的問(wèn)題，不能以一種“現(xiàn)象”解釋另一種“現(xiàn)象”。3、建議要有針對(duì)性、可操作性，要從阻斷產(chǎn)生問(wèn)題的根源上著眼。注重從體制、機(jī)制、制度以及政策措施層面發(fā)現(xiàn)和分析研究問(wèn)題，提出審計(jì)意見和建議，促進(jìn)政策、法律、制度的落實(shí)和完善，推進(jìn)深化改革，加強(qiáng)宏觀管理。4、績(jī)效審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和對(duì)問(wèn)題的表述上，應(yīng)避免雷同于一般的審計(jì)報(bào)告。具體講，就是在初步審計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ)上，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步梳理、歸納和總結(jié)審計(jì)成果，按照建設(shè)、管理、資金績(jī)效等大類去歸集問(wèn)題，從宏觀的角度提出問(wèn)題，從績(jī)效的角度進(jìn)行定性，而取證材料所反映的諸多具體問(wèn)題，可用作闡述上述問(wèn)題的論據(jù)（舉例）來(lái)使用。5、績(jī)效審計(jì)報(bào)告內(nèi)容安排應(yīng)注意邏輯性。
六、開展績(jī)效審計(jì)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是做好績(jī)效審計(jì)工作保障
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性所進(jìn)行的審計(jì)。其目的在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性，以及對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑做出評(píng)價(jià)，借以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。需要指出的是，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與由統(tǒng)計(jì)、財(cái)會(huì)或其他管理部門所進(jìn)行的分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動(dòng)，二者存在著明顯的區(qū)別。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來(lái)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個(gè)方面：
一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。
二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。
三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國(guó)內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。
四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書，一般不需作出審計(jì)決定。
五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。
六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出審計(jì)建議。
七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。
三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程序
與其他審計(jì)程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是，在這三個(gè)階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其他方法。專門運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營(yíng)管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。
四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容
1、總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)
總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等。總體評(píng)價(jià)主要審查內(nèi)容：（1）確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、社會(huì)貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤(rùn)率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績(jī)并揭示其存在的差距。通過(guò)與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績(jī)，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。
2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)
業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評(píng)價(jià)。具體包括：常規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)，即對(duì)采購(gòu)、存儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查采購(gòu)計(jì)劃制定的正確性，采購(gòu)計(jì)劃的完成情況，采購(gòu)方式的合理性，采購(gòu)批量確定的科學(xué)性，采購(gòu)成本水平的變化以及采購(gòu)費(fèi)用水平的高低等。（2）存儲(chǔ)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性，儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況，儲(chǔ)備場(chǎng)地的利用情況，倉(cāng)庫(kù)管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過(guò)程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費(fèi)用的高低，銷售收入水平等。3、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)
專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)包括對(duì)外投資、固定資產(chǎn)購(gòu)建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場(chǎng)開發(fā)等活動(dòng)的審查。
4、主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系。考察效益水平的高低，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗資源的大小，計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照，從中找出資源利用中存在的問(wèn)題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動(dòng)力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
五、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)
一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算，均力求簡(jiǎn)單，易于使用。
二是針對(duì)不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí)，可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。
由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過(guò)程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來(lái)運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計(jì)單位的實(shí)際情況和便于將來(lái)審計(jì)建議的落實(shí)，在確立審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，聽取被審計(jì)單位的意見，認(rèn)真分析研究評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相關(guān)，要選取那些確實(shí)能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時(shí)也要具有可行性。
評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長(zhǎng)期的復(fù)雜的過(guò)程，需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料，必要時(shí)要開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算和建立工作。
三是做出恰當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對(duì)照選定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)論。
審計(jì)評(píng)價(jià)中凡涉及審計(jì)結(jié)論的重大問(wèn)題，都要具體說(shuō)明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計(jì)結(jié)果是對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實(shí)或是涉及對(duì)事、對(duì)人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽取被審計(jì)單位意見，對(duì)不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計(jì)單位提出的意見不合理、不符合事實(shí)的，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，維持原有的審計(jì)結(jié)論。必要時(shí)可將被審計(jì)單位的意見與有關(guān)審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)報(bào)告的附件，以供審核該報(bào)告和做出處理決定時(shí)參考。
六、企業(yè)效益審計(jì)成果的利用
［關(guān)鍵詞］工程審計(jì)；審計(jì)方法；審計(jì)應(yīng)用
1引言
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)建筑行業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度也在不斷的完善，相關(guān)企業(yè)對(duì)于自身工程審計(jì)方面的管理也越來(lái)越重視。這主要是因?yàn)楣こ虒徲?jì)是整個(gè)工程造價(jià)工作開展的基礎(chǔ)，并且工程審計(jì)對(duì)于整個(gè)工程的施工質(zhì)量、施工效率等等有著非常重要的影響。雖然我國(guó)越來(lái)越多的建筑企業(yè)開始重視工程審計(jì)的發(fā)展，但是目前大多數(shù)企業(yè)還沒有找尋到一個(gè)合適的方法來(lái)提升工程審計(jì)的整體效率，這也成為了阻礙我國(guó)建筑企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的主要因素。
2工程審計(jì)方法的種類
總體來(lái)說(shuō)，工程審計(jì)的方法包括兩個(gè)方面，分別是工程造價(jià)審計(jì)和工程竣工審計(jì)。首先，工程造價(jià)審計(jì)主要是針對(duì)某一個(gè)單獨(dú)的工程進(jìn)行具體的工程審計(jì)和管理。通常來(lái)說(shuō)，一個(gè)建筑單位中的工程造價(jià)審計(jì)內(nèi)容，主要包括了工程造價(jià)中的單項(xiàng)內(nèi)容審核，其次是單位工程的合同造價(jià)審計(jì)。一個(gè)完整的建設(shè)項(xiàng)目主要是由不同的單位工程所組成的，在這個(gè)過(guò)程中還要對(duì)不同的方面進(jìn)行造價(jià)審計(jì)，在這樣的發(fā)展情況之下，就會(huì)讓建設(shè)單位會(huì)對(duì)整個(gè)工程的成本沒有進(jìn)行良好的控制。在審查工程建設(shè)過(guò)程中是否存在不合理的支出時(shí)，就要把工程師所審定的支出和沒有經(jīng)過(guò)工程師審定的支出整理在一起進(jìn)行對(duì)比，從而能夠有效的發(fā)現(xiàn)其是否存在著不合理的地方。
3工程審計(jì)方法的發(fā)展現(xiàn)狀及具體應(yīng)用分析
由于我國(guó)工程審計(jì)并不是很完善，導(dǎo)致了我國(guó)建筑企業(yè)在工程審計(jì)方面的發(fā)展仍然處于一個(gè)比較初級(jí)的水平和階段。在工程審計(jì)工作的開展過(guò)程中，除了前文中提到的兩個(gè)方法，還有觀察法、詢問(wèn)法、調(diào)查法、分析法、測(cè)量法和核對(duì)法等等，這些方法也是比較常用的審計(jì)方法。在這些方法具體的開展過(guò)程中，首先是審計(jì)人員要事先對(duì)相關(guān)工程進(jìn)行信息方面的了解，其次則是要到工程建設(shè)的現(xiàn)場(chǎng)去進(jìn)行觀看，能夠增加自身的了解程度。在現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，也要針對(duì)自身存在疑問(wèn)的地方進(jìn)行分析和審核，在最終工作的開展中，也要從整體上進(jìn)行一個(gè)有效的審核。但是目前在具體的工程審計(jì)中，存在著一定的外部因素的影響，導(dǎo)致工程審計(jì)工作并不能夠順利的進(jìn)行和完成，因此，我國(guó)現(xiàn)階段的工程審計(jì)工作，迫切的需要?jiǎng)?chuàng)新的方法來(lái)促進(jìn)其相應(yīng)的發(fā)展。隨著我國(guó)社會(huì)現(xiàn)代化程度的提高，我國(guó)相關(guān)的建筑企業(yè)在開展工程審計(jì)工作時(shí)，也要采用現(xiàn)代化的方式方法來(lái)進(jìn)行，這就要求工程審計(jì)人員要比較傳統(tǒng)方法和現(xiàn)代化方法，積極的運(yùn)用現(xiàn)代化的工程審計(jì)方法，并且要從三個(gè)不同的階段，也就是事前、事中和事后來(lái)開展審計(jì)工作。同時(shí)，工程審計(jì)人員也要積極的利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)，通過(guò)相關(guān)技術(shù)的運(yùn)用來(lái)有效的操控整個(gè)工程的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，也能夠?qū)φ麄€(gè)工程開展的不同階段進(jìn)行有效且及時(shí)的檢測(cè)，從而能夠保證整個(gè)工程審計(jì)工作的順利開展。特別是進(jìn)行具體的工程審計(jì)工作時(shí)，要按照不同的支出項(xiàng)目進(jìn)行審查，并且也要從施工圖紙和實(shí)際驗(yàn)收時(shí)進(jìn)行對(duì)比，從而避免工程實(shí)際施工中存在的誤差。為了有效保證工程審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，審計(jì)人員也可以利用不同的審計(jì)方法來(lái)驗(yàn)證。
4促進(jìn)我國(guó)工程審計(jì)方法發(fā)展的策略
工程審計(jì)工作對(duì)于我國(guó)建筑企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)是非常重要的，因此，我國(guó)建筑企業(yè)也應(yīng)該積極的加快自身在這方面的建設(shè)腳步，要促進(jìn)工程審計(jì)的體系化、規(guī)范化和專業(yè)化的發(fā)展，同時(shí)也要對(duì)相關(guān)的工程審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)構(gòu)方面的優(yōu)化充足，從而能夠達(dá)到資源利用的最大化。特別是要強(qiáng)調(diào)工程審計(jì)部門的獨(dú)立性，這就要求我國(guó)建筑企業(yè)的管理者應(yīng)該要把審計(jì)部門進(jìn)行獨(dú)立，并且直接受到自身的把控和管理。這樣也能夠有效的減少審計(jì)部門在具體工作中所遇到的阻礙，也能夠保證整個(gè)審計(jì)結(jié)構(gòu)的準(zhǔn)確性。要促進(jìn)我國(guó)工程審計(jì)方法的完善發(fā)展，同時(shí)也要不斷的完善我國(guó)現(xiàn)階段的工程審計(jì)制度，從而在根本上能夠規(guī)范整個(gè)審計(jì)工作的開展。我國(guó)相關(guān)的建筑企業(yè)在開展具體的審計(jì)工作時(shí)，要促進(jìn)工程審計(jì)系統(tǒng)的完善，從而能夠促進(jìn)我國(guó)工程審計(jì)質(zhì)量的提高。在具體的實(shí)際應(yīng)用中，我國(guó)相關(guān)的建筑企業(yè)也應(yīng)該把工程審計(jì)中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的銜接，從而做到環(huán)環(huán)相扣。最后，要促進(jìn)我國(guó)工程審計(jì)方法的優(yōu)化發(fā)展，也要積極的培養(yǎng)相應(yīng)的工程審計(jì)人員，只有保證在人才方面的儲(chǔ)備，才能夠促進(jìn)我國(guó)工程審計(jì)質(zhì)量的不斷提高和優(yōu)化。特別是我國(guó)相關(guān)的建筑企業(yè)在進(jìn)行具體工作的開展過(guò)程中，要注意提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。特別是在涉及比較專業(yè)的工作內(nèi)容時(shí)，也要安排相應(yīng)的專業(yè)人員，這樣才能夠有效的保證整個(gè)建筑企業(yè)工程審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。
5結(jié)語(yǔ)
要促進(jìn)我國(guó)建筑企業(yè)現(xiàn)代化程度的提高，就要提升其現(xiàn)代化的管理水平，而工程審計(jì)工作作為其現(xiàn)代化管理水平提升的主要標(biāo)志，是我國(guó)建筑企業(yè)開展各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)。因此，我國(guó)建筑也起也要提升對(duì)于工程審計(jì)工作的重視，要注重整個(gè)工程審計(jì)工作相關(guān)體系的有效建立，要促進(jìn)工程審計(jì)工作的規(guī)范化開展。通過(guò)促進(jìn)工程審計(jì)工作質(zhì)量和水平的提高，才能夠?yàn)槲覈?guó)建筑企業(yè)在具體的施工過(guò)程中打下良好的基礎(chǔ)，也能夠促進(jìn)我國(guó)建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
參考文獻(xiàn)
[1]吳青松.工程項(xiàng)目審計(jì)存在問(wèn)題及對(duì)策淺析[J].廣東審計(jì)，2007（02）.
論文關(guān)鍵詞：新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn) 審計(jì)理念 審計(jì)內(nèi)容 審計(jì)方法
一、當(dāng)前新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)理念分析
社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)。作為當(dāng)代社會(huì)保障體系的核心項(xiàng)目，是農(nóng)村居民養(yǎng)老的重要保障，發(fā)揮著社會(huì)安全網(wǎng)的作用，并體現(xiàn)了政府承擔(dān)基本社會(huì)保障的責(zé)任。我國(guó)農(nóng)村養(yǎng)老社會(huì)保障發(fā)展嚴(yán)重滯后于城市，農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)又是農(nóng)村社會(huì)保障中最薄弱的一環(huán)。在農(nóng)村人口老齡化發(fā)展速度快于城市的情況下，構(gòu)建新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，已經(jīng)顯得十分緊迫而重要。而當(dāng)前做好新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)工作，是對(duì)新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)施有效監(jiān)督，促進(jìn)其全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展的重要保證。
當(dāng)前要做好新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)，就要正視審計(jì)現(xiàn)狀，樹立正確的審計(jì)理念。過(guò)去對(duì)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)，只注重資金的審計(jì)。隨著當(dāng)前形勢(shì)的變化，必須拓展審計(jì)目標(biāo)，豐富審計(jì)內(nèi)容，改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)方式方法。審計(jì)工作必須從重點(diǎn)關(guān)注資金安全向新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)工作全面審計(jì)轉(zhuǎn)變。只確保資金的安全、有效，并不能保證新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的可持續(xù)發(fā)展。檢查監(jiān)督和反映新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的制定與執(zhí)行問(wèn)題，對(duì)促進(jìn)完善制度、規(guī)范業(yè)務(wù)管理。更有意義。因而，從宏觀上把握新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)。把監(jiān)督檢查新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的制定與完善、評(píng)價(jià)現(xiàn)行新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)政策的效果當(dāng)作重要工作內(nèi)容，從政策上、制度上、管理上研究問(wèn)題，充分發(fā)揮審計(jì)的評(píng)價(jià)、促進(jìn)作用，是當(dāng)前新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)工作應(yīng)有的理念。
二、當(dāng)前新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)的主要內(nèi)容
1．新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的制定與執(zhí)行。審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：(1)新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度制定情況。主要審計(jì)地方政府是否建立起新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度體系，是否制定新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的保障范圍、保障標(biāo)準(zhǔn)、申請(qǐng)審批程序、資金籌集渠道等制度。從目前的情況看，’各地新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的保障范圍、保障標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)制度比較健全，而資金籌集制度、監(jiān)督管理制度處在創(chuàng)建階段，出現(xiàn)的問(wèn)題較多，因而應(yīng)作為審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)。(2)新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度落實(shí)情況。主要審計(jì)各項(xiàng)政策法規(guī)是否得到真正的貫徹落實(shí)，有無(wú)因執(zhí)行政策不到位而影響新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)工作效果的情況。主管部門和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)人員對(duì)新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度是否能夠正確把握，是否存在理解上的偏差，是否存在由于片面理解有關(guān)文件而導(dǎo)致執(zhí)行政策不力甚至出現(xiàn)決策、執(zhí)行失誤等情況。
2．新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的執(zhí)行效果。審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：(1)各級(jí)財(cái)政補(bǔ)貼的落實(shí)情況。根據(jù)新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度規(guī)定，中央財(cái)政、省級(jí)財(cái)政以及縣(區(qū))財(cái)政都有一定數(shù)量的投入，在審計(jì)中就要檢查財(cái)政資金的落實(shí)情況。(2)參保對(duì)象應(yīng)保盡保情況。主要審計(jì)是否將符合條件的參保人員全部并及時(shí)地納入保障范圍。這項(xiàng)指標(biāo)反映新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的覆蓋面。(3)保障對(duì)象對(duì)新農(nóng)保工作的滿意程度。可以通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷或座談的方式。對(duì)地方政府新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)工作的滿意度進(jìn)行主觀評(píng)估。
3．新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)養(yǎng)老金的發(fā)放。審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)檢查以下問(wèn)題：(1)資金按時(shí)發(fā)放情況。主要檢查養(yǎng)老金發(fā)放是否及時(shí)，每年參保對(duì)象繳納的資金是否劃入個(gè)人賬戶。(2)資金足額發(fā)放情況。主要檢查發(fā)放給老年人的養(yǎng)老金是否足額，有沒有欠賬現(xiàn)象。(3)養(yǎng)老金銀行發(fā)放情況。這項(xiàng)檢查，主要了解養(yǎng)老金發(fā)放的社會(huì)化程度。養(yǎng)老保險(xiǎn)社會(huì)化程度越高，資金的發(fā)放就越及時(shí)準(zhǔn)確。
4新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的監(jiān)督管理。審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)檢查以下幾個(gè)方面：(1)養(yǎng)老金準(zhǔn)確核算情況。主要檢查管理機(jī)構(gòu)在審批、管理過(guò)程中是否按規(guī)定定期對(duì)經(jīng)辦部門的工作進(jìn)行審核監(jiān)督。(2)基層管理機(jī)構(gòu)情況。主要檢查各地是否加強(qiáng)新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)工作機(jī)構(gòu)建設(shè)，按照規(guī)定設(shè)立了新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，配備了專職工作人員，工作經(jīng)費(fèi)是否具備，業(yè)務(wù)培訓(xùn)是否進(jìn)行。(3)新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)信息化建設(shè)情況。新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)工作面廣量大、手續(xù)繁瑣、程序復(fù)雜。單靠工作人員手工操作和管理，難以統(tǒng)一和規(guī)范。由手工化管理向信息化管理過(guò)渡是新農(nóng)保工作的必然選擇。因此，檢查中主要關(guān)注地方政府是否進(jìn)行新農(nóng)保信息管理系統(tǒng)建設(shè)，是否對(duì)基層低保管理人員進(jìn)行信息網(wǎng)絡(luò)化培訓(xùn)。
三、當(dāng)前新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)手段與方法
新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)的具體方法，大體可以分為審查書面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法，此外還包括審計(jì)調(diào)查方法。審查書面資料的方法可分為核對(duì)法、審閱法、復(fù)算法、比較法、分析法；按審查資料的順序可分為逆查法和順查法；按審查資料的范圍，可分為詳查法和抽查法。當(dāng)前新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)中，應(yīng)注重審計(jì)手段與方法的創(chuàng)新。
1強(qiáng)化結(jié)合性審計(jì)。發(fā)揮整體協(xié)作效能。新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)涉及到民政、勞動(dòng)保障、財(cái)政、金融等多個(gè)部門的相關(guān)工作。這就要求新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)要與這些部門相應(yīng)的審計(jì)工作有所結(jié)合。目前，我國(guó)社會(huì)保障審計(jì)工作與各部門的審計(jì)結(jié)合還存在脫節(jié)。單靠社保審計(jì)一個(gè)部門，無(wú)法將新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)工作做全面。只有通過(guò)與各相關(guān)部門的審計(jì)工作有效結(jié)合，社保審計(jì)工作才能達(dá)到一定的審計(jì)覆蓋面和資金量，取得應(yīng)有的效果。
一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法存在的問(wèn)題
1.內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法落后
隨著全球科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)也開始逐漸地將通訊、計(jì)算機(jī)等先進(jìn)的科技引入到內(nèi)部審計(jì)中不斷地對(duì)內(nèi)部審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新。但是，對(duì)于我國(guó)的國(guó)有企業(yè)而言，許多的內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法還處于尚待完善中，事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)等單一落后的審計(jì)方法仍然是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要方法，這些審計(jì)方法無(wú)法跟上現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的腳步。
2.審計(jì)方法單一化
要想在較短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，就要有科學(xué)合理的審計(jì)方法，將多種審計(jì)方法綜合運(yùn)用。但是在實(shí)際的審計(jì)工作中，由于受到時(shí)間、人員或其他因素的限制，對(duì)于不同的審計(jì)對(duì)象，審計(jì)人員會(huì)采用單一的審計(jì)模式進(jìn)行審計(jì)，結(jié)果不但沒有節(jié)約時(shí)間，還會(huì)造成人力、物力、財(cái)力的浪費(fèi)。
3.審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和方法的過(guò)程中比較隨意
審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)于沒有根據(jù)審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況采取相應(yīng)的審計(jì)方法或者對(duì)于不同的部門和行業(yè)均采用相同的審計(jì)方法，這樣做的結(jié)果就造成了審計(jì)結(jié)果不能突出重點(diǎn)。比如，如果對(duì)內(nèi)控制度較好的部門采取詳查法，結(jié)果就會(huì)造成審計(jì)所用的成本費(fèi)用較高，如果對(duì)于內(nèi)控制度不好的部門采取抽查法，結(jié)果就會(huì)造成審計(jì)工作存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，即使部門內(nèi)部有問(wèn)題也無(wú)法查出。
4.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍較窄
由于一些國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的高層管理人員對(duì)審計(jì)工作的不重視，導(dǎo)致目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)的審計(jì)機(jī)構(gòu)只對(duì)企業(yè)集團(tuán)所屬的各專業(yè)公司開展審計(jì)工作，而對(duì)于和審計(jì)部門同級(jí)別的財(cái)務(wù)部或其他管理部門則不進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，審計(jì)工作只是對(duì)成員企業(yè)的年終財(cái)物進(jìn)行審計(jì)，這樣就導(dǎo)致了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍較為狹窄，即使企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了一些問(wèn)題，而審計(jì)部門不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，難以進(jìn)行有效的控制和約束。
二、深化我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法
1.采用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和審計(jì)方法
在現(xiàn)代企業(yè)制度的要求下，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)制度已經(jīng)不能僅僅是查錯(cuò)防弊，而是更加注重改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。內(nèi)部審計(jì)在核實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性之后，還要進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，審計(jì)不能單單的是事后審計(jì)，而是要進(jìn)行全過(guò)程的審計(jì)，采取動(dòng)態(tài)審計(jì)和靜態(tài)審計(jì)相結(jié)合的方式，在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的同時(shí)，還要進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)等等。
除此之外，還應(yīng)該改變?cè)械氖止げ僮鞯膶徲?jì)手段，要積極引進(jìn)先進(jìn)的計(jì)算機(jī)，網(wǎng)絡(luò)通訊等科學(xué)技術(shù)，將這些技術(shù)與審計(jì)工作相結(jié)合，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的管理和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮更顯著的作用。
2.“投入產(chǎn)出”審計(jì)法
為了能夠查出企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益的真實(shí)性，審計(jì)工作要緊緊圍繞投入產(chǎn)出的關(guān)系，從內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容、側(cè)重點(diǎn)和切入點(diǎn)入手，對(duì)貨幣的投入到貨幣的回歸這一資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行審查。
3.“實(shí)物跟蹤”順查法
“實(shí)物跟蹤”順查法就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的有形資產(chǎn)在采購(gòu)、運(yùn)輸、驗(yàn)收、入庫(kù)、儲(chǔ)存、投入、產(chǎn)出、銷售整個(gè)過(guò)程進(jìn)行跟蹤了解，審查整個(gè)過(guò)程中各項(xiàng)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)賬面是否存在違反規(guī)定的情況。
該方法主要針對(duì)企業(yè)內(nèi)的有形資產(chǎn)的負(fù)債、損益等方面的真實(shí)性，從企業(yè)內(nèi)部的資料傳遞程序、數(shù)據(jù)生成程序追溯到企業(yè)的會(huì)計(jì)賬面，審查其相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為是否真實(shí)，會(huì)計(jì)賬務(wù)是否存在錯(cuò)弊遺漏的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，同時(shí)還可以審查處一些會(huì)計(jì)賬面沒有反應(yīng)出來(lái)的一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，有利于加快審查的進(jìn)度，提高審查的質(zhì)量和效率。
4.工藝流程跟蹤法
工藝流程跟蹤法主要用于一些生產(chǎn)裝置工藝流程復(fù)雜、產(chǎn)品品種較多、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算量大的生產(chǎn)部門和單位，審計(jì)的重點(diǎn)在于這些部門和單位的成本和費(fèi)用。
該方法的主要內(nèi)容就是根據(jù)企業(yè)工藝流程圖、物料平衡表、生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表中的內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)裝置、產(chǎn)品品種進(jìn)行抽樣審查，對(duì)產(chǎn)品的工藝流程走向進(jìn)行跟蹤，計(jì)算其生產(chǎn)成本是否存在多列成本、少計(jì)收入等問(wèn)題。
5.提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)
深化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法，除了改進(jìn)原有的審計(jì)方法，引進(jìn)先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，將多種先進(jìn)的審計(jì)方法綜合運(yùn)用之外，還應(yīng)該對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行提高。審計(jì)人員是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的直接執(zhí)行者，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)將對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起著關(guān)鍵的作用。首先要培養(yǎng)審計(jì)人員的責(zé)任心和工作態(tài)度，使他們具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和優(yōu)秀的服務(wù)水平，同時(shí)審計(jì)人員還要掌握熟練的審計(jì)技能和專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，既要掌握財(cái)會(huì)方面的知識(shí)，還要熟悉一些的其他領(lǐng)域，以便于提高他們的職業(yè)能力，更好地進(jìn)行審計(jì)工作。
關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；經(jīng)濟(jì)效益；審計(jì)
一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容
1、內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)
單位內(nèi)部控制制度是否健全完善、是否有效是實(shí)現(xiàn)效益的必要條件，它包括：經(jīng)銷訂貨管理制度、物資采購(gòu)管理制度、資金管理制度、成本費(fèi)用控制管理制度、工資獎(jiǎng)金分配制度、差旅費(fèi)報(bào)銷制度、財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況、上級(jí)下達(dá)的各種考核指標(biāo)的完成情況等等。
2、經(jīng)營(yíng)管理決策評(píng)價(jià)
一個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)決策在某種程度關(guān)系本單位生死存亡，同樣在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)適者生存的環(huán)境下有些單位因經(jīng)營(yíng)決策科學(xué)合理、適應(yīng)市場(chǎng)和消費(fèi)需求，就能夠取得好的經(jīng)濟(jì)效益。分、子公司的經(jīng)營(yíng)決策主要包括：經(jīng)銷訂貨的產(chǎn)品、價(jià)格是否能與市場(chǎng)接軌又能給本單位帶來(lái)一定比例的盈利；物資采購(gòu)周期、質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格是否科學(xué)合理，原材料采購(gòu)有無(wú)庫(kù)嚴(yán)重積壓；生產(chǎn)的產(chǎn)品是否適銷對(duì)路、產(chǎn)成品庫(kù)存有無(wú)嚴(yán)重積壓；貨款的回收是否及時(shí)；資金的籌措、使用是否合理；產(chǎn)品質(zhì)量是否是用戶信的過(guò)產(chǎn)品；產(chǎn)品售后服務(wù)是否到位；固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目是否可行；對(duì)外投資項(xiàng)目是否可行；負(fù)債經(jīng)營(yíng)是否恰當(dāng)；職工的分配政策是否體現(xiàn)多勞多得、按勞取酬和效率優(yōu)先的原則、是否能夠極大地調(diào)動(dòng)職工的工作積極性等等。
3、財(cái)務(wù)收支評(píng)價(jià)
財(cái)務(wù)收支審計(jì)是其它各類審計(jì)所必經(jīng)的過(guò)程，許多不合理的收入、違規(guī)、違法、違紀(jì)、擠占成本費(fèi)用開支等現(xiàn)象的發(fā)現(xiàn)都是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的結(jié)果。財(cái)務(wù)收支評(píng)價(jià)內(nèi)容主要有：收入是否本單位經(jīng)營(yíng)許可范圍的產(chǎn)品收入、收入是否全部入帳、有無(wú)私設(shè)小金庫(kù)。支出是否存在事實(shí)，有無(wú)不明原因的大額收入或支出現(xiàn)象，費(fèi)用報(bào)銷的牽制程序是否健全，財(cái)務(wù)不相容崗位是否一人兼等等。
4、經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)
經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容有：有無(wú)為完成考核指標(biāo)虛報(bào)或滿報(bào)收入，產(chǎn)品成本費(fèi)用的核算、分?jǐn)偂⒔Y(jié)轉(zhuǎn)是否配比、是否堅(jiān)持一貫性原則，有無(wú)違反財(cái)務(wù)制度擠占成本費(fèi)用現(xiàn)象，有無(wú)為完成考核指標(biāo)少轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象，短期投資、長(zhǎng)期投資回報(bào)情況，固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)，工程、大修等項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)。產(chǎn)品質(zhì)量是否符合用戶或銷貨合同、協(xié)議要求，廢品率的高低等等。
二、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法
開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)方法中的檢查、監(jiān)督、詢問(wèn)、觀察、查詢、函證、計(jì)算、分析性復(fù)合、審閱等方法都可應(yīng)用，除了借鑒上述方法還應(yīng)采用現(xiàn)代管理的技術(shù)方法如：邊際分析法、投入產(chǎn)出法、因素分析法、分析對(duì)比法、綜合評(píng)價(jià)法等方法。
1、內(nèi)部控制制度審計(jì)的方法主要是：首先了解被審計(jì)單位相關(guān)制度的存在，審閱各項(xiàng)內(nèi)部規(guī)章制度是否健全、有效，各項(xiàng)規(guī)章制度的內(nèi)容是否適合本單位管理工作的需要，尋找管理上的薄弱環(huán)節(jié)，幫助被審計(jì)單位尋找管理上的薄弱環(huán)節(jié)，幫助經(jīng)營(yíng)者改善經(jīng)營(yíng)管理，防止企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益流失。
2、經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)分事前、事中、事后審計(jì)，其中：事前審計(jì)項(xiàng)目主要對(duì)即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)，減少被審計(jì)單位損失浪費(fèi)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)，事前審計(jì)項(xiàng)目主要有：經(jīng)銷訂貨合同評(píng)審。事前審計(jì)項(xiàng)目還要進(jìn)行事中和事后的后續(xù)跟蹤審計(jì)如：經(jīng)銷訂貨合同貨款的結(jié)算、合同盈利情況；投資項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的投資回報(bào)是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；采購(gòu)項(xiàng)目的實(shí)際采購(gòu)數(shù)量、價(jià)格、質(zhì)量是否按合同執(zhí)行等等。被審計(jì)單位的負(fù)債經(jīng)營(yíng)也應(yīng)在事前預(yù)測(cè)和事中事后審計(jì)，首先預(yù)測(cè)資產(chǎn)負(fù)債率、單位的資金需求量和單位償債能力、借款利息對(duì)單位效益的影響，事中、事后審查資金合理利用。經(jīng)營(yíng)決策事中事后審計(jì)的主要項(xiàng)目有：產(chǎn)品是否適銷對(duì)路、貨款的回收、產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)、分配制度等等。這部份內(nèi)容主要采取財(cái)務(wù)傳統(tǒng)的審計(jì)方法，審查產(chǎn)成品庫(kù)是否存在大量積壓，是否存在大量流動(dòng)資金停留生產(chǎn)過(guò)程形成資金沉淀，嚴(yán)重影響單位流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)；審計(jì)往來(lái)賬中應(yīng)收賬款欠款明細(xì)和欠款年限，所形成的大額欠款是因用戶沒有歸還能力，還是因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量有問(wèn)題，或售后服務(wù)不到位用戶拒付的部份貨款。
3、財(cái)務(wù)收支審計(jì)一般在傳統(tǒng)的審計(jì)方法下采用倒查的方法即可，其順序?yàn)閳?bào)表—賬簿—憑證。主要審查貨幣資金明細(xì)賬，從中發(fā)現(xiàn)非正常的收入或支出，然后抽查記賬憑證、原始憑證和相關(guān)資料，必要時(shí)可口頭詢問(wèn)有關(guān)人員及經(jīng)辦人。同時(shí)審查記賬憑證、原始憑證的填制是否合規(guī)、記賬憑證與原始憑證的內(nèi)容是否相符，費(fèi)用報(bào)銷手續(xù)是否齊全，會(huì)計(jì)出納是否一人兼，突擊檢查現(xiàn)金庫(kù)存，主要是審查現(xiàn)金實(shí)有數(shù)與賬面數(shù)是否相符，有無(wú)小金庫(kù)或白條抵庫(kù)等現(xiàn)象。
4、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中有些內(nèi)容與經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)內(nèi)容相同如：短、長(zhǎng)投資和固定資產(chǎn)投資回報(bào)、產(chǎn)品質(zhì)量等在此不再重復(fù)。主要敘述銷售收入、銷售成本、期間費(fèi)用的審查，審查銷售收入一般也是傳統(tǒng)方法即可。
銷售收入審查的主要內(nèi)容：抽取部份月份完成的部份商品產(chǎn)值與所開發(fā)票核對(duì)，確認(rèn)有無(wú)為完成考核指標(biāo)虛報(bào)或滿報(bào)銷售收入；抽查部份銷售合同與銷售發(fā)票核對(duì)，確認(rèn)有無(wú)虛開發(fā)票現(xiàn)象；抽查部份發(fā)運(yùn)產(chǎn)品有關(guān)憑證確認(rèn)產(chǎn)品是否具備銷售條件。審查銷售成本一般也是傳統(tǒng)方法即可，主要審查產(chǎn)品成本費(fèi)用計(jì)算、分?jǐn)偂⒔Y(jié)轉(zhuǎn)是否存在隨意性；抽查原材料出庫(kù)資料與產(chǎn)品成本臺(tái)賬核對(duì)，確認(rèn)是否相符；抽查產(chǎn)成品賬與銷售成本核對(duì)，確認(rèn)是否存在少轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象，抽查部份產(chǎn)品目標(biāo)成本資料與該產(chǎn)品實(shí)際成本資料核對(duì)，審查發(fā)生偏差大的項(xiàng)目確認(rèn)是否存在成本費(fèi)用漏轉(zhuǎn)或重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)象，抽查預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬與往來(lái)賬核對(duì)，確認(rèn)是否存在重復(fù)預(yù)提現(xiàn)象。抽查產(chǎn)品成本臺(tái)賬，查看該產(chǎn)品工廢和料廢情況，確認(rèn)是否因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題影響單位的效益。期間費(fèi)用審計(jì)也可采用傳統(tǒng)方法，主要審查費(fèi)用開支是否合規(guī)、是否按年初預(yù)算執(zhí)行、費(fèi)用開支是否超標(biāo)、財(cái)務(wù)費(fèi)用支出是否嚴(yán)重影響單位的效益、期間費(fèi)用占該單位銷售收入比重等等。
分析性復(fù)核又稱分析性復(fù)核程序，是指審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位有關(guān)會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，利用專業(yè)技術(shù)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，對(duì)被審計(jì)單位的重要財(cái)務(wù)比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額及相關(guān)信息的差異，獲取審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)性審計(jì)方法。
一般情況下，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，特別是審計(jì)的計(jì)劃階段和終結(jié)階段，審計(jì)人員都將運(yùn)用分析性復(fù)核的方法。分析性復(fù)核常用的方法有比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法三種：
1、比較分析法。比較分析法是通過(guò)某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。如將現(xiàn)金實(shí)際持有量與年前確定的現(xiàn)金限額進(jìn)行比較，就可以查明客戶現(xiàn)金管理有關(guān)情況。
2、比率分析法。比率分析法是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的某一項(xiàng)目同與其相關(guān)的另一項(xiàng)目相比所得的值進(jìn)行分析，以獲取審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。如通過(guò)計(jì)算流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等來(lái)了解客戶償債能力，進(jìn)一步了解客戶的財(cái)務(wù)狀況。
3、趨勢(shì)分析法。趨勢(shì)分析法是通過(guò)對(duì)連續(xù)若干期某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，分析該項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度，以獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。如通過(guò)比較客戶從1998年開始到2006年間客戶管理費(fèi)用、主要可比產(chǎn)品單位成本等指標(biāo)來(lái)揭示客戶管理費(fèi)用及主要可比產(chǎn)品單位成本的變動(dòng)趨勢(shì)。
在運(yùn)用分析性復(fù)核程序時(shí)，選用適當(dāng)?shù)谋容^標(biāo)準(zhǔn)是至關(guān)重要的，在一般情況下，主要有同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、客戶前期標(biāo)準(zhǔn)、客戶確定的預(yù)期計(jì)劃、審計(jì)人員自己確定的預(yù)期結(jié)果等幾種財(cái)務(wù)指標(biāo)。
二、分析性復(fù)核的重要性
執(zhí)行分析性復(fù)核是審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的必要手段，是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)獲取審計(jì)證據(jù)的一種常用而有效的技術(shù)方法，分析性復(fù)核方法的運(yùn)用對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)效率的提高均有著重要的意義。
1、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)今的社會(huì)，企業(yè)業(yè)務(wù)較多，要實(shí)施全面的詳細(xì)審計(jì)，既費(fèi)時(shí)又費(fèi)用，也沒有多大的必要性，所以抽樣審計(jì)得以推廣，但抽樣審計(jì)也給審計(jì)工作帶來(lái)了不可避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為了盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須大力推廣分析性復(fù)核技術(shù)方法。通過(guò)分析性復(fù)核，審計(jì)人員可以獲得編制本年度審計(jì)計(jì)劃所需的資料，了解客戶的業(yè)務(wù)；可以揭示客戶所面臨的嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，正確評(píng)價(jià)客戶的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，進(jìn)而采取必要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序；也可以通過(guò)分析性復(fù)核，找出客戶重大的財(cái)務(wù)差異進(jìn)而分析差異產(chǎn)生的原因，查清該差異是由于差錯(cuò)還是可能存在舞弊，進(jìn)而采取必要的其他審計(jì)程序。實(shí)踐證明，相當(dāng)比例的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的曝光最初都緣于分析性復(fù)核程序中發(fā)現(xiàn)的線索。
2、提高審計(jì)效率。審計(jì)按照其范圍不同，分為全部審計(jì)和局部審計(jì)兩種。盡管全部審計(jì)有利于全面評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)效果較好，但工作量大、費(fèi)時(shí)費(fèi)力；同時(shí)由于企業(yè)管理制度的完善，內(nèi)部控制制度的健全，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性有了一定程度的保證，使得抽樣審計(jì)得以實(shí)施和推廣，所以除了那些需要詳查的重大案件外，一般不常采用全部審計(jì)。而抽樣審計(jì)如何確定審計(jì)重點(diǎn)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通常必須通過(guò)分析性復(fù)核來(lái)實(shí)現(xiàn)，使實(shí)質(zhì)性測(cè)試等審計(jì)工作更有針對(duì)性。另外，如果分析性復(fù)核沒有發(fā)現(xiàn)任何異常變動(dòng)，就表明客戶存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)或舞弊的可能性較小，審計(jì)人員就可以運(yùn)用分析性復(fù)核程序所獲得的證據(jù)作為證明有關(guān)賬目余額正確表達(dá)的依據(jù)，從而減少甚至放棄該賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
三、分析性復(fù)核的應(yīng)用
1、全過(guò)程的運(yùn)用。由于分析性復(fù)核可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率，所以，分析性復(fù)核被廣泛運(yùn)用于審計(jì)的全過(guò)程。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，分析性復(fù)核可以幫助審計(jì)人員確定其他審計(jì)步驟的工作性質(zhì)、時(shí)間、范圍和重點(diǎn)，合理編制審計(jì)方案，在計(jì)劃階段通過(guò)分析性復(fù)核程序的好處在于幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)在隨后的審計(jì)工作中需要特別關(guān)注的重大審計(jì)事項(xiàng)。例如，在存貨計(jì)價(jià)測(cè)試之前計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率，可以發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行相關(guān)測(cè)試時(shí)需要特別注意的問(wèn)題。在審計(jì)實(shí)施階段，分析性復(fù)核可以直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。在測(cè)試階段實(shí)施分析性復(fù)核程序，首先必須合理確定分析性復(fù)核的對(duì)象與評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，然后通過(guò)取證，分析是否存在重大差異，如果存在重大差異就要調(diào)查差異形成的原因，進(jìn)一步評(píng)估分析性復(fù)核的結(jié)果。在審計(jì)終結(jié)階段，分析性復(fù)核可以用于對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行總體復(fù)核，分析被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性，估量被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，最后幫助形成或支持審計(jì)結(jié)論。通過(guò)分析性復(fù)核，審計(jì)報(bào)告要達(dá)到以下目標(biāo)：一是審計(jì)報(bào)告所述事實(shí)的依據(jù)要充分；二是謹(jǐn)慎、科學(xué)地發(fā)表審計(jì)意見；三是提出切實(shí)可行的審計(jì)建議。
2、普遍性的運(yùn)用。分析性復(fù)核作為一種實(shí)用而有效的審計(jì)技術(shù)方法，可以在資產(chǎn)審計(jì)、負(fù)債審計(jì)、所有者權(quán)益審計(jì)、收入費(fèi)用審計(jì)、利潤(rùn)審計(jì)等所有方面加以應(yīng)用。分析性復(fù)核運(yùn)用于資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，可以通過(guò)不同預(yù)期對(duì)比分析，判斷客戶的資產(chǎn)是否存在，是否真實(shí)，是否高估或者低估，是否可能存在過(guò)時(shí)或變質(zhì)的資產(chǎn)等；分析性復(fù)核運(yùn)用于損益表審計(jì)，可以判斷客戶收入費(fèi)用的真實(shí)性，有無(wú)虛增收入或產(chǎn)品成本情況，有無(wú)虛增銷售成本或隱瞞收入、偷稅漏稅情況等。同時(shí)，對(duì)同一項(xiàng)目，也可以通過(guò)不同方法進(jìn)行不同的對(duì)比分析，獲取不同的審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)不同的審計(jì)目的。
例如：存貨是企業(yè)的一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，在企業(yè)總資產(chǎn)中所占比重一般都很大，有的高達(dá)60%左右，有的甚至高達(dá)80%，因此，少數(shù)企業(yè)總喜歡通過(guò)對(duì)存貨的操作來(lái)實(shí)現(xiàn)某些特定的目的，審計(jì)人員就要針對(duì)客戶的不同實(shí)際情況，而采取不同的分析性復(fù)核方法，達(dá)到特定的審計(jì)目的。通過(guò)對(duì)每月存貨成本差異率進(jìn)行比較，就可以查核客戶是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象；通過(guò)比較存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理?yè)p失的金額，就可以判斷被審計(jì)單位是否計(jì)提了足額的跌價(jià)準(zhǔn)備；通過(guò)與關(guān)聯(lián)方及非關(guān)聯(lián)方發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格和賬款結(jié)算條件的分析性復(fù)核，就可以判斷被審單位是否存在利用與關(guān)聯(lián)方的存貨交易來(lái)虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)、調(diào)節(jié)利潤(rùn)等情況；通過(guò)存貨周轉(zhuǎn)率的分析性復(fù)核，就可以判斷客戶是否存在虛假存貨、是否存在有意或無(wú)意地減少存貨及存貨是否存在過(guò)期、損耗及滯銷等情況。
分析性復(fù)核審計(jì)程序特別在收入費(fèi)用與利潤(rùn)審計(jì)中應(yīng)用更加普遍更加有效，因?yàn)槭杖搿①M(fèi)用項(xiàng)目的某些指標(biāo)具有相對(duì)穩(wěn)定性，通過(guò)分析性復(fù)核，審計(jì)人員就可以更加確切地了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)狀況及其變動(dòng)趨勢(shì)，并可以估計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和有關(guān)記錄是否存在錯(cuò)誤，進(jìn)而決定是否需要擴(kuò)大審計(jì)范圍，增加審計(jì)樣本，以及所需要執(zhí)行的審計(jì)程序的時(shí)間與方式。如比較本年度各月主要產(chǎn)品銷售收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，并查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因，就可以核實(shí)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入是否存在漏記、隱瞞或虛構(gòu)的現(xiàn)象；計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率的變化情況，就可以注意到收入與成本是否配比，并查明重大波動(dòng)和異常情況的原因；將本年與以前年度的銷售退回及折扣折讓占銷售收入的比例進(jìn)行比較，可以判斷客戶有無(wú)高估或者低估銷售退回及折扣折讓的可能。
四、分析性復(fù)核應(yīng)用過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題
1、注意分析性復(fù)核應(yīng)與其他方法結(jié)合使用。審計(jì)方法是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，收集審計(jì)證據(jù)所采用的技術(shù)和手段的總稱。在審計(jì)實(shí)際工作中，每種方法都有其適用范圍和優(yōu)缺點(diǎn)，每種審計(jì)方法都不可能實(shí)現(xiàn)所有的審計(jì)目標(biāo)，分析性復(fù)核也是一樣。分析性復(fù)核準(zhǔn)確的前提是必須保證報(bào)表指標(biāo)正確性，這就需要結(jié)合采用檢查、計(jì)算等審計(jì)方法，使分析性復(fù)核得到的結(jié)果更加有說(shuō)服力，更加準(zhǔn)確，進(jìn)而進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、分析性復(fù)核在不同時(shí)期應(yīng)該有不同的重點(diǎn)。分析性復(fù)核程序由于其廣泛適應(yīng)性，可以運(yùn)用于事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)的全過(guò)程，但我們?cè)诰唧w運(yùn)用時(shí)，一定要注意不同時(shí)期分析性復(fù)核的運(yùn)用技術(shù)與目的并不完全相同。在審計(jì)計(jì)劃階段，主要是用來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)，確定其他審計(jì)程序的時(shí)間、性質(zhì)與范圍，因此關(guān)鍵是通過(guò)對(duì)客戶的了解，進(jìn)行分析性復(fù)核，合理編制下步審計(jì)的工作方案；而審計(jì)實(shí)施過(guò)程中分析性復(fù)核主要是邊取證邊通過(guò)與標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)差異，分析差異金額的大小與性質(zhì)的程度，并找出差異的形成原因，所以本階段關(guān)鍵是差異的取證數(shù)據(jù)分析；而審計(jì)結(jié)束階段，分析性復(fù)核主要是最后復(fù)核重要錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)問(wèn)題，有助于審計(jì)人員對(duì)已審財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表做出最后的“客觀觀察”，通常應(yīng)由一名與客戶長(zhǎng)期往來(lái)，比較了解客戶的主要審計(jì)人員來(lái)執(zhí)行，并為最終形成某種審計(jì)結(jié)論提供合理保證。
3、分析性復(fù)核應(yīng)與被審單位所處行業(yè)實(shí)際相結(jié)合進(jìn)行運(yùn)用。實(shí)施分析性復(fù)核時(shí)要考慮被審計(jì)單位的行業(yè)特性，注意行業(yè)資料與被審計(jì)單位具體情況的切合程度，注意行業(yè)資料的可比性。當(dāng)被審計(jì)單位存貨計(jì)價(jià)方法與所在行業(yè)使用的典型方法不同時(shí)，應(yīng)對(duì)行業(yè)資料做出適當(dāng)修正，否則分析性復(fù)核的效果也會(huì)因此受到影響。此外，被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來(lái)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表截止日前發(fā)生的大額或異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如年末大量銷售）等，應(yīng)作為分析的重點(diǎn)內(nèi)容。
4、分析性復(fù)核應(yīng)強(qiáng)化操作的規(guī)范性。分析性復(fù)核地運(yùn)用可以大大提高審計(jì)工作質(zhì)量與效率，但對(duì)審計(jì)人員專業(yè)判斷能力要求較高，還要求審計(jì)人員必須掌握統(tǒng)計(jì)分析、經(jīng)濟(jì)分析、各行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)管理等多種知識(shí)，要求審計(jì)人員能夠按照分析性復(fù)核的要求合理選擇比較標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行規(guī)范性操作。多年來(lái)，由于審計(jì)人員素質(zhì)問(wèn)題以及領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)問(wèn)題，帶來(lái)了審計(jì)過(guò)程中操作不規(guī)范的問(wèn)題，導(dǎo)致現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)盲目性大，取證的相關(guān)性、充分性不夠，查出的問(wèn)題，沒有其他資料相互印證，使問(wèn)題難以正確定性。所以，這些不規(guī)范操作直接影響到審計(jì)工作質(zhì)量，影響到審計(jì)在社會(huì)上的地位與審計(jì)人員的形象。為了提高審計(jì)質(zhì)量與效率，必須提高認(rèn)識(shí)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，搞好分析性復(fù)核工作的規(guī)范化。
【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)投資 審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 防范
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿固定資產(chǎn)投資的全過(guò)程，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要是有以下一些方面：審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、審計(jì)方法和技術(shù)不專業(yè)以及審核機(jī)構(gòu)不健全。有效的對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范有利于投資的健康發(fā)展。
一、固定資產(chǎn)審計(jì)的概述
固定資產(chǎn)的投資審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要部分，它主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)以及政策制度，對(duì)固定資產(chǎn)投資的項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性等效益進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的過(guò)程。
二、固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義
根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，通常可以把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃為兩部分，即廣義風(fēng)險(xiǎn)和狹義風(fēng)險(xiǎn)。其中廣義風(fēng)險(xiǎn)主要是針對(duì)審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，內(nèi)容十分廣泛，主要包含以下這些方面：在審計(jì)過(guò)程中由于本身的缺陷會(huì)造成審計(jì)的結(jié)果與現(xiàn)實(shí)有差異，導(dǎo)致?lián)p失或者有可能導(dǎo)致?lián)p失;公司由于自身管理經(jīng)營(yíng)不當(dāng)造成公司無(wú)法清償債務(wù)、破產(chǎn);審計(jì)人員以及審計(jì)組織不夠?qū)I(yè)造成的審計(jì)營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是來(lái)自于審計(jì)的從業(yè)人員造成的，在審計(jì)中沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中嚴(yán)重的錯(cuò)誤造成的風(fēng)險(xiǎn);錯(cuò)誤判斷帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)的投資過(guò)程中若不采取合理的辦法來(lái)進(jìn)行控制，會(huì)出現(xiàn)很大的差錯(cuò)，審計(jì)是其中一個(gè)方面，另外一個(gè)方面是投資活動(dòng)自身的投資問(wèn)題引起的。前者屬于固有風(fēng)險(xiǎn)，后者屬于控制風(fēng)險(xiǎn)，二者相互關(guān)聯(lián)。所以審計(jì)人員應(yīng)該擁有專業(yè)的審計(jì)專業(yè)技能，對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確的判斷，制定相應(yīng)措施來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)。
三、固定資產(chǎn)投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形式
前文也有提到，固定資產(chǎn)審計(jì)這項(xiàng)工作非常復(fù)雜，需要大量資料和數(shù)據(jù)來(lái)實(shí)現(xiàn)，所以會(huì)受到各種因素的影響，這就導(dǎo)致了不同程度以及不同形式的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成。通過(guò)大量研究得出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形式主要有以下幾個(gè)方面。
1、審計(jì)的方式有缺陷
在固定資產(chǎn)投資的審計(jì)過(guò)程中，通常會(huì)采用分析復(fù)核法和審計(jì)抽樣法。對(duì)于分析性復(fù)核，大量運(yùn)用會(huì)造成很懂分析性復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容;對(duì)于抽樣調(diào)查，抽樣的樣本很有限，這種得出的結(jié)果通常都是不準(zhǔn)確的，比較局限性而不能推斷出整體的審計(jì)結(jié)果。
2、審計(jì)單位不配合
在對(duì)固定資產(chǎn)投資的審核中，往往需要很多資料來(lái)提供依據(jù)。如果審計(jì)單位不配合，提供的資料不全面、不真實(shí)，那么審計(jì)人員的判斷也會(huì)有誤，對(duì)于固定資產(chǎn)投資的審計(jì)就沒有真實(shí)性可言。
3、審計(jì)人員專業(yè)度不高
主要是說(shuō)審計(jì)人員自身的專業(yè)知識(shí)以及技術(shù)水平有限，沒有辦法發(fā)現(xiàn)在固定資產(chǎn)投資中存在的問(wèn)題，然后提出錯(cuò)誤性的意見。
四、固定資產(chǎn)投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因
1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄
在固定資產(chǎn)的審計(jì)中，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因是多種多樣的，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱是其中重要因素之一。固定資產(chǎn)投資的審核具有復(fù)雜性，所以需要審計(jì)人員擁有很高的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并時(shí)刻保持著對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的警醒。但是在實(shí)際生活中，對(duì)于固定資產(chǎn)投資的審計(jì)人員是否具有這方面的警惕性完全沒辦法去確定。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r來(lái)推斷，由于審計(jì)人員意識(shí)淡薄引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)常發(fā)生。例如，在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)取證時(shí)，審計(jì)人員就沒有及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)的投資施工單位或者監(jiān)理單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)簽字確認(rèn)，沒有對(duì)固定資產(chǎn)投資中所使用的物資價(jià)格進(jìn)行一個(gè)審核和確定，從而導(dǎo)致了最后的審計(jì)沒有充分依據(jù)而出現(xiàn)缺陷。所以如果在審計(jì)中，審計(jì)人員沒有高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不能時(shí)刻的保持警惕，會(huì)引起審計(jì)過(guò)程中的高風(fēng)險(xiǎn)。
2、審計(jì)方法和技術(shù)缺陷
當(dāng)前由于市場(chǎng)機(jī)制還不夠健全，所以固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的技術(shù)和方法也存在一定的缺陷，這種狀況很容易引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。主要有以下幾個(gè)方面。
（1）固定資產(chǎn)的審計(jì)通常情況下都是簡(jiǎn)單的“就項(xiàng)目審核項(xiàng)目”，內(nèi)容主要是側(cè)重于微觀層面，而不是對(duì)所獲得審計(jì)資料進(jìn)行深度分析研究，然后從宏觀上對(duì)于固定資產(chǎn)投資提出可行性的建議和審計(jì)方法。
（2）現(xiàn)有的固定資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容還是以傳統(tǒng)的方式來(lái)尋找審計(jì)過(guò)程中所出現(xiàn)的紕漏，審計(jì)的重點(diǎn)是真實(shí)性和可靠性，在固定資產(chǎn)的投資中發(fā)現(xiàn)其違紀(jì)違法的內(nèi)容仍是審計(jì)過(guò)程中的主要內(nèi)容。但是，就現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)以及全過(guò)程審計(jì)成為未來(lái)的主流發(fā)展，但是現(xiàn)有的審計(jì)方法不能滿足審計(jì)實(shí)際的發(fā)展需求。
3、參建方責(zé)任機(jī)制不健全
固定資產(chǎn)的投資涉及很多責(zé)任方，所以參建方的責(zé)任機(jī)制是否健全將會(huì)影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)投資市場(chǎng)中，往往忽略了這個(gè)方面，固定資產(chǎn)投資參建方責(zé)任機(jī)制都不完善和健全，很容易誘發(fā)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素。理論上來(lái)說(shuō)，建設(shè)方應(yīng)該對(duì)固定資產(chǎn)的全過(guò)程進(jìn)行管理負(fù)責(zé)，設(shè)計(jì)方應(yīng)該對(duì)建筑的可行性和實(shí)施性負(fù)責(zé)，監(jiān)理方要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的施工情況進(jìn)行監(jiān)督，包括工程的變更、簽證的時(shí)效性和真實(shí)性。如果各個(gè)參與建設(shè)的合作方都能明確自己的責(zé)任，這就有效的減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。但是在固定資產(chǎn)投資過(guò)程和實(shí)施過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)合作方自顧自的行事，管理不規(guī)范、資料不完整進(jìn)而導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)。
五、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施
1、強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
為了應(yīng)對(duì)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱而導(dǎo)致的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)該在對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)之前就樹立好風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定警惕性。首先，審計(jì)人員應(yīng)該清楚地了解自己所要審計(jì)的固定資產(chǎn)的具體資料，以及明確自己在審計(jì)中所需要承擔(dān)的責(zé)任和工作范圍，一絲不茍地對(duì)待固定資產(chǎn)投資的審計(jì)工作，尤其是將固定資產(chǎn)投資的審計(jì)規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化符合相關(guān)的要求和程序。其次，更要對(duì)固定資產(chǎn)做風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)可能造成固定資產(chǎn)投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行分析，提前做出決策未雨綢繆，這樣才能有效的防止審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，也能夠在突發(fā)性的風(fēng)險(xiǎn)中快速做出決策。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，可以采取風(fēng)險(xiǎn)的大小來(lái)合理安排審計(jì)項(xiàng)目的先后順序，確定審計(jì)工作的重點(diǎn)，明確降低固定資產(chǎn)投資審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)方法與措施，這樣有利于審計(jì)人員在后期對(duì)于固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)工作的有效防范。
2、完善審計(jì)的方法和技術(shù)
隨著經(jīng)濟(jì)與技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)有的很多固定資產(chǎn)投資審計(jì)都沒辦法滿足固定資產(chǎn)投資的審計(jì)任務(wù)，不能適應(yīng)多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，審計(jì)難度大幅增加。由于審計(jì)具有審計(jì)范圍大、審計(jì)內(nèi)容多、審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)等特點(diǎn)，從而導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的投資審計(jì)方法相比較一般的審計(jì)項(xiàng)目更加復(fù)雜，且技術(shù)要求更高，所以對(duì)于完善固定資產(chǎn)投資審計(jì)的技術(shù)和辦法刻不容緩。對(duì)于固定資產(chǎn)投資審計(jì)的改進(jìn)方向，根據(jù)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)投資審計(jì)辦法的基礎(chǔ)上進(jìn)行完善和改變，將原有的審計(jì)辦法轉(zhuǎn)變成以對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，借助該控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果來(lái)確定審計(jì)工作的重難點(diǎn)。加強(qiáng)投資方內(nèi)控制度建設(shè)，同時(shí)要進(jìn)行充分的分析測(cè)試，根據(jù)分析結(jié)果擬定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)具體工作、得出重要的結(jié)論，最后在審計(jì)程序中把風(fēng)險(xiǎn)因素列入進(jìn)去。
3、控制來(lái)源于各個(gè)參建方的風(fēng)險(xiǎn)
實(shí)踐證明，固定資產(chǎn)的投資審計(jì)和其他項(xiàng)目的審計(jì)明顯不一樣，這就要求我們區(qū)別對(duì)待，一般的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是根據(jù)材料來(lái)做出審計(jì)意見，而對(duì)于固定資產(chǎn)投資審計(jì)不僅要對(duì)資料進(jìn)行審計(jì)工作，同時(shí)也要對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物方面進(jìn)行審計(jì)。所以在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，需要各個(gè)參建方提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員根據(jù)自己的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)參建方提供的資料進(jìn)行專業(yè)綜合性分析。如果在此過(guò)程中，參建方提供了錯(cuò)誤的資料，而審計(jì)人員也沒有發(fā)現(xiàn)就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作誤判，從而不能提出可行性的審計(jì)意見，所以審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該督促參建方提供真實(shí)可靠合法的資料。嚴(yán)格要求固定資產(chǎn)投資的建設(shè)方對(duì)自己提供的資料負(fù)責(zé)，并簽訂承諾書，若出現(xiàn)資料的不真實(shí)性，切實(shí)追究有關(guān)人員的責(zé)任。
4、做好投標(biāo)招標(biāo)的工作
對(duì)于固定資產(chǎn)投資審計(jì)而言，由于工程施工招投標(biāo)審計(jì)為事后審計(jì)，加上違規(guī)手段隱蔽，往往存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求在審計(jì)過(guò)程中更加注重審計(jì)程序到位，掌握招投標(biāo)審計(jì)的重點(diǎn)和方法。
根據(jù)招投標(biāo)工作流程，工程項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)主要分為三個(gè)階段：工程施工招投標(biāo)審計(jì)、開標(biāo)評(píng)標(biāo)以及定標(biāo)審計(jì)，簽訂合同審計(jì)。其中工程施工招標(biāo)審計(jì)是最為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)的合法性，關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目是否符合招標(biāo)條件，主要審計(jì)初步設(shè)計(jì)及概算、招標(biāo)范圍及方式，審計(jì)招標(biāo)人是否具有編制招標(biāo)文件和組織評(píng)標(biāo)的能力;關(guān)注招標(biāo)文件及投標(biāo)文件，重點(diǎn)審查是否存在招標(biāo)人以不合理的標(biāo)段或工期限制或排斥投標(biāo)人現(xiàn)象，以及是否存在哄抬標(biāo)價(jià)或泄漏標(biāo)底現(xiàn)象。開標(biāo)評(píng)標(biāo)以及定標(biāo)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注開標(biāo)過(guò)程是否符合程序，避免虛假評(píng)標(biāo)現(xiàn)象出現(xiàn)。簽訂合同審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注合同主要條款是否與中標(biāo)文件中內(nèi)容一致，有無(wú)實(shí)質(zhì)性變更，避免中標(biāo)方違規(guī)將項(xiàng)目主體分包的風(fēng)險(xiǎn)。
5、開展合同審查實(shí)施
加強(qiáng)審計(jì)人員的法律意識(shí)，針對(duì)合同條款是否嚴(yán)密規(guī)范做審查，關(guān)注相關(guān)文件審查的先后順序，規(guī)定雙方應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)以及權(quán)利，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做好明確規(guī)定。針對(duì)一些工期較長(zhǎng)的合同，應(yīng)定量做好風(fēng)險(xiǎn)范圍的約定。加強(qiáng)對(duì)合同的追蹤管理，避免因文件遺失或者文件不齊全而導(dǎo)致的糾紛問(wèn)題。
六、總結(jié)
固定資產(chǎn)投資是項(xiàng)龐大的工程，涉及單位多、建設(shè)內(nèi)容廣、項(xiàng)目周期長(zhǎng)，資金投入以及流動(dòng)都很大，這加大了審計(jì)工作的難度。再加上各種因素的影響，審計(jì)過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，就更要求審計(jì)人員給予高度的重視，在審計(jì)過(guò)程中時(shí)刻有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并采用科學(xué)合理的方法進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的審計(jì)工作。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 孫瑞平：淺談固定資產(chǎn)投資審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范策略[J].全國(guó)商情?理論研究，2014（4）.
[2] 龔玲：固定資產(chǎn)投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范策略探析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（10）.
[3] 張文利：固定資產(chǎn)投資審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范[J].江西審計(jì)與財(cái)務(wù)，2002（z1）.
1.1節(jié)能減排審計(jì)的概念及審計(jì)目標(biāo)
1.1.1節(jié)能減排審計(jì)的概念
節(jié)能減排審計(jì)是以環(huán)境審計(jì)為基礎(chǔ)、專門對(duì)影響環(huán)境及能源狀況和環(huán)境質(zhì)量的節(jié)能減排工作進(jìn)行審計(jì)的一門“專項(xiàng)審計(jì)”工作。
1.1.2節(jié)能減排審計(jì)目標(biāo)
(1)實(shí)施節(jié)能減排審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的節(jié)能情況、污染物排放情況及采取的相關(guān)節(jié)能減排措施進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，并對(duì)那些預(yù)計(jì)投資項(xiàng)目的耗能情況，以及這些項(xiàng)目預(yù)計(jì)對(duì)環(huán)境造成的影響的相關(guān)信息進(jìn)行鑒證和評(píng)價(jià)；
(2)通過(guò)節(jié)能減排審計(jì)，為被審計(jì)單位提供與能源和環(huán)境相關(guān)的咨詢、服務(wù)和監(jiān)督，以促進(jìn)企業(yè)提高資源綜合利用水平，并有效降低能源消耗水平。
1.2節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系及評(píng)價(jià)指標(biāo)
1.2.1節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系
節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系主要是指建立的節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，為了全面系統(tǒng)地評(píng)價(jià)節(jié)能減排審計(jì)的效果，需要既設(shè)置定量指標(biāo)，又考慮定性指標(biāo)，從而更加系統(tǒng)、規(guī)范地評(píng)價(jià)企業(yè)的節(jié)能減排審計(jì)效果。
1.2.2節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)主要定量指標(biāo)
(1)污染物治理措施和結(jié)果情況；
(2)企業(yè)節(jié)能減排指標(biāo)完成效果等兩項(xiàng)指標(biāo)。
1.2.3節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)主要定性指標(biāo)
(1)企業(yè)治理層和管理層對(duì)節(jié)能減排管理工作的重視程度；
(2)企業(yè)在節(jié)能減排方面的相關(guān)內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況；
(3)企業(yè)節(jié)能減排工作人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)情況；
(4)企業(yè)遵守國(guó)家環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)情況等四項(xiàng)指標(biāo)。
1.3構(gòu)建節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系的重要意義
1.3.1有利于完善節(jié)能減排審計(jì)方法
通過(guò)創(chuàng)新節(jié)能減排審計(jì)方法，引進(jìn)其他交叉學(xué)科的最新技術(shù)方法，可以更有效地評(píng)價(jià)企業(yè)節(jié)能減排效果，有效監(jiān)督企業(yè)節(jié)能減排的工作績(jī)效。
1.3.2有利于促進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)理論研究
企業(yè)在經(jīng)歷了以所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離為標(biāo)志的產(chǎn)權(quán)制度改革后，產(chǎn)生了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任制(包括受托環(huán)保責(zé)任)，為節(jié)能減排審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展提供了制度基礎(chǔ)保證。節(jié)能減排審計(jì)屬于新興交叉學(xué)科，它隸屬于環(huán)境審計(jì)。通過(guò)構(gòu)建節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系，可以促進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)理論研究和發(fā)展。
1.3.3有利于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐工作
一個(gè)有效的節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，將為節(jié)能減排審計(jì)人員的審計(jì)實(shí)踐工作的開展創(chuàng)造有利條件。根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的總要求，開展審計(jì)工作，實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序，搜集充分、適當(dāng)?shù)墓?jié)能減排審計(jì)證據(jù)，對(duì)企業(yè)的節(jié)能減排情況進(jìn)行客觀、全面、系統(tǒng)的審計(jì)鑒證和審計(jì)評(píng)價(jià)。
2節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建
2.1節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)的主體、客體及內(nèi)容
2.1.1節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)的主體
節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)的主體主要包括：政府審計(jì)組織、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織，通過(guò)三位一體齊抓共管，對(duì)節(jié)能減排審計(jì)工作進(jìn)行客觀、合理、可靠、完整、規(guī)范、綜合的評(píng)價(jià)。
2.1.2節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)的客體
節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)的客體是相關(guān)企業(yè)節(jié)能減排情況和實(shí)施的效果。
2.1.3節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要包括：
(1)使用節(jié)能減排資金的合法性、合規(guī)性；
(2)執(zhí)行節(jié)能減排管理制度的有效性；
(3)節(jié)能減排指標(biāo)的實(shí)際完成情況。
2.2節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確立原則
2.2.1完整性要求
系統(tǒng)性即要求在構(gòu)建的節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從系統(tǒng)、全面的角度選取評(píng)價(jià)指標(biāo)。
2.2.2相關(guān)性要求
在節(jié)能減排復(fù)雜的審計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)注意各審計(jì)指標(biāo)所具有的相關(guān)性，因此，在構(gòu)建節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可以對(duì)企業(yè)的節(jié)能減排工作從多個(gè)角度進(jìn)行考核，包括從財(cái)務(wù)層面、社會(huì)公眾層面和企業(yè)運(yùn)營(yíng)層面等方面考慮。
2.2.3可靠性要求
構(gòu)建節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)立足實(shí)際，充分考慮相關(guān)考核指標(biāo)的合理性和可靠性。在考慮定量評(píng)價(jià)時(shí)貨幣計(jì)量屬性的同時(shí)，可以考慮采用屬性，在進(jìn)行定性評(píng)價(jià)職業(yè)判斷時(shí)，分級(jí)設(shè)置“優(yōu)”“、良”“、中”“、差”等多階段評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
2.2.4可比性要求
構(gòu)建節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，考核指標(biāo)應(yīng)相互獨(dú)立，不能交叉重疊。在同一審計(jì)目標(biāo)下，相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)具有可比性。評(píng)價(jià)考核指標(biāo)可以采用相對(duì)數(shù)、平均數(shù)和比例數(shù)進(jìn)行考核比較。
2.2.5成本效益性要求
構(gòu)建節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮成本效益原則，從而使審計(jì)工作發(fā)生的支出低于其所帶來(lái)的收益。
2.3建立節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
目前我國(guó)節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有四種：一是反映企業(yè)節(jié)能減排的控制環(huán)境指標(biāo)。主要是與企業(yè)節(jié)能減排內(nèi)部控制制度和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等相關(guān)的指標(biāo)，包括財(cái)務(wù)收支、節(jié)能減排投入、企業(yè)文化、政策和道德價(jià)值觀等方面；二是反映企業(yè)節(jié)能減排的業(yè)務(wù)活動(dòng)指標(biāo)。企業(yè)從“供、產(chǎn)、銷、研、發(fā)、財(cái)”全過(guò)程對(duì)企業(yè)進(jìn)行節(jié)能減排工作考核；三是反映企業(yè)節(jié)能減排經(jīng)濟(jì)效益情況的指標(biāo)；四是反映企業(yè)節(jié)能減排對(duì)能源消耗及環(huán)境影響的指標(biāo)。既開源又節(jié)流，充分考慮節(jié)約能源，降低環(huán)境影響，并考核資源綜合利用及清潔能源的開發(fā)利用情況。
2.3.1企業(yè)節(jié)能減排的控制環(huán)境指標(biāo)
企業(yè)節(jié)能減排的控制環(huán)境指標(biāo)包括節(jié)能減排教育培訓(xùn)投入率、能源有效利用率及節(jié)能環(huán)保設(shè)備使用率等指標(biāo)。
(1)節(jié)能減排教育培訓(xùn)投入率=(節(jié)能減排教育資金÷企業(yè)員工培訓(xùn)總費(fèi)用)×100%該指標(biāo)反映企業(yè)節(jié)能減排價(jià)值觀培養(yǎng)及節(jié)能減排企業(yè)文化建設(shè)的重視情況。
(2)能源有效利用率=(有效能量÷實(shí)際能源消耗量)×100%該指標(biāo)反映企業(yè)有效利用能源水平。
(3)節(jié)能環(huán)保設(shè)備使用率=(節(jié)能環(huán)保設(shè)備價(jià)值÷固定資產(chǎn)凈值)×100%該指標(biāo)反映企業(yè)減少排放、環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理工作的執(zhí)行效果。
(4)綠色產(chǎn)品比例=(綠色產(chǎn)品數(shù)量÷全部產(chǎn)品數(shù)量)×100%該指標(biāo)反映企業(yè)的節(jié)能減排控制環(huán)境對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的影響和促進(jìn)效果。
2.3.2企業(yè)節(jié)能減排的業(yè)務(wù)活動(dòng)指標(biāo)
企業(yè)節(jié)能減排的業(yè)務(wù)活動(dòng)指標(biāo)主要是評(píng)價(jià)節(jié)能減排相關(guān)項(xiàng)目的收益情況，包括對(duì)節(jié)能減排固定資產(chǎn)的投資收益情況，以及對(duì)節(jié)能減排的成本節(jié)約凈額等的評(píng)價(jià)。實(shí)施節(jié)能減排的項(xiàng)目收益具有遞延性，可能會(huì)影響企業(yè)未來(lái)一定的會(huì)計(jì)期間，當(dāng)期發(fā)生的節(jié)能減排的成本支出，可能會(huì)低于當(dāng)期取得的收益，出現(xiàn)“入不敷出”情況。因此，應(yīng)從企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)角度對(duì)節(jié)能減排的業(yè)務(wù)活動(dòng)指標(biāo)進(jìn)行考核。
(1)節(jié)能減排固定資產(chǎn)的投資收益＝該固定資產(chǎn)取得的節(jié)能減排收益－購(gòu)置該固定資產(chǎn)的支出總額
(2)節(jié)能減排活動(dòng)取得的收益凈額＝節(jié)能收益金額－節(jié)能減排投入金額
(3)實(shí)施節(jié)能減排的成本節(jié)約凈額＝環(huán)境保護(hù)及治理費(fèi)用正常支出節(jié)約額－節(jié)能減排的投入金額環(huán)境保護(hù)及治理費(fèi)用正常支出節(jié)約額，包括用于環(huán)保及環(huán)境治理費(fèi)用的減少額、違反環(huán)境法律法規(guī)的罰金減少額、能源節(jié)約金額、資源綜合利用節(jié)約額等。
2.3.3企業(yè)節(jié)能減排經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)
企業(yè)節(jié)能減排經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)主要是對(duì)節(jié)能減排相關(guān)項(xiàng)目的總收益中投資收益所占比例進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括評(píng)價(jià)用于節(jié)能減排的固定資產(chǎn)的投資收益率指標(biāo)、用于節(jié)能減排的無(wú)形資產(chǎn)的投入率指標(biāo)，以及用于節(jié)能減排的節(jié)能資金收益率等相對(duì)指標(biāo)。
(1)節(jié)能減排固定資產(chǎn)投資收益率＝(節(jié)能減排固定資產(chǎn)收益額÷節(jié)能減排固定資產(chǎn)投入總額)×100%
(2)節(jié)能減排無(wú)形資產(chǎn)投入率＝(節(jié)能減排無(wú)形資產(chǎn)投入金額÷全年銷售收入)×100%節(jié)能減排無(wú)形資產(chǎn)包括在節(jié)能減排過(guò)程中與環(huán)境資源相關(guān)的專利技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等。
(3)節(jié)能資金收益率＝(能源節(jié)約金額÷節(jié)能投入金額)×100%
2.3.4企業(yè)節(jié)能減排對(duì)能源消耗及環(huán)境影響的指標(biāo)
企業(yè)節(jié)能減排對(duì)能源消耗及環(huán)境影響的指標(biāo)主要是在節(jié)能減排項(xiàng)目的實(shí)施中，對(duì)降低污染情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，具體包括：?jiǎn)挝划a(chǎn)值能源消耗率“、工業(yè)三廢”利用率，以及污染物排放達(dá)標(biāo)率等指標(biāo)。
(1)單位產(chǎn)值能源消耗率＝(一定時(shí)期能源消耗總量÷一定時(shí)期總產(chǎn)值)×100%將該指標(biāo)應(yīng)用到能源消耗指標(biāo)上，本文主要選取電能、燃料和原煤等，其他能源可以按此指標(biāo)公式套算。單位產(chǎn)值電能消耗率＝(電能消耗總量÷總產(chǎn)值)×100%；單位產(chǎn)值燃料消耗率＝(燃料消耗總量÷總產(chǎn)值)×100%；單位產(chǎn)值原煤消耗率＝(原煤消耗總量÷總產(chǎn)值)×100%。
(2“)工業(yè)三廢”利用率＝“(三廢”產(chǎn)品利用量÷“三廢”產(chǎn)品總量)×100%“工業(yè)三廢”是指在工業(yè)生產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的工業(yè)廢氣、廢水和廢渣“。工業(yè)三廢”對(duì)環(huán)境具有嚴(yán)重的污染和破壞作用。需要通過(guò)資源綜合利用的有效途徑，對(duì)“工業(yè)三廢”加以治理和廢棄物回收利用。廢棄物回收利用率＝(可轉(zhuǎn)化為可利用資源總量÷廢棄物總量)×100%。
(3)污染物排放達(dá)標(biāo)率＝(污染物達(dá)標(biāo)排放項(xiàng)目數(shù)÷污染物總項(xiàng)目數(shù))×100%；單位產(chǎn)值排放廢棄物、污染物量＝(廢棄物、污染物排放總量÷總產(chǎn)值)×100%；單位產(chǎn)值排放廢水量＝(廢水排放量÷總產(chǎn)值)×100%；單位產(chǎn)值排放廢氣量＝(廢氣排放量÷總產(chǎn)值)×100%
2.3.5建立節(jié)能減排綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)
通過(guò)在定量分析取得各節(jié)能減排項(xiàng)目的指標(biāo)值，在此基礎(chǔ)上利用德爾菲法進(jìn)行專家評(píng)分，并合理確定各指標(biāo)權(quán)重，經(jīng)計(jì)算加總求出定量分析綜合指標(biāo)。同時(shí)考慮定性分析影響因素，通過(guò)節(jié)能減排審計(jì)人員的專業(yè)判斷，對(duì)定量分析綜合指標(biāo)進(jìn)行修訂，最后得出節(jié)能減排綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)。
3節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)方法及審計(jì)報(bào)告
3.1節(jié)能減排審計(jì)的主要評(píng)價(jià)方法評(píng)價(jià)節(jié)能減排審計(jì)的主要方法有傳統(tǒng)審計(jì)評(píng)價(jià)方法和專門審計(jì)評(píng)價(jià)方法。
3.1.1傳統(tǒng)審計(jì)評(píng)價(jià)方法
傳統(tǒng)審計(jì)評(píng)價(jià)方法主要包括：詢問(wèn)法、檢查法、審閱法、觀察法、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、函證、分析程序等。這些方法主要是針對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)文件和資料進(jìn)行的審計(jì)程序，目的是獲得與節(jié)能減排審計(jì)相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持審計(jì)人員發(fā)表相關(guān)的節(jié)能減排審計(jì)意見。
3.1.2節(jié)能減排的專門審計(jì)評(píng)價(jià)方法
(1)節(jié)能減排審計(jì)目標(biāo)法，將被審計(jì)單位相關(guān)節(jié)能減排審計(jì)項(xiàng)目分解為多個(gè)目標(biāo)，按照審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、時(shí)間安排及審計(jì)范圍要求，在遵守審計(jì)原則和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，進(jìn)行節(jié)能減排審計(jì)工作的方法。
(2)節(jié)能減排實(shí)質(zhì)性分析法，是在實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中，利用比較分析、比率分析、趨勢(shì)分析方法對(duì)財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過(guò)分析相關(guān)指標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系，得到可靠的審計(jì)證據(jù)的方法。節(jié)能減排審計(jì)人員通常在充分了解被審計(jì)單位及其控制環(huán)境的前提下，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，決定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。對(duì)節(jié)能減排項(xiàng)目管理進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，做出對(duì)內(nèi)部控制可信賴程度的專業(yè)判斷，考慮以最小的成本取得最大收益的成本效益原則，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制可信賴程度高，將在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，多考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，減少細(xì)節(jié)測(cè)試工作的方法。
(3)節(jié)能減排審計(jì)費(fèi)用效果分析法，將環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排費(fèi)用與節(jié)能減排措施的實(shí)施效果進(jìn)行方案比較的一種經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法，具體包括最佳效果法和最小費(fèi)用法。
3.2編制節(jié)能減排審計(jì)報(bào)告
3.2.1審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容
(1)對(duì)節(jié)能減排資金使用情況的合法性、合規(guī)性評(píng)價(jià)；
(2)對(duì)節(jié)能減排內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行情況評(píng)價(jià)；
(3)對(duì)節(jié)能減排相關(guān)指標(biāo)完成情況評(píng)價(jià)。
3.2.2審計(jì)報(bào)告及管理建議書
節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)滿足節(jié)能減排審計(jì)目標(biāo)相關(guān)要求，揭示被審計(jì)單位節(jié)能減排管理工作的審計(jì)狀況，根據(jù)節(jié)能減排審計(jì)的要求和被審計(jì)單位的實(shí)際情況，審計(jì)人員可以依據(jù)充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位出具節(jié)能減排審計(jì)報(bào)告和節(jié)能減排審計(jì)管理建議書。
4結(jié)語(yǔ)
一、財(cái)務(wù)審計(jì)方法在節(jié)能量審計(jì)中應(yīng)用的必要性
財(cái)務(wù)審計(jì)也稱之為會(huì)計(jì)審計(jì)，是由獨(dú)立機(jī)構(gòu)與人員對(duì)被審單位會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿以及發(fā)生的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審核，明確其合規(guī)性與真實(shí)性。對(duì)于節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)審計(jì)是不可缺少的重要環(huán)節(jié)，是必要的手段，尤其是對(duì)企業(yè)能源購(gòu)入、設(shè)備購(gòu)置等審計(jì)內(nèi)容而言，具有非常明顯的作用與權(quán)威性。在審核節(jié)能項(xiàng)目真實(shí)性上，財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)揮著決定性作用。
（一）項(xiàng)目投資額及設(shè)備購(gòu)置真實(shí)性的審計(jì)
在此項(xiàng)審計(jì)工作中，主要就是對(duì)企業(yè)建設(shè)資金賬戶、項(xiàng)目施工單位、資金支付憑證、供應(yīng)商發(fā)票、竣工決算表、資產(chǎn)總表、資產(chǎn)明細(xì)表等方面財(cái)務(wù)資料的審計(jì)。
（二）能源購(gòu)入總量審計(jì)
在此項(xiàng)審計(jì)工作中，主要就是對(duì)原燃材料帳、資金往來(lái)賬、制造費(fèi)用帳、資金支付憑證等方面財(cái)務(wù)資料的審計(jì)。
（三）產(chǎn)品產(chǎn)量審計(jì)
在此項(xiàng)審計(jì)工作中，主要就是對(duì)產(chǎn)品銷售收入賬、產(chǎn)品銷售費(fèi)用帳、產(chǎn)品銷售成本賬、自制半成品帳等方面財(cái)務(wù)資料的審計(jì)。
然而，因?yàn)闀?huì)計(jì)系統(tǒng)自身存在著一定的局限性，導(dǎo)致其無(wú)法全面反映工藝參數(shù)、設(shè)備能效、過(guò)程控制及質(zhì)量特性等節(jié)能量審計(jì)信息，這也就說(shuō)明，單純的財(cái)務(wù)審計(jì)無(wú)法獨(dú)立完成節(jié)能量審計(jì)，比如，其無(wú)法對(duì)項(xiàng)目技術(shù)性予以判定，同時(shí)也無(wú)法對(duì)實(shí)際能耗量以及產(chǎn)品產(chǎn)量關(guān)系進(jìn)行有效的驗(yàn)證等。所以，在節(jié)能量審計(jì)中，財(cái)務(wù)審計(jì)方法只是充當(dāng)一種“輔助手段”。
二、財(cái)務(wù)審計(jì)方法在節(jié)能量審計(jì)中的應(yīng)用
節(jié)能量審計(jì)主要就是財(cái)務(wù)審計(jì)、能量平衡驗(yàn)證、設(shè)備效率測(cè)試、物料平衡測(cè)算等監(jiān)測(cè)方式與能源審計(jì)的綜合運(yùn)用。能源審計(jì)內(nèi)容主要就是根據(jù)審計(jì)類別，運(yùn)用不同的方式對(duì)能源使用率、能源利用率以及消耗水平進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，也是對(duì)項(xiàng)目技術(shù)改造的財(cái)務(wù)過(guò)程與物理過(guò)程的統(tǒng)計(jì)分析、診斷、檢驗(yàn)的綜合過(guò)程。
（一）燃煤工業(yè)鍋爐改造工程應(yīng)用
燃煤工業(yè)鍋爐改造工程指的就是對(duì)低效工業(yè)鍋爐的改造與更新，以及對(duì)現(xiàn)有工業(yè)窯爐的綜合節(jié)能改造。運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法能夠?qū)ζ髽I(yè)購(gòu)置新型工業(yè)鍋爐及燃煤使用總量的變化情況進(jìn)行直接核查。針對(duì)此工程的節(jié)能量審計(jì)而言，單純使用財(cái)務(wù)審計(jì)方式，根本無(wú)法達(dá)到預(yù)期的審計(jì)效果。比如，在某企業(yè)中，原來(lái)有兩臺(tái)鏈條鍋爐，通過(guò)改造之后，更換為循環(huán)流化床鍋爐，在很大程度上提高了鍋爐的效率，從總賬到原始憑證均需要對(duì)燃煤減少量予以體現(xiàn)，實(shí)際上，這里存在一個(gè)誤區(qū)，鏈條鍋爐可以適應(yīng)二類煙煤，發(fā)熱量超過(guò)了4700大卡；而循環(huán)流化床鍋爐可以適應(yīng)料徑不大于15mm的原煤，包括3000大卡的劣質(zhì)煤，這樣就節(jié)省了很多的成本，在提高鍋爐效率的同時(shí)，增加原煤使用量。
針對(duì)這一矛盾而言，單純使用財(cái)務(wù)審計(jì)方法，根本無(wú)法有效完成節(jié)能量審計(jì)工作，一定要借助鍋爐熱效率測(cè)試及能源審計(jì)方法。除此之外，在開展具體工作的時(shí)候，還需要對(duì)改造前后的燃煤購(gòu)入量、給水溫度變化、燃煤發(fā)熱量變化、原煤工業(yè)等內(nèi)容進(jìn)行分析與調(diào)查，同時(shí)對(duì)比測(cè)試鍋爐熱效率以及化驗(yàn)燃煤、飛灰等，也是審計(jì)的佐證手段。
（二）余熱余壓利用工程應(yīng)用
余熱余壓利用工程主要指的就是鋼鐵、煤炭、化工、建材等行業(yè)產(chǎn)生的余熱余壓以及其它余能的利用改造，如，高爐爐頂壓差發(fā)電技術(shù)、瓦斯利用技術(shù)等。在此過(guò)程中，主要就是由一個(gè)中間體轉(zhuǎn)變成另一個(gè)中間體，只是從財(cái)務(wù)最終產(chǎn)品成本變化、能源消耗量變化等方面進(jìn)行審計(jì)，存在著一定的局限性。比如，在某煤炭企業(yè)中，利用了瓦斯抽采與發(fā)電技術(shù)，因?yàn)槊禾肯催x、排水、通風(fēng)、提升等工藝受到眾多因素的干擾，可以利用財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)原煤開采電耗予以體現(xiàn)，但是在財(cái)務(wù)指標(biāo)中，無(wú)法對(duì)工藝變化情況予以體現(xiàn)。事實(shí)上，對(duì)瓦斯抽采與發(fā)電技術(shù)節(jié)能效果的評(píng)定，主要涉及內(nèi)容有瓦斯抽采量、瓦斯成分、瓦斯利用量、發(fā)電量‘供電量等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，此時(shí)，就需要通過(guò)能源審計(jì)及現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試獲取相關(guān)指標(biāo)數(shù)值。
（三）電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能工程應(yīng)用
電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能工程主要指的就是對(duì)低效電動(dòng)機(jī)的改造，對(duì)大中型變工況電機(jī)系統(tǒng)的調(diào)速改造，對(duì)電機(jī)系統(tǒng)被拖動(dòng)設(shè)備的節(jié)能改造。現(xiàn)階段，在這些工程中應(yīng)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法，除了可以判定企業(yè)是否購(gòu)置有關(guān)裝置之外，在其它方面均存在著一定的局限性，尤其是對(duì)審計(jì)對(duì)象邊界的界定，無(wú)法達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。比如，某水泥企業(yè)，采用稀土永磁高效節(jié)能電機(jī)，和普通電機(jī)相比，可以節(jié)電超過(guò)15%；與此同時(shí)，在相關(guān)設(shè)備上安裝變頻裝置，可以節(jié)電超過(guò)20%，節(jié)能效果非常好，但是利用財(cái)務(wù)信息進(jìn)行單位產(chǎn)品電耗計(jì)算的時(shí)候，可能會(huì)出現(xiàn)上升的趨勢(shì)。出現(xiàn)此種結(jié)果的原因可能是企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量變化、水泥強(qiáng)度提升等，但是財(cái)務(wù)審計(jì)方法無(wú)法對(duì)其予以體現(xiàn)，進(jìn)而限制了審計(jì)工作的全面落實(shí)。此時(shí)，只有借助電機(jī)系統(tǒng)效率測(cè)試及能源審計(jì)方式開展全面的審計(jì)工作。
（四）能量系統(tǒng)優(yōu)化工程
能量系統(tǒng)優(yōu)化工程指的就是煉油、鋼鐵、乙烯等企業(yè)的節(jié)能改造。以合成氨企業(yè)為例，凝結(jié)水回收利用、造氣爐余熱回收等均是能量系統(tǒng)優(yōu)化改造，在此過(guò)程中，無(wú)法將能耗全面體現(xiàn)在最終產(chǎn)品上，對(duì)于合成氨企業(yè)來(lái)說(shuō)，因?yàn)樵下肪€的改變，也就是在實(shí)施多種節(jié)能改造工程的基礎(chǔ)上，最終能耗可能會(huì)出現(xiàn)上升的趨勢(shì)，只是利用財(cái)務(wù)審計(jì)是無(wú)法全面體現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的。在實(shí)際工作中，其節(jié)能效果判定指標(biāo)有：煤質(zhì)分析、鍋爐給水量、爐渣排放量、爐渣比熱、爐渣排放溫度、鍋爐補(bǔ)水量等，其判定基本不會(huì)涉及合成氨的產(chǎn)品摻量及原料煤消耗量等指標(biāo)。
