開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)方法和審計(jì)程序的區(qū)別，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

一、新舊準(zhǔn)則總則部分簡(jiǎn)單對(duì)照

1、舊準(zhǔn)則：一共四條，闡述較為簡(jiǎn)單。第一條，為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條，本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中為形成審計(jì)意見(jiàn)所獲取的證據(jù)。第三條，本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)的充分性，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)。本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。第四條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，參照本準(zhǔn)則辦理。

2、新準(zhǔn)則：一共6條，闡述更加具體準(zhǔn)確。第一條，為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計(jì)證據(jù)所需實(shí)施的審計(jì)程序，制定本準(zhǔn)則。第二條，本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。第三條，本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù),是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。第四條，依據(jù)會(huì)計(jì)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試會(huì)計(jì)記錄以獲取審計(jì)證據(jù)。會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。第五條，可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息，通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息。第六條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

二、新準(zhǔn)則格式方面的變化

原《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)――審計(jì)證據(jù)》中包括總則、一般原則、取證方法、附則四項(xiàng)內(nèi)容。新準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿中包括五部分，分別為總則、審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序、附則。其中，審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性被單列為一要素，新增獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用，不再采取一般原則這種含糊不清的叫法。征求意見(jiàn)稿對(duì)獲取證據(jù)的審計(jì)程序也做了必要的補(bǔ)充，與2004年12月15日修訂的

《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則500――審計(jì)證據(jù)》協(xié)調(diào)一致。

三、新準(zhǔn)則內(nèi)容方面的變化

1、適用范圍。原準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，但總則中明確說(shuō)明，執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，可以參照?qǐng)?zhí)行。新準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿中也指明適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，而且附則第35條規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理”，將范圍明確為審計(jì)業(yè)務(wù)，不包括會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)，定位更加準(zhǔn)確。這與審計(jì)業(yè)務(wù)的特征要求相符合。

2、審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性。原準(zhǔn)則除了在總則里簡(jiǎn)單介紹了充分性與適當(dāng)性的定義外，在一般準(zhǔn)則部分僅僅說(shuō)明判斷證據(jù)是否充分適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、具體項(xiàng)目的重要程度、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊、類型及獲取途徑五個(gè)因素，并沒(méi)有具體指出如何判斷充分性和適當(dāng)性。新準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿則明確充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。新準(zhǔn)則進(jìn)一步規(guī)范在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的具體原則，相關(guān)性有3個(gè)，可靠性有5個(gè)。新準(zhǔn)則的規(guī)定更具有指導(dǎo)性。

3、獲取證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用。原準(zhǔn)則在一般準(zhǔn)則部分符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩部分說(shuō)明獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)主要事項(xiàng)，其實(shí)就是解釋獲取證據(jù)去證明哪些認(rèn)定。但在原準(zhǔn)則中，賬戶報(bào)表層次是合在一起的5個(gè)認(rèn)定：存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)或分?jǐn)偂⒈磉_(dá)與披露，有一定的迷惑性。新準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿中則參考2004年12月15日修訂的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則500――審計(jì)證據(jù)》的規(guī)定，將認(rèn)定按各類交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及表達(dá)與披露進(jìn)行了區(qū)分，各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列5個(gè)類別：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類；期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列4個(gè)類別：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅粚?duì)列報(bào)與披露運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列4個(gè)類別：發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。將認(rèn)定按注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作內(nèi)容加以區(qū)分，可以更有效的指導(dǎo)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。

4、審計(jì)程序。原準(zhǔn)則將審計(jì)程序稱做取證方法，并在準(zhǔn)則第三部分簡(jiǎn)單介紹檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算和分析性復(fù)核6種方法的定義。新準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿則對(duì)審計(jì)工作做了更為詳細(xì)的說(shuō)明，它指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序以獲得支持財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，這些程序是依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷做出的。其中，還強(qiáng)調(diào)了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，這與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的變化是相對(duì)應(yīng)的（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)）。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在審計(jì)過(guò)程中，將對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估作為審計(jì)工作的首要任務(wù)，包括評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行將緊緊圍繞其展開(kāi)，最終保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。

此外，具體程序也細(xì)化為八個(gè)，分別為：檢查記錄或文件；檢查有形資產(chǎn)；觀察；詢問(wèn)；函證；重新計(jì)算；重新執(zhí)行；分析程序。并明確指出審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間可能受財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息的生成和儲(chǔ)存方式的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位保存某些信息以供查閱，或在可獲得該信息的期間執(zhí)行審計(jì)程序。

5、其他。除了以上主體內(nèi)容的變化外，新舊準(zhǔn)則中還存在一些細(xì)節(jié)方面的區(qū)別，如控制測(cè)試的應(yīng)用前提，原是在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中規(guī)定的，但新準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿中也援引相關(guān)規(guī)定“當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，控制測(cè)試是必要的：（一）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果；（二）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。”這就使得新準(zhǔn)則的指導(dǎo)性更為明確，更具參考價(jià)值。

第2篇

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。這種方法最顯著的一個(gè)訴求就是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最起碼要求。在接受委托之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)，若是認(rèn)為其風(fēng)險(xiǎn)多大，便不會(huì)答應(yīng)聘請(qǐng)要求；若是確認(rèn)之后，風(fēng)險(xiǎn)能?虺惺埽?注冊(cè)會(huì)計(jì)師便會(huì)簽訂審計(jì)聘約，占領(lǐng)風(fēng)險(xiǎn)“高地”，降低訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有兩個(gè)特點(diǎn)：一個(gè)就在于其強(qiáng)調(diào)審計(jì)的全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)性，另一個(gè)就是評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)。明確了固有的風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)評(píng)估，能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)弊的可能性，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師分配審計(jì)資源，集中主要力量解決主要矛盾，提高審計(jì)效率。

2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的現(xiàn)狀

跨國(guó)企業(yè)的獨(dú)立審計(jì)建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括四個(gè)組成部分，其中不但包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，還包括檢查風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)。基于這個(gè)模型的獨(dú)立審計(jì)有很大的局限，那就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否實(shí)施審計(jì)程序以及在多大范圍內(nèi)實(shí)施，完全取決于對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，而評(píng)估檢查風(fēng)險(xiǎn)又依賴于對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

在實(shí)踐中，關(guān)于固定風(fēng)險(xiǎn)的研究雖然不少，但要對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估卻并不簡(jiǎn)單，在這樣的情況下進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要的精力需要集中在控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上。若是將控制風(fēng)險(xiǎn)控制得較低，實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作就可以減少許多，但這種做法顯然存在隱患。之所以會(huì)出現(xiàn)隱患是因?yàn)榇嬖趦?nèi)部操縱的可能，一旦出現(xiàn)了員工、管理層操縱，之前所做的工作將失效，勢(shì)必對(duì)后續(xù)的審計(jì)工作產(chǎn)生消極影響，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，我們還需要看到，企業(yè)使社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一部分，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表受到諸多因素的影響，其中不但包括行業(yè)狀況、企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還包括監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營(yíng)及發(fā)展戰(zhàn)略等。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，若是出現(xiàn)了重大舞弊，且通過(guò)企業(yè)的內(nèi)部控制難以有效對(duì)其進(jìn)行控制，內(nèi)部控制就會(huì)失效。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，若是局限于內(nèi)部控制，不能拓展審計(jì)視角，遭到蒙蔽、欺騙是在所難免的。

3現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的轉(zhuǎn)變

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)區(qū)別于審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法的不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)存在審計(jì)隱患，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不夠完善，很難對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行有效的識(shí)別，出現(xiàn)了審計(jì)過(guò)量或不足的情況，對(duì)后續(xù)的審計(jì)程序、結(jié)果產(chǎn)生了不利影響。相較于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有如下幾點(diǎn)轉(zhuǎn)變。

31審計(jì)重心轉(zhuǎn)變

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與以往的審計(jì)有了諸多的變化，其中最為明顯的要屬審計(jì)重心的轉(zhuǎn)變，在引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念之后，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)優(yōu)化、調(diào)整了自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，測(cè)試是整個(gè)審計(jì)的重心，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估效力偏弱；而調(diào)整之后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重新作為整個(gè)審計(jì)的重心。這個(gè)轉(zhuǎn)變并非形式上的改變，而是植根于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的改變。在新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念下，審計(jì)更注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)源的評(píng)估，將一切審計(jì)歸于本質(zhì)，有效地避免了假象的迷惑，對(duì)做出正確的判斷和審計(jì)結(jié)論起到了積極的作用，真正實(shí)現(xiàn)了“主動(dòng)審計(jì)”。

32風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心轉(zhuǎn)變

在以往的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是整個(gè)審計(jì)的重心，而調(diào)整之后的“現(xiàn)代審計(jì)”則確立了以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為重心的綜合分析評(píng)估方法。確立了現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)，若是出現(xiàn)了舞弊的情況，其中絕大部分要?dú)w咎于管理層，因?yàn)橹贫鹊耐晟剖箚T工舞弊的可能性無(wú)限降低，而管理層的舞弊“敞口”要大得多。企業(yè)出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，和企業(yè)管理舞弊關(guān)系緊密。之所以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重心進(jìn)行調(diào)整，就是為了更好地消除、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，積極應(yīng)對(duì)、發(fā)現(xiàn)、整治企業(yè)的管理舞弊現(xiàn)象。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)作為一個(gè)大系統(tǒng)，十分注重于管理當(dāng)局、治理當(dāng)局的溝通，對(duì)企業(yè)的管理舞弊出示了“警示牌”。

33風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估比較零散，而調(diào)整之后的現(xiàn)代導(dǎo)向?qū)徲?jì)更為結(jié)構(gòu)化。結(jié)構(gòu)化的改變讓審計(jì)業(yè)務(wù)流程得到了優(yōu)化，使審計(jì)能夠更好地貫徹現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)體系中，源于審計(jì)對(duì)象的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)被分割，形成了固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，分別對(duì)兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)估，雖然看似更為明確，但是審計(jì)的整體性卻大為下降。為了更好地體現(xiàn)出審計(jì)的整體性，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將其合并為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行綜合評(píng)估分析。在這種新的評(píng)估分析結(jié)構(gòu)中，更多的風(fēng)險(xiǎn)因素被引入，對(duì)宏觀、整體地評(píng)估、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有重要意義。

4對(duì)完善跨國(guó)企業(yè)審計(jì)技術(shù)方法啟示

41調(diào)整跨國(guó)企業(yè)審計(jì)理念

相較于民間審計(jì)，跨國(guó)企業(yè)審計(jì)的職責(zé)具有很強(qiáng)的公共性，審計(jì)的范圍雖然也是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，但是審計(jì)的內(nèi)容卻涉及跨國(guó)企業(yè)和民眾利益，跨國(guó)企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)需要做的就是對(duì)涉及這些內(nèi)容的權(quán)力運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。就目前的情況來(lái)看，跨國(guó)企業(yè)審計(jì)涉及四個(gè)重點(diǎn)，其中不但包括財(cái)政資金審計(jì)監(jiān)督、金融資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督，還包括國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督、社保資金審計(jì)監(jiān)督。這四個(gè)方面對(duì)跨國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域影響重大，財(cái)政資金與經(jīng)濟(jì)政策制定息息相關(guān)；金融資產(chǎn)關(guān)系直接關(guān)系到金融風(fēng)險(xiǎn)水平；社保關(guān)系則影響到社會(huì)福利制度建設(shè)和社會(huì)穩(wěn)定；國(guó)有資產(chǎn)對(duì)跨國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的重要性不言自明。如上幾個(gè)方面的內(nèi)容都是跨國(guó)企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)，一旦與腐敗相連，勢(shì)必會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響，為此，我們需要對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容加大審計(jì)力度。

審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)在于資金的審查，在審計(jì)的過(guò)程中，不但要了解審計(jì)資金的分配、支出情況，還需要對(duì)資金的使用情況、合規(guī)性等進(jìn)行審查。一旦發(fā)現(xiàn)其中不符合規(guī)定程序的操作，要按照有關(guān)規(guī)定處理，只有如此，才能規(guī)避暗箱操作，起到抑制腐敗的作用。跨國(guó)企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革深水區(qū)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在根本的區(qū)別，固有的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題也不盡相同。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，跨國(guó)企業(yè)出現(xiàn)了很多比較特殊的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，一些部分、單位，在利益的驅(qū)使下鉆了改革的“空子”，給跨國(guó)企業(yè)和人民造成了很大的損失。此外，部分權(quán)力制約失效問(wèn)題也應(yīng)該引起我們的關(guān)注，在權(quán)力未得到有效制約的情況下，難免會(huì)出現(xiàn)錢權(quán)交易的情況。總而言之，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特殊背景下，跨國(guó)企業(yè)出現(xiàn)的腐敗問(wèn)題是復(fù)雜的、多樣的、頑固的，若不開(kāi)展前瞻性、全面性、系統(tǒng)性的審計(jì)，勢(shì)必會(huì)造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。

42前移跨國(guó)企業(yè)審計(jì)重心

目前，跨國(guó)企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)主要使用兩種審計(jì)模式，一種是制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，另一種是賬戶基礎(chǔ)審計(jì)模式。這兩種模式側(cè)重的是對(duì)錯(cuò)差風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注較少，審計(jì)的局部性比較強(qiáng)，在財(cái)務(wù)報(bào)表整體審計(jì)及把握上存在很大的局限，只能由局部到整體。在這種審計(jì)模式下，審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)會(huì)混亂，不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的人事，實(shí)施有力、有效的控制，勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)效果。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式則確立了新的審計(jì)模式，從風(fēng)險(xiǎn)源分析入手，以風(fēng)險(xiǎn)源為導(dǎo)向，結(jié)合被審計(jì)對(duì)象所處的環(huán)境進(jìn)行分析并進(jìn)行嚴(yán)密的邏輯推理，進(jìn)而一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序，給審計(jì)人員把握、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造了良好的條件。在這種審計(jì)模式下，??計(jì)人員的審計(jì)可以從整體到局部，因?yàn)闇?zhǔn)確抓住了風(fēng)險(xiǎn)源，審計(jì)人員的思路更加清晰，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、判斷更為清晰、準(zhǔn)確，只要在接下來(lái)的審計(jì)程序中完成好取證、調(diào)查工作，就可以高質(zhì)量、高效率完成審計(jì)工作。總的來(lái)說(shuō)，跨國(guó)企業(yè)審計(jì)工作重心必須前移，只有樹(shù)立整體、系統(tǒng)觀點(diǎn)，確立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)的審計(jì)模式，實(shí)施由整體到局部再由局部到整體的審計(jì)戰(zhàn)略，才能更好地促進(jìn)跨國(guó)企業(yè)審計(jì)的發(fā)展。

43完善跨國(guó)企業(yè)審計(jì)程序機(jī)制

在新準(zhǔn)則中，審計(jì)程序被重新確定，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試三個(gè)方面，以下分別對(duì)這三個(gè)方面進(jìn)行闡述：其一，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。這個(gè)程序主要是對(duì)審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行全面、翔實(shí)的了解，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制也包含其中。之所以確定這個(gè)程序，目的有兩點(diǎn)：一點(diǎn)是評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次，另一點(diǎn)是確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)。其二，控制測(cè)試程序。完成了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后需要需要開(kāi)展控制測(cè)試，所謂的控制測(cè)試就是對(duì)內(nèi)部控制（目的是為了測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，并據(jù)此一并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）。三是實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。完成了如上兩個(gè)程序，就需要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試環(huán)程序，改程序是為了對(duì)前面認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢查，并確定相應(yīng)的審計(jì)程序。

傳統(tǒng)的審計(jì)建立在審計(jì)測(cè)試的基礎(chǔ)上，隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的建立和應(yīng)用，傳統(tǒng)審計(jì)暴露出很多的問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心的審計(jì)模式體現(xiàn)出更大的優(yōu)越性。該模式建立、應(yīng)用之后，加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，貫徹、執(zhí)行了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。在跨國(guó)企業(yè)審計(jì)技術(shù)方法完善的過(guò)程中，可以借鑒民間審計(jì)的程序。上文已經(jīng)提到，管理舞弊也是跨國(guó)企業(yè)審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)，在實(shí)際的審計(jì)程序確立過(guò)程中，跨國(guó)企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)還是應(yīng)該將管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)作為切入點(diǎn)，開(kāi)展全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并且對(duì)管理層的誠(chéng)信度進(jìn)行評(píng)價(jià)。完成評(píng)估評(píng)價(jià)流程的基礎(chǔ)上，要根據(jù)結(jié)果，判斷被審計(jì)單位內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)的層次和等級(jí)；依據(jù)確定的層次和等級(jí)，制訂審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)計(jì)劃的制訂除了依據(jù)層次、等級(jí)認(rèn)定，還需要考慮到管理層誠(chéng)信度、內(nèi)控效度，致力于實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源配置利用最大化。在這里需要注意的是，管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)屬于固有風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)直接評(píng)估很難有所發(fā)現(xiàn)，所以應(yīng)該將重點(diǎn)放在賬外，輔以必要的間接評(píng)估手段，只有如此，才能達(dá)到理想的效果。

第3篇

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)操作準(zhǔn)則要求，審計(jì)師要獲得充分有效的證據(jù)來(lái)支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。但是，充分有效的審計(jì)證據(jù)的特征隨著企業(yè)運(yùn)用的技術(shù)的進(jìn)步已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。美國(guó)審計(jì)職業(yè)界通過(guò)新的指南來(lái)應(yīng)對(duì)現(xiàn)代科技和電子商務(wù)的進(jìn)步。科技進(jìn)步和復(fù)雜的IT系統(tǒng)不但改變了審計(jì)師要獲得的作為審計(jì)證據(jù)的實(shí)際形式，而且改變了證據(jù)的效力。從某些方面來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代科技的發(fā)展削弱了許多傳統(tǒng)的審計(jì)證據(jù)形式，對(duì)作為支撐財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)發(fā)生了重大影響。對(duì)此，現(xiàn)存的審計(jì)程序需要在許多方面作出改進(jìn)。

一、削弱傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)形式在美國(guó)審計(jì)職業(yè)界的反應(yīng)

為應(yīng)對(duì)商業(yè)技術(shù)進(jìn)步發(fā)展，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)1996年了對(duì)第31號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂的第80號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則(SAS80)，“證據(jù)問(wèn)題”，指導(dǎo)審計(jì)師在對(duì)大量信息通過(guò)電子方式進(jìn)行傳遞、處理、保持、或存取的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題。此外，審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還發(fā)表了一份審計(jì)程序研究，“信息技術(shù)時(shí)代：電子環(huán)境下的證據(jù)問(wèn)題”論述了傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)和電子審計(jì)證據(jù)之間的區(qū)別。正如LouiseWilllamson在“電子證據(jù)的含意”中所介紹的(“The Implications of Electronic Evidence，”Journalof Accoantacy，F(xiàn)ebruary 1997)，審計(jì)程序研究描述了使審計(jì)證據(jù)充分、有效、可靠的屬性。這些屬性包括：改變的困難性；證據(jù)可信性；內(nèi)涵的完整性；同意的證據(jù)性；使用的方便性及其清楚性。然后，審計(jì)程序研究根據(jù)這些屬性描述了電子證據(jù)與傳統(tǒng)書(shū)面文件之間的不同之處，并試圖彌補(bǔ)兩者之間的差距。

2001年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了對(duì)第55號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂的第94號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則(SAS94)，“技術(shù)對(duì)審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮內(nèi)部控制時(shí)的影響”。制定第94號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則(SAS 94)是因?yàn)樵絹?lái)越復(fù)雜的信息技術(shù)在影響企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)成。George Tucker(“IT and the Audit”，Journal of Accountancy，September2001)認(rèn)為，第94號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則(SAS94)承認(rèn)“企業(yè)依賴信息技術(shù)可能是如此重要，獲得的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量將依賴于企業(yè)保持的對(duì)其準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行的控制”。第94號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則(SAS94)警告審計(jì)職業(yè)界注意隨著信息技術(shù)系統(tǒng)的進(jìn)步所產(chǎn)生的重大的利益和風(fēng)險(xiǎn)。

電子證據(jù)形式的可靠性也在2006年美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第106號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則(SAS106)“審計(jì)證據(jù)”中進(jìn)行了論述。他將某些電子證據(jù)形式的可靠性按順序進(jìn)行了排列。例如，電子文件比口頭表述更可靠，但影印件比原件可靠性差。

隨著科學(xué)技術(shù)發(fā)展的日新月異，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變得日益復(fù)雜，審計(jì)職業(yè)界必須確保獲得充分有效的證據(jù)才能用以來(lái)支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。此外，審計(jì)職業(yè)界還必須認(rèn)識(shí)到科技發(fā)展對(duì)某些傳統(tǒng)的審計(jì)證據(jù)形式的負(fù)面影響，在一定程度與范圍內(nèi)予以避免控制。

二、削弱傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)形式的技術(shù)及對(duì)策

一是現(xiàn)代具有高科技含量的處理日常事務(wù)的設(shè)備如掃描儀和復(fù)印機(jī)，其應(yīng)用可能削弱傳統(tǒng)的審計(jì)證據(jù)形式。掃描儀由于能簡(jiǎn)化文件存儲(chǔ)和使文件恢復(fù)更容易，成為大多數(shù)商業(yè)組織的基本設(shè)備。盡管有其有利的一面，但掃描儀也會(huì)對(duì)傳統(tǒng)證據(jù)的說(shuō)服力發(fā)生負(fù)面影響。例如，帕瑪拉特舞弊案中帕瑪拉特的審計(jì)師要求美洲銀行核實(shí)一筆49億美圓的銀行存款，審計(jì)師收到了確認(rèn)該筆存款的答復(fù)。然而，審計(jì)師收到的答復(fù)卻是一份偽造的文件。究其原因，發(fā)現(xiàn)是帕瑪拉特的一名雇員掃描了美洲銀行的標(biāo)記，制作了偽造的印有合頭的信箋，用此回答審計(jì)師的征詢。(John Tagliabue，“7De-talned as Parmalat Investigation Is Widened”The New York Times，January 1，2004)。在這一案例中可以看出，最初設(shè)想、為審計(jì)師提供實(shí)質(zhì)的獨(dú)立的審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序是不可靠的，由此獲得的證據(jù)缺乏說(shuō)服力。能夠復(fù)印特別高質(zhì)量的、彩色的、象照片一樣文件的高科技復(fù)印機(jī)的發(fā)展也使制作可亂真的高質(zhì)量的偽造文件成為可能。此外，還可通過(guò)掃描標(biāo)識(shí)和復(fù)印可亂真的發(fā)票和訂購(gòu)單來(lái)制作其它欺騙性文件。

鑒于此，審計(jì)師必須采取相應(yīng)的對(duì)策，同時(shí)也應(yīng)意識(shí)到，從客戶獲得的和從計(jì)算機(jī)復(fù)印的任何關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)(如顧客購(gòu)貨單，銷售發(fā)票，或確認(rèn)書(shū)等)都可能是偽造的。因此，對(duì)書(shū)面文件證據(jù)應(yīng)給予其以更大的勤勉以及更多的職業(yè)懷疑態(tài)度進(jìn)行審核。此外。審計(jì)師還應(yīng)通過(guò)電話與抽樣挑選的主要顧客和賣主進(jìn)行聯(lián)系，以確認(rèn)他們的存在及核實(shí)交易的真實(shí)性及正確性。既使如此，審計(jì)師還必須注意，客戶人員有沒(méi)有假扮顧客和賣主。審計(jì)師還可以采用美國(guó)新開(kāi)發(fā)出的可提供可證實(shí)回答者真實(shí)性及賬戶余額正確性的獨(dú)立、安全確認(rèn)的服務(wù)系統(tǒng)，從而來(lái)確認(rèn)證據(jù)的真實(shí)性及正確性。

二是直接存款。企業(yè)組織普遍使用的直接將雇員的工資轉(zhuǎn)到他們的銀行賬戶的直接存款法簡(jiǎn)化了雇主和雇員的工薪處理程序，減少了與工薪有關(guān)的處理費(fèi)用。在使用直接存款的方法之前，如果審計(jì)師懷疑企業(yè)組織在工薪發(fā)放方面發(fā)生舞弊，標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序是要求進(jìn)行突然支出檢查。在付薪日時(shí)，審計(jì)師會(huì)親自給雇員發(fā)送支票，以保證每位雇員只收到一張薪水支票，而沒(méi)有多余支票剩余。這一程序向?qū)徲?jì)師提供了最高水平的實(shí)質(zhì)證據(jù)，證明薪水發(fā)放過(guò)程中并未發(fā)生舞弊行為，因?yàn)榘l(fā)放支票時(shí)審計(jì)師在場(chǎng)。這一程序之所以有效是因?yàn)檎嬲蛦T一般在付薪日都會(huì)到場(chǎng)，對(duì)未到場(chǎng)的雇員，審計(jì)師就需要采取重要的審計(jì)程序予以證實(shí)。而隨著直接存款的實(shí)行，這種審計(jì)程序就失去了應(yīng)有的效用。

對(duì)直接存款審計(jì)，審計(jì)師可以通過(guò)抽樣調(diào)查，向一些樣本雇員發(fā)放直接存款薪水存根以保證薪水登記簿上的雇員確實(shí)存在。美國(guó)企業(yè)經(jīng)常在薪水支付方面進(jìn)行舞弊、作假，正如Joseph T.Wells(“Keep Ghosts Off the Payroll，”Journal of Aecountaney，Decem-

ber2002)，所說(shuō)，審計(jì)師要證明舞弊的不存在，可以通過(guò)確定沒(méi)有超過(guò)一張薪水支票存到了同一銀行賬戶，所有雇員都擁有唯一的雇員識(shí)別碼或社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)碼，所有復(fù)制的雇員地址都用于合理的目的。

三是電子郵件。最近幾年，電子郵件(e-mail)成了個(gè)人和企業(yè)使用越來(lái)越頻繁的通信工具。企業(yè)興起使用電子郵件，從而減少了傳統(tǒng)郵件的使用。電子郵件代替郵資信件增加了電子審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。例如，在電子郵件興起使用之前，當(dāng)審計(jì)師收到經(jīng)由傳統(tǒng)郵件送達(dá)的確認(rèn)證據(jù)時(shí)，合理的程序是將信封上蓋上郵戳的城市與收信人的城市進(jìn)行比較。這提供了額外的保證。雖然使用計(jì)量郵件使這一程序的有效性有所減少，而以電子郵件代替?zhèn)鹘y(tǒng)信件則完全消除了這一程序。

審計(jì)師收到客戶和獨(dú)立當(dāng)事人經(jīng)由電子郵件傳遞的信息時(shí)，必須對(duì)此持較強(qiáng)的懷疑態(tài)度。作者同意AICPA(Practice Alert2003-01)的建議，審計(jì)師必須“對(duì)從傳真或電子收到的確認(rèn)進(jìn)行證實(shí)”。這樣可以通過(guò)運(yùn)用上面提到的自動(dòng)確認(rèn)服務(wù)系統(tǒng)達(dá)到目的。

四是電子銀行程序。由于科技進(jìn)步使審計(jì)程序發(fā)生變化的與企業(yè)支出相關(guān)。當(dāng)審計(jì)師要證實(shí)有關(guān)支出的內(nèi)部控制是否恰當(dāng)?shù)臅r(shí)候，審計(jì)程序之一是核對(duì)銀行退回的已清算的支付支票。退回的支票可以證實(shí)支付完全是根據(jù)公司指導(dǎo)方針經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的。根據(jù)支付指導(dǎo)方針、有多名高層管理人員的簽字，提供了支付是恰當(dāng)?shù)摹⑹欠瞎镜哪繕?biāo)的證據(jù)。由于科技的進(jìn)步，美國(guó)銀行現(xiàn)在實(shí)施的處理程序幾乎消除了將已清算的支票退給客戶，這意味著審計(jì)師可能不能根據(jù)銀行退回的已清算的支付支票來(lái)證實(shí)支付的合法性。美國(guó)企業(yè)越來(lái)越多地保存銀行提供的退回的支付支票的電子版本來(lái)代替實(shí)物支票。由于這種電子證據(jù)的一般特征與傳統(tǒng)支票的不同(例如，數(shù)字化支票要比傳統(tǒng)紙質(zhì)支票更易篡改，篡改更難發(fā)現(xiàn))，所以需要采用特殊的審計(jì)方法。

審計(jì)師應(yīng)從企業(yè)獲得支票的電子版本。為測(cè)試這些文件的可靠性和有效性，審計(jì)師應(yīng)進(jìn)行抽樣檢查，從授權(quán)支付和在支付支票上簽字的人員處尋找確切的證據(jù)，保證支票的支付是經(jīng)過(guò)恰當(dāng)批準(zhǔn)和簽字。對(duì)用簽字硬章代替手工簽字的支票，審計(jì)師應(yīng)評(píng)估對(duì)使用簽字硬章的控制程序。

五是電子簽字。對(duì)那些運(yùn)用電子商務(wù)，在網(wǎng)上進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，電子簽名已變得十分普遍。2002年，美國(guó)國(guó)會(huì)認(rèn)識(shí)到電子簽名的重要性，通過(guò)了“全球、國(guó)內(nèi)商務(wù)電子簽名法案”。該法案使具有電子簽名的合同和協(xié)議有了法律地位。在此之前，所有合同和協(xié)議都打印在紙上，由手寫簽名，這為審計(jì)師提供了簽名人與其實(shí)際簽名是否一致、表明同意該特定文件內(nèi)容的證據(jù)。但現(xiàn)在電子簽名會(huì)對(duì)審計(jì)師產(chǎn)生問(wèn)題，因?yàn)椴淮嬖谀軌蜃C明某一特別文件簽名人意圖的實(shí)物證據(jù)。

審計(jì)師顯示，支持重要交易含有電子簽名的文件時(shí)應(yīng)選擇確定的樣本，與簽名人聯(lián)系或親自會(huì)見(jiàn)他們以核實(shí)其確實(shí)同意該文件的。

三、科技進(jìn)步時(shí)代的審計(jì)證據(jù)及其效力的未來(lái)含義

由于科技的進(jìn)步，越來(lái)越多的企業(yè)運(yùn)用具有高科技含量的設(shè)備來(lái)處理日常事務(wù)的情況日益增多，要完成審計(jì)職責(zé)、獲得充分有效的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)職業(yè)界必須不斷改進(jìn)審計(jì)程序，以適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展。

第4篇

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制評(píng)估的作用

一般情況下，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合的過(guò)程中，通常以此作為基礎(chǔ)對(duì)二者在內(nèi)部控制方面的作用進(jìn)行評(píng)估，現(xiàn)階段，內(nèi)部控制審計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用范圍已經(jīng)非常廣泛。其中在研究中發(fā)現(xiàn)：隨著內(nèi)部控制在不斷地惡化，審計(jì)調(diào)整也在逐漸地增多，這就使得審計(jì)調(diào)整對(duì)利潤(rùn)表產(chǎn)生了不同的影響，因此，在內(nèi)部控制評(píng)估階段分配中審計(jì)資源在不斷的提高審計(jì)的效率，這樣就降低了審計(jì)的成本，最終結(jié)果表明：內(nèi)部控制評(píng)估在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中起著重要的作用。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的關(guān)系

1.審計(jì)的程序中進(jìn)行分析。作為審計(jì)單位而言，不管是針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)，還是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，都需要在審計(jì)體系中對(duì)其進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制方面的內(nèi)部控制進(jìn)行了解及測(cè)試，總結(jié)出內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的可行性，最終給出審計(jì)方面的意見(jiàn)與建議。通常在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制問(wèn)題，這就可以為內(nèi)部控制審計(jì)提供有效的證據(jù)。

2.內(nèi)部審計(jì)取證的方法研究。在內(nèi)部審計(jì)取證方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取審計(jì)結(jié)果，需要在審計(jì)意見(jiàn)中尋找有用的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中主要是通過(guò)詢問(wèn)、觀察、檢查以及穿行測(cè)試等方法來(lái)獲取內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)的證據(jù)，在會(huì)計(jì)體系中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)全面的運(yùn)用詢問(wèn)人員，在測(cè)試中提高內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的可行性。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念不同。不管是何種審計(jì)形式，都體現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。評(píng)估與內(nèi)部控制有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，從中來(lái)評(píng)判風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果，確定審計(jì)程序的性質(zhì)以及范圍，為制定有效的審計(jì)證據(jù)做出有效、充分、全面的準(zhǔn)備，在審計(jì)方法方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用自上而下的方法，當(dāng)然不管是采用何種方法，在風(fēng)險(xiǎn)到西安審計(jì)理念的影響喜愛(ài)，都是在財(cái)務(wù)報(bào)表層次的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這也就體現(xiàn)出了在內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性。并且將具體的措施放在層次控制中，做出報(bào)表具體認(rèn)證，因此在內(nèi)部控制審計(jì)以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中都體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，這些基礎(chǔ)都是為將二者整合做準(zhǔn)備的重要依據(jù)。

由于這二者的目標(biāo)不同，但是部分相同的審計(jì)程序以及審計(jì)方法中，就會(huì)產(chǎn)生一種知識(shí)溢出效應(yīng)，其主要是指：知識(shí)外部性的效應(yīng)。然而知識(shí)溢出效應(yīng)產(chǎn)生于范圍經(jīng)濟(jì)，其中范圍經(jīng)濟(jì)具體表現(xiàn)在：知識(shí)的溢出，是指兩種或者多種不同服務(wù)間因信息和資源的共享帶來(lái)的成本節(jié)約，還有契約型范圍經(jīng)濟(jì)，主要是在降低成本中來(lái)獲取契約型范圍經(jīng)濟(jì)。

三、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的重要性

將二者在整合中，能夠促進(jìn)審計(jì)證據(jù)的有效性，并且相互之間可以利用審計(jì)結(jié)果，在整合審計(jì)程序中，大大地降低了審計(jì)的成本，最終實(shí)現(xiàn)了各自的審計(jì)目標(biāo)。因此將二者整合的重要性具體表現(xiàn)在：一是有效的降低了審計(jì)的成本。具體采用的是協(xié)同效應(yīng)，在將資源共享之后產(chǎn)生的產(chǎn)品數(shù)量在增加同時(shí)降低了產(chǎn)品的成本，最終促進(jìn)了資源的有效整合，這種狀況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以承擔(dān)比單一審計(jì)要高的成本，收取兩份費(fèi)用的同時(shí)，完全符合成本效益，審計(jì)的效率也得到了有效的提升。二是審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。盡管內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)上有所差異，但是其共同的目標(biāo)都是提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。所以，將兩種審計(jì)形式整合在一起，在審計(jì)資源整合、審計(jì)程序整合的過(guò)程中，審計(jì)目標(biāo)也就變得比較明確的。三是審計(jì)質(zhì)量的提高。不管是內(nèi)部控制審計(jì)，還是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)本單位內(nèi)部控制狀態(tài)進(jìn)行全面的了解，在這一過(guò)程中，作為審計(jì)人員，需要對(duì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行發(fā)現(xiàn)，及時(shí)的做到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或者是有效的加強(qiáng)薄弱的會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)，倘若能夠在將二者進(jìn)行整合，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以利用一種審計(jì)中的結(jié)果來(lái)為作為判斷另一種審計(jì)的重要依據(jù)，通常在內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中，審計(jì)師可以在內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)中的重大缺陷，決定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)行性的測(cè)試結(jié)果。另外審計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)現(xiàn)了重大的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)現(xiàn)象時(shí)，這就足夠的說(shuō)明內(nèi)部控制審計(jì)中存在著質(zhì)量問(wèn)題，因此這兩種內(nèi)部審計(jì)是相互聯(lián)系，密不可分的。只有將這兩種內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行科學(xué)的整合，發(fā)揮最大的效益，這樣才能在企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)行中及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，最終做到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的結(jié)果。

四、二者整合對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的影響

對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來(lái)說(shuō)，存在知識(shí)溢出效應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，必須要對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)進(jìn)行了解，才能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷與控制，才能做出科學(xué)的評(píng)估，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的效果。研究表明：在審計(jì)工作中，在將二者整合的前提下，這就產(chǎn)生了知識(shí)溢出的效應(yīng)比較大，在內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中能夠具體的體現(xiàn)出整合的程度，最終可以采用相同的審計(jì)方法或?qū)徲?jì)程序，實(shí)現(xiàn)對(duì)二者審計(jì)的目標(biāo)。還有在整合的過(guò)程中，主要是以時(shí)間間隔來(lái)表示的，其時(shí)間間隔越短，二者的整合程度就越高。反映出該會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量就越高。在將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合的同時(shí)，該年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量受到很大的影響，因此整合的效果對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的提高有直接的影響作用。

第5篇

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，隨著國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗事件的爆發(fā)，受到行業(yè)內(nèi)外新的關(guān)注。一種意見(jiàn)認(rèn)為，安然事件中安達(dá)信會(huì)計(jì)公司審計(jì)失敗，很大程度上可以歸結(jié)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和方法的失敗，應(yīng)反思甚至停止采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；還有一種意見(jiàn)認(rèn)為，我國(guó)中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的，是因?yàn)闆](méi)有采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。這些意見(jiàn)都反映出我們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還缺乏全面的認(rèn)識(shí)。筆者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是制度基礎(chǔ)審計(jì)之外的一種方法，而是制度基礎(chǔ)審計(jì)的，它仍然處于發(fā)展完善中； 我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則從一開(kāi)始就是借鑒國(guó)際慣例，并在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念；我們當(dāng)前的任務(wù)，不是否定國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則以及其他國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方向，也不是無(wú)視我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)體現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精神，另搞一套審計(jì)準(zhǔn)則，而是要認(rèn)真經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，進(jìn)一步完善我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，并嚴(yán)格付諸實(shí)施。

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來(lái)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的存在和發(fā)展應(yīng)歸因于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離所導(dǎo)致的受托責(zé)任。由于企業(yè)管理當(dāng)局是提供會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任主體，自身利益通常與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果掛鉤，編制的會(huì)計(jì)報(bào)表容易受到利益驅(qū)動(dòng)而失實(shí)，因此需要由具有專門知識(shí)和技能的獨(dú)立第三方——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具客觀、公允的報(bào)告。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告可以有效地說(shuō)明企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，降低會(huì)計(jì)報(bào)表使用人進(jìn)行決策所面臨的信息失真風(fēng)險(xiǎn)。一百多年來(lái)，雖然審計(jì)的根本目標(biāo)沒(méi)有發(fā)生重大變化，但審計(jì)環(huán)境卻發(fā)生了很大的變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，一直隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法； 審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而作出的調(diào)整。

在審計(jì)發(fā)展的早期（19世紀(jì)以前），由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)主要是為了滿足財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行獨(dú)立檢查，促使受托責(zé)任人（通常為經(jīng)理或下屬）在授權(quán)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中做出誠(chéng)實(shí)、可靠的行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)完成各項(xiàng)工作以履行審計(jì)責(zé)任，包括檢查支持憑證，評(píng)估報(bào)告資產(chǎn)的價(jià)值（通常是成本），確定受托責(zé)任人對(duì)存貨購(gòu)買和發(fā)出核算的正確性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，目的是發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤與舞弊。

由于早期獲取審計(jì)證據(jù)的方法比較簡(jiǎn)單，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將大部分精力投向會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查，因此，此時(shí)的審計(jì)方法是詳細(xì)審計(jì)，又稱賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。

根據(jù)有關(guān)記載，當(dāng)時(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，約四分之三的時(shí)間花費(fèi)在合計(jì)和過(guò)賬上。從方法論的角度上講，這種審計(jì)方法就是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法（accounting number-based audit approach）。19世紀(jì)即將結(jié)束時(shí)，會(huì)計(jì)和審計(jì)步入了快速發(fā)展時(shí)期。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和組織結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，股權(quán)投資方式在企業(yè)中得到廣泛。股權(quán)投資者非常重視投資回報(bào)，在企業(yè)管理當(dāng)局編制的會(huì)計(jì)報(bào)表中，利潤(rùn)數(shù)據(jù)成為反映企業(yè)盈利能力的重要指標(biāo)，并定期向現(xiàn)有股東以及潛在股東提供報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)重點(diǎn)也從檢查受托責(zé)任人對(duì)資產(chǎn)有效使用轉(zhuǎn)向檢查企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)和公允。由于企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)不斷豐富、復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師花費(fèi)的審計(jì)工作量迅速增大，如需要的審計(jì)技術(shù)也日益復(fù)雜，使得詳細(xì)審計(jì)難以實(shí)施，而企業(yè)承擔(dān)的審計(jì)費(fèi)用也難以承受。為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)工作的需求，職業(yè)界逐漸改變了詳細(xì)審計(jì)，代之以抽樣審計(jì)。然而，如果不考慮企業(yè)的其他因素，單純使用抽樣審計(jì)有其固有的局限性。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、樣本取舍、誤差范圍乃至誤差率的估計(jì)都有相當(dāng)?shù)碾y度。為了進(jìn)一步提高審計(jì)效率，改變抽樣審計(jì)的隨意性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來(lái)。因?yàn)槁殬I(yè)界逐漸認(rèn)識(shí)到，設(shè)計(jì)合理并且執(zhí)行有效的內(nèi)部控制可以保證會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性，防止重大錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。這樣，從20世紀(jì)50年代起，以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)在西方國(guó)家得到廣泛應(yīng)用。從方法論的角度看，該種審計(jì)方法可以被稱作制度基礎(chǔ)審計(jì)方法（system-based audit approach）。制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的重點(diǎn)在于要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。對(duì)于內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將其涉及的交易和賬戶余額作為審計(jì)的重點(diǎn)，甚至進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；對(duì)于可以信賴的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將其涉及的交易和賬戶余額進(jìn)行抽樣審計(jì)。由此， 制度基礎(chǔ)審計(jì)方法就大大減少了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作量，提高了審計(jì)效率，同時(shí)也降低了企業(yè)承擔(dān)的審計(jì)費(fèi)用。

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如 賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)實(shí)施抽樣審計(jì)就很難將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，抽取樣本量的大小也很難說(shuō)服政府監(jiān)管部門和公眾。為了從理論和實(shí)踐上解決制度基礎(chǔ)審計(jì)存在的缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界很快開(kāi)發(fā)出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是指"審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)".在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理策略所確定的，謹(jǐn)慎行事的會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往將其確定為較低水平，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)則與企業(yè)有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)了解企業(yè)及其環(huán)境以及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制對(duì)兩者作出評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定的水平。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問(wèn)題，即要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。從國(guó)外文獻(xiàn)看，早在1983年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)就把這一審計(jì)思想寫入了審計(jì)準(zhǔn)則公告第47號(hào)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充分評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。同時(shí)，還要求將重要性原則與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型一同運(yùn)用，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。從方法論的角度講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)可稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法（risk-oriented audit approach）。需要指出的是，由于用詞的不同，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有時(shí)也被稱為“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法（risk-basedaudit approach）”或“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)方法（risk-based approach to auditing）”。

本文將以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)稱為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。

職業(yè)界對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法改進(jìn)的探索

按照傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否實(shí)施審計(jì)程序，何時(shí)實(shí)施以及在多大范圍內(nèi)實(shí)施，完全取決于對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法時(shí)，通常難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)作出準(zhǔn)確評(píng)估，往往將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平，轉(zhuǎn)而將審計(jì)資源投向控制測(cè)試（如果必要）和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。由于忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境（如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境及目前影響企業(yè)的其他因素；企業(yè)的性質(zhì)，包括產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)、籌資和投資；企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)）；而僅從較低層面上評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，容易犯只見(jiàn)樹(shù)木不見(jiàn)森林的錯(cuò)誤。也就是說(shuō)，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法注重對(duì)賬戶余額和交易層次風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。但企業(yè)是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)細(xì)胞，所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)都將最終對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不深入考慮會(huì)計(jì)報(bào)表背后的東西，就不能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目余額得出一個(gè)合理的期望。而且，當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局通同舞弊時(shí)，內(nèi)部控制是失效的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，就很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)和舞弊行為。因此，隨著企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐案的不斷出現(xiàn)，國(guó)外一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在上世紀(jì)90年代對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法進(jìn)行了改進(jìn)。改進(jìn)后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有以下特征：一是注重對(duì)被審計(jì)單位生存能力和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行分析，從宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)；二是注重運(yùn)用分析性程序，以識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 三是在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效的情況下，減少對(duì)接近預(yù)期值的賬戶余額進(jìn)行測(cè)試，注重對(duì)例外項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；四是擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。

職業(yè)界在對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法改進(jìn)的過(guò)程中，創(chuàng)造出一種新的方法，稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法（risk-based strategic-systems audit approach）。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法歸結(jié)起來(lái)有以下特征：（1）了解客戶的戰(zhàn)略性優(yōu)勢(shì)。如客戶創(chuàng)造價(jià)值的計(jì)劃是什么？計(jì)劃是否恰當(dāng)？相對(duì)于占有同樣資源的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，客戶的優(yōu)勢(shì)在哪里？（2）了解威脅客戶經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。如什么因素可能阻礙客戶創(chuàng)造既定的增值目標(biāo)？哪些因素正在挑戰(zhàn)客戶的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)？風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略管理和信息管理流程如何發(fā)揮作用？（3）了解實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)所需的關(guān)鍵程序和相關(guān)勝任能力。如客戶必須擁有什么樣的勝任能力和流程優(yōu)勢(shì)才能創(chuàng)造既定的價(jià)值？威脅流程目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是什么？流程目標(biāo)是否與戰(zhàn)略目標(biāo)相一致？在控制流程風(fēng)險(xiǎn)層面，對(duì)流程風(fēng)險(xiǎn)的控制如何發(fā)揮作用？（4）衡量和評(píng)價(jià)流程執(zhí)行情況。如是否有證據(jù)表明預(yù)期的價(jià)值確實(shí)被創(chuàng)造出來(lái)？亦即，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比，按照戰(zhàn)略目標(biāo)，創(chuàng)造價(jià)值的流程是如何執(zhí)行的？由于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)和有關(guān)流程的效率，賺取的超過(guò)正常水平的利潤(rùn)是多少？（5）記錄所了解的客戶創(chuàng)造價(jià)值和產(chǎn)生未來(lái)現(xiàn)金流量的能力、流程分析、關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)概率，通過(guò)建立全面的經(jīng)營(yíng)知識(shí)決策框架，對(duì)管理當(dāng)局作出的認(rèn)定進(jìn)行職業(yè)判斷。（6）利用全面的經(jīng)營(yíng)知識(shí)決策框架對(duì)整體會(huì)計(jì)報(bào)表包含的關(guān)鍵認(rèn)定進(jìn)行預(yù)計(jì)。（7）將報(bào)告的財(cái)務(wù)成果與預(yù)期值比較，設(shè)計(jì)額外的審計(jì)測(cè)試工作以解決預(yù)期值與報(bào)告結(jié)果之間的任何差異。

通過(guò)運(yùn)用上述方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取以下審計(jì)證據(jù)：（1）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及其在缺乏適當(dāng)內(nèi)部控制情況下對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的潛在影響；（2）經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的潛在影響； （3）特定的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定，例如難以審計(jì)的會(huì)計(jì)估計(jì)和非常規(guī)交易所依據(jù)的計(jì)價(jià)和假設(shè)； （4）與處理常規(guī)交易相關(guān)的信息處理風(fēng)險(xiǎn)； （5）在企業(yè)層次，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)所實(shí)現(xiàn)的水平；（6）在業(yè)務(wù)流程層次，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)所實(shí)現(xiàn)的水平； （7）企業(yè)產(chǎn)生未來(lái)現(xiàn)金流量的能力； （8）企業(yè)報(bào)告盈利的質(zhì)量和業(yè)績(jī)； （9）企業(yè)的價(jià)值。與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法相比，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法獲取審計(jì)證據(jù)的領(lǐng)域更廣，但在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)仍然保留了許多傳統(tǒng)做法，例如運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)分配審計(jì)資源，實(shí)施審計(jì)程序，依據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表形成意見(jiàn)；只不過(guò)后者將審計(jì)學(xué)、系統(tǒng)理論和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，更加重視企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法是對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的改進(jìn)，兩者本質(zhì)的區(qū)別在于審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法的不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過(guò)綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序，由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，審計(jì)的起點(diǎn)往往為企業(yè)的內(nèi)部控制（如果沒(méi)有必要測(cè)試內(nèi)部控制，審計(jì)的起點(diǎn)則為會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目）； 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法通過(guò)綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序，審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風(fēng)險(xiǎn)控制很有效，則將實(shí)質(zhì)性測(cè)試集中在例外事項(xiàng)上。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)是，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師全面掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，有利于節(jié)省審計(jì)成本，克服缺乏全面性的觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但該方法也存在局限性：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)，以滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、業(yè)績(jī)衡量和持續(xù)改進(jìn)的需要；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師（至少對(duì)審計(jì)項(xiàng)目承擔(dān)責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師）應(yīng)當(dāng)是復(fù)合型的人才，有能力判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃； 三是由于實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有限，當(dāng)內(nèi)部控制存在缺陷而注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)或測(cè)試內(nèi)部控制不充分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就大大增加。此外，由于審計(jì)準(zhǔn)則的滯后性，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法的一些做法與審計(jì)準(zhǔn)則有時(shí)會(huì)存在較大差異。因此，在審計(jì)準(zhǔn)則修訂之前，一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用該方法，就很難保護(hù)自己。

國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的完善

職業(yè)界對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的改進(jìn)，也引起了審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的關(guān)注。為了解情況，國(guó)外的審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)于1999年成立了一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小組。2000年，研究小組得出結(jié)論，認(rèn)為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法對(duì)報(bào)表審計(jì)仍然是有效和適當(dāng)?shù)模枰晟疲蕴岣邔徲?jì)效果。研究小組同時(shí)建議準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)根據(jù)研究結(jié)論修訂現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則。在上述背景下，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）和美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)先后各自成立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目小組，隨后又將兩個(gè)小組合并，以從源頭上實(shí)現(xiàn)國(guó)際協(xié)調(diào)。該小組于2002年10月了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。2003年10月，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)在東京召開(kāi)的會(huì)議上對(duì)征求意見(jiàn)稿進(jìn)行了最后修訂，獲得委員會(huì)通過(guò)，2004年12月15日之后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則將正式施行。

國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則包括以下修訂和新起草的準(zhǔn)則：（1）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則（修訂）； （2）審計(jì)證據(jù)（修訂）； （3）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境和評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)（涉及合并《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制》、《機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》、《了解被審計(jì)單位情況》）；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)程序（擬訂）。其中，《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則準(zhǔn)則》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，并遵守基本原則； 《審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分利用認(rèn)定，據(jù)以作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序的基礎(chǔ)；《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境和評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次作出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)程序準(zhǔn)則》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)確定總體反應(yīng)，并設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的責(zé)任（審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍）。

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則準(zhǔn)則

修訂后的《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則準(zhǔn)則》從以下方面強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：一是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮可能存在導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形；二是在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不應(yīng)假定管理當(dāng)局是不誠(chéng)實(shí)的，也不應(yīng)假定其是完全誠(chéng)實(shí)的；三是修改審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)合并為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)模型修改為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，以利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，使之更加符合審計(jì)的實(shí)際情況。

（二）審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則

修訂后的《審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》要求從以下方面強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用各類交易、賬戶余額以及表達(dá)與披露的認(rèn)定，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)與執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)；二是將注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的程序區(qū)分為總體審計(jì)程序和具體審計(jì)程序，總體審計(jì)程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，具體審計(jì)程序包括檢查記錄和文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和性程序。

（三）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則

修訂后的《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則》從以下方面強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：一是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以及有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）的信息來(lái)源。該部分規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師為 解被審計(jì)單位及其環(huán)境而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序），還要求在項(xiàng)目小組之間討論被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。二是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。該部分要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以及內(nèi)部控制的組成要素的特定方面，以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。三是評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。該部分要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以及會(huì)計(jì)報(bào)表中的各類交易、賬戶余額，以識(shí)別存在的重大風(fēng)險(xiǎn)。四是將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)聯(lián)系起來(lái)，考慮風(fēng)險(xiǎn)的重大性和可能性。該部分也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定所識(shí)別的任何風(fēng)險(xiǎn)是否是需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)，或是通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序本身并不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的控制設(shè)計(jì)，并確定這些控制是否得以貫徹執(zhí)行。五是與負(fù)責(zé)公司治理的機(jī)構(gòu)和管理當(dāng)局的溝通。該部分也涉及到與內(nèi)部控制相關(guān)事項(xiàng)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師與負(fù)責(zé)公司治理的機(jī)構(gòu)和管理當(dāng)局的溝通。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序準(zhǔn)則

新起草的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序準(zhǔn)則》從以下方面強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：一是總體應(yīng)對(duì)程序。該部分要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表總體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對(duì)措施。二是針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序。該部分要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)估出的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括測(cè)試控制的執(zhí)行有效性以及實(shí)質(zhì)性程序。三是評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。該部分要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果是否適當(dāng)，并確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

由此可見(jiàn)，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)通過(guò)修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，并強(qiáng)調(diào)無(wú)論內(nèi)部控制是否有效，都要對(duì)各類重大交易、重要賬戶余額和重要披露進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則糾正了人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法認(rèn)識(shí)和實(shí)踐上的偏差，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的完善。四、我們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的認(rèn)識(shí)和采取的策略獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)踐的產(chǎn)物。西方發(fā)達(dá)國(guó)家制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)間很長(zhǎng)，形成了比較完善的準(zhǔn)則體系，許多審計(jì)技術(shù)和方法成為國(guó)際慣例，而國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)際慣例的集中體現(xiàn)。1994年，國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（IAPC）完成并了一套核心國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。到為止，世界上許多國(guó)家和地區(qū)已經(jīng)或正在將國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則作為制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。我國(guó)在制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則初始，就充分借鑒了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際慣例，對(duì)國(guó)際上已有的成文準(zhǔn)則、習(xí)慣做法、專業(yè)術(shù)語(yǔ)，如果沒(méi)有足夠的理由予以否定，都盡可能吸收借鑒。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基本原則和必要程序構(gòu)成了我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。因此，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法基礎(chǔ)上的，但需要完善。正如前面所分析的，以傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法為基礎(chǔ)制定的審計(jì)準(zhǔn)則，本身還存在一定缺陷。如果將審計(jì)重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額，不從宏觀層面考慮會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很可能只發(fā)現(xiàn)小的錯(cuò)誤而忽略大的。特別是近幾年，國(guó)內(nèi)外爆發(fā)了一系列上市公司財(cái)務(wù)欺詐案，促使我們對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施認(rèn)真經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

第6篇

(一)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的含義

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)既可以稱為計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)(CAIS)又可以叫做會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)，是企業(yè)管理信息系統(tǒng)(MIS)的一個(gè)子系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)經(jīng)過(guò)整合的信息系統(tǒng)，利用會(huì)計(jì)語(yǔ)言將組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或交易事項(xiàng)表達(dá)出來(lái)，會(huì)計(jì)信息使用者通過(guò)分析這些信息，有助于其做出更加合理的決策。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)，簡(jiǎn)稱AIS審計(jì)(AccountingInformationSystemsAudit，AISA)，如今并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定義，下面是一些比較有代表性的定義:

(1)收集并評(píng)價(jià)證據(jù)，判斷一個(gè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)(信息系統(tǒng))是否有效做到保護(hù)資產(chǎn)、保證數(shù)據(jù)可靠完整、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，讓資源利用達(dá)到最大化。

(2)“為確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的合法、安全、可靠及有效，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)師以第三方的客觀視角對(duì)以計(jì)算機(jī)為核心的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢測(cè)與評(píng)價(jià)，并會(huì)向被審計(jì)單位的高層領(lǐng)導(dǎo)提出問(wèn)題與建議的一系列的活動(dòng)”。

(二)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)也包括以下內(nèi)容:

(1)確保資產(chǎn)安全

(2)保證信息的可靠

(3)增強(qiáng)系統(tǒng)的有效性

(4)促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)完善

二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容、程序及模式

(一)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)包括內(nèi)部控制的審計(jì)、應(yīng)用程序的審計(jì)和開(kāi)發(fā)過(guò)程審計(jì)。

(1)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)組織內(nèi)部控制制度的完善與否直接關(guān)系到通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)得出結(jié)果的正確與否。組織的內(nèi)部控制體系越完善，通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊風(fēng)險(xiǎn)就越小。在對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系的審計(jì)過(guò)程中，一是對(duì)內(nèi)部控制體系的完善性進(jìn)行檢查;二是對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)估;三是對(duì)內(nèi)部控制的安全性進(jìn)行考核。

(2)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用程序的審計(jì)該種審計(jì)大致有三種方法:不處理數(shù)據(jù)測(cè)試法、處理實(shí)際數(shù)據(jù)測(cè)試法和處理虛擬數(shù)據(jù)測(cè)試法。

(3)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的審計(jì)很顯然會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)屬于事前審計(jì)，該審計(jì)的主要內(nèi)容包括對(duì)系統(tǒng)的探索、設(shè)計(jì)、運(yùn)行、實(shí)施及維護(hù)等整個(gè)過(guò)程的審計(jì)。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員不僅要審核系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)是否符合會(huì)計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)開(kāi)發(fā)是否安全、可靠、有效，而且還要審核系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的過(guò)程中是否存在隱藏的審計(jì)差錯(cuò)和弊端，以及開(kāi)發(fā)過(guò)程中是否存在較高的風(fēng)險(xiǎn)等。

(二)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的程序

審計(jì)程序是指從審計(jì)工作開(kāi)始到審計(jì)工作結(jié)束的全部過(guò)程，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)程序同財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序大致相似，包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和審計(jì)完成這三個(gè)主要階段。

1、審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)準(zhǔn)備階段是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)程序的第一步，本階段的主要任務(wù)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本情況進(jìn)行初步審查，同時(shí)制定大致的審計(jì)任務(wù)，制定科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃。

2、審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施階段是整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)程序的重要組成部分。此階段的工作主要是建立在前一準(zhǔn)備階段工作的基礎(chǔ)上，以獲取審計(jì)證據(jù)，通過(guò)分析審計(jì)證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論，最后發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。此審計(jì)階段由符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩部分組成。

(1)符合性測(cè)試階段符合性測(cè)試階段是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效性、可靠性、完整性進(jìn)行檢測(cè)，最后得出測(cè)試結(jié)果的活動(dòng)。

(2)實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段實(shí)質(zhì)性測(cè)試是指對(duì)已經(jīng)經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處理過(guò)而得出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真是性、完整性、可靠性以及合法性進(jìn)行測(cè)試的活動(dòng)。

3、審計(jì)完成階段整個(gè)審計(jì)程序的最終結(jié)果就是得出審計(jì)報(bào)告。審計(jì)完成階段包括評(píng)估審計(jì)結(jié)果、出具審計(jì)報(bào)告、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、做出審計(jì)決策。

(三)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的模式

目前國(guó)際上會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)模式主要有穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)、利用計(jì)算機(jī)審計(jì)和在線實(shí)時(shí)(網(wǎng)絡(luò))審計(jì)等模式。

(1)穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)(AuditthroughtheComputer)模式這種審計(jì)方式不僅要對(duì)輸入和輸出數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)更要對(duì)計(jì)算過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格的審查。

(2)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)(AuditwiththeComputer)模式該種審計(jì)模式是指同時(shí)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)軟件對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。有兩種審計(jì)軟件通常會(huì)被用到:一種是通用審計(jì)軟件，它能夠用于多種類型的審計(jì)工作，這種審計(jì)軟件能夠幫助審計(jì)人員獲取、計(jì)算并分析會(huì)計(jì)信息記錄的程序。

(3)在線實(shí)時(shí)(網(wǎng)絡(luò))審計(jì)(AuditonLine)模式在線實(shí)時(shí)(網(wǎng)絡(luò))審計(jì)(AuditonLine)模式的出現(xiàn)是借助互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的。該審計(jì)模式通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將被審計(jì)單位和審計(jì)單位連接起來(lái)，使審計(jì)人員能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。

三、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在明顯不同，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容主要有對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)的合法性以及可靠性進(jìn)行檢查、系統(tǒng)控制的完善性、系統(tǒng)的功能穩(wěn)定性以及與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有數(shù)據(jù)傳遞關(guān)系的相關(guān)應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行檢查。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容主要是對(duì)被審計(jì)單位日常的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)(年報(bào)、半年報(bào)等)的真實(shí)性、完整性、可靠性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)存在的問(wèn)題及原因分析。

(1)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)線索易缺失在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下，企業(yè)審計(jì)線索由傳統(tǒng)審計(jì)中有文字記錄的原始單據(jù)變成了電子形式的數(shù)據(jù)資料，這種電子數(shù)據(jù)信息儲(chǔ)存在硬盤和磁盤中，稍有不慎，存儲(chǔ)在這些介質(zhì)中的賬簿和報(bào)表更容易被破壞，倘若管理不善，內(nèi)部存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)也有可能消失。最關(guān)鍵的是這些會(huì)計(jì)信息線索是難以用肉眼捕捉的，如有不慎被刪，將找不到任何痕跡，也就更難追蹤其審計(jì)線索的來(lái)源。

(2)缺乏專業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)人才我國(guó)缺乏具備信息系統(tǒng)審計(jì)資格的人才，雖然最近幾年越來(lái)越多的人獲得了信息系統(tǒng)審計(jì)資格，但與我國(guó)的市場(chǎng)需求相比還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。在我國(guó)是由專業(yè)審計(jì)人員和專業(yè)技術(shù)人員互相協(xié)助才能對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，這樣才能完成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的各項(xiàng)審計(jì)工作。我國(guó)亟須建設(shè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)人才隊(duì)伍。

(3)缺乏有效易用的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)軟件雖然我國(guó)審計(jì)軟件市場(chǎng)正逐步走向成熟，但我國(guó)審計(jì)軟件存在針對(duì)某一項(xiàng)審計(jì)功能的問(wèn)題，將相關(guān)的數(shù)據(jù)資料引入審計(jì)程序中，一般在財(cái)務(wù)軟件中運(yùn)用較多。但如果針對(duì)的是其它有特殊審計(jì)功能要求的審計(jì)工作，就需要重新研發(fā)一套新的審計(jì)程序。這樣就增加大審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)的成本，審計(jì)軟件缺乏靈活性。并且對(duì)于不同的審計(jì)對(duì)象，國(guó)外審計(jì)軟件的實(shí)用性更強(qiáng)，形成了一套先進(jìn)的審計(jì)軟件功能體系。因此，在借鑒國(guó)外審計(jì)軟件效用性的同時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注我國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)軟件在效用性上的不足。

五、完善我國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的建議

(一)建立健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范體系

(1)制定完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系制定完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則，能夠促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。我國(guó)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的制定不是一蹴而就的，準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)的制定是一個(gè)逐步完善的過(guò)程，制定的過(guò)程中不僅需要相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜业臐撔难芯扛枰覀冋嚓P(guān)部門的積極配合，通過(guò)社會(huì)其它方面的協(xié)同配合才能制定出符合我國(guó)國(guó)情的準(zhǔn)則體系。

(2)制定與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則的實(shí)施需要在法律法規(guī)上給予支持保護(hù)。然而我國(guó)有關(guān)其法律法規(guī)少之又少。在加緊準(zhǔn)則體系建設(shè)的同時(shí)還需要相關(guān)的法律法規(guī)的配合，需要考慮相關(guān)法律法規(guī)與審計(jì)準(zhǔn)則之間的相互關(guān)系。

(二)健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)人才隊(duì)伍和管理運(yùn)行機(jī)制

(1)建立一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)信息審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍擁有高素質(zhì)的審計(jì)人才隊(duì)伍是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展的重要推動(dòng)力。我國(guó)應(yīng)大力支持會(huì)計(jì)、審計(jì)人員積極參加國(guó)際注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師資格考試，以此不斷為該行業(yè)輸入新鮮血液，為行業(yè)的發(fā)展提供有利的條件。

(2)健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)人才隊(duì)伍管理運(yùn)作機(jī)制與傳統(tǒng)審計(jì)相比，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)方法上都存在很大的差別，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的管理工作開(kāi)展的比較艱難，我國(guó)舉行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)考試的條件也不成熟，不過(guò)可以在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中添加加上關(guān)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容。

六、結(jié)束語(yǔ)

第7篇

1 研究背景

信息系統(tǒng)環(huán)境下的商務(wù)模式中，大量的審計(jì)證據(jù)不再以傳統(tǒng)的紙質(zhì)方式存在，而是通過(guò)電子數(shù)據(jù)交換EDI（Electronic Data Interchange）等方式以電子數(shù)據(jù)作為載體進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳輸、存儲(chǔ)和處理。傳統(tǒng)的手工方式在信息化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下已經(jīng)無(wú)法適用，審計(jì)工作必須做出針對(duì)性地調(diào)整，于是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)迅速成為關(guān)注的重點(diǎn)。近二十年來(lái)，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)等技術(shù)的迅速發(fā)展，使得計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)朝著更加實(shí)時(shí)化的方向發(fā)展。于是持續(xù)審計(jì)技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生，并且在近二十年得到了迅速的發(fā)展，持續(xù)審計(jì)技術(shù)的出現(xiàn)使得傳統(tǒng)審計(jì)方式下難以實(shí)現(xiàn)的事中審計(jì)變得簡(jiǎn)單。2002年美國(guó)國(guó)會(huì)簽署通過(guò)的薩班斯法案（SOX-Oxley Act）促使大量的企業(yè)開(kāi)始尋求持續(xù)審計(jì)等先進(jìn)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段來(lái)滿足法案要求。持續(xù)審計(jì)技術(shù)已經(jīng)成為了審計(jì)證據(jù)電子化環(huán)境下的一種發(fā)展方向和趨勢(shì)，在企業(yè)界和學(xué)術(shù)界都得到了很大的關(guān)注。普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2006年的名為《2006內(nèi)部審計(jì)狀況職業(yè)研究》的報(bào)告結(jié)果表明，被調(diào)查的美國(guó)公司中有半數(shù)的公司目前正在使用“持續(xù)審計(jì)”技術(shù)。

2 持續(xù)審計(jì)的內(nèi)涵和發(fā)展

VarSarhelyi和Halper在1991年最早提出了在線技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)對(duì)審計(jì)過(guò)程帶來(lái)的好處，并且以此為基礎(chǔ)建立了持續(xù)審計(jì)的實(shí)驗(yàn)?zāi)Ｐ蛯?duì)AT&T開(kāi)票數(shù)據(jù)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控和控制（Alies等，2006）。Varsarhelyi和Halper當(dāng)時(shí)雖然并沒(méi)有給出持續(xù)審計(jì)的準(zhǔn)確定義，但是卻誘發(fā)了隨后大量的關(guān)于持續(xù)審計(jì)的研究和探索。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）和加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）于1999年了報(bào)告對(duì)持續(xù)審計(jì)進(jìn)行定義，指出：持續(xù)審計(jì)是一種方法學(xué)，使獨(dú)立審計(jì)人員使用一系列審計(jì)報(bào)告，對(duì)某一事項(xiàng)提供書(shū)面鑒證，而且這些審計(jì)報(bào)告是在被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)或很短的一段時(shí)間后的。定義中強(qiáng)調(diào)了持續(xù)審計(jì)技術(shù)區(qū)別與其它計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的關(guān)鍵，在于其更好的時(shí)效性。持續(xù)審計(jì)的出現(xiàn)已有近二十余年的歷史，并伴隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)、人工智能等技術(shù)等信息技術(shù)的發(fā)展而成熟。諸如ADM等優(yōu)秀的持續(xù)審計(jì)框架已經(jīng)被提出并得到了很好的實(shí)踐，市場(chǎng)已經(jīng)出現(xiàn)了一些諸如ACL一樣的提供持續(xù)審計(jì)技術(shù)服務(wù)的專業(yè)公司。

3 當(dāng)前的持續(xù)審計(jì)模型

持續(xù)審計(jì)模型作為持續(xù)審計(jì)技術(shù)的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)，一直是持續(xù)審計(jì)工作中研究的重點(diǎn)。已經(jīng)有一些專門的模型被提出來(lái)并已投入應(yīng)用，當(dāng)前的持續(xù)審計(jì)模型按其框架主要可以分為EAM（embedded audit modules）、ADM（Audit data marts）、ABCAM（An agent based continuous auditmodel）三類。其中EAM和ADM的研究時(shí)間最長(zhǎng)，影響也最為廣泛，并且已經(jīng)有一些相應(yīng)的商品軟件出現(xiàn)。

3.1 EAM模型

Groomer和Murthy（1989）提出了EAM（embedded audit modules）模型。在EAM模型下，具有審計(jì)功能的軟件模塊被以組件的形式被植入到被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)中，并按照事先設(shè)定的審計(jì)規(guī)則對(duì)系統(tǒng)中的事務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)。一旦發(fā)生異常，異常情況將會(huì)以異常報(bào)告的方式實(shí)時(shí)的報(bào)告給審計(jì)人員，EAM被稱為嵌入式CA。由于在EAM模型下，審計(jì)模塊被嵌入到了企業(yè)的信息系統(tǒng)之中，并通過(guò)事件方式實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)觸發(fā)，故其對(duì)異常情況的響應(yīng)速度極快，可以實(shí)現(xiàn)近乎真正意義上的實(shí)時(shí)審計(jì)。但因?yàn)樾枰谠緦徲?jì)良好的信息系統(tǒng)中植入審計(jì)模塊，其面臨著以下的一些明顯缺陷：

（1）對(duì)企業(yè)ERP系統(tǒng)產(chǎn)生的不利影響。由于大多數(shù)ERP系統(tǒng)在開(kāi)發(fā)之初并沒(méi)有將EAM作為系統(tǒng)的必備組件進(jìn)行統(tǒng)一考慮和設(shè)計(jì)，EAM被以附加組件的方式開(kāi)發(fā)并植入到了原本良好設(shè)計(jì)的ERP系統(tǒng)中，從而可能對(duì)原有系統(tǒng)的運(yùn)行帶來(lái)了嚴(yán)重的不利影響。Henrickson（2009）通過(guò)調(diào)查指出，正是由于EAM方式對(duì)企業(yè)原有系統(tǒng)運(yùn)行帶來(lái)的不利影響，導(dǎo)致了大多數(shù)企業(yè)在實(shí)施持續(xù)審計(jì)時(shí)都拒絕采用此種方式。

（2）高昂的實(shí)施、維護(hù)成本。在EAM方式之下，EAM模塊需要植入到原有的企業(yè)信息系統(tǒng)之中。但是很多企業(yè)由于擁有子公司等原因，其往往擁有多個(gè)信息系統(tǒng)。在這種情況下，就需要針對(duì)各個(gè)信息系統(tǒng)的不同的結(jié)構(gòu)，進(jìn)行專門的設(shè)計(jì)、測(cè)試、設(shè)施以保證EAM和企業(yè)原信息系統(tǒng)的有效集成，這項(xiàng)工作會(huì)耗費(fèi)大量的人力和財(cái)力。EAM的高昂成本還來(lái)自于其后期的維護(hù)工作中，當(dāng)審計(jì)人員需要對(duì)測(cè)試規(guī)則、方法等進(jìn)行修改時(shí)，他們必須與負(fù)責(zé)企業(yè)信息系統(tǒng)運(yùn)維的IT部門進(jìn)行溝通和協(xié)商，這大大的降低了審計(jì)活動(dòng)的效率，并且需要對(duì)不同系統(tǒng)上的EAM都進(jìn)行同樣的修改，導(dǎo)致了費(fèi)用的重復(fù)。

（3）違背審計(jì)人員的獨(dú)立性原則。在EAM實(shí)施、維護(hù)的過(guò)程中，審計(jì)人員需要與被審計(jì)單位的人員密切交流和合作，以保證審計(jì)模塊的正常的運(yùn)行，這違背了審計(jì)人員的工作應(yīng)保持獨(dú)立、公正的原則。

3.2 ADM模型

Varsarhelyi和Halper（1991）在貝爾實(shí)驗(yàn)室開(kāi)發(fā)的CPAS（ContinuousProcess Auditing System），是ADM（Audit data marts）方式的原型。在ADM模型下，企業(yè)信息系統(tǒng)中的運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)采集、清洗后被存儲(chǔ)在專門的審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)上后，在另一個(gè)獨(dú)立于企業(yè)信息系統(tǒng)的審計(jì)平臺(tái)上執(zhí)行審計(jì)檢查。

在ADM模型下，執(zhí)行相應(yīng)審計(jì)功能的程序模塊并不直接運(yùn)行在企業(yè)的信息系統(tǒng)上，而是通過(guò)程序模塊不斷的從被審計(jì)企業(yè)的信息系統(tǒng)中采集數(shù)據(jù)到專門的數(shù)據(jù)庫(kù)中，由網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)搅硪粋€(gè)執(zhí)行審計(jì)功能的工作平臺(tái)上，在這個(gè)平臺(tái)上獨(dú)立的執(zhí)行審計(jì)功能。故ADM這種借助于數(shù)據(jù)集市，在獨(dú)立審計(jì)平臺(tái)上執(zhí)行審計(jì)檢查的方式，又被稱為分離式CA。區(qū)別于EAM方式，ADM方式并不在被審計(jì)單位的系統(tǒng)上執(zhí)行審計(jì)檢查，而是通過(guò)采集的數(shù)據(jù)在另一個(gè)系統(tǒng)上進(jìn)行審計(jì)工作。ADM方式有效的避免了EAM方式下需要將審計(jì)模塊嵌入到被審計(jì)單位系統(tǒng)，從而對(duì)企業(yè)系統(tǒng)的運(yùn)行產(chǎn)生不利影響的缺點(diǎn)，并且審計(jì)人員可以根據(jù)需要靈活的修改和添加審計(jì)模塊而無(wú)需被審計(jì)方人員的支持，以此保證了審計(jì)人員的獨(dú)立性。但由于ADM方式下，需要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)將企業(yè)的數(shù)據(jù)采集并放置到專門的數(shù)據(jù)庫(kù)上以供執(zhí)行審計(jì)分析，使ADM方式面臨了以下的一些 缺陷：

（1）網(wǎng)絡(luò)中斷問(wèn)題。在ADM方式下必須經(jīng)過(guò)網(wǎng)絡(luò)將從企業(yè)信息系統(tǒng)中采集的數(shù)據(jù)傳輸?shù)搅硪黄脚_(tái)上進(jìn)行執(zhí)行分析，于是產(chǎn)生了對(duì)網(wǎng)絡(luò)連接的極大依賴。網(wǎng)絡(luò)連接一旦發(fā)生故障，相關(guān)的審計(jì)活動(dòng)將無(wú)法正常的展開(kāi)。盡管隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步，現(xiàn)代的網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)越來(lái)越可靠，但是偶爾零星的故障仍然會(huì)是一個(gè)影響持續(xù)審計(jì)活動(dòng)的明顯問(wèn)題。

（2）延時(shí)問(wèn)題。由EEAM方式下，相關(guān)監(jiān)督活動(dòng)直接執(zhí)行在企業(yè)的本地信息系統(tǒng)，不需要額外的信息傳輸。相關(guān)違規(guī)活動(dòng)一旦發(fā)生，本地監(jiān)督活動(dòng)將以近乎實(shí)時(shí)的方式將其檢測(cè)出，幾乎不存在時(shí)延問(wèn)題。而在ADM方式下，由于需要從被審計(jì)單位采集數(shù)據(jù)并通過(guò)專用網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)綄徲?jì)端的數(shù)據(jù)庫(kù)中，而后再進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)工作。數(shù)據(jù)的采集和數(shù)據(jù)的傳輸都會(huì)耗費(fèi)一定的時(shí)間，從而對(duì)持續(xù)審計(jì)中最為關(guān)鍵的時(shí)效性指標(biāo)帶來(lái)不利影響。

（3）敏感數(shù)據(jù)問(wèn)題。在ADM方式下，審計(jì)單位需要從被審計(jì)企業(yè)的系統(tǒng)中采集大量的運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，其中不乏一些敏感的關(guān)鍵數(shù)據(jù)。如何保證此類關(guān)鍵數(shù)據(jù)不泄露以對(duì)被審計(jì)單位造成不良影響，也是很多企業(yè)在實(shí)施ADM模型時(shí)十分關(guān)心的一個(gè)敏感問(wèn)題。

ADM方式雖然面臨著網(wǎng)絡(luò)中斷、延時(shí)等問(wèn)題，但其與被審計(jì)的信息系統(tǒng)低耦合，在實(shí)現(xiàn)、維護(hù)容易程度方面較EAM方式具有明顯優(yōu)勢(shì)。ADM模型是目前持續(xù)審計(jì)中使用得最為普遍的模型，大量的持續(xù)審計(jì)軟件提供商都采用了此種架構(gòu)。以CPAS模型為基礎(chǔ)，還派生出了一些優(yōu)秀的ADM模型，其中比較有名的有其中比較有名的有Rezaee（2003）模型。

3.3 ABCAM模型

Charles（2007）等人提出了一種基于Agent的持續(xù)審計(jì)模型ABCAM，并詳細(xì)闡述了如何利用Agent模擬執(zhí)行了除觀察和詢問(wèn)外的審計(jì)程序。

ABCAM模型由服務(wù)器、審計(jì)程序知識(shí)庫(kù)和AgentN型庫(kù)三部分組成。審計(jì)程序知識(shí)庫(kù)中包含有Agent模型庫(kù)中所具有的Agent種類、職能、配置參數(shù)等基本信息，還包含了審計(jì)任務(wù)分解的知識(shí)。AgentN型庫(kù)中包含了ABCAM模型中所具有的Agent～的源代碼。服務(wù)器AgencyService Server中包括用戶接口模塊、審計(jì)程序模塊、Agenti調(diào)用和執(zhí)行模塊。接口模塊負(fù)責(zé)與用戶進(jìn)行交互，審計(jì)程序模塊負(fù)責(zé)對(duì)接口模塊遞交的審計(jì)任務(wù)進(jìn)行分解以制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，Agenti調(diào)用和執(zhí)行模塊負(fù)責(zé)按照程序模塊制定的審計(jì)計(jì)劃對(duì)Agent進(jìn)行分發(fā)和回收的管理。

ABCAM模型下，用戶請(qǐng)求被分解為具體的審計(jì)任務(wù)，并將具體的審計(jì)任務(wù)按其類別派發(fā)給具體的審計(jì)Agent。審計(jì)Agent在作業(yè)時(shí)，能夠自治的在數(shù)據(jù)站點(diǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集和檢查，返回服務(wù)中心時(shí)只攜帶審計(jì)結(jié)果，極大的減輕了信息傳輸量和對(duì)網(wǎng)絡(luò)的依賴，并且解決了敏感數(shù)據(jù)的保密性問(wèn)題。即使在出現(xiàn)臨時(shí)網(wǎng)絡(luò)中斷的情況下，也不會(huì)影響審計(jì)Agent的審計(jì)作業(yè)。然而ABCAM模型也存在著以下的問(wèn)題：

（1）Agent之間缺少協(xié)作。在ABCAM模型下，分派出的審計(jì)Agent在各自的站點(diǎn)上獨(dú)立的完成自己的審計(jì)任務(wù)，缺乏協(xié)調(diào)與溝通。當(dāng)需要執(zhí)行一些需要涉及多個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)或涉及第三方數(shù)據(jù)庫(kù)的審計(jì)程序時(shí)，只能由單一的Agent在不同的站點(diǎn)上移動(dòng)來(lái)回采集數(shù)據(jù)，降低了審計(jì)工作的效率。

（2）Agent頻繁移動(dòng)造成的網(wǎng)絡(luò)帶寬的浪費(fèi)。在ABcAM模型下，Agent返回審計(jì)結(jié)果的方式是Agent攜帶審計(jì)結(jié)果返回服務(wù)中心，頻繁的派發(fā)和返回會(huì)耗費(fèi)大量的帶寬。

（3）“洪泛報(bào)警”問(wèn)題。Debreceny等（2003）和Alles等（2006）指出計(jì)算機(jī)在審計(jì)作業(yè)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)大量的同質(zhì)報(bào)警信息，導(dǎo)致“洪泛報(bào)警'’的情況發(fā)生。審計(jì)人員接受到的系統(tǒng)反饋的冗余的報(bào)警信息會(huì)猛增，從而降低了審計(jì)人員的工作效率。ABCAM模型下，審計(jì)Agent返回的信息只是通過(guò)接口模塊簡(jiǎn)單的對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行格式轉(zhuǎn)換和整理，并不能應(yīng)對(duì)此問(wèn)題。

第8篇

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

從方法論的角度看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種由注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)的方法。審計(jì)行為是一種有風(fēng)險(xiǎn)的行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要實(shí)施審計(jì)就存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的重點(diǎn)是識(shí)別與控制風(fēng)險(xiǎn)。

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)）為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)。在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型只是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理策略所確定的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往將其確定為較低水平。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)只與企業(yè)有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法降低固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)難以做出準(zhǔn)確評(píng)估，往往將該風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平，直接進(jìn)行控制測(cè)試，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定的水平之內(nèi)。如果企業(yè)管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制就會(huì)失效。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)）為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)。現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行了改進(jìn)。在現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次，即會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)是指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)起點(diǎn)為了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程，從而充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)性的設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

二、傳統(tǒng)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)比

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)區(qū)別在于審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法的不同，具體體現(xiàn)在以下方面：

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)重心前移。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的固有風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制入手，根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)測(cè)試從企業(yè)的戰(zhàn)略入手，通過(guò)“戰(zhàn)略分析――環(huán)節(jié)分析――財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，來(lái)決定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。新的方法建立在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的邏輯聯(lián)系，使現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)滿足了戰(zhàn)略管理思想的要求。

（二）強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序要具有針對(duì)性。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用的是標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序，對(duì)不同的被審計(jì)單位都使用相同的審計(jì)程序，限制了審計(jì)人員的臨場(chǎng)發(fā)揮。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員對(duì)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)采用出其不意的審計(jì)程序。這樣審計(jì)測(cè)試程序能夠克服傳統(tǒng)測(cè)試的缺陷，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采用針對(duì)性的審計(jì)程序。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性復(fù)核為中心。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工重視程度不夠，分析性程序主要用在報(bào)表分析上。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，分析性復(fù)核程序成為最重要的程序，為了適應(yīng)分析性程序功能擴(kuò)大的要求，分析性程序開(kāi)始走向多樣化。在數(shù)據(jù)分析上，不但要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也要對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

（四）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)提出了更高的要求。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評(píng)估程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不懂管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)也可以審計(jì)。實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)后，由于審計(jì)重心轉(zhuǎn)移，審計(jì)結(jié)果需要依賴風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要現(xiàn)代管理知識(shí)，這就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但要掌握一些常用分析工具，還必須學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識(shí)和接受行業(yè)的專業(yè)知識(shí)訓(xùn)練。

三、我國(guó)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可行性思考

從理論上講，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的不足，縮短審計(jì)期望差距。但到目前為止，無(wú)論是在國(guó)際上還是在我國(guó)，還沒(méi)有一套嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系。

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)存在較大差距。實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，也要掌握管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)等，還要熟練運(yùn)用各種分析工具對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元化的背景。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，不了解相關(guān)行業(yè)，不懂得管理、行業(yè)等方面的知識(shí)，不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力，這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的實(shí)施。

（二）相關(guān)數(shù)據(jù)積累不夠，信用體系不盡完善。實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要掌握宏觀環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)狀況以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等方面信息，判斷企業(yè)的誠(chéng)信，評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)，以滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、業(yè)績(jī)衡量和持續(xù)改進(jìn)的需要。現(xiàn)階段我國(guó)很多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部控制很不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足。另外，我國(guó)的信用體系還沒(méi)有完全建立起來(lái)，沒(méi)有信用指標(biāo)，很難判斷企業(yè)的誠(chéng)信。由于數(shù)據(jù)積累不足和信用指標(biāo)的缺乏，影響了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的實(shí)施。

第9篇

[論文關(guān)鍵詞]稅務(wù)審計(jì) 國(guó)際經(jīng)驗(yàn) 啟示

稅務(wù)審計(jì)又稱稅務(wù)評(píng)估、稅收審計(jì)或估稅、評(píng)稅，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人和扣繳義務(wù)人報(bào)送的納稅申報(bào)材料以及所掌握的相關(guān)涉稅信息，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律和政策法規(guī)的規(guī)定，采取特定的程序和方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人在一定期間內(nèi)的納稅情況、代扣代繳情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行的審核、分析和綜合評(píng)定，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯(cuò)誤問(wèn)題，查找具有普遍性和規(guī)律性的異常現(xiàn)象，提出改善日常監(jiān)控管理和征管措施的建議，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人整體性和實(shí)時(shí)性的控管，提高稅收征管質(zhì)量和效率的管理行為。

稅務(wù)審計(jì)是稅源監(jiān)控的有效手段之一，對(duì)提高納稅意識(shí)、強(qiáng)化稅源管理都具有積極的作用。作為目前國(guó)際上通行的一種稅收管理方式，稅務(wù)審計(jì)在很多國(guó)家和地區(qū)得到了廣泛應(yīng)用。

一、國(guó)外稅務(wù)審計(jì)的良好經(jīng)驗(yàn)

（一）注重審計(jì)人員的專業(yè)化

稅務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作，因此各國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局都配有高素質(zhì)，綜合性強(qiáng)的專業(yè)稅務(wù)審計(jì)隊(duì)伍。

美國(guó)國(guó)稅局每年大約有幾萬(wàn)名工作人員對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，其負(fù)責(zé)指派給區(qū)辦公室納稅申報(bào)表的日常稅務(wù)審計(jì)對(duì)象，不是由區(qū)稅務(wù)局自己來(lái)確定的。美國(guó)國(guó)稅局將稅務(wù)審計(jì)員工分為審計(jì)人員和特別調(diào)查人員兩類，前者主要是從事對(duì)被選作審計(jì)對(duì)象的納稅申報(bào)表的適當(dāng)性進(jìn)行類似日常調(diào)查的工作，后者主要是在前者的基礎(chǔ)上，對(duì)被日常審計(jì)懷疑有涉稅欺詐問(wèn)題的案子做進(jìn)一步調(diào)查。

荷蘭稅務(wù)部門執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的隊(duì)伍需要同時(shí)具備稅務(wù)知識(shí)，審計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)的稅務(wù)審計(jì)師，對(duì)審計(jì)師的知識(shí)水平結(jié)構(gòu)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)制定了一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求。

加拿大稅務(wù)部門在審計(jì)方面的力量比較強(qiáng)，全國(guó)的稅務(wù)力量有1/3 專門從事稅務(wù)稽查審計(jì)工作，其稅務(wù)總部下設(shè)審計(jì)部，審計(jì)部配備專業(yè)審計(jì)師（通常是會(huì)計(jì)師）及助手。

澳大利亞從事稅務(wù)審計(jì)的人員大約幾十萬(wàn)人，而大多數(shù)的公司和個(gè)人均會(huì)通過(guò)稅務(wù)申報(bào)納稅或辦理退稅。澳大利亞對(duì)稅務(wù)從業(yè)人員的資格審查很嚴(yán)，主要包括從業(yè)人員必須是公正、守信、守法的人，5年內(nèi)無(wú)不良納稅記錄、無(wú)破產(chǎn)記錄；從業(yè)人員必須具有會(huì)計(jì)學(xué)位、商業(yè)法律學(xué)位；必須有2年的稅務(wù)助手經(jīng)歷，并辦理過(guò)公司、個(gè)人的納稅申報(bào)和退稅業(yè)務(wù)。凡符合上述要求，由聯(lián)邦稅務(wù)資格委員會(huì)注冊(cè)發(fā)執(zhí)照，3年復(fù)查一次。若3年未開(kāi)展業(yè)務(wù)，將被吊銷執(zhí)照。

（二）注重審計(jì)程序的規(guī)范性

稅務(wù)審計(jì)主要有審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)執(zhí)行、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告等基本程序，在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，各國(guó)都十分重視審計(jì)程序的規(guī)范性。

美國(guó)稅務(wù)審計(jì)程序有三個(gè)階段：納稅申報(bào)表的選擇和分類、納稅申報(bào)表的審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)結(jié)果的處理。首先稅務(wù)審計(jì)人員將納稅人的申報(bào)信息通過(guò)電腦進(jìn)行程序化的標(biāo)準(zhǔn)處理。然后將符合要求的申報(bào)信息，輸入電腦進(jìn)行下一步自動(dòng)處理，不符合要求的則按規(guī)定予以處罰。選案后，將所選對(duì)象移送相關(guān)部門進(jìn)行專業(yè)的稅務(wù)審計(jì)。由于稅務(wù)審計(jì)操作過(guò)程是實(shí)行專業(yè)化協(xié)作分工的，而且這些審計(jì)部門人員都經(jīng)過(guò)嚴(yán)格優(yōu)質(zhì)的專業(yè)化培訓(xùn)，因此，整個(gè)稅務(wù)審計(jì)從人員配置到審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)都突出較高的專業(yè)化，從而保證審計(jì)質(zhì)量的準(zhǔn)確性和公正性。

荷蘭稅務(wù)審計(jì)部門在審計(jì)納稅申報(bào)表時(shí)針對(duì)不同的納稅人有以下幾種不同的處理形式：1.由計(jì)算機(jī)和管理人員按事先制定的步驟進(jìn)行處理和審計(jì)；這種方法適用于大部分的納稅人員；2.由稅務(wù)檢查官員進(jìn)行部分或全部檢查；這是針對(duì)抽取的部分納稅人員；3.進(jìn)行實(shí)地審計(jì)。

加拿大的稅務(wù)部門在收到由納稅人報(bào)來(lái)的納稅申報(bào)表后，總部首先通過(guò)計(jì)算機(jī)錄入進(jìn)行初審，初審主要是審查納稅人申報(bào)表填寫姓名，數(shù)額，稅目等是否正確。經(jīng)過(guò)總部計(jì)算機(jī)中心審計(jì)出來(lái)后分發(fā)給各省，各省級(jí)審計(jì)部選取大約10%的納稅申報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，某張表被選出來(lái)后，可向上追溯3年，其他的納稅戶，則分行業(yè)對(duì)偷漏稅較多的安排審計(jì)。

澳大利亞納稅人在接受稅務(wù)審計(jì)時(shí)，會(huì)首先通知自己的稅務(wù)人，稅務(wù)的審計(jì)內(nèi)容除了一般的納稅申報(bào)表外，還有存貨等；審計(jì)采用的方法是是對(duì)最近三年來(lái)任何一年的三個(gè)月數(shù)據(jù)進(jìn)行抽查；稅務(wù)審計(jì)人員在審計(jì)結(jié)束后將稅收調(diào)整報(bào)告提供給納稅人，如無(wú)異議，則補(bǔ)稅；對(duì)于審計(jì)結(jié)果，納稅人有權(quán)進(jìn)行申辯，并將其理由反映到仲裁委員會(huì)進(jìn)行裁決，對(duì)裁決不服的，可向法院申訴。另外，澳大利亞還對(duì)事后處罰進(jìn)行了具體規(guī)定。

德國(guó)稅務(wù)審計(jì)前先發(fā)書(shū)面審計(jì)通知，并規(guī)定固定的審計(jì)周期，對(duì)于大型企業(yè)和中小企業(yè)會(huì)適當(dāng)進(jìn)行周期調(diào)整。稅務(wù)審計(jì)人員在審計(jì)初始會(huì)通過(guò)口頭和實(shí)地調(diào)查等方法獲取審計(jì)資料，在審計(jì)進(jìn)行期間也會(huì)和納稅人進(jìn)行交流。審計(jì)結(jié)束后，稅務(wù)審計(jì)人員會(huì)將審計(jì)結(jié)果和基于事實(shí)在匯報(bào)會(huì)上與企業(yè)進(jìn)行交流。實(shí)地審計(jì)小組的領(lǐng)導(dǎo)，往往是審計(jì)專家和主管稅務(wù)局的負(fù)責(zé)人，對(duì)稅企的分歧做出決定。納稅人如果對(duì)審計(jì)的結(jié)果有異議，可以要求上訴到法院。

（三）注重選案的科學(xué)性

在審計(jì)效率較低的情況下，稅務(wù)審計(jì)選案的科學(xué)、正確與否將直接影響審計(jì)的效率，并最終決定稅收征管的質(zhì)量和效果。在這方面較為成功的是美國(guó)。

美國(guó)在進(jìn)行審計(jì)選案時(shí)，一般采取以下手段：一是電腦選樣，又稱區(qū)別函數(shù)分析法。其原理是利用電腦設(shè)定不同程序，對(duì)個(gè)人或企業(yè)納稅申報(bào)表中的收入、個(gè)別費(fèi)用、扣除以及毛利率等項(xiàng)目進(jìn)行打分，最有可能存在問(wèn)題者一般得分最高，也就最值得審計(jì)。二是稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員自行分析研究抽樣或?qū)０刚{(diào)查。如美國(guó)國(guó)稅局曾針對(duì)可能違反稅法的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)或個(gè)人進(jìn)行查核，其對(duì)象包括美國(guó)公民持有信用卡在國(guó)外消費(fèi)者，高收入未報(bào)稅者，易通過(guò)合伙事業(yè)、信托基金或公司組織轉(zhuǎn)移所得的高風(fēng)險(xiǎn)高收入者等。三是其他機(jī)構(gòu)通報(bào)。聯(lián)邦、州、市各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、證券監(jiān)理會(huì)、保險(xiǎn)監(jiān)理會(huì)以及銀行監(jiān)理會(huì)等機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)特定信息進(jìn)行通報(bào)，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)就應(yīng)立案調(diào)查審計(jì)。四是他人舉報(bào)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)在分析及確認(rèn)舉報(bào)內(nèi)容屬實(shí)后，決定查證與否。

（四）注重信息收集和信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

能否全面掌握納稅人的相關(guān)信息對(duì)于稅務(wù)審計(jì)的質(zhì)量和成敗有著至關(guān)重要的作用，因而各國(guó)都非常注重對(duì)納稅人信息的收集，注重納稅人電子信息網(wǎng)的建設(shè)和利用。荷蘭稅務(wù)當(dāng)局系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)包含有500萬(wàn)個(gè)納稅人的信息。韓國(guó)通過(guò)設(shè)立稅務(wù)信息處理系統(tǒng)，使稅務(wù)審計(jì)逐步實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化，大大提高了審計(jì)的效率和質(zhì)量，有效阻止了稅務(wù)腐敗。

二、國(guó)外稅務(wù)審計(jì)對(duì)我國(guó)的啟示

（一）培育專業(yè)的稅務(wù)審計(jì)人才

稅務(wù)審計(jì)人員的數(shù)量和素質(zhì)是制約稅務(wù)審計(jì)質(zhì)量和效率的重要因素。目前，我國(guó)的各類稅務(wù)管理人員均有承擔(dān)一些稅務(wù)審計(jì)工作，例如國(guó)稅總局的大企業(yè)稅收管理部門會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)大型企業(yè)集團(tuán)的涉稅案件進(jìn)行審計(jì)，各地級(jí)的稽查局會(huì)對(duì)所轄企業(yè)的申報(bào)進(jìn)行審計(jì)等。稅務(wù)審計(jì)的總?cè)藬?shù)較為充裕。人員的背景豐富，具備一定的稅務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，地域性的審計(jì)人員了解當(dāng)?shù)匦袠I(yè)和企業(yè)的一般經(jīng)營(yíng)情況。但目前我國(guó)稅務(wù)當(dāng)局并沒(méi)有有效地整合幾類稅務(wù)審計(jì)人員，稅務(wù)審計(jì)的分工還處于低水平和有所重復(fù)階段。隨著涉稅事項(xiàng)的復(fù)雜化，跨國(guó)公司和大型企業(yè)的稅務(wù)訴求提高，我們的稅務(wù)審計(jì)人員急需提高自己的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平，整合現(xiàn)有資源，形成一支稅務(wù)審計(jì)的專家人才隊(duì)伍。

（二）規(guī)范稅務(wù)審計(jì)程序

在稅務(wù)檢查工作中，當(dāng)前我國(guó)雖先后制定了《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》和《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》，但對(duì)內(nèi)資企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)缺乏規(guī)范的規(guī)程。因此，我國(guó)應(yīng)完善相關(guān)法律法規(guī)，針對(duì)不同納稅人制定規(guī)范的、切實(shí)可行的稅務(wù)審計(jì)程序；利用現(xiàn)有資源，開(kāi)發(fā)相關(guān)稅務(wù)審計(jì)軟件，將案頭準(zhǔn)備、案頭分析、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)等環(huán)節(jié)納入規(guī)范的電子流程之中。選案時(shí)，可借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，在現(xiàn)有納稅大戶選擇法、行業(yè)選擇法、循環(huán)選擇法以及納稅狀況總體評(píng)價(jià)選擇法等方法的基礎(chǔ)上，適當(dāng)引入?yún)^(qū)別函數(shù)分析法以及他人舉報(bào)和其他機(jī)構(gòu)通報(bào)等做法，多渠道、高效率地選取審計(jì)對(duì)象。

（三）提高納稅人申報(bào)資料的質(zhì)量

當(dāng)前，我國(guó)稅務(wù)審計(jì)的微觀環(huán)境沒(méi)有完全與國(guó)際上比較通行的管理模式接軌。最明顯的就是目前的征管資料不能滿足稅務(wù)審計(jì)包括稅務(wù)稽查的需要。這方面國(guó)外有些做法值得借鑒，如美國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行雙向申報(bào)制，日本則要求法人企業(yè)除了要報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表外，還要報(bào)送18種附表，如往來(lái)賬明細(xì)表、銀行存款明細(xì)表等，大大提升了稅務(wù)案頭審計(jì)交叉稽核的質(zhì)量，從而提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政效率。在稅收征管制度中應(yīng)要求納稅人提交往來(lái)賬明細(xì)表、銀行存款明細(xì)表，以改善目前稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)納稅人信息匱乏的局面，這對(duì)稽核評(píng)稅和稅務(wù)審計(jì)大有裨益。

（四）加大稅務(wù)審計(jì)工作效率和力度

我國(guó)的稅務(wù)審計(jì)率很高，企業(yè)和個(gè)人的納稅申報(bào)表都要逐一通過(guò)稅務(wù)局的審核，但對(duì)于重大涉稅案件的發(fā)現(xiàn)率和處罰率卻偏低。面對(duì)這種現(xiàn)狀，首先必須要確定以稅務(wù)審計(jì)為核心的征管工作，樹(shù)立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)；

（五）加快稅務(wù)審計(jì)的信息化進(jìn)程

面對(duì)信息化水平日益提高的現(xiàn)狀，我國(guó)的稅務(wù)審計(jì)從最初始的納稅申報(bào)，核實(shí)，到稅務(wù)稽查，審計(jì)等一系列的程序中，計(jì)算機(jī)和信息化的應(yīng)用水平較低，難以符合新形勢(shì)的發(fā)展需要。納稅申報(bào)的手工表樣不僅會(huì)增加納稅人負(fù)擔(dān)，而且不利于稅務(wù)部門審計(jì)的精確性。并且對(duì)企業(yè)導(dǎo)出的數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性無(wú)法有效跟蹤和核查，嚴(yán)重的制約了稅務(wù)審計(jì)質(zhì)量的提高。為此，建議盡快加大稅務(wù)審計(jì)軟件，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估軟件，審計(jì)結(jié)果反饋和跟蹤等軟件的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，盡早實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)的信息化。

第10篇

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)；企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；全面運(yùn)用

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

1.內(nèi)涵

（1）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控的科學(xué)性開(kāi)展多層次考評(píng)，得出考評(píng)的結(jié)果，最后綜合出書(shū)面總結(jié)。內(nèi)控評(píng)價(jià)的客體是內(nèi)控規(guī)劃及實(shí)施的科學(xué)性，即是考評(píng)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)控是否科學(xué)地確保了企業(yè)自身的運(yùn)營(yíng)合法、規(guī)范以及在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面的可靠性等等，進(jìn)而確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)的正常化，最后達(dá)成企業(yè)最終的發(fā)展目標(biāo)。

（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)即是審計(jì)企業(yè)的法律負(fù)責(zé)人在其任期之內(nèi)應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)施情況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵作用是要辨析經(jīng)濟(jì)責(zé)任相應(yīng)的承擔(dān)者在任期內(nèi)在職責(zé)崗位里應(yīng)有的責(zé)任，給相關(guān)部門的考核工作提供數(shù)據(jù)參詳。

2.聯(lián)系和區(qū)別

關(guān)于內(nèi)控評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩者之間的聯(lián)系，內(nèi)控評(píng)價(jià)被包含于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，且內(nèi)控評(píng)價(jià)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施有積極的推動(dòng)作用，再者，評(píng)價(jià)的最終結(jié)論還可以展現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)遵循法律法規(guī)、嚴(yán)格監(jiān)管、效率科學(xué)等。然而，關(guān)于兩者之間的區(qū)別則表現(xiàn)為內(nèi)控評(píng)價(jià)需要確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)科學(xué)有效，因而，內(nèi)控評(píng)價(jià)這一工作是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)等按年度進(jìn)行的。但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是上級(jí)相關(guān)部門依據(jù)確切的目的確定工作開(kāi)展的時(shí)點(diǎn)。從用途上來(lái)說(shuō)，內(nèi)控評(píng)價(jià)較多地使用在規(guī)避企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、調(diào)整企業(yè)運(yùn)營(yíng)偏差方面；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則較多地判斷職責(zé)且依據(jù)審計(jì)的結(jié)論判斷相應(yīng)的獎(jiǎng)懲方面。

二、關(guān)于內(nèi)控評(píng)價(jià)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中全面運(yùn)用的適宜性

伴隨著內(nèi)控評(píng)價(jià)關(guān)注度的上升，其被使用的頻率也越來(lái)越高，與此相應(yīng)的是內(nèi)控評(píng)價(jià)的快速成長(zhǎng)及其在企業(yè)成長(zhǎng)中作用的突出化。在此背景之下，有更多的審計(jì)工作者把內(nèi)控評(píng)價(jià)當(dāng)做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵方法進(jìn)而得出了全方面、深層次的審計(jì)結(jié)果。因而，內(nèi)控評(píng)價(jià)呈現(xiàn)出其在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的使用上升勢(shì)態(tài)。文章將從工作內(nèi)容、方式、結(jié)果判定等論述兩者的適宜性，并且論述兩者區(qū)別的作用。

1.工作內(nèi)容的相似程度

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可靠合法、企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的制定實(shí)施和企業(yè)監(jiān)管的實(shí)施狀況等三大部門構(gòu)成。開(kāi)展審計(jì)的過(guò)程應(yīng)注意：以符合法律為前提，按上級(jí)的戰(zhàn)略安排實(shí)施；承擔(dān)企業(yè)相應(yīng)的社會(huì)職責(zé)；“三重一大”活動(dòng)的確定和實(shí)施；領(lǐng)導(dǎo)者在承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任流程里關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益、社會(huì)收益和環(huán)境收益。內(nèi)控評(píng)價(jià)是環(huán)繞著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部環(huán)境、信息與交流、控制項(xiàng)目、內(nèi)部監(jiān)控等五個(gè)方面，加上內(nèi)控規(guī)范、指引和內(nèi)部制度綜合而成。內(nèi)控評(píng)價(jià)的環(huán)節(jié)著重注意審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等機(jī)構(gòu)部門實(shí)施的成效。

總的來(lái)說(shuō)，內(nèi)部環(huán)境中的社會(huì)職責(zé)的考評(píng)結(jié)論能夠推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中企業(yè)相應(yīng)人員達(dá)到預(yù)期的社會(huì)收益及環(huán)境收益的審計(jì)工作；企業(yè)文化的考評(píng)結(jié)論則能夠當(dāng)做企業(yè)承擔(dān)起社會(huì)職責(zé)的審計(jì)結(jié)論；戰(zhàn)略成長(zhǎng)的考評(píng)結(jié)論則能夠論證“三重一大”項(xiàng)目的確定和實(shí)施的審計(jì)結(jié)果；而展現(xiàn)一般運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的目標(biāo)確定、風(fēng)險(xiǎn)辨別、剖析、解決措施等的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)，及展現(xiàn)管理人員對(duì)內(nèi)部監(jiān)控的力度及科學(xué)性和內(nèi)部控制不足判定工作的內(nèi)部監(jiān)控評(píng)價(jià)也被包含在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)企業(yè)監(jiān)管的職責(zé)完成情況的業(yè)務(wù)中；毋庸置疑，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的企業(yè)內(nèi)控制度的建立、實(shí)施與協(xié)調(diào)內(nèi)容和內(nèi)控考評(píng)中的對(duì)企業(yè)各種項(xiàng)目的操控手段與環(huán)節(jié)的規(guī)劃科學(xué)性和實(shí)行科學(xué)性展開(kāi)判定和考評(píng)的內(nèi)容協(xié)調(diào)；而信息與交流評(píng)價(jià)所囊括的對(duì)信息采集、綜合和傳送的時(shí)效性、規(guī)范制度的完整性、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性、系統(tǒng)信息的防護(hù)性，及通過(guò)信息系統(tǒng)開(kāi)展內(nèi)控的科學(xué)性等項(xiàng)目都是說(shuō)明了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的可靠、科學(xué)、規(guī)范及符合各方面的要求等。與此同時(shí)，它所得出的數(shù)據(jù)資料也能夠當(dāng)做企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的認(rèn)證材料。從而觀之，內(nèi)控評(píng)價(jià)的內(nèi)容以滲透至經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所需的各個(gè)方面。

2.使用方法協(xié)調(diào)一致

審計(jì)方法亦可被稱為審計(jì)程序，分為總體和具體兩種審計(jì)程序。總體審計(jì)程序由風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、操控測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序三部分組成，具體審計(jì)程序則由檢測(cè)、觀摩、質(zhì)詢、函證、重新匯算、重新實(shí)施、剖析程序等七部分組成。在詳細(xì)的審計(jì)方式執(zhí)行中，對(duì)規(guī)模較大、實(shí)施繁瑣的項(xiàng)目還需使用抽樣方法挑選樣本以便在限定時(shí)間內(nèi)結(jié)束審計(jì)工作。在《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》及財(cái)政部的相關(guān)理論中得出內(nèi)控評(píng)價(jià)方式都有：?jiǎn)柧碚{(diào)查法、抽樣選擇法、比較分析法、專題討論法等。綜上所述，內(nèi)控評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩者的工作中，使用的方法是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的。

3.審計(jì)責(zé)任判定與內(nèi)控不足判定在實(shí)質(zhì)內(nèi)容上的相似性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是依據(jù)審計(jì)查實(shí)或判定的事件，按照法律法規(guī)對(duì)企業(yè)法定負(fù)責(zé)人相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施的情況作出的科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，最為關(guān)鍵的是責(zé)任的判定。而判斷責(zé)任與否的行為特性大致有：與相關(guān)法律及內(nèi)部規(guī)章制度相悖；沒(méi)有遵從民主決策從而給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失；沒(méi)有承擔(dān)或是沒(méi)有完全承擔(dān)崗位范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。致使內(nèi)部控制嚴(yán)重不足的行為特性總體包括：企業(yè)高層作假；變動(dòng)對(duì)外傳送的文件；監(jiān)控及內(nèi)部控制部門的監(jiān)控流于形式；違背法律法規(guī)；民主決議步驟的不規(guī)整；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不足之處沒(méi)有被修整；主要的項(xiàng)目缺少機(jī)制或是機(jī)制的整體性缺失；企業(yè)工作人員流失；負(fù)面報(bào)道。由此觀之，致使內(nèi)部控制嚴(yán)重不足之處的動(dòng)作一樣會(huì)致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任的生成，兩者歸結(jié)到底是同一的。

4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與內(nèi)控評(píng)價(jià)的不足互補(bǔ)

在現(xiàn)實(shí)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般會(huì)有這些不足之處：審計(jì)結(jié)論沒(méi)有被最大化地使用，常被用在對(duì)崗位先前的工作者的工作情況的總結(jié)方面，而對(duì)推動(dòng)企業(yè)制度建立方面無(wú)建設(shè)性的作用；審計(jì)范圍有所限制，注重守法、實(shí)施、清廉執(zhí)政方面，對(duì)企業(yè)深層成長(zhǎng)、規(guī)模質(zhì)量方面甚少涉及；審計(jì)成果的評(píng)價(jià)缺少正規(guī)性或是有效性的指標(biāo)；審計(jì)過(guò)程缺少連貫性，過(guò)于偏重在任期魔氣或是換屆這些時(shí)間段，平常時(shí)間段的監(jiān)管任務(wù)無(wú)法充分完成。然而，企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)有《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》及財(cái)政部作出的解讀等標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)準(zhǔn)則等內(nèi)容都有詳細(xì)的設(shè)定條款，從而讓內(nèi)控評(píng)價(jià)的成果能夠全方面、深層次地說(shuō)明企業(yè)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的整個(gè)流程以及結(jié)果，如此，不僅可以展現(xiàn)出運(yùn)營(yíng)的合法性，而且可以展現(xiàn)出企業(yè)成長(zhǎng)的效率。內(nèi)控評(píng)價(jià)設(shè)定了對(duì)不足之處的調(diào)整等方面的內(nèi)容，從而使評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)有連貫性，對(duì)機(jī)制的建立也有了建設(shè)性的幫助。因而，內(nèi)控評(píng)價(jià)恰如其分地彌補(bǔ)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不足。內(nèi)控評(píng)價(jià)也有其與生俱來(lái)的不足，其一般而言缺少科學(xué)的監(jiān)控方法，但是，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常是上級(jí)部門調(diào)控的，因而可以相應(yīng)地彌補(bǔ)內(nèi)控評(píng)價(jià)的不足。由此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與內(nèi)控評(píng)價(jià)的不足絕大部分是能夠互補(bǔ)的。

三、結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在工作內(nèi)容、使用方法及結(jié)果判定方面高程度的相似性使兩者恰如其分地融合變得簡(jiǎn)單。但是，內(nèi)控評(píng)價(jià)可以推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)的實(shí)施，且與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)形成互補(bǔ)。因而，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中全方面地實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)對(duì)其的健康成長(zhǎng)具有有力的推動(dòng)作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈堅(jiān).內(nèi)控評(píng)價(jià)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用[J].會(huì)計(jì)之友，2007（14）：63.

第11篇

(一)審計(jì)證據(jù)不夠充分審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量,主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。審計(jì)證據(jù)的充分性要求審計(jì)人員形成的審計(jì)意見(jiàn)要有足夠的審計(jì)證據(jù)來(lái)支持,但有些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在取證之前沒(méi)有系統(tǒng)地分析決策,僅憑經(jīng)驗(yàn)盲目取證,導(dǎo)致證據(jù)不充分;還有些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作底稿所反映的內(nèi)容,只是審計(jì)人員在審計(jì)工作記錄紙上抄錄的一些被審計(jì)單位賬表上的數(shù)字,并未進(jìn)行充分的審計(jì)取證。例如一些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往為了節(jié)省一定的時(shí)間與成本,未對(duì)存貨按程序進(jìn)行全面盤點(diǎn),不能取得足夠、充分的審計(jì)證據(jù)。一方面是因?yàn)橛行┢髽I(yè)不重視對(duì)存貨的監(jiān)管,不能提供合理的存貨盤點(diǎn)表。另一方面是有些時(shí)候因?yàn)閷徲?jì)工作的強(qiáng)度和時(shí)間的限制,導(dǎo)致審計(jì)工作對(duì)存貨的盤點(diǎn)不到位,尤其是送來(lái)事務(wù)所審計(jì)的小企業(yè),一般無(wú)法對(duì)其存貨進(jìn)行盤點(diǎn),只是要求經(jīng)辦人員在存貨程序表上簽字,直接取得存貨盤點(diǎn)表加蓋公章,以證明審計(jì)工作已開(kāi)展實(shí)施,這種減少審計(jì)程序的做法,導(dǎo)致了審計(jì)證據(jù)不夠充分、審計(jì)質(zhì)量不高。

(二)審計(jì)證據(jù)缺乏相關(guān)性審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)在聯(lián)系程度。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是控制審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量的重要因素。審計(jì)人員收集的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)程度越高,證明力越強(qiáng),反之亦然。審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)來(lái)考慮。一些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所只注重審計(jì)證據(jù)取得的數(shù)量,取得的審計(jì)證據(jù)數(shù)量不少,但相關(guān)性差,與審計(jì)具體目標(biāo)及審計(jì)事項(xiàng)缺乏聯(lián)系,與要查處的主要問(wèn)題關(guān)系不大。甚至無(wú)關(guān)的審計(jì)證據(jù)收集了很多,還產(chǎn)生重復(fù)和互相矛盾的材料,進(jìn)行歸納整理時(shí)很困難,無(wú)形中浪費(fèi)了審計(jì)成本。主要表現(xiàn)在:需要通過(guò)審計(jì)人員分析、復(fù)算、核對(duì)等方法取得的證明材料缺少必要的過(guò)程記錄,僅是對(duì)要反映事項(xiàng)的簡(jiǎn)單抄錄,沒(méi)有計(jì)算依據(jù)或者其他必要的說(shuō)明;應(yīng)由被審計(jì)單位提供的說(shuō)明材料、需進(jìn)行調(diào)查函證的審計(jì)事項(xiàng),用被審計(jì)單位提供的材料代替;審計(jì)組成員自制的取證材料沒(méi)有統(tǒng)一的格式,匯總的數(shù)據(jù)來(lái)源不清;有的審計(jì)證據(jù)要素不齊全。缺少發(fā)生事項(xiàng)的時(shí)間、地點(diǎn)、審計(jì)人員記錄的憑證等。

(三)審計(jì)證據(jù)缺乏可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響,并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。一些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得的相關(guān)事實(shí)證據(jù)不清楚,如審計(jì)證據(jù)與審計(jì)定性嚴(yán)重脫節(jié),審計(jì)定性的內(nèi)容在審計(jì)工作底稿中未能找到充足的證據(jù),或是取證的材料含糊不清,漏掉關(guān)鍵的取證內(nèi)容;有的使用了中性詞、含糊詞,以圖爭(zhēng)取被審計(jì)單位認(rèn)可,達(dá)到順利簽字蓋章的目的;有的取證內(nèi)容不全,只記錄一些數(shù)據(jù),沒(méi)有文字說(shuō)明材料等。

(四)取證材料不夠及時(shí)規(guī)范在收集審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中如果有不恰當(dāng)?shù)难诱`,審計(jì)證據(jù)就會(huì)失去其相關(guān)性和可靠性。一些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了節(jié)省審計(jì)工作的時(shí)間,審計(jì)人員在未及時(shí)取證,取得全部審計(jì)證據(jù)的情況下就出具了審計(jì)報(bào)告,被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員拿到審計(jì)報(bào)告后,再去補(bǔ)全取證材料。取證材料無(wú)法及時(shí)取得,在沒(méi)有獲取全部適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)之前就出具審計(jì)報(bào)告,這將造成較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如被審計(jì)單位的有些往來(lái)業(yè)務(wù)是與外地單位進(jìn)行的,如果被審計(jì)單位與該往來(lái)單位掛賬數(shù)目較大,審計(jì)人員就需要發(fā)出企業(yè)詢證函,進(jìn)行確認(rèn)單位之間往來(lái)款的真實(shí)性,但是一些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了節(jié)省審計(jì)工作時(shí)間,不進(jìn)行異地函證,或者在以后需要時(shí)才去補(bǔ)全取證材料,這樣的做法影響了完整的審計(jì)證據(jù)的獲取,使得取證材料不夠及時(shí)規(guī)范。

(五)審計(jì)取證不夠全面大多數(shù)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有注重環(huán)境證據(jù)的收集,缺少對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)內(nèi)部控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程度、各種管理?xiàng)l件、管理人員素質(zhì)等事實(shí)的取證,審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中未對(duì)相關(guān)的符合性測(cè)試、審計(jì)調(diào)查進(jìn)行記錄,并編制審計(jì)工作底稿,造成審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)建議、審計(jì)評(píng)價(jià)存在明顯的證據(jù)不足。同時(shí),隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展日益深入,傳統(tǒng)的審計(jì)方法和手段已明顯滯后,由于電子證據(jù)存在形式的特殊性,無(wú)疑會(huì)加大審計(jì)取證的難度,審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間可能會(huì)受會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息的生成和儲(chǔ)存方式的影響。

二、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制的有效措施

(一)確定審計(jì)取證的對(duì)象,獲取充分的審計(jì)證據(jù)客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)必須建立在足夠充分的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)之上,審計(jì)人員要針對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所需的審計(jì)證據(jù),結(jié)合收集審計(jì)證據(jù)的途徑和方法、審計(jì)證據(jù)的類型、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及審計(jì)證據(jù)證明力的強(qiáng)弱、成本效益原則等因素來(lái)綜合考慮審計(jì)證據(jù)能否滿足審計(jì)目標(biāo)的要求。對(duì)于審計(jì)證據(jù)的足夠、充分,審計(jì)人員必須掌握的界限是:必須獲取充分的審計(jì)證據(jù)去滿足所可能提出的一切合理的疑問(wèn)。對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員來(lái)說(shuō),必須重視獲取充分的審計(jì)證據(jù),認(rèn)真對(duì)待審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作。如對(duì)被審計(jì)單位的存貨,要集中按程序進(jìn)行完整的盤點(diǎn)。審計(jì)人員可以通過(guò)實(shí)地觀察、調(diào)查、核實(shí)來(lái)對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn),需要制定周密、細(xì)致的計(jì)劃,充分了解被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、存貨制度和存貨內(nèi)部控制等有效性等情況,并考慮獲取、審閱和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位預(yù)定的盤點(diǎn)程序,獲取充分的審計(jì)證據(jù)。

(二)明確審計(jì)取證的目的,把握審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性審計(jì)人員只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來(lái)證明或否定被審計(jì)單位所認(rèn)定的事項(xiàng)。同時(shí),審計(jì)證據(jù)必須和審計(jì)人員的審計(jì)意見(jiàn)相關(guān),這樣才能保證審計(jì)證據(jù)的有用性。不同的審計(jì)證據(jù)之間也要求相關(guān)聯(lián),只有這樣才能保證審計(jì)證據(jù)的可靠性。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中,應(yīng)始終圍繞審計(jì)目標(biāo)收集審計(jì)證據(jù),不同性質(zhì)的審計(jì)項(xiàng)目,其具體取證目標(biāo)也應(yīng)不同,審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)施項(xiàng)目的具體情況來(lái)判斷、選擇審計(jì)取證的目標(biāo)。

(三)運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法,確保審計(jì)證據(jù)的可靠性在審計(jì)取證的全過(guò)程,審計(jì)人員應(yīng)始終嚴(yán)格按照審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性的要求,運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法,有效控制審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。當(dāng)審計(jì)證據(jù)能夠真實(shí)反映實(shí)際情況并能供審計(jì)人員作為得出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)時(shí),審計(jì)證據(jù)就具備了可靠性。要使審計(jì)證據(jù)可靠,審計(jì)證據(jù)就必須能夠反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或其他事項(xiàng)。審計(jì)證據(jù)如果不能達(dá)到這一要求,就可能帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在審計(jì)取證過(guò)程中應(yīng)注意幾個(gè)問(wèn)題:一是做到審計(jì)證據(jù)能客觀真實(shí)地反映審計(jì)事實(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)收集能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物等;不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物的,可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、轉(zhuǎn)儲(chǔ)、下載等方式取得審計(jì)證據(jù)。二是審計(jì)人員在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)可以借鑒法律證據(jù)嚴(yán)密的取證要求,在審計(jì)手段范圍內(nèi),盡量完善審計(jì)證據(jù)要素,做到證據(jù)語(yǔ)言文字明晰、清楚、準(zhǔn)確,簽名、蓋章齊全、證據(jù)審計(jì)文書(shū)規(guī)范等。三是區(qū)別不同的審計(jì)事項(xiàng)確定樣本量的大小,使審計(jì)證據(jù)的數(shù)量滿足被審計(jì)事項(xiàng)的要求。四是審計(jì)人員取得審計(jì)證據(jù)的程序和手續(xù)必須合法。五是通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的輔助功能,改進(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì)手段和查賬方法,提高審計(jì)取證的效率和精確度,使審計(jì)過(guò)程更加程序化、規(guī)范化、科學(xué)化,也使審計(jì)取證更為科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。

(四)及時(shí)獲取規(guī)范有效的取證材料,對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)和選擇為了及時(shí)地收集到全面的審計(jì)證據(jù),審計(jì)人員往往需要在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上就審計(jì)過(guò)程做出相應(yīng)的規(guī)劃,然后按計(jì)劃來(lái)執(zhí)行審計(jì)程序。確定審計(jì)取證的最佳時(shí)間,以便保證所取得的證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān),質(zhì)量最高,這就需要考慮取證目標(biāo)、取證對(duì)象的特點(diǎn),以及所采用的取證方法等因素。比如要證實(shí)應(yīng)收款期末余額的真實(shí)存在性,向債務(wù)人發(fā)函詢證是一種極為有效的取證方法。由于從制作詢證函、發(fā)送詢證函,到收到對(duì)方的回函需要一定的時(shí)間,因此,為保證能夠在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束以前收到詢證回函,并給采取替代審計(jì)手續(xù)留有一定的時(shí)間,發(fā)函詢證的時(shí)間應(yīng)盡可能提前。

(五)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì),加快審計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量能否控制在很大程度上取決于執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)人員的素質(zhì),提高審計(jì)人員的素質(zhì)是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)。計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用使審計(jì)人員需要不斷更新知識(shí),不僅需要會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程技術(shù)知識(shí)和技能,熟悉審計(jì)法規(guī),及其他審計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則,還須掌握一定的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理知識(shí),掌握系統(tǒng)分析設(shè)計(jì)和電算化系統(tǒng)評(píng)審技術(shù),電算化審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)使用和維護(hù)技術(shù)。為此中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所可采取的措施有:一是鼓勵(lì)審計(jì)人員自學(xué)和參加各種業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn),讓審計(jì)人員及時(shí)更新和補(bǔ)充新知識(shí)、掌握新技能、熟悉最新的法律、法規(guī)和制度,從而提高審計(jì)取證的能力,提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。二是對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)等方面加以培訓(xùn),培養(yǎng)面向未來(lái)的復(fù)合型審計(jì)人才。

參考文獻(xiàn):

第12篇

1.1審計(jì)人員審計(jì)思路的轉(zhuǎn)變以及知識(shí)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，審計(jì)報(bào)告要將計(jì)劃、策略、控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估聯(lián)系在一起.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行詳實(shí)的分析.因此在整個(gè)審計(jì)過(guò)程的事前、事中和事后，審計(jì)人員都要時(shí)刻樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí).每個(gè)行業(yè)的性質(zhì)、行業(yè)結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響因素不同，審計(jì)人員要對(duì)行業(yè)以及行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)清晰又區(qū)別、全面而系統(tǒng)的了解，采用適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)，主動(dòng)的應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到規(guī)避和減輕風(fēng)險(xiǎn)的目的.審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》中除規(guī)定了審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)行業(yè)狀況、行業(yè)相關(guān)法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素進(jìn)行了解外，還明確指出“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目組是否配備了具備相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的成員”，所以行業(yè)專業(yè)化細(xì)分的理念已經(jīng)在審計(jì)準(zhǔn)則體系中形成.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)及行業(yè)政策、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)的同時(shí)，還對(duì)審計(jì)隊(duì)伍進(jìn)行優(yōu)化組合，由原來(lái)的單一的財(cái)會(huì)型人員的結(jié)構(gòu)優(yōu)化為法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)、統(tǒng)計(jì)分析等非會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)的人才的組合，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目小組進(jìn)行科學(xué)配備.同時(shí)建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，以便各行業(yè)政策、知識(shí)的學(xué)習(xí)與掌握.每家事務(wù)所所擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其知識(shí)結(jié)構(gòu)都是有限的.把有限的資源集中到特定的行業(yè)不僅可以形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)更可降低成本.

1.2審計(jì)機(jī)構(gòu)的跨地域合并重組

我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)能導(dǎo)致審計(jì)方向?qū)I(yè)化細(xì)分的一個(gè)獨(dú)特原因是審計(jì)人員與產(chǎn)業(yè)的同地域分布.這種地域性作用是相對(duì)的，表現(xiàn)在地域性限制成為不少國(guó)內(nèi)事務(wù)所發(fā)展的瓶頸，但同時(shí)地域性作用很可能培養(yǎng)出審計(jì)行業(yè)專家.審計(jì)機(jī)構(gòu)需要按行業(yè)進(jìn)行跨地域合并重組，在打破瓶頸的同時(shí)，以其表現(xiàn)出的規(guī)模經(jīng)濟(jì)能很有效的提高經(jīng)營(yíng)效率，從而獲得成本節(jié)約的好處，并同時(shí)在審計(jì)市場(chǎng)上提高差異化審計(jì)產(chǎn)品，最終以絕對(duì)優(yōu)勢(shì)占領(lǐng)審計(jì)市場(chǎng).

1.3差異化產(chǎn)品的提供

具有專業(yè)特長(zhǎng)的審計(jì)人員由于對(duì)某一行業(yè)長(zhǎng)期的浸染，形成了更系統(tǒng)的審計(jì)體系，更能為客戶提供更高附加值的建議.這種附加價(jià)值會(huì)在審計(jì)市場(chǎng)上提供有別于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的差異化產(chǎn)品而有效的占領(lǐng)市場(chǎng)，并在一定程度上控制審計(jì)費(fèi)用價(jià)格.

2審計(jì)方向行業(yè)專業(yè)化細(xì)分的優(yōu)勢(shì)分析

2.1專業(yè)性更強(qiáng)

行業(yè)專業(yè)化分工要求審計(jì)人員有更高的專業(yè)素質(zhì)，更專業(yè)化的行業(yè)知識(shí).做到行業(yè)專長(zhǎng)能保證審計(jì)工作在此行業(yè)中更專業(yè)化，更具核心競(jìng)爭(zhēng)力，之前就介紹過(guò)德勤專注于能源、公共事業(yè)、制造業(yè)、通信、消費(fèi)品、金融和醫(yī)療保健七大行業(yè)，而普華永道特長(zhǎng)于娛樂(lè)等行業(yè).專業(yè)化要求是審計(jì)方向分工的先導(dǎo).審計(jì)人員的行業(yè)專長(zhǎng)作為審計(jì)人員的一種技術(shù)優(yōu)勢(shì)，在行業(yè)專業(yè)化細(xì)分的環(huán)境下就能轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì).

2.2審計(jì)效率更高

審計(jì)工作的專業(yè)化細(xì)分能更有效的促進(jìn)審計(jì)工作，審計(jì)工作不僅需要扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，更需要深厚的經(jīng)驗(yàn)積累.當(dāng)審計(jì)人員專注于研究和從事某一特定領(lǐng)域或行業(yè)的審計(jì)工作，通過(guò)不斷的學(xué)習(xí)加強(qiáng)實(shí)踐，實(shí)踐指導(dǎo)學(xué)習(xí)的循環(huán)過(guò)程，他們對(duì)行業(yè)的各風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和報(bào)告要求都會(huì)有一個(gè)更深刻的認(rèn)識(shí)，也更擅長(zhǎng)發(fā)現(xiàn)和判斷行業(yè)的審計(jì)問(wèn)題.在諸如銀行、保險(xiǎn)這些對(duì)審計(jì)技術(shù)要求較高的行業(yè)，專業(yè)化的優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)的更明顯.所以審計(jì)方向按行業(yè)專門化細(xì)分能使審計(jì)人員能更有效的從事行業(yè)的審計(jì)工作.

2.3審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更適用、程序更規(guī)范

專業(yè)化的分工提高了審計(jì)工作的專注度，有利于集中智慧和經(jīng)驗(yàn)制定出更適合、更實(shí)用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、方法和原則.長(zhǎng)期專注某行業(yè)審計(jì)工作必然會(huì)對(duì)此行業(yè)的情況有很好的把握，再此基礎(chǔ)上形成本行業(yè)適用的通用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn).審計(jì)程序從始至終對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生重大影響，審計(jì)程序不規(guī)范就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以長(zhǎng)期的專業(yè)化的從事特定行業(yè)的審計(jì)工作更有利于形成一套完善的規(guī)范的針對(duì)本行業(yè)的審計(jì)程序，從而降低審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).

2.4審計(jì)成本更低

審計(jì)方向的細(xì)分會(huì)使資源和技術(shù)都集中到所從事的某一特定的行業(yè)，進(jìn)而形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，不僅提高了效率更節(jié)約了審計(jì)成本.這樣既可以使審計(jì)人員賺取更多利潤(rùn)，也可以通過(guò)降低審計(jì)收費(fèi)將一部分成本節(jié)約優(yōu)勢(shì)傳導(dǎo)給客戶來(lái)提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力.然而，任何事情有利也有弊，行業(yè)專業(yè)化細(xì)分可能會(huì)是審計(jì)人員的就業(yè)市場(chǎng)變的狹窄，把所以資源和精力都集定行業(yè)，就如把雞蛋放在一個(gè)籃子里，會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大.

3行業(yè)專業(yè)化審計(jì)人員的培養(yǎng)及專用性人力資源的形成