時(shí)間：2023-08-18 17:17:04
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)的過(guò)程，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：全過(guò)程跟蹤審計(jì)；成果；簽證；經(jīng)驗(yàn)
一、黃泥頭拆遷安置房二期工程概況
黃泥頭拆遷安置房二期工程一標(biāo)：無(wú)錫市廣益街道黃泥頭安置房小區(qū)（原第六色織廠地塊）東臨小區(qū)規(guī)劃道路，西臨通江大道，南臨北新河，北側(cè)為江海東路。本標(biāo)段總建筑面積為80326平方米，由8#、13#～15#、19#～22#、25#、26#房組成，10棟高層住宅建筑和2號(hào)地下車(chē)庫(kù)等組成。工程中標(biāo)價(jià)約為1.35億元。
黃泥頭拆遷安置房二期二標(biāo)：無(wú)錫市廣益街道黃泥頭安置房小區(qū)（原第六色織廠地塊）東臨小區(qū)規(guī)劃道路，西臨通江大道，南臨北新河，北側(cè)為江海東路。本標(biāo)段建筑面積約為72976.47平方米，由29#、30#、32#、33#，4棟高層住宅建筑和1號(hào)地下車(chē)庫(kù)等組成。工程合同價(jià)約為1.35億元。
黃泥頭拆遷安置房二期三標(biāo)：黃泥頭拆遷安置房二期工程睦鄰中心工程（通江大廈）位于無(wú)錫市廣益黃泥頭通江大道立交橋東南側(cè)。本工程占地面積為41760平方米，地下一層，地上二十六層。結(jié)構(gòu)類(lèi)型為主樓框剪結(jié)構(gòu)、裙房框架結(jié)構(gòu)。工程中標(biāo)價(jià)為6500萬(wàn)元。
二、工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作取得的成果
1．在跟蹤審計(jì)的前期時(shí)，明確施工階段跟蹤審計(jì)內(nèi)容：審核工程進(jìn)度款撥付、隱蔽工程驗(yàn)收、月進(jìn)度報(bào)表、設(shè)計(jì)變更（簽證）、工程價(jià)款結(jié)算、及時(shí)向?qū)徲?jì)組提供審核結(jié)果；依據(jù)審核結(jié)果提出調(diào)整意見(jiàn)，出具月進(jìn)度審核報(bào)告。
2．為確保跟蹤審計(jì)落實(shí)到位，我單位專(zhuān)門(mén)配備了相關(guān)設(shè)備和軟件。跟蹤審計(jì)部再三強(qiáng)調(diào)跟蹤審計(jì)人員要提高跟蹤審計(jì)的意識(shí)，珍惜這次合作的機(jī)會(huì)，以建設(shè)工程項(xiàng)目為中心，樹(shù)立工程質(zhì)量是工程生命線理念，在此基礎(chǔ)上嚴(yán)格控制工程造價(jià)，真正做到工程不停，戰(zhàn)斗不止，無(wú)論酷暑，還是寒冬，施工現(xiàn)場(chǎng)都有跟蹤審計(jì)人員的身影。我們竭盡自身的知識(shí)和技能，來(lái)配合甲方加強(qiáng)工程項(xiàng)目造價(jià)控制。跟蹤審計(jì)構(gòu)筑起建設(shè)工程項(xiàng)目監(jiān)理、地標(biāo)項(xiàng)目管理部和審計(jì)局以及建設(shè)單位立體式交叉管理控制的新模式。
3．黃泥頭拆遷安置房二期工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，經(jīng)過(guò)不間斷的跟蹤審計(jì)，我單位到目前為止共發(fā)生了工程跟蹤審計(jì)方案1份，工程月報(bào)8份，跟蹤審計(jì)日志記錄600余頁(yè)，照片700余張，簽證121份，退回?zé)o效簽證15份，累計(jì)核減金額約126.41萬(wàn)元。
4．在跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，我們遇見(jiàn)的問(wèn)題及提出的合理化建議主要有如下幾條：
問(wèn)題一：項(xiàng)目開(kāi)工初期，簽證不及時(shí)，簽證資料不齊全。
合理化建議：在工程例會(huì)上，我跟蹤審計(jì)人員明確提出：
1．相關(guān)簽證資料按照我方提供的黃泥頭拆遷安置房二期工程變更（簽證）單要求統(tǒng)一辦理；
2．簽證的流程要根據(jù)簽證流程圖，逐步實(shí)施，不得拖沓。
3．業(yè)主、監(jiān)理及施工單位均認(rèn)可我方觀點(diǎn)，施工單位表態(tài)會(huì)主動(dòng)按要求辦理相關(guān)簽證。
問(wèn)題二：項(xiàng)目過(guò)程中，因本工程實(shí)行“代建制”，按照合同約定，建設(shè)單位要等主體工程封頂，才支付部分工程款，所以施工單位上報(bào)驗(yàn)工月報(bào)的積極性不高，在開(kāi)工初期甚至沒(méi)有驗(yàn)工月報(bào)。
合理化建議：在工程例會(huì)上，我跟蹤審計(jì)人員明確提出：驗(yàn)工月報(bào)不僅是施工單位的請(qǐng)款依據(jù)，同時(shí)也是業(yè)主明確工程進(jìn)度及工程用款的依據(jù)，所以不管是否申請(qǐng)?jiān)逻M(jìn)度款，施工單位都應(yīng)該向監(jiān)理單位和審計(jì)單位提交驗(yàn)工月報(bào)，然后上交業(yè)主。
結(jié)論：業(yè)主代表、監(jiān)理及施工單位均認(rèn)可我方觀點(diǎn)，施工單位目前已能在跟蹤審計(jì)人員的督促下，每月提供驗(yàn)工月報(bào)。
問(wèn)題三：因本工程有三個(gè)地下室，所以土方工程工程量比較大，定額造價(jià)相對(duì)比市場(chǎng)價(jià)高很多。
合理化建議：我單位跟蹤審計(jì)人員在土方工程開(kāi)始之初，就及時(shí)對(duì)土方運(yùn)距進(jìn)行主動(dòng)跟蹤，未雨綢繆，為土方費(fèi)用的的確定提供重要依據(jù)。
結(jié)論：目前，黃泥頭拆遷安置房的土方外運(yùn)工程單價(jià)是25元/方，比定額造價(jià)降低45.3%，同比無(wú)錫地區(qū)其它兄弟建設(shè)單位的土方外運(yùn)價(jià)36元/方，要降低30.56%。
問(wèn)題四：因本工程有三個(gè)地下室，所以樁基工程中，泥漿外運(yùn)工程工程量比較大，定額造價(jià)相對(duì)比市場(chǎng)價(jià)高很多。
合理化建議：我單位跟蹤審計(jì)人員在泥漿外運(yùn)工程開(kāi)始之初，就及時(shí)跟甲方提出采用房地產(chǎn)開(kāi)放商統(tǒng)一樁基報(bào)價(jià)的模式，將樁基（含所有樁基工序）按790元/米包死。
結(jié)論：建設(shè)單位同意我方意見(jiàn)，與代建單位協(xié)商。
問(wèn)題五：施工過(guò)程中，商品砼供應(yīng)不及時(shí)，致使工期延誤；并且出現(xiàn)商品砼坍落度不符合要求的情況。
合理化建議：我單位跟蹤審計(jì)人員提出商品砼供應(yīng)時(shí)，應(yīng)有商品砼公司技術(shù)人員旁站，與施工、監(jiān)理、審計(jì)一起做實(shí)驗(yàn)，鑒定其是否合格，是否可以按合格產(chǎn)品的價(jià)格結(jié)算。
結(jié)論：甲方代表、施工單位、監(jiān)理均同意我方意見(jiàn)，并實(shí)施。
問(wèn)題六：在門(mén)窗的詢(xún)價(jià)過(guò)程中，出現(xiàn)了多家供應(yīng)商，門(mén)窗質(zhì)量、價(jià)格層次不齊。
合理化建議：我單位跟蹤審計(jì)人員提出取長(zhǎng)補(bǔ)短，采用材料廠家與加工廠家合作的方式，從而以最低的價(jià)格，獲得最優(yōu)的產(chǎn)品。
結(jié)論：甲方代表、施工單位、監(jiān)理均同意我方意見(jiàn)，并實(shí)施。
問(wèn)題七：進(jìn)戶(hù)門(mén)由出現(xiàn)多個(gè)供應(yīng)商，質(zhì)量、價(jià)格層次不齊。
合理化建議：我單位跟蹤審計(jì)人員提出通過(guò)內(nèi)部招標(biāo)的形式，選擇供應(yīng)商。
結(jié)論：甲方同意我方意見(jiàn)，并實(shí)施。
問(wèn)題八：外墻涂料的選擇。
合理化建議：我單位跟蹤審計(jì)人員積極組織比價(jià)，并多次與崇安區(qū)建設(shè)管理中心李局等一起去廠家進(jìn)行實(shí)地考察。
結(jié)論：在多次比價(jià)之后，選擇了性?xún)r(jià)比最高的涂料。
問(wèn)題主要內(nèi)容涵蓋簽證辦理、月報(bào)提交、土方外運(yùn)、 泥漿外運(yùn)、商品砼、門(mén)窗、涂料等，均得到甲方、監(jiān)理、施工單位的一致認(rèn)可，并實(shí)施取得良好的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益。
三、工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)
根據(jù)我們?cè)诟檶徲?jì)工作中的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，結(jié)合本項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作中突出存在的問(wèn)題，為了更好地發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用，我們?cè)诮酉聛?lái)的跟蹤審計(jì)工作中，必須做好以下幾點(diǎn)：
1．與甲方和審計(jì)局多溝通，對(duì)跟蹤審計(jì)工作的實(shí)施和開(kāi)展要統(tǒng)一思想，這是做好跟蹤審計(jì)工作的前提。遇到問(wèn)題時(shí)，要及時(shí)與甲方、審計(jì)局溝通，達(dá)成一致意見(jiàn)，統(tǒng)一思想，使甲方和審計(jì)局能夠主動(dòng)配合和支持跟蹤審計(jì)工作，使得跟蹤審計(jì)人員真正可以在其位，謀其政，跟蹤審計(jì)的作用能得到充分發(fā)揮。
對(duì)于任何基建、改擴(kuò)建項(xiàng)目，工程造價(jià)控制都是貫穿于該項(xiàng)目的全過(guò)程的，即項(xiàng)目決策階段、項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段、項(xiàng)目實(shí)施階段，這三大階段關(guān)系到工程建設(shè)項(xiàng)目是否能取得良好的投資效益。我們知道發(fā)達(dá)國(guó)家都十分重視全過(guò)程工程造價(jià)管理，都把工程造價(jià)作為一門(mén)專(zhuān)業(yè)來(lái)加以建設(shè)。以美國(guó)為例，美國(guó)工程造價(jià)管理組織AACE，它指出“在當(dāng)前日益加劇的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，全面造價(jià)管理原則和實(shí)踐所體現(xiàn)的效益是商業(yè)和公司關(guān)心和需要的”，這就是“全面工程造價(jià)管理”。統(tǒng)計(jì)資料顯示，在項(xiàng)目決策階段及設(shè)計(jì)階段，影響建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的可能性為37%-76%，而在工程實(shí)施階段影響建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的可能性為10%-21%。因此，控制工程造價(jià)的關(guān)鍵除了在于施工階段的控制效果，項(xiàng)目實(shí)施之前的項(xiàng)目決策和設(shè)計(jì)階段也顯得尤為重要。因此，項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)是決定因素，工程實(shí)施則是關(guān)鍵因素。
建設(shè)工程造價(jià)的有效控制就是在投資決策階段、設(shè)計(jì)階段、工程實(shí)施階段把建設(shè)工程造價(jià)的發(fā)生額控制在批準(zhǔn)的工程造價(jià)限額以?xún)?nèi)，隨時(shí)糾正發(fā)生的偏差，保證每一階段的造價(jià)都被控制在合理范圍,取得較好投資效益，最終實(shí)現(xiàn)使竣工決算控制在審定的概算額內(nèi)，為了有效控制工程造價(jià)，應(yīng)做好以下幾方面工作：
（一）決策階段工程造價(jià)的控制
工程造價(jià)的確定與控制貫穿于項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程，其中，投資決策是產(chǎn)生工程造價(jià)源頭，這一階段耗資約占總投資額的0.5%-3%，但卻能有效提高項(xiàng)目的投資效益影響著決策階段之后的各個(gè)建設(shè)階段工程造價(jià)的確定與控制是否科學(xué)、合理。
1、項(xiàng)目合理規(guī)模的確定
項(xiàng)目合理規(guī)模的確定就是要合理選擇擬建項(xiàng)目的生產(chǎn)規(guī)模，解決“生產(chǎn)多少“的問(wèn)題，生產(chǎn)規(guī)模過(guò)小，使得資源得不到有效配置，單位產(chǎn)品成本較高，經(jīng)濟(jì)效益低下；生產(chǎn)規(guī)模過(guò)大，超過(guò)了項(xiàng)目產(chǎn)品市場(chǎng)的需求量，則會(huì)導(dǎo)致開(kāi)工不足、產(chǎn)品積壓或降價(jià)銷(xiāo)售，致使項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益也會(huì)低下。因此，項(xiàng)目規(guī)模的合理選擇關(guān)系著項(xiàng)目的成敗，決定著工程造價(jià)合理與否。
2、編制投資估算的必要性
投資估算是基本建設(shè)前期工作中的重要環(huán)節(jié)之一。是決策性的文件，它是研究、分析建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效果的重要依據(jù)。在可靠性研究報(bào)告批準(zhǔn)后，估算就作為設(shè)計(jì)任務(wù)下達(dá)的投資限額，對(duì)初步設(shè)計(jì)概算起控制作用，并作為獎(jiǎng)金籌措及向銀行貸款的依據(jù)。因此，在經(jīng)濟(jì)工作中應(yīng)該實(shí)事求是的反映設(shè)計(jì)內(nèi)容，反映建設(shè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況，從估算開(kāi)始就要正確完整地反映工程項(xiàng)目的建設(shè)投資。
（二）設(shè)計(jì)階段工程造價(jià)的控制
工程造價(jià)全過(guò)程控制的關(guān)鍵在于前期的投資決策和設(shè)計(jì)階段，而在項(xiàng)目做出投資決策后，控制工程造價(jià)的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)。工程設(shè)計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全面規(guī)劃和具體描述、實(shí)施意圖的過(guò)程，是工程建設(shè)的靈魂，是處理技術(shù)與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，是確定與控制工程造價(jià)的重點(diǎn)階段。據(jù)西方一些國(guó)家相關(guān)專(zhuān)家分析，設(shè)計(jì)費(fèi)一般只相當(dāng)于建設(shè)工程全壽命費(fèi)用的1％以下，但正是這少于l％的費(fèi)用對(duì)工程造價(jià)的影響度占75％以上。由此可見(jiàn)，設(shè)計(jì)質(zhì)量對(duì)整個(gè)工程建設(shè)的效益是至關(guān)重要的，目前尤其應(yīng)抓住設(shè)計(jì)這個(gè)關(guān)鍵階段，“重施工、輕設(shè)計(jì)”的傳統(tǒng)觀念必須克服，只有這樣才能達(dá)到事半功倍的效果，更有效地控制建設(shè)工程造價(jià)。
1、優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，有效控制工程造價(jià)
優(yōu)化設(shè)計(jì)方案是設(shè)計(jì)階段的重要步驟，是控制工程造價(jià)的有效方法。設(shè)計(jì)方案優(yōu)選的方法就是采用設(shè)計(jì)招標(biāo)及設(shè)計(jì)方案競(jìng)選等方式，同時(shí)運(yùn)用價(jià)值工程來(lái)優(yōu)化設(shè)計(jì)方案。通過(guò)功能和價(jià)值分析將技術(shù)問(wèn)題與經(jīng)濟(jì)問(wèn)題緊密的結(jié)合起來(lái)，按照經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)原則對(duì)設(shè)計(jì)方案的功能、造價(jià)、工期、設(shè)備、材料、人工消耗等方面進(jìn)行定量與定性分析，從中選出技術(shù)上先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)上合理，既能滿足功能和工藝要求，又能降低工程造價(jià)的技術(shù)方案。技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合是控制建筑工程造價(jià)的最優(yōu)化手段
2、對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)行限額設(shè)計(jì)
控制工程造價(jià)，在設(shè)計(jì)過(guò)程中應(yīng)盡量采用限額設(shè)計(jì)。所謂限額設(shè)計(jì)就是按照批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告的投資估算控制初步設(shè)計(jì)，按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)總概算控制技術(shù)設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)，同時(shí)各專(zhuān)業(yè)在保證達(dá)到使用功能的前提下，按分配的投資限額控制設(shè)計(jì)，嚴(yán)格控制不合理變更，保證總投資額不被突破。所以限額設(shè)計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目投資控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，或稱(chēng)為一項(xiàng)關(guān)鍵措施。
（三）施工階段工程造價(jià)的控制
工程項(xiàng)目的施工階段是建筑物實(shí)體形成的重要階段，也是人力、物力、財(cái)力消耗的主要階段，因此我們要對(duì)這個(gè)階段特別重視。但是由于建設(shè)工程的復(fù)雜性，影響因素的多變性的特點(diǎn)，工程實(shí)施階段往往會(huì)出現(xiàn)一些意想不到的費(fèi)用。
1、有效控制工程變更和現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)簽證， 加強(qiáng)合同管理
在工程建設(shè)項(xiàng)目中，工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證是不可避免的，但要進(jìn)行有產(chǎn)的控制。為防止在施工圖設(shè)計(jì)中產(chǎn)生漏洞，除在審核時(shí)把關(guān)外，還應(yīng)在甲乙方的圖紙會(huì)審、設(shè)計(jì)院的技術(shù)咨詢(xún)中消除，總之，應(yīng)消滅在開(kāi)工之前。設(shè)計(jì)變更應(yīng)盡量提前，變更發(fā)生得越早，損失越小，反之就越大。為此，必須加強(qiáng)設(shè)計(jì)變更管理，盡可能把設(shè)計(jì)變更控制在設(shè)計(jì)階段初期，尤其對(duì)影響工程造價(jià)的重大設(shè)計(jì)變更，更要用先算帳后變更的辦法解決，使工程造價(jià)得到有效控制。
建筑工程施工合同，是建設(shè)工程合同中非常重要、非常典型的一種常見(jiàn)合同方式，它是為完成某建筑安裝工程項(xiàng)目，明確甲、乙雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。它一經(jīng)簽訂，是嚴(yán)格受到國(guó)家法律保護(hù)的。所以，我們必須增強(qiáng)對(duì)合同的法律意識(shí)，把握合同條款的內(nèi)涵，精心推敲合同文字的措詞，增強(qiáng)合同條款的嚴(yán)密性。完善的、有效的合同也可以預(yù)防糾紛的發(fā)生，有效地減少、避免施工索賠，減少工程費(fèi)用的發(fā)生。從而更有效地控制工程造價(jià)。
2、做好設(shè)備、材料的認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)工作
眾所周知，在日常的工程材料價(jià)格管理是工程造價(jià)管理的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。材料是工程造價(jià)的最主要組成部分之一，它對(duì)工程造價(jià)的影響巨大，合理的材料價(jià)格是控制工程造價(jià)的基礎(chǔ)。為正確確定材料價(jià)格，這就要求在工程管理中應(yīng)配備材料管理人員，除了把好進(jìn)場(chǎng)建筑材料的質(zhì)量關(guān)外，還應(yīng)及時(shí)向造價(jià)管理人員反映建材價(jià)格，以利于將所用材料一一核對(duì)。有些建設(shè)單位過(guò)分依賴(lài)造價(jià)部門(mén)的價(jià)格信息，對(duì)設(shè)備、材料的質(zhì)量和價(jià)格疏于管理，沒(méi)有建立可行的認(rèn)證制度。作為造價(jià)管理部門(mén)的市場(chǎng)“指導(dǎo)價(jià)”，從來(lái)都不是“特定價(jià)”，只是工程計(jì)價(jià)的參考。因此，我們要主動(dòng)走向市場(chǎng)，了解比較很多家材料供應(yīng)商的產(chǎn)品質(zhì)量和價(jià)格，篩選出幾家質(zhì)優(yōu)、價(jià)廉的材料、設(shè)備供應(yīng)商，從而能較好的控制材料、設(shè)備的質(zhì)量和價(jià)格，降低工程造價(jià)。
[關(guān)鍵字] 地方水利 融資平臺(tái) 項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)
[中圖分類(lèi)號(hào)] TV-9 [文獻(xiàn)碼] C [文章編號(hào)] 1000-405X（2012）-11-93-1
2008年以來(lái)國(guó)家實(shí)行了適度適度寬松的貨幣政策與積極的財(cái)政政策，提升了地方政府融資平臺(tái)的發(fā)展速度。構(gòu)建地方水利融資平臺(tái)，對(duì)項(xiàng)目過(guò)程進(jìn)行有效審計(jì)管理，可以進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)效益。
1如何做好地方水利融資平臺(tái)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)
1.1 組成有效的水利融資平臺(tái)審計(jì)機(jī)構(gòu)
聯(lián)合各職能部門(mén)組成審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠有效開(kāi)展過(guò)程審計(jì)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)只代表了一部分的項(xiàng)目審計(jì)工作，并未采用專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員對(duì)施工組織方案、施工機(jī)械的配置與調(diào)度、分包工程成本計(jì)量、材料物資供應(yīng)及合同簽訂的嚴(yán)密性等諸多因素進(jìn)行審計(jì)，所以項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)并未達(dá)到一定深度，所以審計(jì)結(jié)果會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)需要集合相關(guān)職能部門(mén)的專(zhuān)業(yè)人員構(gòu)成水利融資平臺(tái)審計(jì)機(jī)構(gòu)，是一項(xiàng)有效的項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)方法，可以監(jiān)督、控制項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)的內(nèi)在需求。
1.2 開(kāi)展地方水利融資平臺(tái)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)的具體措施
（1）實(shí)施地方水利融資平臺(tái)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)之前先進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，重點(diǎn)檢查內(nèi)控制度是否健全，具有有效性等【1】。開(kāi)工初期會(huì)受到人員調(diào)配、施工環(huán)境、工期等因素的影響，無(wú)法確保各項(xiàng)工作可以依照計(jì)劃規(guī)范運(yùn)作，加上制度不健全，各種設(shè)備設(shè)施不到位，開(kāi)展地方水利融資平臺(tái)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)會(huì)存在一定的局限性和不規(guī)范性。所以新工程項(xiàng)目開(kāi)工前期應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行審計(jì)調(diào)查：
①確保構(gòu)建健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、內(nèi)部管理制度。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行完善，進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，促進(jìn)項(xiàng)目部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程順利開(kāi)展，確保管理制度上沒(méi)有漏洞。
②清楚認(rèn)識(shí)與項(xiàng)目部的工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)責(zé)任承包合同簽訂情況，了解責(zé)任成本測(cè)算、成本編制預(yù)測(cè)報(bào)告及目標(biāo)成本、利潤(rùn)指標(biāo)等各項(xiàng)信息，還要依據(jù)合同價(jià)、目標(biāo)成本的指標(biāo)控制單價(jià)，這樣才能夠充分認(rèn)識(shí)項(xiàng)目的成本情況究竟是虧還是盈，如果是虧，需采用何種措施扭虧為盈。
③確保和施工隊(duì)伍簽訂施工合同，合同簽訂的程序符合相關(guān)的要求，查看是否有采用會(huì)簽會(huì)審制度，需注意合同中應(yīng)對(duì)承包單價(jià)、工程結(jié)算方式、工程量計(jì)量等有明確的規(guī)定。簽訂合同之前需先進(jìn)行施工單位能力、信用的審核，確保承包合同內(nèi)容合理、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，避免因合同條款不詳細(xì)、不清楚造成不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛；如合同發(fā)生變更，及時(shí)掌握、運(yùn)用索賠條款，能夠有效挽回成本損失和經(jīng)營(yíng)效益。
（2）工程項(xiàng)目中期實(shí)施地方水利融資平臺(tái)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)。審計(jì)監(jiān)督內(nèi)部控制執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)收支狀況等，由于工程中期施工任務(wù)較緊，因此很多管理者會(huì)注重工程進(jìn)度，忽略了成本控制，造成合同簽訂、財(cái)務(wù)收支、工程量計(jì)量確認(rèn)等不全面，出現(xiàn)管理漏洞，如不能及時(shí)改善會(huì)造成混亂場(chǎng)面加劇，造成整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不確定性。中期財(cái)務(wù)收支審計(jì)對(duì)于鑒證資金收支合法性、真實(shí)性意義重大，能夠披露成本控制、管理環(huán)節(jié)的缺陷，對(duì)違法財(cái)紀(jì)行為進(jìn)行查處，及時(shí)完善評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，促使經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行治理，有助于實(shí)現(xiàn)管理效益。可以從以下幾方面實(shí)施審計(jì)工作：
①會(huì)計(jì)核算。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行抽查檢查有無(wú)亂擠亂攤成本費(fèi)用現(xiàn)象以及潛虧掛帳、帳外資產(chǎn)等問(wèn)題，避免出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象。另外可確保項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不會(huì)出現(xiàn)偷逃稅、未依法納稅現(xiàn)象，避免因此造成的潛在經(jīng)濟(jì)損失【2】。
②資金財(cái)務(wù)管理。對(duì)銀行存款和現(xiàn)金進(jìn)行檢查，確保沒(méi)有出現(xiàn)違法資金管理規(guī)定的現(xiàn)金流動(dòng)或借用銀行賬戶(hù)實(shí)施其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)象。財(cái)務(wù)管理需按照相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行，確保財(cái)務(wù)管理效率，以防因出現(xiàn)信息滯后，未能及時(shí)反映核算、財(cái)務(wù)信息現(xiàn)象造成經(jīng)營(yíng)決策不合理、不科學(xué)。充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理預(yù)測(cè)、監(jiān)督、控制作用，確保財(cái)務(wù)收支活動(dòng)與相關(guān)制度規(guī)定等相符，實(shí)現(xiàn)有計(jì)劃、高效益的財(cái)務(wù)開(kāi)支【3】。
③工程結(jié)算和物資管理。結(jié)算時(shí)查看包工合同和結(jié)算單據(jù)，確保手續(xù)齊全，有相關(guān)部門(mén)完善的簽證手續(xù)，降低非法分包現(xiàn)象的產(chǎn)生，確保機(jī)械費(fèi)依據(jù)相關(guān)規(guī)定攤銷(xiāo)如成本，外租設(shè)備和當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)沒(méi)有明顯偏差；由于材料費(fèi)會(huì)占據(jù)較大的工程造價(jià)比重，因此要著重審查材料的合理性、真實(shí)性等，對(duì)采購(gòu)材料、驗(yàn)收材料及消耗材料等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制管理可有效降低材料成本。明確材料消耗責(zé)任人，要求材料驗(yàn)收保管人員把好質(zhì)量關(guān)，材料出入庫(kù)都要進(jìn)行登記，降低材料浪費(fèi)率。
④開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。首先先構(gòu)建獨(dú)立的理論體系，使績(jī)效審計(jì)作為獨(dú)立審計(jì)類(lèi)型，成為一項(xiàng)法律責(zé)任，增強(qiáng)施工單位和單位的項(xiàng)目過(guò)程績(jī)效審計(jì)道德意識(shí)；然后對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，結(jié)合現(xiàn)今審計(jì)工作水平現(xiàn)狀，建設(shè)完善的評(píng)價(jià)體系；最后要增強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)，構(gòu)建復(fù)合創(chuàng)新型人才審計(jì)隊(duì)伍，對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)等進(jìn)行提升，以便更適應(yīng)多元化的項(xiàng)目審計(jì)要求【4】。
（3）竣工后實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)成果、合同指標(biāo)完成情況進(jìn)行核實(shí)、考評(píng)。還要積極監(jiān)督經(jīng)理部對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行及時(shí)清理；對(duì)各項(xiàng)基金完成情況進(jìn)行核對(duì)，確保經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)完整。分析成本節(jié)約、超支原因，對(duì)工程管理薄弱點(diǎn)及不足之處提出合理地改善、改進(jìn)建議，以便形成更加完整的水利融資平臺(tái)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)管理制度。
2 總結(jié)
開(kāi)展地方水利融資平臺(tái)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目工程的事中控制，通過(guò)動(dòng)態(tài)監(jiān)督工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀，對(duì)管理中的問(wèn)題進(jìn)行改善，做好地方水利融資平臺(tái)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)工作需要先構(gòu)建水利融資平臺(tái)審計(jì)機(jī)構(gòu)，通過(guò)新工程項(xiàng)目開(kāi)工前期、工程項(xiàng)目中期及竣工后實(shí)施管理、控制，確保地方水利融資平臺(tái)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)帶來(lái)更大的國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)
[1]王建國(guó).地方融資平臺(tái)報(bào)表審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)甄別和問(wèn)題探析[J].新會(huì).2011（11）：35，37-38
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關(guān)鍵詞:工程項(xiàng)目 跟蹤審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)
工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)可以有效利用內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)審計(jì)人員不定期的深入到施工現(xiàn)場(chǎng)去檢查項(xiàng)目相關(guān)情況，發(fā)現(xiàn)存在的對(duì)項(xiàng)目施工不利因素、避免不利風(fēng)險(xiǎn)苗頭的產(chǎn)生、及時(shí)發(fā)出預(yù)警和提示，促使項(xiàng)目采取預(yù)防控制措施，消除隱患，防范風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)施工項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，提高施工企業(yè)工程項(xiàng)目管理水平，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。
一、工程項(xiàng)目
工程項(xiàng)目是指在一定條件下，完成具有較為明確目標(biāo)的任務(wù)，根據(jù)規(guī)定依法完成該項(xiàng)目的建設(shè)工程，而進(jìn)行的一系列的活動(dòng)過(guò)程。工程項(xiàng)目對(duì)于一個(gè)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)是最基本的保障，工程項(xiàng)目的施工情況直接影響著施工企業(yè)的效益，所以審計(jì)在工程項(xiàng)目的實(shí)施中就顯得尤為的重要。
二、內(nèi)部審計(jì)職能和作用
所謂內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)人員，根據(jù)國(guó)家的法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)規(guī)章制度，采用固定的方法，對(duì)被審計(jì)的單位的活動(dòng)及相關(guān)的資料是否真實(shí)、正確、合規(guī)、進(jìn)行監(jiān)察，是具有評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，檢驗(yàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，改善經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)營(yíng)效益的獨(dú)立監(jiān)督活動(dòng)。
內(nèi)部審計(jì)的職能有：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，這是內(nèi)部審計(jì)的基本職能，是由審計(jì)性質(zhì)所決定的，它主要是監(jiān)察被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否在規(guī)定的健康范圍內(nèi)正常運(yùn)行。
內(nèi)部審計(jì)的作用：首先，內(nèi)部審計(jì)具有制約、監(jiān)督等防護(hù)性作用，能夠保障組織內(nèi)部制定的有關(guān)規(guī)章制度的執(zhí)行。其次，內(nèi)部審計(jì)具有促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的作用，能加強(qiáng)組織內(nèi)部的管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的正常健康發(fā)展。
三、工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)
工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工的全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的活動(dòng)，跟蹤審計(jì)的內(nèi)容包括工前審計(jì)、建期審計(jì)和工后審計(jì)這三個(gè)主要部分。
工程項(xiàng)目施工前的審計(jì)是指對(duì)工程項(xiàng)目開(kāi)工前的主要準(zhǔn)備工作進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的主要方向有審查施工工程項(xiàng)目的合同管理情況、工程項(xiàng)目部設(shè)立情況、工程項(xiàng)目管理目標(biāo)責(zé)任書(shū)簽訂的情況、工程項(xiàng)目的資金籌集和使用計(jì)劃、工程項(xiàng)目目標(biāo)成本計(jì)劃書(shū)的編制等。
建期的審計(jì)是對(duì)工程項(xiàng)目施工期間的工程管理的審計(jì)、施工進(jìn)度的審計(jì)、工程項(xiàng)目的成本審計(jì)、以及工程項(xiàng)目中設(shè)計(jì)變更等事項(xiàng)的審計(jì)，主要的審計(jì)內(nèi)容有：工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部制度的執(zhí)行情況，工程項(xiàng)目建設(shè)的工期和施工進(jìn)度、工程款收取情況、資金使用計(jì)劃的審批、施工所用的材料采購(gòu)及流程監(jiān)控、機(jī)械臺(tái)班租賃及費(fèi)用控制、項(xiàng)目人工費(fèi)開(kāi)支情況、項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更、簽證，施工索賠，新技術(shù)應(yīng)用等。尤其是整個(gè)工程項(xiàng)目的成本控制是跟蹤審計(jì)工作的重中之重。通過(guò)對(duì)上述情況的審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目管理可能發(fā)生的偏差進(jìn)行預(yù)測(cè)、預(yù)防、監(jiān)督，對(duì)發(fā)生的偏差及時(shí)采取措施進(jìn)行糾正，確保項(xiàng)目管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
在全過(guò)程跟蹤審計(jì)的過(guò)程中審計(jì)人員會(huì)隨時(shí)根據(jù)項(xiàng)目財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)項(xiàng)目當(dāng)前的管理現(xiàn)狀，寫(xiě)出審計(jì)報(bào)告，針對(duì)審計(jì)檢查中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)跟項(xiàng)目部進(jìn)行溝通，并提出建議及整改方案。
工后審計(jì)是針對(duì)工程竣工之后對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目的施工及管理進(jìn)行的審計(jì)和評(píng)價(jià)，主要審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和效益兩個(gè)方面。具體審計(jì)工程結(jié)算造價(jià)、工程項(xiàng)目管理目標(biāo)完成情況、債權(quán)債務(wù)、工程款的收取、項(xiàng)目的盈虧和實(shí)際成本進(jìn)行審計(jì)。
工前的審計(jì)、建期的審計(jì)和工后的審計(jì)始終貫穿著整個(gè)工程項(xiàng)目，構(gòu)建起一個(gè)“防患未然、監(jiān)察過(guò)程，預(yù)防為主，持續(xù)發(fā)展”的審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，由此可以看出這三個(gè)部分一脈相承，體現(xiàn)了工程項(xiàng)目過(guò)程跟蹤審計(jì)的完整統(tǒng)一性。
四、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)和設(shè)計(jì)思路
在工程項(xiàng)目中采用的全過(guò)程跟蹤式審計(jì)是多個(gè)學(xué)科綜合運(yùn)用的結(jié)果，在工程項(xiàng)目中采用全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，在技術(shù)要求上對(duì)于審計(jì)人員的要求則會(huì)比一般審計(jì)的要求更為嚴(yán)格，這就要求審計(jì)人員在掌握基本的審計(jì)知識(shí)和要求之外，還要更多的掌握其他領(lǐng)域的科學(xué)知識(shí)。與常規(guī)一般的審計(jì)相比，工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)有它特有的特點(diǎn)：
(1)審計(jì)時(shí)間不同，一般的審計(jì)是在工程項(xiàng)目竣工之后開(kāi)展，而跟蹤審計(jì)則是在工程項(xiàng)目開(kāi)始便進(jìn)行審計(jì)，這樣可以隨著工程建設(shè)的進(jìn)程隨時(shí)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)察。
(2)審計(jì)方式不同，一般的審計(jì)是在工程項(xiàng)目整體結(jié)束之后進(jìn)行的匯總和審計(jì)，而跟蹤審計(jì)則是在工程項(xiàng)目進(jìn)行中及時(shí)的跟蹤審計(jì)。
(3)內(nèi)容不同，一般審計(jì)是在工程項(xiàng)目結(jié)束后進(jìn)行的資料審計(jì)，而跟蹤審計(jì)則是一種動(dòng)態(tài)的審計(jì)，體現(xiàn)出審計(jì)預(yù)防的作用和過(guò)程的控制。
(4)作用不同，一般的審計(jì)主要是查錯(cuò)糾弊，而跟蹤審計(jì)則能規(guī)范工程管理，提高工程的管理水平，從而進(jìn)一步降低項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，這更能體現(xiàn)出績(jī)效審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。
(5)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)不同，一般的審計(jì)屬于是事后的審計(jì)，在審計(jì)的時(shí)候不能完全了解整個(gè)工程項(xiàng)目的全部，這樣勢(shì)必會(huì)承擔(dān)更多的風(fēng)險(xiǎn)，而跟蹤審計(jì)則是隨著工程項(xiàng)目的進(jìn)度進(jìn)行審計(jì)，這樣出現(xiàn)假象和風(fēng)險(xiǎn)的幾率就會(huì)降低。
項(xiàng)目過(guò)程跟蹤審計(jì)之所以有這么多的優(yōu)點(diǎn)，主要因?yàn)楦檶徲?jì)貫穿于工程項(xiàng)目之中，在每一個(gè)環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)都隨時(shí)掌握工程項(xiàng)目管理進(jìn)程，使審計(jì)結(jié)論具客觀性和預(yù)防性。
五、結(jié)束語(yǔ)
審計(jì)是一門(mén)對(duì)人們所從事經(jīng)濟(jì)工作行為的一種監(jiān)督性的工作。審計(jì)工作的展開(kāi)可以查錯(cuò)糾弊、提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，審計(jì)工作在構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)上起到了十分積極的作用，審計(jì)可以在社會(huì)實(shí)踐中增強(qiáng)企業(yè)效益、完善內(nèi)部管理制度，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展提供有力保障。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：建筑 工程 造價(jià) 跟蹤 審計(jì)
中圖分類(lèi)號(hào)：TU198文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
建筑審計(jì)在之前一直是利用事后審計(jì)的方法，但事后審計(jì)經(jīng)常不能及時(shí)準(zhǔn)確地完成對(duì)工程的審計(jì)、弱化了審計(jì)應(yīng)有的作用、增加了許多不必要的糾紛，而全過(guò)程跟蹤審計(jì)這一審計(jì)方法能有效節(jié)約審計(jì)成本、防止審計(jì)確認(rèn)后無(wú)法進(jìn)行糾正等問(wèn)題。
跟蹤審計(jì)能使審計(jì)人員全程參與到建設(shè)項(xiàng)目中，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正工程建設(shè)中的不規(guī)范行為。雖然此種審計(jì)方法相對(duì)于事后審計(jì)有諸多優(yōu)點(diǎn)，但在實(shí)際使用中也存在一定的難點(diǎn)。
一、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)
1.呈現(xiàn)出一定的動(dòng)態(tài)性。
傳統(tǒng)的審計(jì)是建設(shè)工程完工后的一次性結(jié)算審計(jì)，沒(méi)有施工前的預(yù)防和施工時(shí)期的監(jiān)督管理，是靜態(tài)的審計(jì)。而跟蹤審計(jì)是分三步走的審計(jì)，包括施工前的預(yù)防、施工時(shí)期的管理、完工結(jié)算時(shí)的監(jiān)督。因此，跟蹤審計(jì)呈現(xiàn)出一定的動(dòng)態(tài)性。
2.審計(jì)結(jié)果更準(zhǔn)確。
傳統(tǒng)的審計(jì)只是對(duì)完工后的結(jié)算做統(tǒng)一的審計(jì)，但由于建筑工程的復(fù)雜性和反復(fù)性，結(jié)算時(shí)對(duì)于工程變更有時(shí)難以準(zhǔn)確的判定與核算。跟蹤審計(jì)能夠從施工前開(kāi)始，直到施工結(jié)束，將審計(jì)工作細(xì)化，使得審計(jì)結(jié)果更加準(zhǔn)確。
3.效率更高。
跟蹤審計(jì)可以做到在施工現(xiàn)場(chǎng)變更簽證確認(rèn)后，即刻核算。避免了完工結(jié)算審計(jì)時(shí)，變更簽證長(zhǎng)期積壓后易出現(xiàn)的相互推諉的現(xiàn)象，提高了審計(jì)工作的效率，并使得審計(jì)工作更加到位。
二、全過(guò)程跟蹤審計(jì)面臨的難點(diǎn)
全過(guò)程跟蹤審計(jì)，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，一般以掌握工程經(jīng)濟(jì)和工程技術(shù)的注冊(cè)造價(jià)工程師、造價(jià)員為主。由于工程造價(jià)跟蹤審計(jì)消耗審計(jì)資源相對(duì)較多，若審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員投入不足，則有可能導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。
在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，審計(jì)人員必須認(rèn)真細(xì)致的核實(shí)每一項(xiàng)變更簽證，才能使建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作不留死角，使工程變更造價(jià)更加真實(shí)準(zhǔn)確。理論上講，造價(jià)工程師的知識(shí)體系涵蓋了建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)管理，但在實(shí)際操作中，造價(jià)工程師有可能在工程技術(shù)或經(jīng)驗(yàn)知識(shí)中存在某些欠缺，如果對(duì)某個(gè)細(xì)節(jié)稍有忽略或原則性不強(qiáng)，都會(huì)給工程造價(jià)的真實(shí)性帶來(lái)不同程度的影響。
另外，審計(jì)人員本身，在長(zhǎng)期跟蹤建設(shè)項(xiàng)目的過(guò)程中，接觸到各種“誘惑”的機(jī)會(huì)增加，個(gè)別審計(jì)人員由于不能自律就有可能出現(xiàn)職業(yè)道德方面的問(wèn)題，從而造成不良的社會(huì)影響。
這些都是全過(guò)程跟蹤審計(jì)在建筑工程中運(yùn)用時(shí)所面臨的難點(diǎn)。
三、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的程序與方法
建設(shè)項(xiàng)目中使用全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作。想要在建筑工程中充分利用跟蹤審計(jì)手段，需要在審計(jì)前便將全過(guò)程審計(jì)的程序與方法設(shè)計(jì)完善。
建筑工程的全過(guò)程跟蹤審計(jì)大致能分為三個(gè)階段：建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前；建設(shè)項(xiàng)目施工中；建設(shè)項(xiàng)目竣工后。因此，針對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的程序與方法，需要從這三個(gè)方面來(lái)展開(kāi)探討。
1.建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前的審計(jì)。
建設(shè)項(xiàng)目在開(kāi)工之前，審計(jì)人員首先需要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)文件、施工合同及合同補(bǔ)充協(xié)議進(jìn)行審核，以確保招標(biāo)文件與合同條款的完整性與合理性。
建設(shè)各方的行為都是建立在招標(biāo)文件與施工合同之上的，建筑工程的施工周期、施工資金、施工質(zhì)量都是由招標(biāo)文件與施工合同來(lái)決定的。因此，在合同簽訂之前，審計(jì)人員一定要確保招標(biāo)文件與施工合同中的條款是否合法、內(nèi)容是否合理、公平、全面。
2.建設(shè)項(xiàng)目施工階段的審計(jì)。
在施工階段的審計(jì)非常重要，審計(jì)人員需對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度、工程變更、進(jìn)度款支付進(jìn)行嚴(yán)格審查。
（1）內(nèi)控制度的審計(jì)。在施工過(guò)程中，審計(jì)人員需要把握企業(yè)內(nèi)部控制情況，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制出現(xiàn)紕漏或問(wèn)題要及時(shí)向企業(yè)匯報(bào)。在對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行把握時(shí)，一方面要注意審查企業(yè)內(nèi)部制度的設(shè)定是否與國(guó)家規(guī)定相符，不與國(guó)家政策沖突；另一方面是調(diào)查企業(yè)內(nèi)控制度是否切實(shí)地執(zhí)行，執(zhí)行后是否產(chǎn)生應(yīng)有的效果。
（2）工程變更的審計(jì)。部分施工企業(yè)在進(jìn)行投標(biāo)時(shí)，往往投標(biāo)的工程造價(jià)較低，因此獲得的利潤(rùn)也較低。這些施工企業(yè)為了獲取更高的利潤(rùn)，經(jīng)常想要利用工程項(xiàng)目的變更來(lái)提高工程造價(jià)，以提高企業(yè)收益。這就要求審計(jì)人員遇到工程變更的情況時(shí)，要慎重審查，保證工程造價(jià)經(jīng)過(guò)變更后依舊具備科學(xué)性與合理性。
（3）進(jìn)度款支付的審計(jì)。工程進(jìn)度款是保障建設(shè)工程順利進(jìn)行的重要因素，因此，審計(jì)人員也需要重點(diǎn)跟蹤。對(duì)進(jìn)度款的審計(jì)一般是審核施工單位申請(qǐng)進(jìn)度款的部位是否完工、按照合同規(guī)定的條款核算進(jìn)度款金額是否準(zhǔn)確等。
3.建設(shè)項(xiàng)目竣工階段的審計(jì)。
由于全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要工作階段在工程前期與中期，所以工程后期的工作量較小。建設(shè)項(xiàng)目竣工后，需要進(jìn)行總結(jié)性審計(jì)，核查竣工后的所有相關(guān)資料，如竣工圖、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、工程變更簽證等，并做出規(guī)范的審計(jì)報(bào)告。
四、全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)施中的注意事項(xiàng)
在對(duì)建筑工程進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)時(shí)，需要注意以下幾個(gè)方面：
1.防止審計(jì)人員職能偏離。
全過(guò)程跟蹤審計(jì)是貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的，因此，審計(jì)人員需要不停地對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行指導(dǎo)與建議，以規(guī)范被審計(jì)單位的行為。由于審計(jì)人員頻繁介入被審計(jì)單位的工作中，審計(jì)人員要謹(jǐn)防越權(quán)，避免超出監(jiān)督咨詢(xún)范圍。
2.慎重把握介入點(diǎn)。
由于目前多數(shù)建筑企業(yè)對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，不重視開(kāi)工前的跟蹤審計(jì)，所以目前大多數(shù)的審計(jì)工作介入點(diǎn)是在工程施工階段，這就導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法控制施工前期的決策、設(shè)計(jì)階段。因此，審計(jì)人員需要將跟蹤審計(jì)的接入點(diǎn)有效把握。
3.慎重分配審計(jì)資源，提高審計(jì)能力。
全過(guò)程跟蹤審計(jì)基本上涉及到了建筑工程的每一個(gè)步驟，這就要求審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有各方面的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員，使其能夠勝任復(fù)雜不同的審計(jì)任務(wù)。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要合理地分配審計(jì)人員，將各階段的審計(jì)工作做好，以便提高審計(jì)能力與效率。
五、結(jié)語(yǔ)
建筑工程中的全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為一種更科學(xué)的審計(jì)方式，能非常有效地控制建筑質(zhì)量、造價(jià)等。
目前，全過(guò)程跟蹤審計(jì)已經(jīng)越來(lái)越多地應(yīng)用于建筑工程中。要充分發(fā)揮出全過(guò)程跟蹤審計(jì)的效果，需要審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行不斷地完善，同時(shí)也要進(jìn)一步去探索更新、更科學(xué)有效的審計(jì)方法。
在全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員如何協(xié)調(diào)好基建部門(mén)與審計(jì)部門(mén)之間的配合，提高自身的技術(shù)水平，也是非常重要的。
對(duì)建筑工程進(jìn)行全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，重點(diǎn)把握關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，將建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)階段的要點(diǎn)進(jìn)行把控與監(jiān)督，能夠最大限度地保證工程質(zhì)量、控制工程造價(jià)。
參考文獻(xiàn)
論文摘要:過(guò)程審計(jì)是對(duì)工程項(xiàng)目的事中控制，是對(duì)工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，在防范違法違規(guī)事件發(fā)生的同時(shí)，改善和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督與服務(wù)并重的職能。
0引言
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分，幫助企業(yè)改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是其服務(wù)宗旨和任務(wù)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。施工企業(yè)的效益主要來(lái)源于工程項(xiàng)目，能否取得較好的經(jīng)濟(jì)效益關(guān)鍵在于工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理是否有效。近幾年對(duì)一些虧損項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)普遍存在成本控制觀念差，管理混亂，有關(guān)職能部門(mén)疏于監(jiān)督，導(dǎo)致管理失控。對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目管理事中監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)糾正施工管理中存在的問(wèn)題，及時(shí)堵塞漏洞，提高效益成為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)工作。下面我對(duì)如何開(kāi)展工程項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)做一些初步探討。
1開(kāi)展過(guò)程審計(jì)的有效組織方式
各職能部門(mén)組成聯(lián)合審計(jì)組是開(kāi)展過(guò)程審計(jì)的有效組織方式。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)只是項(xiàng)目審計(jì)的一部分，而對(duì)施工過(guò)程中影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應(yīng)、施工機(jī)械的配置與調(diào)度、合同簽訂的嚴(yán)密性、分包工程成本計(jì)量等重要因素的審計(jì)，沒(méi)有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)人員的參與很難達(dá)到一定的深度，也會(huì)使審計(jì)結(jié)果存在較大風(fēng)險(xiǎn)。‘因此，由審計(jì)部門(mén)牽頭根據(jù)需要組織各有關(guān)職能部門(mén)具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人員參與組成聯(lián)合審計(jì)組，是進(jìn)行項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)監(jiān)督控制的內(nèi)在需要，同時(shí)也是實(shí)施項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)的有效方式。
2開(kāi)展過(guò)程審計(jì)具體實(shí)施辦法
2.1工程初期開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，著重進(jìn)行內(nèi)控制度健全有效性檢查。督促項(xiàng)目部建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保證初期工作進(jìn)入規(guī)范化、制度化的軌道。工程開(kāi)工初期之際，保證各項(xiàng)工作能有計(jì)劃的規(guī)范運(yùn)作是很重要的，因?yàn)槭苋藛T調(diào)配、工期、施工環(huán)境等諸多因素的影響，各項(xiàng)規(guī)章制度還未建立健全，人員、機(jī)械設(shè)備未完全到位;針對(duì)這種情況，在新工程開(kāi)工后幾個(gè)月內(nèi)主要從以下幾個(gè)方面開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，督促檢查項(xiàng)目部的工作:
2.1.1檢查公司與項(xiàng)目部有沒(méi)有簽訂工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)責(zé)任承包合同，有沒(méi)有進(jìn)行責(zé)任成本測(cè)算，編制成本預(yù)測(cè)報(bào)告，公司有沒(méi)有下達(dá)目標(biāo)成本及利潤(rùn)指標(biāo)，有沒(méi)有根據(jù)合同價(jià)及目標(biāo)成本指標(biāo)進(jìn)行單價(jià)分解和控制，使公司和項(xiàng)目部對(duì)工程項(xiàng)目的成本情況能有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)。項(xiàng)目究竟是盈是虧，可采取什么措施扭虧為盈，只有做了預(yù)測(cè)才能做到心中有數(shù)。
2.1.2檢查是否與施工隊(duì)伍簽訂相關(guān)施工合同協(xié)議，合同簽訂是否符合程序，有無(wú)采取會(huì)簽會(huì)審的制度，有無(wú)明確承包單價(jià)、工程量的計(jì)量和工程結(jié)算方式。簽訂承包合同首先應(yīng)該對(duì)勞務(wù)隊(duì)的實(shí)際施工能力及信用狀況進(jìn)行審核，避免因沒(méi)有施工能力中途退場(chǎng)造成損失。其次，承包合同內(nèi)容要規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、合理。主要包括工程數(shù)量的計(jì)量原則、單價(jià)的約定及其包含的工作內(nèi)容、設(shè)計(jì)變更的處理、合同履約保證金及工程質(zhì)量保證金的扣留與返還、竣工結(jié)算的辦理與款項(xiàng)的支付等，盡量保證不因合同而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。另外，與業(yè)主合同方面的變更管理要及時(shí)，隨時(shí)掌握和運(yùn)用索賠條款。索賠是合同管理的重要環(huán)節(jié)，是挽回成本損失、提高經(jīng)營(yíng)效益的重要手段，它將成為項(xiàng)目管理中越來(lái)越重要的職能。
2.1.3檢查是否建立健全有效的內(nèi)部管理制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。如不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制和材料物資采購(gòu)、驗(yàn)收保管、領(lǐng)用控制制度。通過(guò)完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，使項(xiàng)目部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序化、制度化，有效的堵塞了管理漏洞。
2.2工程項(xiàng)目中期開(kāi)展財(cái)冬盼古審計(jì).重點(diǎn)針對(duì)項(xiàng)日的解昔管理、內(nèi)部控制執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。工程中期由于施工任務(wù)較緊，管理者更多的是關(guān)注施工生產(chǎn)進(jìn)度，往往忽略了成本控制，很容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)合同簽訂、工程量計(jì)量確認(rèn)等手續(xù)不完善的現(xiàn)象，產(chǎn)生管理環(huán)節(jié)上的漏洞，如果不能及時(shí)扭轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)，很可能會(huì)滋生損公肥私行為，加劇管理混亂局面，給整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)人為的不確定性。通過(guò)中期開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，核查資金來(lái)源及使用，鑒證資金收支的真實(shí)性、合法性，檢查有無(wú)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為;檢查項(xiàng)目責(zé)任成本的控制執(zhí)行情況，披露成本控制或管理控制環(huán)節(jié)存在的控制缺陷，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性及健全性。通過(guò)與有關(guān)部門(mén)人員交換意見(jiàn)，及時(shí)提出合理化建議，規(guī)范項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理及會(huì)計(jì)核算行為，提高經(jīng)營(yíng)管理人員依法經(jīng)營(yíng)意識(shí)、成本控制意識(shí)，促使經(jīng)營(yíng)管理人員及時(shí)治理薄弱環(huán)節(jié)，保障資金周轉(zhuǎn)的安全與效益，強(qiáng)化項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理，挖掘內(nèi)部管理潛力，實(shí)現(xiàn)“管理出效益”的目標(biāo)。具體實(shí)施主要圍繞以下幾個(gè)容易發(fā)生問(wèn)題的方面開(kāi)展審計(jì)工作:
2.2.1工程結(jié)算方面，抽查承包合同，核對(duì)結(jié)算單據(jù)。主要核查:結(jié)算手續(xù)是否完善，有沒(méi)有工程結(jié)算單或工程量驗(yàn)收單，相關(guān)部門(mén)人員簽證手續(xù)是否完善，對(duì)外結(jié)算有沒(méi)有完稅發(fā)票;是否存在非法分包或分包控制管理不到位現(xiàn)象，如:不注重分包隊(duì)伍領(lǐng)用材料管理，安全管理，結(jié)算是否代扣稅金及工程質(zhì)保金;與業(yè)主及分包隊(duì)伍結(jié)算資料整理是否及時(shí)充分，是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則確認(rèn)結(jié)算收入和成本真實(shí)反映當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)狀況;機(jī)械費(fèi)是否已按規(guī)定攤銷(xiāo)進(jìn)成本;職工集資設(shè)備、外租設(shè)備租賃臺(tái)班費(fèi)價(jià)格與當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格對(duì)比是否有較大的偏差。
2.2.2會(huì)計(jì)核算方面，主要通過(guò)抽查會(huì)計(jì)憑證方式進(jìn)行。檢查核算行為是否規(guī)范，會(huì)計(jì)帳務(wù)處理是否存在亂擠亂攤成本費(fèi)用現(xiàn)象。如:發(fā)放獎(jiǎng)金、加班費(fèi)不通過(guò)“應(yīng)付工資”科目，直接在間接費(fèi)用或工程施工成本項(xiàng)目核算;項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不依法納稅，偷逃稅現(xiàn)象，給企業(yè)帶來(lái)潛在的經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)。如;材料采購(gòu)無(wú)發(fā)票，工程款結(jié)算及工資支付未按規(guī)定履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)等。是否存在帳外資產(chǎn)、潛虧掛帳問(wèn)題，是否存在帳實(shí)不符的問(wèn)題。這些問(wèn)題如有存在應(yīng)督促其及時(shí)糾正，防止漏洞產(chǎn)生。
2.2.3財(cái)務(wù)管理方面，著重檢查制度遵循和管理效率情況，查看是否存在以下問(wèn)題:一是財(cái)務(wù)信息反饋是否滯后，施工過(guò)程中是否及時(shí)核算反映、傳遞財(cái)務(wù)信息，是否影響經(jīng)理層進(jìn)行人、財(cái)、物的調(diào)配與控制，從而降低經(jīng)營(yíng)決策的正確性、及時(shí)性。二是財(cái)務(wù)管理有沒(méi)有發(fā)揮預(yù)測(cè)、反映、監(jiān)督、控制等作用，財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否違反有關(guān)制度規(guī)定，開(kāi)支有無(wú)計(jì)劃性、效益性。
2.2.4資金管理方面，檢查現(xiàn)金及銀行存款帳，主要檢查:結(jié)算工程款、材料款是否存在大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象;是否存在違反資金管理規(guī)定，違規(guī)拆借資金行為或借用銀行帳戶(hù)進(jìn)行其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
2.2.5物資管理方面。材料費(fèi)占整個(gè)工程項(xiàng)目造價(jià)的比重很大，所以對(duì)材料的真實(shí)性、合理性進(jìn)行審計(jì)非常重要。材料的采購(gòu)、驗(yàn)收、消耗環(huán)節(jié)是材料成本的控制點(diǎn)。在審計(jì)中重點(diǎn)檢查材料采購(gòu)是否通過(guò)招標(biāo)的方式采購(gòu);是否實(shí)行限額領(lǐng)料制度，將材料的實(shí)際消耗量與預(yù)算定額進(jìn)行對(duì)比分析;為了控制材料的浪費(fèi)，是否對(duì)超出合理?yè)p耗的主要材料明確責(zé)任由責(zé)任人來(lái)承擔(dān)損失，有效抑制不正常的浪費(fèi)現(xiàn)象;材料驗(yàn)收保管人員是否把好材料質(zhì)量和數(shù)量驗(yàn)收關(guān)，是否登記材料出入庫(kù)臺(tái)賬。
【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目 過(guò)程審計(jì) 內(nèi)容 方法
建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)是審計(jì)部門(mén)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)開(kāi)始到竣工決算及項(xiàng)目后評(píng)價(jià)全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行的動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)。與建設(shè)項(xiàng)目完工后進(jìn)行的事后工程審計(jì)有根本的區(qū)別,事后工程審計(jì)的工作目標(biāo)是懲前毖后,過(guò)程審計(jì)的主要目標(biāo)是過(guò)程控制。事后工程審計(jì)雖然能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,但往往舞弊已經(jīng)產(chǎn)生,損失已經(jīng)造成,且根本無(wú)法挽回,難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的根本目的。開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì),實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移,能夠變靜態(tài)為動(dòng)態(tài),變被動(dòng)為主動(dòng),從源頭上控制工程質(zhì)量和造價(jià),提高投資效益。開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)代表著工程審計(jì)的發(fā)展方向。
一、建設(shè)項(xiàng)目的主要建設(shè)過(guò)程
建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程按時(shí)間先后可劃分為項(xiàng)目的前期階段、中期階段和后期階段。
前期階段可分為立項(xiàng)階段和設(shè)計(jì)階段,立項(xiàng)階段包括項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究報(bào)告,設(shè)計(jì)階段包括初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)。
中期階段包括施工招投標(biāo)、開(kāi)工報(bào)告、設(shè)備材料采購(gòu)、施工過(guò)程等環(huán)節(jié)。
后期階段包括建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)決算和投資效益分析等環(huán)節(jié)。
二、建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)主要內(nèi)容和方法
建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)主要采取現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與報(bào)送資料審計(jì)兩種方式,對(duì)上述3個(gè)階段11個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)作業(yè)。具體的審計(jì)目標(biāo)、方法和內(nèi)容如下。
(一)對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)的審計(jì)
項(xiàng)目建議書(shū)審計(jì)的工作目標(biāo)是確認(rèn)項(xiàng)目建議書(shū)是否經(jīng)過(guò)審批,審批手續(xù)是否合法、合規(guī)。
項(xiàng)目建議書(shū)審計(jì)的主要方法是參加有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的評(píng)審會(huì)議,監(jiān)督評(píng)審過(guò)程,審查評(píng)審結(jié)果及批復(fù)文件。
項(xiàng)目建議書(shū)審計(jì)的主要內(nèi)容包括上報(bào)有關(guān)部門(mén)審批的擬建方案、規(guī)模、地點(diǎn)、建設(shè)條件、資金來(lái)源、投資估算等報(bào)告及上級(jí)的批復(fù)文件。
(二)對(duì)可行性研究報(bào)告的審計(jì)
可行性研究報(bào)告審計(jì)的目標(biāo)是確認(rèn)可行性研究報(bào)告是否經(jīng)過(guò)審批,審批手續(xù)是否合法、合規(guī),可行性研究報(bào)告是否符合項(xiàng)目建議書(shū)的要求。
可行性研究報(bào)告審計(jì)的主要方法是查閱編制單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、建設(shè)單位的委托書(shū)和有關(guān)批準(zhǔn)文件。
可行性研究報(bào)告審計(jì)的主要內(nèi)容包括:
1.可行性研究報(bào)告的編制單位是否具有相應(yīng)的能力或資質(zhì),是否經(jīng)過(guò)建設(shè)單位的委托。
2.可行性研究報(bào)告是否按規(guī)定的程序進(jìn)行審批。
3.可行性研究報(bào)告編制單位的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理、合規(guī)。
(三)對(duì)工程勘測(cè)設(shè)計(jì)的審計(jì)
工程勘測(cè)設(shè)計(jì)審計(jì)的目標(biāo)是確認(rèn)該勘測(cè)設(shè)計(jì)單位資質(zhì)是否符合規(guī)定,設(shè)計(jì)依據(jù)、定額、標(biāo)準(zhǔn)是否符合建設(shè)單位的要求,設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量是否滿足施工要求。
勘測(cè)設(shè)計(jì)審計(jì)主要采用查閱設(shè)計(jì)文件的形式,也可現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地審計(jì)。
勘測(cè)設(shè)計(jì)審計(jì)的主要內(nèi)容有:
1.審查勘測(cè)設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)證書(shū),是否符合規(guī)定與要求。
2.審查初步設(shè)計(jì)或施工圖設(shè)計(jì)的內(nèi)容、范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合合同的要求。
3.設(shè)計(jì)變更程序是否符合有關(guān)規(guī)定。
(四)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)
建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)的主要目標(biāo)是確定符合招投標(biāo)條件的建設(shè)項(xiàng)目是否進(jìn)行招標(biāo)投標(biāo),招投標(biāo)過(guò)程是否規(guī)范。
招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)可采取報(bào)送審計(jì)的方式進(jìn)行,也可以采用審計(jì)人員參與招標(biāo)全過(guò)程監(jiān)督的方式。
招投標(biāo)審計(jì)的主要內(nèi)容是:
1.符合招標(biāo)條件的建設(shè)項(xiàng)目是否進(jìn)行了招標(biāo)。
2.標(biāo)底是否符合規(guī)定和設(shè)計(jì)文件的要求,是否控制在預(yù)算總額內(nèi)。
3.投標(biāo)單位的資質(zhì)是否符合國(guó)家規(guī)定和招標(biāo)文件的要求。
4.評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員的確定是否符合有關(guān)招標(biāo)文件的要求。
5.中標(biāo)單位的確定是否綜合考慮投標(biāo)單位的報(bào)價(jià)、工期、主要材料用量、施工方案、企業(yè)信譽(yù)等因素。
(五)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備、材料采購(gòu)的審計(jì)
設(shè)備、材料采購(gòu)審計(jì)的目標(biāo)是確定設(shè)備材料采購(gòu)過(guò)程的合規(guī)性。
設(shè)備、材料采購(gòu)審計(jì)采取現(xiàn)場(chǎng)跟蹤檢測(cè)的方式,可用查閱、觀察、測(cè)試等方法進(jìn)行。
設(shè)備、材料采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容是:
1.符合條件的設(shè)備、材料采購(gòu)是否進(jìn)行招投標(biāo)。
2.檢查采購(gòu)合同是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的會(huì)簽,格式是否合規(guī),內(nèi)容是否完整。
3.采購(gòu)的設(shè)備、材料有無(wú)質(zhì)量監(jiān)督部門(mén)的檢測(cè)報(bào)告。
4.根據(jù)情況對(duì)設(shè)備、材料進(jìn)行抽查檢測(cè)。
(六)建設(shè)項(xiàng)目施工和進(jìn)度的審計(jì)
施工和進(jìn)度審計(jì)的主要目標(biāo)是確定施工單位的資質(zhì)是否符合要求,施工質(zhì)量是否達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),工程進(jìn)度是否符合合同約定。
施工和進(jìn)度審計(jì)采取現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和報(bào)送審計(jì)結(jié)合的方式。
施工和進(jìn)度審計(jì)的主要內(nèi)容:
1.檢查施工單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)等級(jí)證書(shū)、法人證書(shū)是否與中標(biāo)文件和合同相符。
2.開(kāi)工條件是否已經(jīng)具備,開(kāi)工報(bào)告是否經(jīng)過(guò)審批;
3.檢查施工單位有無(wú)違規(guī)轉(zhuǎn)包工程或向不符合資質(zhì)要求的單位分包工程的情況。
4.檢查施工單位現(xiàn)場(chǎng)施工技術(shù)方案、施工機(jī)械設(shè)備、施工方法、安全措施、技術(shù)人員的到位情況,看是否與投標(biāo)書(shū)施工組織方案相符。
5.檢查施工過(guò)程中的設(shè)計(jì)變更、設(shè)備替代、現(xiàn)場(chǎng)簽證等程序是否合規(guī), 手續(xù)是否完備。
6.工程檢查簽證記錄,是否有監(jiān)理人員簽證。
7.工程進(jìn)度是否與合同要求相符,是否存在拖延工期的情況。
(七)建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的審計(jì)
竣工驗(yàn)收審計(jì)的主要目標(biāo)是確定檢查建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收過(guò)程是否符合現(xiàn)行規(guī)范,主要的結(jié)論和意見(jiàn)是否符合實(shí)際情況。
竣工驗(yàn)收審計(jì)采取現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和設(shè)計(jì)圖與竣工圖循環(huán)審查結(jié)合的方式。建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收審計(jì)的主要內(nèi)容是:
1.檢查竣工驗(yàn)收小組的人員組成、專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)和分工是否符合有關(guān)文件的規(guī)定。
2.查閱監(jiān)理單位對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行的認(rèn)證和做出的評(píng)定結(jié)論。
3.檢查隱蔽工程隨工監(jiān)理記錄是否登記齊全,有關(guān)人員是否簽章。
4.檢查施工單位提供的施工技術(shù)資料是否齊全有效。
5.檢查建設(shè)項(xiàng)目的驗(yàn)收手續(xù)和資料是否齊全、準(zhǔn)確。
(八)建設(shè)項(xiàng)目資金及完工決算審計(jì)
建設(shè)資金及完工決算審計(jì)的主要目標(biāo)是確定工程建設(shè)單位資金籌措和使用的合法性、合理性,會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性,完工決算的合法性。
建設(shè)資金及完工決算審計(jì)主要采取報(bào)送審計(jì)的方式,采用符合性測(cè)試法、分析性復(fù)核法、抽查法等方法。
建設(shè)資金審計(jì)的主要內(nèi)容:
1.檢查建設(shè)資金財(cái)務(wù)管理制度的健全性、有效性及其執(zhí)行情況。
2.檢查建設(shè)項(xiàng)目資金是否已經(jīng)落實(shí),來(lái)源渠道是否合規(guī)、合法。
3.檢查建設(shè)資金使用情況,有無(wú)截留、挪用、轉(zhuǎn)移建設(shè)資金等違規(guī)問(wèn)題。
4.檢查工程進(jìn)度款的撥付手續(xù)是否齊全,是否符合建設(shè)項(xiàng)目的形象進(jìn)度,是否按合同的約定。
完工決算審計(jì)的主要內(nèi)容:
1.審查工程結(jié)算手續(xù)是否齊全、審批程序是否合規(guī)。重點(diǎn)審查工程量、定額套用、取費(fèi)、材料價(jià)差、現(xiàn)場(chǎng)變更簽證單等內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確性。
2.檢查有無(wú)未完工的建設(shè)項(xiàng)目提前或強(qiáng)行編制竣工決算的情況。
3.檢查在建工程成本的真實(shí)性,是否存在設(shè)計(jì)概算外其他工程項(xiàng)目的支出或?qū)⑸a(chǎn)領(lǐng)用的備件、材料列入建設(shè)成本。
4.檢查工程管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用支出是否存在擴(kuò)大開(kāi)支范圍、提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。
5.檢查剩余工程物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損等的賬務(wù)處理情況。
6.檢查建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金真實(shí)性、完整性和處置情況。
(九)建設(shè)項(xiàng)目的效益審計(jì)
效益審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)已經(jīng)投產(chǎn)的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià),確定建設(shè)項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。
效益審計(jì)采取報(bào)送審計(jì)的方式,采用文字描述法、對(duì)比分析法、現(xiàn)場(chǎng)核查法等方法。
效益審計(jì)的主要內(nèi)容:
1.檢查后評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)的建立情況。
2.審查經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)所采用的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的全面性和適當(dāng)性。
3.檢查建設(shè)項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)完成情況的真實(shí)性、效益性。
4.檢查所使用后評(píng)價(jià)方法的適當(dāng)性和先進(jìn)性。
5.檢查后評(píng)價(jià)結(jié)果的全面性、可靠性和有效性。
6.檢查后評(píng)價(jià)制度的實(shí)際落實(shí)情況。
三、開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)應(yīng)注意的事項(xiàng)
(一)要建立和完善建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)的機(jī)制和措施
建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)不是審計(jì)部門(mén)一個(gè)部門(mén)的事情,需要相關(guān)部門(mén)的積極配合才能順利開(kāi)展。因此,必須建立健全有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)的各項(xiàng)制度、辦法,明確有關(guān)部門(mén)的責(zé)任和義務(wù),為開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)營(yíng)造良好的環(huán)境。
(二)開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)要有目標(biāo)和重點(diǎn)
開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力,對(duì)所有的建設(shè)項(xiàng)目全面開(kāi)展過(guò)程審計(jì)既不必要也不可能,因此,根據(jù)成本效益原則,要對(duì)本單位的建設(shè)項(xiàng)目按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi),結(jié)合審計(jì)資源情況,重點(diǎn)對(duì)金額大、周期長(zhǎng)的建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程審計(jì)。
(三)審計(jì)部門(mén)要準(zhǔn)確定位審計(jì)的職能,保持審計(jì)的客觀性
開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目的過(guò)程審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各項(xiàng)管理活動(dòng)的評(píng)價(jià),不是管理活動(dòng)本身,是對(duì)管理活動(dòng)的程序性、合規(guī)性、合法性和真實(shí)性發(fā)表意見(jiàn),是對(duì)監(jiān)督的監(jiān)督,審計(jì)人員不能代替工程管理人員執(zhí)行具體的管理工作,否則審計(jì)工作將失去客觀性。
(四)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)所必須的知識(shí)和技能
工程建設(shè)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作,審計(jì)人員開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)必須具備一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能,能夠滿足開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)的需要,必要時(shí)可以聘請(qǐng)工程建設(shè)、監(jiān)理方面的專(zhuān)業(yè)人士提供支持。
[關(guān)鍵詞] 證據(jù)理論；審計(jì)過(guò)程；審計(jì)證據(jù)
[中圖分類(lèi)號(hào)] F239［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A
[文章編號(hào)] 1673-0461(2008)08-0091-03
本文為江西省軟科學(xué)計(jì)劃指導(dǎo)性項(xiàng)目《審計(jì)證據(jù)理論的構(gòu)建及其應(yīng)用研究》（贛科發(fā)計(jì)字［2007］200號(hào)）的階段性研究成果。
審計(jì)證據(jù)過(guò)程的產(chǎn)生與發(fā)展都是與其特定時(shí)期和環(huán)境密切相關(guān)的，相對(duì)于特定時(shí)期和環(huán)境來(lái)說(shuō)它們都具有一定的合理性，這種合理性是基于特定時(shí)期與環(huán)境的，以對(duì)應(yīng)時(shí)期和環(huán)境中人們的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)為前提的。但是，人們針對(duì)具體環(huán)境做出的反應(yīng)是不可能全面迅速的，尤其是對(duì)于職業(yè)規(guī)范來(lái)說(shuō)，更不可能做出那么迅捷的反應(yīng)，因?yàn)榫褪怯凶銐蛎舾械娜耍膊豢赡艽嬖谧銐蛎艚莸臏?zhǔn)則制定機(jī)制與程序。而審計(jì)證據(jù)過(guò)程很大程度上是根據(jù)職業(yè)規(guī)范進(jìn)行的，所以，審計(jì)證據(jù)過(guò)程就不可避免地存在某種不足和局限。
一、擴(kuò)大了解范圍提高所獲證據(jù)的說(shuō)服力
審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)認(rèn)定的支持，很大程度上依賴(lài)于取證環(huán)境。但2006年之前的審計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的審計(jì)證據(jù)過(guò)程，對(duì)取證環(huán)境的要求都主要局限于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制①，而且了解內(nèi)部控制的初衷，都是為了確認(rèn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效性，并沒(méi)有意識(shí)到欲取審計(jì)證據(jù)對(duì)目標(biāo)認(rèn)定的支持與取證整體環(huán)境之間的密切關(guān)系。而審計(jì)證據(jù)與審計(jì)認(rèn)定間的關(guān)系，不可能有充分必要的論證邏輯關(guān)系，還需考慮到科學(xué)說(shuō)明理論在這個(gè)過(guò)程中的作用。
科學(xué)說(shuō)明是一個(gè)環(huán)境的函數(shù)，所以審計(jì)人員應(yīng)該充分考慮欲證認(rèn)定與取證環(huán)境之間的關(guān)系。在現(xiàn)行的審計(jì)證據(jù)過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注很大程度上達(dá)不到這個(gè)要求，在某些情況下，內(nèi)部控制有效并不能說(shuō)明什么問(wèn)題，在內(nèi)部控制有效情況下通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的證據(jù)，很可能不能為審計(jì)人員的結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。內(nèi)部控制被審計(jì)單位管理當(dāng)局所控制，他們完全可以逾越內(nèi)部控制做一些他們想做的事。一旦發(fā)生這種情況，審計(jì)人員通過(guò)這種方法所得證據(jù)的說(shuō)服力就可想而知了。
為了提升審計(jì)人員所獲審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力，審計(jì)人員必須提高對(duì)被審計(jì)單位的了解質(zhì)量與深度，應(yīng)將對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解拓展到對(duì)包括內(nèi)部控制在內(nèi)的被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。充分的了解是使審計(jì)富有成效的基礎(chǔ)，它能使審計(jì)人員知曉或更好地確定與評(píng)估報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)存在的可能性及其領(lǐng)域，這有利于審計(jì)人員計(jì)劃審計(jì)證據(jù)的收集工作，獲取更有針對(duì)性的審計(jì)證據(jù)，以增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)證據(jù)整體與審計(jì)最終認(rèn)定間的關(guān)系；對(duì)被審計(jì)單位的了解范圍，除了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制外，還要拓展至被審計(jì)單位所在的行業(yè)、與之相關(guān)的監(jiān)管以及其他外在因素，被審計(jì)單位的性質(zhì)、采用的會(huì)計(jì)政策，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和有關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、以及被審計(jì)單位自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)。這是因?yàn)椋和ㄟ^(guò)擴(kuò)大審計(jì)了解范圍，有利于審計(jì)人員確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或影響報(bào)表公允表達(dá)的問(wèn)題所在。例如，監(jiān)管方面有可能針對(duì)被審計(jì)單位所在行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告提出特別的具體要求，若被審計(jì)單位管理當(dāng)局未能遵守這些具體要求，則它的財(cái)務(wù)報(bào)表就很可能存在重大錯(cuò)報(bào)。另外，被審計(jì)單位所在行業(yè)很可能會(huì)受到行業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)或政府監(jiān)管程度的特別影響，如長(zhǎng)期合同就有可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的收入與成本的重大估計(jì)。其次，通過(guò)擴(kuò)大理解范圍還有利于審計(jì)人員確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)被審報(bào)表做出更恰當(dāng)?shù)念A(yù)期。如被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)、所有權(quán)、所作投資或?qū)⒁M(jìn)行的投資類(lèi)型、被審計(jì)單位的組建方式及其籌資方式等，這些復(fù)雜因素都可能產(chǎn)生會(huì)計(jì)報(bào)表合并、商譽(yù)攤銷(xiāo)與減值、權(quán)益法的運(yùn)用以及特殊目的實(shí)體的核算問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)該關(guān)注由此可能產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。又如，被審計(jì)單位內(nèi)部的業(yè)績(jī)衡量與評(píng)價(jià)有可能暗示被審計(jì)單位較之同行業(yè)其他主體的非正常快速增長(zhǎng)或盈利，特別地，將這些信息與諸如業(yè)績(jī)分紅或業(yè)績(jī)激勵(lì)計(jì)劃聯(lián)系起來(lái)，有助于揭示管理當(dāng)局編制被審報(bào)表時(shí)的潛在偏見(jiàn)。
在擴(kuò)大了解范圍基礎(chǔ)上獲取的審計(jì)證據(jù)更充分地考慮了所獲證據(jù)的環(huán)境狀況，使得審計(jì)人員在具體論證推理過(guò)程中，能更充分地考慮待證認(rèn)定語(yǔ)用學(xué)和語(yǔ)義學(xué)方面的內(nèi)涵，提高證據(jù)說(shuō)服力。
另外，審計(jì)人員也應(yīng)該在擴(kuò)大了解范圍的基礎(chǔ)上就不同層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以提高所獲證據(jù)的相關(guān)性，提升所獲證據(jù)對(duì)待證認(rèn)定的證明力，審計(jì)人員應(yīng)該識(shí)別與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表層次以及各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)該在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，他們既要考慮已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大、是否足以導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及這種錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性，還要將已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)報(bào)表、或特定交易類(lèi)型、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露聯(lián)系起來(lái)以確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，做到審計(jì)證據(jù)收集有的放矢。
二、對(duì)審計(jì)證據(jù)的要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則
審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員確證待證對(duì)象的合理基礎(chǔ)，這種確證反映審計(jì)人員內(nèi)心信念的變化與持續(xù)。對(duì)證據(jù)的要求，更應(yīng)該關(guān)注它對(duì)審計(jì)判斷的影響，是審計(jì)人員針對(duì)某一認(rèn)定在t1時(shí)刻的內(nèi)心信念與其在t0時(shí)刻的內(nèi)心信念的差異與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系，而不是趨于某種形式性的要求。
在審計(jì)規(guī)范中不存在類(lèi)似于法律證據(jù)的證據(jù)規(guī)則。職業(yè)規(guī)范只是要求審計(jì)人員收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，認(rèn)為充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的要求，適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量；對(duì)審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的考量主要涉及審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性是密切相關(guān)的，對(duì)它們的評(píng)價(jià)是一種職業(yè)判斷；為更好地指導(dǎo)審計(jì)人員進(jìn)行具體判斷，職業(yè)規(guī)范又對(duì)審計(jì)證據(jù)相關(guān)性和充分性的評(píng)價(jià)提供了一些提示。這些要求是一種實(shí)質(zhì)性的要求，但是這種要求是就審計(jì)證據(jù)的效用提出的要求，從具體規(guī)范行文的字里行間，我們不難發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性類(lèi)似于法律證據(jù)采用性標(biāo)準(zhǔn)，而審計(jì)證據(jù)的實(shí)質(zhì)性要求還應(yīng)該包括它對(duì)審計(jì)人員就既定認(rèn)定的內(nèi)心信念變化方面的影響。
從表現(xiàn)形式來(lái)看，審計(jì)證據(jù)是一個(gè)事實(shí)、資料、或一個(gè)信息等，但若論及證據(jù)的功能，則無(wú)論是什么證據(jù)，所談證據(jù)都應(yīng)該是指影響有關(guān)主體判斷或判斷改變的依據(jù)。在形式與實(shí)質(zhì)統(tǒng)一的前提下，由形式可以得到實(shí)質(zhì)，實(shí)質(zhì)也可反映具體形式，但在現(xiàn)實(shí)世界里，很難達(dá)到形式與實(shí)質(zhì)的統(tǒng)一。審計(jì)規(guī)范中有關(guān)審計(jì)證據(jù)要求方面應(yīng)該充實(shí)對(duì)審計(jì)證據(jù)實(shí)質(zhì)性方面的要求，如，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程應(yīng)該時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和合理懷疑態(tài)度，強(qiáng)調(diào)所獲證據(jù)在變更與影響審計(jì)判斷中的作用。
審計(jì)人員對(duì)既定認(rèn)定內(nèi)心信念的變化主要反映在有關(guān)證據(jù)的記錄中，對(duì)此方面的要求也應(yīng)針對(duì)審計(jì)記錄作出相應(yīng)規(guī)定。具體地說(shuō)，作為審計(jì)證據(jù)的載體――審計(jì)記錄（審計(jì)工作底稿）應(yīng)該包括：所執(zhí)行審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及其結(jié)果，以及從所獲證據(jù)中得出的結(jié)論；工作底稿應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)人員對(duì)需要運(yùn)用判斷的所有重大事項(xiàng)上的推理和由此得出的審計(jì)結(jié)論；在涉及較難的原則或判斷問(wèn)題上，工作底稿還應(yīng)記錄在得出結(jié)論時(shí)審計(jì)人員已了解的相關(guān)事實(shí)。具體記錄程度與范圍又是一個(gè)職業(yè)判斷問(wèn)題，因?yàn)槿嫱暾赜涗浖炔槐匾膊豢赡堋８鶕?jù)莫茨與夏拉夫所提出的“謹(jǐn)慎人”概念②，在具體記錄過(guò)程中，審計(jì)人員可從一個(gè)抽象主體――另一位富有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員――的角度出發(fā)，考慮記錄內(nèi)容的具體取舍。
三、清晰認(rèn)識(shí)審計(jì)認(rèn)定與欲取證據(jù)的關(guān)系
在現(xiàn)行審計(jì)證據(jù)過(guò)程中，幾乎大都默認(rèn)或假定欲取證據(jù)與待證審計(jì)認(rèn)定間的關(guān)系是明確的。如，審計(jì)證據(jù)的獲取一般都是通過(guò)分解審計(jì)目標(biāo)、管理當(dāng)局認(rèn)定，得到一般審計(jì)目標(biāo)，再進(jìn)一步細(xì)分出具體審計(jì)目標(biāo)（也即是具體的審計(jì)認(rèn)定），然后按圖索驥。如果公允表達(dá)的必要條件是所有管理當(dāng)局認(rèn)定成立，或者是管理當(dāng)局認(rèn)定成立是被審報(bào)表公允表達(dá)的充分條件，則這一過(guò)程是圓滿的、無(wú)可厚非的。
管理當(dāng)局認(rèn)定概念的引入的確增加了審計(jì)證據(jù)過(guò)程的科學(xué)性和邏輯性，也使得審計(jì)證據(jù)與待證認(rèn)定間的關(guān)系比以往明晰。但在實(shí)際中，一個(gè)項(xiàng)目的所有認(rèn)定的證成是否可以邏輯地推知該項(xiàng)目得以公允表達(dá)，這種關(guān)聯(lián)并沒(méi)有得到滿意的論證和應(yīng)有的公認(rèn)。公允表達(dá)的具體內(nèi)涵如何，如何保持公允表達(dá)目標(biāo)分解過(guò)程中的同質(zhì)性，那些由管理當(dāng)局認(rèn)定衍生的審計(jì)認(rèn)定的綜合是否可以確保令人相信賬表是公允表達(dá)的？凡此種種，都是審計(jì)證據(jù)過(guò)程必須面對(duì)的問(wèn)題。
審計(jì)證據(jù)與欲證認(rèn)定間的關(guān)系并不是（也不可能是）純邏輯的，因?yàn)閷徲?jì)的哲學(xué)前提是 “現(xiàn)實(shí)的”、“歷史的”人而不是“邏輯的”、“抽象的”人。這就要求審計(jì)人員在具體審計(jì)證據(jù)過(guò)程中，應(yīng)該持實(shí)踐的觀點(diǎn)而不是純粹邏輯的觀點(diǎn)看待審計(jì)證據(jù)與欲證認(rèn)定的關(guān)系，將待證認(rèn)定的證成視為具體的、歷史的、活生生的人類(lèi)活動(dòng)，而不是一種靜態(tài)的、僵化的、抽象的純粹形式的演算；在方法論上要合理理解審計(jì)認(rèn)定的句法學(xué)、語(yǔ)義學(xué)和語(yǔ)用學(xué)的關(guān)系③。審計(jì)證據(jù)過(guò)程中的判斷和決策不可避免地含有審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)、觀念、語(yǔ)境等主體性因素，在探討與認(rèn)識(shí)審計(jì)證據(jù)與待證認(rèn)定間的關(guān)系時(shí)，應(yīng)該在以往的邏輯模式中加上反映和表征審計(jì)人員目的、旨趣、動(dòng)機(jī)、意向等主體性的價(jià)值項(xiàng)，要求審計(jì)人員在具體論證過(guò)程中的考慮不能僅限于具體認(rèn)定的句法學(xué)和語(yǔ)義學(xué)，還要考慮具體認(rèn)定的語(yǔ)用學(xué)。現(xiàn)實(shí)論證推理是論證形式條件與具體過(guò)程中的語(yǔ)境相結(jié)合的，只有實(shí)現(xiàn)這種結(jié)合才能使推理論證從抽象走向具體，從可能走向現(xiàn)實(shí)，達(dá)到形式與內(nèi)容的統(tǒng)一。
四、考慮審計(jì)證據(jù)的證明標(biāo)準(zhǔn)
迄今為止，審計(jì)證據(jù)過(guò)程中都沒(méi)有明確審計(jì)證據(jù)的證明標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，審計(jì)規(guī)范對(duì)審計(jì)人員的要求是獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，這一要求并沒(méi)有明確表明審計(jì)人員利用審計(jì)證據(jù)進(jìn)行證明時(shí)應(yīng)該達(dá)到什么樣的內(nèi)心認(rèn)識(shí)程度。審計(jì)證據(jù)的證明標(biāo)準(zhǔn)所要解決的就是審計(jì)認(rèn)識(shí)應(yīng)該達(dá)到的程度，它是審計(jì)證明活動(dòng)必須跨越的橫桿。只有在認(rèn)識(shí)結(jié)果狀態(tài)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)要求時(shí)，提出的主張才能認(rèn)為是正當(dāng)合理的。
證明標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的主體是審計(jì)人員，指向的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該是審計(jì)人員根據(jù)所獲證據(jù)對(duì)具體認(rèn)定（或報(bào)表整體）進(jìn)行具體判斷做出相應(yīng)決策的時(shí)候；規(guī)范的內(nèi)容應(yīng)該是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)證據(jù)所獲得的關(guān)于被審對(duì)象的認(rèn)識(shí)狀態(tài)，這種認(rèn)識(shí)狀態(tài)的存在形式是含有一定客觀內(nèi)容的個(gè)人主觀判斷。證明標(biāo)準(zhǔn)的核心問(wèn)題，就是審計(jì)人員認(rèn)為某一認(rèn)定恰如其是或報(bào)表某項(xiàng)目或整體公允表達(dá)的確信程度，如，“審計(jì)人員以95％的確信認(rèn)為被審計(jì)信息是公允的”。這種專(zhuān)業(yè)表述表明審計(jì)人員所說(shuō)的不是確信與否的問(wèn)題，而是確信的程度問(wèn)題。
為了提高審計(jì)證據(jù)過(guò)程的合理性，讓審計(jì)結(jié)果得到業(yè)外人士的普遍接受，有必要向他們表明審計(jì)人員的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)，明示指導(dǎo)他們確證被審對(duì)象的尺度，表白他們確認(rèn)審計(jì)結(jié)果時(shí)的內(nèi)心狀態(tài)。這還有助于審計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作，為他們的具體證明提供理論基準(zhǔn)點(diǎn)，根據(jù)第二章的有關(guān)論述，審計(jì)人員的這種確信程度應(yīng)以排除合理懷疑為標(biāo)準(zhǔn)。
五、充分重視審計(jì)人員的職業(yè)懷疑態(tài)度
所謂職業(yè)懷疑態(tài)度，是指審計(jì)人員以質(zhì)疑的態(tài)度，對(duì)所獲審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性作批判性的評(píng)價(jià)，并對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)以及導(dǎo)致對(duì)文件或管理當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警惕。這就要求審計(jì)人員在計(jì)劃與執(zhí)行審計(jì)中，既不能假定管理當(dāng)局不誠(chéng)實(shí)，也不能認(rèn)定其完全誠(chéng)實(shí)。在這之前的準(zhǔn)則以及職業(yè)的其他規(guī)范，對(duì)審計(jì)人員職業(yè)懷疑態(tài)度的要求并沒(méi)有達(dá)到應(yīng)該達(dá)到的程度。
“審計(jì)如同刑事偵察，同屬偵查類(lèi)學(xué)科。發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、捕捉線索是關(guān)鍵。而保持合理懷疑態(tài)度則又是關(guān)鍵中的關(guān)鍵”④。重視職業(yè)懷疑態(tài)度不僅有利于審計(jì)人員查找錯(cuò)弊線索，增加審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊的可能性。更重要的是，重視審計(jì)人員的職業(yè)懷疑態(tài)度，還有利于審計(jì)人員做出審計(jì)證明的相關(guān)判斷，審計(jì)證明的標(biāo)準(zhǔn)是排除合理懷疑，審計(jì)人員的證明結(jié)果是一種內(nèi)心確信，這種內(nèi)心確信應(yīng)該達(dá)到何種程度，審計(jì)人員才盡到職業(yè)義務(wù)？這是一個(gè)主觀判斷問(wèn)題，這種主觀判斷與職業(yè)懷疑態(tài)度存在莫大淵源。
在具體審計(jì)證據(jù)過(guò)程中，審計(jì)人員必須保持職業(yè)懷疑態(tài)度，合理運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，有效識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作出適當(dāng)反應(yīng)，及時(shí)調(diào)整與改進(jìn)具體審計(jì)思路及相關(guān)程序。審計(jì)人員應(yīng)該先了解被審計(jì)單位環(huán)境及特征，在計(jì)劃階段審計(jì)小組應(yīng)該集中討論和思考重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其發(fā)生的區(qū)域和范圍，以共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，促使具體審計(jì)人員對(duì)潛在重大錯(cuò)報(bào)保持更高的警覺(jué)，共同提高發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的意識(shí)和能力。這是提高審計(jì)證據(jù)過(guò)程效果的有力措施和重要方法，是現(xiàn)行審計(jì)證據(jù)過(guò)程改革發(fā)展的努力方向。
[注 釋]
①這并不說(shuō)當(dāng)時(shí)的審計(jì)證據(jù)過(guò)程僅僅局限于對(duì)內(nèi)部控制的了解。事實(shí)上，在這一模式下，也會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的背景，如所在之行業(yè)等進(jìn)行了解，但是，我們認(rèn)為這種模式主要要求的是對(duì)內(nèi)部控制的了解。
②謹(jǐn)慎人的具體闡述見(jiàn)莫茨、夏拉夫著，文碩譯：《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》[M].北京，中國(guó)商業(yè)出版社，1990年，171－179頁(yè)。
③句法學(xué)，既涉及科學(xué)語(yǔ)言的構(gòu)成、符號(hào)與符號(hào)的關(guān)系，也涉及自然語(yǔ)言的使用。句法學(xué)意義是作者在主客體的相互作用中，以自主地表達(dá)思想、觀念的方式，間接地表達(dá)客體，闡述自己對(duì)作為自己認(rèn)識(shí)對(duì)象的自然客體的理解時(shí)創(chuàng)造的（曹志平著：《理解與科學(xué)解釋》，北京，社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2005年，68頁(yè)）。
對(duì)于句法學(xué)、語(yǔ)義學(xué)與語(yǔ)用學(xué)之間的聯(lián)系與區(qū)別，我們可以從這樣一個(gè)側(cè)面來(lái)認(rèn)識(shí)，埃爾登•S•亨德里克森就曾用這三個(gè)哲學(xué)術(shù)語(yǔ)將會(huì)計(jì)理論分為以下三個(gè)層次：（1）試圖說(shuō)明現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并預(yù)言會(huì)計(jì)師對(duì)某些情況將會(huì)如何反映，或?qū)μ囟ㄊ马?xiàng)將會(huì)如何進(jìn)行呈報(bào)的理論，這類(lèi)理論與數(shù)據(jù)的收集程序和財(cái)務(wù)呈報(bào)的機(jī)制有關(guān)，因此稱(chēng)為機(jī)制性理論(Structural theory)或句法性理論(Syntactical theory)；（2）著眼于事物或事項(xiàng)以及用來(lái)表示
它們的名詞或符號(hào)之間的關(guān)系的理論。這類(lèi)理論可以稱(chēng)為解釋性理論(Interpretational theory)或語(yǔ)義性理論(Semantical theory)；
（3）強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息使用者的需求，以及會(huì)計(jì)報(bào)告和報(bào)表的行為或決策作用的理論。這類(lèi)理論稱(chēng)為行為性理論(Behavioral theory)或語(yǔ)用性理論(Pragmatical theory)。詳見(jiàn)埃爾登•S•亨德里克森著：《會(huì)計(jì)理論》[M].上海，立信會(huì)計(jì)圖書(shū)用品社，2-3頁(yè)。
④張龍平、李長(zhǎng)愛(ài)、鄧福賢：“國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的最新發(fā)展及其啟示”[J].《會(huì)計(jì)研究》，2004年第12期，76-81頁(yè)。
[參考文獻(xiàn)]
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[2]曹志平.理解與科學(xué)解釋[M].北京:社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社， 2005:68.
[3]莫茨,夏拉夫.審計(jì)理論結(jié)構(gòu)[M].北京，中國(guó)商業(yè)出版社，1990:171－179.
[4]張龍平,李長(zhǎng)愛(ài),鄧福賢.國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的最新發(fā)展及其啟示[J].會(huì)計(jì)研究,2004,(12):76-81.
The Improvement of Auditing Process Based on Evidence Theory
Xie Shengwen
(Accounting school，Jiangxi University of Finance & Economics，Nanchang330013,China)
關(guān)鍵詞：社會(huì)審計(jì)；公信力；建設(shè)；分析
中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）003-000-01
我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了相當(dāng)可觀的成果，但精神文明建設(shè)卻落后一步，導(dǎo)致當(dāng)今社會(huì)中人民群眾對(duì)社會(huì)審計(jì)的信任度普遍不高。如果喪失了群眾的認(rèn)同與信任，社會(huì)審計(jì)行業(yè)就無(wú)法實(shí)現(xiàn)正常的發(fā)展。因此，必須重視對(duì)社會(huì)審計(jì)公信力的建設(shè)，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作出保障。
一、社會(huì)審計(jì)過(guò)程的公信力建設(shè)存在的問(wèn)題
（一）社會(huì)誠(chéng)信流失，對(duì)審計(jì)公信力造成消極影響
目前，我國(guó)的文明建設(shè)與道德建設(shè)還沒(méi)有跟上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的腳步，因此社會(huì)審計(jì)人員的從業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)普遍不夠高，無(wú)法為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。再加上社會(huì)審計(jì)行業(yè)中不斷涌現(xiàn)出各類(lèi)商業(yè)詐騙、投資陷阱、劣質(zhì)產(chǎn)品等多種問(wèn)題，引發(fā)了人民群眾對(duì)社會(huì)審計(jì)行業(yè)與商業(yè)市場(chǎng)的信任危機(jī)。若不積極修復(fù)公眾的信任，則審計(jì)公信力會(huì)遭到很大沖擊。
（二）審計(jì)過(guò)程具有封閉性
封閉性的社會(huì)審計(jì)過(guò)程，容易讓人民群眾對(duì)社會(huì)審計(jì)產(chǎn)生懷疑和誤解。審計(jì)屬于一種具有較強(qiáng)專(zhuān)業(yè)性的活動(dòng)，其系統(tǒng)性和復(fù)雜性通常只有業(yè)內(nèi)人員才能理解，從外界群眾的視角看來(lái)，就如同霧里看花一般，不明就里，或是一知半解，這樣便很難獲得公眾的信任。且人民群眾對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和社會(huì)審計(jì)的工作形式、過(guò)程往往感到神秘、未知，從而由不了解轉(zhuǎn)化為不信任，產(chǎn)生主觀甚至錯(cuò)誤的理解。
（三）審計(jì)失敗案件時(shí)常發(fā)生
近年來(lái)，發(fā)生了許多起審計(jì)失敗的案件，特別是審計(jì)合謀案件，擊碎了人民群眾對(duì)社會(huì)審計(jì)行業(yè)的信任。社會(huì)審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，扮演著鑒定經(jīng)濟(jì)的重要角色，并憑借其專(zhuān)業(yè)的審計(jì)知識(shí)，幫助投資者或潛在投資者判斷有關(guān)信息的真?zhèn)闻c優(yōu)劣。而審計(jì)活動(dòng)一旦失敗，或是審計(jì)方和目標(biāo)審計(jì)單位合謀作弊，制造偽信息，就無(wú)法向信息獲得者提供有效的服務(wù)，甚至?xí)`導(dǎo)相關(guān)信息采用者，給其帶來(lái)重大的經(jīng)濟(jì)損失。美國(guó)破產(chǎn)法院的法官曾經(jīng)指出，安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)了嚴(yán)重的錯(cuò)誤，造成了雷曼兄弟破產(chǎn)的結(jié)果。紐約總檢察長(zhǎng)認(rèn)為，安永幫助雷曼兄弟掩飾虧損負(fù)債的情況長(zhǎng)達(dá)七年。審計(jì)失敗會(huì)影響廣大人民群眾的利益，從而大幅度降低社會(huì)審計(jì)的公信力。
二、社會(huì)審計(jì)過(guò)程的公信力建設(shè)策略
（一）加強(qiáng)有關(guān)政府部門(mén)與行業(yè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理
建設(shè)社會(huì)審計(jì)的公信力，首先要強(qiáng)化政府的監(jiān)管行為，從而規(guī)范行業(yè)的運(yùn)作模式，使整個(gè)行業(yè)得以健康、正常發(fā)展。高效的政府監(jiān)督機(jī)制能夠明顯加強(qiáng)群眾對(duì)審計(jì)行業(yè)的信任，達(dá)到建設(shè)公信力的目的，所以，有關(guān)政府部門(mén)對(duì)此具有重大的責(zé)任。首先，政府應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德與素質(zhì)。其次，對(duì)于不斷發(fā)生的審計(jì)行業(yè)違法亂紀(jì)行為，要予以嚴(yán)厲的處罰，拒絕姑息縱容。特別是對(duì)于部分容易產(chǎn)生巨大社會(huì)影響的違法案件，必須開(kāi)誠(chéng)布公，向群眾展示并查處，以此獲得公眾的信任。
（二）加大宣傳力度
加強(qiáng)相關(guān)宣傳工作，可以深化群眾對(duì)社會(huì)審計(jì)的認(rèn)知。現(xiàn)階段，我國(guó)有關(guān)社會(huì)審計(jì)的宣傳范圍還不夠?qū)拸V，且報(bào)道的大部分都是消極新聞。因此，必須挖掘出更為廣泛、全面的傳播渠道，為社會(huì)審計(jì)行業(yè)樹(shù)立起良好的公眾形象，強(qiáng)化公信力建設(shè)。比如，可以制作出與之相關(guān)的影視作品，這類(lèi)作品生動(dòng)形象，能夠直觀地表現(xiàn)出社會(huì)審計(jì)的重要性與價(jià)值，且受眾面廣，影響力度大。社會(huì)審計(jì)行業(yè)可以運(yùn)用這類(lèi)高效的媒介，宣傳自己的理念和精神。
（三）嚴(yán)格實(shí)行審計(jì)回避
審計(jì)回避屬于一種具有預(yù)防功能的保障性策略，無(wú)論審計(jì)人員是否擁有親眷關(guān)系，只要其破壞了審計(jì)獨(dú)立的性質(zhì)，就必須實(shí)行回避。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)記賬、稅務(wù)、業(yè)務(wù)咨詢(xún)等非審計(jì)工作，雖然能對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了一些促進(jìn)效用，但也會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立特性造成一定的破壞。因此，審計(jì)的本職工作是對(duì)會(huì)計(jì)與企業(yè)的經(jīng)管行為實(shí)行監(jiān)督，與會(huì)計(jì)這一職業(yè)并不相同，因此必須維護(hù)審計(jì)行業(yè)的獨(dú)特性，實(shí)行審計(jì)回避，確保審計(jì)行業(yè)的權(quán)威，提高社會(huì)審計(jì)的公信力。
（四）強(qiáng)化審計(jì)人員的培訓(xùn)與管理
要建設(shè)社會(huì)審計(jì)公信力，必須保證從業(yè)人員具有較高的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。社會(huì)審計(jì)有一套較為科學(xué)的操作系統(tǒng)，但落實(shí)到具體執(zhí)行過(guò)程中，仍然需要審計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行客觀評(píng)判。此外，社會(huì)審計(jì)容易涉及到權(quán)益糾紛，因此審計(jì)人員一定要擁有過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與高尚的道德品質(zhì)。目前，會(huì)計(jì)事務(wù)所通常妥協(xié)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，降低了對(duì)審計(jì)人員的要求，造成很多初出茅廬的審計(jì)人員擔(dān)任要職的現(xiàn)象。若要降低風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，就要強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)和管理，提高其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。
三、結(jié)束語(yǔ)
社會(huì)審計(jì)行業(yè)的公信力是實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)鑒定功能的基礎(chǔ)和前提條件，對(duì)于社會(huì)審計(jì)過(guò)程的公信力建設(shè)而言，群眾的信任極為重要，而又很容易被打破。我國(guó)所有審計(jì)人員都應(yīng)該高度重視公信力的建設(shè)，積極維護(hù)來(lái)之不易的社會(huì)信譽(yù)，從而為人民群眾提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]宮軍.審計(jì)文化影響力與審計(jì)公信力[J].審計(jì)研究，2012，04：12-15.
關(guān)鍵詞： 工程建設(shè) 工程糾紛 糾紛處理 處理方法
中圖分類(lèi)號(hào)： K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
在基建工程中，建設(shè)單位(甲方)與施工單位(乙方)，由于各種原因，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些糾紛。這些矛盾的存在，必然影響工程造價(jià)的真實(shí)性和合理性。產(chǎn)生糾紛的各種因素有：甲方管理人員在合同以外下達(dá)的施工指令、工程材料價(jià)格、工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工程合同條款的明確程度、甲方原因或乙方原因產(chǎn)生的工期延誤、不可抗力或不可預(yù)見(jiàn)事情的發(fā)生、乙方擅自分包工程、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)移交、竣工資料缺少必要文件，等等。在造價(jià)審計(jì)過(guò)程中，造價(jià)審計(jì)人員把這些矛盾適當(dāng)?shù)鼗饬耍蜁?huì)既真實(shí)地反映工程造價(jià)，又有助于樹(shù)立造價(jià)審計(jì)人員良好的職業(yè)形象同時(shí)也可以幫助國(guó)家財(cái)政節(jié)約資金。
一、由合同條款的履行而產(chǎn)生的糾紛
某公路工程公司中標(biāo)一道路施工項(xiàng)目，合同價(jià)是以準(zhǔn)確的設(shè)計(jì)圖紙及計(jì)算為基礎(chǔ)，并考慮到一些費(fèi)用的上升因素而確定的。這種合同屬固定總價(jià)合同，如果施工中圖紙工程量、工期沒(méi)有變動(dòng)，則結(jié)算一般執(zhí)行合同價(jià)。但是此工程在施工期間，甲方管理人員要求乙方必須達(dá)到優(yōu)良工程，而合同約定為合格工程。由于提高了質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)算時(shí)施工單位向甲方提出增加施工費(fèi)用的要求，甲方則堅(jiān)持按合同價(jià)結(jié)算，雙方發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)。審計(jì)認(rèn)為，施工單位為達(dá)到甲方高質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求，付出了較合格工程更多的人力和物力，而且質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的提高是合同沒(méi)有的。因此，增加工程費(fèi)用是合理的，應(yīng)該按人工和材料消耗成本的一定百分比計(jì)提費(fèi)用。
因?qū)贤瑮l款的理解發(fā)生分歧，也常引起甲乙雙方的糾紛。在這種情況下，應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的材料和人工成本予以結(jié)算，而預(yù)期贏利部分則不予結(jié)算。這樣公正、公平的處理，雙方均可接受。
二、材料價(jià)格引起的糾紛
大多數(shù)工程材料價(jià)格，都可以在本市造價(jià)信息管理站公布的價(jià)格信息中查到。但是，有些材料因規(guī)格不同，不是標(biāo)準(zhǔn)件、或是新型材料等原因，常常查不到價(jià)格。施工單位自行采購(gòu)價(jià)的真實(shí)性、合理性又難以得到甲方的認(rèn)同，由此而產(chǎn)生的糾紛很多。例如某裝飾工程有限公司在某項(xiàng)工程中自行采購(gòu)地板磚，甲方認(rèn)為價(jià)格過(guò)高，不予確認(rèn)，而施工單位認(rèn)為該地板磚比一般地板磚質(zhì)量好，價(jià)格應(yīng)該高一些，雙方發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)。審計(jì)小組對(duì)市場(chǎng)上的各種地板磚價(jià)格進(jìn)行了調(diào)查，對(duì)此種規(guī)格的地板磚價(jià)格詢(xún)問(wèn)了多個(gè)商家的報(bào)價(jià)，計(jì)算出此地板磚的平均價(jià)，得到了甲、乙雙方的認(rèn)同。
甲、乙雙方因非標(biāo)(件)設(shè)備引起的糾紛也是經(jīng)常發(fā)生的。非標(biāo)(件)設(shè)備是指國(guó)家尚無(wú)定型標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)廠家在沒(méi)有批量生產(chǎn)，只能根據(jù)訂貨和設(shè)計(jì)圖紙制造的(件)設(shè)備。這種糾紛多數(shù)因?qū)τ?jì)價(jià)方法的認(rèn)知不同。非標(biāo)(件)設(shè)備的價(jià)格計(jì)算方法有：系列設(shè)備插入估價(jià)法、分布組合估價(jià)法、成本計(jì)算估價(jià)法、定額估價(jià)法。審計(jì)認(rèn)為，應(yīng)采用成本計(jì)算估價(jià)法。它的費(fèi)用構(gòu)成是：材料費(fèi)、加工費(fèi)、輔助材料費(fèi)、專(zhuān)用工具費(fèi)、廢品損失費(fèi)、外購(gòu)配套件費(fèi)、包裝費(fèi)、利潤(rùn)、稅金、設(shè)計(jì)費(fèi)等。成本計(jì)算估價(jià)法能使設(shè)備接近實(shí)際價(jià)格。
由新型材料價(jià)格引起的糾紛也很多。目前，新型建筑材料發(fā)展迅速，價(jià)格不被大多數(shù)人所了解和掌握，結(jié)算時(shí)甲、乙雙方常常因價(jià)格爭(zhēng)執(zhí)不下。這就需要審計(jì)人員向廠家進(jìn)行調(diào)查咨詢(xún)，在此基礎(chǔ)上，綜合考慮其他費(fèi)用，如采購(gòu)保管費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、利潤(rùn)、稅金等進(jìn)行估價(jià)，這樣計(jì)算出的價(jià)格雙方均能接受。
三、因不可抗力或自然條件引起的工程糾紛
工程施工中不可避免地會(huì)遇到不可抗力或自然條件給施工方增加工程量，如遇大雨，增加的排水、清理塌方工作量等。這種因不利的自然條件導(dǎo)致施工單位必須花費(fèi)更多的時(shí)間和費(fèi)用，甲方應(yīng)該給予施工單位以適當(dāng)補(bǔ)償。
四、由于施工單位的原因造成工期拖延產(chǎn)生的糾紛
在工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，施工單位由于多方面原因，往往使竣工日期拖后，影響到建設(shè)單位對(duì)該工程的使用。如果乙方在工程結(jié)算時(shí)不想承擔(dān)工期延誤的責(zé)任，就會(huì)產(chǎn)生糾紛。審計(jì)認(rèn)為，甲方應(yīng)扣減乙方下列費(fèi)用： (1)工程拖延帶來(lái)的甲方管理費(fèi)用增加部分。(2)甲方提供的設(shè)備、臨時(shí)設(shè)施的租賃費(fèi)增加部分。在此需說(shuō)明的是，如果合同中有乙方延誤工期賠償條款的則按合同約定。這種方法可以避免糾紛的發(fā)生。
五、由于甲方的原因造成施工中斷和工效降低產(chǎn)生的糾紛
由于甲方或甲方管理人員的原因造成的間歇性停工或臨時(shí)性停工，或甲方和乙方處理不合理的設(shè)計(jì)圖紙?jiān)斐傻牡R，或由甲方供應(yīng)的設(shè)備和材料推遲到貨引起的施工中斷，都會(huì)造成施工單位窩工和工效降低。工程結(jié)算時(shí)，由此而產(chǎn)生的糾紛也是常有的。審計(jì)認(rèn)為，上述情況甲方應(yīng)承擔(dān)施工單位窩工或停工期間人工費(fèi)、機(jī)械設(shè)備占用費(fèi)、施工管理費(fèi)等部分費(fèi)用。
六、由施工單位在施工過(guò)程中產(chǎn)生的施工缺陷引起的糾紛
當(dāng)施工單位的施工質(zhì)量不符合施工技術(shù)規(guī)范的要求，或使用的設(shè)備和材料不符合合同規(guī)定，或在保修期未滿之前未完成應(yīng)該負(fù)責(zé)修補(bǔ)的工程時(shí)，甲方有權(quán)向乙方追究責(zé)任。如果乙方未在規(guī)定的期限內(nèi)完成修補(bǔ)工作，甲方有權(quán)雇用其他人來(lái)完成工作，發(fā)生的費(fèi)用由乙方負(fù)擔(dān)。工程驗(yàn)收時(shí)，甲、乙方的糾紛往往圍繞分項(xiàng)工程、分部工程、單位工程是否合格而產(chǎn)生。這個(gè)問(wèn)題伸縮性較強(qiáng)，除了明顯的施工缺陷外，對(duì)工程的評(píng)價(jià)往往無(wú)法確定雙方完全一致的標(biāo)準(zhǔn)。這方面發(fā)生的分歧，應(yīng)該嚴(yán)格按照工程質(zhì)量驗(yàn)收規(guī)范去衡量。
七、由工程變更引起的糾紛
工程變更包括設(shè)計(jì)變更、進(jìn)度計(jì)劃變更、施工條件變更，也包括甲方提出的“新增工程”，即原合同工程量清單中沒(méi)有包括的工程項(xiàng)目。為有效地控制造價(jià)，無(wú)論任何一方提出的工程變更，均應(yīng)由甲方簽發(fā)工程變更通知。工程承包合同大都包括工程變更條款，甲方有權(quán)向施工單位指令，要求對(duì)工程的項(xiàng)目、數(shù)量或質(zhì)量工藝進(jìn)行變更，對(duì)原合同的有關(guān)部分進(jìn)行修改，而施工單位必須照辦。上述糾紛往往出現(xiàn)在施工單位按照甲方的意圖完成施工任務(wù)后，沒(méi)有書(shū)面資料或書(shū)面資料不詳盡、經(jīng)濟(jì)簽證漏項(xiàng)、或基礎(chǔ)數(shù)據(jù)失真，這些都影響工程造價(jià)的確定。在審查工程造價(jià)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真核對(duì)變更資料，并到施工現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)工程量增減情況，了解施工過(guò)程和施工方法，有理有據(jù)地調(diào)整工程變更價(jià)款。
為了順利解決工程糾紛，造價(jià)審計(jì)人員應(yīng)遵循以下原則：
1.必須以合同、協(xié)議條款為依據(jù)。遇到糾紛時(shí)，造價(jià)審計(jì)人員應(yīng)以完全獨(dú)立的仲裁者的身份，站在實(shí)事求是、客觀公正的立場(chǎng)上，審查矛盾的形成及其原因。合同、協(xié)議作為建立甲、乙方關(guān)系的重要依據(jù)，應(yīng)對(duì)條款進(jìn)行詳細(xì)的分析理解，以確定甲、乙方的權(quán)利和義務(wù)，為解決糾紛提供一個(gè)合理的前提。在審查合同過(guò)程中，有時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)個(gè)別合同條款為不平等條款，按《合同法》規(guī)定，應(yīng)該視為無(wú)效條款。
2.注意收集與糾紛內(nèi)容有關(guān)的資料。與糾紛內(nèi)容有關(guān)的資料收集越全，越有助于正確解決糾紛。在審查這些資料時(shí)，應(yīng)該著重分析基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、資料內(nèi)容的完整性、資料與資料之間的相關(guān)性，理清頭緒。
3.搞好施工現(xiàn)場(chǎng)勘查。對(duì)建筑物的現(xiàn)場(chǎng)勘察是解決糾紛需要掌握的第一手資料，也是最直接客觀的證據(jù)，造價(jià)審計(jì)過(guò)程中應(yīng)實(shí)事求是地做好現(xiàn)場(chǎng)記錄，讓甲、乙方簽證。
4.嚴(yán)格遵循國(guó)家法律法規(guī)。遵守法律法規(guī)是造價(jià)審計(jì)人員依法審計(jì)的前提。因此，解決糾紛應(yīng)盡量向法律法規(guī)條款靠攏，這樣，糾紛的解決就更趨于合理，對(duì)雙方更具有約束力。
關(guān)鍵詞：企業(yè)安全審計(jì)系統(tǒng)；模塊設(shè)計(jì)；測(cè)試模型
中圖分類(lèi)號(hào)：TP311 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-3044（2016）22-0049-02
1 概述
隨著國(guó)家改革開(kāi)放的不斷深入，互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用深入到了企業(yè)工作中的各個(gè)方面，企業(yè)發(fā)展面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。企業(yè)員工通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)辦公的行為越來(lái)越多，互聯(lián)網(wǎng)在方便企業(yè)員工的同時(shí)，也帶來(lái)了員工工作效率低下、容易泄露企業(yè)秘密，造成企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全沒(méi)有保障，企業(yè)的信息資源網(wǎng)絡(luò)泄密等風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)安全掃描過(guò)程漫長(zhǎng)、排查隱患不合理、問(wèn)題定位不精確、掃描缺乏深度、安全結(jié)論模糊等一系列業(yè)技術(shù)難題。這在很大程度上影響了公司的進(jìn)一步發(fā)展。本系統(tǒng)正是在這種背景之下提出的。集中表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1）提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和效率。
2）提高企業(yè)員工辦公的工作效率，加強(qiáng)企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)使用制度管理。
3）降低企業(yè)的人員管理成本，減少人為因素和管理缺失造成的關(guān)鍵業(yè)務(wù)停頓造成的損失。
4）降低企業(yè)泄密事件風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境提供安全保障。
5）管理部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工互聯(lián)網(wǎng)通信數(shù)據(jù)和通話內(nèi)容的監(jiān)管、審計(jì)。
2 企業(yè)安全審計(jì)系統(tǒng)的需求分析與設(shè)計(jì)
通過(guò)調(diào)查，要求系統(tǒng)需要有以下功能；1）有良好的人機(jī)界面，有較好權(quán)限管理；2）系統(tǒng)操作簡(jiǎn)單，容易學(xué)習(xí)，容易理解，快速上手使用系統(tǒng)；3）系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全加密、系統(tǒng)具有數(shù)據(jù)備份和數(shù)據(jù)還原功能；4） 方便的全方位的數(shù)據(jù)查詢(xún)；5）審計(jì)數(shù)據(jù)的瀏覽和下載；6）企業(yè)工作電話的通話內(nèi)容錄制；7）非工作互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)站點(diǎn)的訪問(wèn)；8）企業(yè)員工網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)瀏覽的統(tǒng)計(jì)和分析。
通過(guò)對(duì)企業(yè)需求的分析得出，需要設(shè)計(jì)的模塊為：系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)控、設(shè)置向?qū)АT工網(wǎng)絡(luò)行為監(jiān)控、員工通話記錄、員工上網(wǎng)行為過(guò)濾、員工網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析、系統(tǒng)管理七大模塊。
3 企業(yè)安全審計(jì)系統(tǒng)的模塊規(guī)劃與詳細(xì)設(shè)計(jì)
安全審計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)典型的數(shù)據(jù)庫(kù)開(kāi)發(fā)與應(yīng)用的程序，能夠通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)的技術(shù)手段對(duì)員工互聯(lián)網(wǎng)行為進(jìn)行監(jiān)督、審計(jì)和管理，避免企業(yè)重要信息資源泄露，以及發(fā)生泄密事件后能夠溯源找到相關(guān)證據(jù)和原因提供技術(shù)層面的支持。其相關(guān)的模塊等部分是本系統(tǒng)的重要組成部分，特此規(guī)劃本系統(tǒng)的功能模塊如下：
系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)控模塊
該模塊主要負(fù)責(zé)系統(tǒng)的接入方式、數(shù)據(jù)來(lái)源的管理狀況；員工網(wǎng)絡(luò)行為監(jiān)控的狀態(tài)和現(xiàn)在的工作模式；員工通話記錄的監(jiān)控的啟用和停止?fàn)顟B(tài)；員工上網(wǎng)行為過(guò)濾的啟用和停止?fàn)顟B(tài)。
設(shè)置向?qū)K
該模塊主要負(fù)責(zé)系統(tǒng)監(jiān)管內(nèi)容設(shè)置、系統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)接入方式設(shè)置、系統(tǒng)用戶(hù)使用權(quán)限設(shè)置、員工互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)控設(shè)置、員工通話記錄設(shè)置、員工上網(wǎng)行為過(guò)濾設(shè)置。
員工網(wǎng)絡(luò)行為監(jiān)控
該模塊主要負(fù)責(zé)對(duì)員工網(wǎng)絡(luò)行為監(jiān)控的基本設(shè)置；啟用和停止監(jiān)控；網(wǎng)絡(luò)行為的回放、審計(jì)和下載――支持對(duì)上網(wǎng)時(shí)間、IP、URL、MAC、關(guān)鍵字、上網(wǎng)賬號(hào)、上網(wǎng)電話、郵件類(lèi)型進(jìn)行回放、審計(jì)和下載。支持對(duì)http上傳、http下載、https、smtp、pop3、telnet、ftp、qq、msn、skype、微信、飛信、qq傳輸文件、web郵件傳輸、web網(wǎng)站訪問(wèn)、sohu微博、sina微博、其他未知協(xié)議跟蹤等具體的按協(xié)議分類(lèi)的回放、審計(jì)和下載；員工上網(wǎng)身份查詢(xún)；員工網(wǎng)絡(luò)行為實(shí)時(shí)回放、審計(jì)和下載。
員工通話記錄模塊
該模塊主要負(fù)責(zé)員工辦公室固定電話通話內(nèi)容回放；通話內(nèi)容記錄啟用和停止設(shè)置。
員工上網(wǎng)行為過(guò)濾模塊
該模塊主要負(fù)責(zé)員工上網(wǎng)行為過(guò)濾規(guī)則的設(shè)置――支持對(duì)ip、mac、端口、url、http、組合策略（ip+端口、mac+端口）等規(guī)則進(jìn)行過(guò)濾和放行；過(guò)濾行為啟用和停止設(shè)置。
員工網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和分析模塊
該模塊主要負(fù)責(zé)員工網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)時(shí)間統(tǒng)計(jì)和分析――支持對(duì)ip、mac、賬號(hào)的統(tǒng)計(jì)和分析；員工網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)軌跡統(tǒng)計(jì)和分析――支持對(duì)ip、mac、賬號(hào)的統(tǒng)計(jì)和分析；
系統(tǒng)管理模塊
該模塊主要負(fù)責(zé)權(quán)限管理、數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)還原、版本升級(jí)、設(shè)備狀態(tài)、關(guān)閉設(shè)備、工具下載、操作日志審查。
其他功能模塊
該模塊主要負(fù)責(zé)系統(tǒng)版本信息、重新登錄、退出系統(tǒng)。
4 軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程
本系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)結(jié)合軟件信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)階段分為下面4個(gè)子階段：需求分析階段、架構(gòu)設(shè)計(jì)階段、程序編碼階段、系統(tǒng)測(cè)試和調(diào)試階段。
1）分析階段
進(jìn)行需求分析（requirement analysis）：理解問(wèn)題需求，包括程序是否需要和用戶(hù)進(jìn)行交互，是否操縱數(shù)據(jù)，是否有輸出結(jié)果以及輸出結(jié)果的格式等等。如果程序需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行操作，開(kāi)發(fā)人員必須了解數(shù)據(jù)類(lèi)型及它們的表示方法。這時(shí)候可能會(huì)接觸一些樣本數(shù)據(jù)。如果程序有輸出信息，必須確定它們所生成的結(jié)果及輸出格式等；如果需要解決的問(wèn)題過(guò)于復(fù)雜，可以把它分解為多個(gè)子問(wèn)題，在對(duì)每個(gè)子問(wèn)題做相應(yīng)的需求分析。
2）設(shè)計(jì)階段
結(jié)構(gòu)化設(shè)計(jì)方法
將一個(gè)問(wèn)題分解為若干個(gè)子問(wèn)題的方法叫做結(jié)構(gòu)化設(shè)計(jì)方法。結(jié)構(gòu)化設(shè)計(jì)方法又叫做自頂向下的設(shè)計(jì)方法、逐步求精方法和模塊化程序設(shè)計(jì)方法。在結(jié)構(gòu)化設(shè)計(jì)方法中，問(wèn)題被分解為若干子問(wèn)題，然后分別對(duì)每個(gè)子問(wèn)題進(jìn)行分析和求解。所有子問(wèn)題的解合并起來(lái)就是原始問(wèn)題的解。使用結(jié)構(gòu)化設(shè)計(jì)方法進(jìn)行編程就叫做結(jié)構(gòu)化程序設(shè)計(jì)。
面向?qū)ο笤O(shè)計(jì)方法
在面向?qū)ο笤O(shè)計(jì)方法中，求解問(wèn)題的首要步驟是識(shí)別稱(chēng)為“對(duì)象”的組件（它是運(yùn)用該方法求解問(wèn)題的基礎(chǔ)）和確定對(duì)象之間如何進(jìn)行交互。對(duì)象包括數(shù)據(jù)和在數(shù)據(jù)上執(zhí)行的操作。對(duì)象可以看作數(shù)據(jù)和其上操作的統(tǒng)一體。使用面向?qū)ο蠓椒ň幊蹋罱K的程序是交互對(duì)象的集合。實(shí)現(xiàn)面向?qū)ο笤O(shè)計(jì)方法的編程語(yǔ)言叫做面向?qū)ο蟪绦蛟O(shè)計(jì)語(yǔ)言。
3）編程階段
在編程階段，編寫(xiě)和編譯程序代碼，以實(shí)現(xiàn)在設(shè)計(jì)階段分析得到的類(lèi)和函數(shù)。
4）測(cè)試和調(diào)試
系統(tǒng)測(cè)試是保證軟件開(kāi)發(fā)質(zhì)量的主要手段，測(cè)試目的不在于找出錯(cuò)誤，而在于遍歷軟件系統(tǒng)各功能和邊界條件，保障軟件系統(tǒng)的正常工作和運(yùn)行，是評(píng)價(jià)系統(tǒng)軟件質(zhì)量的重要方法之一。
5 軟件開(kāi)發(fā)模型（方法）
本系統(tǒng)開(kāi)發(fā)采用增量的軟件開(kāi)發(fā)模型來(lái)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)各功能模塊。
1）瀑布模型
該模型嚴(yán)格按照需求分析、軟件設(shè)計(jì)、程序編碼、系統(tǒng)測(cè)試、運(yùn)行和維護(hù)一級(jí)一級(jí)的向下執(zhí)行，每個(gè)階段必須經(jīng)過(guò)階段性評(píng)審，并通過(guò)評(píng)審，再進(jìn)入下一個(gè)開(kāi)發(fā)階段。
2）原型方法模型
在開(kāi)發(fā)的早期階段，系統(tǒng)需求不確定時(shí)采用。通過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)單的功能實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)再進(jìn)一步確認(rèn)系統(tǒng)將要實(shí)現(xiàn)的各功能的一種開(kāi)發(fā)模型。
3）增量模型（漸增模型）
結(jié)合了原型方法模型和瀑布模型的基本軟件開(kāi)發(fā)階段，該模型首先通過(guò)早期的原型系統(tǒng)建立的模型，再進(jìn)一步按照瀑布模型的各階段完成系統(tǒng)開(kāi)發(fā)。再次迭代原型系統(tǒng)模型和階段開(kāi)發(fā)模型直至系統(tǒng)所有功能滿足用戶(hù)需求。
6 軟件測(cè)試與維護(hù)
1）軟件測(cè)試：
測(cè)試這個(gè)術(shù)語(yǔ)表示檢測(cè)程序的正確性，即檢查程序是不是完成了需要完成的工作。而調(diào)試一詞指，如果程序存在錯(cuò)誤，如何找到并修改錯(cuò)誤。在每寫(xiě)完一個(gè)函數(shù)或算法后，接下來(lái)應(yīng)該驗(yàn)證它是否正確工作。在復(fù)雜的大型程序中，錯(cuò)誤是一定存在的。為了提高程序的可靠性，必須在交付用戶(hù)前發(fā)現(xiàn)并修改其中的錯(cuò)誤。
測(cè)試有兩類(lèi)方法，即：黑盒測(cè)試和白盒測(cè)試。使用黑盒測(cè)試方法時(shí)，您不需要知道算法或函數(shù)的內(nèi)部實(shí)現(xiàn)，只需要知道程序的功能即可黑盒測(cè)試是基于輸入輸出的方法。它的測(cè)試用例通過(guò)創(chuàng)建等價(jià)類(lèi)來(lái)選取。如果程序?qū)τ诘葍r(jià)類(lèi)中的某個(gè)輸入的輸出結(jié)果是正確的話，那么就認(rèn)為對(duì)應(yīng)該等價(jià)類(lèi)中其他輸入也會(huì)輸出同樣的正確結(jié)果。白盒測(cè)試法需要測(cè)試人員遍歷測(cè)試程序的內(nèi)部邏輯結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)處理流程的一種測(cè)試方法。常見(jiàn)的白盒測(cè)試方法有：基本路徑測(cè)試、循環(huán)覆蓋測(cè)試、邏輯覆蓋測(cè)試，測(cè)試的重點(diǎn)在于檢驗(yàn)內(nèi)部邏輯結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)流程。
2）軟件維護(hù)：軟件開(kāi)發(fā)的工作的結(jié)果就是交付一個(gè)滿足用戶(hù)需求的軟件產(chǎn)品。軟件產(chǎn)品一旦投入應(yīng)用，產(chǎn)品的缺陷就會(huì)逐漸的暴露出來(lái)，運(yùn)行的環(huán)境會(huì)逐漸發(fā)生變化，新的用戶(hù)也會(huì)不斷地浮出水面。軟件維護(hù)就是要針對(duì)這些問(wèn)題而對(duì)軟件產(chǎn)品進(jìn)行相應(yīng)的修改或演化，從而真正的修改錯(cuò)誤，改善性能或其他特征。
軟件維護(hù)是整個(gè)軟件開(kāi)發(fā)生命周期歷時(shí)最長(zhǎng)得工作，主要是為了保障軟件系統(tǒng)的正常工作和運(yùn)行直至軟件使用消亡或更新?lián)Q代。軟件的維護(hù)主要可分為三種：改正性維護(hù)（糾正軟件存在的錯(cuò)誤和缺陷）、適應(yīng)性維護(hù)（適應(yīng)內(nèi)、外部環(huán)境）、完善性維護(hù)（添加、擴(kuò)容和升級(jí)新的軟件功能）。
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Abstract： In recent years， the state has gradually increased investment in fixed assets. In order to make better use of state funds and improve the rate of return on investment， the follow-up audit is introduced in the traditional audit mode， whose audit nodes are throughout the entire construction process， reflecting the dynamism.
關(guān)鍵詞： 固定資產(chǎn)投資；造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)；動(dòng)態(tài)性
Key words： investment in fixed assets；follow-up audit of cost；dynamism
中圖分類(lèi)號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2016）33-0032-03
0 引言
建筑工程項(xiàng)目造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一種對(duì)概預(yù)算執(zhí)行情況和竣工決算是否符合概預(yù)算的一種事后審計(jì)模式延伸為貫穿于建筑工程項(xiàng)目全生命周期的審計(jì)方法，通過(guò)對(duì)建筑工程項(xiàng)目投資決策階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工階段直至竣工投產(chǎn)的全過(guò)程實(shí)施跟蹤審計(jì)，全面控制建筑工程項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施的每個(gè)階段、每個(gè)環(huán)節(jié)、甚至每個(gè)事件的事前、事中和事后，以期達(dá)到對(duì)建筑工程項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行更好的控制的目的。
根據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒網(wǎng)提供的數(shù)據(jù)顯示，近十年內(nèi)，國(guó)家在固定資產(chǎn)上的投資力度呈現(xiàn)穩(wěn)步增長(zhǎng)狀態(tài)，為了更好的利用國(guó)家資金，提高投資收益率，杜絕腐敗，在對(duì)建筑工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的過(guò)程中逐漸引入了建筑工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式，該模式的特點(diǎn)在于審計(jì)人員對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程的動(dòng)態(tài)性的審計(jì)，審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)整個(gè)建筑項(xiàng)目有全局性的把控，對(duì)于審計(jì)工作的開(kāi)展有著極大的促進(jìn)作用，同時(shí)保證了審計(jì)成果的可靠性。但是目前少有學(xué)者對(duì)動(dòng)態(tài)性做出深入的研究，因此在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用也是少之又少，這就影響了建筑工程項(xiàng)目造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式的發(fā)展，同時(shí)削弱了建筑工程項(xiàng)目造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。為了更好的促進(jìn)該模式在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用，本文將對(duì)建筑工程項(xiàng)目的審計(jì)階段進(jìn)行細(xì)化，將該模式的動(dòng)態(tài)性深入到每個(gè)細(xì)化出的階段、過(guò)程、甚至事件當(dāng)中，突出該模式的動(dòng)態(tài)性的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)建筑工程項(xiàng)目造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的發(fā)展，提過(guò)國(guó)家資金的投資收益率。
1 現(xiàn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式的動(dòng)態(tài)性應(yīng)用及不足
隨著國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)的投資力度加大，如何更好的充分利用國(guó)家資金成為了國(guó)家最為關(guān)心的問(wèn)題，因此建筑工程項(xiàng)目造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)更多的被提上臺(tái)面，隨著其應(yīng)用的深入廣泛，更多的專(zhuān)家提出了動(dòng)態(tài)性的概念，但是，在具體實(shí)施過(guò)程中，還只是簡(jiǎn)單的將建設(shè)項(xiàng)目的全生命周期劃分為前期階段、項(xiàng)目實(shí)施階段和竣工交付的全過(guò)程實(shí)施跟蹤審計(jì)，并且由于人員、資金等原因，目前的全過(guò)程跟蹤審計(jì)只是在每個(gè)階段末，或者是可控的某個(gè)重要節(jié)點(diǎn)對(duì)該階段進(jìn)行審計(jì)，并未對(duì)每個(gè)階段進(jìn)行細(xì)分。
動(dòng)態(tài)性是指對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的每個(gè)階段都進(jìn)行事前、事中、事后審計(jì)，并利用上一個(gè)階段或者類(lèi)似項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行合理的預(yù)警式的事前審計(jì)，以及對(duì)比式的事后審計(jì)。但是，在當(dāng)前的全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式下，基本上把整個(gè)建筑工程項(xiàng)目劃分為前期階段、項(xiàng)目實(shí)施階段和竣工交付階段。然后再針對(duì)每個(gè)階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)（見(jiàn)表1），并且由于審計(jì)人員不足等各方面的原因，這些工作基本都是在各個(gè)階段結(jié)束之后進(jìn)行的。在這種劃分模式下，我們將決策階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段以及施工準(zhǔn)備階段全部劃分在前期階段里面，這種做法可以省去許多的工作，但是未免太過(guò)籠統(tǒng)，不能做到及時(shí)有效的控制和監(jiān)督。
決策階段是整個(gè)過(guò)程當(dāng)中唯一涉及到整個(gè)項(xiàng)目投資金額的分配以及投資收益率的階段，如果這個(gè)階段出現(xiàn)問(wèn)題，將對(duì)整個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生全局性的影響。招投標(biāo)階段是控制合同價(jià)的關(guān)鍵階段，整個(gè)招投標(biāo)過(guò)程是否遵循市場(chǎng)規(guī)律，是否尋求到最適合的投標(biāo)方，是否能夠?qū)?guó)家資金的效率發(fā)揮到最大化，這些在招投標(biāo)階段都是可控的，但是，如果只是簡(jiǎn)單的將其歸攏到前期階段，并在階段末對(duì)其進(jìn)行審計(jì)將會(huì)對(duì)這些內(nèi)容失去有效地控制。特別是對(duì)于在整個(gè)過(guò)程中變數(shù)最大的施工階段，該階段是需要投入的資金、人力、物力最多的階段，而且是遇到突發(fā)事件最多、可控性較差的階段；雖然現(xiàn)在引入了動(dòng)態(tài)化的概念，但是并沒(méi)有對(duì)整個(gè)施工過(guò)程進(jìn)行細(xì)分，而是仍舊將施工階段作為一整個(gè)過(guò)程，在工程竣工之后對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，由于進(jìn)行審計(jì)的人員對(duì)建筑工程項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程不了解，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員的審計(jì)工作難以開(kāi)展，另外由于工程建設(shè)已經(jīng)結(jié)束，很多需要進(jìn)行審計(jì)的東西無(wú)法找到現(xiàn)實(shí)依據(jù)（隱蔽工程），就使得審計(jì)結(jié)果不夠理想，不能很好的分析資金的流向和使用狀況，對(duì)造價(jià)控制和質(zhì)量監(jiān)督的作用不大，動(dòng)態(tài)性的體現(xiàn)也不夠全面。因此將整個(gè)施工階段劃分成若干個(gè)小的施工過(guò)程，甚至是細(xì)化到一個(gè)工序，然后針對(duì)每個(gè)曉得過(guò)程或者工序進(jìn)行重要節(jié)點(diǎn)審計(jì)，對(duì)施工階段的可控性、監(jiān)督性以及調(diào)整力度將會(huì)大大提高。
因此，將這些階段籠統(tǒng)的劃歸到前期階段有失妥當(dāng)。而且在整個(gè)前期階段并沒(méi)有體現(xiàn)出動(dòng)態(tài)性，只有在整個(gè)建設(shè)過(guò)程中才能夠看到動(dòng)態(tài)性的體現(xiàn)。
2 對(duì)現(xiàn)行建筑工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的動(dòng)態(tài)性深化
建筑工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的宗旨是將項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程劃分為若干個(gè)階段，在各階段均安排審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)對(duì)工程項(xiàng)目的各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)及事件進(jìn)行控制，幫助被審計(jì)的單位完善現(xiàn)階段存在的問(wèn)題，并對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行改進(jìn)，促使建筑工程項(xiàng)目能夠保質(zhì)保量及安全有效的進(jìn)行，達(dá)到實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目最高建設(shè)效益的目的[1]。
2.1 審計(jì)階段的細(xì)化及依據(jù)
為了將建筑工程項(xiàng)目造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的動(dòng)態(tài)性更好的加以利用，使其充分發(fā)揮其在審計(jì)過(guò)程中的作用，將現(xiàn)在劃分的審計(jì)階段進(jìn)行細(xì)化，見(jiàn)表2所示。
在每個(gè)階段之前利用類(lèi)似項(xiàng)目的該階段的審計(jì)結(jié)果對(duì)該過(guò)程進(jìn)行指導(dǎo)性的事前審計(jì)，在有必要進(jìn)行事中調(diào)控的階段，利用事前審計(jì)的結(jié)論對(duì)項(xiàng)目的該階段的進(jìn)度以及資金使用情況進(jìn)行合理的管控，在該階段結(jié)束后進(jìn)行對(duì)比性審計(jì)和決策合理性審計(jì)，此為事后審計(jì)。并將事前、事中、事后的動(dòng)態(tài)性審計(jì)方式應(yīng)用到整個(gè)建筑工程項(xiàng)目劃分為的每個(gè)小的階段、過(guò)程甚至事件中，利用建筑工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的動(dòng)態(tài)性，合理的控制國(guó)家資金的使用，提高投資收益率。
上文中提到，在前期準(zhǔn)備階段中籠統(tǒng)的包含了對(duì)建筑工程項(xiàng)目造價(jià)以及投資收益率有較大影響的若干個(gè)階段，為了更好的把控國(guó)家資源，合理控制造價(jià)，將前期準(zhǔn)備階段劃分為決策階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段以及施工準(zhǔn)備階段。
決策階段包括了編制項(xiàng)目建議書(shū)以及可行性研究報(bào)告，那么在該階段就涉及到對(duì)立項(xiàng)文件以及可研報(bào)告中經(jīng)濟(jì)分析的審計(jì)，這一個(gè)決定了該項(xiàng)目立項(xiàng)是否合理，投資是否明智；另一個(gè)決定了項(xiàng)目的投資價(jià)值。在項(xiàng)目建議書(shū)和可研報(bào)告生成之前利用類(lèi)似項(xiàng)目的決策階段的審計(jì)結(jié)果對(duì)該過(guò)程進(jìn)行指導(dǎo)性審計(jì)，在決策階段結(jié)束后進(jìn)行對(duì)比性審計(jì)和決策合理性審計(jì)，此為事后審計(jì)。將事前、事中、事后的審計(jì)應(yīng)用到?jīng)Q策階段，對(duì)該階段進(jìn)行動(dòng)態(tài)性的跟蹤審計(jì)，以便更好地控制資金的使用方向。
設(shè)計(jì)階段包括初步設(shè)計(jì)、技術(shù)設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)，對(duì)這些設(shè)計(jì)文件的合理性、合規(guī)性以及合法性進(jìn)行審計(jì)，可以避免后期因?yàn)樵O(shè)計(jì)問(wèn)題而導(dǎo)致的工期延長(zhǎng)以及費(fèi)用的增加。
招投標(biāo)階段涉及到招投標(biāo)結(jié)果、招投標(biāo)流程以及大量的招投標(biāo)文件，相關(guān)建設(shè)單位的確定是否按照法定程序進(jìn)行，中標(biāo)結(jié)果是否遵循市場(chǎng)規(guī)律，由于存在不平衡報(bào)價(jià)現(xiàn)象，因此，相關(guān)的合同文件中涉及到報(bào)價(jià)以及金額的是否合乎市場(chǎng)行情等都是該階段審計(jì)工作的重點(diǎn)。對(duì)該階段進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目順利進(jìn)行并且保證資金流出正常的保證。
施工準(zhǔn)備階段是在審計(jì)過(guò)程中最容易被忽略的階段，但是該階段涉及到材料采購(gòu)和進(jìn)場(chǎng)，如果是后期才用到的材料在項(xiàng)目一開(kāi)始就進(jìn)場(chǎng)，一方面存在堆放場(chǎng)地的問(wèn)題，另一方面材料過(guò)早的采購(gòu)進(jìn)場(chǎng)會(huì)導(dǎo)致資金的占用和材料的損耗，比如，鋼筋生銹會(huì)造成額外的費(fèi)用。
施工階段是整個(gè)過(guò)程中最重要的階段，也是整個(gè)個(gè)過(guò)程中動(dòng)態(tài)性的體現(xiàn)和應(yīng)用最為明顯的和有效的階段。根據(jù)項(xiàng)目的大小，將建筑工程項(xiàng)目按照“期”、標(biāo)段、棟號(hào)以及樓層進(jìn)行劃分，比如，總層數(shù)為30層的一棟樓房，我們可以將其劃分為3個(gè)階段，在第1-10層施工完畢之后對(duì)其造價(jià)以及工期進(jìn)行審計(jì)（隱蔽工程要即時(shí)審計(jì)），所得審計(jì)結(jié)果可以作為11-20層事前審計(jì)的依據(jù)，可以及時(shí)的調(diào)整資金和進(jìn)度計(jì)劃，以此類(lèi)推。另外“一”棟的審計(jì)結(jié)果可以作為“二”棟的審計(jì)依據(jù)，一標(biāo)段的審計(jì)結(jié)果可以作為二標(biāo)段的審計(jì)依據(jù)，這樣在每個(gè)小階段的工程開(kāi)始之前就可以對(duì)該階段涉及到的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行預(yù)警式審計(jì)，根據(jù)之前階段審計(jì)結(jié)果提前給出適當(dāng)?shù)目尚械恼{(diào)整性及規(guī)范性措施。同時(shí)，在每個(gè)樓層段、棟號(hào)、標(biāo)段以及“期”之間要進(jìn)行事前、事中時(shí)候的動(dòng)態(tài)化審計(jì)。最后總結(jié)每個(gè)小階段的審計(jì)報(bào)告，減少項(xiàng)目實(shí)施階段事后審計(jì)（竣工決算審計(jì)）的工作量，節(jié)約時(shí)間和資源。
竣工交付階段主要是對(duì)建設(shè)單位預(yù)留建設(shè)項(xiàng)目未完工程投資的真實(shí)性和合法性，進(jìn)行審計(jì)，涉及到的資金數(shù)額相對(duì)較小，但是為了能夠更好的利用利用國(guó)家資金，提高投資收益率，我們要對(duì)該階段的資金使用的合理性進(jìn)行審計(jì)，在該階段所體現(xiàn)出的動(dòng)態(tài)性為，我們可以對(duì)比類(lèi)似工程項(xiàng)目的該階段的資金的使用情況對(duì)該階段的工作進(jìn)行事前的必要性的審計(jì)，以及事后的合理性的審計(jì)。
投產(chǎn)使用階段，將該階段納入全過(guò)程跟蹤審計(jì)的動(dòng)態(tài)性中是借鑒了國(guó)外的全過(guò)程審計(jì)的定義，在西方國(guó)家，全過(guò)程包含了投產(chǎn)使用階段，這一階段的動(dòng)態(tài)性作用不體現(xiàn)在本項(xiàng)目上，而是體現(xiàn)在預(yù)期投資的類(lèi)似項(xiàng)目上，如果根據(jù)我們的審計(jì)報(bào)告的顯示，在后期的投產(chǎn)使用過(guò)程中，該項(xiàng)目并不能創(chuàng)造出預(yù)期的利潤(rùn)或者不能提供預(yù)期的效用，那么，根據(jù)審計(jì)報(bào)告給出的結(jié)果和建議，可以對(duì)預(yù)期投資做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，更加合理的分配、使用國(guó)家資金。
將事前、事中、事后的動(dòng)態(tài)性全過(guò)程跟蹤審計(jì)方法應(yīng)用到上述的每個(gè)階段當(dāng)中，將動(dòng)態(tài)性應(yīng)用到每一個(gè)需要審計(jì)的環(huán)節(jié)，合理有效的控制造價(jià)，節(jié)約資金，提高投資收益率。
2.2 深化跟蹤審計(jì)動(dòng)態(tài)性的優(yōu)點(diǎn)
2011年，羅家倫提到建設(shè)項(xiàng)目是一項(xiàng)周期長(zhǎng)、內(nèi)容復(fù)雜的工作，事前、事中和事后都會(huì)形成審計(jì)資料，若沿用事后審計(jì)模式，對(duì)于施工過(guò)程中產(chǎn)生的審計(jì)資料會(huì)缺乏有效的審計(jì)監(jiān)督，可能導(dǎo)致公開(kāi)透明演變成黑箱操作，導(dǎo)致工程項(xiàng)目領(lǐng)域中腐敗行為的發(fā)生[2]。
近年來(lái)，國(guó)家審計(jì)署的年度審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中也多次要求“固定資產(chǎn)投資審計(jì)要以效益審計(jì)為主，促進(jìn)提高建設(shè)資金的管理水平和投資效益”[3]。由此可見(jiàn)，實(shí)行建筑工程項(xiàng)目造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)意義重大。建筑工程項(xiàng)目審計(jì)是對(duì)建筑工程項(xiàng)目投資進(jìn)行監(jiān)督和管理過(guò)程中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，能夠?qū)ν顿Y到項(xiàng)目上的資金進(jìn)行控制，并且是杜絕腐敗的重要手段。在建筑工程項(xiàng)目造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)中，對(duì)項(xiàng)目實(shí)行事前（項(xiàng)目意向已經(jīng)提出，但是沒(méi)有結(jié)論之前）、事中（項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中）與事后審計(jì)（常規(guī)審計(jì)）相結(jié)合的審計(jì)模式。開(kāi)展對(duì)建筑工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，能夠充分的體現(xiàn)出全過(guò)程跟蹤審計(jì)對(duì)資金控制和杜絕腐敗的作用。在此基礎(chǔ)上，深化建筑工程項(xiàng)目造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的動(dòng)態(tài)性，可以對(duì)我國(guó)固定資產(chǎn)投資的發(fā)展產(chǎn)生一定的促進(jìn)作用。
3 結(jié)語(yǔ)
綜上所述，本文從對(duì)現(xiàn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)的動(dòng)態(tài)性的不足引入，提出細(xì)分審計(jì)階段，并對(duì)建筑工程項(xiàng)目造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的事前、事中以及事后動(dòng)態(tài)性特特點(diǎn)進(jìn)行了深化。在實(shí)際的應(yīng)用中，審計(jì)人員已經(jīng)將事后審計(jì)很好的運(yùn)用到整個(gè)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合之前的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)格的做好事前和事中審計(jì)報(bào)告，并做好傳遞工作。保證事前、事中審計(jì)結(jié)果的全面、標(biāo)準(zhǔn)以及真實(shí)性，更加有效地發(fā)揮全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作的動(dòng)態(tài)性效用。
參考文獻(xiàn)：
[1]耿道乾.西氣東輸二線工程跟蹤審計(jì)研究[D].蘭州大學(xué)，2010.
