時間：2022-10-28 09:18:32
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計理論論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
論文摘要：科學的審計理論對審計實踐的發(fā)展具有重要的推動作用，審計理論的發(fā)展也應該建立在一定的基礎之上，應該與其他學科一起蓬勃發(fā)展，該文分析了審計理論基礎的界定和應該具備的條件，提出了審計理論的建立和發(fā)展所依據(jù)的理論基礎。
理論知識是一種社會戰(zhàn)略資源，科學研究在世界各國已受到了前所未有的重視。審計學大約產(chǎn)生于1930年前后，經(jīng)過多年來的發(fā)展，審計理論日益完善，科學的審計理論對審計實踐的發(fā)展具有重要的作用，然而科學的審計理論不是空中樓閣，它應該建立在一定的基礎之上，審計理論基礎是審計學科理論大廈的根基，只有建立在科學基礎之上的理論才能蓬勃發(fā)展。本文對審計的理論基礎問題做一初步探討。
1.審計理論基礎的界定
研究審計理論基礎，必須弄清楚審計與其理論基礎存在什么樣的關系，以及審計理論基礎和審計基礎理論的區(qū)別。所謂基礎是指事物發(fā)展的根本和起點，形象講就是事物從哪里開始產(chǎn)生與成長，“基礎”中蘊涵著事物最初萌芽與發(fā)展所需的相關因素,是事物發(fā)展的“源頭”。那么審計理論基礎運用基礎的語言學定義，可以理解為：審計的理論基礎應該是其產(chǎn)生與成長的源頭，審計學只是科學這個體系中的一個分支，那么它的理論基礎是位于科學母體中的生長點，即與其他科學共同的關節(jié)點處。
2.審計理論基礎所應該具備的條件
并不是所有與審計學有聯(lián)系的學科都可以成為審計學的理論基礎，它應該具備一定的條件：1）作為審計學理論基礎的理論必須能夠體現(xiàn)審計的本質(zhì)和特征。基礎是理論產(chǎn)生與成長的源頭，作為審計學的理論基礎必須能夠體現(xiàn)審計的本質(zhì)和特征。2）從審計學包括其理論基礎的意義上看，理論基礎應當構(gòu)成整個審計體系的自然的邏輯起點，是審計學與其他學科相互滲透的交叉點，只有這樣，才能把審計和其他學科緊密聯(lián)系，構(gòu)成整個的科學體系，孤立的理論是不能成為審計的理論基礎的。3）作為審計理論基礎的理論必須要早于審計理論體系產(chǎn)生的時間。審計學大約產(chǎn)生于1930年左右，所以，作為基礎的理論必須早于1930年，這樣才能符合時間序列順序，這樣才能對審計的發(fā)展具有極大的指導作用，促成審計理論的形成和發(fā)展。
3.審計理論基礎的內(nèi)容
3.1哲學基礎
哲學是科學的科學，是對從實驗科學、合理學問、普遍經(jīng)驗或其他事物中獲得的所有知識的批判吸收、系統(tǒng)化和組織化，它構(gòu)成某一學問的基礎原則體系和實務規(guī)范體系，因而哲學可作為所有學科理論的基礎，將哲學的方法、觀念運用于審計理論，就是審計理論的哲學基礎。
審計本質(zhì)是決定審計區(qū)別于其他客觀事物的根本屬性，審計作為應社會需求出現(xiàn)的一種經(jīng)濟管理活動，它最基本的職能就是監(jiān)督。因此，從審計職能抽象出來的審計本質(zhì)蘊涵了深刻的監(jiān)督思想，監(jiān)督思想最深的根源來自于哲學中關于人性的認識。“性本惡”論認為由于人的內(nèi)在動力不足以使其自覺地履行義務、遵守規(guī)則，因此主張通過法制等外力來約束人的行為，而監(jiān)督恰是一種有效的對人進行約束和管制的手段。西方的監(jiān)控制度正是基于對人性惡的認識，才得到了今天的發(fā)展。此外，哲學作為反映事物普遍發(fā)展規(guī)律的科學，其對各學科都具有普遍的理論指導意義，也為審計理論提供了辨證的、唯物的思維方法。
3.2法學基礎
法是階級社會中維護社會關系和社會秩序的工具，法國著名法學家孟德斯鳩在他的代表作《論法的精神》中，提出法是由事物性質(zhì)所產(chǎn)生的必然關系，因而一切事物都和法有一定的關系。法對審計理論的影響主要體現(xiàn)在對審計范圍和審計責任等基礎理論的構(gòu)建上，審計過程本身就是執(zhí)法過程，在整個社會經(jīng)濟生活中，審計表現(xiàn)為間接控制，以對經(jīng)濟活動的監(jiān)視為宏觀經(jīng)濟協(xié)調(diào)輸送信息；以對經(jīng)濟活動的監(jiān)督實現(xiàn)宏觀控制。審計的范圍和審計人員的責任通過法庭對一系列劃時代事件的判決而得到了明確。法學作為審計理論基礎的內(nèi)涵，為建立協(xié)調(diào)審計主體、委托人與被審計單位三者關系的審計理論提供了堅實的思想基礎。3.3經(jīng)濟學基礎
西方經(jīng)濟學中的精髓也可以為我所用，以豐富和完善我們的審計理論，馬克思的政治經(jīng)濟學，尤其是勞動價值學說，是我們認識經(jīng)濟活動的過程和本質(zhì)、定量和定性分析有關概念和范疇、總結(jié)有關經(jīng)濟規(guī)律的重要依據(jù)，它應該是審計理論基礎的一個重要組成部分。根據(jù)經(jīng)濟學中的“理性人”假設，委托人和人都是最大效用的追求者，而各自利益目標的不一致，導致了行為上的偏差。委托人為了使人朝著自身利益的方向努力需付出成本，監(jiān)督則是能夠降低成本、維系關系的有效手段。此外，監(jiān)督也體現(xiàn)了審計最根本的思想，成為審計最基本的職能。另外，產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學、制度經(jīng)濟學等，都極大豐富了審計理論基礎的內(nèi)容，為審計理論的發(fā)展注入了新的活力。
3.4管理科學理論基礎
管理科學理論成為審計理論基礎的組成部分也是顯而易見的，首先制度基礎審計是以測試和評價內(nèi)部控制制度為主要內(nèi)容的，而內(nèi)部控制制度是控制論在經(jīng)濟管理中的具體運用，是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物；其次，管理審計近幾十年來的悄然興起，說明了企業(yè)管理活動的日益重要，管理審計迫切需要現(xiàn)代管理理論的指導以客觀地評價企業(yè)的經(jīng)營管理，為企業(yè)改進經(jīng)營管理提出富于建設性的意見；管理科學理論中分權(quán)管理的思想為國家審計實行分級管理、審計機關獨立設置、建立機構(gòu)內(nèi)部的責任制、進行部門間和上下級之間的溝通協(xié)調(diào)以及職能約束提供了可靠的理論依據(jù)。
3.5數(shù)學理論基礎
數(shù)學中的概率論和數(shù)理統(tǒng)計都是先于審計理論而單獨存在的兩種理論，具體而言，概率論為抽樣審計的建立提供了理論依據(jù)，數(shù)理統(tǒng)計為它提供科學化和具體化的方法論基礎。審計中的統(tǒng)計抽樣是依據(jù)數(shù)理統(tǒng)計原理從被審單位資料中抽出一部分進行審查，以推斷全部被審資料的審計結(jié)論的方法。概率論中的大數(shù)定律也為審計工作提供了一種方法，審計工作所面對的是繁雜的會計記錄和其他資料，從表面上看是雜亂無章的，所以我們可以視其為大量的相互獨立的隨機因素，利用大數(shù)定律，我們可以抽取樣本資料進行審計，對其特征進行歸納和總結(jié)，歸納總結(jié)得出的結(jié)果會使這些個別資料的影響相互抵消，能夠顯現(xiàn)出被審對象的總體特征。所以概率論也是審計理論發(fā)展的基礎之一。
3.6倫理學基礎
一、IT環(huán)境下，審計理論基礎的特點
(一)多元網(wǎng)絡性
作為審計理論的根基，審計理論基礎在IT環(huán)境下得到了不斷的增強和加固。信息技術學、信息經(jīng)濟學、信息博弈論以及與審計相關的其他學科領域共同組成了一個動態(tài)的、多元性的審計理論基礎網(wǎng)絡組織。而構(gòu)成審計理論基礎的各個學科的具體內(nèi)容則是這張網(wǎng)上的各個結(jié)點。審計理論基礎的不斷擴張、膨脹，意味著審計理論獲得了更充足的理論養(yǎng)分，得到了更充分、更完善的發(fā)展。
(二)動態(tài)性
隨著時代的變遷、客觀條件的變化、社會經(jīng)濟環(huán)境的完善，審計理論基礎也在不斷的發(fā)展完善，在充分汲取新的學科理論養(yǎng)分的同時，也掘棄了一部分不適合于IT環(huán)境下的陳乏的、過時的理論。并且，審計理論基礎的發(fā)展變化決定著審計理論的發(fā)展方向、趨勢，同時審計理論的不斷發(fā)展、完善，也進一步加強和鞏固了審計理論基礎，二者的關系是辨證統(tǒng)一的。
(三)質(zhì)量性
IT環(huán)境下，質(zhì)量非常重要，可以毫不夸張地說，質(zhì)量是IT的生命。審計理論基礎作為審計理論的根基，其質(zhì)量性尤為重要。其質(zhì)量性主要表現(xiàn)在：穩(wěn)定性、安全性、品質(zhì)性。盡管是審計理論基礎在審計理論發(fā)展的歷史長河中呈現(xiàn)出動態(tài)、發(fā)展性，但是，就某一時間段、期間而言，審計理論基礎還是具有相對穩(wěn)定性的。另外，作為根基、支撐點，其安全性、品質(zhì)性也是非常重要的，不安全的、缺乏品質(zhì)性的根基不具備支撐審計理論大廈的能力。
(四)交互滲透性
審計理論基礎的內(nèi)涵非常廣泛，幾乎涉及各個學科、領域，而這些學科、領域的理論并非簡單的疊加構(gòu)成審計理論基礎，它們是按照一定的秩序、規(guī)則進行有效的組合而形成的有機整體。在IT環(huán)境下，社會生活的空間相對縮小，各學科間的滲透也日益頻繁、緊密，它們通過移植、借用、感染三種方式共同組成一個有序的、交互滲透的、相互關聯(lián)的動態(tài)網(wǎng)絡，服務于審計理論。
(五)虛擬性
審計理論基礎，并不象有型的建筑物建造時挖地基所形成的有型的根基，它是從多個相互關聯(lián)的學科中抽象出來的、客觀存在的無形的根基。在IT環(huán)境下，這一特性更加明顯，虛擬的審計理論基礎具有抽象性、概括性、邏輯性三個特性。
二、IT環(huán)境下審計理論基礎的認定標準
審計理論基礎的認定，一直都是一個比較困難的問題，尤其是IT環(huán)境下，高科技信息技術充分應用于審計領域，加速了審計理論基礎的更新?lián)Q代，使得審計理論基礎從廣度和深度上均有了較大的擴張，筆者認為，IT環(huán)境下，審計理論基礎的認定標準為：
(一)作為審計理論基礎，必須為審計理論的發(fā)展服務
審計理論基礎與審計理論之間的關系是辨證統(tǒng)一的關系。即審計理論基礎為審計理論服務，審計理論基礎決定著審計理論發(fā)展的方向、趨勢，審計理論基礎的每一次變革都會引起審計理論發(fā)生相應的變化。反過來，當審計理論的發(fā)展適合于審計理論基礎的客觀要求時，則加強和鞏固審計理論基礎，反之則削弱審計理論基礎。因此，判斷某一理論、學科是否是審計理論基礎，首先要看它是否為審計理論的發(fā)展服務，是否與審計理論呈辨證統(tǒng)一的關系。
(二)作為審計理論基礎，必須與審計環(huán)境互動性
審計環(huán)境是審計理論乃至審計理論基礎發(fā)生變遷的外在動因。在IT環(huán)境下，IT應用于審計理論中即審計電算化或網(wǎng)絡審計。IT一方面刺激了審計理論基礎的變革，將先進的IT理論植根于審計理論基礎，將先進的IT技術應用于審計測試工作中，加速了審計理論的發(fā)展；另一方面，審計理論基礎發(fā)生了變化，也會在一定程序上刺激審計環(huán)境進一步完善，使得審計理論基礎更好的為審計理論服務。二者的關系呈互動性。
(三)作為審計理論基礎，它必須是溝通審計理論與其他相關學科的橋梁
審計理論基礎為審計理論與其他學科理論提供了一個公共區(qū)域，在此領域內(nèi)，各學科理論知識相互交叉、滲透、融合，共同為審計理論服務。因而審計理論基礎是審計理論科學體系的研究內(nèi)容，但它本身并不是審計理論，它是連接審計理論與其他學科體系的橋梁與紐帶，是審計理論與其他學科的交叉滲透區(qū)。
三、IT環(huán)境下，審計理論基礎的具體內(nèi)容
(一)信息技術理論
信息技術理論是IT理論的核心，其在審計理論中具體應用，也是審計電算化充分發(fā)展的標志之一。當代信息技術理論包括：網(wǎng)絡技術理論，信息技術理論，數(shù)據(jù)挖掘理論、系統(tǒng)集成理論、多媒體理論技術、人工智能技術等等。這些理論、技術在審計中的應用，大大提高了審計測試效率、審計監(jiān)督質(zhì)量，為審計理論的發(fā)展提供了前所未有的機遇，使得審計理論基礎從深度和廣度上得到不斷地擴張。
(二)經(jīng)濟學理論
經(jīng)濟學理論是審計理論基礎的重要組成部分，它可以開闊我們的視野，轉(zhuǎn)變我們的思維方式，為我們提供可供選擇的理論依據(jù)和方法。它將一些西方經(jīng)濟學思想、觀點引入審計理論中，從經(jīng)濟學視角分析審計理論的發(fā)展，尋求提高審計工作效率的途徑，革新審計測試手段的策略，如：西方制度經(jīng)濟學、產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學、交易費用學說、信息博弈論等等，都大大地加深了審計理論知識，豐富了審計理論基礎的營養(yǎng)，使我們從更深層次的角度探求審計理論的內(nèi)涵、外延，深化了審計理論知識，為審計人員提高審計工作效率、降低審計交易費用、進行理性審計提供了新的思路。
(三)司法訴訟學
司法訴訟學與審計理論相結(jié)合是現(xiàn)代審計理論的發(fā)展趨勢。一方面，審計證據(jù)的獲得需要審計人員運用大量的司法刑偵手段、方法去檢查、判斷、排除偽證，以取得真實可靠的審計證據(jù)；另一方面，面對審計訴訟爆炸的時代，審計人員如何進行合法審計、避免審計訴訟，也是他們面臨的現(xiàn)實問題。因此，將司法訴訟學注入審計理論基礎，可以提高審計人員守法、學法意識，在法律允許的范圍內(nèi)開展有效的審計，同時掌握各國間法律的差異，審計豁免的范圍、程度，為開展跨國審計作好準備。
(四)管理心理學
管理心理學又稱行為管理學，是研究人的行為心理活動規(guī)律的科學，它是用管理學、行為學、社會學、生理學、倫理學、人類學等學科的原理，以研究人的心理行為和人際關系、人的積極性為對象的一門綜合性科學。它主要研究人的行為激勵問題，探索人的心理活動，提高激勵人的心理和行為的各種途徑和技巧，以達到最大限度提高工作效率為目的。它作為審計理論基礎，對于開發(fā)審計人員思維、激發(fā)審計人員開展有效審計的積極性，提高審計工作效率有很大的意義。管理心理學作為審計理論基礎，既滿足了管理審計的客觀要求，也為審計人員進行有效審計提供了理論依據(jù)和方法。
(五)會計、統(tǒng)計理論
會計理論是企業(yè)提供財務報告的基礎，也是審計人員查錯防弊所必備的基本知識，它與審計學理論有著很深的血緣關系。審計人員接受被審單位委托后，必須大量的分析和評價財務信息和非財務信息，檢查被審單位會計報告的真實性，而所有這一些必須是在一定的財務理論和會計理論的指導下進行。統(tǒng)計理論成為審計理論基礎，可以將有關經(jīng)濟計量模型應用于具體審計實踐中，對審計結(jié)果、審計證據(jù)進行線性回歸分析，測試各變量間的擬合度，大大地提高了審計測試手段的先進性和審計結(jié)論的準確性。同時，通過將一些審計問題定量化，也有助于審計人員作出準確的決策判斷，并相應的化解日益復雜的審計風險。
1.會計師事務所的規(guī)模對真實盈余管理的影響
會計師事務所的規(guī)模是事務所綜合實力的一個體現(xiàn)，也是審計質(zhì)量高低的一個保障，所以規(guī)模較大的會計師事務所可以抑制上市公司的真實盈余管理。一方面，具有較大規(guī)模的事務所，審計經(jīng)驗較為豐富，注冊會計師具有較強的職業(yè)能力，比較容易發(fā)現(xiàn)上市公司的真實盈余管理行為。與小所相比，大所的獨立性更強，不會因為害怕流失客戶，而向存在真實盈余管理的客戶讓步；另一方面，大規(guī)模師事務所為了保持自己的長期競爭力和聲譽，不會因為個別公司的真實盈余管理行為，去承擔審計失敗的風險。所以大規(guī)模會計師事務所會提供更高質(zhì)量的審計服務，識別出上市公司的真實盈余管理行為，從而在一定程度上可以抑制真實盈余管理。
2.審計收費對真實盈余管理的影響
一般而言，審計收費越高，上市公司進行真實盈余管理的機會和空間越小。審計收費是會計師事務所向客戶提供審計服務而收取的等價勞動報酬。當然，事務所提供的審計服務的質(zhì)量越高，審計收費相應也越高。審計質(zhì)量越高，就越容易識別出上市公司的真實盈余管理行為。換而言之，會計事務所收取較高的審計費用，也會承擔較高的審計壓力和審計風險，為了規(guī)避這些風險事務所也會提供出與之相匹配的高質(zhì)量的審計服務，更多關注企業(yè)的日常經(jīng)濟活動，就更容易識別出企業(yè)是否為了某一利益群體在刻意安排經(jīng)濟業(yè)務進行真實盈余管理。
3.審計意見對真實盈余管理的影響
一方面，會計事務所不會輕易出具非標準無保留意見。因為出具非標準無保留意見，事務所將會承擔較大的流失客戶和訴訟風險。但是會計師事務所對自己審計意見附有連帶責任負責，一旦發(fā)現(xiàn)上市公司存在真實盈余管理的行為，也會出具相應審計意見的審計報告。所以上市公司真實盈余管理程度越大，會計師事務所出具非標準無保留意見的概率也越大。另一方面，上市公司一旦被事務所出具非標準無保留意見，其公司的股價、聲譽都會受到嚴重影響，甚至受到證監(jiān)會的處罰，所以一般上市公司不會輕易進行真實盈余管理。綜上，審計意見對上市公司進行盈余管理存在一定的抑制作用。
4.結(jié)論
本文從理論上分析了外部審計對真實盈余管理的影響因素。會計師事務所的規(guī)模對真實盈余管理存在一定的抑制作用，即會計師事務所規(guī)模越大，上市公司存在盈余管理的可能性越小。會計師事務所的收費越高，也在一定程度上抑制了上市公司進行真實盈余管理。而外部審計意見更能體現(xiàn)出公司是否存在真實盈余管理，一旦事務所出具非標準無保留意見，意味著被審計單位存在著較高程度的真實盈余管理行為。綜上所述，外部審計行為對公司真實盈余管理有一定的抑制作用，投資者可以從事務所規(guī)模、收費情況以及審計意見的種類，判斷上市公司是否存在真實盈余管理，避免投資損失。
作者：劉瑩 單位：遼寧水利職業(yè)學院
對于這次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中暴露出來的資產(chǎn)管理問題，資產(chǎn)盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現(xiàn)的會計差錯調(diào)整情況，我們進行了認真分析研究，以提出改進建議，探討加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的有效途徑和方法。
一、資產(chǎn)損益原因分析
(一)資產(chǎn)盤盈原因分析
第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產(chǎn)的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設置固定資產(chǎn)臺賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。
第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務處理，未及時計入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進行決算或未取得發(fā)票等原因未計入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時未計入固定資產(chǎn)，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產(chǎn)清查時才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。
第四，接受捐贈的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈的家具及電子設備等在受贈時未計入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對這些資產(chǎn)進行管理。
（二）資產(chǎn)盤虧原因分析
第一，已報廢毀損資產(chǎn)未做賬務處理。部分行政事業(yè)單位對使用年限較長，已無修復價值或已損壞無法修復的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產(chǎn)品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第四，劃拔資產(chǎn)及對外捐贈資產(chǎn)未做賬務處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。
二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會計差錯調(diào)整情況
第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，有兩個事業(yè)單位已進行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進行了調(diào)整。
第二，固定資產(chǎn)重復入賬。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設備、房屋等資產(chǎn)重復計入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進行了調(diào)整。
萬平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項目出現(xiàn)會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應付賬款、其他應付款中長期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。第四，收入長期掛賬未進行賬務處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應付款中，長期未進行賬務處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進行了調(diào)整。
第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負數(shù)，在年終決算報表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時空增其他資產(chǎn)項目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進行了調(diào)整。
第六，未能規(guī)范使用會計科目。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會計科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機構(gòu)的貸款計入了“其他應付款”、“應付賬款”等科目，未按規(guī)定計入“借入款項”科目核算。
三、在資產(chǎn)清查審計工作中提出的有關改進建議
第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動態(tài)管理存在一定的缺陷，對資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產(chǎn)進行清查盤點，以及時掌握本單位資產(chǎn)的實際情況。
第二，由于在實際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設置“設備購置”明細科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。
第三，在資產(chǎn)清查專項財務審計工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應及時辦理有關土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動產(chǎn)狀況。
第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應建立同時向財務部門報備的機制，及時將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產(chǎn)，應完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關文件及時進行賬務處理。
第五，對已完工建設項目及時辦理決算手續(xù)，對已交付使用固定資產(chǎn)及時根據(jù)相關結(jié)算手續(xù)及時進行賬務處理。
第六，現(xiàn)行行政單位財務制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點標準，一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對于單位價值雖未達到標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會計處理中嚴格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時計入固定資產(chǎn)。
第七，通過本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實資產(chǎn)管理責任制度，加強對各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責任落實到人。建議今后對資產(chǎn)進行嚴格管理控制，該入賬、該報損的資產(chǎn)，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。
關鍵詞：內(nèi)部審計；組織模式；內(nèi)部控制
一、內(nèi)部審計與外部審計異同
長久以來，許多人認為內(nèi)部審計就是指企業(yè)內(nèi)部審計，并將其與國家審計、注冊會計師審計并稱為根據(jù)審計主體劃分的3種不同審計類型。事實上，內(nèi)部審計并非企業(yè)專利，它起源于古代官廳，目前也在非營利機構(gòu)大有發(fā)展。正確理解內(nèi)部審計，應將其看作是與外部審計相對的綜合性概念。它泛指設立在組織內(nèi)部的審計機構(gòu)開展的審計活動，包括企業(yè)內(nèi)部審計和非企業(yè)組織內(nèi)部審計。任何組織和機構(gòu)都可以根據(jù)需要建立內(nèi)部審計機構(gòu)。國家審計和注冊會計師審計是根據(jù)審計主體劃分的審計類型，內(nèi)部審計和外部審計是根據(jù)審計機構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關系劃分的審計類型，它們的劃分標準不同，外延難免相互交叉，因此不能將它們混為一談。
內(nèi)部審計與外部審計是一組相對概念，它們常常共存并相互轉(zhuǎn)化。以集團公司為例，集團公司是一個內(nèi)部審計與外部審計并存的典型。我們習慣將隸屬于集團公司的審計機構(gòu)開展的審計活動稱之為是內(nèi)部審計，但從被審計單位角度看這些審計活動又都來源于單位外部，也可以將其稱之為外部審計。同一個審計部門開展的審計活動有時可能是內(nèi)部審計，有時可能是外部審計；同一項審計活動也可能站在這個角度看是內(nèi)部審計，換一個角度看就變成外部審計了。那么究竟什么是內(nèi)部審計？
有人認為內(nèi)部審計產(chǎn)生的動因在于外部審計無法滿足所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟責任的需求；也有人認為外部審計產(chǎn)生的動因在于內(nèi)部審計作為所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟責任的重要手段獨立性不夠。這個問題說到底其實是關于內(nèi)部審計和外部審計兩者誰先產(chǎn)生的問題。之所以提出這兩種觀點，目的在于：無論這兩種觀點哪種是正確的，它都說明一個重要事實，即內(nèi)部審計與外部審計各有所長，它們都在各自的領域發(fā)揮著重要作用，二者互為補充，不能相互替代。事實上，內(nèi)部審計和外部審計最初的劃分就是以審計機構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關系為標準的。如果審計機構(gòu)設置在組織內(nèi)部，與組織之間存在隸屬關系，那么該機構(gòu)開展的審計活動就是內(nèi)部審計；反之，則為外部審計。但是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，一方面組織規(guī)模不斷擴大，結(jié)構(gòu)越來越復雜；另一方面內(nèi)部審計外包現(xiàn)象的出現(xiàn)打破了內(nèi)部審計與外部審計的傳統(tǒng)差別，這些都使得原有的劃分標準不足以再將二者區(qū)分開來。這同時也說明審計機構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關系雖然是劃分內(nèi)部審計和外部審計的重要標準，但不是唯一標準。我們不能僅以審計機構(gòu)與組織之間的關系為標準來對內(nèi)部審計和外部審計進行簡單地劃分。它們之間還存在著其他更為深刻的差別。
內(nèi)部審計與外部審計在本質(zhì)上都是確保委托關系恰當履行的重要制度安排。所不同的是，外部審計側(cè)重于從組織外部審查整個組織履行受托經(jīng)濟責任的結(jié)果，目的是驗證整個組織的受托經(jīng)濟責任是否已得到恰當履行，并就驗證結(jié)果發(fā)表審計意見。外部審計其主要職能是監(jiān)督和鑒證，它的落腳點是審計結(jié)論或?qū)徲嬕庖姡憩F(xiàn)為一種鑒證型審計。其優(yōu)點在于獨立性和整體性更強，審計意見更權(quán)威；缺點在于成本較高，及時性不足；內(nèi)部審計側(cè)重于審查受托經(jīng)濟責任的履行過程，審計對象不是組織整體，而是組織內(nèi)部的某一個部門、某一種制度或某一項具體的經(jīng)濟業(yè)務或活動（如采購業(yè)務、投資活動等），目的在于查找組織內(nèi)部各部門履行受托經(jīng)濟責任過程中存在的漏洞和不足，提供相應的改進建議，促進受托經(jīng)濟責任得到更加恰當?shù)芈男校黾咏M織價值，主要職能為確認和咨詢，落腳點是審計建議，體現(xiàn)為一種管理型和建設型審計。其優(yōu)點在于更詳細、更及時、更具有建設性，缺點在于整體性和全面性不足。
二、內(nèi)部審計組織模式選擇
目前國內(nèi)外現(xiàn)存的內(nèi)部審計組織模式主要有董事會領導模式、監(jiān)事會領導模式、總經(jīng)理領導模式和財務總監(jiān)或財會部門領導模式。有學者認為，內(nèi)部審計服務的權(quán)力階層越高，獨立性越高，越能更好地開展審計工作。筆者不同意此觀點。除了財務總監(jiān)或財務部門領導模式難以保證內(nèi)部審計的獨立性應予淘汰之外，其他模式各有所長。組織在選擇內(nèi)部審計模式時，應重點考慮自身的需求。如果所有者需要內(nèi)部審計為所有者服務，用以監(jiān)督管理者受托經(jīng)濟責任的履行狀況，那么內(nèi)部審計機構(gòu)自然應置于董事會或監(jiān)事會領導之下為所有者服務；如果所有者和管理者都認為內(nèi)部審計為管理者服務更重要、更有利于增加組織價值，那么就應將內(nèi)部審計置于管理者領導之下。總之，雖然審計起源于委托關系，但這并不意味著審計只能為所有者服務。內(nèi)部審計的組織模式和地位與其承擔的職責相匹配，是建立良好的內(nèi)部審計組織模式的最重要的原則，審計機構(gòu)配置的過高或者過低都會影響內(nèi)部審計職能、作用的發(fā)揮。
事實上，如果我們認真分析一個組織委托關系的構(gòu)成狀況，就會發(fā)現(xiàn)管理者領導模式將是促進組織價值快速增加的最佳選擇。任何一個組織的委托關系一般都由所有者與管理者的委托關系（債權(quán)人與管理者之間也有委托關系，但由于債權(quán)人對組織內(nèi)部審計模式的選擇并不起決定性作用，因此在文中未予討論。）、管理者上層與管理者下層的委托關系以及管理者與一般員工的委托關系等幾部分組成。在這幾部分當中，管理者是十分重要的環(huán)節(jié)。以前我們過于強調(diào)所有者與管理者之間的利益沖突，忽視了兩者之間也有共同利益。所有者的最大利益是實現(xiàn)財產(chǎn)的保值增值，但他們實現(xiàn)自身利益最大化的愿望能否實現(xiàn)還取決于管理者管理組織的狀況。管理者在本質(zhì)上也希望實現(xiàn)組織價值最大化，因為管理者自身的價值在很大程度上是由組織的價值來體現(xiàn)的。所有者需要監(jiān)督管理者是否恰當?shù)芈男惺芡薪?jīng)濟責任是一方面，但相比之下，所有者也會認為如何幫助管理者管好組織、增加組織價值更為重要。在外部審計足以滿足所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟責任狀況的條件下，將內(nèi)部審計機構(gòu)置于管理者領導之下用于幫助管理者更好地管理組織、增加組織價值無疑是一個明智之舉。
三、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制異同
內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關系問題一直是理論界爭執(zhí)的問題。一般可歸納為以下兩種論點：一種論點認為，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是并存的，不存在誰包括誰的問題；另一種觀點認為內(nèi)部審計本身就是內(nèi)部控制的一個組成部分，二者是包含與被包含的關系。筆者認為，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制兩者相互滲透、相互促進、相互需要，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的再控制。
首先，1986年4月，最高審計機關國際組織在第十二屆大會上發(fā)表的《總聲明》，對內(nèi)部控制進行了權(quán)威性解釋：“內(nèi)部控制作為完整的財務和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計。它是由管理當局根據(jù)總體目標而建立的，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動合法化，具有經(jīng)濟性、效率性和效果性，保證管理決策的貫徹，維護資產(chǎn)和資源的安全，保證會計記錄的準確和完整，并提供及時的、可靠的財務和管理信息”。該解釋將內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一個重要組成部分。1992年COSO委員會《內(nèi)部控制——整體框架》一書認為內(nèi)部控制中的“監(jiān)督”因素也包括內(nèi)部審計。
一、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計的考核指標體系
（一）考核指標應具有的特征
為了客觀公正地考核被審計單位經(jīng)濟效益狀況，分析影響效益提高的原因，提出促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益的有效措施，因而在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計中必須建立一套較為科學，較為完善的考核指標體系。對此，首先必須了解對考核指標設置的要求。其指標設置應該具有如下幾方面特征：
1、科學性
一套科學的企業(yè)內(nèi)部效益審計考核指標體系，必須具有能夠排除主觀意志和個人偏見干擾的功能，它能客觀真實地反映企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況，同時還對經(jīng)濟效益水平的高低有準確、真實的數(shù)量反映。
2、綜合性
也就是說，指標體系不僅僅只反映某側(cè)面，而是能反映各方面經(jīng)濟效益的狀況，既要能反映微觀的經(jīng)濟效益，又要能反映宏觀的經(jīng)濟效益;既要能反映目前的經(jīng)濟效益，又要能反映長遠的經(jīng)濟效益，既要能反映勞動投入的情況,又要能反映勞動成果的情況。如果所采用的指標只反映其中的某一個側(cè)面，那么這些指標就構(gòu)不成完整的體系，也就不能全面而綜合地評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益的狀況。
3、適用性
為了便于不同知識層次的審計人員掌握和使用，指標必須直觀、清晰、明白、易懂、便于計算、比較、考核、分析和評價，具有可操作性。指標必須具有一定概括性，要少而精。同時，還要求指標通過適當分解，可以演變成其它考核指標。
4、連續(xù)性
連續(xù)性是指指標體系能在較長的時期內(nèi)有效，具有一定的穩(wěn)定性。這樣，便于審計人員對企業(yè)的效益狀況進行跟蹤審計。這就要求在選取指標時，要選擇代表企業(yè)經(jīng)濟效益實質(zhì)的指標，盡量減少具有明顯時期性的指標。
（二）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計考核指標體系
根據(jù)經(jīng)濟效益評價指標體系的要求，結(jié)合目前國內(nèi)發(fā)展市場經(jīng)濟的需要，筆者認為其設置體系應為：
1、滿足社會需要的指標
產(chǎn)品銷售率:一般用企業(yè)的銷售收入占產(chǎn)值的比重來表示。它是商品銷售數(shù)量與售價之積，同產(chǎn)品總量與現(xiàn)價或不變價之積的比率。
2、活勞動和物化勞動消耗指標
（1）全員勞動生產(chǎn)率：這一比率能反映企業(yè)勞動效率的狀況及變化，是評價企業(yè)勞動人員利用情況的重要指標，它可進一步反映為人均凈產(chǎn)值等。
（2）工業(yè)凈產(chǎn)值率：是指工業(yè)凈產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的比例，表明每創(chuàng)造一百元產(chǎn)值，有多少是新創(chuàng)造的價值。
3、資金利用效果指標
（1）固定資產(chǎn)產(chǎn)值率：即總產(chǎn)值與固定資產(chǎn)賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產(chǎn)產(chǎn)值和百元產(chǎn)值固定資產(chǎn)占用額指標等，這指標一方面能較好地反映固定資產(chǎn)與勞動的關系，即固定資產(chǎn)的變化對勞動的影響；另一方面，通過該指標與其它企業(yè)的比較，可以衡量固定資產(chǎn)的利用效率。
（2）流動資金周轉(zhuǎn)率：它反映了該企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)的快慢，是表示流動資金利用率的經(jīng)濟效益指標，從另一角度講，也反映了產(chǎn)品銷售實現(xiàn)程度及流動資金占用多少。
二．企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計的評價標準體系
審計標準，是審計三大要素之一，沒有一個衡量和判斷企業(yè)經(jīng)濟活動中經(jīng)濟效益高低和好壞的客觀標準，企業(yè)經(jīng)濟效益審計就不能成立和實施。眾所周知，財務審計的評價標準比較明確和具體，而經(jīng)濟效益審計的評價標準，由于經(jīng)濟效益審計在我國剛剛興起，目前尚處在探索階段，有關理論還不夠完善，存在很大的分歧，因而具有很大的模糊性。
企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計評價標準按不同的分類方式有著不同的內(nèi)容。如按審計對象可分為企業(yè)標準，事業(yè)標準、行政機關標準等;按評價標準來源可分為現(xiàn)成的標準和臨時制訂標準;按標準的適用范圍可分為國際標準、國內(nèi)標推、地區(qū)標準和企業(yè)標準等。在具體審計實務中，應按一定的方式，對標準體系作一系統(tǒng)歸納，詳細說明每項標準的內(nèi)涵，以利于內(nèi)審人員在具體評價過程中的選用。故在筆者看來，為了易于將評價標準進行歸納，并且便于內(nèi)審人員選用，可根據(jù)標準的性質(zhì)和用途，將企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計評價標準分為定性標準和定量標準，具體為：
（一）定性標準
定性標準包括了國家的經(jīng)濟方針和市場經(jīng)濟規(guī)律，主要是從質(zhì)的方面來評價被審計單位的經(jīng)濟效益狀況，在經(jīng)濟效益評價中要注重質(zhì)的規(guī)定性，否則在量上即使取得較好成績也是無意義的。二者相互作用，缺一不可，只有定性評價沒有定量評價，其結(jié)論無立足之點，評價結(jié)論成為空調(diào)的議論，此種情況下的經(jīng)濟效益審計顯然是無意義的;反之，只有定量評價沒有定性評價，則容易進入“唯效益論”的死胡同，不能從宏觀角度對被審計單位進行綜合評價。
（二）定量標準
定量標準是經(jīng)濟效益審計評價的主要依據(jù)，只有通過量化的指標體系評價，才能克服定性評價中比較粗略的缺陷，才能準確地把握被審計單位經(jīng)濟效益客觀狀況。這類標準是經(jīng)濟效益審計評價的主要標準，因為，經(jīng)濟效益審計主要是進行效益高低，多少的定量評價，這需要通過具體量化的指標來實現(xiàn)。
單位外部標準，是針對被審計單位外部而言，它主要包括國家標準、地區(qū)標準、國際標準等。
（三）評價時應注意的問題
1、評價企業(yè)經(jīng)濟效益必須是宏觀經(jīng)濟效益與微觀經(jīng)濟效益的結(jié)合
在社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)的經(jīng)濟效益只有能滿足社會的需要，通過商品交換得到社會的承認才能實現(xiàn)，而社會主義宏觀經(jīng)濟效益就是最大限度地滿足人們不斷增長的物質(zhì)文化生活的需要。這也就是說，企業(yè)的微觀效益與國家的宏觀效益是相一致的。但是，在實際工作中，在涉及一些具體問題時，有時住往會產(chǎn)生一些矛盾。因此，在評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益時，不僅要著眼于諸如產(chǎn)值、利稅之類的表現(xiàn)微觀效益的指標，還要評價效益的取得，是否符合政策規(guī)定，是否符合宏觀經(jīng)濟發(fā)展要求等等。
2、評價企業(yè)的經(jīng)濟效益必須要目前效益與長遠效益相結(jié)合
在評價企業(yè)經(jīng)濟效益時，還應考慮到目前效益與長遠效益相一致。長遠效益以目前效益為基礎，而目前效益則寓存于長遠效益之中。評價目前效益應該以長遠效益為指導，因為一個企業(yè)的目前效益雖然可觀，但不等于長期如此，而另一企業(yè)眼前雖然無利可圖，但發(fā)展下去可獲得大利。在效益審計中，審計人員應該堅持批評那種硬拼設備，分光吃凈、竭澤而漁，殺雞取卵，只顧眼前利益，不顧以后發(fā)展的行為，使企業(yè)的發(fā)展有后勁，有實力，充滿生機和活力，實現(xiàn)和諧可持續(xù)發(fā)展。
3、評價企業(yè)的經(jīng)濟效益必須是直接效益與間接效益的結(jié)合
企業(yè)的一項經(jīng)濟活動不僅會給自身帶來經(jīng)濟效益，往往會給其他單位也帶來效益，乃至是更多的經(jīng)濟效益。因此，審計人員在評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益時，既要評價該企業(yè)所得的經(jīng)濟效益，又要測算由于這個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動給其他企業(yè)帶來的效益。只有這樣，才能全面、綜合地評價一個企業(yè)的經(jīng)濟效益。
三、結(jié)語
針對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計實際工作中需運用的考核指標、評價標準和評價時應注意的主要問題提出了自己的見解，試圖為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計提供理論參考。但由于時間和水平有限，其中疏漏在所難免，請讀者指正。
參考文獻：
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[2]周新玲.政府效益審計的難點與對策.審計月刊,2003,(11)
摘要：2004年9月，COSO委員會正式頒布了新的COSO報告：《企業(yè)風險管理——整合框架》。在對此報告進行研究的基礎上，探討了兩方面的問題，一是企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制的融合，二是內(nèi)部審計與風險管理。通過比較認為，首先，企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制同樣是一個程序，處于不斷的調(diào)整和變化之中．兩者只有相互融合，才能實現(xiàn)最佳效果；其次，對企業(yè)風險管理進行監(jiān)督和評價是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的結(jié)果。內(nèi)部控制向風險管理領域擴展，對內(nèi)部審計的發(fā)展產(chǎn)生了深遠影響，集中體現(xiàn)在風險基礎內(nèi)部審計的產(chǎn)生。
關鍵詞：企業(yè)風險管理；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計
一、企業(yè)風險管理框架的提出
2004年，美國Treadway委員會下屬贊助委員會(COSO)在內(nèi)部控制框架概念的基礎上，提出了企業(yè)風險管理(EnterpriseRiskManagement，ERM)的概念，使內(nèi)部控制的研究發(fā)展到一個新的階段。COSO這樣定義企業(yè)風險管理，企業(yè)風險管理是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當局和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個公司的應用．旨在為實現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財務報告的可靠性以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循提供合理保證。COSO認為，ERM為公司董事會提供了有關企業(yè)所面臨的重要風險，以及如何進行風險管理方面的信息，并進一步提出企業(yè)風險管理由內(nèi)部環(huán)境、目標設定、事件辨別、風險評估、風險反應、控制活動、信息和交流以及監(jiān)督等8個方面組成。
1．內(nèi)部環(huán)境(InternalEnvironment)。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是其他所有風險管理要素的基礎，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)，也為ERM的其他組成因素提供了框架。其別是管理當局的風險偏好，決定了公司對可能出現(xiàn)的預料之外的事件的態(tài)度，管理當局和董事會必須明確戰(zhàn)略及其執(zhí)行過程中的風險和回報。
2．目標設定(ObjectiveSetting)。即管理層必須基于目標來識別成功的潛在因素。根據(jù)企業(yè)確定的任務或預期，管理者制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標，選擇戰(zhàn)略并確定其他與之相關的目標并在企業(yè)內(nèi)層層分解和落實。其中，其他相關目標是指除戰(zhàn)略目標之外的其他目標，其制定應與企業(yè)的戰(zhàn)略相聯(lián)系。管理者必須首先確定企業(yè)的目標。才能夠確定對目標的實現(xiàn)有潛在影響的事項，而企業(yè)風險管理就是提供給企業(yè)管理者一個適當?shù)倪^程，既能夠幫助制定企業(yè)的目標，又能夠?qū)⒛繕伺c企業(yè)的任務或預期聯(lián)系在一起，并且保證制定的目標與企業(yè)的風險偏好相一致。
3．事件辨別(EventIdentification)。在對企業(yè)目標、戰(zhàn)略和計劃以及對企業(yè)所處的內(nèi)部和外部環(huán)境都有深刻了解的基礎上，企業(yè)風險管理要求辨別可能對實現(xiàn)公司目標產(chǎn)生負面影響的所有重要情況或事件，事件辨別的基礎是將可能的風險與環(huán)境進行對比。這一步要求綜合運用各種專業(yè)知識，盡可能地了解企業(yè)當前或?qū)淼沫h(huán)境和經(jīng)營情況。
4．風險評估(RiskAssessment)。一般用可能性(概率)和影響結(jié)果兩個維度度量風險，前者是一定的負面影響事件發(fā)生的可能性；后者是假設事件發(fā)生，對經(jīng)營、財務報告以及戰(zhàn)略產(chǎn)生影響的可能結(jié)果，潛在影響一般以對經(jīng)營、數(shù)量、金錢損失以及戰(zhàn)略目標可能造成的損失進行計算。風險評估的過程中根據(jù)不同的情況，采用定性、定量以及相結(jié)合的方法，若可以獲取充足的數(shù)據(jù)，一般采用定量的評估方法；若潛在的可能性及影響結(jié)果都較小，或者無法獲得數(shù)據(jù)，則一般采取定性的評估方法。
5．風險反應(RiskResponse)。企業(yè)對每一個重要的風險及其對應的回報進行評價和平衡，結(jié)果取決于成本效益分析以及企業(yè)的風險偏好。而平衡的反應包括接受、規(guī)避或緩和這些風險，后者又包括風險分離、風險轉(zhuǎn)換或者減少(包括通過控制活動)等形式。風險反應是企業(yè)風險管理的整體重要組成部分。
6．控制活動(ControlActivities)。控制活動是管理當局設計的政策和程序，為執(zhí)行特定的風險緩和反應提供合理保證。控制活動包括在整個組織中使用的批準、授權(quán)、注銷、確認、觀察、查證以及對經(jīng)營業(yè)績復核、資產(chǎn)安全、職責分離等方法。
7．信息和交流(InformationandCommunication)。風險辨別、評估、反應和控制活動在組織的各個水平層次上產(chǎn)生有關風險的信息，與財務信息一樣，風險信息必須以一定的形式和框架進行交流，使員工、管理層以及董事履行各自的責任。風險評估的信息系統(tǒng)可以產(chǎn)生定期或“例外基礎”的時時報告，報告使用趨勢指標、業(yè)績矩陣及運營或財務成果的形式，這些報告能夠引導出及時的決策。在公司層次，必須對各種數(shù)據(jù)和信息流進行加工，形成關于公司風險組合輪廓的統(tǒng)一觀點，以利于交流。通常存在自上而下式、平行式和自下而上式三種有效的交流形式。自上而下式是管理當局向員工傳遞風險信息；平行式是部門之間的信息交流和傳遞；自下而上式是一線員工向管理層匯報風險信息。員工的風險信息交流方面的意識是風險管理環(huán)境的重要組成部分，應鼓勵員工就其意識到的重要風險與管理層進行交流，管理當局應當重視員工的意見。
8．監(jiān)督(Monitor)。與內(nèi)部控制一樣，企業(yè)應通過持續(xù)的監(jiān)督和獨立的評價活動，監(jiān)督企業(yè)風險管理的有效性。持續(xù)監(jiān)督以日常經(jīng)營中發(fā)生的事件和交易為對象，包括管理當局和專門的監(jiān)督人員的活動。獨立評價一般以定期檢查計劃為基礎，或者以日常監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的意外為起點，由于在獨立調(diào)查、風險評估和報告方面具備能力、技巧和經(jīng)驗，內(nèi)部審計師是提供獨立評價的合適人選。
二、企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制的融合
自1992年美國COSO委員會提出《內(nèi)部控制框架》報告(簡稱COSO報告)以來，該內(nèi)部控制框架已經(jīng)被世界上許多企業(yè)所采用，但理論界和實務界紛紛對內(nèi)部控制框架提出一些改進建議，強調(diào)內(nèi)部控制框架的建立應與企業(yè)的風險管理相結(jié)合。新的企業(yè)風險管理框架就是在1992年的研究成果——《內(nèi)部控制框架》報告的基礎上，結(jié)合《SOX法案》在報告方面的要求，進行擴展研究得到的。通過比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)風險管理的定義采用了1992年內(nèi)部控制框架定義的模式，認為企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制同樣是一個程序，它不是靜態(tài)的，而是處于不斷的調(diào)整和變化之中，以適應組織環(huán)境的變化。
企業(yè)風險管理除包括內(nèi)部控制的三個目標之外，還增加了戰(zhàn)略目標，并擴大了報告目標的范疇。內(nèi)部控制框架將企業(yè)的目標分為經(jīng)營的效率和效果、財務報告的可靠性和現(xiàn)行法規(guī)的遵循。企業(yè)風險管理框架也包含三個類似的目標，但是比內(nèi)部控制框架增加了一個目標——戰(zhàn)略目標。該目標的層次比其他三個目標更高。企業(yè)的風險管理在應用于實現(xiàn)企業(yè)其他三類目標的過程中，也應用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定階段。
另外，企業(yè)風險管理的8個要素除了包括內(nèi)部控制的全部5個要素之外，還增加了目標設定、事件辨別和風險反應三個要素，由于對象不同，風險管理更加針對組織面臨的“風險”，增加這三個要素，拓展了概念的深度和廣度。因此，風險管理框架建立在內(nèi)部控制框架的基礎上，內(nèi)部控制框架則是企業(yè)風險管理必不可少的一部分。
內(nèi)部控制與風險管理的融合很早就引發(fā)了人們的關注，經(jīng)過長期的爭論和實踐，人們對二者關系的認識不斷深化，逐漸認識到將兩者關系隔離的分析方法是不可取的，內(nèi)部控制與風險管理只有相融合，才能實現(xiàn)最佳效果。COSO企業(yè)風險管理概念的提出，將風險管理與內(nèi)部控制的融合大大地向前推動了一步，這種融合必將極大地推進內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的發(fā)展。
三、風險管理對內(nèi)部審計的影響
內(nèi)部控制向風險管理領域擴展，對內(nèi)部審計的發(fā)展產(chǎn)生了深遠影響，這種影響集中體現(xiàn)在風險基礎內(nèi)部審計的產(chǎn)生。由于各國實務各不相同，尚未形成統(tǒng)一的最佳做法，國際內(nèi)部審計師協(xié)會目前還沒有標準的風險基礎審計定義，IIA的職業(yè)問題委員會認為，風險基礎審計關注的焦點是組織對所面臨影響其目標實現(xiàn)的風險作出的反應，與其他形式的審計不同，這種審計的出發(fā)點是風險，而非控制，其目的在于為風險管理提供獨立保證，并在必要時加以引導和改進，審計業(yè)務的范圍和優(yōu)先次序應由組織所面臨的風險所決定。
風險基礎內(nèi)部審計的特征可以總結(jié)為以下幾點：
第一，風險基礎內(nèi)部審計不僅關注風險管理，同時也是風險管理的重要組成部分。公司針對風險管理功能，設立一個分部，配置一位風險經(jīng)理，內(nèi)部審計人員建立風險評估模式，內(nèi)部審計工作成為企業(yè)風險管理的一個組成部分，整個審計工作根植于以未來為導向的風險分析。
第二，內(nèi)部審計的方法不再是強調(diào)確認和測試控制的完整性，而是強調(diào)確認經(jīng)營風險并測試這些風險是否得到有效管理，由交易事項和對政策的遵循，轉(zhuǎn)變?yōu)閷δ繕恕?zhàn)略和風險管理程序的關注，“控制是否適當且有效”雖然仍被關注，但已不是關鍵。
第三，內(nèi)部審計的反應方式不再是反應式的、事后的、不連續(xù)的監(jiān)控，從以交易為基礎轉(zhuǎn)變?yōu)橐赃^程為基礎，對組織戰(zhàn)略計劃的創(chuàng)新也由觀察者轉(zhuǎn)變?yōu)閰⑴c者。
為什么要寫參考文獻呢？論文的作者必須通過參考文獻標注來表明哪些學術論點是引用了前人的，這樣才能把知識產(chǎn)權(quán)很好的劃分開來。關注學術參考網(wǎng)，可以查看更多優(yōu)秀的論文參考文獻，下面是小編收集的審計實訓論文參考文獻來和大家一起分享。
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參考文獻的撰寫是體現(xiàn)學術研究發(fā)展的過程，論文的學術研究都是建立在前人研究的基礎之上的，審計學論文參考文獻寫作的標準格式是什么樣的呢？來看看學術參考網(wǎng)的小編采編收集的審計學論文參考文獻吧，希望對大家有所幫助。
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[15]戴耀華，楊淑娥，張強.內(nèi)部審計對外部審計的影響：研究綜述與啟示[J].審計研究.2007(03)
近年來，我局緊緊圍繞縣委、縣政府工作中心，全面加強和創(chuàng)新審計業(yè)務管理，強化審計項目質(zhì)量控制，審計工作質(zhì)量和水平顯著提高。2012年被評為全市審計系統(tǒng)“創(chuàng)選評”第一名，榮獲最佳單位，受到市委、市政府通報表彰，連續(xù)5年被評為全縣目標責任考核優(yōu)秀單位。2010年實施的彬縣科技局財務收支審計項目被評為全市優(yōu)秀審計項目，2011年實施的彬縣2010年度財政預算執(zhí)行和其他財政收支審計項目被評為全省優(yōu)秀審計項目，2012年實施完成的彬縣職教中心財務收支計算機審計項目實例被評為全省優(yōu)秀計算機審計項目。
一、抓學習培訓，夯實審計事業(yè)發(fā)展基礎
以“學習型”機關建設為目標，采取舉辦業(yè)務培訓班、理論研討會、集中學習會等方式，全力提升審計干部業(yè)務水平。針對近年來新調(diào)入干部多、業(yè)務生疏的問題，要求工作經(jīng)驗豐富的老同志帶一名新同志，從業(yè)務學習、工作開展等方面全力進行幫帶，使其在最短時間熟悉審計工作環(huán)境，掌握審計工作方法，投入審計項目實施。對于全體干部計算機審計能力不足這個短板，在去年全省審計工作座談會召開之后，向縣政府常務會議專題匯報了審計信息化建設工作，縣政府決定選調(diào)2至3名計算機專業(yè)干部充實審計隊伍，撥付40萬元用于審計信息化建設，為審計信息化建設提供了保障。隨后又到榆林市審計局和榆陽區(qū)審計局進行實地學習考察，并向全局干部進行講課、實地操作，帶動全局計算機審計能力的提高。近年來，全局先后有11人次參加了省廳舉辦的計算機、工程造價員培訓班，6人次參加了省市審計部門舉辦的其它業(yè)務知識短期培訓，有效提高了審計人員的業(yè)務素質(zhì)。
二、抓制度建設，建立健全審計規(guī)范體系
以促進審計事業(yè)科學發(fā)展、保證各項工作有序落實為目的，制定修訂了審計業(yè)務規(guī)范、制度、辦法等50多項，內(nèi)容涵蓋了審計業(yè)務的多個方面，建立了比較完善的審計業(yè)務管理制度體系。先后以縣委辦政府辦文件下發(fā)了5個制度辦法和方案，為經(jīng)濟責任審計的有效開展和審計信息化建設提供了有力保障，營造了良好的外部環(huán)境。根據(jù)工作開展和業(yè)務管理需要，在局內(nèi)制定了七類39項機關管理制度，下發(fā)了《審計項目進度控制辦法（試行）》等8項業(yè)務管理辦法，基本形成了“工作講規(guī)范、辦事講程序、管理講制度”的良好機制。另外，還建立健全審計業(yè)務考核體系，加強目標責任考核，以考核促工作，激發(fā)干部工作積極性，提高工作效率。
三、抓關鍵環(huán)節(jié)，保障審計質(zhì)量穩(wěn)步提高
加大工作力度，完善運行機制，全面落實審計質(zhì)量控制的各項措施。一是提高審計人員質(zhì)量風險意識。采取多種措施強化審計人員對國家審計準則的學習和貫徹落實，深化對審計質(zhì)量控制的認識。二是注重審計復核審理。制定下發(fā)相關辦法規(guī)定，明確各級復核、審理的內(nèi)容和責任，針對復核、審理中發(fā)現(xiàn)的業(yè)務質(zhì)量和不規(guī)范問題，定期進行研究分析，提出改進審計業(yè)務管理的措施。三是認真開展質(zhì)量檢查。由紀檢組長帶領法規(guī)審理股人員，隨機對各股室審計項目開展進行現(xiàn)場質(zhì)量檢查，重點檢查審計組成員的取證、底稿，抽查翻閱被審計單位賬簿、憑證。通過檢查，增強了審計人員的現(xiàn)場質(zhì)量控制意識，便于及時發(fā)現(xiàn)和糾正項目中存在的問題。四是實行限時審結(jié)制度。對每個審計項目都規(guī)定了完成時限，要求限時審結(jié)，如有特殊情況需延時，必須填延時單，報局主要領導審批，有效地提高了工作效率。五是嚴格質(zhì)量責任追究。建立審計執(zhí)法過錯責任追究制度，明確了審計組人員和審計過程各環(huán)節(jié)的質(zhì)量責任和要求，確定了責任追究的范圍和形式，對提高審計質(zhì)量、防范審計風險，起到了很好的作用。
四、抓優(yōu)秀項目，充分發(fā)揮示范引導作用
優(yōu)秀審計項目的數(shù)量和質(zhì)量是審計工作成果的重要體現(xiàn)。我局狠抓質(zhì)量管理，規(guī)范審計程序，加強審計研究，扎實開展審計項目創(chuàng)優(yōu)活動，積極鼓勵支持干部撰寫優(yōu)秀審計論文，發(fā)揮示范作用，提高審計成效。一是建立優(yōu)秀項目評選制度。參照上級審計機關優(yōu)秀審計項目評選標準，研究制定了《優(yōu)秀審計項目評選辦法》，每年組織進行評選，由相關人員獨立審閱案卷，進行量化計分，綜合評定。從優(yōu)秀項目中再擇優(yōu)選拔推薦參加省市優(yōu)秀審計項目評選。二是發(fā)揮優(yōu)秀審計項目的示范作用。每年對評選出的優(yōu)秀審計項目，在局內(nèi)進行觀摩學習，由主管業(yè)務的領導進行點評分析，項目主審做經(jīng)驗介紹，增強了全體審計干部對優(yōu)秀項目的認識，發(fā)揮了優(yōu)秀項目的示范作用，促進了全局審計項目質(zhì)量的提高。三是對優(yōu)秀審計項目進行重獎激勵。制定了優(yōu)秀項目獎勵辦法，對各級評選出的優(yōu)秀項目組人員按標準分別進行物質(zhì)獎勵，并在年度目標責任考核中給予加分，激勵干部爭先創(chuàng)優(yōu)，多出精品項目。四是加強審計論文撰寫。創(chuàng)辦了《審計業(yè)務論壇》內(nèi)部刊物，編發(fā)審計干部撰寫的審計論文，下發(fā)全局進行學習、交流，并評選出優(yōu)秀論文，向有關刊物投送，爭取被采用刊登。這樣既提高了審計干部分析能力、文字綜合能力，又推動了機關審計理論研究和審計成果運用，極大地調(diào)動了撰寫論文的積極性，很好地發(fā)揮了示范引導作用。
什么叫參考文獻？論文中引用到他人研究成果的地方，不去抄寫這些成果，而是說明這個研究成果的出處，這樣的表現(xiàn)就是引用參考文獻。下面是學術參考網(wǎng)的小編整理的關于內(nèi)部審計論文參考文獻，希望給大家在寫作當中做個參考。
內(nèi)部審計論文參考文獻：
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