時間：2023-07-31 17:26:42
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇民間借貸記賬法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、中式簿記本事
賬法是一部會計學的根本。本節分別論述《企業會計準則》第4條規定與經濟活動先出后入規律，中式收付賬法符合經濟活動先出后入規律，以及賬戶分類、賬簿組織和賬簿格式。
(一)《企業會計準則》第4條規定與經濟活動先出后入規律《企業會計準則》第4條規定：“會計核算應當以企業發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動。”這是會計核算必須遵循的科學核算方法的規定。其中，“企業發生的各項經濟業務”是指經濟活動或財務活動，不是會計核算；“記錄和反映”是指確認會計分錄等，二者應當區分開來。
經濟活動先出后入規律。如企業接受投資，先發生投資者出資，后發生貨幣或其他資產驗收入庫；購買材料，先發生支出貸幣或簽訂延期支出貨款合同，后發生材料驗收入庫；材料投入生產，先發生領出材料，后發生投入車間生產；交庫產品，先發生車間交出產成品，后發生商品驗收入庫；銷售商品，先發生商品出庫，后發生貨幣入庫。
(二)中式收付賬法符合經濟活動 先出后入規律中式簿記以收付為記賬符號，其收項等于貸方，付項等于借方，是西式貸借賬法在中國的表現形式。用分錄演譯上述五例經濟事項，分別采用兩類核算方法。
其一，中式簿記分錄：(1)接受投資，收(貸)記“股本”賬戶，付(借)記“現款”賬戶；(2)購買材料，收(貸)記“現款”帳戶。付(借)記“貨源”賬戶；(3)銷售商品，收(貸)記“貨源”賬戶，付(借)記“現款”賬戶。
其二，現代會計分錄：(1)接受投資，收(貸)記“實收資本”賬戶，付(借)記“銀行存款”賬戶；(2)購買材料，收(貸)記“銀行存款”賬戶，付(借)記“材料”賬戶；(3)領料投入生產，收(貸)記“材料”賬戶。付(借)記“生產成本”賬戶；(4)交庫產品，收(貸)記“生產成本”賬戶，付(借)記“商品”賬戶；(5)銷售商品，收(貸)記“銷售”賬戶，付(借)記“現金或銀行存款”賬戶。
中式簿記與《簿記論》相似，其“商品名稱”賬戶，核算商品銷售收入、期末商品盤點價值和進貨總成本，差額直接在“商品名稱”賬戶結轉彩項結冊(損益表)，該賬戶實質上核算的是毛利潤。該賬戶合并了材料投入生產，和商品驗收入庫的核算，所以原生態中式簿記不存在現代會計分錄的第(3)、(4)兩則分錄。
若按照不同意見處理第(5)則分錄，應是付(借)記“現金或銀行存款”賬戶，收(貸)記“銷售”賬戶。該做法并不與先收后付賬法矛盾。決定收付或貸借賬法的不是會計分錄，而是由分類賬頁上(左)邊設計收方，下(右)邊設計付方的格式決定的。中式簿記或現代收付分類賬簿，即使根據不同看法的先付后收分錄，都將把銷售收入登記在上(右)邊收(貸)方，貨幣入庫登記下(右)邊付(借)方。
(三)中式賬簿分為五簿兩冊 五簿中的“草流簿”為經濟事項發生和結果的說明書，即《簿記論》介紹的財產目錄和備忘簿，是確認會計分錄的依據；“清簿”分為“銀清簿”、“進貨清簿”和“銷貨清簿”三本，即收付轉三式記賬憑證；“總簿”即明細分類賬，“計簿”為總賬，“盤點留底簿”相當于盤點表。兩冊中“彩盤結冊”相當于損益表，“存除結冊”即資金平衡表或權益資產表。總簿產生很早，有三千多年歷史，而充作總賬的計簿只有一百多年歷史，此為明細分類賬稱作總簿，而總賬卻稱謂“計簿”的原因。
計簿下設股本、生財、本埠交關、外埠交關，貨源、雜支和現款計七個賬戶，可以順序解釋為實收資本、固定資產和低值易耗品、本埠往來、外埠往來、毛利潤、費用和現金賬戶，對結賬前的總簿起控制和逐筆核對作用，但不登記結賬分錄，所以稱謂“不完整的總賬”。總簿分別設置股東、生財、本埠交關、外埠交關、貨源和雜支六本。股本總簿下設“投資人姓名”，生財總簿下設“固定資產或低值易耗品名稱”，交關總簿下設“企業名稱或自然人姓名”，貨源總簿下設“商品名稱”，雜支總簿下設“費用名稱”明細賬戶。此外，銀清簿替代“現款”明細賬。盤點留底簿可以解釋為“存貨名稱”明細賬，彩項結冊替代“損益”明細賬，是另一種形式的明細賬。
草流簿和盤點留底簿用白紙裝訂成冊，清簿用十行紙裝訂成冊，計簿和總簿用斗方賬頁裝訂成冊。封面用蘭色布和白色布裱成，用紅色紙書寫賬簿名稱，貼于蘭色封面左上角。
二、中式簿記改良
(一)阻礙中式簿記發展的改良 1933年徐永祚著《改良中式簿記概說》一書。該書曾指中式簿記賬戶無分類，賬簿無組織，無格式，賬法無規律。改良中式簿記，首先應當改直書為橫書，改漢字數碼為阿拉伯數碼，該書卻保守地采用直書和漢字數碼。《改良》一書沒有設定一則經濟事項和分錄，沒有具體介紹如何登記會計賬簿和如何編制會計報表。只是借鑒“西式簿記”的研究成果，擴大了賬戶名稱，改兩欄為三欄式賬戶，改四種為五十余種賬簿格式，改三本清簿為十本日記賬。
西式借貸記賬法經過近800年的發展，會計理論已經相當完善，經濟憑證(即原始憑證)逐步法制化，記賬憑證、會計賬簿和會計報表相當規范。但是，借貸記賬法仍然存在缺乏理論支持，損益表和資產負債表項目排列方向不統一等問題。例如：世界上第一本
會計學著作論述借貸賬法：借貸“這兩個符號是根據威尼斯城的習慣使用而來的。一般總是應先說明借方或per，然后才緊接著說明A方或是貸方。必須遵循習慣。”這就是借貸賬法的“習慣”理論，不符合經濟活動先出后入規律，所以才會有誨澀難懂的評價；資產負債表左邊列示資產類項目，右邊列示負債類項目；而損益表上(左)邊列示負債類項目，下(右)邊列示資產類項目，兩表項目排列方向相反。損益表項目亦與賬簿左借方、右貸方的排列方向相反。
中式簿記歷經兩千多年的改革和改良，期間經歷過盛唐輝煌，北宋繁榮，康乾盛世的發展，造就了收付賬法的科學性。但封建統治使商人在士農工商中的地位甚低，人們視會計技術為“末學”，20世紀之前沒有總結成文。《改良》一書對此評論引發的改良與改革中式簿記之爭，影響了中國商業文化遺產中的中式簿記的發展。
(二)促進中式簿記發展的改良 會計實踐者創造了會計學理論，又不為理論所拘束。中國商人在12世紀之前，改革入出為出入和收支兩種賬法，明末清初又統一改良出入和收支為收付賬法，并且符合經濟治動先出后入規律。20世紀初，西式借貸賬法開始在學校中傳播。六十年代會計人士創造了增減賬法，再次改良了中式簿記，特點是改直書為橫書，改漢字數碼為阿拉伯數碼，改分類賬簿兩欄為三欄：結賬后的分錄也制作記賬憑證，改彩項結冊為損益表，改存除結冊為賬戶余額表，并出版了《銀行會計概論》一書，具備了現代會計學的要素，是一次比較成功的改良。但也存在一定不足，其沒有認識到收付賬法應符合經濟活動先出后入規律，也未明確收付賬法是貸借賬法在中國的表現形式。
三、借鑒西式貸借理論改良收付賬法
(一)國際會計學理論界對貸借賬法研究較早 16世紀30年代會計學家塔里恩特強調貸方的主要作用，而卡薩諾瓦認為借方總是發生于貸方賬戶之前。卡爾達諾用左設貸方右設借方的賬簿設計支持了塔氏，意在改革借貸賬法，理論比較先進。歷史學家“正在不懈地尋找這樣做的原因”，即尋找左設貸方、右設借方的理論依據。1856年英國企業的資產負債表左邊列示資本和負債項目，右邊列示財產和資產項目，在借貸賬法的會計學理論上，開了先例，做到與損益表項目排列方向統一。特點是把股東和企業債權人排列在資產負債表左邊、上首，肯定了資金來源是首位的原則。1926年，德國會計學者巴比著《復式記賬原理》一書，首創資本循環說。書中將全部賬戶劃分為資本來源與資本形態兩類，又把每一賬戶分為“入口”與“出口”兩方，進而論述：“資本的每一運動必然是‘出于此而入于彼’或‘出于彼而人于此’，其運動方向是由貸方到借方的。”結論是“有貸必有借，貸借必相等”。巴比之論雖然沒有提及經濟活動先出后入規律，但卻非常相近，是對塔氏理論和卡氏賬頁設計的重大發展。《新會計學原理》一書提出：貸借賬法是改良收付賬法而來，特點是符合經濟活動先出后入規律，是對巴比之論的進一步發展，即把分錄改為先貸后借，賬簿設計為左貸方、右借方，權益資產表左邊列示資本和債權人項目，右邊列示資產項目，形成了一整套貸借賬法理論，比較科學而又相對完善。
關鍵詞：事業單位；會計制度；改革
中圖分類號：F239.47文獻標識碼：B文章編號：1009-9166（2011）008(C)-0160-02
我國社會主義市場經濟發展和財政改革的不斷深入，使得我國的會計制度體系也跟著發生變化。我國事業單位現行會計制度存在的缺陷，包括會計收付實現制導致反映的會計信息缺乏可比性，反映會計信息失真，事業單位會計制度滯后于我國財政預算體制改革等已經嚴重制約了我國會計制度的發展。
一、我國會計制度組成體系
就總體而言，我國現行的會計制度體系主要包括財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業單位會計制度，這三部分中，我們在這里重點來研究事業單位會計制度。從不同的角度來看，事業單位會計制度有著不同的分類，體系組成亦有不同的說法，通常會計制度體系即有兩部分組成，準則和制度。我們現在通常的事業單位會計制度體系都有一整套統一的會計記賬方法，即借貸記賬法；有統一的會計原則；有統一的五大會計要素即資產、負債、凈資產、收入和支出；與之對應，有統一的財務會計報告體系。
二、我國事業單位現行會計制度存在的缺陷
我國事業單位現行會計制度存在的缺陷，具體來說，有這樣幾點：
（一）會計收付實現制導致反映的會計信息缺乏可比性
收付實現制是我國事業單位一直延用至今的會計基本原則。收付實現制是只以資金實際進賬和實際財務賬目支出多少作為會計記賬的現實標準，對于如固定資產的折舊、資源的浪費、資產的低效率運轉等損耗并不計算在現實收付賬目當中。而資本的損耗是無形的，也是資金實物的一種實際支出，但是收付實現制不將此計算在內，采用這種方法，由于固定資產購入時的不均衡，同類事業單位在固定資產折舊以及資產損耗等方面是存在著明顯差異的，這樣即使在兩個事業單位的預算投入完全相同的情況下，也是無法進行有效的比較的。會計制度對固定資產的增加、投資、計價、盤盈盤虧等事項如何進行會計處理做了詳細的規定，但是對固定資產在使用過程中如何計提折舊進行價值補償卻未做明確規定。這種做法最直接的后果就是使價值背離。現行事業單位會計制度中規定固定資產只算賬面原值，不算折舊，只是在年終根據全年收入凈值來提取保證固定資產更新和維護的費用，而這一部分又重新計入支出，使原本不能真實反映收付現實狀況的會計制度更加不準確，隨著資產的使用和時間的推移，資產的賬面價值和凈值之間的差距將越來越大。
（二）反映會計信息失真
會計制度一個根本的用途，那就是如實反映企事業單位的結余數。現在的會計制度所存在的一個重要問題就是反映會計信息失真。這本質上也是由收付實現制這一制度所造成的。例如我們通常存在這種兩種可能情況，一種情況是，預算執行不到位。從單位的賬面上來看，年度結余較多，但是預算執行不到位，在單位的賬目上存在資金短缺而無法實現的獨立項目，簡單的來說，可以說是有錢花不出去的情況。還有一種情況是，在一些事業單位可以通俗的稱為吃“探頭糧”。很多事業單位的部門利益與其預算執行和完成情況掛鉤，為了保證部門利益，完成年度預算目標，人為地將本期的收入或支出列入下期，或者說人為地把下期的算入到本期，在這種情況下，就如同會計機關的假賬一樣，此會計賬目已經不能再真實的反映該年度的會計完成和預算執行情況。
（三）現行事業單位會計制度滯后于我國財政預算體制改革
近年來，我國公共財政體制逐步完善，公共財政體系由社會公益性的單一屬性向社會公益性與市場運行機制有效結合多元屬性轉變。對于事業單位有領導和引導作用的政府采購和部門預算在財政預算體制改革中的不斷向前發展與現行事業單位會計制度已經不能滿足新形勢下財政和預算管理的需要形成鮮明對比。在這種情況下，仍然固守著傳統會計準則以及計賬方式的事業單位會計制度，其中的會計科目體系隨著政府收支改革的全面展開，與政府收支科目逐漸變得不協調。隨著事業單位體制改革步伐的加快，事業單位與主管部門的資金關系變得復雜多樣，事業單位的組成開始出現資本化運作方式，社會資本、民間資本等進入事業單位，使得事業單位的既有業務向更深更廣泛的層面擴展。會計業務種類的擴展，迫切要求現行事業單位會計制度的補充與修訂。
三、關于我國事業單位會計制度改革的建議
（一）修正會計基本準則
在我國的國體決定的特殊的財政公共管理體制下，我們可以采取循序漸進的方式逐步推進我國事業單位會計制度改革。要推進改革，就要從修正會計基本準則入手。而修正會計基本準則，關鍵必須從修正收付實現制，引入權責對等機制。根據我國會計制度體系行業、部門、區域發展不平衡的現狀，引入權責發生制，必須分步驟引入。事業單位會計采用權責發生制是關鍵，其必要性主要表現在，首先，能夠準確地反映單位的財務收支和結余狀況。本質上引入這種機制就是要將財務收支和結余的真實性、一貫性作為相對于相關公眾的權利，相對于事業單位的義務責任來運作。引入該機制核算后，事業單位有必要在新的會計準則的指導下，將實際收入，實際撥入款項，實際支付費用等全部登記入賬，并且有義務和責任讓相關公眾所知悉。其次，能夠全面反映資金的來龍去脈，有利于實現事業單位會計賬目一定程度上的公開透明。再次，真實的反映該事業單位撥付資金或者說是財政預算資金的使用效率。采用權責發生制為核算基礎的會計報表，能更客觀、更準確，更能真實反映一個單位的財務狀況和結果。
（二）制定統一的事業單位會計制度，取消行業制度
我國雖然有統一的會計制度，但這種會計制度是一種寬泛的制度，不僅限于事業單位，也是因為此，有一些不適用于事業單位的會計制度。很多的事業單位簡單套用國家事業單位統一的會計制度，不去結合自己的特點，補充和修訂其中的條款，以至于很多事業單位的條款幾乎形同復制一般。而實際上，舊有的統一的事業單位的會計制度已經有很多的條款不能適應現代財政體制改革。因此結合財政體制改革，制定合理科學統一的事業單位會計制度，成為我們今后工作的重點。我們可以借鑒企業會計改革的經驗，制定統一的事業單位會計準則和制度，取消行業制度。對于事業單位的個體來說，在制定統一會計制度的同時，要給其中的條款一定的寬松度，對于特殊性的行業，可以在統一會計制度的前提下，在不違反禁止性條款的前提下，制定相應的會計核算辦法。
（三）從實用性角度來補充和實現會計制度的規范
作為事業單位會計制度體系的兩個重要組成部分，基建會計與財務會計，目前在事業單位財務運行過程中，是人為分離的，這使得會計制度不能真實全面的反映會計信息。我國會計制度傳統上仍沿用“大賬大收大支”的格局，要真實反映會計制度，必須將補充的會計制度引入到這一傳統格局之中。因此，在改進事業單位會計制度時，要將基建會計納入大賬，并必須將與基建相關的核算內容補充進去。基建與財務各自成體系，要對二者的格式報表進行修訂。在此過程中，設計相應的基建報表，以此滿足事業單位內外的管理需要和信息需要。
作者單位：哈爾濱廣播電視大學
參考文獻：
關鍵詞：會計法規 問題 對策
一、現行會計法規體系存在的主要問題
1.會計法規的質量不高，部分法規的滯后。主要表現為：第一，某些會計法規的內容陳舊過時，已不適應轉變政府職能和轉換經營機制的要求以及經濟全球化的挑戰，但清理廢止或修訂工作沒有跟上。第二，某些會計法規制定時就缺乏充分的調研論證，沒有很好地考慮我國的實際情況，導致其相關規定不合理、不，實施過程中暴露出很多問題。正因為如此，一些“補充規定”、“問題解答”、“補充辦法”之類的文件不斷出現，嚴重會計法規的效能發揮。第三，某些會計法規規定的過于籠統，伸縮性大，有漏洞和空子可鉆，有的法規對權利義務的規定較細，但對違法者要承擔的責任則一帶而過。第四，某些會計法規的內容不夠完整，一些成熟的會計和實證的成果和工作經驗沒有很好地出來，成為會計法規的內容。到為止，找不到會計學會、總會計師協會等會計民間組織的相關法律規定。會計委派制已在會計實際工作中實施多年，但其法律依據問題至今沒有得到解決。
2.不同的法規之間不協調。主要表現在：第一，會計法規與其他法規中的有關條款存在不銜接，甚至相互沖突的現象。如《會計法》第43條規定：“偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，……對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款。”《公司法》第212條規定：“公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款。”而《證券法》第177條規定：“經核準上市交易的證券，其發行人未按照有關規定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者有重大遺漏的，……對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。”這三部法頒布（修訂）的時間很接近，但規定的罰款金額卻各不相同，真令人費解。又如《財政部門實施會計監督辦法》第56條規定：“當事人對加處罰款有異議的，應當先繳納罰款和因逾期繳納罰款所加處的罰款，再依法申請行政復議或者提起行政訴訟。”這一規定不僅與現行的《立法法》、《行政處罰法》、《行政復議法》等法律規定相抵觸，也違背了我國的入世承諾。第二，一些新立會計法規與已頒布的會計法規之間不協調。如《企業財務報告條例》、《企業會計制度》對會計要素的定義與《企業會計準則》不相同。第三，不同層次的會計法規之間的有關規定相互重復、抵觸。如《會計法》、《企業財務報告條例》、《會計基礎工作規范》都對記賬本位幣、會計記錄的文字等作了相同的規定。又如《湖南省實施辦法》第26條規定：違反會計法和國家統一會計制度的規定設賬的，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上三萬元以下的罰款。而《會計法》第42條則規定：不依法設置會計賬簿和私設會計賬簿的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款，兩者對罰款金額的規定不完全相同。第四，同一層次甚至是同一會計法規的有關內容也不統一，甚至相互矛盾，諸如具體準則之間、會計制度內部、具體準則與會計制度之間等都或多或少地存在一些自相矛盾之處。如證監會的《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則》與財政部對上市公司的信息披露要求就有諸多不協調的地方。
3.某些會計法規的可操作性不強。主要表現為：第一，有些會計法律規定嚴重脫離我國實際，在目前條件下，根本不可能在我國全面實施。如《會計法》中關于會計記錄文字的規定，《企業會計準則》中關于借貸記賬法的規定，要在一些經濟不發達的少數民族地區全面實施就不太現實。第二，某些會計法規的實施細則或具體實施辦法遲遲沒有制定出來，如個體工商戶會計管理的具體辦法，會計機構負責人任職資格制度以及體現行業特點的具體會計核算辦法等至今沒有出臺。第三，某些會計法規條文的意思表示本身不明確、不具體、不嚴謹，導致不同的人對其理解存在差異。例如《會計法》第42條規定，對未按規定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規定的行為，應對相關人員及單位給予行政處罰，這種既不講違法的具體內容和形式，不講原始憑證要素的哪個方面，也不分錯誤的金額大小，不論其后果的程度，均以一個規定論責任，在實際工作中是很難操作的。
4.地方會計法規建設薄弱。主要表現為：第一，對地方會計法規建設的理論研究不夠，基本上還處于空白。第二，地方會計法規的制定、修改不及時。第三，地方會計法規的內容缺乏針對性，沒有很好地結合本行政區域內的實際情況，大多數地方會計法規基本上是國家有關會計法規的翻版或若干法規內容的簡單堆積。第四，地方會計法規的實際執行情況不理想，對其執行情況缺乏必要的監督檢查。
上述這些的存在，不僅法規的統一性和嚴肅性，也是造成有法不依、執法不嚴現象普遍的重要原因，更嚴重的是導致會計信息的失真，會給會計信息使用者帶來不必要的損失。
二、完善會計法規體系的對策建議
1.要加快立法步伐。一是要抓緊對現有會計法規的清理工作，對不適應當前需要的有關法規，該廢除的要及時廢除，需要修訂的要及時修訂，并使這項工作經常化、制度化。二是要加快相關會計法規的實施細則或具體辦法的制定。如加快具體會計準則和內部會計控制規范的制定等。三是要在近期內盡快制定頒布當前急需的一些重要會計法規，如會計人員職業道德規范。
2.要切實維護會計法規的統一性。一是要盡快出臺國家統一的會計制度管理辦法，具體明確各部門、各地區制定國家統一會計制度的補充規定或具體辦法的條件、權限和管理程序，避免重復立法，交叉立法，確保會計法規的統一性、規范性和權威性。二是要成立會計法規咨詢委員會，所有會計法規的出臺都應報該委員會審查，以保證會計法規之間及會計法規與其他法規之間的協調統一。
3.要提高立法質量。一是要改革現行會計準則由財政部負責制定的制定機制，保證會計準則制定機構的獨立性和制定過程的透明公開，具體可借鑒國際會計準則委員會的經驗，即廣泛征求各界的意見，對外公開征求意見稿，召開聽證會，聽取各方面的反映，并及時反映修改征求意見稿的進展情況，在最后形成準則時，有詳細的文件說明理事會成員對準則的意見，確保會計準則的質量。二是要進一步建立健全會計法規實施情況的報告制度，及時了解和掌握會計法規落實情況及存在的問題，并對一些重要會計法規的實施情況開展經常性的調查和檢查，為進一步完善會計法規提供可靠的依據。三是要加強會計法規問題的研究和實證研究，并將成熟的研究成果及時納入會計法規體系。四是要大膽借鑒、吸收國外市場經濟的立法經驗和成果，保證我國的會計法規與國際慣例的充分協調，以滿足社會主義市場發展的需要。
4.要加快地方會計法規建設。一是要重視和加強地方會計法規基本理論問題的研究，如地方會計法規的調整對象、原則、結構形式及規范的重點等。二是要對現行的地方性會計法規進行清理，分別情況進行修訂、補充或廢止。三是要在調查研究的基礎上加快地方會計法規的立法步伐，先行制定出本行政區域內會計工作中急需解決的重點問題的會計法規，為中央立法積累經驗。四是要加強地方會計法規貫徹執行情況的監督檢查，充分發揮地方會計法規在經濟建設中的作用。
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