開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的定義，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

【摘要】文章從內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的內(nèi)在關(guān)系入手,探討了內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理中的互動(dòng)關(guān)系和目標(biāo)上的一致性。指出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色是監(jiān)督者,并提供保證和咨詢服務(wù)。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理;角色定位

自20世紀(jì)90年代起,西方許多大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門開(kāi)始對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)估與監(jiān)督,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的安全性、效率性和效果性。縱觀近十幾年的發(fā)展歷程可發(fā)現(xiàn),兩者之間互相融合,存在著密不可分的關(guān)系。

一、二者互動(dòng)交融關(guān)系形成的現(xiàn)實(shí)背景

當(dāng)今世界,風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在、無(wú)處不在,隨著時(shí)代的發(fā)展,企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)變得廣泛而復(fù)雜。企業(yè)必須謹(jǐn)慎地識(shí)別各種潛在風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,并在風(fēng)險(xiǎn)管理方案的制定、執(zhí)行、評(píng)估與監(jiān)督等方面進(jìn)行合理分工,以保證風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。而在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中又必然涉及多個(gè)部門的溝通和協(xié)調(diào),這就需要一個(gè)超然、獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)予以保障。內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的超然地位以及獨(dú)立評(píng)估和監(jiān)督的特殊職能,正好滿足了這一要求。因此,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理必然要將內(nèi)部審計(jì)納入自身體系。

隨著企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的增加,風(fēng)險(xiǎn)管理成為了企業(yè)管理的核心。由此,內(nèi)部審計(jì)也借機(jī)及時(shí)進(jìn)行了自身的重新定位,改變了過(guò)去只是作為企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督者的定位,將自身的目標(biāo)確定為向企業(yè)提供保證和咨詢服務(wù),評(píng)估和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序。這樣,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)兩者各自不同的發(fā)展路線逐漸接近并找到了交點(diǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的互動(dòng)關(guān)系

(一)內(nèi)部審計(jì)定義中包含有風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在已經(jīng)歷了幾個(gè)世紀(jì),每個(gè)時(shí)期內(nèi)部審計(jì)的概念都有不同的內(nèi)涵和外延。國(guó)際上,內(nèi)部審計(jì)已有7次定義,至今仍在不斷變化,內(nèi)部審計(jì)定義的發(fā)展在內(nèi)部審計(jì)史上具有重要意義。

風(fēng)險(xiǎn)管理改變著內(nèi)部審計(jì)的定義,也就同時(shí)改變了內(nèi)部審計(jì)的職能和在企業(yè)中的價(jià)值。1993年版《標(biāo)準(zhǔn)》的序言中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的表述是:在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng),并作為對(duì)該企業(yè)的控制及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)。而2001年版對(duì)內(nèi)部審計(jì)是如下表述的:內(nèi)部審計(jì)是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高它們的效率,幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這個(gè)定義與1993年的定義相比較最明顯的變化在于將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理,比舊定義中提及的控制及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要更為廣泛和深入。只有在風(fēng)險(xiǎn)管理框架中實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)才能稱之為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。顯然,將“評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理”作為內(nèi)部審計(jì)的重要工作領(lǐng)域,是內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展,擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域,拓展了內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重新定位,修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,重整內(nèi)部審計(jì)流程,提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量等提出了較高的要求。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理賦予了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中新的地位和作用

為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用,內(nèi)部審計(jì)總是在不斷尋找新的對(duì)企業(yè)十分重要的領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)的廣泛存在,使企業(yè)經(jīng)理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)空前重視,為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入,將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)極其重要的角色,并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新高度。正因如此,內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)組織——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)軍這一領(lǐng)域,把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域直接寫(xiě)入了內(nèi)部審計(jì)的定義。

三、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)上的一致性

風(fēng)險(xiǎn)管理的定義指出:“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門的,用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的,為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。”風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過(guò)對(duì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、估測(cè)、評(píng)價(jià),準(zhǔn)確把握各種不確定性,采取恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部方法,以便用最低的成本獲得最高的安全保障,將損失降至最低水平。風(fēng)險(xiǎn)管理通過(guò)測(cè)試、評(píng)價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率和造成的損失,直接服務(wù)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。21寫(xiě)作秘書(shū)網(wǎng)

而在內(nèi)部審計(jì)新定義中,已明確指出內(nèi)部審計(jì)的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)效率。IIA在2001年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中,對(duì)“增加價(jià)值”一詞作了如下解釋:“機(jī)構(gòu)的設(shè)立,是為了其所有者、其他利益方、顧客和客戶創(chuàng)造價(jià)值和謀取利益……內(nèi)部審計(jì)是在收集資料、認(rèn)識(shí)并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中,對(duì)經(jīng)營(yíng)與改良時(shí)機(jī)產(chǎn)生了深刻的見(jiàn)解,這些見(jiàn)解可能會(huì)對(duì)機(jī)構(gòu)帶來(lái)諸多利益。這些有價(jià)值的信息可以咨詢、建議、書(shū)面報(bào)告或通過(guò)其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來(lái),所有這些得傳達(dá)給相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員。”根據(jù)這一解釋,增加價(jià)值的目標(biāo)應(yīng)由企業(yè)的各個(gè)職能部門來(lái)共同完成,而內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的職能部門之一,也應(yīng)該努力增加企業(yè)的價(jià)值;同時(shí),內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)過(guò)收集資料、識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程之后,對(duì)企業(yè)管理層及其他職能部門的見(jiàn)解更為深刻,而且這些見(jiàn)解是富有價(jià)值的,而企業(yè)管理者采納、利用這些有價(jià)值的信息后,一方面可以借此消除各種減值因素,包括風(fēng)險(xiǎn)因素、控制漏洞、治理缺陷等;另一方面可以將這些有價(jià)值的信息應(yīng)用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),從而達(dá)到使企業(yè)增值的目的。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō),風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)在其目標(biāo)上是相一致的。

上述種種使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)逐漸形成了你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動(dòng)發(fā)展的緊密關(guān)系。眾多企業(yè)在制定本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方案時(shí),將內(nèi)部審計(jì)列為風(fēng)險(xiǎn)管理的一道重要防線,由內(nèi)部審計(jì)對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)控;有的企業(yè)還特意安排內(nèi)部審計(jì)直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理方案的制定和執(zhí)行全過(guò)程,以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的突出作用。與此同時(shí),內(nèi)部審計(jì)也將風(fēng)險(xiǎn)管理作為“為組織增加價(jià)值”的重要手段。

四、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色定位

COSO在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》中的“職能和責(zé)任”章節(jié),闡明各管理層在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位和職責(zé),并指出組織里的每個(gè)人對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理都有責(zé)任。首席執(zhí)行官承擔(dān)最終責(zé)任,其他管理人員支持全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念,促使組織在風(fēng)險(xiǎn)容量?jī)?nèi)經(jīng)營(yíng),并在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域里負(fù)責(zé)將風(fēng)險(xiǎn)降低到相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度內(nèi)。首席風(fēng)險(xiǎn)官、首席財(cái)務(wù)官、內(nèi)部審計(jì)及其他人員通常承擔(dān)關(guān)鍵的支持性責(zé)任。組織的其他人員負(fù)責(zé)按照制定的指令和協(xié)議執(zhí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。這明確表明,內(nèi)部審計(jì)對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的建立并沒(méi)有基本責(zé)任,這是高級(jí)管理層的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)人員的重要角色是,幫助管理層和審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督、檢查、評(píng)估、報(bào)告、建議全面風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。

IIA2001年頒布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則,其實(shí)務(wù)公告——“內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用”指出,風(fēng)險(xiǎn)管理是管理人員的關(guān)鍵職責(zé),內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性并提出改進(jìn)建議來(lái)協(xié)助管理人員和審計(jì)委員會(huì)的工作。管理層和委員會(huì)負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程,以咨詢顧問(wèn)身份開(kāi)展工作的內(nèi)部審計(jì)人員可以協(xié)助機(jī)構(gòu)確定、評(píng)價(jià)并實(shí)施針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理方法和控制措施。

在充分考慮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性的基礎(chǔ)上,結(jié)合相關(guān)法規(guī)、報(bào)告的觀點(diǎn),可以看出:對(duì)整個(gè)組織的可持續(xù)發(fā)展能力,對(duì)所有者、利益相關(guān)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和普通公眾負(fù)責(zé)的是企業(yè)管理層,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)立足于協(xié)助、幫助管理層和審計(jì)委員會(huì)履行風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé),主要職責(zé)是對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià),認(rèn)定并評(píng)價(jià)管理的充分性與有效性,向管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告情況并提出改進(jìn)管理的建議,以此保證風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。因此,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中首要的角色是監(jiān)督者,包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的評(píng)估和保證服務(wù)、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性的保證服務(wù)、對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的評(píng)估和對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估。按IIA的標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)種類可以劃分為保證服務(wù)和咨詢服務(wù),前者是一種獨(dú)立評(píng)價(jià)的活動(dòng),后者是提供建議及咨詢的活動(dòng)。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中,內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征并不發(fā)生改變,因而它可以擔(dān)任的角色也是基于這兩種服務(wù)衍生而來(lái)的。除了作為監(jiān)督者所提供的保證服務(wù)外,內(nèi)部審計(jì)還可提供咨詢服務(wù),包括促進(jìn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)、加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告、保持和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)管理框架、支持建立風(fēng)險(xiǎn)管理、參與制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略等。與此相適應(yīng),內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了咨詢者、協(xié)調(diào)者、建議者的角色。

【參考文獻(xiàn)】

[1]劉德運(yùn).內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)[M].北京:中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社,2006(6):25.

第2篇

【關(guān)鍵詞】環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

一、背景

環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是指在自然環(huán)境中產(chǎn)生的或通過(guò)自然傳遞的，對(duì)人類健康和幸福產(chǎn)生不利影響同時(shí)又具有某些不確定性的危害事件。由于環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)區(qū)別于傳統(tǒng)環(huán)境問(wèn)題，具有巨大的不確定性，逐漸發(fā)展出一種新的針對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)制度。環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是指由一定的機(jī)關(guān)或組織，對(duì)具有不確定性的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)人體健康、生態(tài)安全等造成的環(huán)境后果進(jìn)行識(shí)別、度量、評(píng)估的過(guò)程或環(huán)境管理活動(dòng)。

從20世紀(jì)90年代開(kāi)始，我國(guó)的一些法律規(guī)范中提出了環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的內(nèi)容。1993年，國(guó)家環(huán)保局頒布的《環(huán)境影響評(píng)價(jià)技術(shù)導(dǎo)則》規(guī)定：對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)事故，在有必要也有條件時(shí)，應(yīng)進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)或環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)分析。同年的《基因工程安全管理辦法》要求對(duì)基因技術(shù)進(jìn)行安全評(píng)價(jià)。1996年，《農(nóng)業(yè)生物基因工程安全管理實(shí)施辦法》對(duì)農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)基因生物安全評(píng)價(jià)作了規(guī)定。2001年，《職業(yè)安全健康管理體系指導(dǎo)意見(jiàn)》對(duì)職業(yè)安全評(píng)價(jià)作出規(guī)定。2004年的《建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)技術(shù)導(dǎo)則》明確指出：將建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)納入環(huán)境影響評(píng)價(jià)管理范疇。2011年公布的《外來(lái)物種環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)導(dǎo)則》規(guī)定了外來(lái)物種環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的原則、內(nèi)容、工作程序、方法和要求。2015年，環(huán)保部批準(zhǔn)《尾礦庫(kù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)導(dǎo)則（試行）》，要求對(duì)運(yùn)行期間的尾礦庫(kù)進(jìn)行環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。2014年修訂的新環(huán)保法第39條規(guī)定“國(guó)家建立、健全環(huán)境與健康監(jiān)測(cè)、調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度”，雖然只是國(guó)家建立、健全相關(guān)制度的義務(wù)的概括規(guī)定，但同時(shí)也使得環(huán)境健康風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)制度第一次進(jìn)入環(huán)保基本法。

二、從一個(gè)實(shí)踐案例看我國(guó)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)制度的實(shí)施

（一）湖北榮成紙業(yè)有限公司熱電聯(lián)產(chǎn)工程簡(jiǎn)介

湖北榮成紙業(yè)有限公司擬建設(shè)一座熱電聯(lián)產(chǎn)中心，為公司生產(chǎn)和和臨港工業(yè)園區(qū)企業(yè)供熱，于2015年6月初通過(guò)環(huán)評(píng)。環(huán)評(píng)報(bào)告的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)包括五個(gè)部分。第1部分為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的目的：分析和預(yù)測(cè)建設(shè)項(xiàng)目存在的潛在危險(xiǎn)、有害因素、建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)行期間可能發(fā)生的突發(fā)性事件或事故（一般不包括人為破壞及自然災(zāi)害），引起有毒有害和易燃易爆等物質(zhì)泄漏，所造成的人身安全與環(huán)境影響和損害程度，提出合理可行的防范、應(yīng)急與減緩措施，以使建設(shè)項(xiàng)目事故率、損失和環(huán)境影響達(dá)到可接受水平。

第2部分為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序圖，主要包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、源項(xiàng)分析、后果計(jì)算、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)可接受水平、風(fēng)險(xiǎn)管理、應(yīng)急措施預(yù)案。第3部分為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，報(bào)告指出，擬建工程環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要包括：原煤堆場(chǎng)火災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)事故、燃料油火災(zāi)爆炸、氨水罐泄露、粉塵爆炸、鍋爐故障導(dǎo)致二f英增加外排。以事故發(fā)生原因?yàn)榛A(chǔ)，將項(xiàng)目環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)分為火災(zāi)爆炸、不可抗力、設(shè)備故障和人員管理四類。根據(jù)相關(guān)規(guī)定確定項(xiàng)目環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)工作等級(jí)為二級(jí)。對(duì)項(xiàng)目的主要環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，主要對(duì)每類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生原因進(jìn)行了介紹，僅對(duì)二f英的事故排放可能對(duì)人體健康造成的影響進(jìn)行了簡(jiǎn)要介紹。第4部分圍繞原煤堆場(chǎng)火災(zāi)、油庫(kù)、氨水罐、粉塵、鍋爐、事故池、事故廢水處理規(guī)定了環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)事故防范措施。第5部分事故應(yīng)急反映方案規(guī)定了預(yù)案的啟動(dòng)、職責(zé)與任務(wù)、現(xiàn)場(chǎng)警戒與疏散措施、事故上報(bào)程序與內(nèi)容和善后處理。

另外，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是作為環(huán)境影響評(píng)價(jià)的一部分而存在的，所以環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)部分沒(méi)有獨(dú)立的公眾參與部分，項(xiàng)目環(huán)評(píng)的公眾參與主要包括兩種方式，一是媒體公示即兩次在湖北省環(huán)保廳網(wǎng)站上進(jìn)行了項(xiàng)目公示；二是公眾參與調(diào)查表，對(duì)松滋市陳店鎮(zhèn)全心村的83位居民和附近的3家單位進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查。公眾參與的結(jié)果顯示，當(dāng)?shù)毓妼?duì)建設(shè)項(xiàng)目的了解程度一般，部分人擔(dān)心項(xiàng)目的運(yùn)行會(huì)對(duì)生活環(huán)境和身體健康造成不利影響，大部分人認(rèn)為該項(xiàng)目可以帶動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展，解決當(dāng)?shù)剞r(nóng)民的就業(yè)問(wèn)題，被調(diào)查者全部支持該項(xiàng)目的建設(shè)，無(wú)人反對(duì)該項(xiàng)目的建設(shè)。

（二）分析

從上文介紹的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)實(shí)例可以看出：1、我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)將環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)僅僅簡(jiǎn)要的分為火災(zāi)、爆炸和泄露三類，并局限在項(xiàng)目的突發(fā)性事件或事故可能造成的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，并不對(duì)項(xiàng)目正常工作過(guò)程中的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考量；2、環(huán)境影響評(píng)價(jià)對(duì)可能造成的人體健康和生態(tài)系統(tǒng)的不利影響的闡述不充分，從而環(huán)境影響評(píng)價(jià)的結(jié)論即風(fēng)險(xiǎn)是否達(dá)到可接受水平讓人產(chǎn)生不信任感；3、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的過(guò)程缺乏互動(dòng)，不能體現(xiàn)評(píng)價(jià)結(jié)論對(duì)項(xiàng)目實(shí)施方案的具體影響，公眾參與形式化、途徑單一，公眾意見(jiàn)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施缺乏影響力；4、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中僅規(guī)定了一些事前的預(yù)防措施，缺乏事中和事后監(jiān)督和必要措施。

三、美國(guó)環(huán)境健康風(fēng)險(xiǎn)管理框架及其啟示

（一）美國(guó)環(huán)境健康風(fēng)險(xiǎn)管理框架的基本內(nèi)容

環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理框架已成為國(guó)際上環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)制度的發(fā)展趨勢(shì)，在眾多已制定的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理框架中，美國(guó)總統(tǒng)/國(guó)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的《環(huán)境健康風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（1997）是最具影響力的框架，為多國(guó)制定框架時(shí)參考和借鑒。在1990年的清潔空氣法修正案中，國(guó)會(huì)要求組成一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，委員會(huì)認(rèn)為，應(yīng)改變傳統(tǒng)評(píng)價(jià)與降低風(fēng)險(xiǎn)的方法，以降低風(fēng)險(xiǎn)和改善健康狀況為總體目標(biāo)。委員會(huì)希望框架指導(dǎo)公共部門和私營(yíng)機(jī)構(gòu)有價(jià)值的資源投資在研究、評(píng)估、表征和降低風(fēng)險(xiǎn)中。

框架包括六個(gè)階段：

1.定義問(wèn)題并把它放在背景下

對(duì)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理決策而言，首先需要正確界定問(wèn)題。通過(guò)在復(fù)雜背景中識(shí)別和表征環(huán)境健康風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題并描述它的特征，仔細(xì)考慮問(wèn)題的背景，確定風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和有權(quán)或有責(zé)任采取行動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理者，并讓利益相關(guān)者參與到過(guò)程中。

2.聯(lián)系問(wèn)題背景分析風(fēng)險(xiǎn)

闡明問(wèn)題引起的事實(shí)和科學(xué)基礎(chǔ)，在數(shù)量和質(zhì)量上處理健康和生態(tài)風(fēng)險(xiǎn)，描述負(fù)面影響的特性、嚴(yán)重性、可逆性或可預(yù)防性。把問(wèn)題引起的風(fēng)險(xiǎn)放在多源頭、多媒介、多種化學(xué)物質(zhì)和多風(fēng)險(xiǎn)背景下。了解利益相關(guān)者對(duì)問(wèn)題引起的風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。把問(wèn)題引起的科學(xué)和背景方面的信息結(jié)合成問(wèn)題對(duì)人類健康或環(huán)境產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性，同時(shí)考慮利益相關(guān)者的認(rèn)識(shí)和其他社會(huì)文化的影響。

3.檢查處理風(fēng)險(xiǎn)的選擇

這一階段包括確定可能的風(fēng)險(xiǎn)管理選擇，評(píng)價(jià)選擇的效果、可行性、成本收益、非計(jì)劃中的結(jié)果和文化社會(huì)影響。這個(gè)過(guò)程可以在界定問(wèn)題和考慮背景之后任何合適的時(shí)間開(kāi)始。風(fēng)險(xiǎn)管理者和利益相關(guān)者獲取了關(guān)于可行性、成本與效益分析和減少暴露、降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)改善人類和生態(tài)健康的貢獻(xiàn)的正確評(píng)價(jià)之后，風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)可能會(huì)被重新定義。利益相關(guān)者在確定和分析選擇階段發(fā)揮重要作用。

4.做出實(shí)施何種選擇的決策

在框架的這一階段，決策者基于最佳可得科學(xué)、經(jīng)濟(jì)和其它技術(shù)信息，確保決策考慮了問(wèn)題的多種來(lái)源、多種媒介、多種化學(xué)物質(zhì)、多種風(fēng)險(xiǎn)背景，做出符合成本收益具有可行性的風(fēng)險(xiǎn)管理選擇。另外，優(yōu)先預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，而不僅僅是控制風(fēng)險(xiǎn)，可能的話，使用命令―控制管理的替代性方案。一個(gè)富有成效的利益相關(guān)者參與過(guò)程可以對(duì)決策產(chǎn)生重要指引作用。

5.采取行動(dòng)來(lái)實(shí)施決策

傳統(tǒng)上，一直是管理機(jī)構(gòu)的要求推動(dòng)實(shí)施，工廠和市政當(dāng)局通常是實(shí)施者。然而，當(dāng)其他的利益相關(guān)者也能扮演重要角色時(shí)，成功的可能性會(huì)顯著提高。利益相關(guān)者可能會(huì)包括：公共健康機(jī)構(gòu)、其他公共機(jī)構(gòu)、社區(qū)團(tuán)體、市民、工廠、人和技術(shù)專家等。

6.對(duì)行動(dòng)作出評(píng)價(jià)

在風(fēng)險(xiǎn)管理的這個(gè)階段，決策者和利益相關(guān)者評(píng)價(jià)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)行動(dòng)以及它們的效果。評(píng)價(jià)工具包括環(huán)境健康監(jiān)測(cè)、研究、疾病監(jiān)管、成本收益分析和與利益相關(guān)者的討論。在大多數(shù)情形，應(yīng)定期評(píng)價(jià)。就像風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程其他的階段，利益相關(guān)者參與會(huì)讓評(píng)價(jià)更有益。另外，評(píng)價(jià)中可能出現(xiàn)新信息，評(píng)價(jià)對(duì)了解框架的哪一部分需要被重復(fù)非常重要。

（二）美國(guó)環(huán)境健康風(fēng)險(xiǎn)管理框架的主要特點(diǎn)與啟示

1.在更廣泛的背景下定義風(fēng)險(xiǎn)

一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的背景的全面理解對(duì)于有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是非常有必要的，因?yàn)閱?wèn)題狹窄的背景無(wú)法反映風(fēng)險(xiǎn)情況的真實(shí)復(fù)雜性，造成風(fēng)險(xiǎn)管理決策和行動(dòng)相比不是很有成效。

2.基于科學(xué)信息和最佳判斷進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估者尊重在缺乏充分?jǐn)?shù)據(jù)的情況下得到結(jié)論時(shí)風(fēng)險(xiǎn)和程序的客觀科學(xué)基礎(chǔ)非常重要。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估者應(yīng)該向風(fēng)險(xiǎn)管理者和其他利益相關(guān)者提供看起來(lái)合理的，含有支撐不確定性和供選觀點(diǎn)的具有證明力的評(píng)估，從而可以在可得信息的基礎(chǔ)上作出風(fēng)險(xiǎn)結(jié)論。

3.利益相關(guān)者全過(guò)程參與

整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的利益相關(guān)方參與被認(rèn)為是至關(guān)重要的。通過(guò)全過(guò)程參與，不同利益相關(guān)方全面溝通與合作，最終平衡各方的意見(jiàn)和觀點(diǎn)以做出體現(xiàn)公眾價(jià)值觀的風(fēng)險(xiǎn)決策。

4.重復(fù)和評(píng)估

公眾評(píng)論、協(xié)商、信息收集、研究或風(fēng)險(xiǎn)與選擇的分析可能澄清或重新定義問(wèn)題，使重心改變到一個(gè)不同的問(wèn)題上，由于重要的新信息、觀點(diǎn)和看法出現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程會(huì)靈活而經(jīng)常重復(fù)。評(píng)估對(duì)充分地履行職責(zé)和理智地利用稀缺資源至關(guān)重要。

四、完善建議

（一）在更廣泛的背景下定義環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前我國(guó)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)制度的規(guī)定主要集中在建設(shè)項(xiàng)目、外來(lái)物種、尾礦庫(kù)、基因工程和職業(yè)安全領(lǐng)域。其中，建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)僅適用于涉及有毒有害和易燃易爆物質(zhì)的項(xiàng)目，排除了有巨大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的核建設(shè)項(xiàng)目，而且因?yàn)樗且原h(huán)境風(fēng)險(xiǎn)事故的防范為導(dǎo)向，導(dǎo)致它對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的定義過(guò)于狹窄，僅對(duì)突發(fā)性事件或事故引起的有毒有害、易燃易爆等物質(zhì)泄漏進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，排除了非事故情形下，項(xiàng)目正常運(yùn)營(yíng)下可能產(chǎn)生的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。《尾礦庫(kù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)導(dǎo)則（試行）》適用于運(yùn)行期間的尾礦庫(kù)，不適用于貯存放射性尾礦、伴有放射性尾礦的尾礦庫(kù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，同建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，它也只考量尾礦庫(kù)可能引發(fā)突發(fā)環(huán)境事件的危險(xiǎn)因素。《外來(lái)物種環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)導(dǎo)則》主要適用于規(guī)劃和建設(shè)項(xiàng)目可能導(dǎo)致的外來(lái)物種造成的生態(tài)危害的評(píng)估。《基因工程安全管理辦法》和《職業(yè)安全健康管理體系指導(dǎo)意見(jiàn)》分別對(duì)遺傳工程產(chǎn)品和職業(yè)安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行了初略的要求性規(guī)定。整體來(lái)說(shuō)，從我國(guó)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的各個(gè)分散規(guī)定可以看出，我國(guó)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的范圍相對(duì)狹窄，而且一般孤立地考慮單一的化學(xué)物質(zhì)在單一的環(huán)境媒介中引起的單一風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而也限制了我國(guó)全面、綜合的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。應(yīng)改變以事故為導(dǎo)向的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)定義，逐步擴(kuò)大我國(guó)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)范圍，在更廣泛的公共健康和生態(tài)背景下進(jìn)行環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。

（二）明確環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的目標(biāo)

環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的目標(biāo)不應(yīng)停留在防范風(fēng)險(xiǎn)層面上，而應(yīng)進(jìn)一步把環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的目標(biāo)明確為保障人體健康和生態(tài)健康。防范風(fēng)險(xiǎn)雖然是環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的直觀起點(diǎn)，但忽視人體健康和生態(tài)健康目標(biāo)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是有違環(huán)境保護(hù)的根本宗旨的。實(shí)踐中的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)正是因?yàn)槿狈?duì)人體健康和生態(tài)健康的要求而導(dǎo)致實(shí)施的結(jié)果難以讓人滿意。為了配套環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)保障人體健康和生態(tài)健康的目標(biāo)，國(guó)家應(yīng)積極開(kāi)展環(huán)境健康與環(huán)境生態(tài)監(jiān)測(cè)、調(diào)查與研究，為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)提供科學(xué)和數(shù)據(jù)支撐。

（三）保障利益相關(guān)方的參與

我國(guó)現(xiàn)有的利益相關(guān)者參與主要在建設(shè)項(xiàng)目（包括尾礦庫(kù)）環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中得到一定的保障，因?yàn)榄h(huán)評(píng)對(duì)公眾參與的要求，公眾在其中可有享有一定的環(huán)境知情權(quán)、發(fā)表環(huán)境意見(jiàn)權(quán)和環(huán)境監(jiān)督權(quán)等，但是，在實(shí)踐中利益相關(guān)方的參與有走過(guò)場(chǎng)的傾向，處于弱勢(shì)的利益相關(guān)方的環(huán)境知情權(quán)常常受到侵害，意見(jiàn)不能被充分的考慮，對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的進(jìn)程與結(jié)論不能產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響。在外來(lái)物種、基因工程和職業(yè)安全領(lǐng)域，沒(méi)有要求利益相關(guān)方的參與，利益相關(guān)方的環(huán)境知情權(quán)也難以得到保障。環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)多維的概念，還必須包括受影響方的觀點(diǎn)。環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)只有兼顧各方觀點(diǎn)和需求，考慮不同群體的價(jià)值觀、知識(shí)和認(rèn)知，才能做出更好的風(fēng)險(xiǎn)管理決策，而在決策行動(dòng)的過(guò)程中也不易受到利益相關(guān)者的反對(duì)和抵觸。

（四）構(gòu)建適合我國(guó)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理框架和方法

第3篇

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制 控制措施

近些年隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)環(huán)境面臨著較大的變化，同時(shí)也不斷涌現(xiàn)出新的現(xiàn)象，而這些新事物的出現(xiàn)勢(shì)必會(huì)增加審計(jì)的難度。所以我們有必要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再研究，不斷加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，以便于將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的程度。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制、審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)定義

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)―內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一方面是審計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表公允可以接受，但實(shí)際上會(huì)計(jì)報(bào)表卻存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是審計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而不能接受，但實(shí)際上是公允的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生既有注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的主觀原因，也存在審計(jì)方法的客觀原因。因此，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須從注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部和其外部著手，并將兩者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)進(jìn)行，才能取得良好的效果。

2、內(nèi)部控制的定義

《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)―內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將內(nèi)部控制定義為：被審單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。

3、審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的定義

審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生重大錯(cuò)弊不能被內(nèi)部控制防止和糾正的可能性。被審計(jì)單位建立內(nèi)部控制的主要目的之一就是要防止錯(cuò)誤和舞弊。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或者不能有效地工作，那么錯(cuò)誤和舞弊就會(huì)進(jìn)入被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施

1、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，在很大程度上都取決于審計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)的高低，因此審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正，并樹(shù)立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)的對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)，打造管理型、復(fù)合型的審計(jì)隊(duì)伍，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，抓好審計(jì)人員學(xué)習(xí)、培訓(xùn)工作，提高審計(jì)人員的實(shí)際應(yīng)用能力，拓寬視野，更新知識(shí)面，掌握新業(yè)務(wù)的要點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高工作效率。同時(shí)，加強(qiáng)理論與實(shí)踐相結(jié)合，積極開(kāi)展各項(xiàng)調(diào)研工作，為內(nèi)控工作的開(kāi)展奠定理論基礎(chǔ)。

2、加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)的目的是合理地保證企業(yè)遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度；信息的真實(shí)、可靠；資產(chǎn)的安全、完整；經(jīng)濟(jì)有效的使用資源，提高經(jīng)濟(jì)效率和經(jīng)營(yíng)效果等目標(biāo)。由于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在一定的缺陷，所以被審計(jì)單位應(yīng)從加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制制度與內(nèi)部激勵(lì)制度相結(jié)合、建立和完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系三個(gè)方面完善內(nèi)部控制制度，確保其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)資料合法性合理性。會(huì)計(jì)電算化與它的內(nèi)部控制系統(tǒng)是相互作用和相互影響的。審計(jì)人員應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶彶槌绦颍栽u(píng)價(jià)被審計(jì)單位的控制環(huán)境；評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性和有效性；評(píng)價(jià)控制活動(dòng)的適當(dāng)性、合法性、有效性，控制活動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和規(guī)避；評(píng)價(jià)企業(yè)獲取及處理信息的能力，信息傳遞渠道的便捷與暢通，管理信息系統(tǒng)的安全可靠性。內(nèi)部審計(jì)人員可以采用文字描述、調(diào)查問(wèn)卷、流程圖等方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行描述和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)向企業(yè)的管理層報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)結(jié)果。審計(jì)報(bào)告應(yīng)說(shuō)明審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的目的、范圍、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)決定及對(duì)改善內(nèi)部控制的建議。

3、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，以“查錯(cuò)糾弊，堵塞漏洞”為主要目標(biāo)的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制的要求。在審計(jì)思路上，要努力實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變，從事后審計(jì)向事前事中審計(jì)轉(zhuǎn)變；在審計(jì)模式上，應(yīng)探索構(gòu)建從風(fēng)險(xiǎn)分析入手確定審計(jì)目標(biāo)、范圍和程序，以監(jiān)督和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理能力為審計(jì)成果，從以財(cái)務(wù)收支為主的審計(jì)，向以管理信息化和計(jì)算機(jī)審計(jì)為技術(shù)支撐的效益審計(jì)、管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；在審計(jì)目的上，從重視審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督，轉(zhuǎn)為強(qiáng)調(diào)審計(jì)為企業(yè)服務(wù)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)；在審計(jì)內(nèi)容上，由財(cái)務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)變，以審計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為起點(diǎn)，以審計(jì)內(nèi)部控制為主線，以審計(jì)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)表現(xiàn)為終點(diǎn)，全面覆蓋企業(yè)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)；在審計(jì)行為上，從不規(guī)范的隨意性，向規(guī)范化、系統(tǒng)化和科學(xué)化方向轉(zhuǎn)變。

4、內(nèi)部審計(jì)要外部化

內(nèi)審?fù)獠炕侵笇徲?jì)業(yè)務(wù)由企業(yè)外部的民間審計(jì)組織全部或部分承擔(dān)，主要有外包與合作兩種形式。前者指企業(yè)將其內(nèi)部審計(jì)工作全部或大部分外包給外部審計(jì)組織，后者指企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，根據(jù)需要借助外部審計(jì)力量，共同完成內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)外部化具有一系列優(yōu)點(diǎn)，可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。外部審計(jì)工作一般都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)完成，它們獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者，有一套保證審計(jì)準(zhǔn)則受到遵循的機(jī)制，從而能夠客觀公正地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)并報(bào)告審計(jì)結(jié)果。同時(shí)，還為企業(yè)降低成本，因具有比較高的專業(yè)化程度，擁有豐富的經(jīng)驗(yàn)和廣闊的知識(shí)，可以提高和穩(wěn)定審計(jì)質(zhì)量。

5、健全組織結(jié)構(gòu)，授權(quán)明確

組織結(jié)構(gòu)的好壞直接關(guān)系著審計(jì)客體的生存，也影響著審汁風(fēng)險(xiǎn)的高低。組織結(jié)構(gòu)中的各個(gè)機(jī)構(gòu)、部門都各有自己的職責(zé)，明確授權(quán)與責(zé)任的關(guān)系，采取必要的步驟，保證內(nèi)部控制的有效性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

第4篇

本文將財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)作為企業(yè)公司治理的一個(gè)重要部分，從財(cái)務(wù)危機(jī)的定義入手，.剖析了我國(guó)企業(yè)公司財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)存在的問(wèn)題并提出了改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】

財(cái)務(wù)危機(jī) 財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)

一、財(cái)務(wù)危機(jī)及財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)概述

（一）財(cái)務(wù)危機(jī)

“財(cái)務(wù)危機(jī)”（Financial crisis）又稱“財(cái)務(wù)困境”（Financial distress）或“財(cái)務(wù)失敗”（Financial failure）。國(guó)外學(xué)者對(duì)之有不同的定義。比弗（Beaver）將破產(chǎn)、拖欠股利、拖欠債務(wù)界定為財(cái)務(wù)危機(jī)。奧特曼（Altman）將財(cái)務(wù)危機(jī)定義為“企業(yè)進(jìn)入法定破產(chǎn)”。羅斯（Ross）等則認(rèn)為可以從四個(gè)方面來(lái)定義企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)：第一，企業(yè)財(cái)務(wù)失敗，即企業(yè)清算后任無(wú)法支付債權(quán)人的債務(wù)；第二，法定破產(chǎn)，即企業(yè)或債權(quán)人向法院申請(qǐng)破產(chǎn)；第三，技術(shù)破產(chǎn)，即企業(yè)無(wú)法履行債務(wù)合約付息還本；第四，會(huì)計(jì)破產(chǎn)，即企業(yè)的賬面資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，資不抵債。從定義上來(lái)看，他們沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別，都集中關(guān)注企業(yè)的資不抵債，都是從現(xiàn)金流，而不是會(huì)計(jì)流的角度來(lái)下定義的，差別只在于是否將違約視為陷入財(cái)務(wù)困境的標(biāo)志，在實(shí)際研究中經(jīng)常混用。

（二）財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)

目前，我國(guó)理論界對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的定義尚屬探討階段，主要有三種代表性觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為：財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)是以企業(yè)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)指標(biāo)體系為中心，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)綜合分析，及時(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況的變化，并對(duì)企業(yè)各環(huán)節(jié)發(fā)生或?qū)⒖赡馨l(fā)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，為管理當(dāng)局提供決策依據(jù)的監(jiān)控系統(tǒng)。

另一種觀點(diǎn)認(rèn)為：財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)是以企業(yè)信息化為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控的系統(tǒng)。 此外，還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為：財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)就是通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)經(jīng)營(yíng)資料的分析，利用及時(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相應(yīng)的數(shù)據(jù)化管理方式，將企業(yè)所面臨的危機(jī)情況預(yù)先告知企業(yè)經(jīng)營(yíng)者或其他利益相關(guān)者或是其他利益關(guān)系人，并分析企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的原因和企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)體系隱藏的問(wèn)題，以提早做好防范措施的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)。這一觀點(diǎn)比較全面的涵蓋了財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的工作過(guò)程和功能。筆者贊同第三種觀點(diǎn)，也是以此為基礎(chǔ)進(jìn)行論述的。

二、我國(guó)企業(yè)公司財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)現(xiàn)狀

我國(guó)財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的建立和應(yīng)用還不是很完善，目前財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)只注重對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)指標(biāo)的篩選、檢查和財(cái)務(wù)模型的計(jì)算分析等一些量化的方法進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，在財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的應(yīng)用上還存在很多問(wèn)題。

1.企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)不能有效整合

目前，雖然許多企業(yè)建立了自己的管理信息系統(tǒng)，但大多企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)往往自成體系，或僅作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，僅僅利用會(huì)計(jì)信息而很少利用其他的業(yè)務(wù)信息，這種缺乏業(yè)務(wù)信息支持的財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào)的準(zhǔn)確性不高，時(shí)效性也較差。

2.忽視了定性方法在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的作用

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是測(cè)量、判斷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小的活動(dòng)過(guò)程。當(dāng)前，比較常用的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型主要有單一指標(biāo)模型、Z 分?jǐn)?shù)模型和F 分?jǐn)?shù)模型等。這些模型在選擇自變量時(shí)均采用可量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)，在評(píng)價(jià)方法上均采用經(jīng)典數(shù)學(xué)評(píng)價(jià)方法。經(jīng)典數(shù)學(xué)評(píng)價(jià)方法的特點(diǎn)是精確性，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高低實(shí)際上是一個(gè)模糊概念，單一的定量分析可能與現(xiàn)實(shí)相矛盾。現(xiàn)代企業(yè)管理更加注重一些非量化因素，如企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、人員流動(dòng)狀況、顧客滿意度等，這些非量化因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的影響越來(lái)越大，忽視定性方法和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果的不全面、不準(zhǔn)確。

3.忽視現(xiàn)金流量指標(biāo)的運(yùn)用

完整的財(cái)務(wù)狀況一般包括：企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量及規(guī)模狀況、資本結(jié)構(gòu)狀況、盈利狀況以及現(xiàn)金流量狀況。目前財(cái)務(wù)預(yù)警模型在變量選擇上，應(yīng)用最多的是資產(chǎn)負(fù)債率、營(yíng)運(yùn)資金負(fù)債總額、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、凈資產(chǎn)收益率、銷售凈利率等。這些變量均來(lái)自于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，用來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、資本結(jié)構(gòu)和盈利狀況，而現(xiàn)金流量指標(biāo)的運(yùn)用較少，忽視了對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)狀況的評(píng)價(jià)，從而削弱財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型的預(yù)測(cè)效果。

4.警示功能單一

完善的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)具備信息收集、預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)三種功能。當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)主要通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)測(cè)分析，找出與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的指標(biāo)，與事先設(shè)定的臨界標(biāo)準(zhǔn)比較，以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)的征兆，即財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)主要是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、預(yù)示風(fēng)險(xiǎn)，卻不能控制風(fēng)險(xiǎn)。

三、對(duì)我國(guó)企業(yè)公司建立現(xiàn)代財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)建議

1.增強(qiáng)利益相關(guān)者的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

無(wú)論是席卷全球的金融危機(jī)還是個(gè)別上市公司的財(cái)務(wù)危機(jī)，其發(fā)生和蔓延都與利益相關(guān)者的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的薄弱有關(guān)。因此，樹(shù)立較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，是完善上市公司財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，最大限度防止財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生，以及保證預(yù)警系統(tǒng)有效運(yùn)行的前提。

2.力求會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整和及時(shí)。

財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)是建立在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工和處理基礎(chǔ)上的，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整和及時(shí)，直接關(guān)系到公司財(cái)務(wù)預(yù)警的質(zhì)量，并影響財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)職能的發(fā)揮。這不僅要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員嚴(yán)格遵守“誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不作假賬”的職業(yè)道德，還要求公司有完善的內(nèi)控制度。內(nèi)控失效將導(dǎo)致信息失真，從而使財(cái)務(wù)預(yù)警分析變得毫無(wú)意義。

3.協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)的關(guān)系。

企業(yè)公司是一個(gè)有機(jī)整體，管理者應(yīng)考慮不同子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)傳遞和各子系統(tǒng)對(duì)各種數(shù)據(jù)的不同要求，實(shí)現(xiàn)公司數(shù)據(jù)共享，使各子系統(tǒng)之間的關(guān)系變得更加和諧，從而建立以財(cái)務(wù)為中心的信息集中、反饋系統(tǒng)，這樣才能更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)警的作用。

4.完善社會(huì)評(píng)估機(jī)制。

目前，我國(guó)社會(huì)評(píng)估機(jī)構(gòu)還不健全，權(quán)威性的民間評(píng)估機(jī)構(gòu)甚少，且水平參差不齊。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的管理，提高評(píng)估人員的技術(shù)、責(zé)任和素質(zhì)，使企業(yè)公司能借助社會(huì)評(píng)估機(jī)構(gòu)所作的權(quán)威性結(jié)論，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況做出客觀評(píng)價(jià)，從而進(jìn)一步完善本公司的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。

參考文獻(xiàn)

[1] COSO制定.方紅星等譯，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架[M]，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008

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第5篇

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)安全；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；模糊綜合評(píng)價(jià)

0 前言

網(wǎng)絡(luò)安全正逐漸成為一個(gè)國(guó)際化的問(wèn)題，每年全球因計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的安全系統(tǒng)被破壞而造成的經(jīng)濟(jì)損失達(dá)數(shù)千億美元。網(wǎng)絡(luò)安全是一個(gè)系統(tǒng)的概念，有效的安全策略或方案的制定，是網(wǎng)絡(luò)信息安全的首要目標(biāo)。安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是建立網(wǎng)絡(luò)防護(hù)系統(tǒng)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理程序所開(kāi)展的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。

然而，現(xiàn)有的評(píng)估方法在科學(xué)性、合理性方面存在一定欠缺。例如：評(píng)審法要求嚴(yán)格按照BS7799標(biāo)準(zhǔn)，缺乏實(shí)際可操作性；漏洞分析法只是單純通過(guò)簡(jiǎn)單的漏洞掃描或滲透測(cè)試等方式對(duì)安全資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估；層次分析法主要以專家的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)和統(tǒng)計(jì)工具為基礎(chǔ)進(jìn)行定性評(píng)估。針對(duì)現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)安全評(píng)估方法中出現(xiàn)的這些問(wèn)題，本文擬引用一種定性與定量相結(jié)合，綜合化程度較高的評(píng)標(biāo)方法――模糊綜合評(píng)價(jià)法。

模糊綜合評(píng)價(jià)法可根據(jù)多因素對(duì)事物進(jìn)行評(píng)價(jià)，是一種運(yùn)用模糊數(shù)學(xué)原理分析和評(píng)價(jià)具有“模糊性”的事物的系統(tǒng)分析方法，它是一種以模糊推理為主的定性與定量相結(jié)合、非精確與精確相統(tǒng)一的分析評(píng)價(jià)方法。該方法利用模糊隸屬度理論把定性指標(biāo)合理的定量化，很好的解決了現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法中存在的評(píng)估指標(biāo)單一、評(píng)估過(guò)程不合理的問(wèn)題。

1 關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的幾個(gè)重要概念

按照ITSEC的定義對(duì)本文涉及的重要概念加以解釋：

風(fēng)險(xiǎn)(Risk)：威脅主體利用資產(chǎn)的漏洞對(duì)其造成損失或破壞的可能性。

威脅(Threat)：導(dǎo)致對(duì)系統(tǒng)或組織有害的，未預(yù)料的事件發(fā)生的可能性。

漏洞(Vulnerabmty)：指的是可以被威脅利用的系統(tǒng)缺陷，能夠增加系統(tǒng)被攻擊的可能性。

資產(chǎn)(Asset)：資產(chǎn)是屬于某個(gè)組織的有價(jià)值的信息或者資源，本文指的是與評(píng)估對(duì)象信息處理有關(guān)的信息和信息載體。

2 網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型

2.1 網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的評(píng)估要素

從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的角度看，信息資產(chǎn)的脆弱性和威脅的嚴(yán)重性相結(jié)合，可以獲得威脅產(chǎn)生時(shí)實(shí)際造成損害的成功率，將此成功率和威脅的暴露率相結(jié)合便可以得出安全風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

可見(jiàn)，信息資產(chǎn)價(jià)值、安全威脅和安全漏洞是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)必須評(píng)估的三個(gè)要素。從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度看，這三者也構(gòu)成了邏輯上不可分割的有機(jī)整體：①信息資產(chǎn)的影響價(jià)值表明了保護(hù)對(duì)象的重要性和必要性。完整的安全策略體系中應(yīng)當(dāng)包含一個(gè)可接受風(fēng)險(xiǎn)的概念；②根據(jù)IS0-13335的定義，安全威脅是有能力造成安全事件并可能造成系統(tǒng)、組織和資產(chǎn)損害的環(huán)境因素。可以通過(guò)降低威脅的方法來(lái)降低安全風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到降低安全風(fēng)險(xiǎn)的目的；③根據(jù)IS0-13335的觀點(diǎn)，漏洞是和資產(chǎn)相聯(lián)系的。漏洞可能為威脅所利用，從而導(dǎo)致對(duì)信息系統(tǒng)或者業(yè)務(wù)對(duì)象的損害。同樣，也可以通過(guò)彌補(bǔ)安全漏洞的方法來(lái)降低安全風(fēng)險(xiǎn)。

從以上分析可以看出，安全風(fēng)險(xiǎn)是指資產(chǎn)外部的威脅因素利用資產(chǎn)本身的固有漏洞對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值造成的損害，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程就是資產(chǎn)價(jià)值、資產(chǎn)固有漏洞以及威脅的確定過(guò)程。

即風(fēng)險(xiǎn)R＝f(z，t，v)。其中：z為資產(chǎn)的價(jià)值，v為網(wǎng)絡(luò)的脆弱性等級(jí)，t為對(duì)網(wǎng)絡(luò)的威脅評(píng)估等級(jí)。

2.2 資產(chǎn)評(píng)估

資產(chǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的重要因素，主要是針對(duì)與企業(yè)運(yùn)作有關(guān)的安全資產(chǎn)。通過(guò)對(duì)這些資產(chǎn)的評(píng)估，根據(jù)組織的安全需求，篩選出重要的資產(chǎn)，即可能會(huì)威脅到企業(yè)運(yùn)作的資產(chǎn)。資產(chǎn)評(píng)估一方面是資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估，針對(duì)有形資產(chǎn)；另一方面是資產(chǎn)的重要性評(píng)估，主要是從資產(chǎn)的安全屬性分析資產(chǎn)對(duì)企業(yè)運(yùn)作的影響。資產(chǎn)評(píng)估能提供：①企業(yè)內(nèi)部重要資產(chǎn)信息的管理；②重要資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估；③資產(chǎn)對(duì)企業(yè)運(yùn)作的重要性評(píng)估；④確定漏洞掃描器的分布。

2.3 威脅評(píng)估

安全威脅是可以導(dǎo)致安全事故和信息資產(chǎn)損失的活動(dòng)。安全威脅的獲取手段主要有：IDS取樣、模擬入侵測(cè)試、顧問(wèn)訪談、人工評(píng)估、策略及文檔分析和安全審計(jì)。通過(guò)以上的威脅評(píng)估手段，一方面可以了解組織信息安全的環(huán)境，另一方面同時(shí)對(duì)安全威脅進(jìn)行半定量賦值，分別表示強(qiáng)度不同的安全威脅。

威脅評(píng)估大致來(lái)說(shuō)包括：①確定相對(duì)重要的財(cái)產(chǎn)，以及其價(jià)值等安全要求；②明確每種類型資產(chǎn)的薄弱環(huán)節(jié)，確定可能存在的威脅類型；③分析利用這些薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行某種威脅的可能性；④對(duì)每種可能存在的威脅具體分析造成損壞的能力；⑤估計(jì)每種攻擊的代價(jià)；⑥估算出可能的應(yīng)付措施的費(fèi)用。

2.4 脆弱性評(píng)估

安全漏洞是信息資產(chǎn)自身的一種缺陷。漏洞評(píng)估包括漏洞信息收集、安全事件信息收集、漏洞掃描、漏洞結(jié)果評(píng)估等。

通過(guò)對(duì)資產(chǎn)所提供的服務(wù)進(jìn)行漏洞掃描得到的結(jié)果，我們可以分析出此設(shè)備提供的所有服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，進(jìn)而得出不同服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)值。然后根據(jù)不同服務(wù)在資產(chǎn)中的權(quán)重，結(jié)合該服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，可以最后得到資產(chǎn)的漏洞風(fēng)險(xiǎn)值。

3 評(píng)估方法

3.1傳統(tǒng)的評(píng)估方法

關(guān)于安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的最直接的評(píng)估模型就是，以一個(gè)簡(jiǎn)單的類數(shù)學(xué)模型來(lái)計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)。即：風(fēng)險(xiǎn)＝威脅+脆弱+資產(chǎn)影響

但是，邏輯與計(jì)算需要乘積而不是和的數(shù)學(xué)模型。即：風(fēng)險(xiǎn)＝威脅x脆弱x資產(chǎn)影響

3.2 模糊數(shù)學(xué)評(píng)估方法

然而，為了計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)，必須計(jì)量各單獨(dú)組成要素（威脅、脆弱和影響)。現(xiàn)有的評(píng)估方法常用一個(gè)簡(jiǎn)單的數(shù)字指標(biāo)作為分界線，界限兩邊截然分為兩個(gè)級(jí)別。同時(shí)，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)要素的賦值是離散的，而非連續(xù)的，所以對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)要素的確定和評(píng)估本身也有很大的主觀性和不精確性，因此運(yùn)用以上評(píng)估算法，最后得到的風(fēng)險(xiǎn)值有很大的偏差。用模糊數(shù)學(xué)方法對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行研究和分析，能較好地解決評(píng)估的模糊性，也在一定程度上解決了從定性到定量的難題。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，出現(xiàn)誤差是很普遍的現(xiàn)象。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估誤差的存在，增加了評(píng)估工作的復(fù)雜性，如何把握和處理評(píng)估誤差，是評(píng)估工作的難點(diǎn)之一。

在本評(píng)估模型中，借鑒了模糊數(shù)學(xué)概念和方法中比較重要的部分。這樣做是為了既能比較簡(jiǎn)單地得到一個(gè)直觀的用戶易接受的評(píng)估結(jié)果，又能充分考慮到影響評(píng)估的各因素的精度及其他一些因素，盡量消除因?yàn)樵u(píng)估的主觀性和離散數(shù)據(jù)所帶來(lái)的偏差。

（1）確定隸屬函數(shù)。

在模糊理論中，運(yùn)用隸屬度來(lái)刻畫(huà)客觀事物中大量的模糊界限，而隸屬度可用隸屬函數(shù)來(lái)表達(dá)。如在根據(jù)下面的表格確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)時(shí)，當(dāng)U值等于49時(shí)為低風(fēng)險(xiǎn)，等于51時(shí)就成了中等風(fēng)險(xiǎn)。

此時(shí)如運(yùn)用模糊概念，用隸屬度來(lái)刻畫(huà)這條分界線就好得多。比如，當(dāng)U值等于50時(shí)，隸屬低風(fēng)險(xiǎn)的程度為60％，隸屬中等風(fēng)險(xiǎn)的程度為40％。

為了確定模糊運(yùn)算，需要為每一個(gè)評(píng)估因子確定一種隸屬函數(shù)。如對(duì)于資產(chǎn)因子，考慮到由于資產(chǎn)級(jí)別定義時(shí)的離散性和不精確性，致使資產(chǎn)重要級(jí)別較高的資產(chǎn)(如4級(jí)資產(chǎn))也有隸屬于中級(jí)級(jí)別資產(chǎn)（如3級(jí)資產(chǎn))的可能性，可定義如下的資產(chǎn)隸屬函數(shù)體現(xiàn)這一因素：當(dāng)資產(chǎn)級(jí)別為3時(shí)，資產(chǎn)隸屬于二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的程度為10％，隸屬于三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的程度為80％，屬于四級(jí)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的程度為10％。

威脅因子和漏洞因子的隸屬度函數(shù)同樣也完全可以根據(jù)評(píng)估對(duì)象和具體情況進(jìn)行定義。

（2）建立關(guān)系模糊矩陣。

對(duì)各單項(xiàng)指標(biāo)(評(píng)估因子)分別進(jìn)行評(píng)價(jià)。可取U為各單項(xiàng)指標(biāo)的集合，則U＝(資產(chǎn)，漏洞，威脅)；取V為風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的集合，針對(duì)我們的評(píng)估系統(tǒng)，則V＝(低，較低，中，較高，高)。對(duì)U上的每個(gè)單項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過(guò)各自的隸屬函數(shù)分別求出各單項(xiàng)指標(biāo)對(duì)于V上五個(gè)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的隸屬度。例如，漏洞因子有一組實(shí)測(cè)值，就可以分別求出屬于各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的隸屬度，得出一組五個(gè)數(shù)。同樣資產(chǎn)，威脅因子也可以得出一組數(shù)，組成一個(gè)5×3模糊矩陣，記為關(guān)系模糊矩陣R。

（3）權(quán)重模糊矩陣。

一般來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別比較高的因子對(duì)于綜合風(fēng)險(xiǎn)的影響也是最大的。換句話說(shuō)，高的綜合風(fēng)險(xiǎn)往往來(lái)自于那些高風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的因子。因此各單項(xiàng)指標(biāo)中那些風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別比較高的應(yīng)該得到更大的重視，即權(quán)重也應(yīng)該較大。設(shè)每個(gè)單項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重值為β1。得到一個(gè)模糊矩陣，記為權(quán)重模糊矩陣B，則B＝(β1,β2,β3)。

（4）模糊綜合評(píng)價(jià)算法。

進(jìn)行單項(xiàng)評(píng)價(jià)并配以權(quán)重后，可以得到兩個(gè)模糊矩陣，即權(quán)重模糊矩陣B和關(guān)系模糊矩陣R。則模糊綜合評(píng)價(jià)模型為：Y＝B x R。其中Y為模糊綜合評(píng)估結(jié)果。Y應(yīng)該為一個(gè)1x 5的矩陣：Y＝(y1，y2,y3，y4，y5)。其中yi代表最后的綜合評(píng)估結(jié)果隸屬于第i個(gè)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的程度。這樣，最后將得到一個(gè)模糊評(píng)估形式的結(jié)果，當(dāng)然也可以對(duì)這個(gè)結(jié)果進(jìn)行量化。比如我們可以定義N＝1×y1十2×y2十3×y3×y4十5×y5作為一個(gè)最終的數(shù)值結(jié)果。

4 網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估示例

以下用實(shí)例說(shuō)明基于模糊數(shù)學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型在網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的應(yīng)用。

在評(píng)估模型中，我們首先要進(jìn)行資產(chǎn)、威脅和漏洞的評(píng)估。假設(shè)對(duì)同樣的某項(xiàng)資產(chǎn)，我們進(jìn)行了資產(chǎn)評(píng)估、威脅評(píng)估和漏洞評(píng)估，得到的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別分別為：4、2、2。

那么根據(jù)隸屬函數(shù)的定義，各個(gè)因子隸屬于各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的隸屬度為：

如果要進(jìn)行量化，那么最后的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)值為：PI= 1*0.06+2*0.48+3*0.1+4*0.32+5*0.04＝2.8。因此此時(shí)該資產(chǎn)的安全風(fēng)險(xiǎn)值為2.8。

參考文獻(xiàn)

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第6篇

關(guān)鍵詞：公路工程項(xiàng)目；風(fēng)險(xiǎn)分析；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

1 風(fēng)險(xiǎn)理論的發(fā)展現(xiàn)狀

（1）國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)理論的發(fā)展現(xiàn)狀

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理起源于美國(guó)，在20世紀(jì)60年代，一門新的獨(dú)立的學(xué)科―風(fēng)險(xiǎn)管理在美國(guó)正式形成。從此風(fēng)險(xiǎn)管理在西方資本主義國(guó)家得到了迅猛的發(fā)展。1963年梅爾和赫奇斯的《企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理》與1964年威廉姆斯和漢斯的《風(fēng)險(xiǎn)管理與保險(xiǎn)》標(biāo)志著人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)系統(tǒng)研究的開(kāi)始。

（2）我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)理論的發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)管理始于20世紀(jì)80年代。在臺(tái)灣，美籍華人段開(kāi)嶺博士首先發(fā)起風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)動(dòng)，宋明哲提出了風(fēng)險(xiǎn)的“主觀說(shuō)”和“客觀說(shuō)”；盧有杰等與王卓甫比較詳細(xì)地闡述了工程項(xiàng)目管理的整個(gè)過(guò)程；姜青舫論述了風(fēng)險(xiǎn)的偏好特性，并給出了四類風(fēng)險(xiǎn)的量測(cè)公式。趙振宇將可靠性工程研究中的故障樹(shù)分析法引入工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理，并應(yīng)用圖形演繹方法構(gòu)建了工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)故障樹(shù)。

2公路施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析

2.1風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

2.1.1風(fēng)險(xiǎn)的定義及特征

（1）風(fēng)險(xiǎn)的定義

關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的定義，學(xué)術(shù)界尚無(wú)一個(gè)統(tǒng)一的定義。在此，我們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為：風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)特定系統(tǒng)危險(xiǎn)事件的發(fā)生概率及其后果的綜合描述。

（2）風(fēng)險(xiǎn)的特征

風(fēng)險(xiǎn)作為項(xiàng)目中存在的普遍現(xiàn)象，它具有以下特征：客觀性；突發(fā)性；不確定性；相對(duì)性；可變性；可測(cè)性。

2.1.2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本理論

“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的綜合管理，從而化風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)的股東價(jià)值最大化”。企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)相互作用與影響，風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)科涉及到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門人員，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是為股東增加其短期和長(zhǎng)期的價(jià)值。

2.1.3企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本內(nèi)容

作為一種管理活動(dòng)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由一系列行為構(gòu)成的。其中包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)處理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理效果評(píng)價(jià)。

2.1.4.公路工程風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成

1）工程質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)；2）工程進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)；3）工程費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)；4）工程勘察設(shè)計(jì)能力風(fēng)險(xiǎn)；5）人身傷亡以及工程或設(shè)備毀損的風(fēng)險(xiǎn)；6）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；7）建設(shè)市場(chǎng)信用風(fēng)險(xiǎn)；8）法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)；9）所處環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

2.2公路工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)影響因素分析

2.2.1公路工程項(xiàng)目工期風(fēng)險(xiǎn)

公路工程項(xiàng)目工期風(fēng)險(xiǎn)是由于某種原因造成整個(gè)公路工程或局部的工程活動(dòng)（分項(xiàng)工程）的工期延長(zhǎng)，不能及時(shí)投入使用。

影響公路工程工期風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有：1）項(xiàng)目業(yè)主方面的因素；2）項(xiàng)目經(jīng)理方面的因素；3）項(xiàng)目計(jì)劃與控制方面的因素；4）承包商方面的因素；5）計(jì)量與支付方面的因素；6）分包商與勞務(wù)隊(duì)伍方面的因素；7）不可抗拒力的影響因素。

2.2.2公路工程項(xiàng)目費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)

公路工程項(xiàng)目費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)包括：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、成本超支、投資追加、收入減少、投資回收期延長(zhǎng)或無(wú)法回收、回報(bào)率降低。

影響公路工程項(xiàng)目費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有：1）項(xiàng)目業(yè)主方面的因素；2）項(xiàng)目經(jīng)理方面的因素；3）項(xiàng)目計(jì)劃方面的因素；4）―項(xiàng)目預(yù)算方面的因素；5）項(xiàng)目組成員方面的因素；6）分包商與勞務(wù)隊(duì)伍方面的因素；7）計(jì)量與支付方面的因素；8）不可抗拒力的影響因素。

2.2.3公路工程項(xiàng)目技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

公路工程項(xiàng)目的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)指應(yīng)用新技術(shù)、新工藝方法困難或失敗，施工技術(shù)和方案不合理，場(chǎng)地沉降或地基移動(dòng)對(duì)周圍建筑物產(chǎn)生影響，臨時(shí)設(shè)施的設(shè)計(jì)和施工的失誤，施工工藝落后，現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)度計(jì)劃不合理，承包商對(duì)技術(shù)文件和規(guī)范理解不正確。

影響公路工程項(xiàng)目技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有：1）項(xiàng)目技術(shù)組織結(jié)構(gòu)方面的因素；2）承包商方面的因素；3）項(xiàng)目預(yù)算方面的因素；4）項(xiàng)目控制方面的因素；5）分包商與勞務(wù)隊(duì)伍方面的因素。

3 公路工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

3.1 工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法概述

工程項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的方法很多，常用的有主觀評(píng)分法、層次分析法、故障樹(shù)法、外推法、決策樹(shù)分析法、模糊風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)法、蒙托卡羅模擬法等。

3.2 公路工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立

公路工程項(xiàng)目方案選擇有賴于對(duì)公路工程項(xiàng)目備選方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)全面評(píng)價(jià)，而評(píng)價(jià)的核心就是建立一套評(píng)價(jià)公路工程項(xiàng)目備選方案的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。建立合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是公路工程項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。考慮到公路工程項(xiàng)目的特點(diǎn)，把公路工程項(xiàng)目工期風(fēng)險(xiǎn)、費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、安全與法律風(fēng)險(xiǎn)等因素融合在評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中；同時(shí)在建立指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)盡可能的反映公路工程項(xiàng)目的特點(diǎn)，有針對(duì)性的評(píng)價(jià)公路工程項(xiàng)目建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3公路工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)多層次模糊綜合評(píng)價(jià)模型

在公路工程項(xiàng)目方案選擇的過(guò)程中，由于不同方案的風(fēng)險(xiǎn)影響程度也不相同，公路工程項(xiàng)目的特點(diǎn)要求在公路工程項(xiàng)目方案的選擇中盡可能選擇風(fēng)險(xiǎn)比較小的方案來(lái)進(jìn)行。

4結(jié)論與展望

4.1結(jié)論

公路交通事業(yè)飛速發(fā)展，公路運(yùn)輸在中國(guó)公路施工企業(yè)也如雨后春筍一般出現(xiàn)了。然而，公路施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的研究，目前只停留在定性風(fēng)險(xiǎn)因素分析和經(jīng)驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施的總結(jié)上。因此，利用科學(xué)的定性和定量相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法進(jìn)行公路施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并探討對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

4.2展望

①風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管理在國(guó)內(nèi)已不是新事物，但就其實(shí)際應(yīng)用來(lái)說(shuō)，已經(jīng)是非常缺乏了。公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)也很少有專門的風(fēng)險(xiǎn)管理人才和機(jī)構(gòu)，因此，如何研究和實(shí)踐， 真正造福企業(yè)是研究人員應(yīng)該繼續(xù)關(guān)注和思考的問(wèn)題。

②公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的研究是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，但這個(gè)研究?jī)H僅為一項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)。事實(shí)上，許多二級(jí)指標(biāo)可進(jìn)一步細(xì)化，甚至可以獨(dú)立的研究，特別是通過(guò)評(píng)估，并確定了關(guān)鍵因素，但也需要仔細(xì)研究下去。

③由于公路工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的復(fù)雜性，許多問(wèn)題仍需要進(jìn)一步的研究和探討，這些問(wèn)題主要有以下幾點(diǎn)：

（1）采取什么樣的技術(shù)手段可以更加有效的避免公路工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，對(duì)于合同雙方未能充分預(yù)見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)及明確由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，如何利用法律和合同維護(hù)自已的利益。

（2）如何能夠理論聯(lián)系實(shí)際，將風(fēng)險(xiǎn)研究的方法和結(jié)論更加有效的應(yīng)用到實(shí)踐當(dāng)中去，使之發(fā)揮應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)

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[2] 宋明哲.風(fēng)險(xiǎn)管理[M]. 臺(tái)北：中華企業(yè)管理發(fā)展中心，1973.3～6

第7篇

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制　控制評(píng)審　評(píng)價(jià)

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)相關(guān)機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位順應(yīng)單位管理的內(nèi)在需要，逐步引入了內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評(píng)審的理論，組織開(kāi)展了一系列理論研究和實(shí)務(wù)探索，取得了一定成果。本文以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為目標(biāo)，以內(nèi)部控制要素的評(píng)審為基礎(chǔ)。以內(nèi)部控制系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程測(cè)試檢查為手段，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)審的內(nèi)容、程序、方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行了初步探討。

一、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制評(píng)審的定義

(一)內(nèi)部控制的定義

在西方國(guó)家，內(nèi)部控制的概念具有歷史性，內(nèi)部控制(InternalControl)一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中。之后，隨著內(nèi)部控制理論以及認(rèn)識(shí)的不斷發(fā)展。至二十世紀(jì)的七十年代在美國(guó)以及其他一些西方國(guó)家和組織，內(nèi)部控制概念的內(nèi)涵和外延也都發(fā)生了較大的變化，內(nèi)部控制理論由最初的“內(nèi)部牽制理論”階段，發(fā)展到“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制”時(shí)期。

1992年。美國(guó)反欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的主辦機(jī)構(gòu)委員會(huì)(即COSO委員會(huì))了《內(nèi)部控制――整體框架》報(bào)告，即著名的COSO報(bào)告，報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的定義為：“內(nèi)部控制是由單位董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程”。COSO報(bào)告同時(shí)認(rèn)為內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正、信息交流與反饋等五個(gè)相互聯(lián)系的要素，這五大要素服務(wù)于上述三大目標(biāo)。這也是目前比較成熟的內(nèi)部控制理論，它受到了各國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注和普遍認(rèn)可，國(guó)際內(nèi)部控制理論也因此發(fā)展到“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架理論”階段。此后，COSO報(bào)告也成為美國(guó)各界，乃至世界上許多國(guó)家和組織制定內(nèi)部控制文件的依據(jù)。

在我國(guó)，許多部門、機(jī)構(gòu)和行業(yè)也從自身需要出發(fā)對(duì)內(nèi)部控制作出過(guò)定義，但大都是根據(jù)部門或行業(yè)不同要求而各有側(cè)重。本文所探討的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評(píng)審主要是基于COSO報(bào)告的定義。

(二)內(nèi)部控制評(píng)審的定義

目前，國(guó)內(nèi)外的理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制評(píng)審的定義尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。COSO報(bào)告認(rèn)為，在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，所有部門、崗位都在其中充當(dāng)著角色。從內(nèi)審的角度來(lái)看，內(nèi)部控制評(píng)審是指以內(nèi)審人員為主，吸收相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員和專家參加的，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)、實(shí)施情況進(jìn)行的調(diào)查、測(cè)試、分析、審核和評(píng)價(jià)等系統(tǒng)性活動(dòng)，主要測(cè)評(píng)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、合理，以及執(zhí)行是否有效，以便進(jìn)一步完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，改進(jìn)控制方法和手段，降低控制成本，堵塞管理漏洞，提高內(nèi)部控制效率，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有序、高效、健康地運(yùn)行。

二、內(nèi)部控制評(píng)審的內(nèi)容

內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)不論是按部門、按項(xiàng)目，還是按業(yè)務(wù)流程。都是圍繞內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正、信息交流與反饋這五大要素進(jìn)行的，因此內(nèi)部控制評(píng)審也應(yīng)是對(duì)內(nèi)部控制五大要素的評(píng)審，評(píng)審的內(nèi)容就是內(nèi)部控制系統(tǒng)五大要素的各項(xiàng)內(nèi)容是否健全、是否合理以及執(zhí)行是否有效。

(一)自部控制環(huán)境評(píng)審的內(nèi)容

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。它是影響和制約其他控制要素發(fā)揮作用的重要因素。內(nèi)部控制環(huán)境的評(píng)審是指對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)所依存的軟硬環(huán)境的各項(xiàng)因素運(yùn)作狀況的健全性、合理性和有效性所進(jìn)行的評(píng)審。評(píng)審的內(nèi)容主要有：組織架構(gòu)的建立、規(guī)范運(yùn)作和分權(quán)制衡：內(nèi)部控制系統(tǒng)中董事會(huì)的建立和完善責(zé)任，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督責(zé)任，高級(jí)管理層的執(zhí)行和完善責(zé)任；內(nèi)部控制目標(biāo)的建立、改進(jìn)和實(shí)現(xiàn)；健康的企業(yè)文化建立情況和企業(yè)文化為內(nèi)部控制提供適宜環(huán)境；人力資源政策和程序、人力資源日常管理情況等。

(二)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估評(píng)審的內(nèi)容

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估是指識(shí)別和分析那些妨礙實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的各項(xiàng)因素的活動(dòng)，它包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估兩部分，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)管理決策的基礎(chǔ)。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的評(píng)審是指對(duì)來(lái)自內(nèi)外部對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)有影響的各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估情況所進(jìn)行的評(píng)審。評(píng)審的內(nèi)容是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制及其運(yùn)行是否健全、合理、有效，主要包括在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是否充分、合理：識(shí)別和獲取適用法律法規(guī)要求的程序建立和執(zhí)行的情況；與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制措施方案的內(nèi)容及執(zhí)行情況等。

(三)自部控制活動(dòng)評(píng)審的內(nèi)容

內(nèi)部控制活動(dòng)是指為了確保經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實(shí)物控制、確定指標(biāo)、職責(zé)分離等。

內(nèi)部控制活動(dòng)的評(píng)審是指對(duì)為進(jìn)行管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的控制活動(dòng)情況所進(jìn)行的評(píng)審。評(píng)審的內(nèi)容是內(nèi)部控制活動(dòng)的健全性、合理性、有效性，主要包括所采取的控制措施和程序的健全、合理、有效程度；計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下，為確保信息的完整、安全和可用性而采取措施的健全、合理和有效程度；應(yīng)急預(yù)案的建立和執(zhí)行、應(yīng)急設(shè)備和設(shè)施的定期檢查情況等。

(四)監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正評(píng)審的內(nèi)容

監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正是指由特定人員對(duì)一定時(shí)期的內(nèi)部控制運(yùn)行狀況進(jìn)行評(píng)估和實(shí)施糾正的情況，可采取持續(xù)監(jiān)督和個(gè)別評(píng)估分別進(jìn)行或兩者結(jié)合進(jìn)行的方式。

監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正的評(píng)審是指對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正機(jī)制及其運(yùn)行情況是否健全、合理、有效所進(jìn)行的評(píng)審，主要包括內(nèi)部控制績(jī)效監(jiān)測(cè)程序建立和執(zhí)行；內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)價(jià)書(shū)面程序的建立和執(zhí)行：對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行不斷完善的情況等內(nèi)容。

三、內(nèi)部控制評(píng)審方法

內(nèi)控評(píng)審的方法多種多樣，可以使用一種方法，也可以同時(shí)使用多種方法進(jìn)行，要根據(jù)評(píng)審的實(shí)際靈活運(yùn)用，不應(yīng)有所限制和局限，評(píng)審方法的選擇應(yīng)以符合實(shí)際、科學(xué)方便、經(jīng)濟(jì)實(shí)用為原則。

(一)抽樣法

通過(guò)抽取一定數(shù)量且具有代表性的樣本進(jìn)行調(diào)查和測(cè)試，根據(jù)樣本來(lái)推斷總體狀況的一種評(píng)審方法。它需要在制定評(píng)審實(shí)施方案時(shí)確定具體的抽樣規(guī)模和比例，評(píng)審人員從財(cái)務(wù)憑證和合同的簽訂人手，對(duì)每一業(yè)務(wù)流程或特定控制點(diǎn)抽取一定數(shù)量的業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試，據(jù)此來(lái)推斷內(nèi)部控制的總體狀況。在抽取樣本時(shí)，所抽樣本要有一定的代表性，盡可能包括大、中、小三種金額類型，以便全面反映內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，可采取整批抽樣、分層抽樣、系統(tǒng)抽樣、隨機(jī)抽樣等方式。在抽樣方法中，重要的是樣本范圍的制定和抽取，只要按照合理的允許的誤差科學(xué)地抽取了樣本，通過(guò)對(duì)樣本的評(píng)審是能夠滿足對(duì)單位整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)審需要的。

(二)穿行測(cè)試法

穿行測(cè)試也稱全程測(cè)試，通常用于對(duì)業(yè)務(wù)流程或具體業(yè)務(wù)的測(cè)試與評(píng)價(jià)。即評(píng)審人員在每一類循環(huán)中選擇一筆或若干筆具體業(yè)務(wù)，比照業(yè)務(wù)流程從頭到尾檢查其實(shí)際處理過(guò)程，檢查測(cè)試該流程步驟和控制點(diǎn)的執(zhí)行情況，以驗(yàn)證所描述的內(nèi)部控制的客觀性和真實(shí)性。這是內(nèi)部審計(jì)經(jīng)常運(yùn)用的一種簡(jiǎn)便易行的技術(shù)方法，特別適用于對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)審中，通過(guò)對(duì)一筆或若干具體業(yè)務(wù)的穿行測(cè)試，可以比較直觀有效的反映一個(gè)或若干業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制情況。

(三)證據(jù)檢查琺

證據(jù)檢查法是內(nèi)控評(píng)審工作最重要的檢查方法之一。評(píng)審人員在運(yùn)用抽樣、穿行測(cè)試等評(píng)審方法時(shí)，要求被評(píng)審單位在限定的時(shí)間內(nèi)，提供被評(píng)審業(yè)務(wù)主要控制點(diǎn)對(duì)應(yīng)的相關(guān)資料，如憑證、賬簿、報(bào)表、借據(jù)、協(xié)議合同等等。通過(guò)對(duì)這些書(shū)面證據(jù)的檢查，驗(yàn)證各項(xiàng)控制措施在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中是否得到了有效的貫徹執(zhí)行。

(四)壓力測(cè)試法

即測(cè)試被評(píng)審單位關(guān)鍵業(yè)務(wù)處理程序和控制措施能夠承受的壓力程度以及在承受相應(yīng)壓力時(shí)所發(fā)揮的作用。

(五)流程圖法

流程圖法主要用于內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和合理性測(cè)試，即利用符號(hào)和圖形來(lái)表示被評(píng)審單位組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工、權(quán)限、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)及種類，各種業(yè)務(wù)處理規(guī)程、各種會(huì)計(jì)記錄等內(nèi)部控制狀況的示意圖。流程圖法的運(yùn)用可以使評(píng)審人員清晰地看出被評(píng)審單位內(nèi)部控制系統(tǒng)如何運(yùn)行，業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和控制措施，有助于發(fā)現(xiàn)各內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷和評(píng)審重點(diǎn)。

四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與結(jié)果

評(píng)審組在現(xiàn)場(chǎng)評(píng)審結(jié)束后，應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被評(píng)審單位進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)并出具評(píng)審報(bào)告。綜合評(píng)價(jià)應(yīng)堅(jiān)持定性分析與定量分析相結(jié)合的原則，做到量化合理、定性準(zhǔn)確。在對(duì)各項(xiàng)評(píng)審內(nèi)容嚴(yán)格審查、測(cè)試和初步評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)單位整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性以及執(zhí)行的有效性做出全面評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也就是內(nèi)部控制是否健全、是否合理適用以及執(zhí)行是否有效的問(wèn)題。

(一)自部控制的健全性

內(nèi)部控制的健全性是指單位根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的自身需要，應(yīng)設(shè)置的內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容都比較完備，而且所設(shè)置的內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程能進(jìn)行自始自終的控制。健全性評(píng)價(jià)可依據(jù)評(píng)分分為優(yōu)、良、基本健全、不健全四個(gè)級(jí)次。

(二)內(nèi)部控制的合理性

內(nèi)部控制的合理性主要是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的適用性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性，它是在健全性的基礎(chǔ)上對(duì)單位內(nèi)部控制更深一層次的要求，評(píng)審組根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)審內(nèi)容的測(cè)試結(jié)果做出評(píng)價(jià)。合理性評(píng)價(jià)同樣可依據(jù)評(píng)分分為優(yōu)秀、良好、基本合理、不合理四個(gè)級(jí)次。

(三)自部控制的有效性

內(nèi)部控制的有效性是指設(shè)計(jì)比較健全、比較合理的內(nèi)部控制在單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)其為單位提高經(jīng)營(yíng)效率、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、遵循國(guó)家法律法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)。有效性是內(nèi)部控制的精髓，評(píng)審組應(yīng)根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)審內(nèi)容的測(cè)試結(jié)果，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與規(guī)避情況如何，內(nèi)部控制所起到的作用與效果如何等等做出評(píng)價(jià)。有效性的評(píng)價(jià)同樣可依據(jù)評(píng)分分為優(yōu)秀、良好、基本有效、無(wú)效四個(gè)級(jí)次。

第8篇

Abstract： The definition of complex technical construction projects is put forward， and a novel approach is proposed for analyzing schedule risks. Firstly， schedule risk factors are identified to get complex technical risks. Secondly， based on the relevant theory of risk chain， the correlation between the risk factors of the schedule is evaluated and the risk chain is separated. Thirdly， the technical maturity levels and technical requirements in the TRRA risk matrix are described and defined， and the impact of risk factors on process duration is assessed. Fourthly， the information of project schedule，risk chain and schedule risk are input into Monte Carlo simulation，the risk is estimated and analyzed based on the assessment results. Finally， the method is applied in the example.

P鍵詞： 技術(shù)復(fù)雜型建設(shè)項(xiàng)目；項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)鏈；技術(shù)成熟度；進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)分析

Key words： technical complex construction projects；risk chain；technology maturity level；schedule risks；risk analysis

中圖分類號(hào)：F284 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）11-0008-04

0 引言

隨著全球化、城市化和技術(shù)的進(jìn)步，工程的規(guī)模越來(lái)越龐大，建筑形態(tài)、結(jié)構(gòu)形式也越來(lái)越多樣，涌現(xiàn)出一大批技術(shù)復(fù)雜型建設(shè)項(xiàng)目。相比于其他建設(shè)項(xiàng)目，技術(shù)復(fù)雜型建設(shè)項(xiàng)目如央視主樓、奧運(yùn)會(huì)主體育館等，具有建筑形態(tài)新穎、結(jié)構(gòu)復(fù)雜等特點(diǎn)，這些特征使得這些建設(shè)項(xiàng)目成為一個(gè)技術(shù)復(fù)雜型的系統(tǒng)。建設(shè)項(xiàng)目的技術(shù)復(fù)雜性使得該類型項(xiàng)目進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)分析的難度大大增加。

對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)分析，通常所采用的方法有：認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)因素間與工序間均相互獨(dú)立的貝葉斯網(wǎng)絡(luò)[1]、人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)[2]等；認(rèn)為工序間存在邏輯關(guān)系與相關(guān)性的CEV模型[3]、NECTOR模型[4]、BN-CPM模型[5]等；認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)因素間和工序間均存在關(guān)聯(lián)性的CSRAM 模型、相關(guān)性系數(shù)-關(guān)鍵路徑、風(fēng)險(xiǎn)鏈-仿真模擬[6]等。對(duì)于技術(shù)復(fù)雜型項(xiàng)目，目前國(guó)內(nèi)外通常所采用的風(fēng)險(xiǎn)分析的方法有：概率-影響矩陣、蒙特卡洛模擬法、決策樹(shù)法、模糊分析法等；考慮技術(shù)復(fù)雜部分無(wú)經(jīng)驗(yàn)或經(jīng)驗(yàn)少，采用TRRA風(fēng)險(xiǎn)矩陣代替概率-影響矩陣[7]。然而，技術(shù)復(fù)雜型建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)分析的研究方法卻比較少見(jiàn)。文章將技術(shù)復(fù)雜型建設(shè)項(xiàng)目作為研究對(duì)象，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素相關(guān)性和工序關(guān)聯(lián)性，引入TRRA風(fēng)險(xiǎn)矩陣，并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)鏈與仿真模擬，對(duì)其進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。并對(duì)該方法進(jìn)行實(shí)際應(yīng)用。

1 風(fēng)險(xiǎn)鏈與TRRA風(fēng)險(xiǎn)矩陣的相關(guān)理論

1.1 風(fēng)險(xiǎn)鏈的概念

某一風(fēng)險(xiǎn)元引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)事件，可能造成另一風(fēng)險(xiǎn)元引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)事件，這些風(fēng)險(xiǎn)元的集合就是風(fēng)險(xiǎn)鏈[6]。風(fēng)險(xiǎn)鏈在實(shí)踐中顯而易見(jiàn)，例如：某施工工序采用新工藝會(huì)導(dǎo)致施工人員需要花費(fèi)較多時(shí)間研究，由于施工人員對(duì)該工藝不熟練影響施工效率，從而引起工期延誤，同時(shí)也容易導(dǎo)致返工的概率增加等。因此，風(fēng)險(xiǎn)鏈體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)之間的相關(guān)性。

1.2 TRRA風(fēng)險(xiǎn)矩陣

采用技術(shù)成熟度（TRL）、技術(shù)需求值（TNV）、技術(shù)困難度（R&D3），構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)矩陣。該矩陣中，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率由技術(shù)困難度（R&D3）來(lái)替代，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的影響程度用技術(shù)成熟度差值（？駐TRL，目標(biāo)技術(shù)成熟度與值之差）與技術(shù)需求值（TNV）替代。采用該方法易量化技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度[7]。

1.2.1 技術(shù)成熟度

技術(shù)成熟度，是指技術(shù)在現(xiàn)階段可以使得項(xiàng)目最終能夠順利實(shí)施的程度。技術(shù)成熟度等級(jí)（Technology Readiness Level，TRL），是對(duì)技術(shù)成熟程度進(jìn)行度量的標(biāo)準(zhǔn)[8]。文章在航天工程、設(shè)備制造工程、復(fù)雜新型產(chǎn)品[11]等不同行業(yè)界定技術(shù)成熟度等級(jí)所采用通用原則的基礎(chǔ)上，結(jié)合工程建設(shè)項(xiàng)目中所采用技術(shù)的特點(diǎn)，給出工程建設(shè)中某項(xiàng)技術(shù)的技術(shù)成熟度等級(jí)。如表1所示。

1.2.2 技術(shù)需求值

技術(shù)成熟度和技術(shù)困難度均存在無(wú)法體現(xiàn)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中該項(xiàng)技術(shù)重要程度的問(wèn)題，因此，就需要在TRRA風(fēng)險(xiǎn)矩陣中設(shè)置“技術(shù)需求值”（TNV），一個(gè)可以描述技術(shù)重要性的參數(shù)。文章參照航天工程、設(shè)備制造工程等行業(yè)的定義并結(jié)合工程建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，給出工程建設(shè)項(xiàng)目的技術(shù)需求值。如表2所示。

由于風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率通過(guò)仿真會(huì)得以體現(xiàn)，因此，僅將TRRA風(fēng)險(xiǎn)矩陣中技術(shù)成熟度差值與技術(shù)需求度值的乘積來(lái)量化復(fù)雜技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)進(jìn)度的影響程度。

2 風(fēng)險(xiǎn)鏈-TRRA進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)分析方法

采用該方法對(duì)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)鏈進(jìn)行分析，具體步驟為：①項(xiàng)目進(jìn)度網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃圖的建立；②風(fēng)險(xiǎn)鏈的識(shí)別，包含識(shí)別進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)因素及其關(guān)聯(lián)性，并分割出風(fēng)險(xiǎn)鏈；③仿真及評(píng)估，創(chuàng)建模型并對(duì)進(jìn)度進(jìn)行模擬，根據(jù)輸出值進(jìn)行計(jì)算。

2.1 識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)鏈

識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)鏈主要包括風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)因素間關(guān)系的確立、關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的創(chuàng)建和風(fēng)險(xiǎn)鏈的分割等四部分。

風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別的主要方法有德?tīng)柗品ā＜視?huì)議法、頭腦風(fēng)暴法等。也可通過(guò)查閱類似項(xiàng)目歷史資料和參考風(fēng)險(xiǎn)列表來(lái)完成。

風(fēng)險(xiǎn)因素間關(guān)系的確立通常采用專家打分法，由于這種方法存在較大的主觀性，需要消除應(yīng)用該方法所帶來(lái)的影響。因此文章采用以下措施：＜葉苑縵找蛩丶淶南喙匭愿出評(píng)價(jià)值；采用0，1，2，3來(lái)確定（0-無(wú)關(guān)，1-相關(guān)性弱，2-相關(guān)性強(qiáng)，3-相關(guān)性很強(qiáng)），參照表3最終確定風(fēng)險(xiǎn)因素間的是否相關(guān)[6]。其中，X為評(píng)價(jià)值的平均數(shù)，P表示0、1的數(shù)量，Q表示2、3的數(shù)量。具體如表3所示。

風(fēng)險(xiǎn)因素間關(guān)系網(wǎng)絡(luò)的建立依據(jù)前述評(píng)價(jià)結(jié)果。創(chuàng)建網(wǎng)絡(luò)時(shí)，如果存在r1和r2相關(guān)，并且r1可能誘發(fā)r2，則從r1至r2用有向線連接起來(lái)；如果不相關(guān)，則不連接。如圖1所示。

風(fēng)險(xiǎn)鏈的分割是在風(fēng)險(xiǎn)因素相關(guān)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)建的基礎(chǔ)，主要依據(jù)以下步驟：①將所有進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)因素的集合定義為R={r1，r2，，…rn}。②任一風(fēng)險(xiǎn)因素ri及其所影響R中元素的集合，叫做ri的影響集，記為Y（ri），如圖2，Y（r1）={r1，r3，r5}。③任一風(fēng)險(xiǎn)因素ri及其影響ri元素的集合，叫做ri的被影響集。記為B（ri）。如圖2，B（r3）={r1，r3}。④任一風(fēng)險(xiǎn)因素ri的影響集與被影響集的交集，叫做ri的共同集。記為G（ri）。如圖2，Y（r3）={r3，r5}，B（r3）={r1，r3}得到G（r3）={Y（r3）∩B（r3）}={r3}。⑤若風(fēng)險(xiǎn)因素ri，有Y（r3）=G（r3），則ri為該風(fēng)險(xiǎn)鏈的起點(diǎn)。⑥風(fēng)險(xiǎn)因素關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，若任兩個(gè)起點(diǎn)re，rf存在Y（re）∩Y（rf）≠？I，則Y（rj），Y（rk）中風(fēng)險(xiǎn)因素屬于在同一風(fēng)險(xiǎn)鏈上，說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)因素關(guān)系網(wǎng)絡(luò)不可分割；若有兩個(gè)起點(diǎn)re，rf，存在Y（re）∩Y（rf）=？I，說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)因素關(guān)系網(wǎng)絡(luò)可分割，且分割出風(fēng)險(xiǎn)鏈的組成元素就是Y（re）和Y（rf）。

將圖2中的部分作為研究對(duì)象，說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)鏈的分割過(guò)程。如表4所示。

由表4的分割過(guò)程可知該網(wǎng)絡(luò)有兩個(gè)起點(diǎn)分別是r1和r2，易得Y（r1）∩Y（r2）=？準(zhǔn)，說(shuō)明以兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素為起點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)鏈為單獨(dú)風(fēng)險(xiǎn)鏈。因此，該網(wǎng)絡(luò)分割的風(fēng)險(xiǎn)鏈為2條，分別是：r1r3r5，r2r4。

2.2 仿真模型

風(fēng)險(xiǎn)本身的不確定性，導(dǎo)致通過(guò)單一數(shù)據(jù)無(wú)法真實(shí)反映風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)進(jìn)度的影響。另外，各工序?qū)?xiàng)目總工期的影響程度也有所不同。因此，通過(guò)仿真技術(shù)重復(fù)模擬多次，不僅可以得到風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響的期望值等數(shù)據(jù)，并且可以更客觀的描述出風(fēng)險(xiǎn)鏈對(duì)總工期的影響程度。仿真模型如圖2所示。

2.3 評(píng)價(jià)方法

其中：Xj是斯皮爾曼秩相關(guān)系數(shù)，指工序j的時(shí)長(zhǎng)與總工期之間的相關(guān)度；N是模型運(yùn)行次數(shù)；lm，j是工序Aj在第m次模擬中工序時(shí)長(zhǎng)與總工期的秩次差。

2.4 風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)工序時(shí)長(zhǎng)的影響

3 實(shí)例

廣州某劇院是廣州市二十一世紀(jì)重點(diǎn)工程之一。該項(xiàng)目造型奇特、結(jié)構(gòu)復(fù)雜；室內(nèi)空間曲線曲面類型多、高精度預(yù)埋及預(yù)留多。同時(shí)，項(xiàng)目施工方對(duì)上述方面存在無(wú)施工經(jīng)驗(yàn)或經(jīng)驗(yàn)不足的情況，屬于文章所研究的技術(shù)復(fù)雜型建設(shè)項(xiàng)目。因此，采用大劇場(chǎng)這一單項(xiàng)工程的簡(jiǎn)化數(shù)據(jù)，以其進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)為例對(duì)文章前述研究方法進(jìn)行實(shí)際應(yīng)用，并分析結(jié)果。

3.1 項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃

大劇場(chǎng)的進(jìn)度計(jì)劃如表5所示。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)鏈的識(shí)別

首先采用專家調(diào)查法對(duì)項(xiàng)目可能存在的各風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別，然后按照前述消除主觀性方法的具體步驟，得到風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)進(jìn)而得出風(fēng)險(xiǎn)鏈。

專家成員共10名，均是有豐富類似工程項(xiàng)目的從而經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)收集基礎(chǔ)資料、外部環(huán)境信息、相似項(xiàng)目資料等，采用多種手段，識(shí)別所有項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)因素，梳理出關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)因素，見(jiàn)表4所示。

接下來(lái)專家小組對(duì)項(xiàng)目基本信息和相關(guān)資料，給出風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度產(chǎn)生的影響，并在上表“進(jìn)度影響”中列出。其中復(fù)雜技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)度影響采用TRRA風(fēng)險(xiǎn)矩陣中的TNV?？駐TRL計(jì)算，認(rèn)為建設(shè)工程項(xiàng)目目標(biāo)技術(shù)成熟度是TRL=9，而當(dāng)前TRL′值與TNV則項(xiàng)目基礎(chǔ)文件評(píng)價(jià)得出。由于篇幅原因，TRL′=5，？駐TRL=4；鋼結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和制作對(duì)降低項(xiàng)目工期的影響較大，TNV=3；因此，該風(fēng)險(xiǎn)元對(duì)工序持續(xù)時(shí)間的影響為TNV?？駐TRL/5TRL=27%。

之后采用前述消除主觀性的方法，得到風(fēng)險(xiǎn)因素間的相互關(guān)系。根據(jù)分割風(fēng)險(xiǎn)鏈的方法，將風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)分割成8條風(fēng)險(xiǎn)鏈。分別為：R1：r1r2r3，R2：r5，R3：r6r4，R4：r7，R5：r8，R6：r10r9r13，R7：r12r11，R8：r14。

3.3 仿真結(jié)果分析

通過(guò)上述結(jié)果與分析，可以看出文章所采用的方法在復(fù)雜技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)進(jìn)度產(chǎn)生影響研究上，可以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)該類風(fēng)險(xiǎn)因素的風(fēng)險(xiǎn)值以及是否應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注。進(jìn)而提出相應(yīng)的對(duì)策、分析應(yīng)對(duì)方案可以風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的要求后，確定并執(zhí)行應(yīng)對(duì)方案。

同時(shí)，隨著項(xiàng)目的推進(jìn)和風(fēng)險(xiǎn)的變化情況及時(shí)對(duì)進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控，調(diào)整應(yīng)對(duì)措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)工期造成的影響。

4 結(jié)語(yǔ)

文章在技術(shù)復(fù)雜型建設(shè)項(xiàng)目的進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)分析過(guò)程中，通過(guò)仿真模擬計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)鏈對(duì)影響工序的累積效果值，以考慮風(fēng)險(xiǎn)因素相關(guān)性和工序關(guān)聯(lián)性；引入TRRA風(fēng)險(xiǎn)矩陣來(lái)評(píng)價(jià)復(fù)雜技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)工序時(shí)長(zhǎng)造成的影響，以解決復(fù)雜技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)經(jīng)驗(yàn)可循或經(jīng)驗(yàn)少的問(wèn)題，避免了以經(jīng)驗(yàn)來(lái)評(píng)估的缺陷，本身也符合實(shí)際情形；在實(shí)例應(yīng)用中也得到了較理想的效果。因此，與其他方法相比該方法的評(píng)估結(jié)果更加精確、合理，對(duì)于技術(shù)復(fù)雜項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的進(jìn)度管理，具有不可忽略的意義。

目前國(guó)內(nèi)外對(duì)風(fēng)險(xiǎn)鏈理論的研究尚處于起步階段，復(fù)雜技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的TRRA風(fēng)險(xiǎn)矩陣中參數(shù)等級(jí)是一種新的描述與定義，引入TRRA風(fēng)險(xiǎn)矩陣的風(fēng)險(xiǎn)鏈在對(duì)技術(shù)復(fù)雜型建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法屬于新的嘗試，雖然應(yīng)用時(shí)有較好的反饋，但仍需對(duì)多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素的相關(guān)關(guān)系與TRRA風(fēng)險(xiǎn)矩陣中參數(shù)等級(jí)的完善描述與定義，進(jìn)行更深入的研究。

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第9篇

［關(guān)鍵詞］ 學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理 學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

2006年11月，天津大學(xué)違規(guī)挪用資金炒股，造成巨額損失3750萬(wàn)元；2007年2月，南開(kāi)大學(xué)校辦企業(yè)允公集團(tuán)總裁楊育麟貪污1.1億，另外，因楊擔(dān)任總裁期間管理失誤導(dǎo)致3億元債務(wù)；2007年3月，吉林大學(xué)財(cái)務(wù)處貼出通知，詳細(xì)介紹了吉大目前負(fù)債30億元，每年支付的銀行利息高達(dá)1.5億至1.7億元，資金入不敷出的情況日趨嚴(yán)峻。這三大財(cái)務(wù)事件暴露了高等學(xué)校內(nèi)部治理機(jī)制不完善，內(nèi)部控制效益低下，未能有效防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致發(fā)生巨額經(jīng)濟(jì)損失和陷入財(cái)務(wù)困境。本文結(jié)合實(shí)際，提出學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，分析了內(nèi)部審計(jì)在防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的作用，強(qiáng)調(diào)學(xué)校應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，評(píng)價(jià)、改進(jìn)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性、有效性及風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的適當(dāng)性、有效性，有效防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)學(xué)校目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

一、學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》指出：“風(fēng)險(xiǎn)管理，是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。”

根據(jù)以上定義，結(jié)合學(xué)校的特點(diǎn)，學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理是為實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)德、智、體等全面發(fā)展的社會(huì)主義人力資源，發(fā)展科學(xué)技術(shù)文化的總體目標(biāo)提供合理保證，具體包括對(duì)運(yùn)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)的可靠性及法律法規(guī)的遵循性提供合理保證。

（二）學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

不論學(xué)校規(guī)模大小，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)中的重要風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理必須以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)。學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義應(yīng)該是廣義的，是指導(dǎo)致學(xué)校發(fā)生資產(chǎn)損失、財(cái)務(wù)困境等不利財(cái)務(wù)事件的可能性。資產(chǎn)損失指資產(chǎn)被盜、貪污挪用、意外事故導(dǎo)致?lián)p失等，財(cái)務(wù)困境是指一個(gè)學(xué)校處于經(jīng)常性現(xiàn)金流量不足以抵償現(xiàn)有到期債務(wù)（例如銀行借款本息、商業(yè)信用等），導(dǎo)致正常運(yùn)轉(zhuǎn)受到影響，而被迫采取改正行動(dòng)的境況。財(cái)務(wù)困境可以通過(guò)若干方法解決，比如，（1）出售主要資產(chǎn)；（2）減少資本支出及研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用；（3）與銀行和其他債權(quán)人談判進(jìn)行債務(wù)重組。學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在籌資、投資、資產(chǎn)管理、資金使用等方面。

（三）學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理在防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的作用

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理有助于識(shí)別學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和特征，為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)奠定基礎(chǔ)；實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取定性、定量或定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行評(píng)估，可以合理判斷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的大小及發(fā)生后影響程度的大小；實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，針對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征及影響，采取科學(xué)的方法進(jìn)行深入分析，能夠提出回避、接受、降低、分擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)定義及其在防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的作用

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)定義

王曉霞在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)》一書(shū)中，給出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)定義為：“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)進(jìn)行以測(cè)試企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)（RMIS）、各業(yè)務(wù)循環(huán)及相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審計(jì)活動(dòng)，對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高過(guò)程效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》指出：“風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一。”“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)充分了解組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，審查和評(píng)價(jià)其適當(dāng)性和有效性，并提出改進(jìn)建議。”“風(fēng)險(xiǎn)管理包括組織整體及職能部門兩個(gè)層面。內(nèi)部審計(jì)人員既可對(duì)組織整體風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，也可對(duì)職能部門風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)。”綜合以上觀點(diǎn)，在內(nèi)部審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可定義為：風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員站在獨(dú)立、客觀的角度，圍繞組織風(fēng)險(xiǎn)，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，從組織整體層次到職能層次，對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性、有效性，風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行鑒定和評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的作用

1.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以協(xié)助學(xué)校建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，能夠從機(jī)制、制度方面強(qiáng)化對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。目前學(xué)校還沒(méi)有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，沒(méi)有實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建立可以起到前瞻性作用，能夠提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的合理建議，使最高管理層認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的意義和重要性，促使其建立科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施規(guī)范管理。當(dāng)學(xué)校已經(jīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和管理過(guò)程時(shí)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的有效性和充分性進(jìn)行監(jiān)控、檢查、評(píng)估、報(bào)告、提出建議，能夠協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的完善，有利于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員可以從學(xué)校整體出發(fā)，從全局考慮，從獨(dú)立、客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議學(xué)校管理層采取措施防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)人員能以獨(dú)特的身份調(diào)控學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)策略，防范宏觀決策帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員采取獨(dú)特的技術(shù)手段，檢查、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。內(nèi)部審計(jì)人員可以采取調(diào)查、取證、分析等手段評(píng)價(jià)主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，測(cè)定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)度，以判斷學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告制度是否適當(dāng)、監(jiān)控報(bào)告是否充分有效，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析是否全面、防范措施是否完善；對(duì)管理層自我評(píng)估進(jìn)行測(cè)試，檢查其依據(jù)是否準(zhǔn)確；評(píng)估與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的薄弱環(huán)節(jié)并與有關(guān)管理層進(jìn)行溝通；評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方式與學(xué)校活動(dòng)性質(zhì)是否適當(dāng)。

4.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員提供客觀的風(fēng)險(xiǎn)管理建議直接報(bào)告給學(xué)校最高決策層，能夠引起高層對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視。

5.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員能夠?qū)W(xué)校預(yù)算管理進(jìn)行評(píng)估，促進(jìn)學(xué)校嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，按預(yù)算使用資金，提高資金使用效率和效益。

三、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，完善內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)人員能夠獨(dú)立、客觀、公正地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，獨(dú)立客觀的監(jiān)督學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助學(xué)校實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)學(xué)校的終極目標(biāo)。規(guī)模較大的學(xué)校可以以校為單位成立學(xué)校理事會(huì)，小規(guī)模學(xué)校（特別是公立中小學(xué)校）可以以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）為單位成立學(xué)校理事會(huì)，理事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)公立中小學(xué)校也可以由縣級(jí)教育行政部門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)向?qū)W校（大規(guī)模）或鄉(xiāng)鎮(zhèn)（小規(guī)模學(xué)校）下派專職或兼職內(nèi)部審計(jì)人員履行內(nèi)審職責(zé)，實(shí)行對(duì)下進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，對(duì)上進(jìn)行職能報(bào)告的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，這種方式必須進(jìn)一步提升縣級(jí)教育行政部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位，確保獨(dú)立性。

（二）提高內(nèi)審人員素質(zhì)，確保實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的專業(yè)勝任能力。內(nèi)審人員是否具有較高的專業(yè)勝任能力，專業(yè)水平高低，是保障內(nèi)審工作質(zhì)量的必要條件。學(xué)校高層管理者、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要重視內(nèi)審人員的后續(xù)教育，為內(nèi)審人員學(xué)習(xí)內(nèi)審領(lǐng)域先進(jìn)的審計(jì)理念、技術(shù)、方法提供各種保障，不斷促進(jìn)內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力提高。只有永遠(yuǎn)保持專業(yè)水平的先進(jìn)性，才能有效實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，才能不斷改進(jìn)完善學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，合理防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）使用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，保證風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的有效性。先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)已經(jīng)得到實(shí)踐證明是合理的、有效的、科學(xué)的，能夠從內(nèi)審角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)估、應(yīng)對(duì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)建議。可以使用的技術(shù)有：（1）風(fēng)險(xiǎn)控制自我評(píng)估（CSA）。CSA是一種預(yù)防性審計(jì)工具，即針對(duì)硬性控制也針對(duì)柔性控制，是針對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的咨詢業(yè)務(wù)，可以評(píng)估旨在減緩風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)控制以及有關(guān)政策和規(guī)程的全面遵循情況，可以采取協(xié)調(diào)性小組討論會(huì)（專題研討班）、問(wèn)卷調(diào)查、管理人員分析三種方法。專題研討班可以采取：“目標(biāo)-風(fēng)險(xiǎn)-控制-剩余風(fēng)險(xiǎn)-評(píng)估”的形式，強(qiáng)調(diào)列舉阻止實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的的壁壘、障礙、威脅和風(fēng)險(xiǎn)，接著對(duì)控制進(jìn)行檢查，以確定控制過(guò)程是否足以對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，其目的是確定嚴(yán)重的剩余風(fēng)險(xiǎn)；（2）頭腦風(fēng)暴法。針對(duì)問(wèn)題，把能想到的一切主意集中起來(lái)，通過(guò)一群人的交流，來(lái)激發(fā)新思想產(chǎn)生；（3）德?tīng)柗品ā２捎煤{(diào)方式，分別向有關(guān)專家提出問(wèn)題，之后將專家的意見(jiàn)整理、歸納，并反饋給有關(guān)專家，再次征求意見(jiàn)，然后再次綜合反饋，這樣多次重復(fù)，得到比較一致的意見(jiàn)；（4）抽樣技術(shù)；（5）共同研討法；（6）系統(tǒng)分析法。

（四）確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)領(lǐng)域，揭示風(fēng)險(xiǎn)暴露，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：籌資、投資、固定資產(chǎn)管理、資金管理及使用。

1.籌資。學(xué)校應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。吉林大學(xué)陷入30億元債務(wù)困境，說(shuō)明加強(qiáng)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理舉足輕重。學(xué)校債務(wù)須經(jīng)最高層批準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員可以分析學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債率、還本能力、還息能力，揭示債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否達(dá)到警戒狀態(tài)。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的分析既要看比率的大小，又要分析預(yù)期資產(chǎn)負(fù)債率的變化；對(duì)于還本、還息能力分析應(yīng)重點(diǎn)分析預(yù)期所有者（各級(jí)政府等投資者）是否不斷增加償還債務(wù)本息的投入；可以分析利息保障倍數(shù)（預(yù)計(jì)不含利息費(fèi)后的結(jié)余/利息），利息保障倍數(shù)至少為1，越高還息風(fēng)險(xiǎn)越小。

2.投資。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注校辦產(chǎn)業(yè)、工程建設(shè)、閑置資金的投資，應(yīng)注重投資效益分析，如新建學(xué)生宿舍是否有效改善了學(xué)生住宿狀況，籌辦產(chǎn)業(yè)企業(yè)的未來(lái)收益如何。閑置資金應(yīng)投資于國(guó)債等收益穩(wěn)定、風(fēng)險(xiǎn)較小的項(xiàng)目，不要投資于股票等高風(fēng)險(xiǎn)投資，天津大學(xué)發(fā)生違規(guī)挪用資金炒股，造成巨額損失3750萬(wàn)元就是巨大教訓(xùn)。高校依托先進(jìn)技術(shù)籌辦產(chǎn)業(yè)企業(yè)，內(nèi)審人員必須對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，可以采取貼現(xiàn)現(xiàn)金流量等技術(shù)。工程建設(shè)項(xiàng)目是否有充分的數(shù)據(jù)支持項(xiàng)目申請(qǐng)，是否進(jìn)行招投標(biāo)，是否納入資本預(yù)算，在建工程支出控制是否完善。

3.固定資產(chǎn)管理。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)的采購(gòu)、保管和使用。內(nèi)審人員應(yīng)重點(diǎn)審查評(píng)價(jià)資產(chǎn)采購(gòu)的控制制度是否完善，采購(gòu)是否進(jìn)行競(jìng)價(jià)選擇；資產(chǎn)保管制度是否健全，記錄是否規(guī)范；哪些資產(chǎn)經(jīng)常使用，哪些資產(chǎn)不需用，各類資產(chǎn)的年使用次數(shù)及使用效率。確定對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)物控制、固定資產(chǎn)處理的控制是否恰當(dāng)，以判斷其是否足以防范固定資產(chǎn)管理及使用方面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4．資金管理及使用。應(yīng)注意資金（現(xiàn)金、銀行存款等）實(shí)物接觸控制不當(dāng)、盜用及錯(cuò)誤處理資金、潛在舞弊和違規(guī)、支出未經(jīng)授權(quán)或?qū)徟⑽窗匆?guī)定用途使用資金等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及暴露。如兩免一補(bǔ)、中職、高教的助學(xué)金專款專用，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)審查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理控制是否健全有效，是否按國(guó)家規(guī)定的用途使用，效益如何。

5.樹(shù)立預(yù)防為主的理念，對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)。學(xué)校高層應(yīng)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參加重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的預(yù)測(cè)、規(guī)劃等重要會(huì)議，使內(nèi)審人員以獨(dú)立的視野分析各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提供合理建議。對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域應(yīng)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)，對(duì)各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)防范，避免學(xué)校可能遭受經(jīng)濟(jì)損失。

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第10篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；獨(dú)立性

引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和信息化步伐的加快，在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益增多，內(nèi)部審計(jì)，作為企業(yè)強(qiáng)化管理，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的重要手段，在風(fēng)險(xiǎn)管理中所起的作用越來(lái)越被人所重視。

一、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

所謂風(fēng)險(xiǎn)指的是可能發(fā)生的損失或者傷害的意思。在我們經(jīng)濟(jì)生活中，公司作為最重要的經(jīng)濟(jì)主體之一，面臨著來(lái)自內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。其中主要的風(fēng)險(xiǎn)包括：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)、管理信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)當(dāng)然并不可能完全承受所有以上風(fēng)險(xiǎn)，相反，他們應(yīng)當(dāng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)性的預(yù)測(cè)、識(shí)別、分析，并進(jìn)而采取相應(yīng)的策略去應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)管理，指的便是以上所敘述的決定如何對(duì)待并規(guī)劃項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的管理活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中包括了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)、識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)變策略。

（二）內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)最初的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部檢查會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及其他業(yè)務(wù)的獨(dú)立性評(píng)價(jià)活動(dòng)，以便向管理部門提供防護(hù)性和建設(shè)。”而經(jīng)過(guò)多次的修訂，IIA在2001年頒發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的結(jié)果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”由此可以看到定義中一個(gè)明顯的進(jìn)步，那就是內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)將提高風(fēng)險(xiǎn)管理的水平直接納入它的定義，當(dāng)成內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)直接的目標(biāo)來(lái)看待，突出強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的重大作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理有著重大的指導(dǎo)意義，這個(gè)指導(dǎo)作用包含在風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)過(guò)程之中。

1.內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中所起的作用。風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的研究和分析，從而確認(rèn)企業(yè)當(dāng)時(shí)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)、當(dāng)時(shí)并不存在但潛在的風(fēng)險(xiǎn)、可以通過(guò)相應(yīng)方法進(jìn)行規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)等等，從而對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)定量和定性，進(jìn)而方便高層管理人員意識(shí)到并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出相應(yīng)的對(duì)策。其中，可以采用的方法包括決策分析，因果分析，可行性分析，專家調(diào)查法，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法，數(shù)據(jù)解析法等等。

2.內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的作用。這是指對(duì)已經(jīng)存在和將要發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在收集分析企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)信息的基礎(chǔ)上，通常會(huì)將各種風(fēng)險(xiǎn)因素予以量化和評(píng)估。按照量化的風(fēng)險(xiǎn)水平的高低，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)的排序，從而確定開(kāi)展審計(jì)工作的先后順序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)考慮以下要素：資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，資金流動(dòng)性強(qiáng)弱，現(xiàn)金流的流量情況及趨勢(shì)，管理水平和經(jīng)營(yíng)能力，內(nèi)部控制的有效性，企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境，政府新出臺(tái)的政策，上次審計(jì)的時(shí)間范圍內(nèi)容等等，運(yùn)用各種科學(xué)管理技術(shù)和方法，定性和定量分析相結(jié)合，從而預(yù)測(cè)主要風(fēng)險(xiǎn)的大小，確定風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生影響的范圍，風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生影響的時(shí)間、深度和廣度等等，并以此為依據(jù)，采取相應(yīng)的對(duì)策。

3.內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和預(yù)防中的作用。內(nèi)部審計(jì)不僅應(yīng)考慮公司當(dāng)前存在的風(fēng)險(xiǎn)，而且應(yīng)該通過(guò)各種分析手段和預(yù)測(cè)方法，結(jié)合公司當(dāng)前的情況以及公司的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)公司潛在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)，并對(duì)企業(yè)高層管理人員提出相應(yīng)的解決策略，從而規(guī)避或者降低未來(lái)有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)中的作用。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)，檢查風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。例如：通過(guò)對(duì)公司經(jīng)驗(yàn)戰(zhàn)略的檢查，了解公司能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平；與相關(guān)部門管理層討論部門的目標(biāo)和存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及管理層對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)處理的有效性和充分性；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制報(bào)告制度是否恰當(dāng)；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告是否及時(shí)有效；評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)，并與高層管理者討論相關(guān)事宜；評(píng)價(jià)管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性，由于各個(gè)公司的企業(yè)文化、管理理念、企業(yè)目標(biāo)等的不同，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施有很大的差別，每個(gè)公司應(yīng)該根據(jù)自身活動(dòng)來(lái)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。一般來(lái)說(shuō)，上市公司等規(guī)模較大的公司應(yīng)該用正式的規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，而規(guī)模較小的，由于資金、人力、技術(shù)等方面的限制，則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)開(kāi)展評(píng)價(jià)活動(dòng)。

二、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的不足及成因

1.內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏認(rèn)識(shí)。根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識(shí)，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，管理領(lǐng)域的知識(shí)尤為重要，但是，中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員，大多數(shù)由財(cái)會(huì)部門抽調(diào)，而他們大多出身于會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)，所以他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理等管理領(lǐng)域的知識(shí)比較欠缺，這就造成了他們盡管對(duì)于內(nèi)部審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)比較熟悉，但是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理和先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理論不甚了解。

2.企業(yè)決策層對(duì)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的理解太過(guò)片面。中國(guó)很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，大多數(shù)重視經(jīng)營(yíng)效益而輕視企業(yè)內(nèi)部深層次的管理，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理不夠重視。他們對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的理解，還停留在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上面，往往不了解或者根本不關(guān)心風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展所起的巨大作用。他們割裂了內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理之間的必然聯(lián)系而認(rèn)為兩者各自分別起作用。由于他們理解的片面性，造成了他們?cè)谠u(píng)估內(nèi)部審計(jì)部門工作的時(shí)候往經(jīng)濟(jì)效益等方面傾斜，進(jìn)而影響到內(nèi)部審計(jì)人員在展開(kāi)工作的時(shí)候?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)管理的忽視。

3.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足。想要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，首先必須保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)盡管擁有相當(dāng)程度的獨(dú)立性，但是，這是相對(duì)于與之平行的其他部門來(lái)說(shuō)的，從最終意義上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)還是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，其目標(biāo)還是企業(yè)利益的最大化，或者說(shuō)是股東利益最大化，因此，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中不可避免地受本企業(yè)利益的限制，很難站在一個(gè)完全公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀的評(píng)估。就內(nèi)部審計(jì)人員具體而言，他們不僅受到經(jīng)理機(jī)構(gòu)的影響，而且在參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，不可避免地與其他人有了交集，久而久之，所謂的“交情”、“人情”都出來(lái)了，在涉及到相關(guān)部門風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的時(shí)候就有可能“下不了手”，影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。

轉(zhuǎn)貼于

4.風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)開(kāi)展較少，審計(jì)方法落后。由于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)上的不足，在加上受到成本、企業(yè)政策、人事安排等諸多方面因素的影響，很少有企業(yè)經(jīng)常對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，甚至有不少單位從未進(jìn)行過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。而即便企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，他們往往也沒(méi)有采用先進(jìn)的審計(jì)方法，只有極少的企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)人員采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)，而不少的企業(yè)采用的是相對(duì)落后的控制基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)甚至賬項(xiàng)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)。

三、相應(yīng)的對(duì)策建議

1.提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合勝任能力。在內(nèi)部審計(jì)人員的選聘上要選擇專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬，綜合能力較強(qiáng)，職業(yè)素質(zhì)較高的人員。不僅如此，對(duì)于在崗人員，也要加強(qiáng)后續(xù)的教育，增強(qiáng)他們內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，使他們逐步熟悉內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，提高他們對(duì)內(nèi)審工作的綜合駕馭能力；要特別加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員能全面了解風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理，從而使內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中更好地發(fā)揮作用，更好地為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)服務(wù)。

2.企業(yè)決策層應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視。企業(yè)的管理者要端正對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度，要全面認(rèn)識(shí)到其在風(fēng)險(xiǎn)管理中和企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)上的重要作用。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)廣泛宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的重要性，使整個(gè)企業(yè)達(dá)成加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的共識(shí)。除了在思想上，在行動(dòng)上，要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中必不可少的一個(gè)部門，并且為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造良好的環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。

3.提高審計(jì)人員獨(dú)立性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其職能的前提條件。中國(guó)企業(yè)要想真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，應(yīng)該設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次，因?yàn)閮?nèi)部機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)；權(quán)威性越高，審計(jì)工作越容易展開(kāi)。例如在董事會(huì)下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。

4.改進(jìn)審計(jì)方法，將風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理之中。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)并貫徹實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)，與此同時(shí)要及時(shí)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)理論和審計(jì)方法的更新，在工作的過(guò)程中不斷學(xué)習(xí)，力求做到與時(shí)俱進(jìn)。而企業(yè)其他各層級(jí)的人員特別是高層管理者和決策層，應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，注重風(fēng)險(xiǎn)，拋棄以往重效益輕風(fēng)險(xiǎn)的觀念，重視風(fēng)險(xiǎn)，做到風(fēng)險(xiǎn)與效益并重，做到企業(yè)短期利益與長(zhǎng)期發(fā)展的統(tǒng)一。

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第11篇

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行,操作風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部控制,CSA,控制價(jià)值

1.引言

操作風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容。但由于操作風(fēng)險(xiǎn)本身所具有的內(nèi)生性、分布廣泛性、難以度量等特性,使得操作風(fēng)險(xiǎn)的研究長(zhǎng)期滯后于信用和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。目前對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理的研究主要集中操作操作風(fēng)險(xiǎn)的度量和控制防范方法上。操作風(fēng)險(xiǎn)的度量研究上,主要有基于統(tǒng)計(jì)的定量模型,定量模型如新巴塞爾協(xié)議中的基本度量法、標(biāo)準(zhǔn)度量法以及高級(jí)度量法中的內(nèi)部均衡法、損失分布法、極值法[1]等,但更多的是一些結(jié)合定量和定性優(yōu)點(diǎn)從整體操作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)模型,如基于計(jì)分卡方法的建立的計(jì)分卡模型[2]以及基于模糊邏輯的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)評(píng)價(jià)模型[3]。不過(guò)由于操作風(fēng)險(xiǎn)的多樣性,以上方法大都對(duì)機(jī)構(gòu)的整體操作風(fēng)險(xiǎn)度量,對(duì)單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的度量和控制效率討論不多。在控制和防范操作風(fēng)險(xiǎn)的研究上,主要是從準(zhǔn)備金和經(jīng)濟(jì)資本的計(jì)提[4]、內(nèi)部控制的管理[5]以及外包和保險(xiǎn)[6]的轉(zhuǎn)移這三個(gè)角度對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)的控制方法和體系框架進(jìn)行研究。控制的自我評(píng)估法(CSA)就是通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制來(lái)提高操作風(fēng)險(xiǎn)管理水平一個(gè)有效方法。但由于技術(shù)條件限制有些操作風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理不明顯或者根本不適合,為使有限的內(nèi)控資源用在合適的操作風(fēng)險(xiǎn)上,本文先明確控制價(jià)值模型在控制自評(píng)估法中的應(yīng)用思想,然后通過(guò)構(gòu)建控制價(jià)值模型(內(nèi)控治理價(jià)值),對(duì)不同的操作風(fēng)險(xiǎn)采取不同程度和不同種類的控制技術(shù),達(dá)到更有效的控制,最后用實(shí)例來(lái)說(shuō)明模型的應(yīng)用。

2.基于控制自我評(píng)估法的控制價(jià)值模型設(shè)計(jì)思想

控制自我評(píng)估法(CSA),是指企業(yè)內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)而對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當(dāng)性實(shí)施自我評(píng)估的方法。其有三個(gè)基本特征:關(guān)注業(yè)務(wù)的過(guò)程和控制的成效;由管理部門和職員共同進(jìn)行;用結(jié)構(gòu)化的方法開(kāi)展自我評(píng)估。實(shí)施過(guò)程是:通過(guò)開(kāi)展全員風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,識(shí)別出全行經(jīng)營(yíng)管理中存在的操作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),同時(shí),識(shí)別這些操作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是否有控制活動(dòng),并評(píng)估控制活動(dòng)質(zhì)量,進(jìn)而提出優(yōu)化控制活動(dòng)的方案,對(duì)沒(méi)有控制活動(dòng)或控制不足而引起風(fēng)險(xiǎn)隱患的環(huán)節(jié)進(jìn)行修改完善、檢查,為進(jìn)入下一階段評(píng)估做準(zhǔn)備。

該方法的缺點(diǎn)是對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制措施進(jìn)行全面控制,主次不分,影響控制效果。每種操作風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)該給予多少資源,如何能有效結(jié)合其他辦法,如資本金補(bǔ)償、保險(xiǎn)和外包技術(shù)等,這就需要對(duì)每項(xiàng)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制價(jià)值評(píng)估,然后采取不同程度和不同種類的控制技術(shù)。所以控制價(jià)值模型就是在進(jìn)入下一階段評(píng)估之前,利用以前數(shù)據(jù)和評(píng)估結(jié)果,對(duì)下階段風(fēng)險(xiǎn)的控制價(jià)值進(jìn)行評(píng)估,保證操作風(fēng)險(xiǎn)控制朝正確的方向努力。根據(jù)以上的思想,本文設(shè)計(jì)了控制價(jià)值模型在控制自我評(píng)估法應(yīng)用的流程圖(圖1)。

3.風(fēng)險(xiǎn)控制價(jià)值模型的建立

3.1控制價(jià)值評(píng)估指標(biāo)

控制價(jià)值是指銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理中,用內(nèi)部控制手段對(duì)一項(xiàng)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的必要性、可行性。影響控制價(jià)值的因素有:

(1)操作風(fēng)險(xiǎn)大小

依據(jù)內(nèi)部控制效率原則,在同等條件下,應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)值比較大的操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)先治理,所以一項(xiàng)操作風(fēng)險(xiǎn)的控制價(jià)值與操作風(fēng)險(xiǎn)的大小成正相關(guān)關(guān)系。操作風(fēng)險(xiǎn)大小包括發(fā)生概率、直接損失及間接損失強(qiáng)度。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)度量的經(jīng)驗(yàn),一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的大小通常用損失期望值和發(fā)生概率來(lái)描述。不過(guò)因考慮到操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,不僅會(huì)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)損失,還有可能帶來(lái)一些對(duì)客戶關(guān)系、員工忠誠(chéng)、監(jiān)管者態(tài)度以及社會(huì)輿論的不良影響,所以在對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)大小評(píng)價(jià)中加入了這些間接損失。

(2)控制能力

控制價(jià)值的評(píng)估不僅包括操作風(fēng)險(xiǎn)大小的衡量,更重要的方面是對(duì)商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)控制能力的衡量,它是結(jié)合操作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)性質(zhì)和商業(yè)銀行自身?xiàng)l件的綜合考量。按照時(shí)間先后分為三個(gè)方面,分別是控制措施質(zhì)量、措施執(zhí)行能力以及控制效果。控制措施質(zhì)量是指在CSA初期假設(shè)對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定的控制措施完全執(zhí)行,操作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)得到控制的程度。措施執(zhí)行能力是根據(jù)銀行現(xiàn)有的人員、物資現(xiàn)狀,對(duì)執(zhí)行操作風(fēng)險(xiǎn)控制措施能力的評(píng)價(jià)。控制效果是對(duì)比以往控制效果經(jīng)驗(yàn)與本次控制措施質(zhì)量和措施執(zhí)行能力對(duì)本次控制效果的預(yù)評(píng)估。

(3)控制成本

影響操作風(fēng)險(xiǎn)控制價(jià)值的另外一個(gè)因素就是操作風(fēng)險(xiǎn)的控制成本,在風(fēng)險(xiǎn)大小和控制能力都相近的情況下,應(yīng)優(yōu)先治理控制成本小的操作風(fēng)險(xiǎn),尤其要放棄內(nèi)控資源花費(fèi)成本大于損失的風(fēng)險(xiǎn)。操作風(fēng)險(xiǎn)控制成本包括顯性成本和隱形成本。顯性成本是指治理操作風(fēng)險(xiǎn)中花費(fèi)可明確記錄的金額。隱性成本更多的是一種機(jī)會(huì)成本,是指錯(cuò)過(guò)從事更有價(jià)值活動(dòng)的成本估計(jì),包含更多的主觀判斷因素。

根據(jù)以上的因素分析,建立控制價(jià)值評(píng)估框架(表1)。

3.2控制價(jià)值指標(biāo)的確定

(1)定量屬性值的確定

定量屬性有概率(P)、強(qiáng)度(L)、顯性成本(EC)預(yù)計(jì)和隱性成本(HC)預(yù)計(jì)。基于Carol Alexander(2003)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)概率模型的經(jīng)驗(yàn)分析,確定各項(xiàng)操作風(fēng)險(xiǎn)的概率參數(shù)。通過(guò)對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)損失事件歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)檢查報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、外部監(jiān)管審計(jì)報(bào)告等資料的分析,以操作風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生頻率或可能性依據(jù),判斷操作風(fēng)險(xiǎn)事件的概率值(表2)。損失強(qiáng)度(L)的確定是在分析上述報(bào)告的基礎(chǔ)上,結(jié)合現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)水平做出的估計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)概率(P)和強(qiáng)度(L)越大,相應(yīng)的操作風(fēng)險(xiǎn)控制價(jià)值越大,都是正向指標(biāo)。顯性成本(EC)預(yù)計(jì)要根據(jù)控制措施來(lái)估計(jì)對(duì)應(yīng)金額;隱性成本(HC)預(yù)計(jì)更多的是在歷史數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)。顯性成本(EC)和隱性成本(HC)這兩個(gè)指標(biāo)越大,相應(yīng)的操作風(fēng)險(xiǎn)控制價(jià)值越小,都是負(fù)向指標(biāo)。

(2)定性屬性值的確定

定性屬性值有間接損失(A)、控制措施質(zhì)量(Q)、執(zhí)行能力(E)和控制效果預(yù)計(jì)(R)。間接損失(A)的確定應(yīng)分別從客戶、員工、監(jiān)管者以及社會(huì)大眾四個(gè)方面綜合考慮,間接損失值越大,控制價(jià)值就越大,是正向指標(biāo)。操作風(fēng)險(xiǎn)控制措施的質(zhì)量(Q)分別從控制措施的有效性、充分性、必要性、合規(guī)性四個(gè)方面評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)執(zhí)行能力(E)應(yīng)從外部環(huán)境和內(nèi)部條件兩方面估計(jì)控制措施的可操作性和可遵循性。控制措施質(zhì)量越高和執(zhí)行能力越好,操作風(fēng)險(xiǎn)的控制價(jià)值就越大,都是正向指標(biāo)。控制效果(R)評(píng)估應(yīng)通過(guò)考慮控制措施的得當(dāng)性、可執(zhí)行性,并根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)綜合估計(jì)現(xiàn)有控制活動(dòng)的控制效果。控制效果越好,越有控制價(jià)值,是正向指標(biāo)。以上定性屬性值由專家判斷給出,在1到10之間取值。

3.3控制價(jià)值計(jì)算模型

模型采用由專家給出的評(píng)判信息計(jì)算專家評(píng)判的相似度和差異度,從而確定群體專家的權(quán)重。利用熵權(quán)得到屬性的權(quán)重,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制綜合屬性值給出排序結(jié)果。在模型中,一位專家對(duì)于不同的風(fēng)險(xiǎn)有不同的權(quán)重,一個(gè)屬性對(duì)于不同的風(fēng)險(xiǎn)也有不同的權(quán)重,從而更加細(xì)致、 合理地刻畫(huà)了不同專家、 不同屬性對(duì)決策結(jié)果的影響,更加符合實(shí)際。

設(shè)有d位決策者(專家)e1,…,ed參與決策,可供選擇風(fēng)險(xiǎn)控制組合有n個(gè),分別用s1,…,sn表示,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制價(jià)值的評(píng)價(jià)屬性集為P={p1, …,pm}。設(shè)對(duì)決策者ek而言,屬性pi權(quán)重為wi(k),決策者ek關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)sj的權(quán)重為λj(k) 。決策者ek對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制組合sj按屬性pi進(jìn)行評(píng)判,得到 sj關(guān)于屬性pi的屬性值為aij(k),從而構(gòu)成決策者ek的決策矩陣A(k)=(aij(k))m×n 。為消除不同物理量綱對(duì)決策的影響,采用文[11]中的矩陣規(guī)范化方法將決策者ek的決策矩陣A(k)=(aij(k))m×n規(guī)范化為R(k)=(rij(k))m×n。

3.3.1專家權(quán)重的確定

由規(guī)范化的決策矩陣R(k),決策者ek 給出風(fēng)險(xiǎn)控制組合sj的各屬性值向量(評(píng)判向量)記為rj(k)=(r1j(k), …,rmj(k)),則專家ek與et給出風(fēng)險(xiǎn)控制組合sj的評(píng)判向量rj(k)、rj(t)的夾角余弦為:ηj(k,t)=〈rj(k),rj(t)〉令ηj(k,t)=ηj(k,t)-1,則可得專家ek與其他專家關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)控制組合sj評(píng)判的相似度為:

uj(k)=ηj(k)/ηj(k)(1)

設(shè)專家群體給出風(fēng)險(xiǎn)控制組合sj的各屬性值均值向量為rj= (r1j,…,rmj),其中 rij=rij(k),令σij(k)=rij(k)-rij,σj(k)=σij(k),則專家ek與群體專家關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)控制組合sj的評(píng)判的差異度為:

δj(k)=σj(k)/σj(k)(2)

結(jié)合專家評(píng)判的相似度和差異度,利用文[12]的思想,給出專家權(quán)重的定義。

定義 1. 決策者ek對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制組合sj的權(quán)重為:

λj(k)=,1-uj(k)δj(k)≠1 uj(k),其他(3)

3.3.2屬性的熵權(quán)

定義 2. 根據(jù)規(guī)范化后的特征矩陣 R(k),對(duì)決策者ek,定義屬性pi的熵Hi(k)為:

Hi(k)=/fij(k)1nfij(k)(4)

其中,fij(k)=rij(k)/rij(k),當(dāng)fij(k)=0 時(shí),設(shè)fij(k)1nfij(k)=0。

定義 3. 對(duì)決策者ek而言,定義屬性pi的熵權(quán)為:

wi(k)=(1-Hi(k))/(m-Hi(k)),i=1,…,m(5)

各特征的熵和熵權(quán)矢量分別記為 H(k)= (H1(k),…,Hm(k)),W(k)=(w1(k),…,wm(k))。

決策者ek給出風(fēng)險(xiǎn)控制組合sj的綜合屬性值為:

Zj(k)=wi(k)rij(k)(6)

為突出專家群體對(duì)決策結(jié)果的影響,再由決策者的權(quán)重向量,通過(guò)簡(jiǎn)單加權(quán)平均得到各風(fēng)險(xiǎn)控制組合群體的綜合屬性值為:

Zj=[Zj(k)λj(k)],j=1,…,n(7)

4.實(shí)例分析

本文以中國(guó)銀行安徽省分行的一次內(nèi)部自評(píng)估為例。風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估委員會(huì)有d=3位專家,包括操作風(fēng)險(xiǎn)專家、內(nèi)控部門專家、內(nèi)部審計(jì)專家。根據(jù) m=8個(gè)屬性,對(duì)n=4個(gè)待選風(fēng)險(xiǎn)控制組合評(píng)價(jià)和選擇(表3)。實(shí)施步驟為:首先,根據(jù)控制自我評(píng)估法(CSA),進(jìn)行必要的前期準(zhǔn)備,包括:制定評(píng)估方案、確定評(píng)估范圍和評(píng)估對(duì)象,收集資料,組織培訓(xùn)等。其次,對(duì)自評(píng)對(duì)象進(jìn)行梳理,并通過(guò)對(duì)上次的自評(píng)估結(jié)果的分析,重新找出操作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及對(duì)應(yīng)的控制措施。然后,專家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制價(jià)值的屬性進(jìn)行打分,以評(píng)估專家1為例。根據(jù)式(2)、式(3)分別計(jì)算專家評(píng)價(jià)各供應(yīng)商的相似度和差異度,確定專家的權(quán)重;由式(6)確定屬性的權(quán)重。最后,利用式(7)得到各風(fēng)險(xiǎn)控制組合的綜合屬性值;由式(8)得到風(fēng)險(xiǎn)控制組合的群體綜合屬性值,數(shù)值越大,對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)控制組合越有價(jià)值。

R(1)=

由式(2) 、 式(3)分別計(jì)算各委員評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制組合s1的相似度和差異度為:

μ1(1)=0.3281,μ1(2)=0.3452,μ1(3)=0.3267

δ1(1)=0.3401,δ1(2)=0.1898,δ1(3)=0.4701

由式(6)得到各委員關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)控制組合s1的權(quán)重分別為:

λ1(1)=0.3235,λ1(2)=0.4178,λ1(3)=0.2587

對(duì)評(píng)選委員e1,由式(6)得到各屬性的權(quán)重分別為:

w1(1)=0.1049,w2(1)=0.1105,w3(1)=0.1611,w4(1)=0.1327,w5(1)=0.1706,w6(1)=0.1033,w7(1)=0.1264,w8(1)=0.1954

利用式(7 )得到委員e1給出各風(fēng)險(xiǎn)控制組合的綜合屬性值分別為:

Z1(1)=8.2495,Z2(1)=2.7403,Z3(1)=9.5890,Z4(1)=3.60299

同理,可得到其他委員給出各風(fēng)險(xiǎn)控制組合的綜合屬性值,再由式(8)得到各風(fēng)險(xiǎn)控制組合的群體綜合屬性值分別為 Z1=8.5627,Z2=2.5713,Z3=9.6852,Z4=4.0518 所以,各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制組合排序結(jié)果為s3>s1 >s4>s2。

根據(jù)以上的控制價(jià)值排序結(jié)果分析,風(fēng)險(xiǎn)控制組合s3、風(fēng)險(xiǎn)控制組合s1、風(fēng)險(xiǎn)控制組合s4的控制價(jià)值都比較高,可以考慮用內(nèi)控評(píng)估中產(chǎn)生的控制措施來(lái)加以控制,特別是s3、s1應(yīng)集中資源重點(diǎn)控制;s2的控制價(jià)值就不是太高,可以考慮提取資本金或外包保險(xiǎn)的措施來(lái)控制。結(jié)合具體風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)分析,s3屬于信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn),s1屬于內(nèi)部欺詐風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)技術(shù)升級(jí)或者制度建設(shè),都可以很快改善。s4雖然屬于外部欺詐,但通過(guò)上面的內(nèi)控措施,也可以加大改善。s2屬于外部操作風(fēng)險(xiǎn),防控難度大,成本高,用保險(xiǎn)的方式可能更好。

5.結(jié)論

內(nèi)部控制的手段管理操作風(fēng)險(xiǎn),作為一種積極主動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理手段,其有效性得到了理論和實(shí)踐的支持。但如何確定內(nèi)控的力度,是不是內(nèi)控能有效治理所有操作風(fēng)險(xiǎn)都是一個(gè)問(wèn)題。本文通過(guò)構(gòu)建控制價(jià)值模型,并結(jié)合控制自評(píng)估方法就提供了一種解決辦法。它對(duì)每項(xiàng)操作風(fēng)險(xiǎn)的控制價(jià)值從風(fēng)險(xiǎn)、控制、成本三個(gè)角度進(jìn)行定量定性綜合分析,對(duì)控制價(jià)值大的操作風(fēng)險(xiǎn)予以重點(diǎn)治理,對(duì)那些控制價(jià)值較小的,建立資本金、外包、保險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制。

正如實(shí)例所說(shuō)明的那樣,通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制價(jià)值進(jìn)行評(píng)估,確實(shí)使操作風(fēng)險(xiǎn)得到有主次的、綜合的治理,也使內(nèi)控資源得到更有效的利用。進(jìn)一步的研究方向就是不僅對(duì)內(nèi)控,也要對(duì)其它控制手段建立綜合的評(píng)估體系,使得控制措施的決定更科學(xué),更有效。

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第12篇

（1）風(fēng)險(xiǎn)管理功能模塊。其主要負(fù)責(zé)提供以下幾項(xiàng)基本功能：企業(yè)危險(xiǎn)源信息管理、危險(xiǎn)源人工與實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)考核以及危險(xiǎn)源實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)預(yù)警。具體包括對(duì)企業(yè)全部已經(jīng)辨識(shí)出的危險(xiǎn)源信息進(jìn)行查詢與維護(hù)的功能；人工危險(xiǎn)源信息錄入以及相關(guān)問(wèn)題追蹤與復(fù)查的功能；與安全監(jiān)測(cè)系統(tǒng)聯(lián)機(jī)進(jìn)行危險(xiǎn)源監(jiān)測(cè)預(yù)警功能；對(duì)危險(xiǎn)源進(jìn)行實(shí)時(shí)記錄和考核的功能。通過(guò)該子系統(tǒng)的設(shè)置，可以使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制更加及時(shí)、準(zhǔn)確，有助于確保生產(chǎn)安全。（2）評(píng)價(jià)管理功能模塊。其主要負(fù)責(zé)提供如下功能：對(duì)安全管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)指標(biāo)信息的維護(hù)管理以及進(jìn)行內(nèi)部與外部評(píng)價(jià)的功能。它的設(shè)置使企業(yè)對(duì)各個(gè)部門管理水平的審核與評(píng)價(jià)工作更加高效、快捷。（3）文檔管理功能模塊。其主要負(fù)責(zé)提供如下功能：對(duì)各項(xiàng)法律法規(guī)、規(guī)章制度、標(biāo)準(zhǔn)、日常管理文檔以及相關(guān)學(xué)習(xí)資料的分類管理功能。它的設(shè)置為企業(yè)員工提供了方便、快捷的查閱及學(xué)習(xí)危險(xiǎn)源管理標(biāo)準(zhǔn)和措施以及安全制度等資料的平臺(tái)。（4）報(bào)表管理功能模塊。其主要負(fù)責(zé)提供如下功能：自動(dòng)匯總并生成報(bào)表、報(bào)表類表自定義等功能。它的設(shè)置能夠按照管理人員的需求為其提供各項(xiàng)匯總信息。（5）系統(tǒng)管理功能模塊。其主要負(fù)責(zé)提供如下功能：系統(tǒng)基本設(shè)定、用戶管理、權(quán)限管理等等。它的設(shè)置使用戶信息維護(hù)更加方便，同時(shí)權(quán)限管理功能的加入使系統(tǒng)的安全性大幅度提高，這對(duì)于企業(yè)而言尤為重要。

2安全管理中計(jì)算機(jī)信息化系統(tǒng)的具體應(yīng)用

2.1危險(xiǎn)源信息管理

安全管理員在識(shí)別各個(gè)系統(tǒng)單元危險(xiǎn)源的基礎(chǔ)上，將危險(xiǎn)源錄入系統(tǒng)，錄入信息主要包括工序、危險(xiǎn)源名稱、事故類型、風(fēng)險(xiǎn)類型、風(fēng)險(xiǎn)后果、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、風(fēng)險(xiǎn)值、可能性損失、管理標(biāo)準(zhǔn)、管理對(duì)象、主要負(fù)責(zé)人、主要監(jiān)管部門、主要監(jiān)管人員、管理措施等信息內(nèi)容。管理員有權(quán)刪除或修改危險(xiǎn)源，以便為危險(xiǎn)源監(jiān)測(cè)考核和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供依據(jù)。同時(shí)，該系統(tǒng)具備關(guān)鍵字檢索功能，可以通過(guò)輸入風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、危險(xiǎn)源名稱等關(guān)鍵字查找相關(guān)危險(xiǎn)源的全部信息。

2.2危險(xiǎn)源監(jiān)測(cè)預(yù)警

該系統(tǒng)通過(guò)接入安全監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，能夠?yàn)槲ｋU(xiǎn)源監(jiān)測(cè)提供實(shí)時(shí)的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)作業(yè)環(huán)境、設(shè)備運(yùn)行狀態(tài)以及其它危險(xiǎn)源的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)。若出現(xiàn)指標(biāo)超標(biāo)現(xiàn)象，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)發(fā)出預(yù)警信息，為及時(shí)處理危險(xiǎn)源提供可靠依據(jù)。在系統(tǒng)中，運(yùn)用數(shù)據(jù)上傳程序可設(shè)置監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的獲取時(shí)間間隔，當(dāng)執(zhí)行暫停數(shù)據(jù)上傳操作時(shí)，監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)儲(chǔ)存在系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)中，以便日后查詢、分析之用。此外，系統(tǒng)可將監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)匯總并用excel格式輸出，作為紙質(zhì)檔案資料。

2.3危險(xiǎn)源考核

危險(xiǎn)源考核建立在實(shí)時(shí)監(jiān)控監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，能夠自動(dòng)記錄超標(biāo)或異常數(shù)據(jù)、預(yù)警信息、警情的相關(guān)責(zé)任人以及危險(xiǎn)源考核等信息。管理員可在系統(tǒng)中輸入監(jiān)測(cè)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、監(jiān)測(cè)時(shí)間等關(guān)鍵字查詢危險(xiǎn)源考核信息，考核信息包括監(jiān)測(cè)點(diǎn)位置、監(jiān)測(cè)設(shè)備信息、防控措施、整改建議、監(jiān)管措施等，同時(shí)也可將全部信息輸出。

2.4危險(xiǎn)源風(fēng)險(xiǎn)分析

危險(xiǎn)源風(fēng)險(xiǎn)分析的過(guò)程為：先按照危險(xiǎn)源事故類型從已錄入系統(tǒng)的危險(xiǎn)源中選取某個(gè)分析對(duì)象，再選取與事故相關(guān)的危險(xiǎn)源作為事故危險(xiǎn)因素，構(gòu)建危險(xiǎn)源分析評(píng)估模型，并從危險(xiǎn)源監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)中獲取事故危險(xiǎn)因素的累計(jì)次數(shù)，計(jì)算該事故發(fā)生的概率，做出危險(xiǎn)源風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定。

2.5評(píng)價(jià)體系管理

安全管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是確保安全管理評(píng)價(jià)正常運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)，由于評(píng)價(jià)指標(biāo)的種類相對(duì)較多。所以，體系采用的是分級(jí)分層結(jié)構(gòu)，換言之，體系應(yīng)當(dāng)包含多重屬性，如體系的名稱、指標(biāo)的數(shù)量、分級(jí)層數(shù)以及更新時(shí)間等等。企業(yè)管理人員在建立體系的同時(shí)，能夠?qū)ζ渲械南嚓P(guān)信息進(jìn)行維護(hù)，具體包括對(duì)體系信息的修改以及關(guān)聯(lián)信息的刪除，當(dāng)刪除某個(gè)體系后，還應(yīng)當(dāng)將之相關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)一并刪除。此外，建立一個(gè)新的體系就必須為其增加相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，這類指標(biāo)一般包括如下內(nèi)容：建立的具體時(shí)間、所屬體系的名稱、在該體系當(dāng)中所屬的層級(jí)、危險(xiǎn)源類別等等。與評(píng)價(jià)指標(biāo)相同，管理人員在建立評(píng)價(jià)指標(biāo)的同時(shí)，能夠?qū)χ笜?biāo)信息進(jìn)行維護(hù)，具體包括刪除和修改指標(biāo)信息。

2.6內(nèi)部與外部評(píng)價(jià)

安全管理評(píng)價(jià)是以評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立為前提，借助系統(tǒng)的自動(dòng)考核評(píng)分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算，然后對(duì)所得的評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行輸出，該結(jié)果以不同的顏色代表不同的評(píng)價(jià)等級(jí)。在對(duì)評(píng)價(jià)進(jìn)行執(zhí)行之前，需要選擇最為合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以及評(píng)價(jià)類別，系統(tǒng)可按照excel的格式對(duì)批量考核評(píng)分進(jìn)行上傳，并以此作為評(píng)價(jià)樣本。系統(tǒng)執(zhí)行評(píng)價(jià)的階段主要是通過(guò)對(duì)評(píng)價(jià)方法計(jì)算模塊的調(diào)用來(lái)實(shí)現(xiàn)的。當(dāng)系統(tǒng)完成評(píng)價(jià)之后，會(huì)將新增的評(píng)價(jià)結(jié)果記錄下來(lái)，以備查詢和報(bào)表輸出之用。

2.7文檔管理

具體是指對(duì)企業(yè)日常安全文檔進(jìn)行統(tǒng)一管理，全部文檔信息均有系統(tǒng)管理員負(fù)責(zé)維護(hù)，主要包括文檔資料的上傳與刪除。系統(tǒng)能夠?qū)ξ臋n資料進(jìn)行分類管理，文檔資料的上傳至系統(tǒng)的工作由管理人員負(fù)責(zé)完成，用戶可根據(jù)時(shí)間或是文檔的名稱對(duì)安全文檔資料進(jìn)行查詢，并可通過(guò)下載的方式進(jìn)行瀏覽和打印，這為企業(yè)人員的安全培訓(xùn)工作提供了一個(gè)良好的平臺(tái)。

2.8報(bào)表管理

具體是指將各個(gè)子系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以統(tǒng)計(jì)的方式進(jìn)行處理后，根據(jù)預(yù)先設(shè)定好的業(yè)務(wù)規(guī)則輸出，以供下載打印之用。當(dāng)用戶想要查詢報(bào)表信息時(shí)，可通過(guò)選擇報(bào)表具體類別、業(yè)務(wù)范圍以及日期期限來(lái)予以實(shí)現(xiàn)。同時(shí)可根據(jù)報(bào)表的類別與日期來(lái)限定報(bào)表內(nèi)容輸出，如果報(bào)表信息存在，便可按照設(shè)定好文件格式，將報(bào)表下載之后進(jìn)行瀏覽和打印。此外，用戶還可以結(jié)合自己的需要對(duì)報(bào)表的輸出格式、類別、日期期限和報(bào)表信息來(lái)源等進(jìn)行自定義，而系統(tǒng)則會(huì)按照實(shí)際要求生成以下報(bào)表：安全管理周期性考核報(bào)表及部門考核報(bào)表、周期性安全預(yù)警報(bào)表、內(nèi)部與外部評(píng)價(jià)報(bào)表以及數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表等。

2.9系統(tǒng)管理