時(shí)間：2023-05-31 09:56:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)質(zhì)量控制，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制；對(duì)策
內(nèi)部審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)部需求，可以有效維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序，同時(shí)也是現(xiàn)代審計(jì)體系中不可缺少的組成部分。內(nèi)部審計(jì)對(duì)象作為管理權(quán)力的執(zhí)行者，掌握著企業(yè)或者政府的資金分配等權(quán)力，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是相關(guān)機(jī)構(gòu)高效運(yùn)營的基礎(chǔ)，因此，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制顯得尤為重要。下面重點(diǎn)分析政府行政單位內(nèi)部審計(jì)體系，探究內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方案的可行性。
一、質(zhì)量控制的問題與缺陷
(一)人員配置不合理
目前，國內(nèi)缺乏較高級(jí)別的參照準(zhǔn)則，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的過程無據(jù)可依、無章可循。由于沒有法律的保障，導(dǎo)致被執(zhí)行部門產(chǎn)生抵制情緒，使得內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過程不能正常進(jìn)行，致使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的作用受到質(zhì)疑。除此之外，很多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)崗位配置不合理，沒有根據(jù)實(shí)際需求配置崗位，很多單位根沒有設(shè)置質(zhì)量控制崗位，另外，一些審計(jì)崗位設(shè)置在單位財(cái)務(wù)部門，或者由會(huì)計(jì)人員兼職，嚴(yán)重降低了內(nèi)部審核的權(quán)威性。
(二)體系機(jī)制不完善
財(cái)務(wù)監(jiān)管仍然是我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)，這種審計(jì)模式相對(duì)單一，基本只能保障原始單據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，而且都只注重事后監(jiān)督，簡化了前期評(píng)估以及審計(jì)控制這兩個(gè)重要的環(huán)節(jié)。而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系則是針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的全稱控制，包括事前調(diào)查與策劃、事中實(shí)施以及事后監(jiān)督等。除此之外，大部分內(nèi)部審計(jì)人員都是財(cái)務(wù)人員出身，并未經(jīng)過系統(tǒng)的培訓(xùn)和相關(guān)的學(xué)習(xí)，對(duì)于專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制知識(shí)比較缺乏，很難深層次尋找問題，導(dǎo)致許多質(zhì)量控制工作敷衍了事。
(三)重視程度不夠
目前，很多被審單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在錯(cuò)誤觀念，甚至抵觸內(nèi)部審核工作。內(nèi)部審計(jì)不僅是對(duì)行政單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，同時(shí)也是對(duì)自身工作成果的反映，而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制實(shí)質(zhì)上是內(nèi)部審計(jì)工作的二次保險(xiǎn)。一方面，很多工作人員認(rèn)為行政單位不以盈利為目的，因此不需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；另一方面，部分管理人員認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)滿足單位需求，因此不需要內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，質(zhì)量控制體系可以最大限度提高內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行效率，優(yōu)化公共資源配置。
(四)目標(biāo)定位不準(zhǔn)確
內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)體現(xiàn)在三個(gè)方向，包括總體定位目標(biāo)、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。目前，很多行政事業(yè)單位已經(jīng)構(gòu)建了比較完善的內(nèi)部審計(jì)體系，但仍然缺少質(zhì)量控制體系，很多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是單純的執(zhí)行了工作流程，沒有根據(jù)工作實(shí)際情況對(duì)質(zhì)量控制的目標(biāo)進(jìn)行針對(duì)性調(diào)整。以財(cái)政部門為例，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)應(yīng)該是資金與公共財(cái)產(chǎn)的審計(jì)控制為主，著重控制機(jī)構(gòu)內(nèi)部的資金流向。
二、針對(duì)性的改進(jìn)建議
(一)完善控制機(jī)制
內(nèi)部審計(jì)部門本身具備較強(qiáng)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門可以根據(jù)實(shí)際情況設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位。比如，國家新聞出版廣電總局的下屬單位及子公司比較多，可以在下屬單位和各級(jí)公司分別設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，減輕單一審計(jì)工作模式，提高審計(jì)效率與準(zhǔn)確性，因此，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的管理崗位可以獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)單位，從審計(jì)全過程掌控內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。另外，必須建立完善的質(zhì)量控制工作流程，只有嚴(yán)格規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過程，才能保證審計(jì)過程高效實(shí)施，將審計(jì)過程中的每一個(gè)細(xì)節(jié)都考慮周詳并認(rèn)真分析，這樣就能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
(二)提高控制效率
隨著計(jì)算機(jī)信息化的應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)改變了傳統(tǒng)手工查賬方式，有效降低了內(nèi)部審計(jì)錯(cuò)誤率。因此，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制也可以通過計(jì)算機(jī)軟件與內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)無縫鏈接，審計(jì)控制軟件的利用可以有效提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的工作效率。審計(jì)控制軟件在審計(jì)過程中可以節(jié)約很多人力物力，取數(shù)、編制底稿、出具報(bào)告等諸多環(huán)節(jié)都能夠利用審計(jì)控制軟件進(jìn)行，同時(shí)降低了審計(jì)的耗時(shí)和和風(fēng)險(xiǎn)性。
(三)專業(yè)人才培養(yǎng)
近年來，全國各地對(duì)質(zhì)量控制體系的應(yīng)用已經(jīng)逐步重視，高素質(zhì)質(zhì)量控制人才的需求量也越來越大，人才缺口與內(nèi)部審計(jì)發(fā)展之間的矛盾日益突出。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制領(lǐng)域的人才不僅需要具備基本的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)技能，還要了解審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和流程，同時(shí)對(duì)于其它專業(yè)比如管理、法律、信息技術(shù)等多方面的知識(shí)也要掌握。高素質(zhì)質(zhì)量控制人才是支撐內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作的有力支撐，才能最大限度提高質(zhì)量控制工作的整體質(zhì)量與效率。
三、總結(jié)
高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展具備積極導(dǎo)向作用，同時(shí)對(duì)于營造健康的社會(huì)環(huán)境和文化氛圍也有著深遠(yuǎn)的意義。目前，我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系仍然難以滿足實(shí)際應(yīng)用，本文從質(zhì)量控制的現(xiàn)狀、問題、改進(jìn)措施等方面進(jìn)行可行性分析，并根據(jù)實(shí)際問題提出了可行的改進(jìn)措施，希望本文的研究有利于我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的健康發(fā)展。財(cái)
參考文獻(xiàn)：
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在審計(jì)機(jī)關(guān)成立20周年到來之際，人們談?wù)撟疃嗟脑掝}是，如何提升審計(jì)工作水平。這是一個(gè)全面而又復(fù)雜的，很難用簡短的話語表述完整。但是，有一點(diǎn)是可以肯定的，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。因此，提升審計(jì)工作水平必須在控制和提高審計(jì)質(zhì)量上下功夫。
審計(jì)質(zhì)量涉及的因素很多，包括法治環(huán)境、決策和管理水平、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)人員素質(zhì)等。從審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的角度來看，有三點(diǎn)必須明確：第一，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過程，包括計(jì)劃——實(shí)施——報(bào)告——復(fù)核——公告等各個(gè)環(huán)節(jié)。第二，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)體系，包括審計(jì)人員、審計(jì)組、業(yè)務(wù)司局、審計(jì)復(fù)核部門和決策機(jī)構(gòu)在內(nèi)的相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員。第三，審計(jì)質(zhì)量控制的核心是分清責(zé)任，責(zé)任明確才能很好地對(duì)審計(jì)全過程和各個(gè)層次人員的工作質(zhì)量進(jìn)行控制，也便于進(jìn)行責(zé)任追究。綜合以上三點(diǎn)，可以把審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制概括為：以責(zé)任為核心，按照審計(jì)作業(yè)程序，規(guī)范各個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和方法，分層次實(shí)施審核、監(jiān)督和責(zé)任追究。這些構(gòu)成審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)。
審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和編制計(jì)劃，是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的第一個(gè)環(huán)節(jié)。這個(gè)環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的目標(biāo)主要是審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的重要性、針對(duì)性和可行性。所謂重要性，是指立項(xiàng)的項(xiàng)目必須是重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金，以及事關(guān)改革、、穩(wěn)定大局的重大事項(xiàng)。所謂針對(duì)性主要有兩層含義，一是必須緊緊圍繞黨和政府的中心工作，二是立項(xiàng)審計(jì)的目的明確。所謂可行性，是指審計(jì)立項(xiàng)必須符合規(guī)定的職責(zé)范圍，適合審計(jì)人力資源的現(xiàn)狀。
審前調(diào)查與編制方案，是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的第二個(gè)環(huán)節(jié)。審前調(diào)查是編制好審計(jì)方案的基礎(chǔ)。審計(jì)署頒布的準(zhǔn)則對(duì)審前調(diào)查的和編制方案的方法都有明確要求，但是，在實(shí)際工作中存在三個(gè)突出的問題：一是有相當(dāng)一部分審計(jì)人員不搞審前調(diào)查，特別是對(duì)那些年年審計(jì)或者多次審計(jì)過的單位和項(xiàng)目，自以為情況熟悉無須調(diào)查，殊不知審計(jì)對(duì)象的機(jī)構(gòu)設(shè)置、資金來源、管理方式和核算方法總是處在變化之中，縱然是年年審計(jì)也不會(huì)一成不變；二是雖搞調(diào)查但蜻蜓點(diǎn)水不深不細(xì)，只了解一些基本的人員、機(jī)構(gòu)和資金總量，而具體到資金來自哪些渠道，資金安排到哪些二級(jí)單位，使用財(cái)政資金較多的是哪些單位，哪些單位預(yù)算外收入和其他收入最多，財(cái)政財(cái)務(wù)管理方式有些什么變化，有哪些重大開支和特殊開支等等情況，則了解得不夠。由于以上兩個(gè)問題，便產(chǎn)生了第三個(gè)問題，即審計(jì)方案簡單、重點(diǎn)不突出、針對(duì)性差，仔細(xì)看看和以往的方案大同小異，如果不是立卷歸檔必須有方案，一些審計(jì)人員可能不去編制審計(jì)方案。這些同志并沒有真正認(rèn)識(shí)到審前調(diào)查和編制方案，既關(guān)系到審計(jì)的深度、效率和效果，也關(guān)系到責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，做好這項(xiàng)工作，既可以使審計(jì)事半功倍，又可以保護(hù)自己。
審計(jì)日記和審計(jì)底稿，是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的第三個(gè)環(huán)節(jié)。從筆者所接觸的審計(jì)實(shí)踐看，當(dāng)前這個(gè)環(huán)節(jié)存在的主要問題是，只有一種文本——審計(jì)工作底稿，既要求用它記錄審計(jì)人員的工作過程，又要記錄審計(jì)的主要成果和查出的重點(diǎn)問題。這是兩個(gè)適用于不同范圍的內(nèi)容，審計(jì)的主要成果和查出的問題，是需要被審計(jì)單位認(rèn)可并簽字畫押的，而審計(jì)工作過程的記錄，主要反映的是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)檢查的范圍和方法，它是不需要被審計(jì)單位簽字認(rèn)可的。但是這兩方面的記錄都是十分必要的，前者是編制審計(jì)報(bào)告、復(fù)核下達(dá)審計(jì)決定和審計(jì)復(fù)議的依據(jù)，后者是檢查審計(jì)人員工作狀況，分清審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所必不可少的。由于一種文本要求記錄兩個(gè)方面的內(nèi)容，加上對(duì)工作過程的記錄并沒有具體的檢查措施，因而，在實(shí)際工作中，就造成注重審計(jì)查出問題的記錄而忽視審計(jì)工作過程記錄的現(xiàn)象，有些審計(jì)人員甚至不記錄工作過程，只記錄查出的幾個(gè)問題。這對(duì)復(fù)核、復(fù)議雖然有用，但不能很好地分清審計(jì)責(zé)任和防范風(fēng)險(xiǎn)，一旦經(jīng)審計(jì)過的單位暴露出新的問題，便無法分清審計(jì)時(shí)是否檢查過這個(gè)環(huán)節(jié)，是通過什么方式檢查的，找過哪些人了解情況等等。因此，應(yīng)該對(duì)的審計(jì)工作底稿進(jìn)行改進(jìn)，實(shí)行審計(jì)日記和審計(jì)底稿兩種文本，前者記錄審計(jì)人員工作過程，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過情況等等，后者主要記錄審計(jì)成果，包括資金來源、收入和支出情況、查出的主要問題。審計(jì)日記可以一日一記，也可以一個(gè)工作段落一記，審計(jì)底稿則應(yīng)一事一記，同一類事項(xiàng)可做一個(gè)底稿，后面附上原始材料或取證材料。審計(jì)日記應(yīng)由審計(jì)人員填寫，審計(jì)組長審核簽字，交審計(jì)組所在部門主管領(lǐng)導(dǎo)審簽；審計(jì)底稿由審計(jì)人員編制后，經(jīng)審計(jì)組長審核后，交被審計(jì)單位簽字，由審計(jì)組所在部門主管領(lǐng)導(dǎo)審核后，附在審計(jì)報(bào)告后面一并送上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)核。審計(jì)日記和審計(jì)底稿均應(yīng)存檔備查。
審計(jì)報(bào)告征求意見稿和審計(jì)報(bào)告是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的第四個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作情況和結(jié)果的集中反映，它應(yīng)該起到三個(gè)作用：一是下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果的文件，二是審計(jì)機(jī)關(guān)向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)結(jié)論的方式，三是審計(jì)機(jī)關(guān)向公告審計(jì)結(jié)果的載體。不能從“報(bào)告”兩字狹隘地把它僅僅視為審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的文書。審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后應(yīng)起草審計(jì)報(bào)告初稿，連同審計(jì)日記和審計(jì)底稿一并交所在部門領(lǐng)導(dǎo)審核后，形成審計(jì)報(bào)告征求意見稿，以所在部門名義向被審計(jì)單位宣讀并以書面方式送達(dá)。采用的以審計(jì)組名義征求意見的方式，存在一些弊端，不利于有效控制審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)該是在審計(jì)組所在部門審核把關(guān)以后再正式征求意見，因?yàn)閷徲?jì)通知書是審計(jì)組所在部門或者上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)下達(dá)的，審計(jì)組只不過是審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)施審計(jì)的一種組織方式。征求意見后，執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)部門應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告再行修改后，向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告，經(jīng)復(fù)核把關(guān)后，向被審計(jì)單位出具正式審計(jì)報(bào)告，涉及到處理、處罰的事項(xiàng)，同時(shí)出具審計(jì)處理或?qū)徲?jì)處罰決定。審計(jì)報(bào)告下達(dá)后，按照審計(jì)公告的程序經(jīng)審批，即可審計(jì)公告。
需要特別指出的是，審計(jì)報(bào)告的復(fù)核審定是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的最后一個(gè)也是最重要的環(huán)節(jié)。多少年來審計(jì)機(jī)關(guān)一直比較重視這個(gè)環(huán)節(jié)，形成了一整套比較規(guī)范的做法。從嚴(yán)格控制審計(jì)質(zhì)量的角度來看，還應(yīng)注意以下幾個(gè)：一是每個(gè)審計(jì)報(bào)告都必須進(jìn)行復(fù)核。比如審計(jì)署，不僅以審計(jì)署名義下達(dá)審計(jì)通知和出具審計(jì)報(bào)告的項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行復(fù)核，各業(yè)務(wù)司局下達(dá)審計(jì)通知和出具報(bào)告的項(xiàng)目亦應(yīng)由法制司復(fù)核。二是完善審批制度，凡是以審計(jì)署名義組織實(shí)施的項(xiàng)目，經(jīng)法制司復(fù)核后應(yīng)提交主管署領(lǐng)導(dǎo)審批；以司局名義組織實(shí)施的項(xiàng)目，涉及到重大事項(xiàng)的亦應(yīng)經(jīng)法制司復(fù)核后報(bào)主管署領(lǐng)導(dǎo)審批；重大審計(jì)項(xiàng)目或者一般審計(jì)項(xiàng)目別重大的問題，應(yīng)由主管署領(lǐng)導(dǎo)決定提交審計(jì)長審批或者召開審計(jì)長會(huì)議討論批準(zhǔn)。三是加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核力量，除了必要的數(shù)量保證外，更應(yīng)注意提高復(fù)核人員的綜合素質(zhì)。
審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制系統(tǒng)還應(yīng)包括以下兩個(gè)方面的：
其一，貫穿于審計(jì)全過程的的審計(jì)。規(guī)定了審計(jì)前要進(jìn)行審前調(diào)查就要解決調(diào)查的方法問題。審計(jì)檢查和取證過程，更需要有科學(xué)有效的方法，編制審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告也同樣存在一個(gè)方法問題。因此，必須立足于認(rèn)真我國審計(jì)機(jī)關(guān)的基本經(jīng)驗(yàn)，吸收國外審計(jì)機(jī)關(guān)的有益做法，總結(jié)整理出既明了又實(shí)用的常用審計(jì)方法。這樣，審計(jì)質(zhì)量控制才能更加有效。
其二，貫穿于審計(jì)全過程的責(zé)任追究制度。無論是審計(jì)過程的哪一個(gè)環(huán)節(jié)，沒有必要的監(jiān)督和制約，都很難保證把質(zhì)量控制落到實(shí)處。很簡單的道理，你規(guī)定某個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該如此如此，他不去做或者做得不到位怎么辦？由此便需要有嚴(yán)格的質(zhì)量責(zé)任追究制度。從審計(jì)員到審計(jì)組長，再到司局領(lǐng)導(dǎo)，一直到復(fù)核部門、主管署領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)長，都應(yīng)明確應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任，沒有履行好責(zé)任就應(yīng)該追究和處理。就是說，審計(jì)質(zhì)量控制也必須實(shí)行責(zé)任制。
對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過程進(jìn)行質(zhì)量控制，明確每個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該“干什么”，推行每個(gè)環(huán)節(jié)必用的基本審計(jì)技術(shù)和方法，解決“怎么干”的問題，同時(shí)，實(shí)行一環(huán)扣一環(huán)的質(zhì)量檢查和責(zé)任追究，解決干不好“怎么辦”的問題，這“三位一體”，便是構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的基本框架。
【關(guān)鍵詞】審計(jì)報(bào)告 質(zhì)量現(xiàn)狀 改進(jìn)建議
一、審計(jì)報(bào)告的定義及作用
審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。其作用在于：
（1）鑒證作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，是以超然獨(dú)立的第三者身份，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表合法性、公允性發(fā)表意見。
（2）保護(hù)作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表出具不同類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，以提高或降低財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，在一定程度上對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用。
（3）證明作用，審計(jì)報(bào)告可以表明審計(jì)工作的質(zhì)量并明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。
二、我國審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在的問題
1.內(nèi)容上的不完整，格式、文字上的錯(cuò)誤。目前有些審計(jì)單位沒有按照規(guī)定的格式，出現(xiàn)要素不全，錯(cuò)字漏字，語言不通順等問題，而且沒有經(jīng)過嚴(yán)格審核把關(guān)，給使用者帶來極大的不便，嚴(yán)重降低了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。這是由于審計(jì)人員為了保證按時(shí)完成任務(wù)，責(zé)任心不強(qiáng)，應(yīng)付差事，撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)不認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)，并且缺乏良好的監(jiān)督審核體制，沒有對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行切實(shí)的檢查。
2.專業(yè)性過強(qiáng)、晦澀難懂，缺乏重點(diǎn)。一些審計(jì)報(bào)告使用了過多的專業(yè)術(shù)語，使報(bào)告看起來高深莫測(cè)，給外行人的閱讀和理解造成很大的困難。另外在反映問題時(shí)往往把查出的問題一一列出，甚至是將一些數(shù)字不大，性質(zhì)不嚴(yán)重的問題也一并寫出，沒有突出重點(diǎn)，分清主次，影響使用者的閱讀。
3.審計(jì)報(bào)告不能完全體現(xiàn)審計(jì)工作的質(zhì)量。在審計(jì)報(bào)告中，由于沒有對(duì)重要性水平以及實(shí)行的審計(jì)程序的說明，對(duì)重要性的判斷主要依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這也使得審計(jì)報(bào)告時(shí)常出現(xiàn)造假或質(zhì)量低下的情況。而且許多事務(wù)所為了節(jié)約人力物力成本，實(shí)際審計(jì)中該有的函證等程序沒有進(jìn)行。
4.審計(jì)報(bào)告中，反映問題多，提供改進(jìn)建議少，且建議空洞，不能有效實(shí)施。審計(jì)報(bào)告中列出了問題，而所提意見和建議太抽象，不具體，如要被審計(jì)單位“完善制度”“加強(qiáng)管理”但究竟要完善哪些方面的制度，加強(qiáng)哪些方面的管理以及如何完善和加強(qiáng)。這使得被審計(jì)單位在改進(jìn)上，無從下手。有些建議只是泛泛而談，無事實(shí)作根據(jù)，無證據(jù)作支撐，沒有針對(duì)性，無法讓被審計(jì)單位心服口服，降低了審計(jì)威信。
5.審計(jì)人員沒有嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核程序。審計(jì)復(fù)核工作往往沒有得到真正有效的落實(shí)，存在水分，并且審計(jì)復(fù)核人員在復(fù)核過程中流于形式，沒有對(duì)審計(jì)工作及審計(jì)報(bào)告作出實(shí)質(zhì)性的分析，對(duì)于審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容是否真實(shí)、恰當(dāng)?shù)葲]有嚴(yán)格把關(guān)。同時(shí)這也導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)工作中的不規(guī)范行為時(shí)有發(fā)生，而一旦報(bào)告中出現(xiàn)審計(jì)過錯(cuò)，也難以確定審計(jì)工作的具體環(huán)節(jié)，責(zé)任無法落實(shí)到人，不能進(jìn)行改進(jìn)。
三、改進(jìn)建議
1.提高審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)工作主要依賴于審計(jì)人員的自身綜合素質(zhì)和專業(yè)判斷，提高審計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)控制審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量有著根本性的作用。因此，一方面要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和責(zé)任心，使其更認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貙?duì)待審計(jì)工作以及最后的審計(jì)報(bào)告；另一方面要加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。特別是要增強(qiáng)審計(jì)人員認(rèn)識(shí)、把握問題和運(yùn)用法律法規(guī)的能力，拓展審計(jì)人員各方面的知識(shí)，培養(yǎng)審計(jì)人員的思維能力，通過定期組織后續(xù)的學(xué)習(xí)考核、有針對(duì)性的典型案例剖析，引導(dǎo)審計(jì)人員嚴(yán)格按照法律正確行使自由裁量權(quán)。
2.審計(jì)報(bào)告中應(yīng)充分體現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的差異。審計(jì)質(zhì)量的差異主要表現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)所花費(fèi)的精力，檢查進(jìn)行的詳細(xì)程度以及審計(jì)中的物質(zhì)成本。而審計(jì)程序的工作量以及審計(jì)檢查所進(jìn)行的詳細(xì)程度與審計(jì)人員所確定的重要性水平密切相關(guān)。因此在審計(jì)工作中必須重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定適當(dāng)?shù)目山邮艿闹匾运剑?jù)此采取可靠、有效的審計(jì)方法。另外在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)要嚴(yán)格按照所確定的重要性水平，列出金額大，性質(zhì)嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，突出重點(diǎn)。
3.審計(jì)報(bào)告中提出的問題要有針對(duì)性，建議要有可操作性。針對(duì)性就是指審計(jì)報(bào)告中提出的意見和建議要針對(duì)具體的問題，不能泛泛而談。而被審計(jì)單位通過采納審計(jì)意見和建議，就能有效地改進(jìn)存在的問題。可操作性就是指審計(jì)部門提出的建議，內(nèi)容必須具體，辦法必須可行，過程必須簡明，清晰易懂。被審計(jì)單位可以付于實(shí)施，并且能取得成效。
4.加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核工作的力度。審計(jì)復(fù)核工作是保證審計(jì)工作的質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，是必須的程序。因此必須落實(shí)審計(jì)復(fù)核工作，加強(qiáng)復(fù)核力度，在審計(jì)工作中必須嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度，并且要讓復(fù)核人員有充分的時(shí)間和精力進(jìn)行復(fù)核專項(xiàng)工作。對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行三級(jí)復(fù)核，嚴(yán)格把關(guān)，不放過任何疑點(diǎn)和難點(diǎn)，使審計(jì)復(fù)核工作和程序達(dá)到制度化、規(guī)范化。
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[關(guān)鍵詞] 審計(jì)程序；審計(jì)質(zhì)量；質(zhì)量控制
[中圖分類號(hào)] F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B
一、審計(jì)程序的涵義
程序是指事物發(fā)展所要經(jīng)歷的過程和順序。內(nèi)部審計(jì)程序從審計(jì)實(shí)踐層面有廣義和狹義之分。狹義是指審計(jì)過程的階段與步驟或稱審計(jì)項(xiàng)目所要經(jīng)過的環(huán)節(jié)，如準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告及后續(xù)審計(jì)的過程。廣義的內(nèi)部審計(jì)程序，除狹義的內(nèi)涵外，還應(yīng)包括審計(jì)活動(dòng)必須具有的手續(xù)和要點(diǎn)，如對(duì)資產(chǎn)審查所有權(quán)、真實(shí)性、合規(guī)性；對(duì)負(fù)債審查全面性、合規(guī)性、真實(shí)性；而在審查負(fù)債全面性時(shí)，需要查明主要環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、評(píng)估損失數(shù)量，披露其現(xiàn)有的潛在的負(fù)債數(shù)額等。本文所指審計(jì)程序是狹義的概念，即從時(shí)間角度把某一項(xiàng)目審計(jì)所要經(jīng)歷的過程予以分解，分成若干階段。
結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，一般的審計(jì)項(xiàng)目程序主要包括：審前調(diào)查、審計(jì)方案、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告及后續(xù)審計(jì)。考慮到審計(jì)計(jì)劃的重要性及其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，本文也將審計(jì)計(jì)劃也納入審計(jì)程序討論。
二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量內(nèi)涵的探討并不多見，普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)審質(zhì)量是指內(nèi)審工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。這種解釋并沒有錯(cuò)，問題是它僅僅停留在事物的表象上，并沒有從本質(zhì)上把握內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)是基于委托關(guān)系而產(chǎn)生的，因此實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)提供的仍然是一種服務(wù)，只是這種服務(wù)存在于企業(yè)內(nèi)部，是受董事會(huì)委托而對(duì)其提供的內(nèi)部服務(wù)。作為一種服務(wù)，我們討論其質(zhì)量，應(yīng)該有兩個(gè)方面，其一是客戶滿意度，其二是符合服務(wù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。美國《內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)》有這樣的定義：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)審工作的規(guī)范程度和審計(jì)作用的發(fā)揮水平，是審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。這一定義已接近這兩個(gè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)作用發(fā)揮水平完全可以理解成客戶滿意度。在這里探討審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵，其意義并不純粹為理論而理論，我們?cè)趯徲?jì)實(shí)務(wù)中，因?yàn)榇嬖陬愋筒煌膶徲?jì)項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目的目標(biāo)是不盡相同的，計(jì)劃這些項(xiàng)目時(shí)完全出于公司管理層加強(qiáng)某一方面或多方面的管理需要?jiǎng)訖C(jī)，這些項(xiàng)目的目標(biāo)是否能實(shí)現(xiàn)則直接涉及到審計(jì)質(zhì)量問題。因此，從這個(gè)角度來看，引入管理層需要對(duì)審計(jì)質(zhì)量內(nèi)涵進(jìn)行充實(shí)也是必要的。綜上我們可以將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量概括為：按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則或規(guī)范要求實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)行為及其結(jié)果滿足管理層需要的程度。
從客戶滿意度這個(gè)角度看，我們將以上程序擴(kuò)展到審計(jì)計(jì)劃也是必要的，因?yàn)橛?jì)劃的制定直接關(guān)系到年度審計(jì)工作能否為決策層提供有用信息，滿足決策層管理需要。
三、審計(jì)程序與關(guān)鍵控制點(diǎn)
（一）審計(jì)程序流程圖
如前所述，我們將含審計(jì)計(jì)劃在內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目所要經(jīng)過的環(huán)節(jié)稱為審計(jì)程序，為直觀理解，我們?cè)谶@里將所有環(huán)節(jié)用流程圖列示（見下圖），也便于確定關(guān)鍵控制點(diǎn)：
（二）關(guān)鍵控制點(diǎn)的確定
根據(jù)流程圖并結(jié)合審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，我們分析得出以下重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)：一是年度經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析；二是組建審計(jì)組；三是審前調(diào)查；四是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析；五是審前培訓(xùn)；六是審計(jì)討論會(huì)；七是審計(jì)工作底稿復(fù)核；八是審計(jì)報(bào)告。
四、質(zhì)量控制措施
（一）主要控制措施
審計(jì)質(zhì)量控制措施是指為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為而建立的一系列規(guī)章制度和相應(yīng)的技術(shù)方法等，它是對(duì)審計(jì)實(shí)施過程的一種行為控制。采用的一般方法主要是事中控制，即在作業(yè)過程中隨時(shí)檢查發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)采取措施制止和糾正，在事中控制的同時(shí)也結(jié)合采用一些事后檢查和事前計(jì)劃等方法。由于審計(jì)質(zhì)量控制的系統(tǒng)性，也需要考慮控制主體的作用，因此也結(jié)合了對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的控制等。結(jié)合以上流程圖所劃分的階段來分別闡述控制方法：
1.年度經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析
內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)最大的區(qū)別在于內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象相對(duì)固定，因此內(nèi)部審計(jì)可以在年初對(duì)全年的審計(jì)進(jìn)行計(jì)劃，社會(huì)審計(jì)作為委托審計(jì)顯然不可能進(jìn)行年度項(xiàng)目計(jì)劃，必須有委托才能有項(xiàng)目。只因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的特殊性，以及內(nèi)部審計(jì)對(duì)管理層決策的重要性，而這些需要通過審計(jì)項(xiàng)目才能體現(xiàn)，因此年度項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃對(duì)內(nèi)部審計(jì)來說是至關(guān)重要的開始。制定年度項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃不是憑空想象，按照“客戶滿意度”理論，計(jì)劃制定必須要有科學(xué)根據(jù)，依據(jù)《國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)公告》第2010-1：“制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮……風(fēng)險(xiǎn)和控制過程效果的評(píng)價(jià)”，顯然風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是科學(xué)制定年度審計(jì)計(jì)劃的重要環(huán)節(jié)。
具體到方法，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)暴露優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作。年度審計(jì)計(jì)劃制定時(shí)首先從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型出發(fā)，通過評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)因素來確定審計(jì)工作重點(diǎn)。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。模型中固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是年度審計(jì)計(jì)劃制定時(shí)主要考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素，細(xì)化固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)因素，根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低，結(jié)合審計(jì)資源情況，進(jìn)一步確定年度審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域、重要環(huán)節(jié)和重大方面。
2.組建審計(jì)組
審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量與審計(jì)人員的素質(zhì)和水平密切相關(guān)，項(xiàng)目組長和主審在抽選人員時(shí)應(yīng)考慮兩個(gè)因素：一是人員專業(yè)方向。專業(yè)是審計(jì)分工的首要因素，必須專業(yè)對(duì)口才能充分發(fā)揮其作用；二是過去參加項(xiàng)目評(píng)價(jià)，根據(jù)其在以前項(xiàng)目中的表現(xiàn)出的水平和特長，在分工時(shí)給予充分考慮。在審計(jì)資料庫和審計(jì)專家?guī)旖⑼晟坪螅@些資料就很容易取得。
3.審前調(diào)查
審前調(diào)查是制定審計(jì)方案的主要參考因素，審計(jì)組在審前調(diào)查中應(yīng)將需調(diào)查了解的內(nèi)容編制成電子表格，要求被審計(jì)單位填制。審計(jì)組應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施分析性復(fù)核，重點(diǎn)關(guān)注各項(xiàng)指標(biāo)的異常波動(dòng)和指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)水平的變化，并形成審計(jì)記錄，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施時(shí)進(jìn)一步調(diào)查落實(shí)。審前調(diào)查通常重點(diǎn)關(guān)注：一是被審計(jì)單位相關(guān)年度的基本情況，包括被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)概況，機(jī)構(gòu)設(shè)置，人員編制情況；二是相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，判斷內(nèi)部控制制度可信賴程度，確定審計(jì)重點(diǎn)；三是重大決策的議事規(guī)則和決策程序；被審計(jì)期間發(fā)生的主要投資、擔(dān)保、對(duì)外借款、委托理財(cái)和企業(yè)改制等方面的重大經(jīng)營決策事項(xiàng)；四是檢要會(huì)議紀(jì)錄等文件，進(jìn)一步核實(shí)重大決策事項(xiàng)的民主決策情況；五是相關(guān)年度各種內(nèi)、外部審計(jì)、檢查的報(bào)告及決定落實(shí)情況。
4.非現(xiàn)場(chǎng)分析
由于內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的相對(duì)固定性特征，因此現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)調(diào)查的時(shí)間和范圍通常較小，有很多工作可以通過非現(xiàn)場(chǎng)分析進(jìn)行，可以說就內(nèi)部審計(jì)來講，非現(xiàn)場(chǎng)分析是審前調(diào)查的重要補(bǔ)充，甚至必不可少。非現(xiàn)場(chǎng)分析通常分析以下資料：一是被審計(jì)單位以前內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或意見書，著重了解曾經(jīng)存在的問題和內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)；二是審前調(diào)查時(shí)采集的電子財(cái)務(wù)等數(shù)據(jù)（或由被審計(jì)單位自行采集并發(fā)回的數(shù)據(jù)）；三是通過相關(guān)管理部室取得被審計(jì)單位上報(bào)的如財(cái)務(wù)、營銷、工程等指標(biāo)數(shù)據(jù)、計(jì)劃數(shù)據(jù)，并可通過相關(guān)部室了解被審計(jì)單位在對(duì)口業(yè)務(wù)管理上的薄弱環(huán)節(jié)。
5.審前培訓(xùn)
審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)點(diǎn)前，為使審計(jì)組全體成員熟悉了解被審計(jì)單位的主要情況、掌握審計(jì)方案主要內(nèi)容、準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)，組織審計(jì)組全體人員進(jìn)行集中培訓(xùn)是重要的途徑。審前培訓(xùn)應(yīng)由項(xiàng)目主審主持，主審負(fù)責(zé)將審前調(diào)查了解的情況作全面深入講解，讓審計(jì)人員在進(jìn)點(diǎn)前對(duì)被審計(jì)單位有一個(gè)全面、總體的印象；同時(shí)主審應(yīng)圍繞審計(jì)方案內(nèi)容進(jìn)行逐一講解分析，方案應(yīng)盡可能讓每一位審計(jì)組成員明白自己應(yīng)該做那些工作、工作的程序如何、審計(jì)線索如何確定、審計(jì)方向怎樣等等。我們認(rèn)為通過審前培訓(xùn)能達(dá)到使所有成員在進(jìn)點(diǎn)后能迅速進(jìn)入角色，并可以準(zhǔn)確確定審計(jì)方向。
6.審計(jì)討論會(huì)
審計(jì)討論會(huì)通常是由主審召集、由審計(jì)組全體人員參加、旨在討論各小組在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題或研究下一階段審計(jì)程序安排的專業(yè)會(huì)議。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作中，討論會(huì)是不可缺少的，由于審計(jì)人員專業(yè)的差異性和審計(jì)水平的局限性，不能要求每一位審計(jì)人員對(duì)所有方面問題都能作出準(zhǔn)確判斷，但就整個(gè)審計(jì)組來說，應(yīng)基本具備審查所審對(duì)象的全部內(nèi)容并進(jìn)行準(zhǔn)確判斷和定性的能力。由于審計(jì)分工不同，不同的專業(yè)的審計(jì)人員律屬于不同審計(jì)小組，但本著“分工不分家”的原則，所有審計(jì)人員雖然主要工作在于本小組，但對(duì)于審計(jì)范圍內(nèi)的事項(xiàng)原則上都有義務(wù)參與。審計(jì)討論會(huì)正是在這一前提下產(chǎn)生，作為一種集體研究問題的方式，討論會(huì)主要目的在于集合全組力量解決審計(jì)中遇到的難題。討論會(huì)應(yīng)安排專人記錄，以作為主審安排下一階段工作時(shí)的參考依據(jù)。
7.審計(jì)底稿復(fù)核
審計(jì)底稿是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。底稿是形成審計(jì)報(bào)告的基本支撐，因此，底稿是否記錄詳細(xì)、判斷準(zhǔn)確直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的高低。審計(jì)人員編制底稿以后應(yīng)由其他人員（如：小組長、主審或組長）進(jìn)行復(fù)核，按照通行做法，一般實(shí)施三級(jí)復(fù)核以確保審計(jì)質(zhì)量。對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行復(fù)核有三個(gè)作用：減少或消除人為的審計(jì)誤差，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量；及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計(jì)計(jì)劃順利執(zhí)行，并能夠不斷的協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度、節(jié)約審計(jì)時(shí)間、提高審計(jì)效率；便于主審對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制和工作業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。
復(fù)核人員主要對(duì)以下方面進(jìn)行復(fù)核：一是審計(jì)方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否實(shí)施審計(jì)；二是審計(jì)方案確定的具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，審計(jì)步驟和方法是否執(zhí)行；三是事實(shí)是否清楚；四是審計(jì)證據(jù)是否充分；五是適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否準(zhǔn)確；六是審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)；七是其他有關(guān)重要事項(xiàng)。
8.審計(jì)分報(bào)告
項(xiàng)目審計(jì)根據(jù)分工不同，往往將審計(jì)人員分成若干小組，由主審根據(jù)審計(jì)方案內(nèi)容將任務(wù)分解給各個(gè)審計(jì)小組。為提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，要求各審計(jì)小組在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束前，由各小組根據(jù)本組審計(jì)情況撰寫審計(jì)分報(bào)告，審計(jì)分報(bào)告的內(nèi)容基本包括審計(jì)基本范圍、基本情況、內(nèi)部控制的健全性和有效性情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)及問題、審計(jì)意見及建議。小組撰寫審計(jì)分報(bào)告的作用主要有：一是重新審視本組審計(jì)方案任務(wù)是否全部完成；二是梳理本組審計(jì)工作底稿，檢查是否有可合并的內(nèi)容或事項(xiàng)；三是培養(yǎng)將底稿內(nèi)容提煉成報(bào)告的能力；四是便于主審匯總形成總報(bào)告，提高工作效率。
（二）控制方法
審計(jì)質(zhì)量的控制歸根到底是對(duì)審計(jì)人員的“控制”，也就是將審計(jì)人員安排到合適的位置分配其適當(dāng)?shù)娜蝿?wù)并在審計(jì)過程中予以適時(shí)督促指導(dǎo)。這時(shí)里我們不妨借用審計(jì)的基本理論——委托理論來指導(dǎo)審計(jì)質(zhì)量控制，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目本來是受公司管理層委托對(duì)所屬單位或平級(jí)部門進(jìn)行的審計(jì)，從這個(gè)角度講，審計(jì)部門顯然是受托者。受托的責(zé)任要全面解除就必須按照要求圓滿完成審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目則由審計(jì)組實(shí)施，審計(jì)組則依靠所有審計(jì)人員共同努力。如此看來，受托的責(zé)任實(shí)際上就是要在審計(jì)組內(nèi)進(jìn)行層層分解，這種分解我們?nèi)匀豢梢岳斫鉃椤笆芡小薄８鶕?jù)受托責(zé)任理論，責(zé)任分解是按照正金字塔狀由上向下進(jìn)行，那么責(zé)任的解除顯然是由下向上進(jìn)行。由于審計(jì)組內(nèi)層次分成：組長——主審——小組長——審計(jì)人員，因此我們可以理解成組長將審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)交給主審，主審進(jìn)行分工后交給小組，小組長再按照分工將任務(wù)交給審計(jì)人員。按照層層負(fù)責(zé)制，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)其小組長負(fù)責(zé)，各小組長對(duì)主審負(fù)責(zé)，主審對(duì)組長負(fù)責(zé)。
根據(jù)以上原理，我們將審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)按照“受托責(zé)任”原理在組內(nèi)進(jìn)行層層分解，并記錄于“審計(jì)業(yè)務(wù)受托責(zé)任書”上，主審負(fù)責(zé)填小組長的“審計(jì)業(yè)務(wù)受托責(zé)任書”，小組長負(fù)責(zé)填列小組成員的“審計(jì)業(yè)務(wù)受托責(zé)任書”。在“審計(jì)業(yè)務(wù)受托責(zé)任書”中按照審計(jì)方案和其他要求設(shè)定重點(diǎn)控制項(xiàng)，將所有審計(jì)重點(diǎn)及重點(diǎn)環(huán)節(jié)列入責(zé)任務(wù)內(nèi)，小組長和審計(jì)人員均有責(zé)任卡，對(duì)照卡片，實(shí)時(shí)掌握審計(jì)進(jìn)度，控制重要程序?qū)嵤顩r。受托責(zé)任卡及基本原理如上圖：
[參 考 文 獻(xiàn)]
[1]鄧春梅.論內(nèi)審質(zhì)量控制在公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2005（7）
[2]王僑鈺.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制初探[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2008（12）
一、新舊審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)上的比較
舊審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則一共分為五章，由總則、一般原則、全面質(zhì)量控制、審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制、附則構(gòu)成。而新審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則由業(yè)務(wù)質(zhì)量控制和歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制兩部分構(gòu)成，其中業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全部業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體層面上為包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在內(nèi)的所有業(yè)務(wù)提供總體性指導(dǎo)，是一個(gè)基礎(chǔ)的質(zhì)量控制框架；歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則則是特別針對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)，在基本準(zhǔn)則的指引下，在具體審計(jì)業(yè)務(wù)層面規(guī)范審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制工作。
總的說來，新準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)的安排上更系統(tǒng)，由第二章提出了質(zhì)量控制制度的七個(gè)要素：對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與報(bào)酬、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿、監(jiān)控，后七章就這七要素的具體內(nèi)容和要求進(jìn)行了詳細(xì)說明，其要素內(nèi)容較舊準(zhǔn)則提出了更細(xì)致、明確的指導(dǎo)。
二、新審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則在內(nèi)容上的改進(jìn)
(一)新審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所有業(yè)務(wù)制定質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則。通過比較新舊準(zhǔn)則，可以看出，新準(zhǔn)則質(zhì)量控制視角發(fā)生了改變，我們可以看看《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》（以下簡稱“基本準(zhǔn)則”）的第一條指出“為了規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，制定本準(zhǔn)則。”而根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》（以下簡稱“5101號(hào)”）第一條：“為了規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。”第二條指出：“本準(zhǔn)則適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。”可以看出，質(zhì)量控制準(zhǔn)則以前主要針對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，而現(xiàn)在包括了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制和事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任。所以，新準(zhǔn)則中，質(zhì)量控制的業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大了，針對(duì)所有的業(yè)務(wù)都制定了各自對(duì)應(yīng)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則。
(二)新準(zhǔn)則中增強(qiáng)單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的系統(tǒng)性。舊審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的目的是為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和單項(xiàng)審計(jì)兩個(gè)層次的審計(jì)質(zhì)量控制工作提供指導(dǎo)，相應(yīng)地，舊準(zhǔn)則的內(nèi)容結(jié)構(gòu)也是由兩大部分構(gòu)成，分別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和單項(xiàng)審計(jì)。
“5101號(hào)”作為制定包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在內(nèi)的各種具體業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的框架和基石，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的修訂有重大影響。在“5101號(hào)”中提出：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立質(zhì)量控制制度，并按照各構(gòu)成要素對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的全部業(yè)務(wù)確定質(zhì)量控制的總體要求。所謂“質(zhì)量控制制度”是指為合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則及法律法規(guī)要求、出具適當(dāng)審計(jì)報(bào)告而設(shè)計(jì)的政策以及為實(shí)施和監(jiān)督這些政策的執(zhí)行而制定的程序。修訂之后，新審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的主要正文由七大部分構(gòu)成，分別是對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控，與質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則中提出的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的七個(gè)要素一一對(duì)應(yīng)。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，我們完全可以將會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體層次的質(zhì)量控制看成一個(gè)大的管理系統(tǒng)，而每個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是其包含的子系統(tǒng)，彼此之間相互作用、相互依存，只有兩者和諧統(tǒng)一，才能產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)、達(dá)到質(zhì)量控制的最佳效果。因此，制定具體審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序時(shí)，局限于項(xiàng)目本身、孤立地思考問題是不行的，我們應(yīng)當(dāng)用聯(lián)系、整體的眼光考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目產(chǎn)生的影響。
(三)引入“項(xiàng)目組”概念，實(shí)行項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)制。在新審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則中正式提出“項(xiàng)目組”概念，確認(rèn)了項(xiàng)目組作為執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本單位的地位，也直接體現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)以項(xiàng)目組的形式實(shí)施的要求。項(xiàng)目組由項(xiàng)目合伙人及項(xiàng)目組成員構(gòu)成，是指執(zhí)行某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的所有人員，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所為該審計(jì)業(yè)務(wù)聘用的所有專家。新準(zhǔn)則指出，在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制問題上，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)完成三個(gè)方面的工作：1、實(shí)施適用于單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序；2、向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供相關(guān)信息，以使事務(wù)所質(zhì)量控制制度中有關(guān)獨(dú)立性的部分能夠發(fā)揮作用；3、除非會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他方面提供的信息顯示相反的情況，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)信賴會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度。根據(jù)新審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，項(xiàng)目組是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際執(zhí)行者，可以結(jié)合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，享有較大程度的自。同時(shí)，項(xiàng)目組必須接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)和管理，實(shí)施的質(zhì)量控制程序應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的七要素相對(duì)應(yīng)，并及時(shí)提供反饋信息，幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立健全質(zhì)量控制制度。
（四）新準(zhǔn)則中引入了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，加大審計(jì)復(fù)核力度。復(fù)核一直是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，受到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高度重視。在舊準(zhǔn)則中，從第二十四條至第二十六條講到了復(fù)核問題，但沒有項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的概念；在新準(zhǔn)則中引入了這個(gè)概念，并用了十三條來講述項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍、要求和如何實(shí)施等。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核以一種新的方式增強(qiáng)了復(fù)核的獨(dú)立性和客觀性，加強(qiáng)了審計(jì)復(fù)核的力度，保障了審計(jì)復(fù)核的質(zhì)量和效果。新準(zhǔn)則要求上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必須進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，而對(duì)于其他實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，可以由會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小和審計(jì)成本的高低自行決定是否進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
三、新審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則內(nèi)容上的改變體現(xiàn)了準(zhǔn)則制定理念上的轉(zhuǎn)變
準(zhǔn)則制定的新理念為：質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)生存和發(fā)展的基本條件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所以提供服務(wù)為生，同提品的企業(yè)一樣，好的質(zhì)量是一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所乃至整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)生存和發(fā)展的基本條件。也就是說，質(zhì)量控制的好壞不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的存亡，而且還直接關(guān)系到整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的存亡。審計(jì)質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生命，審計(jì)質(zhì)量控制是生命之源。因此，質(zhì)量控制不應(yīng)拘泥于具體業(yè)務(wù)，而應(yīng)當(dāng)加大重視程度，上升到會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體層次，從總體上來認(rèn)識(shí)和管理。
新準(zhǔn)則理念上的轉(zhuǎn)變帶來的優(yōu)勢(shì)有：1、有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成高度重視執(zhí)業(yè)質(zhì)量的環(huán)境氛圍。不僅在執(zhí)行具體業(yè)務(wù)時(shí)要關(guān)注質(zhì)量控制，還應(yīng)當(dāng)在事務(wù)所日常管理工作中，將質(zhì)量控制概念融入每個(gè)人的思想和行為，引導(dǎo)事務(wù)所全體成員高度重視執(zhí)業(yè)質(zhì)量。2、有利于具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與基本準(zhǔn)則的銜接，保證具體業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制工作與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總體要求相一致，做到點(diǎn)面結(jié)合，形成全面的、系統(tǒng)的質(zhì)量控制管理體系。準(zhǔn)則制定思路的變化，質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則的，引發(fā)了審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的一系列變化。
關(guān)鍵詞：審計(jì)；質(zhì)量控制；機(jī)制分析
為了保證審計(jì)質(zhì)量控制模式的正常運(yùn)行并取得予期的控制效果，在設(shè)計(jì)審計(jì)質(zhì)量控制模式的同時(shí)，還必須設(shè)計(jì)和健全科學(xué)、合理、先進(jìn)、完整的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制。否則，如果相應(yīng)的控制機(jī)制不合理、不健全，則良好的控制模式也就難以正常、有效地運(yùn)行。因此，審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制是審計(jì)質(zhì)量控制的重要條件和保障，建立和完善審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量控制過程的優(yōu)化和保證審計(jì)質(zhì)量控制輸出的正確性有著重要意義。
一、相互制約機(jī)制
相互制約機(jī)制是審計(jì)質(zhì)量控制的基本機(jī)制。所謂相互制約機(jī)制，是指在審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)中各審計(jì)質(zhì)量控制主體之間的權(quán)力制衡關(guān)系及其控制主體與控制客體之間的控制與反饋控制關(guān)系。它的功能和作用主要表現(xiàn)為：
1.各控制主體之間的相互制約，能夠促使各控制主體在自己的職權(quán)范圍內(nèi)行使權(quán)力，并使這種權(quán)力在其限定范圍內(nèi)得到充分發(fā)揮，從而保證審計(jì)質(zhì)量控制的有效性。
2.各控制客體在其各控制主體的約束下，能夠按照予定的標(biāo)準(zhǔn)軌跡運(yùn)行。
3.各控制客體對(duì)其控制主體的反饋控制，能夠在一定程度上約束其控制主體正確地行使權(quán)力和正確地施行控制。
4.使審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)具備自穩(wěn)功能，即能夠通過不斷調(diào)節(jié)控制系統(tǒng)中的各控制要素進(jìn)行自我協(xié)調(diào)，使控制系統(tǒng)自動(dòng)保持和恢復(fù)穩(wěn)定狀態(tài)。
5.由于各控制要素的相互制約，使得審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)在其運(yùn)行過程中，能夠?qū)ζ淇刂菩袨檫M(jìn)行自我矯正，即當(dāng)控制系統(tǒng)中任何一方或任一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題或偏差時(shí)，它能夠使之迅速矯正，保證其整體控制行為的正常運(yùn)行。
二、能職對(duì)應(yīng)機(jī)制
所謂能職對(duì)應(yīng)機(jī)制，是指根據(jù)能級(jí)對(duì)應(yīng)原理，在審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)中，相應(yīng)的職必須具備相應(yīng)的能，相應(yīng)的能給予相應(yīng)的職。只有這樣，才能真正發(fā)揮現(xiàn)有審計(jì)資源的作用，才能保證審計(jì)職權(quán)的正確行使和發(fā)揮，才能保證審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)的正常運(yùn)行。否則，如果職不應(yīng)能，即相應(yīng)的能力沒有與之相對(duì)應(yīng)的職責(zé)，則必然造成審計(jì)資源的浪費(fèi)；如果能不應(yīng)職，即相應(yīng)的職責(zé)而不具備相應(yīng)的能力，則必然在控制系統(tǒng)中造成功能紊亂、低能運(yùn)轉(zhuǎn)甚至無效操作，要提高控制的效率，保證控制的質(zhì)量是不可能的。能職對(duì)應(yīng)機(jī)制的內(nèi)容主要表現(xiàn)為：
1.控制能級(jí)必須按層次分工并具有較穩(wěn)定的組織形態(tài)。在審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)中，其能級(jí)層次一般應(yīng)分為四個(gè)層次，即協(xié)調(diào)控制層、控制層、執(zhí)行層和操作層。
2.不同能級(jí)應(yīng)表現(xiàn)出不同的控制權(quán)力、物質(zhì)利益和精神榮譽(yù)。因?yàn)椋行У墓芾砗涂刂撇皇窍麥鐧?quán)力、物質(zhì)利益和精神榮譽(yù)的差別，而是對(duì)應(yīng)合理的能級(jí)給予適當(dāng)?shù)姆峙浜途狻?/p>
3.各類能級(jí)必須動(dòng)態(tài)地對(duì)應(yīng)，即按照所設(shè)計(jì)的能級(jí)層次，設(shè)置相應(yīng)的職務(wù)，并按相應(yīng)的職務(wù)，選拔相應(yīng)的人才，使其能職對(duì)應(yīng)，真正做到人盡英才，才盡其用。
三、責(zé)權(quán)相應(yīng)機(jī)制
所謂責(zé)權(quán)相應(yīng)機(jī)制，是指有相應(yīng)的權(quán)必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)，有相應(yīng)的責(zé)也必須享有一定的權(quán)。即通俗所說的，有責(zé)必有權(quán)，有權(quán)必有責(zé)。只有這樣，才能使各控制要素明確各自的權(quán)責(zé)，在行使其權(quán)利的同時(shí)，承擔(dān)一定的責(zé)任，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)于各控制要素的行為約束。它主要包括如下內(nèi)容：
（1）—定層次的權(quán)利，必須有一定層次的責(zé)任與之相適應(yīng)。
（2）一定的權(quán)利范圍，必須有一定的責(zé)任范圍與之相適應(yīng)。
（3）在明確其權(quán)利的同時(shí)，必須明確其與權(quán)利相適應(yīng)的責(zé)任。
（4）在追究其責(zé)任人的審計(jì)責(zé)任時(shí)，也要以其相應(yīng)的權(quán)利為衡量評(píng)價(jià)準(zhǔn)則，保持責(zé)權(quán)一致性。如一般審計(jì)人員絕不應(yīng)該承擔(dān)對(duì)于所查出違紀(jì)問題處理不當(dāng)?shù)呢?zé)任，因?yàn)樗麤]有對(duì)于查出違紀(jì)問題進(jìn)行處理的權(quán)利。
四、風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制
所謂風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，是指在審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量控制過程中，對(duì)于問題的檢查、定性、評(píng)價(jià)和處理，必須堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)原則。即應(yīng)預(yù)測(cè)和準(zhǔn)備承擔(dān)與其業(yè)務(wù)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。只有這樣，審計(jì)人員及審計(jì)質(zhì)量控制人員在其工作過程中，才能保持高度的警覺和充分的審慎性。
五、獎(jiǎng)懲機(jī)制
所謂獎(jiǎng)懲機(jī)制，指在審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)質(zhì)量控制過程中，必須堅(jiān)持嚴(yán)格而又科學(xué)的獎(jiǎng)懲原則，明確獎(jiǎng)懲范圍，根據(jù)不同的責(zé)任層次，確定不同的獎(jiǎng)懲級(jí)次。在一定程度上，獎(jiǎng)懲機(jī)制也是審計(jì)質(zhì)量控制的動(dòng)力機(jī)制，只有制訂明確的獎(jiǎng)懲辦法，并嚴(yán)格地予以執(zhí)行，真到做到功過罰賞界限分明，才能充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員及審計(jì)質(zhì)量控制人員的工作積極性和創(chuàng)造性。
六、組織控制機(jī)制
所謂組織控制機(jī)制，是指通過組織控制手段達(dá)到審計(jì)質(zhì)量控制的目的，即對(duì)被控對(duì)象具有約束功能的各種組織形式、組織規(guī)范、組織措施、組織指令的集合。其中主要指行政組織和黨群組織。
審計(jì)機(jī)關(guān)首先從屬于組織系列，是國家的行政機(jī)構(gòu)。因此，正確地運(yùn)用組織權(quán)力和組織措施，來實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的有效控制，就顯得特別重要。
七、法律控制機(jī)制
法律控制機(jī)制，是指通過法律手段，制約審計(jì)人員及審計(jì)質(zhì)量控制人員的行為而達(dá)到審計(jì)質(zhì)量控制的目的。法律控制機(jī)制是審計(jì)質(zhì)量控制不可忽視的一個(gè)重要方面，它對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制具有威懾和統(tǒng)馭作用，正確地運(yùn)用審計(jì)質(zhì)量的法律控制機(jī)制，是完全發(fā)揮審計(jì)質(zhì)量控制作用的關(guān)鍵。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量控制 對(duì)策
一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀及問題
(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)
獨(dú)立性是審計(jì)質(zhì)量的根本保證。目前我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)主要表現(xiàn)為:一是機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置依附于其他部門或者合署辦公,導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受到多方利益的牽制,無法保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性。二是領(lǐng)導(dǎo)不重視,審計(jì)工作得不到有力支持。普遍存在審計(jì)人員配備遠(yuǎn)達(dá)不到審計(jì)工作的要求,審計(jì)部門成為“老弱病差”人員的安置處;業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流得不到保障,人員素質(zhì)難以提高;信息獲取渠道有限,時(shí)間滯后等,使審計(jì)人員主觀上獨(dú)立進(jìn)行客觀、公正的審計(jì)評(píng)價(jià)存在一定難度。
(二) 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范,是內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分。但現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)明顯地偏重于內(nèi)部審計(jì)法律、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè),而忽視了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè),結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制無章可循,各單位內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行各行其是,質(zhì)量狀況參差不齊。
(三)缺乏適時(shí)有效的審計(jì)過程控制
由于缺乏對(duì)審計(jì)全過程的質(zhì)量控制,致使部分審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí),未按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求實(shí)施必要的審計(jì)程序,從而導(dǎo)致個(gè)別項(xiàng)目出現(xiàn)了重大“漏審”現(xiàn)象,給審計(jì)形象造成了不可低估的負(fù)面影響。此外,審計(jì)過程中重要環(huán)節(jié)控制不嚴(yán),溝通不暢,處理不及時(shí),也會(huì)給審計(jì)工作帶來重大風(fēng)險(xiǎn),嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。
(四)缺乏真正的復(fù)核控制
內(nèi)部審計(jì)復(fù)核控制不僅包括內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的復(fù)核,更應(yīng)包括對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目過程和結(jié)果進(jìn)行全面的分析復(fù)核。但在實(shí)際工作中,復(fù)核控制往往只是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的復(fù)核, 且只停留在審計(jì)組長及部門負(fù)責(zé)人對(duì)問題的定性方面的審核,缺乏在對(duì)重要的審計(jì)證據(jù)和工作底稿進(jìn)行重點(diǎn)抽查復(fù)核的基礎(chǔ)上,全面復(fù)核結(jié)論性的工作底稿的環(huán)節(jié),使復(fù)核控制的作用大打折扣。
(五)審計(jì)人員素質(zhì)不高
現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員缺乏開拓創(chuàng)新精神,滿足現(xiàn)狀,不思進(jìn)取,質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,加上,知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理,復(fù)合型人才少,對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的了解不足,難以將組織經(jīng)營特點(diǎn)、存在的問題進(jìn)行深刻地披露與揭示,難以勝任審計(jì)工作要求。
二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策
(一)確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為質(zhì)量控制的主體,應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性和權(quán)威性原則建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),確定由主要負(fù)責(zé)人親自領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作,配備與審計(jì)業(yè)務(wù)開展相適應(yīng)的高素質(zhì)的審計(jì)人員,保證業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流,從組織機(jī)制上保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
(二)明確內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)
明確衡量內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的三個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)。第一個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》;第二個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)章程,它決定了內(nèi)部審計(jì)工作的宗旨、目標(biāo)和范圍、職責(zé)和權(quán)限以及內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性;第三個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定的符合自身特點(diǎn)的工作規(guī)范,包括組織內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)、適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的政策和程序、適用的審計(jì)技術(shù)和工具、組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展計(jì)劃等。
(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的過程控制
嚴(yán)格的審計(jì)過程控制有利于提高控制效率,是確保審計(jì)質(zhì)量的重要途徑,應(yīng)貫穿于審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)施實(shí)、審計(jì)報(bào)告的全過程。在審計(jì)準(zhǔn)備階段,要制定科學(xué)的審計(jì)方案。審計(jì)工作方案是用于指導(dǎo)整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的指導(dǎo)性文件,應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上編制,必要時(shí)可以進(jìn)行試審,所確定的審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確, 重點(diǎn)突出,組織分工合理,各項(xiàng)工作措施和要求恰當(dāng)。審計(jì)施實(shí)階段,要加強(qiáng)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制。充分、可靠的審計(jì)證據(jù)是正確編制審計(jì)工作底稿,客觀、公正出具審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)報(bào)告階段,在對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合整理,編制反映審計(jì)過程、成果的工作底稿的基礎(chǔ)上,出具真實(shí)、合理、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。在揭示問題本質(zhì)的同時(shí),客觀、公正進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià),提出有建設(shè)性和操作性強(qiáng)的審計(jì)意見和建議。
(四)建立建全項(xiàng)目復(fù)核制度
隨著內(nèi)部審計(jì)范圍、內(nèi)容的不斷拓寬,審計(jì)對(duì)象日趨復(fù)雜,審計(jì)質(zhì)量控制難度加大,建立建全項(xiàng)目復(fù)核制度就更顯重要。在確保審計(jì)組長、部門負(fù)責(zé)人的必要復(fù)核外,還應(yīng)設(shè)置專人的或?qū)ｉT的復(fù)核機(jī)構(gòu),對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目過程和結(jié)果進(jìn)行全面的分析復(fù)核。
(五) 加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督與考核
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)其質(zhì)量控制政策及相應(yīng)程序的執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)督,制定明確的審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核程序及方法,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,不斷完善并逐步健全內(nèi)部審計(jì)部門的質(zhì)量控制程序。同時(shí),建立審計(jì)人員的責(zé)任追究制度,督促內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范的要求開展工作。
(六)提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)
影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的各種因素中,人始終是最重要的因素。一要加強(qiáng)思想道德和職業(yè)操守教育,只有具備強(qiáng)烈的責(zé)任感、事業(yè)心和敬業(yè)精神的審計(jì)人員才能進(jìn)行高質(zhì)量的審計(jì)工作。二要提高審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) ,使審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到不按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)、不注重審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制將造在嚴(yán)重后果。三是優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)部門的知識(shí)結(jié)構(gòu),根據(jù)實(shí)際工作需要,為內(nèi)部審計(jì)部門配備不同專業(yè)人員,并通過專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育,多渠道、多形式、經(jīng)常性的進(jìn)行業(yè)務(wù)交流和合作,改善內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。四是提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)技能,通過實(shí)踐操作,業(yè)務(wù)考核等方法提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力和審計(jì)表達(dá)能力,不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì),以適應(yīng)新形勢(shì)下審計(jì)工作要求。
總之,面對(duì)當(dāng)前新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)的特有范圍和環(huán)境,不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制,對(duì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展,提高自身管理水平都起著舉足輕重的作用。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問題；對(duì)策；責(zé)任會(huì)計(jì)
一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
內(nèi)部審計(jì)主要服務(wù)于單位、部門內(nèi)部,是企業(yè)為了加強(qiáng)經(jīng)營管理的一種內(nèi)部的監(jiān)督手段。內(nèi)部審計(jì)主要是由單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位、本部門的財(cái)務(wù)收支情況、管理制度以及其他的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低對(duì)內(nèi)部審計(jì)及企業(yè)的經(jīng)營管理十分重要,高效益的審計(jì)質(zhì)量有利于企業(yè)減少運(yùn)營成本、提高效率。因此,在內(nèi)部審計(jì)工作的整個(gè)過程中企業(yè)必須對(duì)質(zhì)量控制進(jìn)行全方位的監(jiān)管,提高審計(jì)質(zhì)量,保證審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則和制定的審計(jì)制度,從而為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。
二、我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)存的問題
(一)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員的獨(dú)立性有待提高
組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,大多企業(yè)在財(cái)務(wù)部門、監(jiān)督部門或其他部門內(nèi)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),部門職權(quán)范圍過于龐大缺乏獨(dú)立性,審計(jì)工作不能有效開展,也容易造成貪污和犯罪。甚至有一些中小企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)重視度不夠，未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),審計(jì)人員由非專業(yè)人員擔(dān)任,審計(jì)工作質(zhì)量水平不高和審計(jì)有效性欠佳。另外,審計(jì)人員受制于領(lǐng)導(dǎo)者,他們的薪金、福利及去留等問題都由領(lǐng)導(dǎo)者決定。
(二)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全
自1995年開始,我國先后頒發(fā)實(shí)行了《內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等一系列法律法規(guī)和行為準(zhǔn)則,涵蓋了審計(jì)工作的審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立、內(nèi)部審計(jì)程序、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制以及審計(jì)人員資格等方面。然而,由于經(jīng)濟(jì)全球化程度的加深和我國經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展,有些規(guī)定已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)目前的發(fā)展和未來規(guī)劃。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的具體內(nèi)容做了進(jìn)一步規(guī)定和努力，但依然存在缺陷,沒有強(qiáng)制力。有的企業(yè)，沒有建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范和審計(jì)質(zhì)量管理方法,更談不上隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出相應(yīng)調(diào)整。由于審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的模糊,在內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)問題時(shí)未能明確責(zé)任主體,責(zé)任制度未得到認(rèn)真貫徹實(shí)行,責(zé)任追究制度更是泛泛而談。這都將會(huì)削弱審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),致使審計(jì)行為的規(guī)范性下降,審計(jì)缺乏有效性。
(三)內(nèi)審人員整體素質(zhì)有待提高
我國的內(nèi)審計(jì)人員大多數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、財(cái)政等一般財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)知識(shí)以及相關(guān)法律制度規(guī)定熟悉,但缺乏對(duì)現(xiàn)代管理理念,科學(xué)技術(shù),金融等知識(shí)的綜合學(xué)習(xí)和分析能力，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。其次，有的未能熟悉和掌握已更新并與審計(jì)相關(guān)法律規(guī)定和審計(jì)新動(dòng)態(tài)，部分審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高。再次，審計(jì)人員在宏觀、現(xiàn)代審計(jì)以及創(chuàng)新等方面的意識(shí)相對(duì)薄弱；審計(jì)方法,審計(jì)方式較單一，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的綜合分析能力不高。
(四)后續(xù)審計(jì)強(qiáng)度不夠
后續(xù)審計(jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告發(fā)出后的短時(shí)期內(nèi),繼續(xù)跟蹤監(jiān)督檢查被審單位對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題和建議的改正情況。審計(jì)質(zhì)量優(yōu)劣程度很大一部分受后續(xù)審計(jì)強(qiáng)度的影響，能否最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)總體目標(biāo)的關(guān)鍵在于后續(xù)審計(jì)環(huán)節(jié)。雖然隨著企業(yè)精細(xì)化管理的推行和風(fēng)險(xiǎn)管控的加強(qiáng)，企業(yè)對(duì)后續(xù)審計(jì)的重視度得到進(jìn)一步提高，目前已實(shí)現(xiàn)邊審計(jì)邊整改，但是力度不夠,影響效果不明顯。主要是因?yàn)榉尚Яθ酰髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視度不夠；缺乏時(shí)效性，審計(jì)重點(diǎn)不明，范圍廣；未考慮糾正過程的復(fù)雜性和被審計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)安排和時(shí)間要求；落實(shí)審計(jì)建議所需要的期限和成本過高。
三、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策
(一)嚴(yán)格堅(jiān)守審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),完善審計(jì)責(zé)任體制
審計(jì)機(jī)構(gòu)除獨(dú)立設(shè)置外，還應(yīng)由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),這樣能在一定程度上提高機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，避免內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不高的現(xiàn)象。審計(jì)人員應(yīng)獨(dú)立執(zhí)業(yè)，審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、廉潔奉公、客觀公正、保守秘密。此外,還應(yīng)從我國企業(yè)的目前現(xiàn)狀出發(fā),借鑒國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),選擇適合自身的內(nèi)部審計(jì)模式，發(fā)揮高效益監(jiān)督和促進(jìn)發(fā)展作用。
(二)完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制和審計(jì)管理制度體系
首先，明確內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量尺度，制定出具體的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范和操作指南，完善以審計(jì)考核、審計(jì)復(fù)核和審計(jì)責(zé)任追究為主體的審計(jì)質(zhì)量控制制度體系，在實(shí)際審計(jì)操作中給審計(jì)人員提供指導(dǎo)性意見,提高工作效率。其次加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的管控,細(xì)化審計(jì)審理的方法和步驟，實(shí)行審計(jì)質(zhì)量控制全過程監(jiān)控,審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度貫徹落實(shí)到位。
(三)提高內(nèi)審人員實(shí)際操作技能和綜合素質(zhì)
首先審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)具有專業(yè)技能及專業(yè)素質(zhì),持有相應(yīng)專業(yè)資格證書,熟練掌握和運(yùn)用現(xiàn)代會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)知識(shí),隨著internet+的推廣和應(yīng)用，還需掌握計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)和技能。其次，重視審計(jì)人員的繼續(xù)教育。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，審計(jì)人員需不斷的完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，與時(shí)具進(jìn)，關(guān)注國際和國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)走向，了解現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制和現(xiàn)代管理方式,廣泛涉獵金融、管理、貿(mào)易、工程、法律等領(lǐng)域知識(shí)。最后，強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)和提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。依法文明審計(jì)，同時(shí)培養(yǎng)審計(jì)職業(yè)的懷疑態(tài)度、審計(jì)溝通協(xié)調(diào)技巧和方法、審計(jì)查證能力。
(四)加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)管理和提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
提高企業(yè)對(duì)后續(xù)審計(jì)的重視度，強(qiáng)化后續(xù)審計(jì)管理，明確后續(xù)審計(jì)的規(guī)范、目標(biāo)，確定后續(xù)審計(jì)范圍，充分考慮改正措施的復(fù)雜性、時(shí)效性以及原有審計(jì)建議是否仍然可行，并對(duì)不可行的決定進(jìn)行必要的修訂；制定強(qiáng)有力的監(jiān)督評(píng)估運(yùn)作程序，建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的封閉式管理保障體系,落實(shí)審計(jì)整改問責(zé)制度。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)人員的自我約束力，從根本上減少審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)資料的誤報(bào)率；建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理模式；嚴(yán)格監(jiān)督審計(jì)執(zhí)行過程，減少人為的風(fēng)險(xiǎn)損失。
四、結(jié)束語
隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化程度的不斷加深和我國企業(yè)改革進(jìn)程的加速發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適應(yīng)時(shí)展的要求,與時(shí)俱進(jìn),不斷總結(jié)審計(jì)質(zhì)量控制的經(jīng)驗(yàn),推陳出新，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,不斷推進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，更好的服務(wù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。
參考文獻(xiàn):
[1]張靜.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策研究[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2014.6
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)。其一是內(nèi)部審計(jì)工作的系統(tǒng)性，對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)極其系統(tǒng)的工作，無論是內(nèi)部審計(jì)工作的環(huán)境控制，還是企業(yè)審計(jì)人員采用的技術(shù)方式，都對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量息息相關(guān)，因此，基于這種系統(tǒng)性，內(nèi)部設(shè)計(jì)質(zhì)量的控制工作需要從企業(yè)的不同層次乃至審計(jì)工作的不同環(huán)節(jié)著手。其二是內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)性，隨著內(nèi)部審計(jì)工作成本的提升，企業(yè)內(nèi)部工作的審計(jì)效益也會(huì)不斷上升，但當(dāng)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量達(dá)到某一臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效益的增長率會(huì)遠(yuǎn)低于預(yù)期，從而表現(xiàn)出與企業(yè)的成本價(jià)值不匹配，因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)性迫使企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)成本和內(nèi)部審計(jì)效益以及內(nèi)部審計(jì)工作的總體質(zhì)量三者之間找到平衡點(diǎn)，使得企業(yè)能夠以較低的成本效益來保障內(nèi)部審計(jì)工作的高質(zhì)量。其三是內(nèi)部審計(jì)工作的模糊性，同樣是以交通企業(yè)為例，整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作是基于《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》所進(jìn)行的，但由于交通企業(yè)的自身特點(diǎn)，各種工作所涉及到的內(nèi)部審計(jì)工作往往具有一定差異，從而使得內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作的難度也因此而提升。
二、交通系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在問題及成因分析
(一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的環(huán)境不容樂觀
交通系統(tǒng)企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的個(gè)體，整個(gè)經(jīng)營狀況是與內(nèi)外界環(huán)境，包括整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，相關(guān)法律法規(guī)的制定情況、企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略等因素息息相關(guān)的。但現(xiàn)階段，以交通系統(tǒng)企業(yè)為代表的一系列企業(yè)所面對(duì)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的環(huán)境卻不容樂觀。在外部環(huán)境方面，隨著市場(chǎng)競爭愈演愈烈，交通系統(tǒng)企業(yè)的業(yè)務(wù)量已有了顯著增長，其相關(guān)的交易成本、交易金額也有了明顯的變化，這就意味著整個(gè)交通系統(tǒng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求已然達(dá)到了新的高度，內(nèi)部審計(jì)工作也面臨了更多的難題。在內(nèi)部環(huán)境方面，由于我國交通系統(tǒng)企業(yè)一股獨(dú)大等特殊情況的存在，整個(gè)監(jiān)事和監(jiān)事會(huì)受到企業(yè)章程中多數(shù)票表決權(quán)的制約，在審計(jì)監(jiān)督方面難以發(fā)揮預(yù)期效果。再加之部分監(jiān)事會(huì)的成員常年從事行政工作，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況還缺少專業(yè)性的認(rèn)知，造成整個(gè)交通系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在難題.
(二)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的組織機(jī)構(gòu)不夠合理
在保證獨(dú)立性的前提下，內(nèi)部審計(jì)的客觀公正性才有了立足之根，但現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)人員均從屬于企業(yè)的狀況使得整個(gè)企業(yè)內(nèi)部部審計(jì)質(zhì)量控制的組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性嚴(yán)重?zé)o法得到保證，部分交通系統(tǒng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的組織機(jī)構(gòu)甚至成為了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人意志的體現(xiàn)。例如部分企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門甚至是監(jiān)察部門合并設(shè)立，部分企業(yè)讓財(cái)務(wù)管理人員兼職內(nèi)部審計(jì)工作，這些情況都使得內(nèi)部審計(jì)人員乃至組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性受到了嚴(yán)重影響，相關(guān)的客觀公正性更是無從談起。再加之現(xiàn)階段交通系統(tǒng)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作還缺乏的控制機(jī)制，大部分的交通系統(tǒng)企業(yè)往往不能夠按照證監(jiān)會(huì)的要求設(shè)立專門的審計(jì)委員會(huì)，或是設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)形同虛構(gòu)，亦造成審計(jì)工作的質(zhì)量無法保證。
(三)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員能力與審計(jì)工作未能匹配
對(duì)于一名交通系統(tǒng)企業(yè)優(yōu)秀的審計(jì)人員而言，較長的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，扎實(shí)的專業(yè)能力是基礎(chǔ)，相關(guān)的金融學(xué)、管理學(xué)以及人際交往能力亦是不可或缺。但現(xiàn)階段，我國國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中還存在一些問題，具體可概括為以下幾個(gè)方面。其一是復(fù)合型人才缺乏，大部分交通系統(tǒng)企業(yè)的審計(jì)人員往往在知識(shí)結(jié)構(gòu)上存在單一性，雖然具備了一定的專業(yè)知識(shí)，但對(duì)于其它相關(guān)的管理學(xué)科未能涉獵，造成在審計(jì)工作面臨綜合性問題時(shí)缺乏有效的解決方案。其二是職業(yè)道德欠佳，部分交通系統(tǒng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員往往會(huì)出于不同原因?qū)?nèi)部審計(jì)進(jìn)行主觀評(píng)價(jià)，違反了內(nèi)部審計(jì)所秉承的客觀、公正等基本原則。其三是交通系統(tǒng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員所采用內(nèi)部審計(jì)方法相較于發(fā)達(dá)國家而言還較為落后，隨著全球化和信息化的迅速發(fā)展，我國的企業(yè)環(huán)境已經(jīng)隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)而有來了巨大的改變，但我國的大部分交通系統(tǒng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作仍然是基于賬目基礎(chǔ)審計(jì)工作而建立的，相較于發(fā)達(dá)國家交通系統(tǒng)企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向所建立的審計(jì)工作而言，往往缺少有效的風(fēng)險(xiǎn)管控措施，不利于企業(yè)實(shí)施長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施。
(四)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏規(guī)范性
我國交通系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范性的缺乏體現(xiàn)在多個(gè)方面，其一是相關(guān)內(nèi)部審計(jì)部門所制定的相關(guān)規(guī)章制度不夠健全，很多交通系統(tǒng)企業(yè)在展開內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，整個(gè)事前計(jì)劃———事中控制———事后復(fù)核的審計(jì)工作鏈尚未形成，不僅缺乏有效的審計(jì)工作底稿制定工作，甚至連后期的報(bào)告審計(jì)復(fù)核工作都有待健全，這就造成了企業(yè)因規(guī)章制度不完成所引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大加大。其二是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)還有待健全，就我國現(xiàn)階段的審計(jì)體系而言，內(nèi)部審計(jì)工作相較于國家審計(jì)工作和社會(huì)審計(jì)工作仍然處于交易水準(zhǔn)。雖然國家已經(jīng)出臺(tái)了部分審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)管理方法，對(duì)于審計(jì)責(zé)任的承擔(dān)、質(zhì)量控制條款的規(guī)定、審計(jì)報(bào)告公告制度的建立做出了詳盡的規(guī)定，但由于缺乏強(qiáng)制的措施來規(guī)定相關(guān)的審計(jì)人員執(zhí)行，對(duì)于違反相關(guān)規(guī)定的審計(jì)人員也缺乏具體的懲罰措施，進(jìn)而造成了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量難以提升。其三是內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)不夠成熟，現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)工作偏向于對(duì)內(nèi)部審計(jì)法律、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)建設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，缺乏有效的標(biāo)準(zhǔn)作為指南。
三、交通系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制策略闡述
(一)優(yōu)化我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的環(huán)境
我國交通系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的環(huán)境優(yōu)化工作需要國家、企業(yè)、社會(huì)公眾三方面的共同努力。在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化上，企業(yè)可以連同內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)部分，進(jìn)一步對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)的違法亂紀(jì)事件予以懲處，從而提升整個(gè)企業(yè)的職業(yè)環(huán)境。同時(shí)，我國的交通系統(tǒng)企業(yè)也可部分借鑒國外交通系統(tǒng)企業(yè)的做法，設(shè)立專門的審計(jì)委員會(huì)的方式以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督工作，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。在外部環(huán)境下，考慮到社會(huì)公眾往往因缺乏相關(guān)知識(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制了解深，造成企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行相關(guān)工作時(shí)會(huì)面臨社會(huì)公眾的阻礙。基于此，交通企業(yè)可以借助網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊等媒體，進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的宣傳力度，努力讓不同群體對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有進(jìn)一步的了解，讓我國交通系統(tǒng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在民眾的認(rèn)可和支持下有更長足的進(jìn)步。
(二)改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的組織機(jī)構(gòu)
正如上文中所論述的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作有著重要意義，審計(jì)學(xué)家勞倫斯亦曾說過，組織機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性是企業(yè)提高內(nèi)部審計(jì)工作中的重要基礎(chǔ)。考慮到我國目前交通系統(tǒng)企業(yè)的管理現(xiàn)狀以及整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展?fàn)顩r，我國企業(yè)可考慮借鑒西方發(fā)達(dá)國家部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式，采用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雙向報(bào)告制度，其核心在于業(yè)務(wù)上除去審計(jì)委員會(huì)所實(shí)行的必要監(jiān)督工作以外，還需要面臨管理當(dāng)局和董事會(huì)的雙重監(jiān)督，這就使得整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的信息渠道始終暢通，更是使得不同層次的需要能夠借助不同的管理方式予以滿足。但需要注意的是，交通系統(tǒng)企業(yè)在采取內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雙向報(bào)告制度時(shí)，還需要保證所設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠在保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任基礎(chǔ)上，對(duì)各職能部門實(shí)施有效的控制和監(jiān)督工作。只有基于此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雙向報(bào)告制度的優(yōu)勢(shì)才能夠得到有效發(fā)揮，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量工作亦才能得到有效控制。
(三)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合能力
為了提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合能力，可從以下幾個(gè)方面著手其一是建立起內(nèi)部審計(jì)從業(yè)資格的考核制度，例如規(guī)定取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人員方能參加企業(yè)的審計(jì)任務(wù)，具有一定實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)后并通過內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)頒發(fā)的相關(guān)資格考試后，方能參與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作。其二是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育工作，由于內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)技術(shù)隨著經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展也在不斷的革新，故為了保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合能力能夠與內(nèi)部審計(jì)工作的高要求相匹配，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)可考慮讓內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)期間參加一定次數(shù)的單位內(nèi)部相關(guān)培訓(xùn)和審計(jì)工作研究項(xiàng)目，并采用技術(shù)資格認(rèn)定的方式保障其實(shí)施效率。企業(yè)亦需要為內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育工作提供合適的學(xué)習(xí)環(huán)境，以保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合能力能夠在工作過程中不斷提升。
(四)完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)
考慮到我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系與當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范性的缺乏，完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)已成為大勢(shì)所趨。在當(dāng)前全球化進(jìn)程不斷前行的浪潮下，我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定需要與我國交通系統(tǒng)企業(yè)具體的發(fā)展情況相匹配，可考慮在已有的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》的基礎(chǔ)上，對(duì)包括內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則、內(nèi)部人員后續(xù)教育準(zhǔn)備、內(nèi)部審計(jì)具體工作職責(zé)在內(nèi)的一系列規(guī)章制度予以完善，確保其能夠?qū)ξ覈煌ㄏ到y(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作起到優(yōu)異的推動(dòng)作用。而另一方面，建立和完善相關(guān)的善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度同樣對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作的不完善有著重要的改進(jìn)作用，也只有正確明了企業(yè)各層次人員所承擔(dān)的責(zé)任，才能有效實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作。企業(yè)借助內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，不僅可以幫助企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員了解內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要性，降低了因人為因素帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且對(duì)違規(guī)的內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施了相關(guān)的責(zé)任懲處工作，幫助企業(yè)更好地完善后續(xù)的質(zhì)量控制工作。需要注意的是，相關(guān)的交通系統(tǒng)企業(yè)在發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度中的懲戒作用的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)把握好具體的懲戒力度，避免挫傷內(nèi)部審計(jì)人員的積極性使得質(zhì)量追究工作適得其反。
四、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)質(zhì)量；問題；對(duì)策
隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益完善，現(xiàn)代企業(yè)制度更加完善。企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)日益分散，除了大股東之外，還有很多零散的小股東，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告作用日益凸顯。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)廣大股東權(quán)益、投資者利益以及為潛在報(bào)表使用者提供準(zhǔn)確、合理的會(huì)計(jì)信息方面起到了重要作用。
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)提高審計(jì)效率，根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》等各項(xiàng)規(guī)章、制度而制定各種方法和程序并加以實(shí)施，從而讓各項(xiàng)審計(jì)工作按照既定的目標(biāo)在規(guī)定的程序中有序運(yùn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，無論是總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃的制定，還是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、進(jìn)行控制測(cè)試、執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序、出具審計(jì)報(bào)告都離不開審計(jì)質(zhì)量控制。通過實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)大眾中的公信力，促進(jìn)審計(jì)工作的健康發(fā)展。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問題
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)存在惡性競爭
隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的完善，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)取得了巨大的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量都得以迅速增長。但審計(jì)市場(chǎng)畢竟有限，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)的企業(yè)增長速度遠(yuǎn)低于注冊(cè)會(huì)計(jì)師增長的速度。眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所去爭奪同一家企業(yè)作為客戶的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，為了招攬客戶，審計(jì)費(fèi)用不斷地降低。獲得審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低成本，只能不斷的減少審計(jì)時(shí)間和必要的審計(jì)程序，最終以犧牲審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)。甚至有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了留住審計(jì)客戶而一味的迎合客戶的要求，與審計(jì)客戶串通，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。這樣做不但降低了審計(jì)質(zhì)量，也嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度不完善
當(dāng)前，我國會(huì)計(jì)事務(wù)所的數(shù)量還是以中小所為主，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅占一小部分。中小型會(huì)計(jì)事務(wù)所受人員以及資金的制約，無法像大型會(huì)計(jì)師事務(wù)一樣，建立完善的內(nèi)部控制制度，在制度的管理上也沒那么嚴(yán)格。當(dāng)審計(jì)業(yè)務(wù)量比較大的時(shí)候，許多中小事務(wù)所會(huì)雇傭一些臨時(shí)人員參與審計(jì)，由于所雇傭的審計(jì)人員水平難以保證，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，審計(jì)質(zhì)量降低。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)普遍認(rèn)為能夠提高審計(jì)質(zhì)量的三級(jí)質(zhì)量復(fù)核制度也未能得到有效的實(shí)施。當(dāng)前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立三級(jí)質(zhì)量復(fù)核制度已經(jīng)成為常態(tài)，但很多時(shí)候這種有效的復(fù)核制度形同虛設(shè)，尤其是在審計(jì)旺季，項(xiàng)目經(jīng)理為了完成更多的審計(jì)業(yè)務(wù)獲取更多的收入，會(huì)縮短復(fù)核時(shí)間，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量得不到保障；而事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師可能要簽署數(shù)以百計(jì)審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致最后一級(jí)復(fù)核主任會(huì)計(jì)師復(fù)核也極易流于形式。
（三）缺少強(qiáng)有力的外部監(jiān)管
完善有力的外部監(jiān)督管理體系能夠確保審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管部門眾多，除了中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之外，還有財(cái)政部門、證券監(jiān)督管理部門以及審計(jì)部門等。多頭管理一方面說明了國家對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的重視，但另一方面也會(huì)導(dǎo)致缺乏核心監(jiān)管機(jī)構(gòu)，極大弱化了外部監(jiān)管的力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為行業(yè)主管部門雖然具有監(jiān)管權(quán)，但是沒有執(zhí)法權(quán)，對(duì)違法的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行處罰只能有財(cái)政部門執(zhí)行。其他的監(jiān)管部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也有監(jiān)督管理權(quán)，但是各部門制定的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不一，無法形成統(tǒng)一的監(jiān)管體系，造成監(jiān)管沖突的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，最終影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高。
三、解決審計(jì)質(zhì)量控制中存在問題的對(duì)策
（一）完善收費(fèi)制度，杜絕惡性競爭
審計(jì)費(fèi)用的高低很大程度上決定了審計(jì)質(zhì)量的高低。很多情況下，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠出具質(zhì)量較高的審計(jì)報(bào)告，過低的收費(fèi)導(dǎo)致不能嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)質(zhì)量得不到保證。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能只注重眼前利益，為了取得業(yè)務(wù)，就不遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與道德守則，失去了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)底線。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)牢固樹立質(zhì)量至上的意識(shí)，克服短期行為，合理公平的收費(fèi)，堅(jiān)決杜絕惡性競爭。
（二）完善內(nèi)部控制制度
會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想通過完善內(nèi)部控制制度提高審計(jì)質(zhì)量，首先應(yīng)當(dāng)建立一套系統(tǒng)的激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作積極性。建立質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績考核體系，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師牢記審計(jì)質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的“生命線”，讓所有會(huì)計(jì)師能夠全身心的投入到工作中去。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)優(yōu)秀的人員給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，對(duì)沒有工作效率，沒有工作業(yè)績的人員給予懲罰。其次，要讓三級(jí)質(zhì)量復(fù)核落到實(shí)處。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)整個(gè)過程以及工作底稿執(zhí)行嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核制度，確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)、合法以及質(zhì)量得到保證。為了確保三級(jí)復(fù)核有效實(shí)施，必須將每一級(jí)復(fù)核人的復(fù)核內(nèi)容及其承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行細(xì)化，讓風(fēng)險(xiǎn)與利益掛鉤。
（三）強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管
完善監(jiān)管體系，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管是完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量的重要舉措。第一，應(yīng)當(dāng)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的核心監(jiān)管機(jī)構(gòu)，讓核心機(jī)構(gòu)既具有監(jiān)督管理權(quán)，也要有相關(guān)的懲處權(quán)。其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極配合核心監(jiān)管機(jī)構(gòu)的工作，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管做到既有分工，又有協(xié)作。為了保證監(jiān)管到位，監(jiān)管的公平與合理性，還應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)核心監(jiān)管機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督，對(duì)其監(jiān)管行為進(jìn)行評(píng)價(jià)。第二，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的查處力度。要對(duì)故意違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的會(huì)計(jì)師，實(shí)行零容忍的態(tài)度，發(fā)現(xiàn)一起查處一起。
四、結(jié)論
要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制發(fā)揮最大作用，必須解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制中出現(xiàn)的各種問題。只有通過合理收費(fèi)、杜絕惡性競爭，完善內(nèi)部控制制度，加大行業(yè)監(jiān)管力度等各種措施，才能讓審計(jì)質(zhì)量控制體系更加完善，才能促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量 控制
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制就是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，運(yùn)用審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)果、報(bào)告進(jìn)行自我約束的一項(xiàng)活動(dòng)，借以提高審計(jì)工作水平以及審計(jì)效率和效益。
一、審計(jì)質(zhì)量存在的主要問題
近年來，內(nèi)審部門在提高審計(jì)質(zhì)量方面做了大量工作，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量狀況有了明顯改善，但內(nèi)審質(zhì)量總體水平不高仍是當(dāng)前制約內(nèi)審部門發(fā)揮重要作用的關(guān)鍵變量和瓶頸因素。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）內(nèi)審計(jì)劃缺乏系統(tǒng)性
審計(jì)部門一般較少參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，只能依據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和感悟制定審計(jì)計(jì)劃，無法緊貼企業(yè)的宏觀發(fā)展目標(biāo)，做出的內(nèi)審成果得不到企業(yè)管理者和廣大職工群眾的認(rèn)同，從而使內(nèi)審工作質(zhì)量打了折扣。
（二）審前調(diào)查流于形式
部分審計(jì)人員沒有充分認(rèn)識(shí)審前調(diào)查的重要性，審前調(diào)查不深不透，審前調(diào)查紀(jì)錄流于形式，對(duì)制定審計(jì)方案和開展審計(jì)工作沒有指導(dǎo)性和建設(shè)性。
（三）審計(jì)方案指導(dǎo)性不強(qiáng)
部分審計(jì)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作做得不細(xì)，審計(jì)方案內(nèi)容比較粗放，重點(diǎn)不突出，沒有針對(duì)性，增加了審計(jì)組審計(jì)作業(yè)的隨意性，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量得不到保證。
（四）審計(jì)證據(jù)不充分
由于客觀因素或?qū)徲?jì)人員自身的原因，在審計(jì)過程中無法取得或者沒有取得足夠的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)之間缺乏必要的勾稽關(guān)系，有的審計(jì)底稿缺少問題定性和法規(guī)依據(jù)，這些都影響了審計(jì)質(zhì)量。
（五）審計(jì)報(bào)告的編寫不恰當(dāng)
審計(jì)報(bào)告中對(duì)事實(shí)表述不夠清楚，審計(jì)報(bào)告中的表述和內(nèi)審底稿中的說法不一，定性不夠準(zhǔn)確，評(píng)價(jià)不夠公正，所提審計(jì)建議過于空泛，審計(jì)報(bào)告措辭不夠準(zhǔn)確和嚴(yán)謹(jǐn)。
二、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量產(chǎn)生問題的原因
審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生問題的主要原因，包括主觀和客觀兩個(gè)方面的因素：
（一）產(chǎn)生問題的客觀因素
審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，給審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)：目前，我國審計(jì)環(huán)境不理想，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性很難得到理想的保障，從而無法保證內(nèi)審質(zhì)量。
制度不完善，使審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制存在薄弱環(huán)節(jié)：我國雖然制定了統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則以及一些具體準(zhǔn)則，但對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的審計(jì)質(zhì)量問題，沒有一套完整、針對(duì)性強(qiáng)、可操作性強(qiáng)的責(zé)任追究制度。
（二）產(chǎn)生問題的主觀因素
審計(jì)人員的素質(zhì)還不能完全適應(yīng)工作需要，帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：首先，內(nèi)審人員的素質(zhì)參差不齊，同樣的項(xiàng)目，不同的內(nèi)審人員去做，其結(jié)果往往相差甚遠(yuǎn)；其次，內(nèi)審人員多由原來的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)崗，由于受制于知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)專長，很難對(duì)所有的業(yè)務(wù)都很了解；另外，內(nèi)審人員的工作積極性和他們遵循內(nèi)審人員職業(yè)道德的程度，都影響著最后內(nèi)審工作的質(zhì)量。
三、審計(jì)質(zhì)量控制的具體措施
（一）完善制度建設(shè)
實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量問責(zé)制：制定科學(xué)、合理、可操作性強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量問責(zé)制度，要通過規(guī)范審計(jì)過錯(cuò)追究行為，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的制約機(jī)制。
建立長效獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制：在精神和物質(zhì)兩個(gè)層面上，鼓勵(lì)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)新方法、新思路的理論探索與研究，建立長效的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，進(jìn)而全面提高審計(jì)工作質(zhì)量。
建立審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)機(jī)制：建立對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制考核評(píng)價(jià)制度，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)考評(píng)，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員重視、提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的積極性。
（二）提高人員整體素質(zhì)
提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力：稱職的內(nèi)審人員必須是多結(jié)構(gòu)、復(fù)合型人才，既具備必要的內(nèi)審專業(yè)知識(shí)和技能，又懂得經(jīng)營管理、心理咨詢和工程技術(shù)等方面的多種知識(shí)和技能。
強(qiáng)力推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)：更新審計(jì)理念，使審計(jì)人員利用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，構(gòu)建遠(yuǎn)程動(dòng)態(tài)審計(jì)平臺(tái)，極大提高審計(jì)工作效率，減少審計(jì)過錯(cuò)，提高審計(jì)質(zhì)量。
（三）完善審計(jì)工作全過程管理
將審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，把質(zhì)量管理的目標(biāo)和要求貫穿于審計(jì)工作全過程。
編制科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃：審計(jì)立項(xiàng)時(shí)要抓住重點(diǎn)，抓住領(lǐng)導(dǎo)、職工關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，要圍繞發(fā)展大局和中心工作來安排項(xiàng)目。通過編制科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，使審計(jì)計(jì)劃具有較強(qiáng)的針對(duì)性、科學(xué)性和合理性，為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制提供保障。
認(rèn)真做好審前調(diào)查：通過細(xì)致的審前調(diào)查，找準(zhǔn)審計(jì)的主攻方向和突破口，找準(zhǔn)審計(jì)的重點(diǎn)，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。
嚴(yán)格制定審計(jì)方案：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制部門應(yīng)通過嚴(yán)把編制審計(jì)方案的關(guān)口，做到有的放矢，使審計(jì)方案更加科學(xué)、合理有針對(duì)性并具有可操作性，為全面提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)深究細(xì)查：現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是審計(jì)的核心環(huán)節(jié)，堅(jiān)持深究細(xì)查，既抓住重點(diǎn)，又不放過“蛛絲馬跡”，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，警惕可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)準(zhǔn)備階段是整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，在審計(jì)業(yè)務(wù)的前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以大大節(jié)約具體審計(jì)過程的時(shí)間和成本，提高審計(jì)效率。加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施前的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：
1.配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)和復(fù)雜程度、被審計(jì)單位規(guī)模的大小、審計(jì)人員的客觀性等因素指派具有必備知識(shí)和技能的內(nèi)部審計(jì)人員。首先，職業(yè)道德規(guī)范要求，內(nèi)部審計(jì)人員只能從事其勝任的內(nèi)部審計(jì)工作。作為內(nèi)部審汁項(xiàng)目組人員的組成，需要基本的勝任能力，審計(jì)組成員的知識(shí)結(jié)構(gòu)應(yīng)與承擔(dān)的審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)，審計(jì)組長是控制該項(xiàng)目保質(zhì)保量完成的關(guān)鍵，審計(jì)組長除應(yīng)具備專業(yè)經(jīng)驗(yàn)及核心業(yè)務(wù)能力外，還能駕馭審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，作好團(tuán)結(jié)和內(nèi)外協(xié)調(diào)工作，形成審計(jì)組的合力。其次，委派審計(jì)人員應(yīng)符合獨(dú)立性和客觀性的要求。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計(jì)人員參與該項(xiàng)目的審計(jì)，以保證審計(jì)人員客觀公正、不偏不倚。
2.把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。對(duì)于一些重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，更要花足夠長的時(shí)間搞審前調(diào)查，做深入細(xì)致的調(diào)查。實(shí)踐證明，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。初次審計(jì)時(shí)，審計(jì)組應(yīng)了解被審計(jì)單位的基本狀況，初步了解主要經(jīng)營管理了作的業(yè)務(wù)流程，索取報(bào)表、數(shù)
據(jù)、銀行財(cái)戶情況表，相關(guān)法規(guī)政策、內(nèi)控制度以及執(zhí)行情況等資料。再次審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員在查閱前期審計(jì)檔案，了解以前存在的、風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等相關(guān)信息的同時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審汁組應(yīng)執(zhí)行性程序，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過度的情況，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性和市計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)估，初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。
3.制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)方案是審計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)，是保證審計(jì)工作取得預(yù)期效果的重要手段，也是檢查、控制審計(jì)質(zhì)量和進(jìn)度的基本依據(jù)。審計(jì)方案關(guān)系到審計(jì)的深度、效率和效果，也關(guān)系到責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，做好這項(xiàng)工作，可以使審汁事半功倍。因此，要求每個(gè)審計(jì)項(xiàng)口都要在明確審計(jì)目標(biāo)、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上下功夫，本著重要性、謹(jǐn)慎性的原則、制訂的、操作性強(qiáng)的審汁實(shí)施方案。要區(qū)別不同類型項(xiàng)目，分類編制審計(jì)方案。由于內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目類型主要有財(cái)務(wù)收支市計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、責(zé)任審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等，各種類型審汁既有共同之處，也有各自的特點(diǎn)和要求。因此，我們?cè)诰幹茖徲?jì)方案前一定要注意分清項(xiàng)口類型，根據(jù)各類型項(xiàng)目的性質(zhì)和特點(diǎn)，確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)，有的放矢地編制審汁方案。審計(jì)方案要重點(diǎn)突出，內(nèi)容要周全、詳細(xì)，組織分工要明確、合理。
二、審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制
審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)過程質(zhì)量保證的核心。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制措施，對(duì)保證審計(jì)質(zhì)量，降低市計(jì)總體風(fēng)險(xiǎn)，具有重大作用，主要措施有以下幾個(gè)方面：
1.落實(shí)項(xiàng)目審計(jì)責(zé)任制。在具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施階段，要按審計(jì)項(xiàng)目管理制度的規(guī)定，嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)工作程序，明確項(xiàng)目組長和各級(jí)審計(jì)人員的工作職責(zé)，明確項(xiàng)目組長對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的工作質(zhì)量負(fù)主要責(zé)任。
2.發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試范圍。在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)具體方案中確定的審計(jì)步驟，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)對(duì)業(yè)務(wù)程序進(jìn)行測(cè)試，在測(cè)試過程中，收集有用性、相關(guān)、重要的審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審汁人員在審計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位人員職責(zé)分工不嚴(yán)，存在嚴(yán)重混崗等嚴(yán)重缺陷時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)充分意識(shí)到該證據(jù)的重要性，保持應(yīng)有的職業(yè)警慎，對(duì)這一重大隱患執(zhí)行擴(kuò)大測(cè)試，實(shí)施進(jìn)一步的取證，以確定工作人員是否利用機(jī)構(gòu)內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，實(shí)施了違法違規(guī)行為。
3.規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制。在審計(jì)工作底稿上要反映出審計(jì)人員的工作軌跡和專業(yè)判斷的過程，有利于把好審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量關(guān)，審計(jì)人員既要做好審計(jì)過程記錄，反映出審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)檢查的范圍和，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過情況等等；又要記錄審計(jì)的主要成果和查出的重點(diǎn)。審計(jì)工作底稿應(yīng)由審計(jì)人員編制，審計(jì)組長復(fù)核，對(duì)反映被審計(jì)單位情況和經(jīng)營管理問題的取證單，應(yīng)交被審計(jì)單位相關(guān)人員簽字確認(rèn)。
4嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核程序。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)建立審計(jì)組長和審計(jì)部門負(fù)責(zé)人兩級(jí)復(fù)核制度。各級(jí)都應(yīng)具體明確復(fù)核和承擔(dān)責(zé)任，層層把關(guān)，級(jí)級(jí)負(fù)責(zé)，確保每一個(gè)審計(jì)工作符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求。審計(jì)組長的復(fù)核是審計(jì)報(bào)告形成前的質(zhì)量控制，它承上啟下，把握審計(jì)質(zhì)量關(guān)，是屬于第一層次的復(fù)核；第二層次的復(fù)核是審計(jì)組提交審訃部門負(fù)責(zé)人的審定，是最重要的控制環(huán)節(jié)，是在重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行重點(diǎn)抽查復(fù)核的基礎(chǔ)上，全面復(fù)核結(jié)論性的廠作底稿。有條件的，如設(shè)立總審計(jì)師、聘請(qǐng)審計(jì)顧問的企業(yè)，應(yīng)實(shí)施三級(jí)復(fù)核制，對(duì)各自責(zé)任明確分工。
5.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)和檢查。項(xiàng)目組長要及時(shí)了解審計(jì)人員審計(jì)工作情況，會(huì)同審計(jì)部門負(fù)責(zé)人解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，對(duì)各層次審計(jì)人員的審計(jì)工作給予實(shí)時(shí)的充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，這是做好審計(jì)過程質(zhì)量控制的關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)將審計(jì)中執(zhí)行的監(jiān)督證據(jù)做成記錄，記入審計(jì)工作底稿。現(xiàn)場(chǎng)檢查的內(nèi)容包括以下幾方面：審計(jì)工作是否按照審計(jì)方案和計(jì)劃進(jìn)行；審計(jì)過程及結(jié)果是否適當(dāng)記錄；實(shí)施的審計(jì)程序是否恰當(dāng)；重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)事項(xiàng)是否已獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；審計(jì)工作底稿能否充分地支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審汁結(jié)論和審計(jì)建議；預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。
6.建立審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)制度。審計(jì)報(bào)告由項(xiàng)目組長起草，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審核。審計(jì)報(bào)告簽發(fā)前，必須征求被審計(jì)單位意見，加強(qiáng)雙方的溝通。審計(jì)組應(yīng)客觀地被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人的意見，換位思維，避免審計(jì)人員因主觀因素和審計(jì)取證過程不夠深入、調(diào)查了解不夠全面造成的偏差。征求意見后，項(xiàng)目組長應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告再行修改，經(jīng)復(fù)核把關(guān)后，向被審計(jì)單位、企業(yè)最高管理當(dāng)局和規(guī)定的其它有關(guān)人員報(bào)送正式審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告編制報(bào)送的規(guī)范、合法。
三、審計(jì)終結(jié)后的質(zhì)量控制
做好審計(jì)終結(jié)后的工作，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，檢驗(yàn)當(dāng)前使用的審計(jì)程序與方法，以及提升以后業(yè)務(wù)的審計(jì)質(zhì)量具有重要作用。加強(qiáng)審計(jì)終結(jié)后的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：
1.及時(shí)總結(jié)審計(jì)工作。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人要及時(shí)組織項(xiàng)目組長對(duì)本次審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)，簡要闡述本次審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問題和采取的相應(yīng)措施，指明今年類似審計(jì)工作中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是內(nèi)部審計(jì)部門的寶貴財(cái)富，對(duì)今后的審計(jì)工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)至少每半年進(jìn)行一次總結(jié)，對(duì)全年的業(yè)務(wù)進(jìn)行一次全面的總結(jié)。
