時間：2022-06-04 12:06:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計質量論文，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.外部執(zhí)業(yè)環(huán)境較差
（1）在審計聘任機制方面存在一定制度缺陷。如今隨著眾多大型股份制公司的出現(xiàn)與發(fā)展，大大提高了股權分散的程度，大量經營者都直接掌握了董事會中的主要或部分權利，而在這種環(huán)境下，注冊會計師制度若仍延續(xù)公司成立初期的審計聘任機制，必然無法適公司的發(fā)展。（2）注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則制定有缺陷。注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則制定方式主要包括了規(guī)則基礎導向與原則基礎導向兩種，而這兩種制定方式在實際的運用中均存在著各自的利弊。前者，雖具有較強的可操作性，易于貫徹實施，但卻容易陷入“重形式輕實質”的不良局面，而后者雖不易被經營者的策劃所規(guī)避，但卻存在著一定可選擇性，對注冊會計師的專業(yè)判斷能力要求較高。
2.部分注冊會計師的職業(yè)素質較差
對于注冊會計師，其職業(yè)素質主要包括職業(yè)技能素質與職業(yè)道德素質兩種：其中，就職業(yè)技能素質來說，由于審計業(yè)務本身就屬于一項技術性較高的工作，要求注冊會計師具有必要的知識文化水平與執(zhí)業(yè)能力，但是，就我國目前形勢來看，在注冊會計師報考資格、考核的方式與執(zhí)業(yè)許可以及會計師事務所成立條件、后期管理與治理等方面的規(guī)定還不是很規(guī)范，存在一定問題；而就職業(yè)道德素質來說，由于被審計單位對自身審計結果往往都比較重視，故在實際審計過程中，有部分被審計單位就時常會采取利誘的方式對會計師的實際審計工作施加一定影響，且有些注冊會計師也會借此來尋租，而社會公眾乃至投資者本身由于信息的不對稱，無法全面掌握所有的審計信息，從而帶來一些不必要的損失。
二、影響注冊會計師審計質量的因素分析
通過對當前我國注冊會計師在審計質量方面存在的相關問題的分析，可發(fā)現(xiàn)影響注冊會計師的審計質量的關鍵性因素主要有以下三個：
1.相關政府部門對審計市場的過多干預
當前，在中國股市上，投資的風險并沒有過多受到上市公司經營管理的狀況和財務指標等一些正常因素的制約，反而是受到政府干預正常等一些非正常因素的制約更多，從而致使投資者在投資過程中更多的關注于政府政策的信息，而對于財務信息與審計的質量卻沒有給予必要的關注。
2.當前會計師事務所的組織形成無法市場的發(fā)展要求
當前，我國大部分會計師事務所屬于有限責任公司性質，僅僅有一小部分事務所屬于合伙制，雖然我國也針對這種狀況進行改革，但是與國際差距還比較大。這兩種組織形式最大的區(qū)別就在于在合伙制事務所中其合伙人個人需負無限的責任，故在收益與成本的對比中，注冊會計師往往比較重視審計的風險，而在有限責任公司中由于大部分風險由企業(yè)承擔，注冊會計師本人所負的責任有限，故在很大程度上弱化了注冊會計師的責任與風險意識，從而極易出現(xiàn)虛假審計報告的現(xiàn)象。
3.信息的不對稱
在公司內部，其工作人員對自身財務狀況和經濟的成果了解比較深刻，可能會因利益的驅使而做出粉飾重要會計信息的行為，甚至可能出現(xiàn)設置“兩本賬”、“賬外賬”等情況，而注冊會計師在實際的審計過程中可能無法及時的發(fā)現(xiàn)這一問題，從而直接導致其所出具的審計報告無法對該企業(yè)財政狀況和經濟成果給予公正的評價，最終影響到其審計的質量。
三、有效提升注冊會計師審計質量的相關對策
1.完善行業(yè)監(jiān)管機制加大處罰力度
當前，我國現(xiàn)行的法律法規(guī)雖已形成了多方位的監(jiān)管體系，但其整體監(jiān)管效率并不是很理想，故提高審計質量不僅需對審計行業(yè)進行有效治理，還需對其相應的制度環(huán)境與監(jiān)管體制實施相應的改革，而改革的重點就在于逐步完善會計行業(yè)的監(jiān)管體制，并加大對那些違規(guī)行為的懲罰力度。
2.完善注冊會計師執(zhí)業(yè)外部環(huán)境
（1）逐步完善并優(yōu)化公司的智力結構以改變其審計委托的關系。注冊會計師主要的工作任務就是向投資者公開的披露其審計報告，從而讓其知道目標公司當前管理現(xiàn)狀，同時，審計也是用來有效約束公司經營者行為的一種監(jiān)督機制。因此，公司必須建立一個完善的治理結構來為審計工作提供一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。如對于國有或者是國有控股上市公司，首先就需切實解決其國有股東缺位情況，然后在逐步加強對其董事與獨立董事的有效監(jiān)督與約束，以從整體上強化企業(yè)的資產所有者和經營管理者的共擔風險意識，最后還需逐步加強審計事前的控制，以增加其公司內部相關審計部門的監(jiān)督和約束作用。（2）強化審計準則的建設，并逐步完善審計理論與技術方法。當前形勢下，為適應審計環(huán)境、對象與目標的變化，國家立法部門與行業(yè)主管部門在審計準則制定的工程中，需積極學習并引進國外先進的設計理論與技術方法，同時要重視我國的實際情況與國際審計準則間的有機融合，充分借鑒國際審計準則中的基本原則與必要的程序，并加大對國際審計準則現(xiàn)有成果的積極研究，以借鑒國外先進經驗的基礎上加快我國獨立審計準則制定的步伐，最終從根本上保證我國注冊會計師的實際執(zhí)業(yè)水平的提升。
3.逐步提升注冊會計師的綜合素質
1.1計劃階段
PDCA循環(huán)中第一個階段稱為計劃階段（P階段）。通過節(jié)能調查和統(tǒng)計分析，找到節(jié)能管理的瓶頸和癥結所在，并提出合理對策，結合上級管理部門的要求，制定本部門的節(jié)能指標、節(jié)能措施和管理方案。整個過程要貫穿能源審計方法中八個方面的分析方法、三個層次的基本思路，也就是說對往年用能情況從能源、技術工藝、設備、過程控制、管理、員工、產品、廢棄能等八個可能涉及到的方面，按照判明能源浪費和效率低的部位、分析產生能源浪費和效率低的原因、提出節(jié)能降耗整改措施，通過對三個層次的調查分析做出決策，同時在整個分析過程中，會應用到物質和能量守恒原理、分層嵌入原理、反復迭代原理、窮盡枚舉原理，特別是窮盡枚舉原理將對發(fā)現(xiàn)問題、尋求對策提供較好的思路。
1.1.1針對生產過程中的突出問題開展專項調查機采系統(tǒng)耗電量占全廠總耗電量60%以上，隨著老油田開發(fā)中后期地層能量遞減，耗電比重將持續(xù)加大，而且機采系統(tǒng)使用的設備數(shù)量多，裝機容量大，在存在較多問題的同時，也有一定節(jié)能潛力。目前抽油機系統(tǒng)效率的提高受到設備因素的制約比較突出，從設備因素展開三個層次的分析確定重點問題，“大馬拉小車”現(xiàn)象作為一個技術難題，隨著節(jié)能拖動裝置的普遍運用已有所改觀，但在前期更換節(jié)能電動機、開展優(yōu)化設計和群眾性挖潛活動所產生的系統(tǒng)效率小幅度提升后，就一直徘徊在20％左右，設備的因素成為機采系統(tǒng)節(jié)能發(fā)展的瓶頸。近年來采油廠主要注水泵已經基本完成更新改造，并且采用了變頻技術，地下注水壓力在一定范圍內波動較小，注水效率相對比較穩(wěn)定。從設備、管理、員工三個方面開展三個層次的分析以確定重點問題。采油廠把注水工作的重點放在加強注水泵設備使用管理、注水生產管理以及員工設備管理技能培訓上，從管理要效率，特別是強化崗位人員管理。對加熱爐采取高效的節(jié)能措施，提高其運行效率及綜合節(jié)能效益。同時，由于開發(fā)早、時間長，使用20年以上的聯(lián)合站、采油站的加熱爐占40%。從設備因素開展三個層次的分析確定重點問題，通過測試顯示，大部分加熱爐具有一高、一低、兩大的特點，即排煙溫度高、燃燒熱效率低，過剩空氣系數(shù)大、耗氣量大。影響加熱爐運行效率的主要因素是加熱爐運行參數(shù)和加熱爐的結構，二者是相互制約，相互聯(lián)系的，單獨調節(jié)某一環(huán)節(jié)，只能調節(jié)某一部分的運行效率。
1.1.2通過科學調查分析確定節(jié)能管理的重點方向實踐驗證了突出重點、以點帶面的節(jié)能管理思路的有效性，采油廠更換了部分重點聯(lián)合站的加熱爐，今后開始向采油站普及；機采系統(tǒng)要在繼續(xù)制度化、規(guī)范化生產管理基礎上加大更換現(xiàn)有節(jié)能拖動裝置的力度，持續(xù)增加其覆蓋率，油井優(yōu)化設計工作日常化、動態(tài)化、規(guī)模化可以有效提升機采系統(tǒng)效率。在興古潛山百萬噸產能建設工程中，在考慮幾年內輸油量的變化趨勢和經濟運行的情況下，及時做出有效的工藝調整和改造是保證輸油系統(tǒng)效率穩(wěn)中有升的關鍵。能源消耗監(jiān)測頻率與力度逐步增大，為科學優(yōu)化設備運行效果提供保障。把對員工開展有針對性的節(jié)能宣傳與培訓作為群眾性挖潛活動的新動力，使員工節(jié)能意識由被動完成指標轉變到主動研究和參與節(jié)能措施的實施，強化解決生產與節(jié)能關系的能力。加強設備使用管理、生產管理以及員工設備管理技能培訓，保證設備設施的完好率，確保系統(tǒng)運行達到最佳狀態(tài)，從管理要效率。通過強化節(jié)能達標考核，進一步深入開展節(jié)能基礎管理工作。強化群眾性節(jié)能挖潛措施的管理和規(guī)范；大力開展停爐冷輸，執(zhí)行和落實《外輸油管線末點溫度控制管理規(guī)定》。
1.1.3制定節(jié)能管理工作計劃在運用質量管理和能源審計方法開展調查分析的基礎上，依據(jù)上級部門下達的年度能耗指標明確節(jié)能節(jié)水年度、中長期的發(fā)展目標及年度能耗指標，制定《采油廠年度節(jié)能節(jié)水工作計劃》，對各項能耗指標進行分解，并制定詳細的實施方案、考核指標、考核辦法及獎懲措施。實施方案把工作重點放在節(jié)能基礎管理、完善計量管理、群眾性節(jié)能挖潛、節(jié)能項目管理、優(yōu)化注水系統(tǒng)幾個方面，在生產過程中嚴格實施計劃管理，及時跟蹤并合理調整。
1.2執(zhí)行階段
PDCA循環(huán)的第二個階段是執(zhí)行階段（D階段）。這個階段是實施P階段所規(guī)定的內容。在每個具體實施步驟中對可能涉及的八個方面分析方法中的因素開展三個層次的分析；要在物質和能量守恒原理基礎上，運用反復迭代原理在每個步驟的細節(jié)中開展三個層次的分析；要按照PDCA質量管理的原則，在大環(huán)的基礎上，在每個步驟里，條件符合時運行PDCA小循環(huán)。按照判明能源浪費和效率低的部位、分析產生能源浪費和效率低的原因、提出節(jié)能降耗整改措施這三個層次，在實施中及時驗證計劃的可行性并善于創(chuàng)新工作內容，準確修正存在的問題，實現(xiàn)節(jié)能管理的持續(xù)改進，深挖節(jié)能潛力。實際上，分層嵌入原理、窮盡枚舉原理也在運行中的局部細節(jié)得到體現(xiàn)和運用。
1.2.1加強組織領導，完善節(jié)能管理網絡建立覆蓋面較好的節(jié)能管理網絡，并將每年據(jù)實調整作為一項常規(guī)工作，廠節(jié)能節(jié)水管理辦公室有專職的節(jié)能節(jié)水管理人員和監(jiān)測人員，建立廠、作業(yè)區(qū)（大隊）、中心站三級能源管理網絡，逐級配備相應的專（兼）職管理、監(jiān)測人員和監(jiān)測設備，有針對性地進行專業(yè)培訓。對監(jiān)測人員力量進行充實，在培訓方面進行強化，節(jié)能節(jié)水管理辦公室新增節(jié)能監(jiān)測人員，配合生產科對作業(yè)區(qū)監(jiān)測人員開展專業(yè)培訓。
1.2.2加強節(jié)能節(jié)水基礎工作，提高節(jié)能管理水平節(jié)能節(jié)水基礎工作是節(jié)能管理體系的核心，主要內容是從組織和制度建設、規(guī)劃計劃管理、統(tǒng)計管理、監(jiān)測管理、定額管理、能源計量管理、項目管理、技措管理、合理用能用水、考核獎懲、節(jié)能節(jié)水等指標管理入手，形成以創(chuàng)新管理為目標的系統(tǒng)化節(jié)能管理體系。這項實施步驟里面運用了PDCA循環(huán)質量管理方法，屬于大循環(huán)里面的小循環(huán)，并應用窮盡枚舉原理，對基礎管理的不同部分開展可能涉及的八個方面的三個層次分析。具體做法就是以節(jié)能達標考核作為這項實施步驟的方向標，節(jié)能達標考核體系是依據(jù)上級部門的節(jié)能達標考核結合實際建立的，因此具備較強的科學性和完備性，體系按照PDCA循環(huán)把節(jié)能基礎管理的全部內容進行分類，每個類別又逐一提出了詳細具體的要求，整個體系就是一個PDCA閉環(huán)管理的模式。這個步驟涉及三個小循環(huán)：1）年初計劃里提出每個季度開展一次節(jié)能達標考核的計劃，每季度按照計劃實施，年底對實施情況進行總結，按照總結出來的問題對下一年度工作提出處理要求。2）進行每個季度的節(jié)能達標考核，制定考核具體時間表和確定考核對象，按照廠達標考核體系對各個內容逐一考核，考核結束后對被考核單位下發(fā)問題整改通知單，并驗證整改情況，完成問題的PDCA循環(huán)閉環(huán)整改，實際上這里再次形成一個小循環(huán)中的小循環(huán)，最后總結本次考核，提出處理意見，指導下一季度考核。3）節(jié)能達標考核體系本身也是一個PDCA循環(huán)。每次達標考核都由節(jié)能節(jié)水辦公室先開展自查，然后對各三級耗能單位開展檢查。日常工作中，節(jié)能節(jié)水辦公室和各三級耗能單位按照達標考核體系完善各項基礎工作，每項基礎工作通過窮盡枚舉原理對基礎管理的不同部分開展可能涉及的八個方面的三個層次分析，從而實現(xiàn)計劃的驗證和工作內容的創(chuàng)新，實現(xiàn)節(jié)能基礎管理的持續(xù)改進。
1.2.3開展群眾性挖潛工作，節(jié)能降耗成果顯著這項工作實施的關鍵點是每季度在節(jié)能統(tǒng)計的基礎上開展節(jié)能分析，在節(jié)能分析的指導下開展下一步群眾性挖潛工作。季度節(jié)能分析分為兩個部分：主要能源消耗情況與上一季度對比變化原因分析；主要能源單耗與上一季度對比變化原因分析。對比分析采用的就是針對八個方面分析法的可能涉及因素開展三個層次分析，目的就是找出能耗和單耗變化的原因，采取改進措施，分析要遵守能量守恒原理和反復迭代原理。每季度開展的以查找能耗和單耗變化原因為目的的節(jié)能分析、針對原因采取的對策、具體實施的群眾性挖潛和總結性處理意見形成PDCA小循環(huán)。群眾性挖潛工作以其成本低、潛力大的優(yōu)勢成為節(jié)能措施比重較大的部分，群眾性挖潛活動持續(xù)開展，節(jié)能管理措施的強化取得了較好的節(jié)能效果。2010年全廠實施節(jié)電措施6項227井次，累計節(jié)電196.117×104kWh，折合241t標煤。2.2.4加強節(jié)能項目管理，大力引進節(jié)能新技術節(jié)能技術改造方面，以科學調查整體論證為依據(jù)，優(yōu)先解決工作量較大以及在生產節(jié)點上擔任主要工作任務的耗能設備，解決了節(jié)能資金緊張和節(jié)能改造工作量偏大的矛盾。運用有限節(jié)能資金重點解決外輸比重較大的轉油站的加熱爐更新改造，在重點聯(lián)合站已經全部安裝了節(jié)能爐，把節(jié)能加熱爐技術向采油站普及。優(yōu)選工作任務較重、安全隱患較大的10個采油站，安裝了10臺高效節(jié)能加熱爐。根據(jù)節(jié)能監(jiān)測部門的監(jiān)測，取得了較好的節(jié)能效果，實現(xiàn)了整體提高廠外輸系統(tǒng)效率的節(jié)能目的。此外，通過安裝節(jié)能拖動裝置和節(jié)能控制裝置，持續(xù)增加節(jié)能設備的覆蓋率，開展采油區(qū)塊能效對標節(jié)能示范工程，拓寬創(chuàng)新節(jié)能項目新渠道，節(jié)能效果顯著。制訂了《生產技術指標考核及評比辦法》、《油井優(yōu)化設計方案審核審批管理規(guī)定》等制度，圍繞躺井率、系統(tǒng)效率、噸液耗電、合理區(qū)比例等16項技術指標，切實強化老井日常管理，使優(yōu)化設計工作進一步日常化、制度化和動態(tài)化。為適應150×104t油氣當量的外輸規(guī)模，興三聯(lián)改建擴建工程將在當年開工并于當年完成投入使用，這對徹底扭轉油品性質和比例變化造成的輸油管理矛盾起到了決定性作用。通過計算，全年完成節(jié)能量591t標煤。節(jié)能項目管理中前期論證和技術經濟分析是關鍵，八個方面分析方法和三個層次分析方法在項目選擇和實施部位的選擇上發(fā)揮了不可或缺的作用
1.3檢查階段
PDCA循環(huán)的第三個階段是檢查階段（C階段）。主要是在計劃執(zhí)行過程中或執(zhí)行之后檢查執(zhí)行情況是否符合計劃的預期結果。該階段的能源審計報告本身就是能源審計系列方法的直接應用。能耗監(jiān)測的重點是機采系統(tǒng)、集輸系統(tǒng)、注水系統(tǒng)及節(jié)能技措項目（參數(shù)調整）的監(jiān)測。為了加強能耗管理，主要耗能設備都安裝了計量裝置，對重點設備做好日常的耗能監(jiān)測，監(jiān)測結果及時下發(fā)到設備管理部門，對初測不合格的設備，限期整改，整改后進行復測。對復測仍不合格者，由節(jié)能節(jié)水主管部門確認，對確認不能達到合格的設備，由節(jié)能節(jié)水辦會同有關部門制定整改方案，報節(jié)能節(jié)水管理委員會，并做出處理決定。通過監(jiān)測，及時掌握能耗情況，認真分析耗能設備和各生產系統(tǒng)的能耗狀況，查找能源管理的薄弱環(huán)節(jié)，確定工作重點，提出設備和系統(tǒng)的更新改造方案。通過能源審計中對能源消費狀況、管理水平、利用效率、消耗指標、綜合利用等方面進行嚴格的檢查、診斷，同時科學評價、排查節(jié)能障礙和浪費原因，查找節(jié)能潛力，在此基礎上提出整改措施，制定下一步節(jié)能規(guī)劃，為企業(yè)節(jié)能降耗目標的實現(xiàn)指明了方向。
1.4處理階段
PDCA循環(huán)的第四階段是處理階段（A階段）。主要是根據(jù)檢查結果采取相應的措施。四個階段循環(huán)往復，沒有終點，只有起點。這一階段要對全年節(jié)能工作，對以上三個步驟進行總結分析，這是八個方面分析法和三個層次分析法的全面綜合運用。具體而言，就是對計劃、實施、總結的三個過程，以科學方法站在年度總結的高度上重新審視和梳理，及時總結和發(fā)現(xiàn)問題，對下一年度工作提出處理建議。在強化節(jié)能管理基礎工作方面，重點抓好“八化”，即：基礎管理中心化、計劃管理長期化、落實制度規(guī)范化、統(tǒng)計管理準確化、監(jiān)督管理制度化、科技進步先導化、考核獎懲管理典型化、計量管理精細化。理順五方面的關系：油氣生產與節(jié)能節(jié)水的關系，新、改、擴建項目管理與節(jié)能節(jié)水“三同時”的關系，節(jié)能節(jié)水型企業(yè)建設與大力開展群眾性挖潛工作的關系，節(jié)能主管部門與相關科室的關系，以及節(jié)能節(jié)水業(yè)績考核與獎勵懲罰的關系。加強重點工作的薄弱環(huán)節(jié)：強制推行抽油機系統(tǒng)效率優(yōu)化設計與測試工作；做好節(jié)能新技術、新工藝的推廣與后期管理相適應；加強節(jié)能監(jiān)測和參數(shù)優(yōu)化調整工作，查找節(jié)能節(jié)水工作漏點，制訂合理措施；以點帶面，推動創(chuàng)建節(jié)能節(jié)水型企業(yè)活動的全面開展。
2結論
（一）公司治理與審計質量
Cadbury(1992)和Hampel(1998)研究證實公司治理的改善對審計質量提高的顯著作用。肖作平（2006）也發(fā)現(xiàn)公司治理確實影響審計質量，具體包括第一大股東持股比例、第一大股東性質以及國家股比例等因素。總之：治理水平高的公司，其審計質量高于治理水平低的公司。孫娜、張耀中（2008）的研究也證實了這一結論。余宇瑩、劉啟亮（2007）公司治理系統(tǒng)越好，公司盈余管理的空間越小，審計質量越高。進一步區(qū)分正向和負向盈余管理，主要是正向盈余管理時，其抑制作用更顯著。
（二）審計任期與審計質量
國外理論界認為審計任期對審計質量的影響具有兩面性，審計任期的延長既有可能形成學習效應，對被審計單位的了解增加，又有可能對審計師的獨立性產生影響。所以，審計任期與審計質量的關系不能一概而論。李兆華（2005）從博弈論的角度進行分析。實證方面，劉成立、王曉艷（2006）的研究顯示在審計任期較短時上市公司的盈余管理程度較大，審計質量較低，但沒有發(fā)現(xiàn)存在審計任期較長時審計質量下降的證據(jù)。
（三）審計質量衡量標準
審計質量的衡量長久以來都是一個復雜的課題。溫國山（2009）認為形式上的審計質量、實質上的審計質量和市場感知的審計質量并不是完全等同的，不能將三者相混淆。王艷艷、陳漢文（2006）從會計信息透明度的角度研究我國不同事務所的審計質量是否存在差異。劉峰、周福源（2007）以穩(wěn)健性作為審計質量的替代。已有研究發(fā)現(xiàn)，截面Jones模型估計出的非正常性應計利潤能夠有效地衡量公司盈余管理的程度(subramanyam，1996；Bartov，Gul和Tsui，2000)。蔡春、鮮文鐸（2007）采用異常應計指標度量審計質量，包括操控性應計利潤(DAC)和異常性營運資本(AWCA)等，依據(jù)調整的Jones模型并以分年度分行業(yè)樣本進行估計。劉啟亮（2006）采用依據(jù)Jones模型，以可操縱性應計數(shù)的絕對值(以|DA|表示)，衡量審計師允許管理當局進行盈余管理的空間。
二、特殊普通合伙與審計質量的關系
國外會計師事務所在其發(fā)展變遷的過程中，出現(xiàn)過四種組織形式：獨資、有限責任、普通合伙、有限責任合伙。有限責任公司制的組織形式因其弊端在審計實務界中被大部分會計師事務所摒棄，獨資僅適用于個人執(zhí)業(yè)，因此國外學者們對組織形式的研究主要側重于普通合伙制和有限責任制。其研究內容多為組織形式的起源、性質、內部結構、對審計市場的影響、形式之間優(yōu)劣的比較等等，研究其對審計質量影響的不多。Alchian和Demsetz(1972)利用知識結構及心理學的知識進行分析，認為會計師事務所本身就是由高級專業(yè)技術人員組成的團體組織，與一般企業(yè)在人力資源方面更強調組內成員之間的相互了解、信任與合作，因此采用合伙制的組織形式比有限責任制更有利于審計質量的提高。Narayanan(l994)從不同組織形式下會計師承擔的法律風險不同這一角度出發(fā)，建立了審計質量和審計師法律責任模型，通過模型分析得出：在按比例承擔法律責任的制度環(huán)境下，相比于在連帶和單獨承擔法律責任的制度環(huán)境下，審計師的訴訟成本對努力程度更加敏感，審計師和公司之間的法律責任分配規(guī)則由審計師和公司按比例承擔法律責任轉換到審計師承擔連帶法律責任或單獨承擔法律責任時，審計質量會提高，因此采用合伙制或獨資的會計師事務所的審計質量通常比有限責任的事務所高。CarterG.Bishop(2009)對普通合伙、有限責任合伙、公司制組織形式進行了比較分析，認為公司制的組織形式下，“審計失敗”對注冊會計師的懲罰過低，不利于審計質量的提高，而普通合伙制下對合伙人又近乎苛刻，常常使得“無辜”的合伙人慘遭橫禍，而有限責任制則彌補了前兩者的缺陷，是理想的組織形式。我國目前關于會計師事務所組織形式與審計質量的研究尚且沒有統(tǒng)一的結論。部分學者認為會計師事務所轉制后，審計質量顯著提高。代洪順（2000）認為組織形式不盡合理是注冊會計師執(zhí)業(yè)質量低下的最主要原因。有限責任的會計師事務所其權力與責任不匹配，使得部分事務所及會計師鉆法律空子，不顧業(yè)務質量，瘋狂的索取其本不應該得到的經濟利益。他認為要徹底解決會計師事務所的質量問題，應該從事務所組織形式上入手，推行合伙制的會計師事務所。同樣，逯穎（2008）、郭莉莉、徐衛(wèi)蘭（2012）也從法律風險這一角度出發(fā)，分析論證了合伙會計師事務所比有限責任會計師事務所面臨的法律風險更大，更有動機提供高質量的審計服務。劉斌、王杏芬、李嘉明（2008）通過建立審計質量的二次函數(shù)模型，分析論證不同組織形式的事務所在同時審計多個客戶時，“在有限合伙制和賠償機制完善的前提下，隨著客戶數(shù)量的增多，事務所的審計質量上升，發(fā)生審計失效的概率下降”。陳明遠（2012）通過建立以理性人假設為基礎的博弈論模型研究我國會計師事務所轉制前后質量的變化，發(fā)現(xiàn)特殊普通合伙制會計師事務所可以提升審計質量，降低獨立審計中事務所及合伙人與被審計單位串謀舞弊的概率，增加會計師事務所質量控制的有效性。李曉慧、吳雅楠（2012）采用李克特量表法從會計師事務所的內部治理、業(yè)務特征、規(guī)模、聘用與更換和組織形式五個方面的16種細分因素設計調查問卷，向全國執(zhí)業(yè)第一線的注冊會計師進行調查。調查結果顯示絕大部分會計師認為事務所組織形式對審計質量有影響，并且認為特殊普通合伙制事務所有助于審計業(yè)務質量的改善。當然，也有部分學者認為會計師事務所組織形式與審計質量無關。原紅旗、李海建（2003）以2001年的年報數(shù)據(jù)為基礎，對會計師事務所的規(guī)模、組織形式對審計意見的影響進行了回歸分析，研究結果認為對審計報告產生主要影響的因素是被審計單位自身的財務特征，會計師事務所的組織形式和規(guī)模對審計意見沒有明顯的影響。呂鵬、陳小悅（2005）從博弈論的視角，通過建立序貫博弈模型，分別求出了有限責任和無限責任兩種情況下的博弈均衡，并進行了比較。研究結果表明當審計市場中買方具有很強的市場勢力的情況之下，將會計師事務所的組織形式從有限責任制改變?yōu)槠胀ê匣镏撇⒉荒芨淖儗徲嫀煹膶徲嬞|量。審計質量與會計師事務所的組織形式并無多大關聯(lián)。郭莉（2004）從法律風險角度對會計師事務所的組織形式與審計質量的關系進行了研究，研究結果表明：高風險的組織形式并不必然帶來高質量的審計，會計師事務所組織形式對審計質量沒有明顯影響。在這之后，張棟(2009)也從該角度對會計師事務所合伙制和有限責任制進行比較，他認為各種組織形式都有其自身的優(yōu)缺點，會計師事務所組織形式與審計質量并沒有重大關聯(lián)。
三、特殊普通合伙限制審計質量的原因
（一）責任界定
在特殊普通合伙制下，合伙人因故意或重大過失導致合伙企業(yè)債務的，由有過失的合伙人承擔無限責任或者無限連帶責任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產份額為限承擔有限責任；如果一個合伙人在執(zhí)業(yè)過程中非因故意或重大過失所造成的合伙企業(yè)債務，由全體合伙人承擔無限連帶責任。然而，此項法律規(guī)定中，“故意”、“重大過失”很難衡量。根據(jù)《注冊會計師》相關法律條文及司法解釋，我國目前會計師事務所常涉及的有故意、重大過失、一般過失以及輕微過失，以上類型之間不存在明確的劃分，法律條文也不能完整的列示所有的可能情況。在實際社會情況中，抽象的理論劃分很難應用于實踐中。
（二）債權追溯
由特殊普通合伙制的相關規(guī)定可知，當審計師沒有遵守最基本的職業(yè)道德時，由有過失的合伙人承擔無限或者無限連帶責任，其他合伙人承擔有限責任。即當合伙人違法違規(guī)時，債權人追償權利有限。而當審計師遵守基本的職業(yè)道德，卻在執(zhí)業(yè)過程中因為一些不可預見的原因，或者審計抽樣有限等情況時，造成的合伙企業(yè)債務，由全體合伙人承擔無限連帶責任。此時，債權人追償權利反而更高。由債權人的角度出發(fā)，損害了債券人的權利。從會計師事務所的角度出發(fā)，當審計師消極怠工時，賠償義務反而要小，不利于鼓勵會計師事務所做大做強，提高審計質量。
四、小結
1.質量管理的服務性。
一般來說，水利內部審計工作是獨立單位的各個職能管理部門，所有的決策都是由本單位最高的領導決定的，并能夠獨立開展各項管理工作，這是一個單位管理體系中重要的環(huán)節(jié)。而且，內部審計作為領導決策意見來源的重要的途徑，通過服務本單位的總體目標，審計與監(jiān)督作為一項重要的手段，在水利企業(yè)的管理方面發(fā)揮著極其重要的作用。
2.質量管理的全面性。
質量管理作為水利企業(yè)內部審計工作的重要組成部分，在水利企業(yè)的經營管理活動中發(fā)揮著重要的作用。同時，質量管理作為一項系統(tǒng)工程，這不單單涉及到審計業(yè)務，更是涉及到審計管理和審計人員，為此，我們就必須要不斷加強水利企業(yè)內部審計的監(jiān)督和管理，從各個方面來實施全面的管理。這就包括是審計方案的可行性和底稿的質量以及報告質量和整改落實質量等方面。
3.質量管理的全過程監(jiān)督。
一方面，水利企業(yè)的內部審計質量管理要求審計工作進行全過程的規(guī)范化控制。而這就必須要從編制全過程的項目計劃、審計工作的方案，以期能夠獲得審計證據(jù)、編制審計工作底稿等方面的資料。在另外一方面，我們要做到從具體的審計報告和落實相應的整改等一系列的審計業(yè)務流程的各個階段、各個環(huán)節(jié)進行嚴格控制，這樣才能有效地增強水利內部審計質量管理的過程控制，取得相應的預期審計效果。
4.質量管理的全員參與。
總體上看，內部審計質量管理是內部審計部門工作質量的綜合反映，所以，內部審計人員的工作質量都會不同程度地影響審計整體質量。為此，我們就必須要對內部審計質量管理人員強化質量管理意識，培養(yǎng)內部審計人員的團隊合作精神，讓水利企業(yè)積極地參與到質量管理的整個環(huán)節(jié)中去，踐行各個環(huán)節(jié)和各個階段的質量標準，更好地促進水利審計工作的整體效果提升。
5.逐步改進水利企業(yè)的質量管理。
對于內部審計的基本職能來說，其主要是通過被審計部門的內部控制制度及其經營管理的情況做出詳細的分析，總結經驗，逐步查找出內部審計質量管理中的差距，才能針對當前發(fā)現(xiàn)的問題進行改正，這就是全面質量管理所蘊含管理理念的具體化表現(xiàn)。
二、PDCA循環(huán)在水利企業(yè)內部審計質量管理中的有效運用
在全面質量管理體系中，我們一般是利用PDCA循環(huán)作為其質量管理最為有效的方法，PDCA循環(huán)又稱為質量環(huán)，這是通過不同階段的任務和目標進行分層，每四個階段為一個循環(huán)，通過這樣一個持續(xù)的循環(huán)，沒轉動一周，可以使得過程中的目標得到不斷改進，經過科學人員的調查發(fā)現(xiàn)，PDCA循環(huán)方法可以很好地適用在水利內部審計質量管理中去，這就是意味著水利企業(yè)內部審計的質量將會得到大幅提升。
1.抓住審計重點，進而確保審計計劃的有效實施。
從某種程度上看，PDCA循環(huán)的質量控制關鍵就在于年度審計計劃的編制，為此，在年度的審計工作計劃過程中，我們就必須要對水利重點的領域和部門以及重大的資金管理項目進行可行性分析，同時，我們還應該要對可用審計資源的情況做出科學有效的評估，從而確保年度審計項目工作的正常進行。
2.不斷整合資源的配置，確保經濟審計準備的質量。
一方面，我們要能夠在審計前期做好相應的準備工作。并根據(jù)不同的審計項目類型，來進一步確定科學合理的調查內容，才能充分地利用被審計單位基本情況熟悉的優(yōu)勢，充分發(fā)揮好全面質量管理在水利企業(yè)內部審計質量管理體系中的優(yōu)勢。另外一方面，我們還應該要選取適當?shù)恼{查方式，收集一些審計單位生產任務和經濟指標等方面的信息，才能為整合水利企業(yè)的資源做出周密的計劃。
3.逐步規(guī)范水利工程的程序，切實提高審計工作的實施質量。
一方面，我們要嚴格執(zhí)行審計組長責任制，審計組長必須要對審計實施的全過程進行指導和監(jiān)督，或者是可以定期開展小組會議進行專業(yè)知識的交流，對于審計人員進行現(xiàn)場工作質量和審計目標的完成情況進行監(jiān)督和檢查，只有這樣，才能有效地規(guī)范水利工程的程序，促進對水利內部審計質量管理全過程的監(jiān)督和管理。
三、水利內部審計質量還需注意的問題
1.不斷優(yōu)化內部審計質量的環(huán)境。
在當前的內部審計質量檢測評估內容方面，一方面要涉及組織結構和運行機制，這需要我們不斷進行探討，其中就包括內部審計質量的環(huán)境建設，內部審計人員是否能夠勝任這一崗位，以及內部審計人員的職業(yè)道德規(guī)范的具體情況，并結合水利企業(yè)自身的實際情況，構建良好的全面質量監(jiān)督環(huán)境。在當前的情況來看，我國水利單位的內部審計機構還不是非常健全，人員配置方面不足的問題極其突出，甚至有些單位沒有設置專業(yè)的人士進行監(jiān)督和管理，這樣就會勢必會影響內部審計的質量。
2.質量管理的人力保障。
水利單位的內部審計人員的綜合素養(yǎng)和專業(yè)技能將會影響我國水利內部審計的質量。一方面，我們要不斷加緊培養(yǎng)水利審計人員的質量觀念和責任意識，要求相關人員自覺遵守相應的職業(yè)道德，并能夠將審計人員的培訓計劃有效地納入到年度的培訓計劃當中去，這樣就能夠有針對性培養(yǎng)專業(yè)化的內部審計人員。同時，內部審計人員還需要自身不斷學習知識，不斷完善自身的知識結構，學習先進的內部審計知識，從而培養(yǎng)一支可靠地專業(yè)化內部審計人才隊伍。
四、結語
計專業(yè)本科畢業(yè)論文要求總體上見《學生畢業(yè)設計(論文)周志》中的"哈爾濱工業(yè)
大學成人高等教育畢業(yè)設計(論文)要求",但在寫作目的,選題等方面,應符合以下要求
:
〖BT1〗一,畢業(yè)設計(論文)的目的
1.提高學生綜合運用所學專業(yè)理論知識的能力,探討會計,財務管理前沿理論問題;
2.運用所學基礎知識,專業(yè)知識,提高學生綜合分析問題,解決問題的能力,提出并
解決財務,會計實務中存在的問題;
4.培養(yǎng)學生的創(chuàng)新精神,進一步提高學生的思想和業(yè)務素質.
〖BT1〗二,畢業(yè)設計(論文)的選題
1.論文選題應盡量理論結合實際,達到能運用所學專業(yè)知識,解決會計實踐中的問題;
2.應注意選題的創(chuàng)新性,題目應盡量避免與往屆重復;
3.選題的難易程度,工作量應適當,避免過于簡單,達不到本科畢業(yè)論文要求的工作量;
也盡量避免難度過大,影響完成質量;更應避免選題面過寬,過大,無法縱深探討.
以下論文寫作方向和題目,可供大家在選題時參考:
1.標準成本法在企業(yè)中的應用研究
2.目標成本法在企業(yè)中的應用研究
3.責任會計在企業(yè)中的應用研究
4.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應用
5.企業(yè)成本控制體系的建立
6.企業(yè)責任成本管理問題研究
7.企業(yè)成本管理中存在的問題及對策
8.上市公司信息披露問題研究
9.上市公司關聯(lián)方交易問題的實證研究
10.激勵股票期權理論及應用研究
11.上市公司利潤操縱的行為與動機
12.資產減值對上市公司的影響
13.企業(yè)重組的會計問題研究
14.上市公司會計報表信息質量管理
15.企業(yè)兼并中的財務分析與財務決策
16.企業(yè)財務控制機制研究
17.企業(yè)激勵機制的建立
18.企業(yè)并購的會計處理方法研究
19.企業(yè)存貨管理中存在的問題及對策
20.資本結構理論與應用研究
21.優(yōu)化企業(yè)資本結構的實證研究
22.激勵和約束機制在企業(yè)成本控制中的應用
23.集權式財務管理體制在企業(yè)中的應用
24.分權式財務管理體制在企業(yè)中的應用
25.會計準則的國際比較
26.企業(yè)財務網絡化管理研究
27.企業(yè)成本核算系統(tǒng)設計
28.計算機輔助教學系統(tǒng)設計
29.會計會計報表系統(tǒng)設計
30.計算機會計學中總賬的設計分析
31.企業(yè)內部控制制度的完善
32.獨立審計質量控制
33.會計師事務所的質量管理
34.企業(yè)內部審計中存在的問題及對策
35.獨立審計風險的實證分析
36.審計風險及防范的實證研究
37.網絡經濟條件下的審計模式研究
38.電子商務下的審計風險及控制
39.人力資源會計研究
40.環(huán)境會計理論研究
41.債轉股問題及對策研究
42.風險投資問題研究
43.商業(yè)銀行貸款資產管理
44.會計師事務所審計項目質量控制研究
45.企業(yè)質量成本管理研究
46.集團公司內部審計問題探討
47.企業(yè)對外投資財務控制研究
48.企業(yè)生產環(huán)節(jié)財務控制研究
寫作畢業(yè)論文是學生在校學習期間的重要實踐環(huán)節(jié)之一，是實施財務管理專業(yè)教學計劃，實現(xiàn)培養(yǎng)目標的必不可少的實踐環(huán)節(jié)；是對學生學業(yè)水平和研究、分析、解決問題能力的綜合檢驗；也是學生在校期間，運用所學的知識和獲得的分析問題、解決問題的能力，進行理論與實際相結合的最后一次重要的訓練。這對于保證教學質量和保證合格畢業(yè)生的培養(yǎng)質量，具有重要的意義。因此，畢業(yè)生必須十分重視畢業(yè)論文（設計）的寫作，確保畢業(yè)論文寫作任務的完成。
二、畢業(yè)論文（設計）可選擇三種類型：
1、畢業(yè)論文：結合專業(yè)特點和實際工作內容選擇適當題目，進行研究、分析，提出自己的觀點，得出結論或形成解決問題的思路、建議。
2、方案設計：對實際工作中的具體某一問題，進行分析研究，提出較完善解決方案或制度設計。
3、調研報告：對與本專業(yè)相關的某一社會狀況，進行調查研究，運用所學知識，進行分析說明。
注意：無論哪種類型，都必須結合自己所學專業(yè)知識和實習工作崗位，最后成果要求對本單位工作具有一定的實際應用價值或對某一領域工作具有一定理論指導作用。
三、可選擇的指導老師信息
教師姓名
聯(lián)系電話
五、提醒
1、項目、提綱和文稿完成后及時以電子文檔發(fā)給指導教師，接受指導教師的指導并在指導教師要求的時間內補充、完善。畢業(yè)論文（設計）（字數(shù)在3000字以上），要求結合實習單位和實習工作實際，主題突出，思路清晰，觀點明確，語言流暢，結構嚴謹，分析現(xiàn)象探索實質，發(fā)現(xiàn)問題找出原因，總結經驗教訓，并提出改進措施。
2、學生與指導老師雙向選擇；
3、論文題目僅供參考，具體請與指導老師商量溝通后定題；題目選定后，報經系上同意后最多可以改動一次。
4、選定指導老師后，非報經系上同意，不得隨意變動；
5、請每位同學積極按時完成各階段任務，凡有未及時完成的，警告一次，相應成績降低一個等級，但仍需在15日內補齊；出現(xiàn)第二次，取消成績。
6、如果不按規(guī)定時間完成論文寫作步驟，或者在論文寫作中不認真寫作、敷衍了事，指導老師可以拒絕繼續(xù)指導論文寫作。
7、超過論文定稿時間一周，仍未定稿者，視為論文未通過，畢業(yè)論文（設計）成績?yōu)椴患案瘛?/p>
六、參考題目
（一）畢業(yè)論文參考題目：
接合工作實際與指導老師共同確定，也可參考以下題：
會計部分
1、 會計假設的歷史演變及其未來發(fā)展
2、 談談會計國際化問題
3、 略論我國會計模式的構建
4、 論知識經濟時代會計重心的轉移
5、 淺談人力資源的計量方法
6、 市場經濟條件下企業(yè)會計職能的轉變
7、 淺談市場經濟與會計的服務職能
8、 人力資源會計理論的特殊性
9、 從虛擬公司的興起談會計主體假設
10、 論環(huán)境會計主體的內涵及表現(xiàn)形式
11、 從會計環(huán)境的變化看我國實證會計范式的發(fā)展
12、 淺析實證會計理論
13、 論知識經濟下無形資產的本質特征及管理
14、 淺論人力資源會計
15、 論21世紀經濟環(huán)境的變化會計面臨新的挑戰(zhàn)
16、 論會計控制對象──受托責任的完成過程和結果
17、 人力資源會計的理論基礎及其確認與計量
18、 試論會計方法的選擇和應用
19、 構建宏觀會計與戰(zhàn)略會計的初步設想
20、 論穩(wěn)健性原則在會計中的運用
21、 建立具有中國特色的會計理論
22、 淺談會計政策變更的會計核算方法
23、 切實加快傳統(tǒng)會計教學模式改革
24、 中國傳統(tǒng)會計文化的若干特征
25、 淺析公允價值在債務重組中的確定
26、 知識經濟與會計創(chuàng)新--人力資源、無形資產會計理論的探討
27、 芻議權責發(fā)生制
28、 試論會計信息的失真
29、 論商譽及其會計處理
30、 初探會計與財務管理的平行、互動關系
31、 淺談我國會計服務面臨的挑戰(zhàn)及應對措施
32、 虛擬公司對傳統(tǒng)會計的挑戰(zhàn)
33、 會計學與法學的邊緣學科探析
34、 知識經濟對會計報告模式的挑戰(zhàn)
35、 虛假財務會計報告的識別與防范
36、 虛假會計信息探源與對策
37、 衍生金融工具對會計理論的挑戰(zhàn)
38、 會計國際化的新格局及我們的對策
39、 淺談經濟業(yè)務對會計等式的影響
40、 論會計信息失真的原因及治理措施
41、 會計在防范金融風險中的作用
42、 淺議建立有中國特色的會計理論
43、 會計信息本身的局限性及其對策
44、 證券市場發(fā)展對會計的影響
45、 我國會計現(xiàn)代化的哲學思考
46、 關于借款費用資本化的探討
47、 試論我國的會計準則體系
48、 試論我國注冊會計師制度面臨的問題及對策
49、 非貨幣交易會計問題研究
50、 現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內部控制制度
51、 資產減值會計問題研究
52、 關于無形資產會計問題研究
53、 會計報表附注與表外信息問題研究
54、 機構投資者與委托投票權競爭研究
55、 現(xiàn)代企業(yè)制度下的公司治理問題
56、 我國會計信息披露制度研究
財務管理部分
57、 上市公司股利政策實證研究
58、 股權結構與公司治理問題研究
59、 上市公司財務治理問題研究
60、 上市公司資本結構問題研究
61、 企業(yè)集團財務管理體制研究
62、 中小企業(yè)融資問題研究
63、 企業(yè)重組與并購財務問題研究
64、 財務風險評價體系構建研究
65、 企業(yè)營運能力分析體系
66、 企業(yè)獲利能力評價體系
67、 企業(yè)財務危機預警體系
68、 企業(yè)/企業(yè)集團財務戰(zhàn)略研究
69、 企業(yè)/企業(yè)集團財務政策研究
70、 企業(yè)/企業(yè)集團投資政策研究
71、 試論企業(yè)價值評價指標體系的構建
72、 企業(yè)并購與重組的風險研究
73、 企業(yè)投資決策結構體系研究
74、 關于金融互換與資本結構問題的探討
75、 企業(yè)集團股利政策研究
76、 關于投資財務標準研究
77、 關于企業(yè)價值研究
78、 預算管理與預算機制的環(huán)境保障體系
79、 企業(yè)并購財務問題研究（題目宜具體化）
80、 企業(yè)集團存量資產重組研究
81、 國有企業(yè)集團財務總監(jiān)委派制研究
82、 企業(yè)集團財務控制體系研究
83、 對企業(yè)理財務目標再認識
84、 企業(yè)投資結構研究
85、 關于財務的分層管理思想研究
86、 企業(yè)表外融資的財務問題
87、 企業(yè)集團業(yè)績評價體系研究
88、 對自由現(xiàn)金流量與企業(yè)價值評估問題的探討
89、 企業(yè)收益質量及其評價體系
90、 企業(yè)信用政策研究
91、 企業(yè)稅收籌劃
92、 關于財務決策、執(zhí)行、監(jiān)督”三權”分立研究
93、 上市公司關聯(lián)交易分析
94、 上市公司財務報表分析
95、 上市公司財務信息質量基礎分析（題目宜具體化）
96、 財務學科課程體系探討
97、 非盈利組織財務問題研究
98、 跨國公司內部控制制度研究
99、 跨國公司業(yè)績評價體系研究
100、 試論資本市場與信息控制
101、 企業(yè)財務本質研究
102、 財務管理與管理會計的融合
103、 負債經營風險的防范和對策（企業(yè)負債經營問題的探索
104、 股票期權的激勵作用
105、 家族式企業(yè)經營方式的優(yōu)勢
106、 中小企業(yè)激勵機制的探索
107、 債券融資對我國公司治理影響研究
管理會計與成本會計部分
108、 管理會計方法的創(chuàng)新
109、 作業(yè)成本法在企業(yè)中的應用
110、 變動成本法的應用研究
111、 論管理會計的假設前提與原則
112、 投資決策分析方法比較研究
113、 關于管理會計師及其職業(yè)道德研究
114、 預算管理研究，業(yè)績評價體系與方法研究
115、 論成本的經濟實質
116、 關于ABC法的研究
117、 責任會計的研究
118、 關于投資項目決策的研究
119、 標準成本的研究
120、 戰(zhàn)略管理會計研究
121、 關于內部轉移價格的研究
122、 關于成本差異分析的研究
123、 關于敏感性分析方法的探討
124、 關于成本控制方法研究
125、 現(xiàn)代工業(yè)的特點及成本計算方法的選擇
126、 成本信息失真的原因及財務危害
127、 關于內部轉移價格的研究
128、 試論成本效益原則
129、 淺議財務會計與管理會計的關系
審計與會計制度設計部分
130、 關于內部審計的獨立性問題的探討
131、 論市場經濟下審計的職能與作用
132、 論審計在宏觀經濟調控中的地位與作用
133、 論審計目標與審計證據(jù)的獲取
134、 論審計與經濟監(jiān)督系統(tǒng)
135、 論我國審計組織體系的健全與發(fā)展
136、 論我國審計體制的改革與完善
137、 論審計的法制化、規(guī)范化建設
138、 論審計執(zhí)法與處罰力度的強化
139、 論審計風險及其防范
140、 企業(yè)對外擔保內部會計制度研究
141、 論經濟效益審計
142、 論國有資產保值增值審計
143、 論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部審計
144、 論會計報表及附注的設計
145、 獨立審計風險問題探討
146、 對資產評估中有關問題的探討
147、 審計工作策略探討
148、 論內部控制系統(tǒng)審計（制度基礎審計探討）
149、 論審計方式方法體系的完善
150、 論企業(yè)集團內部審計制度的構建
151、 論注冊會計師的法律責任
152、 論審計工作質量的控制與考核
153、 論我國注冊會計師審計制度的發(fā)展與完善
154、 論企業(yè)內部審計建設
155、 獨立審計準則研究（可選一個準則進行研究）
156、 注冊會計師誠信建設研究
157、 論會計估計變更的審計
五、會計電算化部分
158、 會計電算化系統(tǒng)的安全性分析與設計
159、 會計電算化系統(tǒng)的容錯性及可操作性問題
160、 會計電算化核算系統(tǒng)的子系統(tǒng)劃分研究
161、 會計電算化工作可能出現(xiàn)的問題及對策
162、 會計電算化對會計工作方法的影響探討
163、 會計電算化對傳統(tǒng)會計職能的影響研究
164、 會計電算化的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢
165、 網絡會計研究
166、 論網絡經濟對會計理論的影響
167、 論網絡時代會計目標下的會計業(yè)務流程重組
168、 網絡財務風險及其防范
169、 網絡時代的會計發(fā)展
170、 電子商務時代會計信息的地位和作用
171、 網絡經濟條件下企業(yè)財務管理的模式
論文關鍵詞：審計風險，成因，控制
審計風險是隨著審計應運而生的，有審計就有審計風險。隨著市場經濟的發(fā)展，人們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的責任也越來越大。社會經濟生活的復雜性和不確定性增加了審計的難度，審計風險也隨之增大。為此，審計人員應正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效地預防和控制審計風險，使審計在維護市場經濟秩序方面起到應有的作用。
一、審計風險含義及其成因
審計風險是指被審計單位的財政財務收支存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，做出不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴徲嬶L險是由經濟業(yè)務本身的復雜性和審計手段的局限性所決定的。具體來說，審計風險的產生主要有以下幾個原因：
（一）由于審計主體的因素所產生的審計風險,主要是由于審計人員自身的原因所形成的一種審計風險
首先，審計人員個人綜合素質參差不齊，審計經驗有高有低，
駕馭審計方法的能力有強有弱，加之當前審計力量的不足，審計任務的繁重，致使審計難以達到社會全部期望，有時甚至被卷入不愉快的責任訴訟糾紛之中。具體表現(xiàn)在：審計人員素質、能力的差別會造成同類審計業(yè)務結論不同；審計人員職業(yè)道德品質的高低決定審計行為的偏差，導致審計結論的偏差；審計人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財務管理論文，其結論也就不一定合理；審計操作不規(guī)范、審計程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經驗辦事，就增加了審計的失誤率；審計方法選擇不當，也將影響審計結論是否正確等。
其次，審計人員勝任能力跟不上各單位業(yè)務活動發(fā)展的需求。隨著現(xiàn)代經濟的迅速發(fā)展，現(xiàn)代經營單位的經營規(guī)模越來越大，經營活動越來越復雜，各種高新技術的產業(yè)化，經營結構組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的被廣泛運用，使得被審計對象經營活動和財務報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了審計人員傳統(tǒng)的審計方法和知識結構。這些發(fā)展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統(tǒng)滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。審計人員如果不能及時提高自身的業(yè)務素質，包括知識結構和行業(yè)經驗，將不能滿足新形勢的需要，從而無法勝任審計工作，審計風險隨之產生。
(二) 由于被審計單位的因素所形成的審計風險
1、被審計單位內部控制制度不健全導致的審計風險。主要包
括兩種情況：第一，根據(jù)有關管理規(guī)定，單位應建立而未建立經濟管理和財務管理內控制度所形成的審計風險雜志網。如：錢賬物應設置3個崗位，而單位只設置了2個崗位，但單位現(xiàn)金業(yè)務又相當頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計風險。第二，因被審計單位尚未嚴格執(zhí)行內控制度所帶來的一種審計風險。單位雖然根據(jù)有關規(guī)定建立了許多內控制度，但是存在部分內控制度執(zhí)行不力，一些內控制度形同虛設。
2、被審計單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定
性，例如：會計行為和經濟錯弊，會計人員本身或單位負責人從主觀愿望上要求會計人員違規(guī)違紀；因被審計單位無意識存在所帶來的一種審計風險，
3、被審計單位提供會計資料不真實、不完整。一些被審計單位對收入、成本支出的會計資料提供得較為完整，執(zhí)行財經紀律的情況也比較好。而實際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費等并沒有納入財務賬，而是入了私設的“小金庫”，而這些會計資料通常是不會向審計人員提供的。會計資料的不全面，留下了審計風險的隱患。一些部門、單位為掩蓋經營中存在的問題，在會計資料上大做文章，記假賬、報假賬的事時有發(fā)生，其中個別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實性問題，例如使用普通收支憑證而無正式的發(fā)票、無填制單位或填制人簽章，審查起來無從下手，嚴重影響到審計成果的真?zhèn)危@無形中也給審計部門帶來了審計風險。 （三）社會環(huán)境影響產生的審計風險。 從審計發(fā)展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴大的過程。當審計產生之初，單位最關心的是誠實性，也就是說早期審計是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會計賬簿的質量。然而當社會步入19世紀下半葉財務管理論文，審計人員的職責是審查單位的經濟運行以及會計報表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術上的正確性，對資產負債表質量的重視，表明審計人員的影響開始擴大。到本世紀初期，隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)，廣大投資者對企業(yè)財務狀況的關心，使人們更加關注已審的財務報表，而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關注，而且潛在投資者也表示了極大的關注，人們對單位財務報表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計意見的人越來越多。現(xiàn)代審計發(fā)展到今天，已經成為市場經濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，社會各界都在關心審計、關注審計、依賴審計，從另一個層面上講，這種依賴性也給審計部門帶來較大的審計風險。/
三、審計風險的防范與控制
審計風險的存在并不可懼，關鍵是如何防范和控制審計風險，將審計風險降至可接受的范圍。筆者通過學習審計理論，結合平時審計實踐，認為防范審計風險應做到以下幾點：
（一）增強審計人員的職業(yè)道德，提高自身綜合素質。包括：
轉變觀念，強化風險意識。隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大，會計職業(yè)界將會更加關心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成木的同時，高質量地完成審計任務，并有效地避免審計風險及其損失。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，并在執(zhí)行審計過程中，尋求積極有效的方法控制風險。 嚴格遵守職業(yè)道德。審計人員的職業(yè)道德是在從事審計工作中應遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等方面應達到的職業(yè)標準。審計人員一定要理解和掌握這些標準，并在實際工作中嚴格遵守，這樣才有可能提高審計質量，一般不會發(fā)生過失，至少不會發(fā)生重大審計風險損失。 加強學習，不斷提高審計人員的業(yè)務水平。我們處在經濟變革時代，我們的業(yè)務知識，審計工作、審計范圍都受到社會環(huán)境和經濟環(huán)境的影響。因此，每一個審計人員除具有良好的職業(yè)道德外財務管理論文，還要更多地學習專業(yè)知識，包括學習審計基本準則，嚴格按照審計程序工作。首先要在審計程序上合法規(guī)避審計風險。其次要學習好專業(yè)知識，隨著市場經濟的不斷完善和發(fā)展，多元化經濟成分日益增加，國家宏觀調控的法律、法規(guī)、規(guī)章不斷出臺，我們要隨時學習和掌握這些知識，以不斷提高自己的業(yè)務水平雜志網。
選擇適當?shù)膶徲嫹椒ǎ矣诟倪M方法，創(chuàng)新手段。審計人員可以根據(jù)被審計單位的會計系統(tǒng)會計處理的特點及審計目的等合理配置審計力量，選擇適當?shù)膶徲嫹椒ê图夹g，獲取充分的審計證據(jù)。在取證時，審計人員絕不能滿足于被審計單位自行提供的資料，要獲取強有力的外部證據(jù)，多角度地取證、印證。在選用適當?shù)膶徲嫹椒ǖ幕A上，還應該敢于改進方法，創(chuàng)新手段。特別是面對市場經濟發(fā)展的新形勢，社會各界對審計工作的要求越來越高，審計對象的經濟活動越來越復雜，審計工作的任務越來越重。與時俱進，開拓創(chuàng)新，積極探索和應用適應新形勢發(fā)展要求的審計技術與方法，是提高審計質量，圓滿完成審計工作任務的重要舉措。
（二）審計單位應采取各項有效措施建立科學的內部運行機制，完善內部質量控制制度。這包括采取措施督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則；確保審計人員達到并保持履行其職責所需要的專業(yè)勝任能力，以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務，為此，審計單位應嚴格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務培訓，增加審計人員執(zhí)行各種類型審計業(yè)務的經驗，提高其分析問題、處理問題的能力；建立分級督導制度，并要求各級督導人員對各層次的審計工作給予充分的指導、監(jiān)督和復核，必要時應當聘請相關的專家進行協(xié)助；對全面質量控制政策和相應程序的執(zhí)行情況及其結果適時進行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質量控制方針，建立、健全各項質量控制程序，保證審計工作按照國家有關規(guī)定進行，把審計風險水平降低到可接受的程度。(三)做好內部控制調查，將審計風險降至可接受的水平。審計組及其審計人員在實施審計項目時，應當先對被審計單位的基本情況和內部控制進行問卷調查和進行符合性測試，對被審計單位固有風險和控制風險的高低做出評估財務管理論文，看其內控是否嚴密，并找出弱項，以作為實質性測試時的重點。 內部控制問卷調查可以由被審計單位管理部門自我評價，主要評價內部控制的健全性和有效性。內部控制問卷調查，只能對被審計單位的內部控制做出初步評價，要真正評價企業(yè)內部控制的質量，必須通過符合性測試。在對被審計單位的內部控制進行問卷調查和符合性測試后，根據(jù)其評價以及對內部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質性測試的性質、時間和范圍，并應當實施詳盡的實質性測試程序，以便將檢查風險以及總體審計風險降至可接受的水平。
審計風險并不可怕，重要的是提高風險意識，采取切實有效的措施控制審計風險，這樣審計工作才有可能取得長足的進步。
（備注：增刊）
主要引用文獻：
中國注冊會計師協(xié)會，2005年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材（審計），北京海淀區(qū)阜成路甲28號，經濟科學出版社，2005年，115-137頁
李金華，《審計理論研究》，北京市東城區(qū)四十條24號青藍大廈，中國時代經濟出版社，2001年，121-142頁
關鍵詞：審計成本，影響因素，審計成本控制
1. 審計成本含義及構成
1.1 審計成本的含義
審計成本的一般含義是指由于事務所承接審計項目所發(fā)生的相關費用，即審計項目成本。審計項目的成本是由于事務所接受審計業(yè)務所增加的一切人力、資金和物力的消耗的貨幣化,也就是普遍意義上理解的審計成本。審計項目成本控制是事務所審計成本控制的重點,研究它的構成具有重要意義。科技論文。
1.2審計成本的構成
審計項目成本由直接成本和間接成本構成。直接成本是直接構成審計項目成本的費用,它包括業(yè)務承接費用(即審前調查成本)、審計計劃費用、現(xiàn)場審計的外勤審計成本、非現(xiàn)場審計的內勤審計成本。其中有必要強調的是現(xiàn)場審計的外勤審計成本,它主要由審計時間成本、審計取證費用以及專家聘請費用等組成。而間接成本主要是指為審計業(yè)務服務的費用,如與被審計單位協(xié)調的成本、城市間以及市內交通費等。
2. 審計成本影響因素分析
本文認為,影響審計成本的因素主要有以下幾個方面:
2.1 審計風險
審計風險是影響審計成本的核心因素。它對審計成本的影響體現(xiàn)在兩個方面:一是在執(zhí)行審計業(yè)務的過程當中,在一定的期望審計風險下,固有風險和控制風險大小的評價將直接影響可接受的檢查風險的大小。二是較高的審計風險將增大事務所出具不恰當審計報告的可能性,因而遭受損失的可能性也隨之增大。科技論文。此時,審計風險雖然沒有增加審計風險損失的數(shù)量,但是增加了風險損失成本發(fā)生的概率。
2.2 審計技術方法
先進高效的審計技術方法能明顯地降低審計成本,提高審計效率。目前審計技術方法對審計成本的影響體現(xiàn)在“硬件”和“軟件”兩方面。“硬件”方面主要是指電子計算機技術、現(xiàn)代通信技術在審計領域的應用,通用審計軟件的開發(fā)等極大地提高了審計的效率,使得注冊會計師在更短的時間內完成更多的工作,從而大大降低了審計項目成本。“軟件”方面主要是指更有效地分配審計資源于風險審計領域的審計方法的應用,如風險基礎審計方法的應用,大大提高了審計效率,為降低審計成本提供了廣闊的空間。
2.3 注冊會計師事務所的經營管理水平
經營管理水平較高的事務所一般具有嚴格的質量控制制度和完備的時間、資金預算,能夠在保證審計質量的前提下,努力提高審計效率,降低審計成本。同時,較為嚴格的質量控制制度降低了出具不恰當審計報告的可能性,降低了風險損失成本發(fā)生的概率。
2.4 審計項目的規(guī)模
審計項目的規(guī)模一般與被審計單位規(guī)模相聯(lián)系,被審計單位的規(guī)模越大資產規(guī)模或報表項目規(guī)模也就越大,發(fā)生的事項越多,賬戶余額越大。注冊會計師事務所在進行審計時投入的審計資源相對與小規(guī)模的單位也就越多審計成本也就相應地會加大。由此可以看出,審計項目的規(guī)模與審計成本之間正相關。
3. 審計成本的控制
3.1 辨證地引入風險導向審計
風險導向審計提供了一種既能保持審計效果又能使審計效率較高的全新思路。引入風險導向審計是一種執(zhí)業(yè)理念的改變。在選擇審計戰(zhàn)略時,注重在審計效果和審計效率之間選擇一個均衡點。其根本目標是將審計風險降低到審計人員和社會可以接受的水平。具體為:
1、明確客戶服務及其他規(guī)劃目標。具體內容為:明確客戶服務及其他規(guī)劃目標,取得或更新對客戶業(yè)務與產業(yè)的了解,執(zhí)行全面控制環(huán)境的評估,對重要性作初步判斷,決定要審查的重要賬戶,確認影響這些賬戶的資料來源,編制審計計劃。
2、了解和評估重要的資料來源,目的是尋找并確定控制弱點。一般在期中時進行,具體包括:確認重要的估計和資料過程,對各項過程取得了解,考慮何處可能出錯,確認與評估相關的控制。
3、執(zhí)行初步風險評估,目的是通過風險評估選擇可靠的、有效益的審計查核程序即首先考慮固有風險,再對控制風險做出初步評估。具體內容包括:確認重要的作業(yè)和交易;了解重要交易的流程,繪制流程圖;研究判斷錯誤可能發(fā)生的所在,一是要辨認流程中的關鍵環(huán)節(jié),二是要控制目標與流程中的重要環(huán)節(jié)串聯(lián),三是要確認交易流程中可能發(fā)生的錯誤。
3.2 節(jié)約時間資源,降低審計成本
時間資源=∑時間+∑勞動(知識)，時間資源能夠產生價值,增加經濟效益。同樣浪費時間資源,勞動的成本就會增加。首先,要嚴格時間資源的管理。時間資源的管理,就是研究如何根據(jù)每種資源的差異,研究高值、低值時間資源的分布,調配時間資源與人力資源以達到很好的結合,使之產生的資源價值最大。其次,優(yōu)選審計程序,減少中間環(huán)節(jié)。審計程序越繁瑣,審計成本就越高,因此,必須在保證最佳資源配置的前提下,慎重選擇恰當審計程序。科技論文。主要包括:設計提出各項具體支出在總支出中所占的比率。從某種意義上講,在政府職能部門和人員編制既定的條件下,是可以試行按比例規(guī)范行政成本投入的,凡是支出超過規(guī)定比率、幅度的,應該視為支出過大或不當。在政府投資項目的效益審計評價上,主要依據(jù)國家關于建設工程的有關規(guī)定和定額標準,既要看工程造價、預決算是否真實、合法,有無高估冒算、損失浪費等問題,又要看工程質量是否達到設計標準,同時還要看項目竣工后能否真正發(fā)揮作用和產生預期效益,有無潛在隱患或重大決策失誤等問題。在轉移支付,社會保障費以及其他各類非生產性財政支出的效益評價上,可考慮以定性評價為主,主要看是否按資金的性質、用途和規(guī)定使用,有無截留、擠占、挪用、滯撥等現(xiàn)象。因為對這類支出只要按政策執(zhí)行到位,其效益性也就得到了實現(xiàn)。
3.3 加強審計成本控制,合理轉嫁成本
加強審計成本控制,可以采用合理轉嫁成本的方式,促進審計資源的充分利用。降低審計成本的最佳方式是節(jié)約審計時間同時擴大審計成果。審計成果數(shù)量越多,審計成本越低,而單個審計平均單位審計成果就越大。反之則相反。利用和擴大審計成果,可以采取增強服務效果,幫助被審計單位制定有效措施來解決問題,堵塞漏洞,擴大審計成果。
對審計經費實行定額預算。審計經費是由審計項目決定的。在審計前,可采用由審計項目定人員、由人員定預算、由時間和預算定工作量、由工作量定經費,實現(xiàn)審計經費使用的計劃性和科學性。例如澳大利亞審計署,政府年度審計計劃的編制就包括審計經費預算。審計經費預算來源于每個具體項目成本費用的總和。每個具體項目的成本費用又是根據(jù)項目要達到預期目標所需的工作量計算得出的。由于審計項目的多樣性和不可測性, 特別是一些審計項目較為復雜或有較強變化性,給定額的確定帶來很大困難。因此,對于一些特殊的審計項目,可以采取經費包干,節(jié)約獎勵的方式。
【參考資料】
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[2]呂先锫.審計成本論.西南財經大學出版社,2006.
[3]林萬祥.成本論[M].北京:財政經濟出版社,2001.
[4]李偉.試論審計成本的控制[J].科協(xié)論壇,2007年第五期
1建立系統(tǒng)設計前期研發(fā)機制
以公司科技項目、管理咨詢項目研究為依托，建立系統(tǒng)設計前期研發(fā)機制。通過將ERP業(yè)務審計研究、智能分析審計體系研究、公司信息化環(huán)境下內部控制特性及其審計研究等項目列入公司科技項目、管理咨詢項目計劃，聯(lián)合國際知名的審計軟件開發(fā)商、公司系統(tǒng)信息化建設單位，深入研究審計信息系統(tǒng)開發(fā)、建設各方面問題，根據(jù)審計信息系統(tǒng)建設的最新發(fā)展，借鑒國內外優(yōu)秀企業(yè)的領先實踐，研究提出了ERP業(yè)務審計系統(tǒng)、智能連續(xù)審計系統(tǒng)（審計監(jiān)控預警系統(tǒng)）開發(fā)建設的技術路線、系統(tǒng)架構與功能，為系統(tǒng)開發(fā)奠定基礎。
2建立系統(tǒng)建設過程管控機制
得到各業(yè)務部門的大力支持，獲取多部門業(yè)務數(shù)據(jù)，是推進審計系統(tǒng)建設的管理難點。為此，審計部門緊抓機遇，以公司開展的“數(shù)據(jù)共享與業(yè)務融合”專項治理活動為契機，將審計系統(tǒng)建設所需數(shù)據(jù)集成需求，納入公司重點工作平臺，大力推進與相關業(yè)務部門的溝通協(xié)調工作，獲得各部門的充分理解和對數(shù)據(jù)提供的大力支持。在系統(tǒng)建設過程中，通過與公司信息化主管部門建立周、月例會機制，及時研究討論系統(tǒng)開發(fā)建設中出現(xiàn)的問題，加強系統(tǒng)建設過程管控，提高系統(tǒng)建設質量；根據(jù)各單位的反饋意見和建設中出現(xiàn)的問題，組織業(yè)務骨干開展技術攻關，持續(xù)優(yōu)化完善系統(tǒng)功能及其實現(xiàn)方式，提高系統(tǒng)易用性水平，為建成好用、實用、高效的審計信息系統(tǒng)提供有效的機制保障。
3建立系統(tǒng)應用情況考核機制
通過制度指導、強化考核、典型示范、知識普及，推動各單位積極應用信息系統(tǒng)開展審計工作，創(chuàng)新信息化環(huán)境下的審計工作方式。一是制定下發(fā)《關于加強審計信息系統(tǒng)深化應用工作的實施意見》，對各單位做好系統(tǒng)應用工作、健全系統(tǒng)運維體系、加強應用環(huán)境保障等方面提出具體要求；制定系統(tǒng)應用定期考核、量化評分機制，發(fā)文通報考核情況，不斷縮短考核周期，持續(xù)加大考核力度。二是將信息化納入審計工作管理對標的四項重點之一，引導所屬各單位著力推進審計信息化，深入思考，及時提煉工作經驗，通過典型經驗的機制，共享先進經驗，發(fā)揮示范引領作用。三是建立審計信息系統(tǒng)深化應用培訓的常態(tài)機制，培訓工作納入每年年度工作計劃，公司總部、分部、省公司（直屬單位）各司其職，開展分層、分類培訓，加強系統(tǒng)應用知識、管理制度的推廣、宣貫力度。
4建立審計信息化理論研討機制
組織各單位結合自身實際，認真總結、提煉審計信息化建設、應用方面的成功經驗，分析存在的問題，并提出建設性的意見和建議，開展理論研討，撰寫工作論文；抽調部分單位的審計信息化骨干組成評審專家組，對各單位提交的論文進行評選，提出修改完善意見，遴選優(yōu)秀論文報送中國內部審計協(xié)會參評內部審計理論研討優(yōu)秀論文，并在審計門戶系統(tǒng)開辟專欄共享研究成果，在公司系統(tǒng)培育學、用信息系統(tǒng)的良好氛圍。
二、實施效果
1構建了體系完整的審計信息化體系
審計門戶系統(tǒng)、審計綜合管理系統(tǒng)、ERP業(yè)務審計系統(tǒng)、管控業(yè)務審計系統(tǒng)的相繼建設應用，初步搭建起審計信息化平臺，基本實現(xiàn)審計管理和審計作業(yè)的信息化。審計門戶已成為審計人員應用系統(tǒng)，以及公司各單位交流審計工作信息、共享審計工作經驗的重要平臺；審計綜合管理系統(tǒng)以項目管理為核心，實現(xiàn)了審計項目從計劃到項目終結的全生命周期閉環(huán)管理，促進了審計管理的信息化；ERP業(yè)務審計系統(tǒng)、管控業(yè)務審計系統(tǒng)實現(xiàn)了審計業(yè)務對財務、工程、物資、設備、人力資源、營銷管理等電網企業(yè)主要業(yè)務的全面覆蓋，徹底改變了傳統(tǒng)計算機輔助審計僅限于財務領域的狀況，標志著審計信息系統(tǒng)與各主要業(yè)務應用系統(tǒng)的緊密融合，通過信息共享和互聯(lián)，改變“信息孤島”狀況，初步實現(xiàn)了“信息共享，全程控制，在線監(jiān)督，輔助分析”的審計信息化建設目標。
2促進了審計部門履職能力的提高
審計系統(tǒng)功能設計體現(xiàn)的是經過凝練的專家經驗，能夠為審計人員提供高效率的輔助分析工具。通過對最直接、最有效、最核心的審計專家經驗知識進行歸納、提煉，所建立的一系列審計分析模型，為審計人員提供了標準化、高效率的審計方法和工具，全面提升了內部審計在提供專業(yè)咨詢、鑒證意見和增值服務方面的職能。審計人員應用系統(tǒng)探索開展非現(xiàn)場審計，在充分發(fā)揮信息系統(tǒng)應有效能的同時，利用審計監(jiān)督視野廣的優(yōu)勢，通過對跨業(yè)務數(shù)據(jù)進行整合分析，及時為公司相關決策提供信息支持，高效提升了審計工作價值。
3保障了依法治企工作水平的提升
以桂林航天工業(yè)學院為例，目前高職高專會計專業(yè)實踐教學課程包括計算技術、點鈔技術、會計書法、基礎會計模擬實訓、財務會計模擬實訓、成本會計模擬實訓、稅收實務模擬實訓、財務管理崗位實訓、會計核算崗位實訓、企業(yè)管理模擬實訓、審計實務模擬實訓、ERP實訓、畢業(yè)實習、畢業(yè)論文等14門，共計874個課時，在整個必修課1845課時中占47．37％。從這樣的實踐教學安排來看，整個體系“大而全”，貫穿了會計專業(yè)的整個教學過程，涵蓋了專業(yè)建設的各個方面，體現(xiàn)了對實踐教學的重視。但在實際教學過程中，相對于應用型本科會計專業(yè)實踐教學體系的要求來說，還缺乏深度，實驗效果不明顯。主要表現(xiàn)在以下幾方面：
1．1實驗內容相對簡單
我們的會計實驗相對比較簡單，對會計分析、預測、決策等涉及較少，缺乏鍛煉學生運用專業(yè)知識創(chuàng)造性地分析復雜問題并提出解決方案的內容，缺乏深度，無法培養(yǎng)學生在實踐中思考問題、分析問題、解決問題的能力。而學生也只把實踐教學看成是完成一次大作業(yè)，感覺在實驗室中進行的教學實踐和在普通教室進行的教學基本沒有區(qū)別，學習主動性不強，參與積極性不高。還存在遲到、早退、缺勤、抄襲的現(xiàn)象，尤其是畢業(yè)實習和畢業(yè)論文：一般都是由學生自己找實習單位，而學生把實習時間大多花在聯(lián)系工作單位、參加面試上，根本無心實習，所要求的實習報告也是想辦法編出來的。而畢業(yè)論文也大多是照抄網上的論文，或東拼西湊，這就使得畢業(yè)實習和畢業(yè)論文這兩種重要的實踐課程流于形式。
1．2實踐教學與實際有脫節(jié)
現(xiàn)有的實踐教學模式往往被設計成“個人全能項目”，發(fā)給學生一套練習題，以及憑證、賬簿，讓學生一個人包攬全部業(yè)務，自己操作整個過程，學生自己既是出納、又是會計；既管記賬、又管復核；既是會計員、又是會計主管。這樣一來，學生在實踐教學中對各自崗位的工作流程、任務職能等并不十分清楚，無法形成鮮明的崗位意識。另外，一些在實際工作中發(fā)生較多的業(yè)務，比如說銀行結算和納稅申報，在實踐教學中往往都是在實訓教材中以文字性材料來說明經濟業(yè)務發(fā)生的過程、內容和結果，實驗也只是要求學生根據(jù)事先填好的結算憑證進行賬務處理和填制某些稅種的納稅申報表，學生根本不知道銀行結算和納稅申報業(yè)務的實際發(fā)生過程，這使得學生走上工作崗位后不知道怎樣與銀行和稅務部門打交道，缺乏進行銀行結算和稅務處理的能力。
1．3部分教師實踐經驗不足
有些教師自己未從事過實際財務工作，也少有機會到企事業(yè)單位的會計工作崗位進行實踐鍛煉，造成理論與實踐嚴重脫節(jié)。在實踐教學中，教師有時僅按自己的理解或想象來指導實習，造成與會計制度、會計規(guī)范或實際會計工作的沖突，從而使實踐教學的質量沒有根本保證。
2構建應用型本科會計專業(yè)的實踐教學體系
應用型本科會計專業(yè)的實踐教學體系的構建應該增強實踐，強化應用，體現(xiàn)特色，突出創(chuàng)新，搭建多維度、多層次的實踐教學環(huán)節(jié)，如下圖所示：
2．1構建實踐教學體系三大平臺
2．1．1實驗教學平臺
實驗地點主要是校內的會計模擬實驗室，包括基礎實驗、專業(yè)實驗、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實驗，基礎實驗是學生在學習完會計專業(yè)的基礎課程后開設的，包括計算技術、點鈔技術、會計書法、基礎會計模擬實訓、財務會計模擬實訓、成本會計模擬實訓等，一般安排在大一、大二，使學生掌握會計專業(yè)的基本業(yè)務內容、會計處理和操作過程，培養(yǎng)學生專業(yè)基本技能和應用能力；專業(yè)及崗位實驗是在學生學習完專業(yè)課程后開設的，包括稅收實務模擬實訓、財務管理崗位實訓、會計核算崗位實訓、企業(yè)管理模擬實訓、審計實務模擬實訓、ERP實訓等，一般安排在大三，使學生掌握會計專業(yè)的系統(tǒng)的、綜合的技能，培養(yǎng)學生專業(yè)知識的運用能力和會計職業(yè)判斷能力。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實驗，一般是開展創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽或創(chuàng)建模擬公司，安排在大四上學期，使學生熟悉創(chuàng)業(yè)真實過程，培養(yǎng)學生團隊協(xié)作意識、創(chuàng)業(yè)意識和創(chuàng)業(yè)精神，增強學生的解決實際問題的能力以及自主創(chuàng)新能力和創(chuàng)業(yè)能力。在實驗教學平臺中，在現(xiàn)有的高職高專實驗的基礎上，要注意盡量創(chuàng)造真實的經濟環(huán)境，培養(yǎng)學生辦理銀行結算、進行納稅申報的能力，可以考慮將學生分成若干大組，每個大組包括企業(yè)小組、銀行小組、稅務小組，每個小組中，“一人一崗，各司其職”，培養(yǎng)學生的崗位意識。不同小組之間有業(yè)務往來，不同大組之間也發(fā)生業(yè)務往來，比如說不同大組的企業(yè)之間有采購、銷售等日常業(yè)務，同時與其他小組之間還會發(fā)生銀行結算和稅務處理業(yè)務等。
2．1．2實習教學平臺
大學四年每年安排一次會計實習，第一次是認知實習，讓學生去校外實訓基地參觀、了解，對企事業(yè)單位所處的環(huán)境和實際工作情況有一個感性認識，一般安排在大一；第二次、第三次是崗位實習，在部分專業(yè)課程結束后，到校外實訓基地或其它企事業(yè)單位進行實習，熟悉各崗位的職責分工和具體工作內容，對企業(yè)的生產經營活動和會計業(yè)務處理流程有一個比較完整的理解，大二、大三各安排一次。第四次是畢業(yè)實習，安排學生到企事業(yè)單位的實際會計工作崗位上去，一般時間安排在大四下學期。要加強實習平臺的建設，首先要有穩(wěn)定的校外實習基地。但長期以來，由于會計工作的特殊性，企事業(yè)單位對與高校建立會計實習基地的意愿很淡薄，會計專業(yè)的學生實習一直以來就是一個難題。作為高校來說，一方面要與各類企事業(yè)單位多多溝通聯(lián)系，實行校企共建，互惠互利，實現(xiàn)實踐教學資源的合理配置和使用；另一方面，以投資、擔保、管理、財務咨詢公司、會計師事務所、審計師事務所、資產評估師事務所等一大批中介機構為突破點，加強會計中介機構實訓基地的建設。隨著經濟的快速發(fā)展，這樣一大批會計中介機構已經開始壯大起來，他們把會計工作當做是一種對外提供的技術服務，不再排斥實習學生的參與，而且在業(yè)務旺季對于實習生助理有很大的需求。這樣，學生可以親身參與到各類企事業(yè)單位的擔保、咨詢、審計、評估等項目，在實踐中加深對對專業(yè)知識的認識和理解，提高決實際問題的能力。
2．1．3實踐教學平臺
主要包括社會調查、學年論文、畢業(yè)論文等，社會調查一般安排在大三的假期進行，可以針對會計教學或會計改革的熱點問題定出要調查的內容，采取問卷調查、抽樣調查、網上調查和實地調查等多種形式，了解企事業(yè)單位生產經營、會計機構設置、會計制度建設等情況，了解會計工作的組織、會計人員素質、會計核算、會計管理等情況，運用所學知識進行分析，為學年論文和畢業(yè)論文提供寫作素材。學年論文和畢業(yè)論文都具有實踐性和理論性的雙重性質，學年論文是學生對一學年所學專業(yè)知識在專業(yè)實習實踐的基礎上進行的理論總結，一般安排在大三下學期；畢業(yè)論文學生對大學四年所學專業(yè)知識在各類實習實踐的基礎上進行的理論總結，一般安排在大四下學期。學年論文和畢業(yè)論文的寫作，作為應用型本科會計專業(yè)來說，要強調從實踐中選題，在實踐中去發(fā)現(xiàn)問題、思考問題，用所學的知識去分析問題、解決問題，對于那些通篇理論論述，缺乏實踐內容支持的論文，可以考慮要求重新選題和定位。
2．2提高教師實踐能力
教師的素質直接影響到實踐教學的質量，現(xiàn)在的高校教師大多是從學校到學校，沒有在企事業(yè)單位工作過，缺乏實際會計工作經驗。學校要積極創(chuàng)造條件，建立與校外實習基地、企事業(yè)單位、會計中介機構的聯(lián)系和交流機制，鼓勵教師，尤其是年輕教師定期到這些單位掛職，從事具體的財務工作，積累會計實踐經驗，提高實務處理能力，更好地滿足會計專業(yè)實踐教學的需要。也可以多組織會計專業(yè)教師到兄弟院校參觀學習，交流教學經驗，多參加教育界和會計職業(yè)界組織的學術交流、研討活動，提供相互學習的平臺。建立校外注冊會計師、注冊審計師、注冊資產評估師等財務專家以及經驗豐富的會計從業(yè)人員檔案，保持經常性的交流，促進產學研結合，還可以定期將這些專家學者請進校園作相關內容的專題講座，甚至直接授課。同時支持會計專業(yè)教師參加職業(yè)資格和專業(yè)技術資格的考試，并要求取得資格證書，達到會計教育對“雙師”型教師的要求。
2．3建立實訓技能和質量評價體系
完善和規(guī)范實踐教學評價，建立實訓質量和技能評價體系。評價體系分為兩個部分，一部分是對學生專業(yè)技術水平和實踐操作能力考核評價指標體系，另一部分是教師實踐教學質量評價體系。要制定評價體系的詳細考核指標和考核方式，對學生的考評可以采取閉卷考試、開卷考試、口試、社會調查、社會實踐、手工模擬、上機模擬等多樣化的形式；對教學質量可以建立學校、教務處、系部、學生和校外財務專家五級監(jiān)控和評價體系，采取學校抽查、系部檢查、教師自評、校外專家評學、學生評價等多種方式，尤其對實驗實習過程進行嚴格監(jiān)控，分階段進行考核，從而對整個會計專業(yè)實踐教學體系進行科學的評價。
3結束語
二、加大對被審計單位漏交稅款、應入未入財政收入的查處力度;
三、年度內撰寫5篇以上有價值的審計信息、論文;
四、項目審計嚴格落實《質量控制辦法》。做到：操作規(guī)范、定性準確、處理恰當、資料完整。爭創(chuàng)2—3個精品審計項目;
五、主動參加政治、業(yè)務學習活動，積極開展業(yè)務交流，認真完成四次授課任務;
六、提高計算機輔助審計水平，積極開展應用研究，積極參加競賽活動;
七、科室內部注重協(xié)調，團結協(xié)作，形成良好的工作氛圍;
八、嚴格遵守機關各項規(guī)章制度，積極參加局機關組織的各項集體活動;
九、加強廉政建設。自覺做到嚴以律己、廉潔從審。年度內無違紀違法事件發(fā)生;
十、完成局黨組和上級交辦的臨時任務。
隨著企業(yè)改革與發(fā)展的進一步深入，基建工程審計也由過去的事后審計向建設期審計過渡，這種將審計監(jiān)督與適時參與工程管理相結合的方式，不僅能使審計人員及時了解工程的進展情況，參與管理過程，及時糾正隱患問題，同時也保證了各項工程費用的有效控制，提高了工程投資效益，使工程建設的管理水平向較高層次發(fā)展。因此，如何更好地開展工程建設期跟蹤審計，提高審計質量及工程管理水平，已成為審計人員、管理人員和被審計單位的共同目標。本文謹就提高工程建設期的審計質量談些粗淺認識。
一、搞好審前調查
審前調查是確定審計內容、審計范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環(huán)節(jié)，是工程建設期審計質量的前期控制。要想提高工程建設期的審計質量，審計人員首先應熟悉建設項目的初步設計材料，了解工程設計范圍、建設規(guī)模、采用的工藝方法、選用的主要工藝設備、投資概算及主要技術經濟指標等內容，對所掌握的內容尤其是投資概算進行認真細致的分析，找出審計重點，做到科學合理，全面考慮。同時，還應收集相關的法規(guī)文件，強化專業(yè)知識，使審計工作做到有的放矢。
二、重視審計實施方案的編制
審計實施方案是審計質量控制的“龍頭”。它是在審前調查的基礎上形成的第一個綜合性文檔，通過統(tǒng)籌計劃和安排，明確審計目標和細化審計內容，從根本上規(guī)定了建設期審計發(fā)展的方向。審計實施方案是實施審計和質量檢查的標準。依照審計實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結果怎樣，是否嚴格執(zhí)行了審計程序，從而最大限度地減少審計人員的隨意性。審計實施方案是審計報告的基礎。審計評價要求審計組只對所涉及的審計事項發(fā)表審計意見。因此，好的審計實施方案是審計質量控制的靈魂，是指導審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對審計起著全面控制的作用。
由于工程建設期審計的實施過程與工程施工同步進行，所以科學合理地選擇審計介入的時機和內容，是高質量完成建設期審計的關鍵。因此，在制定審計實施方案時，應首先確定審計跟蹤點。審計跟蹤點的設置是建設期審計的關鍵，它直接影響審計項目的質量和效果。審計實施方案應明確選擇對工程質量、投資、進度影響較大及事后不能審計或事后審計難度較大的內容作為審計跟蹤點，規(guī)定其作為必審內容。審計跟蹤點應細化，如防腐保溫工程、重要的基礎施工過程、設備工藝管線的試壓等，使審計介入的時機和內容相對固定，避免對施工進度造成影響。其次，應在審計實施方案中明確審計需參加的施工管理活動，目的是掌握工程的整體情況，使審計工作更有主動性。如主要設備的招標、工程設計變更的審查、圖紙會審、工程投資款撥付等，這些活動審計人員必須參加，以及時了解建設項目的動態(tài)變化，為保證審計質量做好基礎工作。
三、強化審計實施過程控制
審計實施過程的控制是提高審計質量的中心環(huán)節(jié)。在工程建設期審計中，由于審計工作日比較長，不可避免地存在各種各樣的審計風險，再加上審計人員自身能力的限制，對某一問題做出錯誤的判斷在所難免。所以，為了確保審計質量，降低審計風險，必須強化對審計實施過程的控制。首先，應明確相關審計人員的責任，建立行之有效的審計復核制度;其次，審計人員在審計過程中必須嚴格執(zhí)行審計程序，按照審計準則的有關要求編制描述性的審計工作底稿，獲取直接、有效的審計證據(jù);再次，對審計發(fā)現(xiàn)的問題應及時進行糾正，保證審計任務順利、高質量地完成。
工程建設期審計具有很強的時效性，因此，應強化審計基礎工作，準時按照被審計單位通知的時間到達現(xiàn)場開展審計，及時記錄有關審計事項和內容，完整顯示審計過程。在發(fā)表審計意見和做出審計決定時，根據(jù)審計事項的重要程度和時限性，可以選擇口頭、審計底稿及審計整改單、審計公文等形式，保證審計結果直接、及時地作用于工程項目。例如，在對×單位承建的“××深冷裝置改造工程”的審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)該工程消防水罐的防腐存在較為嚴重的質量問題。設計圖紙規(guī)定罐內防腐需要噴涂四遍才能達到質量要求，而施工單位不按設計要求施工，有的僅噴涂一遍就達到設計厚度，嚴重影響了金屬罐的使用壽命。審計人員及時出具審計整改通知單，施工單位立即進行了返工處理，確保了金屬罐的使用壽命。這種現(xiàn)場及時糾正發(fā)現(xiàn)問題的做法，不僅為優(yōu)質高效地完成建設項目提供了有力保證，也提高了審計工作的質量和信譽。
四、提高審計報告質量，完善審計質量控制
審計報告是審計工作的最終“產品”，是實施審計后對被審計單位工程建設期投資的真實、合理、有效發(fā)表審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體。工程建設期審計報告的原始材料，主要來源于審計實施過程中所發(fā)生的每一項具體工作內容，也就是審計人員參與施工過程管理的審計工作底稿、現(xiàn)場整改單等對審計范圍、內容方式和時間的敘述。審計報告應以審計工作底稿為基礎，以審計證據(jù)為依據(jù)，通過對建設項目的質量、進度、投資控制體系的健全性、合理性、有效性和實際控制中的符合性進行評價，披露項目建設招投標、合同、監(jiān)理、資金使用等方面存在的問題，深入挖掘影響效益的原因，提出堵塞漏洞、加強管理、完善內控制度、提高投資效益的建議。對建設項目的質量、進度、投資等事項進行評價，必須依據(jù)有關法律法規(guī)及公司的規(guī)章制度，評價要準確適度。對于審計過程中未涉及的具體事項，以及標準不明確的事項不應進行評價。審計報告措辭要嚴密，定性要準確，處理意見要公正、實事求是。
