時(shí)間：2023-04-17 11:24:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)流程，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
為深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，全面落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，進(jìn)一步加強(qiáng)新形勢(shì)下企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》(國稅發(fā)〔*〕88號(hào))精神，現(xiàn)結(jié)合我省實(shí)際，提出以下意見。
一、指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)
加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想是：以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，堅(jiān)持依法治稅，全面推進(jìn)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化和精細(xì)化管理，切實(shí)提升企業(yè)所得稅管理和反避稅水平，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配和保障國家稅收權(quán)益的職能作用。
加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的主要目標(biāo)是：全面貫徹《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，認(rèn)真落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策，進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理和反避稅制度及手段，逐步提高納稅人稅法遵從度，提升企業(yè)所得稅管理的質(zhì)量和效率。
二、總體要求及其主要內(nèi)容
根據(jù)加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的總體要求是：分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅。
主要內(nèi)容是：
（一）分類管理
分類管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法。各地要結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r，對(duì)企業(yè)按行業(yè)和規(guī)模科學(xué)分類，并針對(duì)特殊企業(yè)和事項(xiàng)以及非居民企業(yè)，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點(diǎn)，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，實(shí)施專業(yè)化管理。
1、分行業(yè)管理
針對(duì)企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)實(shí)施有效管理。全面掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)、稅源變化情況等相關(guān)信息，分析可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點(diǎn)，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法、納稅評(píng)估指標(biāo)體系。
由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)編制企業(yè)所得稅管理規(guī)范，并在整合各地分行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，編制主要行業(yè)的企業(yè)所得稅管理操作指南。對(duì)全國沒有編制管理操作指南的我省較大行業(yè)，由省局負(fù)責(zé)組織編制企業(yè)所得稅管理操作指南。對(duì)于全國或全省均未制定操作指南而在當(dāng)?shù)貙佥^大行業(yè)的，由所在市地稅局負(fù)責(zé)編制企業(yè)所得稅管理操作指南。在行業(yè)所得稅管理操作指南前，各地可根據(jù)總局的有關(guān)文件精神和實(shí)際情況，對(duì)交通運(yùn)輸、房地產(chǎn)、建筑安裝、餐飲等行業(yè)實(shí)行集中統(tǒng)一的管理辦法。
2、分規(guī)模管理
按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和稅源規(guī)模進(jìn)行分類。對(duì)占本地稅源80%以上的重點(diǎn)稅源戶，實(shí)行精細(xì)化管理。全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和工藝流程，深入掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況。對(duì)于稅源發(fā)生重大變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)向上一級(jí)地稅機(jī)關(guān)反映。
對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)，要積極探索屬地管理與專業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式，試行在屬地管理基礎(chǔ)上集中、統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢(shì)。科學(xué)劃分企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理職責(zé)，企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票核發(fā)等日常管理工作。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額中等或較小的企業(yè)，主要由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)加強(qiáng)稅源、稅基、匯算清繳和納稅評(píng)估等管理工作。縣、市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和反避稅等工作事項(xiàng)。實(shí)施分級(jí)管理，形成齊抓共管的工作格局。
3、分征收方式管理
根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況，對(duì)企業(yè)實(shí)行不同的征收管理方式。帳證健全，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范準(zhǔn)確的，實(shí)行查帳征收方式；帳證健全，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算相對(duì)準(zhǔn)確，可以查帳征收，但個(gè)別收入或成本項(xiàng)目需要核定的，可實(shí)行查帳與核定相結(jié)合的征收管理模式，或采取預(yù)計(jì)利潤(rùn)率方式預(yù)征，年終匯算清繳；對(duì)達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)，按照總局制發(fā)的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》的有關(guān)規(guī)定，核定征收企業(yè)所得稅。在企業(yè)完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，達(dá)到查賬征收條件的及時(shí)轉(zhuǎn)為查賬征收。
4、特殊企業(yè)和事項(xiàng)管理
匯總納稅企業(yè)管理。在國家稅務(wù)總局建立的跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息管理的平臺(tái)上，實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息傳遞和共享。總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)督促總機(jī)構(gòu)按規(guī)定計(jì)算傳遞分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅預(yù)繳分配表，切實(shí)做好匯算清繳工作。分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅有關(guān)事項(xiàng)，查驗(yàn)核對(duì)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額等指標(biāo)以及企業(yè)所得稅分配額，核實(shí)分支機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)損失。建立對(duì)總分機(jī)構(gòu)聯(lián)評(píng)聯(lián)查工作機(jī)制，省、市局分別組織跨市、縣總分機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同開展匯總納稅企業(yè)所得稅納稅評(píng)估和檢查。
事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位管理。通過稅務(wù)登記信息掌握其設(shè)立、經(jīng)營范圍等情況，并按照稅法規(guī)定要求其正常納稅申報(bào)。加強(qiáng)非營利性組織資格認(rèn)定和年審。嚴(yán)格界定應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應(yīng)稅收入和不征稅收入所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用。
減免稅企業(yè)管理。加強(qiáng)企業(yè)優(yōu)惠資格認(rèn)定工作，與相關(guān)部門定期溝通、通報(bào)優(yōu)惠資格認(rèn)定情況。定期核查減免稅企業(yè)的資格和條件，發(fā)現(xiàn)不符合優(yōu)惠資格或者條件的企業(yè)，及時(shí)取消其減免稅待遇。落實(shí)優(yōu)惠政策適用范圍、具體標(biāo)準(zhǔn)和條件、審批層次、審批環(huán)節(jié)、審批程序等規(guī)定，并實(shí)行集體審批制度。對(duì)享受優(yōu)惠政策需要審批的企業(yè)實(shí)行審批臺(tái)賬管理；對(duì)不需要審批的稅收優(yōu)惠，實(shí)行相關(guān)資料的備案及跟蹤管理。各市單筆減免稅金額超過100萬元的，需通過公文處理系統(tǒng)（ODPS）書面報(bào)省局備案。
異常申報(bào)企業(yè)管理。對(duì)存在連續(xù)三年以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè)，作為納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)。
企業(yè)特殊事項(xiàng)管理。對(duì)企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項(xiàng)，制定并實(shí)施企業(yè)事先報(bào)告制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤管理制度。要專門研究企業(yè)特殊事項(xiàng)的特點(diǎn)和相關(guān)企業(yè)所得稅政策，不斷提高企業(yè)特殊事項(xiàng)的所得稅管理水平。
5、非居民企業(yè)管理
強(qiáng)化非居民企業(yè)稅務(wù)登記管理，及時(shí)掌握其在中國境內(nèi)投資經(jīng)營等活動(dòng)，規(guī)范所得稅申報(bào)和相關(guān)資料報(bào)送制度，建立分戶檔案、管理臺(tái)賬和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。
加強(qiáng)外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)等分支機(jī)構(gòu)管理、非居民企業(yè)預(yù)提所得稅管理、非居民企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)的管理、中國居民企業(yè)對(duì)外支付以及國際運(yùn)輸涉及企業(yè)所得稅的管理，規(guī)范非居民企業(yè)適用稅收協(xié)定的管理。
（二）優(yōu)化服務(wù)
優(yōu)化服務(wù)是企業(yè)所得稅管理的基本要求。通過創(chuàng)新服務(wù)理念，突出服務(wù)重點(diǎn)，降低納稅成本，不斷提高企業(yè)稅法遵從度。
1、創(chuàng)新服務(wù)理念
按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務(wù)，促使企業(yè)自覺依法納稅，不斷提高稅法遵從度。結(jié)合企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、涉及面廣和申報(bào)要求高等特點(diǎn)，探索創(chuàng)新服務(wù)方式。根據(jù)企業(yè)納稅信用等級(jí)和不同特點(diǎn)，分別提供有針對(duì)性內(nèi)容的貼近式、全過程服務(wù)，不斷豐富服務(wù)方式和手段。
2、突出服務(wù)重點(diǎn)
堅(jiān)持依法行政，公平公正執(zhí)法。在企業(yè)設(shè)立、預(yù)繳申報(bào)、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，及時(shí)做好企業(yè)所得稅政策宣傳和輔導(dǎo)工作。提高“12366”納稅服務(wù)熱線工作人員素質(zhì)，及時(shí)更新企業(yè)所得稅知識(shí)庫，通過在線答疑、建立咨詢庫等形式，為企業(yè)提供高質(zhì)量咨詢解答服務(wù)。加強(qiáng)稅務(wù)部門網(wǎng)站建設(shè)，全面實(shí)施企業(yè)所得稅政務(wù)公開。通過各種途徑和方式，及時(shí)聽取企業(yè)對(duì)有關(guān)政策和管理的意見建議。嚴(yán)格執(zhí)行保密管理規(guī)定，依法為企業(yè)保守商業(yè)秘密。
3、降低納稅成本
針對(duì)各類納稅人、各類涉稅事項(xiàng)，健全和完善各項(xiàng)工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。加強(qiáng)征管信息系統(tǒng)在企業(yè)所得稅征管中的應(yīng)用，避免重復(fù)采集涉稅信息。減少企業(yè)所得稅審批事項(xiàng)，簡(jiǎn)化審批手續(xù)，提高審批效率。逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集信息化。
（三）核實(shí)稅基
核實(shí)稅基是企業(yè)所得稅管理的核心工作。要加強(qiáng)稅源基礎(chǔ)管理，綜合運(yùn)用申報(bào)、審批、備案、評(píng)估、稽查等方式，采取綜合比對(duì)等方法，加強(qiáng)收入管理、稅前扣除管理、關(guān)聯(lián)交易管理和企業(yè)清算管理，確保企業(yè)所得稅稅基真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。
1、稅源基礎(chǔ)管理
通過企業(yè)辦理設(shè)立、變更、注銷、外出經(jīng)營等事項(xiàng)的稅務(wù)登記，及時(shí)掌握企業(yè)總機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系等相關(guān)信息。加強(qiáng)納稅人認(rèn)定工作，正確判定法人企業(yè)和非法人企業(yè)、居民企業(yè)和非居民企業(yè)、獨(dú)立納稅企業(yè)和匯總（合并）納稅企業(yè)、正常納稅企業(yè)和減免稅企業(yè)。加強(qiáng)國稅和地稅部門之間、與相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)配合，全面掌握戶籍信息。充分發(fā)揮稅收管理員職能作用，實(shí)行稅源靜態(tài)信息采集與動(dòng)態(tài)情況調(diào)查相結(jié)合。強(qiáng)化企業(yè)所得稅收入分析工作，及時(shí)掌握稅源和收入變化動(dòng)態(tài)。引導(dǎo)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平。
明確納稅人備案管理事項(xiàng)。對(duì)納稅人下列涉稅事項(xiàng)進(jìn)行備案管理：
（1）納稅人實(shí)行的會(huì)計(jì)核算制度和方法。
（2）納稅人采用的存貨計(jì)價(jià)方法。
（3）納稅人固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值比例。
（4）納稅人預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目及預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)。
（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他備案事項(xiàng)。
以稅收管理員為依托，落實(shí)稅收管理員工作制度，及時(shí)掌握納稅人的經(jīng)營情況，為加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理奠定基礎(chǔ)。
加強(qiáng)跨國稅源管理，建立健全國際稅源信息匯集和日常監(jiān)控機(jī)制，對(duì)企業(yè)跨境交易、投資、承包工程、提供勞務(wù)和跨境支付等業(yè)務(wù)活動(dòng)的應(yīng)稅所得加強(qiáng)管理，防范侵蝕我國稅基和延遲納稅。建立健全企業(yè)所得稅法與稅收協(xié)定銜接機(jī)制，防范跨國企業(yè)濫用稅收協(xié)定偷逃稅。
2、收入管理
依據(jù)企業(yè)有關(guān)憑證、文件和財(cái)務(wù)核算軟件的電子數(shù)據(jù)，全面掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同、賬款、資金結(jié)算、貨物庫存和銷售等情況，核實(shí)企業(yè)應(yīng)稅收入。加強(qiáng)與相關(guān)部門的信息交換，及時(shí)掌握企業(yè)股權(quán)變動(dòng)情況，保證股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅及時(shí)征繳入庫。依據(jù)財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金專用票據(jù)，核實(shí)不征稅收入。依據(jù)對(duì)外投資協(xié)議、合同、資金往來憑據(jù)和被投資企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)關(guān)于稅后利潤(rùn)分配決議，核實(shí)股息、紅利等免稅收入。對(duì)分年度確認(rèn)的非貨幣性捐贈(zèng)收入和債務(wù)重組收入、境外所得等特殊收入事項(xiàng)，實(shí)行分戶分項(xiàng)目臺(tái)賬管理。
充分利用稅控收款機(jī)等稅控設(shè)備，逐步減少手工開具發(fā)票，掌握納稅人的經(jīng)營收入。利用稅收征管信息系統(tǒng)，比對(duì)分析企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種收入數(shù)據(jù)、上游企業(yè)大額收入與下游企業(yè)對(duì)應(yīng)扣除數(shù)據(jù)等信息，準(zhǔn)確核實(shí)企業(yè)收入。
3、稅前扣除管理
加強(qiáng)成本管理，嚴(yán)格查驗(yàn)原材料購進(jìn)、流轉(zhuǎn)、庫存等環(huán)節(jié)的憑證。依據(jù)行業(yè)投入產(chǎn)出水平，重點(diǎn)核查與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大而又無合理解釋的成本項(xiàng)目。
加強(qiáng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目管理，防止個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用扣除。利用個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管、勞動(dòng)用工合同等信息，比對(duì)分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)和大額會(huì)議費(fèi)支出核實(shí)力度。
對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)、投資抵免、加計(jì)扣除等跨年度扣除項(xiàng)目，實(shí)行臺(tái)賬管理。
加強(qiáng)原始憑證管理，保證扣除項(xiàng)目真實(shí)、合法、有效。特別要加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。對(duì)按規(guī)定應(yīng)取得合法有效憑證而未取得憑證的稅前扣除項(xiàng)目，一律不得稅前扣除。
加強(qiáng)現(xiàn)金交易真實(shí)性的核查工作，有效控制大額現(xiàn)金交易。
加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除審批管理。對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失、合理損耗、清理報(bào)廢等損失，一律實(shí)行備案登記，加強(qiáng)審核和事后跟蹤管理。對(duì)大額財(cái)產(chǎn)損失要實(shí)地核查。各市財(cái)產(chǎn)損失審批金額超過200萬元的，需報(bào)省局備案。
加強(qiáng)不征稅收入對(duì)應(yīng)成本、費(fèi)用的扣除管理，認(rèn)真落實(shí)不征稅收入所對(duì)應(yīng)成本、費(fèi)用不得稅前扣除的規(guī)定。
4.關(guān)聯(lián)交易管理
對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)有差別或有盈有虧的關(guān)聯(lián)企業(yè)，建立關(guān)聯(lián)企業(yè)管理臺(tái)賬，對(duì)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)行備案管理。拓寬關(guān)聯(lián)交易管理信息來源渠道，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易行為調(diào)查，審核關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則，防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間適用不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉(zhuǎn)移定價(jià)和不合理分?jǐn)傎M(fèi)用。加強(qiáng)對(duì)跨市大企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易管理，實(shí)行由省局牽頭、上下聯(lián)動(dòng)的聯(lián)合納稅評(píng)估和檢查。
5、清算管理
加強(qiáng)與工商、國有資產(chǎn)管理等部門的相互配合，及時(shí)掌握企業(yè)清算信息。加強(qiáng)企業(yè)清算后續(xù)管理，跟蹤清算結(jié)束時(shí)尚未處置資產(chǎn)的變現(xiàn)情況。對(duì)清算企業(yè)按戶建立注銷檔案，強(qiáng)化注銷檢查，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所實(shí)地核查注銷的真實(shí)性和清算所得計(jì)算的準(zhǔn)確性。
（四）完善匯繳
匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要規(guī)范預(yù)繳申報(bào)，加強(qiáng)匯算清繳全程管理，各市地稅局應(yīng)結(jié)合工作實(shí)際制定匯算清繳的規(guī)范流程，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。
1、規(guī)范預(yù)繳申報(bào)
根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量以及上一年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳實(shí)際情況，依法確定企業(yè)本年度企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方法。對(duì)按照當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的企業(yè)，重點(diǎn)加強(qiáng)預(yù)繳申報(bào)情況的上下期比對(duì)；對(duì)按照上一年度應(yīng)納稅所得額的平均額計(jì)算預(yù)繳的企業(yè)，重點(diǎn)提高申報(bào)率和入庫率；對(duì)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳的企業(yè)，及時(shí)了解和掌握其生產(chǎn)經(jīng)營情況，確保預(yù)繳申報(bào)正常進(jìn)行。對(duì)企業(yè)申請(qǐng)按照小型微利企業(yè)預(yù)繳所得稅的，應(yīng)根據(jù)省局《小型微利企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，做好認(rèn)定和管理工作。認(rèn)真做好預(yù)繳稅款的催報(bào)催繳，依法處理逾期申報(bào)和逾期未申報(bào)行為。
2、加強(qiáng)匯算清繳管理
做好匯算清繳事前審批和宣傳輔導(dǎo)工作。按照減免稅和財(cái)產(chǎn)損失等稅前扣除項(xiàng)目的審批管理要求，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)及時(shí)辦結(jié)審批事項(xiàng)。審批事項(xiàng)不符合政策規(guī)定不予批準(zhǔn)的，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)及時(shí)告知企業(yè)原因。分行業(yè)、分類型、分層次、有針對(duì)性地開展政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、申報(bào)輔導(dǎo)等工作，幫助企業(yè)理解政策、了解匯算清繳程序和準(zhǔn)備報(bào)送的有關(guān)資料。全面推進(jìn)年度申報(bào)管理軟件，運(yùn)用信息化手段處理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，引導(dǎo)企業(yè)使用電子介質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)等手段，有序、及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行年度納稅申報(bào)。
加強(qiáng)受理年度納稅申報(bào)的審核工作。認(rèn)真審核申報(bào)資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確。重點(diǎn)審核收入和支出明細(xì)表、納稅調(diào)整明細(xì)表，特別注意審核比對(duì)會(huì)計(jì)制度規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目。發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤和疑點(diǎn)后，要及時(shí)要求企業(yè)重新申報(bào)或者補(bǔ)充申報(bào)。
認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計(jì)分析和總結(jié)工作。及時(shí)匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，充分運(yùn)用匯算清繳數(shù)據(jù)分析日常管理、稅源管理、預(yù)繳管理等方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進(jìn)措施。
3、發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用
引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用。對(duì)法律法規(guī)規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)年報(bào)須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)鑒證的上市公司等企業(yè)，要求其申報(bào)時(shí)附報(bào)中介機(jī)構(gòu)出具的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)鑒證報(bào)告，并認(rèn)真加以審核。企業(yè)可以自愿委托具備資格的中介機(jī)構(gòu)出具年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)鑒證報(bào)告和年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告。
4、建立匯算清繳檢查制度
每年匯算清繳結(jié)束后，由稅政部門統(tǒng)一組織，由各市稽查局統(tǒng)一實(shí)施，組織開展企業(yè)匯算清繳重點(diǎn)稽查。對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳的企業(yè)按規(guī)定予以處罰。
（五）強(qiáng)化評(píng)估
納稅評(píng)估是企業(yè)所得稅管理的重要手段。要夯實(shí)納稅評(píng)估基礎(chǔ)，完善納稅評(píng)估機(jī)制，建立聯(lián)合評(píng)估工作制度，創(chuàng)新納稅評(píng)估方法，不斷提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。
1、夯實(shí)納稅評(píng)估基礎(chǔ)
要全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地采集企業(yè)年度納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和來自第三方的涉稅信息。建立省局企業(yè)所得稅納稅評(píng)估數(shù)據(jù)庫，逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、利潤(rùn)率、成本費(fèi)用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。研究按行業(yè)設(shè)立省級(jí)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅征管特點(diǎn)，建立行業(yè)評(píng)估模型。
2、完善納稅評(píng)估機(jī)制
通過比對(duì)各種數(shù)據(jù)信息科學(xué)選擇評(píng)估對(duì)象。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，分行業(yè)確定企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有針對(duì)性地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)、預(yù)警。運(yùn)用企業(yè)所得稅納稅評(píng)估模型比對(duì)分析年度納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和以往歷史數(shù)據(jù)以及同行業(yè)利潤(rùn)率、稅負(fù)率等行業(yè)數(shù)據(jù)，查找疑點(diǎn)，從中確定偏離峰值較多、稅負(fù)異常、疑點(diǎn)較多的企業(yè)作為納稅評(píng)估重點(diǎn)對(duì)象。
充分運(yùn)用各種科學(xué)、合理的方法進(jìn)行評(píng)估。綜合采用預(yù)警值分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較、歷史數(shù)據(jù)縱向比較、與其他稅種關(guān)聯(lián)性分析、主要產(chǎn)品能耗物耗指標(biāo)比較分析等方法，對(duì)疑點(diǎn)和異常情況進(jìn)行深入分析并初步作出定性和定量判斷。
按程序?qū)υu(píng)估結(jié)果進(jìn)行處理。經(jīng)評(píng)估初步認(rèn)定企業(yè)存在問題的，進(jìn)行稅務(wù)約談，要求企業(yè)陳述說明、補(bǔ)充舉證資料。通過約談?wù)J為需到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場(chǎng)了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)實(shí)地調(diào)查核實(shí)。疑點(diǎn)問題經(jīng)以上程序認(rèn)定沒有偷稅等違法嫌疑的，提請(qǐng)企業(yè)自行改正；發(fā)現(xiàn)有偷稅等違法嫌疑的，移交稽查部門處理，處理結(jié)果要及時(shí)向稅源管理部門反饋。
3、完善評(píng)估工作制度
構(gòu)建重點(diǎn)評(píng)估、專項(xiàng)評(píng)估、日常評(píng)估相結(jié)合的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作體系。實(shí)行企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的聯(lián)合評(píng)估、跨地區(qū)聯(lián)合評(píng)估和國稅與地稅聯(lián)合評(píng)估。總結(jié)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估經(jīng)驗(yàn)和做法，建立納稅評(píng)估案例庫，交流納稅評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)。
（六）防范避稅
防范避稅是企業(yè)所得稅管理的重要內(nèi)容。要貫徹執(zhí)行稅收法律、法規(guī)和反避稅操作規(guī)程，深入開展反避稅調(diào)查，完善集中統(tǒng)一管理的反避稅工作機(jī)制，加強(qiáng)反避稅與企業(yè)所得稅日常管理工作的協(xié)調(diào)配合，拓寬反避稅信息渠道，強(qiáng)化跟蹤管理，有效維護(hù)國家稅收權(quán)益。
1、加強(qiáng)反避稅調(diào)查
嚴(yán)格按照規(guī)定程序和方法，加大對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國公司等不同形式避稅行為的管理力度，全面提升反避稅工作深度和廣度。規(guī)范調(diào)查分析工作，實(shí)行統(tǒng)一管理，不斷提高反避稅工作質(zhì)量。要針對(duì)避稅風(fēng)險(xiǎn)大的領(lǐng)域和企業(yè)開展反避稅調(diào)查，形成重點(diǎn)突破，起到對(duì)其他避稅企業(yè)的震懾作用。選擇被調(diào)查企業(yè)時(shí)，要根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)重點(diǎn)、可能存在的避稅風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)國家稅收影響大的行業(yè)和企業(yè)等具體情況，進(jìn)行綜合分析評(píng)估，確定反避稅工作的重點(diǎn)。繼續(xù)推進(jìn)行業(yè)聯(lián)查、企業(yè)集團(tuán)聯(lián)查等方法，統(tǒng)一行動(dòng)，以點(diǎn)帶面，充分形成輻射效應(yīng)。
2、建立協(xié)調(diào)配合機(jī)制
要重視稅收日常管理工作與反避稅工作的銜接和協(xié)調(diào)。通過加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)管理，全面獲取企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的各項(xiàng)信息，建立健全信息傳遞機(jī)制和信息共享平臺(tái)，使反避稅人員能夠充分掌握企業(yè)納稅申報(bào)、匯算清繳、日常檢查、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等信息和資料，及時(shí)發(fā)現(xiàn)避稅疑點(diǎn)。稅政部門要積極向其他稅收管理部門提出信息需求，做好信息傳遞工作。
3、拓寬信息渠道
要充分發(fā)揮數(shù)據(jù)庫在反避稅工作中的重要作用。拓寬信息資料來源，積極利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、國際情報(bào)交換信息、互聯(lián)網(wǎng)信息以及其他專項(xiàng)數(shù)據(jù)庫信息，加強(qiáng)分析比對(duì)，深入有效地開展好反避稅選案、調(diào)查和調(diào)整工作。增強(qiáng)反避稅調(diào)查調(diào)整的可比性。
4、強(qiáng)化跟蹤管理
建立結(jié)案企業(yè)跟蹤管理機(jī)制，監(jiān)控已結(jié)案企業(yè)的投資、經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報(bào)額等指標(biāo)及其變化情況。通過對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果，對(duì)于仍存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問題的企業(yè)，在跟蹤期內(nèi)繼續(xù)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整，鞏固反避稅成果。
三、保障措施和工作要求
企業(yè)所得稅管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。必須進(jìn)一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，狠抓落實(shí)，從組織領(lǐng)導(dǎo)、信息化建設(shè)和人才隊(duì)伍培養(yǎng)等方面采取有力措施，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理水平不斷提高。
（一）組織保障
1、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)
各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要把加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理作為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期稅收征管的主要任務(wù)來抓，以此帶動(dòng)稅收整體管理水平的提升。主要領(lǐng)導(dǎo)要高度重視企業(yè)所得稅管理，定期研究分析企業(yè)所得稅管理工作情況，協(xié)調(diào)解決有關(guān)問題。分管領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真履行職責(zé)，認(rèn)真組織開展各項(xiàng)工作。要由所得稅和國際稅務(wù)管理部門聯(lián)合牽頭，法規(guī)、征管、計(jì)財(cái)、人事教育、信息中心等部門相互配合，各負(fù)其責(zé)，確保加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的各項(xiàng)措施落到實(shí)處。
各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)調(diào)查研究，對(duì)新稅法貫徹落實(shí)情況、稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差異、企業(yè)稅法遵從度和納稅信用等重點(diǎn)問題進(jìn)行分析研究，對(duì)發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題要及時(shí)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋。要不斷加強(qiáng)企業(yè)所得稅制度建設(shè)，建立健全企業(yè)所得稅管理制度體系。正確處理企業(yè)所得稅管理與其他稅種管理的關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)各稅種管理的工作整合，統(tǒng)籌安排，協(xié)調(diào)征管，實(shí)現(xiàn)各稅種征管互相促進(jìn)。
2、明確工作職責(zé)
各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要認(rèn)真落實(shí)分層級(jí)管理要求，各負(fù)其責(zé)。省局強(qiáng)化指導(dǎo)作用，細(xì)化和落實(shí)全國企業(yè)所得稅管理制度、辦法和要求，組織實(shí)施加強(qiáng)管理的具體措施，建立納稅評(píng)估指標(biāo)體系，開展省內(nèi)跨區(qū)域聯(lián)評(píng)聯(lián)查和反避稅等工作，組織高層次專門人才培訓(xùn)。市局要做好承上啟下的各項(xiàng)工作，細(xì)化和落實(shí)總局和省局有關(guān)企業(yè)所得稅管理的制度、辦法、措施和要求，指導(dǎo)基層地稅機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理。縣局要負(fù)責(zé)落實(shí)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作要求，不斷加強(qiáng)稅源、稅基管理，切實(shí)做好定期預(yù)繳、匯算清繳、核定征收、納稅評(píng)估等日常管理工作，著重提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。要完善企業(yè)所得稅管理崗責(zé)考核體系，加強(qiáng)工作績(jī)效考核和責(zé)任追究。
3、加強(qiáng)協(xié)同管理
建立各稅種聯(lián)動(dòng)、國稅和地稅協(xié)同、部門間配合協(xié)同的機(jī)制。利用企業(yè)所得稅與各稅費(fèi)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，加強(qiáng)企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的管理聯(lián)動(dòng)。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門之間、國稅和地稅之間、不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的工作協(xié)同與合作，形成管理合力。基層地稅機(jī)關(guān)要注意整合企業(yè)所得稅管理與其他稅種的管理要求，統(tǒng)一落實(shí)到具體管理工作中。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稽查，各市每年可選擇1至2個(gè)行業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)稽查，加大打擊偷逃企業(yè)所得稅力度。配合加強(qiáng)和規(guī)范發(fā)票管理工作，嚴(yán)格審核發(fā)票真實(shí)性和合法性。各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與國稅部門在納稅人戶籍管理、稅務(wù)稽查、反避稅工作等方面相互溝通，加強(qiáng)與外部相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，逐步實(shí)現(xiàn)有關(guān)涉稅信息共享。
（二）信息化保障
1、加快專項(xiàng)應(yīng)用功能建設(shè)
完善涵蓋企業(yè)所得稅管理所有環(huán)節(jié)的全省征管信息系統(tǒng)專項(xiàng)應(yīng)用功能，增強(qiáng)現(xiàn)有征管軟件中企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、臺(tái)賬管理、納稅評(píng)估、收入預(yù)測(cè)分析、統(tǒng)計(jì)查詢等模塊功能。加強(qiáng)匯總納稅信息管理。
明確總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息交換職責(zé)，規(guī)范信息交換內(nèi)容、格式、路徑和時(shí)限。各市局要按規(guī)定將所轄總分機(jī)構(gòu)的所有信息上報(bào)省局，由省局上傳總局，由稅務(wù)總局清分到有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)，實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息互通共享。
2.推進(jìn)電子申報(bào)
加快企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等基礎(chǔ)信息的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范制定，加強(qiáng)信息采集工作。研究開發(fā)企業(yè)端納稅申報(bào)軟件，鼓勵(lì)納稅人電子申報(bào)，統(tǒng)一征管系統(tǒng)電子申報(bào)接口標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅務(wù)端接受電子信息功能。加強(qiáng)申報(bào)數(shù)據(jù)采集應(yīng)用管理，確保采集數(shù)據(jù)信息及時(shí)、準(zhǔn)確。
（三）人才隊(duì)伍保障
1、合理配置人力資源
各級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)配備足夠數(shù)量的高素質(zhì)企業(yè)所得稅專職管理人員。跨國企業(yè)數(shù)量較多的市局應(yīng)配備足夠數(shù)量的反避稅人員。國際稅務(wù)管理部門應(yīng)配備一定的非居民企業(yè)管理專業(yè)人員。
2、分層級(jí)多途徑培養(yǎng)人才
建立健全統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才培養(yǎng)機(jī)制。按照職責(zé)分工和干部管理權(quán)限承擔(dān)相應(yīng)的管理人才培養(yǎng)職責(zé)。省局重點(diǎn)抓好高層次專家隊(duì)伍和領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的培養(yǎng)，市局和縣局主要負(fù)責(zé)抓好基層一線干部隊(duì)伍和業(yè)務(wù)骨干隊(duì)伍的培養(yǎng)，重點(diǎn)是提高稅收管理員的企業(yè)所得稅管理能力。通過內(nèi)外結(jié)合的方式強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。
3、培養(yǎng)實(shí)用型的專業(yè)化人才
在培訓(xùn)與實(shí)踐的結(jié)合中培養(yǎng)實(shí)用型人才，著力培養(yǎng)精通企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和其他相關(guān)知識(shí)，又具有一定征管經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)所得稅管理人才。
堅(jiān)持中長(zhǎng)期培養(yǎng)與短期培訓(xùn)相結(jié)合，將企業(yè)所得稅管理人才培養(yǎng)列入各級(jí)各類人才培養(yǎng)規(guī)劃。針對(duì)新出臺(tái)的企業(yè)所得稅政策和管理制度，及時(shí)開展專題培訓(xùn)，不斷更新管理人員的專業(yè)知識(shí)。
2008年10月30日,國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的通知》(國稅發(fā)[2008]101號(hào)),要求2008年度的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)要依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定,填報(bào)新表,至此企業(yè)所得稅的申報(bào)有了更為具體的操作依據(jù)。從納稅實(shí)務(wù)看,2008年度的所得稅申報(bào)只能采用分析填列的辦法,根據(jù)填報(bào)項(xiàng)目分析計(jì)算年度業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看,會(huì)計(jì)人員應(yīng)該在熟悉法規(guī)條例和申報(bào)表填制要求的基礎(chǔ)上,結(jié)合本單位的核算條件,采取措施,改進(jìn)方法,逐步提高所得稅核算效率。對(duì)于已經(jīng)采用ERP平臺(tái)進(jìn)行信息管理的企業(yè),更應(yīng)該發(fā)揮ERP系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì),實(shí)現(xiàn)所得稅的及時(shí)核算,提高所得稅會(huì)計(jì)信息的有用性。本文結(jié)合所得稅的核算理論和法規(guī)條例對(duì)所得稅申報(bào)在ERP平臺(tái)下的實(shí)現(xiàn)模式作一些探索。
一、明晰所得稅會(huì)計(jì)核算的制度基礎(chǔ)
所得稅會(huì)計(jì)核算采用什么方法,在實(shí)行不同會(huì)計(jì)制度的企業(yè)是不一樣的,我們先回顧一下所得稅會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程,從而掌握不同企業(yè)的所得稅核算方法選擇。財(cái)政部于1994年6月29日下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定〉的通知》([94]財(cái)會(huì)字第25號(hào))是我國關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)行有效文件,其中關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)的處理方法有“應(yīng)付稅款法”和“納稅影響會(huì)計(jì)法”,后者又有遞延法和債務(wù)法兩種選擇。2005年8月12日,財(cái)政部又下發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅(征求意見稿)》,在引入資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異概念的前提下,明確了暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。這表明我國所得稅會(huì)計(jì)處理方法將發(fā)生重大變化,即只允許采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。財(cái)政部于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則,自2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行,并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》(以下簡(jiǎn)稱《所得稅準(zhǔn)則》),內(nèi)容包括總則、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異、確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)等六章二十五條,完全改變了原先的所得稅會(huì)計(jì)處理方法,實(shí)現(xiàn)了所得稅會(huì)計(jì)處理的國際接軌。[1][2]
從財(cái)政部關(guān)于所得稅核算的文件看,現(xiàn)在還是處于多種方法共存的時(shí)代。實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)和事業(yè)單位,可以采用“應(yīng)付稅款法”、“遞延法”、“利潤(rùn)表債務(wù)法”,也可以采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”核算所得稅,而實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)只能采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”核算所得稅。這些方法中“應(yīng)付稅款法”最為簡(jiǎn)單,“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”最為復(fù)雜。[3][4]
二、了解《納稅申報(bào)表》的新舊差異
新《納稅申報(bào)表》包括1張主表和11張附表,與原表相比,在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上均發(fā)生了較大變化。
(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法由“直接法”改為“間接法”
新《申報(bào)表》取消了原來運(yùn)用“直接法”計(jì)算應(yīng)納稅所得額的辦法,采取了“間接法”,在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上,加減納稅調(diào)整額后計(jì)算出“納稅調(diào)整后所得”(應(yīng)納稅所得額),而會(huì)計(jì)與稅法的差異(包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時(shí)性差異)則通過附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》集中體現(xiàn)。
(二)充分考慮了目前企業(yè)適用不同的會(huì)計(jì)制度
現(xiàn)行有效的會(huì)計(jì)制度主要包括《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。由于企業(yè)適用的會(huì)計(jì)核算制度不同,新《申報(bào)表》設(shè)計(jì)所有企業(yè)統(tǒng)一適用的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,但在一些具體項(xiàng)目的填列上做出了相應(yīng)不同的規(guī)定。
(三)主表的填列更加簡(jiǎn)便清晰
新《申報(bào)表》中“主表”雖然由以前的35行增加到目前的42行,但填列方法更加清晰簡(jiǎn)便,它包括利潤(rùn)總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算和附列資料4個(gè)部分。其中利潤(rùn)總額計(jì)算的欄次與執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》企業(yè)的利潤(rùn)表一致,內(nèi)容相同。執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè),可以全部照搬利潤(rùn)表里的數(shù)字;執(zhí)行其他會(huì)計(jì)制度的企業(yè),則需要對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行分析后填列。
(四)新《申報(bào)表》中的附表有所簡(jiǎn)化
新《申報(bào)表》包括11張附表,取消了《捐贈(zèng)支出明細(xì)表》、《技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額明細(xì)表》、《工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》和《壞賬損失明細(xì)表》等4張附表,增加了附表七《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》、附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》,并將《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》和《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》合并為第55行的附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》。附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》增加了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,安置殘疾人員所支付的工資和國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員支付的工資的加計(jì)扣除等欄目。附表十一《長(zhǎng)期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表》,將短期投資、債權(quán)投資等排除在外,縮小了該表的填列范圍。[5][6]
三、熟悉信息集成的ERP平臺(tái)
(一)ERP是企業(yè)信息化的重要工具
ERP是企業(yè)資源計(jì)劃(EnterpriseResourcePlanning)的簡(jiǎn)稱。我們可以從管理思想、軟件產(chǎn)品、管理系統(tǒng)3個(gè)層次給出它的定義:
(1)是由GarterGroup提出的一整套企業(yè)管理系統(tǒng)體系標(biāo)準(zhǔn),其實(shí)質(zhì)是在MRPII(ManufacturingResourcesPlanning,制造資源計(jì)劃)基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展而成的面向供應(yīng)鏈(SupplyChain)的管理思想;
(2)是綜合應(yīng)用了客戶機(jī)/服務(wù)器體系、關(guān)系數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)、面向?qū)ο蠹夹g(shù)、圖形用戶界面、第四代語言(4GL)、網(wǎng)絡(luò)通訊等信息產(chǎn)業(yè)成果,以ERP管理思想為靈魂的軟件產(chǎn)品;
(3)是整合了企業(yè)管理理念、業(yè)務(wù)流程、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、人力物力、計(jì)算機(jī)硬件和軟件于一體的企業(yè)資源管理系統(tǒng)。
ERP系統(tǒng)平臺(tái)不僅是一個(gè)軟件,是一個(gè)集組織模型、業(yè)務(wù)流程、企業(yè)規(guī)范和信息技術(shù)、實(shí)施方法為一體的綜合管理應(yīng)用體系,是目前企業(yè)實(shí)行信息化管理的重要工具。
(二)財(cái)務(wù)管理是ERP信息系統(tǒng)的核心內(nèi)容之一
在ERP平臺(tái)下清晰分明的財(cái)務(wù)管理與生產(chǎn)管理、銷售管理一樣是其重要的一部分。ERP中的財(cái)務(wù)模塊與一般的財(cái)務(wù)軟件不同,作為ERP系統(tǒng)中的一部分,它和系統(tǒng)的其他模塊有相應(yīng)的接口,能夠相互集成,比如:它可將由生產(chǎn)活動(dòng)、采購活動(dòng)輸入的信息自動(dòng)記入財(cái)務(wù)模塊生成總賬、會(huì)計(jì)報(bào)表,取消了輸入憑證煩瑣的過程,幾乎完全替代以往傳統(tǒng)的手工操作。一般的ERP信息平臺(tái)的財(cái)務(wù)部分分為會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理兩大塊。會(huì)計(jì)核算主要是記錄、核算、反映和分析資金在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的變動(dòng)過程及其結(jié)果。它由總賬、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、貨幣資金、固定資產(chǎn)、薪資核算和成本核算等部分構(gòu)成。財(cái)務(wù)管理的功能主要是基于會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù),再加以分析,從而進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)測(cè),管理和控制活動(dòng)。它側(cè)重于財(cái)務(wù)計(jì)劃、控制、分析和預(yù)測(cè)。[7]
四、探索所得稅會(huì)計(jì)核算在ERP平臺(tái)中的實(shí)現(xiàn)模式
所得稅的會(huì)計(jì)核算目前主要從屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),在期末進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí),根據(jù)申報(bào)表的要求進(jìn)行分析填列,這樣的做法在手工會(huì)計(jì)核算時(shí)是無可厚非的,但是對(duì)于已經(jīng)采用了ERP信息平臺(tái)的企業(yè)再采用這樣的方法核算,就不能發(fā)揮先進(jìn)信息管理技術(shù)的優(yōu)勢(shì)。已經(jīng)采用了ERP信息平臺(tái)的企業(yè)可以在以下兩種所得稅會(huì)計(jì)核算模式中作出選擇:一種是從屬型模式,另一種是獨(dú)立型模式。[8]
(一)從屬型模式的解決方案
從屬型模式是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的一部分,這種模式不用單獨(dú)設(shè)立所得稅會(huì)計(jì)核算賬套,業(yè)務(wù)核算都依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等的規(guī)定進(jìn)行,只是當(dāng)所選取的會(huì)計(jì)核算方法與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定不一致時(shí),單獨(dú)設(shè)立輔助核算項(xiàng)目,并在輔助核算項(xiàng)目中說明差異。期末進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí),對(duì)于會(huì)計(jì)核算和稅法規(guī)定相同的填報(bào)內(nèi)容,直接從財(cái)務(wù)系統(tǒng)中取數(shù)生成,對(duì)于會(huì)計(jì)核算和稅法規(guī)定不相同的填報(bào)內(nèi)容,則從輔助核算項(xiàng)目中取數(shù),利用公式計(jì)算生成(如圖1所示)。
(二)獨(dú)立型模式的解決方案
獨(dú)立型模式是在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系之外,單獨(dú)設(shè)立所得稅會(huì)計(jì)核算賬套,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套中,所有業(yè)務(wù)核算都依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等的規(guī)定進(jìn)行,在所得稅會(huì)計(jì)核算賬套中,所有業(yè)務(wù)核算都按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定進(jìn)行。期末進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí),直接從所得稅會(huì)計(jì)核算賬套中取數(shù),對(duì)于要求填報(bào)兩者差異的內(nèi)容,則需從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套中取數(shù)利用公式計(jì)算填列(如圖2所示)。
(三)兩種模式的比較和企業(yè)選擇
從屬型模式業(yè)務(wù)處理簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)是不能提供完整的所得稅核算信息,不能進(jìn)行所得稅核算的比較分析,另外當(dāng)暫時(shí)性差異內(nèi)容較多時(shí)需要設(shè)置很多的輔助核算項(xiàng)目,反而會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算復(fù)雜。所以從屬型模式適合于暫時(shí)性差異比較少的企業(yè)。所有不具有公眾責(zé)任和利益的企業(yè)都可以盡量減少企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的暫時(shí)性差異,盡量依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,這樣就會(huì)減少暫時(shí)性差異的內(nèi)容,也就不必獨(dú)立核算所得稅業(yè)務(wù)。
獨(dú)立型模式的優(yōu)點(diǎn)是能夠提供完整的所得稅核算信息,便于納稅業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)的分工,可以進(jìn)行納稅項(xiàng)目的比較分析。缺點(diǎn)是賬套設(shè)置復(fù)雜,所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要重復(fù)計(jì)算,雖然在ERP環(huán)境中計(jì)算的時(shí)間可以忽略不計(jì),但是憑證的填制確認(rèn)也需要一定的時(shí)間,只有當(dāng)期末納稅調(diào)整的工作量大于平時(shí)重復(fù)業(yè)務(wù)核算的工作量時(shí),才有采用這種方法的必要。所以獨(dú)立型模式適合于暫時(shí)性差異比較多的企業(yè)。上市公司擔(dān)負(fù)著比較多的公眾責(zé)任和利益,其會(huì)計(jì)核算應(yīng)該根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行,產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目較多,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算內(nèi)容復(fù)雜,業(yè)務(wù)量大,采用獨(dú)立型所得稅核算模式應(yīng)該可以提高財(cái)務(wù)核算和所得稅申報(bào)的效率。
主要參考文獻(xiàn)
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一、吃透會(huì)議精神，抓緊貫徹落實(shí)。
為迅速、準(zhǔn)確、全面、高效落實(shí)全省稅政工作會(huì)議精神，24日上午史局長(zhǎng)就組織稅政一、三科辦公室相關(guān)人員召開了碰頭會(huì)，集中傳達(dá)了省局會(huì)議精神，討論了具體落實(shí)辦法，并就當(dāng)前稅政工作進(jìn)行了安排和部署。原創(chuàng)：通過學(xué)習(xí)，全科統(tǒng)一了思想，一致認(rèn)為：一要提高認(rèn)識(shí)，深刻領(lǐng)會(huì)會(huì)議精神，充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)稅政管理的重要性，提高稅政工作自信心；二要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，要沉下心來學(xué)業(yè)務(wù)，對(duì)于各類業(yè)務(wù)文件要吃準(zhǔn)、吃透，要把稅收理論和實(shí)際工作融會(huì)貫通，既要在落實(shí)稅收政策中加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，更要在理論學(xué)習(xí)中解決工作中的實(shí)際問題；三要突出重點(diǎn)，根據(jù)全省稅政工作會(huì)議精神，結(jié)合自身工作實(shí)際情況，找準(zhǔn)幾個(gè)重要落腳點(diǎn)，在最短的時(shí)間內(nèi)作出周密部署。
二、加強(qiáng)和改進(jìn)收入分析工作，確保全年“兩稅”任務(wù)的完成。
（一）堅(jiān)持“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過頭稅，堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，分解落實(shí)“兩稅”收入計(jì)劃，大力組織收入，確保完成全年“兩稅”任務(wù)，杜絕稅種轉(zhuǎn)移、應(yīng)收不收、違法亂收等現(xiàn)象。
（二）加強(qiáng)所得稅收入與經(jīng)濟(jì)因素彈性關(guān)系的分析工作，探索所得稅收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、企業(yè)效益提高與個(gè)人收入水平之間的彈性關(guān)系，逐步提高彈性系數(shù)，促使所得稅收入與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長(zhǎng)。
三、認(rèn)真貫徹落實(shí)新的所得稅匯算清繳管理辦法。
按照“明確主體、規(guī)范程序、優(yōu)化服務(wù)、提高質(zhì)量”的指導(dǎo)思想，深化企業(yè)所得稅匯算清繳改革，進(jìn)一步理順和規(guī)范納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯算清繳中各自的責(zé)任和工作程序，規(guī)范匯算清繳工作流程，抓緊實(shí)施《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》。進(jìn)一步加強(qiáng)年度納稅申報(bào)前的所得稅政策輔導(dǎo)培訓(xùn)工作。加強(qiáng)匯算清繳的后續(xù)管理工作，重點(diǎn)抓好匯算清繳結(jié)束后的納稅評(píng)估、檢查工作，切實(shí)提高納稅申報(bào)和匯算清繳質(zhì)量。
四、采取有效措施，繼續(xù)加強(qiáng)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作。
配合征管部門組織好、開展好納稅評(píng)估工作，特別是全省四個(gè)試點(diǎn)單位之一的醴陵市地稅局，在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)總局和省局的要求，借鑒已開展這項(xiàng)工作的外地經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我市實(shí)際，制定科學(xué)實(shí)用的所得稅納稅評(píng)估具體方案，建立企業(yè)所得稅指標(biāo)體系，逐步在全市推廣。
五、進(jìn)一步轉(zhuǎn)變管理方式，加強(qiáng)審批制度改革后的后續(xù)管理工作。
繼續(xù)按照總局和省局的要求，進(jìn)一步落實(shí)精簡(jiǎn)、下放審批事項(xiàng)的工作，研究完善取消、下放審批事項(xiàng)的后續(xù)管理方法，完善國產(chǎn)設(shè)備投資抵免、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)和技術(shù)開發(fā)費(fèi)的稅前扣除管理辦法。規(guī)范和加強(qiáng)減免稅、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法執(zhí)行情況的跟蹤管理和檢查監(jiān)督。
六、按照“四一三”工作思路，切實(shí)加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管。
（一）嚴(yán)格按照總局要求，充分認(rèn)識(shí)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)工作的重大意義，貫徹落實(shí)《個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)管理暫行辦法》，制定具體可行的計(jì)劃，有重點(diǎn)、有步驟地做好宣傳培訓(xùn)工作，切實(shí)提高稅務(wù)干部和扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)素質(zhì)，穩(wěn)步推進(jìn)全員全額扣繳申報(bào)工作，強(qiáng)化扣繳義務(wù)人全員明細(xì)申報(bào)工作，減少扣繳義務(wù)人零申報(bào)比例。
（二）進(jìn)一步擴(kuò)大個(gè)人收入檔案覆蓋面，及時(shí)補(bǔ)充調(diào)整重點(diǎn)納稅人群。加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)納稅人的信息比對(duì)和征收管理，搞好個(gè)稅扣繳軟件的應(yīng)用，在運(yùn)用好企業(yè)版的同時(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)版的使用。
關(guān)鍵詞：外出經(jīng)營；稅收管理；《外管證》
外出經(jīng)營主要分為四類：一是到外地進(jìn)行臨時(shí)性商品銷售；二是到外地進(jìn)行流動(dòng)性演出；三是到外地開展建筑工程承包業(yè)務(wù)；四是交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)。其中，又以建筑安裝行業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)的外出經(jīng)營活動(dòng)居多。當(dāng)前，企業(yè)外出經(jīng)營日趨普遍，固定業(yè)戶與臨時(shí)業(yè)戶的稅收政策基本一致，在國家稅務(wù)總局明確《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱《外管證》）持續(xù)的情況下，如何優(yōu)化《外管證》的管理和減輕納稅人的負(fù)擔(dān)是一個(gè)新的課題。本文立足《外管證》的管理實(shí)踐，思考和分析當(dāng)前外出經(jīng)營稅收管理的存在的問題，力圖為稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化外出經(jīng)營稅收管理提供可資借鑒的參考。
一、開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明的政策演變
《外管證》是稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)臨時(shí)到外地進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的納稅人開具的一種納稅證明，主要是為了解決所在地與經(jīng)營地之間的稅收管理問題。《外管證》的初衷是區(qū)別固定業(yè)戶和臨時(shí)業(yè)戶。以前，固定業(yè)戶大都是國有企業(yè)或者集體企業(yè)，賬務(wù)管理規(guī)范，經(jīng)營地點(diǎn)比較固定，而臨時(shí)經(jīng)營者基本上都是些小商販，賬務(wù)混亂，也不辦理《外管證》，偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。為減少這類臨時(shí)經(jīng)營業(yè)戶，降低征管成本，國家針對(duì)兩種經(jīng)營業(yè)戶設(shè)計(jì)不同的稅率，也即臨時(shí)業(yè)戶比固定業(yè)戶稅率要高些。如，國稅發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶臨時(shí)外出經(jīng)營有關(guān)增值稅專用發(fā)票管理問題的通知》規(guī)定：“固定業(yè)戶臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示《外管證》回原地納稅，對(duì)未持《外管證》的，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)按6%的征收率征稅。”隨著企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的拓展和經(jīng)營方式的變化，外出經(jīng)營日趨普遍。2002年《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》正式將《外管證》納入法律層面進(jìn)行實(shí)施，其第二十一條規(guī)定，“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。”2008年，《增值稅暫行條例》第二十二條第二項(xiàng)也規(guī)定：“固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。”但是，我國一直臨時(shí)業(yè)戶比固定業(yè)戶稅率高。直到2014年，國家稅務(wù)總局《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶臨時(shí)外出經(jīng)營有關(guān)增值稅專用發(fā)票管理問題的通知》中“經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)按6%的征收率征稅”，修改為“經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%的征收率征稅”，自此，固定業(yè)戶與臨時(shí)業(yè)戶的稅率一致了。《外管證》的目的就變成了，基于解決納稅人到機(jī)構(gòu)所在地以外的（縣）市區(qū)臨時(shí)經(jīng)營時(shí)，產(chǎn)生的不同地方間稅收管轄和稅款入庫、所在地和經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理銜接等問題。2016年，《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化〈外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明〉相關(guān)制度和辦理程序的意見》對(duì)《外管證》的目的進(jìn)行了明確：“《外管證》作為納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理權(quán)限界定和管理職責(zé)銜接的依據(jù)與紐帶，對(duì)維持現(xiàn)行稅收屬地入庫原則、防止漏征漏管和重復(fù)征收具有重要作用，是稅務(wù)機(jī)關(guān)傳統(tǒng)且行之有效的管理手段。”
二、外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理存在的主要問題
自從國家稅務(wù)總局相關(guān)公告公布后，《外管證》一直存在存廢之爭(zhēng)。但是稅務(wù)總局也首先肯定了《外管證》在當(dāng)前稅收管理中的意義，并表示“將根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)制度和征管體制機(jī)制改革情況，綜合評(píng)估論證后統(tǒng)籌考慮其存廢問題”。不過，目前《外管證》持續(xù)的情況下，仍有一些問題亟待解決。
（一）電子《外管證》急需推出
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，納稅人外出經(jīng)營行為愈發(fā)頻繁，開具《外管證》的數(shù)量也越來越多。在實(shí)際工作中，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管系統(tǒng)未能實(shí)現(xiàn)《外管證》的全國統(tǒng)一管理，目前仍然需要持紙質(zhì)《外管證》進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記，如果納稅人沒有按規(guī)定開具《外管證》，或開具后未主動(dòng)到經(jīng)營地報(bào)驗(yàn)登記，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)就無法獲取報(bào)驗(yàn)戶的外出經(jīng)營信息，加上沒有具體政策促使納稅人進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記，很可能導(dǎo)致后續(xù)管理的困難。在信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天，全國稅務(wù)系統(tǒng)自上而下建立了高度聯(lián)通的征管網(wǎng)絡(luò)，涉稅信息的高度聚合和共通共享，完全能夠解決稅收管轄權(quán)及稅款歸屬問題，紙質(zhì)《外管證》已無存在的必要。
（二）外出經(jīng)營稅收管理流程急需優(yōu)化
對(duì)納稅人而言，要首先向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，持《外管證》到經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記、代開發(fā)票（小規(guī)模納稅人）和預(yù)繳稅款，最后還要返回機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳及核銷《外管證》，納稅人仍然存在“多頭跑”的問題，還得應(yīng)對(duì)經(jīng)營地與所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)政策“多口徑”、執(zhí)法“多頭查”的繁瑣，而且除建筑業(yè)外，《外管證》有效期最長(zhǎng)也僅為180天，更是進(jìn)一步增加了辦稅成本。如果納稅人超過有效期限，按規(guī)定需要在經(jīng)營地辦理臨時(shí)稅務(wù)登記，之后，可以以正常戶身份成為一般納稅人登記，自行領(lǐng)發(fā)開具并進(jìn)行納稅申報(bào)，這對(duì)所在地和經(jīng)營地的增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)核算造成混亂，違背了營改增后“異地預(yù)繳，所在地納稅申報(bào)”的稅制改革設(shè)計(jì)初衷。
（三）預(yù)繳稅款監(jiān)管急需跟上
雖然預(yù)繳稅款多出應(yīng)納稅額的部分，可以在申報(bào)時(shí)在應(yīng)納稅額中扣除，但是由于多繳稅款占用企業(yè)的資金且資金具有時(shí)間價(jià)值，企業(yè)本身存在少繳預(yù)繳稅款的動(dòng)機(jī)。而且如果超過規(guī)定6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，僅按規(guī)定追繳并加滯納金，不視為偷漏稅行為，納稅人少繳預(yù)繳稅款付出的代價(jià)成本相對(duì)較低。另外，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)與規(guī)劃、國土、房產(chǎn)、住建等部門在信息資源的共享上程度較低，對(duì)外出經(jīng)營納稅人的預(yù)繳稅款，僅能根據(jù)其自行提供的合同或開具的發(fā)票作為計(jì)稅依據(jù)，其合同價(jià)款的真實(shí)性難以核實(shí)，且預(yù)繳稅款時(shí)須填寫的《增值稅預(yù)繳稅款表》設(shè)計(jì)過于簡(jiǎn)單，不能全面反映納稅人的預(yù)繳信息，也不利于后續(xù)的信息化管理。
（四）企業(yè)所得稅管理急需加強(qiáng)
《外管證》看似只管增值稅，但是管得更多的是所得稅，因?yàn)樾滤枚惙▽?shí)施前后一貫是在核算地納稅。以建筑安裝企業(yè)為例，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告及《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》明確，必須是居民企業(yè)；項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件；跨地區(qū)經(jīng)營的項(xiàng)目部應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外管證》。如果不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。因此，只有《外管證》，未必一定在所在地納稅。事實(shí)上，一般情況下，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)既不管增值稅，也不管所得稅，也很難掌握納稅人的開票情況，陷入較為尷尬的局面，而所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)又無法準(zhǔn)確判斷納稅人，是否具有外出經(jīng)營行為、是否應(yīng)該申報(bào)清冊(cè)，加上外出經(jīng)營納稅人基本上不用與經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)接觸，所得稅的“征”與“管”出現(xiàn)一定程度上的脫節(jié)。特別是稅務(wù)總局放寬了建筑安裝業(yè)180天有效期限的限制，采取按照合同期限確定有效期限，這更加增加了管理的難度。
三、進(jìn)一步優(yōu)化外出經(jīng)營稅收管理的建議
當(dāng)前，隨著全國各地招商引資力度加大，以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善，特別是國家稅務(wù)總局對(duì)《外管證》的開具進(jìn)行多次資料簡(jiǎn)化后，加上營改增的全面實(shí)施，外出經(jīng)營的業(yè)戶數(shù)量越來越多，規(guī)模也變得越來越大，急需進(jìn)一步規(guī)范納稅人外出經(jīng)營活動(dòng)的管理。
（一）完善外出經(jīng)營稅收征管政策
建議對(duì)超過180天實(shí)行臨時(shí)稅務(wù)登記的外出經(jīng)營納稅人，需要預(yù)繳稅款的，仍按預(yù)繳稅款處理，不能辦理一般納稅人登記，不能自行領(lǐng)發(fā)開具并進(jìn)行納稅申報(bào)，以維護(hù)營改增后“異地預(yù)繳，所在地納稅申報(bào)”的稅制改革設(shè)計(jì)初衷。同時(shí)，參考《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》，增加計(jì)算預(yù)繳稅款時(shí)扣除金額的“期初余額”“本期發(fā)生額”“本期應(yīng)扣除金額”“本期實(shí)際扣除金額”“期末余額”等信息，更為全面地反映納稅人預(yù)繳信息。
（二）及時(shí)推出電子《外管證》
《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化〈外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明〉相關(guān)制度和辦理程序的意見》規(guī)定：“納稅人跨省稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄區(qū)域（以下簡(jiǎn)稱跨省）經(jīng)營的，應(yīng)按本規(guī)定開具《外管證》；納稅人在省稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄區(qū)域內(nèi)跨縣（市）經(jīng)營的，是否開具《外管證》由省稅務(wù)機(jī)關(guān)自行確定。”但是，實(shí)踐中，各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)的實(shí)施意見，大都仍沿用紙質(zhì)《外管證》的做法，其管轄范圍內(nèi)跨區(qū)域經(jīng)營的仍按照紙質(zhì)《外管證》來管理。在金稅三期上線后，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)的跨區(qū)域經(jīng)營實(shí)行電子《外管證》應(yīng)該完全可行，只需在系統(tǒng)上增加外出經(jīng)營管理模塊。納稅人可以通過電子稅務(wù)局（或者網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳）申請(qǐng)開具電子《外管證》，機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)通過電子數(shù)據(jù)的形式向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)推送電子《外管證》，包括納稅人是否為一般納稅人、領(lǐng)用發(fā)票等信息，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)信息進(jìn)行確認(rèn)。經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，系統(tǒng)自動(dòng)報(bào)驗(yàn)登記并建立相關(guān)的管理臺(tái)賬，在日常的監(jiān)控中，再通過外出經(jīng)營管理模塊將外出經(jīng)營納稅人項(xiàng)目的立項(xiàng)、進(jìn)度、資金來源、完成時(shí)間、預(yù)繳稅款等信息反饋給機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，便于機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)營狀況、異地預(yù)繳稅款、申報(bào)遞減稅款等情況進(jìn)行掌握和監(jiān)控。
（三）優(yōu)化外出經(jīng)營稅收管理流程
依托信息化手段，實(shí)現(xiàn)納稅人網(wǎng)上提交清冊(cè)，后臺(tái)依據(jù)納稅人申報(bào)內(nèi)容來清分稅款，并由機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)外出經(jīng)營進(jìn)行催報(bào)催繳。同時(shí)，外出經(jīng)營地收到機(jī)構(gòu)所在地傳來的電子《外管證》后，國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)、國稅函[2010]156號(hào)等文件進(jìn)行核驗(yàn)。地稅通過外出經(jīng)營數(shù)據(jù)共享，征收城建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，后臺(tái)依據(jù)納稅人申報(bào)內(nèi)容自動(dòng)清分稅款。實(shí)現(xiàn)這些流程，最關(guān)鍵是外出經(jīng)營清冊(cè)的設(shè)計(jì)，要研究細(xì)化有關(guān)填報(bào)的內(nèi)容，包括證明該項(xiàng)目歸屬于分支機(jī)構(gòu)還是總機(jī)構(gòu)的信息，倘若屬于總機(jī)構(gòu)的，《外管證》是否為總機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)來開具的等。另外，針對(duì)外出經(jīng)營的主要對(duì)象建筑安裝行業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的稅源控管問題，建議適時(shí)開發(fā)全國統(tǒng)一的建筑項(xiàng)目和不動(dòng)產(chǎn)信息交換平臺(tái)，把機(jī)構(gòu)所在地工程項(xiàng)目和納稅人，全覆蓋地納入管理監(jiān)控范圍，通過信息高度共享實(shí)現(xiàn)對(duì)外出經(jīng)營納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)情況的全盤掌握，便于更好地加強(qiáng)稅收征管。
（四）加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理
目前，《外管證》主要是“重審批、輕管理”，國家稅務(wù)總局的大多規(guī)定都集中在開具《外管證》的審批關(guān)上，對(duì)所在地和經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合對(duì)外出經(jīng)營納稅人進(jìn)行管理的規(guī)定較少。因此，各省為規(guī)范外出經(jīng)營活動(dòng)的管理，對(duì)有機(jī)構(gòu)所在地征收企業(yè)所得稅規(guī)定條件：必須取得住所地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外管證》；必須證明為查賬征收方式；必須提供成本費(fèi)用等納入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算的證明材料。如果三個(gè)條件不滿足，有經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征收，這就要求經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加大核查力度。另外，為方便機(jī)構(gòu)所在地和經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理，建議在金稅三期系統(tǒng)開通全省范圍內(nèi)外出經(jīng)營納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)的查詢通道，便于經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅申報(bào)情況，加強(qiáng)對(duì)增值稅、所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)與外出經(jīng)營申報(bào)清冊(cè)數(shù)據(jù)的對(duì)碰，對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)與實(shí)際經(jīng)營情況明顯不符的納稅人，可提請(qǐng)機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)共同查處。
參考文獻(xiàn)
[1]劉云龍.關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理外出經(jīng)營納稅人的探索與思考[J].消費(fèi)導(dǎo)刊，2009（23）.
近一、存在的主要問題
1、減免稅相關(guān)文書資料的規(guī)范性、完整性不夠。
根據(jù)總局《稅收減免管理辦法（試行）》的規(guī)定現(xiàn)行減免稅分為報(bào)批類和備案類減免兩大類，而備案類又分為事前備案和事后備案兩種。報(bào)批類是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目；備案類是指取消審批手續(xù)不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。不同的減免稅事項(xiàng)使用的文書資料各不相同，但總體要求應(yīng)當(dāng)規(guī)范、齊全、完整，并符合法定形式，稅務(wù)機(jī)關(guān)方可予以受理。然而，在執(zhí)法檢查中總是會(huì)發(fā)現(xiàn)，審批類或備案類減免資料存在著諸如納稅人申請(qǐng)報(bào)告內(nèi)容不祥、要點(diǎn)不明、稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查報(bào)告內(nèi)容簡(jiǎn)單、模糊、文書簽字、時(shí)間、內(nèi)容填寫不全，備案文書混同審批文書等這樣那樣的問題。
2、減免稅辦理的及時(shí)性不夠
根據(jù)《稅收減免管理辦法（試行）》的規(guī)定審
批類減免稅，縣、區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的減免稅必須在20個(gè)工作日作出審批決定；地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須在30個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定。在規(guī)定期限內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)10個(gè)工作日，并將延長(zhǎng)期限的理由告知納稅人；備案類減免稅應(yīng)當(dāng)在受理后7個(gè)工作日內(nèi)完成備案登記工作。然而，通過執(zhí)法檢查發(fā)現(xiàn)，出于對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)的考慮，減免稅逾期審批的情況不同程度地存在著。有的屬于事前備案的項(xiàng)目，也要待來年才受理，其實(shí)事前備案的減免稅是在本年年初即可辦理的項(xiàng)目。另外有的部門干脆把備案表日期欄空著，最后在期末集中填寫，用于應(yīng)付執(zhí)法檢查。這種行為在一定程度上侵犯了納稅人的合法權(quán)益，影響了納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營決策和經(jīng)營活動(dòng)，也影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法形象。
3、季（月）度納稅申報(bào)和年度匯繳審核把關(guān)不到位
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)所得稅是實(shí)行按季（月）預(yù)繳、年終匯算清繳的申報(bào)方式。減免稅批復(fù)未下達(dá)前，納稅人應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納稅款。但我們?cè)跈z查中發(fā)現(xiàn)，有些納稅人已上報(bào)減免稅申請(qǐng)但在減免稅批復(fù)未下達(dá)前（日常申報(bào)時(shí)）往往人為調(diào)節(jié)，應(yīng)預(yù)繳稅款而不繳、遲繳或少繳所得稅的現(xiàn)象較為普遍。納稅人為了減少資金占用，往往要等到年終匯繳或減免稅批復(fù)下達(dá)后才進(jìn)行一次性繳納或一次性補(bǔ)充申報(bào)，這就是所謂的“保險(xiǎn)起見”。這反映了當(dāng)前減免稅審批管理中逾期審批、人情審批等不規(guī)范現(xiàn)象還不同程度地存在著，影響著稅務(wù)機(jī)關(guān)審批管理的誠信度和公信力。
4、企業(yè)所得稅匯算清繳后的評(píng)估檢查不到位
《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》明確規(guī)定了參加匯繳的主體及其相關(guān)法律責(zé)任，但企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量的好壞必須通過我們稅務(wù)部門加大評(píng)估和檢查力度來加以驗(yàn)證，從而減少稅源的流失，防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。但我們?cè)趫?zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)的普遍現(xiàn)象是：匯繳評(píng)估和檢查往往流于形式，有的甚至就沒有開展，對(duì)于減免稅企業(yè)更是放松了管理。這一方面是當(dāng)前部分稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能還達(dá)不到所得稅管理的要求，不能適應(yīng)復(fù)雜多變、專業(yè)性很強(qiáng)的所得稅業(yè)務(wù)發(fā)展要求，制約著所得稅管理的深度和廣度。另
一方面這也是思想認(rèn)識(shí)的不到位。由于所得稅是中央地方分成收入，地方只占到40%的比例，因此財(cái)政稅務(wù)部門重流轉(zhuǎn)稅輕所得稅的傳統(tǒng)思想仍不同程度地存在著，影響著稅收征管的整體質(zhì)量和效率。
5、減免稅后續(xù)管理工作有待加強(qiáng)
減
免稅事項(xiàng)的審批和備案是對(duì)納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的審核和備案，但這并不改變納稅人真實(shí)申報(bào)責(zé)任。但在實(shí)際工作中，稅務(wù)工作人員重審批輕管理及輕備案的認(rèn)識(shí)較為普遍地存在著，對(duì)減免稅企業(yè)的后續(xù)管理往往跟不上。《稅收減免管理辦法（試行）》要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)每年定期對(duì)納稅人減免稅事項(xiàng)進(jìn)行清查清理，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，同時(shí)納稅人必須是查帳征收，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算收入、成本、費(fèi)用總額才能享受減免稅。但在實(shí)際工作中，一旦納稅人取得減免稅批復(fù)后或是備案后，稅務(wù)部門基本上就不再對(duì)其進(jìn)行日常巡查監(jiān)管。個(gè)別稅務(wù)人員認(rèn)為既然都已經(jīng)免稅了，還去檢查干什么，查出問題也只是罰款了事，不愿或認(rèn)為沒有必要投入更大精力進(jìn)行日常監(jiān)管。因此，納稅人季度申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及財(cái)務(wù)核算的健全程度往往成為稅收征管的盲區(qū)，這就影響著減免稅管理質(zhì)量和效率的進(jìn)一步提高，削弱了稅收優(yōu)惠政策的調(diào)控力度。
二、做好減免稅管理工作的幾點(diǎn)建議
1、加強(qiáng)所得稅業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)。目前，不少基層局由于人員調(diào)整變化較大，很多所得稅管理干部又都是新進(jìn)干部，業(yè)務(wù)知識(shí)能力還不強(qiáng)缺乏實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，再加上所得稅管理又是所有稅種中最復(fù)雜和專業(yè)的，因此造成了所得稅管理工作存在著一些被動(dòng)。因此，有必要不斷加強(qiáng)基層稅務(wù)干部的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識(shí)，使其真正了解所得稅特別是企業(yè)所得稅減免的相關(guān)法律法規(guī)政策，熟練掌握具體操作流程，在此基礎(chǔ)上才能做好所得稅的管理工作。
2、加強(qiáng)監(jiān)督，規(guī)范流程。上級(jí)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)基層稅務(wù)部門的減免稅管理的監(jiān)督指導(dǎo)，糾正在減免稅管理工作當(dāng)中容易出現(xiàn)的問題；同時(shí)不斷完善執(zhí)法檢查、監(jiān)督，補(bǔ)充相應(yīng)內(nèi)容，規(guī)范工作流程，促使減免稅管理工
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)稅收管理問題對(duì)策
一、建筑業(yè)的基本特點(diǎn)及其對(duì)稅收管理的影響
(一)建筑業(yè)的基本特點(diǎn)
1．開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性
建筑行業(yè)開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性主要表現(xiàn)為．開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的單件性、流動(dòng)性和長(zhǎng)期性。與國民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展一樣．建筑業(yè)同樣具有周期性，且從投入到產(chǎn)出的運(yùn)行周期往往較長(zhǎng)。
2．與其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性
建筑業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)其他多個(gè)行業(yè)具有較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中扮演相應(yīng)角色。正因?yàn)榇耍ㄖI(yè)也為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出較大貢獻(xiàn)。
3．對(duì)國家政策的敏感性
國家和政府出臺(tái)新的政策極易給建筑業(yè)帶來明顯影響，比如國家各項(xiàng)稅費(fèi)在影響建筑業(yè)成本核算基礎(chǔ)上，使企業(yè)利潤(rùn)回報(bào)率出現(xiàn)變動(dòng)．再如政府在建筑業(yè)投資規(guī)模的大小也直接影響到建筑業(yè)規(guī)模的變化。
（二)建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)對(duì)稅收管理產(chǎn)生的影響
1．稅源變動(dòng)不易把握
由于建筑業(yè)很容易受到國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計(jì)劃、預(yù)測(cè)等難以保證準(zhǔn)確無誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。
2．所得稅管理難度較大
建筑業(yè)常出現(xiàn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間持續(xù)一年以上的情況。對(duì)建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以會(huì)計(jì)年度為單位，則很難對(duì)收入、配比結(jié)轉(zhuǎn)成本等進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算。加上有效開發(fā)項(xiàng)目具的流動(dòng)性．給個(gè)人所得稅的征收和管理造成更大不便。
3．稅務(wù)稽查工作復(fù)雜
建筑業(yè)牽涉其他多個(gè)行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費(fèi)用上造假提供機(jī)會(huì)。此外，由于全國各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業(yè)到稅負(fù)較低的地區(qū)申請(qǐng)，甚至使用假發(fā)票。建筑業(yè)材料票使用增值稅發(fā)票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。
二、建筑企業(yè)稅收征管中常見問題
(一)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范
目前。建筑業(yè)企業(yè)賬面核算不實(shí)、明虧實(shí)盈、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管、偷逃企業(yè)所得稅等現(xiàn)象嚴(yán)重。一則營業(yè)收入申報(bào)不真實(shí)，其主要原因在于建筑企業(yè)掛靠單位多、財(cái)務(wù)制度不健全、誠信度偏低、賬證不規(guī)范等問題普遍存在．比如將工程款結(jié)算收入或者合同外工程收入、工程差價(jià)收入等掛“其他應(yīng)收款”，再如處理涉私建筑項(xiàng)目時(shí)，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的最低申報(bào)價(jià)格入賬甚至不入賬，私自帳外經(jīng)營，故意偷漏稅款。二則企業(yè)列支成本費(fèi)用隨意性較大、成本費(fèi)用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款利息等費(fèi)用。
(二)個(gè)人所得稅監(jiān)管不到位
在建筑業(yè)稅收收入構(gòu)成中。營業(yè)稅占據(jù)較大比例．個(gè)人所得稅所占比重甚小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅監(jiān)管不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)較多問題：代扣代繳義務(wù)時(shí)間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。比如企業(yè)承接分包工程所得收入應(yīng)計(jì)人企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅扣繳的計(jì)稅金額，但在人賬時(shí)往往被遺漏，再如個(gè)人承包人或掛靠人開具材料發(fā)票抵賬，用以逃避工薪所得的個(gè)人所得稅
(三)營業(yè)稅計(jì)稅金額申報(bào)不足
據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)內(nèi)容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業(yè)時(shí)，不管其與對(duì)方采取何種方式結(jié)算．納稅人營業(yè)額均應(yīng)將工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款包含在內(nèi)。在施工過程中，建筑企業(yè)需要與其他多種行業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系．但相當(dāng)一部分建筑企業(yè)自行采購原材料，只向施工單位支付施工費(fèi)用則申報(bào)繳納營業(yè)稅時(shí)，施工單位納稅人也只依照所得旋工費(fèi)進(jìn)行申報(bào)。對(duì)于常發(fā)生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設(shè)備等發(fā)票形式直接計(jì)入且有賬目，以減少計(jì)稅金額。納稅人申報(bào)納稅只以施工費(fèi)為依據(jù)，則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費(fèi)用及其他動(dòng)力價(jià)款應(yīng)繳納的營業(yè)稅。
(四)營業(yè)稅征收難度大
目前．我國建筑企業(yè)營業(yè)稅相關(guān)稅收政策規(guī)定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報(bào)延時(shí)、稅款交付拖欠等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生．十分不利于營業(yè)稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間規(guī)定過多、過細(xì)，在實(shí)際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營業(yè)稅納稅人工程價(jià)款結(jié)算方式的不同，現(xiàn)行政策規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，使得納稅人巧用規(guī)定故意延緩稅款繳納期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)在未能全面掌握工程價(jià)款結(jié)算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。其次．稅收政策關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)營業(yè)稅納稅地點(diǎn)做出分散性規(guī)定，導(dǎo)致多數(shù)建筑企業(yè)不按時(shí)繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時(shí)間、空間、人力成本的限制．主管稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度、成本核算、企業(yè)勞務(wù)、企業(yè)收入等具體情況，進(jìn)而造成施工企業(yè)拖欠、少繳稅款。
三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的主要對(duì)策
(一)完善稅源監(jiān)控機(jī)制
做好稅源監(jiān)控應(yīng)從管理流程和管理內(nèi)容兩個(gè)角度人手。
1．規(guī)范管理流程
規(guī)范管理流程，應(yīng)實(shí)行有序的項(xiàng)目登記，包括項(xiàng)目開工登記即在辦理開工許可手續(xù)前，建設(shè)單位須與施工單位一同到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項(xiàng)目登記手續(xù)；項(xiàng)目變更登記，即在施工過程中出現(xiàn)停緩建等較大變動(dòng)時(shí)，建設(shè)單位和施工單位須到地稅部門辦理項(xiàng)目變更登記手續(xù)：項(xiàng)目注銷登記，即建設(shè)單位須在建筑項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后．主動(dòng)到主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目注銷登記手續(xù)，進(jìn)行結(jié)清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。
2．細(xì)化管理內(nèi)容
細(xì)化管理內(nèi)容應(yīng)實(shí)施雙向申報(bào)方式，即建筑單位和建筑企業(yè)需在建筑項(xiàng)目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項(xiàng)目所在地稅收征收分局、機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局申報(bào)納稅。其中建筑單位應(yīng)定期明細(xì)申報(bào)，對(duì)工程進(jìn)度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進(jìn)行分項(xiàng)目申報(bào)，并建立健全代征稅款臺(tái)賬，按月解報(bào)稅款。建筑企業(yè)則首先根據(jù)法定要求，辦理相關(guān)納稅申報(bào)手續(xù)，并據(jù)工程進(jìn)度將《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報(bào)表》報(bào)送至機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局處．以將稅源監(jiān)控延伸至具體的建筑項(xiàng)目，提高納稅申報(bào)準(zhǔn)確性。
(二)有機(jī)協(xié)調(diào)工作局面
1．明確機(jī)構(gòu)定位和職責(zé)
在建筑企業(yè)稅收征管過程中。對(duì)建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局、建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收收分局、建筑業(yè)稅收管理員的地位、職責(zé)應(yīng)予以定位和明確。建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局同時(shí)監(jiān)督建設(shè)單位代征稅款申報(bào)、解繳、代征稅款及時(shí)足額入庫，以及施工、貸款結(jié)算、開工與竣工驗(yàn)收等各個(gè)不同過程，并將稅收信息傳遞給機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局。建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局既要負(fù)責(zé)對(duì)納稅人據(jù)項(xiàng)目預(yù)算和工程進(jìn)度實(shí)施納稅申報(bào)情況的監(jiān)督．又要對(duì)財(cái)務(wù)核算、稅款繳納等內(nèi)容予以監(jiān)管，以向項(xiàng)目所在地稅收征收分局傳遞及時(shí)性信息，做好定期分析對(duì)比工作。
2．實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)控制和相互制約
建筑企業(yè)稅收專業(yè)化管理和動(dòng)態(tài)控制要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)專人、專職、專責(zé)地對(duì)建筑項(xiàng)目施以跟蹤管理方式，其目的在于監(jiān)管建設(shè)單位代扣稅款是否合法、建設(shè)項(xiàng)目施工進(jìn)度如何、涉稅動(dòng)態(tài)信息是否可靠，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，確保稅款從開工到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收均能夠及時(shí)足額入庫。建筑業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)應(yīng)相互協(xié)調(diào)、彼此制約，比如施工單位機(jī)構(gòu)所在地稅收征收機(jī)構(gòu)、建筑項(xiàng)目所在地稅收征收機(jī)構(gòu)共同、定期對(duì)比析納稅申報(bào)詳情，及時(shí)查找漏項(xiàng)工作、申報(bào)不及時(shí)等問題。
3．構(gòu)建信息化管理平臺(tái)
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)不斷翻新，建筑業(yè)信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺(tái)信息集成功能，對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺(tái)的比對(duì)預(yù)警功能，實(shí)現(xiàn)稅源智能化管理；或者以平臺(tái)多元化查詢功能，提升稅收管理效能，此點(diǎn)最利于建筑行業(yè)企業(yè)各個(gè)職能部門與稅收管理員的溝通，以全面及時(shí)地監(jiān)控和了解稅源情況。
(三)拓展稅收管理范圍
1．?dāng)U充稅源信息渠道
加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理，須解決稅源信息不對(duì)稱問題，構(gòu)建信息共享、管控有效的綜合治稅體系和綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，積極擴(kuò)充稅源信息渠道。具體來講，建立健全和相關(guān)部門進(jìn)行信息交換與聯(lián)系的制度．保證重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目信息的定期獲取，并對(duì)工程項(xiàng)目計(jì)劃投資、招投標(biāo)以及投資完成進(jìn)度等及時(shí)、全面掌握，充分挖掘潛在稅源信息．實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有稅源信息準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠。
1、加強(qiáng)免抵退稅管理。按計(jì)劃進(jìn)度完成免抵調(diào)庫和退稅指標(biāo)。
2、繼續(xù)完善計(jì)劃管理體系，加強(qiáng)重點(diǎn)指標(biāo)考核。及時(shí)將今年稅收收入任務(wù)，在考慮稅源發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上，抓好分配落實(shí)工作。定期對(duì)稅收收入增幅、宏觀稅負(fù)、彈性系數(shù)、商業(yè)增值稅增幅和彈性系數(shù)以及重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源、重點(diǎn)企業(yè)、重要稅種的收入增幅稅負(fù)等指標(biāo)進(jìn)行通報(bào)，實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)督，結(jié)合五項(xiàng)指標(biāo)的考核，完善科學(xué)稅收收入組織工作目標(biāo)考核機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。
3、做好稅收分析和稅負(fù)預(yù)警工作。完善以基層分局為基礎(chǔ)的二級(jí)稅收分析體系，堅(jiān)持月份、季度收入分析制度，確保稅收分析真實(shí)全面反映經(jīng)濟(jì)稅源狀況。一是利用重點(diǎn)稅源的生產(chǎn)經(jīng)營與稅收數(shù)據(jù)，進(jìn)行收入增減因素分析。二是成立征管查協(xié)調(diào)小組，按季召開協(xié)調(diào)會(huì)，統(tǒng)一協(xié)調(diào)運(yùn)作征、管、查之事，將稅收分析作為稅收征管事項(xiàng)之一，使稅收分析成為促進(jìn)管理和稽查的有效抓手。三是針對(duì)稅收熱點(diǎn)和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問題，加強(qiáng)稅收專題分析本文來自和調(diào)研，積極為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參謀依據(jù)。
4、加強(qiáng)稅源管理。對(duì)年納稅20萬元以上的企業(yè)列入*級(jí)重點(diǎn)稅源監(jiān)控范圍，擴(kuò)大重點(diǎn)稅源監(jiān)控面，完善稅源分級(jí)、分層、分行業(yè)監(jiān)控體系，實(shí)現(xiàn)監(jiān)控成效的最大化。主動(dòng)與地方產(chǎn)業(yè)對(duì)接，根據(jù)*產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向，建立新增稅源跟蹤和預(yù)測(cè)機(jī)制，把握組織收入工作主動(dòng)性。不斷培植稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的稅源基礎(chǔ)，積極尋找新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)，拓寬稅基。
二、規(guī)范依法治稅和稅收?qǐng)?zhí)法
1、嚴(yán)厲打擊涉稅違法行為，深入整頓和規(guī)范稅收秩序，提高稽查質(zhì)量和效率。不斷加大稅務(wù)稽查工作力度，結(jié)合我局實(shí)際，全面開展稅收專項(xiàng)檢查，突出檢查質(zhì)量，整治稅收環(huán)境。*年年將重點(diǎn)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)、廢舊物資回收及用廢企業(yè)、以農(nóng)副產(chǎn)品為主要原料的生產(chǎn)加工企業(yè)、商業(yè)增值稅及產(chǎn)品總經(jīng)銷總企業(yè)及機(jī)構(gòu)、服裝紡織制造業(yè)和資源綜合利用企業(yè)開展檢查。完善案件主辦制，保證稽查責(zé)任落實(shí)到人。按季召開案例分析會(huì)，各檢查小組將所查處的典型案例進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)偷漏稅案件的新動(dòng)向和趨勢(shì)，查找管理漏洞，以查促管。加強(qiáng)稅收專項(xiàng)檢查。
2、落實(shí)和加強(qiáng)責(zé)任追究制度。全面落實(shí)我*《稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究實(shí)施辦法》。針對(duì)性地開展專項(xiàng)執(zhí)法檢查，重點(diǎn)對(duì)民政福利、資源綜合利用等減免退稅企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、廢舊物資、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅等管征薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題著力整改，跟蹤落實(shí)。加大對(duì)稽查案件的抽查、復(fù)查力度。
三、深化科學(xué)化、精細(xì)化管理，切實(shí)提升稅收管理水平
1、全面落實(shí)個(gè)體戶稅收定期定額征收新辦法。認(rèn)真落實(shí)好新辦法，加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，杜絕漏征漏管戶。加強(qiáng)定額公示，特別是核定為未達(dá)起征點(diǎn)的公布。加強(qiáng)停歇業(yè)管理，防止出現(xiàn)假停歇業(yè)現(xiàn)象。
2、強(qiáng)化征管質(zhì)量考核。加大對(duì)征管“六率”的考核力度，修改《稅收業(yè)務(wù)績(jī)效考核辦法》，將管理員工作平臺(tái)運(yùn)行等納入考核，全面提升基礎(chǔ)管理水平。
3、加強(qiáng)專用發(fā)票和普通發(fā)票管理。完善普通發(fā)票管理軟件功能，更好地實(shí)現(xiàn)“以票控稅”。宣傳貫徹《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，認(rèn)真執(zhí)行《增值稅專用發(fā)票審批辦法》。
4、加強(qiáng)涉外稅收管理。進(jìn)一步規(guī)范涉外稅收審計(jì)辦法，將涉外審計(jì)與納稅評(píng)估相結(jié)合，開展反避稅工作，提高工作效率。
5、加強(qiáng)商業(yè)稅收管理。結(jié)合*年商業(yè)增值稅專項(xiàng)整治工作成果，實(shí)行行業(yè)分類管理，切實(shí)提高商業(yè)稅負(fù)。
6、深入拓展“以電控稅”管理行業(yè)。把“以電控稅”逐步推行到機(jī)磚、鋼材加工、竹木制品等所有耗電量較大的、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程與耗用電量密切相關(guān)的行業(yè)。對(duì)各行業(yè)進(jìn)行調(diào)查摸底，測(cè)算數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上，召開行業(yè)電度稅收負(fù)擔(dān)率評(píng)定會(huì)，邀請(qǐng)人大、政協(xié)、效能辦、地稅等部門參加。
7、全面落實(shí)個(gè)體戶稅收定期定額征收新辦法。認(rèn)真落實(shí)好新辦法，加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，杜絕漏征漏管戶。加強(qiáng)定額公示，特別是核定為未達(dá)起征點(diǎn)的公布。加強(qiáng)停歇業(yè)管理，防止出現(xiàn)假停歇業(yè)現(xiàn)象。
8、強(qiáng)化征管質(zhì)量考核。加大對(duì)征管“六率”的考核力度，修改《稅收業(yè)務(wù)績(jī)效考核辦法》，將管理員工作平臺(tái)運(yùn)行等納入考核，全面提升基礎(chǔ)管理水平。
9、加強(qiáng)專用發(fā)票和普通發(fā)票管理。完善普通發(fā)票管理軟件功能，更好地實(shí)現(xiàn)“以票控稅”。宣傳貫徹《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，認(rèn)真執(zhí)行《增值稅專用發(fā)票審批辦法》。
10、加強(qiáng)涉外稅收管理。進(jìn)一步規(guī)范涉外稅收審計(jì)辦法，將涉外審計(jì)與納稅評(píng)估相結(jié)合，開展反避稅工作，提高工作效率。
11、預(yù)約定耗工作不斷完善和提升。首先，完善農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格信息庫。針對(duì)現(xiàn)有的信息庫中數(shù)據(jù)不夠細(xì)化，農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)較大的情況，加強(qiáng)對(duì)信息庫的維護(hù)，確保數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確。其次，根據(jù)x局的范本要求，做好資料的整理工作，做到一戶一檔。第三，邀請(qǐng)林業(yè)局業(yè)務(wù)熟練人員傳授林業(yè)方面知識(shí)。納入預(yù)約定耗管理的企業(yè)大部分為木竹企業(yè)，稅務(wù)人員需要掌握相關(guān)知識(shí)，提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。第四，根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品預(yù)約定耗情況，對(duì)納稅人收購業(yè)務(wù)普通發(fā)票的開具使用、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、銷項(xiàng)稅額等情況實(shí)行跟蹤管理，防止稅款的流失。
12、加強(qiáng)原木稅收管征。嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《*原木稅收管理辦法》。加強(qiáng)林業(yè)生產(chǎn)單位原木自產(chǎn)自銷的管征，建立產(chǎn)銷臺(tái)帳，切實(shí)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，避免稅款流失。
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13、加強(qiáng)納稅評(píng)估工作。完善納稅評(píng)估指標(biāo)體系和評(píng)估數(shù)學(xué)模型，加強(qiáng)重點(diǎn)納稅戶及特色稅源納稅評(píng)估，從中發(fā)現(xiàn)問題，探索管理新方法，促進(jìn)稅收收入的增長(zhǎng)。建立一支專業(yè)化、松散形的納稅評(píng)估隊(duì)伍.
1，會(huì)計(jì)的6大基本要素是什么?
答案：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。
2，會(huì)計(jì)的3大報(bào)表是什么?
答案：資產(chǎn)負(fù)債表，現(xiàn)金流量表，利潤(rùn)表(也稱為損益表)。
3，權(quán)益性支出與資本性支出的差異是什么?
答案：資本性支出：是用于購買或生產(chǎn)使用年限在一年以上的耐用品所需的支出，指企業(yè)單位發(fā)生、其效益及于兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)年度的各項(xiàng)支出，包括構(gòu)成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的支出。
收益性支出：也叫期間費(fèi)用。是指企業(yè)單位在經(jīng)營過程中發(fā)生、其效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)、因而由本年收益補(bǔ)償?shù)母黜?xiàng)支出。這些支出發(fā)生時(shí)，都應(yīng)記入當(dāng)年有關(guān)成本費(fèi)用科目。
區(qū)別：收益性支出不同于資本性支出，前者全部由當(dāng)年的營業(yè)收入補(bǔ)償，后者先記作資產(chǎn)，通過計(jì)提折舊或攤銷分年攤?cè)敫髂瓿杀举M(fèi)用。區(qū)分收益性支出和資本性支出，是為了正確計(jì)算各年損益和正確反映資產(chǎn)的價(jià)值。如把收益性支出作為資本性支出，結(jié)果是少計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用，多計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值，虛增利潤(rùn);反之，則多計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用，少計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值，虛減利潤(rùn)
4，固定資產(chǎn)折舊采用的方法有哪些?
答案：分為兩類：直線法和加速折舊法
其中直線法包括：平均年限法和工作量法
加速折舊法包括：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法
5，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值在什么情況下會(huì)出現(xiàn)負(fù)值?
什么情況下都不應(yīng)該出現(xiàn)負(fù)值，現(xiàn)在的準(zhǔn)則不允許負(fù)資產(chǎn)的存在，包括負(fù)商譽(yù)。
理論上固定資產(chǎn)超齡服役繼續(xù)計(jì)提折舊，或超價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備等都可能造成固定資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)值，但這樣做會(huì)使資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)總額減少，而實(shí)際上其他資產(chǎn)價(jià)值并沒有減少，會(huì)誤導(dǎo)信息使用者。所以所有資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)值時(shí)，最多在備查簿上予以記錄。
6，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，對(duì)企業(yè)的影響有哪些?
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)企業(yè)的影響
(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響
(二)有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
(三)有利于提高企業(yè)整體管理水平
7，企業(yè)所得稅的改革對(duì)國內(nèi)企業(yè)的影響是什么?
企業(yè)所得稅稅率改革前，企業(yè)所得稅率是33%，新的中華人民共和國所得稅法規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%, 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。稅率為20%.
符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅率的降低對(duì)國內(nèi)企業(yè)來說有一個(gè)很好的推動(dòng)作用，使得企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境更加公平和有利。
8，企業(yè)應(yīng)該如何面對(duì)金融危機(jī)?
一、加大力度，催收貨款。
二、減人增效，降低成本，保本經(jīng)營。
三、穩(wěn)定市場(chǎng)，站穩(wěn)腳跟。。
四、降低庫存，盤活資產(chǎn)。
9，面對(duì)金融風(fēng)暴，作為一名管理人員，集體減薪和裁員你會(huì)選擇哪一個(gè)?
這個(gè)問題主管因素比較多。我的回答是：我會(huì)選擇集體減薪，原因是我認(rèn)為企業(yè)是一個(gè)集體，只有大家齊心協(xié)力，才能度過難關(guān)，企業(yè)發(fā)展的好，自然多得，既然企業(yè)現(xiàn)在處于危機(jī)之中，大家更應(yīng)該團(tuán)結(jié)在一起，待企業(yè)度過難關(guān)后，一起分享集體加薪的欣悅也不愧為一種優(yōu)秀的企業(yè)文化。
10，市場(chǎng)前景，加薪和升職，你更重視哪一個(gè)? (58同城)
我選擇職業(yè)前景，我始終堅(jiān)信提高個(gè)人的專業(yè)素養(yǎng)和技能后，加薪和升職的機(jī)會(huì)只會(huì)多不會(huì)少。
【問題1】
我單位是國有獨(dú)資企業(yè)，上級(jí)主管單位也是國企，最近上級(jí)單位要投資一個(gè)基建項(xiàng)目(生產(chǎn)企業(yè))建設(shè)周期2-3年，我們單位代為建設(shè)，從而我單位抽調(diào)部分人員成立了該項(xiàng)目籌建處，并刻了籌建處財(cái)務(wù)專用章。這個(gè)項(xiàng)目建成試生產(chǎn)后要移交給上級(jí)單位經(jīng)營管理。請(qǐng)高手賜教：該項(xiàng)目籌建處是否使用《基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度還是》《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》?
【解答】
1.根據(jù)你的介紹，籌建處應(yīng)當(dāng)使用《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
根據(jù) 《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，該制度適用范圍為：實(shí)行獨(dú)立核算的國有建設(shè)單位，包括當(dāng)年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護(hù)費(fèi)撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建單位。
凡是符合規(guī)定條件，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，建設(shè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與生產(chǎn)企業(yè)財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)已經(jīng)合并的，不再執(zhí)行本制度，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。
2.獨(dú)立核算是否取得獨(dú)立法人資格，還是僅作為分支機(jī)構(gòu)?如果是獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)的，這筆款項(xiàng)在成立公司后應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本，如果是分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)作為其他應(yīng)收款核算。
【問題2】
遇到這個(gè)幾個(gè)面試問題，我該如何回答面考官，請(qǐng)老師燜幫我分析解答一下，謝謝老師們!
1.客戶扣款(已開具發(fā)票)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?需要附哪些原始單據(jù)?
2.一般納稅人可抵扣票證有哪些?納稅申報(bào)的流程如何?
3.年終獎(jiǎng)是如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的?
4.財(cái)政年報(bào)和匯算清交報(bào)表口徑有什么差異?
5.公司開辦費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?所得稅清交時(shí)如何進(jìn)行調(diào)整?
【解答】
1.要看什么原因的扣款，可以讓對(duì)方到稅務(wù)機(jī)關(guān)開個(gè)證明，然后開具紅字發(fā)票作為原始憑證。
借：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)收賬款
2.一般有增值稅專用發(fā)票、符合規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款單、農(nóng)產(chǎn)品的發(fā)票。納稅申報(bào)流程：每月先抄稅、然后再報(bào)稅。
3.將年終獎(jiǎng)除以12，然后根據(jù)結(jié)果查找稅率和速算扣除數(shù)。
當(dāng)月工資高于2000的，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=年終獎(jiǎng)×稅率-速算扣除數(shù)。
一、堅(jiān)持依法征收，加強(qiáng)稅政基礎(chǔ)管理，確保完成稅收收入任務(wù)
（一）按照“抓大、管中、不放小”的要求，認(rèn)真做好組織收入工作，確保全年稅收收入實(shí)現(xiàn)“開門紅”。
（二）貫徹落實(shí)營業(yè)稅納稅人納稅申報(bào)辦法。推行不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)項(xiàng)目管理辦法。
（三）組織貫徹新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，確保新法不折不扣落實(shí)。
（四）做好*年企業(yè)所得稅匯算清繳工作。
（五）做好個(gè)人所得稅完稅證明開具和年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)工作。
（六）加強(qiáng)個(gè)人所得稅信息化管理，提升征管質(zhì)量和效率。
（七）繼續(xù)貫徹落實(shí)新的車船稅條例，采取有效措施做好*年度車船稅征收工作。積極研究制定我市保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳個(gè)人機(jī)動(dòng)車車船稅管理辦法，做好相關(guān)各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。
（八）貫徹落實(shí)新頒布的耕地占用稅條例，協(xié)助市政府開展地方立法工作，研究制定具體政策和征管辦法。
（九）完成*年殘保金統(tǒng)計(jì)分析工作。開展*年殘保金征繳先進(jìn)集體、先進(jìn)個(gè)人的評(píng)比表彰工作。
（十）確定*年全市稅收收入目標(biāo)。應(yīng)用SPSS綜合分析軟件及相關(guān)方法，科學(xué)準(zhǔn)確預(yù)測(cè)稅收完成進(jìn)度，實(shí)時(shí)監(jiān)控各區(qū)縣局、分局的收入完成情況。
（十一）進(jìn)一步加強(qiáng)總局回放的增值稅和消費(fèi)稅數(shù)據(jù)利用工作。
二、加強(qiáng)稅源基礎(chǔ)管理，不斷提高稅收征管質(zhì)量
（一）進(jìn)一步加強(qiáng)與國稅、銀行的聯(lián)系與協(xié)作，完善統(tǒng)一的稅務(wù)登記管理制度，探索帳戶查詢辦法。
（二）做好集貿(mào)市場(chǎng)個(gè)體登記總結(jié)工作。探索研究個(gè)體工商戶計(jì)算機(jī)定額系統(tǒng)業(yè)務(wù)需求。
（三）繼續(xù)完善分類申報(bào)輔導(dǎo)手冊(cè)，完成有關(guān)印制發(fā)放工作。
（四）修改完善《欠稅管理辦法》、《滯納金管理辦法》。
（五）進(jìn)一步推廣應(yīng)用國標(biāo)稅控收款機(jī)工作，完善推廣應(yīng)用工作的制度和流程建設(shè)。
（六）做好*年版《*印花稅票之四--*壇廟》和《*印花稅票大全冊(cè)》的設(shè)計(jì)、印制工作。
（七）加強(qiáng)稅務(wù)檔案管理，制定對(duì)稅務(wù)檔案實(shí)行分級(jí)分類管理的辦法。
三、加強(qiáng)納稅服務(wù)管理，進(jìn)一步提高納稅服務(wù)水平
（一）全方位做好政府信息公開各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。
（二）根據(jù)總局要求，進(jìn)一步深化辦稅公開工作。
（三）修訂納稅服務(wù)工作規(guī)范，進(jìn)一步明確納稅服務(wù)的具體工作內(nèi)容，細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范。
（四）針對(duì)奧運(yùn)稅收服務(wù)特點(diǎn)，充實(shí)納稅服務(wù)承諾內(nèi)容。
（五）做好非緊急救助服務(wù)中心與12366熱線的銜接工作。
（六）落實(shí)*年度納稅人滿意度調(diào)查整改措施。
（七）加大稅收宣傳力度。舉辦答謝納稅人活動(dòng)。開展新企業(yè)所得稅法實(shí)施和年收入12萬元以上個(gè)人所得稅申報(bào)的宣傳工作。做好稅收宣傳月的各項(xiàng)準(zhǔn)備。
（八）制定*年奧運(yùn)稅收服務(wù)工作計(jì)劃，研究并建立奧運(yùn)應(yīng)急服務(wù)工作機(jī)制。加強(qiáng)奧運(yùn)場(chǎng)館門票管理。
（九）加強(qiáng)*稅收博物館建設(shè)，開展征集稅收文物活動(dòng)。完成東城區(qū)的未成年人愛國主義教育基地的申辦工作。
（十）繼續(xù)做好《*地方稅務(wù)公告》的編輯工作和免費(fèi)贈(zèng)閱工作。
四、加大稅務(wù)評(píng)估檢查力度，提高納稅人稅法遵從度
（一）繼續(xù)優(yōu)化稅務(wù)稽查管理和稽查辦案手段，加強(qiáng)稽查工作信息化應(yīng)用。
（二）根據(jù)總局*年稅收專項(xiàng)檢查工作部署，積極開展稅收專項(xiàng)檢查工作。
（三）加大重大涉稅案件查辦力度，保證重大案件的查辦質(zhì)量。
（四）繼續(xù)完善各項(xiàng)納稅評(píng)估工作制度建設(shè)和信息化應(yīng)用。
五、加強(qiáng)信息化建設(shè)，不斷提高信息化管理水平
（一）繼續(xù)推進(jìn)內(nèi)網(wǎng)辦公系統(tǒng)二期開發(fā)建設(shè)。
（二）完成重點(diǎn)稅源戶上報(bào)系統(tǒng)、營業(yè)稅明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)的年度調(diào)整和企業(yè)所得稅系統(tǒng)修改。
（三）做好個(gè)人出租房屋、二手房交易系統(tǒng)和個(gè)人銷售房屋個(gè)人所得稅納稅保證金模塊需求分析及開發(fā)工作。開展私人機(jī)動(dòng)車車船稅保險(xiǎn)代征系統(tǒng)建設(shè)。
（四）進(jìn)一步完善殘保金代征信息系統(tǒng)，將殘保金代征納入財(cái)稅庫行聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)。
（五）協(xié)助市水務(wù)局完成水資源費(fèi)代收系統(tǒng)的需求分析。
（六）開展納稅憑證的電子原件應(yīng)用與管理項(xiàng)目的可行性分析。
（七）組織實(shí)施*市信息安全管理體系標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用試點(diǎn)工作，加強(qiáng)信息系統(tǒng)完善性建設(shè)，建立信息安全管理體系。
六、加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法檢查，提高稅收法制化水平
（一）部署開展市局專項(xiàng)執(zhí)法檢查工作。
（二）組織開展一季度日常執(zhí)法檢查工作。
（三）組織落實(shí)市政府印發(fā)的執(zhí)法責(zé)任制六項(xiàng)配套制度。
（四）貫徹落實(shí)總局稅收協(xié)定執(zhí)行手冊(cè)。
七、加強(qiáng)行政后勤管理，為各項(xiàng)工作的順利開展提供堅(jiān)實(shí)保障
（一）認(rèn)真籌備召開*年系統(tǒng)工作會(huì)。
（二）加強(qiáng)調(diào)查研究工作，完成*年系統(tǒng)調(diào)研工作評(píng)比。繼續(xù)舉辦*地稅論壇。
（三）按照市財(cái)政局的要求，組織完成系統(tǒng)決算的匯總和編制工作。
（四）按照*年度部門預(yù)算，做好系統(tǒng)預(yù)算的編制和批復(fù)工作，科學(xué)、合理安排資金，保證全局工作的順利開展。
（五）做好系統(tǒng)經(jīng)費(fèi)垂直管理的前期摸底調(diào)查、數(shù)據(jù)分析工作，基本確定經(jīng)費(fèi)垂直管理下新的財(cái)務(wù)管理模式。
（六）加強(qiáng)后勤管理，改善干部職工生活，開展元旦、春節(jié)前衛(wèi)生檢查。
（七）切實(shí)做好元旦、春節(jié)期間安全保衛(wèi)工作。
八、深入開展學(xué)習(xí)活動(dòng)，全面加強(qiáng)干部隊(duì)伍和基層組織建設(shè)
（一）繼續(xù)深入學(xué)習(xí)宣傳黨的*精神。
（二）認(rèn)真完成*年度公務(wù)員考核、獎(jiǎng)勵(lì)工作。
（三）探索在系統(tǒng)部分單位推行職位說明書工作。制定*年大學(xué)生招收計(jì)劃。
（四）繼續(xù)加緊擬新設(shè)機(jī)構(gòu)的報(bào)審工作。做好市局和區(qū)縣局機(jī)構(gòu)設(shè)置的調(diào)研工作。
（五）加強(qiáng)干部培訓(xùn)工作。組織境外培訓(xùn)，舉辦注冊(cè)稅務(wù)師輔導(dǎo)班。
（六）籌備召開系統(tǒng)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作會(huì)。
（七）完成相關(guān)單位的離任審計(jì)和特約監(jiān)察員的換屆工作。
（八）評(píng)比認(rèn)定*、*年度系統(tǒng)國家級(jí)、市級(jí)“青年文明號(hào)”。
[關(guān)鍵詞]公司所得稅;稅收優(yōu)惠;國際化
[中圖分類號(hào)] F810.42[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673-0461(2010)07-0093-05
[收稿日期]2010-04-26
[基金項(xiàng)目]本文為湖北金融發(fā)展和金融安全研究中心項(xiàng)目《縣級(jí)政府職能與管理創(chuàng)新研究》(2010B17)的階段性研究成果。
[作者簡(jiǎn)介]劉曉鳳(1974-)女,山西太原人,湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政與公共管理學(xué)院教師,中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)博士生,主要研究方向:財(cái)政與稅收。
公司所得稅是指以公司、企業(yè)法人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。世界上許多國家都將公司所得列為所得稅的征稅對(duì)象,并將這種所得稅稱為公司所得稅。企業(yè)包括非法人企業(yè)(獨(dú)資、合伙企業(yè))和法人企業(yè)(公司)。我國實(shí)行的是企業(yè)所得稅,納稅人范圍比公司所得稅大。本文探討美、日、法三國的公司所得稅改革,以對(duì)我國企業(yè)所得稅的完善提供借鑒。
一、美國公司所得稅的改革
(一)拓寬稅基、降低稅率
美國于1986年進(jìn)行了稅制發(fā)展史上涉及面最廣、調(diào)整幅度最大的稅制改革,以“公平、簡(jiǎn)化和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”為政策目標(biāo),以“拓寬稅基、降低稅率”為基本內(nèi)容,美國公司所得稅的基礎(chǔ)稅率實(shí)行15%、25%、34%三檔累進(jìn)稅率,最高稅率由46%降低到34%。在降低稅率的同時(shí),通過取消一些減免稅優(yōu)惠措施拓寬稅基,如美國取消了凈資本所得的優(yōu)惠、股票回購支出的扣除、購買設(shè)備投資的10%的減免等[1]。充分利用企業(yè)所得稅組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能與作用,通過規(guī)范、完善和調(diào)整稅收政策,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),刺激投資,達(dá)到增加供給、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。
(二)對(duì)企業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠
美國對(duì)新設(shè)備的投資給予加速折舊,提高了加速折舊的扣除比例,將其50%的附加折舊擴(kuò)大到2009年投入使用的財(cái)產(chǎn),以及2010年期間投入使用的某些運(yùn)輸工具和較長(zhǎng)使用年限財(cái)產(chǎn),還簡(jiǎn)化折舊的計(jì)算程序,研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行增長(zhǎng)扣除,1981年規(guī)定公司研究開發(fā)費(fèi)用比前3年平均增長(zhǎng)部分扣除25%,1996年改為20%。2005年,美國曾頒布《國土投資法案》,給予美國公司海外分支機(jī)構(gòu)匯回國內(nèi)的收入減免稅的優(yōu)惠。
(三)中小企業(yè)的特殊優(yōu)惠
美國有眾多的中小企業(yè),創(chuàng)造了近50%的國內(nèi)生產(chǎn)總值,提供了50%以上的勞動(dòng)就業(yè)機(jī)會(huì)。聯(lián)邦政府為支持中小企業(yè)的發(fā)展,采用了多種措施:(1)公司所得稅最高稅率已從46%降為33%,最低稅率降為15%;(2)雇員在25人以下的有限責(zé)任公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),可選擇一般的公司所得稅法納稅,也可選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤(rùn)并入股東收入繳納個(gè)人所得稅;(3)購買新的設(shè)備,使用年限在5年以上的,購入價(jià)格的10%可抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅額;(4)對(duì)中小企業(yè)實(shí)行特別的科技稅收優(yōu)惠,企業(yè)可按科研經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)額抵免稅收;(5)地方政府對(duì)新興的中小高新技術(shù)企業(yè),減免一定比例地方稅。同時(shí),由于受國際金融危機(jī)影響,許多公司出現(xiàn)了利潤(rùn)下滑甚至虧損的局面。為此,美國加大了對(duì)凈經(jīng)營損失的稅務(wù)處理,對(duì)總收入小于或等于1,500萬美元的中小企業(yè)可以將向后結(jié)轉(zhuǎn)的期限延長(zhǎng)到5年。
(四)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位的優(yōu)惠
美國稅法規(guī)定對(duì)個(gè)體、合伙與符合特殊規(guī)定的公司三種實(shí)體給予免稅處理。美國大部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位都是個(gè)體或家庭式合伙,自然可享受免稅的好處[2]。
二、日本公司所得稅的改革
(一)降低稅率
從1998財(cái)政年度以來,日本的公司所得稅已經(jīng)進(jìn)行了一系列的改革。一方面,稅率已經(jīng)下降到與其它主要發(fā)達(dá)國家可比的程度:從1998年到1999年,日本公司所得稅的實(shí)際稅率(包括中央政府征收的公司所得稅和地方政府征收的事業(yè)稅、居民稅)從49.98%下降到40.87%,降低了9個(gè)百分點(diǎn),公司所得稅改革法案使稅率從37.5%降為35%。 日本在2007-2009財(cái)年進(jìn)行徹底的稅制改革,主要是降低公司所得稅稅率,其中心是通過低稅率刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。
(一)以研究開發(fā)項(xiàng)目和設(shè)備投資項(xiàng)目為減稅重點(diǎn)
企業(yè)研發(fā)能帶動(dòng)全社會(huì)的技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步,但高科技研發(fā)投入風(fēng)險(xiǎn)很大,隨著經(jīng)濟(jì)持續(xù)衰退,企業(yè)將大大減少研發(fā)支出。為推動(dòng)企業(yè)積極從事研發(fā)創(chuàng)新,日本科技投資允許抵扣20%;允許研究開發(fā)費(fèi)用扣除相當(dāng)于用于基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)資產(chǎn)70%的金額,某些研發(fā)的最高抵免額從總應(yīng)納稅額的30%提高到40%。
原稅法中規(guī)定的稅額扣除制度,就企業(yè)增加的試驗(yàn)研究費(fèi)用等曾經(jīng)給予了一定的優(yōu)惠措施。具體規(guī)定是:以企業(yè)過去5年中,試驗(yàn)研究費(fèi)用最多的3年平均值為基數(shù),超過這一基數(shù)部分15%的金額可以從應(yīng)納稅額中扣除。這項(xiàng)制度,曾使試驗(yàn)研究費(fèi)的投資額從1965年的3兆9,000億日元猛增到1988年的9兆7,000億日元,增長(zhǎng)速度令人吃驚。近年來,企業(yè)試驗(yàn)研究費(fèi)用的投資處于相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)。為促進(jìn)企業(yè)加大試驗(yàn)研究費(fèi)用的投資額,日本政府出臺(tái)了允許企業(yè)將試驗(yàn)研究費(fèi)按一定比例從應(yīng)納稅額中扣除的稅額扣除政策,扣除比例為試驗(yàn)研究費(fèi)的8%或10%,即試驗(yàn)研究費(fèi)占企業(yè)銷售額的比重越高,可以扣除的比率就越大。另外,作為臨時(shí)性措施,日本政府規(guī)定,在該項(xiàng)政策執(zhí)行的前3年,可以從以納稅額中扣除的試驗(yàn)研究費(fèi)用的比例追加2%,即在這3年中,企業(yè)可將試驗(yàn)研究費(fèi)用的10%或12%從應(yīng)納稅額中扣除。這―措施與原執(zhí)行的增加試驗(yàn)研究稅制,納稅人可自行選擇。同時(shí)規(guī)定,企業(yè)在具有教育性的生產(chǎn)領(lǐng)域進(jìn)行研究開發(fā)項(xiàng)目時(shí),其試驗(yàn)開發(fā)費(fèi)用的12%可以從應(yīng)納稅額中扣除,這一措施將長(zhǎng)期執(zhí)行,以鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行具有教育性質(zhì)的研究開發(fā)項(xiàng)目。另外,這項(xiàng)鼓勵(lì)措施自執(zhí)行之日起3年內(nèi)研究試驗(yàn)費(fèi)用在規(guī)定的基礎(chǔ)上追加3%,即15%的費(fèi)用可以從應(yīng)納稅額中扣除。
根據(jù)日本稅法中的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)委托海外機(jī)構(gòu)的研究費(fèi)用也可按規(guī)定的比例在所得稅前扣除。在委托研究領(lǐng)域,減稅的對(duì)象不再僅適用于國內(nèi)的研究試驗(yàn)費(fèi)用,而且從技術(shù)更新的角度出發(fā),為了使日本企業(yè)能夠跟上技術(shù)進(jìn)步的潮流,政府決定將減稅的對(duì)象擴(kuò)大到海外的委托研究領(lǐng)域。
設(shè)備投資減稅也是所得稅政策調(diào)整的一項(xiàng)重要內(nèi)容。為加大企業(yè)對(duì)IT行業(yè)投資的力度,日本政府采取了相應(yīng)的減稅措施,企業(yè)在購買與IT相關(guān)的設(shè)備時(shí),可以從以下兩種納稅方式中任選其一,一是購買設(shè)備金額的50%可以進(jìn)行特別折舊;另一種是購買設(shè)備金額的10%可以從應(yīng)納稅額中扣除。之所以制定了兩種可選擇的稅制,是因?yàn)樘潛p企業(yè)不需要納稅,會(huì)選擇特別折舊的納稅方式。與IT行業(yè)相關(guān)聯(lián)的設(shè)備所指范圍很廣,任何機(jī)械都可以說是與IT行業(yè)相關(guān)聯(lián)的設(shè)備,從這個(gè)意義上講,新投資的設(shè)備均被包含在內(nèi)。
免除日本海外子公司回流收入公司所得稅的措施,被看做是日本版的《國土投資法案》。日本的減稅措施預(yù)計(jì)是永久的,因?yàn)樵摯胧┎]有對(duì)優(yōu)惠措施作出時(shí)間上的限制。
(三)關(guān)注中小企業(yè)
日本對(duì)收入在800萬日元以下的公司降低稅率,由22%降為18%。對(duì)試驗(yàn)研究費(fèi)用超出銷售額3%的中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)未滿5年的中小企業(yè),實(shí)行設(shè)備投資減稅。對(duì)中小企業(yè)機(jī)器、設(shè)備給予特別折舊,對(duì)工業(yè)用自動(dòng)機(jī)械、數(shù)控制造機(jī)械等,可就購置成本的7%抵免所得稅(但抵免金額最高不得超過當(dāng)年應(yīng)納稅額的20%),或采用初期折舊32%。準(zhǔn)予中小企業(yè)設(shè)置“改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金”,不計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。按照原稅法規(guī)定,注冊(cè)資本金在5,000萬日元以下的中小企業(yè),交際費(fèi)用上限為400萬日元。稅前交際費(fèi)用中的80%可以作為企業(yè)的成本列支。這次改革將交際費(fèi)用的適用范圍擴(kuò)大到注冊(cè)資本金在1億日元以下的企業(yè),并將可作為成本列支的交際費(fèi)用的比例擴(kuò)大到90%。日本新實(shí)施的凈經(jīng)營損失向后結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定只適用于中小企業(yè)的損失。
(四)對(duì)農(nóng)業(yè)的稅收支持
日本將農(nóng)業(yè)所得歸入營業(yè)所得,對(duì)農(nóng)業(yè)收益征收所得稅有一定的優(yōu)惠政策。主要優(yōu)惠措施包括:對(duì)農(nóng)業(yè)收入或所得作各種額外的扣除、稅收減免,以及實(shí)行優(yōu)惠稅率或特別的會(huì)計(jì)處理方法等。
三、法國公司所得稅的改革
(一)稅率下降
公司所得稅對(duì)公司凈利潤(rùn)按法定稅率加以征收,法國的所得稅稅率在戰(zhàn)后經(jīng)歷了一個(gè)由低(1948年為24%)到高(1958年為50%),再逐步回落(1988年為35%),最終趨于比較穩(wěn)定的過程。自1993年至今,基本稅率一直穩(wěn)定在33%左右,其間政府也曾對(duì)稅率進(jìn)行過臨時(shí)調(diào)整,如為使法國能夠在歐元實(shí)施之前達(dá)到歐盟關(guān)于財(cái)政赤字不能超過國內(nèi)生產(chǎn)總值3%的規(guī)定,1995年將稅率在33%的基礎(chǔ)上“臨時(shí)”上調(diào)10%,并一直持續(xù)至今。自2000年開始,法國降低公司所得稅實(shí)際稅率,主要是降低公司所得稅10%的附加稅率,2001年降到6%,2002年降到3%,2003年全部廢除。2006年公司所得稅稅率實(shí)際稅率為34.4%,與歐盟平均稅率持平,法國總統(tǒng)薩科齊已經(jīng)建議把公司所得稅從34.4%降低到25%。
(二)企業(yè)投資的稅收優(yōu)惠
法國公司所得稅雖然稅率較高,但在具體征管中,政府制定了一系列優(yōu)惠政策,用于引導(dǎo)企業(yè)投資,促進(jìn)落后地區(qū)發(fā)展,增加勞動(dòng)就業(yè)。
為鼓勵(lì)工商企業(yè)的發(fā)展,法國政府曾在1988年至1995年期間,對(duì)新建工業(yè)、商業(yè)和手工業(yè)企業(yè)給予前兩年全額免稅,第三至第五年分別免除應(yīng)納所得稅75%、50%和25%的優(yōu)惠措施。
1995年,法國出臺(tái)了“優(yōu)先開發(fā)地區(qū)”稅收優(yōu)惠政策,對(duì)落后地區(qū)的新建企業(yè)實(shí)行免稅。從1998年開始,在政府指定的落后地區(qū)建立的新企業(yè),其投資額的22%可在企業(yè)建立后的10年內(nèi)從公司所得稅里扣除。
在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)方面,對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行不同程度的扣除優(yōu)惠。如法國規(guī)定,截止到2003年12月31日,研發(fā)費(fèi)用可以直接得到稅前扣除。法國允許虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)的稅收抵免立即獲得退稅,即2009年企業(yè)發(fā)生損失時(shí),可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)以退還稅款的形式代替常用的稅收抵免;如果退稅額大大超過公司納稅申報(bào)表中最終填寫的金額,則要受到處罰。
(三)扶持中小企業(yè)
從2001年開始,法國又對(duì)中小企業(yè)實(shí)行減稅。中小企業(yè)的年利潤(rùn)低于38,120歐元的部分,稅率為15%,年利潤(rùn)超過38,120歐元的部分,稅率仍為33.33%。中小企業(yè)用一部分所得再投資,這部分所得可減按19%的稅率征收公司所得稅。新辦小企業(yè)在經(jīng)營的前4年非故意所犯錯(cuò)誤,可減輕稅收處罰,并可適當(dāng)放寬繳納的時(shí)間。
(四)鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)能環(huán)保行為
允許加速折舊的固定資產(chǎn)包括:2003年1月1日之前建成的用于凈化工業(yè)用水的設(shè)備,在投入運(yùn)行的第一年允許100%計(jì)提折舊;2007年1月1日之前建成有助于節(jié)約能源,有利于資源再利用、保護(hù)環(huán)境的設(shè)備和電動(dòng)汽車在投入運(yùn)行的第一年可以100%計(jì)提折舊;軟件設(shè)備,在使用的前12個(gè)月100%計(jì)提折舊。
(五)支持農(nóng)業(yè)相關(guān)企業(yè)
對(duì)公共團(tuán)體和其它各種團(tuán)體的農(nóng)林業(yè)收益按24%的減輕稅率征稅。公司所得稅只對(duì)在法國國內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)征收,而農(nóng)業(yè)合作信貸銀行、農(nóng)業(yè)合作社及其聯(lián)合組織的收益,免征公司所得稅。
四、美日法公司所得稅變遷的特點(diǎn)
(一)各國一般公司所得稅綜合稅率表現(xiàn)出了明顯的下降趨勢(shì),這一下降趨勢(shì)將會(huì)繼續(xù)保持下去。進(jìn)入21世紀(jì),各國為了吸引外資、促進(jìn)本國的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),紛紛下調(diào)了公司所得稅的最高邊際稅率,各國公司所得稅率在一個(gè)較低的水平上達(dá)到了基本趨同。過去的近30年間,美、日、法各國的名義公司所得稅率都有明顯下降[3]。
在普遍降低一般公司所得稅率的同時(shí),各國也降低了小公司的公司所得稅率。小公司的發(fā)展對(duì)于發(fā)達(dá)國家的技術(shù)創(chuàng)新、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與充分就業(yè)具有舉足輕重的作用。基于這一認(rèn)識(shí),對(duì)小公司單獨(dú)設(shè)置稅率的各國,近幾年紛紛降低了小公司的所得稅率。特別是法國,減稅的幅度都超過了10個(gè)百分點(diǎn)[4]。
降低了一般公司所得稅率,并不一定意味著公司所得稅收入減少。公司所得稅邊際稅率的降低并不必然導(dǎo)致稅收收入的減少,因?yàn)槎惵式档鸵环矫婵梢詼p少逃稅激勵(lì),另一方面又可以刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),從而擴(kuò)大稅基。
(二)調(diào)整公司所得稅優(yōu)惠的范圍,在清潔稅基的同時(shí)又加大了對(duì)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度。拓寬稅基也是20世紀(jì)80年代以來世界性稅制改革的基本特征之一,拓寬稅基的主要方法就是縮小稅收優(yōu)惠的范圍。在20世紀(jì)的稅制改革中,拓寬稅基的具體做法是:對(duì)存貨的稅務(wù)處理作出更加嚴(yán)格的規(guī)定,限制折舊率提高,減少或取消投資抵免等。到了90年代中后期,越來越多的國家已經(jīng)認(rèn)識(shí)到應(yīng)該逐步縮小稅收優(yōu)惠的范圍。到了21世紀(jì),已經(jīng)開始從轉(zhuǎn)變理念到付諸行動(dòng)了。在清潔稅基的同時(shí),各國又針對(duì)性地保留了一些重要的稅收鼓勵(lì)規(guī)定。這方面的一個(gè)突出表現(xiàn)是,近年來各國都主動(dòng)加大了科技稅收優(yōu)惠政策的力度,表現(xiàn)為對(duì)研發(fā)活動(dòng)和科技成果應(yīng)用等方面給予稅收抵免、加計(jì)扣除、加速折舊、提取投資準(zhǔn)備金等所得稅優(yōu)惠政策[5]。
(三)稅負(fù)的趨同使國際重復(fù)征稅趨于緩解,在一定程度上減弱跨國納稅人的避稅動(dòng)機(jī)。現(xiàn)在大多數(shù)國家和地區(qū)的稅率水平介于30%~40%之間,這種趨同性反映了各國經(jīng)濟(jì)的相互依存和相互融合。一方面隨著各國企業(yè)所得稅制的改革,跨國納稅人承受的稅負(fù)在減輕,而且在稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)不斷擴(kuò)展、各國普遍采用抵免制解決國際重復(fù)征稅問題的條件下,由于各國稅負(fù)的差異縮小,使國際重復(fù)征稅大幅度減少;另一方面所得稅負(fù)的差異意味著可獲得利益的差異。所得稅負(fù)差異越大,所獲利益的差異就越大,為獲取利益也就甘于冒更大的風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)全球化的情況下,各國所得稅負(fù)的高低懸殊會(huì)誘使跨國納稅人逃避稅收的活動(dòng)加劇;而世界所得稅負(fù)不斷趨同的情況下,跨國納稅人逃避稅收所獲利益的差異就會(huì)縮小,可以有效抑制其避稅行為,有利于經(jīng)濟(jì)資源的正常流動(dòng),進(jìn)而推進(jìn)全球化經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
(四)稅制趨同、優(yōu)惠減少體現(xiàn)了稅收中性的原則。隨著市場(chǎng)機(jī)制的完善,投資環(huán)境的不斷完備,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距的縮小,稅制的趨同就會(huì)減少稅收政策對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的干預(yù)作用,用利于生產(chǎn)要素的跨國流動(dòng)。
五、對(duì)我國企業(yè)所得稅改革的啟示
(一)以擴(kuò)大稅基為先
全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國家(地區(qū))平均稅率為28.6%,我國周邊18個(gè)國家(地區(qū))的平均稅率為26.7%,我國新企業(yè)所得稅稅率為25%,在國際上是適中偏低的水平,既對(duì)內(nèi)資企業(yè)減輕稅負(fù),也盡可能少對(duì)外資企業(yè)增加稅負(fù),有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資,同時(shí)還將財(cái)政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)。
在既定稅率下,通過擴(kuò)大稅基有效地達(dá)到增加收入、實(shí)現(xiàn)效率和公平的稅制改革目標(biāo)是許多國家期望的。事實(shí)證明,這是一個(gè)理想而現(xiàn)實(shí)的選擇。當(dāng)增加收入是稅制改革的主要目標(biāo)時(shí),擴(kuò)大稅基經(jīng)常比提高稅率更為可取;當(dāng)減少經(jīng)濟(jì)的扭曲程度是稅制改革的主要目的而又不能使財(cái)政收入減少時(shí),必須通過擴(kuò)大稅基才能降低扭曲的稅率,縮小不同部門和不同征稅對(duì)象的稅收差別;擴(kuò)大稅基還能使稅制變得更加公平。另外,通過取消減免稅和稅收優(yōu)惠來擴(kuò)大稅基還有助于簡(jiǎn)化稅務(wù)管理[6]。
(二)規(guī)范稅收優(yōu)惠
雖然企業(yè)所得稅收入占財(cái)政收入的比重不是很大,但也應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)所得稅對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用,即根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策確定所得稅優(yōu)惠政策鼓勵(lì)的方向。
在我國,稅收優(yōu)惠政策多而復(fù)雜且極為不規(guī)范,有行業(yè)優(yōu)惠政策、區(qū)域優(yōu)惠政策,有區(qū)分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的優(yōu)惠政策,此外還有大量的臨時(shí)性減免等。稅收優(yōu)惠政策過多過濫,破壞了公平稅負(fù)的原則,影響了企業(yè)所得稅法律的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。因此,應(yīng)以法律的形式確定稅收優(yōu)惠政策,以較高的法律層次來規(guī)范、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠。但稅法中應(yīng)只規(guī)定優(yōu)惠政策的原則、重點(diǎn)和方法,至于優(yōu)惠政策的具體對(duì)象和內(nèi)容應(yīng)授權(quán)國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和產(chǎn)業(yè)政策的需要依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的原則、重點(diǎn)在實(shí)施條例中確定。
1.應(yīng)以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為優(yōu)惠重點(diǎn)
高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是以高科技為依托的現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè),是集技術(shù)、資金、知識(shí)要素于一體的密集型產(chǎn)業(yè),也是具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的先導(dǎo)型產(chǎn)業(yè)。發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是提高我國經(jīng)濟(jì)國際競(jìng)爭(zhēng)力的主導(dǎo)因素,也是轉(zhuǎn)變我國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的主要途徑。結(jié)合我國實(shí)際調(diào)整高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策,應(yīng)把稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)集中在高新技術(shù)的研究開發(fā)及應(yīng)用推廣上,避免誤導(dǎo)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)偏離研究與發(fā)展方向。稅收優(yōu)惠方式要以稅基減免為主,稅額減免為輔。稅基減免強(qiáng)調(diào)稅前優(yōu)惠,只要企業(yè)實(shí)施了科技研究與開發(fā)活動(dòng),就成為稅收優(yōu)惠對(duì)象;稅額減免則強(qiáng)調(diào)事后優(yōu)惠,偏重于利益的直接讓度。確立了稅基減免與稅額減免相結(jié)合的稅收優(yōu)惠方式,可以誘導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)技術(shù)進(jìn)步的投入。對(duì)用于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研究開發(fā)的進(jìn)口儀器、儀表等試驗(yàn)和檢測(cè)設(shè)備、試劑、材料和其他技術(shù)材料免征關(guān)稅。建立加速折舊制度,我國的固定資產(chǎn)加速折舊還沒有真正建立起來,可以學(xué)習(xí)國外的成功經(jīng)驗(yàn),提高設(shè)備的折舊率以加速高新技術(shù)企業(yè)收回投資,從而提高資金的利用率,這對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展與推動(dòng)產(chǎn)業(yè)進(jìn)步有著極大影響。另外,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收支出的管理與考核,有效防止稅收優(yōu)惠的濫用及政策目標(biāo)的偏差。
2.向中小企業(yè)傾斜
企業(yè)所得稅應(yīng)減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),充分體現(xiàn)對(duì)它們的稅收扶持措施。對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠,應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹?優(yōu)惠形式要多樣化,由單一的直接減免稅,改為直接減免、降低稅率、加速折舊、投資抵免、再投資退稅等多種優(yōu)惠措施。可以考慮采取以下措施:繼續(xù)保留對(duì)安置待業(yè)人員、安置下崗職工、安置殘疾人和對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策;適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍,對(duì)所有新辦中小企業(yè)都可給予定期減免稅扶持;對(duì)中小企業(yè)用稅后利潤(rùn)進(jìn)行再投資,給予按一定比例退稅的支持;準(zhǔn)許企業(yè)投資的凈資產(chǎn)損失,可以從應(yīng)稅所得額中扣除。
3.對(duì)農(nóng)業(yè)民營企業(yè)增加優(yōu)惠
國家對(duì)國有農(nóng)口企業(yè)和國家確定的重點(diǎn)龍頭企業(yè)從事種植、養(yǎng)殖、農(nóng)產(chǎn)品初加工取得的所得免征企業(yè)所得稅,而農(nóng)村中的農(nóng)業(yè)企業(yè)要達(dá)到以上條件很難,因此建議免征農(nóng)業(yè)民營企業(yè)的企業(yè)所得稅,達(dá)到平衡稅負(fù),促進(jìn)其發(fā)展,同時(shí)有利于農(nóng)業(yè)基地的發(fā)展和農(nóng)民的就近就業(yè)。
(三)企業(yè)所得稅的國際化
當(dāng)今世界發(fā)展的一大特征是經(jīng)濟(jì)全球化,反映在制度層面則呈現(xiàn)規(guī)則的趨同化。我國企業(yè)所得稅的國際化趨向正是在這一背景下發(fā)展的。世貿(mào)組織代表著一整套符合國際慣例的法律機(jī)制。當(dāng)前,世界各國的企業(yè)所得稅在其法律體系中都占有極其重要的地位。企業(yè)所得稅是這些國家憲法或憲法性文件規(guī)定的主要內(nèi)容,形成了所謂稅收的國際慣例。為此,我國企業(yè)所得稅國際化的進(jìn)程應(yīng)使企業(yè)所得稅既符合中國經(jīng)濟(jì)自身發(fā)展的需要,也要有利于全球資源的合理流動(dòng)和有效配置。當(dāng)前應(yīng)根據(jù)我國國情,改革與世貿(mào)組織規(guī)則尚不相符的制度,力求與世貿(mào)組織的通行稅制相銜接,為在多邊貿(mào)易體系下開展國際經(jīng)濟(jì)交往創(chuàng)造良好的稅收法制環(huán)境[7]。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開放性要求建立與國際接軌的企業(yè)所得稅制度,遵循稅收的國際慣例,其實(shí)質(zhì)是按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律辦事。為使企業(yè)所得稅制更加具有效率和國際競(jìng)爭(zhēng)力,還需通過改革使本國的企業(yè)所得稅制度適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的環(huán)境,使稅制能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化,靈活多樣;減少稅制對(duì)生產(chǎn)、投資的扭曲性,提高企業(yè)納稅人生產(chǎn)、投資的積極性,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。如新企業(yè)所得稅法對(duì)資本弱化、避稅地等我國當(dāng)前并未明確作出規(guī)定的避稅行為,應(yīng)當(dāng)作出相關(guān)的防范和規(guī)制的規(guī)定。除此以外,也可以借鑒國外的一般反避稅條款的規(guī)定,對(duì)避稅行為作出原則性的規(guī)定,如可以規(guī)定企業(yè)如果實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排,而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照合理方法調(diào)整。在反避稅的程序方面,新企業(yè)所得稅法還應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充有關(guān)的核定程序、預(yù)約定價(jià)安排、補(bǔ)征稅款、加收滯納金等條款以及納稅企業(yè)所承擔(dān)的提供納稅資料和關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表等協(xié)力義務(wù),從而有效地強(qiáng)化了反避稅措施,使得反避稅規(guī)范形成體系化,不僅保證了國家的稅收權(quán)益,也可使內(nèi)外資企業(yè)在同一個(gè)平面上展開公平競(jìng)爭(zhēng),優(yōu)勝劣汰。
(四)企業(yè)所得稅的本土化
企業(yè)所得稅在遵循國際化的前提下,要從中國國情出發(fā),從中國的現(xiàn)實(shí)改革與發(fā)展需要出發(fā),建立有中國特色的企業(yè)所得稅制度。稅收從來都是國家(政府)宏觀經(jīng)濟(jì)政策運(yùn)用的重要工具,稅制的設(shè)置是基于本國(地區(qū))經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、生產(chǎn)方式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況,離開這些考慮片面追求稅制國際化和趨同化是不現(xiàn)實(shí)的。我國的現(xiàn)實(shí)是:(1)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡,人均GDP水平低下;發(fā)達(dá)的東部與落后的西部并存;先進(jìn)的現(xiàn)代高科技企業(yè)與落后的傳統(tǒng)企業(yè)并存;大型企業(yè)集團(tuán)與眾多中小企業(yè)并存;生產(chǎn)力先進(jìn)的城市與生產(chǎn)力低下的廣大農(nóng)村并存,小生產(chǎn)方式普遍存在等等。稅制改革必須從這一現(xiàn)實(shí)出發(fā),要有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化,有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展,有利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)民生活水平的提高[8]。(2)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu),由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及政府管理能力等多種原因,在相當(dāng)長(zhǎng)的歷史時(shí)期內(nèi)仍將維持這種格局,不可能馬上建立以所得稅為主體或所得稅與流轉(zhuǎn)稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。這種以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)決定了稅收所具有的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用發(fā)揮的有限性,而需要更多地依賴于政府采取相機(jī)抉擇的稅收政策,發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)節(jié)作用。(3)金融危機(jī)下我國宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)入溫和與緊縮的發(fā)展時(shí)期,有效需求不足成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要矛盾,特定人口背景下的失業(yè)問題及其他相關(guān)矛盾進(jìn)一步突出。經(jīng)濟(jì)改革必須有利于擴(kuò)大內(nèi)需、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、人民稅收負(fù)擔(dān)合理,稅收制度改革只能表現(xiàn)為漸進(jìn)式、階段性改革的特征。
(五)完善稅源監(jiān)控體系,減少征管漏洞
在國外,法人偷逃稅發(fā)案率較低,這既與其公民依法納稅意識(shí)較強(qiáng)有關(guān),也與其稅務(wù)管理部門建立了較為嚴(yán)密的稅源監(jiān)控體系密切相關(guān)。通過實(shí)行源泉扣繳、實(shí)行納稅申報(bào)、實(shí)行稅務(wù)代碼管理、充分發(fā)揮扣繳義務(wù)人作用、全面實(shí)行計(jì)算機(jī)管理等措施,對(duì)稅源實(shí)行了全方位監(jiān)控。我們應(yīng)結(jié)合實(shí)際,有所選擇地進(jìn)行吸收借鑒:一是進(jìn)一步完善納稅申報(bào)制度,細(xì)化納稅申報(bào)流程,強(qiáng)化納稅申報(bào)責(zé)任,通過法律規(guī)定,進(jìn)一步明確有關(guān)政府部門向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人信息的義務(wù);二是充分運(yùn)用現(xiàn)代化、信息化技術(shù),進(jìn)一步拓展稅源監(jiān)控渠道和手段,利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),逐步提高數(shù)據(jù)分析應(yīng)用能力,提高數(shù)據(jù)處理分析的科學(xué)性、準(zhǔn)確性,牢牢掌握稅收主動(dòng)權(quán),減少征管漏洞,降低偷逃稅發(fā)案率;三是要深入落實(shí)稅收管理員制度,動(dòng)態(tài)掌握納稅人經(jīng)營狀況,積極開展科學(xué)和有效的納稅評(píng)估,不斷改進(jìn)和完善管理方法;四是要區(qū)別不同納稅人特點(diǎn)采取不同的征收管理辦法。對(duì)賬務(wù)健全的私營以上非國有經(jīng)濟(jì),堅(jiān)持“申報(bào)”“核實(shí)”征收;對(duì)財(cái)務(wù)制度不健全的個(gè)體私營企業(yè)實(shí)行“核定”與“查賬”相結(jié)合的征管方式;對(duì)同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模個(gè)體經(jīng)濟(jì)根據(jù)實(shí)際核定稅額。通過采取上述措施,努力把不同級(jí)次的稅源置于強(qiáng)有力的監(jiān)控之下。
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筆者結(jié)合高職學(xué)生的特點(diǎn)，筆者對(duì)課程的設(shè)計(jì)進(jìn)行了調(diào)整，著重培養(yǎng)學(xué)生辦理稅務(wù)登記、一般納稅人資格認(rèn)定、發(fā)票領(lǐng)購的能力；根據(jù)企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，熟練計(jì)算企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)納稅額及填寫相應(yīng)稅種的納稅申報(bào)表，并在規(guī)定時(shí)限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的能力。
課程設(shè)計(jì)的理念與思路
會(huì)依法辦稅是辦稅員崗位任職要求之一，該工作崗位的目的實(shí)際上就是處理好與國家的關(guān)系，按時(shí)核算好企業(yè)對(duì)國家應(yīng)盡的納稅義務(wù)，讓稅務(wù)局知道應(yīng)該收多少稅。本課程按中小企業(yè)辦稅員業(yè)務(wù)崗位的職業(yè)技能要求重新設(shè)計(jì)開發(fā)課程。
基于工作對(duì)象重構(gòu)、序化教學(xué)內(nèi)容分析、歸類中小型企業(yè)一個(gè)會(huì)計(jì)周期內(nèi)的涉稅業(yè)務(wù)類型，將辦稅崗位的日常工作內(nèi)容歸類成若干工作項(xiàng)目，將傳統(tǒng)的以稅收大類為知識(shí)體系的內(nèi)容按照工作項(xiàng)目的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行整合，重構(gòu)以下教學(xué)內(nèi)容：納稅人設(shè)立時(shí)的稅務(wù)處理、納稅人日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理、納稅人日常財(cái)產(chǎn)的稅務(wù)處理、納稅人日常利潤(rùn)結(jié)算業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理、納稅人特殊業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。
基于培養(yǎng)稅務(wù)處理能力，設(shè)計(jì)教學(xué)項(xiàng)目經(jīng)與行業(yè)企業(yè)專家共同分析，我們明確了本課程的教學(xué)目的：掌握完成每一項(xiàng)稅務(wù)工作應(yīng)向稅務(wù)局提交的材料，如企業(yè)的稅務(wù)登記表、發(fā)票領(lǐng)購表、企業(yè)需繳納稅的納稅申報(bào)表等等，讓學(xué)生從傳統(tǒng)的要他“知道什么”，變革為要他“做出什么”。2．1．3基于企業(yè)真實(shí)辦稅業(yè)務(wù)，確定項(xiàng)目、任務(wù)活動(dòng)載體企業(yè)日常發(fā)生的涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是有其復(fù)雜性的，同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能會(huì)涉及到不同的稅種，例如，企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既要交印花稅、土地增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，還要交企業(yè)所得稅，對(duì)于學(xué)生或初學(xué)者而言，無法判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)所涉及的具體稅種是什么，如何計(jì)算并繳納。因此，相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)需要循序漸進(jìn)，學(xué)習(xí)獨(dú)立稅種，待學(xué)生熟悉不同的稅種后再學(xué)習(xí)綜合涉稅業(yè)務(wù)處理。
基于辦稅業(yè)務(wù)的工作步驟組織教學(xué)在實(shí)際工作中，辦稅員首先需分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，判斷需繳納何稅，其次依據(jù)會(huì)計(jì)資料確定繳納多少，最后向稅務(wù)局申報(bào)繳納，辦稅員需要培養(yǎng)其職業(yè)判斷能力。在以往的教學(xué)中，老師給學(xué)生的練習(xí)往往是：“某企業(yè)取得某項(xiàng)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入多少元，要求學(xué)生據(jù)以計(jì)算應(yīng)交稅金”。但是，不會(huì)有人告訴辦稅員這項(xiàng)收入是否為應(yīng)稅收入，而是需要依據(jù)自己的職業(yè)判斷能力來確定。為培養(yǎng)這種職業(yè)判斷能力，我們描述企業(yè)發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)，讓學(xué)生根據(jù)稅法來判斷該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否應(yīng)該納稅，納什么稅，然后再根據(jù)稅法辦理向稅務(wù)局申報(bào)的手續(xù)。因此我們按以下步驟組織教學(xué)：給出業(yè)務(wù)分析、判斷查找金額計(jì)算填表連接電子申報(bào)系統(tǒng)。通過這些訓(xùn)練熟練地掌握各種不同企業(yè)采用的各種辦稅流程，實(shí)際操作的熟練掌握反過來又可加深對(duì)重難點(diǎn)知識(shí)和相關(guān)理論的認(rèn)識(shí)，通過知識(shí)和技能的綜合運(yùn)用，達(dá)到適應(yīng)辦稅業(yè)務(wù)崗位的教學(xué)目標(biāo)。
教學(xué)內(nèi)容的組織與安排
考慮不同稅間計(jì)算的先后順序，序化教學(xué)內(nèi)容在實(shí)際工作中有些工作項(xiàng)目的完成依賴于其他工作項(xiàng)目的結(jié)果，在教學(xué)過程中，如果沒有前置項(xiàng)目的基礎(chǔ)就會(huì)出現(xiàn)后續(xù)項(xiàng)目的空中樓閣狀態(tài)。企業(yè)所得稅申報(bào)之前，必須列支營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅的申報(bào)結(jié)果，因此，在各個(gè)項(xiàng)目安排的順序上按照實(shí)際工作中會(huì)計(jì)工作的內(nèi)在邏輯將商品勞務(wù)稅類別的幾個(gè)辦稅業(yè)務(wù)項(xiàng)目放在企業(yè)所得稅辦稅業(yè)務(wù)項(xiàng)目之前。在各個(gè)項(xiàng)目的辦稅業(yè)務(wù)中，由于最終的辦稅業(yè)務(wù)成果都是依賴于對(duì)納稅人、征稅范圍以及對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職業(yè)判斷，因此，其教學(xué)步驟的設(shè)計(jì)依據(jù)實(shí)際工作的步驟，從對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷開始，通過必要的核算歸納，然后做出納稅申報(bào)表。
理實(shí)一體組織教學(xué)內(nèi)容稅收理論都是體現(xiàn)在各個(gè)稅種的法律規(guī)范中的，如果按照傳統(tǒng)的做法先講理論后講實(shí)踐，學(xué)生由于沒有感性認(rèn)識(shí)，很難深入理解這些理論。如果將實(shí)踐技能全部學(xué)完再講理論，則學(xué)生在做實(shí)踐項(xiàng)目時(shí)會(huì)知其然不知其所以然。我們的做法是將相關(guān)理論教學(xué)的內(nèi)容嵌入各個(gè)相關(guān)工作項(xiàng)目中，穿插到的企業(yè)辦稅業(yè)務(wù)的操作過程中。
課程的教學(xué)模式與手段
企業(yè)納稅實(shí)務(wù)課程是一門與辦稅員業(yè)務(wù)崗位直接對(duì)應(yīng)的課程，辦稅員的業(yè)務(wù)操作過程具有較好的可模擬性，本課程通過模擬的項(xiàng)目教學(xué)，較好地保持了學(xué)生在校學(xué)習(xí)與實(shí)際工作的一致性，初步形成了“以任務(wù)驅(qū)動(dòng)為核心、教、學(xué)、做一體”的教學(xué)模式。課程教學(xué)模式可以概括為以下內(nèi)容。
按照崗位工作內(nèi)容確定教學(xué)內(nèi)容即根據(jù)實(shí)際辦稅業(yè)務(wù)的工作項(xiàng)目確定教學(xué)項(xiàng)目，辦稅員崗位工作內(nèi)容包括稅務(wù)登記、納稅人資格認(rèn)定、發(fā)票領(lǐng)購、稅額計(jì)算、納稅申報(bào)、稅款繳納、及會(huì)計(jì)處理，在確定教學(xué)內(nèi)容時(shí)，把前3項(xiàng)工作內(nèi)容作為一個(gè)項(xiàng)目———納稅人設(shè)立時(shí)的稅處理。而具體的每一種稅都會(huì)涉及到稅款的計(jì)算、申報(bào)、繳納及會(huì)計(jì)處理，因此，我們按企業(yè)日常涉稅業(yè)務(wù)所處的階段及重要性，將上述內(nèi)容分別確定為不同的教學(xué)項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目里都有特定稅種的稅額計(jì)算、申報(bào)、繳納及會(huì)計(jì)處理。
按照完成崗位工作任務(wù)的過程確定教學(xué)過程即以實(shí)際工作中從應(yīng)納稅額的核算到稅款的申報(bào)、繳納的工作過程作為教學(xué)過程。本課程設(shè)計(jì)了5個(gè)學(xué)習(xí)情境，每個(gè)學(xué)習(xí)情境下又設(shè)計(jì)了相關(guān)的工作任務(wù)。通過“任務(wù)描述”，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)的開始，就知道需要做什么；接著通過“任務(wù)分析”，讓學(xué)生知道解決該任務(wù)應(yīng)具備哪些理論知識(shí)和專業(yè)技能，讓學(xué)生明白他應(yīng)該學(xué)習(xí)什么；之后通過“相關(guān)知識(shí)”向?qū)W生提供解決該任務(wù)應(yīng)掌握的知識(shí)；然后通過“任務(wù)實(shí)施”，由學(xué)生運(yùn)用所學(xué)的專業(yè)知識(shí)完成每個(gè)項(xiàng)目提出的任務(wù)。為了檢驗(yàn)學(xué)生的學(xué)習(xí)成果，再輔之以相關(guān)內(nèi)容的實(shí)訓(xùn)，將理論知識(shí)與實(shí)踐技能有機(jī)地結(jié)合在一起。
關(guān)鍵詞：稅收；課程；實(shí)踐；教學(xué)
中圖分類號(hào)：G642 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0-02
稅收是影響企業(yè)經(jīng)營管理最重要的環(huán)境要素之一，隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和法治建設(shè)的不斷完善，稅法越趨復(fù)雜。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)而言，各種涉稅事務(wù)的處理越來越重要，納稅申報(bào)要求愈來愈專業(yè)。因此，熟悉稅收法規(guī)，掌握一定稅收基本知識(shí)和辦稅技巧，是企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須具備的專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)急需既懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理又熟悉稅收法規(guī)和納稅業(yè)務(wù)的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才。
稅收基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)專業(yè)的主干專業(yè)課程。根據(jù)教育部頌布的會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)指導(dǎo)方案，稅收基礎(chǔ)課程的教學(xué)要求是使學(xué)生掌握從事會(huì)計(jì)工作所必需的稅收基本理論、基本知識(shí)和技能；熟悉我國現(xiàn)行稅收制度、法規(guī)和稅收管理基本模式；能較熟練地處理涉稅核算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，為各類企業(yè)依法履行納稅義務(wù)服務(wù)，初步形成解決稅收實(shí)際問題的能力；為增強(qiáng)適應(yīng)職業(yè)變化的能力和繼續(xù)學(xué)習(xí)的能力奠定一定的基礎(chǔ)。但在目前的中職教學(xué)中，與其他的會(huì)計(jì)專業(yè)主干課程相比，稅收基礎(chǔ)課程在師資、教材、教學(xué)內(nèi)容及教學(xué)方式還存在著不少的問題。
一、師資
教師隊(duì)伍是整個(gè)教學(xué)的核心，原教育部周濟(jì)部長(zhǎng)就指出，職業(yè)教育的質(zhì)量提高，離不開學(xué)校辦學(xué)條件的改善，教師的質(zhì)量更是關(guān)鍵。目前職業(yè)學(xué)校師資存在的問題，首先是教師動(dòng)手能力不強(qiáng)，缺乏一線的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。許多職業(yè)學(xué)校的教師是從學(xué)校到學(xué)校，雖然具有一定的理論知識(shí)和學(xué)歷文化，但缺乏企業(yè)生產(chǎn)管理一線的工作經(jīng)驗(yàn)，在面對(duì)以就業(yè)為導(dǎo)向的教學(xué)理念引領(lǐng)下，教學(xué)顯得力不從心。其次是部分教師教學(xué)觀念落后，教學(xué)方法陳舊，缺乏課程改革創(chuàng)新能力。近幾年來，隨著國家對(duì)職業(yè)教育的重視，中職教育呈現(xiàn)出良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，面臨著強(qiáng)有力的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。在新的形勢(shì)面前，一些教師缺乏足夠的心理準(zhǔn)備，觀念的更新的思想的轉(zhuǎn)變沒有及時(shí)跟上形勢(shì)的變化，教育教學(xué)觀念陳舊，教學(xué)方法落后，創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)。三是受到社會(huì)上一些不良風(fēng)氣的影響，教師容易產(chǎn)生浮燥、應(yīng)付的心理，沒有腳踏實(shí)地靜下心來從事教學(xué)教研工作，教育教學(xué)過于隨意。
二、教材
教材是教學(xué)活動(dòng)的基礎(chǔ)，是知識(shí)和技能的有效載體。教材的引進(jìn)、開發(fā)，關(guān)系著中職學(xué)校學(xué)生知識(shí)、技能及個(gè)性內(nèi)化結(jié)構(gòu)的形成質(zhì)量。目前各中等職校所采用的稅收課程教材，部分內(nèi)容較為老化，更新不及時(shí)，沒有隨著稅收政策的變化而及時(shí)調(diào)整。更為糟糕的是，有些教材是用 “CtrlC+CtrlV ”東拼西湊搞出來的，邏輯性及適用性都較差。再者教材中關(guān)于稅收理論及計(jì)算的內(nèi)容著墨過多，對(duì)報(bào)稅辦稅等操作層面上的內(nèi)容卻鮮少涉及，這直接導(dǎo)致學(xué)生不熟悉整個(gè)納稅流程和申報(bào)程序，從而影響就業(yè)質(zhì)量。另外做為統(tǒng)編教材，在編寫時(shí)必須考慮全國共性的要求，對(duì)一些地方性稅收政策無法過多的涉及，這在一定程度上也影響到教材的全面性和實(shí)用性。
三、教學(xué)方式
稅收是一門實(shí)用性很強(qiáng)的課程，但目前中職稅收課程教學(xué)卻還是以課堂講授為主，教師側(cè)重于理論知識(shí)的講解，沿用一只粉筆，一塊黑板，采用“滿堂灌”、“填鴨式”的傳統(tǒng)教學(xué)方法，不注重運(yùn)用知識(shí)分析問題、解決問題的能力，不注重對(duì)學(xué)生實(shí)際動(dòng)手能力、操作能力的培養(yǎng)，講得多，做得少。
這樣的結(jié)果導(dǎo)致會(huì)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生在走向社會(huì)之后存在著一個(gè)突出的問題――即稅收綜合運(yùn)用能力不強(qiáng)，實(shí)際操作能力較弱，在工作中遇到現(xiàn)實(shí)問題往往束手無策，不能學(xué)以致用。針對(duì)這一現(xiàn)狀，怎樣才能提高稅收基礎(chǔ)課程的教學(xué)效果？筆者認(rèn)為作為稅收教師應(yīng)更新教育觀念，主動(dòng)提高自身的業(yè)務(wù)水平，結(jié)合學(xué)生特點(diǎn)，靈活采用教學(xué)方法，在教學(xué)上摒棄僵化模式，探索創(chuàng)新方法，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極，個(gè)人認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：
1.更新教育觀念，努力提高教師自身稅收政策水平及實(shí)踐操作能力
教師是教學(xué)活動(dòng)的組織者和領(lǐng)導(dǎo)者，教師素質(zhì)的高低對(duì)教學(xué)的質(zhì)量往往具有直接的影響。作為站在教學(xué)第一線的教師，一定要努力提高自身素質(zhì)，積極了解當(dāng)今社會(huì)和本地經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，主動(dòng)學(xué)習(xí)，擴(kuò)大自己的知識(shí)面，樹立現(xiàn)代教育觀念，教學(xué)上才會(huì)有突破和創(chuàng)新。稅收作為國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，有極強(qiáng)的政策性、時(shí)效性，稅法內(nèi)容每年都有不同程度的調(diào)整和變化，作為稅法必備的會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法等知識(shí)也在不斷修訂而發(fā)生變化。教師只有不斷更新知識(shí)，才能適應(yīng)稅收課程教學(xué)的需要，而稅收課程既是理論性學(xué)科，又具有很強(qiáng)的實(shí)踐性，擔(dān)任稅收課程教學(xué)的教師還必須深入生產(chǎn)管理第一線，特別一些基層稅務(wù)局(所)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所，進(jìn)行頂崗實(shí)踐、掛職鍛煉。教師參與企業(yè)實(shí)踐活動(dòng)不應(yīng)是走過場(chǎng)，而應(yīng)該把工作落到實(shí)處，直接參與企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)納稅額的計(jì)算及申報(bào)工作。
2.緊跟時(shí)代潮流，結(jié)合地區(qū)特點(diǎn)，及時(shí)更新和補(bǔ)充教學(xué)內(nèi)容
在我國改革開放不斷深入，中國經(jīng)濟(jì)以強(qiáng)勢(shì)姿態(tài)融入國際經(jīng)濟(jì)的背景下，我國的財(cái)稅體制也進(jìn)一步與國際財(cái)稅規(guī)則接軌，稅收制度不斷進(jìn)行改革和完善，新的稅收法律制度陸續(xù)頒布實(shí)施。僅2011年我國就修訂或執(zhí)行了《個(gè)人所得稅法》、《發(fā)票管理辦法》、《車船稅法》等法律法規(guī)。今年2月總理還在國務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，提出要加快財(cái)稅體制改革，擴(kuò)大增值稅改革試點(diǎn)，全面推進(jìn)資源稅改革。相對(duì)稅收制度的更新和完善，單純依托教材的教學(xué)內(nèi)容便顯得滯后。因此作為稅收基礎(chǔ)課程的教師，應(yīng)該全面掌握和洞悉近期稅法變化，正確理解最新稅務(wù)法規(guī)和細(xì)則，認(rèn)清未來稅務(wù)法規(guī)的趨勢(shì)變化，并在課程教學(xué)中結(jié)合最新的稅收政策，幫助學(xué)生解讀稅收新規(guī)及細(xì)則，具體做法：
一是教學(xué)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)根據(jù)本區(qū)域特點(diǎn)增加地方性稅費(fèi)項(xiàng)目，如根據(jù)《中華人民共和國防洪法》規(guī)定，受洪水威脅的省份可以規(guī)定在防洪保護(hù)區(qū)范圍內(nèi)征收河道工程修建維護(hù)管理費(fèi)，一些沿江沿海地區(qū)便依此向企業(yè)征收江海堤防工程維護(hù)管理費(fèi)，因此沿海沿江區(qū)域的中職學(xué)校在稅收基礎(chǔ)課程的教學(xué)中就可以有意識(shí)的把這一部分內(nèi)容補(bǔ)充到教材中。
二是根據(jù)稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)的最新職能適時(shí)調(diào)整教學(xué)內(nèi)容。目前在我們社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收由省一級(jí)人民政府規(guī)定，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，也可以由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收。近幾年來，越來越多的地方采取地方稅務(wù)部門全責(zé)征收的形式。做為重要的地方稅費(fèi)征收內(nèi)容之一，現(xiàn)有的稅收教材卻鮮有涉及。因此可以在教學(xué)內(nèi)容中增加社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)這一內(nèi)容，介紹社保養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、生育和失業(yè)五險(xiǎn)，同時(shí)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)基數(shù)核定、申報(bào)方式等進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹。
三是根據(jù)學(xué)生的就業(yè)重點(diǎn)調(diào)整教學(xué)內(nèi)容。現(xiàn)行的稅收教材在進(jìn)行企業(yè)所得稅的講授時(shí)，基本都以查賬征收的企業(yè)為例，對(duì)核定征收的計(jì)算只是簡(jiǎn)單的一筆帶過。但在我國現(xiàn)階段各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，企業(yè)規(guī)模大小不一致的情況下，一些中小型企業(yè)仍然普遍存在以應(yīng)稅所得率計(jì)算企業(yè)所得稅的方式。如果本地中小企業(yè)數(shù)量較多，就有必要加強(qiáng)核定征收方面的教學(xué)內(nèi)容，并且要求學(xué)生能夠熟練根據(jù)本地區(qū)最新公布的各行業(yè)應(yīng)稅所得率進(jìn)行應(yīng)納所得稅額的計(jì)算，以增加學(xué)生就業(yè)的適應(yīng)性。
3.創(chuàng)設(shè)模擬稅收情境，應(yīng)用任務(wù)導(dǎo)向教學(xué)法，綜合設(shè)計(jì)各項(xiàng)稅收教學(xué)項(xiàng)目
近幾年隨著金稅工程的建設(shè)和稅務(wù)信息化的發(fā)展，我國的稅收管理業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了優(yōu)化和完善，網(wǎng)上發(fā)票認(rèn)證、網(wǎng)上申報(bào)等業(yè)務(wù)系統(tǒng)逐漸得到普及，因此，必須把稅收理論教學(xué)與稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際的工作流程相結(jié)合，設(shè)立與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收業(yè)務(wù)流程相符合的專業(yè)實(shí)驗(yàn)課程，模擬稅收業(yè)務(wù)工作情境。
首先在進(jìn)行具體的課堂理論教學(xué)前，教師可以組織學(xué)生到稅務(wù)局辦稅大廳參觀，感受真實(shí)納稅申報(bào)流程和辦稅程序，然后讓學(xué)生帶著問題回到課堂，教師結(jié)合本地辦稅員管理的有關(guān)規(guī)定，逐一對(duì)學(xué)生在真實(shí)環(huán)境中產(chǎn)生的疑惑進(jìn)行解答，同時(shí)幫學(xué)生理清各個(gè)稅種的納稅申報(bào)程序和方法。有條件的學(xué)校可以在校內(nèi)設(shè)置模擬辦稅大廳，通過高度仿真的環(huán)境，模擬真實(shí)企業(yè)的納稅操作業(yè)務(wù)，讓學(xué)生從學(xué)習(xí)者的角色轉(zhuǎn)變?yōu)檗k稅員的角色，零距離接觸實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)，這樣學(xué)生的應(yīng)用能力和實(shí)踐操作水平都能得到較大的提高。
其次教師在組織教學(xué)時(shí)，要精心設(shè)計(jì)安排教學(xué)任務(wù)，每個(gè)教學(xué)任務(wù)都必須盡量接近現(xiàn)實(shí)，如模擬企業(yè)的名稱、稅號(hào)、銀行賬號(hào)、地址、電話等等。教師提供給學(xué)生的模擬道具，象組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、銀行開戶許可證都盡可能采用真實(shí)物品的掃描件，力求真實(shí)準(zhǔn)確，同時(shí)要注意細(xì)節(jié)，避免造成一些材料的相互矛盾。比如企業(yè)真實(shí)的稅務(wù)登記證號(hào)是由企業(yè)六位區(qū)域行政區(qū)劃代碼加九位組織機(jī)構(gòu)代碼組成，在編設(shè)教學(xué)任務(wù)時(shí)，組織機(jī)構(gòu)代碼證上的號(hào)碼和稅務(wù)登記證號(hào)上的號(hào)碼就要統(tǒng)一，要讓學(xué)生感到這是個(gè)真實(shí)的企業(yè)，具有較強(qiáng)的操作性和實(shí)用性。
再來是組織稅收課程的課堂教學(xué)時(shí)，可以應(yīng)用任務(wù)導(dǎo)向教學(xué)法，通過任務(wù)分解，把各種稅收業(yè)務(wù)按照步驟分解成若干個(gè)教學(xué)項(xiàng)目，讓學(xué)生在完成項(xiàng)目的過程中重新建構(gòu)知識(shí)體系，促進(jìn)學(xué)生參與、合作。比如在學(xué)習(xí)增值稅一般納稅人納稅申報(bào)的這一章節(jié)中，就可以分為增值稅防偽稅控系統(tǒng)操作、增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證、抄報(bào)稅、納稅申報(bào)表填寫和稅款繳納等五個(gè)教學(xué)任務(wù)，而納稅申報(bào)表填寫這一教學(xué)任務(wù)又可細(xì)分為銷售明細(xì)、進(jìn)項(xiàng)明細(xì)、納稅申報(bào)表及固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況等表格填寫任務(wù)。教師要引導(dǎo)學(xué)生一一完成各個(gè)教學(xué)任務(wù)，并及時(shí)進(jìn)行考核，同時(shí)設(shè)計(jì)一個(gè)完整案例，把幾個(gè)環(huán)節(jié)串聯(lián)起來，讓學(xué)生完整、詳細(xì)地掌握真實(shí)的納稅操作過程。
另外在教學(xué)時(shí)，要注意處理一個(gè)問題，就是保持教學(xué)中稅法知識(shí)的整體性與系統(tǒng)性。在目前的稅收教材中，內(nèi)容編排體系大多按稅種分列，教師在講授這些課程時(shí)，也多局限于按稅種講授。采用這種古板的分稅種模式教學(xué)造成的后果是學(xué)生學(xué)習(xí)結(jié)束后，掌握的知識(shí)處于零散狀態(tài)，難以形成清晰的知識(shí)體系脈絡(luò)，綜合運(yùn)用能力較差，遇到復(fù)雜的涉稅問題往往不能作出圓滿的處理。現(xiàn)實(shí)工作中，企業(yè)發(fā)生的各類涉稅事項(xiàng)往往不只涉及單個(gè)稅種，如企業(yè)廠房租賃業(yè)務(wù)，就涉及到營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅，房東為個(gè)人、個(gè)體戶的還涉及到個(gè)人所得稅，房東為公司的，則涉及到企業(yè)所得稅。這都需要學(xué)生能夠綜合運(yùn)用稅收知識(shí)，進(jìn)行正確的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理。作為教師，在進(jìn)行教學(xué)任務(wù)的設(shè)計(jì)時(shí)，就應(yīng)該考慮學(xué)生的實(shí)際情況，結(jié)合教學(xué)進(jìn)度，把各種可以預(yù)見的實(shí)際案例應(yīng)用到課堂教學(xué)中，通過綜合、優(yōu)化案例，提高學(xué)生的綜合涉稅處理能力。
值得一提的是教師在進(jìn)行稅收課程的教學(xué)前，自己要先了解整個(gè)辦稅工作的流程步驟及注意事項(xiàng)，然后再向?qū)W生進(jìn)行稅收政策的講解，加強(qiáng)稅收實(shí)務(wù)操作的演示，讓學(xué)生掌握整個(gè)的辦稅過程，為學(xué)生就業(yè)提供良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊則文.高職會(huì)計(jì)專業(yè)稅收課程設(shè)計(jì)的思考與實(shí)踐[J].會(huì)計(jì)之友(上旬刊),2009(03):84-85.
