時間：2023-04-17 11:24:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)所得稅的納稅申報流程，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
為深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，全面落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，進一步加強新形勢下企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》(國稅發(fā)〔*〕88號)精神，現(xiàn)結(jié)合我省實際，提出以下意見。
一、指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)
加強企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想是：以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，堅持依法治稅，全面推進企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化和精細(xì)化管理，切實提升企業(yè)所得稅管理和反避稅水平，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟、調(diào)節(jié)收入分配和保障國家稅收權(quán)益的職能作用。
加強企業(yè)所得稅管理的主要目標(biāo)是：全面貫徹《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，認(rèn)真落實企業(yè)所得稅各項政策，進一步完善企業(yè)所得稅管理和反避稅制度及手段，逐步提高納稅人稅法遵從度，提升企業(yè)所得稅管理的質(zhì)量和效率。
二、總體要求及其主要內(nèi)容
根據(jù)加強企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)，加強企業(yè)所得稅管理的總體要求是：分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅。
主要內(nèi)容是：
（一）分類管理
分類管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法。各地要結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r，對企業(yè)按行業(yè)和規(guī)模科學(xué)分類，并針對特殊企業(yè)和事項以及非居民企業(yè)，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點，加強薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，實施專業(yè)化管理。
1、分行業(yè)管理
針對企業(yè)所處行業(yè)的特點實施有效管理。全面掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算特點、稅源變化情況等相關(guān)信息，分析可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法、納稅評估指標(biāo)體系。
由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)編制企業(yè)所得稅管理規(guī)范，并在整合各地分行業(yè)管理經(jīng)驗基礎(chǔ)上，編制主要行業(yè)的企業(yè)所得稅管理操作指南。對全國沒有編制管理操作指南的我省較大行業(yè)，由省局負(fù)責(zé)組織編制企業(yè)所得稅管理操作指南。對于全國或全省均未制定操作指南而在當(dāng)?shù)貙佥^大行業(yè)的，由所在市地稅局負(fù)責(zé)編制企業(yè)所得稅管理操作指南。在行業(yè)所得稅管理操作指南前，各地可根據(jù)總局的有關(guān)文件精神和實際情況，對交通運輸、房地產(chǎn)、建筑安裝、餐飲等行業(yè)實行集中統(tǒng)一的管理辦法。
2、分規(guī)模管理
按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和稅源規(guī)模進行分類。對占本地稅源80%以上的重點稅源戶，實行精細(xì)化管理。全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和工藝流程，深入掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)會計核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況。對于稅源發(fā)生重大變化時，應(yīng)及時向上一級地稅機關(guān)反映。
對生產(chǎn)經(jīng)營收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)，要積極探索屬地管理與專業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式，試行在屬地管理基礎(chǔ)上集中、統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢。科學(xué)劃分企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)和上級稅務(wù)機關(guān)的管理職責(zé)，企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票核發(fā)等日常管理工作。對生產(chǎn)經(jīng)營收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額中等或較小的企業(yè)，主要由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)負(fù)責(zé)加強稅源、稅基、匯算清繳和納稅評估等管理工作。縣、市以上稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)對企業(yè)的稅收分析、納稅評估、稅務(wù)檢查和反避稅等工作事項。實施分級管理，形成齊抓共管的工作格局。
3、分征收方式管理
根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計核算情況，對企業(yè)實行不同的征收管理方式。帳證健全，財務(wù)會計核算規(guī)范準(zhǔn)確的，實行查帳征收方式；帳證健全，財務(wù)會計核算相對準(zhǔn)確，可以查帳征收，但個別收入或成本項目需要核定的，可實行查帳與核定相結(jié)合的征收管理模式，或采取預(yù)計利潤率方式預(yù)征，年終匯算清繳；對達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)，按照總局制發(fā)的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》的有關(guān)規(guī)定，核定征收企業(yè)所得稅。在企業(yè)完善會計核算和財務(wù)管理的基礎(chǔ)上，達(dá)到查賬征收條件的及時轉(zhuǎn)為查賬征收。
4、特殊企業(yè)和事項管理
匯總納稅企業(yè)管理。在國家稅務(wù)總局建立的跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息管理的平臺上，實現(xiàn)總分機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)信息傳遞和共享。總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)督促總機構(gòu)按規(guī)定計算傳遞分支機構(gòu)企業(yè)所得稅預(yù)繳分配表，切實做好匯算清繳工作。分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管分支機構(gòu)企業(yè)所得稅有關(guān)事項，查驗核對分支機構(gòu)經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額等指標(biāo)以及企業(yè)所得稅分配額，核實分支機構(gòu)財產(chǎn)損失。建立對總分機構(gòu)聯(lián)評聯(lián)查工作機制，省、市局分別組織跨市、縣總分機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)共同開展匯總納稅企業(yè)所得稅納稅評估和檢查。
事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位管理。通過稅務(wù)登記信息掌握其設(shè)立、經(jīng)營范圍等情況，并按照稅法規(guī)定要求其正常納稅申報。加強非營利性組織資格認(rèn)定和年審。嚴(yán)格界定應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應(yīng)稅收入和不征稅收入所對應(yīng)的成本費用。
減免稅企業(yè)管理。加強企業(yè)優(yōu)惠資格認(rèn)定工作，與相關(guān)部門定期溝通、通報優(yōu)惠資格認(rèn)定情況。定期核查減免稅企業(yè)的資格和條件，發(fā)現(xiàn)不符合優(yōu)惠資格或者條件的企業(yè)，及時取消其減免稅待遇。落實優(yōu)惠政策適用范圍、具體標(biāo)準(zhǔn)和條件、審批層次、審批環(huán)節(jié)、審批程序等規(guī)定，并實行集體審批制度。對享受優(yōu)惠政策需要審批的企業(yè)實行審批臺賬管理；對不需要審批的稅收優(yōu)惠，實行相關(guān)資料的備案及跟蹤管理。各市單筆減免稅金額超過100萬元的，需通過公文處理系統(tǒng)（ODPS）書面報省局備案。
異常申報企業(yè)管理。對存在連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，作為納稅評估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點。
企業(yè)特殊事項管理。對企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項，制定并實施企業(yè)事先報告制度和稅務(wù)機關(guān)跟蹤管理制度。要專門研究企業(yè)特殊事項的特點和相關(guān)企業(yè)所得稅政策，不斷提高企業(yè)特殊事項的所得稅管理水平。
5、非居民企業(yè)管理
強化非居民企業(yè)稅務(wù)登記管理，及時掌握其在中國境內(nèi)投資經(jīng)營等活動，規(guī)范所得稅申報和相關(guān)資料報送制度，建立分戶檔案、管理臺賬和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。
加強外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立常駐代表機構(gòu)等分支機構(gòu)管理、非居民企業(yè)預(yù)提所得稅管理、非居民企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)的管理、中國居民企業(yè)對外支付以及國際運輸涉及企業(yè)所得稅的管理，規(guī)范非居民企業(yè)適用稅收協(xié)定的管理。
（二）優(yōu)化服務(wù)
優(yōu)化服務(wù)是企業(yè)所得稅管理的基本要求。通過創(chuàng)新服務(wù)理念，突出服務(wù)重點，降低納稅成本，不斷提高企業(yè)稅法遵從度。
1、創(chuàng)新服務(wù)理念
按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務(wù)，促使企業(yè)自覺依法納稅，不斷提高稅法遵從度。結(jié)合企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、涉及面廣和申報要求高等特點，探索創(chuàng)新服務(wù)方式。根據(jù)企業(yè)納稅信用等級和不同特點，分別提供有針對性內(nèi)容的貼近式、全過程服務(wù)，不斷豐富服務(wù)方式和手段。
2、突出服務(wù)重點
堅持依法行政，公平公正執(zhí)法。在企業(yè)設(shè)立、預(yù)繳申報、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點環(huán)節(jié)，及時做好企業(yè)所得稅政策宣傳和輔導(dǎo)工作。提高“12366”納稅服務(wù)熱線工作人員素質(zhì)，及時更新企業(yè)所得稅知識庫，通過在線答疑、建立咨詢庫等形式，為企業(yè)提供高質(zhì)量咨詢解答服務(wù)。加強稅務(wù)部門網(wǎng)站建設(shè)，全面實施企業(yè)所得稅政務(wù)公開。通過各種途徑和方式，及時聽取企業(yè)對有關(guān)政策和管理的意見建議。嚴(yán)格執(zhí)行保密管理規(guī)定，依法為企業(yè)保守商業(yè)秘密。
3、降低納稅成本
針對各類納稅人、各類涉稅事項，健全和完善各項工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。加強征管信息系統(tǒng)在企業(yè)所得稅征管中的應(yīng)用，避免重復(fù)采集涉稅信息。減少企業(yè)所得稅審批事項，簡化審批手續(xù)，提高審批效率。逐步實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)采集信息化。
（三）核實稅基
核實稅基是企業(yè)所得稅管理的核心工作。要加強稅源基礎(chǔ)管理，綜合運用申報、審批、備案、評估、稽查等方式，采取綜合比對等方法，加強收入管理、稅前扣除管理、關(guān)聯(lián)交易管理和企業(yè)清算管理，確保企業(yè)所得稅稅基真實、完整和準(zhǔn)確。
1、稅源基礎(chǔ)管理
通過企業(yè)辦理設(shè)立、變更、注銷、外出經(jīng)營等事項的稅務(wù)登記，及時掌握企業(yè)總機構(gòu)、境內(nèi)外分支機構(gòu)、境內(nèi)外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系等相關(guān)信息。加強納稅人認(rèn)定工作，正確判定法人企業(yè)和非法人企業(yè)、居民企業(yè)和非居民企業(yè)、獨立納稅企業(yè)和匯總（合并）納稅企業(yè)、正常納稅企業(yè)和減免稅企業(yè)。加強國稅和地稅部門之間、與相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)配合，全面掌握戶籍信息。充分發(fā)揮稅收管理員職能作用，實行稅源靜態(tài)信息采集與動態(tài)情況調(diào)查相結(jié)合。強化企業(yè)所得稅收入分析工作，及時掌握稅源和收入變化動態(tài)。引導(dǎo)企業(yè)建立健全財務(wù)會計核算制度，提高財務(wù)會計核算水平。
明確納稅人備案管理事項。對納稅人下列涉稅事項進行備案管理：
（1）納稅人實行的會計核算制度和方法。
（2）納稅人采用的存貨計價方法。
（3）納稅人固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值比例。
（4）納稅人預(yù)提費用項目及預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)。
（5）主管稅務(wù)機關(guān)確定的其他備案事項。
以稅收管理員為依托，落實稅收管理員工作制度，及時掌握納稅人的經(jīng)營情況，為加強企業(yè)所得稅管理奠定基礎(chǔ)。
加強跨國稅源管理，建立健全國際稅源信息匯集和日常監(jiān)控機制，對企業(yè)跨境交易、投資、承包工程、提供勞務(wù)和跨境支付等業(yè)務(wù)活動的應(yīng)稅所得加強管理，防范侵蝕我國稅基和延遲納稅。建立健全企業(yè)所得稅法與稅收協(xié)定銜接機制，防范跨國企業(yè)濫用稅收協(xié)定偷逃稅。
2、收入管理
依據(jù)企業(yè)有關(guān)憑證、文件和財務(wù)核算軟件的電子數(shù)據(jù)，全面掌握企業(yè)經(jīng)濟合同、賬款、資金結(jié)算、貨物庫存和銷售等情況，核實企業(yè)應(yīng)稅收入。加強與相關(guān)部門的信息交換，及時掌握企業(yè)股權(quán)變動情況，保證股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅及時征繳入庫。依據(jù)財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金專用票據(jù)，核實不征稅收入。依據(jù)對外投資協(xié)議、合同、資金往來憑據(jù)和被投資企業(yè)股東大會、董事會關(guān)于稅后利潤分配決議，核實股息、紅利等免稅收入。對分年度確認(rèn)的非貨幣性捐贈收入和債務(wù)重組收入、境外所得等特殊收入事項，實行分戶分項目臺賬管理。
充分利用稅控收款機等稅控設(shè)備，逐步減少手工開具發(fā)票，掌握納稅人的經(jīng)營收入。利用稅收征管信息系統(tǒng)，比對分析企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種收入數(shù)據(jù)、上游企業(yè)大額收入與下游企業(yè)對應(yīng)扣除數(shù)據(jù)等信息，準(zhǔn)確核實企業(yè)收入。
3、稅前扣除管理
加強成本管理，嚴(yán)格查驗原材料購進、流轉(zhuǎn)、庫存等環(huán)節(jié)的憑證。依據(jù)行業(yè)投入產(chǎn)出水平，重點核查與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大而又無合理解釋的成本項目。
加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費和大額會議費支出核實力度。
對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補、投資抵免、加計扣除等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。
加強原始憑證管理，保證扣除項目真實、合法、有效。特別要加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。對按規(guī)定應(yīng)取得合法有效憑證而未取得憑證的稅前扣除項目，一律不得稅前扣除。
加強現(xiàn)金交易真實性的核查工作，有效控制大額現(xiàn)金交易。
加強財產(chǎn)損失稅前扣除審批管理。對企業(yè)自行申報扣除的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失、合理損耗、清理報廢等損失，一律實行備案登記，加強審核和事后跟蹤管理。對大額財產(chǎn)損失要實地核查。各市財產(chǎn)損失審批金額超過200萬元的，需報省局備案。
加強不征稅收入對應(yīng)成本、費用的扣除管理，認(rèn)真落實不征稅收入所對應(yīng)成本、費用不得稅前扣除的規(guī)定。
4.關(guān)聯(lián)交易管理
對企業(yè)所得稅實際稅負(fù)有差別或有盈有虧的關(guān)聯(lián)企業(yè)，建立關(guān)聯(lián)企業(yè)管理臺賬，對關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等實行備案管理。拓寬關(guān)聯(lián)交易管理信息來源渠道，加強關(guān)聯(lián)交易行為調(diào)查，審核關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易原則，防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間適用不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉(zhuǎn)移定價和不合理分?jǐn)傎M用。加強對跨市大企業(yè)和企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易管理，實行由省局牽頭、上下聯(lián)動的聯(lián)合納稅評估和檢查。
5、清算管理
加強與工商、國有資產(chǎn)管理等部門的相互配合，及時掌握企業(yè)清算信息。加強企業(yè)清算后續(xù)管理，跟蹤清算結(jié)束時尚未處置資產(chǎn)的變現(xiàn)情況。對清算企業(yè)按戶建立注銷檔案，強化注銷檢查，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所實地核查注銷的真實性和清算所得計算的準(zhǔn)確性。
（四）完善匯繳
匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要規(guī)范預(yù)繳申報，加強匯算清繳全程管理，各市地稅局應(yīng)結(jié)合工作實際制定匯算清繳的規(guī)范流程，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。
1、規(guī)范預(yù)繳申報
根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計核算質(zhì)量以及上一年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳實際情況，依法確定企業(yè)本年度企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方法。對按照當(dāng)年實際利潤額預(yù)繳的企業(yè)，重點加強預(yù)繳申報情況的上下期比對；對按照上一年度應(yīng)納稅所得額的平均額計算預(yù)繳的企業(yè)，重點提高申報率和入庫率；對按照稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳的企業(yè)，及時了解和掌握其生產(chǎn)經(jīng)營情況，確保預(yù)繳申報正常進行。對企業(yè)申請按照小型微利企業(yè)預(yù)繳所得稅的，應(yīng)根據(jù)省局《小型微利企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，做好認(rèn)定和管理工作。認(rèn)真做好預(yù)繳稅款的催報催繳，依法處理逾期申報和逾期未申報行為。
2、加強匯算清繳管理
做好匯算清繳事前審批和宣傳輔導(dǎo)工作。按照減免稅和財產(chǎn)損失等稅前扣除項目的審批管理要求，在規(guī)定時限內(nèi)及時辦結(jié)審批事項。審批事項不符合政策規(guī)定不予批準(zhǔn)的，在規(guī)定時限內(nèi)及時告知企業(yè)原因。分行業(yè)、分類型、分層次、有針對性地開展政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、申報輔導(dǎo)等工作，幫助企業(yè)理解政策、了解匯算清繳程序和準(zhǔn)備報送的有關(guān)資料。全面推進年度申報管理軟件，運用信息化手段處理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表，引導(dǎo)企業(yè)使用電子介質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)等手段，有序、及時、準(zhǔn)確進行年度納稅申報。
加強受理年度納稅申報的審核工作。認(rèn)真審核申報資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確。重點審核收入和支出明細(xì)表、納稅調(diào)整明細(xì)表，特別注意審核比對會計制度規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目。發(fā)現(xiàn)申報錯誤和疑點后，要及時要求企業(yè)重新申報或者補充申報。
認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計分析和總結(jié)工作。及時匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，充分運用匯算清繳數(shù)據(jù)分析日常管理、稅源管理、預(yù)繳管理等方式，及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進措施。
3、發(fā)揮中介機構(gòu)作用
引導(dǎo)中介機構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用。對法律法規(guī)規(guī)定財務(wù)會計年報須經(jīng)中介機構(gòu)審計鑒證的上市公司等企業(yè)，要求其申報時附報中介機構(gòu)出具的年度財務(wù)會計審計鑒證報告，并認(rèn)真加以審核。企業(yè)可以自愿委托具備資格的中介機構(gòu)出具年度財務(wù)會計審計鑒證報告和年度納稅申報鑒證報告。
4、建立匯算清繳檢查制度
每年匯算清繳結(jié)束后，由稅政部門統(tǒng)一組織，由各市稽查局統(tǒng)一實施，組織開展企業(yè)匯算清繳重點稽查。對未按規(guī)定進行匯算清繳的企業(yè)按規(guī)定予以處罰。
（五）強化評估
納稅評估是企業(yè)所得稅管理的重要手段。要夯實納稅評估基礎(chǔ)，完善納稅評估機制，建立聯(lián)合評估工作制度，創(chuàng)新納稅評估方法，不斷提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。
1、夯實納稅評估基礎(chǔ)
要全面、及時、準(zhǔn)確地采集企業(yè)年度納稅申報表、財務(wù)會計報表和來自第三方的涉稅信息。建立省局企業(yè)所得稅納稅評估數(shù)據(jù)庫，逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、利潤率、成本費用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。研究按行業(yè)設(shè)立省級企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)會計核算和企業(yè)所得稅征管特點，建立行業(yè)評估模型。
2、完善納稅評估機制
通過比對各種數(shù)據(jù)信息科學(xué)選擇評估對象。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理和會計核算特點，分行業(yè)確定企業(yè)所得稅納稅評估的重點環(huán)節(jié)，確定風(fēng)險點，有針對性地進行風(fēng)險檢測、預(yù)警。運用企業(yè)所得稅納稅評估模型比對分析年度納稅申報數(shù)據(jù)和以往歷史數(shù)據(jù)以及同行業(yè)利潤率、稅負(fù)率等行業(yè)數(shù)據(jù)，查找疑點，從中確定偏離峰值較多、稅負(fù)異常、疑點較多的企業(yè)作為納稅評估重點對象。
充分運用各種科學(xué)、合理的方法進行評估。綜合采用預(yù)警值分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較、歷史數(shù)據(jù)縱向比較、與其他稅種關(guān)聯(lián)性分析、主要產(chǎn)品能耗物耗指標(biāo)比較分析等方法，對疑點和異常情況進行深入分析并初步作出定性和定量判斷。
按程序?qū)υu估結(jié)果進行處理。經(jīng)評估初步認(rèn)定企業(yè)存在問題的，進行稅務(wù)約談，要求企業(yè)陳述說明、補充舉證資料。通過約談?wù)J為需到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)實地調(diào)查核實。疑點問題經(jīng)以上程序認(rèn)定沒有偷稅等違法嫌疑的，提請企業(yè)自行改正；發(fā)現(xiàn)有偷稅等違法嫌疑的，移交稽查部門處理，處理結(jié)果要及時向稅源管理部門反饋。
3、完善評估工作制度
構(gòu)建重點評估、專項評估、日常評估相結(jié)合的企業(yè)所得稅納稅評估工作體系。實行企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的聯(lián)合評估、跨地區(qū)聯(lián)合評估和國稅與地稅聯(lián)合評估。總結(jié)企業(yè)所得稅納稅評估經(jīng)驗和做法，建立納稅評估案例庫，交流納稅評估工作經(jīng)驗。
（六）防范避稅
防范避稅是企業(yè)所得稅管理的重要內(nèi)容。要貫徹執(zhí)行稅收法律、法規(guī)和反避稅操作規(guī)程，深入開展反避稅調(diào)查，完善集中統(tǒng)一管理的反避稅工作機制，加強反避稅與企業(yè)所得稅日常管理工作的協(xié)調(diào)配合，拓寬反避稅信息渠道，強化跟蹤管理，有效維護國家稅收權(quán)益。
1、加強反避稅調(diào)查
嚴(yán)格按照規(guī)定程序和方法，加大對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司等不同形式避稅行為的管理力度，全面提升反避稅工作深度和廣度。規(guī)范調(diào)查分析工作，實行統(tǒng)一管理，不斷提高反避稅工作質(zhì)量。要針對避稅風(fēng)險大的領(lǐng)域和企業(yè)開展反避稅調(diào)查，形成重點突破，起到對其他避稅企業(yè)的震懾作用。選擇被調(diào)查企業(yè)時，要根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)重點、可能存在的避稅風(fēng)險以及對國家稅收影響大的行業(yè)和企業(yè)等具體情況，進行綜合分析評估，確定反避稅工作的重點。繼續(xù)推進行業(yè)聯(lián)查、企業(yè)集團聯(lián)查等方法，統(tǒng)一行動，以點帶面，充分形成輻射效應(yīng)。
2、建立協(xié)調(diào)配合機制
要重視稅收日常管理工作與反避稅工作的銜接和協(xié)調(diào)。通過加強關(guān)聯(lián)交易申報管理，全面獲取企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的各項信息，建立健全信息傳遞機制和信息共享平臺，使反避稅人員能夠充分掌握企業(yè)納稅申報、匯算清繳、日常檢查、納稅評估、稅務(wù)稽查等信息和資料，及時發(fā)現(xiàn)避稅疑點。稅政部門要積極向其他稅收管理部門提出信息需求，做好信息傳遞工作。
3、拓寬信息渠道
要充分發(fā)揮數(shù)據(jù)庫在反避稅工作中的重要作用。拓寬信息資料來源，積極利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、國際情報交換信息、互聯(lián)網(wǎng)信息以及其他專項數(shù)據(jù)庫信息，加強分析比對，深入有效地開展好反避稅選案、調(diào)查和調(diào)整工作。增強反避稅調(diào)查調(diào)整的可比性。
4、強化跟蹤管理
建立結(jié)案企業(yè)跟蹤管理機制，監(jiān)控已結(jié)案企業(yè)的投資、經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報額等指標(biāo)及其變化情況。通過對企業(yè)年度財務(wù)會計報表的分析，評價企業(yè)的經(jīng)營成果，對于仍存在轉(zhuǎn)讓定價避稅問題的企業(yè)，在跟蹤期內(nèi)繼續(xù)進行稅務(wù)調(diào)整，鞏固反避稅成果。
三、保障措施和工作要求
企業(yè)所得稅管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。必須進一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，狠抓落實，從組織領(lǐng)導(dǎo)、信息化建設(shè)和人才隊伍培養(yǎng)等方面采取有力措施，促進企業(yè)所得稅管理水平不斷提高。
（一）組織保障
1、強化組織領(lǐng)導(dǎo)
各級地稅機關(guān)要把加強企業(yè)所得稅管理作為當(dāng)前和今后一個時期稅收征管的主要任務(wù)來抓，以此帶動稅收整體管理水平的提升。主要領(lǐng)導(dǎo)要高度重視企業(yè)所得稅管理，定期研究分析企業(yè)所得稅管理工作情況，協(xié)調(diào)解決有關(guān)問題。分管領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真履行職責(zé)，認(rèn)真組織開展各項工作。要由所得稅和國際稅務(wù)管理部門聯(lián)合牽頭，法規(guī)、征管、計財、人事教育、信息中心等部門相互配合，各負(fù)其責(zé)，確保加強企業(yè)所得稅管理的各項措施落到實處。
各級地稅機關(guān)要加強調(diào)查研究，對新稅法貫徹落實情況、稅法與財務(wù)會計制度的差異、企業(yè)稅法遵從度和納稅信用等重點問題進行分析研究，對發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題要及時向上級稅務(wù)機關(guān)反饋。要不斷加強企業(yè)所得稅制度建設(shè)，建立健全企業(yè)所得稅管理制度體系。正確處理企業(yè)所得稅管理與其他稅種管理的關(guān)系，加強對各稅種管理的工作整合，統(tǒng)籌安排，協(xié)調(diào)征管，實現(xiàn)各稅種征管互相促進。
2、明確工作職責(zé)
各級地稅機關(guān)要認(rèn)真落實分層級管理要求，各負(fù)其責(zé)。省局強化指導(dǎo)作用，細(xì)化和落實全國企業(yè)所得稅管理制度、辦法和要求，組織實施加強管理的具體措施，建立納稅評估指標(biāo)體系，開展省內(nèi)跨區(qū)域聯(lián)評聯(lián)查和反避稅等工作，組織高層次專門人才培訓(xùn)。市局要做好承上啟下的各項工作，細(xì)化和落實總局和省局有關(guān)企業(yè)所得稅管理的制度、辦法、措施和要求，指導(dǎo)基層地稅機關(guān)加強管理。縣局要負(fù)責(zé)落實上級稅務(wù)機關(guān)的管理工作要求，不斷加強稅源、稅基管理，切實做好定期預(yù)繳、匯算清繳、核定征收、納稅評估等日常管理工作，著重提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。要完善企業(yè)所得稅管理崗責(zé)考核體系，加強工作績效考核和責(zé)任追究。
3、加強協(xié)同管理
建立各稅種聯(lián)動、國稅和地稅協(xié)同、部門間配合協(xié)同的機制。利用企業(yè)所得稅與各稅費之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和相互對應(yīng)關(guān)系，加強企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅、個人所得稅、社會保險費的管理聯(lián)動。加強稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各部門之間、國稅和地稅之間、不同地區(qū)稅務(wù)機關(guān)之間的工作協(xié)同與合作，形成管理合力。基層地稅機關(guān)要注意整合企業(yè)所得稅管理與其他稅種的管理要求，統(tǒng)一落實到具體管理工作中。加強企業(yè)所得稅稽查，各市每年可選擇1至2個行業(yè)進行重點稽查，加大打擊偷逃企業(yè)所得稅力度。配合加強和規(guī)范發(fā)票管理工作，嚴(yán)格審核發(fā)票真實性和合法性。各級地稅機關(guān)要加強與國稅部門在納稅人戶籍管理、稅務(wù)稽查、反避稅工作等方面相互溝通，加強與外部相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，逐步實現(xiàn)有關(guān)涉稅信息共享。
（二）信息化保障
1、加快專項應(yīng)用功能建設(shè)
完善涵蓋企業(yè)所得稅管理所有環(huán)節(jié)的全省征管信息系統(tǒng)專項應(yīng)用功能，增強現(xiàn)有征管軟件中企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、臺賬管理、納稅評估、收入預(yù)測分析、統(tǒng)計查詢等模塊功能。加強匯總納稅信息管理。
明確總分機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)之間信息交換職責(zé)，規(guī)范信息交換內(nèi)容、格式、路徑和時限。各市局要按規(guī)定將所轄總分機構(gòu)的所有信息上報省局，由省局上傳總局，由稅務(wù)總局清分到有關(guān)稅務(wù)機關(guān)，實現(xiàn)總分機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)之間信息互通共享。
2.推進電子申報
加快企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表和企業(yè)財務(wù)會計報表等基礎(chǔ)信息的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范制定，加強信息采集工作。研究開發(fā)企業(yè)端納稅申報軟件，鼓勵納稅人電子申報，統(tǒng)一征管系統(tǒng)電子申報接口標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅務(wù)端接受電子信息功能。加強申報數(shù)據(jù)采集應(yīng)用管理，確保采集數(shù)據(jù)信息及時、準(zhǔn)確。
（三）人才隊伍保障
1、合理配置人力資源
各級地稅機關(guān)應(yīng)配備足夠數(shù)量的高素質(zhì)企業(yè)所得稅專職管理人員。跨國企業(yè)數(shù)量較多的市局應(yīng)配備足夠數(shù)量的反避稅人員。國際稅務(wù)管理部門應(yīng)配備一定的非居民企業(yè)管理專業(yè)人員。
2、分層級多途徑培養(yǎng)人才
建立健全統(tǒng)一管理、分級負(fù)責(zé)的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才培養(yǎng)機制。按照職責(zé)分工和干部管理權(quán)限承擔(dān)相應(yīng)的管理人才培養(yǎng)職責(zé)。省局重點抓好高層次專家隊伍和領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍的培養(yǎng)，市局和縣局主要負(fù)責(zé)抓好基層一線干部隊伍和業(yè)務(wù)骨干隊伍的培養(yǎng)，重點是提高稅收管理員的企業(yè)所得稅管理能力。通過內(nèi)外結(jié)合的方式強化企業(yè)所得稅管理人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。
3、培養(yǎng)實用型的專業(yè)化人才
在培訓(xùn)與實踐的結(jié)合中培養(yǎng)實用型人才，著力培養(yǎng)精通企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)、財務(wù)會計知識和其他相關(guān)知識，又具有一定征管經(jīng)驗的企業(yè)所得稅管理人才。
堅持中長期培養(yǎng)與短期培訓(xùn)相結(jié)合，將企業(yè)所得稅管理人才培養(yǎng)列入各級各類人才培養(yǎng)規(guī)劃。針對新出臺的企業(yè)所得稅政策和管理制度，及時開展專題培訓(xùn)，不斷更新管理人員的專業(yè)知識。
2008年10月30日,國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表的通知》(國稅發(fā)[2008]101號),要求2008年度的企業(yè)所得稅納稅申報要依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定,填報新表,至此企業(yè)所得稅的申報有了更為具體的操作依據(jù)。從納稅實務(wù)看,2008年度的所得稅申報只能采用分析填列的辦法,根據(jù)填報項目分析計算年度業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。但是從長遠(yuǎn)來看,會計人員應(yīng)該在熟悉法規(guī)條例和申報表填制要求的基礎(chǔ)上,結(jié)合本單位的核算條件,采取措施,改進方法,逐步提高所得稅核算效率。對于已經(jīng)采用ERP平臺進行信息管理的企業(yè),更應(yīng)該發(fā)揮ERP系統(tǒng)的優(yōu)勢,實現(xiàn)所得稅的及時核算,提高所得稅會計信息的有用性。本文結(jié)合所得稅的核算理論和法規(guī)條例對所得稅申報在ERP平臺下的實現(xiàn)模式作一些探索。
一、明晰所得稅會計核算的制度基礎(chǔ)
所得稅會計核算采用什么方法,在實行不同會計制度的企業(yè)是不一樣的,我們先回顧一下所得稅會計核算會計準(zhǔn)則的發(fā)展歷程,從而掌握不同企業(yè)的所得稅核算方法選擇。財政部于1994年6月29日下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定〉的通知》([94]財會字第25號)是我國關(guān)于所得稅會計處理的現(xiàn)行有效文件,其中關(guān)于所得稅會計的處理方法有“應(yīng)付稅款法”和“納稅影響會計法”,后者又有遞延法和債務(wù)法兩種選擇。2005年8月12日,財政部又下發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅(征求意見稿)》,在引入資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)和暫時性差異概念的前提下,明確了暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量。這表明我國所得稅會計處理方法將發(fā)生重大變化,即只允許采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。財政部于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》等38項具體準(zhǔn)則,自2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行,并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。其中《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》(以下簡稱《所得稅準(zhǔn)則》),內(nèi)容包括總則、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異、確認(rèn)、計量、列報等六章二十五條,完全改變了原先的所得稅會計處理方法,實現(xiàn)了所得稅會計處理的國際接軌。[1][2]
從財政部關(guān)于所得稅核算的文件看,現(xiàn)在還是處于多種方法共存的時代。實行《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《民間非營利組織會計制度》的企業(yè)和事業(yè)單位,可以采用“應(yīng)付稅款法”、“遞延法”、“利潤表債務(wù)法”,也可以采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”核算所得稅,而實行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)只能采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”核算所得稅。這些方法中“應(yīng)付稅款法”最為簡單,“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”最為復(fù)雜。[3][4]
二、了解《納稅申報表》的新舊差異
新《納稅申報表》包括1張主表和11張附表,與原表相比,在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上均發(fā)生了較大變化。
(一)應(yīng)納稅所得額的計算方法由“直接法”改為“間接法”
新《申報表》取消了原來運用“直接法”計算應(yīng)納稅所得額的辦法,采取了“間接法”,在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上,加減納稅調(diào)整額后計算出“納稅調(diào)整后所得”(應(yīng)納稅所得額),而會計與稅法的差異(包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時性差異)則通過附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》集中體現(xiàn)。
(二)充分考慮了目前企業(yè)適用不同的會計制度
現(xiàn)行有效的會計制度主要包括《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《民間非營利組織會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。由于企業(yè)適用的會計核算制度不同,新《申報表》設(shè)計所有企業(yè)統(tǒng)一適用的年度企業(yè)所得稅納稅申報表,但在一些具體項目的填列上做出了相應(yīng)不同的規(guī)定。
(三)主表的填列更加簡便清晰
新《申報表》中“主表”雖然由以前的35行增加到目前的42行,但填列方法更加清晰簡便,它包括利潤總額計算、應(yīng)納稅所得額計算、應(yīng)納稅額計算和附列資料4個部分。其中利潤總額計算的欄次與執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》企業(yè)的利潤表一致,內(nèi)容相同。執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè),可以全部照搬利潤表里的數(shù)字;執(zhí)行其他會計制度的企業(yè),則需要對有關(guān)項目進行分析后填列。
(四)新《申報表》中的附表有所簡化
新《申報表》包括11張附表,取消了《捐贈支出明細(xì)表》、《技術(shù)開發(fā)費加計扣除額明細(xì)表》、《工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細(xì)表》和《壞賬損失明細(xì)表》等4張附表,增加了附表七《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》、附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表》,并將《納稅調(diào)整增加項目明細(xì)表》和《納稅調(diào)整減少項目明細(xì)表》合并為第55行的附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》。附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》增加了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,安置殘疾人員所支付的工資和國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員支付的工資的加計扣除等欄目。附表十一《長期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表》,將短期投資、債權(quán)投資等排除在外,縮小了該表的填列范圍。[5][6]
三、熟悉信息集成的ERP平臺
(一)ERP是企業(yè)信息化的重要工具
ERP是企業(yè)資源計劃(EnterpriseResourcePlanning)的簡稱。我們可以從管理思想、軟件產(chǎn)品、管理系統(tǒng)3個層次給出它的定義:
(1)是由GarterGroup提出的一整套企業(yè)管理系統(tǒng)體系標(biāo)準(zhǔn),其實質(zhì)是在MRPII(ManufacturingResourcesPlanning,制造資源計劃)基礎(chǔ)上進一步發(fā)展而成的面向供應(yīng)鏈(SupplyChain)的管理思想;
(2)是綜合應(yīng)用了客戶機/服務(wù)器體系、關(guān)系數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)、面向?qū)ο蠹夹g(shù)、圖形用戶界面、第四代語言(4GL)、網(wǎng)絡(luò)通訊等信息產(chǎn)業(yè)成果,以ERP管理思想為靈魂的軟件產(chǎn)品;
(3)是整合了企業(yè)管理理念、業(yè)務(wù)流程、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、人力物力、計算機硬件和軟件于一體的企業(yè)資源管理系統(tǒng)。
ERP系統(tǒng)平臺不僅是一個軟件,是一個集組織模型、業(yè)務(wù)流程、企業(yè)規(guī)范和信息技術(shù)、實施方法為一體的綜合管理應(yīng)用體系,是目前企業(yè)實行信息化管理的重要工具。
(二)財務(wù)管理是ERP信息系統(tǒng)的核心內(nèi)容之一
在ERP平臺下清晰分明的財務(wù)管理與生產(chǎn)管理、銷售管理一樣是其重要的一部分。ERP中的財務(wù)模塊與一般的財務(wù)軟件不同,作為ERP系統(tǒng)中的一部分,它和系統(tǒng)的其他模塊有相應(yīng)的接口,能夠相互集成,比如:它可將由生產(chǎn)活動、采購活動輸入的信息自動記入財務(wù)模塊生成總賬、會計報表,取消了輸入憑證煩瑣的過程,幾乎完全替代以往傳統(tǒng)的手工操作。一般的ERP信息平臺的財務(wù)部分分為會計核算與財務(wù)管理兩大塊。會計核算主要是記錄、核算、反映和分析資金在企業(yè)經(jīng)濟活動中的變動過程及其結(jié)果。它由總賬、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、貨幣資金、固定資產(chǎn)、薪資核算和成本核算等部分構(gòu)成。財務(wù)管理的功能主要是基于會計核算的數(shù)據(jù),再加以分析,從而進行相應(yīng)的預(yù)測,管理和控制活動。它側(cè)重于財務(wù)計劃、控制、分析和預(yù)測。[7]
四、探索所得稅會計核算在ERP平臺中的實現(xiàn)模式
所得稅的會計核算目前主要從屬于財務(wù)會計,在期末進行納稅申報時,根據(jù)申報表的要求進行分析填列,這樣的做法在手工會計核算時是無可厚非的,但是對于已經(jīng)采用了ERP信息平臺的企業(yè)再采用這樣的方法核算,就不能發(fā)揮先進信息管理技術(shù)的優(yōu)勢。已經(jīng)采用了ERP信息平臺的企業(yè)可以在以下兩種所得稅會計核算模式中作出選擇:一種是從屬型模式,另一種是獨立型模式。[8]
(一)從屬型模式的解決方案
從屬型模式是現(xiàn)行財務(wù)會計體系的一部分,這種模式不用單獨設(shè)立所得稅會計核算賬套,業(yè)務(wù)核算都依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》、《中小企業(yè)會計制度》等的規(guī)定進行,只是當(dāng)所選取的會計核算方法與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定不一致時,單獨設(shè)立輔助核算項目,并在輔助核算項目中說明差異。期末進行所得稅申報時,對于會計核算和稅法規(guī)定相同的填報內(nèi)容,直接從財務(wù)系統(tǒng)中取數(shù)生成,對于會計核算和稅法規(guī)定不相同的填報內(nèi)容,則從輔助核算項目中取數(shù),利用公式計算生成(如圖1所示)。
(二)獨立型模式的解決方案
獨立型模式是在現(xiàn)行財務(wù)會計體系之外,單獨設(shè)立所得稅會計核算賬套,在財務(wù)會計賬套中,所有業(yè)務(wù)核算都依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》、《中小企業(yè)會計制度》等的規(guī)定進行,在所得稅會計核算賬套中,所有業(yè)務(wù)核算都按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定進行。期末進行所得稅申報時,直接從所得稅會計核算賬套中取數(shù),對于要求填報兩者差異的內(nèi)容,則需從財務(wù)會計賬套中取數(shù)利用公式計算填列(如圖2所示)。
(三)兩種模式的比較和企業(yè)選擇
從屬型模式業(yè)務(wù)處理簡單。缺點是不能提供完整的所得稅核算信息,不能進行所得稅核算的比較分析,另外當(dāng)暫時性差異內(nèi)容較多時需要設(shè)置很多的輔助核算項目,反而會導(dǎo)致會計核算復(fù)雜。所以從屬型模式適合于暫時性差異比較少的企業(yè)。所有不具有公眾責(zé)任和利益的企業(yè)都可以盡量減少企業(yè)會計核算中的暫時性差異,盡量依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定進行會計核算,這樣就會減少暫時性差異的內(nèi)容,也就不必獨立核算所得稅業(yè)務(wù)。
獨立型模式的優(yōu)點是能夠提供完整的所得稅核算信息,便于納稅業(yè)務(wù)和財務(wù)核算業(yè)務(wù)的分工,可以進行納稅項目的比較分析。缺點是賬套設(shè)置復(fù)雜,所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都需要重復(fù)計算,雖然在ERP環(huán)境中計算的時間可以忽略不計,但是憑證的填制確認(rèn)也需要一定的時間,只有當(dāng)期末納稅調(diào)整的工作量大于平時重復(fù)業(yè)務(wù)核算的工作量時,才有采用這種方法的必要。所以獨立型模式適合于暫時性差異比較多的企業(yè)。上市公司擔(dān)負(fù)著比較多的公眾責(zé)任和利益,其會計核算應(yīng)該根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進行,產(chǎn)生暫時性差異的項目較多,會計業(yè)務(wù)核算內(nèi)容復(fù)雜,業(yè)務(wù)量大,采用獨立型所得稅核算模式應(yīng)該可以提高財務(wù)核算和所得稅申報的效率。
主要參考文獻
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一、吃透會議精神，抓緊貫徹落實。
為迅速、準(zhǔn)確、全面、高效落實全省稅政工作會議精神，24日上午史局長就組織稅政一、三科辦公室相關(guān)人員召開了碰頭會，集中傳達(dá)了省局會議精神，討論了具體落實辦法，并就當(dāng)前稅政工作進行了安排和部署。原創(chuàng)：通過學(xué)習(xí)，全科統(tǒng)一了思想，一致認(rèn)為：一要提高認(rèn)識，深刻領(lǐng)會會議精神，充分認(rèn)識加強稅政管理的重要性，提高稅政工作自信心；二要加強學(xué)習(xí)，要沉下心來學(xué)業(yè)務(wù)，對于各類業(yè)務(wù)文件要吃準(zhǔn)、吃透，要把稅收理論和實際工作融會貫通，既要在落實稅收政策中加強理論學(xué)習(xí)，更要在理論學(xué)習(xí)中解決工作中的實際問題；三要突出重點，根據(jù)全省稅政工作會議精神，結(jié)合自身工作實際情況，找準(zhǔn)幾個重要落腳點，在最短的時間內(nèi)作出周密部署。
二、加強和改進收入分析工作，確保全年“兩稅”任務(wù)的完成。
（一）堅持“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，分解落實“兩稅”收入計劃，大力組織收入，確保完成全年“兩稅”任務(wù)，杜絕稅種轉(zhuǎn)移、應(yīng)收不收、違法亂收等現(xiàn)象。
（二）加強所得稅收入與經(jīng)濟因素彈性關(guān)系的分析工作，探索所得稅收入與經(jīng)濟增長、企業(yè)效益提高與個人收入水平之間的彈性關(guān)系，逐步提高彈性系數(shù)，促使所得稅收入與經(jīng)濟協(xié)調(diào)增長。
三、認(rèn)真貫徹落實新的所得稅匯算清繳管理辦法。
按照“明確主體、規(guī)范程序、優(yōu)化服務(wù)、提高質(zhì)量”的指導(dǎo)思想，深化企業(yè)所得稅匯算清繳改革，進一步理順和規(guī)范納稅人和稅務(wù)機關(guān)在匯算清繳中各自的責(zé)任和工作程序，規(guī)范匯算清繳工作流程，抓緊實施《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》。進一步加強年度納稅申報前的所得稅政策輔導(dǎo)培訓(xùn)工作。加強匯算清繳的后續(xù)管理工作，重點抓好匯算清繳結(jié)束后的納稅評估、檢查工作，切實提高納稅申報和匯算清繳質(zhì)量。
四、采取有效措施，繼續(xù)加強企業(yè)所得稅納稅評估工作。
配合征管部門組織好、開展好納稅評估工作，特別是全省四個試點單位之一的醴陵市地稅局，在試點的基礎(chǔ)上，根據(jù)總局和省局的要求，借鑒已開展這項工作的外地經(jīng)驗，結(jié)合我市實際，制定科學(xué)實用的所得稅納稅評估具體方案，建立企業(yè)所得稅指標(biāo)體系，逐步在全市推廣。
五、進一步轉(zhuǎn)變管理方式，加強審批制度改革后的后續(xù)管理工作。
繼續(xù)按照總局和省局的要求，進一步落實精簡、下放審批事項的工作，研究完善取消、下放審批事項的后續(xù)管理方法，完善國產(chǎn)設(shè)備投資抵免、總機構(gòu)管理費和技術(shù)開發(fā)費的稅前扣除管理辦法。規(guī)范和加強減免稅、財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法執(zhí)行情況的跟蹤管理和檢查監(jiān)督。
六、按照“四一三”工作思路，切實加強個人所得稅征管。
（一）嚴(yán)格按照總局要求，充分認(rèn)識個人所得稅全員全額扣繳申報工作的重大意義，貫徹落實《個人所得稅全員全額申報管理暫行辦法》，制定具體可行的計劃，有重點、有步驟地做好宣傳培訓(xùn)工作，切實提高稅務(wù)干部和扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)素質(zhì)，穩(wěn)步推進全員全額扣繳申報工作，強化扣繳義務(wù)人全員明細(xì)申報工作，減少扣繳義務(wù)人零申報比例。
（二）進一步擴大個人收入檔案覆蓋面，及時補充調(diào)整重點納稅人群。加強對重點納稅人的信息比對和征收管理，搞好個稅扣繳軟件的應(yīng)用，在運用好企業(yè)版的同時，加強稅務(wù)版的使用。
關(guān)鍵詞：外出經(jīng)營；稅收管理；《外管證》
外出經(jīng)營主要分為四類：一是到外地進行臨時性商品銷售；二是到外地進行流動性演出；三是到外地開展建筑工程承包業(yè)務(wù)；四是交通運輸業(yè)務(wù)。其中，又以建筑安裝行業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)的外出經(jīng)營活動居多。當(dāng)前，企業(yè)外出經(jīng)營日趨普遍，固定業(yè)戶與臨時業(yè)戶的稅收政策基本一致，在國家稅務(wù)總局明確《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）持續(xù)的情況下，如何優(yōu)化《外管證》的管理和減輕納稅人的負(fù)擔(dān)是一個新的課題。本文立足《外管證》的管理實踐，思考和分析當(dāng)前外出經(jīng)營稅收管理的存在的問題，力圖為稅務(wù)機關(guān)優(yōu)化外出經(jīng)營稅收管理提供可資借鑒的參考。
一、開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明的政策演變
《外管證》是稅務(wù)機關(guān)針對臨時到外地進行經(jīng)營活動的納稅人開具的一種納稅證明，主要是為了解決所在地與經(jīng)營地之間的稅收管理問題。《外管證》的初衷是區(qū)別固定業(yè)戶和臨時業(yè)戶。以前，固定業(yè)戶大都是國有企業(yè)或者集體企業(yè)，賬務(wù)管理規(guī)范，經(jīng)營地點比較固定，而臨時經(jīng)營者基本上都是些小商販，賬務(wù)混亂，也不辦理《外管證》，偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。為減少這類臨時經(jīng)營業(yè)戶，降低征管成本，國家針對兩種經(jīng)營業(yè)戶設(shè)計不同的稅率，也即臨時業(yè)戶比固定業(yè)戶稅率要高些。如，國稅發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶臨時外出經(jīng)營有關(guān)增值稅專用發(fā)票管理問題的通知》規(guī)定：“固定業(yè)戶臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)出示《外管證》回原地納稅，對未持《外管證》的，經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)按6%的征收率征稅。”隨著企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的拓展和經(jīng)營方式的變化，外出經(jīng)營日趨普遍。2002年《稅收征收管理法實施細(xì)則》正式將《外管證》納入法律層面進行實施，其第二十一條規(guī)定，“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理。”2008年，《增值稅暫行條例》第二十二條第二項也規(guī)定：“固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。”但是，我國一直臨時業(yè)戶比固定業(yè)戶稅率高。直到2014年，國家稅務(wù)總局《關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶臨時外出經(jīng)營有關(guān)增值稅專用發(fā)票管理問題的通知》中“經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)按6%的征收率征稅”，修改為“經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)按3%的征收率征稅”，自此，固定業(yè)戶與臨時業(yè)戶的稅率一致了。《外管證》的目的就變成了，基于解決納稅人到機構(gòu)所在地以外的（縣）市區(qū)臨時經(jīng)營時，產(chǎn)生的不同地方間稅收管轄和稅款入庫、所在地和經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)的管理銜接等問題。2016年，《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化〈外出經(jīng)營活動稅收管理證明〉相關(guān)制度和辦理程序的意見》對《外管證》的目的進行了明確：“《外管證》作為納稅人主管稅務(wù)機關(guān)與經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)管理權(quán)限界定和管理職責(zé)銜接的依據(jù)與紐帶，對維持現(xiàn)行稅收屬地入庫原則、防止漏征漏管和重復(fù)征收具有重要作用，是稅務(wù)機關(guān)傳統(tǒng)且行之有效的管理手段。”
二、外出經(jīng)營活動稅收管理存在的主要問題
自從國家稅務(wù)總局相關(guān)公告公布后，《外管證》一直存在存廢之爭。但是稅務(wù)總局也首先肯定了《外管證》在當(dāng)前稅收管理中的意義，并表示“將根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)制度和征管體制機制改革情況，綜合評估論證后統(tǒng)籌考慮其存廢問題”。不過，目前《外管證》持續(xù)的情況下，仍有一些問題亟待解決。
（一）電子《外管證》急需推出
隨著社會經(jīng)濟形勢的發(fā)展，納稅人外出經(jīng)營行為愈發(fā)頻繁，開具《外管證》的數(shù)量也越來越多。在實際工作中，由于稅務(wù)機關(guān)的征管系統(tǒng)未能實現(xiàn)《外管證》的全國統(tǒng)一管理，目前仍然需要持紙質(zhì)《外管證》進行報驗登記，如果納稅人沒有按規(guī)定開具《外管證》，或開具后未主動到經(jīng)營地報驗登記，經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)就無法獲取報驗戶的外出經(jīng)營信息，加上沒有具體政策促使納稅人進行報驗登記，很可能導(dǎo)致后續(xù)管理的困難。在信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天，全國稅務(wù)系統(tǒng)自上而下建立了高度聯(lián)通的征管網(wǎng)絡(luò)，涉稅信息的高度聚合和共通共享，完全能夠解決稅收管轄權(quán)及稅款歸屬問題，紙質(zhì)《外管證》已無存在的必要。
（二）外出經(jīng)營稅收管理流程急需優(yōu)化
對納稅人而言，要首先向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申請，持《外管證》到經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)報驗登記、代開發(fā)票（小規(guī)模納稅人）和預(yù)繳稅款，最后還要返回機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)匯算清繳及核銷《外管證》，納稅人仍然存在“多頭跑”的問題，還得應(yīng)對經(jīng)營地與所在地稅務(wù)機關(guān)政策“多口徑”、執(zhí)法“多頭查”的繁瑣，而且除建筑業(yè)外，《外管證》有效期最長也僅為180天，更是進一步增加了辦稅成本。如果納稅人超過有效期限，按規(guī)定需要在經(jīng)營地辦理臨時稅務(wù)登記，之后，可以以正常戶身份成為一般納稅人登記，自行領(lǐng)發(fā)開具并進行納稅申報，這對所在地和經(jīng)營地的增值稅進項和銷項核算造成混亂，違背了營改增后“異地預(yù)繳，所在地納稅申報”的稅制改革設(shè)計初衷。
（三）預(yù)繳稅款監(jiān)管急需跟上
雖然預(yù)繳稅款多出應(yīng)納稅額的部分，可以在申報時在應(yīng)納稅額中扣除，但是由于多繳稅款占用企業(yè)的資金且資金具有時間價值，企業(yè)本身存在少繳預(yù)繳稅款的動機。而且如果超過規(guī)定6個月沒有預(yù)繳稅款的，僅按規(guī)定追繳并加滯納金，不視為偷漏稅行為，納稅人少繳預(yù)繳稅款付出的代價成本相對較低。另外，由于稅務(wù)機關(guān)與規(guī)劃、國土、房產(chǎn)、住建等部門在信息資源的共享上程度較低，對外出經(jīng)營納稅人的預(yù)繳稅款，僅能根據(jù)其自行提供的合同或開具的發(fā)票作為計稅依據(jù)，其合同價款的真實性難以核實，且預(yù)繳稅款時須填寫的《增值稅預(yù)繳稅款表》設(shè)計過于簡單，不能全面反映納稅人的預(yù)繳信息，也不利于后續(xù)的信息化管理。
（四）企業(yè)所得稅管理急需加強
《外管證》看似只管增值稅，但是管得更多的是所得稅，因為新所得稅法實施前后一貫是在核算地納稅。以建筑安裝企業(yè)為例，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告及《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》明確，必須是居民企業(yè)；項目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件；跨地區(qū)經(jīng)營的項目部應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的《外管證》。如果不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。因此，只有《外管證》，未必一定在所在地納稅。事實上，一般情況下，經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)既不管增值稅，也不管所得稅，也很難掌握納稅人的開票情況，陷入較為尷尬的局面，而所在地稅務(wù)機關(guān)又無法準(zhǔn)確判斷納稅人，是否具有外出經(jīng)營行為、是否應(yīng)該申報清冊，加上外出經(jīng)營納稅人基本上不用與經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)接觸，所得稅的“征”與“管”出現(xiàn)一定程度上的脫節(jié)。特別是稅務(wù)總局放寬了建筑安裝業(yè)180天有效期限的限制，采取按照合同期限確定有效期限，這更加增加了管理的難度。
三、進一步優(yōu)化外出經(jīng)營稅收管理的建議
當(dāng)前，隨著全國各地招商引資力度加大，以及市場經(jīng)濟體制的進一步完善，特別是國家稅務(wù)總局對《外管證》的開具進行多次資料簡化后，加上營改增的全面實施，外出經(jīng)營的業(yè)戶數(shù)量越來越多，規(guī)模也變得越來越大，急需進一步規(guī)范納稅人外出經(jīng)營活動的管理。
（一）完善外出經(jīng)營稅收征管政策
建議對超過180天實行臨時稅務(wù)登記的外出經(jīng)營納稅人，需要預(yù)繳稅款的，仍按預(yù)繳稅款處理，不能辦理一般納稅人登記，不能自行領(lǐng)發(fā)開具并進行納稅申報，以維護營改增后“異地預(yù)繳，所在地納稅申報”的稅制改革設(shè)計初衷。同時，參考《增值稅納稅申報表附列資料（三）》，增加計算預(yù)繳稅款時扣除金額的“期初余額”“本期發(fā)生額”“本期應(yīng)扣除金額”“本期實際扣除金額”“期末余額”等信息，更為全面地反映納稅人預(yù)繳信息。
（二）及時推出電子《外管證》
《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化〈外出經(jīng)營活動稅收管理證明〉相關(guān)制度和辦理程序的意見》規(guī)定：“納稅人跨省稅務(wù)機關(guān)管轄區(qū)域（以下簡稱跨省）經(jīng)營的，應(yīng)按本規(guī)定開具《外管證》；納稅人在省稅務(wù)機關(guān)管轄區(qū)域內(nèi)跨縣（市）經(jīng)營的，是否開具《外管證》由省稅務(wù)機關(guān)自行確定。”但是，實踐中，各省級稅務(wù)機關(guān)出臺的實施意見，大都仍沿用紙質(zhì)《外管證》的做法，其管轄范圍內(nèi)跨區(qū)域經(jīng)營的仍按照紙質(zhì)《外管證》來管理。在金稅三期上線后，省級稅務(wù)機關(guān)管轄范圍內(nèi)的跨區(qū)域經(jīng)營實行電子《外管證》應(yīng)該完全可行，只需在系統(tǒng)上增加外出經(jīng)營管理模塊。納稅人可以通過電子稅務(wù)局（或者網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳）申請開具電子《外管證》，機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)通過電子數(shù)據(jù)的形式向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)推送電子《外管證》，包括納稅人是否為一般納稅人、領(lǐng)用發(fā)票等信息，經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)對信息進行確認(rèn)。經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)后，系統(tǒng)自動報驗登記并建立相關(guān)的管理臺賬，在日常的監(jiān)控中，再通過外出經(jīng)營管理模塊將外出經(jīng)營納稅人項目的立項、進度、資金來源、完成時間、預(yù)繳稅款等信息反饋給機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)，便于機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)對經(jīng)營狀況、異地預(yù)繳稅款、申報遞減稅款等情況進行掌握和監(jiān)控。
（三）優(yōu)化外出經(jīng)營稅收管理流程
依托信息化手段，實現(xiàn)納稅人網(wǎng)上提交清冊，后臺依據(jù)納稅人申報內(nèi)容來清分稅款，并由機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)對外出經(jīng)營進行催報催繳。同時，外出經(jīng)營地收到機構(gòu)所在地傳來的電子《外管證》后，國家稅務(wù)總局公告2012年第57號、國稅函[2010]156號等文件進行核驗。地稅通過外出經(jīng)營數(shù)據(jù)共享，征收城建稅、教育費附加等稅費，后臺依據(jù)納稅人申報內(nèi)容自動清分稅款。實現(xiàn)這些流程，最關(guān)鍵是外出經(jīng)營清冊的設(shè)計，要研究細(xì)化有關(guān)填報的內(nèi)容，包括證明該項目歸屬于分支機構(gòu)還是總機構(gòu)的信息，倘若屬于總機構(gòu)的，《外管證》是否為總機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)來開具的等。另外，針對外出經(jīng)營的主要對象建筑安裝行業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的稅源控管問題，建議適時開發(fā)全國統(tǒng)一的建筑項目和不動產(chǎn)信息交換平臺，把機構(gòu)所在地工程項目和納稅人，全覆蓋地納入管理監(jiān)控范圍，通過信息高度共享實現(xiàn)對外出經(jīng)營納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動情況的全盤掌握，便于更好地加強稅收征管。
（四）加強企業(yè)所得稅管理
目前，《外管證》主要是“重審批、輕管理”，國家稅務(wù)總局的大多規(guī)定都集中在開具《外管證》的審批關(guān)上，對所在地和經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)聯(lián)合對外出經(jīng)營納稅人進行管理的規(guī)定較少。因此，各省為規(guī)范外出經(jīng)營活動的管理，對有機構(gòu)所在地征收企業(yè)所得稅規(guī)定條件：必須取得住所地稅務(wù)機關(guān)開具的《外管證》；必須證明為查賬征收方式；必須提供成本費用等納入總機構(gòu)統(tǒng)一核算的證明材料。如果三個條件不滿足，有經(jīng)營地主管稅務(wù)機關(guān)進行征收，這就要求經(jīng)營地主管稅務(wù)機關(guān)必須加大核查力度。另外，為方便機構(gòu)所在地和經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)加強管理，建議在金稅三期系統(tǒng)開通全省范圍內(nèi)外出經(jīng)營納稅人申報數(shù)據(jù)的查詢通道，便于經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)查詢納稅人在其機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)的增值稅申報情況，加強對增值稅、所得稅申報數(shù)據(jù)與外出經(jīng)營申報清冊數(shù)據(jù)的對碰，對申報數(shù)據(jù)與實際經(jīng)營情況明顯不符的納稅人，可提請機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)共同查處。
參考文獻
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近一、存在的主要問題
1、減免稅相關(guān)文書資料的規(guī)范性、完整性不夠。
根據(jù)總局《稅收減免管理辦法（試行）》的規(guī)定現(xiàn)行減免稅分為報批類和備案類減免兩大類，而備案類又分為事前備案和事后備案兩種。報批類是指應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅項目；備案類是指取消審批手續(xù)不需稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅項目。不同的減免稅事項使用的文書資料各不相同，但總體要求應(yīng)當(dāng)規(guī)范、齊全、完整，并符合法定形式，稅務(wù)機關(guān)方可予以受理。然而，在執(zhí)法檢查中總是會發(fā)現(xiàn)，審批類或備案類減免資料存在著諸如納稅人申請報告內(nèi)容不祥、要點不明、稅務(wù)機關(guān)的調(diào)查報告內(nèi)容簡單、模糊、文書簽字、時間、內(nèi)容填寫不全，備案文書混同審批文書等這樣那樣的問題。
2、減免稅辦理的及時性不夠
根據(jù)《稅收減免管理辦法（試行）》的規(guī)定審
批類減免稅，縣、區(qū)級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)審批的減免稅必須在20個工作日作出審批決定；地市級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須在30個工作日內(nèi)作出審批決定。在規(guī)定期限內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長10個工作日，并將延長期限的理由告知納稅人；備案類減免稅應(yīng)當(dāng)在受理后7個工作日內(nèi)完成備案登記工作。然而，通過執(zhí)法檢查發(fā)現(xiàn)，出于對稅收執(zhí)法責(zé)任及風(fēng)險的考慮，減免稅逾期審批的情況不同程度地存在著。有的屬于事前備案的項目，也要待來年才受理，其實事前備案的減免稅是在本年年初即可辦理的項目。另外有的部門干脆把備案表日期欄空著，最后在期末集中填寫，用于應(yīng)付執(zhí)法檢查。這種行為在一定程度上侵犯了納稅人的合法權(quán)益，影響了納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營決策和經(jīng)營活動，也影響了稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法形象。
3、季（月）度納稅申報和年度匯繳審核把關(guān)不到位
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)所得稅是實行按季（月）預(yù)繳、年終匯算清繳的申報方式。減免稅批復(fù)未下達(dá)前，納稅人應(yīng)按規(guī)定申報繳納稅款。但我們在檢查中發(fā)現(xiàn)，有些納稅人已上報減免稅申請但在減免稅批復(fù)未下達(dá)前（日常申報時）往往人為調(diào)節(jié)，應(yīng)預(yù)繳稅款而不繳、遲繳或少繳所得稅的現(xiàn)象較為普遍。納稅人為了減少資金占用，往往要等到年終匯繳或減免稅批復(fù)下達(dá)后才進行一次性繳納或一次性補充申報，這就是所謂的“保險起見”。這反映了當(dāng)前減免稅審批管理中逾期審批、人情審批等不規(guī)范現(xiàn)象還不同程度地存在著，影響著稅務(wù)機關(guān)審批管理的誠信度和公信力。
4、企業(yè)所得稅匯算清繳后的評估檢查不到位
《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》明確規(guī)定了參加匯繳的主體及其相關(guān)法律責(zé)任，但企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量的好壞必須通過我們稅務(wù)部門加大評估和檢查力度來加以驗證，從而減少稅源的流失，防范稅收執(zhí)法風(fēng)險。但我們在執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)的普遍現(xiàn)象是：匯繳評估和檢查往往流于形式，有的甚至就沒有開展，對于減免稅企業(yè)更是放松了管理。這一方面是當(dāng)前部分稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能還達(dá)不到所得稅管理的要求，不能適應(yīng)復(fù)雜多變、專業(yè)性很強的所得稅業(yè)務(wù)發(fā)展要求，制約著所得稅管理的深度和廣度。另
一方面這也是思想認(rèn)識的不到位。由于所得稅是中央地方分成收入，地方只占到40%的比例，因此財政稅務(wù)部門重流轉(zhuǎn)稅輕所得稅的傳統(tǒng)思想仍不同程度地存在著，影響著稅收征管的整體質(zhì)量和效率。
5、減免稅后續(xù)管理工作有待加強
減
免稅事項的審批和備案是對納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關(guān)性進行的審核和備案，但這并不改變納稅人真實申報責(zé)任。但在實際工作中，稅務(wù)工作人員重審批輕管理及輕備案的認(rèn)識較為普遍地存在著，對減免稅企業(yè)的后續(xù)管理往往跟不上。《稅收減免管理辦法（試行）》要求主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)每年定期對納稅人減免稅事項進行清查清理，加強監(jiān)督檢查，同時納稅人必須是查帳征收，財務(wù)會計核算健全，能準(zhǔn)確核算收入、成本、費用總額才能享受減免稅。但在實際工作中，一旦納稅人取得減免稅批復(fù)后或是備案后，稅務(wù)部門基本上就不再對其進行日常巡查監(jiān)管。個別稅務(wù)人員認(rèn)為既然都已經(jīng)免稅了，還去檢查干什么，查出問題也只是罰款了事，不愿或認(rèn)為沒有必要投入更大精力進行日常監(jiān)管。因此，納稅人季度申報的真實性、準(zhǔn)確性以及財務(wù)核算的健全程度往往成為稅收征管的盲區(qū)，這就影響著減免稅管理質(zhì)量和效率的進一步提高，削弱了稅收優(yōu)惠政策的調(diào)控力度。
二、做好減免稅管理工作的幾點建議
1、加強所得稅業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)。目前，不少基層局由于人員調(diào)整變化較大，很多所得稅管理干部又都是新進干部，業(yè)務(wù)知識能力還不強缺乏實際經(jīng)驗，再加上所得稅管理又是所有稅種中最復(fù)雜和專業(yè)的，因此造成了所得稅管理工作存在著一些被動。因此，有必要不斷加強基層稅務(wù)干部的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識，使其真正了解所得稅特別是企業(yè)所得稅減免的相關(guān)法律法規(guī)政策，熟練掌握具體操作流程，在此基礎(chǔ)上才能做好所得稅的管理工作。
2、加強監(jiān)督，規(guī)范流程。上級機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強對基層稅務(wù)部門的減免稅管理的監(jiān)督指導(dǎo)，糾正在減免稅管理工作當(dāng)中容易出現(xiàn)的問題；同時不斷完善執(zhí)法檢查、監(jiān)督，補充相應(yīng)內(nèi)容，規(guī)范工作流程，促使減免稅管理工
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)稅收管理問題對策
一、建筑業(yè)的基本特點及其對稅收管理的影響
(一)建筑業(yè)的基本特點
1．開發(fā)和生產(chǎn)項目的特殊性
建筑行業(yè)開發(fā)和生產(chǎn)項目的特殊性主要表現(xiàn)為．開發(fā)和生產(chǎn)項目的單件性、流動性和長期性。與國民經(jīng)濟整體發(fā)展一樣．建筑業(yè)同樣具有周期性，且從投入到產(chǎn)出的運行周期往往較長。
2．與其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性
建筑業(yè)與國民經(jīng)濟其他多個行業(yè)具有較強的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中扮演相應(yīng)角色。正因為此，建筑業(yè)也為我國社會經(jīng)濟發(fā)展做出較大貢獻。
3．對國家政策的敏感性
國家和政府出臺新的政策極易給建筑業(yè)帶來明顯影響，比如國家各項稅費在影響建筑業(yè)成本核算基礎(chǔ)上，使企業(yè)利潤回報率出現(xiàn)變動．再如政府在建筑業(yè)投資規(guī)模的大小也直接影響到建筑業(yè)規(guī)模的變化。
（二)建筑業(yè)行業(yè)特點對稅收管理產(chǎn)生的影響
1．稅源變動不易把握
由于建筑業(yè)很容易受到國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計劃、預(yù)測等難以保證準(zhǔn)確無誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。
2．所得稅管理難度較大
建筑業(yè)常出現(xiàn)開發(fā)項目實施時間持續(xù)一年以上的情況。對建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以會計年度為單位，則很難對收入、配比結(jié)轉(zhuǎn)成本等進行準(zhǔn)確計算。加上有效開發(fā)項目具的流動性．給個人所得稅的征收和管理造成更大不便。
3．稅務(wù)稽查工作復(fù)雜
建筑業(yè)牽涉其他多個行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費用上造假提供機會。此外，由于全國各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業(yè)到稅負(fù)較低的地區(qū)申請，甚至使用假發(fā)票。建筑業(yè)材料票使用增值稅發(fā)票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。
二、建筑企業(yè)稅收征管中常見問題
(一)會計核算不規(guī)范
目前。建筑業(yè)企業(yè)賬面核算不實、明虧實盈、逃避稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管、偷逃企業(yè)所得稅等現(xiàn)象嚴(yán)重。一則營業(yè)收入申報不真實，其主要原因在于建筑企業(yè)掛靠單位多、財務(wù)制度不健全、誠信度偏低、賬證不規(guī)范等問題普遍存在．比如將工程款結(jié)算收入或者合同外工程收入、工程差價收入等掛“其他應(yīng)收款”，再如處理涉私建筑項目時，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務(wù)機關(guān)所確定的最低申報價格入賬甚至不入賬，私自帳外經(jīng)營，故意偷漏稅款。二則企業(yè)列支成本費用隨意性較大、成本費用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費、廣告費、業(yè)務(wù)招待費、借款利息等費用。
(二)個人所得稅監(jiān)管不到位
在建筑業(yè)稅收收入構(gòu)成中。營業(yè)稅占據(jù)較大比例．個人所得稅所占比重甚小，稅務(wù)機關(guān)對個人所得稅監(jiān)管不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)較多問題：代扣代繳義務(wù)時間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。比如企業(yè)承接分包工程所得收入應(yīng)計人企業(yè)所得稅、個人所得稅扣繳的計稅金額，但在人賬時往往被遺漏，再如個人承包人或掛靠人開具材料發(fā)票抵賬，用以逃避工薪所得的個人所得稅
(三)營業(yè)稅計稅金額申報不足
據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》相關(guān)內(nèi)容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業(yè)時，不管其與對方采取何種方式結(jié)算．納稅人營業(yè)額均應(yīng)將工程所用原材料及其他物資和動力價款包含在內(nèi)。在施工過程中，建筑企業(yè)需要與其他多種行業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系．但相當(dāng)一部分建筑企業(yè)自行采購原材料，只向施工單位支付施工費用則申報繳納營業(yè)稅時，施工單位納稅人也只依照所得旋工費進行申報。對于常發(fā)生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設(shè)備等發(fā)票形式直接計入且有賬目，以減少計稅金額。納稅人申報納稅只以施工費為依據(jù)，則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費用及其他動力價款應(yīng)繳納的營業(yè)稅。
(四)營業(yè)稅征收難度大
目前．我國建筑企業(yè)營業(yè)稅相關(guān)稅收政策規(guī)定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報延時、稅款交付拖欠等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生．十分不利于營業(yè)稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間規(guī)定過多、過細(xì)，在實際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營業(yè)稅納稅人工程價款結(jié)算方式的不同，現(xiàn)行政策規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間，使得納稅人巧用規(guī)定故意延緩稅款繳納期限，稅務(wù)機關(guān)在未能全面掌握工程價款結(jié)算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務(wù)發(fā)生時間。其次．稅收政策關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅地點規(guī)定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則對營業(yè)稅納稅地點做出分散性規(guī)定，導(dǎo)致多數(shù)建筑企業(yè)不按時繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時間、空間、人力成本的限制．主管稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確掌握工程進度、成本核算、企業(yè)勞務(wù)、企業(yè)收入等具體情況，進而造成施工企業(yè)拖欠、少繳稅款。
三、加強建筑業(yè)稅收管理的主要對策
(一)完善稅源監(jiān)控機制
做好稅源監(jiān)控應(yīng)從管理流程和管理內(nèi)容兩個角度人手。
1．規(guī)范管理流程
規(guī)范管理流程，應(yīng)實行有序的項目登記，包括項目開工登記即在辦理開工許可手續(xù)前，建設(shè)單位須與施工單位一同到稅務(wù)機關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項目登記手續(xù)；項目變更登記，即在施工過程中出現(xiàn)停緩建等較大變動時，建設(shè)單位和施工單位須到地稅部門辦理項目變更登記手續(xù)：項目注銷登記，即建設(shè)單位須在建筑項目竣工驗收后．主動到主管地稅機關(guān)辦理項目注銷登記手續(xù)，進行結(jié)清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。
2．細(xì)化管理內(nèi)容
細(xì)化管理內(nèi)容應(yīng)實施雙向申報方式，即建筑單位和建筑企業(yè)需在建筑項目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項目所在地稅收征收分局、機構(gòu)所在地稅收征收分局申報納稅。其中建筑單位應(yīng)定期明細(xì)申報，對工程進度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進行分項目申報，并建立健全代征稅款臺賬，按月解報稅款。建筑企業(yè)則首先根據(jù)法定要求，辦理相關(guān)納稅申報手續(xù)，并據(jù)工程進度將《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報表》報送至機構(gòu)所在地稅收征收分局處．以將稅源監(jiān)控延伸至具體的建筑項目，提高納稅申報準(zhǔn)確性。
(二)有機協(xié)調(diào)工作局面
1．明確機構(gòu)定位和職責(zé)
在建筑企業(yè)稅收征管過程中。對建筑項目所在地稅收征收分局、建筑企業(yè)機構(gòu)所在地稅收收分局、建筑業(yè)稅收管理員的地位、職責(zé)應(yīng)予以定位和明確。建筑項目所在地稅收征收分局同時監(jiān)督建設(shè)單位代征稅款申報、解繳、代征稅款及時足額入庫，以及施工、貸款結(jié)算、開工與竣工驗收等各個不同過程，并將稅收信息傳遞給機構(gòu)所在地稅收征收分局。建筑企業(yè)機構(gòu)所在地稅收征收分局既要負(fù)責(zé)對納稅人據(jù)項目預(yù)算和工程進度實施納稅申報情況的監(jiān)督．又要對財務(wù)核算、稅款繳納等內(nèi)容予以監(jiān)管，以向項目所在地稅收征收分局傳遞及時性信息，做好定期分析對比工作。
2．實現(xiàn)動態(tài)控制和相互制約
建筑企業(yè)稅收專業(yè)化管理和動態(tài)控制要求，稅務(wù)機關(guān)專人、專職、專責(zé)地對建筑項目施以跟蹤管理方式，其目的在于監(jiān)管建設(shè)單位代扣稅款是否合法、建設(shè)項目施工進度如何、涉稅動態(tài)信息是否可靠，并及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，確保稅款從開工到項目竣工驗收均能夠及時足額入庫。建筑業(yè)內(nèi)部機構(gòu)應(yīng)相互協(xié)調(diào)、彼此制約，比如施工單位機構(gòu)所在地稅收征收機構(gòu)、建筑項目所在地稅收征收機構(gòu)共同、定期對比析納稅申報詳情，及時查找漏項工作、申報不及時等問題。
3．構(gòu)建信息化管理平臺
隨著計算機技術(shù)不斷翻新，建筑業(yè)信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺信息集成功能，對建筑企業(yè)內(nèi)外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺的比對預(yù)警功能，實現(xiàn)稅源智能化管理；或者以平臺多元化查詢功能，提升稅收管理效能，此點最利于建筑行業(yè)企業(yè)各個職能部門與稅收管理員的溝通，以全面及時地監(jiān)控和了解稅源情況。
(三)拓展稅收管理范圍
1．?dāng)U充稅源信息渠道
加強建筑業(yè)稅收管理，須解決稅源信息不對稱問題，構(gòu)建信息共享、管控有效的綜合治稅體系和綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，積極擴充稅源信息渠道。具體來講，建立健全和相關(guān)部門進行信息交換與聯(lián)系的制度．保證重點建設(shè)項目信息的定期獲取，并對工程項目計劃投資、招投標(biāo)以及投資完成進度等及時、全面掌握，充分挖掘潛在稅源信息．實現(xiàn)現(xiàn)有稅源信息準(zhǔn)確、真實、可靠。
1、加強免抵退稅管理。按計劃進度完成免抵調(diào)庫和退稅指標(biāo)。
2、繼續(xù)完善計劃管理體系，加強重點指標(biāo)考核。及時將今年稅收收入任務(wù)，在考慮稅源發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上，抓好分配落實工作。定期對稅收收入增幅、宏觀稅負(fù)、彈性系數(shù)、商業(yè)增值稅增幅和彈性系數(shù)以及重點行業(yè)、重點稅源、重點企業(yè)、重要稅種的收入增幅稅負(fù)等指標(biāo)進行通報，實行動態(tài)跟蹤監(jiān)督，結(jié)合五項指標(biāo)的考核，完善科學(xué)稅收收入組織工作目標(biāo)考核機制，實現(xiàn)稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長。
3、做好稅收分析和稅負(fù)預(yù)警工作。完善以基層分局為基礎(chǔ)的二級稅收分析體系，堅持月份、季度收入分析制度，確保稅收分析真實全面反映經(jīng)濟稅源狀況。一是利用重點稅源的生產(chǎn)經(jīng)營與稅收數(shù)據(jù)，進行收入增減因素分析。二是成立征管查協(xié)調(diào)小組，按季召開協(xié)調(diào)會，統(tǒng)一協(xié)調(diào)運作征、管、查之事，將稅收分析作為稅收征管事項之一，使稅收分析成為促進管理和稽查的有效抓手。三是針對稅收熱點和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問題，加強稅收專題分析本文來自和調(diào)研，積極為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參謀依據(jù)。
4、加強稅源管理。對年納稅20萬元以上的企業(yè)列入*級重點稅源監(jiān)控范圍，擴大重點稅源監(jiān)控面，完善稅源分級、分層、分行業(yè)監(jiān)控體系，實現(xiàn)監(jiān)控成效的最大化。主動與地方產(chǎn)業(yè)對接，根據(jù)*產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向，建立新增稅源跟蹤和預(yù)測機制，把握組織收入工作主動性。不斷培植稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長的稅源基礎(chǔ)，積極尋找新的稅收增長點，拓寬稅基。
二、規(guī)范依法治稅和稅收執(zhí)法
1、嚴(yán)厲打擊涉稅違法行為，深入整頓和規(guī)范稅收秩序，提高稽查質(zhì)量和效率。不斷加大稅務(wù)稽查工作力度，結(jié)合我局實際，全面開展稅收專項檢查，突出檢查質(zhì)量，整治稅收環(huán)境。*年年將重點對房地產(chǎn)行業(yè)、廢舊物資回收及用廢企業(yè)、以農(nóng)副產(chǎn)品為主要原料的生產(chǎn)加工企業(yè)、商業(yè)增值稅及產(chǎn)品總經(jīng)銷總企業(yè)及機構(gòu)、服裝紡織制造業(yè)和資源綜合利用企業(yè)開展檢查。完善案件主辦制，保證稽查責(zé)任落實到人。按季召開案例分析會，各檢查小組將所查處的典型案例進行分析，發(fā)現(xiàn)偷漏稅案件的新動向和趨勢，查找管理漏洞，以查促管。加強稅收專項檢查。
2、落實和加強責(zé)任追究制度。全面落實我*《稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究實施辦法》。針對性地開展專項執(zhí)法檢查，重點對民政福利、資源綜合利用等減免退稅企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、廢舊物資、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅等管征薄弱環(huán)節(jié)進行專項監(jiān)督。對發(fā)現(xiàn)的問題著力整改，跟蹤落實。加大對稽查案件的抽查、復(fù)查力度。
三、深化科學(xué)化、精細(xì)化管理，切實提升稅收管理水平
1、全面落實個體戶稅收定期定額征收新辦法。認(rèn)真落實好新辦法，加強稅務(wù)登記管理，杜絕漏征漏管戶。加強定額公示，特別是核定為未達(dá)起征點的公布。加強停歇業(yè)管理，防止出現(xiàn)假停歇業(yè)現(xiàn)象。
2、強化征管質(zhì)量考核。加大對征管“六率”的考核力度，修改《稅收業(yè)務(wù)績效考核辦法》，將管理員工作平臺運行等納入考核，全面提升基礎(chǔ)管理水平。
3、加強專用發(fā)票和普通發(fā)票管理。完善普通發(fā)票管理軟件功能，更好地實現(xiàn)“以票控稅”。宣傳貫徹《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，認(rèn)真執(zhí)行《增值稅專用發(fā)票審批辦法》。
4、加強涉外稅收管理。進一步規(guī)范涉外稅收審計辦法，將涉外審計與納稅評估相結(jié)合，開展反避稅工作，提高工作效率。
5、加強商業(yè)稅收管理。結(jié)合*年商業(yè)增值稅專項整治工作成果，實行行業(yè)分類管理，切實提高商業(yè)稅負(fù)。
6、深入拓展“以電控稅”管理行業(yè)。把“以電控稅”逐步推行到機磚、鋼材加工、竹木制品等所有耗電量較大的、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程與耗用電量密切相關(guān)的行業(yè)。對各行業(yè)進行調(diào)查摸底，測算數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上，召開行業(yè)電度稅收負(fù)擔(dān)率評定會，邀請人大、政協(xié)、效能辦、地稅等部門參加。
7、全面落實個體戶稅收定期定額征收新辦法。認(rèn)真落實好新辦法，加強稅務(wù)登記管理，杜絕漏征漏管戶。加強定額公示，特別是核定為未達(dá)起征點的公布。加強停歇業(yè)管理，防止出現(xiàn)假停歇業(yè)現(xiàn)象。
8、強化征管質(zhì)量考核。加大對征管“六率”的考核力度，修改《稅收業(yè)務(wù)績效考核辦法》，將管理員工作平臺運行等納入考核，全面提升基礎(chǔ)管理水平。
9、加強專用發(fā)票和普通發(fā)票管理。完善普通發(fā)票管理軟件功能，更好地實現(xiàn)“以票控稅”。宣傳貫徹《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，認(rèn)真執(zhí)行《增值稅專用發(fā)票審批辦法》。
10、加強涉外稅收管理。進一步規(guī)范涉外稅收審計辦法，將涉外審計與納稅評估相結(jié)合，開展反避稅工作，提高工作效率。
11、預(yù)約定耗工作不斷完善和提升。首先，完善農(nóng)產(chǎn)品價格信息庫。針對現(xiàn)有的信息庫中數(shù)據(jù)不夠細(xì)化，農(nóng)產(chǎn)品價格變動較大的情況，加強對信息庫的維護，確保數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確。其次，根據(jù)x局的范本要求，做好資料的整理工作，做到一戶一檔。第三，邀請林業(yè)局業(yè)務(wù)熟練人員傳授林業(yè)方面知識。納入預(yù)約定耗管理的企業(yè)大部分為木竹企業(yè)，稅務(wù)人員需要掌握相關(guān)知識，提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。第四，根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品預(yù)約定耗情況，對納稅人收購業(yè)務(wù)普通發(fā)票的開具使用、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣、銷項稅額等情況實行跟蹤管理，防止稅款的流失。
12、加強原木稅收管征。嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《*原木稅收管理辦法》。加強林業(yè)生產(chǎn)單位原木自產(chǎn)自銷的管征，建立產(chǎn)銷臺帳，切實落實稅收優(yōu)惠政策，避免稅款流失。
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13、加強納稅評估工作。完善納稅評估指標(biāo)體系和評估數(shù)學(xué)模型，加強重點納稅戶及特色稅源納稅評估，從中發(fā)現(xiàn)問題，探索管理新方法，促進稅收收入的增長。建立一支專業(yè)化、松散形的納稅評估隊伍.
1，會計的6大基本要素是什么?
答案：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。
2，會計的3大報表是什么?
答案：資產(chǎn)負(fù)債表，現(xiàn)金流量表，利潤表(也稱為損益表)。
3，權(quán)益性支出與資本性支出的差異是什么?
答案：資本性支出：是用于購買或生產(chǎn)使用年限在一年以上的耐用品所需的支出，指企業(yè)單位發(fā)生、其效益及于兩個或兩個以上會計年度的各項支出，包括構(gòu)成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的支出。
收益性支出：也叫期間費用。是指企業(yè)單位在經(jīng)營過程中發(fā)生、其效益僅與本會計年度相關(guān)、因而由本年收益補償?shù)母黜椫С觥＿@些支出發(fā)生時，都應(yīng)記入當(dāng)年有關(guān)成本費用科目。
區(qū)別：收益性支出不同于資本性支出，前者全部由當(dāng)年的營業(yè)收入補償，后者先記作資產(chǎn)，通過計提折舊或攤銷分年攤?cè)敫髂瓿杀举M用。區(qū)分收益性支出和資本性支出，是為了正確計算各年損益和正確反映資產(chǎn)的價值。如把收益性支出作為資本性支出，結(jié)果是少計了當(dāng)期費用，多計了資產(chǎn)價值，虛增利潤;反之，則多計了當(dāng)期費用，少計了資產(chǎn)價值，虛減利潤
4，固定資產(chǎn)折舊采用的方法有哪些?
答案：分為兩類：直線法和加速折舊法
其中直線法包括：平均年限法和工作量法
加速折舊法包括：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法
5，固定資產(chǎn)賬面價值在什么情況下會出現(xiàn)負(fù)值?
什么情況下都不應(yīng)該出現(xiàn)負(fù)值，現(xiàn)在的準(zhǔn)則不允許負(fù)資產(chǎn)的存在，包括負(fù)商譽。
理論上固定資產(chǎn)超齡服役繼續(xù)計提折舊，或超價值計提減值準(zhǔn)備等都可能造成固定資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)值，但這樣做會使資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)總額減少，而實際上其他資產(chǎn)價值并沒有減少，會誤導(dǎo)信息使用者。所以所有資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)值時，最多在備查簿上予以記錄。
6，新會計準(zhǔn)則出臺后，對企業(yè)的影響有哪些?
二、新會計準(zhǔn)則實施對企業(yè)的影響
(一)新會計準(zhǔn)則對企業(yè)業(yè)績的影響
(二)有利于提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量
(三)有利于提高企業(yè)整體管理水平
7，企業(yè)所得稅的改革對國內(nèi)企業(yè)的影響是什么?
企業(yè)所得稅稅率改革前，企業(yè)所得稅率是33%，新的中華人民共和國所得稅法規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%, 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。稅率為20%.
符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅率的降低對國內(nèi)企業(yè)來說有一個很好的推動作用，使得企業(yè)的競爭環(huán)境更加公平和有利。
8，企業(yè)應(yīng)該如何面對金融危機?
一、加大力度，催收貨款。
二、減人增效，降低成本，保本經(jīng)營。
三、穩(wěn)定市場，站穩(wěn)腳跟。。
四、降低庫存，盤活資產(chǎn)。
9，面對金融風(fēng)暴，作為一名管理人員，集體減薪和裁員你會選擇哪一個?
這個問題主管因素比較多。我的回答是：我會選擇集體減薪，原因是我認(rèn)為企業(yè)是一個集體，只有大家齊心協(xié)力，才能度過難關(guān)，企業(yè)發(fā)展的好，自然多得，既然企業(yè)現(xiàn)在處于危機之中，大家更應(yīng)該團結(jié)在一起，待企業(yè)度過難關(guān)后，一起分享集體加薪的欣悅也不愧為一種優(yōu)秀的企業(yè)文化。
10，市場前景，加薪和升職，你更重視哪一個? (58同城)
我選擇職業(yè)前景，我始終堅信提高個人的專業(yè)素養(yǎng)和技能后，加薪和升職的機會只會多不會少。
【問題1】
我單位是國有獨資企業(yè)，上級主管單位也是國企，最近上級單位要投資一個基建項目(生產(chǎn)企業(yè))建設(shè)周期2-3年，我們單位代為建設(shè)，從而我單位抽調(diào)部分人員成立了該項目籌建處，并刻了籌建處財務(wù)專用章。這個項目建成試生產(chǎn)后要移交給上級單位經(jīng)營管理。請高手賜教：該項目籌建處是否使用《基本建設(shè)會計制度還是》《國有建設(shè)單位會計制度》?
【解答】
1.根據(jù)你的介紹，籌建處應(yīng)當(dāng)使用《國有建設(shè)單位會計制度》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。
根據(jù) 《國有建設(shè)單位會計制度》規(guī)定，該制度適用范圍為：實行獨立核算的國有建設(shè)單位，包括當(dāng)年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護費撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建單位。
凡是符合規(guī)定條件，并報主管財政機關(guān)審核批準(zhǔn)，建設(shè)單位財務(wù)會計與生產(chǎn)企業(yè)財會會計已經(jīng)合并的，不再執(zhí)行本制度，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)會計制度。
2.獨立核算是否取得獨立法人資格，還是僅作為分支機構(gòu)?如果是獨立法人機構(gòu)的，這筆款項在成立公司后應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入實收資本，如果是分支機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)作為其他應(yīng)收款核算。
【問題2】
遇到這個幾個面試問題，我該如何回答面考官，請老師燜幫我分析解答一下，謝謝老師們!
1.客戶扣款(已開具發(fā)票)如何進行會計處理?需要附哪些原始單據(jù)?
2.一般納稅人可抵扣票證有哪些?納稅申報的流程如何?
3.年終獎是如何計算繳納個人所得稅的?
4.財政年報和匯算清交報表口徑有什么差異?
5.公司開辦費如何進行會計核算?所得稅清交時如何進行調(diào)整?
【解答】
1.要看什么原因的扣款，可以讓對方到稅務(wù)機關(guān)開個證明，然后開具紅字發(fā)票作為原始憑證。
借：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
貸：應(yīng)收賬款
2.一般有增值稅專用發(fā)票、符合規(guī)定的運輸發(fā)票、海關(guān)進口增值稅繳款單、農(nóng)產(chǎn)品的發(fā)票。納稅申報流程：每月先抄稅、然后再報稅。
3.將年終獎除以12，然后根據(jù)結(jié)果查找稅率和速算扣除數(shù)。
當(dāng)月工資高于2000的，年終獎應(yīng)納稅額=年終獎×稅率-速算扣除數(shù)。
一、堅持依法征收，加強稅政基礎(chǔ)管理，確保完成稅收收入任務(wù)
（一）按照“抓大、管中、不放小”的要求，認(rèn)真做好組織收入工作，確保全年稅收收入實現(xiàn)“開門紅”。
（二）貫徹落實營業(yè)稅納稅人納稅申報辦法。推行不動產(chǎn)、建筑業(yè)項目管理辦法。
（三）組織貫徹新企業(yè)所得稅法及其實施條例，確保新法不折不扣落實。
（四）做好*年企業(yè)所得稅匯算清繳工作。
（五）做好個人所得稅完稅證明開具和年所得12萬元以上個人自行納稅申報工作。
（六）加強個人所得稅信息化管理，提升征管質(zhì)量和效率。
（七）繼續(xù)貫徹落實新的車船稅條例，采取有效措施做好*年度車船稅征收工作。積極研究制定我市保險機構(gòu)代收代繳個人機動車車船稅管理辦法，做好相關(guān)各項準(zhǔn)備工作。
（八）貫徹落實新頒布的耕地占用稅條例，協(xié)助市政府開展地方立法工作，研究制定具體政策和征管辦法。
（九）完成*年殘保金統(tǒng)計分析工作。開展*年殘保金征繳先進集體、先進個人的評比表彰工作。
（十）確定*年全市稅收收入目標(biāo)。應(yīng)用SPSS綜合分析軟件及相關(guān)方法，科學(xué)準(zhǔn)確預(yù)測稅收完成進度，實時監(jiān)控各區(qū)縣局、分局的收入完成情況。
（十一）進一步加強總局回放的增值稅和消費稅數(shù)據(jù)利用工作。
二、加強稅源基礎(chǔ)管理，不斷提高稅收征管質(zhì)量
（一）進一步加強與國稅、銀行的聯(lián)系與協(xié)作，完善統(tǒng)一的稅務(wù)登記管理制度，探索帳戶查詢辦法。
（二）做好集貿(mào)市場個體登記總結(jié)工作。探索研究個體工商戶計算機定額系統(tǒng)業(yè)務(wù)需求。
（三）繼續(xù)完善分類申報輔導(dǎo)手冊，完成有關(guān)印制發(fā)放工作。
（四）修改完善《欠稅管理辦法》、《滯納金管理辦法》。
（五）進一步推廣應(yīng)用國標(biāo)稅控收款機工作，完善推廣應(yīng)用工作的制度和流程建設(shè)。
（六）做好*年版《*印花稅票之四--*壇廟》和《*印花稅票大全冊》的設(shè)計、印制工作。
（七）加強稅務(wù)檔案管理，制定對稅務(wù)檔案實行分級分類管理的辦法。
三、加強納稅服務(wù)管理，進一步提高納稅服務(wù)水平
（一）全方位做好政府信息公開各項準(zhǔn)備工作。
（二）根據(jù)總局要求，進一步深化辦稅公開工作。
（三）修訂納稅服務(wù)工作規(guī)范，進一步明確納稅服務(wù)的具體工作內(nèi)容，細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范。
（四）針對奧運稅收服務(wù)特點，充實納稅服務(wù)承諾內(nèi)容。
（五）做好非緊急救助服務(wù)中心與12366熱線的銜接工作。
（六）落實*年度納稅人滿意度調(diào)查整改措施。
（七）加大稅收宣傳力度。舉辦答謝納稅人活動。開展新企業(yè)所得稅法實施和年收入12萬元以上個人所得稅申報的宣傳工作。做好稅收宣傳月的各項準(zhǔn)備。
（八）制定*年奧運稅收服務(wù)工作計劃，研究并建立奧運應(yīng)急服務(wù)工作機制。加強奧運場館門票管理。
（九）加強*稅收博物館建設(shè)，開展征集稅收文物活動。完成東城區(qū)的未成年人愛國主義教育基地的申辦工作。
（十）繼續(xù)做好《*地方稅務(wù)公告》的編輯工作和免費贈閱工作。
四、加大稅務(wù)評估檢查力度，提高納稅人稅法遵從度
（一）繼續(xù)優(yōu)化稅務(wù)稽查管理和稽查辦案手段，加強稽查工作信息化應(yīng)用。
（二）根據(jù)總局*年稅收專項檢查工作部署，積極開展稅收專項檢查工作。
（三）加大重大涉稅案件查辦力度，保證重大案件的查辦質(zhì)量。
（四）繼續(xù)完善各項納稅評估工作制度建設(shè)和信息化應(yīng)用。
五、加強信息化建設(shè)，不斷提高信息化管理水平
（一）繼續(xù)推進內(nèi)網(wǎng)辦公系統(tǒng)二期開發(fā)建設(shè)。
（二）完成重點稅源戶上報系統(tǒng)、營業(yè)稅明細(xì)申報系統(tǒng)的年度調(diào)整和企業(yè)所得稅系統(tǒng)修改。
（三）做好個人出租房屋、二手房交易系統(tǒng)和個人銷售房屋個人所得稅納稅保證金模塊需求分析及開發(fā)工作。開展私人機動車車船稅保險代征系統(tǒng)建設(shè)。
（四）進一步完善殘保金代征信息系統(tǒng)，將殘保金代征納入財稅庫行聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)。
（五）協(xié)助市水務(wù)局完成水資源費代收系統(tǒng)的需求分析。
（六）開展納稅憑證的電子原件應(yīng)用與管理項目的可行性分析。
（七）組織實施*市信息安全管理體系標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用試點工作，加強信息系統(tǒng)完善性建設(shè)，建立信息安全管理體系。
六、加強稅收執(zhí)法檢查，提高稅收法制化水平
（一）部署開展市局專項執(zhí)法檢查工作。
（二）組織開展一季度日常執(zhí)法檢查工作。
（三）組織落實市政府印發(fā)的執(zhí)法責(zé)任制六項配套制度。
（四）貫徹落實總局稅收協(xié)定執(zhí)行手冊。
七、加強行政后勤管理，為各項工作的順利開展提供堅實保障
（一）認(rèn)真籌備召開*年系統(tǒng)工作會。
（二）加強調(diào)查研究工作，完成*年系統(tǒng)調(diào)研工作評比。繼續(xù)舉辦*地稅論壇。
（三）按照市財政局的要求，組織完成系統(tǒng)決算的匯總和編制工作。
（四）按照*年度部門預(yù)算，做好系統(tǒng)預(yù)算的編制和批復(fù)工作，科學(xué)、合理安排資金，保證全局工作的順利開展。
（五）做好系統(tǒng)經(jīng)費垂直管理的前期摸底調(diào)查、數(shù)據(jù)分析工作，基本確定經(jīng)費垂直管理下新的財務(wù)管理模式。
（六）加強后勤管理，改善干部職工生活，開展元旦、春節(jié)前衛(wèi)生檢查。
（七）切實做好元旦、春節(jié)期間安全保衛(wèi)工作。
八、深入開展學(xué)習(xí)活動，全面加強干部隊伍和基層組織建設(shè)
（一）繼續(xù)深入學(xué)習(xí)宣傳黨的*精神。
（二）認(rèn)真完成*年度公務(wù)員考核、獎勵工作。
（三）探索在系統(tǒng)部分單位推行職位說明書工作。制定*年大學(xué)生招收計劃。
（四）繼續(xù)加緊擬新設(shè)機構(gòu)的報審工作。做好市局和區(qū)縣局機構(gòu)設(shè)置的調(diào)研工作。
（五）加強干部培訓(xùn)工作。組織境外培訓(xùn)，舉辦注冊稅務(wù)師輔導(dǎo)班。
（六）籌備召開系統(tǒng)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作會。
（七）完成相關(guān)單位的離任審計和特約監(jiān)察員的換屆工作。
（八）評比認(rèn)定*、*年度系統(tǒng)國家級、市級“青年文明號”。
[關(guān)鍵詞]公司所得稅;稅收優(yōu)惠;國際化
[中圖分類號] F810.42[文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673-0461(2010)07-0093-05
[收稿日期]2010-04-26
[基金項目]本文為湖北金融發(fā)展和金融安全研究中心項目《縣級政府職能與管理創(chuàng)新研究》(2010B17)的階段性研究成果。
[作者簡介]劉曉鳳(1974-)女,山西太原人,湖北經(jīng)濟學(xué)院財政與公共管理學(xué)院教師,中南財經(jīng)政法大學(xué)博士生,主要研究方向:財政與稅收。
公司所得稅是指以公司、企業(yè)法人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象而征收的一種所得稅。世界上許多國家都將公司所得列為所得稅的征稅對象,并將這種所得稅稱為公司所得稅。企業(yè)包括非法人企業(yè)(獨資、合伙企業(yè))和法人企業(yè)(公司)。我國實行的是企業(yè)所得稅,納稅人范圍比公司所得稅大。本文探討美、日、法三國的公司所得稅改革,以對我國企業(yè)所得稅的完善提供借鑒。
一、美國公司所得稅的改革
(一)拓寬稅基、降低稅率
美國于1986年進行了稅制發(fā)展史上涉及面最廣、調(diào)整幅度最大的稅制改革,以“公平、簡化和經(jīng)濟增長”為政策目標(biāo),以“拓寬稅基、降低稅率”為基本內(nèi)容,美國公司所得稅的基礎(chǔ)稅率實行15%、25%、34%三檔累進稅率,最高稅率由46%降低到34%。在降低稅率的同時,通過取消一些減免稅優(yōu)惠措施拓寬稅基,如美國取消了凈資本所得的優(yōu)惠、股票回購支出的扣除、購買設(shè)備投資的10%的減免等[1]。充分利用企業(yè)所得稅組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能與作用,通過規(guī)范、完善和調(diào)整稅收政策,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),刺激投資,達(dá)到增加供給、促進經(jīng)濟發(fā)展的目的。
(二)對企業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠
美國對新設(shè)備的投資給予加速折舊,提高了加速折舊的扣除比例,將其50%的附加折舊擴大到2009年投入使用的財產(chǎn),以及2010年期間投入使用的某些運輸工具和較長使用年限財產(chǎn),還簡化折舊的計算程序,研究開發(fā)費用實行增長扣除,1981年規(guī)定公司研究開發(fā)費用比前3年平均增長部分扣除25%,1996年改為20%。2005年,美國曾頒布《國土投資法案》,給予美國公司海外分支機構(gòu)匯回國內(nèi)的收入減免稅的優(yōu)惠。
(三)中小企業(yè)的特殊優(yōu)惠
美國有眾多的中小企業(yè),創(chuàng)造了近50%的國內(nèi)生產(chǎn)總值,提供了50%以上的勞動就業(yè)機會。聯(lián)邦政府為支持中小企業(yè)的發(fā)展,采用了多種措施:(1)公司所得稅最高稅率已從46%降為33%,最低稅率降為15%;(2)雇員在25人以下的有限責(zé)任公司實現(xiàn)的利潤,可選擇一般的公司所得稅法納稅,也可選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤并入股東收入繳納個人所得稅;(3)購買新的設(shè)備,使用年限在5年以上的,購入價格的10%可抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅額;(4)對中小企業(yè)實行特別的科技稅收優(yōu)惠,企業(yè)可按科研經(jīng)費增長額抵免稅收;(5)地方政府對新興的中小高新技術(shù)企業(yè),減免一定比例地方稅。同時,由于受國際金融危機影響,許多公司出現(xiàn)了利潤下滑甚至虧損的局面。為此,美國加大了對凈經(jīng)營損失的稅務(wù)處理,對總收入小于或等于1,500萬美元的中小企業(yè)可以將向后結(jié)轉(zhuǎn)的期限延長到5年。
(四)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位的優(yōu)惠
美國稅法規(guī)定對個體、合伙與符合特殊規(guī)定的公司三種實體給予免稅處理。美國大部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位都是個體或家庭式合伙,自然可享受免稅的好處[2]。
二、日本公司所得稅的改革
(一)降低稅率
從1998財政年度以來,日本的公司所得稅已經(jīng)進行了一系列的改革。一方面,稅率已經(jīng)下降到與其它主要發(fā)達(dá)國家可比的程度:從1998年到1999年,日本公司所得稅的實際稅率(包括中央政府征收的公司所得稅和地方政府征收的事業(yè)稅、居民稅)從49.98%下降到40.87%,降低了9個百分點,公司所得稅改革法案使稅率從37.5%降為35%。 日本在2007-2009財年進行徹底的稅制改革,主要是降低公司所得稅稅率,其中心是通過低稅率刺激經(jīng)濟增長。
(一)以研究開發(fā)項目和設(shè)備投資項目為減稅重點
企業(yè)研發(fā)能帶動全社會的技術(shù)創(chuàng)新和科技進步,但高科技研發(fā)投入風(fēng)險很大,隨著經(jīng)濟持續(xù)衰退,企業(yè)將大大減少研發(fā)支出。為推動企業(yè)積極從事研發(fā)創(chuàng)新,日本科技投資允許抵扣20%;允許研究開發(fā)費用扣除相當(dāng)于用于基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)資產(chǎn)70%的金額,某些研發(fā)的最高抵免額從總應(yīng)納稅額的30%提高到40%。
原稅法中規(guī)定的稅額扣除制度,就企業(yè)增加的試驗研究費用等曾經(jīng)給予了一定的優(yōu)惠措施。具體規(guī)定是:以企業(yè)過去5年中,試驗研究費用最多的3年平均值為基數(shù),超過這一基數(shù)部分15%的金額可以從應(yīng)納稅額中扣除。這項制度,曾使試驗研究費的投資額從1965年的3兆9,000億日元猛增到1988年的9兆7,000億日元,增長速度令人吃驚。近年來,企業(yè)試驗研究費用的投資處于相對穩(wěn)定的狀態(tài)。為促進企業(yè)加大試驗研究費用的投資額,日本政府出臺了允許企業(yè)將試驗研究費按一定比例從應(yīng)納稅額中扣除的稅額扣除政策,扣除比例為試驗研究費的8%或10%,即試驗研究費占企業(yè)銷售額的比重越高,可以扣除的比率就越大。另外,作為臨時性措施,日本政府規(guī)定,在該項政策執(zhí)行的前3年,可以從以納稅額中扣除的試驗研究費用的比例追加2%,即在這3年中,企業(yè)可將試驗研究費用的10%或12%從應(yīng)納稅額中扣除。這―措施與原執(zhí)行的增加試驗研究稅制,納稅人可自行選擇。同時規(guī)定,企業(yè)在具有教育性的生產(chǎn)領(lǐng)域進行研究開發(fā)項目時,其試驗開發(fā)費用的12%可以從應(yīng)納稅額中扣除,這一措施將長期執(zhí)行,以鼓勵企業(yè)進行具有教育性質(zhì)的研究開發(fā)項目。另外,這項鼓勵措施自執(zhí)行之日起3年內(nèi)研究試驗費用在規(guī)定的基礎(chǔ)上追加3%,即15%的費用可以從應(yīng)納稅額中扣除。
根據(jù)日本稅法中的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)委托海外機構(gòu)的研究費用也可按規(guī)定的比例在所得稅前扣除。在委托研究領(lǐng)域,減稅的對象不再僅適用于國內(nèi)的研究試驗費用,而且從技術(shù)更新的角度出發(fā),為了使日本企業(yè)能夠跟上技術(shù)進步的潮流,政府決定將減稅的對象擴大到海外的委托研究領(lǐng)域。
設(shè)備投資減稅也是所得稅政策調(diào)整的一項重要內(nèi)容。為加大企業(yè)對IT行業(yè)投資的力度,日本政府采取了相應(yīng)的減稅措施,企業(yè)在購買與IT相關(guān)的設(shè)備時,可以從以下兩種納稅方式中任選其一,一是購買設(shè)備金額的50%可以進行特別折舊;另一種是購買設(shè)備金額的10%可以從應(yīng)納稅額中扣除。之所以制定了兩種可選擇的稅制,是因為虧損企業(yè)不需要納稅,會選擇特別折舊的納稅方式。與IT行業(yè)相關(guān)聯(lián)的設(shè)備所指范圍很廣,任何機械都可以說是與IT行業(yè)相關(guān)聯(lián)的設(shè)備,從這個意義上講,新投資的設(shè)備均被包含在內(nèi)。
免除日本海外子公司回流收入公司所得稅的措施,被看做是日本版的《國土投資法案》。日本的減稅措施預(yù)計是永久的,因為該措施并沒有對優(yōu)惠措施作出時間上的限制。
(三)關(guān)注中小企業(yè)
日本對收入在800萬日元以下的公司降低稅率,由22%降為18%。對試驗研究費用超出銷售額3%的中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)未滿5年的中小企業(yè),實行設(shè)備投資減稅。對中小企業(yè)機器、設(shè)備給予特別折舊,對工業(yè)用自動機械、數(shù)控制造機械等,可就購置成本的7%抵免所得稅(但抵免金額最高不得超過當(dāng)年應(yīng)納稅額的20%),或采用初期折舊32%。準(zhǔn)予中小企業(yè)設(shè)置“改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金”,不計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。按照原稅法規(guī)定,注冊資本金在5,000萬日元以下的中小企業(yè),交際費用上限為400萬日元。稅前交際費用中的80%可以作為企業(yè)的成本列支。這次改革將交際費用的適用范圍擴大到注冊資本金在1億日元以下的企業(yè),并將可作為成本列支的交際費用的比例擴大到90%。日本新實施的凈經(jīng)營損失向后結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定只適用于中小企業(yè)的損失。
(四)對農(nóng)業(yè)的稅收支持
日本將農(nóng)業(yè)所得歸入營業(yè)所得,對農(nóng)業(yè)收益征收所得稅有一定的優(yōu)惠政策。主要優(yōu)惠措施包括:對農(nóng)業(yè)收入或所得作各種額外的扣除、稅收減免,以及實行優(yōu)惠稅率或特別的會計處理方法等。
三、法國公司所得稅的改革
(一)稅率下降
公司所得稅對公司凈利潤按法定稅率加以征收,法國的所得稅稅率在戰(zhàn)后經(jīng)歷了一個由低(1948年為24%)到高(1958年為50%),再逐步回落(1988年為35%),最終趨于比較穩(wěn)定的過程。自1993年至今,基本稅率一直穩(wěn)定在33%左右,其間政府也曾對稅率進行過臨時調(diào)整,如為使法國能夠在歐元實施之前達(dá)到歐盟關(guān)于財政赤字不能超過國內(nèi)生產(chǎn)總值3%的規(guī)定,1995年將稅率在33%的基礎(chǔ)上“臨時”上調(diào)10%,并一直持續(xù)至今。自2000年開始,法國降低公司所得稅實際稅率,主要是降低公司所得稅10%的附加稅率,2001年降到6%,2002年降到3%,2003年全部廢除。2006年公司所得稅稅率實際稅率為34.4%,與歐盟平均稅率持平,法國總統(tǒng)薩科齊已經(jīng)建議把公司所得稅從34.4%降低到25%。
(二)企業(yè)投資的稅收優(yōu)惠
法國公司所得稅雖然稅率較高,但在具體征管中,政府制定了一系列優(yōu)惠政策,用于引導(dǎo)企業(yè)投資,促進落后地區(qū)發(fā)展,增加勞動就業(yè)。
為鼓勵工商企業(yè)的發(fā)展,法國政府曾在1988年至1995年期間,對新建工業(yè)、商業(yè)和手工業(yè)企業(yè)給予前兩年全額免稅,第三至第五年分別免除應(yīng)納所得稅75%、50%和25%的優(yōu)惠措施。
1995年,法國出臺了“優(yōu)先開發(fā)地區(qū)”稅收優(yōu)惠政策,對落后地區(qū)的新建企業(yè)實行免稅。從1998年開始,在政府指定的落后地區(qū)建立的新企業(yè),其投資額的22%可在企業(yè)建立后的10年內(nèi)從公司所得稅里扣除。
在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)方面,對研發(fā)費用實行不同程度的扣除優(yōu)惠。如法國規(guī)定,截止到2003年12月31日,研發(fā)費用可以直接得到稅前扣除。法國允許虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)的稅收抵免立即獲得退稅,即2009年企業(yè)發(fā)生損失時,可以要求稅務(wù)機關(guān)以退還稅款的形式代替常用的稅收抵免;如果退稅額大大超過公司納稅申報表中最終填寫的金額,則要受到處罰。
(三)扶持中小企業(yè)
從2001年開始,法國又對中小企業(yè)實行減稅。中小企業(yè)的年利潤低于38,120歐元的部分,稅率為15%,年利潤超過38,120歐元的部分,稅率仍為33.33%。中小企業(yè)用一部分所得再投資,這部分所得可減按19%的稅率征收公司所得稅。新辦小企業(yè)在經(jīng)營的前4年非故意所犯錯誤,可減輕稅收處罰,并可適當(dāng)放寬繳納的時間。
(四)鼓勵企業(yè)節(jié)能環(huán)保行為
允許加速折舊的固定資產(chǎn)包括:2003年1月1日之前建成的用于凈化工業(yè)用水的設(shè)備,在投入運行的第一年允許100%計提折舊;2007年1月1日之前建成有助于節(jié)約能源,有利于資源再利用、保護環(huán)境的設(shè)備和電動汽車在投入運行的第一年可以100%計提折舊;軟件設(shè)備,在使用的前12個月100%計提折舊。
(五)支持農(nóng)業(yè)相關(guān)企業(yè)
對公共團體和其它各種團體的農(nóng)林業(yè)收益按24%的減輕稅率征稅。公司所得稅只對在法國國內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)所實現(xiàn)的利潤征收,而農(nóng)業(yè)合作信貸銀行、農(nóng)業(yè)合作社及其聯(lián)合組織的收益,免征公司所得稅。
四、美日法公司所得稅變遷的特點
(一)各國一般公司所得稅綜合稅率表現(xiàn)出了明顯的下降趨勢,這一下降趨勢將會繼續(xù)保持下去。進入21世紀(jì),各國為了吸引外資、促進本國的經(jīng)濟增長,紛紛下調(diào)了公司所得稅的最高邊際稅率,各國公司所得稅率在一個較低的水平上達(dá)到了基本趨同。過去的近30年間,美、日、法各國的名義公司所得稅率都有明顯下降[3]。
在普遍降低一般公司所得稅率的同時,各國也降低了小公司的公司所得稅率。小公司的發(fā)展對于發(fā)達(dá)國家的技術(shù)創(chuàng)新、經(jīng)濟增長與充分就業(yè)具有舉足輕重的作用。基于這一認(rèn)識,對小公司單獨設(shè)置稅率的各國,近幾年紛紛降低了小公司的所得稅率。特別是法國,減稅的幅度都超過了10個百分點[4]。
降低了一般公司所得稅率,并不一定意味著公司所得稅收入減少。公司所得稅邊際稅率的降低并不必然導(dǎo)致稅收收入的減少,因為稅率降低一方面可以減少逃稅激勵,另一方面又可以刺激經(jīng)濟增長,從而擴大稅基。
(二)調(diào)整公司所得稅優(yōu)惠的范圍,在清潔稅基的同時又加大了對科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度。拓寬稅基也是20世紀(jì)80年代以來世界性稅制改革的基本特征之一,拓寬稅基的主要方法就是縮小稅收優(yōu)惠的范圍。在20世紀(jì)的稅制改革中,拓寬稅基的具體做法是:對存貨的稅務(wù)處理作出更加嚴(yán)格的規(guī)定,限制折舊率提高,減少或取消投資抵免等。到了90年代中后期,越來越多的國家已經(jīng)認(rèn)識到應(yīng)該逐步縮小稅收優(yōu)惠的范圍。到了21世紀(jì),已經(jīng)開始從轉(zhuǎn)變理念到付諸行動了。在清潔稅基的同時,各國又針對性地保留了一些重要的稅收鼓勵規(guī)定。這方面的一個突出表現(xiàn)是,近年來各國都主動加大了科技稅收優(yōu)惠政策的力度,表現(xiàn)為對研發(fā)活動和科技成果應(yīng)用等方面給予稅收抵免、加計扣除、加速折舊、提取投資準(zhǔn)備金等所得稅優(yōu)惠政策[5]。
(三)稅負(fù)的趨同使國際重復(fù)征稅趨于緩解,在一定程度上減弱跨國納稅人的避稅動機。現(xiàn)在大多數(shù)國家和地區(qū)的稅率水平介于30%~40%之間,這種趨同性反映了各國經(jīng)濟的相互依存和相互融合。一方面隨著各國企業(yè)所得稅制的改革,跨國納稅人承受的稅負(fù)在減輕,而且在稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)不斷擴展、各國普遍采用抵免制解決國際重復(fù)征稅問題的條件下,由于各國稅負(fù)的差異縮小,使國際重復(fù)征稅大幅度減少;另一方面所得稅負(fù)的差異意味著可獲得利益的差異。所得稅負(fù)差異越大,所獲利益的差異就越大,為獲取利益也就甘于冒更大的風(fēng)險。在經(jīng)濟全球化的情況下,各國所得稅負(fù)的高低懸殊會誘使跨國納稅人逃避稅收的活動加劇;而世界所得稅負(fù)不斷趨同的情況下,跨國納稅人逃避稅收所獲利益的差異就會縮小,可以有效抑制其避稅行為,有利于經(jīng)濟資源的正常流動,進而推進全球化經(jīng)濟的健康發(fā)展。
(四)稅制趨同、優(yōu)惠減少體現(xiàn)了稅收中性的原則。隨著市場機制的完善,投資環(huán)境的不斷完備,經(jīng)濟發(fā)展水平差距的縮小,稅制的趨同就會減少稅收政策對市場機制的干預(yù)作用,用利于生產(chǎn)要素的跨國流動。
五、對我國企業(yè)所得稅改革的啟示
(一)以擴大稅基為先
全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家(地區(qū))平均稅率為28.6%,我國周邊18個國家(地區(qū))的平均稅率為26.7%,我國新企業(yè)所得稅稅率為25%,在國際上是適中偏低的水平,既對內(nèi)資企業(yè)減輕稅負(fù),也盡可能少對外資企業(yè)增加稅負(fù),有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資,同時還將財政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)。
在既定稅率下,通過擴大稅基有效地達(dá)到增加收入、實現(xiàn)效率和公平的稅制改革目標(biāo)是許多國家期望的。事實證明,這是一個理想而現(xiàn)實的選擇。當(dāng)增加收入是稅制改革的主要目標(biāo)時,擴大稅基經(jīng)常比提高稅率更為可取;當(dāng)減少經(jīng)濟的扭曲程度是稅制改革的主要目的而又不能使財政收入減少時,必須通過擴大稅基才能降低扭曲的稅率,縮小不同部門和不同征稅對象的稅收差別;擴大稅基還能使稅制變得更加公平。另外,通過取消減免稅和稅收優(yōu)惠來擴大稅基還有助于簡化稅務(wù)管理[6]。
(二)規(guī)范稅收優(yōu)惠
雖然企業(yè)所得稅收入占財政收入的比重不是很大,但也應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)所得稅對于宏觀經(jīng)濟的調(diào)控作用,即根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策確定所得稅優(yōu)惠政策鼓勵的方向。
在我國,稅收優(yōu)惠政策多而復(fù)雜且極為不規(guī)范,有行業(yè)優(yōu)惠政策、區(qū)域優(yōu)惠政策,有區(qū)分經(jīng)濟性質(zhì)的優(yōu)惠政策,此外還有大量的臨時性減免等。稅收優(yōu)惠政策過多過濫,破壞了公平稅負(fù)的原則,影響了企業(yè)所得稅法律的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。因此,應(yīng)以法律的形式確定稅收優(yōu)惠政策,以較高的法律層次來規(guī)范、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠。但稅法中應(yīng)只規(guī)定優(yōu)惠政策的原則、重點和方法,至于優(yōu)惠政策的具體對象和內(nèi)容應(yīng)授權(quán)國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟發(fā)展情況和產(chǎn)業(yè)政策的需要依據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的原則、重點在實施條例中確定。
1.應(yīng)以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為優(yōu)惠重點
高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是以高科技為依托的現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè),是集技術(shù)、資金、知識要素于一體的密集型產(chǎn)業(yè),也是具有高投入、高風(fēng)險、高收益的先導(dǎo)型產(chǎn)業(yè)。發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是提高我國經(jīng)濟國際競爭力的主導(dǎo)因素,也是轉(zhuǎn)變我國經(jīng)濟增長方式的主要途徑。結(jié)合我國實際調(diào)整高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策,應(yīng)把稅收優(yōu)惠的重點集中在高新技術(shù)的研究開發(fā)及應(yīng)用推廣上,避免誤導(dǎo)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)偏離研究與發(fā)展方向。稅收優(yōu)惠方式要以稅基減免為主,稅額減免為輔。稅基減免強調(diào)稅前優(yōu)惠,只要企業(yè)實施了科技研究與開發(fā)活動,就成為稅收優(yōu)惠對象;稅額減免則強調(diào)事后優(yōu)惠,偏重于利益的直接讓度。確立了稅基減免與稅額減免相結(jié)合的稅收優(yōu)惠方式,可以誘導(dǎo)和鼓勵企業(yè)加大對技術(shù)進步的投入。對用于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研究開發(fā)的進口儀器、儀表等試驗和檢測設(shè)備、試劑、材料和其他技術(shù)材料免征關(guān)稅。建立加速折舊制度,我國的固定資產(chǎn)加速折舊還沒有真正建立起來,可以學(xué)習(xí)國外的成功經(jīng)驗,提高設(shè)備的折舊率以加速高新技術(shù)企業(yè)收回投資,從而提高資金的利用率,這對于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展與推動產(chǎn)業(yè)進步有著極大影響。另外,應(yīng)加強對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收支出的管理與考核,有效防止稅收優(yōu)惠的濫用及政策目標(biāo)的偏差。
2.向中小企業(yè)傾斜
企業(yè)所得稅應(yīng)減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),充分體現(xiàn)對它們的稅收扶持措施。對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠,應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向為主,優(yōu)惠形式要多樣化,由單一的直接減免稅,改為直接減免、降低稅率、加速折舊、投資抵免、再投資退稅等多種優(yōu)惠措施。可以考慮采取以下措施:繼續(xù)保留對安置待業(yè)人員、安置下崗職工、安置殘疾人和對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策;適當(dāng)擴大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍,對所有新辦中小企業(yè)都可給予定期減免稅扶持;對中小企業(yè)用稅后利潤進行再投資,給予按一定比例退稅的支持;準(zhǔn)許企業(yè)投資的凈資產(chǎn)損失,可以從應(yīng)稅所得額中扣除。
3.對農(nóng)業(yè)民營企業(yè)增加優(yōu)惠
國家對國有農(nóng)口企業(yè)和國家確定的重點龍頭企業(yè)從事種植、養(yǎng)殖、農(nóng)產(chǎn)品初加工取得的所得免征企業(yè)所得稅,而農(nóng)村中的農(nóng)業(yè)企業(yè)要達(dá)到以上條件很難,因此建議免征農(nóng)業(yè)民營企業(yè)的企業(yè)所得稅,達(dá)到平衡稅負(fù),促進其發(fā)展,同時有利于農(nóng)業(yè)基地的發(fā)展和農(nóng)民的就近就業(yè)。
(三)企業(yè)所得稅的國際化
當(dāng)今世界發(fā)展的一大特征是經(jīng)濟全球化,反映在制度層面則呈現(xiàn)規(guī)則的趨同化。我國企業(yè)所得稅的國際化趨向正是在這一背景下發(fā)展的。世貿(mào)組織代表著一整套符合國際慣例的法律機制。當(dāng)前,世界各國的企業(yè)所得稅在其法律體系中都占有極其重要的地位。企業(yè)所得稅是這些國家憲法或憲法性文件規(guī)定的主要內(nèi)容,形成了所謂稅收的國際慣例。為此,我國企業(yè)所得稅國際化的進程應(yīng)使企業(yè)所得稅既符合中國經(jīng)濟自身發(fā)展的需要,也要有利于全球資源的合理流動和有效配置。當(dāng)前應(yīng)根據(jù)我國國情,改革與世貿(mào)組織規(guī)則尚不相符的制度,力求與世貿(mào)組織的通行稅制相銜接,為在多邊貿(mào)易體系下開展國際經(jīng)濟交往創(chuàng)造良好的稅收法制環(huán)境[7]。
市場經(jīng)濟的開放性要求建立與國際接軌的企業(yè)所得稅制度,遵循稅收的國際慣例,其實質(zhì)是按市場經(jīng)濟的規(guī)律辦事。為使企業(yè)所得稅制更加具有效率和國際競爭力,還需通過改革使本國的企業(yè)所得稅制度適應(yīng)經(jīng)濟全球化的環(huán)境,使稅制能夠適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的變化,靈活多樣;減少稅制對生產(chǎn)、投資的扭曲性,提高企業(yè)納稅人生產(chǎn)、投資的積極性,促進經(jīng)濟發(fā)展。如新企業(yè)所得稅法對資本弱化、避稅地等我國當(dāng)前并未明確作出規(guī)定的避稅行為,應(yīng)當(dāng)作出相關(guān)的防范和規(guī)制的規(guī)定。除此以外,也可以借鑒國外的一般反避稅條款的規(guī)定,對避稅行為作出原則性的規(guī)定,如可以規(guī)定企業(yè)如果實施不具有合理商業(yè)目的的安排,而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)可以按照合理方法調(diào)整。在反避稅的程序方面,新企業(yè)所得稅法還應(yīng)當(dāng)補充有關(guān)的核定程序、預(yù)約定價安排、補征稅款、加收滯納金等條款以及納稅企業(yè)所承擔(dān)的提供納稅資料和關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表等協(xié)力義務(wù),從而有效地強化了反避稅措施,使得反避稅規(guī)范形成體系化,不僅保證了國家的稅收權(quán)益,也可使內(nèi)外資企業(yè)在同一個平面上展開公平競爭,優(yōu)勝劣汰。
(四)企業(yè)所得稅的本土化
企業(yè)所得稅在遵循國際化的前提下,要從中國國情出發(fā),從中國的現(xiàn)實改革與發(fā)展需要出發(fā),建立有中國特色的企業(yè)所得稅制度。稅收從來都是國家(政府)宏觀經(jīng)濟政策運用的重要工具,稅制的設(shè)置是基于本國(地區(qū))經(jīng)濟發(fā)展水平、生產(chǎn)方式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況,離開這些考慮片面追求稅制國際化和趨同化是不現(xiàn)實的。我國的現(xiàn)實是:(1)經(jīng)濟發(fā)展極不平衡,人均GDP水平低下;發(fā)達(dá)的東部與落后的西部并存;先進的現(xiàn)代高科技企業(yè)與落后的傳統(tǒng)企業(yè)并存;大型企業(yè)集團與眾多中小企業(yè)并存;生產(chǎn)力先進的城市與生產(chǎn)力低下的廣大農(nóng)村并存,小生產(chǎn)方式普遍存在等等。稅制改革必須從這一現(xiàn)實出發(fā),要有利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)及其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化,有利于區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展,有利于農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展和農(nóng)民生活水平的提高[8]。(2)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu),由于經(jīng)濟發(fā)展水平及政府管理能力等多種原因,在相當(dāng)長的歷史時期內(nèi)仍將維持這種格局,不可能馬上建立以所得稅為主體或所得稅與流轉(zhuǎn)稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。這種以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的特點決定了稅收所具有的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用發(fā)揮的有限性,而需要更多地依賴于政府采取相機抉擇的稅收政策,發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)節(jié)作用。(3)金融危機下我國宏觀經(jīng)濟運行進入溫和與緊縮的發(fā)展時期,有效需求不足成為經(jīng)濟發(fā)展的主要矛盾,特定人口背景下的失業(yè)問題及其他相關(guān)矛盾進一步突出。經(jīng)濟改革必須有利于擴大內(nèi)需、維護社會穩(wěn)定、人民稅收負(fù)擔(dān)合理,稅收制度改革只能表現(xiàn)為漸進式、階段性改革的特征。
(五)完善稅源監(jiān)控體系,減少征管漏洞
在國外,法人偷逃稅發(fā)案率較低,這既與其公民依法納稅意識較強有關(guān),也與其稅務(wù)管理部門建立了較為嚴(yán)密的稅源監(jiān)控體系密切相關(guān)。通過實行源泉扣繳、實行納稅申報、實行稅務(wù)代碼管理、充分發(fā)揮扣繳義務(wù)人作用、全面實行計算機管理等措施,對稅源實行了全方位監(jiān)控。我們應(yīng)結(jié)合實際,有所選擇地進行吸收借鑒:一是進一步完善納稅申報制度,細(xì)化納稅申報流程,強化納稅申報責(zé)任,通過法律規(guī)定,進一步明確有關(guān)政府部門向稅務(wù)機關(guān)提供納稅人信息的義務(wù);二是充分運用現(xiàn)代化、信息化技術(shù),進一步拓展稅源監(jiān)控渠道和手段,利用計算機網(wǎng)絡(luò),逐步提高數(shù)據(jù)分析應(yīng)用能力,提高數(shù)據(jù)處理分析的科學(xué)性、準(zhǔn)確性,牢牢掌握稅收主動權(quán),減少征管漏洞,降低偷逃稅發(fā)案率;三是要深入落實稅收管理員制度,動態(tài)掌握納稅人經(jīng)營狀況,積極開展科學(xué)和有效的納稅評估,不斷改進和完善管理方法;四是要區(qū)別不同納稅人特點采取不同的征收管理辦法。對賬務(wù)健全的私營以上非國有經(jīng)濟,堅持“申報”“核實”征收;對財務(wù)制度不健全的個體私營企業(yè)實行“核定”與“查賬”相結(jié)合的征管方式;對同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模個體經(jīng)濟根據(jù)實際核定稅額。通過采取上述措施,努力把不同級次的稅源置于強有力的監(jiān)控之下。
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筆者結(jié)合高職學(xué)生的特點，筆者對課程的設(shè)計進行了調(diào)整，著重培養(yǎng)學(xué)生辦理稅務(wù)登記、一般納稅人資格認(rèn)定、發(fā)票領(lǐng)購的能力；根據(jù)企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，熟練計算企業(yè)各項應(yīng)納稅額及填寫相應(yīng)稅種的納稅申報表，并在規(guī)定時限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的能力。
課程設(shè)計的理念與思路
會依法辦稅是辦稅員崗位任職要求之一，該工作崗位的目的實際上就是處理好與國家的關(guān)系，按時核算好企業(yè)對國家應(yīng)盡的納稅義務(wù)，讓稅務(wù)局知道應(yīng)該收多少稅。本課程按中小企業(yè)辦稅員業(yè)務(wù)崗位的職業(yè)技能要求重新設(shè)計開發(fā)課程。
基于工作對象重構(gòu)、序化教學(xué)內(nèi)容分析、歸類中小型企業(yè)一個會計周期內(nèi)的涉稅業(yè)務(wù)類型，將辦稅崗位的日常工作內(nèi)容歸類成若干工作項目，將傳統(tǒng)的以稅收大類為知識體系的內(nèi)容按照工作項目的內(nèi)在聯(lián)系進行整合，重構(gòu)以下教學(xué)內(nèi)容：納稅人設(shè)立時的稅務(wù)處理、納稅人日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理、納稅人日常財產(chǎn)的稅務(wù)處理、納稅人日常利潤結(jié)算業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理、納稅人特殊業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。
基于培養(yǎng)稅務(wù)處理能力，設(shè)計教學(xué)項目經(jīng)與行業(yè)企業(yè)專家共同分析，我們明確了本課程的教學(xué)目的：掌握完成每一項稅務(wù)工作應(yīng)向稅務(wù)局提交的材料，如企業(yè)的稅務(wù)登記表、發(fā)票領(lǐng)購表、企業(yè)需繳納稅的納稅申報表等等，讓學(xué)生從傳統(tǒng)的要他“知道什么”，變革為要他“做出什么”。2．1．3基于企業(yè)真實辦稅業(yè)務(wù)，確定項目、任務(wù)活動載體企業(yè)日常發(fā)生的涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)是有其復(fù)雜性的，同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)可能會涉及到不同的稅種，例如，企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，既要交印花稅、土地增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加，還要交企業(yè)所得稅，對于學(xué)生或初學(xué)者而言，無法判斷該項業(yè)務(wù)所涉及的具體稅種是什么，如何計算并繳納。因此，相關(guān)知識的學(xué)習(xí)需要循序漸進，學(xué)習(xí)獨立稅種，待學(xué)生熟悉不同的稅種后再學(xué)習(xí)綜合涉稅業(yè)務(wù)處理。
基于辦稅業(yè)務(wù)的工作步驟組織教學(xué)在實際工作中，辦稅員首先需分析企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，判斷需繳納何稅，其次依據(jù)會計資料確定繳納多少，最后向稅務(wù)局申報繳納，辦稅員需要培養(yǎng)其職業(yè)判斷能力。在以往的教學(xué)中，老師給學(xué)生的練習(xí)往往是：“某企業(yè)取得某項應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入多少元，要求學(xué)生據(jù)以計算應(yīng)交稅金”。但是，不會有人告訴辦稅員這項收入是否為應(yīng)稅收入，而是需要依據(jù)自己的職業(yè)判斷能力來確定。為培養(yǎng)這種職業(yè)判斷能力，我們描述企業(yè)發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)，讓學(xué)生根據(jù)稅法來判斷該經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否應(yīng)該納稅，納什么稅，然后再根據(jù)稅法辦理向稅務(wù)局申報的手續(xù)。因此我們按以下步驟組織教學(xué)：給出業(yè)務(wù)分析、判斷查找金額計算填表連接電子申報系統(tǒng)。通過這些訓(xùn)練熟練地掌握各種不同企業(yè)采用的各種辦稅流程，實際操作的熟練掌握反過來又可加深對重難點知識和相關(guān)理論的認(rèn)識，通過知識和技能的綜合運用，達(dá)到適應(yīng)辦稅業(yè)務(wù)崗位的教學(xué)目標(biāo)。
教學(xué)內(nèi)容的組織與安排
考慮不同稅間計算的先后順序，序化教學(xué)內(nèi)容在實際工作中有些工作項目的完成依賴于其他工作項目的結(jié)果，在教學(xué)過程中，如果沒有前置項目的基礎(chǔ)就會出現(xiàn)后續(xù)項目的空中樓閣狀態(tài)。企業(yè)所得稅申報之前，必須列支營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅的申報結(jié)果，因此，在各個項目安排的順序上按照實際工作中會計工作的內(nèi)在邏輯將商品勞務(wù)稅類別的幾個辦稅業(yè)務(wù)項目放在企業(yè)所得稅辦稅業(yè)務(wù)項目之前。在各個項目的辦稅業(yè)務(wù)中，由于最終的辦稅業(yè)務(wù)成果都是依賴于對納稅人、征稅范圍以及對應(yīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職業(yè)判斷，因此，其教學(xué)步驟的設(shè)計依據(jù)實際工作的步驟，從對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的判斷開始，通過必要的核算歸納，然后做出納稅申報表。
理實一體組織教學(xué)內(nèi)容稅收理論都是體現(xiàn)在各個稅種的法律規(guī)范中的，如果按照傳統(tǒng)的做法先講理論后講實踐，學(xué)生由于沒有感性認(rèn)識，很難深入理解這些理論。如果將實踐技能全部學(xué)完再講理論，則學(xué)生在做實踐項目時會知其然不知其所以然。我們的做法是將相關(guān)理論教學(xué)的內(nèi)容嵌入各個相關(guān)工作項目中，穿插到的企業(yè)辦稅業(yè)務(wù)的操作過程中。
課程的教學(xué)模式與手段
企業(yè)納稅實務(wù)課程是一門與辦稅員業(yè)務(wù)崗位直接對應(yīng)的課程，辦稅員的業(yè)務(wù)操作過程具有較好的可模擬性，本課程通過模擬的項目教學(xué)，較好地保持了學(xué)生在校學(xué)習(xí)與實際工作的一致性，初步形成了“以任務(wù)驅(qū)動為核心、教、學(xué)、做一體”的教學(xué)模式。課程教學(xué)模式可以概括為以下內(nèi)容。
按照崗位工作內(nèi)容確定教學(xué)內(nèi)容即根據(jù)實際辦稅業(yè)務(wù)的工作項目確定教學(xué)項目，辦稅員崗位工作內(nèi)容包括稅務(wù)登記、納稅人資格認(rèn)定、發(fā)票領(lǐng)購、稅額計算、納稅申報、稅款繳納、及會計處理，在確定教學(xué)內(nèi)容時，把前3項工作內(nèi)容作為一個項目———納稅人設(shè)立時的稅處理。而具體的每一種稅都會涉及到稅款的計算、申報、繳納及會計處理，因此，我們按企業(yè)日常涉稅業(yè)務(wù)所處的階段及重要性，將上述內(nèi)容分別確定為不同的教學(xué)項目，每個項目里都有特定稅種的稅額計算、申報、繳納及會計處理。
按照完成崗位工作任務(wù)的過程確定教學(xué)過程即以實際工作中從應(yīng)納稅額的核算到稅款的申報、繳納的工作過程作為教學(xué)過程。本課程設(shè)計了5個學(xué)習(xí)情境，每個學(xué)習(xí)情境下又設(shè)計了相關(guān)的工作任務(wù)。通過“任務(wù)描述”，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)的開始，就知道需要做什么；接著通過“任務(wù)分析”，讓學(xué)生知道解決該任務(wù)應(yīng)具備哪些理論知識和專業(yè)技能，讓學(xué)生明白他應(yīng)該學(xué)習(xí)什么；之后通過“相關(guān)知識”向?qū)W生提供解決該任務(wù)應(yīng)掌握的知識；然后通過“任務(wù)實施”，由學(xué)生運用所學(xué)的專業(yè)知識完成每個項目提出的任務(wù)。為了檢驗學(xué)生的學(xué)習(xí)成果，再輔之以相關(guān)內(nèi)容的實訓(xùn)，將理論知識與實踐技能有機地結(jié)合在一起。
關(guān)鍵詞：稅收；課程；實踐；教學(xué)
中圖分類號：G642 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-02
稅收是影響企業(yè)經(jīng)營管理最重要的環(huán)境要素之一，隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展和法治建設(shè)的不斷完善，稅法越趨復(fù)雜。對企業(yè)會計而言，各種涉稅事務(wù)的處理越來越重要，納稅申報要求愈來愈專業(yè)。因此，熟悉稅收法規(guī)，掌握一定稅收基本知識和辦稅技巧，是企業(yè)會計人員必須具備的專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)急需既懂會計業(yè)務(wù)處理又熟悉稅收法規(guī)和納稅業(yè)務(wù)的復(fù)合型會計人才。
稅收基礎(chǔ)是會計專業(yè)的主干專業(yè)課程。根據(jù)教育部頌布的會計專業(yè)教學(xué)指導(dǎo)方案，稅收基礎(chǔ)課程的教學(xué)要求是使學(xué)生掌握從事會計工作所必需的稅收基本理論、基本知識和技能；熟悉我國現(xiàn)行稅收制度、法規(guī)和稅收管理基本模式；能較熟練地處理涉稅核算會計業(yè)務(wù)，為各類企業(yè)依法履行納稅義務(wù)服務(wù)，初步形成解決稅收實際問題的能力；為增強適應(yīng)職業(yè)變化的能力和繼續(xù)學(xué)習(xí)的能力奠定一定的基礎(chǔ)。但在目前的中職教學(xué)中，與其他的會計專業(yè)主干課程相比，稅收基礎(chǔ)課程在師資、教材、教學(xué)內(nèi)容及教學(xué)方式還存在著不少的問題。
一、師資
教師隊伍是整個教學(xué)的核心，原教育部周濟部長就指出，職業(yè)教育的質(zhì)量提高，離不開學(xué)校辦學(xué)條件的改善，教師的質(zhì)量更是關(guān)鍵。目前職業(yè)學(xué)校師資存在的問題，首先是教師動手能力不強，缺乏一線的實踐經(jīng)驗。許多職業(yè)學(xué)校的教師是從學(xué)校到學(xué)校，雖然具有一定的理論知識和學(xué)歷文化，但缺乏企業(yè)生產(chǎn)管理一線的工作經(jīng)驗，在面對以就業(yè)為導(dǎo)向的教學(xué)理念引領(lǐng)下，教學(xué)顯得力不從心。其次是部分教師教學(xué)觀念落后，教學(xué)方法陳舊，缺乏課程改革創(chuàng)新能力。近幾年來，隨著國家對職業(yè)教育的重視，中職教育呈現(xiàn)出良好的發(fā)展態(tài)勢，面臨著強有力的機遇和挑戰(zhàn)。在新的形勢面前，一些教師缺乏足夠的心理準(zhǔn)備，觀念的更新的思想的轉(zhuǎn)變沒有及時跟上形勢的變化，教育教學(xué)觀念陳舊，教學(xué)方法落后，創(chuàng)新意識不強。三是受到社會上一些不良風(fēng)氣的影響，教師容易產(chǎn)生浮燥、應(yīng)付的心理，沒有腳踏實地靜下心來從事教學(xué)教研工作，教育教學(xué)過于隨意。
二、教材
教材是教學(xué)活動的基礎(chǔ)，是知識和技能的有效載體。教材的引進、開發(fā)，關(guān)系著中職學(xué)校學(xué)生知識、技能及個性內(nèi)化結(jié)構(gòu)的形成質(zhì)量。目前各中等職校所采用的稅收課程教材，部分內(nèi)容較為老化，更新不及時，沒有隨著稅收政策的變化而及時調(diào)整。更為糟糕的是，有些教材是用 “CtrlC+CtrlV ”東拼西湊搞出來的，邏輯性及適用性都較差。再者教材中關(guān)于稅收理論及計算的內(nèi)容著墨過多，對報稅辦稅等操作層面上的內(nèi)容卻鮮少涉及，這直接導(dǎo)致學(xué)生不熟悉整個納稅流程和申報程序，從而影響就業(yè)質(zhì)量。另外做為統(tǒng)編教材，在編寫時必須考慮全國共性的要求，對一些地方性稅收政策無法過多的涉及，這在一定程度上也影響到教材的全面性和實用性。
三、教學(xué)方式
稅收是一門實用性很強的課程，但目前中職稅收課程教學(xué)卻還是以課堂講授為主，教師側(cè)重于理論知識的講解，沿用一只粉筆，一塊黑板，采用“滿堂灌”、“填鴨式”的傳統(tǒng)教學(xué)方法，不注重運用知識分析問題、解決問題的能力，不注重對學(xué)生實際動手能力、操作能力的培養(yǎng)，講得多，做得少。
這樣的結(jié)果導(dǎo)致會計專業(yè)的畢業(yè)生在走向社會之后存在著一個突出的問題――即稅收綜合運用能力不強，實際操作能力較弱，在工作中遇到現(xiàn)實問題往往束手無策，不能學(xué)以致用。針對這一現(xiàn)狀，怎樣才能提高稅收基礎(chǔ)課程的教學(xué)效果？筆者認(rèn)為作為稅收教師應(yīng)更新教育觀念，主動提高自身的業(yè)務(wù)水平，結(jié)合學(xué)生特點，靈活采用教學(xué)方法，在教學(xué)上摒棄僵化模式，探索創(chuàng)新方法，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極，個人認(rèn)為可以從以下幾個方面進行：
1.更新教育觀念，努力提高教師自身稅收政策水平及實踐操作能力
教師是教學(xué)活動的組織者和領(lǐng)導(dǎo)者，教師素質(zhì)的高低對教學(xué)的質(zhì)量往往具有直接的影響。作為站在教學(xué)第一線的教師，一定要努力提高自身素質(zhì)，積極了解當(dāng)今社會和本地經(jīng)濟形勢，主動學(xué)習(xí)，擴大自己的知識面，樹立現(xiàn)代教育觀念，教學(xué)上才會有突破和創(chuàng)新。稅收作為國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的重要手段，有極強的政策性、時效性，稅法內(nèi)容每年都有不同程度的調(diào)整和變化，作為稅法必備的會計、經(jīng)濟法等知識也在不斷修訂而發(fā)生變化。教師只有不斷更新知識，才能適應(yīng)稅收課程教學(xué)的需要，而稅收課程既是理論性學(xué)科，又具有很強的實踐性，擔(dān)任稅收課程教學(xué)的教師還必須深入生產(chǎn)管理第一線，特別一些基層稅務(wù)局(所)、會計師事務(wù)所，進行頂崗實踐、掛職鍛煉。教師參與企業(yè)實踐活動不應(yīng)是走過場，而應(yīng)該把工作落到實處，直接參與企業(yè)的各項應(yīng)納稅額的計算及申報工作。
2.緊跟時代潮流，結(jié)合地區(qū)特點，及時更新和補充教學(xué)內(nèi)容
在我國改革開放不斷深入，中國經(jīng)濟以強勢姿態(tài)融入國際經(jīng)濟的背景下，我國的財稅體制也進一步與國際財稅規(guī)則接軌，稅收制度不斷進行改革和完善，新的稅收法律制度陸續(xù)頒布實施。僅2011年我國就修訂或執(zhí)行了《個人所得稅法》、《發(fā)票管理辦法》、《車船稅法》等法律法規(guī)。今年2月總理還在國務(wù)院常務(wù)會議上，提出要加快財稅體制改革，擴大增值稅改革試點，全面推進資源稅改革。相對稅收制度的更新和完善，單純依托教材的教學(xué)內(nèi)容便顯得滯后。因此作為稅收基礎(chǔ)課程的教師，應(yīng)該全面掌握和洞悉近期稅法變化，正確理解最新稅務(wù)法規(guī)和細(xì)則，認(rèn)清未來稅務(wù)法規(guī)的趨勢變化，并在課程教學(xué)中結(jié)合最新的稅收政策，幫助學(xué)生解讀稅收新規(guī)及細(xì)則，具體做法：
一是教學(xué)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)根據(jù)本區(qū)域特點增加地方性稅費項目，如根據(jù)《中華人民共和國防洪法》規(guī)定，受洪水威脅的省份可以規(guī)定在防洪保護區(qū)范圍內(nèi)征收河道工程修建維護管理費，一些沿江沿海地區(qū)便依此向企業(yè)征收江海堤防工程維護管理費，因此沿海沿江區(qū)域的中職學(xué)校在稅收基礎(chǔ)課程的教學(xué)中就可以有意識的把這一部分內(nèi)容補充到教材中。
二是根據(jù)稅務(wù)征收機構(gòu)的最新職能適時調(diào)整教學(xué)內(nèi)容。目前在我們社會保險費的征收由省一級人民政府規(guī)定，可以由稅務(wù)機關(guān)征收，也可以由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)征收。近幾年來，越來越多的地方采取地方稅務(wù)部門全責(zé)征收的形式。做為重要的地方稅費征收內(nèi)容之一，現(xiàn)有的稅收教材卻鮮有涉及。因此可以在教學(xué)內(nèi)容中增加社會保險費這一內(nèi)容，介紹社保養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、生育和失業(yè)五險，同時對社會保險費基數(shù)核定、申報方式等進行簡要介紹。
三是根據(jù)學(xué)生的就業(yè)重點調(diào)整教學(xué)內(nèi)容。現(xiàn)行的稅收教材在進行企業(yè)所得稅的講授時，基本都以查賬征收的企業(yè)為例，對核定征收的計算只是簡單的一筆帶過。但在我國現(xiàn)階段各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，企業(yè)規(guī)模大小不一致的情況下，一些中小型企業(yè)仍然普遍存在以應(yīng)稅所得率計算企業(yè)所得稅的方式。如果本地中小企業(yè)數(shù)量較多，就有必要加強核定征收方面的教學(xué)內(nèi)容，并且要求學(xué)生能夠熟練根據(jù)本地區(qū)最新公布的各行業(yè)應(yīng)稅所得率進行應(yīng)納所得稅額的計算，以增加學(xué)生就業(yè)的適應(yīng)性。
3.創(chuàng)設(shè)模擬稅收情境，應(yīng)用任務(wù)導(dǎo)向教學(xué)法，綜合設(shè)計各項稅收教學(xué)項目
近幾年隨著金稅工程的建設(shè)和稅務(wù)信息化的發(fā)展，我國的稅收管理業(yè)務(wù)流程進行了優(yōu)化和完善，網(wǎng)上發(fā)票認(rèn)證、網(wǎng)上申報等業(yè)務(wù)系統(tǒng)逐漸得到普及，因此，必須把稅收理論教學(xué)與稅務(wù)機關(guān)實際的工作流程相結(jié)合，設(shè)立與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收業(yè)務(wù)流程相符合的專業(yè)實驗課程，模擬稅收業(yè)務(wù)工作情境。
首先在進行具體的課堂理論教學(xué)前，教師可以組織學(xué)生到稅務(wù)局辦稅大廳參觀，感受真實納稅申報流程和辦稅程序，然后讓學(xué)生帶著問題回到課堂，教師結(jié)合本地辦稅員管理的有關(guān)規(guī)定，逐一對學(xué)生在真實環(huán)境中產(chǎn)生的疑惑進行解答，同時幫學(xué)生理清各個稅種的納稅申報程序和方法。有條件的學(xué)校可以在校內(nèi)設(shè)置模擬辦稅大廳，通過高度仿真的環(huán)境，模擬真實企業(yè)的納稅操作業(yè)務(wù)，讓學(xué)生從學(xué)習(xí)者的角色轉(zhuǎn)變?yōu)檗k稅員的角色，零距離接觸實際涉稅業(yè)務(wù)，這樣學(xué)生的應(yīng)用能力和實踐操作水平都能得到較大的提高。
其次教師在組織教學(xué)時，要精心設(shè)計安排教學(xué)任務(wù)，每個教學(xué)任務(wù)都必須盡量接近現(xiàn)實，如模擬企業(yè)的名稱、稅號、銀行賬號、地址、電話等等。教師提供給學(xué)生的模擬道具，象組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、銀行開戶許可證都盡可能采用真實物品的掃描件，力求真實準(zhǔn)確，同時要注意細(xì)節(jié)，避免造成一些材料的相互矛盾。比如企業(yè)真實的稅務(wù)登記證號是由企業(yè)六位區(qū)域行政區(qū)劃代碼加九位組織機構(gòu)代碼組成，在編設(shè)教學(xué)任務(wù)時，組織機構(gòu)代碼證上的號碼和稅務(wù)登記證號上的號碼就要統(tǒng)一，要讓學(xué)生感到這是個真實的企業(yè)，具有較強的操作性和實用性。
再來是組織稅收課程的課堂教學(xué)時，可以應(yīng)用任務(wù)導(dǎo)向教學(xué)法，通過任務(wù)分解，把各種稅收業(yè)務(wù)按照步驟分解成若干個教學(xué)項目，讓學(xué)生在完成項目的過程中重新建構(gòu)知識體系，促進學(xué)生參與、合作。比如在學(xué)習(xí)增值稅一般納稅人納稅申報的這一章節(jié)中，就可以分為增值稅防偽稅控系統(tǒng)操作、增值稅進項發(fā)票認(rèn)證、抄報稅、納稅申報表填寫和稅款繳納等五個教學(xué)任務(wù)，而納稅申報表填寫這一教學(xué)任務(wù)又可細(xì)分為銷售明細(xì)、進項明細(xì)、納稅申報表及固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況等表格填寫任務(wù)。教師要引導(dǎo)學(xué)生一一完成各個教學(xué)任務(wù)，并及時進行考核，同時設(shè)計一個完整案例，把幾個環(huán)節(jié)串聯(lián)起來，讓學(xué)生完整、詳細(xì)地掌握真實的納稅操作過程。
另外在教學(xué)時，要注意處理一個問題，就是保持教學(xué)中稅法知識的整體性與系統(tǒng)性。在目前的稅收教材中，內(nèi)容編排體系大多按稅種分列，教師在講授這些課程時，也多局限于按稅種講授。采用這種古板的分稅種模式教學(xué)造成的后果是學(xué)生學(xué)習(xí)結(jié)束后，掌握的知識處于零散狀態(tài)，難以形成清晰的知識體系脈絡(luò)，綜合運用能力較差，遇到復(fù)雜的涉稅問題往往不能作出圓滿的處理。現(xiàn)實工作中，企業(yè)發(fā)生的各類涉稅事項往往不只涉及單個稅種，如企業(yè)廠房租賃業(yè)務(wù)，就涉及到營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、教育費附加、城市維護建設(shè)稅，房東為個人、個體戶的還涉及到個人所得稅，房東為公司的，則涉及到企業(yè)所得稅。這都需要學(xué)生能夠綜合運用稅收知識，進行正確的計算及會計處理。作為教師，在進行教學(xué)任務(wù)的設(shè)計時，就應(yīng)該考慮學(xué)生的實際情況，結(jié)合教學(xué)進度，把各種可以預(yù)見的實際案例應(yīng)用到課堂教學(xué)中，通過綜合、優(yōu)化案例，提高學(xué)生的綜合涉稅處理能力。
值得一提的是教師在進行稅收課程的教學(xué)前，自己要先了解整個辦稅工作的流程步驟及注意事項，然后再向?qū)W生進行稅收政策的講解，加強稅收實務(wù)操作的演示，讓學(xué)生掌握整個的辦稅過程，為學(xué)生就業(yè)提供良好的基礎(chǔ)。
參考文獻：
[1]楊則文.高職會計專業(yè)稅收課程設(shè)計的思考與實踐[J].會計之友(上旬刊),2009(03):84-85.
