時間：2023-03-27 16:53:39
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計獨立性畢業(yè)論文，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
審計論文范文一：現(xiàn)代企業(yè)會計審計問題及應對策略
由于我國改革開放水平的提高，社會經(jīng)濟獲得了較快進步，企業(yè)成為了社會經(jīng)濟生活中至關重要的一部分。當代審計作為市場經(jīng)濟的產物，更是企業(yè)經(jīng)濟活動中最為常見的活動之一。如今，會計審計工作是一個企業(yè)在市場中立足、持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的重要保障。所以，進一步分析會計審計工作對于企業(yè)的重要意義，能夠迅速推動企業(yè)經(jīng)濟管理水平的提高，進而提升其經(jīng)營效益。
一、國內企業(yè)會計審計現(xiàn)狀及其意義
(一)企業(yè)會計審計工作的基本狀況
伴隨著國內企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)經(jīng)營管控的專業(yè)性、綜合性不斷增強，會計審計對企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展起到越來越大的作用。現(xiàn)在不少企業(yè)的管理人員都未能實現(xiàn)合理管控，導致企業(yè)處于分離狀態(tài)，內部存在嚴重的利益沖突。為促進企業(yè)的健康發(fā)展、保障各方權益，設立了會計審計體系。這一機制的建立的根本目的在于監(jiān)督企業(yè)本身的經(jīng)濟行為、監(jiān)管財務平時的工作狀況，進而推動企業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。盡管企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模繼續(xù)擴大，同時企業(yè)對于會計審計工作的關注度也越來越高，然而，目前各個企業(yè)的會計審計體制尚未成熟，和預期的會計審計目標相去甚遠，再加上管理人員的思想認識還不夠到位，所以現(xiàn)代企業(yè)的會計審計工作依舊出現(xiàn)了不少問題。
(二)強化會計審計工作的重要性
提高企業(yè)會計審計工作的水平和力度，除了能夠幫助健全企業(yè)內部的管理體系外，也可以推動企業(yè)內部管理能力的提升、經(jīng)濟效益的增加。強化會計審計，令相關人員依據(jù)有關制度行事，能夠保障企業(yè)資金配置的合理性。經(jīng)由會計審計工作的強化，提早發(fā)現(xiàn)企業(yè)中有關機制的問題，并及時解決，不斷健全內部控制機制，提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
二、現(xiàn)階段企業(yè)會計審計存在的問題
(一)會計審計體系不夠完善、缺乏一定的合理性
要想更好地推動企業(yè)進步，保障企業(yè)管理人員的工作力度，就必須要設立會計審計體制。會計審計機制的確立，有利于保障經(jīng)營管理者及董事會成員積極履行職責、達到自我控制、自我約束的目的。對此，企業(yè)需要設立嚴謹?shù)膬炔繉徲嬻w系，但是絕大多數(shù)企業(yè)內部審計和職業(yè)管控雙管并立，導致審計機構的職責范圍模糊。內部審計是企業(yè)內部經(jīng)營管理的監(jiān)督工具之一，承載著監(jiān)控企業(yè)決策合法、不損害社會和集體利益的職責，而審計體制同管理機制的失衡，導致內部審計機構缺失了應有的監(jiān)管職能，雙向性的服務體系令內部審計失去了有效性和獨立性。
(二)會計審計獨立性的缺失
企業(yè)內部審計工作具有極強的獨立性，不同于其他審計。現(xiàn)在，國內大部分企業(yè)內部會計審計工作由決策者進行管控，而審計部門人員在平時的工作中處處受領導束縛，致使審計機構獨立性喪失，也無法合理地審計企業(yè)的經(jīng)濟行為，不利于審計工作的開展。在此種經(jīng)營模式下，企業(yè)的審計工作難以正常運行，缺少一定的獨立性。
(三)會計審計人員的整體素質偏低
目前，國內企業(yè)的會計審計人員總體素質偏低。不少財務人員缺少扎實的專業(yè)理論知識及一些法律常識等，難以獨立完成綜合性較強的審計工作。因會計審計工作直接決定著企業(yè)的經(jīng)營狀況，和每名員工密切相關，它的職能范圍也很廣，通常要求會計審計人員兼?zhèn)涠喾N知識儲備。而現(xiàn)今的大部分會計審計人員還暫不具備這些能力。
(四)審計方式過于單一
目前，國內不少企業(yè)存在著會計審計方法過于陳舊、單一的問題，由于會計審計形式的轉變和創(chuàng)新，其由常規(guī)的財務審計逐漸向責任審計等方面擴展，然而不少會計審計人員依舊停留在以往的作業(yè)模式當中，無法熟練運用相關經(jīng)驗，缺少風險意識等。
三、完善會計審計工作的建議
(一)健全內部審計體制
為了更好地體現(xiàn)審計工作的力量，企業(yè)應當繼續(xù)健全內部審計體制。為此，首先必須明確內部審計機構的地位，加強對其的重視程度，同時加強對經(jīng)濟行為的監(jiān)管；其次，可以借助網(wǎng)絡科技來搭建企業(yè)內部信息平臺，令各項資金的配置情況更加明晰，便于企業(yè)的資金使用及管理；另外，國家必須加強對企業(yè)財務的監(jiān)管力度，增強企業(yè)審計部和財務部的聯(lián)系，保障監(jiān)督機制的安全有效。
(二)提高會計審計部門的獨立性
這一點是保障內部審計的重要舉措。會計審計是監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟行為的關鍵對策，更是企業(yè)內部制度的構成部分。所以說，審計部門必須具備獨立性，才可更好地保障會計審計工作的開展。
(三)提升審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，豐富審計形式
人是企業(yè)經(jīng)營管理的核心所在。所以，擁有一支高素質的會計審計隊伍，是保障企業(yè)經(jīng)營效率和管理水平的基本因素。除了強化有關人員的職業(yè)道德建設外，還應當加強會計審計人員的知識培訓，并組織進行定期或不定期考核。此外，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、會計審計的創(chuàng)新，不斷豐富和完善審計方式是必不可少的。
四、結束語
綜上，當前企業(yè)要想增加效益，就必須更加注重會計審計工作，繼續(xù)深化內部審計制度的改革，為企業(yè)市場競爭力的提升、綜合實力的增強提供有力保障。
審計論文范文二：我國企業(yè)內部審計的有效性及其措施
一、問題的提出
企業(yè)對內部審計具備充分認識和正確的運用，有助于企業(yè)的自身發(fā)展和我國現(xiàn)代企業(yè)制度的健全。無論是微觀還是宏觀都具有積極的意義。
二、內部審計對企業(yè)發(fā)展的積極意義
前文已述，內部審計是我國企業(yè)內部管理的重要構成，還對企業(yè)內部控制的效果和效率有著積極影響。而且，內部審計具有廣泛性、獨立性、綜合性的特點，其有助于提高企業(yè)的風險預防能力。具體而言，內部審計對企業(yè)的積極作用主要表現(xiàn)在兩處：第一，能夠對企業(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃方向；第二，能夠制約企業(yè)的不合理之處。首先，通過有效的內部審計，企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)內部管理及經(jīng)營中的漏洞和問題，積極尋求改革方式方法，有助于企業(yè)的綜合治理。比如，內部審計能夠結合企業(yè)的實際情況對企業(yè)的資源配置情況進行檢查，并提出適合企業(yè)自身發(fā)展的資源使用方法，有助于企業(yè)資源的優(yōu)化配置；在內部控制措施方面，內部審計也能針對制度漏洞及時提出審計意見和補救措施，提高控制效果。其次，內部審計能夠制約企業(yè)的不合理之處。主要指企業(yè)能夠借助內部審計及時發(fā)現(xiàn)生產、管理、經(jīng)營等方面的漏洞，從而提出改善建議；能夠對企業(yè)的不合理之處起到一定的揭示和制約作用，將企業(yè)的不良影響降至最低。此外，有效的內部審計能夠確保企業(yè)管理者決策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不實而導致的決策失誤。
三、目前我國企業(yè)內部審計的有效性
(一)我國企業(yè)內部審計人員專業(yè)水平與業(yè)務能力難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求
內部審計實際是近年來才被企業(yè)所重視，尚不完善。不僅如此，負責內部審計工作的人員無論是專業(yè)水平還是業(yè)務能力都較為薄弱，難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求。通常，在企業(yè)中，內部審計崗位往往變動不大，內部審計人員對企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營模式等各個方面都較為熟悉。這在一定程度上雖然有利于企業(yè)內部審計工作的開展，但是與此同時，卻也容易導致內部審計人員在工作之中感情用事，從而影響了內部審計工作的效果，尤其是難以保證內部審計結果的權威性與嚴肅性。再者，內部審計不同于企業(yè)的其他崗位工作，對專業(yè)和技能的要求較強。內部審計人員需要具備財務、審計、稅法等專業(yè)知識，了解宏觀經(jīng)濟政策，還要熟知企業(yè)銷售、生產、管理等各個環(huán)節(jié)與步驟。可以說，內部審計人員是高素質高專業(yè)性人才。然而現(xiàn)實中，我國很多企業(yè)的內部審計人員無論是專業(yè)水平還是個人素質均不高，難以滿足企業(yè)審計工作的要求。甚至很多企業(yè)的內部審計人員非專科出身，而是調任委派，并不具備內部審計工作所需要的審計技巧和能力。審計效果難以保證。
(二)我國企業(yè)內部審計工作的權威性與獨立性較差，審計職能難以發(fā)揮實效
除了目前我國企業(yè)審計人員的專業(yè)水平和業(yè)務能力難以滿足企業(yè)發(fā)展需求之外，內部審計工作的權威性與獨立性也較差，審計職能難以發(fā)揮實效。具體而言，主要表現(xiàn)在以下兩個方面。第一，審計機構不獨立。縱觀我國企業(yè)內部審計的當前現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn)，在很多企業(yè)中，內部審計機構只是企業(yè)的一個內部管理部門，在關系上從屬于企業(yè)。不僅如此，內部審計機構及人員的利益甚至要依賴于所審計的經(jīng)濟事項。這在一定程度上制約了內部審計工作的“獨立性”，審計結果也有失客觀與公正。第二，審計人員與審計行為不獨立。從制度上來講，內部審計人員在進行審計工作時，要嚴格依據(jù)客觀事實，合法合規(guī)，不受其他部門和人員的影響，獨立的做出合理公允的審計結論。審計人員應具有充分的獨立權利和獨立地位。然而現(xiàn)實中，由于審計部門從屬于企業(yè)，部門與個人利益與所審計的經(jīng)濟業(yè)務緊密相關，導致審計人員與審計行為也難以真正獨立。在審計過程中，審計行為難免不會受到管理者的影響。
(三)我國企業(yè)內部審計的合規(guī)性較差
除上述問題之外，我國企業(yè)的內部審計工作不夠規(guī)范，存在“有法不依”、“有章不循”的現(xiàn)象。雖然近年來內部審計逐漸受到我國企業(yè)的重視，但是內部審計的實際執(zhí)行效果并不佳。企業(yè)對內部審計的“引入”，似乎更是一種“跟風行為”。在很多企業(yè)中，管理者等相關人員都并未從根本上重視內部審計的作用。有些管理者在概念上對內部審計有所誤解，將內部審計簡單等同于一種財務管理工作，無視內部審計的要求與程序。“有章不循”、“守制不嚴”現(xiàn)象較為普遍和嚴重。
四、現(xiàn)階段我國企業(yè)應如何開展內部審計工作
(一)我國企業(yè)內部審計的側重點應有所轉移，“經(jīng)營審計”是未來趨勢
在市場經(jīng)濟的高速發(fā)展之下，現(xiàn)代企業(yè)產權機制愈發(fā)完善。在此背景下，我國企業(yè)應以市場經(jīng)濟為導向，要積極采取現(xiàn)代化和科學化的管理手段。內部審計作為我國企業(yè)內部管理的一個重要構成部門，其作用和功能也應逐漸轉變和加強。內部審計的重點應向“經(jīng)營審計”轉移。目前我國企業(yè)內部審計的重點主要是財務審計，實際很少涉及內部管理和具體經(jīng)濟業(yè)務的各個環(huán)節(jié)。審計范圍也過于狹窄。以上種種已難以滿足企業(yè)的發(fā)展需要。當前，在一個企業(yè)的發(fā)展中，經(jīng)濟、效率是重中之重。內部審計也應將其作為側重點，并以此為依托針對企業(yè)的生產、管理、經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)，進行全過程審計，及時挖掘企業(yè)內部管理和經(jīng)營中的漏洞，探尋有效的改善措施，為企業(yè)的日后發(fā)展提供建設性參考意見。
(二)我國企業(yè)應積極加強內部審計機構和內部審計工作的獨立性
前文已述，目前，無論是我國企業(yè)的內部審計機構、審計人員，還是具體的審計工作，獨立性都較差，導致審計職能難以發(fā)揮實效。對此，筆者建議，我國企業(yè)應從內部審計程序、審計制度、審計模式等角度加強內部審計的獨立性。主要可從三方面著手：第一，企業(yè)應保證內部審計工作“形式”的獨立性。實際上，內部審計可以看成企業(yè)的一種“自我審計”。作為企業(yè)的一個內部從屬部門，內部審計機構與審計人員與企業(yè)是一種長期的雇傭關系。這在一定程度上制約了審計工作的獨立性。鑒于此，企業(yè)管理者應對審計機構賦予不同于其他部門的“權力”，審計機構直接對企業(yè)管理者負責。第二，企業(yè)應保證內部審計工作“精神”上的獨立性。“精神”上的獨立性要求內部審計人員具備正直的道德品德、獨立的精神狀態(tài)。既能夠獨立進行審計工作，具備必須的職業(yè)操守和判斷力；又能保證審計結果不受他人意志所影響。第三，企業(yè)應保證內部審計工作“法制”上的獨立性。法制，既是保障也是約束。法制能夠從根本上保證審計結果的客觀和公正。我國企業(yè)應嚴格依據(jù)我國審計法等相關規(guī)定，結合企業(yè)自身狀況，大力宣傳內部審計的重要性，加強員工對內部審計工作的認知，建立健全企業(yè)內部審計制度。
(三)我國企業(yè)應借助電子信息系統(tǒng)加強內部審計工作的科學性
目前，在市場經(jīng)濟的大力發(fā)展之下，電子信息技術逐漸被我國企業(yè)所運用。很多企業(yè)不僅利用“用友財務軟件”進行財務工作，很多企業(yè)還引入了ERP等數(shù)據(jù)庫管理模式。鑒于此，筆者建議我國企業(yè)在內部審計工作中也應重視對現(xiàn)代化科學技術的運用。可以根據(jù)自身特點，“量身定制”審計軟件，可以將“自查”作為審計軟件的主要功能。相較于人工，審計軟件能快、更全面、也更徹底，其能通過“穿行測試”等手段，第一時間發(fā)現(xiàn)潛在問題并予以糾正，以達到完善企業(yè)內部管控的目的。此外，企業(yè)還可以利用現(xiàn)有財務、ERP等軟件，及時搜集和過濾審計數(shù)據(jù)，并利用Excel軟件對數(shù)據(jù)進行加工。通過對電子信息系統(tǒng)的運用，確保審計數(shù)據(jù)的準確性與合理性。
(四)我國企業(yè)的內部審計人員應注重工作中的溝通技巧
獨立性一直都是我國企業(yè)內部審計工作所強調的重點。既要求審計部門與審計人員在審計工作的過程中要保持應有的獨立性，還要求審計人員在實施審計程序、確定審計范圍時不受客觀干擾，對企業(yè)能夠提供指導。筆者認為，這種獨立性的要求與內部審計人員工作中的溝通技巧緊密相關。唯有內部審計人員與各部門、各人員保持良好關系，妥善處理工作中的細節(jié)問題，方能方能使自己的工作被他人認可和支持，最優(yōu)化的實現(xiàn)內部審計的效果。同時，也才能保證最后所出具的內部審計報告沒有受到干擾與影響。五、結束語作為企業(yè)內部管理的重點和關鍵環(huán)節(jié)，內部審計的效果直接影響著企業(yè)內部控制的建設。無論是企業(yè)的內部管理，還是其發(fā)展、經(jīng)營、決策等各個方面，內部審計都起著積極的作用。因此，我國企業(yè)應建立健全內部審計機制，轉移其側重點，向“經(jīng)營審計”轉移；積極加強內部審計機構和內部審計工作的獨立性；借助電子信息系統(tǒng)加強內部審計工作的科學性；內部審計人員應注重工作中的溝通技巧。唯有如此，方能確保內部審計結果的公允性和獨立性，切實實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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論文關鍵詞：中小型，會計師事務所，內部治理
中注協(xié)的《會計師事務所內部治理指南》自2008年1月1日起實施至今已經(jīng)有近四年的時間，具體的實施情況并不樂觀。為了全面提升注冊會計師行業(yè)服務社會經(jīng)濟發(fā)展的能力，推動我國會計師事務所做大做強，必須大力加強中小型會計師事務所的內部治理。
一、中小型會計師事務所的界定及特點
（一）中小型會計師事務所的界定
財政部和國家工商行政管理總局于2010年7月21日聯(lián)合下發(fā)《關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》（財會[2010]12號）中指出：所稱的大型會計師事務所指在人才、品牌、規(guī)模、技術標準、執(zhí)業(yè)質量和管理水平等方面居于行業(yè)領先地位，能夠為我國企業(yè)“走出去”提供國際化綜合服務，行業(yè)排名前10位左右的會計師事務所。截至2010年6月，我國已有會計師事務所7000多家，依據(jù)上面的這個標準判斷，我國絕大多數(shù)的會計師事務所屬于中小型，由此可見，加強中小型會計師事務所的內部治理，對于提升整個行業(yè)的治理水平至關重要。
（二）中小型會計師事務所的特點
與我國的大型會計師事務所相比，中小型會計師事務所的特點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是事務所規(guī)模較小，主要表現(xiàn)在注冊會計師的人數(shù)較少，業(yè)務收入不多及注冊資本不高等方面；二是事務所股權相對集中，主要表現(xiàn)在事務所的股權集中掌握在少數(shù)幾個發(fā)起人手中的情況較為常見；三是事務所的經(jīng)營激勵與約束機制較為簡化甚至缺失，主要表現(xiàn)為人才流失狀況較為普遍；四是事務所的質量控制制度不規(guī)范或者沒能有效的執(zhí)行，主要表現(xiàn)為執(zhí)業(yè)質量相對不高。
二、中小型會計師事務所內部治理中存在的問題
由于中小型會計師事務所大多成立的時間不長，沒有什么內部治理的經(jīng)驗，在內部治理方面主要存在以下問題：
（一）決策與監(jiān)督機制有待于完善
決策與監(jiān)督機制不健全甚至缺失首先表現(xiàn)為股東（合伙人）結構不合理。中小型會計師事務所規(guī)模普遍較小，股權相對集中會計畢業(yè)論文，常常出現(xiàn)大控股股東“一兩股獨霸”的情況，進而導致在決策中，未能根據(jù)行業(yè)“人合”的特性，確定合理的表決方式，其他事務所從業(yè)人員的參與議事、討論和決策的權利未能得到有效發(fā)揮。其次表現(xiàn)為董事會（合伙人管理委員會）在規(guī)模、獨立性等方面存在一些問題，即規(guī)模較小，不存在獨立性，因為董事會成員為事務所的出資人，同時又是事務所的執(zhí)業(yè)注冊會計師，肩負著所有者與經(jīng)營者的雙重身份。再次表現(xiàn)為監(jiān)事會（監(jiān)事）機構缺失或者形同虛設，沒能發(fā)揮應有的作用。
（二）質量控制未能得到應有的重視
小型會計師事務所目前的服務對象多為中小型企業(yè)，相對上市公司而言，其所承擔的業(yè)務風險一般不大，于是質量控制意識缺乏，忽視質量控制制度的建立與健全，在審計驗資活動中，未能充分履行必要的審驗程序，缺乏應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，這些都導致了小型事務所內部質量控制狀況的混亂論文提綱怎么寫。中型會計師事務所大多制定有質量控制制度，但在具體的實施中卻未能起到應有的效果，一方面是大股東（合伙人）不重視，不能起到模范帶頭的作用，制定質量控制制度只是為了應付注協(xié)等行業(yè)及監(jiān)管部門的檢查，另一方面受到經(jīng)濟利益的誘惑，在出具審計報告的“黃金”時期，對審計助理人員缺少必要的監(jiān)督，根本沒有人沒有時間來執(zhí)行具體的指導、監(jiān)督、復核等質量控制制度。
（三）員工權益未能很好的得到保障
未能很好的保障員工權益首先表現(xiàn)為職業(yè)培訓不足。由于中小型會計師事務所資金較少，業(yè)務范圍小，業(yè)務量不多，不能夠對新上崗的員工進行適當?shù)膷徢芭嘤枺趫?zhí)業(yè)過程中又是重使用，輕培訓，未能對員工進行有效的繼續(xù)教育培訓，培訓機制不健全導致員工后勁不足，進而不能盡快的更新知識適應復雜的審計環(huán)境。其次表現(xiàn)在員工的勞保權益保障欠缺。一方面制定的工資福利、社會保險、辭退辭職條件與程序等制度未能有效實施，少數(shù)大股東（合伙人）憑借其在公司權益中的較高比重而分得了最大的收益，忽視人力資源的首要作用。另一方面事務所信息溝通與披露不順暢，業(yè)績評價、薪酬、晉升制度等的具體運作不透明，分配制度不公導致具體干活的人卻不能分得應有的份額，使事務所從業(yè)人員沒有很好的激勵機制，不能發(fā)揮主觀能動性，高素質的業(yè)務人才不斷流失會計畢業(yè)論文，內部治理水平的提升也就無從談起。
（四）合伙文化尚未形成
企業(yè)文化是被企業(yè)成員共同接受的價值觀念、思維方式、工作作風、行為準則等群體意識的總稱。合伙文化是保障中小型會計師事務所和諧、持續(xù)發(fā)展的內在力量。在目前的中小型會計師事務所中，尚未形成合伙文化氛圍。目前中小型會計師事務所合伙文化的缺失主要表現(xiàn)在：沒有形成竭誠為客戶提供服務和富有團隊合作精神的行為準則；沒有形成為事務所的做大做強共同奮斗的價值取向；沒有形成獨特的事務所品牌形象，不能統(tǒng)一員工價值觀念，未能形成強大的凝聚力。
三、提升中小型會計師事務所內部治理水平的對策
以《會計師事務所內部治理指南》為指導，結合中小型會計師事務所的特點，針對目前中小型會計師事務所內部治理中存在的問題，應主要從以下方面完善中小型會計師事務所的內部治理：
（一）完善決策與監(jiān)督機制
會計師事務所內部治理應當以法律法規(guī)為依據(jù)，建立公開透明、相互制衡的事務所治理結構和治理機制。首先應優(yōu)化中小型事務所的股權結構。股權結構決定著事務所控制權的分布，是事務所能否健康發(fā)展最重要的因素。中小型會計師事務所應當以“人合”為基礎，充分發(fā)揮審計人員的智力勞動和專業(yè)價值在事務所內部決策和管理中的主導作用。其次完善中小型會計師事務所董事會結構和運作機制。從結構上，一方面借鑒上市的運作經(jīng)驗，吸收獨立董事參與事務所重大問題地決策；另一方面根據(jù)行業(yè)“人合”的特點，不斷地吸收職工董事參與事務所重大問題的決策，進而優(yōu)化董事會中董事的構成。從運作機制上，在章程中明確規(guī)定董事會職權并嚴格執(zhí)行。再次應強化監(jiān)事的作用。監(jiān)事應當具備與其職責相適應的專業(yè)知識、監(jiān)督能力和工作經(jīng)驗，切實履行監(jiān)督職權。同時，可以考慮通過設立各種專門委員會來發(fā)揮制衡作用，以有效彌補中小型會計師事務所制衡機制嚴重不足的缺陷論文提綱怎么寫。
（二）加強質量控制
執(zhí)業(yè)質量是事務所的生命線，為了加強執(zhí)業(yè)質量控制，中小型會計師事務所必須堅持“誠信為本，遵循準則”的執(zhí)業(yè)理念，建立建全董事會審議決策制度、風險評估制度、分類管理制度、回避制度、質量控制復核制度、業(yè)務報告簽發(fā)制度、職業(yè)風險基金制度等一系列的質量控制制度。在具體的執(zhí)業(yè)過程中，首先，要求事務所的主任會計師應當以身作責，通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達，強調質量控制政策和程序的重要性。其次，應當對全體員工進行誠信教育，提高每位執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)道德水平。再次，應嚴格按照業(yè)務準則和相關法規(guī)的要求執(zhí)行各項業(yè)務，嚴格執(zhí)行各項審計程序，特別是不可替代的審計程序，完善相關的工作底稿，認真執(zhí)行分級復核制度。
（三）保障員工權益
由于會計師事務所是知識密集型的人合性質的組織，事務所的從業(yè)人員大多素質較高，從事的是高智力勞動，專業(yè)技術、管理活動等要素對事務所收益的貢獻比資本要素的貢獻更大且更重要，所以，中小型會計師事務所為了切實保障從業(yè)人員的合法權益，首先，分配制度應當是在按勞（業(yè)績）分配的基礎上，考慮公司法中按資分配的原則，將兩者結合考慮會計畢業(yè)論文，以按勞（業(yè)績）分配為主，按資分配為輔助的多勞多得的分配制度，并提高分配的透明度。其次，在選拔用人方面應當在重使用的同時重視培養(yǎng)，為員工提供外出學習深造的機會；再次，事務所在滿足員工物質需要的同時，考慮員工的精神需要，通過職務晉升等渠道，吸引并留住人才。
（四）培養(yǎng)事務所合伙文化
《指南》要求積極樹立“人合、事合、心合、志合”的事務所治理理念，推動形成誠信、合作、平等、協(xié)商的事務所合伙文化。在事務所內部治理過程中，內部治理制度有時是剛性的，由于執(zhí)業(yè)環(huán)境的復雜性和事務所內部情況的多樣性，在設計與執(zhí)行內部治理制度的過程中，難免會存在不盡如人意的情況，這時，事務所合伙文化可以起到柔性的補充作用，確保內部治理的有效性。中小型會計師事務所的合伙文化激勵要從價值觀念的角度來激發(fā)事務所從業(yè)人員對事業(yè)成就的自豪感，使其從社會尊重和認可方面獲得驅動力，從而使事務所的每個職員都明顯地感受到希望所在，形成特有的凝聚力。在具體的文化培養(yǎng)過程中，中小型會計師事務所應當在繼承傳統(tǒng)文化精髓的基礎上，以人為本，注重培養(yǎng)合作意識和團隊精神、能夠尊重和包容他人、注重激勵和培養(yǎng)人才、增強溝通與協(xié)調等方面的文化內涵。
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關鍵詞：國九條；上市公司質量；管理公司機制
縱觀各國證券投資基金發(fā)展歷史，論文可以看出基金投資是一種分散風險、集中資金，有效實現(xiàn)小額資金向火額資本轉化的有效途徑。它將個人手中零散、小本的投資轉化為集中有效的投資過程中發(fā)揮了功不可沒的作用，如韓國在50-60年代為了解決實現(xiàn)經(jīng)濟迅猛發(fā)展所短缺的資金而大力發(fā)展、規(guī)范證券投資摹金當代各國證券投資基金方興未艾，具有極強的生命力，仍在不斷創(chuàng)新、發(fā)展、完善。做為現(xiàn)代市場經(jīng)濟下組織社會資源的一項有效政策、途徑，證券投資基金是有它旺盛的生命力和存在的必然性。
中國當前社會已走到社會主義市場經(jīng)濟的前沿，許多事物已與世界經(jīng)濟取得一致，也向資奉主義市場經(jīng)濟學了許多可用的市場管理方法，基金就是這其中的一種。其實證券在我圈是有它的必然，我國也像韓國50-60年代一樣面臨著經(jīng)濟迅猛的發(fā)展。而后出現(xiàn)資金短缺，出現(xiàn)我國特有的這樣那樣的困難，如國民儲蓄居高不下．而國家儲蓄利率持續(xù)下調，這時投資基金絕對是實現(xiàn)現(xiàn)有儲蓄向投資轉化的有力途徑。因此證券投資基金在未來的中國將有很大的市場和潛力。
我國的證券投資基金經(jīng)過短短20-30年的發(fā)展，也已經(jīng)從封閉式走向了開放式占主導，從不規(guī)范走向了日益規(guī)范(當然還存在未正式規(guī)范的私募基金)，但是中國的證券投資市場仍存在著許許多多的問題。隨著黨的十六大和十六屆三中令會精神的貫徹落實，《證券投資基金法》的頒布，“國務院炎于推進資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見”(下簡稱“國九條”)的頒布和實施，中國證券資本市場發(fā)展中遇到的問題，也必將在發(fā)展中逐步加以解決。以下就我的理解，結合國九條，對中國當前證券市場的各種問題進行剖析，并提出一己之陋見。
一、我認為中國證券市場首要問題是沒有好的投資項目
誠如“國九條”中所肯定的火力發(fā)展資本市場的重要意義：畢業(yè)論文有利于促進金融市場改革和發(fā)展提高直接融資比例，完善金融市場結構，提高金融市場效率，維護金融安全，有利于完善社會主義市場經(jīng)濟體制，更人程度地發(fā)揮資本市場優(yōu)化資源配置的功能，將社會資金有效轉化為長期投資。而證券投資基金在此起了重要作用，可是上市公司總體素質偏低，很多是面臨困難的國有企業(yè)轉制而來，上市后又不積極深入改造，只以圈到股票資金為目的；做為三駕馬車之一的債券市場又品種稀少，造成證券投資公司在選股時不約而同地只能持有那幾只優(yōu)秀股，集中度高，不利于分散風險。而股票市場只有“做多”機制，沒有“做空”機制，很難規(guī)避系統(tǒng)風險，證券公司于是也拼命做大，甚至出現(xiàn)操縱市場的違規(guī)行為。
國九條中第四條第五條就對此問題提出r解決方案：四、健全資本市場體系，豐富證券投資品種：要求分步推進創(chuàng)業(yè)板市場建設，完善風險投資機制，拓展中小企業(yè)融資渠道；積極穩(wěn)妥發(fā)展債券市場，在嚴格控制風險的基礎上，鼓勵符合條件的企業(yè)通過發(fā)行公司債券籌集資金，改變債券融資發(fā)展相對滯后的狀況，豐富債券市場品種。
對此我個人認為可以吸收國外風險投資基金及房地產投資基金的發(fā)展模式，創(chuàng)造出適臺中國特色的為中小企業(yè)融資的基金；而我國的高科技產業(yè)一直是一塊肥肉，長期以來它屬于高風險高回報行業(yè)，外國資本早就看好它，而我們若建立風險投資基金，則可吸收國內很多民間資本，尤其是一些高收入階層，會更看好這一塊。房地產投資基金相對來說投資期限長，但中國房地產市場良好的發(fā)展前景和巨大的資產容量不容忽視，我國早期不規(guī)范的證券投資基金也曾駐足過這種期限長的投資，但當時來規(guī)范化，反而造成了基金的流動性問題，而如果學習國外規(guī)范化管理話，它將很好地促進房地產資金的證券化，平分這個行業(yè)巨額的利潤，讓廣大投資者受益。
國九條第五要求進一-步提高上市公司質量，推進上市公司規(guī)范運作：推行證券發(fā)行上市保薦制度，支持競爭力強、運作規(guī)范效益良好的公司發(fā)行上市，從源頭上提高上市公司質量。鼓勵已上市公司進行并購重組。要求重視投資回報，要采取切實措施改變部分上市公司重上市、輕轉制、重籌資、輕回報的狀況，提高上市公司的整體質量，為投資者提供分享經(jīng)濟增長成果、增加財富的機會。要完善市場退出機制在實現(xiàn)上市公司優(yōu)勝劣汰的同時，建立對退市公司高管人員失職的責任追究機制，切實保護投資者的合法權益。
要規(guī)范上市公司運作：完善其法人治理結構，按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，真正形成權力機構抉策機構、監(jiān)督機構和經(jīng)營管理者之間的制衡機制強化董事和高管人員的減信責任，進一步完善獨立董事制度。規(guī)范控股股東行為，對損害上市公司和中小股東利益的控股股東進行責任追究。強化上市公司及其他信息披露義務人的責任，切實保證信息披露的真實性，準確性、完整性和及時性。建立健全上市公司高管人員的激勵約束機制。
對于這一條，當然是因為存在國有股一股獨犬，股權不流通，引起內部人控制現(xiàn)象嚴重造成的，通過積極穩(wěn)妥解決股權分置問題，規(guī)范上市公司非流通股份的轉讓，可以得到些解決。但是我認為要強化董事和高管人員的誠信責任，對損害公司和利益的股東進行責任追究的關鍵還在于一個信息披露問題：只有建立了及時、透明、平等的信息其卓機制才能真正起到監(jiān)督作用。而這很大一部份要靠我們加強中介機構的規(guī)范性和執(zhí)業(yè)道德，我國的會計師事務所執(zhí)業(yè)注冊會計師很多是無法做到審計最基本的獨立性的，這就為信息披露的真實性留下許多空子。
二、我國的證券從業(yè)機構本身還有許多不完善的地方．
證券投資基金治理結構不完善如基金發(fā)起人與基金管理人相同，基金托管人由管理人選定且有權撤換，碩士論文使其獨立性大打折扣；基金管理公司機制也同樣存在道德風險，獨立董事制并不能真正發(fā)揮作用等。故而國九條中第六就講到促進資本市場中介服務機構規(guī)范發(fā)展，提高執(zhí)業(yè)水平：督促證券、期貨公司完善治理結構，規(guī)范其股東行為雖化董事會和經(jīng)理人員的誠信責任．嚴禁挪用客戶資產，切實維護投資者合法權益。
這一方面靠基金管瑕公司加強內部控制，切實制定一套行之有效的約束激勵機制，將基金公司的收益與基金持有人的利益掛鉤，另一方面加強外部監(jiān)督機制，建立健全證券、期貨公司市場退出機制，建立汪券資信評級機構，鼓勵證券崩貨公司通過兼并重組、優(yōu)化整合做優(yōu)做強，以應對明年證券服務業(yè)全面對外開放，國外證券公司的雄厚資金沖擊。
另我認為我國的開放式基金仍是契約型為主的，這樣的公司治理結構很容易陷入流動性風險中。也不利于其發(fā)展，還是要像法人治理結構靠攏。醫(yī)學論文在這點上國九條里也放開了證券公司的融資：拓寬證券公司融資渠道，支持符合條件的證券公司公開發(fā)行股票或發(fā)行債券籌集長期資金，完善證券公司質押貸款及進入銀行間同業(yè)市場管理辦法，制定證券公司收購兼并和證券承銷業(yè)務貸款的審核標準，在健全風險控制機制的前提下，為證券公司使用貸款融通資金創(chuàng)造有利條件。
還有機構投資者要適當加強，這有利于信息的對稱性，因為多幾個大機構投資，它們也有力量得到更準確的市場信息，促進整個市場的公開化、透明化，有利于中小投資者。當然這里要加強外部的監(jiān)管，防止大機構聯(lián)臺起來侵占小投資者利益國九條中鼓勵合規(guī)資金人市：如支持保險資金以多種方式直接投資資本市場，逐步提高社會保障基金、企業(yè)補充養(yǎng)老基金、商業(yè)保險資金等投入資本市場的資金比例，要培養(yǎng)一批誠信、守法、專業(yè)的機構投資者，使基金管理公司和保險公司為豐的機構投資者成為賢本市場的主導力量。
總之，國務院關于推進資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見的國九條非常強調保護投資者特別是社會公眾投資者的合法權益，堅持用發(fā)展的辦法解決前進中的問題，相信隨著《證券投資基金法》的實施，我國證券從業(yè)機構的逐步完善，中小投資者將從中國持續(xù)增長的經(jīng)濟中得到更合理的利益!
參考文獻
[1]“國務院關于推進資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見”(國九條)．
【關鍵詞】金融機構 法律風險 境外上市
一、案情簡介
2003年中國人壽分別在紐約和香港上市，發(fā)行74.4億股票，募集資金34.8億美元。2004年1月，國家審計署審計報告稱，中國人壽保險公司涉嫌各類違規(guī)資金約54億元人民幣。2004年3月，一位美國投資者以“未適當披露審計信息、違反1934年美國證券法”為由，對其提訟，五位高管、董事也被列為“個人被告”。書認為，中國人壽在上市前知道國家審計署要重大不利消息但不披露，導致股價虛高，投資者受損。隨后，又有8位投資者提訟。美聯(lián)邦法院授意9位被告合并訴狀，個人訴訟變?yōu)榧w訴訟。2004年2月4日，中國人壽澄清公告稱，國家審計署所審計的是中國人壽的前身――中國人壽保險公司，與上市公司中國人壽無關。2004年3月16日，由美國投資者聘請的律師事務所Milberg Weiss宣布，其擬投資者對中國人壽提起集體訴訟，稱中國人壽及其部分高級管理人員違反美國1934年證券交易法，在中國人壽募股期間沒有披露以下不利事實：①其母公司中國人壽集團涉嫌6.52億美元的巨額財務欺詐；②在IPO時，中國國家審計署已經(jīng)完成了審計，并且馬上就要公布對其母公司不利的審計發(fā)現(xiàn)；③其母公司存在非法、超額退保、挪用資金和私設小金庫等違法行為；④其母公司的違法行為應當在中國人壽的股價中有所體現(xiàn)，畢竟三分之二的涉案人員是中國人壽原先的董事或者高級經(jīng)理。中國人壽對以上堅決不予認同，表示“提起的訴訟沒有任何依據(jù)”，并稱將進行“強烈抗辯”。目前，上述案件的訴訟程序仍在進行之中。據(jù)中國媒體報道，中國人壽集團已經(jīng)向中國政府繳納了稅金和罰金總計約6749萬元人民幣。
中國人壽案件集中反映了國內企業(yè)在進入國際資本市場的同時，必須尊重并遵守市場規(guī)則和當?shù)乇O(jiān)管規(guī)定，否則將面臨巨大的法律風險。在本案中，中國人壽抗辯的一個重要理由就是上市公司與出問題的中國人壽集團無關，二者之間已經(jīng)做出了相應的責任安排。但是，美國證券法律法規(guī)和紐約證券交易所多如牛毛的上市規(guī)則的核心之一就是確保信息披露，保護投資者的利益。為了實現(xiàn)對投資者的保護，法律甚至不惜要求上市公司承擔繁重的披露和合規(guī)義務。故意或過失違反了信息披露的相關規(guī)則，都可能遭到來自監(jiān)管部門嚴厲的處罰。更為嚴重的是，市場和投資者可能會對上市公司的信息披露不當行為做出激烈反應，如股東集團訴訟和股價下跌，給上市公司造成更大損失。下文就中國人壽案件分析我國金融機構在境外上市的法律風險。
二、中國金融機構境外上市的法律風險
中國企業(yè)在境外上市必須面臨兩大關卡。首先必須滿足中國境內證券監(jiān)管部門對境內企業(yè)境外上市的條件。境內企業(yè)到境外上市的模式非常多，但歸納起來主要有直接上市與間接上市兩種。無論通過哪種方式上市、在哪里上市，大體要滿足的實質條件相同，主要包括：①符合我國境外上市的法律法規(guī)；②籌資用途符合國家產業(yè)政策、利用外資政策及國家有關固定資產投資立項的規(guī)定；③對于擬上市企業(yè)的資產總量和盈利金額都有相應的具體規(guī)定；④上市后分紅派息有可靠的外匯來源，符合國家外匯管理的有關規(guī)定；⑤具有規(guī)范的法人治理結構及較完善的內部管理制度，有較穩(wěn)定的高級管理層及較高的管理水平。國內的標準以及相關的審核程序對于大型的金融機構來說比較寬松，問題出在第二道關卡――國外證券市場的相關法律法規(guī)。其中具有典型代表性的就是美國的《2002年薩班斯-奧克斯利法案》，以下就其內容作相關的闡述。
薩班斯法案的主要內容包括：在紐約證券交易所上市的企業(yè)必須面對一系列的條件，如設立獨立的上市公司會計監(jiān)管委員會，負責監(jiān)管執(zhí)行上市公司審計的會計師事務所；特別加強執(zhí)行審計的會計師事務所的獨立性；特別強化了公司治理結構并明確了公司的財務報告責任及大幅增強了公司的財務披露義務；大幅加重了對公司管理層違法行為的處罰措施；增加經(jīng)費撥款，強化美國證券交易委員會（SEC）的預算以及職能。
其中，薩班斯法案中有兩個條款需要在美上市的公司或準備赴美上市的企業(yè)特別留意。
其一，302條款――公司對于財務報告的責任：薩班斯法案302條款2002年9月生效，規(guī)定美國上市公司的首席執(zhí)行官（CEO）和財務總監(jiān)（CFO）在其年度和中期財務報表中必須簽名并認證，其財務報表完全符合薩班斯法案中有關規(guī)定，并不含有任何不真實的并導致其財務報表誤導公眾的重大錯誤或遺漏。如果將來發(fā)現(xiàn)有問題，CEO或CFO個人將對公司財務報表承擔民事甚至刑事責任。這個302條款對于在美國上市的中國企業(yè)同樣適用。然而，實際操作上如何把握，國有控股的在美上市的大企業(yè)老總如何面對由薩班斯法案帶來的大量法律訴訟，將是個令人頭痛的問題。
其二，404條款――公司管理層及外部審計師對于公司財務內部控制的責任。薩班斯法案404條款要求，公司管理層和公共審計師每年在年報中就公司產生財務報告的內控系統(tǒng)分別作出評價和報告，還要求外部公共審計師對于公司管理層評估過程以及內控系統(tǒng)結論進行相應的檢查并出具正式意見。
盡管薩班斯法的頒布主要是針對眾多的美國上市公司，但是外國赴美上市的公司也要受到薩班斯法的管轄。美國證券法的核心是保護投資者的利益，合法全面地披露信息。與此宗旨相違背的企業(yè)和高管要承擔相當嚴重的責任。中國的企業(yè)稍不留意就有遭遇集體訴訟的風險，損失巨大。隨著金融全球化的發(fā)展，日本、法國等發(fā)達國家也相繼效仿美國制定類似的法律法規(guī)。除了實體方面的限制，在程序方面也是限制頗多的，特別是境外直接上市的程序相當復雜，涉及的境外咨詢機構和審查機構之多，手續(xù)的繁瑣以及經(jīng)費的要求都是境內上市無法比擬的。中國金融企業(yè)的境外上市的首要難題就在于此。
三、中國金融機構境外上市法律風險的控制和對策
1、加強國內金融機構的監(jiān)管
就像是談到巴林銀行的倒閉人們就很自然地想到巴林交易員里森的違規(guī)交易，而很少人會把它與英格蘭銀行聯(lián)系在一起一樣，中國人壽遭受集體訴訟，人們只會考慮到企業(yè)內部的信息披露機制不健全，或者是高管違規(guī)欺詐等。殊不知，大家忽略了政府監(jiān)管當局在境外上市過程中起到的作用以及承擔的責任和風險。
國內企業(yè)的境外上市審批是需要經(jīng)過國內證券監(jiān)管部門批準的，由于公司注冊地仍在內地，實質上是中外合資公司的外資股部分在境外上市，而且上市集資仍需返回大陸，所以中國證監(jiān)會的政策指引是鼓勵的，“成熟一家，批準一家”。通常，境外直接上市都是采用IPO(首次公開募集)方式進行，其程序較為復雜，需聘請境內外中介機構較多，成本較高；需經(jīng)過境內、境外監(jiān)管機構審批，花費的時間也較長。但是，正因為需經(jīng)過這些相對嚴格的程序，申請企業(yè)一旦獲準在境外上市，將能夠比較容易地獲得投資者的信任，公司股價能達到盡可能高的價格，公司可以獲得較大的聲譽，股票發(fā)行的范圍也更廣。再次，境內政府一定要承擔起嚴格的監(jiān)管責任，才能使企業(yè)免受境外受挫之苦。
2、建立完備的內部控制體系
沒有進行信息披露的內容一般是不利于上市公司募資的負面消息，與其從“標”上對信息的公開性嚴格的限制，倒不如從引起企業(yè)內部產生不良信息的原因著手，治“本”才是正道。內部控制的產生、發(fā)展、完善是一個實踐的過程。早在上個世紀中期，針對美國“水門事件”調查的結果，立法者和監(jiān)管團體開始對內部控制問題給以高度重視，并且開始制定內部控制體系的結構。經(jīng)過長時間的發(fā)展，得出內部控制體系包括內部的控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督評審五個互相聯(lián)系的要素，以此合理確保取得經(jīng)營的效果和效率、財務報告的可靠性、對相關法律和法規(guī)的遵守。新的《巴塞爾資本協(xié)議》也把內部控制體系的建立作為銀行內部管理的標準，我國作為其中的一員也應當建立相關的制度保障金融機構健康有序的運行。
3、加大金融立法力度，順應金融全球化趨勢
自從中國加入WTO以來，對外開放的步伐加快，市場準入和承諾列表的實現(xiàn)，在第一個五年過渡期后，金融業(yè)也全面對外開放，外資金融機構涌入。在金融全球化浪潮的沖擊下，中國的法制也受到了一定的影響。以《中國人民共和國外資銀行》為首的一系列法律規(guī)章制度的建立，促進了我國金融法體系的建設。但是，我國的金融立法相對于美國等發(fā)達國家成熟的金融法體系而言還相差甚遠，尤其是監(jiān)管和風險控制上的規(guī)定。而國門的打開促進了立法的迫切性，不同的標準不僅不利于國內外資企業(yè)的監(jiān)管，也不利于我國的金融機構“走出去”戰(zhàn)略的開展。除此之外，國際上的監(jiān)管標準也在向發(fā)達國家靠攏，金融監(jiān)管立法的迫切性是不容忽視的問題。
4、從業(yè)人員法律風險防范意識加強
中國企業(yè)的法律風險是世界各國企業(yè)中最高的，但是對法律風險的重視程度在世界范圍內卻是最低的；而且企業(yè)越不重視，風險加劇的可能性就越大，由此形成一個法律風險的惡性循環(huán)。這也可以解釋為什么中國的企業(yè)能在境外上市的屈指可數(shù)，即便能夠得以上市也會遭遇不同的法律風險最終以退回收尾。金融機構內部人員尤其是高管人員的法律風險防范意識是金融機構發(fā)展的內部因素。金融機構內部的合規(guī)性建設和人員素質的提高直接影響到法律風險防范的有效性。
四、結語
法律風險作為金融風險的新興成份，在金融開放的中國金融市場的安全穩(wěn)定發(fā)展中扮演著越來越重要的角色，中國監(jiān)管當局和金融機構應當給予相當?shù)闹匾暋＝鹑诜娠L險在中國具有潛在性、高風險、低防范的特點，金融監(jiān)管和內部控制風險管理制度的建立需要很長時間的努力。
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一、會計教育相關研究
(一)新形式下會計教育的研究
孫錚(2002）認為，我國加入世貿組織后，給我國會計教育帶來了機遇，如我國會計教育進一步擴大對外開放，會計教育領域的競爭機制引入，人們對會計認識的提高，對高層次會計人才的需求等。同樣，會計教育也面對著諸多挑戰(zhàn)，主要包括政治經(jīng)濟環(huán)境的變化、社會文化環(huán)境的變化、科技水平的提高、會計人才市場需求的變化、國外教育機構的競爭等。許家林(2003）提出，面對21世紀經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計教育應該在基本理念、會計人才培養(yǎng)模式、人才培養(yǎng)目標、人才培養(yǎng)要求、人才培養(yǎng)形式、人才培養(yǎng)方式、人才培養(yǎng)過程及教育理論研究等八個方面進行國際化改革。認為會計教育國際化工作推進的重點是進行會計教育教學模式的改革與會計教育觀念的創(chuàng)新。劉永澤(2004）認為，我國會計教育在教育目標和教育理念、教學模式和教學手段、課程設置和教學內容、考試評價制度及會計專業(yè)設置等方面存在問題，并針對這些問題提出了一些對策。許萍(2004）從教育目標、會計課程體系、職業(yè)道德教育及會計教育國際化等方面探討了我國會計教育改革的有關問題，并認為會計本科教育的重點在于會計教師和課程體系的設置。吳水澎(2005）指出，進行會計教育改革，推進會計教育發(fā)展是新形勢發(fā)展的要求。會計教育觀念必須創(chuàng)新，目前我國會計教育師資隊伍的建設存在不少問題，會計人才的培養(yǎng)模式需要創(chuàng)新，課程的設置和教學方法需要變革。從國內研究現(xiàn)狀可以看出，對會計教育的研究學者很多，但具體針對本科會計教育的研究仍然不夠。對本科會計教育的改革應從哪幾個方面著手也沒有統(tǒng)一的認識。而且這些研究大多數(shù)從我國加入WT0后面臨的新的社會經(jīng)濟環(huán)境來考慮的。對于本科會計教育，如何適應會計國際化發(fā)展趨勢，目前尚缺乏深入系統(tǒng)的研究。
（二）基于認知心理學的研究
認知心理學是20世紀50年代中期在西方興起的一種心理學思潮，其特征體現(xiàn)在以下方面。（1)主體主動接受信息。知識不是外在的，而是主體和客體在相互作用的過程中主動進行意義構建的結果。也就是說，在認知過程中主體不是被動的接受信息，而是一個有目的主動的內化信息的過程。(2掌握知識就是發(fā)展能力。知識的學習不僅包括傳統(tǒng)知識的儲存和提取，還包括知識的運用。技能是在掌握知識的基礎上，通過廣泛遷移和不斷概括化、系統(tǒng)化而實現(xiàn)的。因而，知識的積累是形成能力的基礎，能力的培養(yǎng)與不斷吸收新知識密不可分。教育是獲得知識的重要手段。認知心理學對會計教育的改革具有重要的指導意義。第一，教學是以學生為主體的活動，教學要重視學生主體性的發(fā)揮。教學目的不是教師如何教學，而是學生通過學習應達到的目標。在教學過程中，學生對教學活動的主動參與是學生真正習得知識的前提。第二，教學的目的應從知識的傳授向能力的培養(yǎng)轉變。要考慮讓學生通過習得知識來發(fā)展能力。在教學中，教師首先要有意識地向學生傳授知識，使之儲存于學生的知識結構中，然后安排一系列的練習，通過設置復雜和綜合的情境，促使學生運用這些習得的知識去分析和解決問題。本文基于認知心理學的知識觀及其對會計教育的啟示，探討我國本科會計教育的改革與發(fā)展。創(chuàng)新之處表現(xiàn)在：一是提出我國本科會計教育在教育理念上應該向素質教育轉變，以培養(yǎng)和提高會計人員的能力為導向，使學生能力得到全方位發(fā)展，同時還應該要使學生樹立起終身學習的觀念；二是構建了一個有彈性的本科會計學專業(yè)課程體系。這個體系將會計職業(yè)道德和相關法規(guī)教育、國際會計、國際會計準則等課程作為專業(yè)核心課程。
二、我國本科會計教育現(xiàn)狀分析
(一)教育理念落后
社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，特別是近年來經(jīng)濟全球化和會計國際化發(fā)展趨勢，使得我國的會計理論和實務不斷發(fā)生變化。會計教師一直忙于應付將增補修訂的內容傳授給學生，學生抱怨一時之間難以消化與日俱增的新知識，學生可能學會了模仿或最大程度的記憶，但處于“知其然而不知其所以然”的狀態(tài)，必然無法面對就業(yè)后日新月異的經(jīng)濟環(huán)境。歸根結底是因為我國傳統(tǒng)的會計教育普遍重視學生的專業(yè)知識教育而忽視人文知識和基礎知識教育，只是要求學生掌握會計的基礎知識和基本操作技能，而忽視相關知識的傳播和能力培養(yǎng)。在這種片面追求人才教育的專門化，重視知識的傳授而忽視能力培養(yǎng)的教育理念指導下，培養(yǎng)出來的學生綜合素質勢必不高，缺乏創(chuàng)新精神。有研究表明，隨著知識總量的迅猛擴張，知識的更新也在大大加快。一個大學畢業(yè)生在校期間所學的知識僅占一生中所需知識的10%左右。如果高校會計教育只注重單向知識的傳授，而忽視學生的獨立學習和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，那么將不利于學生的長期發(fā)展。隨著經(jīng)濟全球化和會計國際化的不斷推進，這種單一的專門人才培養(yǎng)模式缺陷逐漸顯現(xiàn)，如學生應變能力差、缺乏分析問題和解決問題的必要能力等。
（二）課程設置不合理
目前，我國高校本科層次會計學專業(yè)的課程設置體系，基本上都分公共基礎課、專業(yè)課、其他相關商業(yè)課程。公共基礎課包括人文社會科學類和自然科學類課程，專業(yè)課包括專業(yè)基礎課、專業(yè)核心課和專業(yè)選修課，其他相關商業(yè)課程包括國際貿易、金融學、財政學等其他有關的經(jīng)濟類、管理類課程。這一體系經(jīng)過多年的會計教學實踐一直沿用至今，為國內大多數(shù)院校會計專業(yè)所采用，被證明比較符合會計教育目標和人才培養(yǎng)要求。但這種課程設置體系存在的問題也很突出，主要體現(xiàn)在以下方面：（1)課程體系結構不合理。我國傳統(tǒng)的本科會計教育片面追求人才的專門化，忽視培養(yǎng)學生的綜合素質及拓展知識面的其他課程。因此，專業(yè)課程所占比重偏大，而基礎課和相關課程比重偏小。（2）專業(yè)課程結構不合理。具體表現(xiàn)在：第一，核心課程內容重復現(xiàn)象嚴重。如基礎會計與財務會計在會計要素、會計核算的基本前提等方面，財務管理和管理會計在貨幣時間價值、投資決策和存貨管理等方面，管理會計與成本會計在成本控制、成本管理等方面，都有不同程度的重復。第二，會計專業(yè)課程設置存在遺漏。缺少或者不夠重視介紹國際會計知識、會計學科發(fā)展前沿的課程，缺少會計職業(yè)道德教育和會計相關法規(guī)教育方面的課程。第三，偏重會計理論教學，實踐不足。這種嚴重向專業(yè)課傾斜的課程體系，忽視了對學生職業(yè)判斷能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，對學生綜合素質的培養(yǎng)很不利，對于職業(yè)道德教育也不夠重視，這與會計國際化要求不相符合，已經(jīng)不能很好地滿足會計教學目標的需要。
（三）教學方法落后
我國會計教學基本上是采取傳統(tǒng)的教學方式，教學以教師為中心展開，偏重于會計知識與理論的傳授，師生之間缺乏雙向交流與互動，忽視學生的自主學習和發(fā)現(xiàn)學習；教學手段方面多媒體教學等現(xiàn)代化的教學手段未能充分利用。這種單一的教學方式和手段，難以調動學生的學習積極性，不利于培養(yǎng)學生運用專業(yè)知識分析問題和解決問題的能力，不利于激發(fā)學生的學習主動性與思維能動性，影響了學生的會計職業(yè)判斷能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。因而導致我國的會計人員普遍習慣于按照現(xiàn)成的規(guī)定生搬硬套，面對經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的新事項和新問題束手無策，嚴重缺乏適應環(huán)境的應變能力、缺乏對新業(yè)務的分析和處理能力，最根本的是缺乏相應的會計職業(yè)判斷能力和創(chuàng)新能力。這種重教不重學、重灌輸不重啟發(fā)、重復制不重創(chuàng)新、重知識不重能力的教學方法顯然不能與不斷變化的環(huán)境相適應，其內在缺陷已經(jīng)逐漸暴露且日漸擴大。總的來看，我國本科會計教育水平不高，所培養(yǎng)出來的人才基本上是屬于“記賬、算賬、報賬、用賬”的管家型人才。這種會計人才的綜合素質不高，職業(yè)判斷能力較低，不能及時適應經(jīng)濟環(huán)境的變化，不能滿足會計國際化的要求，將阻礙我國會計國際化的進程。要解決我國本科會計教育所存在的問題，只能靠會計教育的改革，開辟會計教育發(fā)展的新道路才能最終加快我國會計國際化的進程。
三、我國本科會計教育改革措施
(一)教育理念的國際化
科學的教育理念能正確地反映教育的本質和時代的特征，明確教育的方向。隨著經(jīng)濟全球化和會計國際化的不斷推進，科技對經(jīng)濟發(fā)展產生的影響越來越大，會計專業(yè)已變得廣泛而特殊，社會經(jīng)濟活動的交叉和融合使得社會對會計人才的需求已不僅限于具備會計專業(yè)知識和能力，會計人員面臨的將是多元化和開放性工作，會計教育的指導思想應該及時適應這種變化，確立具有國際化特征的教育理念。會計國際化發(fā)展趨勢要求會計人才能夠在國際間施展才千、發(fā)揮作用。會計教育必須“面向全球”培養(yǎng)人才，培養(yǎng)在知識、能力、心理、精神等諸多方面能主動適應會計國際化和經(jīng)濟全球化的人才。因此，教育的核心是培養(yǎng)學生的綜合素質和能力。發(fā)達國家早就十分重視會計人員的綜合能力培養(yǎng)，如美國會計學會(AAA)所屬“會計教育改革委員會(AECC)”在《會計教育目標》中指出：學校會計教育的目的不在于訓練學生畢業(yè)時即已成為一個專業(yè)人員，而在于培養(yǎng)學生未來成為專業(yè)人員應有的知識和才能。也就是說，會計教育應培養(yǎng)學生掌握終身學習的能力，即如何學習是教育目標的核心。因此，本科教育的重點在于能力的培養(yǎng)，強調素質教育，強調全面發(fā)展。借鑒發(fā)達國家在會計教育改革中的成功經(jīng)驗，在教育理念上應確立以下認識：一是由應試教育向素質教育轉變。要改變因為過于狹窄的會計專業(yè)教育所引發(fā)對學生知識視野的限制，改變在學校教育中因為過弱的人文知識陶冶而導致學生人文素質不足的現(xiàn)象，提高學生的基本素質和專業(yè)素質，從而使學校的專業(yè)教育能夠切實適應當今不同學科逐漸交叉和融合的國際潮流，適應對會計人員提供多元化和開放的強烈需求；二是樹立終身學習的觀念。當今社會知識更新速度之快，使得傳統(tǒng)的次教育終身受用”的觀念早已淘汰，必須使學生認識到本科的教育只是職業(yè)教育的起點，樹立終身學習的觀念，加強對學生學習能力的培養(yǎng)。
（二）課程設置的國際化
課程改革是會計教育改革的關鍵，會計教育的目標最終要通過科學合理的課程來體現(xiàn)。因此，建立科學、完善的課程體系是培養(yǎng)高素質會計人才的重要保障。根據(jù)本科會計教育理念，筆者認為，在課程體系中應體現(xiàn)培養(yǎng)學生的基本素質和專業(yè)素質。因此，本科層次的會計學專業(yè)課程體系應該由兩大部分組成：以培養(yǎng)和提高學生基本素質為目的的基礎課程和以培養(yǎng)和提高學生專業(yè)素質為目的的專業(yè)課程。并且，在經(jīng)濟全球化和會計國際化背景下，社會經(jīng)濟環(huán)境不斷變化，為了貫徹終身學習和素質教育理念，實現(xiàn)培養(yǎng)適應社會需要的高素質會計人才的教育目標，這個課程體系應該有一定的彈性見（圖1)所示。在專業(yè)課程方面，突出專業(yè)能力培養(yǎng)，強化國際化背景。根據(jù)本科會計教育理念，以提高學生的專業(yè)技能為目的，需要從培養(yǎng)專業(yè)知識掌握能力、職業(yè)道德、職業(yè)判斷能力等方面來進行整合專業(yè)課程體系，建立由專業(yè)基礎課、專業(yè)核心課、專業(yè)實踐課和專業(yè)選修課組成的專業(yè)課程體系。專業(yè)基礎課包括經(jīng)濟學基礎課程和管理學基礎課程，有微觀經(jīng)濟學、宏觀經(jīng)濟學、金融學、國際貿易學、財政與稅收、市場營銷學、管理學、統(tǒng)計學、運籌學、組織行為學等課程。專業(yè)核心課由初級財務會計、中級財務會計、高級財務會計、財務成本管理、會計職業(yè)道德與會計法規(guī)教育、審計學、審計實務、稅務會計、國際會計、國際會計準則等課程組成。在專業(yè)核心課的安排上要考慮到每門課程內容的相對獨立性和相互銜接性，共同構建一個完整的專業(yè)教育知識體系。有一些大學已經(jīng)就某些專業(yè)核心課程實行雙語教學，采用了國外的原版教材。筆者認為，就我國目前的狀況來看，雙語教學還不宜向所有高校進行推廣，各個高校應在考慮學生的外語實際運用水平的基礎上適當實行雙語教學，參考國際慣例有針對性的引進和使用會計原版教材，以加強國際會計理論和知識的學習，提高學生的國際意識。專業(yè)選修課作為彈性板塊，由會計專業(yè)知識和相關經(jīng)濟管理知識構成。學校根據(jù)會計學科發(fā)展變化與其他經(jīng)濟管理學科的交叉和融合，社會對會計人才需求的變化等情況來進行設定，如環(huán)境會計、人力資源會計、衍生金融會計、審計理論前沿等課程，課程內容也應該根據(jù)發(fā)展而進行調整。考慮到拓寬學生的知識面，培養(yǎng)學生的全球意識，增強國際競爭力，還應增設相關商業(yè)課程供學生選修，如國際商務談判、對外投資分析、公司戰(zhàn)略與風險管理、國際稅收等。實踐課程包括校內模擬實踐、畢業(yè)論文和校外社會實踐。校外社會實踐包括參考觀摩和在崗實習等多種形式。通過社會實踐，可以極大地激發(fā)學生的學習熱情，豐富感性認識，加深對知識的理解和鞏固，使學生在真實的環(huán)境中得到真實的業(yè)務技能訓練提高職業(yè)判斷能力，同時還有利于培養(yǎng)學生的人際交往能力，增強團隊合作精神，并在無意識中強化學生的職業(yè)道德意識。以加強人文素質的培養(yǎng)，提高學生綜合素質為目的的基礎課程，包括人文社會學科類課程和自然科學類課程。人文社會學科類課程包括語言類、哲學類、法律類等課程，自然科學類課程包括高等數(shù)學、概率論、計算機應用等課程。通過這方面的教育，陶冶學生職業(yè)道德品質和情操，積累歷史知識和國際政治知識，加強外語交流能力和計算機應用能力的培養(yǎng)，增強表達能力以及提高人際交流能力。在基礎課程的安排上也有彈性板塊，可由學校根據(jù)社會對人才素質具體要求的變動而自由設置。如學校從畢業(yè)生的就業(yè)情況了解到社會對人才的團隊溝通和寫作能力有較強要求時可增加該類課程。這個體系中的“彈性”包含兩層含義是在彈性板塊中，課程門類不固定，可根據(jù)需要自行增減，即課程門類的設置有彈性；二是課程內容可自行確定，同時各課程學分分布可根據(jù)需要進行變動。
(三）教學方法的國際化
