時間：2022-02-24 19:16:58
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內部控制論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
ERP采納再造了整個企業業務和會計流程，實現了數據共享，使財務業務一體化的實現成為可能，從而獲得高質量的會計信息.李萬福，林斌等［1］認為，ERP的實施可以規范企業內部業務控制流程，有效防范風險ERP的采納可以更好地實現管理控制和成本控制.RobertMichel認為企業實施ERP系統可以更好地進行成本控制并能帶來諸多效應.Anthony指出會計信息系統控制是管理控制不可或缺的部分，研究信息時代的管理控制，必然推進會計信息系統的內部控制研究，并促進其發展和創新.ERP采納后，企業內部控制較以前更為復雜:一方面，ERP的實施可以打破企業原有的內部控制體系，并對其進行再造;另一方面，ERP的實施給企業內部控制帶來了更多的風險.當前，基于ERP的內部控制的控制標準和控制方法都通過參數設置的方式實現.內部控制有效性是企業內部控制實現的重要標準，否則內部控制的完整性和合理性都將失去意義.戴世青［2］詳細詳述了內部控制有效性及其評價的重要意義，ERP系統的實施改變了企業的原有的業務流程，有利于內部稽核和審計，得出ERP系統的實施改變了企業內部控制有效性，分析了基于ERP平臺如何提升企業財務、供應鏈以及人力資源管理等方面的內部控制有效性的具體措施，從而得出ERP的實施能夠有效提升企業內部控制有效性的結論.汪家常、龔樂［3］采用實證研究的方法研究了ERP的實施對企業內部控制效果的影響，其結論認為，ERP的品牌與實施年限與企業經營效率正相關，能夠顯著提升企業的經營效率.萬建國等［4］認為，在ERP環境下，由于企業業務的信息化，業務流程固化于ERP的系統程序中，決策者和執行者能夠快速溝通并迅速地獲取有關信息;企業的內部控制層級明顯減少、扁平化，各關鍵控制點控制責任更加明確，凸顯信息系統控制作用，控制效率更高，在一定程度上做到了實時監控.同時，流程優化使得原有的基于手工作業模式的重復環節消失，ERP系統本身的控制功能取代了傳統控制體系中賬、表、單、卡來進行控制的措施.先進的ERP信息系統可以減少人為操縱因素，促進企業有效實施內部控制實現其控制目標，為提高企業現代化管理水平提供保障;其最終目的是保證財務報表的真實性，提高會計信息質量［5－6］.上述文獻認為:ERP的采納對內部控制的有著良好的作用.ERP的采納與內部控制之間存在著正的相關關系，上市公司采納了ERP，其內部控制指數高，內部控制比較好.反之，沒有采納ERP，內部控制指數低，內部控制較差.據此，本文提出如下假設:H:上市公司采納了ERP，內部控制指數越高，公司的內部控制就越好，ERP的采納與內部控制之間存在著正的相關性.
2研究設計
2.1數據來源
由于ERP采納數據基本靠手工收集，工作較大，因此本文隨機選取了800家在上海證券交易所上市的上市公司作為研究樣本.本文數據內部控制指數的數據來自迪博企業風險管理技術有限公司的DIB內部控制與風險管理數據庫［7］.為了獲得上市公司2012年底ERP系統的具體實施情況，包括是否已經實施了、正在實施或者還未實施.本文通過上市公司官方網站、年報、內部控制報告、SAP、Oracle、用友、金蝶、浪潮、金算盤、Edwards、Baan等主要ERP軟件提供商網站以及Google、百度等著名搜索引擎查詢研究樣本公司實施ERP盡可能詳細而確鑿的資料;另外，對部分無法通過上述方式獲取相關ERP資料的公司，通過E－MAIL、電話等進行進一步確認.通過上述方法，本文收集了截至2012年年底各樣本公司已經實施、開始實施或還沒有實施ERP系統的數據.本文利用SPSS軟件對數據進行分析與處理從而得出結論.
2.2研究變量
內部控制的有效性受ERP信息技術、企業內部環境、業務流程等因素的影響［8－9］.若對其進行全面研究和分析，應收集各個影響因素的數據.但本文主要是為了研究ERP采納與內部控制有效性的相關關系，因此，只設置了這兩個變量.(1)內部控制有效性內部控制指數是基于內部控制合規、經營、戰略、資產安全和報告等五大目標而設計的基本指數，以及內部控制缺陷而設計的修正指數，最終而得出的內部控制綜合評價［10］.本文以內部控制指數作為內部控制有效性的替代變量.本文采用的內部控制指數數據是利用上市公司2012年數據并根據內控目標事先程度構建而獲取的.內部控制的有效性是指企業內部控制能夠有效實現企業內部控制目標，實現經營效率效果、財務報告可靠、經營合法，保證內部控制制度能夠得到貫徹執行.(2)ERP采納本文所指的ERP采納，是指已經實施了ERP的企業.截止到2012年底，已經實施了ERP的上市公司，ERP采納取值為1，而正在實施或還沒有實施ERP的上市公司，ERP采納取值為0.基于以上分析，本文以ERP的采納為自變量X，內部控制指數為因變量Y，反映的是一個因變量與一個自變量之間的關系，即ERP采納與內部控制之間的關系.
3實證分析
3.1相關分析
(1)描述性統計與分析從上表可以看出，總共研究了N=800，說明總共有800家上市公司進行相關分析.內部控制指數的Mean=687.743，即內部控制指數的平均數687.743，Std.Deviation=138.069，標準差為138.069.同理，是否采納ERP的平均數為0.780，比較接近于1，而不是零，說明大部分的上市公司還是采用了ERP系統的.標準差為0.442，較小.(2)相關分析與處理從上表可以看出ERP的采納與上市公司的PearsonCorrelation相關系數為0.268，大于零，說明兩者存在著正的相關性.其顯著性系數(單側)Sig.(1－tailed)為0.004，小于其所對應的a值.所以，拒絕原假設，兩者存在著相關性，即ERP的采納與內部控制之間存在著相關性.綜上所述，可以得出ERP的采納與內部控制之間存在著相關性，并且是正的相關關系.
3．2回歸分析
本文對800對研究樣本數據作散點圖，從直觀上看呈直線分布的趨勢.即兩變量具有直線關系時，從而建立一元線性回歸方程.依據兩個變量之間的數據關系構建直線回歸方程:Y=a+bX，其中:=LXY/LXX，a=Y－bX.本文以ERP的采納為自變量X，內部控制指數為因變量.利用SPSS對數據進行處理得出結果如下:從上表可以看出此模型的擬合系數R等于0.192，大于零，模型擬合度比較好，可以表明ERP的采納與內部控制存在正的相關系數.判定系數RSquare為0.046，也是大于零，說明兩者也存在正的相關關系.上表為方差分析表，其中Regression，即回歸平方和(SSR)為124，925.882，殘差平方和(SSE)為3，356，809.898，總的平方和為3，481，735.780(SST).總平方和等于回歸平方和加上殘差平方和.將SSR除以其相應的自由度后的結果為其均方平方和(MSR)，SSE除以相應的自由度為如其均方離差和(MSE).F值為MSR除以MSE，F值越大，對應的Sig.越小，表明其線性相關越顯著，F值越小，Sig.越大，表明其線性相關不顯著.F值所對應的Sig.為0.005，小于0.05，所以拒絕原假設，即ERP的采納與內部控制存在正的線性關系.如果上市公司采納了ERP，內部控制指數比較大，利于上市公司的發展.反之，其內部控制指數比較小，不利于上市公司的發展.從上表可知道，回歸分析的函數公式為Y=657.783+61.094X，X值每增加一個單位，對應的平均增加61.094個單位，即ERP的采納與內部控制之間存在著正的相關關系，上市公司采納了ERP，其內部控制指數高，內部控制比較好.反之，沒有采納ERP，內部控制指數低，內部控制較差.其相關系數的P值為0.007，小于0.05，拒絕原假設，即ERP的采納與內部控制之間存在著正的回歸關系.
4研究結論和不足
4.1結論
從上述相關分析和回歸分析可知:ERP的采納與內部控制之間存在著正的相關關系，上市公司采納了ERP，其內部控制指數高，內部控制比較好.反之，沒有采納ERP，內部控制指數低，內部控制較差.ERP采納能對內部控制有效性施加直接和間接的影響.企業采納ERP后，重新梳理了內部控制流程，更加規范了內部控制，同時，加強了內部控制的預防、檢查和糾錯的功能，減少人為操縱因素;控制手段的多樣性和靈活性得到了增強，從而為企業的內部控制制度實施、內部控制目標的實現提供了保障.
4.2局限與未來的研究方向
關鍵詞：會計電算化系統內部控制
會計電算化是以計算機為主的當代電子和信息技術應用于會計工作的簡稱，是用電子計算機代替人工實現記賬、算賬、查賬以及對會計信息的統計、分析、判斷乃至提供預測、決策等過程。發展會計電算化有利于促進會計工作規范化，提高工作質量與工作效率，更好地發揮會計職能作用。但是企業在建立了電算化會計系統后，企業會計核算和會計管理環境發生了很大變化，一些非法操作可能不留痕跡，難以發現，稍不注意就會給單位和國家造成重大損失，如果會計電算化管理系統遭到破壞，將會嚴重影響單位的正常業務活動。因此，對會計電算化的內部防范和控制制度的建設顯得尤為重要。
一、電算化會計信息系統對內部控制的影響
會計電算化使傳統的會計系統、組織機構、會計核算及內部控制制度發生了很大的變化，其中對內部控制制度的影響尤為明顯。
1.電算化會計信息系統的控制內容及形式與手工會計系統存在差異。在傳統的手工系統下，控制的內容主要針對經濟事項本身的交易，對于一項經濟業務的每個環節都要經過某些具有相應權限人員的審核和簽章，控制的方式主要是通過人員的職務相分離，職權不相容的內部牽制制度來實現的。而在電算化系統下，業務處理全部以電算化系統為主，出現了計算機的安全及維護、系統管理及操作員的制度職責、計算機病毒防治等新內容。另外，電算化功能的高度集中導致了職責的集中，業務人員可利用特殊的授權文件或口令，獲得某種權利或運行特定程序進行業務處理，由此引起失控而造成損失。
2.內部控制的對象發生了變化。在電算化系統下，由于會計信息的核算及處理的主體發生了變化，控制的對象也發生了變化。控制對象原來為會計處理程序及會計工作的相容性等，會計資料由不同的責任人分別記錄在憑證賬簿上以備查驗，是以對人的控制為主；而在電算化系統下，會計數據一般集中由計算機數據處理部門進行處理，而財務人員往往只負責原始數據的收集、審核和編碼，并對計算機輸出的各種會計報表進行分析。這樣，內控對象轉變為對人與計算機二者為主。
3.控制的實現方式發生了變化。手工會計系統的內部控制以人工控制實現。電算化會計系統的內部控制則具有人工控制與程序控制相結合的特點。電算化系統許多應用程序中包含了內部控制功能，這些程序化的內部控制的有效性取決于應用程序。如程序發生差錯，由于人們對程序的依賴性以及程序運行的重復性，增加了差錯反復發生的可能性，使得失效控制長期不被發現，從而使系統在特定方面發生錯誤或違規行為的可能性加大。
4.電算化會計信息系統缺乏交易處理痕跡。手工會計系統中嚴格的憑證制度，在電算化會計系統中逐漸減少或消失，憑證所起到的控制功能弱化，使部分交易幾乎沒有“痕跡”，給控制帶來一定的難度。
5.電算化會計信息系統中會計信息存儲電磁化。電算化系統下，原先會計業務處理過程的憑證、匯總表、分類表等書面檔案資料被計算機自動生成的會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質中（如光盤、硬盤等），是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡；另外，電磁介質易受損壞，加大了會計信息丟失或毀壞的危險。
6.網絡的迅猛發展及其在財務中的進一步應用帶來了許多新問題。網絡技術無疑是目前IT發展的方向，電算化會計信息系統也不可避免受到其深遠的影響，特別是Internet在財務軟件中的應用對電算化會計信息系統的影響將是革命性的。目前財務軟件的網絡功能主要包括：遠程報賬、遠程報表、遠程審計、網上支付、網上催賬、網上報稅、網上采購、網上銷售、網上銀行等，實現這些功能就必須有相應的控制，從而形成電算化會計信息系統內部控制的新問題。
二、會計電算化內部控制中存在的問題
在目前的許多企業中，雖然會計電算化系統已投入使用，但其相應的內部控制還存在著一些不完善之處，主要表現在：
1.電算化系統下的會計及電算化崗位的職能權限問題。操作權限控制是一種基本的內控手段，在電算化環境下，會計業務處理大部分由計算機操作，人為控制減少，削弱了會計審核功能。有些單位的各崗位操作權限制度沒有真正落實到位，有的操作員可以以不同的身份進入系統操作,使分工控制名存實亡。
2.會計人員因主觀原因或技術因素造成非法操作或操作失誤。這是會計電算化內部控制中的主要任務，因其系統的程序、數據、文件等很容易被仿造、復制和修改，而不會留任何痕跡，所以某些人員為了達到個人目的，利用職務之便或不按操作規程進行非法操作，如通過冒名頂替、盜取密碼等手段來非法改動、銷毀會計資料，給單位造成嚴重損失。同時，由于單位的業務人員素質不高、操作制度不規范等原因，也會造成很大風險，因會計電算化的核算是高效自動的，只要一個環節出現錯誤，就會引發其他環節一系列的錯誤。3.會計軟件的安全性及保密性問題。現有的軟件系統在設計、開發階段普遍存在重功能輕安全的現象，以至軟件投入運行后存在著安全隱患,如數據庫呈開放狀態、易于打開等。電腦的系統數據和會計信息資料有面臨被不留痕跡的瀏覽、修改的風險，而現在許多單位缺乏操作的記錄功能,出現問題后不便于追究責任。
4.會計資料的備份和保管不及時、不規范，導致財務數據丟失。在會計電算化法規中明確規定，單位應堅持每天雙重備份，并分人分處保管。但在實際工作中，有的單位并沒有真正落實，也沒有及時打印并按規定保管憑證和賬簿，致使電腦一旦出現故障或磁性介質損壞時，部分會計資料就會丟失，造成無法挽回的后果。
5.缺乏專業的系統維護人員。目前,許多會計人員對會計業務熟悉,但對計算機知識缺乏;而系統的維護人員對計算機知識熟悉,但對會計業務不夠了解,使得在系統運行中的故障不能及時分析、排除。
三、完善會計電算化內部控制的幾點建議
1.建立全面規范的會計基礎管理工作。管理基礎主要指有一套比較全面、規范的管理制度和方法，以及較完整的規范化的數據。會計基礎工作主要指會計制度是否健全，核算規程是否規范，基礎數據是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎工作，電算化會計信息系統無法處理無規律、不規范的會計數據，電算化工作的開展將遇到重重困難。
2.加強組織和人員職能控制。由于電算化會計功能的相對集中，必須制定相應的組織和管理控制制度，明確職責分工，加強組織控制。
所謂組織控制就是將系統中不相容的職責進行分離，通過相互稽核、相互監督和相互制約的機制來減少錯誤和舞弊的可能，保證會計信息真實、可靠。企業實行電算化后，應對原有的組織機構進行調整，以適應計算機系統要求。會計工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位。基本會計崗位與原手工系統基本保持不變。電算化崗位一般可分為系統管理、系統操作、憑證審核、系統維護等，這些崗位也可以由基本會計崗位的會計人員來兼任，但必須對職權不相容的崗位進行明確分工，不得兼任，同時各崗位人員要保持相對穩定。如專職系統操作員不能接觸系統設計文件，不能兼任會計及審核工作；系統維護員不得擔任系統操作和會計工作等。
3.加強系統程序操作控制和系統文件安全管理控制。為了保證系統會計數據不被隨意操作，要加強系統操作和安全管理控制。從內容上來看，一般包括以下幾項：設置操作權限、制定上機守則，禁止非操作人員操作；制定內部操作規程，嚴禁違規操作，如預防原始憑證和記賬憑證等會計數據未經審核而輸入計算機的措施，預防已輸入計算機的原始憑證和記賬憑證等未經核對而登記機內賬簿的措施；數據存儲和處理相隔離；建立必要的上機操作記錄制度，形成上機日志；健全并嚴格執行防范病毒管理制度等。另外，系統文件由專人負責保管，使用和修改必須經過有關領導審批，與系統無關人員不得接觸系統文件，從源頭上控制會計數據信息的作。在系統開發階段，要設置對系統操作痕跡留有記錄的功能，特別是對已入賬的憑證，系統只能提供留有痕跡的更改功能，對已結賬的憑證與賬簿以及機內賬簿生成的報表數據，系統不能提供更改功能等。
4.做好電算化會計檔案的管理工作。企業應根據電算化會計檔案的特點，做好會計資料的收集、保存和調用等方面的工作。財務部門對于已輸出的磁性介質上的會計資料應及時加貼外部標簽，指定專人妥善保管、存檔，并定期檢查、復制，對會計檔案的調用要有完善的資料借用和歸還手續。另外，企業使用的會計軟件也應具有強制備份的功能和一旦系統崩潰等及時恢復到最近狀態的功能。
5.加強培訓工作，不斷提高財務人員素質。會計電算化對財務人員的綜合素質要求比較高，它涉及到財務會計知識、計算機運用、信息系統開發技術等方面知識。因此，要經常對財務人員開展會計電算化內部控制風險的防范教育和業務知識培訓，增強風險防范意識，不斷提高財務人員業務素質、思想素質和職業道德素質，更加有效地防范會計電算化內部質量控制風險。
（一）應收賬款的概念及其內部控制
1.應收賬款的概念在企業的資產負債表中，應收賬款作為流動資產存在，其范圍主要是一年或者超過一年的營業周期內，企業應該回收的款項。應收賬款是伴隨企業賒銷形成的。在生產經營過程中，企業向客戶銷售商品或者提供勞務，卻沒有即時收取購貨單位或者接受服務單位的款項，即為應收賬款。雖然，賒銷的方式能夠為企業帶來擴大銷售量、提高利潤等方面的好處，但是，也為企業帶來無法回收款項的風險，無法回收的資金即為壞賬，會為企業帶來損失，是企業應收賬款的直觀體現。
2．應收賬款的內部控制應收賬款的內部控制屬于資產管理，也是企業經營管理過程中必須注重的內部控制范圍，在對企業應收賬款進行控制的過程中，應該注重會計操作流程，使企業應收賬款能夠如實地在會計中反映出來，實現對應收賬款的有效管理。市場經濟條件下，應收賬款屬于流動資產，其處理流程主要包括事項發生、財務處理、沖銷三個環節，其內部控制就是要對應收賬款處理流程進行有效把控。
（二）應付賬款的概念及其內部控制
1.應付賬款的概念應付賬款與應收賬款相反，是指企業在接受提供的產品或者服務之后，應該付給商品或勞務提供商的款項，以及因為發包工程產生的應該付給其他單位的工程價款。其本質是延遲支付的營銷方式。在企業的資產負債表中，應付賬款作為負債類賬戶存在，對于預付賬款不多的企業，可以將這類款項即為應付賬款的借方，在期末根據賬款實際進行合計數填列。應付賬款的成因是基于賣方促銷產生的，其本質也是賒銷方式，是一種延期支付的行為，建立在信用機制基礎上。與應收賬款相同，應付賬款也有著對應的付款期限、折扣期限以及折扣比例，這幾項的處理對于企業信譽十分重要，是企業無形資產管理的重要組成部分，如果發生延期，將會產生信用成本，表現形式為利息、賠償等。值得注意的是，在對應付賬款進行處理時，如果企業放棄現金折扣，將付款時間延長，成本會降低。
2.應付賬款的內部控制應付賬款的控制是企業的支出業務，是企業流動負債的重要組成部分，其義務的履行會直接減少企業利益，不履行將會直接影響企業信譽，減少企業無形資產。因此，強化企業應付賬款的控制，對于企業發展的重要性也是極大的，在應付賬款的內部控制中，關注重點是企業資金鏈結構，處理重點是金額、時期以及支付方式。應付賬款同應收賬款一樣，其管理都隸屬企業資金管理，需要科學的決策支持，才能夠實現有效控制。
二、企業應收、應付賬款處理問題
（一）會計核算問題
企業應收應付賬款會計核算問題主要表現為負債表填寫問題、科目使用問題以及估價入賬問題三類。首先，在企業的會計核算中，很多現代企業對于負債表中應收應付賬款余額的填寫沒有有效控制，致使負債表余額填寫不正確，其成因主要是沒有將應收應付賬款進行明細分類，直接將賬款總額填入資產負債表中，查收工作也存在缺失，使得企業應收應付賬款的會計核算問題出現。其次，企業對于應收應付賬款的會計科目使用也存在著使用不當的現象，有的企業在進行采購時，沒有將匯款采購通過貨幣資金的方式進行核算，而是直接將應付賬款作為會計科目列示，使得企業資產業務以及會計科目出現扭曲，不能明確反映企業的資產狀況，影響了應收應付賬款管理的成效。最后，企業在進行應收應付賬款管理時，經常出現估價入賬現象，使得庫存物資價值的判定存在很大主觀性，會計賬目的核實存在問題，影響了企業資產反映，降低了資產管理效率。
（二）應收應付賬款手續不完備
在實際的經營管理中，很多企業依然受著傳統內部控制管理理念的影響，認為業務才是企業工作的主要方面，對于財務控制的重要性認識存在缺失，片面注重購銷忽視了財務清收，使得企業在處理應付應收賬款時，業務手續辦理不完全，財務管理職能不能有效發揮，造成壞賬的出現。隨著企業的經營發展，因為長期的財務工作落實不實，企業的壞賬會不斷堆積，在清收以及管理不足的情況下，財務管理責任很容易混亂，在應對應付賬款以及應收賬款的過程中，由于管理手續的不齊全，企業難以獲得相應的詳實資料，無法正確記載內部資產的流向，資產狀況難以明晰，企業的應收賬款不能回收的風險極大。
三、關于提高企業應收、應付賬款內部控制的建議
（一）強化往來賬款記錄工作
完備的賬款管理手續對于應收應付賬款的管理有著重大意義，在對應收應付賬款進行管理的過程中，應該及時做好資產流動記錄，實現良好的資產流動管理，可以使用計算機管理平臺強化往來賬款信息的記錄，從而促進企業資產業務的發展，為企業和客戶核實提供保障。在企業實際的經營管理中，很多企業片面地認為記載工作是一件簡單的工作，其實，企業的特殊業務的記載是存在很大難度的，一旦發生錯誤將會難以糾正。因此，企業必須提高對往來賬款記錄重要性的認識，及時建立往來賬款記錄規范，明確記錄流程，強化管理，提高執行效率，只有這樣，才能真正實現科學的往來賬款記錄，為企業和客戶的賬目核實提供良好基礎。
（二）建立催賬機制
催賬制度對于應收賬款的回收有著很大幫助，企業應該建立科學的清算制度，將應收賬款的期限以及金額按照重要程度進行劃分，以增加企業資產。在應收賬款的處理中，如果不能及時收回賬款金額，隨著時間的流失這部分賬款很可能轉變為壞賬，將會直接損害企業的經濟效益。因此，催賬機制的建設十分重要。首先，企業應該做好應收賬款相關手續資料的管理，為賬款催收提供必要依據。其次，企業應該面對拖欠賬款企業的性質，制定相應的催收辦法，當賬款期限到了的時候就應該及時催收，保障企業資產安全。
（三）建立健全管理方法
科學合理的應收應付賬款管理方法對于保障企業資產安全有著重要意義，企業應該結合自身業務特點，運用科學手段強化對往來賬款的監控，提高賬款的可控性。在企業中，可以運用應收賬款明細表復核加總、賬齡分析、審計單位協助、債務人函證的審計流程強化應收賬款的管理；可以運用應付賬款明細表復核加總、函證、賬款檢查、驗明披露結果等審計流程強化應付賬款的管理。此外，管理辦法的建立還可以結合企業應收應付賬款內部控制構成要素進行。主要可以分為控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通以及監督。
（四）加強信息溝通
應收應付賬款的內部控制離不開各部門之間的信息溝通，企業應該實現管理部門、財務部門、業務部門的快速交流，共同配合，實現良好的應收應付賬款管理工作。首先，業務部門應該及時對客戶信用進行調查，將資金應用以及應收應付賬款的變動情況及時記錄下來；第二，財務部門應該按照業務性質，及時建立應收應付賬款的清結方案，實現及時清算；第三，采購部門應該及時將采購狀況以及貨款交易以及預付金額的實際狀況記錄，保存相關資料，應對應付賬款；最后，財務部門應該及時與銷售、供應方建立客戶檔案，使業務的發生處于控制范圍之內。
四、結語
關鍵詞:醫院；財務會計；財務會計內部控制體系；對策
隨著近些年我國經濟的迅猛發展，醫療市場發生了巨大轉變，復雜性、多變性增強。此種情況下，醫院要想良好的發展，就需要不斷提升自身競爭實力。對此，應基于醫院方面新修訂的財務會計，結合醫院實際情況，完善醫院財務會計內部控制體系，對財務會計內部控制予以調整與優化，可以使其作用充分發揮，合理控制財務會計活動，發揮財務會計的有效性，真正意義上提升醫院經濟實力，為促進醫院長遠、健康的發展奠定基礎。
一、新財務會計制度下的醫院財務會計內部控制
于2011年修訂完成的我國醫院的新財會制度，對醫療系統改革發揮了促進作用，同時提升了我國醫院內部會計信息的質量。在此種背景下，實行財務會計內部控制是非常有意義的。所謂醫院財務會計內部控制是指醫院財務會計工作者對財務會計各項制度的的制定及貫徹落實予以支持、嚴格執行，為實現醫院財務活動預期目標、保障醫院財務財產安全、會計信息真實可靠奠定基礎。基于此概念，可以確定醫院財務會計內部控制的實行，實際上是對醫院財務活動進行切實有效的控制，以便提升財務會計工作的準確性、有效性、真實性，為提升醫院經濟實力奠定基礎。所以，醫院新財會制度實施背景下，醫院優化實施財務會計內部控制很有必要。
二、醫院財務會計內部控制現狀的分析
財務會計作為醫院重要組成部分，其在某種程度上決定醫院能否良好運行。為此，結合醫院實際情況，規范、合理的落實醫院財務會計內部控制工作是非常必要。但實際情況則不然。綜合國內醫院財務會計內部控制工作落實現狀來看，其存在諸多問題，具體表現為：
(一)缺乏完善的內部控制制度
高質量、高效率財務會計內部控制工作的落實，需要配備完善的內部控制制度，對各項內部控制工作予以約束、說明，使財務會計內部控制作用有效發揮。但諸多醫院在內部管理上，存在切實可行的內部控制制度或制度過于形式化，導致內部控制人員在落實工作中，無章可循，只能自行決定，長此以往會導致財務會計內部控制隨意、混亂，不利于醫院管理，更不利于醫院健康發展。
(二)內部電子信息化建設不佳
在科技蓬勃發展的今天，越來越多的科學技術應用在醫療方面，醫院也越來越注重電子信息化建設，一方面是為了提升醫療業務服務水平，另一方面是提升財務會計活動的準確性。但是，目前醫院電子信息化建設處于摸索成長階段，在內部電子設置方面存在缺陷，相應的所設置的內部控制效果不佳，在自動化控制財務會計信息過程中時常出現差錯，最終導致醫院財務會計內部控制效果不佳。
三、完善醫院財務會計內部控制體系的對策
針對當前醫院財務會計內部控制存在諸多問題的情況，應當以新的財會制度為依據，對醫院財務會計內部控制體系進行完善。具體的做法是：
(一)嚴格按照新財會制度來執行財務會計內部控制工作
也就是嚴格遵循我國醫院方面的新的財會制度，對財務會計內部控制內容、對象、方法、方式等方面進行合理的調整，使其在落實的過程中，注意保證財務會計信息的準確性，嚴格、規范的控制財務會計活動的方方面面。
(二)完善財務會計內部控制體系的五個組成部分
財務會計內部控制體系主要包括控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及監督五個組成部分。為了充分提高財務會計內部控制體系的作用，在完善體系之際，應當結合醫院實際情況，充分考慮醫院環境與管理要求，科學、合理的優化控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及監督這五個部分。
四、結束語
在當前我國諸多醫院財務會計內部控制存在諸多問題的情況下，應當以醫院方面新的財會制度，對醫院財務會計內部控制存在的問題進行詳細了解，并結合醫院實際情況，提出切實可行的、完善的財務會計內部控制體系，有效的約束和調整財務會計內部控制，使其充分發揮作用，促進企業在競爭激烈的市場環境中良好發展。所以，進一步完善醫院財務會計內部控制體系是非常有意義的，有利于促進醫院健康、穩定的發展。
作者:王元元 郭傳慧 單位:山東省文登整骨醫院
參考文獻：
[1]任鶯.關于完善醫院財務會計內部控制體系的思考[J].現代經濟信息,2015(13):208-208.
[2]余慧敏.新財會制度下醫院財務會計內部控制體系建立與實踐[J].時代金融（下旬）,2013(2):33-34.
一、目前企業財務管理的狀況
我國企業財務管理的發展相對較晚，在相應的改革和發展中，企業的財務管理有許多不規范和不合理的現象；另外，很多企業的成本核算及審核體系并沒有建成，在中小型的企業財物管理中，甚至沒有財務部門的設置。我國很早就頒布了相關的企業財務會計相關制度，但在執行的過程中，有許多的隨意性，執法不嚴的情況屢屢發生。所以，在企業的財務管理的現狀上，應加強企業財務管理工作，積極面對現狀，加強管理，促進財務部門工作的有效管理，使之科學合理的運行。
財務管理部門存在較多問題，如企業并沒有建立完善的評估和績效工作制度，很多企業對績效考核和相關的評估工作不重視，對員工的績效考核和相關工作情況沒有全方位的認識，對績效考核沒有納入工資制度，且對績效的考核和評估存在不公平、不合理的現象時有發生，從而對企業員工產生了負面的影響。另外，對企業的資產和相關財務工作缺乏規范、合理的融資體系，一部分企業在經營活動和相關工作中，并沒有進行資本和成本的考慮，形成不了融資體系，流動資金運行不力。財務管理還存在沒有相對有效科學的生產供應鏈，使企業的相關財務管理制度混亂不堪。財務管理還缺乏相應的人力資源管理制度，人才的引進和管理跟不上企業的發展和進程，不重視對企業人才的培訓和管理工作。對人才的招聘缺乏有效的策略，引進人才沒有創新的思想，進而導致企業的內部人員老化，知識結構跟不上時代的發展。
二、內部控制在企業財務管理的重要作用
隨著國家經濟改革的深入發展，企業的經營規模越來越大，內部控制的管理變得越來越重要。企業的內部控制是一個強大的運行系統，在現代化的企業管理中要形成有效的自我約束和自我管理，把企業的財務風險降到最低，充分發揮內部控制的作用，對企業進行動態化管理和持續化的控制，充分改善和提供啊企業的組織能力，發揮各部門的職能作用，使企業內部能夠精誠團結，協同工作。因此，企業的內部控制具有重要的意義和作用。
在企業的財務管理上的作用主要在：首先，能夠保證企業的財會信息的真實性，同時使企業的經營目標能有效完成。企業的財務管理中，做好內部財務的審計和管理工作，把企業的經營目標和企業的內部控制相結合，從而保證企業的經營目標的實現。內部審計是企業財務工作的重要內容，內部控制人員要對企業的財務部門的審計進行認真的核實和監督，保證企業的財務信息的真實有效性。其次，企業的內部控制能夠對財務信息進行創新型管理，使之能順應經濟社會的發展和潮流。財務管理的創新是經濟社會對企業財務管理的要求，隨著我國經濟社會的不斷深化改革和發展，現代化企業要面臨較為殘酷的競爭和經濟壓力。為此，應加大企業的內部控制，并對企業的財務信息進行創新管理，使企業能順利健康地成長和發展。最后，企業內部控制在企業財務管理的觀念上，應以人為本，充分調動企業的內部人員的積極性，加強企業的財務管理能力。企業內部控制在財務管理中的最重要的作用就是以人為本，充分發揮人的主觀能動性，把人的積極性發揮到最大限度。采取以人為本的企業內部控制制度，能夠實現企業的人才資源儲備體系的建設，使企業內部上下人才濟濟，為企業的健康發展注入許多新鮮的活力。
三、結語
在現代企業管理中，財務管理的重要性不言而喻，其內部控制制度更是重中之重。現代化的企業管理，一定要對企業的內部控制制度進行加強和完善，使之充分發揮其控制和管理的作用。通過對企業內部管理和控制，嚴格統一企業內部人員的行為，發揮財務管理在企業管理中的作用，從而促進企業的生產目標和經營目標的順利實現。
作者：孫俊峰單位：河南省地質環境規劃設計院有限公司
關鍵詞：網絡環境；會計信息系統；內部控制；實踐方式
一、網絡環境對會計信息系統內部控制的影響
（一）網絡技術對會計信息系統內部控制的完善
計算機網絡技術的廣泛應用對會計信息系統的管理和發展產生了巨大的作用，采用傳統手工和電算化的會計信息系統內部控制方式已經不適應現代社會的發展，網絡技術的應用使得會計工作效率有了較大的提高。1.企業會計信息系統實現交易授權自動化作業。在企業管理中，交易授權是保證會計信息系統中重大交易信息真實性和有效性的重要手段。在傳統企業內部控制中，交易授權都是通過人為操作完成的。而網絡環境下，將企業會計信息進行高度集成，將原有的手工操作內容內化于計算機軟件中，利用對軟件和數據的設定和使用權限來完成交易授權活動的自動完成，不允許任何外力進行介入。相關的操作人員可以根據自身的操作權限和軟件的要求進行操作，計算機系統根據指令自動執行。2.將監控與操作分離，實現系統內部有效牽制。網絡環境下的會計信息系統不再需要過多的工作人員，大部分的工作都是由計算機統一自動執行。傳統的企業信息內部控制實際上是利用多人重復勞動來實現的，缺乏一定的時效性。而網絡環境下的信息內部控制系統主要是通過分設操作和監控兩個部分來實現。計算機自動對每筆業務進行實時備份，會計人員將操作和結果進行同時記錄，監控部門可以進行實時審查，實現不同崗位的有效牽制。3.可以實現在線測試，及時修補軟件漏洞。計算機軟件本身存在著一定的漏洞，會導致企業會計信息出現錯誤，危害企業信息系統的正常運轉。傳統的電算化工作中，用戶和軟件廠商不能進行及時交流，也不能達到及時糾錯的效果。而在網絡環境下，計算機可以通過在線測試及時發現計算機系統中存在的軟件漏洞并進行實時修補，不能使錯誤不斷積累，防止出現無法彌補的損害。
（二）網絡環境下會計信息系統內控各要素面臨的挑戰
在網絡環境下，會計信息系統內部控制環境發生了很大的變化，使得信息系統面臨著新的風險。1.網絡技術使得內部控制結構發生了一定的改變，使得原有臃腫的、復雜的組織管理結構變得更加通暢，企業組織結構更加扁平化，有利于各個領導者和執行者互相信息傳遞和溝通。同時，企業組織的改變也會引起內部權力的重新分配，企業必須改變傳統的分工體系，明確各部門的分工職責，從而提高企業的工作效率。2.對企業內部控制中的風險評估要求提高。在網絡環境下，企業會計信息系統更加開放化，導致系統面臨更多控制端口，增加了系統內部控制的難度。計算機系統的應用增加了系統的控制風險，內部數據高度集中，存儲的數據容易被修改，不容易被修復甚至丟失。同時，計算機程序本身存在著漏洞風險。網絡環境下的內部控制都集中于計算機程序中，一旦計算機程序出現問題，就會影響整體的系統出現差錯。另外，網絡環境的開放性使得數據面臨更多的用戶或者群體，其中的會計信息容易遭受黑客或者漏洞的侵襲，導致數據丟失或者被篡改。3.網絡技術的應用，使企業會計信息的控制手段有所增加，控制對象也由原來對人的控制轉變成對人和機器的控制。其中，也增加了利用計算機進行貪污、犯罪的可能性。如相關數據容易被未經授權的人員入侵，篡改數據或者泄露商業機密等，加大了對會計信息系統控制的難度。
二、改善網絡環境下會計信息系統內部控制措施
（一）建立健全的會計組織結構，加強員工培訓力度
基于網絡環境下，企業必須根據市場發展的狀況，對企業自身的會計組織結構進行合理的調整，來適應網絡環境發展的的具體要求。企業可以經會計信息系統組織結構進行明細化。如會計核算組，會計信息系統運行組、管理組；也可以將其劃分為計算機會計主管、軟件操作、審核部門、記賬部門、電算維護部門、審查部門等。企業必須結合自身發展的實際情況進行規劃和經濟組織結構，并進行科學的成本效益分析。另外，管理部門需要進行財務管理和監督，負責對會計數據進行分析，利用和再利用，并加強財務管理的監督和審核，規范會計核算，保證會計信息的真實性，完整性和有效性。同時，企業應該順應網絡時代的發展，加強企業自身會計信息系統隊伍建設，引進高端的技術人才，實現企業會計信息的科學化管理，這些人才可以利用市場中最為先進的管理方式，技術進行管理，提高了企業會計信息系統預防風險和組織簡化的能力。同時，對現有的會計信息系統管理人員進行配續、審核和考評。提高工作人員的專業技能和思想意識，企業管理者必須起到模范帶頭作用，及時掌握員工的思想動向，加強員工的職業道德培訓，使員工能夠真切的意識到自身工作責任，提高風險意識，防止出現違法亂紀，舞弊行為的出現。對員工進行定期考核，定期崗位輪換，保證會計信息系統的正常運行。只有這樣才能改變網絡環境下，會計信息系統因授權方式的改變而帶來的風險。
（二）完善企業會計信息系統內部控制風險評估機制
網絡環境下，企業會計信息系統面臨更多的風險，風險控制是企業會計信息管理中的重中之重。因此，科學有效的風險評估，是企業進行內部控制、風險防范的有效保證。所以，建立健全的風險評估制度，對網絡環境下企業信息系統面臨的風險進行全面的分析和評估有利于企業會計信息系統管理工作的順利實現。同時，建立新型的風險控制體系，制定與之發展相適應的控制程序，利用計算機的多模型模擬進行敏感度的分析，及時調整企業經營風險，并采取有效措施加以解決，防止外部風險給企業帶來巨大的損失。另外，加強企業員工內部風險控制。完善企業會計信息系統工作人員的責任制，對員工思想和行為進行約束，做到有功必賞、有錯必糾，防止違規行為和現象的發生。
（三）設立良好的控制活動
控制活動是指企業在經營過程中，為了解決產生的風險而不能達到企業經營目標采取的相應措施，如各種職能部門核準授權、驗證調節、復合營業績效等。在企業實施控制活動時，必須將企業各個階層納入到考慮范圍之內。可以利用計算機網絡信息技術進行企業財務與業務的一體化集成管理。真正有效的內部控制制度必須起到預防，檢查和糾正等多種作用。因此，在建立會計信息系統的內部控制時，可以充分考慮到技術能力，利用網絡信息技術將內部控制植入到會計信息系統中，設置會計信息系統的關鍵控制點，使用科學的控制手段，對業務操作和規章制度的實施情況進行自動控制，及時糾正錯誤，防止行為發生。同時，在企業會計信息系統中，利用合理的網絡安全控制技術加以控制。如防火墻技術，防病毒技術等。防火墻技術是在內聯網和互聯網之間建立的一組組件，將設備的硬件和軟件相互結合起來，使用一臺或者多臺設備進行任務的執行，將內網和外網自動分開，防止非法用戶和黑客的入侵。它使用身份識別系統進行技術防護，將非法用戶排出在網絡之外。而防病毒技術主要針對的是外來病毒的植入和侵害。為了防止病毒的入侵，用戶需要使用正版軟件，并通過防病毒技術對已有病毒進行檢測，并及時殺死，將病毒控制在電腦系統之外，從而達到數據保護的功能。
三、結語
隨著經濟快速發展，科學技術的不斷進步和計算機網絡的應用，使得企業的經營環境發生巨大的變化，而企業會計信息內部控制也面臨著巨大的挑戰。企業領導者必須對新的市場環境進行充分的認識，改變傳統的管理觀念和企業會計信息內部控制管理方式，加強網絡環境下的風險評估工作，對企業內部相關部門進行實時監督，加強內部控制員工的培訓，提高工作人員的業務技能和風險意識，及時發現計算機中存在的風險，并采取有效措施解決，為企業會計信息系統內部控制工作創造一個良好的環境。
作者:李紅梅 單位:山東省濟南市商河縣許商街道辦事處
參考文獻：
此次監盤中發現問題較多，實際盤存差異情況未如報表情況樂觀。本文對具體差異原因做了如下分析。
1.1由于藥品本身特點，易導致人為差錯（1）相似藥品差錯，如廠家不同，如注射用還原型谷胱甘肽，上海、重慶廠家生產；維生素K1針和維生素K1注射液廠家不同。（2）破損、字跡不清。維生素C針，維生素C注射液包裝簡單且極其相似，用量大，很多字跡不清，容易混淆。（3）散包裝，容易錯數、丟失。散包裝藥品主要是片劑，人工數錯、掉落等都可能導致藥品數量差錯。
1.2盤點時間段、錯盤等造成的誤差在盤存過程中不能做到絕對的靜態盤存，急診和門診的庫存不能分開管理。盤點一般在下班期間進行，但是由于門診窗口關閉后，急診窗口依然在進行發藥處理，給盤點工作造成困難，不能做到百分之百準確，因此盤點存在一定誤差。如有病人未取藥、未退款情況存在，沒有及時進行處理，導致長期遺留藥品。這也導致了藥品盤存誤差的增大。
1.3系統誤差藥房工作人員普遍反映寧波醫院都是使用某一軟件，每個醫院都出現盤存時多的藥品越來越多，少的藥品也越來越少，一旦在系統進行盤存處理，第二個月盤存時就會出現反現象，懷疑軟件存在瑕疵。希望信息科人員配合，消除疑慮。另一方面，系統在進行除數時，會保留3位小數，而結果為2位小數，也會出現微小差異。
1.4月度盤點存在人為控制盤盈盤虧金額，具有較大隨意性為了達到醫院財務管理的要求，藥房每月盤盈盤虧金額需要控制在一定范圍，因此某些實際盤點中盤盈或盤虧金額大或者數量差異小的藥品，存在不作處理的現象，具有較大隨意性，這也使得盤庫失去其原有的意義。
1.5個人借藥情況依然未杜絕醫院藥品實行零差價，掛號費用提高，雖然醫院規定不得借藥，但依然有人員進行違規操作，因此出現醫院職工借藥的情況。部分醫生借藥后，未及時歸還，存在較大漏洞和管理風險，導致藥品實存數與賬面數存在差異。
1.6各藥房之間藥品盤存互存差異時，有相互調劑情況為了減少盤存差異，門診藥房將多余（或缺少）藥品與其他藥房缺少（或多余）的同類藥品進行調節。各類藥房之間的調劑，在一定程度上能夠減小盤存差異，使藥品盤存情況在賬面上較為“體面”。但這類調劑并不能從源頭上解決問題，甚至導致藥品出入更加混亂，管理監控難度加大。
1.7藥品管理依然存在漏洞，沒有建立相應的問責制度，責任不明確對于藥品盤存差異，沒有實行個人問責制度，藥品盤盈或盤虧的責任無法落實到個人，因此盤點差異與個人相關度較低，從而不能引起藥房人員對盤存差異的足夠重視，藥品盈缺、發錯、漏發也基本歸咎于部門領導，導致藥品監管不利的現象屢禁不止。
2改進建議
2.1管理人員引起重視，協調醫院各部門間的工作配合醫院職能部門領導大多是在醫療中取得成就的人員，在管理方面可能還存在一定局限性。要做好醫院藥品的管理工作，領導應給予高度重視，這樣有利于藥品的監管，并引起相關科室注意。另外，醫院內部相關部門的協作與配合也是非常必要的，尤其是醫院藥劑科、信息科和財務科3個部門之間的通力合作最為重要，同時也需要醫務科、護理部的配合和臨床科室的支持。
2.2嚴格控制借藥、換藥、退藥現象對于盤存藥品互相調劑的行為及相互借藥行為，需辦理藥品調撥手續，不得隨意借藥、換藥。應當開具藥品調撥單，雙方簽字確認，定期交財務審核、入賬。對于強行借藥、退換藥情況，及時匯報科室領導，必要時匯報職能部門。
2.3將個人借藥情況納入個人績效考核范圍發生個人借藥情況，會影響其個人考核結果，并與個人績效考核分掛鉤。按照借藥數量和次數，對于藥房借藥相關人員與借藥醫護人員按比例進行月度考核扣款，與獎金掛鉤，從而杜絕此類情況再度發生，防止醫保漏洞。
2.4要求信息科積極配合，加強軟件管理，防止軟件漏洞對于藥房人員提出的懷疑軟件存在瑕疵問題，要求藥房人員及時記錄藥品盤存處理后的問題，報告信息科負責人，信息科積極配合藥房人員工作，對于藥房人員提出的某些藥品差錯，積極跟進，對于單個藥品進行流程跟蹤，必要時進行書面報告，消除疑慮。同時也能加強相關部門之間的協作，能有效防止各部門互相推諉責任的現象。
2.5對于易混淆的藥物進行羅列，引起注意藥房人員對于經常容易出現的發藥差錯或易出現盤存差異的藥品，根據情況召開臨時或定期會議，實時跟蹤藥品進出情況，及時發現可能出現的漏洞，總結心得體會。對于易混淆藥品，及時羅列，引起注意，避免錯誤。
2.6建立個人問責制度相關部門和領導應樹立藥品管理體制改革的決心，加快改革進程。實行藥品專人“認領”管理制度，每人分別負責指定藥品，對于庫存情況實時監管，做到心中有數。個人對于自己負責的藥品及時找出差異及原因，減少事不關己、盤點流于形式的現象。
2.7對軟件進行升級，減少盤庫時產生的差異醫生開單后，系統不直接減少藥房藥品庫存量，待收費完成后，藥品庫存量根據開單藥品量相應減少。此時，藥房開始備藥，患者憑發票取藥，發藥后，藥房發藥人員點擊驗收后，發藥完成。這可能會導致某些藥品未發出，而庫存已減少的現象。這就需要對軟件進行升級，從軟件方面加強內部控制管理，減少系統漏洞，提升庫存準確性。
1加強企業資金的集中管理
對高成長企業的企業管理實踐來看，資金管理上實行集中控制是一個重要方面。從企業洽談合同、收取訂單乃至之前的市場調查、項目可行性論證開始，就必須認真考慮高成長企業的財務和盈利能力，以保證企業取得最大的經濟效益。資金營運內部控制審計的關鍵控制點：（1）貨幣資金環節。是否編制了現金預算；貨幣的日常管理是否健全；公司是否有資金集中管理制度；是否建立了嚴格的貨幣資金收支授權審批制度和職務分離制度。（2）儲備資金環節。是否對儲備資金占有率進行了嚴格控制；采用什么方法進行儲備資金采購決策；如何進行存貨控制；是否建立嚴密的存貨收發保管制度。（3）新的貨幣資金環節。是否能夠準確進行收入費用配比，足額補償成本；是否遵守利潤分配規定和程序；對應收賬款的管理是否合理；是否建立了嚴密的資金收入控制程序。
2研發風險
創新是企業高成長的一個重要驅動因素，是企業發展壯大的不竭動力和重要法寶。但是研發活動也具有投入大、周期長、不確定性高的特點，在帶來高收益的同時，也給企業帶來潛在的高風險。針對研發風險對高成長企業產生的影響，研發活動的內部控制審計關鍵控制點：（1）自主研發過程管理。風險來源：研發過程管理不善，影響研發效率，抬高研發成本甚至造成資產流失。關鍵控制點：是否建立研發項目管理制度和技術標準；是否合理設計項目實施進度計劃和組織結構；預計工作量和所需資源是否精確計量；是否建立了開發費用支付標準及審批權限，遵循不相容崗位牽制原則。（2）核心研發人員的管理。風險來源：職業道德風險和離職風險。關鍵控制點：檢查企業是否制定了相關保密規范，充分發揮保密協議的作用。企業是否通過與核心研究人員簽訂競業限制協議等方式，確保公司能最大限度地降低核心技術外流的風險。
3體制風險
從企業生命周期看，多數高成長企業處于企業高速成長期，即企業初創期之后的一個階段。在這一階段，企業的經營管理的權利一般多集中于創業者，權力過于單一集中，不利于進行科學的決策，而給企業管理帶來風險。根據這種特點，高成長企業應健全相應的規章制度，分工明確、各司其職、有效制衡，確保公司規范運作。
治理結構層面。風險來源：治理結構形同虛設，缺乏科學決策、良性運行機制和執行力。關鍵控制點：股東大會是否規范而有效地召開，股東是否可以通過股東大會行使自己的權利。對與控股股東相關的信息是否根據規定及時完整地披露。企業與控股股東是否在資產、財務、人員方面實現相互獨立，企業與控股股東的關聯交易是否貫徹平等、公開、自愿的原則。
作者：張凌仙謝曉燕單位：內蒙古工業大學管理學院
我國的經濟發展水平和會計工作實際情況存在嚴重脫節，我國很多上市公司的財務內部控制都還處于初級階段，不管是財務決策權力、財務的業務流程、操作環節還是每個財務人員的行為，都沒有受到緊密的內部控制以及嚴格有力的監控；存在許多財務內部控制沒有涉及到的盲區；財務的制度還不夠完善，操作規程也并沒有貫徹落實到位，彼此之間的連接也不夠緊密；同時管理的力度會逐層減弱。另外，很多管理人員或會計人員沒有經受住個人利益的驅使，導致會計工作出現違法亂紀和弄虛作假的現象，造成會計工作秩序混亂、會計信息失實等情況，嚴重影響了內部控制在經濟決策中的作用。每個企業都應該根據自身的情況制定內部控制制度，不過不能脫離以下幾個方面：一是授權分權控制；二是上市公司中較為常見的不相容職位分離控制；三是業務流程標準化制度；四是嚴格會計記錄控制；五是對資產的安全和完善進行控制；六是提高相關人員的職業素養和綜合素養；七是做好全面的預算及控制工作，包括事前控制和標準控制；八是風險控制；九是電子信息控制工作；十是做到內部報告控制的制度化和流程化。如果上市公司對內部控制制度的建立、完善和執行不夠重視，會嚴重影響到企業的控制工作，從而影響企業的經濟效益和發展前景，具體表現為以下幾點：首先是上市公司認為內部控制只有在財務管理方面才有作用，沒有從整體發展的戰略高度來對待內部控制制度的建設，出現重生產而輕經營，重開發而輕管理的情況。其次是很多上市公司雖然建立了相關的內部控制制度，但在管理上沒有得到貫徹和落實。再次是忽視了內部審計和稽查工作的作用，不僅要重視財會部門的稽核工作，而且要規范化、制度化。最后是在日常的內部控制管理方面，管理層和基層員工對其思想認識不夠深刻，管理人員對于職員的思想狀況和工作情況了解不夠深入，無法及時發現管理中的隱患。
二、上市公司建設內部控制制度的必要性
1.建設內部控制制度是現代企業建設的內在要求
我國的上市公司隨著近年來社會經濟的發展已經得到了極大地發展和進步，不論是資金、人員還是市場等方面都形成了一定的規模，所以公司的結構設置、財務管理和人力資源的調配都需要跟著公司的進步而不斷完善和發展，所以加強建設公司的內部控制制度，由傳統管理模式向現代管理模式轉變是現代企業制度建立的內在要求。
2.健全的內部控制管理制度可以有效提升管理效率
上市公司通過嚴密而完善的內部控制制度，通過對全程經營活動進行自行檢查、自行制約和自我調節等，及時發現和糾正問題，規避經營風險，同時提高企業的管理效率，確保了財務報告的真實性和可靠性，從而保證了公司的經營效益，并且保證公司在運營中遵循相關法律法規的規定。
3.建設內部控制制度有利于企業增強國際競爭力
雖然我國的上市公司在近些年來得到了飛速發展，但是在國際競爭方面的實力仍然較為薄弱，一方面是由于可持續發展能力不足，所以在國際市場上的認可度不高，另一方面是沒有規范完善的內部控制制度。一個切實有效的、合理的公司內部控制制度可以幫助公司有效的提升市場認可度，同時增強上市企業在國際競爭中的自信心和實力，這樣也更適應國內外資本市場監管的客觀需要。
三、建設我國上市公司內部控制制度的建議
1.妥善處理幾個方面彼此間的關系
（1）內部控制和外部監管的結合是公司生存和發展的內部動力，企業如果想長期、正確的發展就離不開內部控制制度的建立和完善，將外部的監管壓力轉化為內部發展的動力，上市公司應該結合現代的情況，在適應外部監管并且符合要求的前提下，做好內部管理和控制工作，實現管理制度的轉型。
（2）上市企業的內部控制制度應該是以公司全方位的制度和管理為基礎的，風險管理、財務報告工作和審計工作三者是相輔相成缺一不可的，公司對外提供的財務信息真實度越高、披露的信息越透明，那么相關的內部運行工作就越好，所以在執行過程中要控制好風險管理為基礎的內控體系和財務報告工作、審計工作之間的關系，有效提高公司財務報表的信息質量。
2.營造良好的環境，避免形式主義
公司的內部控制環境直接影響著公司內部控制制度能否順利的貫徹和執行，還關系著公司的經營戰略目標能否實現。良好的控制環境離不開企業所有人的共同努力，從主要的管理層到基層員工，每個人都要各司其職做好本職工作，上層管理要以身作則，宏觀組織和調控內控工作；中層管理要將內控制度擴到實處；基層員工要積極配合制度的執行，尤其是管理人員要自動接受制度的約束，而不是凌駕于制度之上。同時要杜絕形式主義，真正將內控制度落到實處，避免紙上談兵，內部控制制度的建設完善工作并非朝夕就可以完成，要與公司的日常管理相融合。
3.充分發揮內部審計的作用
內部審計可以有效地保證資源利用的有效性，保證公司經營目標達成，上市公司要保證審計工作的獨立性和權威性，設置獨立的審計部門，更好的評價內部控制。
四、結束語
關鍵詞：銀行集團;信貸業務;內部控制
由于銀行集團內部機構眾多，且母銀行、附屬機構處于不同的或兩級獨立法人結構之下，伴隨著信貸資產的快速發展，銀行集團信貸資產業務的風險也在不斷累積，管理方面的諸多問題日益顯現，如信貸風險文化不統一，缺乏系統、聯動的內部控制，主動的風險識別與評估機制不健全,不能隨著業務發展變化及時更新等，反映出銀行集團信貸業務內部控制方面存在較大缺陷。因此，通過強化銀行集團信貸內部控制建設，促使銀行集團內各機構提高風險防控管理水平，發揮內部控制的健全性、有效性，對于信貸資金運用的安全性、穩健性具有重要意義。
一、銀行集團信貸業務的特點
（一）信貸管理層級的復雜性
銀行集團信貸管理的特殊性源于并表管理所形成的母銀行、各附屬機構之間特殊的管理模式與利益關系。一般來說，銀行集團的并表管理范圍包括：一是直接擁有附屬機構或子公司50%以上表決權，對其經營決策具有支配性作用；二是雖然只擁有50%以下（含）表決權，但可以任免該公司董事會或經營管理層的主要成員或持有多數表決權的；三是根據附屬機構的章程，可以支配該機構的經營決策和財務政策；四是附屬機構的經營規模在銀行集團整體規模占比較低，但其所引致的經營風險對銀行集團的風險管理、資本損耗、利潤損失以及財務收支情況形成重要影響的。由于不同層級機構之間，雖然同屬于同一母公司，但法人形式上卻相對獨立，較為分散，往往通過股權來控制，所以統一執行信貸政策具有天然的復雜性。
（二）授信標準的多樣性
銀行集團內部存在著多種經營主體，每個主體的業務重點、產品形式、業務渠道都不盡相同，致使信貸管理的具有復雜性，銀行本級（母行）、各附屬機構都是不同的授信主體，如果沒有統一的內部控制標準，對于信貸政策、信貸風險文化更是沒有統一標準，在客戶準入、授信額度把握等方面不能形成“合力”，容易在銀行集團層面對同一客戶進行多頭、過度授信，如果單一客戶出現經營困難，那么其在銀行集團內所有的授信全都會發生信貸風險，進而可能形成信貸損失。同時，由于母行與各附屬機構對于同一客戶執行不同的授信標準，致使個別客戶在銀行集團內容獲得難易不同的受信方式，進而也會產生風險。銀行集團的業務品種多、內部利益復雜化，使信貸風險更為復雜、多樣，不易管理。
（三）管理信號傳遞的衰弱性
一般情況下，單一銀行的風險政策傳導是從董事會發起的，由董事會或其下屬的風險管理委員會制訂銀行信貸風險政策、風險文化與偏好，由經營管理層負責具體實施與落實，并對經營機構，如分行等進行傳導與考核，這種單一銀行制下的信貸管理模式相對簡單、有效。但在銀行集團模式下信貸管理傳遞的信號就存在衰弱性，特別是銀行為主導的方式下，銀行本級不僅要負責自身條線的業務，同時還要管理與指導銀行集團所屬的各類機構，在管理半徑、管理方式等方面，與銀行自身模式都不盡相同，獨立經營、相對自主的各附屬機構，由于背負銀行集團利潤、股東回報等多項要求，在業務經營上依靠集團，與集團分享同一客戶，但在風險與收益平衡上，卻往往忽視風險，強調收益，這樣就會偏離銀行信貸風險政策與理念，管理信號在傳遞過程中不斷衰弱，甚至在末端出現相反情況，該授信退出的，反而大舉進入，致使風險加大，形成最終損失。由于銀行集團信貸內控管理的特殊性，不能對各附屬機構進行簡單的條線式管理，應通過建立完善、聯動的信貸業務內部控制制度，發現控制缺陷，監督整改，提高銀行集團信貸風險管理的有效性、防范集團信貸業務風險。
二、銀行集團信貸業務內部控制存在的問題
我國銀行集團信貸內控體系還顯得比較落后，一個突出的表現就是在風險管理的組織制度上，特別是在控股公司層面的信貸風險管理明顯缺乏有效的運作機制和組織制度的保障。多數銀行集團采用了分散式風險管理模式，建立了由董事會負最終責任、管理層直接領導，以相關專業委員會為依托，集團內控管理中心全面協調，各職能部門密切配合，覆蓋各子公司及業務條線的“三位一體”的信貸風險管理體系。在實踐中，銀行集團還存在集團信貸業務內部控制建設不足、信貸風險偏好傳導失真以及信貸授權引導失效等情況，導致在整體信貸風險管理中經常暴露出以下問題：一是信貸資產總體規模不易控。對于銀行集團，附屬機構不受存貸款等控制指標的影響，附屬機構因利潤指標、考核壓力等，通過“期限錯配”創利模式，不斷擴大信貸規模，在信貸資金“滾動周轉”中，對銀行集團的信用風險造成巨大影響。二是授信套利。在銀行集團內部，由于機構眾多，對于同一客戶，有不同的審批通道可以選擇。需做業務時，可選擇最容易通過的授信通道，進行授信套利，對于信貸客戶的風險識別、授信標準、總體額度把握等授信控制都提出挑戰。三是影子銀行影響。銀行集團的信貸業務不易查詢，只能依靠客戶自我報告或通過網絡信息查詢，既不全面又不準確，若企業不僅在銀行集團進行“信貸套信”，而且還在其他金融機構“套信”，就不能有效應對“影子銀行”影響，進而威脅到銀行集團信貸資金的安全。四是業務數據統計失真。對于信貸數據的分類、分層還不完善，給信貸業務管理帶來了較大難度。五是部分制度缺失、不明確；制度執行有待提高等，如銀行集團缺少對子公司資產風險分類的檢查和評估機制，缺少集團客戶風險預警細則等。
三、銀行集團信貸內部控制完善措施
對于集團信貸業務，應按照有效性、全面性、制衡性以及重要性與成本效益原則建立內部控制制度，并此基礎上，關注重大事項與高風險領域，以合理的控制成本達到最佳的內部控制效果，實現內部控制目標。應通過進一步明晰銀行集團內部有關信貸管理的職責邊界，并成立內部控制建設部門（如PMO辦公室）作為信貸業務內控體系開發、建設和持續維護、動態更新的專門機構，來不斷推動、完善內部控制體系建設，使集團信貸業務內部控制管理工作標準化、流程化、精細化，并著重通過內部控制建設來培育風險文化，培養風險管理人才，以實現持續、穩定、有效的風險控制，防范信貸風險的發生。
（一）強化“三大模塊”的功能建設
對于集團信貸業務的內部控制運行體系應由決策、執行、監督三個模塊組成：（1）決策模塊，由董事會及下屬專業委員會（風險管理委員會、關聯交易控制委員會）及行長組成，對銀行信貸風險管理、業務運作、內部控制等重大事項進行集體決策，遵循科學決策程序。按照公司法和相關規定，重大事項還應通過股東大會表決。（2）執行模塊，在分管信貸業務的副行長領導下，由各職能部門、附屬機構風險總監組成，負責執行信貸內部控制制度、落實內部控制措施、適時保證內部控制的有效性，并及時糾正內部控制存在的問題陷。（3）監督模塊，由監事會、審計部組成，負責確保業務管理、業務運作、員工行為等符合法律法規、公司規章制度及風險管理原則。
（二）建立信貸風險偏好管理框架
銀行集團應建立完善的信貸風險偏好管理框架，將風險偏好嵌入到信貸決策和風險管理等各項工作之中。而在制定風險偏好的過程中，應注意以下方面：一是風險偏好應反映銀行集團整體信貸風險的戰略，明確“什么能做、什么不能做”；二是風險偏好應與銀行集團的信貸經營規劃關聯，明確“將如何做以實現信貸戰略目標及信貸風險偏好”；三是風險偏好應對信貸風險管理體系和相關工作發揮指導作用，明確“是否按照既定偏好開展信貸業務”。
（三）培育信貸風險管理文化
風險管理文化應當長期一致地灌輸到金融控股公司的每一個層次乃至每個員工身上，使之以積極的態度去完成自己的風險管理職責，從而使得風險管理體系得以不斷完善。銀行集團在建立公司統一的風險文化時，應注意以下方面：一是強調風險管理的重要性和專業性；二是強調風險管理與業務部門的緊密聯系；三是保障風險管理部門的獨立性和話語權；四是將風險指標納入績效考核的體系之中；五是普及權衡風險和收益的理念；六是加強風險知識和監管要求的定期培訓；七是嚴格履行高管層對風險管理政策制度遵守情況的定期背書；八是實行關鍵信貸風險管理崗位的定期風險自評。
（四）完善信貸管理政策與流程
銀行集團在制定信貸風險管理政策和業務流程時，應秉持統一性和差異性并存的原則，在銀行層面和附屬機構層面建立統一但又有差異的信貸風險管理政策和流程。在銀行層面，應建立統一的信貸風險指引，明確銀行層面的風險管理及風險控制流程，以及參與風險管理流程的組織單元及其職責；對職能部門及附屬機構需遵循的各種信貸風險的組織架構及流程指引進行描述；在風險指引基礎上，持續完善內控合規制度。在業務條線/附屬機構層面，應在銀行層面風險指引和制度的基礎上設定業務條線/附屬機構內部的信貸風險管理流程及架構，并著重強調與業務條線或附屬機構業務相關的風險特性。
（五）建立有效的信貸決策機制
設立集團信貸評審委員會，負責審批權限內的授信，信貸決策應依據規定的程序進行，相關人員不得違反程序或減少程序進行授信。信貸評審委員會審議表決遵循集體審議、明確發表意見、有權人審批的原則，并按照“誰審批，誰負責”的原則明確審批責任。另外應建立審批權限制度，根據信貸風險大小，對不同種類、期限、擔保條件的授信確定不同的審批權限，審批權限應當采用量化風險指標。各附屬機構按照各自經營活動的性質和功能，建立以局部信貸風險控制為內涵的內部授權、授信管理制度。
（六）有效對接相關信貸風險控制
銀行集團與附屬子公司的信貸風險度與系統應當對接，相互銜接，成為一體。如銀行集團對于信貸風險評級系統，應與附屬子公司有效對接，以開展線上評級工作，并對相關子公司的信貸管理人員就客戶評級和債項評級進行業務培訓，以有效提升子公司的信貸風險定量管理能力。
作者:王李 單位:中國勞動關系學院
一、前言
事業單位作為國家的公益性組織，其資金來源的主要是財政撥款，還有一部分事業單位有自己的事業收入或經營收入，并沒有復雜的經濟業務的往來。因此針對事業單位財務管理的內部控制方面就顯得相對薄弱，并沒有引起經濟學者和社會學者的普遍關注和分析，難免會出現這樣或那樣的問題，影響事業單位的辦事效率，更影響事業單位的整體形象和社會公信度，并導致大量國有資產的浪費和流失。做好事業單位財務管理有利于加強事業單位的內部控制體系，有利于事業單位系統性的改善方案的設計與選擇，在實踐的過程中逐步完善事業單位的財務管理和內部控制結構，事業單位內部控制的加強不僅僅是為了保護事業單位本身的利益，也為了保護國家財政和稅收在合法層面上的正確使用。因此，本文的探討就著眼于對事業單位內部存在的財務管理問題進行分析，探究影響事業單位財務管理問題出現的主要因素，并提出解決事業單位財務管理內部控制的途徑和措施。
二、影響事業單位財務管理內部控制的因素
第一，從行政事業單位的特點來看，行政事業單位往往規模比較小，資金來源比較單一。內控相對于企業內控來說相對簡單，內控不以經濟業務活動為主要內容，不帶經營色彩，財會工作并不講求效益化，缺乏內部壓力。第二，事業單位對財務的管理，其中對固定資產的管理尤其薄弱，在事業單位實現政府統一集中采購制度之后，雖然事業單位財務資產的采購工作得到了加強和改善，但是各事業單位對財務的內部管理上仍然存在弊端，例如，新增的財政收入不能及時的入賬，入賬方式不能采用固定資產的明細賬和實物登記賬目，財務管理的負責制不明確，極其容易造成財產的流失和財產的挪用情況的發生。第三，事業單位不能有效控制費用的支出，對各種經費的支出缺乏標準，尤其對招待費、出發費、辦公支出費的控制，沒有明確的標準來對事業單位的財務管理進行有效的規定和監督。因此，在事業單位中大多使用的是實報實銷制度，單位規定只要有相關工作人員的簽字認同，財務部門就可以對花費的資金進行報銷，這種情況極易造成浪費現象和公款挪用現象的發生，不利于事業單位財務管理的內部控制。同時，花費的票據管理不周，并沒有按照相應地程序進行報賬，或者是遲報、多報，導致票據不能及時得到辦理和驗證，造成財務的入賬困難和私設小金庫情況的發生。第四，各事業單位對預算的控制不強，各部門目前已經認識到了這一問題，也進行了相應的改革，提出了一些具有建設性的意見和策略，控制預算一定程度得到提高，但是仍然存在各種問題，對預算的整體控制把握不強。具體地說就是事業單位各部門對預算的計劃和策略還比較簡單，往往就是根據當年的財政收入情況和去年的財政花費情況，并根據自身事業單位的特點來進行預算計劃的實施，并沒有將預算的計劃實施到具體的細節之中，不能面面俱到的將預算統一到合理的范圍之內。同時，針對預算提出的計劃造成策略性和科學性都不強，不能做到合理的預算和更加適合事業單位財務管理的預算系統。
三、財務管理內部控制的方法和途徑
第一，要嚴格實施《行政事業單位內部控制規范》并不斷加強國家相關法律的建設，建立起一整套完整的法律法規政策，切實保障事業單位財會管理方面存在的漏洞和不足，從法律的角度保障各項財務管理工作的實施和監管。目前新出臺的《會計法》明確規定了財會監管的具體范圍和監管的權限，加大了處罰的力度。一旦出現違規和違法行為，要運用法律的手段對違法違紀的行為嚴懲不貸，并且要不斷的加強相關法律的實施和建設。第二，針對事業單位財務管理責任制不明確現象，有些單位的負責人雖然承認自己對單位負有責任，但是一旦財會上出了問題，就會相互推諉，尋找解脫的方式或者是推卸責任。因此，要建立責任明細制度，在實際的操作中也要做到責任到個人，加強各單位負責人對財務管理的監督和管理，避免出現出了問題各個單位部門相互推脫責任的現象。應明確內部控制的建立與實施責任不僅在于單位領導，還應包含單位內部有關職能部門的領導，如財務主管或會計主管等。第三，要強調不相容崗位相分離。由于行政事業單位編制有限、人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現象，管理漏洞較多。明確不相容的各個工作崗位名稱及各崗位的職責權限，形成各司其職、各負其責、便于考核、相互制約的工作機制。目前，國家正在推進事業單位改革，部分承擔市場職能的事業單位要走向市場，這就必然要推進公司法人治理結構。要使內部控制在這些事業單位中得到有效實施，在不相容崗位分離控制的環節，應強調完善公司法人治理結構。另外，在考慮不相容崗位分離控制問題時，在相關控制點還要注意直系親屬回避問題。第四，應慮對業務活動和內部治理的控制。與企業內控一樣，事業單位內部控制也要強調全員責任和意識、貫穿所有業務活動和經濟活動。不能只關注經濟活動，而忽視對業務管理活動和內部治理的控制。既要確保業務活動合規達標，又要使業務活動和經濟活動合規，其重要基礎和前提在于內部治理，因此內部治理控制亦須規范。第五，要加強財務會計人員的從業培養，事業單位財務會計的業務水平和自身的素質水平直接影響到事業單位財務管理的水平，更影響到事業單位的社會公信度。因此，提高從業會計人員的整體素質，利用科學的財務會計基礎知識，提高財務會計從業人員的執行能力和管理能力，并逐步加強事業單位財務會計管理人員的思想道德素質和誠信建設的培養。加強事業單位財務制度的建設和對財務管理內部控制的提高。
四、結語
總之，事業單位財務管理內部的控制不僅僅需要逐漸加強國家對事業單位財務管理的控制，健全法律法規的建設。同時，還要注重對事業單位財務從業人員綜合素質的培養，更要注重加強事業單位內部控制系統的建設，以不斷適應事業單位財務管理的發展需求。
作者：徐國志 單位：合肥市廣播電視臺
關鍵詞：MPAcc 研究生培養 內部控制 質量保障體系 控制策略
《2014年全國研究生招生數據調查報告》顯示，從2009年我國開始著手調整研究生教育結構以來，截至2013年，我國專業碩士研究生的招生比例已經達到40.3%，其中會計碩士（Master of Professional Accounting，簡稱MPAcc）于2010年首次接收應屆生并開始頒發“雙證”以來有了長足的發展，招錄人數也是節節攀升。自2004年MPAcc設立以來，“規范培養過程，提高培養質量”是全國各培養單位的中心任務，為了完成該任務，各培養單位還積極配合教育部、MPAcc教指委等相關管理部門，通過建立完善的MPAcc質量保障體系來提高培養質量，促進MPAcc教育水平的不斷提高。
MPAcc質量保障體系是實現MPAcc培養目標、提高MPAcc培養質量的保障，它是對整個MPAcc培養過程中所涉及的各種組織，按照合理的教學培養秩序組合而成的系統。其質量保障和控制涉及招生、方向設置、培養目標、課程體系安排、培養過程、實習實踐、學位論文等方面，是一個復雜的內部控制系統。同時，因為MPAcc是會計教育的較高層次，也是培養高端會計人才的重要途徑，所以如何在擴大招生規模的前提下實施有效的培養過程控制、建立完善的質量保障體系是全國MPAcc教育面臨的嚴峻挑戰。鑒于此，本文以重慶理工大學為背景，嘗試引入內部控制理論到MPAcc培養過程中，從而最終達到對整個MPAcc培養過程進行全面風險控制的目標。
一、內部控制理論與MPAcc教育培養質量保障體系建設的契合
美國會計師協會的審計程序委員會在1949年首次給出了內部控制的定義，它們在《內部控制：一種協調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》報告中指出“內部控制是一個企業為了保護資產、檢查會計信息的準確性、提高經營效率、貫徹實施管理部門制定的各項政策，所制定的政策、程序、方法和措施。整個內部控制系統是通過控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督這“五大要素”來對所要控制的內容進行劃分。
MPAcc培養質量保障體系由質量管理體系、監督體系、評估體系和反饋體系四個部分構成。它是保障和提高MPAcc教育質量的基礎和根本，它通過參與MPAcc學員選拔、培養和輸出等各環節，按照合理的教學培養秩序組合而成的系統。具體包含了MPAcc招生、MPAcc學員培養、學員畢業論文的開題答辯、中期審核與最終答辯等環節，對于相應的培養單位而言還會涉及到MPAcc學員培養方案的制定、MPAcc課程體系的建立、校內外導師及授課教師隊伍的組建和教學環境的建設等各層面，是一個復雜的系統工程。
此外，在質量保障體系中以質量管理為初始，通過對整個執行過程進行監督活動，最后依據執行效果的反饋來調整質量管理的模式，這個流程與內部控制框架中的“決策方案及預定目標―計劃與預算―實施―偏差―糾正―實現預定目標”的流程基本相似，所以這里將內部控制理論引入質量保障體系中，將內部控制理論中五大要素與MPAcc培養質量保障體系相結合，反映內部控制理論的基本思路和方法。
考慮MPAcc培養質量保障體系中招生、MPAcc學員培養、實習實踐、畢業論文答辯等若干構成環節，通過構建MPAcc培養質量保障體系內部控制整合框架來強化培養過程控制，并建立MPAcc培養的控制環境保障體系、風險評估保障體系、控制活動保障體系、信息與溝通保障體系和監督保障體系來指導MPAcc的培養。從內部控制理論角度來分析MPAcc培養質量保障體系的基本流程是：首先，從對MPAcc培養過程進行劃分，例如分成招生宣傳環節、錄取環節、培養過程環節、校外導師的選擇與培養環節、實習實踐環節和整個學位論文環節。其次，從對整個MPAcc培養的培養環節所涉及的相關組織結構、規定、管理辦法、信息內容及溝通方式等按內部控制的五要素進行分類。運用這種方法可以將不同階段的流程及要素進行宏觀的分類。因為對于整個MPAcc培養的不同環節而言，它們并不是完全獨立進行的，而是各個環節都會有相互交叉的部分。這些不同的階段在時間順序方面也不是依次進行的，而是在同一時間段內可能同時進行著不同的環節。所以這種分類控制方式將更加全面、合理與有效。最后，對構建出的基于內部控制理論的MPAcc培養質量保障體系與實際情況進行系統的對比與分析，并得出相對應的分析結果，形成一種“標準”減去“現狀”等于“問題”的解決問題思路，最終達到保障MPAcc培養質量的目的。因此，從內部控制理論角度來研究MPAcc培養質量保障體系是切實可行也是有效的。
二、基于內部控制理論的MPAcc教育培養質量保障體系
根據內部控制理論，對于開展MPAcc教育的高等院校，其控制效率主要取決于學校文化、學校與學院相關管理組織結構等多個方面。其中高校與企業所不同的是其主營業務是對人才的培養而不是賺更多的利潤，所以對于高校內部控制的結果評定不能依據財務指標，而應該將所培育出的人才質量作為評價指標，由此可見，MPAcc培養質量的內部控制實際上就是對培養出高質量的會計人才的保障。同時，我們認為在MPAcc培養質量保障體系的內部控制受到政府、高校（包括研究生處、會計學院等）和相關的社會機構，以及全體師生（包括校內導師、校外導師、授課教師）的共同作用，旨在為社會培養出具有良好職業道德，遵守法紀法規，可以系統掌握會計領域的最新知識以及相關的實務操作能力（包括會計學、審計學、財務管理等），并且還需具備適應多變的商業環境適應能力和解決實際問題能力的高層次、高素質全方位的管理型、領導型的高質量會計人才。為此，本文從以下五個要素對基于內部控制理論的MPAcc培養質量保障體系進行理論分析，如右上圖所示。
（一）控制環境保障體系。內部控制框架中其他四大要素的基礎是控制環境的建立，MPAcc培養的控制環境保障體系作為MPAcc培養質量保障體系內部控制整合框架中所有構成要素的基礎，是MPAcc培養實施有效的內部控制的前提。首先明確國家、學校和學院各級機構對MPAcc培養的目標和政策，學校和會計學院要對MPAcc發展的戰略計劃和預算過程進行支持。教育部在專業學位研究生培養模式中指出專業學位教育應以職業需求為導向，以實踐能力培養為重點，以推進產學結合為途徑，培養出與經濟社會發展相適應的高素質人才。在確定了目標與相關政策后，需要清晰定義利于劃分職責和匯報路徑的MPAcc項目管理組織結構，確立基于合理年度MPAcc培養風險評估的風險接受政策。為了更好地開展MPAcc教育應專門設置MPAcc教育中心來全面負責研究生的招生、培養以及就業等環節，學校的研究生管理處與學院應給予MPAcc教育中心相應的支持，為了實現設定的培養目標，在MPAcc教育中心還需設立畢業論文指導委員會等組織機構。最后，向MPAcc培養相關干系人澄清有效控制體系的必要性以及執行控制要求的重要性，同時，學校及學院相關MPAcc負責人需對控制系統做出承諾以保證管理人員的控制意識。
（二）風險評估保障體系。風險評估是確定和分析目標實現過程中的風險，并為如何對風險進行管理提供基礎。這一環節是實現內部控制目標的重中之重。所以制定好MPAcc培養目標是風險評估的先決條件，隨后根據所設定培養目標來識別出可能存在的風險點，對于這些可能存在的風險點應采取必要的行動來進行風險管理。接著對所識別出的風險點進行推斷，客觀地評估這些風險點可能造成的不良后果。一旦確定了主要的風險因素，就盡可能將這些風險因素與MPAcc培養活動流程結合起來，通過合理的評價指標來確定這些因素的重要程度。最后，針對風險評估的結果，制定出合理的控制活動方案來應對可能出現的風險，最終達到規避或降低風險的目的。
MPAcc質量保障體系的目標是培養出具有良好職業道德，系統掌握現代會計理論與實務以及相關領域的知識與技能、具備領導能力的高素質會計人才。相關培養部門會對招生、培養等環節進行控制，在MPAcc招生環節主要的風險點出現在錄取生源質量方面，因為所錄取的考生質量越高則培養單位的培養壓力就越小，如果盲目擴招導致培養的研究生無法達到預期目標將會影響整個培養單位的聲譽。在MPAcc培養環節中，教學方式、實習實踐等方面都直接制約著MPAcc培養質量。MPAcc教學應當以案例教學為主，而不是會計學碩士的純理論教學，只有這樣才能培養出實務性較強的研究生，恰恰現今的MPAcc培養單位忽視了這一點。實習實踐環節是將所學知識運用到實際事務中的關鍵，由于目前很多MPAcc單位將培養時間定為2年，這就導致了很多培養單位為了完成教學任務去壓縮學生實習實踐時間，這種行為是有悖于MPAcc的培養目標的，不利于所培養的學員日后的發展。學生畢業之前重要的環節之一就是學位論文的撰寫，由于畢業生學位論文抽查制度的存在，必須保證畢業生學位論文的質量，設立畢業論文指導委員會對論文開題答辯、中期考核、最終論文答辯過程實施有效監督很有必要。
（三）控制活動保障體系。控制活動是內部控制整合框架的核心要素。MPAcc培養的控制活動保障體系指的是確保學校和學院MPAcc管理人員的思想得以貫徹執行，達到降低MPAcc教育培養風險的目的，從而實現培養出高端會計人才培養的目標。MPAcc培養控制活動質量保障體系存在于培養單位的所有層面及功能中，如招生、培養、實習實踐等。
在招生工作中主要涉及的是招生宣傳工作與相關的錄取辦法。在招生工作方面運用多種宣傳方式渠道包括報刊、網站、微博、微信等宣傳手段，為考生在選取院校時提供幫助與支持。由于MPAcc入學考試在2011年進行了改革，初試科目調整為兩科并且不涉及專業科目的考試，所以吸引了大量跨專業考生。因此，對于MPAcc培養質量保障體系而言錄取工作將顯得尤為重要，首先根據國家統一專業線與學校自身報考考生初試情況劃定學校的初試線，并按照最終預計錄取總數的1.2至1.5倍之間來確定進入復試階段的人數。在復試中根據教指委文件的指導著重考察專業知識。同時MPAcc培養單位可以預留少量招生名額來接收保送于211、985或會計學國家重點學科的大學的優秀本科畢業生，對于在職考生與非在職考生也要注意兩者的錄取比例，通過分開劃線的方式可以保證一部分擁有注冊會計師資格、會計中級職稱及以上的優秀會計實務工作者進入復試階段。
對學員的培養是整個MPAcc培養工作的核心，其中包含了教學過程、校內外導師指導、特色培養、實習實踐。全國MPAcc教指委明確指出MPAcc實行“雙導師”聯合培養制度，每名會計專業碩士研究生在錄取之后會選擇一名校內導師，學院在導師與學生相互選擇后進行協調，最終為每一名研究生確定1名校內導師，其主要負責研究生在校期間專業理論、學術研究、論文寫作等方面的培養。校外導師是學員入學后和導師進行雙向選擇實現的，其主要負責研究生實務指導、實習實踐安排、論文選題、論文撰寫、論文評議和就業指導等方面。校外導師對于學員的培養和就業起著至關重要的作用，因此，校外導師的遴選和學員與校外導師的雙向選擇顯得至關重要。
實習實踐是MPAcc培養的重要環節，對MPAcc培養質量有著顯著影響。MPAcc研究生應由學校統一安排到校外導師工作的政府部門、企業或會計師事務所進行為期至少半年的專業實習實踐，校外導師將對學員進行悉心指導，讓學員融入企業的具體工作，這將為學員未來就業打下基礎，并提供新的發展平臺。不僅如此實習單位的背景資料與校外導師提供的相關數據信息將可以作為最后畢業論文的分析案例的基礎。
MPAcc學位論文環節包含了論文選題、論文開題、論文中期考核、論文撰寫、論文評議和論文答辯等步驟。MPAcc的學位論文不要求構建理論模型，學員主要還是在校內外導師的指導下，選擇案例型、診斷型和實證型等實務方面的論文。MPAcc教育中心要求學員從選擇校外導師之后，就需要加強與校內外導師的聯系，溝通學位論文的選題工作，并且要求學位論文的選題最好能夠結合實習內容。研究生在實習實踐的同時，需要進行學位論文的撰寫。論文的寫作規范和要求主要由校內導師把關，寫作內容主要由校外導師把關。
（四）信息與溝通保障體系。在內部控制框架中，信息代表的是能夠保證員工正常履行工作職責所必須的情報，而溝通指的是各級人員接收最高管理層關于控制責任的指令方式和他們對待內部控制的嚴肅程度，包括了信息從上到下，從下到上，同級之間，組織內外的自由流動。在實現目標過程中，組織的各個層面都需要一些來自內部和外部的相關信息融入日常經營活動中來支持戰略目標的行動。
在MPAcc培養過程中信息與溝通要素是內部控制質量保障體系不可或缺的一部分。對于MPAcc培養過程中出現的相關信息必須以一種能被各自職能不同的人員識別、掌握和溝通。而且借助這些信息還需要處理成MPAcc管理決策所必須的各種有效信息。各職能部門還必須進行廣泛且有效的交流。所有MPAcc培養相關人員都必須準確地從上級管理部門獲取有效信息，他們必須準確無誤地認清自身在整個內部控制體系中的定位以及他們所需要起到的作用。所有參與者之間還必須有著合理的傳遞信息方法。政府、學校和社會之間，MPAcc學員、授課教師、校內導師和校外導師之間必須有有效的溝通。
對于信息溝通方面可以從招生階段與培養階段分別進行質量保障。首先，在招生階段，考生需要獲取自己目標院校的相關錄取信息，只有在獲得完整的信息后才能做出正確的選擇，對于MPAcc培養單位而言，在招收學員時也應對考生的各方面因素進行了解，從而確定較優質的學員，待到錄取工作完成后，就需要學員與導師之間進行相互溝通，最后MPAcc教育中心會根據學員填寫的導師選擇情況來最終確認導師的分配。在MPAcc培養階段將涉及到校內導師、校外導師、MPAcc學員三者間的相互的信息溝通問題，校內導師通過與學員的信息溝通將決定學員的培養計劃、研究方向與學位論文的選題等。而學員與校外導師的信息溝通將決定其實習實踐的工作地點與性質，這將直接影響學員學位論文的內容選取情況，并且還會直接影響其就業的相關問題。由于MPAcc教育的宗旨是將學術性與職業性緊密結合起來，所以這也使得校內導師與校外導師之間的溝通顯得尤為重要，二者間的有效信息溝通可以讓他們及時地了解學員的狀況，同時有效的信息溝通還可以使校內導師的研究方向與校外導師的實務工作很好的結合，這將讓學員的學位論文得到更好的指導。對于這兩個階段所產生的信息最終都應當匯集到MPAcc教育中心，并且這些信息相關職能部門應當對教師管理、學生工作等信息做相應的記錄，必要情況下應及時對相關人員進行信息反饋意見調查，只有做到這些才能有效地保證信息的有效溝通，才能保障MPAcc培養的質量。
（五）監督保障體系。在內部控制理論中，監督指的是實時評價內部控制執行質量的程序，這一程序包括持續監督與獨立評價或者為兩者的綜合。所評估事件的風險程度決定了獨立評價的范圍和頻率。內部控制要想有效運行就必須依靠完善的監督機制。內部控制的監督是包括管理人員日常監督、審計師和其他利益相關群體的核查以及管理人員用以自我審核和糾正已存在的缺陷與不足的程序。
通過對MPAcc培養的持續監督活動可以保證其運行質量。監督活動分為內部監督和外部監督，內部監督指的是MPAcc教育中心對研究生培養的監督，同時它也受到學校、學院相關負責人的監督，比如學校、學院MPAcc相關負責人對聽課記錄、教學評估等資料的檢查，以及親自到堂聽課做相應記錄。對于這些內部監督過程中所暴露出的問題應及時修訂并采取有效的應對措施。外部監督主要指的是國家相關管理部門對MPAcc教育資質的評估，學校研究生處對MPAcc教育中心的監督。對于MPAcc培養很多環節而言，需要同時接受校內監督與校外監督，例如對研究生學位論文的監督，它既受到校內導師的監督，也受到校外導師的監督，同時國家職能部門對研究生畢業論文采取抽樣檢查以此來保證MPAcc研究生的培養質量。應采取自下而上的匯報制度將監督活動過程中所發現的問題進行報告，若出現情節比較嚴重的事項，當事人應當迅速報知MPAcc主要負責人和相關學校領導。所有監督機制的設立都是為了防止內部控制體系無法發揮出應有作用而僅僅是流于形式。
三、基于內部控制的MPAcc培養質量保障體系控制策略
（一）重視全面控制理念。基于內部控制理論的MPAcc培養質量保障體系是對整個MPAcc培養過程按照原有的一系列管理制度結合內部控制五要素進行了全面的梳理，構建出相對獨立又互相關聯的五個質量保障體系。在控制環境質量保證體系中應考慮MPAcc戰略目標、治理結構、結構設置以及相應的權責分配，以上所述內容均關系到內部控制成敗。風險評估質量保障體系在各培養單位中是相對薄弱的環節，該部分并不是一個獨立的個體，它更多的是對相關培養過程的細化分析。同時它也是實施具體控制活動的依據與指引，并且它也需要得到相關信息溝通與監督措施的支持。為此，為了保證該質量保障體系的良好運行，應當在相應的MPAcc教育中心下設立風險控制辦公室來進行統籌管理。具體的控制活動保障體系應當依據風險評估質量保障體系形成風險控制預案，對具體對象采取相應的控制措施，以將可能出現的風險降低到可承受范圍以內。該部分主要對招生、培養環節提供更為有效的控制細節、程序和方法。它們決定了整個MPAcc培養質量保障體系的效果。信息與溝通質量保障體系的目的是及時反饋所出現的問題，糾正偏差。為了更好地控制校內外導師與授課教師的責任意識，應在MPAcc教育中心設立專門人員記錄并統計MPAcc學員對教師不盡職行為的舉報信息，并匯報至相關管理部門，這樣才能起到更好地實現培養質量保障的目標。有效的信息溝通將保障其他四個保障體系間能較好的銜接，使整個MPAcc培養質量保障體系得到優化與完善。監督質量保障體系中應以內部與外部兩個方面對整個MPAcc培養質量保障體系的建立與實施進行監督、檢查、評價、預警與缺陷改進，這將對整個MPAcc培養質量保障體系的控制對象與其本身進行風險水平的控制。全面控制的理念使得MPAcc質量保障體系的控制活動更加符合“成本效益”原則，從整體對其進行控制將使控制活動更加高效。
（二）加大監督力度，提高監督效率。首先，整合現有的監督資源，按MPAcc培養流程來引入內部監督機制與外部監督機制，形成以MPAcc教育中心為主導，同時接受校外相關監督部門和學校研究生處、學院管理部門配合監督管理的模式。其中MPAcc教育中心下還要設立相關部門來分別管理保障教學質量、學位論文質量、實習實踐就業質量。該模式的關鍵在于在研究生處應獨立設置一個培養質量監督委員會，為了增強其獨立性，其聘請的監督人員應與MPAcc教育中心沒有關聯。該委員會將在外部對MPAcc教育中心培養質量保障體系的運行情況進行監督，并且定期將日常監督所做記錄與MPAcc教育中心的自我評估報告進行比較分析，通過比較分析結果對MPAcc教育中心各監督部門進行責任考核，并進行獎懲。其次，各培養單位應積極配合接受教指委的監督，通過參與相關部門的MPAcc教育認證來客觀了解自身的MPAcc培養質量情況，并依據相關文件內容來完善自身的質量培養體系，這種評估機制將很大程度上決定了培養單位的聲譽，通過這種外部監督方式培養單位將會更加重視自身的質量培養體系的建立。
參考文獻：
1.華寶玉，劉思文，周丹.基于控制論的研究生教育質量保障體系研究――以西南交通大學為例[J].研究生教育研究，2012，（01）：28-32.
