時間：2022-12-15 14:58:58
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內部審計外包論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
現代意義上的內部審計是20世紀經濟快速發展的產物，它作為一個職業被人們所認識也是近半個多世紀以來的事情。今天，內部審計在全面開放的國際市場中，已經成為了最激動人心的、最具活力和挑戰性的職業之一。
一、內部審計外包的基本狀況
內部審計外包(InternalAuditOutsourcing)，是指企業從外部聘請專業人員來執行企業內部部分或全部內部審計工作。內部審計外包最先是由曾經全球知名的會計師事務所安達信、安永、畢馬威等提出的。他們將內部審計解釋為企業的一個成本中心，隨著市場環境的不斷變化和企業之間競爭的日益激烈，內部審計的傳統職能已不能滿足企業增加價值的需求。為適應企業經營管理的需求，內部審計職能應逐漸向風險管理和戰略管理方面拓展，此時，企業將面臨高額的成本。他們極力說服企業關注自身的競爭優勢，而將內部審計業務交給外部咨詢機構來完成。
二、內部審計外包的利與弊
2.1內部審計外包的優勢
(1)提高內部審計的獨立性:同外部審計一樣，內部審計也要求其審計師客觀、獨立地完成工作。內部審計師的目標是由企業管理層、董事會以及專業準則所決定的。通常他們的目標是審查整個企業經營的效率和效果，遵循性以及內部控制的充分性和有效性。在通常情況下，內部審計師主要是對管理層負責。內部審計部門作為企業的一個職能部門，其實際工作與管理層總有著千絲萬縷的聯系，管理層可以以直接或間接的方式干預內部審計師，而外部審計師獨立于企業的所有者和經營者，與他們沒有利益沖突或聯系，有一套公認審計準則需要遵循，還有職業道德的約束，其工作只對社會公眾和合伙人負責，因此能夠更為客觀的報告審計結果，相比之下，獨立性更高。
(2)提高內部審計質量:現代審計要求審計人員具有廣博的知識，外部審計組織具有先進的審計技術，豐富的審計經驗，一流的審計人員，與已經習慣特定程序審計的內部審計人員相比，更能適應日益發展的現代內部審計要求。另一方面，由于競爭機制的存在，外部審計機構因為生存與發展的需要，一直處在不斷的學習、進取之中，綜合素質相對內部審計人員更為優良。
(3)節約內部審計成本:現代內部審計人員除需要及時、準確的向企業管理當局報告有關查錯防弊、資產保護的信息之外，更重要的任務是協助管理人員更有效地管理和控制企業的各項活動，合理有效地配置資源，提高企業的經濟效益。為此，企業將面臨高額的成本。企業建立自己的內部審計部門，需要為內審部門的運轉，內審人員的薪金，培訓支出，市場調查支出，管理費用等等支付一大筆費用，并為了應對不斷變化的市場需要不斷培訓人才，招攬新的專業人員。而通過內部審計外包，企業只需支出一筆固定的費用，就可以完成上述一系列工作。此外，電子商務的發展是內部審計部門要面對的一個新問題，為了適應網絡環境下的內審工作，企業需要研發新的審計軟件，處理審計過程中出現的問題。如果將內部審計外包，外部審計機構可以將這筆費用分攤到多個客戶，節約了開發成本。
(4)可以實現資源的優化配置:為了適應不斷發展的市場要求，需要大批專業技術人員(例如，工程技術、計算機網絡、稅務、營銷策劃等等)參與到企業的內部審計活動中。通過內部審計外包，企業可以不用自己額外招攬人才，而通過外部審計機構享受到這些服務。而且，由于外部審計機構的活動廣泛，企業還可以了解到最新的市場信息，及時做出反應。
2.2內部審計外包的弊端:內部審計外包不可避免地存在一些問題。
(1)外部審計人員缺乏對企業足夠的了解:對企業而言，配備專業審計人員是一種從長遠出發的理性選擇。外部審計師非固定員工，所以對企業的忠誠度可能不及企業專業內部審計人員來得高，外部審計人員對企業內部情況的了解程度也很難與專業內審人員相比，由于要處理的事務較多，在處理企業內部審計業務時難免存在一些問題。
(2)可能導致企業競爭優勢的降低:如果長期只依賴外部審計人員而不發展自己的內部審計人才，企業將疏于知識的積累，而且如果沒有自己的內審機構，如果想要獲得有價值的咨詢服務，就需要將自己的核心機密透露給外審機構，這就給企業的生存發展帶來了潛在的威脅，可能會影響企業的競爭優勢。
(3)不利于內部控制環境的優化:從某種意義上說，內部審計是對其他內部控制的再控制。內部審計在幫助企業管理層改善企業內部控制方面發揮著積極重要的作用，將其外包不利于將企業的內部控制環境優化，也不利于其手段和方法的改進。
三、內部審計外包對我國的啟示
3.1我國內部審計外包的可行性
(1)從成本效益的角度來看:企業需要設置相應的內部審計部門，配備專業的內部審計人員來開展內部審計工作。這對于規模較大的企業來說并不困難，但對于規模較小的企業來說，很可能就承擔不起這筆費用，考慮到成本效益原則，小規模企業一般不設置內審機構，而直接委托會計師事務所提供內部審計服務。而在我國，由于種種原因，中小規模企業較多，在我國實行內部審計外包是完全有市場的。
(2)從優化資源配置的角度來看:我國會計師事務所的服務結構非常單一，非審計服務的發展則明顯不足。如果事務所積極開展外包業務，就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況，不僅降低了運行成本，增加了事務所的市場份額，也有利于其穩定發展。
(3)從提高審計獨立性的角度來看:我國現代內部審計的起步較晚，主要是在國家審計推動下作為國家對國有企業經營管理狀況進行監督的工具而產生的，作為企業內部審計部門的自覺性不夠高，內部審計力度不夠大，受企業影響較多。聘用外部會計師事務所進行內部審計，由于其完全獨立于企業，有職業行規的約束，能夠為企業提供更為獨立、客觀的服務。
(4)從改善審計工作質量的角度來看:隨著我國融入世界經濟舞臺的步伐進一步加大，市場競爭將愈來愈激烈。企業管理層必須更加關注企業各項經營活動的有效性、風險管理水平的高低，資源使用的合理性，對內審人員的知識結構和綜合素質的要求也越來越高。而我國目前顯然還沒有足夠數量的合格內審人員。我國的注冊會計師行業經過20多年的發展，應對了激烈的市場競爭，形成了較強的專業素質，熟練的業務水平，加之在管理咨詢服務領域的實踐，其業務素質和專業能力遠勝于內部審計人員。
3.2內部審計外包應注意的問題
(1)加強我國內部審計職業的監管，規范行業準則:在內部審計外包問題上，國外已經出現了許多嚴重的問題。2001年以來，美國爆發一系列財務虛假案，使得安然、世通等巨型公司破產，也導致安達信這樣一個有著90多年歷史的世界級會計師事務所飽含屈辱地退出審計市場。其中一個重要原因就是因為內部審計外包，安然公司將內部審計職能外包，由外部審計事務所——安達信負責該公司的內部審計職能。為此，美國于2002年7月25日通過了《公眾公司會計改革和投資者保護法》，簡稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》，這部法案對美國乃至對世界各國會計、公司治理、證券市場，都產生了相當大的影響。《薩賓納斯——奧克斯萊法案》對審計獨立性作了新的規定，包括對注冊會計師提供非審計服務的限制，其中有一項就是一家會計師事務所不得同時既承擔企業的外部審計又承擔企業的內部審計。
(2)選擇合適的內部審計外包形式:在選擇內部審計外包時，企業應該根據自身情況，選擇適合自己的外包形式。對于大中型企業而言，按國家規定要設置內部審計部門，可以選擇補充，部分外包，合作審計幾種形式。根據實際需要，通過外部審計咨詢機構進行適當地補充，部分外包內審業務，或聘請外部審計機構與其內部審計人員進行合作審計。而對于一般小型企業而言，內部審計任務不多，設置企業內部審計機構和人員負擔較重，可以選擇將其內部審計職能全部外包，隨著企業的發展壯大，逐步設立其內部審計職能和內部審計人員。
(3)加強我國國際注冊內部審計師的培養:雖然內部審計外包的實施在我國完全是有可行性的，從優化資源、節約成本的角度來考慮，可以選擇補充、部分非關鍵領域外包、合作審計，但對于內部審計完全外包，只能是企業在過渡時期節約成本、提高效益的一種選擇。:
美國內部審計師協會(IIA)曾了一份題為“關于將內部審計技術外包的觀點”的報告，在這份報告中，IIA的主要觀點認為:一個由訓練有素的員工恰當組成的、勝任的內部審計部門，能夠比合約規定的審計服務更有效率和效果的執行內部審計職能。只要內部審計員工精通業務、工作有效率，并且對企業管理當局負責，企業就應該自己保留內部審計職能，并使之更好地服務于企業。
實行內部審計外包，不是為了取代內部審計部門，而是為了讓內部審計職能得到更好地發揮，我們不能長期依賴外包來執行企業內部審計職能，還是要著力于發展自己的內部審計機構和人員，加強我國國際注冊內部審計師的培養，縮小和國外內部審計機構在職能定位等方面的差距，努力培養自己的內部審計人才。
盡管許多內部審計人員對內部審計外包提出異議，但內審外包事實上已經成為了近年來國外內部審計職業界的一種重要現象。這對企業內部審計部門無疑是前所未有的挑戰，迫使企業內審人員想方設法通過改善內部審計績效、提高內部審計效率來增強自己對本企業的吸引力，從而維系自己在企業中的地位和職業生命。
在我國，相信不久的將來，也會有越來越多的會計師事務所和咨詢機構開展這項業務，內部審計外包將會成為企業和事務所的雙贏戰略。
參考文獻
【論文摘 要】近年來,在高速公路這一行業快速發展的同時,其在內部控制方面暴露出越來越多、越來越嚴重的問題,因而引起了有關人員的重視,不斷采取有關措施來加強內部審計監督。本文通過對高速公路項目內部審計監督現狀的分析,提出了加強高速公路項目內部審計監督的
隨著建筑業的發展,高速公路項目逐漸引起了人們的關注,在全社會廣泛開展內部控制的同時,高速公路也開展探求內部審計監督的有效措施,以加強企業的內部管理,在整體上提升管理水平,從而促進企業的進一步發展。
一、高速公路項目內部審計監督的現狀
1、對項目內部審計監督的認識不夠
當前,高速公路在全國大部分省份都是公司化運作,特別是江浙一帶很多是民營經營。在單位內部,多數領導都將財務和審計視為一家,缺乏應有重視。
2、內部審計監督機構設置不夠健全,內部審計監督制度不夠完善
當前,高速公路各個管理處并未設置比較獨立的內部審計監督機構,而其內部審計人員往往也并非專職,基本都是各個管理處財務人員來兼任。從而造成財務機構的負責人就成為了內部審計監督機構的負責人,相關的內部審計工作只能對下級單位進行監督。
3、審計人員的業務素質較低
當前的市場大環境要求從事內部審計工作的人員應具備較寬的知識面,而從高速公路內部審計監督工作的人員更應該具備較高的素質,擁有全面的掌握財務、施工、工程技術以及收費管理等許多方面的知識。然而,在實際審計監督工作中,審計人員并沒有全面掌握相關法律法規,通常只做到知其一,而不知其二。從而導致難以適當運用好審計方法,或者運用的審計方法比較單一等現象的出現,為嚴格按照法律法規開展審計程序,無法抓住審計的重點,更無法準確找出問題的隱藏領域。
4、審計監督方法不恰當,不能符合交通事業的發展需求
因為缺乏具體的準則,因此審計方法局限在財務收支審計中,對于違紀違規事項的糾正,只可以產生事后的監督作用。在會計電算化廣泛應用以及會計人員整體素質不斷提高的同時,一般差錯的出現機會不斷減少,若仍舊沿用舊的審計方法與思路,必將無法滿足當前的發展新形勢。
5、缺乏審計責任感
部分審計人員缺乏較強的審計責任感,因而在審計監督的過程中瞻前顧后,逐漸地淡化了自身職責,以為了追求任務的完成情況,而未顧及到審計的質量。
二、加強高速公路項目內部審計監督的有效措施
1、加強監督,提升關于內部審計的認識
高速公路單位只有強化了內部審計在經濟上的監督作用,在問題的萌芽狀態就將其解決掉,才可以提升相關負責人關于內審工作認識的程度。如果有關人員正確認識內部審計監督,就可以將其重要作用充分發揮出來,以營造較好的內部審計監督的外部環境。
2、強化審計機構的建設,健全內部審計監督體系
關于審計組織體系及其管理方式,應與高速公路實際情況以及組織管理需要相結合,找到有效可行的審計組織體系以及管理方式,從而不斷推動審計管理體制的創新,以建設內部的專職與兼職審計網絡體系。同時,還應將內部審計監督工作加到具體工作中,從而及時地發現并抓住管理過程中有關的熱點、難點以及重點問題,以促進內部審計監督更好更準確地找準審計定位。
3、加強審計基礎建設,提升審計工作質量
為了保證審計工作有序順利地發展,必須要加強制度方面的建設,不斷改善人員的結構,并加強人員培訓。事實表明,單純的、舊的財務人員發生器難以滿足高速公路項目內部審計監督工作的需求,因此應配備工程技術、法律、征費管理、以及計算機等諸多方面的專業技術人員。同時,審計人員也應積極參加到各種業務培訓當中,以更新自己的審計理念,提升業務能力,拓寬視野,從而促進內部審計監督工作的進行,提升審計監督工作的質量。
4、抓緊審計重點,促進審計職能的全面履行
關于高速公路項目制度的建設,應從內部控制制度的建立健全入手,加強關于內部控制制度的測試以及評價,并將其作為審計工作重點的確定基礎,結合合理科學的審計方法,促進審計監督工作效率的提高。
5、制定合理的審計實施方案
審計實施方案作為審計跟蹤的核心,在審計監督質量控制中起著關鍵作用,因而成為審計監督的一項主要依據。所以,制訂審計實施方案過程中,應加以全面和周密的好驢,保證在內部審計機構規定的總體框架范圍內按照確定的進程實施跟蹤審計。審計實施方案需具備審計目標、審計內容及重點、審計實施時間、審計方式、審計報告的格式和內容等要點,并作為審計業務約定書的正式條款。
6、開展全過程跟蹤審計
改變以往事后審計方式,把審計監督關口前移至工程實施前的項目可行性論證開始,并在實施過程中開展全過程跟蹤審計監督,在此過程中發現問題,同時可以指導解決問題。
三、結束語
綜上所述,關于高速公路項目內部審計監督有效措施的探討具有重要的意義,其不但有利于企業管理水平的提高,也可以促進企業長足發展。因此,高速公路相關負責人應針對其內部審計監督中存在的問題,來采取相應措施改善現狀,為高速公路的發展提供保證。
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論文摘要：高校內部審計的成本控制是以最小的審計成本為目的，通過資源合理配置的一種內部控制手段。由于審計的成本控制涉及到資金、人力和時間三方面的成本，三者間的關系也錯綜復雜，因此成本控制方面難免會出現問題，影響整個內部審計的順利進行。本文以高校內部審計的成本構成為分析對象，站在整個學校成本管理的角度上進行審計成本的分析，以提高高校內部審計成本控制的有效性。
一、高校內部審計成本控制的問題
1.成本預算管理不規范
高校總成本要求每項成本都不能夠單獨核算，內部審計成本作為其中一個部分，控制的時候要納入總成本進行綜合核算。然而，審計成本預算與總成本預算間關系理順方面，尚存在一定的問題：(1)缺乏對內部審計預算目標的準確定位，上交的審計報告也沒有清晰的成本預算思路，遠遠不能滿足高校財政體系改革的具體要求；(2)高校的成本預算執行審計停留于傳統層面，審計人員必須以大量的繁瑣的工作細節為基礎，才能夠反映審計的具體問題，然而，依靠傳統的審計模式，所提交的審計報告中關于成本預算方面，缺乏足夠的可操作性，無法形成預算的的有效指導和管理，難以適應新形式的發展要求；(3)隨著高校財政體制改革的推進，審計的成本預算質量也進一步提高，但相關的審計人員和預算人員對于預算成本控制的重點不明確，也沒有根據改革的需求及時調整審計的方式和方法，導致審計風險的防范措施不到位，審計成本預算管理的質量大打折扣，風險隱患嚴重。
2.成本控制意識薄弱
一方面是成本核算在高校財務體系中尚未全面展開，而財務的預算管理又是粗狂型的管理，學校各單位部門缺乏成本控制理念，只是簡單地將成本和效益掛鉤，再加上高校內部審計人員在進行內部審計的過程中，對成本的節約和工作效率的提高不夠重視，資金、人力和時間資源浪費現象突出。另一方面是高校內部審計方面缺乏必要的激勵機制，導致審計人員不能夠主動去思考成本控制的問題，就目前高校內部審計部門的績效考核情況分析，考核方面缺少具體的指標，一年下來，審計部門所審計的項目無法觸及審計效率、效果和成本等方面，薪資沒有與審計項目的成本管理工作掛鉤，因此也就無法充分發揮審計人員主動出擊的積極性，從客觀上看，極有可能增加審計的成本。第三方面是高校審計人員業務素質偏低，職業判斷能力低，審計項目的成本支出無法降低。
3.審計的程序問題
高校審計資源必須予以整合，方可解決資源不足和資源閑置的問題，筆者認為主要原因有：一是沒有進行審計項目工作量和資源的準確測算，任務與時間不同步，導致資源閑置的問題嚴重，而審計力量組織分布不均勻等問題，也使得項目的審計不透徹，往往投入的審計成本不能夠發揮效用，無法有效降低審計成本。二是審計的方式落后，繁瑣的審計程度將使得審計程序教條，審計成本也高，譬如逐筆審查會計憑證，沒有充分利用計算機輔助審計，手工設計業不能夠充分運用分析性的符合審查手段。
二、高校內部審計成本控制的方法
1.加強內部審計的成本預算管理工作
高校加強內部審計成本預算管理工作，就要對審計進行科學編制。第一，是選擇性地安排審計的項目，一般要選擇涉及到高校可持續發展的重點項目進行審計；第二，盡量避免需要花費大量財力、物力和人力資源的項目，而要選擇那些具有宣傳效果，對那些能夠提高學校各項工作效率的項目進行審計。第三，在進行審計成本預算的過程中，各個部門需要配合學校提出有效的方法進行成本控制，另外要避免財務部門獨攬審計的局面發生，最好的方法就是在學校總成本科學管理的基礎上，平行控制分項的管理成本，即成本控制由財務部門和相關部門配合進行。最后是將項目的外包成本納入學校的總審計成本，降低財務部門控制審計成本的難度，同時提高審計部門及相關部門進行成本預算管理工作的積極性和主動性。 2.提高內部審計的成本控制效率
高校內部審計的成本控制具有多樣性和復雜性，很多不確定的因素會給成本的定額帶來一定的困難，而很多復雜的審計項目，往往在年初就進行預算，并且在項目運營的過程中隨意追加或者追減預算金額，結果很多預算方案都流于形式。因此，在進行內部審計的成本控制過程中，要嚴格執行節約獎勵的制度，尤其是對于那些特殊的審計項目，筆者建議采用激勵和約束相結合的方式，促使審計行為的高效運作。另外，內部審計由于受到業績量化問題的牽肘，導致內部審計部門的相關工作人員業績評定困難重重。對于這個問題，筆者認為一方面要利用各種綜合業績評價方法進行績效考核，譬如平衡積分卡，另一方面在建立績效考核指標之后，將考核結果和個人薪酬作為激勵高校內部審計成本控制人員的激勵方式，從而降低內部審計成本，提高內部審計的效益。
3.加強審計資源的整合工作
審計成本的高低與審計資源的利用程度息息相關，因此，高校應該在內部審計的組織和管理工作方面加大力度，一是要明確審計計劃的目標，利用一切可以利用的審計力量，并將力量與審計的對象結合起來，形成審計成本控制的重要手段。二是要根據審計方面的目標，并結合計劃安排所要突出的重點，實施有效的審計監督。三是科學設置內部的機構，利用調配審計的有生力量，引導各部門的協調配合，充分發揮審計資源的總體優勢。
三、結語
綜上所述，高校審計成本控制主要存在預算方面、意識方面和程序方面的問題，要進行成本的有效控制，不僅要從物質的層面上進行管理，還有上升到精神的層面上，一是加強內部審計的成本預算管理工作；二是要提高內部審計的成本控制效率；三是要加強審計資源的整合工作，使得高校的內部審計成本控制工作能夠以優質、高效的面貌貫徹審計工作，成為每個審計工作人員的價值取向，達到降低學校總體成本的目的。
參考文獻：
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論文摘 要：該文從提高醫院基建資金使用效益的角度，就基建項目內部會計控制審計與基建資金籌措與管理、成本核算、工程造價、收入核算、賬務處理這幾個方面進行了具體的審計設計，為醫院基建財務管理的內部審計提供了一個清晰的審計思路和方法。
醫院基建項目內部審計對于降低醫院成本，提高醫院的資金使用效益，規范基建程序，維護醫院利益都有著非常重要的作用。目前，醫院大都采用外部審計來保證審計的效果，但是基于內部審計外包中的審計合謀風險和提高醫院管理水平角度來講，內部審計是不可或缺的一個部分，它可以通過全過程的參與基建項目，來評價和完善醫院的內部控制制度，從而搞好醫院建設，保證工程質量，節約投資，維護醫院的合法權益。建設項目內部審計是財務審計和管理審計的融合，風險管理、內部控制、效益審查和評價貫穿于建設項目的各個環節。下面主要從評價醫院的內部會計控制制度和財務管理的具體內容來談如何作好基建項目財務管理的內部審計工作。
1.基建項目內部會計控制制度的審計
基建項目的內部會計控制制度是醫院基建財務管理的一個主要方面，做好這項工作對于防范工程項目管理中的差錯與舞弊，提高資金的使用效率有至關重要的作用。因此，要定期對基建項目的內部控制制度進行審計和評價，發現內部控制中的問題和薄弱環節，應當積極采取措施，及時的加以糾正和完善。具體包括以下六個方面的內容。
1.1不相容職務的混崗現象。其不相容崗位主要包括：項目建議、可行性研究與項目決策；概預算編制與審核；項目實施與價款的支付；竣工的決算與竣工的審計。
1.2重要業務的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。經辦人對于越權審批的工程項目業務，有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。
1.3決策責任制度是否健全，獎懲措施是否落實到位。單位是否有工程、技術、財會等部門的相關人員對項目建議書和可行性研究報告出具的評審意見；單位是否對工程項目實行集體決策制度，并有完整書面記錄。
1.4概預算編制的依據是否真實，是否按規定對概預算進行審核。
1.5工程款、材料設備款及其他費用的支付是否符合相關法規、制度和合同的要求。
1.6是否按規定辦理竣工決算、實施決算審計。
2.基建項目財務管理內部審計
2.1審查建設資金的籌措與管理，提高資金的使用效益。
2.1.1在資金的籌措方面：包括審查資金的來源是否合規、完整、落實；審查籌資方式的合理性、合法性、效益性；檢查籌資數額的合理性、分析所籌資金的償還能力。
2.1.2在資金的管理方面，首先是審查資金是否按照建設計劃及時到位，是否與工程用款進度同步，有無超前融資閑置資金增加成本，有無產生缺口影響工程進展。第二審查資金的管理是否合規。查明有無轉移、侵占、挪用資金或造成資金流失，有無銀行開戶過多，造成資金管理分散。
2.1.3審查資金的撥付。第一，開工預付款的支付：1.憑證是否齊全。支付申請書，履約保函、開工預付款保函，以及經監理簽字的開工預付款支付證書；2.是否有工程部門的審核意見；3.財會人員對施工承包商申請支付的金額是否與招標文件核對，核定應付款金額，并報部門負責人簽署支付意見。在核定應支付金額時，若銀行保證金額與合同規定的支付金額不一致時，超過合同規定金額的，按合同規定金額支付，不足合同規定金額的，按照開工預付款保函金額支付。財會人員付款、入賬。第二，工程進度款支付。工程進度款是指建設單位按合同約定的工程進度向承包商逐筆支付的款項。由工程部門、會計部門及監理部門共同保障實施，層層把關。1.憑證是否齊全。施工承包商提出支付申請，經監理部門審核的工程進度報表，包括申請支付理由、申請支付金額、工程進度報告等，同時要附上現場簽證等相關證明材料；2.醫院基建部門的審核意見；3.會計部門應根據技術負責人核定的已完工工程量及合同總價款、合同變更金額、累計已付款金額以及工程合同中的其他規定等，核定本次應付進度款金額；4.單位負責人簽署支付意見，嚴格控制“超付”。第三，工程結算款支付：結算款是指工程竣工后，雙方對工程總價進行結算所確認的工程款，對已付工程款與結算款的差額部分，建設單位應予支付。支付時應審核：是否有醫院內部審計部門或會計師事務所對工程結算的審計報告，單位主管領導是否按審計結果核定的最后結算額。
2.2審查建設成本的核算與管理，加強控制管理，堵塞漏洞。
2.2.1審查建設總成本歸集與分配程序是否恰當與合規。查明成本核算范圍是否與批準概算相符，列支的依據與手續是否合規；查明有無混淆成本項目界限，混淆與其他項目的成本界限，混淆各部分分項工程成本界限，混淆資本和收益性支出界限；查明有無虛增和虛減投資完成額，有無擅自挪用預備費用，有無虛增支出，賬外設賬。如進行票據事前審計，將違規違紀問題消滅在萌狀態；加強材料管理審計；搞好設備耗費審計。
2.2.2審查建安投資中工程款的支付、甲供料劃轉、價差結算與結算范圍調整是否合規與合理。
2.2.3審查設備投資中貨款及運雜費、采保費支付是否合規與合理、是否按設計要求。
2.2.4審查待攤投資與其他投資中建管費、培訓費、征遷費、設計費、大件運輸費等費用支出是否合規與合理。查明共同費用分攤是否合理、資本化時間與范圍是否恰當，有無將各項非稅收入掛賬支用、不沖減相應的建設成本。審查勘察、設計、監理、征遷等工作是否符合合同要求，其收費是否符合國家的有關規定。
2.2.5審查其他財務收支及債權債務核算是否恰當、完整和合規。
審查流動債權是否真實和完整，有無隱瞞、轉移或者挪用資金，形成呆賬損失，對于大額或賬齡較長流動債權，要抽樣函證是否真實；審查流動債務是否真實完整，有無虛列債務，將資金掛賬直接支用，抽樣函證大額或賬齡超長流動債務是否真實。
2.2.6審查財務審批制度的執行情況。
2.3以建設項目工程造價審計為重點，減少支出，避免浪費。
2.3.1審計工程量。工程量是編制預算、決算最基本的內容，也是整個建設項目取費的基礎。審計重點是注重設計要求，定期勘察現場，核對施工記錄，審核虛報重報多計問題。如單層木門油漆工程量計算應該為洞口面積，而有的施工單位按照木門正反兩面面積計算就錯了，工程量大了兩倍。所以實際勘察現場就顯得尤為重要。
2.3.2開展工程定額使用審計。主要是審核定額套用是否符合現行規定。隨著市場經濟的發展，建筑的新工藝、新方法不斷涌現，與定額不相同做法的項目越來越多。在審計過程中，審計人員應該重點審計施工單位有無高套定額或重套定額的現象，定額換算是否合理準確，補充定額編制依據是否充分。如有的該套用修繕定額的卻套用裝飾定額或新建定額，有的該套用某一部分項目工程單價的卻高套另一單價。
工程取費是否按照施工企業的性質，級別，建設項目的類別標準來確定。
2.3.3材料價格的審計，審計材料價格應按照國家有關規定，對實際材料價格與預算定額發生價差進行調整。不僅應從資料、圖紙、賬目上進行審計，還應從施工現場、材料市場進行審核和調查掌握第一手材料。
2.4審查基建凈收入的清算。
審查基建凈收入是否合規、完整和真實，有無隱瞞或轉移收入，有無擴大其他基建開支范圍；審查各項基建凈收入留成、上繳、沖銷或核銷是否合規。
2.5賬務處理的真實性、合規性。
2.5.1檢查“工程物資”科目，有無盲目采購的情況，有無違規多付的情況，是否按合同的規定扣除了質量保證期間的保證金，對于完工后的剩余工程物資的盤贏、盤虧、報廢、毀損等是否作了正確的財務處理。
2.5.2檢查“在建工程”科目累計發生額的真實性、合法性和合理性。是否包括了概算外的其他項目，據以付款的原始憑證是否進行了審批，是否合法，齊全；是否按合同進行付款；是否將不應屬于在建工程的費用記入其中。
以上筆者對于基建項目財務管理內部審計從微觀的角度進行了一些具體的闡述，但是為了保證內部審計的效果，還應該從提高內審人員的綜合素質，使其不僅具有財務方面的知識，還應具備工程方面的知識，參與建設項目的全程管理，從而提高資金的使用效益，維護醫院的合法權益。
論文關鍵詞：高校；財務管理；資金；機制創新
高校財務管理是指在高校范圍內組織財務活動和處理財務關系的工作，重點是對高校資金籌集、分配、使用、結算等過程的管理，它是高校管理工作的重要組成部分。近年來，隨著市場經濟的快速發展和高等教育體制改革的不斷深入，對高等學校財務管理產生了巨大的影響。為了能在激烈競爭的市場經濟環境中健康發展，實現社會效益和經濟效益雙豐收，高校財務管理必須適應市場經濟條件下高校管理的要求，加快改革和創新。
一、我國高校財務管理問題表征
1.預算管理乏力
預算是高校財務管理的核心，是合理利用資金，最大可能地節約資金的基礎和前提。《高等學校財務制度》第十三條明確規定：各高校應根據學校內部管理的需要，制定嚴格的預算編制（包括預算調整）和審批程序，并確定科學的預算編制方法。任何部門和個人都不得以任何理由超越權限、違反規程，影響學校預算的編制、調整和執行。然而目前我國高校的財務預算卻存在諸多問題。首先，缺乏科學的預算編制。編制程序不夠透明且缺乏科學的預算方法，現行的預算只是在經費使用上的簡單歸集，沒有采用全面預算的概念，編出來的預算可行性和執行的效果都不明顯，不能夠客觀體現學校工作重點和發展方向，而且一直沿用“基數加增長”的分配辦法，該方法雖簡便易行，卻不符合公平、規范和透明的原則，由此造成了編制質量和效果不高。其次，預算的執行存在很多漏洞。在執行預算過程中約束力弱化，缺乏健全的控制機制，往往出現領導重人情，輕原則，更改預算，不進行數據分析和可行性論證等現象，導致預算失靈或成為橡皮預算致使預算成為一種形式。
2.經費管理混亂
一是經費利用存在違規違紀現象。近年來在高等教育規模的快速擴張和高校經費來源及使用的市場行為逐漸增多的背景下，加上一些人員道德和素質低下，導致校園腐敗和職務犯罪案件居高不下，這嚴重影響了高校的聲譽，阻礙其健康發展。二是經費使用的合理性遭到質疑。經費的使用往往不分輕重緩急，盲目安排資金支出項目，急需解決的問題沒有得到很好的解決，從而導致高校財務管理呈現出資金不足與資產閑置和浪費現象并存的特點。三是科研經費利用過程中問題突出。隨著科技的發展，高校科研經費占高校各項經費的比例越來越大，同時問題也越來越多，如與科研活動無關的支出比重較大；經常用一些科研經費購置固定資產等，致使科研經費的使用方向不明確，資金流失嚴重。
3.內外審計不力
（1）內部審計不力。內部審計作為高校內部的經濟監督機構，可通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性來促成好的控制環境的建立，還能為改進內部控制提供建設性意見。但是目前某些高校缺乏有效的內部監控，只注重經費的籌措，對資金的使用監管力度不夠，使內部審計機構完全流于形式。同時，內部審計缺乏獨立性，由于受人員實踐經驗較少以及高校決策層對內部審計的重視程度不夠等因素影響，審計結果的質量和利用率一直不高。
（2）外部審計不到位。外部審計是由專職機構和人員，對被審計單位的財政、財務收支及其他經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經濟監督活動。目前我國高校的外部審計工作很不到位，從機構方面來說，一是外部審計機構良莠不齊，水平低下；政府審計和CPA審計標準不一，審計過程中矛盾和沖突時有發生；二是外部審計機構獨立性不強。內審部門實行的監督和控制措施勢必影響外部審計機構和人員的獨立性。加上監控的程度和方式不當，就會影響外部審計機構的獨立審計。從外部審計人員的素質方面來說，外部審計工作者不夠“貼心”。由于缺乏直接的經濟利益聯系，他們便很難像內部審計人員那樣全心全意為本單位考慮，并且可能責任心、認真程度不夠強，影響審計質量。
4.財務分析薄弱
財務分析是指運用事業計劃、會計報表及其他有關資料對高校一定時期內的財務收支狀況進行系統剖析、比較和評價，以求得對高校經濟活動和事業發展狀況的規律性認識。目前，多數高校財務分析工作比較薄弱。一是高校財務分析意識淡薄，只重視預算管理和會計核算，忽視經濟活動分析，使得財務分析仍處于待運行階段，進而導致高校教育資金管理松散，利用效率較低。二是財會分析方法不夠完善。目前諸多高校財務分析仍以比較分析法為主，且主要針對學校整體的大收大支進行歷年縱向比較分析（因缺乏外校數據無法進行橫向比較），而對可以解決比較分析法許多弱點的趨勢分析法、動態分析法及因素分析法則基本不用，對高校許多專項資金來源及許多特殊性項目支出很少單列進行財務分析。
5.融資能力較低
市場經濟條件下，高校在籌集、調度及合理運用資金等方面面臨許多復雜的問題。首先，大部分高校籌資融資意識淡薄，消費型占據主導地位，只注重財政經費撥款和學生學費收入，對“開源”重視不夠，導致高校財務狀況失衡，綜合財力不斷下降，形成了高校財務運營風險。其次，融資知識匱乏。對于一些現代的融資方式接受困難；某些校辦企業，由于管理不力、缺乏觀念創新等原因，導致低效率運營，抑或賠本經營；有些高校為了擴大辦學規模，常常不顧一切盲目建設或對儀器設備重復購置，教育資源浪費嚴重，造成資金大量流失，使本來經費就匱乏的高校更是捉襟見肘。再次，融資渠道狹窄。主要依賴于政府的財政撥款、學生的學費等。高校的自我融資能力不夠強，融資渠道的多元化體系沒有形成。
二、高校財務管理問題解析
1.高校財務管理制度缺位
首先，預算制度存在缺陷。預算涵蓋面窄，沒有涵蓋全部資金收支，這必然會影響到學校對資金的綜合利用，容易造成賬外賬和國有資產的流失等問題；預算缺乏長期規劃，大多數高校進行的是年度預算，同時某些高校的預算還缺乏有效的監督制度。其次，高校財務分析制度不完善。缺乏有效合理的財務分析制度，財務分析能力欠佳。再次，資金管理制度不完善。作為財務管理最主要的方面，長期以來一直處于被忽視的狀態，使得該方面的管理缺乏規范和必要的制度保證，導致自覺籌資意識不強，籌資能力低下。
2.領導財務管理意識淡薄
首先，缺乏理財意識。受以前“等、靠、要”思想的影響，在開拓市場、廣辟財源方面缺乏進取精神。高校后勤化改革力度不夠，開支巨大，許多支出既不合理，也不合法。其次，效益意識不強。忽視成本核算、盲目投資，使得校辦企業效益低下，大量的經費白白浪費。再次，缺乏債務債權意識。應付款掛賬幾年甚至幾十年不清理，影響了資金運轉。這些意識的缺乏或落后是導致財務管理上出現很多問題的重要原因。第四，責任意識不高。教育部、財政部就聯合下發《關于高等學校建立經濟責任制加強財務管理的幾點意見》一文，要求高校健全財務工作經濟責任制。但一些高校領導缺乏經濟責任意識，使得財產管理混亂、責任不到位，問責意識不強。 轉貼于
3.財務管理滯后于經濟社會發展
無論在理念還是在體制機制、核算方法等方面都嚴重滯后于經濟社會的發展。這種滯后主要體現在以下幾個方面：首先，財務管理理念落后。由于長期以來受上撥下用、多撥多用、少撥少用的財務核算和經費分配管理體制的影響，目前高校財務管理的效益意識淡薄、經營管理理念落后，自我籌資意識跟不上，這嚴重滯后于社會和經濟發展的要求。其次，財務管理體制滯后。目前高校財務管理體制仍是“統一領導，集中管理”或“統一領導，分級管理”。但其在統一領導下還需要建立經濟責任制和考核和激勵制度。再次，高校財務核算方法滯后。傳統的財務核算工作僅是靠簡單的收付來實現，歷來沒有評價指標體系。但現在高校的財務管理卻涉及到融資，還貸核算，資金的使用成本核算等類似企業的經濟行為，這必定需要現代的、科學的財務核算方法。
三、加強高校財務管理的對策建議
1.實施全面預算機制
高校預算應實行大口徑的全面預算管理，形成全方位的收支計劃管理，轉變思想觀念，對編制預算的思路、方法作相應調整，并按照《事業單位財務規則》和《高等學校財務制度》的規定和要求，編制科學合理、切實可行的預算。在預算編制方面，首先采用科學的預算編制方法，引入企業管理理念，從預算源頭上改變原來“基數+增長”的預算編制方法，推行零基預算；可根據不同的預算項目，采用適當的預算方法，在制定標準時應以公平為前提，扶持重點工作，兼顧學校的實際支出水平使預算具有可操作性。其次在預算編制中增加對債務預算的附注說明。隨著高校規模的擴大，貸款金額逐漸增多，防范高校的高貸款風險已成為當務之急，應建立科學有效的債務預算管理機制和科學的決策、預警和報告機制，將高校債務收支納入預算管理范圍內。
在預算執行方面，首先建立規范預算調整制度，提高預算管理水平。預算是朝前思考的過程，包括對未來各種可能前景的認識和思考。由于內外環境或者自然條件發生變化，預定的預算與實際情況發生較大偏差，導致繼續執行預算將會對高校正常運營產生不利影響時，就應當對預算目標進行修訂甚至變更，這樣可以提高預算的水平。其次建立預算績效評價指標，強化預算執行績效考核。高校在設立績效考核指標時，應當與其初設定的預算內容相適應，具有科學性、整體性、可行性和可比性，預算績效考核要從經濟效益、社會效益和項目投資評價三方面考慮，績效指標的設定應遵循短期效益與長期效益相結合、定量和定性相結合的原則。
2.加強經費有效管理
首先加強法制化建設，做到經費管理公開透明。這是杜絕腐敗現象滋生的有效措施。多元的費用來源容易產生各種問題，所以需要接受監督。這不僅涉及公眾的知情權問題，而且也關系到高校經費管理的法治化問題。同時，司法機關應協助高校建立健全各項反腐倡廉規章制度，對可能誘發職務犯罪的關鍵環節提出監管建議，對資金管理等提供法律跟蹤服務。其次要提高經費的利用效率。做到專款專用，合理有效利用每項經費。從學校的全局和發展戰略出發，正確處理好主要矛盾和次要矛盾、長遠利益和當前利益、關鍵問題和一般問題的關系，有計劃、有目的、分階段地合理安排各項資金，使資金使用結構達到最優狀態。再次應該合理控制科研經費的支出。特別是對一些數額較大、難以控制的勞務費、招待費應嚴格把關，完善科研經費的效率評估與考核，科研經費立項之后，應加強科研經費的監督，同時要建立健全科研經費的審計制度，加強對它的控制。
3.加大財務監控力度
（1）加強內部監管。高校內部控制可以理解為高校為了提高經濟管理效率、保證管理信息質量真實可靠、維護資產安全完整、促進法律法規有效遵循以及發展戰略得以實現等，而實施的一個權責明確、制衡有力、動態改進的管理過程。[9]高校內部控制對于有效、及時地發現經營和發展中的不確定性，并采取措施實現管理目標具有十分重要的意義。首先要加強內部審計。高校內部控制離不開內部審計，內部審計作為一項監督與評價機制，以監督檢查內部控制活動的有效性為主線，發現管理漏洞和薄弱環節，從而提出合理化建議。隨著內部審計職能的拓展，內部審計已經定位于以服務為導向的經濟控制機制。其次，實施內部控制評價。為了確保高校教育經濟活動在國家法規規定范圍內正常進行，保證教育目標實現，內部審計人員完成監督檢查后就要對內部控制進行評價，實施有效的評價可以加強和完善內部監控的實施。
（2）嚴格外部審計。首先要選擇具有較高職業道德素質和業務素質的外部審計人員，在選擇外包單位時，應特別強調外審人員的職業道德、責任心和思想素質，使其不僅要考慮自身的利益，也要把委托單位的利益視為己任。其次，要明確外部審計工作的職責，做到職權分明，以免造成審計的工作重復。還需要制定一些相應的規章制度以對外部審計人員進行一些必要的約束，作為領導也應重視外部審計工作，使審計工作規范化、程序化。
（3）協調內、外關系。內部審計與外部審計在內容、范圍、標準、依據、程序、方法上存在不少相通相近之處，同時二者也具有一些交叉的職責，因而內外部審計可以通過溝通與合作，加強各審計主體的溝通與交流，促進審計信息公開透明，建立協調的關系，加強彼此的聯系，共享工作成果，減少重復審計，提高工作效率，共同維護組織的整體利益。
4.提高財務分析能力
增強財務分析的意識。充分認識經濟分析活動的重要性，將其提到與財務預算和會計核算同等重要的地位。改進財務分析方法，建立完善的財務分析系統。將客觀的會計數據轉化為決策支持信息，提高會計數據的使用價值。加強財務分析指標體系建設。財務管理指標體系是財務分析的最重要一環，通過指標體系建設能發現高校財務管理和高校整體管理中的問題，為決策者提供必要的信息，從而為以后的財務管理工作提供必要的參考和指正。所以應建立完善的財務管理指標體系，推進財務分析可靠、有效地進行。
關鍵詞：供電企業 內部財務會計 財會制度 建設
企業內部財會制度建設有重大意義，一是它能管理交易成本，幫助供電企業對經濟行為進行合理的預算，同時能夠避免腐敗的問題，對企業的工作人員產生一種約束力，規范他們的經濟行為。二是作為一種激勵政策，合理的會計制度能夠表現良好的工作人員物質以及精神上的獎勵，從而能夠全面提高員工的工作積極性。
1、企業內部會計制度建設存在的問題
由于電力企業內部結構存在的一些詬病，財會部門也存在人才選拔失衡的問題，有些管理人員任人唯親，導致高水平人才不被重用，這些狀況都導致企業的內部財務控制能力被削弱，企業內部會計制度由人建立，也由人執行，所以人員素質直接制約著內部會計制度的職能的發揮，如果這些人的實際技術水平、認知能力達不到基本標準，不能理解判斷內部會計制度的運行條件、流程和規范，對內部制度制定工作敷衍了事，那么制定必然有所缺失，無法順利地應用到經營管理之中。
“印在紙上，掛在墻上”來應付有關門部門查，也是制度無法順利實施的主要表現，內部控制制度變成一紙空文，失去了本應有的嚴肅性，出現有章不循，有章難循的現象。而且企業本身也缺乏對于制度執行效果的監察監督制度，企業對審計部門不夠重視，有些會計身兼數職，導致內部審計部門缺乏獨立性，使審計部門無法發揮其職能。
2、如何建設供電企業內部財會制度
2.1、財務會計制度編制的基本原則
編制會計制度一般要遵循以下幾點原則：
2.1.1、符合最新的《企業會計準則》、《中華人民共和國會計法》的要求，要符合黨和國家的政策法令，實行統一領導、分級管理、因地制宜的準則，
2.1.2、符合本行業或本企業的自身經營特點，保證執行國家有關法規的前提下，制定適合企業本身的制度.從整體上考慮，制定的財務會計制度與其他制度不能相互矛盾。
2.1.3、加強內部控制監管作用，保證企業經營管理工作的有序進行。
2.1.4、效益最大化原則：在現有條件下最大程度的節約費用，取得最佳的監督核算效果。
2.1.5、會計期間連續性：會計制度一旦完成，在一定的會計期間內就必須保持其相對穩定性和連續性，不能頻繁地變動。
2.2、供電企業財會制度的主要內容
企業財會制度編制的主要目的是為企業運營過程中的信息進行匯總、分析、記錄等過程提供規范化的程序和方法指導，企業需要在以下各個方面規定配等方面確定程序和制度。
2.2.1、基礎的制度：會計科目明細的編寫和使用說明、賬戶設置于編碼的編寫和使用說明、各類報表的格式的編寫方法、會計指標的匯總說明等。
2.2.2、會計控制制度：憑證審核制度、賬目登記制度、賬務核查制度、資產盤點制度、監督考核制度
2.2.3、財務管理制度：貨幣管理制度、投資管理制度、應收應付結算管理制度、固定資產管理制度、期貨管理制度、債款管理制度、無形資產清查制度、財務評價管理制度。銷售、物資采購、合同審定、發票收據管理制度、成本核算制度、成本控制制度、重大事務報告制度
2.2.4、綜合性管理制度：預算管理制度、會計稽核制度、內部牽制制度、內部審計制度、對外投資決策管理、會計電算化管理制度、會計檔案管理制度。
2.2.5、財務機構與人員管理制度：會計人員崗位責任制、財會人員獎懲制度等。
2.3、建設供電企業內部財會制度并保證制度有效性策略
2.3.1、完善供電企業財務支出審批制度
設置嚴格的財務審批權限和簽字規定，簽字保證財務人員和管理人員的組合簽字，保證每一筆支出單據在簽字通過之前，都通過財務人員結合實際情況進行科學的分析，通過此方法減少不合理支出的產生，保證各項支持的合理性合法性，對于不合理的支出，可以追溯責任。
2.3.2、建立合理的電網企業會計核算和財務會計的分析制度。
成本核算制度包括核算方法、核算程序以及核算的對象，成本分析是財會人員的重要責任之一，分析整理成本核算資料，整理成表格，定期向上級上交各種報表，使供電企業管理者時刻熟悉企業運營、資金流通情況，有助于管理者決策分析，不斷提高企業的經濟效益。
2.3.3、落實會計人員相應崗位分項管理責任制度
《內部會計控制規范――基本規范（試行）》第19條就明確規定：“不相容職務分離原則，合理設置會計及相關的工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。”
制度建設中應該明確管理責任制度，財務管理的執行者是會計人員，所以會計人員責任制是財會管理中的基礎，可以根據會計工作崗位的職責，要求依據 《會計法》和國家統一的會計制度，制定適合供電企業的會計制度，明確各個崗位工作流程，建立健全崗位責任制，充分發揮監督職能。具體做法為分配員工至不同的崗位，并且定期進行輪換，使每個人都能熟練地掌握各不相同的財務工作，全面提升財務人員的整體水平。更重要的一點是會計人員、經濟業務的審批人員、財務保管、經辦人員責任權限需要十分明確，并且相互分離相互制約。要求企業明確規定財務及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級經辦人員，包括管理層，必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，簡單來說就是：管錢的不能管賬，管賬的不能管章。形成不同個人不同部門之間相互制約相互監督的運行機制。
2.3.4、重視稽核工作的實施
稽核工作一直是制度中的薄弱環節，主要原因一是稽核人員一人多崗的情況較多，二是管理層在制度上并沒有明確稽核工作具體內容和規程，導致稽核工作流于形式，浮于表面，三是稽核工作缺乏常態化是持久性，且延伸不夠，主要以事后為主，不夠全面，供電企業的稽核工作主要包括檢查電網工程，技術修改，大型技術整改，管理費用的指標是否齊全，各項指標的連接效果，各項財務開支是否符合法律規定，另外包括審核各項資產的變動情況并和賬面數據進行對照清查，對于稽核工作中款項收付工作、結算工作，需要調度審計人員分工稽查，使他們形成一種相互制約的關系，從而實現良好的內部控制制度，不僅保證了會計核算的合法性、真實性，并且能促進財會工作的公正化、透明化，杜絕腐敗現象，提高企業工作資金運用的高效性，優化管理結構。
2.3.5、完善會計電算化內部管理制度。
隨著信息技術不斷進步，供電企業也開始普及電算化，電算化在會計工作中的普遍應用，不僅大大提高了工作效率，同時也規范化了企業的會計工作。完善電算化管理制度，完善電算化崗位責任制度，是供電企業現代化進程中的重要一步，確保電算化在企業管理過程發揮高效作用，處理會計信息、管理會計資料，促進會計電算化工作順利進行。
3、結語
隨著經濟的飛速發展，互聯網的不斷深入，電力企業也同樣面臨著新的挑戰，如何從容解決舊的問題，新的挑戰，保證電力企業不斷健康向前發展，都是新的問題，企業財會內部控制的落腳點已經不像過去，像鐘表一樣規規矩矩地運行就是完成任務，而是如何不斷地調整改進以適應社會需要，在現有的環境下，不斷優化生產、優化管理，創作更好的經濟效益和社會效益。
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論文關鍵詞：公共信息 政府信息 信息資源
長期以來，作為公共利益的維護和執行機構，政府成為全社會公共信息資源最大的擁有者、者和使用者，掌握著大量的信息資源，并在實踐中逐步形成了一套完整、穩定的信息資源管理模式，這使得人們在很大程度上將政府信息資源等同于公共信息資源。然而，隨著社會信息量的迅速增加、信息技術的持續發展以及人們信息意識的不斷提高，公共信息資源在管理對象、管理目標、管理手段等方面不斷分化，政府作為公共信息資源管理體系中唯一主體的地位受到動搖，因而需要重新理清政府信息資源與公共信息資源的關系。
1公共信息資源與政府信息資源的概念界定
1．1公共信息資源的概念及其構成
對于公共信息資源這一概念，目前國內外并沒有形成共識，只是出現了一些有影響的定義。如美國《田納西州公共信息法案》指出，公共信息是在法律或法令以及與官方事務相聯系下所收集、組織和保管的信息，包括政府部門產生的信息或為政府部門所生產以及政府部門所擁有的信息或有權獲取的信息。保羅·烏勒在給聯合國教科文組織起草的《發展和促進公共領域信息的政策指導草案》中把公共領域的信息定義為：不受知識產權和其他法定制度限制使用以及公眾能夠有效利用而無需授權也不受制約的各種數據來源、類型及信息。
我國也有不少學者逐漸關注公共信息資源的研究，并且也取得了一些初步的成果。夏義望認為：“所謂公共信息是一種特定的實用型信息類型，它是指所有發生并應用于社會的公共領域，由公共事務管理機構依法進行管理，具有公共物品特性，并能為全體社會公眾共同擁有和利用的信息。”
查先進認為，“政府信息資源是一切產生于政府內部或雖然產生于政府外部但對政府活動有影響的信息資源的統稱。”
霍國慶認為，公共信息資源除了政府信息資源外，還包括政府各部門在共享政府信息資源的基礎上，在履行其政府職能時需要政府系統之外的其他個人、組織、社團、社區等來生產、收集、處理、傳播或者處置的信息。
比較以上概念，筆者認為，公共信息資源是指社會組織在公共活動中所產生的各種信息資源的集合。其中，政府公務活動(即政府利用公共權力實現公共利益時所進行的活動)所產生的信息，構成了公共信息資源的主要部分；而第三部門等社會組織及個人以公開的方式所的組織內部信息(如企業宣傳冊)、個人信息(如個人博客)等，也構成了公共信息資源重要內容。之所以如此詮釋公共信息資源的概念，是因為隨著社會信息化程度的提高，提供公共信息資源的主體不斷豐富，作為客體的公共信息資源的數量與類型也在不斷多樣化，二者均出現多元化的局面。
1．2政府信息資源的概念及其構成
政府信息資源就是指一切產生于政府內部或雖然產生于政府外部但對政府活動有影響的信息。從這個定義可以看出，政府信息資源包含兩方面的內容，一是指政府行政機構在行使公共權力，管理國家事務及社會公共事務的過程中產生的信息資源；二是指雖然產生于政府外部但卻處于政府部門最關心的目標范圍內，具有某種廣泛性意義和參考價值、對全局有一定影響的傾向性信息資源，例如經濟活動信息、科技成果信息等信息資源。
政府信息資源構成了公共信息資源的主體，二者既有聯系又有區別。那些產生于政府業務流程中的記錄、數據、文件，以及政府為了業務流程的順利開展從外部收集的信息，構成了公共信息資源的主要內容，但并非全部。盡管政府信息資源也具有公共性和廣泛性的特性，但并不代表所有的政府信息資源都是公共信息資源，政府機構內部的事物管理信息，不一定屬于公共信息資源，如內部財務收支、內部審計結果等；但在一定的歷史條件下，這類信息也可能會轉化為公共信息資源，如陜甘寧邊區政府的工資發放情況。
2公共信息資源的特征
公共信息資源是公共組織在公共管理活動中產生的一種公共產品，凡是能滿足公眾信息需求、與公共利益密切相關的信息資源均可納入公共信息資源的范疇。公共信息資源與每一個社會公眾都有著直接或間接的聯系，提供公共信息資源的主體，對公共信息資源進行維護和管理，使公眾能夠免費或低價獲取。因而，公共信息資源具有公共性、廣泛性、基礎性、公益性的特征，筆者認為，其中公共性和廣泛性是公共信息資源最顯著的特征。政府在依法履行國家政務和社會管理職能的過程中，承擔著基礎性的職能并發揮特殊的功能，如在國防安全、經濟宏觀調控、基礎設施建設、社會福利保障等方面的不可替代性，使得由政府的政府信息資源具有一些獨有的特征。
2．1公共性
“公共性”是相對與“私人性”而言的一個概念，它是指公共管理主體以謀求公共利益為其目的與動機，一切措施都是在顧及全局、公正、公開的原則下為全體民眾服務，并以最好的服務來爭取民眾的擁護和支持。公共信息資源主要是針對私人信息資源而言的一種資源類型。私人信息資源一般是指由私人生產和提供的信息資源，其生產成本由私人承擔，并采取等價交換的市場供給方式，即采取“誰付費誰利用”的供給方式。公共信息資源一般是指公共部門為了維護公共利益和社會公平而向公眾提供的信息資源。從這個角度來說，公共信息資源的效用在于公共消費，目的在于促進公共利益，應當屬于公共產品。
既然歸屬于“公共產品”范疇，那么公共信息資源一定具有非排他性和非競爭性。公共信息資源一旦被提供，增加一個人的消費并不會使原有的信息內容減少或影響他人的受益，增加消費所產生的社會成本為零，這就是公共信息資源的非競爭性。如果沒有一個人能夠被排除在該物品不付代價的消費過程中，那么這種物品就具有非排他性。
由此可以看出，公共性是公共信息資源的本質屬性。政府部門產生的以及與政府有關的大量信息資源，來自于第三部門乃至私營組織的信息資源諸如公共健康信息、文化信息、農業信息、氣象信息、環境信息、時事新聞等，網絡等傳播媒介上公開的諸如個人blog、msn空間等的信息資源都具有公共性。
2．2廣泛性
公共信息資源是普遍存在的。它可以是事物的特征和運動狀態的反映，也可以是人類大腦思維的結果；可以是政府的國家和地方的政策法規信息，也可以是古墓中的隨葬品。總之，公共信息資源存在于社會的各個角落。公共信息資源的來源十分廣泛，可以來自政府系統內部，比如政府的人事制度改革的通知、關于政府實施項目的信息等，可以是來自社會不同階層、不同職業領域的信息，比如經濟統計信息、教育信息、公共福利信息、高等院校在招生過程中的教師個人情況介紹等，還可以是歷史上保存下來的文獻資料等。
公共信息資源的內容也十分廣泛。社會各級部門的工作從來都是門類繁多的，在其工作過程中產生了各類信息，比如政府機關的辦事程序規則、學生就業信息、教育狀況和特色、藥品質量信息、圖書館等機構提供的文獻信息、天氣預報、旅游資源信息、網絡上公開的個人求職信息等。公共信息資源系統就是一個縱橫交錯的網絡。
2．3政府信息資源的獨有特性
如上文所述，政府信息資源是與政府公務活動緊密聯系的信息資源，政府部門為了實現管理國家的目標，其采集、加工、存儲、傳播和利用的信息必然會體現政府對社會生活獨有的權威和控制力，因而政府信息資源既有公共信息資源的一般特性，同時也具有不同與公共信息資源的獨有特性。
2．3．1政治性
政府信息資源大多是政府機關行使國家職能時使用或產生的信息，其以社會公共事務和政府自身事務為反映對象，帶有強烈的政治傾向性．足為一定的政治要求服務的，有著明確的政治目的，關系列國家的穩定和安全。
2．3．2綜合性
政府信息資源大多是產生或使用于政府機關的信息，作為政府部門，特別是高中層領導機關，通常管理的都是一個動態的、宏觀的社會大系統，所以要解決的問題都是宏觀的和綜合的，且政府信息資源管理的關鍵環節也是綜合處理信息，從而使政府信息資源不可避免地帶有宏觀性和綜合性。
2．3．3政策性
國家政府的領導，主要是政策的領導、各項上作的好壞、成功與失敗、順利與曲折，無一不與執行的政策有關。所以，政府部門在處理工作時發出的一切政府信息，哪怕是非工作情況下所發出的，·些信息，無一不帶有明顯的政策性。
2．3．4權威性
政府信息資源是用于管理社會的，青必行，行必果，加之政府管理工作本身具有一定的強制性，存傳遞過程中對載體和傳遞方式郜有特定的要求，而構成了政府信息資源的權威性。
3構建多元化的公共信息資源體系
隨著社會信息需求種類和范圍的不斷擴展，原有的以政府作為唯一主體的公共信息資源集中式分布已經不能適應社會的發展需要，政府信息資源供給能力的有限性限制并降低了公眾的信息滿足度，第三部門、私營組織及個人的介入成為必然趨勢。一般來說，用戶對信息源的選擇或對信息服務選擇幾乎邵足建立存可獲得性的基礎上的，即最便于獲得的信息源或最便于利用的信息服務首尤被選用，對質鼙可靠性的要求則是第二位的。這種便利化要求使得從事公共信息資源管理的不同主體同繞公眾滿意度在管理的手段形式等方面展競爭：鑒于上述原因，需要借助來自社會不同主體的積極參與和相互合作來促進公共信息資源的全社會共享，適公共信息資源自身的多樣性和用戶信息需求的個性化，允分實現信息資源的效用價值。因此新形式下公共信息資源的生產、管理、利用應當形成以政府為主導，社會多元主體參與，以公眾滿意度為宗旨的多元化格局。
首先，政府在公管理、公共服務領域的決定性作用使得政府不僅要承擬制定規劃、維持信息領域秩序、監督信息供給效果以及丌發和公開政府信息資源的重任，且還要直接參公信息領域的活動，往公共信息資源提供中繼續占據主導地位。
其次，在美國新公管理運動的影響，第部門蓬勃發展，公共管理的主體從政府領域逐步拓展到從事公共事務、提供公共產品與服務的組織與部門，因而當代社會，除了以政府為主的公共部門和公共組織能夠提供公共信息資源外，以非營利組織為主的準公共部門和準公共組織也成為了公共信息資源的主要提供者，如高等學校、自愿健康和福利組織、圖書館、博物館、科研組織等。這類準公共組織提供的公共信息資源具有公益性質，以獲取公共利益和社會效益作為目標。他們的民間性、自治性、公益性和非營利性不僅能夠保證公共信息開放的社會公平而且有助于提高公共信息開放的效率。它們在公共信息資源領域的介入，并不是排斥和否定政府公共信息資源提供中的主導地位，而是要實現公共信息資源管理主體的社會化公共信息資源來源的禮會化以及信息服務對象的社會化。
第三，當提供公共產品的部門從公共物品中獲得的效用大大超過提供公共物品所耗費的成本時，即使其他人不愿意提供任何公共物品，他自己也愿意承擔提供公共物品的全部成本。以美國現行的電子政府建設為例，美國電子政府建設主渠道足外包，美國政府將電子政府項目的建設運行維護以服務合同的方式外包出去，委托專業外包公司組織專業技術隊伍，建設政府的信息系統和提供相關的服務。政府工作人員只需對公眾服務的電子政務項目提出要求和對信息進行加行分析，使政府能從建造和運行信息系統的不同環節中解放出來，集中精力完成他們的核心業務美國亞里桑那州政府在建設駕照管理系統時，ibm公司主動承擔該項目網絡的規劃設計、軟硬件的購置、系統集成和系統的運行和維護。系統投入使用后，馬上產生出效益，每個駕照的成本從原來的6．6美元降低到1．6美元，民眾辦理駕照的等待時間由45分鐘縮短到3分鐘。ibm公司只對發放的每個駕照中收取1美元作為回報。由于采取了這種做法，小僅政府沒有投入一分錢，而且ibm公司也從中得利實現了“雙贏”的目的。為鼓勵電子政務項目建設采用外包的模式，美國各方積極為電子政務的外包服務提供相應的法律環境2002年12月17日，布什總統簽署了《電子政府法案》，鼓勵政府機構電子政務項目向“使用節余”式的外包方向發展，提倡建立對外包服務商更為有利的環境政企合作的信息技術外包服務，已逐漸成為美國發展電子政務的趨勢。由此可見，政府越來越多地以“外包”的方式將公共信息資源開發建設的某項具體任務移交給企業運作。在公共信息資源領域，企業極強的運營能力、開拓性和創新力、生產服務效率高等特點使得企業不斷發展成為公共信息資源提供中的主體力量之一。
最后，隨著禮會的發展，信息更新速度不斷加快，人們的信息意識也發生了極大的轉變，不僅表現在獲取信息處理信息、利用信息和管理信息方面，信息創新和信息傳播的的能力也隨之提升，越來越多的人愿意公開個人信息為公眾所利用，如公開的個人信件、公開的個人簡歷等。此外，近年來隨著博客文化的繁榮，公開的個人博客也成為了公共信息資源的來源，blog已成為家庭、公司、部門和團隊之間越來越盛行的溝通工具，逐漸發展成被社會公眾所接受信息途徑如“圖林博客圈”，大家出于職業的需要以及對職業的熱愛，存博文中討論業內話題，進行學術交流，的信息町以為所有人利用且不限制任何人瀏覽的權限從這個角度來說，個人也是公共信息資源提供活動的參與者。
