時間：2022-07-31 01:14:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇價值管理論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
從理論上講，課程整合(CurriculumIntegration)意味著對課程設置、各課程教育教學的目標、教學設計、評價等諸要素作系統的考量與操作，也就是說要用整體的、聯系的、辯證的觀點來認識、研究教育過程中各種教育因素之間的關系。
比較狹義的課程整合通常指的是，考慮到各門原分列課程之間的有機聯系，將這些課程綜合化。
還有一種整合是相對廣義的，即課程設置的名目不變，但相關課程的課程目標、教學與操作內容(包括例子、練習等)、學習的手段等課程要素之間互相滲透、互相補充。當這些互相滲透和補充的重要性并不突出，或者已經非常自然，到了潛移默化的程度時，就沒有必要專門提“整合”了。反之，就需要強調“整合”。
信息技術與各學科課程的整合不是一夜之間冒出來的概念，而是國內外計算機學科教學與應用長期探索、實踐與反思的結果。計算機有規模地進入教育領域，在發達國家始于20世紀70年代，在我國，80年代初也已經有了相當積極的探索。在這20多年中，計算機技術本身突飛猛進，其應用更是迅速滲透到社會的各個領域。但是，盡管信息技術教育的重要性幾乎已被全世界所公認，在學校里相對的投入也很大，計算機卻始終是“游離于教學的核心以外”。學校的主業，即各學科課程的教學，沒有享受到多少計算機帶來的效益。但通過長期的實踐與理論探索，信息技術與各學科課程整合的概念逐漸清晰起來，近幾年來，更被看做是改革傳統教學弊端的重要舉措。
如何具體理解信息技術教育的課程整合，如何具體實現整合，還存在著不同的理解。不同的理解會帶來一些不同的做法，但最主要的可能還在于對課程整合的目標價值觀的微妙差異。
目前國內對課程整合比較主流的理解是“把計算機技術融入到各學科教學中，就像使用黑板、粉筆、紙和筆一樣自然、流暢”。這種觀點將課程整合的重點放在CAI，即計算機輔助教學上。它突出計算機作為工具，去輔助各傳統學科的教學。在做法上，該課題強調3個要點：一是軟件方面尋求合適的教學平臺，提倡教師利用現有平臺，而不提倡教師人人做課件；二是相應的教師培訓，一方面應著重提倡一般化的基本技能培訓，如對Office基本組件Word、Excel及Powerpoint的培訓；另一方面是學科素養、學科教學論及教育技術理論(如教學設計)方面的培訓；三是在教師熟練掌握技術的基礎上，通過信息檢索、師生交流、學生自主探究學習、多媒體演示等手段實施課程整合。目前這方面的實踐比較熱門也是比較成功的例子是利用美國開發的計算機教學軟件“幾何畫板”與數學、物理課程進行整合。從整合的目標價值觀看，這種觀點看重的似乎是被輔助的其他各學科教育(包括突破難、重點，提高教學效率乃至改變教學模式)，而非信息技術教育本身。
另有一種對信息技術課程整合的理解主要指信息技術課程的內部整合。例如，可以讓整體的信息技術課程由正規的學科課程(排入正規課表、教材)、活動課程(如網頁制作、網絡知識、電腦美術、編程等興趣小組)和其他隱性課程(如學校與周邊社會的信息環境)來組合而成，并協調這些環節來培養學生的信息意識、信息能力。這一類課程整合有時也涵蓋調整信息技術課程的教學內容、創新教學方法、改革評價方法等。總的來說，這一類整合從目標價值觀看，主要著眼于達成信息技術教育的目標，即培養學生對信息技術的興趣和意識，讓學生了解并掌握信息技術基本知識和技能，使學生具有獲取信息、傳輸信息、處理信息和應用信息技術手段的能力，形成良好的文化素養，為他們適應信息社會的學習、工作和生活打下必要的基礎。
從教育信息化和教育教學改革的全局出發，信息技術的課程整合，無論是其自身的，還是與其他學科課程之間的，都有其必然性。這種必然性是由信息技術學科本身的特點以及它確已滲透到了社會的各個領域這樣的事實所決定的。事實上，這一課程整合也確已成為各國信息技術教育乃至整個教育教學改革的研究熱點和發展趨勢。基于對取得的資料的分析，對已有實踐的思考和一些理論推測，本文就信息技術教育課程整合問題，提以下幾點，供有興趣的讀者進一步思考和探討：
(1)CAI，即計算機輔助各課程教學是目前信息技術教育與其他各課程整合的主要的并且也是有效的方式，但從更完整意義的整合目標價值觀看，這種整合方式也應逐步體現信息技術教育的目標價值。例如，在整合的環節中，可有意識地注意培養學生對信息技術的興趣、意識及靈活地檢索信息、傳輸信息、處理信息和展示信息的能力。從這個意義上講，目前流行的整堂課以講為主加大屏幕展示的模式，其信息技術教育方面的價值就不大，而基于光盤或網絡檢索的探究模式或實驗、調查加計算機數據處理的模式價值就很高了。事實上，包括設備投入在內，計算機輔助教學的成本相當高，如果只計被輔助課程的目標價值，不計信息技術教育方面的目標價值，是很難取得令人信服的效益成本比的。
(2)信息技術學科需要單列的課程，課程設置不宜完全模仿其他傳統課程。一種做法是配以一定的主題活動課程，如網頁設計、電腦美術等；另一種做法是干脆在課程和教材中安排這些主題，甚至安排計算機輔助的其他學科(如語言、數學、科學、歷史等)內容的學習，這種做法其實在美國的小學中被經常采用。信息技術學科自身課程的整合方面還有一個亟待考慮的問題是各個學習階段的課程整合問題，也即小學、初中和高中的課程如何安排和銜接。這個問題近階段會非常突出。
(3)信息技術教育的整體目標和任務單獨依靠其課程教學本身是難以全面達成的，與其他學科課程的整合、專題活動課程的安排、學校及周邊信息環境的建設和利用，將非常有利于信息技術教育目標的實現。
(4)在各科教材的改革中，也應努力體現與信息技術學科的整合。例如，是否需要重選內容、實例、實驗、練習等？
(5)教學模式的改革(或重構)中，信息技術課程整合的優勢有很大的發展空間。美國促進科學協會在其以課程整合設計為主要目標的“2061計劃”中提到：“如果說重構模式并不是一件難事和并不需要多長時間的話，那么要讓它代替已有的課程模式則是相當大的難題和需要相當長的時間。”在中國，教學模式的改革似乎更加艱難。信息技術這一全新的教育因素的恰當介入，是可以起到強有力的推動作用的。配合教學模式的改革，將計算機配到教室和實驗室，也是一個應該積極探究的問題。
在商品同質化日趨嚴重的糟糕環境下，我們已經沒有過多的時間花在消費的猶豫上，我們需要很暢然的做出某項購買決定，因此我們已經離不開品牌而獨立生活。這就是品牌對我們生活產生的變革，這就是品牌的影響，即品牌價值和價值品牌的力量
品牌有哪些價值？
我們很有必要探討一下品牌都有什么樣的價值？
首先，我們可以肯定品牌是產品品質的延伸。我們已經無法單純的用工廠的制造水平及產品的整體合格率來評判一件商品的拙劣與否了，品牌作為產品品質的延伸已經得到了絕對群次顧客的認同。在購買一件商品時，如果這個商品的品牌尚沒有形成力量，不能對顧客快速作出購買決定起主導作用，我們可以視為此商品仍停留在較低層面的經營格局，將來的著重點是如何提高品牌認知及滿意度，使商品由較低級的品質競爭過渡到品牌競爭層面。同樣，如果在某類商品中不存在明顯的優勢品牌，則說明這個市場存在著較大的市場機會，可以重點考慮通過差異化策略和CS策略席卷市場而重點分羹。上述我們可以得出，品牌有代言品質的作用，這其實暗示了品牌對于商品消費價值體現的重要作用，品牌往往蘊涵顧客利益。
其次，品牌可以暗示顧客進行自我歸屬。我們通常會以為一個周身上下被種種品牌包圍的人就是一個有品位的人，其實顧客在對品牌進行選擇時已經受到了來自品牌暗示而自發進行了自我歸屬。有身份的人坐Benz600，即使他本身品牌堆砌也沒有絲毫品位可言，但他的自我定位卻是自己高高在上的有品位，卓然出眾。這就是品牌的核心價值所在，它可以暗示消費者對自己進行層次歸屬，用時下流行的一個詞匯表述，品牌代表的就是你生活的“圈子”，因此你無法離開品牌而獨自存活。
有人抽軟包裝“中華”煙，有人會別出心裁抽“熊貓”。其實在國內，長期消費軟包裝“中華”煙本身就已經證實了顧客的消費能力，暗示了其所處的層次不低。但為什么又有人去抽“熊貓”煙呢？就是這群顧客需要在層次上凸顯自己更上層樓，而此時已然遍地“中華”，幸好有“熊貓”牌卷煙才不至于使這幫人黯然傷神，他們所需要彰顯的或許就是自己紅道、白道、黑道、黃道通殺的不俗地位。
在你并不了解一個人的文化底蘊時，你在它的大班桌上看見了一本《哈佛商業評論》，試想那一刻你也許會肅然起敬，盡管事后你也許發現自己被假象蒙蔽了。這就是《哈佛商業評論》作為品牌讀物的核心品牌價值，它不僅僅給它的目標或非目標讀者帶來了知識，更為重要的是，它的存在使它的閱讀者看起來更加有品位。時下還有一個較明顯的例子，但凡接受中央電視臺正面采訪的人都覺得很有成就感，這就是典型的品牌價值下的自發的自我歸屬現象。
品牌還有一個價值就是具傳播性，并且是最大程度的傳播。其實品牌本身也存在著取代度的問題，一個高取代度的品牌其競爭力也是很脆弱的，這類品牌往往依存于非理性消費市場，消費者由于文化及信息獲取渠道狹窄而購買此類并沒有形成質量保障的商品。如前一階段安徽阜陽地區出現的毒奶粉，對于當地的農村消費者而言，那些毒奶粉就是品牌商品，因為他們通過渠道發售了很長時間，并符合當地的購買水準。一個強勢品牌通常是具有無形資產的，可以變現，可以入股，可以被拍賣。可口可樂作為強勢品牌其品牌價值數百億美元，縱使是“旭日升”這樣的昨日黃花也可以拍賣折現幾百萬，因此，只要是具備了傳播價值的品牌，不是因為質量的品牌，往往瘦死的駱駝比馬大，總可以變成錢的，這就是品牌的傳播性賦予品牌的經濟價值。
現實中，往往有在經營中品牌借力的事件，如苗藥“瀉停封”膠囊的球手段之高令人叫絕，最主要的還是它不會遭禁，至多是它賣火了港星謝庭鋒被迫改名，這也是在使用品牌借力法則中我們需要深度關注的。“瀉停封”是借名人效應較成功的例子，還有就是時下流行的時尚微車QQ，其實也是借了通用公司SPARK的力，但奇怪的是這SPARK并沒有因此訴訟QQ，難道這QQ的外型設計在SPARK手上沒有形成知識產權？
品牌價值是如何形成的？
經此一說，我們得出了品牌的兩種核心價值。一種就是品牌的外在消費價值，例如某品牌質量有保障，有良好的售服，這樣的品牌比較值得信賴，則意味著該品牌已經完成了外在消費價值的積累，這是品牌經營的立業之本；另一種則是該品牌可以滿足消費者在精神上的需要，對消費者的內在需求指向直接訴求，能夠最大程度塑造品牌忠誠度，則意味著該品牌已經兼備了外在的消費價值和內在的精神指向價值，這是品牌經營的長勝之道。
我們都可以很輕松的說出多種品牌消費價值打造的途徑，例如用最好的原料，在最好的生產環境當中，使用最好的制造設備，貫穿最好的工藝，取最好的名字等等。我們通過種種努力獲得的產品在已經擁有了外在的消費價值后，我們接下來唯一要做的，就是提高它的品牌附加值。
這樣的例子不勝枚舉，享譽世界的ZIPPO打火機就是這樣成功的。熟悉和熱愛ZIPPO的人總是會變著法子展示自己ZIPPO的與眾不同，并且對于ZIPPO的諸多傳奇故事津津樂道，而發明ZIPPO的初衷卻只是滿足“它管用”的主旨。ZIPPO在72載光陰荏苒中用品質塑造了一個個真實動人的故事，ZIPPO公司則始終保持ZIPPO這種設計風格至今，在有意和無意之間打造出了ZIPPO獨有的品牌文化，ZIPPO的品牌價值隨著ZIPPO受到持久的顧客追捧而蒸蒸日上，ZIPPO已經成了不折不扣的世界品牌。今天的ZIPPO完全可以效仿可口可樂放言：只要我的品牌還在，哪怕我的工廠不在，我依然會雄風再起。
我們的很多制造業主成天沉湎于如何提升產品的質量，而卻忽略了賦予產品更多的精神內涵，從而也失去了借助優質產品采用品牌行銷而三級跳的機會。我們以老字號的茶葉為例，很多茶葉已經通過了最嚴格的有機食品認證和原產地認證，質量已經趨近完美，而由于沒有很好的將產品外在的消費價值拔高到消費者的自我歸屬的內在價值層面，縱使是流傳數百年的老字號也一蹶不振。究其原因就是，顧客對于老字號的認知仍停留在它具有強大的質量保證，值得信賴，而這一切別的老字號茶葉同樣可以滿足。相反，對于滿足顧客在精神訴求或者暗示顧客自發進行自我歸屬方面，所做一切水平委實不敢恭維。
由此我們得出，這種低凹的品牌理念是造成市場上缺少暗示自我歸屬的精神訴求類品牌的稀缺。仔細觀察一下，具備成為這種品牌潛質的外在消費價值品牌并不少，這也為善于品牌整合營銷的操作者提供了巨大的市場機遇。
其實品牌價值的形成取決于打造這個品牌時的銷售主張，銷售主張泛濫陳舊的，往往會自然成為消費價值品牌，銷售主張獨特生動的，往往會有機會成為精神訴求類品牌。
價值品牌的分類
按照我們對品牌價值指向的歸納，我們得出了消費價值品牌和精神訴求價值品牌兩大類。而依據購買力、購買動機和市場份額我們往往可以將這兩類品牌再劃分得更明晰：
1、普通品牌。又可稱為一般品牌或者高取代度品牌，這類品牌主要以質量訴求為進入市場的銷售主張，通常是受產品利潤及資金實力限制而沒有詳細的品牌規劃，屬消費價值品牌；
2、地域品牌。又可稱為地方品牌，這些品牌往往是“某某省著名商標”的獲得者，這些品牌雖然完成了一定的資本積累，但桎梏于經營意識而未敢謀求更大發展，在地方市場往往表現不俗，而通常又會出現“過村無店”的現象，即在外域銷售乏力，仍屬消費價值品牌；
3、主導品牌。又可以稱為領導品牌，這類品牌通常是家喻戶曉，這類品牌還由于有強大的傳播支持而在各級市場出類拔萃，但這類品牌中又會出現多極現象，有的仍是消費價值品牌，是以性價比打天下的，有的則依托多品牌策略瓜分細分市場而成為市場核心品牌，只有少數一部分再向精神訴求價值品牌靠攏；
4、頂尖品牌。這類品牌又稱高端品牌，通常價格較同類更勝一籌，口碑也很不錯，但是并不能像主導品牌一樣成為市場的領導品牌，只有可能在細分市場謀求一席之地；
5、奢侈品品牌。我們有理由認為奢侈品品牌不雷同于頂尖品牌，因為頂尖品牌通常可以通過完美品質和品牌包裝在短期誕生，而對于一件奢侈品而言，它的風格決非一蹴而就的，奢侈品多數是蘊涵了藝術價值與歷史痕跡的，奢侈品本身就是一本令人嘆為觀止的讀物，自接觸它的那一刻，你必須臣服，而且是由衷的臣服。
全球的品牌不計其數，每個行業都有表現十分出眾的品牌，汽車的Benz，IT的微軟，石油的殼牌等。但是不是每個行業都可以出現奢侈品品牌，迄今為止世界上的奢侈品品牌不過幾十個，而今這些奢侈品品牌的生存環境也發生了微妙的變化，以奢侈為品牌核心價值顯然不足以使奢侈品品牌長青。
價值品牌的生存土壤
我們在創造了有價值的品牌后，無論是升騰它或者包裝它，我們都必須保證這個品牌還活著，還能為一定消費者所接納。我們同樣以上述的五中品牌為例，講述一下它們在競爭中對于生存土壤的各自要求。
首先是普通品牌，它需要什么樣的條件得以存活？我們清楚，普通品牌由于缺乏品牌附加值而造成產品利潤有限，獲利多數依賴與形成規模，這要求它在原料供給、質量控制等方面有不凡表現，另外市場總量不能萎縮，行業內也不能出現品牌經營走向，否則它就難以為繼。
其次是地域品牌，除了上述普通品牌的所需要的原料、品控及市場容量外，最棘手的是顧客消費取向發生轉移，或者更高層次的品牌屠殺地域市場，由于有資金積累，這類品牌多數會選擇拼一陣子看看風向，而又多數被主導品牌兼并。
再次是主導品牌，主導品牌最重要的生存土壤是什么呢？其實很簡單，就是操作這個品牌的經營當局對品牌戰略發生重大變革，或者改變品牌投資方向，例如在飲料市場做成了老大后，突然熱衷開發地產了，這時稍微停頓就有可能被次之的品牌取代龍頭位置。
接著是頂尖品牌，頂尖品牌往往具有一定的技術優勢，打動顧客的是它們對于細節完美的控制，頂尖品牌的顧客往往并不以性價比作為購買決定因素，而會考慮做首吃螃蟹的人來標榜自己。因此，頂尖品牌的長治久安需要不斷的制造出新的需求趨勢把對手拋在腦后，持久的差異性戰略是頂尖品牌得以生存的必須土壤。
最后我們來談談奢侈品品牌。很多人通常會認為奢侈品總是奇跡，奢侈品的成功并沒有多少痕跡可尋，正如奢侈品漸漸變得不景氣一樣。其實，奢侈品與其它品牌一樣具有一些顯著的特征。第一，奢侈品必須有深厚的人文背景做后盾，否則，僅僅以價格令人咋舌是不足以稱為奢侈品的，例如一些奢侈品流傳的獨特的工藝本身就具有傳世價值，這些產品本身就是某種文化的歷史見證；第二，奢侈品有明顯的地域特征，引用現今的說法，即奢侈品的原產地概念，原產地是保護奢侈品奢侈但不泛濫的重要手段，同時原產地的環境或氣候都會對奢侈品品質產生重大影響，甚至是生成該奢侈品的必需條件，如法國的波爾多紅酒就是鮮活的例證；第三，奢侈品總是秉執亙古不變的定位，奢侈品的成功一言以蔽之是“貴在堅持”，沒有對于個性及內涵的秉執，就不會有奢侈品的延續。
價值品牌如何鞏固品牌價值
當一個品牌已經不具備任何價值時，我們就不再稱呼它為價值品牌，而是應該棄之如敝屣。辛勞打造的價值品牌該如何鞏固它內在的品牌價值呢？這是每個品牌所有者和經營者都關心的問題。
我們知道有種叫“康泰克”的感冒藥，曾經因為被曝光含一種“PPA”成分而差點消殆，好在其東家中美史克對“康泰克”進行了必要的品牌危機公關，終于使得這個中國感冒藥的長青樹品牌得以保全。我們視“康泰克”為頂尖品牌，因此，要鞏固頂尖品牌價值，我們的價值品牌得建立一定的危機防御及解決機構，同時要增強品結構對市場的抗病毒能力。
立頓紅茶應該說是速溶紅茶中的主導品牌，而時下正在進行的立頓“訂書釘事件”隨著各類媒體對它的逐漸關注，立頓的銷售將受到影響，但影響不大。為什么呢？因為立頓是市場的主導品牌，并且在該市場沒有可供替代的亞軍品牌，因此即使立頓使用訂書釘在袋泡速溶茶涉水包裝物中也頂多“痙攣”一下，最終此事會不了了之。我們假設立頓是占速溶紅茶市場總量30%的領導品牌，而第二品牌與立頓的差距為5%，那么這次立頓的“訂書釘事件”對手只要“駕馭”的好，立頓占領的速溶茶市場說不定銷量立即滑坡。因此，領導品牌千萬不要讓亞軍品牌找到顛覆自己的機會，風水才可獨享。
如今連大米也搖身一變成了“精米”，意即此米系精加工。但是就大米本身特質而言是不具備成為主導品牌、頂尖品牌或奢侈品品牌的可能，也就頂多可以稱為“提供較高利益及附加值”的概念大米或者高級大米。任何品牌的大米都是普通品牌，它延續品牌價值的出路就是永遠不要試圖成為主導品牌、頂尖品牌或奢侈品品牌，它永遠只能通過支品牌去占領細分市場而成為該市場的主導或頂尖品牌，但不排除隨著支品牌在細分市場的強勁表現而拉動核心品牌在普通品牌群中的認知。
我們再得出了奢侈品的一些共性后，再看看每況愈下的奢侈品市場表現，我們只有建議這些現有奢侈品品牌的所有者去追溯一下他們先輩對此品牌的經營思想。或許讓顧客在奢侈品品牌身上找到歷史和自己的合影才是奢侈品的唯一出路。在OEM成為次主流制造方式的今天，奢侈品們更愿意通過原產地認證來鞏固自己的地位，雖然這一舉措會放棄它們的利潤最大化，因此我們斷言，利潤最大化并非奢侈品的惟一訴求，奢侈品更多要考慮的是如何永續經營穩不落。
全面成本管理與控制，從時間上說，既包括對生產過程中成本的管理與控制，也包括產品設計及試制階段、銷售及售后服務階段的成本管理與控制，它貫穿于企業生產經營的全過程；從內容上說，既包括產品生產成本的管理與控制，也包括產品設計及試制成本、資金籌集成本、材料采購成本、銷售費用、管理費用、財務費用、質量成本、使用壽命周期成本、人力資源成本、戰略成本管理與控制。
加強成本管理和控制，對于企業的發展具有重要的意義：
首先,成本管理與控制是企業增加盈利的根本途徑。因為，“利潤＝收入－成本”，所以降低成本是增加成本的一種重要手段。在收入不變的情況下，降低成本可使利潤增加；在收入增加的情況下，降低成本可使利潤更快增長；在收入下降的情況下，降低成本可抑制利潤的下降。即使是不完全以盈利為目的的國有公用事業部門，如果成本很高，不斷虧損，其生存受到威脅，也難以在調控經濟、擴大就業和改善公用事業等方面發揮作用，同時還會影響政府財政，加重納稅人負擔，對國計民生不利，失去其存在的價值。
其次，成本管理與控制是企業抵御內外壓力，求得生存的主要保障。企業在經營過程中，外有同業競爭、政府課稅和經濟環境逆轉等不利因素，內有職工改善待遇和股東要求分紅的壓力。企業用以抵御內外壓力的武器，主要是降低成本、提高產品質量、創新產品品種。其中，降低成本是最主要的。降低成本可以提高企業價格競爭能力；可以提高安全邊際率，使企業在經濟萎縮時繼續生存下去；提高售價會引發經銷商和供應商相應的提價要求和增加流轉稅負擔，而降低成本可以避免這類外部壓力；成本降低了，才有力量提高質量、創新設計，或者提高職工待遇和增加股利。
再次，成本管理與控制是企業發展的基礎。把成本控制在同業的先進水平上，才有迅速發展的基礎。成本降低了，可以降低售價以擴大銷售，銷售擴大后經營基礎穩固了，才有力量提高產品質量，創新產品設計，尋求新的發展。許多企業陷入困境的重要原因之一，是在成本失去控制的情況下盲目發展，一味在促銷和開發新產品上冒險，一旦市場萎縮或決策失誤，企業沒有抵抗能力，很快就垮下去了。
二、全面成本管理與控制的原則
實行全面成本管理與控制，需要遵循以下原則：
1．“成本——效益”原則
進行成本控制所帶來的經濟效益，要大于為了進行成本控制所付出的代價，才能為企業增加價值，這就是成本控制的“成本——效益”原則。
2．具體問題具體分析的原則
在進行成本控制時，還需要遵循具體問題具體分析的原則。成本管理與控制系統必須個別設計，適合特定企業、部門、崗位和成本項目的實際情況，不能完全照搬別人成功的經驗。
3．領導重視與全員參與的原則
在進行成本控制時，如果單位領導不夠重視，成本控制意識不強，一般員工也會受到影響，有力使不上。或者領導雖然強調成本控制，但是一般員工不配合，同樣不能達到理想的效果。所以，在進行成本控制時，要做到領導重視，全員參與，充分發揮成本控制的積極作用。
三、全面成本管理與控制的內容
1．資金籌集成本的管理與控制
資金籌集成本是指企業籌集資金所付出的代價，一般用相對數表示。不同來源的資金，資金籌集成本是不相同的。
①債券或借款的籌資成本
債券或借款所發生的利息費用，不具備資本化條件的，可以作為利息支出在稅前扣除，具有抵稅作用。抵稅后的借款成本計算公式為：
債券或借款成本率=[利息支出×（1–所得稅稅率）]/[面值總額×（1–籌資費率）]
②優先股的資金成本
優先股和普通股的現金股利是在稅后支付的，不具有抵稅作用。
優先股成本率=優先股每年支付的股利總額/[優先股股金總額×（1–籌資費率）]
③普通股的資金成本
普通股資金成本=下一期發放的普通股股利/[普通股股金總額×（1–籌資費率）]+普通股預計股利增長率
④企業留利的資金成本
企業留利的資金成本是一種機會成本，可以按照投資項目有效期相同年限的存款利率來確定。股份制企業留利的資金成本可以用普通股的資金成本公式加以計算，只是不必考慮籌資費用。
⑤加權平均資本成本
加權平均資本成本=∑（某種來源的資金成本×該種來源的資金占全部來源的資金的比重）
需要說明的是，在西方企業中，一般情況下借款或債券融資，資金成本較低；而股票融資資金成本較高。但是在我國，由于市場機制不健全，目前經濟效益較差、很少發放或不發放現金紅利的企業，股票融資的成本并不高；相反，銀行借款或債券融資卻有固定的利息支付負擔。
企業在進行資金籌集成本的控制時，并不能僅僅從資金成本最低的某一種方式融資，而是要合理地安排各種籌資方式的結構，目的是使企業的加權平均資金成本最低。
2．產品設計成本的管理與控制
對產品設計成本進行控制是整個成本控制工作的關鍵。在產品生產成本總額中，大約有70%-80%的部分在產品設計階段基本上就確定了。在具體的生產環節，要想大幅度地降低成本是不現實的，除非偷工減料，或者重新改進設計。
產品開發與設計成本的控制可以采用價值工程法。價值工程（ValueEngineering，VE）是通過對產品功能的評價，正確處理產品功能和成本的關系，以達到最大限度降低成本的目的。用公式表示為：
價值（V）=功能（F）÷成本（C）
可見，價值與功能成正比，與成本成反比。
在產品設計、研究、試制過程中，產品功能與目標成本發生矛盾時，就要運用價值工程方法剔除過剩功能，以降低產品設計成本，達到技術為經濟服務的目標。
新產品設計成本控制的方法是，在設計完成后，根據設計方案對產品的設計成本進行全面測算，視其能否達到目標成本的要求。如有差距，應將原設計方案退回設計部門重新修改。若經過多次修改仍無法達到目標時，也可將原制定的目標成本子以修正。
老產品設計成本的控制，一般無需對設計方案的全部成本進行全面測算，只要求針對那些做出改進的部分，計算它們的成本節約額。如果這些成本項目的節約額之和能滿足計劃規定的降低成本的要求，那就算對老產品設計成本的事前控制基本上完成了。
3．新產品試制成本的管理與控制
新產品的試制和鑒定階段，是把理想變為現實，形成質的飛躍的階段。新產品的試制一般還可分為樣品試制和小批試制兩個步驟。
對新產品試制成本的事前控制應以產品設計的目標成本為依據。在計算新產品試制成本時，特別要注意不要與老產品成本混在一起。每試制一次，就計算一次，以便逐步測試新產品試制成本能否保證產品設計目標成本的實現。
4．材料采購成本的管理與控制
材料采購成本的控制，主要是經濟訂貨量、訂貨點的確定，以及ABC分類法等。
經濟訂貨量是指能夠使材料或商品全年相關總成本最低的一批訂貨數量。用360除以經濟訂貨量，可以計算出經濟訂貨次數，即全年分幾批購買能夠使相關總成本最低。
訂貨點，也稱為再訂貨點，是指再次提出訂貨時需要保留的庫存量水平。高于該水平時提出訂貨，就會形成庫存積壓，導致儲存成本上升；低于該水平時提出訂貨，就會導致停工待料。
存貨控制的ABC分類法，是將企業的全部存貨按照數量及金額所占的比例，把全部存貨分為A、B、C三類，并且分別按照不同的方法進行控制。
現代企業中，實施適時生產系統（JIT）的企業，一般不計算上述指標，它追求的目標是材料存貨達到“零庫存”。
5．產品生產成本的管理與控制
標準成本制度是以標準成本為依據，通過成本差異的分析與報告，揭示成本差異產生的原因，以便及時控制成本的一種成本控制體系。標準成本制度的內容包括：標準成本的制定、成本差異的計算分析及成本差異的賬務處理。
以目標成本按產品分解的結果作為標準成本和日常控制的依據，將使標準成本制度與目標成本管理連接為一個有機整體，也使標準成本制定的依據更加科學。
針對成本差異發生的原因，查明責任者，分析情況，分析輕重緩急提出改進措施，并加以貫徹執行。
另外，在進行生產成本控制時，分批生產的企業，可以計算最優生產批量，以便使調整準備成本與儲存成本之和達到最低。現代企業中，實行的更多的是適時生產系統（JIT），它追求的目標是“零庫存”，并且達到“零缺陷”。
6．期間費用的管理與控制
對于營業費用、管理費用、財務費用等期間成本，一般采用預算控制的方法。事先制訂預算，在日常的管理和控制中，要嚴格按照預算的規定，本著厲行節約的原則，在能夠達到目標的前提下，精打細算，盡可能減少它們支出的絕對數額，或提高支出的效益。
7．質量成本的管理與控制
質量成本是指為了保證和提高產品質量而付出的代價，以及因為產品質量沒有達到規定標準所造成的損失，包括預防成本、檢驗成本、內部損失成本、外部損失成本。其中，前兩者可以合稱為預防檢驗成本；后兩者可以合稱為質量損失成本。
當預防檢驗成本較高時，質量損失成本較低；反之，如果預防檢驗成本較低，則質量損失成本較高。質量成本控制的目的，就在于確定一個最優的合格率，在該狀態下，質量成本總和達到最低。
最優合格率不一定是100%，因為，要想使產品合格率提高到100%，需要在預防檢驗環節投入大量的人力和物力，這樣產品質量提高，質量損失成本就會下降。但是，如果增加的預防檢驗成本大大高于降低的質量損失成本，企業的利潤就會減少。所以，美國的質量學家對于產品的“瑕疵率”大多采取了非常寬容的態度。
但是，日本的企業家對產品的“瑕疵率”采取了非常苛刻的態度。例如，被稱為“經營之神”的松下幸之助先生，曾提出“1%=100%”的著名公式。產品合格率達到99%，只有1%的不合格品，對企業而言應該是一個不錯的成績了；但是，假設某一個消費者正好買到那1%中的某一件產品，那么這件產品對于這個特定的消費者而言，就是100%的不合格品！所以，他要求產品的質量盡可能要高。當然，這會減少企業當期的利潤，但是對于企業的形象、產品的形象是有利的，它可以提高企業的持續競爭力。
8．使用壽命周期成本的管理與控制
使用壽命周期成本是指客戶為了取得所需要的產品，并使其發揮必要功能而付出的代價。它包括原始成本和運用維護成本兩部分。
用戶角度的使用壽命周期成本控制，就是在決定購買一種產品時，既要考慮它的原始成本即購買價格等因素，也要考慮以后使用過程中的必要支出，使二者之和達到最低。
生產者角度的使用壽命周期成本控制，就是在生產產品時，盡可能降低產品的生產成本，以便降低銷售價格，降低用戶的購買成本；同時要提高產品質量，降低用戶的運用維護成本。當然，使用壽命周期成本控制對于廠商而言并不是嚴格意義上的成本控制，有人更愿意把它看作是一種促銷的手段。
9．人力資源成本管理與控制
人力資源成本是指企業組織為了取得或重置人力資源而發生的成本，包括：人力資源取得成本、保持成本、發展成本、損失成本。
人力資源取得成本包括招聘成本、選拔成本、錄用成本、調動成本。
人力資源保持成本（使用成本）包括工資、培訓費、勞動保險費、安全設施成本、組織活動費。
人力資源發展成本包括在職教育成本、崗位技能培訓成本、專業定向成本、被培訓人員誤工損失。
人力資源損失成本包括退休金、職位空缺損失。
企業在進行人力資源成本控制時，不能僅僅控制人力資源成本的絕對數，而應該更多的從相對數上做文章，吸引高水平的人才，留住人才，關注成本效益率，提高人力資源的使用效率。
10．戰略成本管理
新的商業環境下，企業實行全面質量管理、適時制造、時間競爭、柔性制造等，戰略成本管理理論開始誕生。戰略成本管理與控制使企業在一個戰略的高度上，全面加強成本管理，提高成本控制水平，為企業贏得持久的競爭優勢。戰略成本管理主要包括以下內容：
①價值鏈分析
價值鏈是指從原料的采購到產成品的銷售與服務全過程的一系列創造價值的作業。價值鏈涵蓋公司內部和外部的作業。
價值鏈分析的目的在于，找出企業最有優勢的價值鏈，集中主要人力和物力，使之成為企業的核心競爭力；至于薄弱的鏈條，如果加固成本較高，則干脆直接實行業務流程外包。
②戰略定位分析
企業可以采用的競爭戰略包括成本領先戰略、差別化戰略等。不同的競爭戰略對成本信息的需求有所不同。企業首先要對自身的優勢和劣勢進行分析，合理定位，采取恰當的競爭戰略。然后，根據所選擇的競爭戰略，如成本領先戰略還是差別化戰略，采用適當的成本管理與控制方法。
【關鍵詞】公允價值；優越性；不利因素
一、公允價值的涵義
國際會計準則委員會將公允價值界定為熟悉情況和自愿的雙方在一項公平交易中，能夠將一項資產進行交換或將一項負債進行結算的金額。我國會計準則制定機構將公允價值定義為在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或負債清償的金額，并在《企業會計準則—非貨幣易指南》中對非貨幣易中公允價值的確定原則做出了如下規定：如果該資產存在活躍市場，則該資產的市價即為其公允價值；如果該資產不存在活躍市場，則該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價確定；如果該資產及其相關類似資產均不存在活躍市場，則該資產的公允價值可依據其未來可以產生的現金流量及適當的貼現率計算的現值來評估確定。
從這個定義我們可以看出，公允價值的運用需要三個前提條件：完全的市場經濟、公平交易、持續經營。
二、公允價值的優越性
我國新頒布的會計準則引入公允價值計量，主要是因為公允價值計量與傳統的歷史成本計量相比，有以下幾點優越性：
（一）與市場經濟緊密結合，便于會計的國際協調
公允價值所強調的是交易與事項中蘊含的產權契約關系。而在市場經濟環境中，這種產權契約關系又必須遵守等價交換的原則。公允價值恰恰能夠體現這種等價交換的原則。因此，以公允價值為計量基礎可以看成是會計計量的回歸。正因如此，公允價值一經提出，就受到世界各國會計界的重視，并且逐步形成了一種世界性的變化趨勢，便于會計的國際協調。我國新頒布的會計準則引入公允價值計量，正是這一點的體現。
（二）能夠反映企業真實的財務狀況和經營成果
采用歷史成本計量，盡管都采用貨幣為計量單位，但是計量的屬性卻不配比。收入是按現行市價計量，而成本和費用卻是按照歷史成本來計量，這樣計算出來的收入缺乏準確性和可比性，會出現收入超分配或者虛利實分的現象。運用公允價值來計量，收入、成本和費用都采用公允價值，使得計量屬性符合配比原則，又保證了會計信息的真實性，有利于真實反映企業的財務狀況，正確評價企業的經營成果。
（三）有利于維持的經營能力
企業要使經營持續不斷地經營下去，必須使生產過程中耗費的生產能力得以補償，以維持簡單再生產和擴大再生產的需要。如果采用歷史成本來計量在生產過程中的能力耗費，在物價上漲的經濟環境中，相同的金額卻不能購回與原來相等規模的生產能力，企業的實際生產能力將會萎縮。運用公允價值來計量，即是按照現行市價或者未來現金流量的現值來計量生產能力，即使在物價上漲的經濟環境中，相同的金額也能購回與原來相等規模的生產能力，使企業的經營在正常的狀態下持續下去。
（四）能夠適應新業務的需要
從目前會計界所遇到的會計計量難題來看，衍生金融工具會計問題、人力資源會計問題、環境會計問題、網絡會計問題等，在計量基礎上所共同指向的應是公允價值計量基礎。當然，作為一項基本的會計計量基礎，只能起到一種導向作用，并不能代替具體計量方法的研究。正因為如此，在以后相當長的歷史階段中，公允價值計量基礎應該能夠適應各種經濟發展變化對會計計量的需要。
三、我國運用公允價值計量的不利因素
公允價值計量盡管有上述諸多優越性，但是在我國運用公允價值的大環境尚未全面形成，運用公允價值還有諸多不利因素：
（一）公允價值的理論體系尚未完善
公允價值的理論體系尚未完善，許多問題還處于研究之中。對公允價值計量屬性的研究，現階段還處于一個正待研究的領域，至今尚未形成一個完整的理論體系。特別是對它的價值如何來進行確認與計量，因其在實務操作上對其價值的選擇很難克服人為因素影響。由于在理論上還不完善，使公允價值在會計實務上還是處于探索的過程。由于具體的價值確認的標準有許多，容易受人為的因素影響，致使會計信息可靠性較差。
（二）市場不活躍，缺乏公平價格的形成機構
市場不活躍，缺乏公平價格的形成機構對于絕大多數資產和負債而言，很難找到可以觀察到的市場價值。我國現在還處于市場經濟初級階段，各類要素市場的運作還不夠正規。中介機構尚難以真正獨立、客觀、公正地行使中介職能。還有一些中介機構缺乏誠信，對一些資產或負債的評估有失公允，資產評估的科學性還存在較大欠缺。
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（三）會計人員的素質跟不上經濟形式的發展
由于我國目前的市場化程度低，在公允價值的確定過程中，將未來現金流量按一定的折現率折算成現值計量，往往就成為估計相關價格即公允價值的最重要的技術手段。但因未來現金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等等都是不確定的，會計人員的素質偏低，在計量的操作上往往難度很大，使公允價值計量的優勢難以發揮。
四、在我國推行公允價值運用的幾點建議
（一）完善公允價值的理論體系
借鑒國際會計的研究成果，曾為我國公允價值的會計理論研究打下了良好的基礎。目前，對公允價值計量屬性的研究要注重理論體系的健全，并將健全的理論在我國全面推廣與運用，才能促進解決運用中出現的難題。
（二）改善公允價值計量運用的市場環境
1．加快市場經濟發展，完善市場體系。只有加快市場經濟的發展，促進完善的生產要素市場、資本市場和商品市場的建立，才能更好的確定商品成本和市價，從而獲得商品公允價值的信息。首先需要完善的是市場體系；在統一開放的市場體系和公平競爭的市場秩序下，價格是所有市場參與者在充分考慮了收益和風險之后所達成的共識。此時，價格才能成為真實的、準確的市場信號。其次要健全法律法規體系。完善的法律法規能夠規范人們的行為，為交易雙方公平交易提供一個廣闊的空間。完善法制環境，健全法律、法規對會計舞弊法律責任的規定和懲罰機制，盡力避免給那些利用公允價值進行會計舞弊者留下操縱的空隙。
2．大力發展獨立誠信的中介機構。當資產和負債的市場價格無法觀察到時，企業除了可以自行估計資產和負債的公允價值外，還可以借助獨立的中介機構對資產和負債進行評估。因此，以評估價值代表公允價值的可靠性和相關性主要取決于評估中介機構的獨立性和誠信。目前，我國的資產評估中介機構的獨立性和誠信都不理想。要改變這種情況，一方面需要我國管理中介機構的行業協會加強對其監管，制定理加嚴厲的措施對違規中介機構進行處罰；一方面需要政府培育公平的市場環境，促進中介機構之間的公平競爭。
3．加快我國市場經濟體系信息化的建設。一方面加大市場信息網絡化的建設力度，一方面企業在應用現代信息技術上也應加大力度，特別是會計電算化的建設和網絡化建設。只有這樣，才能實現會計部門與市場信息之間的網絡并行，加快對公允價值信息的及時收集和處理。
（三）全面提高會計人員的素質
要在我國全面地推廣公允價值計量屬性，歸根到底還要取決于會計人員素質的提高。首先，要從整體上來提高會計人員素質。會計人員在業務素質上要緊跟時代的步伐和形勢的發展，要不斷更新觀念，接受新的知識。其次，要加強對公允價值計量屬性的廣泛宣傳和對會計人員進行知識更新，使廣大會計人員能盡快地熟知公允價值計量屬性，同時并能盡快地掌握對其的具體運用。最后，會計準則制定者應經常與會計實踐工作人員保持溝通，及時解答他們在處理公允價值上遇到的現實難題。
【參考文獻】
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一、基于經濟增加值的決策系統
（一）新增投資方面。帶來預期的收益回報，如果收益回報量大于付出的資源和資金成本，則說明新增投資能夠創造經濟增加值，商業計劃具有實施的可行性。反之，如果新增投資不能夠創造經濟增加值，將會產生“協同效應”，則新增投資的商業計劃有待進一步商榷。（二）現有業務方面。在業務決策當中，現有業務在帶來現金流量的同時，需要耗費一定的資金成本，如果該業務所創造的回報小于資金成本，則企業需要重新調整定位該業務，或者考慮退出這個業務。現有業務的決策，受到資金成本率的影響，我們需要找出主要的責任者和二級的責任者，驅動他們進行增加經濟增加值的決策。（三）資本結構方面。資金成本率影響經濟增加值，而企業日常業務資本結構發生變化，資金成本率會隨著變化，則創造的經濟增加值也將受到影響。因此，關于資本結構的決策，需要確定企業最佳加權資金成本率，保持債務成本率的恒定，綜合負債和權益比率，控制資金成本。具體的做法是通過借債增加企業負債水平，提高資產負債率和負債/權益比率，但需要同步防范企業財務風險水平的提高。
二、基于經濟增加值的激勵系統
激勵系統包括激勵和報酬兩方面內容，以業績評價為基礎，根據企業價值的創造導向，正面激勵評估的對象，其中激勵和報酬都以經濟增加值為基礎。（一）激勵報酬模型。企業管理者只有確保經濟增加值為正的情況下，才能夠創造出企業的價值，企業的激勵系統，對經濟增加值的保持和增長部分進行分開衡量，給予增加值保持業績者保守獎勵和給予增加值成長業績者超額激勵。這種報酬激勵系統，最大限度統一了企業管理者和股東的利益，讓前者能夠以長遠的眼光關心企業的管理，從而共同創造更多的價值。關于經濟增加值的薪酬方案，是根據與業績無關的股東收入、預期經濟增加值增長水平固定獎金、評價期實際經濟增加值增量、評價前預期經濟增加值增量和激勵比率等，計算出管理者年度激勵報酬總收入。（二）獎金銀行方案。獎金模型包括獎勵和懲罰兩個功能，將當期的獎金分為多期發放，建立激勵獎金的蓄存制。具體的做法是虛擬一個獎金銀行，集中管理管理者的獎金收入，確定蓄存的年限，作為約束管理者的年限。在實際操作當中，獎金的具體發放額，需要根據收支平衡確定，剩下的部分繼續存在獎金銀行。如果發現經營業績變差，導致經濟增加值下降，則視經濟增加值下降程度取消相應比例獎金銀行余額，作為對經營者的懲罰。（三）部門激勵。部門激勵有事業部激勵和職能部門激勵，其中前者是根據事業部創造經濟增加值的總量確定相應獎勵金額，進行業績評價。后者則包括具體職能部門如：采購部門、客戶服務部門、生產部門、財務部門、市場部門、研發部門等，而且不同的部門驅動經濟增加值的關鍵指標不一樣，根據不同部門的職能分設不同的考核指標，譬如采購部門，根據采購訂單成本降低率、單位原材料成本降低率、合同違約率等進行評價。
三、基于經濟增加價值的溝通系統
溝通系統是容易被忽略的整合價值管理的子系統，很多企業沒有兼顧內部企業文化建設和外部公共關系傳播，而這兩點恰恰是溝通系統的重點，需要同時加強整合，方可實現有效溝通。（一）內部企業文化建設。企業內部核心企業文化，需要以經濟增加值進行整合價值管理，引導員工認識整合價值管理的必要性和重要性，其中包括關于權益資金成本的評價尺度、經營決策的管理體系、與經濟增加值掛鉤的激勵制度、便于員工溝通教育的理念體系、具有高回報率的高附加價值投資、能夠增加稅后營業利潤的收益改善和整頓回收等。（二）外部公共關系傳播。基于經濟增加值的外部公共關系傳播系統，要求企業與投資者針對價值保持、價值創造、資本結構，進行良好溝通，讓投資者更加了解現有價值創造的情況和未來經濟增加值的創造方向，屬于企業公共關系傳播的重要組成部分，能夠促進企業價值的穩定增長。
四、結束語
綜上所述，企業整合價值管理的內容包括決策系統、激勵系統、傳播系統的構建，而這三者都需要從經濟增加值的視角，尋求系統構建的突破口。通過本文的研究，在一定程度上提高企業整合價值管理的科學性水平，但需要根據不同企業的整合價值管理實際條件和需求，在管理實踐中予以因地制宜地完善。
本文作者：谷雪麗段沛海工作單位：大港油田公司
關鍵詞：農民工；養老保險；價值選擇；政策設計
Abstract：Theendowmentinsurancesystemofruralmigrantworkersisfacingpolicyfailure，becausetheirinsuranceaccountscannotbetransferredtotheplacewheretheymigrated.Thereforetheyhavetoterminatetheendowmentinsurancerelationship，whichhasledtothe“thetideofendowmentinsurancetermination”.Torelievethepredicamentofthetide，weneedanewvalueselectionofshiftingfromeither-orvalueorientationtomulti-valuepropositionthatpaysmoreattentiontointerestbalanceandadjustment.Withthis，thispapersuggeststhattoprotecttheendowmentinsuranceinterestofthemigrantworkers(especiallytheruralmigrantworkers)，weexecuteanendowmentinsuranceonaprovincialbasiswithoutlosingtheurbanmode，establishasystemofpermanentsocialsecuritynumber(SSN)，executethesystemofsocialsecuritydocumentrecord，setupacentralclearingandsettlementsystemandbranchitoutprovincially.
Keywords：ruralmigrantworkers；endowmentinsurance；valueselection；policydesign
經過學界多年的呼吁，近幾年農民工養老保險制度在全國各地陸續實現了從無到有的突破。然而，這一惠民色彩濃重的公共政策，在“退保潮”的強烈沖擊下，成為政策失效的經典范本。導致退保潮一浪高于一浪的原因在于農民工的養老保險關系無法在不同地區之間順利地轉移接續，而不斷地跨地區流動是農民工最通用的就業方式，農民工的養老保險權益就這樣在無法跨地區轉移接續的養老保險制度中付之闕如，農民工唯一能夠選擇的就是退保。重新審視農民工養老保險制度的價值訴求并進行重新定位，是突破地區分割壁壘、破解退保困境的必要環節。
一
1987年，深圳率先開始嘗試建立農民工養老保險制度；此后，鑒于農民工數量巨大并且增加迅速，廣東(1998年)、北京(1999年)、浙江(2001年)、上海(2002年)等省市也陸續開始探索適應本地農民工的養老保險措施和辦法。2005年，國家出臺了《國務院關于完善企業職工基本養老保險制度的決定》，決定要求，“擴大基本養老保險覆蓋范圍。城鎮各類企業職工、個體工商戶和靈活就業人員都要參加企業職工基本養老保險”。在這一決定的推動下，將農民工納入企業職工基本養老保險范疇迅速成為各地社保部門的重要職能，并且成效明顯。
目前國內各地實行的農民工養老保險制度大致可以分為3種類型[1]。①擴面模式：即在現有的城鎮職工養老保險體制框架內，將覆蓋面擴大至農民工群體。在這體制中，農民工的養老保險與城鎮職工采用統一的政策，唯一的差異在于農民工因工資水平低而繳費基數明顯低于城鎮職工。目前采用這種模式的省市最多，深圳、廣東、江蘇、浙江、河南等采用這一模式。②仿城模式：即參照“城保”制度的做法，為農民工設計獨立的社會養老保險實施方案，并且作為獨立的體制進行單獨管理。目前主要有北京市采用這種方式，北京市農民工養老保險制度的基本原則與擴面型養老保險辦法大體相似，唯一的差異在于：當農民工與原就業單位終止勞動合同時，養老保險可以保留或轉移，但不允許退保。2001年8月頒布的《北京市農民工養老保險暫行辦法》第十條規定，“農民工個人賬戶存儲額，只有在本人達到養老年齡時，才能支取。農民工在達到國家規定養老年齡前死亡，其個人賬戶存儲額中的個人繳費部分可以繼承”。③綜合保險模式：即是指將農民工的養老、醫療、工傷等多種社會保險置于同一個框架下統一承辦、獨立管理的社會保障方式，該方式由上海市于2002年首創實施，成都市于2003年開始推行。綜合保險與前述兩種模式的主要差異為，一是將農民工的養老、醫療、工傷等社會保險項目設在同一賬戶中，所繳納的綜合保險費，按照不同比例分別用于養老、醫療和工傷3個保險項目；二是全部由企業(雇主)繳費，農民工個人無需繳費；三是保險基金的管理、運作和支付完全由商業保險公司承擔，這樣無論農民工如何流動遷移，在男子滿60歲，女子滿50歲時，可以憑“老年補助憑證”到戶籍所在地的商業保險公司約定的機構領取老年補貼。
以上3種模式各有利弊，其中，擴面模式是各地普遍采用的模式，最具代表性。但這一模式正在普遍遭遇退保困境。由于養老保險關系跨地區轉移接續困難，頻繁流動的農民工往往只能選擇退保。在農民工聚集的廣東省，農民工退保率長期保持在95%以上，東莞市社保部門60%的工作是為農民工辦理退保手續[2]；2008年1月份，蘇州市也有600多萬民工辦理了退保[3]。2001年勞動和社會保障部的20號文件《關于完善城鎮職工基本養老保險政策有關問題的通知》是退保的主要依據，該文件規定，“參加養老保險的農民合同制職工，在與企業終止或解除勞動關系后，由社會保險經辦機構保留其養老保險關系，保管其個人賬戶并計息，凡重新就業的，應接續或轉移養老保險關系；也可按照省級政府的規定，根據農民合同制職工本人申請，將其個人賬戶個人繳費部分一次性支付給本人，同時終止養老保險關系，凡重新就業的，應重新參加養老保險”。退保困境的產生正是源于這一制度安排。
相比之下，上海市首創的綜合保險模式，由于借助商業保險公司的管理平臺和信息網絡，很好地解決了農民工養老保險跨地區轉移接續的問題。但這一交由商業保險公司運作的措施有兩點始終被質疑，一是獨立于現有的社會保障體制之外，不能發揮其與社會保險的調劑、補充和統籌功能；二是政府對綜合保險不承擔托底責任，當保險資金出現危機時，責任完全由保險公司和個人承擔，而保險公司的市場經營風險，極有可能會完全由屬于弱勢群體的參保者承擔[4]。因此，游離于整體的社會保障體制之外、不具備社會保險統籌共濟功能的綜合保險模式也難以成為解決退保難題的有效方案。
二
農民工退保浪潮背后的作用機制是什么?為何被視為農民工權益保障的重要舉措卻遭到了農民工的冷遇和放棄?農民工的高流動性為何在養老保險的政策設計中被簡單化地處理為“退保”?答案正如學界所一致認定的那樣，造成農民工養老保險無法轉移接續的關鍵在于各地方政府尤其是發達地區政府的地方利益保護主義，在現有的政策設計中，將農民工納入城鎮職工基本養老保險體制內，對發達地區而言是利益極大的。
因此，于建嶸尖銳地指出，正是由于制度的制定者和執行者普遍持有的地方保護主義和對農民工的歧視，在有意識地維護著現有養老保險無法轉移接續的缺陷。農民工發生跨地區流動時，盡管現行政策對養老保險關系的處理有“轉移接續”和“退保”兩種選擇，但一些地方政府在具體執行中，都試圖通過各種方式占有以農民工參保名義征繳到的巨額保險費，因此，要么鼓勵農民工退保；要么不告知利弊，就干脆將政策解釋為“解除勞動合同必須退保”。地方政府與農民工爭利，導致農民工的保障待遇得不到保障，“制度上的福利”演變為“實際上的負擔”[5]。身為弱勢群體的農民工，面對這樣的養老保險，唯一能做的就是用腳投票，在無奈中被迫退保，放棄權益。
有關資料為上述觀點提供了有力的佐證。1998年，廣東省養老保險參保人數僅僅不到600萬人；在出臺了將農民工“納入”的政策后，參保人數急劇增加，到2004年增長到將近1600萬人，6年中增加了167%，約占當年全國參保人數的十分之一。而與此同時，參保的離退休人員卻只從143萬人增加到220萬人，僅占全國參保離退休人員人數的二十分之一。廣東省也因此成為養老保險基金結余最高的省份，2004年全省累計結余的養老保險基金高達597億元，約占全國的五分之一。由于廣東省農民工退保率長期維持在95%以上，該省將近600億的“累計結余”很大比例是企業為農民工繳納的養老保險基金，因為在現行政策下農民工退保后，這部分基金無需支付給農民工，永久地歸入當地社保基金[6]。廣東省便是從農民工養老保險中獲益最為明顯的省份。
然而，從政策制定者與執行者的視角出發，中國各地在經濟發展水平的巨大差異才是養老保險制度的缺陷狀態不得不維持下去的主要理由。農民工在整個就業年齡段中，往往輾轉若干個省份和城市工作，而養老金的繳納地和領取地之間往往工資水平和養老金繳納水平方面懸殊較大，跨地區轉移后，養老金發放標準將難以設定，其間需要突破過多的管理難題，相應的管理成本也將十分高昂。從幾個農民工輸入大省(市)的工資水平對比看，似乎也確有道理。2007年，上海全市職工平均工資為34707元，北京為39867元，廣東全省在崗職工平均工資達到29443元，江蘇為27374元，湖南為18275元，四川為21312元，安徽為22180元，相當于江蘇的80%，江西省為18400元，僅相當于廣東的62%。如果以城市作為比較單位，則差異更大。2007年江蘇省13個省轄市中，在崗職工平均工資最高的為南京市，達到35908元，最低的為宿遷市，為16852元，只及南京市的47%。
三
顯然，學界密切關注的是政策設計背后的價值選擇，認定現行農民工養老保險政策是建立在嚴重的價值偏誤基礎之上的，即地方利益優先的價值定位嚴重偏離了社會保障的公平準則。而政策制定者與執行者著重強調的則是政策設計所面臨的技術問題，將地區分割壁壘的形成歸因于地區經濟差異導致的技術障礙。
應當說，學界的剖析是準確的。農民工養老保險是一項典型的公共政策，而公共政策是社會利益的調節器，是對社會價值進行權威性的分配，公共政策與其他領域政策的根本區別就在于它的公共性，必須以公共利益的維護和實現為價值導向。公共政策的價值取向決定著公共政策將以怎樣的方式來分配公共利益，也關系到政策目標的設定、政策執行的難易以及政策實施的有效與否。然而，當前中國的公共政策存在一些顯著的價值缺失和偏誤。例如，公共性價值缺失，某些公共政策的制定和實施為強勢群體所左右；公共政策的自利化及功利化傾向突出，政府在政策設計和實施環節中，利益明顯向自身傾斜，甚至不惜與民爭利[7]。簡言之，價值選擇決定政策設計，政策設計決定政策成敗。
農民工養老保險政策失效的根本原因在于價值偏誤。其實，中央政府已經充分注意到農民工就業的基本特性是就業穩定性差、收入低、流動性大，也原則性地建議“農民工的社會保障，要適應流動性大的特點，保險關系和待遇能夠轉移接續，使農民工在流動就業中的社會保障權益不受損害”[8]。然而，在具體的政策設計中，對農民工養老保險關系跨地區轉移接續并未提供可以操作實施的配套方案，而僅僅是一項供各地方政府參考和自由選擇的原則性措施。這一政策顯然為各地的地方利益保護提供了有力的支持，在自由選擇的情況下，促使農民工“退保”是對地方利益最為有利的措施，因此，為農民工辦理退保手續往往是發達地區社保部門年終歲末主要的業務和職能。
然而，退保導致的農民工養老保險的政策失效，將為未來的中國社會預備了一個數以億計的養老保障缺失的老年人口群體，將成為未來中國社會嚴重的民生負擔。2008年2月27日，國家統計局的第二次全國農業普查主要數據公報(第五號)顯示，至2006年末，我國農村勞動力資源總量為5.13億人，其中，40歲及以下的新一代農民工人數已達1.08億，占外出從業勞動力的82.1%。農民工的“高流動性”是一系列社會結構因素所決定的，未來相當長的時期內難以改變。農民工群體是中國城市化進程的產物，其就業的低收入、間斷性和地域間的高流動性以及與城市社會的隔離狀態被一些學者稱為“半城市化”，并且這種“半城市化”狀況有可能演變為一種堅固的結構性現象[9]。一方面，“半城市化”固化的趨勢可能意味著農民工將長期處于流動狀態；另一方面，如果說老一代的農民工多采用“城市—家鄉”的城鄉流動模式，那么新一代農民工(主要指40歲以下的農民工)最有可能采取的區域流動方式將是“城市—城市”的城際流動模式，多項實證研究顯示，新一代農民工基本沒有農業勞動的經歷和技能，心理和行為上已經對農村環境十分抵觸，在區域歸屬的認定上極少有人認為將來會回到農村，定居城市正在成為新一代農民工的最大愿望和熱切追求[10-11]。因此，他們未來的養老保險將不可能依靠目前農民和老一代農民工普遍依賴的土地保障，能夠跨地區轉移接續的養老保險體制極有可能是未來數以億計的老年農民工唯一可以依托的基本生活保障，而養老保險政策的公共價值就在于能夠為被保險對象提供基本的老年生活保障。
由此看來，農民工養老保險政策的價值選擇以及在此基礎上的政策設計，不僅關乎一項具體的公共政策的現實效果，而且關乎未來中國整體的社會負擔狀況和民生狀況。打破地區壁壘，使農民工養老保險能夠無障礙地跨地區轉移接續，無疑應當成為這一政策的關鍵目標。
四
地區分割導致的退保困境和政策失效有無可能突破呢?回答是肯定的，但前提必須是重新進行價值定位，即從“兩極化”的價值定位走向多元化的價值定位。當前，一極是各級決策者，奉行政府和地方利益優先的價值定位；另一極是學界，堅持公共利益至上，痛擊農民工養老保險中的地方割據，高呼應放棄地方利益。價值選擇上的兩極對壘，在某種程度上延緩了政策調整的步伐。
和諧社會理念在公共政策領域的重要影響之一就是公共政策的目標導向，“應該從固執地追求事實上難于真正實現的公共利益向均衡和協調社會多元利益位移”[12]。一個現實是，在農民工養老保險制度框架中，地方政府和農民工群體都成為其中的利益相關者。公共選擇理論也指出，政府遵循“理性人”假說，同樣具有自身利益，并且將采取自我利益最大化的行為方式。當然，政府追求的“利益”既包括經濟利益，也包括政治利益，兩者利益的共同最大化是其追求的目標。因此，必須贏得各個主體的充分認可和共同參與，才可能使該政策行之有效。一味要求發達地區犧牲地方利益，地方政府便毫無動力推動和實施這一政策，則這一惠民政策無從啟動。以中國之大，沒有地方政府的傾力而為，任何國家層次的政策都無法落到實處。罔顧農民工群體利益，實行地區分割，則農民工用腳投票，紛紛退保，使這一政策勞而無功。
因此，必須從目前兩極對壘的價值選擇轉向和諧協調的價值定位，以農民工社會保障權益優先、適當兼顧地方利益為目標。政府在堅持公共服務原則的前提下，盡可能協調農民工群體利益與地方利益。
以現有的信息化條件和公共管理能力，地區經濟差異以及工資水平的懸殊給農民工養老保險政策設計所帶來的技術障礙，遠非難以破解的難題。工資水平在各地懸殊不一，并非中國特有，各國都是普遍存在的，但借助信息化技術和網絡化的管理平臺，并且配置適應高流動就業方式的養老保險政策設計，許多國家已經建立了一套較為成熟的、可以無障礙地跨地區轉移接續的社會保障體系。美國的社會保險號制度就為頻繁流動的美國人解決了社會保險關系轉移接續的問題。歐盟國家勞動者的養老保險權益甚至可以實現在不同國家之間無障礙地兌現。由此可以推斷，中國突破這一困境肯定不存在無法突破的技術障礙。
鑒于中國的現實情況，調整和完善農民工養老保險，使其能夠無障礙地跨地區轉移接續，目前基本有兩類思路：一是期望國家盡快實行一體化的職工養老保險制度，提高統籌層次。這一思路有其合理性，但由于農民工往往是跨省流動，提高統籌以適應農民工跨省流動的養老保險體制，必須在中央一級實行統籌，否則依然難以解決地區分割問題。而中央層次的統籌，要付諸實施可能需要長期的等待。二是彈性保險制度，這一思路要求在基本制度框架全國統一的情況下，在以下幾方面實行彈性化管理：繳費基數、費率或繳費額彈性化，即在規定范圍內根據個人的收入狀況和承受能力選擇繳費檔次；繳費地點和時間彈性化，即農民工可自由選擇在輸出地或輸入地繳費，也可自由選擇按年、季、月繳費[13]。這一思路依然將農民工的輸入地固定化，養老保險關系的轉移接續依然無法實現；而如果選擇在輸出地繳費，事實上是不具有可行性的，輸出地的社保機構是無法對輸入地企業的繳費行為進行監管的。三是在現有框架下實行全國結算的思路，即“工作地繳費，分段記錄；退休地發放，全國結算”，其主要辦法是，在目前各地分割的養老保險體系下，在中央和省一級建立一個專門的社會保險金支付的核算中心，專門為曾經在各省市之間流動的退休人員服務，流動就業者就可以在其退休后定居的地方領到其應該領到的所有養老金，然后再由中央的核算中心牽頭，實現各省市之間的資金流轉[6]。
妥善而盡快地解決農民工養老保險跨地區轉移接續問題，需遵循利益協調的價值定位，新的思路需充分考慮到與現有地區分割式的養老保險體制的兼容和對接，全國結算的思路頗有啟發。因此，筆者提出以下思路：保持現有各地實行的仿城型養老保險模式基礎上，實行養老保險省級統籌；建立終生社會保險號；實行社會保險檔案記錄管理制度；設立養老保險中央結算中心及其在各省的分支機構，以保障跨地區流動人員(首先是農民工)的養老保險權益。具體辦法為：①借鑒美國的社會保險號，給每個公民設定一個終身的、與身份證號碼一致的社會保險號。②社會保險號作為一個賬戶，首先在養老保險中使用，實行全國聯網，記錄每個就業者的詳細養老保險繳費記錄。具體的繳費檔案和記錄，必須在全國任何一個社保機構中供查詢；并且，由就業者自己保存一份，跟隨本人流動。③就業關系中斷、變革或異地流動時，養老保險關系和繳費記錄由社會保險號確認，隨人轉移，重新就業時，在新的就業地憑社會保險號自動接續。④個人所繳納的基金進入個人賬戶，隨人轉移，但企業為其所繳納的養老保險基金留在原繳費地。⑤養老保險的繳費累計時間：將現有的累計15年改為累計繳費180個月。如果不滿180個月，養老金的發放則需按繳費時間計算相應折扣。⑥多次跨地區轉移的就業者的養老金發放標準的設定：根據其詳細的繳費記錄中的各個工資基數和相應的養老金繳費額，與退休地的平均工資比較計算獲得一個養老金發放系數。⑦建立養老保險中央結算中心，在各省設立垂直分支機構，一方面專門負責異地轉移流動就業者的養老金結算與發放，另一方面負責各省之間的養老保險基金的資金結算與流轉。⑧不允許參保者退保。
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[關鍵詞]壽險公司；價值評估；精算估價
壽險公司價值的認定較其它行業困難，其主要原因在于壽險負債的長期性及整個業務體系價值估計的復雜性。目前，歐美金融業的并購風潮方興未艾，隨著我國加入世界貿易組織，我國保險業未來必定面臨類似的經營策略，因此，壽險公司的價值評估是一個不可忽視的課題。
一、壽險公司的價值認定
壽險公司的價值評估在財務上有其基本的理論。雖然在企業的并購行為中，公司價值的認定通常是以該公司股票的交易價格，或其財務報表上所有者權益值為依據的，但本文首先理論性地計算公司價值（稱為精算估價），使公司的買賣價格有一個合理的判斷基礎。另外，精算估價尚有一重要功能，即透過該估價方法可以對公司的一些隱藏問題有較完整而深入的了解，這對買方而言是極重要的信息。
二、估價方法
目前，國外對保險公司價值的評估，并沒有統一公認的方法。事實上，不同精算師對同一保險公司的評估結果也經常有很大的差異。精算估價的方式目前共有四類：
（一）有效保單價值法
有效保單價值法的思路，是將每類有效保單未來每年的利潤進行逐年折現。計算的步驟包括：
1.利潤的認定
保險商品的利潤較其它行業的商品利潤更難認定，原因是除非保單的承保終止，否則無法確知真實的成本，因此也無法得知正確的利潤。這是保險經營，尤其是保單分紅中都會經常遇到的問題。然而實務上的做法，就是確定法規所認定的利潤，法規所認可的利潤便可以由股東自由使用或分配。
2.有效保單的預測
預測的基礎是一系列的精算假設，包括：
（1）經驗退保率、經驗死亡率、經驗意外傷害或失能率。在此要特別說明的是，一般商品定價或準備金計算所采用的精算假設均包含安全系數。但有效保單的估價并不需要安全系數，因為這種估價的目的是為了向買賣雙方的決策者提供有效的參考。
（2）給付費用、管理費用、自留再保費比率、稅率、通貨膨脹率。此部分大多是費用率的假設。它并非套用壽險產品定價時的附加費用率假設，而且依據實際費用分析結果，并考慮未來可能變化（如通貨膨脹率上升，將導致費用增加）的最佳估計值。
依上述模型，將當前所有有效保單逐一模擬，到所有保單都終止為止。
3.利潤的折現
在模擬結束后，產生了各年度的利潤。傳統上對利潤的折現方式有兩種做法：
（1）最末年度折現。把所有有效保單視為投資標的，投資重視的是實際的現金流量，因此有效保單為一有價證券，它代表著一連串的現金流量，將這些現金流量折現至今即為利潤現值。這種做法存在的問題是，現金流量的利潤現值與實際財務報表的利潤現值不同。
（2）各年度折現。如前文所述，利潤的認定是以法規認定方式為宜。因此，將每年的利潤（損失）分別折現即為總利潤現值。折現率一般采用兩種方法：一種是依各年度有效保單所產生的盈余，按其風險程度，產生風險保費，風險保費再加上無風險利率即為折現率；另外一種則是以各保單設計的預定利率加權平均后的值為折現率。前者為市場利率的反應，后者是資金成本的概念。理論上，兩者的值在預期上是相同的，但實際上常有差異。在實務中應綜合考慮兩者的數值。
（二）凈值調整數法
法定的凈值是認可資產減去負債后的余額，或者叫做償付能力額度。凈值加上若干調整，包括非認可資產、資產帳面與市場價格的差異及特別準備金，即為公司價值。
需要調整的項目有：
1.非認可資產。法定凈值的計算并沒有將壽險公司的所有資產計算在內，而只是包含了那些可以立即變現的資產，也就是說，對資產中不能立即變現的那部分打一定的折扣。我國保險監督管理委員會于2001年3月頒布了《保險公司最低償付能力額度及監管指標管理規定》，這部法規所附的《保險公司資產認可表》中明確規定了各類資產的認可比例，對不同風險和不同流動性的資產規定了不同的認可比例。而在計算公司價值的時候則應該將沒有計算在內的非認可資產包括進來。
2.資產帳面與市場價格的差異。包括股票、不動產及債券等的調整，在時間及成本足夠時，可取得評估機構的報告作為調整的依據。
3.特別準備金。特別準備金主要包括特別責任準備金和保費不足準備金等。
（三）業務體系價值法
這種方法的思路在于：因公司未來展業的發展，公司能不斷簽發新的保單，而新保單又變為新的有效保單，成為未來利潤的來源。這種方法的計算，與有效保單的計算有共同之處。
基本做法是，首先需對未來的業務進行預測，由于業務的不確定性，一般都預測未來20年或25年的年銷售量，將每年新保單初始年度的虧損視為投資資金，與后續年度的利潤共同視為未來的現金流量。而后續年度的利潤現值，一般是由運用前面所求得的有效保單值得出。
有兩點值得注意：
1.折現率。由于業務系統的組織結構變化風險較大，以及壽險產品型態的轉變，使得所采用的折現率比新保單折現率更高。在壽險市場或社會經濟變化較大的環境中，折現率可高達25％。
2.未來利潤的現值。由于各險種所產生的利潤有很大的不同。因此，若新保單業務量的預測可以細分，則利潤的計算也應當細分。
（四）無形資產或負債法
無形資產如商譽、經營許可證或自行研發的計算機軟件；無形負債如公司對業務員或職員的書面或口頭承諾，都應加以考慮。
這種方法在判斷或查證上都特別困難。然而當一家公司要進行并購交易之前，部分原因是經營不善所導致，而這種特別狀況常使得這一部分的重要性增加。往往由于這一部分的疏忽而提供了不真實的公司價值，使得估價的報告嚴重地偏離了真實價格。
三、其它估價方法
從財務管理角度來看，標的的價值經常是股東的投資可獲得未來報酬的現值。例如股票的價值，是把股票的股利視為永久年金折算而得。因此，保險公司的估價亦可經下列步驟求得。
>（一）法定自有資金
法定要求的所有者權益是公司在估價日時的自有資金，通常它要求為公司所有責任準備金的一定比例，而此資金是為避免公司發生償付問題的緩沖器。因此每一年的法定自有資金便可以根據這一比例求得。至于股東權益超過此法定自有資金的部分，則依公司對盈余處理的原則，分配給保戶、股東或作為新業務的支持資金。
（二）盈余的預測
每年的有效保單所產生的利潤，以及簽發新保單所需投入的資金，以及納稅的考慮，都要納入盈余的預測中。每年所決定的盈余，同樣根據公司紅利分配等決策，分配給保戶及股東，且保留部分盈余作為公司的資本公積。
公司的價值，則是稅后保留的盈余現值加上股東權益超出法定資金的部分。
四、保險公司估價的最新發展
由于近來各國保險公司并購案不斷，而且面對環境的迅速變化，各方面的經營決策階層對公司價值評估的了解越來越迫切。隨著公司財務理論與實踐的不斷發展，陸續出現新的看法。雖然各種理論方法并陳，尚無統一的看法，但某些研究的角度值得我們密切注意。
近幾年來，學者們對公司價值的研究，大致起源于1993年美國財務準則會計公報（StatementofFinaneiMAccountingStandards，SFAS）第115號的出現。由于該公報對某些資產決定采用公平價值，但對所有的負債仍延用帳面價值，這與一般會計對資產及負債均采用同一認定方式的原則不同，使得各方對于負債的公平價值的統一認定方法有明顯的需要。
對于公司負債公平價值的計算，大致分為兩種方向：
（一）直接估計
除了上文所介紹的精算評估方法，近來則引用了投資學上的期權技術。即把保單視為一種有價證券，而保險公司或保戶則處于擁有某些內嵌期權的地位，那么就可以引用期權的估價技術對公司價值進行計算。然而，保單的內含選擇多種多樣，比一般證券更為復雜，因此運用這種方法，應先了解以下幾方面內容：
1.股票及債券的期權估價方式運用于保單負債的期權估價。
2.各項保單的風險，如解約或部分解約，保險公司倒閉等的差值估計。
3.各類壽險產品的保戶行為。
（二）間接估計
這是在知道公司資產的公平價值及公司的賣價后，以公式：負債公平價值（FVL）二資產公平價值（FVA）—公司價值（AV）來求得，它表示買方在買得公司后，再把該公司的資產賣掉，剩下的則是公司的負債。
當然，公司的賣價實際上可能不只一個，因此會造成FVL也不只一個的情形。解決該問題的方法是，有經驗的買方可以賣掉該公司的原資產，換成一個更恰當的資產組合，來匹配其負債，使得AV增加。理論上可以找到一個最佳的資產組合，使得AV值最大。由此，造成唯一的FVL.在投資的技術上，這種最佳組合正是投資學的主要課題。
另外，我們可以就AV本身研究，找出理論性的AV值。一個公司的AV值應該是可分配的利得（Distributableearning），它是公司的稅后利潤，再根據投資損益及風險資金調整后而得，代表買方前期投資后的回收。此利得的估價可采用類似直接估價負債的模式，只不過后者是討論負債的現金流量，而前者是討論可分配利得。
（三）兩種方式的比較
通過對直接法與間接法進行比較，直接法的優點體現在以下幾方面：首先，財務理論健全。其所采用的現金流量分析，都是采用現資技術。易為其它金融機構人員所接受。其次，不需分析資產部分。第三，各項參數直接依市場狀況而定，貼近現實。
直接法的缺點體現在以下幾方面：首先，需要具備財務分析知識，與一般精算方法不同。其次，采用期貨調整值，而該值通常得參考市場類似產業及商品而定，但保險負債尚無同類可比。第三，由于參數引用市場狀況值，因此負債之公平價值的變動較大。第四，不計人責任準備金或法定資金的需求。.
間接法的優點體現在以下幾方面：首先，此法主要引用精算估價技術。其次，計人資金成本及責任準備金，能與普通財務報表匹配。第三，連結資產及負債狀況，較有一致，哇。
間接法的缺點體現在以下兩方面：首先，折現值的采用并無明確的方法，將隨著公司的不同而調整。其次，負債的公平價值隨資產價值的變化而變化，并受法令變動的影響。
五、從公司理財觀點看公司價值
我們可以由公司理財的角度來看保險公司的價值。假定保險公司是股份公司，公司的價值就是股票的總價值：
公司價值=未來利潤+清償價值+保證價值
未來利潤是指公司未來的利潤，這包括了一些無形的價值，如有效保單利潤現值、經營許可證、商譽、銷售系統、人力資源等。這些項目和公司風險有關，當公司風險愈小，證明其愈具有繼續經營的能力，因此未來利潤愈高。
清償價值是公司資產的市值減去負債的現值而得。它與無形資產的內容無關，而只是公司立刻變賣的價格。
保證價格是由于保險公司具備有保險保證基金等機制，在某種程度上保證其清償能力而體現的價值。因此，就債權而言，保險公司可以出售較市場利率低的保單，就股權而言，股東在賺取高報酬利潤時，較不必擔心違約成本。這在財務上，是一種看跌期權價值，也就是說當保險公司本身的風險愈高，保證價值就愈高。因此，它和上文所述的未來利潤呈負相關關系。
從這三項價值來看，清償價值是不隨公司風險而變動的，而當公司風險降低，則未來利潤降低，但保證價值升高。因此公司的風險和它的價值，并非呈現絕對的負相關關系。這一點是公司理財學的一種理論：對一個公司而言，如果它把公司的資產內容調整，采用高風險但市值不變的資產，則公司的風險當然增高；所以此時市場就將公司已出售的債券（保單）之市值折價，因此公司的負債市值就下降。但因資產市值不變，因此公司的價值（股價）反而升高。金融工程上的幾種技術，如杠桿收購，就是使用這種原理。當保險公司采用高風險的資產，就使得未來利潤價值降低，但保證價值則升高；如果保證價值上升得較未來利潤上升得大，則公司的價值反而增加。
東風有限的全價值鏈多軸矩陣式預算管理將所屬五大事業板塊與事業計劃、財務管理、投資管理、采購/銷售管理、生產/制造管理、經營管理等諸多職能集成在一起，貫穿主要產品制造，涉及公司橫向縱向等方方面面，將各種戰略行動、投資活動、資本運作、業務經營活動以及各種時點的資源保障情況在全價值鏈上反映出來。基于全價值鏈的多軸矩陣式預算管理主要依照預算管理中的責任、過程、風險、對策管理理念，充分利用全面預算管理的資源調配功能，基于全價值鏈改善業務，提升各項指標。從損益預算管理、投資預算管理、資金預算管理角度出發，構建分事業軸、職能軸、產品軸的多軸矩陣式預算管理體系。它的主要特點是：注重目標、注重責任、注重過程管理、注重分析、注重及時糾偏，總裁、副總裁等公司高層領導直接參與預算管理，為公司決策提供充分的依據，確保經營層的決策科學性和執行良好，逐步達成公司設定的戰略目標。多軸矩陣式主要的形式是：將紛繁復雜的經營業務和組織機構分為三個主要的“軸”，以事業部為縱軸、以職能管理為橫軸、以主要車型為貫穿事業部、管理職能的產品軸，共同組成縱橫相互交叉的矩陣。事業軸主要分為：乘用車事業部、中重卡事業部、輕型車事業部、零部件事業部、裝備事業部、總部機關；職能軸主要分為：商品規劃、采購、制造、研發、財務/信息等職能；產品軸主要分為：乘用車、中重卡、輕型車等。
二、建立完整的多軸矩陣式預算管理流程
東風有限在建立預算管理的流程中充分體現PDCA循環，即：Plan（計劃）：預算編制；Do（實施）：財務分析；Check（查核）：財務預測；Action（處置）：預算控制。
1．預算編制
每年會在8月份以后啟動公司預算編制流程，在編制的過程中，一般經過兩個輪回，甚至是三個輪回。期間事業部和職能部門也會對銷量提升、采購降成本、QCD改善、生產性向上、直準間比例等各項KPI展開研討，是多軸（事業軸、職能軸、產品軸）人員共同參與、制定下年度可行并富有挑戰的年度預算。年度預算提請董事會批準，最終預算分解到月和各業務領域。
2．財務分析
東風有限的財務分析是基于內部管理報表進行的，從分析的形式主要劃分為：事業部專項分析、業務（職能）專項分析、產品（車型）專項分析；從分析的內容主要劃分為損益分析、資金分析和投資分析；從分析的性質可以劃分為日常分析和專題分析。財務分析編制流程：主要是以事業部為中心向下展開到分/子公司，向上匯總報給總部合并分析。每個月兩次循環，快報和正式分析。數據收集、資料編制：由事業部（分/子公司）、職能部門、產品軸分成三條主線同時展開分析工作，期間并不是等到財務報表出來才開始展開各自的工作，而是在過程中已經相互參與，相互溝通、交換數據及資料。將相關差異分析匯總、整理，采用因素分析、替代分析法、敏感性分析等，并采用步行圖等分析工具，財務分析人員再用財務語言對本單位上月實際情況進行分析，對分析出現的問題點提請管理層重點關注并在與業務部門溝通的基礎上提出有建設性的建議，呈報單位管理層供管理層決策。匯報與聽證：在東風有限有一整套匯報與聽證流程，大部分是時間固定的會議，對事業部每月的分析情況，總部預算管理部門會組織職能部門一起進行實績分析的聽證，分析實際與預算偏差的原因，提示事業部需要重視的關注點以及解決問題的方案等。同時層層上報，事業部預算管理部據此與事業部業務部門共同編制事業部的MC（經營委員會）會議提案供事業部管理層決策，預算管理部根據事業部預算管理部提供的資料制作東風有限MC會議的提案，供東風有限管理層參考。對于當期經營中出現的具有重大影響的事項，進行專項分析，制作單獨的提案供管理層決策。
3．財務預測
東風有限的財務預測是根據過去的實際情況和未來發展的趨勢，預測全年的預算完成情況，全年共編制7次以上預測，分別為3+9、5+7、7+5、9+3、10+2、11+1、12+0。每次預測除了共性的作用以外還有其特殊的意義：3+9預測是對本年度預算的檢討，檢查年度預算的各個前提條件是否符合實際經營發展趨勢，檢討第一季度是否發生對年度預算影響巨大的事項，以便及時應對；5+7預測是編制事業計劃的基點；7+5預測是編制下年度預算財務試算的基點，同時對已超過半年的經營做一個小結匯報東風有限的董事會；9+3預測是編制下年度第一版預算的基點；10+2預測是編制下年度第二版預算的基點；11+1和12+0的預測主要是對本年度的實際經營業績做一個比較準確的估計，讓管理層在年度結束前對本年的經營情況提前把握，做到心中有數,同時也為年度的決算做準備。
4．預算控制
在執行投資預算的過程中，強調投資預算的降成本目標和項目進度目標，并確保投資預算的預期收益性和未來可能的風險。在執行費用的過程中，強調費用預算與業務計劃的一致性，降成本以及費用的使用效率等。在資金預算的執行過程中，強調在確保公司資金安全的前提下，讓資金在整個公司內合理協同調配，讓公司資金做到效率最大化。
三、建立戰略、事業計劃、預算管理、評價考核、考評運用的緊密銜接聯動
東風有限考核指標的設定與評價直接引導著各個責任主體的工作方向，在整個KPI體系中，充分發揮預算管理的導向作用。
1．設定科學合理的考核目標
根據SMART原則的具體性、可測性、一致性、可實現性和時限性，科學設定考核目標。考核內容涉及名稱、目的、定義、計算公式、管理內容、管理范圍、數據流程、跟蹤/分析頻次、等價指標等。并對考核指標進行嚴格的分級分類管理，按照對強勢增長、優化運營、重點課題、倍受信賴等大類分成諾干個考核指標，并集結成為KPI指標庫，所用的指標分為必達目標與挑戰目標兩個級別。
2．加強考核指標的營運管理
觀察與反饋。觀察和了解各部門當期KPI完成的實際情況，持續給公司經營委員會及相關各部門反饋信息。尋找問題與原因。當KPI實際與目標出現大的偏差，就要幫助部門探究其中的原因，與部門共同分析解決，協助制訂具體的行動計劃，幫助和支持完成KPI的目標。對于制定的消除偏差的行動計劃，積極推動部門改善措施的實施，定期報告行動計劃的改善情況。
3．確認業績
各部門按評價周期（半年/年度）填報KPI目標完成情況，由經營管理部門匯總、分類，財務部門負責對財務類的KPI指標進行實績完成情況確認。對于部門在實際經營管理中出現的與當初設定目標時的前提發生重大偏差的項目，需要依據實際情況進行核實、重新估算，報告MC審議。
四、鼓勵創新與管理相結合
公司高度重視和鼓勵管理創新活動，支持圍繞管理創新展開的各項活動，組成管理創新跨職能團隊，各項創新成果運用在各個環節。如在預算管理中設計：將財務語言（數據）與業務語言有效互轉。財務會計向管理會計轉變。比如，把傳統會計的三大費用：制造費用、銷售費用、管理費用結合東風有限管理的需要分出六大費用：制造費用、物流費用、銷售費用、研發費用、管理費用、信息費用。為使數據透明化和便于溝通，設計了大量預算報表，并幫助業務部門設計了繁多的業務預算報表。有了這些基礎性的報表，讓財務部門和業務部門能用同一種語言交流，使公司各種財務信息和業務信息保持統一性和透明性。
五、建立快速、高效的企業信息化資源中心
合資初期，通過對科技化的投入，東風有限啟動“領航計劃”，上線SAP（ERP）企業管理軟件系統，建立管理信息化平臺；合資以來，每年都要對管理報表、分析模板以及預算預測編制的方法進行不斷的完善以及創新，管理報表的改善，現在直接從會計科目取數生成報表。為了實現直接從科目取值做到和會計報表相對獨立相互驗證，財務管理部門經過探討在SAP（ERP）企業管理軟件系統上采用成本費用相同的科目統一設計成共性費用科目，每個科目又可以設置19種功能范圍的方式來實現一套科目表同時生成多套報表。通過系統設置，只需要帳務處理人員在日常帳務處理時給每筆業務選擇一個相對的功能范圍，在月末就能通過功能范圍的組合制作出管理需要的任何形式的報表。信息化建設對信息的加工和傳遞及時、準確、透明，提升了整體管理效率。
六、打造職業化、專業化、國際化的預算管理團隊
一、傳統價值鏈理論的分析
波特(MichaelPorter，1986)在20世紀80年代中期最早提出價值鏈這一概念，他在分析公司行為和競爭優勢的時候，認為公司的價值創造過程主要由基本活動(含生產、營銷、運輸和售后服務等)和支持性活動(含原材料供應、技術、人力資源和財務等)兩部分完成，這些活動在公司價值創造過程中是相互聯系的，由此構成公司價值創造的行為鏈條，這一鏈條就稱之為價值鏈[1]。價值鏈指的是將一項產品或服務從提出概念與設計，經過不同階段的加工，加工出制成品送到消費者手中，直到消費者使用后的最終處置。生產環節只是所有價值增值環節中的一環，每一環節中又包含一系列的經濟活動，比如，生產環節就涉及原材料的加工、內部物流控制以及成品包裝等活動。雖然，價值鏈常常被視為縱向的聯系，其實鏈內的各環節之間是一種雙向互動的關系。不僅公司內部存在價值鏈，一個公司價值鏈與其他經濟單位的價值鏈也是相連的，任何公司的價值鏈都存在于一個由許多價值鏈組成的價值體系(ValueSystem)中，而且該體系中各價值行為之間的聯系對公司競爭優勢的大小有著至關重要的影響[2]。
價值鏈主要是相對于一個企業而言的，是針對企業經營狀況開展的價值分析，其目的是弄清楚企業的價值生成機制，剖析企業的價值鏈條的構成并盡可能加以優化，從而促進企業競爭優勢的形成。企業不同，其價值生成機制也不同，在這些企業的價值鏈條構成中各有其價值生成的重要節點，有的在生產，有的在研發，有的則在營銷或管理上。如果企業某一節點上的價值創造能力在同行中遙遙領先，可以說這個企業在這方面具有了核心競爭能力。
隨著經濟發展的深入與合作共生企業發展模式的提出，企業不僅注重競爭的優勢產生而且開始廣泛開展合作，獲取合作共贏。于是，學者開始探討價值鏈的外部延伸，主要包括價值鏈的分解與整合、價值網的形成等。在價值鏈條的片斷化和空間重組方面，克魯格曼(Krugman，1995)曾經探討過企業將內部各個價值環節在不同地理空間進行配置的能力問題。由此，使得價值鏈中治理模式與產業空間轉移之間的關系成為全球價值鏈理論中一個重要研究領域。此后，阿爾恩特和凱爾科斯(ArndtandKierzkowski，2001)使用“片斷化”(Fragment)來描述過生產過程的分割現象。他們認為這種生產過程在全球的分離是一種全新的現象。這就使得同一價值鏈條的生產過程的各個環節通過跨界生產網絡被組織了起來，這一跨界網絡可以由一個企業內部完成，也可以由許多企業分工合作完成[3]。來源于/
綜上，可以發現，雖然價值鏈的內涵從產生至今已經發生了巨大的變化，但在價值鏈的整合與價值網的形成方面，仍舊沒有很好的理論進行支撐，價值鏈的外部整合往往停留在理論上的戰略聯盟、產業集群等方面，這些只能是一種契約上的關系完善，而不能實現價值上的連接，不能完全支撐一個巨大的價值網的內在連接關系，因此，需要有一種更穩定、更強大的連接機制改善企業、產業的價值體系。
二、循環經濟發展原則對價值鏈的啟示
(一)循環經濟發展原則
循環經濟是以物質、能量梯次和閉路循環使用為特征的，在環境方面表現為污染低排放，甚至污染零排放。循環經濟把清潔生產、資源綜合利用、生態設計和可持續消費等融為一體，運用生態學規律來指導人類社會的經濟活動，因此本質上是一種生態經濟[4]。循環經濟的根本任務就是保護日益稀缺的環境資源，提高環境資源的配置效率。循環經濟的基本內涵是“減量化、再利用、資源化”的原則(3R原則)[5]。
1.“減量化”原則。“減量化”(Reduce)原則是指在生產和服務過程中，盡可能減少資源消耗和廢棄物產生，核心是提高資源利用效率；在生產中，減量化原則常常表現為要求產品體積小型化和產品重量輕型化。此外，要求產品包裝追求簡單樸實而不是豪華浪費，從而達到減少廢棄物排放的目的。減量化原則屬于輸入端方法，旨在減少進入生產和消費過程的物質量，從源頭節約資源使用和減少廢棄物的排放。
2.“再利用”原則。“再利用”(Reuse)原則是指產品多次使用或修復、翻新或再制造后繼續使用，盡量延長產品的使用周期，防止過早地成為垃圾；再利用原則屬于過程性方法，目的是提高產品和服務的利用效率，要求產品和包裝容器以初始形式多次使用，減少一次用品的污染。來源于/
3.“資源化”原則。“資源化”(Recycle)原則是指將廢棄物最大限度地轉化為資源，變廢為寶、化害為利，既減少自然資源的消耗，又減少污染物的排放。資源化原則屬于輸出端方法，要求在物品完成使用功能后重新變成再生資源。
“減量化、再利用、資源化”原則在循環經濟中的重要性并不是并列的。循環經濟不是簡單地通過循環利用實現廢棄物資源化，而是強調在優先減少資源消耗和減少廢物產生的基礎上綜合運用3R原則，3R原則的優先順序是：減量化——再利用——資源化。
(二)對價值鏈的啟示
1.價值鏈延長。循環經濟條件下的生產方式本質特征就是延長了產品價值鏈的環節，通過對行業價值鏈過程中副產品的減量與處理，以及對產品使用后殘余物的回收處理再利用，延長了該行業的價值鏈，使得有限的資源能創造出更大的利用價值。此特征的典型案例就是著名的“杜邦模式”。這種模式可稱之為企業內部的循環經濟運行模式，其要義是組織企業內部各工藝路線之間的物料循環利用。通過組織廠內各工藝之間的物料循環，延長生產鏈條，減少生產過程中物料和能源的使用量，盡量減少廢棄物和有毒物質的排放，最大限度地利用可再生資源；提高產品的耐用性。20世紀80年代末，杜邦公司的研究人員把工廠當作實踐循環經濟新理念的實驗室，創造性地把循環經濟三原則(即3R原則)發展成為與化學工業相結合的“3R制造法”，以達到少排放甚至零排放的環境保護目標。他們通過放棄使用某些對環境有害的化學物質、減少一些化學物質的使用量以及發明回收本公司產品的新工藝，到1994年已經使該公司生產造成的廢棄塑料物減少了25%，空氣污染物排放量減少了70%。同時，他們在廢塑料如廢棄的牛奶盒和一次性塑料容器中回收化學物質，開發出了耐用的乙烯材料等新產品。現在的杜邦公司已發展成一家以科研為基礎、提供提高人類在食物與營養、保健、服裝、家居及建筑、電子和交通等生活領域的全球性企業。在全球70個國家經營業務，共有員工79000多人，2001年總收入為247億美元，在財富500家美國最大的工業/服務公司排行榜上名列第70位。
2.價值鏈網狀或環狀化。由于循環經濟條件下，企業對生產或銷售過程中產生的副產品必須進行處理，而不能當作廢棄物直接排放或丟棄。這就使企業必須盡量地對副產品進行處理，并使處理后的副產品產生再利用的價值，以平衡處理成本。這樣就可以把處理后的副產品作為新的原材料供應給其他企業使用，這樣就使得該行業的價值鏈與其他相關行業的價值鏈形成了交叉，從而變為網狀化或環狀化[6]。
三、循環經濟下的價值鏈重塑機理
(一)企業價值鏈的內外延伸機理
循環經濟下，企業價值鏈也能通過內部重組和外部延伸實現價值鏈業務流程和生產活動價值增值能力的增強，提高企業價值鏈的效率。通過內部和外部兩個方向的延伸，能大大增強價值鏈的鏈長和鏈強，實現企業價值的縱向和橫向循環，提高企業價值鏈創造價值的能力。
1.內部重組。企業價值鏈上的活動分為基本活動和輔助活動，通過企業內部循環經濟價值鏈的重組，實現基本活動的循環，并使部分輔助活動在重組過程中直接參與價值創造，轉變為基本活動。如一些化工企業在處理廢棄物時按照傳統價值鏈理論它將歸屬于內勤活動，但經過循環經濟的重組整合，該活動變為生產運營活動的主要環節之一。企業價值鏈內部重組的實質是依據循環經濟的發展原則，改造價值鏈，使價值鏈的載體——物流鏈實現“減量化、再利用、資源化”，從而完善價值鏈的運營機制。
2.外部延伸。外部延伸是企業保持系統開放性的必要條件。如果企業價值鏈是一個封閉體系，在循環經濟價值鏈的運轉過程中，隨著資源、能量、信息的消耗，價值鏈將進入“死循環”狀態，企業系統將面臨“滅寂”的危機。只有將企業價值鏈的“觸角”延伸到外部環境中，才能為企業系統引入負熵流，實現企業系統的自組織，使企業價值鏈的循環保持生生不息。
(二)產業價值鏈的強鏈整合機理
產業價值鏈是企業價值鏈在產業鏈上的價值體現，是以產業鏈運行為載體的價值循環鏈條。產業價值鏈是企業價值鏈的延伸，是多個企業價值鏈相互銜接的整體。產業價值鏈不能僅僅通過聯盟、契約和簡單的利益關系維系，而是價值運行的內在需求的結果。只有產業價值鏈存在強鏈關系，產業價值鏈才能穩定，才能形成一個價值整體，才能通過加速價值流轉創造更多的價值。產業價值鏈的強鏈整合表現為：
1.循環。產業價值鏈是指以某項核心技術或工藝為基礎，以提供能滿足消費者某種需要的效用系統為目標的、具有相互銜接關系的企業集合。這就決定了價值鏈上的企業之間相互聯系、相互依存的關系，他們的這種關系決定了價值鏈的循環特征。
2.增值和扶持。產業價值鏈的增值表現為通過投入將其轉化為價值增值的過程。在波特價值鏈模型的上游，首先供應商提供投入，然后企業在價值鏈上增加價值，再交給價值鏈的下游，即其他企業或最終消費者。這種依次、連續穩定的價值增值和傳遞過程一部分需要借助某種實物形式來表現，另一部分則存在于服務的過程中。扶持表現為企業價值的實現必須要通過投入來實現和強化。
3.系統整合。處于價值鏈中的單個經濟個體不是獨立存在的，其經營行為表現出它與價值鏈上其它企業的緊密關聯性。正是由于這種緊密關聯性，才使得價值鏈上的企業構成了一個協調有序的系統，表現出系統特征。經濟系統的主要特征是系統中的個體不能脫離系統而孤立存在，系統中個體的行為是以系統的利益最大化為目標，而不是以個體的利益最大化為目標。因此，應該用統一的、聯系的而不是片面的、孤立的觀點看待價值系統中的企業[7]。
(三)區域價值網的勾連共生機理
區域價值網是一個區域的各個產業通過循環經濟的作用實現的價值連通網絡體系，是區域經濟價值流轉的大循環。在一個區域內，存在著各種產業，如果產業之間不能存在價值連通和價值交換，那么區域經濟將陷入“各自為政，自生自滅”的困境，區域價值體系終究要覆滅。但如果區域價值鏈能互相勾連、互相促進，形成一個共生的生態網絡，組成一個生態位重嵐疊嶂的系統，將實現區域經濟的欣欣向榮。
1.勾連。勾連是指通過循環經濟實現不同產業間的實物流發生交叉匯合，而最終導致產業價值鏈也互相連通的現象。勾連并不是要實現所有產業所有價值節點的互相連通，而是在循環經濟引導下的必要環節上實現點與點的對接，使不同產業之間通過微小的接觸點交換價值，實現價值的大循環流轉。在一個區域的循環經濟價值網中，這種點與點的勾連是無處不在的，但又不是無處都在的。無處不在是指勾連的數量大，且是動態的，只有價值動態流轉才能實現價值增值；不是無處都在是指區域價值鏈的勾連不是以面的形式發生的，產業間的價值交流往往發生在產業內某一個企業和另一個產業的企業的價值交換環節。
2.共生。共生是循環經濟的特征與目標之一，只有在區域內形成一個多種經濟實體共生的多樣性生態網絡，區域經濟才能和諧發展。共生并不是一種消極的共同存在狀態，而是一種積極的相互作用關系。通過循環經濟實現的共生，企業與企業、產業與產業之間就能相互推動，加速價值流轉，實現價值增值。
3.生態位彌合。在區域價值網絡中，存在著許多未曾開發的生態領域，即空白小生位。循環經濟的發展促使一些利用廢棄物進行生產的企業誕生，很好地填補了一些空白小生位。而小生位的填補不僅實現了小生位的價值創造，其意義更在于實現了價值鏈網的更大范圍連通，為區域價值網的價值交換提供了更多機會，提升區域價值網價值實現能力。
公共管理論文難度不大，但是取材和選題一定要新。對于論文而言，題目就是論文的眼睛，所以選擇好論文的題目是非常重要的。對于公共管理而言，論文需要體現出其研究中實踐和分析內容，特別是一些結合案例的論文，更需要深入的體現出具體研究內容。
公共管理論文選題需要參考下面三點:第一、選題與本身工作符合.還有熟悉自己的工作寫出的管理論文才有事實根據，在進行論文的時候才能應對老師的提問，進行更好的論文答辯的回答。第二、上學吧論文建議大家不要盲目抄襲他人論文題目。很多公共管理的學生，一拿到公共管理論文選題的通知，因為第一次接觸公共管理論文，所以還是沿用以前大學本科時候學生時代的那套做事風格，就直接上網百度、知網等網站去搜索現成與自己專業工作相符合的題目。這種現象的形成，造成了一個情況，就是大部分的公共管理學生選題后，且準備好開題報告了，進一步交付導師進行選題與開題。
第一，明確研究對象。案例研究以企業或行業的事件為依據和研究對象，了解案例的價值，內容具有代表性和現實性。
第二，資料真實可靠。案例研究管理論文應具有所收集的第一手資料、訪談內容和統計資料，反映較為全面的信息。
第三，理論結合實踐，從問題分析出發，提出解決措施。
企業診斷研究是運用管理理論及方法，可以是企業綜合診斷或專題診斷，在企業或行業分析的基礎上，找出所診斷的企業在經營管理中存在的問題，分析原因，提出具體可行的解決或改進方案。診斷研究的基本要求為：
第一，確定診斷對象。診斷研究對象應為某個企業(不得虛擬)，診斷內容應是企業急需解決的重要問題。
第二，掌握企業診斷理論和方法，對所診斷的企業進行準確描述。
第三，根據診斷內容設計診斷方法，對問題產生的原因進行科學分析，并在理論運用和與企業進行必要溝通的基礎上，提出可行性的改進方案。
調查研究是運用科學的調查研究方法和統計方法，企業或行業值得總結的經驗或教訓進行調查研究、分析，提出有意義的見解，寫成調查研究論文。調查研究的基本要求為：
第一，確定調研對象和目的。調研對象以企業或行業為主，調研目的具有現實意義。
第二，選擇調查和論證方法。擬定調研大綱，選擇確定科學、合理的調査方法和調查工具，調查數據應具有可靠性和可信度。
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論文關鍵詞：我國流通服務業自主創新問題研究進展—基于中國期刊全文數據庫的調查
黨的十七大報告明確提出要發展現代服務業，提高服務業比重和水平。現代流通服務業作為現代服務業的重要組成部分，不僅可以帶動現代服務業的發展，而且可以促進國民經濟總體發展，對于社會就業、國民福利及城市發展也有著重大貢獻。[1]改革開放以來，我國流通服務業雖然獲得了巨大發展，但是“還不夠快”，并且流通產業集中度低，流通費用高，流通方式陳舊，商業網點布局不合理，流通企業核心競爭力普遍缺失等一系列問題依然存在。流通服務業發展的滯后，帶來了全局性的不良后果，如制造業資本周轉和經濟節奏放緩，城鄉居民消費受到非收入方面嚴重制約等。[2]尤其是近年來，隨著流通服務業對外開放程度的提高，外資在中國流通領域的加速擴張企業管理論文，已經使缺乏創新能力的本土流通服務業遭遇嚴重威脅，而且容易引發政府調控能力弱化、上游產業失控，導致國家經濟安全等問題。[3]在這樣的背景下，中國流通服務業的發展面臨復雜而嚴峻的形勢，如何實現我國現代流通服務業又好又快發展已經成為關乎國家發展全局的重大戰略問題。黨的十七大高度重視自主創新，為我國現代流通服務業的發展提供了新的思路。但是恰恰當前我國流通服務企業自主創新能力普遍缺失，這和該領域理論研究嚴重滯后有密切關系，已經嚴重制約著流通服務業的可持續發展。提升自主創新能力，已成為我國流通服務業在激烈的競爭環境下生存，打造并保持可持續競爭優勢的唯一砝碼。在這樣的背景下，我們嘗試著對國內學者在流通服務業自主創新領域的研究成果進行歸納總結，并梳理分析其理論脈絡，以便更好的了解該領域研究進展和尚未解決的問題，為流通服務業自主創新的理論研究與實踐發展指明方向。
“自主創新”是我國在特定歷史背景下提出的新概念，路風將“自主創新”界定為一個企業或者一個國家堅持技術學習主導權，并且把發展技術能力作為競爭力或經濟增長動力主要源泉的行為傾向、戰略原則和政策方針，但是他也指出世界上不可能存在“不自主”的創新。[4]事實上，對流通服務業自主創新的研究可以追溯到關于服務業創新的研究上。鑒于國內流通研究領域單純以“自主創新”命名的研究成果非常罕見，我們在研究中將流通服務業及其所包含的四個子行業（零售業、批發業、物流業、餐飲業）創新的研究成果均視為研究對象。
二、研究方法
中國期刊網是我國最大的全文現刊數據庫，是目前世界上最大的連續動態更新的中國期刊全文數據庫，其收錄的核心期刊對行業的研究現狀很據代表性核心期刊目錄。本文通過以下方式對我國流通服務業自主創新的文獻進行檢索，具體包括：（1）在中國學術期刊網絡出版總庫上，搜索篇名中含有“創新”，同時
摘要中含有“流通”、“零售”、“物流”、“批發”、“餐飲”“飯店”、“酒店”、“商業”、“商店”的文章，期刊年限選擇2000-2009年，來源類別選擇核心期刊。（2）剔除其中的書評、新聞、會議等非學術論文，并且剔除文章核心研究內容不是流通服務業創新的以及部分非代表性的期刊（如《特區經濟》等）上的論文。按以上標準，共得到論文樣本330篇。（3）分別按照三個標準對論文樣本進行分類，即按研究主題進行分類、按年份進行分類、按流通服務業中零售、物流、批發和餐飲四個子行業進行分類。根據以上三種分類，本文從三個視角對流通服務業自主創新研究現狀進行了分析（圖1）。
圖1 分析框架圖
三、文獻回顧與分析
(一) 研究主題分析
以研究主題為標準，我們可以把研究樣本劃分為9個研究主題，分布結果顯示研究最多的是綜合創新，即涉及非單一創新維度的研究，共105篇；其次是流通模式創新，共55篇；再次是組織創新（以業態創新最多）企業管理論文，共40篇。
1. 綜合創新。該部分共105篇文章，涉及流通服務業戰略創新、價值創新或體系創新等許多摘要用時間消滅空間。[7]
2. 組織創新。該部分共40篇文章，很多文章在充分分析我國流通組織存在問題的基礎之上，從不同角度提出了流通組織措施的對策。關于我國流通組織的現狀，主要觀點認為我國流通組織規范化、組織化程度較低；管理手段、管理技術和管理水平落后；增長模式仍屬于粗放型；專業化分工協作水平低，各自盲目發展；流通組織間的競爭仍停留在低水平的過度競爭，且競爭不充分和過度競爭并存。[8]孟鐵和張殿波總結了流通產業組織優化的政策選擇，即堅決打破行業壟斷、部門分割和地區封鎖；制定適度市場壁壘政策；流通產業有效競爭政策；制定跨區域集團化的催化政策，以培育一批現代大型流通企業。[9]關于組織創新研究最多的是業態創新，如李飛認為零售業態的構成要素就是零售營銷中產品、服務、價格、店址、環境和溝通6個組合要素，并在此基礎上設計了零售業態創新的路線圖，6個要素中24個細節維度的組合變化就是零售業態創新的具體內容。[10]此外，還有一些研究涉及了農產品流通組織的創新，如馮邦彥和段晉苑提出通過建立專業運銷合作組織改革現行的生豬流通制度的建議。[11]
3. 流通模式創新。該部分共55篇文章，研究內容比較分散，包括生產模式創新、商業模式創新、物流模式創新和渠道模式創新等，表明我國的流通模式在許多方面還存在著急需解決的問題。如于奎和文啟湘分析了批發商業模式存在的問題，并提出批發商業發展模式創新可以通過推進供應鏈管理模式，積極探索電子商務批發交易，向現代物流中心過渡以及發展規模經濟等途徑來實現。[12]
4. 營銷創新。該部分共29篇文章，主要集中在零售和批發上面，大都從企業營銷手段中存在的具體問題入手，探討了如何創新改進營銷方式。很多學者強調零售企業營銷創新是提高企業競爭力的正確選擇。[13]范增認為營銷創新是連鎖超市在激烈的市場環境下，能持續、穩定的發展的必然選擇，營銷方法的創新應包括綠色營銷，情感營銷和導入CIS推廣形象營銷等方面。[14]
5. 技術創新。該部分共24篇文章，主要研究了技術創新對流通服務業的重要性，如何進行技術創新等。如張宏以產品生命周期理論為基礎，提出了改進的A—U模型，流通產業的升級可以是跳躍式的，發展具有可跨越性的，而這都是由又是由技術創新的跳躍性所決定的。發展我國流通產業應從宏觀層面加強技術創新的政策地位，強化對加快發展現代流通產業的政策支持，積極引導第一、第二產業參與流通技術創新，提高流通企業對流通技術的認知和掌握程度，加強現代信息技術物質基礎建設等角度進行改進。[15]
6. 制度創新。這部分有25篇文章，主要從政府企業管理論文，企業以及社會組織等角度探討了如何健全我國流通市場的制度創新。如文啟湘和趙玻指出流通產業天然就是低進入壁壘產業，要防止流通產業過度進入，今后我國必須加快流通產業進入管制制度創新核心期刊目錄。[16]
7. 觀念創新。該部分共18篇文章，如宋則提出要確保流通產業的先導地位， 充分認識流通和流通創新在市場經濟當中的應有地位和作用。[17]黃國雄認為流通是基礎產業，并從流通觀念的創新理論要點出發，對商業的本質、商業城市建設、商業信譽、商業市場、商業利潤、商業文化等方面進行了系統闡述。[18]
8. 服務創新。這部分共18篇文章，主要研究了我國流通業服務中的不足，并提出了適應新時期流通業服務創新的若干措施。如許彩國和柳思維指出零售企業必須不斷提高服務質量，擴大服務范圍，完善服務設施，更新服務內容，通過服務創新才能實現顧客滿意，培養顧客忠誠。[19]
9. 其他。以上的分類方法并不能涵蓋所有流通創新論文，凡是不能歸入以上類別的學術論文歸入該類，合計共16篇學術論文。
(二) 時間序列分析
為了更好了解最近十年國內學者們在流通創新方面的研究，我們對論文樣本進行了時間序列分析，對總的樣本論文以及不同研究主題的論文分別按時間序列進行了統計分析，以便更好的得出學者們研究重點的變化。
圖2 流通創新論文時間分布圖
從圖2可以看出，近十年里，國內學者在流通創新方面的研究成曲折式上升，在2003、2007年達到兩個峰值。2001年末中國入世之后，外資流通企業進軍中國市場的速度加快，此時的本土流通業迫切的需要創新理論支持，在這樣的背景下，流通創新的研究持續增多，所以考慮到學術成果刊登的滯后性，在2003年流通創新達到一個相對峰值是符合實際的，但是這種研究態勢并未持續。直到2004年底零售業全面對外開放以后，本土流通業面臨外資的威脅和壓力驟然增加到一個更高的程度，這使得通過創新提升競爭力的研究成果應需要而增多，同樣考慮到學術成果刊登的滯后性，所以在2006-2007年間才達到另一個更高的峰值。但是隨后流通創新的成果又出現了下滑的跡象，直到2008年金融危機的爆發，在流通服務業受到沖擊的背景下，自主創新的研究成果才又再度受到關注。總之，流通服務業創新的研究論文數量呈現著波動，這表明學者們在該領域的研究還不夠成熟企業管理論文，并未形成持續穩定的增長局面，同時也表明一直致力于該領域的學者有限，更多只是在某一段時間關注流通服務業創新的發展。
（三）流通服務業各子行業的研究文獻分析
以下我們對流通服務業4個子行業即零售、物流、批發、餐飲的研究現狀進行簡要分析。
1. 零售業創新。零售行業的研究論文有79篇，研究的焦點集中在零售業態創新，服務創新，營銷創新等。值得注意的是，在這些研究中大多數都是研究城市零售創新的，論文樣本中僅有5篇是專門研究農村零售創新的，主要研究了農村零售業的業態創新和營銷創新等。如汪旭暉和徐健從農民消費行為偏好視角對農村零售業態創新模式進行了探究，通過探索農民消費行為得出了新型業態創新模式“農村現代綜合商場”，這種業態與城市大型綜合超市有顯著差異，融合了農村現行傳統業態——雜貨店、集貿市場等的優勢，并且摒棄了這些傳統業態在商品品類少、假冒偽劣商品多、環境臟亂差等方面的缺陷，在零售組合要素各個方面具有典型的農村化特征。[20]張蓓從綠色營銷、體驗營銷、定制營銷、整合營銷和關系營銷等新型營銷方式出發，對農產品超市的營銷方式創新提出了若干建議。[21]
2. 物流業創新。物流行業的論文有106篇，研究內容包括物流服務模式創新，供應鏈創新以及技術創新等。張光明認為物流服務創新模式主要包括跟隨競爭創新、顧客需求主導創新、物流技術創新、物流網絡創新、增值物流服務創新等，各種創新模式具有不同的優劣勢及風險，選擇何種模式取決于企業環境條件及諸多因素的考慮。[22]魏際剛提出物流技術創新涉及經營管理和工具、裝備、設施等領域，物流技術與裝備的發展趨勢是先進性，信息化，多樣性與專業性，標準化與模塊化，系統性與可擴展性，智能性與人性化，綠色化與節能化。[23]總體來講，我國物流也起步較晚，無論在技術還是管理創新方面都還與發達國家有顯著差異，關于這幾方面的研究還很不成熟，多數的設計和建議還都停留在紙面上，這需要我們一方面加大物流現代化的研究，同時也要結合國情逐步健全我國的還很不完善的物流系統。
3. 批發業創新。研究批發業的論文有27篇，具體包括了批發商業態模式的創新及批發市場的創新。如李芬儒研究了中國農村批發商業的業態創新問題，指出由于農村批發業存在著批發網點組織化程度低，批發商業功能萎縮，批發成本過高，流通效率低下等問題，所以農村批發商業業態創新方向應該是產、供、銷一體化，批零一體化企業管理論文，產銷地一體化，批發與物流配送一體化，貿工農一體化等核心期刊目錄。[24]譚本艷和趙曉飛提出了我國農產品批發市場的創新策略，即組建批發商群，擴大農產品批發市場的規模；通過創新模式，實現批發市場間的橫向整合；通過打造龍頭，實現批發市場間的縱向整合。[25]
4. 餐飲業創新。檢索到研究餐飲業創新的文章只有23篇，與其他幾個流通子行業相比，餐飲業創新相對較少，這些論文集中在研究餐飲產品創新和技術創新等方面上。如楊銘鐸對餐飲企業產品創新體系進行了設計，認為餐飲企業產品創新系統可分為菜點創新、服務創新、環境創新三個子系統，各個子系統之間存在著一定的內在聯系。[26]于干千從中國餐飲企業“集體創新動力缺失”的現狀及成因出發，分析了不同餐飲企業對自主創新、模仿創新及合作創新三種技術創新模式的選擇。[27]
四、結論
本文在中國學術期刊網絡出版總庫中，對我國2000-2009年流通服務業創新的學術論文進行了檢索，研究發現可歸納為以下方面：（1）通過研究主題內容分析，發現學者們對現代流通服務業發展的研究已積累了不少成果，但總體來說比較分散，而且大多側重于流通業創新的某一方面，對流通服務業自主創新科學內涵的理解不夠深入，研究主要集中在流通組織創新，流通服務方式創新，流通技術創新以及流通制度創新等有限方面。迄今為止還沒有學者用系統的理論統攬流通服務業自主創新的整個全局，并深入探究現代流通服務業自主創新系統的構成及運作規律，這將成為流通服務業創新研究的重點。（2）通過時間序列分析，可以看到學者們在流通服務業創新的研究論文數量呈現一種上升勢態，有越來越多的學者開始關注流通服務業創新問題。但論文數量并不是一種持續上升，而是折線上升，表明在這一領域的研究還缺乏系統性和連續性，對某一方面問題的研究往往集中在某些時間段，如何全面，系統并且有層次的對流通服務業創新進行研究，是亟待解決的問題。（3）通過對4個子行業的研究，發現學者們對流通服務業各子行業的側重點差異很大，零售和物流領域創新的研究比較多，而批發和餐飲則較少。究其原因在于零售作為商流的終端企業管理論文，是最終實現企業利潤的環節，理所應當的受到更多的關注。物流在節約流通成本中的作用日益凸顯，也得到了人們的不斷關注，其創新研究也涉及到各個方面。而作為零售商背后的批發業，則很容易被人們忽視，從商業發展的趨勢看，多種現代流通組織的出現如工廠實行產銷一體化，零售連鎖公司實行批零一體化等搶占了批發業的經營空間，使許多人質疑批發業存在的價值，批發業的創新也未得到人們的足夠重視。至于餐飲業創新的論文最少，主要是因為高等院校對餐飲相關專業的設置起步較晚，從事餐飲研究的學者非常稀少，以及餐飲企業長期漠視創新所致，但是隨著餐飲業對國民經濟的貢獻越來越大，餐飲業自主創新問題將會越來越被關注。此外，需要特別指出的目前零售業創新的研究集聚在城市零售領域，但是隨著城市零售業在城市競爭日益激烈，可以預見未來會有更多的零售商進軍農村市場，而對于農村零售創新的研究將成為一個熱點問題。
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