時(shí)間：2022-03-24 10:25:13
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇價(jià)值管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
系統(tǒng)思維理論的泰斗Russell Ackoff認(rèn)為，一名成功組織的經(jīng)理人員不能僅僅只顧自己部門的功能和目標(biāo)，還要超越部門的界限去了解其他部門的運(yùn)作，以及自己的活動(dòng)是如何影響其他利益相關(guān)者的。
Ackoff最初是學(xué)習(xí)建筑學(xué)的，后來他將建筑學(xué)的原則應(yīng)用到了商業(yè)理論上來。財(cái)務(wù)經(jīng)理若是采用同樣的視角，他們將從根本上改善財(cái)務(wù)、人力資源、銷售管理、采購(gòu)等服務(wù)支持部門的績(jī)效。
近些年來，一些公司更深刻地理解了將顧客價(jià)值與一系列創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)相聯(lián)系的紐帶―價(jià)值流，并運(yùn)用其很好地提升了它們的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。這個(gè)理念雖然起源于制造業(yè)，但現(xiàn)在已經(jīng)傳播到了服務(wù)業(yè)。
透視隱形價(jià)值流
James Womack 和 Daniel Jones 在他們1996年出版的《精益思想》一書中，將價(jià)值流定義為提品或服務(wù)所需要的所有具體的活動(dòng)，體現(xiàn)于如下重要的管理任務(wù)：
解決問題：從提出概念，經(jīng)過產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝設(shè)計(jì)，到準(zhǔn)備生產(chǎn)。
生產(chǎn)轉(zhuǎn)換：將原材料轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)成品的流程。
信息管理：從收到訂單到安排送貨，直到送到顧客手中。
筆者在公司中主要關(guān)注于以下兩個(gè)價(jià)值流：
從概念到顧客：通過分析潛在顧客現(xiàn)有的或未來的需求信息，開發(fā)出相應(yīng)的產(chǎn)品或服務(wù)來滿足這些需求。
從訂單到送貨：從顧客對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)產(chǎn)生興趣到將產(chǎn)品或服務(wù)遞送到顧客手中。
對(duì)于生產(chǎn)耐用品的公司而言，可能還有第三個(gè)價(jià)值流：
從購(gòu)買到處置：在顧客擁有產(chǎn)品的過程中，理解和滿足顧客的服務(wù)需求。
所有這些價(jià)值流匯總在一個(gè)綜合的價(jià)值流中，由顧客來評(píng)價(jià)其提品和服務(wù)的能力，并且參考過去的經(jīng)驗(yàn)，來決定產(chǎn)品和服務(wù)在其心中的價(jià)值。這些價(jià)值流通常包括公司的外部合作伙伴。例如，在汽車業(yè)，這個(gè)價(jià)值流通常包括供應(yīng)商、進(jìn)口商和經(jīng)銷商等。
管理大師Peter Drucker觀察發(fā)現(xiàn)，“在一個(gè)組織中，90%的差錯(cuò)都發(fā)生在連接點(diǎn)上”。一個(gè)設(shè)備制造商在連接和整合所有價(jià)值流的過程中發(fā)揮著重要作用。在連接和整合內(nèi)部各職能部門以及內(nèi)部、外部的各個(gè)合作伙伴過程中，存在許多潛在的差錯(cuò)點(diǎn)，一旦差錯(cuò)發(fā)生，它們將增加運(yùn)營(yíng)成本，同時(shí)降低產(chǎn)品或服務(wù)在顧客心中的價(jià)值。
Womack最新發(fā)現(xiàn)，公司需要有一個(gè)價(jià)值流建筑師。就像一個(gè)真正的建筑師一樣，這個(gè)人要與顧客溝通以了解他們的需求，然后與所有在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)等相關(guān)環(huán)節(jié)的參與者溝通，使他們能夠以合理的成本提品和服務(wù)，以滿足顧客需求。
當(dāng)這些流程發(fā)生在公司的運(yùn)營(yíng)方面時(shí)，財(cái)務(wù)、人事、銷售管理和采購(gòu)等支持部門是否也采用了類似的流程？許多公司開始運(yùn)用從前端到終端的分析方法來評(píng)估這些活動(dòng)。一些公司將其某些職能工作集中在內(nèi)部或外部的服務(wù)中心，并取得了一定的效益，然而，這種做法面臨著新的挑戰(zhàn)。
以制造業(yè)為例，在采用了這個(gè)做法后，我們本應(yīng)該看到足夠的收益。然而實(shí)際上，它們并沒有產(chǎn)生疊加效應(yīng)。為什么呢？筆者認(rèn)為這些支持部門一定要打破它們傳統(tǒng)的職能邊界，要充分了解它們的活動(dòng)，以形成一個(gè)最適合公司業(yè)務(wù)的“支持服務(wù)架構(gòu)”。
“建筑”完美價(jià)值流
對(duì)于如何整合財(cái)務(wù)、人事、銷售管理和采購(gòu)等支持服務(wù)職能中的價(jià)值流，到目前為止還沒有像在運(yùn)營(yíng)職能中整合價(jià)值流那樣，有權(quán)威性的指導(dǎo)框架。盡管在意義上有些差異，但一些相似的術(shù)語(yǔ)也被用在服務(wù)支持流程的描述中，目前形成了以下的流程：
顧客到收款：從收到顧客的訂單到收到付款，涵蓋了訂單和顧客管理、信用、開發(fā)票和收款。
采購(gòu)到付款：涵蓋采購(gòu)訂單處理、供應(yīng)商管理、收貨流程和應(yīng)付賬款管理。
人事管理到支付工資：涵蓋所有人事行政管理任務(wù)，包括招聘、員工發(fā)展和員工退休等事項(xiàng)。
記賬到報(bào)告：包括成本、資產(chǎn)等記賬、總賬和外部報(bào)告等。
管理會(huì)計(jì)：涵蓋以實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)的報(bào)告和控制、預(yù)測(cè)和計(jì)劃，以及相關(guān)的業(yè)績(jī)管理。
這些流程有些是發(fā)生在一個(gè)領(lǐng)域，而也有許多是橫跨多個(gè)領(lǐng)域、多個(gè)環(huán)節(jié)的。例如，采購(gòu)和應(yīng)付賬款的服務(wù)就屬于不同的服務(wù)中心。
此外，財(cái)務(wù)管理是廣泛經(jīng)營(yíng)循環(huán)的重要部分，體現(xiàn)在許多方面，包括：根據(jù)一致的戰(zhàn)略和目標(biāo)來決定需求，保障足夠的資源以支持計(jì)劃的實(shí)施、執(zhí)行、支付、監(jiān)控和預(yù)測(cè)等。
通過連接這些流程，從圖1我們可以發(fā)現(xiàn)，在連接環(huán)節(jié)最容易存在潛在的效率損失。例如，在業(yè)務(wù)發(fā)生和記賬之間，如何保證業(yè)務(wù)和記賬的一致性；在財(cái)務(wù)總賬和管理報(bào)告之間，如何消除相關(guān)的調(diào)整以保證口徑統(tǒng)一。
采用更廣闊的視野來分析財(cái)務(wù)管理價(jià)值流，并采取相應(yīng)的流程重組方案，將有力改善公司財(cái)務(wù)管理水平（如圖2）。職能的邊界被突破了，取而代之的是各部門之間的協(xié)作。價(jià)值流主要負(fù)責(zé)人的職責(zé)涵蓋整個(gè)價(jià)值流。
為了改善“從業(yè)務(wù)發(fā)生到管理報(bào)告”的價(jià)值流，通常需要加強(qiáng)各部門的協(xié)作，推動(dòng)其他價(jià)值流的改善。特別是當(dāng)這個(gè)流程從最前端的契約承諾開始，一直延伸到最終的預(yù)測(cè)和管理報(bào)告，尤其需要如此。
通過采用這樣的方法，各個(gè)部門絕不能只局限在其傳統(tǒng)的職能上，而要去了解它們的活動(dòng)對(duì)整個(gè)支持服務(wù)架構(gòu)的影響。在致力于改善這些價(jià)值流時(shí)，一定要建立兩個(gè)重要的基礎(chǔ)：負(fù)責(zé)人和衡量標(biāo)準(zhǔn)。
第一要?jiǎng)?wù)是建立跨職能領(lǐng)域負(fù)責(zé)人。例如，“從采購(gòu)到付款和報(bào)告”的價(jià)值流也許在采購(gòu)部門已經(jīng)存在，但現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)這個(gè)價(jià)值流的負(fù)責(zé)要超出傳統(tǒng)的采購(gòu)職能。
想要采用這種建筑學(xué)的方法來改進(jìn)支持服務(wù)職能的架構(gòu)，既需要流程上的改進(jìn)，還需要文化上的轉(zhuǎn)變。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值；企業(yè)價(jià)值管理；價(jià)值驅(qū)動(dòng)要素；EVA管理體系
中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-2374（2013）24-0134-03
價(jià)值是經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，但是對(duì)于不同的經(jīng)濟(jì)理論派系，其對(duì)于價(jià)值的判定存在一定的分歧。作為企業(yè)價(jià)值所包含的內(nèi)容也隨著價(jià)值體系的不斷完善而完善。目前由于市場(chǎng)信息的不對(duì)稱，因此就產(chǎn)生了諸如企業(yè)賬面價(jià)值、市場(chǎng)價(jià)值、內(nèi)在價(jià)值、清算價(jià)值等等不同的定義，但是如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化將是目前企業(yè)面臨的重大
問題。
1 企業(yè)價(jià)值管理體系概述
1.1 企業(yè)價(jià)值管理及目標(biāo)
企業(yè)價(jià)值管理（VBM）是一種以價(jià)值評(píng)估為核心、最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的綜合性管理模式。按照有關(guān)專家的定義，企業(yè)價(jià)值的管理是以企業(yè)價(jià)值最大化為先導(dǎo)、以企業(yè)價(jià)值評(píng)估為技術(shù)支持、匯合企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各層次、各人員共同參與的一個(gè)管理系統(tǒng)，該管理系統(tǒng)集預(yù)期、計(jì)量、控制、激勵(lì)甚至文化等諸要素于一體，是經(jīng)濟(jì)金融化環(huán)境下企業(yè)管理發(fā)展的一種趨勢(shì)。
企業(yè)管理的目標(biāo)傳統(tǒng)認(rèn)為是利潤(rùn)的最大化，但隨著社會(huì)及經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)管理的目標(biāo)也在發(fā)生變化，利潤(rùn)的最大化觀點(diǎn)逐漸顯現(xiàn)出它的局限性。因此企業(yè)價(jià)值最大化成為企業(yè)管理的最終目標(biāo)。利潤(rùn)僅僅反應(yīng)了企業(yè)特定時(shí)間段的管理狀況，不能全面地體現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)情況，它忽略了企業(yè)長(zhǎng)期的資金和時(shí)間的價(jià)值，也就不能考慮到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制，使得企業(yè)的決策帶有短期性和局限性。然而，價(jià)值最大化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的全面長(zhǎng)期反應(yīng)，同時(shí)也能夠體現(xiàn)利益相關(guān)者的收益情況。從狹義上看，企業(yè)利益相關(guān)者是企業(yè)的股東和債權(quán)人，從廣義看它涵蓋了一系列與企業(yè)有契約關(guān)系的集合體。企業(yè)價(jià)值反應(yīng)了集合體的綜合收益情況，這有利于各群體為保障企業(yè)最終價(jià)值的最大化，從而再進(jìn)行下一步的投入或者犧牲企業(yè)暫時(shí)的利潤(rùn)來進(jìn)行研發(fā)投資、環(huán)境改善等等。
1.2 企業(yè)價(jià)值管理的發(fā)展
企業(yè)價(jià)值管理基本經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段，即集中于財(cái)務(wù)指標(biāo)階段、關(guān)注戰(zhàn)略發(fā)展階段和整體整合階段。
在集中于財(cái)務(wù)指標(biāo)階段，企業(yè)的價(jià)值管理指標(biāo)主要集中于公司的市面或者賬面價(jià)值評(píng)估，對(duì)于上市公司而言，股票價(jià)格被看成了現(xiàn)金流和股本收益在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)后的一種估值，這時(shí)公司就是被看作是一種商品。在關(guān)注戰(zhàn)略發(fā)展階段，企業(yè)已經(jīng)關(guān)注于如何進(jìn)一步創(chuàng)造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，強(qiáng)調(diào)運(yùn)營(yíng)管理，重視戰(zhàn)略評(píng)估。此時(shí)企業(yè)價(jià)值管理已經(jīng)成為公司戰(zhàn)略制定的一種工具。企業(yè)價(jià)值管理發(fā)展到整合階段，其涵蓋內(nèi)容更加廣泛，更加體系化，企業(yè)的資本運(yùn)作和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行了更加緊密的結(jié)合，這就更加完善地指導(dǎo)了企業(yè)的各種決策，諸如戰(zhàn)略規(guī)劃、資源整合、業(yè)務(wù)重組、績(jī)效考核等等方面。
1.3 企業(yè)價(jià)值管理模式
企業(yè)價(jià)值管理模式可以從經(jīng)濟(jì)類價(jià)值管理和非經(jīng)濟(jì)類價(jià)值管理兩個(gè)方面進(jìn)行分類。這是企業(yè)價(jià)值兩個(gè)不同的方面，但其最終的目的都是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的非經(jīng)濟(jì)價(jià)值，主要包含了企業(yè)的文化價(jià)值觀、企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)法人治理機(jī)制等等方面。在國(guó)外對(duì)于上述非經(jīng)濟(jì)價(jià)值的研究已經(jīng)發(fā)展到一定的階段，但是在國(guó)內(nèi)還屬于起步階段。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值類別，很顯然是側(cè)重于財(cái)務(wù)角度的研究，目前已經(jīng)形成了較為完善的企業(yè)資本價(jià)值評(píng)估框架，尤其是1991年Stewart提出了經(jīng)濟(jì)附加值（EVA）概念，并且由思騰思特（Stem & Stewart）咨詢公司將該方法引入價(jià)值評(píng)估范疇。
2 經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值
2.1 經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值定義
經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值簡(jiǎn)稱EVA，是由美國(guó)Stewart提出了概念，并且由思騰思特（Stem & Stewart）咨詢公司將該方法引入價(jià)值評(píng)估領(lǐng)域。它是指在營(yíng)業(yè)收入凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，扣減包括股東資本在內(nèi)的所有資本成本后的余額，其計(jì)算的是企業(yè)為股東創(chuàng)造價(jià)值的增值部分。經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值提出的意義就在于它與企業(yè)價(jià)值管理相結(jié)合，它推動(dòng)了企業(yè)增長(zhǎng)模式、價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素以及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的有效
評(píng)估。
2.2 經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值對(duì)于企業(yè)價(jià)值管理的推動(dòng)
經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值可以成為企業(yè)價(jià)值管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)之一，在企業(yè)價(jià)值管理中也是重要的應(yīng)用工具。同時(shí)，它的提出為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造提供了一種激勵(lì)機(jī)制。經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值同原有財(cái)務(wù)指標(biāo)的最大不同就在于：它是根據(jù)企業(yè)股東角度來評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，其重點(diǎn)就是要扣除資本成本。表明了資本作為投入對(duì)于股東要給予一定的資本使用費(fèi)，因此經(jīng)濟(jì)附加值的基本公式是：
經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-資本成本=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-調(diào)整后資本×加權(quán)平均資本成本率。經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值表明了企業(yè)創(chuàng)造的高于股東預(yù)期收益的價(jià)值，也就是經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，但非傳統(tǒng)上的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。這種“以為股東創(chuàng)造價(jià)值”的管理思想更有利于啟動(dòng)經(jīng)營(yíng)者實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
2.3 經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值對(duì)于企業(yè)短期行為的約束
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)導(dǎo)向，只考慮了股東的資本成本沒有考慮股東投入資本的機(jī)會(huì)成本。這樣就使得表面的利潤(rùn)不斷加大，因此在后期投資，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模上會(huì)更加有信心，并且會(huì)大量的舉債投資。造成企業(yè)負(fù)債嚴(yán)重，占用股東的財(cái)富越來越多，因此其風(fēng)險(xiǎn)也越來越難以控制。如果從經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值角度出發(fā)，再利潤(rùn)扣除資本成本，這樣就能夠更好地評(píng)估企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的真正能力，從而避免了股東的盲目投資，同時(shí)對(duì)于企業(yè)也有一個(gè)參照作用，明確自身在同行業(yè)或不同行業(yè)的創(chuàng)造價(jià)值能力或者有針對(duì)性地提升運(yùn)營(yíng)管理水平或者進(jìn)行行業(yè)的置換。經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值的關(guān)鍵就在于能夠?qū)τ谫Y本的有效使用產(chǎn)生約束機(jī)制，以最終提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和資本利用效率。
2.4 經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值的制約因素
經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值雖然在價(jià)值創(chuàng)造上提供了必要的理論基礎(chǔ)和一定的方法指導(dǎo)，但是目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)多元化、管理狀況的多樣性使得該理論存在一定的局限性。目前經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值仍然以財(cái)務(wù)報(bào)表作為主要依據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表的滯后性特點(diǎn)也就造成了該理論在作為企業(yè)決策依據(jù)時(shí)存在一定的延時(shí)性；再者，經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值關(guān)注于用最終數(shù)據(jù)來找到過程因素，就造成了對(duì)于過程信息，諸如產(chǎn)品、員工、創(chuàng)新等方面不能夠體現(xiàn)，同時(shí)對(duì)于影響企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的業(yè)務(wù)機(jī)制、人力狀況、營(yíng)銷策略等不能充分認(rèn)知，就造成了前瞻性的缺乏；最后，經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值是綜合業(yè)績(jī)指標(biāo)的解釋，其對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)和控制缺乏手段。
3 基于經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值的企業(yè)價(jià)值管理體系
3.1 基于經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值的企業(yè)價(jià)值的驅(qū)動(dòng)要素
經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值以價(jià)值的評(píng)估和創(chuàng)造作為核心，企業(yè)價(jià)值的體現(xiàn)也同樣如此。要想真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和增值就必須對(duì)企業(yè)價(jià)值的驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行有效的管理，下面就簡(jiǎn)要說明。首要驅(qū)動(dòng)因素為現(xiàn)金流量，該因素的產(chǎn)生主要取決于最初的投資管理過程；第二因素是資本成本，它是企業(yè)使用資金所應(yīng)該付出的代價(jià)，其與投資收益有一定關(guān)系但又有所不同；第三因素是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)持續(xù)期間，該因素的建立需要公司運(yùn)營(yíng)管理水平趨于不斷完善和提高，同時(shí)也需要和戰(zhàn)略、預(yù)算、績(jī)效等體系管理進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。
3.2 基于經(jīng)濟(jì)附加值完善預(yù)算管理體系
全面預(yù)算管理目前已經(jīng)成為企業(yè)管理上的重要工具，但是其預(yù)算依據(jù)仍然是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)作為指標(biāo)進(jìn)行層層分解，在實(shí)際運(yùn)行中該種模式已經(jīng)與企業(yè)的實(shí)際價(jià)值創(chuàng)造產(chǎn)生脫節(jié)，造成了預(yù)算約束的軟化。因此，重新搭建預(yù)算管理體系是大勢(shì)所趨。依據(jù)經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值理論的發(fā)展?fàn)顩r，用其代替原有利潤(rùn)指標(biāo)是對(duì)于全面預(yù)算管理的一大改進(jìn)。經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值指標(biāo)，不僅能夠分析企業(yè)的管理績(jī)效，同樣可以用作企業(yè)的資本預(yù)算、企業(yè)并購(gòu)和資本運(yùn)作。這樣就使得預(yù)算管理能夠與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能夠緊密聯(lián)系。企業(yè)最高的目標(biāo)是創(chuàng)造價(jià)值，經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值就是這一目標(biāo)的最好體現(xiàn)，因此將該指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解使其具體化、數(shù)量化，成為指導(dǎo)各部門行動(dòng)的準(zhǔn)則。這樣就能夠更好地指導(dǎo)企業(yè)決策和運(yùn)營(yíng)。
3.3 利用經(jīng)濟(jì)附加值調(diào)整績(jī)效管理體系
績(jī)效管理是企業(yè)對(duì)于管理者和員工完成工作達(dá)成組織目標(biāo)的考核，其體系主要有績(jī)效指標(biāo)的設(shè)立、績(jī)效的傳達(dá)溝通、績(jī)效的考核評(píng)價(jià)、績(jī)效實(shí)施結(jié)果的應(yīng)用和績(jī)效目標(biāo)的提升等組成的一個(gè)循環(huán)改進(jìn)過程。績(jī)效管理的目的是不斷改進(jìn)部門、個(gè)人的績(jī)效。但是目前績(jī)效指標(biāo)的設(shè)立，是以企業(yè)銷售收入、本期利潤(rùn)等作為考核基礎(chǔ)，這就使得指標(biāo)的選取存在短期性和滯后性。同預(yù)算相匹配，也需要引進(jìn)經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值作為績(jī)效考核的指標(biāo)，使得經(jīng)濟(jì)附加價(jià)值這一企業(yè)長(zhǎng)期指標(biāo)同管理人員和員工的薪酬相關(guān)聯(lián)，就能夠引導(dǎo)企業(yè)最大限度創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的道路。
4 結(jié)語(yǔ)
經(jīng)濟(jì)附加值概念的創(chuàng)立，清晰地明確了企業(yè)投資者和管理者創(chuàng)造價(jià)值的區(qū)別，也進(jìn)一步明確了企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的實(shí)施方向、路線和方法。但是該經(jīng)濟(jì)附加值理論體系，仍然存在一定的局限性，在具體的實(shí)施過程中有盲點(diǎn)和誤區(qū)。這些都需要更深層次的實(shí)踐指導(dǎo)。企業(yè)價(jià)值管理的理念必須深入至現(xiàn)實(shí)的企業(yè)管理中，這樣才能夠使得企業(yè)管理能從根本上有的放矢，不斷提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力，提升其價(jià)值管理的水平，以最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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使用價(jià)值是價(jià)值的最基本形態(tài)，勞動(dòng)價(jià)值是建立在使用價(jià)值基礎(chǔ)之上的另一種價(jià)值形態(tài)，因此要把價(jià)值理論推向自然科學(xué)領(lǐng)域，必須首先解決使用價(jià)值的統(tǒng)一度量問題，為此必須對(duì)使用價(jià)值本身進(jìn)行辯證分析。
一、關(guān)于使用價(jià)值統(tǒng)一度量可能性的爭(zhēng)論
長(zhǎng)期以來，人們被使用價(jià)值復(fù)雜的表現(xiàn)形式所迷惑，看不到它們?cè)谏顚哟紊系慕y(tǒng)一特性或通約性。許多人認(rèn)為不同形式的使用價(jià)值之間沒有任何共同的東西，因而根本不可能進(jìn)行統(tǒng)一度量。有人甚至聲稱自己用“邏輯論證的方法”在理論上完全否定了統(tǒng)一度量的可能性。
人們之所以會(huì)否定使用價(jià)值統(tǒng)一度量的可能性，主要基于如下原因：
1.使用價(jià)值主體特性的不確定性。它是指事物對(duì)于不同生理、心理和精神素質(zhì)的使用主體將表現(xiàn)出不同的使用價(jià)值，事物對(duì)于同一使用主體的不同生理、心理和精神方面的變化狀態(tài)也將表現(xiàn)出不同的使用價(jià)值。使用價(jià)值的主體特性決定了任何事物的使用價(jià)值會(huì)隨著使用者素質(zhì)和狀態(tài)的變化而變化，表現(xiàn)出較大的模糊性和不確定性。
2.使用價(jià)值客體特性的復(fù)雜性和多樣性。它是指不同品質(zhì)特性的事物對(duì)于使用者將表現(xiàn)出不同的使用價(jià)值。事物的品質(zhì)特性是復(fù)雜多樣的，可以分別用物理的、化學(xué)的或數(shù)學(xué)的方法來描述和度量，如物體的幾何尺寸可用“米”來度量，質(zhì)量可用“千克”來度量，化學(xué)能量可用“焦耳”來度量。
3.使用價(jià)值介體特性的可變換性。它是指事物對(duì)于不同的環(huán)境條件將表現(xiàn)出不同的使用價(jià)值，對(duì)于同一環(huán)境條件下在不同的時(shí)間與空間區(qū)域內(nèi)也將表現(xiàn)出不同的使用價(jià)值。使用價(jià)值的介體特性的可變換性，使事物的使用價(jià)值表現(xiàn)出較大的不確定性。
4.主觀使用價(jià)值與客觀使用價(jià)值的不同步性。它是指主觀使用價(jià)值總是或多或少地偏離客觀使用價(jià)值。主觀使用價(jià)值是客觀使用價(jià)值的主觀反映反映，其大小受個(gè)人的生理、心理和精神因素的影響，必然會(huì)隨著人的欲望、感情和情緒等因素的變化而變化，具有較大的主觀隨意性。
事實(shí)上，使用價(jià)值的以上四種特性只能說明使用價(jià)值的復(fù)雜性，而不能說明使用價(jià)值不能進(jìn)行統(tǒng)一度量。
二、使用價(jià)值判斷的客觀標(biāo)準(zhǔn)
評(píng)估事物價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)稱之為價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。如果以主體的意識(shí)、欲望、感情和情緒等因素作為評(píng)估事物價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)，稱之為主觀價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，它是客觀價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的主觀反映。然而，主觀價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)是否受一定客觀前提和基礎(chǔ)的制約？在主觀價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)后面是否還存在一個(gè)決定它們的統(tǒng)一的、科學(xué)的、客觀的標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)，即“標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)”？這個(gè)問題不僅是價(jià)值理論也是整個(gè)哲學(xué)中最困惑的問題之一。目前的價(jià)值理論存在三種主要錯(cuò)誤傾向：①完全否定價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)的存在；②只承認(rèn)主觀價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，完全否認(rèn)客觀價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)的存在；③雖然承認(rèn)客觀價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，但無法找出這個(gè)隱秘在深層的“標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)”，或不能完整地、準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)和掌握它。完全否定價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)的思想是一種價(jià)值虛無主義，它把價(jià)值現(xiàn)象看作是一種虛擬的東西，沒有實(shí)實(shí)在在的意義，它更看不到價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)的存在。數(shù)西方哲學(xué)家認(rèn)為，人們的評(píng)價(jià)和價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)都超不出主體的意愿和觀念，此外并無客觀基礎(chǔ)。他們甚至通過“邏輯的論證”指出，一切評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的前提都是一個(gè)“應(yīng)該怎樣”的主觀假定，它的終極前提也只能是這樣的假定，要想通過指出其客觀基礎(chǔ)來解決問題幾乎“是不可想象的”（羅素語(yǔ)），從而從根本上否認(rèn)客觀價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)的存在。些學(xué)者認(rèn)為，主觀價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)與客觀價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)是可以而且應(yīng)該加以區(qū)分的。主觀價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上只是主體頭腦和意識(shí)中的“應(yīng)該”和“想要”；而客觀價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)則是主體的現(xiàn)實(shí)存在、結(jié)構(gòu)及其生存發(fā)展的客觀需要和能力，即主體真實(shí)的“需要“和“應(yīng)該”，這個(gè)客觀的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)以存在決定意識(shí)和實(shí)踐檢驗(yàn)思想的方式，決定和制約著主觀價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。然而，到底什么是真正的客觀價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，目前的理論界爭(zhēng)論甚多：有人認(rèn)為“主體需要和外部現(xiàn)實(shí)是價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)的客觀基礎(chǔ)”，有人認(rèn)為“主體的利益是價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)的客觀基礎(chǔ)”等等。事實(shí)證明，上述的“客觀標(biāo)準(zhǔn)”并不是最基礎(chǔ)的，那么，這個(gè)最基礎(chǔ)的客觀標(biāo)準(zhǔn)，即“標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)”又是什么呢？
根據(jù)拙著《統(tǒng)一價(jià)值論》的“最大本質(zhì)力法則”可知：人類主體的根本目的在于最大限度地發(fā)展自己的本質(zhì)力，衡量任何事物對(duì)于人類主體的價(jià)值大小關(guān)鍵要看這一事物對(duì)于維持和發(fā)展人類主體的本質(zhì)力所產(chǎn)生的影響程度。由此得出：
價(jià)值判斷的客觀標(biāo)準(zhǔn)：判斷任何事物對(duì)于主體價(jià)值的客觀標(biāo)準(zhǔn)是主體的本質(zhì)力，對(duì)于個(gè)人來說就是個(gè)人勞動(dòng)能力（即判斷事物對(duì)于個(gè)人的使用價(jià)值大小，要看該事物是否有利于維持和發(fā)展個(gè)人的勞動(dòng)能力），對(duì)于集體來說就是集體生產(chǎn)力，對(duì)于社會(huì)來說就是社會(huì)生產(chǎn)力。
三、使用價(jià)值的統(tǒng)一度量
使用價(jià)值可分為生活資料使用價(jià)值與生產(chǎn)資料使用價(jià)值兩大類，每一類分別針對(duì)著不同的人類主體，服務(wù)于不同的客觀目的，因而有不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。其中，生活資料是服務(wù)于個(gè)人消費(fèi)過程的，其使用價(jià)值是以個(gè)人勞動(dòng)能力為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；生產(chǎn)資料是服務(wù)于集體的生產(chǎn)過程，其使用價(jià)值是以集體生產(chǎn)力為客觀評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
1、生活資料使用價(jià)值的統(tǒng)一度量。由于擁有生產(chǎn)資料的個(gè)人稱為“單人集體”，而把它歸為集體的范疇，因此“純粹的個(gè)人”只與生活資料相結(jié)合，生活資料使用價(jià)值只針對(duì)個(gè)人而言，只服務(wù)于個(gè)人的消費(fèi)過程，以維持和發(fā)展個(gè)人的勞動(dòng)能力。根據(jù)《統(tǒng)一價(jià)值論》，生活資料使用價(jià)值首先通過消費(fèi)過程轉(zhuǎn)化為人的勞動(dòng)潛能，再在勞動(dòng)過程轉(zhuǎn)化為勞動(dòng)價(jià)值，構(gòu)成個(gè)人的勞動(dòng)能力，它對(duì)個(gè)人勞動(dòng)能力的影響程度主要取決于勞動(dòng)潛能的產(chǎn)生數(shù)量，即生活資料使用價(jià)值取決于它在人的消費(fèi)過程中所轉(zhuǎn)化的勞動(dòng)潛能。人的勞動(dòng)潛能可分為四個(gè)基本層次或基本類型：溫飽類、健康與安全類、自尊與人尊類、自我發(fā)展與自我實(shí)現(xiàn)類。其中，溫飽類勞動(dòng)潛能可用標(biāo)準(zhǔn)食物所含的生物化學(xué)能來表現(xiàn)，后一類勞動(dòng)潛能都可折算成一定數(shù)量的前一類勞動(dòng)潛能，因此所有類型的勞動(dòng)潛能均可折算成一定數(shù)量的溫飽類勞動(dòng)潛能，因此所有類型的生活資料使用價(jià)值均可折算成一定數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)食物能量。由此得出：
生活資料使用價(jià)值的度量法則：生活資料使用價(jià)值取決于它的消費(fèi)對(duì)于個(gè)人勞動(dòng)能力的影響程度所等效的標(biāo)準(zhǔn)食物能量。
2、生產(chǎn)資料使用價(jià)值的統(tǒng)一度量。所有形式的生產(chǎn)資料使用價(jià)值在生產(chǎn)過程中，它本身不會(huì)產(chǎn)生增值，在正常情況下，只能以折舊的形式逐漸地、分批地將其使用價(jià)值等量轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)系統(tǒng)的產(chǎn)品之中。生產(chǎn)系統(tǒng)的產(chǎn)品可能是生產(chǎn)資料，也可能是生活資料，由于任何生產(chǎn)系統(tǒng)的最終目的在于直接或間接地生產(chǎn)更多更好的生活資料，因此任何生產(chǎn)資料使用價(jià)值最終都會(huì)轉(zhuǎn)移到生活資料使用價(jià)值之中，從而可以折算成一定數(shù)量的生活資料使用價(jià)值。由此得出：
生產(chǎn)資料使用價(jià)值的度量法則：生產(chǎn)資料使用價(jià)值取決于它在生產(chǎn)過程中以折舊的方式最終所轉(zhuǎn)移的生活資料的使用價(jià)值量。
四、使用價(jià)值度量的基準(zhǔn)尺度
由于生產(chǎn)資料使用價(jià)值可以折算成一定數(shù)量的生活資料使用價(jià)值，而生活資料使用價(jià)值又可以折算成一定數(shù)量的食物能量，因此食物能量可以成為使用價(jià)值的統(tǒng)一尺度。為了提高使用價(jià)值度量的精確性和客觀性，就必須增強(qiáng)這個(gè)統(tǒng)一尺度的穩(wěn)定性、可靠性和確定性，就必須對(duì)它進(jìn)行一系列的嚴(yán)格規(guī)定，以確定一個(gè)使用價(jià)值度量的基準(zhǔn)尺度。
在“負(fù)熵與價(jià)值”一節(jié)中提出了“標(biāo)準(zhǔn)有序化能量”的概念，主張采用一種標(biāo)準(zhǔn)化的食物作為有序化能量的基準(zhǔn)尺度。由于廣義有序化能量（即價(jià)值）是以有序化能量為基礎(chǔ)的，而使用價(jià)值又是價(jià)值的基本形態(tài)，因此可以采用標(biāo)準(zhǔn)化的食物作為價(jià)值或使用價(jià)值度量的基準(zhǔn)尺度。
1、使用價(jià)值度量的基準(zhǔn)尺度（食物能量）：將特定的產(chǎn)地、品種、耕作方法、貯運(yùn)方法、等條件規(guī)定的大米（或面粉），定義為使用價(jià)值度量的基準(zhǔn)尺度。
為了提高使用價(jià)值度量的方便性、靈活性和適用性，還需對(duì)這一基準(zhǔn)尺度進(jìn)行必要的補(bǔ)充。
2、使用價(jià)值度量的第二基準(zhǔn)尺度（貴金屬）：由于某些貴重金屬（如黃金、白銀等）具有較穩(wěn)定的物理與化學(xué)特性、較好的可分割性和易貯運(yùn)性、較高的使用價(jià)值密度等優(yōu)點(diǎn)，因此可作為使用價(jià)值的基準(zhǔn)尺度的替代物，即“第二基準(zhǔn)尺度”，來彌補(bǔ)基準(zhǔn)尺度的不足。
3、使用價(jià)值度量的第三基準(zhǔn)尺度（貨幣）：符號(hào)的流通與運(yùn)算要比實(shí)物的流通與運(yùn)算方便得多，靈活得多，因此可以選取一個(gè)使用價(jià)值基準(zhǔn)尺度的法定貨幣符號(hào)作為第三基準(zhǔn)尺度，來代表使用價(jià)值的基準(zhǔn)尺度或第二基準(zhǔn)尺度，如人民幣元、日元、美元等。
4、絕對(duì)價(jià)值尺度：目前的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論存在一個(gè)重大的缺陷，除了普遍采用法定貨幣（如人民幣元、美元、日元等）和黃金等相對(duì)價(jià)值尺度以外，還沒有確立一個(gè)真正的“絕對(duì)價(jià)值尺度”，這個(gè)“絕對(duì)價(jià)值尺度”必須具有高度的客觀性、確定性、穩(wěn)定性和精確性，既不會(huì)隨著社會(huì)歷史時(shí)期的變遷而改變，也不會(huì)隨著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、政治和文化環(huán)境的波動(dòng)而轉(zhuǎn)移，更不會(huì)隨著各種經(jīng)濟(jì)事物的興衰而動(dòng)蕩。而解決這個(gè)問題，是經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展最終必須完成的任務(wù)，這不僅是經(jīng)濟(jì)學(xué)也是所有社會(huì)科學(xué)走向自然科學(xué)化（即客觀化、嚴(yán)謹(jǐn)化和精確化）的必由之路。食物能量、貴金屬和貨幣都不是絕對(duì)價(jià)值尺度，電能由于具有應(yīng)用廣泛性、生產(chǎn)規(guī)模性、高流通性、可轉(zhuǎn)化性、易分配性、可貯存性、價(jià)值穩(wěn)定性等特點(diǎn)，最有希望發(fā)展成為絕對(duì)價(jià)值尺度，經(jīng)濟(jì)學(xué)界最有希望以此為基礎(chǔ)，建立一個(gè)世界貨幣體系——世界元。
五、使用價(jià)值的分量
采用辯證唯物主義的矛盾分析法來探索事物的使用價(jià)值，可以更深刻地發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部聯(lián)系。辯證唯物主義認(rèn)為：一事物對(duì)于另一事物的影響同時(shí)存在兩個(gè)相互矛盾的內(nèi)部因素，即一些內(nèi)部因素起促進(jìn)作用；另一些內(nèi)部因素又起阻礙作用。根據(jù)這一觀點(diǎn)，事物在向主體的本質(zhì)力提供動(dòng)力的同時(shí)，又對(duì)主體的本質(zhì)力產(chǎn)生一定的阻力，或者說主體在接受某些功能服務(wù)的同時(shí)，還需付出一定的代價(jià)，或者需要耗散一定的功能特性。例如，生物為了從食物中獲取生物化學(xué)能，就必須花費(fèi)一定的食物能量來維持運(yùn)動(dòng)系統(tǒng)、消化系統(tǒng)等組織與器官的工作。為此，可以把使用價(jià)值分解為兩個(gè)分量：功能價(jià)值與耗散價(jià)值，它們分別用于描述事物內(nèi)部的積極因素和消極因素對(duì)于使用價(jià)值的影響程度。
功能價(jià)值：事物內(nèi)部所有積極因素對(duì)于主體本質(zhì)力的影響程度稱為功能價(jià)值，用Qf來表示。
耗散價(jià)值：事物內(nèi)部所有消極因素對(duì)于主體本質(zhì)力的影響程度稱為耗散價(jià)值，用Qh來表示。
使用價(jià)值：事物的功能價(jià)值與耗散價(jià)值之差稱為該事物的使用價(jià)值，用Qu來表示，即
Qu＝Qf－Qh(2-25)
使用價(jià)值反映了事物對(duì)主體本質(zhì)力的絕對(duì)影響量，它已經(jīng)扣除了本身的負(fù)面效應(yīng)。由于耗散價(jià)值可以看作是負(fù)值的功能價(jià)值，因此使用價(jià)值可以看作是所有正負(fù)功能價(jià)值的代數(shù)和。
對(duì)使用價(jià)值進(jìn)行分解后，人們就很容易理解，為什么有些事物對(duì)人的生存與發(fā)展起著非常重要的作用，但其使用價(jià)值為零。例如，水分、空氣、陽(yáng)光等自然界的事物是人類生存與發(fā)展所必須的，但人類在吸收和利用它的過程中需要耗散另一部分功能價(jià)值，當(dāng)事物的耗散價(jià)值等于功能價(jià)值時(shí)，其使用價(jià)值就變?yōu)榱恪８鶕?jù)“使用價(jià)值的邊際效用規(guī)律”，事物的功能價(jià)值隨著主體對(duì)它的消費(fèi)速度的增長(zhǎng)而下降，當(dāng)消費(fèi)速度增長(zhǎng)到一定程度時(shí)，其功能價(jià)值趨近于耗散價(jià)值，該事物的使用價(jià)值就趨于零。由此得出“使用價(jià)值零值定理”。
使用價(jià)值零值定理：當(dāng)事物的供給速度或消費(fèi)速度足夠大（即不稀缺）時(shí)，該事物的使用價(jià)值趨于零。
根據(jù)該定理，一些不稀缺的自然資源由于其供給速度和消費(fèi)速度很大，其使用價(jià)值必然為零。另一些稀缺的自然物之所以具有使用價(jià)值，是由于人類的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，不斷挖掘出它的功能價(jià)值。例如，人如果沒有學(xué)會(huì)對(duì)火的利用，煤炭就不具有功能價(jià)值；人如果沒有學(xué)會(huì)對(duì)金屬的冶煉，鐵礦永遠(yuǎn)也不會(huì)具有功能價(jià)值。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，越來越多的自然物提高了功能價(jià)值，并使其使用價(jià)值突破零的界限，從而誘導(dǎo)人類不斷增加開發(fā)速度、生產(chǎn)速度和消費(fèi)速度。但是，隨著人類對(duì)這些自然物的生產(chǎn)規(guī)模和消費(fèi)速度的不斷增長(zhǎng)，其邊際功能價(jià)值又重新回落，并趨近于其耗散價(jià)值，從而使其使用價(jià)值重新回到零狀態(tài)。當(dāng)然，也有一些自然物的使用價(jià)值在回到零狀態(tài)之前就已經(jīng)消耗怠盡。
參考文獻(xiàn)：
一、價(jià)值管理背景分析
（一）“互聯(lián)網(wǎng)+”外部環(huán)境促使企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式
隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)的不斷升級(jí)與應(yīng)用的不斷深入，企業(yè)正在經(jīng)歷著市場(chǎng)環(huán)境與產(chǎn)業(yè)生態(tài)的快速變化，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和應(yīng)用思維已滲透到企業(yè)的生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷售、服務(wù)等環(huán)節(jié)，平臺(tái)化、深度化的合作已成為共識(shí)，以客戶為中心、打造上下產(chǎn)業(yè)鏈的生態(tài)化發(fā)展能力已成為企業(yè)持續(xù)增長(zhǎng)的關(guān)鍵動(dòng)因。 “互聯(lián)網(wǎng)+”不僅帶來了挑戰(zhàn)，也帶來了機(jī)遇。新技術(shù)、新業(yè)態(tài)的涌現(xiàn)以及新平臺(tái)的應(yīng)用也給企業(yè)帶來了無限商機(jī)，比如大數(shù)據(jù)和云計(jì)算的應(yīng)用，能使企業(yè)精準(zhǔn)分析客戶需求，有針對(duì)性地安排資源投放，提升企業(yè)精細(xì)化管理能力。外部環(huán)境的變化、新業(yè)態(tài)的形成給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)如果不將經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)變?yōu)檫m應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”潮流的新模式，必將被時(shí)代所淘汰。
（二）企業(yè)內(nèi)部增長(zhǎng)動(dòng)力促使企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式
在經(jīng)濟(jì)環(huán)境已發(fā)生變化的時(shí)代，如果企業(yè)的管理思想、管理模式仍停留在傳統(tǒng)習(xí)慣性思維、粗放式經(jīng)營(yíng)模式的低水平階段，就會(huì)在經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)運(yùn)動(dòng)式、無序化的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象。通常表現(xiàn)為在管理方式上一放就亂、一管就死，在資源投放上不精準(zhǔn)、低效率，在客戶維系上不清晰、感知差，在創(chuàng)新工作上思想僵化、翻炒剩飯等場(chǎng)景。這種傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)理念與經(jīng)營(yíng)模式嚴(yán)重制約了企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)，必須轉(zhuǎn)變發(fā)展思路、轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式，才能保持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
二、價(jià)值管理體系研究與構(gòu)建
湯姆?科普蘭等早在2003年就對(duì)價(jià)值管理進(jìn)行了定義，他認(rèn)為價(jià)值管理是以價(jià)值評(píng)估為基礎(chǔ)，以價(jià)值增長(zhǎng)為目的的一種綜合管理模式。國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)在2014年印發(fā)的《關(guān)于以經(jīng)濟(jì)增加值為核心加強(qiáng)中央企業(yè)價(jià)值管理的指導(dǎo)意見》中對(duì)價(jià)值管理作了進(jìn)一步的表述。價(jià)值管理是基于經(jīng)濟(jì)增加值的價(jià)值管理，是以價(jià)值最大化為目標(biāo)，以經(jīng)濟(jì)增加值管理理念、管理決策和流程再造為重點(diǎn)，通過價(jià)值診斷、管理提升、考核激勵(lì)、監(jiān)測(cè)控制等管理流程的制度化、工具化，對(duì)影響企業(yè)價(jià)值的相關(guān)因素進(jìn)行控制的全過程管理。
以上述理論為基礎(chǔ)，可以將企業(yè)的價(jià)值管理體系分為兩部分，一是價(jià)值管理分析評(píng)價(jià)與提升體系，二是價(jià)值管理執(zhí)行體系。
（一）尋找價(jià)值增長(zhǎng)動(dòng)因，構(gòu)建企業(yè)價(jià)值管理分析評(píng)價(jià)與提升體系
通過對(duì)外部環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部的管理流程、經(jīng)營(yíng)模式的分析，將企業(yè)的價(jià)值增長(zhǎng)動(dòng)因歸納為收入獲取、資源配置、資產(chǎn)運(yùn)作、客戶感知等四個(gè)動(dòng)因。
收入獲取是指采用適應(yīng)外部環(huán)境的營(yíng)銷策略來獲取客戶并提升客戶質(zhì)量，從而達(dá)到提升客戶產(chǎn)能的目的。針對(duì)此動(dòng)因，可以采用的分析指標(biāo)為營(yíng)業(yè)收入、單用戶產(chǎn)能、用戶流失率、用戶生命周期、用戶消費(fèi)結(jié)構(gòu)、用戶消費(fèi)偏好等指?恕?
資源配置是指在企業(yè)有限資源情況下，以預(yù)算管理為核心手段，采取合理的配置模式將資源的利用效率最大化，有效支撐企業(yè)獲取最大化的經(jīng)營(yíng)收益。針對(duì)此動(dòng)因，可以采用的分析指標(biāo)有營(yíng)銷費(fèi)用占收比、單用戶維系成本、單用戶拓展成本、廣告覆蓋率等指標(biāo)。
資產(chǎn)運(yùn)作是指將企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)進(jìn)行高效運(yùn)作，提升周轉(zhuǎn)效率，提高價(jià)值創(chuàng)造能力。針對(duì)此動(dòng)因，可以采用的分析指標(biāo)有資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、百元資產(chǎn)創(chuàng)收水平、專項(xiàng)資產(chǎn)盈利率等指標(biāo)。
客戶感知是以客戶滿意為核心，提升客戶口碑，以有效的客戶維系促進(jìn)客戶拓展，形成良性業(yè)務(wù)循環(huán)。針對(duì)此動(dòng)因，可以采用的分析指標(biāo)有客戶滿意度、故障處理時(shí)效、品牌壁壘、渠道布局等。
以收入獲取、資源配置、資產(chǎn)運(yùn)作、客戶感知為價(jià)值增長(zhǎng)動(dòng)因，找出其對(duì)應(yīng)的分析評(píng)價(jià)指標(biāo)，由專家評(píng)判、預(yù)算指標(biāo)或根據(jù)經(jīng)驗(yàn)制訂出波動(dòng)警戒水平，監(jiān)控其變動(dòng)變化，同時(shí)制訂出與指標(biāo)相應(yīng)的提升舉措。由動(dòng)因、指標(biāo)、舉措共同構(gòu)成價(jià)值管理分析評(píng)價(jià)與提升體系。
（二）責(zé)任到人，構(gòu)建企業(yè)價(jià)值執(zhí)行體系
以全覆蓋、全流程為思路，將分析評(píng)價(jià)體系中的動(dòng)因、指標(biāo)、舉措落實(shí)到具體的責(zé)任人，由責(zé)任人監(jiān)控指標(biāo)的完成與舉措的落實(shí)，并建立以“責(zé)權(quán)利一致”為核心的授權(quán)、評(píng)價(jià)、考核體系。特別是要將指標(biāo)完成情況與個(gè)人績(jī)效考評(píng)掛鉤，才能將企業(yè)價(jià)值管理體系不浮于紙面，而是深度落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)。
三、價(jià)值管理實(shí)踐分析
企業(yè)若將以價(jià)值管理為核心的質(zhì)效經(jīng)營(yíng)模式運(yùn)行到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，必須在構(gòu)建價(jià)值管理體系基礎(chǔ)上，注意以下實(shí)踐要點(diǎn)。
（一）價(jià)值管理是一個(gè)長(zhǎng)期工作，非一蹴而就
企業(yè)堅(jiān)決不能用“運(yùn)動(dòng)式”、“一陣風(fēng)式”的理念來運(yùn)作價(jià)值管理，因?yàn)閮r(jià)值管理的體系是基于提升當(dāng)前盈利水平與提升長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展能力兩個(gè)因素構(gòu)建的。在指標(biāo)的設(shè)置上、舉措的制訂上，既兼顧了當(dāng)前，也兼顧了長(zhǎng)遠(yuǎn)。因此，必須以可持續(xù)的眼光和心態(tài)來看待價(jià)值管理以及以價(jià)值管理為核心的質(zhì)效經(jīng)營(yíng)模式。基于長(zhǎng)期性考慮，企業(yè)在價(jià)值管理實(shí)踐過程中，必須注重以下兩項(xiàng)長(zhǎng)期因素。
第一，必須有穩(wěn)定的機(jī)構(gòu)推進(jìn)價(jià)值管理工作以及以價(jià)值管理為核心的質(zhì)效經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)型工作。建立頂層的決策委員會(huì)，分模塊建立執(zhí)行工作組與常設(shè)辦公室，工作組與辦公室承載內(nèi)外部環(huán)境的分析、指標(biāo)的選取、目標(biāo)的制訂、警戒紅線的劃定和考核結(jié)果的評(píng)價(jià)與應(yīng)用。
第二，必須動(dòng)態(tài)維護(hù)動(dòng)因、指標(biāo)與提升舉措。一套固定的體系是沒有生命力的，價(jià)值管理體系必須適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境以及企業(yè)戰(zhàn)略的變化而動(dòng)態(tài)進(jìn)行調(diào)整。在保持一定的穩(wěn)定性基礎(chǔ)上，剔除陳舊的動(dòng)因、指標(biāo)與提升舉措，增補(bǔ)或調(diào)整適應(yīng)當(dāng)前環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)容。
（二）價(jià)值管理要分層次開展
對(duì)于指標(biāo)、提升舉措要開展重要性與時(shí)間性的劃分，區(qū)分短期執(zhí)行與長(zhǎng)期關(guān)注。在落實(shí)責(zé)任的過程中，要根據(jù)職位層級(jí)進(jìn)行宏觀指標(biāo)、宏觀舉措與微觀指標(biāo)、微觀舉措的劃分對(duì)應(yīng)，要注意責(zé)任人指標(biāo)數(shù)量的合理分配，盡量相關(guān)性強(qiáng)的指標(biāo)歸類至同一責(zé)任人，也要避免部分責(zé)任人無指標(biāo)或指標(biāo)太多而無法兼顧的問題。
/> 詹姆斯·奈特認(rèn)為:價(jià)值管理是使公司的管理人員集中于公司的戰(zhàn)略制定,提高管理人員的凝聚力, 獲取更高價(jià)值的一條途徑, 它是集中企業(yè)的所有力量, 為企業(yè)創(chuàng)造更大價(jià)值的一種理念。這一新的思想、理念和方法,自20世紀(jì)90年代以來,受到了西方管理學(xué)界和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的關(guān)注,引起了越來越多的人們的重視。作為一種新的管理理念,價(jià)值管理正在逐漸為人們所接受,并成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一種新趨勢(shì)。
二、基于價(jià)值的企業(yè)管理
價(jià)值管理(Value-based management,VBM)是指以價(jià)值評(píng)估為基礎(chǔ)、以價(jià)值增長(zhǎng)為目的的一種綜合管理模式。隨著價(jià)值最大化上升為公司整體的管理思想,價(jià)值管理作為一種以創(chuàng)造價(jià)值、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增長(zhǎng)為目標(biāo),在公司的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理中遵循價(jià)值理念,依據(jù)價(jià)值增長(zhǎng)規(guī)則和規(guī)律,探索價(jià)值創(chuàng)造的運(yùn)行模式和管理技術(shù),逐漸成為企業(yè)現(xiàn)代管理實(shí)踐的最佳模式。經(jīng)歷了十幾年的發(fā)展, 價(jià)值管理已經(jīng)成為美國(guó)企業(yè)界公認(rèn)的最為有效的管理理念。但是,將價(jià)值管理作為一種管理模式能真正應(yīng)用到管理體系中的企業(yè)卻并不多,取得成功的更是鳳毛麟角,這主要是由于缺乏理論方面的指導(dǎo)。價(jià)值管理是上世紀(jì)80 年代在美國(guó)企業(yè)界開始出現(xiàn),經(jīng)麥肯錫顧問公司提倡和推廣的一種新型管理理念和管理模式。
價(jià)值管理是一個(gè)不斷進(jìn)行投資和做出包含價(jià)值創(chuàng)造在內(nèi)的決策的連續(xù)過程。價(jià)值管理中的“價(jià)值”是一個(gè)復(fù)合概念,它有多種表現(xiàn)形式,包括市場(chǎng)價(jià)值、持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值、規(guī)劃價(jià)值、出售價(jià)值、賬面價(jià)值、市場(chǎng)增加價(jià)值、智力資本價(jià)值、收購(gòu)價(jià)值、客戶價(jià)值和股東價(jià)值等。
VBM不是簡(jiǎn)單的替代 “ 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理”等內(nèi)容,而是一種內(nèi)涵和外延的升華。世界許多著名企業(yè),如微軟、可口可樂、西門子、西南航空、杜邦公司,都是價(jià)值管理的實(shí)踐者和受益者。因此, 有越來越多的公司開始將傳統(tǒng)的 “ 財(cái)務(wù)管理”心智模式轉(zhuǎn)變?yōu)?“ 價(jià)值管理”心智模式。
三、價(jià)值管理體系
價(jià)值管理的主體分為目標(biāo)、戰(zhàn)略、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、管理過程以及決策。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)需要戰(zhàn)略,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)可以控制戰(zhàn)略實(shí)施的過程,所以可以使企業(yè)在管理過程中做出正確的決策。
首先,價(jià)值評(píng)估是基礎(chǔ)分析的核心內(nèi)容,基礎(chǔ)分析的前提條件是企業(yè)價(jià)值與財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在函數(shù)關(guān)系,這種關(guān)系在一定時(shí)間內(nèi)是穩(wěn)定的,關(guān)系的偏離會(huì)在一段合理的時(shí)間中矯正過來。價(jià)值評(píng)估方法可以劃分為三大類:收益法、市場(chǎng)法和成本法。
其次,價(jià)值評(píng)估在戰(zhàn)略分析中起核心作用,企業(yè)的戰(zhàn)略管理涉及企業(yè)目標(biāo)和方向,以及帶有長(zhǎng)期性、關(guān)系企業(yè)全局的重大決策和管理。
最后,企業(yè)的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化,企業(yè)需要明確企業(yè)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)決策和企業(yè)價(jià)值之間的關(guān)系,并在此基礎(chǔ)上實(shí)行以價(jià)值為基礎(chǔ)的管理,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。
四、經(jīng)濟(jì)增加值與價(jià)值管理
由于企業(yè)的目的是增加股東財(cái)富,所以企業(yè)的業(yè)績(jī)應(yīng)按照股東財(cái)富增加的多少來評(píng)價(jià)。股東財(cái)富是股權(quán)(或股票)的價(jià)值,其外部表現(xiàn)是股權(quán)的價(jià)格,而現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理也正逐步轉(zhuǎn)向價(jià)值創(chuàng)造和以價(jià)值最大化為基本目標(biāo)。在價(jià)值管理理念下,企業(yè)可以設(shè)計(jì)一套以價(jià)值為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)體系,作為管理層實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)而應(yīng)當(dāng)完成的指標(biāo)。這些指標(biāo)衡量的目標(biāo)與價(jià)值管理戰(zhàn)略目標(biāo)一致,并可以對(duì)傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)起到很好的補(bǔ)充作用。
關(guān)鍵性的非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)主要包括設(shè)備利用率、生產(chǎn)周期、交貨成本及其時(shí)間、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率、單位產(chǎn)品成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率和廢品率等。
在以價(jià)值為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)體系中,財(cái)務(wù)指標(biāo)業(yè)績(jī)衡量是主要的,財(cái)務(wù)指標(biāo)又分為以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和以價(jià)值為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。
價(jià)值管理要求將管理的中心轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)指標(biāo),經(jīng)濟(jì)增加值是通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等資料加以調(diào)整、用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)忽略了資本需求和資金成本,經(jīng)濟(jì)增加值不同于會(huì)計(jì)利潤(rùn),兩者主要區(qū)別在于經(jīng)濟(jì)增加值扣除了股權(quán)資本費(fèi)用,而不僅僅是債務(wù)費(fèi)用;會(huì)計(jì)利潤(rùn)僅扣除債務(wù)利息,而沒有扣除股權(quán)資本成本。經(jīng)濟(jì)增加值的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法可以避免會(huì)計(jì)利潤(rùn)存在的局限性,有利于消除或降低企業(yè)盈余管理的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì),比較全面地考慮了企業(yè)的資本成本,有利于促進(jìn)資源合理配置和提高資本使用效率。
另外,經(jīng)濟(jì)增加值較為充分地體現(xiàn)了企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的先進(jìn)管理理念,可以滿足價(jià)值管理的要求,有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富的最大化,有利于促進(jìn)企業(yè)致力于為自身和社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值財(cái)富。在實(shí)務(wù)中,企業(yè)選擇財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo),也可以以經(jīng)濟(jì)增加值最大化為核心,再輔以長(zhǎng)期盈利能力、長(zhǎng)期現(xiàn)金流量現(xiàn)值等目標(biāo)。
但是,經(jīng)濟(jì)增加值方法目前仍處于嘗試探索階段,還存在一些局限性。首先,經(jīng)濟(jì)增加值是在利潤(rùn)的基礎(chǔ)上計(jì)算的,基本屬于財(cái)務(wù)指標(biāo),未能充分反映產(chǎn)品、員工、客戶、創(chuàng)新等非財(cái)務(wù)信息。其次,經(jīng)濟(jì)增加值是一種經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo),未能融合外部市場(chǎng)因素對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響,主要用于企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)。最后,經(jīng)濟(jì)增加值方法存在重結(jié)果、輕過程的局限,需要結(jié)合經(jīng)營(yíng)管理的全程作出合理有效的改進(jìn)。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：公允價(jià)值計(jì)量 盈余管理 REMM理論
在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的大背景下，公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)計(jì)量中的作用愈加凸顯，公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式已經(jīng)開始占據(jù)主導(dǎo)地位。然而，要想全面實(shí)行公允價(jià)值會(huì)計(jì)，除了在理論上成立之外，還存在應(yīng)用上的障礙，盈余管理是其所必須面對(duì)的客觀現(xiàn)實(shí)。事實(shí)上，很多人不主張甚至反對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的根本原因在于這種計(jì)量模式將助長(zhǎng)企業(yè)盈余管理行為；然而，企業(yè)進(jìn)行盈余管理前，企業(yè)會(huì)計(jì)盈余的正確確定又離不開公允價(jià)值計(jì)量，例如全面收益的確定。這種利弊并存的情景對(duì)會(huì)計(jì)理論研究提出了挑戰(zhàn)，這一狀況應(yīng)當(dāng)?shù)玫接行幚怼?/p>
一、盈余管理與REMM理論
（一）盈余管理的界定和性質(zhì)
如何對(duì)盈余管理的性質(zhì)進(jìn)行界定是研究盈余管理時(shí)必須首先解決的問題。一般認(rèn)為，盈余管理是經(jīng)營(yíng)者運(yùn)用會(huì)計(jì)手段或安排交易來改變財(cái)務(wù)報(bào)告，以誤導(dǎo)利益相關(guān)者對(duì)公司業(yè)績(jī)的理解或影響以會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)字為基礎(chǔ)的合約的結(jié)果（Healy and Wahlen，1999）。盈余管理產(chǎn)生的必然性在于會(huì)計(jì)盈余的有用性和理性經(jīng)濟(jì)人的自利行為。信息不對(duì)稱、投資者“功能鎖定”以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自身的局限性等使盈余管理成為可能。盈余管理不同于財(cái)務(wù)欺詐，指企業(yè)靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)對(duì)賬面盈余進(jìn)行調(diào)整，或構(gòu)造能滿足其盈余目的的實(shí)際交易，通過會(huì)計(jì)核算反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上的行為，難以被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)。如果企業(yè)采用財(cái)務(wù)欺詐等非法手段實(shí)現(xiàn)既定的盈余目標(biāo)，監(jiān)管部門應(yīng)堅(jiān)決地予以打擊；如果企業(yè)通過真實(shí)交易達(dá)到期望的盈余目標(biāo)，并不存在不妥之處。因此要對(duì)人性有充分的認(rèn)識(shí)，才能更好地理解盈余管理。
（二）REMM理論簡(jiǎn)介
理解人的行為對(duì)理解組織運(yùn)行是至關(guān)重要的，人性假說是解釋和預(yù)測(cè)人類行為的一系列命題的組合，是認(rèn)識(shí)和理解人類行為的基礎(chǔ)。鑒于此，如果想對(duì)企業(yè)的盈余管理行為有更好的認(rèn)識(shí)，需要從不同的人性假設(shè)出發(fā)，這樣可以避免由于不同人性基礎(chǔ)而造成的分歧，而且可以選定特定的人性假設(shè)基礎(chǔ)來集中思考盈余管理行為。關(guān)于人性，最基礎(chǔ)的分類是人性善和人性惡的二分法。但是，用這種人性二分法來考察盈余管理過于抽象，本文采用REMM理論進(jìn)行解釋。
Jensen 和Meckling（1994）總結(jié)了五種常見的人類行為模式，包括：REMM模式；經(jīng)濟(jì)學(xué)或金錢最大化模式；心理學(xué)即需求層次模式、社會(huì)學(xué)或社會(huì)犧牲品模式和政治學(xué)即完美人模式。通過對(duì)五種行為模式進(jìn)行比較分析，認(rèn)為REMM最具有一般意義，該模式認(rèn)為人是聰明狡黠、權(quán)衡取舍和追求最大化的，較好地解釋了人類行為的系統(tǒng)理性部分。因此，可將其作為財(cái)務(wù)、組織模型和公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。
REMM理論（Resourceful Evaluative Maximizing Model）由四個(gè)基本命題和一系列相關(guān)子命題構(gòu)成。命題一為每個(gè)人都有關(guān)注點(diǎn)，會(huì)比較評(píng)價(jià)、權(quán)衡取舍；命題二為個(gè)體的欲望是無限的；命題三為個(gè)體均追求最大化；命題四為個(gè)體是聰明狡黠的。具體來說，該理論認(rèn)為個(gè)體都具有創(chuàng)造性，可以構(gòu)想出環(huán)境的變化，預(yù)見其結(jié)果，并通過制造新的機(jī)會(huì)來應(yīng)對(duì)。人們不僅能夠?qū)W習(xí)新機(jī)會(huì)，而且也不斷采用各個(gè)方法來增加機(jī)會(huì)。總而言之，在REMM人性假設(shè)下，個(gè)體追求的不僅僅是財(cái)富，還包括尊重、權(quán)利和榮譽(yù)等；個(gè)體聰明狡黠，會(huì)利用環(huán)境提供的一切機(jī)會(huì)，甚至創(chuàng)造機(jī)會(huì)，以盡力減少不利于其目的達(dá)成的種種限制，包括法律限制。
（三）盈余管理的REMM理論解析
謝德仁（2011）總結(jié)了上市公司盈余管理的一般邏輯順序：（1）產(chǎn)生盈余管理動(dòng)機(jī)；（2）確定盈余管理的具體目標(biāo)，包括盈余管理的具體方向、結(jié)構(gòu)和程度；（3）選擇具體的盈余管理工具或手段，包括直接的會(huì)計(jì)工具和構(gòu)造交易或事項(xiàng)等非直接會(huì)計(jì)工具。首先，上市公司盈余管理的動(dòng)機(jī)取決于其特定目標(biāo)或關(guān)注點(diǎn)。例如上市公司增加利潤(rùn)的盈余管理，其主要目的在于避免發(fā)生虧損，或避免持續(xù)虧損而最終導(dǎo)致股票被暫停上市乃至終止上市，或?yàn)楸３峙涔少Y格（蔡祥等，2003）。其次，上市公司要實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值或利潤(rùn)的最大化，當(dāng)市場(chǎng)出現(xiàn)不利狀況時(shí)，公司在條件約束內(nèi)進(jìn)行綜合權(quán)衡，甚至采取違法手段突破約束條件。再次，證券市場(chǎng)的客觀條件是相對(duì)穩(wěn)定或靜止的，而公司行為是靈活動(dòng)態(tài)的。為了實(shí)現(xiàn)特定的財(cái)務(wù)目標(biāo)，上市公司會(huì)采用會(huì)計(jì)手段或特意構(gòu)造具體交易來進(jìn)行控制。最后，在一系列的會(huì)計(jì)處理和構(gòu)造交易后實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)。從以上分析來看，上市公司的盈余管理行為符合REMM理論，盈余管理的存在有其必然性。
二、公允價(jià)值計(jì)量與會(huì)計(jì)盈余確定
（一）公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)盈余的影響
公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)盈余的影響表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換以及企業(yè)合并等業(yè)務(wù)處理中，要求采用公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量；二是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目采用公允價(jià)值進(jìn)行再確認(rèn)，即在會(huì)計(jì)期末對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債按照公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并反映公允價(jià)值的變動(dòng)，也體現(xiàn)了公允價(jià)值計(jì)量更為本質(zhì)的要求。公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息，即財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，也分為將公允價(jià)值變動(dòng)作為盈余變動(dòng)計(jì)入損益表以及繞過損益表直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表兩種情況。公允價(jià)值變動(dòng)反映期末資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值波動(dòng)，具體又可分為增值和減值兩種。公允價(jià)值變動(dòng)損益如何計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表值得關(guān)注的原因，在于其關(guān)系到對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)考核和信息使用者的正確決策。按照穩(wěn)健性慣例的要求，企業(yè)要根據(jù)市場(chǎng)變化等情況在期末對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，并計(jì)提減值準(zhǔn)備，這些減值準(zhǔn)備毫無例外地在實(shí)現(xiàn)之前均計(jì)入當(dāng)前損益，因此，在公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式下的公允價(jià)值變動(dòng)損益也理應(yīng)參照?qǐng)?zhí)行，計(jì)入當(dāng)期損益。
（二）公允價(jià)值計(jì)量與全面收益的確定
公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用進(jìn)一步推進(jìn)了全面收益的確認(rèn)和計(jì)量。謝詩(shī)芬（2004）總結(jié)了公允價(jià)值十大理論基礎(chǔ)，其中包括公允價(jià)值符合全面收益的要求。可見，公允價(jià)值和全面收益密切相關(guān)。然而，全面收益的確定是在非歷史成本計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上，甚至可以說，是非歷史成本計(jì)量屬性催生了全面收益概念的產(chǎn)生，并使其得以成立。如此看來，公允價(jià)值便成為全面收益的基礎(chǔ)。
全面收益與傳統(tǒng)凈收益不同，其所涵蓋的范圍更廣，能真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)的反映職能。全面收益不僅要求確認(rèn)構(gòu)成其主要來源的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且也要求確認(rèn)傳統(tǒng)凈收益難以處理和反映的物價(jià)變動(dòng)或其他一些外在環(huán)境變化所引起的未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)，從而更好地反映并報(bào)告發(fā)生而非實(shí)現(xiàn)的凈資產(chǎn)的全部變動(dòng)。也就是說在符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，全面收益應(yīng)當(dāng)充分反映當(dāng)期交易、事項(xiàng)和情況的全面影響，更全面、及時(shí)地計(jì)量不同類型的業(yè)績(jī)，包括經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、投資業(yè)績(jī)和其他外界環(huán)境變化影響帶來的業(yè)績(jī)，滿足使用者關(guān)于盈余來源信息的需要。
全面收益與凈收益的根本不同在于其要求確認(rèn)其他全面收益項(xiàng)目，即未實(shí)現(xiàn)的利得和損失。因此，全面收益的計(jì)量關(guān)鍵就在于未實(shí)現(xiàn)的利得和損失的計(jì)量。這些項(xiàng)目一般是由于脫離歷史成本計(jì)量屬性而采用公允價(jià)值等計(jì)量屬性而形成的。可以說，只有在公允價(jià)值計(jì)量模式下，全面收益才能夠有效取得。全面收益最大的特點(diǎn)是符合資產(chǎn)負(fù)債觀。在此觀念下，資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量被認(rèn)為是收益確定的前提，收益則是企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)凈資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)，這是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的回歸。會(huì)計(jì)反映的資金運(yùn)動(dòng)，也即資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)表現(xiàn)在多方面：與其他會(huì)計(jì)主體的交易，如購(gòu)銷活動(dòng)；企業(yè)內(nèi)部的事項(xiàng)，如生產(chǎn)加工，支付工資等；還包括會(huì)計(jì)要素對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境變化的反應(yīng)，如企業(yè)購(gòu)買的股票的價(jià)格變化等。這些交易、事項(xiàng)和情況都需要會(huì)計(jì)來反映。這些活動(dòng)的結(jié)果和過程，要通過會(huì)計(jì)程序的“產(chǎn)成品”――財(cái)務(wù)報(bào)告來體現(xiàn)，具體包括反映活動(dòng)結(jié)果的靜態(tài)報(bào)表――資產(chǎn)負(fù)債表，以及反映活動(dòng)過程的動(dòng)態(tài)報(bào)表――收益表或全面收益表。
事實(shí)上，全面收益的確定可以兼顧這兩種會(huì)計(jì)收益觀，即全面收益按照資產(chǎn)負(fù)債觀通過比較期末與期初凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)來確定，而中間性的內(nèi)容如凈收益等，仍然按照收入費(fèi)用觀來確定。二者的差額，即由于公允價(jià)值變動(dòng)或其他事項(xiàng)形成的未實(shí)現(xiàn)利得和損失，則確認(rèn)為其他全面收益。全面收益的獲取離不開公允價(jià)值計(jì)量，在傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)模式下無法真正取得全面收益。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求企業(yè)編制利潤(rùn)表時(shí)增加披露其他全面收益項(xiàng)目，事實(shí)上，要想科學(xué)、合理地界定全面收益，需要對(duì)當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重構(gòu)，對(duì)收益進(jìn)行再分類，而不是簡(jiǎn)單地加上其他全面收益項(xiàng)目，這會(huì)對(duì)采用傳統(tǒng)報(bào)表指標(biāo)的業(yè)績(jī)考核產(chǎn)生重大的影響。總之，全面收益的確定必須建立在公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)上。
三、盈余管理和公允價(jià)值計(jì)量
從以上分析可以看出，盈余管理有其存在的必然性，而公允價(jià)值計(jì)量對(duì)合理確定會(huì)計(jì)盈余也是不可或缺的。如何處理因采用公允價(jià)值計(jì)量而導(dǎo)致的盈余管理行為，是必須面對(duì)的問題。從邏輯性來看，因會(huì)計(jì)盈余確定的客觀需要，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量，從而可能會(huì)導(dǎo)致盈余管理的現(xiàn)象。顯然，并不是所有盈余管理都違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此可以嘗試按一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)盈余管理進(jìn)行分類處理。
劉長(zhǎng)青、彭數(shù)學(xué)（2005）從經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于人性的假設(shè)及其博弈分析的角度出發(fā)，將盈余管理分為效率性盈余管理、機(jī)會(huì)主義盈余管理和盈余欺詐三類，并主張?zhí)岢市杂喙芾恚种茩C(jī)會(huì)主義盈余管理，嚴(yán)禁利潤(rùn)操縱，其關(guān)鍵是產(chǎn)權(quán)清晰與制度創(chuàng)新，并建立有效的博弈規(guī)則來激勵(lì)管理者的創(chuàng)新行為，約束其不良傾向。對(duì)盈余管理的這種分類有助于從性質(zhì)上理解盈余管理。但是，在實(shí)際工作中如何對(duì)盈余管理行為進(jìn)行有效辨別和應(yīng)對(duì)更為重要。盈余管理是為了達(dá)到既定的盈余目標(biāo)，這種盈余一般是在財(cái)務(wù)報(bào)表上的具體指標(biāo)。盈余管理包括會(huì)計(jì)賬目的管理和實(shí)際業(yè)務(wù)的管理，但二者均需要進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量。因此，筆者嘗試從公允價(jià)值計(jì)量的角度來對(duì)盈余管理進(jìn)行重分類：一類是嚴(yán)格按照公允價(jià)值計(jì)量的盈余管理；一類是沒有按照公允價(jià)值計(jì)量的盈余管理。這種盈余管理的“二分法”有助于對(duì)不同性質(zhì)的盈余管理行為進(jìn)行鑒別，并有針對(duì)性的做出應(yīng)對(duì)，也使公允價(jià)值會(huì)計(jì)與盈余管理的關(guān)系由一般深入到具體，具有明確的現(xiàn)實(shí)意義。
為了方便討論，本文將盈余管理的手段分為會(huì)計(jì)手段和構(gòu)造交易兩類，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)具體的業(yè)務(wù)舉例來分析公允價(jià)值計(jì)量與盈余管理的關(guān)系。企業(yè)通過會(huì)計(jì)手段來達(dá)成盈余管理目的時(shí)，通常利用會(huì)計(jì)政策的多樣性和靈活性進(jìn)行。本文以固定資產(chǎn)折舊為例進(jìn)行具體分析。折舊方法可以簡(jiǎn)單分為直線法和加速折舊法，二者對(duì)會(huì)計(jì)盈余有不同的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如果企業(yè)從直線法變更為加速折舊法，這時(shí)要考察其固定資產(chǎn)的公允價(jià)值問題，如果該資產(chǎn)的公允價(jià)值未受市場(chǎng)環(huán)境的影響產(chǎn)生重大變化，其預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)也沒產(chǎn)生變化，企業(yè)隨意變更會(huì)計(jì)折舊方法，則違背了公允價(jià)值計(jì)量的原則。這種盈余管理行為應(yīng)當(dāng)予以制止，審計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要提出調(diào)整建議。基于此例，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為對(duì)盈余管理定性提供了參照物。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，前者對(duì)后者有統(tǒng)馭和指導(dǎo)的作用。因此，在采用具體準(zhǔn)則時(shí)不得違反基本準(zhǔn)則。
在評(píng)價(jià)盈余管理時(shí)必須考慮到這個(gè)經(jīng)常被忽略的事實(shí)。盈余管理如果不符合準(zhǔn)則的要求，那么就應(yīng)該予以制止。利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理是企業(yè)最常用的手段。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。當(dāng)企業(yè)開始在具體準(zhǔn)則規(guī)定的折舊方法中任意選擇，以配合特定時(shí)期的會(huì)計(jì)盈余目標(biāo)時(shí)，便可將其確定為違反準(zhǔn)則的盈余管理，雖然具體準(zhǔn)則規(guī)定了可選擇的折舊方法，但基本準(zhǔn)則要求必須堅(jiān)持一貫性原則。審計(jì)師在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)必須指出，要求企業(yè)予以調(diào)整。因此，通過加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督等可以減少違規(guī)的盈余管理。
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)為了取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)行合并和重組已經(jīng)非常普遍，這會(huì)影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)盈余。本文以企業(yè)合并交易為例，如果企業(yè)嚴(yán)格按照準(zhǔn)則要求，采用公允價(jià)值計(jì)量，那么即便對(duì)盈余產(chǎn)生了重大影響，如扭虧為盈，也屬于正當(dāng)?shù)膶だ杂喙芾怼Ｈ绻髽I(yè)根據(jù)盈余目標(biāo)，任意對(duì)企業(yè)合并價(jià)值進(jìn)行操縱，顯然不符合公允價(jià)值計(jì)量的要求。另外，利用公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)，將產(chǎn)生的利得和損失反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上，有助于提高盈余管理的透明度，向會(huì)計(jì)信息的使用者傳遞信息。當(dāng)然，公允價(jià)值的獲取需要企業(yè)提供相應(yīng)的市場(chǎng)證據(jù)，并加大與此相關(guān)的披露。
四、結(jié)論與討論
從以上分析可以得出，公允價(jià)值計(jì)量是有效確定會(huì)計(jì)盈余的必要手段，對(duì)于全面收益而言更是如此，沒有公允價(jià)值計(jì)量就不能取得完整的全面收益。從這個(gè)意義上講，公允價(jià)值計(jì)量具有更強(qiáng)的理論基礎(chǔ)，盈余管理行為的存在不能影響其應(yīng)用，可以通過加大公允價(jià)值計(jì)量的披露力度，對(duì)不同性質(zhì)的盈余管理有清楚的認(rèn)識(shí)和應(yīng)對(duì)。
需要注意的是，發(fā)現(xiàn)并糾正違反準(zhǔn)則、不符合公允價(jià)值計(jì)量的盈余管理行為的責(zé)任在于審計(jì)師，學(xué)者進(jìn)行盈余管理實(shí)證研究中的信息不能用于糾正。目前學(xué)術(shù)界盛行利用平滑的盈余分布狀態(tài)或意外的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目來判斷或測(cè)度盈余管理的存在，然而，用某行為的結(jié)果作為媒介來判斷某行為的存在，且該結(jié)果可能由多種其他行為引起，這樣的判斷是不科學(xué)的（寧亞平，2005）。對(duì)抑制企業(yè)的盈余管理行為效果不大，也不能鑒別盈余欺詐行為。如果企業(yè)通過構(gòu)造實(shí)際交易進(jìn)行盈余管理，只要按照公允價(jià)值計(jì)量，便是無可厚非的。進(jìn)一步來看，會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)發(fā)展很少是以不一致的實(shí)證結(jié)論為依據(jù)的，基本上是根據(jù)概念推演而來的，嚴(yán)密邏輯的推演是關(guān)鍵。以盈余管理的研究結(jié)論來指導(dǎo)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有不適當(dāng)性。
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作者簡(jiǎn)介：
關(guān)鍵詞價(jià)值鏈價(jià)值鏈分析成本管理實(shí)例分析
1價(jià)值鏈分析的概述及步驟
1985年，哈佛商學(xué)院邁克爾·波特教授提出了價(jià)值鏈的思想。他認(rèn)為，可以將各種原始資源增值轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品，并使顧客認(rèn)知其價(jià)值的企業(yè)活動(dòng)視為價(jià)值活動(dòng)，包括了從研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)以及售后服務(wù)等所有能實(shí)現(xiàn)資源增值的業(yè)務(wù)過程。企業(yè)各種價(jià)值活動(dòng)的有機(jī)聚合便構(gòu)成了企業(yè)價(jià)值鏈。而后，桑克在波特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論的基礎(chǔ)上，利用價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動(dòng)因分析這三大分析工具，為企業(yè)的成本管理提供了戰(zhàn)略上的分析。Norman認(rèn)為，可以用價(jià)值鏈分析方法重新定位管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，將企業(yè)的成本控制重點(diǎn)放在長(zhǎng)期的、戰(zhàn)略性的因素和效率上。Ghamdi在一項(xiàng)研究戰(zhàn)略分析工具和技術(shù)的重要性的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)有將近1/4的被調(diào)查者經(jīng)常使用價(jià)值鏈分析方法對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行分析和管理。可見，價(jià)值鏈分析作為一種戰(zhàn)略性的分析工具，已被廣泛地應(yīng)用于企業(yè)的成本管理中。
價(jià)值鏈分析強(qiáng)調(diào)整體與全局，運(yùn)用系統(tǒng)整合的方法來考察企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)和相互關(guān)系。首先，價(jià)值鏈分析把注意力集中在產(chǎn)品市場(chǎng)，分析相關(guān)生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，以及產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和成本等；其次，價(jià)值鏈分析比較關(guān)注一些外部成本，如采購(gòu)成本、顧客成本、營(yíng)銷成本和服務(wù)成本；第三，通過對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈的模擬和分析，可大致測(cè)算出競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本，幫助管理當(dāng)局客觀地評(píng)價(jià)自己在競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)；最后，通過行業(yè)價(jià)值鏈分析，可以使企業(yè)明確自身在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，尋求以前向和后向整合方式降低成本的途徑。
一般來說，運(yùn)用價(jià)值鏈分析可以根據(jù)以下幾個(gè)基本步驟（圖1所示）進(jìn)行。
2價(jià)值鏈分析的內(nèi)容
2.1企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析
企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析旨在找出企業(yè)在內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)上的不增值的作業(yè)和成本與價(jià)值不適配的作業(yè)予以消除和改進(jìn)，從而降低成本。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析是對(duì)企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售及服務(wù)等互相影響的價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行分析，尋找企業(yè)成本發(fā)生動(dòng)因和價(jià)值增值的分布情況。在具體的分析過程中，引入作業(yè)成本法，將內(nèi)部作業(yè)鏈作為內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的物質(zhì)載體，對(duì)作業(yè)鏈上的每項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析，根據(jù)作業(yè)變動(dòng)與價(jià)值變動(dòng)的關(guān)系，將作業(yè)區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，剔除非增值作業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的最大增值。通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析，還可以考慮以內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈為基礎(chǔ)，在橫向和縱向價(jià)值鏈上尋求降低成本的新途徑。
2.2企業(yè)橫向價(jià)值鏈分析
企業(yè)橫向價(jià)值鏈分析主要是對(duì)同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈進(jìn)行分析。由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手生產(chǎn)過程中的內(nèi)部成本、收入和資產(chǎn)等信息一般很難得到，因此，定量分析通常是不可行的。然而，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在價(jià)值生成過程中的定性信息以及其戰(zhàn)略通常是可以獲得的。企業(yè)通過了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在生產(chǎn)價(jià)值鏈的每一環(huán)節(jié)上是如何完成任務(wù)以及其成本情況，將結(jié)果同本企業(yè)的價(jià)值鏈分析結(jié)果進(jìn)行比較，就可以利用定性分析的方法明確企業(yè)的相對(duì)成本地位，即同競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比是處于成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)還是劣勢(shì)，從而采取一定的戰(zhàn)略行動(dòng)，消除成本劣勢(shì)、創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)。企業(yè)在分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的同時(shí)，也會(huì)發(fā)現(xiàn)同一指標(biāo)的更先進(jìn)的水平，那么可以以此來建立標(biāo)桿，衡量和改進(jìn)自身的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)，降低成本，提高成本競(jìng)爭(zhēng)力。
2.3企業(yè)縱向價(jià)值鏈分析
企業(yè)縱向價(jià)值鏈分析旨在通過將企業(yè)價(jià)值生產(chǎn)作業(yè)活動(dòng)和那些企業(yè)的供應(yīng)商和購(gòu)買商聯(lián)系起來，明確企業(yè)在整個(gè)行業(yè)的價(jià)值鏈中的地位，通過前向和后向整合，以達(dá)到擴(kuò)大企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的目的。
通過對(duì)供應(yīng)商和購(gòu)買商的價(jià)值鏈分析，可以幫助企業(yè)與其上下游企業(yè)建立起戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，形成穩(wěn)定的供應(yīng)和銷售渠道；可以將價(jià)值鏈的分析延伸到供應(yīng)商的供應(yīng)商及購(gòu)買商的購(gòu)買商的價(jià)值鏈，幫助企業(yè)的上下游企業(yè)進(jìn)行價(jià)值鏈的再造，以節(jié)約企業(yè)的采購(gòu)成本和銷售成本；可以考慮采用最經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系方式，達(dá)成與上下游企業(yè)價(jià)值鏈的合理對(duì)接；可以通過價(jià)值鏈的前向和后向整合，對(duì)供應(yīng)商或購(gòu)買商實(shí)施兼并，以增強(qiáng)企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。對(duì)企業(yè)縱向價(jià)值鏈的分析，還可以使企業(yè)在所處的行業(yè)中進(jìn)行合理定位，基于自身所具備的優(yōu)勢(shì)選擇適合自己的領(lǐng)域。
3價(jià)值鏈分析的實(shí)例——基于邯鄲鋼鐵的資料
鋼鐵行業(yè)是工業(yè)的支柱，它的整個(gè)價(jià)值鏈?zhǔn)菑牟傻V、煉鋼一直到銷售。因此，鋼鐵企業(yè)不僅應(yīng)該分析自身內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，從企業(yè)內(nèi)部降低成本；更應(yīng)該將注意力集中于對(duì)上下游企業(yè)價(jià)值鏈的分析，明確自己在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，尋求上下整合機(jī)會(huì),從而達(dá)到降低成本的目的。
邯鄲鋼鐵廠(簡(jiǎn)稱邯鋼)通過實(shí)施了“模擬市場(chǎng)核算、實(shí)行成本否決”的成本管理模式，保持其低成本競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗的地位。下面從價(jià)值鏈的角度對(duì)邯鋼的成本管理進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析。
邯鋼是一個(gè)鋼鐵聯(lián)合企業(yè)，其價(jià)值鏈的構(gòu)成是內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場(chǎng)銷售和售后服務(wù)。圖2是鋼鐵行業(yè)的價(jià)值鏈和邯鋼的價(jià)值鏈構(gòu)成，下面具體分析一下邯鋼在價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)是如何進(jìn)行成本管理的。
（1）在內(nèi)部后勤這個(gè)環(huán)節(jié)中原材料價(jià)值是關(guān)鍵，邯鋼抓住這個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在采購(gòu)上嚴(yán)把原材料、燃料進(jìn)貨關(guān)，為了降低產(chǎn)品的成本，采購(gòu)供應(yīng)部門將經(jīng)預(yù)測(cè)的市場(chǎng)價(jià)格作為最高采購(gòu)限價(jià)，只準(zhǔn)低買不允許高進(jìn)；同時(shí)對(duì)質(zhì)量和數(shù)量進(jìn)行檢驗(yàn)，堵住管理上的漏洞，與獎(jiǎng)懲緊密掛鉤，降低采購(gòu)成本給予嘉獎(jiǎng)，超支則罰，把進(jìn)貨成本壓到最低。
（2）在生產(chǎn)作業(yè)這個(gè)環(huán)節(jié)上，邯鋼通過全員、全過程的全面成本管理，把降低成本的重點(diǎn)首先放在充分挖掘現(xiàn)有的設(shè)備潛力上；其次放在技術(shù)改造上，如對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行了改造，提高生產(chǎn)效率和產(chǎn)品的質(zhì)量；第三放在工序環(huán)節(jié)的投入上，以全國(guó)同行業(yè)、同爐、同機(jī)的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的前三名作為目標(biāo)；同時(shí)，在生產(chǎn)過程中，人們?nèi)娴毓?jié)約，杜絕浪費(fèi)，在生產(chǎn)工藝上保證低成本。
（3）在外部后勤這個(gè)環(huán)節(jié)上，邯鋼人通過加強(qiáng)庫(kù)存管理，及時(shí)調(diào)度、發(fā)運(yùn)，降低產(chǎn)品庫(kù)存成本。
（4）在市場(chǎng)銷售環(huán)節(jié)上，邯鋼嚴(yán)把產(chǎn)品銷售關(guān)，建立集體定價(jià)制度，確定最低銷售價(jià)格，任何人沒有權(quán)力降價(jià)，鼓勵(lì)在不降低市場(chǎng)占有率的前提下盡可能以較高的價(jià)格出售，從而使低成本的價(jià)格溢出轉(zhuǎn)化為企業(yè)純收入。
通過上述對(duì)邯鋼內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析，可以看出，對(duì)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈上的每一環(huán)節(jié)的作業(yè)進(jìn)行分析，優(yōu)化增值作業(yè)，消除不增值作業(yè)，從而達(dá)到從企業(yè)內(nèi)部降低成本的目的。然而，一個(gè)企業(yè)要在競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)的市場(chǎng)中立足，還應(yīng)注重對(duì)企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈的分析。通過對(duì)企業(yè)縱向價(jià)值鏈的分析，邯鋼應(yīng)該處理好與上下游的關(guān)系，建立穩(wěn)定的銷售和供應(yīng)渠道。供應(yīng)商與客戶的活動(dòng)進(jìn)行方式如何，影響著企業(yè)活動(dòng)的成本或效益。首先，邯鋼可以通過與上游煤炭、鐵礦石等供應(yīng)商共同協(xié)商降低供應(yīng)商產(chǎn)品成本的途徑并付諸實(shí)施、通過供應(yīng)商的及時(shí)供貨來降低企業(yè)的存貨及采購(gòu)成本；其次，下游的汽車、家電和裝備工業(yè)等客戶也有其價(jià)值鏈，通過對(duì)這些客戶價(jià)值鏈與本企業(yè)價(jià)值鏈之間聯(lián)系的分析，邯鋼可以嘗試與他們建立戰(zhàn)略伙伴關(guān)系，共同尋找降低成本的雙贏機(jī)會(huì)；第三，邯鋼可以通過價(jià)值鏈體系的前向和后向整合，對(duì)購(gòu)買商和供應(yīng)商實(shí)施兼并，以增強(qiáng)企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，邯鋼還可以通過分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈，比較其與本企業(yè)價(jià)值鏈的分析結(jié)果，明確企業(yè)的相對(duì)成本地位，通過成本標(biāo)桿學(xué)習(xí)，消除成本劣勢(shì)，創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中得到更好的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：管理勞動(dòng)；價(jià)值創(chuàng)造； 財(cái)富分配
中圖分類號(hào)：F272923 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
目前，我國(guó)的收入差距較大，尤其是管理勞動(dòng)者的收入遠(yuǎn)比一般勞動(dòng)者的收入高。這種差距是否合理，如何科學(xué)地認(rèn)識(shí)、理解這種差距，學(xué)術(shù)界和民間都存在較大的爭(zhēng)議，辯論的目的是進(jìn)一步完善我國(guó)的收入分配制度。本文從管理勞動(dòng)和價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)系，以及管理勞動(dòng)和財(cái)富分配的關(guān)系角度對(duì)以上問題進(jìn)行分析，旨在為構(gòu)建合理的收入分配制度提供理論依據(jù)，也為促進(jìn)管理這種生產(chǎn)要素在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮更重要的作用掃除思想上障礙。
一、管理職能的產(chǎn)生
在生產(chǎn)力水平低下、生產(chǎn)力不太發(fā)達(dá)的時(shí)候，生產(chǎn)規(guī)模比較小、生產(chǎn)比較簡(jiǎn)單，無需專人進(jìn)行管理，管理職能總是和其他的勞動(dòng)職能混合在一起發(fā)揮作用。這時(shí)管理職能沒有從其他的勞動(dòng)職能中分離出來，沒有取得獨(dú)立的形式；管理職能的作用也受到了生產(chǎn)力水平的限制，沒有充分的顯現(xiàn)出來。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，生產(chǎn)的技術(shù)手段的先進(jìn)，尤其是分工的細(xì)化，對(duì)管理職能獨(dú)立的要求越來越強(qiáng)烈，對(duì)管理者的素質(zhì)要求越來越高。目前，人類的生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)不是單個(gè)人的事情了，分工在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中變得越來越細(xì)密，社會(huì)生產(chǎn)需要很多承擔(dān)著不同職能的人的共同協(xié)作才能完成。
“一個(gè)獨(dú)奏的音樂家是自己指揮自己，一個(gè)樂隊(duì)需要一個(gè)樂隊(duì)指揮”。現(xiàn)代化的生產(chǎn)、尤其是那些大型的廠家擁有著數(shù)百數(shù)千、甚至幾十萬的工人，沒有人進(jìn)行專門的管理，要進(jìn)行生產(chǎn)幾乎是不可能的事情。一切已經(jīng)達(dá)到相當(dāng)大規(guī)模的社會(huì)勞動(dòng)或共同勞動(dòng)，都需要指揮，以協(xié)調(diào)個(gè)人的活動(dòng)。如果把整個(gè)的企業(yè)比作是一個(gè)有機(jī)體的話，那么以管理者為主而組成的管理系統(tǒng)就相當(dāng)是這個(gè)有機(jī)體的神經(jīng)系統(tǒng)。這種指揮必須執(zhí)行生產(chǎn)總體的運(yùn)動(dòng)和構(gòu)成生產(chǎn)總體的各獨(dú)立部分的個(gè)別運(yùn)動(dòng)差別所產(chǎn)生的各種一般職能。
許多勞動(dòng)者在一起勞動(dòng)，在同一生產(chǎn)過程或相互聯(lián)系的生產(chǎn)過程中，為了共同的目的在一起勞動(dòng)，這時(shí)他們需要管理者進(jìn)行協(xié)調(diào)。管理職能主要是協(xié)調(diào)決策，這種協(xié)調(diào)縮短了制造產(chǎn)品的時(shí)間，提高了勞動(dòng)生產(chǎn)率。如果勞動(dòng)的過程是復(fù)雜的，只要大量的協(xié)作者可以把不同的操作方法分給不同的人，讓他們同時(shí)進(jìn)行這些操作，這就可以縮短制造產(chǎn)品所必需的時(shí)間。因此，管理者的素質(zhì)的高低，管理水平的高低，直接會(huì)影響企業(yè)的效率，影響企業(yè)的利潤(rùn)，甚至影響企業(yè)的存活。所以，現(xiàn)代化的企業(yè)尤其需要高素質(zhì)的管理人才，所謂“千軍易得，一帥難求”。
二、管理勞動(dòng)與價(jià)值創(chuàng)造
管理勞動(dòng)是不是生產(chǎn)性勞動(dòng)，是不是創(chuàng)造價(jià)值的勞動(dòng)，這需要從管理的二重性出發(fā)來探討。管理勞動(dòng)的二重性是由生產(chǎn)過程本身的二重性決定的，社會(huì)生產(chǎn)一是生產(chǎn)使用價(jià)值的過程，二是生產(chǎn)價(jià)值的創(chuàng)造過程。生產(chǎn)過程是生產(chǎn)使用價(jià)值和生產(chǎn)價(jià)值的過程的統(tǒng)一，也體現(xiàn)了生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的統(tǒng)一。所以，可以把與生產(chǎn)力相聯(lián)系的屬性叫做管理的自然屬性，把與生產(chǎn)關(guān)系相聯(lián)系的屬性叫做管理的社會(huì)屬性。一方面管理是社會(huì)化大生產(chǎn)的要求，不同的勞動(dòng)職能需要不同的人承擔(dān)，管理職能是社會(huì)化大生產(chǎn)勞動(dòng)職能中的一個(gè)很重要的職能，是社會(huì)化大生產(chǎn)中不可缺少的；另一個(gè)方面，管理是社會(huì)生產(chǎn)方式的要求，在不同的生產(chǎn)方式下，管理職能的本質(zhì)不同。
從生產(chǎn)關(guān)系的角度來看，即從管理的社會(huì)屬性來看，馬克思認(rèn)為“一旦從屬于資本的勞動(dòng)成為協(xié)作勞動(dòng)，這種指揮、監(jiān)督和調(diào)節(jié)的職能就成為資本的職能，而這種職能作為資本家的職能則取得了特殊的性質(zhì)”；“在資本家的手中，管理不僅是一種協(xié)作勞動(dòng)過程或社會(huì)勞動(dòng)過程的性質(zhì)本身產(chǎn)生的特殊職能，而且顯然是剝削社會(huì)勞動(dòng)過程的職能，是建立在剝削者和它所剝削的原料之間的不可避免的對(duì)抗基礎(chǔ)上的一種職能”。目前，資本主義國(guó)家的管理者也是高級(jí)員工，主要是由于企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大了，資本的數(shù)量增加了，資本家把這種由生產(chǎn)社會(huì)化的需要而產(chǎn)生的管理職能交給了經(jīng)理階層，促使管理的社會(huì)屬性和管理的自然屬性發(fā)生了分離。
從生產(chǎn)力的角度來看，管理是社會(huì)化大生產(chǎn)的要求，不管是在資本主義還是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，管理勞動(dòng)都是不可缺少的。在社會(huì)分工和生產(chǎn)日益社會(huì)化的基礎(chǔ)上，勞動(dòng)的職能不斷的分化，生產(chǎn)勞動(dòng)的概念在不斷的擴(kuò)大，勞動(dòng)者不一定要和生產(chǎn)資料直接結(jié)合。因此，“隨著勞動(dòng)過程本身的協(xié)作性質(zhì)的發(fā)展，生產(chǎn)勞動(dòng)和他的承擔(dān)者即生產(chǎn)工人的概念也就必然擴(kuò)大”①。人們?cè)谶M(jìn)行共同勞動(dòng)時(shí)，每個(gè)勞動(dòng)的成員總是分擔(dān)著一定的勞動(dòng)職能，分工和協(xié)調(diào)是共同勞動(dòng)的必然要求。所以，管理是不可缺少的生產(chǎn)勞動(dòng)，而且是創(chuàng)造價(jià)值的生產(chǎn)性勞動(dòng)。
改革開放以來，我國(guó)的私營(yíng)企業(yè)獲得了巨大的發(fā)展，對(duì)私營(yíng)企業(yè)主階層的勞動(dòng)如何定位成了現(xiàn)實(shí)重大的問題。由于私營(yíng)企業(yè)主的勞動(dòng)具有二重性質(zhì)，一方面私營(yíng)企業(yè)主本身就是勞動(dòng)者，也是價(jià)值的創(chuàng)造者，而且這種職能占主要的地位；另一方面，私營(yíng)企業(yè)主憑借自己對(duì)資本的所用權(quán)占有雇傭者的剩余勞動(dòng)，盡管這種剝削職能是受到限制的，而且私營(yíng)企業(yè)主對(duì)整體社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展所起到的積極作用是主要的。因此，在社會(huì)主義條件下，只要管理勞動(dòng)成為“共同勞動(dòng)”的一部分，那么它就是創(chuàng)造價(jià)值的生產(chǎn)性勞動(dòng)。
三、管理勞動(dòng)與財(cái)富分配
財(cái)富分配關(guān)系的基礎(chǔ)是生產(chǎn)關(guān)系，在傳統(tǒng)的生產(chǎn)關(guān)系中以物質(zhì)性生產(chǎn)要素為特征，與物質(zhì)性生產(chǎn)要素相對(duì)應(yīng)的是以管理、知識(shí)、科技等為主體的非物質(zhì)性生產(chǎn)要素，而且非物質(zhì)性生產(chǎn)要素的作用并不突出，往往將管理勞動(dòng)混同于一般的勞動(dòng)，管理者的收入和一般勞動(dòng)者的收入差別不大。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，作為一種非實(shí)體性生產(chǎn)要素，管理在生產(chǎn)關(guān)系中發(fā)揮著越來越重要的作用，管理者的收入和一般勞動(dòng)者的收入迅速拉大，傳統(tǒng)的生產(chǎn)關(guān)系結(jié)構(gòu)和財(cái)富分配關(guān)系也隨之發(fā)生變化。
（一）管理勞動(dòng)改變了傳統(tǒng)的生產(chǎn)關(guān)系結(jié)構(gòu)
為一種稀缺性的非實(shí)體性生產(chǎn)要素，管理勞動(dòng)作參與到生產(chǎn)的全過程，盡管它仍然以實(shí)體性生產(chǎn)要素為載體，但是在生產(chǎn)關(guān)系中也涵蓋著非實(shí)體性生產(chǎn)要素。因此，管理勞動(dòng)改變了傳統(tǒng)的以實(shí)體性生產(chǎn)要素為特征的生產(chǎn)關(guān)系的結(jié)構(gòu)。
（二）管理勞改的存在改變了財(cái)富分配關(guān)系
通過提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，管理勞動(dòng)降低了生產(chǎn)必要產(chǎn)品的時(shí)間，延長(zhǎng)了生產(chǎn)剩余產(chǎn)品的時(shí)間，從而降低了工人在財(cái)富分配中的比例，使資本的所有者得到更多的剩余產(chǎn)品。因此，作為一種特殊的生產(chǎn)要素，管理勞動(dòng)參與剩余產(chǎn)品的分割。管理者收入高于一般勞動(dòng)者的真正原因要從兩個(gè)方面看：
1.內(nèi)在原因。
一是管理勞動(dòng)是復(fù)雜的勞動(dòng)，不能將管理者的勞動(dòng)和一般工人的勞動(dòng)等同起來。認(rèn)為復(fù)雜的勞動(dòng)是加倍的簡(jiǎn)單勞動(dòng)，管理勞動(dòng)是以高知識(shí)，高技術(shù)，高智能為基礎(chǔ)的。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)不僅面臨著國(guó)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)，而且要展開國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)變得越來越激烈，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)管理者提出了更高的要求。作為一個(gè)合格的管理勞動(dòng)者，不僅要具有豐富的管理知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，還要具有一定的專業(yè)知識(shí)，要能夠承受競(jìng)爭(zhēng)的巨大的壓力。。
二是管理者收入具有雙重性，一方面是作為全體勞動(dòng)不可分割的一分子，管理者獲得應(yīng)得的工資；另一方面作為稀缺的人力資本，管理者參與剩余價(jià)值的分割，這是管理者的收入大多數(shù)情況高于一般工人收入的主要原因。
2.外在原因。
一是管理人才具有稀缺性，其價(jià)格受供求關(guān)系的影響。大量的實(shí)踐證明優(yōu)秀的管理者是企業(yè)興盛的首要因素，優(yōu)秀的管理者也是企業(yè)最為寶貴的財(cái)富。優(yōu)秀的管理者能夠通過生產(chǎn)要素的合理配置、組合，大幅度地提高企業(yè)的運(yùn)行效率，從而使企業(yè)獲得巨大的收益，并不斷拓展企業(yè)發(fā)展的空間，人力資本的稀缺性促使管理者的價(jià)格遠(yuǎn)高于一般勞動(dòng)力價(jià)格。
二是管理勞動(dòng)者承受著比一般勞動(dòng)者更大的風(fēng)險(xiǎn)。管理勞動(dòng)具有創(chuàng)新性和風(fēng)險(xiǎn)性高的特點(diǎn)，決定了管理勞動(dòng)者理應(yīng)獲得較高的收入。首先，管理勞動(dòng)具有創(chuàng)新性的特點(diǎn)，這種創(chuàng)新不同于科技創(chuàng)新，在很大程度上是一種經(jīng)營(yíng)理念、管理方法、制度以及捕捉市場(chǎng)機(jī)遇挖掘潛在利潤(rùn)的創(chuàng)新。只要是創(chuàng)新就面臨著風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)是應(yīng)該得到補(bǔ)償?shù)摹Ｆ浯危袌?chǎng)是變幻莫測(cè)的，作為決策者時(shí)刻面臨著不確定性，管理勞動(dòng)具有決策性強(qiáng)的特點(diǎn)，決策的正確與否決定著投資的成敗。因此，管理者在決策時(shí)必須承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)的大小決定著資本所面臨的風(fēng)險(xiǎn)大小。正確的決策會(huì)給資本帶來巨大的收益，反之就會(huì)使資本遭受損失。一旦失敗，管理者甚至有被解除職務(wù)的可能，管理者因此會(huì)承受巨大的壓力。管理者的收入遠(yuǎn)高于一般勞動(dòng)者，其重要的外在原因就是管理勞動(dòng)者承受著比一般勞動(dòng)者更大的風(fēng)險(xiǎn)。
四、小結(jié)
通過以上論述，可以得出以下幾點(diǎn)基本結(jié)論：
1.在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中管理勞動(dòng)作為非實(shí)體的生產(chǎn)要素在生產(chǎn)關(guān)系中占有者重要地位，它改變了傳統(tǒng)的以實(shí)體性生產(chǎn)要素為主體的生產(chǎn)關(guān)系結(jié)構(gòu)，在生產(chǎn)關(guān)系中的作用越來越突出。分配關(guān)系是生產(chǎn)關(guān)系的反面，財(cái)富分配關(guān)系也隨著管理勞動(dòng)地位的變化而發(fā)生變化。
2.管理勞動(dòng)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中具有雙重性。一方面管理勞動(dòng)作為整體勞動(dòng)的一部分，管理者是總體工人的一分子，管理勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值，是生產(chǎn)性勞動(dòng)；另一方面管理者是資本的人格化，代替資本所有者執(zhí)行管理、監(jiān)督、協(xié)調(diào)的職能，加大了對(duì)工人的剝削，從這個(gè)角度看，管理不創(chuàng)造價(jià)值，因此管理勞動(dòng)具有二重性，但是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下管理的資本職能是受限的。
3.管理者收入大大高于一般工人的內(nèi)在原因，一是管理勞動(dòng)是復(fù)雜勞動(dòng)，二是管理者不僅作為復(fù)雜勞動(dòng)者領(lǐng)取工資，而且參與剩余產(chǎn)品的分配。
4.管理者收入高于一般工人的外在原因，一是管理作為優(yōu)秀的人力資源具有稀缺性的特點(diǎn)，其價(jià)格受供求關(guān)系的影響；二是管理勞動(dòng)者承受著比一般勞動(dòng)者更大的風(fēng)險(xiǎn)，管理者的收入遠(yuǎn)高于一般勞動(dòng)者是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償。
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你可能有這樣的體驗(yàn)：你換新房了需要買套家具，你到了賣場(chǎng)，達(dá)成達(dá)不成交易，多是你說了算。如果不入眼，他再降價(jià)你也不會(huì)惋惜：即便看上了談價(jià)，他也得揣摩著你的思路走。
這種微妙的變化，就是消費(fèi)者時(shí)代帶來的成果。其實(shí)買賣包括主客觀兩方面的因素――消費(fèi)者的主觀意愿與產(chǎn)品作為客觀存在的被接受。但如今主觀成為消費(fèi)主導(dǎo)，客觀成為附屬，沒有前者，后者毫無意義。技術(shù)與信息的過剩意味著工業(yè)時(shí)代的結(jié)束，在這種背景下，整個(gè)社會(huì)日益成為圍繞消費(fèi)者價(jià)值這一核心構(gòu)建起的利益共同體。其實(shí)我們每一個(gè)人都既是生產(chǎn)者，又是消費(fèi)者，雙重身份讓我們體驗(yàn)到生產(chǎn)與消費(fèi)的互相依賴。對(duì)于個(gè)人而言，消費(fèi)顯示的是能力，對(duì)于企業(yè)而言，消費(fèi)意味著財(cái)富，對(duì)于整個(gè)社會(huì)而言，消費(fèi)是秩序的基礎(chǔ)。
既然消費(fèi)者價(jià)值主要來源于消費(fèi)者的主觀意愿，那么就讓我們關(guān)注這種主觀意愿是如何產(chǎn)生的。
消費(fèi)是因?yàn)椴粷M足。但人們對(duì)于當(dāng)下的不滿足不再來自于衣食住行的基本壓迫，而來自于對(duì)便捷、舒適乃至自我審美主張的需求，追尋一種更為寬闊的時(shí)空感。從某種意義上說，科學(xué)技術(shù)與宗教藝術(shù)是相通的，都是在實(shí)現(xiàn)人們對(duì)于現(xiàn)實(shí)的時(shí)空超越。沒有什么不可能，飛機(jī)、高速列車、互聯(lián)網(wǎng)使“地球村”不再是一個(gè)概念；教育、文化的普及和豐富的人生體驗(yàn)也使得人們的心理年齡日益接近或更趨彈性。這種超越現(xiàn)實(shí)時(shí)空的消費(fèi)渴望，其實(shí)是聯(lián)系其過去與未來的橋梁。因此，過去、現(xiàn)在、未來在時(shí)間維度上同等重要地成為消費(fèi)者價(jià)值的來源。
過去：如今的消費(fèi)者早已走出短缺經(jīng)濟(jì)時(shí)代的陰影，他具備了豐富的和多重的消費(fèi)經(jīng)驗(yàn)，這些經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)引著他們進(jìn)一步的消費(fèi)行為，決定著他們的消費(fèi)行為偏好。
營(yíng)銷途徑――適應(yīng)他的經(jīng)驗(yàn)習(xí)慣對(duì)歷史的依賴，要特別注意他在消費(fèi)記憶中的負(fù)面經(jīng)驗(yàn)，因?yàn)樗日娼?jīng)驗(yàn)具備更大的影響力，正如快樂可以很快逝去，痛苦總是長(zhǎng)留心底。你需要通過產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與服務(wù)，針對(duì)性地克服和消除這類負(fù)面經(jīng)驗(yàn)的干擾。
現(xiàn)在在一個(gè)開放的環(huán)境中，消費(fèi)者既會(huì)基于從眾、虛榮表現(xiàn)出對(duì)現(xiàn)狀的不滿，也會(huì)基于其自身對(duì)人生的理解表現(xiàn)出各種不同的審美取向。
營(yíng)銷途徑――滿足他對(duì)于現(xiàn)狀的不滿，滿足他的物質(zhì)欲、成功欲，滿足他對(duì)英雄的崇拜和對(duì)獨(dú)特性的認(rèn)可。只要符合法律和道義，都應(yīng)盡量地滿足他的一切需求。別羞愧于這種取悅與討好，這是相互依存的需要。滿足消費(fèi)者，就價(jià)值的本質(zhì)而言，是滿足我們自己。越是高端的消費(fèi)，這種滿足愿望的契合度越高。
未來：有一些消費(fèi)本身就是跨越時(shí)空的，譬如教育，基于對(duì)未來的想象可以直接促成消費(fèi)的形成。另外有一些則存在較長(zhǎng)的時(shí)間跨度，譬如住房消費(fèi)。正因?yàn)槲磥砭哂胁淮_定性，對(duì)于未來的想象存在著更多互動(dòng)的可能，也就蘊(yùn)含著更多的價(jià)值。
營(yíng)銷途徑――你需要與消費(fèi)者共同提高想象力，通過想象描繪出一個(gè)可以共同感知的未來。不僅企業(yè)的綜合管理需要愿景，消費(fèi)者價(jià)值管理也需要愿景；我們需要與消費(fèi)者共同建立對(duì)于未來的預(yù)期，并將這種預(yù)期固化在產(chǎn)品的功能與設(shè)計(jì)中。在這個(gè)不確定性的世界里，我們需要的是影響，只有將想象力演變?yōu)橛绊懥Γ磥聿艑儆谖覀儭?/p>
數(shù)分鐘后，放在前面的大寫字板上就寫滿了建議：關(guān)閉這家工廠；封存那條生產(chǎn)線；開除那些平庸的管理人員。“好極了！”咨詢專家說。“現(xiàn)在我們來探討我們應(yīng)如何進(jìn)行這些工作。”
然而，咨詢專家接下來聽到的議論與平時(shí)處理這種事情時(shí)所聽到的議論毫無二致：“我們不能這樣干。”我們不能這么干？為什么？因?yàn)檫@太殘酷，太激進(jìn)了，有人回答說。在座的一位管理人員解釋說，這么干“會(huì)傷筋動(dòng)骨”；沒有人會(huì)愿意這么干。所需采取的措施太痛苦，難以付諸實(shí)施。
這兩位咨詢專家是來自波士頓管理決策公司（ManagementDecisions）的安德林？思萊伍斯基（AdrianJ.Slywotzky）和大衛(wèi)？莫里森（DavidJ.Morrison）。他們的經(jīng)歷揭示了我們司空見慣，人所皆知的現(xiàn)實(shí)：該采取的措施不去采取，因?yàn)檫@些措施會(huì)導(dǎo)致不愉快的后果；這已不是什么新問題了；它源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，已經(jīng)成為哲學(xué)和許多主要的核心問題。但是，這里有一個(gè)前提使得這一問題變得十分緊迫：至少在今后的十年中，管理者最重要的素質(zhì)將不是營(yíng)銷才能、信息技術(shù)或其他任何專業(yè)知識(shí)，而是個(gè)人特性──愿意甚至渴望采取重大而又痛苦的決策。
你對(duì)此持懷疑態(tài)度嗎？90年代工商業(yè)的發(fā)展似乎為具有這一優(yōu)良品質(zhì)和不具這一優(yōu)良品質(zhì)的管理者的經(jīng)營(yíng)成果提供了腳注。一百年后的歷史學(xué)家們將會(huì)把90年代視為工商管理發(fā)生革命的時(shí)代，而我們則無需用太長(zhǎng)的時(shí)間就已經(jīng)看出正在發(fā)生的變化。90年代初，各類主要因素的變化一目了然：信息技術(shù)發(fā)展迅速，許多行業(yè)管制放松，世界范圍貿(mào)易壁壘減少，機(jī)構(gòu)投資者持股比重不斷擴(kuò)大。各方面的發(fā)展變化的沖擊力十分強(qiáng)大，促使企業(yè)發(fā)生了巨大的、艱難和痛苦的歷史性轉(zhuǎn)變。這對(duì)每一個(gè)人來說都是顯而易見的。唯一的問題是有人愿意根據(jù)形勢(shì)的發(fā)展進(jìn)行必要的調(diào)整，有人則不愿意改變自己。我們立即就可以得到答案。在1992-1993年間非同尋常的十八個(gè)月中，通用汽車（GeneralMotors）、IBM、西屋（Westinghouse）、美國(guó)運(yùn)通銀行（AmericanExpress）、柯達(dá)（Kodak）等美國(guó)著名企業(yè)的首席執(zhí)行官均被解雇了。后來，一些管理者“退休了”，但都不是因?yàn)椤敖】翟颉保驈奈绰犝f過的“長(zhǎng)期計(jì)劃安排”；他們被炒了魷魚。企業(yè)管理獲得成功的新條件一下子變得十分明確。哈佛商學(xué)院邁克爾？簡(jiǎn)森（MichaelJensen）教授介紹了一個(gè)帶有我們時(shí)代特征的故事：他的一位朋友曾經(jīng)是一家名列《財(cái)富》雜志最大500家公司前茅的大企業(yè)的首席執(zhí)行官，整個(gè)職業(yè)生涯都服務(wù)于這家企業(yè)。然而，一旦革命襲來，他不能采取必要的應(yīng)變措施。企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值開始滑坡，當(dāng)企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值降到原價(jià)值一半的時(shí)候，他被解雇了。他無法接受這是他的過錯(cuò)。簡(jiǎn)森教授分析說：“他由于不能改變自己對(duì)業(yè)務(wù)管理模式的看法，而毀壞了自己的職業(yè)生涯。”
“業(yè)務(wù)管理模式”是一個(gè)關(guān)鍵的術(shù)語(yǔ)。在革命化年代中，工商業(yè)管理者必須隨時(shí)準(zhǔn)備改變自己的業(yè)務(wù)管理模式──創(chuàng)造價(jià)值的基礎(chǔ)，或我們通常所說的賺錢訣竅。思萊伍斯基和莫里森認(rèn)為每一管理者都應(yīng)當(dāng)像英特爾公司那樣，每隔五六年就改變一次自己的業(yè)務(wù)管理模式。英特爾公司曾經(jīng)主營(yíng)記憶芯片制造；在這種芯片制造看上去開始成為沒有優(yōu)勢(shì)的業(yè)務(wù)時(shí)，他們轉(zhuǎn)而生產(chǎn)微處理器；一旦處理器受到商品化威脅，他們又將處理器促銷為名牌消費(fèi)品。思萊伍斯基說：“今天，僵死的業(yè)務(wù)模式是沒有生路的。”但是很少有企業(yè)將其業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)思想制度化，或者甚至沒有明了清楚地表述過。（貴公司是否這樣做了？思萊伍斯基和莫里森建議你到公司各處轉(zhuǎn)一轉(zhuǎn)，問一問你手下的人：“我們是如何賺錢的？”）因?yàn)檫@太危險(xiǎn)了，你可能會(huì)發(fā)現(xiàn)你必須采取某些重大而又艱難的決策。
事實(shí)上，你可能會(huì)做出與英特爾公司完全相同的決策，因?yàn)椋⑻貭柮媾R的局勢(shì)實(shí)際上已擺到了每一個(gè)人面前：生產(chǎn)效率急劇提高，全球生產(chǎn)能力過剩，商品化威脅無所不在。這種形勢(shì)發(fā)展十分迅速；它要求人們作出人類最為艱難的反應(yīng)：退出市場(chǎng)，開除員工，承認(rèn)自己錯(cuò)了（或者至少不是完全正確）。因此，未來將需要更多具有優(yōu)良品質(zhì)的管理人才──能夠接受甚至追求心理痛苦和性格剛毅的管理者。
我還沒有發(fā)現(xiàn)有任何跡象表明這個(gè)世界正在造就更多這樣的人才；一些以自我為中心的西方文化的評(píng)論家們認(rèn)為現(xiàn)在更少了。但是，對(duì)此類人才的需求日益擴(kuò)大，哈佛商學(xué)院邁克爾？簡(jiǎn)森教授正在以全新的角度來考慮這一難題，從而指出了這個(gè)難以對(duì)付的問題的原因所在。
簡(jiǎn)森不是學(xué)哲學(xué)的。他在芝加哥大學(xué)接受過嚴(yán)格的計(jì)量分析教育，是一位財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家。他曾多年堅(jiān)信人是理性的福利最大化追求者，人永恒不變地遵循著資源、評(píng)價(jià)和最大化模式（Resourceful，Evaluative，MaximizingModel，REMM），這是他自己歸納出來的模式；但他現(xiàn)在再也不這么看了。過去的幾年中，他在哈佛大學(xué)參加了心智行為研究計(jì)劃（Mind，Brain，BehaviorInitiative），該計(jì)劃的參與者還有內(nèi)科醫(yī)生、心理學(xué)家以及許多其他行業(yè)的專家，他們研究的內(nèi)容正如計(jì)劃的題目所示。簡(jiǎn)森現(xiàn)在認(rèn)為，人有一半的時(shí)間遵循資源、評(píng)價(jià)和最大化模式；其余的時(shí)間則籠罩在痛苦規(guī)避模式（PainAvoidanceModel，PAM）下。痛苦規(guī)避模式是非理性的：沿著現(xiàn)有痛苦避讓道路發(fā)展將可能帶來更大的痛苦；但這種模式已存在於我們當(dāng)中的每一個(gè)人。
道理非常簡(jiǎn)單。在我們腦袋下面有個(gè)小小的器官叫作扁桃體，其功能就是評(píng)價(jià)外來刺激是否帶有威脅性。如果外來刺激帶有威脅性，這一器官就會(huì)作出著名的腎上腺素反應(yīng)，它還會(huì)把阻礙其部分功能的化學(xué)成分帶到表層──大腦的理性部分。這就是一位墜機(jī)生還者說他不知道他是如何從機(jī)艙里爬出來的的原因；他說：“我什么都沒有想，我就那么做了。”
當(dāng)我們的身體受到外來傷害時(shí)這類化學(xué)反應(yīng)是十分有用的。問題是這類反應(yīng)僅是對(duì)外界刺激本能的情感反應(yīng)。這就是對(duì)一個(gè)人不好的評(píng)價(jià)似乎馬上導(dǎo)致被批評(píng)者產(chǎn)生抵觸情緒的原因：一旦一個(gè)人的扁桃體發(fā)現(xiàn)自己受到了傷害，他的大腦馬上觸發(fā)痛苦規(guī)避模式，進(jìn)而準(zhǔn)備進(jìn)行反擊或予以規(guī)避。簡(jiǎn)森認(rèn)為，這也是企業(yè)管理人員及其企業(yè)難以吸取教訓(xùn)的原因。失去控制，承認(rèn)自己的錯(cuò)誤，改變一個(gè)人的世界觀及其本身都會(huì)帶來痛苦，都會(huì)刺激痛苦規(guī)避系統(tǒng)，導(dǎo)致化學(xué)反應(yīng)，影響我們的理性思維將所有信號(hào)全部記錄下來。如果我們看不到自己的錯(cuò)誤，我們就無法汲取教訓(xùn)。所以，如果管理者不愿意采取不愉快的行動(dòng)，他們所要規(guī)避的痛苦實(shí)際上就是采取必要措施所必須承受的痛苦。
簡(jiǎn)森認(rèn)為這不僅僅是一種心理好奇。他說：“企業(yè)將為此付出成千上萬億美元的代價(jià)。”這就是為什么很多企業(yè)像許多個(gè)人和民族一樣，非到生死存亡的緊要關(guān)頭，才不得不進(jìn)行扭轉(zhuǎn)乾坤，但會(huì)令人不愉快的變革的原因。簡(jiǎn)森說：“如果沒有來自產(chǎn)品、工廠或資本市場(chǎng)危機(jī)的直接威脅，任何公司都不會(huì)主動(dòng)進(jìn)行改革。”我們大家都知道事實(shí)確實(shí)如此。那些在1992-93年間業(yè)績(jī)較差的公司就是極好的例證。對(duì)于這些問題，我們能夠做些什么呢？一些措施有助于問題的解決。一些傾向于防患於未然的企業(yè)常常會(huì)在危機(jī)真正到來之前創(chuàng)造危機(jī)，將自己推下斷崖絕壁，希望在危機(jī)襲來之前找到能夠力挽狂瀾、拯救自己的有效措施。融資購(gòu)并就是防患於未然的措施之一。巨額債務(wù)負(fù)擔(dān)會(huì)有效地迫使管理者采取必要的痛苦措施。一些企業(yè)（如SealedAir公司，一家泡沫塑料包裝材料生產(chǎn)廠家）實(shí)行了沒有購(gòu)并的融資購(gòu)并，只是大量舉債，作為巨額特殊紅利分配給投資者。另一些企業(yè)（如坎貝爾公司，CampbellSoup）則采取了更劇烈的措施，要求高級(jí)管理人員直接和親自持有一定數(shù)量的公司股權(quán)；持股量要求很高，乃至于管理人員不得不舉債購(gòu)買。令人十分驚奇，在這些措施下，企業(yè)采取痛苦決策的阻力大為減輕。
企業(yè)可以根據(jù)是否具有愿意面對(duì)殘酷的現(xiàn)實(shí)、勇挑重?fù)?dān)的精神來聘用和提拔管理人員。當(dāng)然，每一個(gè)管理人員都會(huì)說自己具有勇挑重?fù)?dān)的精神（他們還會(huì)說他們都愿意傾聽反面意見）。即使如此，這些是否足以構(gòu)成瞬息萬變時(shí)代管理者所必須具有的個(gè)人特性了呢？FMC公司首席執(zhí)行官羅伯特？布特（RobertBurt）說，他們公司評(píng)價(jià)管理人員的關(guān)鍵因素之一是視其如何處理人事問題。因?yàn)椋耸聠栴}確實(shí)是管理者必須面對(duì)的最難處理的問題。
然而，我們還必須涉及個(gè)性問題，還必須探討存在于公司某處的優(yōu)良素質(zhì)問題。歸根到底，由誰(shuí)來啟動(dòng)或強(qiáng)制實(shí)行股權(quán)擁有計(jì)劃，或探究管理人員是如何作出強(qiáng)硬決策的呢？聊以的是我們還不至于那么束手無策。哈佛大學(xué)的科學(xué)家們指出，在扁桃體將信號(hào)傳遞給表層的同時(shí)，另外還有一條傳遞途徑，允許我們的理性對(duì)扁桃體的本能施加影響。簡(jiǎn)森的說法是：這就象我們的肌肉訓(xùn)練一樣。這一說法有助于人們更好地理解一條眾所周知的基本道理：人們可以改變自己的個(gè)性。
【論文摘要】?jī)r(jià)值鏈管理需要構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)的目標(biāo)、職能、工作理念及管理模式等多方面做出相應(yīng)的改變，并采取全新的管理方法，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的信息提供職能與會(huì)計(jì)管理職能。文章將從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的涵義、實(shí)質(zhì)、對(duì)原有會(huì)計(jì)理念的突破、發(fā)展前景進(jìn)行探討。
隨著政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的巨大變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的愈演愈烈，使得整個(gè)市場(chǎng)需求的不確定性大大增加，企業(yè)所承受的來自已有競(jìng)爭(zhēng)者、供應(yīng)商、客戶、潛在競(jìng)爭(zhēng)者和替代產(chǎn)品的壓力也越來越大。已有的企業(yè)管理方法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)階段競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下企業(yè)管理的要求，諸如戰(zhàn)略成本管理、戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)開發(fā)與拓展等一系列現(xiàn)代企業(yè)管理的新問題，對(duì)企業(yè)管理方法提出了新的更高的要求。價(jià)值鏈管理正是在這種環(huán)境下產(chǎn)生的一種現(xiàn)代企業(yè)管理方法。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)就是建立在價(jià)值鏈管理理論基礎(chǔ)上的一門學(xué)科。
一、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念
筆者認(rèn)為，所謂價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，又可稱為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理，它是以市場(chǎng)和客戶需求為導(dǎo)向，以核心企業(yè)為龍頭，以價(jià)值鏈的整體價(jià)值增值為根本目標(biāo)，以提高價(jià)值鏈競(jìng)爭(zhēng)力、市場(chǎng)占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤(rùn)為具體目標(biāo)，以協(xié)同商務(wù)、協(xié)同競(jìng)爭(zhēng)和多贏原則為運(yùn)作模式，通過運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)值鏈上的物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動(dòng)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的目的就是要將核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)商、客戶連成一個(gè)完整的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，形成一個(gè)極具競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過價(jià)值鏈的創(chuàng)建，實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈的低成本或差異化的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，真正實(shí)現(xiàn)“多贏”。
二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)
截止目前，學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)可概括為兩種基本觀點(diǎn)：一種認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)；一種認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)。本文認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，“會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分；它是通過收集、處理和利用經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊、比較得失、講求效益的一種管理活動(dòng)”。價(jià)值運(yùn)動(dòng)是會(huì)計(jì)管理的對(duì)象，價(jià)值增值是會(huì)計(jì)管理的目標(biāo)。因此，會(huì)計(jì)也可以稱為會(huì)計(jì)管理，相應(yīng)地，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)就是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理，或稱基于價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)管理。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)并非會(huì)計(jì)學(xué)的分支學(xué)科，它是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理在價(jià)值鏈理論下的延伸。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理的區(qū)別在于，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理的對(duì)象是單個(gè)企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的對(duì)象是價(jià)值鏈的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。根據(jù)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)象，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)主要包括以下兩個(gè)方面的管理活動(dòng)：
（一）價(jià)值信息管理
價(jià)值信息管理包括價(jià)值信息標(biāo)準(zhǔn)的制定、實(shí)際工作流程中價(jià)值信息的跟蹤、價(jià)值信息的評(píng)價(jià)。價(jià)值信息標(biāo)準(zhǔn)的制定是通過事前分析，包括對(duì)以前各期價(jià)值信息的分析和同行業(yè)企業(yè)相同業(yè)務(wù)流程價(jià)值信息的分析，以及企業(yè)未來發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè)，制定全面財(cái)務(wù)預(yù)算和各部門的財(cái)務(wù)預(yù)算，作為企業(yè)價(jià)值管理活動(dòng)的指南。價(jià)值信息的跟蹤是通過在企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)流程實(shí)施信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的在線操作。利用信息網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中出現(xiàn)的“例外管理”、特殊異常業(yè)務(wù)進(jìn)行例外審批。價(jià)值信息的評(píng)價(jià)方法有平衡計(jì)分卡法、基準(zhǔn)指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法等。價(jià)值信息管理活動(dòng)是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性工作。這套體系如果建設(shè)得比較完整的話，能極大地推動(dòng)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)運(yùn)作效率，從而推動(dòng)企業(yè)價(jià)值增值。
（二）增值活動(dòng)管理
增值活動(dòng)管理包括業(yè)務(wù)流程管理、成本管理和公司財(cái)務(wù)管理等三個(gè)方面。業(yè)務(wù)流程管理主要是優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值最大化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)利用掌握的各部門價(jià)值信息，分析企業(yè)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)活動(dòng)的增值量，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的改造。成本管理是增值活動(dòng)中一項(xiàng)最基本的工作。企業(yè)每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本包括：外購(gòu)經(jīng)營(yíng)投入成本如為生產(chǎn)投入的原材料、低值易耗品等；人力資源成本如職工的招聘、安置費(fèi)用、教育培訓(xùn)費(fèi)用、保險(xiǎn)福利費(fèi)用等；資本化費(fèi)用如無形資產(chǎn)的購(gòu)置費(fèi)用、固定資產(chǎn)的更新改造費(fèi)用等。在成本管理中，企業(yè)必須將以上成本分?jǐn)偟絻r(jià)值鏈的各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)中去，分?jǐn)偟哪康氖钱a(chǎn)生一個(gè)反映成本分布的價(jià)值鏈，比較各價(jià)值活動(dòng)的成本的分布，從而找出可以改善成本的突破口。除此之外，成本管理人員還需要了解與產(chǎn)品有關(guān)部門的整個(gè)價(jià)值鏈成本，并與處于價(jià)值鏈上的其他廠商合作，共同控制成本，尋求最大收益率。公司財(cái)務(wù)管理是增值活動(dòng)中的重要組成部分，它主要包括籌集資金、投放資金、現(xiàn)金管理、信用管理和股利分配等多種理財(cái)活動(dòng)。
三、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)原有會(huì)計(jì)理論的突破
（一）突破了原有會(huì)計(jì)主體概念的束縛
會(huì)計(jì)主體理論是會(huì)計(jì)的一個(gè)基本理論，會(huì)計(jì)主體用以界定會(huì)計(jì)管理的對(duì)象范圍。
原有的會(huì)計(jì)理論一般認(rèn)為會(huì)計(jì)主體只能是某一特定單位，它可以是一個(gè)法律實(shí)體，也可以是一個(gè)非法律實(shí)體。但價(jià)值鏈會(huì)計(jì)所管理的范圍已不僅僅是單一的企業(yè)，而變成了由多個(gè)企業(yè)所組成的價(jià)值鏈，筆者認(rèn)為，將價(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)主體是可行的。因?yàn)樵谝延械臅?huì)計(jì)實(shí)踐中，就存在有會(huì)計(jì)主體不是單一企業(yè)的情況，比如在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，作為編制主體的就不是一個(gè)企業(yè)，而是一個(gè)由多個(gè)企業(yè)所組成的企業(yè)集團(tuán)。
（二）突破了原有成本管理的范圍
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的整體增值，而只有對(duì)價(jià)值鏈上的所有收入和成本進(jìn)行全面分析后，才有可能對(duì)價(jià)值鏈增值的大小做出準(zhǔn)確的計(jì)算。鑒于人、財(cái)、物是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的三要素，因此企業(yè)所承擔(dān)的成本也無非是人力資本成本、資本成本和各種物料成本，其中資金成本又可以按資金的來源分為債務(wù)資本成本和股權(quán)資本成本兩種。在已有的會(huì)計(jì)理論中，對(duì)各種物料成本和債務(wù)資本成本的核算和控制早有了一套較為完善的理論和方法，而隨著近年來對(duì)人力資本的重視，在理論界和實(shí)務(wù)界也出現(xiàn)了一些有關(guān)人力資本成本核算與管理的理論方法，惟獨(dú)對(duì)股權(quán)資本成本的管理基本上是空白。當(dāng)我們從價(jià)值鏈的角度考察會(huì)計(jì)管理時(shí)，股權(quán)資本成本就成了企業(yè)必須要考慮的一項(xiàng)成本。因?yàn)楹诵钠髽I(yè)存在著對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行整合的機(jī)會(huì)，而對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行整合所需要的所有資金都是有成本的。
（三）突破了原有的會(huì)計(jì)信息要素和類型
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的要素不再局限于傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素，而且還包括消費(fèi)者服務(wù)、生產(chǎn)效率，生產(chǎn)周期、產(chǎn)品質(zhì)量等新的會(huì)計(jì)管理要素。信息的類型也不僅是事后的反應(yīng)和核算信息，還包括事前計(jì)劃和預(yù)算的信息、事中監(jiān)督的信息。
（四）改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的時(shí)空觀
閻達(dá)五教授在論述構(gòu)建價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論框架時(shí)指出，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在空間維度上把原來的以單一企業(yè)形式存在的會(huì)計(jì)核算主體擴(kuò)展為以價(jià)值鏈形式存在的一切可以量化的會(huì)計(jì)管理對(duì)象。在時(shí)間維度上，以會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制為核心，分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實(shí)時(shí)控制和事后管理的分析考評(píng)為內(nèi)容廣泛開展全方位、全過程的會(huì)計(jì)管理。
四、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的前景展望
根據(jù)目前對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究，它的實(shí)施一方面需要借助現(xiàn)代信息技術(shù)，另一方面需要企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程與組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
1．借助內(nèi)部的操作系統(tǒng)控制、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源控制、應(yīng)用控制和外部的周界控制、遠(yuǎn)程控制等解決網(wǎng)絡(luò)的安全性問題；營(yíng)造一個(gè)誠(chéng)信的社會(huì)環(huán)境，使價(jià)值鏈條的各方建立公平、公正、共贏的合作關(guān)系。
2．加快我國(guó)會(huì)計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，加緊培養(yǎng)復(fù)合型人才。
3．通過流程、組織再造、信息集成規(guī)范指導(dǎo)形成供、產(chǎn)、銷一體的“價(jià)值鏈”，構(gòu)建良好的管理模式，為實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)創(chuàng)造好內(nèi)部條件。
4．加大普及、完善信息技術(shù)力度。黨和國(guó)家適時(shí)做出“信息化帶動(dòng)工業(yè)化”的戰(zhàn)略部署，企業(yè)信息化被提上了重要議題。把現(xiàn)代信息技術(shù)引入到企業(yè)建設(shè)、企業(yè)管理之中已經(jīng)是大勢(shì)所趨，為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施創(chuàng)造了一個(gè)低成本、高效率、安全的堅(jiān)實(shí)的宏觀平臺(tái)。
價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)由點(diǎn)及面、逐步開展。首先應(yīng)在IT相關(guān)行業(yè)或具有跨國(guó)業(yè)務(wù)的企業(yè)信息化程度和管理水平較高的互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)、銀行和金融、系統(tǒng)集成上和快速消費(fèi)品行業(yè)，以及一些有實(shí)施條件的大集團(tuán)、大企業(yè)內(nèi)部實(shí)施等價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，再隨著科技和經(jīng)濟(jì)等外部環(huán)境的發(fā)展和改善，逐步推廣開來。而對(duì)于信息化程度不高的其他企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，在逐步提升內(nèi)部管理水平的同時(shí)，可以以瀏覽器/服務(wù)器模式為基礎(chǔ)建立企業(yè)的內(nèi)部信息系統(tǒng)，再通過互聯(lián)網(wǎng)向外拓展，構(gòu)建企業(yè)外部網(wǎng)（Extranet）。總之，企業(yè)最終將利用互聯(lián)網(wǎng)快捷的信息傳輸速度和即時(shí)接入網(wǎng)絡(luò)的能力，實(shí)施價(jià)值鏈會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)并不斷優(yōu)化其應(yīng)用效果，使企業(yè)擺脫時(shí)間與空間的束縛，形成以企業(yè)內(nèi)外交易活動(dòng)為中心的主題框架，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的融合。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：綜合性大學(xué)音樂專業(yè)音樂教育
中國(guó)素來享有“禮樂之邦”的美譽(yù)，“興于詩(shī)，立于禮，成于樂”①這句常為后人所引用的經(jīng)典名句實(shí)為先賢重視禮樂的諸多文本例證之一。誠(chéng)然，禮樂及其教育為哲人們所推崇，周公在樂教中將其與培養(yǎng)國(guó)家棟梁之才，即精英教育緊密相聯(lián)；阮籍《樂論》則基于他所處的時(shí)代環(huán)境論及禮樂教育的必要性；王通的禮樂教化思想源于周孔，其言“天下未有不學(xué)而成者”②；白居易同樣認(rèn)為禮樂教化是治國(guó)之本；胡瑗進(jìn)而闡述了人才、教育和學(xué)校三者間的聯(lián)系，“致天下之治者在人才，成天下之才者在教化，教化之所本者在學(xué)校”③……不僅如此，由官方創(chuàng)設(shè)于漢代的教育和管理機(jī)構(gòu)——樂府存在時(shí)間約200多年，可謂世界上創(chuàng)辦期最為悠久的音樂教育機(jī)構(gòu)之一。隨著中西方頻繁的音樂交流與文化互滲，終于清末在學(xué)校和社會(huì)廣泛形成的學(xué)堂樂歌活動(dòng)，成為中國(guó)新型音樂教育興起的一大標(biāo)志，自此中國(guó)的音樂教育開啟了嶄新的篇章。可以說，音樂不僅在人類文明史上占據(jù)著重要的位置，它同樣于中國(guó)漫長(zhǎng)的教育發(fā)展史中留下了自己鮮明的印跡。
改革開放后，我國(guó)高等音樂教育事業(yè)步入了相對(duì)穩(wěn)定的發(fā)展階段，主要有高等師范院校音樂教育和專業(yè)音樂院校音樂教育，前者著力于培養(yǎng)音樂教師，特別是以培養(yǎng)中等學(xué)校音樂教師為其首要教學(xué)目的。這種明確的辦學(xué)目標(biāo)早在上個(gè)世紀(jì)50年代就已被納入教育部頒發(fā)的高校教學(xué)大綱中；后者則應(yīng)將教學(xué)的重點(diǎn)聚焦于專業(yè)表演人才的選拔與培養(yǎng)。就實(shí)踐層面而言，專業(yè)音樂院校側(cè)重于學(xué)生音樂表演實(shí)踐技藝的提升，而高等師范院校音樂教育本應(yīng)傾向于學(xué)生音樂教育實(shí)踐能力的塑造。然而，“師范性”并未能成功地將上述兩種教育體制區(qū)分開來，關(guān)于高等師范院校之“師范性”與專業(yè)音樂院校的“專業(yè)化”于現(xiàn)實(shí)層面的模糊界定也初露端倪，音樂教育界人士大都認(rèn)同這樣一種說法，即：“按實(shí)際有效的課程來評(píng)價(jià)，高師音樂系實(shí)為微型音樂學(xué)院。”④事實(shí)上，造成這種局面并持續(xù)到今日，高師音樂教育工作者應(yīng)首當(dāng)其沖承擔(dān)其不容推卸的責(zé)任。專業(yè)音樂院校學(xué)生們的演奏或演唱等水平往往成為高師音樂教師衡量學(xué)生能力的一大尺度，而一些高師學(xué)生在頻頻遭遇“音樂技術(shù)不如專業(yè)音樂學(xué)院學(xué)生”“文化素質(zhì)低于其他專業(yè)學(xué)生”等嚴(yán)厲評(píng)判后，自甘落后地在專業(yè)音樂學(xué)院學(xué)生身后亦步亦趨，從而徹底拋棄了他們所屬領(lǐng)域的內(nèi)在特質(zhì)。
21世紀(jì)全球化資訊急速蔓延的繁榮景象背后，教育成為唾手可得的“產(chǎn)品”之一，高等教育受到前所未有的沖擊。綜合性大學(xué)，特別是原本以理工科專業(yè)為主的高等院校似乎無暇顧及高等師范院校與專業(yè)音樂院校長(zhǎng)期抗衡的狀態(tài)，更無心執(zhí)著于二者辦學(xué)理念上的僵持，而是傾注全力參與到增設(shè)音樂專業(yè)這項(xiàng)浩大的“教書育人”工程中。我們不能否認(rèn)，在這樣一個(gè)充滿競(jìng)爭(zhēng)與壓力的時(shí)代里，每一個(gè)人都自覺選擇了不斷提升自我競(jìng)爭(zhēng)力以獲得個(gè)人生存空間，從某種意義上說，個(gè)人生活質(zhì)量在很大程度上與其所受教育程度密切相關(guān)，而是否接受高等教育勢(shì)必對(duì)個(gè)人福祉起至關(guān)重要的作用。綜合性大學(xué)音樂專業(yè)的創(chuàng)設(shè)意味著在先前兩種教育體制之外，有更多人接受了高等教育，然而暫時(shí)緩解就業(yè)壓力并不是最終的解決之道。筆者非常贊同美國(guó)教育家貝內(nèi)特·雷默的教育觀，“每一個(gè)教育領(lǐng)域都有義務(wù)向自己和他人解釋其價(jià)值，并要有通過教育得以獲取那些價(jià)值的計(jì)劃。”⑤綜合性大學(xué)音樂專業(yè)理應(yīng)根據(jù)自身優(yōu)勢(shì)整合資源并予以明晰定位，以此突顯綜合性大學(xué)音樂專業(yè)的存在價(jià)值，以期謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展空間，本文嘗試對(duì)此問題進(jìn)行“教師”“課程”與“實(shí)踐”三方面的初步探討，不妥之處還望各位專家學(xué)者不吝賜教。
一、言傳身教的主導(dǎo)人物——“教師”
從現(xiàn)實(shí)層面考量，原本擔(dān)任藝術(shù)類公共選修課程的教師在數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫孢h(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足并適應(yīng)新增專業(yè)的需求，因此綜合性大學(xué)在增設(shè)音樂專業(yè)前后相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都急需填充人力資源。就事實(shí)而論，無論是高等師范院校、專業(yè)音樂院校，抑或綜合性大學(xué)音樂專業(yè)學(xué)生，他們的學(xué)習(xí)背景大都相仿，多數(shù)為獨(dú)立拜師學(xué)藝，即遵循“一對(duì)一”的教學(xué)模式，而他們未來的學(xué)習(xí)生涯很可能為其今后的發(fā)展方向奠定基石，顯而易見的是，作為“傳道、授業(yè)、解惑”這一行為事項(xiàng)的主體人物——“教師”在他們的成長(zhǎng)道路上扮演著重要的角色。
倘若回溯古今中外千百年來教育發(fā)展的歷史進(jìn)程，我們便不難發(fā)現(xiàn)，“教師”一經(jīng)存在就承載了“傳承人類文明”的職業(yè)使命。在現(xiàn)今的中國(guó)，教師們不但講授知識(shí)，他們還富于前瞻性地通過書寫文論記錄教育狀況、研討教學(xué)手段并及時(shí)更新教育理念等。近些年來，“以人為本的素質(zhì)教育”已成為各專業(yè)教育工作者們暢談的一個(gè)熱點(diǎn)話題。此方面文論最初的寫作動(dòng)機(jī)乃在于擺脫由“應(yīng)試教育”所帶來的系列困擾，并期望透過開放式交流尋求解決問題的合理方案與有效途徑。然而，筆者在不經(jīng)意間發(fā)現(xiàn)，言傳身教的主導(dǎo)人物——“教師”在直抒胸臆書寫教育改革理念中鮮有自我反思的系統(tǒng)闡釋和理論構(gòu)架。與此同時(shí)，在倡導(dǎo)素質(zhì)教育的今日，我們目睹了高學(xué)歷人才的群體性涌現(xiàn)，綜合性大學(xué)不可避免地以學(xué)歷作為吸納教師的一個(gè)首要標(biāo)準(zhǔn)，繼而忽視了對(duì)音樂教育這個(gè)特殊領(lǐng)域內(nèi)“教師”的全方位“塑造”與整體性“規(guī)劃”，毫無疑問的是通常情況下的短期崗前培訓(xùn)課程并不能完整代替“教師”們對(duì)自身專業(yè)教學(xué)的認(rèn)知及定位。假設(shè)綜合性大學(xué)不能突破高等師范院校與專業(yè)音樂院校培養(yǎng)模式的瓶頸，那么它將處于極為尷尬的境地，因?yàn)椤皬?fù)制”所謂的高等教育人才只能與當(dāng)今社會(huì)倡導(dǎo)的“創(chuàng)新型”人才相背道而馳，其存在價(jià)值也就無從談起。
二、傳承知識(shí)的重要載體——“課程”
一般意義上的學(xué)校教育均以“課程”為教育的基本單位，內(nèi)容豐富、形式多樣的課程的有機(jī)組合建構(gòu)起與各專業(yè)相對(duì)應(yīng)的知識(shí)體系。在音樂教育系統(tǒng)領(lǐng)域內(nèi)，學(xué)科特色往往透過課程設(shè)置得以體現(xiàn)，并借助后者達(dá)到既定的培養(yǎng)目標(biāo)。鑒于高等師范院校與專業(yè)音樂院校在公共課程和專業(yè)課程存在諸多交叉、重疊的現(xiàn)象，綜合性大學(xué)音樂教師對(duì)此當(dāng)格外警醒。在保證學(xué)生掌握音樂學(xué)學(xué)科基礎(chǔ)知識(shí)外，教師應(yīng)對(duì)本學(xué)科的前沿信息有著敏銳的感知力，在身體力行的情況下加強(qiáng)與其他專業(yè)教師的溝通并適時(shí)地與學(xué)生們分享音樂學(xué)與其他學(xué)科的交融互動(dòng)，以此增強(qiáng)學(xué)生們的實(shí)際應(yīng)用能力。其中，跨學(xué)科專業(yè)課程，如音樂治療學(xué)、計(jì)算機(jī)音樂制作等均是比較不錯(cuò)的課程選擇，現(xiàn)今人們?cè)趹?yīng)對(duì)各種內(nèi)、外挑戰(zhàn)中往往承受著心理上的巨大壓力，音樂療法為緩解人們的心身疾病貢獻(xiàn)著自己的能量，因而具有積極的現(xiàn)實(shí)意義；以往專業(yè)院校學(xué)者普遍范圍內(nèi)視計(jì)算機(jī)音樂制作為“娛樂項(xiàng)目”，忽視其潛在價(jià)值，殊不知透過互聯(lián)網(wǎng)的傳播，計(jì)算機(jī)音樂占有著極大的市場(chǎng)份額。綜合性大學(xué)若能整合其資源優(yōu)勢(shì)，勢(shì)必將在今后的發(fā)展歷程中為普羅大眾培養(yǎng)大量的實(shí)用性人才，其存在價(jià)值可見一斑。當(dāng)然，我們也應(yīng)該看到，綜合性大學(xué)設(shè)立音樂專業(yè)尚處于草創(chuàng)階段，相應(yīng)地，關(guān)于課程設(shè)置的整體性規(guī)劃和階段性實(shí)施都有待于補(bǔ)充和完善。
三、轉(zhuǎn)化理論的有效環(huán)節(jié)——“實(shí)踐”
幾乎每一個(gè)專業(yè)都強(qiáng)調(diào)“實(shí)踐”的不可或缺和積極意義，音樂專業(yè)尤為如此。無論是感性呈現(xiàn)，還是理性表述，音樂表演、音樂創(chuàng)作與專業(yè)論文寫作等均為音樂實(shí)踐活動(dòng)的特殊產(chǎn)物，學(xué)生經(jīng)由被動(dòng)的學(xué)識(shí)引入轉(zhuǎn)至主動(dòng)的技藝詮釋，這不但從視覺上建立了“教與學(xué)”的評(píng)價(jià)體系，更奏響了他們踏上工作崗位前的有力“前奏”。基于此，實(shí)踐活動(dòng)毫無疑問地增強(qiáng)了學(xué)生們的理論轉(zhuǎn)化能力，結(jié)合有效的課程設(shè)置從整體上完善了教育對(duì)象大學(xué)四年的音樂學(xué)習(xí)生涯，并在一定程度上拓寬他們的學(xué)術(shù)視野，由此激發(fā)年輕學(xué)子們的想象力與創(chuàng)造力。
“實(shí)踐出真知”的理論與應(yīng)用的雙重價(jià)值固然不言自明，值得綜合性大學(xué)音樂教育工作者們深思的則是除了傳統(tǒng)意義上以舞臺(tái)為依托的表演場(chǎng)域，綜合性大學(xué)音樂專業(yè)學(xué)生們轉(zhuǎn)化理論的實(shí)踐平臺(tái)又在哪兒呢？據(jù)筆者所知，有些綜合性大學(xué)音樂教師曾帶領(lǐng)學(xué)生們親歷樂器制作現(xiàn)場(chǎng)關(guān)注樂器制作全過程及樂器廠運(yùn)營(yíng)方式、參與社區(qū)音樂文化活動(dòng)等。這種基于“文化在民”的教學(xué)理念以回饋社會(huì)為主旨的實(shí)踐活動(dòng)著實(shí)值得推廣，它為綜合性大學(xué)尋找到有別于高等師范院校、專業(yè)音樂院校的實(shí)踐基地開拓了新思路。
本文簡(jiǎn)要闡述的三方面內(nèi)容：言傳身教的主導(dǎo)人物——“教師”、傳承知識(shí)的重要載體——“課程”以及轉(zhuǎn)化理論的有效環(huán)節(jié)——“實(shí)踐”，在綜合性大學(xué)音樂教育的實(shí)際教學(xué)過程中總是相互作用、缺一不可；除此之外，行之有效的管理方式和手段、注重前瞻性的招聘與招生方案以及切實(shí)可行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（兼顧教師、學(xué)生兩方面的考核），都應(yīng)與突顯綜合性大學(xué)之存在價(jià)值相契合。
的確，立足現(xiàn)在，著眼未來，信息時(shí)代語(yǔ)境下的大學(xué)音樂教育可謂任重道遠(yuǎn)。筆者認(rèn)為，綜合性大學(xué)音樂專業(yè)在承襲中國(guó)千百年來音樂教育的豐碩成果的同時(shí)，當(dāng)就新世紀(jì)現(xiàn)實(shí)語(yǔ)境中音樂人才的培養(yǎng)模式進(jìn)行富有見地的理性反觀，以開放包容的心態(tài)接續(xù)歷史積淀的深厚學(xué)養(yǎng)與成就文化傳承的重大使命。雖然美國(guó)哈佛大學(xué)啟動(dòng)于1967年的《零點(diǎn)項(xiàng)目》以及美國(guó)麻省理工學(xué)院音樂系等藝術(shù)教育為中國(guó)綜合性大學(xué)音樂專業(yè)發(fā)展模式提供了可借鑒的范例，但我們?cè)诶潇o思慮我國(guó)高等教育不斷擴(kuò)招的“熱”現(xiàn)象的同時(shí)，同樣也應(yīng)對(duì)祖國(guó)的音樂教育給予最美好的祝福。最后，筆者愿以貝內(nèi)特·雷默的話作為結(jié)束語(yǔ)，以此與教學(xué)同行共勉，那就是“音樂教育最深刻的價(jià)值，同所有人文藝術(shù)學(xué)科教育最深刻的價(jià)值一樣：通過豐富人的感覺體驗(yàn)，來豐富他們的生活質(zhì)量”，⑥“……當(dāng)我們的目標(biāo)變成將所有學(xué)生引向所有人文藝術(shù)學(xué)科的幸福性時(shí)，我們對(duì)年輕人生命質(zhì)量的貢獻(xiàn)就可以無限放大。”⑦
注釋：
①論語(yǔ)·泰伯.劉再生.中國(guó)古代音樂史簡(jiǎn)述[M].北京：人民音樂出版社，1989：79.
②修海林.中國(guó)古代音樂教育[M].上海：上海教育出版社，1997：133.
③王定華，田玉敏.中外教育史[M].天津：天津社會(huì)科學(xué)出版社，1991：134.
