時間：2022-08-02 00:15:38
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內控工作論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘要：網上報銷系統通過在線單據填寫、業務審批、財務審核實現財務信息化、一體化，是e時代新財務手段。網上報銷系統給財務管理帶來變革的同時，其自身的數據安全和系統風險控制也面臨考驗。在新形勢下對企業網上報銷系統進行風險防范十分必要。
文章首先簡要介紹了網上報銷系統的概念，網上報銷系統即通過程序協助企業完成報銷業務這項工作的軟件系統。
其次從現代社會互聯網技術進步，軟硬件成熟的條件；企業管理對信息的需要與渴求；以及現在手工報銷方式遠遠無法滿足現代財務管理的現狀等幾個方面說明，網上報銷系統應用對于大中型企業迫在眉睫，可以起到事半功倍的管理效果。
然后通過網上報銷系統簡易流程圖直觀分析了網上報銷系統相比傳統手工報銷方式在企業內控、財務管理、支付工續、后期查詢統計等方面的優勢。
最后重點闡述在選擇網上報銷系統、建設網上報銷系統以及后期使用、維護系統時，各環節需要考慮的風險及如何規避這些風險。文章旨在使網上報銷系統在實際工作中真正做到科學合理、安全規范地運行，使財務管理能夠更好發揮推動企業高效運作的重要作用。
關鍵詞：網上報銷系統；風險防范；預算控制；企業內控
網報系統是基于網絡的在線報銷系統。員工通過網報系統可以隨時登錄網址填寫報銷信息提交報銷申請，系統通過設定好的審批流按管轄權按金額等逐級報送，領導通過網報系統進行審批，最后到達財務部。財務部對原始憑證審核無誤后，通過網上銀行轉賬支付，最終自動生成會計憑證的管理軟件。簡單講就是企業利用計算機和通信技術，對財務報銷工作進行集成和提升所形成的信息化管理平臺。
一、大環境下的財務報銷
隨著信息技術的飛速發展和互聯網技術的全面普及，各種系統管理軟件日趨完善，同時兼具靈活性與可擴展性，完全可以適應任何企業的報銷流程與內控設計，實現不同企業的個性化需求。現在的技術環境已經給企業使用網報系統提供了成熟完善的軟硬件條件。
現代企業向著智能型管理方式轉變，費用合理化、管理規范化、預算制定的精準、執行程度的把控、內部控制的科學嚴謹、管理會計的數據支持等等都需要以信息為支撐。這就對信息的真實準確、及時有效和保密性都有很高的要求。現在大多數企業都制定了相應的管理辦法與流程，但在管理制度執行與貫徹過程中，經常無法實現預期的管理目標。原有的經驗式、手工式的管理方式已經遠遠無法滿足現代企業管理的需求。
財務工作也向著支持型和管理型轉變，進一步加強財務管理，完善管理制度，切實有效地執行公司財務預算，降低成本，提高經濟效益。現在絕大多數企業都實現了會計核算的電算化，但功能往往局限于制作會計憑證，自動生成報表這條主線。在現實財務工作中仍有許多像報銷這項工作一樣，雖不算高精尖工作，但業務量大，后續支付、填制憑證中存在重復勞動的工作內容，而且直接與現金存款掛勾對準確性及時性要求相對較高的工作。很大一部分財務工作者將大量的時間和精力用于這種重復的業務工作中，無法實現向“戰略財務”的轉型。因此急需充分利用各種管理軟件將財務人員從原始的工作方式中解脫出來，實現財務工作走上信息化、高效率的現代化運行方式。
二、網報系統的功能優勢
網上報銷系統起著信息收集平臺的作用，將報銷工作內容模塊化，用計算機程序來實現“一條龍”式的處理方式，所有的費用支出都可以通過網上報銷系統，實現數據收集、數據規范、完成數據共享、數據集成，其核心是輔助實現企業內部控制。
（一）業務規范，信息傳遞流暢
報銷單定義規范。填寫的信息有容錯控制，單據格式統一，防止報銷單據“一人一樣”。費用標準規范，系統定義各費用標準，超標準金額系統自動提示，防止超標費用報銷。差旅補貼標準規范，系統定義補貼標準，防止標準不一。
網報業務信息內容完整減少或杜絕了人為出錯，信息收發及時便捷，減少實物傳遞，并且保密性強。
（二）管控嚴格，層次清晰
預算實時監控、強化財務管理。網報系統可以實現預算全過程控制，預算執行、費用明細都可以實時查閱，分部門、時間、費用項目、人員，追查到具體憑證。隨時掌握預算執行情況并做出及時調整，隨時掌握現金流滿足財務的精細化管理需求。
審批流程清晰，內控規范。系統定義內控流程，內控固化，多級領導審核、多級金額審核、重點項目管理層層審核，防止越級越權審批。
（三）簡化工序，高效透明
第一，員工操作時間靈活，財務工作集中。該系統實現報銷全過程上網，員工可以自由安排時間使用該系統填報單據，隨時掌握報銷單的進度，做到流程透明化。領導隨時審批，方便靈活。財務按統一時間集中審核集中支付，縮短時間減少錯誤。第二，員工填制報銷單時，其基礎信息都是自動獲取，無需重復錄入。報銷單金額自動累加，減少出錯率。根據不同的業務固化會計科目，自動制證降低工作強度，也使費用項目應用規范一致。第三，網報系統減少人為干預，網上批量支付多級復核，快捷高效，支付更便捷。
三、實施網報系統的風險管控
網報系統的優點很多，但軟件永遠不能解決所有的問題，還需要嚴謹的管理制度來彌補軟件系統可能帶來的各種風險，將風險降到可承受范圍內。
（一）風險管控思路
1. 以企業管理信息系統整體布局為前提考慮網報系統的功能定位
一、內部控制審計相關概念的界定
財政部等五部委于2010年a的《企業內部控制審計指引》明確提出內部控制審計的官方定義，指引指出內學術參考網提供論文寫作和寫作服務lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運用的有效性進行審計。對于此定義，可從以下兩個角度理解。
（一）內部控制審計的執行者角度
企業內部控制審計的執行者是作為獨立第三方的會計師事務所，它在目標企業的委托下，通過實施審計工作獲取充分適當的審計證據，對內部控制的有效性發表負責任的審計意見。對于內部控制審計，企業可以選擇對財務報表進行審計的同一家會計師事務所，也可以選擇非同一家會計師事務所。
（二）特定基準日的角度
對于特定基準日，是指能夠反映內部控制設計和運行情況的相當長的一段時間。它強調注冊會計師需要對截止至某基準日內部控制的有效性發表意見，而不是對企業整個會計期間的內部控制有效性發表意見。
二、《內部控制審計指引》實施后對內部控制審計的相關情況分析——以2011年和2012年上市公司執行企業內控規范體系情況分析報告為例
財政部會計司與證監會會計部近兩年持續關注我國上市公司執行內控規范體系的情況，并聯合了我國上市公司2011年和2012年執行企業內控規范體系情況分析報告（以下簡稱2011年報告、2012年報告），報告總體揭示了企業內部控制規范體系運行平穩、實施范圍不斷擴大。對于內部控制審計情況的披露顯示，總體而言，內控審計的實施現狀有所改善但不容樂觀。
實施內部控制審計的上市公司數量大幅增加，內控披露現狀更加真實。2011年境內外同時上市公司披露的內控審計報告中僅新華制藥（000756）一家被出具非標意見，盡管在此報告期內存在內部控制缺陷的公司占比達73.1%，卻沒有一家受聘的會計師事務所在內控審計報告中增加強調事項段提醒利益相關者關注被審計公司的一項或多項重大事項可能帶來的風險。
三、內部控制審計的實施現狀所引發的理論思考
（一）企業內部控制自我評價和注冊會計師內控審計之間的關系
受聘注冊會計師對企業內控進行審計的對象是以企業內控報告為主體的有關內控有效性的認定，注冊會計師學術參考網提供論文寫作和寫作服務lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨應在保持獨立性和應有職業謹慎并具備一定的專業勝任能力的前提下對公司內控有效性發表意見，因此二者是鑒證與被鑒證的關系；同時，注冊會計師在實施內控審計的過程中，可以適當考慮是否利用企業內部審計人員、內控評價人員和其他相關人員的工作以及利用的程度，但前提是應當對企業內控自我評價工作進行合理評估，特別是對相關人員的專業勝任能力和客觀性進行充分的評價，因此二者又存在利用與被利用的關系。
（二）內部控制重大缺陷的評價與認定
注冊會計師對內部控制重大缺陷的認定直接影響對內控是否有效的審計意見的出具。《內部控制鑒證指引》中明確定將內部控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，但對內部控制缺陷程度的判斷仍缺乏統一且可觀察的標準。筆者認為，在這種現實狀況下，注冊會計師應采用明顯跡象與確切定義相結合的方式去認定內部控制重大缺陷。
如今，隨著內部控制審計在企業管理中所發揮的作用越來越顯得重要，企業對內部管理也在不斷地提高重視程度。2012年1月1日開始，企業內部控制已經進入強制性披露階段，注冊會計師作為內部控制審計的執行者，應能夠按照《企業內部控制審計指引》及相關執業準則的要求，認真制訂審計計劃，合理確定審計范圍與重點審計領域，嚴格實施控制有效性測試，有效識別、評價內控缺陷，形成恰當審計意見，使內部控制審計工作向更為完善和健全的程序方面發展。
參考文獻
[1]石漢.會計內部控制的完善與規范[J].審計理論與實踐，2009，（1）.
[2]張彥巧.對企業內部控制審計若干問題的探討[J].內部控制，2012，（2）下.
一、目前銀行內控建設中存在的問題
1.真正意義上的商業銀行運行體制尚未完全建立，包括內控建設在內的體制改革并未到位，約束機制不健全，傳統的經營意識和行為方式還有較大的慣性，在同業競爭日趨激烈的情況下，冒險違規經營而視風險控制為羈絆的想法和做法依然存在。
2.內控系統的建立和執行都需要成本，所以在宏觀考慮體系建設和具體內控制度的設計上必然要考慮其適當的度，要兼顧工作效率和經濟效益，當內控建設還沒有完全達到這個要求時，容易被以強調業務發展為名，使一些內控制度落實不到位。
3.部分從業人員特別是基層行的從業人員，素質不能適應新形勢發展的需要，知識結構陳舊，對內部控制認識不清晰，意識淡薄，在推動內控建設的過程中缺乏主動性和積極性。
但是也應該看到，通過各類風險的暴露和一系列金融案件的發生，商業銀行的各級管理層對加強內部控制已形成了一定的共識，加強了這方面的研究，并形成了相關理論基礎，法規制度體系建設和內部控制的基本框架已初步形成。論文百事通同時國外商業銀行經過長期積累而形成的現代管理理論與方法以及內控建設方面取得的成果成為我們可供借鑒的經驗和教訓。特別是近年來，各級金融機構在防范金融風險、提高管理水平的實踐中也已積累了一定的寶貴經驗，這些因素為我國商業銀行內部控制的建設提供了有利的現實條件。
二、完善銀行內控管理的措施
1.樹立防患于未然的意識。內部控制要由事后補救向事前防范轉變，突出風險預警和快速反應機制。要在各級人員當中牢固樹立起防患于未然的內部控制意識，抓內控、防風險、保安全不僅在領導而且要在全體職工中經常灌輸。當發現端倪時就要敲警鐘，使所有人員始終繃緊風險這根弦，同時要把內部控制的建設作為衡量各級領導干部工作業績的重要指標，加強對基層的檢查和考核，防止出現上、下級對內控重視程度不對稱，下級執行上級指示時發生敷衍了事、走形式的現象。
2.重視制度設計和體系建設。內部控制系統主要包括設計、執行、評價、改進四個環節，制度設計作為這個循環系統中的起點和基礎，有著重要的作用，要使內部控制落實在各項業務制度之中，實現從“人治”向“法治”的轉變，商業銀行應對內控制度進行充分研究，建立起全面的內控制度體系。通常情況下，一個完整的商業銀行內控制度的框架至少應該涵蓋以下系統，如授權管理系統、人事監察系統、安全保衛系統、財會核算系統、授信管理系統、資金計劃系統、清算風險系統、中間業務系統、柜員操作服務系統、計算機風險系統等，同時在對內控制度的制定、評價、修改都要在程序上予以明確，要規范程序，明確權限，以增強制度的嚴肅性與統一性。基層行在建立自己的內控制度體系時，應充分考慮統一性和可操作性的問題，既要與上級行的制度建設協調一致又要結合自己的特點制定出具體的業務工作流程和崗位職責、實現崗位、工序間的制約。較好的辦法是在對上級制定的制度進行歸納和整理的基礎上，結合自身經營管理特點進行補充和完善，從而形成符合自身需要的、操作性強的內控制度體系。論文百事通
3.完善法人治理結構，推進組織制度創新，增強組織控制力度。商業銀行應建立起產權清晰、管理科學的現代企業制度，建立決策層、管理層、經營層、監督層、保障層的組織機構。通過良好治理機制的建立，從運行體制上保障內部控制的健康實施。組織機構設置上應減少管理層次，縮短管理半徑，完善一級法人制度，強化一級分行的調控職能，明確二級分行的經營主導地位。要制定科學民主的決策程序，健全法人授權體系，各級經營機構應在各自職責和權限范圍內行使職權、辦理業務。建立內部控制的檢查評價機制和處罰機制，強化稽核部門在組織體系中的地位和作用。在基層行應該按照扁平化管理的要求，通過民主決策、合理設置內部機構、調整內部機構的職責范圍等手段，以達到充分發揮各部門的配合協調和互相制約作用。
4.健全和完善內部稽核監督體系。稽核監督部門在組織體系上應當具有獨立性，在處理與被稽核監督對象的關系上具有超脫性，在稽核查處工作上具有權威性，能夠有通暢的渠道讓其真實反映發現的問題，起到監督制衡作用。同時應根據實際情況，擴大內部稽核監察工作的范圍、內容和權限，緊緊圍繞怎樣提高金融資產質量，防范金融風險等問題開展績效稽核，稽核監察的內容要由單一的合規性稽核監督，擴大為風險稽核、效益稽核、人事稽核、制度稽核。
關鍵詞：內部審計；企業管理；作用
在最近的十幾年間，經濟全球化進程不斷加深，我國的改革開放程度也日趨完善，我國的人民生活水平不斷提高，市場經濟高速發展，各個行業都進入發展進步最好的時期。在發展進步的同時企業之間的經濟競爭也越來越激烈。一個企業要想在如此激烈的競爭之中保全自身還能不斷進步就需要從企業自身出發，加強企業的內部審計工作，這樣才可以不斷地完善企業自身制度，穩定的應對經濟競爭風險，在激烈的市場競爭中尋求可持續發展。
一、內部審計所能發揮的作用
（一）規避企業風險
在現在這個階段，我國市場經濟高速發展，企業在獲得大量的機遇的同時也會承擔一定的風險。各個領域間同行企業的競爭也是日益激烈，企業的發展問題可以說是內憂外患。想要企業能夠規避這些存在的風險而更加平穩的進行正常的生產經營活動，這就提現到了企業內部審計的重要性。企業的內部審計工作應該設立專門的審計部門來落實到實處，而不是只是喊喊口號做做樣子而已。內部審計部門需要實施的了解企業各方面的運營狀況，對企業各個方面都有深入了解，一旦出現了一些問題，必須可以在第一時間制定出相應問題的解決辦法并作出處理抉擇。
（二）對企業的內控能力進行提升
企業在管理中開展內部審計，能夠有效增強企業的內控能力。一方面，企業內部審計通過對企業內部控制系統健全性的測試評價，增強企業的內部控制能力。在企業內部審計過程中，內部審計人員通過收集企業相關的經營管理制度，測試企業內部控制流程的正確性、完善程度以及相關控制點，并對測試資料進行分析，科學地對企業內部控制系統的健全程度進行評價。及時發現企業內部控制的薄弱點和失控點，以便企業及時對內控制度進行改進和完善，增強企業的內控能力，促進企業的不斷發展。
（三）讓員工深刻了解企業文化
企業在實現為了實現既定的戰略目標及長期、穩定發展，除了具備強大的實力外，還應當注重企業的文化建設。同時，企業內部審計人員注重對企業形象和員工形象的評價，以便敦促管理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規范和社會責任，為企業營造積極、健康以及向上的文化氛圍，倡導良好的企業文化，促進企業的不斷發展。
（四）具有其他形式的間接價值
企業內部審計具有威懾的間接價值，企業內部審計會對企業的各個職能部門產生威懾作用，使得企業各個職能部門長期處于隨時可能被內部審計的監督下，迫使其維持良好的控制系統和秩序。同時，企業內部審計人員可以根據企業其他部門的請求，檢查該部門的業務流程及程序，以便其業務流程的梳理和重構，從而達到提升工作效率的目的。
二、確保企業內部審計作用發揮的保障措施
（一）保證企業內部審計人員的專業水平
只有專業從事企業內部審計的人才才能夠將企業的內部審計做好，是企業的內部審計工作發揮它真正的左右。這就需要企業對內部從事審計工作的專業人員進行嚴格的培訓，使他們能夠完美的掌握企業財務知識、企業管理的相關問題、采購物資的專業技能等等內部審計人員需要掌握的知識技能。如果企業內部缺乏相應的專業人才還可以從社會外界聘請具有專業知識的人才。這樣才能夠使企業內部審計工作的正常運行得到保障，是企業的發展更上一層樓。
（二）內部審計部門結構合理完整
企業內部審計是針對整個公司所有部門進行的，這就需要內部審計的專業人員對公司各個領域進行充分的了解。如果需要一個人去對整個公司的也不進行了解這是十分不現實的，這就需要對審計部門的內部結構進行劃分，劃分出專門的人去對企業中專門的一部分負責。這樣的分配必須科學合理才能保證企業運行起來十分順利。
三、結語
經過本篇論文的綜合敘述，我們可以輕易地了解到在最近的十幾年間，經濟全球化速度不斷加快，我國的改革開放程度也日趨完善。在我國的人民生活水平不斷提高，市場經濟高速發展的大環境之下，各個行業都進入發展進步最好的時期。在發展進步的同時企業之間的經濟競爭也越來越激烈。一個企業要想在如此激烈的競爭之中保全自身還能不斷進步就需要從企業自身出發，加強企業的內部審計工作，這樣才可以不斷地完善企業自身制度，穩定的應對經濟競爭風險，在激烈的市場競爭中尋求可持續發展。進行企業內部管理的主要手段有兩點，第一要保證企業內部審計人員的專業水平，第二則是要是企業內部審計部門的結構合理完整。這樣才能使企業向著一個更加健康的方向持續發展。
參考文獻
［1］梁靜.淺談內部審計在企業管理中的作用［J］.經濟視野,2014（11）.
根據亦舒小說改編，由馬伊琍、靳東、袁泉、雷佳音主演的都市情感劇《我的前半生》正在熱播。該劇開播后收視一路走高，多次登上微博熱搜，也帶火了此前很少聽聞的咨詢行業，引發了眾多觀眾的熱議。那么，咨詢行業到底是干什么的，真的可以拿到千萬年薪嗎？咨詢行業是我國的重要行業，雖然炒股不可能賺到錢，但工作人員還是很賺錢。里面的人才需要評經濟師、高級經濟師這樣來評職稱。也要發表職稱論文，要寫好這個專業的論文，需要認真分析研究題目，做好相應的實踐內容，特別是一些具體設計內容，是整個論文的重點。我們來看下如何寫好？
對于咨詢行業而言，各省（市）對于職稱論文重復率的標準設定略有差異，大多會設置在20%-30%左右，有些會在當年的評審通知中明確，有些省份未做明確但實際上會進行處理。因此，擬參加評審的人員要結合所在省（市）的重復率標準，在前使用軟件進行檢測，對于重復率較高的文章要認真反復修改，直至將重復率嚴格控制在20%以內。以前曾看到有評委爆料說評審時發現有評審人員全文抄襲自己的文章，這種情況下即使僥幸通過也會被評委投反對票。但并不意味著整篇論文都需要是作者自己原創，論文創作時要對前人的研究成果進行吸收消化，按照自己的邏輯和語言進行整合，同時應在論文中或參考文獻中加以注明。
第二步驟是要過內容關。論文質量直接影響評審時科研部分得分，而創新性、實用性、可讀性是衡量職稱論文質量高低的三個重要標準。創新性是指論文內容能在前人研究的基礎上有所突破，能夠提出新觀點、新工具、新方法、新操作或新啟示，進而進行有理有據的論證，形成作者的一己之見，使論文對外具有一定的參考價值；和學術論文和畢業論文不同，職稱論文大多是實務文章，選題應源于具體財務實踐，又能夠解決實際問題進而指導實踐，因此論文內容不能僅限于理論介紹、背景描述，而應將重點放在應用啟示、管理對策上，即使是理論型文章也要著眼于對理論成果的應用探討。可讀性是指論文內容要寫得通俗易懂，在文字使用上要生動活潑，具有較強的可讀性，對于較為復雜或枯燥的理論、原則、規范等應盡量通過鮮活的案例、具體的操作等形式來進行演繹和闡釋清楚。同時，論文選題、內容最好能和作者過往的工作經歷相匹配，如制造業從業者宜圍繞制造業財務管理的內容展開，盡量不去挑戰所在行業之外的研究領域，用于高會評審的論文選題應圍繞單位或行業的經濟學、財務、內控等問題展開。
第三步驟是要過細節關。一是要合理安排論文的發表時間。論文通常在通過經濟學中級職稱以后就可以著手準備，在預計參加評審前的2-3年內均衡發表最好，切記不宜在截止時間前的最后1-2個月才發表，以免給評委留下突擊發表的不良印象。二是要合理安排論文的篇幅字數。一般來講，除了要滿足所在省份對論文字數的基本要求之外，實務論文的字數不宜過多，但也不能過少。字數過多會顯得論文拖沓冗長、啰啰嗦嗦，對于發表在收費期刊上的還有要多交版面費的問題；字數過少會導致很多問題分析的不夠透徹、不夠充分，讓人感覺研究不深入，讀起來會顯得余尤未盡。參考實務期刊的征稿要求，文章字數宜控制在3000字-5000字左右。三是要留意與其他科研項目的疊加。除進行論文創作之外，編寫（編著）書籍、參與（主持）課題也是科研能力的有效證明，申報人員要善于把握機會，積極參與專業課題的申報、書籍的撰寫，特別是由國家財政部、各省財政廳（局）、各省經濟學學會立項的課題。四是要留意論文創作的行文規范。論文標題和結構要合理，論文語句要通順，應避免明顯的病句、錯誤的用詞，也不能出現明顯的錯字、別字。五是要留意評審時論文提交的規范。提交論文紙質材料的，要包含雜志封面、有刊號頁、當期目錄（最好用熒光筆劃出送審文章的標題）、正文等；提交論文電子版的，要記得預留時的電子版，文章排版要整潔，字體字號要美觀大方，不能引起評委的反感；發表多篇論文的，主送論文要用最能體現申報人科研能力的論文。
第四步驟是要過刊物關。一是要發表在正規的期刊上。正規期刊是指通過國家新聞出版廣電總局批準設立的期刊，有正規的國內刊號（CN）和國際刊號（ISSN），通常還可在清華同方中國知網、中文科技期刊數據庫、萬方數據知識服務平臺、中國期刊網、龍源期刊網等合法的期刊網上進行檢索，發表文章時要注意進行甄別，不能發表在假刊、副刊、增刊、內刊（評審委員會認可的除外）上，有些省份對于發表在報紙上的論文也予認可。二是要發表在適配的期刊上。
咨詢行業是一個多金專業，總結這篇心得，我是應結合論文選題和創作質量，緊扣期刊的采稿特點和排期要求，在核心期刊和普通期刊選擇時優先考慮發在核心期刊，在國家級期刊和省級期刊選擇時優先考慮發在國家級期刊，在經濟學類期刊和非經濟學類期刊選擇時優先考慮發在經濟學類期刊。
【論文關鍵詞】行政事業單位 內部會計控制制度 會計人員素質
【論文摘要】本文針對行政事業單位在實行收支統一管理，定額、定項補助，超支不補，結余留用的預算管理體制下的內部會計控制失效現象，提出完善行政事業單位內部會計控制的一點看法和建議。
在單位實施內部會計控制制度，是國家加強單位內部會計監督、維護社會主義市場經濟秩序的重要舉措，也是單位改善管理、健全各項制度的客觀要求，是衡量一個單位管理水平的重要標志。從1999年10月31日修訂通過的《中華人民共和國會計法》到《內部會計控制制度規范》都對內部控制制度的相關內容做出了明確的規定。然而，長期以來，相當一部分單位實施內部會計控制制度流于形式，尤其是行政事業單位更是問題不少。筆者針對行政事業單位在實行收支統一管理，定額、定項補助，超支不補，結余留用的預算管理體制下的內部會計控制失效現象，提出完善行政事業單位內部會計控制的一點看法和建議。
一、內部會計控制制度失效的具體表現
行政事業單位內部會計控制制度存在的問題，大致可以歸納為三類：一是以權代法，領導說了算，排斥內部會計制度的建立和實施;二是雖建有規章制度，但有章不循，形同虛設;三是監督乏力，沒有相應的檢查，出了問題也不知從何而起。具體表現為：
1.內控意識淡薄，基礎管理薄弱
行政事業單位大多數會計是從其他非會計崗位轉崗而來，部分會計人員連從業資格證書都沒有，直接影響會計工作的質量。在具體操作中，印鑒票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實;會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持;領導“一支筆”審批情況還比較普遍，只要領導簽字，什么費用都可以報銷，重大事項沒有實行集體審批決策;工作人員調離崗位也不及時辦理清點、交接手續等。
2.費用開支過大，控制不嚴
由于部門預算編制達不到零基預算要求，不夠細化、準確，經常有年度預算調整變動情況發生，各項實際支出也并非嚴格按照預算安排支出，缺乏預算的剛性約束。同時，單位一般都是按照收入規模花錢，缺乏對資金支出合理性的分析，缺少成本效益核算，致使各項費用重復浪費、開支金額龐大。
3.資產不實，資產管理混亂
一是固定資產入賬不及時;二是低值易耗品和固定資產劃分不清;三是所有權和使用權不清。缺乏有效的財務管理制度，定期的資產盤點工作沒有按規定執行，時常出現有賬無物，有物無賬的混亂狀態。
4.制度不健全，無章可循，違章難究現象嚴重
新《會計法》、《內部會計控制規范》都對內部控制作了具體規定，并且突出強調了建立風險控制系統，在每一具體業務的控制條款中都增加了有關防范風險的要求。然而，在內部控制制度建設上，普遍存在這樣或者那樣的問題：一是記賬人員、保管人員、經濟業務決策人及經辦人沒有很好的分離制約，存在出納兼保管等現象;二是重大事項決策和執行，沒有很好的分離制約，存在“重大”無標準，“決策”無民主的現象;三是財產清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確;四是內部審計沒有形成制度化，該設內審機構的不設，該配備專職或兼職內審人員的不配置;五是忽視風險控制，造成巨大隱患甚至損失。
二、推行行政事業單位內部會計控制制度的難點
1.管理理念不到位，缺乏責任感
目前，很多行政事業單位對內部控制存在誤解，有些行政事業單位對內部控制的概念非常模糊，不理解內部控制的意義所在，認為內部控制只是一種程序;有的單位本身不重視會計工作，導致行政事業單位對會計人員的配備要求不高，會計人員普遍業務素質偏低，對內控認識不透;有的單位負責人不支持會計工作，使內部會計控制制度的作用得不到很好發揮。
2.現行授權機制容易造成內控制度失效
在內部會計控制制度的設置上，會計監督人員受單位領導管理，其監督權力也由單位領導授予。這種被領導者監督領導者的設置，本身不符合管理學基本原理，其行為必然受控于管理層，反映管理層的意圖和目的，體現管理層的意志，致使內部會計控制監督“名存實亡”。
3.外部環境不到位，不協調
從外部環境來說，內部控制制度的建立與實施不只是一個單位自身的事情，還應當是一項社會工程。目前，社會公眾對行政事業單位的監督作用極其微小，財政、審計等部門監督各有側重點，忽視了對行政事業單位內部會計控制建設的督促。
4.相關政策不到位，會計監督乏力
近些年來，國家對建立健全內部控制制度做出了規定，但是，尚缺乏具有可參考操作的具體內部控制制度，缺乏可操作性的監督制約措施。
三、 對策和建議
1.增強內部會計控制意識，強化單位負責人的責任意識
《會計法》和《內部會計控制規范——基本規范》明確規定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，對本單位內部會計控制的建立和健全及有效實施負責。單位負責人要充分認識內部會計控制在保護資產的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現單位經濟目標等方面的重要性，積極采取有效措施，加強內部會計控制制度建設。
2.建立健全單位的內部會計控制制度，規范單位內部行為
全面清理整頓單位原有的各項管理制度、辦法，依照《會計法》和《內部會計控制規范——基本規范》有關要求，制定單位內部會計控制制度。要找準失控環節，明確自控重點，培育自我約束自控能力。對于預算管理、資金撥付與費用支出管理、報銷審批程序、以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等等經濟活動的主要方面，確定單位自控的重點和目標。
3.加強會計基礎工作，提高會計人員素質
會計及相關人員在貫徹執行內部會計控制中承擔著重要責任。一是要嚴格會計人員從業資格的審查。應認真貫徹執行新《會計法》關于“從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書”，“擔任單位會計機構負責人(會計主管人員)的，除取得會計從業資格證書外，還應具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷”的規定。不符合條件的不得招聘，對不符合條件但已在會計崗位上工作的，應進行培訓，達到持證上崗的要求。二是要加強會計人員的繼續教育，不斷提高會計人員的業務技能。確立“以人為本”的思想，注重單位財務文化的培養和會計職業道德建設。同時，采取一定的方法和手段，切實加強會計人員隊伍的入門教育和后續教育，提高會計人員的素質，從而保證會計工作的質量。
4.發揮財政與審計部門作用，強化監督控制
財政部門是會計與內部控制工作的主要管理部門，應對有關制度的建立和執行情況進行監督檢查。財政和審計部門要定期或不定期地對各單位內部會計控制制度進行檢查，改變單位內部會計控制制度形同虛設的局面。
5.建立內部會計控制制度的考評體系，強化責任追究
【關鍵詞】聲譽 治理 審計委員會 內部審計 內部控制
近年來，一些公司的產品安全性出問題，或者發生財務舞弊事件等，嚴重影響了公司聲譽。如三鹿集團因三聚氰胺污染事件聲譽急劇下降，次年2月宣告破產，國外的安然集團，因虛報盈利最終于2001年宣告破產，中國航空油料控股公司海外子公司中航油新加坡公司，因違規從事高風險的石油期權投機交易發生虧損，最終走向破產。這些案件都有其相似之處，即公司治理層價值觀的導向存在嚴重偏差，也就是說，管理過程中都存在過度維護某一方的利益或者漠視、侵占和損害了其他利益相關者的利益，忽視了某些重大風險，最終損害了股東的利益，也影響了公司的長遠利益。
保證會計信息的準確可靠，保護公司的財產安全，維護股東利益最大化，應該是公司內部控制需要達到的目標。對公司聲譽危機的內在機理和本質進行認真分析和有效管控，已經成為每個公司必須認真思考的一個重要課題。
一、審計委員會、內部審計和內部控制存在的問題
1.審計委員會形同虛設的現象普遍存在。不少公司審計委員會的獨立董事只是例行參加一些會議，平時與內審部門聯系甚少，一些內審人員對審計委員會人員組成和運作機制都很陌生，審計委員會真正在履行監督職能的并不多。獨立董事的不作為導致的聲譽毀損，以及公司高管層高度集權而無約束機制等現象都對審計委員會的獨立性產生了很大的負面影響。
2.內部審計定位還不夠明確。盡管很多上市公司已根據《上市公司治理準則》（證監會、經貿委，證監發〔2002〕1號），在董事會下設立了審計委員會，但很多公司內部審計部門的日常工作仍受制于總經理或財務副總，嚴重影響了內審監督作用的發揮。
3.內部控制薄弱。《上市公司治理準則》和財政部等五部委聯合的《公司內部控制基本規范》都規定了董事會負責內部控制的建立健全和有效實施，經理層負責組織領導公司內部控制的日常運行，但實際上很多公司對內控的認識還停留在內部會計控制的層面。在國企轉制的上市公司中國有資產所有者缺位，產權關系不明晰帶來的內部人控制現象突出。
筆者以為，聲譽風險貫穿于經營過程的始終。如果漠視利益分配的公平，必然加大相關風險，處理不當還會造成不可預計的損失。一個違反相關法律法規，喪失道德底線，浪費社會資源的公司必然會遭到社會的摒棄。因此，需要將聲譽管理納入公司的風險管理體系，而內部控制恰恰是風險管理的必要措施。
二、內部審計與內部控制的關系
1.內部控制的目標。內部控制的目標分為以下幾個方面：（1）促進戰略目標的實施發展；（2）促進提高經營管理效率的營運目標；（3）促進提高信息報告質量的報告目標；（4）促進維護資產安全完整的資產目標；（5）促進國家法律法規有效遵循的合規目標（引自上海國家會計學院主編的《內部控制與內部審計》）。
2.內部審計和內部控制的關系。內部審計是內部控制的手段，內部控制評審既是內部審計的重要方法，也是內部審計的重要內容（劉麗花，2005）。
三、治理理論
1.廣義的公司治理不局限于股東對經營者的制衡，而是涉及廣泛的利害相關者，包括股東、債權人、供應商、雇員、政府和社區等與公司有利害關系的集團。也是通過一套包括正式及非正式的制度來協調公司與所有利害相關者的利益關系，以保證公司決策的科學化，從而最終維護公司各方面的利益（李占春、黃翠竹，2003；李瑩，2010）。
2.“信條13”――變治理責任為聲譽機遇。信條13是由尼拉?貝特里奇和J.F.卡明在1998年創立的“董事會對所有者、股東承擔責任，以及承擔越來越多的社會責任”，是其創造財富的重要一環（引自[英]阿德里安?戴維斯《公司治理的最佳實踐》）。
3.內部控制與治理的關系。內部控制可分為經營層內控和治理層內控。經營層內控就是高層管理者對下屬員工實施的控制，但其無法約束最高管理者本身；治理層內控就是所有者對經營者的控制（引自白萬綱著《基于管控的集團內部控制》）。
4.審計委員會是治理層的制衡力量。美國崔德威委員會報告（TREADWAY COMMISSION REPORT）、加拿大麥克唐納報告（MACDONALD REPORT）及英國凱德博瑞報告（CADBURY REPORT）是審計委員會發展史上三大報告，均要求審計委員會應擔負起對公司內部控制的全面監督責任（引自喬春華、蔣蘇婭著《審計委員會的理論與運作》）。
筆者以為，公司作為社會法人，聲譽來源于整個社會。只有通過持續創新的經營活動創造財富，再將創造的財富通過工資、股利、稅收和其他支付的形式公平地分配和返還給社會，滿足社會需求最大化才是公司治理的最終目標。董事會成員必須遵從社會需求的利益而非自身利益管理公司，公司決策不能以犧牲其他利益相關者的合法利益為代價。審計委員會是維護公司實現良好聲譽價值的重要監督力量。
四、提升三者功能
1.聲譽價值是治理層的大內控目標。聲譽價值與良好的公司治理密切相關，對利益相關者的責任和維護公司實現戰略目標是治理層的大內控目標。聲譽的獲得與保持，有利于利益相關者的持續關注與投資，從而促進董事會繼續更好地履行公司的使命（引自和蕓琴著《公司聲譽內部管理》）。董事會是治理的核心主體，首先應考慮整合好經營管理團隊，其次是做好對外溝通。
2.通過審計委員會、內部審計和內部控制不同層次的內控互動實現大內控目標。公司治理之關鍵是處理好股東、董事會、經營高管層三者之間的關系；或者說，公司經營內控處理的是董事會、經營層和次級經營者的關系。在治理層的內部控制和經營層的內部控制分別設置審計委員會和內部審計，共同圍繞聲譽價值目標分別履行監督職能。因審計委員會設在董事會，內部審計獨立于管理當局，在業務上對審計委員會負責并向其報告工作，在行政上對總經理負責并向其報告工作。這種雙重負責的組織形式有利于內部審計對高管層以及管理經營內控進行獨立的評價與監督，又能與經營管理層互相聯系溝通，為管理層加強管理、提高效益服務。
3.設置三道防線提升功能發揮。第一道防線――管理層建立經營內控。管理層通過識別和評估關鍵業務風險、建立和完善經營層內部控制系統，確保實現運營高效率、報告準確性、資產完整性、業務合規性等內控目標，并對董事會定期報告內部控制標準體系。第二道防線――內部審計對經營層實施內控監督。這樣定位的內審部門不僅獨立于各分、子公司，而且可以代表董事會對總經理領導下的各職能部門進行內控監督。同時，為審計委員會獲得公司重大、重要風險，對應控制措施，以及公司財務信息可靠性等提供技術支撐。第三道防線――審計委員會的再監督。通過獨立、客觀地監督公司財務報告編報過程和內部控制體系，審查和評估外部審計、內部審計工作，審計委員會為董事會、獨立審計師、公司高管層以及內部審計部門提供公開和持續的溝通，從而建立一支獨立的治理隊伍，在幫助改變“內部人”控制、彌補董事會“功能缺陷”、增強公眾對財務報表的信心、平衡利益相關者長短期利益、促進戰略目標的實現、維護公司聲譽價值等方面發揮積極作用。
（作者為審計部高級審計專員）
參考文獻
[1] 和蕓琴.企業聲譽內部管理：創建持續競爭優勢的新視角[M].北京：經濟科學出版社，2012.
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[3] 喬春華，蔣蘇婭.審計委員會的理論與運作[M].北京：中國時代經濟出版社，2007.
[4] 阿德里安?戴維斯.公司治理的最佳實踐：樹立聲譽和可持續的成功[M].北京：經濟科學出版社，2011.
[5] 白萬綱.基于管控的集團內部控制[M].北京：中國發展出版社，2009.
[6] 劉麗花.淺論我國企業內部審計的改善[D].廈門大學碩士論文，2005-06-30.
論文摘要：美國次貸危機發生后，經濟學家認為，此次美國金融危機很大部分是因為政府監管失靈。闡述了金融監管定義、原則和必要性，提出了完善我國金融體系的響應對策，以其為有關金融業工作者提供參考。
1有關金融監管
(1)金融監管定義。金融監管是指政府通過特定的機構(如中央銀行)對金融交易行為主體進行的某種限制或規定。金融監管本質上是一種具有特定內涵和特征的政府規制行為。
(2)金融監管的原則。金融監管的原則為了實現上述金融監管目標，中央銀行在金融監管中堅持分類管理、公平對待、公開監管三條基本原則。
(3)金融監管的必要性。金融是現代經濟的核心，金融體系是全社會貨幣的供給者和貨幣運行及信用活動的中心，金融穩定對社會經濟的運行和發展起著至關重要的作用。有效的金融監管不僅是我國金融體系內部完善的迫切要求，更是對外資金融機構進行有效規范、實施必要監管，保護國內金融體系，順利完成金融改革的前提條件。
2完善我國金融監管體系的對策
(1)健全金融監管體系，加強金融監管制度創新。①根據我國金融調控和金融穩定的現實需要，合理確定金融監管部門的職能定位，根據權責一致原則，界定金融監管職責分工，盡快建立由人民銀行、財政部和監管機構組成的金融監管協調機制，解決監管主體混亂的問題，理順監管機構之間的關系，處理好金融監管中的一些重大問題。②改革現有的監管制度，實現監管手段和方式由直接干預向間接調控、由人治向法制的轉變，加快金融立法，將金融活動納入法制的軌道。通過監管制度創新，有效防范金融風險累積，保證金融體系高效穩健運行。
(2)樹立維護穩定與提高效率的雙重金融監管目標。隨著我國加入與金融自由化進程的不斷加快，我國金融業同境外金融機構在國內和國際市場都存在激烈的競爭，而對國外金融機構的強大競爭優勢，維護金融機構合法穩健運行將不再是監管的單一目標，在防范化解金融風險的同時，積極扶持金融機構發展，提高金融機構的服務水平和競爭能力成為新形勢下對金融監管的迫切要求。在依法實施監管的過程中盡可能降低監管成本和資源的占用成為實行高效監管的新觀念。
(3)利用網絡，踐行金融電子化監管。實施金融電子化監管對于提高金融監管效率，降低金融監管成本，擴大金融監管范圍，提高金融監管質量，實現金融監管的規范化、系統化和科學化具有重要作用。①提高金融監管的持續性、有效性和全面性。②提高對金融風險的預測能力，實現全過程的動態監管。③實現監管數據的共享。利用金融電子化監管系統使監管過程的大部分工作實現自動化，從而可以減少人力、物力、財力的投入，提高監管的效益，降低成本。
(4)健全我國金融機構的內部控制制度。①合理設置內控機構。應借鑒國外經驗，設立對最高權利機構負責的內審機構，以確保最高管理者關注實踐中發現的任何問題。只有這樣才能使內部監管的最高權威地位得到明確；②建立金融機構內部控制的稽核評價制度。在我國金融機構自我約束不力、內控意識不強、過分依賴外部監管的情況下，建立內控稽核評價制度顯得尤為重要；③修改完善內控制度。內控制度的建立與完善是一個動態過程，各金融機構都要適時根據其業務發展和環境變化不斷修改完善內控制度，以動態適應其業務發展與金融創新對風險控制的需要。
關鍵詞：建立；中小企業；內控；機制
大慶市中小企業經過十幾年的發展已逐漸走向成熟，機遇與挑戰并存，經營過程中面臨的問題和困難還很多。由于中小企業管理者經驗不足，企業產品市場占有率較低，企業產品缺乏市場競爭能力，企業管理手段落后，經營者感到束手無策。因此探索中小企業的內控管理機制，是提高中小企業經營管理水平和經濟效益的有效途徑，增強了中小企業市場競爭力，降低了中小企業經營風險，使中小企業快速成長。
一、大慶市中小企業經營管理瓶頸及現狀
目前我省中小企業的經營管理尚屬初級階段，經營者多靠已有的經驗管理企業，管理水平不高，企業技術裝備落后，行業中高能耗、高污染、高成本、低收益的企業比重較大，產品缺乏競爭力，管理手段落后，人才短缺，原料供應緊張，資金周轉困難，企業內控機制不健全，缺少監管與管理，企業無長遠發展規劃，企業財務管理水平較低，執行層領導缺乏領導水平和管理經驗，員工行業經驗少，人員流動性大，產品研發力量薄弱，這些都是目前困擾和制約中小企業發展的障礙。
二、中小企業建立內控管理機制的基本條件
財政部與2009年7月1日頒發了企業內部控制規范要求，結合大慶市中小企業經營管理現狀，筆者認為中小企業在建立內控管理機制，應具備以下幾方面條件：（1）企業高層領導高度重視，并積極推進內控機制的建立；（2）企業內部經營管理已初見成效，具備推進內控機制建立的基礎條件；（3）積極組織員工認真學習內控制度，加強理論知識的學習，提高管理思想；（4）企業落實內控制度建立部門，制定計劃認真落實。
三、中小企業建立內控管理機制的方法
財政部與2009年7月1日頒發了企業內部控制規范要求，結合大慶市中小企業經營管理現狀，筆者認為中小企業在建立內控管理模式上，應做好以下幾方面工作：
1.建立科學合理的企業法人治理結構和企業內部管理架構
（1）治理結構涉及股東會、董事會、監事會和經理層，企業應依據公司法設立高管、中層及和生產經營管理機構，各機構相互獨立、權責明確、相互牽制，明確各部門崗位職責和工作流程及工作內容。
（2）中小企業組織架構的設置。中小企業內部管理架構的設置應本著科學、精簡、高效、透明、制衡、適用，便于操作的原則規劃設計，結合中小企業性質、行業特點，產品市場，管理要求，企業發展戰略等形成各部門各司其職、各負其責、相互牽制、相互協調的工作機制，編制企業組織架構圖、業務流程圖，崗位說明書等。
2.制定和實施中小企業戰略規劃分發展定位
制定中小企業戰略規劃和發展定位，可以為中小企業規劃產品，確立產品市場定位，是執行層行動的指南，是企業發展的最高目標。具體應制定中小企業產品規劃、市場方略、營銷模式、研發團隊、人才培養、投資決策、融資戰略、資本運作、資產經營等做出明確規定。在制定和實施發展戰略時，應充分考慮和分析外部環境，包括宏觀環境分析、行業環境及競爭對手分析、經營環境分析，同時也要考慮和分析區域優勢資源，科學的分析中小企業區域優勢與劣勢，對中小企業現階段生產能力、研發能力、市場開拓能力、品牌效應、團隊建設、經營管理、核心競爭能力等分析，科學有效的利用區域優勢，不斷發展壯大中小企業。
3.中小企業要不斷完善人力資源管理制度，建立良好的用人留人機制
中小企業必須不斷完善人力資源制度，建立良好的用人和留人機制。建立企業內部的獎勵與處罰機制，科學有效的建立企業績效管理機制，發揮績效管理在企業人力資源管理中的重要作用。因此，中小企業應不斷完善人力資源管理制度，建立良好的用人留人機制。
4.中小企業文化建設
企業文化是企業的靈魂，是企業在多年企業經營管理過程中逐步形成的價值觀、人生觀、企業精神的高度概括與總結，是企業發展過程中的信念思想，是企業打造核心的品牌，充分體現以人為本的理念，強化領導責任和企業精神的體現，是企業發展過程中的不可忽視的精神支柱，是企業戰勝困難的良藥，因此中小企業應加強企業文化建設。
5.加強企業財務管理
（1）資金管控。資金是企業生存和發展的重要基礎，資金管控包括企業資金的籌集、資金的營運、投資三大環節。企業應制定三大環節的內控制度，科學、合理、規范控制和使用資金。
（2）供、產、銷環節的管控。企業經營活動主要體現在銷三個環節，企業應制定采購、生產加工、產品銷售的內控制度及業務流程，財務應加強財務的核算、監督與分析，努力降低生產成本、管理成本，確保中小企業生產經營管理合法合規，財產安全，財務報表及相關信息真實完整，提高經營效率與效果。
（3）定額預算管理。中小企業年初應制定全年預算，并將預算指標層層分解，落實到各部門、各環節和各崗位，財務部門按月控制、核算與考核，從而調動和激勵員工的積極性，嚴格控制成本費用支持。
（4）財產管理。財產是中小企業企業的生命資源，必須加強各類資產管控，制定資產管理流程，建立企業存貨、固定資產、無形資產內控制度和管理流程，建立資產管理臺賬，確保各項資產安全，提升企業核心競爭力，實現發展目標。
（5）財務報告分析。中小企業必須建立財務報告分析制度，按月編制企業財務報告和財務分析，定期召開經濟活動分析會，分析企業財務狀況、經營成果和管理中存在的問題，提出解決問題的方法及下步工作安排。
6.加強企業產品升級換代
企業研究開發產品是企業提高核心競爭力的有效途徑，是企業應實現企校聯動，共同研究開發新產品，將研發結果轉化成生產力，保障企業的可持續快速發展。
7.加強品牌建設
品牌是企業的聲譽，品牌是企業價值的體現，品牌可以提高企業核心競爭力，因此加強企業品牌建設尤為重要。企業應重視品牌建設，從產品質量、新工藝、安全、健康、美感等方面入手，運用網絡、電視、報紙、廣播擴大宣傳，提升企業品牌形象，打造行業全國知名品牌。
論文摘要:商業銀行的內部控制是商業銀行的一種自律行為,它以商業銀行全部的經營活動或業務運作為客體,以規范并有效控制各類業務活動為基本特征。從商業銀行成立時起,陸續出臺了一些管理措施和文件,內控制度建設邁出可喜的一步,對化解風險、確保依法合規經營起到了很大的作用。但是,近年來,隨著改革的不斷深入,出現許多新情況、新問題,由銀行內部引發的案件屢見不鮮,內部控制制度建設被提到新的高度。文章指出,面對復雜的社會環境和激烈的同業競爭,如何建立起一套行之有效的內部控制系統,并在實際工作中加以應用,是我們面臨的重要課題。
一、銀行內控的理論依據
1.國際金融界對內部控制問題的重視。《巴塞爾協議》以銀行業風險監管為核心,包含銀行業內控思想。1999年10月,巴塞爾委員會發表“有效銀行監管的核心原則”共25條,其中專門有兩條談及內部控制,指出“稽核應具有適當的獨立性,在行內有一定地位”,“應有合格訓練有素的工作人員進行有效的全面的內部稽查”,“內部稽核應形成直接向銀行董事會或銀行稽核委員會報告的機制”。世界銀行金融市場發展局對金融監管及稽核機構的能力有一個評價。它們認為:“稽查機構的能力包括兩部分:一是權力,二是能力。權力包括稽查制度的先進性、獨立性,查賬權力范圍,對有問題的金融部門采取法律行為的權力,關閉和重組機構的權力。能力包括稽查機構人員的獎勵機制、內部管理制度,人員數目和素質,稽查機構與被稽查機構的關系。”
2.人行監管的現實需要與商業銀行的現行稽查制度。中國人民銀行1997年5月16日頒布的《加強金融機構內部控制的指導原則》中第22條指出:內部稽查部門要實行綜合性內部監督職責,實行對一級法人負責,以保證其獨立地履行監督檢查職能。建立制度規章,保證內部稽查部門獨立性和權威性,按“下查一級”要求實行“派駐制”。在各商業銀行都普遍設立一個副行級的“總稽核”職位,保證稽核工作相對的權威性與獨立性。
二、如何建立內部控制制度
重新構建金融機構約組織管理體系,搞好整體協作,發揮整體功能。合理的內部組織結構既是內部控制有效運作的組織保障,又是內部控制的重要組成部分。商業銀行的組織機構通常應遵循相對獨立,強化內部監督職能,實行由行長領導、總稽核負責,各個部門具體操作執行的機制,并成立決策領導小組,對經營中的重大問題進行決策,從而使經營風險最小化。
完善人事管理制度,建立起行之有效的員工管理方式。一要樹立員工的權責意識,從而使他們能堅守自己的崗位,對自己的崗位負責,從而避免內控機制中的違規操作,避免風險;二要普遍推行崗位輪換制,它不但使有關人員發展成為業務多面手和綜合管理人才,也可以避免因長期負責一個部門或一個崗位而產生的各種弊端;三要建立優勝劣汰的人才使用機制,充分提高全體員工的工作積極性,使人才資源得到最佳配置。具體措施如下:
1.梳理工作流程,建立崗位責任制。銀行的各項業務活動都可以分解為不同的環節,分設不同崗位,由不同的人員負責辦理。合理有效的崗位分工是實施內部控制制度的基礎。崗位分工是根據勞動組織形式來確定,對于一些不相容的崗位,必須實行崗位分離,以達到相互制約,預防風險的目的。崗位責任制就是明確每個崗位工作人員的工作范圍、職責和權限,實現定崗、定人、定責,使他們各司其責,各負其責,分工協作,互相監督,人員的安排不能發生責任沖突。要識別和盡力縮小有潛在利益沖突的地方,并遵從謹慎的和獨立的監督評審。
2.突出重點崗位,實施重點監控。選擇對在一個業務流程中起著重要作用的控制環節,進行重點監控。
3.實行授權授信控制。授權授信是指各部門在處理經濟業務時,必須經過授權授信批準,以便進行控制。其中包括:(1)授權批準的范圍,即經營活動范圍;(2)授權批準的層次,應根據經濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權批準層次,從而保證各個管理層有權又有責;(3)授權批準的責任,應當明確被授權者在履行權力時應對哪些方面負責,應避免授權責任不清,一旦出現問題又難究其責的情況發生;(4)授權批準的程序,應規定每一類業務的審批程序,以便按程序辦理審批,避免越級或違規審批的情況發生。
4.建立事前、事中、事后監督體系。為了能夠對前臺業務出現差錯及時發現和糾正,建立事前、事中、事后監督體系。事中、事后監督不能面面俱到,要有選擇、有重點對重點崗位進行補償性控制,以保證內部控制機制的高效性和可靠性。
5.文件記錄控制。對要求進行內部控制的各個環節和措施,要形成文字材料,有章可查。其主要內容有:(1)建立全員崗位說明書,對每個崗位都應有相應的書面材料,內容包括崗位職責、崗位上下關系和崗位任職條件等等;(2)業務操作規程手冊,每位員工必須了解本人在處理業務時所處的位置,前后作業環節;(3)建立授權審批權限文件。
6.建立內控監督機構,加強內控隊伍建設。內控監督機構對每個崗位、每個部門和各項業務實施全面監督反饋制度,實現與行政管理交叉控制。
(1)內控監督機構必須在形式上和實質上保持獨立。形式上獨立是指稽核人員應獨立于本行業務和管理人員,不能自己監督自己;實質上監督是指站在黨的政策和全行利益上實施稽核。
(2)稽核工作要制定科學、合理、統一的監督審計程序,要有一定的稽核覆蓋率和稽核頻率,涵蓋主要業務和重要風險點。
(3)內控監督機構人員應由熟悉業務、有責任心、作風正派的人員構成。
7.建立違規必究的處罰機制。建立對事不對人的處罰標準,在同一支行內實行統一標準。防止重檢查輕整改,必須樹立規章制度的權威,對于違反規定的要堅決按標準處罰,對屢查屢犯的應從重處罰,同時給予通報批評。
8.加大科技投入,提高內控技術含量。科學技術的迅速發展,特別是計算機在銀行業務中應用的不斷深入,為我們進行內部控制提供了新的武器。通過軟件開發,將內部控制的一些規定編入程序,由軟件程序進行控制,可以起到人控、物控控不了的作用。人控、物控只能解決不想違和不敢違問題,但解決不了個別人想違而不能違問題,要真正解決不能違問題則需要程序控制。
三、國外商業銀行經驗借鑒
1.強調高級領導層的控制責任。首先,董事會充分理解公司的主要風險,正確設定風險的可接受水平;并定期督導高級管理層識別、估量、監督和控制這些風險;確保內控系統的有效性;建立獨立的審計委員會幫助董事會行使這方面的職責。其次,高級管理層負責制定識別、估量、監督和控制風險的程序,通過維護某種組織結構去明確職責、權限和報告關系;確保職責的有效執行;制定有效的內控政策;并監督評審內控的充分性和有效性。
2.大力提倡和營造一種“控制文化”。一方面董事會和高級管理層負責促進在道德和完整性方面的高標準,并在機構中建立一種文化,向各級人員強調和說明內控的重要性。另一方面企業中的所有員工都需要理解他們在內控程序中的作用,并在程序中充分發揮自己的作用。有效的內控系統的一項實質性內容就是建立強有力的控制文化。
3.企業要充分關注對全部風險的評估。特別是明確銀行是承擔風險的機構,生產企業也需要不時調整內控,以便恰當地處理任何新的或過去不加控制的風險,并對企業不能夠控制的風險采取正確的防范措施。
4.控制活動已被當作企業日常工作中不可分割的一部分,而不是對經營管理的額外補充。有效的內控系統能夠迅速采取應變措施,避免不必要的成本;建立適當的控制結構,明確定義各經營級別的控制活動。特別強調適當分離職責,識別和盡力縮小有潛在利益沖突的地方,并遵從謹慎的和獨立的監督評審。
5.發達國家非常強調企業的信息與交流。首先是保證信息的完整性、可靠性和可獲性,并且信息應能夠前后連貫一致。其次是信息系統應受到安全保護和獨立的監督評審,防止突發事件,特別注意有效地控制電子信息系統和信息技術的使用。另外,建立有效的交流渠道,確保相關信息的正確傳達。
6.企業應當注意加強監督評審活動,并強調缺陷的糾正。企業經營管理人員應不斷地而不是間斷性地在日常工作中監督評審企業內控的總體效果和主要風險;對內控制度定期進行獨立、有效和全面的內部審計,并將結果向高級領導層直接報告;及時報告并果斷處理所發現的內控缺陷。
7.對內控制度的評價已成為企業內審監督部門的日常監管工作和現場檢查監督的一部分。內審監督部門和外部審計機構應要求企業具有有效的內控制度,充分和有效地化解企業的風險(特別是主要風險);監督部門應檢查高級領導層的內控態度、內部審計部門的有關工作等等,對不合要求的企業采取措施。
關鍵詞：行政事業單位；管理會計；內部控制
一、行政事業單位會計內控的現狀及問題
（一）存在較為嚴重的態度問題
相當一部分事業單位對內控機制構建及落實問題缺乏足夠的重視程度，敷衍應付痕跡或色彩濃重，部分負責人員甚至因對個人權力制約而暗中抵制。所以，部分行政事業單位在當地政府推進的內控機制構建規劃落實的過程中，配合主動性及具體落實力度嚴重不足，導致地方一盤棋出現殘局景象。具體到特定行政事業單位，依舊是有傳統意義上的管理但缺乏基于風險事故的管控。
（二）內控機制框架相對粗糙
部分行政事業單位在收入、支出、審批、資金管理等方面制定有內部管理制度或相關說明文件，在形式上形成了落實內控的態勢。不過，部分規范說明均是在宏觀方面的籠統限定，缺乏足夠的細致程度，基本上都是強調諸如費用支出環節需要的注意實現及達到的要求，不過要求多是針對比較宏觀的事項類型而言的，很多沒有具體到具體業務或流程細節。實際上，相當一部分行政事業單位在配套流程設計方面的精細化同樣有限，部分制度說明甚至缺乏必要的流程設計，導致行政事業單位會計內控機制框架在整體上看偏于粗糙。另外，對于無形資產管理及投資管理等方面，部分行政事業單位缺乏對應的規范說明，其內控機制本身存有殘缺。
（三）會計內控監督乏力
《內控規范》明確要求對包括會計內控在內的內控機制“建立與實施情況進行內部監督檢查和自我評價”，特定行政事業單位 “應當根據本單位實際情況確定內部監督檢查的方法、范圍和頻率”。不過，在相當一部分行政事業單位中，不存在針對會計內控之監督檢查的相關規劃及落實。雖然，國家審計及部分行政事業單位的內部審計的部分審計項目會涉及到相關內容，但普遍缺乏專項審計，審計深度不足，效果非常有限。
（四）執行落實境況不佳
相當一部分行政事業單位既有的制度規范文件及流程設計，在具體工作中往往很難得到有效落實。比如在支出內控方面，雖然基于《內控規范》的要求存有審批、審核及支付三個微觀方面的控制機制設置，但在實務層面往往均流于形式，這是部分行政事業單位國有資金流失嚴重的關鍵原因所在。其實，瓤刂蔥新涫搗ακ切姓事業單位會計內控甚至整個內控機制最嚴重的問題所在。
（五）會計內控理念偏于滯后
目前，無論是基于《內控規范》等規范文件的要求，抑或是在實務層面的落實，都將行政事業單位的會計內控局限在過往對財會工作的傳統理解中，局限在以會計基礎工作為重心甚至全部內容的舊財會理念中，相對于諸如管理會計等理念的需求而言，明顯滯后，無法為會計工作在行政事業單位管理甚至決策方面提供更充分而有深度的支撐。
另外，在大部分行政事業單位中，基本上不存在會計風險評估事宜，雖然這是《內控規范》重點凸顯的內容。還有就是，在行政事業單位會計內控中，預算管理起到的作用不夠明顯，或者說和預算管理的結合程度普遍不高。
二、行政事業單位會計內控問題背后的動因
（一）頂層設計失當
雖然，《內控規范》本身相對系統，內容較為繁雜，不過相對于會計內控構建及完善而言存在多方面的缺失，內控監督乏力、執行落實不到位及相關理念之后等系列問題背后，均有該規范內容本身的缺陷導致。另外，到目前為之，還沒有行政事業單位會計內控的專門文件，相關說明規范混雜在《內控規范》中，但缺乏獨立性及明晰度。
（二）重視程度不足
行政事業單位本身有比較濃厚的推崇上層級命令或指示的風格，國家層面的制度設計缺乏明晰度及獨立性，嚴重削弱了各層級行政事業單位在這方面的重視力度，尤其是相當一部分單位的負責人在其本身的工作安排中很少為此留出足夠時間、精力和資源，導致單位會計內控建設往往成為無源之水，從整體上說處于放任自流的態勢，嚴重制約了其本身的健全和完善。
（三）理念發展錯位
在行政事業單位會計內控推進提升過程中，涉及到三方面理念的協調，其一是內部控制理念的發展，其二是會計理念的變革，其三是行政事業單位本身的改革態勢。在實務層面，三者并沒有形成攜手共進的態勢，內控機制往往更多的是立足于傳統行政事業單位之過往陳舊會計理念基礎上思考構建和完善的，容易導致不同理念之間的錯位，進而導致整體上的滯后。
（四）內控自身邏輯問題
因為內控機制構建而付出的成本與其導致的積極效果相對比而形成的效益情況，并非和一般所言及的持續良好，何況行政事業單位方面的效益很難用確切的經濟數據量化，在內控機制構建落實初期往往出現成本付出高于效益的表面情況，在各級官員任期有限的情況下，往往很難形成切實推動落實的動力。另外，內控理念本身在不斷成熟過程中，行政事業單位內控理念在新的地域試水的時候容易暴露出其本身的系列不足及問題，制約了部分地區探索嘗試的步伐。
三、強化行政事業單位會計內控水平的策略
（一）強化優先研討
因為涉及到行政事業單位、會計理念及內控理念三方面的理論發展態勢，國內各個省份和地區的情況普遍存在一定的差異，而目前行政事業單位會計內控管理本身缺乏足夠的獨立性和明晰度。所以，推動行政事業單位內控水準提升，首先應該從思考在整體上推動相關理論認知的成熟度，應該就“是什么”的問題給出科學而明確的答案或理解。對此，國家層面應該整合既有力量，推進規模性的研討，并且適當確保相關研討的優先地位。在具體規劃研討推進的過程中，應該注意三個維度的區分情況，一是注意不同省份和地域的不同，在一般研究的同時注意考慮不同地區的特殊性；二是注意各層級行政事業單位的差別，在一般研究的同時注意考慮不同層級行政事業單位的特殊性；三是注意行政單位、承擔行政職能事業單位及各類公益事業單位之間的具體情況，在一般研究的同時注意考慮不同類別屬性單位的特殊情況。
（二）完善內控制度體系
推動完善行政事業單位內控制度體系，應該從四個方面著手，其一是強化全覆蓋的落實，就宏觀方面的制度缺失等問題進行及時補漏，避免出現無形資產管理等方面規范缺位的現象。其二是應該充分吸納規模性研討的最新成果，確保制度設計的前沿性，避免相關工作導向坐標的滯后。其三是在具體流程設計及控制方法、措施配備方面，應該推動實現精細化，以利于在系列行政事業單位落實執行。其四是適當注意對不同情況的區別對待，對不同地區及不同性質的行政事業單位，應該適當區分開來，分別給出指導性規程及細則。
（三）提升人力資源政策的配合水準
行政事業單位內控機制水準的提升，從根本上說需要系列涉及人員執行推進，所以需要人力資源政策的及時到位配合做支撐。在這方面，一應該強化對單位負責人的選擇、培訓或訓導，推動會計內控理念融入其素質中，并促動他們養成重視這方面工作的習慣及自覺。在規劃落實地方行政事業單位內控改革的過程中，應該適增加對系列單位負責人員的責任及問責說明；二應該推動財會人員在職培訓內容的與時俱進，避免出現他們的相關理念及技術滯后的現象出現。三應該推動業務、職能管理等方面涉及人力資源政策的優化，以最大化地適應基于管理會計理念的會計內控新發展情況。四應該著力推動行政事業單位人力資源政策的創新，在可能的情況下適當打破編制及鐵飯碗的態勢，提升其靈活程度，以便更好地應對會計內控等事項的持續發展。
（四）踐行落實評估監督
在宏觀方面，國家或者較高層級的政府應該適當明確倡導行政事業單位會計內控風險評估或評價工作，《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》便是這方面的舉動，不過相對于會計內控而言偏于籠統。在微觀方面，系列行政事業單位均應嚴格落實《內控規范》的要求，制定相應的規劃或計劃，并在日常工作中嚴格落實，以確保內部監督工作的實際效果。另外，涉及到的國家審計機關在安排具體審計項目的過程中，應該對這方面有適當的關注，和財政部門等一道，強化并確保外部監督工作的落實。
參考文獻：
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會計 控制 現狀
【中圖分類號】TN711文獻標識碼：B文章編號：1673-8005（2013）02-0254-01
所謂會計的內部控制，就是在國家的統一會計制度的約束下，由企事業單位以固定方法與特定的程序通過自行的設計、直接應用于本單位內的會計規則、方法與程序的總稱。
1行政事業單位會計內部控制的現狀
1.1從行政事業單位會計內控制度建設分析從行政事業單位的現狀來看，相當一部分單位嚴重缺乏會計內部控制理念，對會計內部控制的認知度不足，沒有建立起完整、全面、有效的會計內部控制。即便是有的單位建立了會計內部制度體系，其管理的方式與核算的方式不夠合理，只是單純地硬套公式，照搬套路，根本完全沒有從行政事業單位自身的財務會計管理角度出發。某一些行政事業單位雖建立起來比較完善的會計內部制度，但只是賦予形式上的樣子，沒有將整個控制制度運用在財務會計的管理與核算中。會計內部制度的執行性比較困難，在很多重大事項決策上，其預算部門對于資金的使用、規劃、配比等不夠明確與完善，其約束力明顯不夠。
1.2人員配備、崗位分工不合規定按照《會計法》的規定，行政事業單位的會計人員從事其會計工作者必須具備會計從業資格證書，擔任單位會計的負責人員還應具備會計師職稱的資格等。但一些行政事業單位由于資金涉及量不大，核算過程簡易，所以沒有對其會計人員進行嚴格的篩選。而且在實際工作中，行政事業單位的財務部門也未將出納、記賬人員、保管人員細致劃分，導致人員職責不清與監守自盜的情況出現。
1.3行政事業單位的票據管理不嚴由于現在財務票據作假情況十分普遍，行政事業單位的財務管理中也難免出現類似的現象。另外，在票據的領購、使用、作廢、紅沖等一些事項上，行政單位也沒有嚴格按照其規定進行操作，造成了事業單位資金使用漏洞。
1.4行政事業單位的財產管理不嚴由于現在行政事業單位財產多樣化，所以行政事業單位也難免會出現財產管理不嚴的現象。在這其中，一些單位管理人員等在一些事項上沒有完全履行其職能，也沒有嚴格按照其規定進行操作，常常發生財產下落不明、財產紀錄不明確等現象。
1.5會計財務預算控制薄弱就目前來說，我國的絕大部分行政事業單位的會計內部控制制度不完善與不明確，雖然一些大型城市已開始重視此問題，但其操作與運行、監管的力度還不夠。其中，一些單位的財務預算的編制比較粗糙，不符合實際，只是單純地根據上一年的財政狀況、收支水平等來設定未來的預算情況，這樣嚴重不符合發展的觀點處理財務事宜，另外。其具體的項目預算金額、資金使用明細等都不夠詳細，這樣很容易造成會計內部控制的失調，預算支出達不到逐筆進行核定的要求；另一方面，會計財務預算的剛性力度不夠。
2加強對事業單位財務會計
內部控制的關鍵行政事業單位的會計內部控制成敗關鍵在于單位負責人對會計內部制度的重視程度與自覺控制意識的行為。因此，加強對單位負責人有關會計內部控制方面的知識強化與宣傳力度，提高他們對會計內部控制的認知度，更為重要。行政事業單位的負責人要積極帶頭完善認知財經法律法規，以身作則，帶動單位會計人員依法履行其職責，不隨意接受、指使、強行會計機構與人員違法辦理會計相應事項。切實嚴格加強行政事業單位的會計內部控制，以此來維護國家財經紀律，提高會計信息的質量。
2對事業單位會計內部控制的建議
2.1健全財會管理體制行政事業單位的財務管理部門應該全力整治與加強財會的體制革新，強化會計管理機制。財務部門要嚴格按照部門預算，不斷完善、更新單位財政框架，以此來逐步完善行政事業單位的財會管理制度，并指導行政事業單位的內部財會管理工作的有效開展。行政事業單位的財務部門應按照其自身的發展與規劃建立起從單位預算制到執行與最終決算的整個監管體制，發揮單位財務部門的合理財會監督權力，以保證單位賬款做到有據可查、有單可依，正確控制資金的進出。利用財務部門的革新推動行政事業單位內部改革，強化領導層的廉潔、中層領導的積極處事態度，普通人員的辦事效率。還需要不斷地提高單位財會人員的素質與知識，不斷地使會計內部控制規范化運作，促進財會管理在各單位的內部管理中的作用。
2.2建立健全會計內部控制制度，提高財務管理水平。
3加強行政事業單位會計內部控制，提高財務管理水平。
首先，建立健全會計內控制度，為行政事業單位的會計內部控制營造良好的環境和氛圍。要針對行政事業單位內部控制結構，合理的設置內部控制機構，建立健全的行政事業單位財務內部控制制度，保證內部控制機構的良好組織到位與絕對權威性，實現內部控制工作的最大覆蓋率。同時，也要加強會計內控的宣傳工作，在整個單位內部營造重視內控的氛圍。
其次，加強會計內部控制建設，促進會計基礎工作的規范化發展。會計內部控制不但需要一系列的法律法規與規章制度來規范實施，更需要專業素質高、道德水平過硬、實踐經驗豐富的內部控制人員隊伍和科學合理的內部控制方法。我們要根據內部控制內容的不斷調整和拓展，培養和更新內部控制人員的知識水平與專業素質，實行嚴格的準入制度，定期進行專業培訓和進修，強化內控人員的職業道德意識，提高內控人員在風險分析等全新模塊方面的分析能力和專業水平。同時，也要充分利用信息技術，不斷改進單位內控方法，提高單位內控水平，促使行政事業單位會計內部控制的現代化發展。
