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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內部控制信息，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
所謂外部環境影響因素，是指非企業會計信息系統內部控制本身構成對此項制度的影響，而是由于國家方針政策、企業所有制結構、企業發展狀況、企業所屬行業的整體情形以及社會、媒體的監督和管理等方面的因素對企業會計信息系統內部控制規范的影響。外部因素的影響通常對內部控制系統的整體產生作用，是彼與此的關系，也就是要么采用會計信息系統內部控制制度，要么不使用的關系。
1.國家的方針政策、法律法規因素。國家的方針政策是指國家對企業的改革而導致會計信息系統內部控制隨之發生一定的變化；而法律法規指的是國家頒布一系列強制性法律法規，具體規定會計信息系統內部控制的實施程序、操作流程、注意事項等方面的內容。隨著改革開放的深入推進，國家對企業的會計信息系統的創新也會隨之前進，國家通過具體的方針政策、法律法規來約束、引導企業會計信息系統內部控制制度的實施和發展，切實利用此項制度推進企業財務管理的規范化。
2.企業所有制結構。在社會主義的中國，我國根據所有制權屬的不同將企業分為國有企業（全民所有制企業）和非國有企業（具體包括私營企業、合作企業和混合所有制企業）兩大類型。因此，不同類型的企業采取的會計信息系統也不同，而且即使都采用會計信息系統內部控制制度，重視程度也有所不同。通常，非國有企業的會計信息系統內部控制相關因素與國有企業不同，而國有企業的會計信息系統內部控制相關要素也與合作企業、私營企業等非國有制企業不一樣。
3.企業發展狀況。企業發展狀況是指企業處于成立、穩固發展、衰敗等不同階段時所采取的財務管理方法。企業在成立時期，資金尚未到位，公司章程及各項管理制度未指定出來，企業欠缺會計信息系統內部控制實施的環境；而企業處于衰敗破產時期時，企業財務由會計師事務所等機構托管，企業本身的會計信息系統內部控制制度不再發揮作用，因此也不需要會計信息系統內部控制。只有在企業穩步發展時期，其資金正常運轉，財務的管理對企業尤為重要，而會計信息系統內部控制可以起到很好的管理作用。
4.外部的監督管理。外部的監督與管理是企業會計信息系統內部控制得以實施的重要保證。從國家到地方、從上級到下級、從企業總部到企業分支，會計信息系統內部控制工作受制于不同級別的監督和管理。因此，外部的監管也是會計信息系統內部控制工作能否展開的制約因素。
二、內部環境影響因素
內部環境影響因素是指與企業本身有關的各種因素對會計信息系統內部控制的影響和制約，其對會計信息系統內部控制起著大與小的作用，即企業要么采取嚴格的會計信息系統內部控制制度，要么重視程度不高，形同虛設。內部因素有：企業領導的態度及重視程度、企業的文化水平、會計從業者的專業素養以及財務數據的加工方法等。
1.企業領導的態度及重視程度。企業管理方式、經濟運行方式以及企業章程的制定往往由企業領導者決定，體現領導者的經營風格和他們追求的根本利益，會計信息系統內部控制亦不例外。在某些中小企業中，尤其是私營企業中，企業領導往往凌駕于法律、公司章程之上，企業的各項制度、管理措施都由領導一個人說了算，嚴重降低了規章制度的執行力和公信力。會計信息系統內部控制制度的執行與否也由企業領導決定，思想開明的企業領導者通常大力主張此項制度的實施，相反則受到抑制。企業對會計信息系統內部控制的重視程度也直接影響其實施的結果。一般而言，重視程度較高的企業，會制定明確的、嚴格的實施細則對會計信息系統內部控制加以規制，以促進此項制度發揮其應有之作用；而在一些不加重視的企業，會計信息系統內部控制形式主義盛行，此項制度往往只是為了應付檢查、考核的需要，未能得到真正的貫徹實行。
2.企業文化水平。企業文化水平可以說與企業領導的風格有著緊密的聯系，文化水平較高的企業往往積極探索會計信息系統內部控制制度的實施條件，鼓勵支持此項制度的實施；而在沒有形成自身文化特征的企業，欠缺開展此項工作的環境和土壤，執行效率低下。
3.會計從業者的專業素養。如今會計電算化已流行于各類企業的財務管理之中，對會計從業者的專業素養要求逐步提高，尤其是在ERP環境之下，會計信息系統內部控制工作的實施更加要求會計從業人員既有熟練的會計基礎知識，又能夠利用會計信息系統實施企業財務、檔案、數據等內容的內部管理；既增加了會計工作的強度，也提升了會計工作人員的業務流程，對會計從業人員的專業素養、業務水平提出了較高的要求。可以說，會計從業者的專業素養水平直接反映著會計信息系統內部控制工作的執行狀況。
三、小結
[關鍵詞]財會；信息化；內部控制
中圖分類號：F232 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）14-0171-01
一、 前言
作為企業調整和約束的重要方法、手段，內部控制很好的保護了企業資金的安全，經歷了內部牽制、內部控制、內部控制結構和內部控制整體框架四個階段。隨著經濟的迅速發展信息系統在企業資源規劃、財務管理等方面得到了大力推廣與使用，在此形式下，一定會對傳統模式的內部控制系統進行調整與，以使管理系統能與企業的發展同步，因此，內部控制系統不可避免的進入了信息化階段。然而每一場變革必定會引起或多或少的新問題，新的系統的應用于變革給內部控制系統帶來了新問題，我們必須分析清楚具體問題所在，對癥下藥，完善信息系統與內部控制系統的結合使其能夠快速適應企業的發展，盡快實現企業的建設目標。
二、 信息化環境下內部控制要面臨的新挑戰
所謂風險即企業發展過程中會遇到的對企業盈利造成負面影響并且是不可預知的，每一個企業的發展必然伴隨著風險的產生，如果沒有風險，那企業也就沒有發展了，投資越大，伴隨的風險也就越大。風險的種類有很多，有些是可預知的，有些是不可預知的，企業要想發展的更快更好，不得不將考慮風險的大小，要將風險的規劃列入企業發展的重要策略之中，提前做好風險預測，并將風險降到最小，這樣才能為企業的發展保駕護航。改革開放依賴，我國鼓勵全民創新，全民創業，市場經濟壓力下，企業主要的風險來源于企業內部和企業外部。在企業內部主要有人力資源風險、管理方面的風險、財會方面的風險等等；外部風險主要來源于與其他相關企業的經濟競爭、經濟、法律、社會現狀等等。內部控制機制自從被各大中型企業采用依賴，對企業風險規避、資金產業的保護起到了至關重要的作用，成為了各企業內部調整規劃的重要措施。經濟的迅速發展也帶動了信息產業的不斷發展，我們已經進入了一個信息化的時代，這個時代的發展離不開信息的傳播，各大企業的發展所需要的信息可以更快速的取得，由于信息具有快速傳播、無限復制與擴充的特點，常常連接了企業之間的合作與聯系，是企業交流溝通的橋梁。也正是也因為信息的這些特點，當傳統內部控制體系改革為信息化系統管理時，它的有點相對的卻成了它的缺點，增加了企業發展的風險，為企業造成了很多不安全因素，企業開始面臨這些新的挑戰，在新的形勢下，有可能企業利用信息化發展的更快更好，但也有可能瀕臨倒閉，破產關門，所以企業要想在信息化的這個時代能屹立不倒，就應掌握信息的主要特點，好好利用信息給企業帶來的好處，同時在風險規避上做好更充足的應對策略，將風險降至最低。
1.權限審批過程中造成信息的泄露
信息化也是網絡化，我們所有的業務操作都可以通過網絡來完成，通過計算機建立連接，傳播信息，這樣工作流程就更加高效了。但是網絡中有很多不安全因素存在，傳統的審批工作都是通過紙質化來人工管理，當這些工作被信息系統取代后，在時間和效率上雖然得到了很大的提高，但也增加了風險。以前是面對面接收材料，能看清審查人是否為本人，如今通過網絡，我們面對的是計算機，相關權限的人通過自己的賬號密碼便能登陸，在自己的工作范圍內進行操作即可。但是由于我們不知道對方是否為本人，當自己的賬號密碼泄露后就會，如果被不法分子利用，通過登錄自己的賬號密碼來進行違法操作，那將會對企業造成不可預知的災害。很多網絡黑客不僅能通過各種方式進入電腦獲取重要信息，還能在信息發送過程中對信息進行攔截或掉包，來達到自己的目的，這些都是很難避免的。網絡安全是現在的熱點話題，但是目前還尚未得到有效的解決措施。所以對一些大型的發展企業來講，在信息規劃方面做好安全保障是非常重要的，一旦信息泄露，那企業有可能面臨破產，這樣的案例在我國也層發生過多起，所以信息化內部控制存在著高效率，同時也伴隨著高風險，尤其是財會方面的信息，直接涉及到的企業的經濟安全。
2.數據的錯誤造成全面系統癱瘓
當我們采用信息化方式來進行內部控制時，很多東西都是通過信息來傳播，其實信息的概念本身就會一種抽象的概念，實際上就是一種數字化的管理，財會信息涉及到很多數字方面的管理，財務報表清單等等都是數字，在這些數字的錄入過程中也會存在一定的風險。信息的傳播很快，也很準確，但是有時候快也可能是一種缺點。以往我們的數據核查等需要經過多個步驟，如果在一開始錄入錯誤，有可能再經過下一個人核查時會發現錯誤，及時糾正，但是信息化的管理只需我們初次進行錄入，之后計算機便會利用自身的一些算法策略對數據進行計算，這個過程會很快，計算機不會思考，你給它什么它就會將其投入到自己的算法中進行驗算，而如果是人的話，會根據數字的大小來思考是否合理，一般工齡較長的員工可以很容易的發現數據的錯誤，哪里不對勁也能察覺的出來，這也是為什么計算機不可能取代人的地方。及時你的數字少了一位，計算機也不會察覺出，它會馬上進行核算返給你數據，由于一開始就是錯誤的，那結果可想而知，當然也是錯誤的，這樣通過信息傳播到各個部門，財會信息涉及的方面很多，關聯的也很多，這樣就會造成全面影響，為公司帶來巨大損失。這就需要我們根據歷史數據進行分析，合理的開發一套適合本公司的信息系統，對信息系統的安全、校驗方面進行詳細的設計，讓信息系統更加人性化的為公司服務，而不是只作為一種單調死板的管理工具存在。
三、 結束語
信息化的時代為我們帶來很多驚喜，同時也伴隨著很多可怕的東西。財會作為社會上的一種經濟管理分析知識為我們的資金規劃建立了一套很好的使用框架，財會信息影響范圍廣，涉及的經濟利益大。作為財會信息安全保障措施的內部控制系統，為財會信息的傳播保駕護航，是每個企業發展的基礎，這當然也要進行信息化管理，合理的使用信息系統才能為企業創造利益，為社會帶來福利，面對這個機遇大風險也大的信息化時代，我們應該做的還很多。
參考文獻
[1] 謝茂生.企業內部控制體系信息化建設的幾點思考[J]. 中國內部審計2012，（6）.
[2] 肖偉.公司治理結構與內部控制探討[J].交通財會.2013，（7）
關鍵詞：內部控制；內部控制審計；會計信息質量
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
收錄日期：2013年10月25日
目前，我國會計信息質量堪憂，會計造假之風盛行，而內部控制薄弱是導致企業會計信息質量低下的重要內在原因。因此，要從根本上緩解當前會計信息失真帶來的壓力，就必須建立和完善企業內部控制制度，加強內部控制審計，從源頭上保證企業提供的會計信息真實可靠。
一、內部控制信息披露發展歷程及內部控制審計現狀
我國關于內部控制信息披露研究起步較晚，對內部控制信息披露的監管也主要借鑒了美國從自愿披露到強制披露的思路。
（一）內部控制信息披露發展歷程。我國在2006年由上海和深圳證券交易所出臺的《上市公司內部控制指引》和在2010年由五部委聯合頒布的《企業內部控制配套指引》，也為我國內部控制信息披露起到了劃時代的作用。以上出臺的兩個指引為臨界點，可以將我國內部控制信息披露分為三個階段：
1、自愿披露階段。2002～2006年期間，我國企業內部控制處于完全自愿性披露階段，非金融類企業披露的內部控制信息質量較低，也極少請注冊會計師進行審計。由于缺乏強制監管，大多數企業內部控制信息披露較為隨意，內容流于形式。
2、披露監管階段。2007～2010年是披露監管階段。這一階段在上海、深圳交易所《上市公司內部控制指引》的要求下，部分企業開始披露內部控制信息，甚至同時披露內部控制審計意見，企業披露的內部控制信息在內容和質量上有了較大的提高。
3、強制披露階段。2011年以后為強制披露階段。2010年財政部等五部委再次聯合了《企業內部控制配套指引》，該配套指引連同2008年的《企業內部控制基本規范》自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上交所和深交所主板上市的公司施行；在此基礎上，擇機在中小板和創業板上市公司施行，同時鼓勵非上市大中型企業提前施行。這標志著我國內部控制信息披露進入強制性披露階段，將從根本上提高我國上市公司的管理水平，增強其應對各種風險的能力。
（二）內部控制審計現狀。我國自改革開放以來，政府有關部門陸續出臺了一系列關于內部控制和風險管理的法律法規，但都是單個的政府部門文件規定，比較分散，沒有形成一個統一的內部控制管理系統規范。
2002年中國注冊會計師協會正式了《內部控制審核指導意見》，對注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當局對特定日期與會計報表相關的內部控制有效性的認定進行審核，并發表審核意見制定規范。2006年的《上市公司內部控制指引》，規定必須在企業年度報告的公司治理部分中單獨披露公司是否披露了內部控制的自我評價報告和審計機構對公司內部控制報告審核后出具的內部控制審計報告。2007年深交所了《中小企業板上市公司內部審計工作指引》，要求上市公司在聘請會計師事務所進行年度審計的同時，應當至少每2年要求會計師事務所對與財務報告相關的內部控制有效性出具一次內部控制鑒證報告。2008年，五部委聯合了《企業內部控制基本規范》，進一步強化對公司內部控制建設、自我評價報告披露和內部控制審計的要求。2010年五部委又了《企內部控制配套指引》，對企業各方的內部控制提出了具體要求，規定自2011年1月1日起首先在A+H上市公司施行，自2012年1月1日起在所有主板上市公司施行。2011年中國注冊會計師協會又了《企業內部控制審計指引實施意見》用于規范指導注冊會計師的內部控制審計工作。
二、內部控制審計對會計信息質量的影響
內部控制審計在內部控制信息披露中也是至關重要的，其對內部控制的有效運行起監督作用，直接影響著公司披露的會計信息質量。
會計信息披露以及聘請獨立審計師對其進行審計以保證披露會計信息的質量是企業產權結構變化的必然產物，也是利益各方實現監督企業契約的執行所必需的。然而，即使已經經過獨立審計師的審計的會計信息，仍舊無法實現對企業契約的執行實施有效的監督。因此，企業的內部控制評價及其披露被提到了市場監管的高度。然而，企業內部控制信息披露自身面臨著是否需審計的問題。特別是在我國內部控制信息披露不規范、投資者保護程度較低的環境下，公司內部控制審計作為一種外部監督手段，通過審核被審計單位內部控制評價報告的合規性、公允性和評價標準的一貫性，可合理保證公司披露內部控制信息的真實性。內部控制良好的優質公司為了與劣質公司區分開來，會主動通過進行內部控制審計，向市場有效地傳遞公司內部控制高水平及高質量的信號，實現其獲得資本市場和投資者的認可并從中獲益的目標。同時，為了避免外部獨立審計師出具的消極否定的內部控制審計意見給公司帶來不利影響，上市公司會更加努力加強和完善自身的內部控制建設，這將有效抑制管理層對信息披露的操縱，從而從根本上提高公司會計信息的質量。
由此可見，通過注冊會計師對企業內部控制審計，不僅能夠合理保證公司披露內部控制信息的真實性，而且能夠進一步提升企業信息披露的透明度，對保護投資者權益和社會公眾利益將發揮重要作用。
三、完善內部控制審計、提高會計信息質量的對策
（一）加強內部控制審計研究，制定內部控制審計準則。從《企業內部控制審計指引》的相關規定可以看出，對上市公司以及非上市的大中型企業進行內部控制審計已經是大勢所趨，但是截至目前對內部控制審計的范圍、程序等問題并沒有相關的準則予以明確的規定，給內部控制審計的實際執行帶來很大的困難。所以，法規制定者應當盡快制定有關審計準則，并且應該在審計準則中明確內部控制審計的程序以及應予特別關注的內容等，使注冊會計師進行審計時有據可依，提供合理保證的同時降低審計風險。
（二）加快推進上市公司內部控制審計。鑒于目前我國的信息披露環境還比較薄弱，在沒有獨立鑒證的情況下，公司自愿性披露內部控制信息難以發揮其應有的作用。因此，監管部門應強制推進公司內部控制鑒證制度，提高公司信息披露的質量，以更好地發揮內部控制審計的監督作用。此外，在國內薄弱的投資者保護環境下，沒有獨立第三方的鑒證保障，試圖通過增加披露信息的數量來影響資本市場定價并不是很好的選擇。這意味著公司試圖通過內部控制信息的自愿性披露，以發揮信號傳遞作用的目的并沒有在國內資本市場上得到很好的實現。強制要求披露內部控制信息，并規定提供相應的內部控制審計報告，將有效提高資本市場對公司內部控制信息披露的認可程度，促進市場運行效率的優化。
（三）規范審計服務市場，提高注冊會計師執業水平。目前，我國審計服務市場還不夠完善，存在不少的問題，比如：審計行業競爭激烈導致有些事務所為求生存而不得不與公司合謀，注冊會計師迫于成本壓力而人為降低審計質量等，時不時發生的審計合謀和審計失敗，讓資本市場對審計的可靠性產生了懷疑，認為內部控制審計只是上市公司和注冊會計師的數字游戲。為改變市場對內部控制審計的懷疑態度，規范審計服務市場迫在眉睫。規范我國審計服務市場需要監管機構、公司和會計師事務所的共同努力。
主要參考文獻：
[1]李明輝，張艷.上市公司內部控制審計若干問題之探討——兼論我國內部控制鑒證指引的制定[J].審計與經濟研究，2010.2.
[2]李紅.內部控制審計發展歷程與現實意義[J].重慶理工大學學報（社會科學版），2011.6.
內部控制是否完善，對于保證會計信息質量具有重要意義。我國目前會計信息質量不高與內部控制有很大關系。為了提高會計信息質量，減少會計信息失真，迫切需要改善內部控制環境，建立健全內部控制制度。
一、完善內部控制是保證會計信息質量的內在要求
確保會計信息質量的真實可靠是內部控制的一項基本目標。內部控制的目標主要包括三個方面，即經營效果和效率、財務報表的可靠性、遵循適當的法律法規。實際上，人們最初建立內部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現象的發生。通過內部控制，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環節，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財務報告的產生。盡管現代內部控制的目標已由以防弊為主發展為以興利為主，但是保證財務報告的可靠性始終是內部控制的一項基本目標。
在現代企業制度下，所有權與經營權高度分離，資財提供者往往不親自參與對企業的管理，而是將之交托給專門的經理人員。這樣，經理人員與股東等資源提供者之間便形成了委托關系。受托人必須如實地向資源提供者報告企業的財務狀況和經營業績，不得隱瞞和欺騙。管理當局應當對會計信息的真實性負責，如果披露虛假會計信息，管理當局應當承擔相應的責任。當然，股東有權聘請獨立的第三者――注冊會計師對管理當局提供的財務報表的真實性、公允性加以驗證，并發表意見。管理當局也應當自覺建立完善的內部控制，保證每項交易的發生都經過必要的授權，并進行完整、連續、系統、真實的記錄，按照會計準則和信息披露規范編制財務報告。這不僅是為了審計之需要，更主要是管理當局受托責任本身的需要。因此，合理地保證會計信息真實可靠是管理當局建立健全內部控制的一項重要目標。
二、內部控制環境是影響會計信息質量的首要因素
一個單位的控制環境是影響會計信息質量的首要因素。就企業而言，控制環境包括管理當局的管理哲學和經營風格，員工的素質和道德水平，企業的組織結構，董事會和審計委員會的職能發揮、職權劃分和責任的分派，企業文化的塑造，人力資源政策及實施等。總之，環境構成了一個單位的氛圍。
管理當局的誠信度和管理哲學，是確保信息充分公允披露、防止故意隱瞞或進行盈余操縱的前提。因為即使設立良好的內控也會因執行者的不力或道德因素而達不到應有的效果。如果管理當局本身就缺乏誠信，那么就會對整個公司的觀念形成不利影響。事實上，從虛假會計信息產生的動因來看，關鍵往往不在于會計人員本身舞弊，而是由于管理當局從自身利益等角度出發，有進行盈余管理甚至財務操縱、欺詐的動機；會計人員則往往受制于管理者，不得不加工、提供虛假的會計信息，欺騙外部信息使用者。
此外，管理當局對內部控制和財務報告的重視程度也會影響會計信息的質量。如果管理當局對內部控制重視，員工就會有所感受并認真履行其職責，遵守既定的控制制度，財務報告的差錯就會減少；反之，如果管理當局對內部控制淡漠，沒有給予有效支持，那么員工就不會認真執行有關的內部控制制度，以致內部控制失效。事實上，許多單位之所以管理混亂，就是因為單位領導對內部控制不重視，甚至自己隨意破壞有關的內部控制，因此，管理當局對內部控制的態度是決定內部控制是否有效的關鍵。
三、內部控制是產生可靠會計信息的有力保證
會計信息不實的原因可分為兩類：無意和有意。無意是指由于會計人員業務能力有限或過失等原因，導致加工出來的會計信息不能如實反映企業的財務狀況和經營業績；故意則是會計人員在內部人的授意、脅迫之下，為了企業管理當局的利益，不遵守有關會計原則，故意提供虛假會計信息。內部控制的手段包括職責劃分、授權批準、財產保全、會計系統、內部審計等。無論是那種形式產生的不實會計信息，上述控制手段都能在一定程度上起到減少或預防的作用。
職責劃分是內部控制的一個基本原則，主要解決不相容職務分離的問題。所謂不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端的職務。企業內部不相容職務主要有：授權批準與業務經辦職務、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核審查、授權批準與監督檢查等。這些職務應由不同的人員來擔任。不相容職務相分離的核心是“內部牽制”，因此，單位在建立設計內部控制制度時，首先要確定哪些崗位和職務是不相容的，其次要明確各個部門和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約、形成有效的制衡機制。
授權批準是指交易的發生應當經過適當的授權，不允許有未經授權或超出授權范圍的交易。這樣，就明確了管理當局及各階層管理人員、員工的職責與權限，如果出現沒有授權的經營活動，導致會計信息失真，當事人應當承擔責任。
會計系統控制要求單位依據會計法、會計準則等法律法規，制定適合本單位的財務會計制度，明確會計憑證、會計賬簿、和財務報告的處理程序以及單位采用的會計政策；實行會計人員崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監督和制約；建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法等，通過系統的方法和措施形成會計活動中防止差錯和舞弊發生的有效控制機制。
內部審計是內部控制的一種特殊形式，其目標在于評價經濟活動及其記錄的真實性、合法性和有效性。內部審計部門應對單位的各種財務資料的可靠性和完整性、企業資產運用的經濟有效性等進行審核。開展對審計委員會負責的內部審計有助于減少各種形式的有意或無意舞弊的發生。
四、我國會計信息質量與內部控制的現狀
我國目前的會計信息質量令人堪憂。特別是近年來一些公司為了上市，不惜編造財務報表，粉飾公司的財務狀況和經營業績；而一旦上市以后，造假的動機依然存在，為了取得配股權，避免因為連續虧損而被摘牌退市，它們往往長期隱瞞重大事項或提供虛假信息，導致投資者決策失誤、損失慘重。可以說上市公司的會計信息質量狀況已經動搖了投資者對會計信息的信任，對我國證券市場的發展產生了深遠的負面影響。
會計信息失真的原因是多方面的，既有社會和政治原因，也有經濟原因。外部原因，如原有的會計準則不完善、監督不力、中介機構執業不規范或與管理當局合謀等比較顯明，但內因即企業法人治理結構、內部控制等因素，更不可輕視。 當前我國企業內部控制存在的問題主要表現在：
1.公司治理結構不完善，內部人或控股股東控制現象嚴重，缺乏必要的約束。公司治理實際上是內部控制的環境，建立有效的公司治理結構的目的就是，在股東大會、董事會、監事會和經理層之間合理配置權限、明確各自職責，形成有效的激勵、監督和制衡機制。內部控制又是企業董事會及經理層為確保企業財產安全完整、提高會計信息質量、實現經營目標、完成受托責任而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理結構與內部控制的關系是密不可分的，公司治理結構是促使內部控制有效運行、保證內部控制功能發揮的前提和基礎，是實行內部控制的制度環境；而內部控制在公司治理結構中擔當的是內部管理監控的角色，是有利于企業受托者實現企業經營目標、完成受托責任的一種手段。與西方國家股權結構極為分散的情況不同，我國存在較為嚴重的“一股獨大”現象，一股獨大的一個后果是，控股股東操縱上市公司的股東大會、董事會和監事會；同時，我國上市公司還有明顯的內部人控制現象，關鍵人常常集控制權、執行權和監督權于一身，凌駕于監管之外；股東大會、董事會、監事會的職責分工不明，形同虛設。在這種情況下，控股股東或少數關鍵人就能控制公司的財務報告，為了自身的利益，就有可能進行盈余管理甚至操縱財務報告，提供虛假信息，誤導外部信息使用者。
2.對內部控制不重視，缺乏內部控制理念。長期以來，由于種種原因，我國企業對內部控制制度包括內部會計控制制度的作用普遍認識不足、重視不夠。具體表現在未建立內部控制制度，或沒有成文的內控制度，導致缺乏明確的控制程序和標準。進行有效控制的一個基本要求就是制定控制程序和標準，并使之成文化，讓員工都了解相關的控制程序。而我國企業尤其是國有企業往往忽視內部控制制度的建立和宣傳。
3.內部會計控制乏力。表現在會計機構設置不合理，會計人員素質較低，賬務處理不規范；缺乏必要的內部牽制制度，一個人說了就算；管理混亂，甚至串通舞弊；很少進行財產清查工作，賬實不符等。
4.內部審計的作用未能有效發揮。一些企業領導對內部審計重視不夠，或存在觀念上的誤解，導致內部審計工作難以開展；內部審計機構普遍人員缺乏，甚至有些企業不設立內部審計機構或實際上與財務部門重合；一些企業雖設置了內部審計機構，配備了人員，但因內部審計制度不健全，業務不規范，人員素質低，作用未能充分發揮，致使內部審計部門形同虛設。
在外部監督和公司治理不完善的情況下，又缺乏必要的內部控制制度和良好的內部控制環境，財務報告處于控股股東或少數企業領導的絕對控制之下，會計信息的內在生成機制存在問題，會計信息質量也就難以保證了。
五、完善內部控制，提高信息質量
1.完善企業內部控制環境
（1）完善公司治理結構，使董事會、監事會、經理層三者相互制衡。第一，提高外部獨立董事的比重，增強董事會的獨立性。作為獨立的“仲裁者”，外部董事可以保持董事會的獨立性，代表股東監督、制約管理當局最大限度地維護全體股東的利益，降低成本。公司的財務報告要經過董事會的批準，當董事會中有一定比例的獨立外部董事時，就能在一定程度上抵制與防范管理當局操縱財務報告，提供虛假財務信息的企圖。第二，在董事會下設立主要由外部董事組成的審計委員會。在美國上市公司中，董事會是監督公司經理及財務報告過程的重要主體。通常，董事會都將其監督財務報告的責任委托給獨立董事占有多數席位的審計委員會。實踐表明，審計委員會作為一種加強內部控制的公司治理機制，在防止和發現財務報告欺詐方面扮演著極為重要的角色。第三，完善監事會制度。我國規定股份公司必須設立監事會。在引進外部董事制度后，還要繼續發揮監事會的監督職能。應當保證監事會能獨立、有效地行使對董事、經理履行職務的監督，監事會應當以財務監督為核心，為使其能夠勝任財務監督等職責，監事應具有法律、財務、會計等方面的專業知識或工作經驗。
（2）加強人力資源培訓，提高人員素質。公司必須建立統一的人力資源政策，實行科學的聘用、培訓、輪崗、考評、晉升、淘汰等人事管理制度，確保公司員工具備和保持正直、誠實、公正、廉潔的品質與應有的專業勝任能力。特別應當加強高級管理人員的教育，使企業領導認識到保證會計信息質量是企業領導的責任，同時也應當加強會計人員的職業道德教育和業務培訓，減少由于會計人員本身造成的舞弊。
（3）全體員工尤其是管理層應樹立內部控制理念。內部控制是否有效關鍵看企業員工有沒有內部控制觀念，特別是看管理層是否重視內部控制制度。只有全體員工都樹立內控意識，自覺執行內控制度，才能防止包括財務欺詐在內的舞弊現象的發生。
2.制定適合本單位實際的內部控制制度
企業應根據《內部會計控制規范》，結合企業自身情況，制定并執行企業的內部控制制度。
（1）企業應當實行嚴格的職責劃分和授權控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責。不相容職務應當嚴格分離，同時，企業還應當明確規定實物接觸和保全制度、內部稽核制度。
（2）制定各種作業程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規定的標準正確處理各項業務，實現預定的目標。
（3）做好會計控制工作，完善企業的會計信息系統。制定企業的財務和會計制度，明確賬務處理的權限，特別是在實行電算化條件下，更應加強職責劃分，將不同功能工作分由幾個不同的部門和人員來完成，以防止一個部門和人員可以操縱整個賬務處理過程，并加強對有關數據文件的保護。同時還應保持良好的信息溝通體系。
（4）內部控制制度不能只寫在紙上，掛在墻上，而要落實到企業的日常生產經營活動的每一個環節中去。對那些違反內部控制的員工應當嚴格按照有關控制規定進行懲罰，以維護內部控制制度的嚴肅性。
3.加強內部審計
內部審計是內部控制的一種特殊形式，是對其他內部控制的再控制，它可以幫助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，為改進內部控制提供建設性意見。內部審計部門應對企業的各種財務資料的可靠性和完整性、企業資產運用的經濟有效性等進行審查。因此，內部審計除了幫助提高經營效率外，還有助于提高會計信息質量。為了使內部審計能夠充分發揮其作用，應當保持內部審計部門的相對獨立性，內部審計機構應當向審計委員會報告工作。對于一般企業，也應當設立獨立的內部審計機構，以保證會計信息的真實可靠。
4.管理當局進行內部控制評估和報告，并可考慮聘請注冊會計師對內部控制進行評價
【關鍵詞】內部控制 信息披露 研究綜述
一、引言
內部控制信息披露，是指上市公司通過一定的媒介向社會公眾公司內部控制運行狀況的信息。我國2009年實施的《企業內部控制基本規范》要求執行該歸范的上市公司應當對其內部控制的有效性進行自我評價，并披露年度自我評價報告。內部控制在上市公司的內部治理機制中占有重要的地位，內部控制信息披露是促進上市公司完善內部控制的重要手段，國內外學者對此進行了大量的研究。本文對國內外學者關于內部控制信息披露的研究進行了梳理。
二、國外內部控制信息披露研究的文獻綜
（一）內部控制信息披露與財務報告質量的研究。
McMullen、Dorthy和Raghunandan（1996） 對1989年至1993年的四千多家樣本公司進行了研究，發現平均有26.5%的公司提供了內部控制報告；而在那些財務報告有問題的公司中，僅10.5%的公司提供了內部控制報告。Chan等（2005）研究發現內部控制存在問題的公司操縱性應計指標顯著高于其他公司，那些披露內控存在重大缺陷的公司有更多的盈余管理。Ashbaugh-Skaife等（2008）檢驗了內控缺陷及其調整對應計質量的影響，認為披露了內控缺陷的公司有較高的非正常性盈余，如果公司外部審計師對以前披露的內控缺陷進行改進將導致盈余質量提高。
（二）內部控制信息披露成本的研究。
Bupa（2004）認為《薩班斯法案》的頒布使得公司的內部控制信息披露更具有強制性的要求，并對財務報告的舞弊有抑制作用，但是成本可能很高。Maria等（2006）研究了按照證監會要求進行披露的公司實施內部控制的隱含成本與內部控制有效性之間的關系，發現披露有內部控制缺陷的公司和披露沒有缺陷的公司相比有更大的成本。
（三）內部控制報告及其影響的研究。
Wilis （2000）認為公司管理層的內部控制報告為在年報中無法提供的內容提供了一個絕好的機會。公司可以在內部控制報告中與現有的和潛在的股東討論公司實施的戰略和公司采用的政策，從而使他們確信公司處于有效的控制之下。公司提供內部控制報告堪稱是良好的公司治理實踐。從這一點看，內部控制報告有利于增加企業價值，并且證明了良好的內部控制信息披露與股價有正相關性。Bryan和Lilien（2005）分析了《薩班斯法案》404條款頒布后公司的特征，那些有實質性缺陷的公司其平均規模和業績與他們所在行業應有的水平不匹配。
三、國內內部控制信息披露研究的文獻綜述
（一）內部控制信息披露必要性的研究。
黃壽昌等（2010）發現自愿披露內部控制報告的上市公司有著更活躍的股票交易以及更低的股票價格波動，意味著內部控制報告的自愿披露確實降低了市場主體之間的信息不對稱，提高了市場效率。邱冬陽等（2010）則從微觀角度印證了上述觀點，通過實證得出IPO公司上市首日開盤價對于明確的內控信息披露有顯著的正向反應，并建議上市公司和監管層從IPO開始規范內控信息披露、推動內控制度建設。楊玉鳳等（2010）通過經驗研究得出內部控制信息披露對顯性成本抑制作用不顯著，但對隱性成本有明顯抑制作用，并對顯性成本和隱性成本具有綜合抑制作用。
（二）內部控制信息披露的影響因素研究。
蔡吉甫（2005）對2003年滬深上市公司年報內部控制信息披露進行了實證研究，發現我國上市公司披露內部控制信息的程度與公司盈利能力和財務報告質量顯著正相關，與財務狀況是否異常負相關。李少軒、張瑞麗（2009）采用隨機抽樣法選取了滬深兩市的上市公司為樣本，進行考察，發現股權結構、盈利能力、財務報告質量對內控信息披露有顯著影響。
（三）內部控制信息披露與公司績效關系的研究。
蔡吉甫（2005）發現經營業績好、財務報告質量高的上市公司傾向于披露內控信息；而財務狀況存在異常的上市公司披露內控信息的動力則明顯不足。林有志、張雅芬（2007）實證結果發現公司信息透明度與企業經營績效有正向的關系。張宗新等（2007）發現信息披露質量與公司績效之間存在顯著內在關聯性，信息披露質量較高的公司，其市場表現和財務績效也都較佳。楊有紅、汪薇（2008）發現盡管證券交易所強制要求上市公司對外披露內控信息，但該要求并未被所有上市公司遵守，仍然是那些財務報告質量較高的公司更愿意披露內控信息。林斌、饒靜（2009）研究得出虧損公司更不愿意披露內控信息。黃新建、劉星（2010）發現表明內控信息透明度與公司績效之間存在顯著的相關性，信息透明度較好的上市公司，其公司績效也較優。
四、研究述評
目前我國關于內部控制信息披露方面的研究尚不成熟，而國外內控研究起步較早、較為成熟。因此結合我國的上市公司實際情況，借鑒國外內部控制信息披露的經驗，顯得尤為重要。同時，我國研究者提出了完善內控披露體系、規范披露內容及格式的必要性建議，但在財務報告內部控制信息披露的格式、具體內容規范等方面實質的、探索性研究還極其缺乏。積極探索一套適合我國上市公司實際情況的內控信息披露格式和內容體系顯得尤為重要。
參考文獻：
[1]楊有紅，汪薇.2006年滬市公司內部控制信息披露研究[J].會計研究，2008，（3）.
關鍵詞：財務內部控制 信息化管理 信息系統
隨著社會經濟的不斷發展、科技水平的不斷提高，財務管理已經逐步實現自動化和信息化。財務信息化建設是財務內部控制的重要內容，在數字信息化技術廣泛普及的形勢下，應用先進的軟件系統和計算機技術實施財務信息的現代化管理是企業財務內部控制管理的主要形式。在經濟全球化的發展形勢下，為提高企業自身的市場競爭力，實現企業經濟和社會價值的最大化，應積極進行財務信息化建設，不斷健全企業財務管理和內部控制，為財務內部控制的目標拓展及價值提升提供信息便利，確保企業在激烈的市場競爭中取得長足發展。
1.財務管理信息化與財務內部控制概述
財務信息化建設是指以企業的財務管理流程為基礎，應用計算機技術、互聯網技術、數據庫技術及專業的軟件系統，統一控制和管理企業在財務管理過程中所產生的信息，通過分析、預測及決策的手段綜合利用財務管理信息，便于企業高效控制和準確決策的現代化財務管理方式。財務管理的信息化建設能夠實現企業財務管理信息的有效利用和數據共享，使財務管理工作更加科學化、精細化、信息化，將財務管理工作與企業各個系統進行有效整合，從而提高企業的經濟效益和市場競爭力。
財務內部控制是指企業在系統的經營管理環境下，通過對實施內部控制的環境進行科學有效的信息溝通、實地監控、風險評估等方面的控制及調整，形成準確的財務報告，明確企業在一段時期內的各項財務信息，為企業的經營和決策提供有力的財務依據，便于企業進行正確的經營決策和投資調整。財務內部控制根據控制目的的差異可具體劃分為管理控制和財務控制，主要是以企業業務流程、管理模式、經營決策、經濟效益為主體，以企業所蘊含的人力、物力、信息等資源為客體，以財務控制手段為途徑，實現層次化企業經營決策，是現代企業財務管理的重要標志。
財務信息化建設與財務內部控制之間具有一定的關聯性，財務信息化建設對財務內部控制的各個環節都有著積極的強化作用，科學高效的財務內部控制體系也是財務信息化建設的價值體現。財務信息化建設的主要目的就是精簡企業財務內部控制的結構，使之更加科學合理，賦予財務內部控制先進的管理模式和控制理念，為企業整體的財務管理工作奠定良好的信息基礎。財務信息化建設能夠擴大財務內部控制的范圍，加強財務內部就控制中的風險管理，使財務內部控制實現目標多元化、多向性的發展，同時財務信息化建設所應用的多種控制手段，能夠增強財務內部控制活動的保護性，有利于實現企業經濟效益和社會價值的最大化?，F代化的財務信息管理模式集中了企業在各個經營環節中的業務要點，為財務內部控制建立良好的信息溝通渠道，不僅可以實現財務內部控制的并行化，還能夠從財務內部控制環境以外的其他領域獲取利于企業發展的有效信息。
2.財務信息化建設對財務內部控制的影響
財務內部控制主要包括控制環境、控制活動、風險評價、信息溝通及監控幾個方面，財務信息化建設的過程中會對財務內部控制的環境、環節、方式等方面產生一定的影響，同時對財務內部控制的運行機制、組織結構、人員管理進行全面的革新。在財務信息化建設的環境下，企業經營決策者和財務內部控制執行者之間將會建立更加直接、有效的溝通模式，不斷精簡財務內部控制的結構和層次，使財務管理的職責更加明確，提高了財務內部控制的整體效率。
財務內部控制中的控制活動是為保證經營決策得到有效落實而制定、執行的控制策略和流程，能夠減少企業面臨經營風險所產生的損失。財務信息化建設增進了財務內部控制的靈活性、多樣性及高效性，加強了財務內部控制對企業經營決策和經營活動的檢查和糾正的功能，使財務內部控制的重點由對財務管理人員的控制轉變為對企業整體財務運行的控制，實現了財務內部控制的科技化和信息化。
在財務管理信息化的背景下，財務內部控制的環境和主要因素都發生著變化，伴隨著財務內部控制系統的逐步開放、信息的不斷分散、數據資源的共享以及業務流程的更新，改變了財務內部控制封閉集中的運行和管理環境，豐富了進行風險控制的手段，使財務內部控制中風險評價更具科學性和時代性。與此同時，在信息社會迅速發展的環境中，企業在獲取外部有效信息的同時還應準確及時的掌握自身財務內部控制的信息，明確各級財務管理人員的職責，財務信息化建設有利于財務內部控制中信息與共同的實效性、共享性和開放性，提高了信息溝通的效率。通過財務信息化的建設，增加了財務內部控制的手段，將單一的內部監控方式擴展為人工控制和信息系統控制，減少了財務數據信息的出錯率，加強了財務內部控制的監管力度。
3.總結：
財務信息化建設使財務內部控制的結構產生了實質性的變化，改變了財務內部控制的環境及管理理念，為企業提高財務內部控制的效率、增強財務內部控制的實效帶來新的機遇。企業在逐步進行財務信息化建設的同時，應建立完善的財務內部控制制度，加強財務信息系統的安全，全面保障企業的經濟效益。
參考文獻：
關鍵詞：內部控制；會計信息質量；對策
投資者與企業之間相關聯的紐帶就是會計信息，它也是市場管理者決策與科學投資的重要條件。而會計信息的質量會影響到管理者的決策結果。因此，我們需要加強會計信息的質量管理，使會計信息能夠在企業的決策中發揮自身的價值。
一、內部控制對會計信息質量的影響
(一)內部控制的環境對會計信息質量影響
內部環境是內部控制的基礎，其主要涵蓋企業的結構、人為、審計等。充分的對內部控制的環境進行分析，這樣不僅能充分的了解到企業內部的具體情況，也有利于企業更好的執行和貫徹內部控制，會使企業建立完善的內部控制環境。完善的內部控制環境能夠確保企業各項發展目標的實施，會計信息的質量也會提高，使企業能夠更好的實現經營目標與戰略目標，促使企業的可持續性發展，加快我國經濟的快速發展。
(二)存在漏洞的內部控制風險評估體系
會計信息的可靠性與準確性都會在不同程度上影響企業各項經濟發展。會計信息質量受到內部控制的嚴重的影響，內部控制出現問題導致管理者出現決策錯誤，影響企業的發展。合理的內部控制的風險評估體系會及時的避免或降低風險的發生。在當今的經濟時代中，企業過于看重產生的經濟效益，往往忽略了企業內部控制的風險評估體系，這導致企業在未來的經濟發展中，存在巨大的發展隱患。
(三)控制活動對會計信息質量的影響
控制活動是企業根據風險評估結果，將風險控制在可承受度之內?？刂苹顒油ǔＷ鳛橹贫却嬖谟谄髽I之中，在各項業務流程中實施控制活動不僅能夠促進企業資源優化配置，而且能夠更好的保證資產的安全和會計信息質量的真實可靠。因此，控制活動是保障會計信息質量的必要手段。
(四)信息和溝通對會計信息質量的影響
企業的經營活動都涉及到大量信息，要建立有效的溝通機制，保證信息在企業內、外部的順暢傳遞，可以實現企業各層級之間暢通有效的信息溝通，減少工作中信息傳遞疏忽和漏洞，降低會計操縱的可能性，提高會計信息質量。因此，信息和溝通是保障會計信息質量的必要條件。
二、加強內部控制提高會計信息質量的對策
(一)優化企業內控環境
加強企業內控環境違設，使企業在健全的組織結構中和健康向上的氛圍中持續發展，完善內控環境要著重強調加強企業文化建設，企業文化代表了企業內部的行為指針，對企業全體員工的思想和行為有著無形的激勵和制約作用，是建立有效內部控制體系、遏制會計信息失真的基礎完善企業內部控制環境還必須要加強員工的職業道德建設，培養員工誠實、公正、廉潔的職業素質，為會計信息的真實有效提供保障。
(二)建立科學的內部控制會計信息體系
企業的劃分職責、評價業績、控制事物等都是內部控制活動不可或缺的重要條件，它在很大程度上提高了會計信息的質量，有效的避免會計信息出現舞弊的現象。因此，完善內部控制活動，企業內部建立科學的會計信息體系，將責任落實到個人，在企業劃分職責時，能夠分工明確。使企業各崗位、各部門能夠互相合作、互相制約，在企業的良好的內部控制中，提高會計信息質量。企業在進行建立和設計內部控制時，首先需要確定內部不相容的崗位；其次是明確規定各崗位與各部門的職責和權限，能夠使內部的職務與不相容的崗位之間互相制約、互相監督，從而建立一個科學合理的制衡機制。
(三)提高信息的溝通和流動
首先，企業需要建立一個信息交流系統，完善的信息交流系統以確保企業各部之間的信息流動；其次，企業需要完善內部的信息反饋體，將信息流通可以做到反向的傳遞，有利于及時的顯示出企業內部控制體系存在的漏洞；再次，企業要確保信息流動的時效性，在信息流動的過程中，出現失效、失真的信息企業要對相關責任人加以追究。這樣不僅可以提高信息流動的真實性，也為會計信息精準性提供保障。
(四)加強內部監督
內部控制的監督具有兩個要求。首先是內部監督者必須具備獨立性與專業能力；其次是注重監督企業內部控制的重要環節。這需要企業建立內部的監督機制，完善內部監督的崗位設置、組織結構、崗位職責、權限等。對內部控制中存在的風險，采取科學的解決措施，從而避免或減少風險的發生及其造成的損失。并對內部控制存在的風險做好報告和記錄，做好數據存檔。
三、結語
隨著信息化的快速發展，會計信息在企業內部的建設與外部的競爭中發揮著尤為重要的作用。當前，我國的企業在不斷的完善內部控制體系，不斷的提高會計信息的質量，在競爭激烈的市這需要企業以自身的特點為發展的基礎，建立和完善內部控制體系，這樣才能夠不斷的強化會計信息的質量，使企業在競爭激烈的市場環境中能夠可持續發展.
參考文獻：
[1]寧文華.內部控制對會計信息質量影響[J].中國管理信息化，2015(6).
決策有用性原則是會計信息質量最主要的特征，會計信息質量的高低決定了經濟決策的準確性，其真實性和可靠性是經濟決策的重要保障和實施前提。目前，在廣闊的經濟發展領域中，會計信息失真問題，決策失誤問題普遍存在，并且對企業和我國整體經濟發展都帶來了極大的不利影響，不僅對市場經濟秩序造成混亂，而且還為我國未來經濟決策作出了誤導性的發展方向，因此提高會計信息質量，加強對會計信息質量的內部控制已尤為重要。
1.內部控制的界定
對會計信息實施內部控制主要集中于企業內部，因此，內部控制是由企業的領導層和員工共同參與實施的，保證企業資本運營效率，確保財務數據、財務報表、財務報告等財務信息的真實可靠，并遵循一定的法律準則而實施的一種合理保證的措施。
在其定義中充分體現出了內部控制的三大發展目標，其一，保證企業資本運營效率，是實施內部控制的一切出發點；其二，確保會計信息的真實可靠，是實施內部控制的最終結果；其三、遵循一定的法律準則，是實施內部控制的基本原則和前提條件，所以要建立良好的財務管理體系，實施內部控制是必須采取的措施。
2.內部控制對會計信息產生的有利作用
（1）內部控制有利于提高會計信息的完整性和透明度
實施內部控制不僅僅局限于對財務部門的控制，其對企業來說，從生產到銷售需要有許多部門和人員組成，企業的所有經營環節和經營活動都是在控制下共同實施，所以內部控制是一個全方位、整體化的監管過程。在經營活動中加強內部控制確保了各個職能部門的會計信息數據完整化，并且每個人都參與其中，進行相互監督，相互監管，形成了完整的內部監管體系和制約機制。會計信息的透明度提高，使得內部控制實現了公平、公正、公開的實施原則，確保會計工作的順利開展，降低了財務管理在企業運營管理中的難度。
（2）內部控制有利于確保會計信息的真實性和準確度
在實施內部控制前必須確保具有完善的內部控制制度，內部控制制度是內部控制實施的保障和前提，在確保各個環節人員共同遵守制度的前提下才能真正實現共同實施的目的。會計信息需要各個職能部門提交企業經營活動中產生的費用、收支等材料，將會計信息的管理制度規范化，各個職能部門才能按照制定的規章制度和流程執行，一方面是會計信息在收集過程中簡單化并具有條理性，有利于會計人員的檢查和賬務處理，確保會計信息的真實性；另一方面能及時發現會計數據中的錯誤，并給予及時糾正與改進，能提高會計信息的準確度。
（3）內部控制能有效確保會計信息的合理性和合法性
內部控制制度的制定必須以現有的法律法規和規章制度為制定前提，確保國家的方針、政策切實落實到企業中去，所以建立完善的內部控制體系能有效的對企業的各個部門的實施的合理性和合法性進行監管，對會計信息的處理同樣具有監督與控制的作用，保證會計工作的處理方法好原則符合國家總體執行方針，提高會計信息披露和財務報告的合理性和合法性。
二、內部控制影響會計信息質量的幾個主要要素
在深入探討內部控制對會計信息質量產生的重要影響的同時，企業的內部控制構成要素也不容忽視。企業的領導層構成、組織機構的設立以及對職員的管理體制等各內部控制要素對會計信息質量也會產生較大影響，因此，因著眼于企業的內部發展機制，更加切合實際的分析能影響會計信息質量的幾方面內部控制的因素，主要分析以下幾方面：
1.領導層的構成對會計信息質量的提升產生的影響
領導層是企業和事業單位最核心的部分，其經營決策關乎企業的生死存亡，在企業的長遠發展中占據主導地位，對于企業的會計信息質量水平的高低，領導層的構成將對其發揮了重要作用，主要來源于兩方面：一方面，來源于領導層構成人員的綜合素質水平，領導層的綜合素質水平包括管理能力、業務熟悉能力以及未來規劃能力。綜合素質水平較高的領導層具有遠見性和前瞻性，一切的管理都是以企業未來的發展作為出發點，置身長遠利益考慮，具有詳細周密的未來發展規劃，所以對企業的內部控制體系的建立更是如此。領導層在著眼于內部控制體系的建立能從根本上解決長期我國企業長期存在的會計信息失真問題，徹底提升會計信息質量。另一方面，領導層對內部控制在會計信息質量的重要作用的正確認識，領導層要有重視和意識到內部控制在企業運營中的重要作用，才會加以實施并且長期堅持，不斷改進企業內部存在的財務問題，提高內部控制在會計信息質量中發揮的重要作用。所以，領導層的構成對會計信息質量水平的高低具有較大影響。
2.組織結構的設立對會計信息質量產生重大影響
會計是企業的財務信息處理的直接參與者，在會計信息質量水平中起著決定作用，會計信息的真實性受到會計數據、會計核算以及出納工作等各方面的影響，設置不同的職能部門能有效牽制并相互監督，防止徇私舞弊，濫用職權、中飽私囊等現象出現，保障會計信息的真實性和透明度。公司設置各個職能部門，并對職能部門配備相應人員，一人一職，各盡其職，能在最大程度上限制人員、職位、職責混亂的現象，杜絕了徇私舞弊、弄虛作假，損害公司利益的現象的出現，保障公司利益的完整可靠性。公司組織結構設置科學合理能是各個職能部門取長補短、優勢互補、資源共享、實現公司經營效益的最大化，也為會計信息處理工作帶來了極大的便利。能結合多方力量為決策機構制定正確的發展策略提供了有效的支撐，對會計信息質量水平的提升也具有重大的促進作用。
3.內部控制中的人力資源影響會計信息質量水平
人是內部控制的活動主體，對會計信息質量的影響最為明顯，高效的進行人力資源管理更從根本上保證職員較高的綜合素質水平，對提升會計信息質量具有重要作用。內部控制中的人員必須具有較高素質水平和業務處理能力，其在企業的經營管理中起著重要的監督控制作用，肩負著保障公司利益不受損害，確保公司的會計信息質量的準確性和真實性。所以，配備高素質的內部控制人員不僅能確保企業的正常運轉，而且還能為企業的長遠發展創造最大的經濟效益和更好的社會效益，保障企業的可持續健康發展。如果內部控制人員素質較低，不僅不能發現會計信息中存在的問題和錯誤，而且還不能提出有效的解決措施，及時對出現的財務問題給予糾正，甚至經不住利益誘惑，與挪用公款、做假賬等損害公司利益的低素質人員為伍，從中獲利。所以，加強內部控制高素質人員隊伍的建立確保企業長遠利益至關重要。
三、利用內部控制提升會計信息質量的合理建議
1.建立良好的內控環境，構建完善內控組織結構
企業建立內部控制組織機構要結合自身實際狀況，制定出符合本企業發展的內控體系，才能使內部控制對企業的運營管理發揮其相應的作用。建立良好的內部控制環境，需權衡各個職能部門的利害關系，在不損害任何職能部門的切身利益的情況下，具體問題具體分析，制定符合各個不能的內部控制條例以及需要遵循的規章制度，才能使企業的各個職能部門和全體職員共同遵守內部控制制度，建立和諧的共事環境。在建立內部控制環境后，還需要不斷的對公司員工進行教育，提高公司員工的整體素質水平，使其認識到內部控制對企業發展的重要性，強化他們的自我約束能力和風險防范能力，提高企業員工的整體水平，優化內部控制制度，從而提高會計信息質量。
2.加強內控監督體制建設，成立評估審計機構
僅僅依靠企業內部控制達到企業長效運營的目的是遠遠不夠的，還應充分發揮評估審計機構在內部控制中的重要作用。內部控制對企業的整體管理具有重要的約束和監督作用，但其監督職能的發揮還存在許多不足之處，需評估審計機構對其不斷完善和提高。就會計信息而言，內部控制在會計信息的真實性和準確性中發揮了重要作用，而對財務信息的具體處理過程以及企業的資金收支狀況缺乏監督和審計。成立評估審計機構能通過會計數據和財務報告及時發現企業存在的經營風險和財務隱患，及時提出解決措施，防患于未然，減少企業可能發生的損失。成立評估審計機構還能督促會計人員減少平時會計工作處理的失誤，提高工作效率，保障會計信息量的同時保障會計信息的質。
3.提高內部控制理論學習，保障會計信息質量
各個企業或者事業單位對內部控制體系或者制度的制定不盡相同，提高員工學習本企業或者單位的內控理論學習，才能更好發揮內控理論的作用。首先，領導層應深入認識和了解內部控制理論以及其對企業或者單位產生的重要，為職工起到示范作用。再次，定期對員工進行理論知識的教育學習，擴大內部控制理論在企業中的普及范圍。最后，借鑒國外先進的內控理論知識，結合本國實際制定出更符合本企業和單位發展需要的現實理論，通過信息溝通，提高內部控制理論的實用性，使其真正作用于會計信息的監督和控制，及時提升會計信息質量。
4.提升會計人員自身素質，樹立正確的職業道德意識
[關鍵詞]內部控制；內部控制審計；財務信息質量
[DOI]101.3939/jcnkizgsc20162.715.3
隨著全球金融危機向實體經濟蔓延，一些基礎薄弱、內部控制不嚴的銀行、證券公司和實體企業紛紛倒閉，經濟舞弊詐騙案件頻頻曝光，內部控制審計問題再度成為社會普遍關注的焦點。目前，中國企業內部控制標準委員會已正式《企業內部控制基本規范》，與之相配套的系列應用指引、評價指引和審計指引也正在加緊制定過程中。因此，如何認識內部控制審計的本質特征和重要性，如何切實推進內部控制審計的實施，保證其作用經濟而有效地發揮，成為急需解決的問題。文章通過研究內部控制審計和財務信息質量的相關根據和相關理論，結合國內外大量的實例，對兩者之間的關系進行理論描述，并分析關于內部控制審計對財務信息質量的影響，以提出提高財務信息或內部控制信息披露的真實性，發揮財務信息在風險投資過程中的作用。
1我國內部控制審計中存在的問題
我國目前已經建立了一些內部控制審計制度，但是不夠完善，層次較低，影響力較弱。且在這些制度規范以原則性意見和指導性規則為主，可操作性較低。對比分析《中國注冊會計師審計準則》與《內部控制審計指引》可知，注冊會計師出具審計意見的形式有四種，即標準型、否定意見、包含強調事項段的無保留意見和無法表示意見的報告形式。這會導致注冊會計師混淆內部控制審計與財務報告審計中的內部控制審計，內部控制審計的意義和有效性難以得到保證。首先，內部審計的范圍對審計的質量、成本和可行性等起著決定性作用。內部控制審計內容十分廣泛，邊界也不是很明確，一般來說，為了對企業內部控制的各種可能的外部性進行遏制，加強企業內部控制建設，內部控制審計必須將企業整個內部控制納入審計的范圍。其次，內部控制審計的目標也不是很明確。目前我國的相關會計準則中沒有明確規定內部控制審計目標，這會導致審計的質量難以保證，同時也會增加審計的風險。最后，內部控制審計的程序也是不明確的。我國內部控制審計實施時間不長，定義不明確，審計程序不系統。因此在相關的會計準則中要對內部控制審計的程序進行明確，保證審計結果的真實性和合法性。注冊會計師不夠了解被審計單位的業務流程，是導致其難以發現單位存在的錯誤和弊端的重要原因之一。在會計師進行審計的過程中，合伙人一般注重的是實質性程序，而忽略控制測試，這導致了審計人員采取敷衍的態度應對控制測試，或者照搬之前的審計底稿，對內部控制審計工作完全沒有引起重視，審計工作所處的階段也比較低，風險導向審計難以實現。加上我國內部審計法律法規建設不健全，審計人員往往根據專業知識和經驗來進行審計工作，一定程度上會影響到審計結果的權威性和規范性。內部控制審計存在兩面性，一些人認為內部審計有利于加強企業內部監督，減少管理層現象的發生，但是也有一部分認為內部控制審計會提高企業的運行成本，并懷疑公司財務報告的可靠性，認為開展內部審計工作花費的成本和帶來的效益不能匹配。這確實是企業內部控制審計過程中存在的問題之一。
2內部控制審計對財務信息質量的影響
2.1內部控制審計對財務信息質量的直接影響
財務信息是連接委托人和人的紐帶，能夠對企業的財務執行情況進行有效監督。近年我國一些企業常出現內部財務問題，這讓企業認識到了財務報告的不足和缺陷，所以必須建立監督機制以保證財務信息的真實性和可靠性。首先，在內部控制審計中要建立財務報告監督機制，保證會計信息產生過程的規范性和質量。在企業進行內部控制的過程中，要促使信息的披露，力求財務信息的透明化，讓外界對企業內部的內控情況有一定的了解，并對企業的運行情況進行客觀審視，從而調整投資策略，同時建立財務監督機制也有利于企業內部制度的完善和內部管理水平的提高。其次，我國的市場機制不健全，主要表現在企業內部資金的運行上。為了保證自己的利益，企業管理層對公司的財務信息進行優化處理之后才對投資者進行披露，導致投資者得到的信息和企業真實的財務信息不對等，給投資者帶來了較大的風險。而企業的管理者卻不需要付出大的代價，面臨的訴訟風險也較小。故很多企業在財務信息的披露工作中會對信息進行加工，導致財務信息缺乏可靠性，投資者的知情權得不到應有的尊重。且隨著加工過的財務信息的不斷積累，企業內部控制審計的效果越來越低，無法對企業進行有效監督。
2.2內部控制審計對財務信息質量的間接影響
內部控制審計對財務信息質量的間接影響主要表現在以下三個方面。首先是內部審計部門對財務信息質量的影響。企業的內部審計部門是企業審計監督體系的重要組成部分，也是企業進行內部管理的重要力量，能夠推動企業內部財務管理和經濟戰略的實施。在進行內部控制審計的過程中，審計部門要對管理層的財務信息披露工作進行審計，監督企業的財務收支和經營活動，發現企業經濟活動中存在的問題，避免財務信息造假行為，提高財務信息質量。其次是內部審計部門的組織地位對財務信息質量的影響。內部審計部門應當獨立于其他部門，這樣才能保證審計意見的客觀性和真實性。內部審計部門的組織地位會直接影響到內部審計部門職能的發揮，如果其低于其他職業部門的，就會導致審計部門缺乏權威性，內部審計的效果下降，從而間接影響到財務信息的質量。最后是內部審計效率對財務報告質量的影響。內部審計部門持續有效的運行是保證企業財務信息質量的前提。內部審計要保證其有效性就必須甄別和篩選獲取的信息，保證信息的真實有效。審計人員的素質和水平是影響內部審計效果的重要因素，其工作的能力和態度也會直接或間接影響到財務信息的質量。
3完善企業內部控制審計的對策
要加強企業內部控制審計，保證財務信息的質量，就必須建立統一的內部控制審計標準。證監會應出臺一些相關的會計準則，對內部控制審計的概念、范圍和標準等進行明確地規定，廢除之前不統一的規范和制度，為完善上市公司內部控制體系奠定基礎，并保障企業內部控制工作的有效運行。注冊會計師的素質和水平對于內部控制審計的結果具有重要的影響，提高注冊會計師的能力和素質，有利于保證財務信息的可靠性。注冊會計師對內部控制的設計和運行有效性出具審計報告，這是從外部監督公司信息披露的一種方式。內部控制審計作為一種新興業務，在我國實行的時間較短，這對注冊會計師的知識水平和執業能力提出了更高的要求。所以相關部門要加強對注冊會計師的培訓，提高注冊會計師的執業水平和職業道德素質，增強審計的獨立性，發揮其外部監督的職能。會計事務所應開展相關專業的研究工作，建立健全企業內部控制審計制度，規范審計業務的流程，提高審計的質量，以保證內部控制審計業務的順利開展。其次要按照《企業內部控制審計指引》等相關法律和法規完善企業內部控制審計制度，注冊會計師要嚴格按照規定，規范審計程序，保證內部控制審計結果的有效性和合理性，其次在審計過程中要謹慎，避免發生錯報。審計結束后，根據結果出具審計報告，充分發揮企業內部控制審計的監督作用，加強內控，保證公司正常穩定運行。
參考文獻：
關鍵詞：網絡環境；會計信息系統；內部控制；網上公證
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
網絡環境包括計算機網絡和數據庫。計算機網絡是計算機技術與通訊技術逐步發展、日益結合的產物。它利用通信線路和通信設備，將分散在不同地點，并具有獨立功能的多個計算機系統互相連接，按照網絡協議進行數據通信，實現資源共享。因此，計算機網絡是信息傳遞和資源共享的基礎。數據庫是存儲和管理數據的“黃金寶庫”。網絡環境下的會計信息系統內部控制必須建立在資源共享和強大的數據庫處理功能之上。
一、網絡環境下的會計信息系統內部控制呈現出新的特征
會計信息系統內部控制作為企業管理的重要組成部分，一直受到業界人士的極大關注?？v觀會計發展歷史，會計核算經歷了從手工核算到計算機核算，會計控制也經歷了從手工控制到電算化控制的轉變。隨著計算機技術、通訊技術和網絡技術的飛速發展，世界進入了信息經濟時代，作為企業信息重要來源的會計信息系統，必然跟隨信息網絡化發展而改變，網絡會計應運而生。網絡會計與傳統會計信息系統相比，具有處理信息的實時性、披露信息的及時性、資源的共享性等諸多優勢，同時網絡會計下的內部控制相比傳統會計信息系統內部控制也將發生一系列的變化。
（一）在控制方式上，強調實時控制。所謂實時控制，即在經營活動的進行過程中就開始控制。比如，當一筆超標準的采購費用或一項非法的投資事件即將發生時，實時信息所帶來的實時控制能夠幫助管理者及時阻止該非法事件的發生。然而，在傳統會計信息系統中，由于信息的滯后性，管理者不能得到所需的實時信息，因而不能實施實時控制，等到識別非法事件已發生時，卻已經到了無法挽救的地步。
（二）在控制內容上，強調由對一個企業的內部控制轉變為對整條價值鏈的控制。內部控制之所以為“內部”控制，是取其控制主于企業內部之意，而不是將控制范圍局限于企業之內。實際上，內部控制的環境是企業，企業的環境是價值鏈，內部控制只有放在更大的背景――價值鏈中才能最大限度地發揮作用。然而，在傳統的手工或單機系統環境下，礙于企業間信息流通不暢，內部控制只能集中于價值鏈上的一環――企業內部，而對價值鏈協同控制則難有作為。在網絡環境下，企業間信息通過網絡互聯，甚至還可以建立價值鏈的虛擬專用網，拓展了傳統會計主體的反映和監督范圍，實現了價值鏈的全程控制。也就是說，網絡環境下內部控制開始涉足供應商和客戶，在供、產、銷等上下游企業之間構建強有力的價值鏈系統，基于更大背景履行控制能力。
（三）在控制范圍上，強調跨越時空的控制。以網絡為代表的信息技術的發展和在會計中的運用，使得信息傳遞、信息處理、信息共享與手工環境下相比有了質的飛躍，要利用信息技術改變會計信息系統內部控制觀念。從控制時間的視角理解，每天、每月、每年的經營活動時時刻刻都處于會計信息系統內部控制之下，實時控制成為內部控制的重要特征；從控制空間的視角理解，在網絡環境中，會計信息系統內部控制跨越物理空間，延伸到企業每一個生產部門、業務部門、管理部門，延伸到不同城市、不同國家、乃至全球的每一位組織成員以及相關
組織和消費者個人，實現集中于咫尺之內，監控于天涯之外。
二、網絡環境下會計信息系統內部控制面臨新的挑戰
風險，使控制成為必要。不同的風險，需要不同的控制手段。網絡環境給會計核算和會計監督帶來了新的風險，也為內部控制帶來了新的挑戰。
（一）會計信息儲存方式和存儲媒介發生了變化。隨著計算機技術和網絡技術的興起，傳統手工環境中嚴格的憑證制度會逐漸減少或消失，憑證的控制功能被弱化。計算機的存儲方式將是把信息轉化為電子形式存儲在磁、光介質上，而磁、光性介質極易被篡改甚至偽造，且不留痕跡。交易的“了無痕跡”給控制帶來了一定難度，也給一些不法行為（比如通過偽造或修改客戶或銀行憑證，編造虛假交易侵吞公款等犯罪活動）提供了機會。同時，隨著電子商務的迅猛發展，網上交易愈加普遍，不久的將來，企業的全部原始憑證可能都將成為電子格式，這使企業對網上公證機構的依賴性進一步增強。但直到目前，相應的技術和法規還遠未達到完善程度，這也給系統內部控制的實現帶來了較大困難。
（二）程序化控制易使差錯反復發生。在手工系統中，所用的控制手段一般都是手工控制，這時，發生差錯往往是個別現象，且由于不相容職責的相互分離，數據處理分散于多個部門，由多個人員完成，一個部門或人員的差錯往往可以在下一個環節中發現和改正。所以，一般而言，一定時間內數據反復發生錯誤的可能性并不大。但在網絡環境下的內部控制，具有人工控制與程序控制相結合的特點，且隨著計算機應用的程度不同，程序化控制的范圍也會有所不同。一般來說，計算機應用的程度越高，采用的程序化控制也就越多，程序控制處理結構化的基礎作業，其質量好壞直接決定著整個系統內部控制的質量。在信息系統應用程序中包含了許多內部控制功能，若應用程序中存在嚴重的BUG或惡意的后門，便會嚴重危害系統安全。但由于人們對系統的依賴性以及程序運行的重復性，將使失效控制長期不被發現，并被多次重復，從而使系統在特定方面發生錯誤或違規行為的可能性更大、問題更嚴重。
（三）系統整合集成加大信息風險。傳統的內部控制主要針對單獨的交易處理，而在網絡環境下，整合集成系統要求集中存儲數據和程序，這在一定程度上帶來了信息安全隱患，容易出現一損俱損、全軍覆沒的危險。而且，對于日益龐大復雜的信息系統，其內部稽核難度加大、成本增加。如由外部監理機構完成，則可能泄露商業機密，影響其競爭力；如由企業內部自行解決，則必須配備具有復雜高深查核技術的專業人員才能勝任。
（四）網絡開放危及信息安全。網絡是一個開放的環境，在這個環境中，一切信息在理論上都是可以訪問到的，除非它們在物理上斷開連接。因此，網絡環境下的信息系統很難避免非法侵襲，極有可能遭受非法訪問甚至黑客或病毒的侵擾。這種攻擊可能來自于系統外部，也可能來自系統內部，而且一旦發生將造成巨大的損失。
三、網絡環境給會計信息系統內部控制提供了新的機遇
網絡，如一把雙刃劍，在給內部控制帶來全新風險的同時，也為其提供了新的機遇。
（一）事前檢查，提高信息質量。隨著計算機在會計工作中的普遍應用，管理部門對由計算機產生的各種數據、報表等會計信息的依賴越來越強，這些會計信息的產生只有在嚴格的控制下，才能保證其可靠性和準確性。同時，也只有在嚴格的控制下，才能預防和減少計算機犯罪的可能性。因此，在業務活動發生、有關數據進入企業數據庫之前，檢查這些數據的精確性、完整性和合法性就顯得尤為重要。例如，對業務活動所涉及的資源及其數量進行檢查（如客戶通過信用卡從ATM機中取款，每日最高限額為5，000元）；檢查活動執行人的權限（該客戶有無透支權限，以及透支額度控制）。此外，如果輸入數據不符合既定的邏輯和控制標準（當日連續三次密碼輸入錯誤，ATM機將吞卡），處理可能被中斷，如果讓處理繼續下去，負責控制的某些人應該得到例外通知（客戶需持有效證件，到銀行柜臺辦理吞卡取出業務）。在某些情況下，可能會允許一些人凌駕于控制之上，但任何這種超越控制的行為應該通知所有有關控制人員。這樣一來，只有數據準確、完整、合法，繼續處理也符合流程，事件相關數據才能被加入到數據庫中。
（二）事中網上公證，形成三方牽制。由于網絡環境下的原始憑證用數字方式進行存儲，所以不能像手工系統那樣對每一張憑證做痕跡檢驗。可是，利用網絡技術所特有的實時傳輸功能和日益豐富的互聯網服務項目，我們可以實現原始交易憑證的第三方監控，即網上公證。比如，每一家企業都在互聯網認證機構申領數字簽名和私有密鑰，當交易發生時，交易雙方將單據或有關證明均傳到認證機構，由認證機構核對確認，進行數字簽名并予以加密，然后將已加密憑證和未加密憑證同時轉發給雙方，這樣就完成了一筆交易雙方認可并經互聯網認證機構公證的交易。在這筆交易中，交易一方因無法獲得另一方的數字簽名和私有密鑰，很難偽造或篡改交易憑證，只能修改其未加密的那一份。這樣，一旦審計人員或主管人員對某筆業務產生懷疑，只需將加密憑證提交認證機構解密并與未加密憑證相對照即可。也就是說，手工環境下的內部牽制是通過多人分工勞動實現牽制；網絡環境下的內部牽制依然遵循職責分離原則，只不過有些分工由人人分離轉為人機分離甚至機機分離而得以實現。
（三）事后追溯，利用電子審計線索。在手工系統中，原始憑證的審核是通過對紙質原始憑證上有關責任人簽名的辨別和相關憑證內容的相互核對來完成的。在無紙化的會計信息系統環境中，如果應用軟件正確無誤，系統傳輸安全可靠，則會計信息系統中派生數據的正確性、完整性和合法性完全取決于電子原始數據；如果不精確、不完整、不合法的電子原始數據被記錄和維護，將會影響以后所有的會計處理，導致一系列派生數據的失真。因此，電子原始數據的審核和確認就顯得尤為重要。電子原始數據的審核可采用類似的方法：一要注意相關業務不同數據記錄之間的相互核對；二要注意經辦人、批準人等相關人員的電子簽名。電子簽名不同于手工簽章，會計如何確認電子簽名的有效性是一個不容忽視的問題。為了防止電子簽名被模仿或偽造，宜采用加密碼進行電子簽名，增強電子原始數據的防偽功能。
由此可見，網絡環境下的內部控制，挑戰和機遇并存，風險與收益同增。有效的內部控制不在于運用過多的審核人員，而在于利用控制技術實現對業務和信息過程的充分控制。信息系統中內部控制設計是否得當決定了該系統的生死存亡。
（作者單位：江蘇財經職業技術學院）
參考文獻：
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1.1企業內部控制的內涵及基本要素
在我國，內部控制具體指的是企業為了進一步明晰企業內部資產的完整性與安全性，為了進一步防止企業內部的舞弊和腐敗，保證企業會計信息資料的準確性和真實性所采取的相關行政管理手段。企業建立并實施有效的內部控制，包括內部環境、風險評估、控制活動、內部監督等四個要素。(1)內部環境，內部環境不僅僅指企業內部的會計環境，還包含了企業在行政管理、人力資源管理、企業內部結構等多重企業運行過程中的各方各面。企業內部環境是企業運營的內部核心的總稱，是整個企業內部控制的主要框架。(2)風險評估，風險評估是現階段企業面臨瞬息萬變的市場經濟所必須采取的內部控制手段，它的主要作用在于能夠通過一定的風險預警機制，對企業外部所面臨的風險做出靈敏的預估和判斷，同時還能夠對企業內部環境做出相應的評價和系統的企業經營活動分析，從而起到確立企業內部控制目標的作用。(3)控制活動，企業根據風險評估結果，采取的符合企業長遠可持續發展的，相對科學合理的內部控制措施。(4)內部監督，是指企業對其內部控制的建立和實施情況進行檢查，評價企業內部控制的有效性，及時發現內部控制的缺陷并加以改進。以上五個要素相互關聯，相互協調構成了企業內部控制系統，隨著企業外部環境的不斷變化，內部控制也會隨之采取動態控制。
1.2會計信息管理的內涵及重要性
目前會計理論界對于會計信息的定義仍舊沒有統一的認識。從范圍上來講，廣義的會計信息指的是企業會計人員所收集、匯總、傳遞的所有有關于企業經營的經濟信息；狹義的會計信息則僅僅包括企業的財務信息，也就是企業財務報告中所提供的相關經濟信息。從會計信息的內容上來看，會計信息可以大致分為兩個方面，即會計財務信息和會計管理信息。會計信息對于企業內部管理有著十分重要的作用，它不僅能夠直觀地反映企業的財務狀況，并為企業經營發展決策提供相關信息資料，它同時還能夠有助于企業更好地了解企業的穩定性和獲利能力。從國家的宏觀發展與調控來看，企業的會計信息更是表現市場經濟的及時，對于國家的相關會計政策的制定也起著重要的參考作用。由此看來，會計信息質量管理是十分必要的，也是十分重要的。
2企業內部控制對會計信息質量的影響分析
2.1內部環境對會計信息質量的影響
會計信息質量需要依托于良好的內部控制環境，倘若內部環境處于一個負面的狀態，那么內部控制的有效性就會大打折扣，那么會計行為的正確性和科學性將得不到有力的保證，那么會計信息的質量也就隨之得不到有力的保證。
2.2風險評估對會計信息質量的影響
企業在對會計信息收集、匯總以及應用的過程中都將會面臨一定的內部風險，對這種風險的識別是極其重要的，只有及時地發現這種風險，才能進一步保證企業會計信息的準確性，不會產生會計信息失真。而一旦風險識別過程中出現某個疏忽，或者風險預警機制失靈，將會給會計信息質量帶來很嚴重的影響，甚至會直接導致企業會計信息失真。
2.3控制行為對會計信息質量的影響
控制行為是提高企業會計信息質量的必要手段，它不僅可以增強會計信息系統的功能，而且會幫助企業產生更為真實可靠的會計報表，并且能夠幫助企業防止與發現錯誤的會計數據，通過對財產安全控制、職責分工控制、授權審批控制、運營控制等的控制，可以保證會計人員真實地反映企業財務狀況與經營成果。
2.4內部監督對會計信息治理的影響
內部監督實際上就是為了進一步提高企業會計信息，以達到內部環境的穩定性，實現企業整體運營的正確性，有利于企業進一步實現戰略管理目標。企業內部監督部門可以通過有效的監管控制手段對會計信息進行評價，以起到發現問題并解決問題的作用。
3基于企業內部控制的會計信息治理管理現狀
3.1我國企業內部控制現狀及存在的問題
現階段，我國許多企業在經營發展過程中，對于企業內部控制的認識存在一定的偏差，沒有對企業內部控制管理采取足夠的重視，因而存在一些問題。
3.1.1企業治理機構不夠完善
我國企業存在較為普遍的股權高度集中的現象，股份制企業中，大多數股份掌握在少數人手中，造成了我國許多企業中存在較為嚴重的“一人獨大”的局面，這種局面也直接導致了企業的決策層以及治理機構的不完善。在關系到企業發展的股東大會上，由大股東對企業的發展采取“一言堂”式的決策，這對于企業的發展是極其不利的。
3.1.2監督職能弱化，監督約束不強
內部監督是企業內部控制的一種十分有效的內部管理調節機制，但許多企業的內部控制管理工作中監管部門的設置都存在不合理。具體而言，許多企業的監事會的成員大多來自企業內部，企業外部的相對而言較少，這也直接導致了內部監督的約束性不強，致使整個監事會的獨立性不強，對企業采取的監督行為存在不客觀的現象，并且導致了內部監管與外部監管之間存在嚴重的不平衡現象。
3.1.3會計人力資源管理不完善
許多企業為了保障企業的會計信息不被泄露，在會計招聘中，常常會發生“唯親是用”的現象。這樣的會計人力資源配置往往會導致會計人員工作的隨意性，許多會計事物的規范性和系統性將會被打破，的現象也隨之嚴重，會計信息的失真往往也是這個原因造成的。除此之外，現階段的會計人員資格證書考核不嚴，會計學理論體系過于陳舊，因此，即便許多帶證上崗的會計人員，仍舊不能夠很好地落實會計工作，使得企業會計實務處理效率低下。
3.2我國會計信息質量管理現狀及存在的問題
我國市場經濟發展仍舊處于不成熟的狀態，在這樣的背景下，我國許多企業對于會計信息質量管理存在很大的忽視，企業會計信息質量整體低下，存在較為嚴重的問題。盡管相關部門一直采取措施來提高企業會計信息質量，但有關資料和案例仍表明我國企業會計信息質量存在嚴重問題。例如在2000年遭受證監會處罰的鄭百文公司，在上市前采取少計費用、虛提返利、費用跨期入賬等方法，造成虛增利潤1908萬元，并制作了虛假的上市申報材料。又如海信科龍從2002年至2004年，公司采取虛構主營業務收入、少計訴訟賠償金、少計壞賬準備等手段來編造虛假的財務報告，虛增利潤11996.31萬元。造成會計信息失真的主要問題集中在兩個方面，一方面是由會計人員的故意過失行為或者是素質低下造成的會計行為不當所引起的會計信息失真；另一個方面則是由于企業內部審計制度的不完善，導致了企業內部審計工作有所缺陷，弱化了審計的職能，導致了會計信息的失真。
4基于企業內部控制的會計信息治理管理對策
4.1營造良好的內部控制環境
良好的內部控制環境是進一步提高會計信息質量的基礎。首先，企業要完善自身的治理結構，要從企業董事會制度入手，在企業董事會中設有一定數量的外部獨立董事，加強董事會的職能作用。其次，需要完善企業監事會制度，通過設置合理比例的內部工作成員及外部成員形成內外均衡的監事會職能。與此同時，企業監事會需要定期出席企業高層會議，并且要詳細了解企業管理最新的決策情況，根據企業高層的決策不斷更改企業監督事項，對企業運營管理實現動態的監督工作，這些監督信息能夠更加方便企業董事全面了解企業的情況，以便于作出更好的企業運營決策。
4.2加強會計信息風險管理
會計信息質量低下的一部分原因也來自于企業的風險管理能力低下，以至于企業在發展經營過程中面對風險的時候，缺乏有效的應對機制以及沒有做好充足的應對風險的準備。為了化解由企業發展風險所帶來的損失，保證企業的繼續運營，許多企業只好采用虛假的會計信息來維持企業生產運營的“表面工作”。在企業內部控制視角下，加強企業風險管理同時也能夠進一步保證會計信息的質量。在實踐過程中，企業首先要將風險防范意識放在企業內部控制以及會計信息管理的重要地位，同時要制定較為完善的風險識別機制，并能夠進行風險評估，綜合分析企業發生的風險，并找出與之對應的對策。倘若無法有效地解決風險，應該從其他渠道去尋求幫助，而不是在企業自身的會計信息上動手腳。
4.3加強企業內部審計工作
企業的內部審計可以加強對會計人員工作效率、財務工作的可靠性、財務資料的完整性的審核。利用內部審計工作，能夠更好地約束會計人員的違法行為，也能夠更及時地找到企業會計信息中所犯的錯誤，并且能夠及時改正。與之相對應的是，加強企業內部審計工作，則必須保證審計人員與審計機構之間的相關獨立性，堅決杜絕審計部門的“一言堂”式現象，這樣不僅不能夠達到內部審計的作用，反而更有利于企業內部的行為。實際上，企業內部審計工作應由企業董事直接負責，確保內部審計工作的有效性。
4.4加強企業人力資源的管理
無論是在企業的內部控制管理還是企業會計信息質量管理過程中“，人”始終是管理的主體，人力資源是企業經營生產的重要要素之一，人力資源的好壞也將直接影響企業的未來發展。首先，企業應該不斷完善企業會計人力資源招聘制度，通過嚴格的考核來聘用會計人才，保證會計人才工作水平和專業素養達到企業會計管理的標準。其次，企業還應該制定完善的企業培養計劃，加強會計人員后續教育以及注重會計人員業務培訓。
5結語
[關鍵詞]內部控制；必要性；會計信息；健全和完善
一、內部控制有關問題探討
所謂內部控制，是指管理者為確保法律法規及經營方針政策的貫徹執行，維護財產物資的安全與完整，保證組織財務會計和其他相關信息的準確性、及時性與可靠性，避免或降低各種風險，促進單位經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，實現既定的組織目標，在充分考慮內外環境因素的基礎上，綜合利用各種分析方法，針對人、財、物等各生產要素及相關的業務活動而制定和實施的一系列方法、程序和制度等所形成的一種自我檢查、自我調整和自我制約的系統。內部控制作為一項重要的管理職能和市場經濟的基礎工作，是隨著經濟和企業的發展而不斷發展的，內部控制包括了內部會計控制和內部管理控制兩個組成部分。
其主要作用在于有助于管理者實現企業經營方針和目標；保護企業各項資產的安全和完整，防止資產流失；保證業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性，除此之外，保證單位內部財務活動的合法性也成為內部控制的重要目標之一。
建立內部控制就是在企業內部建立一套自我調節、自我約束的控制系統。2000年7月實施的《會計法》明確要求各單位健全會計內部控制制度，并提出了具體要求。嚴格有效的內部控制管理是企業安全高效穩健運行的前提和基礎，是防范和化解風險、杜絕各類重大差錯事故發生的重要手段和有效途徑。
二、內部控制與會計信息的關系
(一)加強企業內部控制是提高會計信息質量的保證
由于國有資產的經營權與所有權相分離，使得企業經營者在利益目標上與企業的所有者并不一致。企業經營者對會計信息的關注主要基于其個人利益目標以及對其政績、聲譽的影響，所以如果企業的內部控制不嚴，則企業經營者提供給企業所有者的會計信息就有可能被扭曲。同時，由于企業經營者與債權人的利益目標不一致，債權人所獲取的會計信息也可能是虛假的。為了使會計信息使用者得到準確的會計信息，加強內部控制是關鍵的一點。
(二)保證會計信息質量始終是內部控制的一項重要目標
內部控制的發展經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構和內部控制四個階段。從其發展來看，無論在哪個階段，保證會計信息的質量都是內部控制的重要目標。盡管現代企業內部控制的目標已經不再局限于防止財務報告舞弊，而是轉為以提高經濟效益為主要目標，但是確保會計信息的高質量始終是內部控制的重要目標之一。因為在社會主義市場經濟條件下，企業乃至整個社會經濟的發展，在很大程度上需要管理者根據真實有效的相關信息來判斷決策。在我國現階段，會計信息是整個經濟信息的基礎，約占到了整個社會經濟總量的70％以上。會計信息的規范、及時、準確、真實決定著其質量的高低，因而，會計信息質量在很大程度上制約著其他經濟信息的有效程度。
由此可見，完善的內部控制有利于保證會計信息的真實性和可靠性，而會計信息質量的高低會直接影響到內部控制目標的實現，二者處于一種相互影響、相互作用的狀態中。
三、目前企業內部控制面臨的問題及對會計信息的影響
(一)企業的領導對內部控制不重視，缺乏內部控制理念
很多企業認為內部控制就是內部牽制，不設置內部控制機構，不建立內部控制制度，也沒有成文的規章制度，導致缺乏明確的控制程序和標準。有的領導把內部控制與發展和效益對立起來，只注意抓效益而違章違法；有的認為內部控制即是各種規章制度的簡單匯總，沒有制定必要的程序控制和必要的獎懲措施，存在有法不依、執法不嚴的現象，使得內部控制如同虛設；有的不注重對企業職工的業務培訓和思想教育。使得員工素質不高，不適應崗位的要求，使得內部控制得不到有效的執行。
(二)內部會計控制制度體系不完善
現實中，許多企業的會計基礎工作相當不規范，而更多的企業只注重建章建制，根本不考慮本單位的實際情況，隨意設計內部控制制度，也沒有配套相應的責權制度，而且制度沒有隨著業務發展和競爭環境的改變及時地進行修訂和補充，使得內部控制制度操作性不足，有效性和完整性缺乏。
(三)內部審計制度不完善，內部審計的作用未能充分發揮
內部審計是企業內部控制的一個重要組成部分。在我國，一些企業為了降低成本，往往不設置內部審計機構，有的即使設立了，也附屬于財會部門，僅履行會計監督、復核職能，組織地位極低。內部審計機制獨立性不強，審計容易受到領導的主觀意識左右，公正性和客觀性受到質疑。同時，又由于內部審計制度不健全。業務不規范，人員素質低，作用未能充分發揮，使得內部審計部門形同虛設。
(四)公司治理結構不完善，內部控制制度執行不力，缺乏權利制衡和約束機制
有的企業雖然有健全的內部控制制度，但是不能得到很好的貫徹執行，檢查流于形式，稽核范圍有限。究其原因，一方面是由于我國上市公司大多數股權過于集中，“一股獨大”現象較為嚴重，公司高層領導集所有權、決策權、執行權、監督權于一身，使得在缺乏制約的情況下，凌駕于制度之上，根本不照章辦事；另一方面，內部控制的執行人員道德水平不高，責任感不強。在沒有相應的考核機制下，基于自身利益考慮，其自覺性和警惕性大大的削弱。不能嚴格遵守內部控制制度。
四、如何建立健全和完善內部控制，提高會計信息質量
(一)完善企業內部控制環境，制定與本企業相適應的內控制度
1、完善公司治理結構，使董事會、監事會、經理三者相互制衡
提高外部董事的比重，增強董事會的獨立性，在董事會下設立由外部董事組成的審計委員會，完善監事會制度。
2、加強人力資源培訓，提高人員素質
公司應當把提高全體員工的素質，增強員工的責任感和使命感作為重要的人力資源培訓目標，尤其是對會計人員的培訓和教育。因為會計人員是會計信息的直接制造者，會計人員素質的高低是提高會計信息質量的基礎工作和源頭。
3、制定適合本企業實際情況的內部控制制度
企業應當實行嚴格的職責劃分和授權控制，使各部門、崗位、員工明確自己的責任，不相容的職務應當嚴格區分。同時，企業還應當明確規定實物接觸和保管制度、內部稽核制度，以確保賬實相符。要制定各種作業程序、管理方法和工作目標，訂立明確的控制標準定期進行考核，以便員工按照規定的標準正確處理各項實物，實現預定的目標。要做好會計基礎工作，完善企業會計信息系統。規定企業的財務和會計制度，明確賬物處理的權限，特別是在實行電算化的條件下，更應該加強職責劃
分，將不同功能的工作具體劃分到不同的部門和員工手上，以防止一個部門和人員可以操縱整個賬務處理過程，從而加強對相關數據文件的保護。如實行會計和出納的分離，實現會計管賬不管錢，出納管錢不管賬。同樣，出納也可以進一步細分為制票員和收銀員，實現制票員開票和保管單據，收銀員管現金不接觸單據。
(二)建立健全內部審計制度，加強內部審計工作
內部審計通過監督、約束和規范單位高層管理人員的經濟行為，確定其是否符合法律規范要求，并充分調整單位各個機構之間的關系，發揮各自的職能，使制衡關系更加協調，達到單位內部控制規范化和自我約束的要求。
內部審計通過定期審查會計資料，尤其是對單位的會計賬目以及重要經濟活動的事后審計可以有效地保護單位財產的安全和完整，保證會計資料信息的真實性和完整性。
為保證內部審計能有效地發揮監督作用，要建立規范的會計資料的審計方法和程序，使審計人員在實行內部審計時有據可依、有章可循。內部審計部門應對企業的各種財務資料的可靠性和完整性、企業資產運用的經濟有效性等進行審核。因此，內部審計除了幫助提高經營效率外，還有助于減少信息失真。為了使內部審計能夠充分地發揮作用，應當保持內部審計部門的相對獨立性，內部審計機構應當向審計委員會報告工作。
(三)加強內部和外部的內部控制評估和報告工作
即管理部門進行內部控制評估和報告，并考慮由注冊會計師對內部控制進行評價。企業的管理部門對內部控制進行評估并對外報告，可以提高企業財務報告的可靠性，在一定程度上減少虛假會計信息的發生。在內部控制報告中，管理部門應對企業的內部控制制度的設計和執行是否有效作出評估，并表明其對財務報告和資產的安全完整無重大不利影響，這實際還是表明了管理部門的一種合理保證，可以在一定程度上減少財務報告舞弊的可能性。另外還要通過自我評估發現企業內部控制中存在的問題，并采取相應的措施，從而改善企業的內部控制。同時要求注冊會計師對內部控制制度及風險管理系統的完整性、合理性和有效性進行評價，提出改進意見，并做出報告。對于一般上市公司，我國要求在上市報告書中披露企業建立內部控制制度，年度報告中并無內部控制報告方面的要求。
(四)完善法律法規體系建設，強化單位負責人的法律觀念
1、完善《會計法》《注冊會計師法》《刑法》等相關法律法規
嚴格執行新修訂的《會計法》，盡快出臺相配套的實施細則。加大《會計法》的執法力度，從根本上扭轉目前會計秩序不良情況的局面；盡快修訂《注冊會計師法》，更加明確獨立審計準則的法律地位，并就注冊會計師的民事責任作出詳細規范，同時，保證新修訂的《注冊會計師法》與《會計法》等的協調性；《刑法》應對涉及到會計、審計問題的經濟犯罪作出詳細規定以對利用會計審計進行經濟犯罪的當事人進行足夠的威懾。
2、市場經濟在一定意義上講就是法制經濟
在市場經濟條件下，單位領導應該具有較強的法制觀念，全面、準確地理解國家的財經法規，包括經濟法、會計法等等，并結合本單位的具體情況，制定實施細則，以保證國家財經法規從上到下、不打折扣的貫徹落實。因此，加強內部控制建設，必須以提高單位負責人的法制意識為突破口，形成以制度法規管理來推動本單位的各項工作，提高各級領導的管理能力，以達到管理出效益的目的。
