時(shí)間：2022-03-11 17:47:02
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)監(jiān)督制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、財(cái)務(wù)管理方面
各單位必須嚴(yán)格按照國家政策、法律和法規(guī)的要求，建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，要有一整套既符合政策原則，又切實(shí)可行的科學(xué)管理辦法。
（一）財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)及責(zé)任
1、《會計(jì)法》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)為本單位會計(jì)行為的責(zé)任主體”。因此，各單位負(fù)責(zé)人應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)《會計(jì)法》，熟悉、掌握會計(jì)基礎(chǔ)知識，依法履行法律賦予的職責(zé)。
2、各單位領(lǐng)導(dǎo)年初要組織領(lǐng)導(dǎo)班子及財(cái)會人員研究、修改和完善本單位的財(cái)務(wù)管理制度，編制年度預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃，工作做到有章可循，按目標(biāo)執(zhí)行。
3、各單位負(fù)責(zé)人要堅(jiān)持原則，嚴(yán)格按制度規(guī)定和審批權(quán)限審查簽批每一項(xiàng)財(cái)務(wù)開支事項(xiàng)，認(rèn)真把好支出審批關(guān)。
4、各單位負(fù)責(zé)人應(yīng)在本單位出具的月報(bào)表、年度預(yù)算、決算以及其他財(cái)務(wù)報(bào)告上簽名蓋章，以明確責(zé)任，并保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整和合法。
5、實(shí)行“財(cái)務(wù)公開”制度。各單位年末要召開職工大會，由單位負(fù)責(zé)人做財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況的報(bào)告，單位職工有權(quán)對財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行質(zhì)詢，單位領(lǐng)導(dǎo)對職工疑義的事項(xiàng)做出明確的解答。
（二）財(cái)務(wù)工作的規(guī)范及要求
1、財(cái)會人員職責(zé)分工
（1）出納員
a、要按規(guī)定限額壓縮庫存現(xiàn)金，并保證現(xiàn)金、有價(jià)證券的安全。
b、及時(shí)準(zhǔn)確、全面規(guī)范登記好銀行存款日記帳和現(xiàn)金日記帳，認(rèn)真履行票據(jù)傳遞手續(xù)。
c、管理好各類票證，做到收據(jù)、支票存根序號相連，不能間斷。
d、不準(zhǔn)公款私存或私設(shè)“小金庫”，不準(zhǔn)“坐收坐支”現(xiàn)金。
e、日清月結(jié)，及時(shí)核對庫存現(xiàn)金、銀行存款，做到帳實(shí)相符。
f、不能兼管稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)帳目的登記工作。
g、不準(zhǔn)出借銀行帳戶（指利用單位帳戶辦理與本單位無關(guān)的業(yè)務(wù)）。
（2）會計(jì)
a、按《會計(jì)法》和《會計(jì)規(guī)范》要求，認(rèn)真審查票據(jù)的合理、合法性。
b、充分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督職能，嚴(yán)格按照法律、法規(guī)、預(yù)算、單位財(cái)務(wù)計(jì)劃的要求辦事，對違反法規(guī)、預(yù)算規(guī)定及財(cái)務(wù)計(jì)劃的業(yè)務(wù)事項(xiàng)要及時(shí)糾正。
c、按會計(jì)核算職能要求，認(rèn)真做好記帳、算帳、報(bào)帳工作，做到數(shù)字真實(shí)，計(jì)算準(zhǔn)確，內(nèi)容完整，編報(bào)及時(shí)。
d、及時(shí)對帳，做到帳帳相符，帳實(shí)相符，帳證相符。
e、充分發(fā)揮會計(jì)參謀作用，積極參與經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理，幫助領(lǐng)導(dǎo)做好年度財(cái)務(wù)計(jì)劃。
2、帳據(jù)及印鑒使用管理辦法
（1）帳據(jù)必須使用由財(cái)政局統(tǒng)一監(jiān)制的，無監(jiān)制印章無效。
（2）財(cái)務(wù)印鑒由會計(jì)和出納員分開管理。
3、增收節(jié)支，加強(qiáng)資產(chǎn)管理
（1）努力節(jié)約支出，反對鋪張浪費(fèi)。各單位要嚴(yán)格按預(yù)算、按定額支出，壓縮非正常開支，尤其要嚴(yán)格控制招待費(fèi)。建立多種形式的責(zé)任制，實(shí)行預(yù)算包干制，把經(jīng)費(fèi)層層分解落實(shí)到各部門或具體項(xiàng)目，以保證不突破計(jì)劃指標(biāo)。
（2）加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失。各單位要把各種固定資產(chǎn)全部納入帳內(nèi)管理，并定期進(jìn)行檢查盤點(diǎn)。購置、變賣和報(bào)損要嚴(yán)格履行報(bào)批手續(xù)。
二、審計(jì)監(jiān)督
局財(cái)務(wù)室除了負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理外，同時(shí)具有審計(jì)監(jiān)督的職能。為更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督效力，維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，提高系統(tǒng)內(nèi)財(cái)務(wù)管理水平，現(xiàn)就審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容和管理事項(xiàng)作出如下規(guī)定：
（一）財(cái)務(wù)審計(jì)管理事項(xiàng)
1、各單位年初的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)管理制度，報(bào)局財(cái)務(wù)室審查備案。
2、各單位承包、房屋和場地租賃簽訂的合同（協(xié)議），必須報(bào)局財(cái)務(wù)室審查備案。
3、各單位與財(cái)務(wù)有關(guān)的各種報(bào)表（包括年末決算）報(bào)告，必須報(bào)局財(cái)務(wù)室審查后，方可按要求上報(bào)。
（二）審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容
1、原始憑證來源的合理、合法性，填寫內(nèi)容的完整性、準(zhǔn)確性以及審核的規(guī)范性。
2、記帳憑證內(nèi)容登記、分錄和編號是否符合《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求。
3、現(xiàn)金和銀行存款明細(xì)帳是否做到日記月累，總帳和明細(xì)帳金額是否相符，財(cái)務(wù)人員是否按要求登記帳簿內(nèi)容。
4、專項(xiàng)資金是否做到專款專用，有無擠占、挪用和改變用途的現(xiàn)象。
5、經(jīng)費(fèi)支出是否按預(yù)算執(zhí)行，執(zhí)行中有無違反財(cái)務(wù)制度規(guī)定現(xiàn)象。
6、債權(quán)、債務(wù)的清理及回收是否及時(shí)。
7、固定資產(chǎn)管理制度是否健全，固定資產(chǎn)的增加減少是否履行了報(bào)批手續(xù)。
8、各項(xiàng)收入是否全額入帳，單位有無套支、坐支現(xiàn)金和私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象。
9、財(cái)產(chǎn)的出售和出租是否符合財(cái)務(wù)管理規(guī)定。
10、有無不合理收費(fèi)項(xiàng)目。
11、財(cái)務(wù)報(bào)告反映內(nèi)容是否真實(shí)合法。
【關(guān)鍵詞】政府采購；審計(jì)監(jiān)督；法規(guī)建設(shè)
《中華人民共和國政府采購法》已于2002年頒布實(shí)施，這使我國的政府采購工作有了更完善的法律制度。然而，從重慶“床脆脆”事件，再到“格力空調(diào)廢標(biāo)案”等一系列案件，可以看出，政府采購工作仍存在很多問題和缺陷，特別是對政府采購的審計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)滯后。我國于1995年開始實(shí)行政府采購試點(diǎn)，從此以后我國政府采購的規(guī)模和范圍不斷擴(kuò)大。我國政府采購金額從1999年的130億元到2011年突破1億元，呈現(xiàn)快速增長的趨勢。
一、我國政府采購審計(jì)監(jiān)督存在的問題
（1）政府采購審計(jì)監(jiān)督體系不完善。《中華人民共和國政府采購法》第59條、第67條、第68條、第69條分別對我國政府采購的監(jiān)督管理部門、審計(jì)部門、監(jiān)察部門和其他有關(guān)部門的監(jiān)督管理職責(zé)做了一些規(guī)定，然而這些規(guī)定比較籠統(tǒng)，在政府采購實(shí)踐中很多方面沒有明確。除此之外，我國政府采購法的實(shí)施細(xì)則還沒有出臺，還沒有落實(shí)比較系統(tǒng)的審計(jì)操作規(guī)范，即使已出臺了部分規(guī)章制度，其規(guī)范性和防范性也很欠缺，這些都導(dǎo)致政府采購審計(jì)監(jiān)督制度的內(nèi)容太模糊，缺乏操作性。（2）審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足。當(dāng)前，我國政府采購審計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè)落后于我國政府采購工作的快速發(fā)展，部分審計(jì)人員的自身素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)還存在不足。（3）政府采購審計(jì)監(jiān)督的阻力很大。很多中央機(jī)關(guān)和地方政府對政府采購審計(jì)監(jiān)督的重視不足，還在政府采購過程中存在一些執(zhí)行和管理不規(guī)范的問題。而進(jìn)行政府采購的部門在接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)時(shí)，要么不理解而不配合，要么由于維護(hù)自身利益而抵制審計(jì)監(jiān)督的進(jìn)行，導(dǎo)致審計(jì)的工作不能正常開展，最終影響了審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量。此外，部分社會團(tuán)體、事業(yè)單位等由于實(shí)行政府采購而導(dǎo)致自身采購支配權(quán)喪失，因此對政府采購不理解甚至產(chǎn)生憎恨情緒，因此在接受審計(jì)監(jiān)督時(shí)，不熱情配合甚至有嚴(yán)重的抵觸情緒，這都影響了審計(jì)工作的正常進(jìn)行。因此，在實(shí)際的政府采購審計(jì)中，審計(jì)監(jiān)督遇到的阻力很大，審計(jì)工作很難順利開展。
二、完善我國政府采購審計(jì)監(jiān)督的建議
（1）完善政府采購法規(guī)建設(shè)。政府采購具有獨(dú)特的審計(jì)特點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法。因此，可以抓緊收集一些地方實(shí)施政府采購審計(jì)監(jiān)督的好辦法和經(jīng)驗(yàn)，召集有關(guān)部門和專家進(jìn)行調(diào)研，根據(jù)積累的良好經(jīng)驗(yàn)制定出的獨(dú)特的審計(jì)辦法，這些辦法不但能指導(dǎo)當(dāng)前的審計(jì)工作，而且要有前瞻性。這些審計(jì)辦法要明確政府采購審計(jì)的范圍、審計(jì)方式、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、處理意見、審計(jì)報(bào)告的編寫等，從而保證政府采購審計(jì)的科學(xué)性和權(quán)威性。此外，國家應(yīng)盡快頒布《政府采購法》的具體實(shí)施細(xì)則，對政府采購具體流程管理、招投標(biāo)管理、采購合同管理、采購活動監(jiān)督檢查、質(zhì)疑與投訴管理、采購質(zhì)量管理、采購人員管理等方面進(jìn)行明確規(guī)定。地方政府財(cái)政部門也要依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本地實(shí)際情況，制定本地區(qū)貫徹落實(shí)《政府采購法》的具體措施和辦法，為本地的政府采購審計(jì)監(jiān)督提供了充分的依據(jù)。（2）提高相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)。首先要加強(qiáng)政府采購審計(jì)相關(guān)人員的職業(yè)道德教育，使他們樹立堅(jiān)定不移地政治立場和為人民服務(wù)的信念。在審計(jì)工作中，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，大膽科學(xué)地進(jìn)行審計(jì)，不徇私枉法，不，確保審計(jì)工作的科學(xué)性、權(quán)威性。其次加強(qiáng)政府采購審計(jì)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。要對相關(guān)人員培訓(xùn)政府采購相關(guān)的法律、法規(guī)、采購招標(biāo)投標(biāo)管理、質(zhì)量管理、計(jì)算機(jī)水平等各方面的知識，切實(shí)提高自身的業(yè)務(wù)水平和能力，從而保證政府采購的順利開展。（3）建立有效的審計(jì)機(jī)制。在審計(jì)過程中，必須圍繞審計(jì)政府采購執(zhí)行機(jī)構(gòu)為核心，審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案要統(tǒng)一編制，并統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)力量和人員，通過協(xié)調(diào)減少麻煩，增強(qiáng)審計(jì)人員的使命感，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。要建立和完善對政府采購供應(yīng)商的日常監(jiān)督和專項(xiàng)檢查機(jī)制、實(shí)行動態(tài)管理制度、推行信譽(yù)淘汰制度，通過檢查對違反政府采購協(xié)議的暗箱操作、行賄、以次充好等違法行為要及時(shí)查處，觸犯刑法的要移交相關(guān)司法機(jī)構(gòu)處理。
加強(qiáng)政府采購的審計(jì)監(jiān)督是政府采購工作的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)政府采購健康運(yùn)行的一個(gè)重要前提。所以，有必要從審計(jì)的角度對我國現(xiàn)行的政府采購監(jiān)督體系進(jìn)行一定程度的深入研究，以便使我國的政府采購審計(jì)監(jiān)督制度能夠更加完善，使政府采購在國家經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮更大的作用。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]王武新，陳光．政府采購審計(jì)內(nèi)容探析[J]．中國集體經(jīng)濟(jì)．2011（22）
為進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)工作，加大審計(jì)監(jiān)督力度，推動全鎮(zhèn)審計(jì)工作規(guī)范化、制度化建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)建設(shè)、廉政建設(shè)和維護(hù)社會穩(wěn)定中的作用,根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照市政府對鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)工作的要求，結(jié)合我鎮(zhèn)實(shí)際，現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)我鎮(zhèn)審計(jì)工作提出如下意見：
一、統(tǒng)一思想，充分認(rèn)識加強(qiáng)審計(jì)工作的重要性和必要
審計(jì)監(jiān)督制度是黨的十七大要求重點(diǎn)加強(qiáng)的制度，是憲法確立的基本經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，是強(qiáng)化財(cái)經(jīng)管理的重要手段；同時(shí)也是密切干群關(guān)系的重要舉措。在維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，提高資金使用效益，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，推進(jìn)社會主義新農(nóng)村建設(shè)，保障我鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)又好又快發(fā)展等方面具有不可代替的作用。各村、各單位要充分認(rèn)識加強(qiáng)審計(jì)工作的重要性和必要性。
二、突出重點(diǎn)，點(diǎn)面結(jié)合，進(jìn)一步加大審計(jì)監(jiān)督力度
審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對鎮(zhèn)屬各單位發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，不留盲區(qū)和死角。審計(jì)工作要按照：“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的審計(jì)工作方針，進(jìn)一步加大審計(jì)監(jiān)督的力度。
1、加強(qiáng)單位年度財(cái)務(wù)收支的審計(jì)。按照兩年一審，一審兩年的要求，對鎮(zhèn)屬各企事業(yè)單位、各行政村所屬獨(dú)立核算自然村的財(cái)務(wù)收支及財(cái)經(jīng)法紀(jì)執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)；（主要審計(jì)：各項(xiàng)收入是否及時(shí)、足額入帳，有無侵占、挪用、私分集體資金和私設(shè)“帳外帳”或“小金庫”行為；各項(xiàng)支出是否合理，取得的原始票據(jù)是否規(guī)范、合法，有無按鎮(zhèn)制定的各項(xiàng)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，有無按規(guī)定的審批權(quán)限審批，是否三證齊全；各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算是否準(zhǔn)確規(guī)范等。）
2、加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)。進(jìn)一步加大對鎮(zhèn)、村資金投資多、影響大的基礎(chǔ)性、公益性、生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督力度。（主要審計(jì)：建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告的審批，項(xiàng)目招投標(biāo)程序是否合法、規(guī)范，有無工程預(yù)、決算，是否按合同結(jié)算工程款等情況等。）
3、穩(wěn)步推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對各村、各單位負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；（主要審計(jì)：任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)任務(wù)的完成情況；財(cái)務(wù)收支預(yù)算的執(zhí)行情況；收入、支出的管理及內(nèi)控制度情況；集體資產(chǎn)、資源的管理、使用、處置及保值、增值情況；債權(quán)、債務(wù)管理情況；遵紀(jì)守法及廉潔自律情況等。）
4、加強(qiáng)專項(xiàng)資金的審計(jì)。對鎮(zhèn)、村管理的社會保障資金、城市居民最低生活保障資金、救災(zāi)資金、扶貧資金、征地補(bǔ)償資金、新農(nóng)村建設(shè)資金等與群眾切身利益息息相關(guān)的資金進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)；（主要審計(jì)：專項(xiàng)資金的管理、流向和使用績效。）
5、積極配合鎮(zhèn)紀(jì)委查處群眾來信、來訪反映的經(jīng)濟(jì)案件。對群眾來信、來訪反映的經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行審計(jì)核查，做到實(shí)事求是，客觀公正，依法辦事。
三、提高認(rèn)識，形成合力，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)
審計(jì)工作涉及面廣，政策性強(qiáng)，工作量大，為進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，確保全鎮(zhèn)審計(jì)工作全面正常化開展，把審計(jì)工作推向更高水平，鎮(zhèn)成立審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，由鎮(zhèn)長任組長，鎮(zhèn)紀(jì)委、審計(jì)站、財(cái)政所、農(nóng)經(jīng)站為成員單位，并明確審計(jì)站是鎮(zhèn)人民政府的專職審計(jì)部門，負(fù)責(zé)全鎮(zhèn)審計(jì)計(jì)劃的制定和組織實(shí)施，其他有關(guān)職能部門需對所屬村或單位進(jìn)行審計(jì)的，應(yīng)主動與審計(jì)站聯(lián)系，由審計(jì)站牽頭組成聯(lián)合審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)，各職能部門要相互協(xié)調(diào)配合，形成合力和協(xié)作機(jī)制，提高審計(jì)監(jiān)督效率。
四、嚴(yán)肅紀(jì)律，落實(shí)整改，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)成果的運(yùn)用
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度；會計(jì)監(jiān)督；內(nèi)部控制
中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）18-0180-02
一、中國企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)成
1.單位內(nèi)部監(jiān)督體系，中國已經(jīng)明確出臺相關(guān)法規(guī)，對單位內(nèi)部監(jiān)督體系作了明確的規(guī)定。其中包括單位內(nèi)部會計(jì)制度、會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員等，會計(jì)機(jī)構(gòu)必須要明確會計(jì)影響因素之間的相互制約關(guān)系，通過各種途徑和方法對單位內(nèi)部企業(yè)的會計(jì)核算程序進(jìn)行有效監(jiān)督，為企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系的機(jī)構(gòu)完善奠定良好的基礎(chǔ)。
2.國家監(jiān)督的體系模式，其主要是稅務(wù)、審計(jì)、財(cái)政等政府機(jī)關(guān)代表國家對企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)工作進(jìn)行相關(guān)的抽查和監(jiān)督，國家監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督相互結(jié)合促進(jìn)企業(yè)會計(jì)監(jiān)督工作的完善，國家監(jiān)督要求行使監(jiān)督權(quán)利的機(jī)關(guān)必須要對企業(yè)內(nèi)部的報(bào)表、賬簿會計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格審查，嚴(yán)禁作假現(xiàn)象的產(chǎn)生。稅務(wù)機(jī)關(guān)在影響稅務(wù)工作的一些因素進(jìn)行征集管理，對制約納稅工作的各種行為進(jìn)行有力監(jiān)督。
3.社會審計(jì)監(jiān)督，也就是常說的注冊會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)監(jiān)督。
二、中國企業(yè)會計(jì)監(jiān)督存在的問題
1.中國會計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，使得會計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)監(jiān)督不力。比如，新的《會計(jì)法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。前些年發(fā)生的“瓊民源”事件，就是一個(gè)很好的例證，它的發(fā)生對中國證券市場產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴(yán)重?fù)p害了公眾股東的利益，但是卻沒有相應(yīng)法律條款對其直接人進(jìn)行制裁，使得會計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)，還有的企業(yè)在新的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會計(jì)管理混亂。
2.企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。中國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計(jì)秩序混亂，現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。
3.企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會計(jì)的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益的最大化，指使、授權(quán)會計(jì)機(jī)構(gòu)做假賬，偽造會計(jì)憑證、辦理違法會計(jì)事項(xiàng)，從而使得會計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計(jì)工作。有的認(rèn)為會計(jì)監(jiān)督會給各項(xiàng)工作帶來不便，有的認(rèn)為會計(jì)監(jiān)督就是挑毛病，找麻煩。這樣給會計(jì)監(jiān)督工作帶來很大的阻力，甚至使會計(jì)監(jiān)督無法進(jìn)行。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，效益是考核企業(yè)的首選目標(biāo)，上級領(lǐng)導(dǎo)對下級干部的考核一般只注重報(bào)表數(shù)字，這就必然導(dǎo)致一些企業(yè)負(fù)責(zé)人的個(gè)人主義、名利得失和小團(tuán)體主義思想的發(fā)生，為此，他們指使會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員采取違紀(jì)違法手段做假賬、偽造會計(jì)憑證、辦理違法會計(jì)事項(xiàng)、虛增或調(diào)減利潤、提供種種虛假的會計(jì)信息、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，以騙取領(lǐng)導(dǎo)及投資者的信任，為自己贏得榮譽(yù)。
三、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督對策
1.健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。從會計(jì)工作的實(shí)際情況看，其監(jiān)督機(jī)制是有缺陷的，所能發(fā)揮的作用也是有限的。這就要求單位加大內(nèi)部監(jiān)督力度，建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員要相互分離、相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，建立內(nèi)部控制制度的關(guān)健就是貫徹不相容職務(wù)相互分離原則，參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員要相互分離、相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要建立相互監(jiān)督、相互制約的工作程序；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。必須從源頭上杜絕造假事件的發(fā)生，防止經(jīng)濟(jì)腐敗，隔斷會計(jì)造假的環(huán)節(jié)和載體，及時(shí)糾正和防止經(jīng)營決策失誤與經(jīng)濟(jì)舞弊，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值，提高會計(jì)信息的真實(shí)性和有效性。通過建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制制度，形成一系列內(nèi)部控制的方法和措施，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化與制度化，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。
2.強(qiáng)化國家監(jiān)督力度。加強(qiáng)國家監(jiān)督力度，完善會計(jì)人員管理體制，實(shí)行會計(jì)委派制，強(qiáng)化會計(jì)核算與監(jiān)督職能，發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督作用，也有利于加強(qiáng)國家宏觀管理。可以采用直接委派制的方式向企業(yè)委派會計(jì)負(fù)責(zé)人或主管會計(jì)，代表國家以所有者身份對經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督，委派會計(jì)人員具有會計(jì)事務(wù)管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動具有參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)，參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理決策。由財(cái)政部門或主管部門負(fù)責(zé)會計(jì)人員的人事管理和工資福利支出，會計(jì)人員的人事關(guān)系與單位脫離，把會計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益與履行會計(jì)監(jiān)督職能掛起鉤來，實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)制度，并制定會計(jì)人員的行為準(zhǔn)則，規(guī)范其行為，調(diào)動會計(jì)人員工作積極性與執(zhí)法的自覺性，這樣可以有效地制止單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)核算的干預(yù)，以保證會計(jì)工作的正常進(jìn)行。
3.加強(qiáng)社會審計(jì)，提高注冊會計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量。社會審計(jì)監(jiān)督是指注冊會計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨(dú)立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀、公正、全面的評價(jià)，對依法公開披露的單位會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。加強(qiáng)注冊會計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任，明確注冊會計(jì)師對會計(jì)工作質(zhì)量應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任；中國注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對注冊會計(jì)師的審計(jì)工作進(jìn)行抽查、考核，以更好地督促注冊會計(jì)師按獨(dú)立準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，使其真正起到“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。
【關(guān)鍵詞】會計(jì)監(jiān)督 成因 對策
會計(jì)監(jiān)督是依照國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章對會計(jì)工作進(jìn)行控制，并利用正確的會計(jì)信息對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合的協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督和督促，以達(dá)到提高會計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的目的。會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一，會計(jì)監(jiān)督的對象是單位經(jīng)濟(jì)活動過程中引起的資金運(yùn)動，會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容覆蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的整個(gè)過程，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督是提高會計(jì)信息質(zhì)量的必要手段。目前，部分單位會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范不健全，會計(jì)人員分工職責(zé)不清，內(nèi)部管理混亂，存在著亂擠亂攤成本，隱瞞或虛報(bào)收入和利潤，資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)以及設(shè)置賬外賬等現(xiàn)象，虛假會計(jì)信息泛濫成災(zāi)，會計(jì)誠信出現(xiàn)危機(jī)，會計(jì)舞弊案件不斷見諸于媒體，導(dǎo)致會計(jì)管理混亂，會計(jì)信息失真，這大都與會計(jì)監(jiān)督弱化密切相關(guān)，嚴(yán)重地影響了投資人、債權(quán)人及社會公眾的利益，阻礙了國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和正常運(yùn)行。
一、會計(jì)監(jiān)督弱化的成因
1、會計(jì)法律法規(guī)執(zhí)行不力
我國《會計(jì)法》中，明確了單位負(fù)責(zé)人是會計(jì)行為的責(zé)任主體，對單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的法律地位做了規(guī)定，由于會計(jì)法制的不健全使得法律法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性得不到尊重。在實(shí)踐中內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督難以實(shí)施。近年來，一些單位管理者為了局部和個(gè)人利益通常指使會計(jì)機(jī)構(gòu)會計(jì)人員采取違紀(jì)違法手段做假賬、偽造會計(jì)憑證、辦理違法會計(jì)事項(xiàng)、虛增或調(diào)減利潤、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，提供種種虛假的會計(jì)信息。同時(shí)，執(zhí)法機(jī)構(gòu)受局部利益或個(gè)人利益的驅(qū)動，以各種理由和借口，對一些企業(yè)的違法犯罪行為從輕發(fā)落，甚至不予處理，助長了社會上不正之風(fēng)的發(fā)展勢頭，嚴(yán)重影響了會計(jì)監(jiān)督的有效性。
2、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全
內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督是通過會計(jì)核算、會計(jì)檢查、會計(jì)分析、會計(jì)考核等方法來保證會計(jì)工作正常有序，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠。它是從微觀的角度對具體經(jīng)濟(jì)活動及其結(jié)果進(jìn)行的監(jiān)督。很多單位內(nèi)部控制制度表面看起來十分完善，但實(shí)際執(zhí)行過程流于形式，大多形同虛設(shè)，內(nèi)部控制人員未嚴(yán)格履行職責(zé)，存在著落實(shí)不到位的現(xiàn)象，效果并不理想，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督弱化和缺失。首先，由于會計(jì)是企業(yè)負(fù)責(zé)人任用的，會計(jì)人員的任免、升遷、獎(jiǎng)懲都是由企業(yè)負(fù)責(zé)人決定，其利益關(guān)系往往依附于本企業(yè)和本企業(yè)負(fù)責(zé)人。一方面會計(jì)人員作為單位“內(nèi)部人”與單位利益具有一致性，對單位所有會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面監(jiān)督，不可避免地要觸及到自己個(gè)人的利益；另一方面如果會計(jì)人員堅(jiān)持原則制止企業(yè)經(jīng)營者違法違規(guī)行為，可能會遭到領(lǐng)導(dǎo)的刁難，甚至打擊報(bào)復(fù)。其次，會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，未建立完善的內(nèi)部控制制度，不重視內(nèi)部審計(jì)工作，更不能夠?qū)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動的始終。
3、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督不到位
國家監(jiān)督和社會監(jiān)督不到位也是造成當(dāng)前會計(jì)監(jiān)督弱化的外部原因之一。內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督共同構(gòu)成會計(jì)監(jiān)督體系，但它們之間的職責(zé)、目標(biāo)、實(shí)施手段及承擔(dān)的責(zé)任等還有很大差異。各部門監(jiān)督職能如何相互配合，也沒有形成一個(gè)統(tǒng)一的、完整的、健全的、行之有效的制度，割裂了各監(jiān)督職能之間的相互聯(lián)系，造成會計(jì)監(jiān)督目標(biāo)模糊，在相當(dāng)大的范圍內(nèi)難以協(xié)調(diào)國家、社會和企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的利益矛盾。此外，我國注冊會計(jì)行業(yè)存在著社會監(jiān)督不到位的現(xiàn)象，缺乏一些必要的行業(yè)規(guī)范和行業(yè)管理制度，會計(jì)師事務(wù)所面臨著嚴(yán)重的競爭壓力和生存危機(jī)，為了保住自己的客戶，竟相壓價(jià)以爭奪業(yè)務(wù)，很難保證其獨(dú)立性，必然會迎合委托人，滿足其不合理要求，在辦理會計(jì)報(bào)表審計(jì)、驗(yàn)資、破產(chǎn)清算等審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)出具了不恰當(dāng)?shù)尿?yàn)資和審計(jì)報(bào)告，制造某些虛假的信息，致使企業(yè)會計(jì)監(jiān)督不力，嚴(yán)重地阻礙了注冊會計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。
二、加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的對策
隨著《會計(jì)法》的修訂和實(shí)施，我國會計(jì)監(jiān)督形成了單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督“三位一體”的會計(jì)監(jiān)督體系，單位內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督具有自律性，是我國會計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)；社會審計(jì)監(jiān)督具有鑒證性，是我國會計(jì)監(jiān)督體系的重要補(bǔ)充規(guī)定；國家監(jiān)督具有權(quán)威性，是我國會計(jì)監(jiān)督體系的主導(dǎo)。加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督是強(qiáng)化單位內(nèi)部管理的需要，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的需要，是反腐倡廉的需要，有利于維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，是市場經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行健康發(fā)展的需要。
1、完善會計(jì)法律體系
根據(jù)《會計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合會計(jì)工作的實(shí)際情況，研究制定與《會計(jì)法》相配套的法規(guī)、制度或者實(shí)施辦法，促進(jìn)《會計(jì)法》與相關(guān)法律的銜接，堅(jiān)持行政執(zhí)法的嚴(yán)肅性，提高行政執(zhí)法的質(zhì)量，為會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。我國新頒布的《會計(jì)法》加快了會計(jì)法律體系建設(shè)的步伐，應(yīng)進(jìn)一步提高《會計(jì)法》的可操作性，以保證《會計(jì)法》各項(xiàng)規(guī)定的貫徹落實(shí)，建立和完善統(tǒng)一的會計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要，明確會計(jì)監(jiān)督職責(zé)和權(quán)限，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的單位及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光，使會計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依，違法必糾，政府部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督，讓造假者損失遠(yuǎn)大于造假利益，堅(jiān)決杜絕會計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生。
2、健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度
健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，貫徹不相容職務(wù)相互分離原則，參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員要相互分離、相互制約，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要建立相互監(jiān)督、相互制約的工作程序，明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序，在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)不依附于任何職能部門的、相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，必須從源頭上杜絕造假事件的發(fā)生，防止經(jīng)濟(jì)腐敗，隔斷會計(jì)造假的環(huán)節(jié)和載體，及時(shí)糾正和防止經(jīng)營決策失誤與經(jīng)濟(jì)舞弊，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值，提高會計(jì)信息的真實(shí)性和有效性。通過建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制制度，形成一系列內(nèi)部控制的方法和措施，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化與制度化，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。
3、加強(qiáng)外部監(jiān)督
在會計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，必須強(qiáng)化對會計(jì)工作的外部監(jiān)督，也就是加強(qiáng)社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會監(jiān)督是指注冊會計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定以獨(dú)立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀、公正、全面的評價(jià)，對依法公開披露的單位會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。加強(qiáng)注冊會計(jì)師的審計(jì)工作的有效性。充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督。大力發(fā)展會計(jì)（審計(jì)）師事務(wù)所，通過社會中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行檢查，做出客觀公正的評價(jià)，督促企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會計(jì)信息。建立與完善注冊會計(jì)師審計(jì)制度，保證公平競爭，讓市場發(fā)揮其優(yōu)勝劣汰的作用，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展和公平競爭。政府監(jiān)督主要是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門對單位的會計(jì)監(jiān)督。我國財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。必須健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制制度和建立違法違紀(jì)問題舉報(bào)制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營者和會計(jì)人員的行為，保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠；企業(yè)外部會計(jì)監(jiān)管部門也應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)人員的監(jiān)督和管理，建立嚴(yán)格的會計(jì)懲罰機(jī)制。加大會計(jì)監(jiān)管執(zhí)法力度，采取新聞曝光、重新確定信用等級等措施，增加企業(yè)會計(jì)人員違法違規(guī)的成本和風(fēng)險(xiǎn)，在執(zhí)法方面加強(qiáng)其嚴(yán)肅性，嚴(yán)格按照法律規(guī)定，給予相應(yīng)的民事、行政和刑事處罰，發(fā)揮會計(jì)懲罰機(jī)制的威懾力，遏制會計(jì)信息失真，整頓會計(jì)秩序，凈化會計(jì)環(huán)境。
4、改革會計(jì)人員管理體制
改革會計(jì)人員管理體制，實(shí)行會計(jì)委派制，強(qiáng)化會計(jì)核算與監(jiān)督職能，發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督作用，維護(hù)企業(yè)所有者和投資者權(quán)益，加強(qiáng)國家宏觀管理。實(shí)行會計(jì)委派制可以采用直接委派制的方式向企業(yè)委派會計(jì)負(fù)責(zé)人或主管會計(jì)，代表國家以所有者身份對經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督，委派會計(jì)人員具有會計(jì)事務(wù)管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動具有參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)，參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理決策。由財(cái)政部門或主管部門負(fù)責(zé)會計(jì)人員的人事管理和工資福利支出，會計(jì)人員的人事關(guān)系與單位脫離，把會計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益與履行會計(jì)監(jiān)督職能掛起鉤來，實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)制度，并制定會計(jì)人員的行為準(zhǔn)則，規(guī)范其行為，調(diào)動會計(jì)人員工作積極性與執(zhí)法的自覺性，這樣可以有效地制止單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)核算的干預(yù)，以保證會計(jì)工作的正常進(jìn)行。
綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會越來越復(fù)雜，會計(jì)監(jiān)督職能也變得越來越重要。目前已經(jīng)形成了以內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、社會會計(jì)監(jiān)督、政府會計(jì)監(jiān)督為主要形式的會計(jì)監(jiān)督體系，但監(jiān)督的力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，會計(jì)監(jiān)督既需要宏觀環(huán)境的改善，也需要微觀運(yùn)行的調(diào)整，既要對表層現(xiàn)象進(jìn)行治理，更要對深層次的病源進(jìn)行根治，需要將其作為一個(gè)綜合工程，集中各方面的力量，才能攻克這一頑疾。針對會計(jì)監(jiān)督存在的問題，必須采取對策完善會計(jì)法律體系、健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、強(qiáng)化國家監(jiān)督力度以及加強(qiáng)社會監(jiān)督，探索其會計(jì)監(jiān)督體系創(chuàng)新的途徑。
【參考文獻(xiàn)】
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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 問題 對策
一、引言
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度,其目的在于健全企業(yè)內(nèi)部控制制度,嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律,查錯(cuò)揭弊,改善企業(yè)經(jīng)營管理,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。近年來,我國的內(nèi)部審計(jì)事業(yè)取得了長足的進(jìn)展,對完善企業(yè)內(nèi)部自我約束機(jī)制,深化企業(yè)改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度做出了巨大貢獻(xiàn)。但是也應(yīng)看到,我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)范圍、規(guī)范管理等方面還存在一些問題。 在市場化不斷深入的今天,如何建立健全公司治理結(jié)構(gòu),優(yōu)化內(nèi)部控制、促進(jìn)企業(yè)資源的有效利用、避免舞弊和浪費(fèi),已成為當(dāng)前企業(yè)面臨的重大課題。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)存的主要問題
1、對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識存在問題
目前很多企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在思想上的重要性認(rèn)識不夠,特別是一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),對企業(yè)審計(jì)工作懷有一種很不友好的思想,他們往往認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作限制了自己在企業(yè)中的地位,削弱了自己的權(quán)威。于是,他們便任意的精簡內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),這種情況下,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性在實(shí)際工作中受到了很到的影響,內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用也很難發(fā)揮出來。目前許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作都不被重視,甚至在一些企業(yè)中審計(jì)部門應(yīng)經(jīng)“名存實(shí)亡”了。
2、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)不高
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)的工作內(nèi)容呈也日益多樣化,如企業(yè)的并購、分設(shè)、債務(wù)重組等。為了更好地適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的工作,就必然要求內(nèi)部審計(jì)人員的知識多元化,不僅要懂財(cái)務(wù)和審計(jì)知識,還要懂得一些企業(yè)經(jīng)營的相關(guān)知識。內(nèi)部審計(jì)工作者的自身素質(zhì)對企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作有著重大的影響,而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低,很多審計(jì)工作者是從其他部門轉(zhuǎn)到審計(jì)部門的,有的只掌握某一方面的知識,更有甚者對審計(jì)業(yè)務(wù)一竅不通,顯然這樣的審計(jì)工作者是難以深層次的發(fā)現(xiàn)問題,不能較好地適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的要求。
3、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度存在重大缺陷
我國的審計(jì)制度受政治體制環(huán)境的影響有著重大的缺陷,利益分配不均、產(chǎn)權(quán)不明、權(quán)責(zé)不清晰等原因都制約著審計(jì)工作。目前我國的一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),配備了審計(jì)人員,但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全,在實(shí)際審計(jì)工作中總會受到這樣或那樣的制約,因而內(nèi)部審計(jì)的作用未能完全發(fā)揮出來。
同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)也不夠健全。政府審計(jì)和民間審計(jì)分別有《審計(jì)法》和《注冊會計(jì)師法》等法律法規(guī)作為法律依據(jù),而關(guān)于內(nèi)部管理審計(jì)的法規(guī)則是一片空白。依法審計(jì)是審計(jì)的基本原則,而事實(shí)上內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí),由于缺少相關(guān)的法律依據(jù),往往審計(jì)人員不知道該怎樣開展和進(jìn)行工作,在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。
三、解決企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題的對策
1、提高對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識
我們要充分的認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的重要組成部分,特別是企業(yè)高層要轉(zhuǎn)變觀念,提高對內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識,這也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作能否順利進(jìn)行的重要保證。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳力度,宣傳工作可以采取文件、會議、講座張貼等方式進(jìn)行,在宣傳時(shí)可以結(jié)合《審計(jì)法》、《注冊會計(jì)師法》和《公司法》等法律法規(guī),不斷的提高公眾對審計(jì)工作的認(rèn)識。
同時(shí),內(nèi)部審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)人員自身也要提高認(rèn)識,努力提高實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值,發(fā)揮審計(jì)的作用。堅(jiān)持按章審計(jì),艱苦細(xì)致、積極有效的工作,切實(shí)維護(hù)了企業(yè)和廣大員工的利益。正如總理所提“依法審計(jì)、嚴(yán)格程序、保證質(zhì)量、文明審計(jì)” 審計(jì)工作者要結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際,努力加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。
2、提高審計(jì)人員自身素質(zhì)
隨著改革開放的不斷深入,企業(yè)的形式,工作內(nèi)容也隨之發(fā)生著巨大變化。面對新的形勢、任務(wù)和要求,審計(jì)工作者必須清醒地看到自身素質(zhì)上存在的不足。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的自身素質(zhì),是加強(qiáng)和改善審計(jì)工作的重要方面。審計(jì)工作者要不斷充實(shí)完善豐富自身的知識結(jié)構(gòu),努力增強(qiáng)自身業(yè)務(wù)能力和素質(zhì),自覺提高自身業(yè)務(wù)能力,為審計(jì)機(jī)部門揮好審計(jì)作用提供可靠的人才保障和智力支持。我們可以通過多個(gè)途徑解決審計(jì)部門的業(yè)務(wù)能力問題,如:招聘一些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高、精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才,將那些素質(zhì)較高的審計(jì)工作者充實(shí)到企業(yè)內(nèi)部;另一方面,我們還要重視對內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)工作,通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的政治素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平。
3、完善內(nèi)部審計(jì)工作制度
為了加強(qiáng)公司的內(nèi)部審計(jì)的工作,建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是不可缺少一個(gè)重要環(huán)節(jié),其目的在于加強(qiáng)對企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督,提高企業(yè)的工作效率進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。要確保在制度保障內(nèi)部審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性。同時(shí)審計(jì)工作者要正確處理好企業(yè)內(nèi)審工作者與企業(yè)高層之前的關(guān)系,這一點(diǎn)是審計(jì)工作能否順利進(jìn)行的又一個(gè)重要因素。完善審計(jì)制度的最主要辦法就是,完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式,增強(qiáng)其獨(dú)立性。要使內(nèi)部審計(jì)能過實(shí)現(xiàn)其職能、發(fā)揮其作用,保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員獨(dú)立性,確保使審計(jì)監(jiān)督可以有效得展開。
四、結(jié)語
總之在我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的今天,審計(jì)的必要性重要性是客觀存在的規(guī)律,只要有關(guān)各方能夠正確的認(rèn)識審計(jì)問題的重要性,并對存在的問題做出及時(shí)的改正,才能最大程度的發(fā)揮審計(jì)工作在企業(yè)運(yùn)營的中的重要作用,才能使我們的企業(yè)更好的優(yōu)化結(jié)構(gòu),提高經(jīng)濟(jì)效益,適應(yīng)新形勢下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
參考文獻(xiàn):
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1.企業(yè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中存在的問題
就目前我國企業(yè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理存在的問題主要是由企業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部財(cái)務(wù)責(zé)任制度不明確，企業(yè)項(xiàng)目資金管理較為薄弱以及企業(yè)項(xiàng)目缺乏完善的內(nèi)部控制這三部分構(gòu)成的，下面就對這兩部分進(jìn)行簡單的分析和討論：企業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部財(cái)務(wù)責(zé)任制度不明確。就目前我國一般規(guī)模的企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)部的部門眾多，人員數(shù)量較大，這就造成了財(cái)務(wù)管理的混亂。換句話說也就是企業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部的財(cái)務(wù)責(zé)任制度不夠明確，企業(yè)單位內(nèi)的財(cái)務(wù)部門本身也都了解自己的權(quán)力，而對于部門職能以及承擔(dān)的責(zé)任并不了解。這也導(dǎo)致企業(yè)項(xiàng)目在生產(chǎn)過程中的各步驟沒有相應(yīng)的責(zé)任人，使得企業(yè)項(xiàng)目在生產(chǎn)經(jīng)營中的成本難以得到控制，而給企業(yè)項(xiàng)目效益造成影響。企業(yè)項(xiàng)目缺乏完善的內(nèi)部控制。這主要是指當(dāng)前企業(yè)項(xiàng)目的本身內(nèi)部控制制度不夠健全完善。對于目前我國企業(yè)項(xiàng)目而言，由于發(fā)展的迅猛使得其根本的配套設(shè)施沒有達(dá)到發(fā)展的要求，具體到財(cái)務(wù)管理，這一方面是其沒有專門的財(cái)務(wù)管理制度以及專門的財(cái)務(wù)技術(shù)人員，造成了對企業(yè)項(xiàng)目資金管理的薄弱，另一方面企業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)而且也沒有落實(shí)好，對于財(cái)務(wù)賬目的處理比較混亂，容易出現(xiàn)內(nèi)部管理人員利用制度的漏洞而進(jìn)行虛假賬目的處理，而導(dǎo)致企業(yè)項(xiàng)目的財(cái)產(chǎn)和效益的損失。
2.如何加強(qiáng)企業(yè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理
加強(qiáng)企業(yè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理，主要可以從建立權(quán)責(zé)明確的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、健全企業(yè)項(xiàng)目的預(yù)算管理制度、建立完善的企業(yè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督職能、加強(qiáng)企業(yè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算體系這四個(gè)方面進(jìn)行：第一，建立權(quán)責(zé)明確的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。建立權(quán)責(zé)明確的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，首要就是要在企業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部有一個(gè)專業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)以及財(cái)務(wù)管理機(jī)制。其次就是對企業(yè)項(xiàng)目的資金財(cái)務(wù)管理制度做到專人專項(xiàng)以及職責(zé)明確。最后就是規(guī)劃科學(xué)的企業(yè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)流程，保證企業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部資金審批使用的制度化，在制度的保障之下更快更好的發(fā)展。第二，健全企業(yè)項(xiàng)目的預(yù)算管理制度。對于企業(yè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)資金管理而言，具有眾多的不可確定性，因此，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理健全預(yù)算管理制度也是必須的，這能最大程度上的保證資金的投入合理以及資金使用效率。具體而言，那就是對企業(yè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格核實(shí)分析，進(jìn)行專業(yè)的預(yù)算。此外，在財(cái)務(wù)管理工作中還應(yīng)該積極的吸收以及培養(yǎng)財(cái)務(wù)專業(yè)素養(yǎng)和綜合知識水平較高的人才，充分的發(fā)揮其在企業(yè)項(xiàng)目的經(jīng)營方針以及戰(zhàn)略目標(biāo)決策上關(guān)于財(cái)務(wù)核算控制以及管理的作用。第三，建立完善的企業(yè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督制度。任何單位的財(cái)務(wù)管理，如果沒有一個(gè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)去監(jiān)督，那么產(chǎn)生問題也就是必然的。因此，企業(yè)項(xiàng)目應(yīng)該就財(cái)務(wù)問題而建立完善審計(jì)監(jiān)督的職能制度，確保企業(yè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)調(diào)查以及審計(jì)工作能夠?qū)I(yè)全面有序的進(jìn)行。不僅如此，完善的審計(jì)監(jiān)督制度還能夠遏制以及發(fā)現(xiàn)企業(yè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)的違規(guī)操作，以及能夠?qū)ζ髽I(yè)項(xiàng)目的資金進(jìn)去向和用途有基本的了解，保證企業(yè)項(xiàng)目資金的正常流動。第四，加強(qiáng)企業(yè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算體系。加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算體系是確保企業(yè)項(xiàng)目資金正常的主要做法，這也是確保企業(yè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)正常的基本措施。具體做法：首先就是加強(qiáng)對企業(yè)項(xiàng)目資金收付程序進(jìn)行嚴(yán)格的控制，防止資金的流失以及浪費(fèi)。其次就是對單位的賬款財(cái)務(wù)要進(jìn)行定期的核算處理，將壞賬死賬帶來的損失降到最低。最后就是對建筑的固定資產(chǎn)管理要制度化，也就是確保固定資產(chǎn)不被流失，保證企業(yè)項(xiàng)目資產(chǎn)的正常。
3.結(jié)束語
總而言之，在如今我國市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展之中，企業(yè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作也成為整個(gè)企業(yè)項(xiàng)目工作的關(guān)鍵點(diǎn)之一。但是，對于企業(yè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)的管理必須是在不影響企業(yè)項(xiàng)目的質(zhì)量以及企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營的前提下，進(jìn)而采取有效的措施對企業(yè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的管理，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的健康發(fā)展，使得企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中立于不敗之地。
作者：韓樹磊單位：渤海大學(xué)文理學(xué)院管理系
【關(guān)鍵詞】建筑工程；審計(jì)；常見問題；原因分析；解決措施
1 建筑工程審計(jì)中存在的常見問題
1.1 工程準(zhǔn)備階段工作不到位
工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段審計(jì)包括對招投標(biāo)及合同階段的審計(jì)。
項(xiàng)目招投標(biāo)階段審計(jì)存在的主要問題是：第一，對投標(biāo)單位資格審查不嚴(yán)格。第二，投標(biāo)單位數(shù)量不符合要求，選定評標(biāo)專家有失公正。第三，工程建設(shè)項(xiàng)目程序不合法，往往項(xiàng)目建議書還未經(jīng)有關(guān)部門審批，卻存在先招標(biāo)或開工后才補(bǔ)手續(xù)的情況。第四，招標(biāo)文件內(nèi)容表達(dá)不清晰、不準(zhǔn)確，招標(biāo)文件中存在前后矛盾現(xiàn)象。合同簽訂階段存在的主要問題是：第一，合同條款不嚴(yán)謹(jǐn)，極易給建設(shè)單位造成損失。第二，合同條文與工程實(shí)際不符。
1.2 施工及結(jié)算階段審計(jì)程序不規(guī)范
工程施工現(xiàn)場審計(jì)程序往往由于疏漏而造成虛列工程成本、套取資金。其表現(xiàn)在以下幾方面：第一，工程資料不齊全。施工中變更不及時(shí)或簽證不完整，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確確定計(jì)價(jià)方法和計(jì)算工程量；調(diào)試、試驗(yàn)報(bào)告不全，無法準(zhǔn)確反映工程調(diào)試的工作內(nèi)容；部分簽證工程量含糊、部分工程出現(xiàn)無施工圖紙的現(xiàn)象。第二，結(jié)算資料不規(guī)范，造成工程結(jié)算價(jià)格與實(shí)際成本不符，資產(chǎn)移交不準(zhǔn)確。土建工程中往往存在同一批工程采用的定額不同、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同、價(jià)格依據(jù)不同，但居然存在甲方簽證同意字樣的現(xiàn)象；工程量計(jì)算誤差大，如土石方開挖量、回填量、余土外運(yùn)以及其他分項(xiàng)工程量的計(jì)算等。第三，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
2 建筑工程審計(jì)中出現(xiàn)問題的原因分析
建筑工程在招投標(biāo)、簽訂合同以及施工和竣工結(jié)算時(shí)容易產(chǎn)生的問題的原因，主要有以下幾個(gè)方面：
2.1 建設(shè)工程審計(jì)管理法規(guī)不健全
建設(shè)工程的具體實(shí)施程序包括決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)算和決算以及工程評估，具體的過程和程序已相當(dāng)完善，但是，由于缺乏健全的建設(shè)工程審計(jì)制度，審計(jì)部門往往無法系統(tǒng)地監(jiān)督和管理整個(gè)工程建設(shè)。而且在針對相同的問題時(shí)，不同審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員往往采用不同的審計(jì)評價(jià)體系，隨意性較大，缺乏全面和系統(tǒng)的定量、定性指標(biāo)，使得審計(jì)人員個(gè)人判斷、主觀想法多，其結(jié)論不能令人信服。在工程實(shí)施過程中，由于建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、各自為政和權(quán)責(zé)不清等問題時(shí)有發(fā)生，審計(jì)機(jī)構(gòu)無法將各方有效地聯(lián)系起來，嚴(yán)重違背了建設(shè)工程的內(nèi)在規(guī)律。甚至有些建設(shè)工程在進(jìn)行前沒有經(jīng)過充分的項(xiàng)目建設(shè)可行性分析研究，也沒有足夠的工程建設(shè)資金，就急于上馬，具有嚴(yán)重的隨意性和盲目性。這些現(xiàn)象表明建設(shè)工程審計(jì)工作存在著嚴(yán)重的制度性缺失。
2.2 政府層面的監(jiān)管執(zhí)法力度薄弱
由于我國地域遼闊，最近幾年國家加大對基礎(chǔ)設(shè)施投資，全國各地都在大搞基礎(chǔ)建設(shè)，建設(shè)投資項(xiàng)目量大面廣，政府的審計(jì)力量極其有限，不能對所有的建設(shè)項(xiàng)目一一覆蓋。而除政府之外的其它審計(jì)機(jī)構(gòu)，對工程結(jié)算中違規(guī)違紀(jì)事項(xiàng)又不具備行政執(zhí)法能力，這就使得部分建設(shè)單位、施工單位故意違規(guī)，由于它們根本不顧審計(jì)的強(qiáng)制性、懲罰性監(jiān)督的壓力，造成這些單位弄虛作假現(xiàn)象十分嚴(yán)重。近些年，政府審計(jì)部門僅對國家重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)任務(wù)都忙不過來，而又缺乏對財(cái)政資金使用的有效監(jiān)督，使有限的基建資金沒能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
2.3 基建管理人員素質(zhì)差
建設(shè)單位基建管理人員素質(zhì)不符合要求，會影響工程結(jié)算結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是基建管理人員業(yè)務(wù)水平低下，基本建設(shè)的專業(yè)常識缺乏，無法在基建項(xiàng)目監(jiān)管過程中發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，容易被施工單位蒙騙過關(guān)。二是基建管理人員責(zé)任心不強(qiáng)，對事關(guān)工程質(zhì)量和造價(jià)的各種現(xiàn)場簽證不重視，或是在事非面前不能堅(jiān)持原則，被施工單位許諾的私人利益而蠱惑，造成放任施工單位的舞弊行為發(fā)生，從而給業(yè)主單位造成經(jīng)濟(jì)效益損失。
3 建設(shè)工程審計(jì)中常見問題的解決措施
通過對建設(shè)工程審計(jì)中常見問題的分析，審計(jì)人員應(yīng)該探索出有效的解決方法以合理解決建設(shè)工程審計(jì)中常見的問題，保證建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開展。
3.1 建立建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督制度
為了更好的完成建設(shè)工程審計(jì)工作，建設(shè)工程單位應(yīng)該建立完善的建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督制度。例如，建設(shè)工程企業(yè)可以建立工程監(jiān)理監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制以及建立預(yù)算和結(jié)算審計(jì)監(jiān)督機(jī)制等。建設(shè)工程企業(yè)通過建立完善的建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督制度，有助于提高建設(shè)工程企業(yè)的投資效益。建設(shè)工程單位通過建立工程監(jiān)理監(jiān)督機(jī)制，可以加強(qiáng)監(jiān)理對建設(shè)工程施工的全過程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查，充分發(fā)揮監(jiān)理的公正性和專業(yè)性職能。由于建設(shè)工程項(xiàng)目投資較大，對施工技術(shù)要求較高，因此，從建設(shè)工程立項(xiàng)開始監(jiān)理工作人員就要對工程進(jìn)行監(jiān)理， 包括對建筑工程圖紙的匯審、建筑材料的選定、建設(shè)工程合同的簽訂和修改以及對竣工結(jié)算的審核等， 監(jiān)理工作人員通過對建設(shè)工程的全程監(jiān)督，不僅能夠保證建設(shè)工程的建筑質(zhì)量，而且能夠促進(jìn)建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開展。
建設(shè)工程單位通過完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，能夠加強(qiáng)審計(jì)人員對建設(shè)工程的監(jiān)督。審計(jì)工作人員在建設(shè)工程立項(xiàng)之前會對建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性測試，對投標(biāo)的監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)進(jìn)行評估，保證工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質(zhì)和誠信度。在施工過程中，審計(jì)工作人員還要對施工工程進(jìn)行檢查和監(jiān)督，保證建設(shè)工程的施工質(zhì)量。由此可見，建設(shè)工程單位建立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，可以提高審計(jì)工作人員的工作效率，能夠有效的防止不規(guī)范的招標(biāo)方式發(fā)生，保證投標(biāo)的工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質(zhì)和誠信度，提高建設(shè)工程的施工質(zhì)量。
建設(shè)工程單位通過建立健全預(yù)算和核算審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，能夠提高審計(jì)工作人員對建設(shè)工程的預(yù)算和結(jié)算工作效果，為建設(shè)工程企業(yè)提供準(zhǔn)確的預(yù)算和結(jié)算數(shù)據(jù)，避免建設(shè)工程預(yù)算和結(jié)算問題的發(fā)生。
3.2 建設(shè)工程審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查和取證
建設(shè)工程審計(jì)工作人員是根據(jù)建設(shè)工程圖紙、建設(shè)工程的甲乙雙方認(rèn)可的簽證、現(xiàn)行預(yù)算和結(jié)算定額、現(xiàn)行費(fèi)用定額以及相關(guān)的建設(shè)工程政策開展審計(jì)工作。在正常的工作環(huán)境中，審計(jì)工作人員都是通過上述資料開展審計(jì)調(diào)查和審計(jì)取證工作。但是施工企業(yè)往往會繪制虛假圖紙、過高估計(jì)預(yù)算和結(jié)算以及虛報(bào)工程量等，使審計(jì)工作人員無法分析出準(zhǔn)確的審計(jì)數(shù)據(jù)。因此，建設(shè)工程審計(jì)工作人員應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查和取證，對施工現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地考察，對施工工程進(jìn)行實(shí)地測量，進(jìn)行市場調(diào)查，掌握建筑材料的具體價(jià)格，收集準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)，提高建設(shè)工程單位的投資效益，避免資金浪費(fèi)。
3.3 加強(qiáng)對施工合同的審計(jì)
建設(shè)工程審計(jì)工作人員應(yīng)該加強(qiáng)對施工合同的審計(jì)工作，可以明確建設(shè)工程雙方應(yīng)該履行的權(quán)利和義務(wù)，保證建設(shè)工程的順利開展和工程的保質(zhì)保量的完成。建設(shè)工程審計(jì)工作人員應(yīng)該對施工合同的規(guī)范性、可靠性、完備性以及適用性進(jìn)行嚴(yán)格的審查.保證施工合同內(nèi)容的完整性以及合同內(nèi)容在語言組織的嚴(yán)謹(jǐn)性。審計(jì)工作人員應(yīng)該對施工合同中說明的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行認(rèn)真的審核，防止施工單位變更建筑費(fèi)用。由此可見，建設(shè)工程審計(jì)工作人員通過加強(qiáng)對施工合同的審計(jì)工作，為建設(shè)工程審計(jì)工作人員在開展工程竣工結(jié)算審計(jì)工作中提供重要的法律依據(jù)，也可以明確建設(shè)工程雙方的各自職責(zé)，保證建設(shè)工程的順利施工和完工。
3.4 建立嚴(yán)格的建設(shè)工程項(xiàng)目變更審計(jì)程序
一、審計(jì)監(jiān)督的優(yōu)化
審計(jì)監(jiān)督的優(yōu)化是指審計(jì)主體遵循審計(jì)監(jiān)督規(guī)范的要求，采取優(yōu)化的手段和優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)，以盡可能小的投入與耗費(fèi)生產(chǎn)出盡可能充分、質(zhì)量盡可能高、讓審計(jì)委托人滿意的審計(jì)報(bào)告。
1、審計(jì)監(jiān)督優(yōu)化的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)監(jiān)督優(yōu)化的標(biāo)準(zhǔn)是判斷審計(jì)監(jiān)督是否達(dá)到優(yōu)化的準(zhǔn)繩。審計(jì)監(jiān)督最終結(jié)果是通過審計(jì)，提供真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告，因此審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量具有直接的因果關(guān)系。審計(jì)監(jiān)督優(yōu)化的首要標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)工作質(zhì)量最優(yōu)化，包括以下兩方面：一是審計(jì)產(chǎn)品（即審計(jì)報(bào)告）的相關(guān)性，一般包括反饋價(jià)值和及時(shí)性。二是審計(jì)產(chǎn)品的可靠性，包括反映真實(shí)性、合法性和中立性。一般來看，審計(jì)監(jiān)督優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是與審計(jì)工作質(zhì)量的最優(yōu)化相統(tǒng)一，即審計(jì)監(jiān)督的優(yōu)化滿足了審計(jì)產(chǎn)品使用者的利益要求，同時(shí)又體現(xiàn)了審計(jì)監(jiān)督主體的利益愿望。
2、審計(jì)監(jiān)督優(yōu)化的途徑首先，激勵(lì)機(jī)制的優(yōu)化。審計(jì)監(jiān)督的動力來自兩方面，即一方面來自自身社會地位的提高；另一方面來自外部的激勵(lì)。目前我國審計(jì)監(jiān)督明顯缺乏與之相匹配的激勵(lì)約束機(jī)制。這是現(xiàn)階段我國審計(jì)監(jiān)督不力的重要原因之一。因此，建立審計(jì)監(jiān)督的激勵(lì)約束機(jī)制就成為審計(jì)監(jiān)督中必須解決的一個(gè)迫切問題。本文認(rèn)為，審計(jì)監(jiān)督作為一種經(jīng)濟(jì)管理手段，無論是政府部門黨政領(lǐng)導(dǎo)，還是企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)既要承認(rèn)審計(jì)監(jiān)督的管理作用，樹立監(jiān)督也出生產(chǎn)力的觀念，又要支持審計(jì)監(jiān)督活動，為審計(jì)監(jiān)督活動的開展提供必要工作保障。著名的霍桑實(shí)驗(yàn)表明，激勵(lì)機(jī)制對心理和環(huán)境有著顯著的影響。首先，對審計(jì)監(jiān)督的優(yōu)化不僅需要獎(jiǎng)勵(lì)的正面激勵(lì)，而且需要給予一定的處罰。其次，尊重與信任也是審計(jì)監(jiān)督主體的一種需要，當(dāng)這種需要得到滿足后，就能激發(fā)工作熱情，消除畏難和偷懶的心理。最后，審計(jì)監(jiān)督主體積極性的發(fā)揮不僅依靠獎(jiǎng)懲，還要依靠公平的待遇，即按其貢獻(xiàn)大小給予相應(yīng)的報(bào)酬。
其次，審計(jì)監(jiān)督主體素質(zhì)的優(yōu)化。審計(jì)監(jiān)督主體素質(zhì)的優(yōu)化，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是知識結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。審計(jì)監(jiān)督是以腦力勞動為主的一種行為，行為是否優(yōu)化取決于其知識結(jié)構(gòu)。這種優(yōu)化的知識結(jié)構(gòu)一般包括財(cái)務(wù)方面的專業(yè)知識以及經(jīng)濟(jì)、管理、法律等相關(guān)學(xué)科知識。二是思想品質(zhì)的優(yōu)化。審計(jì)人員應(yīng)具備堅(jiān)定正確的政治指導(dǎo)思想，正確的人生觀，價(jià)值觀，自覺遵守審計(jì)法律規(guī)范，以獨(dú)立客觀公正的態(tài)度實(shí)施審計(jì)。三是心理素質(zhì)的優(yōu)化。心理素質(zhì)主要是意志心理素質(zhì)和能力心理素質(zhì)。意志心理素質(zhì)是在正確目標(biāo)引導(dǎo)下，為達(dá)到這一目標(biāo)自覺地組織自己的行為并與克服困難相聯(lián)系的心理過程的素質(zhì)。而能力心理素質(zhì)是指審計(jì)人員直接影響審計(jì)活動的效果，使審計(jì)活動得以順利完成的心理素質(zhì)，包括記憶力、思維力、想象力等內(nèi)容。
最后，審計(jì)監(jiān)督實(shí)施機(jī)制的優(yōu)化。研究我國審計(jì)監(jiān)督的實(shí)施機(jī)制不難發(fā)現(xiàn)，無論是審計(jì)監(jiān)督的糾錯(cuò)機(jī)制，還是審計(jì)監(jiān)督目標(biāo)的選擇機(jī)制都很難適應(yīng)審計(jì)監(jiān)督的需要，這就要求必須對審計(jì)監(jiān)督的實(shí)施機(jī)制進(jìn)行重構(gòu)和整合，集中力量，加大監(jiān)管力度，改善監(jiān)管的措施和手段，從而提高審計(jì)監(jiān)督的效率和效果。優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督，必須在遵循系統(tǒng)、充分、靈活原則的基礎(chǔ)上，優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督的實(shí)施機(jī)制。第一，權(quán)力與責(zé)任相結(jié)合，動力和壓力相結(jié)合。無論是審計(jì)監(jiān)督規(guī)范的制定，還是實(shí)施，都要明確界定相關(guān)部門的權(quán)利和責(zé)任，使之具有相應(yīng)的動力和壓力。負(fù)責(zé)制定規(guī)范的應(yīng)當(dāng)能夠針對不斷變化的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，制定出具有適應(yīng)性和前瞻性的規(guī)范；負(fù)責(zé)監(jiān)管的應(yīng)當(dāng)能夠及時(shí)規(guī)范實(shí)施中存在的問題，并采取及時(shí)、有效的解決辦法。第二，相互制約，相互監(jiān)督，相互合作。參與審計(jì)監(jiān)督的各審計(jì)主體之間應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)相互制約和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督中存在的問題，與此同時(shí)，還必須相互合作，實(shí)現(xiàn)整體功能的最大化。第三，建立和完善審計(jì)監(jiān)督的糾錯(cuò)與目標(biāo)選擇機(jī)制。第四，理清審計(jì)監(jiān)督思路，轉(zhuǎn)變審計(jì)監(jiān)督方式，提高審計(jì)監(jiān)督的效率和質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督步入規(guī)范化、經(jīng)常化、合理化軌道。
上述三個(gè)方面的優(yōu)化相互影響，相互作用，共同作用于審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督實(shí)施機(jī)制是審計(jì)監(jiān)督優(yōu)化的外部制約機(jī)制，只有對違規(guī)行為不間斷地監(jiān)督制裁，審計(jì)監(jiān)督才能優(yōu)化。激勵(lì)機(jī)制的優(yōu)化可以有效地激勵(lì)審計(jì)人員自覺地積極主動地開展優(yōu)化行為。然而審計(jì)監(jiān)督是以人為主體的，能否優(yōu)化還取決于審計(jì)人員素質(zhì)的高低。提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德的教育，也是審計(jì)監(jiān)督優(yōu)化的基本措施。
3、審計(jì)監(jiān)督優(yōu)化的內(nèi)容明確審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容是建立健全我國審計(jì)監(jiān)督制度必須回答的一個(gè)重大現(xiàn)實(shí)問題。本文認(rèn)為，審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容要體現(xiàn)時(shí)代性，把握規(guī)律性，富于創(chuàng)造性。審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容包括審計(jì)主體對客體的審計(jì)監(jiān)督、政府及社會對審計(jì)工作的管理控制即對審計(jì)主體的再監(jiān)督兩部分。①審計(jì)主體對客體的審計(jì)監(jiān)督主要研究：如何充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，確保被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動合規(guī)、有效運(yùn)行；如何適應(yīng)審計(jì)主體組織形式和規(guī)模的發(fā)展變化，保證審計(jì)報(bào)告真實(shí)、合法；如何建立審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)組織履行審計(jì)法規(guī)制度的控制標(biāo)難；研究進(jìn)一步完善《注冊會計(jì)師法》，建立科學(xué)規(guī)范的注冊會計(jì)師管理體系，發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)監(jiān)督中的作用；研究政府審計(jì)監(jiān)督與社會中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督的關(guān)系（規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)或示范性標(biāo)準(zhǔn)）等。②政府及社會對審計(jì)工作的管理控制主要研究：進(jìn)一步完善和規(guī)范審計(jì)法規(guī)體系，為政府或最高權(quán)力機(jī)關(guān)監(jiān)督審計(jì)工作提供法律保障；研究對審計(jì)進(jìn)行再監(jiān)督的方式、范圍，監(jiān)督的主體、責(zé)任，如何完善監(jiān)督的體制與運(yùn)行機(jī)制；審計(jì)信息披露即審計(jì)報(bào)告的有關(guān)法規(guī)制度建設(shè)研究；審計(jì)信息質(zhì)量的分析與評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)研究及審計(jì)報(bào)告的可讀性研究等。
總之，當(dāng)審計(jì)監(jiān)督學(xué)把審計(jì)看作“一個(gè)行為過程”時(shí)，審計(jì)人員作為這個(gè)過程的自始至終的參與者，對審計(jì)工作質(zhì)量的影響就很大。當(dāng)審計(jì)報(bào)告作為這個(gè)過程的終點(diǎn)時(shí)，審計(jì)工作質(zhì)量的提高，即審計(jì)工作質(zhì)量外部效應(yīng)的內(nèi)在化，很大一部分就取決于審計(jì)人員行為的規(guī)范化。而這種規(guī)范化由于人的行為假設(shè)的存在，需要監(jiān)督實(shí)施機(jī)制和職業(yè)道德作為審計(jì)工作質(zhì)量成本投入的，這種投入也是任何的審計(jì)環(huán)境下都是必須的。因此，對審計(jì)監(jiān)督的研究，是審計(jì)工作質(zhì)量優(yōu)化的保證。
二、審計(jì)工作質(zhì)量的改進(jìn)措施
虛假審計(jì)報(bào)告的主要責(zé)任者是審計(jì)監(jiān)督主體即審計(jì)人員。用制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的研究方法來分析影響審計(jì)系統(tǒng)制度變遷的因素可看到，審計(jì)工作質(zhì)量的改進(jìn)不僅是審計(jì)工作本身的改進(jìn)，而且是系統(tǒng)各方面的改進(jìn)，尤其是對審計(jì)監(jiān)督主體的改進(jìn)。
1、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)。審計(jì)工作質(zhì)量的高低，與審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)水平息息相關(guān)。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，是提高審計(jì)工作質(zhì)量的組織保證。如果沒有一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，那么提高審計(jì)工作質(zhì)量就是一句空話。因此，必須在采用科學(xué)審計(jì)監(jiān)督手段和合理審計(jì)監(jiān)督方式的前提下，運(yùn)用適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制和監(jiān)督實(shí)施機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)人員的政治理論和專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員的政治覺悟、職業(yè)道德、工作責(zé)任性和全局觀念。
2、加大審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)，提高審計(jì)主體行為的規(guī)范力度。制定與國際審計(jì)準(zhǔn)則相一致的審計(jì)法律法規(guī)，完成現(xiàn)有法律法規(guī)的修訂工作，加大宣傳的力度，增加審計(jì)的程序、處理處罰的透明度，推行審計(jì)的公告制度，建立和完善審計(jì)責(zé)任的追究機(jī)制、審計(jì)決定的執(zhí)行機(jī)制、審計(jì)信息的反饋機(jī)制等審計(jì)法律監(jiān)督體系。以制度做保證，對政出多門，不統(tǒng)一、不協(xié)調(diào)的法律、法規(guī)、規(guī)章及一些地方保護(hù)主義的地方性規(guī)章，該廢止的廢止，該完善的完善，以維護(hù)審計(jì)法規(guī)的完整和統(tǒng)一。
3、嚴(yán)格審計(jì)的程序，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作。規(guī)范審計(jì)程序，依法審計(jì)是《審計(jì)法》的基本原則之一。《審計(jì)法》對審計(jì)主體的職責(zé)權(quán)限、審計(jì)工作程序等作了明確規(guī)定，按照規(guī)范化的要求，把每一步審計(jì)工作開展好，以達(dá)到提高審計(jì)工作質(zhì)量的目的。與此同時(shí)，審計(jì)工作是一個(gè)系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)是由“審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)方案的制定、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和跟蹤整改”五個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成，這五個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，缺一不可，在整個(gè)審計(jì)工作中具有同等重要的地位，是全面提高審計(jì)工作質(zhì)量的主線。
一、建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督體系
（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度
基本的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)包括：貨幣資金內(nèi)部控制制度、存貨內(nèi)部控制制度、短期和長期投資內(nèi)部控制制度、應(yīng)收和預(yù)付賬款內(nèi)部控制制度、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度、在建工程內(nèi)部控制制度、銷售收入內(nèi)部控制制度、成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度、內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度。
（二）建立違反內(nèi)部會計(jì)控制制度追究制度
內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行由事前、事中和事后組成。企業(yè)外部檢查查出的違規(guī)違紀(jì)問題一般都與執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度有關(guān)，為了規(guī)范會計(jì)秩序和保障會計(jì)信息真實(shí)完整，要建立違反內(nèi)部會計(jì)控制制度追究制度。該制度規(guī)定凡企業(yè)外部檢查查出的違規(guī)違紀(jì)問題，要追溯違反內(nèi)部會計(jì)控制制度的責(zé)任，并詳細(xì)規(guī)定違反制度的內(nèi)部處罰措施，尤其是事后檢查人員(部門)查出的違反制度行為更要納入內(nèi)部追究制度中。內(nèi)部追究制度要突出內(nèi)部性、可操作性和客觀性。
（三）建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
設(shè)立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立性原則、權(quán)威性原則、效益性原則和客觀性原則。為了提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和工作效率，各企業(yè)必須選擇好內(nèi)部審計(jì)的組織模式。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織模式有監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式和董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不再是作為國家審計(jì)機(jī)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，而是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機(jī)制中的重要組成部分，它僅接受國家審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。因此，適合于國家審計(jì)機(jī)關(guān)的有關(guān)工作規(guī)范并不一定就適合于內(nèi)部審計(jì)，而現(xiàn)代企業(yè)制度為內(nèi)部審計(jì)又賦予了新的內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)在新形勢下應(yīng)有自己的職業(yè)規(guī)范。
（四）完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員的管理體制
目前企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理方式多種多樣，有傳統(tǒng)的會計(jì)人員隸屬本單位管理方式、財(cái)務(wù)和會計(jì)分設(shè)會計(jì)集中管理方式、會計(jì)人員全部委派管理方式、會計(jì)主管委派管理方式、總會計(jì)師(財(cái)務(wù)總監(jiān))委派管理方式等。為了規(guī)范會計(jì)秩序和加強(qiáng)企業(yè)管理，建議法人單位內(nèi)部采用會計(jì)人員統(tǒng)管的管理方式，即：中小型企業(yè)只設(shè)一級會計(jì)機(jī)構(gòu)或設(shè)立兩級會計(jì)機(jī)構(gòu)，但下一級會計(jì)機(jī)構(gòu)的會計(jì)人員實(shí)施全部委派管理方式；大型和特大型企業(yè)設(shè)置一至三級會計(jì)機(jī)構(gòu)，可選擇財(cái)務(wù)和會計(jì)分設(shè)會計(jì)集中管理方式、會計(jì)人員全部委派管理方式、會計(jì)主管委派管理方式、總會計(jì)師(財(cái)務(wù)總監(jiān))委派管理方式等。企業(yè)內(nèi)部具體采用何種會計(jì)管理方式，要視企業(yè)內(nèi)部管理模式和對企業(yè)內(nèi)部各單位績效評價(jià)方式?jīng)Q定。
二、加強(qiáng)和規(guī)范社會審計(jì)監(jiān)督
通過注冊會計(jì)師對企業(yè)會計(jì)信息的審計(jì)，規(guī)范了會計(jì)秩序，防范了會計(jì)信息失真，糾正了會計(jì)信息差錯(cuò)，提高了會計(jì)信息信譽(yù)，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高。中介機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生是社會進(jìn)步的象征，而規(guī)范健全和客觀公正的中介機(jī)構(gòu)又是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)社會的標(biāo)志。由于我國是發(fā)展中國家，市場經(jīng)濟(jì)和法治經(jīng)濟(jì)剛剛起步，為了企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)完整，為了保護(hù)國家和投資人及債權(quán)人的財(cái)產(chǎn)和利益不受侵犯，必須大力發(fā)展注冊會計(jì)師隊(duì)伍；為了提高注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的公允性和鑒證質(zhì)量，必須全面提高注冊會計(jì)師人員的素質(zhì)，必須加強(qiáng)對注冊會計(jì)師事務(wù)所的管理和監(jiān)督，必須規(guī)范和完善社會監(jiān)督市場。
三、加強(qiáng)和完善政府部門監(jiān)督
企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督和社會審計(jì)監(jiān)督都屬于企業(yè)行為，由于利益驅(qū)動和權(quán)威性所限，很難保障財(cái)經(jīng)法規(guī)的完全履行，為此必須加強(qiáng)和完善政府部門監(jiān)督。新《會計(jì)法》有關(guān)政府監(jiān)督的規(guī)定賦予了政府監(jiān)督的法律地位和具體職責(zé)，也為政府有關(guān)部門實(shí)施有效的會計(jì)監(jiān)督提供了法律保障。
一、制定地方性審計(jì)法規(guī)的必要性
《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》頒布實(shí)施以來，各級審計(jì)機(jī)關(guān)緊緊圍繞發(fā)展大局，依法開展審計(jì)監(jiān)督工作，審計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，審計(jì)內(nèi)容逐步深化，審計(jì)質(zhì)量和效果有了顯著提高。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)社會不斷發(fā)展，審計(jì)監(jiān)督工作的任務(wù)越來越重，要求越來越高，雖然國家分別于2006年和2010年對審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例進(jìn)行了修訂，對審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)、權(quán)限、程序和審計(jì)監(jiān)督機(jī)制等作了進(jìn)一步規(guī)范，但其中有些規(guī)定仍較原則，尚不能完全解決審計(jì)工作中的一些具體問題，還需要通過地方立法作進(jìn)一步補(bǔ)充和細(xì)化。因此，根據(jù)審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合地方實(shí)際，制定一部關(guān)于審計(jì)方面的地方性法規(guī)，對保障審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，顯得十分必要。為此，早在2001年，我省就開始醞釀制定《條例》，有針對性開展了調(diào)研論證工作。2010年審計(jì)法實(shí)施條例修改后，我們正式啟動《條例》的立法工作，并于2012年9月27日由江西省第十一屆人大常委會第三十三次會議于通過，自2013年1月1日起施行。《條例》是全省審計(jì)機(jī)關(guān)履行監(jiān)督職責(zé)、開展審計(jì)工作的重要法規(guī)依據(jù)，對加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督、規(guī)范審計(jì)行為、維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序和社會公共利益，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，更好地發(fā)揮審計(jì)保障國家經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，有著十分重要的意義。
1.《條例》的頒布實(shí)施，是進(jìn)一步健全江西地方審計(jì)法規(guī)體系的需要。
我省審計(jì)機(jī)關(guān)成立近30年，尚未有一部專門規(guī)范審計(jì)工作的地方性法規(guī)。《條例》的制定，以審計(jì)法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)，全面總結(jié)江西審計(jì)實(shí)踐長期積累的成功經(jīng)驗(yàn)，系統(tǒng)借鑒兄弟省市審計(jì)法規(guī)的成熟做法，充分體現(xiàn)江西經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對審計(jì)工作的新要求，充實(shí)和完善了江西地方審計(jì)法規(guī)體系，為江西審計(jì)工作有法可依提供了重要保障。
2.《條例》的頒布實(shí)施，是新形勢下強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，貫徹實(shí)施審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例的需要。
隨著服務(wù)于國家治理和發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能等審計(jì)目標(biāo)的確立，新形勢下審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度也隨之增加，社會關(guān)注度也越來越高。2006年和2010年修訂出臺的審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例為審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)創(chuàng)造了良好的條件，但是，其部分規(guī)定還比較原則。如：對財(cái)政、政府投資建設(shè)項(xiàng)目、公眾資金、企業(yè)事業(yè)和金融機(jī)構(gòu)等領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容沒有明確規(guī)定;對審計(jì)機(jī)關(guān)開展績效審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)、跟蹤審計(jì)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)沒有明確規(guī)定;對審計(jì)整改的檢查、督查沒有明確規(guī)定。這些都需要通過地方立法進(jìn)行細(xì)化、補(bǔ)充和完善，以滿足我省審計(jì)監(jiān)督工作的需要。
3.《條例》的頒布實(shí)施，是適應(yīng)新情況，全面保障審計(jì)機(jī)關(guān)依法履職的需要。
近年來，隨著財(cái)政資金、國有資產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和資金流向范圍的更加廣泛，審計(jì)工作面臨著許多新情況、新問題。如：對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、民辦企業(yè)、民辦學(xué)校和私立醫(yī)院等經(jīng)濟(jì)組織使用財(cái)政資金情況如何加強(qiáng)審計(jì)，對資產(chǎn)涉及社會公眾利益的組織和項(xiàng)目如何加強(qiáng)審計(jì)，對政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果的效力如何認(rèn)定，等等。這些問題在審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例中均沒有相應(yīng)的具體規(guī)定，但審計(jì)實(shí)踐又急需加以認(rèn)真研究和解決。與此同時(shí)，我省審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)監(jiān)督工作中一些行之有效的做法，急需通過地方性法規(guī)固定下來。因此，為提升審計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量和水平，有必要結(jié)合我省實(shí)際，制定《條例》。
4.《條例》的頒布實(shí)施，是促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范審計(jì)行為的需要。
加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，是維護(hù)正常的財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、保障財(cái)政資金安全、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展的重要保證。《條例》的制定，既是被審計(jì)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高依法理財(cái)水平的需要，同時(shí)也是審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)范審計(jì)行為、提高依法審計(jì)水平的需要。
二、地方審計(jì)法規(guī)的立法原則
立法原則是指立法主體據(jù)以進(jìn)行立法活動的重要準(zhǔn)繩，是立法指導(dǎo)思想在立法實(shí)踐中的重要體現(xiàn)。立法遵循一定的原則，便有助于立法者采取有效的方式把一定的意志升為國家政權(quán)意志，使所立之法有效地實(shí)現(xiàn)立法者的目的。從《條例》的整個(gè)立法實(shí)踐來看，我們認(rèn)為地方審計(jì)立法要把握以下幾個(gè)基本原則：
1.依據(jù)審計(jì)法及其實(shí)施條例和《江西省立法條例》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，并注意保持與相關(guān)法律及國家審計(jì)準(zhǔn)則的銜接。
審計(jì)法是我國審計(jì)監(jiān)督工作的基本法律，明確規(guī)定了我國審計(jì)監(jiān)督的基本原則、審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制、審計(jì)職責(zé)、審計(jì)權(quán)限、審計(jì)程序和法律責(zé)任等國家審計(jì)基本制度。審計(jì)法實(shí)施條例是國務(wù)院為執(zhí)行審計(jì)法而制定的配套法規(guī)，是審計(jì)法的下位法，其主要作用是對審計(jì)法的相關(guān)規(guī)定予以進(jìn)一步明確、細(xì)化和補(bǔ)充，推動審計(jì)法的貫徹落實(shí)。《江西省立法條例》作為地方性法規(guī)，其效力均低于法律和行政法規(guī)。因此，制定《條例》，必須遵守審計(jì)法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定。《江西省立法條例》規(guī)定了立法的相應(yīng)權(quán)限、程序和原則，《條例》的制定必須遵守其有關(guān)規(guī)定。同時(shí)，《條例》注重與相關(guān)法律和國家審計(jì)準(zhǔn)則的銜接，發(fā)揮其他法律和國家審計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)作用、借鑒意義和參考價(jià)值。如，在第四十二條中，注意與《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》第十九條“情況緊急，需要當(dāng)場實(shí)施行政強(qiáng)制措施的，行政執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)在二十四小時(shí)內(nèi)向行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告，并補(bǔ)辦批準(zhǔn)手續(xù)。行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)采取行政強(qiáng)制措施的，應(yīng)當(dāng)立即解除”的規(guī)定相銜接，在第三十四條、第四十七條分別按照國家審計(jì)準(zhǔn)則對專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查和專題報(bào)告進(jìn)行規(guī)定。通過對相關(guān)法律和國家審計(jì)準(zhǔn)則的借鑒、參考和完善，體現(xiàn)《條例》的權(quán)威性、實(shí)效性和全面性。
2.按照建設(shè)法治政府要求，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)執(zhí)法，促進(jìn)依法行政。
依法行政的本質(zhì)要求是依法規(guī)范和制約行政權(quán)力，建設(shè)法治政府的關(guān)鍵是擺正政府與行政相對人的關(guān)系、權(quán)力與權(quán)利的關(guān)系。制定《條例》，既要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，建立健全審計(jì)整改督查機(jī)制，又要規(guī)范審計(jì)執(zhí)法，設(shè)定必要的限制和程序要求，防止行政權(quán)力的濫用，依法保障被審計(jì)單位的知情權(quán)、陳述申辯權(quán)和法律救濟(jì)權(quán);既要規(guī)定被審計(jì)單位的救濟(jì)渠道，也要規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)自身的糾錯(cuò)機(jī)制;既要明確被審計(jì)單位違反審計(jì)法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，也要明確審計(jì)人員違反審計(jì)法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。如《條例》第五十四條規(guī)定了審計(jì)人員、、等違法行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，體現(xiàn)了《條例》對審計(jì)人員的執(zhí)法行為和職業(yè)素養(yǎng)的規(guī)范性要求。
3.適應(yīng)地方社會經(jīng)濟(jì)和審計(jì)工作發(fā)展的需要，及時(shí)總結(jié)各地審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。
《審計(jì)法》頒布實(shí)施以來，我省社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)一步完善，社會經(jīng)濟(jì)形勢也不斷發(fā)展，審計(jì)客觀環(huán)境發(fā)生了變化，對審計(jì)工作提出了新的更高的要求。同時(shí)，全省各級審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員在審計(jì)工作中探索形成了一些實(shí)踐證明是成熟的經(jīng)驗(yàn)和做法，需要及時(shí)總結(jié)固定下來。如，近年來在跟蹤審計(jì)、政府投資項(xiàng)目審計(jì)、民辦高校審計(jì)、農(nóng)村集體組織審計(jì)等方面，我省各級審計(jì)機(jī)關(guān)都取得了較好的效果。因此，制定《條例》必須適應(yīng)我省社會經(jīng)濟(jì)和審計(jì)工作發(fā)展的需要，并將成熟的經(jīng)驗(yàn)以法律形式確定下來。
4.研究和借鑒外省審計(jì)立法的有益經(jīng)驗(yàn)，逐步完善江西特色的審計(jì)監(jiān)督制度。
雖然基于不同的經(jīng)濟(jì)條件，各省的省情不盡相同，在制度安排上也有相應(yīng)的差異。但有一點(diǎn)是共同的，就是各省都注重運(yùn)用法律制度來規(guī)范和保障審計(jì)監(jiān)督活動，而且這些審計(jì)法律制度具有很多地方審計(jì)的共性特征。如對政府投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)、對公眾資金的審計(jì)、對地方金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)等。這些共性特征，對于我省審計(jì)制度的完善，具有一定的啟示和借鑒意義。因此，制定《條例》要研究和借鑒外省審計(jì)立法的有益經(jīng)驗(yàn)，逐步探索和完善既符合上位法、又具有江西特色的審計(jì)監(jiān)督制度。
5.地方審計(jì)立法既要從立足于地方實(shí)際，又要兼顧適當(dāng)?shù)那罢靶浴?/p>
地方審計(jì)立法既要立足于現(xiàn)實(shí)，突出地方特色，又要體現(xiàn)事物發(fā)展的趨勢，增強(qiáng)立法工作的預(yù)見性和超前性。為配合鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)，江西省各級審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)一步突出和加強(qiáng)資源環(huán)境事項(xiàng)審計(jì)，有力地促進(jìn)了環(huán)境保護(hù)工作。為使資源環(huán)境審計(jì)工作規(guī)范化、制度化，《條例》特別對資源環(huán)境審計(jì)的對象和主要內(nèi)容作了規(guī)定，從法規(guī)層面上推進(jìn)和深化我省的資源環(huán)境審計(jì)工作，為積極服務(wù)于鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)增添動力。除地方特色外，《條例》為順應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展趨勢和方向，還制定了一些前瞻性條款。績效審計(jì)作為審計(jì)未來發(fā)展方向和工作重點(diǎn)，近年來正日益受到重視。目前，我省績效審計(jì)在審計(jì)項(xiàng)目中所占的比重正在逐步加大。《條例》對績效審計(jì)的范圍、內(nèi)涵作了原則性的規(guī)定，從地方法規(guī)的高度將績效審計(jì)法制化，要求審計(jì)機(jī)關(guān)著手這項(xiàng)工作，盡快為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、方法和技術(shù)等的確定積累經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)規(guī)定了“績效審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為政府及有關(guān)部門考核、評價(jià)、獎(jiǎng)勵(lì)或者行政問責(zé)的依據(jù)。”為適應(yīng)信息處理的電算化和網(wǎng)絡(luò)化，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等新型的審計(jì)方式在未來的審計(jì)工作中將發(fā)揮越來越重要的作用。為此，《條例》第三十八條明確，審計(jì)機(jī)關(guān)在政府預(yù)算執(zhí)行、稅收、社會保險(xiǎn)等重要領(lǐng)域?qū)嵤┞?lián)網(wǎng)審計(jì)，被審計(jì)單位不得拒絕。
三、地方審計(jì)立法的經(jīng)驗(yàn)與體會
立法是一件既嚴(yán)肅又嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鳎⒎ǖ倪^程充滿著艱辛和汗水，立法的過程也是各部門利益博弈的過程。從2011年5月啟動立法進(jìn)程到2012年9月正式通過，《條例》能夠在短短一年多時(shí)間順利出臺，并在社會上產(chǎn)生強(qiáng)烈反響，得益于如下經(jīng)驗(yàn)和做法。
一是領(lǐng)導(dǎo)重視，每個(gè)階段親自過問并參與立法調(diào)研。省政府、省人大當(dāng)年的立法項(xiàng)目主要以修改法規(guī)為主，在廳長的親自協(xié)調(diào)下，我廳報(bào)送的《條例》作為特例被予以安排，其他32件地方性法規(guī)仍然在繼續(xù)排隊(duì)等待條件成熟再提請省人大常委會審議。廳領(lǐng)導(dǎo)還參加了省政府法制辦、省人大組織的立法調(diào)研和座談，并及時(shí)對《條例》的修改提出指導(dǎo)性意見。
二是耐心溝通，上門做好有關(guān)部門的協(xié)調(diào)工作。《條例》的出臺，必然涉及相關(guān)行政管理部門，立法的過程，實(shí)際上是部門利益博弈的過程。省財(cái)政廳、省發(fā)改委、省農(nóng)業(yè)廳等有關(guān)部門對《條例》有關(guān)經(jīng)費(fèi)、政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)等條款持反對意見或不同看法，我們積極主動上門作耐心、細(xì)致、反復(fù)的宣傳、解釋和溝通。同時(shí)，我們認(rèn)真查找相關(guān)法律依據(jù)和外省立法資料，將有關(guān)條款的立法依據(jù)和理由提供給省人大常委會法工委，獲得了省人大常委會的理解和支持，最終使相關(guān)條款得以順利通過。
三是反復(fù)修改，積極配合省政府法制辦、省人大財(cái)經(jīng)委、法工委對《條例》的修改和審查工作。《條例》從立法前期調(diào)研到列入省政府、省人大立項(xiàng)，從起草送審稿到提交省政府法制辦審查，從省政府常務(wù)會通過到省人大常委會兩次審議和最后的表決通過，期間經(jīng)過反復(fù)的調(diào)研論證，廣泛的征求意見，逐字逐句的斟酌推敲，先后召開各種座談會二十余次，前后修改達(dá)四十余稿，一些重要的條款和語句經(jīng)過多次立法博弈才達(dá)成共識。我們放棄雙休日和集中休假時(shí)間，平時(shí)更是加班加點(diǎn)，使得《條例》立法進(jìn)程穩(wěn)步推進(jìn)。
摘 要 目前，我國已經(jīng)建立了相對完善的會計(jì)法律制度和會計(jì)工作管理制度，但是仍有企業(yè)單位在自身的財(cái)務(wù)管理活動中，違反會計(jì)準(zhǔn)則要求，究其原因是企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督管理制度不夠完善。本篇論文將從健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的重要性出發(fā)，提出建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的舉措。
關(guān)鍵詞 企業(yè)會計(jì) 監(jiān)督制度 健全舉措
一、會計(jì)監(jiān)督的概述
會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法，核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。從會計(jì)的含義中可以看出，會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一。
（一）會計(jì)監(jiān)督的含義
會計(jì)監(jiān)督是指會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員依照法律的規(guī)定，通過會計(jì)手段對經(jīng)濟(jì)活動的合法性，合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督。狹義的會計(jì)監(jiān)督是單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的一部分，是會計(jì)人員根據(jù)國家的財(cái)經(jīng)政策、會計(jì)法規(guī)，利用會計(jì)所提供的信息，對會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的全面監(jiān)督和控制，使其達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能；廣義的會計(jì)監(jiān)督其內(nèi)容既包括內(nèi)部監(jiān)督又包括外部監(jiān)督。
（二）會計(jì)監(jiān)督要素
1.會計(jì)監(jiān)督主體。根據(jù)《會計(jì)法》規(guī)定：“各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對本單位實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。”由此可以看出企業(yè)中能夠?qū)?jì)活動施加影響的機(jī)構(gòu)和人員都屬于會計(jì)監(jiān)督主體的范疇。根據(jù)會計(jì)法的要求，會計(jì)人員既是國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的維護(hù)者，也是本單位的經(jīng)濟(jì)管理人員，會計(jì)人員的這種雙重身份決定了會計(jì)監(jiān)督的復(fù)雜性和艱巨性。這主要表現(xiàn)在當(dāng)國家利益與單位利益不一致時(shí)，會計(jì)人員堅(jiān)持原則、維護(hù)國家利益，往往會遇到來自各方面的阻力。這就要求會計(jì)人員有很強(qiáng)的政策性和原則性。
2.會計(jì)監(jiān)督客體。會計(jì)監(jiān)督的客體是指會計(jì)監(jiān)督行為的具體承受對象。在實(shí)踐中，可將會計(jì)監(jiān)督客體分為組織機(jī)構(gòu)、工作人員和會計(jì)行為三個(gè)方面。
3.會計(jì)監(jiān)督目標(biāo)。會計(jì)監(jiān)督目標(biāo)是會計(jì)行為所要達(dá)到的目的和狀態(tài)。監(jiān)督客體不同，相關(guān)的目標(biāo)也不盡相同，因此必須結(jié)合會計(jì)監(jiān)督客體來進(jìn)行細(xì)致分析，本文主要涉及企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，后文將介紹企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)。
4.會計(jì)監(jiān)督依據(jù)。會計(jì)監(jiān)督的依據(jù)實(shí)際上就是會計(jì)監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)，主要是以各類會計(jì)規(guī)范，作為約束、評價(jià)和指導(dǎo)會計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。在我國會計(jì)監(jiān)督主要依據(jù)會計(jì)法律，會計(jì)行政法規(guī)，會計(jì)部門規(guī)章以及地方性會計(jì)法律法規(guī)。
二、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督內(nèi)容
（一）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)
企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)首要是保證企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)，這也是會計(jì)工作的要求；企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)，監(jiān)督企業(yè)資金流向，保障資金安全；企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督目標(biāo)要符合企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，提高企業(yè)經(jīng)營效率效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
（二）會計(jì)監(jiān)督原則
全面性原則：會計(jì)監(jiān)督的全面性不僅體現(xiàn)在監(jiān)督事項(xiàng)決策、執(zhí)行的全過程，也體現(xiàn)在監(jiān)督面需覆蓋企業(yè)以及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，即要從全過程監(jiān)督和全方面監(jiān)督入手。全過程監(jiān)督可以保證經(jīng)營活動全程受控，全方面可以保證各項(xiàng)經(jīng)營活動都能有序進(jìn)行。
重要性原則：會計(jì)監(jiān)督的重要性原則要求在全面控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)督重要的事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。在全面性原則要求下，會計(jì)監(jiān)督覆蓋面廣泛，但并不意味著事無具細(xì)，重要性原則強(qiáng)調(diào)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)控制，在經(jīng)營過程中需要注意在關(guān)鍵崗位和重要業(yè)務(wù)流程上進(jìn)行重點(diǎn)控制，降低風(fēng)險(xiǎn)。
適應(yīng)性原則：適應(yīng)性原則就是對于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營范圍，規(guī)模要符合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況和企業(yè)特點(diǎn)，要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況采取適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的相關(guān)政策，才能發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督的作用。
制衡性原則：制衡性原則要求企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督在機(jī)構(gòu)設(shè)置，權(quán)責(zé)分配時(shí)注意相互制約，相互監(jiān)督，不讓企業(yè)內(nèi)部一方權(quán)力過大，不能出現(xiàn)一方獨(dú)權(quán)，在權(quán)利均衡的狀態(tài)下更能保證公平，更能嚴(yán)防專權(quán)與獨(dú)斷。
成本效益原則：成本效益原則要求企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督必須在實(shí)施內(nèi)部控制的過程權(quán)衡成本與預(yù)期效益，防止內(nèi)耗。對成本效益原則的判斷需要從企業(yè)整體利益出發(fā)，考慮成本，但也要為避免更大的損失而加強(qiáng)監(jiān)督管理。
三、健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的重要性
（一）企業(yè)財(cái)務(wù)造假案凸顯內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督重要性
2016年5月31日，經(jīng)證監(jiān)會調(diào)查，丹東欣泰電氣（300372）存在如下違法事實(shí)：一是IPO申請文件中相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載，二是上市后披露的定期報(bào)告中存在虛假記載和重大遺漏。截止8月22日，事牽財(cái)務(wù)造假的欣泰電氣正面臨強(qiáng)制退市。根據(jù)調(diào)查，欣泰電氣財(cái)務(wù)造假，主要責(zé)任在于公司上市時(shí)的管理層，時(shí)任公司董事長，財(cái)務(wù)總監(jiān)的高管是造假上市的策劃者，管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表編制上作假，欺騙了眾多中小投資者，使眾多投資者被迫承受股票退市產(chǎn)生的投資損失。
欣泰電氣造假案暴露了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督存在的漏洞，由公司財(cái)務(wù)部門會計(jì)人員編制，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核，還需通過審計(jì)部門的監(jiān)察，最終公布于眾的財(cái)務(wù)報(bào)表在公司內(nèi)部卻并未審核出錯(cuò)誤，說明公司內(nèi)部的會計(jì)人員并未嚴(yán)格按照會計(jì)職業(yè)要求規(guī)范自身行為，這都是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度不完善，內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管措施并未完全執(zhí)行的結(jié)果。
而欣泰電氣財(cái)務(wù)造假案只是眾多案例中的一個(gè)，這也暴露了目前我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督存在的問題。
1.審計(jì)監(jiān)督的作用并未發(fā)揮。在我國的很多企業(yè)中確實(shí)有專門的審計(jì)人員作為內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的權(quán)利實(shí)施者，對會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，但是，審計(jì)人員的監(jiān)督作用卻不能充分發(fā)揮。在很多企業(yè)中審計(jì)會計(jì)人T雖然對單位的負(fù)責(zé)人具有監(jiān)督的權(quán)利，卻也受制于單位負(fù)責(zé)人對自身的管理權(quán)，因而很難保證監(jiān)督權(quán)力的實(shí)施，甚至?xí)跁?jì)工作中為了幫助單位負(fù)責(zé)人應(yīng)付檢查而對信息數(shù)據(jù)弄虛作假。這樣一來，所謂的審計(jì)監(jiān)督就形同虛設(shè)了。
2.監(jiān)督制度不完善，監(jiān)督政策不到位。據(jù)統(tǒng)計(jì)許多企業(yè)并沒有制定完善的內(nèi)部監(jiān)督政策，且管理體制也有相關(guān)問題。比如監(jiān)督崗位職責(zé)不明確，分權(quán)授權(quán)控制混亂，如此一來，企業(yè)中有權(quán)的人可以憑手中的權(quán)利恣意妄為，而沒有人監(jiān)督，在企業(yè)出現(xiàn)問題的時(shí)候又出現(xiàn)多個(gè)部門之間互相“踢皮球”“甩包袱”。監(jiān)督監(jiān)管失控，工作效率低下，不僅擾亂了會計(jì)秩序，更會造成企業(yè)經(jīng)營困難。
（二）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的重要性
1.國家層面。健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的重要性，從國家層面來看，主要體現(xiàn)體現(xiàn)為以下兩點(diǎn)：
（1）企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的加強(qiáng)，也是完善國家會計(jì)監(jiān)督體系，這對于確保相關(guān)政策制度落到實(shí)處，從根源上降低偷稅漏稅的可能性都是非常重要的。目前我國的會計(jì)法律制度已經(jīng)逐步完善，對會計(jì)人員的考核也更加全面標(biāo)準(zhǔn)化，但是在會計(jì)制度實(shí)施的過程中，由于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督無力，使相關(guān)政策并未能落實(shí)，因此，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度對完善會計(jì)監(jiān)督體系是很重要的。
（2）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度可以保證國家財(cái)政稅收，防止國有資產(chǎn)損失。在我國眾多企業(yè)中，國有企業(yè)占據(jù)重要的地位，在市場競爭中，依靠雄厚的資金實(shí)力和先進(jìn)的技術(shù)支持，非常具有優(yōu)勢。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，特別是國有企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)防偷稅漏稅行為，可以保證國家財(cái)政稅收免于損失。
2.企業(yè)層面。健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度從企業(yè)角度出發(fā)，重要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
（1）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管制度，有效做好內(nèi)控工作，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督制衡，可以防止會計(jì)人員作出違法事件，確保企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性和合法性。企業(yè)通過實(shí)施有效的會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督體制，能夠有效地防止財(cái)會人員弄虛作假，并通過對會計(jì)賬目的定期審查和監(jiān)督，預(yù)防企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失。
（2）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，能夠保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整可靠，為企業(yè)管理層提供有效的決策信息，更好的讓領(lǐng)導(dǎo)者作出決斷，讓企業(yè)發(fā)展方向更明確，避免因企業(yè)會計(jì)信息的失真而導(dǎo)致企業(yè)決策失誤可能給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，能夠確保企業(yè)戰(zhàn)略方向和企業(yè)投資決策的正確性。
3.個(gè)人層面。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督對個(gè)人投資者而言能夠獲得真實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)信息，上市公司定期公布財(cái)務(wù)報(bào)表，一旦公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)表曝光，必定引起公司股價(jià)大跌，會造成投資者損失。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督可以防止財(cái)務(wù)人員舞弊，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，虛報(bào)公司利潤，欺騙投資者。
四、健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的舉措
健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度可以從以下幾方面入手：
1.提高領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)監(jiān)督工作的重視和財(cái)務(wù)人員對會計(jì)工作的認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)，這樣會避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)相關(guān)錯(cuò)誤，使企業(yè)出現(xiàn)不必要的損失。在企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中貫徹和落實(shí)《會計(jì)法》，把企業(yè)戰(zhàn)略決策以會計(jì)原始性憑證數(shù)據(jù)為依據(jù)，并深刻認(rèn)識到企業(yè)財(cái)務(wù)管理在糾偏企業(yè)發(fā)展路線的重要地位，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計(jì)行為。
2.將企業(yè)內(nèi)部工作流程明朗化，將企業(yè)內(nèi)部的政策的執(zhí)行流程透明化，防止企業(yè)內(nèi)部人員鉆洞子，對企業(yè)造成一定量的損失。企業(yè)要對錢賬進(jìn)行分開管理，建立不相容職務(wù)相互分離和內(nèi)部牽制制度，應(yīng)規(guī)定：擔(dān)任出納工作的人員不能同時(shí)擔(dān)任收入、支出、費(fèi)用等工作，會計(jì)銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；兩人或以上人員要分工操作涉及到財(cái)物和款項(xiàng)收付、結(jié)算工作；
3.企業(yè)管理層重視會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督，完善監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置，企業(yè)財(cái)會人員要堅(jiān)持采用會計(jì)證上崗原則，規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作，明確規(guī)定各個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格設(shè)立各項(xiàng)規(guī)整制度和會計(jì)法規(guī)，并嚴(yán)格執(zhí)行，做到出現(xiàn)問題有人可查、有責(zé)可追，并不斷提高財(cái)會隊(duì)伍素質(zhì)，宣傳會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督精神，培育重視會計(jì)監(jiān)督的企業(yè)文化。
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